Проведение финансового аудита на предприятии

Тема 1. Аудит учредительных документов и уставного капитала


Целью аудита учредительных документов является подтверждение юридических оснований на право функционирования организации в соответствии с действующим законодательством и установление достоверности показателей БФО, отражающих состояние уставного капитала и расчетов с учредителями.

В соответствии с поставленной целью аудитор должен ответить на несколько вопросов:

. Насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы ЮЛ.

. Полностью ли проводятся все расчеты с учредителями по формированию уставного капитала и по начислению (выплате) доходов (дивидендов).

. Соблюдается ли налоговое законодательство по соответствующим операциям.

В процессе проверки аудиторам необходимо решить следующие задачи:

ñподтвердить юридические основания на право функционирования ЮЛ;

ñопределить состав учредителей (участников, акционеров);

ñпроверить соответствие учредительных документов требованиям законодательства РФ;

ñопределить величину объявленного уставного капитала для последующей сверки с данными БУ и БФО;

ñподтвердить правильность формирования уставного капитала;

ñпроверить наличие или отсутствие собственных акций (доле), выкупленных у акционеров и учтенных на сч. 81;

ñпроверить наличие операций по изменению уставного капитала и оформление этих изменений в соответствие с требованиями законодательства РФ;

ñподтвердить задолженность учредителей (участников) по вкладам в уставный капитал и оценку неденежных вкладов;

ñпроверить правильность и полноту расчетов с учредителями, в т.ч. налогообложение доходов (дивидендов).;

ñсобрать данные, необходимые для заполнения рабочей документации и формирования обоснованного мнения о достоверности показателей БФО.

Уставный капитал - совокупность в денежном выражении вкладов (долей, акций по номинальной стоимости) учредителей (участников) в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами. Складочный капитал - это совокупность вкладов участников полного товарищества или товарищества на вере, внесенных товарищами для осуществления хозяйственной деятельности. Государственные и муниципальные унитарные предприятия вместо уставного капитала формируют уставный фонд, под которым понимается совокупность выделенных организации государственными и муниципальными органами основных и оборотных средств.

Учредительные документы служат основанием для деятельности юридического лица (ЮЛ).

ñДокументирование осуществляется на всех этапах аудита. Внутренние стандарты аудита могут предусматривать типовые формы документации. Каждый рабочий документ аудитора (РДА) должен иметь необходимые реквизиты и идентификационный номер.

Основные официальные источники:

  • ГК РФ, НК РФ;
  • №14-ФЗ от 08.02.98 «ООО», с изм. и доп.
  • № 208-ФЗ от 26.12.95 «ОАО», с изм. и доп.
  • ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности";
  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н).
  • ПБУ 3, 4, 5, 6, 14, 19 и др., а также ФСАД;
  • Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.
  • Методические указания по формированию БО при осуществлении реорганизации организаций, утв. Приказом МФ РФ № 44н от 20.05.2003 г.
  • Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, утв. Приказом МФ РФ № 29н от 21.03.2000 г.
  • Порядок оценки стоимости чистых активов, совместный приказ МФ и ФКЦБ России от 29.01.03 № 10н, № 03-6/пз (расчет стоимости ЧА и расчет величины действительной доли участника производятся по состоянию на 31.12 отчет.год

Основными направлениями проверки являются:

. Экспертиза (аудит) учредительных документов;

. Аудит формирования уставного капитала.

. Аудит расчетов с учредителями.

. Аудит налогообложения при расчетах с учредителями.

При аудиторской проверке важно определить предмет деятельности организации и установить наличие:

устава или учредительного договора экономического субъекта;

свидетельства о государственной регистрации предприятия;

протоколов собраний учредителей;

зарегистрированных изменений к учредительным документам;

свидетельства о регистрации в органах гос. статистики, налоговой инспекции (ИФНС), Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, ФОМС, в экологических фондах;

организационно-распорядительную документацию, регулирующую правовой статус;

договоров на банковское обслуживание;

проспекта эмиссии акций;

реестра акционеров для акционерных обществ;

лицензий и разрешений на определенные виды деятельности;

документов подтверждающих внесение долей участниками (учредителями);

методики оценки неденежных активов, полученных в качестве вкладов в УК;

внутренние положения, в частности, положение об учетной политике;

- формы годовой отчетности (бухгалтерский баланс, отчет об изменениях капитала и отчет о движении денежных средств).

Указанные документы аудируемого лица являются источниками аудиторских доказательств. Кроме того, информацию о формировании УК содержат учетные регистры по счетам: 80, 81, 75 и др. При Ж/о форме учета -- ж/о 12 (по к-ту 80 и др. ж/о № 8 (по к-ту 75) и Ведомости № 1, 2 и др.; оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга.

Аудитор проводит аудиторские процедуры по существу и посредством проведения комплекса тестов средств контроля. При проведении аудиторских процедур по существу аудиторы могут использовать:

ñустный и письменный опрос учредителей, акционеров о порядке внесения вкладов и распределения доходов;

ñинспектирование - проверку внутренних документов и записей, а также имущества АЛ относительно его существования;;

ñподтверждение соблюдения законодательства РФ при формировании УК и расчетах с учредителями, в т.ч. исполнения обязанностей налогового агента;

ñпересчет результатов расчетных операций, связанных с формированием (изменением) уставного капитала и доходами (дивидендами) собственников.

Необходимо выяснить (тест, вопросник):

кто является учредителями предприятия;

размер уставного капитала и доли каждого учредителя;

организационно-правовую форму предприятия (госпредприятие, товарищество, акционерное общество и т.д.) и его статус (дочернее, зависимое, холдинг);

предусмотрено ли в уставе создание резервного капитала и других резервов;

имеет ли предприятие структурные подразделения, выделенные на отдельный баланс;

порядок распределения чистой прибыли предприятия;

какая организация является органом управления;

правовой режим территории.

При разработке плана и программы аудиторской проверки аудитору необходимо основываться на предварительных знаниях о деятельности АЛ.

По полученным в ходе тестирования результатам следует составить программу аудиторской проверки данного участка учета.


1.1 Экспертиза учредительных документов


Цель: проверить наличие и полноту сведений, которые позволяют АЛ:

) осуществлять соответствующую деятельность;

) проводить расчеты;

) исполнять свои обязательства;

) осуществлять формирование собственного капитала и соответствующих резервов;

) определять правовые и налоговые последствия сделок и т.п.

Полученную информацию аудиторы могут использовать при проверке других участков учета.

В ходе экспертизы учредительных документов необходимо установить:

  • структуру управления и полномочия руководителей всех уровней;
  • своевременность внесения в учредительные документы изменений;
  • состав учредителей;
  • виды деятельности;
  • размер уставного капитала и доли каждого участника (учредителя);
  • своевременность внесения размер, вид и оценку взносов в УК;
  • правильность оформления документов по взносам в УК»
  • правильность исчисления доходов учредителей и акционеров и удержания НДФЛ;
  • правильность ведения учетных регистров и составления бухгалтерских проводок по формированию УК и расчетах с учредителями;
  • достоверность раскрытия информации по перечисленным операциям в БФО.

1.2 Проверка формирования уставного капитала


Уставный капитал входит в состав собственного капитала экономического субъекта и определяет минимальный размер имущества экономического субъекта, гарантирующего интересы его кредиторов.

Информацию о формировании УК содержат счета: 80, 75, 81. Сальдо по счету 80 «Уставный капитал» должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах. Записи по дебету и кредиту счета 80 производятся лишь в случаях увеличения или уменьшения уставного капитала и только после внесения соответствующих изменений в учредительные документы.

Аудитор должен проверить образование и порядок оплаты УК, оценку неденежных вкладов путем проверки первичных документов и отражения на счетах бухгалтерского учета таких операций.

После государственной регистрации экономического субъекта его уставный капитал в сумме, предусмотренной учредительными документами, отражается в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 75 "Расчеты с учредителями" Кредит 80 "Уставный капитал".

Поступление вкладов и т.п.

Аналитический учет по счету 80 "Уставный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям предприятия, стадиям формирования капитала и видам акций (для АО - акций по номинальной стоимости).

При изменении уставного капитала действующего акционерного общества в за счет аннулирования собственных акций в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

Дебет 81 Кредит 50, 51, 52 - приобретены акции своего АО у акционеров;

Не более 10% и на балансе - в течение отчетного года.

Дебет 81 Кредит 91-2 - отражена разница между номинальной стоимостью акций и фактическими затратами на их приобретение.

Дебет 80 Кредит 81 - уменьшение уставного капитала на номинальную стоимость акций (при аннулировании выкупленных акций);

Перепродажа ранее выкупленных собственных акций:

Дебет 51 Кредит 91-1 - проданы акции (или через 76);

Дебет 91-2 Кредит 81 - списана учетная стоимость акций.

В конце месяца:

Дебет 91-9 Кредит 99 - определен финансовый результат отчетного периода.

Дебет 75 (80) Кредит 80 (75) - увеличение (уменьшение) стоимости акций (изменение уставного капитала);

Дебет 80 Кредит 84 - уменьшение номинальной стоимости акций для покрытия убытков АО (или доведение уставного капитала до величины чистых активов);

Дебет 84 Кредит 80 - часть нераспределенной прибыли направлена на увеличение уставного капитала (по решению акционеров или учредителей);

Дебет 83 Кредит 80 - направлены средства добавочного капитала на увеличение уставного капитала.

Необходимо обратить внимание на следующее:

соответствует ли кредитовый остаток по счету 80 сумме, заявленной в учредительных документах;

полностью ли внесли учредители свои доли;

правильно ли оформлены доли, внесенные учредителями;

обоснованно ли увеличен уставный капитал;

имеются ли в наличии подтверждающие документы по совершенным финансово-хозяйственным операциям; есть ли недооформленные или просроченные документы.

Документальная проверка заключается в проверке приходных кассовых документов, выписок банка, актов, накладных и других первичных документов.


1.3 Аудит расчетов с учредителями


Аудиторам необходимо установить:

. правильность и наличие оснований для расчетов. Оценить вносимые в качестве вклада в УК материальные ценности (включая объекты недвижимости), нематериальные активы, ценные бумаги и т.п.

. правильность и своевременность получения доходов от участия в УК.

. юридические основания для вхождения, участия и выбытия учредителей (изъятия долей).

Информация о всех видах расчетов с учредителями: по вкладам в уставный (складочный) капитал предприятия, по выплате доходов (дивидендов) и т.д. накапливается на счете 75 «Расчеты с учредителями», к которому открываются субсчета:

-1«Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал»,

-2 «Расчеты по выплате доходов» и др.

В том случае, когда акции АО, реализуются акционерам по цене, превышающей их номинальную стоимость, вырученная сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью относится в кредит счета 83 «Добавочный капитал».

Курсовая разница по вкладам, выраженным в ин.валюте - 83 счет.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитываются расчеты с учредителями предприятия по выплате им доходов. Начисление и выплата доходов работникам предприятия, входящим в число его учредителей, учитываются на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»: Д-т 84, К-т 75, 70.

Для выплаты дивидендов по привилегированным акциям могут использоваться средства резервного капитала (РК не менее 5 % от УК): Д-т 82, К-т 75, 70.

Дивиденды по акциям распределяются раз в год. Его размер устанавливается общим собранием акционеров по результатам работы за год. Допускаются и промежуточные выплаты. См. Методические рекомендации по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию (утв. приказом МФ РФ от 21.03.2000 № 29н).

При этом общество не вправе принимать решение о выплате (объявлении) дивидендов по акциям до полной оплаты УК или в случае наличия признаков банкротства. Аудитор должен проверить размер резервного капитала и правильность его формирования.

При выплате доходов от участия в предприятии продукцией (работами, услугами) этого предприятия, ценными бумагами и т.п. в бухгалтерском учете производятся записи: по дебету счета 75 в корреспонденции со счетами учета реализации соответствующих ценностей.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.


1.4 Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и других обязательных платежей


Аудиторы проверяют правильность налогообложения и своевременность уплаты налога на прибыль, НДФЛ и другим обязательным платежам.

Сумма налога на доходы от участия в предприятии, подлежащая удержанию у источника выплаты, учитываются по дебету счете 75 и кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом»: Резиденты - 9 % ; Нерезиденты - 30 %.

Типичные ошибки и недостатки учета:

  • не ведется аналитический учет по сч. 80 (по структуре уставного капитала);
  • разница между фактическими затратами на выкуп соб.акций и их номиналом относят на сч. 90, а не на 91 «прочие доходы и расходы»;
  • неправильное исчисление доходов учредителям и их налогообложения;
  • неполное или несвоевременное внесение учредителями взносов (вкладов);
  • ошибки в оформлении документов (выбытие и прием учредителей);
  • невыплата дивидендов по привилегированным акциям;
  • некорректные бухгалтерские записи по расчетам с учредителями;
  • неверная оценка неденежных вкладов в УК.

Тема 2. Аудит учетной политики предприятия

аудит финансовый капитал актив

При формировании мнения о достоверности БФО аудиторам следует оценить:

обоснованность принятой учетной политики;

соответствие отраженной в БФО информации принятым способам ведения БУ, существенно влияющим на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями;

раскрытие информации об изменениях учетной политики в пояснительной записке и оформление изменений;

обоснованность оценочных значений.

В тексте аудиторского заключения должно быть указано, что аудит включал оценку надлежащего характера применяемой учетной политики и обоснованности оценочных показателей, полученных руководством АЛ.

  • Целью аудита учетной политики является установление соответствия применяемых АЛ способов организации и ведения бухгалтерского учета требованиям нормативных актов, действующих в проверяемом периоде для того, чтобы сформировать мнение о достоверности показателей БФО.
  • Экспертиза учетной политики, как правило, должна предшествовать проверке всех прочих участков аудита. Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих организационные и методические основы ведения бухгалтерского учета за отчетный год. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует знать по каким правилам сформированы те или иные показатели бухгалтерской отчетности.
  • ПБУ 1/2008 "Учетная политика организаций" предусмотрен порядок раскрытия учетной политики предприятия, в т.ч. основные допущения и требования к ее формированию.
  • Задачи аудита учетной политики включают:
  • 1. изучение системы организации бухгалтерского учета;
  • 2. характеристику системы документации и документооборота;
  • 3. проверку организации и проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств;
  • 4. изучение технологического процесса компьютерной обработки данных;
  • 5. оценку учетной политики с точки зрения выбранных способов бухгалтерского учета, классификации и оценки активов.
  • Разработанная система тестирования, как правило, основана на первичном анализе положений учетной политики.
  • Результаты анализа учетной политики оформляются в рабочем документе:
  • ф. № РД - 2

Элемент УПНормативная базаДопустимые вариантыВариант, закреп-ленный в УППримечание (выводы аудитора, описание нарушений)12345

  • Состав и классификация НМА
  • Порядок амортизации нематериальных активов
  • Переоценка НМА
  • Состав и классификация ОС
  • Порядок начисления амортизации по основным средствам.
  • Переоценка ОС
  • Порядок учета затрат на ремонт основных средств.
  • Порядок отражения в учете процесса заготовления материалов.
  • Способы оценки материалов
  • Способы оценки незавершенного производства.
  • Вариант учета выпуска и оценки готовой продукции.
  • Способы распределения косвенных расходов и т.п.

Необходимо оценить, не является ли отношение руководства АЛ к формированию и исполнению положений УП - формальным; соответствует ли избранная УП характеру и условиям деятельности организации и нормам действующего законодательства.

Используемые способы ведения БУ рассматриваются с точки зрения их рациональности, экономичности, влияния на формирование показателей БФО. В случае наличия изменений к УП, аудитор должен убедится в их обоснованности и правильном оформлении.

При проверке учетной политики аудиторам надо ознакомиться с приказом об УП, утв. руководителем; рабочим планом счетов; перечнем форм первичных учетных документов и форм внутренней отчетности; графиками документооборота, методикой БУ и оценки отдельных объектов и другими приложениями к УП.

Существенные искажения БФО АЛ могут быть связаны с принятой учетной политикой, практической ее реализацией, с правильностью и полнотой раскрытия информации.

Таким образом, аудит учетной политики является одним из важнейших разделов аудита, результаты которого могут повлиять на выражение мнения о достоверности БФО.


ТЕМА 3. АУДИТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ ОРГАНИЗАЦИИ


Цель аудита ФВ заключается в проверке достоверности бухгалтерской отчетности о финансовых вложениях организации и установление соответствия применяемой методики их учета, оценки и налогообложения действующим в Российской Федерации нормативным актам.

Перечень финансовых вложений включает средства организации, вложенные в государственные и муниципальные ценные бумаги, затраты на приобретение акций и облигаций других организаций, вклады в уставный (складочный) капитал, предоставленные займы, депозитные вклады в банках, дебиторскую задолженность, приобретенную путем уступки права требования, вклады по договору простого товарищества согласно требованиям ПБУ 19/02.

Задачи аудитора:

. подтвердить правильность отнесения финансовых вложений к краткосрочным и долгосрочным, а также правильность их оценки и полноты отражения операций, связанных с финансовыми вложениями в бухгалтерском учете и отчетности организаций.

. подтвердить правильность документального оформления ФВ.

. установить правильность и своевременность получения доходов от финансовых вложений.

. Убедиться в правильном ведении учета операций по выбытию и погашению финансовых вложений.

. Проверить порядок формирования оценочных резервов.

. Подтвердить достоверность БФО и тождество данных аналитического и синтетического учета.

Для реализации первой задачи - необходимо удостовериться в том, что все отраженные в учете и отчетности финансовые вложения действительно существуют, что нет неучтенных инвестиций или давно утративших возможность получать доходы вложений. *** В практике аудиторских проверок есть случаи, когда на балансе АЛ значатся акции и другие ценные бумаги уже не существующих банков и других организаций, поскольку бухгалтер не знает, как их списать с баланса, и опасается налоговых последствий такого списания. Проверяются факты поступления и движения объектов финансовых вложений.

При проверке формирования первоначальной стоимости ФВ аудитору необходимо иметь в виду, что затраты на приобретение финансовых вложений могут не увеличивать их стоимости при несущественности их величины по сравнению с суммой, уплаченной продавцу. В этом случае их признают прочими расходами, т.е. относят на финансовые результаты. Сюда же списывают и затраты на консультационные и информационные услуги, если не принято решение о приобретении ценных бумаг. И тот, и другой случай необходимо предусмотреть в учетной политике организации.

При вкладах в иностранной валюте необходимо принять во внимание курсовые разницы и удостовериться в том, что они учтены только в составе краткосрочных финансовых вложений.

При проверке правильности текущей оценки финансовых вложений аудитору следует выделить из их состава те, по которым можно определить рыночную стоимость на момент отражения в бухгалтерской отчетности. Обычно это акции, котируемые на официальных финансовых рынках (биржах) и имеющие хождение на вторичном рынке облигации и другие долговые обязательства. Поскольку результаты котировки этих ценных бумаг регулярно публикуются, их стоимость при составлении годового бухгалтерского баланса указывается в рыночной оценке, если она ниже стоимости этих ценных бумаг по текущим учетным ценам. Разница должна быть учтена как прочие расходы предприятия.

Изменение первоначальной оценки возможно и по долговым ценным бумагам, если разница между их первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения по мере формирования причитающегося по ним дохода равномерно относится на финансовые результаты деятельности организации.

Для реализации второй задачи необходимо проверить, что отраженные в бухгалтерском балансе ценные бумаги принадлежат проверяемой организации на правах собственности, подтверждены соответствующими договорами и необходимыми свидетельствами, актами приема-передачи и другими оправдательными первичными документами, оформленными в соответствии с требованиями законодательства. Все операции организации, относящиеся к финансовым вложениям, должны быть санкционированы уполномоченными лицами в установленном порядке.

При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается правильность их оформления, реальность стоимости, сохранность, своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов.

В сложных случаях аудитору целесообразно самому провести инвентаризацию наличия ценных бумаг и сравнить ее результаты с данными бухгалтерии или финансовой службы организации. Для этого составляют специальный реестр с указанием в разрезе эмитентов названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, срока погашения и общей суммы ценных бумаг. Реквизиты каждой из них сравнивают с данными учетных регистров (описей, книг учета), хранящихся в финансовой службе организации.

По ценным бумагам, сданным на хранение в депозитарии и специализированные хранилища, необходимо сверить остатки сумм, числящихся на соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными выписок этих организаций. При необходимости следует провести контрольную встречную проверку.

При реализации третьей задачи необходимо знать, что доходы по финансовым вложениям, подлежащие аудиторской проверке, включают дивиденды от участия в уставном капитале других предприятий, проценты и иные доходы по ценным бумагам, проценты за предоставленные займы. По доходам, полученным в виде дивидендов, датой признания в бухгалтерском учете является дата поступления денежных средств на расчетный счет. Проценты за предоставленные займы отражаются в учете ежеквартально, доходы в виде процентов (либо части накопленного купонного дохода) должны быть учтены на более раннюю из двух дат - выплаты процентного дохода или реализации ценной бумаги.

Особого внимания аудитора заслуживают сделки купли-продажи ценных бумаг. Если покупная стоимость приобретенных организацией облигаций и иных аналогичных ценных бумаг ниже их номинальной стоимости, то при каждом начислении причитающегося по ним дохода производится начисление части разницы между покупной и номинальной стоимостью.

. Финансовые вложения выбывают при погашении, продаже, безвозмездной передаче, внесении в виде вкладов в уставный капитал других организаций и т.п. Аудитору следует проверить своевременность списания финансовых вложений с баланса и правильность их оценки.

. При аудите финансовых вложений в обязательном порядке проверяется правильность формирования резерва под их обесценение. При этом необходимо установить:

ñимеет ли организация право на создание такого резерва;

ñимеются ли условия, характеризующие устойчивое снижение стоимости финансовых инвестиций.

Затем осуществляется проверка правильности расчета резерва, соответствия методологии его учета требованиям ПБУ 19/02 и других нормативных документов.

. Соответствие показателей бухгалтерской отчетности данным аналитического и синтетического учета проверяется путем сопоставления статей баланса "Финансовые вложения" с величиной сальдо по счетам 58 и 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений" и Главной книги, а также оборотов по счетам 58, 59, 76-3, 91 (90) с пояснениями к бухгалтерскому балансу по видам финансовых вложений и срокам их погашения.

Следовательно, общий план аудита ФВ может содержать следующие виды работ:

. Аудит элементов учетной политики по ФВ.

.Аудит вложений в УК других организаций.

. Аудит учета вложений в предоставленные займы.

. Аудит операций по участию в совместной деятельности.

. Аудит вложений в долговые ценные бумаги и т.п. (по видам ФВ).

. Работа в офисе по обобщению результатов проверки.

Соответственно в программе аудита должны быть предусмотрены перечисленные направления проверки и решены поставленные задачи.

Источниками аудиторских доказательств АЛ являются:

. первичные учетные документы (акты, свидетельства, выписки банка, расчетные документы, бухгалтерские справки, приходные и расходные кассовые ордера и т.п.);

. юридические документы, устанавливающие обязательства сторон по сделкам (учредительные документы, выписки из реестра акционеров, протоколов собраний участников, сертификаты акций, договоры…);

. учетные регистры: Главная книга, Книга учета ценных бумаг, ж/о № 8, ведомости, машинограммы по сч. 58, 59, 55, 91 (карточка счета, анализ счета, оборотно-сальдовые ведомости) и др.

. формы учетной документации по инвентаризации (приказ, инвентаризационные описи ценных бумаг, сличительные ведомости результатов ИНВ);

. Финансовая, налоговая, статистическая и внутрихозяйственная отчетность по видам финансовых вложений.

. Прочие (учетная политика, результаты предыдущих проверок …).


Программа проверки учета финансовых вложений

Проверяемая организацияООО «Вымпел»Период аудитаС 01.01.2011 г. по 31.12.2011 г.Сроки проведения проверкиС 01.03.2012 по 03.03.2012 г.Кол-во чел/час48 чел/часРуководитель аудиторской группыНиколаев Н.П.Состав аудиторской группыНиколаев н.п., Афонина Е.Р.Планируемый аудиторский рискСреднийПланируемый уровень существенности2 % валюты баланса

№ п/пПеречень аудиторских процедурСрок проведенияОфициальные документыДокументы АЛ и третьих лицВыводы (РД)1.Аудит элементов учетной политики по финансовым вложениям1.1.Проверить состав и условия признания финансовых вложений01.03.2012ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008Положение об учетной политикеСоответствует требованиям (РД № 3)1.2.Проверить порядок оценки и переоценки финансовых вложений01.03.2012ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008Положение об учетной политикеНе установлен (РД № 3)1.3.Проверить классификацию (виды) финансовых вложений01.03.2012ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008Положение об учетной политикеСоответствует требованиям (РД № 3)1.4.Проверить порядок б/учета доходов по операциям с ФВ01.03.2012ПБУ 19/02, ПБУ 20/03, ПБУ 1/2008Положение об учетной политикеВ составе прочих доходов2.Аудит финансовых вложений в уставные капиталы других организаций2.1.Наличие и цель инвестиций в УК01.03.2012ГК РФ ПБУ 19/02Выписки из протоколов, учредит. док., учетные регист2.2.Проверить в какой форме производились финансовые вложения01.03.2012ПБУ 19/02Выписки из протоколов, учредит. док., учетные регист Накладные, выписки банка2.3.Проверить оценку вкладов01.03.2012ПБУ 19/02Методика оценки, протоколы2.4.Определить форму и сроки получения дохода01.03.2012ПБУ 19/02Выписки из протоколов собрания учредителей3.Аудит финансовых вложений предоставленные займы3.1.Проверить в какой форме выдавались займы02.03.2012ПБУ 19/02Договоры займа, учетные регистры, выписки банка, Р/о, накладные3.2.Проверить оценку стоимости займов, выданных в неденежной форме02.03.2012ПБУ 19/02Методика оценки, договор займа3.3.Установить сроки возврата займов02.03.2012ПБУ 19/02Договор займа3.4.Определить форму и сроки получения дохода02.03.2012ПБУ 19/02Договор займа3.5.Проверка отражения в бухг. отчетности финансовых вложений в займы02.03.2012ПБУ 19/02Формы БФО4.Аудит по участию в совместной деятельности5.Аудит финансовых вложений в долговые ценные бумаги6.Обобщение результатов проверки6.1.Проверка РДА03.03.20126.2.Анализ информации03.03.2012

Аудиторские доказательства собирают принимая во внимание каждую предпосылку подготовки БФО. В частности, в отношении финансовых вложений проверяют:

  • существование - наличие на отчетную дату ФВ, отраженных в БФО;
  • права и обязанности - принадлежность АЛ по состоянию на отчетную дату учтенных финансовых вложений;
  • возникновение - обоснованность хозяйственных операций с финансовыми вложениями в течение соответствующего периода;
  • полнота - отсутствие неучтенных ФВ и операций с ними, а также полное отражение в БФО информации о наличии и движении ФВ и доходов по ним;
  • оценка - установление надлежащей учетной и балансовой стоимости ФВ;
  • точность и соизмерение 0 правильность отражения операций с ФВ с отнесение доходов и расходов по ним к соответствующему отчетному периоду;
  • классификация и понятность - информация о ФВ раскрыта в формах БФО достоверно, понятно для пользователей.

Все отклонения от положений действующего законодательства и других нормативных документов по нормам, связанным с финансовыми вложениями, регистрируются в рабочей документации аудитора. В заключении и выводах по результатам проверки по каждому нарушению необходимо привести ссылку на нормативный документ, требования которого нарушены, и оценить влияние обнаруженных искажений на достоверность бухгалтерской отчетности и возможные налоговые последствия.

ФСАД № 17 "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях" предписывает следующий порядок осуществления аудиторских процедур в отношении оценки и раскрытия информации о долгосрочных финансовых вложениях:

.если величина долгосрочных финансовых вложений является существенной для БФО, аудитор должен получить надлежащие аудиторские доказательства оценки таких финансовых вложений и раскрытия аудируемым лицом информации о них.

. аудиторские процедуры, выполняемые в ходе проверки долгосрочных финансовых вложений, как правило, включают в себя рассмотрение доказательств возможности их отражения в составе внеоборотных активов, обсужден6ия с руководством АЛ дальнейшего их сохранения на балансе или последующего погашения, а также получения официальных письменных разъяснений по этому вопросу.

Для получения АДок аудиторы могут выполнять следующие аудиторские процедуры: инспектирование, запрос, наблюдение, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры и т.п.

Типичными ошибками при учете финансовых вложений являются:

ñотсутствие первичных учетных документов, подтверждающих фактические финансовые вложения или нарушение требований;

ñотсутствие Книги учета ценных бумаг;

ñотсутствие аналитического учета финансовых вложений;

ñнерегулярное проведение инвентаризации финансовых вложений;

ñнеправильная оценка неденежных вкладов в уставные капиталы других организаций или в совместную деятельность;

ñнесоблюдение учетной политики в части переоценки ФВ и формирования оценочных резервов при их обесценении;

ñнеправильная классификация активов с отнесением их к финансовым вложениям;

ñимеются фиктивные документы и операции;

ñнеправильно формируется налоговая база по налогу на прибыль;

ñне исполняются иные требования нормативных документов.


ТЕМА 4. План и программа аудиторской проверки ОС


Цель аудита - формирование обоснованного мнения аудитора о достоверности отчетных показателей по объектам основных средств, установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с ОС действующим нормативным документам РФ.

Для достижения цели аудита должны быть проверены:

. организация контроля за наличием и сохранностью ОС;

. правильность:

отнесения объектов к ОС;

их классификации;

оценки и переоценки ОС;

. организация аналитического учета ОС и материальной ответственности за их сохранность;

. качество проведенной инвентаризации ОС;

. соответствие данных отчетности, синтетического и аналитического учета;

. оформление и отражение в учете операций поступления и выбытия ОС;

. использование унифицированных форм первичной учетной документации;

. налогообложение операций по поступлению и выбытию основных средств;

. начисление и отражение в учете амортизации ОС (правильность установления СПИ);

. правомерность и обоснованность используемых способов начисления амортизации ОС;

. отражения в учете затрат на восстановление ОС - ремонта, реконструкции и модернизации;

. тождество данных аналитического и синтетического учета ОС и соответствующих показателей БФО.

Основными источниками информации по данному объекту проверки могут быть:

Документы аудируемого лица:

. Приказ "Об учетной политике организации".

. Акты инвентаризации основных средств.

. Приказ о назначении постоянно действующей комиссии.

. Отчет о переоценке основных средств.

. Договоры купли-продажи основных средств.

. Акты приема-передачи основных средств.

. Договоры на ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств.

. Акты о ликвидации основных средств.

. Инвентарные карточки основных средств.

. Опись инвентарных карточек учета основных средств.

. Инвентарные списки основных средств по месту их нахождения в эксплуатации.

Формы применяемых первичных документов должны содержать все необходимые реквизиты.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

. Главную книгу.

. Журналы-ордера: N 13 (по кредиту сч. 01, 03, 04, 91);10 (по кредиту сч. 02, 05, 07, 08);16 (по кредиту сч. 07, 08).

. Ведомость N 18 (учет затрат по капитальным вложениям).

. Ведомость аналитического учета основных средств.

. Разработочные таблицы "Расчет амортизации основных средств".

. Оборотно-сальдовые ведомости по сч. 01, 02, 03, 08, 91 и др.

Отчетность включает:

. Форму "Бухгалтерский баланс"

. Форму "Отчет о прибылях и убытках".

. Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Официальные (нормативные) документы

. ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности";

. ПБУ 6/01 от 30.03.2001 № 26н.

. Методические указания по б/у ОС, утв. приказом МФ № 91н от 13.10.2003 г.

. О формах Бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ от 02.07.2010 г. № 66н.

. Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом (приказ Минфина России от 24.12.98 г. N 68н).

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94н).

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. приказа Минфина от 24.12.2010 № 186н).

. Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина России от 30.12.93 г. N 160).

. 25 глава НК РФ.

. ПСАД (Постановление Правительства № 696) и ФСАД.

. ПБУ 2/2008 "Учет договоров строительного подряда" и др.

Из ФСАД 7/2011:

Аудиторские доказательства необходимо получать путем выполнения процедур оценки рисков, тестов средств контроля, выполняемых в соответствии с ФСАД и процедур проверки по существу. При этом необходимо принимать во внимание предпосылки подготовки БФО.

Предпосылки подготовки БФО в отношении групп однотипных операций: возникновение, полнота, точность, соизмерение, классификация.

Предпосылки подготовки БФО в отношении остатков по счетам БУ на конец отчетного периода: существование, права и обязанности, полнота, оценка и распределение.

Предпосылки составления БФО в отношении представления и раскрытия информации: возникновение, права и обязанности, полнота, классификация и понятность, точность и оценка (информация раскрыта достоверно и в надлежащих суммах).

Подготовительный этап.

На данном этапе проверки целесообразно произвести следующие действия.

1.Познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета основных средств в проверяемом отчетном периоде.

Отнесение предметов к средствам в обороте или к основным средствам осуществляется исходя из срока полезного использования.

ñприменяет ли организация механизм ускоренной амортизации;

ñпорядок учета затрат на ремонт основных средств;

ñкакие способы амортизации объектов основных средств применяются на предприятии.

. Установить круг материально ответственных лиц (в соответствии с приказом по предприятию), удостовериться в наличии договоров с ними о полной материальной ответственности. Если таковые отсутствуют, порекомендовать их заключить.

. Познакомиться с составом комиссии, назначенной руководителем для контроля за движением и ликвидацией основных фондов (в соответствии с приказом по предприятию).

. Ознакомиться с результатами последней инвентаризации.

Планирование аудита

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита ОС.

План проверки ОС включает следующие показатели: проверяемая организация; период проведения проверки; исполнители проверки, планируемые трудозатраты аудиторов; планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ.

Общий план проверки должен учитывать следующие основные направления аудита (планируемые виды работ) :

1.Анализ учетной политики, распорядительных документов, СБУ и СВК по данному участку аудита.

2.Аудит наличия и сохранности ОС.

.Аудит движения ОС.

.Аудит правильности начисления амортизации.

.Аудит арендованных и сданных в аренду ОС.

.Аудит восстановления стоимости ОС.

.Аудит налогообложения операций с ОС.

В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аналитических процедур проверки ОС, учесть степень автоматизации обработки учетной информации, определить приемы и методы проверки (аудиторские процедуры).

. Анализ учетной политики, распорядительных документов, СБУ и СВК по данному участку аудита.

.1 . Анализ элементов учетной политики в отношении объектов ОС.

.2. Проверка эффективности средств контроля: правильности отнесения объектов к ОС, правильность классификации ОС, организация материальной ответственности по объектам ОС.

. Аудит наличия и сохранности ОС

Проверить соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам. Ведутся ли инвентарные карточки, соблюдается ли график документооборота по движению ОС. Проверка правильности отражения первоначальной стоимости ОС и т.п.

. Аудит движения основных средств (по операциям поступления, выбытия)

Проверить операции поступления основных средств (ОС). На основании актов формы ОС-1 устанавливается источник их получения, проверяется правильность формирования первоначальной стоимости. Следует выяснить выполняются ли при принятии к б/у активов в качестве ОС условия, предусмотренные в ПБУ 6/01 (свыше 12; не перепродажа; цель использования; способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем).

Необходимо проверить правильность оформления транспортных средств.

Следует проверить документальное оформление фактов приобретения ОС у физических лиц. Они должны быть оформлены договорами купли-продажи, составленными в письменной форме, с указанием паспортных данных продавцов.

Необходимо проверить наличие актов ликвидации основных средств (ф. ОС-4), законность списания их с учета, правильность оценки и оприходования материалов, полученных при сносе здания или разборке оборудования. Независимо от причины выбытия (безвозмездная передача, продажа, вклады в другие предприятия, ликвидация и др.) списание стоимости объектов ОС отражается на сч. 91.

Если в организации списывались объекты ОС, подвергшиеся дооценке, то необходимо проверить списание сумм дооценки по ним (Д-т 83, К-т 84).

. Аудит правильности начисления амортизации ОС

.1. Проверка правильности установления СПИ по объектам ОС.

.2. Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по ОС в целях бухгалтерского учета и налогообложения.

.3. Проверка ОС, по которым амортизация не начисляется.

.4. Проверка срока,с которого начинается и которым заканчивается начисление амортизации ОС.

.5. Пересчет (выборочно) сумм начисленных амортизационных отчислений.

.6. Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации ОС.

. Аудит арендованных и сданных в аренду основных средств.

.1 Проверка государственной регистрации договоров аренды в случаях, предусмотренных законодательством.

.2 Проверка документального оформления операций (наличие актов приемки-передачи ОС)

.3. Проверка б/у доходов и расходов от сдачи имущества в аренду.

(амортизационные отчисления, расходы на капитальный ремонт и др.).

.4. Проверка учета неотделимых улучшений в арендованные объекты ОС.

..5. Проверка документального оформления и учета лизинговых операций.

. Аудит восстановления ОС.

.1. Проверка правомерность операций, изменяющих первоначальную стоимость объектов основных средств.

Следует ознакомиться с содержанием договоров и сметно-технической документацией на реконструкцию, расширение и техническое перевооружение. Если указанные в договоре работы не приводят к изменению технических параметров объектов, то производственные работы следует учитывать как ремонтные, с включением их стоимости в издержки производства и обращения.

.2. Аудит документального оформления и учета реконструкции, технического перевооружения ОС.

.3. Аудит документального оформления и учета модернизации ОС.

.4. Аудит учета затрат на ремонт ОС.

Важно провести тщательную проверку всех этапов работ и выяснить, нет ли таких, которые должны быть отнесены к капитальным вложениям, так как на практике организации часто проводят реконструкцию и техническое перевооружение под видом капитального ремонта.

Аудитору следует убедиться в том, что затраты на ремонт ОС производственного назначения отнесены на себестоимость, а ремонт ОС непроизводственного назначения производится за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия. Необходимо проверить своевременность отражения в учете этих затрат. Если ремонт ОС осуществляется хозяйственным способом с использованием сч. 23, то при проверке обращается внимание на правильность списания затрат ремонтного цеха на сч. 20, 25, 26

При подрядном способе проведения ремонтных работ проверяется (на основании журнала-ордера N 6 по сч. 60 и договоров) своевременность расчета с подрядчиками и предъявления НДС бюджету.

. Аудит налогообложения операций с ОС

.1. Проверка правильности расчетов по НДС.

.2. Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль.

.3. Проверка правильности расчетов по налогу на имущество.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору следует:

проверить соответствие форм бланков утвержденным формам;

соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;

правильность записей в пояснениях к бухгалтерскому балансу о наличии и движении ОС;

правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств и суммах амортизационных отчислений (пересчет);

ведение учета на забалансовых счетах 001, 005 , 010 «Износ ОС».

При наличии в организации большого количества операций с ОС внутрихозяйственный риск чаще всего оценивается как высокий, так как имеется большая вероятность злоупотреблений, ошибок в бухгалтерском учете и оформлении операций.

Выводы аудитора, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления отчета и основанием для формирования объективного мнения аудитора о достоверности отчетности в части отражения ОС в аудиторском заключении.


Таблица 1

Виды нарушений

--------------------------------------------------------------------

| N | Основные нарушения в методологии | Какой нормативный |

|п/п| бухгалтерского учета капитальных | документ нарушен |

| | вложений, основных средств | |

| | и нематериальных активов | |

|---|-----------------------------------------|----------------------|

| 1 |Отсутствует аналитический учет ОС |Приказ N 56, ст. 2 ФЗ |

| | |N 129-ФЗ |

|---|-----------------------------------------|----------------------|

| 2 |Отсутствует раздельный учет ОС, передан-| Метод. указаний |

| |ных в аренду |по бухучету ОС

|---|-----------------------------------------|----------------------|

| 3 |Отсутствует учет арендованных ОС на заба-|П. 6.2 ПБУ 6/01 |

| |лансовом счете 001 | |

|---|-----------------------------------------|----------------------|

| 4 |Отсутствует учет капитальных вложений на|П. 6 ст. 8 ФЗ N 129-ФЗ|

| |сч. 08 | |

|---|-----------------------------------------|----------------------|

| 5 |Отсутствует учет капитальных вложений на|П. 3.1.2 письма N 160 |

| |сч. 08, выполненных хозяйственным | |

| |способом | |

|---|-----------------------------------------|----------------------|

| 6 |Амортизация ОС, сданных в аренду, списы-|П. 68 Метод. указаний |

| |вается на себестоимость основной произ-|по бухучету ОС (N 91н)|

| |водственной деятельности | |

|---|-----------------------------------------|----------------------|

| 8 |Отсутствуют акты ввода в эксплуатацию ОС|П. 5.2.4 письма N 160 |

| |с определением срока полезного использо-| |

| |вания |

--------------------------------------------------------------------


А также:

ñнесвоевременное оприходование ОС;

ñначисление амортизации по полностью самортизированным ОС;

ñотсутствие дефектных актов и смет на проведение кап.ремонта;

ñформальное проведение инвентаризации ОС;

ñнекорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию ОС.

Программа аудита ОС в соответствии с предпосылками подготовки бухгалтерской отчетности может иметь следующую структуру по направлениям проверки (графу 4 заполнить самостоятельно):


Таблица 2.

№ п/пУтверждения, на основе которых подготовлена БО Направления аудитаРабочие документы аудитора12341.Право и полнотаУбедиться в том, что: -все отраженные в БО ОС действительно существуют; - права организации на объекты ОС должны быть подтверждены документально.2.ОценкаПодтвердить, что: -определить, что ОС приобретены с целью их использования в производстве и приносят экономическую выгоду3.ИзмерениеУбедиться в том, что: - приобретенные ОС отражены в БУ и БО в правильной оценки и в соответствующем отчетном периоде; - амортизация начисляется в полном соответствии с условиями учетной политики и учтена правильно; - все расходы и доходы, связанные с эксплуатацией и выбытием ОС относятся к отчетному периоду и учтены правильно; - налоговый учет ОС и расчеты по НДС соответствуют требованиям законодательства.4.Представление и раскрытиеУдостовериться, что вся существенная информация об объектах ОС раскрыта в БФО

Предпосылки подготовки БФО представлены в ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», где также дается определение аудиторских процедур. «Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности».


ТЕМА 5. Аудит выпуска и продажи готовой продукции


Проверка бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции может выполняться по специальным заданиям, согласно установленному договору с экономическим субъектом, или включается в общий комплексный аудит показателей БФО.

Цель проверки заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей наличия и движения готовой продукции, выручки и себестоимости продаж, коммерческих расходов и финансовых результатов от продажи.

При этом в процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:

  • анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
  • проверяется порядок оценки готовой продукции;
  • проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
  • изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции; и правильность калькулирования себестоимости ГП (Р,У);
  • оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, правильность складского учета готовой продукции;
  • проверяется полнота и своевременность отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;
  • контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
  • анализируется правильность и тождественность данных аналитического и синтетического учета ГП и ее продаж;
  • проверяется отражение в БУ результатов инвентаризации ГП;
  • контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Основные официальные источники:

  1. ГК РФ и НК РФ;
  2. ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности" и ФСАД;
  3. Положение … № 34н;
  4. ПБУ 5/01"Учет материально-производственных запасов" (проект ПБУ 15/2012);
  5. Методические указания по БУ МПЗ. Приказ МФ № 119н от 28.12.2001;
  6. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).
  7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94н).
  8. ПБУ 1/2008, 3/2006, 4/99, 9/99, 10/99, 22/2010 и др.,
  9. Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.

Источники информации АЛ:

- совокупность объектов ГП (серии, партии, однородные группы) в местах хранения;

- ж/о № 11, ведомость № 16 (при ж/о форме учета) или аналогичные учетные регистры автоматизированной формы (анализ и карточка счетов 40, 43, 44, 45, 90, 62, 68, 99 и др., оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга;

- расчеты бухгалтерии (калькуляции себестоимости ГП);

- первичные учетные документы на поступление ГП на склад (приемо-сдаточные накладные, акты и др.), карточки (ведомости) складского учета готовой продукции;

- документы на отгрузку: приказ-накладная, товарные и ТТН, счета- фактуры;

- акты инвентаризации;

- юридические документы: договоры купли-продажи, поставки, мены, комиссии;

- формы БФО.

Аудиторская проверка готовой продукции проводится на основании общего плана и программы аудита. План проверки ОС включает следующие показатели: проверяемая организация; период проведения проверки; исполнители проверки, планируемые трудозатраты аудиторов; планируемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ. Основными направления аудита (планируемые виды работ):

1.Оценка надежности СВК.

2.Анализ учетной политики.

3.Аудит выпуска и учета готовой продукции.

4.Проверка складского учета готовой продукции.

.Аудит продажи готовой продукции.

.Аудит налогообложения операций по реализации готовой продукции.

В программе аудита необходимо предусмотреть проведение аудиторских процедур: инспектирование, наблюдение, подтверждение, пересчет, аналитические процедуры.

Типичные ошибки:

ñнесоблюдение учетной политики;

ñнеправильный расчет и отражение в учете фактической (нормативной) себестоимости ГП и суммы отклонений;

ñслабая организация аналитического учета ГП;

ñошибки при ведении складского учета, при проведении инвентаризации;

ñнеправильное отражение в учете и отчетности морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции.

При подготовке программы аудита оценивается система внутреннего контроля экономического субъекта с точки зрения надежности, качества и степени доверия.

Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции по старым требованиям приводятся в РД № 9. Однако этот материал может служить дополнением к лекциям, где оценка надежности СВК рассмотрена в разрезе 5 элементов: оценка надежности контрольной среды, процесса оценки рисков АЛ, информационной системы (в том числе и СБУ), контрольных действий и мониторинга средств контроля (по новым требованиям ПСАД № 8).


РД-9

Тесты проверки состояния СВК и СБУ выпуска и продажи готовой продукции

(по старым требованиям)

-----------------------------------------------------------------------

| N |Содержание воп-| Процедура |Содержание от-|Сим- |Выводы и решения|

|п/п|роса или объект| |вета (резуль-|вол | аудитора |

| |объект исслед-я| |тат проверки) | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Система внутреннего контроля |

|-----------------------------------------------------------------------|

| 1 |Обоснование цен|Опрос и про-|Составляются | У4 |Контроль удов-|

| |и сроков прода-|верка доку-|плановые каль-| |летворительный |

| |жи продукции по|ментации |куляции | | |

| |договорам | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 2 |Использование |Повторное вы-|Не всегда | У2 |Выяснить причины|

| |для определения|полнение про-| | |неиспользования |

| |продажной цены|цедур пере-| | |прейскуранта |

| |утвержденного |счета | | | |

| |прейскуранта | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 3 |Контроль после-|Проверка до-|Производится | У3 |Контроль удов-|

| |довательности |кументации и|предваритель- | |летворительный |

| |нумерации для|повторное вы-|ная нумерация| | |

| |выявления не-|полнение про-|указанных до-| | |

| |учтенных сче-|цедур контро-|кументов | | |

| |тов-фактур и|ля | | | |

| |накладных | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 4 |Сопоставление |Опрос и пов-|Ежемесячно | У3 |Контроль удов-|

| |количества от-|торное выпол-| | |летворительный |

| |груженной про-|нение проце-| | | |

| |дукции с данны-|дур докумен-| | | |

| |ми счетов-фак-|тального кон-| | | |

| |тур |троля | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 5 |Наличие разде-|Наблюдение |Все функции| У4 |Контроль удов-|

| |ления обязан-| |выполняются | |летворительный |

| |ностей сотруд-| |разными работ-| | |

| |ников, занимаю-| |никами | | |

| |щихся выпиской| | | | |

| |счетов-фактур, | | | | |

| |учетом продажи| | | | |

| |и наличной выручки | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 6 |Контроль глав-|Опрос и про-|Ежеквартально | У2 |Проверить выбо-|

| |ным бухгалтером|верка доку-| | |рочно арифмети-|

| |формирования |ментации | | |ческие расчеты |

| |себестоимости | | | | |

| |проданной ГП | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 7 |Соблюдение гра-|Наблюдение, |Первичные до-| У2 |Возможно искаже-|

| |фика документо-|опрос |кументы сдают-| |ние периодичес-|

| |оборота по уче-| |ся в бухгалте-| |кой отчетности|

| |ту продажи про-| |рию часто с| |из-за отсутствия|

| |дукции | |опозданием | |данных |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 8 |Проведение ин-|Опрос и про-|Проводится | У2 |Слабый контроль.|

| |вентаризации |верка доку-|только в конце| |Провести выбо-|

| |готовой продук-|ментации |года инвента-| |рочную инвента-|

| |ции на складе | |ризационной | |ризацию |

| | | |комиссией | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

| 9 |Проведение ин-|Опрос |Не проводится | У1 |Провести выбо-|

| |вентаризации | | | |рочную инвента-|

| |расчетов с де-| | | |ризацию |

| |биторами | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|10 |Проверка сроков|Опрос |Выборочно и| У2 |Возможны пропус-|

| |возникновения | |нерегулярно | |ки сроков иско-|

| |задолженности | | | |вой давности |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Система учета |

|-----------------------------------------------------------------------|

|11 |Наличие в учет-|Проверка |Установлено | У4 |Контроль удов-|

| |ной политике|учетной поли-|наличие в уче-| |летворительный |

| |пункта, харак-|тики |тной политике| | |

| |теризующего мо-| |момента реа-| | |

| |мент реализации| |лизации про-| | |

| | | |дукции | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|12 |Проверка соот-|Опрос, пов-|Ежеквартально | У3 |Провести выбо-|

| |ветствия запи-|торное выпол-| | |рочную проверку |

| |сей аналитичес-|нение проце-| | | |

| |кого и синтети-|дур прослежи-| | | |

| |ческого учета|вания | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|13 |Датирование |Проверка до-|Нет | У2 |Возможно искаже-|

| |счетов-фактур |кументации | | |ние объемов про-|

| |на продажу про-| | | |дажи продукции |

| |дукции днем от-| | | | |

| |грузки | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|14 |Соблюдение ус-|Опрос, про-|Регистры син-| У2 |Велика вероят-|

| |тановленного |верка доку-|тетического | |ность ошибок,|

| |порядка списа-|ментации |учета содержат| |провести сплош-|

| |ния расходов на| |нетиповые кор-| |ную проверку|

| |продажу | |респонденции | |учета расходов|

| | | |счетов | |на продажу |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|15 |Разработка схем|Проверка до-|Определен | У2 |Возможны ошибки|

| |учета готовой|кументации |только рабочий| |в корреспонден-|

| |продукции и ее| |план счетов,| |ции счетов |

| |продажи с уче-| |схем нет | | |

| |том используе-| | | | |

| |мого метода| | | | |

| |оценки готовой| | | | |

| |продукции | | | | |

|---|---------------|-------------|--------------|-----|----------------|

|16 |Наличие перио-|Опрос, пов-|Никогда | У2 |Велика вероят-|

| |дичности сверки|торное выпол-| | |ность искажения|

| |данных первич-|нение проце-| | |объемов отгру-|

| |ных документов|дур | | |женной и продан-|

| |аналитического | | | |ной продукции |

| |и синтетическо-| | | | |

| |го учета гото-| | | | |

| |вой продукции и| | | | |

| |ее продажи | | | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Примечание. Символы показывают уровень надежности и эффективности сис-|

|темы внутреннего контроля и бухгалтерского учета: У1 - низкий, У2 - ни-|

|же среднего, У3 - средний, У4 - высокий. |

-----------------------------------------------------------------------


На начальной стадии проверки цикла выпуска и продажи готовой продукции следует ознакомиться с учетной политикой организации. С этой целью анализируются элементы учетной политики: способ оценки готовой продукции (счет 43) и товаров отгруженных (счет 45) для целей аналитического учета; способы списания общепроизводственных расходов (счет 25) и общехозяйственных расходов (счет 26); методы учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции (счет 20); способы учета выпуска готовой продукции с использованием и без использования (счет 40); метод распределения по видам выпускаемой продукции расходов на продажу (счет 44); условия признания выручки от продаж(счет 90).

Элементы учетной политики контролируются и группируются в рабочем документе аудитора, который заполняется с учетом особенностей организации бухгалтерского учета выпуска и продажи готовой продукции на аудируемом предприятии. Все проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ.

РД № 10

"Аудит оформления первичных учетных документов, отражающих движение готовой продукции"

-----------------------------------------------------------------------

|Наименование|Номер и| Содержание |Сумма по|Сумма по|Суммовое |Харак- |

| учетного |дата до-|хозяйственной|докумен-|расчету |расхожде-|тер на-|

| документа |кумента | операции |ту |аудитора|ние |рушений|

-----------------------------------------------------------------------


С целью организации сверки расчетов между аудируемым лицом и покупателями формируется рабочий документ:


РД № 11

"Сверка расчетов между экономическим субъектом и покупателями"

-----------------------------------------------------------------------

|Покупа-| Отгружено | Оплачено |Характер |

|тель | | |нарушений|

| |--------------------------------|--------------------| |

| | дата |номер|количес-| итого | дата |доку-| сумма| |

| |отгрузки|счета|тво |по счету|получе-|мент |оплаты| |

| | | | | |ния | | | |

-----------------------------------------------------------------------


РД № 9

Элементы учетной политики

-----------------------------------------------------------------------

|Нормативный акт, регули-|Вариант, предусмотренный|Вариант|Отражено (+),|

|рующий правила ведения| нормативными актами |учета, |не отражено|

|учета | |приме- |(-) в учетной|

| | |няемый |политике |

| | |в орга-| |

| | |низации| |

|------------------------|------------------------|-------|-------------|

| 1 | 2 | 3 | 4 |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Вариант списания общехозяйственных расходов |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Положение по бухгалтерс-|Списание на себестои-| + | - |

|кому учету "Расходы ор-|мость продукции (по| | |

|ганизации", утвержденное|объектам калькуляции - в| | |

|приказом Минфин России|дебет счета 20.) и оп-| | |

|6.05.99 г. N 33н (в ред.|ределение полной себе-| | |

|от 30.03.01 г.), раздел|стоимости | | |

|раздел II, п.9 |Списание в конце отчет-| | |

|План счетов бухгалтерс-|ного периода на финан-| | |

|кого учета финансово-хо-|совые результаты (в де-| | |

|зяйственной деятельности|бет счета 90) в качестве| | |

|деятельности организа-|условно-постоянных | | |

|ций, утвержденный прика-| | | |

|зом Минфина России от| | | |

|31.10.2000 г. N 94н,| | | |

|раздел 3 | | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Учет выпуска готовой продукции |

|-----------------------------------------------------------------------|

|План счетов бухгалтерс-|С применением счета 40 | + | - |

|кого учета финансово-хо-|Без применения счета 40 | | |

|зяйственной деятельности| | | |

|организаций, раздел 4 | | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Оценка готовой продукции |

|-----------------------------------------------------------------------|

|Положение по ведению|По фактической производ-| | |

|бухгалтерского учета и|ственной себестоимости | | |

|бухгалтерской отчетности|По нормативной (плано-| + | - |

|в Российской Федерации,|вой) производственной| | |

|утвержденное приказом|себестоимости продукции | | |

|Минфина России от| | | |

|29.07.98г. N 34н | | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

| Метод распределения расходов на продажу |

|-----------------------------------------------------------------------|

|План счетов бухгалтерс-|Списание полностью или|Все | _ |

|кого учета финансово-хо-|частично в дебет счета|расхо- | |

|зяйственной деятельности|90 |ды на| |

|организаций и инструкция|При частичном списании|продажу| |

|по его применению, раз-|подлежат распределению|в конце| |

|дел 4 |расходы на упаковку и|месяца | |

| |транспортировку (между|списы- | |

| |отдельными видами отгру-|ваются | |

| |женной продукции ежеме-|на счет| |

| |сячно исходя из их веса,|90 | |

| |объема, производственной| | |

| |себестоимости или другим| | |

| |соответствующим показа-| | |

| |телям) | |

----------------------------------------------------------------------


Аудит документооборота осуществляется по формальным признакам (соответствие типовой унифицированной форме, наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа) и по существу отраженных операций (законность, целесообразность, достоверность, арифметический контроль сумм и итогов).

Проверенные аудитором первичные учетные документы, отражающие движение готовой продукции, заносятся в рабочий документ:

по первичным учетным документам, имеющим нарушения, заполняются все графы таблицы;

по остальным документам при необходимости делаются записи в соответствующие графы.

Содержание документа РД-10 может служить основанием для разработки аудиторской программы, форму которой определяет аудиторская организация.

Программа аудита готовой продукции строится в соответствии с общим планом аудита и является подробной инструкцией для аудиторов (самостоятельно).


РД-10

Информационное обеспечение аудита готовой продукции

-----------------------------------------------------------------------

| N | Этап проверки |Объект аудиторской | Процедура |

|п/п| | проверки | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 1 |Анализ учетной политики|Учетная политика |Изучение положений|

| |в части закрепленного| |учетной политики, со-|

| |способа учета готовой| |ответствующих положе-|

| |продукции | |ниям по бух. учету |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 2 |Выборочная проверка на-|Договоры |Проверка договоров по|

| |личия и правильности| |формальным признакам и|

| |оформления договоров| |по существу отраженных|

| |поставки | |положений |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 3 |Выборочный контроль до-|Карточки складского|Анализ товарного ба-|

| |кументального оформления|учета готовой про-|ланса, выборочная ин-|

| |движения готовой продук-|дукции, накладные,|вентаризация, контроль|

| |ции на складе |счета-фактуры |документов |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 4 |Проверка правильности|Учетная политика,|Проверка учетных запи-|

| |организации учета выпус-|ведомости N 5, 7,|сей, арифметический|

| |ка и продажи готовой|10, 10а, 11, 12,|контроль сумм |

| |продукции, списания се-|13, 13а, 14, 15,| |

| |бестоимости проданной|16, 16а, журналы-| |

| |продукции, поступления|ордера N 6, 8, 9,| |

| |выручки от продажи |10, 10/1, 10а, 11,| |

| | |15, Главная книга | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 5 |Проверка своевременности|Расчет фактической|Пересчет, контроль до-|

| |и полноты списания се-|себестоимости от-|кументов, учетных за-|

| |бестоимости проданной|груженной (продан-|писей |

| |продукции и расходов на|ной) продукции,| |

| |продажу |журналы-ордера | |

| | |N 10, 10/1, 10а, 11| |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 6 |Выборочная проверка пра-|Счета-фактуры, нак-|Проверка документации|

| |вильности оформления от-|ладные, книга про-|по формальным призна-|

| |грузочных документов и|даж, журнал-ордер|кам, арифметическая|

| |их отражение в учете |N 11, ведомости|проверка сумм, конт-|

| | |N 16 и 16а |роль документов |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 7 |Выборочная проверка со-|Счета-фактуры, нак-|Проверка документации|

| |ответствия цен, указан-|ладные, прейскурант|по существу, контроль|

| |ных в отгрузочных доку-|цен |документов |

| |ментах, ценам в прейску-| | |

| |ранте | | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 8 |Проверка данных регист-|Ведомости N 16 и|Пересчет, проверка|

| |ров учета отгрузки гото-|16а, журналы-ордера|учетных записей |

| |вой продукции и продажи|N 11, 12, 15, Глав-| |

| |и сверка их со счетами|ная книга | |

| |в Главной книге | | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

| 9 |Проверка полноты и ре-|Договоры, акты|Подтверждение, конт-|

| |альности сумм дебитор-|сверки расчетов,|роль, выборочная ин-|

| |ской задолженности |журналы-ордера N 1,|вентаризация |

| | |2, 11, ведомости 16| |

| | |и 16а | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

|10 |Проверка правильности|Журналы-ордера N 8,|Пересчет, проверка|

| |учета и налогообложения|10, 11, отчет о|соблюдения правил уче-|

| |расчетов с покупателями|прибылях и убытках,|та |

| |с использованием вексе-|расчеты (налоговые| |

| |лей, взаимозачета, бар-|декларации) по от-| |

| |тера и других форм рас-|дельным налогам | |

| |четов | | |

|---|------------------------|-------------------|----------------------|

|11 |Проверка правильности|Главная книга, ф.|Пересчет, проверка|

| |формирования показателей|N 2 |учетных записей, ана-|

| |формы N 2: выручки, | |литические процедуры |

| себестоимости, валовой | | инспектирование и др.

| |прибыли и других пока- | | |

| |зателей отчета | |


ТЕМА 6. Планирование аудита финансовых результатов и использования прибыли


В бухгалтерском учете порядок формирования финансовых результатов является одним важнейших вопросов. Аудиторская проверка правильности определения ФР хозяйственной деятельности значительно отличается от проверки балансовых статей активов и обязательств, поскольку прибыль или убыток является обобщающим результатом отражения большинства хозяйственных операций.

Цель аудита - сформировать мнение о достоверности конечного финансового результата и правильности его отражения в БФО.

Для достижения указанной цели необходимо проверить:

  • правильность формирования финансового результата от обычной деятельности;
  • правильность формирования финансового результата по прочим операциям;
  • соответствие данных БО данным синтетического и аналитического учета;
  • учет использования прибыли
  • соответствие порядка ведения БУ финансовых результатов требованиям действующего законодательства в области БУ и налогообложения;
  • правильность налогообложения прибыли;
  • порядок формирования показателей отчетности о финансовых результатах.

Аудиторская проверка финансовых результатов проводится на основании общего плана и программы аудита. План проверки включает следующие показатели: проверяемая организация; период и срок проведения; исполнителей, планируемые трудозатраты аудиторов; приемлемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ.

Основные направления проверки:

. Анализ учетной политики в части формирования ФР и использования прибыли.

. Аудит прибыли (убытка) от продажи ГП, товаров, работ, услуг.

. Аудит прибыли (убытка) от прочих видов деятельности.

. Аудит прибыли до налогообложения.

. Аудит расчетов по налогу на прибыль.

. Аудит отчета о прибылях и убытках.

. Аудит использования прибыли.

Основные официальные источники:

1.ГК РФ и НК РФ;

2.ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности" и ФСАД;

.Положение … № 34н;

.ПБУ 9/99 , 10/99 и 18/02;

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94н).

.ПБУ 1/2008, 3/2006, 4/99, 22/2010 и др.,

.Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.

Аудитор проверяет аналитические документы, учетные регистры и формы БФО АЛ и устанавливает законность, правильность и достоверность учтенных сумм прибылей и убытков.

Источники информации АЛ:

- приказ об учетной политике, учредительные документы, протоколы собрания учредителей (акционеров);

- приказы, распоряжения, первичные учетные документы для отражения в БУ операций по продажам, учету затрат на производство, бухгалтерские справки-расчеты;

- ж/о № 15 или аналогичные учетные регистры автоматизированной формы (анализ и карточка счетов 90, 91, 68, 99, 84, 09, 77 и др., оборотно-сальдовые ведомости, Главная книга;

- расчеты бухгалтерии (бухгалтерские справки);

- формы БФО: бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, отчет об изменениях капитала (84 счет); налоговые декларации (на прибыль, на имущество).

При аудите учетной политики аудитор выясняет, как учитывается финансовый результат для целей налогообложения: методом начисления или кассовым методом. В ходе проверки формирования финансовых результатов проанализировать отражение в БУ прибыли и убытка от продаж и от прочих операций, а значит обратить внимание на классификацию доходов и расходов организации. Применяя аудиторскую выборку проверить правильность отражения в БУ продажи ПРУ, ОС, НМА, материалов, ФВ и других активов, сверяя данные первичных документов и учетных регистров.

При аудите расчетов с бюджетом по налогу на прибыль следует руководствоваться «Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг» (утв. Минфином РФ 23 апреля 2004 г.)

(одобрено Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 25 от 22 апреля 2004 г.).

Основными задачами аудита в области налога на прибыль и обязательств перед бюджетом является получение доказательств по вопросам:

правильности формирования налоговой базы;

отражения текущих налоговых обязательств перед бюджетом в бухгалтерской и налоговой отчетности;

отражения сумм отложенных налогов в бухгалтерской отчетности согласно действующим принципам бухгалтерского учета;

классификации и раскрытия в финансовой отчетности с должной степенью детализации информации о расходах по налогу на прибыль, отложенных налоговых активах и обязательствах;

полноты и своевременности уплаты в бюджет налога на прибыль.

Важно определить правомерность и обоснованность использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации и учтенной на счете 84, проверить как организован аналитический учет на счетах учета финансовых результатов.

Аудиторские процедуры: инспектирование, пересчет, подтверждение, наблюдение, аналитические процедуры

Как правило, в ходе проверок выявляются следующие типичные ошибки:

- неправильная классификация доходов и расходов от обычной деятельности и от прочих операций;

- отсутствие соответствия между отражением в БУ и БФО финансового результата прошлого отчетного периода;

- неправильный учет доходов и расходов для целей налогообложения прибыли;

- некорректные бухгалтерские проводки по счету 84;

ошибки при определении суммы ОНА, ОНО, ПНА, ПНО и текущего налога на прибыль.

При проверке декларации по налогу на прибыль целесообразно обсудить с главным бухгалтером все выявленные недочеты и исправить их.

ТЕМА 7. Методика проверки учета материалов


Перечень нормативных документов

. ФЗ № 402 «О бухгалтерском учете»

. Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01) или ПБУ 5/2012.

. Методические указания по б/ специнструментов, спецприспособлений и спецодежды от 26.12.02 № 135н.

. ПБУ /2008, ПБУ 22/2010 и др.

. Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ. Приказ МФ № 119н от 28.12.2001 (в ред. от 23.04.2002 № 33н).

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и инструкция по его применению.

. В части первой ГК РФ доверенности от имени юридического лица должны оформляться в порядке, установленном п. 5 ст. 185 ГК РФ).

. Основные положения по учету тары на предприятиях, в производственных объединениях и в организациях (утв. Минфином СССР 30.09.85 г. N 166).

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приложение к приказу Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.98 г. N 34н).

Основная цель аудита материалов состоит в выражении мнения аудитора о достоверности статей бухгалтерской отчетности, характеризующих состояние МПЗ. При этом аудитор должен установить соблюдаются ли нормативные акты, определяющие порядок бухгалтерского учета операций с МПЗ. По заданию АЛ, а также в качестве сопутствующей аудиту услуги, аудитор может осуществлять анализ движения и использования материальных ресурсов.

Среди документов, подлежащих проверке, выделяют первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета и отчетность.

Первичные документы включают:

. Приказ "Об учетной политике организации".

. Договоры поставки товарно-материальных ценностей.

. Доверенности.

. Журнал учета выданных доверенностей.

. Карточки складского учета материалов.

.Приходные ордера склада (оборотные ведомости).

. Лимитно-заборные карты, требования.

. Товарно-транспортные накладные и др.

По результатам инвентаризации оформляются: инвентаризационные описи ТМЦ - ф. № ИНВ-3; ф. № ИНВ-5 (на ответственном хранении); Акт инвентаризации ценностей отгруженных - ф. № ИНВ-4 и находящихся в пути: ф. № ИНВ-6 и др.

Регистры синтетического и аналитического учета включают:

. Главную книгу.

. Журналы-ордера: N 6 (по кредиту 60)); N 10, 10/1 (по кредиту 10).

Ведомости: 10,11,10с, 14, 15с. Главную книгу.

Соответствующие машинограммы по счетам: 10, 14, 15, 16 и 19 (11, 41,43).

Отчетность включает:

. Форму "Бухгалтерский баланс"

. Форму "Отчет о прибылях и убытках".

. Пояснения к бухгалтерскому балансу.

Основными направлениями проверки могут быть:

1.Аудит элементов учетной политики в отношении материалов.

2.Учет поступления МПЗ (оценка, учет, налогообложение);

.Аналитический учет движения материалов на складах;

.Учет использования материалов по направлениям затрат.

.Списание недостач, потерь и хищений.

.Сводный учет материалов.

.Анализ движения и использования.

Подготовительный этап

На данном этапе проверки целесообразно произвести следующие действия.

. Познакомиться с учетной политикой предприятия в части организации учета материалов в проверяемом отчетном периоде, при этом установить:

ñграницы между основными средствами и средствами в обороте;

ñпорядок приобретения и заготовления материальных оборотных средств;

ñоценку материально-производственных запасов при их списании на издержки производства и обращения;

ñпорядок списания на издержки производства и обращения.

. Проверить наличие приказа на материально ответственных лиц предприятия и договоров о полной материальной ответственности.

. Ознакомиться с результатами инвентаризации МПЗ.


РД-1

Элементы учетной политики

№ п/пЭлементы учетной политикиВариант выбора1.Форма бух.учета2.Способ оценки материалов при отпуске (выбытии)Заполнить самостоятельно3.Учет приобретения материалов4.Оценка материалов в текущем учете

. Оценка организации учета материалов .

. Установить соответствие остатков по синтетическим счетам 10, 15,16 отраженных в Главной книге, аналогичным данным аналитического учета и бухгалтерского баланса. Если сальдо не тождественны, следует выяснить причину.

. Проверить соответствие применяемых на предприятии форм первичной учетной документации унифицированным формам, утв. 30.10.97 г. N 71а.

М-2 "Доверенность";

М-2а "Доверенность";

М-4 "Приходный ордер";

М-7 "Акт о приемке материалов";

М-8 "Лимитно-заборная карта";

М-11 "Требование-накладная";

М-15 "Накладная на отпуск материалов на сторону";

М-17 "Карточка учета материалов";

М-35 "Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений";

и другие.

Если в документах по движению материалов не достает необходимых для учета реквизитов, следует каждый документ в индивидуальном порядке рассмотреть на предмет правомерности принятия его к бухгалтерскому учету.

. Проверить правильность стоимостной оценки материалов.

При проверке правильности определения фактической себестоимости материальных ценностей необходимо учесть, что в состав фактических затрат на приобретение могут включаться информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов, невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов, таможенные пошлины и иные платежи, затраты по заготовке и доставке, а также иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Учет процесса приобретения и заготовления материальных оборотных средств осуществляется:

  • по фактической себестоимости с отражением стоимости приобретения непосредственно на счетах 10 "Материалы" ;
  • по учетным ценам с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и 16 "Отклонения в стоимости материалов".

Необходимо проверить, не включены ли в стоимость заготовления расходы, связанные с приобретением других видов имущества.

. Проверить учет поступления материалов.

Д-т сч. 10 (15), К-т сч. 60 (76) - на стоимость полученных от поставщика материалов;

Д-т сч. 19, К-т сч. 60 (76) - отражение НДС, причитающегося к уплате поставщику.

Особое внимание обратить на учет транспортно-заготовительных расходов.

Приобретение материалов из подотчетных сумм отражается в учете проводками: Д-т сч. 71, К-т сч. 50 - сумма, выданная в подотчет;

Д-т сч. 10 (15), К-т сч. 71 - стоимость оприходованных материалов.

Приобретение импортных материалов за иностранную валюту:

Особое внимание следует уделить правильности формирования покупной стоимости импортных материалов, которая складывается из контрактной стоимости, таможенных пошлин, акцизов, транспортных и прочих расходов по закупке и транспортировке. Необходимо обратить внимание на соответствие кода, количества и стоимости товара указанным в ГТД данным бухгалтерского учета.

Оприходование материалов собственной выработки отражается в бухгалтерском учете проводками:

Д-т сч. 10 (субсчет 4 "Тара и тарные материалы"), К-т сч. 23;

Д-т сч. 15, К-т сч. 23 - материально-производственные запасы оцениваются по фактической производственной себестоимости;

Д-т сч. 10, К-т сч. 20 - полезные отходы оцениваются либо по цене возможного использования, либо по полной цене исходного материального ресурса, если отходы реализуются на сторону.

Приход по акту в качестве материалов отдельных частей списанных основных средств: Д-т сч. 10, К-т сч 91-1 приходуются по рыночной стоимости на дату списания.

Поступление материальных ценностей от учредителей (в качестве вклада в уставный капитал) отражается в бухгалтерском учете проводками:

Д-т сч. 10 (15), К-т сч. 75 - на сумму их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Безвозмездное получение материалов отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т сч. 10 (15), К-т сч. 98 - по рыночной стоимости на дату оприходования. При этом следует убедиться в том, что на сумму безвозмездно полученных (от юридических лиц) материальных ценностей увеличена налогооблагаемая прибыль.

. Проверка полноты и своевременности оприходования материально-производственных запасов (МПЗ): на основании первичных документов (приходные ордера, акты о приемке материалов, карточки учета материалов, счета поставщиков, договоры купли-продажи) следует проверить полноту и своевременность оприходования на склад материальных ценностей, обоснованность и правильность составления коммерческих актов, актов на недостачи, понижение качества и некомплектность продукции, обнаруженные при ее поступлении.

На основе записей по дебету сч. 76-2 "Расчеты по претензиям" и кредиту сч. 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" проверяется состояние расчетов по претензиям. Необходимо проверить, ведется ли учет по каждому дебитору и отдельным претензиям, рассматриваются ли они в установленные сроки.

Необходимо убедиться, правильно ли отражены в учете неотфактурованные поставки и материальные ценности, находящиеся в пути.

В зависимости от условий договора поставки следует обратить внимание на соответствие даты перехода права собственности на товары от продавца к покупателю и даты принятия их к бухгалтерскому учету у покупателя.

Следует проверить правильность учета товаров, принятых на ответственное хранение на забалансовом счете 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение". Учету на этом счете подлежат также полученные от поставщиков неоплаченные материалы, право собственности на которые по условиям договора переходит к покупателю после их оплаты.

. Проверить учет выбытия материалов.

При отпуске МПЗ в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

  • по себестоимости каждой единицы;
  • по средней себестоимости;
  • по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

Исходя из учетной политики необходимо проверить правильность применения в течение отчетного года одного из методов оценки по каждому отдельному виду (группе) МПЗ.

. Важным элементом контроля является проверка правильности распределения транспортно-заготовительных расходов (ТЗР) или отклонений от принятых на предприятии учетных цен между отнесенными на затраты материалами и их остатками на складах.

Передача материалов со склада на производственные нужды отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т сч. 20 (25, 26, 28, 43, 31), К-т сч. 10 (16).

На основании лимитно-заборных карт, требований следует проверить расход материальных ценностей, обоснованность норм, отклонения от них, проследить, чтобы на себестоимость не списывались материалы, использованные на непроизводственные нужды. Если такие факты имеют место, то следует произвести расчет суммы завышения себестоимости.

Отпуск материалов для обслуживающих производств и хозяйств отражается в бухгалтерском учете проводкой: Д-т сч. 29, К-т сч. 10 (16).

Необходимо проверить, операции по восстановлению НДС.

. Проверить учет реализации на сторону излишних МПЗ.

. Проверить правильность списания спецодежды, спецобуви, спецоснастки.

Особое внимание уделяется проверке организации работы складского хозяйства (проверяются карточки складского учета, первичные документы по приходу и расходу МПЗ и их внутреннему перемещению).

Проверяется наличие приказа по предприятию об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешать их отпуск со склада (образцы подписей этих лиц должны находиться на складе). На основании накладных на внутреннее перемещение материалов проверить учет перемещения материалов от одного материально ответственного лица к другому, со склада на склад на соответствующих субсчетах счета 10.

. Следует проанализировать соблюдение правил выдачи доверенностей на получение МПЗ.

При отсутствии отметок в журнале учета выданных доверенностей об оприходовании ценностей выясняют причины и при необходимости проводят встречную сверку с поставщиками.

. На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей необходимо проверить, правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации. Выявленные излишки должны быть оприходованы и отнесены на увеличение финансового результата: Д-т сч. 10 , К-т сч. 91-1.

Недостачи независимо от причины в момент выявления относятся на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере выявления причин и виновников недостачи списываются убытки от хищений:

Д-т 20, 23, 25, 26, 44 К-т 94 - в пределах норм естественной убыли.

Д-т 73-2 К-т 94 (98) - за счет виновных лиц;

на финансовые результаты: Д-т сч. 91-2, К-т сч. 94 - виновники не установлены.

Следует обратить внимание на достоверность и законность первичных документов на недостачи (акты на недостачи, сличительные ведомости и др.) и определить, не было ли необоснованного списания недостач и потерь на результаты деятельности предприятия.

Следует проверить, насколько полно отнесены на виновных лиц недостачи и растраты ценностей, правильно ли определена величина ущерба.

. Необходимо проверить правильность учета на забалансовом счете 003 "Материалы, принятые в переработку" давальческого сырья по ценам, предусмотренным в договоре. Давальческим сырьем считаются сырье, материалы, продукция, передаваемые их владельцами без оплаты другим организациям для переработки. Передаваемые в переработку материалы должны учитываться на субсчете 10-7 "Материалы, переданные в переработку на сторону" и в последующем включаться в себестоимость полученных из них изделий. Следует проследить, чтобы у подрядчика при реализации выполненных работ стоимость давальческих материалов не отражалась на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

. Проверить учет операций с тарой.

Учет упаковочной и транспортной тары ведется на счете 10 "Материалы", субсчет 4 "Тара и тарные материалы" (за исключением предприятий торговли и общественного питания). На этом же счете учитывают материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары.

Если стоимость тары, использованной для упаковки продукции, включается в оптовую цену реализованной продукции, то в зависимости от выбранной учетной политики отражение в учете будет осуществляться одним из способов:

Д-т сч. 20, К-т сч. 10 - списание тары при упаковке продукции в цехах ОПр.;

Д-т сч. 44, К-т сч. 10 - списание расходов по таре, при упаковке продукции после ее сдачи на склад.

Если стоимость тары (транспортная тара и тара, обращающаяся по залоговой стоимости) не включается в цену реализуемой продукции, следует проверить, чтобы ее себестоимость и выручка от ее реализации отражались в учете отдельно. При наличии у предприятия оборота по реализации тары следует проверить правильность начисления НДС и налога на пользователей автомобильных дорог.Следует проверить, чтобы у предприятия - получателя тары, которая обращается по залоговой стоимости, сумма НДС, уплаченная предприятию-изготовителю, не предъявлялась к зачету бюджету. Стоимость этой тары, включая НДС, должна отражаться на счете 10.


Виды нарушений

1.Не ведется аналитический учет движения материалов в бухгалтерии2.Отсутствие первичных документов, на основании которых осуществляются бухгалтерские проводки3.Не заключены договоры о мат.ответственности с кладовщиками и другими МОЛ4.Первичные документы по материалам, поступающим на склад, не содержат необходимых реквизитов5.Безвозмездно полученные от других предприятий материалы не увеличивают налогооблагаемую прибыль6.Нерегулярно проводится сверка данных по движению материалов в бухгалтерии и на складах предприятия7.Нарушаются сроки проведения инвентаризации материалов8.Неправильно производится списание материалов по видам расходов;9. Неверно ведется учет НДС по поступившим МПЗ, в том числе по неотфактурованным поставкам; вычет и восстановление НДС10На складах хранится большое количество неиспользуемых материалов. 11Не проводится фактический пересчет поступивших МПЗ для сопоставления с данными сопроводительных документов.12Неправильно оформляются документы по приходу и расходу материаловАудиторские доказательства необходимо получать путем выполнения процедур оценки рисков, тестов средств контроля, выполняемых в соотвествии с ПСАД № 8 и процедур проверки по существу.

Для получения аудиторских доказательств в отношении материалов аудиторы могут выполняться следующие аудиторские процедуры: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет, повторное проведение, аналитические процедуры и т.п. (см. ФСАД 7/2011).

При выполнении запроса аудитор обращается к осведомленным лицам: работникам АЛ, третьим лицам и оценивает их ответы на такое обращение. Запросы могут быть официальными письменными и неофициальными устными.

Инспектирование связано с изучением учетных записей и документов по движению материалов на бумажном и электронном носителе (на предмет их санкционирования), а также с фактическим осмотром материальных активов.

Наблюдение за проведением инвентаризации, выполнением контрольных действий позволяет аудитору получить подтверждение тех или иных аудиторских доказательств.

Процедура подтверждения применяется для получения аудиторских доказательств в отношении соблюдения условий хозяйственных договоров, для получения информации о правильном отражении в бухгалтерском учете операций с материалами в отношении остатков по счетам 10, 16 и др.

Пересчет выполняется вручную или атоматически для проверки точности расчетов в бухгалтерских документах, учетных регистрах и записях.

Аналитические процедуры применяют при сопоставлении наличия материалов в различные отчетные периоды, данных отчета об их движении (использовании) с данными бухгалтерского учета.

ТЕМА 8. Аудит нематериальных активов


Целью аудита операций с НМА является формирование мнения о достоверности БО по разделу НМА и установлении соответствия порядка ведения бухгалтерского учета и налогообложения действующим в РФ нормативным документам.

Основными документами, регламентирующими порядок бух.учета НМА, являются:

. ФЗ "О БУ" и ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности";

. ПСАД (Постановление Правительства № 696) и ФСАД.

. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ № 34н от 29.07.98 (в ред. приказа МФ № 186н ).

. ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов", утв. приказом МФ № 153н.

. ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы», приказ МФ № 115н.

. О формах Бухгалтерской отчетности организаций. Приказ МФ от 02.07.2010 г. № 66н.

. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (приказ Минфина № 94н).

. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. N 49).

Порядок налогового учета нематериальных активов регламентирует глава 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ, которая введена в действие с 1 января 2002 г. МСФО 38 «Нематериальные активы».

Прежде всего аудиторы должны определить состав НМА и выполнение условий их признания в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями ПБУ 14/2007 (повторите состав НМА).

К источникам аудиторских доказательств АЛ относятся Главная книга, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках, пояснения к бухгалтерскому балансу, охранные документы, подтверждающие право собственности, протоколы о внесении объектов НМА в УК, карточки учета НМА (форма N НМА-1), счета-фактуры и накладные, разработочные таблицы по расчетам амортизации, журнал/ордер № 13 (К-т 04), №16 (К-т 08) №10 и № 10/1 (К-т 05), ведомости и другие учетные регистры по счетам 04, 05, 08, 91, 97, 98, 60, 76.

При планировании и проверке НМА необходимо разработать план и на его основе - программу аудита, в которых предусмотреть проведение необходимых аудиторских процедур, степень автоматизации обработки учетной информации, контроль качества выполнения заданий по аудиту НМА, определить приемы и методы проверки.

План проверки НМА включает следующие показатели: проверяемая организация; период проведения проверки; исполнители проверки, планируемые трудозатраты аудиторов; приемлемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ (направления проверки).

Проверка достоверности данных бухгалтерского учета НМА осуществляется с помощью аудиторских процедур, позволяющих выявить существенные искажения в учете и отчетности НМА: аудиторских процедур по существу (детальной проверки верности отражения в б/у оборотов и сальдо по счетам) и комплекса тестов средств контроля.

Аудиторские процедуры должны включать получение аудиторских доказательств в отношении:

. элементов учетной политики в отношении объектов НМА;

. наличия НМА, отраженных в БФО;

. документального подтверждения права собственности на них;

. идентификации объектов НМА (изучение их состава и структуры);

. правомерности хоз.операций по движению НМА в течение отчетного периода;

. отсутствия неучтенных объектов;

. определения СПИ, порядка начисления и отражения в учете амортизации по НМА;

. формирования первоначальной (фактической) стоимости НМА;

. точности отражения сумм хоз.операций, имевших место в отчетном периоде, по движению НМА;

. правильности бухгалтерских записей по учету движения НМА;

. тождества данных аналитического и синтетического учета НМА;

. правильности оценки балансовой стоимости НМА в БО и т.п.

Примерный перечень вопросов о состоянии системы внутреннего контроля:

  • организован ли раздельный синтетический и аналитический учет НМА в организации;
  • применяется ли типовая форма документов аналитического учета (форма N НМА-1);
  • использует ли организация собственные формы аналитического учета;
  • все ли объекты НМА отражены в аналитическом учете;
  • имеются ли случаи отнесения объектов НМА к объектам основных средств;
  • осуществляется ли инвентаризация НМА;
  • осуществляется ли контроль за НМА со стороны руководства организации;
  • правильно ли начисляется амортизация НМА в целях бухгалтерского и налогового учета;
  • используются ли альтернативные способы начисления амортизации по НМА;
  • учитывается ли движение НМА при начислении амортизации;
  • проводится ли переоценка и проверка на обесценение НМА в конце отчетного года.

Поскольку во многих организациях бухгалтерский учет автоматизирован, возникает необходимость тестирования системы автоматизированного учета НМА. Проверить эту систему можно с помощью следующих тестов:

  • децентрализована ли компьютерная среда;
  • существует ли географическая разбросанность компьютеров;
  • правильно ли составлены бухгалтерские программы;
  • осуществляется ли кодирование паролей;
  • обеспечен ли внутренний контроль за функционированием системы компьютерной обработки учетных данных;
  • является ли система автоматизации бухгалтерского учета лицензированной;
  • обновляется ли программное обеспечение;
  • осуществляется ли резервное хранение дискет и т.п.

При проверке учета НМА аудитор может применять следующие способы получения аудиторских доказательств:

проверка арифметических расчетов (пересчет);

инспектирование;

наблюдение;

подтверждение;

аналитические процедуры (см. ФСАД 7/2011 "Аудиторские доказательства").


Информационное обеспечение аудита НМА

----------------------------------------------------------------------

| Содержание процедуры | Источники АД | Выводы аудитора |

|----------------------|----------------------|-------------------------|

|Проверка соблюдения|Учетная политика, вну-|Применяемые методы в об-|

|положений учетной по-|трифирменные инструк-|ласти учета НМА соответст|

|литики в области НМА |ции |вуют положениям учетной|

| | |политики |

|----------------------|----------------------|-------------------------|

|Проверка правильности|Накладные, |Первоначальная стоимость|

|определения первона-|счета-фактуры |НА определена в соответс-|

|чальной стоимости | |твии с ПБУ 14/2007 |

|----------------------|----------------------|-------------------------|

|Проверка источников|Накладные, |Источники поступления|

|поступления НМА |счета-фактуры |соответствуют указанным |

|----------------------|----------------------|-------------------------|

|Проверка правильности|Карточки по учету НМА,|Существенных нарушений в|

|оформления приобретен-|накладные |учетных регистрах не вы-|

|ных НМА | |явлено |

|----------------------|----------------------|-------------------------|

|Проверка наличия |Карточки по учету НМА |В организации использует-|

| НМА | ф. НМА-1 ся унифицированная форма |

| | |первичной учетной доку-|

| | |ментации по учету НМА |

|----------------------|----------------------|-------------------------|

|Проверка правильности|Ведомости по учету|Проверенные ведомости по|

|начисления амортизации|амортизации, карточки|учету амортизации и кар-|

|по НМА |по учету НМА, карточка|точки по учету НМА не со|

| |по счету 05 |держат существенных ис-|

| | |кажений |

|----------------------|----------------------|-------------------------|

|Проверка соответствия|Учетная политика орга-|Используемый способ на-|

|используемых способов|низации, нормативные|числения амортизации НА|

|начисления амортизации|документы по бухгал-|(линейный) соответствует|

|требованиям бухгал-|терскому и налоговому|требованиям бухгалтерс-|

|терского и налогового|учету |кого и налогового учета |

|учета | | |

|----------------------|----------------------|-------------------------|

|Проверка правильности|Нормативные документы|Выявлено отсутствие доку-|

|оформления операций по|по бухгалтерскому и|ментов по выбытию НМА |

|выбытию НМА |налоговому учету | |

|----------------------|----------------------|-------------------------|

|Проверка соответствия|Бухгалтерский баланс,|Отчетные показатели соот-|

|отчетных показателей|отчет о прибылях и|ветствуют показателям ре-|

|(Баланса и поясн. соот|убытках, приложение к|гистров синтетического и|

|ветствующим показате-|бухгалтерскому балан-|аналитического учета |

|лям в регистрах синте-|су, Главная книга | |

|тического и аналити-| | |

|ческого учета | | |

|----------------------|----------------------|-------------------------|

|Проверка правильности|Учетная политика, ру-|В организации применяется|

|ведения учета НМА в ус|ководство по работе с|устаревшее программное|

|ловиях автом. учета |бухгалт. программами|обеспечение |


Основные направления аудита, предусмотренные в общем плане аудита НМА должны поясняться и детализироваться в Программе аудита НМА.

Следовательно, Программа аудита является развитием плана проверки и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля. В программе указываются области аудита нематериальных активов с повышенным внутренним риском.

Программа служит подробной инструкцией для проверяющих.


Программа аудита НМА

№Перечень аудиторских процедурИсточники АД1231Анализ учетной политики в отношении НМАУчет. политикаСостав и классификация НМА, условия их признанияОпределение срока полезного использованияСпособ амортизации НМА в бухгалтерском и налоговом учетеПереоценка и обесценение НМА2.Проверка операций учета поступления и создания НМА2.1.Проверка создания комиссии по приемке НМАПриказы2.2.Экспертиза хозяйственных договоров (купли-продажи…)Договоры, приказы2.3.Проверка оформления протоколов договорной ценыПриказы, протоколы2.4.Проверка правильности отражения первоначальной стоимостиАкты приема-передачи, накладные, приказы.2.5.Проверка фактического поступления НМА (по видам поступлений)Приказы, акты, счета, уч.регистры2.6.Оценка организации синтетического и аналитического учета НМА в бухгалтерии и по МОЛШтатное расписание, договоры МОЛ, методики оценки и т.п.2.7.Проверка отражения в отчетности поступления и создания НМА.Формы отчетности3.Проверка начисления и учета амортизации НМА3.1.Проверка правильности определения СПИ НМАОхр. док., приказы, расч. справки3.2.Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации НМА.Приказы, учетные регистры3.3.Проверка отражения в отчетности начисления амортизацииФормы отчетности4.Проверка учета выбытия НМАПротоколы, приказы, уч.регистр,4.1.Далее по ситуациям выбытияАкты, договоры, сч.4.5.Проверка отражения в отчетности выбытия НМАФормы отчетности5.Проверка правильности налогообложения операций с НАСправки, расчеты, сведения, налого-вые декларации5.1.Проверка правильности расчетов по НДС5.2Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль5.3Проверка правильности расчетов по НДФЛ5.4Проверка правильности расчетов по иным обязательным платежам5.5Проверка отражения в отчетности операций по налогообложению НМАФормы отчетности

При проверке правильности налогообложения операций с НМА необходимо учитывать льготы по НДС, налогу на прибыль (в части НИОКР) и признание доходов и расходов по НМА при налогообложении прибыли (ПБУ 18/02).

По результатам аудиторской проверки в соответствии с нормативными документами, регулирующими аудиторскую деятельность в России, аудиторская организация обязана оформить выводы, полученные в процессе этой проверки, в письменном виде в форме рабочих документов аудитора, одним из которых является аудиторское заключение.

Типичные ошибки:

неверное определение первоначальной стоимости НМА;

неправильное определение срока полезного использования;

неверное отнесение затрат на счет 08 (04);

отсутствие документов, подтверждающих право собственности на НМА

формальное проведение инвентаризации ОС;

некорректная корреспонденция счетов при отражении операций по выбытию НМА.

Инвентаризация нематериальных активов проводится на основании приказа руководителя о проведении инвентаризации, инвентаризационной описи (ф. N ИНВ-1) "Инвентарная опись нематериальных активов", регистров синтетического учета по счету 04 "Нематериальные активы", Главной книги.

По данным инвентаризационной ведомости проверяется правильность оформления инвентаризационных описей, наличие указанных первичных документов, подтверждающих права организации на использование нематериального актива, правильность и соответствие отражения НМА в ведомости и регистрах синтетического учета и Главной книге.

Используя процедуру подтверждения, аудитор проводит проверку тождественности:

ñпоказателей отчетных форм по нематериальным активам;

ñданных отчетности и Главной книги;

ñпоказателей Главной книги и регистров синтетического и аналитического учета.

Для проведения такой проверки используются формы "Бухгалтерский баланс", "Отчет о прибылях и убытках" (при выбытии НМА), " Пояснения к бухгалтерскому балансу", регистры синтетического учета по счетам 08 "Вложения во внеоборотные активы", 04 "Нематериальные активы" и 05 "Амортизация нематериальных активов", 91, 83, карточки нематериальных активов ф. N НМА-1.


Проверка проводится по схеме.

-------------------------------------------

| Бухгалтерский | Показатель баланса |

| баланс | (статья "Нематериальные активы") |

|-------------------|---------------------------------------------------|

| Главная книга | Сальдо счета 04 | _ | Сальдо по |

| | "Нематериальные | | счету 05 |

| | активы" | | "Амортизация НМА

|-------------------|---------------------------------------------------|

| Регистры | Показатели регистров синтетического учета по |

| синтетического | счету 04 "Нематериальные активы" |

| учета (сальдо | и 05 "Амортизация нематериальных |

| и обороты по | активов" |

|дебету и кредиту) | |

|-------------------|---------------------------------------------------|

| Регистры | Данные инвентарных характеристик |

| аналитического | по карточке N НМА-1 |

|учета по счету 04 | |

| "Нематериальные | |

| активы" | |

------------------------------


Результаты проверки включаются в соответствующий раздел отчета по результатам аудиторской проверки. В соответствии с предпосылками подготовки БФО аудит НМА заключается в подтверждение того, что НМА:

ñреально существуют и относятся к проверяемому отчетному периоду (критерий существования и возникновения);

ñотражены в бухгалтерском учете и отчетности в полном объеме (критерий полноты);

ñправильно оценены в бухгалтерском учете и отчетности соответствующего отчетного периода (критерии оценки и точности);

ñдокументально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (критерий прав и обязанностей);

ñотражены в БФО в соответствии с законодательством РФ во всех существенных аспектах с достаточной степенью детализации (критерий представления и раскрытия).

ТЕМА 9. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда


Цели и задачи аудита. Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и определить степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Основные задачи аудита:

  • оценка существующей в организации системы расчетов с персоналом и ее эффективности (формы и системы оплаты труда);
  • оценка состояния синтетического и аналитического учета операций по оплате труда и расчетов с персоналом организации в проверяемом периоде;
  • оценка полноты отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;
  • проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;
  • проверка соблюдения организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

План и программа аудита. Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта.

Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Общий план аудита операций по оплате труда и расчетам с персоналом организации

-----------------------------------------------------------------------

|Проверяемая организация |ООО "Стиль" |

|----------------------------------|------------------------------------|

|Период аудита |с 1.01.2011 по 31.12.2011

|----------------------------------|------------------------------------|

|Количество человеко-часов |88 |

|----------------------------------|------------------------------------|

|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |

|----------------------------------|------------------------------------|

|Планируемый аудиторский риск |7% |

|----------------------------------|------------------------------------|

|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие|

| |действующему законодательству |

| |2) количественно - 256 тыс.руб.

|----------------------------------|------------------------------------|

|Планируемые виды работ | Период | Исполнители |

| | проведения | |

|----------------------------------|------------------|-----------------|

1.Общая оценка организации расчетов по оплате труда на предприятии2. Аудит оформления первичных | 5.01.99 |Петров П.Н. |

|документов | |Самарин В.И. |

|----------------------------------|------------------|-----------------|

|3. Аудит системы начислений| 5.01.99 |Петров П.Н. |

|заработной платы | |Самарин В.И.

|----------------------------------|------------------|-----------------|

|4. Аудит обоснованности льгот| 7.01.99 |Петров П.Н. |

|и удержаний из заработной платы | |Самарин В.И. |

|----------------------------------|------------------|-----------------|

5.Аудит расчетов с депонентами 6. Аудит тождественности| 8.01.99 |Петров П.Н. |

|показателей бухгалтерской| |Самарин В.И. |

|отчетности и регистров| | |

|бухгалтерского учета | | |

|----------------------------------|------------------|-----------------|

|7. Аудит расчетов по начислению| 8.01.99 |Петров П.Н. |

|платежей во внебюджетные фонды | |Самарин В.И. |

8.Проверка сводных расчетов по оплате труда9.Анализ труда и заработной платыРуководитель аудиторской фирмы Семин А.В. ____________________


Аудиторская организация при планировании аудита должна руководствоваться ПСАД № 8 "Понимание деятельности ... " и ПСАД № 3 "Планирование аудита". При этом направления проверки, определенные в в Общем плане аудита должны соответствовать Программе проверки. В приведенном ниже примере приводятся отдельные фрагменты программы проверки.

Программа аудита расчетов по оплате труда

-----------------------------------------------------------------------

|Проверяемая организация |ООО "Стиль" |

|----------------------------------|------------------------------------|

|Период аудита |с 1.01.2011 по 31.12.2011

|----------------------------------|------------------------------------|

|Количество человеко-часов |88 |

|----------------------------------|------------------------------------|

|Руководитель аудиторской группы |Петров П.Н. |

|----------------------------------|------------------------------------|

|Состав аудиторской группы |Петров П.Н., Самарин В.И. |

|----------------------------------|------------------------------------|

|Планируемый аудиторский риск |7% |

|----------------------------------|------------------------------------|

|Планируемый уровень существенности|1) качественно - соответствие |

| |действующему законодательству |

| |2) количественно - 256 тыс.руб.

|----------------------------------|------------------------------------|

| Перечень | Период |Исполнители | Проверяемые |

| аудиторских процедур |проведе-| | документы |

| | ния | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

| 2. Аудит оформления первичных документов |

|-----------------------------------------------------------------------|

|1.1 Определение степени|5.01.99 |Петров П.Н. |Приказы о приеме|

|унификации первичных| |Самарин В.И.|на работу, увольнении,|

|документов по учету| | |перемещении, табели|

|персонала и рабочего| | |учета использования|

|времени | | |рабочего времени,|

| | | |личные карточки,|

| | | |коллективный договор |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|1.2 Проверка правильности|5.01.99 |Петров П.Н. |Табели учета|

|учета рабочего времени | |Самарин В.И.|использования рабочего|

| | | |времени, |

| | | |график-календарь |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|1.3 Проверка правильности|5.01.99 |Петров П.Н. |Расчетно-платежные |

|оформления | |Самарин В.И.|ведомости, расчетные|

|расчетно-платежных | | |ведомости, платежные|

|документов | | |ведомости, расходные|

| | | |кассовые ордера |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|1.4 Проверка правильности|5.01.99 |Петров П.Н. |Книга учета|

|учета депонированной| |Самарин В.И.|депонированной |

|заработной платы | | |заработной платы,|

| | | |депонентские карточки,|

| | | |расходные кассовые|

| | | |ордера |

|-----------------------------------------------------------------------|

| 3. Аудит системы начислений заработной платы |

|-----------------------------------------------------------------------

|2.1 Проверка |7.01.99 |Петров П.Н. |Приказы руководителя,|

|обоснованности начислений| |Самарин В.И.|табели учета|

|за особые условия труда: | | |использования рабочего|

|а) сверхурочные работы| | |времени, |

|и работу в ночное время; | | |расчетно-платежные |

|б) работу в выходные| | |ведомости, лицевые|

|и праздничные дни; | | |счета (а, б) |

|в) выполнение работ| | |Табели учета рабочего|

|с тяжелыми и вредными| | |времени, расчетные

|условиями труда; | | ведомости, личные

|г) работы в районах| | | карточки, лицевые счета

|с неблагоприятными | | |

|климатическими условиями | | |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|2.2 Проверка правильности|7.01.99 |Петров П.Н. |Табель учета рабочего|

|документирования и оплаты| |Самарин В.И.|времени, листки|

|простоев | | |о простое,|

| | | |расчетно-платежные |

| | | |ведомости, акты|

| | | |с приложением списка|

| | | |работников |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|2.3 Проверка правильности|10.01.99|Петров П.Н. |Акты о браке, приказы|

|документирования и оплаты| |Самарин В.И.|руководителя, |

|работы в случае брака | | |расчетно-платежные |

| | | |ведомости, личные|

| | | |карточки |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|2.4 Проверка правильности|10.01.99|Петров П.Н. |Приказы руководителя,|

|расчета среднего| |Самарин В.И.|заявления работников,|

|заработка для различных| | |расчетно-платежные |

|целей | | |ведомости, личные|

| | | |карточки |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|2.5 Проверка правильности|10.01.99|Петров П.Н. |Заявления работников|

|расчета пособий,| |Самарин В.И.|на выплату пособий,|

|выплачиваемых за счет| | |листки |

|средств ФСС РФ | | |нетрудоспособности, |

| | | |путевки на|

| | | |санаторно-курортное |

| | | |лечение, счета|

| | | расчетно-платежные

| | | |ведомости, личные |

| | | |карточки |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|2.6 Проверка правильности|12.01.99|Петров П.Н. |Личные карточки,|

|определения совокупного| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|дохода для целей| | |ведомости, сведения|

|налогообложения | | |о полученных доходах |

|физических лиц | | |работников |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|2.7 Проверка правильности|12.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера N 10 |

|образования | |Самарин В.И.|10/1, 10а, 12, |

|и корректировки резервов:| | |ведомости N 12, 13,|

|на предстоящую оплату| | |13а, 15, 18; счет 96 |

|отпусков работников;| | | |

|на выплату ежегодного| | | |

|вознаграждения за выслугу| | | |

|лет; на выплату| | | |

|вознаграждений по итогам| | | |

|года | | | |

|-----------------------------------------------------------------------|

| 4. Аудит обоснованности применения льгот |

| и удержаний из заработной платы |

|-----------------------------------------------------------------------|

|3.1 Проверка |12.01.99|Петров П.Н. |Личные карточки,|

|правомерности применения| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|вычетов и льгот| | |ведомости, сведения|

|для исчисления| | |о полученных доходах |

|НДФЛ | | | |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|3.2 Определение |12.01.99|Петров П.Н. |Личные карточки,|

|соответствия применяемых| |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|ставок НДФЛ | | |ведомости, расчетные|

|действующему | | |ведомости, сведения|

|законодательству | | |о полученных доходах|

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|3.3 Проверка правильности|12.01.99|Петров П.Н. |Исполнительные листы,|

|удержаний | |Самарин В.И.|расчетно-платежные |

|по исполнительным листам| | |ведомости, расчетные|

| | | |ведомости |

|-----------------------------------------------------------------------|

| 6. Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности |

| и регистров бухгалтерского учета |

|-----------------------------------------------------------------------|

|4.1 Проверка правильности|14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|отражения оборотов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |

|по счетам и субсчетам| | |ведомости N 12, 13,|

|Главной книги| | |13а, 15, 18, |

|с аналогичными| | |Главная книга |

|показателями регистров| | | |

|синтетического учета | | | |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|4.2 Проверка |14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|правомерности отнесения| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |

|на себестоимость | | |ведомости N 12, 13,|

|продукции (работ, услуг)| | |13а, 15, 18, |

|выплат, начисленных| | |Главная книга, приказы|

|персоналу организации | | | |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|4.3 Проверка правильности|14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|отнесения страховых| |Самарин В.И.|N 9, 10, 10/1, 10а,|

|взносов во внебюджетные| | |Главная книга |

|фонды на себестоимость| | | |

|продукции (работ, услуг) | | | |

|-------------------------|--------|------------|-----------------------|

|4.4 Проверка |14.01.99|Петров П.Н. |Журналы-ордера |

|обоснованности расходов| |Самарин В.И.|N 10, 10/1, 10а, |

|организации по подготовке| | |ведомости N 12, 13,|

|и переподготовке кадров,| | |13а, 15, 18, |

|правильности отнесения| | |Главная книга,|

|таких выплат | | |приказы, первичные|

|на себестоимость| | |документы (договоры|

|продукции (работ, услуг) | | |на обучение, акты|

| | | |о выполненных работах) |

|-----------------------------------------------------------------------|

| 6. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды |

|-----------------------------------------------------------------------|

|5.1 Проверка правильности|15.01.99|Петров П.Н. |Разработочная таблица|

|исчисления страховых| |Самарин В.И.|"Сводка начисленной|

|взносов во внебюджетные| | |заработной платы|

|фонды и своевременность| | |по составу и категориям|

|их перечисления | | |работников, учета|

|по назначению | | |расчетов с работниками|

| | | |по страхованию|

| | | |и распределение|

| | | |заработной платы|

| | | |(с вкладным листом)",|

| | | |журналы-ордера N 10,|

| | | |10/1, 10а, |

| | | |ведомости N 12, 13, 15,|

-----------------------------------------------------------------------


Поскольку аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства и расчетов по оплате труда весьма трудоемка, то для сокращения сроков ее проведения можно использовать схему аудита синтетического и аналитического учета при журнально-ордерной форме учета и схему соответствия операций, отраженных в бухгалтерском учете, совершенным хозяйственным операциям. Проверенные аудитором первичные учетные документы, а также результты выявленных нарушений записываются в рабочие документы аудитора формы РД и обобщаются в отчетных документах аудитора формы ОД.

Цель подготовки рабочих документов аудитора - это документальное подтверждение того, что проверка была должным образом спланирована, реализация плана аудиторами ежедневно контролировалась и в ходе аудита подвергалась рассмотрению, что при необходимости выполнялись соответствующие исследования.

В качестве официальных источников информации используются ГК РФ, Трудовой кодекс РФ и Налоговый кодекс РФ. Источниками аудиторских доказательств служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников, штатное расписание и другие документы по учету личного состава, первичные учетные документы (например, табель учета рабочего времени - ф. № Т-12, № Т-13, лицевой счет - ф. № Т-54, расчетно-платежная ведомость - ф. № Т-49 и др.), регистры бухгалтерского учета и отчетность.

При этом в качестве первичных учетных документов преимущественно используются унифицированные формы, утв. Постановлением Госкомстата РФ № 1 от 05.01.2004 г. Кроме того, применяются первичные документы по учету выработки и сдельной зарплаты: наряды, рапорты, маршрутные листы и др.


Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

------------------------------------------------------------------------------

| N | Перечень | Объем | Техника исполнения | Характер

|п/п|аудиторских | информации | | возможных |

| процедур | нарушений

|---|-------------------|-------------|------------------------|----------

|1 |Проверка наличия|За 2011 год |Последовательно просматривают|Отсутствует |

| |штатного | |все приказы об изменениях|коллективный |

| |расписания, | |штатного расписания,|договор |

| |коллективного | |изменения (дополнения)| |

| |договора, положений| |к положению о премировании | |

| |о премировании | | | |

|---|-------------------|-------------|-----------------------------|----------------|

|2 |Проверка оформления|За первое |Последовательно просматривают|Отсутствуют |

| |учетных первичных|полугодие |все платежные ведомости за|приказы |

| |документов, | 2011 года |период, предусмотренный|на замещение|

| |служащих основанием| |выборкой, и выясняют: |первых лиц |

| |отражения в учете| |1) имеется ли подпись| |

| |операций по оплате| |руководителя и главного| |

| |труда | |бухгалтера; | |

| | | |2) в случаях временной| |

| | | |подмены первых лиц| |

| | | |уполномоченными, на которых| |

| | | |возложены обязанности| |

| | | |письменным распоряжением| |

| | | |руководителя предприятия, нет| |

| | | |ли платежных ведомостей| |

| | | |с подписями этих лиц более| |

| | | |раннего (позднего) срока, чем| |

| | | |дата их назначения | |

|---|-------------------|-------------|-----------------------------|----------------|

|3 |Установление |Папка справок|Последовательно сверяют|Отсутствуют |

| |полноты документов| |льготы, указанные в лицевых|заявления |

| |для предоставления| |счетах, и наличие справок|работников |

| |льгот персоналу| |по каждому из работников|о предоставлении|

| |предприятия | |в проверяемом периоде |им льгот |

| |и выплаты пособий | | | |

|---|-------------------|-------------|-----------------------------|----------------|

|4 |Проверка наличия|Папка справок|Последовательно просматривают|Необоснованное |

| |справок-вызовов из| |табели рабочего времени за|списание |

| |учебных заведений,| |проверяемый период и дни|на себестоимость|

| |договоров | |отпуска по учебе сверяют с|продукции (работ|

| |на обучение, актов| |наличием справок-вызовов из|услуг) для целей|

| |о выполненных| |учебных заведений, затем|налогообложения |

| |работах | |проверяют начисленную оплату|расходов |

| | | |в расчетно-платежных|на обучение,|

| | | |ведомостях и отражение в|подготовку |

| | | |учете этих операций |и переподготовку|

| | | | |кадров |

| | | | |при отсутствии: |

| | | | |договоров |

| | | | |с образовательными|

| | | | |учреждениями; |

| | | | |лицензии, |

| | | | |у организации,|

| | | | |оказавшей услуги|

| | | | |образовательного|

| | | | |характера; |

| | | | |акта о выполненных|

| | | | |работах |

|---|-------------------|-------------|-----------------------------|----------------|

|5 |Проверка |Папки |Проверить расчеты с фондами|Организация не|

| |регистрационных |учредительных|социального страхования,|зарегистрирована |

| |документов в фондах|документов |соответствие данных в них|в Государственном|

| |социального | |Главной книге и наличие|фонде занятости РФ|

| |страхования | |подписей, уполномоченных лиц| |

| | | |при сдаче расчетов в фонды | |

------------------------------------------------------------------------------------


Схема аудита синтетического и аналитического учета при Ж/О форме

--------------------------------------------------------------------------------------

| N | Номер | Регистры | Регистры | Документы, |

|п/п|и наименование |синтетического| аналитического учета | на основании которых|

| | счета | учета | | производятся записи|

|---|---------------|--------------|---------------------------|---------------------|

| 1 |70 "Расчеты с |Ж/о N 10, |Ведомость N 8 "Книга учета|Личная карточка,|

| |персоналом по |10/1, 10а |депонированной заработной|расчетно-платежная |

| |оплате труда" | |платы" |ведомость, |

| | | |Ведомость N 12 учета затрат|Главная книга,|

| | | |цехов (предназначена только|ж/о N 1, 2, 7, 8, 9,|

| | | |к ж/о N 10) |10,15 |

| | | |Ведомости N 13, 13а учета| |

| | | |затрат в обслуживающих| |

| | | |производствах и хозяйствах | |

| | | |Ведомость N 15 по| |

| | | |аналитическому учету сч.26,| |

| | | |97, 44 | |

| | | |Ведомость N 18 учета затрат| |

| | | |по капитальным вложениям| |

| | | |к сч. 08 | |

|---|---------------|--------------|---------------------------|---------------------|

| 2 |68 "Расчеты с |Ж/о N 8 |Ведомость N 7 учета|Декларация о доходах|

| |бюджетом" (по | |с разными дебиторами|физического лица,|

| |соответствующим| |и кредиторами (с вкладным|расчетно-платежные |

| |субсчетам) | |листом на каждые 20|ведомости, |

| | | |дебиторов или кредиторов) |Главная книга,|

| | | | |ж/о N 1, 2, 8, 13, 15|

|---|---------------|--------------|---------------------------|---------------------|

| 3 |69 "Расчеты по |Ж/о N 9, 10, |Ведомости N 12, 13, 15, 18 |Расчеты в фонды|

| |социальному |10/1, 10а | |социального страхования|

| |страхованию и | | |и обеспечения, |

| |обеспечению" | | |расчетно-платежные |

| | | | |ведомости, |

| | | | |Главная книга,|

| | | | |ж/о N 1, 2, 9, 10,|

| | | | |10/1, 10а, 15 |

------------------------------------------------------------------------------------


Схема аудита операций по расчетам по оплате труда

--------------------------------------------------------------------------------------

| Наименование |Дебет|Кре- | В каких документах | Цели и процедуры аудита |

| операций | |дит | операция отражена | |

|------------------------------------------------------------------------------------|

| Операции по начислению дополнительной заработной платы |

|------------------------------------------------------------------------------------|

|Начислена оплата|20|70 |Расчетно-платежные |Проверить правильность отражения в учете|

|труда за работу| | |ведомости, свод|операций, связанных с доплатой,|

|в выходной день| | |по зарплате,|и обоснованность их отнесения |

|(основные | | |ж/о N 10, 10с |в себестоимость продукции (работ, услуг)|

|производственные | | | | |

|рабочие) | | | | |

|------------------|-----|-----|--------------------|--------------------------------|

|Начислена |28 |70 |Акт о браке,|Проверить обоснованность отражения в учете|

|заработная плата| | |расчетно-платежные |оплаты за изготовление бракованной|

|рабочим, | | |ведомости, свод|продукции. Следует обратить внимание на|

|выполнявшим работы| | |по зарплате,|условия, повлекшие за собой изготовление|

|по исправлению| | |ж/о N 10, 10с |бракованной продукции (период освоения|

|производственного | | | |производства, скрытые дефекты и т.д.) |

|брака | | | | |

|------------------|-----|-----|--------------------|--------------------------------|

|Начислены |96 |70|Расчетно-платежные|Проверить соответствие принятой учетной|

|отпускные за счет| | |ведомости, свод|политики созданию резерва на оплату|

|резерва | | |по зарплате,|отпусков и размера ежемесячных отчислений |

| | | |ж/о N 10, 10с | |

|------------------|-----|-----|--------------------|--------------------------------|

|Удержаны алименты|70|76|Исполнительный лист,|Проверитьсоответствие базы дляначисления

|из заработной|||расчетно-платежные |алиментов Перечню видов заработной платы,|

|платы работников | | |ведомости, Главная|неудержанные суммы алиментов по вине|

| | | |книга, ведомость N 7|предприятия, взыскатель вправе предъявить|

| | | | |иск к этому предприятию. Также следует|

| | | | |проверить, куда отнесены расходы|

| | | | |по перечислению алиментов |

|------------------|-----|-----|--------------------|--------------------------------|

|Начислен |70 |68.1 |Лицевой счет,|Проверить базу налогообложения,|

|НДФЛ | | |расчетно-платежные |обоснованность применения льгот |

| | | |ведомости, Главная| |

| | | |книга, ж/о N 8 | |

|------------------|-----|-----|--------------------|--------------------------------|

|Произведены |94 |71 |Расчетно-платежные |Проверить сроки задолженности|

|удержания | | |ведомости, Главная|по подотчетным суммам, наличие приказа об|

|задолженности |73-2 |94 |книга, ж/о N 7 |установлении круга лиц, которым|

|по подотчетным| | | |предоставлено право получать деньги|

|суммам |70 |73-2 | |под отчет, своевременность хозяйственных|

| | | | |операций, так как в случае приобретения|

| | | | |ТМЦ и искажения расчетов текущего месяца|

| | | | |по подотчетным суммам может повлечь|

| | | | |искажение расчета налога на имущество|

| | | | |и соответственно налогооблагаемой прибыли|

| | | | |текущего месяца |

|------------------|-----|-----|--------------------|--------------------------------|

|Произведены |70 |73 |Расчетно-платежные |Проверить оговоры с работниками|

|частичные | | |ведомости, Главная|на получение возвратных ссуд, установить,|

|удержания | | |книга, ж/о N 8,|правильно ли применены ставки|

|полученных | | |ведомость N 7|рефинансирования при обложении подоходным|

|работниками ссуд | | | |налогом, включаются ли проценты|

| | | | |за пользование ссудами|

| | | | |во внереализационные доходы предприятия|

|------------------|-----|-----|--------------------|-----------------------------|Удержана недостача|70|73-2|Акт инвентаризации,|Проверитьналичиедоговораоматериальной|

|ТМЦ у материально| | |расчетно-платежные |ответственности, правомерность удержания|

|ответственных | | |ведомости, ж/о|сумм недостачи |

|лиц | | |N 10/1, ведомость| |

| | | |N 10 | |

|------------------------------------------------------------------------------------|

| Операции по отчислениям взносов в фонды социального страхования и обеспечения |

|------------------------------------------------------------------------------------|

|Произведены |20 |69.1 |Свод по заработной|Проверить правильность определения|

|отчисления в Фонд|и др.| |плате, Главная|налогооблагаемой базы. При излишнем|

|социального | | |книга, ж/о N 9, 10,|начислении налога будет завышена|

|страхования | | |10/1 |себестоимость продукции (работ, услуг)|

|от заработной| | | |соответственно занижена налогооблагаемая|

|платы основных| | | |прибыль |

|производственных | | | | |

|рабочих | | | | |

|------------------|-----|-----|--------------------|--------------------------------|

|Произведены |20 |69.2 |То же |То же |

|отчисления в ПФР|и др.| | | |

| от фонда

заработной платы| | | | |

|------------------|-----|-----|--------------------|--------------------------------|

|Произведены |20 |69.3 |-"- |-"- |

|отчисления |и др.| | | |

|в фонд | | | | |

|обязательного | | | | |

|медицинского | | | | |

|страхования | | | | |

-------------------------------------------------------------------------------------


Аудитору ________ для использования в ходе аудиторской проверки.

Руководитель группы Петров П.Н.

--------------------------

(Дата)


Оформлять рабочие документы аудитора можно следующим способом:


Рабочий документ аудитора

Форма N РД-1

Аудит оформления первичных учетных документов

Организация _______________ Аудитор ___________________

Дата начала проверки________

Отдел ______________________ Дата окончания проверки_____

Исполнитель ________________

Телефон (факс) _____________

Проверяемый период _________

--------------------------------------------------------------------------------------

| Дата | Объект|Наименование| Дата | Номер | Содержание |Заключение аудитора |

|проведения| проверки |проверяемого| (период) |документа|хозяйственной|об отсутствии|

| проверки | | документа |составления| |операции|нарушений или о |

| | | | документа | | |характере выявленных|

| | | | | | |нарушений|

|----------|--------------|------------|-----------|---------|-------------|---------|

| |Документы по | | | | | |

| |учету личного | | | | | |

| |состава и др. | | | | | |

--------------------------------------------------------------------------------------


Рабочий документ использован (не использован) при составлении аудиторского отчета (ненужное зачеркнуть)

Аудитор ____________ Рабочий документ принят:

____________ (Ф.И.О.)

"__" ___________ 20__ г.


Отчетный документ аудитора

Форма N ОД-1

Сводка нарушений, выявленных в результате проверки первичных учетных документов

Организация____________ Аудитор________ (Ф.И.О.)

Проверяемый период ________

-----------------------------------------------------------------------

|Виды нарушений,|Наименование документа,|Дата (период)| Номер |

|выявленных |по которому выявлено|составления | документа |

|в документах |нарушение |документа | |

|---------------|-----------------------|-----------------|-------------|

| | | | |

-----------------------------------------------------------------------


Аудитор__________ Отчетный документ принят и использован в

(подпись) аудиторском отчете

____________________ (Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

"__" ________ 20__ г.


Отчетный документ аудитора

Форма N ОД-2

Сводка нарушений, выявленных в результате арифметической проверки первичных учетных документов

Организация ___________ Аудитор ________

(Ф.И.О.)

Проверяемый период __________________

-----------------------------------------------------------------------

|Наименование|Дата (период)| Номер | Сумма по | Сумма по | Сумма |

| документа | составления |документа| документу | расчету |расхождений|

| | документа | | | аудитора | |

|------------|-------------|---------|-----------|----------|-----------|

| | | | | | |

-----------------------------------------------------------------------


Аудитор __________ Отчетный документ принят и использован

(подпись) в аудиторском отчете

___________________ (Ф.И.О.)

(подпись руководителя группы)

"__" __________ 20__ г.


Способы получения аудиторских доказательств. При проведении аудита операций по соблюдению трудового законодательства и расчетов по оплате труда используют следующие аудиторские процедуры по существу:

  • инспектирование и пересчет;
  • проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций (наблюдение и подтверждение);
  • устный опрос персонала, руководства экономического субъекта;
  • аналитические процедуры.

Пересчет используется для точности отражения в бухгалтерских записях сумм по расчету зар/платы персонала. Наблюдение позволяет осуществлять контроль за учетными работами, выполняемыми бухгалтерией, и корреспонденцией счетов по оплате труда. Подтверждение используется для получения информации о реальности остатков на счетах расчетов по оплате труда, расчетов с бюджетом по НДФЛ и внебюджетными фондами.

Устный опрос используется в ходе получения ответов на вопросник аудитора при предварительной оценке состояния учета расчетов с персоналом по оплате труда, при уточнении у специалистов отдельных хозяйственных операций, вызывающих сомнение.

Проверка документов позволяет аудитору убедиться в реальности определенного документа. Инспектирование также используется при изучении кредитовых оборотов по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.

Аналитические процедуры используются при сопоставлении фонда заработной платы отчетного периода с данными предыдущих периодов.

В целом, проверка расчетов с персоналом по оплате труда носит комплексный характер и включает контроль за соблюдением нормативно-правовых актов (трудового законодательства РФ), правильности начисления основной и дополнительной заработной платы (доплат, надбавок, премий, отпускных и т.п.); правильности удержаний (НДФЛ, по исполнительным листам, и др.); правильности ведения аналитического учета по каждому сотруднику и в синтетического учета (в целом по предприятию), а также начисления НДФЛ и платежей в государственные внебюджетные фонды (ставки по новым требованиям знать !).

Для аудитора важно знать наиболее распространенные ошибки и нарушения, встречающиеся при расчетах с персоналом (табл. 5).


Таблица 5

Типичные ошибки при аудите расчетов по оплате труда

Вид и наименование ошибокВлияние на достоверность БФО, налогообложение и соблюдение законодательства по трудуНормативные документыНе применяются типовые формы первичных учетных документов по оплате трудаЗатрудняется проверка данныхПостановление Госкомстата № 1 от 05.01.2004 г.Не ведутся табели учета рабочего времениНевозможно проверить правильность начисления повременных и других выплатТрудовой кодекс РФСуммы премий, выданных подарков не включаются в совокупный доход работниковЗанижение налогооблагаемой базы по НДФЛНалоговый кодекс РФ, гл. 23Неверно проводилось начисление налога на доходы физических лиц (НДФЛ)Занижение налога НДФЛ, неверное применение стандартных, имущественных, специальных и др. налоговых вычетовНалоговый кодекс РФ, гл. 23Неверно рассчитывались суммы доплат, надбавок, по прочим видам оплат (сверхурочные, ночные смены, праздничные дни)Искажение показателей кредиторской задолженности по оплате труда, занижение налогооблагаемой базыТрудовой кодекс РФ, Налоговый кодекс и др.

Наряду с проверкой аналитических и синтетических данных расчетов по оплате труда важное значение приобретает работа по улучшению организации этого участка учетных работ. Для этой цели аудиторы могут порекомендовать автоматизировать расчеты по оплате труда, уточнить правильность расчетов, применять наиболее рациональные системы ведения аналитического учета и др.

Тема 10. Аудит расчетов с подотчетными лицами и персоналом по прочим операциям


Цель аудита - формирования мнения о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета расчетов с П/л и персоналом по прочим операциям законодательству РФ и достоверности отчетных показателей по данным участкам учета.

Аудит расчетов с подотчетными лицами осуществляется сплошным методом, и поэтому для его проведения целесообразно привлекать ассистентов аудитора.

Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами: авансовые отчеты, приказы о направлении сотрудников в командировку, заявления на выдачу денег из кассы, кассовые ордера, командировочные удостоверения, документы, связанные с движением и приобретением материальных ценностей, расчетами с поставщиками и подрядчиками, заявления работников с визой руководителя, сметы представительских расходов и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета.

Информация о расчетах с п/л группируется в ж/о № 7 (комбинированный регистр), соответствующих ведомостях и машинограммах и обобщается в оборотно-сальдовой ведомости, главной книге и формах бухгалтерской отчетности: Бухгалтерском балансе и Отчете о движении денежных средств.

К основным документам, регулирующим расчеты с подотчетными лицами относятся:

. Налоговый кодекс РФ;

. ПБУ 3/2006;

.Положение ЦБ РФ "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ" № 373-П от 12.10.2011 г. (вместо Положение ... № 40).

. План счетов б/у;

. Приказы Минфина о возмещении командировочных расходов и направлении работников в командировки - Инструкция от 07.04.88 № 62 и др.

Ответственность за ведение учета расчетов с п/л возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера. Для сбора информации с целью планирования аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами необходимо выяснить:

. На основании каких документов выдаются наличные под отчет ?

. Выдаются ли авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет авансам ?

. Как организуется аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ?

. Соблюдаются ли сроки расчетов по подотчетным суммам ?

. Как учитываются не возвращенные в срок суммы авансов ?

. Как учитывается НДС по приобретенным ценностям ?

. Облагаются ли НДФЛ суточные сверх норм и другие расходы сверх установленных лимитов ?

. Организован ли аналитический учет представительских расходов для целей налогообложения прибыли ?

. Как рассчитываются и учитываются ПНА и ПНО при расчетах с подотчетными лицами ?

По результатам опроса ответственных работников АЛ аудитор делает соответствующие выводы о состоянии расчетов с подотчетными лицами; производит оценку эффективности СВК за операциями с подотчетными лицами.

Аудиторские процедуры, применяемые при расчетах с п/л: инспектирование, наблюдение пересчет, подтверждение, аналитические процедуры.

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить сроки проведения аудита; разработать общий план и программу проверки.

Планируемые виды работ по вопросу:

. Аудит первичных документов по расчетам с подотчетными лицами.

. Аудит операционно-хозяйственных расходов по подотчетным суммам.

. Аудит командировочных расходов.

. Аудит представительских расходов.

. Аудит налогообложения при расчетах с подотчетными лицами.

. Аудит расчетов по выданным работникам ссудам (займам).

. Аудит расчетов с персоналом по возмещению материального ущерба.

Аудитору при проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке;

правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

наличие оправдательных документов;

полноту и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм;

правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках (при этом следует помнить, что пересчет расходов по загранкомандировкам, выраженных в иностранной валюте, производится на момент прибытия работника из командировки);

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами";

соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере N 7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и главной книге (при журнально-ордерной форме учета).

== При составлении расчета по налогу на прибыль налогооблагаемая прибыль увеличивается на сумму расходов, которые были списаны на издержки производства (обращения) сверх установленных норм и нормативов.

При проверке расчетов по выданным работникам организации ссудам и займам проверяется наличие и соблюдение условий соответствующих договоров; бухгалтерские записи по сч. 73-1; своевременность погашения займов; порядок начисления %; соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

При проверке расчетов по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате брака, недостач и хищений денежных средств и товарно-материальных ценностей и т.п., анализируется учетная информация по счету 73, субсчет 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

Основной причиной ущерба, недостач, растрат, хищения денежных средств является несоблюдение условий хранения товарно-материальных ценностей, формальное проведение инвентаризации, а также отсутствие должного контроля за сохранностью.

При проверке аудитору необходимо выяснить:

причины возникновения материального ущерба;

отнесены ли суммы по недостачам, растратам и хищениям на виновных лиц и в какой оценке;

правильно ли оформлены и выведены результаты инвентаризации денежных средств и товарно-материальных ценностей и порядок регулирования выявленных при инвентаризации недостач и потерь;

была ли проведена инвентаризация при списании материальные ценностей в пределах норм естественной убыли (недостача в пределах норм естественной убыли может быть списана на издержки производства лишь в случае ее выявления при проведении инвентаризации);

правильность и обоснованность списания недостач материальных ценностей на финансовые результаты, когда виновные лица не установлены;

ведение аналитического учета по счету 73 субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба";

соответствие записей аналитического учета по счету 73 записям в журнале-ордере N 8, главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета).

Типичные ошибки при расчетах с подотчетными лицами

Нарушения порядка выдачи подотчетных сумм:

выдача денежных средств лицам без оформления соответствующего заявления либо при отсутствии на нем визы руководителя;

выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками предприятия;

выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам;

несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

Нарушения при оформлении командировочных расходов:

отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке;

несоблюдение установленных норм командировочных расходов;

отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм;

отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

некорректное выделение налога на добавленную стоимость в суммах командировочных расходов.

Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами:

выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети;

списание на затраты сумм НДС от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле.

Нарушения порядка учета представительских расходов:

несоответствие фактического размера представительских расходов утвержденной смете;

отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм.

Нарушения порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами:

некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами;

неправильное выделение остатков на конец отчетного периода (развернуто по данным аналитического учета).

Тема 11. Аудит расчетов с бюджетом (дополнить)


Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть и не принято - поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность представленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

Объектом проверки расчетов с бюджетом по видам налоговых и внебюджетных платежей являются:

) федеральные налоги и сборы (НДС, акцизы, НДФЛ, Налог на прибыль, н6алог на добычу полезных ископаемых и др.);

) местные налоги (земельный налог, налог на имущество, транспортный и др.).

Расчеты по начислению налогов и их перечислению в бюджет являются довольно трудоемкими. Для этих целей в бухгалтерском учете используется счет 68 "Расчеты по налогам и сборам". Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. К счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" могут быть открыты следующие субсчета:

расчеты по налогу на доходы с физических лиц;

расчеты по налогу на прибыль;

расчеты по НДС;

расчеты по налогу на имущество;

транспортный налог и др.

Основным документом, регулирующим порядок расчетов с бюджетом по налогам и сборам, является Налоговый кодекс РФ. В бухгалтерском учете - ПБУ 18/02 и План счетов бухгалтерского учета и Приказ Минфина № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

При проведении аудита:

. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в последней редакции от 11.07.2011).

.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в редакции постановления Правительства № 863 от 19.11.2008 г. всего 1-34 ПСАД (кроме ПСАД № 6, 13-15 - в новой ред).

. Приказы Минфина РФ «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»: ФСАД 1/2010 - 9/2011;

. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено Советом по аудиторской деятельности от 21-22 октября 2003 г., протокол № 18).

. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг (от 23. 04 2004 г.).

. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год от 27.01.2012 г.

Основываясь на положениях налогового законодательства аудитору необходимо проверить:

ñсоблюдение учетной политики для целей налогообложения;

ñправильность определения налогооблагаемой базы по соответствующему налогу;

ñправильность применения ставок налогов;

ñправильность расчетов суммы налога;

ñсоответствие суммы начисленного налога (в налоговой декларации) данным бухгалтерского учета и отчетности;

ñсвоевременность перечисления платежей в бюджет;

ñправильность ведения аналитического и синтетического учета по сч. 68 "Расчеты по налогам и cборам"

ñсоответствие записей аналитического и синтетического учета записям в главной книге и бухгалтерском балансе предприятия;

ñтождество данных бухгалтерского учета на конец отчетного года данным налогового учета.

Необходимо отметить, что в целях получения достоверных результатов надо тщательно проанализировать:

статус налогоплательщика;

возможность применения налоговых льгот и правильность их использования;

объект налогообложения и формирование налогооблагаемой базы (по всем видам налогов и сборов с учетом изменений НК РФ);

правомерность применения налоговых вычетом по НДС;

систему регистров налогового учета, применяемых в организации и их соответствие данным по счетам\ бухгалтерского учета;

правильность составления и своевременность сдачи налоговых деклараций.

Основные направления аудита, предусмотренные в общем плане аудита расчетов с бюджетом должны поясняться и детализироваться в Программе аудита.

. Аудит расчетов с бюджетом по НДС.

. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на прибыль.

. Аудит расчетов с бюджетом по НДФЛ.

. Аудит расчетов с бюджетом по транспортному налогу.

. Аудит расчетов с бюджетом по налогу на имущество и т.д.

Программа аудита является развитием плана проверки и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур по существу и тестов средств контроля.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в рабочих документах аудитора.

Тема 12. Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг)


Целью аудиторской проверки затрат на производство является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности по данному разделу учета и установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Основными нормативными документами, которыми следует руководствоваться аудитору при проверке данного раздела учета, являются:

1)ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

2)Отраслевые инструкции о составе затрат, включаемых в себестоимость;

3)Отраслевые инструкции по планированию, учету и калькулированию себестоимости и другие нормативно-правовые акты, регламентирующие порядок бухгалтерского учет затрат на производство продукции (работ, услуг).

Кроме того, при проведении аудита аудиторы должны соблюдать ФЗ № 307 "Об аудиторской деятельности", требования Федеральных стандартов (ФСАД), Кодекс этики аудиторов и внутренние стандарты аудиторской деятельности.

Себестоимость продукции (работ, услуг) включает в себя затраты организации на производство и реализацию продукции (работ, услуг), выраженные в денежной форме. Себестоимость продукции - один из показателей эффективности производства, выявляющий, во что обходится организации изготовление и сбыт продукции. Все затраты организации на производство определяют производственную себестоимость продукции. Полная коммерческая себестоимость продукции включает производственную себестоимость и затраты, связанные с ее реализацией, не возмещенные покупателями.

Различают плановую, нормативную, отчетную (фактическую) и предварительную (провизорную) себестоимость.

При планировании и проверке учета затрат на производство необходимо разработать план и на его основе - программу аудита, в которых предусмотреть проведение необходимых аудиторских процедур, степень автоматизации обработки учетной информации, контроль качества выполнения заданий по аудиту, определить объем аудита и последовательность выполнения аудиторских процедур.

План проверки включает следующие показатели: проверяемая организация; период проведения проверки; исполнители проверки, планируемые трудозатраты аудиторов; приемлемый аудиторский риск, планируемый уровень существенности и виды работ (направления проверки).

Задачами, решаемыми в ходе проведения аудита данного участка учета, является проверка:

ñобоснованности отнесения затрат к расходам по обычной деятельности и прочим расходам;

ñподтверждения первичными учетными документами произведенных затрат;

ñэлементов учетной политики в отношении учета производственных затрат и последовательности ее применения на практике;

ñобоснованности применяемого метода учета затрат;

ñсоответствия выбранного перечня номенклатурн6ых статей затрат отраслевым рекомендациям (инструкциям);

ñпоследовательности применения выбранной номенклатуры статей затрат, калькуляции себестоимости, определения стоимости незавершенного производства;

ñправильности и обоснованности формирования за счет себестоимости резервов предстоящих расходов (оценочных обязательств) и их использования;

ñкачественного проведения инвентаризации остатков НЗП и др.

В общий план аудита целесообразно включить основные направления аудита затрат на производство продукции (работ, услуг) (см. табл.).


План аудита

№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечание1.Проверка правильности отнесения расходов в состав затрат на производство продукции (работ, услуг)2.Проверка правильности ведения синтетического, аналитического и сводного учета затрат на производство3.Проверка незавершенного производства и правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством4.Проверка правильности формирования себестоимости продукции (работ, услуг) по объектам калькулирования затрат

Программа аудита представляет собой развитие общего плана аудита и должна быть составлена на основании тестов средств контроля и аудиторских процедур по существу.

При составлении тестов средств контроля по данному разделу учета необходимо учесть следующие основные моменты:

  • Наличие приказов (распоряжений) о проведении оценки незавершенного производства;
  • Наличие приказов (распоряжений) о принятии методики распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования;
  • Наличие приказов (распоряжений) о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях, наличие договоров о полной материальной ответственность, заключенных с этими лицами;
  • Наличие и правильность составления сметы на представительские расходы;
  • Применение типовых форм первичных документов по учету затрат;
  • Использование компьютеров при учете затрат;
  • Наличие средств контроля и т.п.

По результатам тестирования системы внутреннего контроля аудитор делает вывод об эффективности СВК затрат на производство продукции (работ, услуг), и в зависимости от этого составляет программу аудиторских процедур по существу и необходимые объемы выборок для формирования обоснованного мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности.

При составлении программы аудиторских процедур по существу необходимо уточнить конкретные процедуры получения аудиторских доказательств и последовательность их применения.

В программу аудита целесообразно включить следующие основные аудиторские процедуры:

1.Проверка правильности классификации затрат на производство продукции (работ);

2.Проверка правильности учета затрат на производство продукции по статьям калькуляции. Перечень статей затрат (калькуляции), их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства (независимо от формы собственности предприятия)

.Поверка правильности учета и списания (распределения):

3.1.материальных затрат;

3.2.затрат на оплату труда, резерва на отпуска, отчислений органам социального страхования;

.3.расходов на подготовку и освоение производства;

.4.расходов по обслуживанию производства и управлению;

.5.непроизводительных расходов;

.6.общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

.7.потерь от брака;

.8.потерь от простоев;

.9.незавершенного производства;

.10.затрат на производство и калькулирование себестоимости работ и услуг вспомогательных производств;

.11.резервов предстоящих расходов и платежей, расходов будущих периодов;

4.Поверка правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции

5.Поверка правильности ведения аналитического, синтетического и сводного учета затрат на производство

.Поверка правильности составления бухгалтерских проводок по учету затрат на производство

.Поверка соответствия записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 21 «Полуфабрикаты собственного производства», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» записям в главной книге и отчетности:

== Аудитору необходимо проверить:

правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

были ли случаи отнесения на затраты основной деятельности материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

правильность оценки и списания возвратных отходов;

обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги и др.;

правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку;

правильность списания недостач в пределах норм естественной убыли;

затраты на индивидуальное опробирование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробирование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок в целях проверки качества их монтажа;

затраты на подготовку кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии;

имеются ли системные положения о порядке выплаты премий за производственные результаты, в том числе вознаграждений по итогам работы за год;

правильность начисления единого социального налога;

правильность начисления амортизации по основным фондам;

ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов;

затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков (за исключением ссуд, связанных с приобретением основных средств);

правильность отнесения расходов к прочим затратам;

наличие смет расходов предприятия на отчетный год по представительским расходам;

наличие договора на подготовку и переподготовку кадров;

и другие расходы.

Необходимо знать, какие затраты не включаются в себестоимость продукции:

затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

платежи за превышение предельно допустимых выбросов загрязняющих веществ в природу;

премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;

материальная помощь;

оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам;

надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, дивиденды по акциям и вкладам трудового коллектива предприятия;

оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;

ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятий или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;

оплата путевок и другие выплаты, не связанные с оплатой труда.

Проверка затрат по элементам. Следует различать понятия «затраты на производство, формирующие себестоимость» и «расходы», определенные в ПБУ 10/99. В бухгалтерском учете себестоимость продукции определяется как совокупность расходов по обычным видам деятельности, понесенных в связи с производством и реализацией продукции в отчетном периоде. Затраты на производство продукции включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

При проверке аналитического учета расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам: материальные затраты; затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация; прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При проверке элемента «материальные затраты» необходимо установить:

1)правильность оценки материальных ценностей, включенных в себестоимость продукции (работ, услуг);

2)правильность отражения в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой учетной политики предприятия;

)имели ли место факты списания на себестоимость затрат, не относящихся к материалам, используемым в производстве, а также случаи списания на производственные счета стоимости НДС;

)имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ, услуг стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и т.п., но фактически не израсходованных в производстве;

)имелись ли случаи отнесения на затраты основной деятельности стоимости материалов, использованных при строительстве, ремонте, содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-культурного назначения, которые должны быть списаны за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, или других соответствующих источников финансирования;

)правильность установления норм расходов сырья и материалов в соответствии с уровнем технического состояния и технологии производства продукции;

)правильность оценки и списания возвратных отходов;

)обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим организациям;

)правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг) недостачи материальных ценностей на складах и в производстве виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;

)правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку, приобретаемую предприятиями вместе с материальными ценностями;

)правильность списания недостач и потерь в пределах норм естественной убыли;

)имелись ли случаи отнесения на себестоимость продукции серийного и массового производства затрат на подготовку и освоение производства новых видов продукции и технологических процессов.

Основная ошибка, выявляемая при проверках затраты на оплату труда, это несоблюдение принципа производственной направленности затрат. При проверке первичных документов по начислению заработной платы (табелей, расчетно-платежных ведомостей) аудитор может выявить факты включения в себестоимость основной деятельности расходов на оплату труда работников, занятых в других видах деятельности (строительство, социально-культурное обслуживание и т.п.). Это достигается путем сличения данных по кредиту счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" в части, списанной на производственные счета, и показателей по итогу сводной ведомости по оплате труда в части ее начисления. Данные по итогу сводной ведомости, как правило, должны быть больше, чем данные по дебету счетов учета производственных затрат.

При проверке правильности отнесения на затраты отчислений на социальные нужды необходимо обратить внимание на соблюдение прямой зависимости источника начисления взносов во внебюджетные фонды от источника начисления самого фонда оплаты труда. То есть каков источник выплаты, таков и источник уплаты взносов, а это может быть либо себестоимость, либо собственные средства (финансовый результат).

Элемент «амортизация» предназначен для группировки затрат, связанных с использованием ОС. Аудитор должен проверить:

a)правильно ли определен срок полезного использования объектов; имеются ли в организации документы, подтверждающие правомерность определения этого срока;

b)последовательно ли применяется один из разрешенных законодательством способов начисления амортизации по группе однородных объектов в течение всего срока полезного использования;)нет ли случаев прекращения начисления амортизации по объектам, кроме случаев их нахождения на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации и основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев.

К элементу «прочие затраты» в составе себестоимости продукции (работ, услуг) относятся:

·налоги, сборы, платежи (включая по обязательным видам страхования);

·отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

·затраты на оплату процентов по полученным кредитам;

·затраты на командировки;

·затраты на гарантийный ремонт и обслуживание;

·амортизация по нематериальным активам;

·другие затраты, не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

При проверке правильности включения расходов в себестоимость продукции (работ услуг) необходимо установить обоснованность разграничения источников возмещения различных расходов (за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов), достоверность отчетных показателей себестоимости продукции, правильность распределения затрат между незавершенным производством и готовой продукцией. При этом проверяются журналы-ордера 10, 10/1 и ведомости к ним.

Проверка незавершенного производства. Одним из важных направлений аудита затрат на производство является формирование мнения о достоверности оценки незавершенного производства. В процессе аудиторской проверки незавершенного производства следует изучить следующие вопросы:

a)состояние учета;

b)своевременность и правильность инвентаризации;)достоверность отражения результатов инвентаризации;)соблюдение установленных норм незавершенного производства (если они утверждены в организации) и правильность его оценки. Для проверки привлекаются карточки и сводные ведомости аналитического учета затрат на производство; журналы-ордера №10 (10-а, 10-с, 10-н, 10-сн), 10\1, 11, 14; ведомости №12, 13 (13а), 14, 15, 16а.

Аудиторская практика показывает, что инвентаризация незавершенного производства зачастую проходит нерегулярно и некачественно, ее результаты не отражаются в бухгалтерском учете. Это приводит к необоснованному завышению себестоимости, отсутствию контроля за сохранностью материальных ценностей. Аудитору целесообразно изучить приказы о проведении инвентаризации, составе комиссии, акты инвентаризации и т.п. и выяснить, насколько своевременно и правильно проводились инвентаризации, верно ли оформлены документы о результатах инвентаризации, правильно ли они отнесены на соответствующий источник и своевременно ли отражены в учете и отчетности.

Если в процессе хозяйственной деятельности организации имели место случаи прекращения изготовления ранее начатых заказов, аудитор должен проверить, как использовались оставшиеся ценности, как определены и отражены в бухгалтерском учете потери по аннулированным заказам.

Приведенный перечень аудиторских процедур не является исчерпывающим, аудитор составляет программу проверки исходя из особенностей аудируемого лица.

Все выводы по результатам аудиторской проверки должны быть соответствующим образом отражены в рабочей документации аудитора.

Контрольные вопросы к экзамену «Аудит» -- 2012/2013 гг. з/о


1.Реформирование аудиторской деятельности в РФ. Общие основы концепции аудита.

2.Понятие, цель и задачи аудиторской деятельности и аудита (ФЗ -307 ст. 1, ПСАД 1).

.Виды аудита (классификация по различным признакам).

.Виды сопутствующих и прочих услуг, связанных с аудиторской деятельностью.

.Субъекты обязательного аудита (ФЗ № 307 ст. 5).

6.Принципы аудита. Кодекс профессиональной этики аудиторов (ФЗ № 307 ст. 7, 8).

.Организация аудиторской деятельности в РФ (ФЗ № 307 ст. 15-22).

8.Нормативное регулирование аудиторской деятельности в РФ (4 уровня).

.Права и обязанности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ст. 13).

.Права и обязанности аудируемых лиц (ФЗ № 307 ст. 14).

.Классификация и назначение правил (стандартов) аудиторской деятельности (ПСАД) - ФЗ № 307 ст. 7. Внутренние стандарты СРО и аудиторских организаций.

.Аудиторские доказательства: виды и источники их получения (ФСАД 7/2011).

.Характеристика аудиторских процедур по ФСАД 7/2011.

.Документирование аудита (ПСАД № 2). Содержание аудиторского файла.

15.Внутренний контроль качества работы аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов (ФЗ № 307 ст. 10; ПСАД № 7, № 8, № 34).

16.Внешний контроль качества работы аудиторов (ФЗ № 307 ст. 10 и ФСАД 4/2010).

.Аудиторская выборка (ПСАД № 16).

18.Существенность в аудите: понятие и способы определения (ПСАД № 4).

19.Изучение и оценка системы внутреннего контроля аудируемого лица (ПСАД № 8).

20.Аудиторский риск: понятие и виды (ПСАД № 8).

21.Понимание деятельности аудируемого лица (ПСАД № 8, № 11, № 12).

.Основные этапы аудиторской проверки.

.Планирование аудита (ПСАД № 3). Содержание плана и программы аудита.

.Аудиторское заключение. Виды и основные элементы (ФЗ -307 ст. 6, ФСАД 1-3).

.Сообщение информации руководству организации по результатам аудита (№ 22).

26.Аудит учредительных документов и формирования уставного капитала.

27.Аудит учетной политики организации.

.Аудит нематериальных активов.

.Аудит объектов основных средств.

.Аудит операций с денежными средствами.

.Аудит учета материалов.

.Аудит финансовых вложений.

.Аудит расчетов с персоналом по оплате труда.

.Аудит расчетов с покупателями и заказчиками.

.Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками.

.Аудит расчетов с подотчетными лицами и прочих операций с персоналом.

.Аудит расчетов по кредитам и займам.

.Аудит затрат на производство продукции (работ, услуг).

.Аудит готовой продукции и ее продаж.

.Аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам.

.Аудит доходов и расходов организаций.

.Аудит формирования и учета финансовых результатов и нераспределенной прибыли.

Источники


1. Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (в последней редакции от 11.07.2011).

. Приказ Минфина № 66н от 02.07.2010 г. «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

.Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утверждены постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696 (в редакции постановления Правительства № 863 от 19.11.2008 г. всего 1-34 ПСАД (кроме ПСАД № 6, 13-15 - в новой ред).

. Постановление Правительства от 02.08.2010 № 586 о внесении изменений в ПСАД.

. Приказы Минфина РФ от 20.05.2010 № 46н и от 24.02.2010 № 16н* «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»:

ФСАД 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;

ФСАД 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

ФСАД 3/2010 «Дополнительная информация в аудиторском заключении»;

ФСАД 4/2010 «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».

. Приказ Минфина РФ от 17.08.2010 г. № 90н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности»: ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий…», ФСАД № 6/2010 «Обязанности аудитора …по соблюдению … требований нормативных актов…».

. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 № 99н «Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности: ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства», 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам» и ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности».

. Рекомендации аудиторским организациям, индивидуальным аудиторам, аудиторам по проведению аудита годовой бухгалтерской отчетности организаций за 2011 год от 27.01.2012 г.

. Методические рекомендации по проверке налога на прибыль и обязательств перед бюджетом при проведении аудита и оказании сопутствующих аудиту услуг (от 23. 04 2004 г.).

. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в отчетности (от 23. 04 2004 г.).

. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке правильности формирования страховых резервов (утв. Минфином РФ и Советом по аудиторской деятельности 23. 04 2004 г.).

. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств при проверке расчетов по налогу на добавленную стоимость (одобрено Советом по аудиторской деятельности от 21-22 октября 2003 г., протокол № 18).

. Методические рекомендации по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация) - протокол № 41 от 22.12.2002 г. и другие.

. Аудит: учебник для вузов/ под ред. проф. В.И. Подольского - М.: Аудит, ЮНИТИ-ДАНА.

. Аудит в России. Антология российского аудита: Под ред. д.э.н., профессора А.В. Крикунова. Учебник для вузов, М.: Маркет ДС, 2006. - 592 с.

. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит: Учебное пособие. - М.ИД ФБК-ПРЕСС - 544 с.

. Аудит: учебник для вузов/ В.В. Скобара, Г. И. Пашигорева, О.Л. Островская и др.; под ред. 10В.В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005 г. - 479 с.

. Аудит: учебник для вузов/ И.Н. Богатая и др.-- Ростов н/Д: «Феникс», 2010.

. Практический аудит: учебное пособие/ Под ред. д.э.н. Я.В. Соколова. - СПб.

. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. - М.: ИНФРА-М.

. Кочинев. Ю.Ю. Аудит - СПб.: Питер - (Серия «бухгалтеру и аудитору»).

. Серия книг по практическому аудиту под рубрикой « Аудит: организация и технология» под ред. проф. В.И. Подольского - М.: ЮНИТИ - ДАНА.


Критерии оценки курсовой работы по аудиту


№КритерийОценка1.Соответствие содержания теме аудита2.Обоснование актуальности темы, цель и задачи к/р (во введении)3.Изучение информационной базы аудита (по теме к/р)4.Анализ нормативного регулирования (в соответствии с темой) с описанием содержания нормативных и правовых актов по б/уч и аудиту5.Анализ специальной литературы в отношении аудиторских терминов, определений и расчетов (например, уровня существенности, АР, АПЦ и т.п.)6.Изучение приемлемых аудиторских процедур в соответствии с ФСАД 7/2011 и их описание применительно к теме (инспектирование и др.)7.Изучение подходов к аудиторской выборке (определение объема выборки): а) статистический подход или б) содержательный подход8.Разработка плана и программы аудита со ссылкой на источники. Программа должна соответствовать разделам плана аудита по конкретному участку б/уч9.Расчет уровня существенности (по изучаемым объектам), т.е. не только общего значения, но и относительно данных объектов и групп операций10.Определение аудиторского риска по новым требованиям (ПСАД № 8) ПАР = РСИО х РНО, где РСИО = НР х РСК11Разработка тестов оценки системы внутреннего контроля (СВК) по 5 элементам (на основе изучения ПСАД № 8) и специальной литературы12Разработка и заполнение рабочих документов аудитора по результатам проверки (все таблицы и документы должны быть заполнены)13Выводы по главам (для написания заключения по Курсовой работе)14Заключение (есть ли выводы по изученной теме, что сделано, рекомендации)15Приложение к курсовой работе (первичные документы, учетные регистры, отчетность, тесты оценки СВК, план и программа проверки, рабочие документы аудитора, аудиторское заключение (ФСАД 1-3/2010 и т.п.)16Оформление курсовой работы (шрифт 13-14; интервал -- 1,5, с выделением глав и параграфов, объем до 40 страниц (без приложений)Рекомендации к защите: Предварительная оценка:Сопоставление МСА и российских стандартов: последняя редакция и основные отличия


МСАДДата последней редакцииФП(С)АД <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BBH7NDM> и ФСАДДата последней редакции<***>Основные отличияДата последней редакции1. ISA 200 Overall Objectives of the Independent Auditor and the Conduct of an Audit in Accordance with International Standards on Auditing/Цель и общие принципы, регулирующие аудит финансовой отчетностиClarity 2009 <*>

(обновлен)ФП(С)АД 1 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BBH7NCM> "Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности"2004В отличие от МСА 200 ФП(С)АД 1 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BBH7NCM> не содержит отсылок к специальным (техническим) стандартам. МСА 200 содержит определение приемлемости принципов финансовой отчетности22.12.20112. ISA 210 Agreeing the Terms of Audit Engagements/ Условия аудиторских соглашенийClarity 2009 (отредактирован), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 12 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC905C4BAH7N6M> "Согласование условий проведения аудита"2004Отличается форма согласования: письмо- обязательство аудиторской организации согласно МСА 210 и договор согласно ФП(С)АД 12 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC905C4BAH7N6M>. При этом перечень существенных условий в международном и российском стандартах совпадает22.12.20113. ISA 220 Quality Control for an Audit of Financial Statements/ Контроль качества работы в аудитеClarity 2009 (отредактирован)ФП(С)АД 7 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC907C1BBH7N3M> "Контроль качества выполнения заданий по аудиту"2008МСА 220 дополнительно содержит: - особенности проведения аудита малых предприятий и предприятий общественного сектора; - приложения, описывающие политики и процедуры внутрифирменного контроля качества; - четкое требование в отношении ответственности партнера за выполнение обзорной проверки22.12.20114. ISA 230 Audit Documentation/ ДокументированиеClarity 2009 (отредактирован)ФП(С)АД 2 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BFH7N6M> "Документирование аудита"2004МСА 230 содержит определение значимых вопросов, а также случаи внесения изменений в аудиторскую документацию после даты аудиторского заключения. МСА 230 также предусматривает минимальный срок хранения аудиторских документов в 5 лет22.12.20115. ISA 240 The Auditor's Responsibilities Relating to Fraud in an Audit of Financial Statements/ Ответственность аудитора в отношении мошенничества при аудите финансовой отчетностиClarity 2009 (отредактирован), 2012 (отредактирован)ФСАД 5/2010 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92400223E20E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BAH7N5M> "Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита"2011В ФСАД 5/2010 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92400223E20E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BAH7N5M> используется термин "недобросовестные действия", определение которого соответствует термину "мошенничество" в МСА 240. Различие в названиях не случайно (это связано с тем, что согласно законодательству Российской Федерации квалифицировать деяние как мошенничество может только суд, а не аудитор)06.08.20116. ISA 250 Consideration of Laws and Regulations in an Audit of Financial Statements/Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетностиClarity 2009 (отредактирован)ФСАД 6/2010 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92400223E20E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C6B2H7N7M> "Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита"2010Различия российского и международного стандартов в основном обусловлены отличием российской правовой системы от международного права06.08.20117. ISA 260 Communication with Those Charged with Governance/ Сообщение аспектов аудита лицам, наделенным руководящими полномочиямиClarity 2009 (обновлен), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 22 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC900C4BEH7N6M> "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника"2010/2012<**>МСА 260 требует от аудиторов обсуждения с менеджментом существенных сложностей во взаимодействии, например отсутствия ожидаемой аудитором информации, с которыми он столкнулся в процессе аудита, а также рассмотрения возможности отказа от проведения аудита, если он считает, что уровень сложившегося взаимодействия недостаточен для эффективного проведения аудита. В июле 2012 г. был разработан проект нового стандарта22.12.20118. ISA 265 Communicating Deficiencies in Internal Control to Those Charged with Governance and Management/ Сообщение о недостатках в системе внутреннего контроляClarity 2009 (новый стандарт)Нет2012 <**>МСА 265 требует сообщать руководству аудируемого лица об обнаруженных недостатках в системе внутреннего контроля, которые важны настолько, что, с точки зрения профессионального суждения аудитора, заслуживают внимания руководства. Важно, чтобы аудиторские процедуры оценки рисков включали в себя анализ процедур контроля, которые аудитор ожидает обнаружить в аудируемой компании, учитывая ее размер, сложность и особенности бизнеса. В июле 2012 г. разработан проект соответствующего ФСАД, в сентябре было закончено публичное обсуждение, и стандарт был отправлен на доработку9. ISA 300 Planning an Audit of Financial Statements/ Планирование аудита финансовой отчетностиClarity 2009 (отредактирован), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 3 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5B3H7NDM> "Планирование аудита"2014/2012<*>МСА содержит описание предварительных действий, сообщения информации лицам, отвечающим за управление, и руководству, а также особенности первичного аудиторского задания.

В июле 2012 г. был разработан проект нового ФСАД, в сентябре было закончено публичное обсуждение, и стандарт был отправлен на доработку22.12.201110. ISA 315 Identifying and assessing the risks of material misstatement through understanding the entity and its environment/ Обнаружение и оценка рисков существенного искажения финансовой отчетности через понимание деятельности аудируемой компанииClarity 2009 (отредактирован), 2012 (обновлен)ФП(С)АД 8 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC907C0B9H7N4M> "Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности"2011/2012<**>ФП(С)АД 8 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC907C0B9H7N4M> не является аналогом МСА 315. МСА 315 содержит особенности аудита предприятий государственного сектора.

В мае 2012 г. был разработан проект нового ФСАД, в сентябре было завершено его публичное обсуждение, и проект был отправлен на доработку22.12.201111. ISA 320 Audit Materiality/ Существенность при планировании и выполнении аудитаClarity 2009 (обновлен)ФП(С)АД 4 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C4B8H7N1M> "Существенность в аудите"2004МСА 320 содержит рекомендации по выбору показателей при определении существенности для отчетности в целом, а также особенности расчета материальности для отдельных типов компаний (общественно значимых, малых предприятий, предприятий государственного сектора и т.д.)22.12.201112. ISA 330 The auditor's responses to assessed risks/ Аудиторские процедуры, выполняемые в ответ на оцененные аудитором риски/ Аудиторские процедуры по оцененным рискамClarity 2009 (отредактирован), 2012 (отредактирован)Нет2012 <**>Соответствующий ФСАД был разработан в 2012 г., в сентябре 2012 г. было завершено публичное обсуждение, и стандарт был отправлен на доработку13. ISA 402 Audit Considerations Relating to an Entity Using a Service Organization/ Аудит компаний, пользующихся услугами обслуживающих организацийClarity 2009 (обновлен)ФП(С)АД 25 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C7B3H7N0M> "Учет особенностей аудируемого лица, финансовую (бухгалтерскую) отчетность которого подготавливает специализированная организация"2006Российский стандарт <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C7B3H7N0M> приближен к требованиям МСА 40222.12.201114. ISA 450 Evaluation of Misstatements Identified during the Audit/Оценка искажений, выявленных в процессе аудитаClarity 2009 (обновлен)НетМСА 450 вводит понятие "очевидно незначительные искажения (не превышают уровень незначительности)", которое не является аналогом понятия "несущественные искажения". МСА 450 устанавливает обязанность аудитора запросить письменное заявление руководства о том, считает ли оно влияние неисправленных искажений по отдельности или в совокупности с несущественным по отношению к финансовой отчетности в целом15. ISA 500 Audit Evidence/ Аудиторские доказательстваClarity 2009 (отредактирован)ФСАД 7/2011 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92400243E20E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BAH7N0M> "Аудиторские доказательства"2011ФСАД 7/2011 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92400243E20E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BAH7N0M> в основном соответствует МСА 50016. ISA 501 Audit Evidence - Additional Considerations for Specific Items/Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение отдельных статейClarity 2009 (отредактирован)ФП(С)АД 17 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC905CDBFH7N5M> "Получение аудиторских доказательств в конкретных случаях"2005ФП(С)АД 17 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC905CDBFH7N5M> разработан на основе соответствующего МСА 501 и устанавливает единые требования в отношении получения аудиторских доказательств в аналогичных случаях22.12.201117. ISA 505 External Confirmations/ Внешние подтвержденияClarity 2009 (обновлен)ФП(С)АД 18 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC905CCBBH7N0M> "Получение аудитором подтверждающей информации из внешних источников"2011/2012 <**>В сентябре 2012 г. был разработан проект нового стандарта, соответствующий МСА 50522.12.201118. ISA 510 Initial Engagements - Opening Balances/ Первая аудиторская проверка - начальное сальдоClarity 2009 (отредактирован), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 19 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC905CCB2H7N1M> "Особенности первой проверки аудируемого лица"2005ФП(С)АД 19 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC905CCB2H7N1M> в основном соответствует МСА 51022.12.201119. ISA 520 Analytical Procedures/ Аудиторские процедурыClarity 2009 (отредактирован)ФП(С)АД 20 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C5B8H7N1M> "Аналитические процедуры"2005ФП(С)АД 20 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C5B8H7N1M> в основном соответствует МСА 520200920. ISA 530 Audit Sampling and Other Means of Testing/ Аудиторская выборкаClarity 2009 (отредактирован)ФП(С)АД 16 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC905C3B8H7NDM> "Аудиторская выборка"2004Согласно МСА 450 в случае большой генеральной совокупности ее действительный объем может не оказывать воздействия на объем отобранной совокупности (в ФП(С)АД 16 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC905C3B8H7NDM> оказывает ничтожно малое воздействие). В отличие от МСА ФП(С)АД <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC905C3B8H7NDM>предусматривает возможность применения невероятностного метода формирования выборки. МСА 530 акцентирует, что отклонения или искажения, обнаруженные в аудиторской выборке, исключительно редко могут быть признаны аномальными22.12.201121. ISA 540 Auditing Accounting Estimates, Including Fair Value Accounting Estimates and Related Disclosures/ Аудит оценочных значений, включая оценки справедливой стоимости и соответствующие раскрытияClarity 2009 (обновлен), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 21 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C5B3H7N3M> "Особенности аудита оценочных значений"2005/2012 <**>В октябре 2012 г. проект нового ФСАД был разработан, и началось публичное обсуждение проекта. МСА 540 вводит понятия: 1) "неопределенность, связанная с оценкой", и обязывает аудитора оценить степень такой неопределенности, а также анализировать связь неопределенности с рисками существенного искажения; 2) "предвзятость (необъективность) менеджмента", которая по умолчанию не означает искажения информации в отчетности. В Стандарте также приводятся факторы, указывающие на предвзятость. В Стандарте также даны детальные рекомендации в отношении аудита оценок по справедливой стоимости22.12.201122. ISA 550 Related Parties/ Связанные стороныClarity 2009 (обновлен), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 9 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC900C5B2H7NCM> "Связанные стороны"2008МСА 550 обязывает аудитора ставить под сомнение утверждения руководства компании о том, что взаимоотношения со связанными сторонами имеют независимую основу22.12.201123. ISA 560 Subsequent Events/ Последующие событияClarity 2009 (отредактирован)ФП(С)АД 10 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904CCBFH7N4M> "События после отчетной даты"2003ФП(С)АД 10 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904CCBFH7N4M> является аналогом МСА 56022.12.201124. ISA 570 Going Concern/ Непрерывность деятельностиClarity 2009 (отредактирован), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 11 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904CCB3H7N4M> "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица"2003ФП(С)АД 11 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904CCB3H7N4M> является аналогом МСА 57022.12.201125. ISA 580 Written Representations/ Заявления руководстваClarity 2009 (обновлен)ФП(С)АД 23 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C4B2H7N6M> "Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица"2005ФП(С)АД 23 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C4B2H7N6M> в целом
соответствует МСА 58022.12.201126. ISA 600 Special Considerations - Audits of Group Financial Statements (Including the Work of Component Auditors)/Аудит консолидированной финансовой отчетностиClarity 2009 (обновлен), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 28 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C0BDH7N1M> "Использование результатов работы другого аудитора"2006/2012 <**>ФП(С)АД 28 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C0BDH7N1M> соответствует положениям МСА 600 только в части использования работы других аудиторов. Аспекты аудита финансовой отчетности группы в российских стандартах отсутствуют. В сентябре 2012 г. был разработан проект соответствующего стандарта22.12.201127. ISA 610 Using the Work of Internal Auditors/ Использование работы внутреннего аудитораClarity 2009 (отредактирован), 2012 (обновлен)ФП(С)АД 29 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C3BBH7N0M> "Рассмотрение работы внутреннего аудитора"2006Российский стандарт <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C3BBH7N0M> максимально приближен к требованиям МСА 61022.12.201128. ISA 620 Using the Work of an Auditor's Expert/ Использование работы экспертовClarity 2009 (обновлен)ФП(С)АД 32 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906CDBAH7N0M> "Использование аудитором результатов работы эксперта"2008ФП(С)АД 32 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906CDBAH7N0M> разработан на основе соответствующего МСА 62022.12.201129. ISA 700 Forming an Opinion and Reporting on Financial Statements/ Формирование мнения и отчет независимого аудитораClarity 2009 (отредактирован), 2012 (отредактирован)ФСАД 1/2010 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05DB2607223120E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BAH7N5M> "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"2010Согласно ФСАД 1/2010 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05DB2607223120E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BAH7N5M> указание на МСА может быть включено в аудиторское заключение только в случае, если не существует таких различий между требованиями ФСАД <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05DB2607223120E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BAH7N5M> и МСА, которые могли бы привести к необходимости выражения разных мнений, и использование МСА предусмотрено договором на проведение аудита. Согласно МСА 700 указание на МСА приводится только в том случае, если аудитор полностью соблюдал требования данных стандартовНе обновлялся30. ISA 705 Modifications to the Opinion in the Independent Auditor's Report/ Изменение к мнению в независимом аудиторском заключенииClarity 2009 (обновлен), 2012 (отредактирован)ФСАД 2/2010 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05DB2607223120E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C4BEH7N0M> "Модифицированное мнение в аудиторском заключении"2010ФСАД 2/2010 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05DB2607223120E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C4BEH7N0M> разработан на основе МСА 705Не обновлялся31. ISA 706 Emphasis of Matter Paragraphs and Other Matter Paragraphs in the Independent Auditor's Report/ Поясняющие параграфы и другие вопросы в отчетах независимого аудитораClarity 2009 (обновлен), 2012 (отредактирован)ФСАД 3/2010 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05DB2607223120E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C6BDH7N0M> "Дополнительная информация в аудиторском заключении"2010ФСАД 3/2010 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05DB2607223120E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C6BDH7N0M> разработан на основе МСА 706Не обновлялся32. ISA 710 Comparative Information - Corresponding Figures and Comparative Financial Statements/ Сопоставимая (сравнительная) информацияClarity 2009 (отредактирован), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 26 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C6B9H7N1M> "Сопоставимые данные финансовой (бухгалтерской) отчетности"2006ФП(С)АД 26 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C6B9H7N1M> разработан на основе МСА 71022.12.201133. ISA 720 The Auditor's Responsibilities Relating to Other Information in Documents Containing Financial Audited Statements/ Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проверенную финансовую отчетностьClarity 2009 (отредактирован)ФП(С)АД 27 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C0B8H7N0M> "Прочая информация в документах, содержащих проаудированную финансовую (бухгалтерскую) отчетность"2006ФП(С)АД 27 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C0B8H7N0M> разработан на основе МСА 72022.12.201134. ISA 800 Special Considerations - Audits of Financial Statements Prepared in Accordance with Special Purpose Frameworks/ Особенности аудита финансовой отчетности особого (специального) назначенияClarity 2009 (обновлен)ФСАД 8/2011 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92400243E20E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C4BDH7N6M> "Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам"2011ФСАД 8/2011 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92400243E20E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C4BDH7N6M> разработан на основе МСА 80035. ISA 805 Special Considerations - Audits of Single Financial Statements and Specific Elements Accounts or Items of a Financial Statement/ Особенности аудита отдельной финансовой отчетности и специфических элементов, счетов или единиц финансовой отчетностиClarity 2009 (обновлен)ФСАД 9/2011 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92400243E20E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C7BAH7N1M> "Особенности аудита отдельной части отчетности"2011ФСАД 9/2011 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92400243E20E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C7BAH7N1M> разработан на основе МСА 80536. ISA 810 Engagements to Report on Summary Financial Statements/ Задания к заключению по краткому финансовому отчетуClarity 2009 (обновлен)Нет2012 <**>В июле 2012 г. разработан проект ФСАД200937. ISRE 2400 Engagements to Review Financial Statements (Previously ISA 910)/Обзорная проверка исторической финансовой информацииClarity 2009 (обновлен), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 33 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906CDBCH7N1M> "Обзорная проверка финансовой (бухгалтерской) отчетности"2008Российский стандарт <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906CDBCH7N1M> максимально приближен к требованиям ISRE 240022.12.201138. ISRE 2410 Review of Interim Financial Information Performed by the Independent Auditor of the Entity/Обзорная проверка промежуточной отчетности независимым аудиторомClarity 2009 (обновлен), 2012 (отредактирован)НетПрименяется при проведении обзорной проверки в рамках аудита. Предусматривает проведение более обширных процедур по сравнению с обзорной проверкой, осуществленной аудиторской компанией, не являющейся аудитором39. ISAE 3000 Assurance Engagements Other than Audits or Reviews of Historical Financial Information/ Проверки, обеспечивающие уверенность, за исключением аудита и обзорной проверкиClarity 2009 (обновлен), 2012 (отредактирован)НетДанный Стандарт позволяет осуществлять проверку и выражать определенную степень уверенности (разумную или ограниченную) в отношении финансовой либо прочей информации. К проверяемой информации может относиться любая информация, отвечающая критериям возможности идентификации, например: определенный элемент отчетности, физические характеристики, такие как производственная мощность завода, системы и процессы, используемые аудируемым лицом, соответствие деятельности нормам права или политике компании или группы компаний40. ISAE 3400 The Examination of Prospective Financial Information (Previously ISA 810)/Проверка финансовых прогнозовClarity 2009 (обновлен)Правило <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A02D921002D6177EA5BDB80HBN3M> (стандарт) аудиторской деятельности "Проверка прогнозной финансовой информации", одобренное Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ (Протокол от 20.08.1999 N 5)В Российской Федерации отсутствует федеральный стандарт аудиторской деятельности, регулирующий порядок осуществления проверки прогнозной финансовой информации, и аудиторы вынуждены использовать достаточно устаревшее по сравнению с международным аналогом Правило <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A02D921002D6177EA5BDB80HBN3M> (стандарт), одобренное уже несуществующей Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ41. ISAE 3402 Assurance Reports on Controls at a Service Organization/ Отчет по результатам проверки систем внутреннего контроля сервисных организацийClarity 2009 (новый стандарт), 2012 (отредактирован)НетISAE 3402 касается вопросов, связанных с составлением отчетов, описывающих дизайн и оценку операционной эффективности системы внутреннего контроля в организациях, оказывающих услуги (сервисных организациях)42. ISRE 4400 Engagements to Perform Agreed- Upon Procedures Regarding Financial Information (Previously ISA 920)/Задания по выполнению согласованных процедурClarity 2009 (обновлен)ФП(С)АД 30 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C3BFH7N1M> "Выполнение согласованных процедур в отношении финансовой информации"2006ФП(С)АД 30 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C3BFH7N1M> разработан на основе МСА 920 и в основном соответствует действующему МССУ 440022.12.201143. ISRE 4410 Engagements to Compile Financial Statements (Previously ISA 930)/ Соглашения по компиляции финансовой информации2011 (новый стандарт)ФП(С)АД 31 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C2B9H7NDM> "Компиляция финансовой информации"2006ФП(С)АД 31 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C2B9H7NDM> разработан на основе МСА 930 и в основном соответствует действующему МССУ 441022.12.201144. International Framework for Assurance EngagementsClarity 2009 (обновлен), 2012 (отредактирован)ФП(С)АД 24 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C7BFH7N0M> "Основные принципы федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности, имеющих отношение к услугам, которые могут предоставляться аудиторскими организациями и аудиторами"2006Согласно ФП(С)АД 24 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC906C7BFH7N0M> обзорные проверки относятся к сопутствующим аудиту услугам, в то время как в международных стандартах обзорные проверки включаются в группу "Услуги по аудиту и обзору исторической информации"200445. International Standard on Quality Control (ISQC) 1, Quality Controls for Firms that Perform Audits and Reviews of Statements, and Other Assurance and Related Services EngagementsClarity 2009 (обновлен)ФП(С)АД 34 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC907C4B9H7N3M> "Контроль качества услуг в аудиторских организациях"2008/2012 <**>ФП(С)АД 34 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05D92000223720E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC907C4B9H7N3M> разработан на основе соответствующего МСКК 1 с учетом специфики указанных выше расхождений российских и международных стандартов аудита. В 2012 г. был разработан проект нового стандарта, в сентябре 2012 г. было закончено его публичное обсуждение, и стандарт был отправлен на доработку22.12.201146. НетФСАД 4/2010 <consultantplus://offline/ref=07285C07A3EE056BBF6234ED5814F30A05DB25012E3120E80A8E8EB6CAF2097044E3160AC904C5BBH7NCM> "Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля"2010 Тема 13. Аудит доходов и расходов организации


В системе бухгалтерского учета все доходы и расходы в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организаций делятся на две группы:

доходы и расходы от обычной деятельности (сопоставляются на сч. 90);

прочие доходы и расходы (сопоставляются на сч. 91).

Целью аудита доходов и расходов является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности по данному разделу учета и установление соответствия применяемой в организации методики учета доходов и расходов действующим в РФ нормативным документам.

Основными нормативными документами, которыми следует руководствоваться аудитору при проверке данного раздела учета, являются:

ñПБУ 9/99 «Доходы организации»;

2) ПБУ 10/99 «Расходы организации»;

) Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.

) План счетов БУ с инструкцией по его применению и другие нормативные и правовые акты, определяющие состав и классификацию доходов и расходов.

При налогообложении прибыли следует руководствоваться 25 гл. НК РФ.

Процедуры сбора, регистрации, группировки и систематизации учетной информации во многом зависят от субъективного мнения лиц, привлеченных подготовке БФО.

Задачи аудитора при проверке доходов и расходов :

проверить соответствует ли ведение БУ принятой учетной политике;

- как классифицируются доходы и расходы в бухгалтерском и налоговом учете;

соблюдаются ли условия признания доходов и расходов в соответствующих учетных периодах;

как организован документооборот и своевременно ли поступают в бухгалтерию первичные учетные документы;

когда проводилась инвентаризация имущества и обязательств организации и как отражены ее результаты в БУ и БФО;

своевременно ли заполняются учетные регистры и соответствуют ли данные аналитического учета синтетическому;

как осуществляется контроль за законностью хозяйственных операций, ведением БУ и подготовкой БФО, а также за соблюдением законодательства РФ;

соблюдается ли принцип начисления и соответствия доходов и расходов с их отражением в соответствующих отчетных периодах;

соблюдается ли требование существенности при раскрытии информации о доходах и расходах в БФО.

Источники информации: для проверки привлекаются договоры, заключенные с покупателями и заказчиками, арендаторами, арендодателями и прочими контрагентами; счета-фактуры; ТТН, приемо-сдаточные накладные, акты инвентаризации, журналы-ордера № 10, 10/1, 11, ведомость отгрузки и реализации готовой продукции № 16, Главная книга, книга продаж, формы БФО: отчет о прибылях и убытках и пояснения к нему.

При разработке общего плана аудиторы должны принимать во внимание :

) условия деятельности АЛ и их влияние на СВК в целом и в части формирования информации о доходах и расходах отчетного периода;

2) аудиторский риск и уровень существенности по данному участку проверки;

) характер, временные рамки и объем аудиторских процедур;

) значимость данного раздела для проведения аудита БФО;

) влияние компьютерно-информационных систем на организацию и ведение учета доходов и расходов;

) наличие службы внутреннего аудита и ее функции в отношении этих операций;

) необходимость координации работы персонала аудиторской группы и осуществления текущего контроля выполнения аудиторских заданий.

При сборе аудиторских доказательств необходимо принимать во внимание все предпосылки подготовки БФО.

Существование и возникновение:

ñвсе бухгалтерские записи по начислению доходов и формированию расходов подтверждены документально;

ñостатки незавершенного производства, готовой продукции, представленные в БФО реально существуют и подтверждены результатами инвентаризации;

все хозяйственные операции по учету расходов и доходов имели место в отчетном периоде и относятся к деятельности аудируемого лица;

ñфакты продажи продукции (работ, услуг) имели место в соответствующем периоде, относятся к деятельности аудируемого лица и подтверждены документально;

ñвеличина задолженности покупателей (заказчиков) и прочих дебиторов и кредиторов перед составлением БФО подтверждена актами сверки.

Права и обязанности:

ñхарактер производства соответствует предмету деятельности АЛ;

номенклатура, количество и качество проданной продукции (работ, услуг) санкционированы уполномоченным лицом;

в себестоимость продукции (работ, услуг) включаются прямые и косвенные расходы, стоимость которых может быть определена;

система учета затрат позволяет получить информацию для налогообложения прибыли;

все сделки по продаже продукции (работ, услуг) осуществлены в соответствии с договорами и не противоречат нормативным актам;

счета-фактуры и другие документы по отгрузке продукции (работ, услуг) соответствуют требованиям законодательства РФ.

Стоимостная оценка:

ñсуммы материальных расходов, расходов на оплату труда, амортизационных отчислений, отчислений на социальные нужды и прочих расходов обоснованны, определены и подтверждены документально;

ñсоблюдаются положения учетной политики в отношении учета и распределения расходов по обычной деятельности;

ñправильно определяются постоянные и временные разницы в соответствии с требованиями ПБУ 18/02;

ñдоходы по обычной деятельности представлены в БФО в правильной оценке;

прочие расходы и доходы обоснованны и подтверждены документально.

Полнота:

ñв себестоимость продукции (работ, услуг) включены все расходы, связанные с ее выпуском;

ñпри подготовке БФО соблюдается тождество данных аналитического и синтетического учета;

отсутствуют факты неучтенных расходов, доходов и соответствующих операций.

Представление, классификация и раскрытие:

ñрасходы и доходы отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с их классификацией, учетной политикой и законодательством РФ;

ñдоходы и расходы соответствуют условиям их признания;

ñвся существенная информация о доходах и расходах организации представлена в отчете о прибылях и убытках и пояснениях к БФО.

Таким образом, в общий план аудита доходов и расходов целесообразно включить следующие направления проверки :


№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечаниеñ Аудит учетной политикиñ Проверка бухучета расходов от обычной деятельностиñ Проверка бухучета доходов от обычной деятельностиñ Проверка бухучета прочих доходовñ Проверка бухучета прочих расходовñ Обобщение результатов проверки

Основные направления аудита, предусмотренные в общем плане должны поясняться и детализироваться в Программе аудита доходов и расходов.

В программе аудита необходимо предусмотреть аудиторские процедуры проверки учета доходов и расходов, их признания, классификации, оценки, учесть степень автоматизации учетной информации, определить объем аудиторской выборки.

Есть два вида АПЦ: аудиторские процедуры по существу и тесты средств контроля. При проведении аудиторских процедур по существу аудиторы могут использовать: устный и письменный опрос сотрудников АЛ; инспектирование- проверку внутренних документов и записей; подтверждение, пересчет и аналитические процедуры.

В Программе аудита проверка каждой группы доходов и расходов строится по следующей схеме:

Проверка последовательности применения учетной политики в отношении: способов признания доходов и расходов; распределения общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов; выбранной номенклатуры статей затрат; калькуляции себестоимости; определения стоимости незавершенного производства; способов признания расходов и доходов будущих периодов и т.п.;

Проверка обоснованности отнесения доходов и расходов к соответствующей группе (по обычным видам деятельности, прочим) и наличия первичных документов, подтверждающих факт получения доходов или совершения расходов и оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства;

Проверка полноты, своевременности и правильности отражения в учете доходов и расходов;

Проверка правильности ведения аналитического, синтетического и сводного учета доходов и расходов; соответствия данных учетных регистров первичным документам и показателям отчетности;

Проверка полноты раскрытия в отчетности информации о доходах, расходах.

Проверку отражения в БУ и БФО прочих доходов и расходов производят выборочным способом исходя из состава и существенности этих показателей. Проверка проводится на основании первичных учетных документов и регистров аналитического и синтетического учета по сч. 91.

Особое внимание следует уделить: отчислениям в оценочные резервы, формированию оценочных обязательств (на сч. 96), доходов и расходов будущих периодов; учету курсовых разниц, списанию с учета ДЗ и КЗ и т.п.

Аудитор должен установить, предусмотрено ли в учетной политике создание соответствующих видов резервов, ведется ли аналитический учет созданных резервов.

Аудитору следует знать, что прочие доходы могут показываться в отчете о прибылях и убытках за минусом расходов, относящихся к этим доходам, когда соответствующие правила бухгалтерского учета предусматривают или не запрещают такое отражение доходов; либо когда доходы и связанные с ними расходы, возникающие в результате одного и того же или аналогичного по характеру факта хозяйственной деятельности, не являются существенными для характеристики финансового положения организации.

Необходимо проверить правильности отражения в учете сумм штрафов, пеней, неустоек за нарушение условий договоров, а также поступлений и выплат в порядке возмещения причиненных убытков. Необходимо сравнить условия соответствующих договоров, признания должников и решения суда с регистрами аналитического и синтетического учета.

При проверке правильности стоимостной оценки активов, полученных безвозмездно (в том числе по договору дарения) необходимо проверить наличие документального подтверждения рыночной стоимости полученного имущества или отчета об оценке.

При проверке правильности отражения в учете сумм кредиторской и дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания аудитор в первую очередь проверяет обоснованность списания этих сумм.

При проверке правильности отражения в учете курсовых разниц аудитор может на выборочной основе сверить курс, использованный экономическим субъектом, с курсом ЦБ РФ, официально действовавшим на момент совершения операции.

При проверке чрезвычайных доходов и расходов особое внимание следует уделить наличию первичных документов, подтверждающих получение предприятием соответствующих доходов или осуществления расходов: договоры страхования; выписки с расчетного счета о перечислении суммы страхового возмещения; акты оприходования материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов; документы, подтверждающие факты ликвидации последствий стихийных бедствий, пожаров, аварий и т.п.

При проверке полноты раскрытия информации о доходах и расходах в отчетности следует проверить:

1. Обособленное отражение в БФО всех существенных доходов и расходов.

2. Раскрыта ли информация в отношении выручки, полученной по договорам, предусматривающих оплату неденежными средствами. (количество организаций, с которыми осуществляются указанные договоры; доля выручки; способ определения стоимости продукции (товаров), переданных организацией);

. Отражение расходов по обычным видам деятельности в разрезе элементов затрат.

Типичные ошибки:

ñв учетной политике не раскрыты положения по признанию расходов (доходов), их оценке, распределения (косвенных расходов, РБП, ДБП);

ñне соблюдается соответствие расходов и доходов в отчетном периоде;

ñнеобоснованное включение затрат в себестоимость продукции (работ, услуг);

ñслабая организация аналитического учета.

Существенные недостатки, выявленные по результатам проверки доходов и расходов, должны быть отражены в рабочих документах аудитора, при этом необходимо оценить степень их влияния на достоверность показателей БФО.

Тема 14. Аудит кредитных операций и займов


Целью аудита кредитов и займов является сбор достаточных аудиторских доказательств для формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности и установление соответствия применяемой в организации методики учета кредитов и займов действующим в проверяемом периоде нормативным документам.

Основными нормативными документами, которыми следует руководствоваться аудитору при проверке данного раздела учета, являются:

1.Гражданский Кодекс. Налоговый Кодекс. ФЗ № 307 и ФСАД.

2.Федеральный закон «О банках и банковской деятельности».

Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле».

ПБУ 15/2008 «Учет расходов по кредитам и займам».

3.ПБУ 10/99 «Расходы организации»; ПБУ 1/2008, 4/99, 22/2010,18/02, 23/11

4.Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.

5.План счетов БУ с инструкцией по его применению и другие нормативные и правовые акты, регламентирующие порядок учета заемных операций.

Источниками аудиторских доказательств будут служить:

ñкредитные договоры и договоры займа, а также дополнительные соглашения к указанным договорам; учетная политика; программы и сметы целевого финансирования;

ñпервичные учетные документы (выписки банка со счетов; платежные поручения - в том случае, если проценты перечисляются в другой банк);

ñрегистры аналитического и синтетического учета по счету 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и счету 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» (журнал-ордере № 4, Ведомости 2,3), Главная книга; регистры налогового учета;

ñбухгалтерская отчетность (Бух.баланс, Отчет о финансовых результатах, Отчет о движении денежных средств, пояснения к бухгалтерскому балансу).

В принципе, основные задачи аудита кредитов и займов сводятся к проверке:

ñправильности оформления и отражения на счетах БУ операций по получению и возврату кредитов и займов;

ñцелевого использования заемных средств, полноты и своевременности их погашения;

ñправильности определения суммы процентов за пользование заемными средствами и их отнесения на соответствующие счета (97,91,08);

ñпроведения инвентаризации расчетов по кредитам и займам;

ñведения аналитического и синтетического учета по 66, 67 счетам и соответствия их показателей формам БФО.

Рассматривая информационную базу, аудитор должен установить, насколько многочисленны операции с заемными средствами для данной организации.

В целях разработки эффективного подхода к аудиту заемных средств на стадии планирования аудитор должен оценить надежность СВК АЛ. Эта оценка подтверждается или корректируется при проведении аудиторских процедур по существу. Для получения аудиторских доказательств используются различные аудиторские процедуры по существу: инспектирование, пересчет, подтверждение, аналитические процедуры.

В план и программу аудитакредитов и займов целесообразно включить следующие виды работ:

. Анализ учетной политики.

. Экспертиза кредитных договоров и договоров займа;

. Проверка ведения аналитического учета КиЗ;

. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам и соблюдения принципов признания расходов;

* При этом надо обратить внимание на хозяйственные операции по которым % включаются в первоначальную стоимость инвестиционных активов !

. Проверка целевого использования заемных средств;

. Проверка правильности формирования финансовых результатов и налогообложения;

. Проверка полноты и своевременности погашения кредитов и займов.

. Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета БФО.

При этом аудитор составляет программу проверки исходя из особенностей деятельности АЛ и соответственно видов заемных обязательств.

Кредиты могут быть рублевыми, бюджетными, валютными и др. Займы - в денежной и неденежной формах (в т.ч. выпущенные облигации, векселя).

Рассмотрим основные аудиторские процедуры.

. Анализ учетной политики.

В учетной политике необходимо раскрыть и проверить данные о переводе долгосрочной задолженности в краткосрочную; определить порядок списания дополнительных расходов, связанных с получением кредитов и займов (см. ПБУ 15/2008); описать условия признания % по кредитам и займам и др.

. Экспертиза кредитных договоров и договоров займа. На данном этапе аудитор должен проверить наличие договоров займа, кредитных договоров, дополнительных соглашений, изменяющих процентную ставку, сроки возврата кредита (займа) или другие условия договора; их соответствие требованиям Гражданского Кодекса; а также наличие необходимых разрешений и лицензий (например, получение валютного кредита от банка-нерезидента на срок более 180 дней возможно только с разрешения ЦБ РФ).

Анализируя кредитные договоры, аудитор должен получить информацию о:

ñцели и сроках кредитования;

ñпорядке и условиях выдачи и погашения кредитов (график);

ñформе обеспечения обязательств;

ñпроцентных ставках, порядке и сроках уплаты процентов;

ñправах, обязанностях и ответственности сторон по выдаче и погашению кредита;

ñперечне документов и сроках их предоставления банку и др.

Особое внимание необходимо обратить на то, как соотносится процентная ставка со ставкой рефинансирования ЦБ РФ, учитывая правила налогообложения расходов по начисленных % ( в НК РФ - внереализационные).

Если у аудитора возникают сомнения в законности и обоснованности кредитов и займов, можно направить запрос заимодавцу с целью подтверждения задолженности, согласования суммы долга и сроков погашения.

Важно обратить внимание на форму получения и возврата займа (денежными средствами, имуществом, ценными бумагами), а также на особые условия, касающиеся прав и обязанностей сторон.

При экспертизе документов, оформляющих кредитные отношения, целесообразно также провести анализ кредитного обеспечения (поручительств, гарантий, договоров участия) на предмет его законности и реальности.

. Проверка ведения аналитического учета. При аудите кредитов и займов аудитор должен часто сталкиваться с тем, что на предприятии не ведется аналитический учет по этому участку финансово-хозяйственной деятельности. Отсутствие аналитического учета значительно затрудняет проверку правильности начисления процентов по кредитам и займам и аудитору в этом случае сначала приходится группировать все кредитные договоры и договоры займа по определенным признакам самостоятельно или поручать эту работу бухгалтерии аудируемого лица.

Аналитический учет по кредитам и займам на предприятии должен быть организован по:

ñвидам кредитов и займов (рублевые и валютные);

ñбанкам и прочим юридическим и физическим лицам, у которых он был получен;

ñцелевому назначению кредитов;

ñсрокам (по которым срок еще не наступил и просроченные);

ñучастию в расчете налогооблагаемой прибыли.

. Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете процентов по кредитам и займам и соблюдения принципов формирования расходов.

На этом этапе аудитор должен проверить, во-первых, к какому отчетному периоду были отнесены затраты по полученным кредитам и займам; во-вторых, правильно ли были начислены и отражены в бухгалтерском учете проценты. Особое внимание аудитор должен уделить правильности начисления процентов по валютным кредитам (займам) и отражения в учете курсовых разниц, если дата начисления процентов не совпадает с датой их выплаты.

На этом же этапе аудитор может проверить, правильно ли были включены проценты по полученным кредитам и займам в состав налоговых расходов.

. Проверка целевого использования заемных средств.

Следует проверить соответствие фактического расходования заемных средств целевому назначению кредита (займа) указанному в договоре. Для проверки привлекаются первичные документы (выписки банка, счета-фактуры и др., подтверждающие приобретение основных средств, ТМЦ, ценных бумаг и т.д.), регистры аналитического и синтетического учета, договоры займа и кредитные договоры.

Особое внимание следует уделить правильности включения процентов по кредитам (займам) в стоимость инвестиционных активов, приобретенных за счет этих кредитов (займов), до и после их принятия к учету. Здесь же проверяется соблюдение требований ПБУ 18/02 в отношении ПНО, ПНА, ОНА, ОНО.

. Проверка правильности формирования финансовых результатов и налогообложения.

На этом этапе аудитору следует проверить, не отнесены ли на собственные источники средств организации проценты по кредитам и займам сверх норматива, установленного гл. 25 НК РФ; а также полученным в иностранной валюте по ставке, превышающей 15% (в соответствии со ст. 269 НК РФ).

. Проверка полноты и своевременности погашения кредитов и займов. Проверяются первичные документы: выписки банка, если кредит (займ) погашается денежными средствами; акты приема-передачи основных средств, ТМЦ и т.п., если кредит (займ) погашается имуществом; акты приема-передачи ценных бумаг и т.д.

Анализируя дебетовые обороты по сч.66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со сч.51 «Расчетные счета», сч.52 «Валютные счета» и др., аудитор проверяет своевременность погашения полученных кредитов и займов.

Аудитор должен проверить, имеются ли просроченные задолженности по кредитам и займам, установить причины несвоевременного возврата заемных средств и выяснить, какие меры принимаются для их погашения.

При наличии просроченной задолженности по банковским ссудам необходимо определить, как повышались процентные ставки за кредиты, т.к. это имеет отрицательное влияние на доходы организации.

При этом целесообразно сопоставить формы погашения кредита (займа), установленные в договоре с фактической формой погашения заемных средств.

Особое внимание аудитор должен уделить проверке заемных средств, погашение которых осуществляется:

ñв иностранной валюте или условные единицах;

ñпутем передачи ценных бумаг и т.п.

. Проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета формам БФО.

Проверяются оборотно-сальдовые ведомости по сч. 66, 67, 91-2, 08 и др., Главная книга и соответствующие формы БФО.

При заполнении бухгалтерского баланса довольно распространенной ошибкой является отражение в составе долгосрочных займов или кредитов суммы основного долга и %.

Минфин разъяснил, что % по кредитам и займам, которые предстоит оплатить в ближайшие 12 месяцев следует отражать как краткосрочные обязательства - обособленно.

В Отчете о финансовых результатах - отражается только сумма процентов к уплате в отчетном периоде без учета основной суммы долга.

В Отчете о движении денежных средств оплата % по долговым обязательствам относится к текущим операциям, а получение и погашение кредитов и займов - к инвестиционной деятельности.

В Пояснения к основным формам БФО должна отражаться информация:

о наличии и изменении задолженности по видам кредитам и займам;

величине, видах, сроках погашения выданных векселей и размещенных облигаций;

сроках погашения кредитов и займов;

суммах дополнительных расходов, включая % по займам и кредитам и др.

Типичными нарушениями на этом участке учета являются:

ñотсутствие документов, оформляющих заемные отношения;

ñнарушение принципов формирования расходов и их соотнесения с соответствующим отчетным периодом;

ñнарушение принципов оценки имущества (активов), например, полученного по договору займа или при отнесении % по кредитам и займам в первоначальную (фактическую) стоимость активов;

ñнарушение принципов формирования финансовых результатов в целях налогообложения прибыли.

?Все выводы по результатам аудиторской проверки должны быть соответствующим образом отражены в рабочей документации аудитора.

Тема 15. Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками


Целью аудита расчетов является выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности по данному разделу учета и установление соответствия применяемой в организации методики учета расчетов действующим в проверяемом периоде нормативным актам.

Основными нормативными документами, регламентирующими порядок бухгалтерского учета расчетов с контрагентами являются:

1. Гражданский кодекс РФ;

2. Гл.21 «НДС», 25 "Налог на прибыль" Налогового кодекса РФ;

3. Положение о безналичных расчетах в РФ № 2П.

. Постановление Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 "О формах и правилах заполнения документов, применяемых при расчетах по НДС" (914 отменено);

5. Положение ... № 34н (в ред. приказа Минфина № 186н).

. ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», (5/2012), 6/01, 14/2007.

. ПБУ 10/99; ПБУ 9/99, ПБУ 1/2008, 4/99, 22/2010,18/02, 23/11.

. Методические указания по бухгалтерскому учёту материально-производственных запасов (приказ МФ РФ от 28 декабря 2001г. №119н);

. Приказ МФ № 66н «О формах бухгалтерской отчетности» от 02.07.2010 г.

. План счетов БУ с инструкцией по его применению и другие нормативные и правовые акты, регламентирующие порядок учета расчетных операций.

Документы аудируемого лица:

ñПравоустанавливающие документы (договоры поставки, подряда, купли-продажи, возмездного оказания услуг и др.).

ñПервичные учетные документы (счета-фактуры, накладные, товарно-транспортные накладные, доверенности, выписки банка и др.).

ñРегистры учета (ж/о № 6 по кредиту сч. 60; ж/о № 11, ведомость № 16 (по отгрузке ПТРУ), оборотные ведомости по сч. 60, 62, 63, 76-2 и др.); Главная книга; журналы регистрации счетов-фактур, журнал регистрации доверенностей на получение ТМЦ; книги покупок и продаж.

ñБухгалтерская отчетность: бухгалтерский баланс и пояснения по статьям дебиторской и кредиторской задолженности, отчет о движении денежных средств .

Основными направлениями аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

. Правовая оценка хозяйственных договоров.

1.1. Экспертиза хоз. договоров, заключенных с поставщиками и подрядчиками.

.2. Проверка наличия ничтожных сделок.

. Проверка организации первичного учета, в т.ч. проверка:

2.1.достоверности (полноты и точности) принятия к учету товарно-материальных ценностей (ТМЦ);

2.2. оперативности регистрации фактов поступления сырья, оказания услуг;

.3. законности первичной учетной документации, оформляющей операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками;

.4. соблюдения графика документооборота;

.5. полноты и точности регистрации первичных документов в учетных регистрах;

.6.организации хранения документов и организации доступа к первичным документам;

3. Проверка правильности и обоснованности отражения в учете дебиторской и кредиторской задолженности:

3.1. проверка организации аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;

.2. проверка своевременной сверки (инвентаризации) расчетов.

. Выборочная проверка полноты, правильности и своевременности учета расчетов.

.1. Проверка расчетов по неотфактурованным поставкам;

.2. Проверка расчетов по авансам выданным и расчетов по коммерческим кредитам;

4.3. Проверка расчетов наличными денежными средствами и в безналичном порядке.

4.4. Проверка расчетов по векселям выданным и т.д. по формам расчетов.

. 5. Проверка своевременности расчетов.

5. Проверка расчетов по претензиям;

6. Проверка учета курсовых разниц при расчетах в ин.валюте либо у.д.е.;

. Проверка тождественности данных аналитического и синтетического учета и показателей бухгалтерской отчетности.

.1. Проверка соответствия данных аналитического учета оборотам и сальдо по счетам синтетического учета.

.2. Проверка правильности отражения в отчетности итоговых данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

. Проверка правильности списания кредиторской задолженности.

. Проверка налогообложения расчетных операций.

Наиболее распространенными способами получения аудиторских доказательств при проверке расчетных операций являются: пересчет; подтверждение; устный опрос персонала; наблюдение, инспектирование и аналитические процедуры.

Типичные ошибки (нарушения) в учете расчетных операций

. нарушения, допущенные при оформлении первичных документов.

2. отсутствие графика документооборота.

. несвоевременная регистрация первичных документов в учетных регистрах.

. перекрытие задолженности одного контрагента авансами, выданными другому контрагенту.

. несвоевременное списание задолженности с истекшим сроком исковой давности.

. ошибки в расчетах величины курсовых разниц.

. отсутствие аналитического учета в разрезе поставщиков по формам расчетов.

. некорректные бухгалтерские проводки по учету расчетов.

. несвоевременное предъявление претензий контрагентам и т.п.

Выявленные в ходе проверки ошибки и нарушения отражаются в РДА.

Основные направления (задачи) аудита расчетов с покупателями и заказчиками во многом совпадают с задачами, определенными для аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками:

1.Правовая оценка хозяйственных договоров.

2.Проверка организации первичного учета.

3.Проверка состояния дебиторской и кредиторской задолженности.

Проверка правильности отражения в учете различных форм расчетных операций.

.1. Проверка расчетов по полученным авансам.

.2. Проверка наличных и безналичных расчетов.

.3. Проверка расчетов неденежными средствами.

.4. Проверка расчетов по претензиям.

4.Проверка учета курсовых разниц.

5.Проверка создания резервов по сомнительным долгам.

6.Проверка правильности списания дебиторской задолженности.

7.Проверка тождественности показателей аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности.

8.Проверка налогообложения расчетных операций.

План и программа аудиторской проверки разрабатываются с учетом результатов оценки СВК, уровня существенности, аудиторского риска и срока проведения аудита. Задачами аудитора являются:

проверка правильности оформления первичных учетных документов;

подтверждение бухгалтерских записей по начислению и погашению ДЗ и КЗ;

проверка соответствия применяемых форм и сроков расчетов условиям хоз. договоров, заключенных с контрагентами;

проверка аналитического учета расчетов, в т.ч. выявление просроченной задолженности;

подтверждение правильности отражения в БФО расчетов с контрагентами.

ТЕМА 16. ПРЕДВАРИТЕЛЬНЫЙ ЭТАП АУДИТА


Основной целью предварительного планирования является оценка возможности проведения аудита. На этом этапе аудитору необходимо ознакомиться с внешними и внутренними факторами, способными повлиять на дальнейший процесс аудита или указать на невозможность его проведения. При знакомстве с СВК следует применять систему тестирования, разработанную на основании первичного анализа положений учетной политики, организации и ведения бухгалтерского учета и подготовки БФО. Результаты тестов СВК позволяют аудитору сформировать мнение об эффективности СВК и СБУ аудируемого лица.

На основе полученных сведений определяются конкретные аудиторские процедуры по проверке законности хозяйственных операций, договорных соглашений, правильности их отражения в первичных учетных документах и учетных регистрах. При сборе аудиторских доказательств аудиторы должны руководствоваться правилами их достоверности и достаточности, т.е. в ходе проверки необходимо изучить такой объем информации, который бы позволил сделать обоснованные выводы в соответствии с целями аудита.

Из ФЗ «Об аудиторской деятельности» следует, что главной информационной базой аудита является БФО. БФО является заключительной стадией учетного процесса. При аудите БФО любых организаций надо руководствоваться критериями правильности подготовки БФО (предпосылки подготовки БФО): существование, возникновение, права и обязательства, полнота, оценка, точность, классификация, представление и раскрытие информации об объектах БУ в БФО. Каждый показатель БФО формируется на основе данных БУ, отражающего хозяйственные операции организации. При индуктивном подходе начинают с проверки конкретных хозяйственных операций, далее - учетных регистров и в заключение - проверка формирования показателей БФО. При дедуктивном подходе (от общего к частному) изучают показатели отчетности, определяя их значимость и устанавливают взаимосвязи между статьями, счетами и соответствующими учетными документами.


16.1 ЗНАКОМСТВО С ДЕЯТЕЛЬНОСТЬЮ ЭКОНОМИЧЕСКОГО СУБЪЕКТА


ФСА № 12 «Согласование условий проведения аудита»

ФСАД № 8 «Понимание деятельности АЛ, среды в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой БФО» (в ред. Постановления Правительства РФ от 19.11.2008 N 863)

Понимание деятельности аудируемого лица является основой для выражения профессионального суждения аудитора.

Источники получения информации:

предыдущий опыт работы с данным АЛ и в сфере деятельности этого лица;

информация, полученная от сотрудников АЛ (ведущих специалистов);

информация, полученная из отчетных документов внутренних аудиторов;

информация, полученная от специалистов, не являющихся сотрудниками данного АЛ (например, представителей органов, заказчиков, поставщиков, представителей аналогичных организаций);

публикации, относящиеся к данной сфере деятельности;

нормативные правовые акты, регулирующие деятельность аудируемого лица;

посещение административных зданий и производственных помещений АЛ;

документы отчетного периода деятельности аудируемого лица (например, протоколы заседаний совета директоров, материалы, рассылавшиеся акционерам или представленные уполномоченным государственным органам власти, рекламные материалы, финансовая (бухгалтерская) отчетность за предыдущие годы, сметы, внутренние отчеты руководства, инструкции по ведению бухгалтерского учета и системе внутреннего контроля, рабочий план счетов бухгалтерского учета, должностные инструкции, планы маркетинга и продаж).

Аудитор должен проконтролировать, чтобы все сотрудники, выполняющие аудиторские задания, получили достаточный объем информации о деятельности аудируемого лица, запрашивали по необходимости дополнительную информацию и обменивались ею со всеми членами аудиторской группы. Для надлежащего использования информации о деятельности аудируемого лица аудитор должен проанализировать, каким образом характер данной деятельности влияет на финансовую (бухгалтерскую) отчетность в целом и соответствуют ли предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности знаниям аудитора об этой деятельности.

Перечень вопросов, подлежащих рассмотрению для получения информации о деятельности аудируемого лица

1. Общие экономические факторы:

ñобщий уровень развития экономики (например, спад или рост);

ñпроцентные ставки и наличие финансовых ресурсов;

ñинфляция, девальвация или ревальвация национальной валюты;

ñполитика Правительства Российской Федерации или органов исполнительной власти иностранного государства, на территории которого аудируемое лицо, его филиалы и представительства ведут деятельность (денежная, налоговая, тарифная, торговые ограничения, программы правительственной помощи);

ñкурс иностранной валюты и механизмы валютного контроля.

. Особенности отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица:

ñрынок и конкуренция в отрасли;

ñцикличная или сезонная деятельность;

ñизменения в технологии производства;

ñкоммерческий риск (например, новая технология, применяемая в производстве продукции, легкий доступ на рынок новых конкурентов);

ñсокращение или расширение деятельности;

ñнеблагоприятные условия деятельности (например, снижение спроса, неиспользуемые производственные мощности, серьезная ценовая конкуренция);

ñэкономические показатели в отрасли;

ñпроблемы отрасли и отраслевые особенности бухгалтерского учета;

ñэкологические требования и проблемы;

ñтребования нормативных правовых актов, в том числе регулирующих сферу деятельности аудируемого лица;

ñдоступность и стоимость энергоресурсов;

ñособенности деятельности (например, в отношении трудовых договоров, порядка финансирования, порядка ведения бухгалтерского учета).

. Управление и структура собственности аудируемого лица:

ñкорпоративная и организационная структура (включая любые недавние или запланированные изменения);

ñакционеры и их аффилированные лица (их деловая репутация и опыт);

ñструктура капитала (включая любые недавние или запланированные изменения);

ñцели, принципы, стратегические планы руководства;

ñприобретения организаций, реорганизация аудируемого лица или ликвидация отдельных видов деятельности (запланированные или недавно произошедшие);

ñисточники и методы финансирования (текущие, первоначальные);

ñсовет директоров (состав, деловая репутация и профессиональный опыт отдельных членов, независимость, периодичность заседаний, наличие комитета по аудиту и масштаб его деятельности, факты замены внешних консультантов, например, юристов);

ñруководители (опыт работы и деловая репутация, текучесть кадров, основной финансовый персонал и его статус в организации, укомплектованность бухгалтерии кадрами, планы стимулирования или премирования как элемента вознаграждения, например, в зависимости от полученной прибыли, использование прогнозов и смет, стиль работы, поддержка курса акций аудируемого лица, наличие и качество управленческих информационных систем);

ñналичие и качество работы подразделения внутреннего аудита;

ñотношение руководства аудируемого лица к системе внутреннего контроля.

. Продукция, рынки, поставщики, расходы, производственная деятельность аудируемого лица:

ñхарактер деятельности (например, производственная деятельность, торговля, финансовые услуги, импорт/экспорт);

ñместонахождение производственных помещений, складов, служебных помещений;

ñхарактеристика персонала (например, по месту нахождения, по уровню заработной платы, особенности деятельности профессиональных союзов, особенности социального обеспечения);

ñрынки сбыта продукции или предоставления услуг (например, основные заказчики и договоры, условия оплаты, норма прибыли, доля рынка, конкуренты, экспорт, ценовая политика, репутация продукции, гарантии, портфель заказов, тенденции развития, маркетинговая стратегия, производственные процессы);

ñпоставщики товаров и услуг (например, долгосрочные контракты, стабильность поставок, условия оплаты, импорт, способы поставки);

ñтоварно-материальные запасы (например, местонахождение, количество);

ñлицензии, патенты;

ñосновные виды расходов;

ñнаучные исследования и разработки;

ñактивы, обязательства и операции в иностранной валюте - по типам валюты;

ñдействующие информационные системы;

ñособенности полученных кредитов и займов.

. Факторы, относящиеся к финансовому положению аудируемого лица, включающие основные финансовые показатели и тенденции их изменения.

. Условия, в которых осуществляется подготовка финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, в том числе внешние факторы, оказывающие воздействие на руководство в процессе подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

. Особенности законодательства:

ñтребования нормативных правовых актов, применяемых в процессе деятельности аудируемого лица, в том числе в сфере налогообложения;

ñтребования раскрытия информации, характерные для данного вида деятельности;

ñтребования к аудиторскому заключению;

ñвозможные пользователи финансовой (бухгалтерской) отчетности.


.2 ОЦЕНКА ПРИМЕНИМОСТИ ДОПУЩЕНИЯ НЕПРЕРЫВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ


Федеральный стандарт аудиторской деятельности № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица» устанавливает единые требования в отношении действий аудитора по проверке правомерности применения аудируемым лицом допущения о непрерывности его деятельности при составлении финансовой отчетности.

При формировании учетной политики предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным и у нее отсутствуют намерения или необходимость существенного сокращения своей деятельности или в ликвидации (допущение непрерывности деятельности).

Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе деятельности.

Признаками, на основании которых у аудиторов может возникнуть сомнение в применимости допущения непрерывности деятельности, являются следующие:

а) финансовые признаки:

ñотрицательная величина чистых активов;

ñнеспособность погашать кредиторскую задолженность в надлежащие сроки;

изменение схемы оплаты товара (выполненных работ, оказанных услуг) поставщикам на условиях коммерческого кредита или рассрочки платежа;

существенное отклонение значений основных коэффициентов, характеризующих финансовое положение аудируемого лица, от нормальных (обычных) значений;

неспособность обеспечить финансирование развития деятельности;

ñзначительные убытки от основной деятельности;

трудности с соблюдением условий договоров о займах и кредитах;

ñзадолженность по выплате или прекращение выплаты дивидендов;

признаки банкротства, установленные законодательством Российской Федерации;

б) производственные признаки:

ñувольнение основного управленческого персонала без должной его замены;

ñпотеря рынка сбыта, лицензии или основного поставщика;

проблемы с трудовыми ресурсами или дефицит значимых средств производства;

ñсущественная зависимость от успешного выполнения конкретного проекта;

существенный объем продажи сырья и материалов, сравнимый с объемом выручки от реализации продукции (работ, услуг) или даже превышающий его;

в) прочие признаки:

ñнесоблюдение требований в отношении формирования уставного капитала аудируемого лица, установленных законодательством Российской Федерации;

ñсудебные иски против аудируемого лица, которые находятся в процессе рассмотрения;

внесение изменений в законодательство или изменение политической ситуации.

Указанный перечень признаков не является окончательным, кроме того совсем не обязательно, что отдельные из них приведут организацию к ликвидации или сокращению деятельности. Значение перечисленных признаков может снижаться. Например, привлечением дополнительных инвестиций, потеря основного поставщика может быть компенсирована появлением альтернативного источника поставок...

Аудиторские процедуры:

ñанализ и обсуждение с руководством аудируемого лица прогнозов в отношении движения финансовых потоков, доходов и др.;

ñанализ имеющейся последней по времени промежуточной бухгалтерской отчетности аудируемого лица;

анализ условий получения и возврата займа;

ñознакомление с протоколами собраний акционеров, заседаний совета директоров с целью выявления в них упоминания о финансовых трудностях;

опрос юристов насчет наличия судебных исков;

ñизучение планов аудируемого лица, касающихся невыполненных заказов;

изучение условных фактов хозяйственной деятельности;

ñанализ событий после отчетной даты.

В случае выявления факторов, которые обусловливают значительные сомнения в способности аудируемого лица продолжать свою деятельность, аудитор должен потребовать от руководителей аудируемого лица представить в письменном виде информацию, в отношении их планов деятельности в будущем. Аудитор должен получить достоверные аудиторские доказательства того, что планы руководства осуществимы.В аудиторском заключении следует указать на условия или события, способные оказать влияние на непрерывность деятельности организации.

Однако, отсутствие в аудиторском заключении указания на серьезное сомнение в ПДНД не может и не должно трактоваться аудируемым лицом и заинтересованными пользователями как поручительство аудитора в соблюдении организацией ПДНД.

Если на основе выполненных процедур аудитор считает, что аудируемое лицо не сможет непрерывно продолжать свою деятельность, он делает вывод о том, что допущение о непрерывности деятельности нельзя считать соблюдаемым, и выражает отрицательное мнение.


.3 ПИСЬМО О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА


ФСА № 12 «Согласование условий проведения аудита»


Аудитор может использовать в ходе достижения договоренности с руководством аудируемого лица письмо о проведении аудита (до подписания договора).

Письмо о проведении аудита - документ, содержащий перечень обязательств аудиторской организации и аудируемого лица на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки. Оно направляется предполагаемому аудируемому лицу и подписывается его руководством в случае согласия с основными условиями задания по проведению аудита. Если цели и объем аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, письмо может и не составляться (если нет необходимости пересмотреть условия аудиторского задания).

Для разовых соглашений между аудиторской фирмой и экономическим субъектом такое письмо в соответствии с ГК РФ является офертой. ОФЕРТА (ст.435) - предложение, выражающее намерение лица заключить договор. Пример Письма приведен в Приложении к ФСА № 12. Кроме того, будет уместным составление отдельных писем в случае предоставления сопутствующих аудиту услуг и аудита по специальным заданиям.


Обязательные положения письма-обязательства включают:

УСЛОВИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИñ цель аудиторской проверки, в частности порядок аудита филиалов и подразделений в случае их наличия; ñ объем аудита (должно ли аудиторское заключение включать заключение о достоверности БО филиалов и подразделений; ñ ссылку на законодательные и нормативные акты, на основании которых проводится аудит; ñ цена аудита (либо способ ее определения), порядок расчетов; ñ дополнительные вопросы, решаемые в ходе аудитаОБЯЗАТЕЛЬСТВА АУДИТОРСКОЙ ФИРМЫñ форма отчетности по результатам проведенной работы; ñ ответственность за оказываемые услуги; ñ обязательство соблюдать аудиторскую тайну; ñ наличие РНО в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством СВКОБЯЗАТЕЛЬСТВА АУДИРУЕМОГО ЛИЦАñ ответственность за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности; ñ обеспечение свободного доступа к любой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки; ñ предоставление руководством АЛ официальных письменных заявлений, сделанных в связи с проведением аудита; а также направление запросов кредитным организациям, контрагентам; ñ обеспечение участия сотрудников аудиторской организации при проведении инвентаризации имущества АЛ; ñ неоказание давления на аудиторскую фирму в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности отчетностиДополнительная информацияñ общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в российских и международных аудиторских организациях и союзах; ñ примерный календарный план проведения аудита и состав группы аудиторов; ñ в) общую характеристику применяемых методов и процедур проведения проверки; ñ г) договоренности, связанные с координацией работы аудитора и сотрудников АЛ в ходе планирования аудита; ñ д) предложение об использовании услуг других аудиторов, независимых экспертов; ñ е) согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации; ñ ж) описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации; ñ з) рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению; ñ и) предложение о дальнейшем развитии договорных отношениймежду аудиторской организацией и экономическим субъектом.

Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может включать в текст Письма дополнительную информацию.

Таким образом, письмо аудиторов способствует правильному пониманию руководством экономического субъекта целей и задач аудита, степени ответственности за предоставленную для проверки информацию. В случае изменения условий аудиторского задания, аудитору и предприятию необходимо согласовать новые условия. При этом аудитор не должен соглашаться на изменение условий первоначального задания при отсутствии разумного обоснования.

* Во избежание неразрешимых конфликтов по ходу проведения аудита все эти вопросы должны быть разъяснены клиенту до начала проверки и даже до заключения договора.


.4 ДОГОВОР ОКАЗАНИЯ АУДИТОРСКИХ УСЛУГ


ФСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»

Договор заключается в соответствии с требованиями 39 главы и иными нормами ГК РФ - «договор возмездного оказания аудиторских услуг». При заключении договора следует принимать во внимание уровень аудиторского риска и, следовательно, определить разделение ответственности между аудитором и заказчиком перед третьими лицами (пользователями информации финансовой отчетности). Это связано с тем, что аудитор несет ответственность не только перед клиентом, но и перед пользователями информации БО (акционерами, учредителями, кредиторами) при нанесении им ущерба в результате неквалифицированной проверки. Ведь бухгалтерская отчетность предприятий, подлежащих обязательному аудиту, обязательно включает в себя аудиторское заключение. Заказчик несет ответственность за документацию, представленную им для проверки, аудитор - за свое мнение о ней.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый (однократное оказание услуги) или долгосрочный (неоднократное оказание услуги в течение определенного периода времени) характер.

В тексте договора должно излагаться описание существенных условий будущего сотрудничества, прав и обязанностей сторон. Форма и содержание таких договоров для различных аудируемых лиц могут иметь особенности, но в общем случае в договоре указываются:

ОБЯЗАТЕЛЬ-НЫЕ УСЛОВИЯце цель аудита бухгалтерской отчетности; права и обязанности аудиторской фирмы; права и обязанности аудируемого лица; ответственность руководства аудируемого лица за подготовку и представление бухгалтерской отчетности; объем аудита, включая ссылки на законодательство РФ и ФСА; условие подготовки аудиторского заключения и другой отчетности; указания по ограничению ответственности аудиторской фирмы в результате применения аудиторской выборки; порядок разрешения споров; условия аудиторской тайны; стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг; срок действия договора и юридические адреса сторон, членство в СРОДОПОЛНИ-ТЕЛЬНЫЕ УСЛОВИЯñ договоренности, связанные с координацией работы аудиторов и сотрудников АЛ; право аудитора на получение от руководства АЛ официальных письменных заявлений; обязательства руководства содействовать в направлении запросов;обязательства о привлечении аудиторов к проведению инвентаризации; договоренности о привлечении экспертов и других аудиторов; согласие эк.субъекта на использование результатов, полученных предшествующей аудиторской фирмой; порядок оплаты дополнительных расходов и т.п.

Изменения или дополнительные соглашения прилагаются к договору и являются его неотъемлемой частью.

После того как подписан договор, стороны составляют рабочую программу, где указывается перечень вопросов, которые нужно проверить. Желательно договориться о включении в нее тех участков, которые нужно проверять наиболее внимательно. Кроме того, в рабочей программе лучше указать долю выборки.

Следующий важный момент касается предприятий, которые имеют дочерние фирмы. Задача аудитора - подтвердить отчетность, которая в свою очередь является консолидированной (то есть включает в себя и отчетность дочерних компаний). Поэтому перед тем, как заключить с аудиторами договор, выясните, будут ли проверяться дочерние компании.

*** Если аудитор головной организации является аудитором ее дочерних организаций, то на решение о заключении отдельного договора с дочерней влияют следующие факторы:

ñпорядок назначения аудитора дочерней организации;

ñнеобходимость составления отдельного аудиторского заключения по дочерней;

ñтребования законодательства РФ;

ñдоля собственности головной организации;

ñстепень зависимости руководства дочерней организации от головной;

ñобъем работы, выполненной другими аудиторами.

Оценку СВК аудируемого лица проводить с учетом всех элементов

Элементы СВК Краткая характеристика

Контрольная среда Включает позицию, осведомленность и действия руководства. Провозглашаются требования в отношении честности и уважения этических норм, компетентности. Руководство обязано анализировать, какие качества требуются для выполнения тех или иных работ. Составляющие факторы - философия руководства, организационная структура, полномочия и ответственность, практика и политика в отношении работников.

Процесс оценки рисков Выдвигается требование к руководителям аудируемым лицом аудируемого лица самостоятельно оценивать риски, связанные с бизнесом. Должно быть понимание, каким образом организация выявляет и устраняет бизнес-риски, связанные с целями финансовой отчетности, и к каким результатам это приводит.

Информационная система, Предполагает организацию сбора, обработки и в том числе связанная с интерпретации информации об экономическом подготовкой финансовой субъекте. Включает не только все объекты, (бухгалтерской) связанные в технологической цепочке сбора отчетности информации, но и системы сбора информации, обеспечивает доступ к информации и системам накопления, информирование конкретных сотрудников об их обязанностях, а также о существенных вопросах, имеющих отношение к финансовой отчетности.

Контрольные действия Охватывает политику и процедуры, которые помогают удостовериться, что распоряжения руководства выполняются. К ним относятся процедуры и мероприятия, проводимые аудируемым лицом и выходящие за пределы непосредственного ведения учета и подготовки отчетности.

Мониторинг средств Осуществляется оценка качества функционирования контроля СВК. Она выполняется с помощью постоянного наблюдения, анализа надежности отдельных средств и позволяет убедиться, что средства контроля имеются и функционируют эффективно.


Тема 17. Заключительный этап


.1 Аудиторское заключение: виды и основные элементы


Подготовка аудиторского заключения - итог всей работы аудитора. АЗ составляется в соответствии с ФСАД № 1-3/2010.

АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ - официальный документ, предназначенный для пользователей БО аудируемых лиц, составленный в соответствии с ФСА и содержащий мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна заинтересованными пользователями БО.

Действующие стандарты, в частности, ФСАД 1/2010 определяют общие принципы составления аудиторского заключения, ФСАД 2/2010 - условия модификации аудиторского заключения; ФСАД 3/2010 -вопросы включения в аудиторское заключение дополнительной информации, привлекающей внимание пользователей к каким-либо обстоятельствам. В Отличии от предыдущих стандартов аудита ФСАД 1/2010 принципиально изменяет форму представления аудиторского заключения. Внимание пользователей акцентируется на наиболее существенных аспектах, для чего в текст АЗ были введены соответствующие подзаголовки: ответственность, основания для выражения мнения, мнение аудитора и т.п.

Аудиторское заключение включает в себя:

) наименование документа «Аудиторское заключение»;

) указание адресата (руководитель АЛ, акционеры, учредители и др.);

) сведения об АЛ (наименование, местонахождение, гос.регистр. №);

) сведения об аудиторской организации (Ин.аудиторе) - наименование, место нахождения, № гос. рег.; наименование СРО, № в реестре СРО;

) перечисляется состав БФО, в отношении которой проводился аудит и период ее составления;

-6) разделы: «Ответственность АЛ за БФО» и «Ответственность аудитора», с распределением ответственности в отношении БФО между АЛ и аудиторами, например: (см. следующий лист).

) сведения об объеме аудита;

) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность БФО (обоснованность мнения при модификации аудиторского заключения, причины);

) раздел «Важные обстоятельства», если необходимо привлечь внимание пользователей БФО к дополнительной информации согласно требованиям ФСАД 3/2010. Такими обстоятельствами могут быть: неопределенность в отношении судебных разбирательств, досрочное применение новых правил отчетности, крупная катастрофа, которая оказала существенное влияние на финансовое положение АЛ и др.

) подпись аудитора и дата аудиторского заключения.

Если договором на проведение аудита БФО предусмотрено проведение аудита в соответствии с МСА это надо указать (или, что в соответствии с ФСАД).

При описании раздела «Объем аудита» следует указать:

а) аудит включает проведение аудиторских процедур, направленных на получение аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в БФО;

б) выбор аудиторских процедур является предметом профессионального суждения аудитора и основывается на оценке риска существенных искажений, допущенных вследствие недобросовестных действий или ошибок;

в) аудит включает оценку применяемой учетной политики, обоснованности оценочных значений, а также оценку представленной БФО в целом.

Аудиторское заключение должно содержать часть, озаглавленную «Мнение». Например, «Проаудированная БФО достоверно отражает во всех существенных отношениях финансовое положение ЗАО «Спектр» по состоянию на 31.12.2010 г., результаты его ФХД и движение денежных средств за отчетный период в соответствии с установленными законодательством РФ правилами составления БФО». Но прежде, чем выразить мнение о достоверности БФО аудиторы должны убедиться, что:

а) были ли получены в ходе проверки достаточные надлежащие аудиторские доказательства;

б) являются ли неисправленные ошибки и искажения существенными, как по отдельности, так и в сумме;

в) не было ли нарушений установленных правил составления БФО;

г) утвержденная учетная политика обоснована и применяется и т.п.

В аудиторском заключении может быть выражено немодифицированное и модифицированное мнение о достоверности БФО.

Немодифицированное мнение выражается когда аудитор приходит к выводу, что бухгалтерская отчетность отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение АЛ и результаты его ФХД в соответствии с установленными правилами составления БФО.

Аудиторское заключение модифицируется посредством включения части, привлекающей внимание пользователей ФБО, а также путем выражения мнения с оговоркой, отрицательного мнения либо отказа от выражения мнения.

Аудитор должен выразить модифицированное мнение, если:

. на основании полученных аудиторских доказательств стало понятно, что БФО содержит существенные искажения;

. при ограничении объема аудита, не было возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что БФО не содержит существенных искажений (или содержит).

Подробнее о содержании модифицированного аудиторского заключения см. ФСАД № 2/2010 «Модифицированное мнение в аудиторском заключении».

Если аудитор установил, что показатели БФО не достоверны, то он должен обсудить это обстоятельство с руководством АЛ. А далее в зависимости от требований правил отчетности и от принятых руководителем АЛ решений должен определить, есть ли необходимость модифицировать мнение в аудиторском заключении (п. 18).

В случае выполнения аудиторами дополнительной работы о ее результатах также сообщается в аудиторском заключении в отдельном разделе. Подробнее о содержании и форме дополнительной информации см. ФСАД № 3/2010.

Мнение с оговоркой необходимо выражать в ситуациях, если:

1.аудитор, получив надлежащие аудиторские доказательства приходит к выводу, что влияние искажений является существенным, но не затронет большинство значимых статей БФО;

2.у аудитора отсутствует возможность получения надлежащих аудиторских доказательств, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений на БФО может быть существенным, но не всеобъемлющим.

Отказ от выражения мнения имеет место, когда, у аудиторов отсутствует возможность получения надлежащих аудиторских доказательств, но он приходит к выводу, что возможное влияние необнаруженных искажений может быть одновременно существенным и всеобъемлющим для БФО (а не просто факт ограничения объема аудита).

Отрицательное мнение определяется выводом аудитора о существенном и всеобъемлющем влиянии обнаруженных искажений, взятых по отдельности и в совокупности, на БФО. Примеры модифицированных аудиторских заключений с разными выводами и мнениями аудиторов приводятся к ФСАД 2/2010.

Аудитор, намеревающийся модифицировать мнение в аудиторском заключении, обязан сообщить представителям собственников аудируемого лица об обстоятельствах, которые явились причиной этого, а также о предполагаемом содержании модифицированного мнения. При этом представителям собственников дается возможность (если это уместно) предоставить аудитору дополнительную информацию и пояснения в отношении обстоятельств, приведших к предполагаемому выражению модифицированного мнения.

Аудиторское заключение подписывается руководителем аудиторской организации или уполномоченным лицом, имеющим квалификационный аттестат (должность и расшифровку подписи, название аудиторской фирмы). Или индивидуальным аудитором, проводившим аудит.

Аудиторское заключение не может быть подписано ранее даты подписания бухгалтерской отчетности и не ранее даты завершения аудита. Дата аудиторского заключения предоставляет пользователям основания полагать, что аудиторы учли влияние событий после отчетной даты.

Существенные события после отчетной даты подлежит отражению в бухгалтерской отчетности за отчетный год.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год и оказал или может оказать влияние на финансовое состояние и результаты деятельности организации

Могут быть признаны событиями после отчетной даты:

объявление годовых дивидендов по результатам деятельности АО за отчетный год, в т.ч. дочерними и зависимыми обществами;

объявление в установленном порядке дебитора организации банкротом;

произведенная после отчетной даты оценка активов, результаты которой свидетельствуют об устойчивом и существенном снижении их стоимости;

получение от страховой организации информации о страховом возмещении, по которому по состоянию на отчетную дату велись переговоры;

обнаружение после отчетной даты существенной ошибки или нарушения законодательства, которые ведут к искажению БФО за отчетный период;

принятие решения о реорганизации организации;

приобретение предприятия как имущественного комплекса;

реконструкция или планируемая реконструкция;

принятие решения об эмиссии акций и иных ценных бумаг;

крупная сделка, связанная с приобретением и выбытием основных средств и финансовых вложений;

изменение курсов ин.валют, прекращение деятельности

пожар, авария, стихийное бедствие или другая чрезвычайная ситуация;

прекращение существенной части основной деятельности организации, если это нельзя было предвидеть по состоянию на отчетную дату;

существенное снижение стоимости основных средств, если это снижение имело место после отчетной даты;

непрогнозируемое изменение курсов иностранных валют после отчетной даты; действия органов государственной власти (национализация и т.п.).

К аудиторскому заключению прилагается бухгалтерская отчетность, явившаяся объектом аудита. Аудиторское заключение и бухгалтерская отчетность должны быть пронумерованы, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего количества листов.


17.2 Сообщение информации о результатах аудита руководству АЛ


ПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника».


ПСАД № 22 устанавливает какую информацию АЛ может и должно получать от аудиторов. Аудитор должен, рассмотрев полученную в ходе проверки информацию, сообщить руководству АЛ сведения, представляющие интерес для управления ФХД, чтобы АЛ получило максимальную пользу от проведения аудита.

Как правило, такая информация отражает:

ñОбщий подход аудитора к проведению аудита и его объему, комментарии по поводу уместности дополнительных требований руководства АЛ;

ñНеобходимость изменения вариантов учетной политики (принципов, методов), которые оказывают или могут оказать существенное влияние на показатели БФО АЛ;

ñВозможное влияние на БО судебных разбирательств или иных значимых рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в БО;

ñПредлагаемые аудитором существенные корректировки БО (рекомендации по устранению недочетов);

ñФакты, которые могут поставить под сомнение способность АЛ продолжать свою деятельность;

ñРазногласия аудитора с руководством (должностными лицами) АЛ по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для БО (привести к ее недостоверности) или аудиторского заключения;

ñПредполагаемые модификации аудиторского заключения, т.е. предположения о степени достоверности отчетности;

ñДругие вопросы, заслуживающие внимания представителей собственника (например, существенные недочеты в области внутреннего контроля);

ñВопросы, раскрытие которых согласовано с АЛ в договоре оказания аудиторских услуг.

Специальные процедуры для получения такой информации проводить не нужно. Во избежании недоразумений в договоре об оказании аудиторских услуг (письме о проведении аудита) следует:

) указать форму такого сообщения (письменная, устная);

) перечислить надлежащих получателей информации по результатам аудита;

) определить конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления АЛ, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.

Получателями такой информации могут быть лица, отвечающие за повседневное управление и за осуществление финансово-хозяйственных операций, ведение б/у и подготовку БО (например, ген.директор, финансовый директор, главбух и др.); представители собственника АЛ (Совет директоров, учредители и т.п.).

Аудитору следует учитывать права и обязанности соответствующих лиц и то, что взаимоотношения аудитора с сотрудниками АЛ должны развиваться с учетом соблюдения требований профессиональной этики, независимости и объективности.

Аудитор также должен проинформировать надлежащих получателей информации о том, что:

а) сведения, сообщаемые аудитором, включают только те вопросы, которые привлекли его внимание в результате аудита;

б) аудит БФО не направлен на выявление всех вопросов, которые могут представлять интерес для управления аудируемым лицом.

Желательно представить обширный Отчет финансовому директору и (или) главбуху, в котором будут указаны все нарушения, выявленные в ходе проверки, и краткую информацию для руководителя и (или) собственника, необходимую для принятия управленческих решений. Представление Отчета должно состоять из двух этапов.

Первый этап - предварительное представление рабочего варианта Отчета для согласования с целью получения разъяснений, дополнений, возражений, которые будут учтены при формировании конечного варианта Отчета.

Второй этап - представление окончательного варианта Отчета.

Аудитор обязан выполнять требования законодательства РФ и Кодекса этики аудиторов России в отношении конфиденциальности полученной по результатам аудита информации. В некоторых случаях потенциальные конфликты между этическими и правовыми обязательствами аудитора могут носить сложный характер. В данном случае аудитору целесообразно получить юридическую консультацию.


Теги: Проведение финансового аудита на предприятии  Методичка  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 4035
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Проведение финансового аудита на предприятии
Назад