Анализ ведения бухгалтерского учета в ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющей компании холдинга БелОМО"

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

УО "БЕЛОРУССКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ"

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита в промышленности


ОТЧЕТ

о преддипломной практике по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту

на ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО"


Руководитель практики от БГЭУ Д.Г. Гончеренок

Руководитель практики от организации Т.Л. Рубацкая

Исполнитель: студентка УЭФ,

Демьянюк Юлия Александровна


Минск 2015

Содержание


Введение

1. Общие вопросы организации производства и управления

2. Учет затрат на производство продукции, работ, услуг и калькулирования их себестоимости

3. Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации

4. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций

5. Учет других видов деятельности организации

6. Учет финансовых результатов, фондов и резервов

7. Бухгалтерская отчетность

8. Анализ финансового состояния предприятия

9. Ревизия финансового состояния предприятия

10. Индивидуальное задание

Заключение


Введение


Основной задачей промышленных предприятий является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема производственной продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Основной стратегической целью ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющей компанией холдинга БелОМО" является прибыльное производство с укреплением позиций на внутреннем и внешнем рынках сбыта за счет совершенствования политики в области качества продукции, проведения реконструкции и технического перевооружения отдельных производств предприятия.

Размер уставного фонда на 01.01.2014 - 525 877 013 200 руб. Уставный фонд разделен на 119 517 503 простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 4400 рублей каждая.

Владельческий надзор осуществляет Министерство промышленности Республики Беларусь.

ОАО "ММЗ имени С.И. Вавилова - управляющая компания холдинга "БелОМО" создано с целью координации деятельности по наиболее полному удовлетворению потребностей народного хозяйства в продукции производственно-технического и специального назначения, товаров народного потребления, получения прибыли от реализации продукции, товаров, услуг, расширения производства, удовлетворения социальных и экономических потребностей работников предприятия.

Основные виды деятельности предприятия:

разработка и производство продукции производственно - технического и специального назначения (в основном оптико-механические приборы);

проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ;

бухгалтерский учет финансовое состояние

производство медицинской техники, товаров народного потребления, оказание услуг.


Таблица 1 - Структура промышленной продукции

ПоказательОбъем производства, млн. руб. Удельный вес в общем объеме производства,%Темп роста,%2012г. 2013 г. 2012г. 2013г. 1. Оптическая продукция27781028645746,748,7103,12. Узлы тормозных систем1336749244622,515,769,23. Счетчики газа11806610447219,817,788,54. Прочая продукция6551510537416,010,5160,8ИТОГО: товарная продукция59506558874910010098,9

Примечание - Источник собственная разработка


1. Общие вопросы организации производства и управления


Бухгалтерский учет в организации представляет собой систему непрерывного и сплошного документального отражения информации о ее хозяйственной деятельности методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета, его ведение осуществляется согласно учетной политике организации, сформированной в соответствии с законодательством Республики Беларусь и утвержденной решением руководителя организации (ст.2 <consultantplus://offline/ref=111B660BFDF8B7A420E622E4F0F341E20C9E638E475E20CE92E6AB6884F07667852DBA7004972F255533551650j3I> Закона № 3321-XII). Руководитель организации обязан организовать бухгалтерский учет и создать необходимые условия для правильного его ведения (ст.6 <consultantplus://offline/ref=111B660BFDF8B7A420E622E4F0F341E20C9E638E475E20CE92E6AB6884F07667852DBA7004972F255533531250jEI> Закона № 3321-XII).

Руководство бухгалтерским учетом в организации осуществляют главный бухгалтер организации, руководитель организации в случае, предусмотренном Законом о бухгалтерском учете и отчетности, организация или индивидуальный предприниматель, оказывающие услуги по ведению бухгалтерского учета и составлению отчетности.

Бухгалтерский учет организуется централизованной бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением и действует на основании Положения о бухгалтерии.

Все виды оперативного учета вверенного имущества и контроль за производственной и иной хозяйственной деятельностью обеспечивается руководителями структурных подразделений предприятия в установленном порядке в соответствии с нормативными документами предприятия.

На ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" бухгалтерский учет ведется частично автоматизированной формой учета с помощью программ, разработанных отделом программного обеспечения самого предприятия.

Бухгалтерский учет ведется с применением правил двойной записи и системы счетов, предусмотренной рабочим планом счетов (Приложение А) с выделением по субсчетам и счетам аналитического учета, разработанным на основе типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, и инструкции по его применению.

Необходимо отметить, что на изучаемом предприятии применяется журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета, а также сводный учет (Приложение - Б).


2. Учет затрат на производство продукции, работ, услуг и калькулирования их себестоимости


Согласно учетной политике организации, затраты на производство продукции принимают в расчет по экономическим элементам без внутреннего и внутризаводского оборота. То есть, определяется как сумма оборотов по дебету счетов учета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные затраты", 26 "Общехозяйственные затраты", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 44 "расходы на реализацию", за исключением внутренних и внутризаводских оборотов.

Затраты по основному производству собираются в своде затрат по счету 20 "Основное производство". Этот документ заполняется на основании различных первичных документов, таких как ведомости начисления амортизации, ведомость начисления заработной платы, лимитно-заборных карт, бухгалтерских справок и др.

Очевидно, что все затраты, списываемые на счет 20 "Основное производство", переносятся из различных сводных ведомостей, соответствующих журналов-ордеров, так как на предприятии имеет место ведение сводного учета.

Что касается того, как списываются на затраты основного производства транспортно-заготовительные расходы, то на предприятии составляется бухгалтерская справка на основании представленным планово-экономическим отделом процентом транспортно-заготовительных расходов, которые за июнь 2014 года составили 4,2172547 % от всех понесенных затрат.

На счете 23 "Вспомогательное производство" обобщается информация о затратах подразделений, обеспечивающих основное производство электроэнергией, паром, газом и другими видами энергии, осуществляющих транспортное обслуживание, ремонт основных средств, изготовление инструментов, штампов, запасных частей и т.д.

В ведомости затрат вспомогательного производства, не имеющего незавершенного производства, за июнь 2014 года (Приложение Д) отражаются вся сумма затрат вспомогательного производства, которые ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" несет в июне 2014 года. Например, в ведомости указана величина кредиторской задолженности за поставляемые ресурсы. Так, электроэнергия в размере 2 981 466 240 бел. руб. расходуется в разных цехах, других предприятиях данного холдинга, и данную величину затрат необходимо распределить.

Ведомость распределения потребления электроэнергии (потребление) и ведомость распределения потребления электроэнергии (обслуживание) за июнь 2014 года показывают на какие цели шел расход электроэнергии: на технологические, освещение, вентиляцию. Например, согласно ведомости распределения потребления электроэнергии за июнь 2014 года, магазин "Эликон" потребил электроэнергию только на освещение и вентиляцию в размере 0,31 т. кВт*ч. В счете к платежному требованию по электроэнергии за отчетный период (Приложение И). определяется сумма к уплате согласно тарифу. В учете составляется запись:

Дебет счет 2301916 "Расходы по обслуживанию основного производства (потребление электроэнергии)"

Кредит счет 6010000 "расчеты с поставщиками и подрядчиками за оказанные услуги"

На сумму 449 175 бел. руб.

Для того, чтоб списать затраты вспомогательного производства используется ведомость распределения услуг вспомогательного производства, не имеющего незавершенного производства, за июль 2014 год (Приложение К). В зависимости от того, какой вид энергии используется, применяется своя единица измерения. Все затраты вспомогательного производства распределяются и списываются аналогично. Для вышеприведенного примера составляется запись:

Дебет сч.4421000 "Издержки обращения магазина Эликон"

Кредит сч.2301916 "Расходы по обслуживанию основного производства (потребление электроэнергии)"

На сумму 449 175 бел. руб.

В ведомости распределения услуг вспомогательного производства, не имеющего незавершенного производства, за июнь 2014 года указаны различные тарифы, применяемые для каждого потребителя. Так, некоторые структурные подразделения или другие потребители электроэнергии сами выставляют необходимые суммы к оплате в зависимости от условий заключенных договоров. В тех же случаях, когда тариф не определен, расчетный отдел самостоятельно определяет сумму к оплате. В таком случае тариф определяется как отношение стоимости услуг к количеству оказанных услуг.

На предприятии имеет место как исправимый, так и неисправимый брак. Для учета окончательного брака используется счет 28 "Брак в производстве". В том случае, если брак является исправимым, то его величину вычитают из затрат основного производства. Так, например, в каждом цехе, в котором обнаружен брак, составляется ведомость учета брака в производстве по шифрам затрат за июнь 2014 года, а затем данные группируются по всему предприятию в ведомости учета брака в производстве по шифрам затрат по предприятию за июнь 2014 года.

На основании ведомости учета брака в производстве по шифрам затрат по предприятию за июнь 2014 года составляется расчетная таблица. В ней представлены данные не только по браку за отчетный месяц, а также и за предыдущий в том случае, если он был обнаружен позже и не был взыскан с виновника в предыдущем месяце (на сумму 341 417 бел. руб.). Таким образом, в учете в июне 2014 года будут составлены бухгалтерские записи, отраженные в данной ведомости. На ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" бухгалтерской справкой устанавливается процент списания брака со счета 25 "Общепроизводственные затраты", который в отчетном периоде составил 46, 75 %.

Общепроизводственные затраты, которые включаются в себестоимость изделий путем распределения, учитываются по каждому структурному подразделению в разрезе установленной номенклатуры статей затрат на счете 25 "Общепроизводственные затраты". По счету 25 "Общепроизводственные затраты" составляется сводная ведомость затрат по предприятию за июнь 2014 года. В ней указаны все общепроизводственные затраты, которые имели место в июне 2014 года.

Списываются затраты со счета 25 "Общепроизводственные затраты" на себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг) пропорционально разности между ценой изделия без косвенных налогов из выручки и переменными затратами на ее производство, то есть маржинальному доходу на единицу продукции, исключив из объема затраты по кредиту счета 25 "Общепроизводственные затраты".

Таким образом, расчет суммы общепроизводственных затрат, подлежащих распределению, представлен следующей формулой (за июнь 2014 года):


25 к распределению = Д-т сч.25 + ОПР в изд. + Изв. - К-т сч.25 (1)


где 25 к распределению - суммы общепроизводственных затрат, подлежащих распределению;

Д-т сч.25 - сумма затрат по дебету счета 25 "Общепроизводственные затраты";

ОПР в изд - общепроизводственные затраты, определенные заказчиком;

Изв - данные поступивших извещений;

К-т сч.25 - сумма затрат по кредиту счета 25 "Общепроизводственные затраты".

Источником информации для каждой суммы являются следующие:

)сумма затрат по дебету счета 25 "Общепроизводственные затраты": сводная ведомость затрат по предприятию за июнь 2014 года (Приложение Н);

2)общепроизводственные затраты, определенные заказчиком: ведомость выпуска готовых изделий на завод за июнь 2014 года, составленная и предоставленная покупателем на основании ранее заключенного договора;

)данные поступивших извещений: извещения от ОЗ "Сфера" (Приложение Р, С);

)сумма затрат по кредиту счета 25 "Общепроизводственные затраты": листок-расшифровка счета 25 "Общепроизводственные затраты" за июнь 2014 года

Проведя расчет суммы, подлежащей распределению, получаем:


25 к распределению = 12 371 227 557 + 443 184 280 + 519 900 + 95 488 - 579 402 = 12 814 447 823 бел. руб.


Для определения суммы цеховых расходов, приходящихся на изделия, составляется ведомость распределения цеховых расходов за июнь 2014 года. Данные о стоимости товарного выпуска переносится из ведомости фактического выпуска за июнь 2014 года.

Счет 26 "Общехозяйственные затраты" используется для учета начисления амортизации и затрат на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, затрат на содержание управленческого персонала, затрат на информационные, аудиторские и иные услуги, других аналогичных по назначению затрат. Затраты, учитываемые в качестве общехозяйственных, приведены в учетной политике организации.

По счету 26 "Общехозяйственные затраты", как и по счету 25 "Общепроизводственные затраты", составляется сводная ведомость затрат по предприятию за июнь 2014 года (Приложение Х). Здесь отражаются итоги всех происходящих хозяйственных операций за отчетный период по дебету данного счета.

В конце отчетного периода затраты, учтенные на счете 26 "Общехозяйственные затраты" списываются на счет 90-4 "Стоимость реализованной продукции (работ, услуг)". Таким образом, согласно данным листка-расшифровки счета 26 "Общехозяйственные затраты" за июнь 2014 года, в учете в конце отчетного месяца составляется бухгалтерская запись:

Дебет счета 90-4 "Стоимость реализованной продукции (работ, услуг)"

Кредит счета 26 "Общехозяйственные затраты"

На сумму 176 114 361 бел. руб.

На ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" для учета затрат по оплате труда, составляется сводная ведомость начисления заработной платы, представленную в Приложении Ц. Данная ведомость составляется на основании документов по учету трудовых затрат: табелей учета рабочего времени, листков нетрудоспособности и др. В сводной ведомости представлена информация об объеме фонда заработной платы, который в июне 2014 года составил белее 16 миллиардов бел. руб.), и прочих выплатах, не вошедших в фонд заработной платы:

) по группам выплат:

заработная плата за выполненную работу (8 786 244 132 бел. руб.);

регулярные стимулирующие выплаты (3 996 363 891 бел. руб.);

выплаты компенсирующего характера (282 314 727 бел. руб.);

оплата за неотработанное время (1 890 528 277 бел. руб.);

единовременные стимулирующие выплаты (225 162 993 бел. руб.);

другие выплаты, включаемые в фонд заработной платы (69 255 000 бел. руб.);

прочие выплаты, не вошедшие в фонд заработной платы (1 072 486 472 бел. руб.);

) по составу работников организации:

несписочный состав (15 987 526 бел. руб.);

основные рабочие (7 879 990 407 бел. руб.);

вспомогательные рабочие (2 158 777 335 бел. руб.);

ученики ТУ (56 762 644 бел. руб.);

руководители (2 991 870 419 бел. руб.);

служащие (51 339 894 бел. руб.);

специалисты (2 844 061 028 бел. руб.);

служащие непромышленного персонала (104 375 905 бел. руб.);

непромышленный персонал (219 190 334 бел. руб.).

Наибольший объем выплат приходится на заработную плату за выполненную работу, которая в отчетном месяце составила 8 786 244 132 бел. руб. Если сравнить данную величину с объемом выплат, приходящихся на оплату за неотработанное время, которая составила в июне 2014 года 1 890 528 277 бел. руб., то можно сделать вывод о том, что предприятие находится в сложном финансовом положении, так как вынуждено перевести работников на рабочую неделю в 4 рабочих дня.

Для того, чтоб определить какая же сумма трудовых затрат относится на различные счета учета, составляется свод трудовых затрат за июнь 2014 года. В нем представлена информация по определению конкретных сумм, списываемых на различные счета учета в зависимости от места возникновения трудовых затрат.

Отчисления от заработной платы в Фонд социальной защиты населения, Белгосстрах и Пенсионный фонд относят на счета учета, на которых происходило начисление заработной платы. Фактическая величина отчислений в Фонд социальной защиты населения отражены в бухгалтерской справке № 5. Бухгалтерская справка составляется на основании ведомости отчисления по шифрам затрат за июнь 2014 года по предприятию ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО". Данные по этой ведомости обобщаются, и подводится итог по каждому счету в соответствии с местом возникновения затрат, составляются соответствующие бухгалтерские записи. Однако, если программой допускаются ошибки, они исправляются ручным способов путем корректировки записей.

Аналогично происходит определение отчислений в Белгосстрах (Приложение Я) и Пенсионный фонд. Итоговые суммы переносятся в журнал-ордер № 10 для дальнейшего обобщения данных.

Организация сводного учета затрат на производство должна обеспечивать обобщение информации о производственных затратах, учтенных по их видам, местам формирования (цехам, участкам, производствам) и объектам калькулирования. При сводном учете затрат на производство определяется последовательность группировок издержек, взаимосвязь между ними, обеспечивается возможность взаимной сверки полученных итогов.

Как отмечалось ранее, группировка затрат по классификационным признакам производится из первичных, сводных документов на счетах затрат. Эти данные ранее приводились, соответствующие документы приложены к данной работе.

Затем в журнале-ордере № 10 затраты перегруппировываются по группам и статьям. В нем на основании различных сводных ведомостей обобщаются данные и отражаются на соответствующих счетах затрат. После, определяется фактическая себестоимость выпущенной продукции. Затем определяется вся сумма затрат в целом по предприятию в сводном журнале - ордере № 10/1, который является продолжением журнала-ордера 10.

В конце отчетного периода на ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" составляется свод списанных на товарный выпуск затрат а разрезе статей калькуляции за июнь 2014 года (Приложение В). Этот сводный документ составляется по группам изделий. Затем, после определения итоговой суммы затрат по ведомости, данные переносятся в сводный отчет по затратам в статьях калькуляции и себестоимости изделия за июнь 2014 года. Здесь приводятся данные не только по сериям изделий, а также величину затрат, понесенных в результате оказания и услуг населению, услуг промышленного характера и другие; также отмечаются имеющиеся отклонения от нормированного значения таких затрат.

Основанием составления в учете бухгалтерской записи о переводе произведенной продукции в готовую продукцию служит сводный отчет по затратам в статьях калькуляции и себестоимость изделия:

Дебет счета 43 "Готовая продукция"

Кредит счета 20 "Основное производство"

На сумму 29 747 157 680 бел. руб.

Дебет счета 43 "Готовая продукция"

Кредит счета 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство"

На сумму 1 161 790 833 бел. руб.

Что касается инвентаризации, она проводится по распоряжению, постановлению, или же приказу руководителя организации, но не реже 2 раз за отчетный год. Инвентаризационная опись, составленная по ходу проведения инвентаризации. На основании результатов инвентаризации составляется протокол заседания комиссии, подводящий итоги проведения инвентаризации.


3. Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации


Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые заказчиком или на склад и снабженные сертификатом или другим документом, удостоверяющим их качество. Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и в состав готовой продукции не включается.

На Минском механическом заводе имени С.И. Вавилова организация складского учета готовой продукции аналогична методике аналитического учета материалов. Однако в отношении готовой продукции значительное внимание уделяется порядку ее комплектования, упаковки, передачи из производства, хранению и отгрузке.

Все первичные документы, отражающие выпуск и сдачу на склад готовой продукции, выписываются в двух экземплярах, имеют общее назначение и однотипные реквизиты. В них указывается цех-сдатчик, склад-получатель, наименование и номенклатурный номер изделия, дата сдачи, учетная цена и количество сданной продукции. Один экземпляр документа находится в производственном подразделении. А второй передается на склад. Возможно также оформление сдачи выпущенной из производства готовой продукции на склад, в зависимости от производственных особенностей предприятия, накладными-отвесами, маршрутными листами, заборными ведомостями, планкартами и т.п. Формы первичной учетной документации разрабатываются отраслевым министерством или непосредственно самим предприятием и фиксируются в организационно-техническом разделе приказа об учетной политике.

Завод разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция, работы, услуги переходит из сферы производства в сферу обращения.

Готовая продукция поступает на склад из производственных цехов. Первичным документом, оформляющим данную операцию, является приемо-сдаточный акт, выписываемый в двух экземплярах ответственным работником цеха-сдатчика. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской в приеме продукции остается в цехе. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись.

Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы организации хранится в цехе.

Отпуск готовой продукции покупателям (заказчикам) осуществляется в организациях на основании соответствующих первичных учетных документов. Например, первичными учетными документами при отгрузке готовой продукции являются ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная", ТН-2 "Товарная накладная", утвержденные Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 18.12.2008 № 192.

Накладные ТТН-1 и ТН-2 применяются юридическими лицами всех форм собственности и индивидуальными предпринимателями и являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. Товары, поступающие из-за пределов Республики Беларусь, принимаются на учет на основании документов, выписанных грузоотправителем.

На таком крупном промышленном предприятии, как Минский механический завод им. Вавилова, складской учет готовой продукции ведется в карточках складского учета, которые открываются на каждое наименование и выдаются под расписку работнику склада. Карточки помещаются в картотеку склада по номенклатурным номерам продукции.

Материально ответственное лицо производит записи в карточках складского учета на основании оформленных в установленном порядке первичных документов по выпуску (приёмо-сдаточные акты) и отпуску готовой продукции (требования на отпуск) в день совершения операции. После каждой записи в карточке выводится новый остаток.

Организация бухгалтерского учета с использованием компьютерных программ позволяет организовать картотеку складского учета на электронных носителях информации. При этом обращается внимание на присутствие в электронном варианте карточки складского учета всех необходимых реквизитов и возможность ведения натурально-стоимостного учета.

В соответствии с графиком документооборота приемо-сдаточные акты и другие документы по движению готовой продукции (накладные, требования и т.п.) передаются в бухгалтерию. Первичные учетные документы по учету готовой продукции и график документооборота являются составной частью учетной политики предприятия.

В бухгалтерии на основании сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц. По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам. В конце месяца подсчитывается общее количество единиц выпущенной продукции, после чего определяется стоимость произведенных изделий по учетным (условным) ценам.

Использование учетных цен необходимо для обеспечения непрерывности учетного процесса. Фактическую себестоимость выпущенной готовой продукции можно определить только в конце месяца, в то время как ее движение происходит постоянно. Следовательно, для оперативного учета движения готовой продукции в течение месяца необходимо использовать учетные цены.

Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляются в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируются, получая фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливаются суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 "Готовая продукция". На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции.

Для производства продукции Минский механический завод им. Вавилова закупает некоторые комплектующие изделия. Прием данных изделий осуществляется на основании сопроводительных документов: товарной накладной, счет-фактуры. комплектующие приходуются на склад на основании приходного ордера.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой организацией продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере реализации списываются со счетов учета затрат на производство (счет 20 "Основное производство", счет 23 "Вспомогательное производство", счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" и др.) непосредственно на счет 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Если какая-либо продукция полностью направляется для использования в своей организации, то она может учитываться на счете 10 "Материалы" или на других аналогичных счетах в зависимости от назначения этой продукции.

Поступление готовой продукции из производства на склад отражается на счетах следующими записями:

Дебет счета 43 "Готовая продукция"

Кредит счета 20 "Основное производство" (счета 23 "Вспомогательное производство", 29 "Вспомогательные производства и хозяйства")

На сумму фактической себестоимости.

На ММЗ им. С.И. Вавилова вместо ведомости остатков готовой продукции на складе связующим звеном складского учета с учетом в бухгалтерии служит отчет материально ответственного лица о движении готовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итоговым данным карточек складского учета и автоматически передается в бухгалтерию, где по его данным составляется сортовая оборотная ведомость.

В конце отчетного периода все учетные записи на счете 43 "Готовая продукция" приводятся к оценке по фактической производственной себестоимости.

В условиях применения журнально-ордерной формы счетоводства в бухгалтерии ведут ведомость № 16 "Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация", а при сокращённой - в журнале-ордере № 6.

Отгруженная или переданная в местах производства готовая продукция, расчетные документы за которую переданы покупателям (заказчикам), списывается как реализованная в дебет счета 90 "Реализация продукции (работ, услуг)" с кредита счета 43 "Готовая продукция" в оценке по установленным учетным ценам.

Если договором обусловлен момент перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженным имуществом (права собственности) и риска его случайной гибели от организации к покупателю (заказчику) после поступления денежных средств в оплату за отгруженную продукцию на счета в банке, то до получения фактического платежа отгруженная продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". Поэтому в момент отпуска готовой продукции со склада, в учете производится запись:

Дебет счета 45 "Товары отгруженные"

Кредит счета 43 "Готовая продукция"

На сумму оценки по принятым в организации учетным ценам.

Аналогичной записью списывается в дебет счета 45 "Товары отгруженные" готовая продукция, отпущенная другим предприятиям для реализации по договорам комиссии и поручения.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к реализованной продукции, отражаются по дебету счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту счета 43 "Готовая продукция" дополнительной или сторнировочной записью.

С учетом вышеизложенного, можно сказать, что при учете готовой продукции на счете 43 "Готовая продукция" получаем фактическую производственную себестоимость готовой продукции, в аналитическом учете движение отдельных ее наименований отражается по принятым учетным ценам (отпускным ценам) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости продукции от стоимости по учетным ценам. Такие отклонения накапливаются по однородным группам готовой продукции. Формирование однородных групп производится исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Таким образом, правильная организация бухгалтерского учета по учету расходов на производство и реализацию продукции собственного производства на предприятии позволяет получить реальную себестоимость каждого вида производимой продукции, находить возможности ее снижения, осуществлять мероприятия по обеспечению сохранности готовой продукции на всех этапах ее движения (от производства до отгрузки покупателям).

Для реализации своей продукции предприятие заключает договоры на поставку продукции или комплектующих изделий, с приложенной к нему спецификацией, где указывается цена и потребность поставок на год.

ОАО "Минский механический завод им. Вавилова", управляющая компания холдинга "БЕЛОМО" реализует свою продукцию не только по Республике Беларусь, но и за ее пределы. При реализации готовой продукции за границу необходимы следующие документы: товарная накладная с указанием необходимого товара, Международная товарно-транспортная накладная (CMR), Таможенная декларация.

Минский механический завод кроме выпуска продукции также осуществляет некоторые услуги, по окончании которых составляется акт сдачи-приемки выполненных работ.

В каждом месяце составляется в оборотно-сальдовая ведомость движение готовой продукции по складу. На данном предприятии находятся несколько складов, поэтому оборотно-сальдовая ведомость составляется по каждому складу в отдельности. Также на Минском механическом заводе каждый месяц составляется Ведомость прихода денежных средств за готовую продукцию по плательщикам, а также отчет по выручке от реализации продукции по плательщикам.

По окончании месяца составляется журнал-ордер № 11. Данный учетный регистр предназначен для учета отгрузки и реализации готовой продукции, а также учета оказанных услуг. Также составляется бухгалтерская справка по реализации готовой продукции (работы, услуги) за месяц как приложение к журналу-ордеру № 11.


4. Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций


Для ведения операций с наличными деньгами используется активный счет 50 "Касса". К счету 50 "Касса" открыты субсчета в зависимости от выдаваемой валюты:

.1 Касса организации

.4 Валютная касса

Первичная документация:

) приходный кассовый ордер (для оформления операции поступления наличных средств в кассу по любым основаниям от одного лица);

) расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды);

) кассовая книга;

) платежная ведомость;

) журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

) книга учета принятых и выданных кассиром денег в подотчет общественным раздатчикам заработной платы и операциям кассирам.

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены без помарок, четко и ясно. Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. Печать организации должна стоять на каждом кассовом документе.

Деньги выдаются подотчет из кассы либо на хозяйственные нужды, либо на командировочные расходы.

Под хозяйственными расходами понимается закупка товарно-материальных ценностей (материалов, топлива, канцтоваров и т.д.), покупка прочих товаров, необходимых для нужд организации.

Командировочные расходы включают в себя: расходы на проезд до места командировки и обратно, расходы по найму жилого помещения, суточные в пределах установленных норм распорядительными документами организации, а также иные расходы, согласованные с работодателем.

Следует не забывать, что лица, получившие наличные денежные средства под отчет на командировочные расходы, обязаны не позднее трех рабочих дней со дня их возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Дополнительно к оправдательным документам, подтверждающим произведенные расходы нужно также приложить ранее полученные первичные документы: командировочное удостоверение, служебное задание и отчет о его выполнении.

На Минском механическом заводе им. Вавилова для учета всех расчетов с подотчетными лицами используется журнал-ордер № 7.

Для учета операций по расчетному счету предназначен счет 51 "Расчетный счет" (основной, активный, денежный). По дебету его отражается начальный и конечный остаток, поступление денежных средств за отчетный период, а по кредиту - списание (перечисления, выдачи).

В соответствии с типовым планом счетов в ОАО "Минский механический завод им. Вавилова", управляющей компании холдинга "БЕЛОМО" открыты три субсчета:

.1 Расчетный счет ОАО "Приорбанк"

.2 Расчетный счет АСБ "Беларусбанк"

.4 Расчетный счет ОАО "БПС-Сбербанк"

Для расчетов с поставщиками и подрядчиками Минский механический завод им. Вавилова использует такие расчетные документы, как платежное требование, платежное поручение и платежный ордер (Приложение Y). Данные документы используются для оплаты за полученные товары, работы, услуги согласно договоров, счет-фактур.

Контроль за движением денежных средств на расчетном счете в банке и отражение этих операций в учете осуществляется посредством выписок банка. Организация получает их по мере совершения операций. В выписках указывают информацию по операциям, проведенным по счету за день. К выпискам прилагаются оправдательные документы (копии платежных поручений, требований и т.д.). Необходимо помнить, что расчетный счет для банка является пассивным счетом, поэтому поступающие денежные средства и остаток отражаются в банке по кредиту счета, а списание - по дебету, поэтому при обработке выписок банка на предприятии дебет и кредит меняются местами.

На расчетный счет поступают денежные средства от покупателей за реализованную им готовую продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, а также реализованные основные средства и прочие активы предприятия. В исключительных случаях на расчетный счет могут зачисляться краткосрочные и долгосрочные кредиты банков. Кроме того на расчетный счет предприятия зачисляются свободные денежные средства из кассы, а также задолженность от дебиторов.

С расчетного счета производятся следующие платежи: погашение своих обязательств перед бюджетом и по внебюджетным платежам, оплата счетов различных предприятий и организаций за полученные товарно-материальные ценности и услуги. Все платежи с расчетного счета банк производит по мере поступления платежных документов.

Операции, отражаемые на расчетном счете, учитывают в журнале-ордере № 2. Записи в журнале-ордере производят в хронологическом порядке на основании данных выписок по расчетному счету и прилагаемых к ним документов. По мере поступления выписок из банка проверяется соответствие записей в них прилагаемым документам.

Запись в журнале-ордере № 2 производится итогами за каждый день. В журнале-ордере № 2 отражают кредитовые и дебетовые обороты по счету 51 "Расчетный счет". Общую сумму кредитового и дебетового оборотов по каждой или нескольким выпискам с расчетного счета записывают в итоговую графу журнала-ордера, а сгруппированные суммы по одноименным операциям отражают в графах соответствующих корреспондирующих счетов по дебету.

Также на предприятии, кроме журнала-ордера № 2 ведется Ведомость движения денежных средств по балансовому счету 51 "Расчетный счет" (Приложение 2). В данной ведомости более детально отражаются обороты денежных средств. Ведомость, так же как и журнал-ордер № 2 составляется за месяц и в конце периода суммы дебетового и кредитового оборотов по ведомости и журналу-ордеру должны совпадать.

После взаимоувязки данных журнала-ордера № 2 с другими журналами-ордерами и ведомостями кредитовый оборот по счету 51 переносят в Главную книгу.

Для хранения средств в иностранной валюте и операций, связанных с расчетами, предприятия в учреждениях банков открывают валютные счета.

Иностранная валюта в бухгалтерии учитывается на активном счете 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражается поступление денежных средств в иностранных валютах, по кредиту - списание денежных средств с валютных счетов предприятия.

На Минском механическом заводе им. Вавилова к счету "Валютные счета" открыты следующие субсчета (ПРИЛОЖЕНИЕ)

.1 Текущий счет в долларах США, EUR, ОАО "Приорбанк"

.2 Транзитный счет в долларах США, EUR, ОАО "Приорбанк"

.3 Текущий счет в рублях РФ, укр. гривны, ОАО "Приорбанк"

.4 Транзитный счет в рублях РФ, ОАО "Приорбанк"

.5 Валютный счет в долларах США, рублях РФ, ОАО "БПС-Сбербанк"

.1.1 Текущий счет в долларах США, EUR, ОАО "БПС-Сбербанк"

.4.1 Кредитный счет в рублях РФ ОАО "Приорбанк"

.4.2 Кредитный счет в долларах США ОАО "Приорбанк"

Учет средств на этих счетах ведется в иностранной валюте и национальной валюте Республики Беларусь по курсу Национального банка Республики Беларусь. В балансе предприятия отражается рублевый эквивалент иностранной валюты по курсу Национального банка на момент составления бухгалтерской отчетности.

Для осуществления безналичных операций по валютному счету используются те же документы, что и при перечислениях с расчетного счета (платежные поручения, платежные требования) (Приложение 3). При проведении безналичных операций по валютному счету банк представляет предприятию выписку о поступлении (снятии) средств на счет, в которой указаны сумма поступившей (снятой) валюты и курс на момент совершения сделки.

Стоимость работ и услуг, выполненных сторонними организациями за иностранную валюту, пересчитывается в денежную единицу Республики Беларусь по официальному курсу Национального банка РБ, действующему на дату фактического выполнения работ (оказания услуг), указанную в акте выполненных работ (оказанных услуг).

При проведении расчетов за приобретаемое имущество дебетуются счета учета расчетов (60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.) в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютный счет".

Денежные средства в иностранной валюте, поступающие за реализуемое имущество в порядке предварительной оплаты, отражаются по дебету счета 52 "Валютные счета" в корреспонденции с кредитом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Для обобщения оборотов по валютным счетам так же, как и для расчетного счета используются журнал-ордер № 2 (Приложение 4) и Ведомость движения денежных средств (валюты) по балансовому счету 52 "Валютные счета" (Приложение 5).

Кроме расчетного и валютного счетов предприятие имеет в банке другие счета, на которых хранятся средства целевого назначения. Для учета таких денежных средств выделен отдельный синтетический счет 55 "Специальные счета в банках" и предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в официальной денежной единице Республики Беларусь и иностранных валютах, находящихся на территории Республики Беларусь и за ее пределами, а также в аккредитивах, чековых книжках и иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных специальных счетах. На счете 55 "Специальные счета в банках" учитывается также движение средств целевого финансирования в той части, которая подлежит обособленному хранению.

К счету 55 "Специальные счета в банках" в соответствии с планом счетов, установленном на на предприятии открыты субсчета:

55.1.1 Депозитные счета в белорусских рублях ОАО "БПС-Сбербанк"

.1.2 Депозитные счета в иностранной валюте ОАО "БПС-Сбербанк"

.3.1 Специальный счет средств целевого финансирования

Субсчет 55.1.1 "Депозитные счета в официальной денежной единице Республики Беларусь" используется для учета денежных средств, вложенных в банковские вклады на основе депозитного договора, заключенного между организацией и банком. Депозитный счет открывается организациями в банках для хранения свободных денежных средств на условиях срочности, возвратности и платности.

Субсчет 55.1.2 "Депозитные счета в иностранной валюте" используется в случае размещения в депозит иностранной валюты.

Субсчет 55.3.1 "Специальный счет средств целевого финансирования" предназначен для осуществления мероприятий целевого назначения, финансирования капитального строительства, поступления средств от других организаций и лиц.

В процессе осуществления своей деятельности Минский механический завод им. Вавилова осуществляет операции с различными дебиторами и кредиторами. Для этого предназначен счет 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". К данному счету на данном Минском механическом заводе открыты следующие субсчета:

.1 Расчеты по исполнительным документам

.2 Расчеты по претензиям

.3 Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

.4 Расчеты по депонированным суммам

.5 Расчеты за безвозмездное пользование имуществом с НТЦ "Лэмт"

.6 Расчеты с дебиторами и кредиторами по квартплате

.7 Расчеты по договорам комиссии

.8 Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

.11 Расчеты по договору финансовой аренды (лизинга)

.12 Прочее целевое финансирование

На субсчете 76.2 "Расчеты по претензиям" отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

На субсчете 76-4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по суммам, начисленным, но не выплаченным в установленный срок (из-за неявки получателей).

На счете 76.8 "Расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Все расчеты с разными и кредиторами обобщаются в журнале-ордере №9.


5. Учет других видов деятельности организации


Основными видами деятельности ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" являются разработка и производство продукции производственно-технического и специального назначения (в основном оптико-механические приборы), проведение научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, производство медицинской техники, товаров народного потребления, оказание услуг. Однако, как и любое крупное предприятие, ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга "БелОМО" имеет кроме основного вида деятельности и другие, такие как:

)Медико-санитарная часть завода. Численность работающих в МСЧ завода - 101 человек. Затраты на ее содержание в 2014 году (содержится за счет прибыли) составили 3435 млн. руб. Снижение затрат на содержание МСЧ планируется за счет увеличения оказания платных услуг населению, оказания новых медицинских услуг, сдача невостребованных площадей в аренду другим организациям.

2)Спорткомплекс завода: объединяет дом физкультуры и плоскостные открытые теннисные корты. Затраты на его содержание составили в 2014 году 566 млн. руб. Численность работающих (вместе с тренерами-преподавателями) составляет 18 человек. Снижение затрат планируется за счет увеличения платных услуг и сдачи в аренду другим организациям спортивных площадок и свободных помещений.

)Комбинат общественного питания: располагает столовой на территории завода, буфетом, пунктом раздачи спецпитания. Убытки от деятельности комбината общественного питания в 2014 году составили около 2 млрд. руб. Снижение затрат на его содержание планируется за счет увеличения производства, увеличения платных услуг населению, оказания новых видов услуг, сдача невостребованных площадей другим организациям в аренду.

)торговый центр "БелОМО", магазин "Эликон".

)клуб художественной самодеятельности закрытого типа (базируется на базе актового зала завода).

)Дом физической культуры

)На балансе завода числится три общежития, затраты на содержание которых в 2014 году составили 1,5 млрд. руб.

Учет каждого объекта ведется на соответствующих счетах и субсчетах учета. Так, например, фирменный магазин "Эликон" учитывается на балансе самого предприятия. Это значит, что все затраты, связанные с его работой отражаются на субсчете 44-21 "Издержки обращения магазина "Эликон"". В листах-расшифровках данного субсчета за июнь 2014 года (Приложение 7) отражаются все записи, проведенные по дебету указанного счета. Из данных за месяц следует, что итоговая сумма затрат по обеспечению работы фирменного магазина "Эликон" составили 46 164 864 бел. руб. Для осуществления расчетов в магазином выделены ряд таких субсчетов, как 79-3 "Расчеты с магазином Эликон", 90-22 "Выручка от реализации товаров магазина Эликон", 90-42 "Учетная стоимость товаров магазина Эликон".

Учет затрат на содержание столовой также представлен в листках-расшифровках по счету 44-22 "Издержки обращения столовой" (Приложение 8). Учет ведется аналогично учету фирменного магазина.

Что касается строительства хозяйственным способом, то на ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" есть свой цех, который осуществляет подобные работы. Первоначально, составляется смета на выполнение ремонтно-строительных работ, представленная в Приложении 9 за февраль 2015 года. В смете представлены не только планируемые величины затрат, но и их фактические значения. По результатам выполнения работ составляется акт сдачи-приемки выполненных строительных и иных специальных монтажных работ (Приложение 10). Если между заказчиком и подрядчиком не возникает разногласий, то акт подписывается и принимается к учету выполненные работы.


6. Учет финансовых результатов, фондов и резервов


Пользователями финансовой отчетности являются инвесторы, поставщики, кредиторы, банки, заказчики, общественность. Инвесторов более всего интересует информация, позволяющая оценить перспективы развития организации, ее финансовая устойчивость, способность выплачивать объявленные дивиденды. Для поставщиков, кредиторов и банков наиболее важной является информация, на основе которой можно определить текущую и ожидаемую платежеспособность, т.е. сведения о денежных средствах, запасах готовой продукции, дебиторской задолженности, первоочередных обязательствах и др. Общественность и местные органы самоуправления используют финансовую отчетность для обеспечения занятости населения, определения направлений развития регионов и др.

В современных условиях структура капитала является тем фактором, который оказывает непосредственное влияние на финансовое состояние организации - ее долгосрочную платежеспособность, величину дохода, рентабельность деятельности. Внешние пользователи (банки, инвесторы, кредиторы) оценивают изменение доли собственных средств организации в общей сумме источников средств с точки зрения финансового риска при заключении сделок. Риск нарастает с уменьшением доли собственного капитала. Внутренний анализ структуры капитала связан с оценкой альтернативных вариантов финансирования деятельности организации.

В кризисном состоянии величина собственного капитала играет особенно важную роль, т.к. используется при расчете показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации. Следовательно, необходима объективная информация о движении средств в составе собственного капитала, формировании и использовании резервов.

Показатели, характеризующие финансовые результаты работы организации, содержатся в ряде отчетных форм.

В пассиве бухгалтерского баланса отдельными статьями отражаются прибыль (убыток) отчетного года, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Строка 460 пассива бухгалтерского баланса ОАО "Минский механический завод им. Вавилова, управляющей компании холдинга "БелОМО" показывает, что на конец 2013 г. нераспределенная прибыль организации составляла 4401 млн руб., в 2014 г. она уменьшилась до 3075 млн руб. При формировании нераспределенной прибыли составляются следующие записи:

Дебет счета 99 "Прибыль и убытки"

Кредит счета 84 "Нераспределенная прибыль"

На сумму 22 514 000 000 бел. руб.

Остатки уставного, резервного и добавочного фондов приводятся по соответствующим статьям раздела III "Капитал и резервы" формы № 1 "Бухгалтерский баланс". Для заполнения баланса по указанным статьям используются данные синтетического и аналитического учета по счетам 80 "Уставный капитал", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал" и 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

При формировании добавочного капитала на предприятии составляются следующие записи:

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль"

Кредит счета 83 "Добавочный капитал"

На сумму 31444 млн. бел. руб.

Форма № 3 "Отчет об изменении капитала" (приложение 12) содержит информацию об остатках на начало и конец года фондов и резервов организации, создаваемых в соответствии с законодательством и учредительными документами, их изменении в течение года, а также о суммах прибыли и направлениях ее использования.


7. Бухгалтерская отчетность


По видам отчетность делится на оперативную, статистическую, бухгалтерскую и налоговую.

Оперативная отчетность предназначена для текущего контроля и управления внутри субъекта хозяйствования в момент совершения хозяйственной операции или сразу же после ее завершения. В ней обычно содержатся сведения о выполнении планов поставок материалов, производства важнейших видов продукции, соблюдения условий договоров, финансовом положении субъекта хозяйствования и другие. Оперативная отчетность может представлять собой отчетный оперативный документ, в котором излагаются данные об изменениях в работе предприятия, объединения, а также необходимые сведения о выполнении планов и графиков выпуска продукции, производства строительных и сельскохозяйственных работ, движения транспорта-энергоснабжения и обслуживания в народном хозяйстве.

Статистическая отчетность представляет собой предназначенную для статистического изучения хозяйственной реальности систему количественных и качественных показателей, измерение и обобщение которых не характерны для системы бухгалтерского учета. Статистическая отчетность служит для отражения отдельных сторон деятельности субъекта хозяйствования. С ее помощью контролируются реализация, планы по объему и качеству продукции, использование оборудования и рабочего времени, выполнения норм выработки, динамики производительности труда и др. Статистическая отчетность составляется на основании данных статистического, оперативного видов учета и бухгалтерской отчетности по единой методике и единым формам при централизованном руководстве и полной регламентации со стороны государственных органов - Министерства статистики и анализа, Министерства экономики, Министерства финансов и соответствующих министерств в зависимости от подчиненности.

Статистическая отчетность можно рассматривать также как форму государственного статистического наблюдения, при которой соответствующие органы получают от предприятий (организаций и учреждений) необходимые им сведения в виде установленных в законном порядке отчетных документов (статистических отчетов). Такие документы подписывают лица, ответственные за представление и достоверность сообщаемых данных.

Бухгалтерская отчетность отражает показатели производственно-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования. Она составляется на основании данных синтетического и аналитического учета, подтверждается первичными документами, используя данные оперативной и статистической отчетности. В Республике Беларусь существуют свои единые формы бухгалтерской отчетности, установленный порядок их заполнения и представления для предприятий и организаций всех отраслей народного хозяйства, являющихся юридическими лицами, независимо от форм собственности.

В соответствии со статьей 2 Закона Республики Беларусь "О бухгалтерском учете и отчетности" бухгалтерская отчетность - это система показателей, содержащая информацию о результатах хозяйственной деятельности и финансовом положении организации.

В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся на начало и на конец отчетного периода. В состав годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 14.02.2008 г., № 19 входят:

) бухгалтерский баланс Форма 1 (Приложение 11);

) отчет о прибылях и убытках Форма 2 (Приложение 13);

) отчет об изменении капитала Форма 3 (Приложение 12);

) отчет о движении денежных средств Форма 4 (Приложение 14);

) приложение к бухгалтерскому балансу Форма 5;

) отчет о целевом использовании полученных средств Форма 6;

) пояснительная записка к годовому отчету;

) аудиторское заключение (Приложение 15).

Данную отчетность предприятие предоставляет учредителям или собственникам имущества, вышестоящим органам управления в течение 90 календарных дней по окончании года, а квартальный отчет - не позднее 30 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Для обеспечения достоверности данных годовой бухгалтерской отчетности перед ее составлением в организации проводятся подготовительные работы:

проверяется полнота оформления всех производственно-финансовых операций первичными документами и отражения их в учетных регистрах. Устанавливается: все ли первичные и сводные документы поступили из цехов, со складов, отделов, от подотчетных лиц; правильно ли списаны на издержки производства расходы будущих периодов, а на прибыль - соответствующая часть доходов будущих периодов, доходов от сдачи имущества в аренду, доходов и дивидендов по акциям, облигациям, сберегательным сертификатам; произведено ли начисление предусмотренных коллективным договором премий, вознаграждений, поощрений и прочих выплат за счет фонда заработной платы; полностью ли начислены все предусмотренные учетной политикой резервы предстоящих расходов, другие резервы; списаны ли с баланса непригодные к эксплуатации вследствие износа объекты основных средств, а также испорченное сырье, материалы, готовые изделия; полностью ли начислены амортизация основных средств и нематериальных активов, задолженность по арендной плате, лизингу и другим операциям;

проводится полная инвентаризация всех статей баланса и отражаются в учете ее результаты;

по постановлениям правительства переоцениваются основные средства, товарно-материальные ценности и другие активы, результаты переоценки отражаются в учете;

производится взаимосверка остатков по расчетам с финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, банками, с оформлением актов сверки расчетов;

вносятся исправления в учетные данные по результатам проверки налоговых органов, вышестоящих и аудиторских организаций. При этом в случаях выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного периода, когда искажения выявлены.

Исправления при выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его завершения, но за который годовая бухгалтерская отчетность не утверждена в установленном порядке, производятся в бухгалтерском учете по дебету (кредиту) счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" и кредиту (дебету) соответствующих счетов в декабре отчетного года, переносятся в соответствующие журналы-ордера и ведомости аналитического учета, данные листков-расшифровок, накопительных ведомостей, разработочных таблиц;

заключительными оборотами за декабрь месяц закрывается сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки" путем списания его на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного года по журналам-ордерам, производится взаимная сверка данных журналов;

переносятся в Главную книгу данные журналов-ордеров;

определяются конечные остатки по синтетическим счетам в Главной книге и по их данным составляется оборотная ведомость на 1 января;

сверяются данные синтетического и аналитического учета по счетам, выявляются и устраняются допущенные в учете ошибки.

8. Анализ финансового состояния предприятия


Анализ финансового состояния организации предполагает изучение следующих направлений:

)анализ состава и структуры активов организации;

2)анализ состава и структуры собственного капитала и обязательств организации;

)анализ финансового состояния и платежеспособности.

Анализ состава и структуры активов организации.

Финансовое состояние организации, и ее устойчивость значительно зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал, и какой доход они ему приносят.

Для проведения непосредственно самого анализа используется расчетная таблица 1.

Анализ структуры актива баланса показывает, что удельный вес долгосрочных активов в составе средств предприятия на конец отчетного периода составляет 54,4 %. В абсолютном значении увеличились на 181381 млн. руб., в основном за счет увеличения стоимость основных средств (на 156027 млн. руб.), это могло быть вызвано переоценкой либо приобретением новых основных средств.

В структуре актива баланса краткосрочные активы занимают: на начало периода - 55,7 %, на конец периода - 45,6 %. Среди краткосрочных активов основной удельный вес занимают запасы. В течении года наблюдалось их снижение в абсолютном значении. Снижение запасов за год составило 39716 млн. руб.

В отчетном году предприятия промышленности оказались в сложном финансовом положении, в связи с экономической ситуацией в стране, но, можно отметить, что ОАО "Керамин" данный внешний фактор задел в меньшей степени.

Анализ состава и структуры собственного капитала и обязательств организации.

Капитал - это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли. Формируется капитал организации как за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Для проведения анализа состава и структуры собственного капитала и обязательств используется расчетная таблица 2.

Анализ структуры пассива баланса показывает, что наибольший удельный вес составляют собственные источники - 80,8 %. В абсолютном выражении собственный капитал увеличен на 136043 млн. руб. Это произошло в основном за счет увеличения добавочного капитала на 132223 млн. руб.

Долгосрочные обязательства претерпели незначительные изменения, вызванные появлением в их составе долгосрочных обязательств по лизинговым платежам. Краткосрочные обязательства также не подверглись значительным изменениям (стабильность наблюдалась и в структуре). Это все свидетельствует о положительной динамике развития предприятия.


Таблица 1 - Анализ структуры актива баланса

№ п/пНаименование статей баланса организации Показатель бухгалтерского баланса На 31 декабря 2014 годаНа 31 декабря 2013 годаприрост (+), снижение (-) абсолютная величина, млн. рублейудельный вес, %абсолютная величина, млн. рублейудельный вес, %абсолютная величина, млн. рублейудельный вес, %1 Долгосрочные активы (строка 190): 61467154,443329044,318138110,11.1 основные средства (строка 110) 51993446,036390737,21560278,81.2 нематериальные активы (строка 120) 1410,11020,13901.3 доходные вложения в материальные активы (строка 130) 516624,6357803,7158820,91.4 вложения в долгосрочные активы (строка 140): 331452,9165061,7166391,21.5 долгосрочные финансовые вложения (строка 150) 25630,225420,32101.6отложенные налоговые активы (стр.160) -- - ---1.7долгосрочная дебиторская задолженность (стр.170) ------1.8прочие долгосрочные активы (стр.180) 72260,6144531,5-7227-0,82 Краткосрочные активы (строка 290): 51527645,654425555,7-28979-10,12.1 запасы (строка 210): 22611620,018640019,1397160,92.2 долгосрочные активы, предназначенные для реализации (строка 220) 570,100570,12.3 расходы будущих периодов (строка 230) 130531,2102521,028010,12.4 налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам (строка 240) 70600,6550,170050,52.5 краткосрочная дебиторская задолженность (строка 250) 15948314,118261118,7-23128-4,62.6 краткосрочные финансовые вложения (строка 260) 946268,414217114,5-47545-6,22.7 денежные средства и их эквиваленты (строка 270) 147381,3226232,3-7885-1,02.8 прочие краткосрочные активы (строка 280) 1430,11430,100 Баланс (строка 300) 1129947100,0 977545100,0 152402Х

Примечание - Источник: собственная разработка

Таблица 2 - Анализ состава и структуры собственного капитала и обязательств

№ п/пНаименование статей баланса организации Показатель бухгалтерского баланса На 31 декабря 2014 годаНа 31 декабря 2013 годаНа 31 декабря 2013 годаабсолютная величина, млн. рублейудельный вес, %абсолютная величина, млн. рублейудельный вес, %абсолютная величина, млн. рублейудельный вес, %12336781Собственный капитал (строка 490) 91348280,877743979,51360431,32Долгосрочные обязательства (строка 590): 833637,4680197,0153440,43Краткосрочные обязательства (строка 690): 13310211,813208713,51015-1,73.1краткосрочные кредиты и займы (строка 610) ------3.2краткосрочная часть долгосрочных обязательств (строка 620) ------3.3краткосрочная кредиторская задолженность (строка 630): 990368,89803610,0999-1,33.4обязательства, предназначенные для реализации (строка 640) ------3.5доходы будущих периодов (строка 650) 333503,0333343,416-0,53.6резервы предстоящих платежей (стр.660) 7170,17170,1003.7прочие краткосрочные обязательства (стр.670) ----- Баланс (строка 700) 1 161 668100,01 099 994100,0 +61 674Х

Примечание - Источник: собственная разработка

Анализ финансового состояния и платежеспособности предполагает определение значений различных показателей платежеспособности, представленных в таблице 3, и показателей рентабельности, которые представлены в таблице 4.

Таблица 3 - Финансовые показатели платежеспособности

№ п/пНаименование показателяФормула расчетаНа 31.12.2014 годаНа 31.12.2013 годаНорматив для машинострое-ния1234561Коэффициент текущей ликвидности (К1) К1=стр.290/стр.6903,874,12К1 > 0, 202Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (К2) К2= (стр.490+стр.590-стр. 190) / стр.2900,740,76К2 > 0,303Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами (К3) К3= (стр.590+стр.690) / стр.300 (700) 0, 190,21К3 < 0,854Коэффициент абсолютной ликвидности (К4) К4= (стр.260+стр.270) / стр.6900,821,24К4 > 0,2

Примечание - Источник: собственная разработка


Таблица 4 - Показатели рентабельности

№ п/пНаименование показателяПорядок расчетаФормула расчетаЗначение показателя на начало и конец отчетного года, %1Рентабельность затратПрибыль от реализации продукции отчетного периода (Отчет о прибылях и убытках) РЗ =стр.060 х100 7,4336,52Сумма затрат по реализованной продукции (Отчет о прибылях и убытках) (стр.020 + стр.040 + стр.050) 2Рентабельность операционной деятельностиБрутто-прибыль от текущей деятельности (Отчет о прибылях и убытках) Род =стр.090 х100 0,019,86Общая сумма затрат по текущей деятельности (Отчет о прибылях и убытках) (стр.020 + стр.040 + стр.050 + + стр.080) 3Рентабельность финансовых инвестицийСумма прибыли от финансовых инвестиций (Отчет о прибылях и убытках) Рфи = (стр.102 + стр.103 + стр.104) х100 1,563,2Средняя сумма долгосрочных и краткосрочных финансовых инвестиций (Баланс) 1/2 (стр.150 гр.3 + стр.150 гр.4 + + стр.260 гр.3 + стр.260 гр.4) 4Рентабельность продаж (оборота) Прибыль от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов (Отчет о прибылях и убытках) Роб =стр.060 х100 3,6513,09Сумма полученной выручки (Отчет о прибылях и убытках) стр.010 5Рентабельность совокупных активовОбщая сумма брутто-прибыли отчетного периода до выплаты процентов и налогов (Отчет о прибылях и убытках) Робщ= (стр.160 + стр.131) х12х1000,971,58Среднегодовая сумма совокупных активов (Баланс) 1/2 (стр.300 гр.3 + стр.300 гр.4) n6Рентабельность собственного капиталаСумма чистой прибыли отчетного периода (Отчет о прибылях и убытках) Рск =стр.210 х12х1000,016,2Средняя величина собственного капитала (Баланс) 1/2 (стр.490 гр.3 + стр.490 гр.4) n

Примечание - Источник: собственная разработка


9. Ревизия финансового состояния предприятия


Контрольно-ревизионная служба ОАО "ММЗ имени С.И. Вавилова - управляющая компания холдинга "БелОМО" состоит из начальника контрольно-ревизионного бюро и бухгалтера-ревизора 2 категории.

За 2014 год были проведены следующие проверки финансово-хозяйственной деятельности государственными контролирующими органами и министерствами:

в соответствии с пунктом 1988 координационного плана контрольной деятельности проведена проверка Минским городским комитетом природных ресурсов и охраны окружающей среды;

департаментом государственной инспекции Министерства труда и социальной защиты проведена проверка соблюдения законодательства о труде по обращению. (предписание от 31.05.2013 №2178)

проверка Минским городским управлением Госпромнадзора МЧС. (предписание от 31.07.2013)

проверка Минским городским управлением Госпромнадзора МЧС. (предписание от02.10.2013)

За 2014 год работниками ревизионной службы ОАО "ММЗ имени С.И. Вавилова - управляющая компания холдинга "БелОМО" выявлено вреда в сумме 4962 тыс. руб., возмещено вреда 3963 тыс. руб.

Проверками производственной и финансово-хозяйственной деятельности структурных подразделений ОАО "ММЗ имени С.И. Вавилова - управляющая компания холдинга "БелОМО" за 2014 год выявлены следующие замечания и нарушения:

)в части работы совместителей: в карточки цехового учета не заносятся реквизиты; имелись случаи, когда в нарядах по уборке помещений указывались метры, которые не соответствовали метражу, закрепленному за уборщицами;

2)выявлены приборы, содержащие в своем составе драгметаллы, не числящиеся по учету;

)выявлены случаи несоответствия занимаемой площади арендаторами с площадью, указанной в договорах аренды.

По итогам проверок подразделений издаются приказы, в которых указываются все выявленные замечания и нарушения с указанием сроков их удержания. По результатам проверок работники предприятия, допустившие нарушения, привлекаются к материальной и дисциплинарной ответственности.

Для осуществления контроля за правомерностью отражения в учете различных записей кроме контрольно-ревизионного бюро предприятия, к проверке привлекаются аудиторские компании для подтверждения обоснованности принятых решений. По результатам проведения аудиторской проверки в феврале 2015 года (Приложение 15), аудиторская компания предоставила заключение об отсутствии нарушений и соблюдении всех норма действующего законодательства.


10. Индивидуальное задание


Учет расчетов с подотчетными лицами на предприятии ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО"

Расчеты с подотчетными лицами на предприятии ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" весьма разнообразны, так как включают в себя: приобретение за наличный расчет запасных частей, материалов, топлива, канцелярских товаров; оплату мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств; расходы на командировки по территории Республики Беларусь и за границу; представительские расходы. На предприятии ежемесячно насчитывается около 80 командировок.

Подотчетными лицами в организации ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" являются сотрудники этого предприятия, которым выдаются денежные суммы, для произведения расчетов и расходов в интересах организации.

Выдача подотчетных сумм на предприятии производится на основании письменного заявления сотрудника, подписанного руководителем организации.

При оформлении отчета о расходовании подотчетных сумм, выданных сотруднику, используется унифицированная форма "Авансовый отчет" (форма №АО-1). В авансовом отчете указываются все документы, подтверждающие произведенные расходы и суммы затрат по ним.

Бухгалтерия ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" в свою очередь проверяет целевое расходование подотчетных сумм, а также наличие и правильность оформления документов, подтверждающих произведенные расходы.

Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и прочие расходы на ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" предназначен счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если работник вовремя не представил авансовый отчет и не вернул неизрасходованную сумму, по распоряжению работодателя (но не позднее 1 месяца со дня окончания срока возврата денег) эта сумма удерживается из зарплаты работника. Для отражения удержаний из заработной платы на ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" использует счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", счет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям".

В бухгалтерском учете при этом отражаются следующие проводки:

Дебет счета 94 Кредит счета 71 - отражены не возвращенные в установленные сроки денежные средства;

Дебет счета 70 Кредит счета 94 - удерживаются из заработной платы работника не возвращенные в установленные сроки денежные средства;

Дебет счета 73 Кредит счета 94 - взысканы не возвращенные в установленные сроки денежные средства в случае, когда они не могут быть удержаны из заработной платы работника организации.

Что касается авиа - и железнодорожных билетов, то, как правило, на их покупку командированному лицу на предприятии выдаются наличные деньги. Но организация может приобрести билеты в централизованном порядке по безналичному расчету. В таком случае приобретение и выдача билетов под отчет оформляются в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет счета 60 Кредит счета 51 - перечислен аванс за авиабилеты

Дебет счета 50/3 Кредит счета 60 - получены авиабилеты

Дебет счета 18 Кредит счета 60 - на сумму НДС

Дебет счета 71 Кредит счета 50/3 - авиабилет выдан подотчетному лицу.

Расходы по найму жилого помещения возмещаются в пределах норм, установленных за сутки проживания. Если работник проживал в гостинице, эти расходы возмещаются в полном размере, при их документальном подтверждении.

Если работник не может представить оправдательные документы, то их следует возместить согласно нормативам. Если работник представил "расходные" документы, в которые включены услуги за пользование мини-баром, сауной, то такие расходы не возмещаются. К компенсируемым затратам относятся также расходы на пользование телефоном, телевизором и холодильником. Питание отдельно не оплачивается, так как считается, что суточные включают в себя такие расходы.

Возмещение дополнительных расходов зависит от цели служебной командировки. Возмещаются расходы, непосредственно связанные с выполнением служебного задания. Это могут быть: услуги синхронного перевода, услуги перевода материалов, стоимость входных билетов на выставку, конгресс, биржу и т.п.

Как правило, в организации ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" достаточно активно ведётся учёт данных операций. Расчеты с подотчётными лицами имеют место практически каждый день на этом предприятии и они весьма разнообразны. Следует отметить, что данные операции в организации ведутся в соответствии с нормативно-правовыми документами, регламентирующими расчёты с подотчётными лицами, а также ведётся строгий и чёткий контроль за правильностью отражения рассматриваемых операций в бухгалтерском учёте организации.

Расчёты с подотчётными лицами для ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" имеют особую актуальность. Эти расчёты способствуют продвижению организации, позволяют заключать выгодные договоры, что приводит к увеличению оборачиваемости денежных средств.

Заключение


По результатам работы можно сделать следующие выводы.

На ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющей компании холдинга БелОМО" создана и эффективно действует автоматизированная информационная система бухгалтерского учёта, позволяющая реализовать функции управленческого и финансового учёта. Это значительно упрощает работу бухгалтерии, так как позволяет использовать комплекс вычислительных, коммуникационных и других технических средств в целях сбора, хранения, обработки и выдачи информации, необходимой специалистам-бухгалтерам для выполнения их учётных функций.

При этом автоматизированный учёт строится на принципах, предусмотренных Законом о бухгалтерском учёте и отчётности и другими нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учёта.

Программа, применяемая для автоматизации бухгалтерского учёта, представлена совокупностью модулей, что позволяет сотрудникам бухгалтерии вести учёт по отдельным участкам учёта.

Учет готовой продукции, работ, услуг и их реализации ведётся в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Вопросы, связанные с учётом денежных средств, расчётных и кредитных операций, также регулируются соответствующим законодательством.

Таким образом, ведение бухгалтерского учёта на исследуемом предприятии позволяет своевременно получать учётные сведения о производственно-хозяйственной деятельности, что позволяет руководству оперативно воздействовать на ход работы, принимать меры для повышения экономических показателей работы организации.

В состав годовой бухгалтерской отчётности, предоставляемой ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющая компания холдинга БелОМО" входят: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчёт о прибылях и убытках (форма № 2), отчёт о движении источников собственных средств (форма № 3), отчёт о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка.

По результатам проведенных проверок и анализа хозяйственной деятельности можно сделать выводы о том, что финансово-хозяйственные операции осуществлялись субъектом хозяйствования в соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь, а формы бухгалтерской отчётности обеспечивают достоверное отражение финансового состояния предприятия за исследуемый период.

Отчёт о прохождении практики отражает ту работу, которая была проведена за отведённый промежуток времени. Таким образом, программа прохождения практики выполнена.


Теги: Анализ ведения бухгалтерского учета в ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющей компании холдинга БелОМО"  Отчет по практике  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 41072
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Анализ ведения бухгалтерского учета в ОАО "ММЗ им. Вавилова - управляющей компании холдинга БелОМО"
Назад