Организация и методика учета и аудита денежных средств предприятия и анализ денежных потоков (на примере КП "ЖЭО")

Содержание


Введение

Раздел 1. Теоретико-методологические основы организации и методики учета, анализа и аудита денежных средств на предприятии

.1.Экономическая сущность и состав денежных средств на предприятии в международной и отечественной практике учета

.2. Экономико-правовой анализ нормативно-правовой базы и специальной литературы по учету, анализу и аудиту денежных средств на предприятии

.3. Методологические подходы относительно учета, анализа и аудита денежных средств и денежных потоков на предприятии

.4. Организационно-экономическая характеристика КП «ЖЭО»

Раздел 2. Организация и методика учета денежных средств и пути их усовершенствования

.1.Документальное оформление хозяйственных операций по учету денежных средств предприятия

.2. Организация и методика финансового учета денежных средств предприятия

.3.Организация и методика управленческого учета денежных средств предприятия

.4.Пути совершенствования организации и методики учета денежных средств предприятия в условиях использования компьютерных технологий

Раздел 3. Организация и методика экономического анализа и аудита использования денежных средств КП «ЖЭО»

.1.Организационно-информационная модель анализа и аудита денежных средств предприятия

.2. Организация и методика анализа денежных средств и денежных потоков предприятия

.3. Организация и методика аудита денежных средств предприятия .

.4. Пути совершенствования организации и методики анализа и аудита денежных средств предприятия в условиях компьютерных технологий.

Раздел 4. Охрана труда на предприятии КП «ЖЭО»

.1. Организация охраны труда и анализ условий труда на предприятии.

.2. Средства относительно обеспечения безопасных условий труда, обеспечение пожарной безопасности

Выводы и предложения

Список использованной литературы

Введение


В современных рыночных условиях хозяйствования учет и анализ денежных средств и денежных потоков принимает особую актуальность. Это связано, прежде всего, с аспектами ведения финансово-хозяйственной деятельности, формами осуществления расчетных операций и др., что обуславливает актуальность выбранной темы.

В процессе осуществления своей деятельности предприятия вступают в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами: поставщиками товарно-материальных ценностей (работ, услуг), покупателями, финансовыми, налоговыми органами, органами социального страхования и др. Расчеты между ними осуществляются в денежной форме.

Большая часть расчетов осуществляется в безналичном порядке. Наличные расчеты применяются при реализации товаров населению, некоторым учреждениям мелким оптом, оплате труда и в некоторых других случаях. Безналичные расчеты производятся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя. При этом посредником при расчетах между предприятиями и организациями вступают соответствующие учреждения банка. Отношения между банками и клиентами носят договорной характер. Клиенты (предприятия, фирмы и др.) самостоятельно выбирают банки для кредитно-расчетного обслуживания.

Денежный поток предприятия представляет собой совокупность распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств, генерируемых его хозяйственной деятельностью.

Основными задачами организации учета денежных средств и расчетов являются: своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов, контроль за сохранностью денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия; использованием денежных средств по их целевому назначению; своевременностью расчетов с поставщиками, покупателями (заказчиками), бюджетом, банками, органами социального страхования, рабочими и служащими и др.; своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для предупреждения просроченной задолженности.

Актуальность исследования проблемного вопроса анализа и аудита движения денежных средств обусловлена необходимостью глубокого изучения и совершенствования данной работы, поскольку учет денежных потоков и денежного обращения является одним из важнейших направлений деятельности бухгалтерии любого предприятия.

Целью выполнения магистерской работы является поиск путей повышения эффективности управления расчетов по денежным потокам и разработка мероприятий по совершенствованию учета, аудита денежных средств и анализа денежных потоков на предприятии.

Исходя из сформулированной выше цели, в магистерской работе решены следующие задачи:

-критически оценены теоретические и методические аспекты учета денежных средств и анализа денежных потоков предприятия;

-изучена организация и методика бухгалтерского учета денежных средств на предприятии;

-изучена и оценена система аудита денежных средств на предприятии;

-проведен анализ денежных средств и денежных потоков на предприятии;

-разработаны рекомендации по улучшению учета и аудита денежных средств и управления денежными потоками.

Объектом исследования является финансово-хозяйственная деятельность предприятия КП ЖЭО". кассовые, банковские операции и операции с другими денежными средствами, а также денежные потоки предприятия.

Предметом исследования является теоретические, организационные и методические вопросы учета и аудита денежных средств и анализ денежных

потоков на предприятии.

Практическая значимость магистерской работы заключается в возможности использования результатов исследования в практической деятельности КП ЖЭО".

В ходе выполнения работы были использованы следующие методы исследования: аналитический, монографический, метод сравнения, динамики, факторный анализ и др.

Информационной базой магистерской работы послужили материалы финансовой отчетности за 2009-2011 гг., пояснительные записки к годовым финансовым отчетам, материалы текущего бухгалтерского учета, материалы финансового и экономического анализа, аудиторское заключение.

Магистерская работа состоит из введения, четырех разделов, выводов и предложений, списка использованных источников литературы и приложений.

Раздел 1. Теоретико-методологические основы организации и методики учета, анализа и аудита денежных средств на предприятии


.1 Экономическая сущность и состав денежных средств на предприятии в международной и отечественной практике учета


Деньги возникли в период разложения первобытнообщинного строя, завершив процесс длительного развития форм стоимости товара. Деньгами становится какой-либо наиболее важный предмет потребления.

Деньги - это товар, но товар особого рода, ибо обладает особой потребительской стоимостью - способностью обмениваться на любой товар или являться всеобщим эквивалентом, это форма стоимости всех товаров и услуг.

Деньгам принадлежит ключевая роль в рыночной экономике. Проявляется это в следующем:

1.Общественная роль денег, их функция в экономической системе состоит в том, что они выступают в качестве связующего звена между товаропроизводителями.

Будучи конкретизированными в определенном предмете, они являются как бы всеобщим условием общественного производства, «инструментом» общественных экономических связей независимых товаропроизводителей, орудием стихийного учета общественного труда в товарном хозяйстве.

2.Качественно новая роль денег в рыночной экономике заключается в том, что они превращаются в капитал или самовозрастающую стоимость. Деньги становятся денежным капиталом в воспроизводстве индивидуального капитала благодаря тому, что их функционирование включено в кругооборот промышленного капитала, и они представляют собой исходный пункт и результат кругооборота последнего.

Деньги обслуживают производство и реализацию общественного капитала, выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения (производство средств производства), так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями [18].

Роль денег как капитала проявляется через их функции. Так, стоимость товаров, произведенных на предприятиях, выражается в деньгах. При этом деньги служат и мерой стоимости, и денежным капиталом. Если же продукция продается за наличный расчет, а на вырученные деньги покупаются средства производства, то деньги служат и средством обращения, и капиталом.

Если продукция продается в кредит и по истечении срока кредита долговые обязательства погашаются деньгами, то здесь они служат и капиталом, и средством платежа.

Если же деньги накапливаются с целью покупки в дальнейшем средств производства и расширения объема производства, то они выступают и как сокровище и как капитал. И наконец, если предприятие открывает дочернюю фирму за границей, то деньги в данном случае выступают как мировые деньги, и как капитал.

3.С помощью денег происходит образование и перераспределение национального дохода через государственный бюджет, налоги, займы, и инфляцию.

4.Деньги являются объектом денежно-кредитного регулирования экономики промышленно развитых стран, основанного на монетаристской теории денег.

Существует две основные концепции происхождения денег: рационалистическая и эволюционная. С развитием производства происходило углубление общественного разделения труда, что сопровождалось ростом его производительности и появлением прибавочного продукта.

Характерные черты каждой концепции приведены в табл.1.1.1

Таблица 1.1.1

Концепции возникновения денег

РационалистическаяЭволюционнаяОбъясняет возникновение денег как результат договоренности между людьми о введении специального инструмента (денег) для осуществления обмена товаров. Эта концепция господствовала до конца XVIII в. Она имеет своих сторонников и сегодня в лице таких экономистов как П.Самуэльсон, который считает деньги социальным договором; Гэлбрейт считает, что закрепление денежных функций за благородными металлами и другими предметами - «продукт договора между людьми»Утверждает, что деньги возникли стихийно, независимо от воли людей, в результате длительного эволюционного развития общественного разделения труда, товарного производства и обмена. Впервые эта концепция была сформулирована А.Смитом, Д.Рикардо, а потом развита К.Марксом, которые доказали, что деньги имеют товарное происхождение и возникли в результате общественного разделения труда, товарного производства, форм стоимости.

Деньги проявляют себя через свои функции. Их совокупность создает представление о деньгах как об особом, специфическом товаре, который участвует в воспроизводственном процессе рыночной экономики в качестве необходимого элемента. Каждая выделяемая функция денег отражает определенные возможности и способности использования денежных средств. В экономической литературе по теории денежных отношений высказываются различные мнения не только по сути выделяемых функций денег, но и по их количеству. Чаще всего выделяют пять функций денег (табл. 1.1.2.): меры стоимости, средства обращения, платежа, накоплений (сбережений, сокровищ) и мировых денег.

Функция денег как мера стоимости проявляется при измерении и сравнении стоимости различных товаров и услуг. Мера стоимости является основной функцией денег. Она базируется на установлении цен, зависящих, прежде всего, от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров.


Таблица 1.1.2

Функции денег и их характерные особенности

Функции денег как мера стоимостиКак всеобщий эквивалент деньги измеряют стоимость всех товаров. При своевременных символических денежных средствах, не разменных на золото, цена товара находит свое выражение не в одном специфическом денежном товаре, а во всех других товарах, напоминая развернутую форму стоимости. Функция денег как средство обращенияТоварное обращение предусматривает: продажу товара, т.е. его обмен на деньги, и куплю товара, т.е. превращение денег в товары. К особенностям денег как средства обращения следует отнести их постоянное присутствие в сфере обращения и мимолетность участия в обмене (т-д-т1) Функция денег как средство платежаВозникает при купле-продаже товара с рассрочкой платежа, т.е. в кредит. При таком обмене нет встреченного движения денег и товаров. Погашение долгового обязательства является завершающей операцией в процессе купли-продажиФункция денег как средство накопления (сбережений, сокровищ)Выполнение данной функции является важной предпосылкой: регулирования денежного оборота, создания оптимальных условий функционирования капитала, развития кредитных отношений и др. Функция мировых денегДеньги выступают как всеобщее платежное (покупательное) средство и материализация общественного богатства.

Осуществляя обзор специальной литературы, рассмотрим раскрытие термина "Денежные средства" в литературных источниках.

Систематизация информации осуществляется в виде таблицы 1.1.3


Таблица 1.1.3

Раскрытие термина «Денежные средства» в литературных источниках

№ИсточникОпределение1А.Н.Азрилияна (с.845) [35]Денежные средства- 1. аккумулированные в наличной и безналичной формах деньги государства, предприятий, населения, и другие средства, легко обращаемые в деньги, обладающие высоким уровнем ликвидности; 1. наиболее легко реализуемая часть оборотного капитала компании. Включает в себя денежные средства в кассе и денежные средства на счетах. Денежные средства на расходование которых установлены определены банковские ограничения и которые не могут быть сняты с банковского счета в нужный момент, а также Денежные средства, не предназначены для текущих платежей, не включаются в состав оборотного капитала. Денежные средства считаются также банковские переводные векселя, денежные переводы, банковские чеки, счета сбережений и.т.п. Денежные средства включаются в отчетность по их объявленной стоимости;2Пантелеев В., Сніжко О. (с.50) [38]Денежные средства - это наличные, средства на счетах в банке и депозиты до востребования.3Болюх М.А.,В.З. Бурчевський. (с. 251) [16]Грошові кошти - це кошти в касі та на поточному рахунку в банку, які можуть бути використані для поточних операцій.4А.Н. Азрилияна (с. 1140) [3]Денежные средства - раздел плана счетов бухгалтерского учета, включает в себя следующие счета: «Касса»; «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», «Переводы в пути», «Финансовые вложения». Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств, находящиеся в кассе, на расчетных, валютных и других счетах.5Загородній А.Г., Вознюк ПЛ. (с. 449) [19]Кошти грошові - готівка, кошти на рахунках у банках та депозита до запитання.6Ткаченко М.Н. (с.502) [49]Денежные счета- счета 3 класса «Средства, расчеты и прочие активы» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств (в национальной и иностранной валюте в кассах, на счетах в банках, валютных и других счетах полученных и финансовых инвестиций, дебиторской задолженности, резерва сомнительных долгов и расходов будущих периодов.7Палий В.Ф. (с. 50) [37]Денежные средства - это средства, которые включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям.8Ф.Ф. Бутинець (с.395) [9]Грошові кошти - готівка, кошти на рахунках у банках та депозита до запитання.9.А.Н.Коваленко [8]Денежные средства - аккумулированные в наличной и безналичных формах деньги государства предприятий, легко обращаемые в деньги.

По результатам проведенного анализа термина у разных авторов можно сделать вывод, что все авторы приходят к одному и том уже мнению, что денежные средства - это средства, которые включают деньги в кассе и на счетах в банках, внесенные на вклады «до востребования». Депозитные вклады в банках относятся к краткосрочным или долгосрочным финансовым вложениям. денежный средство учет управленческий

На рис.1.1.1. представлены денежные средства в кассе


Рис. 1.1.1. Состав денежных средств в кассе


Денежные средства - средства в виде денег, находящиеся в кассе предприятия и у подотчетных лиц (наличные средства), на счетах в банке; в аккредитивах и денежных документах (безналичные средства). [17].

Основными задачами бухгалтерского учета средств в кассе есть: точный, полный и своевременный учет этих средств; контроль за наличием средств и денежных документов, их сохранением и целевым использованием; контроль за соблюдением кассовой дисциплины; выявление возможностей более рационального использования средств.


1.2 Экономико-правовой анализ нормативно-правовой базы и специальной литературы по учету, анализу и аудиту денежных средств на предприятии


Правовой основой учета денежных средств и денежных потоков является ряд законодательных актов и инструкций регулирующих обращение денежных средств. В настоящее время принят целый ряд нормативно-правовых документов, которыми регулируется формирование в бухгалтерском учете информации о денежных средствах и их раскрытие в финансовой отчетности, которые приведены в табл. 1.2.1.

Таблица 1.2.1

Законодательные и нормативные документы по учету и аудиту денежных средств

№№ п/пНазвание нормативного (законодательного) актаДата принятия, регистрационный номерКраткое содержание12341Господарський кодекс України Від 16.01.03 р. № 436-IV С изменениями и дополнениями от 02.06.2011 № 3458-IV Хозяйственный кодекс Украины нацелен на обеспечение роста деловой активности хозяйствующих субъектов, развитие предпринимательства и на этой основе повышения эффективности общественного производства, его социальную направленность в соответствии с требованиями Конституции Украины, утвердить общественный хозяйственный порядок в экономической системе Украины, способствовать гармонизации с другими экономическими системами2Цивільний Кодекс УкраїниВід 16.01.2003р. № 435-IVВерховною Радою України. Зі змінами та доповненнями від 06.11.2012 р.Гражданским законодательством регулируются личные неимущественные и имущественные отношения (гражданские отношения), основанные на юридическом равенстве, свободном волеизъявлении, имущественной самостоятельности их участников.3Налоговый кодекс Украины№ 2856-VI (2856-17) от 23.12.2010. С изменениями и дополнениями от 06.07.2012 № 5180-VI Определяет плательщиков налога, валовый доход, ставку налога, амортизацию, правила ведения налогового учета и порядок начисления и сроки уплаты налога4Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» [1].16. 07. 1999г. № 996-XIV с изменениями и дополнениями № 1213 от 19.12.2010 г.Определяет правовые способы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности.5Закон Украины «Об аудитоской деятельности» №3125-ХІІ от 22.04.1993г., в новой редакции № 140-V от 14.09.2010г.Регулирует порядок проведения аудита и предоставление других аудиторских услуг, определены права, обязанности и ответственность аудитора (аудиторской фирмы) и хозяйствующего субъекта, условия прекращения действия сертификата и лицензии.6Закон України Про банки і банківську діяльність Верховна Рада 7.12.2000 № 2121-ІІІ Настоящий Закон определяет правовые основы банков, порядок создания и основные принципы их деятельности 7Закон України Про платіжні системи та переказ грошей в УкраїніЗатверджено Верховною Радою України від 05.04.01 № 2346- ІІІНастоящий Закон определяет общие принципы функционирования платежных систем в Украине, понятие и общий порядок проведения перевода денег в пределах Украины, а также устанавливает ответственность субъектов перевода8Инструкция о применении Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций [8].30. 11. 1999г. № 291 с изменениями и дополнениями № 353 от 05.03.2008 г.Регулирует применение Плана счетов бухгалтерского учета.9Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте [10]. № 22 от21.01.2004 с последующими изменениями и дополнениями № 407 от 18.10.2010г.Регулирует порядок безналичного обращения национальной денежной единицы. 10П(с)БУ 4 «Отчет о движении денежных средств» [14].31. 03. 1999г. № 87 с изменениями и дополнениями №731 от 22.11.2004 г.Определяет содержание и форму отчета о движении денежных средств и общие требования к раскрытию его статей11Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине [7].15. 12. 2004г. № 637 с изменениями и дополнениями №809 от 06.07.2011г.Определяет порядок и правовые аспекты ведения кассовых операций в Украине.12План счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий [6].30. 11. 1999г. № 291 с изменениями и дополнениями № 353 от 05.03.2008 г.Определяет порядок формирования информации о хозяйственных операциях С целью отражения хозяйственных операций предприятия и организации 13Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 Балансутверждено приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г. С изменениями и дополнениями от 26.09.2011 г. №1204 Данное положение определяет содержание и форму баланса, а также общие требования к раскрытию его статей14Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 3 "Звіт про фінансові результати»утверджено приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 г. з наступними змінами і доповненнями от 26.09.2011 г. №1204 Данное положение определяет содержание и форму отчета о финансовых результатах, а также общие требования к раскрытию его статей15Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів" Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 10 серпня 2002 р. N 193. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 серпня 2002 р. за N 515/4736определяет методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранных валютах и отражения показателей статей финансовой отчетности хозяйственных единиц за пределами Украины в денежной единице Украины.16Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського облікуЗатверджено Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2002р. № 356Настоящие методические рекомендации по применению регистров бухгалтерского учета направлены на обобщение в регистрах бухгалтерского учета методом двойной записи информации о наличии и движении активов, капитала, обязательств и факты финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций и других юридических лиц.17Положення про форму та склад розрахункових документівНаказ ДПАУ№ 614 від 01.12.2011 р.Положением определены формы и содержании расчетных документов, которые должны выдаваться при осуществлении расчетов субъектами хозяйствования для подтверждения факта продажи (возврата) товаров, предоставления услуг, получения (возврата) средств в сфере торговли, общественного питания и услуг, кроме расчетов при осуществлении операций с купли-продажи иностранной валюты. 18Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностейЗатверджено Постановою КМУ від 22 січня 1996 р. N 116Этот порядок устанавливает механизм определения размера убытков от хищения, недостачи, уничтожения (порчи) материальных ценностей, кроме драгоценных металлов, драгоценных камней и валютных ценностей.19Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валютіНаказ Державного казначейства України від 24 липня 2011 року N 126. Настоящая инструкция определяет методологические основы отражения в бухгалтерском учете информации об операциях в иностранной валюте и банковских металлах, осуществляющих банки Украины.20Про затвердження типових форм первинного обліку касових операційЗатверджено Наказом Міністерством статистики України від 15.02.01 р. № 51 отображает типовые формы ведения учета 21Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки із змінами і доповненнямиЗатверджено Указом Президента України від 26 липня 2002 року N 920/2002установлены методические рекомендации применения штрафов

Законодательные принципы регулирования организации, ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в Украине определяет Закон Украины № 996-ХІ "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине".

Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте регулирует порядок организации и работы учреждениями банков Украины по безналичному обращению национальной валюты как единого законного платежного средства на территории Украины, является обязательной для исполнения ими в работе. Также инструкция распространяется на юридических лиц, их обособленные подразделения, физических лиц, которые используют в работе безналичную форму расчетов в национальной валюте и имеют счета в учреждениях банков.

Инструкция устанавливает общие правила, формы и стандарты расчетов юридических и физических лиц и банков в денежной единице Украины на территории Украины, которые осуществляются при участии банков.

Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине распространяется на юридических лиц независимо от форм собственности, их обособленные подразделения, физических лиц - предпринимателей зарегистрированных в установленном порядке, которые осуществляют операции с наличностью в национальной валюте, и являются обязательными для выполнения.

Отчет о движении денежных средств определяет его содержание и форму, а так же общие требования к раскрытию его статей. Нормы положения касаются отчетов о движении денежных средств предприятий, организаций и других юридических лиц.

В условиях становления и развития рыночной экономики в Украине возрастает роль бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности как составной части системы экономической информации и управления. Основным источником информации являются данные бухгалтерского учета, что установлено Законом Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" и изучение учебных пособий по бухгалтерскому учету. При выполнении магистерской работы были использованы ряд специальной литературы, бухгалтерских журналов и статей (табл.1.2.2).


Таблица 1.2.2

Характеристика литературных источников, использованных в учете, анализе и аудите денежных средств

№ п/п АвторНазвание работы, издательства, год издания Краткое содержание Используется при написании магистерской работы 1Космина Р.М. Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. пособие. для студ. экон. спец. ВУЗов / Ю.Д. Чацкис (ред.). - М.: Высшая школа, 2005. - 255с.Учебное пособие охватывает проблемы управленческого учета как системы регистрации, обобщение интерпретации и анализа бухгалтерской информации, необходимой для принятия управленческих решений Раздел 2 п. 2.32Шквір А.Д. Інформаційні системи і технології в обліку / А.Д. Шквір/ - Навч.посібник. К- Львів. 2012р.-412 с. В пособии рассмотрены основные теоретические и практические вопросы, связанные с организацией и внедрением информационных систем (1С) и применением автоматизированных информационных технологий (AIT) в бухгалтерском учете.раздел 3, п.3.13Нашкерьска Г.В.Фінансовий облік / Г.В.Нашкерьска.-Навчальний посібник -К: Кондор,2005 р.- 503 с. В учебном пособии изложены порядок учета отдельных операций. Структура пособия полностью соответствует образовательно профессиональным программам подготовки бакалавра, специалиста и магистра по специальности "Учет и аудит" по дисциплинам: "Финансовый учет и", "Финансовый учет II". В пособии приведены практические примеры использования отдельных теоретических положений финансового учета, методик учета и оценки активов, обязательств и операций предприятия раздел 84Савицкая Г. В.Економічний аналіз діяльності підприємства. Навчальний посібник. 2-ге видання, виправлене та доповнене. Київ.Знання,2005 р.В первой части книги излагаются теоретические основы анализа хозяйственной деятельности как системы обобщенных знаний о предмете, методе, задачах, методике и организации экономического анализа на предприятиях.При изложении материала отдается предпочтение всестороннему подходу к обучению, основанному на гармоничном сочетании производственного и финансового анализа. глава 14 14.1,14.2,14.3,14.4,14.5 глава 16. пункт 16.2 глава 17. пункт 17.35Лишиленко А.В.Бухгалтерський учет./учебник -Киев, центр учебной литературы,2009 В учебном пособии в разрезе тем освещен учет необоротных активов, запасов, оплаты труда, затрат производства, денежных средств, финансовых инвестиций, собственного капитала, расчетов, а также доходов и результатов деятельности предприятия. раздел 3 (3.1-3.7)6Іванов Ю.Б.Податковий облік і звітність / Ю.Б. Іванов.- К.:, 2009- 478 с. Раскрываются основные аспекты ведения налогового учета и отчетности на предприятии. Особое внимание уделено вопросам заполнения налоговой отчетности по различных налогов, сборов и обязательных платежей.тема 2.1,2.27Савченко В.Я.Аудит / В.Я. Савченко.- навч.пос.-К.: КНЕУ,2008 г.-322с.в учебном пособии рассмотрены вопросы организации и проведения аудиторской проверкипункт 15.18Усач Б.Ф.Аудит. / Б.Ф. Усач. Навч. посіб. 4 - тє вид., перероб. І доп. - К.: Знання, 2012 - 231 с. В учебном пособии раскрывается система организации и проведения аудита в условиях применения в Украине нового Плана счетов, национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета и финансовой отчетности, национальных нормативов аудита. Рассматриваются виды, объекты, методы и организация аудита, этапы и процедуры аудита. раздел 10.3 раздел 4.1,4.29Кулаковська Л.П.Організація і методика аудиту/ Л.П. Кулаковська, ЮВ. Піча Ю.В.- К.: Видавництво „Каравела.- 2012.-544 с.В учебном пособии раскрывается система организации и проведения аудита тема 8, пункт 8.510Пічугін П.А1С: Бухгалтерія: доступно для бухгалтера. / П.А. Пічугін, Д.А. Бабаєв - 2-ге вид., перероб. І доп. - Х.: Фактор.- 2007- 464 с.Книга состоит из двух частей. В первой части доступной для бухгалтера языком рассказывается об общей структуре программы и принципы Вторая часть содержит подробные моментысостав.отчетности. раздел 3. пункт 3.7,3.8,3.911Коблянская О.И.Все о бухгалтерском учете/ О.И.Коблянская,-Киев,2009 г.-345 c/В учебном пособии излагаются вопросы организации и ведения бухгалтерского учета раздел 1. пункт 1.1.,1.212Л.К.Сук, П.Л.СукНавчальний посібник 2-ге видання, перероблене і доповнене Рекомендовано Міністерством освіти і науки України Київ Знання 2009 В учебном пособии освещаются суть, предмет и метод бухгалтерского учета, система счетов, двойная запись, документация и инвентаризация, принципы, технология и организация бухгалтерского учета хозяйственных процессов, основы финансовой отчетности. Логически обоснованно бухгалтерские процедуры, учтены требования действующего законодательства, применении Плана счетов и Положений (стандартов) бухгалтерского учета.раздел 10.пункт 10.613Чумаченко М.ГЕкономічний аналіз. Київ, 2003 р.-544 стор.Учебное пособие раскрывает важнейшие проблемы современного экономического анализа. Основательно освещены методику изучения хозяйственных процессов, проведение финансового анализа, анализа использования ресурсов и обеспечения эффективного управления деятельностью предприятия с учетом новых положений (стандартов) бухгалтерского учета и отчетности. раздел 8, пункт 8.7

Вопросы сущности и методики учета денежных средств предприятия рассмотрены такими учеными как Лахтионовой Л.А., Бабич А. М., Павловой Л. Н., Крамаренко Г.О., Балабановым И.Т.,Савицкой Г.В., Кононенко О.А., Шеремет А.Д., Ковалевым В.В. и др.

Основой для изучения выбранной темы явился учебник Лахтионовой Л.А. «Финансовый анализ субъектов хозяйствования». В нем рассмотрены основные аспекты анализа денежных потоков предприятия. Также анализ денежных средств и денежных потоков предприятия освещает учебное пособие Бабич А. М., Павловой Л. Н. «Финансовый анализ».

Исследованию методологических и теоретических вопросов учета и анализа денежных средств, посвящены труды таких зарубежных ученых, как Дж. Блевинса, К. Гриффита, Дж. Джонсона. Отечественные разработки в данной области представлены в трудах Жадько К.С., Ткаченко Н.М, Стельмащук А.М, Лишиленко О.В., Сопко В.В, Коваленко А.Н, Бутинец Ф.Ф., Голов С.Ф, Чернелевского Л.М., Коблянской О.И., Балченко З.А, Белова И.Н, Гур Н.О.

Автор Н.Т. Белуха в учебнике "Аудит" изложил систему организации и методологии аудиторского контроля денежных средств предприятия с использованием международных и национальных стандартов аудита, зарубежного опыта, новых компьютерных технологий, общенаучных и собственных методических приемов финансово-экономического контроля и аудита.

При написании работы были также использованы: еженедельник "Баланс", "Бухгалтерский учет и аудит", тематическая методическая серия "Баланс. Библиотека бухгалтера.

Современное состояние финансового анализа можно охарактеризовать как довольно основательно разработанную в теоретическом плане науку. Ряд методик, созданных научными работниками, используются в управлении производством на разных уровнях.


1.3 Методологические подходы относительно учета, анализа и аудита денежных средств и денежных потоков на предприятии


Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о денежных средствах и денежных потоках, а также раскрытие информации о них в финансовой отчетности определяет Положение (стандарт) бухгалтерского учета 4 "Отчет о движении денежных средств".

Основными задачами учета денежных средств являются:

-своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств;

-оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

-контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению.

Основная задача анализа денежных потоков заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.

Источниками информации для проведения анализа являются: первичная документация, финансовая и налоговая отчетность, статистические данные предприятия, экономические показатели деятельности и др.

При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.

Основная деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами. Поскольку основная деятельность является главным источником прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.

Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования. Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью отражают расходы на приобретение ресурсов, которые создадут в будущем приток денежных средств и получение прибыли. Инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия. Считается, что предприятие осуществляет финансовую деятельность, если оно получает ресурсы от акционеров (эмиссия акций), возвращает ресурсы акционерам (выплата дивидендов), берет ссуды у кредиторов и выплачивает суммы, полученные в качестве ссуды. Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия. Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении предприятия для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

По каждому направлению деятельности нужно подвести итоги. Плохо, когда по текущей деятельности будет преобладать отток денежных средств. Это говорит о том, что полученных денежных средств недостаточно для того, чтобы обеспечить текущие платежи предприятия. В этом случае недостаток денежных средств для текущих расчетов будет покрыт заемными ресурсами. Если к тому же наблюдается отток денежных средств по инвестиционной деятельности, то снижается финансовая независимость предприятия.

При прямом методе построения отчета о движении денежных средств анализируются валовые денежные потоки по их основным видам: выручка от реализации, оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы, закупка оборудования, привлечение и возврат кредитов, выплата процентов по ним и т.п. Источником информации для составления такого отчета служат данные бухгалтерского учета. Обороты по соответствующим счетам (реализация, расчеты с поставщиками, краткосрочные кредиты и т.д.) корректируются на изменение остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности и таким образом доводятся до сумм, отражающих только те операции, которые оплачены «реальными деньгами». Данный метод считается наиболее точным, но и наиболее трудоемким.

Однако с позиций аналитика такой подход недостаточно информативен, потому что он не позволяет проследить трансформацию чистой прибыли в чистый денежный поток. Иными словами, он не проясняет взаимосвязи между денежными потоками и финансовыми ресурсами.

Для обеспечения эффективного управления денежными потоками целесообразно применять классификацию по разным признакам.


Рис.1.3.1. Денежные потоки


Основная цель анализа денежных потоков:

-выявить уровень достаточности средств, необходимых для нормального функционирования предприятия;

-определить эффективность и интенсивность их использования в процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;

-выявить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию притока и оттока средств по объему и времени для обеспечения текущей и перспективной платежеспособности предприятия.

Перед составлением отчета о движении денежных средств, прежде всего, необходимо выяснить, какая статья баланса на протяжении, по крайней мере, двух периодов являлась источником образования денежного потока и какая вызывала его расход. Это делается при помощи таблицы, показывающей источники образования и потребления фондов предприятия.

Рассмотрим алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств.

В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой прибыли корректируется на следующие статьи:

-прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получателю, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога;

-вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.

В разделе инвестиционной деятельности:

-прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов.

-вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.

В сфере финансовой деятельности:

-прибавляются эмиссия обычных акций.

-вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении предприятия.

При анализе денежных потоков предприятия используется ряд коэффициентов.

. Коэффициент достаточности чистого денежного потока предприятия в рассматриваемом периоде:


КД чКП = ЧДП: (ОД+D Зтмц+Ду) (1.3.1)


Где ЧКП - чистый денежный поток

ОД - сумма выплат основного долга по долго- и краткосрочным кредитам и займам предприятия

D Зтмц - сумма прироста запасов товарно-материальных ценностей

Ду - сумма дивидендов, выплаченных собственникам (акционерам) предприятия на вложенный капитал.

. Коэффициент ликвидности денежного потока предприятия


КЛ КП = (ПДП- (ДСк-ДСн)): (НДП) (1.3.2)


ПКП - сумма валового позитивного денежного потока (поступление денежных средств)

ДСк и ДСн - сумма остатка денежных средств предприятия соответственно на конец и начало рассматриваемого периода

НКП - сумма валового негативного денежного потока (расходование денежных средств).

.Коэффициент эффективности денежных потоков предприятия (КЭдп):


КЭКП = ЧКП : НКП (1.3.3)


. Коэффициент реинвестирования чистого денежного потока (КР чдп) в рассматриваемом периоде:


КР чКП =(ЧДП-Ду) : (D РР+D ФФд) (1.3.4)


Ду - сумма дивидендов, выплаченных собственником предприятия на вложенный капитал

D РР - сумма прироста реальных инвестиций предприятия

D ФФд - сумма прироста долгосрочных финансовых инвестиций в рассматриваемом периоде.

Ликвидный денежный поток


ЛКП = (ДКк +ККк-ДСк) - (ДКн+ККн-ДСн) (1.3.5)


ДК - долгосрочные кредиты

КК - краткосрочные кредиты

ДС - денежные средства

Средства в процессе своего движения проходят последовательно три стадии кругооборота: подготовительную, производственную и сбытовую.

Составив продолжительность пребывания средств на всех стадиях кругооборота, получим общую продолжительность операционного цикла (ОЦ)


Оц = Пз + Пнв + ПКП + Пдз (1.3.6)


Поскольку предприятие оплачивает счета поставщиков с некоторым временным периодом, время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота, т.е. финансовый цикл, меньше на среднее время обращения кредиторской задолженности:


ФЦ=Пкзнвдпдзкз, (1.3.7)


где ФЦ - продолжительность финансового цикла;

Пкз - период кредиторской задолженности.

Для оценивания эффективности денежного потока предприятия рассчитывают и анализируют коэффициент эффективности денежного потока, как отношение суммы чистой прибыли (ЧП) и амортизации (Ам) к отрицательному денежному потоку (ОДП):


Едп= (1.3.8)


или как отношение суммы чистой прибыли и амортизации к среднегодовой суммы активов предприятия:


Едп= (1.3.9)


Эти показатели характеризуют способность денежного потока генерировать самофинансовый доход.

Таким образом, денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий.


1.4 Организационно-экономическая характеристика КП «ЖЭО»


Коммунальное предприятие, Жилищно-эксплуатационного объединения Центрального района, именуемое в дальнейшем "ЖЭО", действует в соответствии с законодательством Украины и АРК, на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования, самоокупаемости и находящегося в сфере органа управления - исполнительного комитета Центрального районного совета. Устав представлен в Приложении А.

Существующий жилой фонд г. Красноперекопск составляет 604,9 тыс.кв. метров. Жилищный фонд городского совета обслуживает одно коммунальное жилищно-эксплуатационное предприятие.

ЖЭО - коммунальное жилищно-эксплуатационное предприятие, оказывающее услуги по эксплуатации и содержанию жилого фонда.

ЖЭО является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Целью деятельности ЖЭО является обеспечение в технически исправном состоянии эксплуатационного жилого фонда санитарного содержания жилых домов и придомовых территорий.

Основным видом деятельности ЖЭО является эксплуатация и обслуживание жилого фонда, сдача в аренду государственной недвижимости производственного и непроизводственного назначения в соответствии с Положением "О порядке передачи в аренду коммунального имущества г Симферополя".

ЖЭО осуществляет следующие виды деятельности:

капитальный ремонт и текущий ремонт жилого фонда;

техническое обслуживание и текущий ремонт внутридомового оборудования;

вывоз твердых бытовых отходов от населения и прочих потребителей;

предоставление услуг по содержанию мусоросборников и контейнерных площадок;

оказание услуг по медицинскому обслуживанию населения.

Изменения первоначальной стоимости уставного капитала происходят по решению Собственника.

Оценка внесенных в уставный капитал материальных ценностей (зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств, инвентаря и другого имущества) определяется и утверждается Собственником.

Предприятие может быть временно профинансировано Собственником на безвозмездной или обратной основе по договору между сторонами.

По решению Собственника на Предприятии может быть образован резервный капитал при наличии соответствующей прибыли.

Организация и оплата труда на предприятии ведется следующим образом.

Предприятие самостоятельно определяет:

- формы и системы оплаты труда работников; при этом оплата труда каждого работника определяется штатным расписанием; минимальные размеры заработной платы работников устанавливаются не ниже минимума, предусмотренного законодательством Украины;

распорядок рабочего дня, переменчивость работы;

порядок предоставления выходных дней и отпусков;

продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков, в размере не менее установленного для соответствующих категорий рабочих и служащих государственных предприятий.

В процессе реализации функции организации задача менеджмента заключается в том, чтобы придать компонентам организации такую форму и так «состыковывать» их друг с другом, чтобы предприятие представляло собой единое целое и функционировало максимально эффективно. Поэтом на любом предприятии имеет место соподчиненность его составных частей, уровней управления, четкое разделение власти, прав и ответственностей.


Рис.1.4.1 Организационная структура персонала предприятия КП ЖЭО"

Руководство производственной, технической и финансовой деятельностью предприятия осуществляет директор, на основе предоставленных ему прав обязан обеспечивать выполнение планов.

Финансово-хозяйственный анализ является существенным элементом финансового менеджмента и аудита. Практически все пользователи финансовых отчетов предприятий используют методы финансового анализа для принятия решений по оптимизации своих интересов.

Анализ основных финансово-экономических показателей деятельности предприятия представлен в табл. 1.4.1 на основании Приложений В,Д, Е,Е,Ж,К


Таблица 1.4.1

Основные технико-экономические показатели деятельности КП ЖЭО" за 2009-2011 гг.

№Показатель 2009г. 2010г. 2011г.Отклонение2010 к 20092011 к 2010Абс.Относ.Абс.Относ.1234567891Объем услуг, грн.9024793412922-109087,924988162,872Объем реализованной продукции (услуг), грн.8025779212627-23397,104835162,05 3Стоимость основных средств, грн.22579428603831473860244126,6828700110,034Себестоимость товарной продукции (услуг), грн.(4354)(4029)(7972)32592,54-3943197,875Затраты на 1 грн услуги, грн. / шт.(1,8)(1,9)(1,5)-0,1105,560,478,956Валовая прибыль, тыс.грн.233424652556131105,6191103,697Финансовый результат до налогообложения,тыс.грн.381165(39)-21643,31-204-23,648Чистая прибыль, тыс.грн.20895(39)-11345,67-134-41,059Численность персонала, чел.143118209-2582,5291177,1210Фонд оплаты труда на предприятии, тыс.грн.309432786159184105,952881187,8911Выработка на одного работника, грн./чел56,1166,0360,49,92117,68-5,6391,4712Средняя зарплата работника, грн.180523092456504127,92147106,37Из анализа основных показателей деятельности предприятия видно, что объем реализованных услуг в 2009 г. составил 8025 тыс.грн., в 2010 г. показатель снизился на 2,9 % и составил 7792 тыс.грн, в 2011 г. показатель составил 12627 тыс.грн. Увеличение против 2010 г. составило 62,05 %.

Стоимость основных средств на протяжении 2009-2011 гг. имеет тенденцию роста, в 2010 году в сравнении с 2009 году показатель возрос на 26,68 %, в 2011 году в сравнении с 2010 годом увеличение в процентном соотношении составило 10,03 %.

Валовая прибыль на предприятии в 2010 г. в сравнении с 2009 г. увеличилась на 5,61 %, в 2011 г. показатель возрос до уровня 2556 тыс.грн. Финансовый результат деятельности предприятия до налогообложения в 2010 г. составил 165 тыс.грн, в 2009 г. показатель составил 208 тыс.грн, в 2011 г. показатель составил -39 тыс.грн.

Численность работников в 2009 г. составила 143 человек, в 2010 г. численность работников составила 118 человек, в 2011 г. численность составила 209 человек. Фонд оплаты труда на предприятии имеет тенденцию роста на протяжении анализируемого периода В 2010 году в сравнении см 2009 годом фонд оплаты труда возрос на 5,95 %, в 2011 году в сравнении с 2010 годом на 87,89 %.

В результате финансово-хозяйственной деятельности предприятие получило в 2009 году чистую прибыль в размере 208 тыс.грн. В 2010 г. предприятие получило прибыль 95 тыс.грн., в 2011 г. предприятие получило убыток в размере -39 тыс.грн.

На рис.1.4.1. представлена динамика роста валовой прибыли на предприятии КП ЖЭО" за 2009-2011 гг.

Рис.1.4.1. Динамика роста валовой прибыли на предприятии КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг, тыс.грн.


Финансовая устойчивость предприятия характеризуется и системой абсолютных показателей. Наиболее обобщающим абсолютным показателем является несоответствие (излишек или недостача) источников средств для формирования запасов и затрат, то есть разница между величиной источников средств и величиной запасов и затрат.

Проведем оценку финансовой устойчивости, которая осуществляется по данным баланса предприятия, характеризует структуру источников финансирования ресурсов, степень финансовой устойчивости и независимости фирмы от внешних источников финансирования.

.Коэффициент финансовой автономии

Наиболее важным в анализе деятельности предприятия является определение соотношения собственных и заёмных средств. Такое отношение называют соотношением финансового рычага или коэффициентом финансовой автономии. Чем больше у предприятия собственных средств, тем проще и легче ему функционировать. И, наоборот, чем больше доля заёмного капитала, тем больше риск оказаться под внешним, часто неконтролируемым предприятием, давлением. Нормативное ограничение больше 0,5.

Так, коэффициент финансовой автономии характеризует долю собственных средств (собственного капитала) предприятия в общей сумме средств, авансируемых в его деятельность.


К авт = Собственный капитал / Валюта баланса (Всего источников средств)

К авт = (стр. 380 Ф-1 / стр. 640 Ф-1)

К авт 2009 = 227686/228339=0,997

К авт 2010 = 288133/ 289050=0,996

К авт 2011 = 317621/319426=0,994

Коэффициент финансовой зависимости


Коэффициент финансовой зависимости. Он рассчитывается по формуле:


К зав = Валюта баланса (Всего источников средств) / Собственный капитал или,

К зав. = 1 / К авт.

К зав 2009 = 1 / 0,9 = 1,002

К зав 2010 = 1 / 0,76 =1,003

К зав 2011= 1 / 0,58= 1,005


. Коэффициент финансового риска.

Коэффициент финансового риска показывает соотношение привлечённых средств и собственного капитала:


К ф. р. = Привлечённые средства / Собственный капитал

или, К ф. р. = стр. (430 + 480 +620 + 630) Ф-1 / стр. 380 Ф-1

К ф. р. 2009 = 653 / 227686=0,0028

К ф. р. 2010 = 917/ 288133=0,0032

К ф. р. 2011 = 1805/317621=0,005


Занесем полученные результаты в табл.1.4.2

Таблица 1.4.2

Коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг.

ПоказателиНормативное значение2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение (+,-)2010 г. От 2009 г2011 г. от 2010 г.Коэффициент финансовой автономии0,50,9970,9960,994-0,001-0,002Коэффициент финансовой зависимости21,0021,0031,0050,0010,002Коэффициент финансового риска³ 0,50,00280,00320,0050,00040,0018

Коэффициент финансовой автономии показывает удельный вес собственного капитала предприятия в общей сумме средств, авансированных в его деятельность. Оптимальное значение > 0,5. В нашем случае коэффициент финансовой автономии в 2009- 2011 году выше нормативного значения. Коэффициент финансовой зависимости ниже нормативного значения. Коэффициент финансового риска показывает соотношение привлеченных средств и собственного капитала. Оптимальное значение <0,5. В нашем случае предприятие зависимо от внешних инвесторов и кредиторов.

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способностью одновременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера.

При оценке ликвидности рассчитывают три показателя:

) коэффициент покрытия;

) коэффициент быстрой ликвидности;

) коэффициент абсолютной ликвидности.

Перечисленные показатели рассчитываются путем сопоставления текущих активов и текущих обязательств предприятия.

. Коэффициент покрытия (другое наименование этого показателя - коэффициент общей ликвидности, коэффициент текущей ликвидности). Коэффициент покрытия рассчитывается по формуле:


, (1.4.1)


Оакт - оборотные активы;

Рб.п - расходы будущих периодов;

Тоб- текущие обязательства;

Дб.п.- доходы будущих периодов.

Коэффициент быстрой ликвидности (другое наименование - коэффициент "лакмусовой бумажки").

В отличии от предыдущего, он учитывает качество оборотных активов и является более строгим показателем ликвидности, так как при его расчете учитываются наиболее ликвидные текущие активы (запасы не учитываются).

«Быстрый» коэффициент рассчитывается по следующей формуле:


, (1.4.2)


Оакт - оборотные активы;

З - запасы;

Рб.п - расходы будущих периодов;

Тоб- текущие обязательства;

Дб.п.- доходы будущих периодов.

. Коэффициент абсолютной ликвидности.

Показывает, какая часть текущих (краткосрочных) обязательств может быть погашена немедленно.

Коэффициент рассчитывается по формуле:


, (1.4.3)


Дср- денежные средства и их эквиваленты;

Тоб- текущие обязательства;

Дб.п.- доходы будущих периодов.

На основе бухгалтерских балансов за 2009 -2011 гг. можно рассчитать эти показатели.

1.Коэффициент покрытия


К общ. ликв. 2009 = 2075 /653 =3,17

К общ. ликв. 2010 = 2543/ 917=2,77

К общ. ликв. 2011 = 3222/1805=1,78


Коэффициент быстрой ликвидности


К сроч. ликв. 2009 =1948 / 653=2,98

К сроч. ликв. 2010 = 2435/ 917=2,65

К сроч. ликв.2011 = 2919 / 1805=1,62


.Коэффициент абсолютной ликвидности


К абс. ликв. 2009 = 165 /653=0,25

К абс. ликв. 2010 = 255 / 917=0,29

К абс. ликв. 2011 = 79 / 1805=0,044


Расчеты вышеприведенных показателей объединены в табл.1.43


Таблица 1.4.3

Расчет показателей ликвидности предприятия КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг.

ПоказателиНормативное значение2009 г.2010 г.2011 г.Отклонение, (+,-)2010 г. от 2009 г.2011 г. от 2010 г.1. Коэффициент покрытия1,5-23,172,771,78-0,4-0,992. Коэффициент быстрой ликвидности0,52,982,651,62-0,33-1,033. Коэффициент абсолютной ликвидности0,20,250,290,0440,04-0,246

Коэффициент покрытия находится выше нормативного значения, что свидетельствует о том, что у предприятия достаточно оборотных средств для погашения краткосрочных обязательств.

Как видно из приведенного расчета, коэффициент быстрой ликвидности выше признанного нормального уровня.

Коэффициент абсолютной ликвидности, за 3 года анализируемых, ниже рекомендуемого оптимальное значение в 2011 году, что свидетельствует о рациональном использовании денежных средств.

Итак, по результатам анализа можно сделать вывод, что предприятие КП "ЖЭО" является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в учреждениях банка, круглую печать, штампы и бланки со своим наименованием.

Раздел 2. Организация и методика учета денежных средств и пути их усовершенствования


.1 Документальное оформление хозяйственных операций по учету денежных средств предприятия


Основным нормативным документом, регулирующим учет денежных средств на предприятии, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине от 22.12.2010 г. N 573 [15].

К кассовым документам, определенным Инструкцией о кассовых операциях, относятся: приходный кассовый ордер, расходный кассовый ордер, денежный чек, счета на оплату платежей.

-Приходный кассовый ордер - это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится прием средств в кассу организации. В банке в основном используется для возврата командировочных подотчетных средств в кассе;

-Расходный кассовый ордер - это документ первичной учетной документации кассовых операций, по которому производится выдача наличных средств из кассы организации. В основном используется для выдачи командировочных. подотчетных средств в кассе ;

-денежный чек - приказ <#"justify">В конце операционного дня все первичные кассовые документы формируются в кассовые журналы (кассовый журнал по расходу, кассовый журнал по доходу). Согласно данных журналов происходит итоговый свод кассы.

Прием наличных денег кассой на предприятии КП ЖЭО» производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером предприятия. О факте приема денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру (Приложение П).

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам, платежным ведомостям, заявлениям или счетам, имеющим соответствующее оформление и штамп с реквизитами расходного кассового ордера и с подписью руководителя и главного бухгалтера (Приложение Р).

Для учета движения наличных денег в кассе предприятие КП «ЖЭО» ведет кассовую книгу (Приложение Ф) по установленной форме (ф. КО-4). Листы каждой новой кассовой книги должны быть пронумерованы, кассовая книга должна быть прошнурована и опечатана печатью. На последней странице кассовой книги, делается следующая надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано ....... страниц прошито и скреплено печатью», которая заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах через копировальную бумагу. Вторые экземпляры листов должны быть отрывными и служат отчетом кассира. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами.

Подчистка и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Сделанные исправления заверяются подписями кассира, а также главного бухгалтера предприятия или лица, его заменяющего.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру или другому заменяющему его документу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными, кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Выдача наличных денежных средств из кассы сотрудникам предприятия КП «ЖЭО» может производиться на следующие цели:

-под отчет на хозяйственные и операционные расходы;

-в порядке возмещения произведенных работником из личных средств расходов на нужды предприятия (по решению руководителя);

-на командировочные расходы;

-на выплату заработной платы.

Из кассы предприятия производится выдача наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные расходы в размерах, определяемых руководителем предприятия. Лица, получившие под отчет наличные деньги, обязаны не позднее следующего рабочего дня по истечении срока, на который они выданы, или в течение пяти рабочих дней со дня возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет. При этом выдача наличных денег под отчет производится только после полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. Не допускается передача выданных под отчет денег одним лицом другому лицу.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию осуществляются по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия или лиц, на это уполномоченных.

По истечении установленных сроков выплаты зарплаты, пособий по социальному страхованию кассир:

-в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, ставит штамп или делает отметку от руки: «Депонировано»;

-составляет реестр депонированных сумм;

-в конце платежной ведомости делает надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и ставить свою подпись;

-записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № __».

Бухгалтерия предприятия проверяет отметки, сделанные кассиром в платежных ведомостях, и подсчитывает выданные и депонированные по ним суммы. Депонированные суммы сдаются в банк, и на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Приходные и расходные кассовые ордера или заменяющие их документы регистрируются в специальном журнале до передачи их в кассу, а оформленные по платежным ведомостям расходные кассовые ордера регистрируются после их выдачи. Все поступления и выдачи наличных денег предприятия отражают в кассовой книге.


Таблица 2.1.1

Документы, которые служат основанием для оформления приходных кассовых ордеров КП «ЖЭО»

Хозяйственная операцияОснованиеПоступление торговой выручки-Получение денежных средств из банкаКорешок чека чековой книжкиОплата покупателем за реализованную ему продукциюНакладная, акт, счетВозврат неиспользованных подотчетных суммОтчет об использовании средствПогашение недостач по результатам инвентаризацииАкт результатов инвентаризации и выписка с протокола собрания комиссииОприходование излишка средств по результатам инвентаризации кассыАкт результатов инвентаризации и выписка с протокола сборов комиссииВнесение в уставный фонд предприятия наличностиУстав или протокол собрания участников

Таблица 2.1.2

Документы, которые служат основанием для оформления расходных кассовых ордеров КП «ЖЭО»

Хозяйственная операцияОснованиеСдача наличной выручки в банк:- самостоятельноОбъявление на внесение наличности- путем инкассацииСопроводительная ведомостьВыдача под отчет на хозяйственные нуждыПриказ руководителя предприятияВыдача под отчет на командировкиПриказ руководителя предприятияВыплата заработной платы, пособий материальной помощиПлатежная (расчетно-платежная) ведомость

Денежные средства предприятие КП «ЖЭО», получает в обслуживающем его банке. Выдача наличных денег производится банком на основании документа специальной формы - чека. Чек - это распоряжение предприятия банку о выдаче с текущего счета указанной в чеке суммы.

Чековые книжки выдаются предприятию КП «ЖЭО» банками на основании заявления, оформленного по установленной форме. Книжка выдается главному бухгалтеру предприятия. На обложке чековой книжки указываются номер счета; порядок заполнения и пользования чеками. Чек является бланком строгой отчетности и изготавливается предприятиями Госзнака Украины.

На лицевой стороне чека указывается полное наименование предприятия, номер счета, сумма цифрами и прописью, место и дата выдачи чека, подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера, а также ставится печать предприятия. На оборотной стороне чека указывается сумма наличных денег цифрами и цель расходов, на которые выдаются денежные средства, подписи руководителя предприятия, главного бухгалтера и лица, которому выдан чек, а также его паспортные данные. Наличные деньги, полученные в банках, могут быть расходованы только на цели, указанные в чеке.

Все предприятия независимо от организационно-правовых форм и вида деятельности обязаны хранить свободные денежные средства в учреждениях банков и основную часть расчетов но своим обязательствам осуществлять в безналичном порядке. Однако существуют такие виды расчетов, которые требуют использования наличных денег, поэтому каждое предприятие должно иметь кассу, через которую осуществляются расчеты наличными деньгами.

Предприятие КП «ЖЭО» хранит свободные денежные средства в банках на соответствующих счетах на договорных условиях. Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в банк для последующего зачисления на счет предприятия. Денежная наличность сдается предприятием непосредственно в кассу банка. Наличные деньги могут сдаваться предприятием на договорных условиях через инкассаторскую службу банка или специализированные инкассаторские службы, имеющие лицензию НБУ на осуществление соответствующих операций по инкассации денежных средств и других ценностей [6].

Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются банком по согласованию с руководителем предприятия, исходя из необходимости ускорения оборачиваемости денег и своевременного поступления их в кассу в дни работы банка.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу.

Предприятие самостоятельно устанавливает себе лимит кассы, но не более среднедневных их поступлений за три любых месяца подряд из последних двенадцати. Упразднены контроль за целевым использованием денежных средств и подача в обслуживающий банк календаря выдачи зарплаты. В кассовых документах при обозначении сумм национальной денежной единицы гривни может использоваться ее графический знак. Предприятие обязано сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимита остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим его банком. Наличные деньги могут быть сданы в дневную и вечернюю кассу банка или инкассаторам.

Прием и выдача денежных средств или безналичные перечисления банк осуществляет по расчетно-платежным документам установленной формы. Наиболее распространенными из них являются: заявление на взнос наличных, денежные и расчетные чеки, платежные поручения, платежные требования-поручения, заявления на выставление аккредитива и др.

Платежное требование-поручение представляет собой комбинированный расчетный документ, состоящий из двух частей:

-верхняя - требование поставщика непосредственно к покупателю (плательщику) оплатить стоимость поставленных ему по соглашению товарно-материальных ценностей (работ, услуг);

-нижняя - поручение плательщика своему банку перечислить с его счета причитающуюся поставщику сумму.

Платежное требование-поручение выписывается поставщиком и посылается вместе с расчетными и отгрузочными документами непосредственно покупателю (или в обслуживающий его банк) с требованием оплатить стоимость отгруженных по договору товарно-материальных ценностей и предоставленных услуг. В случае необходимости телеграфного авизирования платежа поставщиком на всех экземплярах требования-поручения вверху делается надпись "Платежи перевести телеграфом".

Платежное требование-поручение принимается к исполнению банком покупателя (плательщика) только при наличии денежных средств на его счете и письменного согласия оплатить полностью или частично требование-поручение, что должно быть подтверждено подписями лиц, уполномоченных распоряжаться текущим счетом и печатью плательщика.

Сроки представления плательщиком требования-поручения в банк определяются соглашением сторон. В случае обоснованного отказа покупателя от оплаты требование-поручение вместе с приложенными отгрузочными документами и извещением об отказе возвращаются поставщику.

При заполнении кассового ордера очень важно, чтобы в нем были заполнены все реквизиты.

В приходных ордерах, оформляемых на общую сумму проведенных предприятием кассовых операций (получение наличных из банка по чеку и оприходование их в кассе и т. п.), реквизит «Получил» не заполняется.

В приходном ордере обязательно указывается основание для его составления и в реквизите «Додаток» перечисляются приложенные к нему документы, на которых ставится штамп или надпись «Оплачено» с указанием даты (число, месяц, год).


Таблица 2.1.3

Документы, которые служат основанием для оформления приходных кассовых ордеров КП «ЖЭО»

Хозяйственная операцияОснованиеПоступление торговой выручки-Получение денежных средств из банкаКорешок чека чековой книжкиОплата покупателем за реализованную ему продукциюНакладная, акт, счетВозврат неиспользованных подотчетных суммОтчет об использовании средствПогашение недостач по результатам инвентаризацииАкт результатов инвентаризации и выписка с протокола собрания комиссииОприходование излишка средств по результатам инвентаризации кассыАкт результатов инвентаризации и выписка с протокола сборов комиссииВнесение в уставный фонд предприятия наличностиУстав или протокол собрания участников

Приходные кассовые ордера должны быть подписаны главным бухгалтером.

Исправления в приходных документах не разрешаются.

Приходный кассовый ордер должен заполняться в одном экземпляре. Лицу, сдающему денежные средства в кассу, выдается заверенная оттиском печати этого предприятия квитанция (являющаяся отрывной частью приходного кассового ордера) за подписью главного бухгалтера.

Важную роль также играет план документации хозяйственных операций, прежде всего составляют перечень операций, которые необходимо документировать на предприятии, затем определяют какими документами будут оформляться каждый вид хозяйственных операций, количество экземпляров каждого документа и их назначение, а также порядок составления каждого вида документа.


Таблица 2.1.4

График документооборота КП «ЖЭО» на 2011 год

Название документаСоздание документаПроверка документаОбработка документаПередача в архивКоличество ед.Отвественный за выпискуОтвественный за выполнениеОтветственный за проверкуОтвественный за сдачу Табель учета рабочего времени 1 Отдел кадровНачальник отделаБухгалтер Бухгалтер Накладная2 Бухгалтер Зам. НачальникаБухгалтер Зам. начальника Приходный кассовий ордер1КасирГл.бухгалтербухгалтерЗам.бухгалтера Расходный кассовий ордер1КасирбухгалтербухгалтерЗам.бухгалтера Журнал реестрации кассовых ордеров1бухгалтерГл.бухгалтерГл.бухгалтерЗам.бухгалтераЖурнал-ордер №11бухгалтерГл.бухгалтерГл.бухгалтерЗам.бухгалтера Ведомость 11БухгалтерГл.бухгалтерГл.бухгалтерЗам.бухгалтера Выписка банка1БухгалтерГл.бухгалтерГл.бухгалтерЗам.бухгалтера

График документооборота - это индивидуально разработанная схема прохождения документа от момента создания (получения) документа до передачи его в архив, однако считаю, что график, разработанный на предприятии составлен недолжным образом, поэтому мной был предложен график документооборота, который представлен в Приложении У


Таблица 2.1.5

Индивидуальный график работы кассира КП «ЖЭО»

№Название работСрок выполнения1Прием и издание денежной наличности за оформленными прибыльными и расходными кассовыми ордерами с предыдущей проверкой их согласно рабочим инструкциям об оформлении кассовых сделокКаждый день с 8.30 к 14.002Запись прибыльных и расходных кассовых ордеров в кассовую книгуНемедленно после осуществления каждой операции3Проведение операций в банка (получение средств за чеками, сдача кассовых поступлений, получение выписок из счетов и т.д)Каждый день с 14.00 к 16.004Сдача бухгалтеру по расчетам полученных в банках выписок и документовНемедленно по возвращении из банка5Оформление прибыльных и расходных кассовых ордеров, получение средств за чеками и сдача поступлений в банк. Запись в кассовую книгуНемедленно по возвращении из банка6Составление списков депонентов по заработной плате и сдача их бухгалтеру по заработной платеК 9.30 четвертому дню после начала выплаты7Составление отчета кассира и сдача его главному бухгалтеруКаждый день в 17.00

Финансовой службе предприятия КП «ЖЭО» необходимо учитывать, что лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в банк, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

На рис.2.2.1 представлена общая схема, документирования операций по движению денежных средств в кассе, на предприятии КП «ЖЭО»


Рис. 2.1.2. Общая схема, документирования операций по движению денежных средств в кассе, на предприятии КП «ЖЭО»


Таким образом, бухгалтерский учет на предприятии ведется силами бухгалтерской службы, возглавляемой главным бухгалтером и которая подчинена непосредственно руководителю предприятия. Степень организации учета на исследуемом предприятии находится не на высоком уровне, но отвечает законодательным и нормативным требованиям.

Критические оценивая учетную политику, можно сказать, что на предприятии отсутствует положение о бухгалтерии и должностная инструкция главного бухгалтера. В ходе данной работы мною было разработаны и предложены в качестве улучшения работы положение о бухгалтерской службе (Приложение А1) и внедрена должностная инструкция главного бухгалтера (Приложение Б2).


2.2 Организация и методика финансового учета денежных средств предприятия


Методология учета денежных средств регламентирована на основании Инструкции № 291 и Плана счетов бухгалтерского учета.

Счет 30 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия.

Счет 30 "Касса" имеет такие субсчета:

"Касса в национальной валюте";

Расходование денежных средств из кассы отражается записью по кредиту счета 30 "Касса" и дебету счетов:

«Счета в банках» (взнос наличными на текущий счет в банке);

«Расчеты по заработной плате» (на сумму выплаченной заработной платы, премий, пособий по временной нетрудоспособности и пр.);

«Расчеты с подотчетными лицами» (выдача подотчетных сумм) и др.

По дебету счета 30 "Касса" отображается поступление денежных средств в кассу предприятия, по кредиту - выплата денежных средств из кассы предприятия. Поступление и выдача ценных бумаг осуществляется по приходным и расходным кассовым ордерам и учитывается на счете 331 «Денежные документы в национальной валюте» (с последующим составлением кассиром отчета по движению ценных бумаг). Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Бланки строгого учета (доверенности, чековые книжки, путевые листы автотранспорта и др.) учитываются на внебалансовом счете 08 "Бланки строгого учета" в установленные руководителем сроки (но не реже одного раза в квартал) комиссией, назначенной руководителем предприятия, проводится инвентаризация кассы с покупюрным пересчетом денежной наличности и проверкой других денежных средств, хранящихся в кассе. Результаты инвентаризации оформляются актом, в котором указывается выявленная недостача или излишки денежных средств (если они имели место), их сумма, причина возникновения. По результатам инвентаризации руководитель предприятия принимает решение о взыскании недостачи денежных средств с материально ответственного лица (кассира).

На основании принятого решения в бухгалтерском учете делают соответствующие записи: излишки денежных средств приходуются и зачисляются в доход предприятия записью по дебету счета 30 "Касса" и кредиту счета 719 "Прочие доходы от операционной деятельности".

Выявленная недостача денежных средств в кассе списывается с кредита счета 30 "Касса" на дебет счета 947 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на счет кассира записью по дебету счета 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба" и кредиту счета 716 "Возмещение ранее списанных активов". Возмещенные кассиром суммы недостачи денежных средств отражаются записью по дебету счета 30 "Касса" и кредиту счета 375 "Расчеты по возмещению причиненного ущерба".

В бухгалтерском учете на сумму лимита чековой книжки, приобретенной за национальную валюту, делают запись:

Д-т сч. 331 "Денежные документы в национальной валюте" (субсчет "Расчетные чековые книжки и расчетные чеки");

К-т сч. 311 "Текущие счета в национальной валюте".

На сумму выписанных предприятием и оплаченных банком расчетных чеков, предъявленных к оплате за товары и услуги, делают запись:

Д-т сч. 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками",

"Расчеты по прочим операциям", 93 "Расходы на сбыт" и др.;

К-т сч. 331 "Денежные документы в национальной валюте" (субсчет "Расчетные чековые книжки и расчетные чеки").

На предприятии выданные под отчет уполномоченным должностным лицам для расчетов чековые книжки отражаются записью по дебету счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами" и кредиту счета 685 "Расчеты с разными кредиторами".

Периодически (в установленные сроки) банк выдает предприятию выписки с его текущего счета, т.е. перечень произведенных за отчетный период операций. К выписке прилагаются соответствующие оправдательные документы, на основании которых были зачислены или списаны средства. Выписка банка фактически представляет собой второй экземпляр лицевого счета предприятия, открытого банком.

Выписка банка с текущего счета имеет строго определенные показатели, часть из которых кодируется банком, и эти коды используются предприятием при обработке выписок. Банковская выписка, выдаваемая с текущего счета, включает: номер текущего счета клиента; дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток, который является входящим для последующей выписки; суммы перечислений, увеличивающие или уменьшающие сальдо счета; остаток средств на дату выписки.

Полученная банка выписка проверяется и обрабатывается: подбираются все оправдательные документы, проставляются корреспондирующие счета. Все приложенные к выписке документы погашаются штампом "Погашено". Об ошибочно зачисленных или списанных с текущего счета суммах бухгалтер письменно должен сообщить банку для внесения исправлений. В последующих выписках банк делает исправление, а в бухгалтерском учете предприятия суммы или списываются или восстанавливаются.

На полях проверенной выписки против сумм операций и на документах указываются коды счетов, корреспондирующих с текущим счетом. Кроме того, на документах также указывают порядковый номер его записи в выписке банка. Это необходимо для контроля за движением денежных средств на текущем счете, а также для последующих проверок.


Таблица 2.2.1

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете кассовых операций на предприятии КП «ЖЭО»

Содержание хозяйственной операции Дебет счета Кредит счета Сумма, грн.Первичный документ12345Суммы, полученные с текущего счета в кассу предприятия для выплаты заработной платы, премий и вознаграждений и другие нужды301 311 3750Приходный кассовый ордер, чекНаличные средства, полученные в банке для выдачи аванса на командировочные расходы 302 311 2420Приходный кассовый ордер, чекСуммы, полученные наличными за реализованную продукцию, материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги301701, 702,703600Приходный кассовый ордерСуммы, полученные от материально ответственных лиц в возмещение ущерба по недостачам и порче материальных ценностей, в погашение недостачи денежных средств в кассе301375124Приходный кассовый ордер Суммы, полученные в погашение дебиторской задолженности, списанной ранее на убытки3013751250Приходный кассовый ордер Мелкие расходы, не инкассируемые через учреждения банков, связанные с приобретением материальных ценностей, оплаченные из подотчетных сумм 20, 22 372 96 Накладная, квитанцияОплата наличными подписки на специализированную документацию в счет будущих периодов39 301 480Расходный кассовый ордерВзнос денежных средств в банк для зачисления на счет предприятия (депонированная заработная плата, выручка за реализованные материальные ценности, оказанные услуги и т.п.)311 301 1260Заявление на взнос наличных, РКООприходование излишков денежных средств, выявленных при инвентаризации кассы301 719 12Приходный кассовый ордер Списание недостачи денежных средств, выявленной при инвентаризации кассы947 301 56Расходный кассовый ордерОдновременно - отнесение недостачи денежных средств на счет кассира 375 716 56Акт инвентаризацииВыплата работникам предприятия из кассы: заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности661 301 3750Расходный кассовый ордер единовременных пособий, выплачиваемых за счет средств социального страхования; депонированной (своевременно не полученной) заработной платы 652 662 301 301 260 340Расходный кассовый ордер, платежная ведомостьВыдача подотчетным лицам авансов на служебные командировки и на хозяйственные расходы372 301 550Расходный кассовый ордер Возврат в кассу предприятия работниками остатка неиспользованного аванса301 372 25Приходный кассовый ордер Выдача наличными из кассы подотчетным лицам в возмещение перерасхода372 301 36Расходный кассовый ордер

Аналитический учет на предприятии КП «ЖЭО» ведется согласно журнально-ордерной форме, учет наличия и движения денежных средств на счете ведется в журнале-ордере № 1 (по кредиту) и ведомости № 1.2 (по дебету)


Таблица 2.2.2

Основные бухгалтерские проводки, используемые при учете операций на текущем счете предприятия КП «ЖЭО»

Содержание хозяйственной операцииДебет счетаКредит счетаСумма, грн.1234Зачисление на текущий счет денежных средств, поступивших от покупателей (заказчиков): - за реализованную продукцию, товары, выполненные работы, услуги - в возмещение покупателями транспортных расходов по отгрузке продукции и стоимости тары 311 311 361 361 12000 600Зачисление на текущий счет наличных средств, внесенных из кассы предприятия (выручка от реализации товарно-материальных ценностей, поступивших в кассу, депонированная заработная плата и др.) 311 301 2400Зачисление на текущий счет предприятия: - суммы неиспользованных средств в аккредитивах и остатков неиспользованных расчетных чеков, возвращенных банку - денежные средства, числящиеся на начало месяца как денежные средства в пути - суммы, поступившие от дебиторов в погашение задолженности - суммы, ошибочно зачисленные банком на текущий счет предприятия 311 311 311 311 331 333 377 374 2800 1200 1300 2800Зачисление на текущий счет предприятия средств, поступивших в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной на убытки311 719 1250Выдача банком наличных средств в кассу предприятия для выплаты заработной платы, премий, пособий, на служебные командировки и хозяйственные нужды301 311 3750Перечисление с текущего счета предприятия в бюджет суммы НДФЛ, удержанного из заработной платы работников; налога на добавленную стоимость; налога на прибыль, включая экономические санкции 641 311 488Перечисление с текущего счета причитающихся средств: - в фонд социального страхования на случай безработицы; - в Пенсионный фонд; - в Фонд социального страхования Украины 653 651 652 311 311 311 19 75 38Перечисление с текущего счета: - поставщикам и подрядчикам за поставленные товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги - разным кредиторам в погашение задолженности - банку за расчетно-кассовое обслуживание 631 685 92 311 311 311 8400 4220 930

Хозяйственные операции по учету наличных денежных средств на предприятии КП "ЖЭО "за октябрь 2011 г представлены в таблице 2.2.3


Таблица 2.2.3

Хозяйственные операции по учету наличных денежных средств на предприятии КП "ЖЭО "за октябрь 2011 г

№ п/пСодержание операцийДебетКредитСумма1451.Поступили и оприходованы в кассу наличные денежные средства30131165000,002.Поступила в кассу выручка от реализации продукции, товаров.3013612540,253.Поступили в кассу наличные от работников предприятия за товары, проданные в кредит, за форменную одежду и т.п.3013775000,004.Поступил в кассу неиспользованный остаток301372550,005.Возвращены в кассу ранее выданные авансы301371640,006.Оплачены из кассы приобретенные предприятием материальные ценности631301610,007.Оплачены наличными приобретенные товары6313012000,008.Оплачены наличными расходы, связанные с отгрузкой и реализацией продукции93301650,009.Из кассы предприятия сданы наличные денежные средства31130110000,0010.Выплачена из кассы работникам предприятия помощь многодетным, по уходу за ребенком и т.п.653014800,0011.Выданы причитающаяся зарплата рабочим и служащим предприятия, подотчетные СУММЫ и т.п.661,372301940,00

Итак, бухгалтерский учет денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, в эффективном использовании финансовых ресурсов. Умелое распределение денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход.

2.3 Организация и методика управленческого учета денежных средств предприятия


Основа управленческого учета - структурированная информация, собираемая и анализируемая в мониторинговом режиме. Хорошо известно, что поиск и анализ данных - одна из прямых обязанностей службы маркетинга. Но очень часто маркетологи ограничиваются сбором только внешней информации - о конкурентной среде, ценах на отраслевом рынке и т. д. Цель управленческого учета - так называемый внутренний маркетинг, подразумевающий работу по изучению самого предприятия. С его помощью можно составить полную картину финансово-экономического состояния компании в любой момент времени, выяснить запас ее прочности, определить потенциал и перспективы развития.

Управленческий учёт внедряется именно для повышения эффективности управления предприятием, а не для отчёта перед контролирующими инстанциями, например налоговой инспекцией. Это принципиальное отличие (табл. 2.3). Поэтому нельзя поручать вести управленческий учёт бухгалтерии. Эту работу должен возглавлять планово-экономический отдел или финансовый директор компании.

Внедряя управленческий учет денежных средств, важно распределить все денежные средства между структурными подразделениями, которые будут отвечать за их движение. Эти подразделения называют центрами финансовой ответственности (ЦФО).

Каждый центр имеет свой бюджет, а его менеджеры - возможность самостоятельно принимать решения в рамках бюджета. Такая децентрализация управления финансами повышает оперативность работы отдельных подразделений и компании в целом. И кроме того, это помогает добиться "прозрачности" бизнеса: руководителям предприятия становится легче контролировать его отдельные участки и видеть все источники возникновения доходов и расходов.

Для каждого ЦФО определяется свой плановый бюджет доходов и расходов. А затем оценивается эффективность их работы путем сравнения плановых и фактических показателей.

Разделение компании на ЦФО хорошо работает на практике. Во-первых, линейные менеджеры имеют больше информации о положении дел в своем подразделении и поэтому способны принимать более адекватные "сиюминутные" решения, чем руководитель компании. Во-вторых, у сотрудников повышается заинтересованность в результатах своего труда, они становятся более инициативными. Но самое главное, что топ-менеджмент освобождается от необходимости ежедневно решать мелкие вопросы и может сосредоточиться на стратегических задачах. Впрочем, у децентрализации управления есть и недостатки. Например, руководитель подразделения может принять решение, которое соответствует целям его ЦФО, но не учитывает цели всего предприятия. Кроме того, линейные менеджеры могут невнимательно относиться к деятельности других подразделений и даже тормозить их работу.

Для устранения этих недостатков в компании должна быть создана сбалансированная система показателей.

Необходимо в цифрах описать общие стратегические цели, которые перед ней стоят (например, увеличить за год продажи в два раза) и составить план действий по достижению заданных ориентиров, которым будут руководствоваться все подразделения.

Важно знать, какая продукция лучше расходится, во сколько обходится ее выпуск, какой доход приносит ее продажа.

Эту информацию фиксируют все предприятия без исключения. Одни - в обычных школьных тетрадях, другие - в таблицах на базе компьютерной программы типа Excel. Третьи идут дальше и внедряют системы управленческого учета, позволяющие автоматизировать сбор данных и в любой момент получить целостную картину деятельности предприятия в цифрах.

Таблица 2.3.1

Отличия управленческого учета денежных средств от бухгалтерского учета

КритерииУправленческий учетБухгалтерский учетПотребители информацииРуководители компанииГосударственные органы, партнеры по бизнесуСвобода выбораПолная свобода в определении схемы учетаУчет организуется строго в рамках инструкций и положенийКоличество учетных систем, используемых на практикеЦелесообразно использовать только одну системуКак правило, ведется двойная бухгалтерия ИзмерителиЛюбая удобная единицаРубли и натуральные единицыГруппировка затратПо "дереву" затратПо статьямОсновной объект учетаПредприятие и его подразделенияПредприятие в целомТочность показателейДопускается использование приблизительных величинТребуется абсолютная точностьОбязательность веденияПо мере необходимостиВедение обязательно

Цифры, показывающие положение дел в компании, в первое время можно рассчитывать ежемесячно. Но в идеале руководитель предприятия в любой момент должен видеть текущее состояние всей его экономики. Поэтому в дальнейшем нужно стремиться к тому, чтобы информация обновлялась еженедельно. При этом не важно, как она будет выглядеть. Это каждая компания решает для себя в соответствии с внутрифирменными стандартами. Главное, чтобы полученные данные было удобно использовать для принятия управленческих решений.

Типичные ошибки при внедрении управленческого учета денежных средств:

1.Отсутствие четких стратегических целей.

2.Неверное определение задач.

.Отсутствие в компании единой нормативной базы и единой терминологии.

.Неправильное распределение ролей между сотрудниками, ответственными за внедрение управленческого учета.

.Отсутствие четкого механизма взаимодействия между центрами финансовой ответственности.

.Нереалистичные цели и сроки.

.Отсутствие механизмов контроля.

.Отсутствие механизма получения точной и своевременной информации.

.Фальсификация данных.

Типы центров финансовой ответственности могут быть следующих видов:

Центр прибыли. Подразделение, зарабатывающее прибыль. Его руководитель отвечает как за расходы, так и за доходы, и все эти операции отражаются в управленческом учете. Таким подразделением может быть любая производственная структура или торговая структура, действующая по принципу самоокупаемости.

Центр инноваций и инвестиций. Подразделение, развивающее новые направления бизнеса или реализующее инновационные проекты. Обычно оно не является самоокупаемым, компания финансирует его из общего бюджета.

Центр затрат. Подразделение, обслуживающее другие ЦФО. Финансируется за счет центров прибыли. Часто выделяют центры нормативных затрат (например, производственные цеха) и управленческих затрат (например, бухгалтерия, административный отдел, служба безопасности).

Центр доходов. Подразделение, руководитель которого отвечает только за получение доходов предприятия. То есть имеет возможность контролировать цены и объемы продаж. Например, отдел сбыта.

Собирать и обрабатывать информацию управленческого учета денежных средств вручную весьма трудоемкий процесс. Но это занятие трудоемкое и малоэффективное. Индустрия современного инфобизнеса предлагает широкий выбор специальных программ, позволяющих оперативно вводить в память ПК данные о движении денежных средств.

Наиболее известная компьютерная система, которую используют для управленческого учета крупные компании во всем мире, - ERP (Enterprise Resource Planning - планирование корпоративных ресурсов). Но составная стоимость ERP (в нее входят компьютерное оборудование, программное обеспечение, профессиональные услуги консультантов по установке, расходы на подготовку и обучение кадров) очень высокая. По этой причине малым и средним компаниям ERP недоступны, в том числе и КП«ЖЭО».

Для оперативного и управленческого учета в малом и среднем бизнесе хорошо подходит комплексная система автоматизации "Ирбис (Идеальное Решение для Бизнеса + Информационные Системы) Предприятие", разработанная украинской компанией SoftIrbus Company. "Ирбис Предприятие" является решением, которое автоматизирует учёт продукции, услуг и финансов. При этом оно позволяет провести достаточно глубокий анализ финансового состояния предприятия. Также интересным представляется ещё один продукт от этого производителя - "SIRED" (SoftIrbis Real Decision - Реальное Решение СофтИрбиса).

В любом случае выбирать систему автоматизации управленческого учета надо в зависимости от масштабов бизнеса, вида и специфики деятельности предприятия. Стоимость получения информации не должна превышать эффект от её использования. Поэтому при выборе программных продуктов для автоматизации учета в организации обязательно нужно советоваться со специалистами.

Существует много разных способов и методик построения управленческого учета по бюджетным статьям. Основное их различие - отнесение финансово-хозяйственных операций к различным группам. Например, можно создать статьи, полностью дублирующие отчеты о движении денежных средств и прибылях и убытках. Или разнести их на группы: операции с внеоборотными активами, операции с капиталом, расчеты с поставщиками и клиентами, затратные операции, движение товаров.

Рассмотрим один из вариантов, как можно построить управленческий учет по бюджетным статьям для предприятия КП ЖЭО»

Для этого следует все операции по финансово-хозяйственной деятельности предприятия разделить на три основные группы:

товарные;

финансовые (движение денежных средств);

финансовые (операции начисления).

Под товарными операциями подразумевается поставка продукции, материалов на склад, реализацию (отгрузку) товара со склада (учитывая стоимость и себестоимость реализации), списание материала со склада.

Отражать финансовые операции по движению денежных средств следует идентично развернутым статьям «Отчета о движении денежных средств». То есть разнести их по трем видам деятельности:

операционная деятельность:

·приток: выручка, возврат денег от поставщиков, и т.д.

·отток: оплата поставщикам, возврат денег от клиентов, оплата расходных статей (аренда, охрана, реклама, прочие услуги) и т.д.

инвестиционная деятельность:

·приток: продажа основных средств и нематериальных активов и т.д.

·отток: покупка основных средств и нематериальных активов и т.д.

финансовая деятельность:

·приток: получение займов, кредитов, и т.д.

·отток: погашение займов, кредитов, выплата процентов по кредитам и займам и т.д.

Группа финансовых операций по начислению может соответствовать некоторым статьям «Отчета по движению денежных средств». Например, начисление аренды и охраны за определенный период времени. Также эта категория может содержать статьи, по которым не осуществляется движение денежных средств. В частности, операции по начислению амортизации, постановке на баланс основных средств и нематериальных активов и т.д.

Основной довод в пользу метода постатейного отражения операций - это возможность упрощать учет. В частности, КП ЖЭО» сможет учитывать все или некоторые затраты кассовым методом.

То есть не понадобится фиксировать финансовые операции по начислению или делать соответствующие корректирующие проводки для того, чтобы уменьшить нераспределенную прибыль. Можно этого достичь с помощью метода учета по счетам, но отражение операций будет отличаться от общепринятых канонов ведения бухгалтерского учета. Это может породить непонимание или большое количество ошибок других пользователей системы.


2.4 Пути совершенствования организации и методики учета денежных средств предприятия в условиях использования компьютерных технологий


Учет кассовых операций осуществляется в конфигурациях: Комплексная, Бухгалтерия, Торговля + Склад с помощью двух документов - приходный и расходный кассовые ордера. Вызов обоих документов можно осуществить из журнала «Кассовые», который выбирается с помощью меню Операции/Журналы операций. Затем выбирается нужный документ (приходный или расходный кассовые ордера). После создания документа его нужно заполнить, здесь указываются следующие параметры: сумма (от кого получено, кому выдано), корреспондирующий с 30-м счетом. При проведении кассовых документов автоматически создаются проводки. После этого движение денежных средств по кассе отражается в стандартных отчетах, предусмотренных в программе.

Технология обработки информации по учету кассовых операций предусматривает выполнение следующих функций, отраженных в главном меню:

-настройка системы

-обработка справочников;

-обработка приходящих документов;

-получение отчетов и справок;

-печатание платежных документов;

-сервисные функции и архив.

Настройка системы проводится на предприятии КП ЖЭО» следующим образом: проставляются его реквизиты (наименование предприятия, расчетный счет, адрес и др.), наименование предприятия в дальнейшем печатается в верхней части выходных машинограмм.

Справочники (база данных учета) подразделяются на:

-справочники балансовых счетов;

-справочники организаций;

-справочники сотрудников;

-справочники наименований платежных документов;

-справочники назначения платежей.

Справочники разрабатываются до начала расчетов, но могут дополняться в ходе обработки информации. В справочнике балансовых счетов при обработке информации по счету 30 необходимо проставить остаток денежных средств в кассе на начало для проведения расчетов, здесь также проставляются номера журналов-ордеров и дата начала расчетов. В справочнике организаций заполняется наименование организации, программно - ее код, если же предполагается печатание платежных документов на принтере по данной программе, то по каждой организации проставляются ее реквизиты. Остальные же справочники заполняются обычно - в диалоговом окне.

Обработка входящих документов. Выполнение данной функции обеспечивает ввод в память компьютера информации об исходных документах: кассовых отчетов и информации первичных документов, приложенных к ним.

После ввода данных по одному кассовому отчете с его первичных документов перед началом ввода данных следующих кассовых отчетов, необходимо проставить дату обработки информации, указанной в первичных документах.

В результате автоматизированной обработки информации по учету кассовых операций можно получить следующие машинограммы журналы-ордера №1, ведомости №1, расшифровки к журналам-ордерам, расшифровки к ведомостям: по организациям, по счетам затрат, по дате поступления документов и др.

Для получения журналов и ведомостей необходимо указать месяц, для получения справки - номер счета, вид операции и период. Для получения справки по организации и материально-ответственному лицу - название организации и его фамилию, номер счета и название организации могут быть вызваны из справочника.

Подготовка платежных документов. В полуавтоматическом режиме могут быть подготовлены следующие документы: платежные поручения, платежные требования, инкассовое поручение. При этом реквизиты по организациям в полном объеме должны быть заполнены в справочнике. В этом случае данная информация выбирается из справочника и заносится в платежный документ. При формировании платежного документа сумма платежа прописью заполняется автоматически, после набора числовой суммы. Данные об организации заполняются сразу при входе в окно формирования соответствующего документа.

Мы предлагаем перейти предприятию с версии 7.7 на версию 8.0

«1С: Бухгалтерия 8 для Украины» представляет собой совокупность платформы «1С: Предприятие 8» и конфигурации «Бухгалтерия для Украины». В «1С: Бухгалтерии 8» заложена возможность совместного использования с прикладными решениями «Управление торговлей для Украины» и «Зарплата и Управление Персоналом для Украины», также созданными на платформе «1С: Предприятие 8».

Для «1С: Бухгалтерии 8 для Украины» созданы средства переноса данных из «1С: Бухгалтерии 7.7 для Украины».

Преимущества по сравнению с «1С: Бухгалтерией 7.7»

Реализована возможность ведения учета нескольких организаций в единой информационной базе. Организации могут использовать общие списки товаров, статей затрат, контрагентов и т. д. При этом каждая организация может вести учет по общей или упрощенной системе налогообложения в рамках одной и той же информационной базы.

Для ведения учета используются отдельные планы счетов для бухгалтерского и налогового учета. Автоматизировано многопередельное производство, возможность работы с давальческими схемами. Реализована возможность вести учет комиссионной торговли и возвратной тары

В «1С: Бухгалтерии 8 для Украины» поддерживается учет деятельности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения.

В новой версии «1С: Бухгалтерии 8 для Украины» расширены возможности настройки типовых операций - средства группового ввода часто используемых бухгалтерских проводок. Этот простой, но эффективный инструмент автоматизации теперь может легко и быстро настраиваться пользователем.

Современный эргономичный интерфейс «1С: Бухгалтерии 8 для Украины» делает доступными сервисные возможности «1С: Предприятия 8» даже для небольших организаций.

Раздел 3. Организация и методика экономического анализа и аудита использования денежных средств КП «ЖЭО»


.1 Организационно-информационная модель анализа и аудита денежных средств предприятия


Одним из главных условий нормальной деятельности предприятия является обеспеченность денежными средствами, оценить которую позволяет анализ денежных потоков.

Основная задача анализа денежных потоков на предприятии КП "ЖЭО" заключается в выявлении причин недостатка (избытка) денежных средств, определении источников их поступлений и направлений использования.

Цель анализа денежных средств на предприятии КП "ЖЭО" - выделить, по возможности, все операции, затрагивающие движение денежных средств.

Источниками информации для проведения анализа являются: первичная документация, финансовая и налоговая отчетность, статистические данные предприятия, экономические показатели деятельности и др.

При анализе потоки денежных средств рассматриваются по трем видам деятельности: основная, инвестиционная и финансовая. Такое деление позволяет определить, каков удельный вес доходов, полученных от каждой из видов деятельности. Подобный анализ помогает оценить перспективы деятельности предприятия.

Основная деятельность - это деятельность предприятия, приносящая ему основные доходы, а также прочие виды деятельности, не связанные с инвестициями и финансами.

Поскольку основная деятельность является главным источником прибыли, она должна являться основным источником денежных средств.

Инвестиционная деятельность связана с реализацией и приобретением имущества долгосрочного использования.

Сведения о движении денежных средств, связанных с инвестиционной деятельностью отражают расходы на приобретение ресурсов, которые создадут в будущем приток денежных средств и получение прибыли.

Инвестиционная деятельность в целом приводит к временному оттоку денежных средств.

Финансовая деятельность - это деятельность, результатом которой являются изменения в размере и составе собственного капитала и заемных средств предприятия.

Информация о движении денежных средств, связанных с финансовой деятельностью позволяет прогнозировать будущий объем денежных средств, на который будут иметь права поставщики капитала предприятия.

Финансовая деятельность призвана увеличивать денежные средства в распоряжении предприятия для финансового обеспечения основной и инвестиционной деятельности.

По каждому направлению деятельности нужно подвести итоги. Плохо, когда по текущей деятельности будет преобладать отток денежных средств. Это говорит о том, что полученных денежных средств недостаточно для того, чтобы обеспечить текущие платежи предприятия. В этом случае недостаток денежных средств для текущих расчетов будет покрыт заемными ресурсами. Если к тому же наблюдается отток денежных средств по инвестиционной деятельности, то снижается финансовая независимость предприятия.

Построение организационно-информационной модели является необходимой предпосылкой организации анализа денежных средств и денежных потоков. Модель предполагает выбор рациональной системы экономических показателей, в которой последние находятся в определенной субординации и взаимосвязи, наиболее точно отражают экономическую действительность и способствуют активному воздействию на нее. Анализ организационно-информационной модели анализа позволяет выделить "узкие места" в производственном процессе предприятия, определить его ресурсы и потенциальные возможности для повышения эффективности производства, дать объективную оценку результатам хозяйственной деятельности.

На рис.3.1.1 представлена организационно-информационная модель анализа денежных средств и денежных потоков


Рис.3.1.1 Организационно-информационная модель анализа денежных средств и денежных потоков


Информационная база для анализа денежных средств и денежных потоков на предприятии КП "ЖЭО" представлена в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1

Информационная база для анализа денежных средств и денежных потоков на предприятии КП "ЖЭО"

Группа источниковПользователи информацииИсточники информацииПервичные документыФинансовые работники, менеджеры среднего звенаСправки и расчёты бухгалтерии, накладные, счетаСчета бухгалтерского учётаГлавный бухгалтер, экономист, финансист, аудитор, ревизорКласс 3. Денежные средства, расчeты и прoчие активы Счет 30 "Касса", счет 31 "Счета в банках, счет 33 "Прочие денежные средства"Финансовая отчётностьВысший менеджмент, инвесторы и кредиторы, финансовые аналитикиФорма 1 "Баланс", форма №2 "Отчет о финансовых результатах", Форма №4 «Отчёт о денежных средствах», Форма №5 "Примечания к финансовой отчетности" Статистическая отчётностьОрганы статистики, отраслевые министерстваФорма №4 «Отчёт о денежных средствах», Форма № 1-услуги (месячная) "Отчет об объемах реализованных услуг", приказ Госкомстата от 10.07.2009 г. № 246 <#"justify">Существует два основных подхода к построению отчета о денежных потоках - использование прямого и косвенного методов. В первом случае анализируются валовые денежные потоки по их основным видам: выручка от реализации, оплата счетов поставщиков, выплата заработной платы, закупка оборудования, привлечение и возврат кредитов, выплата процентов по ним и т.п. Источником информации для составления такого отчета служат данные бухгалтерского учета. Обороты по соответствующим счетам (реализация, расчеты с поставщиками, краткосрочные кредиты и т.д.) корректируются на изменение остатков запасов, дебиторской и кредиторской задолженности и таким образом доводятся до сумм, отражающих только те операции, которые оплачены реальными деньгами. Данный метод считается наиболее точным, но и наиболее трудоемким. В его использовании заинтересованы, прежде всего, кредитные организации, которых больше всего беспокоит способность предприятия генерировать денежные потоки, достаточные для погашения займов. Однако с позиций аналитика такой подход недостаточно информативен, потому что он не позволяет проследить трансформацию чистой прибыли в чистый денежный поток. Иными словами, он не проясняет взаимосвязи между денежными потоками и финансовыми ресурсами.

В этом смысле более предпочтительным представляется косвенный метод представления информации о денежных потоках. Данный метод базируется на рассмотренных выше принципах анализа финансовых ресурсов. Не обеспечивая той же степени точности и детализации, что и прямой метод, он дает много полезной информации для анализа. В нем не находят отражения валовые денежные потоки, потому что он использует только очищенные нетто-значения: исходной базой расчета выступает чистая прибыль, которая путем последовательных корректировок доводится до величины чистого денежного потока. Пользователь такого отчета может проследить весь путь, который проходят финансовые ресурсы для того, чтобы превратиться в денежную форму. Это позволяет ему обнаружить любые препятствия на этом пути, мешающие предприятию увеличить свою способность генерировать денежные потоки. Иногда прямой и косвенный методы расчета денежного потока противопоставляют друг другу следующим образом: прямой метод исходит из принципа сверху-вниз - от выручки к денежному потоку; косвенный же метод базируется на принципе снизу-вверх - от чистой прибыли к денежному потоку. При этом имеется в виду расположение показателей выручки и чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Выручка показывается в самом верху этого отчета, а чистая прибыль - это один из самых последних его показателей, отражаемый в самой нижней части отчета.

Несмотря на различия в технике составления, отчет о денежных потоках, независимо от применяемого метода, должен отражать поступление и выбытие денег в разрезе основных видов деятельности - операционной, инвестиционной и финансовой. Схематично состав и структура денежных потоков представлена на рис. 3.1.2


Рис. 3.1.2. Состав денежных потоков по отдельным видам деятельности


При прямом методе Cash Flow трансформируется каждая статья отчета о прибылях и убытках, в процессе чего определяется фактическое поступление денежных средств и фактический расход. При косвенном методе не предполагается трансформация каждой статьи отчета о прибылях и убытках. Согласно этому методу отправной точкой расчета является величина годовой прибыли (убытка) за анализируемый отчетный период, которую корректируют, прибавляя все расходы, не связанные с движением денежных средств (например, амортизационные отчисления), и вычитая все доходы, не связанные с денежными потоками.

Перед составлением отчета о движении денежных средств, прежде всего, необходимо выяснить, какая статья баланса на протяжении, по крайней мере, двух периодов являлась источником образования денежного потока и какая вызывала его расход.

Это делается при помощи таблицы, показывающей источники образования и потребления фондов предприятия. Сначала рассчитывается изменение каждой балансовой статьи, после чего данное изменение относится в источники или потребление денежных фондов в соответствии со следующими правилами:

1.Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи, отнесенной к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". В качестве примера можно привести банковский кредит.

2.Любое уменьшение активных счетов также является источником образования денежного потока. Примеры: продажа внеоборотных активов или уменьшение запасов.

Потребление:

1.Потребление денежных фондов представляет собой любое уменьшение на счете, отнесенном к "Обязательствам" либо к "Собственному капиталу". Пример потребления имеющихся в наличии фондов - погашение кредита.

2.Любое увеличение активных статей баланса. Приобретение внеоборотных активов, образование запасов являются примерами потребления cash flow.

Образование и расход cash flow происходят при любом виде деятельности предприятия. Приведенная ниже таблица показывает, какие операции, относящиеся к той или иной сфере деятельности (операционная, инвестиционная, финансовая), вызвали приток (+) и какие стали причиной оттока (-) денежных средств фирмы.

В таблице 3.1.3 представлены источники образования и расход cash flow


Таблица 3.1.3

Источники образования и расход cash flow

ПРОИЗВОДСТВЕННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬИНВЕСТИЦИОННАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ+ чистая прибыль + амортизационные отчисления+ убыль необоротных активов (продажа оборудования)+ расходование новых кредитов - взносы в погашение кредитов+ уменьшение запасов и дебиторской задолженности- прирост необоротных активов+ выпуск новых облигаций- рост запасов и дебиторской задолженности+ продажа долей участия+ взносы на погашение и выкуп облигаций- снижение обязательств + рост обязательств- покупка долевого участия+ эмиссия акций - выплата дивидендов

Приведенная таблица 3.1.3 поможет трансформировать статьи отчета о финансовых результатах в денежные потоки и составить отчет о движении денежных средств. Использование обоих методов приводит к одинаковым результатам.


Рис.3.1.3.Основные направления оптимизации денежных потоков предприятия КП "ЖЭО"

Оптимизация денежных потоков представляет собой процесс выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом русловий и особенностей осуществления его хозяйственной деятельности

Основными направлениями оптимизации денежных потоков предприятия КП "ЖЭО" представлены на рис.3.1.3

Целью аудита налично-расчетных операций является установление достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности налично-расчетных операций и доведение этой достоверности через заключение к пользователям.

Так как внешний аудит в КП «ЖЭО» не проводился из-за высокой стоимости на данные услуги, мы приведем здесь авторскую разработку проведения внешнего аудита.

При осуществлении аудита налично-денежных операций на предприятии КП «ЖЭО» аудитору необходимо:

1.дать оценку состояния внутреннего контроля по движению и сбережению денежных средств и других ценностей в кассе предприятия;

2.в зависимости от оценки состояния внутреннего контроля установить метод организации аудита: цельный, выборочный или комбинированный и определить необходимость проведения фактического контроля.

Перепроверить выбранным методом:

2.1.обеспечение условий сохранения наличных и других ценностей в кассе при поступлении их из банка и при сдаче их в банк;

2.2.обеспечение порядка сохранения чековых книжек;

.3.обеспечение контроля по выписке чеков и получения по ним денег;

.4.состояние учета кассовых операций;

Информация о наличии и движении денежных средств находит отображение на счетах 30 «Касса» и бухгалтерской отчетности: Ф.1 «Баланс», раздел 2, в составе строк 230 и 240; Ф.3 «Отчет о движении денежных средств», Ф. 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел 6 «Денежные средства», строка 640.

Основным нормативным документом, регулирующим учет денежных средств на предприятии, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине № 637 от 16.01.2007 г.

К предмету аудита следует относить процессы и явления, отображенные документально и связанные с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью.

Предметная область аудиторского исследования включает документы, с помощью которых аудитор воссоздает цепь взаимосвязанных фактов работы предприятия. Исследования не ограничиваются изучением бухгалтерских документов, т.к. рамки документального отображения хозяйственных операций значительно шире. Аудит не может осуществляться без исследований оперативного учета, информации по делопроизводству, выводов специалистов и т.п.

Предметная область аудиторского исследования КП «ЖЭО» включает:

-учредительные и прочие общие документы предприятия;

-учетную политику клиента;

-документы и регистры по всем счетам и разделам бухгалтерского учета;

-оперативную, статистическую и финансовую отчетность;

-другие документы, которые отображают факты хозяйственной деятельности.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основы для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжными) ведомостями могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Аудит денежно-расчетных операций является одним из разделов общего аудита. В процессе работы аудитор оформляет необходимые рабочие документы согласно требованиям национальных нормативов аудита и готовит информацию для итоговых документов.

Организационно-информационная модель аудита денежных средств на предприятии КП "ЖЭО" представлена на рис.3.1.4


Объекты аудитаОперации по учету денежных средств в кассеИнвентаризация денежных средствЭлементы учетной политикиИсточники информацииЗаконодательно-нормативные акты и документы относительно учета наличного движения денежных средствКассовая книга, ПКО, РКО, ведомости на выплату денег, учетные регистры, отчетностьВнутренняя организация учета денежных средств на предприятии, материалы контроля и внутреннего аудита денежных средствУчетные документыПервичныеСводные регистрыОтчетностьПКО. РКО. ведомость на выплату денег, чекиКассовая книга, Журнал № 1, ведомость 1.1. по счету 301Баланс (форма №1), Отчет о движении денежных средств (ф.№3)Методические приемы аудитаИсследование документовСплошная проверкаРасчетно- аналитические приемыНормативно-правовое регулированиеРис.3.1.4. Методическая модель аудита денежных средств на предприятии КП "ЖЭО"


Во время проверок соблюдения кассовой дисциплины осуществляется контроль за исполнением предприятием требований Положения, которые связаны с ведением кассовой книги и оформлением операций по приёму и выдаче наличных из кассы, ведения форм первичной учётной документации, соблюдением лимита кассы и применением РРО.

Во время проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие её оформления требованиям. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приёму и выдаче наличных денег (в том числе по срокам), соответствие отмеченных в ней сумм о принятых в кассу или выданных из кассы наличных, данных приходных и расходных кассовых ордеров (типовые формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно с отмеченными в кассовой книге кассовыми документами, наличие подписи бухгалтера, который проверил записи в кассовой книге по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчёта в кассовой книге фактических остатков наличных в кассе на конец дня и другое.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основания для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжным) ведомостям могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учёта принятых и выданных кассиром денег и правильность их ведения, а также правильность отображения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесённых в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, которые прилагаются к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки), и отметок об их погашении. В кассовых документах, которые вызывают сомнения в их действительности, проверяется достоверность подписей получателей средств и служебных лиц, которые дают объяснения касающиеся этого.

Договор на проведение аудита денежных средств представлен в Приложении Х. Тесты внутреннего контроля представлены в Приложении Щ.

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

Итак, построение организационно-информационной модели на предприятии КП "ЖЭО" позволяет выбрать наиболее оптимальную методику проведения анализа и аудита денежных средств и денежных потоков предприятия.


.2 Организация и методика анализа денежных средств и денежных потоков предприятия


Существование предприятия в современных рыночных условиях нереально без управления денежными потоками. Поэтому важно в совершенстве владеть приемами управления денежным оборотом и финансовыми ресурсами предприятия.

На основании баланса предприятия (Приложение В,Д,Е) рассмотрим денежные средства в структуре оборотных средств предприятия КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг. в табл. 3.2.1


Таблица 3.2.1

Денежные средства в структуре оборотных средств предприятия КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг., тыс.грн

№Показатель 2009г.уд. вес,% 2010г.уд. вес,% 2011г.уд. вес,%Отклонение2010 к 20092011 к 2010абсол.относитабсол.относит.1234567891Денежные средства в национальной валюте1637,852539,9772,3990155,21-17630,432Денежные средства в кассе предприятия 21,2120,07820,060100,000100,00 3Итого денежные средства и их эквиваленты1657,9525510,02792,4590154,55-17630,984Оборотные средства207510025431003221100468122,55678126,66

По результатам таблицы можно сделать следующие выводы, денежные средства в структуре оборотных средств предприятия занимают в 2009 году 7,95 %, в 2010 году 10,2 %, в 2011 году 2,45 %. На предприятии денежные средства в национальной валюте в 2009 году составили 7,85 тыс.грн, в 2010 году 253 тыс.грн, в 2011 году 77 тыс.грн.

На рис.3.2.1. представлена динамика денежных средств на предприятии КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг, тыс.грн

Рис.3.2.1. Динамика денежных средств на предприятии КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг, тыс.грн


Для эффективного управления финансовыми потоками большую роль играет определение оптимального размера оборотного капитала, так как денежные средства входят в его состав. С одной стороны, недостаток наличных средств может привести предприятие к банкротству, и чем быстрее темпы его развития, тем больше риск остаться без денег. Анализ движения денежных средств предприятия КП "ЖЭО" приведен в таблице 3.2.2, на основании Приложений Л,М,Н


Таблица 3.2.2

Движения денежных средств в результате операционной деятельности предприятия КП «ЖЭО» за 2009-2011 гг.

№Показатель2009 г.2010 г.2011 г.Темп роста в 2010 г., %Темп роста в 2011 г., в сравнении с 2010 г., %12345671Прибыль от обычной деятельности, тыс.грн381165(39)43,31-23,642Амортизация необоротных активов тыс.грн747522101,3529,333Прибыль (убыток) от операционной деятельности к изменению в чистых оборотных активах 455240(17)52,75-7,084Уменьшение оборотных активов (затраты), тыс.грн:92532157,6139,625увеличение текущих обязательств312121467,741019,056Денежные средства от операционной деятельности 39420817652,7984,627Налог на прибыль (затраты)1171180100,850,008Чистое движение средств от операционной деятельности -277+90-17632,49195,56

По результатам таблицы видно, что прибыль от обычной деятельности снизилась до уровня 165 тыс.грн. в 2010 году. В 2011 году на предприятии наблюдается убыток в размере -39 тыс.грн. Амортизация необоротных активов в 2009 году составила 74 тыс.грн., в 2010году 75 тыс.грн, в 2011 году 22 тыс.грн. Чистое движение средств от операционной деятельности в 2009 году составило 277 тыс.грн, в 2010 году 90 тыс.грн, в 2011 году 176 тыс.грн.

В таблице 3.2.3 представлено движение средств в результате финансовой деятельности КП "ЖЭО", за 2009-2011 гг, тыс.грн


Таблица 3.2.3

Движение средств в результате финансовой деятельности КП "ЖЭО", за 2009-2011 гг, тыс.грн

№Показатель2009 г.2010 г.2011 г.Темп роста в 2010 г., %Темп роста в 2011 г., в сравнении с 2010 г.,%1Чистое движение средств (затраты)-277+90-176367-195,52Остаток средств на начало года44016325337,05155,213Остаток на конец года16325377155,2130,43

Остаток на конец 2009 года составил 163 тыс.грн, в 2010 году 253 тыс.грн, в 2011 году 77 тыс.грн.

Составим структуру денежных потоков (табл. 3.2.4)


Таблица 3.2.4

Структура денежных потоков предприятия КП "ЖЭО" за 2009-2011 гг., тыс.грн

Вид деятельности2009 г.2010 г.2011 г.Темп роста в 2010 г., %Темп роста в 2011 г., в сравнении с 2010 г., %Операционная деятельность2779017632,49195,56Инвестиционная деятельность 00000Финансовая деятельность 16325377155,2130,43

Проведем факторній анализ денежніх средств на предприятии КП "ЖЭО":

За счет изменения прибыли от обычной деятельности:


Пр.об.д.=Пр.об.д.2011- Пр.об.д.2010= (39)-165=204 тыс.грн


За счет изменения амортизации необоротних активов


Ам.= Ам.2011-Ам.2010= 22-75=-53 тыс.грн


Прибыль (убыток) от операционной деятельности к изменению в чистых оборотных активах:


Проп.= Проп2011 - Проп 2010= (17)-247=- 264 тыс.грн


Денежные средства от операционной деятельности


Дср= Дс2011-Дс2010=176-208= -32 тыс.грн


В системе оптимизации денежных потоков предприятия важное место принадлежит их сбалансированности во времени. В процессе такой оптимизации используются два основных метода - выравнивание и синхронизация.

Выравнивание денежных потоков направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассмотренного периода времени. Этот метод оптимизации разрешает отстранить в определенной мэре сезонное и циклическое отличия в формировании денежных потоков (как положительных, так и отрицательных), оптимизируя параллельно средние остатки средств и повышая уровень абсолютной ликвидности. Результаты этого метода оптимизации денежных потоков во времени оцениваются с помощью среднеквадратического отклонения или коэффициента вариации, которые в процессе оптимизации должны снижаться.

Увеличение суммы чистого денежного потока на предприятии КП "ЖЭО" можно обеспечить за счет следующих средств:

уменьшение суммы постоянных затрат предприятия;

снижение уровня переменных затрат;

проведение эффективной налоговой политики;

продажа неиспользованных видов основных средств, нематериальных активов и запасов.


3.3 Организация и методика аудита денежных средств предприятия


Целью аудита налично-расчетных операций является установление достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности налично-расчетных операций и доведение этой достоверности через заключение к пользователям.

Так как внешний аудит в КП "ЖЭО" не проводился из-за высокой стоимости на данные услуги, мы приведем здесь авторскую разработку проведения внешнего аудита.

При осуществлении аудита налично-денежных операций на предприятии КП "ЖЭО" аудитору необходимо:

дать оценку состояния внутреннего контроля по движению и сбережению денежных средств и других ценностей в кассе предприятия;

в зависимости от оценки состояния внутреннего контроля установить метод организации аудита: цельный, выборочный или комбинированный и определить необходимость проведения фактического контроля.

Перепроверить выбранным методом:

обеспечение условий сохранения наличных и других ценностей в кассе при поступлении их из банка и при сдаче их в банк;

обеспечение порядка сохранения чековых книжек;

обеспечение контроля по выписке чеков и получения по ним денег;

состояние учета кассовых операций;

Информация о наличии и движении денежных средств находит отображение на счетах 30 «Касса» и бухгалтерской отчетности: Ф.1 «Баланс», раздел 2, в составе строк 230 и 240; Ф.3 «Отчет о движении денежных средств», Ф. 5 «Примечания к годовой финансовой отчетности», раздел 6 «Денежные средства», строка 640.

Основным нормативным документом, регулирующим учет денежных средств на предприятии, является Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине № 637 от 16.01.2007 г.

К предмету аудита следует относить процессы и явления, отображенные документально и связанные с хозяйственной деятельностью предприятий, при этом границы аудиторского исследования определяются его целью.

Предметная область аудиторского исследования включает документы, с помощью которых аудитор воссоздает цепь взаимосвязанных фактов работы предприятия. Исследования не ограничиваются изучением бухгалтерских документов, т.к. рамки документального отображения хозяйственных операций значительно шире. Аудит не может осуществляться без исследований оперативного учета, информации по делопроизводству, выводов специалистов и т.п.

Предметная область аудиторского исследования КП "ЖЭО" включает:

-учредительные и прочие общие документы предприятия;

-учетную политику клиента;

-документы и регистры по всем счетам и разделам бухгалтерского учета;

-оперативную, статистическую и финансовую отчетность;

-другие документы, которые отображают факты хозяйственной деятельности.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основы для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжными) ведомостями могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

В таблице 3.3.1 представлена программа аудита денежных средств в кассе предприятия КП "ЖЭО"


Таблица 3.3.1

Программа аудита денежных средств в кассе КП "ЖЭО"

№Причины несоответствия (несогласия неуверенности) Приемы и методы исследованияАудиторские доказательства по видамВид (прямые, второстепенные, документальные)название1Проверка соответствия выписок и ж/о и ведомости №2Документальная проверкаДокументальныеВыписка банка, ж/о №2 ведомость №22Проверка правильности отражения поступления и выбытия средств на счетах бухгалтерского учетаВыборочная проверкапрямыеЖурнал регистрации хоз.операций3Проверка соответствия первичных документов, главной книги и др.Документальная проверкадокументальныеПервичные документы Главная книга Учетные регистры4Проверка своевременности оприходования средств в кассу, полученных с текущего счетаВыборочная проверкапрямыеКассовая книга Выписка банка5Проверка правильности составления отчета о движении денежных средствподсчетДокументальныеФорма №3 «Отчет движения денежных средств»6Проверка правильности отражения средств текущего счета в балансе и др. финансовой отчетностиДокументальная проверкадокументальныеФорма №1 «Баланс»

Планирование-это процесс определения аудиторской стратегии. После состояния плана, аудитор готовит программу аудиторской проверки

В таблице 3.3.2 представлен план проведения аудита денежных средств предприятия КП "ЖЭО"


Таблица 3.3.2

План проведения аудита денежных средств предприятия КП "ЖЭО"

№Планируемые виды работПериод проведенияИсполнитель1Ознакомление с особенностями деятельности клиента и состоянием отрасли. Подготовка и подписание договора на проведение аудита 01.04.2011Сенченко Лебедева2Документооборот, приказ об учетной политике предприятия 02.04.2011 Сенченко Лебедева3Проверка правильности отражения денежных средств в кассе 03.04.2011 Сенченко Лебедева4Сверка данных синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе 04.04.2011 Лебедева5Проверка бухгалтерских операций, синтетического и аналитического учета денежных средств в кассе 05.04.2011 Сенченко 7Аудит данных баланса и отчетности и сравнении их с данными Главной книги. Журналами, ведомостями, первичными документами.6.04.2011 07.04.2011Сенченко Лебедева8Анализ аудиторских доказательств и оформление результатов проверки - составление аудиторского отчета и заключения. Оформление результатов 08.04.2011 Сенченко Лебедева

Аудит денежно-расчетных операций является одним из разделов общего аудита. В процессе работы аудитор оформляет необходимые рабочие документы согласно требованиям национальных нормативов аудита и готовит информацию для итоговых документов.

Во время проверок соблюдения кассовой дисциплины осуществляется контроль за исполнением предприятием требований Положения, которые связаны с ведением кассовой книги и оформлением операций по приёму и выдаче наличных из кассы, ведения форм первичной учётной документации, соблюдением лимита кассы и применением РРО.

Во время проверок выясняется наличие у предприятия кассовой книги, а также соответствие её оформления требованиям. Кроме того, проверяется правильность ведения кассовой книги, оформления в ней кассовых операций по приёму и выдаче наличных денег (в том числе по срокам), соответствие отмеченных в ней сумм о принятых в кассу или выданных из кассы наличных, данных приходных и расходных кассовых ордеров (типовые формы соответственно КО-1 и КО-2), качество и своевременность записей кассира согласно с отмеченными в кассовой книге кассовыми документами, наличие подписи бухгалтера, который проверил записи в кассовой книге по количеству полученных им кассовых ордеров, правильность подсчёта в кассовой книге фактических остатков наличных в кассе на конец дня и другое.

Проверяется правильность заполнения всех реквизитов приходных и расходных кассовых ордеров и платёжных (расчётно-платёжных) ведомостей (проставления необходимых дат, номеров, сумм, основания для их выписки, наличие подписей служебных лиц и получателей средств, печати, штампов, подписей о получении наличных, правильность оформления депонированных сумм). По отдельным платёжным (расчётно-платёжным) ведомостям могут выборочно пересчитываться суммы выплаченных наличных.

Устанавливается наличие у предприятия журнала регистрации приходных и расходных кассовых документов и книги учёта принятых и выданных кассиром денег и правильность их ведения, а также правильность отображения в кассовых документах номеров корреспондирующих счетов, соответствие между корреспонденцией счетов, внесённых в кассовую книгу и проставленных в кассовых ордерах, наличие необходимых оправдательных документов, которые прилагаются к кассовым ордерам (заявления, накладные, счета, справки), и отметок об их погашении. В кассовых документах, которые вызывают сомнения в их действительности, проверяется достоверность подписей получателей средств и служебных лиц, которые дают объяснения касающиеся этого.

Размер взысканий за допущенные нарушения в ведении наличного оборота (табл. 3.3.3.)


Таблица 3.3.3

Размер взысканий за допущенные нарушения в ведении наличного оборота на предприятии КП "ЖЭО"

НарушенияРазмер санкцийПревышение установленных лимитов наличности в кассеДвукратный размер сумм выявленных сверхлимитной денежной наличности за каждый деньНеоприходование (неполное оприходование) в кассах денежной наличностиШтраф в пятикратном размере неоприходованной суммыРасходование денежной наличности из выручки, полученной от реализации продукции (работ, услуг),и других кассовых поступлений на выплату заработной платы, материального стимулирования, помощи всех видов, компенсаций при наличии налоговой задолженностиВ размере осуществленных выплатПревышение установленных сроков использования выданной в подотчет денежной наличности, а также за выдачу в подотчет денежной наличности без полного отчета по прежде выданным денежным средствамВ размере 25% выданных выплатПроведение наличных расчетов без выдачи получателем денежных средств платежного документа, что подтверждает оплату покупателем денежной наличностиВ размере уплаченных средствИспользование полученной в учреждении банка денежной наличности не по целевому назначению.В размере израсходованной денежной наличностиНеустановление лимита денежной наличности в кассахШтраф в пятидесятикратном размере необлагаемого налогами минимума доходов граждан за каждый случай такого неустановления

Проверка наличия денег в кассе производится в присутствии кассира и главного бухгалтера проверяемого предприятия, доступ других лиц в кассу во время снятия остатков не разрешается. На время проверки все кассовые операции прекращаются. Своевременность и полноту оприходованных денежных средств по кассе можно проследить путем сопоставления данных о выдаче денег, содержащихся в выписках банка и отчетах кассира.

Выявленные недостачи или излишки денег в кассе аудитор отмечает в акте проверки кассы. Кассир обязан дать аудитору письменное объяснение причин излишков или недостач.

Основные нарушения - злоупотребление, хищение, ошибки в учете кассовых операций могут быть квалифицированы следующим образом.

Аудиторское заключение представлено в Приложении Ю

По результатам проверки были выявлены следующие нарушения:

-Наблюдаются ошибки в оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;

-Ошибки в расчетах;

-наблюдается превышение лимита кассы;

-наблюдается превышение установленных сроков использования выданной в подотчет денежной наличности.

Первичные документы по учету денежных средств составлены на типовых формах, утвержденных Госкомстатом Украины. Хозяйственные операции в первичных документах отражают согласно нормативным актам о документах и документообороте в бухгалтерском учете, утвержденным Минфином и Госкомстатом Украины.

Таким образом, следует отметить, что функционирование службы внутреннего аудита на предприятии, при условии соблюдения указанных выше требований к ее организации, является надежной гарантией предотвращения необоснованных и незаконных действий работников предприятия, снижения риска принятия неправильных и неэффективных управленческих решений.


3.4 Пути совершенствования организации и методики анализа и аудита денежных средств предприятия в условиях компьютерных технологий


Средства предприятия содержат в себе деньги в кассе и на расчетном счету в коммерческих банках. Разные виды текущих активов имеют разную ликвидность, под которой понимают временной период, необходимый для конвертации данного актива в средства, и расходы по обеспечению этой конвертации. Только средствам присуща абсолютная ликвидность. Для того чтобы своевременно оплачивать счету поставщиков, предприятие должно иметь определенный уровень абсолютной ликвидности. Его поддержка связано с некоторыми расходами, точный расчеты которых в принципе невозможный.

Если организация начинает работать, имея максимальный и целесообразный для себя уровень средств, и потом постоянно тратит их на протяжении некоторого периода времени. Все поступающие средства от реализации товаров и услуг предприятие вкладывает в краткосрочные ценные бумаги. Как только запас средств истощается, т.е. становится равным нулю или достигает некоторого заданного уровня безопасности, предприятие продает часть ценных бумаг и тем самым пополняет запас средств к первоначальной величине.

Логика действий финансового менеджера по управлению остатком средств на расчетном счету заключается в следующем. Остаток средств на счету хаотически меняется до тех пор, пока не достигает верхнего предела. Как только это происходит, предприятие начинает покупать достаточное количество ценных бумаг с целью возвратить запас средств к некоторому нормальному уровню (точке возвращения). Если запас средств достигает нижнего предела, то в этом случае предприятие продает свои ценные бумаги и таким образом пополняет запас средств к нормальной границе.

Рассчитаем верхний предел и оптимальный остаток денежных средств на текущем счете предприятия по модели Миллера-Ора.


Таблица 3.4.1

Денежные потоки по модели Миллера-Орда на предприятии КП "ЖЭО" на 2012 год

№ п/пПоказательСумма1Среднеквадратическое отклонение ежемесячного негативного денежного потока19000 грн.2Затраты по обеспечению одной операции пополнения средств40 грн.3Среднедневной уровень затрат альтернативных доходов0,0054Минимальный (страховой) остаток денежных средств на текущем счете предприятия10000 грн.

1.Определим размах вариации остатка денежных средств на текущем счете

= 3* ((3*Р*t*q2)/ (4*Рх)= (3*40*190002) /(4*0,005))= 2456,7 грн


.Рассчитаем верхний предел остатка денежных средств


Сh = Ci+S = 10 000+2456,7=12456,7 грн


.Рассчитаем оптимальный остаток денежных средств


Сr=Ci+(S / 3)=10 000+ (2456,7/3) =10818,9 грн


Таким образом, оптимальный остаток денежных средств на предприятии составит 10818,9 тыс.грн

Совершенствование управления средствами предприятий заключается в правильном анализе денежных вступлений и определении их типа.

В процессе аудита из внемашинных массивов информации через ЭВМ можно получить нормативно-справочную, планово-договорную и другую информацию и использовать ее вместе с внутримашинными массивами информации для выявления недостатков в хозяйственной деятельности контролируемого предприятия и разработать научно обоснованные рекомендации по ее усовершенствованию.

Использование информационного обеспечения АСОИ в контрольно-аудиторском процессе зависит от компетентности аудиторов по вопросам лингвистического обеспечения - совокупности языковых средств для общения человека с машиной в решении задач планирования, контроля и аудита, учета и анализа хозяйственной деятельности. Этот вид обеспечения состоит из информационных языков для описания первичной документации, показателей, реквизитов и других структурных единиц информационного фонда; языков управления и манипулирования данными информационной базы АСОИ; языковых средств информационно-поисковых систем; диалоговых языков специального назначения; других специализированных языков. Кроме того, к лингвистическому обеспечению принадлежат термины и определения, используемые в процессе решения задач финансово-хозяйственного контроля и аудита. Это обеспечение вместе с созданием информационного комфорта в проведении ревизии и аудита позволяет избежать терминологических некорректностей, приводящих к информационной ущербности искажения показателей хозяйственной деятельности. Например, показатель производительности труда одного работника в специальной литературе и практике нередко называют выработкой одного работника, нагрузкой на него, хотя характеризуют они один экономический показатель - использование труда.

Полный цикл обработки данных для контроля и аудита в АСОИ на предприятии " предусматривает следующие этапы (рис.3.4.1):


Рис.3.4.1 Обработка данных контроля, анализа и аудита на предприятии КП "ЖЭО"


Накопленный опыт проектирования АСОИ для решения экономических задач позволяет перейти от индивидуальных проектов к типовым. В основу их положена типизация экономических задач по важнейшим комплексам - планированию, учету и анализу, контролю и аудиту хозяйственной деятельности. Типовое проектирование применяется при создании функциональных подсистем АСОИ «Перспективное планирование», «Текущее планирование», «Оперативное планирование», «Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности», «Контроль и аудит» и др. Однако создание такой важной подсистемы «Контроль и аудит хозяйственной деятельности» находится на этапе решения локальных задач, которые не охватывают в комплексе деятельность предприятия, что снижает действенность контроля, его активное влияние на результаты хозяйствования. Указанных недостатков можно избежать путем составления типовых проектов, которые охватывали бы задачи контроля и аудита в управлении предприятием.


Раздел 4. Охрана труда на предприятии КП «ЖЭО»


.1 Организация охраны труда и анализ условий труда на предприятии


Правовой основой законодательства по охране труда является Конституция Украины, законы Украины: «Об охране труда», «О здравоохранении», «О пожарной безопасности», «Об использовании ядерной энергии и радиационной защите», «Об обеспечении санитарного и эпидемиологического благополучия населения», «Об общеобязательном государственном социальном страховании от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекших потерю трудоспособности», а также Кодекс законов о труде Украины (КЗоТ)

Служба охраны труда на предприятии КП "ЖЭО" самостоятельное структурное подразделение, которое подчиняется непосредственно руководителю или главному инженеру предприятия и несет ответственность за организацию работы на предприятии по созданию здоровых и безопасных условий труда работающих, предупреждению несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Приказ о проведении обучения и проверки знаний по безопасности труда работников предприятия представлен в Приложении Я.

Основополагающим законодательным документом в отрасли охраны является Закон Украины „Об охране труда", действие которого распространяется на все предприятия, учреждения и организации независимо ее форм собственности и видов их деятельности, на всех граждан, которые работают, а также привлечены к труду на этих предприятиях.

Объектами управления СУОТ в КП "ЖЭО" является состояние охраны труда на рабочих местах в производственных и управленческих подразделах, включая состояние зданий, сооружений, территорий, оборудование и других объектов производственной сферы.

Основные функции управления охраной труда на КП "ЖЭО" следующие:

организация и координация работ всех членов коллектива;

учет, анализ и оценка состояния условий и безопасности работы персонала;

планирование и финансирование необходимых работ по охране труда персонала;

контроль за состоянием охраны труда;

стимулирование работников относительно выполнения требований и нормативов из охраны труда персонала КП "ЖЭО".

На каждом равные управления КП "ЖЭО" системой управления охраной труда решаются такие основные задачи:

обучение работникам безопасным методам работы и пропаганда вопросов охраны труда;

обеспечение безопасности производственного оборудования, технологических процессов, зданий и сооружений;

обеспечение персонала КП "ЖЭО" средствами индивидуальной защиты;

нормализация санитарно-гигиенических условий работы персонала;

обеспечение оптимальных режимов работы и отдыха работающих;

организация лечебно-профилактического обслуживания работников;

санитарно-бытовое обслуживание работников;

профессиональный отбор работников отдельных профессий.

Согласно ст. 13 Закона Украины «Про охрану труда», работодатель должен обеспечить на рабочем месте условия работы согласно нормативно-правовым актам

С этой целью руководство КП "ЖЭО" обеспечивает функционирование системы управления охраной труда, а именно:

создание службы охраны труда и назначение ответственных должностных лиц, которые обеспечивают решение конкретных задач из охраны труда и осуществляют организационное, техническое, оперативное и методическое руководство деятельностью структурных подразделов в пределах СУОТ;

установление функциональных связей между структурными подразделами КП "ЖЭО" и порядка их взаимодействия, распределение обязанностей, прав и ответственности между директором, руководителями и специалистами структурных подразделов предприятия. Обязанности, права и ответственность директора КП "ЖЭО", руководителей и специалистов структурных подразделов находит свое отображение в соответствующих положениях о структурных подразделах, в должностных положениях, в должностных инструкциях и в инструкциях по видам работ;

подготовку соответствующих приказов из охраны труда, распоряжений, внедрение оперативных мер по обеспечению функционирования СУОТ;

определение перечня государственных, межотраслевых и отраслевых нормативных актов об охране труда, которые распространяют свое действие на хозяйственную деятельность КП "ЖЭО";

организацию разработки и утверждение стандартов, положений, инструкций и других нормативных актов об охране труда, что действующие в пределах КП "ЖЭО" и установление правил безопасного выполнения работ и поведения работников КП "ЖЭО", а также формирование в целом правовой и нормативно-методической базы из охраны труда, которая отвечает специфике и условиям работы предприятия;

взаимодействие с общественными организациями, уполномоченными представителями работников по вопросам охраны труда;

осуществление связей с медицинскими учреждениями для проведения медицинских и наркологических обзоров и лечебно - профилактического обслуживания работников.

Одно из необходимых условий управления охраной труда - оценка эффективности проводимых мероприятий. Эта оценка проводится в целях обоснования планируемых мероприятий, выбора оптимальных проектных решений, определение результатов деятельности производственных объединений, материального стимулирования работников предприятий за разработку и внедрение мероприятий по охране труда и решения ряда других вопросов. Необходимость в оценке обусловлена социальной значительностью охраны труда, значительными размерами расходуемых средств, стремлением к эффективной деятельности по охране труда.


4.2 Средства относительно обеспечения безопасных условий труда, обеспечение пожарной безопасности


Обеспечение пожарной безопасности на предприятии КП "ЖЭО" является составной частью производственной и другой деятельности должностных лиц, работников предприятий (учреждений, организаций и предпринимателей). Это отражено в трудовых договорах (контрактах) и уставе КП "ЖЭО".

Обеспечение пожарной безопасности на предприятии КП "ЖЭО" возлагается на руководителя и уполномоченных ими лиц.

С целью профилактики и систематического контроля за состоянием пожарной безопасности на предприятии КП "ЖЭО" изданы следующие приказы и распоряжения:

о назначении ответственных лиц за противопожарное состояние предприятий, цехов, участков, помещений;

об утверждении плана противопожарных мероприятий;

о порядке и сроках прохождения противопожарных инструктажей и занятий по пожарно-техническому минимуму с указанием перечня цехов или профессий, работники которых должны проходить обучение по программе пожарно-технического минимума, а также должностных лиц, на которых возлагается проведение инструктажей и занятий в организации.

Соответственно на предприятии должна вестись регистрация приказов, распоряжений, протоколов обучения, журналов противопожарных инструктажей, предписаний государственных инспекторов и т. п.

Планированию предшествует анализ противопожарного состояния объекта с учетом пожаров и возгораний, если они имели место на объекте, а также пожаров, происшедших на аналогичных и других предприятиях. Планы должны содержать следующие графы: номера планируемых мероприятий по порядку, их наименование, сроки выполнения, ответственный исполнитель и отметка о выполнении. Планы могут иметь разделы: организационный, пожарно-профилактический и финансовый.

Рассмотрим содержание перспективного плана на предприятии КП "ЖЭО":

. Понижение пожаров взрывоопасности технологических процессов и производственного оборудования;

. Автоматизация и механизация технологических линий;

. Оснащение зданий и помещений автоматическими устройствами обнаружения и тушения пожаров;

. Расширение сетей наружного и внешнего противопожарных водопроводов, увеличение количества пожарных гидрантов, кранов;

. Повышение огнестойкости зданий, помещений и отдельных строительных конструкций, замена горючих перекрытий на негорючие.

Годовой план включает определенный объем перспективного плана, мероприятия по предписаниям инспекторов Госпожнадзора, пожарно-технической комиссии.

В оперативный план включаются вновь возникающие задачи, например, выполнение требований новых руководящий документов в области пожарной безопасности, мероприятия по устранению возникающих пожаро- и взрывоопасных факторов и др.

Обоснование мероприятий по охране труда на предприятии "ЖЭО" осуществляется в следующем порядке:

выбираются необходимые исходные данные, определяются затраты на реализацию мероприятий;

рассчитывается социальная и социально-экономическая эффективность;

определяется полный экономический эффект;

рассчитываются показатели чистого экономического эффекта, общей и сравнительной эффективности.


Таблица 4.2.1

Комплексные мероприятия по достижению нормативов по охране труда на 2011 год, тыс.грн.

№ Наименование мероприятийСтоимость работ ассигнованоСрок выполнения Ответственный за выполнение1Обеспечение работников спецодеждой и СИЗ151 кварталОтдел снабжения,2Проведение аттестации рабочих мест по условиям труда121-2 кварталинженер по ОТ и экологии3 Приобретение аптечек12 кварталОтдел снабжения4 Выдача молока на работах с вредными условиями151-4 кварталРуководители произв.помещение 5Содержание санитарно-бытовых помещений /отопление, водоснабжение, освещение/601-4 кварталРуководители произв.помещение6Текущие ремонты производственных зданий и сооружений751-4 кварталИнженер-строитель7Обеспечение работников моющими средствами, предметами гигиены51-3 кварталОтдел снабжения8Обеспечение предприятия вакцинами32 кварталГлавный инженер по охране труда

При сравнении между собой краткосрочных мероприятий (или долгосрочных с примерно равными значениями годовых эксплуатационных расходов и капитальных вложений по годам расчетного периода) затраты (З) на их осуществление определяются по следующей формуле:


З = С + ЕН * К (4.2.1)


где С - годовые эксплуатационные расходы на мероприятия по охране труда, грн.;

К - капитальные вложения на охрану труда, грн.;

ЕН - нормативный коэффициент экономической эффективности капитальных вложений на охрану труда (для данной группы мероприятий используется льготный нормативный коэффициент, равный 0,08).

При проведении мероприятий, на осуществление которых или для достижения эффекта по которым требуется длительный срок (например, снижение заболеваемости и травматизма), а при этом эксплуатационные расходы и капитальные вложения изменяются во времени, суммарные затраты определяются с учетом фактора времени по формуле:


(4.2.1)


где К?, е? - капитальные вложения и эксплуатационные расходы соответственно в ?-м году, грн.;

?? - базовый момент времени, к которому приводятся затраты ?-го года;

?, Т - год начала и год окончания отчетного (планового) периода;

? - продолжительность периода, лет.

Таким образом, охрана труда - это система правовых, социально-экономических, организационно-технических, санитарно-гигиенических и лечебно-профилактических мероприятий и средств, направленных на сохранение здоровья и работоспособности человека в процессе труда.

Выводы и предложения


По результатам выполненной работы сделаем следующие выводы и предложения:

.Денежные средства являются наиболее ликвидной категорией активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий. 1.С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Деятельность предприятия, направленная на получение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в процессе реализации продукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми, когда процесс приносит поток денежных средств, на основе которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.

.Коммунальное предприятие, Жилищно-эксплуатационного объединения Центрального района, именуемое в дальнейшем "ЖЭО", действует в соответствии с законодательством Украины и АРК, на принципах полного хозяйственного расчета, самофинансирования, самоокупаемости и находящегося в сфере органа управления - исполнительного комитета Центрального районного совета. Существующий жилой фонд г. Красноперекопск составляет 604,9 тыс.кв. метров. Жилищный фонд городского совета обслуживает одно коммунальное жилищно-эксплуатационное предприятие.

.Бухгалтерский учет на предприятии ведется непрерывно со дня регистрации предприятия до его ликвидации согласно установленным ст. 4 Закона № 996 основным принципам учета и финансовой отчетности: осмотрительности; полного освещения; автономности; последовательности; непрерывности; начисления и соответствия доходов и расходов; превалирования сущности над формой; исторической (фактической) себестоимости; единого денежного измерителя.

.На исследуемом предприятии разработана учетная политика и ежегодно издается приказ об учетной политике, в котором содержится описание методов оценок, используемых предприятием при составлении финансовых отчетов, а также изложены конкретные аспекты учетной политики в отношении отдельных объектов и статей учета, раскрыты учетные методы деятельности предприятия в отношении тех или иных специфических операций.

. Проведены анализ основных показателей показал, что объем реализованных услуг на протяжении 2009-2011 гг.возрос. Финансовый результат деятельности предприятия до налогообложения в 2010 г. также имеет тенденцию роста, что обусловлено спецификой работы предприятия. В результате финансово-хозяйственной деятельности предприятие получило в 2009 году чистую прибыль в размере 208 тыс.грн. В 2010 г. предприятие получило прибыль 95 тыс.грн., в 2011 г. предприятие получило убыток в размере -39 тыс.грн.

6. Проанализиров денежные средства предприятия можно отметить, что наблюдается тенденция снижения денежных средств. В системе оптимизации денежных потоков предприятия важное место принадлежит их сбалансированности во времени. В процессе такой оптимизации используются два основных метода - выравнивание и синхронизация.

Выравнивание денежных потоков направлено на сглаживание их объемов в разрезе отдельных интервалов рассмотренного периода времени.

7.Основной целью проведения аудита денежных средств предприятия является установление достоверности и объективности отображения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности налично-расчетных операций и доведение этой информации через заключение к пользователям.

8.По результатам проверки были выявлены следующие нарушения:

-наблюдаются ошибки в оформлении приходных и расходных кассовых ордеров;

-ошибки в расчетах;

-наблюдается превышение лимита кассы;

-наблюдается превышение установленных сроков использования выданной в подотчет денежной наличности.

.Автоматизированные информационные технологии в учете позволяют в пределах функций бухгалтерского учета полностью регламентировать автоматизированное получение данных, необходимы как для ведения оперативного синтетического и аналитическою учета, так и для составления форм бухгалтерской и синтетической отчетности, данных необходимых пользователям для выработки и принятия решений, а также системного контроля за ходом производственных процессов. В условиях использования автоматизированных информационных технологий имеется возможность осуществить посредством отчетной информации иерархическую взаимосвязь различных уровней управления на предприятии.

10Увеличение суммы чистого денежного потока на предприятии КП "ЖЭО" можно обеспечить за счет следующих средств:

уменьшение суммы постоянных затрат предприятия;

снижение уровня переменных затрат;

проведение эффективной налоговой политики;

продажа неиспользованных видов основных средств, нематериальных активов и запасов.

11.Предложения по улучшению учета, анализа и аудита денежных средств предприятия КП "ЖЭО" могут быть следующие:

необходимо сформировать достаточный объем денежных ресурсов предприятия в соответствии с потребностями хозяйственной деятельности предприятия;

необходимо обеспечить минимизацию потерь стоимости денежных средств в процессе хозяйственного использования на предприятии;

обеспечить эффективный контроль за политикой управления денежными потоками на предприятии;

-на предприятии необходима оптимизация денежных потоков, нужно разработать план поступления и расходования денежных средств на предстоящий год в помесячном разрезе для того, чтобы обеспечить учет сезонных колебаний денежных потоков предприятия;

-необходима компьютеризация учета, статистики, анализа, прогноза и обработки информации;

-необходимо усовершенствование организации управленческого учета на предприятии.

Реализация выводов и рекомендаций в магистерской работе позволит предприятию в определенной мере улучшить организацию учета денежных средств и окажет действенную помощь в управлении денежными ресурсами.

Список использованной литературы


1.Податковий кодекс України / Затв. Законом Верховної Ради от 23.12.2010.№ 2856-VI (2856-17) С изменениями и дополнениями от 04.11.2011 N 4014-VI

2.Господарський кодекс України Від 16.01.03 р. № 436-IV С изменениями и дополнениями от 02.06.2011 № 3458-IV

.Цивільний Кодекс України Від 16.01.2003р. № 435-IVВерховною Радою України. Зі змінами та доповненнями від 06.11.2012 р.

4.Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні", № 996-XI від 16.07.99 р., з наступними змінами і доповненнями от 07.07.2011 № 3614-VI

.Закон України "Про аудиторську діяльність" № 3125-XII від 22.04.1993 р., у новій редакції № 140-V від 14.09.2006 р. З наступними змінами і доповненнями от 07.07.2011 № 3614-VI

6.Закон України Про банки і банківську діяльність Верховна Рада 7.12.2000 № 2121-ІІІ

.Закон України Про платіжні системи та переказ грошей в Україні Затверджено Верховною Радою України від 05.04.01 № 2346- ІІІ

8.Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій Затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30.11.99 р. №291 зареєстрована в Міністерстві юстиції України 21 грудня 1999 року під № 893/4186 (із змінами і доповненнями, останні з яких внесені наказом Міністерства фінансів України від 25 вересня 2009 року №1125).

9.П(С)БО-3 "Звіт про фінансові результати" від 31.03.99 № 87, з наступними змінами і доповненнями от 26.09.2011 г. №1204

10.П(С)БО-2 "Баланс" від 31.03.99 № 87, з наступними змінами і доповненнями от 26.09.2011 г. №1204

.П(С)БО-9 "Запаси" від 31.12.99 № 318, з наступними змінами і доповненнями от 11.12.2006 г.№1176

.П(С)БО-16 "Витрати" від 31.12.99 № 318, з наступними змінами і доповненнями от 26.09.2011 № 1204

.П(С)БО -15 "Доходи" від 31.12.99 № 318, з наступними змінами і доповненнями от 26.09.2011 № 1204

14.План рахунків бухгалтерського активу, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств й організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 від 30.11.99 р., з наступними змінами й доповненнями з наступними змінами й доповненнями № 1238 від 14.10.2008 р.

.Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні від 13 січня 2005 р. за № 40/10320. З наступними змінами й доповненнями № 573 від 22.12.2010

16.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 4 " Звіт про рух грошових коштів". Затверджено Наказом Міністерства фінансів України №92 від 27.02.2000 р. (із Зі змінами і доповненнями № 382 (z0470-10 <javascript:OpenDoc('z0470-10');>) від 10.06.2010 Затверджено наказом Міністерства фінансів України від 10 серпня 2002 р. N 193. Зареєстровано в Міністерстві юстиції України 17 серпня 2002 р. за N 515/4736

17.Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 21 "Вплив змін валютних курсів"

18.Положення про форму та склад розрахункових документів Наказ ДПАУ№ 614 від 01.12.2011 р.

19.Постанова Правління Національного банку України Положення про ведення касових операцій у національній валюті в Україні З наступними змінами і доповненнями от 15.12.2010 г. № 637

20.Наказ Президента України Про застосування штрафних санкцій за порушення норм по регулюванню обігу готівки від 12.06.95р. №436/95 із змінами і доповненнями.

21.Инструкция о безналичных расчетах в Украине в национальной валюте № 22 от21.01.2004 с последующими изменениями и дополнениями № 407 от 18.10.2010г.

22.Методичні рекомендації по застосуванню регістрів бухгалтерського обліку Затверджено Наказом Міністерства фінансів України від 29.12.2002р. № 356

23.Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей Затверджено Постановою КМУ від 22 січня 1996 р. № 116

.Порядок відображення в обліку операцій в іноземній валюті Наказ Державного казначейства України від 24 липня 2011 року № 126.

.Про затвердження типових форм первинного обліку касових операцій Затверджено Наказом Міністерством статистики України від 15.02.01 р. № 51

.Про застосування штрафних санкцій за порушення норм з регулювання обігу готівки із змінами і доповненнями Затверджено Указом Президента України від 26 липня 2002 року N 920/2002

27.Белова Э.Д. Настояний бухучёт. /Э.Д. Белова - Х.: Фактор, 2010. - 1072с.

28.Бутинец Ф.Ф. Економічний аналіз. /Ф.Ф. Бутинец.- Навчальний посібник./ Бутинець Ф.Ф.- Житомир: ПП. «Рута» - 2003. - 680 с.

29.Грабова Н.Н. Бухгалтерский учет в торговле./ Н.Н. Грабова - К.: УЧЕТИНФОРМ.-2004 г.-460 с.

30.Завгородний В.П. Бухгалтерский учёт в Украине./ Загородний В.П. - Учеб. Пособие для студентов вузов 5-е изд., доп. И перераб. - К. А.С.К.- 2003. - 848 с.

31.Кіндрацька Г.І., Білик М. С., Загородній А. Г. Економічний аналіз: Підручник/за ред проф. А. Г. Загороднього, 3-тє видання, перероб.І доп/ 2012 р.

32. Іванов Ю.Б. Податковий облік і звітність / Ю.Б. Іванов.- К.:, 2009- 478 с.

33.Івахненков С.В. Інформаційні технологій в організації бухгалтерського обліку та аудиту./ С.В. Івахненков.- Навч. Посіб.- 2-ге вид., випр. - К.: нання, 2006. - 348 с.

34.Коблянская О.И. Все о бухгалтерском учете/ О.И.Коблянская,-Киев,2009 г.-345 c

35.Коваленко Л.О.Фінансовий менеджмент/ Л.О.Коваленко, Л.М.Ремнева -Начальний посібник.- Київ.Знання.2008 р.- 483 с.

36.Космина Р.М. Бухгалтерский (управленческий) учет: учеб. пособие. для студ. экон. спец. ВУЗов / Ю.Д. Чацкис (ред.). - М.: Высшая школа, 2005. - 255с.

37.Костюченко В.Н., Голов С.Ф. Бухгалтерский учет и финансовая отчетность по международным стандартам/ В.Н. Костюченко, С.Ф. Голов.-Х.-Фактор,- 2008.-1008с.

38.Кулаковська Л.П. Організація і методика аудиту/ Л.П. Кулаковська, ЮВ. Піча Ю.В.- К.: Видавництво „Каравела.- 2012.-544 с.

39.Л.К.Сук, П.Л.Сук. Організація бухгалтерського обліку. Навчальний посібник 2-ге видання, перероблене і доповнене Рекомендовано Міністерством освіти і науки України Київ Знання 2009

40.Лишиленко А.В. Бухгалтерський облік./учебник -Киев, центр учебной литературы,2009-670 с.

41.Ляшенко Ю.І. Оподаткування в Україні (практикум)/ Ю.І.Ляшенко, О.В.Солдатенко Навч. посібник. - Ірпінь. Академія ДПС України, 2009. - 272с.

.Мельник П.В. Розвиток податкової системи в перехідній економіці. / П.В.Мельник- Ірпінь Академія ДПС України, 2009. - 362с.

.Мельник П.В., Данилов О.Д. Податкова система України/ П.В. Мельник , О.Д.Данилов.- Нав. посібник. - Ірпінь: Академія ДПС України, 2008. - 256с.

44.Моляревский Ю.Д. Бухгалтерский учет./ Ю.Д.Моляревский. Львов,2003 г.

45.Мякота В. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. - Х.: Фактор, 2004-328 с.

46.Нашкерьска Г.В. Фінансовий облік / Г.В.Нашкерьска.-Навчальний посібник -К: Кондор,2005 р.- 503 с.

47.Панків Д.А. Сучасні методи аналізу фінансового становища / Д.А.Панків Мн.: ПАО «Профіт», 2009- 231 с. - Бібліогр.: с.226 -229 та в підрядк. прим.

48.Пічугін П.А.1С: Бухгалтерія: доступно для бухгалтера. / П.А. Пічугін, Д.А. Бабаєв - 2-ге вид., перероб. І доп. - Х.: Фактор.- 2007 - 454 с.

49.Покропивный С.Ф. Экономика предприятия/ С.Ф,Покропивный.-Учебник. К., 2003 г.-605 с.

50.Райзберг Б.А., Лозовский Л.Щ, Стародубцева. Экономический словарь/ Б.А. Райзберг/ К.- 2006 г.-207 с.

51.Русак Н.А. Економічний аналіз в умовах самофінансування підприємств/ Н.А. Русак- Мн.: Бєларусь, 2004-233 с.

52.Савицкая Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд./ Савицкая Г. В. - Мн.: ДП ОАО «Экоперспектива»; «Новое знание», 2000. - 498 с.

53.Савицкая Г. В. Економічний аналіз діяльності підприємства. Навчальний посібник. 2-ге видання, виправлене та доповнене. Київ.Знання,2005 р.

54.Савченко В.Я. Аудит / В.Я. Савченко.- навч.пос.-К.: КНЕУ,2008 г.-322с.

55.Салига С.Я., Дацій Н.В., Корецька С.О., Нестеренко Н.В., Салига К.С.. Фінансовий аналіз. Навчальний посібник. -київ. Центр начальної літератури. 2000 р.-210 с. - Бібліогр.: с.201 -206 та в підрядк. прим.

56.Сопко В.В. Организация и методика проведения аудита / В.В.Сопко. - К.: ВД «Профессионал», 2006. - 576с.

57.Сопко В.В., Організація бухгалтерського обліку, економічного контролю та аналізу/ В.В. Сопко, В.П. Завгордній- Підручник. КНЕУ,2000 р. -560 с.

58.Ткаченко Н.М. Бухгалтерский финансовый учет. Налогообложение и отчетность / Н.М. Ткаченко.- Учебник. Киев. 2008 г. -1012 с.

59.Усач Б.Ф. Аудит. / Б.Ф. Усач. Навч. посіб. 4 - тє вид., перероб. І доп. - К.: Знання, 2012 - 231 с.

.Чабанова Н. А..Организация бухгалтерского учета/ Н.В.Чабанова, Т.А. Чупырь , В.Д.Чупірь.- Издательство.-К.- Фактор. 2007 р.- 480 с.

61.Чабанова Н.В., Бухгалтерский финансовый учет. Пособие / Н.В.Чабанова, Ю.А. Василенко.- Бухгалтерский Киев.- 2007 г.-688 с.

62.Чернелевський Л.М. Аудит/ Л.М.Чернелецкий, Беренда Н.І. - Навч. Посібник. - К.: Кондор, 2002. - 466 с.

63.Чигринська О.С. Теорія економічного аналізу/ О.С. Чигринська, Т.М. Власюк : [Навч.посібник]. - К.: ЦНЛ, 2006.-232с. - Бібліогр.: с.227 -230 та в підрядк. прим.

64.Чумаченко М.Г Економічний аналіз. Київ, 2003 р.-555 стор.

65.Шеремет А.Д.Методика фінансового аналізу. А.Д.Шеремет - К.: ИНФРА-М, 2008

.Шквір А.Д. Інформаційні системи і технології в обліку / А.Д. Шквір/ - Навч.посібник. К- Львів. 2012р.-412 с.

67.Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. - К.: Ельга, Ніка-Центр, 2002. - 360 с.

.Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. - К.: Ельга, Ніка-Центр, 2008. - 360 с.

.Філімоненков О.С. Фінанси підприємств: Навчальний посібник. - К.: Ельга, Ніка-Центр, 2008. - 320 с.

.Фінанси підприємств: Підручник / Керівник авт. кол. і наук. ред. проф. А. М. Поддєрьогін. 3-тє вид., перероб. та доп. - К.: КНЕУ, 2009. - 460 с.

71.Фінансова діяльність підприємства: Підручник / Бандурка О. М., Коробов М. Я., Орлов П. І., Петрова К. Я.- 2-ге вид., перероб. і доп.- К.: Либідь, 2003.- 384 с.

72.Фінансовий аналіз: Навчальний посіб. / Г.В. Митрофанов, Г.О. Кравченко, Н.С. Барабаш та ін.; За ред. проф. Г.В. Митрофанова. - К.: Київ нац. торг.-екон. ун-т.: 2009, - 301 с.

73.Фінансовий аналіз: Навчальний посіб. / Г.В. Митрофанов, Г.О. Кравченко, Н.С. Барабаш та ін.; За ред. проф. Г.В. Митрофанова. - К.: Київ нац. торг.-екон. ун-т.: 2007 - 389 с.

.Фінансовий менеджмент./За ред. Проф. Г.Г.Кірейцева. - Київ:ЦУЛ, 2009. -496 с.

75.Чумаченко М.Г.Економічний аналіз/ М.Г.Чумаченко- Київ, 2010 р.-555 стор.

76.Чигринська О.С. Теорія економічного аналізу О.С. Чигринська, Т.М. Власюк : [Навч.посібник]. - К.: ЦНЛ, 2011.-232с.

77.Житный П. Принципы формирования учетной политики предприятия // Бухгалтерский учет и аудит. - 2005.- №4. - С. 25-28.

78.Хотомлянский А.Одна на беспорная точка зрения на природу амортизации.Политико-экономический журнал. Экономика Украины 10/2011 г.-23 с.

79.Ямборко Г. Роль фининформации в управлении предприятием / Г.Ямборко// Газета "Все о бухгалтерском учете" - №86/2011-22 с.

80. Ковенко М. Балансовую стоимость «пустой группы основных средств рано включили в валовые расходы»/ Журнал "Налоги и бхгатерский учет -№ 42/2010 г.-12 с.

81.Бурденко І.М. Організація бухгалтерського обліку податку на прибуток (згідно з П(с)БУ 17// Економіка. Фінанси. Право. - 2007. - №12. - С.29-39.

82.Кривицька О.Р. Планування прибутку підприємства при визначенні стратегії його розвитку// Фінанси України. - 2005. - №3. - С.138-146.

83.Шевченкова Л., Плешонкова Л. Учет расходов производства // Баланс. - № 16 (611). - 2007. - С.31-42.

84.Шляхов Є.В. Розвиток системи оперативного обліку грошових коштів // Наукові праці Кіровоградського державного технічного університету. Економічні науки, вип.5, ч.2 - Кіровоград: КДТУ, 2009. - С.484-489.

.Боярова О.А. Особливості грошових коштів // Баланс-Агро. - 2009. - № 6. - С.85-87.

.Головачко В.М. Облік витрат і методи калькулювання повної собівартості продукції // Вісник ХНУ, частина 2, том 2. - 2009. - № 4. - С.42-47.

.Іванюта П.В. Внутрішньогосподарський (управлінський) облік в системі управління витратами // Економіка: проблеми теорії та практики. Збірник наукових праць Дніпропетровського національного університету. Т.2. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2008. - Випуск 195. - С. 353-361.

.Назарбаєва Р. Затрати чи витрати: чи є різниця? // Бухгалтерія. - 2007. - № 23. - С.53-57.

.Пенькова О.В. Грошові кошти на підприємстві // Збірник наукових праць Міжрегіональної науково-практичної конференції «Облік і аналіз в управлінні підприємницькою діяльністю». - Мелітополь, 2009. - С.102-108.

.Назарбаєва Р. Затрати чи витрати: чи є різниця? // Бухгалтерія. - 2007. - № 23. - С.53-57.


Теги: Организация и методика учета и аудита денежных средств предприятия и анализ денежных потоков (на примере КП "ЖЭО")  Диссертация  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 25471
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Организация и методика учета и аудита денежных средств предприятия и анализ денежных потоков (на примере КП "ЖЭО")
Назад