Бухгалтерский учет

Содержание


Введение

. Методические указания к выполнению курсовых работ

. Примерная тематика курсовых работ по дисциплине «Бухгалтерский учет»

. Расчетные данные для выполнения практической части курсовой работы

. Примерные планы курсовых работ

. Вопросы для сдачи экзамена по дисциплине «Бухгалтерский учет»

. Краткий курс лекций по дисциплине «Бухгалтерский учет»

.1 Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета

.2 Основные элементы бухгалтерского учета- баланс и счета

.3 Организация бухгалтерского учета на предприятии

.4 Формы ведения бухгалтерского учета

.5 Учет хозяйственных процессов

6.6 Бухгалтерский учет основных средств предприятия

6.7 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

.8 Бухгалтерский учет денежных средств организации

6.9 Организация учета оплаты труда на предприятиях

6.10 Учет затрат, связанных с изготовлением продукции, работ, услуг

.11 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи

6.12 Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятий

6.13 Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций

.14 Основы организации налогового учета на предприятии

Библиографический список

Приложения


ВВЕДЕНИЕ


Практически до XVII в. бухгалтерский учет считался прикладной математикой. В XVII - XVIII вв. он рассматривался в большей части как юридическая наука, а в XIX - XX вв. - как экономическая. В настоящее время в международных программах бухгалтерского образования бухгалтерское дело рассматривается как комплекс знаний экономики, права и математики.

Бухгалтерский учет в современном понимании - область знаний, имеющая чрезвычайно важное значение в обществе. Его принято определять как процесс получения, обработки и использования экономической информации для принятия обоснованных решений и оценок. Но бухгалтерский учет часто отождествляют со счетоводством. Счетоводство - это рутинная работа конторских служащих по учету хозяйственной деятельности, является механическим процессом. Однако бухгалтерия - понятие более широкое, чем счетоводство. Недаром, в настоящее время, бухгалтерский учет определяют как язык бизнеса, и правы те, кто говорит, что бухгалтерский учет - это прежде всего контроль и анализ.

В современных условиях, когда экономика России перестраивается на рыночные отношения и происходит интеграция в международное экономическое сообщество, переосмыслена роль бухгалтерского учёта в обществе. Если раньше бухгалтерский учёт был средством централизованного контроля, государства над деятельностью предприятий и государственной собственностью, то в настоящее время бухгалтерский учёт становится средством эффективного управления организацией. Без правильно поставленной системы учёта невозможно успешное функционирование организации любого типа.

Бухгалтерский учёт представляет огромный интерес для всех людей, которые имеют отношение к предпринимательству, управлению собственностью, инвестированию и финансированию. Всем им необходимо знать «язык бизнеса», каким по праву является бухгалтерский учёт.

Процесс бухгалтерского учёта деятельности организации можно подразделить на несколько стадий (этапов). На первой стадии выявляется экономическая сущность произошедших хозяйственных явлений, после чего они подразделяются на отдельные хозяйственные операции, которые должны быть оформлены подтверждающими первичными документами. На следующей стадии конкретизируется, какое именно имущество организовано или источники его формирования оказались задействованы при совершении операций. Определяются счета бухгалтерского учета, на которых должны быть отражены совершенные хозяйственные операции, и информация об операциях регистрируется в символическом представлении. На третьей стадии анализируется результирующее влияние всех операций, совершенных за определенный период времени, на состояние имущества организации и источников его формирования.

Таким образом, бухгалтерский учет охватывает все стороны деятельности организации, объектами которого являются имущество организации, хозяйственные операции организации и источники формирования имущества.

Изучение бухгалтерского учёта влечёт за собой изучение базовых экономических понятий, раскрывает основы предпринимательства.


1. МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ К ВЫПОЛНЕНИЮ КУРСОВЫХ РАБОТ

бухгалтерский налоговый учет

Курсовая работа является составной частью программы обучения студентов специальностей «Менеджмент» и «Экономика и управление на предприятиях». Целью курсовой работы является систематизация, закрепление и расширение полученных теоретических и практических знаний по организации и методологии бухгалтерского учёта.

В курсовой работе должны быть использованы знания, приобретённые студентами в ходе изучения всех экономических дисциплин, а также большой объём научно-исследовательской, методической, справочной и другой литературы. Выполнение курсовой работы строится в двух направлениях: по теоретическим проблемам бухгалтерского учёта; на приведённых в методических указаниях данных бухгалтерского учёта условного предприятия. Соответственно курсовая работа должна состоять из двух частей.

Первая часть определяется выбранной темой в соответствии с примерной тематикой курсовых работ. Тема работы выбирается по последнему номеру зачетной книжки студента. При написании данной части курсовой работы студент освещает различные точки зрения по затронутым в работе дискуссионным вопросам и полемику ведущих специалистов по изучаемой теме, определяет свое мнение к указанной проблеме и делает соответствующие выводы по совершенствованию организации и методологии бухгалтерского учёта. Объем I части может составлять (25-30 страниц печатного текста).

Для выполнения практической части работы студентам предлагаются бухгалтерские данные условного предприятия. Эти данные бухгалтерского учёта систематизированы в сквозную задачу, которая включает в себя все этапы экономической деятельности предприятия и имеет пять вариантов расчётных данных.

Варианты для выполнения практической части выбираются следующим образом:

-для студентов, фамилии которых начинаются с букв - а, г, к, у, ц, предназначен первый вариант;

-для студентов, фамилии которых начинаются с букв - б, л, с, ф, ч, предназначен второй вариант;

-для студентов, фамилии которых начинаются с букв - е, и, п, т, х, ш, предназначен третий вариант.

-для студентов, фамилии которых начинаются с букв - в, д, ж, н, о, я, предназначен четвертый вариант;

-для студентов, фамилии которых начинаются с букв - р, э, з, ю, м, щ, предназначен пятый вариант.

Для полного раскрытия практической части курсовой работы студент должен выполнить следующее:

)составить корреспонденции счетов по хозяйственным операциям, которые отражены в журнале хозяйственных операций;

)рассчитать необходимые суммы в журнале хозяйственных операций;

)открыть счета синтетического учёта, вывести остатки на конец периода;

)составить оборотную ведомость за отчётный период;

)составить и заполнить формы отчётности, которые приведены в приложении А и Б.

Все расчеты должны быть составлены на листах формата А-4 после журнала хозяйственных операций с пояснениями и приведением формул (методик).

Оборотная ведомость за месяц является сводным регистром по счетам синтетического учета, на ее основании заполняется бухгалтерский баланс и имеет следующую форму:


№ п/пНомер счетаСальдо на начало месяцаОбороты за месяцСальдо на конец месяца Дт Кт Дт Кт Дт Кт

Студент должен самостоятельно находить литературные источники и систематизировать изученные вопросы. При выборе литературы необходимо использовать издания последних лет, т.к. в них наиболее полно отражена действующая практика бухгалтерского учёта.

При ознакомлении с литературными источниками и последующем их изучении все выписки из них, а также изложение необходимых в курсовой работе положений следует сопровождать точными ссылками. Это позволяет использовать их при написании курсовой работы.

Объём курсовой работы должен составлять примерно 35-50 страниц печатного текста. Изложение текста должно соответствовать требованиям ГОСТ 1.5-2001.

Сокращение в тексте не допускается; кроме сокращений согласно ГОСТу 7.12-93.

Оформление титульных листов, таблиц, штампов и т.п. изложено в стандарте предприятия СТП 01-01. Список литературы составляется с учётом требований ГОСТ 7.1-84 и приводится после заключительной части текста.

Студент защищает курсовую работу перед комиссией, после допуска работы к защите.


2. ПРИМЕРНАЯ ТЕМАТИКА КУРСОВЫХ РАБОТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»


. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета.

. Бухгалтерский и налоговый учеты финансовых результатов: взаимосвязь и различия.

. Бухгалтерский учет как информационная база управления предприятием.

. Формы бухгалтерского учета и их совершенствование.

. Упрощенная форма бухгалтерского учета и порядок ее применения на малых предприятиях.

. Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств предприятия.

. Бухгалтерский учет основных средств и их износа на предприятии.

. Бухгалтерский учет основных средств в условиях аренды.

. Бухгалтерский учет материальных ресурсов и их использования.

.Вопросы классификации, оценки и учета материалов в условиях рыночной экономики.

.Учет поступления производственных запасов и выполнение договорных обязательств в условиях рынка.

.Бухгалтерский учет нематериальных активов на предприятии.

.Организация и процедура учета расчетно-кассовых операций на предприятии.

.Бухгалтерский учет валютных операций в коммерческих организациях.

.Учет имущества, денежных средств, средств в расчетных и хозяйственных операций в иностранной валюте.

.Совершенствование учета денежных, расчетных и кредитных операций.

.Учет кассовых операций и подотчетных сумм и их совершенствование.

.Формы и виды денежных средств: бухгалтерский учет этих расчетов и пути их совершенствования.

.Расчеты на предприятиях и их учет.

. Совершенствование учета расчетов с заказчиками и расчетно- кассовых операций.

.Вопросы организации учета и оплаты труда в современных условиях.

.Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы.

.Бухгалтерский учет отчислений на социальное страхование и обеспечение.

.Организация учета и анализа затрат на производство продукции (работ, услуг).

.Совершенствование учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в условиях рыночных отношений.

.Учет материальных затрат и контроль за использованием на предприятии.

.Перспективы развития управленческого (производственного) учета и резервы снижения себестоимости на предприятии.

. Методика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.

. Особенности учета и контроля издержек обращения на предприятиях торговли.

.Организация и методология учета реализации товаров и валовых доходов на торговом предприятии и пути их совершенствования.

.Учет выполненных и сданных работ и услуг на предприятии.

.Учет продажи продукции (работ, услуг) и результатов хозяйственной деятельности предприятий.

.Организация учета движения товаров в оптовой торговле.

. Бухгалтерский учет готовой и отгруженной продукции.

.Учет готовой продукции и ее продажи на предприятии.

.Прибыль, доход, рентабельность: учет и налогообложение.

.Бухгалтерский учет финансовых результатов и налогообложения прибыли. 38.Оценка и учет имущества предприятия.

.Учет собственного капитала предприятия.

.Бухгалтерский учет собственного и заемного капитала предприятия.

.Бухгалтерский учет и управление дебиторской задолженностью на предприятии.

.Бухгалтерский учет бартерных сделок и порядок исчисления НДС при данных операциях.

.Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями.

.Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности организации.

.Нематериальные и финансовые инвестиции, их учет и финансирование. 46.Организация учета инвестиционной и инновационной деятельности предприятия в системе реформирования бухгалтерского учета.

.Бухгалтерский учет ценных бумаг на коммерческом предприятии.

.Вопросы образования и использования финансовых результатов.

. Бухгалтерский учет налогов на промышленном предприятии.

.Бухгалтерский учет и особенности исчисления и взимания налога на добавленную стоимость и акцизов.

.Налогообложение юридических и физических лиц: учет расчетов с бюджетом.

.Федеральные налоги: виды, порядок исчисления и учета

.Бухгалтерский учет затрат на малых предприятиях в современных условиях.

.Особенности учета и формирования отчетности малых предприятий.

.Особенности организации учета на малых предприятиях.

.Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях применения международных стандартов и порядок ее формирования и учета.

.Международные стандарты учета и отчетности.

. Бухгалтерский налоговый учет расходов организации.

. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов банка и заемных средств.

. Учет операций по доверительному управлению.

. Учет вложений в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций.

. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.

. Бухгалтерский учет хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей и порядок формирования отчетности.

. Налоги исчисляемые и уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в Российской Федерации.

. Порядок применения малыми предприятиями специальных налоговых режимов и их отражения в учете и отчетности.

. Упрощенная система налогообложения малого предприятия: преимущества и недостатки ее применения.


3. РАСЧЕТНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ КУРСОВОЙ РАБОТЫ.


Таблица 1-Остатки по бухгалтерским счетам синтетического учета на

.01.2008 г.ООО «Глобус».

Содержание счетаВариант 1Вариант 2Вариант 3Вариант 4Вариант 51.Основные средства500 000440 700100 000120 000150 0002.Долгосрочные финансовые вложения120 000-------20 00030 00050 0003.Нематериальные активы35 00058 00048 50060 00031 2004.Материалы в т.ч. ТЗР126 000 24 000340 700 41 20060 000 10 00059 000 9 00054 600 4 6005.Незавершенное производство в том числе по изделию А по изделию Б 45 000 ----- --------- 24 30030 000 20 000 10 00012 600 6 600 6 0004 800 2 800 2 0006.Готовая продукция640 000780 000340 900410 700520 7007.Расчетный счет1 300 000166 700600 000400 000500 0008.Касса1 60015 00010 00020 00040 0009.Уставный капитал700 00010 000460 00056 000265 10010.Задолженность банку по краткосрочному кредиту10500800 700130 000240 000110 70011.Износ основных средств74 000340 4008 0009 00010 50012.Износ нематериальных активов 14005 2001 2003 0001 70013.Задолженность поставщикам1 512 500615 600190 500225 700372 80014.Нераспределенная прибыль прошлого года 277 000- 75 000154 000209 000301 50015.Задолженность работникам по оплате труда56 200 64 20093 50087 400107 00016.Задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения27 00045 60033 30031 60042 70017.Задолженность по налогам и платежам77 00018 70056 700104 00074 90018.Резервный капитал32 000-------107 400176 500 134 80019. НДС по приобретенным материальным ценностям82 20038 90070 400Таблица 2-Журнал хозяйственных операций за январь 2008 г.

ООО «Глобус»

Содержание хозяйственной операцииСумма ,р. ( 1 в .)Сумма ,р. ( 2 в .)Сумма ,р. ( 3 в .)Сумма ,р. ( 4 в .)Сумма ,р. ( 5 в .)1234561.В соответствии с учредительными документами увеличен уставный капитал ООО «Глобус»500 00010000040000250 000170 0002.Учредителями - ООО «Лада» на основании платежного поручения перечислены на расчетный счет ООО «Глобус» денежные средства в уставный капитал100 0002000010000150 000120 0003.Учредителем согласно приходного ордера Ивановым К.И. внесен в кассу предприятия вклад в уставный капитал1400015000500030 00037 6004.Оплачена часть краткосрочного банковского кредита с расчетного счета1050020000920036 40015 6005.Получен долгосрочный кредит, который зачислен на расчетный счет предприятия1 200 0002 000 0001 000 0005 000 0002 500 0006.Выданы из кассы денежные средства в подотчет Петрову П.П. на хозяйственные расходы1500015 50016 30020 7009 0007.Авансовый отчет Петрова П.П. Подотчетные суммы израсходованы: 7.1 на оплату нотариусу за удостоверение уставных документов 7.2 на приобретение канцелярских товаров в розничной торговле, используемых для управленческих нужд предприятия 7.3 на приобретение хозяйственного инвентаря, который оприходован на склад: 7.3.1 стоимость хозяйственного инвентаря согласно товарной накладной ТОРГ - 12; 7.3.2 НДС согласно счет- фактуры продавца. 1 400 2000 9000 1620 1 400 3000 8000 1440 900 3500 8000 1440 1 800 3 650 10 360 1865 1 750 2678 736 1328.Приходный кассовый ордер. Возвращен остаток неиспользованного аванса Петровым (рассчитать сумму)9.Получены в кассу с расчетного счета денежные суммы на командировочные расходы10 70011 0008 00017 00015 60010.Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору Сидорову С.С. на командировочные расходы10 70011 0008 00017 00015 60011.Авансовый отчет Сидорова С.С. Списываются командировочные расходы: 11.1 на оплату проезда 11.2 на оплату проживания 5 000 1 800 6 000 2 600 4 357 2 100 8 644 3 766 7 553 3 58812.Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором (рассчитать сумму)13.Начислены проценты по полученному краткосрочному кредиту. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложения-----12 0101 9503 600166014.Получены материалы от поставщиков согласно товарной накладной и счет-фактуре : 14.1 стоимость материалов 14.2 НДС 120 000 21 600 100 000 18 000 65 000 11 700 265 000 47 700 364 520 65 61415.Получены акт выполненных услуг и счет-фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку материалов 15.1 стоимость услуг 15.2 НДС 10000 1800 9100 1638 3300 594 39 750 7 155 54 678 9 84216.Приобретены материалы за наличный расчет в розничной торговле согласно товарного и кассового чеков30 00027 00027 58434 5001750117.Получены материалы от поставщиков согласно товарной накладной и счет-фактуре : 17.1. стоимость материалов 17.2 НДС 234 680 42 242 344 780 62 060 154 767 27 858 301 560 54 281 524 620 94 23218.Получены акт выполненных услуг и счет-фактура от транспортной организации за доставку 18.1. стоимость услуг 18.2. НДС 37 549 6 759 34 600 6 228 18 572 3 343 36 187 6 514 78 693 14 16519. Согласно товарной накладной ТОРГ -12 и счет- фактуры поступило оборудование, не требующее монтажа: 19.1 стоимость оборудование 19.2 НДС 3 154 600 567 828 2 134 900 384 282 1 242 867 223 716 986 560 177 581 1 450 670 261 12120.Получены первичные документы от транспортной организации за доставку, разгрузку оборудования : 20.1 стоимость услуги 20.2 НДС 24 600 4 428 16 000 2 880 15 600 2 808 9 860 1 775 14 764 2 65821. Подписаны документы о выполнении пуска - наладочных работ сторонней организацией: 21.1 стоимость услуги 21.2 НДС 27 600 4 968 18 744 3 374 12 360 2 225 9 700 1 746 14 500 2 61022. По акту приема- передачи формы ОС-1 введено в эксплуатацию поступившее оборудование (сумму рассчитать)23. За текущий месяц начислена амортизация: 23.1. по производственному оборудованию, на котором выпускается изделие А; 23.2. по производственному оборудованию, на котором выпускается изделие Б; 23.3. зданию цеха предприятия; 23.4. по зданию администрации организации и основных средств, используемых в целях управления предприятием; 23.5. по нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием 2100 3 544 4 566 5 943 340 3 436 4 699 3 579 6 890 450 4 233 2 677 7 621 8 710 230 6 789 3 466 3 987 2 580 867 2 450 3 544 10 030 3 989 13424. Получены первичные документы за использование телефонной связи: 24.1 Стоимость услуги; 24.2 НДС 7 400 1 332 8 430 1 517 7 990 1 438 9 120 1 642 8 002 1 44025 Реализованы основные средства, ненужные предприятию: 25.1 списывается первоначальная стоимость ; 25.2 списывается ранее начисленная амортизация ; 25.3 определяется и списывается остаточная стоимость объекта (сумму рассчитать) ; 25.4 поступила счет-фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств: 25.4.1 стоимость услуги ; 25.4.2 НДС 25.5. Согласно товарной накладной и счет-фактуре отгружены покупателю основные средства по рыночной цене 25.6 Начислен НДС (сумму рассчитать) ; 25.7 Отражается финансовый результат (сумму рассчитать) 50 000 3000 2500 450 94 400 60 000 3500 3000 540 96 760 70 000 4000 3500 630 100 300 60 000 2 300 2 000 360 99 120 47 000 1 200 3 000 540 93 22026. На основании требований и лимитно-заборных карт отпущены со склада в производство материалы : 26.1. на производство изделия А; 26.2. на производство изделия Б; 26.3. на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха; 26.4. на нужды управления предприятием 25000 23600 3600 2400 27640 28100 2800 2700 33600 32000 4800 3200 28 780 32 677 7 899 1 780 22 155 27 688 15 490 3 45027. Списывается часть транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам отпущенным : 27.1 на производство изделия А; 27.2 на производство изделия Б; 27.3 на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха; 27.4 на нужды управления (суммы рассчитать )28. Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата : 28.1 производственным рабочим за изготовление изделия А; 28.2 производственным рабочим за изготовление изделия Б; 28.3 рабочим, обслуживающим оборудование; 28.4 прочему персоналу основных цехов; 28.5 администрации предприятия 20000 25 670 7 000 16 600 22 120 23000 19 890 8450 12 340 23 410 24 780 25000 12 640 10 780 52 800 34 600 31 200 16 700 13 780 64 700 36 980 27 470 17 460 17 900 47 89029. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия10 40015 1014 6002 8007 89030. Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств социального страхования 9 500 12 000 12 400 15 123 9 87031. Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы (суммы рассчитать) и отнесены: 31.1 на затраты по изготовлению изделия А; 31.2 на затраты по изготовлению изделия Б; 31.3 на общепроизводственные расходы; 31.4 на общехозяйственные расходы;32. Произведены удержания из заработной платы работников предприятия: 32.1 налог на доходы физических лиц 32.2 по исполнительным листам 11 467 5 600 10 845 11 400 14 590 13 900 19 257 3 200 18 509 1 34033 Перечислены денежные суммы (заработная плата) на специальный карточный счет56 20064 20093 50087 400107 00034. Зачислена заработная плата работникам на лицевые счета56 20064 20093 50087 400107 00035. Получены счета-фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены: 35.1 на общепроизводственные расходы; 35.2 на общехозяйственные затраты ; 35.3 НДС 17 600 26 500 7 938 18 000 17 400 6 372 19 200 17 600 6 624 24 450 17 890 7 621 18 340 23 150 7 46836 Получены счета-фактуры за аренду офиса предприятия: 36.1 стоимость услуги 36.2 НДС 15000 2700 15000 2700 15000 2700 15000 2700 15000 270037. Создается ремонтный фонд предприятия .Нормативы отчислений отнесены: 37.1. на затраты по изготовлению изделия А; 37.2. на затраты по изготовлению изделия Б; 37.3. на общепроизводственные расходы; 1 500 1 600 1 250 1 600 1 450 1 230 1 540 1 470 1 270 2 230 1 350 2 300 1 780 2 780 1 52038 Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих: 38.1 на затраты по изготовлению изделия А; (суммы рассчитать) 38.2 на затраты по изготовлению изделия Б; (суммы рассчитать)39 Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих: 39.1. на затраты по изготовлению изделия А; 39.2. на затраты по изготовлению изделия Б;40. По ведомости выпуска готовой продукции :выпущенная из основного производства готовая продукция принята на склад по фактической себестоимости (суммы рассчитать если остатки незавершенного производства составили по изделию А по изделию Б): 40.1 изделия А 40.2 изделия Б 13 140 12 530 17 350 21 600 25 000 20 000 33 600 17 900 27 400 16 80041. Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС981 7601 196 520523 094628 940797 68042. Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции 645 000785 000346 000415 000525 00043. Начислен НДС (18%) от суммы реализуемой продукции (сумму рассчитать)44. Приняты счет-фактура и акт оказанных услуг от транспортной организации за доставку продукции до покупателя: 44.1 стоимость услуги 44.2 НДС 37 100 6 678 28 600 5 148 14 600 2 628 42 700 7 686 33 500 6 03045. Списываются коммерческие расходы ,относящиеся к реализуемой продукции37 10028 60014 60042 70033 50046. Выявляется финансовый результат от продажи продукции (сумму рассчитать)47. Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию580 000740 000300 000400 000490 00048. По платежным поручениям списана с расчетного счета задолженность поставщикам1 590 500225 700172 800230 800376 70049.1. Реализованы ненужные предприятию материалы - выписаны товарная накладная и счет-фактура покупателю с учетом НДС. 49.2. Начислен НДС от суммы реализованных материалов (сумму рассчитать) 49.3. Списаны реализованные материалы по фактической себестоимости 49.4. Оплачены подотчетным лицом расходы, связанные с доставкой материалов покупателю. 49.5. Начислена зарплата грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы по доставке материалов до покупателя 49.6. Произведены отчисления ЕСН от начисленной зарплаты грузчиков (сумму рассчитать)53 100 34 390 2 356 2 04061 360 37 440 3 460 3 00084 960 36 750 7 838 5 60058 410 24 360 4 120 2 45080 712 54 480 14 679 3 26050. Определяется сумма НДС, подлежащая предъявлению к зачету в бюджет (сумму рассчитать)51 По платежным поручениям перечислено с расчетного счета : 51.1 штраф за недопоставку продукции покупателю 51.2 пени за несвоевременную уплату НДС; 51.3 задолженность по налогам и платежам 5 000 3 000 56 700 4 000 1000 104 000 6 000 800 74 900 12 600 1 670 13 600 5 780 13 679 14 99952. Поступил на расчетный счет штраф за нарушение условий поставки материалов 94 040 70 080 29 850 14 650 17 50053. По справке бухгалтерии начислен налог на имущество предприятия 3400 4300 4700 12 000 7 89054. Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли55. Начислен налог на прибыль (сумму рассчитать)56. Произведены отчисления в резервный капитал предприятия в размере 5% от чистой прибыли текущего года (сумму рассчитать)57. В результате инвентаризации выявлены материалы пришедшие в негодность по причине несоблюдения условий их хранения. 14300 13200 120058 Сумма недостачи списана за счет чистой прибыли предприятия текущего года 14300 13200 120059. Приобретены акции другого предприятия с целью получения процентов. 200 000 100 000 300 000 150 000 100 60060. Денежные суммы за приобретенные акции перечислены с расчетного счета предприятия 200 000 100 000 300 000 150 000 100 60061. Производится закрытие счета 91 (суммы рассчитать)

4. ПРИМЕРНЫЕ ПЛАНЫ КУРСОВЫХ РАБОТ


Тема 1. Бухгалтерский учёт наличия и движения основных средств предприятия

Введение.

. Бухгалтерский учёт наличия и движения основных средств предприятия

.1 Классификация и оценка основных средств.

.2 Учёт движения основных средств.

.3 Инвентарный учёт основных средств.

.4 Учёт износа (амортизации) основных средств. Международные методы начисления износа (амортизации).

.5 Виды ремонта основных средств, их учёт.

.6 Инвентаризации основных средств и порядок отражения результатов.

.7 Пути совершенствования учёта основных средств: автоматизация, зарубежный опыт учёта.

Практическая часть работы.

Выводы и рекомендации

Библиографический список

Тема 2. Вопросы организации учёта и оплаты труда в современных условиях

Введение.

1 Организация учёта и оплаты труда в современных условиях.

.1 Учёт личного состава и использования рабочего времени.

.2 Формы и системы оплаты труда.

.3 Организация учёта выработки при различных системах оплаты труда.

.4 Вопросы совершенствования организации труда и внедрения новых систем оплаты труда в условиях различных форм собственности.

.5 Учёт удержаний из заработной платы.

.6 Аналитический учёт труда и заработной платы.

.7 Синтетический учёт расчетов с персоналом по оплате труда.

.8 Пути совершенствования учёта труда и заработной платы. Автоматизация, зарубежный опыт учёта.

. Практическая часть работы.

Выводы и рекомендации

Библиографический список

Тема 3. Учёт готовой продукции и её реализации

. Учёт готовой продукции и её реализации

.1 Учёт готовой продукции, выполненных работ и услуг

.2 Методы организации сортового учёта готовой продукции

.3 Учёт расчетов с покупателями и заказчиками

.4 Учёт реализации продукции, выполненных работ и услуг

.5 Инвентаризация готовой продукции, выполненных работ и услуг

.6 Совершенствование учёта готовой продукции и её реализации

Практическая часть работы

Выводы и рекомендации

Библиографический список


5. ВОПРОСЫ ДЛЯ СДАЧИ ЭКЗАМЕНА ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»


1.Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета.

2.Основные нормативные документы, определяющие методические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета.

.Объекты бухгалтерского учета и их классификация.

.Сущность и виды учета

.Понятие бухгалтерского баланса, его структура и порядок заполнения.

.Изменение в балансе, под влиянием хозяйственных операций.

.Счета бухгалтерского учета и метод 2-й записи.

.Организация бухгалтерского учета на предприятии.

.Документирование хозяйственных операций.

.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств.

..Синтетический и аналитический учет

.Способы исправления ошибок в учетных записях.

.Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.

.Учет процесса заготовления материально-производственных запасов.

.Учет процесса производства продукции.

.Учет процесса продажи продукции.

.Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета.

.Понятие, классификация, оценка основных средств.

.Учет поступление основных средств.

.Учет выбытия основных средств.

.Учет износа основных средств.

.Учет ремонта основных средств.

.Аренда основных средств и ее учет.

.Инвентаризация основных средств и порядок ее отражения в учете.

.Налоговый учет основных средств.

26.Понятие и классификация нематериальных активов.

.Оценка нематериальных активов

.Документальное оформление операций по движению нематериальных активов.

29.Учет поступления и создания нематериальных активов

.Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов

.Учет выбытия нематериальных активов

32.Понятие, классификация и оценка материально- производственных запасов.

33.Документальное оформление движения материалов

..Методы учета заготовления материалов.

.Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов

.Учет отпуска материалов в производство и их оценка.

.Учет продажи и прочего выбытия материалов.

.Учет операций по расчетному счету.

.Учет кассовых операций.

.Учет операций на валютных счетах.

.Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций.

42.Виды, формы и системы оплаты труда.

43.Документы по учету личного состава и оплаты его труда.

44.Учет отступлений от нормальных условий труда.

45.Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности

46.Учет удержаний из заработной платы.

47.Учет расчетов по ЕСН.

.Синтетический учет оплаты труда.

.Учет расчетов с подотчетными лицами.

.Учет расчетов по кредитам и займам полученным и выданным.

.Учет расчетов с поставщиками и покупателями.

52.Учетная классификация производственных затрат.

53.Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

.Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.

.Учет готовой продукции и ее отгрузки покупателям.

.Учет коммерческих расходов предприятия.

.Учет реализации продукции.

.Учет реализации прочих активов.

.Учет и выявление финансового результата.

.Учет распределения и использования прибыли.

.Бухгалтерская отчетность: основные требования, состав и порядок представления.

.Отчет о прибылях и убытках: структура и порядок его заполнения

.НДС и порядок его исчисления и учета.

.Налог на имущество и порядок его учета.

.Транспортный налог и порядок его учета.

.Налог на прибыль организаций и порядок его исчисления


6. КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»


.1 Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета


Учет-это система наблюдения, измерения, регистрации фактов и явлений, связанных с какой- либо деятельностью. Оценка этих фактов и явлений подразумевает их количественное и качественное измерение. Для этого в учете используют несколько видов измерителей:

натуральные измерители характеризуют объекты учета по массе, длине, площади, количеству. В качестве натуральных измерителей используются тонны, килограммы, метры, штуки и т.п. С их помощью ведется количественный учет выпускаемой продукции, поступивших материальных ценностей и т.д.;

трудовые измерители позволяют вести учет затраченного труда и выражаются в единицах времени, например, рабочие дни, минуты, часы, минуты. Трудовые измерители используются для учета производительности труда, норм выработки, расчета заработной платы;

денежные измерители являются универсальными и обобщающими. Посредством денежных измерителей представляются все хозяйственные процессы и объекты, которые были выражены в натуральных и трудовых измерителях.

Решение стоящих перед современным учетом задач обеспечивают три вида учета:

оперативный учет используется для повседневного, текущего руководства и управления предприятием и дает информацию об отдельных фактах хозяйственной деятельности. К нему относятся, например, учет рабочего времени, отгрузка продукции и т.п.;

статистический учет изучает явления, которые носят массовый характер в области экономики, науки, культуры, образования и т.д.Этот учет широко использует выборочные методы наблюдения и регистрации. Сведения, полученные в результате статистических исследований, помогают анализировать различные процессы и прогнозировать их дальнейшее развитие;

бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

В связи с разработкой новой Концепции бухгалтерского учета в экономике России бухгалтерский учет разделился на:

управленческий учет, сущность которого можно определить как систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия;

финансовый учет охватывает информацию, которая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, учредителями, участниками и собственниками организации, передается также и внешним- инвесторам, кредиторам, органам статистики, органам федеральной налоговой службы и т.д.;

налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.

Основными задачами бухгалтерского учета согласно федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ являются:

формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.

Совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения объектов учета составляют его метод.

Элементами метода бухгалтерского учета являются:

1.Документация -способ сплошного и непрерывного фиксирования хозяйственной операции (хозяйственная операция- каждый свершившийся факт, оформленный документом);

2.Оценка заключается в денежном измерении средств, источников их образования и операций. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок, должностных окладов;

.Счета применяют для получения итоговых данных о каждом объекте бухгалтерского учета, на них регистрируют состояние средств и источников их образования, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, происшедшие под влияние хозяйственных операций;

.Двойная запись заключается в том, что регистрация каждой хозяйственной операции происходит одновременно на двух счетах в одной и той же сумме;

.Инвентаризация- способ проверки наличия средств, источников их образования, а также состояния расчетов с дебиторами ( нам должны) и кредиторами (мы должны), ее данные сверяют с показателями учета;

.Калькуляция- способ исчисления себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Исчисление себестоимости служит для определения финансового результата деятельности организации;

.Балансовое обобщение осуществляет контроль за совокупностью объектов бухгалтерского учета путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их приобретения, которые по общей сумме должны быть равны друг другу;

.Отчетность - завершающий этап учетной работы организации. В ней отражаются данные о налоговых исчислениях и финансовом состоянии предприятии. Ее состав определяется органами, в которые предоставляется составляемая отчетность (ИФНС, органами статистики, органами социального страхования и обеспечения).

Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня:

Первый уровень- законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента России, постановлениями Правительства. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ и другие;

Второй уровень - нормативный, представленный положениями Министерства финансов России. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету (ПБУ ОТ №1-№21). Например:

ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»;

ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и др.;

Третий уровень- методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т.п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10 2000г. № 94-н;

Четвертый уровень - уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно- распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это прежде всего приказ об учетной политике предприятия, рабочий план счетов, график документооборота и т.д.

Предметом бухгалтерского учета является финансов- хозяйственная деятельность предприятия.

Объектами бухгалтерского учета являются:

1.Имущество предприятия;

2.Источники образования имущества предприятия (обязательства организации);

.Хозяйственные операции, вызывающие изменения в имуществе и источниках его образования.

В бухгалтерском учете имущество или средства организации называют активами. По своему составу активы предприятия подразделяют на:

оборотные, которые состоят :

) материалы (сырье, материалы, остатки незавершенного производства, инструменты);

) готовая продукция и товары на складе и отгруженные покупателям;

) денежные средства и финансовые вложения (инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы);

) средства в расчетах (различные виды дебиторской задолженности).

внеоборотные, которые включают :

) основные средства - это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 20 тысяч рублей за единицу;

) нематериальные активы - это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию;

) капитальные вложения - это затраты на строительно- монтажные работы, приобретение оборудования и прочее.

Источники образования имущества в бухгалтерском учете называют пассивами, которые делятся на:

собственные источники, к которым относят:

) капитал - уставный, резервный, добавочный;

) прибыль - финансовый результат деятельности предприятия;

) резервы - резервы, создаваемые на предприятии за счет затрат на изготовление продукции или за счет прибыли для проведения ремонта, под обесценение ценных бумаг и т.д.

заемные источники (привлеченные), которые включают:

) краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы;

) задолженность перед другими юридическими и физическими лицами (по оплате труда, перед бюджетом, поставщиками)


6.2 Основные элементы бухгалтерского учета- баланс и счета


Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой оценке имущества по их видам и источникам образования каждой организации.

Он состоит из двух сторон. Левую сторону баланса, на которой показывают средства или имущество организации называют активом, а правою сторону, на которой учитывают источники образования этого имущества пассивом. Итог актива всегда равен итогу пассива.

Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов, которые приведены ниже в схеме.


Схема бухгалтерского баланса

АКТИВНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода134I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средстваНезавершенное строительствоДоходные вложения в материальные ценностиДолгосрочные финансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасыв том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценностиживотные на выращивании и откормезатраты в незавершенном производстве (издержках обращения)готовая продукция и товары для перепродажитовары отгруженныерасходы будущих периодовпрочие запасы и затратыНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)в том числе: покупатели и заказчикиДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)в том числе: покупатели и заказчикиКраткосрочные финансовые вложенияДенежные средстваПрочие оборотные активыИТОГО по разделу IIБАЛАНСПАССИВНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капиталСобственные акции, выкупленные у акционеровДобавочный капиталРезервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)ИТОГО по разделу IIIIV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредитыОтложенные налоговые обязательстваПрочие долгосрочные обязательстваИТОГО по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредитыКредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчикизадолженность перед персоналом организациизадолженность перед государственными внебюджетными фондамизадолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходовДоходы будущих периодовРезервы предстоящих расходовПрочие краткосрочные обязательства ИТОГО по разделу V БАЛАНС Баланс предоставляется в налоговую службу, органы статистики на первое число каждого квартала .В колонках на начало отчетного отражаются остатки имущества и финансовых ресурсов только на 1.01 каждого года, а в колонках на конец отчетного периода - остатки имущества и финансовых ресурсов на 1.04;1.07;1.10;1.01. Итог актива или пассива называют валютой баланса.

В организациях ежедневно могут происходить множество хозяйственных операций, под влиянием которых могут возрастать или уменьшаться средства организации и источники их образования. В практике учета существует 4 типа изменений:

. Одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется. Например, в кассу с расчетного счета поступили денежные средства;

. Одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется. Например, часть чистой прибыли направлена в резервный капитал организации;

. Увеличение происходит как в активе, так и в пассиве баланса одновременно на одну и ту же сумму. Итог баланса увеличивается. Например, поступили на склад материалы от поставщиков;

. Уменьшение происходит как в активе, так и в пассиве баланса одновременно на одну и ту же сумму. Итог баланса уменьшается. Например, оплачено поставщику за ранее поступившие материалы. Денежные средства перечислены с расчетного счета предприятия.

Счета - способ текущей группировки и контроля средств, источников их образования и хозяйственных операций. Счета делятся на три группы:

активные;

пассивные;

активно-пассивные.

Активные счета предназначены для учета имущества организации (01,10,19,20,25,26,43,44,50,51 и др.).

Сальдо конечное =сальдо начальное + итоговый оборот по дебету - итоговый оборот по кредиту.

Пассивные счета предназначены для учета источников образования имущества предприятия ( 02,05,66,68,69,70,80,82 и др.).

Сальдо конечное =сальдо начальное + итоговый оборот по кредиту - итоговый оборот по дебету.

Активно -пассивные счета, которые в разное время могут быть как активными, так и пассивными.

Активно -пассивные счета бывают 2-х видов:

с односторонним сальдо;

с двухсторонним развернутым сальдо.

У счета с односторонним сальдо расчет конечного сальдо происходит в зависимости от начального сальдо. Если сальдо начальное находится по дебету, то конечное сальдо рассчитывается как у активного счета. Если сальдо начальное стоит по кредиту, то конечное сальдо рассчитывается как

у пассивного счета.

К активно -пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относятся-60,62,76.Расчеты на этих счетах показывают одновременно как по дебету, так и по кредиту, потому что одно и тоже предприятие в разное время может быть как дебитором, так и кредитором.

Все хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Сущность этого метода состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счета и по кредиту другого на одну и ту же сумму.

Взаимосвязанные между собой счета называют корреспондирующими счетами, а связь между ними корреспонденцией счетов. Составить бухгалтерскую проводку - значить указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.

По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на:

Синтетические;

Аналитические;

Субсчета.

На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.

На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают и ведут в денежном и натуральном выражениях (в метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).

Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.

Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета- счета 2-го порядка, аналитические счета- счета 3-го и 4-го порядков.

Например, общая сумма материалов на предприятии отражается на синтетическом счете 10 «Материалы». Если же необходима более детальная информация о таре, запчастях и т.д., то необходимо использовать счета аналитического учета.

Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.

Для всех коммерческих российских предприятий разработан типовой план счетов.

План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000г.№ 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности, который ориентирован на ведение учета в современных условиях и приближен к мировым бухгалтерским стандартам.

В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.

Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.

Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов:

1.Внеоборотные активы - с 01 по 08.

2.Производственные запасы - с 10 по 19.

.Затраты на производство - с 20 по 29.

.Готовая продукция и товары - с 40 по 46.

.Денежные средства - с 50 по 59.

.Расчеты - с 60 по 79.

.Капитал - с 80 по 86.

.Финансовые результаты - с 90 по 99.

В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат, например средства, взятые в аренду.

В инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика каждого синтетического счета, его назначение и примеры возможных корреспонденций данного счета с другими счетами бухгалтерского учета.


6.3Организация бухгалтерского учета на предприятии


Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются:

первичный учет и документооборот,

инвентаризация;

план счетов бухгалтерского учета;

формы бухгалтерского учета;

формы организации учетно-вычислительных работ;

объем и содержание отчетности.

В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» к ведению бухгалтерского учета на предприятиях предъявляются следующие требования:

. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте РФ- в рублях;

. Имущество, являющееся собственностью учитывается на балансовых счетах, а имущество принадлежащее другим организациям - на забалансовых счетах.

. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.

. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.

. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких- либо пропусков и изъятий.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Он может:

1.учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2.ввести в штат должность бухгалтера;

.передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру- специалисту;

.вести бухгалтерский учет лично.

При постановке бухгалтерского учета руководитель и главный бухгалтер организации имеют право:

самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;

определять форму и методы бухгалтерского учета, отчетности и контроля;

разрабатывать систему внутрипроизводственного управленческого учета, отчетности и контроля;

формировать в установленном порядке учетную политику организации.

Вся работа по ведению учета и его организации осуществляется бухгалтерским аппаратом. Структура бухгалтерского аппарата на предприятиях различных отраслей меняется в зависимости от содержания учетной работы.

Возможно несколько вариантов организации бухгалтерской службы на предприятии:

предметный. Этот вариант предусматривает организацию бухгалтерской службы в соответствии с названием отделом: расчетный, материальный, производственный, расчетов и сбыта, общий;

функциональный. Этот вариант предусматривает определенную специализацию выполнения работником однородных учетных операций, соответствующих стадиям технологического процесса формирования учетной информации;

линейный. Этот вариант разделения труда наиболее типичен для структурных подразделений предприятий. Здесь учетный процесс от начала наблюдения, сбора, обработки и обобщения учетной информации возложен на учетные группы;

комбинированный. При этом варианте применяется различное сочетание перечисленных выше вариантов.

Документация- оформление экономического события (хозяйственной операции) документом.

Документ- письменное свидетельство с заполнением необходимых реквизитов, придающих ему доказательную юридическую силу.

В составе документов бухгалтерского учета различают:

. первичные документы;

. учетные регистры;

. отчетные документы.

Под первичным учетом понимают первоначальную стадию учетного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственной операции и регистрация их в документах. Документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания, они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы принимаются к учету, если они правильно оформлены и содержат обязательные реквизиты (наименование документа, дата, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители, наименование должностных лиц и их подписи ).

Все первичные документы имеют унифицированные, то есть типовые формы. К основным первичным документам можно отнести (приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, накладные, акты, доверенности, требования и т.д.).

Учетные регистры- носители упорядоченной информации, в которых систематизируются признаки и показатели хозяйственных операций, то есть бухгалтерские проводки, составленные в соответствии с первичными документами. Регистрами могут быть журналы- ордера, платежные ведомости, лицевые счета работников и т.д.

Отчетные документы составляются в конце каждого квартала по данным учетных регистров.

Отчетность- это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Основными формами бухгалтерской финансовой отчетности можно отнести -Бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2),отчет об изменении капитала (форма № 3),отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка к отчету и другие формы отчетности. Основные требования предъявляемые к отчетности- достоверность, полнота, нейтральность, преемственность.

Под документооборотом в бухгалтерском учете понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи их в архив. Движение первичных документов контролируется главным бухгалтером и регламентируется графиком документооборота, который составляется бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Все первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат передаче в архив. Установлены определенные правила и сроки хранения документов в архиве. Например, первичные документы и учетные регистры хранятся в течении 5 лет, инвентаризационная документация, акты проведения ревизии, квартальные балансы и отчеты- 3 года, годовая отчетность - 10 лет, лицевые счета рабочих и служащих - 75 лет и т.д.

Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают ошибки. Они могут быть:

локальные, когда искажение информации происходит в одном документе;

транзитные, когда ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров.

В документах, оформляющих денежные операции, исправления вообще не допускаются, такие документы переписываются заново.

Наиболее распространенными методами исправления ошибок являются:

1.корректурный;

2.«красное сторно»;

.дополнительной записи.

При корректурном методе неправильный текст или сумма зачеркивается тонкой чертой так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст. Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление.

Метод «красное сторно» применяется, когда в расчетах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной пастой или ее обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчете итогов эта сумма вычитается.

Метод дополнительной записи используется в том случае, если запись сделана в сумме меньшей, чем следует. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.

Инвентаризация -это проверка имущества и обязательств организации, путем подсчета, взвешивания.

Основные цели инвентаризации:

.выявление фактического наличия имущества;

.сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;

.проверка полноты отражения обязательств (путем составления актов сверок с поставщиками или покупателями).

В зависимости от степени и охвата проверкой имущества и обязательств различают:

полную;

частичную.

Полная инвентаризация охватывает все виды имущества и финансовых обязательств.

Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и финансовых обязательств.

Инвентаризации могут быть:

плановыми;

внезапными (по распоряжению руководства, требованию ревизоров, следственных и контрольных органов).

Проведение инвентаризации обязательно:

при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продажею;

при смене материально ответственных лиц;

при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества ;

в случаях стихийных бедствий, пожара и других чрезвычайных ситуациях;

при ликвидации (реорганизации) предприятия;

перед составлением годовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась позднее 1 октября отчетного года.

Для проведения инвентаризации предприятия создается инвентаризационная комиссия, которая назначается приказом руководителя. В состав комиссии включаются работники администрации, бухгалтерии и другие специалисты.

Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационные описи, которые составляются по каждому материально ответственному лицу, участку нахождения материальных ценностей.

Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию предприятия, где данные инвентаризации сверяются с аналитическими данными бухгалтерского учета и составляется сличительная ведомость.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражают следующим порядке:

излишек приходуется и относится на увеличение прибыли предприятия

Дт 10,41,43 Кт 91

недостача или порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства

Дт 94 Кт 10,41,43

Дт 20,25,26 Кт 94

недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо, если таковое не найдено, то на чистую прибыль предприятия

выявлена недостача материалов, товаров, готовой продукции

Дт 94 Кт 10,41,43

относится сумма недостачи на виновное лицо

Дт 73 Кт 94

погашается сумма недостачи:

.путем внесения в кассу предприятия

Дт 50 Кт 73

.путем удержания из заработка работника (или по заявлению самого работника или по решению суда) Дт 70 Кт 73

Учетная политика предприятия регулируется ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций»,формируется на ряд лет главным бухгалтером и утверждается руководителем в виде приказа.

Под учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

В учетной политике организации утверждается:

рабочий план счетов. Он содержит только те счета, которые необходимы предприятию для организации и ведения учета, а также субсчета по усмотрению самой организации;

формы первичных учетных документов, которые необходимы и удобны организации для ведения учета, но не предусмотрены и не утверждены Госкомстатом РФ;

методы оценки активов и обязательств. В соответствии с ПБУ и Налоговым кодексом предприятию дается право выбрать один из нескольких способов оценки, который наиболее приемлем для предприятия;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации. Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив;

порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетную политику организации могут вноситься изменения в следующих случаях:

изменения законодательства РФ или нормативных актах, влияющих на постановку бухгалтерского учета;

разработки организацией новых способов бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.


.4 Формы ведения бухгалтерского учета


Форма бухгалтерского учета (или форма учетной документации) -это комплекс взаимосвязанных учетных регистров в совокупности с правилами их использования с целью отражения финансово-хозяйственных операций и получения итоговых данных.

Назначение всех форм ведения бухгалтерского учета одинаково, они предназначены для регистрации хозяйственных операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах синтетического и аналитического учета, подсчета оборотов и сальдо на счетах, обобщения расчетов в балансе и отчетности. Поэтому признаками, отличающими одну форму от другой является:

содержание и форма применяемых регистров;

взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета;

последовательность и способы записей в учетные регистры.

Форму ведения бухгалтерского учета предприятие выбирает самостоятельно, исходя из объема обрабатываемой информации, степени автоматизации учетного процесса и других факторов.

Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:

1.журнально-ордерная;

2.мемориально-ордерная;

.упрощенная форма учета для малых предприятия;

.автоматизированная форма, с применением программ автоматизации бухгалтерского учета таких как 1С Предприятие, 1С Бухгалтерия и др..

Одна из выбранных форм ведения бухгалтерского учета должна отражаться в учетной политике предприятия.

В практике ведения бухгалтерского учета наиболее оптимальным вариантом организации и ведения бухгалтерского учета является журнально- ордерная автоматизированная форма учета.

Самой распространенной формой бухгалтерского учета является журнально-ордерная. Главными учетными регистрами являются журналы-ордера. Такое название свидельствует об их использовании для хронологи

ческой (журнал) и систематической (ордер) записи. Журналы -ордера заполняются по кредиту одного счета. Они открываются и ведутся в течение одного месяца непосредственно с первичных документов или со вспомогательных ведомостей.


Схема журнала-ордера и ведомости за один месяц:

Дата операцииВ Дебет счета с Кредита счетовИтого по ДтС Кредита счета в Дебет счетовИтого по КтСальдоДтКтИтого за месяц

Ко всем журналам - ордерам открываются ведомости, которые заполняются за один календарный месяц по дебету счета. При применении программ 1С-Предприятие, 1С-Бухгалтерия журналы- ордера и ведомости по одному какому то счету объединены в один регистр.

На основании итоговых данных журналов -ордеров и ведомостей заполняется главная книга.

Главная книга -регистр синтетического учета, в котором сводятся воедино и сверяются данные текущего учета Она открывается на один год .Развернутый лист главной книги предназначен для отражения информации по отдельному счету, причем каждой строке соответствует один месяц. Обороты по дебету переносятся из ведомостей в главную книгу в развернутом виде, а по кредиту одной суммой.


.5 Учет хозяйственных процессов


Предприятие, приобретая производственные запасы, оплачивает их стоимость поставщику, таким образом возникает понятие учетная (покупная) стоимость материалов. Кроме этого предприятие оплачивает транспортные расходы по доставке материалов, эти расходы называются транспортно -заготовительными ( ТЗР ). При расчетах с поставщиками возникает понятие «акцепт».

Акцепт - согласие на оплату счета поставщика за поступающие материальные ценности.

Для отражения учета процесса снабжения в синтетическом учете используют счета -10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Все поступающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, которая включает в себя покупную стоимость материалов, стоимость доставки, погрузки и разгрузки, таможенные пошлины и платежи, стоимость оплаты посредническим организациям и лицам и т.д.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

1)на счете 10

2) с использованием дополнительных счетов: 15 и 16 .

1. Формирование фактической себестоимости материалов с использованием счета 10:

При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика;

Дебет 19 Кредит 60 - отражается входящий НДС согласно счета - фактуры поставщика;

Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 10 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет 10 Кредит 70 - начислена зарплата грузчикам за погрузку и разгрузку материалов.

. Формирование фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 и 16:

Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счетов 10 и 16 . При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 .

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:

1 -цена поставщика;

2 - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

3 - фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.

Таким образом, по Дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по Кредиту - информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16, при этом в учете делается проводка:

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.

При использовании материалов для производства продукции, работ, услуг на предприятии определяют сумму ТЗР, приходящуюся на стоимость списанных материалов:

определяют средний % ТЗР:

Средний % ТЗР = (ТЗР на начало месяца +ТЗР,поступившие в течении месяца) / ( стоимость материалов на начало месяца +стоимость материалов, поступивших в течении месяца).

рассчитывают сумму ТЗР, списываемую на затраты по изготовлению продукции

ТЗР = Средний % ТЗР *стоимость материалов, списываемых на затраты по изготовлению продукции.

Процесс производства -совокупность всех операций или действий по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг.

Он состоит из двух сторон:

.определение суммы всех затрат на производство продукции;

.определение фактической себестоимости выпущенной готовой продукции.

Для учета процесса производства используют: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 20 -основной, активный, калькуляционный. По дебету собираются все затраты связанные с производством, а по кредиту -фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции. Остаток по счету 20 показывает величину незавершенного производства.

Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции =

= незавершенное производство на начало месяца +итоговый оборот по Дт 20- незавершенное производство на конец месяца.

Счет 23-активный ,собирательно -распределительный. Применяется для отражения затрат транспортного цеха, котельной, ремонтной бригады и др.

Счета 25 и 26-активные ,собирательно -распределительные. На них учитываются расходы, связанные с управлением производством и предприятием в целом. Эти счета не имеют остатка, т.е. в конце каждого месяца затраты на них списываются на счет 20 по видам выпускаемой продукции пропорционально определенной базе распределения: Дт 20 Кт 25,26

Базой распределения косвенных расходов может быть: нормативная или фактическая стоимость списываемых на затраты производство сырье и материалы, количество отработанных оборудованием часов при изготовлении продукции, удельный вес определенного вида продукции в общем объеме в натуральном выражении и другие. Например, списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов на затраты по видам продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих:

.рассчитывается коэффициент распределения:

к = общая сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов/сумму основной зарплаты производственных рабочих.

.определяется сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов на изготовление изделия А:

изделие А = основная зарплата производственных рабочих по изделию А *к (рассчитанный в первом действии).

. определяется сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов на изготовление изделия Б:

изделие Б = основная зарплата производственных рабочих по изделию Б *к (рассчитанный в первом действии) и т.д.

основные бухгалтерские записи по учету процесса производства:

отпущены со склада и списаны на затраты производства сырье, материалы:

Дт 20,25,26 Кт 10

начислена зарплата работникам предприятия:

Дт 20,25,26 Кт 70

произведены отчисления от фонда оплаты труда в ЕСН:

Дт 20,25,26 Кт 69

получены счета от коммунальных служб за отопление, воду, электричество:

Дт 20,25,26 Кт 76

начислена амортизация по объектам основных средств:

Дт 20,25,26 Кт 02

создается резерв на ремонт основных средств:

Дт 20,25,26 Кт 96

выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция:

Дт 43 Кт 20

Например, формируются затраты, связанные с производством продукции:


Содержание хозяйственной операцииСуммаДтКт1 Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата : 1.1 производственным рабочим за изготовление изделия А; 1.2 производственным рабочим за изготовление изделия Б; 1.3 рабочим ,обслуживающим оборудование; 1.4 прочему персоналу основных цехов; 1.5 администрации предприятия 50000 15000 5000 11000 42000 20.1 20.2 25 25 26 70 70 70 70 702 Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств фонда социального страхования400069703 Произведены отчисления в ЕСН от начисленной заработной платы и отнесены: 3.1 на затраты по изготовлению изделия А; 3.2 на затраты по изготовлению изделия Б; 3.3 на общепроизводственные расходы; 3.4 на общехозяйственные расходы; 13000 3900 4160 10920 20.1 20.2 25 26 69 69 69 694 Произведены удержания из заработной платы работников предприятия: 4.1 налог на доходы физических лиц ; 4.2 по исполнительным листам 14600 2800 70 70 68 765 Согласно ведомости начислена амортизация: 5.1 по оборудованию основного цеха; 5.2 по зданию офиса фирмы; 5.3 по нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием 2100 1360 340 25 26 26 02 02 056. На основании требований и лимитно-заборных карт отпущены со склада в производство материалы : 6.1 на производство изделия А; 6.2 на производство изделия Б; 6.3 на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха; 6.4 на нужды управления предприятием 25000 23600 3600 2400 20.1 20.2 25 26 10 10 10 107 Получены счета-фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены: 7.1 на общепроизводственные расходы; 7.2 на общехозяйственные затраты ; 7.3 НДС 7600 6500 2538 25 26 19 76 76 768 Получены счета-фактуры за аренду офиса предприятия: 8.1 стоимость услуги ; 8.2 НДС 15000 2700 26 19 76 769. Создается ремонтный фонд предприятия .Нормативы отчислений отнесены: 9.1 на затраты по изготовлению изделия А; 9.2 на затраты по изготовлению изделия Б; 9.3 на общепроизводственные расходы; 500 600 250 20.1 20.2 25 96 96 96

Реализация (продажа) продукции - переход права владения на готовую отгруженную продукцию другому лицу.

Налоговым кодексом предусмотрено два варианта определения момента продажи продукции, работ, услуг:

-по отгрузке продукции покупателю (день выписки накладной);

-по факту получения оплаты за отгруженную ранее продукцию ( на расчетный счет, в кассу, по поступлению продукции при бартерных расчетах).

По первому варианту работают крупные предприятия России. Он имеет один недостаток - если покупатель своевременно не производит расчет за отгруженную продукцию, то у продавца могут возникнуть финансовые трудности по уплате всех причитающихся налогов в бюджет государства.

По второму варианту работают в основном предприятия малого бизнеса, т.к. выручка от продажи у них составляет менее одного миллиона в квартал.

Основные счета, применяемые при учете процесса продажи:

Счета 90 «Продажи», 99 « Прибыли и убытки», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основным счетом по продаже продукции является счет 90 -активно-пассивный. Сальдо конечного на конец месяца не имеет.

Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового и кредитового итоговых оборотов.

Счет 44-активный, предназначен для учета на промышленных предприятий расходов по упаковке, транспортировке готовой продукции до покупателя за счет продавца. У торгово-закупочных предприятий этот счет используется для учета всех расходов, связанных с содержанием таких организаций.

Простейшая схема синтетического учета процесса продажи продукции при определении выручки по моменту отгрузки:

отгружена готовая продукция покупателю (выписана счет-фактура)

Дт 62 Кт 90

начислен НДС от продажи продукции

Дт 90 Кт 68

списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции

Дт 90 Кт 43

списываются расходы, связанные с продажей продукции

Дт 90 Кт 44

поступила оплата за отгруженную продукцию на расчетный счет

Дт 51 Кт 62

определяется финансовый результат от продажи продукции

Дт 90 Кт 99 -прибыль

Дт 99 Кт 90 -убыток

Например, производится реализация продукции:


Содержание хозяйственной операцииСумма ДтКт1 Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС 590000 62 902 Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции 410000 90 433 Начислен НДС от суммы реализуемой продукции 90000 90 684 Принята счет-фактура от транспортной организации за доставку продукции до покупателя: 4.1 стоимость услуги 4.2 НДС 10000 1800 44 19 76 765 Списываются коммерческие расходы ,относящиеся к реализуемой продукции 10000 90 446 Выявляется финансовый результат от реализации продукции 80000 90 997 Поступила частично оплата за реализуемую продукцию 4800005162

6.6 Бухгалтерский учет основных средств предприятия


К основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относятся предметы срок службы, которых более одного года, а также если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а не приобретены для перепродажи и способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем , стоимость, которых 20 000 рублей и более.

Основные средства на предприятии могут быть оценены:

.по первоначальной стоимости

.по остаточной стоимости

.по восстановительной стоимости.

  1. Первоначальная стоимость основных фондов складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Под ней признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.
  2. Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.
  3. Восстановительная стоимость основных средств устанавливается вместо первоначальной в связи с их переоценкой либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации. Под ней понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Поступление основных средств на предприятие от поставщика оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой. Принятие на баланс основных средств (после того как сформированы все затраты, связанные с их приобретением или строительством) оформляют актом приема-передачи основных средств (форма ОС-1). Акт заполняет постоянно-действующая или временно сформированная комиссия, осуществляющая контроль за правильностью и обоснованностью совершения операций с основными средствами при вводе объектов в эксплуатацию .

Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта оформляющего приемку нескольких объектов основных средств допускается лишь в случаях поступления хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, если поступающие объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.

Акт после его оформления с приложением технической документации, относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию организации, подписывается гл. бухгалтером и утверждается руководителем организации.

Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, передачи основных средств со склада в эксплуатацию может выписываться накладная на внутреннее перемещение в двух экземплярах.

Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01. Инвентарные карточки заполняются на основании первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп по местам нахождения, эксплуатации.

Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки - передачи, на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств. Списание изношенных и непригодных для использования основных средств осуществляется с применением акта на списание основных средств (форма ОС-4).

Акт на списание составляется в двух экземплярах:

  1. экземпляр акта передается в бухгалтерию.
  2. Экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.д. После подписания членами комиссии акт передается для утверждения руководителю организации и лицу, уполномоченному на это.

Учет наличия и движения основных средств за исключением арендованных осуществляется на счете 01 - ОС по первоначальной или восстановительной стоимости.

Синтетический учет поступления и выбытия основных средств осуществляется в ведомости и журнале- ордере по счету 01 «Основные средства», т также в других ведомостях и журналах-ордерах по счетам 60,91.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, до оборудования и реконструкции отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08. - «Вложения во вне оборотные активы», т.е. делается запись Дт 01 Кт 08.

Первоначально затраты по приобретению основных средств собираются на счете 08 и делаются проводки:

Дт - 08Кт - 60 - при покупке или строительстве объекта основных средств

Дт - 08Кт - 75 - при взносах учредителей в качестве вклада в Уставный капитал.

Дт - 08Кт 98/2 - при безвозмездном поступлении основных средств.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете 98/2, в дальнейшем списывается в Кт - 91 - прочие доходы и расходы (А, П).

Дт - 98/2Кт - 91 (счет 98 закрывается)

Такое списание производится по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Пример: Если стоимость объекта составляет 100 тыс. руб., а годовая норма амортизации 12%, то при каждом начислении амортизации, т.е. ежемесячно на субсчете 98/2 в кредит 91 должна списываться суммы 1000 рублей.

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 - добавочный капитал.

Дт - 01Кт - 83

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списывания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно) к счету 01 может открываться субсчет выбытие основных средств).

В Дт этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.

Дт - 01 / «Выбытие основных средств» Кт - 01 - списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств.

Дт - 02 Кт - 01 / «Выбытие основных средств» - списана амортизация, начисленная по реализованному объекту.

По окончании процедуры выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 основных средств (выбытие основных средств) на счет 91.

Дт - 91Кт - 01 / «Выбытие основных средств).

- счет сальдо не имеет, закрывается счетом 99 - прибыли и убытки.

Начисление амортизации основных средств отражается на Кт счет 02 - амортизация основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.

Например, реализуется ненужное предприятию оборудование.


1. Реализованы основные средства, ненужные предприятию: 1.1 списывается первоначальная стоимость ; 1.2 списывается ранее начисленная амортизация ; 1.3 определяется и списывается остаточная стоимость объекта; 1.4 поступила счет-фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств: 1.4.1 стоимость услуги ; 1.4.2 НДС 1.5 Выставлена счет-фактура покупателю за реализуемые основные средства по рыночной цене ; 1.6 Начислен НДС; 1.7 Отражается финансовый результат 50000 3000 47000 2500 450 94400 14400 30500 01/2 02 91 91 19 62 91 91 01/1 01/2 01/2 76 76 91 68 99

Например, списываются основные средства, как непригодные для дальнейшего использования согласно акта на списание:


1 списывается первоначальная стоимость 2 списывается ранее начисленная амортизация 3 определяется и списывается остаточная стоимость объекта 4 выявляется финансовый результат от списания основных средств70000 69500 500 50001/2 02 91 9901/1 01/2 01/2 91

Например, отражается недостача основных средств, выявленная в ходе инвентаризации:


1 списывается первоначальная стоимость 2 списывается ранее начисленная амортизация 3 определяется остаточная стоимость объекта 4 списывается сумма недостачи на виновное лицо 5 вносится в кассу данная сумма виновным лицом40 000 10 000 30 000 30 000 30 00001/2 02 94 73 5001/1 01/2 01/2 94 73

Основные средства участвуя в процессе производства, длительное время не изменяют своей натурально-вещественной формы, но постепенно изнашиваются и тем самым теряют часть своей стоимости, которая должна быть перенесена на вновь созданный продукт.

Процесс переноса части стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции называется амортизацией.

Та часть стоимости основных средств, которая перенесена на себестоимость готовой продукции, называется амортизационными отчислениями. Расчет амортизационных отчислений за месяц определяется путем прибавления к амортизации за прошлый месяц суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам в прошлом месяце и минус отчисления по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Начисление амортизации по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Амортизационные отчисления по объекту основных средств производятся одним из способов начисления амортизационных отчислений:

  1. линейный способ;
  2. способ уменьшающегося остатка;
  3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
  4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

1. Расчет амортизационный отчислений при линейном способе производится исходя из первичной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта основных средств определяется. Сумма амортизации определяется умножением первоначальной (восстановительной) стоимости на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется по формуле.


Норма амортизации =100%Срок полезного использования

Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.

. Способ уменьшающегося остатка применяется при умножении остаточной стоимости основных средств на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется также как и при линейном способе.

Каждый год величина амортизации - от этого или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость, будет уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости.

Например: Первоначальная стоимость объекта 100 т.р.

Срок службы - 5 лет. При определении годовой нормы, амортизации первоначальная стоимость принимается за 100%.

Норма амортизации рассчитывается делением 100% на 5лет (срок полезного использования) и составляет 20% - годовая норма амортизации. Расчет амортизации производится следующим образом:

первый год: 100000 х 20% = 20000

- 20000 = 80000

второй год: 80000 х 20% = 16000

- 16000 = 64000

третий год: 64000 х 20% = 12800

- 12800 = 51200

четвертый год: 51200 х 20% = 10240

- 10240 = 40960

пятый год: 40960 х 20% = 8190

- 8190 = 32770

Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок.

. Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел - лет срока полезного использования.

Сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе отражается - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма числе лет срока службы объекта.

Например: первоначальная стоимость основных средств - 100000 рублей, срок службы 5 лет, сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации, при этом способе определяется, как

+2+3+4+5=15

Сумма амортизации подлежащая списанию в отчетному году определяется:

Первый год 100000 х 5/15 = 33000 р.

Второй год 100000 х 4/15 = 27000 р.

Третий год 100000 х 3/15 = 20000 р.

Четвертый год 100000 х 2/15 - 13000 р.

Пятый год: 100000 х 1/15 = 7000 р.

. Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему выпускаемой продукции. Данный способ применяется на предприятиях, выпускающих один вид продукции. Расчет амортизации производится делением первоначальной стоимости основных средств на план выпуска продукции в натуральном выражении за весь срок полезного использования. Так определяется сумма амортизации на одно изделие. Далее данная сумма умножается на количество изделий планируемых выпустить за определенный период времени (месяц, год).

Пример: стоимость станка 100000 р.

Срок службы - 5 лет

План выпуска продукции на 30000 единиц

В 1-ый год планируется выпустить 12000 ед.

  1. расчет амортизации основных средств на одно изделие 100000/30000 = 3,35 руб.
  2. сумма амортизации д/списания в первый год 12000 х 3,33 = 39960 руб.
  3. ежемесячная сумма амортизации 39960/12 = 3330 руб.

Начисление амортизации по основным средствам производится в ведомости.

Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ два вида ремонта:

.текущий

.капитальный.

Ремонты могут осуществляться хозяйственным и подрядным способами.

При хозяйственном способе проведения ремонта основных средств предприятие собственными силами (ремонтный цех) выполняет все работы. Основными документами при этом виде ремонта являются наряд-заказы, путевые листы, ведомости выполненных работ и т.д.

При подрядном способе все виды работ выполняет стороння организация согласно смете затрат, договору, счет-фактуры и акта выполненных работ.

Исходя из выше изложенных видов ремонта возможны 3 схемы финансирования ремонта основных средств.

  1. Путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере проведения ремонта;
  2. Путем создания ремонтного фонда.
  3. Путем отнесения фактические затрат на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.

Каждая из названных схем обеспечивает включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции. Разница заключается в том, в каком периоде происходит данное включение:

  1. в том же периоде, когда произведен ремонт;
  2. в периоды предшествующие проведению ремонта;
  3. в периоды следующие за проведением ремонта.

Решение данного вопроса имеет существенные последствия для исчисления конечного финансового результата деятельности предприятия. Основным критерием выбора при этом должно быть обеспечение равномерности списания затрат.

Создание ремонтного фонда целесообразно для финансирования крупных ежегодных плановых ремонтов. При этом на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта рассчитываются нормативы отчислений в ремонтный фонд.

По мере направления отчислений делается проводка

Дт 20,23,25,26Кт 96

По мере проведения ремонта затраты списываются на счет 96.

Дт 96Кт 10,70,69,60…

Отнесение фактических затрат не счет расходов будущих периодов имеет место при проведении крупных внеплановых ремонтов. Чтобы не увеличивать себестоимость единовременными затратами по такому ремонту целесообразно отнести всю сумму фактических затрат на счет расходов будущих периодов

Дт 97Кт 10,70,69,60

Списание фактических затрат отражается:

Дт 20,23,25,26Кт 97

Затраты связанные с текущим профилактическим ремонтом небольшого размера включаются в себестоимость по мере проведения ремонта, так как их включение не сказывается на финансовом результате деятельности предприятия.

Дт 20,23,25,26Кт 10,70,69,60

Предприятие в целях укрепления производственной базы могут использовать арендованные основные средства. Основными документами по аренде основных средств являются : договор, акт выполненных работ (услуг) счет-фактура, платежные документы.

Собственником сданных в аренду основные средства продолжает оставаться арендодатель. Поэтому сданные в аренду основные средства числятся на балансе предприятия арендодателя. Если сданных в аренду основных средств много, то для их учета можно открыть на счете 01 субсчет основные средства, сданные в аренду. Износ основных средств начисляет предприятие, у которого они числятся на балансе, т.е. предприятие арендодатель. Однако оно не использует сданные в аренду основные средства в своей хозяйственной деятельности и поэтому в учете начисление амортизации отражается не по Дт счетов издержек, а по Дт 91 Кт 02.

Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных операций, что отражается

Дт 76 Кт 91,

поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются НДС, то необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС

Дт 91Кт 68

Получение арендной платы на расчетный счет отражается

Дт 51Кт 76

Арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на забалансовом счете 001 - Арендованные основные средства. На балансе предприятия арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.

Начисление арендной платы определяется по Дт счетов учета издержек производства или

Дт 26, 44Кт 76

НДС полученный от арендодателя согласно счет- фактуры

Дт 19Кт 76

Перечисление арендной платы арендатором отражается

Дт 76Кт 51

Каждое предприятие производит инвентаризацию. Цель инвентаризации - выявить фактическое наличие и качественное состояния основных средств предприятия, проверить техническую документацию (паспорт и т.п.), уточнить данные бухгалтерского учета. Положением о бухгалтерском учете и отчетности установлено, что инвентаризация основных средств проводится не менее одного раза в три года перед составлением годового отчета.

Инвентаризацию проводит комиссия, назначенная приказом руководителя предприятия. В задачу комиссии входит: проверка правильности пользования и хранения основных средств. Она должна выявить ненужные предприятию машины, оборудование и др. основные средства.

В результате проведения инвентаризации составляется инвентаризационная опись. Инвентаризационная опись основных средств составляется в одном экземпляре комиссией по каждому местонахождению ценностей и должностному лицу ответственному за сохранность основных средств.

Опись подписывается комиссией, материально ответственными лицами и передается в бухгалтерию. Данные инвентаризации сличают с данными учета (инвентарными карточками) путем сопоставления.

Излишки приходуются, как ранее не учтенные основные средства бывшие в эксплуатации безвозмездно поступившие:

Дт 01 Кт 98/2 - по первоначальной стоимости

Дт 20,25,26,44 Кт 02 - в сумме износа

Дт 98/2Кт 91 - по мере начисления амортизации увеличивается прибыль организации

Недостача основных средств оформляется, как ликвидация, но с отнесением остаточной стоимости основных средств на виновное лицо.

Дт 01/в.о.с.Кт 01 - выбытие основных средств по первоначальной стоимости недостающего объекта.

Дт 02Кт 01/в.о.с. - списывается ранее начисленная сумма износа недостающего объекта.

Дт 94Кт 01/в.о.с.- определена остаточная стоимость основных средств.

Дт 73/2Кт 94 - в сумме остаточной стоимости недостаточного объекта.

Согласно пункту 1 ст.257 НК РФ ,под основным средством, понимается часть имущества со сроком использования, превышающем 12 месяцев , используемого в качестве средств труда для производства и реализации товаров или для управления организацией.

Первоначальная стоимость основного средства определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением НДС.

В случае если основное средство получено организацией безвозмездно, то его первоначальная стоимость определяется исходя из рыночных цен, но не ниже его остаточной стоимости (ст.250 НК).

Первоначальная стоимость объектов основных средств собственного производства определяется как стоимость готовой продукции (ст 319 НК).

К амортизируемым основным средствам относятся основные средства, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности , используемые им для извлечения дохода и стоимость, которых погашается путем начисления амортизации (ст .256 НК РФ).

Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства:

= законсервированные на срок свыше 3-х месяцев;

= находящиеся на реконструкции и модернизации свыше 2-х месяцев;

= земля, объекты природопользования, МПЗ, товары, ценные бумаги;

= имущество бюджетных организаций;

= имущество, приобретенное за счет бюджетных ассигнований;

= имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

= объекты внешнего благоустройства;

= продуктивный скот (за исключением рабочего скота) ;

= приобретенные печатные издания произведения искусства.

Все амортизируемое имущество предприятий поделено на амортизационные группы в зависимости от срока полезного использования.

группа - от 1 года до 2 лет включительно

группа - свыше 2 лет до 3 лет включительно

группа - свыше 3 лет до 5 лет включительно

группа - свыше 5 лет до 7 лет включительно

группа - свыше 7 лет до 10 лет включительно

группа - свыше 10 лет до 15 лет включительно

группа - свыше 15 лет до 20 лет включительно

группа - свыше 20 лет до 25 лет включительно

группа - свыше 25 лет до 30 лет включительно

группа - свыше 30 лет

В налоговом учете существует 2-а метода начисления амортизации:

- линейный (совпадает с линейным методом в бухучете)

- нелинейный

Сумма амортизации = Остаточная стоимость * 200% / срок полезного использования

Начисление амортизации по этому способу продолжается до тех пор, пока остаточная стоимость объекта достигнет 20 % от его первоначальной стоимости. Далее остаточная стоимость фиксируется как базовая стоимость и норма амортизации рассчитывается путем деления этой базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Линейный метод начисления амортизации применяется в обязательном порядке объектом основных средств входящим в 8-10 амортизационные группы. По остальным объектам основных средств налогоплательщик вправе самостоятельно выбрать один из 2 методов.


6.7 Бухгалтерский учет материально-производственных запасов


В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» №5/01, материально-производственные запасы (МПЗ) - это часть имущества, используемая в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг для продажи; предназначенная для продажи; используемая для управленческих нужд организации. К МПЗ относят только те активы, которые служат менее года.

В соответствии с ПБУ 5/01 материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. При этом определение фактической себестоимости зависит от порядка поступления МПЗ в организацию.

. Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов могут быть:

1.1 суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

.2 суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

.3 таможенные пошлины и иные платежи;

.4вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации;

1.5 проценты по кредитам банка, используемым на приобретение МПЗ до момента их оприходования на склад;

1.6 затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию.

2.Фактическая себестоимость материально-производственных запасов при их изготовлении силами организации определяется исходя из затрат, связанных с производством данных запасов.

  1. Фактическая себестоимость МПЗ, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством РФ.
  2. Фактическая себестоимость МПЗ, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату оприходования.

Поступление материалов от различных источников оформляют следующими документами:

. от поставщиков:

договор на поставку материалов, счет, товарная накладная, счет - фактура, товарно-транспортная накладная, железно- дорожная накладная.

Счет выписывается обычно на предварительную оплату материалов, он действителен в течение 10 дней и включает все реквизиты поставщика, в том числе банковские, наименование материалов, их количество, цену, стоимость, НДС и общую стоимость материально- производственных запасов.

Товарная накладная типовой формы ТОРГ-12 выписывается в двух экземплярах, в момент отгрузки материалов со склада поставщика, имеет все реквизиты поставщика, грузоотправителя, покупателя и грузополучателя, подписи должностных и материально ответственных лиц.

Счет- фактура выписывается в двух экземплярах, в течение 5 дней со дня отгрузки товара, имеет реквизиты поставщика и покупателя, наименование и юридический адрес грузоотправителя и грузополучателя, , наименование материалов, их количество, цену, стоимость, НДС и общую стоимость материально- производственных запасов. Данный первичный документ является основанием для принятия входного НДС на счет 19.

Товарно- транспортная накладная выписывается поставщиком в трех экземплярах для провоза материально- производственных запасов посредством автотранспорта. В ней указываются такие же реквизиты и данные, как и в товарной накладной, а также данные о водителе и автомобиле перевозчика.

При получении материальных ценностей экспедитору выдается доверенность, которая регистрируется в журнале учета выданных доверенностей.

Экспедитор принимает материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случаях недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляют коммерческий акт, служащий основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Принятые грузы от экспедитора на складе кладовщик оформляет приходным ордером.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными материальные ценности, приходуют по документам поставщика, в которых проставляют штамп об оприходовании груза. Если материальные ценности доставляются без участия экспедитора, и количество и качество прибывших на склад материалов, не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия, которая оформляет акт, служащий, основанием для предъявления претензии поставщику.

.через подотчетное лицо:

товарный чек, кассовый чек в розничной торговле;

накладная, счет фактура, квитанция к приходному кассовому ордеру в оптовой торговле;

акт у населения или на рынке с указанием паспортных данных продавца.

.из собственного производства:

накладная на внутренне перемещение материалов, которая выписывается цехами сдатчиками в 2-х экземплярах.

При поступлении материальных ценностей на склад оформляется карточка складского учета на каждый вид материалов с указанием места нахождения, сорта, даты поступления и даты выдачи.

Расходы материалов, отпускаемых в производство или на другие цели оформляют:

1.при ежедневном расходе - лимитно-заборными картами;

2.при одноразовом отпуске - однострочными или многострочными требованиями;

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акт составляется подекадно работником организации, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания материалов.

Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:

1.фактическая себестоимость материалов формируется непосредственно на счете 10 «Материалы»;

2. фактическая себестоимость материалов формируется с использованием дополнительных счетов: 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».

При первом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании товарной накладной поставщика;

Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании акта выполненных работ и счет-фактуры транспортной организации);

Дебет 10 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании акта выполненных работ и счет-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам (транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации на основании счет- фактуры);

Суть второго способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счета 10 «Материалы» и дебету счета 16 «Отклонение в стоимости материалов». При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:

1 -цена поставщика;

2 - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;

3 - фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.

Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия.

При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:

Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.

Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:

Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;

Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);

Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);

Дебет 19 Кредит 60 (76) - учтен НДС по оприходованным материалам {транспортным расходам, вознаграждению посреднической организации);

Таким образом, по Дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по Кредиту - информация об их учетной цене.

В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16 «Отклонение в стоимости материалов», при этом в учете делается проводка:

Дебет 16 (15) Кредит 15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов. Сумма отклонений, отраженная на счете 16, списывается в конце отчетного месяца пропорционально стоимости материалов, отпущенных в производство, в учете делаются проводки:

Дебет 20 Кредит 10 - списаны материалы в производство;

Дебет 20 Кредит 16 - списана сумма отклонений а стоимости материалов на затраты по производству продукции (работ, услуг).

Формирование бухгалтерских записей зависит от способа поступления материально- производственных запасов.

1)Поступление МПЗ от учредителей в качестве вклада в уставный

2)капитал - по согласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 75/1 «Рас

)четы по вкладам в уставный капитал».

)Поступление МПЗ по договору простого товарищества - по со-

)гласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 80 «Вклады товарищей».

) Поступление МПЗ в режиме внутрихозяйственных расчетов (напри

мер, от головной организации): Дебет 10 Кредит 79/1 «Расчеты по выделенному имуществу».

4) Оприходование МПЗ собственного производства ~ по фактичес

кой себестоимости: Дебет 10 Кредит 20, 23.

) Приняты к учету МПЗ, оприходованные как неисправимый брак -

по цене возможной реализации: Дебет 10 Кредит 28.

6) Поступили МПЗ по договору займа - по согласованной стоимости: Дебет 10 Кредит 66, 67.

7) Приобретены МПЗ за наличный расчет: Дебет 10 Кредит 71.

8)Оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентаризации -

по рыночной стоимости: Дебет 10 Кредит 91/1.

) Оприходованы МПЗ, полученные от разборки выбывающих основных средств - по рыночной стоимости: Дебет 10 Кредит 91/1.

При отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

1)по себестоимости каждой единицы;

2)по средней себестоимости;

) по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО).

) Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не мог/т обычным образам заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

) Материально-производственные запасы могут оцениваться организацией по средней себестоимости, которая определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в этом месяце.


Ср. себестоимость = М.ц. на нач. мес. + М.ц., поступив. в теч. мес

Кол-во М.ц. на нач. мес. + кол-во М.ц. поступив. в теч. мес.


) Оценка материально-производственных запасов может производиться по себестоимости первых по времени приобретений материально-производственных запасов (метод ФИФО). Оценка запасов методом ФИФО основана на допущении, что материальные ресурсы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), т.е. ресурсы, первыми поступающие в производство (в торговле - в продажу), должны быть оценены по себестоимости первых ю времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого метода оценка материальных ресурсов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости реализации продукции (работ, услуг) учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Организация может применять в течение одного года, как элемент учетной политики, один метод оценки по каждому отдельному виду (группе) материально-производственных запасов.

Отпущенные материалы на производственные нужды на основании первичных документов (лимитно-заборных карт, требований, накладных и др.) или составленных на их основе ведомостей распределения материалов списывают с Кредита 10 «Материалы» в Дебет производственных счетов по назначению:

Дт 20,23,25,26,28 Кт 10

При организации учета производственных запасов по фактической себестоимости приобретения (заготовления) стоимость материалов, списанных в течение отчетного месяца по средней фактической себестоимости при наличии затрат по заготовке и доставке (косвенных) доводится до фактической себестоимости путем списания в конце месяца суммы косвенных затрат по заготовке и доставке, приходящихся на отпущенные материалы. Расчет данных косвенных расходов приведен в таблице Сумма указанных косвенных расходов, приходящаяся на израсходованные материалы, списывается с Кредита счета 10 в Дебет тех же счетов, на которые были отнесены материалы: Дебет 20, 23, 25, 26, 28, 29 и Кредит 10.

Отпуск материальных ценностей на изготовление продукции не всегда означает их использование в производстве. Поэтому для правильного определения материальных затрат в процессе производства используются методы:

1)документального оформления отклонений от норм,

2)учета расхода по партиям,

)инвентаризации.

Метод документального оформления отклонения фактического расхода материальных ценностей от норм применяется при поштучном отпуске материалов сверх лимита, замене одного вида материалов другим и т.п. В этом случае отклонения от норм документируются специальными требованиями на дополнительный отпуск, на замену и т.п. При отпуске немерных, некондиционных материалов отклонения выявляются непосредственно в документах на отпуск материалов в производство.

Метод партионного раскроя применяется при отпуске материалов по весу и в измерении по площади. На каждую партию металла, кожи или ткани составляется раскройный лист или карта, в которых указывается количество материала, норма расхода. После раскроя указывается, также, количество выкроенных деталей (заготовок), отходов и результат (экономия или перерасход). Экономия или перерасход определяется путем сравнения фактического расхода материалов с нормативным. Расход материала по норме выявляется путем умножения количества заготовок на норму расхода. Таким образом, повседневно контролируется расход материалов, выявляются причины и виновники. Аналогично ведется контроль и в отношении отходов.

Метод инвентаризации применяется для определения фактического расхода материалов и выявления отклонений от норм в случае невозможности использования других способов контроля. Данный метод основан на проведении инвентаризации остатков неизрасходованных материалов за смену, декаду или месяц. Сроки проведения инвентаризации остатков материалов зависят от специфики производства, характера изготавливаемой продукции, периода изготовления и других условий.

Бухгалтерский учет основных записей по выбытию материально- производственных запасов отражается следующим образом:

1 Продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи:

1.1 Дебет 9О Кредит 41, 43- списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции;

.2 Дебет 90 Кредит 20, 44 - списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары;

.3 Дебет 62 Кредит 90 - отражается факт реализации товаров и готовой продукции;

.4 Дебет 90 Кредит 68 - начислен НДС от продажи товаров и готовой продукции;

.5 Дебет 90 (99) Кредит 99 (90) - отражается финансовый результат от продажи,

2 Продажа излишних запасов:

2.1 Дебет 91 Кредит 07, 10, 11 -списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей и т.п.

.2 Дебет 91 Кредит 20, 44 - списываются затраты по продаже запасов.

2.3 Дебет 76, 62 Кредит 91 - отражается факт реализации материалов;

2.4 Дебет 91 Кредит 68 - начислен НДС от продажи товаров и готовой продукции;

2.5 Дебет 91 (99), Кредит 99 (91) - отражается финансовый результат от продажи.

3 Прочее выбытие:

3.1 Дебет 94 Кредит 07, 10,11, 41, 43 - списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей.

3.2 Дебет 99 Кредит 07, 10, 11, 40, 41 -списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий.

3.3 Дебет 91/2, Кредит 10 - безвозмездная передача МПЗ другим

организациям.


.8 Бухгалтерский учет денежных средств организации


Основные денежные расчеты с покупателями и заказчиками производятся через расчетные счета. Они открываются организациями, являющимися юридическими лицами и имеющим самостоятельный баланс и др.в одном или нескольких банках по ее выбору.

Для открытия расчетного счета организация предоставляет в банк следующие документы :

.заявление на открытие счета;

.копии устава и учредительного договора (заверяются самим банком);

.копии свидетельства о государственной регистрации и свидетельства о постановке на учет в налоговом органе (заверяются самим банком) ;

.карточки (2 шт.) с образцами подписей руководителя и главного бухгалтера (заверяется самим банком);

.копию кодов статистики;

.копии паспортов и свидетельства об индификационном номере руководителя и главного бухгалтера;

.решение учредителей о назначении руководителя предприятии;

.приказ о назначении главного бухгалтера;

.анкетные данные руководителя и главного бухгалтера и другие документы по усмотрению самого банка.

На основании этих документов подписывается договор банковского счета.

Сдача денежных сумм на расчетный счет производится предприятием на основании объявления на взнос наличными. В подтверждение о получении денег банк выдает предприятию квитанцию, которая служит оправдательным документом для кассира предприятия. Ордер, как составная часть объявления на взнос наличными выдается вместе с выпиской из лицевого счета.

Получение денег со счета производится на основании денежного чека.

Денежный чек- приказ организации банку о выдаче с расчетного счета денежной суммы.

Безналичные перечисления могут производиться:

.Платежное поручение-распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы с его расчетного счета на расчетный счет получателя.

.Платежное требование -расчетный документ ,содержащий требование кредитора по основному договору к должнику об уплате определенной денежной суммы через банк.

.Инкассовое поручение- расчетный документ, на основе которого списываются денежные средства со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Они применяются:

.1 в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством (налоговой службой ) ;

.2 для взыскания по исполнительным документам ;

.3 в случаях ,предусмотренных договором.

.Чек -ценная бумага ,содержащая распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю.

.Аккредитив -условное денежное обязательство ,принимаемое банком-эмитентом по поручению плательщика ,произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива. Аккредитив открывается на одну сделку для расчетов с одним поставщиком.

Перечислены деньги на открытие аккредитива

Дт 55 Кт 51

Оплачено поставщику за счет средств аккредитива

Дт 60 Кт 55

Организация по мере движения денежных сумм по расчетному счету получает выписки. Выписка из расчетного счета -второй экземпляр лицевого счета организации.

В ней показываются дата операции, дата предыдущей операции, зачисленные или списанные суммы, остатки денежных средств на начало и конец дня. К выписке прилагаются первичные документы (платежные поручения и требования, инкассовые поручения ,квитанции на взнос наличными др.).

Синтетический учет отражается в журнале -ордере и в ведомости по счету 51.

Основные проводки по счету 51:

Получен на расчетный счет кредит банка

Дт 51 Кт 66,67

Сдана денежная наличность на расчетный счет

Дт 51 Кт 50

Получены от покупателей денежные средства на расчетный счет

Дт 51 Кт 62

Оплачены с расчетного счета документы поставщика

Дт 60 Кт 51

Оплачены с расчетного счета банковские услуги

Дт 91 Кт 51

Приобретены акции ,облигации ,открыт депозит предприятию

Дт 58 Кт 51

Перечислены налоги ,сборы ,платежи в бюджеты всех уровней

Дт 68 Кт 51

Перечислена зарплата работникам предприятия на пластиковые карты

Дт 70 Кт 51

В соответствии с порядком ведения кассовых операций каждая организация для расчетов наличными деньгами должна иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Прием наличных денег предприятиями и индивидуальными предпринимателями от покупателей должен производиться с обязательным применением контрольно-кассовых машин в соответствии с федеральным законом «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003г.

В кассе можно хранить денежные суммы в пределах установленного банком лимита для хозяйственных нужд предприятия. Лимит устанавливается банком один раз в год ( на 1.01) на основании заявки. Расчет лимита может производиться либо по фактическому расходу денежных средств в предыдущем квартале либо по предполагаемому расходу в будущем квартале. Суммы расхода денежных средств в каждом месяце квартала суммируются и делятся на количество рабочих дней в данных 3-х месяцах, так получается ежедневный расход денежных средств. В пределах этого ежедневного расхода банк и устанавливает лимит кассы.

Превышение лимита в кассе допускается в течение 3-х рабочих дней в период выплаты заплаты, пособий, стипендий, премий (в районах крайнего севера - в течении 5 дней).

Поступление денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами ,а выдачу -расходными кассовыми ордерами. Суммы операций записывают цифрами и прописью. Приходные ордера подписывает главный бухгалтер ,а расходные ордера -руководитель и главный бухгалтер. Подчистки ,помарки или исправления не допускаются.

Зарплата и другие выплаты выдаются из кассы по платежным ведомостям. При выдаче денежных сумм по доверенности в ведомости расписывается тот человек ,на которого выписана доверенность. Эта доверенность прикрепляется к платежной ведомости.

Все операции по поступлению и расходованию денежных сумм кассир записывает в кассовую книгу, которая должна быть прошнурована, пронумерована, подписана руководителем и главным бухгалтером и скреплена печатью. В конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день и выводит остаток на следующий день. Один лист книги отрывной , его сдают со всеми приходными и расходными документами в качестве отчета кассира в бухгалтерию. На основании кассовой книги заполняют журнал -ордер и ведомость по счету 50.

За несоблюдение условий работы с кассовой наличностью и порядка ведения кассовых операций с организации взимаются следующие виды штрафов:

.за превышение предельного лимита расчетов наличными деньгами с другими организациями -в 2-х кратном размере платежа. В настоящее время установлен максимальный размер расчетов наличными с юридическими лицами -100 000 рублей по одной сделке.

.за неоприходование или неполное оприходование в кассу денежной наличности -в 3 -х кратном размере неоприходованной выручки.

.за несоблюдение действующего порядка хранения денежных средств, а также за накопление денег в кассе сверх лимитов -в 3-х кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности.

На руководителей организации, допустивших указанные нарушения налагается административный штраф в размере от 40-ка до 50-ти кратной величины минимальной зарплаты.

Основные проводки по операциям учета денежных средств в кассе: Поступили наличные денежные средства от продажи продукции, основных средств и прочих активов

Дт 50 Кт 90,91

Поступили наличные деньги со счетов в банке

Дт 50 Кт 51,55,52

Возвращены в кассу подотчетные суммы

Дт 50 Кт 71

Приходуется сумма излишков, выявленных при инвентаризации (ревизии) кассы

Дт 50 Кт 91

Выданы зарплата или дивиденды работникам предприятия

Дт 70 Кт 50

Выданы наличными дивиденды учредителям (неработникам предприятия)

Дт 75 Кт 50

Списаны суммы недостач, выявленные при инвентаризации кассы

Дт 94 Кт 50

Выданы в подотчет денежные суммы

Дт 71 Кт 50

В кассе могут учитываться денежные документы -почтовые марки, марки государственной пошлины, путевки в санатории и дома отдыха, проездные документы, конверты, трудовые книжки по цене приобретения. Для их учета ведется книга движения денежных документов.

Приобретены денежные документа через подотчетное лицо

Дт 50/3 Кт 71

Приобретены денежные документы безналичным путем

Дт 50/3 Кт 51,52

Списаны использованные марки государственной пошлины, почтовые марки, конверты, трудовые книжки

Дт 26,44 Кт 50 /3

Выданы путевки своим работникам

Дт 91 Кт 50 /3

Для учета валютных операций организация открывает валютные счета. Порядок отражения валютных операций на валютном счете такой же, как и на расчетном счете. Основным первичным документом по учету валютных операций является выписка банка, в которой указываются валютные операции в иностранной валюте и в рублях. Банк автоматически открывают два валютных счета: транзитный валютный счет и текущий валютный счет. Транзитный счет открывается для зачисления валютной выручки организации. В настоящее время существует понятие - обязательная продажа валютной выручки, но она равна 0%.

Учет валютных средств ведется на счете 52, к которому может открываться 4 субсчета,

/1 -«Валютные счета внутри страны»;

/2 «Валютные счета за рубежом»;

/3 «Транзитный валютный счет»;

/4 «Специальный транзитный валютный счет».

Весь учет валютных операций условно можно разделить

на учет операций по продаже иностранной валюты ;

на учет операций по покупке иностранной валюты.

Учет операций по продаже иностранной валюты производится следующим образом:

Зачисляется экспортная валютная выручка

Дт 52/3 Кт 62

В этот же день валютная выручка зачисляется на текущий валютный счет с транзитного валютного счета:

Дт 52/1 Кт 52/3

Если предприятие добровольно продает оставшуюся часть валютной выручки, то в бухгалтерском учете делаются следующий записи:

Списаны средства в иностранной валюте с валютного счета организации для добровольной продажи

Дт 51 Кт 52/1

Списано комиссионное вознаграждение уполномоченному банку за операции по добровольной продаже валюты

Дт 91 Кт 52/1 или 51

Списано сальдо прочих доходов и расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль и связанных с продажей валюты (курсовая разница).

Дт 99 Кт 91 -убыток

Дт 91 Кт 99 -прибыль

Покупка валюты для расчетов за импортные товары оформляется следующими записями:

Списаны средства на покупку валюты

Дт 52/4 Кт 51

Отражается разница между курсом покупки валюты и курсом ЦБ РФ на дату покупки

Дт 52/4 Кт 91 -положительная (курс ЦБ РФ превышает курс покупки)

Дт 91 Кт 52/4 - отрицательная

Специальные счета в банках ( счет 55) открываются организации для осуществления контроля за целевым использованием средств, предназначенных для расчетов с поставщиками материалов или услуг посредством аккредитивов, расчетных чеков, банковских карт и др.

К счету 55 могут открываться субсчета

«Аккредитивы»

«Чековые книжки»

«Депозитные счета»

«Целевое финансирование»

«Специальные карточные счета»

Основные записи по счету 55

Депонированы средства для получения расчетных книжек, открыт аккредитив

Дт 55 Кт 51,52,66

Оплачена задолженность поставщикам с помощью аккредитива, расчетных чеков и др.

Дт 60 Кт 55

Банковская пластиковая карта представляет собой персонифицированное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров, работ, услуг, а также получения наличных денег в банковских учреждениях и банкоматах.

Физическое лицо открывает личную банковскую карту за счет собственных средств и производит по карте расходы для собственных нужд.

Организации могут открывать корпоративную карту для осуществления расходов на нужды организации. Держателями корпоративной банковской карты являются один или несколько сотрудников предприятия. Для обслуживания такой карты организация заключает договор с банком-эмитентом, который открывает бизнес-счет для нее.

Корпоративные карты используются для расчетов за приобретаемые товары, по командировочным расходам внутри страны или за рубежом. При этом для организации, принимающей карту для расчетов , нет разницы в том, какую карту ей предоставили: личную или корпоративную. Порядок расчетов и отражения их в учете не отличается.

Для перечисления средств с расчетного счета на бизнес -счет предприятие подает в свой обслуживающий банк платежное поручение на перевод денежных средств. При зачислении денежных сумм на спец.счет предприятию выдается выписка со счета и в учете делается запись.

Дт 55 Кт 51

Оплата за корпоративную карту производится обычно с расчетного счета Дт 26,44 Кт 51

При получении наличных денег в банке или в банкомате через корпоративную карту делается проводка Дт 50 Кт 55

Комиссия банка за обслуживание карты списывается

Дт 26,44 Кт 55

Зачисление заработной платы на счета работников Дт 70 Кт 55

Сотрудник организации может приобретать по карте материальные ценности.

Для этого он на основании первичных документов, полученных у продавца материалов или товаров составляет авансовый отчет.

Дт 10,41,26,44 Кт 71

Банк, обслуживающий расчеты по карте, предоставляет в организацию выписки со счета. Суммы, указанные в выписках , должны быть подтверждены первичными документами-чеками на оплату (слипами). На их основании делается запись Дт 71 Кт 55


6.9 Организация учета оплаты труда на предприятиях


На производственных предприятиях различают два вида оплаты труда:

Основная оплата труда - это оплата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам;

Дополнительная оплата труда - выплаты за непроработанное в организации время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, выходного пособия при увольнении и другое.

На производственных предприятиях принимают 2 формы оплаты труда: повременная и сдельная.

При повременной форме оплаты труда производится за определенной количество отработанного времени, независимо от количества выполненных работ. Повременная форма оплаты труда подразделяется на 2 подсистемы: простую повременную и повременно-премиальную.

Простая повременная система оплаты труда предусматривает выплату заработной платы в зависимости от количества отработанного времени и квалификации работника.

Повременно-премиальная система оплаты труда применяется с целью повышения материальной заинтересованности работников: в дополнение к ставке выплачивается премия за своевременное и качественное выполнение работ.

Сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату выполненных работ в соответствии с количеством и качеством установленной продукции по сдельным расценкам. Она подразделяется на следующие основные системы: прямая сдельная; сдельно-премиальная; сдельно-прогрессивная; косвенно-сдельная; аккордная

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется в зависимости от количества выработанной продукции для выполненных работ, исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом квалификации.

При сдельно-премиальной системе рабочему, кроме заработка, по прямым сдельным расценкам, выплачивается премия за выполнение и перевыполнение установленных объемных и количественных показателей.

При сдельно-прогрессивной системе оплата труда рабочих в пределах установленной исходной базы (нормы) производится по прямым сдельным расценкам, а сверх этого - по повышенным.

Косвенно-сдельная система служит для оплаты труда наладчиков технологического оборудования, слесарей-ремонтников, помощников мастеров. Такая оплата может быть организована по сдельным расценкам, увеличивающимися на процент выполнения норм выработки в среднем по обслуживаемому участку.

При аккордной системе величина оплаты устанавливается за весь объем работы, а не за каждое изделие или операцию. Эта система обычно сочетается с премированием за сокращение сроков выполнения аккордных заданий. Общая стоимость определяется на основе норм времени (выработки) и расценок. Аккордная система применяется на работах с длительным производственным циклом. Например, в строительстве, на автотранспорте и других отраслях.

Труд некоторых работников иногда оплачивается по смешанной форме, например, оплата труда руководителя небольшого количества, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Для учета личного состава предприятия используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов:

Контракт (трудовой договор) составляется на определенный период времени.

Приказ (распоряжение) о приеме на работу составляется на каждого члена трудового коллектива работником

отдела кадров. На оборотной стороне приказа указывается, в качестве

кого принят работник, его разряд, оклад, испытательный срок. С

приказом знакомят вновь принятого сотрудника под его роспись.

-Личная карточка заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре. В ее разделах содержаться общие сведения о работнике (ФИО, год рождения, образование и т.д.), сведения о воинском учете, назначениях и перемещениях, повышении квалификации, отпуске, аттестации, награждениях и т.д.

-Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска применяется для оформления ежегодного отпуска, отпусков других видов. Содержит все необходимые сведения для расчета отпускных сумм и удержаний.

- Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора составляется в двух экземплярах в отделе кадров. В приказе указывают причину, основание и дату увольнения.

Поступившему на предприятие впервые выдается трудовая книжка, хранящаяся до его увольнения в отделе кадров, а так же каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах.

Бухгалтер на основании первичных документов о приеме на работу заполняет на него лицевой счет, в котором указывается: ФИО, категория персонала, табельный номер, состав семьи, дата поступления, суммы начисленной зарплаты и удержаний из нее. Лицевой счет заполняется в течение года.

Начисление зарплаты работникам происходит в зависимости от формы оплаты труда- повременной или сдельной.

Основным первичным документом для повременщиков является табель учета рабочего времени. Его сущность состоит в ежедневной регистрации явки на работу, ухода с работы, всех случаев опозданий и неявок с указанием причин, а так же часов простоя и сверхурочной работы.

Табельный учет осуществляет бухгалтер, бригадир или мастер в табеле учета использования рабочего времени . Для упрощения табельного учета можно ограничиться лишь регистрацией в нем отклонений от нормативной продолжительности рабочего дня.

Отметка о неявке или опоздании делается в табеле на основании соответствующих документов, справок о вызове в военкомат, суд, листков о временной нетрудоспособности и других, которые работники сдают табельщикам. Причины неявок указываются с помощью шифров. Например: выходные дни - В, командировка - К, нетрудоспособность - Б и т.д.

Форма и содержание документов по учету выработки рабочих сдельщиков зависит от характера производства, технологического процесса и системы организации труда. В одних производствах выработка отдельных рабочих накапливается по видам выполненных ими операций, а в конце итоги по каждой операции расцениваются и определяется заработок рабочего. Такой метод называется пооперационным учетом выработки. В данном случае могут применяться путевые листы, наряд- заказы, листки и ведомости по учету выработки и т.д.

В других производствах (хлебопекарная, кондитерская) работа каждой смены является законченным циклом производства со сдачей готовой продукции. В этом случае отпадает необходимость в учете выработки каждого, так как работа учитывается в целом по смене и все ее работники несут одинаковую ответственность за количество и качество готовой продукции. Сдача выполненной работы оформляется рапортом или нарядом, в котором указывается количество часов, отработанных каждым рабочим. Такой порядок оформления называется учетом выработки по конечной продукции и считается прогрессивным.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами:

дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-то отличительный знак (яркая черта по диалогам);

отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа, к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку;

простои не по вине рабочих - листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя и причитающуюся за простой сумму оплаты в размере двух третьих от ставки или оклада работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют;

неисправимый брак - оформляют актом или ведомостью о браке, и кроме того, его отмечают в первичных документах по учету выработки;

исправимый брак документами не оформляют, но если брак исправляет другой рабочий, то составляют наряд на сдельную работу. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями.

Оплата часов ночной работы (с 22 ч до 6 ч утра). Час ночной работы оплачивается в повышенном размере, предусмотренным коллективным договором организации. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 час.

Оплата часов сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях с согласия профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее, чем в полуторном размере, за последующие часы, не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы.

Оплата работы в выходные и праздничные дни производится в 2-х кратном размере

Оплата за время выполнения государственных и общественных обязанностей производится исходя из среднего заработка.

Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности

Оплата пособий по временной нетрудоспособности.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим два первых дня за счет средств предприятия и оставшиеся дни за счет отчислений на социальное страхование. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки лечебных учреждений. Размер такого пособия зависит от страхового стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при страховом стаже работы до 5 лет - 60% заработка; от 5 до 8 лет -80% заработка; от 8 лет и более - 100%. Пособие по беременности и родам выплачивается застрахованной женщине в размере 100 процентов среднего заработка.

С 1 января 2007 года размер пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется в зависимости от страхового стажа, в который включаются периоды работы застрахованного лица по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной службы, а также периоды иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ранее такой размер зависел от продолжительности непрерывного трудового стажа).

В заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, включаются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, учитываемые при определении налоговой базы по единому социальному налогу, зачисляемому в Фонд социального страхования Российской Федерации, в соответствии с главой 24 части второй Налогового кодекса Российской Федерации.

Средний дневной заработок для исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам определяется путем деления суммы начисленного заработка за 12 месяцев на число календарных дней, приходящихся на данный период.

Сумма пособия рассчитывается =средний дневной заработок * количество дней болезни * % от страхового стажа работника.

Работнику, который в последние 12 календарных месяца перед наступлением нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам проработал фактически менее шести месяцев пособие выплачивается в размере, не превышающем за полный календарный месяц минимального размера оплаты труда(2 300 рублей ), а если более, то работник имеет право на расчет среднего заработка. Максимальный размер пособия по временной нетрудоспособности за один календарный месяц не может превышать с 1.01.2007г. 16125 (с 1.01.2008- 17250) рублей, кроме пособий по временной нетрудоспособности, выплачиваемых по причине трудового увечья работника. Максимальный размер пособия по беременности и родам за один календарный месяц не может превышать с 1.01.2007г. 16125 (с 1.01.2008- 23 400) рублей.

Оплата очередных отпусков.

В соответствии с действующим законодательством о труде все работники все работники имеют право на ежегодный отпуск с сохранением места работы после 6 месяцев работы на предприятии и среднего заработка продолжительностью не менее 28 календарных дней.

Для начисления заработной платы во время отпуска рассчитывается:

. среднемесячный заработок путем деления суммы заработной платы за 12 месяцев на 12 месяцев

. среднедневной заработок работника путем деления среднемесячного заработка на 29,4.

. Умножением среднедневного заработка на количество дней отпуска определяют причитающуюся сумму отпускных.

Из оплаты труда работников производят различные удержания, которые можно разделить на 2 группы:

обязательные удержания (налог на доход с физических лиц, удержания

по исполнительным листам и надписями нотариальных контор в

пользу юридических и физических лиц);

по инициативе организации (за брак, за порчу ценностей, долг за

работником, квартплата по спискам из ЖКО и т.д.);

Налог на доходы с физических лиц взимается в порядке и размерах, установленных 23 главой НК РФ «Налог на доходы физических лиц».

В совокупный доход, облагаемый налогом, включают все виды доходов, как в денежной, так и в натуральной форме. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Не подлежат налогообложению следующие виды доходов:

государственные пособия (по безработице, по родам);

государственные пенсии;

все виды законодательно установленных компенсаций;

вознаграждения донорам за донорскую помощь;

алименты, получаемые налогоплательщиками;

суммы, получаемые в виде премий за достижения в науке, образовании, культуры и др.;

доходы, полученные от физических лиц в порядке наследования или дарения;

другие виды доходов согласно ст.217 Налогового кодекса РФ. Все налоговые вычеты могут производиться только из доходов налогоплательщика, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка- 13%.

Бухгалтерию прежде всего интересуют стандартные налоговые вычеты, т.к. остальными вычетами налогоплательщики пользуются самостоятельно.

При определении налоговой базы налогоплательщик имеет право на получении стандартных налоговых вычетов в размере 3000 рублей, 500 рублей, 400 рублей и 600 рублей ежемесячно.

Право на ежемесячный налоговый вычет в размере 3000 рублей имеют те : лица, получившие или перенесшие лучевую болезнь вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, лица, принимавшие участие в ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС, лица, ставшие инвалидами, получившие и перенесшие лучевую болезнь вследствие аварии в 1957г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III группы вследствие ранения, контузии, полученных при защите РФ и др..

Стандартный налоговый вычет в размере 500 рублей ежемесячно производится: родителям и супругам военнослужащих, погибших при защите РФ; гражданам, выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, инвалидам с детства, инвалидам 1и 2 групп, лицам, отдавших костный мозг для спасения жизни людей и др.

Остальные физические лица налогоплательщики имеют право на стандартный налоговый вычет в размере 400 рублей. Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысит 20 000 рублей.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один вышеперечисленный вычет, то ему предоставляется максимальный из соответствующим стандартных налоговых вычетов.

Стандартный налоговый вычет в размере 600 рублей предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.. Данный вычет производится за каждый месяц налогового периода до месяца, когда доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала налогового периода работодателем, предоставляющим налоговый вычет, превысит 40 000 рублей.

Удержания по исполнительным листам.

Основанием для удержания и переводов алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки в паспортах об обязанности платить алименты.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности.

Алименты удерживаются с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленные за отчетный месяц после удержания из них налогов, а также с сумм, начисленных пенсий и стипендий. Алименты взыскиваются в следующих размерах: на содержание несовершеннолетних детей, на 1 ребенка - 1/4, на 2 детей -1/3, на 3 детей и более - 50% заработка, но не менее суммы, установленной законодательством (70%), а на содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц - в твердой денежной сумме. Удержание суммы алиментов бухгалтерия обязана в течении трех дней со дня выплаты заработной платы выдать взыскателю лично из кассы, перевести по почте акцептированным платежным поручением или перечислить на счет взыскателя в отделение банка на основании письменного заявления.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником, за ущерб, нанесенный производству; за порчу; за брак, членские профсоюзные взносы и т.д.

Каждое производственное предприятие для материального обеспечения своих работников пенсиями по старости, пособиями по болезни, при потере трудоспособности ежемесячно сверх оплаты труда производят отчисления на их социальные нужды -единый социальный налог согласно главе 24 НК РФ «Единый социальный налог». Для начисления единого социального налога в качестве базового показателя используются выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу работников (ст.237 НК РФ). Сумма налоговой базы исчисляется на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года. При этом чем больше начисления зарплаты работникам организации, тем меньше отчисления ЕСН.

Данный налог производственными предприятиями зачисляется в государственные внебюджетные фонды по следующим ставкам:


Налоговая база на каждого отдельного работника нарастающи м итогом с начала года Федеральный бюджетФонд социального страхования Российской Федерации Фонды обязательного медицинского страхования Итого Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Территориальны и фонд обязательного '; медицинского страхования I 2 3 4 56 До 280 000 20.0 2.9 1.1 2.0 26.0 От 280 001 До 600000 56 000 руб +7,9% с суммы превышающей 280000 руб 8 120 руб +1,0% с суммы превышающей 280000 руб 3 080 +0,6% с суммы превышающей 280000 руб 5 600 руб+0,5% с суммы превышающей 280000 руб 72 800 руб +10% с суммы превышающей 280000 руб Свыше 6000000 руб81280 руб+2,0% с суммы превышающей 600000 руб11 320 руб 5000 руб7 200 руб104 800 руб+ 2,0% суммы превышающей 600000 руб

Не подлежат налогообложению:

) государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по временной нетрудоспособности, пособия по уходу за больным ребенком, пособия по безработице, беременности и родам;

) все виды установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с:

возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья;

бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;

оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия, а также с выплатой денежных средств взамен этого довольствия;

оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;

увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск;

возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников;

трудоустройством работников, уволенных в связи с осуществлением мероприятий по сокращению численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;

выполнением физическим лицом трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).

При оплате налогоплательщиком расходов на командировки работников как внутри страны, так и за ее пределы не подлежат налогообложению суточные в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) суммы единовременной материальной помощи, оказываемой налогоплательщиком:

физическим лицам в связи со стихийным бедствием или другим чрезвычайным обстоятельством в целях возмещения причиненного им материального ущерба или вреда их здоровью, а также физическим лицам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;

членам семьи умершего работника или работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи;

) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, выплачиваемые своим работникам, а также военнослужащим, направленным на работу (службу) за границу, налогоплательщиками - финансируемыми из федерального бюджета государственными учреждениями или организациями - в пределах размеров, установленных законодательством Российской Федерации;

) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации - в течение пяти лет начиная с года регистрации хозяйства.

Настоящая норма применяется в отношении доходов тех членов крестьянского (фермерского) хозяйства, которые ранее не пользовались такой нормой;

) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

) суммы страховых платежей (взносов) по обязательному страхованию работников, осуществляемому налогоплательщиком в порядке, установленном законодательством Российской Федерации; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов этих застрахованных лиц; суммы платежей (взносов) налогоплательщика по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей; и др.

Кроме ЕСН организации исчисляют и уплачивают в фонд социального страхования дополнительные проценты от фонда оплаты труда работников - страховые тарифы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в зависимости от класса риска производственно- хозяйственной деятельности.

Класс риска устанавливается фондом на основании кодов статистических органов, а также предоставляемой годовой формы отчетности - отчета о прибылях и убытках.

Учет затрат на оплату труда рабочих и служащих ведется на синтетическом учете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту этого счета отражают начисления, а по дебету- удержания и выплаты заработной платы, пособий и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность предприятия перед работниками по заработной плате и другим видам выплат.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ресурсов и осуществлением капитальных вложений, в бухгалтерском учете отражаются по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счетов:

«Материалы»;

«Заготовление и приобретение материалов»;

«Вложения в необоротные активы».

Начисление оплаты труда по производственным операциям отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету

счетов: 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательное производст- во»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы» ; 28 «Брак в производстве»; 29«Обслуживание производства и хозяйства».

Начисление оплаты труда работникам, связанных с реализацией продукции, в бухгалтерском учете отражается записью:

Дебет счета 44 «Расходы на продажу»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление пособия по временной нетрудоспособности отражается следующими записями:

1.за счет средств организации - первые два дня болезни

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

. за счет средств фонда социального страхования

Дебет счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы отпускных описывают за счет созданного резерва. При этом в бухгалтерском учете делают следующую запись:

Дебет счета 96 «резервы предстоящих расходов»,

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из начисленных сумм оплаты труда в бухгалтерии производят различные удержания. Эти операции в бухгалтерском учете отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов:

«Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога с физических лиц;

«Брак в производстве» - на сумму удержаний с виновников брака;

«Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на сумму удержаний по возмещению материального ущерба;

«Расчеты с разными кредиторами и дебиторами» - на сумму удержаний по исполнительным листам и за товары, приобретенные в кредит.

Выдачу заработной платы и пособий в бухгалтерском учете отражают записью:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 50 «Касса»

Не выданные в срок суммы оплаты труда по истечении трех дней депонируются и сдаются в банк на расчетный счет. На эти операции делают следующие записи:

Депонирование сумм оплаты труда:

Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Сдача депонированной суммы оплаты труда на расчетный счет в банке:

Дебет счета 51 «Расчетный счет»

Кредит счета 50 «Касса»

Последующая выплата депонированной заработной платы в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Кредит счета 50 «Касса»


.10 Учет затрат, связанных с изготовлением продукции, работ, услуг


Себестоимость проданной продукции, работ, услуг формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды.

Определение расходов от обычных видов деятельности и порядок их признания изложен в ПБУ 10/99 «Учет расходов». Состав расходов, принимаемых в целях налогообложения организации, определен в главе 25 «Налог на прибыль организаций» налогового кодекса.

В соответствии с указанными нормативными документами в себестоимость продукции включаются следующие виды затрат:

непосредственно связанные с приобретением сырья, материалов; -расходы по контролю производственных процессов и качества продукции и услуг;

на подготовку и освоение производства;

некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества продукции и услуг;

связанные с изобретательством и рационализаторством;

на обслуживание производственного процесса;

по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности;

связанные с управлением производством;

предусмотренные законодательством, связанные с набором рабочей силы;

по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

амортизационные отчисления основных производственных фондов ;

амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности;

Отчисления от фонда оплаты труда в ЕСН;

платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования и отчисления в страховые фонды (резервы), производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

коммерческие расходы;

другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг в соответствии с установленным законодательством порядком.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты,

затраты на оплату труда,

отчисления на социальные нужды,

амортизация ,

прочие затраты.

В практике ведения бухгалтерского учета применяют следующие методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции:

нормативный;

позаказный;

попередельный;

простой.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство продукции является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов. В своей основе он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Составление сметных планов работ, отпуск материалов на рабочие места, оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм. Нормы могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно -технических мероприятий, при повышении качества конструкций, деталей, узлов и изделий, а также при сокращении технологических операций, повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми и т.п.

Извещения об изменениях норм должны оформляться:

.технологическим отделом -по расходу материалов;

.плановым отделом -по изменению цен на материальные ресурсы;

.отделом труда и заработной платы -по изменению норм времени, выработки, обслуживания и расценок;

.конструкторским отделом -по изменениям применяемости деталей, узлов и полуфабрикатов;

.службой главного энергетика -по изменению ном расхода топлива и энергии.

Изменения норм вносятся в технологическую и техническую документацию в момент поступления извещений, а в нормативные калькуляции - на начало следующего после получения извещений месяца.

При позаказном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ. Под понимают изготовление изделия, мелких серий одинаковых изделий или выполнение ремонтных, монтажных и экспериментальных работ.

Для учета затрат на каждый заказ открывают отдельный аналитический счет с указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут на основании первичных документов, отражающих выработку, расход материалов и т.п. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве способом. Все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа.

Попередельный метод учета затрат применяют в производстве, где материалы и сырье проходят последовательно несколько фаз обработки (переделов). Различают два варианта данного метода:

.безполуфабрикатный;

.полуфабрикатный.

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерском учете движение полуфабрикатов не отражают. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, который ведут в цехах. Себестоимость продукции, работ, услуг в промежуточных переделах не исчисляется.

При полуфабрикатном варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки.

Простой метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяют в организациях с ограниченной номенклатурой продукции и где незавершенное производство отсутствует.

Все расходы организации, связанные с производством продукции, оказанием услуг и выполнением работ подразделяются на прямые и косвенные. В учетной политике организации должен быть определен порядок отнесения расходов к прямым или косвенным.

Прямые расходы - расходы непосредственно связанные с производством продукции, работ, услуг и которые можно непосредственно отнести к изготовлению определенного вида продукции, работ, услуг. К ним можно отнести:

1.сырье и материалы, используемые в целях производства;

2.оплата труда основных производственных рабочих;

.отчисления от фонда оплаты труда основных производственных рабочих ЕСН;

.амортизация основных средств производственного назначения.

Данные статьи расходов в бухгалтерском учете сразу относятся в Дебет

счета 20 «Основное производство» с кредита счетов 10, 70, 69, 02.

Косвенные расходы организации - расходы, связанные с производством продукции, работ, услуг, но которые невозможно отнести к определенному виду продукции, работ, услуг; связанные с управлением и обслуживанием производством предприятием в целом; связанные со сбытом продукции. Например, общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие расходы и т.д.

Косвенные расходы в течение месяца собираются по дебету счетов 25,26,23,44, а в конце отчетного периода пропорционально определенной базе распределения, утвержденной в учетной политике предприятия, распределяются между видами продукции, работ, услуг.

Выбор той или иной базы распределения обусловливается функциональной спецификой работы предприятия. При этом основным критерием выбора базы распределения является сочетание различных видов ресурсов в той или иной технологической линии. Основными ресурсами, используемыми в производстве продукции, являются:

материальные оборотные средства (сырье, материалы, комплектующие);

основные средства (в части амортизации);

трудовые ресурсы (в части заработной платы).

Таким образом, технологический процесс отдельных подразделений, цехов предприятия различается по степени:

трудоемкости;

капиталоемкости;

материалоемкости.

Если деятельность подразделения является трудоемкой (большая доля ручного труда), то общепроизводственные расходы цеха этого подразделения следует распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с потреблением трудовых ресурсов. В качестве базы распределения косвенных расходов данного подразделения можно использовать:

фактические прямые затраты труда (кредит счета 70 в корреспонденции с дебетом счета 20 по видам продукции);

нормативные (плановые) прямые затраты труда;

количество персонала, задействованное в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения является капиталоемкой (автоматизированные производственные линии), то общепроизводственные расходы этого подразделения можно распределять по видам продукции, взяв за основу показатели, связанные с использованием основных средств. Здесь в качестве базы распределения косвенных расходов могут применяться:

амортизационные отчисления по видам продукции;

плановые (нормативные) часы работы оборудования;

фактические часы работы оборудования;

остаточная стоимость основных средств, задействованных в том или ином технологическом процессе.

Если деятельность подразделения материалоемка (затраты, добавленные к стоимости продукции в данном подразделении, в большинстве своем являются расходами сырья и материалов), то за базу распределения можно принять:

фактические прямые затраты сырья и материалов (дебет счета 20 в корреспонденции с кредитом счетов 10 и 21);

плановые прямые затраты сырья и материалов.

Если нельзя четко определить, какой является деятельность подразделения (трудоемкой, капиталоемкой или материалоемкой), то можно использовать комбинированные базы распределения, рассчитываемые на основе двух и более видов ресурсов:

полные прямые материальные затраты (текущие материальные затраты плюс амортизация) - при большом удельном весе используемых сырья, материалов и основных средств;

добавленная себестоимость (амортизация плюс прямые затраты труда) - при большом удельном весе трудовых ресурсов и капитала (основных средств);

затраты труда плюс текущие материальные затраты - при большом удельном весе сырья, материалов и ручного труда;

полные прямые затраты - в отсутствие приоритета какого-либо вида ресурсов.

Базы распределения могут существовать и для функциональных служб предприятия (аппарата управления). В этом случае они характеризуют, как правило, количественный аспект одной из основных функций, выполняемых службой аппарата управления. Так, основными базами распределения могут быть:

для службы диспетчеризации - тонно - километраж перевозимой готовой продукции;

для складского хозяйства - нормативные затраты на единицу хранения в день, умноженные на средний остаток на складе, либо кубометраж хранения единицы готовой продукции;

для отдела отгрузки - количество договоров по отгрузке готовой продукции.

Объект калькулирования - это вид продукта разной степени готовности, то калькуляционная единица является количественным измерителем объекта калькулирования.

Калькуляция - это расчет затрат на производство единицы продукции. Данный расчет производится путем деления стоимости всех затрат на количество выпускаемой продукции.

Принято выделять следующие основные виды калькуляционных единиц:

натуральные количественные - штуки, тонны, киловатт - часы, метр.и т.д.;

условно - натуральные - 100 условных пар обуви, тонна условного чугуна, 1000 условных консервных банок и т.д.;

условные калькуляционные единицы, предусматривающие определенное содержание полезного вещества в продукте - химические продукты с определенным содержанием кислоты или щелочи, молочные продукты с определенным процентом жирности и т.д.;

стоимостные единицы;

единицы работы персонала или средств труда - нормо - час работы специалиста, машино - день, тонно - километр перевозок и т.д.

По времени составления калькуляции можно подразделить на две группы: предварительные и последующие.

Предварительные калькуляции составляются до изготовления продукта. К ним относят:

проектную калькуляцию. Применяется для обоснования экономической эффективности инновационных проектов: строительства, реконструкции, разработки новых продуктов, технологий и т.д.;

нормативную калькуляцию. Расчет себестоимости продуктов ведется на основе норм, действующих на определенную дату (текущих норм). Применяется для краткосрочного планирования;

плановую калькуляцию. Составляется на основе плановых норм - средних норм для определенного промежутка времени или будущих норм. Применяется для среднесрочного планирования;

сметную калькуляцию. Является разновидностью нормативной (плановой) калькуляции. Составляется на изделия и работы, выполняемые в разовом порядке.

Последующие калькуляции составляются после изготовления продукта. Принято различать:

отчетную калькуляцию - расчет фактической себестоимости произведенных продуктов;

хозрасчетную калькуляцию - разновидность отчетной калькуляции, отражает фактические величины потребления производственных ресурсов в оценке, предусмотренной плановым заданием (по учетным ценам). Может содержать данные о полученных и предъявленных суммах хозрасчетных претензий.


.11 Бухгалтерский учет готовой продукции и ее продажи


Изделия, которые прошли все стадии технологической обработки и соответствуют установленным стандартам или техническим условиям и сданы на склад, называют готовой продукцией.

Сдачу продукции из производства на склад оформляют накладными, которые выписывают в цехах в двух экземплярах. Один экземпляр передается кладовщику, а другой с распиской в приемке продукции остается в цехе.

В бухгалтерии на основе сдаточных накладных ведут накопительные ведомости выпуска готовой продукции за месяц.

В конце месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по видам изделий и оценивают ее по плановой себестоимости. В этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственную себестоимость готовой продукции по видам изделий или заказам определяют по данным аналитического учета основного производства. Выявленные суммы себестоимости каждого вида изделий (заказа) проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом складывают все эти суммы и получают фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономию или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом.

Для сверки данных аналитического учета по счету 20 «Основное производство» с синтетическими счетами рассчитывают себестоимость товарной продукции в ведомости и журнале-ордере по данному счету.

Основой расчета себестоимости товарной продукции являются итоговые данные по дебету счета 20 «Основное производство» и сумма транспортно-заготовительных расходов

После записи сумм коррективов записывают стоимость незавершенного производства на начало и конец месяца и подсчитывают фактическую себестоимость товарного выпуска продукции основного производства

По данным ведомости выпуска, сверенной с расчетом себестоимости товарной продукции, производят записи в журнале-ордере по кредиту счета 20 «Основное производство» в корреспонденции с дебетом счета 43 «Готовая продукция» .

При необходимости для обобщения информации о выпущенной продукции, сданных заказчикам работах и оказанных услугах за отчетный период, а также выявления отклонений фактической производственной себестоимости этой продукции, работ, услуг от нормативной (плановой) себестоимости используется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Счет 40 - активно-пассивный, сальдо не имеет, так как ежемесячно закрывается, используется для выявления отклонений фактических затрат от нормативной (плановой) себестоимости выпущенной продукции, оказанных услуг, выполненных работ. По дебету счета отражается фактическая производственная себестоимость при корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.; по кредиту - нормативная (плановая) себестоимость. Если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, то по нормативной - в течение месяца, по мере выпуска продукции, оказания услуг, выполнения работ их объем списывается в корреспонденции со счетами 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи». Отклонения как разница между оборотами:

а) сторнируются, если нормативные затраты выше фактических (дебет счетов 43, 45, 90, кредит счета 40);

б) дополняются записью (дебет счетов 43, 45, 90, кредит счета 40).

Организация самостоятельно принимает решение об использовании счета 40, при этом должен быть принят во внимание порядок оценки готовой продукции в балансе: по фактической себестоимости или по нормативной (плановой). От этого факта зависит выбор счета, на который списываются отклонения между фактическими и нормативными затратами (43 или 90).

Реализация (продажа) продукции - переход права владения на готовую отгруженную продукцию другому лицу.

Налоговым кодексом предусмотрено два варианта определения момента продажи продукции, работ, услуг:

-по отгрузке продукции покупателю (день выписки накладной);

-по факту получения оплаты за отгруженную ранее продукцию ( на расчетный счет, в кассу, по поступлению продукции при бартерных расчетах).

По первому варианту работают крупные предприятия России. Он имеет один недостаток - если покупатель своевременно не производит расчет за отгруженную продукцию, то у продавца могут возникнуть финансовые трудности по уплате всех причитающихся налогов в бюджет государства.

По второму варианту работают в основном предприятия малого бизнеса, т.к. выручка от продажи у них составляет менее одного миллиона в квартал.

Основные счета, применяемые при учете процесса продажи:

Счета 90 «Продажи»,91 «Прочие доходы и расходы», 99 « Прибыли и убытки», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,68 «Расчеты по налогам и сборам».

Основным счетом по продаже продукции является счет 90 -активно-пассивный. Сальдо конечного на конец месяца не имеет.

Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового и кредитового итоговых оборотов.

Счет 44-активный, предназначен для учета на промышленных предприятиях расходов по упаковке, транспортировке готовой продукции до покупателя за счет продавца. У торгово-закупочных предприятий этот счет используется для учета всех расходов, связанных с содержанием таких организаций.

Простейшая схема синтетического учета процесса продажи продукции при определении выручки по моменту отгрузки:

отгружена готовая продукция покупателю (выписана счет-фактура)

Дт 62 Кт 90

начислен НДС от продажи продукции

Дт 90 Кт 68

списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции

Дт 90 Кт 43

списываются расходы, связанные с продажей продукции

Дт 90 Кт 44

поступила оплата за отгруженную продукцию на расчетный счет

Дт 51 Кт 62

определяется финансовый результат от продажи продукции

Дт 90 Кт 99 -прибыль

Дт 99 Кт 90 -убыток

Коммерческими называются расходы, связанные со сбытом продукции. В их состав входят :

расходы на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

транспортные расходы по сбыту продукции, производимые за счет поставщика;

комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

расходы по содержанию помещений для хранения продукции;

рекламные расходы и др. расходы.

Затраты на тару включаются в коммерческие расходы в тех случаях, когда затаривание и упаковка готовой продукции производится после ее сдачи на склад.

Коммерческие расходы учитываются на активном счете 44 «Расходы на продажу» . По дебету отражаются расходы отчетного месяца, связанные с отгруженной продукцией, а по кредиту -затраты, списанные в отчетном месяце на реализованную продукцию.

Отражается стоимость перевозки отгруженной продукции

Дт 44 Кт 60

Списывается стоимость, израсходованных материалов на упаковку отгруженной продукции

Дт 44 Кт 10

Начисляется зарплата грузчикам за погрузочно -разгрузочные работы

Дт 44 Кт 70

Начисляется единый социальный налог

Дт 44 Кт 69

Списывается сумма коммерческих расходов на реализуемую продукцию

Дт 90 Кт 44

В ученой политике предприятия может быть предусмотрен один из двух вариантов списания коммерческих расходов:

все коммерческие расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции;

расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, включаются в себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем. При невозможности такого отнесения они могут распределятся между отдельными видами реализованной продукции ежемесячно исходя из их веса, объема и т.п. Все остальные коммерческие расходы ежемесячно относятся на себестоимость продукции в полном объеме.


6.12 Бухгалтерский учет финансовых результатов деятельности предприятий


Доходом (расходом) организации признается увеличение (уменьшение) экономических выгод в результате поступления (выбытия) активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения (возникновения) обязательств, приводящее к увеличению (уменьшению) капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

В соответствии с ПБУ 9/99 доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:

  1. доходы от обычных видов деятельности;
  2. прочие доходы

Доходами от обычных видов деятельности являются:

а)для производственных предприятий - выручка от продажи продукции;

б) для предприятий, оказывающих услуги и выполняющих работы - выручка от оказания услуг, выполнения работ;

в)для торговых организаций - выручка от продажи товаров и т.д.

Все эти доходы должны отражаться по кредиту 90 «Продажи» с учетом косвенных налогов (НДС, акцизов).

Положения Плана счетов бухгалтерского учета и ПБУ 9/99, ПБУ 10/99 применимы исключительно для целей бухгалтерского учета, а для целей налогообложения следует исходить из требований гл. 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций». Следует иметь в виду, что классификация расходов используемая для целей налогового учета не совпадает с классификацией расходов, используемых для целей финансового учета.

Классификация прочих доходов и расходов по ПБУ 9/99 и 10/99 ориентирована на потребности отражения их в «Отчете о прибылях и убытках» ф. 2.

При учете отдельных видов доходов и расходов необходимо также принимать во внимание предмет деятельности организации, так как одни и те же доходы (расходы) могут быть отнесены к доходам (расходам) от обычных видов деятельности и к прочим доходам (расходам).

Доходы считаются полученными от обычных видов деятельности, если доходы организация получает регулярно и их сумма превышает 5% от общей суммы выручки за отчетный период.

Выручка от обычных видов деятельности отражается в учете после перехода права собственности на товары (продукцию) к покупателю, принятия работ заказчиком, оказания услуг следующей проводкой:

Дт 62 Кт 90-1 - признана сумма выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Одновременно с отражением выручки производится списание себестоимости проданных продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг):

Дебет 90-2 Кредит 43 (41, 45, 20 и т.д.) - списана себестоимость проданной продукции (товаров, выполненных работ, оказанных услуг).

Дебет 90-2 Кредит счета 44 «Расходы на продажу» - списана стоимость коммерческих и иных аналогичных расходов, связанных с продвижением товара или продукции на рынок.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат (прибыль или убыток):

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Счет 90 на конец каждого месяца не должен иметь сальдо. Однако все субсчета 90 в течение года могут иметь сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная с января отчетного года.

В конце года 31 декабря осуществляется реформация баланса, все субсчета, открытые к счету 90 должны быть закрыты. Это отражается записями:

Дебет 90-1 Кредит 90-9 - закрыт субсчет 90-1 по окончании года;

Дебет 90-9 Кредит 90-2, 90-3, 90-4, 90-5, 90-6 - закрыты субсчета к счету 90 «Продажи» по окончании года.

Состав прочих доходов и расходов регламентируется ПБУ 9/99»Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Учет этих доходов и расходов осуществляется на субсчетах 91-1 «Прочие доходы», 91-2 «Прочие расходы», в ряде случаев (например, при отражении безвозмездного получения материальных ценностей) используется счет 99 «Прибыли и убытки». Каждый месяц разницу между суммой доходов и расходов, отраженных на субсчетах 91-1 и 91-2 отражают на субсчете 91-9.

Прочими доходами являются в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»:

- поступления, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации;

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных

средств организации, а также проценты за использование банком

денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым

истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие доходы.

Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также

возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных

должником.

Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

Прочими расходами являются в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации»:

- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное

пользование (временное владение и пользование) активов организации расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и

других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств

(кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в

пользование денежных средств {кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

налог на имущество;

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки, прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой

давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благо

творительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных

мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно - просветительского характера и иных аналогичных мероприятий (внереализационные расходы);

- убытки от хищений материальных и иных ценностей, виновники которых по решениям суда не установлены;

- прочие расходы.

Конечный финансовый результат деятельности организации отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета учитывают прибыли, а по дебету - убытки. Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности организации.

Хозяйственные операции отражают на счете 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражается в качестве сальдо по кредиту счета 99 и характеризует размер прибыли организации, а превышение дебетового оборота над кредитовым записывается как сальдо по дебету счета 99 и характеризует размер убытка организации. Счет 99 имеет одностороннее сальдо.

В широком смысле счет 99 «Прибыли и убытки» представляет собой систему предусмотренных планом счетов синтетических позиций. В Данную систему входят счета учета доходов и расходов:

  1. «Продажи»;
  2. «Прочие доходы и расходы;

99 «Прибыли и убытки».

В рамках этой системы ведется систематическое наблюдение за процессом формирования финансового результат деятельности организации в течение отчетного периода. Данная система дает возможность составлять отчет о прибылях и убытках.

Счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» предназначены для обобщения и накапливания информации о доходах и расходах организации. На счете 90 формируется финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель организации. Он определяется как разница между выручкой от реализации и себестоимостью проданной продукции.

Прочие доходы и расходы, включаемые в общий финансовый результат организации, отражаются в учете обособленно от финансового результата продаж на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем «развернутого» отражения отдельных статей в течение отчетного периода.

В финансовой отчетности о прибылях и убытках прочие доходы иногда могут показываться за минусом соответствующих расходов, относящихся к этим доходам, в случае, если это предусмотрено или не запрещено правилами бухгалтерского учета или если отдельные статьи доходов и связанные с ними аналогичные статьи расходов не являются существенными для характеристики финансового положения организации,

Аналитический учет по субсчетам к счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. В соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансово - хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

Счет 91 имеет двойное назначение - счет учета реализации и счет учета прибылей и убытков. По характеру оформляемых проводок этот счет ближе к счетам реализации, так как образование сальдо на конец отчетного месяца по данному счету не предусмотрено.

На счете 99 «Прибыли и убытки» выявляется чистая прибыль организации, которая является основой для объявления дивидендов и иного распределения прибыли. Данная величина заключительными записями декабря переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Формирование прибыли (убытки) осуществляется по следующему алгоритму:

Доходы по обычным видам деятельности -

Расходы по обычным видам деятельности

± Сальдо прочих доходов и расходов

налог на прибыль

платежи по перерасчетам по налогу на прибыль

санкции за нарушения налогового законодательства

чистая прибыль (убыток) за отчетный период

По итогам каждого месяца организация выявляет прибыль (убыток):

Дебет 90-9 Кредит 99 - отражена прибыль от продаж;

Дебет 99 Кредит 90-9 - отражен убыток от продаж.

Прибыль (убыток) от прочей деятельности отражается с помощью следующих проводок:

Дебет 91-9 кредит 99 - отражена прибыль от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца);

Дебет 99 Кредит 91-9 - отражен убыток от прочей деятельности организации (заключительными оборотами отчетного месяца).

Суммы налога на прибыль, начисленные к уплате в бюджет согласно Расчету (налоговой декларации) за отчетный период отражаются в учете проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль».

Налоговые санкции (пени и штрафы) не уменьшают налогооблагаемой прибыли и отражаются проводкой:

Дебет 99 Кредит 68 соответствующий субсчет.

При составлении финансового отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ,

На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в виде выручки и расходами в виде себестоимости продаж.

На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово - хозяйственной деятельности путем сложения результата от продаж с прочим результатом, раскрытым на бухгалтерском счете 91 «Прочие доходы и расходы».

На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль или убыток от обычной хозяйственно - финансовой деятельности путем вычета из предыдущего показателя суммы начисленных платежей по налог/ на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним санкций, информация о которых содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

Реформация бухгалтерского баланса осуществляется 31 декабря каждого счета и предусматривает закрытие счета 99 «Прибыли и убытки». В учете отражается прибыль (убыток) полученные организацией;

Дебет 99 кредит 84 - отражена чистая прибыль отчетного года;

Дебет 84 Кредит 99 - отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года.


.13 Бухгалтерская (финансовая) отчетность организаций


Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результате ее хозяйственно-финансовой деятельности, подготовленная по установленным формам на основе учетной информации. Значение отчетности - в ее достоверности, целостности, своевременности, простате, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.

Достоверность базируется на информации бухгалтерского и статистического учета. Нарушение данного подхода делает невозможным составление бизнес - плана, а также оперативное управление имуществом на различных уровнях хозяйственной деятельности. Это условие требует сопоставимости отчетных и плановых показателей.

Целостность должна включать показатели финансово - хозяйственной деятельности, как самой организации, так и ее филиалов, представительств и иных структурных подразделений. Целостность отчетности позволяет принимать правильные и обоснованные управленческие решения. Для этого все данные бухгалтерского учета должны быть подтверждены результатами инвентаризации и заключением независимой аудиторской организации.

Своевременность предполагает представление соответствующей бухгалтерской отчетности в соответствующие адреса в установленный срок. Организации должны представлять квартальную отчетность в течение 30 дней по окончании истекшего квартала, годовую - в течение 90 дней по окончании года (по 30 марта включительно). Отчеты, которые предоставляются в ИМНС ежемесячно - не позднее 20 числа, следующего за истекшим месяцем.

Простота отчетности выражается в ее упрощении и доступности. Переход бухгалтерского учета к международным стандартам способствует реализации данного требования.

Проверяемость отчетности предполагает возможность подтверждения представленной в ней информации в любое время.

Сравнимость предусматривает наличие одинаковых показателей на протяжении различных отрезков времени с целью выявления различий и тенденции развития фирмы.

Экономичность достигается путем унификации и стандартизации соответствующих форм отчетности, сокращение отдельных показателей не в ущерб качеству отчетных данных. Это касается, прежде всего, показателей, носящих справочно-информационный характер.

Оформление в соответствии с установленной процедурой означает составление отчетности на русском языке и в валюте РФ. Отчетность подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

Публичность бухгалтерской отчетности осуществляется ОАО, кредитными и страховыми организациями, биржами и инвестиционными фондами. Бухгалтерская (финансовая) отчетность публикуется в тысячах рублей, а при наличии значительных оборотов - в миллионах рублей с одним десятичным знаком. Бухгалтерский баланс может публиковаться по сокращенной форме, т.е. итоговые данные по разделам баланса. Наряду с годовой бухгалтерской отчетностью публикуется также аудиторские заключения. Внутренняя бухгалтерская отчетность не подлежит публикации, так как отнесена к коммерческой тайне. За незаконное получение и разглашение сведений, составляющих коммерческую тайну, предусмотрена уголовная ответственность.

Бухгалтерская и налоговая отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает в себя:

1)Бухгалтерский баланс ( ф№1)

2)Отчет о прибылях и убытках ( ф№2)

)Приложения к ним, предусмотренные нормативными актами( налоговая декларация по налогу на прибыль организации, декларация по расчету НДС, расчет по ЕСН, расчет налога с продаж, расчет земельного налога и др.)

)Аудиторское заключение, если оно предусмотрено нормативными актами

)Пояснительная записка

К отчетности могут прилагаться дополнительная информация, раскрывающая отдельные стороны, финансово-хозяйственной деятельности предприятия и состоящая из отдельных справок:

перечень организаций - дебиторов и кредиторов;

сведения о рублевых и валютных счетах;

справка о выплате доходов и удержании налогов на доходы иностранных юридических лиц от источников в Р.Ф. и т.д.

Годовая бухгалтерская отчетность должна включать в себя:

1)типовые формы:

-бухгалтерский баланс (ф№1);

отчет о прибылях и убытках (ф№2).

2)пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках:

-отчет об изменениях капитала (ф№3);

отчет о движении денежных средств (ф№4);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф№5);

пояснительную записку.

3)специализированные налоговые формы ( декларация по налогу на прибыль, расчет налога на имущество и т.д.)

4)отчет об использовании организацией ассигнований (ф№2) и справку об остатках средств, полученных из федерального бюджета;

)итоговую часть аудиторского заключения.

Предприятия малого бизнеса, применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности:

отчет о движение денежных средств (ф№4);

приложение к бухгалтерскому балансу (ф№5);

пояснительную записку.

Общее требование к формам бухгалтерской отчетности предусматривает отсутствие в них различных подчисток и помарок. Если в формах выявлены ошибки, то они исправляются независимо от периода, к которому они относятся, в первом периоде, следующим за отчетным. Такой вариант исправления допускается при выявлении о ходе проверок и инвентаризацией неточностей, обнаруженных органами внутреннего аудита или контролирующими органами. Исправления осуществляются путем соответствующих оговорок за подписью руководителя и главного бухгалтера, с указанием даты исправления.

При заполнении баланса следует соблюдать правила оценки отдельных его статей. Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены ст. 11 Закона « О бухгалтерском учете» . Ее содержание раскрывается в разделе «Оценка имущества и обязательств» Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Р.Ф.:

Незавершенные капитальные вложения, как объект финансовых вложений (кроме займов), не оплаченные полностью, отражаются в бухгалтерском балансе для застройщика в сумме фактических затрат;

Законченные капитальные вложения в арендованные объекты основных средств, произведенные арендатором, принимаются им на баланс в сумме фактических затрат, если иное не оговорено в договоре аренды.

Финансовые вложения в акции других организаций показываются в балансе по рыночной стоимости , если она ниже стоимости, принятой к учету. Данное правило действует в том случае , когда такие акции котируются на фондовом рынке , а информация о результатах котировки регулярно публикуется в соответствующих изданиях. На эту разность в конце года должен быть образован резерв под обеспечение вложения в ценные бумаги за счет прибыли до налогообложения. Если в конце года курс таких акций повысится, то сумма ранее начисленного резерва под их обесценение списывается на увеличение финансового результата.

Основные средства, как и нематериальные активы, отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости. Сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия, покупные полуфабрикаты, запасные части, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров), и другие материальные ресурсы, включаемые в группу товарно-материальных ценностей, показываются в балансе по их фактической себестоимости, включающей фактические затраты на приобретение и заготовление.

Готовая продукция отражается в балансе в соответствии с вариантом учетной политики предприятия:

по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

по фактической себестоимости изготовления;

в сумме прямых затрат.

По фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей фабрично-заводскую (производственную) себестоимость и расходы по продаже (коммерческие расходы), учитываются в балансе отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги.

Расходы будущих периодов отражаются в сумме фактических затрат, связанных с осуществлением мероприятий в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах (арендная плата, расходы на подготовку кадров и т.п.).

Дебиторская и кредиторская задолженности раскрываются в балансе в суммах, согласованных сторонами.

Обязательства по расчетам с банками и бюджетом должны быть согласованы и тождественны. Несогласованность по этим суммам при сопоставлении бухгалтерского баланса не допускается.

Уставный (складочный) капитал показывается в балансе в размере, зарегистрированном в учредительном документах как совокупность вкладов (долей акций, паевых взносов) учредителей (участников) организации. Его размер, а также фактической задолженности учредителей (участников) приводятся в бухгалтерским балансе раздельно.

Финансовый результат(прибыль или убыток), выявленный в отчетном году, но относящийся к операциям прошлых лет, подлежит включению в баланс данного отчетного года.

Финансовый результат отчетного года организации показывается как нераспределенная прибыль(непокрытый убыток), т.е. конечный результат, исчисленный за отчетный период, за вычетом налогов и других обязательных платежей, включая различные санкции за нарушение правил налогообложения, возмещаемых за счет прибыли.

Основное назначение пояснительной записки к годовой бухгалтерской

( финансовой) отчетности - дополнить содержание приведенных в ней форм с целью получения более полной информации о финансовом положении организации и ее месте на рынке продукции, товаров, работ и услуг.

Для этого содержание пояснительной записки должно раскрывать, прежде всего те аспекты финансово-хозяйственной деятельности организации, которые оказали существенное влияние на формирование ее конечных финансовых результатов. Требование об их раскрытии определенно в п.27 Положения по бухгалтерскому учету « Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 и в соответствующих ПБУ по отдельным ее активам и пассивам. Эти требования распространяются на все виды деятельности организации: обычной, т.е. уставной, текущей, инвестиционной и финансовой. Каждой из них в пояснительной записке должна быть дана краткая характеристика.

В пояснительной записке должны найти отражение результаты обязательств перед бюджетом в том числе, когда учетная политика организации в части формирования выручки от продажи продукции(работ, услуг) не совпадает с постановкой ее учета по отгрузке, когда определение выручки для целей налогообложения . Так, при ведении бухгалтерского учета по отгрузке, когда определение выручки для целей налогообложения предусмотрено в учетной политике по оплате, в пояснительной записке должна быть раскрыта сумма отклонений по отдельным видам налогов. Ее возникновение связано с разной методикой формирования финансового результата организации, исчисленного, с одной стороны, с целью определения обязательств перед налоговыми органами, а с другой - с целью соблюдения основополагающего принципа бухгалтерского учета - принципа соответствия или временной определенности экономических событий(фактов хозяйственной деятельности). Раскрытие такой информации целесообразно дополнять соответствующими аналитическими таблицами, графиками и пр.

При оценке финансового состояния организации следует привести данные его анализа. В частности, дать показатели оценки удовлетворительности структуры баланса(текущей ликвидности, обеспеченности собственными средствами и возможности восстановления (утраты) платежеспособности)

Такая информация даст возможность пользователям учетной информации, как внутренним, так и внешним, более достоверно оценить финансовое состояние организации на краткосрочную перспективу и в первую очередь ее платежеспособность.


.14 Основы организации налогового учета на предприятии


Налоговый учет (ст. 313 НК) - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществленных налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком самостоятельно, исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета.

Данные налогового учета должны отражать порядок формирования суммы доходов и расходов, порядок определения доли расходов, учитываемых для целей налогообложения в текущем налоговом (отчетном) периоде, сумму остатка расходов (убытков), подлежащую отнесению на расходы в следующих налоговых периодах, порядок формирования сумм создаваемых резервов, а также сумму задолженности по расчетам с бюджетом.

Подтверждением данных налогового учета являются:

) первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);

) аналитические регистры налогового учета;

) расчет налоговой базы.

Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями 25 главы НК РФ, без отражения по счетам бухгалтерского учета. Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы.

Формы аналитических регистров налогового учета для определения налоговой базы, являющиеся документами для налогового учета, в обязательном порядке должны содержать следующие реквизиты:

наименование регистра;

период (дату) составления;

измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

наименование хозяйственных операций;

подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

Данные налогового учета - данные, которые учитываются в разработочных таблицах, справках бухгалтера и иных документах налогоплательщика, группирующих информацию об объектах налогообложения.

В случае, если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями настоящей главы, налогоплательщик вправе самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо вести самостоятельные регистры налогового учета.

К доходам согласно Налогового кодекса относятся:

) доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав (далее - доходы от реализации) (ст. 249).

) внереализационные доходы (ст. 250).

Доходы от реализации определяются в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Они могут отражаться по видам деятельности в случае, если для данного вида деятельности предусмотрен иной порядок налогообложения, применяется иная ставка налога либо предусмотрен иной отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности.

НК РФ установлены два метода признания доходов и расходов:

метод начисления (по моменту отгрузки продукции и предъявления расчетных документов покупателю);

кассовый метод (по моменту оплаты продукции).

Для учета доходов и расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли организации, как правило, должны применять метод начисления.

В виде исключения п.1 статьи 273 НК РФ предусмотрено, что организации могут применять кассовый метод при условии, что у них в среднем за предыдущие четыре квартала отчетного года сумма выручки от реализации продукции без учета НДС не превышала 1 млн. рублей за каждый квартал. В случае если организация, использующая кассовый метод, в течение налогового периода превысила указанный предельный размер суммы выручки от реализации продукции, то она обязана перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода, в течение которого было допущено такое превышение.

В целях 25 главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах. В целях 25 главы НК РФ внереализационными доходами признаются доходы:

) от долевого участия в других организациях, за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации;

) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской Федерации;

) в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

) от сдачи имущества в аренду (субаренду);

) от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации;

) в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

) в виде сумм восстановленных резервов;

) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

) в виде дохода, распределяемого в пользу налогоплательщика при его участии в простом товариществе;

) в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном (налоговом) периоде;

) в виде положительной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте;

) в виде основных средств и нематериальных активов, безвозмездно полученных в соответствии с международными договорами Российской Федерации или с законодательством Российской Федерации атомными станциями для повышения их безопасности, используемых не для производственных целей;

) в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

) в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям Налогового Кодекса;

) в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;

) другие внереализационные доходы.

Расходами (ст. 252 НК РФ) признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, понесенные организацией, и при этом произведенные для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под экономически оправданными затратами следует понимать затраты, обусловленные целями получения доходов, удовлетворяющие принципу рациональности и обусловленные обычаями делового оборота.

Необходимым условием признания затрат в качестве расходов для цепей налогообложения прибыли является документальное подтверждение произведенных затрат.

Для целей налогового учета расходы организации подразделяются на две группы:

расходы, связанные с производством и реализацией;

внереализационные расходы.

В соответствии со статьей 253 НК РФ к расходам, связанным с производством и реализацией, относятся:

) расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и/или реализацией товаров (работ, услуг);

) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии;

) расходы на освоение природных ресурсов;

) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские разработки;

) расходы на обязательное и добровольное страхование;

) прочие расходы, связанные с производством и реализацией.

Расходы, связанные с производством и/или реализацией, группируются и по следующим элементам затрат:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

суммы начисленной амортизации;

прочие расходы.

Состав внереализационных расходов установлен статьей 265 НК РФ и к ним, в частности, отнесены расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, судебные расходы и арбитражные сборы, затраты на аннулированные производственные заказы, расходы на оплату услуг банков, потери от брака и др.

Для целей налогового учета в соответствии со статьей 318 НК РФ расходы на производство и реализацию в зависимости от применяемого метода признания доходов и расходов должны подразделяться:

на прямые расходы;

на косвенные расходы.

Установлено, что для целей налогообложения прибыли подразделение расходов на прямые и косвенные расходы обязаны производить только те организации, которые применяют метод начисления.

От организаций, применяющих кассовый метод, не требуется подразделение расходов на прямые и косвенные расходы.

В соответствии со статьей 318 НК РФ определен перечень прямых расходов:

материальные расходы на приобретение сырья и/или материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства продукции, а также суммы единого социального налога, начисленного на указанные суммы расходов на оплату труда;

суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Все остальные расходы, за исключением внереализационных расходов, согласно статье 318 НК РФ относились к косвенным расходам.

В соответствии со статьей 272 НК РФ при применении метода начисления расходы, принимаемые для целей налогообложения, признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и/или иной формы их оплаты.

Датой осуществления материальных расходов признается:

дата передачи в производство сырья и материалов;

дата подписания организацией акта приемки - передачи услуг (работ) для услуг (работ) производственного характера.

Амортизация признается в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленной амортизации.

Расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Расходы на ремонт основных средств признаются в качестве расхода в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, вне зависимости от их оплаты.

Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается:

) дата начисления налогов (сборов);

) дата начисления для расходов в виде сумм отчислений в резервы;

) дата предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последний день отчетного (налогового) периода - для расходов:

в виде сумм комиссионных сборов;

в виде расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги);

в виде арендных (лизинговых) платежей за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;

в виде иных подобных расходов;

) дата перечисления денежных средств с расчетного счета (выплаты из кассы) организации - для расходов:

в виде сумм выплаченных подъемных;

в виде компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

) дата утверждения авансового отчета - для расходов:

на командировки;

на содержание служебного транспорта;

на представительские расходы;

на иные подобные расходы;

) и другие расходы.

При кассовом методе расходами признаются затраты после их фактической оплаты. При этом расходы учитываются в составе расходов с учетом следующих особенностей:

) материальные расходы, а также расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета организации, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство;

) амортизация учитывается в составе расходов в суммах, начисленных за отчетный (налоговый) период. При этом допускается амортизация только оплаченного организацией амортизируемого имущества, используемого в производстве;

) расходы на уплату налогов и сборов учитываются в составе расходов в размере их фактической уплаты организацией. При наличии задолженности по уплате налогов и сборов расходы на ее погашение учитываются в составе расходов в пределах фактически погашенной задолженности и в те отчетные (налоговые) периоды, когда организация погашает указанную задолженность

В соответствии с статьей 254 НК РФ материальные расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, и учитываются в целях налогообложения прибыли.

К материальным расходам отнесены следующие затраты организации:

) на приобретение сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг);

) на приобретение материалов, используемых:

для упаковки и иной подготовки произведенных и (или) реализуемых товаров (включая предпродажную подготовку);

на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, эксплуатацию основных средств и иные подобные цели);

) на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования, спецодежды и другого имущества, не являющихся амортизируемым имуществом. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию;

) на приобретение комплектующих изделий, подвергающихся монтажу, и (или) полуфабрикатов, подвергающихся дополнительной обработке у налогоплательщика;

) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку (в том числе самим налогоплательщиком для производственных нужд) всех видов энергии, отопление зданий, а также расходы на трансформацию и передачу энергии;

) на приобретение работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями или индивидуальными предпринимателями, а также на выполнение этих работ (оказание услуг) структурными подразделениями налогоплательщика.

) связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств и иного имущества природоохранного назначения (в том числе расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы на захоронение экологически опасных отходов, расходы на приобретение услуг сторонних организаций по приему, хранению и уничтожению экологически опасных отходов, очистке сточных вод, платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы).

Для целей налогового учета в соответствии с п.2 статьи 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов). В стоимость МПЗ могут быть включены комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением.

В соответствии с п.8 статьи 254 НК РФ для определения размера материальных расходов при списании сырья и материалов, используемых при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг), в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения может применяться один из следующих методов оценки указанного сырья и материалов:

метод оценки по стоимости единицы запасов;

метод оценки по средней стоимости;

метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

Таким образом, при списании сырья и материалов в производство в налоговом учете применяются те же методы их оценки, что и в бухгалтерском учете.

Для целей налогового учета сумма материальных расходов текущего месяца должна уменьшаться на стоимость остатков МПЗ, переданных в производство, но не использованных в производстве на конец месяца.

В соответствии с п.6 статьи 254 сумма материальных расходов также должна уменьшаться на стоимость возвратных отходов.

В соответствии с п.2 статьи 272 НК РФ для организаций, применяющих метод начисления, датой осуществления материальных расходов признается дата передачи в производство сырья и материалов - в части сырья и материалов, приходящихся на произведенные товары (работы, услуги).

В соответствии с п.3 статьи 273 НК РФ для организаций, применяющих кассовый метод, материальные расходы учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

В соответствии с п.2 статьи 253 НК РФ расходы на оплату труда учитываются для целей налогообложения прибыли и относятся к расходам, связанным с производством и реализацией по элементу «Расходы на оплату труда».

Для целей налогового учета в соответствии со статьей 255 НК РФ к расходам на оплату труда относятся:

) суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми в организации формами и системами оплаты труда;

) начисления стимулирующего характера, в том числе премии за производственные результаты, надбавки к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;

) начисления стимулирующего и компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, за совмещение профессий, и т.д.;

) стоимость бесплатно предоставляемых работникам в соответствии с законодательством РФ коммунальных услуг, питания и продуктов;

) сумма начисленного работникам среднего заработка, сохраняемого на время выполнения ими государственных и общественных обязанностей и в других случаях, предусмотренных ТК РФ;

) расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска;

) денежные компенсации за неиспользованный отпуск в соответствии с законодательством РФ;

) единовременные вознаграждения за выслугу;

) надбавки, обусловленные районным регулированием оплаты труда, в том числе начисления по районным коэффициентам и коэффициентам за работу в тяжелых природно-климатических условиях;

) расходы на оплату труда, сохраняемую в соответствии с законодательством РФ на время учебных отпусков, предоставляемых работникам организации, а также расходы на оплату проезда к месту учебы и обратно;

) расходы на доплату до фактического заработка в случае временной утраты трудоспособности, установленную законодательством РФ;

) расходы в виде платежей (взносов) на обязательное и добровольное страхование работников;

) другие виды расходов, произведенных в пользу работника, предусмотренных трудовым договором и/или коллективным договором.

Все расходы на оплату труда, принятые в организации должны быть указаны в следующих документах:.

нормативные правовые акты, регулирующие трудовые отношения;

трудовые договоры (контракты);

коллективные договоры;

локальные нормативные акты (правила внутреннего трудового распорядка организации, положения о премировании и др.).

Для организаций, применяющим метод начисления, расходы на оплату труда (кроме расходов по обязательному и добровольному страхованию) признаются в качестве расходе ежемесячно, исходя из суммы начисленных расходов на оплату труда.

Для организаций, использующих кассовый метод, расходы на оплату труда признаются только после их фактической оплаты.

В соответствии со статьей 255 НК РФ расходы по добровольному страхованию работников организации отнесены к расходам, связанным с производством и реализацией продукции (работ, услуг), по элементу «Расходы на оплату труда».

Для целей налогового учета при добровольном страховании к расходам на оплату труда должны относиться затраты только по следующим видам договоров:

долгосрочного страхования жизни, если они заключаются на срок не менее 5 лет и в течение этого срока не предусматривают страховых выплат, в том числе в виде рент или аннуитетов (за исключением страховой выплаты, предусмотренной в случае наступления смерти застрахованного лица), в пользу застрахованного лица;

пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения при условии применения пенсионной схемы, предусматривающей учет пенсионных взносов на именных счетах участников негосударственных пенсионных фондов. При этом договоры пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения должны предусматривать выплату пенсий (пожизненно) только при достижении застрахованным лицом пенсионных оснований, предусмотренных законодательством РФ, дающих право на установление государственной пенсии;

добровольного личного страхования, если они заключаются на срок не менее одного года и предусматривают оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников;

добровольного личного страхования, если они заключаются исключительно на случай наступления смерти застрахованного лица или утраты застрахованным лицом трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей.

Для целей налогообложения прибыли расходы по договорам добровольного страхования работников нормируются, т.е. расходы по добровольному страхованию включаются в расходы на оплату труда только в пределах норм, а сверх норм не учитываются.

Согласно статье 255 НК РФ расходы по добровольному страхованию должны приниматься для целей налогообложения в следующих размерах:

совокупная сумма страховых платежей работодателей, выплачиваемая по договорам долгосрочного страхования жизни работников, пенсионного страхования или негосударственного пенсионного обеспечения работников, учитывается в целях налогообложения в размере, не превышающем 12% от суммы расходов на оплату труда;

страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим оплату страховщиками медицинских расходов застрахованных работников, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 3% от суммы расходов на оплату труда;

страховые взносы по договорам добровольного личного страхования, назначаемым исключительно на случай наступления смерти застрахованного работника или утраты застрахованным работником трудоспособности в связи с исполнением им трудовых обязанностей, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 15 000 рублей в год на одного застрахованного работника.

Для целей нормирования указанные расходы определяются нарастающим итогом по окончании налогового периода (отчетного года).

В соответствии со статьей 255 НК РФ расходы в виде отчислений в резервы на предстоящую оплату отпусков работникам или в резервы на оплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, по элементу «Расходы на оплату труда».

Организация, принявшая решение о равномерном учете для целей налогообложения прибыли предстоящих расходов на оплату отпусков работников, обязана отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый ею способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Дня этих целей организация обязана составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму единого социального налога (ЕСН) с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.

Для целей налогового учета объекты основных средств относятся к амортизируемому имуществу, кроме основных средств со сроком полезного использования менее 12 месяцев и первоначальной стоимостью не более 10 000 рублей.

В соответствии со статьей 256 НК РФ к амортизируемому имуществу не относятся, и, соответственно, не подлежат амортизации:

земля и иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы);

материально - производственные запасы, товары;

объекты незавершенного капитального строительства;

ценные бумаги;

финансовые инструменты срочных сделок (в том числе форвардные, фьючерсные, опционные контракты);

имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности;

имущество некоммерческих организаций, полученное в качестве целевых поступлений или приобретенное за счет средств целевых поступлений и используемое для осуществления некоммерческой деятельности;

имущество, приобретенное (созданное) с использованием бюджетных средств целевого финансирования (за исключением имущества, полученного организацией при приватизации);

объекты внешнего благоустройства (объекты лесного хозяйства, объекты дорожного хозяйства, сооружение которых осуществлялось с привлечением источников бюджетного или иного аналогичного целевого финансирования, специализированные сооружения судоходной обстановки) другие аналогичные объекты;

продуктивный скот, буйволы, волы, яки, олени, другие одомашненные дикие животные (за исключением рабочего скота);

приобретенные издания (книги, брошюры и иные подобные объекты), произведения искусства.

Помимо указанного выше имущества, в ряде случае на основании статьи 256 НК РФ из состава амортизируемого имущества исключаю основные средства:

переданные (полученные) по договорам в безвозмездное пользование;

переведенные по решению руководства организации на консервацию продолжительностью свыше трех месяцев;

находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев.

Для целей налогового учета начисление амортизации по объекту основных средств должно осуществляться в соответствии с нормой амортизации, определенной исходя из срока полезного использования ежемесячно.

В соответствии с п.2 статьи 259 НК РФ начисление амортизации по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Начисление амортизации по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости объекта по любым основаниям.

В соответствии с п.1 статьи 258 НК РФ срок полезного использования определяется организацией самостоятельно на дату ввода в эксплуатацию данного объекта основных средств и с учетом классификации основных средств, утверждаемой Правительством РФ.

Для целей налогового учета должна применяться классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы:


Номер амортизационной группыСрок полезного использования амортизируемого имущества1От 1 до 2 пет включительно2Свыше 2 до 3 лет включительно3Свыше 3 до 5 лет включительно4Свыше 5 до 7 лет включительно5Свыше 7 до 10 лет включительно6Свыше 10 до 15 лет включительно7Свыше 15 до 20 лет включительно8Свыше 20 до 25 лет включительно9Свыше 25 до 30 лет включительно10Свыше 30

Если основное средство не относится ни в одной из амортизационных групп, установленных Классификацией основных средств, организация устанавливает срок полезного использования на основании рекомендаций завода - изготовителя или в соответствии с техническими условиями.

Номера выбранных организацией амортизационных групп и установленные сроки полезного использования объектов основных средств должны указываться в их инвентарных карточках.

В целях налогового учета в соответствии с п.1 статьи 259 НК РФ предусмотрено использование одного из следующих методов начислении амортизации объектов основных средств:

линейного метода;

нелинейного метода.

Организациям предоставлено право самостоятельного выбора метода начисления амортизации по каждому объекту основных средств, за исключением одного случая.

В соответствии с п.1 статьи 259 НК РФ к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам, входящим в восьмую - десятую амортизационные группы, независимо от сроков ввода в эксплуатацию этих объектов, организация может применять только линейный метод начисления амортизации.

Линейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:


К = (1/п) х 100%,


где К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, отраженный в месяцах.

Нелинейный метод позволяет определять норму амортизации по каждому объекту основных средств по следующей формуле:


К = (2/п) х 100%,


где К - норма амортизации в процентах к остаточной стоимости, при меняемая к данному объекту основных средств;

n - срок полезного использования данного объекта основных средств, выраженный в месяцах.

При этом с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20 процентов от первоначальной стоимости этого объекта, амортизация по нему исчисляется в следующем порядке:

остаточная стоимость объекта основных средств в цепях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость ;

сумма начисляемой за один месяц амортизации по данному объекту основных средств определяется путем деления базовой стоимости объекта на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Согласно НК РФ некоторые расходы нормируются. Рассмотрим данные расходы:

Налоговый учет расходов на содержание и ремонт основных средств

Порядок формирования резерва под предстоящие ремонты основных средств определяется статьей 324 НК РФ, согласно которой размер отчислений в такой резерв должен рассчитываться исходя из совокупной стоимости объектов основных средств и нормативов отчислений, утверждаемых организацией самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Совокупная стоимость объектов основных средств определяется как сумма первоначальной стоимости всех амортизируемых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию по состоянию на начало налогового периода, в котором образуется резерв.

При определении нормативов отчислений в резерв организация обязана определить предельную сумму отчислений в резерв исходя:

из периодичности осуществления ремонта объекта основных средств;

частоты замены элементов основных средств (в частности, узлов, деталей, конструкций);

сметной стоимости указанного ремонта основных средств.

Установлено, что суммы резерва не могут превышать среднюю величину фактических расходов на ремонт, сложившуюся за последние три года.

Налоговый учет представительских расходов

Согласно установленному нормативу представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов организации на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период.

Налоговый учет расходов на рекламу

В соответствии со ст. 264 НК РФ для целей налогообложения расходы по отдельным видам рекламы признаются в пределах норм. В перечень ненормируемых расходов на рекламу включены:

расходы на рекламные мероприятия через средства массовой информации (в том числе объявления в печати, передача по радио и телевидению) и телекоммуникационные сети;

расходы на световую и иную наружную рекламу, включая изготовление рекламных стендов и рекламных щитов;

расходы на участие в выставках, ярмарках, экспозициях, на оформление витрин, выставок - продаж, комнат образцов и демонстрационных залов, изготовление рекламных брошюр и каталогов, содержащих информацию о реализуемых товарах, выполняемых работах, оказываемых услуг, товарных знаках и знаках обслуживания, или о самой организации, уценку товаров, полностью или частично потерявших свои первоначальные качества при экспонировании.

В перечень нормируемых расходов на рекламу включены:

расходы организации на приобретение (изготовление) призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов во время проведения массовых рекламных кампаний;

расходы на все иные виды рекламы (участие организации в конференции, в программе которой предусмотрено выступление ее представителей с докладом о деятельности организации, носящим рекламный характер, затраты на проведение презентаций, расходы на изготовление визитных карточек).

Указанные нормируемые расходы на рекламу, осуществленные организацией в течение отчетного (налогового) периода, для целей налогообложения признаются в размере, не превышающем 1 процента выручки от реализации.

Налоговый учет расходов на командировки

Для целей налогового учета расходы по проезду к месту назначения и обратно не нормируются и компенсируются работнику полностью в размере фактических расходов при наличии подтверждающих документов (проездные билеты, квитанции об оплате за пользование постельными принадлежностями в поезде и т.п.).

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 11.03.1999 I № 277 стоимость комплекта постельного белья может быть включена к стоимость проезда, оформленного проездным документом (билетом).

По статье «найм жилого помещения» подлежат возмещению расходы на проживание в гостинице, а также расходы работника на оплату дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах (за исключением расходов мя обслуживание в барах и ресторанах, расходов на обслуживание в номере, расходов за пользование рекреационно-оздоровительными объектами).

Для цепей налогового учета расходы по найму жилого помещении подтвержденные документально, принимаются в размере фактически произведенных затрат.

Размеры выплаты суточных установлены в настоящее время в сумме 100 рублей.

Работникам геолого-разведочных и топографо-геодезических организаций, выполняющим геолого-разведочные и топографо-геодезических работы на территории РФ, работникам лесоустроительных организации, а также работникам старательских артелей и других коммерческих организации, занятым на разработке россыпных и небольших рудных месторождений драгоценных металлов и драгоценных камней, должно выплачиваться полевое довольствие.

Постановлением Правительства РФ от 08.02.2002 г. № 93 установлены следующие нормы по ежедневному полевому довольствию:

за работу на объектах полевых работ, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области, - в размере 200 рублей;

за работу на объектах полевых работ, расположенных в других районах, - в размере 150 рублей;

за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в Хабаровском и Приморском краях и Амурской области. - в размере 75 рублей;

за работу на базах геолого-разведочных организаций, расположенных в других районах, - в размере 50 рублей.

Налоговый учет процентов по заемным средствам

В соответствии со ст. 265 НК РФ для целей налогообложения прибыли расходы в виде процентов по долговым обязательствам отнесены к внереализационным расходам и признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены.

Для целей налогообложения прибыли проценты по долговым обязательствам признаются в пределах установленных норм.

При определении расходов по долговым обязательствам статья 269 НК РФ устанавливает два способа их принятия к учету в целях налогообложения прибыли.

Первый способ заключается в определении среднего уровня процентов, принимаемого за предельную величину процентов, признаваемых расходом.

Этот способ применяется в случае, когда организация получает заемные средства от нескольких заимодавцев в течение одного отчетного периода, например, квартала.

Расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных организацией по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же отчетном периоде на сопоставимых условиях.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по долговому обязательству, выданному в том же квартале на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, отвечающие одновременно следующим критериям:

выданы в одинаковой валюте;

выданы на те же сроки;

выданы под аналогичные обеспечения;

выданы в сопоставимых объемах.

Долговые обязательства, соответствующие всем критериям сопоставимости, но принятые от разных категорий кредиторов - физических лиц или юридических лиц - считаются несопоставимыми.

Второй способ применяется при отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях.

В этом случае предельная величина процентов, признаваемых расходом для целей налогообложения, принимается равной ставке рефинансирования ЦБ РФ увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях.

Налоговый учет расходов на формирование резервов по сомнительным долгам

В соответствии с налоговым законодательством с 1 января 2002 года резервы по сомнительным долгам могут создавать только те организации, которые определяют доходы и расходы методом начисления.

Организации, применяющие кассовый метод признания доходов и расходов, не имеют права на создание резервов сомнительных долгов.

Для целей налогового учета до истечения срока исковой давности по дебиторской задолженности организация вправе признавать ее сомнительной и создавать по ней резерв.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед организацией, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед организацией, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

В соответствии со ст. 265 НК РФ расходы организации на формирование резервов по сомнительным долгам относятся к внереализационным расходам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности организации.

Резерв по сомнительным долгам может быть использован организацией лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов, признанных таковыми в порядке, установленном статьей 266 НК РФ.

Следовательно, по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организация должна выявить не только просроченную задолженность, признаваемой, сомнительной, но и установить безнадежные долги.

В соответствии с п.4 статьи 266 НК РФ сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам, определяемая по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности, должна исчисляться следующим образом:

по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней - в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявлен ной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) - в сумму резерва включается 50 процентов от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней - сумма создаваемого резерва не увеличивается.

В частности, сумма создаваемого резерва по сомнительным долгам не может превышать 10 процентов от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со статьей 249 НК РФ, за исключением доходов в виде восстановленных резервов.


БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК


Нормативно-правовые акты

1.Налоговый кодекс РФ (часть вторая) [Текст]: [Федеральный закон принят Гос. Думой 19 июля 2000 г]. - М.: Бератор-Пресс, 2007. - 608с.

2.Российская Федерация. Законы. О бухгалтерском учете [Текст]: федер. закон: [принят Гос. Думой 23 февраля 1996 г.: одобр. Советом Федерации 20 марта 1996 г. № 129-ФЗ]. - [11-е изд.] - М.: ОСЬ 89, 2002.- 368 с.

.Положения по бухгалтерскому учету (1-20)

Рекомендуемая литература

а) основная

1.Астахов, В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет [Текст]: учебник / В.П. Астахов. - М.: МЦФЭР, 2006. - 146с.

2.Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. - М.: Финансы и статистика, 2006

.Гетьман, В.Г. Финансовый учет [Текст]: учебник для вузов / В.Г. Гетьман. - М.: Финансы и статистика, 2003

.Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет [Текст]: учеб. пособие для вузов / Н.П. Кондраков. - М.: Инфра-М, 2004

.Бухгалтерский учет [Текст]: учебник для вузов / Ю.А. Бабаев [и др.]; под ред. Ю.А. Бабаева. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 384с.

.Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / И.И. Бочкарева [и др.]; под ред. Я.В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 772с.

.Ларионов, А.Д. Бухгалтерский учет [Текст]: учебник / А.Д. Ларионов., А.И. Нечитайло. - М.: Проспект: ТК Велби, 2008. - 355с.

б) дополнительная

1.Кизилов, А.Н. Учет материально-производственных запасов в коммерческих организациях [Текст]: монография / А.Н. Кизилов. - М.: Бухучет, 2005

2.Русакова, Е.А. Основные средства: бухгалтерский учет и налогообложение [Текст]: учебник / Е.А. Русакова. - М.: бухучет, 2004

.Сеферова, И.Ф. Финансовый, налоговый и управленческий учет [Текст]: автореферат / И.Ф. Сеферова. - Ростов н/Д, 2002

.Новодворский, В.Д. Бухгалтерский учет на малых предприятиях [Текст]: учебник для вузов / В.Д. Новодворский, Р.Л. Сабанин. - [2-е изд., перераб и доп.]. - М.: Проспект, 2008. - 248с.

.Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет [Текст]: учебник / Н.Л. Вещунова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Проспект, 2008. - 843с.

.Кондраков, Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету [Текст] / Н.П. Кондраков. - 4-е изд., перераб и доп. - М.: Проспект: ТК Велби, 2007. - 555с.

.Медведев, М.Ю. Бухгалтерский словарь [Текст] / М.Ю. Медведев. - М.: Проспект: ТК Велби, 2008. - 448с.


ПРИЛОЖЕНИЕ А

(обязательное)


БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

АКТИВКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы 110Основные средства120Незавершенное строительство130Доходные вложения в материальные ценности135Долгосрочные финансовые вложения140Отложенные налоговые активы145Прочие внеоборотные активы 150151ИТОГО по разделу I 190II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы210в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности211животные на выращивании и откорме212затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)213готовая продукция и товары для перепродажи214товары отгруженные215расходы будущих периодов216прочие запасы и затраты217Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230в том числе: покупатели и заказчики231Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240в том числе: покупатели и заказчики241Краткосрочные финансовые вложения250Денежные средства260Прочие оборотные активы270ИТОГО по разделу II290БАЛАНС (сумма строк 190+290)300ПАССИВКод показателяНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал410Собственные акции, выкупленные у акционеров411Добавочный капитал420Резервный капитал430в том числе: резервы, образованные в соответствии с законодательством431резервы, образованные в соответствии с учредительными документами432Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470ИТОГО по разделу III490IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510Отложенные налоговые обязательства512Прочие долгосрочные обязательства520ИТОГО по разделу IV590V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредиты610 Кредиторская задолженность 620 в том числе: поставщики и подрядчики621 задолженность перед персоналом организации624 задолженность перед государственными внебюджетными фондами625 задолженность по налогам и сборам 626 прочие кредиторы 628 Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов630 Доходы будущих периодов640 Резервы предстоящих расходов650 Прочие краткосрочные обязательства 660 ИТОГО по разделу V 690 БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) 700 СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ

Наименование показателя Код стр. На начало отчетного года На коней отчетного периода 1 2 Арендованные основные средства910 в том числе по лизингу 911 Товарно- материальные ценности, принятые на ответственное хранение920 Товары, принятые на комиссию930 Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов940 Обеспечения обязательств и платежей полученные950 Обеспечения обязательств и платежей выданные960 Износ жилищного фонда970 Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980 Нематериальные активы, полученные в пользование990990

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

(обязательное)


ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период прошлого годаНаименованиеКод строки1234Доходы и расходы по обычным вилам деятельности Выручка (нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) прочая реализация 010 011Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг 020Прочая реализация021Валовая прибыль 029Коммерческие расходы 030Управленческие расходы 040Прибыль (убыток) от продаж050Прочие доходы и расходы Проценты к получению060Проценты к уплате 070Доходы о участия в других организациях080Прочие доходы090091Прочие расходы100110120121130131Прибыль (убыток) до налогообложения140Отложенные налоговые активы141Отложенные налоговые обязательства142Текущий налог на прибыль150180Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)200Базовая прибыль (убыток) на акцию201Разводненная прибыль (убыток) на акцию202Расшифровка отдельных прибылей и убытков

ПоказательЗа отчетные периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекодприбыльубытокприбыльубыток123456Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании210Прибыль (убыток) прошлых лет220Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств230Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте240Отчисления в оценочные резервы250Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности260270

ПРИЛОЖЕНИЕ В

(обязательное)


ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ФИНАНСОВО-ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИЙ (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н)

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? Наименование счета ?Номер? Номер и наименование ?

? ?счета? субсчета ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? 1 ? 2 ? 3 ?

??????????????????????????????????????????????????????????????????

? Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ ?

? ?

?Основные средства ? 01 ?По видам основных средств ?

? ? ? ?

?Амортизация основных средств ? 02 ? ?

? ? ? ?

?Доходные вложения в? 03 ?По видам материальных ?

?материальные ценности ? ?ценностей ?

? ? ? ?

?Нематериальные активы ? 04 ?По видам нематериальных?

? ? ?активов и по расходам на?

? ? ?научно-исследовательские, ?

? ? ?опытно-конструкторские и?

? ? ?технологические работы ?

?(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) ?

? ? ? ?

?Амортизация нематериальных? 05 ? ?

?активов ? ? ?

? ? ? ?

?..............................? 06 ? ?

? ? ? ?

?Оборудование к установке ? 07 ? ?

? ? ? ?

?Вложения во внеоборотные? 08 ?1. Приобретение земельных?

?активы ? ?участков ?

? ? ?2. Приобретение объектов?

? ? ?природопользования ?

? ? ?3. Строительство объектов?

? ? ?основных средств ?

? ? ?4. Приобретение объектов?

? ? ?основных средств ?

? ? ?5. Приобретение?

? ? ?нематериальных активов ?

? ? ?6. Перевод молодняка?

? ? ?животных в основное стадо ?

? ? ?7. Приобретение взрослых?

? ? ?животных ?

? ? ?8. Выполнение ?

? ? ?научно-исследовательских, ?

? ? ?опытно-конструкторских и?

? ? ?технологических работ ?

?(субсчет 8 введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) ?

? ? ? ?

?Отложенные налоговые активы ? 09 ? ?

?(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) ?

? ? ? ?

? ?

? Раздел II. ПРОИЗВОДСТВЕННЫЕ ЗАПАСЫ ?

? ?

?Материалы ? 10 ?1. Сырье и материалы ?

? ? ?2. Покупные полуфабрикаты и?

? ? ?комплектующие изделия,?

? ? ?конструкции и детали ?

? ? ?3. Топливо ?

? ? ?4. Тара и тарные материалы ?

? ? ?5. Запасные части ?

? ? ?6. Прочие материалы ?

? ? ?7. Материалы, переданные в?

? ? ?переработку на сторону ?

? ? ?8. Строительные материалы ?

? ? ?9. Инвентарь и?

? ? ?хозяйственные ?

? ? ?принадлежности ?

? ? ?10. Специальная оснастка и?

? ? ?специальная одежда на?

? ? ?складе ?

?(субсчет 10 введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) ?

? ? ?11. Специальная оснастка и?

? ? ?специальная одежда в?

? ? ?эксплуатации ?

?(субсчет 11 введен Приказом Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) ?

? ? ? ?

?Животные на выращивании и? 11 ? ?

?откорме ? ? ?

? ? ? ?

?..............................? 12 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 13 ? ?

? ? ? ?

?Резервы под снижение стоимости? 14 ? ?

?материальных ценностей ? ? ?

? ? ? ?

?Заготовление и приобретение? 15 ? ?

?материальных ценностей ? ? ?

? ? ? ?

?Отклонение в стоимости? 16 ? ?

?материальных ценностей ? ? ?

? ? ? ?

?..............................? 17 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 18 ? ?

? ? ? ?

?Налог на добавленную стоимость? 19 ?1. Налог на добавленную?

?по приобретенным ценностям ? ?стоимость при приобретении?

? ? ?основных средств ?

? ? ?2. Налог на добавленную?

? ? ?стоимость по приобретенным?

? ? ?нематериальным активам ?

? ? ?3. Налог на добавленную?

? ? ?стоимость по приобретенным?

? ? ?материально- ?

? ? ?производственным запасам ?

? ?

? Раздел III. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО ?

? ?

?Основное производство ? 20 ? ?

? ? ? ?

?Полуфабрикаты собственного? 21 ? ?

?производства ? ? ?

? ? ? ?

?..............................? 22 ? ?

? ? ? ?

?Вспомогательные производства ? 23 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 24 ? ?

? ? ? ?

?Общепроизводственные расходы ? 25 ? ?

? ? ? ?

?Общехозяйственные расходы ? 26 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 27 ? ?

? ? ? ?

?Брак в производстве ? 28 ? ?

? ? ? ?

?Обслуживающие производства и? 29 ? ?

?хозяйства ? ? ?

? ? ? ?

?..............................? 30 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 31 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 32 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 33 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 34 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 35 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 36 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 37 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 38 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 39 ? ?

? ?

? Раздел IV. ГОТОВАЯ ПРОДУКЦИЯ И ТОВАРЫ ?

? ?

?Выпуск продукции (работ,? 40 ? ?

?услуг) ? ? ?

? ? ? ?

?Товары ? 41 ?1. Товары на складах ?

? ? ?2. Товары в розничной?

? ? ?торговле ?

? ? ?3. Тара под товаром и?

? ? ?порожняя ?

? ? ?4. Покупные изделия ?

? ? ? ?

?Торговая наценка ? 42 ? ?

? ? ? ?

?Готовая продукция ? 43 ? ?

? ? ? ?

?Расходы на продажу ? 44 ? ?

? ? ? ?

?Товары отгруженные ? 45 ? ?

? ? ? ?

?Выполненные этапы по? 46 ? ?

?незавершенным работам ? ? ?

? ? ? ?

?..............................? 47 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 48 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 49 ? ?

? ?

? Раздел V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА ?

? ?

?Касса ? 50 ?1. Касса организации ?

? ? ?2. Операционная касса ?

? ? ?3. Денежные документы ?

? ? ? ?

?Расчетные счета ? 51 ? ?

? ? ? ?

?Валютные счета ? 52 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 53 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 54 ? ?

? ? ? ?

?Специальные счета в банках ? 55 ?1. Аккредитивы ?

? ? ?2. Чековые книжки ?

? ? ?3. Депозитные счета ?

? ? ? ?

?..............................? 56 ? ?

? ? ? ?

?Переводы в пути ? 57 ? ?

? ? ? ?

?Финансовые вложения ? 58 ?1. Паи и акции ?

? ? ?2. Долговые ценные бумаги ?

? ? ?3. Предоставленные займы ?

? ? ?4. Вклады по договору?

? ? ?простого товарищества ?

? ? ? ?

?Резервы под обесценение? 59 ? ?

?финансовых вложений ? ? ?

?(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) ?

? ?

? Раздел VI. РАСЧЕТЫ ?

? ?

?Расчеты с поставщиками и? 60 ? ?

?подрядчиками ? ? ?

? ? ? ?

?..............................? 61 ? ?

? ? ? ?

?Расчеты с покупателями и? 62 ? ?

?заказчиками ? ? ?

? ? ? ?

?Резервы по сомнительным долгам? 63 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 64 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 65 ? ?

? ? ? ?

?Расчеты по краткосрочным? 66 ?По видам кредитов и займов ?

?кредитам и займам ? ? ?

? ? ? ?

?Расчеты по долгосрочным? 67 ?По видам кредитов и займов ?

?кредитам и займам ? ? ?

? ? ? ?

?Расчеты по налогам и сборам ? 68 ?По видам налогов и сборов ?

? ? ? ?

?Расчеты по социальному? 69 ?1. Расчеты по социальному?

?страхованию и обеспечению ? ?страхованию ?

? ? ?2. Расчеты по пенсионному?

? ? ?обеспечению ?

? ? ?3. Расчеты по обязательному?

? ? ?медицинскому страхованию ?

? ? ? ?

?Расчеты с персоналом по оплате? 70 ? ?

?труда ? ? ?

? ? ? ?

?Расчеты с подотчетными лицами ? 71 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 72 ? ?

? ? ? ?

?Расчеты с персоналом по? 73 ?1. Расчеты по?

?прочим операциям ? ?предоставленным займам ?

? ? ?2. Расчеты по возмещению?

? ? ?материального ущерба ?

? ? ? ?

?..............................? 74 ? ?

? ? ? ?

?Расчеты с учредителями ? 75 ?1. Расчеты по вкладам в?

? ? ?уставный (складочный)?

? ? ?капитал ?

? ? ?2. Расчеты по выплате?

? ? ?доходов ?

? ? ? ?

?Расчеты с разными дебиторами и? 76 ?1. Расчеты по?

?кредиторами ? ?имущественному и личному?

? ? ?страхованию ?

? ? ?2. Расчеты по претензиям ?

? ? ?3. Расчеты по причитающимся?

? ? ?дивидендам и другим доходам?

? ? ?4. Расчеты по?

? ? ?депонированным суммам ?

? ? ? ?

?Отложенные налоговые? 77 ? ?

?обязательства ? ? ?

?(в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н) ?

? ? ? ?

?..............................? 78 ? ?

? ? ? ?

?Внутрихозяйственные расчеты ? 79 ?1. Расчеты по выделенному?

? ? ?имуществу ?

? ? ?2. Расчеты по текущим?

? ? ?операциям ?

? ? ?3. Расчеты по договору?

? ? ?доверительного управления?

? ? ?имуществом ?

? ?

? Раздел VII. КАПИТАЛ ?

? ?

?Уставный капитал ? 80 ? ?

? ? ? ?

?Собственные акции (доли) ? 81 ? ?

? ? ? ?

?Резервный капитал ? 82 ? ?

? ? ? ?

?Добавочный капитал ? 83 ? ?

? ? ? ?

?Нераспределенная прибыль? 84 ? ?

?(непокрытый убыток) ? ? ?

? ? ? ?

?..............................? 85 ? ?

? ? ? ?

?Целевое финансирование ? 86 ?По видам финансирования ?

? ? ? ?

?..............................? 87 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 88 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 89 ? ?

? ?

? Раздел VIII. ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ ?

? ?

?Продажи ? 90 ?1. Выручка ?

? ? ?2. Себестоимость продаж ?

? ? ?3. Налог на добавленную?

? ? ?стоимость ?

? ? ?4. Акцизы ?

? ? ?9. Прибыль / убыток от?

? ? ?продаж ?

? ? ? ?

?Прочие доходы и расходы ? 91 ?1. Прочие доходы ?

? ? ?2. Прочие расходы ?

? ? ?9. Сальдо прочих доходов и?

? ? ?расходов ?

? ? ? ?

?..............................? 92 ? ?

? ? ? ?

?..............................? 93 ? ?

? ? ? ?

?Недостачи и потери от порчи? 94 ? ?

?ценностей ? ? ?

? ? ? ?

?..............................? 95 ? ?

? ? ? ?

?Резервы предстоящих расходов ? 96 ?По видам резервов ?

? ? ? ?

?Расходы будущих периодов ? 97 ?По видам расходов ?

? ? ? ?

?Доходы будущих периодов ? 98 ?1. Доходы, полученные в?

? ? ?счет будущих периодов ?

? ? ?2. Безвозмездные?

? ? ?поступления ?

? ? ?3. Предстоящие поступления?

? ? ?задолженности по?

? ? ?недостачам, выявленным за?

? ? ?прошлые годы ?

? ? ?4. Разница между суммой,?

? ? ?подлежащей взысканию с?

? ? ?виновных лиц, и балансовой?

? ? ?стоимостью по недостачам?

? ? ?ценностей ?

? ? ? ?

?Прибыли и убытки ? 99 ? ?

? ?

? Забалансовые счета ?

? ?

?Арендованные основные средства? 001 ? ?

? ? ? ?

?Товарно-материальные ценности,? 002 ? ?

?принятые на ответственное? ? ?

?хранение ? ? ?

? ? ? ?

?Материалы, принятые в? 003 ? ?

?переработку ? ? ?

? ? ? ?

?Товары, принятые на комиссию ? 004 ? ?

? ? ? ?

?Оборудование, принятое для? 005 ? ?

?монтажа ? ? ?

? ? ? ?

?Бланки строгой отчетности ? 006 ? ?

? ? ? ?

?Списанная в убыток? 007 ? ?

?задолженность ? ? ?

?неплатежеспособных дебиторов ? ? ?

? ? ? ?

?Обеспечения обязательств и? 008 ? ?

?платежей полученные ? ? ?

? ? ? ?

?Обеспечения обязательств и? 009 ? ?

?платежей выданные ? ? ?

? ? ? ?

?Износ основных средств ? 010 ? ?

? ? ? ?

?Основные средства, сданные в? 011 ? ?

?аренду ? ? ?

??????????????????????????????????????????????


Теги: Бухгалтерский учет  Методичка  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 26568
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Бухгалтерский учет
Назад