Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Введение


Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, принятый в 1991 г. Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно период военных действий.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно технического процесса.

В налоговой системе Российской Федерации налог на прибыль организации является одним из наиболее значимых. Вопросы, связанные с этим налогом, имеют большое значение для государства, так как он является важной доходной статьей бюджета, так и для отдельных предприятий, так как сумма его выплат обычно одна из самых крупных. И по характеру, содержанию и разнообразию выполняемых функций, по своим возможностям воздействия на деятельность предприятий и предпринимателей, по степени влияния на ход и результаты коммерческой деятельности налог на прибыль является основным предпринимательским налогом. В последнее время возникает множество споров по поводу эффективности применения этого налога.

Налог на прибыль является одной из доходных основных статей бюджетов большинства развитых стран, а в бюджет Российской федерации занимает второе место после налога на добавленную стоимость. Еще более значима его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской федерации, где он занимает первое место в их доходных источниках.

Налог на прибыль является прямым налогом, т.е. напрямую воздействует на экономический потенциал налогоплательщика, поэтому становится понятными действия и устремления государства по активному воздействию на развитие экономики именно через механизм его применения. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком реального дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования налоговой ставки государство ограничивает или стимулирует ту или иную деятельность, инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Налог на прибыль является одним из важнейших налогов в налоговой системе Российской Федерации и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой, федеральный, распределительный налог, его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата.

Налог на прибыль - это очень сложная экономическая категория, которая закреплена законодательно. Поступления от налога на прибыль занимают одно из ведущих мест в доходах бюджета и его регулирование имеет, общенациональное значение, как для государства, так и для налогоплательщиков - предприятий и организаций.

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объекты налогообложения - прибыль.

За прошедшие годы роль и значение налога на прибыль несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть одним из двух основных налогов. Исследуемый налог был введен государством для формирования бюджетов в целом, без определенного целевого применения. Следовательно, его можно определить как абстрактный или общий.

Налог на прибыль уплачивается с действительно полученного дохода и отражает фактическую платежеспособность налогоплательщика, а значит, рассматриваемый налог считается прямым.

Актуальность рассмотрения данной темы выражается в том, что налог на прибыль представляет собой часть отношений экономического субъекта с государственными и контролирующими органами и нарушения в данной области могут повлечь за собой существенные последствия для экономического субъекта. Также актуальность темы подтверждается и тем фактом, что налог на прибыль является одной из основных доходных статей бюджета Российской Федерации.

Целью данной работы является рассмотрение теоретических аспектов налогообложения прибыли, исследования порядка формирования налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» и разработка рекомендаций по совершенствованию налогообложения прибыли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть понятие и сущность налога на прибыль;

определить особенности формирования налоговой базы по налогу на прибыль;

рассмотреть экономическую характеристику предприятия;

рассчитать анализ налоговых платежей в ООО «ТеплоСтройСервис»;

дать рекомендации по формированию налоговой базы по налогу на прибыль организации;

дать рекомендации по совершенствованию механизма налоговой базы по налогу на прибыль.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ТеплоСтройСервис», основным видом деятельности которого является строительство реконструкция, реализация, ремонт производственных и не производственных объектов, проектно-сметные, ремонтно-строительные, строительно-эксплуатационные и строительно-монтажные работы.

Предметом исследования является формирование налоговой базы по налогу на прибыль.

Дипломная работа состоит из введения, трех глав и заключения.

В первой главе определена роль налога на прибыль организации, дается описание плательщиков налога, порядка его исчисления, ставок, порядка и сроков уплаты, рассмотрена особенность формирования налоговой базы, исчисления и уплата по налогу на прибыль.

Во второй главе дипломной работы будет дана организационно - экономическая характеристика ООО «ТеплоСтройСервис», анализ налоговых платежей и формирование налоговой базы по налогу на прибыль Общество с ограниченной ответственностью «ТеплоСтройСервис».

В третьей главе дипломной работы будут представлены рекомендации по совершенствованию формирования и расчета налоговой базы, проблемы и пути их решения при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организации.

В заключении будут сделаны краткие выводы и даны рекомендации по формированию расчета по налогу на прибыль.

При написании дипломной работы будут использованы труды следующих экономистов - Черника Д.Г., Шаталова С.Д., Акуленка Д.И., Большакова С.Н., Бакаева А.С., Лившица А.Я., Илларионова А., Лаврова А., Степанова Ю., Еремина Т., Панскова В., Петрова Ю., Афониной С., Балабина В.И., Брызгалина А.В., Макарьева В.И., Калинина Е.М. и других.


Глава 1. Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль


.1 Понятие и сущность налога на прибыль


Налог на прибыль предприятий и организаций - основной вид налога юридических лиц. Ныне действующий налог на прибыль предприятий и организаций, принятый в 1991 г. Однако у дореволюционной России имеется богатый исторический опыт в налогообложении прибыли, особенно период военных действий. Почти за год до Февральской революции, 13 мая 1916 года Совет Министров утвердил Положений «Об установлении временного налога на прирост прибылей торгово-промышленных предприятий и вознаграждения личных промысловых занятий и о повышении размеров отчислений на погашение стоимости некоторых имуществ при исчислении прибылей, подлежащих обложению процентным сбором» Принятый под грохот пушек Первой мировой войны нормативный акт, в свою очередь носил ярко выраженный чрезвычайный характер. Срок его действия был рассчитан на 1916 и 1917 военные годы.

Налогу подлежали:

предприятия, обязанные публично отчитываться о результатах своей финансово-хозяйственной деятельности, а также облагаемые дополнительным промысловым налогом, если их годовая прибыль составляла более 8 % на основой капитал;

подряды и поставки, на которые были получены особые промысловые свидетельства, если совокупность полученных от этих видов деятельности прибылей за 1916-17 годы составила не менее 2000 руб. в год;

лица, входившие по избранию или найму в состав правлений учетных и наблюдательных комитетов и ревизионных комиссий в акционерных предприятиях, а также управляющие этими предприятиями, если полученное ими жалование не менее чем на 500 руб. в год превышали аналогичные выплаты за службу в 1912-13 г. Не подлежали налогообложению налогом отчетные предприятия, впервые привлеченные к платежу процентного сбора за 1915 окладный год. Для остальных предприятий общая сумма налогов и сборов не должна была превышать 50% прибыли за отчетный год.

Надо отметить, что налоговые органы дореволюционной поры, даже при неразберихе и сумбуре военного времени, обеспечивали полный контроль за прибылью как юридических, так и физических лиц. Исчерпывающим был и обмен информацией между всеми территориальными налоговыми органами. Оказаться вне их поля зрения объекту налогообложения тогда было совершенно невозможно.

Владельцы торговых и промышленных предприятий высших категорий прибыльности, а также находившихся в столицах и крупных городах, должны были ежегодно, не позднее 1 апреля, подавать в территориальные налоговые органы заявления с указанием фамилии, имени, отчества, местожительства, рода и местонахождения предприятий, принадлежавших ему, оборота по каждому заведению. В действовавшем на 1916-17 годы Положении о промысловом налоге не содержалось указаний об обложении дополнительным налогом на прирост прибылей предприятий, прекративших свою деятельность.

Этот пробел закона восполнялся лишь практикой. Так, с не отчетных предприятий, существовавших только часть года, дополнительный налог на прирост прибылей не взимался вовсе, если они прекращали свою деятельность до окончания раскладки. При закрытии же предприятий после окончания раскладки налог с них взимался полностью. Такой порядок находился в противоречии с установкой, согласно которой налог должен был взиматься по расчету времени существования предприятий в каждом окладном году.

Новыми правилами, принятыми 13 мая 1916 года, для не отчетных предприятий был установлен особый порядок уплаты налога на прирост прибыли. Теперь налог взимался в размере, соответствовавшем числу полных проработанных до закрытия фирмы месяцев в отчетном году. Например, если предприятие прекращало свою деятельность 30 мая, то налог должен был взиматься за четыре полных месяца (январь-апрель).

Из вышесказанного можно сделать вывод, что Правительство дореволюционной России находило довольно адекватные способы сбора налога на прибыль, которые позволяли в определенной степени учесть специфику того времени в отношении распределения бремени на налогоплательщиков, и в то же время собирать достаточные средства для покрытия расходов бюджета.

В Российской Федерации налог на прибыль организации был включен в налоговую систему с первых дней ее формирования. Он является, пожалуй, единственным налогом, который с момента его принятия претерпел в течении всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, часто вводилось и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в2001и г. Соответствующей главы НК РФ они вообще не были отменены с 2002 г. Именно по налогу на прибыль за относительно короткий промежуток его существования была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков.

В отличие от ставок по большинству других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. При этом ставки налога менялись за непродолжительный период реформ неоднократно как в сторону понижения, так и в сторону повышения. С принятием НК РФ введен для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. С 2009 г. указанная ставка понижена еще раз - до 20%.

Плательщиками налога на прибыль являются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объекты налогообложения - прибыль.

К российским организациям относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями. Филиалы и другие особенные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет, также уплачиваю налог на прибыль.

Объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются:

.российские организации;

2.иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства или получающие доходы от источников в Российской Федерации.

.коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации, Банк внешней торговли Российской Федерации, кредитные учреждения, получившие лицензию Центрального банка Российской Федерации на осуществление отдельных банковских операций, а также филиалы иностранных банков - нерезидентов, получивших лицензию Центрального банка Российской Федерации на проведение в Росси Банковских операций.

Не является плательщиками налога на прибыль плательщиками, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачиваемые единый сельскохозяйственный налог, единый налог на вмененный доход, переведенные на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции.

Не признаются налогоплательщиками организации, являющиеся иностранные организаторами Олимпийских игр и Параолимпийских игр в соответствии со статьей 3 Федерального закона «Об организации и проведении XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи, развитии города Сочи как горно климатического курорта и внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации». В отношении доходов, полученных в связи с организацией и проведение XXII Олимпийских зимних игр и XI Параолимпийских зимних игр 2014 года в городе Сочи.

Объектами налогообложения по налогу на прибыль организации признается прибыль, полученная налогоплательщиком, - полученные доходы, уменьшенные на величину производственных расходов (ст. 247 НК РФ)

Прибылью признается:

) для российских организаций - полученный доход, уменьшенный на величину произведенных расходов;

) для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, - полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных этими постоянными представительствами расходов;

) для иных иностранных организаций - доход, полученный от источников в Российской Федерации.

Налоговые ставки. Основная ставка налога на прибыль начиная с 2009 года уславливается в размере 20%. При этом налоговым законодательством предусмотрено разделение этой ставки на две составляющие. Часть налога, исчисленного по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в федеральный бюджет, а часть налога, рассчитанного по ставке 18%, - в бюджеты РФ.

С момента введения в действие главы НК РФ, посвященной налогу на прибыль, т.е. с 2002 г., существенно ограничены права законодательных (предусмотренных) органов власти Российской Федерации и местного самоуправления в области регулирования ставки налога. В частности, органов власти Российской Федерации имеют право понижать для отдельных категорий налогоплательщиков установленную ставку в размере 18%, но только до уровня 13,5%, в то время как до введения НК РФ в действие они могли снижать ставку налога в части сумм, зачисляемых в их бюджет, до 0%.

Пониженная до 13,5% ставка налога на прибыль, подлежащего зачислению в бюджеты Российской Федерации, начиная с середины 2006 года может устанавливаться региональными законами для организаций - резидентов особой экономической зоны. При этом по сниженной ставке налога облагается прибыль, полученная от деятельности, осуществляемой на территории такой зоны, при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, полученных и понесенных как на территории, так и вне территории особой экономической зоны.

Иностранные организации, не связанные с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, уплачивают налог с доходов от источников в Российской Федерации по следующим ставкам:

.10% - по доходам, полученных от использования, содержания или сдачи в аренду судов, самолетов и других транспортных средств или контейнеров в связи с осуществлением международных перевозок;

2.15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций и по операциям с государственными и муниципальными ценными бумагами;

.20% - с любых других доходов.

Доходы, полученные в виде дивидендов, облагаются по следующим ставкам налога на примере:

1.в размере 0% - по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов. Но при этом должно быть соблюдено одно непременное условие: получающая дивиденды организация в течение менее 365 календарных дней должна непрерывно владеть на праве собственности не менее чем 50 %-ным вкладом или долей в уставном (складочном) капитале выплачивающей дивиденды организации, либо владение депозитными расписками, дающими право на получение не менее 50 % суммы всех выплачиваемых организацией дивидендов;

2.в размере 9 % - по доходам, полученным в виде дивидендов в российских и иностранных организаций российскими организациями, на которых не распространяется право на применение налоговой ставки в размере 0%;

.в размере 15% - по доходам, полученным в виде дивидендов от российских организаций иностранными организациями.

Доходы в виде % по государственным ценным бумагам государств-участников Союзного государства, государственным ценным бумагам Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам облагается по ставке 15%.

Ставки в размере 0% применяется при налогообложении прибыли, полученной Банком России от осуществления деятельности, связной с выполнением им функций, предусмотренных Законом о Банке России. Прибыль, полученная Банком России от осуществления деятельности, не связанной с выполнением указанных функций, облагается налогом по ставке в размере 20%.

Налоги, исчисленные по всем указанным ставкам, кроме исчисленных по ставке 18%, зачисляется в федеральный бюджет.

Налоговым периодом по налогу признается календарный год (статья 285 НК) отчетными периодами по налогам признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, 2 месяца, 3 месяца и так далее до окончания календарного года.

Налоговая база:

1.Налоговая база для целей настоящей главы признается денежное выражение прибыли, определяемое в соответствии со статьей 247 НК РФ, подлежащей налогообложению.

2.Налоговая база по прибыли, облагаемая по ставке, отличной от ставки, указанной в пункте 1 статьи 284 НК РФ, определяется налогоплательщиком отдельно. Налогоплательщик ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с настоящей главой предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка.

.Доходы и расходы налогоплательщика в целях настоящей главы учитывается в денежной форме.

.Доходы, полученные в натуральной форме в результате реализации (работ и услуг), имущественных прав (включая товарообменные операции), учитывается, если иное не предусмотрено НК РФ, исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ.

5.Внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 40 НК РФ, если иное не предусмотрено настоящей главой.

6.Для целей настоящей статьи рыночные цены определяются в порядке, аналогичном порядку определения рыночных цен, установленному абзацем 2 пункта 3, а также пунктами 4-11 статьи 40 НК РФ, на момент реализации или совершения внереализационных операций (без включения в них налога на добавленную стоимость, акциза).

.При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода.

.В случае, если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток - отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с настоящей главой, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном настоящей главой, в данном отчетном (налоговом) периоде налоговая база признается равной нулю.

Убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, принимаются в целях налогообложения в порядке и на условиях, установленных статьей 283 НК РФ.

9.При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ.

Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а также организации, получающие доходы от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, обязаны вести обособленный учет доходов и расходов по такой деятельности.

При этом расходы организаций, занимающихся игорным бизнесом, в случае невозможности их разделения определяются пропорционально доле доходов организации от деятельности, относящейся к игорному бизнесу, в общем, доходе организации по всем видам деятельности.

Аналогичный порядок распространяется на организации, перешедшие на уплату налога на вмененный доход.

  1. Налогоплательщики, применяющие в соответствии с настоящим Кодексом специальные налоговые режимы, при исчислении налоговой базы по налогу не учитывают доходы и расходы, относящиеся к таким режимам.
  2. Особенности определения налоговой базы по банкам устанавливаются с учетом положений статей 290 - 292 НК РФ.
  3. Особенности определения налоговой базы по страховщикам устанавливаются с учетом положений статей 293 и 294 НК РФ.
  4. Особенности определения налоговой базы по негосударственным пенсионным фондам устанавливаются с учетом положений статей 295 и 296 НК РФ.
  5. Особенности определения налоговой базы по профессиональным участникам рынка ценных бумаг устанавливаются с учетом положений статей 298 и 299 НК РФ.
  6. Особенности определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами устанавливаются в статье 280 с учетом положений статей 281 и 282 НКРФ.
  7. Особенности определения налоговой базы по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок устанавливаются с учетом положений статей 301 - 305 НК РФ. Пункт перечислением оканчиваться не может. Нужно добавить плавный переход.

1.2 Формирование налоговой базы по налогу на прибыль организации


Налог на прибыль представляет собой форму изъятия части чистого дохода, созданного производительным трудом, и поступает в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ. После определения себестоимости и корректировки затрат для целей налогообложения определяется прибыль, являющаяся объектом налогообложения.

Так как этот налог относится к федеральным, то его законодательное и нормативное регулирование осуществляется федеральными органами законодательной и исполнительной власти. Но отдельные вопросы налога отнесены к компетенции законодательных и исполнительных органов власти субъектов РФ.

Налоговой базой признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению.

Прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающие итогом с начала года.

Если в отчетном (налоговом) периоде получен, убыток в данном периоде налоговая база признается равной нулю.

Прибыль определяется как превышение доходов над расходами. К доходам для целей налогообложения относятся:

1)доходы от реализации:

  • выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав;
  • выручка определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

2)внереализационные доходы:

-от участия в деятельности других организаций;

-в виде курсовой разницы по операциям с валютой;

-признанные должником штрафы, пени, иные санкции за нарушение

-договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба;

-от предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной деятельности и от сдачи имущества в аренду (субаренду);

3) проценты, полученные по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

-суммы восстановленных резервов;

-выявленный доход прошлых лет;

-стоимость ого имущества при демонтаже, разборке, ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств;

-сумма кредиторской задолженности списанной в связи с истечением срока исковой давности;

-стоимость излишков, выявленных в результате инвентаризации;

-другие.

Налогоплательщик налога на прибыль уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов.

При этом все расходы должны соответствовать определенным критериям:

1.Обоснованные расходы - Экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

2.Документально подтвержденные расходы - Затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Если унифицированная форма документа не утверждена, организация вправе использовать любой документ, главное, чтобы в нем были отражены обязательные реквизиты. Что касается перечня документов, подтверждающих расходы, то в налоговом законодательстве нет такого требования, согласно которому организация должна иметь полный комплект подтверждающих документов.

3.Экономически оправданные расходы - Признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. «Налоговая выгода является необоснованной тогда, когда у налогоплательщика отсутствовала цель ведения реальной предпринимательской деятельности. А экономически необоснованными считаются те расходы, которые изначально понесены не в рамках настоящей реальной предпринимательской деятельности, цель которой -получение дохода».

Для целей налогообложения все расходы организации в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализационные расходы.

Налоговая ставка устанавливается в размере 20%, при этом 2% зачисляется в федеральный бюджет, а 18% в бюджет субъектов Российской Федерации.

Налоговая ставка налога, подлежащего зачислению в бюджет субъектов РФ, законами субъектов РФ, может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков, но не может быть ниже 13,5%.

Законом для организаций, работающих в образовательной и медицинской деятельности, предоставляется право на применение нулевой ставки по налогу на прибыль в 2011-2019 годах. Для применения льготы организации должны соответствовать требованиям, перечисленным в новой статье 284.1 Налогового кодекса РФ, главное из которых - осуществлять образовательную и медицинскую деятельность, включенную в перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный Правительством РФ.

Еще одна новация по налогу на прибыль - сокращение сроков амортизации таких нематериальных активов, как исключительные права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, селекционные достижения, топологии интегральных микросхем, программы для ЭВМ, базы данных, а также ноу-хау. Срок амортизации по таким НМА устанавливается налогоплательщиком самостоятельно, но не менее двух лет.

Кроме того, устанавливаются льготы по НДФЛ и налогу на прибыль в отношении доходов налогоплательщиков от реализации долей участия в уставном капитале российских организаций, а также от реализации акций российских организаций, относящихся к инновационному сектору экономики. Условие - на дату продажи акции непрерывно принадлежали налогоплательщикам на праве собственности или ином вещном праве более пяти лет.

Скорректирован перечень прочих расходов по налогу на прибыль. К примеру, изменения в подпункт 48.1 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ носят уточняющий характер и позволяют относить к затратам с 1 января 2011 года пособие, выплаченное за счет работодателя за первые три дня нетрудоспособности вместо двух.

Доходы и расходы налогоплательщика учитываются в денежной форме. При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном (налоговом) периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном (налогом) периоде налоговая база признается равной нулю. Убыток, полученный в отчетном (налоговом) периоде, может быть перенесен на будущее через уменьшение налоговой базы по налогу на 30% в течение последующих 10 лет.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется налогоплательщиком самостоятельно. Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные: период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом); сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде; сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации; прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов; сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период; сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу; итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка. Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного налогового периода на основе данных налогового учета.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством. Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятий (объединений).

Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учета объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Налоговый учёт подтверждают:

  1. первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;
  2. аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы -систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;
  3. расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.

Сумма прибыли от реализации определяется на дату признания доходов и расходов в соответствии с выбранным налогоплательщиком методом признания доходов и расходов для целей налогообложения. Если применяется метод начисления, расходы на производство и реализацию собственной продукции подразделяются на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся:

  1. материальные расходы;
  2. амортизационные отчисления по основным средствам непосредственно используемых при производстве товаров, работ, услуг;
  3. расходы на оплату труда рабочих.

К косвенным расходам относятся все иные расходы, осуществляемые налогоплательщиком в течение отчётного (налогового) периода. При этом сумма косвенных расходов в полном объёме относится на уменьшение доходов от производства и реализации, а сумма прямых расходов подразделяется:

  1. на расходы, относящиеся к реализованной продукции;
  2. расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

При определении прибыли от производства и реализации собственной продукции не учитываются расходы, относящиеся к остаткам незавершенного производства, к готовой продукции на складе и отгруженной, но не реализованной продукции.

НК РФ определяет порядок оценки незавершенного производства, готовой продукции, товаров отгруженных и порядок определения сумм приходящихся на них прямых расходов.


1.3 Особенности исчисления и уплаты налога на прибыль организации


Глава 25 НК РФ определила принципиально новый подход к порядку исчисления и формирования налогооблагаемой базы по налогу на прибыль: плательщики налога на прибыль должны определять доходы и расходы для целей налогообложения одним из двух методов - методом начисления или кассовым методом. Согласно ст. 271-273 НК РФ при методе начисления доходы и расходы признаются таковыми в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления (выплаты) денежных средств.

По доходам, относящимся к нескольким отчетным периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Для доходов от реализации, если иное не предусмотрено настоящей главой, датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), независимо от фактического поступления денежных средств в их оплату. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором эти расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно. Если условиями договора предусмотрено получение доходов в течение более чем одного отчетного периода и не предусмотрена поэтапная сдача товаров (работ, услуг), расходы распределяются налогоплательщиком самостоятельно с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов. Расходы налогоплательщика, которые не могут быть непосредственно отнесены на затраты по конкретному виду деятельности, распределяются пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

При кассовом методе за основу признания доходов и расходов принимается день поступления средств на расчетный счет банка (или в кассу) и соответственно фактическая оплата расходов. Организации (за исключением банков) имеют право на определение даты получения дохода и расхода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость не превысило одного миллиона рублей за каждый квартал. Доходом признается день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступление иного имущества или имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты. Оплатой товара, работ, услуг и имущественных прав признается прекращение встречного обязательства налогоплательщиком.

Налоговым периодом по налогу на прибыль признается календарный год.

Отчетными периодами по налогу на прибыль признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

По итогам каждого отчетного (налогового) периода налогоплательщики исчисляют сумму платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания первого квартала, полугодия, девяти месяцев или года.

Налоговый кодекс РФ предусматривает три варианта внесения авансовых платежей по налогу на прибыль. При этом система уплаты авансовых платежей оговаривается в приказе об учетной политике и не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода. Сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

Существует три способа оплаты платежей:

) квартальные авансовые платежи по итогам отчетного (налогового) периода уплачивают:

а) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, не превышали в среднем 3 млн. руб. за каждый квартал;

б) некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг);

в) участники простых товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах;

г) инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений;

д) предприятия, получающие прибыль по договорам доверительного управления.

Квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за отчетным периодом;

) ежемесячные авансовые платежи уплачивают налогоплательщики исходя из фактически полученной прибыли. Этим способом могут уплачивать налог на прибыль предприятия, которые приняли решение о переходе на такую систему оплаты авансовых платежей и уведомили об этом налоговый орган не позднее 31 декабря года, предшествующего налоговому периоду, в котором решили перейти на эту систему уплаты авансовых платежей. Применяя данный способ, организация не может изменить в течение налогового периода систему оплаты авансовых платежей.

В этом случае исчисление сумм авансовых платежей производится налогоплательщиками исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, рассчитываемой нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего месяца. При перечислении суммы авансовых платежей, подлежащих уплате в бюджет, учитываются ранее начисленные суммы авансовых платежей.

Налогоплательщики, исчисляющие ежемесячные авансовые платежи по фактически полученной прибыли, уплачивают авансовые платежи не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога;

) ежемесячные авансовые платежи, подлежащие уплате в течение отчетного периода, уплачивают все остальные, не перечисленные выше налогоплательщики.

В этом случае плательщики исчисляют сумму авансового платежа, исходя из ставки налога и прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного (налогового) периода. В течение отчетного периода налогоплательщики исчисляют сумму ежемесячного авансового платежа в следующем порядке:

а) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в первом квартале текущего налогового периода, принимается равной сумме ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате налогоплательщиком в последнем квартале предыдущего налогового периода;

б) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате во втором квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети суммы авансового платежа, исчисленного за первый отчетный период текущего года;

в) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в третьем квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам первого квартала;

г) сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащего уплате в четвертом квартале текущего налогового периода, принимается равной одной трети разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам девяти месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

При этом сумма авансовых платежей, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных сумм авансовых платежей.

В случае если сумма авансовых платежей получается со знаком минус или равна нулю, то в соответствующем квартале не осуществляются авансовые платежи.

В случае если организация является налоговым агентом, то она определяет сумму налога по каждой выплате (перечислению) денежных средств или иному получению дохода. Налоговые агенты обязаны перечислить соответствующую сумму налога в течение трех дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов иностранной организацией, и в течение 10 дней со дня выплаты дохода по доходам, выплачиваемым налогоплательщикам в виде дивидендов, а также процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам.

Вновь созданные организации должны уплачивать ежемесячные авансовые платежи по истечении полного квартала с даты их государственной регистрации.

Если организация имеет обособленные подразделения, то ту часть налога, которую следует уплатить в бюджет Российской Федерации, уплачивает головная организация по месту своей регистрации.

Налог на прибыль организаций по результатам работы за налоговый период (календарный год) организации исчисляют в годовой налоговой декларации и уплачивают не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налоговые декларации налогоплательщики обязаны представить в обязательном порядке, даже в том случае если у организации не возникло обязанности по уплате налога. В соответствии со статьей 289 Налогового кодекса РФ налогоплательщики обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

Налоговые агенты обязаны по истечении каждого отчетного (налогового) периода, в котором они производили выплаты налогоплательщику, представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые расчеты. Налоговые декларации (налоговые расчеты) представляются не позднее 28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Организация, имеющая в своем составе обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговые органы по месту своего нахождения налоговую декларацию в целом по организации с распределением по обособленным подразделениям.

Согласно пункту 1 статьи 284 Налогового кодекса РФ предусмотрена возможность снижения налоговой ставки по налогу на прибыль в части платежа в субъект РФ. Законами субъектов Российской Федерации предусмотренная ставка может быть понижена для отдельных категорий налогоплательщиков в отношении налогов, зачисляемых в бюджеты субъектов Российской Федерации. Указанная налоговая ставка не может быть ниже 13,5 процента (на сегодняшний день эта ставка равна 20%).


Глава 2. Порядок формирования налоговой базы по налогу на прибыль (на примере ООО «ТеплоСтройСервис»)


.1 Организационно-экономическая характеристика организации

налог прибыль

ООО «ТеплоСтройСервис» действует в форме общества с ограниченной ответственностью. Имущество предприятия составляют основные фонды и оборотные средства, а также другие материальные ценности и финансовые ресурсы.

В соответствии с уставом предприятия основной целью деятельности ООО «ТеплоСтройСервис» является извлечение прибыли.

Основные виды хозяйственной деятельности предприятия:

  • осуществление проектных работ по капитальному строительству;
  • производство и реализация строительных материалов;
  • проведение по художественному конструированию и созданию произведений монументально - декоративного и прикладного искусства, дизайна и на их основе производство и реализация товаров народного потребления;
  • установка и замена линий электропередач;
  • строительство, ремонт и эксплуатация жилых и не жилых помещений
  • реконструкции и капитальному ремонту зданий и сооружений при застройке городских и промышленных зон, архитектурный и авторский надзор за их исполнением;
  • проведение реставрационных, ремонтных и отделочных работ;
  • научные, экспериментальные, концептуальные работы в области архитектуры и градостроительства;
  • поставка, монтаж и сервисное обслуживание отопительных систем и газового оборудования для жилых и нежилых объектов;
  • производство и переработка сырья, полуфабрикатов, готовой продукции;
  • производство пластмассовых изделий;
  • организация разно профильных ремонтных мастерских, цехов, станций технического обслуживания;
  • операции с ценными бумагами (купля-продажа);
  • купля-продажа недвижимости;
  • оказание складских услуг;
  • Основные показатели экономической деятельности ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. представлены в таблице 2.1.
  • Таблица 2.1
  • Основные экономические показатели ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. (на конец года)

НаименованиеЗначениеИзменение (+/-) 2009 г2010 г.2011 г.2010 г. от 2009г.2011 г. от 2010г.2011 г. от 2009г.Выручка203940725159203310873120Себестоимость16492168499651928283347Прибыль чистая5313011977-1166

  • За анализируемый период выручка предприятия значительно увеличилась на 3120 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 60,47 %. Рост выручки предприятия объясняется увеличением объема строительных работ ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. Себестоимость также имела положительную динамику, за 2009-2011 гг. увеличение составило 3347 тыс. рублей или 67,00%. Рост себестоимости ООО «ТеплоСтройСервис» связан с увеличением цен на строительные материалы и изделия.
  • К числу негативных моментов деятельности предприятия следует отнести превышение темпов роста себестоимости над темпами роста выручки от реализации - 67,00 % и 60,47 % соответственно. Данные изменения оказывают положительное влияние на величину формируемых финансовых результатов, так, за 2009-2011 гг. прибыль как основной показатель деятельности строительного предприятия возросла на 66 тыс. рублей.
  • Для целей финансового учета на предприятии утверждена учетная политика. Учетная политика ООО «ТеплоСтройСервис» разработана в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденная МФ РФ. «Учетная политика организации».
  • Бухгалтерским учетом ООО «ТеплоСтройСервис» занимается структурное подразделение предприятия - финансово-экономическая служба, возглавляемая главным бухгалтером. Структура бухгалтерской службы ООО «ТеплоСтройСервис» представлена в таблице 2.2.
  • Таблица 2.2
  • Структура бухгалтерской службы ООО «ТеплоСтройСервис»

ДолжностьФункцииГлавный бухгалтерОтвечает за весь процесс ведения бухгалтерского учета и контроля на предприятии. Составления финансовой отчетности.Бухгалтер по расчетам с персоналомРасчет заработной платы, учет расчетов с работниками предприятия.Бухгалтер по учету материалов и расчету себестоимостиУчет поступления и расходования основных средств и материальных ценностей, их хранение и использование, расчеты с поставщиками. Учет затрат по всем видам производства, калькуляция себестоимости выпускаемой продукции, определение затрат на незавершенное производство.Бухгалтер - кассирВедение кассовых операций

  • Для каждого работника разработаны должностные инструкции по распределению обязанностей, которые утверждены генеральным директором.
  • Главный бухгалтер, согласно должностным инструкциям главного бухгалтера отвечает за:
  • разработку организационной структуры бухгалтерской службы, рабочего плана счетов, графика документооборота;
  • контроль ведения учета по всем объектам бухгалтерского и налогового учета;

-составление форм бухгалтерской отчетности и прочее.

Бухгалтерская служба возглавляется главным бухгалтером, и осуществляет контроль за отражением на счетах всех хозяйственных операций, предоставляет оперативную и результативную информацию в установленные сроки, подписывает совместно с руководителем организации документы, служащие основанием для приемки товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетно-кредитных и финансовых обязательств и прочее.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется, автоматизировано с применением компьютерной техники и программ «1С: Предприятие». Таким образом, предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность соответствии с требованиями российского законодательства.

ООО «ТеплоСтройСервис» исчисляет и уплачивает налоги сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством Республики Саха (Якутия) о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах и сборах.

Для обеспечения правильного и полного формирования налогооблагаемых баз по всем налогам и сборам бухгалтерская служба представляет необходимую информацию в сроки, установленные графиком документооборота, в формах и объемах, утвержденных отдельными внутренними распорядительными документами.


2.2 Анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль организации


Налоговой базой является денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. В свою очередь, прибыль - это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория прибыль характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий. Прибыль, как конечный финансовой результат деятельности организации, представляет собой разницу между общей суммой доходов и затрат на производство и реализацию продукции с учетом убытка от различных хозяйственных операций. Таким образом, прибыль формируется в результате взаимодействия многих компонентов как с положительным, так и отрицательным знаком.

Расчет налоговой базы за отчетный (налоговый) период составляется ООО «ТеплоСтройСервис» самостоятельно в соответствии с нормами, установленные главой 25 НК РФ, исходя из данных налогового учета нарастающим итогом с начала года.

Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:

-период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);

-сумму доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;

-сумму расходов, произведенных в отчетном (налогом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;

-прибыль (убыток) от реализации; сумму внереализационных доходов;

-сумму внереализационных расходов; прибыль (убыток) от внереализационных операций;

-итого налоговая база за отчетный (налоговый) период;

-сумма убытка, переносимого с прошлых налоговых периодов и уменьшающего налоговую базу;

-итого налоговая база за отчетный (налоговый) период за вычетом соответствующей суммы убытка.

Ставка по налогу на прибыль составляет 20%, из них федеральный бюджет поступает 2%, в региональный бюджет поступает 18 %. Также рассматриваем распределение налога на прибыль между бюджетами всех уровней в соответствии с действующим законодательством.

При формировании прибыли учитываются все полученные организацией доходы от реализации и произведенные организацией расходы, связанные с производством и реализацией товаров (работ, услуг).

Налоговая база для целей исчисления налога на прибыль рассчитывается как доходы, полученные от предпринимательской деятельности, за вычетом расходов, произведенных непосредственно для получения этих доходов.

Формирование финансового результата ООО «ТеплоСтройСервис» осуществляется путем подразделения затрат отчетного периода на прямые и косвенные расходы.

Анализ финансовых результатов деятельности организации приобретает особое значение для коммерческих предприятий в условиях современного экономического развития, перед которыми поставлена задача - получение прибыли, а значит - достижение безубыточной работы и финансовой стабилизации организации для обеспечения экономического роста.

Для анализа уровня и динамики финансовых результатов предприятия использует данные отчета о прибылях и убытках (форма №2), представленные в таблице 2.3


Таблица 2.3

Расчет налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг..

Показатель2009г.2010 г.2011 г.Изменение в 2010 г. к2009г.Изменение в 2011г.к2010гИзменение в 2011г.к2009г. Тыс. руб.в%Тыс. руб.в%Тыс. руб.в%Выручка от продажи товаров, работ, услуг203940725159203348,8810877,78312060,47Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг16492168499651935,27282823,46334767Валовая прибыль39019041631486308,53-1741-91,16-255-63,9Прибыль (убыток) от продаж39019041631486308,53-1741-91,16-255-63,9Прочие доходы2083438814254,34-796-58,031848,71Прочие расходы4193340892116,11-893-55,00-1-2,74Прибыль (убыток) до налогообложения298180416015061504,16-1644-99,16138-86,56Налог на прибыль6140341342240,27-362-85,39-20-50,28Чистая прибыль (убыток) отчетного периода5313011977638,14-11-96,0966124,19

За анализируемый период выручка предприятия значительно увеличилась на 3120 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 60,47 %. Себестоимость также имела положительную динамику, за 2009-2011 гг. увеличение составило 3347 тыс. рублей или 67,00%.

Наглядно динамика выручки от реализации продукции и себестоимости проданной продукции ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 1.


Рис. 1. Анализ динамики выручки от реализации продукции и себестоимости продукции ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., тыс. рублей.

К числу негативных моментов деятельности предприятия следует отнести превышение темпов роста себестоимости над темпами роста выручки от реализации - 67,00 % и 60,47% соответственно. За 2009-2011 гг. прибыль как основной показатель деятельности предприятия сократилась на 66 тыс. рублей.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 2009 г. характеризуется следующими данными:

  • выручка от продаж составила 2039 тыс. рублей;
  • прибыль от продаж составила 390 тыс. рублей (0,05 рублей на 1 рубль выручки от продаж);
  • чистая прибыль составила 53 тыс. рублей;

Финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственного предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» за 2010 г. характеризуется следующими данными:

-выручка от продаж составила 4072 тыс. рублей;

- прибыль от продаж составила 1904 тыс. рублей (0,14 рублей на 1 рубль выручки от продаж);

чистая прибыль составила 130 тыс. рублей;

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 2011 г. характеризуется следующими данными:

-выручка от продаж составила 5159 тыс. рублей;

- прибыль от продаж составила 163 тыс. рублей (0,01 рублей на 1 рубль выручки от продаж);

чистая прибыль составила 119 тыс. рублей;

Наглядная динамика налога на прибыль предприятия представлена на рисунке 2.


Рис. 2. Анализ динамики налога на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., тыс. рублей


За анализируемый период чистая прибыль увеличилась на 66 тыс.руб. и в 2011 году прибыль составила 119 тыс.руб.

В разрезе анализируемого периода наблюдаются следующие изменения: в 2010 году чистая прибыль составила 130 тыс.руб., что на 77 тыс.руб. или же на 638,14%» больше чем в 2009 году. Но в 2011 году чистая прибыль сократилась на -11 тыс.руб. или на 96,09%>, предприятие получило прибыль в размере 119 тыс.руб.

Но данные абсолютных показателей не полностью отражают эффективность деятельности, для этого необходимо проанализировать показатели рентабельности. Для расчета и анализа показателей рентабельности предприятия используем данные бухгалтерского баланса (форма №1) и отчета о прибылях и убытках (форма №2), сведенные в таблице 2.4.


Таблица 2.4

Динамика показателей рентабельности ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011гг. (на конец года), %

Показатель2009 г.2010 г.2011 г.Рентабельность производственной деятельности-0,2410,23-0,32Рентабельность продаж-0,238,83-0,32Рентабельность (доходность) капитала-9,05123,85-5,09Рентабельность активов-0,6932,70-1,34

В связи с получением отрицательных финансовых результатов в 2009 году и в 2011 году показатели рентабельности имеют отрицательные результаты, что говорит о нерентабельности деятельности в целом: рентабельность производственной деятельности составила -0,24 и 0,32% соответственно, это свидетельствует об убыточности вложенных средств. Рентабельность продаж в 2009 году- (-0,23%), в 2011 году- (-0,32%), что показывает о снижении эффективности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Наилучшие результаты были достигнуты в 2010 году, когда все показатели рентабельности имели положительную тенденцию: рентабельность производственной деятельности - 10,23%, рентабельность продаж - 8,83%, рентабельность капитала - 123,85%) и рентабельность активов - 32,70%. В 2011 году, наблюдается снижение показателей, что связано с отрицательным результатом деятельности ООО «ТеплоСтройСервис». Значительно снизилась рентабельность капитала.

Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным налоговым законодательством.

Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода, а также обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления и уплаты в бюджет налога.

Система налогового учета организуется налогоплательщиком, самостоятельно исходя из принципа последовательности применения норм и правил налогового учета, т.е. применяется последовательно от одного налогового периода к другому. Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой ее ответствующим приказом руководителя. Данные налогового учёта должны отражать порядок определения доли расхода или убытка, учитываемой для целей налогообложения в данном отчётном (налоговом) периоде, сумму остальных расходов или убытков, которые переносятся на расходы следующих налоговых периодов, суммы создаваемых резервов и т. д.

Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основании данных налогового учёта, если порядок группировки и учёта объектов хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка их группировки и отражения в бухгалтерском учёте.

Налоговый учёт подтверждают:

  1. первичные учётные документы, в том числе бухгалтерские справки;
  2. аналитические регистры налогового учёта, то есть сводные формы - систематизирование данных налогового учёта за отчётный (налоговый) период, сгруппированных без распределения по счетам бухгалтерского учёта. Эти регистры предназначены для систематизации и накопления информации, раскрываемой порядок формирования налоговой базы;
  3. расчёт налоговой базы за отчётный (налоговый) период, осуществляемый налогоплательщиком самостоятельно исходя из данных налогового учёта.

Таким образом, ООО «ТеплоСтройСервис» в период с 2009 г. по 2011 г. наилучшие результаты были достигнуты в 2010 году, когда все показатели рентабельности имели положительную тенденцию: рентабельность производственной деятельности - 10,23%, рентабельность продаж - 8,83%, рентабельность капитала - 123,85%) и рентабельность активов - 32,70%. В 2011 году, наблюдается снижение показателей, что связано с отрицательным результатом деятельности организации. Значительно снизилась рентабельность капитала. ООО «ТеплоСтройСервис» исчисляет налоговую базу по итогам каждого отчётного (налогового) периода на основе данных налогового учета.


2.3 Анализ налоговой нагрузки организации


Организация анализа налоговой нагрузки должна строится, исходя из методических рекомендаций, разработанных для организации системы экономического планирования на предприятии, учитывая квинтэссенцию налоговых платежей, их значимость в жизни социума. Постановка системы анализа налоговых платежей, как правило, начинается с определения стратегических целей и задач предприятия на современном этапе развития экономики. А уже затем, исходя из идеологии развития, формируется организационная структура налогового менеджмента, подбираются необходимые кадры, разрабатывается аппарат исследования, выделяются финансовые и материально-технические ресурсы, необходимые для достижения стратегических целей анализа налоговых платежей. Система целей в сфере налогового администрирования является неотъемлемой частью общего дерева стратегических целей, составляет его как целостный взаимосвязанный и взаимообусловливающий конгломерат.

Собственники каждого конкретного предприятия должны самостоятельно ответить на этот вопрос и определить тот уровень налоговых изъятий с произведенной имущественным комплексом, находящимся в их пользовании, владении и распоряжении, добавленной стоимости, который, по их мнению, позволит, с одной стороны, успешно развиваться хозяйствующему субъекту в современных динамично изменяющихся условиях, а с другой стороны - будет учитывать уровень общественных интересов, способствовать достижению социального прогресса.

Индикатором уровня налоговой нагрузки служит показатель доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, произведенной предприятием, рассчитываемый ежеквартально, исходя из следующих условий: добавленная стоимость находится сложением сумм амортизационных отчислений на восстановление основных средств, заработной платы работников, процентных платежей по займам и кредитам, налоговых отчислений и приравненных к ним платежей, прибыли; к налоговым отчислениям относятся все платежи предприятия в бюджет и внебюджетные фонды, соответствующие действующему законодательству.

Конечной, завершающей целью системы стратегическиё анализ налоговой нагрузки должен стать своевременный, полный, оптимизированный с учетом положений действующего налогового законодательства и заданных стратегических параметров формирование сетевого графика денежных потоков налоговых отчислений, являющихся, в свою очередь, статьями расходной части бюджета предприятия, разрабатываемого в процессе бюджетирования. Иными словами, необходима координация стратегических и операционных схем анализа налоговых платежей с последующей имплантацией итоговых данных процесса планирования налоговой нагрузки в показатели бюджетного процесса. Кроме того, результаты и аппарат анализа налоговой нагрузки может использоваться в целях финансового и оперативного анализа. Дело в том, что налоговые отчисления, исходя из их экономического существа, представляют собой затраты предприятия (большинство налогов при этом участвуют в формировании себестоимости продукции). Поэтому, помимо организации управления целостными налоговыми потоками предприятия, уменьшения посредством снижения налоговой базы по конкретным налогам абсолютного показателя в виде денежных выплат налоговых изъятий, достижения приемлемого уровня показателя доли налоговых отчислений в добавленной стоимости, большое значение приобретает анализ налоговых затрат предприятия с точки зрения коррекции структуры издержек производства в целях достижения задач финансового менеджмента. На первый план здесь выходит операционный анализ.

В ходе осуществления своей деятельности предприятие ООО «ТеплоСтройСервис» обязуется уплатить следующие налоги и сборы согласно действующей законодательной базы РФ.

Налог на добавленную стоимость.

Налог на прибыль предприятия.

Налог на имущество.

Рассмотрены основные виды налогов, которые оказывают заметное влияние на результаты финансовой деятельности предприятия.

Налог на добавленную стоимость. Главным объектом налогообложения являются операции предприятия по: продаже товаров, выполненных работ, услуг.

Налог на прибыль. Объектом налогообложения является прибыль, полученная предприятием, которая определяется путем уменьшения расходов от полученных доходов.

В рамках аналитической работы проведем анализ динамики общего объема налоговых платежей, взимаемых с ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. на основе данных, представленных в таблице 2.5.


Таблица 2.5

Анализ динамики налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., тыс. рублей

НаименованиеЗначениеИзменение (+/-)2009 г.2010 г.2011г.2010 г. от 2009г.2011 г. от 2010г.2011 г. от 2009 г.Налог на имущество9151104111518911200НДС44013711112931-259672Налог на прибыль6140341342-362-20Всего1416287822681462-610852

За исследуемый период абсолютная налоговая нагрузка предприятия увеличилась на 852 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 50,59 %.

При этом наиболее быстрыми темпами происходил рост НДС на 672 тыс. рублей или на 118,06 % - данные изменения обусловлены увеличением объема строительных работ на 3120 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 60,47 %. Рост выручки предприятия объясняется увеличением объема строительных работ ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг.

Налог на имущество ООО «ТеплоСтройСервис» увеличился на 200 тыс. рублей или на 115,61 % - данные изменения связаны со значительным поступлением объектов недвижимого имущества предприятия.

Снижение налога на прибыль предприятия на 20 тыс. рублей вызвано неустойчивой ценовой политикой, что соответственно повлияло на конечный результат деятельности ООО «ТеплоСтройСервис», и привело к уменьшению получаемых доходов. За 2009-2011 гг. прибыль как основной показатель деятельности строительного предприятия сократилась на 66 тыс. рублей.

Наглядно динамика налоговых платежей предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 3.


Рис. 3. Величина налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., тыс. рублей


Таким образом, за исследуемый период наблюдалось неравномерная динамика величины налоговых платежей предприятия. Следует отметить, что величина абсолютной налоговой нагрузки предприятия не дает полного, завершенного представления о степени воздействия совокупности налогов и сборов на результаты деятельности ООО «ТеплоСтройСервис».

На следующем этапе аналитической работы необходимо провести анализ структуры налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. на основе данных, представленных в таблице 2.6.


Таблица 2.6

Анализ структуры налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., %

НаименованиеЗначениеИзменение (+/-)2009 г.2010 г.2011г.2010 г. от 2009г.2011 г. от 2010г.2011 г.от 2009 г.Налог на имущество6,154,036,74-2,122,710,59НДС64,4073,6577,809,244,1513,40Налог на прибыль29,4522,3215,46-7,13-6,86-13,99Всего100100100---

Наибольший удельный вес в структуре налоговых платежей предприятия занимает НДС, на его долю в 2010 г. приходится 77,80 % от общей величины налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис».

Графическое изображение структуры налоговых платежей предприятия за 2009-2011 гг. представлено на рисунке 4.


Рис. 4. Анализ структуры налоговых платежей ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., %

Для комплексной оценки по налогам рассчитывается коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом. На следующем этапе аналитической работы необходимо провести анализ динамики задолженности предприятия по налогам и сборам за 2009-2011 гг. на основе данных, представленных в таблице 2.7.


Таблица 2.7

Коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., %

Период%2009 г.92,62010 г.94,92011 г.90,6

Данные анализа свидетельствуют о том, что компания испытывает недостаток денежных средств. Следует направить усилия на улучшение расчета о-платежной дисциплины (увеличить объем реализации, снизить издержки обращения, оптимизировать валовые налоговые отчисления, зарезервировать денежные средства на уплату текущих и отсроченных платежей).

Наглядно динамика коэффициента исполнения обязательств перед бюджетом ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. представлена на рисунке 5.


Рис. 5. Коэффициент исполнения обязательств перед бюджетом ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг., %

Таким образом, проведенный анализ исчисления и уплаты налоговых платежей в организации ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. позволил установить, что расчетные документы на оплату налога предприятия производятся на основании произведенных расчетов по авансовым платежам, налоговым декларациям и требованиям по уплате налога.

На следующем этапе аналитической работы проведем анализ динамики относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации, М.Н. Крейниной, Е.А. Кировой и М.И. Литвина.

Расчет налоговой нагрузки по подходу Министерства финансов Российской Федерации представлен в таблице 2.8.


Таблица 2.8.

Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации

Показатель 2009 г.2010 г.2011 г.Изменение в 2010 г. к 2009 г.Изменение в 2011 г. к 2010 г.Изменение в 2011 г. к 2009 г?Т пр,%?Т пр,%?Т пр,%Налоговые платежи, тыс. рублей1416287822681462103,25-610-21,1985260,17Выручка, тыс. рублей203940725159203399,7108726,693120153,02Налоговая нагрузка, %6,927,054,380,131,88-2,67-37,87-2,54-36,7

За исследуемый период налоговая нагрузка ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации сократилась на 2,54 %. Данные изменения обусловлены как снижением величины налоговых платежей на 852 тыс. рублей, так и уменьшением величины выручки от реализации продукции ООО «ТеплоСтройСервис» на 3120 тыс. рублей.

Наглядно анализ относительной нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации представлен на рисунке 6


Рис. 6 Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации, %


Таким образом, за 2009-2011 гг. налоговая нагрузка ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации имела тенденцию к сокращению, что в большей степени вызвано снижением величины выручки от реализации продукции ООО «ТеплоСтройСервис» на 3120 тыс. рублей. Следует отметить, что анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации не характеризирует влияние налогов на финансовое состояние предприятия, так как не учитывает структуры налогов в выручке.

На следующем этапе аналитической работы проанализируем относительную налоговую нагрузку предприятия за 2009-2011 гг. в соответствии с методикой Крейниной М.Н. с целью сопоставления налога и источника его уплаты (таблица 2.9).

Таблица 2.9.

Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Крейниной М.Н.

Показатель 2009 г.2010 г.2011 г.Изменение в 2010 г. к 2009 г.Изменение в 2011 г. к 2010 г.Изменение в 2011 г. к 2009 г?Т пр,%?Т пр,%?Т пр,%Выручка, тыс. рублей203940725159203399,7108726,693120153,02Затраты на производство, тыс. рублей16492168499651931,472828130,443347202,97Прибыль, тыс. рублей5313011977145,28-118,4666124,53Налоговая нагрузка, %86,4193,1726,996,767,82-66,18-71,03-59,42-68,76

За 2009-2011 гг. налоговая нагрузка предприятия в соответствии с методикой Крейниной М.Н. на 59,42%. В целом, отрицательная динамика налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011 гг. обусловлено сокращением основного финансового показателя - выручка от реализации продукции на 3120 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 153,01%.

Следует отметить, что темпы уменьшения выручки о реализации продукции предприятия опережали темпы убыли себестоимости продукции предприятия - 153,01% и 202,97% соответственно. Данные изменения оказывают негативное влияние на ключевой показатель деятельности ООО «ТеплоСтройСервис» - прибыль предприятия, так за 2010 - 2011 гг. чистая прибыль предприятия сократилась на 66 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 124,53%.

Наглядно анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009 - 2011 гг. в соответствии с методикой Крейниной М.Н.представлен на рисунке 7

Рис. 7 Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009 - 2011 гг. в соответствии с методикой Крейниной М.Н., %


Таким образом, уровень налоговой нагрузки предприятия, рассчитанный в соответствии с методикой Крейниной М.Н., за исследуемый период сократился на 59,42 % - данные изменения объясняются снижением основного финансового показателя - выручки от реализации продукции ООО «ТеплоСтройСервис».

В течение рассматриваемого периода уровень налоговой нагрузки предприятия превышает предельный уровень, можно сделать вывод, что ООО «ТеплоСтройСервис» нуждается в мерах по налоговой оптимизации в необходимы регулярные, своевременные мероприятия в части налогового планирования.

На следующем этапе аналитической работы рассчитаем уровень относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. (таблица 2.10)


Таблица 2.10.

Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. за 2009 - 2011 гг.

Показатель 2009 г.2010 г.2011 г.Изменение в 2010 г. к 2009 г.Изменение в 2011 г. к 2010 г.Изменение в 2011 г. к 2009 г?Т пр,%?Т пр,%?Т пр,%Налоговые платежи, тыс. рублей1416287822681462103,25-610-21,1985260,17Вновь созданная стоимость, тыс. рублей64341000513506357155,5350134,997072109,91Налоговая нагрузка, %22,0128,7616,796,7530,66-11,97-41,62-5,22-23,72

За анализируемый период уровень относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. сократился на 5,22%. Данные изменения обусловлены уменьшением общей величины налоговых платежей на 852 тыс. рублей или на 18,85%, а также ростом вновь созданной стоимости на предприятии не влияет на уплачиваемые налоги.

Графическое изображение уровня относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. за 2009-2011 гг. представлен на рисунке 8


Рис. 8 Анализ относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009 - 2011 гг. в соответствии с методикой Кировой Е.А., %

Таким образом, за анализируемый период наблюдалось отрицательная динамика относительной нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. с 22,01 % до 16,79 %. Снижение налоговой нагрузки обусловлено сокращением общей величины налоговых платежей предприятия на 852 тыс. рублей.

Представим общую оценку относительной налоговой нагрузки предприятия на основе данных таблице 2.11


Таблица 2.11

Общая оценка относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» 2009-2011гг., %

Налоговая нагрузка2009 г.2010 г.2011 г.Изменение в 2011 г. к 2009 г.?Т пр,%В соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации6,927,054,38-2,54-36,7В соответствии с методикой Крейниной М.Н.86,4193,1726,99-59,42-68,76В соответствии с методикой Кировой Е.А.22,0128,7616,79-5,22-23,72

. За исследуемый период налоговая нагрузка ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с подходом Министерства финансов Российской Федерации сократилось на 2,54%. Данные изменения обусловлены как снижением величины налоговых платежей предприятия, так и уменьшением величины выручки от реализации продукции ООО «ТеплоСтройСервис» на 3120 тыс. рублей.

. За 2009-2011гг. налоговая нагрузка предприятия в соответствии с методикой Крейниной М.Н. сократилась на 53,42 %. В целом, отрицательная динамика налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» за 2009-2011гг. обусловлена сокращением основного финансового показателя - выручки от реализации продукции.

. За анализируемый период уровень относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис» в соответствии с методикой Кировой Е.А. сократился на 5,22 %. Данные изменения обусловлены уменьшением общей величины налоговых платежей на 852 тыс.рублей или на 60,28 %, а также ростом вновь созданной стоимости на 7072 тыс.рублей.

Таким образом, с помощью различных методик оценки налоговой нагрузки на предприятии был определен уровень относительной налоговой нагрузки ООО «ТеплоСтройСервис».

В течении рассматриваемого периода уровень налоговой нагрузки предприятия превышает предельный уровень, можно сделать вывод, что ООО «ТеплоСтройСервис» нуждается в мерах по налоговой оптимизации и необходимы регулярные, своевременные мероприятия в части налогового планирования.

Поскольку уровень налоговой нагрузки предельный уровень, необходимо разработать политику по оптимизации налоговых платежей. Оптимизация налоговых платежей позволит наиболее рационально использовать все предоставленные законодательством льготы, налоговые освобождения и другие законные приемы и способы.

Анализ эффективности налогового планирования и состояния расчетов с бюджетом позволил выявить следующие тенденции в части организации налогообложения исследуемого предприятия - за 2009-2011 гг. уровень совокупной налоговой нагрузки увеличился, и превышает критический порог, что свидетельствует о необходимости внедрения мероприятий по совершенствованию системы налогообложения.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что система налогообложения действует, не достаточно эффективно, в качестве мер по оптимизации налогообложения, следует порекомендовать обзор нормативно-правовой базы и комментариев специалистов по налоговой тематики. Наиболее оптимальным вариантом оптимизации налогообложения для предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» будет являться разработка новой модели уплаты налогов и реформирование договорной базы и учетной политики (оптимизация налогообложения). Реализация указанных направлений будет способствовать повышению эффективности деятельности предприятия.


Глава 3. Проблемы формирования налоговой базы по налогу на прибыль и их решения (на примере «ТеплоСтройСервис»)


.1 Проблемы исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в организации


В настоящее время существуют проблемы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций - основания экономической обоснованности и дате признания затрат, выполнении требования по равномерному признанию доходов и расходов, правилах распределения общехозяйственных расходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения и прочее.

Анализ указанных поправок позволяет выделить наиболее актуальные с точки зрения возможности включения в затраты.

. Амортизация. Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества осуществляется в соответствии с нормой амортизации, определенной для данного объекта исходя из его срока полезного использования. Основание - пункт 3 статьи 259 НК РФ. Следовательно, норма амортизации, которая рассчитана на дату ввода объекта амортизируемого имущества в эксплуатацию, не может быть изменена в течение всего срока начисления амортизации такого объекта (исключая случаи, предусмотренные в пункте 1 статьи 258 НК РФ).

Таким образом, при амортизации дорогостоящих легковых автомобилей и микроавтобусов, введенных в эксплуатацию до 1 января 2009 года, основная норма амортизации должна применяться со специальным коэффициентом 0,5. В отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом лизинга, к основной норме амортизации можно применять коэффициент не выше 3. Специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой-третьей амортизационным группам. Амортизация по предмету лизинга начисляется в соответствии с методом и нормами, которые существовали на момент передачи (получения) имущества, но только при применении налогоплательщиком нелинейного метода.

.Договор ссуды. С 2009 года амортизируемым имуществом признаются, в том числе капитальные вложения в форме неотделимых улучшений в объекты основных средств, предоставленные по договору безвозмездного пользования, которые произведены ссудополучателем с согласия ссудодателя (абз.4п. 1 ст. 256 НК РФ).

Безвозмездно полученное имущество (работы, услуги) признается доходом и включается в налоговую базу исходя из рыночных цен (п. 8 ст. 250 НК РФ). Исключением являются случаи, перечисленные в статье 251 Налогового кодекса. В частности, в подпункте 32 пункта 1 этой статьи указано, что при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде капитальных вложений в форме неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором. Налоговым кодексом не предусмотрено освобождение от налогообложения у ссудодателя стоимости неотделимых улучшений имущества, произведенных ссудополучателем.

Возмещение работникам процентов по договорам займа на приобретение жилья. Расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение или строительство жилого помещения могут быть учтены для целей налогообложения в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда.

Расходы на образование. В налоговой базе помимо расходов на подготовку и переподготовку работников организации учитываются затраты на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам. К ним относятся в том числе затраты на получение высшего и среднего специального образования. Причем на момент обучения физическое лицо может даже не состоять с организацией в трудовых отношениях. Однако не позднее трех месяцев после окончания обучения данное физическое лицо обязано заключить трудовой договор с организацией и проработать в ней не менее одного года.

Ликвидация основных средств. В соответствии с пунктом 8 статьи 265 НК РФ расходы на ликвидацию основного средства, включая суммы недоначисленной амортизации, учитываются в составе внереализационных расходов. Основанием для списания объекта является приказ руководителя и акт о списании 2. При этом полностью акт о списании может быть составлен после завершения ликвидации. Таким образом, суммы недоначисленной амортизации списываемого основного средства можно учесть на дату ликвидации (составления акта).

Датой осуществления прочих расходов, связанных с оплатой работ сторонним организациям, может признаваться дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров, дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для осуществления расчетов, либо последнее число отчетного (налогового периода). Это следует из подпункта 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ - расходы на демонтаж основного средства можно учитывать ежемесячно на основании актов.

Страхование работников. С 2008 года в пункте 16 статьи 255 НК РФ установлен порядок восстановления суммы страховых взносов по расходам на страхование работников. В пункте 16 статьи 255 НК РФ установлен перечень видов договоров на добровольное страхование работников, и в отношении каждого вида предусмотрены условия, только при соблюдении которых налогоплательщик вправе учесть расходы по данному договору добровольного страхования. Если например, в результате изменения условий договора он перестает соответствовать установленным требованиям, суммы взносов по этому договору, ранее учтенные в качестве расходов, следует восстановить. Корректировать сумму расходов и представлять уточненные декларации за предыдущие отчетные периоды не следует. Если налоговый период еще не закончился, то восстановление сумм страховых взносов происходит через уменьшение суммы расходов, так как налоговая база рассчитывается нарастающим итогом.

Нормирование расходов. Взносы по договорам добровольного медицинского страхования работников включаются в состав расходов в пределах норм, установленных в пункте 16 статьи 255 НК РФ. В настоящее время размер таких расходов не должен превышать 3% от суммы расходов на оплату труда, с

января 2009 года ограничение составило 6%. Если организация заключила договор добровольного медицинского страхования сроком на два года на всех сотрудников, кроме тех, которые работают по совместительству. Налоговый кодекс не предусматривает расчета норматива исходя из расходов на оплату труда только застрахованных лиц. Поэтому вне зависимости от числа застрахованных работников размер страховых взносов, включаемых в налоговую базу, не должен превышать 3% (с 2009 года - 6%) от общей суммы расходов на оплату труда.

Совмещение налоговых режимов. Наиболее актуальным вопросом является вопрос, связанный с распределением общехозяйственных расходов в целях исчисления налога на прибыль теми налогоплательщиками, которые одновременно применяют общую систему налогообложения и ЕНВД. Распределение суммы общехозяйственных расходов должно осуществляться ежемесячно исходя из показателей выручки и расходов за каждый месяц отдельно.

Оценка имущественного вклада в уставный капитал. В Налоговом кодексе содержится прямая норма, запрещающая учитывать для целей налогообложения прибыли расходы в виде взноса в уставный капитал (п. 3 ст. 270 НК РФ). В подпункте 2 пункта 1 статьи 277 НК РФ установлено, что стоимость приобретаемой доли признается равной остаточной стоимости вносимого имущества, определяемой по данным налогового учета на дату перехода права собственности на указанное имущество, с учетом дополнительных расходов, которые для целей налогообложения признаются у передающей стороны при таком внесении. Причем затраты на услуги оценщика должны быть предусмотрены в уставных документах в качестве взноса в уставный капитал.

Таким образом, если затраты на оценку предусмотрены учредительными документами в качестве дополнительных расходов, формирующих стоимость имущественного вклада, то эти расходы не учитываются в целях налогообложения прибыли. Основание - пункт 3 статьи 270 НК РФ. В то же время если оценка не предусмотрена учредительными документами в качестве взноса в уставный капитал, то такие расходы могут уменьшить налоговую базу по налогу на прибыль, но только при реализации этого вклада на основании подпункта 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ. Поскольку в статье 268 НК РФ предусмотрено, что при реализации имущественных прав (долей, паев) доходы от реализации уменьшаются на цену приобретения данных прав (долей, паев), а также на сумму расходов, связанных с их приобретением и реализацией. Затраты на услуги оценщика являются расходом, связанным с приобретением имущественных прав.

В соответствии с подпунктом 2.1 пункта 1 статьи 268 НК РФ при реализации имущественных прав налогоплательщик вправе уменьшить доходы от такой операции на цену приобретения имущественных прав - до продажи доли расходов на ее приобретение у налогоплательщика не возникает.

Таким образом, в настоящее время существенно расширены возможности по оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль - правильное распределение затрат на предприятии позволяет сокращать налогооблагаемую базу. Это необходимо учесть и внести в учетную политику предприятия ООО «ТеплоСтройСервис».


3.2 Рекомендации по совершенствованию механизма исчисления налоговой базы по налогу на прибыль в организации


На основе проведенного анализа налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» предложены следующие направления совершенствования налогообложения:

Обоснованно наряду с общим режимом налогообложения, применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности, так как ООО «ТеплоСтройСервис» имеет сеть нестационарных торговых павильонов для реализации продукции собственного производства с торговой площадью до 150 кв.м.

Оптимизация налогообложения на предприятии ООО «ТеплоСтройСервис» должна проводиться через налог на прибыль организаций, и в частности путем совершенствования налоговой базы. В части федеральных налогов инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен только по налогу на прибыль организаций. С точки зрения экономической отдачи, эффективным для этой цели будет применение инвестиционного налогового кредита.

Инвестиционный налоговый кредит предназначен для помощи организации-налогоплательщику в осуществлении инвестиционной деятельности. Получение инвестиционных налоговых кредитов для ООО «ТеплоСтройСервис» будет является эффективным механизмом стимулирования строительного предприятия. Следует отметить, что на ООО «ТеплоСтройСервис» требуется техническое перевооружение и модернизация оборудования.

В получении инвестиционного налогового кредита имеется серьезнейшее ограничение: при проведении опытно-конструкторских или научно-исследовательских работ, или технического перевооружения производства инвестиционный налоговый кредит предоставляется в размере 30% стоимости приобретенного этой организацией оборудования, используемого исключительно для указанных целей. Во всех остальных случаях размер кредита определяется по соглашению между налоговыми органами и заинтересованной в получении кредита организацией. При этом срок предоставления кредита не может превышать 5 лет.

В целях совершенствования механизма инвестиционного налогового кредитования необходимо в расходы предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» включать затраты на приобретение оборудования, также расходы на достройку, дооборудование, реконструкцию и модернизацию основных средств. Установленное в Налоговом кодексе Российской Федерации условие согласования размера предоставляемого инвестиционного налогового кредита с налоговым органом практически ликвидирует заявительный характер его получения.

Следует отметить, что размер суммы, на которую уменьшаются платежи по налогу на прибыль не могут превышать 50% соответствующих платежей по налогу на прибыль, определенных без наличия договоров об инвестиционном налоговом кредите.

В отношении процентов по инвестиционному налоговому кредиту ООО «ТеплоСтройСервис»необходимо предусмотреть возможность учета при формировании налоговой базы по налогу на прибыль расходов в виде процентов за пользование инвестиционного налогового кредита согласно статье 269 Налогового кодекса Российской Федерации.

. Еще одним важным новейшим налоговым регулятором, позволяющим влиять на формирование налоговой базы по налогу на прибыль

ООО «ТеплоСтройСервис» является «амортизационная премия». Амортизационная премия позволит ООО «ТеплоСтройСервис» осуществить накопление средств на модернизацию технологического оборудования.

Таким образом, важно для 000 «ТеплоСтройСервис» создать условия, при которых целевое аккумулирование амортизационных отчислений и расходов на капитальные вложения на длительный срок не обусловит финансовые потери, будет экономически выгодным.

Для активизации процессов модернизации устаревшего производственного капитала следует применять «сверхускоренную» амортизации вновь вводимого вэксплуатацию высокотехнологичного оборудования ООО «ТеплоСтройСервис».

Современный научно-технический прогресс, высочайшие темпы морального старения инновационной идеи, продукта, технологии объективно приводят к необходимости более частой смены оборудования с целью соответствия уровню конкурентоспособности проводимых исследований и разработок. В этой связи необходимо предоставить ООО «ТеплоСтройСервис» право при формировании налоговой базы по налогу на прибыль включать в расходы текущего периода до 20% первоначальной стоимости основного средства сразу после ввода его в эксплуатацию.

Однако существует двойственная проблема. С одной стороны, хозяйствующему субъекту выгодно отнести всю сумму расходов на приобретение или создание объектов на расходы текущего отчетного (налогового) периода. С другой стороны, это приведет к значительному повышению себестоимости выпускаемой продукции. Возможным направлением решения данной проблемы может стать разработка гибкого графика списания на расходы текущего периода стоимости вновь приобретенного, созданного либо модернизированного оборудования. В данном случае считаем целесообразным сочетание установления государством нормативов списания по временным периодам с возможностью налогоплательщика выбирать конкретные параметры в рамках принятых нормативов.

ООО «ТеплоСтройСервис» применяет метод начисления для определения дат признания доходов и расходов. При этом по окончании налогового периода компания-поставщик обязана признать для целей обложения налогом на прибыль и НДС доходы от отгруженной продукции независимо от того, оплатил покупатель указанную продукцию или нет. В том случае, если покупатель задерживает платеж за отгруженную продукцию и не расплачивается с поставщиком в отчетном (налоговом) периоде, когда товар получен, ООО «ТеплоСтройСервис» обязан признать дебиторскую задолженность за отгруженный, но еще не оплаченный товар как доход для целей налогообложения.

Российское законодательство предоставляет компаниям несколько инструментов, позволяющих сбалансировать налоговую нагрузку предприятия при снижении платежеспособности покупателей. Такими инструментами могут являться:

-создание резервов по сомнительным долгам;

-переуступка права требования;

-новация долга;

-реорганизация компании и создание отдельного юридического лица, ведущего деятельность с применением упрощенной системы налогообложения;

-отсрочка, рассрочка, инвестиционный налоговый кредит;

-налоговые каникулы.

На основе проведенного анализа существующих методов и новаций по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль представим наиболее актуальные рекомендации для ООО «ТеплоСтройСервис»:

-применение одновременно различных налоговых режимов по отдельным видам деятельности;

-использование метода ускоренной амортизации;

-отнесение расходов на оплату образования, маркетинговые исследования на расходы предприятия;

-применение переуступки права требования;

-использование возможностей инвестиционного налогового кредита;

-применение взаимозачета.

Налоговым кодексом Российской Федерации (п. 3 ст. 266) предусмотрено, что резервы по сомнительным долгам признаются в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль. При этом возможность их создания должна быть закреплена в учетной политике организации.

Сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, если она не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией.

Создавая резерв по сомнительным долгам, 000 «ТеплоСтройСервис» включает в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, суммы задолженности покупателей с просроченной оплатой, тем самым уменьшает текущие платежи по налогу на прибыль, перенося их на более поздние сроки, и сберегает собственные оборотные средства. В момент, когда покупатель оплатит просроченную задолженность, полученная сумма будет учитываться как доход для целей налога на прибыль.

Проблема неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» может быть решена при помощи переуступки права требования. Данная возможность предусмотрена ст. 389 Гражданского кодекса Российской Федерации путем заключения договора (п. 1 ст. 389).

Заключение договора позволяет получить денежные средства. Фактически продавец уступает (продает) задолженность покупателя третьему лицу, получая денежные средства. При этом неплатежеспособный покупатель остается должен третьему лицу соответствующую сумму. Первичная переуступка долга облагается налогом на прибыль, если сумма полученных денежных средств превышает размер уступленной задолженности.

Проблема неплатежей за отгруженную продукцию и сбалансированного управления налоговой нагрузкой ООО «ТеплоСтройСервис» может быть решена путем прекращения обязательств по договору поставки и заключением соглашения новации на приемлемых для обеих сторон условиях (п. 1 ст. 414 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Таким образом, фирмы могут, например, договориться о том, что задолженность за отгруженную продукцию рассматривается в качестве займа с установленными новыми сроками погашения и уплатой соответствующих процентов за период использования денежных средств. Таким образом, должник оплатит часть своей задолженности сразу, а кредитор-поставщик предоставит ему рассрочку. В результате кредитор сможет за счет средств, полученных от покупателя, погасить задолженность перед бюджетом по НДС и налогу на прибыль. Перевод задолженности за отгруженную продукцию в заем не имеет налоговых последствий - не приводит к дополнительным налоговым платежам в бюджет.

Взаимозачет как способ решения проблемы неплатежей и сбалансированного управления налоговой нагрузкой ООО «ТеплоСтройСервис» применим при наличии взаимной задолженности поставщика и покупателя (ст. 410 Гражданского кодекса Российской Федерации). Зачет встречных требований между поставщиком и покупателем не приводит к тому, что поставщик получает денежные средства от покупателя. Однако у поставщика могут быть высвобождены денежные средства, предназначавшиеся для погашения задолженности перед покупателем по встречным обязательствам. Указанные денежные средства могут быть использованы при уплате налогов в бюджет. Поскольку при взаимозачете погашаются обязательства покупателя перед поставщиком и поставщика перед покупателем в равной сумме, дополнительные доходы для целей налогообложения не возникают.

Реализация указанных направлений обеспечит эффективное формирование и расчет налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис».

Нет расчетов сокращения налогового бремени или его оптимизации.


Заключение


Налог на прибыль предприятий и организаций - налог, взимаемый с юридических лиц независимо от видов собственности и организационно-правовых форм хозяйствования. Он играет важнейшую и очень ответственную роль в экономике. Сам по себе налог на прибыль является федеральным налогом и регулируется федеральным законодательством, в соответствии с которым ставка налога на прибыль, разбивается на две составные части: часть налога предприятия уплачивают в федеральный бюджет и часть - в региональный бюджет. Причем федеральным законодательством регулируется предельный размер ставки налога, принадлежащей уплате в бюджеты субъектов Российской Федерации. Таким образом, относясь к категории федеральных налогов, он является доходным источником бюджетов различных уровней, в чем проявляется его распределительная функция.

Можно определить, что на сегодняшний день не решено еще много проблем, касающихся налогового учета. Существующие расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, т.е. между правилами, которым следуют при составлении бухгалтерских проводок, и правилами исчисления налогооблагаемых баз и сумм налогов, подлежащих уплате в бюджет, создают ситуацию, когда отражаемые в бухгалтерской отчетности показатели и обязательства организаций по налоговым платежам совершенно не корреспондируют между собой.

Завершая рассмотрение выбранной темы дипломной работы, можно сформулировать следующие выводы.

Налог на прибыль занимает центральное место в системе налогообложения предприятий. В дипломной работе проведен анализ формирования налоговой базы по налогу на прибыль на примере ООО «ТеплоСтройСервис»

ООО «ТеплоСтройСервис» исчисляет и уплачивает налоги сборы в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством Республики Саха (Якутия) о налогах и сборах, нормативными правовыми актами органов местного самоуправления о налогах

Согласно учетной политике предприятия доходы и расходы ООО «ТеплоСтройСервис» подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности, связанные с выполнением работ, услуг; операционные доходы и расходы, внереализационные доходы и расходы, чрезвычайные доходы и расходы.

Учет затрат на производство, калькулирование себестоимости и формирование финансового результата 000 «ТеплоСтройСервис» осуществляется путем подразделения затрат отчетного периода на прямые и косвенные расходы. Управленческие (косвенные) расходы ООО «ТеплоСтройСервис» признаются в себестоимости выпущенной готовой продукции (товаров, работ, услуг). Косвенные расходы ООО «ТеплоСтройСервис» распределяются между разными видами деятельности и видами продукции (работ, услуг) пропорционально объему выпущенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг по каждому виду деятельности к общему объему выпущенной готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг.

Затраты, связанные с выполнением строительных работ (коммерческие расходы), ООО «ТеплоСтройСервис» отражаются на счете 20 «Основное производство». Коммерческие расходы предприятия признаются полностью в отчетном году их признания, в качестве расходов по обычным видам деятельности.

За анализируемый период выручка предприятия значительно увеличилась на 3120 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 60,47 %. Себестоимость также имела положительную динамику, за 2009-2011 гг. увеличение составило 3347 тыс. рублей или 67,00%.

К числу негативных моментов деятельности предприятия следует отнести превышение темпов роста себестоимости над темпами роста выручки от реализации - 67,00 % и 60,47 % соответственно. За 2009-2011 гг. прибыль как основной показатель деятельностипредприятия сократилась на 66 тыс. рублей.

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 2009 г. характеризуется следующими данными: выручка от продаж составила 2039 тыс. рублей; прибыль от продаж составила 418 тыс. рублей (0,05 рублей на 1 рубль выручки от продаж); чистый убыток составил 53 тыс. рублей.

Финансово-хозяйственная деятельность сельскохозяйственного предприятия ООО «ТеплоСтройСервис» за 2010 г. характеризуется следующими данными: выручка от продаж составила 4072 тыс. рублей; прибыль от продаж составила 1904 тыс. рублей (0,14 рублей на 1 рубль выручки от продаж); чистая прибыль составила 130 тыс. рублей;

Финансово-хозяйственная деятельность предприятия за 2011 г. характеризуется следующими данными: выручка от продаж составила 5159 тыс. рублей; прибыль от продаж составила 163 тыс. рублей (0,01 рублей на 1 рубль выручки от продаж); чистый убыток составил 119 тыс. рублей;

За исследуемый период налог на прибыль предприятия значительно сократился на 20 тыс. рублей, что в относительном выражении составило 50,28 %. Данные изменения обусловлены значительным сокращением прибыли до налогообложения на 138 тыс. рублей или на 86,56 %. Таким образом, за исследуемый период наблюдалась отрицательная динамика финансовых результатов деятельности предприятия.

В настоящее время существуют проблемы при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций - основания экономической обоснованности и дате признания затрат, выполнении требования по равномерному признанию доходов и расходов, правилах распределения общехозяйственных расходов при совмещении ЕНВД и общего режима налогообложения и прочее.

Анализ указанных поправок позволяет выделить наиболее актуальные с точки зрения возможности включения в затраты.

-Амортизация.

-Договор ссуды.

Возмещение работникам процентов по договорам займа на приобретение жилья.

Расходы на образование.

Ликвидация основных средств.

Страхование работников.

Нормирование расходов.

Совмещение налоговых режимов.

Оценка имущественного вклада в уставный капитал.

В настоящее время существенно расширены возможности по оптимизации налоговой базы по налогу на прибыль - правильное распределение затрат на предприятии позволяет сокращать налогооблагаемую базу. Это необходимо учесть и внести в учетную политику предприятия ООО «ТеплоСтройСервис».

На основе проведенного анализа налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» предложены следующие направления совершенствования налогообложения:

Обоснованно наряду с общим режимом налогообложения, применять специальный налоговый режим в виде единого налога на вмененный доход по этому виду деятельности, так как 000 «ТеплоСтройСервис» имеет сеть нестационарных торговых павильонов для реализации продукции собственного производства с торговой площадью до 150 кв.м.

Оптимизация налогообложения на предприятии 000 «ТеплоСтройСервис» должна проводиться через налог на прибыль организаций, и в частности путем совершенствования налоговой базы - применение инвестиционного налогового кредита. Получение инвестиционных налоговых кредитов для ООО «ТеплоСтройСервис» будет является эффективным механизмом стимулирования строительного предприятия.

Еще одним важным новейшим налоговым регулятором, позволяющим влиять на формирование налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис» является «амортизационная премия». Амортизационная премия позволит ООО «ТеплоСтройСервис»осуществить накопление средств на модернизацию технологического оборудования.

На основе проведенного анализа существующих методов и новаций по совершенствованию налоговой базы по налогу на прибыль разработаны наиболее актуальные рекомендации для ООО «ТеплоСтройСервис»:

-Применение одновременно различных налоговых режимов по отдельным видам деятельности;

-Использование метода ускоренной амортизации;

Отнесение расходов на оплату образования, маркетинговые исследования на расходы предприятия;

Применение переуступки права требования;

Использование возможностей инвестиционного налогового кредита;

Применение взаимозачета.

Реализация указанных направлений обеспечит эффективное формирование и расчет налоговой базы по налогу на прибыль ООО «ТеплоСтройСервис».


Список использованных источников и литературы


1.Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законом Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 №7-ФКЗ).

2.Бюджетный кодекс Российской Федерации № 145-ФЗ от 31.07.1998 (с посл. изм. и дополн.) // Российская газета, № 153-154, 12.08.1998.

3.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998г. (с посл. изм. и дополн.) // Собрание законодательства Российской Федерации,1998,№31,ст. 3824.

4.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 утверждено приказом Минфина РФ от 19 ноября 2002 г. №114н. (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.02.2008 №23н).

.Федеральный Закон Российской Федерации «О Бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (в ред. изм. и доп. от 28.09.2010г. № 43-ФЗ).

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н.

.Положение по ведению бухгалтерского учета «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н, в редакции изменений и дополнений от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н).

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (в ред. С дополнениями и изменениями от 25.10.2010 г. № 132н, от 08.11.2010 № 144н)

.Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина РФ 19.11.02 №114н.

.Закон Республики Саха (Якутия) о налоговой политике Республике Саха (Якутия) (принят постановлением ГС (Ил Тумэн) РС (Я) от 10.07.2003 г. № 98-111, в ред. Законов РС (Я)).

.Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н, в редакции изменений и дополнений от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н)).

.Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденная приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. №94н.

.План счетов бухгалтерского учета финансово - хозяйственной деятельности организаций с Инструкциями по его применению, утвержденные приказом Министерства финансов Российской Федерации.

.Приказ Министерства Финансов РФ от 5.05.2008 г. №54 «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организации и порядка ее заполнения» (с изм., внесенными решением Высшего Арбитражного Суда РФ от 21.05.2009 № ВАС-3454/09)

.Анисимова Л. Налог на прибыль организаций: основные проблемы и направления совершенствования. М.: ИЭПП, 2008-254с.

.Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. Практическое руководство с документами и комментариями. - М.: Менатеп-Информ, 2010.

.Александров, И. М. Налоги и налогообложение. М., 2009.С.89

.Барышников Н.П. Бухгалтерский учет, отчетность и налогообложение. Том 1. Издание 3-е.-М: Информационно-издательский дом «Филин», 2010.-780с.

.Барышников Н.П. «В помощь бухгалтеру и аудитору»/ справочно-методическое пособие/ Авт. - сост. Том 1,2. Изд-е 3-е. - М.: Информационно-издательский дом «Филин», 2010. - 466с.

.Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. Современная постановка бухгалтерского учета на предприятии // Бухгалтерский учет. - 2009 - №11 - 12 с.

.Большаков С.В. Учетная политика и финансы предприятия. // Финансы. - 2009 - №8. -С.11-15.

.Бакаев А.С. Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности суммы налога на прибыль по базе переходного периода // Финансовая газета. - 2009. - № 4. - С.6.

.Богатырева Е.И. Формирование отдельных показателей по расчету налога на прибыль согласно ПБУ 18/02 //Бухгалтерский учет. - 2008. - № 14. - С. 10-19.

.Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право [Текст]: Учебное пособие./ А.В. Брызгалин. - М.: Аналитика - Пресс, 2009. - 150с.

.Горшенина Н.В. Налог на прибыль: открываем сезон / Горшенина Н.В. // Актуальная бахгалтерия.-2008. - №10

.Вербов П.Д., Безруких П.С., Катаев Л.М. Курс бухгалтерского учета. -М.: Финансы, 2009.

.Волков Н.Г. Учет основных средств // Бухгалтерский учет. - 2007. - №16.- С.22.

.Веселова Т. Порядок отражения налога на прибыль в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности // Финансовая газета. - 2008. - № 11. - С. 9-10.

.Грищенко О.В. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М., БЕК, 2008. - 456с.

.Дари Л.И. Налоговый учет и требования ПБУ 18/02 по расчету налога на прибыль // Налоговый учет для бухгалтера. - 2008. -№9. - С.40-61.

.Девери М.П. Экономика налоговой политики. - М.: Филинь, 2009.-432с.

.Демченко В.С., Милета В.И. Системный анализ деятельности предприятий. М.: Финансы и статистика. 2009. - 365с.

.Ивашевич В.Б. Учетная политика предприятий: содержание и обоснование. // Бухгалтерский учет - 2009 - №2 - 52с.

.Кваша Ю.Ф. Налоговое право, М.: Высшее образование, 2010 - 176с.

.Колчин С.П. Налоги в Российской Федерации: ЮНИТИ, М., 2008.- 254с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 584 с.

.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 215с.

.Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. - 6-е издание, перераб и доп. - М.: Издательство «Экзамен». - 2010. - 815 с.

.Козлова Е.П., Парашутин Н.В. Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет. - 2-е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 882с.

.Любушина Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учеб. Пособие для вузов/-М.:ЮНИТИ-ДАНА.-2009. - 471с.

.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России [Текст]: учебник / Л.Н. Лыкова. - [2-е изд., перераб. и доп.]. - М.: Наука, 2009. - 383с.

.Майбуров И.А. Теория и история налогообложения: учебник для студентов вузов, обучающихся по специальности «Налоги и налогообложение» / Майбуров И.А. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. - 495с.

.Мещелякова В.И. Годовой отчет - 2007- М.: «Бератор», 2010.-512с.

.Никулкина И.В. Общая теория налогообложения: учебное пособие - М.: Эксмо, 2011 - 208 с.

.Невешкина Е.В. Налог на прибыль оргнизации, М.: 2009 - 528 с.

.Осипов Д.В. О налоге на прибыль / Осипов Д.В. //Налоговый вестник. - 2010. - № 12

.Пансков В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2009. - 390 с.

.Пансков В.Г. Налоговая система Российской Федерации. - М.: Книжный мир, 2012. - 392с.

.Полухина М., Артельных И. Распределяем налог на прибыль // Российский налоговый курьер. - 2011. - № 6.

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия (учебное пособие) // Минск «Экоперспектива», 2010. - 489 с.

.Силин А. Государственная собственность и налогооблагаемая база // Экономист. - 2009. - 161 с.

.Черник Д.Г. Налоги. - М.: Финансы и статистика. 2009. - 486с.

.Фадеев Д.Е. «Реформа налогового законодательства - достоинства и недостатки», Налоговый вестник, 2010.

.Филина Ф.Н. «Разделенный учет. Бухгалтерский и налоговый аспект»

.Феоктистов И.А. Как отразить в бухучете расчеты по налогу на прибыль. Комментарии к ПБУ 18/02 //Главбух. - 2009 - № 3. - С. 67-77.

.Хороший О.Д. Обсуждаем проблемы исчисления налога на прибыль / Хороший О.Д. // Российский налоговый курьер. - 2011. - № 13 - 14.

.Шепеленко Г.И. Экономика, организация и планирование производства на предприятии. - Ростов-на-Дону.: Март 2009. - 390 с.

.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. - Инфра, 2009. - 525 с.

.Шишкин А.В. Бухгалтерский учет и учетная политика.

.О налоге на прибыль Е.В. Евсик, «Налоговый вестник», №11, ноябрь 2009 г.

.О налоге на прибыль Н.Н. Белова, «Налоговый вестник», №3, март 2010г.

.Оптимизация налога на прибыль - границы дозволенного Ф.А. Гудков, «Налоговые споры», №7, июнь 2010г.

.Проверим правильность исчисления налога на прибыль Е.В. Кулакова.

.«Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 // Налоговый вестник. - 2009. - №10. - С. 19-27.

65.http://www.klerk.ru - все о бухгалтерском учете, менеджменте, налоговом праве, банках.

66.http://www.naloq.ru - Федеральная налоговая служба

67.http://www.onaloqah.ru/main/index.phtml - Документы по налогообложению. Официальные разъяснения Минфина России.


Теги: Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль  Диплом  Финансы, деньги, кредит
Просмотров: 35301
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Теоретические основы формирования налоговой базы по налогу на прибыль
Назад