Учет и аудит расчетно-кассовых операций

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: «УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТНО-КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ»

Студент Аладина Лариса Сергеевна ___________

(подпись)

Научный руководитель Сажина Светлана Семеновна ___________

(подпись)

Рецензент Шибанова Марина Николаевна ___________

(подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_______________________________

(Ф.И.О.)

«_____»___________2004 года

Ульяновск 2004 г.

Содержание

	Введение	3
Глава 1.	Теоретические основы учета денежных средств	6
1.1	Понятие и функции денег	6
1.2	Организация безналичных расчетов	10
1.3	Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях	19
Глава 2.	Учет расчетно-кассовых операций	22
2.1	Учёт кассовых операций	22
2.2	Операции с применением контрольно-кассовых машин	33
2.3	Учет расчетов с подотчетными лицами	37
2.4	Учет операций по расчетным счетам в банке	43
Глава 3.	Аудит операций с денежными средствами	52
3.1	Понятие и виды аудита	52
3.2	Аудит кассовых операций	54
3.3	Аудит расчетов с подотчётными лицами	63
3.4	Аудит операций на счетах в банке	66
	Заключение	71
	Литература	76
	Приложения	79

Введение

Денежные средства являются составной частью оборотных активов любого предприятия. В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, продажи продукции, работ и услуг. За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Следовательно, базой денежных средств предприятия являются хозяйственные взаимоотношения, связанные с реализацией товаров, работ, услуг и осуществлением других хозяйственных операций, так как именно денежные средства обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и продажи продукции.

Помимо этого при помощи денежных средств, предприятие осуществляет расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами, с органами социального страхования и обеспечения. Расчеты ведутся также с кредитными и страховыми организациями, а также непосредственно с работниками.

С помощью расчетов завершается превращение денежной формы в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а его своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Расчеты совершаются в двух формах: в виде платежа наличными деньгами или путем безналичных перечислений через банковскую систему.

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, то, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, ведения деятельности в условиях переходной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять все расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций являются контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств и кредитов, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Этим и объясняется актуальность избранной для исследования темы.

Цель дипломной работы – дать наиболее полное представление об объектах учета движения денежных средств в организации, установить их достоверность и хозяйственную целесообразность, аудита денежных средств.

Исходя из цели, в работе поставлены следующие задачи:

· изучить теоретические основы бухгалтерского учета денежных средств;

· изучить постановку бухгалтерского учета в бюджетных организациях;

· изучить порядок ведения кассовых операций, операций по расчетному и другим счетам в банках, расчетов по подотчетным суммам;

· рассмотреть этапы проведения аудиторской проверки кассовых операций, расчетов с подотчетными лицами, операций по расчетному счету.

Объектом исследования при написании дипломной работы является Государственное учреждение «Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Вешкаймском районе Ульяновской области».

ГУ «"Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Вешкаймском районе" Ульяновской области является государственным учреждением, входящим в систему государственной санитарно- эпидемиологической службы Российской Федерации, координацию деятельности которого осуществляет по поручению Министерства Здравоохранения РФ Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Ульяновской области.

Основными задачами учреждения являются:

· профилактика инфекционных и массовых неинфекционных заболеваний населения;

· предупреждение вредного влияния неблагоприятных условий труда, быта, факторов окружающей среды на здоровье человека;

· гигиеническое воспитание и образование населения.

Учреждение в соответствии с возложенными задачами выполняет следующие функции:

· организует и проводит санитарно-гигиеническую и эпидемиологическую экспертизу;

· осуществляет государственный санитарно-эпидемиологический надзор за соблюдением санитарного законодательства Российской Федерации;

· проводит подготовительную работу по оформлению документов на лицензирование деятельности, связанную с возбудителями инфекционных заболеваний человека;

· выдает по результатам контроля гигиенические заключения на виды деятельности, подлежащие лицензированию.

В своей деятельности "Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Вешкаймском районе" руководствуется Конституцией Российской Федерации, Федеральным законом «О санитарно-эпидемиологическом благополучии населения» от 12.03.1999 года, Положением о госсанэпидслужбе РФ № 680 от 30.07.1998 года, приказами и указами Министерства здравоохранения РФ, постановлениями главного санитарного врача Ульяновской области, Уставом учреждения.

«Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Вешкаймском районе" является юридическим лицом, имеет расчетные счета в Отделении федерального казначейства, сметы доходов и расходов, гербовую печать.

Практической основой исследования учета расчетно-кассовых операций послужили первичные бухгалтерские документы, данные статистического, аналитического и оперативного учета, а также данные бухгалтерской и статистической отчетности ГУ «ЦГСЭН в Вешкаймском районе» за 2003 -2004 год.

Глава 1. Теоретические основы учета денежных средств

1.1 Понятие и функции денег

Деньги являются важнейшим атрибутом рыночной экономики. От того, как функционирует денежная система, во много зависит стабильность экономического развития страны. Изучение природы и основных функций денег, процесса эволюции денежных систем, организации и развития денежного обращения, причин, последствий и методов борьбы с инфляцией необходимо для последующего анализа особенностей функционирования всей финансовой системы.

Для наиболее полного раскрытия сущности бухгалтерского учета наличия и движения денежных средств, необходимо, прежде всего, рассмотреть само понятие денег. Существует несколько определений денег:

· деньги - это особый товар, который определяет стоимость других товаров (это определение основано на золотом стандарте и не подходит для бумажных денег, т.к. они не имеют внутренней стоимости);

· деньги - это общепризнанное средство платежа, которое принимается продавцами в обмен на их товары и услуги, используется при уплате долгов, т.е. все, что выполняет функцию средства платежа;

· деньги – всеобщий эквивалент, определяющий стоимость других товаров (это определение наиболее точно отражает сущность денег);

· деньги – это все, что используется как деньги (данное определение принадлежит известному английскому экономисту Д. Хиксу) /20/.

Исторический процесс возникновения денег связан с определенными условиями осуществления производства и экономических отношений в обществе и способствовал дальнейшему их развитию. Непосредственными предпосылками появления денег является переход от натурального хозяйства к производству товаров и к обмену товарами, а также имущественное обособление производителей товаров-собственников изготовляемой продукции.

Сущность денег проявляется в их функциях, которые отражают возможности и особенности их использования, а также в роли денег, состоящей с их помощью определенных результатов. Функциям денег присущи устойчивость, стабильность, они мало подвержены изменениям и могут выполняться только при условии участия людей. Рассмотрим основные функции денег:

· средство обращения. В данной функции деньги выступают в качестве посредника при обмене товаров. Особенностью такой функции денег служит то, что передача товара покупателю и его оплата происходит одновременно. В этой функции употребляются наличные денежные знаки, в Российской Федерации ее может выполнять лишь российская валюта (рубли). В функции средства обращения деньги могут использоваться как инструмент взаимного контроля участников сделки по реализации товара;

· мера стоимости. Эта функция состоит в оценке стоимости всех товаров путем установления цен. Стоимость товара, выраженная в деньгах, есть его цена. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая прежде всего от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. Техническая сторона измерения деньгами стоимости товара связана также с масштабом цен, представляющим весовое количество денежного материала в денежной единице, принятой в данной стране. Масштаб цен (рубль, доллар, марка и др.) устанавливается государством и может им изменяться в ходе денежных реформ;

· средство платежа. Данная функция выполняется деньгами при продаже товара в кредит, когда потребительная стоимость товара или услуги поступает к покупателю раньше, чем стоимость к продавцу, а также при денежных взаимоотношениях с финансовыми органами и при погашении задолженности по заработной плате. Преобладающая часть денежного оборота, в котором деньги выступают как средство платежа, приходится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами. Следует отметить, что из функции денег как средства платежа выросли кредитные деньги: вексель, банкнота, чек. Эволюция этих кредитных денег в последнее время привела к появлению кредитных карточек, электронных чековых книжек. В современных условиях в связи с развитием кредита произошло сращивание функций денег как средства платежа и средства обращения, и экономисты называют эти функции денег средством обмена;

· средство накопления. Данную функцию деньги выполняют в случае их временного изъятия из обращения для дальнейшей покупки товаров длительного пользования, недвижимости, вложения в дело, получения образования и т.п. Образование денежных накоплений отдельных граждан обусловлено превышением их доходов над расходами и необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и сезонных расходов. Предприятия и организации осуществляют накопления денег на их банковских счетах, что позволяет сохранить средства и получать доходы в виде процентов по вкладам. Но в условиях инфляции деньги как средство накопления теряют свою привлекательность, и субъекты экономической системы нередко предпочитают использовать в данной функции другие активы: недвижимость, ценные бумаги, иностранную валюту и т.п.;

· мировые деньги. Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных странах. Денежная единица Российской Федерации – рубль, как правило, в современных условиях не применяется для расчетов с другими странами, т.е. не выполняет функцию мировых денег /18/.

Деньги представляют собой развивающуюся категорию и со времени своего возникновения претерпели значительные изменения, проявившиеся в переходе от применения одних видов денег к другим, а также в изменении условий их функционирования и в повышении их роли.

Предшественниками денег были отдельные виды товаров, применявшиеся при обмене в качестве эквивалентов. Такими эквивалентами служили скот, табак, кожа, меха, рабы, драгоценные металлы и т.п. Недостатками товарных денег является то, что некоторые из них нельзя делить на части, сложно сохранять в течение длительного времени, а ежегодный прирост к накопленным запасам некоторых товаров был так мал, что оказывалось сложно удовлетворять такими деньгами потребности развивающейся экономики.

В результате развития обмена произошло выделение денег в качестве всеобщего эквивалента, материальной основой которых явились драгоценные металлы, и, прежде всего золото. Преимущество золотых денег по сравнению с товарными знаками состояли в однородности денежного материала, его делимости, сохранности от порчи. Они обладают собственной стоимостью и не подвержены обесцениванию. До XX века деньгами были золотые и серебряные монеты. Но существовавшие недостатки металлических денег, такие как дороговизна, их использования, связанная с большими расходами по организации их обращения, а также высокая потребительная стоимость таких денег привели к демонетизации золота и серебра, выведению их из обращения.

В настоящее время широко применяются так называемые символические деньги, т.е. бумажные деньги и монеты, а также кредитные деньги (банкноты). Бумажные деньги изготовлены на бумаге, и они обычно выпускаются государством для покрытия свих расходов. Обратный приток бумажных денег происходит при уплате налогов и других неналоговых платежей. Ясно, что обращение таких денег требует их провозглашения государством в качестве законных средств платежа. Они лишены многих недостатков товарных денег, поскольку портативны, делимы, защищены от подделок и т.п. Но важнейшим недостатком бумажных денег является то, что они поступают в оборот без необходимой увязки с потребностями в денежных знаках и поэтому становится возможным чрезмерный (по сравнению с потребностью оборота) выпуск таких денег в обращение, при котором вполне вероятно обесценение денег, уменьшение их покупательной способности.

Недостатки, присущие бумажным деньгам, в значительной мере могут устраняться благодаря применению кредитных денег. Кредитные деньги (банкноты) – это средство обмена, которое также изготавливается из бумаги, но их выпуск в обращение производится банком при выполнении кредитных операций, осуществляемых в связи с хозяйственными различными процессами (образование запасов товарно-материальных ценностей на срок их использования и др.), а не при осуществлении расходов и получение доходов государством. Особенностью кредитных денег является то, что их выпуск в обращение увязывается с действительными потребностями оборота. Это предполагает осуществление кредитных операций в связи с реальными процессами производства и реализации продукции /20/.

При нарушении связи с потребностями оборота кредитные деньги утрачивают свои преимущества и превращаются в бумажные денежные знаки. Это подтверждается современным опытом денежного обращения в РФ, где в обращении поступают (эмитируются) банкноты.

Важным по своему значению и последствиям их применения являются деньги безналичного оборота, движение которых фиксируется в форме записей по счетам клиентов в банке (оборот происходит без денежных знаков). Расширяющееся применение таких денег обусловлено рядом их преимуществ, числу которых относятся в первую очередь, снижение издержек, осуществление денежного оборота за счет уменьшения таких расходов, как печатание денежных знаков, их пересылка, перерасчет, охрана. Немалое значение имеет предотвращение хищения денежных знаков и др. В литературе высказана позиция, что безналичные расчеты - это не движение денежных средств, а движение денежных обязательств.

1.2 Организация безналичных расчетов

Денежные расчеты осуществляются в форме движения наличных денег и денег в безналичной форме. Основной частью денежного оборота является безналичный денежный оборот, в котором движение денег происходит в виде перечислений по счетам в кредитных организациях и зачетов взаимных требований в отличие от налично-денежного оборота. Безналичные расчеты полностью проходят через банковские организации, поэтому все временно свободные денежные средства организации, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на расчетных счетах, для чего каждому юридическому лицу в банках открывается счет /10/.

На расчетный счет зачисляются: денежные средства организации за проданные товары, оказанные услуги, краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков, депонированная заработная плата и другие поступления.

Банк выполняет поручения организации о перечислении денежных средств: поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; банкам по погашению кредитов, полученных ранее; бюджету по погашению задолженности по налогам; внебюджетным фондам; прочим кредиторам и другие. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных и других расходов.

Операции по расчетным счетам оформляются в соответствии с Положением ЦБ РФ от 8 сентября 2000 г. № 120-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Для документального оформления этих операций предусматриваются следующие расчетные документы: платежные поручения, чеки, платежные требования, аккредитив, инкассовое поручение.

Расчетные документы должны соответствовать требованиям установленных стандартов и содержать:

· наименование расчетного документа;

· номер расчетного документа, число, месяц, год его выписки;

· номер и наименование банка плательщика;

· наименование плательщика, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), который указывается перед наименованием плательщика;

· наименование получателя средств, номер его счета в банке, идентификационный номер налогоплательщика, наименование банка получателя (в чеке - не указывается), номер банка - получателя средств;

· назначение платежа (в чеке - не указывается);

· сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

· подписи предприятия и оттиск печати на первом экземпляре расчетного документа, независимо от способа его изготовления.

Помарки и подчистки в расчетных документах не допускаются. Расчетные документы принимаются банком к исполнению независимо от их суммы, при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-кассовых операций по счетам в банке.

Приём документов производится банком в течение дня в зависимости от времени работы банка с клиентами. При этом документы, принятые банком от предприятий в операционное время, проводятся им по балансу в этом же день.

Списание средств со счета плательщика производится только на основании первого экземпляра расчетного документа, если иное не оговорено указаниями ЦБ РФ.

Платежное поручение - это самая распространенная в настоящее время в России форма безналичных расчетов. Платежные поручения представляют собой поручение предприятия обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета другому предприятию.

Платежными поручениями оплачивают товары, работы и услуги, перечисляют налоги и отчисления на социальные нужды, удержания из заработной платы работников предприятия физическим и юридическим лицам; заработную плату работникам через отделения Сбербанка, переводы через предприятия связи и др.

Платежные поручения выписываются на специальном бланке (приложение 1) и предъявляются в банк в течение 10 дней со дня выписки (день выписки при этом в расчет не берется), оформляются в трех экземплярах при совершении операции в рамках одного кредитного учреждения, в остальных случаях – в четырех экземплярах.

Поручения принимаются от плательщика к исполнению только при наличии средств на счете. При недостаточности или отсутствии денежных средств, предъявленные к оплате денежные документы помещаются банком в картотеку №2. Документы, находящиеся в данной картотеке банка оплачиваются по мере поступления средств организации на расчетный счет в календарной очередности, кроме обязательств, которые оплачиваются в первоочередном порядке (согласно ст. 855 ГК РФ).

Расчеты поручениями сокращают время совершения и документооборота операции. Рассмотрим порядок расчетов платежными поручениями (Схема 1).

1. Ценности, работы, услуги

Поставщик-получатель Договор Покупатель-плательщик

5. Выписка из р/с 4. Выписка из р/с 2. Платежное

о зачислении о списании поручение

суммы суммы

Банк поставщика 3. Платежное поручение Банк покупателя

Схема 1 Схема расчетов платежными поручениями

Платежное требование – расчетный документ, который содержит требование кредитора (получателя средств) к должнику (плательщику) произвести уплату денежной суммы через банк в соответствии с основным договором. Применяется для оформления расчетов в соответствии с договором организации с поставщиком. В платежном требовании отмечаются условия оплаты, срок для акцепта, дата вручения плательщику документов в соответствии с договором, а также наименование товара (выполненных работ и услуг), номер и дата договора, номера приемо-сдаточных документов с указанием даты их составления.

Платежное требование выписывается на одну или несколько отгрузок товаров в адрес одного покупателя. Получатель представляет в банк платежное требование, при реестре переданных на инкассо расчетных документов, составленный в двух экземплярах. Инкассо – это банковская операция получения платежа от плательщика, которая совершается банком по поручению клиента на основании расчетных документов.

Расчеты платежными требованиями осуществляются с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Акцептированным считается то платежное требование, по которому покупатель не заявил обслуживающей его кредитной организации обоснованный отказ от платежа в течение трех рабочих дней, установленных для акцепта. Такое платежное требование подлежит оплате со счетов плательщика на следующий день после истечения срока акцепта при условии наличия денежных средств.

Плательщик имеет право отказаться от акцепта платежного требования полностью или частично в случаях нарушения поставщиком условий договора. Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением.

Безакцептное списание денежных средств имеет место в случаях, установленных законодательством, и если такой порядок расчетов предусмотрен условиями договора банковского счета. При этом в платежном требовании получатель средств проставляет «без акцепта». В безакцептном порядке осуществляется оплата за коммунальные услуги и услуги почты.

Рассмотрим схему расчетов платежными требованиями – поручениями (Схема 2).

1. Ценности, работы, услуги

Поставщик- 2. Отгрузочные документы, Покупатель-

получатель платежное требование-поручение плательщик

Договор

6. Выписка из р/с 3. Заполненное на

о зачислении 5. Выписка из р/с акцептованную

суммы о списании суммы сумму пл. требо-

вание-поручение

Банк 4. Поручение Банк

поставщика на перечисление денег покупателя

Схема 2 Схема расчетов платежными требованиями-поручениями

Достоинством этой формы расчетов является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договором, т.е. для покупателя эта форма выгодна. Недостаток данной формы – это медленное поступление средств на счет поставщика.

Аккредитив представляет собой особое условное денежное обязательство банка, выдаваемой им по поручению клиента в пользу его контрагента по договору, согласно которому банк, открывший аккредитив (банк-эмитент) может произвести поставщику платеж при условии предоставлении им документов, предусмотренных в аккредитиве и выполнения других условий аккредитива. Аккредитив предназначен для расчетов с одним получателем средств /27/.

Плательщик представляет в обслуживающий банк заявление об открытии аккредитива, в котором по установленной форме содержаться обязательные реквизиты расчетных документов, а также указываются:

· вид аккредитива;

· условия его оплаты (с акцептом или без акцепта);

· номер счета открытый банком срок действия аккредитива с указанием даты его закрытия;

· наименование продукции и услуг, для оплаты которых предназначен аккредитив;

· номер и дата основного договора и другие сведения.

В соответствии с Положением о безналичных расчетах в Российской Федерации аккредитивы могут быть покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные), отзывные и безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика для оплаты счетов поставщиков, либо предоставленный ему кредит.

В случае открытия непокрытого аккредитива, исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка- эмитента.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласия получателя средств. Если не соблюдаются условия договора или банк плательщика не может гарантировать оплату по непокрытому аккредитиву. Распоряжение об аннулировании аккредитива плательщик дает через свой банк, который извещает об этом банк плательщика, а он ставит в известность организацию-поставщика. Банк поставщика обязан оплатить документы, соответствующие условиям отзывного аккредитива.

Безотзывной аккредитив не может быть аннулирован или изменен, без согласия поставщика, в пользу которого он был открыт. Если нет четкого указания, то аккредитив считается отзывным.

Наиболее распространенной формой являются расчеты покрытыми аккредитивами. Последовательность операций для понятия сущности аккредитивной формы расчетов приведена в схеме (Схема 3).

4. Отгрузка ценностей,

Поставщик-получатель Покупатель-

выполнение работ плательщик

5. Документы, 3. Извещение 1. Заявление на

подтверждающие об аккредитиве аккредитив

отгрузку

Банк поставщика Банк покупателя

Расчетный Аккредитив 2. Депонирование средств

счет

6. Зачисление на расчетный счет с аккредитива

Схема 3 Схема аккредитивной формы расчетов

Закрытие аккредитива возможно в следующих случаях: по окончанию срока аккредитива; согласно заявлению поставщика об отказе использовать аккредитив до истечения срока; согласно заявлению покупателя об отзыве аккредитива полностью или частично (это относится только к отзывным аккредитивам); при неполном использовании аккредитива /27/.

Во всех перечисленных выше случаях банк поставщика отправляет уведомление банку покупателя, и неиспользованная сумма зачисляется на тот счет, с которого были депонированы средства на открытие аккредитива.

Аналитический учет по счету 55, субсчет 1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, суммам их использования, срокам открытия и закрытия, что дает возможность контроля за наличием движения денежных средств по данному субсчету.

Использованные суммы аккредитивов списываются согласно выпискам банка и прилагаемым к ним документам, подтверждающим выполнение обязательств поставщиками.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств, также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем оно гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно-платежной дисциплины.

Чек – это ценная бумага, которая представляет собой распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя, при этом чекодатель не вправе отозвать чек до истечения срока, установленного до его предъявления к оплате. Для получения платежа по чеку необходимо предъявить его в банк, обслуживающий чекодержателя. Бланки чеков брошюруются в книжки, которые являются документами строгой отчетности.

Чеки используются как физическими, так и юридическими лицами. Расчеты чеками между физическими лицами не допускаются. Чек имеет хождение только на территории Российской Федерации.

Чеки бывают: расчетные для возврата финансовыми органами доходов бюджета, лимитированные и нелимитированные чековые книжки /22/.

Не лимитированные чековые книжки действуют до одного года со дня их выдачи, лимитированные – до шести месяцев.

Для получения чековой книжки в банк предоставляется заявление. К нему прикладывается платежное поручение для депонирования средств на лицевом счете владельца лимитированной чековой книжки, подписанное лицами, которым предоставлено право подписи документов для совершения операций по счету предприятия с проставлением оттиска его печати. Лимит чековой книжки обозначает общую предельную сумму, на которую могут быть выписаны чекодержателем и подлежат оплате банком чеки. Он не должен быть менее суммы, установленной банком, но не может превышать, как правило, месячной потребности в средствах для оплаты товаров и услуг.

Порядок осуществления расчетов чеками регулируется ГК РФ, а также правилами расчетов между организациями, установленные банками. Рассмотрим сущность данной формы расчетов (Схема 4).

4. Отгрузка ценностей,

Поставщик выполнение работ, услуг Покупатель

5. Чек

6. Реестр чеков 1. Заявление 1. Платеж 3. Чековая

для оплаты на получение книжки ное пору- книжка

чение для

депониро-

вания

средств

Банк поставщика 7. Требование на оплату Банк покупателя

8. Перечисление средств Депозит Расчетный

счет

2. Депонирование средств

Схема 4 Схема расчетов чеками

Инкассовые поручения являются расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в бесспорном порядке: если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами; для взыскания по исполнительным документам; в случаях предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовые поручения составляются в установленной Положением форме, в поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор.

При отсутствии недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручение исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленное законодательством.

Банки производят списание денежных средств в бесспорном порядке в случаях:

· по решению органа, осуществляющего контрольные функции в соответствии с законодательством, о приостановлении взыскания;

· при наличии судебного акта о приостановления взыскания;

· по иным основанием, предусмотренным законодательством.

1.3 Организация бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях

Бюджетные организации по сути своей являются некоммерческими организациями, поэтому основным источником дохода для них является не выручка, а средства целевого финансирования, которые могут быть использованы только на уставные цели.

Основными нормативными документами, определяющими методологию и порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях, являются: Федеральный закон «О бухгалтерский учете» от 21.11.1996 года № 129-ФЗ, «Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» № 34 Н от 29.07.1998 года с изменениями и дополнениями от 24.03.2000 года, Бюджетный кодекс РФ, Налоговый кодекс РФ и другие.

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях ведется согласно «Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях» № 107Н, утвержденной приказом Министерства Финансов РФ 30 .12. 1999 года, с учетом изменений и дополнений от 10.09.2001 года № 73 Н.

Порядок ведения бухгалтерского учета в учреждении, установленный настоящей Инструкцией, предусматривает:

· план счетов бухгалтерского учета в учреждениях;

· мемориально-ордерную форму ведения бухгалтерского учета;

· способ применения субсчетов плана счетов бухгалтерского учета, для отражения операций по исполнению сметы доходов и расходов, как бюджетных средств, так и средств, полученных за счет внебюджетных источников;

· формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета;

· методы оценки активов и обязательств;

· корреспонденцию субсчетов по основным бухгалтерским операциям;

· другие вопросы организации бухгалтерского учета /8/.

Финансовый отчет и материально-техническая ответственность возлагается на централизованную бухгалтерию учреждения.

В бухгалтерии бюджетного учреждения обычно создаются финансовая группа, материальная группа и группа расчетов.

Бухгалтерский учет операций по бюджетным и внебюджетным средствам ведется по плану счетов, предусмотренному данной инструкцией, с составлением единого баланса по указанным средствам и отдельного баланса по внебюджетным средствам. Бухгалтерский учет ведется в рублях путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, субсчетах. Для обеспечения раздельного учета операций субсчетам присваивается отличительный признак в виде номера:1- по бюджетным средствам; 2- по средствам, полученным за счет внебюджетных источников.

Для целей налогообложения финансовый результат от предпринимательской деятельности определяется на счете учета доходов по мере поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу учреждения в оплату реализованной продукции, работ, услуг.

В бюджетных учреждениях Российской Федерации бухгалтерский учет осуществляется по мемориально-ордерной форме счетоводства. Записи в мемориальные ордера осуществляются по отдельным документам или группе однородных документов. В зависимости от характера операции корреспонденция субсчетов в мемориальном ордере записывается по дебету одного счета и по кредиту другого субсчета.

По окончании месяца мемориальные ордера подписываются исполнителем, главным бухгалтером и его данные заносятся в книгу «Журнал-главная», в которой до начала записей нумеруются все страницы (листы).

Книга «Журнал-главная» открывается записями остатков сумм на начало года в соответствии с заключительным балансом за истекший год. Записи в книгу производятся по мере составления мемориальных ордеров один раз в месяц. Сумма мемориального ордера записывается с начала в графу «Сумма по ордеру», а затем в дебет и кредит соответствующих субсчетов. Сумма оборотов за месяц по всем субсчетам, как по дебету, так и по кредиту должна быть равна итогу графы «Сумма по ордеру». Второй строкой после оборотов выводится остаток на начало следующего месяца по каждому субсчету.

Все документы, относящиеся к мемориальному ордеру, подбираются в хронологическом порядке, нумеруются и подшиваются в папку. На обложке папки надписывается: наименование учреждения; название и номер; отчетный период- год и месяц; начальный и последний номера мемориальных ордеров; количество листов в деле.

Для ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях применяются разработанные формы первичных документов класса 05 «Унифицированная система финансовой, учетной и отчетной бухгалтерской документации бюджетных учреждений и организаций» ОКУД и отдельные формы класса 03 ОКУД «Унифицированная система первичной учетной документации», утвержденные Постановлением Госкомитета РФ по статистике 30.10.1997 года № 71а.

Глава 2. Учет расчетно-кассовых операций

2.1 Учет кассовых операций

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме. В Российской Федерации порядок хранения, расходования и учета денежных средств в кассе регламентируется Положением Центрального Банка РФ от сентября 1993 года №40 «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации».

Понятие кассы включает в себя наличные деньги, имеющиеся у предприятия, а также специально оборудованное помещение для приема, хранения и выдачи наличных денег и других средств, хранящихся в кассе. В ГУ «Центр Госсанэпиднадзора в Вешкаймском районе» (далее ЦГСЭН) помещение кассы специально оборудовано для обеспечения необходимых условий сохранности денежных средств: помещение кассы изолировано, оборудована несгораемым шкафом, охранно-пожарной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом, двери в кассу во время совершения кассовых операций запираются с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношения к ее работе, воспрещается. Запрещается также хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих данной организации.

Руководитель предприятия несет установленную законодательством ответственность за обеспечение сохранности денег в помещении кассы, а также при их транспортировке в учреждение банка.

Наличные денежные средства в организации хранятся в несгораемом металлическом шкафе-сейфе, который по окончании работы кассы закрывается ключом и опечатывается печатью кассира. Ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в не установленных местах, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем организации, а результаты ее фиксируются в акте.

При обнаружении утраты ключа руководитель предприятия сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к немедленной замене замка сейфа.

Перед открытием помещения кассы кассир проверяет сохранность замков, дверей и печатей, убеждается в исправности охранной сигнализации. В случае повреждений или снятия печатей, поломки замков дверей или решеток кассир обязан немедленно сообщить об этом руководителю предприятия, который ставит в известность органы внутренних дел и принимает меры по охране кассы до прибытия их сотрудников. После получения разрешения органов внутренних дел руководитель предприятия и кассир могут войти в кассу и провести проверку наличия денежных средств и других ценностей, хранящихся в кассе. Эта проверка должна быть произведена до начала кассовых операций. Проверка оформляется актом, который составляется в трех экземплярах, подписывается всеми участвующими в проверке лицами, по одному экземпляру получают органы внутренних дел, страховая компания и само предприятие /14/.

Все операции, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассой организации и составляют кассовые операции.

Ведение кассовых операций возложено на кассира. Кассир - должностное лицо, которое несет полную материальную ответственность за сохранность принятых ценностей.

В ЦГСЭН обязанности кассира возложены на бухгалтера Голубкову Н.В., которая под расписку ознакомлена с правилами ведения кассовых операций. С кассиром заключен договор о полной материальной ответственности (приложение 2). Кассир несет ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за всякий ущерб, причиненный предприятию в результате, как умышленных действий, так и из-за небрежного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передавать выполнение своих обязанностей другим лицам. В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь или другие случаи, когда кассир не может выполнять свои обязанности) находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются другим кассиром, которому они передаются в присутствии руководителя и главного бухгалтера организации или в присутствии комиссии из лиц, назначенных руководителем предприятия. О результатах пересчета и передачи ценностей составляют акт за подписями указанных лиц. Исполнение обязанностей кассира по письменному распоряжению руководителя возлагается на другого работника, с которым так же заключается договор о полной материальной ответственности. Бухгалтера и другие работники, которые пользуются правом подписи финансовых документов, не могут исполнять обязанности кассира.

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита их остатка, установленного обслуживающим учреждением банка по согласованию с руководителем предприятия /7/. Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, сверх установленного лимита, подлежат сдаче в обслуживающие учреждения банков для последующего зачисления на расчетный счет предприятия. В ЦГСЭН установленный лимит, исходя из объемов налично-денежного оборота в кассе, с учетом особенностей режима деятельности учреждения, порядка и сроков сдачи наличных денег в банк, составляет 2000-00 /Две тысячи рублей/. Суммы, превышающие установленный остаток ежедневно сдаются в учреждение банка.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе ЦГСЭН предоставляет в банк - Отделение Федерального казначейства «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в кассу» по форме № 0408020 (приложение 3).

Решения о расходовании предприятием денежной выручки из кассы принимаются учреждениями банков ежегодно на основании письменного заявления организации и данного расчета, с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетом всех уровней, государственными внебюджетными фондами, поставщиками сырья и т.д. На исследуемом предприятии ЦГСЭН в 2003 году не было разрешения на расходование наличных денег из выручки.

Лимит остатка кассы может пересматриваться в течение года в установленном порядке по обоснованной просьбе предприятия, например, в случае изменения объемов кассовых оборотов, условий сдачи выручки и др. также в соответствии с договором банковского счета.

Наличные денежные средства в кассе ЦГСЭН используются для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировочные и расходы. Превышение установленных лимитов в кассе допускается в другие течение 3 рабочих дней в период выдачи заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, пенсий и премий. После истечения этого срока суммы, превышающие этот лимит, должны быть возвращены на расчетный счет предприятия.

При учете кассовых операций применяются следующие типовые межведомственные формы первичных документов и учетных регистров, которые утверждены постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 года № 88 по согласованию с Минфином России и введены в действие с 01.01.1999 года: приходный кассовый ордер - форма № КО-1, расходный кассовый ордер - форма КО-2, журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров - форма КО-3, кассовая книга - форма КО-4.

Суммы операций записываются в ордерах не только цифрами, но и прописью. Кассовые документы передают непосредственно в кассу. Кассир обязан проверить их правильность. Выдача документов на руки лицам, получающим денежные средства, запрещена.

Приходные кассовые ордера подписывает главный бухгалтер или лица им уполномоченные письменным распоряжением, а расходные - руководитель организации и главный бухгалтер или лица, ими уполномоченные. В таких случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам документах, заявлениях имеется разрешительная подпись руководителя организации, подпись руководителя на расходных кассовых ордерах не обязательна.

Нумерация приходных и расходных ордеров ведется отдельно по порядку, начиная с 1 января и до конца года в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. Проставляется также дата оформления ордера.

Прием и выдача денег по приходным и расходным кассовым ордерам производится только в день их составления.

В приходном кассовом ордере (приложение 4) в графе «корреспондирующий счет,субсчет» указывается кредитуемый в данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтерская проводка. Ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства. В графе «основание» указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то есть отражается содержание финансовой операции (это может быть выручка от реализации, спонсорский взнос, остаток неиспользованного аванса, компенсация недостач по результатам инвентаризации и т.д.).

Все кассовые документы составляются на основании первичных документов, оформляющих хозяйственную операцию. В данном случае документы указываются как приложение, например, при получении в кассу от подотчетного лица остатка неиспользованного аванса - это авансовый отчет, материальной помощи - заявление с визой руководителя, вклада от учредителя- решение собрания учредителей и т.д. Факт приема наличных денег подтверждается квитанцией к приходному кассовому ордеру за подписями гл. бухгалтера и кассира, заверенной печатью кассира. Данные операции в ЦГСЭН оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 120 «Касса» Кредит 178 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - сумма наличных денег, поступивших в кассу от разных дебиторов и кредиторов;

Дебет 120 «Касса» Кредит 153 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы» - сумма наличных денег, поступивших в кассу за выполненную работу, оказанные услуги;

Дебет 120 «Касса» Кредит 155 «Расчеты по авансам полученным» - сумма аванса, поступившая в кассу наличными деньгами;

Дебет 120 «Касса» Кредит 091,111 – на суммы денежных средств, полученных в органе федерального казначейства или со счета в кредитном учреждении;

Дебет 120 «Касса» Кредит 160 «Расчеты с подотчетными лицами» - сумма возврата неиспользованных подотчетных сумм;

При выдаче наличных денег по расходному кассовому ордеру (приложение 5) или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан, отбирает расписку получателя. Если заменяющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, расписываются в соответствующей графе платежных документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем расходный кассовый ордер, не производится /15/.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдача денег кассиром производится только лицу, указанному в расходном кассовом ордере или заменяющем его документе. При выдаче денег по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордере после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Перед распиской в получении денег кассир делает надпись «по доверенности». Доверенность остается в документах как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости. В ЦГСЭН денежные средства по доверенности в течении 2003 года не выдавались.

Выдача денег из кассы также может осуществляться по документам, заменяющим расходные кассовые ордера, например, по платежным или расчетно-платежным ведомостям (приложение 6) при выдаче заработной платы, по заявлениям на выдачу денег, счетам и другим. На эти документы накладываются штампы с реквизитами расходных кассовых ордеров.

На титульном (заглавном) листе платежной или расчетно - платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера. В аналогичном порядке могут оформляться и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, нескольким лицам.

При получении денег рабочие и служащие расписываются в платежной ведомости. По истечении установленного срока оплаты труда, выплаты пособий по социальному страхованию и стипендий кассир ставит в платежной ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, штамп или делает отметку от руки: «Депонировано» и составляет реестр депонированных сумм. В конце платежной ведомости он указывает сумму, фактически выданную, и сумму депонированную, сверяет с общим итогом по платежной ведомости и подтверждает своей подписью. Если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Деньги по ведомости выдавал (подпись)». Выдача денег кассиром и заказчиком по одной ведомости запрещается. Затем кассир записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и ставит на ведомости штамп «Расходный кассовый ордер №__» /34/.

В бухгалтерии производится проверка отметок, сделанных кассиром в платежной ведомости, и подсчитывается выданные и депонированные по ним суммы. Депонированные суммы сдают в банк на расчетный счет, и на сданные суммы заполняют один общий расходный кассовый ордер. Сдача денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.

Данные операции в ЦГСЭН оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 180 «Расчеты по оплате труда» Кредит 120 «Касса» - сумма, выплаченная по оплате труда и другим выплатам, начисленным работникам учреждения;

Дебет 193 «Расчеты с фондом социального страхования» Кредит 120 «Касса» - сумма выплаченных пособий по социальному страхованию;

Дебет 177 «Расчеты с депонентами» Кредит 120 «Касса» - сумма выплаченных депонентских сумм;

Дебет 160 «Расчеты с подотчетными лицами» Кредит 120 «Касса» - сумма выданных денег в подотчет;

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменявшие их документы должны быть заполнены четко и ясно чернилами или шариковыми ручками или выписаны на пишущей (вычислительной) машине. Подчистки, помарки или исправления, хотя бы и оговоренные, в этих документах не допускаются.

При получении приходных и расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

· правильность оформления документов;

· наличие и подлинность на документах подписи главного бухгалтера и руководителя, а на расходном кассовом ордере или заменяющем его документе разрешительной надписи;

· наличие перечисленных в документах приложений.

В случае несоблюдения одного из этих требований кассир возвращает документы в бухгалтерию для надлежащего переоформления.

После выдачи или получения денег по кассовым ордерам документы подписываются кассиром, а приложенные документы погашаются штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир отражает в кассовой книге формы КО-4 (приложение 7). Кассовая книга- это учетный регистр для отражения движения наличных денежных средств в кассе предприятия и операций по их получению и выдаче. В ЦГСЭН имеется одна кассовая книга, которая пронумерована, прошнурована и опечатана мастичной печатью. Количество листов в ней заверено подписями руководителя организации и главного бухгалтера.

В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций за день и выводит остаток средств в кассе на следующий день. В ЦГСЭН кассир ежедневно сдает кассовый отчет в бухгалтерию. Бухгалтерия тщательно проверяет отчет и все приложенные документы, расписки, правильность сумм. Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатков наличных денег в кассе не допускается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия. Отчет кассира после проверки является основанием для учета кассовых операций. Контроль за правильным ведением кассовой книги возложен на главного бухгалтера организации /26/.

Рассмотрим кассовые операции, совершенные в ЦГСЭН за январь 2004 г. на основании мемориального ордера №1 (Таблица 1).

Таблица 1

Корреспонденция счетов по субсчету 120 «Касса»

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Поступили в кассу деньги со счета «Средства, полученные от предпринимательской деятельности»	55200-00	120	111
2	Выдана из кассы заработная плата	46700-00	180	120
3	Выдано из кассы в подотчет на хозяйственные расходы	8500-00	160	120
4	Поступил в кассу НДС	2847-25	153	173 НДС
5	Оплачено за услуги населением	19343-99	120	153
Продолжение таблицы 1
№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
6	Сдана выручка на расчетный счет	19160-00	111	120
7	Возвращен подотчетным лицом остаток неиспользованной суммы	91-00	120	160
8	Возвращен подотчетному лицу перерасход по авансовому отчету	17-00	160	120

В ЦГСЭН в Вешкаймском районе движение и наличие денежных средств в кассе учреждения учитывается на счете 12 «Касса», субсчет 120. Данный субсчет дебетуется на суммы, поступившие в кассу, и кредитуется на суммы, выданные из кассы.

Все операции по субсчету "Касса" ежедневно заносятся в накопительную ведомость по кассовым операциям – мемориальный ордер №1 (приложение 8).

По окончании месяца в мемориальном ордере подсчитываются обороты и выводится сальдо на начало следующего месяца. Сальдо сверяются с остатком кассовой книги и Главной книги.

Важное место в бухгалтерском учете занимает проверка состояния учета движения денежных средств.

Порядком ведения кассовых операций предусмотрена внезапная инвентаризация (ревизия) наличия денежных средств в кассе, которая производится в сроки, установленные руководителем организации. Цель ревизии кассы - обеспечение сохранности денежных средств и других ценностей, а также соблюдение правил ведения кассовых операций. При этом на предприятии издается приказ руководителя, в котором указываются дата проведения инвентаризации, ее цель и состав комиссии /16/. В ЦГСЭН в состав комиссии по инвентаризации входят: бухгалтер, помощник врача эпидемиолога, инспектор отдела кадров. Приказ передается всем участникам этой процедуры под расписку. Причем все лица, указанные в приказе, обязаны участвовать в процедуре ревизии. Процедура ревизии проводится также в присутствии главного бухгалтера и кассира.

В ЦГСЭН плановая инвентаризация денежных средств в кассе проводится обычно один раз в квартал. Последняя ревизия проводилась 20 декабря 2003 года. Недостач и излишков денежных средств в кассе не установлено. При смене кассиров или при аудите кассовых операций производится внезапная ревизия ценностей, находящихся кассе. При проведении инвентаризации кассы используются: первичные документы по приему и выдаче наличных денег - кассовые книги, акты предыдущей ревизии кассы, а также учетные регистры по субсчетам 120 «Касса», субсчетам 091 «Средства федерального бюджета» и 111 «Средства, полученные за счет внебюджетных источников» и другие.

Остаток денежной наличности в кассе сверяют с данными учета по кассовой книге, что дает возможность определить излишек или недостачу денежных средств кассе.

В ходе проверки кассовых операций обращается внимание также на факты неправильного оформления первичных кассовых документов (наличие исправлений, допущенных в первичных кассовых документах и кассовой книге, последовательность нумерации кассовых ордеров и т.д.). Объектом проверки являются также платежные ведомости, доверенности на выдачу заработной платы, причем все выдачи по кассовым ордерам должны быть сверены с данными книги учета депонированных сумм (они должны совпадать).

Результаты инвентаризации оформляются актом. Акт должен быть оформлен в день ревизии и подписан членами инвентаризационной комиссии, кассиром и главным бухгалтером (приложение 9).

При обнаружении недостач или излишек ценностей в кассе в акте указывают их сумму и обстоятельства возникновения. На оборотной стороне акта материально ответственное лицо пишет объяснение о причинах излишков или недостач, установленных инвентаризацией, а руководитель предприятия - решение по результатам инвентаризации.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством РФ.

Результаты инвентаризации находят дальнейшее отражение на счетах бухгалтерского учета. Выявленные излишки наличных денег приходуются в доход предприятия, а в случае выявления недостач, их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира). Рассмотрим пример корреспонденции счетов (цифры условные) при отражении результатов инвентаризации (Таблица 2).

Таблица 2

Корреспонденция счетов при отражении результатов инвентаризации

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Проводка
№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Выявленные излишки оприходованы в доход предприятия	100-00	120	400
2.	Отражена сумма недостачи.	300-00	170	120
3.	Отнесено на виновное лицо.	150-00	170	120
4.	Внесение части суммы недостачи виновным лицом.	100-00	120	170
5.	Удержан из заработной платы виновного лица остаток суммы недостачи.	200-00	180	170
6.	Списана в убыток сумма недостачи, виновное лицо не установлено.	200-00	410	170

2.2 Операции с применением контрольно-кассовых машин

Согласно Закона РФ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03г. № 54-Ф3 прием денег предприятиями при осуществлении денежных расчетов должен проводится с применением контрольно- кассовых аппаратов или платежных карт.

Контрольно-кассовые машины, используемые для расчетов с населением, подлежат регистрации в налоговых органах по месту нахождения предприятий в соответствии с Приказом Госналогслужбы Российской Федерации от 22 июня 1995 года N - ВГ-3-14/36 "Об утверждении порядка регистрации ККМ в налоговых органах". Использовать ККМ при осуществлении денежных расчетов с населением до ее регистрации запрещено.

Заявление на регистрацию по установленной форме подается по месту нахождения ККМ. К заявлению прилагается паспорт ККМ, а также договор на техническое обслуживание и ремонт в техническом сервисном центре. Технические центры подлежат регистрации в органах исполнительной власти субъектов РФ и действуют на основании лицензии. Регистрация производится в течении 5 дней с момента подачи заявления в налоговый орган.

После проверки достоверности данных, сведения о ККМ вносятся в Книгу учета ККМ организаций, ведущуюся налоговым органом.

Одновременно с регистрацией налоговый орган выдает организации карточку регистрации ККМ по установленной форме, паспорт на ККМ и договор на техническое обслуживание и ремонт в Центре технического обслуживания возвращаются заявителю.

Карточка регистрации ККМ выдается владельцу ККМ по окончании процедуры регистрации ККМ. Карточка выдается под роспись доверенного лица владельца ККМ. День получения карточки регистрации считается первым днем эксплуатации ККМ, со всей необходимой отчетностью. Карточка регистрации должна всегда храниться на предприятии по месту установки ККМ, предъявляется по требованию представителей налоговых органов и других организаций, осуществляющих контроль за применением ККМ и возвращается налоговому органу при снятии ККМ с регистрации.

К работе на ККМ допускаются лица, освоившие правила ее эксплуатации и изучившие Типовые правила эксплуатации ККМ, утвержденные письмом Минфина РФ от 30.08.1993 года № 104, овладевшие руководством по эксплуатации на конкретную модель ККМ и владеющие техническим минимумом по эксплуатации ККМ.

Денежные расчеты за выполненные работы, оказанные услуги в кассе ЦГСЭН проводятся с помощью ККМ, марки «ЭКР 2102 Ф». Договор на техническое обслуживание и ремонт ККМ заключен с ЗАО «Лаборатория ЕХТ», находящимся в г. Ульяновске. Данная ККМ допускается к использованию на территории Российской Федерации и внесена в Государственный реестр. Зарегистрирована в МРИ МНС №4 по Майскому и Вешкаймском районам. Карточка регистрации ККМ имеется и хранится на предприятии по месту установки машины. Технические требования для кассовой машины соблюдаются. Последняя галограмма установлена 22 января 2004 года.

На кассовую машину заведена книга кассира - операциониста по форме № 24, которая прошнурована, пронумерована и скреплена подписями и штампом налогового инспектора, главного врача, гл. бухгалтера и печатью предприятия.

Перед началом работы и при ее завершении в этой книге кассир делает соответствующие записи, ставит даты, подписи, указывают содержимое денежных счетчиков, возвраты сумм и т.д. В книге ведутся записи за весь день. Контроль за использованием кассовых машин и правильностью денежных операций осуществляется налоговыми органами.

При поступлении денежных средств в кассу предприятия пробивается кассовый чек. Кассовый чек является юридическим документом, подтверждающим прием наличных денег предприятием. На выдаваемом чеке должны отражаются следующие реквизиты: Наименование организации, ИНН, заводской номер ККМ, порядковый номер чека, дата и время покупки, стоимость покупки и признак фискального режима. Одновременно с печатью чека происходит и печать контрольной ленты.

После окончания работы предприятия кассир должен:

· подготовить денежную выручку и другие платежные документы;

· составить кассовый отчет и сдать выручку вместе с кассовым отчетом по приходному ордеру.

Представитель администрации (в ЦГСЭН гл.бухгалтер) в присутствии кассира снимает показания секционных и контрольных счетчиков, получает распечатку или вынимает из кассовой машины использованную в течении дня контрольную ленту. На конце контрольной ленты указываются тип и заводской номер кассового аппарата, показания секционных и контрольных счетчиков, дневная выручка, дата и время окончания работы. Показания с отчета ККМ заносятся в книгу кассира – операциониста. Сумма выручки должна соответствовать показаниям денежных счетчиков и контрольной ленте /17/.

При расхождении результатов на контрольной ленте с выручкой выясняются причины расхождений. Выявленные недостачи или излишки заносятся в соответствующие графы книги кассира – операциониста.

Полученные контрольные ленты хранятся в бухгалтерии предприятия в течении 15 дней с момента проведения и подписания результатов последней инвентаризации. Инвентаризация проводится в присутствии налоговой инспекции.

С 28 июня 2003 года предприятие должно применять контрольно-кассовую технику даже в том случае, если его клиент - юридическое лицо. Это следует из пункта 1 статьи 2 Закона о ККТ. Однако из-за этого возникла проблема с заполнением кассовой книги.

Законодательство требует чтобы кассир, получивший "живые" деньги от организации, выписал приходный кассовый ордер по форме № КО-1. Но теперь помимо ордера нужно выдать и кассовый чек. На основании этого чека выписывается приходный кассовый ордер и фиксируется в кассовой книге. Из-за этого в дебет субсчета 120 "Касса" будут записаны суммы, превышающие фактическую наличность фирмы. Чтобы избежать двойного отражения, кассиру не нужно выписывать покупателю приходного кассового ордера. Деньги будут оприходованы в полном объеме в конце рабочего дня.

Чтобы разделить выручку, полученную от граждан и организаций, в кассе ЦГСЭН пробиваются чеки в разных секциях кассового аппарата. И выручка по каждой секции оформляется отдельным приходным ордером.

Контроль за соблюдением правил использования ККМ и полнотой учета выручки осуществляют налоговые органы.

Штрафы за неприменение ККТ предусмотрены в статье 14.5 КоАП РФ. Здесь сказано, что с организации за это могут взыскивать от 30000 до 40000 рублей. Сотруднику, который допустил нарушения, тоже придется заплатить от 3000 до 4000 рублей.

Если же ошибка допущена у индивидуального предпринимателя, то на него наложат штраф, равный от 1500 до 2000 руб.

Заплатить штраф организация и ее сотрудники должны в течении 30 суток после того, как было вынесено решение о привлечении к административной ответственности.

2.3 Учет расчетов с подотчетными лицами

В процессе финансово – хозяйственной деятельности у предприятия возникает потребность в использовании наличных денег для расчетов с работниками по командировкам, для покупки товаров в других организациях или у физических лиц, а так же на иные хозяйственно-операционные цели.

Правила выдачи наличных денежных средств работникам организации под отчет определяются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденные решением Совета директоров Центрального Банка РФ от 22 сентября 1993г. №40 п.п. 10-11.

Подотчетными лицами являются работники предприятия, получившие авансом наличные денежных средства для предстоящих административно - хозяйственных и командировочных расходов.

Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утверждается руководителем предприятия.

В ЦГСЭН авансы в подотчет выдаются материально - ответственным лицам, заключившим договора о полной материальной ответственности (зав. складом, водители, инспектор отдела кадров и т.д.), и работникам учреждения, которые могут направляться в служебные командировки.

Под хозяйственными расходами понимаются расходы работников на покупку в установленных пределах товаров, в том числе на оплату горюче-смазочных материалов, на оплату работ и услуг.

При этом необходимо учитывать следующее: расчеты наличными денежными средствами через кассу между юридическими лицами ограничены. В настоящее время максимальная сумма расчетов наличными деньгами между организациями составляет 60 000 рублей (Письмо Центрального банка РФ от 14.11.2001 года № 1050-у).

Расчеты между предприятиями свыше указанных пределов производятся только в безналичном порядке.

Для выдачи подотчетных сумм должны быть соблюдены следующие условия:

· предыдущий аванс должен быть погашен (представлен отчет об его израсходовании и сдан остаток неиспользованных сумм);

· работник, которому выдается подотчетная сумма, должен быть работником предприятия;

· на выдачу аванса должно быть оформлено распоряжение руководителя учреждения на основании письменного заявления получателя с указанием назначения аванса, и срока на который он выдается.

На заявлении о выдаче сумм в подотчет работником бухгалтерии проставляется код экономической классификации расходов, на который должен быть отнесен расход и делается отметка об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Передача полученных в подотчет средств одним работником другому запрещается.

В ЦГСЭН денежные средства в подотчет выдаются по ведомости на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (приложение 10) в основном на приобретение продуктов питания, медикаментов и перевязочных средств, хозяйственных материалов и канцелярских принадлежностей, запасных частей к автомашинам, горюче смазочных материалов и прочих материалов.

Сумма выдачи на расходы, связанные со служебными командировками, зависит от срока командировки и ее места назначения

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению руководителя предприятия для выполнения служебного поручения вне мест постоянной работы.

Согласно письму Госналогслужбы РФ от 17.08.1998г. № СШ-6-08-529 в служебные командировки могут направляться только работники предприятия, состоящие в штате или совместители, состоящие в трудовых отношениях.

Командированному работнику выдается денежный аванс в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда (в оба конца), суточных и расходов по найму жилого помещения.

Нормы возмещения командировочных расходов устанавливаются Министерством Финансов РФ. В настоящее время приказом Минфина РФ от 06.07.2001г. № 49н «Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории Российской Федерации» норматив выплаты суточных утвердил с 01.01.2002 года в размере 100 рублей за каждый день нахождения в командировке. Суточные выплачиваются за каждый день нахождения в командировке, включая выходные и праздничные дни, а также дни нахождения в пути, в том числе и за время вынужденной остановки в пути.

Этим же нормативом определены и расходы по оплате за наем жилого помещения, которые возмещаются по фактическим затратам подтвержденным соответствующими документами, но не более 550 рублей. При отсутствии подтверждающих документов такие расходы возмещаются в размере 12 рублей. Но, если предприятие считает недостаточным установленные государственные нормативы, то она может оплачивать их в повышенном размере. Для этого предприятие само разрабатывает внутренние нормативы оплаты суточных и квартирных.

В ЦГСЭН в Вешкаймском районе для оплаты командировочных расходов пользуются установленными государственными нормативами, так как финансовое состояние предприятия не позволяет выплачивать по повышенным размерам.

Выдача наличных денег под отчет на командировку оформляется командировочным удостоверением (приложение 11) и расходным кассовым ордером после расчета бухгалтерией причитающихся сумм. Кроме командировочного удостоверения, направление командировку оформляется и приказом, с указанием пункта назначения, куда командируется работник, срока, цели, и продолжительности командировки. Срок командировки определяется руководителем предприятия, но она не может превышать 40 дней, не считая времени в пути /25/.

Указанные суммы на командировочные расходы называются нормированными и включаются в себестоимость продукции, в случае превышения фактических расходов над нормой их полностью включают себестоимость, но для целей налогообложения увеличивают налогооблагаемую прибыль.

По существующему законодательству максимальный срок, в течении которого авансовый отчет должен быть представлен, а неизрасходованные суммы сданы в кассу, ограничивается тремя рабочими днями. Так же в течение трех дней по возвращении из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы.

Деньги, выданные в подотчет, должны расходоваться только на те цели, которые предусмотрены при их выдачи. Об израсходовании авансовых сумм подотчетные лица предоставляют авансовый отчет (приложение 12) с приложением документов (счета, товарные чеки, накладные и т.д.), подтверждающих произведенные расходы. Документы, приложенные к авансовому отчету, нумеруются подотчетным лицом в порядке их записи в отчете. Авансовый отчет после проверки бухгалтером и определения суммы отчета, утверждается руководителем предприятия и принимается к учету. Остаток неиспользованных средств сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру в день сдачи авансового отчета. Об этом делается отметка в авансовом отчете.

У лиц, не предоставивших отчеты и оправдательные документы в расходовании подотчетных сумм в установленные сроки или не возвративших в кассу предприятия остатки не использованных сумм аванса, бухгалтерия вправе удержать из начисленной заработной платы задолженность в порядке, предусмотренном действующим законодательством /19/.

В ЦГСЭН учет расчетов с подотчетными лицами ведется на счете 16 «Расчеты с подотчетными лицами», субсчете 160 «Расчеты с подотчетными лицами». По дебету данного счета записывается сумма выданного аванса подотчетному лицу, по кредиту сумма произведенных расходов. Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 160 «Расчеты с подотчетными лицами» (Таблица 3).

Таблица 3

Корреспонденция счетов по счету 160 «Расчеты с подотчетными лицами»

№	Содержание операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1	Выданы средства в подотчет из кассы на хозяйственные расходы	8500-00	160	120
2	Возврат подотчетных сумм в кассу	91-00	120	160
3	Приобретены медикаменты за счет подотчетных сумм	800-00	062	160
4	Приобретены запасные части к автомашине	1540-00	069	160
5	Оплачено страхование авто- гражданской ответственности	950-00	220	160
6	Выплачен перерасход по авансовому отчету	17-00	160	120
7	Приобретены малоценные предметы	4000-00	070,071 220	160 260

Аналитический учет расчетов с подотчетными лицами ведется в накопительной ведомости по расчетам с подотчетными лицами – мемориальный ордер № 8 (приложение 13). Учет в этой ведомости ведется позиционным способом. По каждой строке записывается фамилия подотчетного лица, суммы выданного аванса и суммы произведенных расходов, а так же поступившие суммы неиспользованного аванса. По окончании месяца итоги по графе «Утверждена сумма расходов по отчету – кредит субсчета 160» и по графам «Дебет субсчетов» и «Вторые записи» записываются в книгу «Журнал-главная».

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 26.07.1998г. №34-н, для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации, в том числе расчетов с подотчетными лицами. В частности, инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности.

Пунктом 3.47 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.1995г. №49, определено, что при инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого расходования, а также правильность использования и отчета по суммам выданных авансов каждому подотчетному лицу. В ЦГСЭН в Вешкаймском районе не проводятся инвентаризации расчетов с подотчетными лицами, что является отрицательным моментом в ведении учета операций с подотчетными лицами.

При большом количестве подотчетных лиц и соответственно при выдаче подотчетных сумм в крупных размерах несоблюдение юридическими лицами порядка и сроков проведения инвентаризации данного вида расчетов может привести к ряду нарушений бухгалтерского учета и налогообложения.

Так, в случае несвоевременной сдачи неизрасходованных подотчетных сумм при проведении проверки налоговым инспектором может быть исчислена материальная выгода от использования работником денежных средств организации и включена в налогооблагаемый доход этого работника.

Анализ учета подотчетных сумм в ЦГСЭН показал, что выдача наличных денег производится в кассе предприятия. Список лиц, имеющих право получать в кассе наличные деньги под отчет на хозяйственные нужды, утвержден главным врачом. Выдача денег по отчет оформляется типовыми межведомственными формами первичной документации. К таким формам относят: командировочное удостоверение, расходный кассовый ордер, ведомость на выдачу денег подотчетным лицам. Авансовые отчеты работниками предприятия составляются вовремя. Все оправдательные документы (счета, товарные чеки, кассовые чеки и т.д.) имеются. Выданные денежные средства используются по назначениям. Нормы командировочных расходов соблюдаются. Нарушения порядка ведения синтетического и аналитического учета не выявлено.

2.4 Учет операций по расчетным счетам в банке

Через расчетный счет проводятся все денежные операции (безналичные расчеты) организации, связанные с текущей их деятельностью, без ограничения перечня операций. На расчетный счет зачисляются: денежные средства организации за проданные товары, оказанные услуги, выполненные работы, краткосрочные и долгосрочные кредиты, полученные от банков, депонированная заработная плата и другие поступления. С расчетного счета перечисляются денежные средства поставщикам и подрядчикам за полученные товарно-материальные ценности и выполненные работы; бюджету по погашению задолженности по налогам, внебюджетным фондам; прочим кредиторам и др. Кроме того, с расчетного счета выдаются наличные деньги в кассу организации для расчетов по заработной плате, оплаты командировочных хозяйственных и других расходов /30/.

Для открытия расчетного счета в банк должны быть представлены:

· заявление на открытие счета;

· копия регистрационного свидетельства организации, выданная регистрирующим органом;

· копия свидетельства о внесении учреждения в ЕГРП;

· копии устава (положения) и другие учредительные документы, свидетельствующие о законности функционирования будущего владельца счета;

· карточка с образцами подписей и оттиска печати;

· документ налогового органа о регистрации организации в качестве налогового плательщика и постановки на учет в налоговом органе;

· документы, свидетельствующие о регистрации организации в качестве плательщика в пенсионный фонд, фонды медицинского и социального страхования.

После представления документов на открытие счета заключается и подписывается договор на расчетно-кассовое обслуживание (договор банковского счета) и по распоряжению руководства банка открывается расчетный счет, которому присваивается номер и заводится лицевой счет.

ЦГСЭН в Вешкаймском районе является бюджетным учреждением. Согласно п.90 «Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях» движение денежных средств учитывается на лицевых счетах, открытых в Отделениях федерального казначейства (далее ОФК). ЦГСЭН имеет два лицевых счета в ОФК по Вешкаймскому району: 03054266490- для учета бюджетных средств, 06054266490 - для учета средств, полученных от предпринимательской деятельности.

При зачислении и списании наличных сумм на расчетный счет банк принимает следующие письменные распоряжения владельцев расчетного счета:

объявление на взнос наличными и чек денежный.

Объявление на взнос наличными (приложение 14) - письменное распоряжение владельца счета банку зачислить на расчетный счет наличные деньги, сдаваемые из кассы. Объявление предоставляется банку при взносе на расчетный счет суммы наличных денег, полученной за реализованные товары, выполненные работы и услуги, в качестве различных поступлений от других предприятий и других поступлений. В нем обязательно указывается номер объявления, дата, назначение взноса (например, торговая выручка), номер расчетного счета, ставятся подписи бухгалтера и кассира организации, которая сдает сумму и подпись кассира банка, принимающего наличные деньги.

Объявление на взнос наличными состоит из трех частей: самого объявления на взнос наличными, квитанции и ордера. Верхняя часть остается банке, средняя часть остается у кассира в подтверждение получения денег банком от предприятия, причем квитанция служит оправдательным документом, подтверждающим данную операцию при составлении отчета кассира. Нижняя часть (ордер) выдается предприятию после проведения банком соответствующей операции вместе с выпиской банка, после чего подшивается в папку банковских документов по расчетному счету, которая составляется отдельно за каждый месяц.

На каждом из трех частей проставляется: дата, от кого приняты деньги, банк получателя и получатель, назначение взноса. В правом верхнем углу первой и второй части проставляется номер расчетного счета и сумма взноса цифрами. Та же сумма записывается прописью в следующем порядке: начинается запись вплотную к началу отведенного для нее поля с заглавной буквы. Оставшееся место подчеркивается горизонтальной линией. Третья часть заполняется несколько иначе. В ордере указывается код банка получателя, сумма по кредиту (на предприятии эта сумма пройдет по дебету). Объявление и ордер подписывается бухгалтером и кассиром самого предприятия, квитанцию должен подписать кассир банка, принявший наличные деньги.

Получение денежных средств с расчетного счета в кассу оформляется денежным чеком. Чек предоставляется банку для снятия с расчетного счета указанной в чеке суммы наличных денег лицу, на имя которого он выписан. В ЦГСЭН Чек выписывается на кассира - Голубкову Н.В.Чек состоит из трех отделяемых друг от друга частей: корешка, собственно чека и контрольной марки. Корешок чека остается в чековой денежной книжке предприятия, являясь подтверждением использования его на определенную сумму. Сам заполненный чек передается получателю наличных - работнику операционного отдела банка. Этот работник вырезает контрольную марку и передает ее клиенту. Клиент предъявляет марку кассиру банка и получает наличные. По чеку организация получает деньги на выплату заработной платы, пособий по временной нетрудоспособности, хозяйственные и другие расходы. Чековые книжки являются бланками строгой отчетности и хранятся в сейфе предприятия.

Для наблюдения за движением денежных средств на расчетном и других счетах банк регулярно выдает организации выписки с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту – взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.

К выписке банка прилагаются оправдательные документы по каждой сумме, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные самим учреждением. Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром или копией лицевого счета предприятия, открытого ему банком, в котором указывается дата совершения операции, номер документа - основания, сумма поступления и списания, а также остаток. Сохраняя денежные средства предприятий, банк считает себя должником предприятия (его кредиторская задолженность) поэтому остатки средств и поступления на расчетный счет записывается по кредиту расчетного счета, а уменьшение своего долга (списания, выдач наличными) - по дебету. Обрабатывая выписки, бухгалтер должен помнить об этой особенности и записывать сумму и остаток по дебету расчетного счета, списание - по кредиту.

Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено».

Списание средств с расчетного счета учреждения производится в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов. Очередность списания денежных средств установлена ст. 855 Гражданского кодекса Российской Федерации. Различают шесть групп очередности платежей:

· платежи первой очередности - списание по исполнительным
документам для удовлетворения требований о возмещении вреда,
причиненного жизни и здоровью, а также по уплате алиментов;

· платежи второй очередности - выдача (перечисления) денежных средств
на оплату труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, выплата выходных пособий, выплаты по авторским договорам;

· платежи третей очередности - перечисление (выдача) денежных средств
для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а так же по отчислениям в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и фонд медицинского страхования;

· платежи четвертой очередности - платежи в бюджет и внебюджетные
фонды (кроме перечисленных в третьей группе очередности);

· платежи пятой очередности - списание по исполнительным документам,
предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

· платежи шестой очередности - списание по другим платежным
документам.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на расчетном счете организации, предъявленные к оплате денежные документы, помещаются банком в картотеку №2. Документы, находящиеся в данной картотеке банка оплачиваются по мере поступления средств организации на расчетный счет в порядке календарной очередности.

Обязательным условием для выполнения банком перечислений или выдач соответствующих сумм при осуществлении безналичных расчетов является его акцепт (согласие).

Взаимные претензии по расчетам между плательщиками и получателями средств рассматриваются сторонами в установленном порядке без участия банковских учреждений.

Ограничение прав клиента на распоряжение денежными средствами, находящимися на счете, не допускаются, за исключением наложения ареста на денежные средства при приостановлении

Использование наличных денег с расчетного счета предусматривается кассовым планом, подписанным руководителем организации. Этот план сдается в банк за 60 дней до планируемого квартала.

Объемы финансирования, доведенные до учреждений на их содержание по смете доходов и расходов, и кассовые расходы, проведенные по лицевому счету ОФК, учитываются на счете 09 субсчет 091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждения".

Доведенные через органы казначейства до учреждения объемы финансирования записываются на основании выписки из лицевого счета.

Расходование средств со счета производится в пределах остатков средств на этих счетах. Расходы записываются на основании расчетно-платежных документов получателей.

Учет операций по данному счету оформляется следующими проводками:

Дебет 091 Кредит 140 –суммы полученных бюджетных средств;

Дебет 091 Кредит 143 – сумма финансирования на капитальное строительство;

Дебет 091 Кредит 120 – сумма наличных денег сданных на счет;

Дебет 091 Кредит 170 – сумма недостач, отнесенных на восстановление кассовых расходов;

Дебет 091 Кредит 178 – сума, поступившая от прочих дебиторов и кредиторов на восстановление кассовых расходов;

Дебет 120 Кредит 091 – на суммы, полученные кассу для оплаты труда, больничного листа, хозяйственных расходов и др.

Дебет 150 Кредит 091 – сумма, перечисленная в оплату поставки материальных ценностей;

Дебет 178 Кредит 091 сумма оплаты выполненных и принятых работ и услуг;

Списание со счета сумм, подлежащих перечислению в бюджет, оформляется следующими бухгалтерскими проводками:

Дебет 173 Кредит 091 – сумма, подлежащая перечислению;

Дебет 193 Кредит 091 – сумма взносов в фонд социального страхования;

Дебет194 Кредит 91 – сумма взносов в фонд обязательного медицинского страхования;

Дебет 198 Кредит 091 –сумма взносов в пенсионный фонд; и т.д.

Учет операций по исполнению расходов по бюджетным средствам ведется в накопительной ведомости по движению средств на бюджетных счетах - мемориальный ордер №2 на основании документов, приложенных к выписке из лицевого счета.

Аналитический учет объемов финансирования расходов ведется по каждому лицевому счету в ведомости учета ассигнований (лимитов бюджетных обязательств), объемов финансирования и кассовых расходов получателя бюджетных средств - форма 294 (приложение 15). В ведомости учет операций ведется по датам выписки со счета органа казначейства, подсчитываются итоги за месяц и с начала года /34/.

В разделе 1 ведомости записываются лимиты бюджетных обязательств доведенные получателю, в разделе 2 ведется учет объемов финансирования, выделяемых в течении месяца, в разделе 3 ведется учет фактических расходов.

Кроме средств, получаемых из бюджета разных уровней, бюджетные учреждения имеют в своем распоряжении средства, получаемые из внебюджетных источников. Учет и движение сумм по данным средствам, отражается на счете 10 субсчет 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности".

В ЦГСЭН основным источником поступления таких средств являются платежи от покупателей и заказчиков в виде оплаты выполненных работ и оказанных услуг. Поступление денежных средств оформляется следующими проводками:

Дебет 111 Кредит 153 – сумма оплаты выполненных работ, оказанных услуг;

Дебет 111 Кредит 155 – сумма поступившего аванса;

Дебет 155 Кредит 173 – сумма начисленного НДС по сумме полученного аванса;

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, работниками ведется аналогично учету расчетов за счет средств федерального бюджета (091).

Учет операций по движению средств, полученных за счет внебюджетных источников, ведется в накопительной ведомости - мемориальный ордер №3 на основании документов, приложенных к выписке из лицевого счета. Аналитический учет по субсчету 111 ведется на многографных карточкахф.283 или ф.0512026 по видам предпринимательской деятельности.

Рассматривая порядок ведения учёта операций на счетах в банке изучаемого предприятия можно сделать вывод:

· на предприятии существует расчётный счет, информация по операциям на котором представлена в выписке банка;

· выписки банка регулярно обрабатываются, проверяется идентичность записей в выписках банка и прилагаемых к ней документов, целесообразность оплаты чеками;

· по окончании месяца осуществляется сверка с банком и подтверждается сальдо;

· главный бухгалтер проверяет полноту оприходования денежных средств полученных в банке;

· в сейфе не хранятся заранее подписанные руководителем чеки, платежные поручения и другие документы, отражающие банковские операции; печать предприятия хранится у гл. бухгалтера;

· платежные поручения, заявления на аккредитивы, объявления на сдачу денег регистрируются в специальном журнале;

· банковские документы кроме главного бухгалтера и руководителя не санкционируются их заместителями.

Учет операций по расчетным счетам на анализируемом предприятии осуществляется в соответствии с нормативной документацией и частично автоматизирован, что, безусловно, является положительным моментом. Недостатком на данном этапе учетной работы является ведение вручную журнала регистрации платежных поручений, без автоматического занесения этих сведений в отдельный регистр, что приводит к лишним трудовым затратам по ведению этого журнала и затрудняет поиск необходимой информации.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по учёту денежных средств за январь 2004 года по ЦГСЭН в Вешкаймском районе (Таблица 4).

Таблица 4

Корреспонденция счетов по учёту денежных средств

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	План счетов
№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Дебет	Кредит
1.	Получено с расчетного счета наличными в кассу предприятия	5200-00	120	111
3.	Перечислен единый социальный налог в фонд соц.страхования.	2400	193	091
5.	Поступили денежные средства от покупателей	6530	111	153
6.	Зачислено на расчетный счет бюджетное финансирование бюджетное финансирования	206000	091	140
7.	Перечислена сумма за услуги связи	1880	178	111
8	Перечислена задолженность по НДС, налогу с продаж	13458	173	111
9	Возмещено органом социального страхования	1563	091	193
10	Перечислен единый социальный налог в Пенсионный фонд	16800	198	111
11	Перечислен сбор на содержание милиции	324	173	111
12	Перечислен единый социальный налог в фонд медицинского страхования	2160	194	111
13	Перечислены профсоюзные взносы в Обком профсоюза	815	187	111

Глава 3. Аудит операций с денежными средствами

3.1 Понятие и виды аудита

Аудит – сравнительно новое в нашей стране направление контроля хозяйственной деятельности экономического субъекта. Если на Западе оно известно более 150 лет, то в России как самостоятельная область деятельности начало развиваться только в последнее десятилетие, в связи с коренным преобразованием экономики и отказом от государственной монополии на ведение хозяйства.

В настоящее время с развитием рыночных отношений, предприятия все чаще обращаются в аудиторские фирмы, так как зачастую только с их помощью можно качественно и профессионально провести контроль хозяйственной деятельности предприятия.

Аудиторская деятельность в Российской Федерации определена законом № 19-ФЗ от 07 08.2001 года «Об аудиторской деятельности». Аудит определяют как «предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской (финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации, налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований экономических субъектов, а также по оказанию иных аудиторских услуг» /24/.

К таким услугам относятся:

· консультационные услуги по налогообложению;

· ведение и восстановление бухгалтерского учета;

· подготовка отчетности к подаче ее в налоговые органы;

· открытие и регистрация предприятия;

· помощь предприятию или предпринимателю в организации дела и т.д.

В экономической литературе аудит подразделяют на два вида: внешний и внутренний.

Внешний аудит проводится независимым аудитором и подразделяется на обязательный и инициативный.

Обязательный аудит проводится в случаях, когда сроки и объемы прямо определены законодательными актами. Инициативный аудит проводится в любое время « в тех объемах, которые определяются договором с аудируемой организацией» /31/.

При проведении обязательного аудита перед аудитором должна стоять единственная цель – формирование и последующее выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности.

В ходе инициативного аудита аудитор решает любые задачи для достижения целей, определенных договором. Такими задачами могут быть: консультирование, анализ, обзорная проверка, проверка расчетов и т.д. Достигаемые при этом цели могут быть многогранны - устранение выявленных недостатков, обучение персонала, стратегическое планирование и т.д.

Внутренний аудит проводится назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры, внутренние аудиторы или группы внутренних аудиторов. Главной задачей внутреннего аудита является не подтверждение достоверности отчетности, а обеспечение конкретных мер для предотвращения потери ресурсов /31/.

Независимость внутреннего аудитора условна, поскольку она определяется его подчиненностью в организации – директору или его заместителю, собранию акционеров. Аудитор имеет перед организацией обязательства и финансовую заинтересованность, определяемые договором трудового найма и внутренним распорядком.

Аудиторская проверка начинается только после официального предложения экономического субъекта с просьбой об оказании ему аудиторских услуг. Оформляются все необходимые документы: письмо-обязательство, заключается договор, разрабатывается план проведения проверки, затем начинается сама проверка /31/.

Так как согласно действующего законодательства ЦГСЭН в Вешкаймском районе не подлежит обязательному аудиту, в организации был проведен инициативный аудит.

3.2 Аудит кассовых операций

Аудиторскую проверку денежных средств целесообразно начинать с проверки кассовых операций. Основным нормативным актом, регламентирующим порядок осуществления кассовых операций, является Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.

В качестве методического материала можно использовать «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998 г. №14-п.

В целях проведения аудиторской проверки кассовых операций необходимо проверить и проанализировать следующие документы:

· кассовая книга;

· отчеты кассира;

· приходные и расходные кассовые ордера (ПКО, РКО);

· авансовые отчеты; список подотчетных лиц;

· выписки банка;

· справка банка об установленном лимите остатка денег в кассе;

· чековые книжки;

· хозяйственные договоры (в том числе с банками);

· договоры о материальной ответственности;

· документы по ККМ;

· книга кассира - операциониста;

· журнал регистрации ПКО и РКО;

· журнал регистрации выданных доверенностей;

· журнал регистрации депонированных сумм;

· журнал регистрации платежных (расчетно-платежных) ведомостей;

· приказы руководящего органа;

· акты ревизии кассы, акты инвентаризации.

30-31 января 2004 года был проведен инициативный аудит кассовых операций в ЦГСЭН в Вешкаймском районе. В первую очередь, надо проверить наличие с кассиром договора о полной материальной ответственности в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ. В ЦГСЭН договор о полной материальной ответственности заключен с кассиром Голубковой Н.В. Проверка кассы начинается с проведения инвентаризации кассовой наличности, в присутствии кассира и главного бухгалтера Шибановой М.Н. Кассир предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку о том, что все приходные и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. На момент инвентаризации остаток денежных средств в кассе составил 911-07 (Девятьсот одиннадцать рублей 07 копеек).

Результаты инвентаризации оформляются актом, составленным по унифицированной форме, который подписывают кассир и главный бухгалтер организации. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимы аудитору для дальнейшей проверки.

Одновременно с инвентаризацией проводится проверка условий хранения и транспортировки денежных средств, в ходе которой аудитору необходимо выяснить:

· обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

· имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

· застрахована ли касса организации;

· соблюдаются ли правила хранения ключей от сейфа;

· соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Рассматривая вопросы организации бухгалтерского учёта кассовых операций на анализируемом предприятии, можно отметить следующие положительные моменты: касса ЦГСЭН оборудована несгораемым шкафом, охранной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом, на окне установлена решетка. Ключи от сейфа хранятся у кассира. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассирами пакетах, шкатулках и др. хранятся у главного врача. Один раз в квартал проводится их проверка комиссией, назначенной руководителем предприятия, результаты ее фиксируются в акте. Внезапные проверки кассы проводятся один раз в квартал. В течении 2003 года было проведено четыре таких проверки с составлением акта.

Отрицательными моментами является то, что нарушаются рекомендации по охране и транспортировке денежных средств из банка в учреждение - кассир часто ходит в банк пешком без сопровождающего лица и касса не оборудована противопожарной сигнализацией и защитой.
В процессе аудита кассовых операций большое значение придается проверке соблюдения лимита остатка наличных средств в кассе. Согласно п. 2.5. Положения Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

К аудиторской проверке должна быть представлена справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Лимит денежных средств в кассе ЦГСЭН на 2003 год составляет 2000-00 (Две тысячи рублей).

При проверке данного предприятия учреждения банков руководствуются этим лимитом остатка наличных денег в кассе. По предприятию, не предоставившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Для проверки соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе ЦГСЭН, установленного банком, была проведена сплошная проверка кассовых отчетов за 2003 год и выявлены отклонения от лимита (Таблица 5).

Таблица 5

Реестр кассовых документов с превышением лимита наличных денег

№ п/п

Номер отчета

Дата

Фактический остаток, руб.

Лимит, руб.

Отклонение, руб.

12.02.

2003

2004-55

2000-00

4-55

17.07.

2003

2446-93

2000-00

446-93

В соответствии с Положением Банка России от 05.01.1998 года № 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ» решение о расходовании предприятиями денежной выручки из кассы принимается учреждениями банков ежегодно, на основании письменных заявлений предприятий и представленного расчета, с учетом соблюдения ими порядка работы с денежной наличностью, состояния расчетов с бюджетами всех уровней.

В представленном расчёте на установление лимита остатка кассы должно быть определено, на какие цели разрешено расходование наличных средств из выручки, поступившей в кассу. На 2003 год ЦГСЭН расходование денежных средств из выручки не разрешено.

В ходе аудита была проведена проверка на предмет соответствия расходования наличных средств из выручки, поступившей в кассу, предусмотренного расчётом на установление лимита остатка кассы, установленным банком – ОФК по Вешкаймскому району. В ЦГСЭН расходы из выручки не производились.

В соответствии с указом Президента РФ от 23.05.94 г. №1006 при несоблюдении условий работы с денежной наличностью и порядка кассовых операций налоговые органы применяют к предприятиям (на основании сведений, предоставляемых коммерческими банками и другими органами, осуществляющими контроль соблюдения порядка ведения кассовых операций) следующие меры финансовой ответственности:

· за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими предприятиями и организациями сверх установленных предельных сумм - штраф в двукратном размере суммы произведенного платежа предприятия производящего платеж;

· за несоблюдение действующего порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов - штраф в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

· за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности - штраф в трехкратном размере не оприходованной суммы.

На руководителей предприятий, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном размере минимальной месячной оплаты труда.

При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей получателей денег на расходных кассовых ордерах. Проверить наличие первичных оправдательных документов, оформленных должным образом для каждой кассовой операции.

Типичные ошибки при заполнении приходного и расходного кассовых ордеров:

· не указывается название организации;

· не проставляются или исправляются номера кассовых ордеров, не соблюдается правило сквозной нумерации с начала года;

· неправильно указывается или не указывается дата;

· не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

· после совершения операции на ордере не проставляются отметки «погашено» или «оплачено»;

· отсутствуют необходимые подписи и печати;

· отсутствуют росписи получателей денежных средств /16/.

Проведя проверку заполнения кассовых ордеров в ЦГСЭН, было выявлено, что после совершения операции на кассовых ордерах не проставляются отметки «погашено» или «оплачено», так же выявлены другие нарушения (Таблица 6).

Таблица 6

Реестр кассовых документов, на которых отсутствует или вызывает сомнение подпись получателя денег

Расходный/приходный ордер	Получатель	Выявленные нарушения	Данные опроса получателя
57 от 15.09.2003	Матвеева Л.В.	Подпись не соответствует подписи работника	Деньги за нее получила Прохорова О.А
77 от 24.08.2003	ЦГСЭН	Отсутствует подпись гл. бухгалтера
86 от 17.10.2003	Жаренова Л.А.	Отсутствуют данные документа, который был представлен для получения денег в кассе	Данный работник работает в организации, является подотчетным лицом
88 от 17.10.2003	Жаренова Л.А.	Отсутствует подпись руководителя организации	Подпись руководителя есть на заявлении
134 от 05.12.2003	Дуванов В.Ю.	Отсутствует полная расшифровка имени и отчества получателя	-

Все поступления и выдачи наличных денег предприятия учитываются в кассовой книге. Каждое предприятие должно вести только одну кассовую книгу. В ЦГСЭН ведется кассовая книга по форме №440, которая пронумерована, прошнурована и мастичной печатью. Количество листов в кассовой книге заверено подписями руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся ежедневно.

Типичные ошибки при заполнении кассовой книги:

· не проставляется или неправильно указывается корреспондирующий счет;

· не всегда проставляется сумма остатка денег на начало дня;

· ошибки при подсчете итоговых сумм и остатка.

При проверке кассовой книги ЦГСЭН были выявлены такие нарушения как:

· в кассовой книге за 15 марта 2003 года отсутствует подпись главного бухгалтера, это говорит о том, что движение денежных средств по кассе не были проверены и подтверждены подписью;

· в кассовой книге за 17 июля 2003 года имеются исправления в указании суммы остатка на конец дня;

· в кассовой книге за 21 августа 2003 года имеется исправление корреспондирующего счета.

При проверке соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами следует помнить, что в соответствии с Указанием ЦБ РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050-У в Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей.

Для этого применяется метод сплошной проверки (просмотра) расходных кассовых ордеров, а также отчетов кассира, кассовых книг, договоров с юридическими лицами. Проверка показала, что в ЦГСЭН денежные расчеты наличными деньгами свыше 60 тыс. рублей не производились.

Грубейшим нарушением расчетов наличными деньгами между предприятиями являются неоприходование и присвоение денежных средств, поступивших от различных физических, юридических лиц по приходным ордерам, а также денежных сумм из банков. Для выявления случаев присвоения денежных средств, производится взаимная проверка операций по кассе и по банку, проверка дебиторской и кредиторской задолженности.

Документами, подтверждающими движение (оприходование) денежных средств, являются приходные кассовые ордера, отражающие факт поступления денежных средств в кассу с расчетного счета, а также чековые книжки, корешки чековых книжек и выписки банка. Чековые книжки, корешки использованных чеков, а также неиспользованные чеки должны храниться у главного бухгалтера.

Для оформления выводов аудитору необходимо последовательно просмотреть чековые книжки предприятия, проверяя в них количество корешков и незаполненных чеков (их должно быть столько, сколько указано на обложке чековой книжки) и в случае расхождений количества заполнить таблицу (Таблица 7).

Таблица 7

Реестр корешков чеков, отсутствующих в чековой книжке

Начальный номер чека в чековой книжке

Дата выписки предыдущего чека

Номер отсутствующе

го корешка чека

Заключительный номер в чековой книжке

Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемых по денежным чекам из банка, является целью выявления неоприходования денег в кассу предприятия. Для этого просматривается кассовая книга. В случаях, когда встречается надпись «Получено из банка по чеку __», сверяется сумма, указанная в кассовой книге, с суммой, указанной на корешке чековой книжки, и суммой, указанной в выписке банка. Кроме того, сличается номер чека, указанный в приходном ордере, с номером на корешке чека. В ЦГСЭН был проведен анализ оприходования денежных средств, полученных из банка за январь 2004 года (Таблица 8).

Таблица 8

Реестр сумм, полученных из банка и полностью оприходованных

(неоприходованных) в кассу предприятия

Дата отчета кассии

ра

Сумма оприходования в кассу,

руб.

Сумма по чеку,

руб.

Номер корешка чека

Сумма по выписке банка,

руб.

Дата выписки банка

Отклоне

ние оприходованной суммы от получен

ной,

руб.

05.01.

2004

55200-00

280582

55200-00

05.01.2004

26.01.

2004

13788-00

280583

13788

26.01.2004

Далее в процессе проверки следует установить: все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, совпадают ли эти суммы с теми, которые указаны в журнале , каков источник поступления денежных средств, совпадают ли даты приема и выдачи денег по кассовым ордерам с датами их составления. В результате проверки соответствия кассовых ордеров журналу регистрации приходных и расходных кассовых ордеров в ЦГСЭН расхождений не выявлено.

Особое внимание нужно обратить на проверку соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин. Для проверки полноты оприходования выручки через ККМ аудитор сверяет на идентичность суммы по данным контрольной ленты, книги кассира - операциониста, кассовой книги. Одновременно он проверяет, сделаны ли на полученные суммы записи по счетам учета реализации. Проведя проверку применения ККМ в ЦГСЭН было выявлено, что до 01.06.2003 года расчеты с организациями за выполненные работы проводились без применения ККМ.

3.3 Аудит расчетов с подотчетными лицами

Основными задачами контроля расчетов с подотчетными лицами являются: установление правильного и целевого использования подотчетных сумм; выявление незаконных и нецелесообразных с хозяйственной точки зрения расходов; соблюдение установленного порядка возмещения командировочных расходов.

Источниками проверки являются: приказы и распоряжения по предприятию, авансовые отчеты с приложенными к ним оправдательными документами об использовании подотчетных сумм, отчеты кассира с приложенными приходными и расходными кассовыми документами, Главная книга, баланс предприятия, данные аналитического и синтетического учета по счету 160 «Расчеты с подотчетными лицами». Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как, правило, сплошным способом. При этом устанавливается: соблюдение правил выдачи авансов; своевременность предоставления авансовых отчетов; целесообразность и законность использования подотчетных сумм; правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам; порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования; своевременность, возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

При проверке законности выдачи сумм в подотчет на хозяйственные и операционные нужды в первую очередь определяется наличие списка работников предприятия, которым могут выдаваться в подотчет наличные деньги. В ЦГСЭН данный список утвержден приказом руководителя предприятия. В список включаются только постоянно работающие на предприятии лица либо выполняющие разовые работы для предприятия на основании договоров подряда.

По выданным в подотчет суммам устанавливают, нет ли превышения предельных размеров аванса. На расходы, производимые по месту нахождения предприятия, деньги выдаются в размере не более однодневной потребности и на срок, не превышающий трех дней, а на производимые вне места расположения - в размере не более десятидневной потребности и на срок не более пятнадцати дней. На командировочные расходы деньги выдаются в подотчет в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на оплату проезда в оба конца, суточных и квартирных расходов на срок командировки.

Важным этапом осуществления аудита расчётов с подотчётными лицами является проверка правильности заполнения авансовых отчётов.

При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

· правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

· имеются ли приказы (распоряжения) о направлении работников в командировку;

· имеется ли командировочное удостоверение с отметкой в месте пребывания в командировке;

· правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

· правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

· наличие оправдательных документов;

· полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетной суммы;

· правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках;

· правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

· правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 “Расчеты с подотчетными лицами”;

· соответствие записей в авансовых отчетах записям в мемориальном ордере №8 по субсчету 160 “Расчеты с подотчетными лицами” и главной книге.

При проверке возврата авансовых сумм сравнивается: дата составления авансового отчета (последний должен быть составлен не позднее трех рабочих дней со дня возвращения из командировки), является ли этот день рабочим для данного предприятия, сверяется дата составления авансового отчета, номер приходного ордера, указанный в авансовом отчете, по которому вносится остаток неизрасходованных сумм, с номером, датой и суммой по приходному ордеру, а также с мемориальным ордером №8 «Расчеты с подотчетными лицами».

Проведя аудит расчетов с подотчетными лицами, в ЦГСЭН были выявлены следующие нарушения (Таблица 9).

Таблица 9

Реестр нарушений расчетов с подотчетными лицами

№	Дата авансового отчета	Подотчетное лицо	Выявленное нарушение	Приме-чание,руб.
12	19.04.2003	Жаренова Л.А.	Приложен товарный чек без чека ККМ	14-70
2	10.01.2004	Мыльников А.В.	На командировочном удостоверении нет печати о возвращении из командировки
7	17.12.2003	Царикова О.А.	Нет подписи подотчетного лица
16	16.06.2003	Жаренова Л.А.	Авансовый отчет: составлен через 5 дней после выдачи денег в подотчет, авансовый отчет выдан при непогашении предыдущего аванса

3.4 Аудит операций на счетах в банке

Целью аудиторской проверки операций на расчетном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу «Денежные средства» и соответствия применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке с действующими в Российской Федерации нормативными документами.

Информационная база, которая используется аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:

· основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;

· бухгалтерскую отчетность (бухгалтерский баланс) и отчет о движении денежных средств;

· налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);

· приказ об учетной политике организации;

· регистры синтетического учета операций на счетах в банке;

· первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.

По приказу об учетной политике аудитор знакомится:

· с рабочим планом счетов, используемых для отражения по счетам в банке;

· применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке;

· документооборотом (графиком документооборота);

· первичными документами, связанными с учетом денежных средств на счетах в банке;

· перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

Аудиторская проверка операций по счетам в банке начинается с того, что аудитор знакомится со сведениями о рублевых счетах банке. При этом он устанавливает количество и номера счетов, открытых в банке, наименование банка. Эти данные нужны для проверки наличия банковских выписок по всем счетам и регистров синтетического учета по каждому счету.

Затем аудитор определяет юридические основы взаимоотношений организации и банка, проверяет соответствие договора банковского счета (договора на банковское обслуживание) нормам Гражданского кодекса Российской Федерации.

В процессе аудита операций по счетам в банке осуществляются следующие процедуры:

· проверка соответствия произведенных операций нормативным документам и законодательным актам, действующим на территории Российской Федерации;

· проверка правильности оформления выписок со счетов в банке и документов, приложенных к выпискам, подтверждающих операции;

· арифметическая проверка правильности ведения остатков на конец дня и подсчета оборотов по приходу и расходу денежных средств в выписках банка и регистрах по учету денежных средств в банке;

· проверка соответствия записей в выписках банка и регистрах бухгалтерского учета, регистрах бухгалтерского учета и Главной книге, а также сальдо по Главной книге и статей баланса /32/.

Такая проверка проводится по каждому счету, открытому в банке. В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с классификатором типовых бухгалтерских записей по банковским операциям, связанным с расчетным счетом. Это позволит выявить наиболее часто встречающиеся операции и проверить правильность корреспонденции счетов.

При аудите операций по расчетному счету аудитор также проверят:

· порядок ведения учетных регистров;

· ведутся ли регистры синтетического учета по каждому расчетному счету, открытому в банке, составляется ли сводный регистр;

· своевременность отражения в регистрах синтетического учета операций по движению денежных средств на расчетном счете;

· производятся ли записи в учетные регистры по каждой выписке банка;

· тождественность записей в учетных регистрах и выписке банка.

При этом аудитор может выявить:

· неправильное перечисление авансов (при отсутствии дебиторов);

· перечисление денег в качестве предоплаты по бестоварным счетам и другим сомнительным операциям;

· расчеты с прочими дебиторами и кредиторами без предварительно оформленных договоров;

· отсутствие в первичных документах штампа банка;

· неправильное отражение в учете операций, связанных с покупкой или продажей материалов;

· другие нарушения ведения банковских операций /32/.

Проверяя полноту зачисления денежных средств, перечисленных покупателями и заказчиками в оплату поставленных материально-производственных запасов, выполненных работ и оказанных услуг, необходимо сверить записи по дебету 111 «Средства, полученные от предпринимательской деятельности» с кредитовыми записями учетных регистров по счетам 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 153 «Расчеты с покупателями и заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги».

Особое внимание аудитор должен уделить:

· проверке полноты оприходования наличных денежных средств, сдаваемых в кассу банка. Для этого проводят проверку записей с данными учетного регистра по кредиту счета 120 «Касса»;

· проверке законности списания денежных средств с расчетного счета.

Перечисление денежных средств с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам следует анализировать в разделе аудита расчетных операций по счету 150 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», чтобы установить, насколько реально и обосновано они использованы.

Пересекающейся процедурой аудиторской проверки операций по расчетному счету является проверка списания денежных средств со счета и полноты оприходования наличных денег в кассу.

Аудитор должен проверить:

· приложена ли к выписке банка по операции снятия наличных денег квитанция к приходному кассовому ордеру;

· тождественность записей в регистрах синтетического учета по кредиту счета 111"Средства, полученные от предпринимательской деятельности" и дебету счета 120 «Касса».

Выявленные в ходе проверки операции по расчетному счету нарушения аудитор фиксирует в рабочей документации и отражает в справке (отчете) по результатам данного раздела аудиторской проверки.

Кроме расчетных и валютных счетов организации могут иметь и прочие счета в банках, на которых учитываются денежные средства, подлежащие обособленному хранению. Открытие специальных счетов в банке вызвано также специальной спецификой ведения отдельных форм расчетов между организациями/27/. Аудиторская проверка проводится по каждому специальному счету в банке.

Для учета операций на прочих счетах в банке предназначен счет 13 «Прочие средства», на котором отражается движение денежных средств, как в российской, так и в иностранной валюте.

Для контроля за движением денежных средств, требующих обособленного хранения, к счету 13 «Прочие средства» открываются субсчета 130 «Аккредитивы», 131 «Лимитированные чековые книжки» и др.

Аудитор должен проверить, обеспечивает ли построение аналитического учета на счете 13 «Прочие средства» возможность получения данных о наличии и движении денежных средств по видам целевого назначения.

Аудиторская проверка операций по специальным счетам проводится по общей методике, изложенной выше.

При проверке операций по счету 130 «Аккредитивы» необходимо дополнительно проверить соблюдение правил применения аккредитивной формы расчетов:

· предусмотрена ли форма расчетов договором;

· соблюдение сроков действия аккредитивов;

· не выплачивались ли наличные денежные средства с аккредитива;

· правильность документального оформления закрытия аккредитива.

Рассматривая порядок ведения учёта операций на расчетных счетах в банке изучаемого предприятия можно сделать вывод:

· на предприятии существует два лицевых счета, открытых в ОФК по Вешкаймскому району, информация по операциям на которых представлена в выписках банка;

· выписки банка регулярно обрабатываются; проверяется идентичность записей в выписках банка и прилагаемых к ней документов;

· по окончании месяца осуществляется сверка с банком о подтверждении остатка на конец месяца, о суммах поступивших на счет и кассовом расходе нарастающим итогом с начала года в разрезе кодов экономической классификации;

· лицевой счет подписывается руководителем и главным бухгалтером учреждения и уполномоченным лицом банка;

· главный бухгалтер проверяет полноту оприходования денежных средств полученных в банке;

· в сейфе не хранятся заранее подписанные руководителем платежные поручения и другие документы, отражающие банковские операции;

· платежные поручения, объявления на сдачу денег регистрируются в специальном журнале;

· банковские операции кроме главного бухгалтера и руководителя не санкционируются их заместителями;

· осуществляется проверка идентичности выписке прилагаемых документов или корешков чеков; целесообразность оплаты чеками.

Выявленным недостатком является то, что имеются случаи подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и выдачи их кассиру для самостоятельного заполнения при получении денег в банке.

Заключение

Предприятия, осуществляя хозяйственно-финансовую деятельность, вступают во взаимоотношения с другими предприятиями, с членами своего трудового коллектива. Так же у предприятия возникают обязательства перед поставщиками, перед бюджетом, перед фондами, перед учредителями и др. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах в процессе заготовления материалов, производства и реализации продукции (работ, услуг).

Целью данной работы было раскрыть содержание учета денежных и расчетных операций в условиях рыночных отношений. Из всего вышеизложенного материала можно сделать вывод о том, что учет денежных операций по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на предприятии.

В целях повышения эффективности денежных операций предприятиям необходимо выполнять основные задачи, стоящие перед учетом денежных средств и расчетов. Прежде всего, необходимо обеспечивать своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов. Немаловажным является оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных средств и ценных бумаг в кассе предприятия, а также контроль за использованием средств строго по целевому назначению, за правильными и своевременными расчетами, за соблюдением форм расчетов, установленных договорами с покупателями и поставщиками.

Объектом исследования является ГУ «Центр государственного санитарно-эпидемиологического надзора в Вешкаймском районе».

Практической основой исследования учета денежных средств послужили первичные бухгалтерские документы, данные синтетического, аналитического и оперативного учета, а также данные бухгалтерской и статистической отчетности за 2003 год.

Бухгалтерский учет в ЦГСЭН в Вешкаймском районе ведется согласно Закона о «Бухгалтерском учете» № 129-ФЗ, «Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях» № 107Н, утвержденной приказом Министерства Финансов РФ 30 .12. 1999 года, Бюджетного и налогового кодекса РФ, и другие.

Бухгалтерский учет в ЦГСЭН в Вешкаймском районе ведется по мемориально-ордерной системе счетоводства, способом двойной записи.

Учет денежных наличных денежных средств осуществляется на счете 12, субсчет 120 «Касса». Кассовые операции осуществляются в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным ЦБ РФ от 4.10.1993 года.

Касса на предприятии оборудована несгораемым шкафом, охранной сигнализацией, металлической дверью, отдельным входом. Договор о материальной ответственности с кассиром имеется в наличии. Приходные и расходные документы оформляются правильно. Лимит кассы, установленный в размере 2 тысячи рублей соблюдается. Подписи соответствуют действительным. Регистрация приходных и расходных документов ведется в журнале регистрации кассовых документов. Кассовая книга прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, ведется правильно. Ведомости на выдачу заработной платы подсчитывается на компьютере. Фамилии в платежных ведомостях соответствуют приказам о приеме на работу. Бухгалтерские проводки составляются согласно плану счетов, утвержденному №Инструкцией по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях № 107Н от 30.12.1999 года. Записи кассовой книги соответствуют записям мемориального ордера №1 и главной книги. Контрольно-кассовая машина имеется. Машина зарегистрирована в налоговом органе. Карточка регистрации ККМ хранится на предприятии. Все технические требования соблюдаются. Ведется журнал кассира-операциониста. Журнал прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, главного врача, главного бухгалтера предприятия и печатью. Инвентаризация кассы проводится один раз в квартал постоянно действующей комиссией, утвержденной руководителем организации.

В практической деятельности ЦГСЭН часть расходов осуществляется за наличный расчет, выдаются денежные средства подотчет.

Это закупка товарно-материальных ценностей, оплата расходов по служебным командировкам. Учет подотчетных сумм в учреждении ведется на счете 16 субсчет 160 «Расчеты с подотчетными лицами». Наличные средства на предприятии выдаются под отчет работнику по распоряжению руководителя для выполнения определенных хозяйственных действий. Подотчетными лицами являются только сотрудники ЦГСЭН. Список постоянных получателей денег подотчет оформлен приказом главного врача. Выдача денег оформляется расходно-кассовым ордером и ведомостью на выдачу денег подотчетным лицам. Подотчетные лица не позднее 3- рабочих дней после срока, на которые они были выданы, или после возращения из командировки предоставляют в бухгалтерию авансовые отчеты, с приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах. Отрицательным моментом в ведении учета операций с подотчетными лицами является отсутствие инвентаризаций расчетов с подотчетными лицами.

Большая часть расчетов в ЦГСЭН производится безналичным путем через учреждение банка. ЦГСЭН имеет два лицевых счета в ОФК по Вешкаймскому району: 03054266490- для учета бюджетных средств, 06054266490 - для учета средств, полученных от предпринимательской деятельности.

Объемы бюджетного финансирования и кассовые расходы, учитываются на счете 09 субсчет 091 "Средства федерального бюджета на расходы учреждения". Учет и движение сумм по внебюджетным средствам учитывается на счете 10 субсчет 111 "Средства, полученные от предпринимательской деятельности".

Основными расчетно-кассовыми документами являются: объявление на взнос наличными, чек, платежное поручение.

Выписки банка регулярно обрабатываются; проверяется идентичность записей в выписках банка и прилагаемых к ней документов.

При осуществлении банковских операций, организация соблюдает соответствующие требования и не допускает нарушений порядка их ведения.

Несмотря на положительные оценки учета денежных средств выявлены и отрицательные стороны. В исследуемой организации были замечены некоторые небрежности в оформлении первичных учётных документов: исправление даты, заполнение одного регистра разными шариковыми ручками, не всегда проставляются корреспондирующие счета, на нескольких приходных ордерах отсутствует подпись главного бухгалтера.

Негативным моментом в организации бухгалтерского учета является отсутствие графика документооборота, который способствует улучшению всей учетной работы на предприятии, усилению контрольной функции бухгалтерского учета, повышению уровня автоматизации учетных работ. Рассматривая учет расчетно-кассовых операций в плане технического оформления учета, проблема его организации в ЦГСЭН в том, что не уделяется должного внимания механизации и автоматизации учета. Учет по этим операциям не компьютеризован, то есть все операции по выписке, обработке, передаче первичных документов осуществляется вручную.

В настоящее время в большинстве предприятий используется автоматизированная система ведения бухгалтерского учета. Автоматизация учета, облегчает труд бухгалтера, дает высокую точность, оперативность учетных данных, повышение производительности труда, освобождая их от выполнения простых технических функций.

Используя имеющиеся в настоящее время в России программы, которые строятся на единой концепции планово-финансовой работы и бухгалтерского учета, организация может проводить также более глубокий аналитический учет. Одним из основных направлений совершенствования бухгалтерского учета и контроля денежных операций, является привлечение высоко квалифицированных бухгалтеров и аудиторов. Устранение указанных недостатков позволит повысить качество и оперативность учета и контроля денежных операций.

В целях улучшения постановки учета и контроля денежных и расчетных операций в организации считаю целесообразным предложить следующее:

· ввести компьютерную систему бухгалтерского учета;

· наладить контроль за надлежащим оформлением всех первичных учётных документов;

· для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности необходимо регулярно проводить инвентаризацию имущества и денежных обязательств организации, в том числе расчетов с подотчетными лицами. В частности, инвентаризация обязательна перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

· более ответственно подходить к формированию кадров;

· главному врачу и главному бухгалтеру чаще проводить внеплановые проверки по оформлению, соблюдению регистрации первичных документов и по учету денежных средств и средств на счетах в банке.

Очень важным повышением эффективности работы предприятия является изыскание возможностей рационального вложения денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Литература

1. Бюджетный кодекс Российской Федерации: Принят Госдумой Российской Федерации 17 июля 1998 г.

2. Налоговый кодекс Российской Федерации (части 1 и 2).Официальный текст. М.: Издательство ЭЛИТ-2000,2003.-392с.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ в редакции изменений и дополнений, внесенных Федеральным законом от 23 июля 1998г. № 123 - ФЗ.

4. Об аудиторской деятельности: Федеральный закон Российской Федерации от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ.

5. О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт: Закон Российской Федерации от 22 мая 2003 г. № 54- ФЗ.

6. Порядок ведения кассовых операций в Российской федерации: Инструкция Центрального банка Российской Федерации от 04 октября 1993г. № 18.

7. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации: Положение Центрального Банка Российской Федерации от 5 января 1998 г. № 14-П

8. Инструкция по бухгалтерскому учету в бюджетных организациях: Утверждена приказом Министерства Финансов Российской Федерации 30 декабря 1999 г. № 107Н.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации ПБУ 1/98»: Утверждена приказом Министерства Финансов РФ от 09 декабря 1998г.

10. Инструкция о расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР: Утверждена Госбанком СССР 30 октября 1986г. № 28

11. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами: Указание Центробанка РФ от 14 ноября 2001 г. № 1050у.

12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации: Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. № 88 с изменениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.

13. Амбаруумов А.А., Стерликов Ф.Ф. 100 терминов рыночной экономики // Справочное учебное пособие. - М.:Крон-Пресс,1993. - 302с.

14. Бородина В.В. Все о кассовых операциях.3-е изд., перераб. и доп. - М.: Книжный мир,2003. - 118с.

15. Бухгалтерский учет. Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А.Бабаева. - М.: ЮТИНИ-ДАНА, 2002. - 476 с.

16. Володина Н.В. Аудит движения денежных средств // Бухгалтерский учет. - 2000. - № 21. - С. 74-78.

17. Гуккаев В.Б. Контрольно-кассовые машины и бланки строгой отчетности. - М.: ЗАО «Издательство Дом Главбух», 2002. - 15с.

18. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебник для вузов/ Л. А. Дробозина, Л. П. Окунева, Л. Д. Андросова и др.; Под ред. проф. Л. А. Дробозиной. - М.: Финансы, ЮНИТИ,1999. - 479с.

19. Емельянова Л. Учет расчетов с подотчетными лицами // Симбирский главбух. - 2001.-№1.- С. 21-26.

20. Общая теория денег и кредита. Учебник / Под.ред. Е.Ф.Жукова. - М.: ЮНИТИ,1995. - 304с.

21. Ковалев О.В. Бухгалтерский учет и аудит бухгалтерской отчетности коммерческих предприятий. Серия учебники и учебные пособия.- Ростов

н /Дону: Феникс, 2001. - 512с.

22. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2000. - 720с.

23. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.-2-е изд. перераб. и доп. - М.: ООО ВИТРЭМ,2002.-336с.

24. Камышанов П.И. Знакомьтесь: Аудит (организация и методика проверок). – М.: ИВЦ «Маркетинг», 1994. - 334с.

25. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет расчетов с подотчетными лицами // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2000. - № 12. - С. 31-40.

26. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет кассовых операций // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2000. - № 14. - С. 37-45, № 15-С. 32-36.

27. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Специальные счета в банках и денежные документы // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2000. - № 16. - С. 43-47.

28. Кураков Л.П. Основы экономической теории. -М.: Гелиос АРВ, 2000. - 560с.

29. Луговой А.В. Документирование хозяйственных операций как основа бухгалтерского учета. // Бухгалтерский учет. - 1999. - № 6.-С.11-12.

30. Настольная книга бухгалтера. В 3т. /Сост. В.М.Прудников// Т.3.-М.:ИНФРА-М ,1995.-560с.

31. Аудит: Учебник для вузов / В.И.Подольский, Г. Б. Поляк, А. А. Савин, Л. В. Сотникова; Под ред. проф.В.И.Подольского.-М.: ЮНИТИ,1999.-432с.

32. Савицкая Г.В.Анализ хозяйственной деятельности предприятий. - М.: ООО Новое знание ,2001. - 688с.

33. Роберсон Дж. Аудит./ Пер. с англ. – М.: аудиторская фирма «Контакт», 1993. - 496с.

34. Середа К.Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. Серия «Справочник».-Ростов н /Дону: Феникс,2002. - 448с.

Теги: Учет и аудит расчетно-кассовых операций Другое Аудит
Просмотров: 32177
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет и аудит расчетно-кассовых операций

Мука незнания - вечна

Учет и аудит расчетно-кассовых операций

1. Ценности, работы, услуги

Поставщик-получатель Договор Покупатель-плательщик

Схема 1 Схема расчетов платежными поручениями

Поставщик- 2. Отгрузочные документы, Покупатель-

получатель платежное требование-поручение плательщик

Договор

Схема 2 Схема расчетов платежными требованиями-поручениями

Поставщик-получатель Покупатель-

Поставщик выполнение работ, услуг Покупатель

Корреспонденция счетов по учёту денежных средств

Дебет

Кредит

Репетиторство