Анализ деятельности ООО "СтройСнаб Плюс"

1.Экономическая характеристика ООО «СтройСнаб Плюс»

.1 Характеристика организации ООО «СтройСнаб Плюс»

оптовый лесоматериал бухгалтерский учет

Объектом исследования настоящей работы является Общество с Ограниченной Ответственностью «СтройСнаб Плюс», которое занимается оптовой торговлей строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием в городе Пскове.

ООО «СтройСнаб Плюс» учреждено 22 декабря 2011 года в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.1998г. №14-ФЗ, требованиями Гражданского Кодекса РФ (часть1), на основании Решения №1 от 08.12.2011 года. Свидетельство о регистрации Общества получено 18 января 2012 года в Межрайонной ИФНС России №1 по Псковской области, Обществу присвоен ОГРН 1126027000153.

Общество зарегистрировано по адресу: 180024, г.Псков, Рижский пр-кт, д.57. Фактическое местонахождение Общества и адрес регистрации совпадает.

Общество является коммерческой организацией с правом юридического лица, имеет право от своего имени заключать договоры - контракты, приобретать имущественные и иные неимущественные права, несет обязанности собственника, выступает истцом и ответчиком в судебных и иных органах, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетныйсчет в учреждениях банков, круглую печать и штампы со своим наименованием.

Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом.

Участники Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с его деятельностью, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале.

В соответствии с Уставом основными видами деятельности ООО «СтройСнаб Плюс» являются:

·оптовая торговля лесоматериалами, строительными материалами и санитарно-техническим оборудованием;

·оптовая торговля скобяными изделиями, ручными инструментами, водопроводным и отопительным оборудованием;

·розничная торговля скобяными изделиями, лакокрасочными материалами и материалами для остекленения.

Филиалов и представительств ООО «СтройСнабПлюс» не имеет.

Уставный капитал ООО «СтройСнаб Плюс» составляется из вкладов учредителей - физических лиц (1 чел.) и составляет 10 000 рублей.

ООО «СтройСнаб Плюс» находится на общей системе налогообложения. Бухгалтерский учет ООО «СтройСнаб Плюс» ведет сторонняя организация ООО «Интеллект».

Организация в полном объеме ведет бухгалтерский учет <#"justify">Рабочий план счетов основан на типовом Плане счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению.

Бухгалтерский учет на предприятии автоматизирован и ведется с применением программы «1С: Предприятие 8.2.» - универсальная программа массового назначения для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, а также для подготовки форм обязательной (регламентированной) отчетности.

Также для сдачи отчетности в электронном виде в организации установлена и используется программа «СБИС++». Она предназначена для подготовки, проверки и сдачи отчетности во все контролирующие органы (ФНС, ПФР, ФСС, Росстат).

В ООО «СтройСнаб Плюс» установлены долгосрочные договорные отношения с ведущими промышленными предприятиями Северо-Западного региона, осуществляющими производство строительных материалов и инструментов, а также предприятиями, осуществляющими заготовки леса, что обеспечивает стабильность в поставках материалов. Так, например, поставщиком строительных материалов (гвозди, саморезы, шурупы и др.) является ООО "Партнер Пак", ООО «Парт.ком», ООО «ФиннМонтаж», ООО «Невский Верфит» и другие, поставщиком климатического оборудования является ООО "ВЕНТС Северо-Запад" г.Санкт-Петербург.

Среди потребителей материалов, реализуемых ООО «СтройСнабПлюс», можно выделить строительные организации города Пскова, такие как: ЗАО "Строительная фирма ДСК" (строительство жилых зданий), ООО "Эгле" (строительство жилых зданий); ООО «Теплотехник», ООО «ИНФОСТРОЙ», ООО «Стройиндустрия», Псковская реставрационная мастерская №1 и другие.

Приоритетными направлениями развития ООО «СтройСнабПлюс» являются:

Расширение ассортимента строительных материалов (керамическая плитка, сантехническая фурнитура) для потребительского рынка с высокими требованиями к качеству.

Расширение клиентской базы как на территории г.Пскова, так и в Псковской области, развитие розничной торговой сети.

Основными конкурентами ООО «СтройСнабПлюс» следует назвать компании, осуществляющие продажи материалов аналогичного ассортимента на территории г.Пскова. К таким компаниям относятся: ООО "Стройфинсоюз, ООО "Кронос", ООО "Трейдекс", ООО "Самстрой", ООО "Эльт", ООО "Райс". Конкуренция на рынке строительных материалов г.Пскова очень высока, поэтому для того, чтобы обеспечить запланированный объем продаж ООО «СтройСнабПлюс» периодически размещает информацию об имеющихся в наличии материалах в периодических печатных изданиях, таких как газета "Из рук в руки" Псков, газета "Реклайф", газета "Стерх".Форма конкуренции, как правило, носит ценовой характер.

Можно выделить следующие факторы конкурентоспособности ООО «СтройСнабПлюс»:

Качество и оперативность обслуживания.

Возможность поставки материалов бестарным способом, а также в различных форматах упаковки.

Оптимальное ценообразование.

Широкий ассортимент материалов для потребительского рынка.

В целях сохранения и дальнейшего повышения уровня эффективности работы предприятия, планируется поддерживать высокий ассортимент строительных материалов, имеющихся в наличии на складе предприятия, оптимизировать внутренние и внешние транспортные потоки и обеспечить эффективное использование складских помещений.

Среднесписочная численность работников ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012 год составила 5 человек.

Организационная структура ООО «СтройСнаб Плюс» представлена на рисунке 1.1.

Рис.1.1. Организационная структура ООО «СтройСнаб Плюс»

Следует отметить, что организационная структура ООО «СтройСнаб Плюс» построена по линейно-функциональному принципу.

Генеральный директор- осуществляет управление текущей финансово-хозяйственной деятельностью предприятия.

Отдел продаж - организация и контроль продажи товаров.

Склад-заведующий складом руководит работой склада по приему, хранению и отпуску товарно-материальных ценностей, по их размещению с учетом наиболее рационального использования складских площадей, облегчения и ускорения поиска необходимых материалов, инвентаря и т. п.

Транспортное подразделение - организация перевозок товаров предприятия, передача товаров на склады предприятия и передача готовой продукции на склады покупателей.

Обобщая результаты исследования, следует отметить, что в настоящее время ООО «СтройСнаб Плюс» является современным, динамично развивающимся и перспективным предприятием, о чем позволяет говорить общее состояние производственной базы предприятия, и активная работа по внедрению современных методов и технологий управления. Однако для более объективной оценки положения предприятия и финансовых результатах его деятельности в следующей части работы проведем анализ его финансового состояния.

1.2 Анализ финансового состояния ООО «СтройСнаб Плюс»

Финансовая сторона деятельности предприятия является одним из основных критериев его конкурентного статуса. На базе финансовой оценки делаются выводы об инвестиционной привлекательности того или иного вида деятельности и определяется кредитоспособность предприятия.

Так как ООО «СтройСнаб Плюс» было создано 18 января 2012 года, то анализ динамики и структуры бухгалтерского баланса ООО «СтройСнаб Плюс» проводится за 2012-2013 гг.

Как показал анализ актива бухгалтерского баланса ООО «СтройСнаб Плюс», в организации отсутствуют внеоборотные активы.Отсутствие в ООО «СтройСнаб Плюс» основных средств обусловлено тем, что помещения склада и офиса предприятия арендуются у собственника, а стоимость используемой контрольно-измерительной техники и офисного оборудования не превышает 40 000 руб. и поэтому не может учитываться в составе основных средств. Кроме того, ООО «СтройСнаб Плюс» арендует автотранспорт у своих работников, выплачивая им за это компенсацию.

В таблице 1 представлены данные для анализа динамики и структуры оборотных активов организации.

Таблица 1. Анализ динамики и структуры оборотных активов

ПоказателиЗначение, тыс. руб.Удельный вес, %Абсолютное изменение, тыс. руб.Темп прироста, %Изменение удельного веса, %на 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.на 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.1. Запасы56136151,7531,67-200-35,65-20,092. НДС по приобретенным ценностям8307,660,00-83-100,00-7,663. Дебиторская задолженность39569836,4461,2330376,7124,794. Денежные средства и денежные эквив.45814,157,113680,002,95ИТОГО10841140100100565,17-

Как видно из таблицы 2, стоимость оборотных активов ООО «СтройСнаб Плюс» в 2013 году выросла на 5,17% (на 56 тыс. руб.) и составила по итогам года 1084 тыс.руб. К увеличению стоимости оборотных активов привело увеличение суммы дебиторской задолженности на 76,71% (на 303 тыс.руб.) и суммы денежных средств и денежных эквивалентов на 80% (на 36 тыс.руб.). В то же время снижение остатков товарных запасов на 35,65% (на 200 тыс.руб.) и суммы НДС по приобретенным ценностям на 100% (на 83 тыс.руб.), наоборот, препятствовало увеличению оборотных активов ООО «СтройСнаб Плюс».

Анализ структуры оборотных активов показал, что наибольший удельный вес в общей сумме оборотных активов организации составляет краткосрочная дебиторская задолженность, доля которой по состоянию на конец 2012 года составляла 36,44%, а на конец 2013 года - 61,23%. Существенное увеличение доли дебиторской задолженности за 2013 год обусловлено значительным не только ростом суммы дебиторской задолженности, но и снижением остатков товарных запасов в организации, что отразилось и на снижении их удельного веса в течение 2013 года с 51,75% до 31,67%. Преобладание в структуре оборотных активов ООО «СтройСнаб Плюс» дебиторской задолженности свидетельствует о том, что организация предоставляет своим покупателям существенную отсрочку платежа, чтооказывает негативное влияние на эффективности использования оборотных активов организации.

В таблицах 2 и 3 представлены данные для анализа динамики и структуры собственного капитала и обязательств организации.

Таблица 2. Анализ динамики и структуры капитала и резервов

ПоказателиЗначение, тыс. руб.Удельный вес, %Абсолютное изменение, тыс. руб.Темп прироста, %Изменение удельного веса, %на 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.на 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.1. Уставный капитал10105,462,9500-2,512. Нераспределенная прибыль17332994,5497,0515690,172,51ИТОГО18333910010015685,25-

В 2013 году сумма собственных источников финансирования в ООО «СтройСнаб Плюс» возросла на 85,25% (на 156 тыс.руб.), что было обусловлено ростом нераспределенной прибыли на 156 тыс.руб. Согласно данным Отчета о финансовых результатах за 2013 год увеличение нераспределенной прибыли связано с тем, что по итогам 2013 года в ООО «СтройСнаб Плюс» доходы учредителям из чистой прибыли не выплачивались.

Таблица 3 Анализ динамики и структуры обязательств

ПоказателиЗначение, тыс. руб.Удельный вес, %Абсолютное изменение, тыс. руб.Темп прироста, %Изменение удельного веса, %на 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.на 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.1. Краткос. заемные средства41723246,2828,96-185-44,36-17,322. Кредиторская задолженность48456953,7271,048517,5617,32ИТОГО901801100100-100-11,10-

Как видно из таблицы 3, в 2013 году сумма заемных источников финансирования в ООО «СтройСнаб Плюс» снизилась на 11,10% (на 100 тыс.руб.), причем сумма краткосрочных заемных средств снизилась на 44,36% (на 185 тыс.руб.), а сумма кредиторской задолженности выросла на 17,56% (на 85 тыс.руб.). Т.е. произошедшее в 2013 году снижение суммы обязательств обусловлено только одним фактором - погашением краткосрочных кредитов и займов.

Анализ структуры заемных средств ООО «СтройСнаб Плюс» показал, что наибольший удельный вес в общей сумме обязательств организации составляет сумма кредиторской задолженности, доля которой по состоянию на конец 2012 года составляла 53,72%, а на конец 2013 года - 71,04%. Снижение доли краткосрочных кредитов и займов обусловлено их погашением в течение 2013 года в сумме 185 тыс.руб. Преобладание в структуре обязательств ООО «СтройСнаб Плюс» кредиторской задолженности свидетельствует о том, что организация осуществляет свою деятельность в основном за счет неустойчивых источников финансирования.

В таблице 4 представлена информация для сравнительной оценки динамики и структуры активов, капитала и обязательств организации ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012-2013 гг.

Таблица 4. Анализ динамики и структуры активов, капитала и обязательств

ПоказателиЗначение, тыс. руб.Удельный вес, %Абсолютное изменение, тыс. руб.Темп прироста, %Изменение удельного веса, %на 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.на 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.123456781. Оборотные активы10841140100100565,17-123456782. Капитал и резервы18333916,8829,7415685,2512,853. Обязательства90180183,1270,26-100-11,10-12,85ИТОГО10841140100100565,17-

Как видно из таблицы 4, в 2013 году стоимость имущества ООО «СтройСнаб Плюс» возросла на 5,17% (на 56 тыс.руб.) исключительно за счет увеличения стоимости оборотных активов на 56 тыс. руб., тогда как внеоборотные активы у организации отсутствовали.

На основании анализа структуры пассивов ООО «СтройСнаб Плюс» можно сделать вывод о недостаточном уровне финансовой независимости организации в связи с преобладанием доли заемных средств по сравнению с долей собственных средств. Так, по состоянию на конец 2012 года доля собственного капитала составила 16,88%, а доля заемных средств - 83,12%, за 2013 год доля собственного капитала возросла с 16,88% до 29,74% как за счет снижения суммы обязательств организации, так и за счет увеличения собственного капитала за счет чистой прибыли отчетного года.

Для проведения анализа ликвидности актив и пассив разбивают на 4 группы. В активе - в зависимости от сроков превращения их в денежную форму, в пассиве - в зависимости от сроков погашения обязательств.

Баланс будет считаться абсолютно ликвидным при выполнении условий:

А1 ³ П1, А2 ³ П2, А3 ³ П3, А4 £ П4.

В таблице 5 представлено деление показателей актива и пассива баланса ООО «СтройСнаб Плюс» по степени ликвидности и по срочности погашения обязательств по данным бухгалтерского баланса за 2012-2013 гг.

Таблица 5. Предварительная оценка ликвидности имущества ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012-2013 гг.

Ликвидность активовСрочность погашения обязательствПлат. из. (недост.)Наименование группы активовна 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.Наименование группы пассивовна 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.на 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.А1: наиболее ликвидные активы (стр. 1240 + 1250)4581П1: наиболее срочные обязательства (стр. 1520)484569-439-488А2: быстро реализуемые активы (стр. 1230)395698П2: краткос. пассивы (стр. 1510+1540+1550)417232-22466А3: медленно реализуемые активы (стр. 1210+1220+1260)644361П3: долгосрочные пассивы (стр. 1400)00644361

В 2013 году ликвидность бухгалтерского баланса ООО «СтройСнаб Плюс» была нарушена. Это объясняется тем, что в организации существовал недостаток ликвидных активов для покрытия краткосрочных обязательств в сумме 488 тыс.руб. В 2013 году сумма денежных средств организации возросла, однако сумма наиболее срочных обязательств также возросла, поэтому платежный недостаток по наиболее ликвидным активам вырос с 439 до 488 тыс.руб., а ликвидность бухгалтерского баланса сократилась.

Рассчитаем относительные показатели ликвидности структуры имущества ООО «СтройСнаб Плюс» по данным его бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2013 год

1.Коэффициент абсолютной ликвидности (L1):

2.Коэффициент промежуточного покрытия (L2):

3.Коэффициент полного покрытия (текущей ликвидности) (L3):

Общий показатель ликвидности (L4):

Доля оборотных (ликвидных) активов в валюте баланса (L5):

Результаты расчетов обобщены в таблице 6.

Таблица 6. Динамика относительных показателей ликвидности бухгалтерского баланса ООО «СтройСнаб Плюс»

Наименование коэффициентаНормативное значениеЗначениеИзмен.на 31.12. 2012г.на 31.12. 2013г.L1: коэффициент абсолютной ликвидности0,2 - 0,70,0500,1010,051L2: коэффициент промежуточного покрытия1,50,4880,9730,484L3: коэффициент полного покрытия (текущей ликвидности)21,2031,4230,220L4: общий показатель ликвидности10,6290,7860,157L5: доля оборотных (ликвидных) активов в валюте баланса-1,01,0-

Расчет коэффициентов подтверждает выводы, полученные в результате предварительной оценки ликвидности. Оценка коэффициентов ликвидности показала, что значения показателей абсолютной ликвидности, промежуточного покрытия и текущей ликвидности за 2012-2013 гг. не достигает установленные нормативные значения.Значение коэффициента абсолютной ликвидности в 2013 году ниже нормы. Следовательно, у организации имеется недостаточная сумма денежных средств для погашения кредиторской задолженности и за счет денежных средств обеспечивается только 10,1% срочных обязательств.

Значение коэффициента промежуточного покрытия показывает, что в структуре источников финансирования ООО «СтройСнаб Плюс» завышена сумма кредиторской задолженности, по сравнению с дебиторской, и даже при взыскании дебиторской задолженности обеспечивается только 97,3% срочных обязательств. Значение коэффициента текущей ликвидности показывает, что при взыскании дебиторской задолженности и при реализации всех товарных запасов обеспечивается только 142,3% срочных обязательств, тогда как для признания организации платежеспособной этот показатель должен составлять не менее 200%.

Таким образом, проведенные расчеты выявили проблему в структуре источников финансирования ООО «СтройСнаб Плюс», а именно - завышение доли кредиторской задолженности по сравнению с удельным весом собственных средств и устойчивых пассивов в виде долгосрочных заемных средств.

Абсолютные показатели финансовой устойчивости рассчитываются с целью оценки достаточности источников финансирования для формирования материальных оборотных средств организации, т.е. запасов. С помощью данных показателей определяется рациональность размещения источников средств и тип финансового состояния организации. Результаты анализа этих показателей представлены в таблице 7.

Таблица 7 Оценка типа финансового состояния ООО «СтройСнаб Плюс»

ПоказателиЗначениеНа 31.12. 2012г.На 31.12. 2013г.1. Запасы6443612. Собственные оборотные средства1833393. Капитал функционирующий1833394. Общая величина источников6005715. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств-461-226. Излишек (недостаток) капитала функционирующего-461-227. Излишек (недостаток) общей величины источников-442108. Тип финансового состояния(0; 0; 0)(0; 0; 1)

Представленные расчеты свидетельствуют о том, что финансовое состояние ООО «СтройСнаб Плюс» является неустойчивым, то есть абсолютно все запасы организации финансируются за счет краткосрочных заемных средств. Неустойчивое финансовое состояние объясняется неоптимальностью структуры источников финансирования имущества ООО «СтройСнаб Плюс» в части большого удельного веса краткосрочных обязательств по сравнению с собственным капиталом.

Анализ абсолютных показателей финансовой устойчивости дополняется расчетом и оценкой относительных показателей - коэффициентов финансовой устойчивости:

. Коэффициент финансовой активности, или плечо финансового рычага (U1):

. Коэффициент финансовой независимости, или коэффициент автономии (U2):

. Коэффициент финансовой устойчивости (U3):

. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами (U4):

5. Коэффициент маневренности собственных средств (U5):

. Коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами (U6):

Результаты расчетов представлены в таблице 8.

Таблица 8. Расчет и оценка коэффициентов финансовой устойчивости ООО «СтройСнаб Плюс»

ПоказателиНормативное значениеЗначениеИзменение (+,-)На 31.12. 2012г.На 31.12. 2013г.U1:коэффициент финансовой активности12,2790,684-1,594U2: коэффициент финансовой независимости0,50,1690,2970,129U3: коэффициент финансовой устойчивости0,80,1690,2970,129U4: коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами0,10,1690,2970,129U5: коэффициент маневренности собственных средств0,1-0,61,01,0-U6: коэффициент обеспеченности запасов собственными оборотными средствами0,10,2840,9390,655

Значение коэффициента финансовой активности ООО «СтройСнаб Плюс» за исследуемый период намного превышает нормативное значение, при этом в течение 2013 года произошло его существенное снижение с 2,279 до 0,684, что связано с погашением привлеченных ранее краткосрочных кредитов и займов.

Коэффициент финансовой устойчивости за 2013 год существенно вырос, но при этом он не соответствуют нормативному значению, что свидетельствует о том, что деятельность ООО «СтройСнаб Плюс» ведется с использованием достаточно большой доли заемных средств и сильно зависит от кредиторов, предоставивших краткосрочные кредиты и займы.

Коэффициенты, связанные с собственными оборотными средствами (коэффициенты обеспеченности оборотных активов и запасов собственными оборотными средствами) в 2013 году имеют благоприятную тенденцию роста, причем по состоянию на конец 2013 года их значения выше нормативных, что обусловлено увеличением собственного оборотного капитала с 183 до 339 тыс.руб.

Организация считается платежеспособной, если на конец периода значения коэффициентов текущей ликвидности и обеспеченности собственными оборотными средствами выше нормативных:

-коэффициент текущей ликвидности L3 ? 2;

-коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами U4? 0,1.

Анализ возможной неплатежеспособности (банкротства) заключается в прогнозной оценке платежеспособности организации:

-на 3 ближайшие месяца, если в анализируемом периоде платежеспособность не была нарушена;

-на 6 ближайших месяцев, если платежеспособность была нарушена.

Для ООО «СтройСнаб Плюс» по состоянию на конец 2013 года эти коэффициенты имеют следующие значения: L3 = 1,423 < 2 и U4= 0,297 > 0,1. Следовательно, рассчитаем коэффициент восстановления платежеспособности в ближайшие 6 месяцев, так как платежеспособность организации в 2013 году была нарушена.

. Изменение коэффициента текущей ликвидности за 2013 год:

? L3 = 1,423 - 1,203 = +0,220

. Изменение коэффициента текущей ликвидности за один месяц:

. Прогнозируемое значение коэффициента текущей ликвидности на 6 ближайших месяцев:

. Коэффициент восстановления платежеспособности:

Так как коэффициент восстановления платежеспособности не превышает установленное пороговое значение 1, то можно сделать вывод о том, что риск утраты платежеспособности ООО «СтройСнаб Плюс» высокий и организация подвергается риску банкротства в связи с низким значением коэффициента текущей ликвидности.Деловая активность проявляется в динамичности развития организации и достижении ею поставленных целей, что отражают абсолютные и относительные показатели. К абсолютным показателям относятся объем реализации услуг (выручка), прибыль, величина активов (авансированный капитал). К относительным показателям деловой активности относятся две группы показателей оборачиваемости: скорость оборота (Коб); период оборота (Поб).

В таблице 9 приведены относительные показатели деловой активности ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012-2013 гг.

Таблица 9. Расчет и оценка показателей деловой активности ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012-2013 гг.

ПоказателиЗначениеИзменение2012 г.2013 г.12341. Коэффициент оборота, обороты1.1. Оборотные активы2,793,080,291.2. Запасы4,706,822,121.3. Дебиторская задолженность7,666,27-1,391.4. Денежные средства67,2754,41-12,851.5. Собственный капитал16,5413,13-3,411.6. Кредиторская задолженность6,256,510,2612341.7. Краткосрочные заемные средства3,364,030,672. Период оборота, дни2.1. Оборотные активы131118-122.2. Запасы7854-242.3. Дебиторская задолженность4858112.4. Денежные средства5712.5. Собственный капитал222862.6. Кредиторская задолженность5856-22.7. Краткосрочные заемные средства10991-183. Операционный цикл, дни (2.2 + 2.3.)125112-144. Финансовый цикл, дни (3. - 2.6.)6756-11

В ООО «СтройСнаб Плюс» в 2013 году период оборота оборотных активов снизился на 12 дней, а коэффициент оборачиваемости активов увеличился с 2,79 до 3,08. Ускорение оборачиваемости произошло в результате роста выручки от продаж с 3027 до 3428 тыс.руб.

В результате ускорения оборачиваемости оборотных активов в ООО «СтройСнаб Плюс» произошло повышение эффективности использования оборотных активов, в результате которого в 2013 году по сравнению с 2012 годом из оборота было высвобождено оборотных активов на сумму:

тыс. руб.

В 2013 году состояние расчетов с дебиторами в ООО «СтройСнаб Плюс» ухудшилось. Произошло это вследствие роста суммы дебиторской задолженности. Срок погашения дебиторской задолженности вырос на 11 дней и по итогам 2013 года составил 58 дней. Такой длительный оборот дебиторской задолженности обусловлен предоставлением отсрочки платежа оптовым покупателям в соответствии с условиями договоров на поставку товаров. Состояние расчетов с кредиторами ООО «СтройСнаб Плюс» в 2013 году, наоборот, улучшилось. Произошло это как из-за снижения кредиторской задолженности, так и из-за роста выручки от продаж. Срок погашения кредиторской задолженности в ООО «СтройСнаб Плюс» снизился на 2 дня по итогам 2013 года составил 56 дней. Так как сроки погашения дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СтройСнаб Плюс» отличаются на 2 дня (кредиторская задолженность погашается быстрее дебиторской на 2 дня), то можно сделать вывод о том, что мероприятия, направленные на ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности организации будут эффективными, так как способствуют использованию средств, полученных от покупателей, на погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Операционный цикл в ООО «СтройСнаб Плюс» за 2013 год сократился на 14 дней и составил 112 дней. Снижение периода оборота активов связано с уменьшением периода оборота дебиторской товарных запасов на 24 дня. В связи с тем, что период оборота кредиторской задолженности не превышает периода оборота запасов и дебиторской задолженности, в 2013 году длительность финансового цикла сократилась составила 56 дней.

В таблице 10 приведены данные для анализа финансовых результатов ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012-2013 гг.

Таблица 10. Анализ уровня и динамики доходов и расходов ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012-2013 гг.

ПоказателиКод строкиЗначение, тыс. руб.Абсолютное изменение, тыс.руб.Уровень показателя в выручке, %Изменение уровня показателя в выручке, %2012г.2013г.2012г.2013г.123456781. Выручка211030273428401100100-2. Себестоимость продаж21202647310145487,4590,463,013. Валовая прибыль (убыток)2100380327-5312,559,54-3,014. Коммерческие расходы2210154116-385,093,38-1,705. Приб. (убыток) от продаж2200226211-157,476,16-1,316. Прочие расходы235091670,300,470,177. Бухгалтерская прибыль2300217195-227,175,69-1,488. Текущий налог на прибыль24104339-41,421,14-0,289. Чистая прибыль2400174156-185,754,55-1,20

В 2013 году динамика чистой прибыли ООО «СтройСнаб Плюс» была отрицательной - чистая прибыль снизилась на 18 тыс.руб., ее уровень в выручке снизился на 1,20 процентных пунктов с 5,75% до 4,55%. Данное снижение чистой прибыли произошло исключительно за счет падения эффективности основной деятельности, так как прибыль от продаж снизилась на 15 тыс.руб., уменьшение ее уровня в выручке составило 1,31 процентных пунктов с 7,47% до 6,16%. В свою очередь снижение прибыли от продаж объясняется ростом себестоимости продаж на 454 тыс.руб. Величина прочих расходов в 2013 году возросла на 7 тыс.руб., что также неблагоприятно отразилось на динамике чистой прибыли. Поскольку прибыль до налогообложения снизилась на 22 тыс.руб., то сумма налога на прибыль также снизилась на 4 тыс.руб.

Рассмотрим методологию анализа прибыли от продаж на примере данных отчета о финансовых результатах ООО «СтройСнаб Плюс» за 2013 год. Индекс цен на товары, которые реализуются оптовым покупателям, за 2013 год составил 6,3%, тогда =1,063

) Модель: Прибыль от продаж = Выручка×?продаж

) Определение выручки в сопоставимых ценах:

= = 3225 (тыс.руб.)

) Определение влияния «количества» выручки на прибыль от продаж:

= (3428 - 3225) × 7,47% = +15 (тыс. руб.)

= (3225 - 3027) × 7,47% = +15 (тыс. руб.)

= 15 + 15 = 30 (тыс. руб.)

4) Определение влияния «качества» выручки на прибыль от продаж (с использованием данных табл. 10):

= (-1) × 3428 × 3,01% = -103 (тыс. руб.)

= (-1) × 3428 × -1,70% = +58 (тыс. руб.)

= 30 + (-103) + 58 = -15 (тыс. руб.)

Вывод. В 2013 году прибыль от продаж в ООО «СтройСнаб Плюс» снизилась на 15 тыс.руб. К снижению прибыли от продаж привело увеличение уровня себестоимости продаж на 3,01 процентных пунктов в выручке от продаж, который в свою очередь способствовал снижению прибыли от продаж в размере 103 тыс.руб. Однако одновременно с этим действовали факторы, препятствующие снижению прибыли от продаж. Так, например, увеличение уровня цен на 6,3% способствовало росту прибыли от продаж на 15 тыс. руб., а снижение уровня коммерческих расходов на 1,70 процентных пунктов способствовало приросту прибыли от продаж на 58 тыс. руб. Увеличение общего объема продаж обусловило прирост прибыли на 15 тыс.руб. Следовательно, в ООО «СтройСнаб Плюс» существуют следующие резервы роста прибыли от продаж: сокращение себестоимости продаж за счет заключения договоров с поставщиками товаров на более выгодных для организации условиях.

Показатели рентабельности более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, т.к. их величина отражает соотношение эффекта с вложенным капиталом или потребленными ресурсами. Их используют для оценки деятельности организации и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Расчет коэффициентов рентабельности произведем по формулам:

. Рентабельность собственного капитала (финансовая рентабельность):

?1;

где ЧП - чистая прибыль;

СК - собственный капитал (среднегодовая величина).

?12012= 45,48%

?12013 = 30,66%

В данном случае рентабельность чистых активов совпадает с рентабельностью собственного капитала.

. Рентабельность активов, или рентабельность имущества, или рентабельность совокупного капитала, или экономическая рентабельность:

?2,

где Пн/о - прибыль до налогообложения (бухгалтерская или так называемая балансовая прибыль);

А - среднегодовая стоимость активов организации.

?22012= 10,38%

?22013 = 7,13%

В данном случае рентабельность совокупных активов совпадает с рентабельностью оборотных активов, так как внеоборотные активы у организации отсутствуют. 3. Рентабельность продаж:

?3 = = (1 - УС - УКР - УУР)*100%,

где Пп - прибыль от продаж;

В - выручка от продаж.

?32012= 13,74%

?32013 = 7,82%

. Рентабельность услуг (реализованных товаров) организации:

?4 = ,

где Пп - прибыль от продаж;

С - себестоимость продаж;

КР - коммерческие расходы;

УР - управленческие расходы.

?42012= 15,92%

?42013 = 8,49%

В таблице 11 приведена оценка показателей рентабельности по данным бухгалтерской отчетности ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012-2013 гг.

Таблица 11. Оценка показателей рентабельности деятельности ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012-2013 гг.

№ п/пПоказателиЗначение, %Абсолютное изменение2012г.2013г.1Финансовая рентабельность (по чистой прибыли)95,0859,77-35,312Экономическая рентабельность20,0217,54-2,483Рентабельность продаж7,476,16-1,314Рентабельность услуг (реализованных товаров)8,076,56-1,51

В 2013 году абсолютно все показатели рентабельности ООО «СтройСнаб Плюс» снизились. Экономическая рентабельность снизилась на 2,48 % пунктов, что свидетельствует о менее эффективном использовании имущества в отчетном году по сравнению с 2012 годом. Финансовая рентабельность собственного капитала снизилась на 35,31 % пунктов и составила 59,77%, сокращение рентабельности собственного капитала, как и рентабельности активов, объясняется воздействием только одного фактора: снижением прибыли до налогообложения на 22 тыс.руб. и, как следствие, - снижение чистой прибыли на 18 тыс.руб.

В 2013 году два показателя рентабельности основной деятельности ООО «СтройСнаб Плюс» (рентабельность продаж и рентабельность услуг (реализованных товаров)) снижались. Так, за 2013 год рентабельность продаж снизилась на 1,31 % пунктов, а рентабельность услуг (реализованных товаров) организации - на 1,51 % пунктов. Данное уменьшение рентабельности продаж и рентабельности услуг (реализованных товаров) объясняется снижением прибыли от продаж на 15 тыс.руб.

Для комплексного анализа эффективности хозяйственной деятельности ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012-2013 гг. в таблице 12 приведены исходные и расчетные показатели хозяйственной деятельности. Используя данные таблицы, проведем факторный анализ всех расчетных показателей. По результатам анализа составим схему изменения показателей на рис.2.

Таблица 12. Показатели для комплексной оценки эффективности хозяйственной деятельности ООО «СтройСнаб Плюс» за 2012-2013 гг.

ПоказателиЗначениеИзменение (+,-)2012г.2013г.1. Исходные (тыс.руб.):1.1. Выручка от продаж302734284011.2. Себестоимость продаж264731014541.3. Коммерческие расходы154116-381.4. Прочие расходы91671.5. Бухгалтерская прибыль217195-221.6. Среднегодовая стоимость активов10841112281.7. Среднегодовая стоимость собственного капитала183261782. Расчетные:23011472-8292.1. Рентабельность финансовая (по бухгалтерской прибыли)1,18580,7471-0,43872.2. Рентабельность экономическая0,20020,1754-0,02482.3. Коэффициент автономии0,16880,23470,06592.4. Рентабельность продаж по бухгалтерской прибыли0,07170,0569-0,01482.5. Оборачиваемость активов2,79243,08270,29032.6. Уровень себестоимости продаж0,87450,90460,03012.7. Уровень коммерческих расходов0,05090,0338-0,01702.8. Уровень прочих расходов0,00300,00470,0017

Факторный анализ расчетных показателей.

. Мультипликативные модели анализируются интегральным методом.

где - рентабельность продаж по бухгалтерской прибыли;

- оборачиваемость совокупных активов.

Определяем абсолютное изменение факторов:

об.

Определяем изменение результативного показателя за счет эффекта синергии: .

Определяем изменение экономической рентабельности за счет изменения рентабельности продаж:

Определяем изменение экономической рентабельности за счет изменения оборачиваемости активов:

Определяем общее изменение экономической рентабельности:

Вывод. В 2013 году экономическая рентабельность активов ООО «СтройСнаб Плюс» снизилась на 2,48 % пунктов с 20,02% до 17,54% за счет снижения рентабельности продаж по бухгалтерской прибыли на 1,48 % пунктов, которое привело к уменьшению экономической рентабельности на 4,35%. В то же время произошло ускорение оборачиваемости совокупных активов организации на 0,2903 оборотов, что препятствовало снижению экономической рентабельности и способствовало ее приросту на 1,87%.

. Аддитивные модели анализируются балансовым методом.

Анализ рентабельности продаж по бухгалтерской прибыли:

где УС - уровень себестоимости продаж;

УКР уровень коммерческих расходов;

УУР - уровень управленческих расходов (в ООО «СтройСнаб Плюс» управленческие расходы отсутствуют);

УПД - уровень прочих доходов (в ООО «СтройСнаб Плюс» прочие доходы отсутствуют);

УПР - уровень прочих расходов.

Результаты факторного анализа рентабельности продаж ООО «СтройСнаб Плюс» по бухгалтерской прибыли приведены в таблице 13.

Таблица 13. Факторный анализ рентабельности продаж ООО «СтройСнаб Плюс»

ПоказательИзменение показателя за 2013г.Факторы ростаФакторы снижения1. Уровень себестоимости0,03012. Уровень коммерческих расходов-0,01703. Уровень прочих расходов0,00174. Рентабельность продаж по бухгалтерской прибыли0,0170-0,0318

Как видно из таблицы 13, в 2013 году рентабельность продаж ООО «СтройСнаб Плюс» снизилась на 1,48 % пунктов. Это связано с увеличением уровня себестоимости продаж на 3,01%, а также увеличением уровня прочих расходов на 0,17%. В то же время в ООО «СтройСнаб Плюс» в 2013 году снизился уровень коммерческих расходов на 1,70%., что в некоторой степени препятствовало снижению рентабельности продаж в 2013 году.

. Кратные модели анализируются методом цепных подстановок.

.1. Анализ финансовой рентабельности:

где - экономическая рентабельность совокупных активов;

Кавт - коэффициент финансовой независимости (автономии).

Результаты факторного анализа финансовой рентабельности собственного капитала ООО «СтройСнаб Плюс» приведены в таблице 14.

Таблица 14. Факторный анализ финансовой рентабельности ООО «СтройСнаб Плюс»

Наименование результативного показателяЗначение результативного показателяВзаимосвязанные факторыКавтrэкrфин 11,18580,16880,2002rфин 20,85290,23470,2002rфин 30,74710,23470,1754

?rфин (общ) = rфин 3 - rфин 1 = 0,7471 - 1,1858 = -0,4387

?rфин (Кавт) = rфин 2 - rфин 1 = 0,8529 - 1,1858 = -0,3329

?rфин (rэк) = rфин 3 - rфин 2 = 0,7471 - 0,8529 = -0,1058

Финансовая рентабельность ООО «СтройСнаб Плюс» в 2013 году сократилась на 43,87 % пунктов. Это связано как с увеличением коэффициента автономии на 0,0659, что привело к снижению финансовой рентабельности на 33,29%, так и со снижением экономической рентабельности на 2,48%, что привело к снижению финансовой рентабельности на 10,58%.

.2. Анализ коэффициента финансовой независимости (автономии):

где СК - собственный капитал (среднегодовая величина);

А - среднегодовая стоимость совокупных активов организации.

Результаты факторного анализа коэффициента автономии ООО «СтройСнаб Плюс» приведены в таблице 15.

Таблица 15. Факторный анализ коэффициента автономии ООО «СтройСнаб Плюс»

Наименование результативного показателяЗначение результативного показателяВзаимосвязанные факторыСКАКавт 10,16881831084Кавт 20,24082611084Кавт 30,23472611112

?Кавт (общ) = 0,2347 - 0,1688 = +0,0659

?Кавт (СК) = 0,2408 - 0,1688 = +0,0720

?Кавт ( А ) = 0,2347 - 0,2408 = -0,0061

В 2013 году коэффициент автономии ООО «СтройСнаб Плюс» увеличился на 0,0659. Увеличение коэффициента автономии связано исключительно с увеличением собственного капитала на 78 тыс.руб., что способствовало росту коэффициента автономии на 0,0720. В то же время увеличение совокупной стоимости активов на 28 тыс.руб., наоборот, привело к снижению коэффициента автономии на 0,0061 пунктов.

.3. Коэффициент оборачиваемости активов:

где В - выручка от продаж;

А - среднегодовая стоимость совокупных активов организации.

Результаты факторного анализа коэффициента автономии ООО «СтройСнаб Плюс» приведены в таблице 16.

Таблица 16. Факторный анализ коэффициента оборачиваемости активов ООО «СтройСнаб Плюс»

Наименование результ. показателяЗначение результативного показателяВзаимосвязанные факторыВА12,79243027108423,16243428108433,082734281112

(общ) = 3,0827 - 2,7924 = +0,2903

(В) = 3,1624 - 2,7924 = +0,3699

(А) = 3,0827 - 3,1624 = -0,0796

В 2013 году оборачиваемость активов ООО «СтройСнаб Плюс» возросла на 0,2903 оборотов. Это связано исключительно с ростом выручки от продаж на 401 тыс.руб., которое способствовало ускорению оборачиваемости на 0,3699 оборотов. В то же время увеличение среднегодовой стоимости активов на 28 тыс.руб., наоборот, привело к замедлению оборачиваемости на 0,0796 оборотов.

.4. Анализ уровня себестоимости:

где С - себестоимость продаж;

В - выручка от продаж.

Результаты факторного анализа уровня себестоимости продаж ООО «СтройСнаб Плюс» приведены в таблице 17.

Из таблицы 17:

?УС (общ) = 0,9046 - 0,8745 = +0,0301

?УС (С) = 1,0244 - 0,8745 = +0,1500

?УС (В) = 0,9046 - 1,0244 = -0,1198

Таблица 17. Факторный анализ показателя уровня себестоимости продаж в выручке ООО «СтройСнаб Плюс»

Наименование результативного показателяЗначение результативного показателяВзаим. факторыСВУС10,874526473027УС21,024431013027УС30,904631013428

В 2013 году уровень себестоимости продаж ООО «СтройСнаб Плюс» вырос на 3,01 % пунктов и составил 90,46% от выручки. Увеличение выручки от продаж на 401 тыс.руб. привело к снижению уровня себестоимости на 11,98%. В то же время себестоимость продаж выросла на 454 тыс.руб., что препятствовало снижению уровня себестоимости на 15%.

.5. Анализ уровня коммерческих расходов:

где КР - коммерческие расходы;

В - выручка от продаж.

Результаты факторного анализа уровня коммерческих расходов ООО «СтройСнаб Плюс» приведены в таблице 18.

Таблица 18. Факторный анализ уровня коммерческих расходов в выручке ООО «СтройСнаб Плюс»

Наименование результативного показателяЗначение результативного показателяВзаим. факторыКРВУКР10,05091543027УКР20,03831163027УКР30,03381163428

?УКР (общ) = 0,0338 - 0,0509 = -0,0170

?УКР (КР) = 0,0383 - 0,0509 = -0,0126

?УКР (В) = 0,0338 - 0,0383 = -0,0045

В 2013 году уровень коммерческих расходов в ООО «СтройСнаб Плюс» сократился на 1,70% и составил 3,38% от выручки. Увеличение выручки от продаж на 401 тыс.руб. привело к снижению уровня коммерческих расходов на 0,45%, а снижение суммы коммерческих расходов на 38 тыс.руб. способствовало снижению их уровня в выручке от продаж на 1,26%.

.6 Анализ уровня прочих расходов:

где ПР - прочие расходы (включая проценты к уплате);

В - выручка от продаж.

Результаты факторного анализа уровня прочих расходов ООО «СтройСнаб Плюс» приведены в таблице 19.

Таблица 19. Факторный анализ показателя уровня прочих расходов в выручке ООО «СтройСнаб Плюс»

Наименование результативного показателяЗначение результ. показателяВзаимосвязанные факторыПрочие расходыВыручкаУПР10,003093027УПР20,0053163027УПР30,0047163428

?УПР (общ) = 0,0047 - 0,0030 = +0,0017

?УПР (ПР) = 0,0053 - 0,0030 = +0,0023

В 2013 году уровень прочих расходов в выручке от продаж ООО «СтройСнаб Плюс» возрос на 0,17%. Этот прирост связан исключительно с увеличением суммы прочих расходов на 7 тыс.руб., которое способствовало увеличению уровня прочих расходов на 0,23%. В то же время прирост выручки на 401 тыс.руб. способствовал снижению уровня прочих расходов на 0,06%.

По результатам расчетов составим схему влияния факторов на изменение финансовой рентабельности собственного капитала ООО «СтройСнаб Плюс» за 2013 год (см. рис.2.1.)

Рис. 2.1. Схема изменения показателей рентабельности ООО «СтройСнаб Плюс» за 2013 год

Как видно из рисунка 2.1, в 2013 году в ООО «СтройСнаб Плюс» финансовая рентабельность снизилась на 43,87% в результате снижения экономической рентабельности на 2,48% и увеличения коэффициента автономии на 0,0659 пунктов, что говорит о снижении эффективности хозяйственной деятельности ООО «СтройСнаб Плюс». Увеличение коэффициента автономии обусловлено ростом среднегодовой величины собственного капитала организации. В свою очередь снижение экономической рентабельности обусловлено снижением рентабельности продаж по бухгалтерской прибыли на 1,48%, вызванное увеличением уровня себестоимости продаж в выручке от продаж, а также уровня прочих расходов организации.

2. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями в ООО «СтройСнаб Плюс»

.1 Учет расчетов с поставщиками в ООО «СтройСнаб Плюс»

Поставщиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги).

Договорные обязательства возникают при заключении различных видов договоров. Договором признается соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении или прекращении гражданских прав и обязанностей.

При приобретении ООО «СтройСнаб Плюс» у поставщиков различных товарно-материальных ценностей между организацией и поставщиком заключается договор купли-продажи, в котором указывается следующее: номер договора и дата составления, наименование покупателя и продавца, предмет договора - указывается наименование продукции, поставляемой поставщиком, качество товара, цена товара и базис поставки. В этом пункте оговаривается цена за единицу продукции и общая сумма договора, сроки и порядок поставки, сроки и порядок оплаты - указывается сроки и форма оплаты; ответственность сторон, прочие условия.

В конце указываются юридические адреса сторон, договор закрепляется печатями и подписями сторон.

В ООО «СтройСнаб плюс» есть заключенные договора купли-продажи товаров с фирмами ООО «ВЕНТС Северо-Запад», ООО «ФиннМонтаж», ООО «ВОГ-Нева» и другие. (Приложение 1)

Также в ООО «СтройСнаб Плюс» есть заключенные договора поставки товарно-материальных ценностей, в которых указывается: номер договора и дата составления, наименования покупателя и продавца, предмет договора, порядок поставки товара, приемка товара по количеству и качеству, цена и порядок расчетов, ответственность сторон и реквизиты. (Приложение 2)

Расчеты с поставщиками в основном осуществляются после отгрузки ими ТМЦ, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению.

Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру на востребование возникшей по поставки задолженности.

В счете заполняются следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар. В документе делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности, указываются номера квитанций и накладных по отгруженным (отгружаемым) материальным ценностям. (Приложение 3)

Таким образом, счет служит основанием для оформления банковских платежных документов на перечисление задолженности.

При выполнении условий договора оформляются следующие документы:

Накладная. Обязательными реквизитами накладной являются номер и дата составления документа, наименование поставщика и покупателя, наименование товара, количество в единицах измерения, цена за единицу товара, общая сумма отпущенного товара с учетом налога на добавленную стоимость. Она подписывается руководителем организации - поставщика, лицом, производящим сдачу товара, и представителем покупателя, принимающим товар, также ставятся печати поставщика и покупателя. Форма накладной утверждена постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132. (Приложение 4);

Доверенность, которую должны иметь лица, осуществляющие сдачу и/или приемку товара. Если прием товара осуществляется не на складе покупателя, доверенное лицо покупателя должно при получении товара предъявить документ, удостоверяющий личность, и доверенность на получение товара. В этом случае реквизиты доверенности заносятся в накладную, а сама доверенность прикладывается к экземпляру накладной поставщика и хранится вместе с ней. При невыполнении этих требований операция отгрузки и приемки товара не считается должным образом оформленной. (форма которой утверждена постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 №71а) (Приложение №5 );

-Товарно-транспортная накладная, унифицированная форма ТТН № 1-Т, утверждена постановлением Госкомстата России от 28 ноября 1997 г. № 78(Приложение №6).

Товарно-транспортную накладную выписывают при доставке товаров автомобильным транспортном. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов: товарного и транспортного. В зависимости от особенностей товаров к товарно-транспортной накладной могут прилагаться другие документы, следующие с грузом.

Основным документом, отражающим факт поступления товара от поставщика является счет-фактура. (Приложение 7)

Прежде чем принять счет-фактуру к оплате проверяется правильность и полнота заполнения всех необходимых граф счета-фактуры. Бланк счета-фактуры может быть изготовлен типографическим способом или с помощью компьютера, в счет-фактуре должны быть указаны: наименование, адрес, идентификационный номер налогоплательщика поставщика и покупателя; наименование и адрес грузоотправителя и грузополучателя, наименование поставляемых товаров, количество, цена за единицу, стоимость товаров за все количество поставляемых по счету-фактуре товаров без налога, налоговая ставка и сумма налога, предъявленная покупателю товаров, стоимость всего количества товаров с учетом налога, страна происхождения товара и номер грузовой таможенной декларации. Так же к обязательным реквизитам относятся строка, где должна стоять подпись руководителя и главного бухгалтера, так же должны быть расшифровки ФИО. Счет-фактура выставляется в двух экземплярах один продавцу, другой покупателю. Если все реквизиты поступившего счета-фактуры заполнены правильно он подлежит оплате, и на время задолженности по счету-фактуре поставщик превращается в кредитора.

При получении товаров счет-фактура подписывается покупателем или его уполномоченным. В счете-фактуре не допускаются подчистки и помарки, исправления заверяются подписью руководителя и печатью поставщика с указанием даты исправления.При отгрузке товаров, не облагаемых НДС, в счете-фактуре сумма налога не указывается и делается надпись или ставится штамп "без налога (НДС)". При реализации товаров за наличный расчет в розничной торговле счет-фактуру заменяет кассовый чек с обязательными реквизитами: наименование продавца, номер кассового аппарата, номер и дата выдачи чека, стоимость товара с НДС.

Получаемые и выдаваемые счета-фактуры записываются раздельно в журналы учета счетов-фактур и хранятся в течение полных 5 лет с даты их получения или выдачи.

Организации одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость.

Поставщики ведут Книгу покупок (Приложение 8).Она предназначена для регистрации счетов-фактур, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету в порядке, установленном Налоговым Кодексом. Книга покупок оформляется на основании счетов-фактур, предъявленных поставщиками и подрядчиками налогоплательщику, а также иных документов, предъявленных налогоплательщику. Счета-фактуры не соответствующие установленным нормам их заполнения, а также имеющие подчистки и помарки в книге покупок не регистрируются.

Книга покупок включает все реквизиты поступающих счетов-фактур поставщиков, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам со ставкой обложения налогом в 18 и 10 %, отдельно показываются покупки, не облагаемые по действующему положению НДС.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги).

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Для расчетов с поставщиками на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты.

В безналичном порядке расчеты должны производиться только через банки и иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие расчетные счета.

У ООО «СтройСнаб Плюс» для расчетов с поставщиками, открыт расчетный счет в Санкт-Петербургском филиале ЗАО МКБ "Москомприватбанк" и в Филиале ЗАО "ЭКСИ-Банк" Псковский г. Псков.

На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления.С расчетного счета производятся все платежи организации: оплата поставщикам за материалы, перечисление денежных средств в бюджет всех уровней и во внебюджетные фонды и т.д.

Безналичные расчеты между хозяйствующими субъектами могут производиться в следующих формах:

а) платежными поручениями;

б) расчеты по инкассо;

в) чеками;

г) по аккредитиву;

д) векселями.

Самой распространенной формой расчетов в ООО «СтройСнаб Плюс» является расчет платежным поручением. (Приложение 9)

Платежное поручение представляет собой поручение (приказ) банку о перечислении соответствующей суммы с расчетного счета организации на счет получателя (например, перечисление в бюджет налогов, отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и др.). Платежные поручения, предоставленные в банк на бланке установленной формы, действительны в течение 10дней со дня выписки.

При отсутствии или недостаточности денежных средств на счете организации платежные поручения помещаются в картотеку банка. Их оплата производится по мере поступления средств в очередности, установленной законодательством. Допускается частичная оплата платежных поручений из картотеки.

В организации установлена система Банк-Клиент.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «СтройСнаб Плюс» ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Счёт по отношению к балансу - пассивный.

По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности. Сальдо кредитовое свидетельствует о суммах задолженности предприятия поставщикам.

На нем учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги независимо от времени оплаты.

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе краткосрочных обязательств организации. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организациям денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).В бухгалтерском балансе суммы кредиторской задолженности отражаются по строке 1520 где указывается кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

К Счету могут быть открыты следующие субсчета:

.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);

.02 Расчеты по авансам выданным (в рублях);

.03 Векселя выданные;

.21 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);

.22 Расчеты по авансам выданным (в валюте);

.31 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.);

.32 Расчеты по авансам выданным (в у.е.).

В ООО «СтройСнаб Плюс» используются следующие субсчета:

.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях);

.02 Расчеты по авансам выданным (в рублях);

На этом счете учитываются расчеты:

) за полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

) за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т.е. так называемые неотфактурованные поставки;

) за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке, - когда фактическое количество поступивших ценностей превышает количество, указанное в расчетных документах поставщиков.

) за полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта);

) за все виды услуг связи.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет расчетов с поставщиками и подрядчиками кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»)

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Учет на счете 60 ведется методом начисления, т.е. все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени оплаты.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику.

В ООО «СтройСнаб Плюс» бухгалтерский учет автоматизирован, и на основании выписок банка составляются журнал проводок, в котором отражается каждая операция по расчетам с поставщиками.

На суммы предъявленных на оплату счетов поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется бухгалтерская запись:

Дт 10, 41,25, 26, 44 Кт 60.

Сумма налога на добавленную стоимость включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя записью:

Дт 19 Кт 60

По действующему законодательству налог на добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.

Это отражается записью:

Дт 68 Кт 19

Если счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их причин делают следующие бухгалтерские записи: Дт 76.2 Кт 60

Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:

Дт 60 Кт 51

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные поставки), по кредиту счета 60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий, предусмотренных договором. Счет 60 дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на убытки организации.

Таблица 20. Бухгалтерские записи по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за февраль 2012 года.

№п/пСодержание операцииСумма, рубДебетКредит1Акцептованы счета-фактуры поставщиков за поступившие и оприходованные материалы5176,0010602Отражен НДС по поступившим материалам789,5619603Акцептованы счета поставщиков за оказанные услуги8050,0044604Приняты к оплате счета поставщиков за приоб. товары341569,741.1605Отражен НДС по поступившим товарам52103,8519606Переч. поставщиками суммы, ранее от. по пересчетам.84156,2051607Погашена задолженность перед поставщиками278963,2060.1518Перечислен аванс за товары поставщику100569,4760.2519Зачтена сумма ранее перечисленного аванса100569,4760.160.2

Вся поступившая в бухгалтерию первичная документация по поставщикам заносится в журнал операций. В конце отчетного периода для осуществления контроля и упорядочения данных о хозяйственных операциях, составляют сводные учетные документы. Регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в условиях журнально-ордерной формы является Журнал-ордер №6, а в условиях автоматизации в ООО «СтройСнаб Плюс» - анализ счета 60 (приложение 10).

Начинается и заканчивается анализ счета 60 суммами незаконченных расчетов - сальдо на начало периода и сальдо на конец периода.

Данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются в Главной книге (приложение 11), а из Главной книги заносятся в бухгалтерскую (финансовую) отчетность (приложение 12).

Рассмотрим приобретение товаров в ООО «СтройСнаб Плюс»

Пример 1. 19 ноября 2013г. ООО «СтройСнаб Плюс» с расчетного счета перечислило за вентиляторы ООО «ВЕНТС Северо-Запад» 29630 руб в т.ч. НДС(18%). 20 ноября 2013 г. от ООО «ВЕНТС Северо-Запад» поступил Вентилятор ВЕНТС 125М турбо в количестве 40штук на сумму 29630 руб, в т.ч. НДС (18%). Об этом свидетельствует товарная накладная №ЦБ-7431 (Приложение 13) и счет-фактура от 20.11.13г. №ЦБ-7728 (Приложение 14)

В соответствии с полученными документами, в учете делаются следующие проводки:

Дт 60 Кт 51 С расчетного счета погашена задолженность ООО «ВЕНТС Северо-Запад» за поставленные товары в сумме 29 630 рублей.

Дт41 Кт 60 Оприходованы товары в организацию согласно полученным документам на сумму 25110 рублей 17 коп. без НДС.

Дт 19 Кт 60 Принята к учету сумма НДС за доставленные материалы в сумме 4 519 рублей 83 коп.

В бухгалтерии производится запись суммы НДС в книге покупок:

Дт 68 Кт 194519 рублей 83 коп.

Вся информация по операциям с поставщиками группируется в аналитических карточках, на примере ООО «ВЕНТС Северо-Запад» (таблица 21).

Таблица 21. Карточка счета 60.1 Поставщики: ООО «ВЕНТ Северо-Запад»« за 19.11.13-20.11.13г. ООО "СтройСнаб Плюс"

ДатаДокументОперацииДебетКредитТекущее сальдоСчетСуммаСчетСуммаСальдо на 19.11.13 Кол-во19.11.13Списание с расчетного счета БП000000322 от 19.11.2013 Оплата по счету NЦБ-4172 от 07.11.2013г. за материалыВЕНТС Северо-Запад Основной договор60.129 63051Д 29 63020.11.12Поступление товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 Поступление товаров по вх.д.ЦБ-7431 от 20.11.2013Вентилятор ВЕНТС 125 М турбо41.160.125110,1720.11.13Поступление товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 12:00:06 Поступление товаров по вх.д.ЦБ-7431 от 20.11.2013ВЕНТС Северо-Запад Пост. товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 12:00:0619.360.14519,83Обороты за период и сальдо на конец29 63029 630

Пример 2. ООО «Парт.ком» поставило для ООО «СтройСнаб Плюс» товары в соответствии с договором на сумму 26661,50 рублей, в том числе НДС - 4067 рублей. (Приложение 15)

По договору ООО «СтройСнаб Плюс» должно оплатить принятые товары в течение 15 календарных дней после их поступления.

За каждый день просрочки оплаты начисляются пени в размере 1/300 действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ. Ставка рефинансирования составляла 8,25% годовых.

ООО «СтройСнаб Плюс» задержало оплату на 20 дней и дало согласие на выставленную поставщиком претензию уплатить пени исходя из условий договора.

В бухгалтерском учете ООО «СтройСнаб Плюс» сделаны записи:

Дт 41 Кт 60 22594,50 руб. - приняты на учет товары;

Дт 19 Кт 60 4067 руб. - учтен НДС;

Дт 60 Кт 51 26661,50 руб. - оплачены расходы с 20-дневной задержкой;

Дт 68 Кт 19 4067 руб. - принят к вычету НДС.

Поставщик выставил претензию за 20-дневную задержку оплаты на сумму 146,64 рубля (26661,50 рублей х 8,25% х 1/300 х 20 дней) плюс НДС в размере 26,4 рублей.

Общую сумму санкций вместе с налогом в бухгалтерском учете организация относит на внереализационные расходы:

Учтены пени за просрочку оплаты по договору и НДС с них:

Дт 91/2 Кт 60 - 173,04 рублей (146,64+26,4).

В целях налогообложения прибыли организация учтет 146,64 рубля.

Сумму НДС - 26,4 рублей - налоговые органы не примут в расходах.

Таким образом, поставщиками являются организации, поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы, товары), оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи, коммунальные и прочие услуги).

При приобретении ООО «СтройСнаб Плюс» у поставщиков различных товарно-материальных ценностей между организацией и поставщиком заключаются договора купли-продажи и поставки товаров.

В организации составляются все необходимые первичные документы, такие как:счет, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная.

Также организация ведет книгу покупок, которая предназначена для регистрации счетов-фактур, подтверждающих оплату налога на добавленную стоимость при покупке товаров, выполненных работ, оказанных услуг, в целях определения суммы налога, подлежащей вычету в порядке, установленном Налоговым Кодексом.

Для расчетов с поставщиками на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты. Формой расчетов служит платежное поручение.

Синтетический учет расчетов с поставщиками в ООО «СтройСнаб Плюс» ведется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". По кредиту счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражается задолженность с поставщиками, по дебету - уменьшение этой задолженности.

2.2 Учет расчетов с покупателями в ООО «СтройСнаб Плюс»

Покупателями являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги).

Продажа осуществляется в соответствии с заключенными договорами. Основными видами договоров, которыми наиболее часто оформляются взаимоотношения с покупателями и заказчиками являются: договор купли-продажи, договор поставки и договор оказания услуг. У каждого из перечисленных договоров есть свои существенные условия, которые очень важны для бухгалтера, в том числе в части учета расчетов с покупателями и заказчиками.

В ООО «СтройСнаб Плюс» заключено большое количество договоров купли-продажи с покупателями: ООО «СтройТехСнаб», ЗАО «ДСК», ООО «Теплотехник», ООО «ИНФОСТРОЙ», ООО «Стройиндустрия» и другие. (Приложение 16)

Кроме договора для отражения операций в бухгалтерском учете обязательно наличие первичных документов.

Основными первичными документами при учете расчетов с покупателями являются:

- Счет-фактура (Приложение 17). В соответствии со статьей 169 НК РФ счет-фактура является документом, служащим основанием для принятия покупателем предъявленных продавцом товаров (работ, услуг), имущественных прав (включая комиссионера, агента, которые осуществляют реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав от своего имени) сумм налога к вычету в порядке, предусмотренном настоящей главой.

Счет-фактура выписывается продавцом покупателю после поставки товара, выполнения работ, оказания услуг вместе с товарно-транспортной накладной или актом выполненных работ. В счет - фактуре содержатся данные о наименовании продукции, услуг, работ их стоимость за единицу и общую стоимость. Счет-фактура составляется поставщиком на имя организации покупателя в двух экземплярах. Один экземпляр передается и дает право покупателю) принять НДС к зачету возмещению. Второй остается у продавца отражается в книге продаж и служит для начисления НДС. Подписывается счет-фактура руководителем и главным бухгалтером.

Товарно-транспортная накладная. (Приложение 18) Предназначена для учета движения материальных ценностей если организация осуществляет доставку этих материальных ценностей покупателю. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:

. Товарный. Служит для списания товара у продавца и оприходования его у покупателя.

. Транспортный. Определяет взаимоотношения продавцов заказчиков автотранспорта с организациями-владельцами автотранспорта, выполнявшими перевозку грузов и служащего для учета транспортной работы и расчетов продавцов или покупателей с организациями-владельцами автотранспорта за оказанные им услуги по перевозке грузов.

Выписывается в 4 экземплярах: один остается у продавца; второй у покупателя; третий и четвертый передаются автотранспортному предприятию.

Платежное поручение(Приложение 19). Платежное поручение- это поручение плетельщика своему банку перечислить денежные средства с его расчетного счета на счет получателя.

Товарная накладная (Приложение 20).Оформляется при отпуске товара или других материальных ценностей на сторону и переходе права собственности от продавца покупателю (форма ТОРГ-12). В накладной указывается наименование, цена, общая стоимость и количество товара и реквизиты принимающей и отпускающей стороны с подписями ответственных должностных лиц. Выписывается в 2 экземплярах, один из которых передается покупателю и служит для вычета НДС и оприходования ценностей, а другой остается у продавца и служит основанием для списания товара.

Счет (Приложение 21).Предназначен для проведения оплаты или предоплаты покупателем за оказанную услугу или поставленный товар. Форма счета на оплату не унифицирована, однако в ней должно быть несколько обязательных реквизитов, с помощью которых документируется факт сделки:наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке по его местоположению, станция отправления и станция назначения груза, дата и способ отгрузки и др. В нем указывают наименование, количество, цену и сумму, а также общую сумму, на которую отгружен товар.

- Книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. (Приложение 22) В книге продаж отражаются все реквизиты, содержащиеся в счетах-фактурах, причем суммы НДС фиксируются раздельно по товарам с разными ставками обложения налогом (10%, 18%), отдельно показываются продажи, не облагаемые налогом.

За каждый отчетный период в книгах покупок и продаж выводятся итоги, которые используются для составления декларации по налогу на добавленную стоимость.

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов.

Для расчетов с покупателями на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты.

У ООО «СтройСнаб Плюс» для расчетов с покупателями, открыт расчетный счет в Санкт-Петербургском филиале ЗАО МКБ "Москомприватбанк" и в Филиале ЗАО "ЭКСИ-Банк" Псковский г. Псков.

Самой распространенной формой расчетов в ООО «СтройСнаб Плюс» является расчет платежным поручением.

Учет расчетов с покупателями за отгруженную продукцию (работы, услуги) ООО «СтройСнаб Плюс» отражает на синтетическом счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги, право на которые перешло к покупателям согласно договорам купли-продажи или поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов от покупателей.

Счет 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" активно-пассивный.

Этот счет дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности в составе оборотных активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).В бухгалтерском балансе суммы дебиторской задолженности отражаются по строке 1230 где указывается дебетовое сальдо по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

62.1 Расчеты с покупателями и заказчиками;

.2 Расчеты по авансам полученным;

.3 Векселя полученные;

.21 Расчеты с покупателями и заказчиками (в валюте);

.22 Расчеты по авансам полученным ( в валюте).

На анализируемом предприятии к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусмотрены следующие субсчета:

.1 Расчеты с покупателями и заказчиками;

.2Расчеты по авансам полученным.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателем или заказчиком счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных по покупателям по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил, покупателям по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным, векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Обобщенные данные по расчетам с покупателями за отчетный период в ООО «СтройСнаб Плюс» отражаются в документе анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». (Приложение 23)

Сальдо дебетовое - означает задолженность покупателей перед поставщиками за отгруженную им продукцию, сальдо кредитовое - задолженность поставщиков перед покупателями по полученным от них авансам. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов в корреспонденции с соответствующими счетами, оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. К анализу счета 62 формируется развернутое сальдо. Обороты и остатки за месяц из анализа счета 62 переносятся в Главную книгу, а из Главной книги в бухгалтерскую финансовую отчетность.

По мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются расчетные документы, в которых величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается: Дт 62 Кт 90.1

Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Дт 51 Кт 62

Организация может получать авансы (предварительную оплату) под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. На счетах бухгалтерского учета это отражается записью:

Дт 51 Кт 62.2

Учтена рассчитанная сумма «исходящего» НДС по полученному авансу от покупателя:

Дт 76 ндс Кт 68

При зачете сумм ранее полученных авансов при предъявлении покупателям счетов за полностью произведенные работы, проданные изделия делается проводка:

Дт 62.2 Кт 62.1

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

Дт 60 Кт 62

Отражена взысканная покупателем сумма недостач и потерь:

Дт 62 Кт 76.2

На сумму фактической себестоимости отгруженной продукции:

Дт 90.2 Кт 41

На сумму НДС по сумме стоимости проданных товаров:

Дт 90.3 Кт 68

Восстановлен НДС:

Дт 68 Кт 76 ндс

Таблица 22. Бухгалтерские записи по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» за апрель 2012 года.

№ п/пСодержание операцииСумма, рубДебетКредит1Отражена задолженность покупателей за отгруженную продукцию.340004,4562.190.12Поступили денежные средства от покупателей.190156,205162.13Поступили авансовые платежи в счет предстоящей поставки продукции.105009,105162.24Начислен НДС платежей.2900762.1685Начислен НДС с авансовых платежей.1601862.2686Зачтен авансовый платеж в счет оплаты отгруж. продукции (выполненных работ, оказ. услуг).105009,1062.262.17НДС с авансовых платежей предъявлен к вычету160186862.28НДС с платежей предъявлен к вычету290076862.1

Рассмотрим реализацию товаров в ООО «СтройСнаб Плюс».

Пример 1. 31 января 2013г. от ООО «СтройТехСнаб» на расчетный счет поступило за товары 5870,40 руб в т.ч. НДС(18%).

января 2013 г. ООО «СтройСнаб Плюс»« реализовало товары на сумму 5870,40 руб, в т.ч. НДС (18%). Об этом свидетельствует товарная накладная №14 (Приложение 24) и счет-фактура от 31.01.13г. №14 (Приложение 25)

В соответствии с полученными документами, в учете делаются следующие проводки:

Дт 51 Кт 62 - Поступили деньги от покупателя на сумму 5870,40 руб;

Дт 76 ндс Кт 68 - На сумму НДС с аванса от покупателя 895,48;

Дт 62Кт 90.01.1 Отражена реализация товаров на сумму 5870,40руб; Дт 90.03 Кт 68.02 - Отражен НДС при реализации товаров на сумму 895,48 руб; Дт 91.02.1 Кт 41.1 - Отражена себестоимость отгруженных товаров на сумму 4974,92;

Дт 68.2 Кт 76 НДС - восстановлен НДС 895,48 руб;

Вся информация по операциям с покупателями группируется в аналитических карточках, на примере ООО «СтройТехСнаб» (таблица 23).

Таблица 23. Карточка счета 62.1 Покупатели: ООО «СтройТехСнаб за 31.01.13-31.01.13г. ООО "СтройСнаб Плюс"

ДатаДокументОперацииДебетКредитТекущее сальдоСчетСуммаСчетСуммаСальдо на 31.01.13 Кол-во19.11.13Пос. на расчетный счет БП00016 от 05.02.2013 оплата по счету №26 от 30.01.13 за ком., в.т.ч. НДС 18%ООО «СтройТехСнаб» Реализация товаров и услуг БП 000000178 от 31.01.135162.15870,40Д 5870,4031.01.13Реализация товаров и услуг БП00000014 от 31.01.13Плашкодержатель М10-11 (30х11), Плашка DIN M10*1,5, Плашка DIN M12*1,75, Шпилька рез TR 12*2000 (штанга), COPMAT Дюбель NAT 6, COPMAT Дюбель NAT 8, Шуруп сантехнический GL 6*60, Саморезы по гипроку/дерево 3,8*4162.14974,9290.1.14974,9231.01.13Реализация товаров и услуг БП00000014 от 31.01.13ВЕНТС Северо-Запад Поступление товаров и услуг БП000000114 от 20.11.2013 12:00:0690.3895,4868.2895,48Обороты за период и сальдо на конец5870,405870,40

Пример 2. Пример: 29 июля 2013г. ООО «ТЕХНО ПРОЕКТ» оплатила счет на сумму 16374 руб., в т.ч. НДС. После оплаты товара ООО «СтройСнаб Плюс» реализовала товар покупателю выписав счет-фактуру №92 от 30.07.2012г. на сумму 16374 руб, в т.ч. НДС 2497,74 руб.(Приложение 26) В бухгалтерском были произведены следующие записи:

Поступила оплата на расчетный счет от покупателя:

Дт 51 Кт 62.1 16374,00 руб

Списана себестоимость товара:

Дт 90.2.1 Кт 41.1 на сумму 13876,26 руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дебет 62.1 Кт 90.1.1 - на сумму 16374,00 руб.

Выделен НДС с суммы, поступившей за товар:

Дт 90.3 68.2 - на сумму 2497,74 руб.

При реализации товара с отсрочкой платежа покупателя, используем предыдущий пример с изменением условий, происходит списание товара со склада и отражается следующими бухгалтерскими записями:

Списана себестоимость товара:

Дт 90.2.1 Кт 41.1 13876,26 руб.

Отражена выручка от реализации товара:

Дет 62.1 Кт 90.1.1 - на сумму 16374,00 руб.

Отражена сумма НДС, полученная от реализации, и не подлежит определенное время уплате в бюджет:

Дт 90 субсчет «НДС» Кт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» - на сумму 2497,74 руб.

Когда покупатель полностью оплатит товар и деньги поступят на расчетный счет поставщика составляется проводка:

Дт 51 Кт 62.1 - на сумму 16374,00 руб.

Отсюда выделяется НДС и закрывается субсчет "неполученный НДС"

Дт 76 субсчет «Расчеты по неоплаченному НДС» Кт 68.2 - на сумму 2497,74 руб.

Таким образом, покупателями являются юридические и физические лица, приобретающие товары (работы, услуги). Продажа осуществляется в соответствии с заключенными договорами купли-продажи и поставки товаров.

В организации составляются все необходимые первичные документы: счет, счет-фактура, товарная накладная, товарно-транспортная накладная.

Также в организации ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам.

Для расчетов с покупателями на предприятии ООО «СтройСнаб Плюс» применяется безналичная форма оплаты.

Формой расчетов является расчет платежным поручением.

2.3 Инвентаризация расчетов в ООО «СтройСнаб Плюс»

Инвентаризация является неотъемлемой частью годовой бухгалтерской отчетности.

Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н). Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и покупателями.

При инвентаризации расчетов в организации ООО «СтройСнаб Плюс» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, ее реальность и выявить лица, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место.

С этой целью всем покупателям и поставщикам направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца).

В них указываются дата и номер документов на отгрузку, стоимость товаров (работ, услуг), сумма НДС, а также суммы оплаты и реквизиты платежных документов. Если есть расхождения по акту сверки, суммы расхождения подтверждаются копиями или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.

Перед проведением инвентаризации генеральным директором создается приказ о проведении инвентаризации по форме № ИНВ-22 (Приложение №27).

Для инвентаризации расчетов так же, как и для инвентаризации имущества, создается инвентаризационная комиссия. При инвентаризации расчетов в комиссию не входят материально ответственные лица.

Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

На подготовительном этапе лица, ответственные за отражение соответствующих хозяйственных операций, представляют инвентаризационной комиссии:

регистры бухгалтерского учета по счетам расчетов;

первичные учетные документы, оформляющие хозяйственные операции по счетам расчетов;

акты сверки.

На начальном этапе следует провести сверку расчетов с контрагентами и подписать акт сверки расчетов, для подтверждения задолженности. Акт сверки выписывается в двух экземплярах и подписывается с двух сторон.

Например, ООО «СтройСнаб Плюс» провела сверку взаимных расчетов с ООО «Теплотехник» за 2013 год. По данным сверки задолженность отсутствует. (Приложение 28)

Инвентаризационная комиссия путем документальной проверки должна также установить:

а) правильность расчетов с банками, финансовыми, налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями, а также со структурными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы;

б) правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям;

в) правильность и обоснованность сумм дебиторской, кредиторской и депонентской задолженности, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности.

При инвентаризации расчетов с поставщиками и подрядчиками проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по товарно-материальным ценностям, оплаченным, но находящимся в пути. Необходимо проверить по заключенным с поставщиками таких ценностей договорам, когда происходит момент перехода права собственности на эти товарно-материальные ценности.

Проверке подлежат также расчеты с поставщиками по неотфактурованным поставкам (поставкам товарно-материальных ценностей без сопроводительных документов). Необходимо проверить наличие приказа руководителя предприятия на оприходование конкретно этих поставок и (или) наличие номенклатуры-ценника с установлением цены на подобные товарно-материальные ценности, а также сам факт оприходования поставок. При проверке расчетов с покупателями следует проверить, не числятся ли в составе полученных авансов суммы, которые следует зачесть в счет уже отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сальдо по всем счетам расчетов должно быть показано в развернутом виде, т.е. кредиторская задолженность не может быть зачтена за счет дебиторской задолженности.

В результате проверки определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, не погашенная на 31 декабря отчетного года. Кроме того, выявляются суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Согласно статье 196 Гражданского кодекса общий срок исковой давности составляет три года.

Срок исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон. Основания приостановления и перерыва течения срока исковой давности четко прописаны в ст. 198 ГК РФ.

Возникшая дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам, в организации ООО «СтройСнаб Плюс», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.

Если при инвентаризации выявлена задолженность с истекшим сроком исковой давности, то она списывается с баланса организации:

Дт 91.2 Кт 62- списана дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности;

Дт 63Кт 62 - списана дебиторская задолженность, по которой ранее был создан резерв по сомнительным долгам.

Списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Эта задолженность должна отражаться за бухгалтерским балансом в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника. В течение этого времени списанная задолженность числиться за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов».

Дт 60 Кт 91.1- списана кредиторская задолженность.

В ООО «СтройСнаб Плюс» нет задолженности с истекшим сроком исковой давности, т.к. организация образована в 2012 году.

ООО «СтройСнаб Плюс» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «СтройСнаб Плюс» оформляются актом (форма №17- ИНВ)(Приложение 29).

Акт составляется в двух экземплярах и подписывается ответственными лицами инвентаризационной комиссии на основании выявления по документам остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается в комиссии.Акт хранится в архиве организации 5 лет.

Но прежде, чем составить акт, необходимо заполнить справку к нему. Справка более подробно описывает историю, причины и дату возникновения долга, реквизиты документа по которому возник долг, реквизиты дебитора, юридический адрес, телефон.

Таким образом, по результатам инвентаризации выявляются сомнительные и безнадежные долги по каждому обязательству, а с учетом срока погашения и исходя из условий заключенных договоров, дебиторская задолженность может быть классифицирована или как задолженность, по которой срок погашения еще не наступил, или как задолженность, по которой этот срок уже прошел.

Список использованных источников

1.Гражданский кодекс РФ, части 1-2.(принят ГД ФС РФ 21.10.1994)(действующая редакция от 14.11.2013)

.Налоговый кодекс РФ, ч.1-2. (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (действующая редакция от 30.01.2014)

.Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014)

.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности предприятия (от 31.10.2000 N 94н, действующая редакция от 01.01.2011г.)

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (ред. от 24.12.2010)

.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 32 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 27.04.2012 N 55н)

.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 г. № 33 н (с изменениями и дополнениями от 27.04.2012г.).

.Положениео платежной системебанка России (от 29 июня 2012 г. N 384-П, в ред. Указаний Банка России от 15.03.2013 N 2981-У,от 25.10.2013 N 3079-У)

.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утв. Приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. № 43 н, (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115н,от 08.11.2010 N 142н)

10.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. приказом <#"justify">12.Голикова Е. И Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Реформирование. - М.:ИНФРА-М, 2011

13.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2013

.Егорова С.Е., Волкова О.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. - Псков: Издательство ППИ, 2010

15.Ефимова О.В., Мельник М.В. Анализ финансовой отчетности: Учебное пососбие / О.В.Ефимова. - М.: Омега-Л, 2012

16.Ефимова О.В. Финансовый анализ. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2012

.Ионова А.Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014

.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2011

19.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: учеб. Пособие. - 5-е изд.,перераб и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011

.Сафронова Н.Г., Яцюк А.В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: ИНФРА-М, 2012

ено н

Теги: Анализ деятельности ООО "СтройСнаб Плюс" Отчет по практике Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 8016
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Анализ деятельности ООО "СтройСнаб Плюс"

Будь умным

Анализ деятельности ООО "СтройСнаб Плюс"

Репетиторство