Становись умнее
Учет и аудит выпуска и реализации готовой продукции
СодержаниеВведение | 3 |
Глава 1 Экономическая сущность готовой продукции | 6 |
| 1.1 Понятие готовой продукции и её оценка | 6 |
| 1.2 Задачи и принципы учета выпуска и реализации готовой продукции | 9 |
| 1.3 Элементы учетной политики в части выпуска и реализации готовой продукции 1.4 Международные стандарты учета готовой продукции | 11 15 |
Глава 2 Особенности учета операций по выпуску и реализацииготовой продукции | 18 |
2.1 Особенности организации бухгалтерского учета готовой продукции на складе и в бухгалтерии | 18 |
2.2 Расчет фактической себестоимости и учет готовой продукции | 23 |
2.3 Учет отгрузки и реализации готовой продукции | 34 |
2.4 Учет расходов на продажу | 48 |
| 2.5 Формирование и учет финансовых результатов от реализации готовой продукции | 50 |
Глава 3 Аудит учета выпуска готовой продукции и ее реализации | 54 |
3.1 Цель и задачи аудиторской проверки | 54 |
3.2 Методика проведения аудиторской проверки | 58 |
3.3 Результат аудиторской проверки | 69 |
Заключение | 73 |
Список использованных источников | 77 |
Приложения | 81 |
Введение
Цикл выпуска и реализации готовой продукции является основным процессом деятельности предприятия. В этом цикле формируются такие значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, как выручка от реализации, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от реализации готовой продукции. Они отражают эффективность основной деятельности предприятия, способность его к расширению своего производственного ассортимента, к удовлетворению социальных и материальных потребностей коллектива, к выполнению обязательств перед бюджетом и другими организациями.
Готовая продукция, поступившая на склад, подлежит реализации. Реализация продукции (работ, услуг) представляет собой третью стадию кругооборота средств предприятия, и её задачей является реализация изделий или услуг с целью получения средств для возмещения собственных затрат предприятия и получения прибыли.
Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие трудового коллектива. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, то есть составляет себестоимость продукции.
Выручка от реализации продукции (работ, услуг)- это главный источник средств для возмещения затрат и образования доходов предприятия. На размер выручки от реализации влияют: объем выпускаемой продукции, её ассортимент, качество, уровень цен, ритмичность отгрузки, форму расчетов и другие показатели.
В процессе реализации продукции (работ, услуг) формируется конечный финансовый результат производственно-хозяйственной деятельности предприятия - прибыль или убыток.
Реализация продукции является связующим звеном между производством и потребителями. От того, как продается продукция, какой на неё спрос на рынке, зависит, и объем производства. Объем производства и реализации продукции является взаимосвязанными показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем реализации, а наоборот, возможный объем реализации является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только ту продукцию и в таком объеме, которую оно может реально реализовать.
Основной задачей предприятия является наиболее полное обеспечение спроса потребителя высококачественной продукцией.
Целью исследования дипломной работы является изучение учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции (работ, услуг), нахождение путей увеличения объемов реализации продукции по сравнению с конкурентами, расширение доли рынка при максимальном использовании производственных мощностей и как результат- увеличение прибыли предприятия.
Основными задачами для достижения указанной цели являются:
- изучение теории учета, аудита выпуска, отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);
- оценка постановки и организации бухгалтерского учета выпуска и реализации готовой продукции (работ, услуг);
- методика проведения аудиторской проверки по учету выпуска готовой продукции и её реализации.
Объектом исследования по изучаемой теме является ООО «Транзит». Год ввода предприятия: декабрь 2004 года. Основным видом деятельности предприятия является производство питьевой минеральной воды « Юрзовская ». На предприятии имеются основной производственный цех. Основной производственный цех сформирован в соответствии с технологией производства. Перед ним ставятся задачи своевременного выпуска продукции, снижение издержек производства повышение качество продукции.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется согласно Федерального закона «О бухгалтерском учете», Положения о бухгалтерском учете и отчетности в РФ и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним. Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных производится в специальной бухгалтерской программе
« 1-С:Бухгалтерия».
При написании дипломной работы использовались первичные документы, регистры синтетического и аналитического бухгалтерского учета, а также отчетность по изучаемой теме.
Изучение данной темы проводилось с применением Федерального закона
«О бухгалтерском учете», Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности, инструкций, методических рекомендаций, учебной литературы, статей из журналов и газет.
Глава 1 Экономическая сущность готовой продукции
1.1 Понятие готовой продукции и её оценка
Готовой считается продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. В состав готовой продукции могут входить детали, узлы и полуфабрикаты, если они предназначены для реализации на сторону как запасные части или комплектующие изделия.
Продукция, не прошедшая все операции обработки или неукомплектованная, а также не сданная на склад, числится в учете в составе незавершенного производства.
Планирование и учет готовой продукции ведется в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. В качестве натуральных показателей используются штуки, килограммы. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество и масса продукции по ее видам, сортам, размерам.
Условно-натуральные показатели используются для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно-натуральные показатели производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления.
С помощью стоимостного показателя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам.
Для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, реализации и хранения продукции на складе, а также исчисление финансовых результатов является наличие номенклатуры-перечня наименований видов изделий, вырабатываемых данным предприятием. При его разработке за основу берется классификация продукции по определенным признакам, позволяющим отличить одно изделие от другого. В номенклатуре- перечне указываются наименование продукции, характеризующие их признаки, единица измерения и учетная цена. Помимо перечня разрабатываются справочники продукции. Выпущенная готовая продукция переходит из сферы производства в сферу обращения.
Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 № 44н, готовая продукция – является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством) [7, с.7].
Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н, готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат [6, с.7].
В текущем периоде готовая продукция может быть оценена с помощью следующих видов оценки:
- фактической производственной себестоимости. Этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и транспортные средства. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции;
- неполной производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;
- по оптовым ценам реализации. Оптовые цены используются в качестве твердых учетных цен. Отклонения фактической себестоимости продукции учитывают на отдельном аналитическом счете. При устойчивых оптовых ценах этот вариант оценки продукции был самым распространенным, поскольку позволял сопоставлять оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества;
- плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обусловливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Достоинство данного способа оценки готовой продукции заключается в обеспечении единства оценки в планировании и учете. Однако если плановая или нормативная себестоимость продукции изменяется часто, то усложняется переоценка остатков готовой продукции. Если же оценивать продукцию по среднегодовой себестоимости, то она не соответствует оценке в месячных и квартальных планах. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка:
- по сокращенной плановой производственной себестоимости;
- по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость, - при выполнении единичных заказов и работ;
- по свободным рыночным ценам – при учете товаров, реализуемых через розничную сеть [28, с.8].
Но при использовании любого варианта оценки в конце отчетного периода рассчитывается фактическая себестоимость, и учетная оценка доводится до фактической. Правильно организованный синтетический и аналитический учет себестоимости изготовленной, отгруженной и реализованной продукции позволяет обеспечить получение достоверного финансового результата.
1.2 Задачи и принципы учета выпуска и реализации готовой продукции
Согласно Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001г. № 119н основными задачами учета готовой продукции являются [12, с.88]:
- формирование фактической себестоимости готовой продукции. Данная задача решается посредством организации бухгалтерского учета затрат по созданию готовой продукции. При этом должно быть обеспечено достижение таких целей, как полное и своевременное отражение в учете всех расходов, которые могут быть включены в фактическую себестоимость готовой продукции, а также распределение осуществленных расходов между объемами готовой продукции и объемами незавершенного производства;
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по поступлению и выбытию готовой продукции. Эта задача должна решаться при организации бухгалтерского учета на предприятии вообще – то есть учета всех видов имущества и обязательств, так как выполнение данной задачи предполагает прежде всего оформление первичных документов бухгалтерского учета, рационализацию их оборота между отдельными структурными подразделениями предприятия, а также обеспечение условий для оперативной обработки таких документов;
- контроль за сохранностью готовой продукции в местах ее хранения и на всех этапах ее движения. Контроль за этой стороной деятельности предприятия осуществляется, как правило, соответствующими комиссиями – создаваемыми на отдельный период или действующими постоянно;
- контроль за соблюдением установленных предприятием норм материальных запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции. Выполнением этой задачи достигается оптимизация размера оборотных средств; - проведение анализа эффективности использования запасов готовой продукции. Данная задача должна решаться при возможности использования результатов анализа при принятии управленческих решений.
К задачам учета отгрузки и реализации готовой продукции относятся [26, с.3]:
- контроль за своевременным и правильным оформлением первичных документов по отгрузке продукции;
- своевременная выписка и предоставление покупателю и банку расчетно – платежных документов;
- обеспечение руководителей предприятия и соответствующих подразделений информацией о наличие и движении продукции в целях контроля за своевременным оприходованием и отгрузкой, а также сохранностью готовой продукции;
- контроль за своевременным поступлением денежных средств от реализации продукции, сверка взаимных расчетов с покупателями.
Весьма важной задачей для каждой организации является ведение наряду с бухгалтерским, оперативного учета выпуска, отгрузки и реализации продукции.
Учет готовой продукции на складе, в производстве и в бухгалтерии организуется и ведется под руководством главного бухгалтера организации.
Настоящие основные положения предусматривают организацию учета готовой продукции на предприятиях на базе основных принципов оперативно-бухгалтерского метода учета с применением современных средств механизации и автоматизации учетно-вычислительных работ.
Основные принципы этого метода учета следующие:
- подлинная оперативность и бухгалтерская достоверность количественного учета на складах, который ведется материально ответственными лицами в складских карточках или других регистрах;
- систематический контроль работников бухгалтерии непосредственно в местах хранения за правильностью и своевременностью документирования складских организаций по движению готовой продукции, а также ведение складского учета; предоставление бухгалтерам права проверять соответствие фактических остатков готовой продукции в натуре данным текущего складского учета;
- осуществление бухгалтерского учета готовой продукции в денежном выражении по учетным ценам в разрезе синтетических счетов, субсчетов, мест хранения – складов и групп готовой продукции;
- систематическое подтверждение органической связи между оперативным складским и бухгалтерским учетом сверкой показателей количественного и суммового учета путем сопоставления остатков готовой продукции по данным складского учета, оцененным по принятым учетным ценам, с остатками готовой продукции по данным бухгалтерского учета [21, с.360].
1.3 Элементы учетной политики в части выпуска и реализации готовой
продукции
С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета на предприятиях. От жесткой регламентации учетного процесса со стороны государства в прошлом в настоящее время перешли к разумному сочетанию государственного регулирования и самостоятельности предприятий в постановке бухгалтерского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставленных перед учетом задач.
Выбранная предприятием учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, показателей финансового состояния предприятия. Учетная политика предприятия является важным средством формирования величины основных показателей деятельности предприятия. Под учетной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражение в учете хозяйственных операций.
В учетной политике предприятие по затратам на производство и по учету готовой продукции должно установить [22, с.575]:
- выбор способа группировки и списания затрат на производство продукции;
- выбор способа учета готовой продукции;
- выбор способа оценки готовой продукции, незавершенного производства;
- выбор варианта сводного учета затрат на производство;
- выбор метода определения выручки от реализации продукции;
- выбор способов распределения косвенных расходов между отдельными объектами учета и калькулирования;
- выбор метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.
Согласно учетной политики предприятия, бухгалтерский учет на ООО «Транзит» ведется согласно Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним. Учет ведется согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных производится в специальной бухгалтерской программе «1-С: Бухгалтерия».
Методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные и постоянные и исчисление неполной (сокращенной, частичной) производственной себестоимости продукции.
К переменным относятся расходы, размер которых изменяется вместе с изменениями объема производства (сырье и материалы, основная заработная плата производственных рабочих и др.).
Условно-переменные расходы зависят от объема производства, но эта зависимость не прямо пропорциональна (расходы по эксплуатации оборудования, по внутризаводскому перемещению грузов и др.).
Постоянные расходы практически не зависят от объема производства (расходы на содержание управленческого персонала, хозяйственное обслуживание и др.).
Прямые переменные расходы учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство». Косвенные переменные расходы предварительно учитывают на счете 25 «Общепроизводственные расходы», а затем списываются с этого счета на счет 20 «Основное производство». Постоянные расходы в части производственных затрат учитывают на счете 26 «Общехозяйственные расходы», а в части коммерческих – на счете 44 «Расходы на продажу». В конце отчетного периода постоянные расходы списывают со счетов 26 и 44 в дебет счета 90 «Продажи».
Учет выпуска продукции (работ, услуг) ведется с использованием счета 40 «Выпуск продукции работ, услуг).
Согласно учетной политики готовая продукция отражается в балансе по неполной фактической производственной себестоимости. Списание готовой продукции осуществляется по средней себестоимости.
Согласно положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина от 06.05.1999 №32н, и Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н, все доходы и расходы организаций в зависимости от характера, условия получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
- доходы и расходы от обычных видов деятельности;
- операционные доходы и расходы;
- внереализационные доходы и расходы;
- чрезвычайные доходы и расходы [8, с.7].
К доходам и расходам от обычных видов деятельности, как правило, в первую очередь относятся доходы и расходы предприятий, связанные с той деятельностью, которая является целью создания предприятия.
Доходами и расходами от обычных видов деятельности является выручка от реализации продукции, расходы, связанные с изготовлением этой продукции [9, с.11].
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) на предприятии определяется по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю.
Применяемый метод определения выручки для целей исчисления НДС распространяется на всю налогооблагаемую выручку, независимо от того, на каком счете эта выручка отражается.
Все доходы в отчетности отражаются по принципу существенности, т.е. выручка, операционные и внереализационные доходы, составляющие 5% и более (порог существенности) от общей суммы доходов за отчетный период, показываются по каждому виду в отдельности.
Общепроизводственные расходы распределяются между объектами учета и калькулирования пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, учтенной по этим объектам. Общехозяйственные и коммерческие расходы распределяются пропорционально выручке соответствующих счетов фактур.
На предприятии используется частично попередельный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции, при котором затраты учитываются по видам продукции и статьям калькуляции.
Согласно учетной политики ежегодно для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетов, связанных с ее реализацией, проводится их инвентаризация. При инвентаризации проверяется фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями, определяются расхождения между фактическими и учетными данными, данные бухгалтерского учета приводятся в соответствии с фактическими данными.
1.4 Международные стандарты учета готовой продукции
Учет запасов должен происходить в системе учета по фактической стоимости приобретения. Основной вопрос в учете запасов- определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу на будущие периоды идентификации соответствующих доходов, согласно соотнесению затрат и доходов.
Стандарт рассматривает в качестве запасов следующие активы:
1. Предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
2. Находящиеся в виде сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Если деятельность компании относится к сфере услуг, затраты включают в себя затраты на услугу, выручку, прибыль от предоставления которых еще не признана; незавершенное производство; работу аудиторов, архитекторов, юристов, врачей, учителей. Оценка запасов происходит по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой цене продаж- в соответствии с концепцией осмотрительности.
Себестоимость запасов включает затраты на приобретение, на переработку и др. При этом необходимо доставить запасы до их настоящего местоположения и довести их до текущего состояния, а именно:
- затраты на приобретение, цена покупки и импортные пошлины
- затраты на переработку, включающие прямые затраты труда, производственные накладные расходы, переменные накладные расходы, постоянные накладные расходы, распределение которых основывается на производственных мощностях компании при работе в нормальных условиях
- прочие затраты- такие как разработка продукта для конкретных клиентов, затраты по займам
Себестоимость запасов у компании, оказывающей услуги, включает затраты, непосредственно связанные с предоставлением услуг( предметы потребления, заработную плату и расходы на персонал, накладные расходы).
При определении себестоимости запасов используются следующие методы:
- фактических затрат;
- нормативных затрат: в расчет принимается нормальный уровень использования материалов, затрат труда и мощностей; нормативные затраты регулярно проверяются для приближения к фактической стоимости.
- метод розничных цен: применяется в тех случаях, когда метод фактических затрат использовать непрактично; себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных запасов на сопутствующий процент прибыли; для каждой однородной группы статей используется средний процент; принимаются во внимание ценовые скидки.
Себестоимость запасов можно определить, используя следующие способы расчета:
- путем специфической идентификации индивидуальных затрат;
- по средневзвешенной стоимости;
- первое поступление- первый отпуск ФИФО, основной подход;
- последнее поступление ЛИФО, допустимый альтернативный подход.
Возможная чистая цена продаж определяется как предполагаемая продажная цена за вычетом возможных затрат на выполнение работ и затрат на реализацию. Необходимо учитывать цель, ради которой содержатся запасы на момент расчета.
Списание запасов осуществляется на основе следующих принципов:
- постатейно
- похожие или связанные друг с другом статьи группируются
- каждая услуга рассматривается как отдельная статья.
В отчете о прибылях и убытках в качестве расходов рассматривается себестоимость проданных запасов: величина списания; потери запасов; сверхнормативные расходы запасов; не распределенные на затраты производственные накладные расходы.
Финансовая отчетность должна раскрывать:
- учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный метод расчета их себестоимости
- общую балансовую стоимость запасов и балансовую стоимость по категориям запасов
- балансовую стоимость запасов
величину возврата любого списания запасов
- обстоятельства, которые привели к восстановлению списания запасов
- балансовую стоимость запасов, заложенных под обеспечение обязательств
- балансовую стоимость списания, если она необычна по своему размеру, характеру или происхождению
- себестоимость запасов, списанных на расходы в течение периода
Операционные затраты, применительно к выручке за период, признанные в качестве расходов в данном периоде, классифицируются по их характеру.
При использовании метода ЛИФО необходимо учитывать разницу между величиной запасов, показанной в балансе, и наименьшей из себестоимости, рассчитанной по методу ФИФО, средневзвешено ( или наименьшей из восстановительной стоимости на конец года).
Глава 2 Особенности учета операций по выпуску и
реализации готовой продукции
2.1 Особенности организации бухгалтерского учета готовой продукции на
складе и в бухгалтерии
Основным видом деятельности ООО « Транзит» является производство питьевой минеральной воды» с целью ее дальнейшей реализации. Полностью обработанное, прошедшее установленный контроль на соответствие технологии изготовления и сданные на склад изделия, считаются готовыми и годными к реализации.
Склад, где хранится готовая продукция, отвечает требованиям сохранности продукции, изолирован, оборудован пожарной сигнализацией, имеет весоизмерительные приборы. Продукция располагается в заранее установленных местах.
Учет готовой продукции на складе ведет материально – ответственное лицо, с которым на предприятии заключен договор о полной материальной ответственности.
На каждый вид готовых изделий бухгалтерской службой открывается карточка количественного учета, которая передается на склад для дальнейшего учета. Карточки складского учета готовой продукции собственного производства открываются на каждое наименование, только в натуральном измерении (приложение А). Записи в карточках производятся материально – ответственными лицами на основании документов о поступлении на склад и выбытие со склада готовых изделий по мере совершения операций. По окончании рабочего дня в карточках, где было отмечено движение продукции, выводится конечный остаток. В конце отчетного периода во все карточках, независимо от того, было или не было движения готовой продукции по тому или иному наименованию продукции, проставляется конечный остаток. Бухгалтерская служба контролирует учет на карточках и выведения остатков, одновременно проводится выборочная проверка соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического учета.
Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Поступление на склад готовых изделий оформляется накладными на передачу материалов в места хранения, выписываемыми ответственными работниками цеха в двух экземплярах (приложение Б). Накладные подписываются представителем цеха, сдавшего продукцию, кладовщиком принявшим ее на склад, работником технического контроля. После записей в карточках складского учета готовой продукции накладные передаются в бухгалтерию, где на их основе формируются данные о выпуске продукции и ведется учет.
Для обобщения данных о выпуске продукции за отчетный период используется накопительная ведомость, в которую из сдаточных накладных и актов переносятся данные о количестве выпущенных изделий за смену или рабочий день с указанием даты и номера документа, проставляется учетная цена (плановая (нормативная) себестоимость или продажная цена). По окончании отчетного периода в ведомости подсчитывается общее количество каждого вида выпущенной продукции. Путем умножения цены на количество определяется стоимость по учетным ценам всей выпущенной продукции.
Далее в ведомости приводятся данные о фактической производственной себестоимости по видам продукции, которые берутся из аналитического учета основного и вспомогательного производств. Затем в накопительной ведомости определяется фактическая себестоимость всей выпущенной и сданной на склад готовой продукции.
Учет выпуска готовой продукции находится под постоянным контролем бухгалтерии предприятия, так как его ритмичность обеспечивает выполнение договорных обязательств по отгрузке продукции покупателям, своевременность реализации и всех расчетов и выплат. Ежедневно документы на выпуск готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный, натуральный учет выпуска по видам изделий. По окончании месяца общее количество выпущенной продукции оценивается по плановым, продажным ценам и по фактической себестоимости (по данным аналитического учета производства). По показателям выпуска готовой продукции определяется результат работы предприятия в процессе производства – экономия или перерасход как разница между фактической и плановой себестоимостью выпущенной продукции. Здесь же выпуск расценивается и по ценам реализации, что дает возможность определить предполагаемую выручку и прибыль после реализации выпущенной продукции.
Для учета наличия и движения готовой продукции в бухгалтерии применяется счет 43 «Готовая продукция», по дебету которого отражаются, остаток продукции на складе на начало и конец отчетного периода, и ее приход из производства, а по кредиту – расход продукции, отпуск ее со склада.
Если выпущенные из производства изделия потребляются полностью на своем предприятии, то они могут учитываться на счете 43 «Готовая продукция» либо на счете 10 «Материалы». При частичном использовании своей продукции на собственные цели она учитывается на счете 43 «Готовая продукция».
Продажа готовой продукции осуществляется на основании договоров заключенных между предприятием и покупателем. В договоре обязательно указывается предмет договора, объект сделки, количество и качество продукции, сроки и условия поставки, транспортные условия сделки и прочие условия (приложение В). Отпуск готовой продукции и ее отгрузки из производства на склад оформляется накладной. Накладная оформляется в двух экземплярах: первый передается экспедитору как подтверждение получения ими продукции со склада для отправки с указанием количества скомплектованных мест, массы груза; второй экземпляр остается у кладовщика как основание для отпуска. Отгрузка готовой продукции со склада для отправки покупателю осуществляется по накладной и счет- фактуре ( приложение Г). Предприятие в лице своего экспедитора, имеющего при себе доверенность, заказывает автомобильный, железнодорожный или иной транспорт. Экспедитор своими силами доставляет груз к месту отгрузки, загружает, оформляет отгрузочные накладные, оплачивает все транспортные расходы, включая таможенное оформление (при необходимости). Все отгрузочные документы уполномоченный сдает в бухгалтерию для выписки счета покупателю и отправки в его адрес отгрузочных документов почтой. Если договор на поставку продукции заключен на условиях франко-станция отправителя, тогда отправитель выступает посредником между покупателем и перевозчиком (транспортной организацией). Отправитель сам оплачивает транспортные расходы и предъявляет их покупателю, выделяя в счете отдельной строкой. При оплате такого счета покупателем выполняется деление поступившей суммы на выручку на выручку за реализованную продукцию и на сумму возмещаемых покупателем транспортных расходов.
Если договор на поставку продукции заключен на условиях франко-станция покупателя, тогда отправитель сам нанимает перевозчика, включая транспортные расходы в состав коммерческих, дооценивает продукцию и выписывает счет на полную стоимость отправки и дополнительно к счету выставляются товарно-транспортные и железнодорожные накладные, в которых указывается стоимость услуг по доставке. В этом случае сумма транспортных расходов входит в стоимость реализуемой продукции. При наличии договора на реализацию продукции (товаров, услуг) или письма на отпуск товаров с разрешительной визой руководителя поставщика может возникнуть две ситуации:
Если заранее согласован порядок оплаты и заказчик сам получает груз, он предъявляет доверенность в бухгалтерию предприятия, ему выписывается накладная на отпуск готовой продукции со склада с предоставлением запрашиваемого количества и отпускной цены. Покупатель выбирает на складе поставщика нужные ему товары по ассортименту и качеству. На основании отбора кладовщик вписывает в накладную для расчета фактически отпущенное количество. В бухгалтерии накладная таксируется, подсчитывается общая сумма реализации, выписывается счет-фактура покупателю. Покупатель может заранее согласовать сумму оплаты и приехать за грузом после предварительной оплаты либо рассчитаться немедленно наличными в кассу предприятия. После чего ему отдаются все отгрузочные документы, включая пропуск на выезд из территории предприятия.
При втором варианте покупатель выбирает нужный ему товар на складе поставщика, и в отделе сбыта выписывает ему счет для предварительной оплаты за продукцию (приложение Д). Счет выписывают в двух экземплярах, и первый отдают покупателю для оплаты. После оплаты по счету покупатель предъявляет в бухгалтерию поставщика доверенность, копию поручения со штампом банка об оплате. При наличии визы бухгалтера на доверенности на отпуск кладовщик выписывает отгрузочную накладную на отпуск в двух экземплярах с указанием единицы измерения и количества по каждому наименованию. По ряду причин перечень и количество отпускаемых товаров может не совпадать с перечнем и количеством выписанных в счете на предоплату. При наличии юридических основ (производится немедленная доплата, либо есть гарантия о последующей доплате) о проведении расчетов в случае отклонения от суммы перечисленной от суммы фактически полученных товаров покупатель оставляет на складе или бухгалтерии доверенность, получает груз вместе с первым экземпляром накладной по отпускным ценам, расписывается во втором экземпляре, оформляется пропуск и увозит готовую продукцию на свое предприятие.
После отпуска готовой продукции кладовщик подкладывает к соответствующей карточке складского учета накладную и доверенность. В установленные сроки бухгалтер «снимает остатки складе» - принимает от кладовщика «материально-складской отчет» - реестр всех изъятых у кладовщика документов с разделением по приходу и отпуску. При этом по каждой позиции проверяется остаток в карточке складского учета. Бухгалтерская служба контролирует учет на складе путем периодических проверок правильности и полноты записей в карточках и выведения остатков. Одновременно бухгалтерской службой проводится выборочная проверка соответствия фактического наличия готовых изделий данным оперативного складского учета, а также карточек складского учета, производственных и материальных отчетов на предмет соответствия данных аналитического и синтетического учета.
Ежемесячно и ежегодно перед составлением годового баланса и в сроки, предусмотренные учетной политикой предприятие проводит инвентаризацию готовой продукции. Проверяется наличие документов по инвентаризации, правильность оформления инвентаризационных описей (приложение Ж). На основании инвентаризационных описей, сличительных ведомостей проверяет, правильно ли отражены в учете результаты инвентаризации в бухгалтерском учете.
Излишки, выявленные по результатам инвентаризации приходуются, а недостачи и убытки от хищения, виновники которых по решению суда не установлены, относятся на финансовые результаты, при этом обращают внимание на достоверность и законность первичных документов на недостачи (акты на недостачи, сличительные ведомости и др.) и определяют, не было ли необоснованного списания недостач и потерь на результаты деятельности предприятия: при выявлении виновных лиц – на расчеты с ними [19, с.347].
2.2 Расчет фактической себестоимости и учет готовой продукции
Готовая продукция – конечный продукт производственного процесса предприятия. Она входит в состав оборотных средств предприятия, предназначенных для реализации [26, с.359].
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономике себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно- хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию, исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших [18, с.120].
Управление себестоимостью продукции предприятий – планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявление резервов ее снижения. Основными элементами системы управления себестоимостью продукции являются прогнозирование и планирование, нормирование затрат, учет и калькулирование, анализ и контроль за себестоимостью. Все они функционируют в тесной взаимосвязи друг с другом [22, с.248].
Методика расчета себестоимости готовой продукции определяется учетной политикой предприятия в зависимости от отраслей специфики, вместе с тем применяются единые правила, формирования себестоимости продукции. Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется Главой 25 «Налог на прибыль», с изменениями и дополнениями, внесенными в эту главу.
Согласно учетной политики ООО «Транзит»» готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по неполной фактической производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции.
Для определения фактической себестоимости готовой продукции предприятие определяет непосредственно размер затрат, относящихся к стоимости продукции, изготовленной в отчетном периоде и подлежащих списанию с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов учета изготовленной продукции, данная методика закреплена в учетной политике.
В целях соблюдения единой методики бухгалтерского учета на предприятии используется единый метод определения фактической себестоимости готовой, отгруженной, а также реализованной продукции. Калькуляционным периодом и периодом определения финансовых результатов является конец отчетного месяца.
Аналитический учет затрат по счету 20 «Основное производство» ведется по статьям калькуляции по объектам учета затрат. Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных машинограмм, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и других документов по учету затрат, полученных в результате обработки первичных документов, осуществляет сводный учет затрат на производство продукции. По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции. При этом прямые расходы, связанные, непосредственно с выпуском конкретной продукции списываются в дебет счета 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с персоналом по оплате труда, ЕСН, амортизации основных средств и прочих расходов.
Для учета затрат всех вспомогательных производств используется счет 23 «Вспомогательное производство», на котором собираются затраты раздельно по видам вспомогательных производств (собственная котельная, компрессорная, автотранспорт, ремонтный участок, инструментальный участок). Каждое из этих подразделений может производить несколько видов услуг, работ для вспомогательных и обслуживающих производств.
Учет затрат каждого вспомогательного производства и списание его услуг на пользователей организуется на отдельных субсчетах.
Расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, учитываемые на счетах 25 «Общепроизводственные расходы» списываются на счет 20 «Основное производство», счет 26 «Общехозяйственные расходы» списывается на счет 90 «Продажи» пропорционально выручке отгруженной продукции, согласно учетной политики предприятия.
На основании данных о затратах на производство продукции составляются калькуляции фактической себестоимости продукции, данные сводного учета используются для контроля за выполнением плана по себестоимости всей товарной продукции и ее отдельных видов.
В состав затрат на производство продукции включаются затраты, которые относятся на себестоимость продукции: заработная плата рабочих, отчисления во внебюджетные фонды, стоимость сырья и материалов, электроэнергии,
амортизация оборудования, общепроизводственные и общехозяйственные расходы и другие. Вся информация о затратах на производство продукции группируется в компьютере по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счету 20 «Основное производство» (приложение З).
В дальнейшем затраты сформированные на счете 20 «Основное производство», списываются в дебет счета готовой продукции.
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию основного производства.
К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды, стоимость энергии смазочных и т.д.); износ основных средств производственного назначения, затраты на ремонт основных средств, расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужды); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и другие.
На счете 26 «Общехозяйственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию и управлению предприятием.
К ним относятся: административно-управленческие расходы (оплата труда работников управления и отчисления на социальные нужды, командировочные, аудиторские и консультационные услуги), общехозяйственные расходы (износ, ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения, оплата труда общехозяйственного персонала и отчисления на социальные нужды, арендная плата за помещения общехозяйственного назначения); сборы и отчисления (налоги), непроизводительные расходы (потери от простоев по внешним причинам, недостачи и порчи материальных ценностей на складах предприятия) и другие.
Учет потерь от брака в производстве ведется на счете 28 «Брак в производстве».
Браком в производстве считается продукция, которая не соответствует установленным стандартам или техническим условиям и не может быть использована по своему прямому назначению или требует дополнительных затрат на устранение дефекта.
По характеру дефектов различается брак неисправимый, исправление которого технически не возможно или экономически не целесообразно, и исправимый, дефекты которого можно исправить и затем использовать изделие по прямому назначению.
По месту выявления различают брак внешний, определяемый у потребителя в процессе эксплуатации изделия, и внутренний, который выявляется до отгрузки продукции покупателю.
Каждый случай брака оформляется актом о браке, в котором указывается: наименование изделия, характер брака, операция на которой возник брак, причина и виновник, количество забракованных деталей или изделий и затраты, связанные с браком.
Затраты внутреннего окончательного брака определяются по фактической цеховой себестоимости, т.е. по номенклатуре статей производственной себестоимости без общехозяйственных расходов.
Затраты внешнего окончательного брака определяются по фактической производственной себестоимости забракованной продукции и расходам на транспортировку ее покупателю и от покупателя, замену на доброкачественную продукцию.
В случае выявления окончательного брака у покупателей все записи в учете по выпуску, отгрузке и реализации этой продукции сторнируются.
Затраты отчетного месяца на производство по всем видам продукции представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Затраты на производство продукции ООО «Транзит» за июнь 2005г.
Содержание операции | Дебет | Кредит | Сумма, руб. |
| Общехозяйственные расходы | 20 | 26 | 23513-39 |
| Списаны общепроизводственные расходы | 20 | 25 | 5490-00 |
| Начисленная заработная плата основным производственным рабочим | 20 | 70 | 3150-00 |
| Произведены отчисления ЕСН и взносы от НС и ПЗ с заработной платы | 20 | 69/1, 69/2, 69/3, 69/4 | 825-30 |
| Расходы будущих периодов | 20 | 97 | 11500-00 |
| ИТОГО | - | - | 44478-69 |
На счете 25 «Общепроизводственные расходы» учитываются расходы по обслуживанию основного производства. К ним относятся: расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (заработная плата вспомогательных рабочих, отчисления на социальные нужды, стоимость энергии смазочных и т.д.); износ основных средств производственного назначения, затраты на ремонт основных средств, расходы по управлению (оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства, отчисления на социальные нужды); хозяйственные расходы (на отопление, освещение, содержание помещений, арендная плата за производственные основные средства); непроизводственные потери (потери от простоев, от недостачи и порчи материальных ценностей в цехе) и другие.
Формирование фактической себестоимости готовой продукции определяется по каждому виду выпускаемой продукции в калькуляции. Группировка по калькуляционным статьям позволяет отследить каждую составляющую себестоимости продукции на любом уровне, позволяет определить, во что обходится предприятию единица каждого вида продукции, а группировка по элементам позволяет отследить расход конкретного элемента в целом по предприятию.
Формирование фактической себестоимости отдельных видов продукции представлены в таблице 2.
Таблица 2 – Формирование фактической себестоимости отдельных видов продукции ООО «Транзит» за июнь 2005г.
Показатели | Вода «Юрзовская», руб. |
| Остаток незавершенного производства на начало месяца | 24762-19 |
| Основная зарплата (70) | 3150-00 |
| Отчисления ЕСН и взносы от НС и ПЗ | 825-30 |
| Цеховые расходы (25) | 5490-00 |
| Производственная себестоимость | 3165-30 |
| Общезаводские расходы (26) | 23513-39 |
| Расходы будущих периодов (97) | 11500-00 |
| Полная производственная себестоимость | 69240-88 |
| Количество выпущенной прод. | 800-00 |
| Себестоимость на единицу продукции | 86-55 |
По окончании отчетного периода фактическая себестоимость готовой продукции списывается со счета 20 «Основное производство» на счета учета готовой продукции и на счета учета материалов, если данная продукция используется на предприятии. Списание готовой продукции производится по средней себестоимости. Средняя себестоимость определяется по каждому виду выпускаемой продукции как частное деление общей себестоимости вида продукции на ее количество. Сальдо на счете 20 «Основное производство»
характеризует величину затрат на незавершенное производство. В данном случае сальдо по счету 20 «Основное производство» не имеется.
Согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» [13, с.18]. Продукция, не подлежащая сдаче на месте и не оформленная актом приемки, остается в составе незавершенного производства и на счете 43 «Готовая продукция» не учитывается. Принятую к бухгалтерскому учету готовую продукцию, изготовленную для продажи, учитывают на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.
Синтетический учет выпуска готовой продукции из производства может вестись по одному из вариантов: с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования.
На ООО «Транзит»» учет выпуска продукции из производства осуществляется с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Первый вариант могут применять организации, использующие в учете плановые калькуляции на производимую продукцию или нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции. К числу его преимуществ можно отнести то, что отклонения между фактической и нормативной (плановой) себестоимостью выполняется в целом по предприятию на отдельном счете и нет необходимости определять их по каждому виду изделий; упрощается оценка остатков готовой продукции на складе, так как они оцениваются в течении продолжительного времени по стабильным учетным ценам (по плановой или нормативной себестоимости); отклонения списываются непосредственно на проданную продукцию, и нет необходимости составлять расчет по исчислению фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции, вести стоимостной аналитический учет в двух разрезах: по учетной стоимости и по фактической себестоимости. Второй вариант менее аналитичен с позиций раскрытия составляющих фактической себестоимости и более трудоемок.
Для предприятий, не использующих плановые или нормативные калькуляции, применение этого варианта неизбежно.
Если на предприятии используется первый вариант, то для учета выпущенной продукции применяются счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и 43 «Готовая продукция».
По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции. По дебету этот счет корреспондируется с кредитом счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит счета 20 «Основное производство» - на фактическую производственную себестоимость готовой продукции, выпущенной основными цехами (сборочными, выпускными и т.д.).
Кредит счета 23 «Вспомогательные производства» - на фактическую производственную себестоимость продукции, произведенной вспомогательными цехами (ремонтно-механическим, инструментальными другими).
Кредит счета 90 «Продажи» - на сумму превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической.
По кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражается нормативная (плановая) себестоимость произведенной продукции. По кредиту счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» корреспондирует с дебетом счетов 10 «Материалы», 43 «Готовая продукция» и 90 «Продажи». При этом составляются следующие бухгалтерские записи:
Дебет счета 10 «Материалы» - на стоимость изделий, которые будут потреблены полностью данной организацией.
Дебет счета 43 «Готовая продукция» - на стоимость продукции сданной на склад.
Дебет счета 90 «Продажи» - на стоимость сданных заказчиком работ и услуг.
Кредит счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
После того как записи на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» произведены, определяется разница между дебетовым и кредитовым оборотами. Она представляет собой отклонение фактической себестоимости от нормативной (плановой). Превышение фактической себестоимости над нормативной (плановой) означает допущенный в производстве перерасход и отражается дополнительной записью по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». Превышение нормативной (плановой) себестоимости над фактической свидетельствует об экономии, которая отражается по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» методом «красное сторно». В конечном итоге счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается. По окончании отчетного периода остатка на нем не может быть, следовательно, его данные в балансе не находят отражения.
Второй вариант учета, т.е. без отражения операций на счете 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», как правило используют организации, которые не составляют плановые калькуляции и не применяют нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. Такие организации определяют себестоимость выпущенных изделий только по фактическим затратам.
При данном варианте применяются счета учета производственных затрат, счет 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные» и счет 90 «Продажи». На счете 43 Готовая продукция» наличие и движение продукции отражается по фактической производственной себестоимости. В этой оценке показываются в балансе остатки продукции на складе. У организаций, использующих в качестве учетных продажные цены, на счете 43 «Готовая продукция» фактическая себестоимость подразделяется на стоимость по учетным ценам и на отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
Выпускаемая из производства продукция на ООО «Транзит» оценивается по фактической производственной себестоимости.
Выпуск и фактическая себестоимость каждого вида продукции произведенного в отчетном месяце представлено в таблице 3.
Таблица 3 – Выпуск готовой продукции на ООО «Транзит» за июнь 2005г.
Наименование продукции | Количество,штук | Себестоимость единицы, руб. | Сумма, руб. |
| Вода « Юрзовская» | 800 | 86-55 | 69240-88 |
Оприходование готовой продукции на склад по фактической себестоимости оформляют бухгалтерской записью:
Дебет 40 « Выпуск продукции), Кредит 20 « Основное производство»
Дебет 43 « Готовая продукция», Кредит 40 « Выпуск продук.» на сумму 64540-88
Аналитический учет по счету 43 «Готовая продукция ведется по каждому виду продукции. В оборотной ведомости по счету 43 «Готовая продукция» указывается остаток готовой продукции по фактической себестоимости на начало месяца, поступление готовой продукции, выбытие, и остаток на конец месяца. Оборотная ведомость составлена таким образом, что наглядно видно номер документа отгрузки, дата, количество и фактическая себестоимость отгруженной продукции (приложение К).
Отгруженная или сданная на месте (заказчиком) продукция, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажа» в порядке ее реализации в той оценке, в которой она учитывается на счете 43 «Готовая продукция», т.е. по средней фактической себестоимости.
Фактическая себестоимость отгруженной продукции определяется по каждому виду продукции как частное деление общей себестоимости вида на их количества, соответственно складывающейся из себестоимости и количества по остатку на начало месяца и по поступлению готовой продукции в течении месяца.
2.3 Учет отгрузки и реализации готовой продукции
Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Отгрузкой и отпуском продукции занимается отдел сбыта (маркетинга) предприятия. Работники этой службы заключают договоры с покупателями, оформляют документы на отгружаемую продукцию, ведут оперативный учет движения продукции на складе, контролируют выполнение договорных обязательств, полноту и своевременность поступления средств от покупателей.
Реализация продукции на ООО «Транзит» осуществляется в соответствии с договорами поставки, заключаемым между продавцом и покупателем. По договору поставки продавец обязуется передать продукцию в собственность покупателю, а покупатель – принять и оплатить ее. В договоре указываются наименование, количество, ассортимент, качество, комплектность поставляемой продукции, цена, порядок расчетов, почтовые и платежные реквизиты поставщика и покупателя, отгрузочные документы, последствия нарушения условий договора и т.д. Важным условием договора поставки для целей бухгалтерского учета является переход от продавца к покупателю права собственности (владения, пользования, распоряжения) на продукцию. Продукция считается перешедшей в собственность покупателя, как правило, с момента ее получения или получения на нее сопроводительных документов. Договором поставки может быть предусмотрен иной порядок перехода права собственности на полученную продукцию, а именно после ее оплаты. До момента оплаты покупатель не вправе распоряжаться полученной продукцией, поскольку она остается собственностью поставщика. Такая продукция отражается в бухгалтерском учете у покупателя на забалансовом счете, а у поставщика – на балансовом счете как товары отгруженные. После оплаты продукция переходит в собственность покупателя, включается им в производственные запасы, снимается с забалансового учета и ставится на балансовый учет. Продавец же после получения средств от покупателя эту продукцию снимает с учета как товары отгруженные и включает ее стоимость в объем выучки от реализации.
Продажа продукции производится предприятием по свободным (рыночным) ценам, увеличенным на сумму НДС. Целью отражения хозяйственных операций по продаже на счетах бухгалтерского учета является выявление финансового результата от реализации продукции. Расчет финансового результата производится ежемесячно на основании документов, подтверждающих реализацию продукции.
Согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н, для учета выручки от реализации продукции, ее себестоимости, полученных от покупателей налогов и выявления финансовых результатов по основной деятельности предприятия осуществляется на счете 90 «Продажи» [13, с.22].
Реализация продукции производится организациями по следующим ценам:
- по свободным (рыночным) ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС;
- по государственным регулируемым оптовым ценам и тарифам, увеличенным на сумму НДС (продукция топливно-энергетического комплекса и услуги производственно-технического назначения);
- по государственным регулируемым розничным ценам (за вычетом в соответствующих случаях торговых скидок, скидок сбыту и опту) и тарифам, включающим в себя НДС (для продажи товаров населению и оказанию ему услуг) [20, с.296].
На счете 90 «Продажи» отражается выручка и себестоимость по:
- готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства;
- работам и услугам промышленного характера;
- работам и услугам непромышленного характера;
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации);
- строительным, монтажным,проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и т.п. работам;
- услугам по перевозке грузов и пассажиров;
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;
- услугам связи;
- предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации);
- предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности (когда это является предметом деятельности организации);
- участие в уставном капитале других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п.
По дебету счета 90 «Продажи» показывается фактическая себестоимость проданной продукции, а по кредиту – выручка от реализации или поступивший от покупателей платеж. Фактическая себестоимость продукции включает в себя производственную себестоимость и расходы по продаже. Фактическая производственная себестоимость продукции исчисляется по прямым затратам. По дебету счета 90 «Продажи» находят отражение начисляемые в бюджет налоги (акциз, НДС).
Выручка, поступивший от покупателя платеж отражается по кредиту счета 90 «Продажи» общей суммой, включающей стоимость продукции по продажным ценам и начисленные к получению с покупателей налоги (акциз, НДС).
К счету 90 «Продажи» на предприятии открыты следующие субсчета:
- 90-1 «Выручка»;
- 90-2 «Себестоимость продаж»;
- 90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
- 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».
На субсчете 90-1 «Выручка» учитываются поступления активов, признаваемые выручкой.
На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж, по которым на счете 90-1 «Выручка» признана выручка. На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается не только себестоимость проданной продукции, но и на предприятии на данный субсчет списываются расходы на продажу.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Согласно п.1 ст.146 НК РФ реализация товаров на территории Российской Федерации является объектом налогообложения по налогу на добавленную стоимость [1, с.94].
В бухгалтерском учете суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на счете 90 субсчет 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Организации, продукция которых облагается акцизами, открывают к счету 90 «Продажи» субсчет 90-4 «Акцизы». На ООО «Транзит»» данный субсчет не используется, так как продукция не облагается акцизами.
Организации-плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 «Продажи» субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин. В течении 2005 года предприятие не экспортировало свою продукцию и данный субсчет не использовался.
Субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продажи» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц.
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, но по каждому субсчету открытому к счету 90 «Продажи» сальдо учитывается накопительной суммой в течении отчетного года.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».
Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг.
Структура счета сформировалась таким образом, чтобы легко можно было получить информацию для составления отчета о прибылях и убытках.
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Одновременно себестоимость проданной продукции списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж».
Учет реализации отгруженных товаров в регистрах бухгалтерского учета по счету 90 «Продажи» открывается на основании первичных документов (накладных, счетов-фактур). Приведем пример отражения хозяйственных операций на основании накладной и счет фактуры № 1347 от 20.06.2005 года (приложение Г). Отгружена следующая продукция в адрес ООО « Новые технологии»: Вода « Юрзовская», Бутыль 19,2 л. Общая сумма отгрузки (с НДС) составила 570 руб. (Пятьсот семьдесят рублей 00 копеек).
Бухгалтерские записи по реализации продукции на основании счет-фактуры № 1347 представлены в таблице 4.
Таблица 4 – Хозяйственные операции по учету реализации продукции на основании счет фактуры №1347 от 20.06.2005г.
| Хозяйственные операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | ||
| 1.Отгружена продукция для ООО «Новые технологии» по счет-фактуре , включая НДС | 62/1 | 90 | 570-00 |
| 2.Определена и списана производственная себестоимость отгруженной продукции | 90/2 90/2 | 43 41/3 | 140-01 204-91 |
| 4.Отражена сумма НДС по отгруженной продукции | 90/3 | 68/1 | 86-95 |
| 5.Поступили платежи за реализованную продукцию | 51 | 62/1 | 570-00 |
| 6.Определен финансовый результат от реализации | 90/9 | 99 | 138-13 |
Аналогично делаются проводки по каждой отгрузке на основании отгрузочных документов. В конце месяца определяют общий размер выручки от реализации продукции, сумму НДС, себестоимость продаж и финансовый результат от реализации (таблица 5).
Все первичные документы по отгрузке заносятся в «Ведомость отгрузки», где наглядно можно увидеть наименование покупателя, вид продукции, количество и сумму по счету. В конце месяца подсчитывается общая сумма выручки по проданной продукции, средние цены реализации.
Данные ведомости используются для составления отчета «Основные сведения о деятельности предприятия форма № 1-предприятие».
Хозяйственные операции, связанные с продажей продукции за июнь 2005 г. представлены в таблице 5.
Таблица 5 – Хозяйственные операции по учету реализации продукции за июнь 2005г.
Хозяйственные операции | Корреспондирующие счета | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | ||
| Отгружена продукция за сентябрь на основании первичных документов по цене продажи (включая НДС) | 62/1 | 90/1 | 115895-00 |
| Списана себестоимость реализованной продукции | 90/2 | 43 | 94400-70 |
| Списаны общехозяйственные расходы | 90/2 | 26 | ---- |
| Списана сумма расходов на продажу реализованной продукции | 90/2 | 44/1 | 5432-30 |
| Начислен НДС к уплате в бюджет на основании счетов фактур | 90/3 | 68/1 | 17679-16 |
| Списывается финансовый результат от реализации продукции | 99 | 90/9 | 1617-16 |
Все счета по учету реализации продукции отражаются в регистрах синтетического учета по счету 90 «Продажи» (журнал ордер, ведомости). Данные в журнале ордере и ведомостях к счету 90 «Продажи» ведутся накопительной суммой в течении всего года, благодаря этому легко получить информацию для составления отчета о прибылях и убытках и баланса (приложения Л,М).
В целях усиления контроля за правильностью исчисления и своевременностью перечисления в бюджет налога на добавленную стоимость наряду с расчетными и первичными документами применяется счет-фактура. На основании счетов-фактур ведется книга продаж.
Продавцом ведется книга продаж, в которой регистрируются счета-фактуры с целью определения суммы налога на добавленную стоимость по проданной продукции. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации продукции.
По окончании налогового периода (месяца, квартала) в ней подсчитывается стоимость всех продаж (продукции) и сумма налога на добавленную стоимость, в том числе стоимость реализации, облагаемой налогом по соответствующим ставкам.
Реализация продукции на условиях предоплаты – достаточно распространенное явление на предприятии. Его суть в том, что покупатель сначала перечисляет деньги за товар, а сам товар получает после того, как деньги поступят на счет продавца. Иначе говоря, продавец получает от покупателя аванс и только после этого отгружает товар [30, с.34].
Получение денежных средств в виде аванса или предоплаты в счет предстоящих поставок продукции оформляется продавцом счет-фактурой, которая регистрируется в книге продаж. Покупатели продукции, перечислившие указанные суммы денежных средств, не выписывают счет-фактуры и, следовательно, не уменьшают платежи в бюджет по налогу на добавленную стоимость по перечислившим авансам.
При получении аванса делаются следующие записи в учете:
Дебет 51 «Расчетный счет»
Кредит 62/5 «Авансы полученные» - получен аванс от покупателя продукции.
Дебет 62/5 «Авансы полученные»
Кредит 68/1«Расчеты по НДС» - начислен НДС с предоплаты
При отгрузке продукции под полученный аванс (предоплату) в книге покупок производится корректировочная запись, уменьшающая ранее начисленную сумму налога в бюджет. Затем выписывается счет-фактура по фактической отгрузке продукции под ранее полученный аванс (предоплату) и регистрируется в книге продаж. В случае частичной оплаты при учетной политике для целей налогообложения по мере оплаты счет-фактура выписывается на всю отгруженную продукцию, а в книге продаж регистрация по нему производится на каждую поставленную сумму.
При отгрузке продукции под полученный аванс в учете делаются следующие записи:
Дебет 62/1 «Расчеты с покупателями»
Кредит 90/1 «Выручка» - реализована продукция;
Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68/1 «Расчеты по НДС» - начислен НДС;
Дебет 68/1 «Расчеты по НДС»
Кредит 62/5 «Авансы полученные» - зачтена сумма НДС, уплаченная с аванса;
Дебет 62/5 «Авансы полученные»
Кредит 62/1 «Расчеты с покупателями» - зачтен ранее полученный аванс.
Счета-фактуры после их регистрации в книге продаж подбираются в хронологическом порядке по возрастанию регистрационных номеров и комплектуются в виде журнала их учета. Журнал счетов-фактур формируется по каждому налоговому периоду (месяц или квартал) в отдельности. В журнале счета-фактуры должны быть пронумерованы, прошнурованы и скреплены печатью.
Начисленная сумма налога на добавленную стоимость по проданной продукции уменьшается на налоговые вычеты. Вычетам подлежат суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные за сырье, материалы, работы и услуги, приобретаемые для производства продукции или иных операций, облагаемых налогом на добавленную стоимость.
Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, полученных от поставщиков сырья, материалов, от подрядчиков на работы, услуги, при наличие документов, подтверждающих их фактическое поступление и уплату по ним налога на добавленную стоимость.
На предприятии широкое распространение получило проведение взаимозачетов между организациями. Организации заключают между собой два договора купли-продажи, а затем взаимная задолженность организаций друг перед другом погашается путем проведения взаимозачета. Порядок проведения взаимозачетов установлен статьей 410 Гражданского Кодекса РФ, согласно которой зачет является одним из способов прекращения встречных обязательств сторон [2, с.212]. Для зачета необходимо наличие трех условий:
1) обязательства сторон должны быть встречными, т.е. при зачете двух обязательств должник по одному обязательству должен быть кредитором по второму обязательству;
2) обязательств сторон должны быть однородными, т.е. обязательства должны иметь однородный предмет;
3) зачет может производится в отношении обязательств, срок исполнения по которым уже наступил либо срок исполнения которых не указан или определен моментом до востребования.
Поставка продукции (материалов) производится сторонами на основании отдельных самостоятельных договоров. Операции по реализации продукции, с одной стороны, отражаются в учете следующими записями:
Дебет 62/1 «Расчеты с покупателями» Кредит 90/1 «Выручка» - отражена выручка от реализации продукции;
Дебет 90/3 «Налог на добавленную стоимость» Кредит 68/1 «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от реализации продукции;
Дебет 90/2 «Себестоимость продаж» Кредит 43 «Готовая продукция» - списана себестоимость по готовой продукции;
Дебет 90/9 «Прибыль/убыток от продаж» Кредит 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль (убыток) от реализации.
Операции по приобретению материалов, с другой стороны, отражаются в учете следующими записями: Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - оприходованы материалы;
Дебет 19 «НДС по приобретенным материалам» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками» - отражена сумма НДС, указанная в счет-фактуре.
Проведение взаимозачета отражается в учете следующими проводками:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками» Кредит 62/1 «Расчеты с покупателями» - подписан акт о взаимозачете;
Дебет 68/1 «Расчеты по НДС» Кредит 19 «НДС по приобретенным материалам» - принят к вычету НДС по материалам.
Акт о взаимозачете будет служить основанием для отражения операций на счетах бухгалтерских счетах [31, с.51].
Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам налогового периода (месяца, квартала) и предоставляет собой разность между начисленной суммой налога на проданную продукцию и налоговыми вычетами по полученным материалам, работам, услугам. Сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет, рассчитывается на основе записей в бухгалтерском учете, данных книге продаж, книге покупок.
Порядок синтетического учета продажи продукции зависят от выбранного метода учета продажи продукции. Организациям разрешается определять выручку от продажи продукции для целей налогообложения либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации. В соответствии со статьей 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется [1, с.124]:
- для организаций, выбравший метод продажи «по отгрузке» как наиболее ранняя из следующих дат: день отгрузки товара или передача права собственности на товар; день оплаты товаров;
- для организаций, выбравших метод продажи «по оплате», - по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров.
При этом оплатой товаров признается прекращение встречного обязательства приобретения указанных товаров перед налогоплательщиком, которое непосредственно связано с поставкой (передачей) этих товаров. В бухгалтерском учете продукция считается реализованной в момент ее отгрузки (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).
Именно по этому при обоих методах продажи продукции для целей налогообложения отгруженная или предъявленная покупателям готовая продукция по ценам реализации (включая НДС и акцизы) отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается в дебет счета 90 «Продажи» с кредита счета 43 «Готовая продукция».С суммы выручки организации исчисляют налог на добавленную стоимость и акцизный налог (по установленному перечню товаров).
При методе реализации «по отгрузке» сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом погашается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счетов денежных средств).
При методе реализации «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 «Продажи» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Поступившие платежи за проданную продукцию отражаются по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления платежей организации, применяющие метод реализации «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Погашение задолженности перед бюджетом по НДС оформляются следующей проводкой:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и другие.
Таким образом, разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит 68. При методе продажи «по оплате» по НДС составляются две проводки: Дебет счета 90, кредит счета 76 – отражена сумма НДС по проданной продукции; Дебет счета 76, кредит счета 68 – отражена задолженность по НДС перед бюджетом.
Особенности бухгалтерских записей по обоим методам продажи продукции представлены в таблице 6.
Таблица 6 – Методы продажи продукции
| Операции | «По оплате» | «По отгрузке» | ||
| Дебет | Кредит | Дебет | Кредит | |
| Отгрузка продукции по цене продажи (включая НДС) | 62 | 90 | 62 | 90 |
| Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции | 90 | 43 | 90 | 43 |
| Списываются расходы по продаже | 90 | 44 | 90 | 44 |
| Отражена сумма НДС по отгруженной продукции | 90 | 76 | 90 | 68 |
| Поступили платежи за реализованную продукцию | 51, 52 | 62 | 51, 52 | 62 |
| Начислена задолженность бюджету по НДС | 76 | 68 | --- | --- |
| Перечислено с р/счета в погашение задолженности перед бюджетом | 68 | 51 | 68 | 51 |
| Списывается финансовый результат от реализации продукции: Прибыль Убыток | 90 99 | 99 90 | 90 99 | 99 90 |
Следует отметить, что метод продажи продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта является неплатежеспособность многих организаций, по существу отсутствие вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и другое.
В перспективе эти недостатки будут устранены, и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение.
Реализацией продукции завершается кругооборот средств предприятия, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести оплату приобретенных имуществ, сырья и материалов, рассчитаться с работниками по оплате труда, с бюджетом по налогам и сборам, по платежам во внебюджетные фонды, с банком по кредитам.
Продажа продукции должна обеспечить не только возмещение расходов на производство и сбыт, но и получение прибыли – одного из важнейших источников расширения производства, обновления, модернизации и реконструкции основных средств, увеличения объема выпуска продукции.
Разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляется сразу одной проводкой: дебет счета 90, кредит 68.
При методе продажи «по оплате» по НДС составляются две проводки: Дебет счета 90, кредит счета 76 – отражена сумма НДС по проданной продукции; Дебет счета 76, кредит счета 68 – отражена задолженность по НДС перед бюджетом.
2.4 Учет расходов на продажу
В процессе сбыта продукции, т.е. при ее отгрузке и передаче покупателям, возникают расходы на продажу. Они относятся к расходам по обычным видам деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на продажу в сумме с производственной себестоимостью образуют полную фактическую себестоимость продукции. Полная себестоимость продукции рассчитывается при составлении отчетных калькуляций.
В себестоимость продукции включаются затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой до пункта, обусловленного договором, погрузкой в транспортное средство, оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость товаров, переданных в соответствие с контрактами, соглашениями и иным документам непосредственно покупателями или посредниками организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.
Расходы на продажу не включаются в себестоимость продукции, использованную предприятием на собственные нужды (как производственные, так и не производственные).
Учет затрат на продажу ООО «Транзит» ведется на активном счете 44-1 «Расходы на продажу». Аналитический учет по счету 44-1 «Расходы на продажу» ведется по каждой статье расходов. На счете 44-1 отражаются следующие расходы:
- на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции (стоимость услуг своих вспомогательных цехов, занятых изготовлением тары и упаковки);
- расходы на транспортировку продукции (по доставке продукции на станцию отправителя, погрузке в вагоны, автомобили и другие транспортные средства);
- комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;
- по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи;
- на рекламу;
- на представительские расходы;
- прочие расходы по сбыту продукции.
Списание расходов по продаже отражается по кредиту счета 44-1 «Расходы на продажу» в корреспонденции с дебетом счета 90-2 «Себестоимость продаж».
В соответствии с п.9 ПБУ 10/99 расходы на продажу разрешено в полной сумме списывать на себестоимость отчетного года. Поскольку в п.9 ПБУ 10/99 указывается только на возможность такого списания и не установлено, что это обязательно, то в настоящее время в отношении таких расходов в соответствии с п.10 ПБУ 10/99 продолжают действовать правила, установленные Планом счетов бухгалтерского учета в отношении расходов на продажу, учитываемых на счете 44 и отраслевыми инструкциями по планированию и учету себестоимости продукции. Списание расходов на продажу оформляется следующей записью:
Дебет счета 90-2 «Себестоимость продаж»
Кредит счета 44-1 – списаны в конце месяца коммерческие расходы в размере производственных в течении месяца затрат, на проданную продукцию.
Для упрощения составления отчета формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» эффективнее было отражать расходы на продажу на отдельном субсчете счета 90 «Продажи», например на субсчете 90-5 «Расходы на продажу».
Расходы на продажу списываются на проданную продукцию прямым путем, а при невозможности распределяются пропорционально производственной себестоимости. Все операции по списанию расходов на продажу отражаются в регистрах синтетического учета по счету 44-1 «Расходы на продажу».
Расходы на упаковку и транспортировку, входящие в состав коммерческих расходов, относятся на себестоимость соответствующих видов продукции прямым путем (есть включаются в себестоимость соответствующей конкретной партии продукции). В себестоимость продукции включаются только те затраты, которые производятся организацией в соответствии с условиями заключенного договора, поскольку именно эти расходы учитываются при определении цены продукции. Если услуги по транспортировке оказываются покупателю сверх того, что было оговорено в договоре поставки, то в этом случае уже имеет место дополнительное оказание услуг, которое отражается отдельно от основного договора, и оплачиваются покупателем сверх договорной цены. Соответственно расходы на такие дополнительные услуги списываются на себестоимость именно этих услуг, а не на себестоимость продукции, реализуемой по основному договору.
2.5 Формирование и учет финансовых результатов от реализации готовой
продукции
Финансовый результат хозяйственной деятельности организации определяется показателем прибыли или убытка, формируемым в течении календарного (хозяйственного) года. Формирование итогов годового финансового результата осуществляется накопительным путем в течении всего года на счете 99 «Прибыли и убытки» в виде его «свернутого» остатка, отражающего прибыль – по кредиту счета, либо убыток – по дебету счета.
Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации – прибыль, а расходов над доходами – уменьшение имущества – убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации.
На счете 99 «Прибыли и убытки» в течении отчетного года отражаются:
- прибыль или убытки от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц – в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Организация получает основную часть прибыли от продажи продукции (реализационный финансовый результат). Прибыль от продажи продукции определяется как разность между выручкой от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Финансовый результат от реализации продукции определяется по счету 90 «Продажи». Этот счет предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. Сумма выручки от реализации продукции отражается по кредиту счета 90 «Продажи» субсчет 90-1 «Выручка» одновременно себестоимость проданной продукции и расходы на продажу списываются с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 44-1 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90-2 «Себестоимость продаж». Начисленная сумма НДС отражается по дебету счета 90 «Продажи» субсчет 90-3 «НДС» в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты с бюджетом». Ежемесячно сопоставление совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1 определяется финансовый результат от продаж. Выявленная прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж» на счет 99 «Прибыль и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж), закрываются внутренними записями на субсчете 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж».
По данным бухгалтерского учета ООО «Транзит»» за июнь 2005 г. финансовый результат ( убыток) от реализации продукции определен в размере 1617-16 руб. и отражен на счетах бухгалтерского учета:
Дебет счета 90-9 «Прибыль/ убыток от продаж»
Кредит счета 99 «Прибыли и убытки» - на сумму 1617-16 руб.
Определение реализационного финансового результата от продажи продукции представлены в таблице 7.
Таблица 7 – Формирование финансового результата от реализации продукции за июнь 2005г.
Содержание записи | Сумма, руб. | |
Дебет | Кредит | |
| Выручка от реализации продукции. Кредит субсчета 90-1 | --------- | 115895-00 |
| Себестоимость продукции. Дебет субсчета 90-2 | 94400-70 | --------- |
| Налог на добавленную стоимость. Дебет субсчета 90-3 | 17679-16 | --------- |
| Расходы на продажу | 5432-30 | -------- |
| Финансовый результат от реализации продукции | ---------- | -1617-16 |
| С нарастающим итогом с начала года | ||
| Выручка от реализации продукции. Кредит субсчета 90-1 | --------- | 599626-58 |
| Себестоимость продукции. Дебет субсчета 90-2 | 470396-79 | --------- |
| Налог на добавленную стоимость. Дебет субсчета 90-3 | 91469-97 | --------- |
| Расходы на продажу | 52609-75 | -------- |
| Финансовый результат от реализации продукции | --------- | -14849-93 |
Реализационный финансовый результат от реализации определяется в конце каждого отчетного периода. По окончании отчетного года все субсчета открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9) закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж». При этом по окончании 2005 года на предприятии будут сделаны следующие бухгалтерские записи:
Дебет субсчета 90-1 «Выручка»
Кредит субсчета 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж»;
Дебет субсчета 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж»
Кредит субсчета 90-2 «Себестоимость продаж»;
Дебет субсчета 90-9 «Прибыли/ убытки от продаж»
Кредит субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Счет 90 «Продажи» построен таким образом, что легко получить данные для составления отчета формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках», но и для выявления финансовых результатов предприятия.
Глава 3 Аудит учета выпуска готовой продукции и ее
реализации
3.1 Цель и задачи аудиторской проверки
Аудит (аудиторская деятельность) – это лицензируемая предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предприятий (аудируемых лиц) [3, с.4].
На макроэкономическом уровне аудит выступает как элемент рыночной инфраструктуры, необходимость функционирования которого определяется следующими обстоятельствами:
а) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений заинтересованными пользователями ее, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества предприятия, реальными и потенциальными инвесторами, работниками, заимодавцами, поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
б) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения оценочных значений и возможности неоднозначной интерпретации фактов хозяйственной жизни;
в) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством заинтересованных пользователей из-за затрудненности доступа к учетной и прочей информации, а также многочисленности и сложности хозяйственных операций, отражаемых в бухгалтерской отчетности предприятия.
Аудиторская деятельность является независимой и осуществляется независимыми аудиторами. Однако общие требования, порядок проведения аудита, контроль за качеством аудиторских проверок регламентируется Федеральным законом «Об аудиторской деятельности», постановлениями Правительства РФ, приказами Министерства финансов РФ, конкретизирующих отдельные положения Закона, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.
Основной вид аудиторской деятельности – это проведение аудиторской проверки достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности с выдачей официального аудиторского заключения [23, с.17].
Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующие на этих выводах обоснованные решения.
Цель аудита определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.
Основной целью аудита является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.
Целями аудита бухгалтерской отчетности, как это определено в правиле (стандарте) РФ «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности», являются формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях.
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской организации с приемлемой уверенностью сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской отчетности в Российской Федерации;
б) соответствия бухгалтерской отчетности экономического субъекта тем сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности экономического субъекта.
Аудиторское заключение, содержащее мнение аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности, не должно трактоваться как гарантия аудиторской организации в том, что не существуют какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или способные повлиять на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта.
Цель проверки финансовых отчетов [27, с.14]:
- подтверждение достоверности отчетов или констатация их недостоверности;
- контроль за соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;
- проверка полноты, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;
- выявление резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных средств.
Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.
Для достижения основной цели и представления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам.
1) Общая приемлемость отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявленным к ней, и не содержит ли противоречивой информации?
2) Обоснованность: существуют ли основания для включения в отчетность указанных там сумм?
3) Законченность: все ли суммы, которые должны быть включены в отчетность, действительно входят туда?
4) Оценка: все ли статьи правильно оценены и безошибочно подсчитаны?
5) Классификация: есть ли основания относить сумму на тот счет, на который она записана?
6) Разделение: отнесены ли операции, проводимые незадолго до или непосредственно после даты составления баланса, к тому периоду, в котором были произведены?
7) Аккуратность: соответствуют ли суммы отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учета, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге?
8) Раскрытие: все ли статьи занесены в финансовую отчетность и правильно описаны в самих отчетах и приложениях к ним?
Для реализации этих целей аудитор может использовать различные способы накопления необходимой информации.
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе своей деятельности решают ряд задач, связанных с оказанием аудиторских услуг:
- проверка ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, законности хозяйственных операций;
- помощь в организации бухгалтерского учета;
- помощь в восстановлении и ведении учета, составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности;
- помощь в налоговом планировании и расчете налогов;
- консультирование по отдельным вопросам ведения учета и составлении отчетности;
- экспертные оценки и анализ результатов хозяйственной деятельности;
- консультирование по широкому кругу финансовых и правовых вопросов;
- информационное обслуживание клиентов;
- другие услуги.
Отношения аудиторской организации и экономического субъекта оформляются договором возмездного оказания услуг.
Договор на проведение аудиторской проверки – это официальный документ, который регламентирует взаимоотношения аудитора с аудируемым лицом. При его составлении нужно четко уяснить пожелания клиента и помочь ему правильно сформулировать заказ. От правильного и четкого составления договора во многом зависит качество и бесконфликтность проведения аудиторской проверки.
3.2 Методика проведения аудиторской проверки
Цикл выпуска и продажи готовой продукции является основным разделом деятельности промышленного предприятия. В этом цикле формируются значимые для пользователей бухгалтерской отчетности показатели, такие как выручка от продажи, себестоимость проданной продукции и прибыль (убыток) от продажи, отражающие эффективность основной деятельности организации. Операции по продаже готовой продукции являются объектом налогообложения и соответственно основным участком контроля, осуществляемым налоговыми органами и аудиторскими фирмами [17, с.333].
Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации – контроль за правильностью, полнотой, своевременностью бухгалтерского учета выпуска и движения готовой продукции, ее оценки и исчисления выручки от реализации, а также управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи.
Источниками информации для проверки операций, отражающих выпуск готовой продукции и ее реализацию, являются: Положение об учетной политике организации, акты сдачи готовой продукции на склад, карточки складского учета готовой продукции, прейскурант цен, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на передачу готовой продукции в места хранения, приказ-накладная, товарные накладные, доверенности покупателей, ведомости учета остатков ТМЦ в местах хранения, ведомости выпуска готовой продукции, ведомости отгрузки и реализации готовой продукции, количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости, выписки с расчетных счетов в банках с приложенными первичными документами, кассовые документы о поступлении выручки, учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, ) по счетам 20, 40, 43, 45, 46, 50, 51, 62, 90, 99, Главная книга.
В процессе аудита решается комплекс взаимосвязанных задач:
- анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
- подтверждается первоначальная оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
- контролируется договорная дисциплина в соответствием с законодательством;
- проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
- изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
- проверяется правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
- оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
- анализируется правильность и законность организации аналитического и синтетического учета операций, связанных с движением готовой продукции;
- контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.
Полезным средством предварительной оценки эффективности системы внутреннего контроля и учета операций по выпуску и реализации продукции является проведение тестирования.
Вопросы для проверки состояния системы внутреннего контроля учета выпуска готовой продукции [23, с.257]:
1) обоснованы ли цены и сроки реализации продукции по договорам;
2) применяются ли цены реализации ниже себестоимости;
3) контролируется ли последовательность нумерации для выявления неучтенных счетов-фактур и накладных;
4) сопоставляется ли количество отгруженной продукции с данными счетов-фактур;
5) проверяются ли товарно-транспортные документы на предмет ошибок при подсчете количества, суммы, применения цен, наценок;
6) контролируется ли главным бухгалтером себестоимость реализованной продукции;
7) соблюдается ли график документооборота по учету реализации продукции;
8) проводится ли инвентаризация готовой продукции на складе.
Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции приводятся в приложении П.
Результаты тестирования организации бухгалтерского учета цикла выпуска и продажи готовой продукции организации определяют критерии формирования плана и программы проверки.
В ходе аудиторской проверки аудитор применяет различные методы получения аудиторских доказательств. Перечень аудиторских процедур, которые использованы при проверке данного участка учета, применяемые методы приведены в таблице 8.
Таблица 8 – Перечень аудиторских процедур цикла выпуска и продажи готовой продукции
Аудиторские процедуры | Цель аудиторских процедур | Источники информации |
| 1.Инвентаризация | Подтверждение реальности сумм дебиторской задолженности, остатков готовой продукции на складе, отгруженной продукции | Инвентаризационная опись ТМЦ, акт инвентаризации расчетов с покупателями, отчет о движении готовой продукции на складе |
| | | |
| Продолжение таблицы 8 | ||
| Аудиторские процедуры | Цель аудиторских процедур | Источники информации |
| 2. Проверка соблюдения правил учета отдельных хозяйственных операций | Подтверждение соблюдения методологии, принципов учета продажи, отгрузки готовой продукции, дебиторской задолженности | Журналы-ордера и ведомост по счетам 50,51,20,25, 26,43,44,62,90,99, Главная книга, нормативные акты, план счетов, учетная политика |
| 3. Контроль от первичных документов до регистров учета | Обнаружение неучтенных операций по отгрузке и продаже продукции (подтверждение полноты) | Счета-фактуры, накладные, приходные ордера, журналы-ордера и ведомости по счетам 20,25,26,43,44,62,50,51,90, 99, Главная книга |
| 4. Подтверждение | Подтверждение достоверности сумм дебиторской задолженности, авансов полученных с помощью подтверждения от третьих лиц | Счета-фактуры, аналитические ведомости, письменный ответ |
| 5. Пересчет | Проверка правильности подсчета оборотов по продаже, определения фактической себестоимости отгруженной и проданной продукции | Журналы-ордера и ведомости по счетам 20,25,26,43,44,62,50,51,90, 99, Главная книга, бухгалтерские справки, расчеты |
| 6. Проверка документов. | Подтверждение достоверности, законности и экономической целесообразности отраженных хозяйственных операций (отгрузки, продажи готовой продукции, произведенных расходов на продажу) | Счета-фактуры, накладные, приходные кассовые ордера, журналы-ордера, регистры аналитического учета, заявки, кассовые отчеты, транспортные накладные, карточки складского учета |
| | |
| Продолжение таблицы 8 | ||
| Аудиторские процедуры | Цель аудиторских процедур | Источники информации |
| 7. Подготовка товарного баланса (по видам продукции) | Проверка правильности определения сумм отгруженной продукции и остатка на складе в натуральном и стоимостном выражении | Карточки складского учета, ведомости движения готовой продукции на складе, данные об учетных ценах, счета-фактуры |
| 8. Аналитические процедуры | Квартальные и месячные отчеты производства | Оценка эффективности деятельности предприятия |
При аудите оценки готовой продукции аудитор должен выяснить, как оценивается на предприятии готовая продукция. Используется оценка готовой продукции по:
- фактической (полной) производственной себестоимости;
- неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без общехозяйственных расходов;
- по оптовым ценам реализации, когда оптовые цены принимаются в качестве твердых учетных цен;
- плановой (нормативной) производственной себестоимости;
- свободным отпускным ценам, увеличенным на сумму НДС;
- свободным рыночным (продажным) ценам.
Аудитору необходимо проверить:
1) правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам и заказам;
4) правильность расчетов и списания сумм отклонений фактической себестоимости от плановой;
5) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции;
6) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» записям в главной книге и балансе;
7) правильность оценки готовой продукции.
В случае если продукция не оформляется приемо-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция.
Поскольку неучтенная продукция не отражается в бухгалтерских документах, во многих случаях ее наличие определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуске готовой продукции), а также подтверждающей вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные).
При проверке аудитор должен изучить всю документацию, которая позволяет сделать вывод о наличии или об отсутствии случаев выпуска и реализации неучтенной продукции.
Проверяя правильность определения выручки от реализации продукции, аудитор должен прежде всего выяснить применяемый предприятием метод ее исчисления для целей налогообложения:
- по мере отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов;
- по мере оплаты покупателями расчетных документов за отгруженную продукцию.
Выбранный вариант определения выручки для целей налогообложения должен быть зафиксирован в учетной политике предприятия.
Аудитор должен удостоверится по данным учетных регистров по счетам 90, 50, 51, 62 в правильности применяемой корреспонденции счетов и отражения в учете выручки от реализации продукции в соответствии с требованиями нормативных документов, а также определения выручки для целей налогообложения в соответствии с принятой учетной политикой («по отгрузке» или «по оплате»).
В процессе изучения операций по реализации продукции аудитор должен установить и проверить наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления, полноту регистрации выписанных счетов-фактур, соблюдение сроков оплаты покупателями за поставленную продукцию.
Правильность определения себестоимости реализованной продукции аудитор выясняет путем арифметического пересчета соответствующих показателей «Расчета фактической себестоимости отгруженной (реализованной) продукции», а также путем составления товарного баланса в натуральном и стоимостном выражении по отдельным видам продукции. Показатели товарного баланса должны быть сверены с аналогичными показателями других документов:
- остаток готовой продукции на начало и конец отчетного периода, выпуск за отчетный период и отгрузка (реализация) подтверждаются данными аналитического учета движения готовой продукции в бухгалтерии и информацией оперативного учета в производстве;
- остаток готовой продукции на начало и конец периода по фактической себестоимости или по учетной цене (плановой, нормативной себестоимости и т.д. в зависимости от принятого варианта учета готовой продукции) подтверждается сальдо по счету 43 «Готовая продукция» на начало и конец отчетного периода. Выпуск из производства по фактической себестоимости подтверждается информацией ведомости сводного учета затрат на производство.
Если учетной политикой предприятия предусмотрен порядок отнесения общехозяйственных (косвенных) расходов, учитываемых на счете 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 «Продажи», аудитор должен удостоверится в правильности распределения этих расходов между видами деятельности. Это особенно важно, если обложение отдельных видов деятельности предприятия налогом на прибыль производится по различным ставкам. Поэтому проводится соответствующий арифметический расчет, цель которого – проверить правильность распределения косвенных расходов пропорционально выручке, полученной от каждого вида деятельности (либо пропорционально сумме основных затрат).
Аудиту подвергаются и коммерческие расходы, которые связаны со сбытом продукции и включают расходы на тару и упаковку, по доставке продукции на станцию отправителя, погрузке в вагоны, автомобили, комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организация, расходы на рекламу и т.д. Они учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Аудитору путем сверки данных первичных расчетно-платежных документов и учетных регистров по счету 44 следует выяснить организацию аналитического учета этих расходов, а с помощью арифметического контроля – проверить правильность их распределения между видами реализованной продукции. Распределение должно производится пропорционально стоимости реализованной (отгруженной) продукции по фактической себестоимости или учетным ценам, кроме расходов на тару и транспортировку, которые списываются прямым путем.
В заключении аудитор проверяет правильность исчисления НДС и финансовых результатов от реализации. Особое внимание должно быть обращено на факты реализации продукции по ценам не выше фактической себестоимости. При установлении таких фактов следует выяснить их причины и проверить правильность доначисления сумм НДС и налога на прибыль.
Аудитор должен изучить также правильность отражения в учете реализации продукции при осуществлении товарообменных (бартерных) операций.
Бартерная сделка – товарообменная операция с передачей права собственности на товар без платежа деньгами (натуральный обмен).
Необходимо обратить внимание на то, что бартерная сделка должна быть оформлена одним договором, в котором обязательно определяются номенклатура, количество, качество, цена товара по каждой товарной позиции, сроки и условия поставки. За приобретенный товар покупатель расплачивается не деньгами, а товаром. Аналогично продавец за свой товар получает не деньги, а другой товар.
При проверке бартерных операций аудитору необходимо проверить:
- наличие контракта или договора;
- юридическую силу договора (реквизиты, оформление, печать, подписи и т.д.);
- стоимостную оценку бартерных операций;
- правильность составления бухгалтерских проводок по операциям с бартерным обменом;
- правильность ведения аналитического учета;
- соответствие записей синтетического и аналитического учета записям в главной книге и балансе.
Аудит реализации готовой продукции завершается проверкой правильности исчисления прибыли, которая формируется как прибыль от продажи продукции.
Прибыль от продажи продукции – это превышение выручки от реализации продукции без НДС и акцизов над затратами на производство и реализацию, включаемыми в себестоимость продукции. Для определения достоверного финансового результата от продаж аудитору необходимо проверить соблюдение следующих условий:
- оформление надлежащим образом всех операций по отгрузке готовой продукции;
- своевременное отражение продажи на соответствующих счетах учета;
- определение правильной стоимостной оценки реализованной продукции;
- правильная классификация сумм продаж;
- точное отражение на счетах бухгалтерского учета сумм дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции.
Прибыль или убыток от продаж выявляется на счете 90 «Продажи». Структура счета 90 разделена на несколько отдельных счетов, из которых следует обратить внимание на два отдельных субсчета: 90-1 «Выручка» и 90-2 «Себестоимость продаж».
Аудитор проверяет, чтобы аналитический учет по счету 90 «Продажи» был организован по каждому виду проданной продукции, а также по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи», кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж», закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».
Формирование счета 90 «Продажи» играет важную роль в определении финансовых результатов деятельности организации. По кредиту данного счета указываются операции по продажам, которые являются предметом деятельности организации. На этом счете отражается выручка по готовой продукции. При учете выручки от реализации продукции аудитор должен проверить, соблюдается ли принцип начисления.
Показатель выручки от реализации продукции трактуется в бухгалтерском учете и налогообложении следующим образом:
- в бухгалтерском учете – это сумма, на которую покупателю предъявлены расчетные документы к оплате за отгруженную продукцию;
- в налогообложении – это сумма денежных средств, поступивших за отгруженную продукцию или сумма, на которую покупателю предъявлены документы к оплате.
Аудитор должен проверить наличие содержания приказа по учетной политике и методы расчета выручки от реализации продукции при определении финансового результата деятельности организации.
Для обеспечения достоверности прибыли (убытка) от продажи аудитор проверяет, насколько правильно учитываются операции при отгрузке и реализации продукции и расходы, связанные со сбытом продукции, или коммерческие расходы. При этом счета на продажу должны выставляться своевременно, т.е. по мере совершения операции. Это предотвращает риск случайных пропусков в учете. Помимо полного и достоверного учета данных о проданной продукции, важно также, чтобы эти данные были правильно классифицированы в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2).
Точности учета способствует тщательное ведение книги покупок и книги продаж, которые обязательно проверяет аудитор.
Типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки выпуска готовой продукции и ее реализации являются следующие [24, с.371]:
- включение в состав готовой продукции части незавершенного производства;
- применение различных методов оценки продукции в квартальных отчетах;
- ведение бухгалтерского учета реализации продукции «по оплате»;
- отражение в качестве выручки только фактически поступивших сумм;
- не включение в выручку процентов по коммерческому кредиту;
- неправильное формирование выручки по бартерным (товарообменным) сделкам;
- не включение в выручку суммовых разниц;
- несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;
- неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);
- неправильное исчисление фактической себестоимости реализованной продукции;
- несоблюдение установленного учетной политикой метода определения выручки для целей налогообложения;
- отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья;
- неправильное отражение в учете выпущенной продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;
- отсутствие инвентаризаций готовой продукции или проведение ее и оформление ее результатов с нарушениями;
- неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении продукции;
- неверное отражение в финансовом учете различных ТМЦ как готовой продукции;
- некорректная корреспонденция счетов;
- наличие сальдо на счете 90 «Продажи» на конец отчетного месяца;
- отражение в бухгалтерском учете товарообменных операций, минуя счет 90 «Продажи»;
- несоответствие данных аналитического и синтетического учета готовой продукции.
3.3 Результат аудиторской проверки
В соответствии с постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 года №1355 (с изменениями, внесенными постановлением Правительства Российской Федерации от 25 апреля 1995г. №408) установлены основные критерии деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке.
Аудитор при проверке финансово-хозяйственной деятельности предприятия соблюдает федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002 года № 696.
Так фирма создана недавно и не подлежит обязательному аудиту, учредители не инициировали проведение внешнего аудита. На предприятии проводился внутренний аудит.
При планировании и проведении аудита отчетности, рассмотрено состояние внутреннего контроля в ООО «Транзит». Рассмотрено состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.
При проведении аудита отчетности, рассмотрено соблюдение ООО «Транзит» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций.
Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово-хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО « Транзит».
Проверено соответствие ряда совершенных ООО «Транзит»» финансово-хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.
Бухгалтерский учет в ООО « Транзит» ведется по журнально-ордерной форме учета, с соблюдением требований закона РФ от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». На предприятии введена компьютерная программа ведения бухгалтерских счетов. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи.
Аудиторская проверка проведена сплошным и выборочными методами проверок всех первичных документов, ведомостей аналитического и синтетического учета, Главных книг, кассовых книг, книг покупок и продаж, счетов-фактур, счетов бухгалтерского учета и т.д.
В ходе проверки на ООО « Транзит» установлено, что выручка от реализации продукции совпадает с данными аудита, исчисленными по журналам-ордерам и оборотным ведомостям субсчетов 90 счета.
При оформлении и регистрации счетов фактур по данным аудита нарушений не выявлено.
Счета фактуры соответствуют записям в книге продаж и сумме по кредиту счета 90-1 «Выручка», а НДС, начисленный по книге продаж, соответствует дебету 90-3 «Налог на добавленную стоимость».
Текущие налоговые платежи предприятием производятся не всегда своевременно.
Себестоимость реализованной продукции совпадает с данными аудита, исчисленными по журналам-ордерам субсчетов 90 счета.
В ходе проверки сверено соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым счетам 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» с записями в Главной книге, в результате расхождений не выявлено. Распределение общехозяйственных расходов, учитываемых на 26 «Общехозяйственные расходы», в конце месяца на счет 90 совпадает с данными бухгалтерского учета.
Также проверено, что материальные ценности, включаемые в себестоимость продукции оцениваются по средней цене реализации; материалы списываются на продукцию по норме расхода на единицу выпуска по заборно-лимитной карте (сверх нормативного расхода материалов не обнаружено). Ведение аналитического учета затрат, которые отнесены на себестоимость сверх установленных лимитов, норм и нормативов нет.
Готовая продукция на предприятии, согласно учетной политике, оценивается по фактической неполной себестоимости. Записи аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» соответствуют записям в Главной книге и балансе . Неучтенной продукции в результате проверки всей документации о выпуске и реализации готовой продукции не выявлено.
В ходе проверки счета 44 «Расходы на продажу» установлено, что данные первичных расчетно-платежных документов совпадают с данными учетных регистров, распределение расходов между видами реализованной продукции соответствует арифметическому контролю.
Также было проверено соответствие записей синтетического и аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки». Записи в балансе по строке 470, 3 раздела Пассива, графы 4 соответствуют записям в отчете формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках» строке 190, графы 3 и записям в Главной книге по счету 99 «Прибыли и убытки».
Аудит проводился в соответствии с Федеральным законом от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», Федеральными Правилами (стандартами) аудиторской деятельности, а также используя внутрифирменные методики (технологии) аудиторских работ.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений.
Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
На основании о вышеизложенных результатах можно выразить мнение для составления условно положительного аудиторского заключения.
Заключение
Процесс реализации продукции, изготовленной предприятием, является важнейшим в его деятельности так как, завершает оборот средств предприятия, позволяет возместить затраты и выполнить обязательства перед бюджетом по налоговым платежам, учреждениям банка по полученным кредитам, поставщиками и кредиторами, по оплате труда членов коллектива.
Главным источником образования средств предприятия и возмещения затрат является выручка от реализации продукции. От величины объема реализации зависят результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
Согласно учетной политики предприятия, бухгалтерский учет на ООО «Транзит»» ведется согласно положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и другим нормативным документам с учетом изменений и дополнений к ним. Учет ведется согласно плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Форма учета основана на использовании электронно-вычислительной техники, обработка учетных данных производится в специальной бухгалтерской программе «1 С:Бухгалтерия».
Методика группировки и списания затрат на производство предусматривает разделение затрат на переменные, условно-переменные, постоянные и исчисление неполной (сокращенной) производственной себестоимости продукции.
Учет готовой продукции на складе ведет материально-ответственное лицо в карточках складского учета. Учет и движение готовой продукции на складе оформляется соответствующими первичными документами (приемо-сдаточными актами, накладными). Бухгалтерская служба контролирует учет на складе путем периодических проверок, проводится ежемесячно и ежегодно инвентаризация остатков готовой продукции на складе.
Согласно Плана счетов бухгалтерского учета готовая продукция собственного производства учитывается на синтетическом счете 43 «Готовая продукция». Отгруженная или сданная на месте продукция списывается со счета 43 «Готовая продукция» в порядке ее реализации в той оценке в которой она учитывается на счете 43 «Готовая продукция», по средней фактической себестоимости. Отгрузка со склада завода производится на основании первичных документов (накладных, счетов-фактур).
Процесс реализации представляет собой совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей продукции. Продажа продукции осуществляется на основании заключенных договоров между предприятием и покупателем. Учет операций по продаже готовой продукции осуществляется на счете 90 «Продажи». На предприятии к счету 90 «Продажи» открыты следующие субсчета: 90-1 «Выручка»; 90-2 «Себестоимость продаж»; 90-3 «Налог на добавленную стоимость»; 90-9 «Прибыль/убыток от продажи».
Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» производятся накопительно в течении отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость» и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продажи» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет, но по каждому субсчету открытому к счету 90 «Продажи» сальдо учитывается накопительной суммой в течении отчетного года.
Первичные документы по реализации продукции заносятся в регистры синтетического учета (ведомость отгрузки, журналы-ордера) по счету 90 «Продажи». Все первичные документы используемые по учету и движению готовой продукции взяты из альбома унифицированных форм (инвентаризационные описи, карточки складского учета), или же разработаны на самом предприятии (ведомость поступления, ведомость отгрузки).
Для учета расходов на продажу на ООО «Транзит» используется счет 44 «Расходы на продажу», на котором учитываются затраты предприятия связанные со сбытом продукции (транспортировка, упаковка, хранение). На предприятии расходы на продажу списываются со счета 44 «Расходы на продажу» на счет 90-2 «Себестоимость продаж».
В дипломной работе кроме бухгалтерского учета готовой продукции и ее реализации, проведен аудит по выпуску и продаже готовой продукции.
Проведенный аудит дает достаточные основания для выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
В результате проведенного аудита можно выразить мнение о составлении условно положительного заключения.
Предприятию необходимо более ритмично организовывать работу по производству продукции и улучшать данный показатель, так как от него во многом зависит финансовое положение предприятия. Предприятию также необходимо корректировать план по выпуску продукции или расширять рынки сбыта для реализации всего объема произведенной продукции. С целью расширения и поиска новых рынков сбыта необходимо изучать пути снижения себестоимости продукции, повышения ее качества и конкурентоспособности, структурной перестройки экономики предприятия, организации эффективной рекламы. Ежеквартально проводить ретроспективный и перспективный анализ, с целью обоснования управленческих решений, направленных на повышение эффективности производства.
Большое значение в управлении выпуском продукции имеет оценка фактического выпуска и реализации в границах «минимальный – максимальный» объем производства. Сопоставление с минимальным объемом на предприятии следует оценить степень «безопасности» предприятия и при отрицательном значении «безопасности» снять с производства отдельные виды продукции, изменить условия производства и тем самым снизить издержки.
Целесообразней производить продукцию в том объеме, в котором она реально пользуется спросом.
Список использованных источников
1. Налоговый кодекс РФ. Части первая и вторая.- М.: Экзамен, 2003. – 368с.
2. Основные кодексы и законы Российской Федерации. – СПб.: ИД Весь, 2003.
3. Федеральный закон от 07.08.2001г. №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» с изменениями и дополнениями в федеральном законе //Экономика и жизнь. - 2001. - № 156. – С.4-15.
4. Федеральный закон от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» // Экономика и жизнь. - 1996. - № 143. – С.5-7.
5. Федеральный закон от 23.07.1998г. №123-ФЗ О внесении изменений и дополнений в федеральный закон «О бухгалтерском учете» //Российская газета. – 1998.- 28 сентября.
6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утвержден приказом Минфина РФ от 29.07.1998г. 34н // Экономика и жизнь. – 1998. - №36. – С.5-7.
7. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.2001г. №44н // Экономика и жизнь. – 2001. - №30. – С.5-8.
8. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №32н //Экономика и жизнь. – 1999. - №24. – С.7-9.
9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.1999г. №33н //Экономика и жизнь. – 1999. - №24. – С.9-11.
10. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н //Экономика и жизнь. – 1999. - №28. – С.4-6.
11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998г. №60н //Экономика и жизнь. – 1998. - №46. – С.5-6.
12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов. Утверждены приказом Минфина РФ от 28.12.2001г. №119н //Нормативные акты. – 2002. - №5. – С.87-124.
13. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утвержден приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н //Экономика и жизнь. – 2000. - №46. – С.5-27.
14. Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг». Утверждена Постановлением Госкомстата России от 24.01.2003г. №30 //Нормативные акты. – 2003. – №7. – С.10-23.
15. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утверждено постановлением Госкомстата России от 30.11.1997г. №71а.
16. Общероссийский классификатор продукции. Утвержден постановлением Госстандарта России от 30.12.1993г. №301. – 1993. – 581с.
17. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2003. – 608с.
18. Волков О.И. Экономика предприятия: Учебник. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2000.- 520с.
19. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. 6-е изд. – М.: Кнорус, 2001. – 830с.
20. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 464с.
21. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. – 4-е изд., доп. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 576с.
22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.:ИНФРА-М, 2002. – 640с.
23. Мельник М.В. Аудит: Учебник. – М.: Экономист, 2004. – 282с.
24. Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В. Аудит: Учебник для вузов. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, Аудит, 2004. – 583с.
25. Соколова Е.С. АУДИТ: Учебное пособие, руководство по изучению дисциплины, практикум, тесты, учебная программа. – М.: Московский международный институт эконометрики, информатики, финансов и права, 2004. – 322с.
26. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИКЦ МарТ, 2003. – 336с.
27. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. – М.: ИНФРА-М, 2001. – 556с.
28. Врублевский Н.Д., Рендухов И.М. Учет выпуска и продаж продукции в промышленности // Бухгалтерский учет. – 2002. - №1. – С.49.
29. Кутякова Т. Определение цены и даты реализации товаров (работ, услуг) для исчисления НДС // Экономика и жизнь. – 2001. – 10 мая.
30. Чаплыгин К.К. Новый порядок оформления счетов-фактур, книги покупок и книги продаж при расчетах авансом //Главбух. – 2002. - №16. – С.34-40.
31. Шишкоедова Н.Н. Договор мены или взаимозачет //Главбух. – 2003. - №24. – С.45-55.
Просмотров: 32125
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет и аудит выпуска и реализации готовой продукции