Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках

СОДЕРЖАНИЕ


Введение

РАЗДЕЛ I. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ

.1 Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках

.2 Оформление и учет кредитов и иных активных операций с клиентами

.3 Оформление и бухгалтерский учет операций с ценными бумагами

.4 Оформление и учет операций по формированию собственного капитала

.5 Организация, оформление и учет межбанковских операций

.6 Оформление и учет операций в иностранной валюте

.7 Оформление и учет финансовых результатов деятельности банка

РАЗДЕЛ II. РОЗНИЧНЫЙ БИЗНЕС В БАНКОВСКОЙ СФЕРЕ

.1 Привлечение средств от населения

.2 Предоставление кредитов населению

.3 Банковские услуги по проведению расчетов для физических лиц

.4 Выпуск и обслуживание банковских пластиковых карточек

.5Прочие розничные услуги банка (валютно-обменные, операции с драгметаллами и др.)

РАЗДЕЛ III. БАНКОВСКИЙ АУДИТ

.1 Система внутреннего контроля в банке

.2 Организация внутреннего аудита

.3 Аудит банковских операций

РАЗДЕЛ IV. АНАЛИЗ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ БАНКА И УПРАВЛЕНИЕ РИСКАМИ

.1 Организация и информационное обеспечение анализа деятельности банка и управления рисками

.2 Анализ пассивов банка

.3 Анализ активов банка

.4 Анализ доходов, расходов, прибыли и рентабельности банка

.5 Анализ устойчивости и надежности банка

.6 Рейтинговая оценка деятельности банка

.7 Управление кредитным риском

.8 Управление рыночным риском

.9 Управление операционным риском

Заключение1

Приложение А

ВВЕДЕНИЕ


ЗАО «МТБанк» - современный коммерческий банк, предоставляющий полный комплекс услуг корпоративным и частным клиентам.

Обслуживание клиентов ведется в Головном банке, 6 Центрах банковских услуг и 30 Расчетно-кассовых центрах, расположенных в Минске, Бресте, Гомеле, Гродно, Витебске, Могилеве, Молодечно, Жодино и Бобруйске.

«Минский транзитный банк» был основан 14 марта 1994 года в форме закрытого акционерного общества. В Республике Беларусь появляется первый банк с участием иностранного капитала. Первые акционеры - бизнесмены Беларуси, Латвии и Швейцарии. Спустя два месяца в Минске открывается первый филиал Банка - Филиал 0101.

ЗАО МТБанк осуществляет свою деятельность на основании следующих лицензий:

Лицензия на осуществление банковской деятельности № 13, выдана Национальным банком Республики Беларусь 13 октября 2008 года.

Регистрация банка - № 38 от 14 марта 1994 года.

Специальное разрешение (лицензия) Департамента по ценным бумагам Министерства финансов Республики Беларусь на право осуществления профессиональной и биржевой деятельности по ценным бумагам № 02200/038556 от 27 июля 2007 г., сроком действия до 29 июля 2012 г. На следующие виды деятельности:

дилерская деятельность;

брокерская деятельность;

депозитарная деятельность;

деятельность по доверительному управлению ценными бумагами.

В соответствии с лицензией на осуществление банковской деятельности № 13, выданной Национальным банком Республики Беларусь 13 октября 2008 г., ЗАО «МТБанк» имеет право на осуществление следующих банковских операций:

привлечение денежных средств физических и юридических лиц во вклады (депозиты);

размещение привлеченных денежных средств от своего имени и за свой счет на условиях возвратности, платности и срочности;

открытие и ведение банковских счетов физических и юридических лиц;

открытие и ведение счетов в драгоценных металлах;

осуществление расчетного и кассового обслуживания физических и юридических лиц, в том числе банков-корреспондентов;

валютно-обменные операции;

купля-продажа драгоценных металлов в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь;

привлечение и размещение драгоценных металлов во вклады (депозиты);

выдача банковских гарантий;

доверительное управление денежными средствами по договору доверительного управления денежными средствами;

выпуск и обращение банковских пластиковых карточек;

выдача ценных бумаг, подтверждающих привлечение денежных средств во вклады (депозиты) и размещение их на счета;

финансирование под уступку денежного требования (факторинг);

предоставление физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для банковского хранения документов и ценностей (денежных средств, ценных бумаг, драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

перевозка наличных денежных средств, платежных инструкций, драгоценных металлов и драгоценных камней и иных ценностей между банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными и структурными подразделениями, а также доставка таких ценностей клиентам банков и небанковских кредитно-финансовых организаций.

ЗАО «МТБанк» - уполномоченный депозитарий, выполняющий функции по учету прав на государственные ценные бумаги и ценные бумаги Национального банка Республики Беларусь, депозитарий, выполняющий функции по учету прав на корпоративные ценные бумаги, первичный инвестор на рынке государственных облигаций Республики Беларусь и облигаций Национального банка Республики Беларусь.

Уставный фонд составляет 65 116 477 500 белорусских рублей, в том числе его неденежная часть - 1 057 678 286 белорусских рублей, что составляет 1,6 процента ко всей величине уставного фонда эмитента.

Акционеры ЗАО МТБанк:

ИП ЗАО Начало века - инвестиционная компания Международного автомобильного холдинга Атлант-М - 26,63% акций.INVESTMENTS HOLDINGS LIMITED - Совместное предприятие MAX Атлант-М и инвестиционного фонда Horizon Capital (США) - 70,34% акций банка.

УП Минскинтеркапс - 1,05% акций.

Минский городской территориальный фонд государственного имущества - 0,82% акций.

ООО Брокерский дом Атлант-М - 1,1% акций банка.

СП ЗАО Милавица - 0,06% акций.

Членство в международных организациях:

Международное сообщество межбанковской телекоммуникации SWIFT.

Система безналичных расчетов VISA International и MASTERCARD International.

Глобальный договор ООН:

В 2006 году ЗАО «МТБанк» - единственный из белорусских банков стал участником Глобального договора в Беларуси - инициативы ООН в области корпоративной социальной ответственности.

Глобальный договор ставит задачу развития принципов социальной ответственности бизнеса, обеспечивая тем самым его участие в решении наиболее острых проблем общества, как на глобальном, так и местном уровнях. Договор призывает лидеров деловых кругов поддерживать и руководствоваться на практике в сфере своей деятельности десятью принципами в области прав человека, трудовых отношений, охраны окружающей среды, противодействия коррупции.

Сегодня Глобальный договор - это наиболее многочисленная международная сеть социально-ответственных предприятий и организаций, объединяющая более 7000 организаций из 92 стран. Программа развития ООН, под эгидой которой развивается Глобальный договор, способствует развитию движения в Беларуси.

Международный кредитный рейтинг:

В 2008 году ЗАО «МТБанк» получает рейтинг Международного рейтингового агентства «Moodys Investors Service». Банку присвоен долгосрочный рейтинг «B2», краткосрочный рейтинг «Not Prime» по депозитам в национальной и иностранной валюте и рейтинг финансовой устойчивости банка «E+». Все рейтинги имеют прогноз «Стабильный». ЗАО «МТБанк» - первый среди негосударственных белорусских банков, не являющихся при этом дочерними банками крупных российских банковских групп, получивший международный рейтинг. Эксперты отмечают диверсификацию кредитного портфеля банка, адекватное положение ликвидности и высокую достаточность капитала.

Эффективному развитию банка способствует стабильное функционирование сети его территориальных подразделений - основного источника формирования клиентской базы и инструмента продаж банковских продуктов и услуг.

Организация правления ЗАО МТБанк:

Общее собрание акционеров - высший орган управления банком.

К исключительной компетенции Общего собрания акционеров относятся:

изменение Устава банка, в том числе изменение размера его уставного фонда;

избрание председателя Наблюдательного совета банка и его заместителей, других членов ревизионной комиссии банка и досрочное прекращение их полномочий;

утверждение годовых отчетов деятельности банка, бухгалтерских балансов, отчетов о прибылях и убытках банка, распределение его прибыли и убытков, утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии;

принятие решения о реорганизации или ликвидации банка, назначение ликвидационной комиссии, утверждение ее отчета и ликвидационного баланса;

утверждение сметы и определение условий оплаты труда членов наблюдательного совета и ревизионной комиссии.

Руководство банком осуществляет Правление. Ответственность и функции членов Правления обозначены Общим собранием акционеров и оформлены доверенностями. Процедура принятия решений осуществляется по принципу коллегиальности.

Председатель Правления несет ответственность за решения Правления и имеет право «вето» на решения, которые принимаются.

В основные функции Правления входит

·стратегическое планирование;

·финансовый контроль за деятельностью банка;

·технологичный контроль;

·кадровая политика банка и т.д.

К функциям Председателя Правления банка относятся:

·руководство финансово-хозяйственной деятельностью;

·обеспечение выполнения решений Собрания акционеров;

·подписание от имени банка соглашений, контрактов и т.д.;

·утверждение внутренних документов банка, среди которых режим работы банка, положение о структурном подразделении банка, обязанности начальников структурных подразделений;

·ведение заседаний Правления банка и Кредитного комитета;

·исполнение других решений, связанных со структурной деятельностью банка и решениями Собрания акционеров.

Организация деятельности с партнерами банка:

В 2008 году ЕБРР предоставляет банку дополнительные ресурсы в размере 1 млн. долл. США для целевого кредитования клиентов банка. В рамках программы ЕБРР «Содействие развитию торговли» (TFP) банку выделена линия в размере 3 млн. млн. долларов США.

В марте 2010 года Международная финансовая корпорация (IFC) увеличила лимит МТБанка по Глобальной программе торгового финансирования (GTFP) до 10 млн. USD. Соглашение с IFC расширяет возможности корпоративных клиентов МТБанка при проведении импортно-экспортных операций, а также позволяет в будущем увеличить объемы внешнеторговых контрактов и снизить стоимость кредитного финансирования для предприятий малого и среднего бизнеса.

В 2010 году впервые установлены деловые контакты и осуществлены документарные операции со следующими банками:

Garanti Bankasi A.S. (Турция)

Национальным банком внешнеэкономической деятельности Республики Узбекистан (Узбекистан)(Нидерланды)

UniCredit S.p.A. (Италия)Bank AG (Германия).

Эти сделки заложили основу для дальнейшего развития взаимовыгодного сотрудничества с этими банками в будущем.


РАЗДЕЛ I. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ В БАНКАХ


1.1 Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках


Организация бухгалтерского учета в Банке строится на общепризнанных международных принципах и правилах ведения бухгалтерского учета в банковской системе, установленных Национальным банком, а также учетной политикой Банка.

Бухгалтерскй учет и отчетность в ЗАО «МТБанк» осуществляется в соответствие с инструкцией о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в ЗАО «МТБанк», разработанной на основании Закона Республики Беларусь от 18.10.1994 № 3321-XII «О бухгалтерском учете и отчетности», Банковского кодекса Республики Беларусь, Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета и отчетности в Национальном банке и банках Республики Беларусь от 26.06.2007 № 198, других нормативных правовых актов Национального банка Республики Беларусь. Данная Инструкция определяет порядок ведения бухгалтерского учета, организации операционной работы, документооборота, вопросы контроля расчетно-кассовых документов и бухгалтерской отчетности в ЗАО «МТБанк».

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке включает:

-организацию операционного дня;

-организацию внутреннего контроля;

-ведение регистров бухгалтерского учета;

-организацию работы по ведению лицевых счетов;

-формирование и хранение документов;

-составление отчетности;

-формирование учетной политики.

Организация бухгалтерского учета и отчетности в банке строится на общих подходах, основными из которых являются:

-ведение бухгалтерского учета с момента создания банка до его реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством;

-государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности;

-строгое документальное оформление и отражение в бухгалтерском учете каждой совершаемой операции методом двойной записи на балансовых счетах (дебет, кредит) и методом односторонней записи на внебалансовых счетах (приход, расход);

-учет активов, обязательств и операций в белорусских рублях;

-систематизация, группировка полученной информации для составления отчетности;

-обеспечение сопоставимости данных аналитического учета с данными синтетического учета с целью формирования полной и оперативной информации, своевременного предупреждения негативных явлений, контроля за показателями деятельности банка и ее конечными результатами;

-инвентаризация активов и обязательств банка с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета;

-публикация отчетности;

-независимая проверка и подтверждение финансовой отчетности аудиторскими организациями (аудитором - индивидуальным предпринимателем).

В основу бухгалтерского учета в Банке положена система непрерывного и сплошного документального отражения информации о состоянии и движении имущества и обязательств Банка методом двойной записи в денежном выражении на счетах бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и создание всех необходимых условий для правильного его ведения несет руководитель Банка. Руководитель должен обеспечить неукоснительное выполнение всеми подразделениями и отдельными работниками, имеющими отношение к бухгалтерскому учету, требований главного бухгалтера в части соблюдения правил ведения бухгалтерского учета, оформления и представления в структурное подразделение бухгалтерского учета документов и сведений.

Руководство бухгалтерским учетом осуществляет главный бухгалтер Банка, который подчиняется непосредственно руководителю Банка.

Главный бухгалтер обеспечивает контроль за движением активов и выполнением обязательств.

Права и обязанности главного бухгалтера, порядок разрешения спорных вопросов между руководителем и главным бухгалтером регламентированы в Законе О бухгалтерском учете и отчетности.

Операционный день - деятельность банка в течение рабочего дня, которая связана с приемом, оформлением, контролем первичных учетных документов клиентов и банка, отражением их в бухгалтерском учете, завершением обработки информации и формированием ежедневного баланса.

Основными участниками учетно-операционной работы банка являются ответственные исполнители, непосредственно занимающиеся приемом, оформлением, подписанием первичных документов, обслуживанием юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, физических лиц по совершаемым ими в банке операциям, отражением банковских операций по счетам бухгалтерского учета.

Операционный день в банке, расчетно-кассовом центре, центре банковских услуг состоит из времени по работе с клиентами и структурными подразделениями банка, т.е. времени, в течение которого осуществляется прием (оформление), контроль, отражение в учете принятых от клиентов, структурных подразделений банка документов (банковский день) и времени на завершение обработки информации с формированием ежедневного баланса, который должен быть получен не позднее начала следующего операционного дня. Время начала и завершения операционного дня, банковского дня устанавливается на основании приказа (распоряжения) руководителя Банка в пределах календарного дня, кроме государственных праздников и праздничных дней, установленных и объявленных нерабочими в соответствии с законодательством Республики Беларусь.

При объявлении банком выходных дней рабочими, банк работает с обеспечением требований настоящего документа с формированием всех выходных форм аналитического и синтетического учета.

Организация учетно-операционной работы в банке, должна обеспечивать выполнение следующих условий:

-все операции по расчетно-кассовым документам, поступившим в течение банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете в тот же операционный день; документы, поступившие в банк по истечении банковского дня, отражаются в бухгалтерском учете не позднее следующего операционного дня; операции, осуществленные в выходные дни, объявленные банком или установленные законодательством рабочими днями, отражаются в бухгалтерском учете в порядке, определенном для рабочих дней;

-если при поступлении по истечении банковского дня денежных средств на счета банка необходимо откорректировать другие счета банка, то операции по урегулированию этих счетов осуществляются не позднее следующего операционного дня.

-операции, осуществленные в обычный выходной день, отражаются в бухгалтерском учете в первый рабочий день, следующий за ним;

-операции по кассовым документам касс с режимом работы «продленный день» могут отражаются в бухгалтерском учете не позднее рабочего дня, следующего за днем проведения операции;

Иной срок исполнения документов может быть предусмотрен законодательством или соответствующим договором банковского счета.

-оплата всех документов с текущих (расчетных) счетов производится за счет средств на этих счетах на начало операционного дня (за исключением овердрафтного кредитования) с соблюдением действующей очередности платежей.

Порядок использования денежных средств, поступивших на текущие (расчетные) счета в течение операционного дня, определяется банком и клиентом в договоре текущего (расчетного) банковского счета в рамках требований законодательства Республики Беларусь;

-передача информации Расчетному центру Национального банка производится по установленному графику;

-документы, подлежащие отправке другим банкам по почте, подлежат сдаче предприятию связи в день совершения операции.

Для каждого ответственного исполнителя разрабатывается должностная инструкция. Должностные инструкции ответственных исполнителей, осуществляющих операции по счетам бухгалтерского учета, утверждаются начальником структурного подразделения после согласования с главным бухгалтером.

Исполнители структурного подразделения несут ответственность наряду с руководителем данного структурного подразделения за проведение операций в пределах предоставленных им прав в части непосредственно выполненных им операций.

Контроль полномочий ответственных исполнителей осуществляется на стадии подписания бланка доступа уполномоченными на это лицами, а также начальниками структурных подразделений на стадии совершения операций по закрепленным счетам ответственными исполнителями их подразделений.

Оттиски штампов ответственных исполнителей оформляются записями в «Книге учета печатей и штампов».

При совершении банковских операций необходимо руководствоваться Банковским кодексом и иным законодательством Республики Беларусь, Уставом и другими локальными нормативными правовыми актами Банка, выданными Банку в установленном порядке лицензиями на осуществлении банковской деятельности, в которых определены перечень и принципиальная характеристика банковских операций.

Банковские операции могут быть активными, пассивными или посредническими и направлены на извлечение прибыли.

При оформлении банковских операций используются формы первичных учетных документов, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального банка по их проведению.

При организации бухгалтерского учета и формировании отчетности банк использует первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, книги (книгу) регистрации открытых и закрытых лицевых счетов, формы отчетности, установленные настоящей Инструкцией, составленные на бумажном носителе информации или в электронном виде. Составленные в электронном виде документы должны иметь:

-защиту информации;

-архив по данной информации в течение срока, установленного законодательством для ее хранения;

-возможность получения надлежащим образом заверенных копий;

-подтверждение их подлинности путем использования электронной цифровой подписи или других средств, подтверждающих достоверность и целостность содержащейся в них информации.

Первичные документы поступают в банк от клиентов, от других банков, составляются самим банком и содержат необходимую информацию о характере операции, позволяющую проверить их законность и осуществить банковский контроль.

Первичные учетные документы, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, должны содержать:

-номера корреспондирующих счетов по дебету и кредиту, сумму операции;

-назначение платежа, содержащее необходимую информацию о характере операции, дату операции;

-подпись ответственного исполнителя;

-подпись контролера (если операция подлежит дополнительному контролю).

Первичные учетные документы, утвержденные Национальным банком, на основании которых осуществляются записи по счетам бухгалтерского учета, подразделяются на: расчетные документы, кассовые документы, мемориальные ордера, внебалансовые ордера.

Расчетными документами производится оформление безналичных операций банка и его клиентов в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка.

Кассовые документы используются при оформлении операций, предусмотренных нормативными правовыми актами Национального банка по кассовой работе.

Мемориальными ордерами оформляются безналичные операции Банка, связанные с осуществлением Банком кредитовых переводов от своего имени, начисление и списание процентов, комиссий, исправления ошибочных записей в бухгалтерском учете, оплата стоимости оказанных услуг и другие операции Банка в случаях, предусмотренных законодательством и(или) договорами с клиентами.

Дата составления мемориального ордера является датой отражения операции в балансе Банка, осуществляемой на основании данного мемориального ордера.Мемориальные ордера оформляются в соответствии с нормативными правовыми актами Национального банка Республики Беларусь.

Внебалансовыми ордерами (приходными или расходными) оформляются операции по внебалансовым счетам. При этом могут использоваться внебалансовые ордера по однотипным внутрибанковским операциям.

В первичных учетных документах стирание записей и не оговоренные исправления не допускаются. Внесение исправлений в банковские и кассовые документы не допускается.

Исправление ошибочных записей производится при наличии подтверждающих документов по тем счетам, по которым сделаны ошибочные записи, обратной проводкой либо путем отражения суммы, на соответствующих счетах бухгалтерского учета исходя из экономической сущности проведенной операции. Исправление не правильно проведенной суммы может производиться как путем проведения обратной проводки на полную сумму и осуществления правильной бухгалтерской записи, так и путем исправления в части неправильной суммы.

Ответственность за достоверность указания содержания операции, ее количественно-стоимостной оценки, ссылки на основание совершения операции несут участники банковской операции, непосредственно осуществляющие эту операцию, визирующие и подписавшие документ для ее отражения в учете.

Порядок нумерации счетов аналитического учета производится в соответствии с утвержденными Национальным банком Методическими указаниями по нумерации счетов аналитического учета (с изменениями и дополнениями) от 15 мая 1995 г. №536.

Номер счета клиента состоит из 13 знаков и имеет следующую структуру:

АААА ВВВВВ ССС Д, где:

АААА - балансовый счет (4 знака), регламентируется утвержденными Национальным банком «Правилами ведения бухгалтерского учета в банках, расположенных на территории Республики Беларусь» от 22.11.2000 г. №29.4г (с учетом изменений и дополнений). Например 1 3012, 2120, и т.д.;

ВВВВВ - (5 знаков), номер клиента в банке (филиале, РКЦ), присваивается номер по порядку очередности. данный номер клиента может присваиваться другому клиенту, по истечении двух лет после закрытия счета предыдущему клиенту

Номер клиента в банке (ВВВВВ), присвоенный при открытии текущего счета клиента, сохраняется и при открытии клиенту всех других счетов.

ССС - (3 знака), номер лицевого счета клиента.

При открытии других счетов клиентам (2150, 3412 и т.д.) лицевой счет присваивается в разрезе балансовых счетов, в порядке очередности открытия балансового счета принадлежащего одному клиенту.

Д - (1 знак), контрольный ключ. Контрольный ключ рассчитывается исходя из номера Банка, балансового счета и номера лицевого счета клиента.

Филиалы могут самостоятельно определять и утверждать порядок нумерации счетов клиентов. Данный порядок согласовывается с Главным бухгалтером (заместителем главного бухгалтера) Банка.

Счета регистрируются в книге регистрации открытых лицевых счетов, которая должна содержать следующие реквизиты: дату открытия счёта; наименование счёта; номер лицевого счёта; дату закрытия счёта; поле для примечаний. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена подписями руководителя и главного бухгалтера банка или подписями лиц, ими уполномоченных, а также оттиском печати банка. Книгу регистрации открытых лицевых счетов можно вести на машинном носителе информации.

В случае закрытия счёта в книге регистрации открытых лицевых счетов проставляется дата закрытия. Номера закрытых счетов могут присваиваться новым клиентам по истечении двух лет после даты их закрытия. При замене карточек с образцами подписей и оттиска печати последний экземпляр, удостоверенный нотариально или вышестоящим органом, помещается в дело по открытию счёта (остальные экземпляры уничтожаются).

Синтетический учет представляет собой группировку данных аналитического учета по балансовым счетам. Формами синтетического учета в Банке являются:

-ежедневный баланс по головному банку и каждому филиалу;

-сводный ежедневный баланс по Банку (баланс оборотов и остатков);

-ежедневный баланс по валютам по головному банку и каждому филиалу (баланс оборотов и остатков); сводный ежедневный баланс по валютным счетам по Банку (баланс оборотов и остатков);

-ежедневный баланс по внебалансовым счетам по головному банку и каждому филиалу;

-сводный ежедневный баланс по внебалансовым счетам по Банку;

-квартальная оборотная ведомость нарастающим итогом с начала года по головному банку и филиалам; сводная по Банку квартальная оборотная ведомость с нарастающим итогом с начала года;

-годовая оборотная ведомость с нарастающим итогом с начала года по головному банку и филиалам; годовая сводная по Банку оборотная ведомость с нарастающим итогом с начала года;

-квартальная оборотная ведомость по внебалансовым счетам с нарастающим итогом с начала года по головному банку и филиалам;

-сводная по Банку квартальная оборотная ведомость по внебалансовым счетам нарастающим итогом с начала года;

-годовая оборотная ведомость по внебалансовым счетам нарастающим итогом с начала года по головному банку и филиалам;

-годовая сводная по Банку оборотная ведомость по внебалансовым счетам нарастающим итогом с начала года;

-ежедневные журналы по приходу и расходу внебалансовых счетов в разрезе ответственных исполнителей;

-ежедневные кассовые журналы по приходу и расходу;

-ежемесячная проверочная ведомость лицевых счетов в разрезе валют с рублевым эквивалентом;

-ежемесячная проверочная ведомость в разрезе лицевых счетов по вкладам и депозитам физических лиц;

-ежемесячная проверочная ведомость внебалансовых счетов в разрезе валют с рубленым эквивалентом;

-ежемесячный баланс по внебалансовым счетам в разрезе ответственных исполнителей;

-инвентаризационные ведомости.

Все первичные документы за текущий день подлежат подсчету с получением итогов, которые сверяются с данными ежедневного баланса и ведомостью для выверки документов.

Сводные ежедневные балансы по балансовым и внебалансовым счетам по Банку подписываются Председателем Правления Банка и главным бухгалтером или их заместителями.

Ежемесячная, по всем балансовым и внебалансовым счетам, проверочная ведомость остатков на первое число месяца с указанием номеров лицевых счетов подписывается ответственным исполнителем Управления бухгалтерского учета (в филиале соответствующего структурного подразделения) и главным бухгалтером или их заместителями.

Для контроля за соответствием данных аналитического и синтетического учета ежемесячно по состоянию на 1-е число отчетного месяца (по сборным балансовым счетам 18, 38, 63, 65, 66, 6749) составляется проверочная ведомость; с указанием даты образования задолженности, характера задолженности, суммы в разрезе каждого дебитора (кредитора) и итоговой суммы по каждому балансовому счету, которая сверяется с соответствующим остатком по балансу Банка. Ведомость составляется ответственным исполнителем и подписывается руководителем структурного подразделения (на филиале главным бухгалтером). Филиалы и структурные подразделения Банка не позднее 5-го числа месяца следующего за отчетным, сдают сводные ведомости в Управление бухгалтерского учета для анализа образовавшихся сумм.

Ежемесячно по состоянию на 1-е число структурные подразделения Банка производят сверку внебалансовых счетов.

Ежеквартально по состоянию на 1-е число структурные подразделения, которые ведут учет по внебалансовым счетам, представляют не позднее 5-го числа следующего месяца главному бухгалтеру (его заместителю) проверочную ведомость, подписанную ответственным исполнителем и начальником данного подразделения.

Оборотные ведомости (квартальные, годовые) по балансовым и внебалансовым счетам составляются не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.

После сверки входящих остатков с исходящими остатками аналогичных форм за предыдущий отчетный период, а исходящих остатков с остатками форм за последний день текущего отчетного периода оборотные ведомости подписываются Председателем Правления Банка и главным бухгалтером или их заместителями, не позднее 5-го операционного дня.


1.2 Оформление и учет кредитов и иных активных операций с клиентами

банк кредит операция клиент

Кредит - это совокупность отношений, связанных с возвратным предоставлением ресурсов и погашением возникающих в связи с этим обязательств.

Кредитным операциям присущи следующие характеристики:

-кредит предоставляется исключительно в денежной форме;

-субъекты кредитных отношений - юридические и физические лица;

-правовая форма отношений - кредитный договор;

-объект кредитования - оборотные и долгосрочные активы юридических лиц и потребительские цели, включая инвестиции физических лиц.

Основными задачами учета операций предоставления, получения кредитов является отражение в бухгалтерском учете:

-возникших требований, обязательств по предоставлению денежных
средств; -принятого обеспечения исполнения обязательств по кредитному
договору; -предоставления денежных средств кредитополучателю;

-отнесения суммы кредита, не погашенного в срок, на счета пролонгированной и просроченной задолженности;

-погашения задолженности по кредитам;

-начисленных процентов в соответствии с кредитным договором и отражение на соответствующих счетах в случае неуплаты;

-формирования специального резерва.

Целью бухгалтерского учета операций предоставления и получения банками кредитов и их погашения является соблюдение:

-требований, предъявляемых к базовым элементам кредитования;

-порядка отражения данных операций в бухгалтерском учете;

-принципа начисления и признания процентных и иных доходов и расходов за пользование кредитами.

В соответствии с планом счетов учет операций по выдаче кредитов осуществляется в разрезе синтетического и аналитического учета.

Синтетический учет ведется на активном счете второго порядка по типам контрагентов по видам кредитов.

Для отражения в учете операций банка по предоставлению кредитов клиентам (кроме банков) предназначены активные счета 2-го класса «Кредитные операции с клиентами». Синтетический учет кредитных операций осуществляется на счетах IV порядка.

В зависимости от типа контрагентов (вторая цифра четырехзначного банковского счета) счета сгруппированы следующим образом:

-кредиты и иные активные операции с небанковскими финансовыми организациями;

-кредиты и иные активные операции с коммерческими организациями;

-кредиты и иные активные операции с индивидуальными предпринимателями;

-кредиты и иные активные операции с физическими лицами;

-кредиты и иные активные операции с некоммерческими организациями;

-кредиты и иные активные операции с органами государственного управления.

Внутри каждой из этих групп счета классифицируются по следующим признакам (третья и четвертая цифры балансового счета):

-по виду кредитных операций:

2Х0Х - займы небанковским финансовым организациям;

Х1Х - факторинг коммерческим организациям;

Х2Х - краткосрочные кредиты коммерческим организациям;

ХЗХ - долгосрочные кредиты коммерческим организациям;

Х4Х - лизинг коммерческим организациям;

Х5Х - иные активные операции.

Для отражения в учете качества кредитной задолженности и процентов по ним предназначены балансовые счета:

Х6Х - пролонгированная задолженность;

Х7Х - начисленные проценты;

Х8Х - просроченная задолженность;

Х9Х - просроченные проценты.

Также в 2-ом класс расположены «Кредиты и иные активные операции с клиентами»: пассивные счета группы 27 «Резервы по неполученным процентным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами» и группы 29 «Резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами». В данных группах счета классифицируются по типам контрагентов (третья цифра), а затем по видам активных операций (четвертая цифра).

Перед заключением кредитного договора ЗАО «МТБанк» определяет правоспособность и оценивает платежеспособность кредитополучателя, после чего уполномоченным органом банка или уполномоченным должностным лицом банка в пределах установленных полномочий принимается решение о предоставлении кредита.

Предоставление (размещение денежных) средств в форме кредита производится на основе кредитных договоров, заключенных в письменной форме и подписанных должностными лицами банка и кредитополучателя.

Выдача кредита производится на основании распоряжения кредитного отдела и отражается по дебету счетов 2-го класса.

Внебалансовый учет возникших обязательств банка перед клиентом по предоставлению денежных средств по кредитным договорам отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Приход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств».

На данном счете осуществляется учет обязательств банка по предоставлению денежных средств по кредитному договору, возникающих с момента заключения кредитного договора, если он не заключен без отлагательного условия, либо с момента наступления обстоятельства (события), определенного кредитным договорам, если он оформлен с отлагательным условием.

В случае исполнения обязательства по предоставлению денежных средств в полной сумме в день его возникновения отражение его в бухгалтерском учете по внебалансовому счету 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств» не производится, если же исполняется только часть обязательства по предоставлению денежных средств, то на внебалансоавом счете отражается его оставшаяся часть.

Списание суммы исполненных (частично исполненных), прекративших действие обязательств банка по предоставлению кредита отражается в учете:

Расход 99112 «Обязательства перед клиентом по предоставлению денежных средств».

Сумма требований банка по полученным гарантиям и поручительствам, стоимости полученных предметов залога и прочих видов обеспечения отражается в учете:

Приход 99034 «Требования банка по гарантиям и поручительствам»

Приход 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные».

Бухгалтерский учет залога на соответствующем внебалансовом счете группы 9955Х «Залог и прочие виды обеспечения полученные» осуществляется с момента заключения договора об обеспечении в отношении имущества, которое подлежит залогодержателю, - с момента передачи этого имущества, если иное не предусмотрено договором о залоге, а в случаях, если необходима регистрация, - с момента регистрации договора.

Обязательство ЗАО «МТБанк» по предоставлению кредита возникает с момента заключения кредитного договора либо с момента наступления обстоятельства, определенного кредитным договором, если он заключен с отлагательным условием.

При кредитовании путем открытия кредитной линии обязательство банка по предоставлению кредита отражается в бухгалтерском учете в сумме, не превышающей предельного размера единовременной задолженности кредитополучателя.

При залоге имущества залогодателем может быть как сам кредитополучатель, так и другое юридическое или физическое лицо, за исключением банка-кредитодателя.

Не допускается использование в качестве обеспечения исполнения обязательств по кредитному договору залога акций банка-кредитодателя.

Погашение (возврат) кредита, уплата процентов и платы за пользование им производятся как в безналичной форме, так и наличными денежными средствами в соответствии с кредитным договором и законодательством Республики Беларусь. По кредитам, предоставленным в белорусских рублях, погашение производится в белорусских рублях.

При приеме наличных денежных средств кассиром в погашение задолженности по кредитному договору для учета денежных средств используется балансовый счет 3819 «Расчеты по прочим операциям».

Погашение пролонгированной, просроченной задолженности по кредитам производится по мере поступления денежных средств на текущий счет кредитополучателя.

При неисполнении кредитополучателем обязательств по погашению кредита, уплате процентов и (или) платы за пользование им задолженность на следующий рабочий день после наступления срока ее погашения отражается в бухгалтерском учете на соответствующих счетах по учету просроченной задолженности (2Х8Х).

При кредитовании с использованием банковских пластиковых карточек в кредитном договоре может устанавливаться иной срок отражения задолженности на счетах по учету просроченной задолженности.

Исполнение обязательств по кредитному договору может быть возложено кредитополучателем в соответствии с законодательством Республики Беларусь на третье лицо.

Если иное не установлено законодательством Республики Беларусь, по соглашению между ЗАО «МТБанк» и кредитополучателем обязательства кредитополучателя по кредитному договору могут быть прекращены полностью или частично путем предоставления банку взамен их исполнения отступного, зачетом встречного однородного требования либо иными способами, предусмотренными законодательством Республики Беларусь.

ЗАО «МТБанк» вправе уступить требования к кредитополучателю другому юридическому лицу, в том числе банку, заключив с ним договор об уступке требований.

В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения кредитополучателем обязательств перед банком по кредитному договору погашение (взыскание) задолженности производится в порядке, установленном кредитным договором и законодательством Республики Беларусь.

Изменение условий кредитного договора, в том числе предоставление отсрочки (рассрочки) погашения задолженности по кредитному договору, осуществляется на основании дополнительного соглашения к кредитному договору.

По решению уполномоченного органа банка начисление процентов за пользование кредитом может быть прекращено: при наличии судебного постановления о принудительном взыскании долга; в случае смерти кредитополучателя - физического лица или индивидуального предпринимателя; в случае ликвидации кредитополучателя - юридического лица.

Долгосрочный кредит предоставляется в безналичной форме на оплату фактически выполненных работ и полученных материалов, минуя текущий счет кредитополучателя.

Для отражения в учете долгосрочных кредитов, предоставленных клиентам ЗАО «МТБанк», в Плане счетов предназначены следующие активные счета:

Долгосрочные кредиты небанковским финансовым организациям;

Х Долгосрочные кредиты коммерческим организациям;

Долгосрочные кредиты индивидуальным предпринимателям;

Долгосрочные кредиты физическим лицам на потребительские нужды;

Долгосрочные кредиты некоммерческим организациям.

Для долгосрочного кредитования юридических лиц характерно постепенное погашение кредита. Порядок отражения в учете операций по погашению долгосрочного кредита аналогичен учету краткосрочных кредитов. Отнесение ссудной задолженности по долгосрочному кредиту на счета пролонгированной, просроченной, сомнительной задолженности, досрочное взыскание кредита осуществляется в общеустановленном порядке.

Специфичным для долгосрочных кредитов является порядок уплаты процентов за кредит. При первом начислении проценты взимаются за период со дня выдачи первой суммы кредита до первого срока уплаты процентов. Начисленные проценты уплачиваются при каждом платеже по основному долгу. Бухгалтерские проводки при начислении и уплате процентов такие же, как при краткосрочном кредитовании.

Во втором классе плана счетов по типам контрагентов (кроме банков) учитываются: резервы на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с клиентами и резервы по неполученным процентным доходам по данным операциям (27ХХ).

Данные счета предназначены для учета резервов на покрытие возможных убытков по кредитам и иным активным операциям с небанковскими финансовыми организациями.

По кредиту счетов отражаются суммы по созданию (увеличению) резерва.

По дебету счетов отражаются суммы, направленные на списание задолженности в соответствии с законодательством, уменьшение резерва.


1.3 Оформление и бухгалтерский учет операций с ценными бумагами


ЗАО «МТБанк» осуществляет классификацию ценных бумаг на этапе их приобретения исходя из целей приобретения. Помимо этого банк вправе осуществлять реклассификацию ценных бумаг в случае изменения целей, преследуемых банком в отношении ценных бумаг, находящихся в портфеле банка.

Принятие решений по классификации и реклассификации ценных бумаг осуществляет Отдел ценных бумаг Финансового управления. Данные о классификации ценных бумаг в зависимости от цели их приобретения предоставляются ответственными исполнителями учетным сотрудникам по внутренней электронной почте при приобретении ценных бумаг, а также в случае их реклассификации.

Банком осуществляется определение справедливой стоимости для ценных бумаг, учитываемых по справедливой стоимости с отражением результатов переоценки на счетах доходов и расходов и ценных бумаг в наличии для продажи (если их справедливая стоимость может быть надежно определена). Справедливая стоимость может быть определена банком следующими способами:

-как рыночная стоимость (котировка);

-стоимость, рассчитанная на основании различных методов оценки.

Для ценных бумаг, по которым в качестве справедливой стоимости не может быть принята их котировка, банком применяются методы оценки, включающие в себя все факторы, которые участники рынка приняли бы во внимание при установлении цены и которые соответствуют широко применяемым экономическим методам определения справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств (в соответствии с НСФО 39). В частности, для государственных облигаций, облигаций Национального банка Республики Беларусь, а также облигаций банков эмитентов Республики Беларусь, на которые установлен инвестиционный лимит в качестве справедливой стоимости может приниматься их текущая стоимость, рассчитываемая в соответствии с действующим законодательством.

Бухгалтерский учет ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, осуществляется по цене их приобретения. Такие ценные бумаги учитываются в бухгалтерском учете в группе 42 «Ценные бумаги, удерживаемые до погашения» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Балансовая стоимость ценных бумаг, учитываемых по цене приобретения, в период нахождения в собственности банка не изменяется.

Приобретение государственных ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена, отражается следующими бухгалтерскими проводками.

На фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода:

Д-т 4200,4300 «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления»

К-т 1811 «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

На сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом):

Д-т 4270,4370 - «Начисленные процентные доходы по облигациям»

К-т 1811 - «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

Начисление процентного дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности Банка отражается следующим образом:

Д-т 4270,4370 - «Начисленные процентные доходы по облигациям»

К-т 808X - «Процентные доходы по ценным бумагам».

Продажа (погашение) ценных бумаг отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

На цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценной бумаги процентного (дисконтного) дохода:

Д-т 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 4200,4300 «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления».

На сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 4270,4370 «Начисленные процентные доходы по облигациям».

Положительный финансовый результат от продажи (погашения) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 4200,4300 «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами».

Отрицательный финансовый результат от продажи (погашения) ценной бумаги отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 4200,4300 «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления».

. Получение процентного дохода отражается следующим образом:

Д-т 1801- «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 4270,4370 - «Начисленные процентные доходы по облигациям».

Ежедневное увеличение (уменьшение) портфеля ценных бумаг отражается на внебалансовом счете группы 997 «Портфель ценных бумаг».

Активные операции с другими ценными бумагами, приобретаемыми по цене приобретения, отражаются в бухгалтерском учете в аналогичном порядке с использованием соответствующих счетов.

Ценные бумаги групп 41 «Ценные бумаги для торговли» и 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» (за исключением ценных бумаг, справедливая стоимость которых не может быть надежно оценена) учитываются по справедливой стоимости и переоцениваются.

Приобретение ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

На фактическую цену приобретения за вычетом уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода:

Д-т 4100, 4300 - «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления»

К-т 1811 - «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

На сумму уплаченного при приобретении накопленного процентного дохода (по ценным бумагам с процентным доходом):

Д-т 4170,4370 - «Начисленные процентные доходы по облигациям»

К-т 1811 - «Расчеты по операциям с ценными бумагами».

Начисление процентного дохода в период нахождения ценной бумаги в собственности Банка отражается следующим образом:

Д-т 4170,4370 - «Начисленные процентные доходы по облигациям»

К-т 808X - «Процентные доходы по ценным бумагам».

Переоценка ценной бумаги в связи с увеличением или уменьшением справедливой стоимости отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 4100 «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления»

К-т 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

Д-т 4300, «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления»

К-т 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

либо

Д-т 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

К-т 4100 «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления»

Д-т 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

К-т 4300 «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления»

В последний рабочий день отчетного месяца и при выбытии ценных бумаг формируются результат от переоценки и фонд переоценки ценных бумаг.

на сумму переоценки ценных бумаг группы 41 «Ценные бумаги для торговли»:

Д-т 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»

К-т 8231 «Доходы по операциям с ценными бумагами»

либо

Д-т 9231 «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 6951 «Переоценка ценных бумаг для торговли»;

на сумму переоценки ценных бумаг группы 43 «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»

Д-т 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи»

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

либо

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т 6952 «Переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи».

Продажа (погашение) ценных бумаг отражается в учете следующими бухгалтерскими проводками:

На цену продажи (погашения) за вычетом полученного при выбытии ценных бумаг процентного дохода:

Д-т 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 4170, 4300 «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления».

На сумму полученного при выбытии процентного (дисконтного) дохода:

Д-т 1801 «Расчеты по операциям с ценными бумагами»

К-т 4170, 4370 «Начисленные процентные доходы по облигациям».

Отнесение результата от переоценки ценных бумаг 43 группы «Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи», числящейся на балансовом счете 7393, на счета доходов и расходов:

Д-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг»

К-т 8231 - «Доходы по операциям с ценными бумагами».

либо

Д-т 9231 - «Расходы по операциям с ценными бумагами»

государственного управления»

К-т 7393 «Фонд переоценки ценных бумаг».

Положительный финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете следующим образом:

Д-т 4100, 4300 - «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления»

К-т 8231 - «Доходы по операциям с ценными бумагами».

Отрицательный финансовый результат от продажи (погашения) ценных бумаг отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д-т 9231 - «Расходы по операциям с ценными бумагами»

К-т 4100, 4300 - «Облигации, выпущенные республиканскими органами государственного управления».

Приобретенные ценные бумаги приходуются на внебалансовые счета группы 997 «Портфель ценных бумаг».

Операции Банка с собственными долговыми ценными бумагами отражаются в бухгалтерском учете по счетам группы 49 «Ценные бумаги, выпущенные банком». На данных счетах ценные бумаги учитываются по их номинальной стоимости.


Теги: Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках  Отчет по практике  Банковское дело
Просмотров: 18999
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Организация бухгалтерского учета и отчетности в банках
Назад