Состояние и пути совершенствования учета денежных средств на малых предприятиях

Содержание

 

ВВЕДЕНИЕ.. 2

  1. Теоретические основы учета денежных средств на малом предприятии.. 4

1.1. Особенности учета на малом предприятии. 4

1.2 Учет денежных средств. 8

  1. Бухгалтерский учет денежных средств в ООО «ЭЛСА». 13

2.1. Краткая характеристика ООО «Элса». 13

2.2. Учет кассовых операций с денежными средствами и операций по расчетным счетам в ООО «Элса». 15

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.. 29

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ... 31


ВВЕДЕНИЕ

  • Денежные средства - это наиболее ликвидная категория активов, которая обеспечивает предприятию наибольшую степень ликвидности, а следовательно, и свободы выбора действий.
  • Денежные средства - это денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках. Движение денежных средств - поступление и выбытие денежных средств.
  • С движения денежных средств начинается и им заканчивается производственно-коммерческий цикл. Деятельность предприятия, направленная на получение прибыли, требует, чтобы денежные средства переводились в различные активы, которые обращаются в дебиторскую задолженность в процессе реализации продукции. Результаты деятельности считаются достигнутыми, когда процесс инкассирования приносит поток денежных средств, на основе которого начинается новый цикл, обеспечивающий получение прибыли.

Целью бухгалтерского учета денежных средств является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Все это говорит об актуальности темы учета денежных средств в малых предприятиях.

Целью работы является изучение организации бухгалтерского учета денежных средств согласно требованиям и нормам, установленным Законодательством Российской Федерации.

Для достижения цели были поставлены следующие задачи:

  • Изучить теоретические основы учета денежных средств на малых предприятиях;
  • Рассмотреть особенности учета движения денежных средств в кассе и на расчетных счетах предприятия;

Объектом исследования является ООО «Элса».

Предметом исследования является система учета денежных средств на предприятии.

Методика исследования включает в себя анализ существующей нормативно-правовой базы, регулирующей бухгалтерский учет денежных средств и ее сравнение с применяемой системой учета на предприятии.

Практическая значимость работы заключается в комплексном исследовании бухгалтерского учета денежных средств на предприятии.


1. Теоретические основы учета денежных средств на малом предприятии

1.1. Особенности учета на малом предприятии

По законодательству Российской Федерации под субъектами малого предпринимательства могут считаться предприятия с различными характеристиками, и которые удовлетворяют следующим требованиям:

- в уставном капитале доля участия РФ и субъектов РФ, общественных и религиозных организаций, благотворительных и иных фондов не превышает 25 %;

- доля принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющими субъектами малого предпринимательства, не превышает 25 % и в которых средняя численность работников за отчетный период не превышает следующих предельных уровней:

  • в строительстве - 100 человек;
  • в научно-технической сфере - 60 человек;
  • в оптовой торговле - 50 человек;
  • в остальных отраслях и при осуществлении других видов деятельности - 50 человек.

По показателям численности к малым предприятиям могут быть автоматически отнесены закрытые акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью и производственные кооперативы.

Законодательством Российской Федерации предусмотрено, что бухгалтерская отчетность представляется малыми предприятиями в утвержденном порядке, который предусматривает упрощение форм и процедуры отчетности.

Для организации учета по упрощенной форме учет малым предприятием рекомендуется составить на основе типового плана счетов.

С переходом на сокращенный план счетов малым предприятиям рекомендуется внести ряд изменений в общепринятый порядок учета производственных затрат на производство продукции и финансовых результатов.

Рабочий план счетов является элементом учетной политики и должен разрабатываться и утверждаться вне зависимости от того, какая форма ведения бухгалтерского учета выбрана малым предприятием.

Форма бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета малого предприятия может применяться малыми предприятиями, осуществляющими производство продукции.

К данным регистрам относят:

- ведомости учета основных средств, начисленных амортизационных отчислений – форма №В-1;

- ведомость учета производственных запасов и товаров, а также НДС, уплаченного по ценностям – форма №В-2;

- ведомость учета затрат на производство – форма №В-3;

- ведомость учета денежных средств и фондов – форма №В-4;

- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-5;

- ведомость учета реализации – форма №В-6 (оплата);

- ведомость учета расчетов и прочих операций – форма №В-6 (отгрузка);

- ведомость учета расчетов с поставщиками – форма №В-7;

- ведомость учета оплаты труда – форма №В-8;

- ведомость (шахматная) – форма №В-9.

Каждая ведомость принимается для учета операций по одному из используемых бухгалтерских счетов.

Важное место в организации системы бухгалтерского учета на малом предприятии занимает составление бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность составляется малыми предприятиями по стандартному варианту и при ее составлении используются следующие формы:

  1. Бухгалтерский баланс – форма №1.
  2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2.
  3. Отчет об изменении капитала – форма №3.
  4. Отчет о движении денежных средств – форма №4.
  5. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5.
  6. Отчет о целевом использовании полученных средств – форма №6.
  7. Итоговая часть аудиторского заключения, выданного по результатам обязательного по законодательству Российской Федерации аудита бухгалтерской отчетности.
  8. В случаях получения малыми предприятиями бюджетных ассигнований, ими дополнительно представляются: отчет об использовании бюджетных ассигнований организацией – форма №2-2 и справка об остатках средств, полученных из федерального бюджета.

По истечении отчетного периода (квартал, год) в завершение учетного процесса бухгалтерия малого предприятия составляет бухгалтерскую отчетность, в которой нарастающим итогом отражается его имущественное и финансовое положение.

Бухгалтерская отчетность прилагается к сопроводительному письму предприятия, оформленному в установленном порядке и содержащему информацию о составе представляемой отчетности.

Малые предприятия представляют бухгалтерскую отчетность ежеквартально (кроме предприятий с иностранными инвестициями) – за квартал, 9 мес. и год.

Малые предприятия и индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения субъектов малого предпринимательства при следующих условиях:

- предельная численность работающих – до 15 человек независимо от вида осуществляемой деятельности;

- в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы, совокупный размеры выручки налогоплательщика не превышает суммы сто-тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления;

- организация не имеет просроченной задолженности по уплате налогов и сборов за предыдущий отчетный период;

- организацией своевременно сданы необходимые расчеты по налогам и сборам, бухгалтерская отчетность за предыдущий период.

При применении упрощенной системы способ двойной записи не применяется. Первичные документы бухгалтерской отчетности ведутся по упрощенной форме. Основные регистром учета является Книга учета доходов и расходов. Официальные документом, удостоверяющим право применения упрощенной системы является патент, выдаваемый сроком на один календарный год налоговыми органами по месту постановки организаций на налоговый учет.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

В случае, ели объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15%.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

 

1.2 Учет денежных средств

Ведение бухгалтерского учета денежных средств осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению (Закон «О бухгалтерском учете», положения по бухгалтерскому учету), другие носят рекомендательный характер (План счетов, методические указания, комментарии).

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы регулирующие движение денежных средств целесообразно представить в виде следующей системы:

1-й уровень: законодательные акты, указы Президента РФ и постановления Правительства, регламентирующие прямо или косвенно организацию и ведение бухгалтерского учета в организации. К ним относятся:

  • Гражданский кодекс РФ;
  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21 ноября 1996 года. Этот Закон определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность, требования к составлению первичной документации и учетных регистров.
  • Указ Президента Российской Федерации от 19 ноября 1998 года № 416-У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочении наличного и безналичного денежного обращения»;

2-й уровень: стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности. Учетный стандарт можно определить как свод основных правил, устанавливающий порядок учета и оценки определенного объекта или их совокупности. Положения призваны конкретизировать закон о бухгалтерском учете и отчетности. Единствен­ным регулирующим органом системы нормативных документов является Министерство Финансов РФ.

К ним относятся:

Основными нормативными документами, регулирую­щими совершение и учет операций с денежными средствами в кассе, являются:

  • Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ «О применении кон­трольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расче­тов и (или) расчетов с использованием платежных карт»[1];
  • Письмо Центрального банка РФ «Порядок ведения кассовых опера­ций в Российской Федерации»[2];
  • Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ (от 5 января 1998 г., в ред. от 22 января 1999 г.);
  • акты, определяющие предельный размер расчетов наличными деньга­ми между юридическими лицами[3].

3-й уровень: методические рекомендации (указания), инструкции, комментарии, письма Минфина РФ и других ведомств. Методические рекомендации и инструкции призваны конкретизировать учетные стандарты в соответствии с отраслевыми и иными особенностями. Они разрабатываются Минфином РФ и различными ведомствами.

  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года № 94н. Эта инструкция применяется как регулирующая организацию и ведение бухгалтерского учета кассовых операций;
  • Приложение № 2 к Постановлению Министерства труда и социального развития РФ от 31 декабря 2002 года № 85 «Типовая форма договора о полной индивидуальной материальной ответственности»;
  • Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 года № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» - применяется в части требований по группировке и детализации данных о движении наличных, денежных средств и иных ценностей, хранящихся в кассе, а также в части требований по составлению Отчета о движении денежных средств;
  • «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденный решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 и сообщенный письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18 применяется в полном объеме;
  • Положение о правилах организации наличного денежного обраще­ния на территории Российской Федерации, утвержденное постановле­нием Центробанка РФ от 5 января 1998 года № 14-П применяется в части поряд­ка получения денежных средств в банке и сдачи наличных денег в банк, установления лимита остатков наличных денег и других вопро­сов, касающихся отношений между организацией и банком в рамках договора о расчетно-кассовом обслуживании;
  • Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям;
  • Приложение № 13 к Инструкции Центробанка РФ от 16 ноября 1995 года № 31 «По эмиссионно-кассовой работе в учреждениях банка России» «Признаки платежеспособности банкнот и монеты Банка России;
  • Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 года № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке, указания Центробанка РФ в изменение данного указания, а также разъяснения Центробанка РФ, Минфина РФ и МНС РФ о порядке применения указаний Центробанка РФ о пределах расчетов наличными денежными средствами;
  • "О введении новых форматов расчетных документов" Указание от 22 февраля 1999 года N 502-У о внесении изменений и дополнений в указание банка России от 03 декабря 1997 № 51-У;
  • Инструкция № 28 о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР. Утверждена Госбанком СССР 03 октября 1986 года (С изменениями от 21.06.03 года № 1297-У);
  • Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года № 49.

4-й уровень: рабочие документы по бухгалтерскому учету самого предприятия. Рабочие документы самого предприятия определяют особенности организации и ведения учета в нем. Основными из них являются:

  • документ по учетной политике предприятия;
  • утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
  • графики документооборота;
  • утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета;
  • утвержденные руководителем формы внутренней отчетности.

 


2. Бухгалтерский учет денежных средств в  ООО «ЭЛСА»

 

2.1. Краткая характеристика ООО «Элса»

 

Объектом исследования настоящей работы является Общество с ограниченной ответственностью «Элса». Общество имеет самостоятельный баланс, и действует на основе самофинансирования и самоокупаемости; имеет расчетный и иные счета в финансово-кредитных учреждениях в рублях и иностранной валюте в соответствии с действующим законодательством.

ООО «Элса» имеет круглую печать, содержащую его полное наименование (эмблему) на русском языке и указание на место его нахождения. Общество вправе иметь фирменные бланки, знак обслуживания, товарный знак и другие средства визуальной идентификации.

ООО «Элса» самостоятельно планирует свою производственно-хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива. Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг, а также поставщиками материально-технических и иных ресурсов.

Выполнение работ и предоставление услуг в ООО «Элса» осуществляются по ценам и тарифам, устанавливаемым предприятием самостоятельно.

Основные виды деятельности:

  • Монтаж инженерного оборудования зданий и сооружений
  • Производство отделочных работ
  • Организация перевозок грузов,

ООО «Элса» осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, за исключением запрещенных законодательными актами Российской Федерации, в соответствии с целью своей деятельности.

Управление предприятием ООО «Элса» осуществляет директор, в обязанности которого входят:

  • Самостоятельно распоряжается финансовыми средствами и имуществом Общества;
  • Назначает должностных лиц Общества, принимает на работу персонал, освобождает и увольняет работников в соответствии с трудовым законодательством;
  • Совершает всякого рода сделки и иные юридические акты;
  • Выдает доверенности, открывает в банках расчетный и другие счета Общества;
  • Выполняет другие функции, вытекающие из устава.

Главный бухгалтер ООО «Элса» – осуществляет контроль и ведение отчетных документов по бухгалтерскому учету по всей фирме, составляет баланс, а так же осуществляет руководство бухгалтерией.

Способ ведения бухгалтерского учета на предприятии ООО «Элса» основывается на основании действующих нормативных документов:

  • Федерального Закона РФ "О бухгалтерском учете",
  • Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. N 34н),
  • Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организаций" (утв. приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. N 60н),
  • Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н), а также
  • Положения по бухгалтерскому учету “Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство” ПБУ 2\94 (утв. Приказом Минина России от 20.12.94г. №167) и
  • других нормативных актов, регулирующих порядок, методологию и организацию бухгалтерского учета и отчетности.

ООО “Элса” является юридическим лицом, и находиться на самостоятельном балансе.

Основными видами деятельности ООО «Элса» являются строительно-монтажные и отделочные работы.

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Элса» осуществляется штатным должностным бухгалтером. Бухгалтерская отчетность предприятия за отчетный месяц с учетом производств, составляется главным бухгалтером. Квартальная бухгалтерская отчетность предоставляется в течение 30 дней по окончании квартала, а годовая – в течение 90 дней по окончанию года:

а) органу государственной налоговой инспекции;

б) органу государственной статистики, а также другим государственным органам, на которые в соответствии с законодательством РФ возложена проверка отдельных сторон деятельности предприятия.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете в ООО «Элса» оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно.

 

2.2. Учет кассовых операций с денежными средствами и операций по расчетным счетам в ООО «Элса»

 

Учет денежных средств и денежных документов в кассе. Кассовые операции связаны с хранением и движением наличных денежных средств в отечественной и иностранной валюте, а также денежных документов.

В бухгалтерском учете ООО «Элса» движение наличных денежных средств и денеж­ных документов учитывается на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы денег и денежных документов в кассе пред­приятия на начало и конец месяца; оборот по дебету — суммы и докумен­ты, поступившие в кассу, а по кредиту — выданные суммы и документы. При ведении бухгалтерского учета в журнально-ордерной форме кассовые операции, записываемые по кредиту счета 50, отражаются в журнале-орде­ре № I. Обороты по дебету этого счета записываются в соответствующих журналах-ордерах и в ведомости № 1. Основанием для заполнения журна­ла-ордера №1 и ведомости №1 служат отчеты кассира. К счету 50 «Касса» открыты субсчета:

50-1     «Касса организации»

50-2     «Операционная касса»

50-3     «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе организации. Свободные денежные средства организаций хранятся на расчетных счетах в банках. Хранение наличных денежных средств ве­дется в пределах лимитов, установленных обслуживающим банком. Размер лимита устанавливается на основании расчета по форме № 0408020 «Расчет на установление лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, по­ступающей в кассу». Наряду с остатком наличных средств банк контроли­рует целевое использование наличных денежных средств (в чеке на ко­решке указывается предназначение получаемых из банка сумм).

Для ведения кассовых операций на предприятии введена должность кассира. Который ознакомлен под расписку с порядком ведения кассовых операций. С ним заклю­чен договор о полной материальной ответственности.

Для получения денежных средств из банка с расчетного счета органи­зация получает в банке чековую книжку по заявлению специальной фор­мы. В заявлении указываются фамилия, имя, отчество кассира и дается образец его подписи. Заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером, заверяется печатью организации. После проверки правильно­сти составления заявления в бухгалтерии банка оно передается в расход­ную кассу банка, где кассир под расписку получает чековую книжку на 25 или 50 чеков. ООО «Элса» получает денежные средства в банке через кас­сира. В день получения бухгалтер запол­няет реквизиты чека и корешок к нему, подписывает его у главного бух­галтера и руководителя и под роспись передает кассиру, который получает наличные деньги в банке.

На каждую полученную в банке сумму в бухгалтерии выписывается приходный кассовый ордер на имя получателя денег с указанием номера чека (ф. № КО-1), который заполняется бухгалтером и подписывается главным бухгалтером и руководителем. Квитанция приходного кассового ордера прикладывается к выписке банка, а сам приходный ордер — к от­чету кассира.

Например, получение из банка денежной суммы в размере 50 000 руб­лей, отражается проводкой (таблица 1):

Таблица 1

Учет расчетов по расчетному счету

Корреспонденция счетов

Документ-основание

Сумма, руб.

Д-т сч. 50 «Касса»

Приходный кассовый ордер

50000

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Выписка банка

 

 

Выдача наличных денежных средств оформляется расходным кассовым ордером (ф. № КО-2) с приложением к нему оформленных документов, например, расчетно-платежной ведомости, заявления на выдачу денег и т. п., подписанных руководителем и главным бухгалтером.

Если на доку­ментах, прилагаемых к расходному кассовому ордеру, имеется разреши­тельная надпись руководителя организации, то его подпись на расходном ордере не обязательна. Выдача денег по кассовым ордерам производится на основании документов, удостоверяющих личность получателя. Кассир должен отметить в ордере номер этого документа, кем и когда он выдан. Во всех случаях обязательна расписка получателя в получении выданной суммы. Все кассовые ордера после их исполнения погашаются штампом «Получено» или «Оплачено» с указанием даты, документы подписываются и регистрируются в кассовой книге. Какие-либо исправления, хотя бы и оговоренные, в кассовых ордерах не допускаются. Если в кассовом ордере обнаружена ошибка, то его оформляют заново.

При получении или выдаче денег по каждому кассовому документу кассир делает записи в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая относится к регистрам аналитического учета и предназначена для отражения операций по движению наличных денег в кассе. Организация ведет только одну кассовую книгу. Эта книга прошнурована и опечатана печатью организации, а страницы в ней пронумерованы. Записи в кассо­вой книге обычно производятся кассиром в двух экземплярах через копи­ровальную бумагу сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру или документу. Ежедневно в конце дня кассир подсчитывает итоги операций за день по графам «приход» и «расход», выводит остаток по кас­се и переносит его на следующий лист на первую страницу по графе «приход». Внизу каждого листа кассир указывает количество приложенных приходных и расходных ордеров и расписывается. После этого одна половина листа кассовой книги отрывается и с приложенными документами как отчет кассира передается под расписку главному бухгалтеру. Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалте­ра организации.

По окончании месяца путем сопоставления итогов оборотов по дебету (поступление наличных денежных средств и денежных документов) и кре­диту (выплата денежных средств и денежных документов) счета 50 «Касса» выводится сальдо наличных денег на конец месяца, которое сверяется с остатком в кассовой книге.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитываются средства, получае­мые организацией при расчетах с населением. Так как организация рассчи­тывается наличными денежными средствами не только с собственным персоналом, но и с населением и сторонними организациями, она использует зарегистрированную в налоговых органах контрольно-кассо­вую машину (ККМ). На кассовую машину заведена книга кассира-операциониста, которая прошнурована, пронумерована и скреплена подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера организации, а также печатью. Книга кассира-опе­рациониста не заменяет кассовый отчет. Все записи в книге кассира-опе­рациониста производятся в хронологическом порядке без помарок. При внесении в книгу исправлений они должны оговариваться и заверяться подписями кассира-операциониста, директора и главного бухгалтера.

На кассовой машине имеется свой заводской номер, который обязательно указывается во всех документах, относящихся к данной ма­шине (кассовом чеке, отчетной ведомости, паспорте, книге кассира-опера­циониста и в др.), а также в документах, отражающих перемещение кассо­вой машины (например, отправку в ремонт, передачу другой организа­ции). Ключи от ККМ (кроме ключей для перевода секционных денежных счетчиков на нули), паспорт кассовой машины, книга кассира-операцио­ниста, акты и другие документы хранятся у директора организации, его заместителя или главного бухгалтера. Ключ для гашения технических про­гонов должен находиться у старшего кассира. Ключи для перевода секци­онных денежных счетчиков на нули передаются директором контролирую­щей организации (кроме ККМ с фискальной памятью).

По окончании работы или по прибытии инкассатора кассир должен подготовить денежную выручку, составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру старшему (главному) кассиру. Например, сдача выручки в кассу организации в сумме 83000 руб. в бухгалтерском учете оформляется проводкой:

Таблица 2

Учет сдачи выручки

Корреспонденция счетов

Документ-основание

Сумма, руб.

Д-т сч. 50 «Касса»

Приходный кассовый ордер

83000

К-т сч. 50 «Касса»

Отчет кассира-операциониста

 

 

Использованные кассовые чеки и копии товарных чеков хранятся у материально ответственных лиц 10 дней со дня продажи по ним товаров и проверки товарного отчета бухгалтерией. Использованные контрольные ленты, копии чеков и другие документы, подтверждающие суммы приня­тых наличных денег, должны храниться в упакованном или опечатанном виде в бухгалтерии организации в течение 15 дней после проверки товар­ного отчета, а в случае выявленной недостачи — до окончания рассмотре­ния дела.

Приход денежных средств оформляется одним приходным кассовым ордером в конце дня с приложением квитанций к корешку. Суммы при­ходных документов должны соответствовать вывешиваемым ценникам, прейскурантам на продаваемые товары и оказываемые услуги.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (оплаченные ку­рортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, марки госпо­шлины, вексельные марки и др.), приобретенные на стороне.

Для учета денежных документов открывается отдельная кассовая книга, на каждый вид документов выделяются соответствующие страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Она вы­писывается кассиром в двух экземплярах при приеме денежных документов. Выдача денежных документов из кассы осуществляется на основании тре­бования, которое выписывается бухгалтером. При движении денежных до­кументов составляется отдельный кассовый отчет и передается бухгалтеру.

Учет денежных документов ведется по фактической стоимости приоб­ретения. Бухгалтер должен в аналитическом учете отражать две оцен­ки — номинальную (отраженную на самом документе) и фактическую. От­носительно расхождения этих оценок должна быть сделана справочная за­пись.

Приобретенные почтовые марки и проездные билеты (Д-т сч. 50-3 «Денежные документы» К-т сч. 50-1 «Касса», 51 «Расчетные счета», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами») списываются по мере их расхода, их стоимость в зависимости от характера расходов включается в соответст­вующие издержки (Д-т сч. 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяй­ственные расходы», 44 «Расходы на продажу» К-т сч. 50-3 «Денежные до­кументы»), в состав прочих расходов (Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» К-т сч. 50-3 «Денежные документы»), погашаются за счет средств целевого финансирования (Д-т сч. 86 «Целевое финансирование» К-т сч. 50-3 «Денежные документы»).

Бланки строгой отчетности (трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта) учитываются на забалан­совом счете 006 «Бланки строгой отчетности»

Инвентаризация кассы проводится в сроки, определенные руководством организации, но не реже, чем установлено нормативными документами (не менее одного раза в месяц). Результаты инвентаризации оформляются актом инвентаризации (ревизии) кассы, составляемым в двух экземплярах, один из которых остается в делах бухгалтерии, второй — у кассира.

Излишки денег, выявленные инвентаризацией, приходуются в кассу и зачисляются в доход организации:

Д-т сч. 50 «Касса»

К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостача денег (денежных документов) в кассе (организации, опера­циониста) подлежит взысканию с материально ответственного лица (кас­сира), что отражается проводками:

Д-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

К-т сч. 50 «Касса» (50-1, 50-2, 50-3) — в сумме недостачи согласно акту инвентаризации

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — в сумме, предъявленной к возмещению кассиру, согласно приказу руководителя ор­ганизации

Если во взыскании с виновных лиц отказано судом или они не найде­ны, убытки списываются в прочие расходы:

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»

К-т сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Учет операций по расчетным счетам. В соответствии с законодательством Российской Федерации каждая ор­ганизация вправе открывать в любом банке по своему усмотрению расчет­ные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления через эти счета расчетных, кредитных и кассовых операций. Ос­новным нормативным документом, регулирующим совершение и учет операций с безналичными денежными средствами, является Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации[4].

На расчетном счете ООО «Элса» отражаются свободные денежные средства, посту­пления за выполненные работы и оказан­ные услуги, полученные кредиты банков, займы, другие поступления. С расчетного счета производятся практически все платежи, включая платежи поставщикам за поставляемые материальные ресурсы, выполненные работы и оказанные услуги, платежи в бюджет и во внебюджетные фонды, погашение задолженности по полученным кредитам и ссудам, другие перечисления.

Платежи с расчетных счетов организаций осуществляются в последовательности, определенной Гражданским кодексом РФ (ст. 855, п. 2):

  • списание денежных средств по исполнительным документам о возмещении вреда здоровью и о взыскании алиментов;
  • списание по исполнительным документам о выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту);
  • оплата труда работников и отчисления в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования, территориальный фонд обязательного медицинского страхования;
  • платежи в бюджет и другие внебюджетные фонды;
  • списание по исполнительным документам по другим денежным требованиям;
  • списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности.

К основным документам, используемым в безналичных расчетах, относятся:

  • договор (поставки, купли-продажи и др.);
  • заявление на открытие счета (ф. № 0401025);
  • карточка с образцами подписей и оттиска печати (ф. № 0401026);
  • платежное поручение (ф. № 0401060);
  • сводное платежное поручение;
  • платежное требование-поручение (ф. № 0401064);
  • платежное требование (ф. № 0401061);
  • заявление на аккредитив (ф. № 0401063);
  • заявление на выдачу чековой книжки;
  • чековая книжка;
  • реестр чеков (ф. № 0401007);
  • выписка из расчетного счета.

Документы по безналичным расчетам требуют тщательного заполнения реквизитов плательщика, получателя и обслуживающих их банков, обязательными из которых являются:

  • идентификационные номера организаций;
  • название и местонахождение;
  • коды расчетных и корреспондентских счетов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению для обобщения информации о наличии и движении денежных средств на расчетном счете организации используется балансовый активный счет 51 «Расчетные счета». Сальдо счета 51 «Расчетные счета» указывает на наличие суммы свободных денег на расчетном счете организаций на начало и конец месяца; оборот по дебету характеризует суммы, поступившие на расчетный счет, а по кредиту — суммы, перечисленные со счета. Учет движения денежных средств предприятия на счете 51 организуется с использованием субсчетов.

Операции, записываемые по кредиту счета 51 «Расчетные счета», отражаются в журнале-ордере № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в соответствующих журналах-ордерах и ведомости № 2. Основанием для заполнения журнала-ордера № 2, ведомости № 2 и других аналогичных регистров служат банковские выписки из лицевого счета организации об остатках и движении денежных средств на расчетном счете на определенный момент времени. В выписке указывается: остаток средств на счете на дату, предшествующую выписке; суммы, зачисленные на счет; суммы, списанные со счета; остаток на дату выписки. Остатки и поступления (увеличение) денежных средств указываются с точки зрения банка по кредиту расчетного счета, а закрытие (уменьшение) средств — по дебету.

После получения выписки с приложенными первичными расчетными документами бухгалтер организации производит ряд операций, таких как:

  1. Сопоставление остатка средств на расчетном счете на конец дня по­следней выписки с остатком средств на начало дня следующей выписки.
  2. Проверка приложенных к выписке оправдательных документов, для полноты отражения информации в выписке и для обнаружения арифмети­ческих ошибок. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит расчет­ного счета организации и обнаруженные при проверке выписок банка, от­ражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»). Обо всех обнаруженных ошибках де­лается письменное сообщение банку. Приложенные к выписке документы должны быть обязательно погашены специальным штампом банка.
  3. Контировка сумм в банковской выписке, которая заключается в от­метке на полях выписки номера соответствующего корреспондирующего счета.

Примеры бухгалтерских проводок по операциям учета движения де­нежных средств на расчетных счетах организации приведены в табл. 3.

Порядок дальнейшей обработки банковской выписки зависит от часто­ты операций по расчетному счету в течение месяца. При малом количест­ве операций суммы записываются непосредственно в учетный регистр по счету 51. Если выписки поступают каждый день, то к счету 51 открывает­ся оборотно-сальдовая ведомость. По окончании месяца в ведомости под­водятся итоги, которые переносятся в учетный регистр счета 51 и одно­временно в регистры корреспондирующих счетов.

Таблица 3

Операции по расчетным счетам

Хозяйственная операция

 

Документ-основание

 

Дебет счета

 

Кредит счета

 

Сумма, руб.

 

Сдача денежных средств из кассы в банк

Расходный кассовый ордер, банковская выписка

51 «Расчетные

счета»

 

50 «Касса»

 

17 500

 

Поступление вы­ручки от продаж

Банковская выписка

 

51 «Расчетные счета»

62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

80 000

 

Погашение крат­косрочного кре­дита банка

 

Банковская выписка

 

66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и зай­мам»

51 «Расчетные счета»

 

75 200

 

Погашение задолженности перед постав­щиками

Банковская выписка

 

60 «Расчеты с по­ставщиками и подрядчиками»

51 «Расчетные счета»

 

45 000

 

 

Учет операций по специальным счетам. Специальные счета открываются банком для обособленного хранения части безналичных денежных средств клиента, предназначенных для конкретных целей.

К активному счету 55 «Специальные счета в банках» на предприятии открыты субсчета:

55-1 «Депозитные счета»;

55-2 «Корпоративные банковские карты».

На субсчете 55-2 «Корпоративные банковские карты» хранятся средства, перечисленные на специальный карточный счет.

Пополнение карточного счета отражается по дебету субсчета 55-2 в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Переводы на этот счет могут осуществляться только безналичным путем с расчетных (теку­щих) счетов организации. Не допускается пополнение указанного счета путем перечисления средств третьими лицами.

В зависимости от вида валюты перечисление средств на карточный счет отражается проводками:

Д-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Корпоратив­ные банковские карты»

К-т сч. 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».

Установлен определенный перечень операций, расчеты по которым мо гут производиться с корпоративной банковской карты. При выдаче под отчет работнику пластиковой карты на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Д-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

К-т сч. 55 «Специальные счета в банках», субсчет 55-2 «Корпоративные банковские карты».

Сотрудник после  пользования пластиковой картой должен представит в бухгалтерию авансовый отчет. Банк, в свою очередь, проверяет целевое использование средств с пластиковой карточки (авансовый отчет). После представления и утверждения авансового отчета подотчетного лица о про изведенных расходах на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Д-т сч. 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу»

К-т сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Также в ООО «Элса» открыты работникам зарплатные пластиковые карты. Банк самостоятельно заключает с каждым сотрудником договор о расчетном обслуживании его пластиковой карты, заводит специальные лицевые (депозитные) счета работников и каждый месяц на осно­вании платежного поручения перечисляет на них зарплату:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 51 «Расчетные счета».

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учиты­ваются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно.

Аналитический учет по счету 55 должен обеспечить возможность полу­чения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах, других источниках на территории Россий­ской Федерации и за ее пределами.

Для совершения операций по специальным счетам в банке применяют­ся те же первичные документы, что и по расчетному счету. В зависимости от количества операций могут открываться отдельные оборотно-сальдовые ведомости на каждый аналитический счет.

Учет переводов в пути. Денежные средства (переводы) в пути — это денежные суммы, сданные инкассаторам, внесенные в кассы банков, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачис­ления на расчетный или иной счет организации. Для обобщения инфор­мации о движении этих средств применяется активный счет 57 «Перево­ды в пути». По своему характеру это счет расчетов; на нем учитывается дебиторская задолженность инкассаторской службы, банка, почтового от­деления.

Основанием для принятия на учет по счету 57 «Переводы в пути» сумм являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки ин­кассаторам, квитанции учреждений банка, сберегательной кассы, почтово­го отделения и другие документы. Порядок отражения в бухгалтерском учете сумм наличных средств, сданных в банки, инкассаторам и почтовым отделениям приведен в табл. 4.

Движение денежных средств (переводов) в иностранных валютах учи­тывается на счете 57 «Переводы в пути» обособленно.

Аналитический и синтетический учет операций по специальным счетам в банках в условиях журнально-ордерной формы учета ведется в журна­ле-ордере № 3 на основании выписок банка.

Использование счета 57 в качестве транзитного в отечественной прак­тике обусловлено тем, что записи на счетах 51 «Расчетные счета» и 52 «Валютные счета» производятся на основании банковских выписок, пере­даваемых в организацию через несколько дней после отправки денежных средств.

Таблица 4

Операции по расчетным счетам

Хозяйственная опера­ция

 

Документ-основание

 

Дебет счета

 

Кредит счета

 

Сумма, руб.

 

Сдача денежных средств из кассы орга­низации в банк через инкассаторов, почтовое отделение, вечернюю кассу банка

Расходный кассовый ордер, квитанция бан­ка, сберкассы, почто­вого отделения и др.

57 «Перево­ды в пути»

 

50 «Касса»

 

29 500

 

Зачисление денежных средств на расчетный счет

Банковская выписка

 

51 «Расчет­ные счета»

57 «Перево­ды в пути»

 

29 500

 

 

В зарубежной практике первичным документом для кредитования расчетного (валютного) счета является выписанное платежное поручение, банковская квитанция или сопроводительные ведомости при инкассации. Если такой вариант учета движения денежных средств будет разрешен к использованию в нашей стране, отпадет необходимость в счете 57 «Пере­воды в пути».


ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Каждое предприятие, в своей хозяйственной деятельности ведет расчеты с внешними и внутренними контрагентами: поставщиками и покупателями, заказчиками и подрядчиками, с налоговыми органами, с кредитными организациями, со своими работниками, прочим дебиторам и кредиторам.

Ведение бухгалтерского и налогового учета малыми предприятиями имеет ряд особенностей. Так, малые предприятия, могут вести бухгалтерский учет по общеустановленной системе, а также по упрощенной форме, т.е. без использования регистров бухгалтерского учета или по форме, предусматривающей использование регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

Малые предприятия совершающие незначительное количество хозяйственных операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющие производства продукции и работ, связанного с большими затратами материальных ресурсов, могут вести бухгалтерский учет всех операций путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной деятельности по форме №К-1.

Малое предприятие, осуществляющее производство продукции (работ, услуг), может применять для учета финансово-хозяйственных операций регистры бухгалтерского учета, представляющие собой ведомости, каждая из которых при­меняется, как правило, для учета операций по одному из используемых бухгалтер­ских счетов.

Объектом практического исследования в работе послужило ООО «Элса».

В работе подробно рассматриваются все вопросы, связанные с учетом денежных средств ООО «Элса».

В теоретической части настоящей работы рассмотрены признаки малого предприятия и система учета денежных средств и денежных документов на основе основных положений по учету денежных средств и денежных документов в кассе, на расчетных, специальных счетах в банках на теоретической и методологической основе нормативно-законодательной базы России. 

В ходе изучения данных вопросов было установлено, что:

  • расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством.
  • по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных денег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк в установленные сроки;
  • правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема наличных денег, а также порядок оформления кассовых документов регламентируются специальной инструкцией ЦБ РФ.

По результатам практического исследования бухгалтерского учета денежных средств ООО «Элса» были сделаны следующие выводы:

- порядок и ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40;

- все документы оформляются в организации в установленном законодательством порядке типовыми межведомственными формами первичной учетной документации;

- в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;

- в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями.


СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

 

  1. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп. от 23 июля 1998 г., 28 марта, 31 декабря 2002 г., 10 января, 28 мая, 30 июня 2003 г.) // СПС «Гарант».
  2. Федеральный закон "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" от 22 мая 2003 г. №54-ФЗ // СПС «Гарант».
  3. Приказ Минфина РФ "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" от 13 июня 1995 г.№49 // СПС «Гарант».
  4. Письмо Минфина РФ от 12 февраля 2002г. №3-01-01/11-71
    "О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки" // СПС «Гарант».
  5. Постановление Госкомстата РФ "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" 18 августа 1998 г. N 88 (с изм. и доп. 3 мая 2000 г.) // СПС «Гарант».
  6. Положение ЦБР "О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" (утв. ЦБР 19 декабря 1997 г.) от 5 января 1998 г. N 14-П (с изм. и доп. 31 октября 2002 г.) // СПС «Гарант».
  7. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. №40) // СПС «Гарант».
  8. Указание Центробанка РФ "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" от 14.11.2001 г. N 1050-У // СПС «Гарант».
  9. Унифицированные формы первичной учетной документации учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации. Постановление Государственного комитета РФ по статистике от 18 августа 198 № 88 (в ред. от 3 мая 2000 г. № 36) // СПС «Гарант».
  10. Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика: Учебник. – М.: Изд-во Эксмо, 2005г.
  11. Белов А.А. Учет денежных, валютных и расчетных операций: учебно-практическое пособие для студентов вузов / А.А. Белов, А.Н. Белов. – М.: Кнорус, 2005.
  12. Богатая И.Н., Хаханова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд., доп. и перераб.- Ростов Н/Д: «Феникс», 2006.-608с.
  13. Бородина В. Оформление кассовых операций //Финансовая газета. Региональный выпуск – 2004 - №1 - с.4.
  14. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, Я.С. Безрщ НД. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. — 5-е изд., перера доп. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2004.
  15. Гусева Т.А. Новые правила применения контрольно-кассовой техники //Право и экономика. – 2006.- № 9.-С.5-6.
  16. Елгина Е.Б. Первичные документы. –М.: Статус-Кво 97, 2004.-146 с.
  17. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИПБ-БИНФА, 2006.-256 с.
  18. Нормативная база бухгалтерского учета. Сборник официальных материалов/Предисловие и составление А.С. Бакаева. — М., 2004.
  19. Палий В.Ф. Современный бухгалтерский учет. — М.: Изд-во «Бухгалтерский учет», 2005.
  20. Соколова Г.Н. Альбом унифицированных форм первичной учетной документации: по учету кассовых операций; по результатам инвентаризации. /Главбух. - 2006.- № 7.-С.15-20.
  21. Стяжкина Т.А. Кассовые операции.-М.: Экзамен, 2006. –158 с.
  22. Федотов А.В. Учет кассовых операций. - М.: ЗАО Издательский дом «Главбух», 2006. – 229 с.
  23. Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана.-изд., перераб. и доп. — М.: Финансы и статистика, 2005.
  24. Шишкоедова Н.Н Учет денежных средств: учеб. пособие / Н.Н. Шишкоедова. - М..: Вершина, 2005.

 

 

[1] О применении контрольно-кассовой техники при осуществленш наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платеж ных карт: Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

[2] Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации: письмо Центрального банка РФ от 4 ноября 1993 г. № 18 (в ред. от 26 февраля 1996 г. № 247).

[3] Об установлении предельного размера расчетов наличными деньга­ми в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сдел­ке. Указание Центрального банка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У.

 

[4] Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации. II тральный банк РФ от 2 октября 2002 г. № 2-П (в ред. от 3 марта 200: № 1256-У).

 

Теги: Состояние и пути совершенствования учета денежных средств на малых предприятиях  Курсовая работа (практика)  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 128
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Состояние и пути совершенствования учета денежных средств на малых предприятиях
Назад