Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере фирмы

Федеральное агенство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере фирмы

Студентка Яковлева Елена Валерьевна ___________

подпись

Руководитель Сажина Светлана Семеновна ___________

подпись

Рецензент Капитонов Павел Сергеевич __________

подпись

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

______________________

ФИО

«____»____________2005г.

Ульяновск 2005г.

Содержание

Введение 3

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и

налогообложения малых предприятий России

1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета 5

1.2 Перспективы и проблемы в налогообложении деятельности

малого бизнеса 13

Глава 2 Бухгалтерский учет на малом предприятии на

примере ПБОЮЛ Автосервис «Алтек»

2.1 Краткая характеристика предприятия 19

2.2 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета 21

2.3 Система налогообложения и отчетности 39

Глава 3 Пути совершенствования бухгалтерского учета на малом

предприятии

3.1 Перспективы и проблемы развития бухгалтерского учета 49

3.2 Автоматизация бухгалтерского учета на малом предприятии 51

Заключение 59

Список использованной литературы 62

Приложения 65

Введение

Рыночная экономика в Российской Федерации набирает всё большую силу. Вместе с ней набирает силу и конкуренция как основной механизм регулирования хозяйственного процесса.

Переход к рыночной экономике потребовал от предприятий повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства.

Темой дипломной работы является «Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере предпринимателя без образования юридического лица (ПБОЮЛ) Автосервис «Алтек».

Актуальность темы обусловлена тем, что на долю малых предприятий приходится большой объем выполненных работ и услуг. Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского учета. Показатели - выручка, прибыль, себестоимость - стали основными в современном Российском учете. На практике бухгалтера-аналитики сталкиваются со многими проблемами в бухгалтерском учете и налогообложении.

Налоговые новации последних лет - единый налог на вмененный доход и упрощенная система налогообложения - продолжают оставаться в центре дискуссий, проходящих в предпринимательском сообществе, в диалоге бизнеса и власти.

При упрощенной системе налогообложения организации и предприниматели освобождены от уплаты большинства налогов. Вместо них пользователи «упрощенки» платят единый налог, который составляет либо 6% от годового оборота, либо 15% от разницы между доходами и расходами. На упрощенную систему налогоплательщики переходят добровольно. В этом одно из принципиальных отличий «упрощенки» от системы единого налога на вмененный доход (ЕНВД), переход на который обязателен. Региональные власти могут установить ЕНВД для семи видов деятельности, среди которых бытовые услуги, розничная торговля и общепит. Как и в «упрощенке», вместо множества налогов уплачивается один - ЕНВД. При этом сумма налога зависит от базовой доходности, которая устанавливается Налоговым кодексом, и корректирующих коэффициентов. Схема заманчивая и очень экономная: вместо того, чтобы держать человека в штате и платить за него государству около 35% ЕСН, а также удерживать и перечислять 13% НДФЛ, работодателю, конечно же, выгоднее, когда казне приходится отдавать всего 6% от суммы вознаграждения.
Теоретически владелец фирмы, зарегистрировавшись ПБОЮЛ, может использовать такую модель и для минимизации налогов с личных доходов.

Целью дипломной работы является раскрытие методологии учета в малом бизнесе и выявление проблем учета и налогообложения.

Для выполнения намеченной цели предстоит решить ряд задач:

· детально изучить нормативно-правовую базу ведения бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса;

· изучить методологию ведения бухгалтерского учета на малых предприятиях;

· познакомиться с практикой ведения бухгалтерского учета в Автосервис «Алтек»;

· изучить возможности бухгалтерских программ для автоматизации учета на малых предприятиях;

· выявит

· проблемы ведения бухгалтерского учета и налогообложения;

· изучить возможность перехода учета и отчетности малых предприятий на МСФО.

В процессе работы над дипломом было изучено достаточно много источников: учебников, монографий, статей в профессиональных журналах, Internet-ресурсы.

Глава 1 Теоретические основы бухгалтерского учета и налогообложения

малых предприятий России

1.1Нормативное регулирование бухгалтерского учета малых предприятий

По российскому законодательству до 14 июня 1995 г. малыми в разных ситуациях могли считаться предприятия с различными характеристиками.

Окончательное юридическое определение понятия «малые предприятия» дано в Федеральном законе «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» № 88-ФЗ от 14.06.95 г. В соответствии с этим Законом под субъектами малого предпринимательства «малыми предприятиями» понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

· в промышленности, строительстве и на транспорте – 100 человек;

· в сельском хозяйстве и научно-технической сфере – 60 человек;

· в оптовой торговле – 50 человек;

· в розничной торговле и бытовом обслуживании населения – 30 человек;

· в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности

50 человек [4, с.6].

Таким образом, в соответствии с указанным Федеральным законом для отнесения

предприятия к малому нужно принимать во внимание два критерия: численность работников и участие других организаций в уставном капитале предприятия.

В международной практике для отнесения соответствующих объектов к малым предприятиям используют три показателя: численность работников (обычно до 50 человек), объем продажи продукции и балансовую стоимость имущества.

Под субъектами малого предпринимательства понимаются также физические лица, занимающиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Малые предприятия, осуществляющие несколько видов деятельности, относятся к таковым по критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме оборота или годовом объеме прибыли.

Средняя численность работников малого предприятия определяется по новому Закону с учетом всех его работников, в том числе работающих по договорам гражданско-правового характера и по совместительству с учетом реально отработанного времени, а также работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений указанного юридического лица. В случае превышения установленной численности, малое предприятие лишается льгот, предусмотренных действующим законодательством, на период, в течение которого было допущено превышение численности работников, и на последующие три месяца.

Федеральным законом № 88-ФЗ от 14.06.95 г. определено, что порядок налогообложения, отсрочки и рассрочки уплаты налогов устанавливается налоговым законодательством, тем самым Закон подтверждает налоговые льготы малым предприятиям.

Кроме того, Закон установил, что если изменения налогового законодательства создают менее благоприятные условия для малых предприятий по сравнению с ранее действовавшими условиями на момент регистрации предприятия, то прежние условия сохраняются в течение первых четырех лет деятельности предприятия.

Указанный Закон несколько изменил порядок начисления ускоренной амортизации на малых предприятиях. Они вправе применять ускоренную амортизацию основных производственных фондов с отнесением затрат на издержки производства, в два раза превышающие нормы, которые установлены для соответствующих видов основных средств.

Наряду с ускоренной амортизацией малые предприятия вправе дополнительно списывать в качестве амортизационных отчислений до 50% от первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы более трех лет.

В случае прекращения деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли.

В соответствии с Законом, кредитование малых предприятий осуществляется на льготных условиях с полной или частичной компенсацией кредитным организациям соответствующей разницы за счет фондов поддержки малого предпринимательства.

Законом предусмотрено, что статистическая и бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном Правительством Российской Федерации порядке, который предусматривает упрощение процедуры и форм отчетности. Они должны содержать в основном информацию, необходимую для налогообложения.

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет в России, является Закон «О бухгалтерском учете». Он устанавливает единые правовые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности для всех организаций, являющихся юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования, организации и ведения бухгалтерского и представления бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по этим вопросам организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления. В соответствии с законом общее методологические руководство бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство РФ.

Органы, которым федеральными законами представлено право регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ, Центральный банк РФ, другие ведомства), руководствуясь законодательством, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ планы счетов бухгалтерского учета, документы, устанавливающие принципы, правила и способы ведения организации учета хозяйственных операций, составления и предоставления бухгалтерской отчетности, а также другие нормативные акты и методологические указания по вопросам бухгалтерского учета. При этом, названные акты, а также иные акты и методологические указания, издаваемые органами, которым предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, не должны противоречить нормативным актам и методическим указаниям Министерства финансов РФ[3, с 12].

Организации, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют собственную учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности.

При разработке нормативных актов Министерство Финансов РФ осуществляет тесное взаимодействие с заинтересованными ведомствами через Методологический совет по бухгалтерскому учету и отчетности. Основными задачами Методологического совета являются разработка Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности, проектов отечественных бухгалтерских стандартов (положений) и методологических рекомендаций, содействие внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций, содействие внедрению указанных нормативных документов в учетную практику, обобщение опыта их применения, разработка рекомендаций по их дальнейшему совершенствованию, а также по улучшению бухгалтерского образования [3, с.7].

Методологический совет формируется из представителей государственных органов, академических и учебных институтов, коммерческих структур, бухгалтерских общественных организаций. (Ассоциация бухгалтеров и аудиторов России и стран содружества).

Бухгалтерский учет должен ориентироваться в основном на получение информации, необходимой для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, и осуществляется в соответствии с законодательством, отечественными стандартами и другими нормативными документами.

Законодательство РФ о бухгалтерском учете имеет следующую структуру:

высший уровень – Закон «О бухгалтерском учете», другие федеральные законы, указы Президента РФ и постановления Правительства РФ;

средний уровень – нормативные документы и методические указания государственных органов, которые согласно закону имеют право нормативного регулирования бухгалтерского учета. На этом уровне можно выделить две группы документов: положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, методические указания и иные нормативные акты.

Учетный стандарт – это свод основных правил, устанавливающий порядок учета определенного объекта или их совокупности. Учетные стандарты издаются с целью конкретизировать Закон «О бухгалтерском учете»;

низший уровень – нормативные документы, определяющие учетную политику конкретной организации, внутренние инструкции и рабочие документы.

Наличие на предприятии учетной политики – это, одновременно и право, и обязанность предприятия. Законом о бухгалтерском учете, и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.1998г. № 34н., предусмотрено, что организация самостоятельно формирует учетную политику исходя из своей структуры, отраслевой принадлежности и других особенностей деятельности. При этом необходимо руководствоваться законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами Минфина России и органов, которым Федеральным законодательством предоставлено право регулирования бухгалтерского учета.

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения факторов хозяйственной деятельности [22, с 76].

Таким образом, учетную политику можно понимать как внутренний закон предприятия, устанавливающий особенности ведения бухгалтерского учета, соответствующие специфике и характеру его деятельности.

При формировании учетной политики нет необходимости расписывать в ней те положения по ведению бухгалтерского учета, по которым законодательством установлен лишь один вариант отражения хозяйственной операции в учете и не допускается иное. Однако на практике ответственные работники обычно стремятся как можно более обстоятельно описать учетную политику предприятия и поэтому включают в нее общие положения, одинаковые для всех предприятий. Это не запрещено нормативными документами, регулирующими формирование учетной политики, однако, при выборе метода отражения тех или иных фактов хозяйственной деятельности следует руководствоваться требованиями законодательства в отношении соответствующих операций. Это касается и операций, по отражению которых предприятию дано право выбора из нескольких вариантов. Если же некоторые положения учетной политики не будут соответствовать требованиям законодательства, то они будут являться недействительными.

Принятая малым предприятием учетная политика утверждается приказом или распоряжением лица, ответственного за организацию и ведение бухгалтерского учета.

Вторым по значимости нормативным документов после Закона «О бухгалтерском учете» является «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Оно устанавливает единые методологические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории России для всех предприятий и организаций и ведение бухгалтерского учета и представления бухгалтерской отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам предприятий и организаций с внутренними и внешними потребителями информации, включая органы государственного управления.

Кроме того, в России приняты положения (стандарты) по бухгалтерскому учету. В них содержатся методические рекомендации в соответствии с отраслевыми особенностями. Учетные стандарты разрабатываются как Министерством Финансов РФ, так и ведомствами.

На основе нормативных актов Министерства Финансов РФ Центробанк России, Федеральная служба по надзору за страховой деятельностью и различные ведомства разрабатывают нормативные акты, определяющие особенности учета в соответствующих организациях.

В регулировании бухгалтерского учета и отчетности важная роль принадлежит Государственной Думе. Она разрабатывает и принимает законодательные акты по бухгалтерскому учету. В составе Думы создан Экспертный совет по аудиту, бухгалтерскому учету и финансовой статистике. Основными задачами Экспертного совета являются: разработка концепции построения законодательства, проведение экспертизы законодательств по бухгалтерскому учету и аудиту и подготовка заключений по ним, содействие в реализации законов РФ и т. д.

В работе Экспертного совета активно участвуют общественные организации - Ассоциации бухгалтеров и аудиторов, Международный Консультативный Комитет по бухгалтерскому учету и аудиту, который также оказывает содействие в разработке программ переподготовки специалистов по бухгалтерскому учету и аудиту.

В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, малым предприятиям рекомендуется вести учет по единой журнально-ордерной форме учета для предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 08.03.69г. № 63, и для небольших предприятий, утвержденной письмом Минфина СССР от 06.06.60г. № 176.

На малых предприятиях имеющих незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более 300 в месяц), учет может осуществляться по упрощенной форме учета.

Малое предприятие само выбирает форму бухгалтерского учета исходя из потребности своего производства и управления, сложности и численности работающих. При этом малое предприятие может приспосабливать применяемые учетные регистры к специфике своей работы при соблюдении основных принципов ведения учета.

Субъектам малого предпринимательства (как коммерческим организациям, так и индивидуальным предпринимателям) для занятия определенными видами деятельности необходимо наличие специального разрешения (лицензии). В соответствии с новым законом лицензируемыми являются виды деятельности, осуществление которых может повлечь за собой нанесение ущерба правам, законным интересам, нравственности и здоровью граждан, обороне страны и безопасности государства и регулирование которых не может осуществляться иными методами, кроме как лицензированием. Перечень видов деятельности, на осуществление которых требуются лицензии, строго определен Законом № 128 – ФЗ.

Для получения лицензии предприятие должно предоставить необходимый набор документов в соответствующий государственный орган. За рассмотрение заявления о выдаче лицензии, а также за выдачу самой лицензии взимается лицензионный сбор. Кроме получения лицензии имеются и другие аспекты, которые необходимо учесть при подготовке к работе предприятия.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 10.08. 1997 г. № 1013 утверждены перечень товаров, подлежащих обязательной сертификации, и перечень работ, и услуг, подлежащих обязательной сертификации.

Например, к числу сертифицируемых товаров относятся товары для детей, продовольственные товары, товары для профилактики и лечения заболеваний и пр., к числу сертифицируемых услуг - транспортные услуги, жилищно - коммунальные услуги, услуги торговли и общественного питания.

Пунктом 1 постановления Госстандарта России от 22.08.2000 г. № 61 « О принятии и введении действия правил сертификации» ( далее – Постановление № 61 ) установлены правила сертификации услуг розничной торговли. Указанные правила предназначены для всех участников сертификации, в том числе юридических и физических лиц, оказывающих услуги розничной торговли на территории Российской Федерации, независимо от их организационно-правовых форм.

В Постановлении № 61 определено, что объектом обязательной сертификации являются услуги розничной торговли (п.1.1.раздела «Общие положения»)

Постановлением Правительства РФ от 3.01. 2002 г. №3 (далее – Постановление № 3) из Перечня работ и услуг, подлежащих обязательной сертификации, утвержденного Постановлением №1013, исключены услуги розничной торговли непродовольственными товарами. Таким образом, начиная с 17.02. 2002 г. (момент вступления в силу Постановления №3) обязательной сертификации подлежат только услуги розничной торговли продовольственными товарами.

При наличии у юридических лиц филиалов, сертификации подлежат услуги, оказываемые каждым из них.

Пунктом 3.1 Постановления № 61 определен порядок проведения обязательной сертификации услуг розничной торговли, который включает:

· подачу заявки на сертификацию;

· рассмотрение и принятие решения по заявке;

· оценку соответствия услуг установленным требованиям, включая их идентификацию и принятия решения о выдачи ( отказе в выдаче)сертификата соответствия ;

· выдачу сертификата и лицензии на применение знака соответствия;

В положении установленном пунктом 3.2.1 Постановления № 61 оговаривается,

что при наличии нескольких аккредитованных органов по сертификации данной услуги заявитель вправе направить заявку в любой из них.

Это важно по той причине, что услуги по сертификации организаций розничной торговли являются платной и достаточно хлопотной процедурой. Выбор аккредитованного органа сертификации по желанию заявителя может способствовать более быстрому дешевому проведению сертификации, что немаловажно.

1.2 Перспективы и проблемы налогообложения деятельности малого бизнеса

В соответствии со статьей 3 Федерального закона от 31.07. 1998 г. № 148-ФЗ «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» организации являются плательщиками налога, если они осуществляют деятельность в следующих сферах:

· оказание бытовых услуг физическим лицам;

· оказание физическим лицам парикмахерских услуг;

· общественное питание (с численностью работающих до 50 человек);

· розничная торговля, осуществляемая через магазины с численностью работающих до 30, палатки, рынки, лотки, ларьки, торговые павильоны и другие места организации торговли;

· розничная стационарная и нестационарная торговля горюче-смазочными материалами;

· оказание автотранспортных услуг с численностью работающих до 100 человек, за исключением оказания на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

· оказание на коммерческой основе услуг по перевозке пассажиров маршрутными такси;

· оказание услуг по предоставлению автомобильных стоянок и гаражей;

· деятельность организаций по сбору металлолома.

Закон обязывает организации, переведенные на уплату ЕНВД по отдельным видам деятельности, вести учет своих доходов и расходов, соблюдать порядок ведения расчетных и кассовых операций.

Федеральным законом от 24.07.2002 № 104-ФЗ с 1.01.2003 г. введены в действие главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» и 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» Налогового кодекса РФ. Данные специальные налоговые режимы разработаны вместо ранее действовавшей упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства и механизма налогообложения вмененного дохода [30, с.3].

Для стимулирования развития малого предпринимательства Федеральным законом от 7.07. 2003 г. № 117-ФЗ внесены изменения в отдельные положения главы 26.2 НК. В частности, исключено положение, запрещающее применять упрощенную систему налогообложения организациям и индивидуальным предпринимателям, переведенным на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Они получили право перейти на упрощенную систему при соблюдении условий, установленных указанной главой Кодекса. Было отменено положение, касающееся установления с 1.01.2005г. для всех налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Таким образом, за налогоплательщиками, изъявившими желание перейти на упрощенную систему налогообложения, было закреплено право выбора объекта налогообложения.

Сейчас переходить на упрощенную систему могут те организации или предприниматели, чей оборот за девять месяцев текущего года не превышает 11 миллионов рублей. Причем после перехода на упрощенную систему нужно следить, чтобы годовой оборот не превысил 15 миллионов рублей, в противном случае налогоплательщик будет обязан вернуться к общему налоговому режиму.

В январе 2005г. представители общественной организации бизнесменов «ОПОРА России» предложили МФ РФ разрешить применение «упрощенки» тем, чей годовой оборот составляет до 50-60 миллионов рублей. А в феврале на встрече бизнесменов и чиновников с аналогичной просьбой к министру финансов А. Кудрину обратился президент «ОПОРЫ России» С. Борисов. В окончательном варианте законопроекта суммы оборота увеличены, но не так радикально, как этого хотелось бы бизнесу. Для перехода на упрощенную систему оборот за девять месяцев не должен превышать 15 миллионов рублей, а вернуться с «упрощенки» на общую систему должны будут те, чей годовой оборот превысит 20 миллионов рублей [29, с.5].

Существует и другая проблема предприятий малого бизнеса. Фирма, применяющая «упрощенку», или переведенная на уплату единого налога на вмененный доход, не является плательщиком НДС. Если такая фирма продает товар или услугу не конечному потребителю, а посреднику, то посредник не может получить вычет по НДС, что серьезно увеличивает его налоговые издержки. Поэтому у предприятий, перешедших на упрощенную систему налогообложения, появились проблемы с реализацией своей продукции в виде потери постоянных крупных клиентов[29, с.6].

В Налоговом кодексе нет нормы, которая бы учитывала зависимость суммы ЕНВД от количества отработанных в течение месяца дней. Снизить сумму налога для тех, кто работает с перерывами, могут только региональные власти, которые устанавливают корректирующий коэффициент К2, используемый при расчете налога.

· виды предпринимательской деятельности;

· базовая доходность;

· корректирующие коэффициенты.

С 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом «а» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004г. № 95-ФЗ изменена базовая доходность, установленная в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ.

Как известно, базовая доходность корректируется на коэффициенты К1, К2, К3 (п. 4 ст. 346.29 НК РФ).

В соответствии со статьей 7 Федерального закона от 29.11.2004 № 141-ФЗ корректирующий коэффициент базовой доходности К1 в 2005 году при определении величины базовой доходности не применяется.

В табл. 1 даны значения базовой доходности предприятий малого бизнеса для расчета ЕНВД по видам деятельности в сравнении до 1.01.2005г. и после 1.01.2005г.[30, с.4].

Таблица 1- Сравнение базовой доходности для расчета ЕНВД

Виды предпринимательской деятельности	Базовая доходность в месяц (руб.)
Виды предпринимательской деятельности	до 01.01.2005	начиная с 01.01.2005
Оказание бытовых услуг	5 000	7 500
Оказание ветеринарных услуг	5 000	7 500
Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств	8 000	12 000
Оказание услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках	50	50
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы	1 200	1 800
Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, и розничная торговля, осуществляемая через объекты нестационарной торговой сети	6 000	9 000
Общественное питание	700	1 000
Оказание автотранспортных услуг	4 000	6 000
Разносная (развозная) торговля …	3 000	4 500
Распространение и (или) размещение печатной и (или) полиграфической наружной рекламы	-	3 000

На основании табл.1 можно сделать вывод о том, что показатели увеличились в 1,5 раза, что влечет существенное увеличение единого налога.

В соответствии с подпунктом «г» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004 № 95-ФЗ субъекты РФ при определении величины базовой доходности в 2005 году могут корректировать базовую доходность, на корректирующий коэффициент К2 в пределах не от 0,01 (как это было до 01.01.2005 г.), а от 0,005, что позволит снизить единый налог на своей территории.

В соответствии с приказом Минэкономразвития России от 09.11.2004 № 298 коэффициент-дефлятор К3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги), в 2005 году равен 1,104.

В соответствии с данным законом ряд изменений вступит в силу только с 1.01.2006 г. Несмотря на их многочисленность, суть их сводится к одному - регулировать ЕНВД станут не законодатели субъектов РФ, а власти муниципальных районов, городских округов, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга. Они будут определять порядок введения на своей территории ЕНВД; виды деятельности, на которые распространяется «вмененка», и значение коэффициента К2.

Глава 2 Бухгалтерский учет на малом предприятии на примере

ПБОЮЛ Автосервис «Алтек»

2.1 Краткая характеристика предприятия

На всей территории Российской Федерации действует единый порядок государственной регистрации субъектов малого предпринимательства. Это предусмотрено Законом № 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 08.12.2003 N 169-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ).

Для регистрации в качестве субъекта малого предпринимательства было подано заявление установленного образца. С этого момента физическое лицо, занимающееся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица, проходит процедуру регистрации, после чего получает соответствующий статус в органах исполнительной власти, уполномоченных действующим законодательством.

Автосервис «Алтек», получил и имеет все необходимые документы, для того чтобы заниматься выбранными видами деятельности согласно всем требованиям законодательства Российской Федерации.

Автосервис «Алтек» является собственностью индивидуального предпринимателя, образован в январе 2002 года.

Основным видом предпринимательской деятельности предприятия является ремонт и техническое обслуживание автомобилей. С июля 2003 года предприятие в дополнение к основному виду деятельности, занялось розничной торговлей запасными частями к автомобилям ВАЗ и ГАЗ, и реализацией подакцизных товаров (моторное масло). Расчет с поставщиками товаров происходит как в наличной, так и в безналичной форме оплаты.

Реализация товаров, работ услуг осуществляется в автосервисе «Алтек» в соответствии с заключенными договорами. В договорах указывают исполнителя и заказчика, вид работ, цены, порядок расчетов и другие реквизиты. Реализация услуг производится предприятием по свободным (рыночным) ценам. По окончанию работ предприятие выписывает заказ - наряд на выполненные работы и товарный чек на проданные товары, когда оплата происходит за наличный расчет, при оплате по безналичному расчету предприятие выдает счет на оплату, акт выполненных работ, заказ-наряд и счет-фактуру на выполненные работы.

Предприятие относится к субъектам малого предпринимательства. Два основных вида деятельности, а именно ремонт и техническое обслуживание автомобилей и реализация товаров облагаются Единым налогом на вмененный доход. Реализация моторных масел находится на общей системе налогообложения т.к. они являются подакцизными товарами.

Численность работников предприятия составляет от 6 до 10 человек. В настоящее время число работников составляет 6 человек, а именно: 3 слесаря, 1 продавец, 1 менеджер, 1 бухгалтер. Предприятие арендует на основании договора аренды, производственную площадь в одноэтажном помещении, построенном ЗАО «Армада-Люкс» на территории автомобильного рынка г. Ульяновска.

Оборудование для ремонта автомобилей является собственностью предприятия и состоит из грузоподъемников для автомобилей, диагностических приборов, для диагностики карбюраторных и инжекторных двигателей, различных инструментов и приспособлений для ремонта автомобилей.

Кроме того, на предприятии имеется слесарный участок, на котором также производится ремонт, и площадь на которой размещен магазин.

Бухгалтерский учет в организации ведется по модульному принципу с использованием журналов хозяйственных операций и элементами журнально-ордерной формы учета.

Бухгалтерия предприятия состоит из одного человека, а именно главного бухгалтера, который занимается составлением отчетности, начислением налогов, заполнением деклараций и отчетов во внебюджетные фонды. Бухгалтер занимается вопросами калькуляции, оформлением прихода и расхода товара, учетом основных средств и материалов, ведет банковские документы, расчетные операции, в том числе с работниками по оплате труда, счета-фактуры, книги покупок и продаж.

С начала отчетного года предприятие перешло на автоматизированную форму учета с использованием бухгалтерской программы «1С: Предприятие». Основа программы - использование журнала хозяйственных операций и специальной компьютерной программы «Авто-сервис» для станций технического обслуживания и автосервисов. Однако переход осуществлен неполностью, и большая часть работ пока осуществляется вручную, что в значительной степени затрудняет и замедляет работу бухгалтера данного предприятия.

2.2 Особенности ведения бухгалтерского и налогового учета

При учете производственных ресурсов, затрат на производство продукции малые предприятия руководствуются отраслевыми указаниями, разработанными министерствами и ведомствами на основе типовых по согласованию с Минфином РФ для предприятий подведомственных отраслей.

Для организации учета по упрощенной форме учета малым предприятиям рекомендуется составить на основе типового Плана счетов рабочий план счетов. В автосервисе «Алтек» применяется план счетов, разработанный с учетом особенностей данного предприятия (приложение А).

Ведение Книги учета доходов и расходов и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости по форме В-1 – В-9 ведутся по мере необходимости. В этом случае Книга учета доходов и расходов будет являться регистром не только синтетического, но и аналитического учета. Ведомости ф. № В-1 – В-9 предназначены для аналитического учета имущества, обязательств и процессов. В них записывают показатели характеристики соответствующих объектов учета, их наличия на начало периода, поступления или расхода и наличия на конец периода.

В Книге учета доходов и расходов по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и документа, содержание операции, дату сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. При открытии Книги в ней записываются остатки по каждому счету.

Книгу можно вести в виде ведомости, открывая ее на каждый месяц, или в форме Книги, предназначенной для учета операций за весь отчетный год. В этом случае Книга должна быть пронумерована и прошнурована. На последней странице Книги записывают число содержащихся в ней страниц, заверяемое подписями руководителя малого предприятия и лица, ответственного за ведение бухгалтерского учета, а также оттиском печати малого предприятия.

По окончании месяца в Книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса. В автосервисе «Алтек» баланс на конец отчетного периода не составляется.

Для обобщения месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности и проверки правильности записей на счетах составляется оборотная ведомость по счетам синтетического учета.

При использовании ведомостей в качестве регистров аналитического учета их месячные итоги можно переносить в ведомость шахматную по форме № В-9. Эта ведомость является регистром синтетического учета и предназначена для обобщения данных текущего учета и взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета.

Ведомость открывается на каждый месяц. В подлежащем ведомости записывают синтетические счета в порядке их возрастания, а в сказуемом – в порядке увеличения их номеров.

Кредитовые обороты счетов из ведомостей ф. № 9 даются с расшифровкой их по дебетуемым счетам. По завершении разноски по каждому счету подсчитывают сумму дебетового оборота, который должен быть равен дебетовому обороту в соответствующей ведомости.

Общий итог дебетовых оборотов должен быть равен общей сумме оборотов по кредиту счетов. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносят в оборотную ведомость по синтетическим счетам, в которой подсчитывают сальдо.

В соответствии с Федеральным законом для малых предприятий установлены упрощенные процедуры и формы отчетности.

В связи с переходом на сокращенный план счетов на предприятии внесен ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных ресурсов, затрат на производство продукции и финансовых результатов.

Учет основных средств и нематериальных активов

На счете 01 «Основные средства» обособленно учитываются нематериальные активы. Амортизация нематериальных активов учитывается обособленно на счете 02 «Амортизация основных средств».

Выбывающие основные средства списываются со счета 01 «Основные средства» в дебет счета 02 «Амортизация основных средств». Расходы, связанные с выбытием основных средств, а также недоамортизированная часть основных средств списываются в дебет счета 90 «Продажи». Выручка от продажи учитывается по кредиту счета 90.

В автосервисе незначительное количество объектов основных средств, но их аналитический учет осуществляется в инвентарных карточках учета основных средств по форме № ОС-6. На основании данных карточек ведут учет движения основных средств по счету 01 «Основные средства» в ведомости по форме № В-1 «Учет основных средств, начисленных амортизационных отчислений».

Со сложной проблемой сталкивается предприятие, когда нужно продать свои основные средства, приобретенные до применения упрощенной системы налогообложения. На момент перехода на упрощенный режим налогообложения необходимо было определить остаточную стоимость всех приобретенных основных средств по правилам главы 25 Налогового кодекса РФ (подпункт 2 пункта 1 статьи 346.25 Налогового кодекса РФ).

Если срок службы основного средства не превышает трех лет, то его стоимость списывают на расходы в течение одного года применения упрощенного режима. Остаточная стоимость основного средства распределяется равными долями по отчетным (налоговому) периодам (пункт 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Если основное средство служит от трех лет одного месяца до 15 лет, то его остаточная стоимость списывается на расходы в течение трех лет применения «упрощенки». Причем в первый год в расходы включается 50% стоимости, во второй - 30%, а в третий – 20% стоимости. Расходы учитываются в течение каждого налогового периода равными долями (поквартально). Стоимость основных средств, срок службы которых превышает 15 лет, включается в расход равными долями в течение десяти лет (пункт 3 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ). Возникла необходимость продать основное средство еще до того, как его остаточная стоимость будет полностью включена в расходы. Налоговый кодекс не уточняет, можно ли после продажи этого объекта уменьшать доходы организации на стоимость этого средства. МНС России своим Письмом от 09.02.2004г. №22-1-15/200 разъясняет этот вопрос. В частности разъясняется, что списание в расходы остаточной стоимости основных средств, приобретенных до перехода на «упрощенку», и реализованных до истечения срока их полезного использования, в период применения этого режима не предусмотрено.

Учет материально-производственных запасов.

Материально-производственные ценности предприятие приобретает у поставщиков через материально ответственное лицо по доверенности. Доверенность оформляется на бланках типовой формы М-2, подписывается руководителем и главным бухгалтером, после чего на ней ставится печать. Доверенности регистрируются в журнале, где указывается номер доверенности, дата выдачи, срок ее действия, должность и фамилия лица, которому выдана доверенность, наименование поставщика и название материалов, которые необходимо получить. Доверенность при получении товара предъявляется поставщику вместе с документами, удостоверяющими личность получателя. Приобретенные материальные ценности поступают непосредственно продавцу, который принимает товары по весу брутто и количеству мест, или, если это запасные части для ремонта – менеджеру. Счет-фактура или авансовый отчет вместе с оправдательными документами (товарным и кассовым чеками) сдается в бухгалтерию.

Бухгалтерия в качестве регистра синтетического учета ведет книгу учета доходов и расходов по услугам и розничной торговле (приложение В). В зависимости от того, для каких целей приобретены ценности, их записывают в разные регистры синтетического учета. Для аналитического учета предусмотрены ведомости по форме В-1 – В-9. В «Ведомости учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по приобретенным ценностям» по форме В-2 указывают порядковый номер каждого вида товаров и материалов, единицу измерения, цену, остаток на начало месяца в количественном и стоимостном выражении, приход, расход и остаток на конец месяца также в количественном и стоимостном выражении.

Запись в учетные регистры производят на основании должным образом оформленных бухгалтерских документов в соответствии с Положением о документах и документообороте сразу после совершения хозяйственных операций. Порядок записи зависит в основном от количества ежедневно совершаемых хозяйственных операций.

В автосервисе количество хозяйственных операций незначительно, поэтому их сначала записывают в Книгу учета факторов хозяйственной деятельности, а после этого – в соответствующие ведомости.

Оценка материально-производственных запасов приобретенных за плату в бухгалтерском учете осуществляется по фактической себестоимости, складывающейся из:

· суммы, уплачиваемой в соответствии с договором поставщику (без учета налога на добавленную стоимость);

· затрат по заготовке и доставке материальных запасов до предприятия.

При отпуске материалов для ремонта автомобилей их оценка осуществляется методом средней себестоимости.

В табл.2 приведен пример расчета средней себестоимости комплекта (4шт.) свечей зажигания.

Таблица 2 - Расчет фактической себестоимости списываемых на ремонт свечей зажигания методом средней себестоимости

Содержание

Колич.

(компл.)

Цена

за комплект (руб.)

Сумма

(руб)

Остаток на 01.03.05

Поступило за месяц:

05.03.05

11.03.05

21.03.05

26.03.05

итого поступило (с остатком):

Списано на ремонт:

Остаток на 01.04.05

101,0

116,8

142,9

136,4

185,0

135,17

135,3

606,0

2569,6

1714,8

2046,0

1850,0

8786,4

8515,7

270,7

Все производственные запасы на малых предприятиях учитываются на одном синтетическом счете 10 «Материалы».

В марте текущего года были сделаны следующие бухгалтерские записи на поступившие материальные ценности от поставщиков и подотчетного лица:

Дебет 10 «Материалы» 19258,0 руб

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 19258,0 руб

Дебет 10 «Материалы» 6420,0 руб

Кредит 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 6420,0 руб Списанные в ремонт свечи зажигания отражены проводкой:

Дебет 20 «Основное производство» 8515,7 руб

Кредит 10 «Материалы» 8515,7 руб

Учет, расчет и вычеты из заработной платы

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест во всей системе учета организации. Заработная плата является основным источником дохода рабочих и служащих, с ее помощью осуществляется контроль за мерой труда и потребления.

Важное место в социальной защите и поддержке населения занимают государственные внебюджетные фонды (социального страхования, пенсионный, обязательного медицинского страхования), размер которых находится в тесной связи с величиной заработной платы. Отчисления в указанные фонды устанавливаются законодательством в процентах от начисленной суммы заработной платы рабочих и служащих. За счет средств этих фондов выплачиваются пенсии, производятся выплаты по больничным листам (временной нетрудоспособности), пособия малообеспеченным семьям и др.

При приеме на работу между работником и работодателем заключается трудовой договор (контракт). Движение личного состава - прием, перемещение, увольнение работников оформляются приказами, которые являются основанием для расчетов по заработной плате.

Для учета использования рабочего времени и расчета заработной платы применяется табель учета использования рабочего времени и получения данных об отработанном времени. Данные табельного учета служат единственным основанием для начисления заработной платы работникам, труд которых оплачивается по повременной форме оплаты труда. На каждого работника открыта лицевая карточка, куда из месяца в месяц заносятся данные о заработной плате работника.

Перечень выплат, производимых организацией, разделен на:

· фонд оплаты труда;

· выплаты социального характера;

· расходы, не относящиеся к фонду оплаты труда.

В состав фонда заработной платы включаются: оплата за отработанное время; премии и вознаграждения, носящий регулярный и периодический характер; надбавки за профессиональное мастерство, совмещение профессий и должностей; ежеквартальные вознаграждения за выслугу лет, стаж работы; доплаты за работу в ночное время, выходные и праздничные дни и др.); оплата за неотработанное время (ежегодных и дополнительных отпусков [13, с.47].

К выплатам социального характера относятся страховые платежи, уплачиваемые организацией по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, а также взносы на добровольное медицинское страхование работников;

К расходам, не относящимся к фонду оплаты труда и выплатам социального характера, относятся стоимость выданных бесплатно форменной одежды, обмундирования, спецобуви, остающимися в личном постоянном пользовании у работников.

Согласно трудовому законодательству рабочим и служащим оплачивается и непроработанное время очередных отпусков, пособия по временной нетрудоспособности.

Ежегодный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам не менее 24 рабочих дней в расчете на шестидневную рабочую неделю. Отпуска, предоставленные в установленном порядке по временной нетрудоспособности в счет ежегодных отпусков не включаются.

Оплата за отпуск производится из расчета среднедневного заработка. Для исчисления среднего заработка расчетным периодом с 2004 года считается 12 календарных месяцев, предшествующих уходу работника в отпуск. Если расчетный период отработан не полностью, то средний дневной заработок определяется путем деления суммы начисленной заработной платы в расчетном периоде на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время.

Пособие по временной нетрудоспособности выдается при болезни, трудовом или ином увечье, при уходе за больным членом семьи. Пособие по временной нетрудоспособности вследствие трудового увечья выдается в размере полного заработка, а в остальных случаях – в размере от 60% до 100% заработка в зависимости от продолжительности непрерывного трудового стажа, числа несовершеннолетних детей-иждивенцев и других обстоятельств. Источником возмещения данного пособия являются средства органов социального страхования. Сумма пособия по листку нетрудоспособности рассчитывается по формуле:

Сб - ДЗ * Ч * П (1)

где Сб - сумма пособия, руб.;

ДЗ - среднедневной заработок работника, руб.;

Ч - число оплачиваемых дней (болезни);

П - процент сохранения заработка.

Из заработной платы, начисленной, работникам, производятся различного рода удержания, к которым относятся обязательные удержания, удержания по инициативе администрации и удержания по инициативе работника.

К числу обязательных удержаний относятся удержание налога на доходы физических лиц, по исполнительным листам.

Налог на доходы удерживается из доходов, полученных работником по единой ставке 13%.

Не подлежат налогообложению следующие доходы: пособия по беременности и родам; алименты, получаемые налогоплательщиками, вознаграждения донорам за сданную кровь и т.д

Доход, полученный работником в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты, которые подразделяются на 4 группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные.

В автосервисе применяются стандартные налоговые вычеты, размер которых изменился в 2005г. Это вычеты в размере 400 руб. за каждый месяц налогового периода на каждого работника и в размере 600 руб. на каждого ребенка за каждый месяц налогового периода.

Право на получение социальных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании года.

Имущественные налоговые вычеты представляют собой уменьшение дохода на суммы, полученные налогоплательщиком от продажи своего имущества, или израсходованные им на приобретение жилья (строительства). Указанный налоговый вычет предоставляется налогоплательщику с даты регистрации права собственности на жилье и платежных документов, подтверждающих факт уплаты денежных средств. Право на получение имущественных налоговых вычетов предоставляется на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по окончании налогового периода.

Профессиональные налоговые вычеты имеют следующие лица: предприниматели и лица, получающие доход по договорам гражданско-правового характера.

По инициативе администрации могут быть удержаны: суммы причиненного материального ущерба; своевременно не возвращенные суммы, полученные в под отчет; не погашенные займы, выданные работникам; стоимость форменной одежды; выданный аванс и др.

По инициативе работника могут производиться удержания: алиментов по письменному заявлению работника, изъявившего желание добровольно платить алименты; по письменному заявлению работника могут удерживаться суммы в погашении задолженности по займам, по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей и др.

Бухгалтерский учет оплаты труда ведется на балансовом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту данного счета отражаются начисления, а по дебету удержания. Так за март 2005г. была начислена заработная плата и отражена в ведомости по форме В-8 «Учет оплаты труда» следующими бухгалтерскими записями:

Начислена заработная плата рабочим:

Дебет 20 «Основное производство» 17200,0 руб

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17200,0 руб

Начислена заработная плата администрации:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 18000,0 руб

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18000,0 руб

Удержан подоходный налог:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 3796,0 руб

Кредит 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Выплата по платежной ведомости № 3 отражена следующими записями:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 31404,0 руб

Кредит 50 «Касса» 31404,0 руб

Все работники подлежат обязательному государственному социальному страхованию. Единый социальны налог, зачисляемый в Пенсионный фонд РФ, Фонды социального страхования РФ, в фонды обязательного медицинского страхования уплачивают все юридические лица независимо от форм собственности.

Не включаются в состав доходов, подлежащих налогообложению:

· пособия по временной нетрудоспособности, по уходу за больным ребенком, беременности и родам, а также государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с установленными законодательными и нормативными актами;

· компенсационные выплаты, связанные с возмещением вреда, причиненного увечья или иным повреждением здоровья; оплатой стоимости или выдачей полагаемого натурального довольствия; увольнением работников, включая компенсации за неиспользованный отпуск.

В бухгалтерском учете начисления на страховую часть трудовой пенсии отражаются следующими проводками:

Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.2 «Расчеты с внебюджетными фондами»

На накопительную часть трудовой пенсии:

Дебет 20, 26 «Основное производство», «Общехозяйственные расходы»

Кредит 69.2.3 «Расчеты с внебюджетными фондами»

В налоговом учете в книге доходов и расходов в расходной части в марте отражаются суммы, перечисленные в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 3796,0 руб

Предприятие оформляет и сдает в налоговую инспекцию 2 экз. декларации по начислению страховых взносов.

По окончании календарного года на каждого работника сдаются в Пенсионный фонд индивидуальные сведения доходов и начисленных страховых взносов. Эти сведения сдаются в Пенсионный Фонд на магнитных носителях.

Учет денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Организации независимо от организационно-правовых форм и сферы деятельности должны хранить свободные денежные средства в кредитных организациях и производить расчеты с другими организациями в безналичном порядке через банки.

Для осуществления расчетов наличными деньгами следует руководствоваться решением ЦБ РФ от 22.09.1993г., которым утвержден «Порядок ведения кассовых операций в РФ». Согласно ему каждая организация должна иметь кассу, в которой могут находиться остатки наличных денег в пределах лимитов, установленными банком.

За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов в соответствии с Указом Президента РФ взимается штраф в трехкратном размере обнаруженной сверхлимитной кассовой наличностью. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка денег в кассе необходимо сдать в банк [11, с.198].

Наличные деньги от населения и организаций принимаются с обязательным применением контрольно-кассовых машин. Кассы принимают наличные деньги по приходным кассовым ордерам установленной формы, подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. О приеме денег выдается квитанция к приходному кассовому ордеру и кассовый чек, если расчеты ведутся с другими покупателями за реализованную продукцию.

Расходование наличных денег, полученных в кассу с расчетного счета в банках, производится на цели, указанные в чеке.

Предприятие выдает наличные деньги под отчет на хозяйственные расходы.

Наличные деньги под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, выдаются в пределах сумм причитающиеся командировочным лицам на эти суммы. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, отчитаться об израсходованных ими суммах.

Из кассы наличные деньги выдаются по расходным кассовым ордерам установленной формы или платежным ведомостям. Документы на выдачу денег подписываются руководителем, главным бухгалтером.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера, а руководитель организации обязан оборудовать кассу, обеспечить сохранность денег. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается.

В автосервисе «Алтек» должность кассира в штатном расписании отсутствует, функции кассира выполняет главный бухгалтер.

При выдаче денег по расходному кассовому ордеру бухгалтер требует документ, удостоверяющий личность получателя, записывает наименование и номер документа и берет расписку получателя.

Оплата труда, выплата пособий по социальному страхованию производится по платежным документам без составления расходно-кассового ордера, поскольку на ведомости имеется разрешительная подпись руководителя и главного бухгалтера предприятия.

Приходные и расходные кассовые ордера заполняются четко и ясно без подчисток и исправлений. Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Все поступления и выдача наличных денег учитываются в кассовой книге, которая только одна в организации. Она нумеруется, прошнуровывается и опечатывается печатью. Записи в кассовой книге осуществляется в двух экземплярах через копировальную бумагу. Первые экземпляры листов остаются в кассовой книге, вторые - служат отчетом кассира и передаются в бухгалтерию. Первые и вторые экземпляры листов нумеруются одинаковыми номерами. Подчистки и неоговоренные исправления в кассовой книге не допускаются. Причем исправления заверяются главного бухгалтера. Записи в кассовую книгу производятся сразу же после получения или выдачи денег.

Автосервис «Алтек» имеет один расчетный счет в Ульяновском отделении СБ РФ. Лимит кассы установлен банком в размере 500 руб. Незначительной частью денежного оборота в автосервисе является безналичный расчет.

На расчетный счет зачисляются денежные средства за проданные товары; краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков; депонированная заработная плата и другие поступления.

Банк выполняет поручения предприятия о перечислении денежных средств поставщикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам. Все перечисления денежных средств производятся платежными поручениями. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу предприятия для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов. Получение наличных денег с расчетного счета производится на основании денежных чеков и только тому лицу, которое в нем указано.

Для наблюдения за движением денежных средств на расчетном счете банк регулярно выдает предприятию выписки по ним.

Бухгалтерский учет кассовых операций осуществляется на счете 50 «Касса».

Предприятие соблюдает все требования ведения кассовых документов.

При получении денежных средств из банка делается следующая проводка:

Дебет 50 «Касса» 34404,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 34404,0 руб

При выдаче заработной платы делается запись:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 31404,0 руб

Кредит 50 «Касса» 31404,0 руб

При выдаче подотчетных сумм:

Дебет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» 1000,0 руб

Кредит 50 «Касса» 1000,0 руб

При выдаче компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях сделана запись:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 2000,0 руб

Кредит 50 «Касса» 2000,0 руб

В налоговом учете по кассе в книге доходов и расходов учитываются: по статье «доходы» - полученные денежные средства от покупателей; по статье «расходы» - выданная заработная плата, выдача из кассы компенсации за использование личного автомобиля в служебных целях в пределах лимита, установленного Правительством и другие расходы, разрешенные ст.346 ПК РФ.

Бухгалтерский учет наличия и движения на расчетном счете ведется на счете 51 «Расчетный счет». По дебету этого счета отражаются поступления денежных средств, а по кредиту счета - их расходование.

Поступление денежных средств от покупателей:

Дебет 51 «Расчетный счет» 1200,0 руб

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 1200,0 руб

Перечисление денежных средств поставщикам:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 1154,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 1154,0 руб

Перечисление денежных средств в бюджет:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 3796,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 3796,0 руб

Перечисление денежных средств во внебюджетные фонды:

Дебет 69 «Расчеты с внебюджетными фондами» 1440,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 1440,0 руб

Учтены расходы банковских услуг:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 113,0 руб

Кредит 51 «Расчетный счет» 113,0 руб

В налоговом учете по расчетному счету в книге доходов и расходов учитываются: по статье «доходы» - полученные денежные средства от покупателей; по статье «расходы» - оплата поставщикам, оплата перечисленных страховых трудовых и накопительных взносов за работников, оплата за подписку журналов, причем подписка в расходах отражается ежемесячно на тот срок, на который она оплачена, расходы банка за ведение расчетного счета и другие расходы, разрешенные ст. 346 НК РФ.

Учет всех видов дебиторской и кредиторской задолженности осуществляется на счете 76 «Расчеты с разными кредиторами и дебиторами». Расчеты производятся в развернутом виде: по дебету - возникновение дебиторской задолженности и погашение кредиторской, по кредиту - возникновение кредиторской задолженности и погашение дебиторской.

Учет ссуд банка, заемных и целевых средств осуществляется на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» по их видам и срокам погашения.

Учет затрат

Все затраты на выполнение работ и оказание услуг на предприятии учитывается на счете 20 «Основное производство». При этом затраты на проведение всех видов ремонтов основных производственных средств включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) по соответствующим статьям затрат (материалы, заработная плата и др.).

При кассовом методе учета доходов и расходов затраты, связанные с производством и реализацией продукции (работ, услуг), отражаются на счете 20 «Основное производство» в ведомости «Учета затрат на производство» по форме № В-3.

Только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной оплаты труда, начисленных амортизационных отчислений и других оплаченных затрат фактическая себестоимость отгруженных (проданных) ценностей (работ, услуг) отражается обособленно на дебете счета 41 «Товары» до момента поступления денежных средств.

При поступлении денежных средств дебетуют счета учета денежных средств и кредитуют на счет 90 «Продажи», после этого списывают себестоимость проданной продукции (работ, услуг) с кредита счета 41 в дебет счета 90 «Продажи».

В случае выполнения своих обязательств покупателем иным способом (по договору мены, зачету взаимной задолженности и т. п.) кредитовая запись по счету 90 «Продажи» корреспондируется с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Учет реализации и финансовых результатов

Учет товаров осуществляется на счете 41 «Товары». Товары, приобретаемые для продажи, принимаются к учету по стоимости приобретения с дальнейшим их списанием при выбытии по методу средневзвешенной себестоимости.

Учет продажи продукции (работ, услуг) и любого другого имущества, а также определение финансового результата по этим операциям осуществляются на счете 90 «Продажи».

Реализация товаров, работ услуг осуществляется в автосервисе «Алтек» в соответствии с заключенными договорами. В договорах указывают исполнителя и заказчика, вид работ, цены, порядок расчетов и другие реквизиты. Реализация услуг производится предприятием по свободным (рыночным) ценам. По окончании работ предприятие выписывает заказ - наряд на выполненные работы (приложение Б) и товарный чек на проданные товары, когда оплата происходит за наличный расчет, при оплате по безналичному расчету предприятие выдает счет на оплату, акт выполненных работ (приложение Г), заказ-наряд и счет-фактуру на выполненные работы (приложение Д).

В бухгалтерском учете реализация услуг отражается:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 25600,0 руб

Кредит 90.1 «Продажи», «Доходы» 25600,0 руб

Одновременно себестоимость услуг списывается:

Дебет 90.2 «Продажи», «Расходы» 21200,0 руб

Кредит 20 «Основное производство» 21200,0 руб

Поскольку предприятие по основным видам деятельности не является плательщиком НДС, так как они облагаются единым налогом на вмененный доход, то расчетные документы предприятие выписывает без выделения сумм НДС, кроме тех документов, которые выписываются по общепринятой системе, там НДС выделяют.

В налоговом учете в книге доходов и расходов по графе «доходы» отражаются суммы перечисленные заказчиками за выполненные услуги.

Финансовые результаты и их использование учитываются непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки». По кредиту этого счета отражают доходы и прибыли, а по дебету - расходы и убытки. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счету 99 определяют конечный финансовый результат за отчетный период.

Аналитический учет отражается в ведомости учета реализации по форме № В-6 (по оплате).

В течение года суммы прибыли и ее использование отражаются в соответствующем регистре развернуто: по кредиту счета нарастающим итогом показывают прибыль, а по дебету счета - ее использование.

По окончании года на дату составления бухгалтерской отчетности оставшаяся часть прибыли перечисляется со счета 99 на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Финансовый результат отражает изменение собственного капитала за определенный период в результате производственно-финансовой деятельности предприятия.

В бухгалтерском учете финансовый результат отражается следующими проводками:

Прибыль от основной деятельности:

Дебет 90.9. «Продажи» 23270,0 руб

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 23270,0 руб

Если получен убыток от основной деятельности:

Дебет 99 «Прибыли и убытки»

Кредит 90.9. «Продажи»

В налоговом учете учет финансовых результатов есть разница между доходами и расходами, отраженными в книге доходов и расходов.

2.3 Система налогообложения и отчетности

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности является специальным налоговым режимом. Автосервис «Алтек» занимается тремя видами деятельности, два из которых попадают под уплату единого налога на вмененный доход. Первый вид деятельности - это ремонт и техническое обслуживание автомобилей, и второй вид деятельности - торговля запасными частями к автомобилям.

Согласно статье 246.26 Налогового кодекса Российской Федерации система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, предусмотренных пунктом 2 данной статьи. Оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств выделено в самостоятельный вид предпринимательской деятельности, попадающий под уплату единого налога на вмененный доход, предусмотренной подпунктом 3 статьи 246.26 НК РФ. Следует отметить, что главой 26.3 не предусмотрено каких-либо ограничений по категориям лиц, которым могут быть оказаны данные услуги, а также по их оплате [2, С. 315].

В связи с этим, налогообложение результатов предпринимательской деятельности по оказанию услуг и по ремонту, техническому обслуживанию автотранспортных средств как юридическими, так и физическим лицам за наличный или безналичный расчет осуществляется с применением единого налога на вмененный доход на общих основаниях.

Продажа запасных частей, за исключением реализации подакцизных товаров, указанных в пунктах 6-10 пункта 1 статьи 181 НК РФ, к коим относятся моторные масла, через розницу за наличный расчет будет относиться к системе налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Особенность такого режима заключается в том, что он не является добровольным. Если налогоплательщик осуществляет виды деятельности, указанные в статье 346.26 Налогового Кодекса РФ, то он обязан применять рассматриваемую систему налогообложения. Другая особенность данной системы выражена в том, что налогообложение производится исходя из вмененного дохода, т.е. не фактического дохода налогоплательщика, а дохода, определяемого исходя из условий деятельности налогоплательщика (численность работников, площадь и т.д.). Соответственно, сумма уплачиваемого налога не зависит от результатов деятельности налогоплательщика. Указанная система налогообложения применяется к таким видам деятельности, доходы от которой «трудно» контролируются налоговыми органами.

Система налогообложение в виде единого налога на вмененный доход вводится в действие законами субъектов РФ. Соответственно, в одних субъектах РФ она может применяться, а в других нет [30, с.3].

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога предусматривает замену уплаты следующих налогов:

· налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· единого социального налога (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом, и выплат, производимых физическим лицам в связи сведением предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);

· налога на добавленную стоимость (в отношении операций, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом), за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию РФ.

Прочие налоги и сборы уплачиваются в соответствии с общим режимом налогообложения.

Индивидуальные предприниматели также уплачивают Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

При выплате доходов работникам взносы ПФ РФ уплачиваются по указанным ставкам (как и организации).

С доходов, полученных самим индивидуальным предпринимателем, уплачивается фиксированный платеж в соответствии со статьей 28 ФЗ от 15.12.01г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Размер фиксированного платежа в расчете на месяц устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ. Минимальный размер фиксированного платежа на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии устанавливается в размере 150 рублей в месяц и является обязательным для уплаты. При этом 100 рублей направляется на финансирование страховой части трудовой пенсии, 50 рублей – на финансирование накопительной части трудовой пенсии.

При рассматриваемой системе налогообложения объектом обложения является вмененный доход. При этом под вмененным доходом понимается не фактически полученный налогоплательщиком доход, а потенциально возможный доход налогоплательщика. Для определения суммы налога налоговая ставка применяется к вмененному доходу, а не фактически полученному.

При исчислении налоговой базы используется следующая формула расчета:

ВД = (БД*(N1+N2+N3)*К1*К2*К3), (2)

где ВД - величина вмененного дохода;

БД - значение базовой доходности в месяц по определенному виду предпринимательской деятельности;

N1, N2, N3 - физические показатели, характеризующие данный вид деятельности, в каждом месяце налогового периода;

К1, К2, К3 - корректирующие коэффициенты базовой доходности.

Вмененный доход исчисляется умножением базовой величины на физические показатели (количество работников, площадь и т.д.) и корректирующие коэффициенты.

Новая форма декларации по единому налогу на вмененный доход (приложение Ж) для отдельных видов деятельности и порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина РФ от 01.11.04 № 96н. Декларация включает титульный лист, раздел 1 «Сумма ЕНВД, подлежащая уплате в бюджет», раздел 2 «Расчет ЕНВД», раздел 2.1 «Расчет корректирующего коэффициента К 1» и раздел 3 «Расчет суммы ЕНВД, подлежащей уплате в бюджет за налоговый период». Следует отметить, что новая декларация мало чем отличается от прежней, разве что некоторыми «косметическими» корректировками [28, с.5].

По строкам 080 - 100 раздела 2 декларации приводятся значения корректирующих коэффициентов, отражающих степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД.

В частности, это K-1 (строка 080) - корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности, определяемый как отношение значения кадастровой стоимости земли по месту осуществления деятельности налогоплательщиком к максимальной кадастровой стоимости земли. Согласно Федеральному закону от 24.07.02г. № 104-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую НК РФ» и некоторые другие акты законодательства РФ, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства РФ данный коэффициент в 2004 году не применялся, т.е. по соответствующей строке (080) проставляется прочерк.

По строке 090 приводится (с округлением до второго знака после запятой) корректирующий коэффициент базовой доходности К-2 , учитывающий различные особенности ведения предпринимательской деятельности (например, ассортимент товаров, сезонность, время работы и т.п.). Значение данного коэффициента устанавливается на календарный год в региональных законах о ЕНВД (в пределах от 0,01 до 1 включительно).

Коэффициент-дефлятор К-3, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в РФ, отражается по строке 100 без округления. Приказом Минэкономразвития РФ от 11.11.03 № 337 было установлено значение данного коэффициента на 2004 год, равное 1,133. В 2005г. значение данного коэффициента изменено.

Следует также отметить, что согласно п. 8 ст. 346.29 НК РФ изменение величины корректирующих коэффициентов в течение налогового периода принимается для расчета ЕНВД только с начала следующего налогового периода.

По строке 110 приводится налоговая база (сумма вмененного дохода) в целом за налоговый период по виду предпринимательской деятельности, отраженному по строке 020. Она равна сумме значений показателей строк 120 - 140, по которым отражается налоговая база за каждый месяц налогового периода. Налоговая база за один месяц равна произведению базовой доходности (строка 040), физического показателя на этот месяц (строки 050, 060 или 070) и корректирующих коэффициентов К- 2 и К- 3 (строки 090 и 100).

Сумма ЕНВД, исчисленного за налоговый период по конкретному виду предпринимательской деятельности, отражается по строке 150 и равняется произведению показателя строки 110 и налоговой ставки 15%.

Согласно п. 3 ст. 346.32 НК РФ декларацию необходимо представить в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за налоговым периодом. Налоговым периодом по ЕНВД является квартал.

Новая форма декларации утверждена Приказом Минфина РФ от 3 марта 2005 г. N 30н «Об утверждении формы налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и порядка ее заполнения».

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, а именно в Автосервисе «Алтек», это реализация подакцизных товаров, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в отношении предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с общим режимом налогообложения.

Налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению единым налогом, иные виды предпринимательской деятельности, исчисляют и уплачивают налоги и сборы в отношении данных видов деятельности в соответствии с общим режимом налогообложения.

Продажа запасных частей в автосервисе по безналичному расчету, в том числе моторных масел, должна осуществляться по общепринятой системе налогообложения.

Продажа запасных частей за наличный расчет попадает под применение системы налогообложения в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Из выше сказанного следует, что наряду с предпринимательской деятельностью подлежащей налогообложению единым налогом, в автосервисе «Алтек» используется общепринятая система налогообложения. В соответствии с требованиями пункта 7 статьи 346.26. НК РФ автосервис «Алтек» ведет раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Налоговым периодом признается квартал. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках или кассу предприятия, получения иного имущества или имущественных прав (кассовый метод).

Расходами признаются затраты после их фактической оплаты. Предприятие обязано вести налоговый учет показателей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога, на основании книги учета доходов и расходов.

На практике возникает много вопросов по поводу раздельного учета при применении вмененной системы налогообложения. Раздельный учет доходов может быть организован относительно легко. Для этого в бухгалтерском учете доходы от реализации надо обособить на отдельном субсчете.

В основном проблемы возникают при раздельном учете расходов для налога на прибыль, входящих сумм НДС, стоимости имущества для целей налога на имущество, сумм заработной платы для целей исчисления единого социального налога.

Раздельный учет в этом случае организуется следующим образом:

· выделяют учетные категории, которые можно прямо отнести к одному или иному виду деятельности (например заработная плата сотрудников, непосредственно выполняющих работы для того или иного вида деятельности). Такие учетные категории относятся на виды деятельности прямым способом;

· выделяются учетные категории, которые невозможно разделить между видами деятельности (например, заработная плата директора, главного бухгалтера). Такие учетные категории распределяются исходя из соотношения выручки, полученной от каждого вида деятельности, или иных показателей. Такой подход закреплен практически за всеми налогами.

В отношении раздельного учета имущества, с 2003г. действует норма п. 10.2 Инструкции Госналогслужбы России от 08.06.95г. № 33 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на имущество предприятий»: с организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход, налог на имущество предприятий не взимается в части имущества, полностью используемого в предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом. Если налогоплательщик использует имущество в предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, и иной деятельности, то указанное имущество облагается налогом на имущество предприятий в части, пропорциональной сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг), полученной в процессе иной деятельности, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) организации.

При прекращении деятельности, облагаемой единым налогом на вмененный доход, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.

В октябре 2004 года предприятие приобрело автомобиль стоимостью 295000 руб. (в том числе НДС - 45000 руб.) и в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы (утверждена постановлением Правительства РФ от 01.01.02 № 1), установило для него срок полезного использования 5 лет (60 месяцев). Для расчета суммы амортизационных отчислений применяется линейный метод. Поначалу использовался автомобиль исключительно во «вмененной» деятельности. С марта 2005 года - только в «упрощенке».
При приобретении автомобиля в октябре 2004г. сделаны следующие записи:
Оплачен автомобиль:

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 295000,0 руб

Кредит51«Расчетный счет» 295000,0 руб

Отражены расходы на приобретение машины

Дебет 08 «Капитальные вложения» 250000,0 руб

Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 250000,0 руб

Выделен НДС

Дебет 19 «НДС» 45000,0 руб

Кредит60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 45000,0 руб

Принят к бухгалтерскому учету автомобиль:

Дебет 01 субсчет «Имущество, используемое для ЕНВД» 250000,0 руб

Кредит 08 «Капитальные вложения» 250000,0 руб.

Принят к вычету НДС:

Дебет 68 «Расчеты с бюджетом» 45000,0 руб

Кредит 19 «НДС» 45000,0 руб.

Рассчитаем ежемесячную норму амортизации. Она будет равна 1,67% ((1/60) x 100%). Сумма амортизационных отчислений в месяц составит 4175,0 руб. (250000 руб. x 1,67% / 100%).

Начислена амортизация за ноябрь 2004 года.

Дебет 44 «Издержки обращения» 4175,0 руб

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 4175,0 руб

Аналогичные проводки сделаны в декабре 2004 г., а также в январе и феврале 2005 г. Таким образом, за 4 месяца использования автомобиля для целей ЕНВД сумма амортизационных отчислений составила 16700,0 руб. (4175,0 руб. x 54 мес.), а его остаточная стоимость – 233300,0 руб. (250000 - 16700). Эта стоимость и была впоследствии учтена в расходах при применении упрощенной системы. При переводе транспортного средства в производственную деятельность бухгалтер сделала следующую проводку:

Переведено основное средство из «вмененной» деятельности в «упрощенку».

Дебет 01 с/сч «Имущество, используемое при упрощенной системе» 250000,0 руб

Кредит 01 с/сч«Имущество, используемое для ЕНВД» 250000,0 руб

Как в налоговом учете списать стоимость автомашины в расходы при упрощенной системе налогообложения? В предыдущем параграфе указывалось, что если срок полезного использования автомобиля превышает 3 года, то в течение первого года его использования учтено будет в расходах 50%, второго – 30% и третьего – 20% его остаточной стоимости (подп. 2 п. 3 ст. 346.16 НК РФ). Таким образом, за первый год использования будет списано на расходы 116650 руб. стоимости машины, за второй год - 69990 руб., за третий год - 46660 руб.

Порядок раздельного учета входящих сумм НДС определен ст.170 НК РФ. Суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг) налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

· учитываются в стоимости таких товаров (работ, услуг) - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций, облагаемых НДС;

· принимаются к вычету - по товарам (работам, услугам ), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемых для осуществления операций облагаемых НДС;

· принимаются к вычету либо учитываются в стоимости товаров (работ, услуг) в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), - по товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и нематериальным активам, используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения операций).

Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за налоговый период.

Данный порядок применяется и при уплате единого налога на вмененный доход. Можно сделать вывод, что указанный порядок соответствует порядку, применяемому для целей налога на имущество. В тоже время по НДС установлены специальные нормы:

· при отсутствии у налогоплательщика раздельного учета с сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в т.ч. основным средствам и не материальным активам, вычету не подлежит и в расходы, принимаемые к вычету при исчислении налога на прибыль организаций (налога на доходы физических лиц), не включается;

· налогоплательщик имеет право принимать к вычету входящий НДС в полном объеме к тем налоговым периодам, в которых для совокупных расходов на производство товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (в нашем случае это – реализация по системе единого налога на вмененный доход), не превышает 5% общей величины совокупных расходов на производство.

Предприятие по истечении налогового (отчетного) периода представляет налоговую декларацию (приложение К) в налоговый орган по месту своего нахождения. Формы налоговых деклараций и книги учета доходов и расходов и порядок отражения в ней хозяйственных операций утверждаются Министерством РФ по налогам и сборам по согласованию с Министерством финансов РФ.

Глава 3 Пути совершенствования бухгалтерского учета на малом

предприятии

3.1 Перспективы и проблемы развития бухгалтерского учета малых

предприятий

За последние годы в бухгалтерском учете и отчетности произошли определенные изменения, связанные с переходом экономики страны на рыночные отношения. В первую очередь это касается документов, регламентирующих правовые вопросы и принципы организации и методологии бухгалтерского учета.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, заложившими основу нормативного регулирования бухгалтерского учета, организациям предоставлено право выбора вариантов оценки и учета соответствующих объектов (производственных запасов, продукции, ее реализации и др.) в рамках учетной политики предприятия. Введены новые объекты учета – нематериальные активы, финансовые вложения, займы, арендные и лизинговые операции и др. Существенно изменена методология учета многих основных средств, капитальных вложений, фондов специального назначения уставного капитала, прибыли и убытков и др.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятиях и в организациях возложена на их руководителей. Они получили право привлекать для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности сторонние организации и лиц - профессионалов.

Значительные изменения внесения в бухгалтерскую отчетность. Ее состав и содержание, ряд других реквизитов, в значительной мере стали соответствовать международной практике, сама стала доступна для любых сторонних пользователей.

Что касается дальнейшего совершенствования бухгалтерского учета, то оно связано со следующими направлениями:

· правовым регулированием бухгалтерской деятельности;

· разработкой отечественных стандартов (положений, инструкций)по бухгалтерскому учету и отчетности и других нормативных актов, соответствующих международным стандартам и специфике отечественного учета;

· разработкой организационной системы бухгалтерского учета с выделением финансового и управленческого учета;

· разработкой стратегической системы учета, основанной на организации учета и маркетинга;

· повышением уровня автоматизации учетно-вычислительных работ;

· повышением квалификации бухгалтерских кадров;

Одной из проблем развития малого бизнеса и бухгалтерского учета является необходимость и возможности перехода российского бизнеса на МСФО. Реалии налогообложения малого бизнеса в России таковы, что 99,9 % малых предприятий по ведению финансовой отчетности находятся в глубоком сумраке []. Дело не в том, что они не хотят платить налоги, проблема кроется в особенностях налоговой и фискальной политики государства. Насколько в условиях тотального сокрытия подлинной налоговой картины реально введение в российскую действительность западных стандартов?

Лондонский международный Комитет по МСФО (КМСФО) озаботился проблемой подготовки МСФО для малого бизнеса в 2004 г. Эксперты на очередном заседании 15-16.02.2005 г. обсуждали и опубликовали основные результаты анализа комментариев, собранных ранее по данной проблематике. Эксперты КМСФО считают возможным сделать необходимым аудиторское заключение на финансовую отчетность компаний малого и среднего бизнеса и создать стандарты для малого и среднего бизнеса на основе базовой МСФО. Также было решено не использовать количественный критерий при определении малого бизнеса, используя качественный критерий [30, с.2].

Эксперты КМСФО также считают переход на МСФО шагом вперед к образованности и обеспечению прозрачности экономической деятельности предприятий малого и среднего бизнеса, также этот факт может сделать более плавным переход к МСФО, если предприятие из малого вырастет в среднее, а из среднего в крупное.

Результатом горячих дискуссий участников встречи стал вывод, что при сохранении настоящего положения дел МСФО в налоговой сфере в России смогут быть внедрены только лет через десять.

3.2 Автоматизация бухгалтерского учета на малом предприятии

В настоящее время для ведения бухгалтерского учета применяются средства вычислительной техники, снабженные программным обеспечением, которые позволяют автоматически получать отчетные данные путем введения информации из первичных учетных документов.

Автоматизация бухгалтерского учета основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета начиная от сбора первичных учетных данных до получения бухгалтерской отчетности. Информация справочного характера вводится в ЭВМ в начале работы. Текущая учетная информация с первичных документов либо со специальных регистраторов учетных данных производится по специальным программам, в соответствии с которыми полученная учетная информация может храниться, поступать в обработку, выдаваться на экран или печать по запросу.

В условиях комплексной автоматизации бухгалтерского учета данные синтетического и аналитического учета формируется в базах данных используемого программного комплекса и ежемесячно выдаются на бумажные носители - выходные формы документов (карточки, ведомости, Главная книга, отчет и т. п.). Учетным регистром, получаемым с ЭВМ, может быть любой документ, содержащий систематическую или хронологическую запись. При этом содержание показателей в выходных формах документов должно соответствовать требованиям, предусмотренным законодательством для регистров бухгалтерского учета.

Наряду с выпуском полного комплекта бухгалтерской и налоговой отчетности, одной из важнейших задач автоматизированной системы бухгалтерского учета является максимальная автоматизация расчетных процедур, решающих возникающие проблемы.

Автоматизация бухгалтерского учета – объективная необходимость. Работа бухгалтера все больше становится творческой, и внедрение компьютерных технологий повышает эффективность, беря на себя кроме всего прочего, всю рутинную работу.

Бурный рост парка автомобилей, усложнение их конструкции, ужесточение экологических норм требует от предприятий, так или иначе связанных с автомобилями оснащения современным диагностическим оборудованием и программным обеспечением. Эффект от компьютеризации может быть не просто высоким, но кардинально влияющим на результативность работы всей фирмы.

Современный бизнес чрезвычайно динамичен и вопросы организации оперативного учета и контроля меняются в соответствии с потребностями бизнеса. Естественно то, что при таком развитии на рынке появляется ряд технических решений, цель которых упростить работу и при этом охватить как можно больший спектр решаемых задач.

В настоящее время на российском рынке практически отсутствует специализированное программное обеспечение, предназначенное для учета материалов и калькуляции стоимости работ на станциях технического обслуживания автомобилей. Система «АвтоСервис» решает эту проблему.

Программа работает под управлением популярных операционных систем Windows 98, ME, NT, 2000. Имеющийся в Windows графический интерфейс пользователя значительно облегчает работу с программой. Система «АвтоСервис» обеспечивает представление информации в форме, удобной для зрительного восприятия и не требует от пользователя специальных знаний по работе на компьютере, благодаря чему упрощаются операции и процедуры, которые в другом случае оказались бы сложными. Система позволяет выбрать данные, которые будут обрабатываться, а затем и операцию из представляемых на экране элементов изображения.

Программа «АвтоСервис» является многофункциональной системой, предназначенной для автоматизации учета материалов и калькуляции стоимости работ на станциях технического обслуживания автомобилей с использованием персональных компьютеров, совместимых с IBM PC

В системе «АвтоСервис» предусмотрено ведение ряда основных документов. К основным документам системы следует относить такие документы как «Приходные накладные», «Расходные накладные», «Счета на оплату», «Заказ-наряды». На базе основных документов формируется состояние склада, а так же статистика и отчетность. Доступ к основным документам, и их оформление производится из главного окна системы.

Каждый документ оформляется в отдельном окне - окне оформления документа, которое состоит из нескольких частей. Доступ к списку необходимых документов осуществляется через панель навигации системы (расположена в правой части главного окна системы) или через соответствующий пункт меню.

Для работы с основными документами в системе «АвтоСервис» предусмотрен ряд инструментов (кнопок) расположенных на локальной панели инструментов. Доступ к кнопкам локальной панели инструментов регулируется системой автоматически, в зависимости от выбранного списка документов и наличия соответствующей информации в списке.

Для более комфортной работы со списком документов в системе «АвтоСервис» предусмотрена возможность устанавливать порядок сортировки и фильтрации документов, а так же настройки ширины колонок для каждого списка документов. Данное диалоговое окно предназначено для установки этих параметров и вызывается при нажатии кнопок «Установить порядок сортировки документов», «Установить опции фильтрации документов по датам», «Настроить ширину колонок в списке документов» на локальной панели инструментов, при этом активной становится соответствующая вкладка. Окно состоит из трех вкладок «Сортировка», «Фильтр по дате», «Колонки» на каждой из которых устанавливаются соответствующие параметры. Следует учитывать то, что фильтр по дате, в случае «Заказ-нарядов», доступен только для выполненных (проведенных) Заказ-нарядов. Все параметры сортировки, фильтрации, ширины колонок автоматически запоминаются системой в файле конфигурации для каждого списка документов отдельно, и остаются справедливыми при последующих запусках системы, а так же при переключении между списками документов.

Все основные документы, кроме «Счетов на оплату», предусматривают наличие связанных с ними документов, таких как платежные поручения, приходные или расходные кассовые ордера, счета-фактуры и т.д. Оформление и удаление связанных документов производится непосредственно в окне оформления основного документа. Кроме того, из главного окна системы предусмотрена возможность печати и просмотра связанных документов, печать и просмотр которых, в свою очередь, можно производить и из окна оформления основного документа.

Диалоговое окно печати документов состоит из трех основных разделов. В разделе «Принтер» указывается имя принтера, установленного в системе по умолчанию, на котором будет производиться печать документа. Раздел «Выбор объекта печати» представляет собой список документов, с возможностью выбора документа для печати. Причем, на первом месте в этом списке всегда фигурирует основной документ, он выделяется жирным шрифтом, а далее по списку следуют связанные с ним документы. Список документов формируется динамически, и его состав будет зависеть от типа основного документа и от количества и типа связанных документов. В разделе «Параметры печати» указывается количество копий при печати прямо на принтер и опция «Печатать прямо на принтер», указывающая системе произвести печать на принтер без предварительно просмотра документа. Если эта опция отключена, то сформированный документ будет выведен на экран в режиме предварительного просмотра.

Внедрение и использование этой программы значительно облегчит работу и укрепит приоритет предприятия в условиях жесткой конкуренции.

Приступая к организации бухгалтерского учета по упрощенной форме, руководитель малого предприятия и его главный бухгалтер сознавали, что независимо от того, по упрощенной форме или нет будет вестись учет, методологические основы и правила его ведения едины, они определены Законом о бухгалтерском учете, Положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, а также Типовыми рекомендациями по организации бухгалтерского учета. Плохо поставленный учет способствует всесилию на предприятии бесхозяйственности, растратам, непроизводительным потерям, что плохо не только само по себе, но и возникающими последствиями – санкциями со стороны различных контролирующих органов. Ведь от уровня бухгалтерского учета на предприятии зависит очень многое. Чтобы не допустить этого, и улучшить качество бухгалтерского учета, было решено внедрить в дополнение к программе «АвтоСервис», программу «1С: Предприятие».

«1С:Предприятие» является системой программ для автоматизации различных областей экономической деятельности. В конкретный программный продукт, входящий в систему программ «1С:Предприятие», включаются те функции и возможности, которые отвечают назначению этого продукта.

Все составляющие системы программ «1С:Предприятие» можно разделить на Технологическую платформу и Конфигурации. Технологическая платформа представляет собой набор различных механизмов, используемых для автоматизации экономической деятельности и не зависящих от конкретного законодательства и методологии учета. Конфигурации являются собственно прикладными решениями. Каждая конфигурация ориентирована на автоматизацию определенной сферы экономической деятельности и, разумеется, отвечает принятому законодательству.

Технологическая платформа, кроме механизмов, используемых во все продуктах «1С:Предприятие», включает три основные функциональные компоненты.

Функциональные компоненты включаются в состав продуктов системы «1С:Предприятие», использующих специфические возможности компонент.

Компонента «Бухгалтерский учет» предназначена для ведения учета на основе бухгалтерских операций. Она обеспечивает ведение планов счетов, ввод проводок, получение бухгалтерских итогов. Компонента используется для автоматизации бухгалтерского учета в соответствии с любым законодательством и методологией учета.

Компонента «Расчет» предназначена для выполнения сложных периодических расчетов. Она может использоваться для расчета заработной платы любой сложности, расчетов по ценным бумагам и других видов расчетов.

Компонента «Оперативный учет» предназначена для учета наличия и движения средств в самых различных разрезах в реальном времени. Она используется для учета запасов товарно-материальных ценностей, взаиморасчетов с контрагентами и т.д. Компонента позволяет отражать в учете операции хозяйственной жизни предприятия непосредственно в момент их совершения.

В комплект поставки программных продуктов системы программ «1С:Предприятие» включаются типовые конфигурации. Они представляют собой универсальные прикладные решения для автоматизации конкретной области экономики.

Конфигурации, использующие возможности одной функциональной компоненты, предназначены для автоматизации отдельных сфер деятельности предприятий, например, бухгалтерского учета, торгового учета или расчета заработной платы. Конфигурации, использующие возможности нескольких компонент, обеспечивают комплексную автоматизацию различных направлений учета в единой информационной базе.

Особенностью системы программ «1С:Предприятие» является возможность изменения конфигурации самим пользователем или организациями, специализирующимися на внедрении и поддержке программных продуктов фирмы "1С". Эта возможность позволяет обеспечить максимальное соответствие автоматизированной системы особенностям учета в конкретной организации.

Кроме типовых конфигураций, поставляемых в комплекте с программой, существуют дополнительные конфигурации, поставляемые фирмой "1С" отдельно, а также конфигурации, разработанные другими фирмами, и конфигурации, разрабатываемые непосредственно для конкретных организаций.

Различные версии продуктов системы программ «1С:Предприятие» могут использоваться в организациях с различными объемами информации, различным количеством пользователей автоматизированной системы и различной интенсивностью работы пользователей.

Однопользовательские версии программ обеспечивают работу с информационной базой только одного пользователя (в один момент времени). Однопользовательские версии используются в основном на небольших предприятиях.

Сетевые версии позволяют работать с одной информационной базой одновременно нескольким пользователям. Сетевые версии используются тогда, когда необходимо, чтобы с автоматизированной системой работали одновременно несколько сотрудников. Существуют версии, допускающие работу ограниченного числа пользователей, и без ограничения числа пользователей.

Версии для SQL обеспечивают возможность работы с информационной базой в режиме клиент-сервер. Это позволяет обеспечить большую устойчивость и надежность функционирования системы, а также увеличивает производительность системы, особенно при работе большого количества пользователей.

Базовые версии программ системы «1С:Предприятие» рассчитаны на работу одного пользователя и, в отличии от других версий, не включают средства для изменения конфигурации. Они используются для ведения достаточно простого учета, не требующего настройки на особенности конкретной организации.

Для тех организаций, в которых необходимо поддерживать единую автоматизированную систему в нескольких территориально удаленных точках (подразделениях, филиалах, складах и т.д.), существует дополнительная компонента «1С:Предприятие» «Управление распределенными информационными базами». Ввод данных в информационных базах распределенной системы ведется независимо. Компонента обеспечивает полную или выборочную синхронизацию данных всех информационных баз, входящих в распределенную систему.

Данные программные продукты дают возможность с помощью ключа командной строки использовать соответственно английский или русский язык при выводе системных меню, программных диалогов и сообщений любых компонент системы «1С:Предприятие». При работе с сетевыми версиями язык интерфейса может выбираться для конкретного пользователя.

Для программных продуктов «1С:Предприятие» существует широкий набор методических материалов, обучающих использованию программ, настройке конфигураций, методологии ведения учета и т.д. Часть методических материалов являются периодическими и отражают последние изменения законодательства.

Видеокурс построен таким образом, что полезные навыки, которые он помогает приобрести, и приемы работы, которым он обучает, существенно облегчат работу с «1С:Бухгалтерия» и помогут в дальнейшем самостоятельно осваивать программу.

«1С:Предприятие» имеет широкие возможности интеграции с различными программными и аппаратными средствами. Некоторые решения для работы с торговым оборудованием входят в комплект поставки программ системы «1С:Предприятие», предназначенных для автоматизации торговой деятельности.

Заключение

Под субъектами малого предпринимательства «малыми предприятиями» понимаются коммерческие организации, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, общественных и религиозных организаций или объединений, благотворительных и иных фондов не превышает 25%, доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого предпринимательства, не превышает 25% и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает установленных предельных уровней.

Изменения налогового законодательства, вступившие в силу в 2005 году, затронули и специальные налоговые режимы, в частности, систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности. Федеральным законом от 29.07.2004 № 95-ФЗ перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться система налогообложения в виде ЕНВД, дополнен таким видом деятельности, как распространение и (или) размещение наружной рекламы.

С 1 января 2005 года в соответствии с подпунктом «а» пункта 8 статьи 2 Федерального закона от 29.07.2004г. № 95-ФЗ увеличена в 1,5 раза базовая доходность.

Значительное количество проблем остается на сегодняшний день в бухгалтерском учете на малых предприятиях. В числе путей их решения и совершенствование правовой базы для организации, постановки и ведения бухгалтерского учета на предприятиях.

На рассматриваемом предприятии в данный период далеко не самые лучшие условия для ведения высококачественного бухгалтерского и налогового учета. Автоматизация бухгалтерского учета на стадии апробирования.

Налоговая нагрузка при системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может быть выгодна налогоплательщику или, наоборот, не выгодна. Тот факт, что при этой системе сумма единого налога не зависит от реального дохода налогоплательщика, может приводить к тому, что она будет чрезвычайно высока или наоборот чрезвычайно низка. В практике встречались случаи, когда сумма налога превышала доход налогоплательщика так и случаи, когда налоговая нагрузка налогоплательщика составляет всего 0,5% суммы дохода. Если налогоплательщик осуществляет помимо видов деятельности, облагаемых единым налогом, и другие виды деятельности, как в случае с автосервисом «Алтек», то доходы от последних облагаются по общей системе налогообложения. Как правило, именно в этом случае и возникают практические сложности, так как налогоплательщик обязан организовать раздельный учет для целей налогообложения.

Сейчас на предприятии полным ходом идет модернизация системы бухгалтерского и налогового учета, внедряются новые программы для улучшения качества бухгалтерского и налогового учета. В целом руководство предприятия старается улучшить и усовершенствовать качество оказываемых услуг. На основании изученного теоретического материала и полученных на практике сведений о ведении бухгалтерского учета, можно заключить, что предприятие ведет бухгалтерский учет в соответствии с методиками для малых предприятий. Учитывая, что предприятие совсем недавно существует, можно сказать, что в ближайшее время автосервис «Алтек» будет вполне конкурентоспособным предприятием с передовой системой бухгалтерского учета.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс РФ – часть первая- № 51-ФЗ от 30.11.94 г.(в ред. 15.05.2001), часть вторая – № 14–ФЗ от 26.01.1996 (ред. От 17.12.99 г.), часть третья – № 146–ФЗ от 26.11.01 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части I и II): Официальный текст. – М.: «Издательство Элит»,2004. - 376с.

3. «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.1996г. N 129-ФЗ (с изм. и доп. от 23.07. 1998 г., 28.03.2002г., 31.12. 2002г., 10.01. 2003г.)

4. «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» Федеральный закон № 88-ФЗ от 14.06.95 г.

5. «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» Федеральный закон № 129-ФЗ (в ред. Федеральных законов от 23.06.2003 N 76-ФЗ, от 08.12.2003 N 169-ФЗ, от 23.12.2003 N 185-ФЗ).

6. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998г. N 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» (с изм. и доп. от 30.12.1999г., 24.03.2000г.)

7. Методические рекомендации по выполнению дипломных работ, УлГТУ, ИДО, Ульяновск, 2005.- 15с.

8. Требования к оформлению курсовых и дипломных работ (проектов), УлГТУ, ИДО, Ульяновск, 2005. – 12с.

9. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник для вузов. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. – 304с.

10. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2004. – 736с.

11. Бухгалтерский учет: Учебник / П.С. Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 3-е изд., перераб. и доп.– М.: Бухгалтерский учет, 1999. – 624 с.

12. Грибов В.Д. Основы бизнеса: Учеб. пособие. –М.: Финансы и статистика, 2001. -160с.

13. Дмитриев М.В. Бухгалтерский учет и анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебник.- М.: «Экономика», 2001г.

14. Ивашкевич В. Бухгалтерский управленческий учет. Учебник.- М.: «Юристъ», 2003г.

15. Керимов В. Управленческий учет. Учебник.- «Дашков и К», 2004г.

16. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: «ИНФРА-М», 2002. – 640с.

17. Кондраков Н. Бухгалтерский управленческий учет. Уч. пособие. -«Инфра-М», 2003г.

18. М.Н. Луппиан. Бухгалтерский учет – от теории к практике.ч.2., М.: ЦИТО, 2002.- 140с.

19. Нидлз Б. и др. Принципы бухгалтерского учета: Пер. с англ./ Под ред. Я.В. Соколова. – М.: «Финансы и статистика», 1993г. – 620с.

20. Портной М.А., Николаева Т.П., Рзаев А.М., Соколова И.Ю. Финансы и кредит: Учебное пособие/МЭСИ.-М.: МЭСИ, 2003г.

21. Пятов М. Учетная политика для бухгалтера и финансиста. М. МЦФЭР, 2003г.

22. Соколов Я.В., Пятов М.Л. Бухгалтерский учет для руководителей. - М.: «Проспект», 2000г.

23. Соколов Я.В. Бухгалтерский учет: от истоков до наших дней. – М.:Аудит; ЮНИТИ, 1996.-310с.

24. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/Л.А. Дробозина, Л.П. Окунева,Л.Д. Андросова и др.; Под ред. Проф. Л.А. Дробозиной. – М.: ЮНИТИ, 2000.- 479 с.

25. Экономика предприятия. Учебник./Под ред. О.И. Волкова. -2-е изд., перераб. и доп.-М.: «Инфра-М»,2001г.

26. Экономика предприятия. Учебник для экономических вузов/Под общей ред. А.И.Руденко, 2-е изд., перераб. и доп. - Мн.: 2001, 475 с.

27. Экономическая энциклопедия//Гл. ред. Л.И.Абалкин: Науч. ред.совет.«Экономика», Ин-т экон. РАН. – М.: ОАО, 1999г.

28. Мурзин В.В. Декларация по ЕНВД: особенности заполнения за IY квартал 2004г.//Помощник бухгалтера. – 2005. - №1. –с.14-19.

29. Илюшечкин А.В. «Упрощенка» проще не стала//Новости малого бизнеса. – 2005. -28 февраля.

30. Соколова О.О. «Вмененка» 2005года//http://www.GAAP.ru

Теги: Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере фирмы Другое Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 24950
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Бухгалтерский учет в субъектах малого предпринимательства на примере фирмы

Рискни стать умным!