Эффективность системного аудита: экономическая, социальная и организационная

Реферат

Эффективность системного аудита: экономическая, социальная и организационная

Введение

Актуальность создания концепции аудита и системного решения его проблем особенно возросла в последние годы, когда ввиду массовых и обоснованных претензий к западным аудиторам стала ясна необходимость серьезного реформирования мирового аудита.

Формирование цели аудита имеет важное значение, потому что она знакомит клиента с тем, зачем пришел аудитор на предприятие и какую пользу может принести данная проверка. В связи с этим следует подробно указать, что аудитор ставит своей задачей выявление недочетов в бухгалтерской и финансовой работе предприятия, а также внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем (а не сбор отрицательных фактов и накопление компрометирующих материалов).

Главная цель аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом объекте.

Достижению главной цели способствуют особенности ведения аудиторской деятельности:

. Независимость и объективность при проведении проверок.

. Конфиденциальность.

. Профессионализм, компетентность и добросовестность аудитора.

. Использование методов статистики и экономического анализа.

. Применение новых информационных технологий.

. Умение принять рациональное решение по данным аудиторской проверки.

. Доброжелательность и лояльность по отношению к клиенту.

. Ответственность аудитора за последствия его рекомендаций по заключениям по результатам аудиторской проверки.

. Содействие росту авторитета аудиторской профессии.

Проведение аудита всегда сопровождается определенным риском. Аудиторский риск - это опасение, что аудитор может выразить несоответствующее мнение о финансовой отчетности, имеющей существенную недостоверную информацию. Аудитор должен четко уяснить себе, в чем заключается аудиторский риск, его сущность, составные части, как его определить и его максимально допустимый уровень. Это очень важная проблема, так как от ее решения зависит согласие аудитора на проведение проверки финансовой отчетности или отказ от нее, составление плана проверки и ее сроков, выбор направлений, подходов, методов и приемов аудиторской проверки.

1. Аудит - независимая организационно-правовая форма финансового контроля

Потребность в создании института профессионального независимого контроля возникла в результате развития предпринимательства, стремления растущих организаций к саморегулированию.

Из истории аудита следует, что впервые его прообраз возник в Англии в начале XIX в. В 1880 г. там был создан Институт присяжных бухгалтеров, который проводил методическую работу и приступил к разработке аудиторских стандартов.

Стандарты аудита - это правила, которыми регламентируется аудиторская деятельность. Опираясь на стандарты, аудитор проводит проверку. В настоящее время Международная федерация бухгалтеров разработала и утвердила 29 стандартов по аудиту и 4 сопутствующих стандарта, которые являются международными нормативами аудита.

В Российской Федерации становление института независимого аудита связано с объективной необходимостью саморегулирования экономической деятельности хозяйствующих субъектов в условиях развития рыночных общественных отношений и построения правового государства, так как основная цель аудиторской проверки - установление достоверности бухгалтерской отчетности и соответствия хозяйственной деятельности нормативным актам.

Сегодня организация государственного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации осуществляется Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. Это коллегиальный орган при Президенте РФ, который организует систему мер по государственной поддержке, становлению и развитию рынка аудиторских услуг в Российской Федерации, защиту интересов государства, экономических субъектов, аудиторов и аудиторских фирм.

Основные направления деятельности Комиссии следующие:

разработка на основе российского законодательства проектов нормативных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в РФ;

содействие реализации Временных правил аудиторской деятельности в РФ, утвержденных указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации»;

предоставление разъяснений по вопросам применения Временных правил;

выдача генеральных лицензий на осуществление аудиторской деятельности;

организация ведения реестра аудиторов, аудиторских фирм;

организация публикаций о выдаче лицензий;

осуществление контактов с международными организациями.

Временные правила определяют правовые основы осуществления в Российской Федерации аудиторской деятельности как независимого, вневедомственного финансового контроля.

Согласно п. 3 Временных правил аудит представляет собой предпринимательскую деятельность аудиторов по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской отчетности, платежно-расчетой документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств экономических субъектов, а также оказание других аудиторских услуг.

Основными принципами аудиторской деятельности являются независимость, обязательность, ответственность.

Независимость означает, что при проведении проверки и составлении заключения аудиторы независимы от любых третьих лиц.

Обязательность предусматривает, что аудиторская проверка может быть как обязательной, так и инициативной.

Ответственность может наступать как для проверяемого субъекта в случаях, установленных действующим законодательством, так и для аудитора - в случае подачи ошибочного заключения.

Аудиторская проверка может быть обязательной или инициативной.

Обязательная аудиторская проверка осуществляется либо в силу действующего законодательства, либо в соответствии с п. 10 Временных правил, когда при наличии санкции прокурора орган дознания и следователь, прокурор, суд и арбитражный суд вправе дать аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской проверки экономического субъекта.

Проверка, проводимая в соответствии с законодательством, регламентируется постановлением Правительства РФ от 7 декабря 1994 г. №1355 «Об основных критериях деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке». В соответствии с этим постановлением бухгалтерская отчетность экономических субъектов подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке, например, по следующим критериям деятельности:

организационно-правовая форма экономического субъекта. Подлежат обязательной ежегодной аудиторской проверке экономические субъекты, имеющие организационно-правовую форму открытого акционерного общества, независимо от числа их участников и размера уставного капитала;

вид деятельности экономического субъекта. По виду деятельности обязательной ежегодной аудиторской проверке подлежат: банки и другие кредитные учреждения, страховые организации и общества взаимного страхования, товарные и фондовые биржи, инвестиционные институты, внебюджетные фонды, источниками образования средств которых являются предусмотренные законодательством Российской Федерации обязательные отчисления, производимые юридическими и физическими лицами; благотворительные и иные фонды, источниками образования средств которых являются добровольные отчисления юридических и физических лиц; другие экономические субъекты, обязательная ежегодная аудиторская проверка которых по виду их деятельности предусмотрена федеральными законами, указами Президента РФ и постановлениями Правительства РФ.

В остальных случаях аудит является добровольным, т.е. проводится в результате заключения гражданско-правового договора между заинтересованной стороной и аттестованным аудитором или аудиторской фирмой на оказание соответствующих услуг. Помимо проверок аудиторские фирмы и аттестованные аудиторы могут оказывать услуги по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, составлению деклараций о доходах, проведению анализа хозяйственной деятельности и т.д.

В соответствии с одобренным Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 9 февраля 1996 г. Правилом аудиторской деятельности «Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности» результатом проведенной проверки является заключение аудитора, которое содержит вводную, аналитическую и итоговую части. Заключения могут быть положительными, условно-положительными, отрицательными.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что данная отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В случае непредставления проверяемым экономическим субъектом необходимой документации, а также при необеспечении государственными органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности аудитора и членов его семьи аудиторская фирма может отказаться от проведения проверки и расторгнуть договор, заключенный ранее.

В настоящее время в Российской Федерации действуют правила аудиторской деятельности, одобренные Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25 декабря 1996 г. и 22 января 1998 г.

2. Правовое регулирование аудиторской деятельности в России

В России слово «аудитор» стало широко употребляться в сфере предпринимательской деятельности и финансового контроля сравнительно недавно. До конца 80-х гг. были распространены понятия «ревизия» и «контроль», но с изменением форм собственности, а, соответственно, и общественных отношений, с внедрением рыночных механизмов в экономику появилась необходимость создания новых институтов. Среди них появляется новый институт финансового контроля - аудит.

В мировой практике аудит как независимый финансовый контроль имеет более чем столетнюю историю и широко применяется во всех сферах деятельности. Но в каждой стране для данного института характерны свои особенности. В России же, вообще, новым является появление независимого финансового контроля. Только во второй половине 80-х годов постепенно происходит изменение роли государства в регулировании экономики. Тотальный государственный контроль уже не отвечает новым рыночным отношениям и не обеспечивает потребности пользователей информацией о финансово-хозяйственном состоянии субъектов экономической жизни. Пользователям данной информации необходима уверенность в абсолютном качестве аудиторского заключения, подтверждающего достоверность отчетности. К работе аудиторских фирм и аудиторов предъявляются все более жесткие профессиональные требования.

Аудиторская деятельность в России до принятия Федерального закона «'Об аудиторской деятельности в РФ» регулируется «Временными правилами аудиторской деятельности в РФ», которые утверждены указом Президента РФ от 22 декабря 1993 г. Аудит определен как «предпринимательская деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг».

По сравнению с «ревизией» и «контролем», внутреннее содержание аудита шире и имеет свою специфику. Кроме контрольно-ревизионных функций, аудиторские фирмы и аудиторы представляют широкий спектр иных аудиторских услуг, связанных с консультированием, налоговым и финансовым планированием.

Сейчас в России все большую актуальность приобретает контроль государственных органов и органов местного самоуправления за соблюдением законности в деятельности субъектов предпринимательской деятельности. Как до кризиса августа 1998 г., так и после него наблюдается тенденция на усиление государственного регулирования и контроля над экономикой, в том числе и над предпринимательской деятельностью. Здесь возникают трудности с границами определения контроля, его сопряженности со служебной и коммерческой тайной. Недопустимо как необоснованное вмешательство государственных органов и органов местного самоуправления во внутрихозяйственную деятельность субъектов предпринимательства, так и противодействие последних правомерным контрольным акциям со стороны компетентных органов.

Таким видом финансового контроля, который, с одной стороны, носит независимый характер, а, с другой стороны, позволяет, во многом, обойти вышеназванные проблемы - является аудит. Этому способствуют профессиональные принципы осуществления данного вида предпринимательской деятельности - независимость, высокий профессионализм, соблюдение конфиденциальности и др.

Данный институт представляет большой интерес для научного исследования тем, что он выполняет важные для общества функции. При этом аудит сам, несомненно, является одним из прибыльных видов предпринимательской деятельности. Вопрос регулирования и контроля над аудитом в России стоит достаточно остро. В странах с развитой рыночной экономикой сложился эффективный механизм взаимодействия государственного и общественного профессионального (корпоративного) регулирования и контроля над данным видом предпринимательской деятельности. В России профессиональное общественное регулирование и контроль над аудитом слабо представлен. Это связанно с тем, что аудит, во-первых, является новым для России институтом, а, во-вторых, в России слабо было развито общественное профессиональное регулирование какой-либо деятельности по сравнению с европейскими странами.

К сожалению, данный институт, исходя из объективных и субъективных факторов развития России, не имеет пока того важного реального значения как независимый финансовый контроль, ни того доверительного авторитета как во многих других странах. Институт аудита в России находится еще на стадии становления. Но, несомненно, его дальнейшее развитие будет способствовать выходу страны из кризиса и эффективному развитию экономики.

С возникновением современных социально-экономических отношений, развитием различных форм собственности и предпринимательства возникла необходимость в развитии и закреплении новых форм финансового контроля.

3. Виды аудиторских услуг

аудит системный правовой контроль

Современные аудиторские услуги могут быть весьма разнообразными. Именно поэтому их рассмотрение заслуживает особого внимания. Следует заметить, что спрос на данный вид деятельности достаточно высок, так как среди его преимуществ необходимо выявить то, что только аудиторская проверка способна помочь руководителям избежать весьма серьезных и существенных проблем, особенно тех, которые касаются неправильно оформленной документации.

Прежде всего, необходимо обратить внимание на то, что выполнение любого направления работы могут заниматься только аудиторы высокой квалификации, которые обладают достаточно большим багажом знаний в области налогообложения, бухгалтерского учета, а также финансов (финансовый аудит). Помимо этого к участию в проведении оценочных работ также могут быть привлечены опытные профессиональные юристы.

Высокое качество оказания обслуживания во многом определяется тем, что в их основы положены комплексный подход к обслуживанию клиентов, а также новая технология проведения комплексной проверки.

Следует обратить внимание на то, что обязательный аудит является ежегодной обязательной процедурой, которая заключается в проверке бухгалтерской и общей финансовой отчетности. Это необходимо для того, чтобы выразить мнение о степени достоверности относительно предоставленной отчетности.

Также не менее распространенным и востребованным направлением является абонентское аудиторское обслуживание. Как правило, данная процедура выполняется в течение года. Она представляет собой постоянное сотрудничество конкретного аудитора. Благодаря этому той или иной организации оказываются постоянные консультации.

Как правило, после заключения договора на предоставление обслуживания каждый клиент может рассчитывать на постоянное сопровождение его организации в отношении финансовых, экономических, налоговых и других не менее важных вопросов.

Каждое направление аудита организации состоит из пяти видов аудита: технологического, организационного, экономического, правового и социального (рис. 6).

Рисунок 6. Виды аудита

Технологический аудит - это контроль на базе норм и стандартов профессионального уровня и текущего состояния техники и технологии, используемой аппаратом управления организации. С его помощью выявляется соответствие или несоответствие уровня техники и технологии, а также их количества в зависимости от трудоемкости, сложности и совместимости выполняемых функций работниками аппарата управления организации. Особенно эффективно технологический аудит используется при аудите управленческих информационных технологий.

Организационный аудит - это контроль на базе норм и стандартов процессов создания, функционирования, реорганизации и ликвидации организации. Он включает сбор и оценку информации об организационной сфере деятельности системы управления. Например, аудит соответствия управленческой технологии организационной структуре управления организации; аудит распределения и выполнения сотрудниками функций управления. Важной стороной организационного аудита является контроль соответствия норм и стандартов современному развитию управленческой науки и практики.

Экономический аудит - это контроль соблюдения экономических норм, правил расчетов и отчетности. Аудит бухгалтерского учета является составной и наиболее разработанной его частью. Его объектами являются: экономическая стратегия фирмы, бизнес-план, учетная политика, экономическая эффективность системы управления, элементы материального стимулирования персонала. В качестве стандартов для проведения экономического аудита используются типовые утвержденные методики расчетов и оценок.

Социальный аудит - это контроль соблюдения социальных норм, правил и расчетов, связанных с деятельностью коллективов в организации. Его объектами являются: коллективные договора между администрацией и коллективом организации, психо-физиологические условия работы персонала, эргономика, экология, методы формирования социальных групп, методы оценки персонала, коммуникации в коллективе и организации в целом, методы обучения персонала. В качестве стандартов для проведения социального аудита используются утвержденные в организации методики и договора, а также законодательные акты РФ по социальным вопросам.

Правовой аудит - это контроль соблюдения выполнения международных, государственных и местных законодательных актов и положений, а также внутренних для организации уставных документов и распоряжений руководителя. Объектами правового аудита являются договора, контракты, акты, положения, соглашения о намерениях, сведения о персонале и контрагентах, условия сделок, уставные и регистрационные документы фирмы, учетная политика фирмы, архивы фирмы. В качестве стандартов используются утвержденные в организации документы, а также законодательные акты РФ.

Так, аудит информационного обеспечения процесса управления складывается из следующих конкретных видов контроля:

·технологический аудит. Контроль наличия информационной техники и технологии, числящейся на балансе организации, и проверка ее состояния, заявленной в управленческом учете, совместимость между собой;

·экономический аудит. Контроль эффективности использованния информационной техники и технологии, эффективности полученной и произведенной информации;

·организационный аудит. Контроль схемы документооборота, параметров информации для заявленных подразделений или специалистов, условий хранения информации и обеспечения ее защиты от несанкционированного доступа, распределения прав и ответственности работников информационных подразделений;

·правовой аудит. Контроль за соблюдением законодательства РФ, условий договоров и уставных документов в части приема и выдачи информации, контроль за ведением представителями организации дел в суде или арбитраже;

·социальный аудит: контроль за выполнением условий коллективного договора в части информирования работников по заявленным сторонам деятельности организации и социально-бытовым вопросам.

Организационный аудит является связующим элементом системы общих видов аудита.

Расширение предметной области аудита

Реальные успехи контрольной деятельности с позиций аудита активизируют интерес ряда специалистов в области маркетинга, информационного обеспечения, экологии, геологии к возможностям его использования. В печати появились некоторые сведения об использовании аудита и полученных при этом позитивных результатах. К настоящему времени сформировались еще две области использования аудита - это маркетинговый и экологический.

Маркетинговый аудит - это процесс получения данных учета деятельности объекта контроля или его состояния и установление уровня соответствия данных учета заданным в маркетинге критериям, нормам и стандартам. В настоящее время он активно развивается на базе управленческого консультирования. Основными объектами маркетингового аудита являются маркетинговая стратегия фирмы, маркетинговые исследования фирмы, персональные продажи, политика ценообразования, сегментация рынка, разработка продуктов, реклама, стимулирование сбыта, товародвижение, формирование общественного мнения.

Экологический аудит - это процесс получения данных учета деятельности объекта контроля или его состояния и установление уровня соответствия данных учета заданным в экологии критериям, нормам и стандартам. В настоящее время он развивается на базе экологического консультирования. Основными объектами экологического аудита являются: экологическая политика, экологическая стратегия фирмы (установление природоохранных целей и задач), мониторинг, выбросы и сбросы загрязняющих веществ, эколого - экономический и эколого-правовой риск. Базовыми экологическими стандартами являются Британский стандарт BS 7750 и стандарты серии ISO 14000, принятые Европейским Союзом в 1995 г.

Философия стандартизации, учета и аудита ключевых элементов управленческой деятельности несомненно является прогрессивным направлением в менеджменте.

4. Системный аудит - основные понятия и характеристики

Системный аудит - это более глубокий по сравнению с комплексным аудитом контроль организации за счет учета влияния каждого функционального аудита друг на друга и аудита элементов и процессов, связывающих организацию с внешней средой. Системный аудит может использоваться в организации для подтверждения правильности расчетов по:

·экономической, организационной и социальной эффективности работы организации;

·прогнозированию рисков;

·определению стоимости организации для продажи или страхования;

·определению стоимости системы управления для продажи или страхования;

·аттестации руководителей и специалистов;

·затратам на лоббирование интересов организации;

·затратам на услуги консультационных фирм.

Заключение

Я думаю, владелец любой компании мечтает ликвидировать все недочеты в ее функционировании, чтобы минимизировать затраты и максимизировать получаемую прибыль. Ведь хороший результат напрямую зависит от налаженности и безотказности работы организации. В этом деле на помощь приходит аудит.

Так для чего же нужен аудит? Он помогает выявить недостатки в работе компании, объяснить возможный эффект от проведения конкретных мер по улучшению текущего положения дел. Проведением аудита занимается аудиторская фирма, которая предлагает полный комплекс услуг в этом направлении. Аудит заключается в проведении предварительного анализа работы организации, изучении ее первичных документов и документов бухгалтерской отчетности. Также аудиторская фирма может проверить работу оборудования, посоветовать возможные варианты замены, а также проследить за работой персонала с целью выявления простоев и временных лагов, чтобы снизить лишние затраты времени на конкретные операции.

Теперь мы в целом можем понять, для чего нужен аудит: это проведение мероприятий по выявлению недостатков в чём-либо, а также разработка предложений по ликвидации этих недостатков. Также аудиторская фирма может внести предложение по развитию определенного конкурентного преимущества организации с целью укрепления ее позиций.

Т.е. мало того, что аудиторская фирма поможет решить проблемы, так еще и подкинет пару идей по дальнейшему развитию организации. Думаю, я убедила вас в необходимости своевременного и периодического проведения аудита как лекарства от бед и как источника новых идей, которых часто не хватает.

Литература

1. Адамс Р. Основы аудита. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2005.

. Алборов Р.А., Хоружий Л.И., Концевая С.М. Основы аудита. - М.: Дело и Сервис, 2001.

. Аренс А., Лоббек Дж. Аудит. - М.: Финансы и статистика, 2005.

. Аудит. - М.: Экономист, 2003.

. Аудит: Учебник для сред. проф. образования. - М.: Экономист, 2006.

. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. Аудит. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

. Дефлис Ф.Л., Дженик Г.Р., О`Pейли В.М., Хирш М.Б. Аудит Монтгомери. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.

. Дмитренко И.Н., Системно-ориентированный аудит: проблемы методологии и тенденции развития // «Международный бухгалтерский учет» 6 (102) - 2007 июнь

. Додж Р. Краткое руководство по стандартам и нормам аудита. - М.: Финансы и статистика, ЮНИТИ, 1992.

. Овсийчук М.Ф., Пугачев В.В., Овсийчук В.Я. Аудит: Учебное пособие. - М.: МУПК, 1997.