Мука незнания - вечна
Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами
Содержание
| Введение …………………………………………………………………. | 3 |
| Глава 1 Основы организации расчетов с подотчетными лицами ……. | 6 |
| 1.1 Сущность организации расчетов с подотчетными лицами ............. | 6 |
| 1.2 Нормативно-правовая база расчетов с подотчетными лицами…... | 18 |
| Глава 2 Учет расчетов с подотчетными лицами и пути его совершенствования в ОАО Ульяновский механический завод………. | 25 |
| 2.1 Краткая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета ………………………………………………... | 25 |
| 2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с подотчетными лицами……….……………………………………… | 29 |
| 2.3 Основные направления совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами…………………………………. | 39 |
| Глава 3 Аудит расчетов с подотчетными лицами……………………... | 45 |
| 3.1 Документы, подлежащие проверке и основные контрольные процедуры……………………..…….………………. | 45 |
| 3.2 Типичные и фактические ошибки, допускаемые при расчетах с подотчетными лицами ………………...………………. | 47 |
3.3 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемыхпри проверке ……………...………………………………………….. | 55 |
| 3.4 Аудит учета расчетов с подотчетными лицами ОАО УМЗ……….. | 60 |
| Заключение……………………………………………………………….. | 69 |
| Список использованных источников…………………………………… | 75 |
| Приложения………………………………………………………………. | 79 |
Введение
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций возникает потребность использовать наличные денежные средства для расчетов с работниками по командировкам, выдачи им средств на представительские цели, для покупки за наличный расчет товаров в других организациях или у физических лиц, для оплаты выполненных работ, оказания услуг, а также на иные хозяйственно- операционные цели. При этом работники организации, получающие денежные средства на указанные нужды, для целей бухгалтерского учета называются подотчетными лицами. Расчеты через подотчетных лиц производятся в случаях, когда оплата со счетов в банках или из кассы нецелесообразна или невозможна.
Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые предприятием из кассы на административно- хозяйственные расходы, на расходы по закупке запасных частей, по командировкам, на проезд оплачиваемого льготного отпуска (для работающих в районах крайнего Севера и приравненных к ним), а также различные работы, услуги для осуществления оперативной деятельности предприятия. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчёт) для выполнения определённых действий по поручению организации.
Расчеты с подотчетными лицами имеют место практически на каждом предприятии и весьма разнообразны:
- приобретение запасных частей, материалов, топлива за наличный расчет, канцелярский товаров, оплата почтово-телеграфных расходов;
- оплата мелкого ремонта оргтехники, транспортных средств;
- расходы на командировки по территории Российской Федерации и за границу;
- представительские расходы.
При этом в бухгалтерском учете операции по расчетам с подотчетными лицами отражаются достаточно просто.
Тем не менее, практика аудиторских проверок показывает, что из всех проверяемых объектов наибольшее количество ошибок и нарушений допускается при расчетах с подотчетными лицами вследствие небрежного ведения бухгалтерского учета и отсутствия контроля за расчетами с работниками. Нередко ошибки допускают сами руководители организаций.
Основными задачами бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами являются:
1. Своевременное, полное и достоверное отражение на счетах бухгалтерского учета фактических затрат на командировочные расходы.
2. Документальная обоснованность использования подотчетных сумм и обоснованность включения в состав затрат.
3. Контроль за экономным и рациональным использованием денежных средств на хозяйственно- операционные цели.
Тема расчётов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, как по России, так и в другие страны, достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов.
Но в то же время следует заметить, что большинство публикаций на эту тему сводится, как правило, к рассмотрению действующих нормативных документов и описанию порядка оформления первичных документов. Несомненно, такие публикации имеют определённую значимость для практикующего бухгалтера, так как правильно организованный учет в значительной степени является залогом достоверного формирования финансовой отчетности и, соответственно, налогооблагаемой базы по ряду налогов.
Цель дипломной работы состоит в изучении особенностей организации расчетов с подотчетными лицами, действующей системы учета данной группы расчетов на предприятии, аудит расчетов, поиск путей оптимизации и повышения достоверности учета.
Задачи дипломной работы:
- теоретический обзор литературы и действующих в настоящее время нормативных актов в сфере учета расчетов с подотчетными лицами;
- анализ деятельности предприятия в области состояния бухгалтерского учета;
- освещение проблем бухгалтерского учёта командировочных расходов;
- аудит расчетов с подтчетными лицами на исследуемом предприятии;
- выработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами.
В первом разделе дипломной работы приведен обзор литературных источников и нормативных документов, регламентирующих расчеты с подотчетными лицами.
Во втором разделе рассмотрены направления деятельности и бухгалтерский учет расчетов с подотчетными лицами, приведен состав первичных документов и учетных регистров по расчетам с подотчетными лицами в ОАО Ульяновский механический завод.
В третьем разделе раскрыты этапы проведения аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами в ОАО УМЗ. Особое внимание уделено методам сбора аудиторских доказательств, применяемых при проверке расчетов, применительно к типичным нарушениям расчетов с подотчетными лицами.
Теоретической и методологической основой работы явились нормативно-законодательные акты по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати, некоторые характеристики учетной политики предприятия, первичного и сводного учета, годовых отчетов.
Глава 1 Основы организации расчетов с подотчетными лицами
1.1 Сущность организации расчетов с подотчетными лицами
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под отчет для выполнения определенных действий по поручению организации.
Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет согласно Порядку ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденному решением Совета директоров ЦБР 22.09.93 № 40, определяются руководителем предприятия.
Руководитель утверждает список лиц, имеющих право получать средства в подотчет на хозяйственные нужды.
Все работники предприятия, получающие деньги под отчет, должны соблюдать правила работы с наличностью. Так, в пункте 11 вышеуказанного документа отмечено, что сотрудник, получивший деньги под отчет, обязан отчитаться об их использовании и сделать это в срок.
Подотчетные суммы обычно выдаются из кассы предприятия. При временном отсутствии у предприятия кассы разрешается выдавать по согласованию с банком кассирам предприятий или лицам, их заменяющим, чеки на получение наличных денег непосредственно из кассы банка.
Кассир выдает подотчетному лицу денежные средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя или заявления работника с разрешительной надписью руководителя. При этом в приказе и заявлении должен быть указан срок, на который выдаются подотчетные средства по различным видам операций. Указание срока необходимо для обоснования нахождения средств в подотчете определенное время, так как согласно действующему Порядку ведения кассовых операций в РФ лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.
Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу. При этом передача выданных под отчет наличных денег одним работником другому запрещается.
На основании приказа руководителя, например, о направлении в командировку, или о нормах на отдельные виды представительских расходов бухгалтером составляется смета, итог которой после утверждения ее в виде аванса выдается подотчетному лицу, что оформляется расходным кассовым ордером с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях и т.п. имеется разрешительная надпись руководителя организации, его подпись на расходных кассовых ордерах не обязательна [26, с. 126].
При составлении сметы следует учитывать действующие нормы командировочных расходов, нормы и порядок возмещения расходов при направлении работников предприятий и организаций для выполнения монтажных, наладочных, строительных работ, на курсы повышения квалификации, а также за подвижной и разъездной характер работы, производство работ вахтовым методом, постоянную работу в пути, а также нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов.
Аналогично оформляются выдачи средств работникам на хозяйственные нужды – например, закупку материалов, запасных частей, оплату услуг. При этом размер данных сумм обычно ограничен (их выдача предусмотрена сметой предприятия).
После проведения хозяйственно – операционных, представительских расходов, возвращения из командировки подотчетное лицо предоставляет отчет о фактически израсходованных суммах с приложением оправдательных первичных документов, оформляет авансовый отчет, который в течение 5 дней обрабатывается бухгалтером. Представленные подотчётными лицами авансовые отчёты об израсходованных суммах и приложенные к ним оправдательные документы в бухгалтерии подвергаются счётной проверке, а также проверке по существу. При этом проверяются правильность оформления документов, целесообразность расходов и соответствие их назначению аванса. Проверенные бухгалтерией авансовые отчёты утверждаются руководителем предприятия, после чего принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.
В случае не предоставления отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращения в кассу предприятия остатка неиспользованных сумм авансов в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы данную задолженность в предусмотренном действующем законодательном порядке.
Сотрудники организации, уполномоченные производить закупку материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт, должны быть заранее ознакомлены с нормативными ограничениями налично-денежного обращения, а также с требованиями, предъявляемыми к документальному оформлению таких операций.
В соответствии с пунктом 2 Порядка ведения кассовых операций в РФ, расчёты между юридическими лицами осуществляются, как правило, в безналичном порядке [14].
При приобретении материальных ценностей (работ, услуг) для производственных нужд за наличный расчёт следует учитывать лимиты, установленные Указанием Центрального банка РФ «Об установлении предельного размера расчётов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке». Предельный размер расчётов наличными деньгами по одному платежу между юридическими лицами установлен с 21 ноября 2001 года в сумме 60 тысяч рублей [19].
Указанные нормативные ограничения обязательны для исполнения всеми юридическими лицами, а за их несоблюдение в соответствии с пунктом 9 Указа Президента РФ «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» предусмотрены штрафные санкции (в двукратном размере суммы произведённого без учёта нормативных ограничений платежа).
При этом на руководителей предприятий-нарушителей налагается административный штраф в пятидесятикратном размере установленной законодательством России минимальной месячной оплаты труда. Соответствующие взыскания налагает Государственная налоговая инспекция.
Меры финансовой ответственности за осуществление расчётов наличными деньгами сверх установленных предельных сумм применяются в одностороннем порядке к юридическому лицу, производящему платёж в адрес другого юридического лица[15].
В процессе своей деятельности практически каждый бухгалтер сталкивается с проблемой правильного учета и налогообложения командировочных расходов. При этом часто возникают вопросы, в частности, что считать служебной командировкой; каков порядок командирования сотрудников предприятия, работающих по совместительству или выполняющих работу по договорам гражданско-правового характера; какими нормативными документами, затрагивающими вопросы командировочных расходов, необходимо руководствоваться в настоящее время.
Для правильного отражения организацией расчетов с подотчетными лицами при осуществлении ими командировок необходимо учитывать:
- цель командировки;
- кто направляется в командировку;
- место командировки;
- срок командировки;
- какие расходы допускаются нести работнику в служебной командировке;
- условия командировке за пределами России;
- порядок оформления командировки;
- порядок учета расходов по служебной командировке для целей налогообложения.
Цель командировки определяет её классификацию и порядок распределения расходов, понесенных командированным работником. Исходя из этого командировки можно подразделить на служебные и непроизводственные [39, с.115].
В соответствии с главой 24, ст. 166 Трудового Кодекса РФ служебная командировка – поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы. Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разъездной характер, служебными командировками не признаются [49, с.53].
Под служебной командировкой, совершаемой в установленном порядке, понимается также поездки работника, которые связаны с:
- покупкой товарно-материальных ценностей, расходы по которым учитываются в составе заготовительно-складских расходов и включаются в состав затрат по приобретению запасов;
- осуществлением работ капитального характера, расходы по которым учитываются в составе прочих капитальных затрат и включаются в инвентарную стоимость объекта строительства;
- подготовкой и повышением квалификации работников, расходы по которой учитываются в составе сметы на общехозяйственные расходы;
- участия в общих собраниях акционеров обществ, в которых организация имеет акции, расходы по которой относятся к служебным командировкам и учитываются в составе сметы на общехозяйственные нужды;
- другими аналогичными нуждами [33, с. 114].
Командировки, целью которых является деятельность, не связанная с производством, являются непроизводственными. Расходы по данным командировкам списываются за счет целевых источников, относятся на финансовые результаты. К непроизводственным командировкам относятся поездки работников, связанные с лечением, обслуживанием, передачей объектов непроизводственного назначения и т.п.
Перед командировкой работнику наряду с командировочным удостоверением выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся ему для выполнения установленного задания. Организации разрешается рассчитываться с командированным работником по предварительному расчету, если командировочные расходы заранее известны. В этом случае работник в составе авансового отчета не предоставляет документы, подтверждающие его расходы по командировке;
Суммы на командировочные расходы выдаются подотчетному лицу при наличии приказа (распоряжения) по направлению его в командировку.
Перед отъездом в командировку работник на основании приказа о направлении в командировку получает в кассе предприятия аванс. Для этого работник, направляемый в командировку, должен получить копию приказа о направлении в командировку и сделать на нем отметку за подписью зам. главного бухгалтера о том, что за ним не числится долг по ранее выданным под отчет авансам. Лицам, которые не отчитались по ранее выданным авансам подотчетные суммы не выдаются.
На копии приказа главный бухгалтер производит расчет авансовой суммы, ставит свою подпись и передает кассиру для выдачи денежных средств командированному лицу по расходному ордеру. Копия приказа с расчетом авансовой суммы включается с расходным ордером в отчет кассира.
В расчет авансовой суммы включается оплата суточных, предполагаемые расходы по найму жилого помещения, расходы на оплату проезда к месту командировки и обратно. Суммы, выдаваемые в качестве аванса командированному лицу, кроме перечисленных, должны быть оговорены в приказе руководителя предприятия о направлении работника в командировку.
Подотчетное лицо получает бланк служебного задания, в котором отражена цель командировки, и который по прибытии должен быть заполнен отчетом о ее выполнении.
Фактическое время нахождения работника в командировке отмечается в командировочном удостоверении печатью организации, отправляющей в командировку и принимающей, записями о днях отправления, прибытия, выбытия.
По возвращении из командировки работник обязан в трехдневный срок сдать в бухгалтерию предприятия авансовый отчет, а неизрасходованные суммы вернуть в кассу предприятия. К авансовому отчету должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие расходы командированного, командировочное удостоверение с необходимыми отметками и утвержденный руководителем отчет о командировке. Бухгалтер, обрабатывающий авансовый отчет, прикладывает к нему копию приказа руководителя о направлении в командировку работника.
Бухгалтер, проверив авансовый отчет командированного лица и получив от него при необходимости пояснения в письменном виде, подписывает этот отчет и передает его на утверждение руководителю предприятия в день получения отчета от подотчетного лица. Бухгалтерские записи в балансе производятся только по утвержденным руководителем авансовым отчетам [20, с. 74].
Расходы по найму жилого помещения возмещаются работнику полностью по предоставленным документам (за исключением работников бюджетных учреждений) [11, 13].
Расходы по проезду к месту командировки и обратно к месту постоянной работы возмещаются командированному работнику в размере: стоимости проезда железнодорожным, воздушным, водным и автомобильным транспортом общего пользования (кроме такси), включая страховые платежи по государственному обязательному страхованию пассажиров на транспорте, оплату услуг по предварительной продаже билетов, расходы на пользование в поездах постельными принадлежностями [21, с.126].
Суточные и расходы по найму жилого помещения (как при предоставлении документов, подтверждающих такую оплату, так и без них) должны возмещаться работнику в пределах установленных действующим законодательством норм, которые имеют тенденцию к постоянному увеличению в связи изменением уровня цен.
В таблице 1 приведена динамика норм возмещения расходов на командировки с 1992 года по настоящее время.
Таблица 1 – Динамика норм возмещения командировочных расходов
| Срок, с ко- | Нормы возмещения командировочных расходов | Нормативный | ||
| оплата найма жилого помещения | оплата суточных | |||
| по фактическим | при отсутствии | |||
| с | не более не ограничено (для всех организаций, кроме бюджетных) | 12 рублей в -//- | 100 рублей -//- | Постановление НК РФ п/п 12, п.1, ст. 264 |
| с | не более | 12 рублей в | 100 рублей | Приказ |
| с 01.09.99 | не более | 7 рублей в | 55 рублей | Приказ |
| с 01.06.96 | не более | 4 500 рублей в | 22 000 рублей | письмо |
| с 01.11.95 | не более | 3 600 рублей в | 18 000 рублей | письмо |
| с 01.08.95 | не более | 3 000 рублей в | 15 000 рублей | письмо |
| с 01.02.95 | не более | 2 000 рублей в | 10 000 рублей | письмо |
| с 01.08.94 | не более | 1 000 рублей в | 5 000 рублей | письмо |
| с 01.03.94 | не более | 700 рублей в | 3 600 рублей | письмо |
| с 01.12.93 | не более | 450 рублей в | 2 200 рублей | письмо |
| с 01.09.93 | не более | 200 рублей в | 1 000 рублей | письмо |
Продолжение таблицы 1
| Срок, с ко- | Нормы возмещения командировочных расходов | Нормативный | ||
| оплата найма жилого помещения | оплата суточных | |||
| по фактическим | при отсутствии | |||
| с 01.05.93 | не более | 100 рублей в | 500 рублей | письмо |
| с 01.02.93 | не более | 70 рублей в | 300 рублей | письмо |
| с 01.11.92 | не более чем | 60 рублей в | 125 рублей | письмо |
| с 01.07.92 | не более чем | - | 80 рублей | письмо |
| с 26.02.92 | не более чем | 35 рублей в | 45 рублей | Постановление |
В настоящее время расходы на проживание возмещаются согласно требованиям Налогового кодекса РФ и ПБУ 10/99, а именно в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты. Однако для бюджетных организаций порядок возмещения расходов остался прежним.
При командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Если командированный работник по окончании рабочего дня по своему желанию остается в месте командировки, то при предоставлении документов о найме жилого помещения расходы по найму возмещаются в установленном порядке.
Многие бухгалтеры сталкиваются с тем, что налоговая инспекция отказывалась считать расходы организации командировками лишь потому, что поездка неправильно оформлена – не составлено командировочное удостоверение. В письме Минфина РФ от 06.12.2002 №16-00-16 /158 отмечается, что если организация оформила командировку приказом, то вовсе необязательно выдавать ещё и командировочное удостоверение.
Так же возникают проблемы относительно дней нахождения в командировке. Федеральный Закон от 30.12.2001 №197-ФЗ с 1 февраля 2002 г. ввел в действие новый Трудовой кодекс (в ред. от 27.04.2004 № 32-ФЗ), положениями которого не регламентирован срок направления работника в командировку по распоряжению работодателя вне места постоянной работы [4].
Административно-хозяйственные расходы – это непроизводственные накладные расходы, связанные с содержанием административных служб и управлением предприятием в целом.
К административно-хозяйственным расходам относятся: канцелярские, почтово-телеграфные расходы, приобретение материалов по мелкому опту в розничной торговле, закупки сельхозпродукции и расходы на прочие операционные нужды.
Выдача наличных денежных средств сотрудникам из кассы организации может производиться:
- под отчёт на хозяйственные и операционные расходы;
- в порядке возмещения произведённых сотрудником из личных средств расходов на нужды организации (по решению руководителя организации).
В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО-2 или надлежаще оформленным другим документам (платёжным ведомостям, заявлениям на выдачу денег и т.п.) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера.
Руководитель предприятия своим приказом должен установить размеры подотчётных сумм и сроки, на которые они выдаются.
Лица, получившие наличные деньги под отчёт, обязаны не позднее трёх дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчёт об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчёт. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесён сотрудником в кассу организации [33, с.114].
Процесс приобретения за наличный расчёт материальных ценностей (работ, услуг) у организаций-изготовителей, организаций оптовой торговли и иных организаций – юридических лиц (кроме розничной торговли, общественного питания и аукционной продажи товаров), как правило, включает в себя несколько этапов, каждый из которых оформляется соответствующим документом:
1. Заключение договоров между юридическими лицами, регламентирующих их отношения, а именно договоров купли-продажи, подряда, договоров на оказание услуг и т.п. Реализация товаров покупателю оформляется накладной (иногда накладная с подписями и печатями обеих сторон выступает в качестве договора купли-продажи). Реализация работ (услуг) оформляется актом сдачи-приёмки, составляемым в дополнение к соответствующему договору.
2. Внесение наличных денег по заключённому договору в кассу организации-продавца оформляется приходным кассовым ордером по межведомственной форме КО-1. Покупателю выдаётся квитанция к приходному кассовому ордеру, которая заверяется печатью (штампом) организации-продавца.
Иногда организация-поставщик самостоятельно получает наличные деньги по заключённым договорам в кассе организации-покупателя через своих подотчётных лиц – инкассаторов, действующих на основании надлежаще оформленных доверенностей на получение денежных средств. В таких случаях организация-покупатель выписывает расходный кассовый ордер на имя гражданина, указанного в доверенности, и выплачивает по нему требуемую сумму при предъявлении этим гражданином документа, удостоверяющего его личность.
3. Не позднее десяти дней с даты отгрузки товара (выполнения работы, оказания услуги) или предоплаты (аванса) организация-поставщик обязана представить организации-покупателю счёт-фактуру.
Для успешного проведения переговоров с деловыми партнерами, а также при проведении собраний акционеров, заседаний ревизионной комиссии, наблюдательных советов, приеме различных делегаций, часто бывает необходимо произвести определенные расходы. Такие расходы называют представительскими.
Представительские расходы, связанные с коммерческой деятельностью, - это затраты предприятия по приему и обслуживанию представителей других предприятий, организаций и учреждений (включая иностранных), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимовыгодного сотрудничества.
К представительским расходам относят расходы на:
- официальный прием и (или) обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, независимо от места проведения указанных мероприятий;
- проведение официального приема (завтрака, обеда или иного аналогичного мероприятия) для указанных лиц, а также официальных лиц организации – налогоплательщика, участвующих в переговорах;
- транспортное обслуживание доставки этих лиц к месту проведения представительского мероприятия и (или) заседания руководящего органа и обратно;
- буфетное обслуживание во время переговоров;
- оплату услуг переводчиков, не состоящих в штате налогоплательщика, по обеспечению перевода во время проведения представительских мероприятий [34, с.39].
Состав представительских расходов налогоплательщика определен п. 2 ст. 264 Налогового кодекса РФ. Налоговое законодательство не относит к представительским расходам расходы на организацию развлечений, отдыха, профилактики и лечения заболеваний участников представительских мероприятий [3; 35,с.44].
Согласно п.2 ст.264 НК РФ представительские расходы в течение отчетного (налогового) периода включаются в состав прочих расходов в размере, не превышающем 4 процента от расходов налогоплательщика на оплату труда за этот отчетный (налоговый) период [39, с.52].
Представительские расходы относятся к расходам, связанным с производством и реализацией, поэтому помимо выполнения обычных требований при оформлении подтверждающих документов необходимо обосновать, что произведенные расходы связаны с предпринимательской деятельностью учреждения.
Руководитель предприятия должен издать приказ, в котором будет определен круг лиц, занятых приемом участников деловых встреч.
Сотрудник, которому в соответствии с приказом по предприятию разрешено расходовать представительские средства, как правило, получает их из кассы по расходному кассовому ордеру и тем самым выступает по отношению к предприятию как обычное подотчётное лицо, которое должно отчитываться за расходование подотчетных сумм в установленном законодательством порядке.
Таким образом, подотчетное лицо, взявшее в кассе предприятия наличные деньги на представительские цели, должно подтвердить свои расходы предъявлением в бухгалтерию товарного чека, счета, накладной на отпуск товара, а также чека кассового аппарата или корешка приходного кассового ордера с печатью (а не со штампом) предприятия.
1.2 Нормативно-правовая база расчетов с подотчетными лицами
Служебные командировки являются объектом трудового законодательства, которое регулирует правоотношения с работниками, заключившими с организацией трудовой договор в соответствии с критериями, установленными в Трудовом Кодексе РФ. Работник, принятый на штатную должность в организацию и находящийся в административном подчинении у ее руководителя, может быть направлен в командировку для выполнения служебного задания. В трудовой договор с работником целесообразно включать условие о его периодическом направлении в краткосрочные и долгосрочные служебные командировки.
Трудовой Кодекс Российской Федерации не запрещает также направлять в служебные командировки совместителей, командировать которых можно на общих основаниях, руководствуясь положениями ТК РФ. Согласно ст. 167 ТКРФ за совместителем, направленным в служебную командировку, как и за любым другим работником организации должны сохраняться место работы (должность) и средний заработок в организации, которая его командировала [4].
Поскольку совместитель является работником организации, он может быть направлен в командировку так же, как и любой другой работник. При этом порядок компенсации расходов, понесенных в связи с командировкой (оплата целевых расходов по проезду и проживанию в месте командировки), а также выплата суточных производятся в общеустановленном порядке.
Если работник направлен в командировку по совмещаемой работе, то средний заработок за отсутствующие дни (ст.167 ТК РФ) сохраняется за ним только на работе по совместительству. При этом на основном месте работы работнику оформляется отпуск без сохранения заработной платы.
При направлении совместителя в служебную командировку и по основной, и по совмещаемой работе средний заработок должен сохраняться по обеим должностям, а расходы по оплате командировки распределяются по соглашению между командирующими организациями.
При внутреннем штатном совместительстве направление совместителя производится одним и тем же работодателем, поэтому в обязательном порядке средний заработок должен сохраняться по всем занимаемым должностям.
При внешнем штатном совместительстве вопрос сохранения среднего заработка должен зависеть от того, по какой должности работник направлен в командировку.
Если совместитель направляется в служебную командировку только по одной должности (например, основной), то выплата среднего заработка может быть произведена только по этой должности и в другой организации совместитель должен взять отпуск без сохранения заработной платы.
Во всех случаях совмещение командировочных расходов (в том числе суточных) должно быть произведено в ординарном размере.
В соответствии со ст. 167. Трудового кодекса РФ, при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой.
В случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:
расходы по проезду;
расходы по найму жилого помещения;
дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.
На основании п.1 ст.236 главы 24 НК РФ единым социальным налогом (ЕСН) облагаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками, в частности, в пользу физических лиц по гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям) [3].
Согласно подп.2 п.1 ст.238 НК РФ не подлежат обложению ЕСН все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления (в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации), в том числе компенсационные выплаты, связанные с командировочными расходами [3].
Порядок и условия командирования работников, а также нормы возмещения командировочных расходов установлены ст.166-168 ТК РФ, главой 25 НК РФ, Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93, приказом Минфина России от 6 июля 2001 г. № 49н. Указанными законодательными и нормативными документами предусмотрена возможность служебных командировок за счет организации-работодателя только при наличии трудовых договоров между организацией и физическим лицом, регламентируемых ТК РФ.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 1 ст. 264 НК РФ, расходы по командировкам относятся на издержки производства, если они подтверждены документально. Однако для бюджетных организаций, как было указано в п. 1.1. дипломной работы в соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, финансируемых за счет средств федерального бюджета» сохраняется ограничение возмещения расходов на проживание в размере 550 руб. [11].
Взаимоотношения по договорам гражданско-правового характера регламентируются ГК РФ, согласно которому затраты на поездки, связанные с выполнением работ (оказанием услуг), не предусмотренные в сумме договора, можно квалифицировать как дополнительные расходы исполнителя на выполнение условий договора. Такие расходы по договоренности сторон могут быть компенсированы исполнителю организацией-заказчиком [1].
Однако не все работники организаций могут быть направлены в командировку для выполнения служебного задания.
Согласно ст.203 ТК РФ в период действия ученического договора работники не могут направляться в служебные командировки беременных женщин. В соответствии со ст. 268 ТК РФ не могут направляться в служебные командировки работники в возрасте до 18 лет (за исключением творческих работников средств массовой информации, организаций кинематографии, театров, театральных и концертных организаций, цирков и иных лиц, участвующих в создании и (или) исполнении произведений, профессиональных спортсменов в соответствии с перечнями профессий, устанавливаемыми Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений).
Направление в служебные командировки женщин, имеющих детей в возрасте до трех лет, допускается только с их письменного согласия и при отсутствии для них запрещения по медицинским показаниям. Согласно ст. 259 ТК РФ женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, должны быть ознакомлены в письменной форме со своим правом отказаться от направления в служебную командировку. Указанное положение в соответствии со ст. 246 ТК РФ относится и к отцам, воспитывающим детей без матери, и к опекунам (попечителям) несовершеннолетних.
Для остальных работников распоряжение работодателя о направлении в командировку для выполнения служебного задания носит обязательный характер. Отказ работника от выполнения такого распоряжения работодателя рассматривается как дисциплинарный поступок.
Порядок установления режима рабочего времени в период нахождения работника в служебной командировке в ТК РФ не определен, поэтому предполагается, что он трудится в режиме работы и отдыха той организации, в которую командирован.
Командированный работник не включается в личный состав организации, в которую он направлен, и получает заработную плату и компенсации, установленные законодательством, по месту основной работы.
В соответствии с Постановлением Госкомстата России, в унифицированные формы первичной учетной документации организация может при необходимости вносить дополнительные реквизиты. При этом все реквизиты утвержденных Госкомстатом России унифицированных форм первичной учетной документации остаются без изменения (включая код, номер формы, наименование документа). Удаление отдельных реквизитов из унифицированных форм не допускается [10].
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ содержит перечень обязательных реквизитов первичных документов (статья 9, п. 2). Законом разрешено составлять документы на машинных носителях (статья 9, п. 7). Руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером утверждает перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов (статья 9, п. 3) и обязывает директора организации и главного бухгалтера либо уполномоченных ими лиц подписывать первичные бухгалтерские документы по операциям с денежными средствами (статья 9, п. 3) [5] .
Порядок ведения кассовых операций № 40 содержит правила приема, хранения, выдачи наличных денег и оформления первичных документов; ведения кассовой книги; ревизии кассы и соблюдения кассовой дисциплины. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним [14].
При расходовании наличных денег через подотчетное лицо на расчеты с юридическими лицами необходимо соблюдать устанавливаемый предел расчета наличными денежными средствами между организациями. Указанием Банка России «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» такой предел установлен в размере 60000 руб.
За осуществление расчетов наличными денежными средствами сверх установленных предельных сумм, как указывалось ранее, налагается штраф, причем только на организацию, которая расплатилась наличными денежными средствами, т.е. на покупателя.
С введением в действие гл.25 НК РФ расходов по найму жилого помещения возмещаются в полном объеме, за исключением расходов, определенных подп.12 п.1 ст.264 НК РФ. К невозмещаемым относятся расходы на обслуживание в барах, ресторанах и в номерах. За использование рекреационно-оздоровительными объектами. При условии их возмещения работнику на сумму, подлежащую возмещению, должны быть скорректированы расходы организации для целей налогообложения прибыли.
В соответствии с п.3 ст.217 НК РФ при оплате работодателем налогоплательщику расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределами в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы физических лиц, не включаются фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы по найму жилого помещения.
Согласно п.3 ст.217 НК РФ при непредставлении налогоплательщикам документов, подтверждающих оплату расходов по найму жилого помещения, суммы такой оплаты освобождаются от налогообложения в пределах норм, установленных в соответствии с действующим законодательством. Согласно приказу Минфина России № 49н при отсутствии подтверждающих документов расходы по найму жилого помещения возмещаются в размере 12 руб. в сутки. Таким образом, в облагаемую базу работника по налогу на доходы физических лиц должна быть включена сумма возмещения расходов по найму жилого помещения, если она выплачена в размере, превышающем сумму 12 руб. в сутки.
В соответствии с п.6 Постановления Правительства Российской Федерации № 93 организация вправе заключать договор на бронирование мест в гостинице на основании документа, подписанного двумя сторонами, а также заявки на бронирование отправленной почтовой, телефонной и иной связью, позволяющей достоверно установить, что заявка исходит от предприятия – заказчика услуги. В случае опоздания командированного работника с него кроме платы за бронирование взимается также плата за фактический простой номера (места в номере), но не более чем за сутки [9].
Согласно п.11 Инструкции № 62 командированному работнику возмещается плата за бронирование мест в гостинице в размере 50% от возмещаемой стоимости места за сутки. Поскольку с 1 января 2002 г. плата за бронирование не нормируется в связи с отменой норматива оплаты расходов по проживанию, указанные расходы возмещаются командированному работнику в полном объеме при представлении документов, подтверждающих факт бронирования номера.
В соответствии со ст. 168 ТК РФ, командированному работнику возмещаются расходы по найму жилого помещения. Согласно подп. 12 п.1 ст.264 НК РФ расходы по найму жилого помещения включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией. Эти расходы возмещаются работнику в сумме фактически произведенных затрат со дня его прибытия к месту работы. Для возмещения расходов работник должен представить подтверждающие документы.
В соответствии с подп.12 п.1 ст.264 НК РФ суточные включаются в состав прочих расходов налогоплательщика, связанных с производством и реализацией, и являются нормируемыми расходами. Нормы суточных установлены Постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93 становлении норм расходов организаций на выплату суточных или полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией». За каждый день нахождения в командировке на территории Российской Федерации суточные установлены в размере 100 руб. За каждый день нахождения в заграничной командировке размер суточных устанавливается в долларах США в зависимости от времени нахождения в служебной командировке (до 60 дней включительно и свыше 60 дней).
Глава 2 Учет расчетов с подотчетными лицами и пути его
совершенствования в ОАО Ульяновский механический завод
2.1 Краткая характеристика предприятия и организация
бухгалтерского учета
ОАО Ульяновский механический завод, ранее ФГУП УМЗ, основанный в 1966 году, является одним из крупнейших предприятий в Российском оборонном комплексе. В 2002 г. по решению Правительства России Ульяновский механический завод был акционирован и вошел в состав крупного отраслевого объединения ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей».
Основными направлениями деятельности ОАО УМЗ со времени своего создания в 1966 году являлись производство вооружения и военной техники для нужд Министерства обороны Российской Федерации и на экспорт.
Сегодня Ульяновский механический завод - многопрофильное предприятие, являющееся одним из главных производителей средств противовоздушной обороны (ПВО) в российском оборонном комплексе и выпускающее конкурентоспособную продукцию для народного хозяйства. Имеющийся научно-технический потенциал по изготовлению уникальной специальной техники позволил в условиях конверсии решать задачи по созданию сложной, конкурентоспособной продукции для таких отраслей народного хозяйства, как энергетика, медицина, станкостроение, нефтегазовая, автомобильная промышленность, тематика которой в последнее время особенно расширилась.
В настоящее время большое внимание на заводе уделяется программам по разработке и производству медицинской техники и продукции производственнотехнического назначения, переоборудованию автомобилей «УАЗ» для районов со сложными условиями эксплуатации.
Кроме своих разработок завод использует и опыт зарубежных фирм: освоен выпуск высокотехнологичных медицинских приборов и систем. ОАО УМЗ выпускает комплекты медицинского обрудования для автомобилей скорой медицинской помощи, электрокардиографы, аппарат «Биомаг», стерилизаторы, вулканизаторы, запасные части к газовому оборудованию, 4 вида антенн.
Общие принципы построения бухгалтерского учета определяются законодательством РФ по бухгалтерскому учету. Нормативными документами установлены единые правовые методологические основы организации и ведения учета. Регулирование бухгалтерского учета в масштабах страны заключается в разработке и утверждении обязательных инструктивных материалов для всех организаций на территории России.
Под организацией бухгалтерского учета принято понимать систему условий и элементов учетного процесса, включающею в себя первичный учет и документирование операций, План счетов бухгалтерского учета, формы, организации учетно-вычислительных работ, инвентаризацию, объем и содержание отчетности.
Целью организации бухгалтерского учета является обеспечение единообразного формирования полной и достоверной информации о финансовом положении организации. В соответствии с Федеральным Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия.
Бухгалтерский учет организуется самим предприятием исходя из особенностей его деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя организации. Он должен создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить обязательное выполнение всеми подразделениями и службами, а также учетными работниками требований главного бухгалтера при оформлении и предоставлении для учета документов и сведений.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» в целях соблюдения на предприятии единой политики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, в ОАО УМЗ действует учетная политика, утвержденная приказом генерального директора Абанина В.В. (приложения А, Б).
Структура учета централизованна. При централизации учета учетный аппарат хозяйства сосредотачивается в бухгалтерии, где осуществляется синтетический и аналитический учет на основании первичных и сводных документов, поступающих из ее отдельных подразделений. Бухгалтерия, является самостоятельным структурным подразделением и возглавляется главным бухгалтером. Совместно с другими подразделениями, работники бухгалтерии участвуют в сопоставлении планов и анализа финансово-хозяйственной деятельности.
Должностные обязанности и права главного бухгалтера определяет должностная инструкция, остальных работников бухгалтерии - должностные инструкции, разработанные главным бухгалтером, утвержденные руководителем предприятия.
Самые ответственные и сложные работы в хозяйстве выполняет главный бухгалтер. Он отвечает за состояние учета денежных средств, расчетов с бюджетными и внебюджетными фондами, расчетных и кредитных операций, учета фондов и резервов, финансовых результатов хозяйства; отвечает за правильность составления и своевременность предоставления годовой и квартальной отчетности.
Главный бухгалтер назначается или освобождается от должности руководителем организации. Он подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.
Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операции и представлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательно для всех работников организации.
В случае разногласий между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отельных хозяйственных операции документы по ним могут быть приняты к исполнению с письменного распоряжения руководителя организации, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.
Главному бухгалтеру запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину.
За отклонение от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленным законодательством, искажение бухгалтерской отчетности и несоблюдение сроков ее предоставления и публикации руководитель и главный бухгалтер привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны принимать к исполнению.
Бухгалтерский учет в ОАО УМЗ построен на основе журнально-ордерной формы учета с применением ЭВМ.
При такой форме учета по данным первичных или накопительных документов составляются журналы-ордера, кредитовые обороты из которых переносятся затем в Главную книгу. Аналитический учет ведется в карточках, книгах, записи в которые делают на основании первичных или сводных документов. По данным синтетических и аналитических счетов по окончании месяца составляют оборотные ведомости, которые сверяются между собой.
Согласно «Порядка ведения кассовых операций», в ОАО УМЗ имеется отдельное помещение для кассы оборудованное металлическими решетками, окном для выдачи и приема денег, сигнализацией, металлическим несгораемым шкафом для хранения наличных денег и ценных бумаг.
Для хранения документов предусмотрено архивное помещение, оборудованное специальным шкафами и стеллажами.
Для обеспечения рациональной организации бухгалтерского учета большое значение имеет разработка плана его организации. План организации бухгалтерского учета состоит из следующих элементов: план документации и документооборота; план инвентаризации; план счетов и их корреспонденция; план отчетности; план технического оформления учета; план организации труда работников бухгалтерии.
В плане документации перечисляются документы для учета хозяйственных операции. ОАО УМЗ использует типовые формы первичных учетных документов. Все формы первичных учетных документов составляются с соблюдением требований предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету и отчетности.
Основой организации первичного учета в организации является утвержденный главным бухгалтером график документооборота, т.е. прохождения документов от момента их выписки до сдачи на хранение в архив. В графике документооборота определяются лица, ответственные за оформление документов, а также порядок место время прохождения документа с момента составления до сдачи в архив.
В плане инвентаризации определяют порядок формы и сроки проведения плановых и внеплановых инвентаризаций.
В плане отчетности указывают: перечень отчетных форм, отчетный период, за который составляется та или иная форма отчета, сроки представления отчетности, наименование и адреса организации и учреждений, а также фамилии должностных лиц, получающих отчеты.
В плане технического оформления учета дают характеристику формы учета, которая будет применятся.
2.2 Синтетический и аналитический учет расчетов с
подотчетными лицами
В практике хозяйственной деятельности организации часто возникают расходы, которые производят через своих сотрудников, которым выдаются наличные деньги под отчет. Подотчетные суммы – денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на расходы по командировкам и на мелкие хозяйственные расходы. Список лиц, имеющих право пользоваться подотчетными суммами, устанавливает руководитель организации. Аванс выдают на основе заявления по расходному кассовому ордеру. На документе должны быть разрешительная подпись руководителя организации и главного бухгалтера.
После выполнения задания подотчетное лицо обязано представить в трехдневный срок в бухгалтерию ававнсовый отчет о произведенных расходах и документы их подтверждающие. Ответственность за правильное оформление выдачи авансов и проверку авансового отчета несет главный бухгалтер.
Основные документы, которые используются при учете расчетов с подотчетными лицами, включают следующий перечень:
- расходный кассовый ордер (форма № КО-2);
- приходный кассовый ордер (форма № КО-1);
- командировочное удостоверение (форма № Т-10);
- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а);
- журналы учета работников, выбывающих в командировки и прибывающих в командировки;
- платежная ведомость (форма № Т-53);
- авансовый отчет (форма №АО-1);
- заявление на выдачу денежных средств в подотчет;
- доверенность (формы № М-2 и М-2а);
- смета представительских расходов;
- акт на списание представительских расходов;
- прочие (счет, квитанция, проездные билеты, акт закупки товарно-материальных ценностей и т.п.).
Документы по учету расчетов с подотчетными лицами в ОАО «УМЗ» подразделяются на три вида.
1. Документы, относящиеся к первому виду, составляются, как правило, в отделе кадров и бухгалтерии организации на основании служебной записки от заинтересованного подразделения, отдела, цеха.
К таким документам относятся: приказ руководителя, служебное задание, командировочное удостоверение, расчет суммы командировочных расходов, расходный кассовый ордер.
Приказ (распоряжение) является основанием для направления работника в командировку (форма №Т–9) . Форма № Т-9 составляется на одного работника, а форма № Т-9а – на несколько человек одновременно. Последняя форма используется в крупных организациях, в которых приказы о командировках издаются в большом количестве. В частности в ОАО УМЗ в основном используется форма № Т-9а, хотя форма № Т-9 также применяется.
Так, 09.04.2005 был составлен Приказ № 15 о направлении в служебную командировку начальника отдела снабжения Иванова И.И. в Нижний Новгород на НТПО «Волна» на 3 дня для заключения договора на поставку сырья (приложение В).
В приказе указывается фамилия, имя и отчество командируемого, страна или город командирования, планируемый срок командировки, цель командировки. На основании приказа руководителя определяется служебное задание и отчет о его выполнении (форма №Т–10а) и выписывается командировочное удостоверение (форма №Т–10).
Формулированию цели командировки необходимо уделить особое внимание, так как от этого зависит порядок отражения расходов на служебную командировку на счетах бухгалтерского учета. Сопоставление служебного задания и отчета о его выполнении позволяет определить направленность затрат организации по служебным командировкам.
Лицо, прибывшее из командировки, составляет краткий отчет о выполненной работе за период командировки, согласовывает его с руководителем структурного подразделения и представляет в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.
Работнику, командированному для выполнения служебного задания, в соответствии с произведенным предварительным расчётом суммы командировочных расходов выдаются из кассы по расходному кассовому ордеру денежные средства на оплату проездных документов туда и обратно, на проживание и питание.
2. Документы второго вида работник получает самостоятельно во время нахождения в командировке или при приобретении ТМЦ, оплаты работ, услуг. К ним относятся проездные документы, чеки ККМ, товарные чеки и оформленные на имя организации с указанием НДС, а также фамилии, имена и отчества командированного лица счет, накладная, акт, бланк строгой отчетности, квитанция к приходному кассовому ордеру, счет–фактура. Кроме того, командированный обязан сделать отметку о времени нахождения в месте командировки в командировочном удостоверении.
При покупках за наличный расчёт в организациях розничной торговли продавец обязан выдать покупателю, а покупатель вправе потребовать у продавца два документа - кассовый чек и товарный чек (или накладную).
3. Третий вид – итоговая документация. Работник, возвратившийся из командировки обязан сделать отметку о прибытии в командировочном удостоверении и в течение трех дней после окончания командировки по приказу представить подробный отчет руководству организации о результатах выполнения служебного задания (форма №Т–10а), в бухгалтерию – авансовый отчет об истраченных суммах полученных денежных средств.
С 1 января 2002 года постановлением Госкомстата России введена в действие унифицированная форма первичной учетной документации №АО–1 «Авансовый отчет», которая применяется для учета денежных средств, выданных подотчетным лицам на административно-хозяйственные расходы юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.
На оборотной стороне авансового отчета предусмотрены отдельные графы для отражения сумм расходов, фактически произведенных подотчетным лицом, и сумм расходов, принятых к учету.
Проверенные бухгалтерией авансовые отчёты утверждаются руководителем предприятия, после чего принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.
К итоговой документации относятся: авансовый отчет (с приложением командировочного удостоверения, служебного задания, чеков, проездных документов, накладных, счетов, счетов-фактур, квитанции к приходным кассовым ордерам) и отчет о результатах командировки (рисунок 1).
Рисунок 1 - Схема первичной документации по учету расчетов
с подотчетными лицами
Синтетический учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию или сумму возмещенного перерасхода и вновь выданные под отчет на основании расходных кассовых ордеров, по кредиту — суммы, использованные согласно авансовым отчетам и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам. Структура счета представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Структура 71 счета «Расчеты с подотчетными лицами»
| По дебету | По кредиту |
| Сальдо начальное – остаток долга подотчетного лица на начало периода | Сальдо начальное — остаток долга подотчетному лицу на начало периода |
| Оборот по дебету – выдача денег подотчетному лицу | Оборот по кредиту – списание денег с подотчетного лица |
| Сальдо на конец периода — остаток долга подотчетного лица на конец периода | Сальдо на конец периода — остаток долга подотчетному лицу на конец периода |
Расходы, оплаченные из подотчетных сумм, списывают с кредита счета 71 в дебет счетов 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные расходы» и другие в зависимости от характера расходов. Возвращенные в кассу остатки неиспользованных сумм списывают с подотчетных лиц в дебет счета 50 «Касса».
Рассмотрим на примере бухгалтерское оформление выдачи подотчетной суммы. 27.08.2003 года на основании расходного кассового ордера № 2445 из кассы были выданы наличные деньги в сумме 4000 руб. под отчет Морозову А.Н. (приложение Г).
Бухгалтером сделана запись: Дт 71 Кт 50.1 Сумма 4000 руб.
Расходный кассовый ордер заполнен правильно с соблюдением всех реквизитов (отсутствие реквизитов в приложении объясняется тем, что документ представляет собой электронную копию первоначального ордера).
Как указывалось ранее, в предыдущем разделе работы, подотчетное лицо обязано представить авансовый отчет, то есть документ, подтверждающий использование денежных средств, выданных авансом.
В бухгалтерию ОАО УМЗ 4.08.05 зам. начальника УГК-ОКБ Кузнецовым В.П. был представлен авансовый отчет № 1220, который свидетельствует о полученной сумме 750 руб. В соответствии с приложенными документами расход денежных средств составил 500 руб., остаток 250 руб (приложение Д).
На обратной стороне документа сделаны отметки о суммах, израсходованных в командировке: 300 руб. за проживание, 200 руб. оплата суточных и отметка о выполнении задания.
На сумму израсходованных средств была сделана запись:
Дт 26 Кт 71 Сумма 500 руб.
Остаток внесен в кассу:
Дт 50 Кт 71 Сумма 250 руб.
Однако следует отметить недостатки в заполнении авансового отчета, характеризующие небрежность бухгалтера. Не указано количество приложенных оправдательных документов, подтверждающих расходование денежных средств, нет подписи главного бухгалтера, не указана сумма внесенного остатка и приходного кассового ордера.
20.07.05 от экспедитора Ямашева И.К. получен авансовый отчет № 1175.
Однако следует отметить, что в данном отчете не проставлено большинство необходимых реквизитов: полученная сумма, израсходованная сумма, остаток (перерасход), количество приложенных документов, данные о наличии внесения остатка или выплаты перерасхода, подпись главного бухгалтера (приложение Е).
Таким образом, исходя из вышерассмотренных документов можно отметить, что ведение учета расчетов с подотчетными лицами весьма небрежное и могут возникнуть сомнения о его достоверности.
Сводная информация по расчетам с подотчетными лицами представлена в журнале-ордере № 7, который ведется в ОАО УМЗ в электронном виде с использованием программы 1С: Бухгалтерия и составляется за месяц. В данном журнале ордере в отличие от традиционного (составляемого ручным способом и представленного в виде журнала-ордера и ведомости) раскрывается информация о дебетовых и кредитовых оборотах по счету 71, остатках на начало и конец месяца (приложение Ж).
Основанием для заполнения журнала-ордера № 7 являются расходные кассовые ордера на суммы, выданные под отчет, авансовые отчеты — на израсходованные суммы; новые приходные или расходные кассовые ордера — на расхождения в суммах, полученных и израсходованных.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» должен вестись по каждой авансовой выдаче. Однако в ОАО УМЗ данное требование не соблюдается, и аналитический учет ведется по группам подотчетных лиц.
В ОАО УМЗ аналитический учет компьютеризирован и представляет собой лист – расшифровку полученных и израсходованных сумм по подотчетным лицам.
Исходя из данных журнала-ордера № 7, можно представить наиболее типичные для ОАО УМЗ бухгалтерские записи по расчетам с подотчетными лицами (таблица 3).
Таблица 3 - Бухгалтерские записи по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
в ОАО УМЗ за август 2005 года
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Списана задолженность подотчетных лиц по расходам, связанным с процессом капитальных вложений | 08 | 71 | 9220 |
| Оприходовано сырье, закупленное подотчетными лицами | 10/01 | 71 | 177414,64 |
| Оприходованы запасные части, закупленные подотчетными лицами | 10/05 | 71 | 93717,45 |
| Оприходованы мелкие хозяйственные принадлежности, закупленные подотчетными лицами | 10/09 | 71 | 4248 |
| Учтен НДС по материально-производственным запасам, приобретенным за счет подотчетных сумм | 19/03 | 71 | 1719,20 |
| Утвержден авансовый отчет подотчетного лица по расходам, относящимся к вспомогательным производствам | 23 | 71 | 720 |
| Зафиксированы в учете административно-хозяйственные расходы, оплаченные подотчетными лицами | 26 | 71 | 58878,30 |
| На основании авансового отчета оприходованы товары, приобретенные подотчетными лицами | 41 | 71 | 214771,31 |
| На основании авансового отчета включены в коммерческие расходы представительские расходы | 44 | 71 | 11115 |
| Произведены внутрихозяйственные расчеты через подотчетное лицо | 79 | 71 | 117470 |
| Зачтены расходы подотчетных лиц по хозяйственным операциям, связанным с реализацией основных средств | 91 | 71 | 79502,67 |
| За счет резерва предстоящих расходов через подотчетное лицо произведены расходы на ремонт | 96 | 71 | 1351526,91 |
| Утвержден авансовый отчет на сумму, используемую подотчетным лицом для расчетов с поставщиками | 60 | 71 | 277684,70 |
| Произведена оплата наличными налогов в бюджет через подотчетное лицо | 68 | 71 | 19489,89 |
Продолжение таблицы 3
| Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Удержаны из начисленной заработной платы подотчетных лиц неизрасходованные и несданные ими подотчетные суммы | 70 | 71 | 54234,28 |
| Подотчетными лицами произведены расходы, относимые к будущим отчетным периодам | 97 | 71 | 2933,13 |
| Выданы из кассы деньги под отчет | 71 | 50 | 3128102,99 |
| Отражена сумма, полученная подотчетным лицом от прочих организаций в счет погашения их задолженности за предоставленные транспортные услуги | 71 | 76 | 22560 |
| Получены наличными с депозитного счета в банке деньги под отчет | 71 | 55/3 | 399495,34 |
Ежемесячно итоги из журнала – ордера №7 переносятся в Главную книгу: дебетовые обороты - по корреспондирующим счетам, кредитовые – общей суммой. Данные из главной книги переносятся в Баланс.
Движение документов представлено на рисунке 2.
|
Рисунок 2 - Схема движения документов при расчетах с
подотчетными лицами
В 1 главе работы было отмечено, что организации через подотчетных лиц могут осуществлять представительские расходы. В ОАО УМЗ такие расходы были отмечены в авгуте месяце, а именно расходы, связанные со встречей делегации из ОАО «Концерн ПВО «Алмаз-Антей».
В бухгалтерском учете представительские расходы отражаются следующим образом:
Дебет 71 Кредит 50
выдано под отчёт на представительские расходы;
Дебет 26 Кредит 71
списаны представительские расходы по предъявленным документам, или
Дебет 44 Кредит 71
отражены представительские расходы;
Подтверждая документально произведённые представительские расходы, необходимо помнить, что принимать к исполнению можно только первичные документы, соответствующие Положению о бухгалтерском учёте и отчётности в РФ.
Поэтому не являются документами, подтверждающими расходование наличных средств, акты, служебные записки, приходные кассовые ордера без печати, товарные чеки без чека ККМ, счёт по проведению официального приёма.
Суммы налога на добавленную стоимость, оплаченные по представительским расходам, относимым на себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах норм, подлежат возмещению из бюджета согласно Налогового Кодекса РФ гл.21
Таким образом, изучив состояние учета расчетов с подотчетными лицами следует отметить, что в целом в ОАО УМЗ учет ведется в соответствии с нормативными и инструктивными материалами, однако были отмечены некоторые нарущения в оформлении первичной документации, которые необходимо устранить в целях повышения достоверности учетной информации.
2.3 Основные направления совершенствования учета расчетов
с подотчетными лицами
При расчетах с подотчетными лицами очень часто возникают множество различных противоречий в отнесении расходов подотчетных лиц на ту или иную статью расходов.
У бухгалтеров постоянно возникают вопросы об отнесении или не отнесении некоторых расходов по командировке на себестоимость. Например, сотрудник, находящейся в служебной командировке, по распоряжению руководителя предприятия должен ежедневно информировать его по телефону о ходе выполнения задания. Возникает вопрос о том, за счет каких источников должны финансироваться затраты на телефонные переговоры.
Расходы на телефонные переговоры командированного работника возмещаются ему в случае предоставления в бухгалтерию предприятия распечатки, приложенной к счету гостиницей или предприятием связи, с указанием телефонных номеров, по которым звонил командированный, а также пояснительной записки командированного, в которой расшифровывается принадлежность телефонных номеров и характер переговоров. Расходы на телефонные переговоры относятся на счета учета затрат по статье «услуги связи».
Если телефонные переговоры оплачиваются работнику без предоставления указанных документов, то они относятся на счета учета затрат по субсчету «исключаемые из себестоимости при налогообложении».
Затраты на производственные телефонные переговоры могут быть компенсированы работнику, но, поскольку компенсация не относится к командировочным расходам и не предусмотрена действующим законодательством, она должна производится из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после налогообложения, и включаться в совокупный облагаемый доход физического лица для исчисления налога на доходы и отчислений во внебюджетные фонды.
Учитывая недостаточность российской экономической базы по этому вопросу можно порекомендовать относить затраты на командированного сотрудника на телефонные переговоры за счет суточных во избежание штрафных санкций налоговых органов.
Непростая ситуация складывается при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) организациями для производственных нужд у граждан-предпринимателей (в том числе в розничной торговле).
Дело в том, что получение от этих граждан-предпринимателей кассовых и товарных чеков, квитанций к приходным кассовым ордерам и иных документов, оформленных так же, как и при покупках у юридических лиц, и нередко даже заверенных печатью предпринимателя, по действующему НК РФ гл.23«О налоге на доходы физических лиц» не освобождает организацию-покупателя от обязанности известить налоговую инспекцию о суммах дохода, полученных гражданами-предпринимателями от этой организации [3] .
Организация-покупатель должна представить сведения по форме Федеральной налоговой службы РФ. Эти сведения включают в себя адрес постоянного местожительства гражданина-предпринимателя, его паспортные данные и иные данные, которые при покупках за наличный расчет, особенно в розничной торговле, далеко не всегда представляется возможным получить. В лучшем случае на печати гражданина-предпринимателя указаны населенный пункт, в котором он зарегистрирован в этом качестве, и номер его регистрационного свидетельства.
Поэтому сотрудник организации, производящий закупки за наличный расчет, должен быть проинформирован о требованиях, предъявляемых налоговым законодательством, и при невозможности получить достоверные данные о гражданине-предпринимателе, продающем товары (работы, услуги), в том числе в розничной торговле с применением контрольно-кассовых аппаратов, - отказаться от покупок для нужд организации именно у этого продавца.
Одним из наиболее эффективных путей совершенствования первичного учета может являться более широкое внедрение компьютерного учета в процесс оформления первичных документов. С этой целью необходимо автоматизировать учет расчетов с подотчетными лицами, что позволит ускорить обработку информации о командированных работниках, понизить вероятность ошибок при перенесении информации из первичных документов в регистры бухгалтерского учета, а также сократить количество первичной учетной документации, что, в свою очередь, будет способствовать повышению точности и оперативности учета расчетов с подотчетными лицами на предприятии.
Этому также способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых унифицированных форм, повышение уровня механизации и автоматизации учетно - вычислительных работ.
Одним из элементов улучшения системы внутреннего бухгалтерского контроля является проверка соблюдения сроков отчетов по выданным подотчетным суммам и наличия остатка неизрасходованных подотчетных сумм.
В ходе проверки необходимо сличить дату составления авансового отчета, номер приходного кассового ордера, указанный в авансовом отчете, по которому вносится остаток неизрасходованных сумм, сумму, указанную в авансовом отчете как остаток неизрасходованных денежных средств, с номером, датой и суммой по приходному кассовому ордеру.
При проведении внутреннего бухгалтерского контроля необходимо сопоставить сальдо по счету № 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на конец каждого подотчетного месяца с данными, указанными в Главной книге. Одновременно следует сверить соответствие месячных оборотов по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» с дебетовыми оборотами по счетам учета материально- производственных запасов, затрат на производство продукции (работ, услуг), имущества и прибыли.
Кроме того, необходимо проводить проверку соответствия сумм, указанных в представленных в бухгалтерию организации оправдательных документах, суммам, отраженным в авансовых отчетах работников. При этом в ходе контроля должны рассматриваться все авансовые отчеты и документы, подтверждающие производственные расходы (Счета-фактуры, кассовые чеки, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц и др.). При проверке документального оформления авансовых отчетов, представляемых в бухгалтерию организации подотчетными лицами, выявляются и делаются следующие замечания:
- по оформлению авансовых отчетов;
- по оформлению оправдательных документов;
- по передаче подотчетных средств другому лицу.
Далее необходимо провести сверку данных аналитического учета по каждому подотчетному лицу с представленными авансовыми отчетами за конкретный период.
Следует отметить, что в ОАО УМЗ не всегда проверяется правильность составления и сроки представления авансового отчета. Рассмотренные ранее авансовые отчеты характеризуются не полным заполнением реквизитов, отсутствием надлежащих подписей.
Причем в ходе изучения учетной работы по расчетам с подотчетными лицами было выявлено, что лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.
Проверка данных о расчетах с подотчетными лицами по командировочным расходам поможет бухгалтеру удостовериться в правильности оформления каждого авансового отчета и в правильном распределении сумм по авансовым отчетам между соответствующими источниками финансирования (затратами организации или ее прибылью).
Следует отметить, что организация учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО УМЗ нуждается в некотором реформировании.
Таким образом, требования к оформлению первичной документации в ОАО УМЗ не всегда соблюдаются, возможно, из-за отсутствия в бухгалтерии образцов и перечня документов с указанием требований по их заполнению. Некоторые первичные документы заполнены неверно, неаккуратно и неразборчиво, что затрудняет восприятие данных документов. На некоторых авансовых отчетах не проставлены порядковые номера, что снижает контроль за состоянием расчетов с подотчетными лицами.
Недостатком организации учетной работы на предприятии является выполняемый бухгалтерами двойной учет всех бухгалтерских операций, то есть, несмотря на наличие автоматизированной системы учета на предприятии, работники бухгалтерии сначала оформляют все операции вручную, и только после этого данные заносят в компьютеры. Все это увеличивает объемы выполняемых бухгалтерами работ.
Именно по этому применение более совершенных компьютерных программ необходимо. Причем новейшие программы не так сложны в применении как программы старого образца. Это не просто облегчает работу бухгалтера по расчетам с подотчетными лицами, но и позволит снизить риск различных описок в расчетных документах.
Мы предлагаем применять в ОАО УМЗ новую версию программы «1С: Бухгалтерия» - «1С: Бухгалтерия 7.7». Этот программный продукт является универсальной системой для автоматизации бухгалтерского учета. За счет своей универсальности система «1С: Бухгалтерия» может быть использована для ведения любых разделов учета на предприятиях различных типов.
1С: Бухгалтерия» может поддерживать различные системы учета и вести учет по нескольким предприятиям в одной информационной базе. Разнообразные и гибкие возможности программы позволяют использовать ее и как достаточно простой и наглядный инструмент бухгалтера и как средство полной автоматизации учета от ввода первичных документов до формирования отчетности.
«1С: Бухгалтерия» может быть использована для ведения практически любых разделов бухгалтерского учета:
- синтетический учет по многоуровнему плану счетов;
- количественный учет.
Ввод информации в «1С: Бухгалтерию» может быть организован с разной степенью автоматизации:
- режим ручного ввода операций;
- режим типовых операций;
- режим автоматического формирования операций по документам.
Таким образом, изучив организацию бухгалтерской работы и учет расчетов с подотчетными лицами в ОАО УМЗ в целях совершенствования учета, следует наметить следующие мероприятия:
- организовывать для работников бухгалтерии прохождение курсов повышения квалификации;
- обеспечить штат бухгалтерии всем необходимым методическим, инструктивным и нормативным материалом;
- привести в соответствие заполнение первичной документации, то есть уделить большее внимание полноте, достоверности, правильности и своевременности заполнения первичных документов, к чему в ОАО УМЗ относятся небрежно;
- улучшить документооборот (порой сроки сдачи документов не совсем согласованы с графиком документооборота);
- рационально организовать работу бухгалтерии (установить более совершенную программу автоматизированного учета, тем самым сократить объемы выполняемых бухгалтерами работ, исключив ручную обработку документов аналитического учета).
Глава 3 Аудит расчетов с подотчетными лицами
3.1 Документы, подлежащие проверке и основные контрольные
процедуры
Состав первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, с одной стороны, достаточно узок – это авансовые отчеты, заявления на выдачу денег из кассы. С другой стороны, состав документов, сопутствующих расчетам с подотчетными лицами, чрезвычайно широк и разнообразен, так как расчеты с подотчетными лицами связаны со многими другими разделами учета, например, операциями по кассе, расчетами с поставщиками и подрядчиками, операциями по движению материальных ценностей и т.д. Следовательно, при проверке необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета [29, с.24].
Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются:
- Приказ об учетной политике.
- Авансовые отчеты.
- Журнал регистрации авансовых отчетов.
- Приказы о направлении работников в командировку.
- Список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы.
- Сметы представительских расходов.
- Приказы об утверждении смет представительских расходов.
- Заявления на выдачу денег из кассы.
- Документы, подтверждающие произведенные расходы (товарные, кассовые чеки, накладные, счета, акты закупок, командировочные удостоверения, проездные билеты, счета гостиниц).
- Журнал регистрации командировок.
Многочисленные и разнообразные операции по расчетам с подотчетными лицами находят свое отражение в следующих регистрах синтетического учета и отчетности:
- балансе предприятия (форма № 1) (стр. баланса 236 – прочая дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев, и стр. 628 – прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты);
- отчете о движении денежных средств (форма № 4);
- Главной книге;
- журнале-ордере № 7, объединяющем в себе аналитический и синтетический учет расчетов с подотчетными лицами (для журнально-ордерной формы счетоводства), иные регистры аналитического и синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в зависимости от принятой на предприятии формы счетоводства.
Одним из начальных этапов аудита является проверка взаимосвязи между регистрами бухгалтерского учета и проверяемыми первичными документами. На этой стадии можно выделить следующие этапы:
1. Проверяется соответствие сумм, выданных подотчетным лицам из кассы предприятия, путем сличения данных ж/о № 1 и ж/о № 7 за каждый месяц.
2. Проверяется соответствие сальдо по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" (ж/о № 7) и данных Главной книги за каждый месяц.
3. Сопоставляется месячный оборот по возврату подотчетных сумм в кассу по ж/о № 7 с соответствующим итогом по ведомости к ж/о № 1.
4. Проверяется соответствие данных о выданных подотчетных суммах, отраженных в ж/о № 7 и ж/о № 1, данным за отчетный период по форме № 4 приложения к балансу.
5. Сопоставляются месячные обороты по кредиту счета 71, отражающие расходы, отнесенные в дебет счетов 08, 10, 26, 41, 91, и т.п. с записями в Главной книге по дебету соответствующих счетов.
6. Проверяется соответствие сумм в представленных оправдательных документах суммам, отраженным в авансовых отчетах.
7. Проверяется соответствие аналитических данных ж/о № 7 (в разрезе подотчетных лиц) с представленными к проверке авансовыми отчетами за конкретный период [43, с. 28].
В ОАО УМЗ указанные данные взаимосвязаны.
Аудитору следует ознакомиться с материалами инвентаризации. При этом следует иметь в виду, что инвентаризация проводится силами заказчика в установленные учетной политикой сроки в соответствии с приказом Минфина России от 13.06.95 г. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств».
Для оформления инвентаризации применяются формы первичной учетной документации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств согласно приложениям № 6 - 18 к Методическим указаниям либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.
Инвентаризация расчетов с подотчетными лицами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета.
Следует отметить, что в ОАО УМЗ инвентаризация расчетов с подотчетными лицами проводится крайне редко, что может вызвать в дальнейшем различные нарушения в области расчетов. Причем на предприятии определен Порядок инвентаризации имущества и обязательств (в том числе дебиторской задолжнности), где указано, что инвентаризации должна проводиться ежегодно, однако сроки ее проведения не определены (приложение К).
Следует уделить серьезное внимание внутреннему контролю за состоянием данной группы расчетов во избежание различных злоупотреблений.
3.2 Типичные и фактические ошибки, допускаемые при
расчетах с подотчетными лицами
При работе с подотчетными лицами предприятия допускают значительное количество нарушений, которые приводят к негативным последствиям. Только четкая организация учета на счете 71 «Расчеты с подотчетными липцами» и соблюдение порядка ведения кассовых операций позволит предприятиям избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами при проверках авансовых отчетов.
Четкая система внутреннего документооборота при работе с подотчетными лицами необходима не только для предупреждения конфликтов со стороны налоговых органов, но еще и для сохранности денежных средств предприятия, выдаваемых под отчет, и их целевом использовании. В этом объективно заинтересованы лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета - руководитель и главный бухгалтер.
Внутренний бухгалтерский контроль расчетов с подотчетными лицами бухгалтером осуществляется на основании приказов по учетной политике организации, приказе об утверждении перечня лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет, лимита (величины остатка) денежных средств в кассе, разрешения на расходование денежных средств из поступающей выручки, а также журнала регистрации авансовых отчетов [49, с.256].
1. Приказ по учетной политике. В данном документе, являющимся для каждого предприятия основополагающим и обязательным, необходимо указывать общий максимальный срок выдачи подотчетных сумм работникам.
Факты: Максимальный срок выдачи подотчетных сумм работникам в приказе об учетной политике не установлен (приложение А).
2. Приказ руководителя организации об утверждении перечня лиц, уполномоченных получать наличные деньги под отчет. В данном организационно- распорядительном документе необходимо утвердить перечень лиц, имеющих право на получение средств под отчет из числа работников, состоящих в штате предприятия (основных или совместителей). Также в приказе должны быть установлены сроки, на которые выдаются подотчетные суммы (они могут быть на какой-то период установлены меньше, чем в учетной политике), порядок их возврата, требования, предъявляемые к оформлению первичных оправдательных документов, порядок представления, обработки и утверждения авансовых отчетов. Могут также устанавливаться и суммы выдачи денег под отчет. Лица, получающие денежные средства под отчет, должны быть ознакомлены с данным приказом.
Факты: Приказ об утверждении перечня лиц, уполномоченных получать подотчетные суммы в ОАО УМЗ не существует, и сроки на которые выдаются подотчетные суммы не отмечены, равно как и требования, предъявляемые к оформлению оправдательных документов.
Отсутствие приказа или указаний в нем на срок, на который могут быть выданы подотчетные суммы, позволяет делать вывод о том, что период, на который они выдаются, не установлен.
В данной ситуации отчет подотчетного лица о расходовании денежных средств или возврат их в кассу должен быть осуществлен в тот же день, когда произошла выдача подотчетных сумм данному лицу. Негативным последствием несоблюдения данного правила является то, что наличие у подотчетного лица денежных сумм свыше установленных сроков может быть классифицировано при проверках как беспроцентный заем со стороны предприятия. А это влечет исчисление материальной выгоды сотрудникам от использования средств, полученных под отчет.
3. Лимит (величина остатка) денежных средств в кассе, разрешение на расходование денежных средств из поступающей выручки (в том числе на выдачу денег под отчет). Данные документы согласовывают с обслуживающим банком проведение отдельных кассовых операций. Они необходимы для внутреннего бухгалтерского контроля расчетов с подотчетными лицами в связи с тем, что подотчетные операции тесным образом связаны с проверкой порядка ведения кассовых операций.
Факты: Лимит кассы установлен и случаев его несоблюдения обнаружено не было.
4. Журнал регистрации авансовых отчетов. В данном учетном документе необходимо регистрировать все авансовые отчеты в порядке хронологии.
Бухгалтерам нужно помнить, что с 1 января 2002 года Постановлением Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 1 августа 2001 г. № 55 введена новая форма авансового отчета, обязательная для применения юридическими лицами всех форм собственности, кроме бюджетных учреждений.
Факты: Журнал регистрации авансовых отчетов в бухгалтерии ОАО УМЗ не ведется, авансовые отчеты используются новой формы.
Типичные ошибки, допускаемые при работе с подотчетными лицами можно классифицировать следующим образом:
Ошибка № 1: Отсутствие аналитического учета счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет [15]. Бухгалтерии необходимо организовать четкий аналитический учет подотчетных сумм в разрезе подотчетных лиц, дат выдачи авансов и сроков представления авансовых отчетов.
Факты: В ОАО УМЗ такие нарушения были отмечены. Аналитический учет ведется не по каждой авансовой выдаче, а по группам подотчетных лиц, что противоречит требованиям бухгалтерского учета.
Последствия: Нарушение организацией данного порядка аналитического учета по счету 71 может быть расценено в соответствии со ст.120 Налогового кодекса РФ как грубое нарушение правил учета доходов и расходов с соответствующим применением штрафа в размере 5000 рублей или 15000 рублей, если данное деяние было совершено в течение более одного налогового периода.
Ошибка № 2: Устаревшая форма авансового отчета
Учет должен вестись на основании правильно оформленных первичных учетных документов (ст. 9 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Для расчетов с подотчетными лицами предусмотрен унифицированный первичный документ – авансовый отчет.
С 1 января прошлого года постановлением Госкомстата от 1 августа 2001 г. № 55 введена новая форма авансового отчета № АО-1. Если организация не разработала свою форму авансового отчета и при этом по-прежнему оформляет авансовые отчеты по устаревшей форме, то она нарушает закон о бухучете.
Факты: Форма авансового отчета унифицирована и соответствует предъявляемым требованиям.
Последствия: При проверке налоговики наверняка вынесут вердикт, что фирма грубо нарушила правила ведения бухучета (в данном случае – исказила строку бухгалтерского баланса более чем на 10 процентов), используя документы не установленной формы. А значит, есть все основания оштрафовать руководство предприятия по статье 1511 КоАП РФ на сумму от 2000 до 3000 рублей [2].
Ошибка № 3: Выдача сумм под отчет работникам, не отчитавшимся либо отчитавшимся не в полной мере за ранее выданный аванс
Согласно п. 11 Порядка ведения кассовых операций, выдача наличных денег под отчет производится при условии представления полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу [14].
Под полным отчетом понимается представление авансового отчета со всеми необходимыми документами по израсходованной сумме аванса и (или) возврат неизрасходованного остатка подотчетных сумм в кассу предприятия (в случае его неполного использования).
Факты: В ОАО УМЗ случаи выдачи сумм под отчет работникам, не отчитавшимся, либо отчитавшимся не в полной мере за ранее выданный аванс имели место и неоднократно.
Последствия: Повторная выдача под отчет сумм работникам, не отчитавшимся либо отчитавшимся не в полной мере за ранее выданный аванс, говорит о том, что ранее выданная сумма не возвращена работниками в установленные сроки. Согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника), либо в дебет счета 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (если они не могут быть удержаны из заработной платы работника).
Необходимо помнить, что согласно законодательству Российской Федерации размер удержаний из зарплаты ограничен.
Согласно ст.138 ТК РФ при каждой выплате зарплаты общий размер всех удержаний не должен превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% зарплаты [4].
Ошибка 4: Неправильное отражение операций в учете
Типичная бухгалтерская ошибка – списание материальных ценностей на счета затрат (20, 23, 25, 26, 29, 44) без оприходования.
Факты: секретарь ОАО УМЗ как подотчетное лицо приобрела степлеры стоимостью 1000 руб. На основании товарного и кассового чеков бухгалтером сделана запись: Дебет 26 Кредит 71 1000 руб. – приобретены канцелярские принадлежности.
При этом факты оприходования и передачи в эксплуатацию степлеров зафиксированы не были. Значит, включение стоимости степлеров в состав расходов является необоснованным. В данном случае следовало сделать записи:
Дебет 10 Кредит 71 1000 руб. – оприходованы степлеры, приобретенные подотчетным лицом.
Дебет 26 Кредит 10 1000 руб. – переданы в эксплуатацию степлеры.
Последствия: Неправильное отражение на счетах учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей грозит фирме штрафом от 5000 до 15 000 рублей в зависимости от того, в скольких налоговых периодах допускалось нарушение (ст. 120 НК РФ).
Ошибка № 5: Систематическая выдача под отчет сумм работнику с последующей сдачей их в кассу без составления авансового отчета.
Подобным образом некоторые предприятия пытаются сохранить лимит остатка по кассе, установленный им обслуживающим банком.
Факты: Подобных случаев в ОАО УМЗ зафиксировано не было.
Последствия: Переоформление ранее выданных подотчетных сумм в новый аванс может рассматриваться как сокрытие превышения лимита остатка кассы. Поэтому при проведении кассовой дисциплины предприятия, которая в соответствии с п. 41 Порядка ведения кассовых операций возложена на обслуживающие банки, к организациям может быть применена финансовая ответственность. За накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов с предприятия взыскивается штраф, причем за указанное нарушение на руководителей предприятий налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством Российской Федерации размере минимальной месячной оплаты труда.
Однако рассмотрение дел об административных правонарушениях и наложении штрафов производится только налоговыми органами на основании сведений, предоставляемых им банками (или другими проверяющими органами), и только по решению суда.
Ошибка № 6: Несоблюдение предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами
В соответствии с действующим законодательством расчеты между юридическими лицами осуществляются в суммах, не превышающих установленного лимита.
На сегодняшний день лимит расчетов наличными денежными средствами установлен на основании Указания Центрального банка Российской Федерации 60000 рублей по одному платежу.
Факты:
1. Имелись случаи, когда разные подотчетные лица приобрели у одного поставщика в один и тот же день (водители) ГСМ на одной АЗС и сумма общего платежа по чекам ККМ превышала установленный предел.
2. В один и тот же день произведена оплата непосредственно и из кассы предприятия, и подотчетным лицом одному и тому же поставщику (имеется квитанция к приходному кассовому ордеру об оплате от лица предприятия в кассовых документах и квитанция, выданная в этот же день подотчетному лицу, в его авансовом отчете), причем суммарный платеж превышал установленный предел.
Последствия: Если в ходе налоговой проверки будет выявлено данное нарушение, руководителю грозит штраф от 4000 до 5000 рублей, а самой фирме – от 40 000 до 50 000 рублей (ст. 15 КоАП РФ).
Ошибка № 7: Принятие бухгалтерией к авансовому отчету первичных документов, предоставленных подотчетным лицом, оформленных ненадлежащим образом.
Приобретение товарно-материальных ценностей на предприятиях розничной торговли должно подтверждаться чеком ККМ и товарным чеком, дополнительно содержащим отметку об оплате.
Запрещено указывать в товарных чеках вместо конкретных наименований ТМЦ их обобщающее название (например, канцтовары, хозтовары, и т.п.). Четкое указание в товарном чеке номенклатуры, количества и стоимости приобретенных товаров исключат ошибки в учете.
Факты: Подобные случаи в ОАО УМЗ встречались, а именно, ненадлежащее оформление товарного чека, подтверждающего покупку канцтоваров и лакокрасочных материалов.
Последствия: Без правильно оформленных документов, приложенных к авансовому отчету, проблематично будет доказать производственный характер произведенных расходов. Подобные последствия возникнут в случаях: отсутствия товарного чека к чеку ККМ; необходимых реквизитов в торгово-закупочном акте, что сделает невозможным проверить достоверность закупа у физического лица; отсутствие обязательных реквизитов в чеках ККМ, квитанциях к приходному кассовому ордеру или бланках строгой отчетности.
Ошибка № 8: Приобретение работником организации ТМЦ (работ, услуг) за счет своих собственных средств, и последующее возмещение ему потраченных на эти цели денежных средств предприятием.
На практике нередки случаи, когда работник организации закупает товар за счет своих собственных средств, а уже затем организация возмещает работнику потраченные на эти цели денежные средства.
Факты: Подобных случаев при проведении внутреннего аудита в ОАО УМЗ зафиксировано не было.
Последствия: Налоговые органы в отдельных случаях рассматривают такую операцию как факт покупки организацией товара у физического лица и требуют включить выплаченные работнику средства в расчет налога на доходы физических лиц
Во избежание подобных споров с налоговыми органами в таких ситуациях необходимо обращать наиболее тщательное внимание на оформление первичных документов. Все покупки не возмещенных авансовых отчетов должны быть оформлены только от имени организации.
Таким образом, следует отметить, что некоторые из рассмотренных типичных ошибок при расчетах с подотчетными лицами имели место и в ОАО УМЗ. Руководителю предприятия и главному бухгалтеру следует уделить серьезное внимание организации учета по данной группе расчетов, в противном случае могут возникнуть более серьезные нарушения и соответственно те последствия, которые были описаны.
3.3 Методы сбора аудиторских доказательств, применяемых
при проверке
При проверке расчетов с подотчетными лицами применяются практически все методы получения аудиторских доказательств, но к различным объектам контроля и для выявления одного или нескольких возможных нарушений целесообразнее применять различные методы.
Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно использовать вопросник (таблица 4).
По результатам тестирования ОАО УМЗ можно сделать следующие выводы:
1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;
2. В нарушение п.11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации лицам, не отчитавшимся за полученные ранее суммы под отчет, выдаются новые авансы;
3. Приказы о направлении работников в командировки не всегда оформляются. Следует проверить, не допускается ли под видом командировочных расходов скрытое авансирование работников предприятия.
Таблица 4 - Вопросник для сбора информации при составлении программы
аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами
| Вопрос | Вариант ответа | Информация или документ, который следует запросить | Назначаемая аудиторская процедура |
| Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды | Нет | Список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды | Проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы списку лиц, имеющим на это право |
| Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным под отчет суммам | Да | Журнал-ордер № 7 | Проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимся по ранее полученным авансам. |
| Оформляются ли письменные распоряжения руководителя предприятия по направлению работников в командировки | Не всегда | Письменные распоряжения руководителя | Проверка наличия приказов о направлении работников в командировку |
| Организован ли аналитический учет командировочных расходов | Не достаточно | | Проверка правильности возмещения командировочных расходов |
| Имеются ли утвержденные руководителем предприятия сметы представительских расходов | Да | Письменное распоряжение руководителя | Проверка соответствия фактических размеров представительских расходов сметам |
| Организован ли аналитический учет представительских расходов | Не достаточно | | Проверка правильности ведения аналитического учета представительских расходов |
Представленный вопросник позволяет сделать целый ряд промежуточных выводов, на основании которых он можно сделать основной вывод, что порядок расчетов с подотчетными лицами ведется неудовлетворительно.
Подобный вывод может быть основанием для следующих действий:
- если по результатам опроса сотрудников проверяемого предприятия и данным экспресс-анализа отчетности расчеты с подотчетными лицами составляют небольшой удельный вес в общем, числе хозяйственных операций, то аудитор может планировать проверку этих расчетов в обычном порядке для оценки материальности статьи «Расчеты с подотчетными лицами» в отчетности предприятия;
- если удельный вес расчетов с подотчетными лицами велик, например, приобретение производственных запасов на суммы, превышающие лимит расчетов наличными деньгами, оплата работ и услуг сторонних организаций осуществляется через подотчетных лиц, размер задолженности за подотчетными лицами превышает разумные границы, погашение задолженности не производится, то такие факты могут стать для аудитора основанием для отказа от выражения своего мнения о достоверности отчетности предприятия и соответствии бухгалтерского учета Положению о бухгалтерском учете и отчетности [41, с. 169].
Следует отметить, что ОАО УМЗ является крупным предприятием с большим спектром контактов с деловыми партнерами, и объем расчетов с подотчетными лицами довольно велик, следовательно, при внешней аудиторской проверке только этой группы расчетов уже могут возникнуть негативные последствия при выражении аудитором мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности.
Проверка документов по расчетам с подотчетными лицами по форме может осуществляться с использованием специальной карточки, приведенной в таблице 5.
Нами приведена карточка с перечнем нарушений, которые были обнаружены при проведении внутреннего аудита в ОАО УМЗ.
Как правило, при тестировании документов на наличие ошибок аудитору достаточно выявить пять одинаковых нарушений, чтобы сделать вывод о значительном распространении данной ошибки. Дальнейший поиск таких несоответствий можно опустить.
Для проверки правильности отражения операций по расчетам с подотчетными лицами следует контролировать арифметическую точность и отслеживать взаимоувязку данных аналитического и синтетического учета. Схема такого анализа приведена на рисунке 3.
Таблица 5 - Карточка проверки по расчетам с подотчетными лицами
| Нарушения | Основание (документ №) |
| 2 | 3 |
| Авансовый отчет не утвержден руководителем | Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ«О бухгалтерском учете». |
| Нет подписи подотчетных лиц на обратной стороне авансового отчета | То же |
| Нет даты утверждения авансового отчета | То же |
| Вместо документов, подтверждающих выплату конкретной суммы, приложены другие (счета, накладные без отметки об оплате) | То же |
| Отметки об оплате сделаны лишь штампом «ОПЛАЧЕНО» (отсутствуют подписи) | То же |
| В первичных документах отсутствуют оттиски печати | То же |
| Не все перечисленные в авансовом отчете документы приложены к этим отчетам | То же |
| В первичных документах не указана (указана неразборчиво) цель платежа. | То же |
| Отсутствует штамп «ОПЛАЧЕНО» | Порядок ведения кассовых операций в РФ. |
| Не соблюдены сроки отчета по подотчетным суммам | То же |
| В авансовом отчете заполнены не все графы (подотчетные суммы, даты их выдачи и др.) | Федеральный закон от 21.11.96 N 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». |
| В авансовом отчете на указаны проводки | То же |
| В командировочных удостоверениях отсутствуют или исправлены даты убытия (прибытия) | То же |
| На счете гостиницы отсутствует ее печать | То же |
| В авансовом отчете отсутствуют первичные документы, подтверждающие использование постельных принадлежностей | То же |
Взаимоувязка аналитических и синтетических данных учета зависит от формы ведения учета на предприятии. Так как на ОАО УМЗ применяется компьютеризованная форма учета, следовательно, необходимость в блоках № 4 и 5 схемы исчезает, поскольку расчет данных по синтетическим счетам и формирование оборотно-сальдовой ведомости производится автоматически бухгалтерской программой. В данном случае надо сосредоточить внимание на правильности занесения проводок по расчетам с подотчетными лицами в компьютер, а также правильность составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс» на основе машинограммы «Оборотно-сальдовая ведомость» за отчетный период. Бухгалтерская программа «1С: Бухгалтерия» позволяет автоматически по данным журнала хозяйственных операций формировать готовую форму № 1, однако в этом случае лучше с удвоенной внимательностью сверить данные Баланса с данными оборотной ведомости, поскольку Баланс будет формироваться верно лишь после тщательной отладки алгоритма этой процедуры и соблюдения определенных правил отражения операций.
Рисунок 3 - Проверка взаимоувязки аналитического и синтетического учета
расчетов с подотчетными лицами
3.4 Аудит учета расчетов с подотчетными лицами ОАО УМЗ
Учет расчетов с подотчетными лицами фирма ОАО УМЗ ведет на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в журнале-ордере № 7, Главной книге.
Внутренняя аудиторская проверка показала, что данные аналитического учета соответствуют данным, отраженным в Главной книге.
Однако, в нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов аналитический учет по счету ведется не по каждой авансовой выдаче, а сгруппирован по подотчетным лицам.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды.
Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется (таблица 6):
Таблица 6 - Выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее
выданному авансу
| Ф.И.О. п/о лица | Остаток п/о сумм | Выдано из кассы | |||
| дата | сумма, руб. | дата | № РКО | сумма, руб. | |
| Юшкова С.Д. | 01.02.05 | 51 452 | 10.02.05 | 122 | 27652 |
| Соболев А.В. | 01.02.05 | 1 044 | 09.02.05 | 111 | 7044 |
| Соколов А.В. | 01.05.05 | 27 981 | 12.05.05 | 459 | 32891 |
| Юшкова С. Д. | 01.02.05 | 8 080 | 02.02.05 | 628 | 7610 |
| Овчинникова Е.М. | 01.02.05 | 1 418 | 20.02.05 | 703 | 1891 |
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых операций передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому не допускается. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется, например: по а/о Тропиным С.Н. в январе переданы наличные деньги Карманову В.С. для приобретения бензина в сумме 350 руб.
Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:
- отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов;
- в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца (а/о № 1 Шадрина А.Б. в январе);
- в авансовых отчетах не указана сумма, полученная из кассы (а/о Вронского Г.К. в марте, а/о Ямашева И.В. в июле);
- не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов (а/о Овчинниковой Е.М. в феврале);
- на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
- на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.
Не всегда своевременно отражаются в учете составленные авансовые отчеты, например, а/о № 37 от 03.02.05 Юшкова С. Д. проведен в марте, а/о № 81 от 26.02.05 Соболев А. В. проведен в апреле и др.
В нарушение Инструкции 94-Н по применению плана счетов предприятие допускает списание расходов на себестоимость без постановки на учет товарно-материальных ценностей. Например, по а/о № 72 Вронского Г.К. в марте приобретены шурупы, краска, замок и т.п. на сумму 1130 руб. В учете отражено:
Дебет 26 Кредит 71
Следовало приобретенные товарно-материальные ценности оприходовать на счета:
Дебет 10 Кредит 71 и списать за счет соответствующих источников согласно документам.
В нарушение Инструкции по применению плана счетов предприятие приобретенные основные средства учитывает на счете 10 «Материалы», и, наоборот, материалы, запчасти, топливо – на счете 08 «Вложение во внеоборотные активы». Например, согласно а/о Вронского Г.К., в январе приобретено зеркало заднего видения на сумму 144 руб., в учете отражено:
Дебет 08 Кредит 71, следовало:
Дебет 10/5 Кредит 71.
Согласно а/о № 123 от 15.05.05 приобретено устройство бесперебойного питания «UPC» стоимостью 11503 руб. В учете отражено:
Дебет 10 Кредит 71, следовало:
Дебет 08 Кредит 71.
В нарушение вышеуказанной Инструкции приобретение тормозной жидкости, керосина, ацетона согласно а/о № 69 Вронского Г.К. в марте отражено:
Дебет 10/5 Кредит 71 – 118 руб.
Следовало отразить:
Дебет 10/1 Кредит 71 – 97 руб. стоимость ацетона;
Дебет 10/3 Кредит 71 – 21 руб. стоимость керосина, тормозной жидкости.
Согласно а/о № 48 Браженкова А.В. от 24.02.05 приобретен инвентарь для уборки территории стоимостью 8013 руб. В учете отражено:
Дебет 26 Кредит 71 – 8013 руб.
Согласно вышеупомянутой Инструкции это следовало отразить в учете следующим образом:
Дебет 10/9 Кредит 71 – 8013 руб. приобретен музыкальный центр
Дебет 10/9 Кредит 26 – 8013 руб. передача в эксплуатацию
В результате неправильного отражения ТМЦ в учете не числятся. Аналогичное замечание по а/о № 84 от 10.04.05 Юшкова С.Д., согласно которому приобретены фильтры для очистки воды на сумму 840 руб.
На предприятии приобретались подарки для работников. Например, по а/о № 46 от 26.02.05 приобретен подарок для генерального директора стоимостью 650 руб.
В соответствии с Инструкцией по применению плана счетов для обобщения информации о наличии и движении ТМЦ, приобретенных в качестве товаров для продажи (в т.ч. в случае передачи их на безвозмездной основе), предназначен счет 41 «Товары». Приобретенные в розничной торговле подарки для вручения сотрудникам организации следовало отразить:
Дебет 41 Кредит 71 – 650 руб. оприходован товар
Дебет 90 Кредит 41 – 650 руб. списана стоимость подарка, выданного под роспись
Дебет 90 Кредит 68 – 117 руб. начислен НДС (650*18%)
Дебет 91 Кредит 90 - 767 руб. списаны затраты по безвозмездной передаче (дарению) ТМЦ за счет прибыли предприятия
Таким образом, предприятием недоначислен НДС с суммы подарков и занижены показатели, отраженные по стр.010,020 в форме № 2.
Кроме того, предприятию следует учесть, что необходимо составлять акты на вручение подарков работникам, утвержденные комиссией.
В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.):
- к авансовому отчету Кринина А.В. от 18.05.05 приложен только товарный чек магазина «Кенга» на телевизор «Sony» на сумму 9735 руб.
- в январе согласно авансовому отчету Лимаренко Н.Д. за январь и акту оприходования материалов от частного лица Юрьева А.С. куплены дрова и комнатные двери на сумму 4500 руб. (Дебет 10 Кредит 71). Документа, подтверждающего выплату денег Юрьеву, нет.
- Согласно а/о Никонова И.П. от 29.07.05 приобретены «комплектующие» на сумму 1058 руб. (Дебет 10 Кредит 71). Приведен список «комплектующих», но документ об оплате отсутствует.
Суммы, не подтвержденные документально, не могут приниматься к учету. Они должны быть взысканы с подотчетных лиц либо оплачены за счет прибыли предприятия с включением этих сумм в совокупный доход подотчетных лиц.
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии допускается передача подотчетных сумм одним подотчетным лицом другому. Например:
- к авансовому отчету Сметанина А.М. № 6 от 10.03.05 приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за въезд на АЦБК – 50руб. – плательщиком в квитанции указано другое лицо;
- к авансовому отчету Шестерикова Б.Н. № 9 от 03.04.05 приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за автостоянку на сумму 40 руб. – плательщик Шинкарук В.Е.;
- к авансовому отчету Кургановой Г.А. № 13 от 28.05.05 приложена квитанция к приходному кассовому ордеру за справочник на сумму 90 руб. – плательщик Бадыгин Л.В.
Авансовый отчет Кургановой Г.А. б/н от 14.04.05 на сумму 1025 рублей не нашел отражения в журнале-ордере и главной книге.
Предприятием ошибочно отнесены на себестоимость: расходы по приобретению проездных билетов согласно приказу генерального директора от 24.01.05 № 11а работникам ОАО “УМЗ” для служебных поездок и расходы на проезд в городском и в пригородном транспорте (согласно маршрутным листам) (таблица 7).
Таблица 7 - Расходы по оплате проезда, руб.
| Ф.И.О. подотчетного лица | Назначение расходов | I квартал | II квартал | III квартал | IV квартал | Итого |
| Буримова А.А. | проездные | 6 270 | 4 560 | 6 840 | 7 380 | 25 050 |
| Нестериков Б.Н. | проездные | - | 2 280 | - | - | 2 280 |
| Абатурова О.Н. | маршр. лист | 41 | 787 | 264 | 696 | 1 788 |
| Болотова А.Н. | маршр. лист | 150 | - | - | - | 150 |
| Панасенко Т.И. | маршр. лист | 96 | 56 | 160 | 118 | 430 |
| Мыпкина Л.Я. | маршр. лист | 11 | 92 | - | 104 | 207 |
| Лихачева А.В. | маршр. лист | 137 | 134 | 64 | 104 | 439 |
| Гурьева В.Н. | маршр. лист | 50 | 66 | - | - | 116 |
| Старкова Л.В. | маршр. лист | 49 | - | - | - | 49 |
| Всего | | 6 804 | 7 975 | 7 328 | 8 402 | 30 509 |
Таким образом, предприятием завышена себестоимость на 30 509 рублей. Эти суммы следовало включить в совокупный доход работника для удержания подоходного налога и в облагаемую базу для начисления взносов в социальные внебюджетные фонды. Для оплаты проезда в городском транспорте можно рекомендовать установить работникам доплаты за разъездной характер работы, а при проезде по области – оформлять командировки.
Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты [13]. Предприятие данный пункт не учитывает, например:
- по авансовому отчету Буримовой А.А. от 25.04.05 в типографии ФГУП «Дом печати» приобретены бланки на сумму 1 500 руб., в учете отражено:
Дебет 26 Кредит 71 – 1 275 руб.
Дебет 19 Кредит 71 – 225 руб.
- по авансовому отчету Кургановой Г.А. от 28.06.05 в ООО «Офис-плюс» приобретены скоросшиватели (20 штук) и папки (200 штук) на сумму 3 000 руб., в учете отражено:
Дебет 26 Кредит 71 – 2 550 руб.
Дебет 19 Кредит 71 - 450 руб.
Эти расходы следовало отразить по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» и списывать на затраты по мере использования на основании актов.
Согласно а/о № 95 в апреле Сопырину М.В. возмещены командировочные расходы в сумме 7 583 руб. В командировочном удостоверении нет отметки о выбытии из места командировки (г. Калуга).
Согласно п. 6 Инструкции о служебных командировках в пределах СССР от 07.04.88 № 62 фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении о дне прибытия и выбытия из места командировки.
Таким образом, завышена себестоимость и излишне возмещен НДС из бюджета.
Согласно а/о № 80 в марте Коренькову В.С. оплачены суточные за 1 день пребывания в командировке (5 февраля) в сумме 50 руб. Согласно п. 15 Инструкции № 62 при командировках в такую местность, откуда командированный имеет возможность ежедневно возвращаться к месту своего постоянного жительства, суточные не выплачиваются. Таким образом, необоснованно завышена себестоимость на 50 руб.
Согласно а/о в марте Нестерикову Б.Н. возмещены расходы по командировке в сумме 3 815 руб. В нарушение п.2 Инструкции о служебных командировках № 62 к а/о не приложено командировочное удостоверение. Согласно п.6 вышеназванной Инструкции фактическое время пребывания в месте командировки определяется по отметкам в командировочном удостоверении.
Таким образом, завышена себестоимость в сумме 3 815 руб.
По а/о Носкова А.А. возмещены расходы по командировке продолжительностью 3 суток. Документы, подтверждающие оплату найма жилого помещения, отсутствуют. В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 утверждены нормы возмещения расходов по найму жилого помещения без подтверждающих документов в размере 12 руб. в сутки. Следует работнику возместить расходы в сумме 24 руб. (12 х 2).
Представительские расходы возмещены по а/о № 30 от 14.01.05 Зайцева В.Л. в сумме 861 руб., по а/о № 57 от 11.01.05 Головань О.Н. в сумме 124 руб., а/о № 140 от 27.02.05 Юшкова С. Д. в сумме 1 956 руб. и др. В учете отражено:
Дебет 26 Кредит 71.
Для целей налогообложения представительские расходы принимаются в пределах, установленных законодательством. Письмом МФ РФ от 6 октября 1992 года № 94 утверждены нормативы для исчисления размеров представительских расходов в год в пределах, утвержденных Советом (Правлением) смет предприятий на отчетный год. Включение представительских расходов в себестоимость разрешается при наличии оправдательных документов, оформленных в соответствии с вышеуказанным Письмом МФ [44, с. 54].
На предприятии составлена только программа проведения совещаний. Таким образом, оснований для отнесения данных расходов на себестоимость услуг нет. При наличии сметы и правильно оформленных документов эти суммы могут быть отнесены на себестоимость.
Предприятие оплачивает расходы по обслуживанию квартиры по адресу: ул. Октябрьская. д. 20, кв. 18 (жилой фонд).
Например, по а/о № 289 Шадрина А.Б. в августе оплачено за подключение газовой плиты по указанному адресу в сумме 142 руб. (в т.ч. НДС 25,5 руб.); по а/о № 346 от 30.06.05 оплачено за изготовление ключей для служебной квартиры в сумме 12 руб.
В учете отражено: Дебет 26 Кредит 71 – 130 руб.
Дебет 19 Кредит 71 - 25,5 руб.
Итого: 155,5 руб.
Так как источником содержания квартиры является прибыль предприятия, то эти расходы следовало отразить за счет прибыли:
Дебет 91 Кредит 71 – 155,5 руб.
Таким образом, завышена себестоимость в сумме 130 руб., излишне возмещен НДС в сумме 25,5 руб.
Согласно п. 2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете первичные учетные документы должны содержать в числе следующих такой реквизит: «наименование и измерители приобретенного товара (работ, услуг) в натуральном и денежном выражении». Таким образом, такие наименования, как «хозтовары», «канцтовары», «товар на сумму» и т.п. без расшифровок по видам, количеству, цене и стоимости каждого товара не допускаются. Следовательно, товарные чеки на «хозтовары», «канцтовары», «товар на сумму», приложенные к авансовым отчетам Юшкова С. Д. № 60 на сумму 21,7 руб., № 89 от 27.04.05 на сумму 22 руб. и др. не дают достаточных оснований для отнесения расходов на себестоимость.
Таким образом, изучение ошибок, допускаемых в ОАО УМЗ при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большниство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.
Основными ошибками, допускаемыми в организации являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.
Заключение
Помимо безналичных расчетов, организации часто производят расчеты наличными деньгами (не связанные с выплатой заработной платы) как с юридическими, так и физическими лицами. Денежные средства для этих целей, как правило, выдаются под отчет. В частности, при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности организация сталкивается с необходимостью направления своих сотрудников в служебные командировки с целью заключения договоров (контрактов) по поставкам сырья, товаров и материалов, закупки оборудования, а также для обмена опыта с зарубежными партнерами, участия в деловых переговорах, выставках, ярмарках и т.д. Затраты на служебные командировки обычно составляют незначительную часть всех расходов организации, однако действующим законодательством предъявляются жесткие требования к порядку оформления служебных командировок и формированию командировочных расходов в целях бухгалтерского учета и налогообложения. Изменения и поправки, вносимые в нормативные правовые акты Российской Федерации, приводят к объективной необходимости постоянно отслеживать положение в этой сфере деятельности.
Помимо служебных командировок денежные суммы под отчет могут выдаваться на приобретение материальных ценностей, оплату операционных расходов и другие цели.
Рациональная организация расчетов с подотчетными лицами способствует укреплению расчетной дисциплины, повышению ответственности предприятий за соблюдение расчетов, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств предприятий и организаций. Вследствие этого улучшается финансовое состояние предприятий и организаций. Это особенно актуально в современных рыночных условиях, поскольку денежная стадия кругооборота средств играет огромную роль в жизни предприятия любой формы собственности.
Объектом исследования было выбрано ОАО Ульяновский механический завод. Основными направлениями деятельности ОАО УМЗ со времени своего создания в 1966 году являлись производство вооружения и военной техники для нужд Министерства обороны Российской Федерации и на экспорт.
Имеющийся научно-технический потенциал по изготовлению уникальной специальной техники позволил в условиях конверсии решать задачи по созданию сложной, конкурентоспособной продукции для таких отраслей народного хозяйства, как энергетика, медицина, станкостроение, нефтегазовая, автомобильная промышленность, тематика которой в последнее время особенно расширилась.
Бухгалтерский учет организуется самим предприятием исходя из особенностей его деятельности. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возложена на руководителя организации.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» в целях соблюдения на предприятии единой политики отражения в бухгалтерском учете и отчетности отдельных хозяйственных операций и оценки имущества, в ОАО УМЗ действует учетная политика, утвержденная приказом генерального директора Абанина В.В.
Сводная информация по расчетам с подотчетными лицами представлена в журнале-ордере № 7, который ведется в ОАО УМЗ в электронном виде с использованием программы 1С: Бухгалтерия и составляется за месяц.
Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» должен вестись по каждой авансовой выдаче. Однако в ОАО УМЗ данное требование не соблюдается и аналитический учет ведется по группам подотчетных лиц.
Следует отметить, что в ОАО УМЗ не всегда проверяется правильность составления и сроки представления авансового отчета. Авансовые отчеты характеризуются не полным заполнением реквизитов, отсутствием надлежащих подписей.
В ходе изучения учетной работы по расчетам с подотчетными лицами было выявлено, что лицам, не отчитавшимся за полученные ранее подотчетные суммы, выдаются новые авансы.
Следует отметить, что организация учета расчетов с подотчетными лицами в ОАО УМЗ нуждается в некотором реформировании. Например, бывает, что при наличии небольшой задолженности по подотчету подотчетные суммы выдаются, что недопустимо.
Таким образом, требования к оформлению первичной документации в ОАО УМЗ не всегда соблюдаются, возможно, из-за отсутствия в бухгалтерии образцов и перечня документов с указанием требований по их заполнению. Некоторые первичные документы заполнены неверно, неаккуратно и неразборчиво, что затрудняет восприятие данных документов. На некоторых авансовых отчетах не проставлены порядковые номера, что снижает контроль за состоянием расчетов с подотчетными лицами.
Недостатком организации учетной работы на предприятии является выполняемый бухгалтерами двойной учет всех бухгалтерских операций, то есть, несмотря на наличие автоматизированной системы учета на предприятии, работники бухгалтерии сначала оформляют все операции вручную, и только после этого данные заносят в компьютеры. Все это увеличивает объемы выполняемых бухгалтерами работ.
Именно поэтому применение более совершенных компьютерных программ необходимо. Причем новейшие программы не так сложны в применении как программы старого образца. Это не просто облегчает работу бухгалтера по расчетам с подотчетными лицами, но и позволит снизить риск различных описок в расчетных документах.
Мы предлагаем применять в ОАО УМЗ новую версию программы «1С: Бухгалтерия» - «1С: Бухгалтерия 7.7». Этот программный продукт является универсальной системой для автоматизации бухгалтерского учета. За счет своей универсальности система «1С: Бухгалтерия» может быть использована для ведения любых разделов учета на предприятиях различных типов.
При работе с подотчетными лицами предприятия допускают значительное количество нарушений, которые приводят к негативным последствиям. Только четкая организация учета на счете 71 «Расчеты с подотчетными липцами» и соблюдение порядка ведения кассовых операций позволит предприятиям избежать конфликтных ситуаций с налоговыми органами при проверках авансовых отчетов.
Четкая система внутреннего документооборота при работе с подотчетными лицами необходима не только для предупреждения конфликтов со стороны налоговых органов, но еще и для сохранности денежных средств предприятия, выдаваемых под отчет, и их целевом использовании. В этом объективно заинтересованы лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета - руководитель и главный бухгалтер.
Проведенный аудит показал, что в ряде случаев имеются нарушения в оформлении первичной документации. Кроме этого в ОАО УМЗ отсутствует журнал регистрации авансовых отчетов, что затрудняет ведение учета. Предоставленные подотчетными лицами авансовые отчеты недооформлены:
- в авансовых отчетах не указаны остатки на начало и конец месяца, суммы, полученные из кассы;
- не всегда указывается дата составления авансовых отчетов, что затрудняет оценку своевременности предоставления отчетов;
- на обратной стороне авансовых отчетов не всегда правильно заполняется графа «кому, за что и по какому документу уплачено»;
- на обратной стороне авансовых отчетов не проставляется корреспонденция счетов.
В ряде случаев нет документов, подтверждающих оплату (чеков ККМ, квитанций к ПКО и др.).
В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии допускается передача подотчетных сумм одним подотчетным лицом другому.
По результатам тестирования по программе внутреннего аудита в ОАО УМЗ можно сделать следующие выводы:
1. Внутренний контроль за расходованием и целевым использованием денежных средств из кассы предприятия ослаблен отсутствием на предприятии установленного приказом руководителя круга лиц, которым могут быть выданы деньги на хозяйственные нужды;
2. В нарушение п. 11 Порядка ведения кассовых операций в РФ на предприятии не определен перечень лиц, которым предоставлено право получения наличных денег под отчет на хозяйственно-операционные нужды. Согласно вышеуказанному пункту выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. На предприятии этот пункт Порядка не выполняется
3. Приказы о направлении работников в командировки не всегда оформляются.
В ОАО УМЗ инвентаризация расчетов с подотчетными лицами проводится крайне редко, что может вызвать в дальнейшем различные нарушения в области расчетов. Причем на предприятии определен Порядок инвентаризации имущества и обязательств (в том числе дебиторской задолженности), где указано, что инвентаризации должна проводиться ежегодно, однако сроки ее проведения не определены.
Следует уделить серьезное внимание внутреннему контролю за состоянием данной группы расчетов во избежание различных злоупотреблений.
Изучение ошибок, допускаемых в ОАО УМЗ при расчетах с подотчетными лицами позволяет утверждать, что большинство таких ошибок происходит не из-за сложности в их бухгалтерском учете, а в результате небрежного его ведения и отсутствия контроля за расчетами с работниками.
Основными ошибками, допускаемыми в организации являются несоблюдение порядка выдачи денег под отчет; отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами; приложение к авансовым отчетам не имеющих всех обязательных реквизитов первичных документов; выдача денег под отчет при непогашении долга по предыдущей выдаче; расчет с другими юридическим лицами выданными под отчет наличными деньгами в размерах, превышающих установленные лимиты и другие.
Следует отметить, что ОАО УМЗ является крупным предприятием с большим спектром контактов с деловыми партнерами, и объем расчетов с подотчетными лицами довольно велик, следовательно при внешней аудиторской проверке только этой группы расчетов уже могут возникнуть негативные последствия при выражении аудитором мнения о достоверности бухгалтерского учета и отчетности.
Таким образом, изучив организацию бухгалтерской работы и внутреннего контроля за состоянием расчетов с подотчетными лицами в ОАО УМЗ в целях совершенствования учета и повышения его достоверности, следует наметить следующие мероприятия:
- обеспечить штат бухгалтерии всем необходимым методическим, инструктивным и нормативным материалом;
- организовывать для работников бухгалтерии прохождение курсов повышения квалификации;
- привести в соответствие заполнение первичной документации, то есть уделить большее внимание полноте, достоверности, правильности и своевременности заполнения первичных документов, к чему в ОАО УМЗ относятся небрежно;
- улучшить документооборот (порой сроки сдачи документов не совсем согласованы с графиком документооборота);
- составить перечень лиц, которые уполномочены получать подотчетные суммы;
- провести инвентаризацию расчетов с подотчетными лицами и в дальнейшем проводить ее регулярно;
- вести журнал регистрации авансовых отчетов;
- аналитический учет расчетов с подотчетными лицами вести по каждой авансовой выдаче во избежание нарушений;
- уделить серьезное внимание проверке наличия прошлой задолженности по предыдущим авансовым выдачам;
- ужесточить контроль за соблюдением установленного ограничения расчетов по одной сделке;
- рационально организовать работу бухгалтерии (установить более совершенную программу автоматизированного учета, тем самым сократить объемы выполняемых бухгалтерами работ, исключив ручную обработку документов аналитического учета).
Список использованных источников
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) с изм. и доп. от 23 декабря 2003 г.
2. Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях (КоАП РФ) от 30 декабря 2001 г. №195-ФЗ с изм. и доп. от 09.05.2004
3. Налоговый кодекс Российской Федерации - с изм. и доп. от 29 декабря 2004 г.
4. Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 № 197-ФЗ в ред. Федерального закона от 27.04.2004 № 32-ФЗ.
5. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» с изм. и доп. от 30 июня 2003 г.
6. Федеральный закон от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.
7. Постановление Правительства РФ от 12 июня 2002 г. № 409 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита».
8. Постановление Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» с изм. и доп. от 4 июля 2003 г.
9. Постановление Правительства РФ от 8 февраля 2002 года № 93 «Об установлении норм расходов организаций на выплату суточных и полевого довольствия, в пределах которых при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций такие расходы относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией».
10. Постановление Госкомстата РФ от 06.04.2001 № 26 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».
11. Постановление Правительства РФ от 02.10.2002 № 729 «О размерах возмещения расходов, связанных со служебными командировками на территории РФ, финансируемых за счет средств федерального бюджета».
12. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н.
13. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99». Утверждено приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33н изм. и доп. от 30 марта 2001 г.
14. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации. Утвержден Решением Совета Директоров Центрального Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40.
15. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций: Приказ Министерства финансов России № 94н от 31.10. 2000.
16. Письмо Минфина РФ от 14 сентября 2001 года №14-04-0б/29 «О порядке применения приказа Минфина РФ от 6 июля 2001 года №49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ».
17. Приказ Минфина РФ от 15 марта 2000 года №26н (в ред. 01.03.2001) «О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учебными заведениями, регулирующие размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения».
18. Приказ Минфина РФ «О формах бухгалтерской отчетности организации» от 13.01.2000г.№4Н.
19. Указание ЦБ РФ «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» от 14.11.01г. №375-У.
20. Абрамова Н.В., Сумкин А.С. Как избежать ошибок при расчетах с подотчетными лицами // Главбух.-2003.-№4.-С.72-78.
21. Акчурина Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский Финансовый учет: Учебное пособие /Е.В. Акчурина, Л.П. Солодко. –М.: Экзамен, 2004. –416с.
22. Аудит: Учебник для вузов / Под ред. проф. В.И. Подольского. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
23. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет, Серия «Высшее образование. 2-е изд.», доп. и перераб. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. –608с.
24. Бухгалтерский учет /Л.И. Хоружий, Р.Н.Расторгуева, Алборов Р.А.; под ред. Л.И. Хоружий и Р.Н.Расторгуевой. – М.: Колос,2004. –511с.
25. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов / Под. ред. проф. Ю.Л, Бабаева. - М.: ЮНИТИ –ДАНА, 2002. –476с.
26. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. И.В. Анциферова (под научной редакцией кандидата экономических наук, доц. Дуденко Л.Е.). - Перспектива, 2003. –358с.
27. Бычкова С.М., Карзаева Н.Н. Аудит: ситуации, примеры, тесты: Учеб. Пособие для вузов. – М.: Аудит, ЮНИТИ, 1999. – 126 с.
28. Васильева И.П. О проведении внутреннего бухгалтерского контроля расчетов с подотчетными лицами // Налоговый вестник.-2001.-№7.-с.143-148. – 2001. - №8.-С.135-139.
29. Веденика Е. Командировка на выставку: проблема учета // Аудит и налогообложение.-2004.-№2.-С.21-25.
30. Волков Н.Г. Учет расчетов с подотчетными лицами // Бухгалтерский учет.-2000.-№4.-С.3-9.
31. Волкова Л.В. Командировки по России: расходы на проезд и проживание работников // Главбух.-2003.-№5.-С.47-58.
32. Гарнов Д.В. Зарубежные командировки // Консультант.-2004.-№5.-С.22-29.
33. Глинистый В.Д. Ответы на вопросы // Налоговый вестник.-2003.-№6.-С.112-118.
34. Гущина И.Э. Бухгалтерский и налоговый учет представительских расходов организации.// Новое в бухгалтерском учете и отчетности.-2003.-№23.-С.39-46.
35. Загарова Н.А. Учет представительских расходов в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет.-2003.-№3.-С.43-44.
36. Земсков В.В. Командировки по России: спорные моменты // Главбух.-2003.-№20.-С.36-41.
37. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. – М.: ИНФРА-М, 1998.- 198 с.
38. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие /Под ред. О.В. Ковалевой. – М.: «Приориздат», 2003. –320с.
39. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. –4-е изд., перераб. и доп. –М.: ИНФРА –М, 2002. –640с.
40. Лытнева Н.А. Учет краткосрочных загранкомандировок // Бухгалтерский учет.-2001.-№22.-С.10-17.
41. Подольский В.И. Аудит: Учебник /В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.И. Сотникова. Под ред. В.И. Подольского –3-е изд. испр. И доп. М: Издательский Центр «Академия», 2004. –288с.
42. Смышляева С.В. Как составить авансовый отчет // Консультант.-2002.-№1.-С.43-46.
43. Спичкова Е.В., Богомолов А.М. Аудит расчетных операций // Аудит и финансовый анализ. - 2000. - №4. – С. 26-29.
44. Старостин С.Н. О представительских расходах // Консультант.-2002.-№15.-С.50-56.
45. Терехов А.А. Аудит. – М.: Финансы и статистика, 1999.- 256 с.
46. Феоктистов И.А. Командировочные расходы. Отражение в Налоговом учете // Главбух.-2003.-№13.-С.44-48.
47. Чеботарева З.В. Учет командировочных расходов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности.-2003.-№5.-С.45-55.
48. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник – 4-е изд., перераб. и доп. –М.: ИНФРА –М, 2004. -410с.
49. Шорохова Н.А. Налогообложение доходов физических лиц при командировках за рубеж // Налоговый вестник.-2003.-№10.-С.52-55.
Просмотров: 48351
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами