Теория и эволюция аудита

Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова

Утверждено на заседании Учебно-методического совета университета

протокол № 7, от « 27 » июня 2011 г. Первый проректор-проректор по

учебной работе, д.э.н., профессор С.С.Арыстанбаева


УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ

(УМКД)


по дисциплине «ТЕОРИЯ И ЭВОЛЮЦИЯ АУДИТА»

программы PhD специальности «6D050800 УЧЕТ И АУДИТ»


Алматы, 2011 г.

Учебно-методический комплекс дисциплины разработан д.э.н., профессором Дюсембаевым К.Ш.

Обсуждено и рекомендовано на заседании учебно-методической секции кафедры «Аудит и экономический анализ», протокол № ___ от «___» ________ 2011 г.

Заведующий кафедрой «Аудит и экономический анализ»_ __к.э.н., доцент Нургазиева Л.А.

Одобрено на заседании учебно-методического бюро факультета «Учет и статистика», протокол № ___ от «___» _______ 2011 г.

Председатель учебно-методического бюро факультета «Учет и статистика» к.э.н., доцент Бохаев Д.Т.

Одобрено руководителем программы PhD протокол № ____ от «___»________ 2011 г.

Руководитель Программы PhD ____ д.э.н, доцент Садвакасова А.Б.


Содержание


1.Рабочая учебная программа дисциплины

.Силлабус (учебная программа дисциплины)

.Лекционный комплекс

.Методические указания по выполнению самостоятельной работы докторанта

.Карта учебно-методической обеспеченности дисциплины


Программа PhD специальности «Учет и аудит»


Рабочая учебная программа дисциплины

по дисциплине «ТЕОРИЯ И ЭВОЛЮЦИЯ АУДИТА»

программы PhD специальности «6D050800 УЧЕТ И АУДИТ»


Очное обучениеВсего кредитовКурс1Семестр2Экзамен (семестр)2Всего часов, из них:45Лекции (часов)15Практические (семинарские) занятия (часов)15Лабораторные занятия (часов)-СРД (часов)15


Алматы, 2011г.


1. Сведения о преподавателе курса. Дюсембаев Каким Шаяхметович, д.э.н., профессор кафедры «Аудит и экономический анализ» КазЭУ им.Т.Рыскулова. Основные направления научных исследований: «Теория и практика аудита», «Анализ финансового положения организации», «Финансовый анализ». В числе первых получил звание «Аудитор» в Республике Казахстан. Контактная информация. ул. Саина, 81, каб. 414.2. Пререквизиты дисциплины. Освоение дисциплины «Теория и эволюция аудита» базируется на знаниях, полученных при изучении многих дисциплин: теории аудита, практического аудита, принципов бухгалтерского учета, финансового учета. Докторантам необходимы основы следующих знаний: принципов бухгалтерского учета, системы финансового учета, мировой опыт развития аудита, государственное регулирование аудиторской и бухгалтерской деятельности, нормативы и стандарты, регулирующие аудиторскую и бухгалтерскую деятельность. Освоение данной дисциплины предполагает хорошие базовые знания слушателей в финансовом и управленческом учете, теории и практики аудита.3. Постреквизиты дисциплиныЗнания по данной дисциплине помогут при проведении исследований по проблемам развития рынка аудиторских услуг, реального сектора экономики, а также способствуют расширению использования как независимого, так и внутреннего аудита, повышению степени профессионализма докторов PhD по направлению «Учет и аудит». 4. Описание дисциплиныСпецкурс «Теория и эволюция аудита» - дисциплина образовательного компонента по выбору, изучается в рамках образовательной программы подготовки докторов PhD по направлению «Учет и аудит», включает основные знания по современным тенденциям, императивам развития и механизма оказания аудиторских услуг. Учебная дисциплина «Теория и эволюция аудита» направлена на формирование целостной системы знаний о финансовых отношениях в хозяйственном процессе, бухгалтерском учете и его составляющих, технологии управления финансовой деятельностью хозяйствующего субъекта.5. Цель изучения дисциплины Формирование у докторантов глубоких теоретических знаний по проблемам современного развития аудита как науки и аудита как практики, умение увязать теорию с практикой разработки и применения основных методов аудита, определяющих эффективность операционной деятельности, финансовых и инвестиционных управленческих решений.6. Задачи изучения дисциплины - приобретение слушателями докторантуры глубоких теоретических знаний природы и специфики аудита; - теоретического объяснения особенностей современного рынка аудиторских услуг в процессе эволюции; - изучение классических и современных концепций аудита; - расширение представлений о возможностях прикладного использования финансового инструментария (подходов, методов, моделей, показателей и критериев) и направлений экономических исследований; - развитие и упорядочение научного мышления и навыков применительно к сложным проблемам функционирования важнейшей экономической категории и компаниям.

. Содержание дисциплины (для дисциплин компонента по выбору)

.1Наименование раздела

.2 Наименование и содержание каждой темы

. Содержание аудита как науки и практики и его роль в рыночной экономике

.1.Содержание аудита как науки

.2.Содержание аудита как практики

.3.Финансовая отчетность как основная информационная база

аудита

.4. Пользователи финансовой отчетности

.5. Роль аудита в рыночной экономике

. Предмет и метод аудита, его информационное обеспечение и связь со смежными науками

.1. Предмет и объекты аудита

.2. Цели и задачи аудита

.3. Метод, методология и методика аудита

.4. Информационное обеспечение аудита

.5. Аудит и смежные науки

. Концепции, постулаты, основные принципы, компоненты и виды аудита

.1. Концепции аудита

.2. Постулаты аудита

.3 Основные принципы и компоненты аудита

.4. Классификация видов аудита

.5. Характеристика внешнего и внутреннего аудита

4. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан

4.1. Опыт регулирования аудиторской деятельности за рубежом

4.2. Законодательные и нормативные акты, регулирующие

аудиторскую деятельность в Республике Казахстан

.3. Стандарты аудита, их значение и виды

.4. Международные стандарты аудита, их группировка и

краткое содержание

.5. Государственные органы и профессиональные

организации, регулирующие аудиторскую деятельность

в Республике Казахстан, и их функции

. Права, обязанности и ответственность сторон при проведении аудита. Порядок аттестации кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности

.1. Субъекты аудита, их права, обязанности и

ответственность

.2. Права, обязанности и ответственность аудируемого

субъекта

5.3.Страхование аудиторской деятельности

5.4.Порядок аттестации кандидатов в аудиторы

.5.Лицензирование аудиторской деятельности

. Основные специфические категории аудита

.1.Существенность в аудите и методика определения

ее уровня

.2. Аудиторский риск и его оценка

.3. Аудиторские процедуры и доказательства

.4. Аудиторская выборка

.5. Категория «мнение аудитора»

. Этапы проведения аудита

.1. Подготовительный этап проведения аудита

.2. Планирование аудита

.3. Системное изучение информационного потока

.4. Этап непосредственного прведения аудита

.5. Завершающий этап проведения аудита

. Контроль качества аудита

8.1. Система контроля качества аудита

8.2. Политика и процедуры контроля качества аудита

8.3. Внешний и внутренний контроль качества аудита

8.4. Ответственность аудиторских организации за качество

проведенного аудита

.5. Документирование аудита

. Возникновение и эволюция аудита

9.1. История возникновения и развития аудита в древнем мире

и средневековье

.2. Становление и развитие современного аудита в странах

с развитой рыночной экономикой

.3. Возникновение и развитие аудита в странах Восточной Европы, в Китае и России

.4. Становление, современное состояние и перспективы

развития аудита в Республике Казахстан

.5. Этапы эволюции аудита

аудит методический докторант дисциплина

8. Календарно-тематический план дисциплины


№Название темыКоличество часовВсегоЛекцииСРС1.Содержание аудита как науки и практики и его роль в рыночной экономике 355302.Предмет и метод аудита, его информационное обеспечение и связь со смежными науками 295243.Концепции, постулаты, основные принципы, компоненты и виды аудита375324.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан375325.Права, обязанности и ответственность сторон при проведении аудита. Порядок аттестации кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности335286.Основные специфические категории аудита275227.Этапы проведения аудита415368.Контроль качества аудита355309.Возникновение и эволюция аудита41536 Итого31545270

. План лекций, практических (семинарских), лабораторных занятий

№ темыПлан лекций1Содержание аудита как науки и практики и его роль в рыночной экономике 2Предмет и метод аудита, его информационное обеспечение и связь со смежными науками 3Концепции, постулаты, основные принципы, компоненты и виды аудита4Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан5Права, обязанности и ответственность сторон при проведении аудита. Порядок аттестации кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности6Основные специфические категории аудита7Этапы проведения аудита8Контроль качества аудита9 Возникновение и эволюция аудита

11. График выполнения и сдачи заданий по СРС

№Тема заданияФорма контроляСрок сдачи (неделя)1Содержание аудита как науки Реферат. Изучение теоретического материала российских, американских, казахстанских ученых. 32Аудит и смежные наукиРеферат. Изучение взаимосвязей и взаимозависимостей аудит со смежными науками (бухгалтерский учет, анализ финансовой отчетности, ревизия и т.д.) 63Виды аудита: экологический, правоохранительный. Реферат. Изучение теории и практики аудита экологического и аудита правоохранительного в Казахстане и странах СНГ 84Государственные органы и профессиональные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, и их функции Реферат. Изучение нормативного регулирования в Казахстане. Изучение и оценка деятельности общественных организаций в сфере регулирования аудита 105Страхование аудиторской деятельности Реферат. Изучение практики страхования аудиторской деятельности в странах СНГ и странах дальнего зарубежья12 6Аудиторские доказательства Реферат. Понятие и виды аудиторских доказательств, процедуры получения аудиторских доказательств. 14

12. Список основной и дополнительной литературы


Основная литература:

.Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных -М.: КНОРУС, 2006. - 296 с.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебнок - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

.Хахонова Н.Н. Аудит: учебник / Н.Н.Хахонова, И.Н.Богатая - М.: КНОРУС, 2011. - 720 с.

.Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд «перераб. и доп. -М.: КНОРУС, 2010.-254 с.

.Терентьева М.И. Аудит: учебное пособие / М.И. Терентьева. -Ростов н/Д: Феникс, 2010.-316 с.

.Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие. М. Омега - Л, 2005. - 176 с.

.Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология ) - Алматы: Экономика, 2000. - 293 с.

.Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского - 5-е изд., перераб. доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 607 с.

.Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.

.Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

.Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

.Аренс Э.А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов - М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

.Нурсеитов Э.О. Аудит: краткое руководство / Алматы, ТОО Издательство LEM - 2010. - 236 с.

.Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов - М.: Академический проспект, 2006. - 320 с.

Дополнительная учебная литература

.Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник - Алматы: Экономика, 2004. - 528 с.

.Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: ?ылым, 1994. - 151 с.

.Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева - М.: КНОРУС, 2010. - 416 с.

.Аснин Л.М. Основы аудита: конспект лекций / Л.М. Аснин - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 192 с.

.Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами - М.: Издательство Дело и Сервис, 2000. - 160 с.

.Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие М.: Экзамен, 2001. - 352 с.

.Аудиторский словарь / С.М. Бычкова, М.В. Райхман, В.Я. Соколов и др.; Под ред. В.Я. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.

.Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита. - М.: финансы и статистика, -1991.-192 с.

.Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: Технология проверки: учебное пособие для вузов. -М.: Академический проспект. Трикста 2005. -176 с.

.Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей/Изд. 2-е, доп. и перераб. -Ростов на Дону: изд-во «Феникс», 2002.-320 с.

.Международные стандарты финансовой отчетности, 2006. -Алматы: ИД «Бико», 2008.-512 с.

.Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года №422 «Об утверждении перечня форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций).

.Международный стандарт финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности» (IAS) 1. Дата создания 06.05.2008 г. Введен в действие с 01.01.2009 г. обзор по изменениям МСФО на 2009 г. Алматы, 2009 г. Союз бухгалтеров Казахстана, 29 мая 2009 г.

Законодательные акты Республики Казахстан

.Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г. № 234-III. / Казахстанская правда, 13 марта 2007 года.

.Закон Республики Казахстан Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998 года № 304-I (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.).

.Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 ноября 2006 года № 434 Об утверждении квалификационных требований к аудиторским организациям по проведению обязательного аудита / Аудиторская деятельность в Республике Казахстан (Сборник нормативных правовых актов). Алматы. ПАО Палата аудиторов РК, 2009. - 234 с.

.Правила формирования и осуществления деятельности Квалификационных Комиссий по аттестации кандидатов в аудиторы Республики Казахстан. Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2009 года №115.

.Гражданский Кодекс (Общая часть). Кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 1994 г. № 268-XII (по состоянию на 25 августа 2011 г.).

.Уголовный Кодекс. Кодекс Республики Казахстан от 16 июля 1997 г. № 167-1. Введен в действие законом РК от 16 июля 1997 г. № 168-1 с 1 января 1998 г. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 октября 2003 г.).

.«Об административных правонарушениях». Кодекс Республики Казахстан от 30 января 2001 г. № 155-II (введен в действие ЗРК от 30.01.2001 г. № 156-II; с изменениями и дополнениями по состоянию на 20 февраля 2011 г.)

.Трудовой Кодекс Республики Казахстан (по состоянию на 10 июня 2011 г.) Издательский дом БИКО, Алматы, 2011. - 144 с.

.«Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций». Закон Республики Казахстан от 13 июня 2003 г. № 440-II.

.Правила проведения аттестации кандидатов в аудиторы. Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 26 июня 2006 года № 273/Аудиторская деятельность в Республике Казахстан (Сборник нормативных правовых актов). ПАО Палата аудиторов РК. Алматы, 2009. - 234 с.

.О лицензировании. Закон Республики Казахстан от 11 января 2007 года № 214-III ЗРК (Сборник нормативных правовых актов) ПАО Палата аудиторов РК. Алматы, 2009. - 234 с.

.Правила лицензирования аудиторской деятельности и квалифика-ционные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности. Постановление Правительства Республики Казахстан от 17 июля 2007 года № 601.

Законодательные акты стран СНГ

.Закон Республики Беларусь Об аудиторской деятельности от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII.

.Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации / Бухгалтерский учет, 1994, № 2

.Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. № 119-Ф3; от 30 декабря 2008 года.

Интернет источники

1.Официальные web-сайты финансовых институтов, предприятий, Агенства РК по статистике - www.stat.kz

.Официальный web-сайт национальной библиотеки РК и государственной российской библиотеки

3.Официальные сайты журналов

.Cправочно-информационная система «Консультант Плюс».

.Справочно-информационная система «Юрист».

13.Вопросы для подготовки к экзамену

.Содержание аудита как науки

2.Содержание аудита как практики

.Основные концепции развития аудиторской деятельности

.Основные виды аудита

.Внутренний и внешний аудит

.Аудит и смежные науки

.Постулаты аудита

.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан

.Права, обязанности и ответственность сторон при проведении аудита.

.Страхование аудиторской деятельности

11. Понятие и виды аудиторских доказательств, процедуры получения аудиторских доказательств.

12. Лицензирование аудиторской деятельности

. Аудиторский риск и его основные компоненты

. Существенность и его оценка

. Аудиторская выборка и суждение аудитора

. Планирование аудиторской деятельности

. Этап непосредственного проведения аудита

. Завершающий этап аудита

19. Внешний и внутренний контроль качества аудита

20. Документирование аудита

21. История возникновения и развития аудита в древнем мире

и средневековье

. Становление и развитие современного аудита в странах

с развитой рыночной экономикой

. Возникновение и развитие аудита в странах Восточной Европы, в Китае и России

. Становление, современное состояние и перспективы

развития аудита в Республике Казахстан

. Этапы эволюции аудита

26. Финансовая отчетность как основная информационная база

аудита

. Пользователи финансовой отчетности

. Предмет и объекты аудита

. Цели и задачи аудита

. Информационное обеспечение аудита


.Казахский экономический университет им. Т. Рыскулова


Факультет «Учет и статистика»

Кафедра «Учет и аудит»


СИЛЛАБУС

(УЧЕБНАЯ ПРОГРАММА ДИСЦИПЛИНЫ)

по дисциплине «Теория и эволюция аудита»

программы PhD специальности «6D050800 Учет и аудит»


Очное обучениеВсего кредитовКурс1Семестр2Экзамен (семестр)2Всего часов, из них:45Лекции (часов)15Практические (семинарские) занятия (часов)15Лабораторные занятия (часов)-СРД (часов)15Алматы, 2011г.


1. Сведения о преподавателе курса. Дюсембаев Каким Шаяхметович, д.э.н., профессор кафедры «Аудит и экономический анализ» КазЭУ им.Т.Рыскулова. Основные направления научных исследований: «Теория и практика аудита», «Анализ финансового положения организации», «Финансовый анализ». В числе первых получил звание «Аудитор» в Республике Казахстан. Контактная информация. ул. Саина, 81, каб. 414.2. Пререквизиты дисциплины. Освоение дисциплины «Теория и эволюция аудита» базируется на знаниях, полученных при изучении многих дисциплин: теории аудита, практического аудита, принципов бухгалтерского учета, финансового учета. Докторантам необходимы основы следующих знаний: принципов бухгалтерского учета, системы финансового учета, мировой опыт развития аудита, государственное регулирование аудиторской и бухгалтерской деятельности, нормативы и стандарты, регулирующие аудиторскую и бухгалтерскую деятельность. Освоение данной дисциплины предполагает хорошие базовые знания слушателей в финансовом и управленческом учете, теории и практики аудита.3. Постреквизиты дисциплиныЗнания по данной дисциплине помогут при проведении исследований по проблемам развития рынка аудиторских услуг, реального сектора экономики, а также способствуют расширению использования как независимого, так и внутреннего аудита, повышению степени профессионализма докторов PhD по направлению «Учет и аудит». 4. Описание дисциплиныСпецкурс «Теория и эволюция аудита» - дисциплина образовательного компонента по выбору, изучается в рамках образовательной программы подготовки докторов PhD по направлению «Учет и аудит», включает основные знания по современным тенденциям, императивам развития и механизма оказания аудиторских услуг. Учебная дисциплина «Теория и эволюция аудита» направлена на формирование целостной системы знаний о финансовых отношениях в хозяйственном процессе, бухгалтерском учете и его составляющих, технологии управления финансовой деятельностью хозяйствующего субъекта.5. Цель изучения дисциплины Формирование у докторантов глубоких теоретических знаний по проблемам современного развития аудита как науки и аудита как практики, умение увязать теорию с практикой разработки и применения основных методов аудита, определяющих эффективность операционной деятельности, финансовых и инвестиционных управленческих решений.6. Задачи изучения дисциплины - приобретение слушателями докторантуры глубоких теоретических знаний природы и специфики аудита; - теоретического объяснения особенностей современного рынка аудиторских услуг в процессе эволюции; - изучение классических и современных концепций аудита; - расширение представлений о возможностях прикладного использования финансового инструментария (подходов, методов, моделей, показателей и критериев) и направлений экономических исследований; - развитие и упорядочение научного мышления и навыков применительно к сложным проблемам функционирования важнейшей экономической категории и компаниям.

. Содержание дисциплины (для дисциплин компонента по выбору)

.2Наименование раздела

.2 Наименование и содержание каждой темы

. Содержание аудита как науки и практики и его роль в рыночной экономике

1.1.Содержание аудита как науки

1.2.Содержание аудита как практики

.3.Финансовая отчетность как основная информационная база

аудита

.4. Пользователи финансовой отчетности

.5. Роль аудита в рыночной экономике

. Предмет и метод аудита, его информационное обеспечение и связь со смежными науками

.1. Предмет и объекты аудита

.2. Цели и задачи аудита

.3. Метод, методология и методика аудита

.4. Информационное обеспечение аудита

.5. Аудит и смежные науки

. Концепции, постулаты, основные принципы, компоненты и виды аудита

.1. Концепции аудита

.2. Постулаты аудита

.3 Основные принципы и компоненты аудита

.4. Классификация видов аудита

.5. Характеристика внешнего и внутреннего аудита

4. Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан

4.3. Опыт регулирования аудиторской деятельности за рубежом

4.4. Законодательные и нормативные акты, регулирующие

аудиторскую деятельность в Республике Казахстан

.3. Стандарты аудита, их значение и виды

.4. Международные стандарты аудита, их группировка и

краткое содержание

.5. Государственные органы и профессиональные

организации, регулирующие аудиторскую деятельность

в Республике Казахстан, и их функции

. Права, обязанности и ответственность сторон при проведении аудита. Порядок аттестации кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности

.1. Субъекты аудита, их права, обязанности и

ответственность

.2. Права, обязанности и ответственность аудируемого

субъекта

5.6.Страхование аудиторской деятельности

5.7.Порядок аттестации кандидатов в аудиторы

.8.Лицензирование аудиторской деятельности

. Основные специфические категории аудита

.1.Существенность в аудите и методика определения

ее уровня

.2. Аудиторский риск и его оценка

.3. Аудиторские процедуры и доказательства

.4. Аудиторская выборка

.5. Категория «мнение аудитора»

. Этапы проведения аудита

.1. Подготовительный этап проведения аудита

.2. Планирование аудита

.3. Системное изучение информационного потока

.4. Этап непосредственного проведения аудита

.5. Завершающий этап проведения аудита

. Контроль качества аудита

8.1. Система контроля качества аудита

8.2. Политика и процедуры контроля качества аудита

8.3. Внешний и внутренний контроль качества аудита

8.4. Ответственность аудиторских организации за качество

проведенного аудита

.5. Документирование аудита

. Возникновение и эволюция аудита

9.1. История возникновения и развития аудита в древнем мире

и средневековье

.2. Становление и развитие современного аудита в странах

с развитой рыночной экономикой

.3. Возникновение и развитие аудита в странах Восточной Европы, в Китае и России

.4. Становление, современное состояние и перспективы

развития аудита в Республике Казахстан

.5. Этапы эволюции аудита


. Календарно-тематический план дисциплины


№Название темыКоличество часовВсегоЛекцииСРС1.Содержание аудита как науки и практики и его роль в рыночной экономике 355302.Предмет и метод аудита, его информационное обеспечение и связь со смежными науками 295243.Концепции, постулаты, основные принципы, компоненты и виды аудита375324.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан375325.Права, обязанности и ответственность сторон при проведении аудита. Порядок аттестации кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности335286.Основные специфические категории аудита275227.Этапы проведения аудита415368.Контроль качества аудита355309.Возникновение и эволюция аудита41536 Итого31545270

. План лекций, практических (семинарских), лабораторных занятий

№ темыПлан лекций1Содержание аудита как науки и практики и его роль в рыночной экономике 2Предмет и метод аудита, его информационное обеспечение и связь со смежными науками 3Концепции, постулаты, основные принципы, компоненты и виды аудита4Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан5Права, обязанности и ответственность сторон при проведении аудита. Порядок аттестации кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности6Основные специфические категории аудита7Этапы проведения аудита8Контроль качества аудита9 Возникновение и эволюция аудита

11. График выполнения и сдачи заданий по СРС

№Тема заданияФорма контроляСрок сдачи (неделя)1Содержание аудита как науки Реферат. Изучение теоретического материала российских, американских, казахстанских ученых. 32Аудит и смежные наукиРеферат. Изучение взаимосвязей и взаимозависимостей аудит со смежными науками (бухгалтерский учет, анализ финансовой отчетности, ревизия и т.д.) 63Виды аудита: экологический, правоохранительный. Реферат. Изучение теории и практики аудита экологического и аудита правоохранительного в Казахстане и странах СНГ 84Государственные органы и профессиональные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, и их функции Реферат. Изучение нормативного регулирования в Казахстане. Изучение и оценка деятельности общественных организаций в сфере регулирования аудита 105Страхование аудиторской деятельности Реферат. Изучение практики страхования аудиторской деятельности в странах СНГ и странах дальнего зарубежья12 6Аудиторские доказательства Реферат. Понятие и виды аудиторских доказательств, процедуры получения аудиторских доказательств. 14

12. Список основной и дополнительной литературы


Основная литература:

.Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина, М.Н. Черных -М.: КНОРУС, 2006. - 296 с.

.Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебнок - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с.

.Хахонова Н.Н. Аудит: учебник / Н.Н.Хахонова, И.Н.Богатая - М.: КНОРУС, 2011. - 720 с.

.Миргородская Т.В. Аудит: учебное пособие / Т.В. Миргородская. - 2-е изд «перераб. и доп. -М.: КНОРУС, 2010.-254 с.

.Терентьева М.И. Аудит: учебное пособие / М.И. Терентьева. -Ростов н/Д: Феникс, 2010.-316 с.

.Миронова О.А., Азарская М.А. Аудит: теория и методология: учеб. пособие. М. Омега - Л, 2005. - 176 с.

.Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология ) - Алматы: Экономика, 2000. - 293 с.

.Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского - 5-е изд., перераб. доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 607 с.

.Робертсон Дж. Аудит. Перев. с англ. - М.: KPMG, Аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496 с.

.Аудит Монтгомери / Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейлли, М.Б. Хирш; Пер. с англ. под ред. Я.В. Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997. - 542 с.

.Адамс Р. Основы аудита. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1995. - 398 с.

.Аренс Э.А., Лоббек Дж. Аудит: Пер. с англ.; Гл. редактор серии проф. Я.В. Соколов - М.: Финансы и статистика, 1995. - 560 с.

.Нурсеитов Э.О. Аудит: краткое руководство / Алматы, ТОО Издательство LEM - 2010. - 236 с.

.Виноградов Е.В., Матвейчук И.А. Аудит: Учебное пособие для вузов - М.: Академический проспект, 2006. - 320 с.

Дополнительная учебная литература

.Ажибаева З.Н. Аудит: Учебник - Алматы: Экономика, 2004. - 528 с.

.Ержанов М.С. Теория и практика аудита. - Алматы: ?ылым, 1994. - 151 с.

.Рогуленко Т.М. Аудит: учебник / Т.М. Рогуленко, С.В. Пономарева - М.: КНОРУС, 2010. - 416 с.

.Аснин Л.М. Основы аудита: конспект лекций / Л.М. Аснин - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 192 с.

.Макальская М.Л., Пирожкова Н.А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами - М.: Издательство Дело и Сервис, 2000. - 160 с.

.Полисюк Г.Б., Кузьмина Ю.Д., Сухачева Г.И. Аудит предприятия. Организация аудиторских проверок и комплексный анализ финансовых результатов деятельности предприятия. Учебное пособие М.: Экзамен, 2001. - 352 с.

.Аудиторский словарь / С.М. Бычкова, М.В. Райхман, В.Я. Соколов и др.; Под ред. В.Я. Соколова - М.: Финансы и статистика, 2003. - 192 с.

.Иткин Ю.М. Проблемы становления аудита. - М.: финансы и статистика, -1991.-192 с.

.Полисюк Г.Б., Сухачева Г.И. Аудит: Технология проверки: учебное пособие для вузов. -М.: Академический проспект. Трикста 2005. -176 с.

.Крупченко Е.А., Замыцкова О.И. Аудит. Учебное пособие для учащихся экономических колледжей/Изд. 2-е, доп. и перераб. -Ростов на Дону: изд-во «Феникс», 2002.-320 с.

.Международные стандарты финансовой отчетности, 2006. -Алматы: ИД «Бико», 2008.-512 с.

.Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 20 августа 2010 года №422 «Об утверждении перечня форм годовой финансовой отчетности для публикации организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций).

.Международный стандарт финансовой отчетности «Представление финансовой отчетности» (IAS) 1. Дата создания 06.05.2008 г. Введен в действие с 01.01.2009 г. обзор по изменениям МСФО на 2009 г. Алматы, 2009 г. Союз бухгалтеров Казахстана, 29 мая 2009 г.

Законодательные акты Республики Казахстан

.Закон Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г. № 234-III. / Казахстанская правда, 13 марта 2007 года.

.Закон Республики Казахстан Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998 года № 304-I (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.).

.Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 3 ноября 2006 года № 434 Об утверждении квалификационных требований к аудиторским организациям по проведению обязательного аудита / Аудиторская деятельность в Республике Казахстан (Сборник нормативных правовых актов). Алматы. ПАО Палата аудиторов РК, 2009. - 234 с.

.Правила формирования и осуществления деятельности Квалификационных Комиссий по аттестации кандидатов в аудиторы Республики Казахстан. Утверждены приказом Министра финансов Республики Казахстан от 19 марта 2009 года №115.

.Гражданский Кодекс (Общая часть). Кодекс Республики Казахстан от 27 декабря 1994 г. № 268-XII (по состоянию на 25 августа 2011 г.).

.Уголовный Кодекс. Кодекс Республики Казахстан от 16 июля 1997 г. № 167-1. Введен в действие законом РК от 16 июля 1997 г. № 168-1 с 1 января 1998 г. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 1 октября 2003 г.).

.«Об административных правонарушениях». Кодекс Республики Казахстан от 30 января 2001 г. № 155-II (введен в действие ЗРК от 30.01.2001 г. № 156-II; с изменениями и дополнениями по состоянию на 20 февраля 2011 г.)

.Трудовой Кодекс Республики Казахстан (по состоянию на 10 июня 2011 г.) Издательский дом БИКО, Алматы, 2011. - 144 с.

.«Об обязательном страховании гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций». Закон Республики Казахстан от 13 июня 2003 г. № 440-II.

.Правила проведения аттестации кандидатов в аудиторы. Утвержден приказом Министра финансов Республики Казахстан от 26 июня 2006 года № 273/Аудиторская деятельность в Республике Казахстан (Сборник нормативных правовых актов). ПАО Палата аудиторов РК. Алматы, 2009. - 234 с.

.О лицензировании. Закон Республики Казахстан от 11 января 2007 года № 214-III ЗРК (Сборник нормативных правовых актов) ПАО Палата аудиторов РК. Алматы, 2009. - 234 с.

.Правила лицензирования аудиторской деятельности и квалифика-ционные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности. Постановление Правительства Республики Казахстан от 17 июля 2007 года № 601.

Законодательные акты стран СНГ

.Закон Республики Беларусь Об аудиторской деятельности от 8 ноября 1994 г. № 3373-XII.

.Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации / Бухгалтерский учет, 1994, № 2

.Федеральный закон Об аудиторской деятельности от 7 августа 2001 г. № 119-Ф3; от 30 декабря 2008 года.

Интернет источники

1.Официальные web-сайты финансовых институтов, предприятий, Агенства РК по статистике - www.stat.kz

.Официальный web-сайт национальной библиотеки РК и государственной российской библиотеки

3.Официальные сайты журналов

.Cправочно-информационная система «Консультант Плюс».

.Справочно-информационная система «Юрист».

. Вопросы для проведения итогового контроля.

26.Вопросы для подготовки к экзамену

.Содержание аудита как науки

21.Содержание аудита как практики

.Основные концепции развития аудиторской деятельности

.Основные виды аудита

.Внутренний и внешний аудит

.Аудит и смежные науки

.Постулаты аудита

.Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан

.Права, обязанности и ответственность сторон при проведении аудита.

.Страхование аудиторской деятельности

30. Понятие и виды аудиторских доказательств, процедуры получения аудиторских доказательств.

31. Лицензирование аудиторской деятельности

. Аудиторский риск и его основные компоненты

. Существенность и его оценка

. Аудиторская выборка и суждение аудитора

. Планирование аудиторской деятельности

. Этап непосредственного проведения аудита

. Завершающий этап аудита

19. Внешний и внутренний контроль качества аудита

20. Документирование аудита

21. История возникновения и развития аудита в древнем мире

и средневековье

. Становление и развитие современного аудита в странах

с развитой рыночной экономикой

. Возникновение и развитие аудита в странах Восточной Европы, в Китае и России

. Становление, современное состояние и перспективы

развития аудита в Республике Казахстан

. Этапы эволюции аудита

26. Финансовая отчетность как основная информационная база

аудита

. Пользователи финансовой отчетности

. Предмет и объекты аудита

. Цели и задачи аудита

. Информационное обеспечение аудита


14. Система оценки знаний докторанта


Оценки по текущей успеваемости складываются из оценок текущего контроля и рубежного (промежуточного) контроля.

Текущий контроль успеваемости - систематическая проверка учебных достижений студента по каждой теме учебной дисциплины, проводимая преподавателем, ведущим учебное занятие.

Рубежный контроль проводится по завершении изучения крупных разделов (модулей) учебной дисциплины.

Итоговая оценка по дисциплине включает оценки текущей успеваемости и итогового контроля. Оценка текущей успеваемости (рейтинг допуска) составляет 60% от итоговой оценки знаний по дисциплине. Оценка экзамена составляет 40% от итоговой оценки знаний по дисциплине.

Оценка знаний студента осуществляется по балльно-рейтинговой буквенной системе с соответствующим переводом в традиционную шкалу оценок.

Критерии оценок письменной работы

А:

·Тема задания раскрыта полностью, аргументировано;

·Подготовленный материал свидетельствует об отличном знании темы, тщательном ее изучении, умении целенаправленно его исследовать и анализировать, делать выводы и обобщения, предложения;

·Логичная последовательность изложения, стройная по композиции;

·Работа написана правильным литературным языком, стилистически соответствующая содержанию.

В:

·Тема задания в достаточном объеме и убедительно раскрыта;

·Работа обнаруживает хорошее знание материала, источников по теме и умение пользоваться ими для обоснования своих мыслей;

·Логичная последовательность в изложении;

·Работа написана правильным литературным языком.

С:

·Тема раскрыта в основном;

·В целом дан верный, односторонний или недостаточно полный ответ на тему, допущены отклонения от неё;

·Имеются нарушения в последовательности выражения мыслей, анализе и обобщении материала

D:

·Тема раскрыта поверхностно;

·В целом дан недостаточно полный ответ, допущены существенные отклонения от темы;

·Отсутствует последовательность выражения мыслей, анализе и обобщении материала

Политика выставления оценок основана на следующих принципах:

·объективность;

·прозрачность;

·гибкость;

·исследования и анализа;

·высокая дифференциация.


15.1 Шкала выставления рейтинга


Оценка по буквенной системеЦифровой эквивалент баллов%-е содержание усвоения учебной дисциплиныОценка по традиционной системеA4,095-100отличноA-3,6790-94B+3,3385-89хорошоB3,080-84B-2,6775-79C+2,3370-74удовлетворительноC2,065-69C-1,6760-64D+1,3355-59D1,050-54F00-49неудовлетворительно


15.2 Шкала выставления рейтинга


№Вид контроляКритерии оценки 1-го рейтинга (Р1), %НеделяИтоги 1-го рейтинга (Р1)Критерии оценки 2-го рейтинга (Р2), %НеделяИтоги 2-го рейтинга (Р2)123456 7891011121314151Посещение занятий (лекции)7 1 1 1 1 1 1 1157 1 1 1 1 1 1 172Практика 3555555553555555555353Выполнение заданий СРСП28 4 4 4 4 4 4 42825 4 4 4 4 4 4 4284Выполнение заданий СРС301010103030101010305Выполнение заданий рубежного контроляИтого100100100100Доля от итоговой оценки0,300,30


15.3 Политика академического поведения

·быть терпимым, открытым, откровенным, доброжелательным и толерантным к сокурсникам и преподавателям;

·творческий подход к изучаемым проблемам;

·развитие аналитического способа мышления посредством умения применять современные научные и инструментальные методы и методики и исследовать фактические данные по предприятиям, отраслям и в целом по РК;

·быть пунктуальным, обязательным, дисциплинированным и аккуратным;

·на занятия приходить в деловой одежде;

·содействовать коллективной работе;

·конструктивно поддерживать обратную связь на всех занятиях;

Казахский экономический университет им. Т. РыскуловаФакультет «Учет и статистика»

Кафедра «Учет и аудит»

Лекционный комплекс

по дисциплине «Теория и эволюция аудита»

программы PhD специальности «6D050800 Учет и аудит»

Алматы, 2011 г.


Тема 1 «Содержание аудита как науки и практики и его роль в рыночной экономике»


Цель: дать общее понятие об аудите как о науке и практике, определить информационную базу аудита, его роль в рыночной экономике

Основные вопросы:

1.4.Содержание аудита как науки

1.5.Содержание аудита как практики

.6.Финансовая отчетность как основная информационная база

аудита

.4. Пользователи финансовой отчетности

.5. Роль аудита в рыночной экономике


.1 Содержание аудита как науки


История развития науки, под которой понимается «система знаний о закономерностях в развитии природы, общества и мышления, а так же отдельная отрасль таких знаний», показывает, что новые отрасли знания выделяются в самостоятельные науки тогда, когда определенный круг вопросов практической деятельности приобретает важное самостоятельное значение и требует углубленной научной разработки.

Аналитический процесс дифференциации общественных наук способствовал выделению таких специальных экономических наук, как менеджмент, маркетинг, экономический анализ и др., которые развивают и конкретизируют общие положения экономической теории, создавая тем самым предпосылки для превращения их в непосредственное руководство практикой хозяйствования. Сюда с полным основанием относится и аудит.

Аудит - специальная отрасль экономических знаний, становление которой как науки обусловливалось объективными требованиями и условиями, свойственными появлению любой новой отрасли научных знаний.

Аудит является элементом рыночных отношений. Как и любой другой элемент рынка, он появляется на свет, как только у какой либо группы участников рынка возникает потребность в нем, возникает спрос (это одно из проявлений действия закона спроса и предложения).

Поскольку аудит, благодаря этим условиям, выделился в самостоятельную науку, необходимо правильно определить его ключевые понятия, к которым прежде всего относится содержание аудита. В литературе по аудиту встречается это понятие. Так, Г.А. Юдина, М.Н.Черных, А.Д. Шеремет, В.П. Суйц, Н.Н. Хахонова, И.Н. Богатая, в названии глав своих работ приводят это понятие, но не дают его определение, а раскрывают сущность аудита как практики, хотя слова «содержание» и «сущность» тождественны.

Но содержание аудита как науки и содержание аудита как практики, на наш взгляд, не тождественны. Мы разделяем мнение О.А. Мироновой и М.А. Азарской, которые пишут, что неправомерно аудит ограничивать рамками практики. Они в своей работе приводят «три характеристики аудита:

Аудит как область научных и специальных знаний.

Аудит как область практической деятельности.

Аудит как информационная система, используемая в управлении».

Отмечая отличительные признаки и взаимосвязь их, авторы пишут, что без специальных и научных знаний невозможно определить и выработать методические подходы, приемы, используемые в аудиторской деятельности. Информационная среда аудита развивается под влиянием научных теорий, системы стандартов, методических основ и других специальных знаний. В практической аудиторской деятельности пользователями может быть востребована не только аудиторская информация, полученная в виде результата (аудиторское заключение, отчеты), но и информация, являющаяся продуктом в информационной системе аудита [там же].

1.2 Содержание аудита как практики


Определив содержание аудита как науки, ответим на вопрос, что же представляет собой содержание аудита как практики, как это понятие трактуется в специальной литературе? Прежде всего остановимся на мнениях ученых стран с развитой рыночной экономикой, где аудит имеет более 200-летнюю историю. Так, английский ученый Р.Додж в своей, написанной в доступной и популярной форме, книге дает такую трактовку: «Аудит - независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия». Это определение, хотя и верное, но очень краткое. Оно не полностью раскрывает содержание аудита как практики.

Известный в США специалист в области теории и практики аудита профессор Университета штата Техас в Остине Дж. Робертсон в своей солидной по объему и содержанию монографии «Аудит» приводит два определения. Наиболее распространенное и популярное в США из них гласит следующим образом: «Аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уро-вня информационного риска для пользователей финансовых отчетов». Информационный риск - это риск, связанный с тем, что информация, в данном случае, содержащаяся в финансовой отчетности, неверна. Уменьшение информационного риска сокращает надбавку за риск, которое должно платить предприятие.

Аудит, устанавливая степень достоверности финансовой отчетности, уменьшает риск ее потребителей. Это определение, хоть оригинальное и краткое, на наш взгляд, отражает лишь одну из основных задач аудита, которые делают его самостоятельной наукой и практикой.

Авторы книги «Аудит Монтгомери» пишут, что «аудитом» называется систематический процесс объективного сбора и оценки свидетельств об экономических действиях и событиях с целью определения степени соответствия этих утверждений установленным критериям и представление результатов проверки заинтересованным пользователям. Почти дословно повторяет данное определение и французский адъюнкт - профессор по бухгалтерскому учету Высшей коммерческой школы Парижа Ж. Леворш. Формулировка его выглядит так: «Аудит - систематический процесс получения и оценки доказательств достоверности данных по поводу экономических действий и событий, установления степени соответствия этих данных установленным критериям и сообщения результатов заинтересованным пользователям».

Приведенные определения крупных специалистов в области аудита так же не лишены недостатков. Если цели аудита, указанные в них, не вызывают сомнений, то положение о «систематическом или системном процессе» можно употребить при определении сущности любой науки. Положение, касающееся данных «по поводу экономических действий и событий» носит расплывчатый характер, поскольку не все они связаны с бухгалтерским учетом и, следовательно, не содержатся в финансовой отчетности. В этом определении, как и в определениях Дж. Робертсона и авторов работы «Аудит Монтгомери» не подчеркивается независимость аудита.

Содержание аудита как практики представляет собой независимую проверку финансовой отчетности и связанной с ней прочей информации организации, с целью выражения мнения о степени их достоверности и соответствия требованиям действующих законодательных и норма-тивных правовых актов.


.3 Финансовая отчетность как основная информационная база аудита


Основной информационной базой аудита является финансовая отчетность аудируемого субъекта.

В Международном стандарте финансовой отчетности (IAS)1 «Представление финансовой отчетности» отмечается, что «финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности общего назначения является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия».

В действующем Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28 февраля 2009 года №234-III сказано, что «финансовая отчетность, за исключением отчетности государственных учреждений, включает в себя:

.бухгалтерский баланс;

.отчет о прибылях и убытках;

.отчет о движении денежных средств;

.отчет об изменениях в капитале;

.пояснительную записку».

Этот же перечень годовой финансовой отчетности был подтвержден и Приказом Министерства финансов РК от 20 августа 2012 года №422 «Об утверждении перечня форм годовой финансовой отчетности» для публикаций организациями публичного интереса (кроме финансовых организаций). А, как известно, в состав организаций публичного интереса входят и акционерные общества, которые обязаны в соответствии с названным выше законом составлять финансовую отчетность на основе ее международных стандартов.

Совет по международным стандартам финансовой отчетности от 6 мая 2008 года внес изменения в МСФО (IAS)1 «Представление финансовой отчетности», согласно которому комплект финансовой отчетности включает:)отчет о финансовом положении на дату окончания периода;)отчет о совокупном доходе за период:)отчет об изменениях в капитале;)отчет о движении денежных средств;)примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации;)отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности. Это изменение принято для улучшения аналитических свойств отчетности.


.4 Пользователи финансовой отчетности


Круг пользователей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта очень широк. Он охватывает в основном две группы: непосредственно и опосредовано заинтересованных в деятельности хозяйствующего субъекта.

К первой группе относятся: собственники (акционеры); руководство (администрация); работники; поставщики; покупатели; инвесторы; кредиторы; государственные органы. Каждый из них имеет свои запросы к представляемой финансовой отчетности и изучает ее, исходя из своих интересов. Так, собственникам (акционерам) необходимо определить увеличение или уменьшение доли собственного капитала, оценив насколько эффективно администрация хозяйствующего субъекта выполняет свои функции. Они заинтересованы в том, чтобы получить данные о способности организации выплачивать дивиденды, о целесообразности покупки, владения или продажи своих акций.

Руководство (администрация), управленческий персонал - это люди, назначаемые владельцами хозяйствующего субъекта для осуществления оперативного управления его деятельностью. Их называют менеджерами. Они в первую очередь должны обеспечить охрану и защиту имущественных прав собственников организаций, устойчивый доход, получение дивидендов.

Работники организации интересуются данными о ее деятельности с точки зрения возможности повышения уровня заработной платы, улучшения социальных условий и перспективов их работы в данной организации.

Коммерческие партнеры - поставщики, у которых хозяйствующий субъект приобретает товары в кредит, и покупатели, которые приобретают у них товары или услуги. Поставщикам необходимо иметь информацию о том, способен ли хозяйствующий субъект оплатить свои долги; покупатели должны быть уверены в том, что хозяйствующий субъект является надежным источником поставок и ему не грозит банкротство. Инвесторам необходимо определить выгодность помещения в организацию своих капиталов. Входя в долю, в пай, приобретая акции организаций, инвестор оценивает насколько выгодно поместить свой капитал, сбережения, каковы возможные дивиденды на вложенный капитал, которые будут выплачиваться акционерами. Несомненно, что вкладчик капитала заинтересуется курсом приобретаемых акций на рынке ценных бумаг, оценит риск банкротства организации, прежде чем решится приобрести ее акции.

Кредиторы организации - банки, представляющие краткосрочные и долгосрочные кредиты, деловые партнеры - заимодавцы, вкладывающие в данную организацию свой капитал. Банкам и заимодавцам необходимо быть уверенным в том, что организация сможет вовремя возвратить выданный ей кредит и займы, выплачивать за них проценты. С этой целью они оценивают степень риска при предоставлении кредитов и займов, решают вопрос о выделении кредита и предоставлении займа данной организации и целесообразности их продления, условия кредитования и выдачи займа, гарантии их возврата.

Предмет интереса государственных органов составляет разнообразная информация о текущем состоянии дел и перспективах хозяйствующих субъектов, соблюдении ими обязательств перед государством. Такая информация необходима для регулирования их деятельности, определения налогообложения и в качестве основы для исчисления статистических показателей, позволяющих судить не только о ходе дел на одном или нескольких хозяйствующих субъектах, но и в целом в отраслях, экономике страны. Государство в целом интересует обеспечение занятости населения и решение социальных проблем.

Вторая группа пользователей финансовой информации - это те, которые хоть непосредственно и не заинтересованы в деятельности организации, но должны по договору защищать интересы первой группы пользователей. Это консультанты, финансовые аналитики, пресса, профсоюзы, общественность, аудиторы.

Консультантам и финансовым аналитикам, работникам финансовых институтов (биржи, ассоциации и т.п.) необходима информация для их клиентов и публики.

Профсоюзы хотят знать, способна ли организация выплатить более высокую заработную плату и пособия, улучшить социально-бытовые и жилищные условия работников и членов их семей.

Общественность имеет законное право на информацию о хозяй-ствующем субъекте, потому что его деятельность влияет на членов общества - налогоплательщиков, потребителей, местных жителей - в вопросах экологии, занятости и т.д.

Аудиторские организации интересует получение дохода от проведения аудита и оказания услуг по своей деятельности.

Таким образом, круг пользователей финансовой отчетности организаций весьма широк. Финансовая отчетность должна быть составлена так, чтобы полностью удовлетворять запросы всех ее пользователей, тем более возмож-ных инвесторов: акционеров, которые дадут согласие на реинвестирование своих дивидендов; партнеров, поддерживающих с организацией устойчивые связи и передающих часть своего дохода для его развития (под собственность, если покупаются акции; в заем, если дается ссуда или оказывается финансовая помощь); и, то что особенно важно, иностранных инвесторов, привлечение средств которых требует наиболее тщательного обоснования. Иными словами, в качестве приоритетной может рассматриваться задача формирования информации, необходимой для объективной оценки финансового положения организации внешними пользователями с целью принятия ими экономических решений. Формированием такой информации занимается аудит. Основное его назначение - удовлетворение пользователей финансовой отчетности в объективной и достоверной информации о финансовом положении и финансовых результатах деятельности хозяйствующего субъекта.


.5 Роль аудита в рыночной экономике


Аудит как вид практической деятельности играет важную роль в рыночной экономике. Прежде всего аудит как отдельный вид финансового контроля осуществляет функцию независимого контроля за достоверностью, полнотой, правильностью, точностью и своевременностью полученной финансовой информации, законностью совершенных хозяйственных операций, их соответствия требованиям действующего законодательства Республики Казахстан.

Выполняя экспертную функцию, аудитор занимается проверкой финансовой отчетности организации с целью предоставить аудируемому субъекту аудиторский отчет, в котором он выражает свое мнение о том, насколько достоверны ее данные и отражают ли они действительное финансовое положение и результаты финансово - хозяйственной деятельности предприятия за аудируемый период. При осуществлении этой функции аудитор больше внимание уделяет проверке состояния внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета. Методика аудита их будет изложена позднее.Являясь орудием управления хозяйствующими субъектами, аудит выполняет управленческую функцию.

Переход к рыночным отношениям не умаляет, а наоборот, возвышает планирование. Парадоксально на первый взгляд звучит формула, что «чем больше рынка, тем важнее план». Но это лишь на первый взгляд. В условиях рынка это уже не жесткое административное планирование, а разработка гибкой стратегии и тактики предприятия, функционирующего в условиях конкурентной экономики, всецело полагающегося на свои силы, жизнестойкость, коммерческую деятельность, умение точно предвидеть будущее. Каждое предприятие в рыночных условиях должно начинать свое дело с тщательно разработанного бизнес-плана, без которого не может осуществляться хозяйственная деятельность предприятия.

Таким образом, из вышеизложенного следует, что аудит играет важную роль в системе управления хозяйствующими субъектами. Занимая промежуточное звено между получением информации и принятием управленческих решений, он является орудием, во-первых, установления достоверности информации, во-вторых, устранения недостатков в работе предприятия и выявления резервов ее улучшения, в-третьих, научного обоснования управленческих решений, в-четвертых, осуществления всех функций управления.

Одной из основных функций аудита является консультативная, которая в странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам, налогообложению, правовым, экономическим и экологическим вопросам.

Крупные аудиторские организации могут проводить аудиты и давать консультации по широкому диапазону областей и функций: общее руководство и управление кадрами, трудовыми ресурсами и их подготовка. Некоторые фирмы дают свои консультации в определенных отраслях, например, в строительстве, сельском хозяйстве, торговле, нефтедобывающей промышленности, страховом и банковском деле и т.д.

Своевременно оказанная консультационная помощь позволяет предприятию - клиенту избежать недостатки в учете и ошибки при составлении отчетности. Если аудит финансовой отчетности с выражением мнения по ней для многих предприятий, в первую очередь, акционерных обществ, коммерческих банков, является хотя и обязательной, но разовой процедурой, то текущее консультирование осуществляется аудиторами на протяжении всего года. Это дает возможность предприятию - клиенту заранее подстраховаться от возникновения возможных недочетов и обеспечить доброкачественность отчетности.

И, наконец, аудит выполняет информационную функцию.

Информация в виде аудиторского отчета, писем к руководству клиента и др., полученная в ходе аудита и его завершении, используется в процессе управления на различных его уровнях и различными пользователями для принятия решений. Например, по результатом аудита могут быть выявлены недостатки в системе управления и представлены рекомендации по их устранению. Данная информация используется менеджерами аудируемого субъекта для принятия мер по устранению недостатков в процессе управления. Целый ряд услуг, оказываемых аудиторами, непосредственно связан с определенными функциями управления: это разработка бизнес - планов, проведение анализа, управленческое консультирование и др. Отсюда еще раз видно, что аудиторская деятельность оказывает влияние на процесс управления деятельностью организаций.

Таким образом, аудит в рыночной экономике играет важную роль в деятельности всех без исключения участников хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Он обеспечивает получение всеми пользователями достоверной информации о деятельности хозяйствующих субъектов и тем самым способствует установлению доверия между партнерами, нормальному их функционированию, развитию наиболее перспективных организаций, устранению выявленных недостатков, принятию оптимальных управленческих производственных и финансовых решений, оздоровлению и укреплению их финансового положения и в целом повышению эффективности рыночной экономики.

Вопросы для самопроверки:

Что является основной целью аудита ?

Основные задачи аудита как науки?

Информационная база аудита?

Основные группы пользователей финансовой информации?

Основная роль аудита в рыночной экономике?


Рекомендуемая литература


1 Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2Адамс Р.Основы аудита, Пep.c англ. (Под ред. Я.В. Соколова). М.; Аудит, ЮПИТИ, 1995г.

Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г

5 Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского - 5-е изд., перераб. доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 607 с.


Тема 2. «Предмет и метод аудита, его информационное обеспечение и связь со смежными науками»


Цель: дать понятие предмета и метода аудита, определить информационное обеспечение аудита и связь со смежными науками.

Основные вопросы:

2.1. Предмет и объекты аудита

.2. Цели и задачи аудита

.3. Метод, методология и методика аудита

.4. Информационное обеспечение аудита

.5. Аудит и смежные науки

.1. Предмет и объекты аудита.

Каждая наука имеет свой предмет. Приступая к изучению любой науки, необходимо наряду с определением содержания, выяснить и ее предмет. Этот вопрос имеет принципиальное значение для оценки самостоятельности и оправданности обособления той или иной отрасли науки. Вокруг него подчас разгораются жаркие споры. Определение предмета любой науки и его конкретизация необходимы для того, чтобы четко отличать ее от других отраслей наук, установить границы, отделяющие данную науку от смежных областей знаний. Согласно теории познания, под предметом любой науки понимается какая-то часть или сторона объективной действительности или достаточно точно очерченный круг вопросов, изучением которых она призвана заняться. Этот круг вопросов и образует предмет данного знания. Таким образом, под предметом подразумевается то, чем именно занимается данная наука, на какие объекты она распространяется, какие именно стороны этих объектов ею изучаются. Но прежде чем определить предмет любого знания, необходимо выяснить, что же должно содержать в себе определение предмета? На наш взгляд, оно должно включать в себя: те особенности, что позволяют данную науку отличить от других; цель науки; специфические особенности предмета; объект изучения; источник информации. Исходя из этих соображений сформулируем определение предмета аудита, поскольку в профессиональной литературе встречаются различные его формулировки.

Предметом аудита как науки является одна из важнейших функций управления, предназначенная для осуществления на договорной, платной и конфиденциальной основе независимой проверки финансовой отчетности и связанной с ней прочей информации с целью выражения мнения клиенту о степени их достоверности и соответствия требованиям действующего законодательства.

Объектом аудита на практике, как и многих других наук является хозяйственная деятельность организации, отраженная в бухгалтерском учете и финансовой отчетности.

В учетно-аналитической литературе слово «объект» употребляется часто во множественном числе. При этом имеются в виду отдельные явления, процессы, стороны и результаты хозяйственной деятельности организации. Конкретными объектами аудита могут быть элементы финансовой отчетности, показатели деятельности предприятия и факторы, влияющие на изменение их уровня, финансовая и производственная деятельность хозяйствующего субъекта, экономическая эффективность всей деятельности, финансово-экономическая дисциплина, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, финансовая отчетность и другие, исследование которых позволяет полнее раскрыть предмет данного познания.

В зависимости от классификации объектов аудита различают аудит финансовой отчетности, который обычно называют финансовым аудитом, и специальные виды аудита - аудит качества, экологический аудит, управленческий аудит, аудит эффективности и т.д.

Кроме таких объектов аудита, как организация и ведение бухгалтерского учета, консалтинговая деятельность, основным объектом внутреннего аудита является управленческая деятельность хозяйствующего объекта. Аудиторская проверка ее может эффективно применяться на предприятиях государственной формы собственности, хотя не исключается проверка деятельности организационного и управленческого плана на предприятиях негосударственного сектора. Цель такой проверки - разработать конкретные предложения по совершенствованию системы управ-ления, повышению ее качества и эффективности.

Объктами аудита определяются и стоящие перед ним цели и задачи.


.2 Цели и задачи аудита


В МСА 200 «Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита» указывается, что «цель аудита состоит в том, чтобы повысить степень уверенности предполагаемых пользователей финансовой отчетности. Это цель достигается путем выражения мнения аудитором о том подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой основной представления финансовой отчетности.

Выше мы отметили, что цели и задачи аудита определяются его объектами.

Если объектом аудита является финансовая отчетность хозяйствующего субъекта, то цель заключается в надежной и тщательной ее проверке и подтверждении (или не подтверждении) ее достоверности, то есть в выражении и представлении заказчику своего независимого мнения о соответствии финансовой отчетности предприятия его действительному финансовому положению.

Если объектом аудита становится бухгалтерский учет на предприятии, то целью аудита является проверка его соответствия действующему законодательству, общим нормам, стандартам и правилам, установленным государством для всех подобных предприятий.

Если же объектом аудита является вся хозяйственная деятельность, то цель его - оценка эффективности этой деятельности, выявления возможностей сокращения затрат, повышения производительности труда и рентабельности производства, разработка рекомендаций для улучшения деятельности предприятия.

При осуществлении консалтинговой деятельности целью аудита является высококачественное оказание консультационных услуг с тем, чтобы улучшилась коммерческая деятельность у клиентов аудиторской организации и вместе с тем рос авторитет аудиторов, что способствует расширению круга клиентов и росту доходов аудиторов. Аудиторская деятельность, как и любая коммерческая деятельность должна быть высокодоходной. Для достижения этих целей перед аудитом стоят следующие основные задачи:

1) обеспечение достоверности финансовой отчетности предприятия и тем самым уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовых отчетов;

) сбор и оценка достаточности количества компетентных сведений, чтобы создать логически обоснованную базу для принятия решений;

) систематический и всесторонний анализ экономики предприятия или определенного вида его деятельности, например, инвестиционной, марке-тинговой и т.п.;

) проверка соответствия деятельности предприятия его уставу, обоснованности составленного предприятием бизнес-плана, без которого хозяйственная деятельность осуществляться не может;

) контроль за соблюдением законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность предприятий, ведением бухгалтерского учета, составлением отчетности и обеспечением государственных органов и собственников информацией о финансовом положении хозяйствующего субъекта;

) проверка первичных документов, путем которой устанавливается соответствие их истинному содержанию хозяйственных операций. При этом осуществляется контроль и за соответствием самих операций существующим законам и юридическим подзаконным нормативам;

) оказание консультационной помощи клиентам, в части правильной организации и ведения бухгалтерского учета, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами, международными стандартами и условиями рыночной экономики;

) содействие укреплению и возрастанию собственности клиента, поскольку аудит защищает интересы клиента. Аудитор указывает администратору хозяйствующего субъекта на выявленные недостатки и как приумножить собственность предприятия.

Таковы, на наш взгляд, основные задачи аудита. Главная же задача, благодаря которой вообще возник аудит, является установление степени достоверности финансовой отчетности и высказывания о ней независимого мнения заказчику.

Задачи аудита зависят от его видов. При внутреннем аудите число их увеличивается в связи с расширением информационной базы и изменением акцентов аналитических процедур.


.3 Метод, методология и методика аудита


В общем виде метод (от гр.methodes - исследование) представляет собой общий подход к изучению реальной действительности, способ исследования явлений природы и общества, путь научного познания к установлению истины.

В своей основе метод является инструментом для решения задач, стоящих перед той или иной областью знания. Применение обоснованного метода - необходимая предпосылка любого исследования.

Что же следует понимать под методом аудита?

До недавнего времени это понятие было «белым пятном» аудита. В настоящее время уже встречаются учебные пособия, в которых раскрывается сущность метода аудита. Мы считаем, что под методом аудита следует понимать совокупность общенаучных способов познания и методических приемов аудита, с помощью которых изучается его предмет.

Совокупность же методических приемов аудита, на наш взгляд, составляет его методику.

Метод аудита как общий подход к исследованию базируется, как и в других науках, на диалектике, являющейся всеобщим по своему характеру способом и методологической основной познания для всех наук. Основные особенности диалектического метода состоят в том, что явления берутся в их взаимосвязи и взаимозависимости (взаимообусловленности), движении, изменении и развитии. При этом развитие понимается как борьба противоположностей, отражающая объективные законы самой действительности. Специфические для различных наук способы подхода к изучению тех или иных объектов, того или иного предмета опираются на диалектический метод. Вооружая исследователей единственно правильным научным методом познания окружающей действительности, диалектический метод определяет основные принципы и для аудита.

Развитие науки и прикладных экономических дисциплин, к которым относится и аудит, неразрывно связано с созданием методологии, необходимой для применения в прикладной деятельности людей.

Методология - учение о структуре, логической организации, методах и средствах деятельности, поскольку позднее становится предметом осознания, обучения и рационализации. Методология аудита как науки проявляется в форме предписаний и норм, в которых фиксируются. содержание и последовательность определенных видов деятельности, так и описаний выполненной деятельности. Подобно разделению объективных законов на общие и частные, связанные с развитием тех или иных отдельных отраслей знаний, методология аудита, под которой понимается совокупность методов, применяемых в отдельных науках, может быть общей и частичной.

Общая методология аудита представляет собой совокупность принципов диалектики, а также общенаучную теорию познания, которые исследуют законы развития научного знания в целом.

Частичная методология аудита основывается на законах экономической науки и проявляется, с одной стороны, в теоретических обобщениях, принципах данной науки, а с другой,- в прикладных методах исследования.


.4 Информационное обеспечение аудита


Аудит базируется на системе экономической информации, которая лежит в основе оптимальных управленческих решений.

Создание рационального потока информации должно опираться на определенные принципы. Таковыми являются: выявление информационных потребностей и способов наиболее эффективного их удовлетворения; объективность отражения процессов производства, обращения, распределения и потребления, использования природных, трудовых, материальных и финансовых ресурсов; единство информации, поступающей из различных источников (бухгалтерского, статистического и оперативного учета), и плановых данных, устранения дублирования в первичной информации; оперативность информации, обеспечивающая применением новейших средств связи, всесторонняя разработка первичной информации на персональных компьютерах с выведением на их основе необходимых производных показателей; возможное ограничение объема первичной информации и повышение коэффициента ее использования; кодирование первичных данных с целью эффективного использования каналов связи и преобразующих устройств; разработка программ использования и анализа первичной информации для планирования и управления.

Систему экономической информации современного предприятия можно охарактеризовать следующим образом.

Экономическая информация крайне неоднородна; схема взаимосвязей отдельных ее видов отличается известной сложностью, к тому же отчетливо проявляется тенденция к их дальнейшему усложнению. Так, наряду с систематическим ростом объема информации ощущается нехватка ее для принятия управленческих решений.

В то же время возрастание потока информации приводит к избыточности данных. Потребности научной организации управления вызывают необходимость изучения информационного потока в направлении, способствующем сдерживанию происходящего увеличения его объемов, и ликвидации информационной недостаточности за счет устранения излишних данных.

Источники аудита подразделяются на учетные, аналитические и внеучетные.


.5 Аудит и смежные науки


Аудит как наука связан со многими отраслями знаний. Наиболее тесные связи он имеет с бухгалтерским учетом.

Аудит и бухгалтерский учет. Бухгалтерский учет является, во-первых, родоначальником аудита; во-вторых, основной его информационной базой; в-третьих, важнейшим объектом аудита.

Аудит и экономический анализ. В профессиональной литературе аудит определяется как «анализ хозяйственной деятельности», «сравнительно новое направление экономического анализа». Хотя эти определения не лишены серьезных оснований, нам представляется, что они недостаточно обоснованы и мотивированы. Каждая из этих наук является самостоятельной отраслью экономических знаний.

Приведенные определения, на наш взгляд, возникли в связи с тем, что авторы отождествляет понятие «аналитические процедуры», проводимые в рамках аудита, с экономическим анализом.

Аудит и ревизия. В профессиональной литературе нередко аудит отождествляют с ревизией, а аудиторов - с ревизорами. Этого делать нельзя. Термин «ревизия» происходит от латинского слова «revisio», что в переводе означает обследование деятельности, а термин «ревизор» означает «лицо, проводящую ревизию».

Ревизия и аудит, хотя и близкие по содержанию многих операций понятия, но это далеко не одно и то же.

Понятие «аудит» значительно шире, чем понятие «ревизия».

Аудит и судебно-бухгалтерская экспертиза. В некоторых странах профессия аудитора обозначается как эксперт-бухгалтер, что позволяет отождествлять аудитора с экспертом-бухгалтером, работающим по заданию судебно-следственных органов, а сам аудит - с судебно-бухгалтерской экспертизой.

У аудита и судебно-бухгалтерской экспертизы имеется немало общего:

· стремление добиться истины, используя специфические приемы бухгалтерского учета и экономического анализа;

· формирование результатов проверки и заключения эксперта-бухгалтера или аудитора;

· привлечение к выполнению экспертизы или аудита, как правило, высококвалифицированных специалистов, на объективные выводы которых можно вполне полагаться;

· соблюдение принципа конфиденциальности, то есть неразглашения сведений, полученных привлеченными к этой работе специалистами;

· воздержанность как аудитора, так и эксперта-бухгалтера от категоричных оценок рассмотренных фактов и отсутствие в их заключениях каких-либо нелестных эпитетов в адрес лиц, виновных в каких-либо нарушениях.

Классификация того или иного деяния - это право и обязанность только судебно-следственных органов, опирающихся на результаты экспертиз, в том числе с участием бухгалтеров.

Вопросы для самопроверки:

Что является предметом аудита?

Основные методы аудита?

Понятие методики и методологии аудит?

Смежные с аудитом науки?


Рекомендуемая литература


1Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2Нурсеитов Э.О. Аудит: краткое руководство / Алматы, ТОО Издательство LEM - 2010. - 236 с.

Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.

Аснин Л.М. Основы аудита: конспект лекций / Л.М. Аснин - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 192 с.

5Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

6Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г


Тема 3: «Концепции, постулаты, основные принципы, компоненты и виды аудита»


Цель: дать определения понятиям «концепция», «постулаты», определить основные принципы, компоненты и виды аудита.

Основные вопросы:

.1. Концепции аудита

.2. Постулаты аудита

.3 Основные принципы и компоненты аудита

.4. Классификация видов аудита

.5. Характеристика внешнего и внутреннего аудита


.1 Концепции аудита


Слово «концепция» (от лат. cocnceptio) означает то или иное понимание явления, систему взглядов. Концепции помогают установить направление теории определенной науки. Они являются первыми и основными элементами теории аудита.

Теория аудита состоит из следующих пяти концепций:

1)этика поведения;

2)независимость;

)профессионализм;

)показательность;

)точность представления.

Этика поведения - устанавливает, кроме общих для всех людей этических норм, специальные правила поведения аудиторов. Эта концепция имеет отношение не только к аудиту, но и ко всем видам деятельности профессиональных бухгалтеров.

Цель деятельности аудиторов - оказание аудиторских услуг на самом высоком профессиональном уровне. Это невозможно без соблюдения профессиональной этики (гр. ethike, ethos- нрав, обычай), под которой следует понимать систему норм нравственного поведения человека, определенной профессии, общественной или профессиональной группы.


.2.Постулаты аудита


Вторым основным элементом теории аудита является постулат. Это слово происходит от латинского «postulatum», означающий утверждение, принимаемое без доказательства в качестве исходного положения. Это положение, принимается как истинное до тех пор, пока не будет доказано иное, т.е. опровергнуто.

Постулаты лежат в основе наук и научных дисциплин. Они необходимы для развития любых научных теорий, являются исходными посылками и предположениями, а не истиной в последней инстанции, базой для дальнейших логических построений. Приняв за основу фундаментальные постулаты, можно прийти к пониманию более сложных вопросов. Постулаты должны быть очевидны, даже если их истинность не может быть доказана бесспорно. Любые постулаты или аксиомы могут подвергаться изменениям в процессе развития знания.

Постулаты аудита - это аксиоматические положения аудиторской теории, которые помогают понять содержание аудиторских стандартов, устанавливающих направление деятельности. Роль их в аудите огромна, и осознание необходимости в них возникла у наших западных коллег давно. Всесторонне изучив точку зрения названных выше ученых, считаем научно обоснованными и верными следующие постулаты:

1Финансовая отчетность и финансовые данные могут быть проверены.

2Вероятное столкновение интересов.

3Возможность верификации.

Отчет составлен неверно.

5 Когда проверка финансовой информации выполняется с целью выражения независимого мнения, то деятельность аудитора регламен-тируется исключительно его полномочиями.

6 Никто не свободен от ошибочных выводов. И администрация предприятия, и сами аудиторы в ходе проверки и проведения аналитических процедур могут сделать неправильные выводы. Это предполагает постоянные присутствия элементов риска в каждом аудиторском отчете.

5Мнение аудитора зависит от его интересов.

6Объективность отчетных данных прямо пропорциональна эффективности внутреннего контроля. Чем лучше, эффективнее организован внутренний контроль на фирме клиента, тем объективнее его учет и отчетные данные, а следовательно, аудитору предстоит меньше работать.

7Каждая последующая проверка может снижать ценность предыдущей и всегда менее информативна.

Каждое утверждение аудитора имеет определенную степень убедительности.

9Ценность предыдущей информации. Если отсутствуют четкие доказательства противоположного, то информация, верная для проверяемого предприятия в прошлом, будет верна и в будущем.

10Последовательное соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов. Данный постулат ведет к точному представлению финансового положения и результатов операций. Это положение показывает связь учета и аудита в процессе передачи финансовой информации.


.3 Основные принципы и компоненты аудита


Проверка финансовой отчетности базируется на основных принципах аудита. Но прежде чем изложить содержание этих принципов, уясним суть самого слова «принцип». Это слово латинское - principium- и в переводе означает начало или основа, т.е. основное исходное (базовое) положение какой-либо теории, учения, исходное положение данной науки. Каждая наука должна базироваться на основополагающих принципах, которые вытекают из сути данной науки. Эти основные, исходные (базовые) положения представляют собой концентрированную мысль об известной совокупности фактов, которая предопределяет все последующие, вытекающие из нее утверждения.

История развития аудита выявила ряд профессиональных принципов, без соблюдения которых аудит теряет всякий смысл. К таким основным принципам, указанных в статье 4 действующего Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности», относятся:

1)независимость;

)объективность;

)профессиональная компетентность;

)конфиденциальность;

)честность;

)соблюдение стандартов организации.

Немаловажное значение имеет знание аудиторами компонентов аудита, которыми являются: 1) хозяйствующий субъект; 2) информация; 3) квалификация аудитора; 4) сбор и оценка фактов; 5) стандарты или критерии; 6) аудиторский отчет.


.4 Классификация видов аудита


Важное методическое значение имеет изучение видов аудита.

В профессиональной литературе аудит классифицируется по признакам, причем название признаков различаются, хотя и носят одно и то же смысловое значение.


Таблица - Виды аудита

№ п/пПризнаки (критерии)№ п/п в разрезе видов аудитаВиды аудита1По характеру проверки (или по стадии развития)1Подтверждающий аудит2Системно-ориентированный аудит 3Аудит, базирующийся на риске2По законодательству1Обязательный аудит2Инициативный аудит3По направленности (объектам аудита)1Банковский аудит2Аудит страховых организаций3Аудит бирж, инвестиционных институтов и накопительных пенсионных фондов4Общий аудит5Государственный аудит4По назначению 1Аудит финансовой отчетности2Налоговый аудит3Аудит на соответствие требованиям4Ценовой аудит5Управленческий аудит6Аудит хозяйственной деятельности7Специальный (экологический, операционный и др.)5По частоте проведения1Первоначальный аудитСогласованныйОперативный 6По отношению к пользователям информации1Внешний2Внутренний

.5 Характеристика внешнего и внутреннего аудита


Внешний аудит направлен на проверку и подтверждение достоверности показателей финансовой отчетности хозяйствующего субъекта или констатации их недостоверности. Он проводится на договорной основе аудиторскими организациями. Его основная цель может дополняться обусловленными договором с клиентом заданиями выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, разработкой рекомендаций по улучшению финансового положения, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

Объектом внешнего аудита является деятельность конкретного хозяйствующего субъекта.

Основные задачи внешнего аудита - оценка состояния учета и отчетности, проверка достоверности их данных, выражение о них мнения заказчику, защита прав собственности.

Цели внешнего аудита определяются интересами заказчиков, которыми могут быть как государственные органы, так и владельцы средств и фондов. Если государственные органы интересуют результаты социально - экономических программ, то владельцы средств и акций в большей мере обращают внимание на вопросы эффективности заключаемых исполнительной властью сделок, рационального использования денежных и товарно-материальных ресурсов, фондов, эффективности управленческой системы принадлежащей компании, а также на другие специальные вопросы.

Исполнителями внешних аудиторских услуг являются аудиторские организации, которые должны защищать интересы собственника, то есть акционера. Администрация предприятия старается показать свою работу и финансовое положение с лучшей стороны, а собственнику нужна объективная информация о состоянии предприятия, которую и должен предоставить аудитор. Ни одна солидная фирма в странах с рыночной экономикой не будет иметь дело с предприятием, пока не ознакомится с его балансом, подтвержденным аудитором.

Внешний аудит регламентируется юридически и позволяет внешним группам наблюдать и потенциально контролировать деятельность организации и ее руководства. Статус внешних аудиторов определяют требования их ответственности за свой отчет, критерии, на которых этот отчет базируется, полномочия проверяющих, правила их назначения и отстранения, уровень их квалификации, размер вознаграждения и нормы поведения.

Внешние аудиторы осуществляют свою деятельность в соответствии с принятыми стандартами проведения аудита и принципами бухгалтерского учета, утвержденными в их стране.

Вопросы для самопроверки:

основные концепции аудита

понятие постулатов, основные постулаты аудита

что относится к основным принципам и компонентам аудита

классификация видов аудита

сходства и различия внешнего и внутреннего аудита


Рекомендуемая литература


1 Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

Адамс Р.Основы аудита, Пep.c англ. (Под ред. Я.В. Соколова). М.; Аудит, ЮПИТИ, 1995г.

Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г


Тема 4: «Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан»


Цель: дать понятие системы нормативного регулирования аудиторской деятельности в Казахстане, изучить мировой опыт регулирования аудиторской деятельности за рубежом.

Основные вопросы:

4.5.Опыт регулирования аудиторской деятельности за рубежом

4.6. Законодательные и нормативные акты, регулирующие

аудиторскую деятельность в Республике Казахстан

.3. Стандарты аудита, их значение и виды

.4. Международные стандарты аудита, их группировка и

краткое содержание

.5. Государственные органы и профессиональные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, и их функции


.1 Опыт регулирования аудиторской деятельности за рубежом


Регулирование аудиторской деятельности за рубежом до кризиса начала XXI века строилась на базе двух классических концепций - государственной и общественно - государственной. Суть первой заключается в том, что она должна строго регламентироваться государством, а второй - преимущественно общественными аудиторскими объединениями. Первая концепция получила распространение в таких европейских странах, как Австрия, Испания, Франция, Германия, где государство активно осуществляет регулирование аудиторской деятельности. Оно определяет обязательность аудита, выделяет значимые для государства предприятия, финансовые затруднения которых могли бы существенно повлиять на экономику, определяет требования к аудитору (образование, квалификация, порядок сдачи экзаменов, ответственность и т.п.). При этой концепции аудит главным образом ориентирован на интересы и государственных организацией. Для данной концепции, называемой европейской моделью, характерно регулирование аудиторской деятельности с помощью законов и и подзаконных актов, охватывающих деятельность всех участников аудиторской деятельности и их взаимоотношения. На государственные органы возложены функции по аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских организаций, а также осуществлению контроля за качеством аудита. При государственной системе регулирования устанавливается обязательный характер аудиторских стандартов, что позволяет им совместно с законодательными актами обеспечивать регламентацию аудиторской деятельности.

Вторая концепция развита в США и Великобритании, где аудиторская деятельность в некотором виде саморегулируется. Аудит в этих странах ориентирован в основном на потребности акционеров, инвесторов, кредиторов. Аудиторская деятельность здесь регулируется преимущественно общественными аудиторскими организациями.

Так, в систему регулирования аудиторской деятельности в США до 2002 г. входили:

·Комиссия по ценным бумагам и биржам (Securities and Exchange Commission, SEC) и Комиссии штатов по вопросам бухгалтерской отчетности, наделенные полномочиями по разработке и установлению стандартов бухгалтерского учета и надзора за деятельностью аудиторов;

·Американский институт дипломированных общественных бухгалтеров (American Institute of Certificad Public Accountants, AICPA) - некомерческая самоуправляемая организация, созданная в 1947 году и занимающая разработкой и интерпретацией основных правил ведения и раскрытия информации в финансовых отчетах коммерческих организаций;

·Совет по стандартам финансового учета (Financial Accounting Standards Board, FACB) - независимая самоуправляемая организация, созданная в 1973 году и занимающаяся разработкой и интерпретацией основных правил ведения и раскрытия информации в финансовых отчетах неправительственных организаций.

Модель саморегулирования аудиторской деятельности помимо США и Великобритании применяется в таких странах, как Канада и Австралия, которые традиционно отличаются от других стран с развитой рыночной экономической концепцией бухгалтерского учета и права. Ведущую роль в системе органов регулирования аудита в таких странах занимают профессиональные аудиторские объединения.


.2 Законодательные и нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан


В Республике Казахстан регулирование аудиторской деятельности осуществляет государство через соответствующие законы, оставляя при этом значительные возможности саморегулирования ее со стороны общественных организаций аудиторов. Так, действующий Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности от 20 ноября 1998 г. №304-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 года)» был разработан Правительством, обсужден и принят Парламентом и утвержден Президентом Республики Казахстан.

Система регулирования аудиторской деятельности в нашей стране состоит из трех уровней, каждый из которых обладает определенными видами документов, областью регулирования и степенью их разработанности.

К первому уровню относятся действующий Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» и другие законы, касающиеся вопросов регулирования аудиторской деятельности.

Ко второму уровню относятся международные стандарты, разработанные Советом по международным стандартам аудита и выражения уверенности (СМСАВУ) и нормативные правовые акты аудита, утвержденные Правительством Республики Казахстан, соответствующими министерствами и ведомствами, а также внутренние Положения профессиональных аудиторских организаций, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Третий уровень включает внутренние стандарты аудиторской деятельности, которые разрабатывают аудиторские организации на базе международных стандартов и практики аудита. Содержание и форма таких документов - прерогатива аудиторских организаций, их ноу-хау. Такие стандарты определяют действия аудиторов в конкретных условиях, качество их работы и престиж аудиторских организаций.


.3 Стандарты аудита, их значение и виды


Стандарт (от английского standard -норма, образец, мерило) в широком смысле слова означает:

.«образец, эталон, модель, принимаемые за исходные для сопоставления с ними других подобных объектов;

.нормативно-технический документ, устанавливающий единицы вели-чин, термины и их определения, требования к продукции и производственным процессам, требования, обеспечивающие безопасность людей и сохранность материальных ценностей и т.д.;

. нечто шаблонное, трафаретное».

Стандарты распространяются на различные сферы деятельности: науку, образование, технику, промышленность и сельское хозяйство, строительство, транспорт, здравоохранение и др. Коснулась стандартизация и сферы бухгалтерского учета и финансового контроля, включая и аудит.

Аудиторская деятельность, как было отмечено выше, регулируется стандартами и нормативами, относящимися к документам второго уровня регулирования.

Стандарты аудита - это нормативные документы, устанавливающие единые требования к аудиту и определяющие принципы и порядок его проведения.

Следует отметить, что нельзя путать понятия «стандарты аудита» и «аудиторские процедуры», под которыми понимаются определенный порядок и последовательные действия аудитора для получения необходимых аудиторских доказательств, осуществления аудита финансовой отчетности и оформления его результатов.

Стандарты аудита выполняются независимо от условий, в которых проводится аудит, не меняются в зависимости от времени проведения аудита, а процедуры могут быть различными при различной сложности системы учета (компьютерная или нет), видах проверяемого предприятия и при других конкретных условиях. Поэтому в аудиторских отчетах указывается, что проверка выполнена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами, а не в соответствии с аудиторскими процедурами.

Значение стандартов состоит в том, что при их соблюдении они обеспечивают:

·определение масштаба аудиторских процедур и методику их проведения;

·определенный уровень независимости и объективности;

·профессиональную компетентность, поскольку заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию;

·единообразие аудиторской практики;

·качество аудита;

·рационализацию и снижение трудоемкости аудиторской работы;

·сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций.

Однако ценность стандартов не ограничивается этими пунктами. Они помогают аудитору вести переговоры с клиентами, а последним - понять процесс аудита и определения меры ответственности аудиторов; исполь-зуются при разработке учебных программ для подготовки аудиторов, а также формирования единых требований для проведения квалификационных экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью; содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений.

В профессиональной литературе стандарты аудита подразделяются на четыре вида:

1)общие стандарты;

2)рабочие стандарты;

3)стандарты отчетности;

4)специфические стандарты.


.4 Международные стандарты аудита, их группировка и краткое содержание


Международные стандарты аудита (MCA) способствуют приведению практики аудита и сопутствующих услуг к единой форме по всему миру. Они содержат основные принципы, необходимые процедуры и рекомендации по их применению.

Обеспечено единство структуры MCA, которая включает в себя:

· введение, где отражаются цель стандарта и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

· разделы, излагающие суть стандарта;

· приложения (для некоторых стандартов).

MCA содержат те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и прочность в ходе аудиторской деятельности и подкреплены опытом практической работы огромного числа аудиторов разных стран. При этом совершенно не ставится задача сразу и в полном объеме ввести их, поскольку в каждой стране существуют конкретные экономические и политические условия, различные традиции и свой национальный менталитет, которые обязательно должны быть учтены при организации аудиторской деятельности. Все международные стандарты можно разделить на 4 группы: первая - это те, что могут быть приняты сразу, целиком и полностью; вторая - стандарты, которые могут быть одобрены и приняты с незначительными изменениями; к третьей группе относятся стандарты, нуждающиеся не только в уточнениях, но и в создании соответствующих условий (например, дальнейшего развития и совершенствования рыночных отношений) для своего введения, и наконец, четвертая - это стандарты, неприемлемые в данной стране в силу ее исторических традиций и национальной психологии.

MCA представляют собой основные рекомендации по процедуре про-ведения аудита и порядку составления аудиторского отчета. Они не являются подробными правилами, охватывающими всю аудиторскую работу, не содержат детализированных инструкций применения, а определяют лишь общий подход к проведению аудита, масштаб проверки, виды отчетов аудиторов, вопросы методологии, а также основные принципы, которым должны следовать аудиторы.

Международные стандарты аудита применяются в аудите финансовой отчетности. MCA, адаптированные соответствующим образом, также при-меняются при аудите прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, и предоставлении сопутствующих аудиту услуг. Кроме того, их используют для создания национальных стандартов аудита и сопутствующих ему услуг.

MCA способствуют развитию профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, и унификации по мере возможности подхода к аудиту в международном масштабе. При разработке национальных стандартов MCA применяются к сведению, либо служат базой для их создания. Но каждая отдельная страна должна разработать такие национальные стандарты, которые были бы значительно приближены к международным.

В некоторых странах проявляют осторожность при формировании собственных и применении международных стандартов аудита. Так, например, в Канаде, Великобритании, Швеции, Ирландии и США, имеющих свои национальные стандарты, международные стандарты аудиторскими организациями применяются к сведению.

В то же время в других странах, например, в Австрии, Бразилии, Голландии, Индии, России и др., международные стандарты используются в качестве базы для разработки собственных подобных стандартов.

В странах, где не решено разрабатывать собственные стандарты (Кипр, Малайзия, Нигерия и др.), международные стандарты воспринимаются в качестве национальных.

Ориентируясь на международные стандарты и национальные стандарты стран с развитой рыночной экономикой (США, Великобритания и др.) и учитывая свои специфические особенности, Палата аудиторов Республики Казахстан в 1993-1995гг. провела большую работу по разработке национальных стандартов, в результате на ее внеочередной конференции, состоявшейся 20-21 июля 1995 г., были приняты 12 Казахстанских стандартов по аудиту, которые имели силу нормативных актов и были обязательны для исполнения всеми аудиторскими фирмами и аудиторами на территории нашей страны. Внедрение их позволило упорядочить, развить и совершенствовать аудиторскую деятельность в Республике Казахстан.


4.5 Государственные органы и профессиональные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в Республике Казахстан, и их функции


В нашей стране в определенной степени аудиторская деятельность регулируются Правительством Республики Казахстан, в компетенцию которого входит следующие функции:

) определяет уполномоченный государственный орган, осуществляющий государственное регулирование в области аудиторской деятельности;

) определяет организации с участием государства, для которых аудит обязателен, если иное не предусмотрено законодательными актами Республики Казахстан;

) утверждает правила лицензирования аудиторской деятельности и квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности.

Непосредственное участие в регулирования аудиторской деятельности в Республике Казахстан осуществляют следующие государственные органы и профессиональные организации:

1.Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК.

2.Профессиональные аудиторские организации: Палата аудиторов РК и Коллегия аудиторов РК;

.Квалификационные комиссии по аттестации аудиторов, созданных в названных профессиональных аудиторских организациях.

Основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК для регулирования в стране аудиторской деятельности, является Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК. Он выполняет следующие функции, которые указаны в действующем законе «Об аудиторской деятельности»:

1.обеспечивает реализацию государственной политики в области аудиторской деятельности;

-1)ведет реестр аудиторов;

-2)разрабатывает и утверждает квалификационные требования к аудиторским организациям, которые допускаются к проведению обязательного аудита, а в отношении обязательного аудита финансовых организаций - по согласованию с уполномоченным государственным органом по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций;

1)утверждает порядок аккредитации профессиональных организаций;

2)проводит аккредитацию и ведет реестр профессиональных организаций;

3)разрабатывает правила лицензирование аудиторской деятельности и квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности;

) осуществляет лицензирование аудиторской деятельности и ведение реестра аудиторских организаций;

) публикует в периодических печатных изданиях на государственном и русском языках сведения о выдаче, приостановлении, лишении и прекращении действия лицензии на осуществление аудиторской деятельности;

) утверждает порядок проведения аттестации кандидатов в аудиторы;

) утверждает Правила формирования и осуществления деятельности Квалификационной комиссии;

) обеспечивает условия для распространения стандартов аудита;

)осуществляет проверку деятельности профессиональных организаций в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан;

) определяет порядок осуществления проверок профессиональных организаций;

) выносит предупреждение профессиональным организациям в случаях несоблюдения законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности;

) определяет перечень, формы и периодичность представления отчетности профессиональными и аудиторскими организациями;

) осуществляет проверку деятельности аудиторских организаций в порядке, установленном законами Республики Казахстан;

) утверждает формы реестров аудиторских и профессиональных организаций;

16) взаимодействует с другими государственными органами, профессиональными организациями и иными организациями по вопросам аудиторской деятельности.

Предметом проверки, проводимой уполномоченным органом в отношении аудиторов, аудиторских организаций при имеющихся материалах о нарушении законодательства, является соответствие их деятельности требованиям законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности. Главными профессиональными организациями, регулирующими аудиторскую деятельность в стране, являются аккредитованные профессиональные аудиторские организации (ПАО) «Палата аудиторов Республики Казахстан» и «Коллегия аудиторов Республики Казахстан».

Вопросы для самопроверки:

Основные концепции регулирования аудиторской деятельности?

Государственное регулирование аудиторской деятельности в Казахстане?

Основные профессиональные организации, регулирующие аудиторскую деятельность в Казахстане?

Понятие МСА и их содержание?

Рекомендуемая литература


1.Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2.Адамс Р.Основы аудита, Пep.c англ. (Под ред. Я.В. Соколова). М.; Аудит, ЮПИТИ, 1995г.

.Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

.Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г


Тема 5: Права, обязанности и ответственность сторон при проведении аудита. Порядок аттестации кандидатов в аудиторы и лицензирование аудиторской деятельности


Цель: определить основные права, обязанности и ответственность сторон при проведении аудита, изучить основные требования к кандидатам в аудиторы, порядок аттестации и лицензирования аудиторской деятельности

Основные вопросы:

.1. Субъекты аудита, их права, обязанности и ответственность.

.2. Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта

5.9.Страхование аудиторской деятельности

5.10.Порядок аттестации кандидатов в аудиторы

.11.Лицензирование аудиторской деятельности


.1 Субъекты аудита, их права, обязанности и ответственность


В законе об аудиторской деятельности указаны субъекты аудита - аудиторы и аудиторские организации.

Аудитором является физическое лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и получившее свидетельство о присвоение квалификации «аудитор».

Аудитор может быть участником и осуществлять деятельность в качестве аудитора только в одной аудиторской организации. Он независим от государственных органов и своих заказчиков, в силу чего не может состоять на службе в этих органах и у заказчиков.

Аудиторская организация есть коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности. В Республике Казахстан она создается в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью.

Правовой базой для создания аудиторской организации являются Гражданский Кодекс Республики Казахстан и Закон Республики Казахстан «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

При создании аудиторской организации должны учитываться специфические требования:

)иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Республике Казахстан только при образовании соответствующих аудиторских организаций - резидентов РК;

)численность аудиторов в составе аудиторской организации должна составлять не менее двух человек;

)в уставном капитале аудиторской организации доля, принадлежащая аудитору и (или) иностранной (иностранным) аудиторским организациям, должна составлять сто процентов;

)руководитель аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство «аудитор».

Аудитор, ранее возглавлявший аудиторскую организацию, которая в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан была лишена лицензии, в течение года с датой вступления в законную силу решения суда о лишении лицензии не может быть руководителем другой аудиторской организации.

Аудиторская организация, осуществляющая аудиторскую деятельность на территории Республики Казахстан, не может быть участником другой аудиторской организации - резидента Республики Казахстан.

Права и обязанности субъектов аудита. Права и обязанности субъектов аудита определены в статьях 20-21 Закона РК «Об аудиторской деятельности». В статье 20 сказано, что, аудиторы вправе:

)получать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию аудируемого субъекта для выполнения условий договора на проведение аудита; вступить в профессиональную организацию;

)получать у должностных лиц аудируемого субъекта разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам;

)обжаловать решение профессиональных организаций в судебном порядке.

Аудиторы обязаны:

)соблюдать законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности, стандарты аудита;

)не разглашать коммерческую тайну;

)представлять аудируемому субъекту информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью»;

) сообщать руководителю аудиторской организации участником которой он является, сведения в соответствии с законодательством Республики Казахстан о противодействии легализации (отмыванию) доходов, терроризма.

Ответственность субъектов аудита. Аудитор и аудиторские организации несут ответственность за квалифицированное и качественное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством Республики Казахстан и договором. Материальная ответственность аудиторов и аудиторских организаций в связи с причинением ущерба заказчику в результате недоброкачественного проведения аудита предусматривается в договоре. Размер взыскания штрафов за нанесение материального ущерба предприятию или государству в результате небрежности или неправомерных действий аудитора или аудиторской организации в Законе об аудиторской деятельности не определен. В нем лишь указано [ст.23], что «за нарушение законодательства Республики Казахстан об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан».

На основании действующего законодательства субъекты аудита несут юридическую ответственность. Под юридической ответственностью понимается предусмотренные нормами права обязанность субъекта правонарушения (конкретного лица) претерпевать в связи с этим неблагоприятные последствия. Юридическая ответственность является одним из видов социальной ответственности и может быть следующей: 1) уголовной; 2) административной; 3) гражданско-правовой; 4) дисциплинарной и материальной.


.2 Права, обязанности и ответственность аудируемого субъекта


Права и обязанности аудируемого субъекта заключившего договор оказания аудиторских услуг, определены статьей 25 Закона Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности».

При проведении аудита аудируемый субъект в праве:

·«получать от аудиторской организации необходимую информацию о требованиях законодательства Республики Казахстан, касающихся проведения аудита;

·знакомиться с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудиторской организации;

·получать от аудитора, аудиторской организации информацию о выявленных нарушениях в ведении бухгалтерского учета, финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью;

·отказаться от услуг аудиторской организации в случае нарушения условии договора»

Можно отметить и другие права аудируемого субъекта, которые не указаны в аудиторском законодательстве. Так например, он имеет право самостоятельно выбирать аудиторскую организацию для проведения аудита, обращаться в государственный орган, лицензирующий отдельные виды аудиторской деятельности, а также в профессиональную аудиторскую организацию с заявлениями о нарушениях аудиторскими организациями законодательных и других нормативных правовых актов, а также норм профессиональной этики и др.

Следует отметить, что аудируемый субъект не имеет права требовать от аудиторской организации предоставления рабочей документации аудита или ее копии полностью или либо в какой-либо части, кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Республики Казахстан.

Аудируемый субъект обязан:

1)создавать условия аудиторской организации для своевременного и качественного проведения аудита, представлять необходимую документацию, давать объяснения и разъяснения в устной или письменной форме;

2)не вмешиваться в деятельность аудиторской организации с целью ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;

)направлять по требованию аудиторской организации письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения информации.

Аудируемые субъекты в лице государственных учреждений и государственных предприятий, юридических лиц с участием государства в месячный срок после проведения аудита финансовой отчетности их деятельности предоставляют в органы государственного финансового контроля информации о выявленных нарушениях законодательства Республики Казахстан при использовании бюджетных средств, кредитов связанных грантов, активов государства, гарантируемых государством займов»

В статье 27 законодательного акта об аудиторской деятельности отмечаются следующие обстоятельства, за которые несет ответственность аудируемый субъект:

1.«Аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность финансовой отчетности и прочей информации, связанной с финансовой отчетностью, представленной аудиторской организации для проведения аудита.

2.Руководитель юридического лица, уклоняющийся от проведения обязательного аудита либо препятствующий его проведению, либо не обеспечивающий его проведение в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан, несет ответственность в соответствии с законами Республики Казахстан.

.Проведение аудита не освобождает аудируемого субъекта от ответственности за несоответствие представляемой финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан»

В статье 185 Кодекса Республики Казахстан «Об административных правонарушениях» отмечается, что «представление аудируемым субъектом аудиторской организации в ходе проведения аудита недостоверной или неполной информации приведшей к составлению недостоверного аудиторского отчёта» - влечет штраф на должностных лиц, индивидуальных предпринимателей, юридических лиц, являющихся субъектами малого или среднего предпринимательства или некоммерческими организациями в размере двадцати пяти, на юридических лиц, являющихся субъектами крупного предпринимательства в размере ста месячных расчетных показателей»


.3 Страхование аудиторской деятельности


Аудиторская деятельность, как и любая другая предпринимательская деятельность, сопряжена с риском. Деятельность аудиторов и аудиторских организаций сопряжена с риском ответственности за результаты своей работы (неправильные выводы, поверхностные консультации, неверные оценки и прочие). Чем больше объем работы выполняет аудитор, тем выше степень его ответственности и соответственно его материальная заинтересованность в защите от возможных финансовых затруднений, связанных с его ошибочными действиями, приводящими к неправильному представлению аудиторского отчета, в результате которого пользователи его могут принять неправильные экономические решения и понести убытки. В связи с этим возникает вопрос о том, кто и каким образом должен возместить понесенные убытки.

В мировой практике решением указанной проблемы является страхование профессиональной ответственности аудиторов и аудиторских фирм. В странах, имеющих многолетние традиции аудита, аудиторские организации тратят до 10 % прибыли от своей деятельности на страхование аудиторских рисков. Объектами страхования могут быть имущественные интересы, среди которых выделяют следующие группы: 1) личное страхование; 2) имущественное страхование; 3) страхование ответственности.

Страхование может осуществляться в добровольной и обязательной формах.

Добровольное страхование осуществляется на основании договора между страхователем и страховщиком.

Обязательным является страхование, осуществляемое в силу закона.

В Республике Казахстан практика страхования аудиторской деятельности находится в стадии формирования.


.4 Порядок аттестации кандидатов в аудиторы


Высокий уровень профессионализма аудиторов - залог того, что проведение аудита и оказание иных услуг будет осуществлено на самом высоком уровне.

Именно поэтому государство в лице органов, на которое возложено регулирование аудиторской деятельности в Республике Казахстан, предъявляет достаточно высокие требования к лицам, как только изъявляющим желание заниматься аудиторской деятельностью, так и уже имеющим статус аудитора, получившим квалификационное свидетельство аудитора в установленном порядке.

Для того, чтобы осуществлять аудиторскую деятельность, физические лица, желающие заниматься ею, должны пройти аттестацию.

В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» отмечается, что: аттестация - это «процедура определения Квалификационной комиссией знаний и навыков кандидатов в аудиторы». Определение знаний и навыков кандидатов в аудиторы осуществляется посредством принятия Квалификационной комиссией квалификационных экзаменов на основе соблюдения Правил проведения аттестации кандидатов в аудиторы, утвержденного приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 26 июля 2006г. №273 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 14.09.2010 г.). Этим приказом определены порядок аттестации кандидатов в аудиторы, какие лица могут быть допущены к аттестации кандидатов в аудиторы и в каких областях знаний они должны подтвердить свой квалификационный уровень посредством сдачи экзаменов.

К аттестации допускаются лица, имеющие высшее образование и трудовой стаж не менее 3 (трех) лет в экономической, финансовой, контрольно - ревизионной или в правовой сферах или в области научно - исследовательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях.

«Кандидаты в аудиторы сдают экзамены по следующим дисциплинам:

)бухгалтерский учет;

)финансы и финансовый менеджмент;

)налоги и налогообложение;

)гражданское право;

)банковское дело;

)страховое и пенсионное законодательство;

)аудит»

Кандидаты в аудиторы, имеющие международные сертификаты в области бухгалтерского учета и аудита Associate Chartered Accountant (ASA), Certified Accountants (CA), Chartered Institute of Management Accountants (CIMA), Institute of Financial Accountants (CIPA), Certified Public Accountants (CPA), Institute of Financial Accountants (IFA), The Association of Chartered Certified Accountants (ACCA), сдают экзамены по следующим дисциплинам:

1)налоги и налогообложение;

)гражданское право;

)банковское дело;

)страховое и пенсионное законодательство.

Кандидаты в аудиторы, имеющие международные сертификаты Chartered Finance Analyst (CFA), Certified Management Accountant (CMA), Diploma in International Financial Reporting (DipIFR ACCA), International Association of Book-keepers (IAB), сдают экзамены по следующим дисциплинам:

1)финансы и финансовый менеджмент;

)налоги и налогообложение;

)гражданское право;

)банковское дело;

)страховое и пенсионное законодательство;

)аудит.

Кандидаты в аудиторы, сдавшие квалификационный экзамен на адвоката, нотариуса, судью освобождаются от сдачи экзамена по дисциплине «Гражданское право».

Кандидаты в аудиторы, имеющие сертификат профессионального бухгалтера, выданной аккредитованной организаций по профессиональной сертификации бухгалтеров в Республики Казахстан, освобождаются от сдачи экзаменов по следующим дисциплинам:

)бухгалтерский учет;

)налоги и налогообложение;

)гражданское право;

Аттестация кандидатов в аудиторы проводится не мене 2 (двух) раз в год, в соответствии с ежегодно утверждаемыми планами работ Комиссий.

Проведение аттестации осуществляется в соответствии с указанными выше Правилами и Положением о порядке аттестации кандидатов в аудиторы, разрабатываемых и утверждемых Квалифицированной комиссией и не противоречащих данным Правилам.

Дата проведения аттестации публикуется в средствах массовой информации и сообщается профессиональным аудиторским организациям не позднее, чем за 2 (два) месяца до установленной даты проведения аттестации.

Количество одновременно аттестуемых кандидатов в аудиторы должно быть не менее 25 человек. Если к объявленному сроку претендентов будет меньше указанного количества, то Квалификационная комиссия имеет право перенести аттестацию на более поздние сроки либо, по письменному заявлению кандидатов, провести в объявленные сроки с оплатой, пропорционально количеству аттестуемых и затрат на проведение экзаменов.


.5 Лицензирование аудиторской деятельности


В соответствии с Законом Республики Казахстан «О лицензировании» от 11 января 2007 г. №214III/ЗРК аудиторская деятельность относится к видам деятельности, на осуществление которых требуется лицензия - «разрешение, выдаваемое соответствующим лицензиаром физическому или юридическому лицу на занятие отдельным видом деятельности» [92, с. 59].

Лицензиар - государственный орган, осуществляющий лицензирование в соответствии с указанным выше законодательным актом. Этим органом для аудиторских организаций является Министерство Финансов Республики Казахстан.

Аудиторская деятельность осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена аудиторской организацией как юридическим лицом. Аудиторам, поскольку они обязаны работать в составе аудиторской организации, лицензии не требуются.

В соответствии с Законом «О лицензировании» Правительство Республики Казахстан своим постановлением от 17 июня 2007 г. №601 утвердило «Правила лицензирования аудиторской деятельности и квалификационные требования, предъявляемые при лицензировании аудиторской деятельности» [93, с. 155 - 159].

Под квалификационными требованиями понимаются совокупность количественных и качественных нормативов и показателей, характеризующих способность заявителя заниматься отдельным лицензируемым видом деятельности и (или) подвидом лицензируемого вида деятельности.

По объему деятельности лицензии подразделяются на генеральные, разовые и операционные.

Генеральные лицензии выдаются на занятие отдельным видом деятельности, выдаваемые без определенного срока действия; разовые - на занятие определенной хозяйственной операцией в пределах разрешённого срока, объёма, веса или количества (в натуральном либо денежном выражении), а также на занятие видами деятельности в сфере игорного бизнеса в пределах срока, установленного Законом Республики Казахстан об игорном бизнесе; операционные - на занятие отдельными операциями в банковской деятельности, классов страховой деятельности (классов страхования).

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является генеральной и действительна на всей территории Республики Казахстан. Она подписывается уполномоченным должностным лицом лицензиара и заверяется его печатью.

Вопросы для самопроверки:

Основные обязанности и права аудиторов и аудируемых организаций?

Понятие и виды страхования аудиторской деятельности?

Порядок аттестации кандидатов в аудиторы?

Понятие лицензирования аудиторской деятельности?


Рекомендуемая литература


1.Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2.Закон об аудиторской деятельности Казахстана.

.Нурсеитов Э.О. Аудит: краткое руководство / Алматы, ТОО Издательство LEM - 2010. - 236 с.

.Мерзликина Е.М., Никольская Ю.П. Аудит: Учебник - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 368 с.

.Аснин Л.М. Основы аудита: конспект лекций / Л.М. Аснин - Ростов н/Д: Феникс, 2005. - 192 с.


Тема 6: «Основные специфические категории аудита»


Цель: определить существенность в аудите, понятие аудиторского риска и его оценка, аудиторские процедуры и доказательства. Дать понятие аудиторской выборки.

Основные вопросы:

.1.Существенность в аудите и методика определения ее уровня

.2. Аудиторский риск и его оценка

.3. Аудиторские процедуры и доказательства

.4. Аудиторская выборка

.5. Категория «мнение аудитора»


.1 Существенность в аудите и методика определения ее уровня


Аудит использует определенные понятия (категории), с помощью которых раскрываются существенные свойства, связи, отношения и явления, присущие области знаний.

К наиболее значимым и специфическим категориям аудита относятся:

·существенность;

·аудиторский риск;

·аудиторская выборка;

·аудиторские процедуры;

·аудиторские доказательства;

·мнение аудитора.

Из перечисленных основных категорий аудита категория «существенность» является ключевой.

Существенность - количественное измерение или качественная оценка факта хозяйственной жизни аудируемого лица, которая оказывает или может оказать влияние на решения пользователей финансовой отчетности. Эта категория характерна не только аудиту, но и бухгалтерскому учету. И в аудите и в бухгалтерском учете применяется принцип существенности.

Концепция существенности устанавливает, что незначительные события могут не приниматься во внимание, но вся важная информация должна быть раскрыта полностью.

При проверке финансовой отчетности аудитор обязан определить содержит ли она существенную погрешность. Если аудитор обнаруживает существенную ошибку, то он доводит это до сведения клиента, чтобы тот мог внести поправку. Если клиент отказывается исправить данные финансовой отчетности, то аудитор должен выразить свое мнение с оговоркой или выразить отрицательное мнение в зависимости от того, насколько существенна погрешность. Поэтому аудиторы должны хорошо знать, как пользоваться критерием существенности.

На первом шаге делается предварительная оценка существенности, на втором - эта оценка распределяется по сегментам аудита, на третьем - устанавливается общая погрешность в сегменте, на четвертом и пятом шагах, осуществляемых при завершении аудита, определяется оценка суммарной погрешности, которая сравнивается с предварительным суждением о существенности.

Предварительное суждение о существенности определяет ту максимальную суммарную погрешность, которая, по мнению аудитора, хотя и свидетельствует о наличии ошибок в финансовой отчетности, еще не сказывается на решениях квалифицированных пользователей.

Величина существенности - (С) может быть выражена соотношением:

О ? С ? 1


6.2 Аудиторский риск и его составляющие и оценка


Риск - одна из основных категорий в аудите. Понятие «риск» означает «возможность наступления событий с отрицательными последствиями в результате определенных решений или действий»

Различают предпринимательский и аудиторский риски.

Предпринимательский риск означает «опасность возникновения не предусмотренных проектным замыслом материальных и финансовых потерь, убытков в ходе проведения предпринимательской деятельности, осуществления сделок».

Аудиторский риск (АР) это риск возможности неправильного выражения мнения о финансовой отчетности. Он связан с тем, что, проводя выборочную проверку, невозможно быть на все 100%, уверенным, что ни в данных финансовой отчетности, ни в данных бухгалтерского учета не содержатся невыявленные существенные ошибки, как бы тщательно ни проводилась проверка.

Аудиторский риск означает вероятность того, что финансовая отчетность хозяйствующего субъекта может содержать невыявленные существенные ошибки и (или) искажения после подтверждения ее достоверности.

Аудиторский риск включает две составные части - риск существенных искажений и риск необнаружения. Он «напрямую зависит от риска существенного искажения и риска необноружения».

Риск существенных искажений (Risk of material misstatement) - риск того, что финансовая отчетность была в существенной степени искажена до начала аудита. Этот риск состоит из двух компонентов:

а) неотъемлемого риска;

б) риска средств контроля.

Аудиторский риск, кроме риска существенных искажений, включает в себя риск необнаружения.

Риск необнаружения (РН) - риск того, что аудиторские процедуры не позволяют обнаружить искажение остатков средств по счетам бухгалтерского учета или группы операций, которое может быть существенным по отдельности или совокупности с искажениями остатков средств по другим счетам бухгалтерского учета или группы операций, т.е. вероятность того, что аудиторские процедуры не дают возможности достоверно оценить искажения, имеющиеся в представленной для проверки информации.


6.3 Аудиторские процедуры и доказательства


Проведение аудита финансовой отчетности осуществляется с помощью определенных аудиторских процедур. Чтобы ответить на вопрос: что такое аудиторские процедуры - раскроем, что означает само слово «процедура». Под этим словом (от лат. procedere - продвигаться) понимается официально установленная последовательность действий для осуществления какого-либо дела. В аудите процедуры - это порядок и последовательность проведения действий, позволяющих обеспечить осуществление проверки в хронологическом рациональном порядке и получение доказательств полноты, точности и действительности данных, обрабатываемых системой учета. Иными словами, процедуры - это конкретные действия аудиторов с целью получения данных в ходе проверки.

В зависимости от преследуемых целей процедуры осуществляются с использованием тестов контроля (тестов на соответствие) и тестов по существу.

Тесты контроля (тесты на соответствие) применяются, во-первых, для осуществления контроля за соблюдением требований законодательства при совершении хозяйственных операций, во-вторых, для проведения проверки с целью выявления соответствия процедур внешнего контроля установленным нормам.

Объектами оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, являются:

·организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающие предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;

·функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.

Тесты по существу применяются в целях получения аудиторских доказательств для обнаружения существенных искажений в финансовой отчетности. Они подразделяются на два вида:

·детальные тесты операций и сальдо счетов;

·аналитические процедуры.

Внутренние доказательства представляют собой информацию, полученную в устном и письменном виде от аудируемой организации.

Внешние доказательства информация, полученная от третьих лиц обычно в письменном виде по письменному запросу аудиторской организации.

Смешанные доказательства - информация, полученная от аудируемой организации в письменной или устной форме и подтвержденная третьей стороной в письменной форме.


.4 Аудиторская выборка


Аудиторские процедуры по существу проводятся сплошным или выборочным методом.

Выборочная проверка - вид несплошного наблюдения. Она проводится в целях применения аудиторская процедур в отношении менее чем 100% объектов проверяемой совокупности для сбора аудиторских доказательств, позволяющих составить мнение о всей проверяемой совокупности.

В Международном стандарте аудита 530 «Аудиторская выборка» отмечается, что аудиторская выборка - это «применение аудиторских процедур к менее чем 100% элементов совокупности, значимой для аудита, таим образом, чтобы каждый элемент совокупности имел вероятность попасть в выборку, чтобы представить аудитору разумную основу для формулирования выводов обо всей совокупности».

Существует несколько методов определения выборки:

·статистический метод;

·нестатический метод;

·проверка без применения выборочного метода.


.5 Категория «мнение аудитора»


Целью аудита, как уже говорилась ранее, является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям законодательства.

Мнение аудитора - выраженный в установленной форме вывод аудитора о достоверности в целом финансовой отчетности аудируемого субъекта. Он обязан привести его в своем аудиторском отчете (заключении), который является в нем наиболее значимой информацией.

Аудитор должен сформулировать мнение относительно того, подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с применимой основой представления финансовой отчетности. Для того, чтобы сформулировать данное мнение, аудитор должен прийти к заключению относительно того, получил ли аудитор разумную уверенность в том, не содержит ли финансовая отчетность в целом существенные искажения, вызванные мошенничеством (преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководства субъекта, лиц, наделенных руководящими полномочиями, сотрудников или третьих сторон, имеющие признаки обмана с целью получения несправедливого или незаконного преимущества) или ошибкой (непреднамеренно допущенное искажение в финансовой отчетности, в том числе неотражение какой-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации). Такое заключение должно учитывать:

а) в соответствии с МСА 330 «Действия аудитора в ответ на оцененные риски» заключение аудитора о том, было ли получено достаточное и надлежащее аудиторское доказательство;

б) в соответствии с МСА 450 «Оценка искажений, выявленное в ходе аудита» заключение аудитора о том, являются ли неисправленные искажения существенными, но отдельными или в совокупности;

в) оценки:

·подготовлена ли финансовая отчетность, во всех существенных аспектах, в соответствии с требованиями применимой основы представления финансовой отчетности;

·надлежащим ли образом финансовая отчетность раскрывает выбранные и применяемые существенные принципы учетной политики;

·соответствуют ли выбранные и применяемые принципы учетной политики требованиям применяемой основы представления финансовой отчетности и являются ли они приемлемыми;

·являются ли расчетные оценки, сделанные руководством субъекта, обоснованными;

·является ли информация, представленная в финансовой отчетности, релевантной, надежной, сопоставимой и понятной;

·обеспечивает ли финансовая отчетность адекватные раскрытия, позволяющие ее предполагаемым пользователям понять влияние, отзываемое существенными операциями и событиями на информацию, представленную в финансовой отчетности;

·является ли приемлемой терминология, используемая в финансовой отчетности, включая название каждого финансового отчета.

Аудитор должен отказаться от выражения мнения, если он приходит к заключению, что несмотря на получение достаточного и надлежащего аудиторского доказательства в отношении каждого отдельного аспекта неопределенности, невозможно сформировать мнение по финансовой отчетности из-за потенциального взаимодействия аспектов неопределенности и их возможного совокупного влияния на финансовую отчетность.

Выше было отмечено, что аудитор может не согласиться с руководством аудируемой организации относительно таких вопросов, как приемлемость выбранной учетной политики, метод ее применения или адекватность раскрытий в финансовой отчетности. Если такие несогласия являются существенными для финансовой отчетности, аудитор должен выразить мнение с оговорками или отрицательное мнение.

Вопросы самопроверки:

Понятие существенность в аудите?

Оценка аудиторского риска?

Виды аудиторских доказательств?

Понятие аудиторской выборки?


Рекомендуемая литература


1.Абленов Д.О.Профессиональный аудит. Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2.МСА

.Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

.Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г


Тема 7: «Этапы проведения аудита»


Цель: Охарактеризовать предварительный этап аудита, изучить этапы планирования аудита, понятие «информационного потока», описать этапы непосредственного проведения аудита, завершающего этапа проведения аудита.

Основные вопросы:

.1. Подготовительный этап проведения аудита

.2. Планирование аудита

.3. Системное изучение информационного потока

.4. Этап непосредственного проведения аудита

.5. Завершающий этап проведения аудита


.1 Подготовительный этап проведения аудита


Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Практика аудита различает следующие этапы:

) подготовительный этап проведения аудита;

) планирование аудита;

) системное изучение информационного потока;

) непосредственное выполнение аудита;

5) завершающий этап проведения аудита.

. Подготовительный этап проведения аудита включает в себя ознакомление с бизнесом клиента, оценку эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, составление письма - соглашения аудиторской организации на проведение аудита, заключение договора на проведение проверки.

Предварительное ознакомление с бизнесом клиента проводится на этапе решения вопроса о выборе клиента до принятия на себя аудиторской организацией каких-либо обязательств и до вступления с клиентом в договорные отношения.

Аудиторской организации необходимо предварительно собрать сведения о клиенте, чтобы определить можно ли иметь с ними дело, оценить его репутацию в деловых кругах, прочность его финансового положения и взаимоотношений с государственными органами и другими хозяйствующими субъектами.

Приобретение знаний о бизнесе клиента служит основой для выражения профессионального суждения аудитора и помогает ему:

а) планировать и выполнять аудит наиболее эффективно и рационально;

б) оценить аудиторские доказательства;

в) оценить риски и выявить проблемы;

г) обеспечить лучшее обслуживание клиента;

д) определить события, операции и практическую деятельность, которые могут оказать существенное влияние на финансовую отчетность.


.2 Планирование аудита


Любая работа, чтобы была выполнена эффективно и качественно, требует составления четкого плана. Планирование является начальным этапом проведения аудита. Это очень трудоемкий процесс. На него при первичном аудите уходит свыше 25% времени, предусмотренного на проведение всего аудита.

В ходе планирования аудиторская организация должна соблюдать, кроме общих принципов, частные принципы, к которым относятся комплексность, непрерывность и оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязанности и согласованности всех этапов планирования - от предварительного этапа до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности планирования аудита предусматривает установление сопряженных заданий группе аудиторов и увязку этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, выделенным на самостоятельный баланс, филиалам, представительствам, дочерним организациям). При планировании аудита на длительный период (в случае аудиторского сопровождения хозяйствующего субъекта в течение года) аудиторской организации следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита, с учетом изменений и результатов промежуточных проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской организации следует обеспечить вариантность планирования для возможностей выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской организацией.

Предваряя проведение аудита, планирование состоит в разработке общей стратегии аудита, которая устанавливает масштаб, сроки выполнения и направление аудита.

При разработке общей стратегии аудита аудиторская организация должна:

а) установить характеристики соглашения, которые определяют его масштаб;

б) установить цели отчетности, представляемой по соглашению, для планирования сроков проведения аудита;

в) рассмотреть факторы, которые согласно профессиональному суждению аудитора, являются значительными для направления усилий команды по проекту;

г) рассмотреть результаты предварительной работы по соглашению и, при необходимости, рассмотреть вопрос о том, являются ли знания, полученные при выполнении партнером по проекту других соглашений для субъекта, значимыми для аудита; и

д) установить характер, сроки использования и объем ресурсов, необходимых для выполнения соглашения.


.3 Системное изучение информационного потока


Одним из важных этапов проведения аудита является системное изучение информационного потока, которое позволяет определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженности сбором и обработкой информации и на этой основе сделать вывод: кому предоставлено право принятия решения и ответственность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, то есть кто является центром ответственности. Такими центрами в зависимости от существа рассматриваемого аудитором вопросов могут быть руководитель предприятия, его заместители, главный бухгалтер, начальники отделов и т.п.; по каким направлениям идет поток указаний от центра ответственности, не искажаются ли они в пути; как распределены основные функции между исполнителями приказов и решений, исходящих от центра ответственности, какова мера их ответственности за исполнение решений и указаний руководства. Приведенные положения, на наш взгляд, можно отнести к системному изучению нисходящего («сверху вниз») потока информации.

Другой поток информации идет «снизу вверх» и на своем пути потенциально подвержен значительной деформации, так как в большей степени подлежат обработке и переработке. Особенно это относится к информации, поступающей в систему бухгалтерского учета, так как эта система перерабатывает более 60% всей информации, циркулирующей в общей информационной системе предприятия.

Помимо бухгалтерского учета, ценным источником информации для аудитора являются другие информационные системы предприятия: материально-технического обеспечения и сбыта; контроля технологии производства; контроля качества; система планирования экономических норм и нормативов, система внутреннего контроля и т.д.

Данные, полученные на основании документов, циркулирующих в системах, сравниваются и сопоставляются с аналогичными сведениями, содержащимися в бухгалтерских документах. В случае расхождений, аудитором проводится необходимое исследование с целью определения достоверности информации.

Составив мнение о центрах ответственности, движении потоков информации и пунктах ее переработки, целесообразно оценить загруженность этих пунктов, т.е. их способность качественно перерабатывать поступающую на них информацию, т.е. детали различных фаз выполняемой работы и используемые процедуры.

На этом этапе планирования целесообразно составить карты последовательности операций, иллюстрирующие протекание процедур, информации и документов. Такая технология процесса позволяет составить обобщенное описание сложных схем или процедур.


7.4 Этап непосредственного проведения аудита


Этот этап включает в себя проведение аудиторских процедур по существу, аудит операций со связанными сторонами, исследование способности аудируемого субъекта осуществлять свою непрерывную деятельность, использование аудиторской организацией работы привлеченного эксперта, внутреннего аудита и другой аудиторской организации и действия аудиторской организации при выявлении искажений финансовой отчетности.

Аудиторские процедуры по существу подразделяются на детальные и аналитические процедуры. Под детальными процедурами понимается разработка тестов для проверки состояния внутреннего контроля в разрезе объектов бухгалтерского учета (например, основных средств, нематериальных активов, запасов и т.д.). При этом осуществляется проверка надежности и верности оформления первичных документов, сопоставление цифровых показателей в первичном документе с указанными в регистрах учета, в результате которых аудитор убеждается в верности показателей финансовой отчетности или выявляет искажения.

В отличие от детальных тестов применение аналитических процедур основывается на допущении о том, что взаимосвязи между данными существует и продолжают существовать постольку, поскольку отсутствуют свидетельства противоположного; что любой экономический показатель имеет свой возможный (вероятностный) числовой диапазон. Это означает, что необходимо изучить и оценить тенденции поведения показателя, определить форму связи, вычислить его теоретическое значение и сравнить с фактическим значением.

В ходе этапа проверки по существу необходимо исходить из принципов целенаправленности, убедительности и рациональности.


.5 Завершающий этап проведения аудита


Завершение аудита имеет не меньшее значение, чем предыдущие этапы проведения аудита. На этом этапе аудитор должен провести полный обзор и оценить сделанные выводы по полученным аудиторским доказательствам, что является основой для выражения мнения по финансовой отчетности: составить и предоставить клиенту аудиторский отчет, в котором четко и конкретно, в соответствии с требованиями МСА 700 «Формулирование мнения и предоставления отчета (заключения) по финансовой отчетности» и МСА 705 «Модификация мнения в отчете (заключении) независимого аудитора» выразить свое независимое мнение о степени достоверности финансовой отчетности клиента. Кроме того, на этом этапе, если есть договоренность с заказчиком, аудиторская организация должна определить свои действия в отношении событий, произошедших после отчетной даты; рассмотреть специфические вопросы, к которым относятся:

·аудит финансовой отчетности, подготовленной в соответствии с основой специального назначения;

·аудит отдельных финансовых отчетов и специфических элементов, счетов или статей финансового отчета;

·аудит обобщенной финансовой отчетности;

·аудит прочей информации, связанной с финансовой отчетностью;

·составление аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию, проведенному по поручению государственных органов.

А. Полный обзор и оценка финансовой отчетности включают рассмотрение того, подготовлена ли финансовая отчетность в соответствии с приемлемой концептуальной основой ее представления.

При проведении обзора финансовой отчетности анализируются неожиданные и нетипичные соотношения различных показателей, изменения в финансовой отчетности текущего периода с предыдущими. Аналитические процедуры включают сравнения того, что ожидается с определенной долей уверенности (например, суммой, указанной в финансовой отчетности или в бухгалтерских регистрах) клиента. Естественно, аудитор рассчитывает ожидаемые величины, основываясь на своем профессиональном опыте и понимании хозяйственной деятельности клиента с учетом его отраслевой принадлежности, а также определяя вероятностные взаимосвязи и соотношения.

Особое внимание аудитор должен уделить общей проверке финансовой отчетности, чтобы определить:

·согласуются ли между собой ряд показателей финансовой отчетности;

·должным ли образом раскрыта информация, содержащаяся в финансовой отчетности;

·соответствует ли финансовая отчетность всем требованиям законодательства, Международных стандартов финансовой отчетности и других нормативных актов;

·может ли аудитор на основе выполненных им аудиторских процедур правильно выразить свое мнение о достоверности финансовой отчетности.

Безусловно, этап завершения аудита и формирование мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности должен быть тщательно подготовлен. Результаты его обязательно должны быть продокументированы. В противном случае все условия по планированию и проведению аудита могут оказаться напрасными. Именно итоговые документы позволяют заинтересованным лицам хозяйствующего субъекта и внешним пользователям судить о качестве проведенной аудитором проверки.

На завершающем этапе аудитору необходимо синтезировать наиболее серьезные замечания, касающиеся нарушений при совершении финансово-хозяйственных операций требований законодательных и нормативных правовых актов, установленных правил ведения бухгалтерского учета.

Вопросы для самопроверки:

Основные этапы планирования аудита?

Основные этапы проведения аудита?

Понятие информационного потока?

Понятие завершающего этапа аудита?


Рекомендуемая литература


1.Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2.Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

.Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г

.Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами (теория и методология ) - Алматы: Экономика, 2000. - 293 с.

.Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям / Под ред. В.И. Подольского - 5-е изд., перераб. доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2011. - 607 с.


Тема 8: «Контроль качества аудита»


Цель: Охарактеризовать сущность системы контроля качества аудита, политики и процедур контроля качества аудита. Определить основные сходства и различия внешнего и внутреннего контроля качества аудита. Определить ответственность аудиторских организаций за качество проведенного аудита, понятие и необходимость документирования аудита.

Основные вопросы:

8.1. Система контроля качества аудита

.2. Политика и процедуры контроля качества аудита

.3. Документирование аудита

8.4. Аудит в среде компьютерных информационных систем


.1 Система контроля качества аудита


Контроль качества работы аудиторов и аудиторских организаций определяется как Международным стандартам аудита МСА 220 «Контроль качества аудита финансовой отчетности» так и Законом Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998 года №304- I (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.)

Контроль качества направлен на соблюдение аудиторами и аудиторскими организациями требований стандартов аудита. В статье 19 «Контроль качества и его виды» Закона РК «Об аудиторской деятельности» указывается виды контроля качествами, которыми являются внешний и внутренний.

Контроль качества аудита может быть предварительным текущим и последующим.

Предварительный внешний контроль качества аудита выполняется на стадии аттестации аудиторов и лицензирования аудиторских организаций. Он осуществляется путем сдачи квалификационного свидетельства «аудитор» и прохождения процедуры лицензирования на право заниматься аудиторской деятельностью .

Текущий внешний контроль качества аудита осуществляется по двум направлениям: контроль отдельных проверок аудита. Текущий внешний контроль качества предполагает проверку:

·соблюдения принципов независимости, профессиональной компетентности аудиторов;

·выполнение требований закона РК об аудиторской деятельности и Международных стандартов аудита;

·соблюдение этических принципов аудита;

·выполненной работы с точки зрения соответствия стандартам, достаточности документации, достижения цели аудита.

Последующий внешний контроль качества аудита осуществляется путем организации постоянного надзора за деятельность аудиторов и аудиторских организаций.

Внутренний контроль качества аудита необходим на всех этапах деятельности аудиторской организации и должен учитывать:

·уровень квалификации сотрудников аудиторской организации;

·владение достаточно полной нормативной - справочной базой по различным вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права, привлечение экспертов для решения сложных проблем, возникающих в процессе аудита;

·обязательность контроля качества за отношением сотрудников с клиентами, которые могут нарушать их независимость;

·исключение сотрудничества с недобросовестными аудиторами.

Предварительный внутренний контроль качества аудита осуществляется руководителем аудиторской организации на стадии разработки плана и программы аудита, при утверждении бригады аудиторов и назначении старших аудиторов.

Руководитель аудиторской организации должен проанализировать профессиональные способности рядовых участников проверки, спланировать работу, которая может быть им поручена, определить специфику и объем направляющих указаний, текущего контроля и проверок выполненных работ. Поручая работу участникам проверки, он должен иметь разумную уверенность в том, что они имеют достаточные знания, умения и навыки, необходимые для надлежащего выполнения этой работы.

Руководитель организации должен разрабатывать направляющие указания, которые должны содержать информацию об обязанностях старших (основных) аудиторов и рядовых участников проверки в целях процедур, которые им подлежит выполнить. Чем конкретнее и полнее будут разработаны эти указания, тем больше будет возможности для качественного проведения аудита.

Внутренний контроль осуществляется аудиторской организацией самостоятельно в соответствии со стандартами аудита.

Аудиторская организация должна определить методы и конкретные процедуры внутреннего контроля качества работы, призванные обеспечить проведение аудита и оказание сопутствующих аудиту услуг в соответствии с действующим законодательством по аудиту, Международными стандартами аудита, принятых в нашей стране в качестве национальных, и внутрифирменными стандартами аудиторской организации.


.2 Политика и процедуры контроля качества аудита


В МСА 220 «Контроль качества финансовой отчетности» отмечается, что «за системы, политику и процедуры контроля качества несет ответственность аудиторская фирма». Из этого положения данного МСА следует, что качественным признается аудит, который соответствует стандартам.

Политика, принципы, характер, сроки, цели и объем конкретных процедур контроля, качества работы субъектов аудита зависят от таких факторов, как:

·размер и характер деятельности;

·территориальное (географическое) расположение;

·уровень организации проверки;

·соотношение затрат и выгод.

Политика контроля качества включает в себя:

а) профессиональные требования;

б) квалификацию и профессиональную компетентность;

в) поручение заданий;

г) делегирование;

д) консультирование;

е) принятие и сохранение клиентов;

ж) мониторинг.


.3 Документирование аудита


Документирование аудита является одним из важнейших условий его квалификационного проведения, поскольку цель аудита - подтверждение достоверности финансовой отчетности хозяйствующего субъекта, а подтверждением реальности свершения какого-либо факта служит его документальное оформление (например, факт выполнения работ подтверждается приемо-сдаточным актом).

В зависимости от значимости событий применяются разные по степени сложности процедуры их документального оформления. Так, строгие требования предъявляются к оформлению кассовых операций: поступление и расходование денег оформляется первичными документами, визируемыми в установленном порядке узким кругом уполномоченных лиц, сведения дублируются в журналах регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, а также в сводном регистре - кассовой книге.

Рабочие документы используются:

·при планировании и проведении аудита;

·при осуществлении текущего контроля и проверки выполненной аудитором работы;

·для фиксирования аудиторских доказательств, получаемых в целях подтверждения мнения аудитора.

К рабочей документации аудита относятся:

·общий план и программа проведения аудита;

·описания использованных аудиторской организацией процедур и их результатов;

·объяснения, пояснения и заявления, полученные от работников проверяемого хозяйствующего субъекта;

·копии документов, полученных от проверяемого хозяйствующего субъекта;

·описание систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта;

·аналитические документы аудиторской организации;

·другие документы.


8.4 Аудит в среде компьютерных информационных систем


Аудиторская проверка финансовой отчетности клиентов проводится в сфере компьютерных информационных систем (КИС).

«Компьютерная информационная система (КИС) - это система, объединяющая большое количество подсистем и состоящая из набора официальных правил и процедур предоставления информации на все уровни управления, которая необходима для эффективного принятия решений, планирования и контроля своих областей ответственности».

Среда КИС существует тогда, когда хозяйствующий субъект использует компьютер любого типа или размера для обработки финансовой информации, являющейся значимой для аудита, независимо от того, используется этот компьютер данным хозяйствующим субъектом или третьей стороной.

Основное назначение использования компьютеров при аудите - это организация аудита как последовательности выполнения аудиторских процедур с целью повышения эффективности при взаимодействии человека с компьютером.

Для проведения аудита большое значение имеет методика аудита с использованием компьютеров, дающих возможность аудитору работать с компьютерной сетью клиента (или других лиц). Данный прием известен как методика аудита с использованием компьютеров. При этом необходимо иметь компьютерные программы, используемые для проверки содержание файлов клиента: контрольные данные, применяемые аудитором для компьютерной обработки с целью проверки функционирования компьютерных программ клиентов.

Процедуры сбора информационного материала в соответствии с названной методикой будут включать наблюдение за проводимым контролем, проверку его документальных свидетельств, повторное проведение контроля, проверку отдельных частей программы, проверку соответствующего общего контроля.

Особенно эффективно использование компьютеров и программного обеспечения аудита при проведении выборочного исследования и аналитической проверки.

Использование аудитором компьютера возможно как в случае ведения бухгалтерского учета хозяйствующим субъектом вручную, так и при использовании средств автоматизации бухгалтерского учета.

Вопросы для самопроверки:

Понятие контроля качества аудита?

Основные процедуры контроля качества аудита?

Что относится к рабочим документам?

Понятие «компьютерной информационной системы».


Рекомендуемая литература


1.Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2.Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

.Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г


Тема 9: «Возникновение и эволюция аудита»


Цель: изучить историю возникновения и развития аудита в древнем мире и в средневековье, в странах с развитой рыночной экономикой, в странах Восточной Европы, в Китае и в России. Становление и перспективы развития аудита в Казахстане

Основные вопросы:

9.1. История возникновения и развития аудита в древнем мире

и средневековье

.2. Становление и развитие современного аудита в странах

с развитой рыночной экономикой

.3. Возникновение и развитие аудита в странах Восточной Европы, в Китае и России

.4. Становление, современное состояние и перспективы

развития аудита в Республике Казахстан

.5. Этапы эволюции аудита


.1 История возникновения и развития аудита в древнем мире и средневековье


Период возникновения аудита в специальной литературе определяется по-разному. Так, С.М. Бычкова, М.В.Райхман, В.Я.Соколов, А.А. Терехов и З.Л. Шнейдман пишут, что аудит как часть контроля, возник 6 000 лет тому назад, авторы учебного пособия «Основы аудита», написанного под редакцией доктора экономических наук, профессора Р.П.Булыги, считают, что аудит возник приблизительно 5 000 лет назад, а авторы знаменитой книги «Аудит Монтгомери» относят происхождение аудита примерно к 4 000 г. до н.э. Из этих точек зрения авторов работ по аудиту следует, что становление и развитие аудита уходит в глубину веков. Все они связывают рождение аудита, как вида финансово-хозяйственного контроля, с возникновением учета в цивилизованных государствах Ближнего Востока, расположенной в долинах рек Нил, Тигр и Евфрат, где учет вели на папирусе, а в дальнейшем на бумаге.

Так, в Древнем Египте (3400 - 2980гг. до н.э.), через каждые два года проводилась инвентаризация движимого и недвижимого имущества, а затем периодическая инвентаризация была заменена текущей (перманентной). «Целью ее являлась проверка достоверности распределения хлеба и других продуктов питания.

Первым государством, в котором возникло специальное законодательство по ведению учёта, является Вавилония, получившая, своё название от главного города Вавилона, находившегося в северной части Двуречья на берегу Евфрата (территория современного Ирана).

В Иудее (древнее государство в южной Палестине, столица - Иерусалим) учет сочетался с независимым контролем. На пасху жрецы Иерусалимского храма не начинали службу, пока «главный бухгалтер» Иудеи не закроет все счета и не составит отчёт и этот отчёт не получит санкции контрольных органов.

Персия (нынешнее название - Иран), имевшая большую постоянно действующую армию, ощущала острую потребность в жестком контрольном аппарате. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели не только открытый учет хозяйственных операций, но и секретный. Контролёров называли «глазами и ушами царя».

В Древней Греции большое внимание уделялось контролю сохранности государственной собственности. Так, в Афинах (столица Греции) были специальные монахи и контролеры, в обязанности которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства и их контроль.

В Древнем Риме целью учета был в основном контроль хозяйственной деятельности, уплата налогов. Был создан сложный аппарат ревизоров и контролеров, который должен был предупреждать убытки, возникающие в результате жульничества и неумения вести хозяйство.

В Древнем Китае во времена правления династии Чжоу (1122 - 256 гг. до н.э.) функционировали государственная система учета, в том числе тщательно разработанный бюджет, и аудит всех правительственных департаментов.

В период Средневековья вместе с развитием общественно - экономических отношений совершенствуются учет и контроль хозяйственной деятельности, появляются специальные трактаты о контроле учёта и отчётности.


.2 Становление и развитие современного аудита в странах с развитой рыночной экономикой


Современный независимый профессиональный аудит возник в середине XIX в., когда впервые появилось разделение интересов между теми, кто непосредственно занимается управлением предприятиями (администрация, менеджеры), и теми, кто вкладывает деньги в их деятельность (собственники, акционеры, инвесторы). Учредители предприятий не хотели полагаться только на информацию, предоставленную им управляющими. Им хотелось быть уверенным в том, что отчетность, представленная администрацией, полностью отражает реальное состояние предприятия. Поэтому для подтверждения достоверности отчетности стали приглашать независимых экспертов - аудиторов, т.е. специалистов, которые могли бы изучить состояние бухгалтерского учета и положение дел на предприятии и выдать независимое профессиональное заключение о достоверности или недостоверности отчетов, представляемых администрацией предприятия.

Аудиторы и аудиторские фирмы стали гарантом того, что предприятие имеет именно такое финансовое положение, как опубликованное. Опираясь на данные аудита, различные пользователи информации могут решить вопрос, с кем «можно иметь дело».

Аудит в Великобритании начал свое формирование и развитие как форма государственного финансового контроля. В рамках государственного финансового контроля аудиторы закреплялись по ведомствам, а в 1559 г. произошло объединение аудиторов в службу контроля учетных данных государственных учреждений.

В середине XIX в. было положено начало объединению самостоятельных профессионалов - бухгалтеров в корпорации. Исторически этот процесс последовательно протекал в трех частях Соединенного Королевства Великобритании: в Шотландии, в Англии и Уэльсе, в Ирландии. В соответствии с королевскими указами, в Шотландии возникли первые официальные объединения профессиональных бухгалтеров:

·Общество бухгалтеров Эдинбурга - 23 октября 1854 г.;

·Институт бухгалтеров и аудиторов - 15 марта 1855 г.;

·Общество бухгалтеров Абердина - 10 апреля 1867 г.

Условия приема кандидатов в члены общества, порядок принятия экзаменов и управления делами у каждого общества были свои. В начале 90-х гг. XIX в. среди представителей шотландских обществ возникло течение по созданию единых правил их деятельности, что и было впоследствии реализовано. Кроме того, был образован объединенный комитет советов для разрешения возникших проблем.

В 1880 г. был создан Институт присяжных бухгалтеров Англии и Уэльса. Были разработаны строгие правила приема в члены Института. Существовали две категории членов:

·Associates (сотрудники), получающие это звание после продолжительного испытательного стажа и после сдачи соответствующих экзаменов;

·follows (товарищи, члены), самостоятельно и непрерывно проработавшие пять лет в качестве независимых практикующих аудиторов.

Источники подготовки и смены аудиторов различны. Одни кандидаты приступали к практической деятельности, имея уже солидную теоретическую подготовку, другие не имея практический опыт, просто подводили под него теоретические знания.

В 1888 г. Институт присяжных бухгалтеров был создан и в Ирландии.

К этому времени создается теория аудита. Ее отцом стал английский бухгалтер и аудитор Лоуренс Дикси (1864-1932), который определил задачу аудита как сбор доказательств, подтверждающих бухгалтерскую отчетность, и в связи с этим именно он обосновал методы проверки по существу. Цели этих проверок связаны с раскрытием: 1) подлогов 2) случайных ошибок; 3) недостатков в организации учета.

Активный процесс стандартизации процедур аудита в США начался с 1939 г., когда AICPA учредил Комитет по аудиторским процедурам, который издал Положение об аудиторской процедуре.

Развитие аудиторского дела в США привело к созданию пяти крупнейших аудиторско-консультационных компаний - супер гигантов на рынке аудиторских услуг: «Deloite Touche Tohmatsu», «KPMG», «Pricewaterhouse Coopers» , «Ernst &Young» и «Artur Andersen».

В Италии, как и во Франции, аудиторы подразделяются на две категории: проверку и подтверждение финансовой отчетности осуществляют так называемые доттори коммерчиалисти, а постановку бухгалтерского учета и текущее консультирование по учетным делам - раджионвери (аналогично комиссарам по счетам и экспертам-бухгалтерам во Франции).


.3 Возникновение и развитие аудита в странах Восточной Европы, в Китае и странах СНГ


В настоящее время идет становление аудита в таких странах Восточной Европы, как Болгария, Венгрия, Польша, Румыния, Чехия и Словакия, где ранее существовала жесткая система централизованного планирования, поскольку теперь они перешли к рыночной экономике.

Об истории развития аудита в древнем Китае было сказано выше. Выше отмечалось об истории возникновения аудита в древнем Китае.

Здесь же отметим, что начиная с 1949 г. Китай пошел по пути создания ведомственного контроля, хотя по линии партийного контроля существовал и так называемый вневедомственный контроль.

Аудиторская деятельность в других странах СНГ развивается по мере формирования рыночной экономики, возникновения разных форм собственности капитала. Аудиторская деятельность в этих странах регулируется специальным законодательством и нормативными правовыми актами по аудиту.

Так, в Беларуси, Узбекистане, Кыргызстане и Украине приняты законы об аудиторской деятельности, проводится работа по аттестации аудиторов и лицензированию аудиторской деятельности.

Положительным в развитии аудита в странах СНГ является то, что создан Координационный центр по аудиту с участием определенных структур ООН, Ассоциации бухгалтеров и аудиторов СНГ. Координационный центр содействует разработке методического обеспечения аудита, созданию учебников для подготовки бакалавров и магистров по специальности «Бухгалтерский учет и аудит».

В России аудиторская деятельность и профессия аудитора в их современном виде появились сравнительно недавно в связи с экономическими преобразованиями в стране, хотя должность аудитора была введена в армии Петром I еще в 1716 г.


.4 Становление, современное состояние и перспективы развития аудита в Республике Казахстан


Переход Республики Казахстан к рыночным отношениям выявил необходимость создания новых экономических институтов, регулирующих взаимоотношения разных субъектов предпринимательской деятельности, одним из которых является институт аудиторства.

Начало становлению аудита в нашей стране было положено Распоряжением Совета Министров Казахской ССР от 17 марта 1988 г. №54-Р за подписью его председателя Н.А. Назарбаева. Этим документом была создана, тогда еще в порядке эксперимента хозрасчетная ревизионная группа при Министерстве финансов, на которую возлагались функции проведения ревизий и проверок за плату по специально заключенным договорам с предприятиями, организациями и зарождавшимися тогда кооперативами, но только по их заявкам. Так, именно в Казахстане, впервые на пространстве Советского Союза, была на практике заложена основа современного аудита. Началось продвижение страны к рыночной экономике, в которой аудит является неотъемлемым элементом.

Первая аудиторская фирма «Казахстан-аудит» с территориальными отделениями была создана в 1990 г. Согласно Постановлению Совета Министров Казахской ССР от 15 февраля 1990 г. №60. Она была организована вначале как хозрасчетный аудиторский центр при Министерстве финансов Республики, а с 1992 г. стала самостоятельной аудиторской компанией.

Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее надежное законодательное обеспечение. Верховным Советом 18 октября 1993 г. был принят Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан». Эта дата стала датой официального признания аудита в Казахстане.

Принятие Закона «Об аудиторской деятельности» было уникальным явлением того времени, поскольку аудит в странах СНГ делал свои первые шаги. Он являлся первой попыткой придать юридический статус аудиторской деятельности, создал благоприятные условия для развития аудита и его правовой базы, помог привлечь в нашу страну крупные международные аудиторские компании и тем самым способствовал изучению и использованию международного опыта организации аудиторской деятельности.

В 1994 г. была создана в стране Палата аудиторов - независимое общественное объединение. Она на добровольных началах объединяла аудиторские фирмы, отдельных аудиторов и координировала их деятельность, осуществляла связи с соответствующими международными организациями.


.5 Этапы эволюции аудита


В литературе по аудиту отмечаются два подхода к систематизации этапов развития аудита:

) этапы аудита рассматриваются как этапы развития государственного контроля;

) как этапы развития аудита аудиторских процедур.

При первом подходе аудит представляет собой элемент публичного хозяйства, который в итоге проявляется в форме государственного контроля; его история начинается за несколько веков до нашей эры. Такой точки зрения придерживается, например, С.М. Бычкова.

Второй подход к развитию аудита основан на рассмотрении профессионального независимого аудита как эволюции аудиторских процедур. Его сторонниками являются Рой Додж, В.Д. Андреев, В.И. Подольский и др.

Остановимся на характеристике этих подходов.

С.М. Бычкова развитие аудита подразделяет на пять этапов: 1) до 1850г.; 2) 1850-1905 г.г.; 3) 1905-1933 г.г.; 4) 1933-1940 г.г.; 5) 1940 по н.в.[108, с.11].

В первом периоде (до 1850 г.) первоначально существовал текущий контроль, т.е. контролер наблюдает и тут же, если необходимо, взыскивает. Контролер был «глазами и ушами» начальника, с его помощью отслеживалась работа подчиненных. На поле всегда находился надсмотрщик, который окриком или кнутом стимулировал «трудовой энтузиазм» сельских тружеников (латифундии). Потом появился контроль предварительный: начальник давал разрешение на выполнение каких-то действий, однако когда начальник был далеко, доминировал последующий контроль. Человек, разбогатевший путем хищения материальных ценностей, привлекался к суду, конфисковывалось все награбленное имущество, с возвращением его в казну.

Много позже контроль стал приобретать более цивилизованные формы, появились настоящие контролеры, т.е. люди, осуществляющие те функции, которые мы понимаем под контролем сегодня.

К концу первого периода из общего понятия «бухгалтер» выделяется новое понятие «аудитор». За первым в его повседневной деятельности сохраняются функции лица, организующего и ведущего учет, а на второй возлагаются функции независимого контролера, проверяющего бухгалтерские счета.

Целью аудита являлось выявление эффективности работы, предотвращение злоупотреблений, обнаружение ошибок и проверка честности лиц, ответственных за налоговые платежи. Проверки проводились «по существу», т.е. с максимально возможной скурпулезностью и тщательностью. Результаты аудита были более объективны по сравнению с контролерами - по причине независимости специалистов от администрации организации - клиента.

Главным событием второго периода (1850-1905 г.г.) стало формирование современной профессии и возникновение профессиональных объединений. Если в первом периоде бухгалтер и аудитор были людьми разных профессий, то в середине ХIХ в. их профессиональные обязанности как бы сливаются.

Целью аудита было выявление злоупотреблений, а методом - проверка по существу(включая тестирование отдельных элементов), которая означает изучении информации в учете и отчетности с целью подтверждения отсутствия существенных искажений.

Аудиторские формы помимо своей главной задачи - подтверждение достоверности отчетности, выполняли и большой объем консультационных работ.

Третий период (1905-1933 г.г.) развития аудита ознаменовался огромным экономическим ростом, который привел к массовому созданию акционерных обществ. Возникновение гигантских концернов усилило разрыв между собственниками и наемными работниками. Акционерам требовались гарантия не только сохранности капитала, но и получения дивидендов. Поэтому необходимым являлось правильное ведение учета и эффективное функционирование предприятия. Задача аудита стала сводиться к комплексному рассмотрению всех операций и к подготовке скорректированных счетов и бухгалтерской отчетности. Этот период был главным, решающим в формировании современного аудита. Именно на данном этапе теорию аудита развил Р. Монтгомери, который писал, что в основе проверки должны лежать правила исследования «на соответствие». Акцент стал переноситься с проверки «по существу» на «проверку на соответствие», т.е. на проверку соответствия информации в учете и отчетности требованиям действующего законодательства.

На развитие аудита в четвертом периоде (1933-1940 г.г.) значительное влияние оказала Великая депрессия (1929-1933 г.г.), усилившая требования к аудиторам и к качеству проверок. Аудиторы стали широко прибегать к методу тестирования, при разработке которого они исходили из необходимости:

1)определения, регистрации и оценки системы внутреннего контроля путем проведения опросов персонала, использования проверочных листов и системы оценок;

2)подтверждения первоначально выполненной оценки системы внутреннего контроля с помощью тестов на соответствие;

)проведения на основе результатов предыдущих тестов проверки по существу данных баланса: чем слабее система контроля, тем больший объем проверок по существу необходимо выполнить.

Такой подход позволил снизить риск до приемлемого уровня. Целью аудита явились выявление правильности отражения финансового положения и обнаружение ошибок намеренного характера.

Пятый период (1940 г. до н.э.) был связан со Второй мировой войной, когда государственное регулирование экономики во всех воюющих странах достигла небывалых масштабов. Так же как и в предыдущий период, огромное значение придавалось анализу внутреннего контроля.

Проверки стали проводиться по единым профессиональным стандартам.

Целью аудита стали выявление эффективности внутреннего контроля и стандартизация процессов проверки.

Вопросы для самопроверки:

Основные этапы развития аудита в СНГ?

Эволюция аудита в Казахстане?


Рекомендуемая литература


1.Абленов Д.О.Профессиональный аудит.Учебное пособие,Алматы, 2008г.-557 с.

2.Адамс Р.Основы аудита, Пep.c англ. (Под ред. Я.В. Соколова). М.; Аудит, ЮПИТИ, 1995г.

.Практический аудит : учеб. пособие /ред. Н.Д. Бровкина.- М.: ИНФРА-М, 2008 - 205 с.

.Бычкова С.М. Практический аудит : учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. : Эксмо, 2007г

.Мельник М.В., Макальская М.Л., Пирожкова Н.Л., Сиротенко Э.А. Аудит: учеб. пособие - М.: ФОРУМ, 2008. - 208 с.

.Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник / Н.В. Парушина, С.П. Суворова - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ИД ФОРУМ: ИНФРА-М, 2011. - 288 с.


Карта учебно-методической обеспечённости


по дисциплине «Теория и эволюция аудита» программы PhD специальности «6D050800 Теория и эволюция аудита»

Наименование учебно-методической литературы Количество основной учебно-методической литературы (экз.)Контингент ПримечаниеУчебники и учеб. пособия Электронные учебники и учеб. пособияк/ор/ок/о р/ок/ор/оАдамс Р. Основы аудита: пер. с англ. 1995. - 398 с3Абленов, Д.О. Аудит: теория и практика: учебник; - Алматы: Экономика, 2005. - 420 с.27Абленов Д.О., Основы аудита, Алматы, Экономика, 2008, 448 с1Бычкова, С.М. Международные стандарты аудита: учебное пособие - М.: Проспект, 2008. - 432 с. 3Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту: учеб.пособие - М.: ИНФРА-М, 1996. - 522 с. - 390 тг.3Нурсеитов Э.О., Нурсеитов Д.Э. Международные стандарты аудита: принципы и практика: Учебное пособие. - Алматы: Экономика,2008. - 478 с10Сборник Международных стандартов аудита. Выражения уверенности и этики - Алматы, 2007 г. 35Аудит: учебник / Э.А. Аренс, Дж.К. Лоббек. - М. Финансы и статистика, 2003. - 560 с. - (Серия по бухгалтерскому учету и аудиту).1Аудит: учеб. пособие / ред. Ю.А. Данилевский. - М. ФБК-Пресс, 2000. - 544 с7International Standards on Auditing in Kazakhstan/ 2001/ - 500-930 c/35Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита / Н.П. Барышников. - 5-е изд.,перераб. и доп. - М. : Филинъ, 2000. - 656 с5Юдина, Г.А. Основы аудита: учебное пособие / Г.А. Юдина. - 3-е изд., испр. и доп. - М КНОРУС, 2009. - 352 с.10Ивашкевич, В.Б. Практический аудит: учеб. пособие / В.Б. Ивашкевич. - М Магистр, 2007. - 286 с.2Бычкова, С.М. Практический аудит: учеб. пособие / С.М. Бычкова. - М. Эксмо, 2007. - 160 с.8Практический аудит : учеб. пособие / Финансовая академия при Правительстве РФ ; ред. Н.Д. Бровкина. - М. ИНФРА-М, 2008. - 205 с3Практический аудит : справочное пособие / В.Д. Андреев М. Экономика, 1994. - 366 с.5


Теги: Теория и эволюция аудита  Методичка  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 10754
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Теория и эволюция аудита
Назад