Бухгалтерский учёт всегда начинается с первичного документа, который после проверки отражается на счетах бухгалтерского учёта, обобщается в сводные документы и бухгалтерские регистры. Однако такая работа для бухгалтера не сама цель, потому что итогом работы бухгалтера всегда является составление бухгалтерского баланса и таблиц к нему, другими словами бухгалтерской отчётности.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Методологически и организационно отчетность является неотъемлемым элементом всей системы бухгалтерского учета и выступает завершающим этапом учетного процесса, что обуславливает органическое единство формирующихся в ней показателей с первичной документацией и учетными регистрами.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность. Такая процедура обобщения учетной информации необходима в первую очередь самому предприятию и связана с необходимостью уточнения, а в ряде случаев и корректировки дальнейшего курса финансово-хозяйственной деятельности конкретного предприятия.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала.

В настоящее время перед пользователями бухгалтерской отчётности стоит проблема в её простоте и правильности составления, использования и анализа. В связи с этим возникает постоянная необходимость в совершенствовании бухгалтерской отчетности и организации самого бухгалтерского учета. К основной методологической базе способствующей этому относят Федеральный Закон от 21 ноября 1996 года № 129-фз «О бухгалтерском учёте в Российской Федерации», Положение по бухгалтерскому учёту ПБУ 4/99 от 06 июля 1999 года № 43н «Бухгалтерская отчётность организации», а также постановления, приказы и инструкции правительства Российской Федерации в этой части.

Объектом для написания выпускной квалификационной работы является Радищевское сельское потребительское общество.

Целью написания выпускной квалификационной работы является раскрытие теоретических и практических основ порядка составления и формирования бухгалтерской (финансовой) отчётности и её роли в управлении экономикой организации (предприятии).

Задачами же написания работы являются:

- изучение сущности и значения бухгалтерской отчётности;

- изучение нормативно-законодательной базы бухгалтерского учёта и отчётности;

- освещение порядка составления и анализа бухгалтерской отчётности;

- раскрытие путей и разработка предложения по совершенствованию бухгалтерской отчётности.

Выпускная квалификационная работа состоит из четырёх глав, введения и заключения.

В первой главе «Теоретические основы изучения бухгалтерской отчётности» раскрывается понятие, сущность, значение, состав бухгалтерской отчетности, требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности. Также приводится нормативно-законодательная база и даётся экономическая характеристика Радищевского сельского потребительского общества.

Во второй главе «Порядок составления форм бухгалтерской отчётности» раскрывается порядок составления форм, их содержание, а также подготовительные работы перед составлением бухгалтерской отчётности.

В следующей главе излагается теория анализа бухгалтерской отчётности, проводится анализ экономического потенциала Радищевского сельпо, а также анализ финансовых результатов.

В четвёртой главе «Основные направления совершенствования бухгалтерской отчётности» освещается вопрос автоматизации составления бухгалтерской отчётности и вопрос совершенствования её форм.

Глава 1 Теоретические основы изучения бухгалтерской отчётности

1.1 Сущность и значение бухгалтерской отчётности предприятия

Бухгалтерский учёт представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учёта всех хозяйственных операций.

Отчётность организации есть система показателей, представляющих сводные данные о состоянии и результатах деятельности хозяйствующего субъекта и его подразделений за определённый период.

Бухгалтерская отчётность – единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах её хозяйственной деятельности на основе данных бухгалтерского учёта по установленным формам.

Характерными чертами современной бухгалтерской отчётности являются:

- государственная регламентация;

- самостоятельный выбор варианта оценки хозяйственных средств;

- методологическая связь показателей, на основе строгого соблюдения всех элементов бухгалтерского учёта;

- единство отражения данных всех видов учёта.

Отчётность служит руководству средством для выявления результатов и резервов роста и развития производства, а оценка финансового состояния предприятия служит повышению репутации на рынке и позволяет инвесторам определяться при выборе направления вложения средств. Сам по себе отчёт – это своеобразный способ рекламы деятельности предприятия и его продукции.

Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического и оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.

Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной, своевременной. В ней должна обеспечиваться сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.

Организации составляют отчеты по формам и инструкциям (указаниям), утвержденным Минфином и Госкомстатом Российской Федерации. Единая система показателей отчетности организации позволяет составлять отчетные сводки по отдельным отраслям, экономическим районам, республикам и по всему народному хозяйству и целом.

Отчетность организаций классифицируют по видам, периодичности составления, степени обобщения отчетных данных.

По видам отчетность подразделяется на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчётность содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах в стоимостных показателях и составляется на основании данных бухгалтерского учёта.

Статистическая отчетность содержит сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации, как в натуральном, так и в стоимостном измерении, и составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учёта.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени - сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Эти данные используются для оперативного контроля и управления процессами снабжения, производства и реализации продукции.

По периодичности составления различают промежуточную (внутригодовую) и годовую отчетность. Промежуточная отчетность отражает информацию за периоды меньше года (месяц, квартал). Она составляется нарастающим итогом с начала года. Годовая отчётность составляется за год. Причём внутригодовую статистическую отчетность обычно называют текущей статистической отчетностью, а внутригодовую бухгалтерскую - промежуточной (периодической) бухгалтерской отчетностью.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, которые составляют вышестоящие организации на основании первичных отчетов.

В настоящее время организации представляют в обязательном порядке промежуточную и годовую бухгалтерскую отчетность.

Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:

- форму № 1 «Бухгалтерский баланс»;

- форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

Кроме указанных форм в составе промежуточной бухгалтерской отчетности организации могут представлять иные отчетные формы (Отчет о движении денежных средств и др.), а также пояснительную записку, входящие в состав годовой отчетности.

В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» (от 21.11.96 г. № 129-ФЗ) и Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99 от 06.07.1999 №43н), а также приказа Минфина РФ от 22.07.2003г. № 67н годовая бухгалтерская отчетность организаций, за исключением отчетности бюджетных организаций, включает:

- бухгалтерский баланс — форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках - форма № 2;

- отчет об изменениях капитала — форма № 3;

- отчет о движении денежных средств — форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу — форма № 5;

- отчёт о целевом использовании полученных средств – форма № 6;

- специализированные формы, устанавливаемые министерствами и ведомствами Российской Федерации, для организаций системы по согласованию соответственно с министерствами финансов Российской Федерации и республик;

- аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительной записки.

Рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности организаций, а также указания о порядке их заполнения утверждаются Министерством финансов Российской Федерации.

Другие органы, осуществляющие регулирование бухгалтерского учета, утверждают в пределах своей компетенции формы бухгалтерской отчетности банков, страховых и других организаций и инструкции о порядке их заполнения, не противоречащие нормативным актам Министерства Финансов Российской Федерации.

В пояснительной записке может быть приведена оценка деловой активности организации, критериями которой являются, широта рынков сбыта продукции, включая наличие поставок на экспорт, репутация организации, выражающаяся, в частности, в известности у клиентов, пользующихся услугами организации, и др.; степень выполнения плана, обеспечение заданных темпов роста; уровень эффективности использования ресурсов организации и др.

Целесообразно включение в пояснительную записку данных о динамике важнейших экономических и финансовых показателей работы организации за ряд лет, описаний будущих капиталовложений, осуществляемых экономических мероприятиях и другой информации, интересующей возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности.

Все большая ориентация отечественной бухгалтерской отчетности на внешних пользователей, а также на предоставление недостаточно детальной информации акционерам существенно приблизила ее к отчетности западных стран.

Субъекты малого предпринимательства, не применяющие упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности и не обязанные проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (формы № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

Если указанные субъекты малого предпринимательства обязаны проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, то они также могут не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности формы № 3, 4 и 5, если отсутствуют соответствующие данные.

Некоммерческие организации имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности «Отчет о движении денежных средств» (форма № 4), а также при отсутствии соответствующих данных — «Отчет об изменениях капитала» (форма № 3) и «Приложения к бухгалтерскому балансу" (форма № 5).

Общественные организации (объединения), не осуществляющие предпринимательскую деятельность и не имеющие кроме выбывшего имущества оборотов по продаже товаров (работ, услуг), промежуточную бухгалтерскую отчетность не составляют.

Указанные организации в составе годовой бухгалтерскому отчетности не представляют отчеты об изменениях капитала и о движении денежных средств (формы № 3 и 4), Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) и пояснительную записку.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 № 129-ФЗ, и Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчетность организации» от 06 июля 1999 №43н.

Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98 от 09.12.1998 № 60н).

Требование достоверности и полноты означает, что бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление об имущественном и финансовом положении организации, а также о финансовых результатах ее деятельности. При этом достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Если при составлении бухгалтерской отчетности выявляется недостаточность данных для формирования полного представления о финансовом положении организации и финансовых результатах его работы, то в бухгалтерскую отчетность включают соответствующие дополнительные показатели и пояснения.

Для достижения достоверного и полного отражения финансовых результатов и финансового положения организации при составлении отчетности в исключительных случаях (например, при национализации имущества) допускается отступление от правил, установленных Положением по бухгалтерскому учёту «Бухгалтерская отчётность организации» 4/99 от 06 июля 1999 № 43н.

Требование нейтральности означает, что при формировании бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. исключено одностороннее удовлетворение интересов одних групп пользователей бухгалтерской отчетности перед другими.

Требование целостности означает необходимость включения в бухгалтерскую отчетность данных обо всех хозяйственных операциях, осуществленных как организацией в целом, так и ее филиалами, представительствами и иными подразделениями, в том числе выделенными на отдельные балансы.

Требование последовательности означает необходимость соблюдения постоянства в содержании и формах бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним от одного отчетного года к другому.

В соответствии с требованием сопоставимости в бухгалтерской отчетности должны содержаться данные, позволяющие осуществить их сравнение с аналогичными данными за годы, предшествовавшие отчётному. В Положении оговорено, что если они не сопоставимы по ряду причин, то данные предшествующих периодов подлежат корректировке по установленным правилам.

Требование соблюдения отчетного периода означает, что в качестве отчетного года в России принят период с 1 января по 31 декабря включительно, т.е. отчетный год совпадает с календарным.

Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой считается последний календарный день отчетного периода (31 декабря для годового бухгалтерского отчета и другие последние дни месяцев для периодической бухгалтерской отчетности, например, для отчетности за январь-февраль в високосные годы — 29 февраля).

Требование правильного оформления связано с соблюдением формальных принципов отчетности: составление ее на русском языке, в валюте Российской Федерации (в рублях), подписание руководителем организации и специалистом, ведущим бухгалтерский учет (главным бухгалтером и т.п.).

В ПБУ 4/99 от 06 июля 1999 № 43н «Бухгалтерская отчётность организации» определены подходы к раскрытию существенной информации, ориентированные на ее важность для заинтересованных пользователей.

К бухгалтерской отчётности предъявляются следующие требования:

- взаимосвязь показателей отчётов с данными синтетического и аналитического учёта;

- инвентаризация всех активов и обязательств перед завершением года;

- оценка статей баланса и отчётов по фактическим расходам на приобретение или изготовление продукции;

- не допускать каких – либо взаимных зачётов между статьями доходов и расходов;

- своевременность составления и представления отчётности в адреса пользователей информации;

- экономия затрат на составление отчётности;

- отсутствие подчисток и помарок;

- целостность, или все таблицы бухгалтерской отчётности взаимоувязаны в систему.

1.2 Нормативно–законодательные документы, регулирующие бухгалтерский учёт и бухгалтерскую отчётность в Российской Федерации

В настоящее время в Российской Федерации разработано и введено в действие ряд законов, положений, инструкций, указаний, постановлений, которые регулируют бухгалтерский учёт и бухгалтерскую отчётность. Система нормативно – правового регулирования учёта в России представлена на странице 14 данной работы.

По первому уровню регулирования учёта рассмотрим в данном параграфе Федеральный закон от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учёте в Российской Федерации», а по второму положения по бухгалтерскому учёту (всего 19), которые устанавливают принципы, правила и способы ведения организациями учёта хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчётности.

Федеральный закон от 26.11.1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте в Российской Федерации» определяет понятие бухгалтерского учёта, его объекты и основные задачи; регулирование бухгалтерского учёта; порядок организации бухгалтерского учёта в организациях; права и обязанности главного бухгалтера; основные требования к ведению бухгалтерского учёта, бухгалтерской документации и регистрации; понятие бухгалтерской отчётности, её состав, публичность, адреса и сроки представления; порядок хранения документов бухгалтерского учёта, а также ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учёте.

ПБУ 1/98 от 09.12.1998 № 60н «Учётная политика организации». Данное Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (придания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений).

ПБУ 2/94 от 20.12.1994 № 167 «Учёт договоров (контрактов) на капитальное строительство». В данном положении устанавливаются правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщиков и подрядчиков и связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство. Приложение является элементом системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации и должно применяться с учетом других положений по бухгалтерское учету.

ПБУ 3/2000 от 10.01.2000 № 2н «Учёт активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». Здесь же для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных и бюджетных организаций) устанавливаются особенности бухгалтерского учета и отражения в бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, связанные с пересчетом стоимости этих активов и обязательств в валюту Российской Федерации - рубли.

Иные вопросы отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, должны решаться организацией исходя из правил, установленных для соответствующих видов активов и обязательств, стоимость которых выражена в рублях.

ПБУ 4/99 от 06.07.1999 № 43н «Бухгалтерская отчётность организации». В данном Положении устанавливается состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций.

Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование данного положения.

В этом Положении могут использоваться следующие понятия:

- бухгалтерская отчетность - единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам;

- отчетный период - период, за который организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность;

- пользователь - юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации.

ПБУ 5/01 от 09.06.2001 № 44н «Учёт материально – производственных запасов». Настоящее Положение устанавливает методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления (за исключением Центрального банка Российской Федерации, кредитных организаций и бюджетных учреждений).

ПБУ 6/01 от 30.03.2001 № 26н «Учёт основных средств». В данном положение устанавливаются методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах, находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления и договора аренды. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением банков и бюджетных учреждений).

ПБУ 7/98 от 25.11.1998 № 56н «События после отчётной даты». В этом Положение устанавливаются порядки отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, событий после отчетной даты.

Событием после отчетной даты признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.

ПБУ 8/01 от 28.11.2001 № 96н «Условные факты хозяйственной деятельности». Этим Положением устанавливается порядок отражения в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (кроме кредитных организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, условных фактов хозяйственной деятельности.

Условным фактом хозяйственной деятельности (или условный факт) признается имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.

ПБУ 9/99 от 06.05.1999 № 32н «Доходы организации». Здесь же устанавливаются правила формирования в бухгалтерском учете информации о доходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Применительно к настоящему Положению некоммерческие организации (кроме бюджетных учреждений) признают доходы от предпринимательской и иной деятельности.

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

ПБУ 10/99 от 06.05.1999 № 33н «Расходы организации». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

ПБУ 12/2000 от 14.04.2000 № 42н «Информация по сегментам». Здесь устанавливаются правила формирования и представления информации по сегментам в бухгалтерской отчетности коммерческих организаций (за исключением кредитных организаций).

Данное Положение применяется организацией при составлении сводной бухгалтерской отчетности в случае наличия у нее дочерних и зависимых обществ, а так же если на нее учредительными документами объединений юридических лиц (ассоциаций, союзов и др.), созданных на добровольных началах, возложено составление сводной бухгалтерской отчетности.

ПБУ 14/2000 от 16.10.2000 № 91н «Учёт нематериальных активов». Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о нематериальных активах коммерческих организации (кроме кредитных), находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления.

ПБУ 15/01 от 02.08.2001 № 60н «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию». Настоящее положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте информации о затратах, связанных с выполнением обязательств по полученным займам и кредитам (в том числе товарному и коммерческому кредиту), включая привлечение заёмных средств путём выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций для организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской федерации (за исключение кредитных организаций и бюджетных учреждений).

ПБУ 17/02 от 19.11.2002 № 115н «Учёт расходов на научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы». В этом положении даны правила отражения этих расходов в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности тех организаций. которые выполняют научно – исследовательские, опытно – конструкторские и технологические работы собственными силами или являются по договору заказчиком указанных работ.

ПБУ 18/02 от 19.11.2002 № 114н «Учёт расчетов по налогу на прибыль». Здесь установлены правила формирования в бухгалтерском учёте и порядок раскрытия в бухгалтерской отчётности информации о расчётах по налогу на прибыль, для организаций, признаваемых Российским законодательством налогоплательщиками исчисленного налога.

ПБУ 19/02 от 10.12.2002 №126н «Учёт финансовых вложений». Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности информации о финансовых вложениях организаций. Под организацией в дальнейшем понимается юридическое лицо по законодательству Российской Федерации (за исключением кредитных организаций и бюджетных учреждений).

Настоящее Положение применяется при установлении особенностей учёта финансовых вложений для профессиональных участников рынка ценных бумаг, страховых организаций, негосударственных пенсионных фондов.

К документу третьего уровня регулирования бухгалтерского учёта и отчётности в Российской федерации, относится План счетов бухгалтерского учета, утвержденный Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 31 октября 2000 года № 94н, вступивший в силу с 01.01.2001г.

План счетов является единым и обязательным к применению в организациях всех отраслей народного хозяйства и видов деятельности (кроме банков и бюджетных учреждений) независимо от подчиненности, формы собственности и организационно-правовой формы. В инструкции по применению Плана счетов, раскрыты их структура и назначение, экономическое содержание обобщаемых на них фактов, рассмотрен порядок учета наиболее распространенных операций, дана типовая корреспонденция счетов с другими счетами бухгалтерского учета.

На 4 ступени регулирования находятся рабочие документы организации, формирующие учетную политику в методологическом, техническом и организационном аспектах (рабочий план счетов, система документооборота, порядок инвентаризации).

Методологический аспект раскрывает природу отдельных объектов учета, исходя из действующей нормативной базы. Способы ведения бухгалтерского учета, оказывающие существенное влияние на оценку и принятие управленческих решений пользователей бухгалтерской отчетности, также должны получить отражение в учётной политики организации.

Технический аспект предусматривает рабочие инструменты реализации методологического аспекта. Он включает разработку и утверждение:

- рабочего плана счетов бухгалтерского учета на базе общепринятого плана счетов;

- формы первичных учетных документов в тех случаях, когда для оформления некоторых хозяйственных операций не предусмотрены их типовые формы;

- формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-формы бухгалтерского учета;

- порядка проведения инвентаризации;

- методов оценки отдельных видов имущества и обязательств;

- правил документооборота и технологии обработки учетной информации;

- продолжительности первого отчетного года, если предприятие приобрело право юридического лица после 1 октября.

Технический аспект учетной политики включает также разработку различных вариантов распределения расходов по управлению производством его обслуживанию и определения состава внутрипроизводственной отчетности для аппарата управления.

Организационным аспектом учетной политики является форма организации бухгалтерской службы в организации. Соблюдение законодательства при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности предприятия, равно как и ответственность за постановку бухгалтерского учета, возложены на руководителя организации.

Учетная политика может быть изменена в следующих случаях:

- изменение законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

- изменение условий деятельности организации.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в порядке, утвержденном для учетной политики.

Изменения должны вводиться с 1-го января года, следующего за годом их утверждения.

Изменение учётной политики, оказавшее или способное оказать существенное влияние на финансовое положение, подлежит обособленному раскрытию в бухгалтерской отчётности.

Данная информация должна включать следующие позиции:

- причину изменения учетной политики;

- обоснованность такого изменения;

- оценку последствий изменений в денежной оценке.

Изменения учётной политики на год, следующий за отчётным, объясняются в пояснительной записке к бухгалтерской отчётности организации.

Система регулирования бухгалтерского учёта и отчётности в РФ определяет общие правила организации и ведения бухгалтерского учета и распространяется на все предприятия и организации, являющиеся юридическими лицами, независимо от подчиненности, форм собственности и видов деятельности, поэтому ее следует рассматривать как нормативы.

Вместе с тем названные документы предусматривают, и право предприятий на основе этих нормативов самостоятельно определять конкретные формы и методы организации учета и контроля, исходя из организационно-правовой формы хозяйствования, отраслевых особенностей, специфики сферы и характера деятельности, квалификации персонала и других задач.

Практическая реализация такой самостоятельности выражается в обязательной разработке собственной учетной политики предприятия на очередной отчетный год, в которой должны быть определены правила и порядок учета заготовления и приобретения материальных ценностей и их оценки. К вопросу учетной политики относится и разработка рабочего Плана счетов бухгалтерского учета.

1.3 Международные стандарты бухгалтерской отчетности

Основные принципы, предъявляемые к бухучету, - это его существенность (по-другому прозрачность), непротиворечивость, непрерывность, приоритет содержания над формой и принцип начисления. Последний - новый и довольно непривычный для российских бухгалтеров, но обязательный для формирования данных финансовой отчетности предприятия. Реакция на введение принципа начисления неоднозначна. Однако говорить о преждевременности или неудобстве этого нововведения некорректно. Почему в бухучете необходимо относить расчет доходов и расходов, а также затрат к тому периоду, когда они формируются, когда на них возникает право или обязательство вне зависимости от фактического перечисления денежных средств? Потому что, не зафиксировав такие данные, невозможно рассчитать, к примеру, ту массу прибыли, которая к дальнейшем пойдет на выплату дивидендов. Эти данные бухучета используются для определения рентабельности и ликвидности, при необходимости сделать заключение о платежеспособности предприятия. Если же говорить о сугубо фискальной стороне его деятельности, то есть о его обязан нести но уплате налогов в государственный и местные бюджеты, то тут, помимо требований бухучета, вступают в силу правила налогообложения. А они предполагают, в частности, что формирование налогооблагаемой базы по прибыли, для исчисления НДС и т. д. может устанавливаться для предприятия и по кассовому методу, то есть по мере поступления денег на расчетный счет в банке. Веч принципа начисления в бухучете невозможно определить истинную картину состояния дел на предприятии, в организации, что очень важно прежде всего для их потенциальных партнеров.

В настоящее время действует 31 Международный стандарт по учету и аудиту, основная информация по которым и перечень приведены ниже.

1. Комитет международных стандартов учета (КМСУ) создан 29 июня 1973 г. в соответствии с соглашением бухгалтерских органов Австралии, Канады, Франции, Германии, Японии, Мексики, Нидерландов, Объединенного королевства и Ирландии, а также США.

Деятельность КМСУ направляется Советом из представителей 13 стран и 4 организаций.

2. Задачи КМСУ определены в его Уставе следующим образом:

- формулировать и издавать в государственных интересах стандарты учета, подлежащие применению при составлении и представлении финансовой отчетности, стимулировать их принятие во всем мире и наблюдать за их внедрением;

- работать для совершенствования и гармонизации бухгалтерских инструкций, стандартов и процедур, относящихся к представлению финансовой отчетности.

3. КМСУ имеет полную автономию по отношению к Международной федерации бухгалтеров в части разработки и издания Международных стандартов учета.

4. Члены КМСУ согласны решать его задачи, выполняя следующие обязательства:

- «поддерживать работу КМСУ, публикуя в своих странах каждый Международный стандарт учета, одобренный к изданию Советом КМСУ;

- способствовать тому, чтобы публикуемая финансовая отчетность соответствовала Международным стандартам учета по всем материальным аспектам и раскрывала факт такого соответствия;

- убеждать правительства и органы по разработке национальных стандартов в том, что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным стандартам учета во всех материальных аспектах;

- убеждать контролирующие органы рынков ценных бумаг и деловое сообщество в том, что публикуемая финансовая отчетность должна соответствовать Международным стандартам учета и отражать различные стороны экономической деятельности;

- гарантировать аудиторам возможность убедиться в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует Международным стандартам учета по всем материальным аспектам;

- способствовать принятию в отдельных странах Международных стандартов учета, их изучению и внедрению».

Глава 2 Порядок составления форм бухгалтерской отчётности

2.1 Экономическая характеристика Радищевского сельпо

Радищевское сельское потребительское общество образовано с 01 апреля 2000 года. Базой его образования стало Радищевское районное потребительское общество, которое прекратило свою деятельность в феврале 2000 года, так как его признали не способным отвечать по своим обязательствам. Часть имущества и обязательств райпо передано сельпо, то есть, составлен разделительный баланс и сельпо стало самостоятельным экономическим субъектом. В соответствии с законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» оно является добровольным объединением пайщиков.

Радищевское сельпо занимается торговой и заготовительной деятельностью, имеет предприятие общественного питания, заготовительный склад, здание конторы, 20 магазинов с торговой площадью до 200 м2, 8 автотранспортных средств, в том числе: 1 бортовых автомашины марки «Газель», 3 бортовых машины марки УАЗ – 459, 1 автомобиль УАЗ – 469,1 хлебная спецмашина. Магазины разделены на 2 торгово-розничного предприятия : Южное ТРП и Центральное ТРП.

Что касается заготовительной деятельности, то она осуществляется следующим образом: производя закупку, заготовитель или продавец магазина рассчитываются со сдатчиком продукции сразу, то есть ни дебиторской, ни кредиторской задолженности не возникает; отчитываются в бухгалтерии, где бухгалтер относит приобретённую продукцию и затраты на её приобретение на счёт 44 субсчет 2 «Расходы на продажу в рознице», либо на счёт 44 субсчёт 3 «Расходы на продажу в общественном питании».

Штат сотрудников насчитывает 53 человека, паевой взнос каждого из которых 200 рублей, количество пайщиков 1401 человек. Если сложить сумму паевых взносов штатных работников и пайщиков, то размер паевого фонда на одного человека равен 13 рублям, так как у большинства пайщиков взнос меньше одного рубля. И были эти взносы внесены, когда существовало и расцветало Радищевское районное потребительское общество.

Количество работников аппарата управления и бухгалтерии 10 человек:

- председатель сельпо, окончил Чебоксарский кооперативный институт по специальности экономист;

- заместитель председателя, окончила Ульяновский книжный техникум по специальности юрист;

- директор Центрального ТРП , закончила Ульяновский книжный техникум;

- главный бухгалтер, окончила Ульяновский книжный техникум по специальности бухгалтер;

- экономист, окончила Ульяновский книжный техникум по специальности товаровед по книгам;

- бухгалтер по оплате труда, училась в Бузулукском финансовом - экономическом колледже по специальности «Финансы и кредит»;

- бухгалтер по торговле и общественному питанию, окончила Ульяновский техникум экономики и права по специальности бухгалтер;

- директор Южного ТРП имеет среднее образование;

- технолог общественного питания, закончила Ульяновский книжный техникум;

- кассир, окончил Ульяновский торгово-экономический техникум по специальности бухгалтер.

Круг должностных обязанностей каждого расширен в связи с производственной необходимостью.

В сельпо применяется книжная форма учёта (первичные документы – отчёт – мемориальные ордера – главная книга – оборотная ведомость по синтетическим счетам – бухгалтерский баланс – другие формы бухгалтерской отчётности), то есть запись в главную книгу производится с мемориальных ордеров, в сельпо используется их типовая форма № 274 .

Налогообложение в сельпо ведётся по упрощённой форме - доходы минус расходы, то есть оно освобождено от налога на прибыль, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, налога на имущество, а платит единый вменённый налог на доходы. Данный налог платится с торговой деятельности и общественного питания с 01 января 2003 года.

Основываясь на отчёте о прибылях и убытках за 9 месяцев 2005 года (приложение А) сделаем выводы о том, что в отчётном периоде сумма выручки и конечного финансового результата возросла.

Чистая прибыль за 9 месяцев 2005 года превысила финансовый результат за аналогичный период прошлого года на 863 тыс. руб. Такое увеличение выручки в отчётном периоде связано с увеличением товарооборота. Проанализируем товарооборот, рассмотрим таблицу 1.

Таблица 1 - Динамика показателей экономической деятельности Радищевского сельпо за 9 мес. 2004-2005 гг.

(тыс. руб.)

Показатели	9мес.			Отклонение (+;-)	Темп изменения (%)
Показатели	2004г.	2005г.		Отклонение (+;-)	Темп изменения (%)
1.Оборот розничной торговли, в т.ч.	3724		5737	2013	154,0
продовольственные товары	3612		5553	1941	153,7
непродовольственные товары	112		184	72	164,3
2.Оборот общественного питания, в т.ч.	295		322	27	109,2
продукция собственного производства	213		243	30	114,1
Покупные товары	82		79	- 3	96,3
3.Услуги парикмахерской	35		0,00	- 35	х
4.Объём производства продукции	80		0,00	- 80	х
5.Заготовительный оборот	495		644	149	130,1

Оборот розничной торговли возрос на 2013 тыс. руб. или 54%, в том числе произошло увеличение оборота по продаже продовольственных товаров на
53,7%, непродовольственных товаров на 64,3% или на 72 тыс. руб. Такое увеличение вызвано многими факторами, в частности: произошло расширение ассортимента продаваемой продукции, улучшилось её качество и качество обслуживания покупателей, с введением единого налога на вменённый доход появилась возможность конкурировать с частными предпринимателями, найдены выгодные поставщики, организована выездная еженедельная торговля по сёлам и деревням.

Оборот общественного питания возрос на 9,2%: увеличился оборот по продаже продукции собственного производства на 30 тыс. руб. или на 14,1%
и произошло уменьшение оборота по торговле покупными товарами на 3,7% (100 – 96,3). Этому способствовали рост цен, снижение себестоимости выпускаемой продукции, увеличение посетителей столовой и уменьшение времени на приготовление блюд, в связи с частичной заменой оборудования кухни.

В отчётном периоде Радищевское сельпо перестало оказывать услуги парикмахерской населению, прекратило производственную деятельность, так как их деятельности приносит только убытки (парикмахерская закрыта, хлебный завод продан).

Заготовительный оборот возрос на 149 тыс. руб. или на 30,1%, этому способствовал природный фактор (повышенная урожайность овощей, малая загрязнённость картофеля и т.п.) и увеличение выручки в частности, так как все закупки у населения производятся за наличный расчёт, что положительно как для самой организации, так и для них.

Увеличение суммы доходов в большей степени произошло из-за продажи хлебного завода, а сумму расходов с расходами на его продажу.

Увеличение выручки сельпо зависит во многом от работников, а для работника важен стимул к работе, основным таким стимулом является заработная плата, поэтому целесообразно рассчитать таблицу 2.

Влияние численности работников = 40068 – 41580 = -1512 (руб.), за счёт снижения численности работников на 2 человека фонд заработной платы уменьшился на 1512 руб.

Таблица 2 - Расчёт влияния факторов на фонд заработной платы Радищевского сельпо за 9 мес. 2004 – 2005гг. методом скорректированных показателей, тыс. руб.

Показатели	9 мес.		Отклонение (+;-)	Скорректированный показатель
Показатели	2004 г.	2005г.	Отклонение (+;-)	Скорректированный показатель
Численность работников, чел.	55	53	- 2	53
Среднемесячная зарплата, руб.	756	1356	+ 600	756
Фонд заработной платы, руб.	41580	71868	+ 30288	40068

Влияние среднемесячной заработной платы = 71868 – 40068 = +31800 (руб.), то есть увеличение заработка увеличило фонд.

Общее влияние = -1512+31800 = +30288 (руб.)

Для полноты характеристики Радищевского сельпо проведём анализ его расходов. Результаты расчётов представим в виде таблицы 3, данные для её заполнения используем из формы № 3-ЦС «Отчёт о расходах в торговле, общественном питании и заготовках» (приложение Б).

Таблица 3 - Динамика суммы и структуры расходов Радищевского сельпо за

9 мес. 2004 – 2005 гг.

Показатели	9 мес.				Отклонение (%)		Темп измениния (%)
	2004г.		2005г.		Отклонение (%)
	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %
1.Расходы на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, оборудования и легкового транспорта	117	18,40	214	16,28	+ 43	- 2,12	125,1
2.Расходы на оплату труда	332	35,74	472	35,90	+140	+ 0,16	142,2
3.Единый социальный налог	67	7,21	77	5,86	+10	- 1,35	114,0

Продолжение таблицы 3

Показатели	9 мес.				Отклонение (%)		Темп измениния (%)
	2004г.		2005г.		Отклонение (%)
	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %	сумма, тыс. руб.	уд.вес, %
4.Расходы на ремонт основных средств	Х	Х	45	3,42	Х	+3,42	Х
5.Потери от недостач, порчи, при хранении, транспортировке в пределах норм естественной убыли	Х	Х	5	0,38	Х	+ 0,38	Х
6.Амортизация имущества	44	4,74	48	3,65	+ 4	- 1,09	109,1
7.Расходы на подготовку и переподготовку кадров	Х	Х	1	+ 0,07	Х	+ 0,07	Х
8.Отчисления на содержание потребительских обществ и их союзов	9	0,97	11	0,83	+ 2	- 0,14	122,2
9.Налоги и сборы	33	3,55	76	5,77	+ 43	+ 2,22	в 2,3 р.
10.Прочие расходы	273	29,39	366	27,84	+ 93	-1,55	134,0
11.Итого расходов	929	100,00	1315	100,00	+386	Х	141,0

По данным таблицы 3 можно сделать следующий вывод. Все расходы в 2005 году возросли, и на это повлияли ряд факторов: увеличение товарооборота, с приобретения собственной автомашины, проведение газового отопления во всех магазинах и здании конторы, повышение цен, увеличились расходы на содержание заработной платы. Если проследить изменения показателей в общей доли расходов, то здесь произошли следующие изменения: у большинства из них произошло её снижение, что положительно для деятельности сельпо и лишь по расходам на оплату труда и налоги произошло увеличение на 0,16% и на 2,22% соответственно. По уровню издержек обращения розничной торговли и общественного питания также произошло снижение: с 19,71% до 19,49% в рознице и в общественном питание с 66,1% до 61,18%. Уровень издержек в общественном питание конечно высок, но происходит его снижение, что говорит о нормализации деятельности общепита и повышении её эффективности, как и торговой деятельности.

Рассмотрев краткую экономическую характеристику деятельности Радищевского сельпо, сделаем заключение, что работа сельпо не безубыточна, а прибыльна, и это даёт возможность для дальнейшего его развития и улучшения положения на потребительском рынке в соответствии с требованиями экономики страны.

2.2 Подготовительные работы перед составлением бухгалтерской отчётности

Составлению отчетности должна предшествовать значительная подготовительная работа. Объём работы, предшествующий составлению годовой бухгалтерской отчётности, значительно выше объёма работы, проводимой перед формированием промежуточной отчётности. Так, промежуточный (квартальный) баланс составляется обычно на основе книжных данных. Формированию же годового бухгалтерского баланса обязательно предшествуют следующие основные этапы подготовительной работы:

1) уточняется распределение доходов и расходов между смежными отчётными периодами;

2) проводится переоценка (уточнение оценки) имущественных статей баланса: движимого и недвижимого имущества, материалов, товаров, ценных бумаг, долгов (обязательств) и т.п.; заключительными записями декабря образуются оценочные резервы, предусмотренные в учётной политике организации или действующим законодательством;

3) выявляется окончательный финансовый результат путём суммирования всех частных результатов; закрывается счёт 99 «Прибыли и убытки»;

4) составляется оборотная ведомость по счетам главной книги, охватывающая все исправительные, корректирующие и дополнительные записи, вызванные описанными выше действиями;

5) в соответствии со ст.12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года № 129-ФЗ «О бухгалтерском учёте» обязательно проводится инвентаризация всех статей баланса, после чего остатки по счетам Главной книги корректируются в полном соответствии с результатами инвентаризации.

Под инвентаризацией понимается проверка на определённую дату или за определённый период соответствия наличия имущества, обязательств и расчётов данным бухгалтерского учёта. В соответствии с федеральным законом «О бухгалтерском учёте» порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем предприятия, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Радищевское сельпо не является исключением: в кассе ежеквартально, в магазине не реже двух раз в год; в столовой и на складе ежемесячно; автотранспорт и запасные части к нему – один раз в год. Сроки утверждены председателем сельпо и закреплены в учётной политике. Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учёта отражаются на счетах бухгалтерского учёта в следующем порядке.

1. Излишек имущества приходуется (по рыночной цене на дату проведения инвентаризации), и соответствующая сумма учитывается в составе прочих доходов:

Дт Кт

41 «Товары» 91/1 «Прочие доходы» на сумму

10 « Материалы» излишка товаров, материалов,

50 «Касса»… денежных средств….

2. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся:

Дебет 44 «Расходы на продажу» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

3. Недостача сверх норм естественной убыли относится за счёт виновного лица:

Дебет 73/2 «Расчёты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

4. Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются, то есть учитываются в составе прочих расходов:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

что соответствует утверждённому плану счетов и инструкции по его применению, утверждённого приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н.

Для того чтобы бухгалтерская отчётность соответствовала предъявляемым к ней требованиям, должны соблюдаться следующие условия:

-отражение хозяйственных операций в учёте только на основании надлежаще оформленных первичных документов;

-отражение за отчётный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации;

-совпадение данных синтетического и аналитического учёта.

Проверка записей на счетах бухгалтерского учёта, один из этапов подготовительных работ перед составлением бухгалтерской отчётности, включает в себя:

а) расчёт, в конце отчётного периода, по всем счетам Главной книги дебетовых и кредитовых оборотов, конечных сальдо; по некоторым счетам, например 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», исчисляют развёрнутое сальдо, так как взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности (свёртывание сальдо) приводит к фальсификации баланса; такие счёта, как 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, сальдо отсутствует;

б) сличают обороты по каждому синтетическому счёту с итогами документов, послуживших основанием для записей;

в) сравнивают между собой обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учёта;

д) сверяют обороты и остатки или только остатки по каждому синтетическому счёту с соответствующими показателями аналитического учёта.

Для сверки данных аналитического и синтетического учёта, а также для сличения оборотов и остатков по всем синтетическим счетам в Радищевском сельпо составляются оборотно-сальдовые ведомости.

При обнаружении ошибочно сделанных записей производиться исправление одним из следующих способов: корректурным способом, способами дополнительной и сторнировочной записей.

Сущность корректурного способа состоит в зачёркивании ошибочной записи и в случае необходимости в написании правильного текста или сумм. Исправление подтверждается подписью ответственного лица. Этот способ применяется тогда, когда ошибка сделана в одном регистре и обнаружена до подсчёта итогов и, следовательно, до их перенесения в Главную книгу.

Способ дополнительных бухгалтерских записей применяется тогда, когда фактически разнесённая в учётные регистры сумма меньше правильной. На разницу делается дополнительная проводка. При этом составляют бухгалтерскую справку, на основании которой исправляют ошибку во всех регистрах. Этот способ применяется, когда ошибка повторяется в нескольких учётных регистрах или выявлена после подсчёта итогов в регистрах или в Главной книге.

Способ сторнировочной бухгалтерской записи («Красное сторно») применяется в следующих случаях:

1) если в регистрах записана большая, чем следовало, сумма;

2) если составлена и разнесена по счетам ошибочная бухгалтерская запись.

Составлению промежуточной и годовой бухгалтерской отчётности предшествует процедура закрытия счетов.

В первую очередь исчисляют себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства». Во вторую очередь распределяются расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и закрываются следующие счета: 98 «Расходы будущих периодов», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы». Затем калькулируют себестоимость продукции основных отраслей производства и списывают затраты со счета 20 «Основное производство». После этого осуществляют списание затрат со счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства». В Радищевском сельпо имеется только счёт 23 «Вспомогательное производство» и закрывается он в конце каждого месяца на счёт 44 «Расходы на продажу».

В порядке последующей очередности производятся записи на счетах по учету капитальных вложений, определяется финансовый результат от деятельности организации, и закрываются счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», распределяется прибыль и закрывается счет 99 «Прибыли и убытки», но только в конце года на счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»:

а) Прибыль

Дебет 84 «Нераспределённая прибыль»

Кредит 99 «Прибыли и убытки»;

б) Убыток

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 84 «Непокрытый убыток».

Рассмотрев главную книгу по этим счетам (приложение В,Г) видно, что счета 90 и 91 остатков на конец месяца не имеют. В сельпо делаются типовые проводки при закрытии месяца (квартала, года), соответствующие организациям торговли и общественного питания.

Другим важным элементом перед составлением бухгалтерской отчётности является правильность оценки статей бухгалтерской отчётности:

-данные бухгалтерского баланса должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчётному периоду;

-в бухгалтерской отчётности не допускается зачёт между статьями активов и пассивов, статьями прибыли и убытков:

-все статьи баланса должны быть в оценке нетто (счёт 41 субсчёт 2 «Товары в розничной торговле» в балансе отражаются за минусом торговой наценки, налога на добавленную стоимость, налога с продаж, акцизов; счёт 01 «Основные средства» и 04 «Нематериальные активы» за минусом амортизации, то есть по остаточной стоимости);

-статьи бухгалтерской отчётности, составляемой за отчётный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств;

-расчеты с дебиторами и кредиторами каждая сторона отражает в своей отчетности в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными. При разногласиях заинтересованная сторона обязана в установленные сроки передать необходимые материалы на рассмотрение органам, уполномоченным разрешать соответствующие споры;

-дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списывают по решению руководителя предприятия за счет резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации и увеличение расходов у некоммерческой организации;

-списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности не является аннулированием задолженности;

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списывают на финансовые результаты хозяйственной деятельности коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации;

-отражаемые в отчетности суммы по расчетам с финансовыми, налоговыми органами, учреждениями банков должны быть согласованы с ними и тождественны. Оставление на балансе не отрегулированных сумм по этим расчетам не допускается;

-не возмещенные потери от стихийных бедствий списывают по решению руководителя организации за счет средств резервного капитала, или на финансовые результаты отчетного года организации (если у организации не образуется резервный капитал либо средств капитала не достаточно).

Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.

Первым отчетным годом для создаваемых организаций считается период с даты их государственной регистрации по 31 декабря включительно. Вновь созданным организациям после 1 октября разрешается считать первым отчетным годом период от даты их государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному периоду. В случае изменения вступительного баланса на 1 января отчетного года причины следует объяснить.

Бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером организации.

2.3 Бухгалтерский баланс, содержание и порядок составления

Баланс – главная форма бухгалтерской отчетности. Он показывает состояние активов предприятия и источники их формирования на определенную дату. В финансовом анализе принято различать бухгалтерский (брутто-) баланс и аналитический (нетто-) баланс. Отличия нетто-баланса состоят в коррекции отдельных статей бухгалтерского баланса с учетом отличий бухгалтерских оценок от рыночных

Баланс предприятия состоит из двух частей. В первой части показываются активы, во второй – пассивы предприятия. Обе части всегда сбалансированы: итоговая сумма строк по активу равна итоговой сумме строк по пассиву. Называется эта сумма валютой баланса. По каждой строке баланса предприятия заполняются две графы. В первую графу заносится финансовое состояние на начало отчетного года (вступительный баланс), а во вторую графу – на конец года (заключительный баланс).

Баланс предприятия составляется исключительно на основе сальдового баланса или главной книги бухгалтерского учета.

При заполнении бухгалтерского баланса бухгалтеру следует помнить, что:

-показатели активов и пассивов, прибылей и убытков должны отражаться развёрнуто;

-активы и обязательства разделяются на долгосрочные и краткосрочные, поэтому необходимо указывать срок их обращения (погашения).

Форма бухгалтерского баланса на 2005 год определена приказом Минфина от 22 июля 2003 года № 67, но каждая организация имеет право с учётом специфики своей деятельности дополнять строки. В Радищевском сельпо применяется Форма № 38-Сп от 11.03.2005г. (приложение Д), доведённая до него Ульяновским Облпотребсоюзом.

В ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96) указаны числовые показатели, которые должен содержать бухгалтерский баланс.

Рассмотрим содержание и порядок составления бухгалтерского баланса Радищевского сельского потребительского общества. Актив баланса раздел I «Внеоборотные активы» группа статей «Нематериальные активы».

В этой группе статей отражается остаточная стоимость нематериальных активов, принадлежащих организации, как видно их у данной организации нет.

Группа статей «Основные средства», показывает в балансе остаточную стоимость основных средств, находящихся в эксплуатации или на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации и даже в запасе. По строке «Основные средства», отражается полная стоимость всех основных средств, принадлежащих организации, то есть за минусом амортизационных отчислений, которые с 01 января 2002 года начисляются линейным способом.

Статьи «Незавершенное строительство», бухгалтерского баланса, в которой приводится сумма фактических затрат организации на незавершённое строительство, группа статей «Доходные вложения в материальные ценности», статья «Прочие внеоборотные активы», которая отражает данные о средствах и вложениях, не отразившихся по другим статьям раздела I не заполняем за их отсутствием.

Раздел II «Оборотные активы», по группе статей «Запасы» баланса дается общая стоимость запасов, принадлежащих организации, на конец года 843 тыс. руб. Здесь следует отметить, что с 01 января 2002 года в сельпо не производится расчёт издержек обращения на остаток товаров. По строке 211 приводится фактическая себестоимость материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, тары, запасных частей; по строке 213 данного баланса, записывают затраты по незавершённому производству и незавершённым работам (услугам), в сельпо это расходы на топливо, энергию на технологические цели по проданному хлебному заводу; по строке 214 показывается фактическая или нормативная (плановая) себестоимость готовой продукции, и здесь же – стоимость готовых изделий, приобретённых для комплектации готовой продукции, но по условиям договора с заказчиком не включаемых в её стоимость.

По статье «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», отражаются суммы НДС по приобретенным материально-производственным запасам, работам, услугам, основным средствам и т.п., которые не были возмещены из бюджета.

Группа статей «Дебиторская задолженность (свыше 12 месяцев и в течение 12 месяцев), отражает по строкам 241 и 245 краткосрочную сумму дебиторской задолженности покупателей и заказчиков и сумму задолженности за довольствие вневедомственной охраны.

В группе статей «Финансовые вложения» в сельпо по строке 257 « Прочие долгосрочные финансовые вложения», отражена сумма вложений по заготовительной конторе, которые были переданы сельпо от райпо по разделительному балансу.

Группа статей «Денежные средства» заполнена. По строке 260 записана общая сумма денежных средств, которыми располагает предприятие, а по строке 261 видно, что эти деньги в кассе.

Статья «Прочие оборотные активы» не заполнена, т.е. всё отразилось в других строках этого раздела.

Выводим баланс актива, складывая итоги по разделу 1 и разделу 2.

Раздел III «Капитал и резервы». Статья «Уставный капитал» строка 410 показывает размер уставного фонда организации, зафиксированного в её учредительных документах, который включает в себя паевой и вступительный взнос пайщиков.

Статья «Добавочный капитал» строка 420, здесь показываются следующие суммы:

-часть нераспределенной прибыли, направленной организацией на капитальные вложения;

-сумму дооценки внеоборотных активов;

Резервного капитала данная организация не имеет, как и ряд других статей, это видно по балансу.

Раздел IV «Долгосрочные обязательства» группа статей «Кредиты и займы» строки 510-520 не имеют сумм, а значит заемных средств, полученных за счет кредитов банка и долгосрочных займов на срок более 12 месяцев нет.

Раздел V «Краткосрочные обязательства» группа статей «Займы и кредиты», предназначенная для непогашенных остатков по кредитам и займам, которая организация должна погасить в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По строке 610 «Займы и кредиты» показана общая сумма кредитов и займов, а по строке 612 и 612а показывается, что займы взяты у населения и подлежат погашению в течение 12 месяцев.

Группа статей «Кредиторская задолженность».

По строке 620 «Кредиторская задолженность» показана общая сумма кредиторской задолженности организации, а по строкам 621, 624, 625, 626, 627 показано кому, конкретно должны; в частности поставщикам и подрядчикам; заработную плату персоналу; государственным внебюджетным фондам; перед бюджетом –142 тыс. руб. и прочие кредиторы, не отразившиеся по другим статья этого раздела.

По статье 630 «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», показана задолженность организации по дивидендам, которые она начислила, но не выплатила. Сельпо на конец отчётного периода такой задолженности не имеет.

Баланс – сумма разделов пассива баланса.

Как видно бухгалтерский баланс (валюта баланса)- это всегда равенство, потому что нельзя приобрести средств больше, чем имеется источников их образования, т.е. актив =пассив.

Рассмотрим порядок заполнения.

1. Заполняется предметная часть баланса (наименование организации, вид деятельности, единица измерения, ИНН, ОКПО, ОКДП/ОКФС, адрес организации).

2. Заносятся остатки с предыдущего баланса на конец периода в текущий баланс на начало периода.

3. С Главной книги заносятся остатки на конец текущего периода.

4. Заполняется справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, в Сельпо заполняется строка 970 износ, начисленный по объектам жилищного фонда и учтенный на счете 010.

5. Бухгалтерский баланс заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера и оттиском печати.

Рассмотрев баланс за отчётный и прошлый год Радищевского сельпо, можно сказать, и утверждать, что в целом он соответствует установленным требованиям по его содержанию и оформлению: предметная часть заполнена, показатели на начало и конец периода заполнены, состоит из пяти разделов, имеет подписи руководителя и главного бухгалтера.

2.4 Отчёт о прибылях и убытках, содержание и порядок составления

Отчет о прибылях и убытках содержит сравнение суммы всех доходов предприятия от продажи товаров и услуг или других статей доходов и поступлений с суммой всех расходов, понесенных предприятием для поддержания его деятельности за период с начала года. Результатом данного сравнения является валовая (балансовая) прибыль или убытки за период.

Новая форма бланка «Отчёт о прибылях и убытках» (форма №2) утверждена приказом Минфина от 22 июля 2003 года № 67, что и бланк баланса и носит она рекомендательный характер. Из нового бланка Формы № 2 исключены коды строк и разбивка на разделы. Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчёте приводятся в круглых скобках. В сельпо же имеется бланк, который был утверждён Постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 02 апреля 2002 года (приложение А).

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло, предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем.

В статье «Выручка (Нетто) от реализации товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и обязательных аналогичных платежей)» указывается кредитовый оборот по счёту 90 «Продажи» за вычетом стоимости акцизов, налога на добавленную стоимость и других обязательных платежей.

По строке 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» показывается покупная стоимость товаров (работ, услуг), выручка от продажи которых показана по строке 010, без учета сумм, отраженных по статье «Управленческие расходы».

Строка 030 «Коммерческие расходы» отражает в данном случае затраты, списание с кредита счета 44 «Расходы на продажу» в дебет счета 90 «Продажи», такие как: заработная плата административно-управленческого персонала и продавцов, оплата услуг охраны, расходы на рекламу и т.д.

По строке 040 «Управленческие расходы», которые также рассматриваются как затраты периода, показывают суммы, учтенные на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи». Эти расходы в сельпо определённо не выделяют.

По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» мы показываем прибыль – 128 тыс. руб. Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

Раздел II «Операционные доходы и расходы».

По статьям «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» отражаются суммы, причитающихся в соответствии с договорами к получению дивидендов (подлежащих к уплате процентов) по облигациям, депозитам и т.д.

При финансовых вложениях в ценные бумаги других организаций доходы, получаемые предприятием по акциям, отражаются в статье «Доходы от участия в других организациях».

По строке 090 «Прочие операционные доходы» мы отражаем сумму дохода от аренды 102 тыс. руб. и дохода от продажи основных средств 1025 тыс. руб. (приложение Ж).

По строке 100 «Прочие операционные расходы» показываем суммы:

-затраты на содержание законсервированных мощностей и объектов;

-налоги и сборы, относимые на финансовые результаты деятельности организации (налог на имущество, налог на рекламу и др.).

Раздел III «Внереализационные доходы и расходы».

Строка 120 «Внереализационные доходы», по этой строке в частности отражаются:

-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

-присужденные судом штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров;

-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

-положительные курсовые разницы;

-стоимость безвозмездно полученного имущества;

-прочие внереализационные доходы.

По строке 130 «Внереализационные расходы» отражаются суммы внереализационных расходов, учтенные по дебету счета 91 субсчет 2 «Прочие расходы», в данной организации отражаются расходы на грамоты, значки, материальная помощь, пожертвование на храм (приложение К).

«Прибыль (убыток) до налогообложения» строка 140, по ней показывается финансовый результат, полученный Радищевским сельпо от деятельности за 9 месяцев 2005 года.

По строке 151 показана сумма пени по акту налоговой инспекции, единый налог на вменённый доход 17,8 тыс. руб. (приложение Л).

Строка 160 «Прибыль (убыток) от обычной деятельности» рассчитывается путем вычитания из строки 140 строки 150 отчета.

Раздел IV «Чрезвычайные доходы и расходы»

Данный раздел показателей не заполнен, т.к. чрезвычайных доходов и расходов в отчётном периоде не было.

Строка 190 «Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода)» отражает конечный финансовый результат хозяйственной деятельности данной организации.

Справочно по строке 205 «Проценты за пользование кредитом» показывается сумма этих процентов, по строке 206 – проценты за пользование заёмными средствами у населения.

В расшифровке отдельных прибылях и убытках в столбце 4 «Убыток за отчётный период» отражаем расходы на благотворительные цели 3 тыс. руб., материальная помощь 8 тыс. руб.

Порядок составления и заполнения аналогичен с порядком заполнения формы № 1 «Бухгалтерский баланс».

В целом расхождения практики с теорией не наблюдается.

2.5 Прочие формы бухгалтерской отчётности, их содержание

К прочим обязательным формам, которые составляются в Радищевском сельпо, относятся:

-отчёт об изменениях капитала (форма № 3);

-отчёт о движении денежных средств (форма №4);

-приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5);

-пояснительная записка;

-отчёт о сохранности кооперативной собственности (форма №9);

-пообъектный перечень имущества потребительской кооперации в системе Ульяновского облпотребсоюза;

-справка к форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках».

Отчёт об изменениях капитала (приложение М), состоит из двух разделов. В разделе «Собственный капитал» отражаются данные о наличии и движении его составляющих: уставного (складочного) капитала, добавочного капитала, резервного капитала, фондов накопления и социальной сферы, образуемых в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой, а также средств целевых финансирования и поступлений и нераспределенной прибыли прошлых лет.

Каждый показатель содержит по четыре графы (с третьей по шестую): «Остаток на начало года» (кредитовое сальдо по соответствующему балансовому счету на начало года), «Поступило в отчетном году» (кредитовый оборот с начала года), «Израсходовано (использовано) в отчетном году» (дебетовый оборот с начала года), Остаток на конец года».

Уменьшение уставного капитала возможно в случае изъятия вкладов участниками (учредителями), аннулирования собственных акций акционерным обществом, уменьшения вкладов или номинальной стоимости акций при доведении размера уставного капитала до величины чистых активов.

По статье «Добавочный капитал» отражается движение добавочного капитала в виде прироста стоимости имущества предприятия в результате его дооценки в соответствии с установленным порядком, безвозмездного получения имущества, в результате осуществления капитальных вложений, полученного эмиссионного дохода.

По строке 030 «Резервный капитал» в графе 3 отражается сумма резервного фонда, создаваемого в соответствии с законодательством Российской Федерации, на начало отчетного года. Отчисления в резервный фонд, производимые в течение отчетного года в установленном порядке, показываются в графе 4.

По статьям «Целевое финансирование и поступления из бюджета» и «Целевое финансирование и поступления из отраслевых и межотраслевых фондов» показывается движение средств, полученных предприятием из бюджета и внебюджетных фондов на финансирование капитальных вложений, научно-исследовательских работ, на покрытие убытков по конверсии и другие нужды, учет которых ведется на счете 86 «Целевое финансирование и поступления». Таких поступлений в сельпо нет.

Во втором разделе отражаются данные о наличии и движении фондов потребления, резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов.

По статье «Фонды потребления» показывается движение фондов потребления, образованных предприятием в соответствии с учредительными документами и принятой учетной политикой за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

По строкам 150-156 отражаются данные о движении резервов предстоящих расходов и платежей, образуемых предприятием в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и принятой учетной политикой.

По строкам 160-170 отражаются данные о движении оценочных резервов (резервов по сомнительным долгам, резервов под обесценение вложений в ценные бумаги).

Справка к форме не заполняется, так как средств из бюджета и внебюджетных фондов сельпо не получало.

Отчёт о движении денежных средств (приложение Н) представляется в валюте Российской Федерации. В случае наличия (движения) денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета, составленного в иностранной валюте, пересчитываются по курсу Центрального банка Российской Федерации на дату составления бухгалтерской отчетности.

В разделах 2 «Поступило денежных средств» и 3 «Направлено денежных средств» отражаются суммы денежных средств, фактически поступивших в кассу или на счета учета денежных средств за период с начала года, и фактически выданных из кассы или перечисленных с расчетного и иных счетов предприятия.

Движение денежных средств составляется в разрезе текущей деятельности, инвестиционной деятельности и финансовой деятельности предприятия.

При этом для целей составления отчета о движении денежных средств понимается:

-под текущей деятельностью - деятельность предприятия, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, торговлей, общественным питанием, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и другими аналогичными видами деятельности;

-под инвестиционной деятельностью – деятельность предприятия, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.;

-под финансовой деятельностью понимается деятельность предприятия, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.

Приложение к бухгалтерскому балансу (приложение П). В разделе «Движение заемных средств» предприятие показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. По строкам «в том числе не погашенные в срок» отражаются заемные средства, просроченные и отсроченные к погашению.

В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» отражается состояние и движение дебиторской и кредиторской задолженности, учитываемой на счетах учета расчетов, включая обязательства, обеспеченные векселями, и авансы. При этом к краткосрочной относится задолженность со сроком погашения до одного года включительно, а к долгосрочной - более одного года.

В разделе «Амортизируемое имущество» расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и малоценных и быстроизнашивающихся предметов, принадлежащих предприятию. Данные приводятся по первоначальной стоимости.

В подразделе «Нематериальные активы»:

-по статье «Права на объекты интеллектуальной (промышленной) собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторских и иных договоров;

-по статье «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.);

-по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал.

-по статье «Деловая репутация организации» показывается превышение покупной цены приватизированного имущества над его оценочной (начальной) стоимостью, отраженное в бухгалтерском учете по дебету счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Разница между покупной ценой и оценочной стоимостью». В подразделе II «Основные средства» показываются наличие и движение основных средств сельпо в разрезе их видов согласно Общероссийскому классификатору основных фондов.

В разделе «Движение средств финансирования и долгосрочных инвестиций и финансовых вложений» показываются наличие собственных и привлеченных средств у сельпо и их использование на цели капитальных и других долгосрочных финансовых вложений.

В разделе «Затраты, произведенные организацией» приводятся данные о затратах предприятия по их элементам, учтенные в соответствии с требованиями.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» приводится расшифровка отдельных видов прибылей и убытков, полученных предприятием в течение отчетного года и предыдущем отчетном году и включенных в соответствующие статьи отчета о финансовых результатах.

В разделе «Социальные показатели» отражаются отдельные социальные показатели: отчисления в фонд социального страхования, в пенсионный фонд, в фонд занятости, на медицинское страхование; среднесписочная численность работников, расходы на оплату труда, денежные выплаты и поощрения, доходы по акциям и вкладам в имущество предприятия.

В пояснительной записке (приложение Р) показываются дополнительные данные:

-о финансовом положении;

-об объёмах реализации продукции (товаров, работ, услуг);

-о причинах изменения вступительного баланса на начало года;

-о финансовых вложениях в дочерние и зависимые общества с указанием их местонахождения, наименования и вида деятельности;

-о случаях, когда правила бухгалтерского учёта не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, а значит, и не применяются;

-о составе прочих внереализационных доходов и расходов.

Отчёт о сохранности кооперативной собственности (приложение С) состоит из 5 разделов. В первом разделе «Движение задолженности по кражам» сельпо показывает сумму такой задолженности, в пятом наличие и движение основных средств по остаточной стоимости.

В пообъектном перечне имущества потребительской кооперации по системе Ульяновского облпотребсоюза (приложение Т) показан перечень имущества сельпо по отраслям.

В справке к форме №2 «Отчёт о прибылях и убытках» (приложение У) показаны показатели работы по отраслям.

Так же в сельпо составляется отчёт о расходах в торговле, общественном питании и заготовках № 3-цс (приложение Б), который составляется ежеквартально и даёт возможность разбить издержки обращения по статьям и отраслям, и показывает весь оборот в справке.

Статистическая форма № 11-торг «Сведения о движении наличных денежных средств в организациях розничной торговли и общественном питании» (приложение Ф) - движение денежных средств за период. Знание движения денежных средств это хорошая и нужная информация, как и сведения о социальной миссии потребительской кооперации (приложение Х), потому что мы в дальнейшем знаем, куда их направить или куда они отправлены и поэтому прикладываем их к бухгалтерской отчётности.

К бухгалтерской отчётности кроме основных форм прилагаются различные справки и расшифровки, такие как:

-справка к балансу форма №6 (приложение Ц), в ней даётся расшифровка платежей в бюджет по налогам, которые причитаются по расчёту и фактически внесены; расшифровка дебиторской задолженности по детским и учебным заведениям, лечебных учреждений, адресная помощь и прочим организациям; расшифровка по платежам в дорожные фонды; расшифровка платежей во внебюджетные фонды.

Все эти формы, справки, расшифровки подписываются председателем сельпо и главным бухгалтером. Расхождений в порядке составления и заполнение не наблюдается. Можно сказать, что работа в сельпо по составлению бухгалтерской отчётности находится на достаточном уровне.

Следует отметить также и то, что в процессе составления форм бухгалтерской отчётности все показатели взаимоувязаны между собой.

Глава 3 Анализ показателей бухгалтерской отчётности

3.1 Анализ финансового состояния по данным бухгалтерской отчётности

По мере внедрения элементов рыночного регулирования все более настоятельным становятся требование провести принципы бухгалтерского учета в Российской Федерации в соответствии с международной практикой. Поэтому организационные, структурные изменения в экономике сопровождаться с изменениями в методологии и организации бухгалтерского учета.

Финансовое состояния фирмы - это комплексная оценка его здоровья и жизнеспособности, характеризующая рядом показателей. Под финансовым состоянием (положением) понимают также, способность организации обеспечить процесс хозяйственной деятельности финансовыми ресурсами и возможность соблюдения нормальных финансовых отношений с работниками организации, другими организациями, банками, бюджетом и так далее. В отличие от некоторых, однозначно, хотя и разными способами исчисляемых показателей (например, таких, как прибыль, рентабельность, себестоимость), финансовое состояние выявляется в результате исчисления различных показателей, отражающих лишь отдельные его стороны, на основе их изучения, оценки влияния каждого из них на общую оценку и ранжирования показателей по степени их значимости. В конечном счёте финансовое состояние фирмы должно свидетельствовать о надежности, устойчивости и перспективности организации, в условиях конкурентной, рыночной борьбы, не щадящей слабых и неплатежеспособных. Естественно, поставщики покупатели охотно вступают в договорные отношения с платежеспособными предприятиями, обладающими многолетней высокой репутацией надежных партнеров.

Анализ финансового состояния необходим каждому хозяйствующему субъекту, поскольку его дальнейшее выживание напрямую связано с его доходностью, с его способностью поддерживать свою платежеспособность.

Задачами анализа финансового состояния предприятия (организации) являются:

1) оценка и анализ динамики и структуры статей бухгалтерского баланса;

2) анализ показателей характеризующих финансовую устойчивость предприятия;

3) анализ и оценка показателей ликвидности и платёжеспособности;

4) оценка и анализ рентабельности;

5) оценка состояния кредиторской и дебиторской задолженности.

Основными источниками информации для анализа является данные форм бухгалтерской отчетности, при необходимости используется при анализе данные бизнес-плана и других отчетных форм позволяющих выявить факторы, существенно повлиявшие на финансовые показатели. В зависимости от того насколько рационально предприятие использует свои финансовые ресурсы, и каковы направления их размещения во многом зависит эффективность и конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности данной организации.

Для общей оценки динамики финансового состояния организации статьи баланса объединены в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Таким образом, получают агрегированный баланс.

Чтение баланса по систематизированным группам агрегированного баланса ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

Горизонтальный анализ – динамический анализ показателей. Он позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста.

Вертикальный анализ - структурный анализ актива и пассива баланса. Структура (состав) в экономическом анализе измеряется количественно, как соотношение частей, выражаемое их удельными весами в общем объеме изучаемой совокупности. Измеряется в долях единицы или в процентах.

При оценке финансового состояния организации используются следующие понятия:

-общая стоимость имущества организации, равная валюте баланса;

-стоимость иммобилизованных активов (т.е. основных и прочих внеоборотных средств), равная сумме итога раздела I актива баланса;

-стоимость оборотных (мобильных) средств, равная итогу раздела II актива баланса;

-стоимость материальных оборотных средств, составляющая общую сумму запасов в составе оборотных активов баланса;

-величина дебиторской задолженности и краткосрочных активов (займов представленных организациям на срок менее 12 месяцев), равная строкам 230, 240, 251 баланса;

-сумма свободных денежных средств, включающая сумму денег в кассе и на счетах организации, ценные бумаги и прочие краткосрочные финансовые вложения. Она равна сумме строк 252, 253 и 260 по балансу;

-стоимость собственного капитала, равная разделу III пассива баланса в сумме с задолженностью участникам (учредителям) по выплате доходов, доходами будущих периодов, резервами предстоящих расходов раздела V пассива;

-величина заемного капитала, равная сумме разделов IV и V пассива баланса за минусом задолженности участникам (учредителям) по выплате доходов, доходов будущих периодов и резервов предстоящих расходов;

-величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равная сумме займов и кредитов по строке 610 раздела V пассива баланса;

-величина кредиторской задолженности (расчеты) и прочие пассивы отражены по строке 620 и 660 в разделе V пассива баланса.

Следует иметь в виду, что статьи «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов», «Доходы будущих периодов», «Резервы предстоящих расходов» раздела V пассива баланса отражают внутреннюю задолженность организации, т.е. относятся к собственным средствам, поэтому при анализе их сумм следует прибавлять к собственному капиталу.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик финансового состояния организации. Такой анализ представлен соответственно в таблице 4 и 5.

Признаками общей положительной оценки динамики и структуры баланса является: рост собственного капитала, отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса, равновесие дебиторской и кредиторской задолженности, отсутствие убытков и просроченной задолженности.

Таблица 4 - Аналитическая группировка и анализ статей актива баланса Радищевского сельпо за 9 мес. 2005 г.

Актив баланса	На начало периода		На конец периода		Отклонение ( +, -)
Актив баланса	Сумма, тыс. руб	Уд.вес,% к итогу	Сумма, тыс. руб.	Уд.вес,% к итогу	Отклонение ( +, -)
1.Имущество всего	4380	100	4914	100	534
1.1.Иммобилизованные оборотные активы	3348	76,4	3482	70,9	134
1.2.Оборотные активы	1032	23,6	1432	29,1	400
1.2.1.Запасы без товаров отгруженных и долгосрочной дебитроской задолженности	830	19	1249	25,4	419
1.2.2.Краткосрочная дебиторская задолженность,товары отгуженные,активные краткосрочные займы (представленные организациями)	200	4,6	180	3,7	-20
1.2.3.Денежные средства и ценные бумаги	2	0,1	3	0,1	1

По данным таблицы 4 видно, что в целом имущество организации увеличилось в конце отчетного периода на 534 тыс. руб. и 12,2% по сравнению с началом года. Темп роста всего имущества следует сравнить с изменением объема продаж по данным отчета о прибылях и убытках.

Если темп роста объема продаж опережает темп роста имущества, результат такого изменения характеризуется положительно.

В сельпо темп роста объема продаж составил 6059:4134×100=146,6%, т.е. имеющее место повышения размеров капитала при повышении товарооборота свидетельствует о том, что увеличение стоимости активов способствует улучшению результатов работы Сельпо.

В составе всего имущества понизился удельный вес иммобилизованных активов с 76,5 % до 70,9% при общем увеличении доли оборотных активов. Причем, темп роста оборотных активов имеет наибольшую величину среди групп агрегированного баланса, он составил 138,8%. Такие изменения повышают мобильность структуры капитала Сельпо, увеличивая ликвидность его баланса.

Увеличение удельного веса дебиторской задолженности свидетельствует
об увеличении предоставляемому Сельпо кредиту. Этот факт отражает увеличение сроков оплаты отгруженных предприятием товаров и величины денежных средств, а также объема реализации, что положительно влияет на финансовый результат.

Произошел также рост суммы денежных средств, хотя и незначительный, что говорит о повышении мобильности активов и, следовательно, степени платежности Сельпо по текущим обязательствам.

С увеличением денежных средств снизилась и доля кредиторской задолженности с 7,4% до 5,9% (табл. 5), т.е. увеличение свободных средств направлено на погашение расчетов с кредиторами и в товарооборот, что говорит о достаточности и рациональности их использования.

Далее оцениваем пассив баланса (таблица 5). Здесь наблюдается увеличение доли собственного капитала и снижение заемного капитала. Относительные показатели отражают рост удельного веса собственного капитала с 82,2% до 87,3% при снижении заемного с 17,8% до 12,7%.

Такое изменение повышает платежеспособность, независимость Сельпо от заемных источников. Увеличение имущества произошло в большей степени за счет собственных средств.

Таблица 5 - Аналитическая группировка и анализ статей пассива баланса Радищевского сельпо за 9 мес. 2005 г.

Пассив баланса	На начало периода		На конец Периода		Отклонение (+, -)	Темп изменения (%)
Пассив баланса	Сумма, тыс.руб	Уде.вес, % к итогу	Сумма, тыс.руб	Уд.вес,% к итогу	Отклонение (+, -)	Темп изменения (%)
1.Источники имущесва всего	4380	100	4914	100	534	112,2
1.1.Собственный капитал	3600	82,2	4291	87,3	691	119,2
1.2.Заемный капитал	780	17,8	623	12,7	-157	79,9
1.2.1.Долгосрочные обязательства	Х	х	х	Х	х	Х
1.2.2.Краткосрочные кредиты и займы	457	10,4	334	6,8	-123	73,1
1.2.3.Кредиторская задолженность	323	7,4	289	5,9	-34	89,5

Краткосрочная кредиторская задолженность значительно превышает размеры дебиторской задолженности. В сельпо наблюдается снижение кредиторской и дебиторской задолженностей, что является положительным результатом организационной работы предприятия. Анализ ликвидности баланса проводится в связи с условиями финансовых ограничений и необходимостью оценки платежеспособности (кредитоспособности) организации.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Данный анализ заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по скорости их превращения в денежные средства (т.е. по степени их ликвидности) и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Платежеспособность организации предполагает способность своевременно осуществлять платежи с взаимодействующими субъектами. Платежеспособность является важнейшим условием кредитоспособности, которая означает наличие у организации предпосылок для получения кредита, способность возвратить его в срок.

Результаты анализа ликвидности баланса представим в виде таблицы 6.

Таблица 6 - Показатели баланса Радищевского сельпо за 9 мес. 2005 г.

Актив	На начало периода	На конец периода	Пассив	На начало периода	На конец периода
А1-наиболее ликвидные активы	2	3	П1- наиболее срочные обязательства	323	289
А2-быстрореализуемые активы	200	180	П2-краткосрочные пассивы	457	334
А3- медленнореализуемые активы	830	1249	П3-долгосрочные пассивы	Х	Х
А4-труднореализуемые активы	3348	3482	П4-постоянные пассивы	3600	4291
Баланс	4380	4914		4380	4914

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведённых групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеет место соотношение: А1 >= П1; А2 >= П2; А3 >= П3; А4<=П4.

По данным таблицы на начало и на конец периода получаем соотношение: А1<=П1; А2<=П2; А3>=П3; А4<=П4.

Следует вывод, что текущая ликвидность баланса свидетельствует о том, что Радищевское сельпо на ближайшее время неплатёжеспособно: наиболее ликвидные активы (А1) не покрывают наиболее срочные обязательства (П1) на конец периода с недостатком 286 тыс. руб., то есть сельпо не способно погасить текущую задолженность на сумму 286 тыс. руб., но всё же по сравнению с началом года наблюдается снижение этой суммы на 35 тыс. руб. (321 – 286); сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, то есть А2 и П2, показывает тенденцию увеличения текущей ликвидности в недалёком будущем, что положительно для финансового состояния сельпо. По остальным соотношениям выполняются указанные ограничения. Следовательно, сельпо способно расплатиться по платежам ближайшей и отдалённой перспективы с некоторым финансовым запасом при условии своевременных расчётов с дебиторами с учётом возможности использования ликвидных активов для этих целей. Собственного капитала достаточно для покрытия труднореализуемых активов.

Дальнейший анализ требует оценки платежеспособности при помощи коэффициентов. Коэффициенты платежеспособности, на основании которых дается оценка платежеспособности, являются относительными величинами. Они отражают возможность предприятия погасить краткосрочную задолженность организации за счёт, каких–либо средств.

Результаты расчётов представим в таблице 7.

Анализ платежеспособности и ликвидности баланса за 9 месяцев 2005 года свидетельствует о том, что сельпо не обладает абсолютно ликвидным балансом. Испытывает недостаток в абсолютно ликвидных активах для покрытия наиболее срочных обязательств, хотя общий показатель платежеспособности на конец отчетного периода составляет 1,03.

Таблица 7 - Показатели ликвидности Радищевского сельпо за 9 мес. 2005 г.,

(в разах)

Показатели	Алгоритм расчета	На начало периода	На конец периода	Отклонение (+, -)
1.Общий показатель платежеспособности	К1=А1+0,5А2+0,3А3 / П1+0,5П2 +0,3П3	0,6	1,0	+0,4
2.Коэффициент абсолютной ликвидности	К2= А1 / П1+П2	0,01	0,01	-
3.Коэффициент промежуточной (критической) ликвидности	К3= А1+А2 / П1+П2	0,26	0,30	+0,04
4.Коэффициент текущей ликвидности	К4=А1+А2+А3 / П1+П2	1,3	2,3	+1,0
5.Коэффициент маеневренности функционального капитала	К5=А3 / (А1+А2+А3) – (П1+П2)	3,3	1,5	-2,5
6.Доля оборотных средств в активе баланса	К6=А1+А2+А3 / Валюта баланса	0,24	0,3	+0,06
7.Коэффициент обеспеченнсти собственными средствами	К7=П4 –А4 / А1+А2+А3	0,3	0,6	+0,3

Рассчитанные показатели ликвидности позволяют сделать вывод о текущей и общей платежеспособности Радищевского сельпо и о некотором улучшении его финансового положения. Финансовая устойчивость – определенное состояние счетов организации, гарантирующее его постоянную платежеспособность.

Для анализа финансовой устойчивости составим таблицу 8.

Таблица 8 - Показатели финансовой устойчивости Радищевского сельпо за 9 мес. 2005г.

Показатели	На начало периода	На конец периода	Отклонение (+; -)
1.Коэффициент финансовой независимости	0,1	0,9	+0.8
2.Коэффициент финансирования	4,6	6,9	+2,3
3.Коэффициент финансовой устойчивости	0,1	0,9	+0,8
4.Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,1	-0,2	+0,1
5.Коэффициент зависимости	1,2	1,1	-0,1

Коэффициент независимости = Собственный капитал (итог раздела III баланса) : Валюта баланса.

Коэффициент финансирования = Собственный капитал : Заемный капитал (итог 4 и 5 разделов баланса).

Коэффициент финансовой устойчивости = Собственный капитал + Долгосрочные пассивы : Источники в целом.

Коэффициент маневренности собственного капитала = Собственные оборотные средства (итог I раздела баланса) – Собственный капитал : Собственный капитал.

Коэффициент зависимости = Валюта баланса : Собственный капитал.

Анализ финансовой устойчивости Радищевского сельпо свидетельствует в целом об устойчивости его финансового положения, поскольку в течение года наблюдается увеличение всех показателей финансовой устойчивости. Коэффициент финансовой независимости и устойчивости увеличились на 0,8, что говорит об улучшении финансовой независимости, снижении вероятности финансовых затруднений в будущих периодах.

Такая тенденция с точки зрения кредиторов повышает гарантированность выполнения организацией своих обязательств.

Увеличение коэффициента финансирования говорит о том, что Сельпо становится менее зависимым от заемных источников, собственных источников хватает на значительное покрытие оборотных активов, запасы финансируются в большей степени за счет собственных средств.

Увеличение коэффициента маневренности говорит об увеличении собственных средств Сельпо, которыми можно свободно маневрировать.

Коэффициент финансовой зависимости снизился на 0,1, что свидетельствует также о снижении доли заемных средств, в финансировании организации.

Таким образом, финансовая устойчивость Радищевского сельпо в отчётном периоде возросла и стала более надёжной.

3.2 Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерской отчётности

Эффективность всей хозяйственной деятельности предприятия выражается в достигнутых финансовых результатах. Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффективность хозяйствования организации. Потенциальная возможность организации сохранять (достигать) приемлемое финансовое состояние определяется объёмом получаемой прибыли. Рост прибыли создаёт базу для самостоятельного финансирования, расширения сферы деятельности, решения проблем социальных и трудовых конфликтов.

Анализ финансовых показателей (прибыли или убытка) позволяет выявить возможности улучшения финансового положения и по результатам расчетов принять экономически обоснованное решение.

В процессе анализа:

-изучаются данные о формировании финансового результата и использования прибыли;

-исследуется динамика показателей прибыли и рентабельности;

-выявляется и измеряется влияние основных факторов, воздействующих на финансовый результат;

-выявляются резервы, и возможности их использования для повышения прибыли и рентабельности организации.

Основным источником информации анализа финансовых результатов являются данные формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках».

На основании формы № 2 «Отчёт о прибылях и убытках» можно проанализировать эффективность хозяйственной деятельности Радищевского сельпо. Основным показателем эффективности хозяйственной деятельности, является прибыль и рентабельность.

Теперь проведём анализ финансовых результатов деятельности Радищевского сельпо, для этого составим таблицу 9.

Таблица 9 - Динамика показателей финансовых результатов деятельности Радищевского сельпо за 9 мес. 2004-2005 гг.

Показатели	9 мес.				Отклонение (+;-)		Фактор- ный анализ прибыли, тыс.руб.
	2004 г.		2005 г.		сумма, тыс. руб.	уровень, % к выручке
	сумма, тыс. руб.	уровень, % к выручке	сумма, тыс. руб.	уровень, % к выручке	сумма, тыс. руб.	уровень, % к выручке
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1.Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	4134	100	6059	100	1925	-	-16,8
2.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	3241	78,4	4612	76,1	1371	-2,3	138,2
3.Валовая прибыль	893	21,6	1447	23,9	554	2,3	121,4
4.Коммерческие расходы	929	22,5	1319	21,8	390	-0,7	42,6
5.Управленческие расходы	0	0	0	0	0	0	0
6.Прибыль(убыток) от продаж	-36	-0,87	128	2,1	164	3	164,0
Прочие доходы и расходы
7.Проценты к получению	0	0	0	0	0	0	0
8.Проценты к уплате	117	2,8	112	1,9	-5	-1,1	5,0
9.Доходы от участия в других организациях	0	0	0	0	0	0	0
10.Прочие операционные доходы	181	4,4	1127	18,6	946	14,2	946,0

Продолжение таблицы 9

Показатели	9 мес.				Отклонение (+;-)		Фактор- ный анализ прибыли, тыс.руб.
	2004 г.		2005 г.		сумма, тыс. руб.	уровень, % к выручке
	сумма, тыс. руб.	уровень, % к выручке	сумма, тыс. руб.	уровень, % к выручке	сумма, тыс. руб.	уровень, % к выручке
11.Прочие операционные расходы	155	3,8	425	7,0	270	3,3	-270,0
12.Внереализационные расходы	3	0,1	6	0,1	3	0	3,0
13.Внереализационные доходы	0	0	11	0,2	11	0,2	-11,0
14.Прибыль (убыток) до налогообложения	-124	-3,0	713	11,8	837	14,8	837,0

Влияние на прибыль изменения цен:

(6059-6059:1,043)×(-0,87)×100=-2,175(тыс. руб.);

Влияние на прибыль изменения выручки:

(6059:1,043-4134)×(-0,87)×100=-14,587(тыс. руб.);

Итого по двум факторам:–16,8 тыс. руб. уменьшения прибыли.

Влияние на прибыль уровня себестоимости: -(76,1-78,4)×6059= 138,2 (тыс. руб.); Влияние на прибыль уровня коммерческих расходов: -(21,8-22,5)×6059= 42,6 (тыс. руб.); Влияние на прибыль процентов к уплате: -(112-117)=5 (тыс. руб.); Влияние на прибыль прочих операционных доходов: 1127-181=946 (тыс. руб.); Влияние на прибыль прочих операционных расходов: -(425-155)=-270 (тыс. руб.); Влияние на прибыль внереализационных доходов: 6-3=3 (тыс. руб.); Влияние на прибыль внереализационных расходов: -(11-0)=-11(тыс. руб.).

Таким образом на финансовый результат в отчётном периоде повлияли: увеличение выручки – уменьшило на 16,8 тыс. руб., увеличение себестоимости и уровня коммерческих расходов повысило его соответственно на 138,2 тыс. руб. и 42,6 тыс. руб., сумма прочих операционных доходов увеличила его на 946 тыс. руб., а сумма прочих операционных расходов снизила на 270 тыс. руб. Снижение уровня себестоимости и коммерческих расходов говорит о том, что в за 9 мес. 2005г. сельпо улучшило контроль за использованием средств и материалов, и также повысило эффективность их использования.

Произведём расчёт общего влияния факторов на чистую прибыль в табл. 10.

Темп изменения = 9 мес. 2004 года :9 мес. 2005 г. ×100%;

Отклонение = 9 мес. 2004 г. - 9 мес. 2005 г.;

а) влияние выручки: + 1753 – (- 172) = 1925 (тыс. руб.);

б) влияние себестоимости: + 382 – 1753 = - 1371 (тыс. руб.);

в) влияние доходов: 1331 – 382 = 949 (тыс. руб.);

г) влияние расходов: 691 – 1331 = - 640 (тыс. руб.);

д) общее влияние факторов: 1925 – 1371 + 949 – 640 = + 863 (тыс. руб.);

е) индекс цен в отчётном году составил по статистическим данным 1,043, выручка сопоставимая: 6059:1,043 = 5809 (тыс. руб.); влияние цены на выручку: 6059 – 5809 = +250 (тыс. руб.); влияние цены на прибыль: 250×(691:6059):100 = 28,5 (тыс. руб.)

По данным таблицы 10 можно сделать следующий вывод. Финансовый результат Радищевского сельпо в отчётном периоде увеличился на 863 тыс. руб., прямое и значительное влияние на его увеличение оказали 2 фактора: увеличение выручки от реализации на 1925 тыс. руб. и суммы операционных доходов на 946 тыс. руб. В свою очередь возросли 2 фактора обратного влияния: себестоимость выросла на 1371 тыс. руб. и расходы на 640 тыс. руб. Значит, необходимо увеличивать сумму выручки и доходов и при этом разработать мероприятия по снижению себестоимости продаж и сумм расходов, такие как контроль за использованием грузоподъёмности автомашин, качеством продукции, условиями хранения, эффективностью использования торговой площади.

Проведя анализ финансовых результатов Радищевского сельпо можно сделать вывод о том, что за 9 мес. 2005 г.: во-первых, увеличился конечный результат работы на 863 тыс. руб.; во-вторых, выросла выручка и сумма доходов, что повлекло и рост себестоимости и сумм расходов; в-четвёртых, снизилось влияние на формирование финансового результата большинства отрицательных факторов.

Таблица 10 - Расчёт влияние факторов на чистую прибыль Радищевского сельпо за 9 мес. 2004 - 2005 гг. методом цепных подстановок

(тыс. руб.)

Показатели	9 мес.		Откло- нение (+;-)	Темп измене-ия (%)	Скорректированные показатели изменения
Показатели	2004г	2005г	Откло- нение (+;-)	Темп измене-ия (%)	Выруч- ки	Себесто- имости	доходов	Расхо- дов
1.Выручка (нетто) от продаж, работ, услуг	4134	6059	+1925	146,6	6059	6059	6059	6059
2.Себестоимо-сть продаж работ, услуг	3241	4612	+1371	142,3	3241	4612	4612	4612
3.Всего доходов	184	1133	+949	615,8	184	184	1133	1133
4.Всего расходов	1249	1889	+640	151,2	1249	1249	1249	1889
5.Чистая прибыль	- 172	+ 691	+863	Х	+ 1753	+ 382	+ 1331	+ 691

Показатель рентабельности характеризует эффективность работы, как в целом, так и доходность различных направлений (производственной, предпринимательской, инвестиционной), окупаемость затрат. Анализ рентабельности заключается в исследовании уровней прибыли по отношению к различным показателям и их динамики.

Рассчитаем следующие показатели рентабельности, и представим их в виде таблицы 11.

Таблица 11- Показатели рентабельности Радищевского сельпо за 9 мес. 2005г.

(%)

Показатели	Алгоритм расчёта	9 мес.		Отклонение (+;-)
		2004г.	2005г.
1.Рентабельность продаж	R1 = Прибыль от продаж/Выручка от продаж	-0,9	2,1	+3

Продолжение таблицы 11

Показатели	Алгоритм расчёта	9 мес.		Отклонение (+;-)
Показатели	Алгоритм расчёта	2004г.	2005г.	Отклонение (+;-)
2.Рентабельность всего капитала	R2 = Прибыль чистая/Средний за период итог баланса	-3,1	14,9	+18
3.Рентабельность основных средств	R3 = Прибыль чистая/Средняя за период величина основных средств	-3,7	20,2	+23,9
4.Рентабельность собственного капитала	R4 = Прибыль чистая/Средний итог III раздела баланса	-3,7	17,5	+21,2
5.Рентабельность себестоимости	R5 = Прибыль чистая/ Себестоимость	-6	+15	+21
6.Рентабельность валовой прибыли	R6 = Валовая прибыль/Выручка от продаж	+0,21	+0,24	+0,03
7.Рентабельность прибыли до налогообложения	R7 = Прибыль до налогообложения/ Выручка	-0,04	+0,11	+0,15
8.Рентабельность чистой прибыли	R8 = Чистая прибыль/ Выручка	-0,04	+0,11	+0,15
9.Рентабельность прибыли от продаж	R9 = Прибыль от продаж/Себестоимость + Коммерческие расходы)	-0,03	+0,02	+0,05
10.Уровень себестоимости	R10 = Себестоимость/ Выручка	0,78	0,76	-0,02
Уровень коммерческих расходов	R11 = Коммерческие расходы/Выручка	0,22	0,22	0,00

По полученным показателям можно сделать следующий вывод. Все показатели рентабельности в отчётном периоде возросли и достаточно высоко. Рост уровня рентабельности продаж говорит о том, что в сельпо становится более эффективным товарное обращение и снижаются затраты на закупку и продажу товаров; увеличение процента рентабельности всего капитала говорит о росте спроса на товары, предлагаемые сельпо покупателям, и нормальном распределении его активов; рост рентабельности основных средств по сравнению с прошлым годом на 23,9% положительно характеризует финансовый результат, так как он показывает увеличение величины прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных средств, что свидетельствует о снижении запасов товарно–материальных ценностей, не затоваривание складов, снижении роста дебиторской задолженности; увеличение рентабельности собственного капитала даёт потенциальную возможность привлечения инвесторов, выпуска ценных бумаг, а увеличение рентабельности себестоимости на 21,2%, даёт возможность увеличения окупаемости каждого затраченного рубля. Отношение валовой прибыли к выручке в отчётном периоде увеличилось, то есть возросла доля каждого рубля валовой прибыли от продаж, которая может быть направлена на покрытие управленческих и коммерческих расходов, а также на формирование прибыли от продаж.

Незначительный рост отношения прибыли от продаж к выручке, которое характеризует действительную рентабельность продаж, говорит о росте эффективности управлении продажами.

Рост отношения прибыли до налогообложения к выручке с –0,04 до 0,11 пунктов снижает влияние всех доходов и расходов на формирование прибыли и увеличивает качество и стабильность полученного конечного финансового результата.

Отношение прибыли от обычной деятельности к выручке увеличилось, что говорит о снижении в отчётном периоде влияния на рентабельность продаж ценового фактора. Соответствие показателей 7 и 8 строки объясняется отсутствием влияния чрезвычайных доходов и расходов на рентабельность продаж. Увеличение показателя по строке 9 определяет рост доли каждого рубля прибыли от продаж в покрытии коммерческих расходов, себестоимости продаж. В сельпо наблюдается снижение себестоимости проданной продукции на 2 коп.(0,78 - 0,76) в расчёте на каждый рубль продаж, что является положительным в оценке его деятельности, при этом остаётся неизменным отношение коммерческих расходов к выручке, что также положительно для нас.

Глава 4 Совершенствование бухгалтерской отчётности

4.1 Автоматизация составления бухгалтерской отчётности

Учет регистрации и обработка хозяйственных операций является видом экономической деятельности, а значит, имеет свою технологию и возможные варианты совершенствования. Совершенствование технологий всегда идет по направлению повышения качества продукции, работ, услуг с условным снижением себестоимости. В бухгалтерском учете повышение качества бухгалтерских услуг связано с достоверностью и оперативностью получения информации для всех ее пользователей. Первым элементом в таком совершенствовании является первичная организация труда. Она предусматривает организацию рабочего места бухгалтера, режим его дня (очередность выполнения функций), обеспечения нормативами, создание системы обмена информацией со всеми причастными службами и сторонними предприятиями, формы, цвет и наименование применяемых документов. Это позволяет повысить производительность труда бухгалтера, но не более чем на 20-30%. Организация бухгалтерской службы на предприятии выражается в виде разработки «Положения о бухгалтерской службе» и должностных инструкциях, которые являются приложениями к трудовым контрактам.

В течение определенного исторического времени применялись различные варианты механизации: от применения простых счет, арифмометров, калькуляторов до современных персональных электронных вычислительных машин. Каждое из применяемых приспособлений, машин на определенном этапе давало определенный небольшой эффект, но проблему снижения стоимости учетных работ в целом не решало. Насыщение структур бухгалтерии даже самыми последними моделями ПВЭМ ожидаемого эффекта не принесет. Причина очевидна. Бухгалтер – это творческая профессия и совершенствование методик и инструкции по бухгалтерскому учету, с целью их возможной формализации (создание банка знаний), а это связано с экономической политикой в государстве, и создание специальных ПВЭМ для выполнения экономических расчетов, а не приспосабливать любые модификации, имеющиеся в продаже. Специалисты разных профессий изобретают специальные инструменты только для себя (сапожник имеет свой образец молотка, печник свой). Затем следует отделить творческие действия бухгалтера от рутинных (ежедневно выполняемые записи, подсчеты и др.). Во-вторых, определить наиболее рациональные методы обработки математическим аппаратом, то есть написать постановку для создания программы для ПВЭМ. Все это должно находиться на контроле профессионалов-разработчиков и профессионалов-программистов, а не деятелей от коммерции.

Но, не смотря на это, автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчётности в налоговые органы в условиях переходной экономики России, является одной из наиболее важных задач. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные.

В условиях относительной неопределенности в налоговой сфере предприятие может сильно пострадать или даже потерпеть крах, и всего лишь из-за небрежности в бухгалтерском учете. Примеров тому в России очень много, причем часто страдают предприятия, стремящиеся работать честно. Страдают из-за небрежного ведения внутренней бухгалтерии предприятия. Страдают также из-за незнания и соответственно невыполнения последних законов и распоряжений (а они принимаются сплошь и рядом). При ведении бухгалтерского учета вручную возможны и простейшие арифметические ошибки.

Чем же может помочь российскому бухгалтеру компьютер? Безусловно, компьютерная программа не заменит грамотного бухгалтера, но позволит сэкономить его время и силы за счет автоматизации рутинных операций, найти арифметические ошибки в учете и отчетности, оценить текущее финансовое положение предприятия и его перспективы.

Автоматизируя бухгалтерский учёт, мы автоматизируем и бухгалтерскую отчётность. Автоматизация бухгалтерской отчётности подразумевает автоматизацию её составления. А её составлению предшествует трудоёмкая работа: ввод первичных документов и так далее до получения отчётных форм. Вот эту работу и облегчает ПЭВМ.

Сейчас на Российском рынке довольно много разнообразных компьютерных программ, которые могут облегчить трудоёмкую работа бухгалтера, самая распространённая из них программа 1С: Бухгалтерия 7.7. В этой программе предусмотрено все, начиная с ввода первичной информации и заканчивая расчётом бухгалтерского баланса. В программе имеются довольно много форм первичной документации и учёта, ни чем, ни отличающихся от форм на бумаге. Возьмем бланк формы оборотно-сальдовой ведомости, различий как видно не наблюдается.

Оборотно-сальдовая ведомость

Счёт		Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит

При этом непосредственно из оборотной ведомости можно вызвать другие отчёты: можно сформировать аналог страницы Главной книги по интересующему счёту; получить оборотную ведомость аналитический счетов, связанных с конкретным счётом; формы анализа динамики изменений остатков счёта по дням периода; откорректировать тут же неправильную операцию и много другой полезной информации для пользователя за несколько секунд, что очень удобно.

Если рассмотреть бланк бухгалтерского баланса, то он также соответствует бумажному оригиналу. И если в модуле формы имеется алгоритм автоматического расчёта определённых показателей, то на панели с кнопками управления будет присутствовать кнопка «Заполнить», нажатие на которую приводит к автоматическому заполнению показателей отчёта.

Все ячейки отчёта выделены жёлтым, либо зелёным цветом. Показатели, помещённые в жёлтые ячейки, можно корректировать. Возможно, изменить их значение, и тогда показатели, которые алгоритмически связаны с ними, также будут менять свои значения. Показатели в ячейках зелёного цвета менять нельзя, они рассчитываются автоматически. Система позволяет сохранять показатели отчёта. При следующем сеансе работы с этим же отчётом сохранённые данные восстанавливаются, и бухгалтер может продолжать с ними работать.

К тому же при завершении квартала, перед составлением промежуточной отчётности выполняются ряд расчётов. В их числе: расчёт амортизации; расчёт сумм налогов и сборов, расходы, по уплате которых относят на финансовый результат предприятия (налог на имущество, местные налоги и сборы); переоценка остатков имущества и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте; расчёт налога на прибыль; расчёт налогов и сборов, расходы по уплате которых относятся на уменьшение чистой прибыли.

При завершении года перед составлением годовой отчётности кроме вышеперечисленных выполняются процедуры: проведения инвентаризации для документального подтверждения наличия и состояния активов и обязательств организации и ввод в информационную базу учёта необходимых проводок; реформация баланса.

Трудно даже представить, как ПЭВМ и компьютерная программа облегчают труд бухгалтера.

Можно сказать, что автоматизация бухучета - это процесс, при котором в результате перевода бухгалтерии на компьютер повышается эффективность и улучшается качество ведения бухучета на предприятии.

Распространенным стереотипом является то, что автоматизация бухучета и составления бухгалтерской отчётности приводит к сокращению бухгалтерского персонала, что приводит к страху перед автоматизацией, а иногда и к её саботажу. Несмотря на то, что, на первый взгляд, все логично - часть работы берёт на себя компьютер, который и вытесняет бухгалтеров-людей, стереотип является ошибочным. Дело в том, что количество необходимых в бухгалтерии бухгалтеров зависит только от количества обрабатываемых бухгалтерией первичных документов (накладных, кассовых ордеров, платёжек и пр.), а количество первичных документов не зависит от того, автоматизирован бухучет или нет, оно зависит от объема хозяйственных операций в организации. Таким образом, автоматизация бухучета не уменьшает числа необходимых в бухгалтерии бухгалтеров.

Что же касается Радищевского сельпо, то в настоящее время в наличии не имеется ни одной единицы компьютерной техники. Отсутствие ПЭВМ объясняется отсутствием специалиста по вычислительной техники и знаний у работников бухгалтерии по работе с ним, поэтому автоматизация бухгалтерии сельпо потребует значительных затрат, что не желательно для его деятельности.

4.2 Совершенствование бухгалтерской отчётности

В настоящее время в Российской Федерации бухгалтерский учёт постоянно меняется. Причиной этому служит желание государства сделать бухгалтерский учёт менее трудоёмким, более понятным и доступным, соответствующим международным стандартам. Изменение порядка учёта ведёт и к изменению форм отчётности.

И так, какие же изменения произошли в бухгалтерском учёте, которые повлекли за собой изменение форм бухгалтерской отчётности за 2005 год?

В ноябре 2002 года приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 115н было утверждено положение по бухгалтерскому учёту 17/02 «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы». На основании этого положения организации, которые выполняют научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы собственными силами или (и) являются по договору заказчиком указанных работ, в бухгалтерской отчётности должны отражать информацию:

- о сумме расходов, отнесённых в отчётном периоде на расходы по обычным видам деятельности и на внереализационные расходы по видам работ;

- о сумме расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

В составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация:

- о способах списания расходов по научно - исследовательским, опытно - конструкторским и технологическим работам;

- о принятых организацией сроках применения результатов научно - исследовательских, опытно - конструкторских и технологических работ.

В этом же месяце утверждено ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» приказом Минфина РФ от 19.11.2002 № 114н. Применение положения позволяет отражать в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток), признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль, сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.

Положение предусматривает отражение в бухгалтерском учете не только суммы налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет, или суммы излишне уплаченного и (или) взысканного налога, причитающейся организации, либо суммы произведенного зачета по налогу в отчетном периоде, но и отражение в бухгалтерском учете сумм, способных оказать влияние на величину налога на прибыль последующих отчетных периодов в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Это положение вводит новые понятия, такие как «Отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства».

Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства отражаются в бухгалтерском балансе соответственно в качестве внеоборотных активов и долгосрочных обязательств.

Постоянные налоговые обязательства, отложенные налоговые активы, отложенные налоговые обязательства и текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) отражаются в отчете о прибылях и убытках.

При наличии постоянных налоговых обязательств, отложенных налоговых активов и отложенных налоговых обязательств, корректирующих показатель условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль, отдельно в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрываются:

- условный расход (условный доход) по налогу на прибыль;

- постоянные и временные разницы, возникшие в отчетном периоде и повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль в целях определения текущего налога на прибыль (текущего налогового убытка);

- постоянные и временные разницы, возникшие в прошлых отчетных периодах, но повлекшие корректирование условного расхода (условного дохода) по налогу на прибыль отчетного периода;

- суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства;

- причины изменений применяемых налоговых ставок по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

- суммы отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства, списанные на счет учета прибылей и убытков в связи с выбытием объекта актива (продажей, передачей на безвозмездной основе или ликвидацией) или вида обязательства.

По ПБУ 19/02 «Учёт финансовых вложений» утверждённого приказом Минфина РФ от 10.12.2002 № 126н в бухгалтерской отчетности финансовые вложения должны представляться с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на краткосрочные и долгосрочные.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом требования существенности, как минимум, следующая информация:

-о способах оценки финансовых вложений при их выбытии по группам (видам);

-о последствиях изменений способов оценки финансовых вложений при их выбытии;

-стоимость финансовых вложений, по которым можно определить текущую рыночную стоимость, и финансовых вложений, по которым текущая рыночная стоимость не определяется;

-разница между текущей рыночной стоимостью на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений, по которым определялась текущая рыночная стоимость;

-по долговым ценным бумагам, по которым не определялась текущая рыночная стоимость, - разница между первоначальной стоимостью и номинальной стоимостью в течение срока их обращения, начисляемая в соответствии с порядком, установленным пунктом 22 настоящего Положения;

-стоимость и виды ценных бумаг и иных финансовых вложений, обременённых залогом;

-стоимость и виды выбывших ценных бумаг и иных финансовых вложений, переданных другим организациям или лицам (кроме продажи);

-данные о резерве под обесценение финансовых вложений с указанием: вида финансовых вложений, величины резерва, созданного в отчетном году, величины резерва, признанного операционным доходом отчетного периода; сумм резерва, использованных в отчетном году;

-по долговым ценным бумагам и предоставленным займам - данные об их оценке по дисконтированной стоимости, о величине их дисконтированной стоимости, о примененных способах дисконтирования (раскрываются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках).

С 01 января 2004 года вступает в действие приказ Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств», который, несомненно, приведёт к положительной организации учёта основных средств и отражения их в бухгалтерской отчётности. Эти указания разработаны в соответствии с ПБУ 6/01 «Учёт основных средств», утверждённым приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н. В них подробно описывается, что принимается в бухгалтерском учёте активов в качестве основных средств, что к ним относится и не относится, цель бухгалтерского учёта основных средств, первоначальная и последующая оценка основных средств, их амортизация, содержание, восстановление и выбытие.

К каким же изменениям привело законодательство страны в формах бухгалтерской отчётности за 20053 год?

Бухгалтерский баланс – форма 1(приложение Ч), утверждён приказом Минфина от 22.07.2003 № 67н. Предлагаемый бланк является лишь образцом и при необходимости в него можно добавлять дополнительные строки или исключать ненужные. Также форму можно дополнить и новыми графами. Главное, чтобы указанные в них данные отвечали основным требованиям, которые предъявляются к бухгалтерской отчётности.

Баланс стал менее подробным. Теперь, например, строки, где показывают стоимость основных средств и нематериальных активов, расшифровывать не нужно, но, как и прежде в нём осталось 5 разделов. Новым является то, что в раздел 1 добавлена строка 145 «Отложенные налоговые активы», а в раздел 4 строку 515 «Отложенные налоговые обязательства». Следует обратить внимание, что с 01 января 2003г. из перечня финансовых вложений исключили собственные акции, выкупленные акционерным обществом, и доли участников, приобретённые обществом с ограниченной ответственностью, чтобы перепродать или аннулировать, т.е. по строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» собственные акции, выкупленные у акционеров, теперь не отражаются. Их перенесли в раздел 3 баланса. Остатки всех денежных средств организации теперь нужно показывать общей суммой по строке 260 «Денежные средства». Из раздела 3 исключили строку 440 «Фонд социальной сферы» и строку 450 «Целевые финансирование и поступления». В новой форме финансовый результат деятельности не нужно разбивать на прибыль (убыток) прошлых лет и отчётного года, теперь он показывается общей суммой по строке 470 баланса. Есть ещё ряд изменений, но они не связаны с изменением законодательства и, рассматривать, мы их не будем.

Новая форма бланка «Отчёт о прибылях и убытках» - форма 2 (приложение Ш) утверждена тем же приказом, что и бланк баланса. Из нового бланка Формы № 2 исключены коды строк и разбивка на разделы. Все показатели, которые уменьшают прибыль, в отчёте приводятся в круглых скобках. В расчёте их нужно учитывать со знаком «минус». В отчёте появились строки 145 «Отложенные налоговые активы» и 146 «Отложенные налоговые обязательства». Справочный раздел претерпел значительные изменения, но они касаются лишь тех, кто применяет ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль», и открытых акционерных обществ, соответственно они не касаются Радищевского сельпо, так как оно не рассчитывает этот налог.

Изменение бухгалтерского баланса и отчёта о прибылях и убытках обязательно приведёт к изменению остальных форм отчётности: отчёт об изменениях капитала – форма №3 (приложение Щ); отчёт о движении денежных средств – форма №4 (приложение Э); приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5 (приложение Ю).

Все эти изменения произведены в рамках Программы реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности.

Почему так? Международные стандарты финансовой отчётности, предполагают единый бухгалтерский учёт между странами. А в связи с тем, что Россия выходит на международную арену: ряд предприятий имеет свои филиалы за границей, где учёт ведётся по другому, что делает определённые трудности, это просто необходимость.

Так, в отчётности одной из крупнейших российских энергетических организаций, составленной по международным стандартам, величина основных средств оказалась выше более чем на 1 трлн. руб., а прибыль – на 100 млрд. руб. по сравнению с полученными по российским правилам (в частности, за счёт различных способов начисления амортизации).

К тому же совершенствование системы МСФО происходит непрерывно. Решается проблема конвергенции, т.е. максимального сближения международных стандартов отчётности со стандартами разных стран. В этой работе стала активно участвовать Россия, которая при технической поддержке Международного центра реформы системы бухгалтерского учёта создала Совет по финансовой отчётности.

Как известно в настоящее время в России принято 19 положений по бухгалтерскому учёту, большинство из которых адаптировано на международные стандарты, а ПБУ 18/02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль» утверждённое приказом Минфина РФ от 19.11.2002 года № 114н, полностью соответствует МСФО 12 «Налоги на прибыль» и вводит новое понятие для российского бухгалтера «Отложенные и постоянные налоговые активы и обязательства», что немаловажно для нас, т.к. это даёт малую вероятность того, что возникнет разница в правильности обложении прибыли у нас и зарубежом. Но это российский стандарт не единичен в полной идентичности международным стандартам, например ПБУ 9/10 «Доходы организации» утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н. аналогично содержанию МСФО 18 «Выручка».

Если взять МСФО 1 «Представление финансовой отчётности», который предопределил структуру и в значительной мере содержание многих других стандартов, то в нём приведены основополагающие учётные принципы, использованные и в российском стандарте ПБУ 1/98 «Учётная политика организации», утверждённое приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н. Напомним ряд из них: непрерывность деятельности, накопление доходов и затрат, осмотрительность.

Но в это же время в российском учёте остаётся разница между учётом и понятиями, принятых в МСФО, что создаёт определённые проблемы. Например, в МСФО 23 «Затраты по займам» присутствует понятие условных активов, последними считаются такие объекты, которые в течение продолжительного времени нуждаются в приведении в состояние, в котором они пригодны для эксплуатации или продажи. Затраты по займам, относящиеся к условным активам, должны капитализироваться как часть их стоимости. Процесс капитализации затрат по займам прекращается с вводом активов в эксплуатацию. Таким образом, имеется аналогия с кредитованием капитального строительства в России, но у нас не используется такого понятия.

Исследуя организацию бухгалтерского учёта в сельпо, нами сделаны следующие выводы:

1. Если посмотреть формы отчётности, то все они устарели. Отсюда следует, что бухгалтерии организации нужно внимательно следить за изменениями, которые происходят в бухгалтерском учете касающиеся особенно бухгалтерской отчетности.

2. Все формы, справки, приложения составлены в ручную, что очень трудоемко и долго, нужно это все по возможности автоматизировать, т.е. приобрести ПВЭМ и направить на обучение работы с ним своего специалиста или же нанять такового.

3. Выписывать необходимую литературу, касающуюся бухгалтерского учета, что не делается в данной организации из-за нехватки средств.

И в-последних, сама работа по составлению бухгалтерской отчётности, есть её совершенствование, так как во время неё бухгалтер ищет наиболее простые варианты занесения показателей и т.д.

Заключение

Бухгалтерский учёт всегда начинается с первичного документа, который после проверки отражается на счетах бухгалтерского учёта, обобщается в сводные документы и так далее в зависимости от формы учёта. Однако такая работа для бухгалтера не сама цель, потому что итогом работы бухгалтера всегда является составление бухгалтерского баланса и таблиц к нему, другими словами бухгалтерской отчётности, которая представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Характерными чертами современной бухгалтерской отчётности являются:

-государственная регламентация;

-самостоятельный выбор варианта оценки хозяйственных средств;

-методологическая связь показателей, на основе строгого соблюдения всех элементов бухгалтерского учёта;

-единство отражения данных всех видов учёта.

В связи с большим разнообразием применяемой отчетности ее изучение целесообразно строить на основе разносторонней классификации. Бухгалтерскую отчетность классифицируют по следующим основным признакам: по видам; периодичности составления; степени обобщения отчетных данных; по назначению.

По видам отчетность делится на бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

По периодичности составления различают внутригодовую и годовую отчетность.

По степени обобщения отчетных данных различают отчеты первичные, составляемые организациями, и сводные, обобщающие отчетность нескольких организаций соответствующей отрасли или региона. Разновидностью сводной отчетности является консолидированная отчетность, обобщающая отчет дочерних предприятий в рамках материнской компании.

По назначению бухгалтерскую отчетность подразделяют на внешнюю и внутреннюю.

В настоящее время в РФ существует 4 уровня нормативно-правового регулирования бухгалтерского учёта и отчётности.

Объектом для написания выпускной квалификационной работы явилось Радищевское сельское потребительское общество, которое образовано с 01 апреля 2000 года. Базой его образования стало Радищевское районное потребительское общество, которое прекратило свою деятельность в феврале 2000 года, так как его признали не способным отвечать по своим обязательствам. Часть имущества и обязательств райпо передано сельпо, то есть, составлен разделительный баланс и сельпо стало самостоятельным экономическим субъектом. В соответствии с законом Российской Федерации от 19 июня 1992 года № 3085-1 «О потребительской кооперации (потребительских обществах, их союзах) в Российской Федерации» оно является добровольным объединением пайщиков.

Радищевское сельпо занимается торговой и заготовительной деятельностью, имеет предприятие общественного питания, заготовительный склад, здание конторы, 20 магазинов с торговой площадью до 200 м2, 8 автотранспортных средств, в том числе: 1 бортовая автомашина марки «Газель», 3 бортовых машины марки УАЗ – 459 и 1 автомобиль УАЗ – 469. Магазины разделены на 2 торгово-розничного предприятия: Южное ТРП и ЦентральноеТРП.

Выручка (нетто) от продажи товаров, работ, услуг за 9 мес. 2005 г. составила 6059 тыс. руб., что превысило прошлый период на 1925 тыс. руб. или на 46,6%, в том числе 5737 тыс. руб. – оборот розничной торговли и 322 тыс. руб. – оборот общественного питания. Финансовый результат составил 691 тыс. руб. прибыли, за 9 мес. 2004г. 172 тыс. руб. убытка. Такая разница и улучшение финансового результата объясняется продажей хлебного завода, улучшением качества товаров, обслуживания, переходом сельпо на единый вменённый налог с доходов. Если сравнить коэффициент финансовой устойчивости, то в отчётном периоде он возрос на 0,8, что говорит об улучшении финансовой независимости, снижении вероятности финансовых затруднений в будущем.

С 01 января 2003 года сельпо перестало платить налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог с продаж, налог на имущество, а начало платить единый вменённый налог на доходы по торговой деятельности и общественному питанию.

Все коэффициенты в отчетном периоде возросли, за исключением коэффициента абсолютной ликвидности. Рост коэффициента текущей ликвидности позволяет сделать вывод о том, что общей суммы оборотных средств достаточно для обеспечения платежеспособности, так как нормативным для него считается ограничение больше или равно 2. уменьшение коэффициента маневренности функционального капитала на 2,5 влияет положительно, так как показывает, что часть обездвиженного функционального капитала в производстве и долгосрочной дебиторской задолженности уменьшилась. Рассчитанные показатели ликвидности позволяют сделать вывод о текущей и общей платежеспособности Радищевского сельпо и о некотором улучшении его финансового положения.

Все показатели рентабельности в отчётном периоде возросли и достаточно высоко. Рост уровня рентабельности продаж говорит о том, что в сельпо становится более эффективным товарное обращение и снижаются затраты на закупку и продажу товаров; увеличение процента рентабельности всего капитала говорит о росте спроса на товары, предлагаемые сельпо покупателям, и нормальном распределении его активов; рост рентабельности основных средств по сравнению с прошлым годом на 23,9% положительно характеризует финансовый результат, так как он показывает увеличение величины прибыли, приходящейся на единицу стоимости основных средств, что свидетельствует, о снижении запасов товарно–материальных ценностей, не затоваривание складов, снижении роста дебиторской задолженности; увеличение рентабельности собственного капитала даёт потенциальную возможность привлечения инвесторов, выпуска ценных бумаг, а увеличение рентабельности себестоимости на 21,2%, даёт возможность увеличения окупаемости каждого затраченного рубля. Отношение валовой прибыли к выручке в отчётном периоде увеличилось, то есть возросла доля каждого рубля валовой прибыли от продаж, которая может быть направлена на покрытие управленческих и коммерческих расходов, а также формирование прибыли от продаж.

Рост отношения прибыли до налогообложения к выручке с –0,04 до 0,11 снижает влияние всех доходов и расходов на формирование прибыли и увеличивает качество и стабильность полученного конечного финансового результата.

Финансовый результат Радищевского сельпо в отчётном периоде 691 тыс. руб. прибыли. На получение прибыли в отчётном периоде повлияли: увеличение выручки – уменьшило на 16,8 тыс. руб., увеличение себестоимости и уровня коммерческих расходов повысило его соответственно на 138,2 тыс. руб. и 42,6 тыс. руб., сумма прочих операционных доходов увеличила его на 946 тыс. руб., а сумма прочих операционных расходов снизила на 270 тыс. руб. Снижение уровня себестоимости и коммерческих расходов говорит о том, что в за 9 месяцев 2005 года сельпо улучшило контроль за использованием средств и материалов, и также повысило эффективность их использования. Значит, необходимо увеличивать сумму выручки и доходов и при этом разработать мероприятия по снижению себестоимости продаж и сумм расходов, такие как контроль за использованием грузоподъёмности автомашин, качеством продукции, условиями хранения, эффективностью использования торговой площади.

Приняв участие в процедуре составления бухгалтерской отчётности сельпо, начиная с первичного документа и заканчивая балансом, приняв участие в подготовительных работах, мы пришли к выводу, что отклонений по общей методологии учёта и порядка составления отчётных форм в сельпо не наблюдается. В отчётности используются бланки, утверждённые Постановлением Президиума Совета Центросоюза РФ от 02.04.02 № 44-Сп. Это упущение относить на сельпо не стоит, т.к. бланки отчётности доводит до сельпо Ульяновский Обпотребсоюз, которому их предоставляет Центросоюз РФ. Значит, Центросоюз РФ не смог разработать новые формы или не посчитал нужным изменять существующие бланки отчётности, т.к. информация, отражённая в них удовлетворяет его требования.

Хотелось бы, чтобы сельпо начало автоматизировать свой учёт, т.к. работа по составлению бухгалтерской отчётности очень трудоёмкая и многоступенчатая, что требует не только знаний от бухгалтера, но и внимания, затрат своих сил и времени.

Делая вывод о проделанной работе, хочется еще раз отметить важность наиболее полного и достоверного изложения в бухгалтерской отчетности необходимой информации. Несоблюдение этих требований может привести к весьма существенным негативным последствиям, как для самого предприятия, так и для заинтересованных лиц и организаций – кредиторов, акционеров и др.

Финансовый учет и формирование бухгалтерской (финансовой) отчетности в России претерпевают в настоящее время все большие изменения, связанные с адаптацией к требованиям международных стандартов бухгалтерского учета, последнее из изменений в бухгалтерском учёте и бухгалтерской отчётности, утвердились приказом Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчётности организаций»

Необходимо подчеркнуть, что происходящие изменения носят как количественный, так и качественный характер.

Сама идея раскрытия всей существенной информации говорит о необходимости отражения совершенно новых для нашей учетной практики аспектов: риски, особые обстоятельства, наличие условных активов и пассивов и др.

Изменения качественного характера объясняются тем, что переход на международные стандарты учета предполагает изменения концептуального характера, которые связаны с переосмыслением целей составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

Автоматизация бухгалтерского учёта и отчётности в условиях переходной экономики России является одной из наиболее важных задач. При автоматизации бухучёта важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью организации.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Полн. Текст с изм. и доп. На 1 ноября 2001г. — М.: Проспект, 2001. – 416с.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 1 и 2: Офиц. текст.-М.: ЭЛИТ – 2000,– 315с.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98 Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. №60н.

6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте». ПБУ 3/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г.

7. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99. Утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43 н.

8. Положение по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. ПБУ 5/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 15.06.98 г. №25н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств. ПБУ 6/97. Утверждено приказом Минфина РФ от 03.09.97 г. № 65н.

10. Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты». ПБУ 7/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 5бн.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности». ПБУ 8/98 Утверждено приказом Минфина РФ от 25.11.98 г. № 57н.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организаций» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных лицах» ПБУ 11/2000 Утверждено приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 5н.

15.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000 Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000 г. № 11н.

16.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт государственной помощи» ПБУ 13/2000 Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 92н.

17.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт нематериальных активов» ПБУ 14/2000 Утверждено приказом Минфина РФ от 16.10.2000 г. № 91н.

18.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» ПБУ 15/01 Утверждено приказом Минфина РФ от 02.08.2001 г. № 60н.

19.Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» ПБУ 16/02 Утверждено приказом Минфина РФ от 02.07.2002 г. № 66н.

20.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» ПБУ 17/02 Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 115н.

21.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт расчётов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 Утверждено приказом Минфина от 19.11.2002 г. № 114н.

22.Положение по бухгалтерскому учету «Учёт финансовых вложений» ПБУ 19/02 Утверждено приказом Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126н.

23.«Об утверждении плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению». Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 92н.

24.«О формах бухгалтерской отчётности организаций» Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 № 67н.

25.«О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности». Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112.

26.«О внесении изменений и дополнений в методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 1996 г. № 112». Приказ Минфина РФ от 12.05.99 г. № З6и.

27.«О порядке представления бухгалтерской отчётности» Письмо Минфина РФ от 29.09.2003 № 16-00-14/31.

28.«О составе представляемой годовой бухгалтерской отчётности» Письмо Минфина РФ от 18.02.2003 № 16-00-13/01.

29. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

30. Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств Утверждённые приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н.

31. А.С. Бакаев, Л.З. Шнейдман, О.М. Островский. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. – М.: ИПБ-БИНФА, 2002. - 426с.

32. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. – М.: РЕСС, 2002. – 392 с.

33. Бухгалтерский учёт в торговле: Учеб. пособие/Под ред. М.И. Баканова. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 576с.

34. Вакуленко Т. Г. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений / Т. Г. Вакуленко, Л. Ф. Фомина. – СПб.: Герда, 2003. – 656 с.

35. Верещагин С. А. Бухгалтерская отчетность с учетом последних изменений в законодательстве / С. А. Верещагин, Г. Ю. Косьянова, Е. А. Котко. – М.: 2000. – 256 с.

36. Герасимова Л. М., Гарашкина Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность. - Йошкар – Ола: Экзамен, 2002. – 51 с.

37. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчётности – 4-е изд., перераб. и доп. –М.: Дело и Сервис,2001.-304с.

38. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия. Учебное пособие.- М.: ЭКМОС,2002.-240с.

39. Иванова Л.И. Анализ финансовой отчётности. Учебное пособие.-Ульяновск: УГСХА, 2003.-269с.

40. Кожинов В.Я. Переход к новому плану счетов финансово-хозяйственной деятельности предприятия 4600 бухгалтерских проводок в таблицах перехода к новому плану счетов. – М.: Экзамен, 2002. – 447с.

41. Комментарий к новому плану счетов бухгалтерского учета. под. ред. д.э.н. Е.А. Мизиковского – М.: Современная экономика и право, 2002. – 398с.

42. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2002. – 639с.

43. Новодворский В.Д., Пономарёва Л.В. Бухгалтерская отчётность организации. - М.: Изд-во Бухгалтерский учёт, 2002.- 286с.

44. Ростовцев А.В., Холоденко Е.М. Составление бухгалтерских проводок по новому Плану счетов. – М.: Экономика - пресс, 2002. – 159с.

45. Соловьева О.В. Зарубежные стандарты учета и отчетности. — М.: Аналитика-Пресс, 1998. – 285с.

46. Савельева М. Новые формы бухгалтерской отчётности //Симбирский главбух. – 2003.- № 19(153).- С.4-11.

Теги: Формирование бухгалтерской отчетности (на примере Радищевского сельпо) Другое Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 15627
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Формирование бухгалтерской отчетности (на примере Радищевского сельпо)

Всегда в движении

Формирование бухгалтерской отчетности (на примере Радищевского сельпо)