Формирование бухгалтерской информации для управления прибылью организации

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение высшего профессионального образования

«ФИНАНСОВЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ПРИ ПРАВИТЕЛЬСТВЕ Российской федерации»

Факультет «очно-заочного обучения»

Кафедра «Бухгалтерский учет в коммерческих организациях»

Выпускная квалификационная (дипломная) работа

на тему: «Формирование бухгалтерской информации для управления прибылью организации»

Студентка

Исупова А.Ю.

Москва 2015

Содержание

Введение

Глава 1. Метологические основы информационной подсистемы формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности организации

.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов

.2 Система принципов формирования информации о финансовых результатах и распределения прибыли

.3 Понятие доходов, расходов, и их признание в бухгалтерском налоговом учете

Глава 2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Компания БСТ»

.1 Учет доходов и расходов, определяющих прибыль до налогообложения

.2 Учет доходов и расходов будущих периодов

.3 Учет резервов предстоящих расходов

Глава 3. Анализ и оценка финансовых результатов в целях управления прибылью

.1 Раскрытие информации о прибыли (убытках) в бухгалтерской отчетности

.2 Анализ и оценка рентабельности

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

В современных условиях осуществления предпринимательской деятельности одной из важных задач организаций является правильный выбор построения системы менеджмента. Совершенствование форм и методов управления имеет первостепенное значение для принятия управленческих решений, повышения эффективности производства, достижений высокой доходности и рентабельности. Принятие управленческого решения менеджерами различных уровней осуществляется на основе анализа большого объема внутренней и внешней информации, сформированной исходя из данных оперативного, управленческого и бухгалтерского учета.

Для получения информации о доходах и расходах организации служит «Отчет о финансовых результатах», одна из форм бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователям видеть конечный результат деятельности организации - чистая прибыль.

В Федеральном Законе «О бухгалтерском учете», закреплено понятие бухгалтерской отчетности - как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемой на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Так как отчёт о финансовых результатах является одной из обязательных форм входящих в состав бухгалтерской (финансовой) отчётности и характеризующей основную цель деятельности предприятия - получение максимальной прибыли. Помимо этого в отчете раскрывается информация о налоге на прибыль, величина которой влияет на объем чистой прибыли организации.

Учет финансовых результатов и налогообложения прибыли являются центральным местом учетной системы предприятия.

Новые подходы к вопросам хозяйствования, предполагающие использование новых принципов, способов, форм и методов управления организацией, предъявляют принципиально другие требования к формированию информации о прибыли, являющейся конечной целью всей системы бухгалтерского учета. Изменения подходов к пониманию категорий доходов и расходов, возникающих в деятельности организации, а так же признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала порождают появление дефиниций финансовых результатов, принципиально новых для Российской теории и практики. Это предполагает увеличение совокупности показателей финансовых результатов, в ряду которых особое место занимают их регуляторы. Такой переход также связан с решением крупных методологических проблем, так как процесс расширения границ учета финансовых результатов включил различные по своему характеру объекты в единую систему.

Возрастание значения финансовых результатов в РФ, связанных с созданием информационной системы управления применительно к современным экономическим и организационно- правовым условиям управления экономической организации, определяет актуальность и значимость выбранной мной темы выпускной квалификационной работы.

Предмет выпускной квалификационной работы выступает бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012-2013 г.г., первичные документы и учетные регистры по учету доходов и расходов, финансовых результатов ООО «Компания БСТ».

Объектом исследования выступает ООО «Компания БСТ», основным видом деятельности является - розничная торговля продуктами питания.

Целью работы является изучение принципов формирования бухгалтерской информации для управления прибылью организации.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов;

- изучить понятие доходов, расходов, и их признание в бухгалтерском налоговом учете;

- раскрыть информацию о прибылях (убытках) в бухгалтерской отчетности;

провести анализ и оценку рентабельности.

При проведении исследования были изучены и обобщены: нормативно- правовые документы, регулирующие вопросы бухгалтерского учеба финансовых результатов деятельности экономического субъекта; монографии ведущих экономистов России Сергей Глазьев, Сергей Гуриев, Михаил Геннадьевич Делягин; учебники, научные статьи российских и зарубежных экономистов, а так же труды преподавателей Финансового Университета Гетьмана В.Г., Муравицкой Н.К., Корчинской Г.И., Булыги Р.П., Мельник М.В.

Глава 1. Метологические основы информационной подсистемы формирования результатов финансово-хозяйственной деятельности организации

.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета финансовых результатов

Законодательные и нормативные акты, регулирующие ведение бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, по степени их значимости группируются по четырем уровням (приложение 1). Первый уровень представлен федеральными законами РФ: «О бухгалтерском учете» и «О консолидированной финансовой отчетности» № 208-ФЗ (действует с 2013 г.). Второй уровень составляют национальные стандарты - положения по бухгалтерскому учету: ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99, ПБУ 10/99, ПБУ 18/02, утверждаемые приказами Минфина РФ. Третьим уровнем закреплены пояснения первых двух уровней: методические рекомендации, указания по ведению бухучета и составлению бухгалтерской отчетности, утверждаемые приказами Минфина РФ, в том числе учитываемые отраслевую специфику деятельности экономического субъекта. В частности основополагающими по вопросу учета финансовых результатов являются методические рекомендации: по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию; по инвентаризации имущества и финансовых обязательств; по бухучету материально-производственных запасов, основных средств; по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организаций. К третьему уровню отнесен и Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных обществ, утвержденные приказом Министерства финансов РФ и ФКЦБ РФ. На четвертом уровне разрабатываются и утверждаются рабочие документы организации, а именно: распорядительная документация, внутренние локальные акты, корпоративные стандарты, приказ об учетной политике предприятия, положение о премировании, дивидендная политика и другие.

К числу важнейших документов, устанавливающих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации, относятся ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Кроме указанных нормативных документов, прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов. Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в плане счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом МФ РФ.

Методологической основой формирования величины финансовых результатов являются принципы, вытекающие и характерные только для бухгалтерского учета, закрепленные в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». По существу, указанные принципы определяют границы информационного поля, в которых формируются различные финансовые результаты. Самую большую роль в организации учета финансовых результатов играют ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Этими документами были установлены базовые правила и процедуры формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах и расходах организации.

Доходы и расходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые категории бухгалтерского учета. Отсутствие этих понятий в системе нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета в условиях административной экономики не ощущалось, так как многие факты и события хозяйственной практики подлежали прямой жесткой регламентации. Многообразие хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью предпринимательской деятельности, с одной стороны, а достоверность и прозрачность - основной задачей бухгалтерского учета, с другой стороны.

В соответствии с ПБУ 9/99 под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). В свою очередь, в соответствии с ПБУ 10/99 под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В зависимости от характера доходов и расходов, а также условий их получения и направлений деятельности они подразделяются на доходы и расходы от обычных видов деятельности; доходы и расходы от прочих поступлений. Классификации доходов и расходов, сформированных через призму действующего понятия экономической выгоды, представлены в приложениях 2 и 3.

Исходя из анализа представленных приложений, важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие - к прочей. Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера, видов доходов и расходов по ней, а также условиям их получения и возникновения. Таким образом, появляется необходимость в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как обычные. В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 выделяются четыре предмета деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные.

К таким предметам деятельности относятся:

производство и продажа продукции и товаров;

предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

участие в уставных капиталах других организаций.

Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации, состав расходов и доходов в пределах указанных выше групп может принципиально отличаться. Таким образом, возникает необходимость уточнения состава как обычных доходов и расходов, так и прочих в зависимости от предмета деятельности организации.

При этом необходимо учитывать, что в настоящее время большинство организаций являются многопрофильными, деятельность их связана не только с производством продукции (работ, услуг), но и с торговлей, финансовыми вложениями и другими видами деятельности. Поэтому в практике ведения бухгалтерского учета возможны ситуации, когда сразу ряд предметов деятельности будет определяться организацией как обычные.

В системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) роль ПБУ 9/99 «Доходы организации» частично выполняет МСФО (IAS) 18 «Выручка». При этом этим международным стандартом регламентируется только учет доходов по обычным видам деятельности.

Таким образом, сфера применения ПБУ 9/99 «Доходы организации» намного шире, чем его международного аналога. Более того, в системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) отсутствует стандарт, аналогичный ПБУ 10/99 «Расходы организации». Причиной этого является наличие соответствующих определений данных в МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности». Считается, что этого достаточно для регламентации учета расходов организации. Однако, по нашему мнению, отсутствие системы принципов отражения информации о расходах, позволяет в ряде случаев использовать учет для субъективного формирования данных с целью манипулирования сознанием его пользователей. Поэтому наличие в РФ ПБУ 10/99 «Расходы организации» является значительным преимуществом Российского нормативного регулирования бухгалтерского учета.

В организации учета финансовых результатов стало этапом вступление в законную силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль».

Необходимость в его разработке возникла из-за применения в практической деятельности организаций норм главы 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». В соответствии с этим доходы и расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли стали учитываться раздельно.

Поэтому в бухгалтерском учете определялась одна сумма прибыли, а в налоговом - другая. Таким образом, указанные показатели не имели связи между собой.

Для того чтобы устранить эти недостатки и сблизить бухгалтерский учет финансовых результатов и учет прибыли в целях налогообложения, а также видеть в бухгалтерской отчетности суммы уплаченных и начисленных налогов, был разработан рассматриваемый нормативный акт. В соответствии с ним в бухгалтерском учете формируется информация о суммах, из-за которых бухгалтерская прибыль до налогообложения отличается от налогооблагаемой и наоборот. Причем, отражаются не только суммы, которые влияют на прибыль текущего периода, но и те, которые могут изменить ее в будущем. Кроме того, вступление в законную силу указанного положения породило ряд специфических процедур ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, выделение в плане счете специальных синтетических счетов и субсчетов, а также значительно расширило терминологический аппарат учета финансовых результатов. Таким образом, даже краткое перечисление последствий вступления в законную силу ПБУ18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» указывает на несомненную важность этого нормативного документа. Его применение позволяет перейти к апробированной во всем мире схеме начисления налога на прибыль как результата данных бухгалтерской прибыли, скорректированной на отклонения, вытекающие из налогового законодательства.

В системе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) роль ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» играет МСФО (IAS) 12 «Налог на прибыль». Кроме того, организациям, представляющим финансовую отчетность по требованиям МСФО при формировании показателей прибыли, в первую очередь, необходимо учитывать последствия применения МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в учетных оценках и ошибки », МСФО (IAS) 10 «События после отчетной даты», МСФО (IAS) 33 «Прибыль на акцию», МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

.2 Система принципов формирования информации о финансовых результатах и распределения прибыли

Методологической основой исчисления величины финансовых результатов являются принципы, вытекающие и характерные только для бухгалтерского учета, закрепленные в ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». По существу, указанные принципы определяют границы информационного поля, в которых формируются различные финансовые результаты.

Важнейшим методологическим принципом, используемым при формировании прибыли, является допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Исходя из его сущности факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Применение этого принципа на практике приводит к тому, что при исчислении прибыли в учете следуют требованию соответствия расходов, понесенных в отчетном периоде, полученным доходам. Помимо этого требуется привязка понесенных расходов и полученных доходов к текущему отчетному периоду, выявление и обособленный учет доходов и расходов будущих периодов. Таким образом, принцип временной определенности в его современной интерпретации предполагает регистрацию хозяйственных операций по мере их возникновения. Следовательно, продажа признается в момент выписки расчетно-платежных документов на отгруженную продукцию (выполнение работ, оказание услуг), а не в момент их оплаты заказчиком, а расходы - в момент поставки товаров (выполнения работ, оказания услуг) поставщиком.

В экономической литературе указанный методологический принцип получил широкое толкование. В зарубежной экономической литературе принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности чаще всего обозначается термином «соответствие».

Так, Б. Нидлз, X. Андерсон, Д. Колдуэлл в своей книге «Принципы бухгалтерского учета, дают следующее определение: «...Расходы должны быть отнесены к отчетному периоду возникновения затрат (а не выплаты денег), связанных с получением доходов, которые, в свою очередь, должны быть отнесены к отчетному периоду продажи товаров и оказания услуг (а не получения денег) [34, с. 48]. М.Р. Мэтьюс и М.Х.Б. Перера, ссылаясь на определение Американской бухгалтерской ассоциации (ААА), для обозначения временной определенности фактов хозяйственной деятельности также используют термин «соответствие», под которым понимается «... соотнесение затрат с доходами, реализовавшимися в течение конкретного периода, на основе определенной связи затрат с признанными доходами» [32, с. 322]. В свою очередь, Э.С. Хендриксен, М.Ф. ван Бреда, ярчайшие представители американской школы, для которой теория бухгалтерского учета представляет собой методологический анализ процедур по исчислению финансовых результатов, раскрывают принцип «соответствия» исключительно для этих целей. По мнению указанных авторов, «оценка чистой прибыли должна представлять собой превышение доходов отчетного периода над расходами, связанными с этими доходами и отраженными в течение того же периода. Соответствие имеет место только тогда, когда установлена связь между доходами и расходами» [37, с. 249].

Я.В. Соколов для обозначения временной определенности фактов хозяйственной деятельности вводит в теорию бухгалтерского учета понятие принципа «идентификации». В соответствии с ним факты хозяйственной жизни должны быть соотнесены с определенными отчетными периодами, а это предполагает выбор момента, к которому относится и с которым идентифицируется определенный факт хозяйственной жизни [36, с. 34].

Значительное влияние на формирование величины финансовых результатов оказывает резервирование. Этот методологический прием предполагает включение в систему исчисления финансового результата расходов и (или) доходов, вероятных для данного и (или) будущих отчетных периодов. Указанным автором выделены четыре группы резервов: предсказание убытков; прогнозирование конъюнктурных колебаний; регулирование финансовых результатов; блокирование имущества. При этом независимо от функциональной сущности указанных групп резервов все они оказывают влияние на величину конечного финансового результата.

Самой востребованной категорией, возникающей в результате применения методологического приема резервирования, являются резервы предстоящих расходов. Такие резервы создаются за счет равномерного включения расходов в затраты. Целью создания подобных резервов является покрытие расходов, которые появятся в будущих отчетных периодах. «Если бухгалтеры приняли правило, согласно которому расходы должны относиться к тому отчетному периоду, в котором благодаря им были получены доходы, и соответственно доходы должны быть показаны в том периоде, когда были понесены связанные с ними расходы, то резервирование становится неизбежным». В то же время резервирование расходов предстоящих платежей целиком и полностью зависит от воли управления организацией, т.е. является элементом учетной политики. Организация может создавать указанные резервы, а может и отказаться от этого.

Теоретическим и практическим проблемам учета резервов предстоящих платежей как категории, влияющей на организацию учета финансовых результатов, в экономической литературе не уделяется должного внимания. Только Я.В. Соколов при рассмотрении базовых правил резервирования и его влияния на величину финансовых результатов выделил рассматриваемые резервы в самостоятельный объект учетного наблюдения. По его мнению, создание именно таких резервов преследует целью регулирования финансовых результатов. С этим утверждением можно не согласиться. По нашему мнению, любые резервы, создаваемые организацией как путем включения части расходов в затраты, так и за счет прибыли организации, так или иначе влияют на величину финансовых результатов. При этом мы не оспариваем постулат, что создание резервов предстоящих платежей, в первую очередь, позволяет избежать резких колебаний себестоимости отчетного периода, и, соответственно, таких же колебаний финансовых результатов.

Следовательно, рассмотренные методологические приемы позволяют в зависимости от цели управления предприятием в системе исчисления конечного финансового результата деятельности организации включать в нее или исключать из нее специфические расходы и такие же доходы, и тем самым оказывать влияние на величину прибыли. Таким образом, очевидно, что самыми результативными методологическими приемами регулирования, оказывающими воздействие на величину финансовых результатов, являются приемы резервирования и капитализации.

Следующей методической предпосылкой построения системы учета финансовых результатов в Российской Федерации является принцип кумулятивности информации. В соответствии с ним показатели финансовых результатов формируются в бухгалтерском учете нарастающим итогом с начала года, т.е. накопительно. Применение этого правила диктуется, в первую очередь, интересами пользователей бухгалтерской информации. При первом обращении к данным учета в любой момент отчетного периода пользователь получает всю необходимую информацию о формировании финансовых результатов и условиях их возникновения. Кроме того, применение правила кумулятивности информации в учете финансовых результатов диктуется правилами составления отчетности о финансовых результатах, т.е. в отчете о прибылях и убытках данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты. Поэтому если бы правило кумулятивности информации не было учтено в организации учета финансовых результатов, то составление отчета о прибылях и убытках превратилось бы в весьма трудоемкую процедуру.

Развитие правила кумулятивности информации нашло отражение в действующем плане счетов. Во-первых, увеличилась номенклатура счетов, строящихся на правилах кумулятивности, во-вторых, впервые в практике бухгалтерского учета в РФ к главным счетам предусмотрены специальные кумулятивные субсчета, предназначенные для отражения доходов, расходов и финансовых результатов как по обычным видам деятельности, так и по прочим операциям.

Правило кумулятивности информации порождает необходимость разработки правил закрытия счетов учета финансовых результатов. При этом закрытие счетов преследует две цели. Первая цель связана с тем, что необходимо создать основу для ведения учета финансовых результатов в следующем отчетном периоде, т.е. соблюсти принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности. Как известно, отчетный период заканчивается 31 декабря. На этот день на счетах учет финансовых результатов числятся показатели доходов, расходов и финансовых результатов за отчетный период, заканчивающийся в этот же день. Поскольку эти показатели имеют отношение только к данному отчетному периоду, то необходима процедура закрытия счетов. Таким образом, в периоде, который следует за отчетным периодом, счета учета финансовых результатов не имеют остатков. Вторая цель реформирования счетов связана с определением чистой прибыли (убытка) отчетного периода и включением этого показателя в состав собственного капитала.

Закрытие счетов оформляется соответствующими записями на указанных счетах. Так, на счетах, предназначенных для отражения доходов, расходов и финансовых результатов как по обычным видам деятельности, так по прочим операциям, реформация осуществляется внутренними записями. В свою очередь, на счете, предназначенном для выявления конечного финансового результата (чистая прибыль/убыток отчетного года), искомый показатель списывается заключительной записью декабря и включается в состав собственного капитала организации.

Таким образом, правило кумулятивности финансовых результатов обеспечивает пользователей всей необходимой информацией, в том числе и об условиях их формирования, а правило закрытия счетов учета финансовых результатов обеспечивает выделение каждого отчетного периода в самостоятельный объект учетного наблюдения и обеспечивает контроль за формированием собственного капитала организации.

Соотнесение расходов и доходов на основе рассмотренных выше принципов и правил позволяет выявить финансовый результат отчетного периода. Следовательно, методологической основой построения действующей системы учета финансовых результатов в РФ являются принципы временной определенности фактов хозяйственной деятельности, непрерывности деятельности и осмотрительности, результатом применения которых являются методологические приемы капитализации и резервирования. В свою очередь, правила признания и определения величины доходов и расходов, а также правило кумулятивности информации о финансовых результатах в рамках заданного методологическими принципами информационного поля способствуют наиболее точному исчислению конечной прибыли.

В нормативном регулировании бухгалтерского учета в РФ остаток прибыли, числящийся в составе собственного капитала, обозначается термином «нераспределенная прибыль». Такая прибыль организации представляет собой сумму прибыли с начала функционирования организации за вычетом выплат по дивидендам и прибыли, направленной по решению собственников на покрытие различных расходов. Наличие нераспределенной прибыли означает, что активы организации увеличены за счет операций предшествующих отчетных периодов, финансовым результатом которых является прибыль. Непокрытый убыток представляет собой суммы убытков предшествующих отчетных периодов, не покрытых прибылью от финансово-хозяйственной деятельности организации в тех же отчетных периодах. В этом случае непокрытый убыток направляется в уменьшение собственного капитала организации.

Методологической предпосылкой организации учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) является допущение имущественной обособленности организации, сформулированной в пункте 5 ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации». В соответствии с ним предполагается, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обязательств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций. Таким образом, разница между активами и обязательствами организации, представляющая собой собственный капитал организации, является собственностью участников этой организации. В ГК РФ эта категория получила название чистых активов организации. Принципы ведения учета распределения прибыли (покрытия убытка) определяются позицией собственников организации. При этом методические приемы ведения такого учета могут быть разными.

В экономической литературе для обозначения нераспределенной прибыли могут использоваться и другие термины. Наиболее распространенным термином в РФ «нераспределенная прибыль», является «прибыль, оставшаяся в распоряжении организации». Зарубежные авторы чаще используют термин «реинвестированная прибыль». При этом нельзя не отметить, что в Российской экономической литературе последних лет принципам учета нераспределенной прибыли уделяется недостаточно внимания. Такое положение связано, в первую очередь, с тем, что в нашей стране в условиях планово централизованной экономики данные о прибыли прошлых лет конкретной организации изымались из информационного оборота. Соответственно, не было необходимости создавать и развивать теоретические аспекты учета прибыли как составной части капитала (фондов) организации.

Другим негативным моментом является то, что нераспределенная прибыль является составной частью капитала организации, понятие и место которого в законодательстве и в нормативном регулировании бухгалтерского учета в настоящее время отсутствует. Поэтому теоретических работ по указанным аспектам в РФ практически нет, и принципиальные вопросы учета нераспределенной прибыли являются дискуссионными.

Одной из основных целей функционирования организаций является извлечение прибыли с последующим ее перераспределением между собственниками в зависимости от суммы вкладов. Поэтому формирование информации о направлении прибыли на выплату дивидендов учредителям (участникам) организации является приоритетным в организации такого учета.

Однако применение в организации бухгалтерского учета методологического принципа непрерывности деятельности, который определяет, что организация будет продолжать свою деятельность в будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, позволяет выделить второе главное направление распределения прибыли. Это осуществление расходов, связанных с производственным развитием организации. Длительное функционирование организации в условиях рыночной экономики невозможно без направления части капитала на поддержание положения организации, на расширение производства.

Таким образом, принципиальными в организации учета распределения прибыли являются два направления - начисление и выплата дивидендов собственникам организации и осуществление расходов, связанных с ее производственным развитием. При этом само распределение прибыли как экономической категории возможно только при ее наличии в составе собственного капитала. Поэтому, на наш взгляд, основным методологическим принципом организации учета нераспределенной прибыли должен быть принцип ограничения в распределении прибыли, который может быть сформулирован следующим образом. Принцип ограничения предполагает, что материальное расходование нераспределенной прибыли возможно только при ее наличии в составе капитала организации. Другими словами, распределение прибыли возможно только тогда, когда есть что расходовать. Продолжением применения указанного принципа является его экстраполяция на правила покрытия убытков. Расходование прибыли не должно происходить при наличии убытков. Таким образом, методологический принцип ограничения является логической основой учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Методические принципы начисления дивидендов учредителям (участникам) организации базируются на экономической природе этой операции, в соответствии с которой происходит уменьшение капитала организации. Поэтому в информационной системе учетные записи по начислению дивидендов показывают уменьшение нераспределенной прибыли, и, как следствие, уменьшение собственного капитала организации.

Рассмотренные подходы к сущностному наполнению принципов формирования информации о финансовых результатах наглядно показывают, что в учете возможно представление различных величин прибыли и показателей ее распределения за один и тот же отчетный период.

.3 Понятие доходов, расходов, и их признание в бухгалтерском налоговом учете

Доходы являются источником существования организации. Без доходов нет прибыли, без прибыли нет организации. Согласно п. 2 ПБУ 9/99 доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, много имущества) и (или) погашение обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вклада участников (собственников имущества).

Термин «экономические выгоды», содержащийся в приведенном определении дохода организации, не встречается в документах нормативного регулирования бухгалтерского учета. Его можно найти в концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике России, одобренной методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России.

Согласно п. 7.2.1 концепции бухгалтерского учета, будущие экономические выгоды - это потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать притоку денежных средств или их эквивалентов в организацию.

В зависимости от условий получения и направлений деятельности организации с п. 4 ПБУ 9/99 все доходы организации подразделяются: а) на доходы от обычных видов деятельности; б) прочие доходы (включая чрезвычайные доходы).

В соответствии с ПБУ 9/99 организации предоставляется право самостоятельно относить те или иные виды поступлений к доходам от обычных видов деятельности или к прочим доходам в зависимости от характера деятельности организации, вида доходов и условий их получения.

В бухгалтерской отчетности организации, в частности в отчете о прибылях и убытках, доходы организации, полученные за отчетный период, согласно п. 18 ПБУ 9/99 должны отражаться с подразделением на выручку и прочие доходы.

Понятие «выручка от продажи» соответствует понятию «доходы от обычной деятельности» (п. 5 ПБУ 9/99).

К доходам от обычных видов деятельности относятся:

?выручка от продажи продукции и товаров;

?поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

?арендная плата, если предмет деятельности организации - предоставление за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

?лицензионные платежи, если предмет деятельности организации - предоставление за плату прав, возникающих из патентов на различные виды интеллектуальной собственности;

?поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, если предмет деятельности организации - участие в уставных капиталах других организаций.

Виды деятельности, которые может осуществлять организация, указываются в ее уставе (п. 2 ст. 52 ГК РФ). Вместе с тем по учредительным документам не всегда можно определить, какие виды деятельности являются для организации основными, поэтому целесообразно это прописать в приказе по учетной политике в целях бухгалтерского учета. Если организация осуществляет виды деятельности, не прописанные в учредительных документах, то при определении основного вида деятельности организация должна применить правило существенности: если величина полученного дохода от деятельности, не прописанной в уставных документах, составляет 5% и более, то эти доходы должны формировать доходы от обычных видов деятельности.

Выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Формирование выручки организации от основного вида деятельности обусловливает все финансовые показатели деятельности и налогооблагаемую базу организации за отчетный период. В связи с этим контроль за правильностью исчисления данного вида доходов является одной из основных задач бухгалтерского учета.

Согласно п. 12 ПБУ 9/99 выручка принимается к учету при единовременном выполнении следующих условий:

у организации есть право на получение выручки, вытекающее из условии конкретного договора или подтвержденное иным образом;

сумма выручки может быть определена;

существует уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности на товар, работу, услугу перешло к покупателю;

сумма расходов, связанных с полученными доходами, должна быть определена.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не выручка, а кредиторская задолженность за полученный актив.

Согласно ст. 223 ГК РФ право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено законом или договором. Например, имущество передано в аренду и впоследствии, согласно условиям, установленным в договоре, выкупается арендатором. В этом случае переход права собственности происходит в момент выполнения условий, определенных в договоре аренды.

Особые условия перехода права собственности установлены для имущества, которое подлежит государственной регистрации. В этом случае право собственности у приобретателя возникает с момента такой регистрации, если иное не установлено законом.

Если договором не предусмотрены особые условия, то переход права собственности признается в момент передачи имущества.

В соответствии с п. 1 ст. 224 НК РФ передачей признается:

вручение вещи приобретателю (вещь считается врученной приобретателю с момента ее фактического поступления во владение приобретателя или указанного им лица);

сдача перевозчику для отправки приобретателю;

сдача в организацию связи для пересылки приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки.

Если к моменту заключения договора об отчуждении вещи она уже находится во владении приобретателя, вещь признается переданной ему с этого момента.

К передаче вещи приравнивается недодача коносамента или иного товарораспорядительного документа на нее.

К прочим доходам согласно п. 7 ПВУ 9/99, в бухгалтерском учете относятся:

- поступление, связанные с предоставлением активов в аренду, прав на различные виды интеллектуальной собственности, с участием в уставных капиталах других организаций, если эти виды деятельности не являются основными;

- штрафы, пени, неустойки - в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником;

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности, в периоде, когда возникла данная прибыль;

- поступления от выбытия и продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) продукции, товаров;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности - в отчетном периоде, в котором истек срок исковой давности;

суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому относится дата переоценки;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- активы, полученные безвозмездно, списываются в доходы по мере износа;

- курсовые разницы - по мере возникновения;

- иные поступления - по мере образования (выявления).

Поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), а именно: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и подобные им считаются чрезвычайными доходами.

Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц (п. 3 ПБУ 9/99):

?сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей. Суммы НДС, в частности, не могут быть признаны доходом организации, поскольку суммы поступившего налога, после вычета сумм НДС, уплаченных поставщикам при приобретении продукции, товаров, работ и услуг, подлежат уплате в бюджет;

?по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п. Например, ст. 990 ГК РФ определено, что по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Комитент обязан уплатить комиссионеру вознаграждение и комиссионер вправе в соответствии со ст. 410 ГК РФ удержать читающееся ему вознаграждение из всех сумм, поступивших к нему от комитента. Таким образом, доходом комиссионера будет признаваться только сумма его вознаграждения по договору;

?в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг, а также суммы авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг. Суммы, полученные в порядке предварительной оплаты и суммы авансов, не включаются в доходы до момента отгрузки продукции, товаров, выполнения работ и оказания услуг. Данные суммы отражаются на отдельном субсчете к счету, предназначенному для учета расчетов с покупателями и заказчиками;

?задатка, так как согласно ст. 329 ГК РФ он является одним из видов исполнения обязательств. Задатком согласно ст. 380 ГК РФ признается денежная сумма, выдаваемая одной из договаривающихся сторон в счет причитающихся с нее по договору платежей другой стороне, в доказательство обеспечения договора и в обеспечение его исполнения. Соглашение о задатке заключается в письменной форме. В случае сомнения в отношении того, является ли поступившая сумма задатком, она считается уплаченной в качестве аванса;

?в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю. Залог возникает в силу договора, а также на основании закона при наступлении указанных в нем обстоятельств, если в законе предусмотрено, какое имущество и для обеспечения какого обязательства признается находящимся в залоге. Договор залога регламентируется § 3 главы 23 ГК РФ;

?в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику. Согласно ст. 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (заимодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками. Обязанностью заемщика является возврат заимодавцу той же суммы денег (суммы займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Так как заемщик обязан возвратить полученную по договору сумму займа, данная сумма не признается доходом заимодавца.

Налоговый учет, целью которого является формирование налоговой базы по налогу на прибыль, имеет несколько иные принципы классификации, исчисления величины и признания доходов организации для целей налогообложения прибыли (глава 25 НК РФ). Порядок определения и классификация доходов организации установлен в ст. 248 НК РФ.

В соответствии с налоговым законодательством все возникающие доходы организации классифицируют на три группы (Приложение 4).

Выручка от реализации исчисляется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), выраженные а натуральной или денежной форме.

При расчетах за товар в натуральной форме и при безвозмездной передаче товара выручка определяется так, если бы реализация этих товаров осуществлялась по ценам, складывающимся на рынке (с учетом положении ст. 40 НК РФ).

Величина доходов определяется на основании первичных документов по реализации товаров (работ, услуг), из них исключаются суммы косвенных налогов, выделенные в счетах-фактурах.

Организация имеет право на определение даты получении дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС в среднем не превысила 1 млн. руб. за каждый квартал. В противном случае организация обязана использовать метод начислении.

По доходам от реализации согласно п. 3 ст. 271 ПК РФ датой получения дохода признается дата реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав), определяемая в соответствии с п. 1 ст. 39 НК РФ, независимо от фактического поступления денежных средой (иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав) и их оплату.

Следовательно, по договорам купли-продажи или поставки товаров датой признания дохода будет являться дата перехода права собственности на указанные товары. Например, если в договоре поставки будет указано, что право собственности на товар переходит в момент его оплаты покупателем, то датой признания дохода от реализации указанною товара у поставщика будет считаться дата оплаты товара.

Датой получения дохода от реализации товаров (работ, услуг) комитентом (принципалом) является дата их реализации самим комиссионером (агентом). В связи с этим необходимо организовать своевременное получение сведении о реализации от комиссионера (агента). Указанные сведения передаются в форме извещении (более оперативный документ) или отчета комиссионера (агента). В соответствии со ст. 316 НК РФ комиссионер обязан в течение трех дней с момента окончания отчетного периода, в котором произошла реализация, известить комитента о дате реализации принадлежащий ему имущества.

При реализации финансовым агентом услуг финансирования под уступку денежного требования, а также при реализации новым кредитором, получившим требование в ходе уступки права требования финансовых услуг дата получения дохода определяется как день последующей уступки данного требования или исполнения должником данного требования.

При уступке налогоплательщиком - продавцом товара (работ услуг) права требования долга третьему лицу дата получения дохода от уступки права требования определяется как день подписания сторонами акта уступки права требования.

В соответствии с п. 2 ПБУ 10/99 расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В силу п. 4 ПБУ 10/99 в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности организации расходы подразделяются: а) на расходы по обычным видам деятельности; б) прочие расходы.

Расходами по обычным видам деятельности, в соответствии с п. 5 ПБУ 10/99, являются расходы, связанные с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг. Расходами по обычным видам деятельности считаются также расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование по договору аренды имущества, в том числе прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и иные виды интеллектуальной собственности, расходы по участию в уставных капиталах других организаций.

При формировании расходов по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете они группируются по следующим элементам (п.8 ПБУ 10/99):

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Эта группировка является единой и обязательной для всех хозяйствующих субъектов. Группировка расходов по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов расходов в общей сумме расходов. Полученные по элементам расходов данные необходимы при разработке бизнес - планов, объема закупок материальных ресурсов определении фонда оплаты труда и суммы амортизационных отчислений, организации контроля за расходами, исчислении показателей эффективности использования ресурсов (материалоемкости, трудоемкости и т.п.) и ряда других показателей. Следует отметить, что при учете расходов по их элементам не осуществляется выделение расходов на законченную производством продукцию (работы, услуги) и НЗП.

Прочими расходами считаются расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности.

К прочим расходам в бухгалтерском учете организации, согласно п. 11 ПБУ 10/99, относятся;

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств, связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительного характер и иных аналогичных мероприятий;

прочие расходы, включая расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности.

Все сказанное выше относится к области бухгалтерского учета, а теперь рассмотрим порядок признания расходов с точки зрения НК РФ.

Согласно ст. 252 НК РФ расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Анализ норм налогового законодательства, регламентирующих порядок исчисления и уплаты налога на прибыль, позволяет выделить некоторые базовые признаки расходов, наличие которых дает возможность налогоплательщику квалифицировать их в качестве налоговых расходов и учитывать при налогообложении прибыли.

. Признак реальности расхода. Расходы должны быть реально осуществлены (произведены, понесены), т.е. налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (абз. 1 п. 1 ст. 252 НК РФ). Суть этой нормы заключается в том, что данные расходы налогоплательщика на момент их учета при исчислении налога должны объективно существовать; не допускается принятие в уменьшение налоговой базы расходов, осуществление которых планируется произвести в будущем.

Так, авансовые платежи по договорам на приобретение каких-либо товаров (работ, услуг) не учитываются при исчислении налога на прибыль, поскольку они не отвечают признаку реальности данного расхода (на момент их осуществления отсутствует встречное предоставление). Не могут быть также признаны налоговыми расходами затраты организации, предусмотренные, например, ее бюджетом на какой-либо отчетный период (до момента их реального осуществления).

. Признак обоснованности расхода. Расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть обоснованными (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ).

Здесь необходимо отметить, что НК РФ, установив требование к обоснованности расходов, четко не определил данный термин, дав лишь его общее определение, в соответствии с которым под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме (абз. 3 п. 1 ст. 252 НК РФ).

. Признак документального подтверждения расхода. К расходам, учитываемым при налогообложении прибыли, относятся только документально подтвержденные затраты (абз. 2 п. 1 ст. 252 НК РФ). Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с Российским законодательством, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Обладание любого расхода налогоплательщика признаками реальности, обоснованности и документального подтверждения в их совокупности позволяет квалифицировать данные затраты в качестве налоговых расходов. Указанные выше признаки взаимообусловлены, не подменяют друг друга и очень тесно взаимосвязаны. Отсутствие хотя бы одного из них может поставить под сомнение правомерность уменьшения полученных налогоплательщиком доходов на суммы данных расходов.

Расходы в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности налогоплательщика подразделяют на расходы, связанные с производством и реализацией, и внереализованные расходы (ст. 252 НК РФ).

Расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы:

?на изготовление (производство), хранение и доставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, приобретение и (или) реализацию товаров (работ, услуг, имущественных прав);

?содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;

?освоение природных ресурсов;

?обязательное и добровольное страхование;

?прочие расходы, связанные с производством и (ил и) реализацией.

Все расходы, которые не связаны с производством и реализацией товаров (работ, услуг), считаются внереализованными ( их состав указан в п. 1 ст. 265 НК РФ ).

При этом, если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, плательщик вправе самостоятельно выбрать, к какой именно группе он отнесет такие расходы (ст. 252 НК РФ).

В налоговом учете расходы, связанные с производством и (или) реализацией, подразделяются следующим образом:

?материальные расходы (ст. 254 НК РФ);

?расходы на оплату труда (ст. 255 НК РФ);

?амортизация (ст. 259 НК РФ);

?прочие расходы (ст. 264 НК РФ).

Кроме того, часть расходов, учитываемых для целей налогообложения, учитывается не полностью, т.е. включается в состав расходов в особом порядке (табл. 1).

Таблица 1. Расходы, для которых предусмотрен особый порядок признания в налоговом учете

Вид расходовПорядок признания расходов в отчетном периодеОснованиеПроценты по кредитам и займамПо рублевым кредитам и займам - в пределах фактических затрат, но не более суммы процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования Банка России, увеличенной в 1,8 раза. По валютным - в пределах фактических затрат, но не более суммы процентов, исчисленных исходя из ставки рефинансирования Банка России, умноженной на 0,8 Пункт 1 ст. 269 НК РФРасходы на рекламуБез ограничений (в размере документально подтвержденных расходов) признаются: расходы на рекламные мероприятия, проводимые с помощью СМИ; расходы на сетевую и наружную рекламу; расходы на участие в выставках и ярмарках. Расходы на приобретение призов, вручаемых победителям розыгрышей, и на прочие (не упомянутые выше) виды рекламы признаются в размере, не превышающем 1% выручкиПункт 4 ст. 264 НК РФРасходы на формирование резервов по сомнительным долгамВ размере фактически созданного резерва, но не более 10% выручки отчетного периодаПункт 4 ст. 266 НК РФПредставительские расходыВ размере, не превышающем 4% расходов на оплату труда отчетного периодаПункт 2 ст. 264 НК РФРасходы на оказание услуг по гарантийному ремонту и обслуживанию, включая отчисления в резерв на предстоящие расходыРазмер созданного на эти цели резерва не может превышать доли фактически осуществленных расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки за предыдущие 3 года, умноженной на сумму выручки за отчетный ( налоговый ) периодПункт 3 ст. 267 НК РФКомпенсация за использование личных легковых автомобилейВ приделах установленных норм для автомобилей с рабочим объемом двигателя: до 2000 см3 - 1200 руб. в месяц; свыше 2000 см3 - 1500 руб. в месяц; мотоциклы ~ 600 руб. в месяцПодпункт 11 п. 1 ст. 264 НК РФПодъемныеВ пределах норм, установленных законодательством РФПодпункт 5 п. 1 ст. 264 НК РФВыплаты работникам, включаемые в фонд оплаты трудаВключаются в расходы в размере сумм установленных законодательством или коллективным договоромСт. 255 НК РФ

Как в бухгалтерском учете, так и в целях исчисления налога на прибыль расходы могут быть признаны независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы их оплаты согласно допущению временной определенности фактов хозяйственной деятельности или методу начисления, а также после фактической оплаты (при кассовом методе) (табл. 2).

Таблица 2. Условия признания расходов в бухгалтерском и налоговом учете

ПБУ 10/99НК РФДопущение временной определенности хозяйственных операций (абз. 1 п. 18)Метод начисления (п. 1 ст. 272)Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществленияРасходы, принимаемые для целей налогообложения (налогом на прибыль), признаются таковыми в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты

Согласно п. 16 ПБУ 10/99 расходы признаются в бухгалтерском учете при единовременном выполнении следующих условий:

?расходы произведены в соответствии с конкретным договором или требованиями законодательства Российской Федерации;

?сумма расходов может быть надежно оценена;

?существует уверенность в том, что в результате конкретной операции уменьшатся экономические выгоды организации.

Если хотя бы одно из условий не выполняется, в учете отражается не расход, а дебиторская задолженность.

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

?с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

?путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

?по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод или поступление активов;

?независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

?когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

Не признается расходами выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99): в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов; вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг в виде авансов, задатка в счет оплаты МПЗ и иных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Глава 2. Организация бухгалтерского учета финансовых результатов в ООО «Компания БСТ»

.1 Учет доходов и расходов, определяющих прибыль до налогообложения

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98) организация при организации бухгалтерского учета исходит из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, т.е. соблюдается принцип начисления, который предусматривает, что факты хозяйственной деятельности относятся к тому отчетному периоду (и следовательно, отражаются в бухгалтерском учете), в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Таким образом, продукция, товары, работы, услуги признаются реализованными в момент перехода права собственности. Исходя из этого, выручку от продажи показывают при наличии:

· момента оплаты, т.е. на дату зачисления платежа от покупателя (заказчика) на расчетные, валютные счета или в кассу;

· момента отгрузки, т.е. на дату отгрузки и предъявления покупателем расчетных документов.

По показателю «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (кроме коммерческих и управленческих расходов)» отражаются фактические затраты, связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг без учета коммерческих и управленческих расходов.

По торговым, снабженческо-сбытовым организациям, а также по организациям общественного питания приводится покупная стоимость реализованных товаров.

Показатель «Валовая прибыль» отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ и услуг.

По показателю «Коммерческие расходы» проходят:

· по производственным организациям - расходы по продаже продукции, учтенные на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции, работам и услугам (Д 90 К 44);

· по торговым, снабженческо-сбытовым и иным посредническим организациям - расходы на продажу, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и приходящиеся на проданные товары (Д 90 К 44).

По показателю «Управленческие расходы» производят записи те организации, которые в соответствии с принятой учетной политикой суммы, записанные по счету 26 «Общехозяйственные расходы», списывают на счет 90 (Д 90 К 26). По торговым, снабженческо-сбытовым организациям данная статья не заполняется.

Прибыль (убытки) от продаж отражает разницу между выручкой от продажи товаров, продукции (работ, услуг) и суммой их себестоимости, коммерческих и управленческих расходов.

Показатели «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» охватывают:

· суммы причитающихся (подлежащих) в соответствии с договорами к получению (к уплате) дивидендов (процентов) по облигациям, депозитам и т.п., учитываемые на счете 91 «Прочие доходы и расходы»;

· суммы, причитающиеся от кредитных организаций за пользование остатками средств, находящихся на счетах организации.

Показатель «Доходы от участия в других организациях» отражает доходы, подлежащие к получению:

· ценными бумагами, вложенными в другие организации;

· от участия в совместной деятельности без образования юридического лица (по договору простого товарищества).

Показатели «Прочие операционные доходы» и «Прочие операционные расходы» фиксируют движение имущества организации. Сюда относятся: продажа (выбытие) основных средств, нематериальных активов, материальных ценностей и прочего имущества; предоставление за плату во временное пользование внеоборотных активов организации; участие в уставных капиталах других организаций (вместе с процентами и иными доходами и расходами по ценным бумагам), включая и совместную деятельность по договору простого товарищества; проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, и проценты, уплаченные за использование кредитов и займов.

При этом доходы и расходы по указанным операциям показываются отдельно, т.е. не сальдируются. Данные по операционным доходам показываются за минусом сумм налога на добавленную стоимость и других аналогичных обязательных платежей.

Показатели «Внереализационные доходы» и «Внереализационные расходы» формируются нарастающим итогом с начала года. В состав внереализационных доходов включают: штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения; поступления в возмещение причиненных организации убытков; прибыль прошлых лет, выявленную в отчетном году; суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности; курсовые разницы; сумму дооценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Внереализационные расходы охватывают: штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров; возмещение причиненных организацией убытков; убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания; курсовые разницы; сумму уценки активов (за исключением внеоборотных активов) и др.

Внереализационные доходы и расходы в бухгалтерском учете отражаются, исходя из принципа начисления.

В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации (ПБУ 9 и 10/99) при отражении выручки, себестоимости, операционных доходов и расходов, а также управленческих и коммерческих расходов, каждый из которых в отдельности составляет пять и более процентов в общей сумме доходов и расходов за отчетный период, должны приводиться расшифровки этих сумм.

Показатель «Прибыль (убыток) до налогообложения» характеризует прибыль (убыток) от продажи плюс (минус) операционные и плюс (минус) внереализационные доходы.

По показателю «Налог на прибыль и другие аналогичные платежи» приводится сумма налога на прибыль и иные платежи в бюджет, учтенные в течение отчетного года по счету 99. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» учитываются начисления налогов и иных платежей (штрафные санкции за несвоевременное исполнение обязательств по платежам в бюджет, государственные внебюджетные фонды и т.д.) в бюджет за счет прибыли.

Прибыль (убыток) от обычной деятельности организации определяют как разницу между прибылью (убытком) до налогообложения и налогом на прибыль и аналогичные обязательства.

К показателю «Чрезвычайные доходы (прочие поступления)» относятся поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.), а также страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, оставшихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и т.п.

Показатель «Чрезвычайные расходы» охватывает расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.).

Чрезвычайные доходы и расходы относятся непосредственно на счет 99 «Прибыли и убытки».

Чистая прибыль (убыток) отчетного года - прибыль или убыток от обычной деятельности плюс чрезвычайные доходы минус чрезвычайные расходы в случае их возникновения.

.2 Учет доходов и расходов будущих периодов

Теория и практика бухгалтерского учета исходит из принципа соответствия. Его суть сводится к фразе: «доходы должны соответствовать тем расходам, благодаря которым они (доходы) были получены». Главная проблема: как найти границу между теми доходами, которые можно отнести сразу к данному отчетному периоду, и теми, которые надо отнести к будущим отчетным периодам.

В определенной степени это зависит от нормативной правовой базы, регулирующей бухгалтерский учет, и профессионального суждения бухгалтера.

В настоящее время использование понятия «доходы будущих периодов» предусмотрено следующими документами;

?ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи»;

?Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств;

?Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга;

?Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцией по его применению.

В соответствии с действующей нормативной правовой базой можно сказать, что доходы будущих периодов - это уже полученные активы, но согласно принципу сопоставимости их надлежит сравнить с теш расходами, которые к этим доходам относятся.

Для учета доходов будущих периодов применяется одноименный финансово-распределительный счет 98 «Доходы будущих периодов». Согласно инструкции по применению плана счетов для безвозмездно полученных активов, которые признаются доходами будущих периодов, используется счет второго порядка (субсчет) 2 «Безвозмездные поступления».

Полученный безвозмездно объект, если это, скажем, основные средства, проводится через счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 2 «Безвозмездные поступления». Таким образом, дар признается прибылью, но, поскольку этот дар будет приносить прибыль в течение нескольких лет, ее (прибыль) растягивается на эти несколько лет, приуменьшая отражаемую бухгалтерами прибыль (абз. 4 п. 29 Методических указании по учету основных средств).

Финансовые результаты в качестве прочих доходов формируются на величину первоначальной стоимости объектов основных средств, полученных безвозмездно, в течение срока полезного использования (по мере начисления амортизации).

Другие виды имущества (НМА, МИЗ и др.), полученного по договору дарения, можно приходовать в корреспонденции со счетом 98.2 по аналогии. При этом данное право необходимо зафиксировать в приказе по учетной политике организации.

Согласно п. 7 ПБУ 1/2008 если по конкретному вопросу в нормативных правовых актах не установлены способы ведения учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных ПБУ, а также МСФО. При этом иные ПБУ применяются для разработки соответствующего способа в части аналогичных или связанных фактов хозяйственной деятельности, определений, условий признания и порядка оценки активов, обязательств, доходе и расходов.

В бухгалтерском учете по безвозмездно полученному имуществу составляют следующие записи:

Д 08,10 «Материалы», 41 - К 98.2 - безвозмездно получены основные средства, НМ А, МПЗ;

Д20,23«Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44,91.2 - К 02,05 - начислена амортизация по безвозмездно полученным объектам внеоборотных активов;

Д20,23,25,26,91.2 - К 10 - списаны безвозмездно полученные материалы;

Д 44,90.2 - К 41 - списаны безвозмездно полученные товары;

Д 98.2 - К 91.1 - безвозмездные поступления призваны доходом отчетного периода в размере суммы амортизации, начисленной по безвозмездно полученным объектам внеоборотных активов, или в размере стоимости списанных МПЗ, полученных безвозмездно.

Далее важно заметить, что постановка на баланс такого имущества предполагает его рыночную оценку, которая всегда условна. И если ее завысить, что иногда возможно даже при добросовестном отношении к делу, то доходы можно увеличивать (уменьшая их через амортизацию), а если занизить, то и прибыль будет уменьшена в объемах существенно меньших.

Но когда идет речь о данных основных средствах, то с одной стороны, в будущие периоды по ним необходимо начислять амортизацию, а с другой стороны, на текущие расходы будут списаны доходы будущих периодов. Они нивелируют друг друга, и в результате оказывается, что эксплуатация оборудования оказывается безвозмездной, так как доходы поглощаются амортизацией, и на себестоимость продукции она не попадает.

Как видно, главная идея принятой методологии учета безвозмездных поступлений - нейтрализовать их влияние на финансовый результат, обеспечив баланс расходов и доходов.

Однако теоретически более правильным было бы признать, что по безвозмездно полученным основным средствам амортизация не начисляется, а делается только запись по перенесению части доходов будущих периодов на расходы текущего отчетного периода. В этом случае себестоимость готовой продукции не включает в себя амортизацию. Эго подчеркивает то, что амортизацию можно считать переносом ранее понесенных расходов, а не фондом возобновления (реновации) основных средств.

Категория «доходы будущих периодов» задействована и в учете государственной помощи (п. 9 ПБУ 13/2000). Идея отражения полученных активов, принятых по целевому финансированию (п. 9 ПБУ 13/2000), аналогична порядку учета безвозмездно полученных активов:

Д 51 - К 86 «Целевое финансирование» - получены денежные средства в виде государственной помощи на приобретение основных средств, материалов и т.д.;

Д 08 - К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - поступили объекты основных средств, НМЛ, на приобретение которых выделены бюджетные средства;

Д86-К 98-2 - признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение внеоборотных активов;

Д 20,23,25,26 и др. - К 02,05 - начислена амортизация по приобретенным объектам;

Д 98.2 - К 91.1 - признан доход от получения государственной помощи;

Д 10 - К 60 - получены материалы, на приобретение которых выделены бюджетные средства;

Д 86 - К 98.2 - признан доход будущих периодов в сумме затрат на приобретение материалов;

Д 20, 23, 25 и др. - К 10 - приобретенные материалы списаны в производство;

Д 98-2 - К 91-1 - признан доход от получения государственной помощи;

В силу п. 20 ПБУ 13/2000 остаток по счету учета средств целевого финансирования (86) в частя предоставленных организации бюджетных средств отражается в бухгалтерском балансе по статье «Доходы будущих периодов» либо обособленно в разделе «Краткосрочные обязательства».

Хотелось бы отметить, что в международных стандартах по бухгалтерскому учету (IAS) 20 «Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи » субсидии включаются в состав доходов аналогичным образом (отражаются как доходы будущих периодов).

Что касается других поступлений, которые согласно инструкции по применению плана счетов учитываются на счете 98, полагаем, что в отсутствие соответствующей нормы в положении бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация не вправе признавать доходы будущих периодов. Дело в том, что ни план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, ни инструкция по его применению не устанавливают правил оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур. Это сфера иных составляющих системы нормативного регулирования бухгалтерского учета (положений, методических указаний, рекомендаций).

Например, поступления, которые инструкция по применению плана счетов предлагает отражать на счете 98, субсчет 1 «Доходы, полученные в счет будущих периодов», следует квалифицировать лишь в качестве средств в расчетах. К ним относятся : арендная плата, плата за коммунальные услуги, выручка за грузовые перевозки, за перевозки пассажиров по месячным и квартальным билетам, абонементная плата за пользование средствами связи и др. Для признания дохода необходимо выполнение ряда условий, одно из которых - переход права собственности к покупателю (принятие работы заказчиком, оказание услуг) (п. 12 ПБУ 9/99). Применительно к перечисленным фактам хозяйственной деятельности, подлежащим отражению на счете 98.1. данное условие не соблюдается. Поэтому возникает не доход будущих периодов, а кредиторская задолженность в виде полученного аванса, которая учитывается на отдельном субсчете к счету расчетов с контрагентами.

Если же говорить о поступлениях по возмещению недостач (счета 98.3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые годы» и 98.4 « Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей »), то они должны отражаться в составе прочих доходов (как возмещение причиненных организации убытков) уже в отчетном периоде, в котором суд вынес решение об их взыскании или они признаны должником, не дожидаясь фактического поступления денежных средств от должника (абз. 3 п. 16 ПБУ 9/99). Напомним, что согласно принципу временной определенности фактов хозяйственной деятельности, операции должны отражаться на счетах независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств.

Таким образом, предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявленным за прошлые периоды, подлежат отражению в следующем порядке:

Д 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - К 91.1 сумма недостачи за прошлые годы отнесена на виновное лицо (на основе решения суда или признания виновного лица);

Д 50 «Касса», 51 - К 73 - получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи.

Аналогичным способом должна учитываться разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостающих ценностей:

Д 73 - К 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - сумма недостачи в размере учетной стоимости отнесена на виновное лицо; Д 73 - К 91.1 - отражена разница между суммой взыскания и учетной стоимостью недостачи;

Д 50,51 - К 73 - получены денежные средства от виновного лица в возмещение недостачи.

Можно заметить, что ни в одном из обоих случаев доходы будущих периодов не возникают.

Таким образом, доходы будущих периодов можно отражать в бухгалтерском учете и отчетности только в случаях, прямо предусмотренных нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, которые устанавливают принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности (признания, оценки, группировки, документирования, балансового обобщения, учетных процедур). Инструкция по применению плана счетов не является таким документом. На основании изложенного выше можно сделать вывод, что в составе доходов будущих периодов подлежат отражению лишь следующие источники формирования имущества: а) поступления по договору дарения; б) бюджетные средства, в отношении которых организация выполнила условия их получения.

В бухгалтерском учете, по мнению Я.В. Соколова, есть парадоксы - загадочные и малопонятные. Одним из таких парадоксов можно назвать учетную категорию «расходы будущих периодов». Расходы будущих периодов - сложная тема при всей кажущейся простоте. Если мы понимаем под активом величину вложенного капитала, то и появляются расходы будущих периодов. В самом деле: купили объект основных средств, а амортизировать его будем несколько лет. Каждый день эксплуатации - это расход текущего периода. Купили МПЗ - это не расход, а изменение структуры актива, ибо расходы - это не то, на что потрачены деньги, а то, во что обошлись доходы, полученные в данном отчетном периоде.

Данный подход подтвержден изменениям в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской федерации, которые внесены приказом Минфина России № 186н. Если ранее затраты, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периода, отражались в балансе отдельной статьей как расходы будущих периодов, теперь п. 65 указанного Положения звучит так: «Затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе в соответствии с условиями признания активов, установленными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету, и подлежат списанию в порядке, установленном для списания стоимости актива данного вида». Таким образом, если затраты осуществлены в отчетном периоде, но относятся к будущим периодам, значит у организации появляется ресурс (актив), который она контролирует и который принесет ей в будущем экономические выгоды. Если его нет, расход должен быть признан единовременно в полной сумме. Значит, расходы будущих периодов - это то, что соответствует критериям признания актива. Если в отношении возникшего актива критерии его признания не прописаны, то ПБУ1/2008 требует применить аналогию.

Актив признается в бухгалтерском балансе, когда вероятно получение организацией экономических выгод в будущем от этого имущества и когда стоимость его может быть измерена с достаточной степенью надежности (п. 8.3 Концепции бухгалтерского учета).

Отметим, что к активам относят любую собственность вне зависимости от формы (материальная или нематериальная), а также контролируемые организацией ресурсы и расходы, имеющие денежную мишку от которых в будущем ожидается экономическая выгода. В некоторых случаях в активы может быть включено имущество, принадлежащее организации не на праве собственности, а например, на правах финансовой аренды (лизинга).

Как видим, положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации исключило упоминание об использовании такой отдельной статьи расходов, как расходы будущих периодов и возможность организации самостоятельно установить порядок списания. На практике расходы будущих периодов упоминаются как минимум в пяти нормативных документах бухгалтерского учета (табл. 3).

Таблица 3. Активы, которые классифицируются как расходы будущих периодов в нормативных документах бухгалтерского учета

Нормативный правовой актРасходы будущих периодовПункты 16 и 21ПБУ 2/2008 « Учет договоров строительного подрядаРасходы по договору, понесенные в связи с предстоящими работами: стоимостью материалов, переданных для выполнения работ, но еще не использованных для исполнения договора, арендная плата, перечисленная и отчетом периоде но относящаяся к будущим отчетным периодамПункты 37.39 П Б У 14 /2007 « Учет нематериальных активов »Фиксированные разовые платежи за предоставленное право использования результата интеллектуальной деятельности или средства и индивидуализации (за исключением права использования наименования места происхождения товара) на основании лицензированных договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоре имеющих определенный срок действия. Данные расходы будущих периодов подлежат списанию в течение срока действия договораПункты к 15 и 16 ПБУ 15/2008 « Учет расходов по займам и кредитам»Дополнительные расходы по займам и кредитам. Начисленные проценты на вексельную сумму. Начисленные проценты и (или )дисконт по облигацииПункт 94 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально производственных запасовСтоимость материалов, отпущенных на производство, но относящихся к будущим отчетным периодам, в случаях: - подготовительных работ сезонных производствах; - горно-подготовительных работ; - освоений новых предприятий; - производств, цехов и агрегатов (пусковые расходы); - подготовки и освоения производства новых видов продукции и новых технологий; -рекультивации земель; - в других случаях, когда возникает необходимость распределения затрат на ряд отчетных периодовПункт 16 Методических указаний по формированию бухгалтерской отчетности при осуществлении реорганизации организацийРасходы на приобретение лицензии на осуществление деятельности, права на которую не подлежат передаче в порядке правопреемства

При учете расходов будущих периодов следует руководствоваться лишь прямыми предписаниями нормативных правовых актов по бухгалтерскому учету. Для иных затрат, не названных в этих актах, признание расходов будущих периодов неправомерно. Таким образом, все остальные затраты, традиционно относимые на расходы будущих периодов (по подписке на периодические издания, переходящим отпускам, правам аренды, страхованию, издержкам до начала производственной или торговой деятельности и т.д.), теперь нужно списывать на расходы текущего месяца в полной сумме (единовременно).

Например, предварительная оплата договоров на долгосрочное предоставление услуг типа аренды, страхования, подписки, рекламы не отвечает критерию признания расходов, так как сохраняет за организацией, оплатившей услугу, право требования предоставления услуги либо возврата уплаченных сумм. Даже в тех случаях, когда условиями договора не предусмотрена возможность возврата уплаченных сумм, требование предоставления услуги в любом случае сохраняется. Такая предоплата полностью соответствует признакам дебиторской задолженности и должна признаваться в бухгалтерском учете именно в таком качестве (в форме выданных авансов или осуществленных предварительных оплат).

Расходы будущих периодов в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкцией по его применению учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Согласно современным общеметодологическим правилам (деконструкция) счет 97 имеет как минимум две характеристики.

. Счет финансово-распределительный. Так считает большинство ученых и специалистов. Это значит, что бухгалтер четко распределяет финансовые результаты по отчетным периодам: часть расходов относят на текущий отчетный период, а часть на данный счет с тем, чтобы оставшуюся сумму последовательно относить на будущие отчетные периоды. В этом случае счет как бы лишается самостоятельного содержания. Его нет, а есть только воля бухгалтера, которая позволяет ему регулировать величину прибыли или убытка.

. Счет контрарный - контрпассивный. В этом случае подчеркивается его роль в уточнении подлинной величины прибыли. Если предположить, что она составляет А руб., а расходы будущих периодов В руб., то подлинная, а не номинальная, величина прибыли составит А-В. Эта трактовка имеет чисто учетное значение.

Учет расходов в составе расходов будущих периодов в соответствии с действующими нормативными документами - это способ распределения уже произведенных расходов. Поэтому расходы будущих периодов должны соответствовать определению расходов, данному в ПБУ10/99 (уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов).

Не могут учитываться как расходы будущих периодов операции, святые с выбытием активов, перечисленные в п. 3 ПБУ 10/99.

В соответствии с инструкцией по применению плана счетов, отражаемые на этом счете расходы по своему экономическому содержанию разделить на две группы:

1)расходы подготовительного характера, связанные с доходами, которые будут (могут быть) получены в будущем. Это расходы на освоение новых производств, горно-подготовительные работы, подготовку к сезонным работам и т.п.;

2)расходы текущего периода, например, регулярное техническое обслуживание основных средств, если периодичность проведения превышает год, а затраты значительны, стоимость некоторых лицензий, т е. расходы с известным сроком погашения и являющиеся неотъемлемой частью нормального производственного процесса.

Согласно п. 19 ПБУ 10/99 расходы признаются в отчете о прибылях и убытках с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (принцип соответствия доходов и расходов). Отсюда следует, что к расходам будущих периодов необходимо относить расходы, прямо обусловливающие доходы, которые поступят (могут поступить) в будущем. Как уже отмечалось, это расходы подготовительного характера, непосредственно связанные с производством. Кроме того, согласно п. 19 ПБУ 10/99, расходы могут быть обоснованно распределены между отчетными периодами, когда:

?расходы обусловливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов;

?связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем.

Корреспонденция счетов по счету 97 представлена в табл. 4.

Таблица 4. Корреспонденция счетов по счету 97 представлена « Расходы будущих периодов»

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденция счетовДебитКредит1. Отражены материальные затраты подготовительного характера97102. Отражен фиксированный разовый платеж за предоставленное право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации на основании лицензионных договоров9760, 763. Отражены расходы по договору строительного подряда, понесенные в связи с предстоящими работами ( стоимость материалов, арендная плата)9710, 604. Начислены проценты на вексельную сумму, дисконт по облигациям9766, 675. Отражены дополнительные расходы по займам и кредитам97766. Часть расходов будущих периодов признана текущими20, 23, 25, 26, 9197

Что касается учета расходов текущего периода, которые косвенно связаны с будущими доходами, способ учета зависит от профессионального суждения бухгалтера. Такие расходы можно признать расходами будущих периодов, но только при наличии убедительного обоснования их связи с получением дохода в будущем. Если связь произведенных расходов с будущими доходами убедительно не обоснована, произведенные расходы следует учитывать как расходы текущего периода без распределения.

2.3 Учет резервов предстоящих расходов

Резервы предстоящих расходом - зеркальное отражение категории «расходы будущих периодов». Целью создания подобных резервов является покрытие расходов, которые неизбежно появятся в будущих отчетных периодах. Организации вправе признавать резервы предстоящих расходов лишь в связи с оценочными обязательствами в порядке, предусмотренном Положением по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» ПБУ 8/2010 (далее ПБУ 8/2010).

Оценочное обязательство - это обязательство организации с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения.

Оценочные обязательства могут возникать в хозяйственной жизни организации вследствие различных факторов: норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим липам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий (п. 5 ПБУ 8/2010):

?у организации существует большая вероятность наступления потерь (расходов) вследствие уже произошедшего события, чем их отсутствие;

?уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

?возможность обоснованной оценки предполагаемых потерь.

Последнее условие - обоснованность оценки - не означает обязательной идентичности признанного оценочного обязательства и будущей фактической величины расхода, связанного с исполнением такого обязательства. В данном случае важно лишь, чтобы на момент признания оценочного обязательства его размер был наиболее вероятным (используется подход «более вероятно, чем нет»). Другими словами, вероятность события, приводящего к уменьшению экономических выгод, составляет 50% плюс «один голос». Подобная уверенность должна быть следствием проведенного организацией анализа условий договоров, экспертных заключений и иных необходимых процедур.

Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существуют несколько обязательств, однородных по характеру, и порождаемая ими неопределенность, которые организация оценивает в совокупности. При этом, несмотря на то, что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным.

В Приложении 1 к ПБУ 8/2010 из примеров анализа обстоятельств с целью признания в бухгалтерском учете оценочного обязательства четко дается понять, что просто планируемые затраты не порождают оценочного обязательства и поэтому не подлежат отражению в бухгалтерском учете. Намерения организации понести расходы не являются фактом хозяйственной деятельности.

Оценочные обязательства при выполнении условий их признания в бухгалтерском учете создаются в отношении следующих фактов хозяйственной деятельности организации:

?незавершенные на отчетную дату судебные разбирательства, в которых организация выступает истцом или ответчиком и решения по которым могут быть приняты лишь в последующие отчетные периоды, приводящие к оттоку экономических выгод организации;

?неразрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет;

?выданные организацией гарантийные обязательства в отношении реализованных ею в отчетном периоде продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг,

?обязательства в отношении охраны окружающей среды, природоохранных мероприятий, рекультивации земель, связанных с производственной деятельностью организации и возникающих из требований законодательных и нормативных документов, договоров, действий или заявлений организации;

?вывод объектов из эксплуатации, ликвидационные обязательства по объектам основных средств и капитальным вложениям;

?реструктуризация организации, продажа или прекращение какого-либо направления деятельности организации, закрытие подразделений организации или их перемещение в другой географический регион и др.;

?наличие заключенных договоров, неизбежные расходы на исполнение которых превосходят поступления, ожидаемые от их исполнения (заведомо убыточные договоры) согласно п. 2 ПБУ 8/2010;

?обязательства по выплате и предстоящие расходы на оплату отпуска;

?обязательства по выплате и предстоящие расходы на выплату ежегодных вознаграждений за выслугу лет и по итогам работы за год;

?другие аналогичные факты.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете организации в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству (п. 15 ПБУ 8/2010). Важно отметить, что подобная оценка фиксируется по состоянию на отчетную дату. В дальнейшем величина оценочного обязательства подлежит пересмотру на регулярной основе. При наступлении новых событий, связанных с оценочным обязательством, и в конце отчетного года организация должна проверить обоснованность признания и величину оценочного обязательства. Любое корректировки согласно п. 23 ПБУ 8/2010 в отношении оценочного обязательства подлежат отражению перспективно как изменение оценочного значения. Примеры определения величины оценочных обязательств представлены в Приложении 2 к ПБУ 8/2010.

Под оценочные обязательства организация обязана создавать резервы. Бухгалтерский учет резервов под оценочные обязательства ведется на пассивном балансовом счете 96 «Резервы предстоящих расходов». Резервы, не связанные с принятыми организацией на себя обязательствами (перед третьими лицами или сотрудниками организации), начислению не подлежат (например, по ремонту объектов основных средств).

Сумма начисленных резервов предстоящих расходов под оценочные обязательства относится (п. 8 ПБУ 8/2010):

на счета учета затрат на производство (на расходы по обычным видам деятельности) при условии, что существующее на отчетную дату обязательство связано с производством готовой продукции, оказанием услуг, выполнением работ, которые организация осуществляет на регулярной основе в обычным режиме функционирования организации, т.е. обязательство связано с осуществлением обычных видов деятельности (например, гарантийный ремонт готовой продукции, работ, услуг)

В бухгалтерском учете составляют следующую запись:

Д 20,23,25,26,44-К 96;

в стоимость актива при условии, что существующее на отчетную дату обязательство связано с созданием, сооружением, приобретением, строительством, изготовлением объекта имущества (в частности ликвидационные обязательства, т.е. вывод объекта основных средств из эксплуатации (скважины, буровые установки, электростанции и пр.))

В бухгалтерском учете составляют следующую запись:

Д 08 - К 96;

на прочие расходы при условии, что существующее на отчетную дату обязательство связано с прочей деятельностью организации (например, резервы, связанные с возможной реструктуризацией деятельности организации, с судебными разбирательствами, в том числе по искам налоговых органов):

Д 91 - К 96.

Конкретная корреспонденция счетов зависит от назначения резерва и порядка его формирования.

При списании фактически произведенных расходов (затрат), связанных с исполнением организацией своих обязанностей по осуществлению действий, предусмотренных оценочным обязательством, составляют запись

Д 96 - К 20,23,25,26,44 и др. или счетов учета кредиторской задолженности (счет 76).

При недостаточности суммы признанного оценочного обязательства затраты организации по погашению обязательства отражаются в бухгалтерском учете в общем порядке. В частности, превышение фактических расходов, связанных с судебными разбирательствами, над величиной начисленного резерва относится в дебет счета 91.2.

Признанное оценочное обязательство может списываться в счет отражения затрат или признания кредиторской задолженности по выполнению только того обязательства, по которому оно было создано (п. 21 ПБУ 8/2010).

В случае избыточности суммы признанного оценочного обязательства или в случае прекращения выполнения условий признанна оценочного обязательства неиспользованная сумма оценочного обязательства списывается с отнесением на прочие доходы организации (п. 22 ПБУ 8/2010):

Д 96 - К 91.1.

Создание резервов предстоящих расходов снижает прибыль отчетного периода, но не оказывает влияние на налогообложение прибыли по итогам хозяйственной деятельности. В результате организациям при создании и корректировке резервов предстоящих расходов необходимо использовать ПБУ 18/02.

Глава 3. Анализ и оценка финансовых результатов в целях управления прибылью

.1 Раскрытие информации о прибыли (убытках) в бухгалтерской отчетности

Видами деятельности предприятия являются: розничная торговля продуктами питания. Прочих видов деятельности предприятие не имеет.

Финансовые результаты деятельности предприятия находят отражение в системе показателей. Большое количество показателей, характеризующих финансовые результаты деятельности предприятия создает методические трудности их системного рассмотрения. Различия в назначении показателей затрудняют выбор каждым участником товарного обмена тех из них, которые в наибольшей степени удовлетворяют его потребности в информации о реальном состоянии данного предприятия. Например, администрацию предприятия интересуют масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину. Налоговые инспекции заинтересованы в получении достоверной информации о всех слагаемых балансовой прибыли: прибыли от реализации продукции, прибыли от реализации имущества, внереализационных результатах деятельности предприятия и др. Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия имеет не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Другим участникам рыночных отношений анализ прибыли позволяет выработать необходимую стратегию поведения, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

1.изменений каждого показателя за текущий анализируемый период;

2.структуры соответствующих показателей и их изменений;

.динамики изменений показателей финансовых результатов за ряд отчетных периодов (хотя бы в самом обобщенном виде).

Для анализа и оценки уровня и динамики показателей финансовых результатов деятельности предприятия составляется таблица, в которой используются данные отчетности предприятия из формы № 2.

Динамика реализации товаров ООО «Компания БСТ» за 2012-2013 годы отражена в табл. 5.

Таблица 5. Объем выручки от продаж в ООО «Компания БСТ» в 2012-2013 г.

Показатели, тыс. руб.2012г.2013г.Отклонение 2013г. от 2012 г.( +,- )%Выручка от продаж6810688657301923766996,51Себестоимость проданной продукции5375744549146711572311,57

По данным из таблицы 1 видно, что выручка от реализации увеличилась к концу 2013 года на 237669 тыс. рублей, т.е. на 96,51%. Себестоимость при этом в 2013 году также увеличилась на 115723 тыс. рублей или на 11,57%.

Анализ структуры доходов - это анализ динамики и структуры доходов предприятия. Доходы обеспечивают предприятию возможность самофинансирования, удовлетворения потребностей собственника капитала и работников предприятия. Динамика формирования доходов на протяжении рассматриваемого периода приведены в таблице 2

Таблица 6. Динамика формирования доходов ООО «Компания БСТ» за 2012-2013 годы

Показатели2012г. тыс. руб.2013г. тыс. руб.Отклонения 2013 от 2012абсол.относ.Выручка от реализации продукции (работ, услуг)6810688657301923766997Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)607782778926171144128Валовая прибыль12815521434944153392112Прочие доходы1975772020714494102Налог на прибыль3256911075678187340Чистая прибыль13309219708783795174

Как показывают данные таблицы, доходы предприятия растут ежегодно. Этому послужило увеличение прибыли от реализации с 607782 до 778926 тыс.руб.. В 2013 году этот показатель вырос на 128%, по отношению к 2012 году, причиной чего является резкое увеличение выручки от реализации на 237669 тыс. руб.или 97% в 2013 году по отношению к 2012 году. Все это привело к резкому увеличению чистой прибыли.

Динамика и структура расходов ООО «Компания БСТ» отражена в табл. 7.

Таблица 7. Динамика и структура расходов ООО «Компания БСТ» за 2012-2013 годы

Показатели2012 год2013 годсумма, тыс. руб.уд. вес, %сумма, тыс. руб.уд. вес, %в % к обороту 2013 годаМатериальные затраты504246,071141363,77226Заработная плата576052,63633635,40110Амортизационные отчисления120,11120,071Прочие расходы1301,191360,76104Итого расходы1094410017897100163В том числе: переменные расходы постоянные расходы 5042 5902 46,07 53,93 11413 6484 63,77 36,23 226 109

Анализируя данные табл. 3, можно сделать вывод, что основную часть расходов составляют материальные затраты и заработная плата, меньшую часть - амортизационные отчисления, прочие расходы (командировки, обучение). Увеличение расходов вызвано увеличением среднесписочной численности персонала.

В ООО «Компания БСТ», ориентация идет на обеспечение возможности сбыта и максимизации прибыли. Фирма желает добиться максимального роста сбыта и увеличения прибыли с помощью продаж. Увеличения объема реализации сократит относительные издержки сбыта.

ООО «Компания БСТ» устанавливает оптимально возможную цену на свою продукцию, которая должна полностью возмещать все издержки, распределение и сбыт товара, а также обеспечивать получение определенной прибыли.

Виды цен на товары, используемые предприятием: цены на основе издержек сбыта; цены по доходу на капитал; цены с ориентацией на спрос; цены по уровню текущих цен.

ООО «Компания БСТ» использует все виды цен, исходя из конкретных условий, но основным видом установления цены на товар является цена на основе издержек сбыта.

ООО «Компания БСТ» использует: метод установления цены на основе издержек сбыта, с использованием полных издержек. Расчет цены этим методом основан на использовании издержек на постоянные и переменные.

Для калькулирования себестоимости товаров установлена следующая номенклатура статей себестоимости:

·Закупочная стоимость товаров;

·Расходы на оплату труда производственных рабочих: основная заработанная плата и дополнительная заработанная плата (отпуска, премии и т.д.);

·Отчисления на социальные нужды;

·Расходы на содержание и эксплуатацию машин и оборудования и прочие расходы;

·Общехозяйственные расходы.

Следующим этапом формирования отпускной цены является расчет трудовых и материальных затрат. Затем составляется «расчет состава затрат» по номенклатуре статей калькуляции, где выводится и общая сумма затрат и рентабельность данного товара. Путем сложения формируется отпускная стоимость.

3.2 Анализ и оценка рентабельности

Рентабельность - показатель экономической эффективности организации, который отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных и др. ресурсов.

Для оценки финансово-хозяйственной деятельности организации, аргументированного управления компанией и сокращения издержек используются различные показатели рентабельности. Их можно условно разделить на две группы: рентабельность продаж и рентабельность активов.

Рентабельность продаж по валовой прибыли - коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Значения рентабельности варьируются в зависимости от продуктовых линеек организаций и их стратегий развития. Используется для повышения эффективности управления ценовой политикой организации.

Рентабельность затрат рассчитывается как отношение суммы чистого денежного притока (состоящего из чистой прибыли и амортизации за отчетный период) к себестоимости проданных товаров (сумме затрат по реализованной продукции).

Рентабельность активов характеризует способность активов компании порождать прибыль. Показывает, сколько приходится прибыли на каждый рубль, вложенный в имущество организации. Применяется для сравнения предприятий одной отрасли. Зачастую используется инвесторами.

Кроме того, распространение получили следующие показатели эффективности использования отдельных видов активов (капитала).

Рентабельность собственного капитала показывает отдачу на инвестиции акционеров в данное предприятие. Рентабельность собственного капитала характеризует доходность бизнеса для его владельцев, рассчитанную после вычета процентов по кредиту.

Для оценки рентабельности предприятия рассчитываются показатели рентабельности, приведенные в табл. 8.

Таблица 8. Показатели рентабельности ООО «Компания БСТ» за 2012-2013 годы

Показатели2012 год2013 годОтклонение 2013 год от 2012 Прибыль до налогообложения, тыс. руб.129103277016 +147913Чистая прибыль, тыс. руб.133092197087 +63995Рентабельность продаж, %1,1611,8+10,64Рентабельность затрат, %2,473,58+1,11Рентабельность активов, %1,321,96 +0,64Рентабельность собственного капитала, %6,689,38 +2,7

Показатели рентабельности предприятия ООО «Компания БСТ» в 2013 году улучшилась по сравнению с 2012 годом. Рентабельность продаж ООО «Компания БСТ» в 2013 году увеличилась на 10,64% и показывает, что эффективность коммерческой деятельности предприятия улучшилась.

ООО «Компания БСТ» использует все виды цен, исходя из конкретных условий, но основным видом установления цены на товары является цена на основе издержек сбыта.

Как показывают данные таблицы, доходы предприятия растут ежегодно, более чем в 2 раза. Этому послужило увеличение прибыли от реализации с 129103 до 277016 тыс.руб.. В 2013 году этот показатель вырос на 214,56 %, по отношению к 2012 году.

Значительно увеличилась рентабельность продукции, показывающая, что полученная прибыль с каждого рубля, что также свидетельствует о повышении эффективности деятельности ООО «Компания БСТ» в 2013 году.

Таким образом, можно сделать вывод, что доходы предприятия растут ежегодно. Основную часть расходов предприятия составляют материальные затраты и затраты на оплату труда.

Заключение

Операции по учету и анализу доходов и расходов занимают наибольший удельный вес в работе бухгалтерии. Операции по учету доходов и расходов - это расчеты с поставщиками, заказчиками, с бюджетом, с персоналом по оплате труда. Однако наибольший интерес со стороны налоговых органов вызывают расчеты предприятия с поставщиками и заказчиками. В первую очередь, они являются базой для начисления НДС.

Проведенное исследование теоретических аспектов прибыли показывает, что в условиях хозяйственной самостоятельности и самофинансирования значительно усилилась стимулирующая роль прибыли в деятельности предприятия. Способность к получению прибыли позволяет предприятию наращивать собственный капитал, служит залогом финансовой устойчивости и финансовой привлекательности для дальнейшего развития производства.

Формирование информации для управления прибылью в последовательности получаемых показателей, исходя из сущности общей прибыли, отвечает действующей практике бухгалтерского учета, увязывается с порядком определения показателей отчетности и обеспечивает корректность в получении информации для принятия управленческих решений.

Бухгалтерский учет в ООО «Компания БСТ» ведется согласно нормативно - правовым документам по бухгалтерскому учету и формирует полную и достоверную информацию о деятельности организации, и ее имущественном положении.

Основной сферой деятельности ООО «Компания БСТ» является - розничная торговля продуктами питания.

Основную часть расходов составляют материальные затраты и заработная плата, меньшую часть - амортизационные отчисления, прочие расходы (командировки, обучение). Увеличение расходов вызвано увеличением среднесписочной численности персонала.

«Компания БСТ» устанавливает оптимально возможную цену на свои продукты, которая должна полностью возмещать все издержки обращения, распределение и сбыт товара, а также обеспечивать получение определенной прибыли.

Экономические показатели свидетельствуют о финансовом благополучии «Компания БСТ». Но в тоже время, для увеличения эффективности деятельности, укрепления финансового состояния, предприятию необходимо снижение себестоимости с одновременным увеличением объема продуктов питания.

По данным бухгалтерского баланса с учетом предлагаемых корректировок, дает возможность руководству организации планировать и осуществлять обоснованную политику по использованию прибыли как источника финансирования имущества, обеспечивая поддержание ликвидности баланса и повышение финансовой устойчивости организации.

финансовый бухгалтерский отчетность рентабельность

Список использованной литературы

1) Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. №129-ФЗ (в ред. изм. и доп. от 27. 07.2010 г. № 209 - ФЗ)//СПС «Консультант Плюс»

) Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н «О формах бухгалтерской отчетности организации» (с изменениями внесенными приказом Минфина России от 05.10.2011 № 124н) //СПС «Консультант Плюс»;

) Положение по бухгалтерскому учёту «Доходы организации» ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24 декабря 2010 г. N 186). - М.: Изд-во «Эксмо», 2010. - С. 103-109.;

) Приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № 33н «Расходы организации» (ПБУ 10/99) ;

) Приказ Минфина РФ от 30 марта 2001 г. N 26н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"; 6) Приказ Минфина РФ от 16.10.2000 N 91н (ред. от 27.11.2006) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000";

)"Конституция Российской Федерации" (принята всенародным голосованием 12.12.1993) (с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 N 6-ФКЗ, от 30.12.2008 N 7-ФКЗ);

) "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от 29.06.2012);

) "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 28.07.2012);

10) Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет. Учебное пособие Серия «Экономика и управление», 2012 г.;

) Баканова М.И. « Бухгалтерский учет в торговле », 2012 г.;

) Бороненкова С.А. Управленческий анализ: учеб. пособие. - М.:Финансы и статистика, 2012. - 384 с.;

) Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М., 2013. - 156 с.

) Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. - М., 2012.

) Гетман В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / В.Г. Гетман, В.А. Терехова. - М.: «Издат. Дом Дашков и К», 2012;

) Гиляровская Л.Т. Экономический анализ / Учебник для экономических вузов, 2012;

) Глинская О.С. Методика применения аналитических процедур в аудите прогнозной информации, 2011;

) Гусева Т.М., Шеина Т.Н. Бухгалтерский учет: Учеб. практическое пособие, 2012;

) Донцова Л.В. и др., Анализ финансовой отчетности: учебник для вузов / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова, 2010;

) Елагин Ю.А., Николаева Т.И. Технология и коммерческая деятельность,2012;

) Ефимова О.В. Финансовый анализ: учеб. пособие / О.В. Ефимова - М.: Бухгалтерский учет, 2012. - 528 с.;

) Зырянова Т.В., Терехова О.Е., Методические подходы к внедрению внутреннего аудита в систему управления предприятием // Экономический анализ: теория и практика. - 2011.;

) Калиничева Р.В., Шохнех А.В. Организация, технология и экономическая эффективность деятельности внутреннего аудита: Учебное пособие. - Волгоград: Волгоградское научное издательство, 2010;

) Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов / В.Э. Керимов. - М.: Дашков и К, 2010..;

) Ковалев В.В. и др. Учет, анализ и финансовый менеджмент: учебно-методическое пособие / В. В. Ковалев, Ковалев Вит. В. - М.: Финансы и статистика, 2011.

) Козлова Е. П. и др. «Бухгалтерский учет в организациях», 2011 г.;

) Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2011.

) Корчинская Г.И., Муравицкая Н.К. « Бухгалтерский учет », Изд-во Кнорус, 2010г.;

) Качковская О.Е. Бухгалтерский финансовый учет.- М.: КНОРУС, 2014;

) Макальская М.Л.и др., Бухгалтерский учет: учебник для вузов / М. Л. Макальская, И.А. Фельдман. - М.: Высшее образование, 2010.;

) Макарьева В.И.и др., Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции: учебное пособие / Э. И. Крылов, Власова В. М., Журавкова И.В., И.В. Журавкова. - М.: Финансы и статистика, 2011;

) Мэтьюс М.Р. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.Р. Мэтьюс, М.Х.Б. Перера; пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова, И.А. Смирновой. - М.: Аудит, ЮНИТИ, - 322 с.;

) Нечитайло А.И. Теория бухгалтерского учета. - СПб.: Питер, 2011.

) Нидлз Б. Принципы бухгалтерского учеба / Б. Недлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл; пер. с англ. Под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, - 48 с.;

) Пошерстник Н.В., Мейксин М.С., Пошерстник Е.Б. Самоучитель по бухгалтерскому учету. - СПб: «Издательский дом Герда», 2010;

) Соколов Я.В. История бухгалтерского учета / Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, - 34с.

37) Хедриксен Э.С. Теория бухгалтерского учета / Э.С. Хедриксен, М.Ф. Ван Бреда; пер. с англ., под ред. Я.В. Соколова. - М.: Финансы и статистика, - 249 с.;

38) Чечевицына Л.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник. Ростов н/Д: Феникс, 2012.

) Швецкая В.М., Головко Н.А.. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. М.: «Дашков и К», 2012.

) Шеремет А.Д. Методика финансового анализа / А.Д. Шеремет, Е.В. Негашев. М.: ИНФРА-М, 2012.

Приложение 1

Положения по бухгалтерскому учету, прямо или косвенно регулирующие порядок формирования показателей финансовых результатов

Номер, год принятияДата принятияНомер приказаНаименование нормативного акта199829.0701998№ 37 нПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетностиПБУ 1/200806.10.2008.№ 106 нУчетная политика организацииПБУ 2/200824.10.2008№ 116нУчет договоров строительного подрядаПБУ3/200627.11.2006№ 154нУчет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валютеПБУ 4/9906.07.1999№ 43нБухгалтерская отчетность организацииПБУ 5/0109.06.2001№ 44нУчет материально-производственных запасовПБУ 6/0130.03.2001№ 26нУчет основных средствПБУ 7/9825.11.1998№ 56нСобытия после отчетной датыПБУ 8/201013.12.2010№ 167нОценочные обязательства, установленные обязательства и условные активыПБУ 9/9906.05.1999№ 32нДоходы организацииПБУ 10/9906.05.1999№ 33нРасходы организацииПБУ 11/200829.04.2008№ 48нИнформация о связанных сторонахПБУ 12/201008.11.2010№ 143нИнформация по сегментамПБУ 13/200016.10.2000№ 92нУчет государственной помощиПБУ 14/200727.12.2007№ 153нУчет нематериальных активовПБУ 15/200806.10.2008№ 107нУчет расходов по займам и кредитамПБУ 16/0202.07.2002№ 66нИнформация по прекращаемой деятельностиПБУ 17/0219.11.2002№ 115нУчет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работыПБУ 18/0219.11.2002№ 114нУчет расчетов по налогу на прибыльПБУ 19/0210.12.2002№ 126нУчет финансовых вложенийПБУ 20/0324.11.2003№ 105нИнформация об участии совместной деятельностиПБУ 21/200806.10.2008№ 106нИзменение оценочных значений ПБУ 22/201028.06.2010№63нИсправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетностиПБУ 23/201102.02.2011№11нОтчет о движении денежных средствПБУ 24/201106.10.2011№ 125нУчет затрат на освоение природных ресурсов

Приложение 2

Поступление экономических выгод в бухгалтерском учете

Приложение 3

Выбытие экономических выгод в бухгалтерском учете

Приложение 4

Классификация доходов организации в соответствии с НК РФ