Национальное регламентирование НДС в Республике Молдова


НАЦИОНАЛЬНОЕ РЕГЛАМЕНТИРОВАНИЕ НДС В РЕСПУБЛИКЕ МОЛДОВА


Список сокращений


НДС - Налог на Добавленную Стоимость;

ДС - Добавленная Стоимость;

ГГНИ - Главная Государственная Налоговая Инспекция;

ЕС - Евросоюз;

ТМЦ - Товарно-материальные ценности;

РМ - Республика Молдова;

СНГ - Содружество Независимых Государств;

США - Соединённые Штаты Америки;


Аннотация


к магистерской диссертации студентки группы DFFn-113m Рымарь Ирины «Национальное регламентирование НДС в РМ»

Магистерская диссертация имеет традиционную структуру и содержит: введение, основную часть, состоящую из трех глав, заключение, список, использованной литературы, включающий перечень нормативно- правовых актов и др.

Цель работы: исследование Налогового Законодательства Республики Молдова, регулирующее налогообложение НДС.

В диссертации дается характеристика сущности налога на добавленную стоимость, а также его роли в бюджете Республики Молдова. Основное внимание обращается на Налоговое Законодательство, регулирующее налогообложение НДС, а также изменениям, которые вносит законодатель в Налоговый Кодекс. Большое место в диссертации уделено действующей практике исчисления и взимания НДС в Республике Молдова. В работе подробно описываются проблемы, связанные с исчислением и взиманием НДС, а также методы по совершенствованию НДС в Республике Молдова.

Методологической базой при написании явились такие методы, как: синтез, горизонтальный и вертикальный метод анализа, методы статистического анализа.


Annotation

the Masters thesis of the student of DFFn-113m group, RIMARI IRINA, on topic «National VAT Regulation in RM» Masters thesis is of a traditional structure and contains: Introduction, the body consisting of three Chapters, Conclusions, List of Bibliography, containing an index of laws and statutory documents. of the work: examination of Tax Legislation of Republic of Moldova, which regulates VAT assessment. thesis paper includes the characteristics of the concept Value Added Tax and its role in the budget of Republic of Moldova. The main attention is paid to the Tax Legislation, which regulates VAT assessment, as well as to changes, introduced by the legislator to the Tax Code. A big part of work is devoted to the existing practice of VAT calculation and collection in Republic of Moldova. The thesis thoroughly describes the issues related to VAT calculation and collection, as well as methods of VAT improvement in Republic of Moldova. methods as synthesis, horizontal and vertical methods of analysis, methods of statistical analysis served as methodological basis for the present work elaboration. thesis contains 6 tables, 7 pictures and 1 Annex, and a list of Bibliography of 39 sources. The total amount of the Masters thesis is 81 pages.


Введение

налог добавленный стоимость

Актуальность. Быстрое распространение Налога на Добавленную Стоимость - самое важное и поразительное достижение двадцать первого века. Буквально сорок лет назад мало кто знал об этом налоге, информацию о нем можно было подчеркнуть только в научных трактах. А на данный момент около 70% населения проживает в странах, применяющих НДС, поступления от которого составляют около четверти всех государственных доходов в мире. Налог на добавленную стоимость (НДС) - один из самых сложных и противоречивых налогов в современной налоговой системе Республике Молдова. Важным источником формирования бюджета являются поступления в виде НДС. Поэтому проблемы его привлечения и учета, а также соблюдения действующего законодательства в данной сфере достаточно актуальны. Огромное количество вопросов и конфликтов, связанных с данным налогом порождаются несовершенством законодательства и непониманием экономической роли этого налога. Несмотря на длительную практику применения НДС, применяется в Молдове с 1992 года, многие спорные вопросы остаются не решенными. Кроме того, в правила исчисления и уплаты НДС законодатель постоянно вносит изменения. В отсутствии однозначных ответов налогоплательщики часто стоят перед сложным выбором между предлагаемыми различными специалистами путями решения таких вопросов. Любые поправки, вносимые в законодательство, особенно когда речь заходит об изменении взаимоотношений между налогоплательщиком и государством при исчислении и уплате налогов, порождает один вопрос - чего такими действиями хочет добиться государство в лице законодателя. Принимая различные законы, такие как: Закон РМ № 267 от 23.12.11, Закон о внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс №194 от 15.07.2010, законодатель предпринимает шаги по устранению многочисленных пробелов в Налоговом Кодексе РМ.

Цель работы: исследование форм и методов Налогового Законодательства Республики Молдова, регулирующее налогообложение НДС.

Достижение поставленной цели потребовало постановки и решения следующих задач:

определение понятия и экономической сущности налога на добавленную стоимость;

описание истории возникновения и становления НДС;

выявление места НДС в доходах бюджета Республики Молдова;

рассмотрение нормативно-правовой базы, регулирующей НДС;

исследование особенности порядка исчисления и взимания Налога на Добавленную Стоимость в Республике Молдова;

выявление проблем, связанных с исчислением НДС;

разработка рекомендаций по совершенствованию системы НДС в Молдове.

В качестве объекта исследования выступает Налоговое Законодательство РМ.

В качестве предмета исследования выступает Налог на Добавленную Стоимость.

Методологическая база. При написании работы были использованы следующие методы: синтез, горизонтальный и вертикальный метод анализа, методы статистического анализа.

Информационной базой послужили труды различных специалистов, таких как: Погорлецкий А.И., Вито Танзи, Кожокарь Г.Г., Кику Н.Г., а также, статьи из специализированных научно-информационных периодических изданий, статистические отчеты Национального Бюро Статистики, законодательные и нормативные акты Республики Молдова.

Структура работы. Работа состоит из введения, трех глав, заключения, библиографии и приложений.

Во введении аргументируется актуальность выбранной темы, определяется цель и задачи данной работы, дается характеристика содержания работы.

В первой главе рассматривается экономическая сущность НДС, его роль в формировании бюджетов западных стран, в том числе и Республики Молдова, история возникновения и становления НДС, а также рассматривается Налоговое Законодательство Республики Молдова и наиважнейшие изменения Налогового Кодекса РМ, касающиеся Налога на Добавленную Стоимость.

Вторая глава посвящена исследованию действующей практики исчисления НДС в Республике Молдова, рассмотрению особенностей взимания НДС в Молдове, а также анализу порядка исчисления НДС на примере молдавской фирмы IM «Aprotehpro» SRL.

В третьей главе описаны основные проблемы, связанные с исчислением и взиманием НДС в Молдове, проблемы и пробелы Налогового Законодательства Республики Молдова, а также рассмотрены меры по совершенствованию Налогового Законодательства, регулирующего НДС; рассмотрена проблема так называемых «фирм-однодневок», а также меры по борьбе с данной проблемой.

Заключение охватывает некоторые выводы и предложения, выявленные в процессе написания работы «Национальное регламентирование НДС в РМ», связанные с исследованием форм и методов национального регламентирования НДС в Республике Молдова.

Библиография включает в себя 39 источников.


I. Теоретические аспекты НДС


.1 Сущность, экономическая природа НДС и его роль в образовании доходов бюджета


«Под налогами понимаются обязательные платежи юридических и физических лиц, поступающие государству в заранее установленных законом размерах и в определенные законом сроки». Налоги часть финансовых отношений, связанная с формированием денежных доходов государства и необходимых ему для выполнения соответствующих функций. Именно за счет таких поступлений формируются финансовые ресурсы государства, аккумулируемые в его бюджет и в бюджеты внебюджетных фондов.

Налоги - объективная необходимость, которая обусловлена потребностями развития общества. Развитие государственного устройства сопровождается преобразованием налоговой системы. Взаимоотношения различных предприятий, как с государственными, так и с местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями определяются с помощью налогов. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность (привлечение иностранных инвестиций, формирование доходов и прибыль предприятия и др.). Также налоговый механизм применяется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

«Нужно отметить, что в налоговой системе многих стран, в том числе и в Республике Молдова, косвенные налоги занимают основное место. К ним относятся налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-таможенные сборы, импортно-экспортные сборы и пошлины». Наиболее существенную роль как в составе данных налогов, так и в составе доходов бюджета играет НДС (около 70% доходов в бюджет).

Согласно Налоговому Кодексу Республики Молдова, «Налог на добавленную стоимость (НДС) - общегосударственный налог, представляющий собой форму изъятия в бюджет части стоимости поставленных товаров, оказанных услуг, подлежащих налогообложению на территории Республики Молдова, а также части стоимости облагаемых товаров, услуг, импортируемых в Республику Молдова».

Функции НДС выявляют его социально-экономическую сущность, внутреннее содержание. В современных условиях налоги выполняют следующие функции:


Рисунок 1.1 Функции Налога на Добавленную Стоимость


Источник: таблица разработана автором на основании книги Финансы и кредит. Казанская А.Ю. Учебно-методическое пособие для самоподготовки к практическим занятиям.

)фискальная функция (заключается в мобилизации существенных поступлений от НДС в доход бюджета за счет простоты взимания);

)регулирующая функция (означает, что НДС как активный участник перераспределительных процессов, оказывает существенное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос);

)стимулирующая функция (представляет собой синтез распределительной и регулирующей функций);

) распределительная функция (данная функция выражается в распределении налоговых платежей между юридическими и физическими лицами, сферами и отраслями экономики и др.).

Согласно статье 94 Налогового Кодекса РМ, «плательщиками НДС являются юридические и физические лица, зарегистрированные в соответствии с Налоговым Кодексом РМ; юридические и физические лица, импортирующие товары, за исключением физических лиц, которые импортируют товар для личного пользования и стоимость которых не превышает лимиты, установленные законодательством».

«Объектами налогообложения являются поставки товаров и услуг субъектами налогообложения, которые являются результатом их предпринимательской деятельности в РМ; импорт товаров в РМ, за исключением импортируемых физическими лицами товаров для личного пользования или потребления; импорт услуг в РМ».

Объектами налогообложения не являются:

) поставка товаров и услуг, осуществляемая внутри зоны свободного

предпринимательства;

) доход в виде процентных начислений, полученный лизингодателем на основе договора

лизинга;

)поставка товаров и услуг, осуществляемая безвозмездно в рекламных целях и/или с целью продвижения продаж в размере 0,1% дохода от продаж, полученного в течении года, предшествующему года, в котором осуществлена поставка;

) передача собственности в случае реорганизации хозяйствующего субъекта.

Что касается ставок НДС, каждая страна устанавливает их самостоятельно. На сегодняшний день, НДС действует в более 137 странах мира, фактически вытеснив налог с оборота и, заметно, уменьшив значение налога на продажи. Единственным исключением остается США, где вместо НДС, действует налог с продаж, средняя совокупная ставка которого в конце 2009 года достигла 8,629 %. В таблице 1.1 можно наглядно увидеть размеры ставок по НДС на начало 2013 года. В Евросоюзе принято минимальное ограничение стандартной ставки - не менее 15%. Также разрешены сниженные ставки НДС на льготные товары (фармацевтические товары и медицинское оборудование, книги, услуги пассажирского транспорта и др.). В виде исключения на некоторые виды товаров разрешены ставки вплоть до 0%. К примеру, в Великобритании действует ставка 0% на детскую одежду и книги. Из таблицы видно, что общая тенденция состоит в применении только двух ставок: стандартной ставки от 15% до 20%, и пониженной ставки - от 4% до 9%.Анализ свидетельствует о наличии достаточно высоких ставок НДС в странах ЕС. В некоторых из этих стран (например, в Швеции, Финляндии, Дании) эти ставки превышают максимальные ставки, рекомендуемые руководящими органами ЕС (14 - 20 % по основным группам товаров при разрешении использовать более низкие ставки для некоторых видов социально значимых товаров).


Таблица 1.1 Ставки НДС в европейских странах

СтранаСокращенное названиеСтандартная ставка, %Сниженные ставки, %ВеликобританияVAT2050-ГерманияUSt197--ГрецияFPA23136,5-ИспанияIVA21104-ЛюксембургMwSt151263РоссияНДС1810--РумынияTVA2495-УкраинаПДВ20---ФранцияTVA19,675,52,1ЧехияDPH2115--ШвецияMOMS25126-ВенгрияAFA27185-Источник: М. Шикирлийская. Сниженные ставки НДС и евро-грамонизация. Экономическое обозрение Логос-Пресс.2012,nr.15(943), с.15


Основные черты европейской системы НДС определены директивами Совета ЕС, которые приняты в разные годы. Был установлен свод общих правил, согласно которым определяется объект налога, метод расчета суммы налога, место, где сделка подлежит обложению, случаи невзимания налога, и др. Наличие такой базы является необходимым условием для единообразного применения НДС в странах-членах ЕС.

Что касается Молдовы, «Налоговый Кодекс РМ устанавливает два вида ставок: стандартную ставку (20%) и сниженную (8% и 0%)». В таблице 1.2 можно увидеть ставки применения НДС и товары, которые облагаются НДС.


Таблица 1.2

Ставки НДС в Республике Молдова

Ставки применения НДССтандартная ставка20% от облагаемой стоимости импортируемой стоимости товаров и услуг и поставок, осуществляемых на территории Республики Молдова; 20% - на сахар из сахарной свеклыСниженные ставки8% - на хлеб и хлебобулочные изделия, молоко и молочные продукты; на медикаменты, импортируемые или поставляемые на территорию Республики Молдова; на природный сжиженный газ0%- товары и услуги на экспорт, электрическая энергия, тепловая энергия, горячая вода; поставка на территорию Молдовы товаров или услуг, предназначенных для официального пользования дипломатическими представительствами в РМ; товары, поставляемые в магазины duty-free; все виды международных пассажирских и грузовых перевозок и др.

Согласно статье 103 Налогового Кодекса Молдовы существуют поставки, освобожденные от НДС, такие как:

)импорт товаров, услуг и осуществленные субъектами налогообложения поставки товаров, услуг, являющихся результатом их предпринимательской деятельности в Республике Молдова;

)жилье, земля, их аренда, право на их поставку и аренду, за исключением комиссионных, связанных с такими сделками;

)государственное имущество, выкупаемое в порядке приватизации;

)детские дошкольные учреждения, санатории и другие объекты социально-культурного и жилищно-коммунального назначения, а также дороги, электрические сети и подстанции, газовые сети, а также предприятиям, учреждениям и организациям органами публичной власти; государственное имущество, передаваемое безвозмездно по решению органов публичной власти с баланса одного государственного предприятия на баланс другого государственного предприятия или с баланса одного муниципального предприятия на баланс другого муниципального предприятия;

)услуги, кроме посреднических, связанные с патентно-лицензионными операциями, касающимися объектов промышленной собственности, а также, относящиеся к объектам авторского права и смежных прав;

)медицинские услуги, за исключением косметических; лекарственное сырье, материалы, изделия, первичная и вторичная упаковка, используемые для приготовления и производства лекарств;

) товары собственного производства студенческих и школьных столовых, столовых других учебных заведений, больниц, детских дошкольных учреждений, столовых иных учреждений и организаций социально-культурной сферы;

)финансовые услуги: предоставление или передача кредитов, операции, связанные с ведением депозитных счетов, импорт банкнот и монет, операции, связанные с выпуском акций, облигаций, векселей и других ценных бумаг, в том числе коммерческие и посреднические операции на рынке ценных бумаг и операции независимых регистраторов; операции, связанные с производными финансовыми инструментами, с форвардными соглашениями, опционами и другими финансовыми операциями;

)почтовые услуги, включая доставку пенсий, субсидий, пособий;

)электрическая энергия, импортируемая и поставляемая распределительным сетям или импортируемая распределительными сетями, за исключением услуг по транспортировке импортируемой электрической энергии;

)книжная продукция и периодические издания, за исключением носящих рекламный и эротический характер.

Не облагаются НДС:

) товары при ввозе их на таможенную территорию и помещении под таможенные режимы транзита, переработки под таможенным контролем, таможенного склада и под таможенные назначения уничтожения, отказа в пользу государства;

) импорт товаров, услуг, предназначенных для оказания помощи при стихийном бедствии, вооруженном конфликте и других чрезвычайных ситуациях, а также импорт и/или поставки товаров, услуг, определенных в качестве гуманитарной помощи в установленном Правительством порядке;

) товары, размещаемые и реализуемые в магазинах duty-free;

) сырье, материалы, комплектующие изделия и принадлежности, импортируемые для производства продукции организациями и предприятиями обществ слепых, обществ глухих и обществ инвалидов, согласно списку и в порядке, установленном Правительством;

) продукция лечебно-производственных (трудовых) мастерских при психиатрических больницах Министерства здравоохранения, в которых работают инвалиды др.

В большинстве стран ЕС НДС играет ныне роль единственного налога на потребление, в некоторых странах пока еще сохраняется его использование параллельно с налогом с продаж (например, в Германии).

«В Германии налоговая система состоит из тридцати восьми видов налогов, за счет которых формируется от 60 до 80 % всех ее доходов: 54 % составляют косвенные налоги и 46 % - прямые налоги. Ставка налога составляет 14 % и 7 % (по льготной продукции). Во Франции налог на добавленную стоимость является основным и дает наибольшие налоговые поступления в бюджет страны. НДС исчисляется на каждой стадии производства и обращения в виде разницы между налогами, взимаемыми при продаже товара и при покупке ТМЦ (товарно-материальных ценностей, использованных при его изготовлении. От НДС освобождаются экспортные операции, медицинское обслуживание, оборудование, страхование, лотереи и так далее».

Кроме того, в некоторых случаях, плательщику предоставляется выбор: платить НДС или подоходный налог по отдельным видам деятельности (сдача в аренду помещений, финансовая, банковская, литературная, спортивная, артистическая деятельность).

Что касается Молдовы, «налоговая система РМ состоит из 6 общегосударственных и 13 местных налогов (сборов, пошлин)».

Из рисунка 1.2 видно, что на протяжении последних трех лет наблюдается тенденция преобладания косвенных налогов над прямыми налогами. Причем в 2010 г., доля косвенных налогов в бюджет составила 55%, в 2011г. - 75%, а в 2012г. - 67%, тогда как доля прямых налогов составила: в 2010г. - 45; в 2011г. - 25%, в 2012г. - 33%. Это говорит о несовершенстве налогового администрирования в нашей стране.


Рисунок. 1.2 Доля прямых и косвенных налогов в бюджете РМ

Источник: таблица разработана автором на основании данных Национального Бюро Статистики (изучен 22.03.2013)


«Дискуссионным и интересным был и остается вопрос о соотношении прямых и косвенных налогов. Финансовая наука доказала, что только посредством сочетания прямого и косвенного налогообложения можно выстроить налоговую систему, отвечающую фискальным интересам государства и экономическим интересам налогоплательщиков».

Далее, на рисунке 1.3 рассмотрим структуру налоговых и неналоговых поступлений в бюджет Республики Молдова за 2012 год.


Рисунок 1.3 Структура бюджетных доходов РМ в 2012 году


Источник: таблица разработана автором на основании Закона о государственном бюджете 2012 года.

Как видно из рисунка 1.3, наибольшие поступления составляют «доходы от поступления в бюджет НДС около 11 млрд. 371 млн.леев, далее: акцизы - 3 млрд. 014 млн. леев, внешние гранты - 2 млрд.387 млн.леев и неналоговые поступления - 4 млрд.367 млн.леев».

При этом если сравнить поступления НДС за последние три года, то можно увидеть рост НДС в бюджет Молдовы (таблица 1.3).


Таблица 1.3

Поступление НДС в бюджет Молдовы за 2010-2012 годы

ПериодПоступило НДС в бюджет Республики Молдова20109 млрд 103 млн 975тыс леев2011 9 млрд 104 млн леев2012 11 млрд 371 млн леевИсточник: Отчеты об исполнении госбюджета по доходам, расходам, дефициту и источникам финансирования по всем компонентам 2010-2012 г.


Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что Налог на Добавленную Стоимость является самым значимым налогом в бюджете многих стран, в том числе и РМ.

К достоинствам НДС традиционно относят, прежде всего, его нейтральность по отношению к сложившейся в стране системе производства и распределения товаров и услуг. То есть, он не зависит от того, является технология трудоемкой, капиталоемкой или наукоемкой; он не зависит от конкретной организационно-правовой формы предприятий, участвующих в производстве и распределении товаров и услуг. Сумма налога остается одной и той же независимо от того, где был произведен продукт. Все это, является отличительной чертой «правильного, справедливого» налога, в странах, где оптимальное распределение ресурсов определяется свободной игрой рыночных факторов.

Нейтральность НДС проявляется и в отношении момента потребления товара или услуги, будь это немедленное или отложенное потребление. Хотя НДС сокращает абсолютную величину прибыли от накоплений, он не уменьшает чистую норму прибыли. НДС является налогом, стимулирующим инвестиции, а, следовательно, и экономический рост. В большинстве стран Европы НДС служит гибким и стабильным источником пополнения государственных бюджетов.


.2 История возникновения и становления НДС


Налог на Добавленную Стоимость ведет свое происхождение от средневековых пошлин, которыми облагался ввозимый в страну товар, чтобы в полном соответствии с протекционистской торговой политикой защитить внутренний рынок страны от иностранного экспорта. Если товар оставался в стране, то это была ввозная пошлина, к которой А.Смит относился весьма отрицательно, считая, что «такие репрессивные меры следует признать плохим методом для возмещения ущерба, причиненного некоторым классам нашего рода», ибо «почти все другие классы наших граждан будут благодаря этому вынуждены платить дороже, чем до сих пор, за ряд товаров. Следовательно, каждый такой закон облагает фактическим налогом всю страну не в пользу того класса работников, который пострадал». Для транзитных товаров, следующих через территорию страны, устанавливалась возвратная пошлина, если экспортный товар вывозился английскими купцами не позже 12 месяцев после ввоза его, а иностранными купцами - не позже 9 месяцев. Этот вид пошлин А.Смит называл «среди поощрительных мер наиболее разумными». Со временем с ввозными пошлинами произошли незаметные во времени институциональные изменения, превратившие их в налог на добавленную стоимость, который за рубежом взимался с вновь созданной в товарах стоимость (проще говоря, с произведенного национального дохода). При этом если товар вывозился за пределы страны, то во избежание двойного налогообложения этот налог возвращался производителю по механизму возвратной пошлины.

Положительные качества налога проистекают из двойственности его природы: с одной стороны, он удерживается при совершении каждой сделке, что позволяет делать большие сборы, с другой - в виду частичного удержания, он не накапливается в цене товара. Общей тенденцией для всех стран, установивших НДС, явилось быстрое превращение этого налога в один из главных в налоговой системе. Во Франции на долю НДС приходится 45 % всех налоговых поступлений в бюджет, в Великобритании и Германии - 50 %.НДС относится к группе косвенных налогов. Необходимо отметить, что для них характерна в основном фискальная функция. Их появление обычно связано с возрастанием потребности государства в доходах в связи с ростом расходов. Исторически первой формой косвенных налогов выступали акцизы, которые взимались с отдельных видов товаров. В противоположность им НДС представляет собой универсальный акциз, так как обложению им подлежат все товары. НДС применяется потому, что он является потенциально повышающимся источником доходов. НДС заменяет те налоги, функционированием которых власти не удовлетворены. Если НДС заменяет налоги, которые приводят к большему количеству искажений, используют множественные ставки, применяются для налогообложения капитала и экспорта, то ведение НДС несомненно является прогрессивной мерой.

Схема взимания налога на добавленную стоимость (НДС) была предложена французским экономистом М. Лоре в 1954. Он описал схему действия НДС и обосновал его преимущества перед налогом с оборота, выражающиеся в устранении каскадного эффекта при взимании последнего. В основе его лежало развитие методики взимания и применения налога с оборота, которое прошло последовательно три этапа. Первый был ознаменован переходом в 1937 г. от налога с оборота к единому налогу на производство. Второй - созданием в 1948 г. системы раздельных платежей, в соответствии с которой каждый производитель платил налог с общей суммы своих продаж за вычетом налога, входящего в цену купленных им комплектующих, с разницей в один месяц. Третьим этапом стало собственно введение в налоговую практику в 1954 г. вместо единого налога на производство налога на добавленную стоимость. Однако в течение более чем десяти лет НДС применялся в экспериментальном, так сказать «локальном варианте, а опытным полигоном для его применения послужило зависимое от Франции африканское государство Кот ди Вуар. Это самый «молодой» из налогов, формирующих основную часть доходов бюджета. Во Франции он начал применяться с 1958 года. Однако показатель добавленной стоимости в статистических целях применялся с 1870 года для характеристики объемов промышленной продукции. Применение добавленной стоимости как объекта налогообложения в европейских странах было обусловлено построением общего рынка.

Некоторые из стран просто хотели бы, чтобы налоги с продаж несли на себе большее бремя по сбору поступлений в бюджет, и в этом плане НДС рассматривается как проверенный практикой, надежный источник доходов. Во многих странах, которые ввели НДС (Корея, Индонезия, Мексика, Новая Зеландия, Португалия и Тунис), поступления от этого налога превысили первоначальные оценки. Этот налог способствует продвижению страны к бюджетно-налоговой системе, характеризующейся большей определенностью для хозяйственных агентов и большей практичностью для властей.

В странах, которые не входят в СНГ, система НДС действует по принципу места назначения товара (то есть налоговое обязательство для налогоплательщика определяется по прибытии товара на место назначения). Импортируемые товары облагаются НДС, а экспортируемые освобождаются от него, что делает отечественные товары более конкурентоспособными за рубежом.

НДС в Молдове применяется с 1992 года. Объективной необходимостью введения НДС в Республике Молдова явилось пополнение доходов бюджета, испытывающего острый дефицит и нуждающегося в стабильных налоговых поступлений. Однако в начале несовершенно действующая системы создавало ряд значительных проблем, которые затрудняли администрирование и сокращало доходы Государственного бюджета. Во-первых, в системе НДС РМ использовалось 2 принципа - места назначения и места происхождения товара, что создавало значительные затруднения как для Государственной налоговой службы, так и для предприятий. Принцип места назначения (destination based VAT) - иначе принцип страны потребления, предполагает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были произведены. Согласно этому принципу, НДС по существу является налогом на конечное потребление, им облагается импорт и не облагается экспорт. Если товар, в цену которого входит ранее удержанный в результате серий операций по купле-продаже НДС, экспортируется, то экспортеру возмещается величина данного налога. Принцип страны происхождения (source principle of VAT) предполагает, что НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране, вне зависимости от конечного места потребления данных продуктов. В данном случае облагается экспорт и не облагается импорт, и НДС является налогом на производство продукции. Налоговую базу для НДС составляет ВВП за вычетом валовых внутренних инвестиций.

Во-вторых, зачет налога, уплачиваемого на приобретаемые материальные ценности, предоставлялся не по всем видам деятельности и расходам, и это привело к тому, что налог взимался не с потребителей, а с предприятий, делая из менее конкурентоспособным по товарам, экспортируемым в страны, не входящие в СНГ.

Система была сложна еще и тем, что НДС рассчитывался двумя методами: метод счета-фактуры, а в сфере торговли налогом облагалась торговая надбавка. Производителями использовался метод счета-фактуры, а в сфере торговли налогом облагалась торговая надбавка. В большинстве же стран на всех уровнях экономической деятельности - от производства до розничной торговли - используется единый метод счета-фактуры.

Одной из первых форм косвенного налогообложения в России явился налог с продаж, сходный по характеру с НДС. Предпосылкой возникновения налога с продаж послужила острая нехватка средств в связи с огромными военными расходами в период I Мировой войны.

Данный налог взимался многократно на каждой стадии движения товара от производителя к потребителю. В результате цена реализуемого товара значительно повышалась, что вызывало огромное недовольство как покупателей, так и производителей. Потребители вынуждены были покупать товары по завышенной цене, вытекающей из многократного обложения оборотов налогом с продаж. Из-за этого производители несли значительные убытки вследствие снижения спроса на свою продукцию. Это явилось предпосылкой к тому, что после I Мировой войны непопулярный налог был упразднен, но ненадолго. Налог с продаж, отвечавший фискальным требованиям, был введен вновь в период II Мировой войны. Однако произошло совершенствование механизма обложения данным налогом. Во-первых, он начал взиматься однократно на стадии розничной торговли. Во-вторых, поступление средств в казну также происходило более быстрыми темпами, так как возросла оборачиваемость средств. Но в то же время государство теряло часть доходов из-за невозможности осуществлять полный контроль за всеми стадиями производства и обращения товара. При многократном обложении объекта фискальные органы имели возможность получать оперативную информацию о движении капитала при подаче налоговых деклараций. При однократном обложении только последней стадии обращения - розничной торговли - такая возможность терялась. Вышеперечисленные факторы послужили основными причинами к возникновению налога на добавленную стоимость, который давал возможность государству контролировать весь процесс производства и обращения товаров (в том числе оптовую и розничную торговлю).

Широкое распространение НДС получил благодаря подписанию в 1957 году в Риме договора о создании Европейского экономического сообщества, согласно которому страны его подписавшие должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 вторая директива Совета ЕС объявила НДС основным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.1 В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизм обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС.

Обширная география распространения НДС свидетельствует о его жизнеспособности и соответствии требованиям рыночной экономики. Необходимо отметить, что прочному внедрению его в практику налогообложения в немалой степени способствовали такие факторы как недостатки, имеющиеся у прямых налогов. К их числу можно отнести чрезмерную тяжесть налогообложения, широкие масштабы уклонения плательщиков от их уплаты.

В заключении отметим, что применение НДС позволяет получать гарантированные бюджетные доходы и поэтому в настоящее время данный налог является одним из основных источников формирования доходной части бюджета. Кроме того, косвенные налоги тесным образом связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном этапе во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации.


.3 Налоговое законодательство РМ. Изменения в Налоговом Кодексе 2012-2013 г.


Общественные отношения в сфере налогообложения непосредственно связаны с государственным налоговым контролем и управлением экономическим и социальным развитием общества через механизм налогообложения. Данные отношения, охватывающих разнообразные сферы государственных, имущественных, властных и распорядительных отношений, и составляют предмет налогового права.

Общественные отношения, возникающие в связи с установлением, введением в действие и взиманием налогов, а также по осуществлению налогового контроля, привлечению к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах регулируются нормами финансового права, которые в своей совокупности формируют налоговое право.

Источниками налогового права являются различные нормативные и правовые акты различных органов государственной власти, в которых содержатся нормы налогового права. К ним можно отнести: Конституцию РМ, Налоговое Законодательство и др.

Налоговое законодательство РМ состоит из Кодекса и иных нормативных актов, принятых в соответствии с ним. Кодекс устанавливает общие принципы налогообложения в Республике Молдова, правовое положение налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством; принципы определения объекта налогообложения и ведения учета доходов и вычитаемых расходов, порядок и условия привлечения и ответственности за нарушения налогового законодательства, а также порядок обжалования действий налоговых органов и их должностных лиц. Он регулирует отношения, связанные с исполнением налоговых обязательств по республиканским (государственным) налогам (пошлинам) и сборам, а также устанавливает общие принципы определения и взимания местных налогов и сборов.

Нормативные акты, принимаемые Правительством, Министерством финансов, Государственной налоговой службой на основании и во исполнении Кодекса, не могут противоречить его положениям или выходить за его пределы. Налогообложение осуществляется на основании официально опубликованных актов налогового законодательства, действующих на установленный для уплаты налогов (пошлин) и сборов срок. Если ратифицированным в установленном порядке международным договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения, одной из сторон которого является Молдова, установлены другие правила и положения, чем те, которые предусмотрены налоговым законодательством, или принятым в соответствии с ним иными актами налогового законодательства, то применяются правила и положения международного договора (соглашения).


Таблица 1.4

Структура Налогового Законодательства РМ

Налоговое Законодательство Республики МолдоваНалоговый КодексНормативные АктыПравительстваМинистерства ФинансовГГНИТаможенной СлужбыМестного публичного управления Отраслевых органов публичного управленияИсточник: таблица разработана автором на основании Налогового Кодекса РМ №1163-ХIII от 24.04.1997


Законом РМ №267 от 23.12.11 были внесены изменения и дополнения в некоторых статьях Налогового Кодекса. К примеру, в результате изменений понятия «капитальные инвестиции» из него для целей применения НДС были исключены затраты, связанные с улучшением долгосрочных активов, относящиеся на увеличение их стоимости. Данное изменение, например, ограничит возможность получать возмещение НДС в случае проведения ремонтов, расходы по которым относятся на увеличение стоимости основных средств и т. п. Но это не единственные изменения, касающиеся возмещения НДС по инвестициям. Существенные изменения произошли в редакции статьи 101. Прежняя налоговая норма устанавливала общий подход к сроку возмещения сумм и связывала процедуру возмещения НДС с порядком, принятым Правительством. Нынешняя редакция не указывает на правительственный документ и определяет трехмесячный срок возмещения, начиная с налогового периода, в котором произошли инвестиции. Однако, к возмещению принимаются суммы, оплаченные через расчетные счета. Поэтому для того, чтобы перечисленные события соответствовали условиям возмещения, необходимо, чтобы периоды капитализации и оплаты соответствующих расходов совпадали. Учитывая внесенные изменения, ГГНИ довела до сведений налогоплательщиков процедуру обращения за возмещением НДС, согласно статье 101 (письмо ГГНИ № (26-08/2-02/1/615)09/12 от 2 февраля 2012). В данном письме было обращено внимание плательщиков на сроки предоставления заявления на возмещение и на то, что «возмещение НДС осуществляется в срок, не превышающий 3 месяцев после налогового периода, в котором были осуществлены капитальные инвестиции (затраты). Таким образом, в целях реализации права на возмещение НДС, предусмотренного статьей 101 Налогового Кодекса, в редакции Закона №267 от 23/12/2011, заявители должны представить заявление на возмещение НДС в срок, который обеспечивает реализацию действий, предусмотренных частями (3) и (4) статьи 175, - в сроки (37 дней), установленные законодательством, и до истечении срока, определенного частью (2) статьи 101 Налогового Кодекса». Однако новый порядок не относится к инвестициям, осуществленным в 2011 году. В их отношении действуют прежние нормы. А процедура возмещения соответствует изложенной в Положении о возмещении НДС, утвержденном Постановлением Правительства №1024 от 01.11.10 г.

В статью 93 был внесен новый пункт 19 «Генеральный электронный реестр налоговых накладных» Согласно данному пункту, начиная с 01.07.12 г. в Главной государственной налоговой инспекции будет вестись реестр крупных поставок, осуществляемых налогоплательщиками НДС. Источником информации для ведения указанного реестра будут являться данные, отправляемые в ГГНИ в день осуществления такой поставки плательщиком. «Начиная с 01.07.12 г. налогоплательщики должны будут предоставлять информацию о поставках, облагаемая стоимость которых более 100 тысяч леев; начиная с 01.01.13 - обязаны предоставлять данную информацию, в случае если облагаемая стоимость данных поставок превышает 50 тысяч леев,а начиная с 01.01.14 года - если облагаемая стоимость поставок превышает 10 тысяч леев».

Согласно положениям статьи 101(8) Налогового Кодекса, начиная с 13.01.12 года, расширены возможности плательщиков, получающих возмещение НДС. Если до внесения изменений, возможным было использование таких средств только для погашения уже имеющих место задолженностей перед бюджетом, то в настоящее время существует возможность зачисления средств возмещения и в счет будущих обязательств перед бюджетом.

В статье 102 изменения произошли в части (8), касающейся подтверждающих документов, необходимых для процедуры возмещения НДС. В основном все перечисленное в этой части ранее присутствовало в Положении о возмещении НДС. Однако, есть и некоторые различия. Коснулись они, правда, далеко не всех типов поставок, а лишь отдельных - отправок товаров почтой. Теперь для таких типов отправок, дополнительно к ранее предусмотренным документам, экспортеру, претендующему на возмещение, следует иметь подтверждение адресата о получении товара.

В статье 103 из списка льгот по НДС были исключены:

льгота по клубам, передающимся безвозмездно публичным органам власти;

льгота по услугам по повышению квалификации кадров;

льгота по имуществу предприятий, находящихся в процессе несостоятельности;

льгота для резидентов научно-технологических парков и инкубаторов.

Из текста раздела III Налогового Кодекса исключена статья 112¹, ранее устанавливавшая порядок регистрации в качестве плательщиков НДС предприятий, осуществивших инвестиции за пределами муниципиев Кишинев и Бельцы. Начиная с 13.01.12 года такая регистрация осуществляться не будет даже в случаях, когда предприятия на основании действия закона в прежней редакции имели право на обращение за ней. С указанной даты, все регистрация плательщиков НДС в соответствии с нормами Налогового Кодекса осуществляется на основании 112.

C 01.01.2013 года вступили в силу изменения в Налоговый Кодекс РМ. В числе наиболее важных изменений по НДС отмечают:

)Изменение ставок НДС. Во-первых, введение стандартной ставки в размере 20% вместо пониженной 8% для сахара и сахарной свеклы, импортируемого и/или поставляемого на территорию Молдовы. В течение трех лет Международный валютный фонд настаивал на восстановлении стандартной ставки НДС для того, чтобы соблюдался принцип справедливого налогообложения производителя сахара и других видов промежуточной продукции. В свою очередь производители сахара утверждают, что повышение ставки повлечет за собой удорожание этого продукта. Во-вторых, увеличение с 6% до 8% ставки НДС на природный и сжиженный газ, импортируемый и/или поставляемый на территорию Республики Молдова. Зато в тариф уже не будут включены 4 доллара за каждую тысячу кубометров, которые шли на обслуживание долга перед Россией.

)Возмещение НДС.

а) Поставки продукции растениеводства, садоводства и животноводства, начиная с 1.01.2013 года будет возмещаться 60% из суммы НДС по поставкам продукции растениеводства, садоводства и животноводства, уплаченного в бюджет в соответствии с порядком, установленным Правительством, в течение срока, не превышающего 30 дней. На возмещение НДС могут претендовать хозяйствующие субъекты - сельскохозяйственные производители, которые, начиная с 01.01.2013 года, осуществляют следующие поставки на территории РМ: продукцию собственного производства растениеводства и садоводства в натуральном виде; продукцию собственного производства животноводства в натуральном, в живом и убойном весе.

б) Капитальные инвестиции (затраты) в транспортные средства для перевозок не менее 22 человек, за исключением водителя. Хозяйствующие субъекты, не зарегистрированные в качестве плательщиков НДС и осуществляющие, начиная с 1 января 2013 года капитальные инвестиции (затраты) в транспортные средства для перевозок не менее 22 человек, за исключением водителя, получат право на возмещение суммы НДС по этим капитальным инвестициям.

Возмещение НДС в обоих случаях (а и б), может осуществляться по заявлению хозяйствующих субъектов в счет погашения их задолженностей (или их кредиторов), или в счет их будущих обязательств перед национальным публичным бюджетом или путем перечисления на банковский счет хозяйствующих субъектов.

.Изменения в перечне документов, подтверждающих право на возмещение НДС. Исключены определенные оправдательные документы, подтверждающие некоторые экспортные поставки, осуществленные посредством почты (например, подтверждение получателя о приеме товара и подтверждение о получении груза оператором).

.Регистрация налоговых накладных в Генеральном Электронном Регистре.

Был продлен крайний срок регистрации налоговых накладных в Генеральном Электронном Регистре налоговых накладных. Таким образом, плательщики НДС должны зарегистрировать налоговую накладную в Регистре в течении 5 рабочих дней со дня ее выписки, а для плательщиков НДС, обслуживаемых в ГГНИ - в течение 10 рабочих дней с момента выписки. Новые положения применяются с 1 июля 2012 года.

Плательщик НДС имеет право на зачет суммы НДС, уплаченной поставщикам по материальным ценностям, услугам, приобретаемых внутри страны, в случае если налоговая накладная не зарегистрирована в Регистре, данное положение вступило в силу с 14 сентября 2012 года.

.Режим освобождения от НДС. Начиная с 1 января 2013 года, больше не будут применяться освобождения от НДС для долгосрочных материальных активов, предназначенных для включения в уставный капитал. Не применяется НДС к товарам местного производства, ранее экспортированных и повторно завезенных в течение трех лет, только в том случае, если сумма НДС по данным товарам не была возмещена. Не возмещение НДС подтверждается сертификатом, выданным, в зависимости от обстоятельств, территориальной государственной налоговой инспекции.

.Место оказания услуг для целей НДС. Было уточнено место оказания услуг по предоставлению информации телефонными информационными центрами. Местом оказания данных услуг должно быть место нахождения получателя, а при отсутствии такового - место пребывания получателя услуг.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что с принятием Налоговой политики на 2013 год парламент внес принципиальные изменения в систему администрирования НДС. Детальное изучение Налоговой политики на 2013 год заставляет констатировать, что изменения, утвержденные Парламентом, нацелены, в первую очередь, на получение дополнительных доходов в бюджет с помощью увеличения налогового пресса и в меньшей степени учитывают реальную ситуацию в экономике.

Правильно сбалансированная налоговая политика помимо бюджетной функции сбора финансовых средств для финансирования публичных расходов должна также способствовать устойчивому экономическому росту, стимулировать развитие тех или иных отраслей национальной экономики и обеспечивать проведение справедливой социальной политики через распределение доходов между различными частями общества.


II. Действующая практика исчисления и взимания НДС в РМ


.1 Особенности исчисления НДС в РМ


Налог на добавленную стоимость (НДС) - является одним из самых важных и в то же время самых сложных для исчисления налогов. В основу исчисления этого налога положено понятие «добавленной стоимости», которое неоднозначно трактуется в различных странах мира. В западной концепции НДС, объектом налога является добавленная стоимость. Она представляет собой стоимость, которую, например, производитель в обрабатывающем производстве, предприниматель в сфере распределения, агент рекламы, парикмахер, фермер и т. д. добавляют к стоимости сырья, материалов или к стоимости тех товаров и продуктов, которые он приобрел для создания нового изделия и услуги. Теоретически добавленную стоимость можно определить двумя способами:

.Сложением компонентов добавленной стоимости:


ДС = ЗП+АО+Р+Пр+ОСС. (2.1.)


где:

ЗП - затраты на оплату труда производственного персонала;

АО - амортизационные отчисления;

Р - налоги, уплачиваемые за счет прибыли, до налогообложения, проценты за кредиты и другие расходы;

ОСС - отчисление на социальное страхование;

Пр - прибыль.

.На основе вычитания ранее существовавшей стоимости (стоимости сырья и материалов) из общей стоимости товара:


ДС = СТ - ССМ. (2.2.)


Исходя из этих двух способов определения добавленной стоимости (ДС) можно использовать четыре различных метода ее налогообложения:

) прямой аддитивный метод предполагает применение ставки налога к результату сложения компонентов добавленной стоимости:


НДС = % * (ЗП + АО + Р + Пр + ОСС.) (2.3.)


)косвенный аддитивный метод основан на применении ставки к каждому из компонентов:


НДС = % * ЗП + % * АО + % * Р + % * Пр + % * ОСС. (2.4.)


) метод прямого вычитания основан на применении ставки к разнице в ценах закупки и реализации:


НДС = % * (СТ-ССМ). (2.5.)


) при методе косвенного вычитания ставка применяется отдельно к цене реализации продукции и к цене приобретения сырья, материалов и др.:


НДС = % * СТ - % * ССМ. (2.6.)


Однако не все возможные способы исчисления одинаково удобны и практически реализуемы. Например, существенным недостатком прямого и косвенного аддитивных методов является то, что при необходимости применить к разным товарам различные ставки налога требуется вести очень сложный аналитический бухгалтерский учет с разбивкой компонентов добавленной стоимости в зависимости от их отношения к конкретному товару. Соответственно усложняется система контроля правильности и полноты исчисления налога. То же можно сказать и о третьем методе. Наибольшее распространение получил четвертый метод расчета НДС - метод косвенного вычитания.

Налогом облагаются все стадии прохождения сырья или товара через производственную и сбытовую сеть, но при этом на каждом последующем этапе налог начисляется только с суммы, добавленной в стоимость товара в результате его дальнейшей обработки или продвижения к потребителю. Рассмотрим схему функционирования налога на добавленную стоимость (таблица 2.1).


Таблица 2.1

Начисление Налога на добавленную стоимость

Произ-ль сырья, т.лейПроиз-ль продукции, т.лейОптовый торговец, т.лейРозничный торговец, т.лейПотребитель, т.лейОбъем продаж без НДС40120 180 205 220 Начисленный налог824 (1)36 (3)41 (5)Стоимость приобретенного сырья без НДС040 120 180 Налог, начисленный ранее на стоимость приобретенного сырья08 (2)24 (4)36 (6)Реально выплачиваемый налог8 (А)1 - 2 = 16 (B)3-4 = 12 (C)5-6 = 5 (D)A+B+C+D=41Источник: таблица разработана автором на основании учебника Налоги и налогообложение. Миляков Н.В. Учебное пособие/ под. ред.Н.В. Милякова. - М.:Инфра-М,2006. - с.151

Из таблицы видно, что выплачиваемый на различных этапах движения налог в конечном счёте включается в проданную цену товара и перекладывается на потребителя.

Согласно Налоговому Кодексу РМ, субъект, осуществляющий предпринимательскую деятельность, за исключением органов публичной власти, публичных учреждений, и обладателей предпринимательского патента, обязан зарегистрироваться как плательщик НДС, если он в течении любых 12 следующих друг за другом месяцев осуществлял поставки товаров, услуг на сумму, превышающую 600 000 леев, за исключением поставок, освобожденных от НДС. Субъект обязан официально уведомить об этом Государственную налоговую службу, заполнив соответствующий формуляр, и зарегистрироваться в срок не позднее последнего дня месяца, в котором было допущено превышение. Субъект считается зарегистрированным с первого дня месяца, следующего за месяцем, в течение которого было допущено превышение. Субъект, которому оказываются импортные услуги, стоимость которых вместе со стоимостью поставок товаров, услуг, осуществляемых им в течение 12 следующих друг за другом месяцев, превышает 600 000 леев, обязан зарегистрироваться в качестве налогоплательщика НДС.

Регистрация в качестве плательщиков НДС хозяйствующих субъектов, не отвечающих требованиям, не осуществляется. При регистрации субъекта налогообложения Государственная Налоговая Служба обязана выдать ему утвержденный в установленном порядке регистрационный сертификат.

Налоговым периодом по НДС считается календарный месяц, начиная с первого дня месяца. При регистрации субъекта как плательщика НДС первый налоговый период начинается с даты, указанной в акте регистрации, и заканчивается в последний день месяца, следующего за месяцем, на который приходится дата регистрации.

При аннулировании регистрации последний налоговый период начинается в первый день месяца, в котором произошло аннулирование, и заканчивается в день вступления в силу акта об аннулировании регистрации.

В случае прекращения поставок, облагаемых НДС, субъект налогообложения обязан уведомить об этом Государственную налоговую службу. Аннулирование регистрации плательщиков НДС осуществляется в порядке, установленном ГГНИ.

ГГНИ вправе самостоятельно аннулировать регистрацию плательщика НДС в случае, если:

общая стоимость облагаемых поставок субъекта налогообложения в течение любых 12 следующих друг за другом месяцев не превышала 600 000 леев;

субъект налогообложения не представлял декларацию о НДС за каждый налоговый период.

В момент аннулирования регистрации плательщика НДС он рассматривается как субъект, осуществивший облагаемую поставку своих запасов товаров и основных средств, НДС по которым при их приобретении был отнесен в зачет, и должен рассчитаться по НДС за эту поставку. Облагаемой стоимостью указанной поставки является ее рыночная стоимость.

Согласно статье 97 Налогового Кодекса РМ, облагаемой стоимостью облагаемой поставки представляет собой стоимость поставки, оплаченной или подлежащей оплате, без НДС. Облагаемая стоимость облагаемой поставки включает сумму всех налогов, сборов и пошлин, подлежащих к уплате, кроме НДС. Облагаемая стоимость облагаемой поставки товаров (услуг), осуществленной субъектом налогообложения, не может быть ниже затрат на их производство, или стоимости приобретения поставленных товаров, или себестоимости оказанных услуг, за исключением случаев, когда товар потерял потребительские свойства, при условии подтверждения этого факта органами и службами, на которые возложены такие функции. Поставка, осуществляемая по цене ниже рыночной вследствие того, что между поставщиком и покупателем (получателем) существуют специфические отношения, или того, что покупателем (получателем) является наемный работник поставщика, считается облагаемой поставкой. Облагаемой стоимостью указанной поставки является ее рыночная стоимость.

Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, впоследствии присвоенные субъектом или переданные им членам семьи, считаются облагаемой поставкой данного субъекта. Облагаемой стоимостью поставки товаров, услуг является уплаченная субъектом стоимость поставки, предназначенной для осуществления им предпринимательской деятельности, а для товаров собственного производства - рыночная стоимость.

Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, впоследствии переданные без оплаты другим лицам, считаются облагаемой поставкой, осуществленной данным субъектом. Облагаемой стоимостью указанной поставки является уплаченная субъектом стоимость поставки, предназначенной для осуществления им предпринимательской деятельности.

Товары, услуги, поставленные субъекту налогообложения для осуществления им предпринимательской деятельности, товары собственного производства, услуги, поставленные в счет оплаты труда наемного работника, считаются облагаемой поставкой. Облагаемой стоимостью указанной поставки является ее рыночная стоимость. Рыночная стоимость облагаемой поставки не должна быть ниже ее стоимости продаж. Облагаемая стоимость импортируемых товаров является их таможенная стоимость, определяемая в соответствии с таможенным законодательством, а также подлежащие уплате при импорте данных товаров налоги, пошлины и сборы, за исключением НДС.

Согласно статье 108 III раздела Налогового Кодекса РМ, датой налогового обязательства является дата поставки. В свою очередь, датой поставки считается дата отпуска товара, оказания услуг за исключением случаев:

если налоговая накладная выписана или оплата получена до момента осуществления поставки, датой поставки считается дата выписки налоговых накладных или получения оплаты, в зависимости от того, что имело место раньше;

если товары, услуги поставляются регулярно в течение определенного периода времени, оговоренного в договоре, датой поставки считается дата выписки налоговых накладных или дата получения каждого регулярного платежа, в зависимости от того, что имело место раньше.

Для товаров датой поставки считается дата отпуска (передачи) товаров потребителю или, в случае транспортировки товара, дата начала транспортировки товара, за исключением экспортируемых товаров, для которых датой поставки считается дата вывоза их с территории Республики Молдова.

По импортируемым товарам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, сроком налогового обязательства считается дата декларирования товаров на пограничных таможенных пунктах, а датой уплаты - дата внесения импортером (декларантом) или третьим лицом в кассу таможенного органа или на Единый казначейский счет денежных средств, подтвержденная выписками банковского счета.

По импортируемым услугам, используемым для осуществления предпринимательской деятельности, сроком налогового обязательства и датой уплаты налога на добавленную стоимость считается дата внесения платежа, включая авансовый платеж за импортируемую услугу.

Местом поставки товара признается место нахождения товара в момент их отпуска (передачи) или в момент их поступления в распоряжение потребителя. Если товары доставляются транспортом потребителя или транспортной организацией, то местом поставки является место нахождения товара в момент начала транспортировки, за исключением поставок на экспорт. Местом поставки электрической и тепловой энергии и газа считается место их получения.

Согласно статье 111 III раздела Налогового Кодекса РМ, местом поставки признается:) место нахождения недвижимого имущества, если услуги связаны непосредственно с этим имуществом;) путь, по которому осуществляется транспортировка, с учетом покрываемого расстояния - при предоставлении транспортных услуг;) место фактического оказания услуг:

связанных с движимым имуществом;

осуществляемых в сферах культуры, искусства, науки, образования, физической культуры, развлечений или спорта либо в иной аналогичной сфере деятельности;

относящихся к побочной транспортной деятельности, такой как погрузка, разгрузка, перемещение;) место пользования и обладания услугой - при сдаче в аренду движимого имущества;) место нахождения, а при отсутствии такового - место жительства или место пребывания получателя следующих услуг:

услуги по передаче и предоставлению авторских прав, патентов, лицензий, товарных знаков и знаков обслуживания и других объектов промышленной собственности, а также других подобных прав;

рекламные услуги;

услуги консультантов, инженеров, консультационных бюро, адвокатов, бухгалтеров и маркетинговые услуги;

услуги, предоставляемые через электронные средства, относящиеся к компьютерам и связанной с ними деятельностью;

услуги по найму и распределению персонала (предоставление персонала);

услуги агентов, действующих от имени и за счет других лиц, - по услугам, перечисленным в настоящем пункте;) место назначения товаров, отгруженных после переработки, - при переработке товаров на таможенной территории и вне таможенной территории.

Каждый субъект налогообложения обязан предоставить декларацию по НДС за каждый налоговый период. Декларация составляется на установленном бланке, который представляется в ГГНИ не позднее последнего дня месяца, следующего за месяцем, в котором закончился налоговый период. Бланк декларации утвержден Приказом об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнении декларации НДС №1164 от 25.10.2012 года.

Методические основы формирования сумм НДС, вносимых в бюджет, закрепил Налоговый Кодекс РМ №1163 - XIII от 24.04.1997 года с учетом всех законодательных изменений и дополнений последних лет.

Отличительной особенностью исчисления НДС является приближение методики к образцам, применяемых в европейских странах. Введение налоговых накладных при определении суммы налога, поступившего в стоимости ТМЦ, и сумм налога, начисленного на продаваемую продукцию, приблизило молдавскую практику исчисления НДС к инвойсному методу (invoice - в переводе с англ. накладная). Правила составления и заполнении налоговых накладных содержит Налоговый Кодекс РМ №1163 - XIII от 24.04.1997, Приказ об утверждении и заполнении типовой формы первичного документа строгой отчетности «Налоговая Накладная» №115 от 01.09.2010 года. С введением налоговых накладных усилился контроль за товаропродвижением, а следовательно, за полнотой исчисления налога и правильностью отнесения его сумм и зачет перед бюджетом.

Согласно Налоговому Кодексу Республики Молдова, сумма НДС, уплачиваемая в бюджет, определяется как разница между суммой НДС, уплаченной или подлежащей уплате потребителями за поставляемые им товары, услуги, и суммой НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам при приобретении товарно-материальных ценностей, услуг (включая НДС на импортируемые товары), используемых для осуществления предпринимательской деятельности в соответствующий налоговый период, с учетом права на зачет согласно статье 102. Схематично расчет НДС может быть представлен следующим образом:


Рисунок 2.1 Формула расчета НДС к уплате в бюджет

Источник: таблица разработана автором на основании Налогового Кодекса РМ №1163-ХIII от 24.04.1997


При наличии превышения суммы НДС, уплаченной или подлежащей уплате поставщикам при приобретении ТМЦ, услуг, над суммой НДС, полученной или подлежащей получению от потребителя за поставляемые им товары, услуги, разница переносится на следующий налоговый период и становится частью суммы НДС, подлежащей уплате за приобретаемые в следующем налоговом периоде ТМЦ, услуги, за исключением случаев, предусмотренных частью (3) и (5) статьи 101 раздела III Налогового Кодекса. Если причиной превышения суммы НДС на приобретаемые ТМЦ, услуг, является осуществление субъектом налогообложения поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке, то он имеет право на возмещение суммы превышения НДС на приобретаемые ТМЦ, услуги, уплаченной или подлежащей уплате, посредством банковского счета в пределах стандартной ставки НДС, умноженной на стоимость поставки, подлежащей обложению по нулевой ставке.

Принятие к возмещению НДС (зачету перед бюджетом) по приобретенным товарам, предназначенным для продаж, материальным ресурсам (работам, услуг) производственного назначения осуществляется в ранее действующем порядке по мере их оплаты и оприходования. Причем, согласно Положения о возмещении налога на добавленную стоимость №1024 от 01.11.2010 года, субъект налогообложения НДС имеют право на возмещение сумм НДС в случаях, предусмотренных:

частью (3) статьи 101 Налогового Кодекса, при осуществлении поставок, облагаемых НДС в соответствии с абзацем первым пункта b) статьи 96 Налогового Кодекса;

частью (5) Налогового Кодекса, при осуществлении поставок, облагаемых НДС в соответствии с пунктами а), b), f), g), и h) ст.104 Налогового Кодекса и частью (13) ст.4 Закона №1417- III от 17 декабря 1997 года о введение в действие раздела III Налогового Кодекса;

частью (6) статьи 101 Налогового Кодекса, при осуществлении поставок в рамках договора лизинга;

статьей 101¹ Налогового Кодекса;

частью (6) статьи 8 Закона №8-XV от 17 февраля 2005 года о свободном международном порте «Джюрджюлешть»;

Только субъекты налогообложения, которые зарегистрированы в качестве плательщиков НДС имеют право на возмещение сумм НДС. Право на возмещение сумм НДС реализуется по решению начальника территориальной государственной налоговой инспекции по месту обслуживания либо по решению начальника Главной государственной налоговой инспекции. Субъект налогообложения предоставляет в территориальную налоговую инспекцию по месту регистрации заявление, в котором указывает запрашиваемую сумму НДС. Сумма НДС, запрашиваемая к возмещению, должна соответствовать сумме, указанной в Декларации по НДС. Если запрашиваемая сумма НДС не указана, заявление налогооблагаемого субъекта не рассматривается.

В течение 3 рабочих дней со дня получения заявления о возмещении НДС налоговый орган обязан принять решение о методе осуществления возмещения, основываясь на критериях риска.

Согласно статье (9) Положения о возмещении налога на добавленную стоимость №1024 от 1 ноября 2010 года, заявление о возмещении НДС рассматривается и по нему принимается решение без проведения тематической проверки, за исключением случаев возмещения НДС, запрашиваемого на основании ст.101¹ Налогового Кодекса, если одновременно соблюдаются следующие условия:

)субъект налогообложения осуществляет свою деятельность в течение не менее 2 лет;

)субъект налогообложения получал возмещения НДС не менее двух раз, и со дня получения

последнего возмещения НДС прошло не менее 1 календарного года;

)в ходе последней тематической проверки по возмещению НДС подлежащая возмещению сумма налога, подтвержденная налоговым органом, соответствовала сумме, заявленной плательщиком;

)в ходе последнего налогового контроля суммы начисленных налоговым органом налогов, сборов, взносов обязательного медицинского страхования не превышали 1% общей стоимости поставок, осуществленных в проверяемом налоговом период.

Срок возврата НДС, установленный статьями 101 и 101¹ Налогового Кодекса, определяется, начиная с последнего дня месяца, следующего за налоговым периодом, за который запрашивается возмещение. Если запрашивается возмещение НДС за предыдущие налоговые периоды, а не за последний налоговый период, по которому были представлены декларации по НДС, срок возврата составляет составляет 45 дней со дня подачи заявления. 37 дней из данного срока отводятся для осуществления проверки и принятия решения о возмещении НДС, остальные 8 дней - непосредственно для возмещения. Субъект налогообложения с соответствующим решением и дополнительным заявлением обращается в налоговую инспекцию по месту регистрации для распределения сумм НДС, утвержденных к возмещению. Территориальная ГГНИ направляет необходимые для осуществления возмещения НДС материалы в ГГНИ, которая после дополнительной проверки правильности составления необходимых материалов представляет Государственному Казначейству платежные поручения и приложенные к ним подтверждающие документы. Государственное казначейство, получив документы на возврат сумм НДС, рассматривает и обеспечивает их исполнение.


2.2 Анализ порядка исчисления НДС в IM «Aprotehpro» SRL


Торговое предприятие - самостоятельный хозяйствующий субъект, созданный в порядке, установленном законом, для производства продукции и оказания услуг в целях удовлетворения общественных потребностей и получения прибыли.

Основной функцией предприятия является продажа товаров потребителям, которая сопровождается превращением товарной формы стоимости в денежную.

IM «Aprotehpro» SRL было основано в 1999 году. Предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность на основании свидетельства выданного налоговыми органами Республики Молдова.

IM «Aprotehpro» SRL является юридическим лицом, и действует на основании учредительного договора и устава. Предприятие имеет свою печать с полным наименованием, необходимые штампы, действует на принципах хозяйственного расчета.

Главной задачей предприятия является получение прибыли. С этой целью IM «Aprotehpro» SRL заключает договора с предприятиями торговли, частными предпринимателями и др. К примеру, договор купли-продажи (Приложение 1). Данный договор должен содержит такие пункты как: номер договора, месту и дату заключения договора, предмет договора, срок его действия и др. Имущество фирмы принадлежит на праве полного хозяйственного ведения. В состав имущества IM «Aprotehpro» SRL входят: помещения, торговое оборудование и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается в документах.

Рассмотрим как осуществляются операции купли-продажи, когда IM Aprotehpro SRL выступает в роли покупателя и продавца, и как это отражается на определении НДС подлежащего в бюджет.

Начнем с операции закупки продукции, это очень важно так как, покупая продукцию, фирма оплачивает стоимость продукции с входящим НДС, и чтобы он был возмещен фирме из бюджета, необходимо оформить данную покупку соответствующим образом. Налоговые вычеты производятся на основании налоговых накладных, выставленных продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров(работ, услуг), а также документов, подтверждающих принятие этих товаров (работ, услуг) к учету.

Вся деятельность по покупке-продаже товара начинается с заключения договора, в котором прописываются все условия реализации продукции. Указывается общая сумма договора с выделением суммы НДС, сроки поставки и оплаты товара.

При покупке товара покупатель уплачивает не только стоимость продукции, но и входящий НДС, который нам должен быть возмещен из бюджета. Основным документом, дающим право на возмещение из бюджета, является налоговая накладная. Налоговые органы могут отказать в вычете, если на данную поставку не будет оформленного в соответствии со статьей 117 Налогового Кодекса документа. В статье приведен обязательный перечень к оформлению налоговой накладной:

.наименование (имя), адрес и фискальный код поставщика;

.дату выписки накладной;

.дату поставки, если она не совпадает с датой выписки накладной;

.наименование (имя) и адрес покупателя;

.вид поставки;

.для каждого вида поставки товаров, услуг:

a) количество товара;

a1) закупочную/отпускную цену и величину общей торговой надбавки - в случае поставки социально значимых товаров;

b) цену единицы товара без НДС;

c) ставку НДС;

d) сумму НДС на единицу товара;

e) общую сумму поставки товаров, услуг, подлежащую уплате;

f) общую сумму НДС.

Для поставок товаров налоговая накладная выписывается в минимальном количестве в трех экземплярах (первый - архивируется у поставщика, второй - направляется покупателю, третий - для перевозчика). Однако в некоторых случаях при необходимости налоговая накладная выписывается в пяти экземплярах:

первый экземпляр архивируется у поставщика и предназначается для отпуска товарно-материальных ценностей;

второй, третий и четвертый экземпляры, заверенные подписью и печатью (штампом) поставщика и подписью посредника(водителя), вручаются водителю;

второй экземпляр сдается водителем покупателю и предназначается для оприходования товаров;

третий и четвертый экземпляры, заверенные подписью и печатью (штампом) поставщика покупателя, сдаются перевозчику. Третий экземпляр служит основанием для расчетов и прилагается перевозчиком к счету за осуществленную перевозку, а четвертый прилагается к путевому листу и служит основанием для учета транспортной работы;

пятый экземпляр заполняется поставщиком и служит пропуском при выезде автомобиля с места погрузки.

Печатание налоговых накладных фирмой осуществляется самостоятельно на специальной бумаге. Для получения бумаги фирма обращается в территориальное подразделение ГГНИ. В результате полученных заявок от государственной налоговой инспекции ГГНИ передает своему территориальному подразделению справку, указанную в приложении №3 к приказу Министерства Финансов РМ №19 от 5 февраля 2002 года «Об утверждении бланка налоговой накладной», которое, в свою очередь, выдает заявителю данную справку и необходимое количество специальной бумаги.

Налоговая накладная заполняется на каждого покупателя в отдельности, с обязательным заполнением всех юридических реквизитов, необходимых для полноты и правильности проведения расчетов за осуществленные поставки, а также для отпуска и оприходования поставленных товаров, как и для подтверждения факта поставки облагаемых услуг поставщиком покупателю.

Согласно части (1) статьи 117 Налогового Кодекса представление налоговой накладной осуществляется на момент возникновения налогового обязательства, установленной статьей 108, за исключением случаев, предусмотренных статьей 117¹.

Получив налоговую накладную, предприятие ставит ее в приход, и отражает в журнале учета полученных накладных, на ее основании составляется книга покупок. В книге покупок отражается информация о наименовании поставщиков, суммы и даты поставок, ставки НДС, общие суммы закупленной продукции и уплаченного вместе с продукцией НДС, которая подлежит возмещению в бюджет; но так как предприятие реализует продукцию, то эта сумма будет вычетом, уменьшением суммы НДС к уплате в бюджет. Процесс реализации ведется в таком же порядке, только выданные накладные регистрируются в книге продаж. К книгам покупок и продаж предъявляются общие требования: они должны быть прошнурованы, их страницы пронумерованы и скреплены печатью предприятия, книги подлежат хранению.

Книга покупок содержит следующие данные:

.серию и номер налоговой накладной, и/или серию и номер декларации об импорте, и/или номер подтвердительного документа на импорт услуг;

.дату получения налоговой накладной, и/или дату декларации в режиме разрешения на выпуск, и/или дату уплаты НДС на услуги и номер платежного документа;

.наименования поставщика;

.краткое описание поставки;

.общую стоимость поставки без НДС;

.общую сумму НДС.

В свою очередь запись в книге продаж содержит следующие сведения:

.серию и номер налоговой накладной;

.дату выписки налоговой накладной;

.наименование покупателя (получателя);

.краткое описание поставки;

.общую стоимость поставки, выставленную к уплате, без НДС;

.общую сумму НДС;

.сумму скидки, если таковая предоставляется.

Контроль за правильностью ведения учета осуществляет либо руководитель, либо уполномоченное им лицо. Книги являются налоговыми регистрами и ведутся с целью обеспечения получения полной и достоверной информации по НДС, начисленному за реализованные товары, работы и услуги - на основе книги продаж и подлежащему налоговому вычету - на основе книги покупок.

Таким образом, итоговые суммы по начислению НДС за налоговый период определяются по итогу книги продаж за соответствующий период. Кроме того, в книге продаж должны быть зарегистрированы и авансовые, а также прочие поступления денежных средств, если их получение связано с реализацией товаров, услуг, работой.

Для того чтобы предприятие имело право зачесть сумму НДС, уплаченную поставщикам, необходимо, чтобы сумма НДС в документах, принятых к оплате, была выделена отдельной строкой. Ежемесячно предприятие определяет сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет, для этого бухгалтер предприятия формирует книгу продаж и покупок в программе 1С. В книге покупок отражается НДС к возмещению, а в книге продаж к уплате. В зависимости от того какой НДС дебетовый или кредитовый, предприятие либо уплачивает разницу, если НДС кредитовый, либо ничего не уплачивает, так как сумма возмещения больше. Проанализируем динамику начисления налога на добавленную стоимость, а также сумм подлежащих возмещению из бюджета по кварталам исследуемого периода.

Построим диаграмму, на которой наглядно изобразим динамику начисленного НДС, НДС к возмещению, а также НДС к уплате в бюджет.


Рисунок.2.2 Динамика НДС начисленного, к возмещению, к уплате в бюджет

На рисунке можно наблюдать максимальный НДС к уплате в 4 квартале 2012 года, в связи с тем, что разрыв между НДС начисленным и НДС к возмещению был большим по сравнению с другими отчетными периодами.


Таблица 2.2

Сравнительный анализ НДС IM «Aprotehpro SRL

Период2011 год2012 годПоказательРеализацияСумма НДСРеализацияСумма НДС123451 кварталВыручка от реализации285325463891НДС начисленный5706592778.20Сумма приобретенных товаров475837410821НДС к возмещению95167.4082164.20Итого НДС к уплате-38102.40106142 кварталВыручка от реализации596815623820НДС начисленный119363124764Сумма приобретенных товаров322911522122.00НДС к возмещению64582.20104424.40Итого НДС к уплате119363-64582.20-38102.40 =16678.420339.603 кварталВыручка от реализации327831690220НДС начисленный65566.20138044Сумма приобретенных товаров198232800900НДС к возмещению39646.40160180Итого НДС к уплате25919.80-221364 кварталВыручка от реализации475371900255НДС начисленный95074.20180051Сумма приобретенных товаров443811650210НДС к возмещению88762.20130042Итого НДС к уплате6312180051-130042-22136=27873ВСЕГО НДС ЗА ГОД48910.2010614+20339.60+ 27873=58826Источник: таблица разработана автором на основании Налоговой Отчетности IM «Aprotehpro» SRL


Таким образом, видно, что сумма НДС к уплате в бюджет увеличилась, то есть, НДС к уплате в бюджет увеличился с 48910.20 до 58826 леев. При этом рост в течение двух лет неравномерный. Так можно увидеть, что в 1 квартале 2011 года и в 3 квартале 2012 года у фирмы возник переходящий зачет. (38102.40 и 22136.00 соответственно). Также мы можем увидеть, что данный переходящий зачет был учтен в определении НДС к уплате в бюджет в следующих кварталах (2 квартал 2011 года и 4 квартал 2012 года).

Таким образом, можно сделать выводы о том, что основой взимания НДС, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.


III. Совершенствование порядка исчисления и взимания НДС


.1 Проблемы существующего порядка и налогообложения НДС


В законодательных и нормативных актах Республики Молдова, а именно Налоговый Кодекс РМ и другие, при введении Налога на Добавленную Стоимость учитываются определенные особенности в механизме его исчисления, закономерности, связанные с уровнем социально-экономического развития страны, а также с политическим факторами.

Фискальными, экономическим и политическими особенностями характеризуется использование НДС. Так, фискальные преимущества включают в себя высокую денежную доходность, так как каждый уплачивает НДС независимо от того, какой доход получает; обширность налогового бремени, включающая обширный спектр, товаров, работ и услуг по сравнению с другими косвенными налогами.

При правильном применении НДС, он создает нейтральности налогообложения. Данная форма экономического «нейтралитета» имеет важное значение для правильного функционирования механизма международной торговли. Так, структура НДС дает возможность определить для экспортных операций общую сумму налога к возврату (то есть обеспечить их вывоз освобожденными от налогообложения).

А иностранные товары (импортные) обложить налогом, аналогичным, что и для продукции, произведенной на территории Республики Молдова.

Налог на добавленную стоимость оказывает разнородное воздействие на различные отрасли экономики. Чем больше доля материальных затрат и доля выполненных работ и оказанных услуг сторонних организаций в совокупной стоимости произведенных товаров, тем меньшая сумма оборота будет облагаться налогом. В неблагоприятных экономических условиях находятся трудоемкие отрасли экономики с высокой долей чистой продукции в валовом обороте.

Психологическая особенность НДС заключается в том, что высокий уровень дохода от поступлений достигается незаметно, так как конечные потребители неосознанно уплачивают НДС в стоимости товаров, услуг, благодаря этому, избегается конфликт с фактическими налогоплательщиками и уменьшается сопротивление общества при изменении налога.

Однако, НДС считается «антисоциальным налогом». Отрицательный фактор налога заключается в его регрессивности, так как более тяжелая налоговая нагрузка ложится на низкие доходы малообеспеченных граждан. Население приобретает одни и те же товары (работы, услуги) по одинаковым установленным ценам, включающим одинаковую сумму НДС, независимо от величины своих доходов, поэтому в расходах малообеспеченных суммы НДС составляют большую часть.

В условиях применения высокой ставки НДС снижается покупательная способность населения и сужается рынок сбыта для производителей. Даже при планировании минимальных размеров прибыли высокий НДС, включаемый в продажную цену, не позволит производителям быстро реализовать свою продукцию из-за ограниченных возможностей покупателей

В процессе формирования бюджета НДС играет основную роль. Однако он остается одним из самых сложных и проблемных налогов в налоговой системе Республики Молдова. Издержки государства и бизнеса, связанные с администрированием НДС, проблемы, которые возникают при его возмещении из бюджета, являются актуальными вопросами, связанными с совершенствованием НДС. В порядке исчисления и уплаты налога, остается много нерешенных вопросов, связанных с дальнейшим реформированием НДС. Так, например, отражение восстановления вычета НДС при экспорте; когда можно принять НДС к вычету при покупке основных средств; что если подтверждающие документы не собраны в срок при применении нулевой ставки и другие.

Одной из серьезнейших проблем для бюджетной системы РМ является уклонение от уплаты налогов фирмами-однодневками.

Как таковое понятие «фирма-однодневка» в законодательстве не закреплено, тем не менее им широко пользуются государственные органы. Под фирмой-«однодневкой» понимается юридическое лицо, не обладающие фактической самостоятельностью, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, не представляющее налоговую отчетность, зарегистрированное по адресу массовой регистрации и т.д. Суть схемы с участием таких фирм сводится к искусственному включению их в цепочку хозяйственных связей. Перекладывая налоговое бремя на фирму- «однодневку», организации не только не уплачивают налоги, но и получают экономию в виде наличных средств. Иными словами, не уплаченные в бюджет налоги обращаются в наличные деньги в руках руководителей организации - недобросовестных налогоплательщиков.

Условия, при которых предприятие признается фирмой-однодневкой, недобросовестным плательщиком:


Рисунок 3.1 Признаки фирмы-«фантома»


Основная проблема, связанная с наличием в Молдове «фирм-однодневок», заключается в том, что ни один налогоплательщик не может быть застрахован от обвинения в намеренном уклонении от уплаты налогов путем взаимодействия с фиктивными организациями.

Цели создания «фирмы-однодневки» незаконны: начиная от помощи в уклонении от уплаты налогов, путем снижения налогооблагаемой базы, обналичивания денег и заканчивая получением кредита с немедленной ликвидацией юридического лица-заемщика.

Фирмы-«однодневки» используют и с целью увеличения стоимости товара, уменьшения налоговой нагрузки на производственные подразделения. Данная схема характерна при реализации товаров, имеющих низкую себестоимость. Производитель реализует продукцию по цене, близкой к себестоимость, лицу, не исполняющему свои налоговые обязательства. Далее фирма-фантом реализует тот же товар с существенной наценкой лицу, осуществляющему сбыт конечным потребителям. В рассматриваемой ситуации основная налоговая нагрузка приходится на фирму-фантом, в то время, как производитель и конечный продавец имеют минимальную налоговую нагрузку.

По мнению аудиторов Счетной Палаты и сотрудников специализированных подразделений органов правопорядка, благодаря фирмам-однодневкам нелегальный бизнес не только получает незаконное возмещение неуплаченного в бюджет НДС, но и легализует контрабандный товар, отмывает деньги, уходит от налогов. В то же время, в связи с тотальным контролем за импортом товаров, который был объявлен в Молдове, акцент в уклонении от налогообложения постепенно смещается с контрабандных операций к сокрытию деятельности на внутреннем рынке. Возникновение фирм-фантомов связывают в том числе с несовершенством законодательства. По данным Счетной Палаты, в результате проведенных проверок, только деятельность 25 фирм обусловила одностороннее начисление НДС в размере 889,9 млн. леев в течении 2007-2008 годов, в 2010 году - 261,3 млн. леев, в 2011-2012 годах - 287 млн.леев, без того, что эта сумма была уплачена в бюджет.

«Мертвые» предприятия - наиболее удобное средство сокрытия доходов и снижения налоговых платежей в бюджет. В постановлении Счетной Палаты на эту тему приводится пример обманных схем уклонения от уплаты налогов. Так, фирма «Visocenii C.P.», перерегистрированная в июне 2008 года, не осуществив фактических покупок, представила декларацию по НДС за июль, в которой указала покупки на сумму 352,7 млн.леев и НДС на 70,4 млн.леев. В результате бюджет не досчитался 70,4 млн.леев. В то же время эти действия позволили некоторым экономическим агентам отразить в одностроннем порядке вычитаемый НДС в этом же размере. Всего в течении 6 месяцев эта фирма выдала накладные на поставки товаров и услуг на сумму 477,6 млн.леев и НДС на 95,5 млн.леев, который не был задекларирован и не перечислен в бюджет. Далее, за одни день фирма «Impervin Club» без осуществления покупок выдала три налоговые накладные на поставки товаров на сумму 66,1 млн.леев и НДС на сумму 13,2 млн.леев. Аналогичным способом поступили «Malton Grup», «Varscomteh» и другие. Аудиторы Счетной Палаты отметили, что фирмы завышали переходящий в одностороннем порядке в зачет НДС на каждом этапе выдачи налоговых накладных, без соответствующих начислений и перечислений.

В налоговых органах оправдываются, что препятствовать появлению фирм-однодневок практически невозможно. Распознать их можно только через несколько месяцев после истечения срока предоставления первой отчетности в налоговые органы. Весьма затруднительно и закрыть фиктивную организацию. В большинстве случаев, по закону, ликвидация предприятия, уклоняющегося от предоставления сведений, происходит в судебном порядке. Кстати, у фирм-однодневок и директора существуют только на бумаге. При опросе «директоров» и «учредителей» чаще всего выясняется, что большинство из них отдали свои документы практически незнакомым людям для регистрации фирмы за небольшое денежное вознаграждение. Судебные дела по ликвидации таких предприятий могут длиться годами.

В связи с наличием огромного количества фирм-фантомов Налоговая Служба Молдовы не может либерализовать процесс выдачи счет-фактур, как того требуют субъект экономики. Замглавы ГГНИ Андриан Тимотин отметил, что на начало 2013 год ограниченная процедура выдачи налоговых счетов-фактур является не прихотью налоговой инспекции, а необходимостью, связанной с предупреждением появления фантомных предприятий. В то же время, сообщил он, чтобы облегчить деятельность законопослушных субъектов экономики, налоговая служба создала список таких фирм, которые будут получать счета-фактуры без ограничений и предварительного заказа. В данном списке уже числятся около 800 субъектов экономики, а в дальнейшем он будет пополняться. Кроме того, налоговая служба внедрит процедуру онлайн-размещения заказов на получение счетов-фактур, что, считают в ГГНИ, практически исключит очереди в налоговых офисах.

Также существуют проблемы, которые связаны с зачетом НДС при осуществлении смешанных поставок. Статьей 102 Налогового Кодекса РМ установлена методика зачета НДС. В предпринимательских целях месячные приобретения условно делятся на 3 потока:

закупки, осуществленные для облагаемых поставок, по которым реализуется право на зачет при выполнении прочих условии статьи 102 Налогового Кодекса;

закупки, осуществленные для освобожденных поставок, по которым право на зачет отсутствует (НДС относится на затраты или расходы периода);

закупки, предназначенные как для облагаемых, так и для освобожденных поставок, к которым нужно применить условный коэффициент по правилам пунктов а) и b) части (3) статьи 102 Налогового Кодекса РМ.

Основная проблема, которая возникает при действующем методе отнесения на зачет НДС по смешанным поставкам, это несоответствие периода приобретения ТМЦ и услуг (период, в котором предприятие реализует или не реализует право на зачет) и периода определения предприятием налогооблагаемого режима их использования (облагаемый или освобожденный). Некоторые активы, такие как долгосрочные материальные и нематериальные активы, материальные запасы для предприятий с производственным циклом, превышающим 1 месяц, текущие и долгосрочные расходы будущих периодов характеризуется тем, что срок или момент их использования не наступает в течение месяца приобретения (отчетный период по НДС, в котором может быть реализовано право на зачет). В момент приобретения ТМЗ и услуг, потребляемых сразу или единовременно включаемых в состав расходов текущего месяца, можно определить налогооблагаемый режим использования актива и реализовать (или не реализовать) право на зачет непосредственно либо зачесть НДС посредством применения коэффициента. Однако на практике предприятия нередко сталкиваются с покупкой долгосрочных активов (здания офиса, бухгалтерские программы, компьютера) либо товарно-материальных ценностей, используемых для производства, характеризующегося длительным производственным циклом. Такого рода активы в дальнейшем могут быть израсходованы как для облагаемых, так и для освобожденных поставок. Вся сложность в том, что невозможно точно определить (обосновать) в месяце приобретения, как именно будет использоваться данный актив, под какой налоговый режим подпадет в будущем. Альтернативы расчету суммы зачета НДС при смешанных закупках с применением условного коэффициента, связанного с объемами смешанных поставок, в Налоговый Кодекс не заложено. Данный коэффициент исчисляется по продажам текущего месяца, но никак не по будущим продажам, связанным с продажами активов, действительно содержащих в своей стоимости цену данных приобретений. Как правило, соотношение по продажам облагаемых и необлагаемых товаров, произведенных в разных периодах, не совпадают. И, как следствие, зачастую в итоге нарушается принцип, заложенный в правила зачета НДС согласно частям (1) и (2) статьи 102 Налогового Кодекса РМ.

Также, даже в условиях ныне действующего законодательства в силу несовершенства механизма возмещения (зачета) входного НДС по приобретаемым материальным ресурсам образуются так называемые «пустоты», разрывы в цепочке продвижения товаров на стадии производства или во время продвижения в сферу обращения. Действующее налоговое законодательство не создает реальные предпосылки для активизации материального производства, не способствует деловой активности хозяйствующих субъектов, заинтересованных в расширении процесса товаров, их скорейшей реализации и возобновления цикла товар - деньги - товар.

Право на возмещение входного НДС возникает у налогоплательщика при оприходовании на своем балансе материальных ресурсов и их оплате поставщикам. Объективно получается, что стимулируется покупка материальных ресурсов на склад, поскольку плательщику гарантируется возмещение (зачет) за счет бюджета ранее израсходованных оборотных средств на приобретенные ресурсы. В этом и состоит финансовый интерес налогоплательщика. А вот дальнейшая судьба приобретенного товара (сырья, материала) объективно представляет интерес главным образом не для хозяйствующего субъекта-налогоплательщика, а для налоговых органов, отслеживающих объекты налогообложения - объемы реализации (товаров, услуг), с которых и начисляются кредитовые обороты.

Отсюда вывод - налоговое законодательство должно быть построено таким образом, чтобы органически соединить финансовую заинтересованность налогоплательщика в практической реализации права на возмещение (зачет) входного НДС одновременно с возникновением объекта налогообложения. Указанная схема стимулирует деловую активность и наращивание объемов производства товаров (услуг, работ). Таким образом, суммы налога, фактически уплачиваемые поставщиками за приобретенные товары и материальные ресурсы (выполненные работы, оказанные услуги), должны приниматься к вычету (зачету) только по тем закупленным материальным ресурсам, которые фактически включены в себестоимость реализованной товарной продукции (работ, услуг).

Некоторые из изменений 2013 года также могут вызвать проблемы в сфере налогообложения НДС.

Так к примеру, с 1 января 2013 года вступили в силу повышения ставок НДС :

С 8% до 20% на сахар из сахарной свеклы;

С 8% до 20% на сельскохозяйственную продукцию с частичным возмещение (60%)

в течение 30 рабочих дней суммы НДС, уплаченной в бюджет;

С 6% до 8% на природный газ.

Исходя из мнений, высказанных гражданским обществом и бизнес-сообществом по поводу повышения ставки НДС на все три указанные позиции, очевидно, что с этим согласны лишь власти, и они производятся лишь для того, чтобы пополнить доходную часть бюджета, без учета воздействия га агропроизводителей, предприятия по производству сахара и потребителей соответствующих продуктов.

Идея повышения ставки с 8% до 20% на сахар (продукт первой необходимости и социально значимый товар) не выглядит удачной. Недостатки от реализации намного перекроют ожидаемый эффект для бюджета. Увеличение ставки НДС повлияет на рост цен на сахар, предназначенный конечному потребителю, что, соответственно, уменьшит покупательную способность потребителей. В результате возникнет тенденция к смене предпочтений потребителей в пользу тростникового сахара. Сокращение рынка потребления свекловичного сахара приведет к снижению объемов выращивания сахарной свеклы и негативно повлияет на динамику инвестиций в эту отрасль сельского хозяйства , на сегодняшний день одну из самых производительных, с высокой добавленной стоимостью. В свою очередь, уменьшатся поступления в бюджет от налогов и сборов, связанных с деятельностью по выращиванию и переработкой сахарной свеклы (налог на прибыль, платежи в Соцфонд и Фонд медстрахования, НДС от поставщиков производителям сахарной свеклы, местные налоги и сборы). Исходя из этого, можно с высокой степенью вероятности предположить, что рост цены на отечественный сахар сделает более привлекательным контрабандный импорт сахара. В результате появления на внутреннем рынке сахара, завозимого из-за рубежа без уплаты таможенных пошлин и НДС на импорт, местный молдавский продукт будет замещаться импортным, что приведет к постепенному исчезновению отрасли выращивания и переработки сахарной свеклы в Молдове. Аграрии жестко критикуют возврат в 2013 году к стандартной ставке НДС в 20% на поставку сельскохозяйственной продукции с возмещением 60 % от суммы НДС, уплаченной в бюджет.

Как заявил министр финансов Республики Молдова Вячеслав Негруца: « ставка НДС в размере 20% - это не выдумки. Зачем вводится стандартная ставка в 20% повсеместно? Для улучшения налогового администрирования. Ведь в Республике Молдова налоговая система раздроблена, применяются различные ставки к разным отраслям или внутри отрасли к разным экономическим агентам. А это делает все усилия в налоговом управлении бессмысленными. В итоге человеческий фактор решает все. Здесь появляются элементы коррупции. Когда в налоговой политике применяются стандартные ставки, тогда налоговое управление намного эффективнее. С другой стороны, когда говорим о сельском хозяйстве, надо учесть, что в течение 30 дней, без опозданий, так как процедура будет очень простой, государство вернет людям, плательщикам НДС, и эти 12%».

У стандартной ставки есть много преимуществ, в частности, снижение рисков налогового мошенничества с помощью фирм - нарушителей закона, увеличение поступлений на счета НДС от переработки сельскохозяйственного сырья, улучшение денежного обращения по банковским счетам экономических агентов в сельском хозяйстве, консолидация бизнеса в рамках крупных предприятий - плательщиков НДС, поощрение экономических агентов к тому, чтобы полностью отражать в бухгалтерской отчетности полученную сельскохозяйственную продукцию.

С другой стороны, начисление и уплата НДС по стандартной ставке за сельхозпродукцию создает и определенные неудобства для налогоплательщиков: потеря оборотных средств на срок 30 дней и возможное возникновение обязательств по подоходному налогу. Эта система применения НДС в сельском хозяйстве не является чем-то новым для Молдовы. В 2007-2009 годах Налоговый Кодекс предусматривал применение ставки НДС 20% на поставку сельхозпродукции. Однако в то время были найдены решения , которые позволили устранить отрицательные моменты этой системы для сельхозпроизводителей. Эти решения включали:

) возмещение в полном объеме из бюджета сумм НДС, уплаченных налогоплательщиками (а не 60%, как предусмотрено с 1 января 2013 года);

) максимальный срок в 5 дней для возмещения из бюджета уплаченных сумм (по сравнению с 30 днями, установленными в налоговой политике 2013);

) введение начиная с 2008 года нулевой ставки налога на прибыль для предприятий (в сравнении со ставкой 12%, применяемой в настоящее время).

Начиная с 1 января 2013 года , в соответствии с Налоговым Кодексом, выданная налоговая накладная должна быть обязательно зарегистрирована поставщиком в данном регистре в форме и порядке, установленным ГГНИ, в случае, если общая стоимость подлежащих обложению НДС товаров и услуг превышает сумму в 50 000 леев. Исходя из этого, получается, что при возникновении условий регистрации налоговых накладных в общем электронном регистре субъект налогообложения, который получил налоговую накладную, вправе занести на счет НДС, уплаченный за материальные ценности и услуги,приобретенные на территории страны, только в том случае, если налоговая фактура зарегистрирована в электронном регистре. Если какая-либо фактура не будет зарегистрирована в регистре продавцом, налогоплательщик-покупатель будет лишен права занести на счет сумму НДС, уплаченную продавцу. Такой подход явно нарушает права добросовестных покупателей и ставит их налоговые обязательства в зависимость от честности продавца. В не столь отдаленном прошлом налоговая служба пыталась применить схожий метод администрирования, лишая добросовестных налогоплательщиков права занести на счет НДС, связанный с покупками у контрагентов, не исполняющих свои обязательств перед бюджетом (так называемые фирмы-фантомы). Однако большинство этих попыток были признаны незаконными судебными инстанциями.


3.2 Перспективы развития НДС в Республике Молдова


Как уже было сказано, НДС является бюджетообразующим налогом (41% на 2012 год), поэтому к его реформированию и совершенствованию нужно подходить с осторожностью. За годы экономических, в том числе и налоговых реформ произошли позитивные изменения по НДС, которые сгладили негативные последствия первых лет взимания НДС:

)усовершенствовалось Законодательство, конкретизированы объекты обложения НДС и освобождения НДС, что предотвращает возможность уклонения от уплаты налога;

)совершенствовалась практика взимания НДС, методика его исчисления;

)установлена более рациональная документация (налоговая декларация, налоговые накладные, журнал учета выставленных и полученных налоговых накладных), принята логически понятная для налогоплательщиков и др.

Однако, наряду с положительными изменениями, остается множество нерешенных вопросов, связанных с дальнейшим реформированием Налога на Добавленную Стоимость. Ученые, теоретики и практики, выделяют наиболее существенные и значимые пути развития НДС, которые в первую очередь обусловлены с нынешними экономическими обстоятельствами, а так же с законодательными пробелами.

Среди особо значимых проблем, связанных с НДС, выделяют следующие пути совершенствования НДС:


Рисунок 3.2 Пути совершенствования НДС


) Изменение налоговой ставки является приоритетной среди других вариантов.

К примеру, возможно решение, позволяющее снизить ставку НДС и одновременно увеличить его поступления в бюджет. Можно, например, снизить стандартную ставку 20% до 15%, при этом для импортной продукции увеличить таможенную пошлину на величину снижения НДС. Увеличение таможенной пошлины способствует экономическому укреплению отечественного рынка, так как увеличение стоимости импортных товаров приведет к снижению спроса на них и приведет к снижению спроса на них и увеличит конкурентоспособность молдавских производителей. Однако такая мера может дать и отрицательный эффект в виде замедления модернизации наукоемких отраслей. В то же время, снижение стандартной ставки НДС приведет к снижению цен на потребительские товары. Вследствие этого, произойдет неминуемый рост спроса, который вызовет рост инфляции и перегрев экономики. Положительный эффект введения стандартной ставки заключается в упрощении механизма администрирования налога и пересечения возможностей мошенничества с использованием наиболее распространенных схем, связанных с наличием дифференцированных ставок налога (ссылка). По мнению сторонников снижения ставки НДС, вследствие данной меры кредиты должны подешеветь, теневая экономика утратить привлекательность («махинации» с НДС станут нерентабельными), а у предприятий возрасти оборотные средства.

Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что дальнейшее совершенствование и реформирование НДС следует проводить в направлении снижения ставки при сохранении ее дифференциации. И с учетом экономической стабильности в мире спрогнозировать долгосрочную бюджетную систему практически невозможно, поэтому говорить о снижении ставки пока достаточно проблематично.

) Льготы по налогу. На данном этапе развития экономики изменение или введение новых налоговых льгот могут безболезненно решить многие проблемы, связанные с налогом на добавленную стоимость. В целях повышения нейтральности налоговой системы, следует изменить систему льгот по НДС, предоставляемых в виде освобождения от его уплаты оборотов по реализации определенных видов товаров и услуг, то есть расширить базу обложения налогом на добавленную стоимость. Для предотвращения процессов уклонения следует ограничить либо полностью отменить освобождение от НДС, предоставляемое предприятиям, использующим труд инвалидов и находящимся в собственности общественных организаций инвалидов. Учитывая социальное значение поддержки этих категорий населения, освобождение от НДС должно быть заменено прямыми дотациями из государственного бюджета. Одновременно необходимо повысить ставку НДС на реализацию предметов роскоши (ювелирные изделия), что позволит увеличить долю уплаты НДС в бюджет лицами, относящимися к обеспеченной категории населения. Необходимо отметить, что для избежания возможного каскадного эффекта предоставлять освобождения от уплаты НДС только тем предприятиям и видам деятельности, продукция которых ближе всего находится к стадии конечного потребления. Прочие льготы по уплате НДС должны быть либо отменены, либо, если они носят социальный характер, заменены дотациями из бюджета.

) Усовершенствование администрирования НДС. Данное направление достаточно актуально, поскольку меры повышения собираемости налогов, дают возможность перейти к реальным действиям по снижению стандартной ставки. Если же условия администрирования не будут улучшаться, то понижение ставки НДС не целесообразно, поскольку потери бюджета будут еще выше. При этом роль налоговых органов сводится к контролю за исполнением обязательств по уплате НДС поставщикам проверяемых налогоплательщиков, что является самой сложной задачей.

Действующая система администрирования предоставляет недобросовестным налогоплательщикам возможность для злоупотребления и мошенничества (создание фирм-однодневок, искажение данных в документе при экспорте, завышение цен при приобретении товаров и др.). Неполная и противоречивая нормативно-правовая база по НДС, недостаточная эффективность применяемых налоговыми органами методов контроля за возмещением налога используются налогоплательщиками в ущерб государству.

В этой связи можно рассмотреть следующую систему мер:

a)создать повсеместно с органами внутренних дел единую базу утерянных паспортов и паспортов умерших. Ежегодно, а также перед регистрацией нового юридического лица данные паспортов и ответственных лиц организации должны сверяться с базой. Это затруднит создание фирм- фантомов, что увеличит стоимость предоставляемых услуг и, как следствие, вынудит многих недобросовестных налогоплательщиков отказаться от них;

б) ввести в Налоговый Кодекс РМ понятие «фирма-однодневка» и «недобросовестный налогоплательщик»;

в)Введение услуги «Электронная Декларация» . В результате внедрения электронной декларации, уклонения от уплаты налогов, допускаемые экономическими агентами, будет легче установить, так как скорость обработки будет намного выше. Согласно Налоговому Кодексу, уже с 1 января 2013 года экономические субъекты НДС (в количестве около 10 000), будут сдавать налоговые отчеты посредством услуги «Электронная Декларация». Подключение агентов к электронному реестру является частью исполнения «Плана мер правительства на 2012-2015 годы», предусматривающего внедрение системы налоговой отчетности при помощи информационных технологий (е-деклараций), с тем, чтобы до 2014 года 60% деклараций поступало через интернет.

Подключение остальных экономических агентов этой категории продолжится до декабря 2013, согласно записям, вносимым в Электронный Регистр. Кроме того, в течение 2013 года бесплатно будут подключены те, кто перейдут из категории неплательщиков НДС в категорию плательщиков НДС. Для подключения к этой услуге десять Центров подключения, открытых при учете административно - территориального деления, чтобы обеспечить комфортный доступ указанным агентам. Экономические агенты, бесплатно подключенные к «Электронной Декларации», получат помощь при обучении и использовании данной системы. Во избежание образования очередей введена процедура предварительной записи плательщиков в Реестр электронной записи. Согласно реестру, каждый плательщик получил уведомление, где указаны условия, время записи и адрес, куда надо обратиться для заключения соглашения о подключении к услуге «Электронная декларации».

г) Для минимизации налоговых обязательств фирм-однодневок, для совершенствования налогового администрирования, для противодействия уклонения от налогообложения НДС предлагается использовать специальные банковские счета (или НДС-счета).

Суть данного механизма заключается в том, что получаемые от покупателя суммы НДС будут зачисляться не на расчетный счет фирмы, а на специальный счет, с которого нельзя было бы взять деньги для иных целей, кроме уплаты НДС поставщику, а также причитающихся бюджету сумм НДС и других выплат налогов.

Получается, сейчас весь денежный поток проходит по расчетному счету (то есть в сумме платежа за продукцию НДС поступает на расчетный счет или в кассу компании), то с введением НДС-счетов, расчетный счет нужно будет делить на два: расчетный и НДС-счет. Подобные меры направлены на ограничение потратить деньги, находящиеся на НДС-счетах. Их разрешается направить только на оплату НДС контрагенту (в составе расходов по приобретению имущества, товаров, работ, услуг), либо на уплату НДС в бюджет. Возможность снять все денежные средства с НДС-счетов и потратить их, к примеру, на выплату зарплаты, либо на приобретение товара исключается. С момента получения от контрагента сумм НДС на счет она фактически будет выведена из оборотных средств налогоплательщика. В подобной ситуации выиграют государство (укрепление гарантий получения налога в бюджет) и банки (деньги на НДС-счете можно пустить в оборот до дня уплаты налога). Получается, что при введении НДС-счетов нужно принять и другие жесткие меры в области налогового администрирования (например, принятие ряда решений в области либерализации предоставления налоговых вычетов и возмещения НДС из бюджета, улучшение системы налогового администрирования, конструкции НДС и др.).

д) введение принципиально нового механизма расчетов налогоплательщиков с бюджетом заключается в том, что государство становится участником расчетов с каждым налогоплательщиком в части НДС. Все без исключения платежи НДС будут осуществляться через бюджет. Данное обстоятельство признается надежной гарантией полной уплаты налога в бюджет. При этой схеме все суммы НДС поступают в бюджет, и вычеты предоставляются лишь в отношении уплаченного НДС;

е)В странах СНГ действует принцип места происхождения товара, то есть экспортируемые товары облагаются НДС, а импортируемые освобождаются от него. Так как Молдова имеет экономические отношения не только со странами СНГ, но и с другими странами, то в системе НДС используются оба принципа - места назначения и места происхождения товара, что создает значительные затруднения как для Государственной налоговой службы, так и для предприятий. Кроме того, зачет налога, уплачиваемого на приобретаемые материальные ценности, предоставляется не по всем видам деятельности и расходам, и это приводит к тому, что налог взимается не с потребителей, а с предприятий, делая их менее конкурентоспособными по товарам, экспортируемым в страны, не входящие в СНГ.

Реформирование системы НДС, переход на налогообложение по принципу места назначения товара упростят администрирование и устранят создаваемые для экспорта продукции препятствия. Переход на налогообложение по данному принципу означает, что при продаже товара из одной страны в другую, продавец будет включать в цену товара НДС, а покупатель будет получать налоговый вычет в размере уплаченного НДС так же, как и при торговле внутри страны. В результате учет и отчетность по НДС при торговле внутри страны и в рамках СНГ будет вестись совершенно одинаковым образом, что приведет к сокращению операционных издержек при торговле внутри СНГ. Однако на пути к данной системе существуют серьезные политико-экономические препятствия. При этой системе необходима унификация ставок НДС по всем странам союза для сохранения экономической нейтральности, что затруднительно на данном этапе. Далее, в случае принятия этой системы сразу встанет вопрос перераспределения собираемых налогов. Дело в том, что, если при существующей системе налог автоматически собирается в стране, где происходит потребление товара, то при новой системе часть налога будет собираться «не там, где надо». Допустим, при продаже товара из Молдовы в Россию, налог на величину стоимости ввозимого товара при действующей системе попадает в российскую казну, а при новой - в молдавскую. Чтобы восстановить равновесие нужно будет передать соответствующую сумму обратно из Молдовы в Россию (передача должна происходить суммарно по определенным периодам). Вместе с тем, основанием для данного исчисления передаваемых сумм должны стать данные, получаемые не из отчетности хозяйствующих субъектов, а из общих статистических данных в отношении производства и потребления в той или иной стране. Таким образом, это означает необходимость введения централизованной системы сбора статистической информации и перераспределения собранного налога на добавленную стоимость в рамках СНГ. Указанная система обладала бы поистине широчайшими полномочиями по регулированию финансовых потоков.

ж) Для борьбы с возникающими стимулами к применению ложных фактур возможно принятие различных мер, к примеру,:

необходимо, чтобы выставление налоговых накладных с указанием НДС предприятием, не зарегистрированным в качестве плательщика НДС, или предприятием, освобожденным от уплаты НДС, являлось противоречащим закону;

необходимо, чтобы Налоговый Кодекс РМ содержал положение, запрещающее изготовление и сбыт ложных налоговых накладных, с определением ответственности за эту деятельность;

необходимо проведение регулярных общих налоговых проверок плательщиков НДС, а также выборочных проверок порядка учета налоговых накладных и правильности их составления и др.

з) Для борьбы с некорректной квалификацией типа сделки необходимо ввести следующие меры:

разработка общего положения закона о противодействии уклонению от уплаты налога;

разработка и составление перечня стандартных рыночных цен, используемого для проверки подозрительных сделок. Если фактурная цена продукции и услуг ниже цены на аналогичную продукцию, в указанном перечне, а между контрагентами наблюдается большой объем коммерческих операций, от налогоплательщика можно потребовать обоснование низкой цены реализации.

предоставление налоговым органам права повторной квалификации сделки в соответствии с ее экономической сущностью в результате налоговой проверки.

Предложенные меры позволят повысить собираемость налога на добавленную стоимость, что в свою очередь, дает возможность перейти к другим значимым мерам по совершенствованию НДС. Только после ликвидации такой глобальной проблемы для молдавской экономики, как обналичиванием денежных средств через цепочки фирм-однодневок, при благоприятной макроэкономической ситуации можно будет ставить вопрос о снижении стандартной ставки НДС. В сложившейся ситуации, когда расчеты частично основаны на ожидании, что часть налогоплательщиков откажется от «нечестных схем», и когда не планируется принятие законодательных мер по ликвидации таких схем, снижение ставки не предоставляется целесообразным.

Таким образом, исходя из всего вышесказанного, можно сделать вывод о том, что существует множество способов совершенствования и реформирования налога на добавленную стоимость от наиболее радикальных к менее безболезненным для экономики страны. Безусловно, осуществление коренных изменений требует не только больших материальных затрат (экономические исследования), но и временной фактор играет немаловажную роль. Радикальные реформы проводятся в течение длительного срока, с целью выяснения отрицательных и положительных эффектов той или иной реформы. Поэтому в условиях сложившейся нестабильности и с системным кризисом в стране, наиболее актуальным в реформировании НДС является либо отмена, либо введение каких-либо определенных льгот. Данный метод позволяет не только оперативно решать определенные экономические и социальные проблемы страны, но и способствует стимулированию развития определенных отраслей экономики.

Совершенствование администрирования НДС можно выделить как основополагающий способ для дальнейшего развития налога. При повышении не только количества, но и качества собираемости налога в будущем можно говорить и о снижении налоговых ставок, и о ведении или отмене определенных льгот. Данные способы администрирования должны быть направлены, в первую очередь, на предотвращение использования различных схем, при помощи которых происходит уклонение от уплаты налогов и возмещение незаконного НДС из бюджета.

Только последовательное поэтапное введение изменений в налоговое законодательство, начиная с базовых положений, влияющих на все стадии налогового функционирования, а именно: контроль, качество, эффективность последующих преобразований, касающихся определенных элементов налогообложения, может дать положительный результат при реформировании и совершенствовании Налога на Добавленную Стоимость.


Заключение


Налогообложение Добавленной Стоимости - одна из наиболее важных форм косвенного налогообложения. Налог на добавленную стоимость имеет широкую налоговую базу, взимаемый с добавленной стоимости реализуемой продукции и охватывающий, по меньшей мере, стадию производства. НДС часто называют «европейским» налогом, отдавая должное его роли в становлении и развитии западноевропейского интеграционного процесса. За НДС закрепилась характеристика «нейтрального» налога. Государства, в том числе и РМ, покрывают дефицит бюджета в основном за счет увеличения поступлений от НДС, поскольку практика усиления прогрессивного характера обложения доходов негативно повлияла на деловую активность в целом.

Изучив данный налог можно заключить, что он обладает как преимуществами, так и недостатками.

К преимуществам можно отнести то, что:

НДС является стабильным источником доходов государства;

НДС отличается простотой взимания;

Налог выступает фактором, регулирующим размер цены

НДС обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых

обязательств.

К недостаткам НДС можно отнести то, что:

НДС - социально несправедливый налог, так как он не зависит от платежеспособности плательщика. НДС перекладывает налоговое бремя на потребителя.

НДС является фактором, сдерживающим развитие производства, что уменьшает гибкость и адаптивность производства. Это является особо опасным для переходных экономик, которые требуют значительных структурных изменений.

Сегодня НДС стал первым среди доходных источников бюджета Молдовы, он занимает около 50% доходов бюджета. В молдавской практике исчисления и взимания, НДС имеет свои характерные черты. Данные особенности регулируются налоговым законодательством, а именно: Налоговым Кодексом, законами и различными нормативно-правовыми актами (например, Постановление об утверждении Положения о возмещении Налога на Добавленную Стоимость №1024 от 01.11.2010, Закон о введение в действие раздела III Налогового Кодекса № 1147 - XIII от 17.12.1997).

Основным нормативным правовым актом, регулирующим НДС является Налоговый Кодекс РМ, принятый в 1997 году. Практика применения данного законодательного акта подтвердила эффективность содержащихся в нем правовых норм. Вместе с тем, выявленные в ходе правоприменительной практики недостатки правовой регламентации налоговых отношений, требуют от законодателя внесения изменений в Налоговый Кодекс.

В дипломной работе «Национальное регламентирование НДС в РМ» был рассмотрен ряд проблем, которые связаны с налогообложением НДС. Такие как: уклонение от уплаты Налога на Добавленную Стоимость с помощью «фирм-фантомов», проблемы, связанные с зачетом НДС при осуществлении смешанных поставок, несовершенство механизма возмещения «входного» НДС. В связи с данными проблемами, недобросовестные налогоплательщики превратили возмещение НДС в крупнейший источник доходов. Таким образом, нечестные плательщики посредством использования особенностей исчисления НДС, получают из бюджета денежные средства, которые в лучшем случае идут на зачет по налоговым обязательствам, а в худшем - переводятся на банковские счета таких налогоплательщиков. В связи с этим, необходимо вырабатывать новую методику в отношении взимания НДС, учитывающую интересы и государства, и добросовестных налогоплательщиков.

Так в течение 2011-2013 годов для совершенствования налогового законодательства, в Налоговый Кодекс Республики Молдовы были внесены ряд изменений и дополнений, например:

) в статью 93 Налогового Кодекса был введен новый пункт Генеральный электронный регистр налоговых накладных, который позволяет предупредить появление фирм-фантомов;

) изменение налоговых ставок НДС;

) упрощение процедуры возмещения НДС.

Однако, в то же время, некоторые вопросы, касающиеся НДС все еще нуждаются в доработке и подлежат обсуждению.

В связи с этим, можно сформулировать ряд рекомендации по совершенствованию Налога на Добавленную Стоимость:

сокращение числа налоговых льгот, что позволит повысить нейтральность налоговой системы;

введение специальных банковских НДС-счетов с целью минимизации налоговых обязательств фирм-однодневок. А именно: каждое предприятие имеет право открыть в банке наряду с расчетным счетом специальный банковский счет для расчетов по НДС. Данный механизм выгоден добросовестным налогоплательщикам, что, в свою очередь, создаст экономические стимулы для того, чтобы фирмы сами требовали от своих поставщиков использование счетов-НДС, а эти организации, в свою очередь, от своих поставщиков и т.д. Участие в расчетных отношениях банка позволит обеспечить взаимосвязь в исчислении и уплате НДС и фактическое поступление налога в бюджет РМ.

повышение налоговой культуры путем разъяснения положений и норм налогового законодательства, в том числе через прессу и др.

Рассмотренные в работе подходы и рекомендации способны разрешить проблемы, связанные с налогообложением Налога на Добавленную Стоимость. При этом работа контролирующих лиц значительно упростится и эффективность ее работы возрастет. При этом появится реальная возможность ограничить уклонение от уплаты налога, расширится реальная налоговая база и увеличится поступления НДС в бюджет Республики Молдова.

Однако, точно можно сказать, что для обеспечения совершенствования налогового законодательства, очень важно одновременное наличие трех основополагающих элементов:

правила определения налогового обязательства должны быть четкими и ясными;

санкции за несоблюдение налогового законодательства должны быть справедливыми и сопоставимыми с нанесенным государству ущербом;

налоговые проверки должны быть эффективными, а процедура их осуществления и обжалования - прозрачной и непредвзятой.

налога добавленный стоимость


Библиография


I. Законодательные и нормативные акты

.1.Налоговый Кодекс РМ №1163-XII от 24.04.1997. Monitorul Oficial al Republice Moldova №62/522 от 18.09.1997.

1.2. Гражданский Кодекс РМ №1107-XV от 06.06.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova №82-86/661 от 22.06.2002

1.3. Закон о внесении изменений и дополнений в Налоговый Кодекс РМ №194. Monitorul Oficial al Republice Moldova №141-144/509 от 10.08.2010.

.4. Закон о государственном бюджете РМ №282 от 21.12.2011. Monitorul Oficial al Republice Moldova №282 от 25.01.2012

1.5. Закон о государственном бюджете РМ № 249 от 2.11.2012. Monitorul Oficial al Republice Moldova № 48 (976) от 28.12.2012

1.6. Гражданский Кодекс РМ №1107-XV от 06.06.2002. Monitorul Oficial al Republicii Moldova №82-86/661 от 22.06.2002

1.7. Приказ об утверждении бланка декларации по НДС и порядка заполнении декларации НДС №1164 от 25.10.2012.

.8. Приказ об утверждении инструкции о порядке регистрации налоговых накладных в

Генеральном Электронном Регистре налоговых накладных №446 от 21.06.2012

.9. Постановление об утверждении Положения о возмещении налога на добавленную стоимость №1024 от 01.11.2010. Monitorul Oficial al Republice Moldova №214-220/1136 от 05.11.2010.

II. Учебники, монографии, дидактические работы

.1 Nalogovo-biudzhetnaia politika v stranakh s ekonomikoi perekhodnogo perioda/pod redaktsiei Vito Tanzi. - [Washington, D.C.]: Mezhdunarodnyi valiutnyi fond,1993. 390c.

.2. Амоша А.И., Иванов Е.Т., Прокопенко Н.Д., Иванов С.Е. Каноны рынка и законы экономики. КН.8. Экономическое проектирование/ НАН Украины, Ин-т экономики пром-сти. - Донецк,2005. 548с.

.2. Грачева Е.Ю., Ивлиева М.Ф., Соколова Э.Д. Налоговое право: Учебник/Е.Ю. Грачева, М.Ф. Ивлиева, Э.Д. Соколова.- М.: Юристь,2005. - 223с. (Scholae) ISBN 5-7975-0733-1

.3. Захарьин В.Р. Налоги и налогообложение. Учебник/В.Р. Захарьин. - М.: Инфра-М, 2011. 320с.

.4.Казанская А.Ю. Финансы и кредит. Учебно-методическое пособие для самоподготовки к практическим занятиям/Электронное издание. - Таганрог: ТТИ ЮФУ,2007.202с.

.5. Кику Н.Г. Налогообложение.:(курс лекций)/ Н.Г. Кику; Молд.Экон.Акад., каф. «Финансы и страхование». - К.: Изд.МЭА,2010. 216с.

.6. Кирилова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение. Курс лекций учебное пособие для вузов/ О.С. Кирилова, Т.В. Муравлева. - М.: Издательство,«Экзамен». 2005. 288с.

.7. Кожокарь Г.Г. Налогообложение в Республике Молдова:Учеб.пособие/ Г.Г. Кожокарь. - Сh.: ACAP, 2005(Tipogr. «Comert-Cupon» SRL.). 235с.

.8. Налоги и налогообложение. Миляков Н.В. Учебное пособие/ под. ред.Н.В. Милякова.- М.:Инфра-М,2006. 509с.

.9. Налоговое администрирование: учебное пособие/ под ред. Л.И. Гончаренко. - М.:КНОРУС, 2009. 448с.

.10. Перонко И.А., Горелко А.И. Теория и история налогообложения: учебное пособие. - Краснодар: «Феникс - 2000», 2008. 512с.

.11. Погорлецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности: Учеб. Пособие. - Спб.: Изд-во Михайлова В.А.,2006. 320с.

III. Статьи в периодических изданиях

.1. Абрамов М.Д. О совершенствовании налоговой системы. В: Налоговые споры: теория и практика.2009, nr.12, с.66-68

.2. Алексеев А.В. Налоги, которые мы (нас) выбирают. В: Финансы.2008, nr.9, с.27

.3. Виктор Петрович. Отдельные проблемные вопросы уплаты НДС. В: Налоговый вестник.2009, nr.29, с.15-17

.4. Людмила Гончар. Изменения в Налоговом Законодательстве: плюсы и минусы. В: Бухгалтерские и налоговые консультации. 2012, nr.3, с.10-14

.5. Марианна Буга. НДС при осуществлении смешанных поставок: проблемы и решения В: Contabilitate si audit. 2011, nr.11, с.18-22

.6. Орлова О.Е. Эти вечные фирмы-однодневки. В: Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения. 2011, nr.2, с.23-26

.7. Пансков В.Г. Администрирование НДС: решение принято, но проблемы остаются. В: Финансы.2010, nr.2, с.29

.8. Почтарев О.Н. Налог на Добавленную Стоимость как элемент косвенного налогообложения. Экономический вестник №2, 2008. с.124-127

.9. Семкина Т.И. О возможностях НДС.В: Налоговая политика и практика. 2010, nr.2,с.28

.10. Сидорова Н.И. Специфика и функции НДС. В: Финансы.2008, nr.2, с.36-38

.11. Соловьев И.Н. Налоговые преступления и преступность. В:М.: «Экзамен».2006,с.235

.12. Шарафилос Е.И. Отдельные проблемные вопросы уплаты НДС. В: Налоговый вестник. 2009, nr.2, с.14-17.

IV. Интернет-ресурсы

.1. Виктор Урсу. Молдова среди стран с самым высоким НДС,

.2. З.Корецкий. Налоговая политика Молдова на 2013 год,

.3. Мишенина М.С., Максимова Л.В. Налог на Добавленную Стоимость:

Реформирование и Перспективы развития,

.4. Тудор Сорочану. Фирмы-фантомы - проблема для бюджетной системы


Приложение 1


Договор купли-продажи

Договор купли-продажи №________

мун. Кишинев

„__________________2013

I.M. „Amelic S.R.L.в лице Директора Иванов Д.Б., действующего на основании устава, именуемый в дальнейшем ПРОДАВЕЦ, с одной стороны, и ______________________ в лице Директора ________________ действующего на основании устава, именуемый в дальнейшем ПОКУПАТЕЛЬ, с другой стороны, совместно именуемые СТОРОНЫ заключили настоящий договор о нижеследующем:

. Предмет договора

.1. Продавец обязуется передать товар Покупателю согласно заявке, а Покупатель обязуется получить товар и выплатить стоимость, согласно условиям настоящего договора.

. Стоимость и ассортимент товара

2.1. Наименование и стоимость товара указывается в налоговых накладных и/или в приложениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

2.2. Упаковка включена в стоимость товара.

.Количество, сроки и условия поставки

.1. Количество поставленного товара составляет товар, указанный в налоговых накладных и/или в приложениях, являющихся неотъемлемой частью настоящего договора.

.2. Количество товара, который необходимо передать, устанавливается в заявке Покупателем. Заявка передается Поставщику в письменном виде по факсу, электронной почте или в устной форме, с указанием должности и фамилии лица, уполномоченного в передаче и ее получении.

3.3. Место передачи товара, в соответствии с настоящим договором, является: склад Продавца.

.4. Погрузка товара осуществляется силами Продавца и за его счет.

3.5. Перевозка и разгрузка силами Покупателя и за его счет.

4. Способ получения товара

.1. Датой передачи и получения товара считается дата погрузки товара у Продавца, которая указана в налоговой накладной, подписанная Покупателем и скрепленная печатью.

.2. В случае немотивированного отказа со стороны Покупателя в получении заказанного товара, Покупатель выплачивает Продавцу расходы на хранение, перевозку и штраф в размере 0,9 % от стоимости непринятого товара.

. Условия оплаты.

.1. Оплата за поставленный товар осуществляется за наличный расчет или по перечислению.

.2. Покупатель выплачивает Продавцу стоимость за поставленный товар, в сроки, указанные в приложениях, являющиеся неотъемлемой частью настоящего договора. Моментом передачи товара считается дата получения товара, указанная в налоговой накладной, удостоверенная подписью и скрепленная печатью уполномоченным лицом.

.3. Пункт 5.2. может быть изменен сторонами путем подписания дополнительного соглашения, являющегося неотъемлемой частью настоящего договора.

.4. В случае задержки выплаты за поставленный товар, Продавец вправе требовать с Покупателя пеню в размере 0,9 % от сумы, которую необходимо выплатить, за каждый день просрочки.

. Изменение и расторжение договора

.1. Положения настоящего договора могут быть изменены по обоюдному согласию сторон, с подписанием, в обязательном порядке, дополнительного соглашения к договору.

.2. Ни одна из сторон не вправе передавать права и обязательства третьей стороне, без письменного согласия другой стороны.

.3. Настоящий договор, по обоюдному согласию сторон, может быть расторгнут досрочно, в письменном виде.

. Разрешение конфликтов.

.1. Все разногласия, возникающие между сторонами, разрешаются в соответствии с действующим законодательством Республики Молдова.

.2. В случае, когда стороны не могут разрешить возникшие разногласия мирным путем, они совместно приняли решение, что в данном случае все споры разрешаются в суде сектора Рышкань, муниципия Кишинев, по месту исполнения настоящего договора.

. Форс-мажорные обстоятельства.

.1. Договорные стороны освобождаются от ответственности за неисполнение договорных обязательств, если данное произошло в результате возникновения обстоятельств непреодолимой силы.

.2. В случае наступления форс-мажорных обстоятельств исполнение настоящего договора будет осуществляться в соответствии с положениями действующего законодательства Республики Молдова.

.3. Сторона, ссылающаяся на форс-мажорные обстоятельства, обязуется уведомить другую сторону, в течение 24 часов, о наступлении события и предпринять все возможные меры для сведения к минимуму его последствий.

.4. Если в течение 24 часов с момента наступления, соответствующее событие не прекращается, стороны вправе уведомить о полном прекращении настоящего договора, без возмещения убытков.

. Срок действия договора и место приведение в исполнение

9.1 Настоящий договор вступает в силу с момента его подписания сторонами и является действительным сроком на 3 года.

9.2. В случае если за 30 дней до истечения срока договора, ни одна из сторон не изъявит своих намерений относительно расторжения договора, в письменном виде, он считается автоматически продленным до следующего срока.

.3 Настоящий договор подписан в двух экземплярах, на русском языке, по одному для каждой из стороны, с одинаковой юридической силой.

.4. Местом приведения в исполнения настоящего договора является мун. Кишинев с.Измайловская, 98

. Заключительные положения

.1. Продавец обязуется поставить товар Покупателю с хорошим сроком годности.

10.3. Стороны обязуются ежеквартально подписывать акт сверки.

.4. Покупатель обязан подписать настоящий договор и предоставить копию сертификата о регистрации предприятия и копию действующей выписки Государственной регистрационной палаты РМ (но, не позднее чем через 7 календарных дней, с момента подписания). Также продавец обязуется проинформировать рекомендательным письмом покупателя о смене юридического адреса в течение 10 дней с момента регистрации изменений в Государственной регистрационной палате РМ.

.5. С момента подписания настоящего договора, стороны достигли соглашения в отношении автоматического аннулирования ранее подписанных договоров.

.6. Стороны обязуются сохранять конфиденциальность относительно положений настоящего договора купли-продажи.

.7. Стороны достигли соглашения, что все разногласия, касающиеся действия настоящего договора или вытекающие из толкования, исполнения или прекращения договора, должны решаться мирным путем представителями сторон.

.8. Настоящий договор, вместе с приложениями, являющимися его неотъемлемой частью, представляют собой волю сторон и исключают любое устное соглашение между ними, до или после заключения договора.

10.9. В случае нарушения сторонами своих обязательств, неиспользование пострадавшей стороной права потребовать полного выполнения соответствующих обязательств или в денежном эквиваленте, не означает, что сторона отказалась от своего права.

10.10. Контактные лица:

Представитель Продавца ___________________________тел._________

Представитель Покупателя _______________________тел.___________

11. Реквизиты сторон


Продавец Покупатель

SRL I.M. Amelic S.R.L.Юридическое название_________________________Юридический адрес :mun.Chisinau, s.Izmail,98Юридический адрес _________________________________Расчетный счет 2236135213782582 Расчетный счет _____________________________ Банк :BC 'ProCredit Bank SAБанк _________________________________Код банка: PRCBMD22Код банка _________________________________IDNO : 1564823045755IDNO _________________________________НДС: 0513625НДС________________________ Тел/факс(бухг.) (022)21-63-25 Тел./факс _________________________________Директор _________________ М.П.Директор ___________________ М.П.


Теги: Национальное регламентирование НДС в Республике Молдова  Диссертация  Финансы, деньги, кредит
Просмотров: 5712
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Национальное регламентирование НДС в Республике Молдова
Назад