Учет и аудит материально-производственных запасов


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема:  Учет и аудит материально-производственных запасов

(на примере ОАО « УМЗ»)


Студент          Яманчева Елена Викторовна

                                        (Ф.И.О.)                                                                                                                    (подпись)


                                                                                                                                                                                                                                       

Руководитель Сажина Светлана Семеновна

                                    (Ф.И.О.)                                                                                           (подпись)


                                                                                                                                     

Рецензент       Королькова Светлана Владимировна

                          (Ф.И.О.)                                                                                                                         (подпись)

Допустить к защите ГАК

                                                              Зав. кафедрой

                                                           _____________________

                                                                   (Ф.И.О.)

                                                                         «_____»________________2006г.  


Ульяновск 2006

Содержание

Введение. 3

Глава 1 Теоретические аспекты учета материалов. 6

1.1  Экономическая сущность, их понятие и классификация производственных запасов. Понятие о номенклатуре. 6

1.2 Оценка производственных запасов. 9

1.3 Нормативное регулирование учета производственных запасов. 15

Глава 2 Учет материально-производственных запасов на примере ОАО «Ульяновский механический завод». 19

2.1 Краткая характеристика ОАО «УМЗ». 19

2.2 Первичная документация по учету материалов. 25

2.3 Документальное оформление поступления и выбытия. Документальное оформление поступления. 27

2.4 Учет материалов на складах и в бухгалтерии. 32

2.5 Синтетический и аналитический учет материалов. 39

2.6 Инвентаризация материалов на складах, порядок ее проведения, оформления и отражения ее результатов. 46

Глава 3 Аудит товарно-материальных ценностей ОАО «УМЗ». 51

3.1  Задачи и цели аудиторской проверки. 51

3.2 Аудиторская проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на примере ОАО «УМЗ». 52

3.2.1 Проверка операций по движению ТМЦ.. 52

Список использованных источников. 67

Приложения…………………………………………………………………………...….70


Введение


Ускорение социально-экономического развития страны предусматривает увеличение эффективности общественного производства на основе всемерной экономии материальных, трудовых и денежных ресурсов. Политика ресурсосбережения - реальный источник удовлетворения растущих потребностей общества. Для того чтобы выполнить это в жизнь необходимо знать все тонкости учета наличия и движения ресурсов, в первую очередь материальных.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе товарно-материальные ценности, находящиеся у предприятия отраслей обращения.

Для осуществления точного и полного отражения в системе бухгалтерского учета операций с  материально-производственными запасами необходимо руководствоваться законодательными актами РФ, постановлениями Президента и правительства, нормативными документами и т.д. В системе учета материальных запасов предприятия часто встречаются нарушения и отклонения от действующих нормативных положений. Таким образом, бухгалтерский учет и аудит  материальных запасов являются жизненно необходимым предприятиям, ведущим свою деятельность.

Непрерывность производства требует, чтобы постоянно находилось на складах достаточное количество сырья и материалов, для полного удовлетворения потребностей производства в любой момент их использования. Поэтому необходимость бесперебойного снабжения производства в условиях непрерывности спроса и дискретности поставок, обуславливает создание на предприятиях материальных запасов, то есть товарно-материальных ценностей.

Наряду с актуальностью темы бухгалтерского учета материально-производственных запасов следует отметить недостающую освещенность вопросов данной темы в литературе. В основном в публикуемых изданиях рассматриваются нормативные документы без приведенияпрактических примеров, кроме того не проанализированы новые документы. Большинство журнальных статей являются

субъективным мнением автора, что не дает гарантии правильности тех или иных методов применения положений бухгалтерского учета на практике. Актуальность темы и, вместе с тем, ее недостаточная изученность предопределили выбор этой темы.

В качестве теоретической и методологической основой поведения исследования явились нормативные документы по вопросам организации бухгалтерского учета по теме дипломной работы. При этом были использованы источники учебной и периодической литературы, а также использованы фактические материалы по учету и отчетности.

В качестве  объекта исследования послужило одно из крупнейших предприятий в Российском оборонном комплексе ОАО «Ульяновский Механический завод», цех гражданской продукции и товаров народного потребления.

Целью дипломной работы является изучение  использования материально – производственных запасов, организации учета поставки материалов, методов проведения аудиторской проверки и предложение рекомендаций по совершенствованию порядка учета материально – производственных запасов. Следовательно, задачами дипломной работы являются:

1) рассмотреть категорию материально-производственных запасов, как объект учета и контроля, т.е. исследование их:

а) сущности;

б) классификации;

в) оценки;

г) нормативно-правового обеспечения.

2) изучить действующую практику учета материалов на исследуемом предприятии, т.е. проанализировать:

а) документальное оформление поступления, выбытия, расходования материалов;

б) учет материалов на складе.

3) разработать предложения и определить направления совершенствования организации учета.

Эти цели и задачи необходимо решить в ходе написания дипломной работы.

Информационной базой исследования является бухгалтерская отчётность ОАО «УМЗ», рабочий план счетов, первичные и сводные  документы, регистры бухгалтерского учета.

Глава 1 Теоретические аспекты учета материалов

1.1  Экономическая сущность, их понятие и классификация производственных запасов. Понятие о номенклатуре


По официальному определению производственные запасы -  активы (имущество):

а) используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи;

б) используемые для управленческих нужд организации.

Из этого определения следует, что производственные запасы используются в качестве предметов труда в производственном процессе. Они, как правило, целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг [13, с.170].

Основной целью бухгалтерского учета производственных запасов является: их рациональная оценка; соответствие складских запасов нормативам; выявление фактических затрат, связанных с заготовлением материалов; контроль за соблюдением норм производственного потребления; правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькулирования [18, с.120].

Для надлежащей организации учета производственных запасов важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета.

Производственные запасы подразделяются на несколько групп, позволяющих определить место этих запасов в производственном процессе:

- сырье и основные материалы;

- вспомогательные материалы;

- покупные полуфабрикаты;

- возвратные отходы;

- топливо;

- тара и тарные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности.

Сырье и основные материалы составляют наиболее значительную группу. Сырье представляет собой изначальный продукт, не подвергавшийся первичной обработке. К нему относится продукция отраслей добывающей промышленности (руда, уголь, газ и т. д.) и сельхозпродукция (молоко, семена, сахарная свекла и т.д.).

Основные материалы – это продукты обрабатывающей промышленности, получаемые в процессе обработки исходного сырья (металл, сахар и т. д.) [19, с.97].

Покупные полуфабрикаты или полуфабрикаты собственного производства – это материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но еще не ставшие готовой продукцией. Их удельный вес в составе производственных запасов определяется уровнем специализации и кооперирования производства [19, с.99].

Вспомогательные материалы служат для придания определенных качеств создаваемому продукту (краски, лаки и пр.). Они могут также применяться и в целях обеспечения нормальных условий процесса производства (освещение, отопление), обслуживания производственного оборудования (смазочные и обтирочные материалы) и т. п. В разных отраслях промышленности в зависимости от выполняемой роли и расхода одни и те же материалы рассматриваются как основные или как вспомогательные. Следует иметь в виду, что деление материалов на основные и вспомогательные носит условный характер и нередко зависит лишь от количества материала, использованного на производство различных видов продукции.

Возвратные отходы – материалы, оставшиеся после использования, утратившие полностью или частично свои исходные потребительские качества (обрезки металла, лоскуты ткани) [19, с.103].

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо, как вид производственных запасов, используется для технологических целей в качестве двигательной энергии или на хозяйственные нужды [19, с.104].

Тара и тарные материалы составляют предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов. Они к производственному процессу изготовления продукции не имеют никакого отношения, но, способствуя со-

хранности материалов при хранении и транспортировке, обеспечивают более высокие качественные характеристики сырья и материалов в процессе их использования, а также готовой продукции при ее продаже.

Запасные части предназначены для ремонта и замены износившихся узлов и деталей активной части основных средств – машин и оборудования [19, с.105].

Инвентарь, инструменты, хозяйственные принадлежности, как и запасные части, скорее рассматриваются не как предметы, а как средства труда. Это определяет особенности не только организации их учета в процессе заготовления и постановки на баланс, но и погашения первоначальной стоимости. Они используются в качестве средств труда в течение не более 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12  месяцев (инвентарь, инструменты и др.). Для учета материально – производственных запасов применяют следующие синтетические счета:

10 «Материалы»;

11 «Животные на выращивании и откорме»;

15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»;

16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»;

41 «Товары»;

43 «Готовая продукция»;

Забалансовые счета 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку», 004 «Товары, принятые на комиссию».

К счету 10 «Материалы» могут быть открыты следующие субсчета:

1. «Сырье материалы».

2. «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».

3. «Топливо».

4. «Тара и тарные материалы».

5. «Запасные части».

6. «Прочие материалы».

7. «Материалы, переданные в переработку на сторону».

8. «Строительные материалы».

9. «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и др.

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и делят на группы: черные и цветные металлы, прокат, трубы и др. Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в производственно – эксплутационной деятельности [16, с.215].

В основу этой классификации производственных запасов положена их номенклатура – систематизированный перечень материальных ценностей, разрабатываемый предприятием исходя из отраслевых особенностей и сложившейся практики их учета. В ней предусмотрены группы, в пределах которых указываются отдельные наименования материалов по маркам, размерам, сортам, под определенным кодом (шифром) и в соответствующей единице измерения. Код, присвоенный конкретному наименованию материалов -  его номенклатурный номер. Он присваивается при принятии данного материала к учету и состоит из семи или восьми цифр: первые две – синтетический счет, третья – субсчет, следующие одна или две – группа материалов. Остальные две или три цифры раскрывают дополнительные признаки характеристики этого вида материалов. Номенклатурные номера указываются во всех первичных документах по приходу и расходу материалов. Кодирование создает основу для автоматизации учета материалов. Информация, содержащая в номенклатурах – ценниках, относятся к условно-постоянной. Она записывается на компьютерные носители и многократно используется для получения необходимых выходных данных.


1.2 Оценка производственных запасов


Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, согласно положению признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

            -  суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально - производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- не возмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально - производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально - производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально - производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно - складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально - производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально - производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально - производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально - производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально - производственных запасов.

Не включаются в фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально - производственных запасов.

Фактические затраты на приобретение материально - производственных запасов определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности, исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения [16, с.200].

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально - производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации [16, с.232].

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету [24, с.198].

Текущая рыночная стоимость – это сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материально - производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально - производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально - производственные запасы [24, с.201].

В фактическую себестоимость материально - производственных запасов, полученную по вышеперечисленным договорам включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Фактическая себестоимость материально - производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации [24, с.205].

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу. Товары, приобретенные организацией для продажи, оцениваются по стоимости их приобретения. Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажной стоимости с отдельным учетом наценок (скидок).

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Оценка материально - производственных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учету [14, с.37].

Основными задачами учета производственных запасов являются контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов.

Исчисление фактической себестоимости заготовления каждого вида сырья и материалов требует значительных затрат труда и времени. Поэтому фактическую себестоимость заготовления исчисляет лишь небольшая часть организаций по основным видам сырья или материалов. На большей части организации текущей учет материальных ценностей ведут по твердым учетным ценам – по средним покупным ценам, по плановой себестоимости и др. Отклонения фактической себестоимости материалов от средней покупкой цены или от плановой себестоимости учитывают на отдельных аналитических счетах по группам материалов. С появлением компьютеров и электронной маркировки создаются все большие возможности исчисления фактической себестоимости отдельных видов материальных ресурсов [14, с.40].

Планом счетов разрешается осуществлять синтетический учет материальных ценностей на счетах 10 «Материалы» и др. по учетным ценам, в качестве которых используются плановая себестоимость приобретения (заготовления), средние покупные цены и др. В этом случае отклонения фактической себестоимости материальных ценностей от стоимости их по учетным ценам учитываются на синтетическом счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых на производство, разрешается производить следующими методами оценки запасов:

-    по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

            -    по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

- по себестоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО).

Применение одного из этих методов по виду (группе) запасов производится исходя из допущения последовательности применения учетной политики.

По себестоимости каждой единицы оцениваются материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т.п.), или запасы, которые не могут быть обычным образом заменены на другие.

Средняя себестоимость определяется по каждому виду (группе) запасов как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество,   соответственно складывающихся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступившим запасам в течение месяца.

Первый и второй способы оценки материальных ресурсов являются традиционными для отечественной учетной практики. В течение отчетного месяца материальные ресурсы списывают на производство (как правило, по учетным ценам), а в конце месяца списывают соответствующую долю отклонений фактической себестоимости материальных ресурсов от стоимости их по учетным данным ценам [24, с.206].

При методе ФИФО применяют правило: первая партия на приход – первая в расход. Это означает, что независимо от того, какая партия материалов отпущена в производство, сначала списывают материалы по цене (себестоимости) первой закупленной партии, затем по цене второй партии и т.д. в порядке очередности, пока не будет получен общий расход материалов за месяц.

При методе ЛИФО применяют другое правило: последняя партия на приход – первая в расход, т.е. сначала списываются материалы по себестоимости последней партии, затем по себестоимости предыдущей и т.д. [22, с.46].

Применение указанных методов оценки материальных ресурсов ориентирует предприятие на организацию аналитического учета материалов по отдельным партиям (а не только по видам материалов). Можно оценить израсходованные материалы расчетным путем, используя следующую формулу:

Р = Он + П - Ок                                                            (1)

где    Р – стоимость израсходованных материалов;

         Он и Ок – стоимость начального и коечного остатков материалов;

         П – поступление за месяц.

Оценка материально – производственных запасов на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии (кроме товаров, учитываемых по продажной стоимости).

Наряду с определением твердой учетной цены очень важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей может быть каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер, каждая партия, однородная группа и т.п. Единица учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно. Она должна обеспечить формирование полной и достоверной информации о материальных запасах, надлежащий контроль за их наличием и движением [22, с.48].


1.3 Нормативное регулирование учета производственных запасов


В целях создания национальной системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и приведения ее в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности Постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998 г. №283 была принята Программа реформирования системы бухгалтерского учета [8, с.24].

Основные направления Программы предусматривают:

- совершенствование нормативного правового регулирования;

- формирование нормативной базы;

- методическое обеспечение (разработка методических указаний, рекомендаций и т. п.)

Ключевым элементом реформирования системы бухгалтерского учета являются разработка новых и уточнение ранее утвержденных стандартов учета и внедрение их в практику. С 2002 года материально-производственные запасы учитываются в соответствии со следующими нормативными актами:

          1.Федеральный закон от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете» (в редакции Федерального закона от 23.07.1998 г. № 123 – ФЗ), иные федеральные законы, указы Президента РФ, Постановления Правительства РФ по вопросам бухгалтерского учета [8, с.31].

2.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. № 34н) и Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), устанавливающие основные нормы и принципы бухгалтерского учета, методы оценки активов и обязательств, требования к составу и содержанию показателей бухгалтерской отчетности и т. д.

3. Положение по бухгалтерскому учету «учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденные приказом Минфина России от09.06.2001 №44н [8, с.33].

4. Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от28.12.2001 №119н.

5. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13.06.1995 №49 [8, с.35].

          6. Типовые указания по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ), доведенные письмом СССР, Госплана СССР, Госплана

СССР, Госкомцен СССР, ЦСУ СССР от 24.01.1983 № 12.

П. 2 ПБУ 5/01 устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о материально–производственных запасах (МПЗ) организации.

Для целей этого Положения к бухгалтерскому учету в качестве МПЗ принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т. п. При производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг, предназначенных для продажи; предназначенные для продажи; используемые для управленческих нужд организации [7, с. 83].

Согласно п.2 ПБУ 5/01 материалы, готовая продукция является частью МПЗ, предназначенных для продажи. Товары также являются частью материально–производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических и физических лиц и предназначенных для продажи.

Единицу бухгалтерского учета МПЗ предприятие выбирает самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах и надлежащий контроль за их наличием и движением. Единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т. п. [7, с. 85].

Но это Положение не применяется в отношении активов, используемых при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг или для производственных нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев; активов, характеризуемых как незавершенное производство.

В п.63 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ указано, что продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки, относятся к незавершенному производству [7, с. 88].

Незавершенное производство в массовом и серийном производстве может отражаться в бухгалтерском балансе:

- по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости;

-   по прямым статьям затрат;

-   по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Стоимость остатков незавершенного производства согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организацией и Инструкции по его применению, утвержденным приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н, показывается на счете 20 «Основное производство» и не подлежит включению в состав материально-производственных запасов.

Учет незавершенного производства зависит от особенностей технологии и специфики производства, номенклатуры изготовляемых полуфабрикатов, порядка приемки выработки, порядка хранения межоперационных заделов. [п.7 с. 91]

Глава 2 Учет материально-производственных запасов на примере ОАО «Ульяновский механический завод»

2.1 Краткая характеристика ОАО «УМЗ»


ОАО «УМЗ» является правопреемником ФГУП «УМЗ», основано в 1966 году, является одним из крупнейших предприятий в Российском оборонном комплексе. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом Ульяновского механического завода.

ОАО «УМЗ» обладает правами юридического лица: имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, расчетный  счет, бланки, печать со своим наименованием.

ОАО «УМЗ» с 2003г. входит в состав ОАО «Концерн ПВО Алмаз-Антей». В настоящее время большое внимание на заводе уделяется программам по разработке и производству медицинской техники и продукции производственно-технического назначения, а также товаров народного потребления. Серийно выпускаются автомобили скорой медицинской помощи для районов со сложными условиями эксплуатации.

Кроме своих разработок завод использует и опыт зарубежных фирм: освоен выпуск высокотехнологичных медицинских приборов и систем. Таким образом, на ОАО «УМЗ» существует следующая номенклатура товаров народного потребления: медицинское оборудование, в т.ч. стерилизаторы ГП-40-2 и ГП-80-2, комплекс медицинского оборудования АСМП, электрокардиограф, аппарат «БИОмаг», запасные части к газовому оборудованию, детские игрушки, вулканизаторы, основание «Магдино», выпрямитель универсальный, муфты привода вентилятора и различные виды антенн.

Учетная политика предприятия сформирована согласно общепринятых правил и особенностей своей деятельности (приложение А).

Учетная политика есть регламентация приемов постановки бухгалтерского учета, включающая первичное наблюдение (документация и инвентаризация), стоимостное измерение (оценка и калькуляция), текущую группировку (счета и двойная запись) и итоговое обобщение (балансовое обобщение и отчетность) фактов экономических событий уставной  и иной деятельности.

В организации бухгалтерского учета ОАО «УМЗ» установлены формы и методы бухгалтерского учета в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34н, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкции по его применению, утвержденного письмом Министерства экономики и финансов РСФСР от 19 декабря 1991г. № 18-05.

Законом подтверждено, что руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, предприятие самостоятельно формирует свою учетную политику исходя из структуры, отрасли и других особенностей своей деятельности. В нем также указано, что принятая заводом учетная политика применяется последовательно из года в год. Изменение учетной политики может производиться в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов, органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета  изменения учетной политики должны водиться с начала финансового года.

Закон закрепил основные элементы учетной политики (статья 6, пункт 3):

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии  с требованиями своевременности  и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, применяемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов, имущества и обязательств;

-   правила документооборота и технология учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Более подробно эти элементы рассматриваются в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ( ПБУ 1/98), утвержденном приказом Министерства финансов РФ от  9.12. 1998 г. №60н.

Положение ПБУ 1/94 распространяется в части формирования учетной политики на предприятии независимо от форм собственности; в части ее раскрытия – на предприятии, публикующие свою бухгалтерскую отчетность полностью или частично согласно законодательству РФ; учредительным документом либо по собственной инициативе.

Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики предприятия. Согласно этому Положению под учетной политикой предприятия понимается выбранная им совокупность  способов ведения бухгалтерского учета – первичное наблюдение, стоимостного изменения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности (уставной и иной).

Учетную политику данного предприятия включает два основных раздела:

1. Общие положения организационно-технического характера.

2. Методологические принципы бухгалтерского учета.

В учетной политике завода установлено:  что материально-производственные запасы (товары, комплектующие, сырье и материалы) принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, включающей суммы, оплачиваемые поставщику, оплату информационных и консультационных услуг, связанных с приобретением, таможенные пошлины, не возмещаемые налоги, вознаграждения, уплачиваемые посредником и комиссионерам, транспортные и экспедиторские расходы, проценты по коммерческому кредиту. Допускается включать в состав указанных затрат общехозяйственные расходы в случаях, если они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Указанные затраты определяются (уменьшаются или увеличиваются) с учетом суммовых разниц, возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной в сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

При определении фактической себестоимости материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающих оплату неденежными средствами, в качестве суммы, оплачиваемой поставщику, следует принимать стоимость активов, переданных в оплату по договору (исходя из цен, по которым в сравнимых обстоятельствах определяется стоимость аналогичных активов).

Учет материалов, сырья и полуфабрикатов осуществляется по планово- учетным ценам, устанавливаемым с периодичностью раз в квартал, исходя из договорных и средневзвешенных цен и тарифов. При этом фактические затраты по приобретению указанных материально-производственных запасов учитываются по дебету счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», а отклонения фактической стоимости от плановой по дебету счета 16 «Отклонение в стоимости

материальных ценностей» в корреспонденции с кредитом счета 15 при списании указанных МПЗ с кредита счета 15 в дебет счета 10 «Материалы». Аналитический учет по счету 16 ведется по группам МПЗ с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений.

Установлено, что учет товаров, предназначенных для реализации в режиме розничной торговли при хранении на складе производится на соответствующем субсчете счета 41 «Товары» по покупной цене, не включая НДС, указанный продавцом в первичных документах, при передаче в торговую сеть - на соответствующем субсчете счета 41 «товары» по продажной (отпускной) цене, включающей покупную цену, наценку, налог на добавленную стоимость и налог с продаж (при необходимости). Для  исчисления налоговой базы по налогу на имущество, стоимость товаров принимается в продажных ценах без НДС.

Учет товаров, предназначенных для реализации в режиме оптовой торговли производится на соответствующем субсчете счета 41 «Товары» по покупной цене, не включающей НДС, указанный продавцом в первичных документах. При реализации таких товаров начисление торговой наценки не производится, а реализация учитывается по договорным или прейскурантным ценам.

Учет движения МПЗ осуществляется в следующем порядке:

- при переводе товаров в материалы (сырье, полуфабрикаты)- в корреспонденции по соответствующим  субсчетам Дт 10  Кт 41 (в случае учета товаров, предназначенных для розничной торговли, по цене, включающей наценку, НДС и налог с продаж, указанные суммы наценки и налогов необходимо предварительно сторнировать в соответствующей корреспонденции счетов);

- при переводе материалов в товары – в корреспонденции Дт 41  Кт 10;

- при использовании материалов в производственных целях – в корреспонденции Дт 20 (23,25,26 или 29)  Кт 10;

- при реализации товаров – в корреспонденции Дт 91 Кт 41;

- при реализации материалов -  в корреспонденции Дт 91 Кт 10.

На ОАО «УМЗ» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

На бухгалтерию возлагается организация своевременного и достоверного бухгалтерского учета, формирования полной и достоверной информации о его деятельности и имущественном положении, необходимой также для контроля за соблюдением действующего законодательства, за рациональным и экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами), предотвращения негативных явлений в деятельности организации, осуществление строжайшего режима экономии.

Учетный аппарат  тесно связан со всеми структурными подразделениями завода, со службами, цехами, отделами аппарата управления и отдельными исполнителями. Представляемые в бухгалтерию всеми подразделениями и службами завода необходимые для учета и контроля документы, отчетные сведения, а также плановые, сметные и нормативные данные обрабатываются и группируются  по определенным признакам, и на их основе готовится информация о деятельности предприятия.

Главный бухгалтер предприятия назначается и освобождается от должности генеральным директором завода и подчиняется непосредственно ему.

Главный бухгалтер несет ответственность за соблюдение методологических основ  при ведении бухгалтерского учета хозяйственных операций, формирует оперативную информацию и бухгалтерскую отчетность  для ее представления в установленные адреса и сроки. Совместно с генеральным директором завода главный бухгалтер пописывает документы, служащие основанием для приема и выдачи материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных,  кредитных и финансовых обязательств.

Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Право подписи может быть предоставлено лицам, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя предприятия.

Главному бухгалтеру предприятия запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину. О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю предприятия  и при получении от него письменного распоряжения о принятии указанных документах к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель организации.

В настоящее время на предприятии  применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета, которую можно представить в виде схемы 1.

Бухгалтерский учет на предприятии  автоматизирован. Группировка и обобщение учетной информации производится с помощью компьютера.

Учет материалов на предприятии осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

                                                             

                                         Первичные и сводные  

                            документы


    кассовая книга           журналы-ордера                   накопительные  и

                                                                            группировочные  

                            Главная книга                         ведомости


                            Бухгалтерский                         Регистры аналити-

                             баланс и другие                      ческого учета

                             отчетные формы          

                                                                               оборотная

 ведомость                               

Схема 1 – Журнально-ордерная форма бухгалтерского учета


Условные обозначения:                запись,            сверка записи.


2.2 Первичная документация по учету материалов


Для учета материалов применяется первичная учетная документация, отвечающая требованиям основных положений по учету материалов и приспособленная для автоматизированной обработки информации.

Первичная документация играет важную роль в организации материального учета, т.к. является его основой. Первичные документы должны содержать обязательные реквизиты:

- наименование документа;

- дата составления;

- наименование организации, от имени которой составляется документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители в натуральном и денежном выражении;

- наименование должностей лиц, отвечающих за совершение операции;

      - личные подписи.

Все используемые реквизиты являются дополнительными и вытекают из содержания хозяйственной операции.

На ОАО «УМЗ» все первичные документы можно классифицировать по следующим признакам:

1) По назначению:


2) По порядку отражения операций:


3) По способу охвата операций:


                                                                                                                 


4)По месту составления:

 

 

 

                              Схема 2 - Классификация первичных документов
 
Все перечисленные документы должны быть тщательно оформлены, иметь соответствующие подписи должностных лиц.

2.3 Документальное оформление поступления и выбытия. Документальное оформление поступления


Для обеспечения нормального хода процесса производства продукции необходимо регулярное и бесперебойное снабжение материальными ценностями.

Материальные ценности на ОАО «УМЗ» поступают по следующим каналам:

- от поставщиков;

- подотчетных лиц;

- собственного производства.

Наглядно все каналы поступления можно изобразить в виде схемы 3:



Схема 3 – Каналы поступления материалов

На поставку материалов предприятие заключает договора, своевременность поступления осуществляется отделом материально-технического обеспечения (ОМТО).  В ОМТО ведут ведомости оперативного учета выполнения договоров поставки. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного оперативного учета. Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает расчетные и другие сопроводительные документы - платежное требование, товарно-транспортную накладную и др. В ОМТО по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, цен, качества и др. договорным условиям. В результате проверки на расчетном документе ставиться пометка о полном или частичном акцепте.

Проверенные платежные требования из ОМТО передаются в бухгалтерию.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков, экспедитору выдают доверенность (приложение Б), в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только

количественную, но и качественную приемку. Обязательными реквизитами доверенности являются:

- наименование предприятия покупателя и его банковские реквизиты;

- сроки доверенности;

- ФИО уполномоченного лица;

- наименование поставщика, материала;

- единица измерения и количество.

Выписку доверенности производит ОМТО или бухгалтерия.

Например: Выдана доверенность № 34 от 5 апреля 2005 года экспедитору Сафронову С.П. на получение подшипника 60311, в количестве одиннадцати штук на ЗАО МПК «Автоштамп».

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает старшему кладовщику, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика (приложение В).  Обязательные реквизиты счета:

- №, дата выписки;

- наименование поставщика и его банковские реквизиты;

- наименование покупателя и его банковские реквизиты;

- наименование товара, единица измерения, количество, цена, сумма МОС;

-   подписи и печать.

Например: Предъявлен счет №83 от 27 февраля 2005 года от ООО «Ритм» ОАО «УМЗ» на:

1.   Подшипник 231 – 2шт., по цене 280-00; сумма 560-00.

2.   Подшипник 6-231 – 2шт., по цене 330-00; сумма 660-00.

3.   Подшипник 603210 – 2шт., по цене 24-00; сумма 48-00.

Итого 1268-00, НДС составляет 228-24. Всего к оплате:1496-24.

Счет подписывается руководителем предприятия и главным бухгалтером.

На складах ОМТО или ОК принятые кладовщиком материалы оформляются односторонними и многосторонними приходными ордерами (приложение Г).  Приходные ордера выписываются на фактически принятое количество материальных ценностей в день поступления в 2-х экземплярах: 1-ый сдается в бухгалтерию, где он служит основанием для учета поступления материалов, а 2-ой - остается на складе для записей в карточках складского учета материалов.

Общими реквизитами приходного ордера являются:

- номер приходного ордера и дата выписки;

- наименование поставщика;

- наименование материала;

- единица измерения;

-количество по сопроводительным документам и фактически принятое количество.

Например:  По приходному ордеру №1018 от ООО «Волгапромснаб» поступило мыло хозяйственное – 300 кг по цене 35-00; сумма без учета НДС 10500,00 рублей;

Сумма НДС 1890,00 рублей; всего с учетом НДС 12390,00 рублей. Принял старший кладовщик Соболева, сдал старший кладовщик Иванова.

На ОАО «УМЗ» перевозку материалов, покупных осуществляют автотранспортом, в качестве первичного документа служит счет-фактура (приложение Д).

Счет-фактура имеет следующие реквизиты:

-номер и дату выписки счета – фактуры;

-наименование и банковские реквизиты грузоотправителя и плательщика;

-наименование грузополучателя;

-наименование и краткое описание товара, его количество, цену и сумму (без НДС, с НДС)

-стоимость доставки;

-сумму к оплате получателем товара;

-фамилии, инициалы и подписи лиц, отпустивших и принявших товар.

Счет-фактура выписывается, как правило, в трех экземплярах. Первый остается у поставщика товара, два других направляются покупателю вместе с товаром.

Например: Счет-фактура № 1007 от 21.09.05г.

Продавец: ООО «Волгапромснаб». Адрес: 432035 г. Ульяновск, пр-т Гая,100.

Покупатель: ОАО «УМЗ». Адрес: 432008 г. Ульяновск, Московское шоссе, 94.

Поступили: 1. Мыло хозяйственное – 792кг по цене 19,25 рублей; сумма 15264,00 рублей; ставка НДС 18%; сумма НДС 2744,28 рублей; всего с НДС 17990,28 рублей.

2. Карбид кальция – 120кг по цене 35,30 рублей; сумма 4236,00 рублей; ставка НДС 18%; сумма НДС 762,48 рублей; всего с НДС 4998,48 рублей.

Итого к оплате:22988,76 рублей.

Заверяется подписями руководителя предприятия А.А. Гориным и главного бухгалтера И.К. Сечкиной.

Документальное оформление выбытия.

Материалы отпускают со складов отделов комплектации, материально-технического обеспечения   на производственное потреб­ление, хозяйственные нужды, на сто­рону для переработки и в порядке ре­ализации излишних и неликвидных материалов. Для обеспечения контроля за расходованием материалов и правильного документального его оформления предприятие осу­ществляют соответствующие организационные мероприятия. Важ­ным условием контроля за рациональным использованием матери­алов является их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются службой технологов, бюро материального нормирования на основе данных об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции [23 с. 116].

На складах ОАО «УМЗ» имеется список должностных лиц, которые имеют право подписывать документы на по­лучение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разреше­ния на вывоз с предприятия материалов. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов за­висит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности отпуска материалов.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды с ОМТО и ОК, ежедневно оформляют лимитно-заборными картами (приложение Ж). Они выписываются  службами материально- технического обеспечения и отделом комплектации в двух экземплярах на один или несколько видов материалов сроком на один

месяц. Могут применяться квартальные и полугодовые лимитно-заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают: вид операций; номер склада; цех-получатель; шифр затрат; номенк­латурный номер и наименование отпускаемых материалов; едини­цу измерения и лимит месячного расхода материалов, который ис­числяют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода. Один экземпляр лимитно-заборной карты вручают цеху-получателю, другой — складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и расписывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Например: С ОК выписана лимитно-заборная карта № 54 на второй квартал 2005 года ЦГП и ТНП (склад 5940) на «820» изделие – подшипник 256805, номенклатурный номер: 04452510003/10 в количестве 5000 штук по цене 820,20 рублей; сумма 4100000 рублей

Отпуск материалов со складов производят в пределах установ­ленного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену од­ного материала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют  требованием (приложение К).

Например: ЦГП и ТНП  по требованию №8 от 1.03.2005г. на изделие «704» получили резистор ОМЛТ 01-100кОм, код материала 03154210000/12 в количестве трех штук по цене 100,00 рублей; сумма 300,00 рублей. Затребовал начальник ЦГП и ТНП Плотников В.П., отпуск разрешил заместитель начальника ПДО Зайцев С.А.

Применение лимитно-заборных карт значительно сокращает количество разовых документов. При наличии современной вы­числительной техники расчеты лимитов и выписку лимитно-за­борных карт целесообразно осуществлять на машинах, что позво­лит повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудоемкость составления карт.

Требования выписывают цеха-получатели в двух эк­земплярах. Один экземпляр остается на складе – отправителя, второй у цеха – получателя.

Отпуск материалов сторонним организациям или своим хозяй­ствам, расположенным за пределами предприятия, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону (приложение Л). Их выписывает служба снабжения в двух экземплярах

на основании нарядов, договоров и других документов. Первый экземпляр накладной остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов. Если материалы от-

пускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.


2.4 Учет материалов на складах и в бухгалтерии


Учет материалов на складах. Для обеспечения производственной программы соответствующими матери­альными ресурсами на ОАО «УМЗ» имеются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топ­лива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных складов в раз­личных структурных подразделениях завода имеются кла­довые, выполняющие

функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по заводу присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящих­ся к операциям данного склада. Номера складов ЦГП и ТНП можно представить в виде таблицы 1.

Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (в кладовых) мате­риальные ценности размещаются по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быст­рую их приемку,    отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Таблица 1 – Шифры складов

НАИМЕНОВАНИЕ      СКЛАДА

ШИФР

Цех гражданской продукции и товаров народного потребления (ЦГП и ТНП)


5900

Участок сборки стерилизаторов и муфт привода вентилятора


5910

Лаборатория настройки печатных плат, блоков и шкафов


5918

Лаборатория «Связь Л»

5919

Участок сборки монтажных плат и вязки жгутов


5920

Участок сборки и монтажа блоков

5930

Склад материальный и хозяйственный

5940

Склад покупных и комплектующих изделий

5950

Склад деталей и нормалей

5960

Склад деталей («Муфта»)

5961

Склад готовой продукции

5965

Склад инструментов

5980

Склад БИП

5981


Учет материалов на склад ЦГП и ТНП осуществляет старший кладовщик, являющийся материально- ответственным лицом.  С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответст­венности (приложение М).

Например: Договор о полной индивидуальной материальной ответственности №97 от 24 марта 2005 года, в лице заместителя генерального директора завода Фролова Ю.В., действующего на основании доверенности 7761/44 от 9.12.03г., заключил договор с работником ЦГП и ТНП Семеновой Т.А., занимающей должность старшего кладовщика и выполняющей работу кладовщика, непосредственно связанную с хранением, учетом, отпуском товарно-материальных ценностей. Настоящий договор подписывается работодателем и работником.

Если в штатном расписании подразделения отсутствует дол­жность старшего кладовщика, то его обязанности могут быть воз­ложены на любого работника цеха с его согласия с обяза­тельным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товар­но-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик за­полняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В материальном ярлыке указывают наименование ма­териалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета мате­риалов (приложение Н). На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку. Карточки открывают в бухгалтерии и записывают в них следу­ющие данные: номер склада, наименование материалов, их марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный но­мер, учетную цену и лимит. После этого кар-

точки передают на склад, где кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остат­ка материалов.

Например: Заведена  учетная карточка на складе 5940 ЦГП и ТНП на вал 3741-1308072-01, место хранения стеллаж №1 , номенклатурный номер 1031573722/01.

Был приход по документу №320 от 4.03.05г. 400 штук, 29.03.05г. отпущено на участок 300 штук, остаток 100 штук.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и т. п.) на день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов.

Отпуск деталей, материалов, покупных из кладовых ЦГП и ТНП осуществляется лимитно- заборной картой (форма АВН №М-8а), где указываются : код документа, номер документа, дата, код отправителя, получателя, код вида операции, код затрат, наименование изделия, материла, код материала, единица измерения, лимит на месяц, количество, отпущенное за месяц, цена, сумма (приложение П).

Например: По лимитно-заборной карте отпущено со склада на участок сборки муфты привода вентилятора подшипник 256805, номенклатурный номер 0445251000/10 в количестве 100 штук по цене 820,00 рублей. В получении расписывается мастер участка. 

Поступление деталей из цехов - изготовителей осуществляется сопроводительным документом, который выписывается в двух экземплярах (приложение Р). Первый экземпляр остается в цехе – получателе и служит оправдательным документом, второй экземпляр сдается цехом – изготовителем в производственно – диспетчерский отдел. Сопроводительный талон имеет следующие реквизиты:

- номер сопроводительного талона;

- дата сдачи;

- код изделия;

- коды цехов;

- обозначение детали;

- наименование детали;

- количество отправленных и полученных деталей;

- штампы и подписи цеха- отправителя и цеха- получателя.

Например: Выписан сопроводительный талон №25 от3.03.2005г. из цеха 5100 в ЦГП И ТНП на склад 5910 на деталь 3741-1308073-10 (диск) в количестве 200 штук. Ставятся штампы, подписи ОТК и цеха отправителя, и цеха-получателя.

Списание осуществляется «Актом на списание товарно-материальных ценностей» (приложение С).

В акте на списание указывается:

- наименование списываемых материалов;

- количество

- цена;

- сумма;

- код материала;

- шифр причины списания.

Акт утверждается генеральным директором.

Например: Акт на списание № 21 от23.06.05г. списан белый халат в количестве 1 шт., по цене 100-00; причина списания – износ. Акт утверждается в составе комиссии: зам. начальника ОМТО Сагайдак А.Н., зам. начальника ЦГП и ТНП Морозов Ю.Н., зам. начальника ОТК Фирсова С.М. и заверяется подписями членов комиссии. Списанные ценности по данному акту сдал: ст.кладовщик Мельникова Л.М.; принял: ст.кладовщик Савинова Е.П. Разрешение принять на склад списанные ценности дал начальник ОМТО Бычек А.М.

В условиях компьютеризации и автоматизированного склад­ского хозяйства  применяют систематически составляемые машинограммы-ведомости прихода (приложение Т), расхода (приложение У). В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках учета материалов. Машинограммы используются для контроля за движением и со­стоянием материалов на складе, и оперативного управления произ­водством.

Первичные документы после записи их данных в карточ­ки учета материалов передают в бухгалтерию. Лимитно-забор­ные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца.    

В конце месяца в кладовых ЦГП и ТНП старшие кладовщицы составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и представляют их в бухгалтерию. В отчетах содержатся сведения об остатках материалов на начало месяца их поступления, расходе и остатке на конец месяца. В них наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходи­мость в составлении других документов на расход материалов. Вместе с тем упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты ма­териально ответственных лиц.

Учет материалов в бухгалтерии.

Все первичные документы по движе­нию материалов со складов и подраз­делений завода поступают в бух­галтерию. Именно на этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за закон­ностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операций по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением коли­чества материалов на цену). На ОАО «УМЗ» в ЦГП и ТНП применяется сальдовый метод учета материально-производственных запасов.  При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складского сортового учета ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточ­ки учета материалов, ведущиеся на складах.

Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет пра­вильность произведенных кладовщиком записей в карточках учета материалов и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца старший кладовщик, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру матери­алов из карточек учета материалов в ведомость учета остатков ма­териалов на складе (без оборотов прихода и расхода).

После проверки и визирования работником бухгалтерии ведо­мость остатков передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу.

При сальдовом методе учета материалов поступившие в бух­галтерию первичные документы по движению материалов после их проверки и таксировки раскладываются в контрольной картотеке отдельно по приходу и расходу в разрезе складов и номенклатур­ных групп материалов. По данным контрольной картотеки документов составляются отчеты по формам государственного статистического наблюдения. Кроме того, по истечении месяца картоте­ку используют для составления групповых оборотных ведомостей в суммовом выражении по каждому складу в отдельности. Данные этих ведомостей сверя­ют со стоимостными данными ведомости остатков и с итогами за­писей в регистрах синтетического учета.                     

Сальдовый метод учета материалов является одним из наибо­лее эффективных, особенно в условиях ручной обработки учетных данных и малой механизации учета.

При использовании компьютеров все необходимые регистры при сальдовом методе учета материалов: групповые оборотные ве­домости  (приложение Ф), сальдовые ведомости (приложение Х) составляются на машинах.

На каждый месяц в ведомости № 12 «Затраты по цеху, отделу (хозяйству) и виду производства» учитываются затраты ЦГП и ТНП (приложение Ц).

Данные об израсходованных материальных ценностях показываются в ведомости исходя из их стоимости по учетным ценам в размере фактически израсходованных ценностей, поступивших в отчетном месяце со складов с добавлением стоимости ценностей, оставшихся не использованными в цехе на начало месяца и за вычетом стоимости материальных ценностей, возвращенных на склады и оставшихся не использованными в цехе на конец месяца. При этом в составе цеховых расходов показывается стоимость материальных ценностей, отпущенных для этих нужд, в составе затрат, связанных с исправлением брака, - стоимость материальных ценностей, фактически израсходованных на эти цели, и в составе затрат на основное или вспомогательное производства – стоимость остальной части израсходованных по цеху в целом ценностей, т. е. разность между стоимостью фактически израсходованных по

цеху материальных ценностей и стоимостью ценностей, отнесенной в дебет счетов № 25 «Цеховые расходы» и № 28 «Брак в производстве».

Стоимость израсходованных материальных ценностей по учетным ценам и суммы заработной платы отражаются в регистрах на основе этих документов. Учет записи производятся по данным разработочных таблиц форма №1 (приложение Ш).

Для определения суммы отчислений на социальное страхование и суммы резерва на отпуска, устанавливаемых в процентах к сумме заработной платы, пользу-

ются приведенными в ведомости показателям о заработной плате. Суммы резерва на покрытие расходов по текущему ремонту основных средств, подлежащие списанию на затраты текущего месяца, определяются исходя из установленной ставки отчислений на текущий ремонт по плану.

Межцеховые услуги оформляются цех – заказами (приложение Щ).

Например:  Выписан цех-заказ №41. Цех-заказчик: ЦГВР (60); цех-исполнитель ЦГП и ТНП. ЦГВР просит сделать ремонт вышедших из строя изделие «Магдино» согласно предписания №6000/675 от 20.02.05г. в количестве 9 штук. Экономисты ЦГП и ТНП рассчитали стоимость   работ: сырье и материалы 39-63, покупные изделия 234-00; зарплата основная 46-17, соцстрах (27,1%) 12-51, цеховые расходы (189,57%)  87-52; всего сумма:419-83.

Сумма согласовывается с начальником ОТиЗ, ПЭБ, бухгалтером ЦГП и ТНП. Также ставятся подписи: начальника цеха-заказчика, старшего бухгалтера, начальника ПЭБ в том, что они согласны со стоимостью работ.

Стоимость этих услуг отражается в ведомости ф.№ 9-а «Распределение услуг вспомогательно обслуживающих производств и непромышленных хозяйств» (приложение Э).

Относящиеся к затратам на производство расходы, стоимости электроэнергии, воды и т.п., а также стоимости готовых изделий, израсходованных на производственные или хозяйственные нужды, показываются в ведомости №12 «Разные» на основе извещений (приложение Ю), в которых указываются суммы расходов используемых цехом.

Например: Извещение №41 за  март 2005г.  от 0710 за энергию в сумме 94163,03 рублей. Делается проводка Дт 25/03 Кт 23 41886 рублей 00 коп.

                                                Дт 25/11 Кт 23 52277,03 рублей 

Подсчитанные в ведомости №12 сводные данные о затратах на производство по корреспондирующим счетам переносятся в журнал-ордер №10.


2.5 Синтетический и аналитический учет материалов


Синтетический учет материалов ведется на синтетических счетах:  10 «Материалы»,15 « За­готовления и приобретения материалов» ,16 « Отклонения в стоимости материалов», на забалансовых счетах:  002 «Товарно-материаль­ных ценностей, принятых на ответственное хранение»  и 003 « Материа­лов, принятых в переработку» [15, с. 76].

Учет материальных ценностей на ОАО «УМЗ» ведется по фактической себестоимости или по учетным ценам. При учете материалов по фактической себестоимости в де­бет материальных счетов относятся все расходы по их приоб­ретению. Поступление материалов отражают по дебету счета 10 « Материалы» и кредиту счетов:

- 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость по­ступивших материалов по ценам поставщиков (без налога на до­бавленную стоимость) со всеми наценками снабженческих и внешнеторговых организаций и транспортно-заготовительными расходами, включенными в счета поставщиков, в том числе по оплате таможенных пошлин, процентов за кредит, предоставлен­ный поставщиком; на стоимость услуг (также без НДС) транспорт­ных (железнодорожных и водных) организаций, стоимость услуг товарных бирж и др.;

- 71 «Расчетов с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;

- 23 «Вспомогательных производств» - на расходы по доставке мате­риалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;

- 20 «Основного производства» и/или Вспомогательных произ­водств - на стоимость возвратных отходов;

- других счетов (например: 66 « Краткосрочных кредитов банков» - при начислении процентов за кредит).

Прибывшие от поставщиков материалы, по которым не посту­пили платежно-расчетные документы (неотфактурованные постав­ки), принимаются по приемному

акту, составляемому на складе. Оприходование ценностей осуществляется по учетным ценам либо по ценам договора или предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетный документ не поступил, указанные поставки остаются и приемной оценке. В следующем месяце при поступлении расчет­ного документа стоимость неотфактурованных поставок в прием­ной оценке сторнируется и составляется новая запись по фактиче­ским суммам, указанным в документах поставщиков. [п.15 с. 81]

Стоимость акцептованных и оплаченных материалов, не поступивших в течение отчетного периода (материалы в пути), по окончании месяца отражается по дебету счета 10 « Материалы» и кре­диту счета 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования ценностей на склад). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются, а на поступление ценностей составляется обычная бухгалтерская запись.

При приемке материалов от поставщиков могут быть выявле­ны излишки или недостачи по сравнению с документальными данными, оформляемые актом. Излишки приходуются по акту и расцениваются по учетным ценам или по отпускным ценам. Затем служба снабжения сообщает об излишках поставщику и просит выслать платежное поручение на стоимость излишков [24, с. 134].

Если при приемке обнаружена недостача или порча материа­лов, их стоимость отражают по дебету счета76/2 « Расчетов по претензи­ям» и кредиту счета 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками». На материальных счетах стоимость недостач или порчи материалов не показывают.

Аналитический учет поступления материалов зависит в значительной мере от выбора учетной цены. Если в качестве учетных цен применяют средние цены поставщика, то поступившие мате­риалы отражают на каждом аналитическом счете по этим це­нам. Наценки снабженческих организаций, комиссионные, тамо­женные пошлины, транспортно-заготовительные расходы и другие составляющие расходов по заготовлению по всем поступившим материалам учитывают на аналитическом счете

Транспортно-заготовительных расходов и наценок снабженческо-сбытовых органи­заций [24,  с.136].

Если материалы оценивают по средней покупной цене или по плановой (нормативной) себестоимости, то поступив­шие материалы отражаются на каждом аналитическом счете по этим ценам, а разницу между фактической и средней покупной ценой либо плановой (нормативной) себестоимостью материалов показыва­ют на аналитическом счете 16 « Отклонения в стоимости материалов».

Отпущенные в производство и на другие нужды материалы списывают с кредита счета 10 «Материалы» в дебет соответствующих счетов издержек производства

и на другие счета в течение месяца по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:

Д-т сч.20 « Основного производства» - материалы отпущены основному производству.

Д-т сч. 23 « Вспомогательных производств» материалы отпущены вспомо­гательным производствам.

Д-т сч. 25 «Общепроизводственных расходов». Общехозяйственных расходов и др. - в зависимости от направления расходов материалов.

К-т сч.10 « Материалы» или других счетов по учету материалов.

Стоимость материалов по учетным ценам распределяют между различными счетами издержек производства на основании ведомо­сти распределения материалов. Ее составляют по данным первич­ных документов о расходе материалов.

По истечении месяца определяют разницу между фактической себестоимостью израсходованных материалов и их стоимостью по учетным ценам. Разницу списывают на те же счета затрат, на кото­рые были списаны материалы по учетным ценам (20 «Основного про­изводства», 23 « Вспомогательных производств» и др.). При этом, если фактическая себестоимость выше учетной цены, разницу между ними списывают дополнительной бухгалтерской проводкой, а об­ратную разницу (что возможно при использовании в качестве учетной цены плановой себестоимости материалов) - способом "красное сторно", т. е. отрицательными числами [24, с.91].

Отклонения фактической себестоимости материалов от стоимо­сти их по учетным ценам распределяют между израсходованными материалами пропорционально

стоимости материалов по учетным ценам. С этой целью определяют процентное отношение отклоне­ний фактической себестоимости материалов от учетной цены и найденное отношение умножают на стоимость отпущенных матери­алов по учетным ценам. Оставшиеся на складе материалы, оценены по средней покупной или плановой (нормативной) себестоимости [24, с. 96].

 В расчетных документах поставщиков по поступившим материалам отдельно выделяются суммы налога на добавленную стоимость (НДС), сумма которого отражается по дебету счета19 « Налога на до­бавленную стоимость» по приобретенным ценностям (субсчет 3 "На­лог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам") с кредита счетов 60  «Расчетов с поставщиками и подрядчи­ками», 71 « Расчетов с подотчетными лицами» и др.

После оплаты материалов поставщикам сумма налога на до­бавленную стоимость списывается с кредита счета по учету НДС в дебет счета 68 «Расчеты по  налогам и сборам», субсчет "Расчеты по налогу на добавленную стоимость".

При потреблении материальных ресурсов на непроизводствен­ные сферы, имеющие специальные источники финансирования, на суммы НДС, приходящиеся на эти материальные ресурсы, де­лается восстановительная бухгалтерская запись (сторно) по кредиту счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»  (по указанному выше субсчету) и Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям. Затем НДС, относящийся к этим использованным ресурсам, отно­сят с кредита счета Налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям в дебет счетов, на которых учтены использованные ресурсы: счетов обслуживающих производств и хозяйств, некапитальных работ и др. [24, с.102].Если синтетический учет материаль­ных ценностей ведется по учетным ценам, то помимо счета 10 «Материалы» используется счет15  «Заготовления и приоб­ретения материалов», а также счет16 «Отклонения в стоимости мате­риалов».

При синтетическом учете материалов по фактической себестоимости указан­ный счет используется лишь на предприятиях, перерабатывающих сельскохо­зяйственное сырье, и в строительных организациях [21, с.213]. Счет 15 «Заготовления и приобретения материалов» предназначен для учета заготовления и приобретения материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте. В дебет этого счета относятся покупная стоимость материальных ценностей, по которым поступили расчетные документы поставщика, и другие расходы по приобретению материалов с кре­дита счетов 60 «Расчетов с поставщиками и подрядчиками»; 23 «Вспомога­тельных производств»; 71  «Расчетов с подотчетными лицами» и т. п. — в зависимости от того, откуда поступили материальные ценности, от характера расходов по заготовке и доставке материальных цен­ностей [21,с.215].

Материальные ценности, фактически поступившие в организа­цию, списывают по учетным ценам с кредита счета 15 «Заготовления и приобретения материалов» в дебет счета 10 «Материалы « и других счетов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материальных цен­ностей, исчисленной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах, списывается со счета 15 «Заготовления и приобретения материалов» в дебет счета 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Предъявленные претензии по недостачам, порче и другим причинам поставщикам, транспортным организациям и т. п. спи­сывают с кредита счета Заготовления и приобретения материалов в дебет счета76/2 « Расчетов по претензиям».

Материальные ценности, переданные для оприходования внутренними подразделениями, находящимися на отдельных ба­лансах, списываются со счета 15 «Заготовления и приобретения мате­риалов» в дебет счета 79 «Внутрихозяйственных расчетов». Остаток на счете 15 «Заготовления и приобретения материалов» на конец месяца показывает наличие материалов в пути или не выве­зенных со склада поставщиков [21, с.218].

Возможен вариант учета заготовления материальных ценно­стей без сальдо по счету 15 «Заготовления и приобретения материалов». В этом случае в конце месяца по дебету счета Материалов и креди­ту указанного счета отражается стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со склада поставщиков (без оприходования материалов на складе получателя). В начале следующего месяца эти суммы сторнируются и числятся в учете по дебету счета 15 «Заготовления и приобретения материалов». Выявлен­ный в конце месяца остаток на этом счете списывают на счет16 « Отклонения в стоимости материалов», и счет 15 «Заготовления и приобре­тения материалов» сальдо не имеет [21, с.220]

Израсходованные или реализованные материальные ценности списываются на счета издержек производства (обращения) и реа­лизации с кредита материальных счетов по учетным ценам.

Счет16 « Отклонения в стоимости материалов» предназначен для отражения разницы в стоимости приобретенных материалов, ис­численной в фактической себестоимости приобретения и учетных ценах. Этот счет используется только в том случае, если на счете10 « Материалы» синтетический учет ведется по учетным ценам.

Накопленные на счете 16 « Отклонения в стоимости материалов» разницы между фактической себестоимостью приобретенных ма­териальных ценностей и стоимостью их по учетным ценам списываются с кредита этого счета в дебет счетов издержек производства или обращения или других счетов пропорционально стоимости израсходованных материальных ценностей по учетным ценам [21,с.221].

При использовании для учета материалов сче­тов 15 «Заготовления и приобретения материалов» и 16 «Отклонения в сто­имости материалов», указанные ценности отражаются в балансе по подразделу «Запасы» по плановой (нормативной) стоимости.

Аналитический учет по счету 16 «Отклонения в стоимости материалов» ведется по группам материальных ценностей с приблизитель­но одинаковым уровнем этих отклонений.

При реализации материалов на сторону составляют бухгалтерские записи

Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»       }                на стоимость материалов

К-т сч.10 « Материалы»                                                         по учетным ценам


Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»                на разницу между фактической

К-т сч.16 « Отклонения в стоимости»         }         себестоимостью материалов и

             материалов                                                 стоимостью по учетным ценам 


Д-т сч. 62 « Расчетов с покупателями                           на продажную стоимость

             и заказчиками»                                 }                                материалов 

К-т сч. 91 « Прочие доходы и расходы»


Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы          }                               на сумму НДС

К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам                по реализуемым материалам


Финансовый результат от реализации материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 « Прибылей и убытков». При реализации материальных запасов, синтетический учет которых ведется по фактической себестоимости, они списываются со счета 10 «Материалы» в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в течение месяца по плановой (нормативной) стоимости, а по окончании месяца такой же проводкой списываются отклонения фактической себестоимости материалов от их плановой (нормативной) стоимости (способом "красное сторно" или спосо­бом дополнительных проводок).

Для списания израсходованных материалов на соответствую­щие объекты учета затрат в бухгалтерии составляют разработочную таблицу. Материалы в ведомости отражаются по учетным це­нам.

При использовании в учете компьютеров приходные докумен­ты группируют в пачки и после контроля и проверки кодов сдают на вычислительную установку, где на основе документов разраба­тывается машинограмма-ведомость поступления материалов на склад. При использовании компьютеров непосредственно в бух­галтерии производится такая же проверка и составление ведомо­стей — регистров учета. В ведомости отражается стоимость приоб­ретенных материалов по учетным ценам и фактической себестои­мости с расшифровкой ее слагаемых по каждому расчетному документу поставщиков.[п.9 с.174]

На основании ведомостей поступления материалов печатается сводная ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стои­мости их по учетным ценам и исчисляется коэффициент отклоне­ний фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.

По данным расходных документов и указанной выше сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов) по корреспондирующим счетам. В ней по каждому виду израсходованных материалов в разрезе шифров затрат отражают их сто­имость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму от­клонений, приходящуюся на израсходованные материалы [9, с.177].

Для получения обобщенных данных по счетам материалов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости. Данные этих оборотных ведомостей сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму — Главную книгу. 

                

2.6 Инвентаризация материалов на складах, порядок ее проведения, оформления и отражения ее результатов


На ОАО «УМЗ» инвентаризация материалов осуществляется в соответствии с положениями «Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденных Приказом Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995г. Инвентаризация- способ проверки соответствия фактического наличия материальных ценностей в натуре данным бухгалтерского учета.

Инвентаризация бывает полная, частичная, плановая, внеплановая.

        

Таблица 2 - Виды инвентаризации

Вид

Сущность

Источник

Полная

Проверке подлежат все виды имущества. Проводится в конце года перед составлением годового отчета

Закон о бухгалтерском учете

Частичная

Проверке подвергается один или несколько видов имущества в определенных местах хранения

Закон о бухгалтерском учете

Плановая

Проводится в соответствии с ПБУ и отчетности и осн. положениями по инвентаризации  товарно-материальных ценностей

Закон о бухгалтерском учете

Внеплановая

Организуется по мере необходимости, в основном внезапно.

Закон о бухгалтерском учете


Проведение инвентаризации обязательно  в следующих случаях:

- при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порчи ценностей;

-   в случаях пожара, стихийных бедствий или других чрезвычай­ных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Россий­ской Федерации или нормативными актами Министерства финан­сов Российской Федерации. Кроме того, для контроля за сохран­ностью материалов, условиями их хранения и со­стоянием складского учета в межинвентаризационные периоды целесообразно проводить систематические проверки и выбороч­ные инвентаризации материалов. При этом количество таких ин­вентаризаций в отчетном году устанавливается руководителем ор­ганизации [11, с.60].

Инвентаризация материалов на ОАО «УМЗ» осуществляется инвентаризационными комиссиями при обязательном участии материально от­ветственных лиц. К началу инвентаризации в карточках складского учета должны быть отражены все операции по движению материа­лов; по каждому из них выведены остатки на день инвентариза­ции; первичные документы по движению материалов необходимо сдать в бухгалтерию и подвергнуть бухгалтерской обработке. Факт сдачи всех документов в бухгалтерию и отсутствия неоприходованных или несписанных ценностей материально ответственные лица подтверждают письменно.

При проведении инвентаризации комиссия в присутствии ма­териально ответственных лиц осуществляет тщательный подсчет, взвешивание или обмер каждого вида (сорта) материалов и полу­ченные фактические результаты записывает в инвентаризационные описи (приложение Я).Запись производится по каждому отдельному наименова­нию материалов с указанием номенклатурного номера, вида, груп­пы, артикула, партии, сорта, в единицах счета, массы или меры [11, с.63].

При осуществлении инвентаризации учитываются специфиче­ские особенности отдельных видов материалов. В частности, тара записывается в опись по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта и т. д.). На тару, пришедшую в негодность, составляется акт на списание с указанием причин негодности и лиц, ответственных за тару.

Отдельные описи составляются на материалы, находящиеся в пути, на ответственном хранении на складах других организаций, подвергшиеся порче, ненужные, неликвидные, а также на посту­пившие или отпущенные во время проведения инвентаризации. Описи подписываются всеми членами комиссии и материаль­но ответственными лицами, которые подтверждают, что все мате­риалы проверены в их присутствии и претензий к комиссии они не имеют. Данные инвентаризационных описей используются для со­ставления сличительных ведомостей, (приложение D) в которых фактические дан­ные описей сопоставляются с учетными данными. При выявлении недостач или излишков материально- ответственные лица должны дать им соответствующие объяснения. Комиссия устанавливает ха­рактер, причины выявленных расхождений или порчи материалов  определяет порядок регулирования разниц и возмещения потерь [11, с.65].

Независимо от причин возникновения все недостачи материалов по их фактической себестоимости списывают с кредита счета 10 «Материалы в дебет счета 94 «Недостач и потерь от порчи ценностей». После выяснения всех обстоятельств возникновения недостач или порчи материалов производится спи­сания со счета 94 « Недостач и потерь от порчи ценностей».

Недостачи материальных ценностей в пределах норм естест­венной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывают с кредита счета 94 « Недостач и потерь от порчи ценностей» на издержки производства или обращения хозяйствую­щих субъектов. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм. Нормы естественной убыли могут применя­ться лишь в случаях выявления фактических недостач [11, с.67].

Недостачи сверх норм естественной убыли, потери от порчи, а также похищенные ценности списываются на счета виновных лиц и оформляются бухгалтерской записью:

Д-т сч. 73 « Расчетов с персоналом по прочим операциям»

(субсчет « Расчеты по возмещению материального ущерба»)

К-т сч. 94 «  Недостач и потерь от порчи ценностей».

В соответствии с действующим Кодексом законов о труде Рос­сийской Федерации стоимость недостающих, похищенных или ис­порченных ценностей, взыскиваемых с виновных лиц, определяет­ся исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба. Сведения о рыночных ценах можно по­лучить в органах ценообразования или органах государственной статистики. Разница между фактической себестоимостью матери лов и их стоимостью по рыночным ценам, подлежащая взысканию, отражается по кредиту счета  98 «Доходов будущих периодов» оформляется бухгалтерской записью :                     

Дт73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям» (субсчет 2 "Расчеты, по возмещению материального ущерба").

Кт 98 «Доходов будущих периодов» (субсчет 4"Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимо­стью по недостачам ценностей").

По мере погашения задолженности, учтенной на счете 73 «Расчетов с персоналом по прочим операциям», соответствующая сумма разницы списывается со счета Доходов будущих периодов в кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».                               

Недостачи ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей при отсутствии конкретных виновников списываются на финансовый результат.

Выявленные при инвентаризации излишки материалов приходуют по дебету счета 10 « Материалы» по рыночной стоимости и относят на результаты хозяй­ственной деятельности (счет 91 «Прочие доходы и расходы») с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц [11, с.70].

Хозяйствующим субъектам предоставлено право доводить стоимость материалов, на которые цена в течение года снизилась либо которые  морально устарели или частично потеряли первоначальное качество, в конце отчетного года до рыночной стоимости, если она ниже первоначальной стоимости заготов­им (приобретения). Разницу в ценах относят на финансовые траты. Эта операция в бухгалтерском учете оформляется следующей записью:

Д-т сч.91 «Прочие доходы и расходы»   К-т сч.10 «   Материалов»

Списание материалов в ЦГП И ТНП со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:

-   пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;

-   морально устаревшие;

-   при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие  аварий, пожаров, стихийных бедствий.

Глава 3 Аудит товарно-материальных ценностей ОАО «УМЗ»

3.1  Задачи и цели аудиторской проверки


Целью аудиторской проверки материально-производственных запасов является формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов. 

В соответствии с нормативными и законодательными актами, реализующими операции с материально-производственными запасами, можно сформулировать следующие задачи и основные направления проверки:

1)   состояние складского хозяйства и обеспечение мест хранения контрольно-измерительными приборами; правильность приемки товарно-материальных ценостей;

2)   сохранность товарно-материальных ценностей; оформление материальной ответственности;

3)   соблюдение порядка учета материалов и контроль за их использованием;

4)   правильность списания товарно-материальных ценностей на производстве;

5)   своевременность и правильность проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и отражение ее результатов в бухгалтерском учете;

6)   обеспечение сохранности и правильность учета драгоценных материалов, изделия и спирта на складах в производстве [30, с.217].

Источники проверки:

- нормы расхода сырья и материалов в производстве;

- нормативы расходов и потерь;

- первичные документы по оформлению движения ТМЦ;

- отчеты об использовании материалов в производстве;

- статистическая и бухгалтерская отчетности;

-        данные синтетического и аналитического учета по соответствующим счетам (10,12,13…).

Журналы учета договоров, поступающих грузов, выдачи доверенностей, учета получаемых счетов. Книга покупок и Книга продаж.

3.2 Аудиторская проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей на примере ОАО «УМЗ»

3.2.1 Проверка операций по движению ТМЦ


Проведение аудиторской проверки  начинают с обследования складских помещений и мест хранения материальных ценностей.

На заводе материалы распределены по кладовым, каждой из которых присвоен свой порядковый номер, который затем указывается во всех расходных и приходных документах. По данному порядку в каждой кладовой сосредоточены материалы определенных групп. На ОАО «УМЗ» существуют склады спецодежды, металла, стройматериалов и другие. В самих складах ТМЦ размещены по секциям, а внутри секций по группам, типам в штабелях, мешках, контейнерах, ящиках, поддонах и т.д., что обеспечивает быструю их приемку и отпуск, а также дает возможность контролировать фактическое наличие материальных ценностей и наличие по документам. Также склады предприятия обеспечиваются исправными весами, измерительными приборами и тарой.

Следует отметить, что соблюдаются правила охраны складов, в частности по окончании рабочего дня на наружные запоры складов накладываются пломбы. Ключи сдаются в опечатываемом пенале под  охрану.  Перед открытием помещения проверяется состояние замков и пломб.

При осуществлении контроля за вывозом материально-производственных запасов со склада на ОАО «УМЗ» выдаются пропуска на вывоз товарно-материальных ценностей, которые сдаются работнику охраны и регистрируются в книге регистрации пропусков, что позволяет проверить полноту их возврата.

На заводе установлен список должностных лиц, ответственных за приемку и отпуск материальных ценностей, а также за сохранность вверенных им материальных ценностей. Учет материалов на складе осуществляет старший кладовщик, который является материально-ответственным лицом. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной материальной ответственности. На них возложены обязанности по оприходованию поступивших товарно-материальных запасов, осуществлению общего руководства кладовой. Так же следует проверить: имеется ли приказ об установлении круга лиц, которым дано право затребовать материалы, разрешить их отпуск со склада. Образцы подписей этих лиц должны находится на складе (приложение F).

Управление производственными запасами требует рациональной организации их аналитического учета на основе предварительно разработанной номенклатуры. Номенклатура составляется на основе технических характеристик материалов, топлива и других материальных ресурсов. Она позволяет легко и быстро находить нужные наименования материалов, способствует ведению учета с наименьшими затратами труда, повышению его оперативности и достоверности. Номенклатурный номер материала проставляется на всех документах на поступление и расходование материалов, а также в регистрах бухгалтерского учета. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов [21, с.201].

В ярлыке указывают наименование материальных ценностей, их номенклатурный номер, единицу измерения, норму запаса и цену. На ОАО «УМЗ» в оформлении материальных ярлыков были обнаружены нарушения. Во-первых, на многих ярлыках не указывается номенклатурный номер. Во-вторых, также не указывается норма запаса или же вместо нормы запаса ставят количества остатка. Учет движения товарно-материальных ценностей на складах осуществляют в карточках складского учета, которые открывают на каждый номенклатурный номер. Записи в карточках складского учета кладовщики делают на основании первичных документов (приемных актов и счет фактур) в день совершения операции. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому кладовые располагают оперативными сведениями  о состоянии запасов материалов. В них на основании первичных документов  отражаются те же данные, что и в карточках складского учета. Ведомости составляют по складам и используют для контроля за движением и состоянием производственных запасов на складах и для оперативного управления.

Первичные документы после записи их в карточках складского учета передают в бухгалтерию на проверку.

В ходе проверки сохранности производственных запасов большое значение имеет состояние кадров материально ответственных лиц. Состав материально-ответственных лиц и их соответствие необходимым профессиональным требованиям смотрят по личным делам, находящимся в отделе кадров. Здесь также проверяют профессиональную подготовленность, как работников снабжения, знание правил и сроков приемки и отпуска материальных ценностей, оформление первичной документации по движению производственных запасов и ведения карточек складского учета. Контроль за деятельностью материально-ответственных лиц  и за исполнением ими  своих обязанностей осуществляет главный бухгалтер, в первую очередь, и работники бухгалтерии [31 с.87].

По результатам проверки состояния складского хозяйства и сохранности товарно-производственных запасов устанавливается необходимость проведения внезапной выборочной или сплошной инвентаризации в целом по складу или у отдельных материально-ответственных лиц. Также это достигается путем изучения слабых  и сильных сторон внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета.(таблица 3)


Таблица 3 - Анкета тестов проверки состояния внутреннего контроля и системы учета материально-производственных запасов

                                                                                                        

Содержание

вопроса

Содержание

ответа

Символы

значений

Выводы

I.Внутренний контроль

1. Имеется ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия?

Имеется ревизионная комиссия и служба внутреннего аудита

У3

Служба внутреннего аудита на общих началах

2. Имеются ли  должностные инструкции или положение о работе службы внутр. контроля

Да

У3

В составе ревизионной комиссии имеются специалисты

3. Проводится ли инвентаризация производственных запасов?

Только в конце года. Ревизионная комиссия практически ее не проводит.

У1

Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии и необходимо провести инвентаризацию

4. Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материалов?

Только по первичным документам

У2

Риск контроля высокий

5. Проверяется ли использование ТМЦ первичных по различным направлениям?

Проверяются только первичные и сквозные документы

У2

Нет фактического контроля. Провести проверку.

6. Проверяется ли законность и целесообразность расходования производственных запасов?

Только при реализации

У2

Проверить другие каналы расходования

7. Проверяется ли  правильность оценки производственных запасов внутренними контролерами?

Да

У3

Проверить оценку материально-производственных ресурсов.

II. Система учета

8. Произведена ли классификация  производственных запасов  для их учета?

Да

У3

Проверить организацию аналитического учета

9. Организован ли АУ на должностном  уровне, ведутся ли карточки складского учета?

Да

У3

Проверить выборочно записи на счетах 10,12,13

10. Выделяются ли НДС отдельной строкой в расчетных и платежных документах?

Да

У2

Выборочно проверить эти документы

11. Составляют ли акты списания МБП, приходящих в непригодность?

Да

У2

Проверить полноту заполнения актов при списании МБП, приходящих в негодность.

12. Сверяются ли данные АУ и СУ систематически?

Да

У3

Отсутствует вероятность искажения периодической отчетности организации

Значения символов:

У1 – низкий уровень;

У2 – ниже среднего уровня;

У3 – средний уровень;

У4 – высокий уровень.

Из данных этого тестирования следует, что организация и осуществление внутреннего контроля по вопросам исследования находятся на среднем (У3) и ниже среднего (У2) уровнях. Организация и ведение бухгалтерского учета также  отвечают современным требованиям, так как по всем исследуемым вопросам их значения  поднялись до среднего (У3) уровня. После изучения программы оценки внутреннего аудита разрабатывается план (таблица4) и программа проверки материально-производственных запасов на ОАО «УМЗ» (таблица5).

Таблица 4 - Общий план аудиторской проверки учета производственных запасов.       


Наименование аудируемого лица

ОАО «Ульяновский механический завод»

Основные виды деятельности

Выпуск ТНП

Проверяемый период

С 01.01.2005 по 31.12.2005

Количество человеко-часов

320

Руководитель аудиторской группы

Сидоров А.И.

Планируемый аудиторский риск

4%


Планируемые виды работ

(комплексы задач)

Период проведения

Исполнители

Аудит аналитического учета движения

материальных ценностей на складах

предприятия

Один раз в квартал

Сидоров А.И.

Аудит учета использования материальных

ценностей, списание недостач, потерь и

хищений

Один раз в квартал

Розанова Г.А.,

Соколова В.В.

Аудит учета малоценных и быстроизнашива-

ющихся предметов

Один раз в квартал

Сидоров А.И.

Аудит сводного учета материальных

ценностей

Один раз в квартал

Соколова В.В.

Проведение анализа использования материаль-

ных ценностей

Декабрь 2005г.

Сидоров А.И.,

Розанова Г.А.


Таблица 5 - Программа проведения аудита производственных запасов


Наименование аудируемого лица

ОАО «Ульяновский механический завод»

Основные виды деятельности

Выпуск ТНП

Проверяемый период

С 01.01.2005 по 31.12.2005

Количество человеко-часов

320

Руководитель аудиторской группы

Сидоров А.И.

Состав аудиторской

группы

Аудиторы:

Сидоров А.И., Соколова В.В.,Розанова Г.А.,

Соловей В.Я.

Эксперты:

Митяев Н.И., Козлов Ю.Н., Морозов Ю.Н.


Планируемый аудиторский риск

4%


Наименование

аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы

аудитора

2

3

4

5

Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей и тары, состояние картотеки, складских карточек)

1 квартал

Сидоров А.И.

Инструкция о приемке материалов,техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов

Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия

1 квартал

Соколова В.В.

Розанова Г.А.

Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков

Проверка полноты оприходования ценностей и правильности их оценки

В течение года

Соколова В.В.

Розанова Г.А.

Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков

Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов

В течение года

Соколова В.В.

Розанова Г.А

Оборотные ведомости, карточки складского учета

Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов и МБП

Декабрь

2005

Соколова В.В.

Розанова Г.А.

Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной политике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей

Проверка операций по отпуску материальных ценностей в




Производство и на сторону на основе расходных документов

В течение года

Соколова В.В.

Расходные документы по учету материалов, счета-фактуры

Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовый продукции

Один раз в квартал

Соколова В.В.

Акты и другие документы на списание расхода  материалов

Продолжение таблицы 5

Наименование

аудиторских процедур

Период проведения

Исполнители

Рабочие документы

аудитора

Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей

Декабрь 2005

Соколова В.В.

Акты на списание хищений, недостач, потерь

Изучение организации и ведения учета МБП

1 квартал 2005

Розанова Г.А.

Учетная политика, карточки по учету МБП

Проверка правильности начисления износа и его включения в затраты производства

В течение года

Розанова Г.А.

Расходные документы по учету МБП, сводные ведомости по учету износа

Проверка правильности и обоснованности отражения в бухгалтерском учете движения МБП на складах

Один раз в квартал

Розанова Г.А.

Оборотные ведомости, карточки складского учета МБП

Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат

Один раз в квартал

Сидоров А.И.

Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер №10

Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности

Один раз в квартал

Сидоров А.И.

Баланс (ф. №1),приложение №5, разработочные таблицы, журнал-ордер №10

Выявление неиспользуемых материалов в течение отчетного года

Декабрь 2005

Соколова В.В.

Карточки складского учета, оборотные ведомости

Выявленные неиспользуемых материалов свыше одного и более лет

Декабрь 2005

Соловей В.Я.

Карточки складского учета, оборотные ведомости


Недостаток внутрихозяйственного учета – не периодичность  контроля за движением производственных запасов, а поэтому следующим этапом проверки должна стать инвентаризация материально-производственных запасов.

На ОАО «УМЗ» инвентаризация производственных запасов  проводится в соответствии  с «Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (приказ от 13.06.95 №49 «об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»). Для проведения инвентаризации на данном предприятии создается постоянно действующая инвен-таризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии помимо материально-ответственного лица, обычно, включают представителей руководства предприятия, а также соответствующих специалистов и работников бухгалтерии. Присутствие при проведении инвентаризации материально-ответственного лица обязательно.

Некоторые аудиторы делают ошибку, когда принимают решение по какой-либо причине проводить инвентаризации при отсутствии материально-ответственного лица. Если в результате проверки будет установлена недостача материалов, материально-ответственное лицо, в этом случае может в последствии оспорить результаты инвентаризации и не признать факт недостачи. Когда материально-ответственное лицо отсутствует по уважительной причине, аудитор должен опечатать склад и приступить к инвентаризации только после выхода материально-ответственное лица на работу.

Инвентаризация товарно-материальных ценностей производится по их местонахождению и материально-ответственному лицу. На проверяемом предприятии инвентаризация проводилась с 1 по 14 сентября 2005г., о результатах которой составлен акт  после заседания инвентаризационной комиссии. По результатам инвентаризации недостач и излишков комиссией по инвентаризации не обнаружено. Была проверена вся документация, отражающая проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей за проверяемый период: приказ генерального директора  от 4.08.2005г., инвентаризационные описи, акты инвентаризации, протоколы инвентаризационных комиссий. Инвентаризационные описи были заполнены без помарок и пометок, незаполненные строки в них были перечеркнуты.

Таким образом, в ходе проверки документации по инвентаризации материально-производственных запасов нарушений не было

Правильная и четкая организация поступления и отпуска запасов и достоверное отражение этих операций в учете содействуют выполнению снабжающими органами своих основных функций – обеспечению сохранности ТМЦ и бесперебойному снабжению предприятия.

При осуществлении контроля за правильностью и своевременностью документального оформления хозяйственных операций, связанных с поступлением, перемещением и отпуском материальных ценностей, выясним, какая первичная документация применяется на предприятии. На предприятии все хозяйственные операции, связанные с движением товарно-материальных ценностей, оформляются формами, утвержденными Госкомитетом России. Для наглядности  можно составить формы первичных документов в виде таблицы 6.

Таблица 6 – Табель (перечень) специализированных форм первичных учетных документов

Номер

Формы

Наименование формы

Дата утверждения формы

М-2 и М-2а

Доверенность

Утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30.10.97 №71а

М-3 и М-4

Приходный ордер

- // -

М-8 М-8аъ

 М-9 М9а

М-28 М-28а

Лимитно-заборная карта

- // -

М-10 М-10а М-11

Требование

- // -

М-12 М-13

М-14 М-15

Накладная

- // -

М-17

Карточка складского учета

- // -


Счет-фактура

- // -

1-Т

Товарно-транспортная накладная

- // -


В ходе проведения первичной документации на соответствие формам, утвержденным Госкомитетом России на предприятии за октябрь и ноябрь 2005г. обнаружено нарушение: акты на списание с баланса малоценных и быстроизнашивающих предметов используются формы старого образца.

Поступление материалов на проверяемом предприятии начинается с заключения договора. Для оплаты отгруженных материалов поставщики предъявляют покупателям счета, к которым прилагают документы, подтверждающие отгрузку. На  складе счета поставщиков записывают  в журнал учета поступающих грузов, по которому контролируют своевременность оприходования материально-производственных запасов. После заполнения счета передают  кладовщику для приемки материалов. При поступлении материально-производственных запасов от по-ставщиков кладовщик проверяет соответствие фактического их количества данным документов поставщика. Если расхождений не обнаружено, то на ОАО «УМЗ» выписывается приемный акт на все количество поступаемого груза. Затем приемные акты записываются в книгу сдачи документов  и передаются в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет правильность оформления, количество и сумму приемного акта, сверяя его с копией счета.

Несмотря на то, что ведение учета обеспечено программным комплексом и ведется на ЭВМ, в настоящее время параллельно используются ручные карточки складского учета, что позволяет проверить достоверность компьютерных данных, пока осуществляется наладка программы под специфику предприятия. Основным методом проверки операций по поступлению материально-производственных запасов является сопоставление сопроводительной документации поставщика  с приходными документами  склада и записями  в карточках складского учета.

В ходе проведения проверки (арифметической проверки, сверки приемного акта со счетом фактурой, накладной и с договором на поставку) операции по поступлению огнетушителей ОП-5 от 3 августа 2005г. нарушений выявлено не было.

Если при приемке материально-производственных запасов от поставщиков установлено расхождение с данными сопроводительных документов, то кладовщик составляет акт о приемке материалов. При проверке своевременности и правильности составления этого акта по приемке материалов нарушений не выявлено.

Тщательной проверке подлежат операции отгружающие поступления товарно-материальных ценностей, приобретенных подотчетными лицами. На ОАО «УМЗ» приказом утвержден список лиц, которым разрешено приобретать товарно-материальные ценности за наличный расчет. После осуществления покупки подотчетным лицом составляется авансовый отчет, прикладываются документы, подтверждающие покупку. В ходе проведения проверки (законности, необходимости приобретения, полноты оприходования, правильности оформления оправдательных

документов) операции по поступлению запчастей к ксероксу, приобретенных подотчетным лицом, выявлено, что в авансовом отчете не проставлен его номер, а срок предоставления отчета не соответствует положенному сроку (в течении 3 дней).А в другом авансовом отчете не проставлены его номер и указана сумма (остаток) предыдущего аванса.

При проверке операций по поступлению материально-производственных запасов необходимо проверить действующий на предприятии порядок выдачи доверенностей на их получение. На ОАО «УМЗ» этим занимается материальный отдел, который оформляет доверенность и выдает под расписку получателю. Выдача этих доверенностей регистрируется  в журнале учета выданных доверенностей и допускается только лицам, работающим на ОАО «УМЗ». Использованные доверенности оправдываются приходными документами, а неиспользованные возвращаются обратно в материальный одел. Также на проверяемом предприятии соблюдается срок выдачи доверенностей (15 дней).

Правильная организация  отпуска материально-производственных запасов со складов служит немаловажным фактором эффективности производственно-финансовой деятельности предприятия [32, с.307].

При аудите операций по отпуску и реализации материально-производственных запасов необходимо проверить действующую на предприятии систему отпуска и реализации запасов и порядок документального их оформления. Материально-производственные запасы со склада отпускаются по требованиям, на основании которых склад выписывает счета покупателю за отпущенные материально-производственные запасы. Требования являются первичными расходными документами, на основе их ведутся записи в карточках складского учета. Из этого видно, насколько важно проконтролировать правильность и законность составления документа. Также для получения ТМЦ необходима доверенность от предприятия покупателя. ОАО «УМЗ» контролирует сроки выдачи доверенностей, подписи на них и печать организации. Распечатанные счет фактуры подписывают кладовщик, главный бухгалтер и руководитель. Затем к счет - фактуре оформляют платежные требования-поручения и банковские счет фактуры, которые необходимы для книги продаж (приложение G).  

ОАО «УМЗ» составляет бухгалтерскую отчетность в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98 №34) и с Инструкцией о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (с изменениями на 20.10.98), а предоставляет ее государственным органам для целей налогообложения. ГНИ и другие государственные органы, на которые законодательством РФ наложена проверка деятельности предприятия, осуществляют ее в пределах своей компетенции. Результаты проверок сообщаются предприятию.

В ходе проведения визуальной (арифметической, формальной) проверки бухгалтерской отчетности предприятия за 2005г., подписанной руководителем и главным бухгалтером ОАО «УМЗ» нарушений обнаружено не было.

Аудиторами была проверена правильность отражения товарно-материальных ценностей в отчетности предприятия, т.е. в бухгалтерском балансе (форма №1).

Остатки товарно-материальных ценностей показываются в активе баланса в разделе I «Внеоборотные активы», подразделе «Запасы» по строке 211. ТМЦ учитываются по их фактической себестоимости. В соответствии с ПБУ 5/01 фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

В результате проверки правильности отражения товарно-материальных ценностей  в бухгалтерском балансе  нарушений обнаружено не было.

В ходе аудита все действия аудиторов направлены на достижение главной цели аудиторской проверки – формирование объективного мнения о достоверности бухгалтерской отчетности ОАО «УМЗ». Это мнение и составляет содержание аудиторского заключения (приложение I).
Заключение


В процессе выполнения дипломной работы я рассмотрела организацию учета, движения товарно-материальных ценностей на предприятии, а также обеспечение сохранности материальных ценностей на основе изучения материалов и анализа хозяйственной практики. Таким образом, при рассмотрении материальных ценностей как объекта учета и контроля можно сделать следующие выводы:

1.Огромную роль в решении этой задачи играет четко организованный учет. Он должен оперативно обеспечивать руководителей и других заинтересованных лиц необходимой информацией для эффективного управления производственными запасами в целях оптимальных условий для изготовления высококачественной продукции и изыскания резервов снижения ее себестоимости в части рационального использования материалов.

2.Необходимое условие деятельности предприятий - хорошо отлаженные хозяйственные связи, т.к. они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства, своевременность отгрузки и реализации.

3.Четкая классификация материально-производственных запасов по определенным признакам и выбор единицы учета необходимы для своевременной  и правильной организации синтетического и аналитического учета.

4.Важной предпосылкой организации учета материалов является их оценка. Она имеет значение и для более эффективной организации обработки данных учета. На рассматриваемом предприятии  учет ведется по фактической себестоимости.

5.Учет материальных ценностей  на предприятии отвечает как условиям производственного потребления материалов, так и требованиям организации складского хозяйства, и обеспечивает выполнение одной из основных задач учета - контроль за сохранностью материальных ценностей во время их приемки и хранения.

В ходе рассмотренных вопросов контроля за сохранностью и движением товарно-материальных ценностей на ОАО «УМЗ» можно выделить ряд положительных моментов. Во-первых, ежемесячно старший кладовщик составляет справки о залежалых и исходовых товарах, что позволяет ОМТО более эффективно координировать обеспеченность завода, а также позволяют осуществлять контроль за состоянием производственных запасов. Бухгалтер материально-производственного отдела 2 раза в месяц предоставляет оперативный отчет главному бухгалтеру о состоянии

запасов, что дает возможность получить полную картину об остатках на складах предприятия и выписывать накладные на отпуск на сторону в соответствии с фактическим наличием материалов.

Следует отметить, что на данном предприятии ведется учет входящей и исходящей документации, а также составляются акты сверки по реализованным товарно-материальным ценностям.

Негативными моментами в работе предприятия стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями. В результате необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

Усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением  повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора  и использования отходов  и обоснованной их оценки.

Большое значение для сохранности материалов имеет наличие  технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать  и автоматизировать  складские операции и складской учет.

Важным условием повышения эффективности использования  материальных ресурсов является усиление личной и коллективной ответственности, а также материальной заинтересованности рабочих, руководителей в рациональном использовании указанных  ресурсов.

Предприятия обязательно должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток к срыву производственного процесса.

Чтобы улучшить учет  материальных ресурсов, нужно постоянно совершенствовать применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко использовать накопительные документы (лимитно-заборные карты, ведомости и др.), а также повысить уровень автоматизации учетно-вычислительных работ. Особенно важно в настоящее время располагать компьютерами, позволяющими создавать автоматизированные рабочие места бухгалтеров.

Эти результаты были получены в результате изучения и анализа действующих законодательных актов, нормативных документов, а также сравнения и анализа на данной базе хозяйственной практики на примере ОАО «УМЗ».


Список использованных источников


1.   Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая и вторая. - М.: Норма-инфа, 1996.

2.   О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96г. №129-Ф3.-М., 1996.

3.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ: Утверждено Минфином РФ 29.07.98г., №34н.-М.,1998.

4.   Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»: утверждено приказом Минфина РФ от 01.12.98г. №60н-М., 1999.

5.   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации»: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.06.99г. №43н.-М.,1999.

6.   Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01: Утверждено приказом Минфина РФ от09.06.01г. №44н.

7.   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации»: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. №32н.-М.,1999.

8.   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации»: Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г. № 06.05.99г. №33н.-М.,1999.

9.   Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

10.   Альбом новых унифицированных форм первичной документации. Утвержден постановлением Госкомстат России от 30.10.97г. №71а.

11.   Временные правила аудиторской деятельности в РФ.Указ Президента РФ от 22.12.93г. №2263.

12.   Концепция бухгалтерского учета в рыночной экономике России: Одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине РФ и Президентским советом Института профессиональных бухгалтеров 29.12.1997г.

13.   Астахова В.П. Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов / В.П.Астахова.-изд. 8-е, перераб., доп.-М.: ИКЦ МарТ / Ростов ИЦ МарТ.,2004.

14.   Байда,Т.П. Теория бухгалтерского учета: Задачи и ситуации: учебное пособие для вузов / Т.П.Байда, Е.А. Марусенко, Е.В. Погорелова.- М.: Финансы и статистика,2004.

15.   Бакаев, А.С Комментарий к Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности /А.С. Бакаев.-М.: Инфра,1999.

16.   Временные правила аудиторской деятельности в РФ.Указ Президента РФ от 22.12.93г. №2263.

17.   Головизнина А.Т. Теория бухгалтерского учета: сборник задач: учебное пособие для вузов / А.Т. Головизнина, О.И Архипова.-М.: ТК Велби, 2004.

18.   Данилевский Ю.А. Аудит: организация и методика проведения / Ю.А. Данилевский.-М.: ЮНИТИ-ДАНА,1992.

19.   Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие для вузов / Н.П. Кондраков.- изд.4-е,перераб., доп.-М.: Инфра, 2003.

20.   Кутер, М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета /М.И. Кутер.-М.: Финансы и статистика,1999.

21.   Луговой,В.А. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах: Практическое пособие для начинающего бухгалтера / В.А. Луговой. – М.: Москва, 2001.

22.   Любушин, Н.П.Теория бухгалтерского учета: учебное пособие для вузов /Н.П. Любушин, В.В.Жаринов, Н.В. Бородина; под ред. проф. Любушина Н.П.-Изд.2-е, перераб., доп.-М.: ЮНИТИ – ДАНА,2002.

23.   Малькова,Т.Н. Теория и практика международного бухгалтерского учета: учебное пособие / Т.Н.Малькова.-изд.2-е,перераб., доп.-СПб.: Бизнес-Пресса,2003.

24.   Международные стандарты учета и аудита.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1992.

25.   Мэтьюс, М.Р. Теория бухгалтерского учета / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера.- М.: Инфра, 1999.

26.   Неселовская,Т.Н. Теория бухгалтерского учета: Задачи,ситуации, тесты: учебное пособие для вузов / Т.М. Неселовская, Т.Н.Шеина, В.И. Брусенцова и др.-М.: Финансы и статистика,2002.

27.   Новодворский,В.Д., Хорин, А.Н. О терминах бухгалтерского учета // Бухгалтерский учет.-1997.-№4.- С.27.

28.   Пачоли,Л Трактат о счетах и записях /Л. Пачоли; под ред. ред. Я.В. Соколова.-М.: Финансы и статистика,1994.

29.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94 н.-М.: Информцентр 21 век, 2004.

30.   Скобара В.В. Аудит. Методология и организация / В.В. Скобара.-М.: Инфра-М, 1997. 

31.   Соколов, Я.В. Основы теории бухгалтерского учета / Я.В. Соколов.- М: Финансы и статистика,2000.

32.   Суйц В.П. Аудит / В.П. Суйц.-М.: 1994.

33.   Энтони Р. Учет: ситуации,примеры / Р. Энтони, Дж.Рис.-М.: Инфра,1993.


Теги: Учет и аудит материально-производственных запасов  Другое  Аудит
Просмотров: 20778
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет и аудит материально-производственных запасов
Назад