Учет и аудит кредитных операций

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

Дипломная работа

Тема: Учет и аудит кредитных операций на примере АКСБ РФ (ОАО) Чердаклинского отделения №4275

Студент: Пастухова Татьяна Борисовна ________________

(подпись)

Руководитель: Штурмина Ольга Сергеевна ________________

(подпись)

Рецензент: Захарова Надежда Николаевна ________________

(подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

___________________________

(ФИО)

“_____” _______________2005г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение……………………………………………………………………….……3

Глава 1 Теоретические основы кредитных операций в коммерческом

банке…………………………………………………………………………….…..7

1.1 Понятие и сущность кредитной политики банка………………………..…..7

1.2 Принципы и виды кредитования……………………………………….…..12

Глава 2 Бухгалтерский учет кредитных операций……..………………………28

2.1 Организация и учет кредитования физических лиц……………………....28

2.2 Организация и учет кредитования юридических лиц………………….....36

2.3 Учет операций по формированию резерва на возможные потери

по ссуде.......….………………………………………………………………….....41

Глава 3 Аудит кредитных операций..…………………………………...………46

3.1 Цели, задачи и виды аудита в коммерческом банке..….……………….…46

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки кредитных операций..……48

3.3 Заключение…………………………………………………………………..59

Список использованных источников….………………………...………………63

Приложения……………………………………………………………………….66

Введение

Вхождение экономики России в рынок - сложный и противоречивый процесс. Преобладавшая до недавнего времени государственная форма собственности предполагала в основном централизованное бюджетное финансирование предприятий. Существовавшая ранее система, при которой бюджетные средства выделялись в рамках государственного планирования развития экономики, не учитывала необходимости четкого законодательного регулирования финансово-кредитных вопросов.

С развитием в нашей стране рыночных отношений, появлением предприятий различных форм собственности (как частной, так и государственной, общественной) особое значение приобретает проблема четкого правового регулирования финансово-кредитных отношений.

Актуальность данной дипломной работы видится в том, что у населения и предприятий всех форм собственности всё чаще, объективно возникает потребность привлечения заемных средств, для осуществления своей деятельности и извлечения прибыли. Наиболее распространенной формой привлечения средств является получение банковского кредита, по кредитному договору. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства.

Кредитные операции - самая доходная статья банковского бизнеса. За счет этого источника формируется основная часть чистой прибыли, отчисляемой в резервные фонды и идущей на выплату дивидендов акционерам банка. Банки предоставляют кредиты различным юридическим и физическим лицам из собственных и заемных ресурсов. Средства банка формируются за счет клиентских денег на расчетных, текущих, срочных и иных счетах; межбанковского кредита; средств, мобилизованных банком во временное пользование путем выпуска долговых ценных бумаг и т. д.

Однако, в сложившейся нестабильной обстановке важен не только сам факт кредитования, но и то, как именно оформлен кредит, своевременный и правильный его учет, в том числе учет его стоимости и процентной ставки, обеспечения, а так же от бухгалтерских проводок, аналитического и синтетического учета. Как следствие, все большую ценность приобретают знания правильного ведения учета, и аудита кредитных операций.

Целью данной работы является изучение бухгалтерского учета и аудита по предоставленным кредитам в коммерческом банке в условиях рыночных отношений.

В этой связи задачами дипломной работы являются:

-рассмотрение операций коммерческих банков, сущности и видов кредитования, основных принципов и функций кредита, а так же порядок бухгалтерского учёта кредитных операций;

-рассмотрение проведения аудита кредитных операций, в частности ревизии кредитных операций.

Объектом исследования данной работы является Чердаклинское отделение №4275 (ОАО) Акционерного Коммерческого Сберегательного Банка РФ.

Чердаклинское отделение №4275 осуществляет свою деятельность на основании генеральной лицензии Банка России №1481 от 23.09.1996г., Устава АК СБ РФ от 26.09.1996г., Положения о Чердаклинском отделении №4275 АК СБ РФ.

Основной целью деятельности Банка является привлечение денежных средств физических и юридических лиц, а так же осуществление кредитно-расчетных и иных банковских операций и сделок с физическими и юридическими лицами.

Банк обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах распределения чистой прибыли.

Кредитные ресурсы Банка формируются за счет:

-собственных средств Банка;

-средств юридических лиц, находящихся на их счетах в Банке;

-вкладов физических лиц, привлеченных на определенный срок и до востребования;

-средств, полученных в других банках;

-иных привлеченных средств.

В качестве ресурсов для кредитования может использоваться прибыль Банка, не распределенная в течении финансового года.

Бухгалтерский учет в банке осуществляется в соответствии с законодательством.

Управление Чердаклинским ОСБ №4275 возложено на Управляющего, который действует на основании “Положения об отделении” и генеральной доверенности, а так же Устава АК СБ РФ.

Надзор и контроль за деятельностью Банка осуществляется Банком России и органами, уполномоченными на осуществление этого законодательством Российской Федерации.

Внутрибанковский контроль осуществляется контрольно-ревизионной службой Банка, другими подразделениями в соответствии с Положением о них.

Учетная политика Сбербанка России (приложение А) основывается на Положении Банка России от 05.12.2002 № 205-П “О правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации”, других документах Центрального банка Российской Федерации, регламентирующих вопросы учета и отчетности, положений (стандартов) бухгалтерского учета, позволяющих реализовывать принципы единообразного отражения банковских операций по счетам баланса, Плане счетов бухгалтерского учета в учреждениях Сбербанка России, утвержденного Президентом Сбербанка России 09.12.97г.

В целях эффективного проведения внешнего аудита, в соответствии со ст. 42 Федерального Закона “О банках и банковской деятельности” Сбербанк России организует проведение аудиторской проверки деятельности Банка за год с получением подтверждения правильности составления годового бухгалтерского отчета аудиторской фирмой.

Основным документом, регламентирующим взаимоотношения Сбербанка России и аудиторской фирмы, является договор на оказание аудиторских услуг, а также “Порядок взаимодействия подразделений Сбербанка России с аудиторской фирмой”.

Глава 1 Теоретические основы кредитных операций в

коммерческом банке

1.1 Понятие и сущность кредитной политики банка

Коммерческие банки в соответствии со своей спецификой разрабатывают общие принципы кредитной политики (в мировой практике - меморандум о кредитной политике), формируют её главную цель, основные направления кредитования. Кредитные операции связаны с риском, степень которого в РФ в условиях спада производства, нестабильности экономики растёт.

Это определяет необходимость формирования качественного кредитного портфеля банка, в котором должна быть меньше доля более рискованных операций, несмотря на то, что в ряде случаев такие операции могут быть более прибыльными для банка.

Степень риска должна соответствовать обычной норме доходности по ссудам с учётом стоимости кредитных ресурсов и административных издержек банка. При определении кредитной политики следует ориентировать кредитную стратегию на диверсификацию как состава клиентов, так и спектра предоставляемых им ссуд (услуг), что необходимо в условиях конкуренции.

Совершенствование практики кредитования требует разработки оптимальной для банка организации кредитования. В этих целях банки, имеющие в своём аппарате квалифицированных и профессиональных банковских работников, уделяют внимание поиску оптимальных вариантов методики расчёта кредитоспособности заёмщиков, правил кредитования. Организация кредитования должна обеспечивать безусловный возврат ссуд, целевой характер их использования, стимулирование роста объёма производства продукции, удовлетворяющей потребности общества, и увеличение доли кредитных вложений, направляемых на инвестиционные проекты в перспективные высокоэффективные отрасли.

Общие ориентиры и рекомендации должны давать возможность инициативной работы практических работников, занимающихся отбором конкретных кредитных проектов и выработкой условий кредитных договоров. При этом можно определить предельные суммы кредитов, решения по которым принимаются сотрудниками разных должностных категорий. Кредитная политика банка разрабатывается также на основе положений экономической и денежно-кредитной политики государства, сложившейся хозяйственной ситуации в данном регионе.

Кредитная политика Чердаклинского отделения №4275 разработана Поволжским банком Сбербанка России на основании требований Федерального закона “О банках и банковской деятельности”, иных законов, правовых актов, нормативных актов Центрального банка Российской Федерации, Устава АК СБ РФ и иных нормативных и распорядительных документов и приказов [32, с.3].

Кредитная политика утверждается Правлением Поволжского банка Сбербанка России [32, c.1].

Целью деятельности Банка в области кредитования на 2005 год является увеличение кредитного портфеля. Банк продолжает кредитование всех основных групп клиентов: население, корпоративных клиентов, федеральных структур и органов.

В 2005г. Поволжский банк продолжит активно развивать:

- краткосрочное кредитование;

- инвестиционное кредитование;

- кредитование населения.

Главные задачи в области кредитования физических лиц на 2005г.:

- повышение качества банковского сервиса и скорости проведения операций.

Главные задачи в области кредитования юридических лиц на 2005г.:

- обеспечение по каждому крупному клиенту перехода к долгосрочному сотрудничеству, сохранение и наращивание объемов кредитования. Привлечение новых крупных клиентов на кредитное обслуживание;

- существенное увеличение числа клиентов и объемов продаж банковских продуктов и услуг в области кредитования среднего бизнеса;

- обеспечение активной поддержки малого бизнеса, расширение клиентуры и объемов операций;

- снижение объемов просроченной задолженности и повышение качества кредитного портфеля.

В области краткосрочного кредитования юридических лиц основными задачами являются:

- сохранение достигнутой доли регионального рынка кредитования юридических лиц;

- совершенствование методов кредитной работы;

привлечение на кредитное обслуживание крупных корпоративных клиентов, в том числе экспортно-ориентированных предприятий;

- кредитование предприятий малого и среднего бизнеса.

Приоритетом кредитной политики Банка на этом сегменте рынка будет развитие взаимоотношений с крупными предприятиями реального сектора экономики, имеющими стабильные обороты по счетам в Банке.

Будут развиваться новые виды кредитных продуктов с использованием гибких инструментов минимизации рисков, адаптированных к особенностям и условиям бизнеса заемщика.

Основными задачами в области инвестиционного кредитования являются:

-создание организационной структуры, способной обеспечить выполнение поставленных целей;

-обеспечение инвестиционного кредитования и финансирования строительных проектов;

-улучшения качества кредитного портфеля на цели финансирования строительных проектов, за счет снижения уровня просроченной ссудной задолженности.

Развитие операций кредитования физических лиц в 2005 году будет направлено на сохранение достигнутых позиций на региональном рынке кредитования с использованием всего спектра кредитных продуктов. На основе анализа демографической ситуации, сложившейся в регионе, социального состава населения, среднемесячных и среднедушевых доходов различных групп населения определены основные направления развития и объемы вложений в операции кредитования по видам кредитных продуктов.

Снижение объема просроченной задолженности и улучшение качества кредитного портфеля, является одной из главных задач Поволжского банка на 2005г. [32, c.5].

Стратегия кредитования на 2005г. определена, как стратегия удержания достигнутых позиций на рынке кредитования как физических, так и юридических лиц. Рост потребностей реального сектора экономики в регионе позволяет расширить спектр и объемы операций на рынке кредитования корпоративных клиентов. С учетом анализа отраслевой структуры экономики региона для Ульяновской области приоритетными направлениями кредитных вложений в отрасли будут являться: авиационная промышленность, машиностроение, авиационный транспорт, легкая промышленность, пищевая промышленность, строительство.

Поволжский банк Сбербанка России в настоящее время является крупнейшим кредитным учреждением на территории Поволжского региона по всем качественным и количественным характеристикам. По состоянию на 01.01.05г. доля кредитных вложений Поволжского банка на рынке кредитования юридических лиц за год увеличилась с 48,8% до 50,5%.

Наличие развитой филиальной сети отделений Банка позволяют ему оставаться достаточно конкурентоспособным. На территории Ульяновской области функционируют такие крупные банки-конкуренты, как ЗАО Поволжский региональный, АКБ “Ульяновск Внешторгбанк”, филиал АКБ “Газбанк”, ЗАО банк “Венец”, филиал АКБ “Бин-банк” [30, c.22]. Доля Поволжского банка в общем объеме кредитных вложений на территории Ульяновской области составляет 72,3%.

Основным недостатком Поволжского банка в кредитной работе с населением является длительная процедура прохождения кредитной заявки по сравнению с другими коммерческими банками – до 7 дней. В коммерческом банке рассмотрение кредитной заявки занимает до 15 минут при упрощенных требованиях к предоставляемому пакету документов. Несовершенное программное обеспечение не позволяет качественно и эффективно обслуживать клиентов.

Основными преимуществами в работе с населением являются: развитая филиальная сеть, широкий спектр банковских продуктов, преимущества условий кредитования, отработанная процедура предоставления. Уровень процентных ставок по кредитам Физических лиц в Поволжском банке на 4-5% ниже уровня процентных ставок, предлагаемых банками-конкурентами. К примеру большинство коммерческих банков предоставляет кредиты населению на срок не более 1 года, с процентной ставкой выше 23% годовых [25, c.117].

Кредитование частных клиентов определено Сбербанком России на 2005г. как одно из приоритетных направлений деятельности, в связи с чем перед кредитными службами банка поставлена комплексная задача по значительному увеличению ссудной задолженности физических лиц и одновременным сохранением качества кредитного портфеля.

Политика банка по кредитованию частных клиентов направлена на создание максимально возможных удобств потенциальным заемщикам для получения и обслуживания кредита, и призвана учитывать интересы однородных групп клиентов.

Результатом деятельности банка по кредитованию частных клиентов в текущем году должно явиться более чем двукратное увеличение кредитного портфеля по данной категории клиентов и максимальная информированность потенциальных заемщиков будущих периодов о возможности, доступности и удобстве получения различных видов кредитов в ближайшем подразделении Сбербанка.

1.1 Принципы и виды кредитования

Банковское кредитование осуществляется при строгом соблюдении принципов кредитования, которые предоставляют собой требования к организации кредитного процесса. В зависимости от конкретной стадии процесса кредитования принципы кредитования необходимо увязывать со спецификой каждого этапа. Например, на стадии планирования необходимо увязывать принципы с бизнес-планом предприятий; на стадии предоставления - с целевым характером ссуд; на стадии контроля за использованием - с эффективностью проводимой заемщиком работы; на стадии возврата - с поступлением выручки, погашением задолженности и уплатой процентных денег [26, c. 209].

К принципам кредитования относятся:

1) возвратность;

2) срочность кредитования;

3) обеспеченность кредита;

4) платность банковских ссуд;

5) целевое использование.

Рассмотрим подробнее каждый из принципов.

Возвратность является той особенностью, которая отличает кредит как экономическую категорию от других экономических категорий товарно-денежных отношений. Без возвратности кредит не может существовать, поэтому возвратность является неотъемлемой частью кредита, его атрибутом.

Возвратность и срочность кредитования обусловлена тем, что банки мобилизуют для кредитования временно свободные денежные средства предприятий, учреждений и населения. Эти средства не принадлежат банкам, и, в конечном итоге, они, придя в банк с различных сегментов рынка, в них и уходят (потребительское, коммерческое кредитование и т.д.). Главная особенность таких средств состоит в том, что они подлежат возврату (правильнее отметить, должна быть готовность к возврату) владельцам, вложившим их в банк на условиях срочных депозитов. Поэтому "золотое" банковское правило гласит, что величина и сроки финансовых требований банка должны соответствовать размерам и срокам его обязательств. Нарушение этого основополагающего принципа и приводит к банкротству банка [24, c.308].

Срочность кредитования представляет собой необходимую форму достижения возвратности кредита. Принцип срочности означает, что кредит должен быть не просто возвращен, а возвращен в строго определенный срок, т.е. в нем находит конкретное выражение фактор времени. И, следовательно, срочность есть временная определенность возвратности кредита. Срок кредитования является предельным временем нахождения ссуженных средств в хозяйстве заемщика и выступает той мерой, за пределами которой количественные изменения во времени переходят в качественные. Если нарушается срок пользования ссудой, то искажается сущность кредита, он теряет свое подлинное назначение.

Обеспеченность кредита закрывает один из основных кредитных рисков - риск непогашения ссуды. Если бы не принимался во внимание этот принцип, то банковское дело превратилось бы в спекулятивное занятие, где высокий риск ведения операций привел бы к резкому росту процентных ставок [21, c.98].

Надо отметить, что решение проблемы обеспеченности кредита зависит от типа кредитования и от субъекта ссуды. Если говорить о большой компании, успешно работающей на протяжении десятилетий, имеющую хорошую и длительную кредитную историю, занимающую лидирующие позиции на рынке, возглавляемую известными профессионалами, то решение вопроса с обеспечением кредитов требует одного подхода.

Платность банковских ссуд означает внесение получателями кредита определенной платы за временное пользование для своих нужд денежными средствами. Реализация этого принципа на практике осуществляется через механизм банковского процента. Ставка банковского процента - это своего рода "цена" кредита. Платность кредита призвана оказывать стимулирующее воздействие на хозяйственный (коммерческий) расчет предприятий, побуждая их на увеличение собственных ресурсов и экономное расходование привлеченных средств. Банку платность кредита обеспечивает покрытие его затрат, связанных с уплатой процентов за привлеченные в депозиты чужие средства, затрат по содержанию своего аппарата, а также обеспечивает получение прибыли для увеличения ресурсных фондов кредитования (резервного, уставного) и использования их на собственные и другие нужды.

При рассмотрении вопроса размера платы за кредит, банки должны учитывать следующие факторы:

- ставка рефинансирования ЦБ РФ;

- средняя процентная ставка привлечения (ставка привлечения межбанковских кредитов или ставка, уплачиваемая банком по депозитам различного вида);

- срок, на который испрашивается кредит, вид кредита, а точнее степень его риска для банка в зависимости от обеспечения;

- стабильность денежного обращения в стране (чем выше темп инфляции, тем дороже должна быть плата за кредит, т.к. у банка повышается риск потерять свои ресурсы из-за обесценивания денег) [3, c.7].

Совокупное применение на практике всех принципов банковского кредитования позволяет соблюсти как макроэкономические интересы, так и интересы на микроуровне обоих субъектов кредитной сделки - банка и заемщика.

Кредиты могут предоставляться в валюте Российской Федерации и иностранной валюте, по срокам подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. В целях формирования и управления кредитным портфелем банка, предоставляемые кредиты подразделяются на два вида:

-кредиты физическим лицам;

-кредиты юридическим лицам.

Остановимся на кредитовании физических лиц, общий порядок которых регламентируют “Правила кредитования физических и юридических лиц СБ РФ” №229-3р от 30.05.2003г. со всеми изменениями и дополнениями. При кредитовании физических лиц используются следующие виды [12, c.16].

Виды кредитования физических лиц:

1) кредит на цели личного потребления;

2) пенсионный кредит;

3) кредит “Молодая Семья” на приобретение, строительство объектов недвижимости;

4) строительный кредит;

5) образовательный кредит;

6) народный телефон и другие.

Рассмотрим условия вышеперечисленных видов кредитования.

На цели личного потребления.

Кредиты предоставляются физическим лицам - гражданам Российской Федерации в возрасте от 18 лет при условии, что срок возврата кредита по договору наступает до исполнения Заемщику 75 лет.

При предоставлении Заемщику кредита в сумме, не превышающей 100 долларов США (или рублевого эквивалента этой суммы), и на срок не более 6 месяцев, максимальный возрастной ценз не устанавливается.

Кредиты предоставляются:

- по месту постоянного проживания (регистрации) Заемщика;

- по месту нахождения предприятия – работодателя Заемщика, клиента Банка, по ходатайству этого предприятия и при условии предоставления им поручительства в обеспечение исполнения обязательств Заемщика по Кредитному договору.

Заемщик обязан получить кредит или его первую часть в течение 45 дней с даты заключения Кредитного договора.

Выдача кредита производится наличными деньгами и в безналичном порядке.

Срок кредита устанавливается отдельно для каждого вида кредита. Пролонгация кредитных договоров не допускается.

Максимальный размер кредита для каждого Заемщика определяется на основании оценки его платежеспособности и предоставленного обеспечения возврата кредита, а также с учетом его благонадежности.

Банк вправе принимать в расчет платежеспособности Заемщика дополнительно к его доходу по основному месту работы один из следующих видов доходов:

- доходы, полученные им по другому месту работы, если срок трудового договора (гражданско-правового договора) превышает 1 год, при условии подтверждения указанных доходов и произведенных удержаний соответствующей справкой;

- доходы, полученные им от занятий частной практикой, либо иные источники доходов, разрешенные законодательством, подтвержденные налоговой декларацией с отметкой налогового органа;

- доход супруги(а) Заемщика по одному месту работы;

- сумму пенсии, досрочно назначенную по старости или за выслугу лет и получаемую Заемщиком, не достигшим пенсионного возраста, установленного законодательством (55 лет –для женщин, 60 лет – для мужчин), на период до достижения им пенсионного возраста.

Срок рассмотрения вопроса и принятия решения о предоставлении (отказе в предоставлении) кредита не должен превышать 7 рабочих дней с даты предоставления Заемщиком полного пакета документов.

Заемщик вносит единовременный платеж (тариф) за обслуживание ссудного счета.

Пенсионный кредит.

Пенсионный кредит предоставляется Заемщику - работающему пенсионеру, достигшему пенсионного возраста в соответствии с действующим законодательством (55 лет – для женщин; 60 лет – для мужчин).

По желанию Заемщика Банк может принимать в расчет его платежеспособности пенсию, назначенную в соответствии с действующим законодательством, и доход по месту работы.

Кредиты предоставляются в валюте Российской Федерации на срок не более 2-х лет.

Выдача кредита осуществляется единовременно или частями на основании Кредитного договора и Договора об открытии невозобновляемой кредитной линии Выдача кредита производится в пределах максимальной суммы кредита (лимита выдачи), при этом погашенная часть кредита не увеличивает свободный лимит выдачи.

Погашение основного долга и причитающихся процентов осуществляется ежемесячно, не позднее 10 числа месяца, следующего за платежным.

Молодая семья.

Кредиты “Молодая семья” предоставляются физическим лицам – гражданам Российской Федерации в возрасте от 18 лет, состоящим в браке, при условии, что один из супругов не достиг 30-ти летнего возраста, а также гражданам из неполных семей с детьми, в которой мать (отец) не достигли 30-ти летнего возраста.

Кредиты “Молодая семья” предоставляются в валюте Российской Федерации и иностранной валюте на срок не более 15 лет.

Кредиты “Молодая семья” предоставляются Заемщикам/Созаемщикам на приобретение, строительство (в том числе на долевое участие в строительстве) Объектов недвижимости (Кредиты на недвижимость).

Максимальный размер кредита “Молодая семья” не должен превышать:

-90% покупной (инвестиционной/сметной) стоимости Объекта недвижимости для Молодой семьи с ребенком (детьми);

-70% покупной (инвестиционной/сметной) стоимости Объекта недвижимости для Молодой семьи без детей.

Оставшуюся часть стоимости Объекта недвижимости Заемщик/Созаемщики оплачивают за счет собственных средств до получения кредита (первой части кредита).

Максимальная сумма кредита “Молодая семья” определяется исходя из оценки платежеспособности Заемщика (суммарной платежеспособности Созаемщиков), представленного обеспечения, покупной инвестиционной/сметной) стоимости Объекта недвижимости, а также с учетом кредитной истории каждого из Заемщиков/Созаемщиков в Банке и их благонадежности.

Строительный кредит.

Строительные кредиты предоставляются физическим лицам:

- на приобретение, строительство Жилья (Ипотечные кредиты);

- на приобретение, строительство (в т.ч. на долевое участие в строительстве), реконструкцию, ремонт (в т.ч. на проведение отделочных работ) Объектов недвижимости (Кредиты на недвижимость).

Кредиты предоставляются в валюте Российской Федерации и иностранной валюте на срок не более 15 лет.

Максимальная сумма кредита для каждого Заемщика определяется исходя из оценки платежеспособности Заемщика, представленного обеспечения, покупной (сметной/инвестиционной) стоимости Объекта недвижимости/Жилья либо сметной стоимости работ по реконструкции, ремонту (отделке) Объекта недвижимости, а также с учетом его кредитной истории в Банке и благонадежности.

Платежеспособность Заемщика определяется в зависимости от его дохода.

-доход, полученный им по другому (одному) месту работы, если срок трудового договора (гражданско-правового договора) превышает 1 год, при условии подтверждения указанного дохода и произведенных удержаний соответствующей справкой;

-доходы, полученные им от занятий частной практикой, либо иные источники доходов, разрешенные законодательством, подтвержденные налоговой декларацией с отметкой налогового органа;

-доход супруги(а) Заемщика по одному месту работы;

-сумму пенсии, досрочно назначенную по старости или за выслугу лет и получаемую Заемщиком, не достигшим пенсионного возраста, установленного законодательством (55 лет –для женщин, 60 лет – для мужчин), на период до достижения им пенсионного возраста.

В случае установления отсрочки в погашении основного долга по кредиту на строительство, реконструкцию, то платежеспособность Заемщика и Поручителей рассчитывается исходя из фактического срока погашения кредита (без учета периода отсрочки погашения основного долга).

Обязательным условием предоставления кредита является наличие обеспечения своевременного и полного исполнения обязательств Заемщика.

Оценочная стоимость передаваемого в обеспечение кредита недвижимого имущества не корректируется.

Выдача кредита осуществляется:

-на приобретение Объекта недвижимости/Жилья – единовременно;

-на строительство (в т.ч. на долевое участие в строительстве) Объекта недвижимости/Жилья, реконструкцию, ремонт (в т.ч. на проведение отделочных работ) Объекта недвижимости в зависимости от порядка оплаты - единовременно или частями.

Срок выборки кредита единовременно не должен превышать 45 дней с даты заключения Кредитного договора.

Срок выборки кредита частями не должен превышать:

-первой части – 45 дней с даты заключения Договора о невозобновляемой кредитной линии;

-второй и последующих частей - на строительство (в т.ч. на долевое участие в строительстве) Объекта недвижимости/Жилья, реконструкцию Объекта недвижимости - двух лет с даты выдачи первой части кредита;

- на ремонт (в т.ч. проведение отделочных работ) Объекта недвижимости - шести месяцев с даты выдачи первой части кредита.

По истечении установленного срока выборка кредита прекращается и сумма кредита по договору ограничивается фактически выданной.

По желанию Заемщика может быть предоставлена отсрочка в погашении основного долга на период строительства Объекта недвижимости/Жилья, реконструкции Объекта недвижимости, но не более чем на 2 года.

Отсрочка по уплате процентов не предоставляется.

Образовательный кредит.

Кредиты предоставляются физическим лицам - гражданам Российской Федерации в возрасте от 14 лет на оплату обучения в Образовательном учреждении (учащимся не достигшим 18-летнего возраста, кредиты предоставляются при обязательном наличии Созаемщиков). Выдача кредита осуществляется по месту постоянного проживания (регистрации) Учащегося.

Кредиты предоставляются в валюте РФ. Выдача кредита осуществляется единовременно или частями в безналичном порядке.

Максимальный срок пользования кредитом не должен превышать 11 лет с учетом нижеследующего:

-на период обучения до окончания Учащимся Образовательного учреждения в соответствии с Договором о подготовке специалиста Банком может быть предоставлена отсрочка погашения основного долга по кредиту – льгота по сроку погашения основного долга;

-срок возврата основного долга по кредиту не должен превышать 5 лет.

Отсрочка по уплате процентов не предоставляется.

Максимальный размер кредита не должен превышать:

-стоимость обучения в учреждении среднего профессионального образования в соответствии с Договором о подготовке специалиста (за весь период обучения или до окончания обучения);

-90 процентов стоимости обучения в учреждении высшего профессионального образования в соответствии с договором о подготовке специалиста за весь период обучения или до окончания обучения. Оставшуюся часть стоимости обучения (не менее 10 процентов) Заемщик/Созаемщик оплачивает за счет собственных средств.

Максимальная сумма кредита определяется на основании оценки платежеспособности Заемщика (суммарной платежеспособности Созаемщиков), предоставленного обеспечения, а также с учетом благонадежности каждого из заемщиков/Созаемщиков.

В случае обращения в банк Учащегося до сдачи им вступительных экзаменов, по его заявлению может быть расчитан возможный размер кредита исходя из платежеспособности Заемщика/Созаемщиков при условии что максимальный размер будет определен после предоставления Учащимся в Банк Договора о подготовке специалиста.

При изменении условий кредитования, оформляются дополнительные соглашения к Договору.

За счет кредита не производится оплата за пересдачу экзаменов, зачетов и т.п.

Созаемщики несут солидарную ответственность по обязательству перед Банком по кредитному договору.

Народный телефон.

Кредит выдается Заемщику, заключившему Договор с Оператором связи.

Максимальный размер кредита для каждого Заемщика определяется на основании оценки его платежеспособности, но не более суммы, указанной в Договоре или платежном документе. Если платежеспособность Заемщика недостаточна для получения кредита в необходимой сумме, Банк вправе принять в расчет платежеспособности Заемщика:

-при выдаче кредита на оплату подключения и/или доступа к сетям связи, а также на покупку и установку необходимого для подключения оборудования с установкой стационарного оконечного оборудования – совокупный доход, получаемый Заемщиком и членами его семьи (доход каждого с одного места работы, для пенсионеров - пенсии);

-при выдаче кредита на оплату подключения и/или доступа к сетям связи, а также на покупку необходимого для подключения оборудования без установки стационарного оконечного оборудования – совокупный доход, получаемый Заемщиком и его супругой(ом) (доход каждого с одного места работы, для пенсионеров - пенсии).

Кредит предоставляется на срок не более 5 лет.

Кредит предоставляется в рублях путем зачисления средств на счет по вкладу, действующему в режиме “до востребования”, с последующим перечислением суммы на расчетный счет Оператора связи.

Кредит выдается Банком по месту:

- нахождения жилого помещения, в котором устанавливается (установлено) стационарное оконечное оборудование;

- постоянной регистрации Заемщика, получающего кредит на оплату подключения и/или доступа к сетям связи без установки стационарного оконечного оборудования.

Обеспечение кредита оформляется с учетом следующих особенностей:

- кредиты в сумме, не превышающей рублевый эквивалент 1000 долларов США, могут выдаваться под поручительство 1 физического лица;

- по данным кредитам, оформление залога недвижимости не производится.

По статистике наибольшим спросом среди населения пользуются кредиты на цели личного потребления.

Кредитование заемщика производится на основе (приложение Б):

-заявления - анкеты;

-паспорта или иного документа, удостоверяющего личность Заемщика, его Поручителя и/или Залогодателя (предъявляются);

-документов, подтверждающих величину доходов и размер производимых удержаний Заемщика и его Поручителя за последние 6 месяцев:

-для работающих – справка предприятия, на котором работает Заемщик и его Поручитель;

-для пенсионеров – пенсионное удостоверение и справка из государственных органов социальной защиты населения.

Решение Кредитного комитета оформляется протоколом с указанием всех параметров кредитной сделки.

При принятии положительного решения о выдаче кредита кредитующее подразделение направляет в подразделение учета кредитных операций распоряжение о резервировании номера ссудного счета и оформляет с Заемщиком кредитные документы [17, c. 112]:

- кредитный договор;

- срочное обязательство.

В зависимости от вида обеспечения:

- договор (ы) поручительства;

- распоряжения;

- служебные записки.

2) Кредитование юридических лиц.

Условия предоставления кредитов юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям регламентируется “Порядком кредитования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Сбербанком РФ” №931-2р от 26.11.2004г. Данным порядком определены общие условия кредитования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и предусмотрены следующие цели [15, с.7]:

1) кредит на пополнение оборотных средств (финансирование производственной деятельности предприятия);

2) кредит на пополнение внеоборотных средств (на приобретение движимого и недвижимого имущества);

3) кредит на портфельные вложения в ценные бумаги, выкуп собственных акций Заемщика и выплаты дивидендов.

Кредит по своей сущности, как экономическая категория, представляет разновидность сделки или договора между юридическими лицами. Участники договора, кредитной сделки, именуются “кредитор” и “ заёмщик”.

До принятия банком решения о целесообразности предоставления денежных средств клиенту банку-кредитору следует тщательно изучить все представленные заемщиком документы [18, с.86]:

- копии учредительных документов;

- бухгалтерскую, статистическую и финансовую отчетности (баланс и приложения к нему, расшифровки отдельных показателей деятельности);

- бизнес-план, планы маркетинга, производства и управления;

- прогноз денежных потоков заемщика с его контрагентами на период погашения предоставленных денежных средств (график поступлений и платежей клиента-заемщика);

- технико-экономическое обоснование, характеризующее сроки окупаемости и уровень рентабельности кредитуемой сделки.

Также провести проверку достоверности кредитуемых сделок, изучить кредитную историю клиента-заемщика, проанализировать вопрос о наличии или отсутствии задолженности по обязательствам клиента-заемщика, в том числе просроченной задолженности, проверить полномочия должностных лиц клиента-заемщика, подписывающих договор на предоставление денежных средств, проверить наличие и качество обеспечения (залога, банковской гарантии, поручительства и др.), оценить полученную информацию.

От клиентов-заемщиков, не обслуживающихся в потенциальном банке-кредиторе (т.е. не имеющих расчетного, текущего счета), кроме указанных выше документов и информации, следует запросить карточку образцов подписей лиц, уполномоченных подписывать соответствующие договоры/соглашения с банком и распоряжаться денежными средствами организации-заемщика.

До принятия решения о целесообразности предоставления денежных средств следует организовывать и проводить встречи-интервью с потенциальным заемщиком банка. Такие интервью с клиентом-заемщиком следует проводить на регулярной основе и в дальнейшем в течение срока действия договора.

Решение о предоставлении денежных средств рекомендуется принимать на основе анализа финансового состояния заемщика; уровня его кредитоспособности и платежеспособности; качества и ликвидности предлагаемого заемщиком обеспечения; расчета достаточности предоставленного обеспечения по размещаемым денежным средствам с учетом причитающихся процентов и возможных издержек банка-кредитора по получении исполнения; оценки рисков, связанных с кредитованием конкретного клиента, в том числе анализа кредитного риска, валютного риска (при предоставлении денежных средств в иностранной валюте), отраслевого риска (анализируется состояние отрасли, к которой относится заемщик) и других рисков.

После принятия решения о предоставлении денежных средств уполномоченными специалистами банка-кредитора производится подготовка текста договора.

Кредитование заемщика производится на основе (приложение В):

- кредитного договора, предусматривающего единовременное зачисление средств на счет Заемщика;

- договора об открытии невозобновляемой и возобновляемой кредитной линии, предусматривающего перечисление средств на счет(а) Заемщика по установленному графику и свободным режимом перечисления средств на счет(а) Заемщика;

- в договоре об открытии невозобновляемой кредитной линии и Генеральном соглашении об открытии рамочной кредитной линии могут быть одновременно установлены лимит кредитования и лимит максимальной единовременной ссудной задолженности Заемщика.

В договоре об открытии невозобновляемой кредитной линии со свободным перечислением средств, Договоре об открытии возобновляемой кредитной линии и Генеральном соглашении об открытии рамочной кредитной линии исходя из анализа денежных потоков Заемщика и особенностей кредитуемой сделки может быть установлен график увеличения лимита задолженности или лимит максимальной единовременной ссудной задолженности на определенный период, и/или период доступности кредита, по истечении которого предоставление кредитных ресурсов не осуществляется.

Договором об открытии возобновляемой кредитной линии и Генеральным соглашением об открытии рамочной кредитной линии может быть предусмотрен график снижения лимита задолженности.

Обязательным условием предоставления кредита является наличие обеспечения, своевременного и полного исполнения обязательств Заемщиком. В качестве обеспечения Банк принимает: драгоценные металлы, ценные бумаги, поручительства, имущественные активы.

Договор подписывается:

-с одной стороны - руководителем банка либо лицами, которые уполномочены на заключение указанных договоров;

-с другой стороны - руководителем юридического лица.

Договор следует скрепить оттисками печатей банка-кредитора и заемщика - юридического лица.

Изменять условия договора имеют право вышеназванные уполномоченные лица. Все изменения и дополнения к договорам оформляются в установленном порядке в письменной форме.

Все документы, представленные клиентом-заемщиком, получаемые банком-кредитором ответы на запросы банка-кредитора, а также документы, подтверждающие факт размещения (предоставления) денежных средств, в том числе договор, дополнительные соглашения к нему, договоры залога и другие договоры и копии распоряжений, хранятся в досье клиента-заемщика, ведущемся банком-кредитором.

Документом, свидетельствующим о факте предоставления денежных средств клиенту, является выписка по расчетному, текущему счету.

Банк определяет порядок формирования досье клиентов-заемщиков и организовывает их хранение в течение не менее 5 лет, а по истечении установленных сроков хранения передает их в архив, где досье клиентов хранятся в установленном порядке. Указанная работа осуществляется под руководством главного бухгалтера и руководителя соответствующего подразделения банка, в компетенцию которого входит размещение средств у клиентов.

В качестве одного из условий кредитного договора следует предусматривать право банка расторгнуть кредитный договор досрочно в случае нарушения клиентом-заемщиком предусмотренных кредитным договором обязательств. Клиенту-заемщику также может быть договором предоставлено право в силу обоснованных причин не использовать кредит (кредитную линию) полностью или частично. Первоначально согласованная величина кредита (кредитной линии) в последующем может быть также скорректирована сторонами, указанное условие следует предусматривать в кредитном договоре.

В соответствии с условиями заключенного договора банк производит размещение денежных средств у клиентов банка.

Предоставление (размещение) банком денежных средств клиенту-заемщику производится на основании распоряжений, составляемых специалистами уполномоченных подразделений банка и подписанных уполномоченными должностными лицами банка [15, с.13].

В распоряжении указывается номер и дата договора, сумма предоставляемых (размещаемых) средств, срок уплаты процентов и размер процентной ставки, срок/сроки (дата) погашения (возврата) средств - общая сумма либо несколько сумм, если погашение будет осуществляться по частям, для кредитных договоров - цифровое обозначение категории качества (изменение категории качества ссуды производится также на основании соответствующего распоряжения, классификация кредитов и приравненной к ним задолженности по категориям качества осуществляется банком в установленном Банком России порядке, стоимость залога (если имеется договор залога), сумма, на которую получена банковская гарантия или поручительство, опись приложенных к распоряжению документов и другая необходимая информация.

Указанное распоряжение на предоставление (размещение) денежных средств, а также распоряжение по изменению категории качества, служебные записки передаются в бухгалтерию банка для помещения в документы дня.

В случае принятия сторонами дополнительных соглашений к договору на предоставление (размещение) средств об изменении сроков (предоставления/размещения средств по частям, погашения/возврата/ средств, включая уплату процентов) и/или процентных ставок и других условий, составляется распоряжение за подписью уполномоченного должностного лица банка бухгалтерскому подразделению банка.

Глава 2 Бухгалтерский учет кредитных операций

2.1 Организация и учет кредитования физических лиц

Операции по выдаче и погашению кредитов физическим лицам, а также операции по отражению в балансе начисленных и полученных процентов, резерва под возможные потери учитываются на следующих балансовых счетах приведенных в таблице 1.

Таблица 1 - Перечень балансовых и внебалансовых счетов, применяемых при кредитовании физических лиц

№ счета	Наименование операции
20202	Касса кредитных организаций (А)
20202.01	Наличная валюта
20207	Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне помещений кредитных организаций (А)
30102	Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России (А)
30110	Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондентах (А)
30301	Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (П)
30301.06	Счета межфилиальных расчетов учреждений Сбербанка в расчетных центрах Сбербанка
30302	Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (А)
30302.06	Счета межфилиальных расчетов учреждений Сбербанка в расчетных центрах Сбербанка
30220	Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям (П)
423	Депозиты и прочие привлеченные средства физических лиц (П)
42301	Депозиты - до востребования.
45502-45507	Кредиты, предоставленные физическим лицам (в зависимости от срока выдачи кредита) (А)
45815	Просроченная задолженность по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам - гражданам (А)
45915	Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам - гражданам (А)
47427	Требования банка по получению процентов (А)
47427.05	Требования по получению текущих процентов по кредитам, выданным физическим лицам-резидентам
47501	Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (П)

Продолжение таблицы 1

№ счета	Наименование операции
47501.03	Начисленные проценты по кредитам, выданным физическим лицам-резидентам
70101	Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам (П)
70106	Штрафы, пени, неустойки полученные (П)
91302	Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов (П)
91309	Неиспользованные лимиты по предоставлению кредита в виде “овердрафт” и “под лимит задолженности” (П)
91303	Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам (А)
91305	Полученные гарантии и поручительства (А)
91307	Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг (А)
91308	Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога (А)
91604	Неполученные проценты по кредитам и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам (А)
91604.03	Неполученные проценты по кредитам, предоставленным физическим лицам-резидентам
99998	Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи (А)
99999	Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи (П)

А теперь, рассмотрим использование приведенных выше счетов при кредитовании заемщиков - физических лиц в таблице 2.

Некоторые из них рассмотрим на примере.

Чердаклинским отделением Сберегательного банка России выдан кредит на цели личного потребления по заявлению Серовой Э.Х. в сумме 20 000рублей 22.04.2005г., сроком на 5 лет до 22.04.2010г. под 19% годовых, без обеспечения.

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по кредитованию физических лиц

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
45202-45507	20202.01, 42301	-	При выдаче кредита (в рублях) наличными деньгами и/или путем зачисления денежных средств на счет банковской карты или на счет физического лица по вкладу, действующему в режиме до востребования.
45507	20202.01	20000-00	Выдан кредит наличными деньгами Серовой Э.Х. на 5лет.
45502-45507	42301	-	При выдаче кредита в иностранной валюте
45502-45507	30301.06	-	При выдаче кредита путем перечисления в другой филиал Сбербанка России.
42301	30102, 30110, 30301.06	-	При перечислении средств в рублях или иностранной валюте по поручению заемщика (со счета физического лица по вкладу, действующему в режиме до востребования).
20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423	70107	-	Получение от заемщика единовременного платежа за обслуживание ссудного счета.
20202.01	70107	600-00	Получение от заемщика единовременного платежа за обслуживание ссудного счета (3% от суммы кредита).
91303,91305, 91307,91308	99999	-	При оприходовании суммы обеспечения по выданным кредитам.

Продолжение таблицы 2

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
99998	91302	-	Сумма лимита при открытии невозобновляемой кредитной линии.
91302	99998	-	При выдаче суммы кредита по первой или очередной части производится уменьшение лимита кредитной линии, а также по окончании срока, на который выдавался кредит, или по окончании периода выборки (внебалансовый счет № 91302 закрывается)
99998	91309	-	При открытии рамочной кредитной линии или невозобновляемой кредитной линии с установленными определенными условиями, ограничивающими сумму предоставляемого в данный момент кредита
91309	99998	-	При предоставлении первого кредита и очередных кредитов (части кредита) по рамочной кредитной линии (невозобновляемой кредитной линии), а также при закрытии свободного остатка лимита кредитной линии
99998	91309	-	В случае возобновления обязательств банка по выдаче кредита при погашении (полном или частичном) основного долга по кредиту, на сумму возвращенных банку денежных средств.
45503-45507	45502-45506	-	При пролонгации кредита, если срок погашения кредита превысит пределы первоначальной даты выдачи кредита.

Продолжение таблицы 2

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
20202.01, 30102,30110, 30302.06,423	45502-45507	-	При погашении суммы основного долга
20202,01	45507	333-34	погашена сумма ежемесячного платежа по основному долгу Серовой Э.Х.
47427.05	47501.03	-	Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов, по 1-ой категории качества, либо доначисленных с даты последнего отражения до даты погашения, или до даты выноса на счета по учету просроченных процентов, или до даты отнесения кредита ко второй категории качества и ниже
91604.03	99999	83-29	Вынесены на требования текущие проценты за 8 дней месяца в день получения Серовой Э.Х.
20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423	47427.05	-	Фактическое получение процентов ранее начисленных
47501.03	70101	-	и одновременно
45815	45502-45507	-	Вынос задолженности по основному долгу на счета по учету просроченных ссуд
45915	47427.05	-	Вынос непогашенных процентов по кредитам, относящимся к первой категории качества, на счета по учету просроченных процентов

Продолжение таблицы 2

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
47501.03	47501.03	-	и одновременно (лицевой счет по учету начисленных текущих процентов)
47501.03	47427.05	-	Вынос непогашенных процентов по кредитам, относящимся к категориям качества второй и ниже на счета по учету просроченных процентов, по которым ранее производилось отражение в учете текущих процентов
91604.03	99999	-	и одновременно
47501.03	45915	-	По которым ранее производилось отражение в учете просроченных процентов
91604.03	99999	-	и одновременно
20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423	45815	-	При погашении просроченной задолженности
20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423	45915	-	При погашении просроченных процентов по кредитам, относящимся к 1-ой категории качества
47501.03	70101	-	и одновременно
20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423	70101	-	При погашении просроченных процентов по кредитам, относящимся к категориям качества второй и ниже

Продолжение таблицы 2

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
99999	91604.03	-	и одновременно
20202.01, 30102, 30110, 30302.06, 423	70106	-	При уплате заемщиком неустойки
91604.03	99999	-	Отражение в бухгалтерском учете начисленных процентов, либо доначисленных с даты последнего отражения до даты погашения или до даты отнесения кредита к первой категории качества, по кредитам, относящимся ко второй категории качества и ниже
45915	47501.03	-	Списание процентов при переносе кредита из второй и ниже категорий качества в первую категорию качества. Перенос просроченной задолженности по процентам
99999	91604.03	-	и одновременно
47427.05	47501.03	-	Перенос текущих процентов
99999	91604.03	-	и одновременно
30302.06	45502-45507 или 45815	-	При переводе задолженности в другое отделение, операция отражается в филиале Сбербанка, выдавшем кредит

Продолжение таблицы 2

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
47501.03	47427.05	-	Одновременно, при наличии начисленных или просроченных процентов, по отраженным в учете текущим процентам по кредитам, относящимся к первой категории качества
47501.03	45915	-	По просроченным процентам по кредитам, относящимся к первой категории качества
99999	91604.03	-	По неполученным процентам по кредитам, относящимся к категориям качества второй и ниже
45502—45507 или 45815	30301.06	-	В филиале Сбербанка, принимающем задолженность
47427.05	47501.03	-	Одновременно отражение в учете срочных или просроченных процентов: по начисленным текущим процентам по кредитам, относящимся к 1 категории качества
45915	47501.03	-	По просроченным процентам по кредитам, относящимся к первой категории качества
91604.03	99999	-	По неполученным процентам по кредитам, относящимся к категориям качества второй и ниже
99999	91303,91305, 91307, 91308	-	После погашения всей задолженности с причитающимися процентами по кредитному договору производится списание суммы обеспечения

2.2 Организация и учёт кредитования юридических лиц

Операции по выдаче и погашению кредитов юридическим лицам, а также операции по отражению в балансе начисленных и полученных процентов, резерва под возможные потери учитываются на следующих балансовых счетах приведенных в таблице 3.

Таблица 3 - Перечень балансовых и внебалансовых счетов, применяемых при учете операций по кредитованию юридических лиц

№ счета	Наименование операции
30102	Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России (А)
30110	Корреспондентские счета в кредитных организациях-корреспондента (А)
30114	Корреспондентские счета в банках-нерезидентах в СКВ (А)
30301	Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (П)
30301.06	Счета межфилиальных расчетов учреждений Сбербанка России в расчетных центрах Сбербанка России (П)
30302	Расчеты с филиалами, расположенными в Российской Федерации (А)
30302.06	Счета межфилиальных расчетов учреждений Сбербанка России в расчетных центрах Сбербанка России (А)
441-454	Кредиты, предоставленные юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в зависимости от организационно-правовой формы (А)
45801-45814	Просроченная задолженность по предоставленным кредитам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям в зависимости от организационно-правовой формы (А)
45901-45914	Просроченные проценты по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам юридическим лицам и индивидуальным предпринимателям (А)
47427	Требования по получению процентов (А)
47427.03	Требования по получению текущих процентов по кредитам, выданным юридическим лицам и предпринимателям (А)
47501	Предстоящие поступления по операциям, связанным с предоставлением (размещением) денежных средств клиентам (П)
47501.01	Начисленные проценты по кредитам, выданным юридическим лицам и предпринимателям (П)
70101	Проценты, полученные по предоставленным кредитам, депозитам и иным размещенным средствам (П)
70106	Штрафы, пени, неустойки полученные (П)
91302	Неиспользованные кредитные линии по предоставлению кредитов (П)

Продолжение таблицы 3

№ счета	Наименование операции
91303	Ценные бумаги, принятые в залог по выданным кредитам (А)
91305	Полученные гарантии и поручительства (А)
91307	Имущество, принятое в залог по выданным кредитам, кроме ценных бумаг (А)
91308	Драгоценные металлы, зарезервированные в качестве залога (А)
91309	Неиспользованные лимиты по предоставлению кредитов в виде “овердрафт”, а также “под лимит задолженности” (П)
91604	Неполученные проценты по кредитам, и прочим размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным клиентам (А)
91604.01	Неполученные проценты по кредитам, выданным юридическим лицам и предпринимателям (А)
99998	Счет для корреспонденции с пассивными счетами при двойной записи (А)
99999	Счет для корреспонденции с активными счетами при двойной записи (П)

При выдаче кредитов Заемщикам - юридическим лицам осуществляются бухгалтерские проводки приведенные в таблице 4.

Некоторые из них рассмотрим на примере кредитования Чердаклинским отделением Сберегательного банка ЗАО “Старомайнский Завод Механических Изделий на пополнение оборотных средств под залог оборудования и поручительство учредителей и ОАО “Утес” сроком на 180дней в сумме 3000 000 рублей, под 15% годовых, плата за предоставление кредита 0,5% от суммы кредита, категория качества 2-я.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов, применяемых при кредитовании юридических лиц

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
45205	40702	3000 000-00	На р/с ЗАО “СЗМИ” перечислен кредит по договору
40702	70101	15 000-00	Списана с р/с плата за предоставление кредита по договору (0,5%)
91305	99999	9000 000-00	Оприходовано поручительство по договору-поручительству №124, 125, 126 от 20.06.2005г.
91307	99999	3233 173-72	Оприходовано залоговое имущество по договору залога №63 от 20.06.2005г.
98040	98070	-	приняты в залог ценные бумаги

Продолжение таблицы 4

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
99998	91302	-	При открытии рамочной кредитной линии или невозобновляемой кредитной линии с установленным лимитом выдачи
99998	91302	-	При предоставлении первого кредита и очередных кредитов (траншей) по рамочной кредитной линии (невозобновляемой кредитной линии), а также при закрытии свободного остатка лимита кредитной линии
91302	99998	-	при прекращении действия соглашения/договора об открытии кредитной линии - внебалансовый счет 91302 закрывается
99998	91309	-	При открытии рамочной кредитной линии или невозобновляемой кредитной линии с установленными лимитом выдачи и лимитом задолженности
91309	99998	-	При предоставлении первого кредита (транша) и очередных кредитов по рамочной кредитной линии (невозобновляемой и возобновляемой кредитной линии), а также при закрытии свободного остатка лимита кредитной линии
99998	91309	-	При погашении (полном/частичном) основного долга по кредиту, на сумму возвращенных банку денежных средств
99998	91309	-	При открытии возобновляемой кредитной линии с установленными лимитом задолженности

91309	99998	-	При погашении (полном/частичном) основного долга по кредиту, на сумму возвращенных банку денежных средств внебалансовый счет 91309 закрывается
47427.03	47501.01	-	По кредитам, относящимся к 1-ой категории качества, отражение в учете текущих процентов, начисленных/доначисленных с даты выдачи/даты последнего отражения до даты фактического погашения, или до даты отнесения на счета по учету просроченных процентов, или до даты отнесения кредита ко второй категории качества и выше

Продолжение таблицы 4

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
91604.01	99999	-	Отражение в бухгалтерском учете процентов по кредитам, относящимся ко 2-ой и выше категории качества, начисленных/доначисленных с даты их последнего отражения до даты погашения, или до даты отнесения кредита к 1-ой категории качества
91604.01	99999	12328-77	Начислены проценты за 10 дней текущего месяца по ЗАО “СЗМИ” (3000 000,00X15X10:36500,00=12328,77)
70209	45215	30 000-00	Начислен резерв по выданному кредиту ЗАО (“СЗМИ” 1%)
40702	45205	600 000-00	Погашение основного долга по кредиту ЗАО “СЗМИ”
45215	70107	30 000-00	Восстановлен резерв при погашении части основного долга по кредиту
70203	45215	24000-00	Создан резерв по основному долгу при погашении части кредита ЗАО “СЗМИ” (2400 000,00 x 1%=24000,00)
30302.06	441-454	-	при погашении срочной задолженности
441-454, 30302.06	47427.03	-	При поступлении текущих процентов: по кредитам, относящимся к 1-ой категории качества
47501.01	70101	-	Одновременно при поступлении текущих процентов
40702	70101	12328-77	Погашены проценты за текущий месяц по ЗАО “СЗМИ”
99999	91604.01	12328-77	Списаны начисленные проценты за текущий месяц по ЗАО “СЗМИ” на доходы Банка
91604.01	99999	29589-04	Начислены проценты за текущий месяц по ЗАО “СЗМИ” (2400 000,00 x 15 x 30:36500,00=29589,04)

Продолжение таблицы 4

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
30302.06 или р/с	70107	-	При внесении платы за открытие кредитной линии, за пользование лимитом кредитной линии, платы за резервирование ресурсов, компенсации за досрочный возврат кредита, платы за проверку залога с выездом на место его расположения, платы за неполное исполнение условий кредитного договора в части требований, предъявляемых к его обеспечению, или платы за проведение операций по ссудному счету (если это предусмотрено в договоре)
45801-45814	441-454	-	При непогашении задолженности в установленные сроки, перенесение на счет просроченной задолженности по основному долгу
45901-45914	47427.03	-	Перенесение на счет просроченных непогашенных процентов по кредиту, относящемуся к 1 категории качества
47501.01	47501.01	-	и одновременно
30302.06 или р/с	45801-45814	-	При погашении просроченной задолженности (в том числе за счет поступления денежных средств от страховой компании)
30302.06 или р/с	45901-45914	-	При погашении процентов по кредиту, относящемуся к 1-ой категории качества
47501.01	70101	-	и одновременно
30302.06 или р/с	70101	-	При погашении процентов по кредиту, относящемуся к 2-ой или выше категории качества
99999	91604.01	-	и одновременно
30302.06 или р/с	70106	-	При получении штрафов
47501.01	45901-45914	-	Списание с баланса процентов при отнесении кредитов ко 2-ой и выше категории качества. Списание просроченной задолженности по процентам
91604.01	99999	-	и одновременно
47501.01	47427.03	-	Списание текущей задолженности по процентам
91604.01	99999	-	и одновременно

Продолжение таблицы 4

Д-т	К-т	Сумма (руб.)	Краткая характеристика операции
45901-45914	47501.01	-	Отражение по балансовым счетам процентов при отнесении кредита из 2-ой и выше категории качества к 1-ой категории качества. Перенос просроченной задолженности по процентам
99999	91604.01	-	И одновременно
47427.03	47501.01	-	Перенос текущих процентов
99999	91604.01	-	И одновременно
99999	91303, 91305, 91307, 91308	-	После погашения всей задолженности с внесением всех плат, предусмотренных условиями договора, и уплатой причитающихся процентов по кредиту производится списание суммы обеспечения
99999	91305	9000 000-00	списано поручительство по договору поручительству №124, 125, 126 от 20.06.2005г. при погашении всей задолженности ЗАО “СЗМИ”
99999	91307	3233 173-72	списано залоговое имущество по договору залога №63 от 20.06.2005г. при погашении всей задолженности ЗАО “СЗМИ”
98070	98040	-	Снятие залога ценных бумаг по счету депо Залогодателя
91302. 91309	99998	-	Списание неиспользованной кредитной линии (при наличии таковой)

2.3 Учет операций по формированию резерва на возможные потери по

ссуде

В соответствии со статьей 24 Федерального Закона "О банках и банковской деятельности" банки-кредиторы обязаны создавать резервы на возможные потери по предоставленным (размещенным) денежным средствам в порядке, установленном Банком России, в целях покрытия возможных потерь, связанных с не возвратом заемщиками полученных денежных средств.

Резерв на возможные потери по кредитам (РВПС) представляет собой специальный резерв, необходимость формирования которого обусловлена кредитными рисками в деятельности банков. Указанный резерв обеспечивает создание банкам более стабильных условий финансовой деятельности и позволяет избегать колебаний величины прибыли банков в связи со списанием потерь по ссудам [13, с.3].

Резерв на возможные потери по ссудам формируется за счет отчислений, относимых на расходы банков, и создается по каждому заемщику в день выдачи кредита.

Резерв на возможные потери по ссудам используется только для покрытия непогашенной клиентами банка ссудной задолженности по основному долгу. За счет указанного резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам банков.

Оценка кредитных рисков производится банками по всем кредитам и всей задолженности клиентов, приравненной к ссудной, в российских рублях, иностранной валюте и драгоценных металлах, а именно:

-предоставленные кредиты, выданные займы в драгоценных металлах, размещенные депозиты (включая межбанковские);

-суммы, не взысканные по банковским гарантиям;

-учтенные векселя;

-требования по приобретенным правам (требованиям) в соответствии с заключенными договорами уступки прав требования (цессия);

-требования по сделкам финансирования под уступку денежного требования (факторинга);

-требования к лизингополучателю по операциям финансовой аренды (лизинга);

-требования по оплаченным непокрытым экспортным и импортным аккредитивам;

-требования на получение (возврат) акций и долговых ценных бумаг, предоставленных по договорам займа;

-требования по сделкам продажи (покупки) финансовых активов с отсрочкой платежа (поставки финансовых активов);

-требования по возврату денежных средств по второй части сделки по приобретению ценных бумаг (или иных финансовых активов) с обязательством их обратного отчуждения;

-требования по приобретенным на вторичном рынке закладным.

Величина формируемого резерва по ссудам определяется ответственным сотрудником, кредитующего и уполномоченного подразделения Сбербанка России и его филиалов исходя из совокупности следующих критериев:

-категория качества (1-я стандартная, 2-я не стандартная, 3-я сомнительная, 4-я проблемная, 5-я безнадежная), к которой отнесена задолженность в соответствии с таблицей 5 и 6 [13, с.37];

-суммы задолженности по основному долгу;

-официального курса иностранной валюты, установленного Банком России на дату формирования величины резерва;

-суммы обеспечения.

Таблица 5 - Определение категории качества кредитов юридических лиц и физических лиц, не включенных в портфель однородных ссуд, с учетом финансового положения заемщика и качества обслуживания им долга

Обслуживание долга	Финансовое положение заемщика/ категория качества ссуды (размер расчетного резерва в процентах от суммы основного долга по ссуде)
	хорошее	среднее	плохое
Хорошее	стандартная (I категория качества) 0 %	нестандартная (II категория качества) 1%	сомнительная (III категория качества) 21%
Среднее	нестандартная (II категория качества) 1%	сомнительная (III категория качества) 21%	проблемная (IV категория качества) 51%
Неудовлетворительное	сомнительная (III категория качества) 21%	проблемная (IV категория качества) 51%	безнадежная (V категория качества) 100%

Таблица 6 - Определение категорий качества кредитов юридических лиц с учетом дополнительных факторов классификации

Оценка дополнительных факторов	Категория качества
	2 нестандартная	3 сомнительная	4 проблемная	5 безнадежная
	1-20%	21-50%	51-100%	100%
Не более 5,0 (вкл.)	1%	21%	51%	100%
Более 5,0 и не более 10,0 (вкл.)	5%	28%	60%	100%
Более 10,0 и не более 15,0 (вкл.)	10%	35%	85%	100%
Более 15,0 и не более 20,0 (вкл.)	15%	40%	90%	100%
Более 20,0	20%	50%	100%	100%

Резерв на возможные потери по кредитам отражается на балансовых счетах NN 44115, 44215, 44315, 44415, 44515, 44615, 44715, 44815, 44915, 45015, 45115, 45215, 45315, 45415, 45515.

Назначение счетов: учет резервов на возможные потери по кредитам и прочим размещенным средствам. Резервы создаются для покрытия убытков, образовавшихся в результате непогашения клиентами задолженности по кредитам [10, с. 78].

Общая величина резерва по кредитам должна уточняться (регулироваться) в установленные сроки в зависимости от суммы фактической задолженности и от категории качества, к которой отнесен данный кредит. Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по кредитам должны быть сделаны не позднее последнего рабочего дня отчетного периода уточнения (регулирования).

Кредитные организации создают резерв на возможные потери по кредитам отдельно по каждому заемщику и выданному в этот день кредиту.

По кредиту счетов отражаются:

-суммы созданного резерва в корреспонденции со счетом расходов;

-суммы доначисления резерва до расчетной величины в корреспонденции со счетом расходов;

-суммы, перенесенные на счета резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов, в корреспонденции с аналогичным счетом.

По дебету счетов отражаются суммы:

-по расходованию резерва в корреспонденции со счетами по учету просроченной задолженности клиентов по основному долгу;

-по расходованию резерва в корреспонденции с кредитными счетами по учету задолженности клиентов по основному долгу в случаях признания задолженности по кредитам нереальной для взыскания и подлежащей списанию с баланса на основании решения судебных органов;

-уменьшения резерва (с целью доведения суммы резерва до расчетной величины) в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации либо со счетом “Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам”, если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет;

-ранее созданного резерва при поступлении средств от должника в покрытие задолженности по кредитам, по которой был создан резерв на возможные потери по кредитам, и задолженность еще не списана с баланса кредитной организации, в корреспонденции со счетом доходов, если ранее созданный резерв был отнесен на расходы кредитной организации, либо со счетом “Возмещение разницы между расчетными и созданными резервами на возможные потери по кредитам”, если ранее созданный резерв был отнесен на этот счет;

-резервов на возможные потери по просроченным кредитам, суммы резервов по кредитам, не уплаченным в срок и списанным на счета по учету просроченной задолженности клиентов.

Аналитический учет осуществляется в разрезе заемщиков по каждому заключенному договору [10, с.110].

Глава 3 Аудит кредитных операций

3.1 Цели, задачи и виды аудита в коммерческом банке

Аудит, означает независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности предприятий, банков, организаций, учреждений и других субъектов рыночных отношений.

Цель аудита - установление реальности, полноты и достоверности предоставляемой отчетности, соответствие ее действующему законодательству, а также требованиям, предъявляемым к бухгалтерскому учету и финансовой отчетности.

Банковский аудит подразделяется на внешний и внутренний [5, с.2].

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами; его основной целью является подтверждение достоверности финансовой отчетности.

Внутренний аудит - система внутреннего контроля и система мер безопасности банка с целью обеспечения защиты интересов вкладчиков, сохранения и достижения конкретных результатов в деятельности банка.

Он включает совокупность планов банка, методов и процедур, применяемых внутри него для защиты активов, увеличения прибыли, обеспечения четкого выполнения указаний руководства банка.

Внутренний аудит организационно представлен как структурное подразделение банка и подчиняется руководителю банка.

Внутренний контроль должны осуществлять в соответствии с полномочиями, определенными учредительными и внутренними документами кредитной организации:

-органы управления кредитной организации, предусмотренные статьей 11.1 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" [3, с.8];

- ревизионная комиссия (ревизор);

- главный бухгалтер (его заместители) кредитной организации;

- руководитель (его заместители) и главный бухгалтер (его заместители) филиала кредитной организации;

- подразделения и служащие, осуществляющие внутренний контроль в соответствии с полномочиями, определяемыми внутренними документами кредитной организации, включая cлужбу внутреннего контроля.

Задачи внутреннего аудита могут быть разнообразными: проверка правильности ведения бухгалтерского учета; проверка правильности ведения счетов по расходам и доходам банка (правомерность отнесения расходов на те или иные статьи, законность сформированной прибыли, своевременность списания расходов по счетам и т.д.); проверка законности выполнения отдельных операций и др. [5, с.2].

Для организации и проведения внутреннего аудита рекомендуется разрабатывать методические указания или инструкции, которые должны определять процесс проведения контроля на данном участке работы. Внутренний аудит проводится в соответствии с утвержденными годовыми планами. Руководитель аудита несет полную ответственность за всю организацию и проведение проверки [9, с.3].

Внутренний аудит может рассматриваться как неотъемлемая часть общей системы управленческого контроля. Исторически характер внутреннего контроля менялся. Первоначально роль аудита исходила из задач финансового управления и обеспечения безопасности активов и носила тотальный контроль на детальном уровне. С возрастающим усложнением контроля акцент был смещен на подтверждение выполнения циклов определенных внутрисистемных контрольных процедур. В последующем внимание аудиторов стало акцентироваться не только на том, как функционируют системы контроля и обработки информации, но и насколько они эффективны в достижении целей, для которых предназначены, и какие в них могут быть сделаны усовершенствования.

В последнее время во многих организациях роль внутреннего аудита была расширена путем включения в нее оценки качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой и составляющей основу для принятия решений, а также оценки полезности применяемой методики анализа информации. Внутренние аудиторы предпочли бы, чтобы эта тенденция усиливалась и они воспринимались бы в качестве специалистов в области независимой управленческой контролирующей деятельности.

Внешний банковский аудит строится в соответствии с Положением об аудиторской деятельности в банковской системе России.

Внешний аудит взаимосвязан с внутренним аудитом. Прежде всего оценивается организация и действенность внутреннего контроля. При этом устанавливаются:

-степень объективности внутреннего аудита;

-независимость;

-компетентность;

-объем выполняемых функций.

Аудиторы изучают всю деятельность проверяемого банка. Для объективной оценки деятельности банка необходимо прежде всего рассмотреть состояние активных и пассивных операций, подтвердить их подлинный характер, подтвердить правильность оценки, правильность отражения в бухгалтерском отчете, соответствие учета требованиям законодательства по операциям с активами и пассивами банка.

В настоящее время банковский внутренний аудит ввиду отсутствия достаточной методической и нормативной базы, использует инструкции по ревизии банков для контроля за рядом традиционных операций банка.

3.2 Порядок проведения аудиторской проверки кредитных операций

В процессе проверки необходимо проверить, как организована кредитная работа в ревизуемом филиале Банка, а именно:

- имеется ли в филиале Банка утвержденное положение о кредитно-инвестиционном комитете, актуальность действующего приказа о персональном составе комитета, регулярно ли проводились его заседания, оформлялись ли решения комитета протоколами, надлежащим ли образом осуществляется контроль за выполнением решений, соответствуют ли условия кредитных договоров решениям комитета;

- соответствует ли установленным правилам фактическая организация документооборота, не допускалось ли в ревизуемом периоде совмещение функций кредитного работника и работников, осуществляющих сопровождение и учет кредитных операций.

За период от предыдущей проверки проверить все решения кредитно-инвестиционного комитета на предмет их соответствия требованиям нормативных документов и указаний Сбербанка России.

По балансовым счетам для учета кредитов (включая просроченные), проверяется реальность остатков и обоснованность дебетовых и кредитовых оборотов [14, с.12].

Для этого по кредитам, предоставленным юридическим лицам, за период от предыдущей проверки, а по овердрафтным кредитам и кредитам, предоставленным физическим лицам – не менее чем за 1-3 месяца убедиться в наличии заявлений ссудозаемщиков на выдачу кредитов и кредитных договоров, распоряжений кредитующего подразделения, количество кредитных дел сверить с количеством открытых лицевых (ссудных) счетов. По каждому балансовому счету необходимо подсчитать общую сумму остатков по всем лицевым счетам и сверить с данными баланса. Одновременно проверяется, обеспечен ли своевременный и достоверный внебалансовый учет лимитов кредитных линий, овердрафтов и их использования.

Соблюдение установленного порядка выдачи и сопровождения кредитов, своевременность погашения основного долга, процентов, полнота отражения доходов от кредитования в бухгалтерском учете проверяются выборочно. Объемы выборки должны определяться исходя из объемов кредитного портфеля и с учетом результатов проверок кредитной работы, проводившихся в ревизуемом периоде (с таким расчетом, чтобы в течение года были проверены все кредиты, выданные юридическим лицам).

Минимальный размер выборочной проверки срочных кредитов юридическим лицам (исключая овердрафтное кредитование) должен отвечать следующим количественным и качественным критериям.

Общая сумма проверенных кредитов должна составлять не менее 60% действующего срочного ссудного портфеля юридических лиц, а по количеству - не менее 40, в т.ч. по сумме не менее 25 крупнейших, 10 средних, 5 небольших кредитов. Если в действующем кредитном портфеле менее 50 кредитов, то осуществляется его сплошная проверка.

Выборка должна включать все виды кредитов, представленные в действующем срочном кредитном портфеле, в т.ч. инвестиционные, вексельные, межбанковские, субъектам РФ или под их гарантии, муниципальным образованиям, и т.д.

В обязательном порядке должна быть осуществлена сплошная проверка кредитов, предоставленных дочерним и зависимым компаниям [27, с.99].

Помимо вышеуказанных кредитов должны быть проверены все просроченные кредиты, все срочные кредиты с просроченной задолженностью по уплате процентов свыше 30 дней, все кредиты заемщиков, у которых одновременно имеется просроченная задолженность по другим кредитам, а также иные кредиты, по разным причинам вызывающие сомнение в законности совершенных операций и соблюдении требований нормативных документов Банка, и кроме того - не менее 10 действующих овердрафтных кредитов.

Также в выборку должны быть включены заемщики, длительное время кредитующиеся в филиале Банка, динамика задолженности которых свидетельствует о возможном погашении ими ссудной задолженности за счет вновь выдаваемых кредитов.

Минимальный размер выборочной проверки срочных кредитов физических лиц должен отвечать следующим количественным и качественным критериям.

Общая сумма проверенных кредитов должна составлять не менее 5-10% действующего срочного ссудного портфеля физических лиц, а по количеству - не менее 50, в т.ч. по сумме не менее 25 крупнейших, 10 средних, 5 небольших кредитов. Если в действующем кредитном портфеле находится менее 100 кредитов, то они проверяются сплошь.

Выборочно должны быть проверены все виды кредитов, представленные в действующем срочном кредитном портфеле физических лиц, в т.ч. на приобретение недвижимости, потребительские, в т.ч. под залог слитков драгметаллов, ценных бумаг, а также "связанные", "образовательные" и др. виды кредитов.

Помимо вышеуказанных кредитов должны быть проверены все просроченные кредиты с общей суммой задолженности свыше 3 тыс. долларов США либо эквивалента данной суммы, и выборочно, на усмотрение ревизующего - другие просроченные кредиты. При этом общее количество проверенных просроченных кредитов должно составлять не менее 20. Если в кредитном портфеле находится менее 20 просроченных кредитов физическим лицам, то они проверяются сплошь.

Также должны быть проверены все срочные кредиты физических лиц, которые имеют просроченную задолженность по другим кредитам или являются поручителями по просроченным кредитам.

На основе проведенного анализа кредитного портфеля и полученной в ходе проверки информации, выбираются не менее чем по десять погашенных кредитов юридических и физических лиц.

По включенным в выборку кредитам проверяется соблюдение установленного порядка совершения кредитных операций, формирования и ведения кредитных дел, в частности:

-полнота и правильность оформления представленных заемщиком документов для получения кредита и информации о своем финансовом состоянии;

наличие и качество заключений служб филиала Банка о возможности предоставления кредита;

-правильность оформления кредитных договоров и другой кредитной документации;

-достаточность обеспечения обязательств по кредитам, его соответствие требованиям Банка относительно состава, оценки, документального оформления и страхования;

-осуществляет ли филиал Банка контроль за целевым использованием предоставленных кредитов, не допускаются ли факты необоснованной выдачи ссуд;

-юридическим лицам и предпринимателям наличными деньгами, перечисления ссуд третьим лицам, минуя расчетные счета ссудозаемщиков, выдачи ссуд для погашения ранее полученных кредитов либо ссудной задолженности третьих лиц;

-соблюдались ли установленные Сбербанком России минимальные размеры процентных ставок и другие условия предоставления кредитов;

-соблюдались ли допустимые границы по изменению предельных процентных ставок по операциям кредитования (если такое право предоставлено), достоверность отчета об использовании расчетных лимитов на последнюю отчетную дату;

-своевременность и правильность исполнения подразделением сопровождения и учета кредитных операций распоряжений кредитующих подразделений;

-осуществляет ли филиал Банк контроль за финансовым состоянием заемщика, наличием и состоянием заложенного имущества.

По 10-15 кредитным делам юридических лиц, включенным в выборку, проверить качество произведенного филиалом Банка анализа кредитоспособности и финансового состояния заемщиков на момент выдачи кредитов.

При выявлении фактов предоставления кредитов по документам, вызывающим сомнение в их подлинности, проверяющий должен удостовериться в законности выдачи ссуд путем получения от ссудозаемщика письменного подтверждения остатка задолженности по ссуде, а при обнаружении фактов, свидетельствующих о возможном отсутствии в достаточных объемах обеспечения либо о формальном проведении соответствующими службами филиала Банка проверок заложенного имущества, под контролем проверяющих должны быть организованы проверки наличия и состояния залогов на месте.

По включенным в выборку ссудам, выданным физическим лицам, проверить правильность определения суммы кредита исходя из платежеспособности заемщика.

Своевременность погашения кредитов, включенных в выборку, проверяется за период от предыдущей проверки. Для этого данные аналитического учета (в разрезе лицевых счетов) должны быть сверены с условиями погашения, указанными в кредитных договорах, графиках платежей, а также с первичными документами на погашение ссуд. Одновременно на дату проверки устанавливается своевременность отнесения задолженности по ссудам, не погашенным в срок, на счета по учету просроченных ссуд, а также обоснованность и правильность оформления пролонгации кредитных договоров.

Соблюдение установленных филиалу лимитов и ограничений по кредитным операциям проверяется сплошь от предыдущей проверки. Одновременно проверяющий должен убедиться в достоверности представляемой в Сбербанк России (территориальный банк) отчетности об использовании установленных лимитов.

В крупных подразделениях филиала Банка обоснованность выдачи ссуд (льготных и на общих основаниях) сотрудникам банка и своевременность их погашения может проверяться выборочно, однако обязательной проверке подлежат ссуды, полученные руководителями филиала Банка, работниками бухгалтерской и кредитной служб.

По кредитам, включенным в выборку, необходимо оценить состояние контроля за полнотой и своевременностью уплаты процентов по ссудам путем проверки 25-30 действующих и закрытых лицевых счетов ссудозаемщиков, при наличии случаев несвоевременной или неполной уплаты процентов установить, применялись ли своевременно в отношении таких заемщиков предусмотренные в кредитных договорах штрафные санкции.

Одновременно следует проверить полноту и правильность учета доходов от выдачи кредитов путем сверки данных лицевых счетов с данными аналитического учета по счетам учета доходов от кредитных операций и условиями кредитных договоров и графиками платежей.

В случае если проверкой установлено неудовлетворительное состояние контроля за полнотой и своевременностью уплаты процентов и значительные потери доходов рекомендуется организовать сплошную проверку поступления доходов по всем кредитам.

При наличии в ревизуемом филиале просроченной задолженности по ссудам необходимо установить:

-какие недостатки и нарушения были допущены при подготовке решения о возможности выдачи этих кредитов и оформлении кредитных договоров, как они повлияли на несвоевременное погашение кредита, кто из работников кредитующего и других подразделений несет за них ответственность;

-кто из должностных лиц, включая членов кредитного комитета, одобрял решения о выдаче кредитов, не погашенных в установленные сроки, либо выданных с нарушениями условий кредитования или с повышенным кредитным риском;

-полноту и действенность мер, принятых филиалом Банка к взысканию просроченной задолженности (своевременность направления заемщику претензионного письма, правильность его составления, осуществлялся ли контроль за поступлением ответа на него, своевременность передачи дел в арбитражный или третейский суд;

-предъявлялся ли к взысканию остаток задолженности по кредиту гаранту (поручителю), обеспечена ли реализация принятого залога и т.п.);

-не допускалась ли выдача новых кредитов организациям или физическим лицам при наличии просроченной задолженности по ранее выданным кредитам либо имеющим отрицательную кредитную историю;

-соблюдался ли установленный порядок списания с баланса задолженности по ссудам, признанным безнадежными к взысканию, проводилась ли работа по взысканию задолженности, списанной с баланса.

На основании выполненных ревизионных процедур убедиться в достоверности информационной базы данных по ссудозаемщикам.

При проверке деятельности территориального банка необходимо также установить:

-осуществлялся ли контроль за организацией кредитной работы в организационно подчиненных отделениях;

-обеспечивалось ли надлежащее ведение единой информационной базы данных по ссудозаемщикам территориального банка и организационно подчиненных отделений.

Правильность классификации ссудной задолженности и полнота создания резерва на возможные потери по ссудам определяется по всем вошедшим в выборку кредитам. Для этого, в ходе проверки кредитных досье и иных документов по ссуде необходимо произвести проверочные действия по следующим направлениям:

-определить признаки ссуды, используемые при классификации по категориям качества для целей создания резерва на возможные потери по ссудам: степень обеспеченности, количество и виды переоформлений, длительность просроченной задолженности в днях, льготность, принадлежность заемщика к категории инсайдеров. При этом, должны учитываться все выявленные факты несвоевременного отнесения кредита и процентов на счета просроченных кредитов и процентов, скрытых переоформлений, фактического отсутствия либо неликвидности обеспечения и т.д.;

-установить наличие либо отсутствие характеристик, влияющих на изменение классификации ссуды по сравнению с классификацией, присвоенной на основании формализованных критериев категории качества (финансовое состояние, наличие и характеристика кредитной истории заемщика, срок с момента его государственной регистрации, долю ссудной задолженности в оборотных активах заемщика, обеспеченность).

Проверить, не направлялись ли денежные средства, полученные заемщиком по действующему кредиту, на погашение его задолженности по ранее полученным в Банке кредитам:

-на основании проведенного анализа определить правильность классификации ссудной задолженности по категориям качества;

-проверить полноту отражения резерва по данной ссуде на лицевом счете резерва и в таблице резерва.

Одновременно выборочно следует проверить своевременность формирования резерва на возможные потери по ссудам, правильность учета расходов или доходов от создания (восстановления) резерва на возможные потери по ссудам, в т.ч. для целей налогообложения, обратив особое внимание на обоснованность уменьшения созданного резерва и восстановления сумм на счетах доходов.

Кроме того, проверяется правильность классификации задолженности по кредитам, не включенным в выборку, исходя из формализованных критериев оценки кредитных рисков и сведений, представленных в информационной базе данных по ссудозаемщикам.

По итогам проверки резерва на возможные потери по ссудам должен быть сделан вывод о полноте и достаточности созданного резерва на возможные потери по ссудам, а в случае необходимости его доформирования - необходимой для этого величине [8, с.9].

Результаты проверки всех вошедших в выборку ссуд должны быть отражены в Ведомости проверки действующих кредитов и Ведомости проверки погашенных кредитов.

Соблюдение установленного порядка выдачи гарантий юридическим лицам, полнота взимания платы с организаций, которым предоставлялись гарантии, своевременности и правильности бухгалтерского учета, выданных гарантий проверяется сплошь за период от предыдущей проверки.

По результатам аудиторской проверки составляется отчетный документ, который может иметь разные документальные формы – аудиторская справка, аудиторское заключение, справка об экспертизе, докладная записка, отчет о проверке и другие. Сама форма этого документа определяется в приказе о назначении аудиторской проверки.

Результаты проверки независимо от названия документа подписываются руководителем структурного подразделения и бухгалтером, обслуживающим подразделение. К документу дополнительно прилагаются промежуточные аудиторские справки специалистов, принимавших участие в комплексной документальной проверке.

Так по итогам проведения проверки кредитования юридических лиц аудиторской службой Чердаклинского отделения №4275 Сбербанка России составлена справка (приложение Г), по итогам проведения проверки кредитования физических лиц составлена справка (приложение Д).

Итоговая часть аудиторского документа содержит оценку аудитора производственно-финансовой деятельности подразделения и ведения бухгалтерского учета, а также предложения по устранению выявленных нарушений, рекомендации подразделению по устранению недостатков до принятия решения по проверке должностным лицом, назначившим проверку.

При изложении своего мнения, аудитор должен соблюдать строгую объективность, не допускать необоснованных утверждений, выводов и оценок деятельности отдельных лиц или проверяемого подразделения и записывать обвинительные формулировки. Замечания о недостатках и нарушениях, полученных из устных или письменных заявлений отдельных лиц, в отчет включать нельзя. Каждый отраженный в нем факт должен быть всесторонне проверен аудитором [3, с. 11].

Если руководитель подразделения или другое должностное лицо подразделения имеет возражения или замечания по материалам проведенной проверки, он должен подписать документ о проверке и одновременно приложить к нему свои письменные возражения или замечания. К заключительному документу о проверке прилагаются также объяснения других должностных лиц проверяемого подразделения, непосредственно осуществляющие хозяйствующие операции, по мнению аудитора, выполненных с нарушением действующих нормативно-правовых актов.

В тех случаях, когда необходимо принять срочные меры к устранению выявленных нарушений, составляются промежуточные аудиторские отчетные документы, направляемые руководителю, назначившему проверку, с последующим включением этих сведений в общий документ о проверке.

Промежуточные отчетные документы аудитора составляются непосредственно в ходе аудиторской проверки на тех участках работы предприятия, где вскрыты наиболее значимые нарушения, требующие немедленного принятия мер, и подписываются проверяющими и должностными лицами подразделения.

Заключение

С помощью банков происходит аккумуляция временно неиспользуемых свободных денежных средств, их перераспределение в интересах общего блага. Деньги и кредит как факторы роста общественного богатства способны делать нации более богатыми, однако лишь в том случае, если управление деньгами и кредитом основывается на четких правилах, их нарушение может стать тормозом экономического роста и процветания хозяйства.

Банковское дело не является застывшей наукой. Банки, желая выжить в конкурентной борьбе, чутко реагируют на потребности своих клиентов, изменение окружающей их среды.

Сегодня в Российской банковской системе кредитование является важнейшим направлением активных операций, а кредитный портфель обычно составляет от трети до половины всех активов банка.

В центре внимания находится современная система и основные процедуры управления кредитами, анализ типичных проблем, решение которых требуется для успешного внедрения системы кредитования.

Между тем в условиях конкуренции между банками успех сопутствует тем банкирам, которые лучше владеют современными методами банковского дела.

Эффективность кредитных операций банка определяется его кредитной политикой, которая формирует основные направления ссуд. Кредитные вложения должны быть для банка надёжны и рентабельны. Степень кредитного риска определяется возможно допустимым максимальным размером риска на одного заёмщика. Задача банка заключается в достижении оптимального сочетания рискованности и прибыльности своих кредитных операций.

Важным направлением кредитной политики является выбор возможных клиентов-заёмщиков, предоставляемых видов кредитов, оптимальная организация кредитования, процентная тактика банка, анализ финансовых возможностей заёмщика.

При кредитовании не следует нарушать “золотое банковское правило”, согласно которому сроки выдаваемых кредитов не должны превышать сроков имеющихся у банка ресурсов.

Кредит выступает опорой современной экономики, неотъемлемым элементом экономического развития. Его используют как крупные предприятия и объединения, так и малые производственные, сельскохозяйственные и торговые структуры; как государства, правительства, так и отдельные граждане.

Кредитные отношения в экономике базируются на определенной методологической основе, одним из элементов которой выступают принципы, строго соблюдаемые при практической организации любой операции на рынке ссудных капиталов. Основными принципами кредитования являются платность, срочность и возвратность.

В сложившейся нестабильной обстановке главенствующая роль в решении проблем, связанных с формированием рынка и развитием отечественного производства, должна принадлежать банковской системе. На данном этапе все большая роль отводится кредиту, который способен разрешить проблему неплатежей и нехватки оборотных средств у предприятий, подготовить ресурсы для подъема производства. В связи с этим большое значение имеет своевременный и правильный его учет.

Коммерческий банки предоставляют кредиты в пределах имеющихся у них кредитных ресурсов. В зависимости от срока и назначения банковские кредиты, подразделяются на краткосрочные и долгосрочные. В международной практике выделяют еще и среднесрочные кредиты, но такое деление к условиям современной России имеет слабое отношение. У нас сейчас любой кредит, выданный более чем на 1 год, можно считать долгосрочным.

Краткосрочные кредиты составляют в нашей стране 95%. Они являются в целом более ликвидными, чем долгосрочные и пользуются большим спросом, так как нестабильное положение в экономике страны не дает никакой гарантии в завтрашнем дне.

Среди преимуществ долгосрочных кредитов можно выделить более длительный срок пользования кредитом и большую сумму кредита. Данные кредиты используются чаще физическими лицами в основном на цели личного потребления.

Усложнение банковской деятельности, внедрение новых банковских услуг, требуют укрепления надзора за достоверностью учета и отчетности, ликвидностью баланса и прибыльностью коммерческого банка, как с внешней стороны – внешний аудит, так и с внутренней – посредством создания специальных подразделений в структуре коммерческих банков.

Осуществлением внутреннего аудита в коммерческом банке занимается специальное подразделение – служба внутреннего контроля (ревизионный отдел).

Так по итогам проверки операций Чердаклинского отделения №4275 по кредитованию юридических лиц аудиторами рекомендовано установить контроль за правильностью оформления документов при выдаче кредитов.

По итогам проверки кредитования физических лиц рекомендовано формирование кредитных дел привести в соответствии с правилами кредитования физических лиц, не допускать случаев принятия недооформленных документов.

В условиях, когда в России только закладываются основы банковского дела рыночного типа, ревизионная проверка должна включать не только контрольную, но и консультационную функцию. Главная направленность данной проверки состоит в выяснении того, способствует ли организация кредитной работы снижению кредитного риска банка. Критерием оценки ревизионным отделом этой области деятельности банка является наличие и исполнение нормативных документов, регулирующих кредитный процесс.

Избежать кредитного риска позволяет тщательный отбор заемщиков, строгий контроль за условиями выдачи кредита, количественный и качественный анализ финансового состояния заемщика, его способностью (и готовностью) погасить кредит. При рассмотрении экономического положения потенциального заемщика важны буквально все моменты, иначе банк может понести огромные потери.

Кредитным отделам банка необходимо постоянно учитывать, анализировать зарубежный и все возрастающий российский опыт. Выполнение всех этих условий гарантирует успешное проведение важнейшей банковской операции - предоставление кредитов.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации от 22 декабря 1995. Текст, комментарии, алфавитно-предметный указатель. - М.: Международный центр финансово-экономического развития, 1996.

2. Федеральный Закон Российской Федерации “О Центральном банке РФ (Банке России)” №86-ФЗ от 10.07.2002.

3. Федеральный Закон Российской Федерации “О банках и банковской деятельности” N 395 - 1 от 02.12.90. c последующими изменениями и дополнениями.

4. Федеральный Закон Российской Федерации № 129-ФЗ от 21.11.96. “О бухгалтерском учете”.

5. Федеральный Закон “Об аудиторской деятельности” №119 ФЗ от 07.08.01.

6. Комментарий к Закону “О банках и банковской деятельности” (Фомина О.Е.). Справочная правовая система “Гарант” // http: // www. garant. ru.

7. Приказ ЦБР от 18 марта 1996 г. № 02-71 “О введении в действие Временного положения об аудиторской деятельности в банковской системе Российской Федерации”.

8. Письмо Банка России от 19.02.97 № 412 “О порядке составления и представления в Банк России аудиторского заключения по результатам проверки деятельности кредитной организации за 1996г.”.

9. Письмо ЦБР от 24 апреля 1992. № 93-92 “Об аудиторских проверках в коммерческих банках”.

10. Правила №205-П – Положение Банка России “О правилах ведения бухгалтерского учета кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации” от 05.12.02.

11. Правила документооборота и технологии обработки учетной информации в учреждениях Сбербанка России N 304-2-р от 04.11.2000.

12. Правила кредитования физических лиц Сбербанком России и его филиалами (Редакция 3) (с учетом изменений № 229-3/3-р от 04.03.05.).

13. Положение Банка России №254-П – “О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности” от 26.03.2004.

14. Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах №242-П от 16.12.2004.

15. Порядок кредитования юридических лиц и индивидуальных предпринимателей Сбербанком РФ №931-2р от 26.11.2004.

16. Порядок предоставления Сбербанком России и его филиалами кредитов физическим лицам на цели личного потребления №1104-2-р от 05.03.2004.

17. Учетная Политика Поволжского Банка СБ Р на 2005г.

18. Кредитная Политика Поволжского Банка СБ Р на 2005г.

19. Ермаков С.Л. Работа коммерческого банка по кредитованию заемщиков. - М.: Алес, 2002.- 286 с.

20. Ефимова Л.Г. Сборник образцов банковских документов: практическое пособие. - М.: Кодекс. 2003. – 248с.

21. Жуков Е.Ф. Деньги, кредит, банки. – М.: ЮНИТИ, 2003. – 126 с.

22. Жуков Е.Ф. Банки и банковские операции. – М.: Банки и биржи, 2003. – 325 с.

23. Козлова Е.П., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в банке. - М.: Финансы и статистика, 2003. – 117с.

24. Курсов В.Н., Г.А. Яковлев. Бухгалтерский учёт в коммерческом банке. Новые типовые бухгалтерские проводки. - М.: ИНФРА, 2004. – 277 с.

25. Лаврушин О.И. Банковские операции. - М.: ИНФРА, 2004. – 329 с.

26. Луговой В.А. Учет капиталов, ссуд и финансовых результатов. Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 256с.

27. Маркова О.М., Сахарова Л.С., Сидоров В.Н. Коммерческие банки и их операции. - М.: Банки и биржи, 2001. – 317с.

28. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д. Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2002. – 189с.

29. Сидельникова Л.Б. Аудит коммерческого банка. - М.: Буквица, 2001. - 145с.

30. Усоскин В.М. Современный коммерческий банк: управление и операции. - М.: ИПЦ Вазар-Ферро, 2002. – 346с.

31. Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит // Московская правда. - 2004. – 10 марта.

32. Масленченков Ю.С.,Команов В.А. Учетная политика и кредитный анализ предприятия // Банковский журнал. -2003. - № 4. – С 40-42.

Теги: Учет и аудит кредитных операций Другое Аудит
Просмотров: 38480
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет и аудит кредитных операций

Делай всё сам

Учет и аудит кредитных операций

Ульяновский государственный технический университет

Дипломная работа

Тема: Учет и аудит кредитных операций на примере АКСБ РФ (ОАО) Чердаклинского отделения №4275

Руководитель: Штурмина Ольга Сергеевна ________________

Рецензент: Захарова Надежда Николаевна ________________

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

Ульяновск 2005

Содержание

Репетиторство