Основы банковского бухгалтерского учета


Эссе

Основы банковского бухгалтерского учета


Банковская система в России на сегодняшний день - одна из наиболее развивающихся секторов рыночной экономики. Роль банка как социально-экономической структуры, влияющей на финансовые процессы в стране, тенденции развития банковского сектора в российской экономике, а также происходящие изменения в административном и банковском законодательстве актуализируют вопросы изучения и совершенствования банковского бухгалтерского учета в России.

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ определено, что бухгалтерский учет необходим для того, чтобы формировать полную и достоверную информацию о деятельности организации, ее имущественном положении, для руководства и собственников данной организации, а также для инвесторов, кредиторов и др. внешних пользователей. Данная информация необходима для контроля над соблюдением законодательства РФ при осуществлении своей хозяйственной деятельности; а также предотвращения отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения финансовой устойчивости.

Банковская система РФ - двухуровневая, т.е. включает Центральный Банк России, который формирует нормативно-правовую базу и осуществляет регулирование денежно-кредитных отношений, и кредитные организации (банки и небанковские организации), осуществляющие банковские операции на основании лицензии Центробанка РФ.

На сегодняшний день в российском законодательстве существуют следующие виды нормативно-правовых актов - регуляторов правил бухгалтерского учета и отчетности для банковской системы РФ:

) в административном законодательстве:

-Федеральный закон (далее - ФЗ) №402 «О бухгалтерском учете» от 6.12.2014 г.

-Постановление Правительства РФ №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г.

) в банковском законодательстве:

-№112-ФЗ ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 05.05.2014;

-ФЗ №395 «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г.

-Положение №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 16 июля 2012 г.

-Инструкция Банка России от 02.04.2010 №135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций».

-Положение Банка России №242-П от 16.12.2003 «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»

-ФЗ №115 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 7 августа 2001 г.

Банк как кредитная организация является субъектом различных правоотношений (конституционных; гражданско-правовых, административных, банковских и др.), и поэтому, на мой взгляд, вполне логично, что общие принципы ее бухгалтерского учета регулируются административным правом, а конкретные правила бухгалтерского учета устанавливаются банковским правом.

Самым актуальным изменением в законодательстве по бухгалтерскому учету в последние годы является новый ФЗ «О бухгалтерском учете», в котором изменились следующие положения:

-право вести бухучет лично в новом законе остается только у руководителей субъектов малого и среднего предпринимательства;

-определены обязательные реквизиты регистров бухучета, особенности бухгалтерской отчетности при реорганизации и ликвидации юридического лица;

-закреплено, как разрабатываются и утверждаются федеральные стандарты в области бухучета;

-определено, что в отношении бухгалтерской отчетности нельзя устанавливать режим коммерческой тайны, хотя ранее содержание регистров бухучета и внутренней бухгалтерской отчетности являлось таковой;

-новый закон не предусматривает, в отличие от прежнего, норму, допускающую не применять правила бухучета, если они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации.

Таким образом, новый ФЗ «О бухгалтерском учете» устранил некоторые пробелы и устаревшие неэффективные нормы, ужесточил правила ведения бухгалтерского учета для организаций.

Согласно Положению №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ», составление баланса банка основывается на следующих принципах бухгалтерского учета:

-непрерывность деятельности (т.е. банк будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем);

-постоянство правил бухгалтерского учета (т.е. кредитная организация должна постоянно руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве РФ);

-осторожность (активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды);

-отражение доходов и расходов по методу начисления (т.е. доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не после их фактического получения);

-своевременность отражения операций (операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения, т.е. поступления документов, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России);

-раздельное отражение активов и пассивов (соответствии с этим принципом счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде);

-преемственность входящего баланса (остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода);

-приоритет содержания над формой (операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с их юридической формой);

-открытость (отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции кредитной организации).

Постановление Правительства РФ «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» устанавливает цели и основные принципы проведения аудита бухгалтерской отчетности, которые аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны соблюдать. При этом кредитные организации подлежат обязательному аудиту. Аудит призван обеспечить разумную уверенность в том, что рассматриваемая в целом финансовая отчетность не содержит существенных искажений.

Статья 57 ФЗ «О Центральном банке РФ» определяет роль Банка России в процедуре бухгалтерского учета кредитных организаций, суть которой состоит в том, что Банк России устанавливает обязательные правила проведения, составления и представления бухгалтерского учета и отчетности, а также другой информации, предусмотренной федеральными законами. Выражаются эти правила в инструкциях и положениях Центробанка.

Так, в Инструкции Банка России от 02.04.2010 №135-И обозначен порядок согласования кандидатур руководителя и главного бухгалтера банка или его филиала, с территориальным подразделением Центрального банка.

Руководитель банка несет ответственность за организацию бухгалтерского учета в банке и соблюдение законодательства РФ при выполнении проводимых банком операций. Руководитель банка обязан:

-создать бухгалтерское подразделение банка;

-подобрать кандидатуру главного бухгалтера;

-утвердить учетную политику банка.

Главный бухгалтер банка отвечает за формирование учетной политики, за правильное и своевременное отражение всех совершаемых банком операций в бухгалтерском учете, за соответствие проводимых операций законодательству РФ и нормативным актам Банка России.

В составе учетной политики банка обязательно должны быть приняты внутренние документы, устанавливающие:

-рабочий план счетов бухгалтерского учета;

-формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций;

-порядок расчетов с филиалами / подразделениями банка;

-порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, в том числе к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

-методы определения текущей (справедливой) стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

-порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и т.п.);

-лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

-способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности и пр.

Также главный бухгалтер обязан разработать и утвердить «Положение о бухгалтерском подразделении банка и о его отделах в соответствии с п. 1.2. разд. 1, части 3 Положения №385-П. Это документ, который определяет организационную структуру данного отдела, его цели, задачи и функции. В соответствии с п. 1 Части 3 Положения 385-П, регламентирующими документами банка должно быть четко разграничено исполнение обязанностей и ответственности между работниками бухгалтерского подразделения и работниками других служб банка.

Должностные инструкции сотрудников бухгалтерского подразделения банка разрабатывается исходя из целей самого бухгалтерского отдела. Конкретные обязанности штатных единиц данного отдела определяет главный бухгалтер. Кроме того, в должностной инструкции или в отдельном документе должно быть определено распределение обслуживаемых сотрудниками счетов.

Следует отметить некоторые аспекты должностных инструкций сотрудников бухгалтерского подразделения банка, которые регламентирующиеся законодательством.

. Распределение должностных обязанностей между сотрудниками должно исключать конфликт интересов в соответствии с п. 3.4.2. Положения Банка России №242-П. Конфликт интересов - это противоречие между имущественными и иными интересами кредитной организации и интересами ее служащих и / или клиентов, которое предполагает создание условий для совершения преступлений и осуществление иных противоправных действий при совершении банковских операций и других сделок. С целью исключения конфликта интересов одному и тому же сотруднику бухгалтерской службы и одному и тому же бухгалтерскому подразделению не предоставляется прав:

-совершать банковские операции и другие сделки и отражать их в учете;

-разрешать выплату денежных средств и осуществлять их фактическую выплату;

-проводить операции по счетам клиентов кредитной организации и счетам, отражающим собственную финансово-хозяйственную деятельность кредитной организации;

-предоставлять консультационные и информационные услуги клиентам кредитной организации и совершать операции с теми же клиентами.

. В должностной инструкции сотрудника обязательно должно присутствовать положение, устанавливающее обязанность сотрудника выявлять операции, подлежащие контролю в соответствии с требованиями ФЗ «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» №115-ФЗ от 7 августа 2001 г.

. В бухгалтерском подразделении обязательно должны быть ответственные сотрудники, на которых возложены обязанности:

-по контролю расходных кассовых операций, выполняемых бухгалтерскими работниками, и проверке расходных кассовых документов (п. 1.8.1.р. 1 ч. 3 Положения 385-П);

-по текущему последующему контролю всех операций, совершенных банком за операционный день (п. 3.1. р. 3 ч. 3 Положения 385-П);

-по сверке и формированию документов дня банка (п. 4.5.р. 4 ч. 3 Положения 385-П);

-по открытию и закрытию счетов клиентам банка, проверке принимаемых от клиентов документов на открытие и закрытие счетов, оформлению карточек с образцами подписей и оттисков печати и по заверке предоставленных клиентом документов на открытие счета (п. 1.4., 1.11 Инструкции 28-И).

-по хранению банковских карт (п. 1.11 Положения 266-П); обязанность и ответственность по хранению банковских карт устанавливается должностной инструкцией, а также распорядительным документом по банку / филиалу.

. Сотрудникам бухгалтерского подразделения предоставляется право подписи расчетных и / или кассовых документов, по операциям, проводимым ими в связи с выполнением своих обязанностей в соответствии с должностными инструкциями. Предоставление права подписи ответственным исполнителям оформляется приказом / распоряжением по банку / филиалу. Главным бухгалтером должны быть оформлены образцы подписей всех сотрудников, имеющих право подписания расчетных и кассовых документов (п. 1.9.9. р. 1 ч. 3 Положения 385-П). Образцы подписей заверяются, как правило, руководителем банка, филиала или соответствующего подразделения.

Для эффективного бухгалтерского учета в банке должна быть организована система контроля бухгалтерской и кассовой работы, включающая:

-ежедневный последующий контроль, осуществляемый специально назначенным сотрудником;

-постоянные и регулярные последующие проверки, организацию которых осуществляет главный бухгалтер, в силу его ответственности за правильность ведения учета в целом.

Руководитель банка по согласованию с главным бухгалтером распорядительным документом должен определить места хранения бухгалтерских документов (п. 4.1 р. 4 ч. 3 Положения 385-П), а также документов, полученных при открытии, ведении и закрытии банковских счетов (юридических дел клиентов) (п. 11.1 Инструкции 28-И**) в форме «Распоряжения о хранении документов». Распоряжением устанавливаются также лица, ответственные за хранение данных документов.

Помимо рационального распределения обязанностей между сотрудниками, немаловажным аспектом организации работы бухгалтерского подразделения, является наличие в банке разработанных методик и порядков по учету:

-расчетов с сотрудниками (по зарплате, по подотчетным суммам, по командировкам, и пр.);

-по учету основных средств;

-по учету материалов.

Исходя из вышесказанного, можно сделать следующие выводы относительно системы банковского бухгалтерского учета в нашей стране:

-процесс бухгалтерского учета в банке жестко регламентируется банковским и административным законодательством, по большей части в виде инструкций и распоряжений Центробанка РФ;

-бухгалтерский учет в ближайшие два года - одна из наиболее кардинально реформируемых областей, поэтому задачей любой организации, в т.ч. банка, является адаптация к принятым нормам с наименьшими потерями ресурсов (трудовых, денежных и пр.);

-эффективная работа бухгалтерского подразделения в банке на сегодня должна предполагать обязательное наличие компетентных сотрудников, сформировавшиеся методики учета всех хозяйственных операций банка и отлаженную систему внутреннего контроля и аудита.


Список использованной литературы

банк финансовый экономика правовой

1.ИА «ГАРАНТ»: #"justify">2.Инструкция Банка России от 02.04.2010 №135-И «О порядке принятия Банком России решения о государственной регистрации кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление банковских операций.

.Положение №385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ» от 16 июля 2012 г.

.Положение Банка России №242-П от 16.12.2003 «Об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах»

.Постановление Правительства РФ №696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 г.

.Федеральный закон №402 «О бухгалтерском учете» от 6.12.2014 г.

.№112-ФЗ ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» в ред. от 05.05.2014.

.Федеральный закон №395 «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 г.

.Федеральный закон №115 «О противодействии легализации (отмыванию) доходов, полученных преступным путем» от 7 августа 2001 г.


Теги: Основы банковского бухгалтерского учета  Эссе  Банковское дело
Просмотров: 48040
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Основы банковского бухгалтерского учета
Назад