Учетная политика предприятия на примере ООО "Домостроитель Московской области"

Аннотация

Данная дипломная работа включает в себя 68 страниц, в том числе введение, заключение, три основные главы. Работа содержит 3 иллюстрации, 6 таблиц и 2 Приложения. При написании дипломной работы использована нормативно-правовая литература, учебная литература, а также справочники и публикации на тему учетной политики в журналах и газетах

В дипломной работе рассмотрены следующие понятия и категории: учетная политика, налоговая учетная политика, учет основных средств, амортизация основных средств, учет для целей налогообложения.

Объектом исследования является учетная политика ООО "Домостроитель Московской области".

Целью данной дипломной работы является анализ действующей учетной политики и разработка учетной политики на 2012 год.

В процессе анализа учетной политики использовались методы наблюдения, систематизации, анализа первичных документов и регистров бухгалтерского и налогового учета, обобщения имеющегося теоретического и практического материала, логическая оценка явлений и сравнительный анализ.

Практическая значимость работы заключается в разработке новых положений учетной политики для целей налогового и бухгалтерского учета. В процессе проверки было выявлено, что действующая политика является неполной. Поэтому она была дополнена положениями по учету и амортизации основных средств, учету незавершенного производства и готовой продукции.

Оглавление

Введение

Глава 1. Нормативно-правовая база, регулирующая учетную политику

1.1 Учетная политика: основные понятия и принципы ее формирования

.2 Нормативное регулирование учетной политики

.3 Особенности учетной политики для целей налогообложения

Глава 2. Учетная политика в ООО "Домостроитель московской области"

2.1 Краткая характеристика ООО "Домостроитель Московской области"

.2 Экономическая характеристика предприятия

.3 Основные положения и особенности учетной политики в бухгалтерском и налоговом учете предприятия

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики в ООО "Домостроитель Московской области"

.1 Проблемы в учете, которые можно решить с помощью учетной политики

.2 Пути совершенствования учетной политики ООО "Домостроитель Московской области"

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

Учетная политика является серьезным инструментом в управлении предприятием, поэтому ее формированию необходимо уделять большое внимание.

В стратегии современного предприятия учетная политика играет важную роль. Выбранные в учетной политике способы учета влияют на финансовые потоки и имущественное положение организации.

Особую актуальность теме данной дипломной работы придает насущная необходимость стабилизации финансового положения большинства российских предприятий и преодоление кризисных явлений в экономике страны. В связи с этим, особое значение приобретает проверка обоснованности разработанной учетной политики коммерческих организаций.

Для того чтобы выжить в условиях конкуренции современные коммерческие предприятия стремятся минимизировать налоговое бремя, балансируя при этом на грани законности, что в конечном итоге создает для них угрозу возможного нарушения норм Налогового и Уголовного Кодексов РФ, а также Кодекса РФ об административных правонарушениях. Это вызывает необходимость в рациональном формировании и раскрытии учетной политики.

Таким образом, учетная политика коммерческих организаций является методологической основой их деятельности. В связи с этим становится очевидной необходимость анализа данного явления, раскрытия ее сущности и роли в ведении учета.

Анализ учетной политики и эффективности ее применения в дипломной работе будет рассмотрен на примере ООО "Домостроитель Московской области".

Учетная политика важна не просто как документ, который можно при необходимости продемонстрировать проверяющим, а как важный инструмент в их работе. Поэтому перед тем как непосредственно начать составлять учетную политику и выбирать, что в ней отражать, важно понять методические основы своего выбора. После проработки методических вопросов, можно получить некий алгоритм, в соответствии с которым нужно решать в каждой конкретной ситуации, какой способ учета выбрать и зафиксировать в учетной политике. Это понимание определило цель дипломной работы и последовательность работы для ее достижения.

Целью данной дипломной работы является проведение анализа учетной политики ООО "Домостроитель Московской области", выявление существующих недоработок в учетной политике предприятия и разработка мероприятий по ее совершенствованию.

Для достижения данной цели в дипломной работе решаются следующие задачи:

.Рассмотреть сущность и теоретическую основу учетной политики для целей бухгалтерского учета;

.Проанализировать действующее законодательство по вопросам учетной политики;

.Раскрыть особенности налоговой учетной политики;

.Дать краткую характеристику изучаемого предприятия и проанализировать его общее экономическое состояние;

.Провести анализ действующей учетной политики и выявить ее несовершенства и сложные места в учете;

.Разработать мероприятия по улучшению эффективности учетной политики предприятия.

Объектом исследования в данной дипломной работе является ООО "Домостроитель Московской области". Субъектом исследования является учетная политика и нормативная база по ее регулированию.

Для написания дипломной работы использовалась специальная научная и учебная литература. Специальные работы об учетной политике появились в 90-е годы прошлого столетия. Вопросам ее формирования, исполнения и раскрытия посвящены труды многих ученых и практиков. Достаточно обстоятельно и системно учетная политика была рассмотрена Р.А. Алборовым, Н.П. Кондраковым, Т.А. Новиковой, В.С. Плотниковым, М.Л. Пятовым, А.В. Суворовой и другими авторами. Обязательным для раскрытия данной темы является исследование действующего законодательства в сфере учетной политики, рассмотрение особенностей применения норм РСБУ и МСФО.

Дипломная работа состоит из трех основных глав, разделенных на подразделы. В первой главе рассматриваются теоретические вопросы, связанные с формированием учетной политики и ее нормативным регулированием. Вторая глава посвящена анализу учетной политики ООО "Домостроитель Московской области". В третьей главе предложены мероприятия по совершенствованию действующей учетной политики.

Глава 1. Нормативно-правовая база, регулирующая учетную политику

.1 Учетная политика: основные понятия и принципы ее формирования

Понятие учетной политики коротко сформулировано в ПБУ 1/2008 - это совокупность способов ведения бухучета, принятых организацией. Учетная политика организации - это составляемая главным бухгалтером и утверждаемая руководителем организации общая схема ведения бухгалтерского учета на предстоящий год, описывающая особенности данного предприятия в ведении учета.

Приказ об учетной политике - один из основных документов, который устанавливает правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Документы, регулирующие бухгалтерский учет, делятся на четыре уровня. Первый уровень - это Закон о бухгалтерском учете, второй - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). На третьем уровне находятся методические указания и рекомендации Минфина, План счетов и Инструкция по его применению, различные отраслевые нормативные документы и инструкции. И четвертый уровень - это документы, разработанные самой организацией, прежде всего учетная политика.

Учетная политика составляется почти для всех организаций. Лишь ограниченное число субъектов малого предпринимательства, которые имеют право не вести бухгалтерский учет (например, перешедшие на упрощенную систему налогообложения (УСН) предприятия и ИП), могут отказаться и от составления учетной политики. Но даже среди применяющих УСН большинство предприятий должны веси учет и составлять учетную политику.

Например, если компания платит единый налог с разницы между доходами и расходами и занимается производством или торговлей, то она должна определить способ оценки материалов (подп. 5 п. 1, п. 2 ст. 346.16, п. 8 ст. 254 НК РФ) и покупных товаров (подп. 2 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такой выбор можно закрепить только в учетной политике для целей налогообложения.

Если компания платит налог с доходов, то у нее может возникнуть необходимость вести их раздельный учет. Например, при поступлении средств в порядке целевого финансирования. Формы регистров для ведения раздельного учета тоже необходимо утвердить в учетной политике организации. Аналогичная точка зрения высказана в письме Минфина России от 13.03.06 № 03-11-04/2/59.

Если компания совмещает УСН и вмененный налог, она обязана вести раздельный учет доходов, расходов, имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 8 ст. 346.18, п. 7 ст. 346.26 Налогового кодекса). Порядок его ведения необходимо закрепить в учетной политике компании (письмо Минфина России от 24.09.10 № 03-11-06/3/132).

И только, если деятельность компании не предполагает выбора вариантов учета доходов и расходов, а также не требует ведения раздельного учета, учетную политику для целей налогообложения можно не разрабатывать. Но с вступлением в силу нового закона о бухгалтерском учете с 1 января 2013 года и это условие не является возможностью отступить от составления ученой политики, так как все субъекты малого предпринимательства будут обязаны вести бухгалтерский учет.

Учетная политика любой организации должна основываться на определенных принципах, которые являются едиными для всех.

Это объясняется тем, что данные бухгалтерского учета служат основой для формирования публичной бухгалтерской отчетности, по которой, в свою очередь, все заинтересованные пользователи - и собственники (учредители, акционеры), и инвесторы, и кредиторы (включая банки) - будут судить о финансовом состоянии и эффективности деятельности организаций. Значит, эти данные должны быть достоверными, адекватно представляющими реальное состояние дел в организации, а также сопоставимыми - как в отношении отчетных данных вашей организации за предыдущие отчетные периоды, так и в отношении ключевых показателей финансовой отчетности других организаций. Ведь, например, инвесторы и кредиторы, принимая решение о вложении средств - предоставлении кредитов и займов, приобретении акций и облигаций, должны сопоставить финансовые показатели различных организаций, чтобы выбрать наиболее привлекательный вариант вложения, а единственным надежным источником информации о положении организаций является именно их бухгалтерская отчетность.

Поэтому бухгалтерское законодательство выдвигает определенные требования не только к формату бухгалтерской отчетности, но и к содержанию ее показателей, и формулирует некоторые постулаты, основополагающие принципы, которые должны быть учтены при подготовке учетной политики и организации бухгалтерского учета в каждой конкретной организации.

Например, в ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации" (утв. Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н) представлены две группы таких принципов - допущения и требования, [33, с. 15].

Допущения представляют собой предположения, из которых бухгалтер должен исходить при формировании учетной политики.

Иными словами, положения учетной политики не должны нарушать эти исходные постулаты. В противном случае будет нарушена методология бухгалтерского учета.

Каждое из допущений влияет на порядок признания, оценки, учета различных объектов и хозяйственных операций. Рассмотрим их подробнее.

.Допущение имущественной обособленности.

Это допущение предполагает, что активы и обязательства предприятия существуют отдельно от активов и обязательств владельцев данного предприятия и других предприятий.

.Допущение непрерывности деятельности.

Согласно этому допущению предприятие будет работать в обозримом будущем, оно не находится на грани банкротства и не нуждается в ликвидации или значительном сокращении деятельности. А это означает, что обязательства предприятия будут исполняться в установленном порядке.

.Допущение последовательности применения учетной политики.

Учетная политика применяется последовательно из года в год и не предполагает резких и кардинальных изменений.

.Допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

Факты хозяйственной деятельности должны относиться к одному отчетному году, не зависимо от того, когда были выплачены или получены денежные средства по данным фактам. Это допущение не применяется при упрощенной формы учета, когда учет ведется по поступлениям и выплатам денежных средств.

В отношении последнего допущения - о временной определенности фактов хозяйственной деятельности, подразумевающей обязательность применения метода начислений, - нужно особо подчеркнуть, что от него могут отступить малые предприятия, применяющие упрощенную систему налогообложения.

В любом случае принятое решение - о применении или неприменении метода начислений - должно быть прямо закреплено в учетной политике малого предприятия.

Помимо базовых допущений при разработке учетной политики необходимо обеспечить исполнение ряда требований, изложенных в п. 6 ПБУ 1/2008. Каждое из требований также влияет на порядок признания, оценки, учета различных объектов и хозяйственных операций. Перечислим основные требования [2].

.Требование полноты отражения фактов хозяйственной деятельности.

Все факты хозяйственной деятельности должны сразу же - в момент совершения операции или непосредственно после ее совершения - оформляться соответствующими первичными документами.

.Требование своевременности. В организации должен быть разработан и должен строго соблюдаться график документооборота.

.Требование осмотрительности в учете.

Необходимо формировать оценочные резервы (по сомнительным долгам, под обесценение материальных запасов и ценных бумаг).

.Требование приоритета содержания перед формой.

Отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не столько из их правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования.

.Требование непротиворечивости, которое означает совпадение данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день

.Требование рационального ведения бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации каждого месяца.

При разработке методологического раздела учетной политики следует обращать особое внимание на расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом, учитывая конкретные обстоятельства, выбирать одну из стратегий: минимизации расхождений (приближения бухгалтерского учета к налоговому) или повышения качества и информационной ценности бухгалтерской отчетности. На основании перечисленных допущений и требований сформулируем основные задачи учетной политики:

.Формирование бухгалтерской отчетности, дающей ее пользователям достоверное представление об имущественном положении, финансовом состоянии и результатах деятельности организации.

.Обеспечение стабильности и преемственности бухгалтерского учета, необходимой в случае смены главного бухгалтера.

.Сближение различных видов учета: бухгалтерского, налогового, управленческого.

.Минимизация налоговых рисков.

.Унификация и стандартизация бухгалтерского учета в холдингах, многопрофильных организациях, организациях с филиалами.

Вновь созданные организации, а также организации, возникшие в результате реорганизации, должны оформить учетную политику не позднее 90 дней со дня государственной регистрации юридического лица, хотя утвержденная учетная политика считается применяемой прямо со дня государственной регистрации юридического лица.

В остальных случаях по общему правилу способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Согласно п. 4 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики должны быть утверждены:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

способы оценки активов и обязательств;

правила документооборота и технология обработки учетной информации;

порядок контроля за проведением хозяйственных операций;

другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Соблюдение допущения последовательности применения учетной политики не означает, что организация ни при каких условиях не может изменить свою учетную политику.

Согласно п. 10 ПБУ 1/2008 изменение учетной политики организации может производиться в трех случаях:

) если изменилось законодательство РФ или нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету - например, если приняли новое ПБУ или внесли изменения в действующее ПБУ, в результате чего:

отменили (запретили) тот метод учета, который применялся организацией раньше - тогда у бухгалтера не останется другого выбора, кроме как исключить этот метод из учетной политики и заменить его на другой, разрешенный законодательством;

разрешили новые методы учета, которые нельзя было применять раньше - и тогда перед бухгалтером стоит вопрос, имеет ли смысл перейти на этот новый метод, если он более эффективно решает задачи, стоящие перед организацией;

) если в организации были разработаны новые способы ведения бухгалтерского учета, позволяющие более достоверно представлять факты хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности организации или снизить трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации - ну, например, если раньше учет велся вручную, но теперь решено использовать компьютерную программу, или если учет велся автоматизированным способом, но главный бухгалтер и руководитель организации решили, что нужно перейти на другую бухгалтерскую программу, которая лучше решает стоящие перед организацией задачи;

) если существенно изменились условия хозяйствования: имела место реорганизация, изменился вид деятельности фирмы и т.д.

В любом случае изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляться в том же порядке, что и принятие учетной политики - приказом или распоряжением руководителя.

По общему правилу изменение учетной политики производится с начала отчетного года. Например, если приказ о внесении изменений учетной политики датирован декабрем 2010 г., новая учетная политика "по умолчанию" будет действовать с 1 января 2011 г. Если же приказ об изменении учетной политики датирован февралем 2011 г., строго говоря, эти изменения должны вступить в силу только с 1 января 2012 г., а в течение 2011 г. нужно применять "старую" учетную политику.

Следует обратить внимание на важную оговорку, сделанную в п. 12 ПБУ 1/2008: общее правило об изменении учетной политики с начала отчетного года надо применять только в том случае, если "иное не обусловливается причиной такого изменения" [2].

Например, нередки случаи, когда изменения в нормативные акты по бухгалтерскому учету вносятся в текущем календарном году и действуют задним числом. В такой ситуации бухгалтер имеет полное право подготовить приказ о внесении изменений в учетную политику, датируемый по факту (но не раньше, чем дата вступления в силу нового или измененного нормативного акта), и указать в этом приказе, что данные изменения вступают в силу в соответствии с порядком, установленным в данном нормативном акте (задним числом или с момента издания приказа об изменении учетной политики).

То же самое актуально и для организаций, претерпевших реорганизацию, ведь она рассматривается как существенное изменение условий деятельности - уважительная причина для внесения изменений в учетную политику.

Таким образом, учитывая положения п. 12 ПБУ 1/2008, целесообразно в приказе о внесении изменений в учетную политику приводить обоснования причин изменения и уточнять порядок вступления этих изменений в силу.

Нужно также подчеркнуть, что утверждение способа ведения бухгалтерского учета фактов хозяйственной деятельности, которые отличны по существу от фактов, имевших место ранее, или возникли впервые в деятельности организации, не считается изменением учетной политики. По сути, это лишь ее дополнение.

Так, например, если клининговая компания раньше занималась только оказанием услуг по уборке офисов, квартир и иных объектов, а в середине года вдруг решила заняться еще и оптовой или розничной торговлей чистящими средствами и иными товарами, бухгалтеру необходимо дополнить учетную политику положениями, регулирующими порядок учета торговых операций. В этом случае не нужно ждать 1 января, чтобы изменения вступили в силу, и не нужно делать задним числом (декабрем прошлого года) приказ об изменении учетной политики - достаточно в момент возникновения новых операций подготовить приказ о дополнении учетной политики, в котором нужно закрепить новые положения, регулирующие порядок учета этих операций.

Особое внимание следует обратить на то, что, хотя ПБУ 1/2008 и разрешает в некоторых случаях вносить изменения в учетную политику, тем не менее допущения последовательности ее применения никто не отменяет, и для обеспечения достоверности данных бухгалтерской отчетности необходимо в том числе обеспечить и их сопоставимость. Поэтому ПБУ 1/2008 регламентирует и порядок отражения последствий изменения учетной политики в бухгалтерской отчетности организации.

Некоторые бухгалтеры предпочитают формировать раздельно две учетные политики: одну для целей бухгалтерского учета, а вторую - для целей налогообложения, а другие считают более удобным и рациональным готовить единую учетную политику, причем совмещать описание бухгалтерского и налогового учета по отдельным объектам и операциям.

Структурировать учетную политику можно так, как удобно самому бухгалтеру для дальнейшего ее использования. В общих чертах учетная политика делится на методический раздел и на организационно-технический (см. рис. 1.1).

Рис. 1.1. Структура учетной политики.

На практике структура учетной политики может быть более обширной, например организационно-технический раздел может включать в себя следующие пункты:

. Организация учетной работы (кто именно ведет учет в зависимости от объема учетной работы).

. Особенности организации учета в обособленных подразделениях (филиалах, представительствах).

. Рабочий план счетов бухгалтерского учета (с детализацией субсчетов и аналитических счетов, а некоторые предпочитают дополнительно давать развернутое описание счетов и приводить используемые корреспонденции счетов).

. Форма бухгалтерского учета (включая вопросы автоматизации).

. Организация первичного учета:

формы первичных учетных документов;

перечень лиц, имеющих право подписи первичных документов;

график и правила документооборота;

порядок архивирования документов

и т.д.

. Порядок проведения инвентаризации.

. Формы и процедура подготовки и представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.

. Формы и порядок подготовки и представления внутренней (управленческой) отчетности.

. Прочие вопросы.

Как правило, часть информации - например, структура бухгалтерии, должностные инструкции сотрудников бухгалтерской службы, график документооборота, рабочий план счетов и другие - представляется в виде схем и таблиц в приложениях к учетной политике.

А в методологическом разделе необходимо раскрыть выбранные варианты оценки и учета следующих объектов и операций:

) основные средства;

) нематериальные активы и НИОКР (при их наличии);

) материально-производственные запасы (сырье и материалы, товары, готовая продукция);

) затраты на производство и иные затраты (включая методы учета затрат и калькулирования себестоимости, учет расходов будущих периодов и прочие нюансы);

) доходы, расходы и формирование финансовых результатов;

) расходы по кредитам и займам;

) финансовые вложения;

) порядок применения ПБУ 18/02;

) активы и обязательства, выраженные в иностранной валюте;

) а также иные объекты учета и хозяйственных операций, особенно тех, порядок учета которых не урегулирован действующим законодательством или урегулирован недостаточно четко, что приводит к возникновению нестандартных и спорных ситуаций.

Безусловно, приведенный выше перечень вопросов, подлежащих раскрытию в учетной политике для целей бухгалтерского и налогового учета, не является ни минимальным, ни исчерпывающим.

Формирование грамотной и уникальной учетной политики, идеально подходящей конкретной организации с учетом специфики ее деятельности и удовлетворяющей все потребности пользователей бухгалтерской информации (прежде всего - руководства организации), представляет собой сложный, но увлекательный и творческий процесс.

В этом процессе обязательно должна быть учтена специфика функционирования конкретной фирмы (отрасль, в которой она работает размер предприятия и другие особенности).

1.2 Нормативное регулирование учетной политики

Составляя учетную политику, надо выбрать один из нескольких способов учета, "допускаемых законодательством Российской Федерации и (или) нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету", [2].

Поскольку при выборе одного из способов учета надо руководствоваться нормативными правовыми актами по бухучету, необходимо определиться с тем, что это за документы.

"Органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, утверждают положения по бухгалтерскому учету и другие нормативные правовые акты по вопросам бухучета", [13].

Большинство таких актов утверждает Минфин, которому эти полномочия предоставило Правительство. Таким образом, в первую очередь нормативной базой для определения способов учета для учетной политики являются ПБУ, а также Федеральный закон от 21.11.96 № 129 ФЗ "О бухгалтерском учете".

Но не всегда соблюдение ПБУ обеспечивает составление достоверной отчетности. Например, не так давно, в 2008 году, произошло резкое падение фондового рынка.

По правилам ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений" нужно было отразить котирующиеся на рынке ценные бумаги по их рыночной стоимости на момент составления отчетности. Но это привело бы к резкому падению величины активов, а значит, и капитализации компаний, владеющих такими бумагами. Что, в свою очередь, породило бы проблемы в их взаимоотношениях с российскими и иностранными кредиторами. Поэтому перед составлением годовой отчетности за 2008 год Минфин выпустил информационное сообщение, в котором разрешил показать в отчетности на 31 декабря 2008 года финансовые вложения в оценке, которая была до начала кризиса.

Таким образом, строгое следование ПБУ не всегда приводит к составлению достоверной отчетности, поскольку бухгалтерские стандарты - вещь достаточно консервативная. Поэтому в бухгалтерском законодательстве предусмотрена возможность отходить от них, если это необходимо для сохранения достоверности учета. Если такой факт имел место быть, то к отчетности организации должна быть составлена пояснительная записка. "В пояснительной записке должно сообщаться о фактах неприменения правил бухгалтерского учета в случаях, когда они не позволяют достоверно отразить имущественное состояние и финансовые результаты деятельности организации, с соответствующим обоснованием", [13].

Таким образом, если главный бухгалтер предприятия решает воспользоваться этой нормой закона, то ему нужно обосновать свои действия в пояснительной записке к отчету. А пользователи и аудитор будут оценивать, действительно ли такое отступление от правил оправданно.

Статья 5 Закона о бухгалтерском учете, помимо ПБУ, предусматривает и другие нормативные акты по бухгалтерскому учету. Здесь речь идет о различных отраслевых документах по бухучету, которые издает не Минфин, а другие министерства. И в отличие от актов Минфина они обязательны не для всех организаций, а только для предприятий соответствующей отрасли. Например, часть приказов по бухгалтерскому учету выпустил Минсельхоз. Применять их должны только сельхозпредприятия.

Также нормативными актами являются методические указания, издаваемые Минфином. Часто в них есть правила, которые отсутствуют в ПБУ. Можно ли в этом случае выбирать способ учета, прописанный в методических указаниях?

Согласно буквальному прочтению статьи 5 Закона о бухучете, методические указания нормативными актами не являются, так как там сказано: "другие нормативные акты и методические указания", а не "нормативные акты, в том числе методические указания".

Поэтому, если при составлении учетной политики был выбран способ учета из методических указаний, не упомянутый в ПБУ, налоговая инспекция и внешние аудиторы вполне обосновано могут посчитать такой способ учета неправомерным.

С другой стороны, все методические указания утверждены приказами Минфина и зарегистрированы Минюстом. А если документ прошел такую регистрацию, значит, это нормативный акт, то есть официальный документ, содержащий нормы права, которые необходимо исполнять.

Нормативный правовой акт - это письменный официальный документ, принятый в определенной форме правотворческим органом в пределах его компетенции и направленный на установление, изменение или отмену правовых норм. Правовая норма - общеобязательное государственное предписание постоянного или временного характера, рассчитанное на многократное применение.

Но ПБУ 1/2008 требует выбирать способ учета не просто из нормативного акта, а из нормативного акта по бухгалтерскому учету. А с точки зрения Закона о бухгалтерском учете, методические указания - это не нормативно-правовой акт по бухучету. Вот если в ПБУ 1/2008 было бы написано просто "нормативно-правовой акт", без добавления "по бухгалтерскому учету", то тогда можно было бы говорить, что методические указания могут применяться наравне с ПБУ.

Поэтому использовать в учетной политике способ учета, предусмотренный не ПБУ, а методическими указаниями по бухгалтерскому учету, без всякого дополнительного обоснования не следует. В этом случае могут возникнуть претензии со стороны проверяющих органов или внешнего аудита.

В случае же, если для какой-то ситуации способ учета нормативно не установлен, организация должна его разработать самостоятельно на основе действующего законодательства по бухгалтерскому учету и Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО).

В ПБУ 1/2008 прописан алгоритм, как надо действовать в такой ситуации. Разрабатывать новый способ учета надо:

исходя из общих принципов бухучета, которые перечислены в 6-м пункте ПБУ 1/2008;

правил других российских ПБУ, которые регулируют учет аналогичных операций.

И только, если, исходя из этих документов, определить необходимый способ учета не представляется возможным, следует обратиться к МСФО.

В проекте нового Закона "О бухгалтерском учете", который будет действовать с 1.01.2013 года, в статье про учетную политику пока нет отсылки к МСФО. Там сказано, что если национальными стандартами не установлен способ бухучета для какой-либо ситуации, то его надо разрабатывать самостоятельно исходя из требований, установленных законодательством РФ о бухучете, национальными и отраслевыми стандартами. Но поскольку, в другой статье проекта говорится, что МСФО являются основой разработки национальных стандартов бухгалтерского учета, можно сделать вывод, что и после 1 января 2013 года для разработки учетной политики также можно будет использовать МСФО.

Таким образом, составляя учетную политику, необходимо руководствоваться нормами ПБУ. МСФО можно использовать, когда:

способ учета не установлен ПБУ и его нельзя разработать, исходя из ПБУ, регулирующих учет аналогичных операций, или общих принципов бухучета;

правила учета в МСФО прописаны более детально, чем в ПБУ.

Случаи, когда необходимо обращаться к МСФО, не являются редкостью. Примеров таких ситуаций много, так как в международных стандартах правила учета прописаны более детально, чем в российских ПБУ.

Проиллюстрируем это на примере ПБУ 15/2008 "Учет расходов по займам и кредитам", с которым сталкивается почти каждый бухгалтер.

Согласно ПБУ 15/2008 проценты, непосредственно связанные с созданием или приобретением инвестиционного актива, включаются в его стоимость. И в ПБУ есть целый ряд норм, касающихся инвестиционных активов, при применении которых возникают вопросы. Например, норма о том, когда надо начинать включать проценты в стоимость инвестиционного актива. ПБУ говорит - тогда, когда начато создание или приобретение актива. Но какой момент следует считать началом создания или приобретения актива, ПБУ не объясняет.

Например, предприятие начало строительство здания. Полгода идет согласование проекта и места его размещения на земельном участке. И только после получения всех необходимых разрешений начнутся строительные работы.

Но кредит в банке под строительство уже взят, и предприятие платит по нему проценты. Надо решить, куда их относить в бухучете. Если считать, что согласование проекта и места строительства - это уже работы по созданию актива, то проценты войдут в стоимость актива, то есть попадут на счет 08. Если согласование проекта не входит в процесс создания актива - то это прочие расходы, счет 91/2 "Прочие расходы".

В ПБУ 15/2008 конкретного ответа на этот вопрос нет. Значит, необходимо обратиться к МСФО (IAS) 23 "Затраты по займам". Там написано, что к процессу создания актива относится административная подготовка к строительству. То есть деятельность, связанная с получением разрешений, необходимых для начала строительства. Это и есть ответ на данный вопрос, поэтому проценты по кредиту в данном случае надо учитывать на счете 08.

Также в МСФО есть ответ на вопрос, как вести учет, если объект уже достроили, но государственную регистрацию он еще не прошел. В этом случае, поскольку завершено "физическое" сооружение объекта, проценты уже не увеличивают стоимость инвестиционного актива, а идут в текущие расходы.

Оба этих момента, связанных с учетом процентов при приобретении (создании) инвестиционного актива, необходимо определить в учетной политике.

При составлении учетной политики на будущий год обязательно нужно учитывать нормы закона, введенные в действие в текущем году.

Например, в 2010 году Минфин утвердил новое ПБУ 22/2010 "Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности". Им должны были руководствоваться главные бухгалтера предприятий при исправлении ошибок, начиная с составления годовой бухгалтерской отчетности за 2010 год. Общий порядок исправления ошибок по правилам нового ПБУ зависит от того, существенная это ошибка или нет. А это организация должна определять самостоятельно. Значит, в учетной политике необходимо описать, какие ошибки будут считаться существенными.

Таким образом, основными нормативными документами, регулирующими вопросы составления учетной политики организации, являются Федеральный закон от 21.11.96 № 129 ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ, особенно ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Кроме этого закона и ПБУ к регулирующим процесс составления учетной политики нормативным документам нужно отнести Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Дополнительными документами, применение которых нужно обосновывать, являются МСФО и методические указания. При составлении учетной политики для целей налогообложения также следует руководствоваться Налоговым кодексом.

1.3 Особенности учетной политики для целей налогообложения

Учетная политика для целей налогообложения это "выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика", [1, с. 217].

Таким образом, налоговая учетная политика это совокупность способов определения и учета доходов, расходов и операций, выбранных налогоплательщиком из допускаемых Налоговым кодексом. Организация не имеет права разрабатывать самостоятельно способы учета, если необходимый способ учета не предусмотрен Налоговым кодексом. И это принципиальное отличие налоговой учетной политики от бухгалтерской.

Сформулируем коротко задачи налоговой учетной политики:

Минимизация налоговых рисков;

Основа налогового планирования;

Формирование полной и достоверной информации для исчисления

Налогов;

Сближение различных видов учета: налогового, бухгалтерского, управленческого;

Обеспечение стабильности и преемственности налогового учета;

Унификация и стандартизация налогового учета в холдингах, многопрофильных организациях, организациях с филиалами.

Если в организации ведется налоговое планирование, то отдельная задача учетной политики - быть базой для налогового планирования.

Проблемный вопрос при формировании налоговой учетной политики заключается в том, во всех ли ситуациях, когда в НК есть альтернативные способы учета, необходимо фиксировать выбор учета в учетной политике. Этот вопрос нередко становится предметом споров и даже судебных разбирательств между бухгалтерией организации и проверяющими органами.

В Налоговом кодексе есть пункты и статьи, в которых прямо сказано, что что-то надо отразить в учетной политике. Примеры таких статье - определение перечня прямых расходов и порядка оценки незавершенного производства, порядок формирования торговыми организациями стоимости покупных товаров: с учетом или без учета расходов, связанных с их приобретением.

Но чаще всего в НК РФ даже при наличии альтернативных способов учета нет указания на то, что свой выбор надо зафиксировать в учетной политике.

Рассмотрим пример такой ситуации. В пункте 7 статьи 258 НК РФ говорится, что организация, приобретающая бывшее в пользовании основное средство, вправе установить срок его использования с учетом срока его эксплуатации предыдущим собственником. То есть срок использования такого имущества можно определять как разницу между сроком, установленным в Классификации ОС, включаемых в амортизационные группы, и временем использования имущества предыдущим хозяином. Но поскольку в этой норме есть слово "вправе", значит, можно установить срок использования ненового объекта как по совершенно новому основному средству, без учета срока его нахождения у бывшего собственника.

И выбор организации, как она будет учитывать срок использования, нужно отразить в учетной политике. Конечно, есть возможность и не отражать какие-то нормы НК в учетной политике, если на это нет прямого указания. Но в этом случае организация сталкивается с налоговыми рисками, а также с риском возможных судебных разбирательств.

Например, также в Налоговом кодексе сказано, что "Налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более [10% (не более [30%]... в отношении основных средств, относящихся к [3-7_й]... амортизационным группам) первоначальной стоимости основных средств" [1, с.258].

Формулировка практически та же, что и в пункте 7 ст. 258 НК, - "имеет право включать в расходы". По мнению контролирующих органов, налогоплательщик должен отразить в учетной политике и сам факт использования права на применение амортизационной премии, и ее размер. Но уже есть судебные решения с выводом, что писать про амортизационную премию в учетной политике не надо. Например, ФАС Уральского округа отмечает, что право на применение амортизационной премии не нужно закреплять в учетной политике, поскольку такого требования в НК РФ нет, [14].

Вывод из данных норм закона и правоприменительной практики можно сделать такой. Если в какой-то норме Налогового кодекса предусмотрено несколько способов учета, то свой выбор надо зафиксировать в учетной политике, даже тогда, когда НК этого прямо не требует. Это дает возможность избежать налоговых рисков.

Помимо альтернативных способов учета в налоговой учетной политике необходимо отразить терминологию и даты, которые НК дает возможность сдвигать или трактовать по-разному.

Например, Налоговый кодекс не дает понятия единицы учета для основных средств. Есть два подхода контролирующих органов к определению единицы учета в данном случае. Причем оба они опираются на такое правило: если понятие не определено в НК РФ, то его надо искать в другой отрасли законодательства. В данном случае это либо п.6 ПБУ 6/01, либо Общероссийский классификатор основных фондов. Исходя из этого, для целей налогообложения прибыли может использоваться определение конструктивно сочлененных объектов основных средств из п. 6 ПБУ 6/01. Также есть возможность учитывать основные средства, исходя из Общероссийского классификатора основных фондов в качестве целых объектов, неделимых на части.

Также в Налоговом Кодексе есть нормы с альтернативными датами. Пример неоднозначной ситуации, когда можно и нужно фиксировать в учетной политике порядок выбора даты, - альтернативные даты признания внереализационных и прочих расходов, предусмотренные в статье 272 НК.

Это или дата расчетов в соответствии с условиями договора, то есть договором установлено, что нужно расплачиваться с поставщиком 20 января, и, значит, 20 января признавать расход. Или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для расчетов. Основание для расчета - это, например, когда исполнитель услуг предъявил счет. Есть и третий вариант даты признания расходов - последнее число отчетного (налогового) периода. Но это выбор даты, а не способа учета. Является ли это предметом регулирования учетной политики?

По этому вопросу есть такие позиции. Позиция Минфина: здесь нет выбора, надо брать ту дату, которая наступила раньше. Московская УФНС считает иначе, что предмет регулирования учетной политики, и налогоплательщик может выбрать один из вариантов дат.

Есть и третья позиция, которая представляет собой компромисс между двумя перечисленными: для одних ситуаций есть выбор, а для других выбора нет.

Например, по работам и услугам выбора нет: если акт подписан, то необходимо признать расход. Тут возможен только второй вариант даты - предъявление документов для расчетов, а альтернативные даты (конец отчетного периода или дата расчетов, установленная договором) невозможны. А по аренде и лизингу, то есть по тем расходам, потребление которых постоянно, ежедневно и по которым не надо составлять акт об оказании услуг, расходы определяются на последнее число отчетного периода, то есть на конец месяца или квартала.

Вывод по данной ситуации. Наиболее обоснованной можно считать вторую позицию, которой придерживается Московская УФНС, когда выбор у налогоплательщика все-таки есть. Всю эту ситуацию можно трактовать как неясность налогового законодательства, учитывая, что даже у контролирующих органов нет единого мнения. А неясности налоговых норм можно толковать в пользу налогоплательщика. И поскольку тут трудно сказать, какая из дат выгоднее для налогоплательщика, общий подход такой - в интересах налогоплательщика иметь выбор.

По мнению арбитражных судов, НК РФ предоставляет налогоплательщику право выбрать одну из трех дат, указанных в подп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, [15].

Причем в НК РФ не предусмотрена обязанность налогоплательщика закреплять свой выбор в учетной политике, [15]. Но при желании для большей уверенности применения тех или иных дат в учете, лучше все же закрепить в Учетной политике свой выбор.

Также при формировании учетной политики необходимо учитывать разъяснения Минфина и ФНС для того, чтобы минимизировать риски возникновения споров с налоговыми органами. Для того чтобы правильно оценить налоговые риски, важно понимать иерархию писем контролирующих органов, поскольку какие-то письма, если действовать не так, как в них написано, несут в себе большие риски, а какие-то - меньшие. Чем больше вероятность того, что налоговый орган при проверке будет придерживаться сформулированной в письме точки зрения, тем выше риск спора с ним при ее игнорировании.

Уровень риска и необходимость применения тех или иных писем представлены в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Уровень рисков возникновения налоговых споров

Уровень рискаПредполагаемый размер рискаКатегория писемОчень высокий100%Письма ФНС, согласованные с МинфиномВысокий95%Письма Минфина, направленные в ФНС и разосланные ею территориальным инспекциям с формулировкой "для использования в работе"Высокий90%Самостоятельные разъяснения ФНС, не направлявшиеся на согласование в МинфинНе очень высокий70-80%Письма Минфина, разосланные ФНС своим подразделениям, с формулировкой "для сведения".Средний60-70%Письма Минфина, которые ФНС рассылает для сведения, но снабжает своим комментарием, в котором не соглашается с Минфином и излагает свою позициюСредний50-60%Письма Минфина, которые налоговая служба применять не собирается и открыто заявляет об этом

Теперь рассмотрим следующую категорию писем - письма Минфина, не направленные ФНС. У них тоже есть своя иерархия. Для этих писем важно, есть ли в них формулировки, показывающая колебание Минфина: "по нашему мнению", "мы считаем" или стандартная формулировка "письмо имеет информационно-разъяснительный характер".

Такие фразы свидетельствуют о том, что Минфин сам допускает существование другой позиции по рассмотренному вопросу. "Риски при этом надо оценивать с учетом того, в чью пользу письмо - бюджета или налогоплательщика. В первом случае ему надо уделить внимание, во втором - скорее не применять, чем взять на вооружение", [30, c. 105].

А если в письме Минфина нет подобной формулировки, значит, позиция ведомства более жесткая. Есть большая вероятность, что налоговый инспектор последует ей. И если это письмо в пользу бюджета, то степень налогового риска возрастает.

Эту степень риска нужно учитывать, осознанно применяя или не применяя требования данных писем в учетной политике предприятия.

Таким образом, учетная политика является важным элементом налогового контроля, по требованию налоговых органов она предоставляется им для уточнения показателей отчетности. Составляется учетная политика для целей налогообложения на основании Налогового кодекса РФ. Также необходимо использовать письма Минфина и результаты правоприменительной практики. Принимать решение и отражать его в учетной политике для целей налогообложения надо, учитывая риск претензий со стороны проверяющего инспектора.

Глава 2. Учетная политика в ООО "Домостроитель московской области"

.1 Краткая характеристика ООО "Домостроитель Московской области"

Организационно-правовая форма компании "Домостроитель Московской области" - общество с ограниченной ответственностью, её деятельность регулируется Гражданским кодексом, а также принятым в соответствии с ним Законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" N 14-ФЗ от 08.02.1998, которым детально определены условия их образования, формирование уставного капитала, управления, реорганизации и ликвидации.

Полное наименование предприятия: Общество с ограниченной ответственностью "Домостроитель Московской области".

Краткое наименование предприятия: ООО "Домостроитель Московской области".

Компания ООО "Домостроитель Московской области" представляет собой частное производственное предприятие.

ООО "Домостроитель Московской области" является субъектом малого предпринимательства и расположено по адресу: г. Москва, Новинский б-р, д. 20А, стр. 3-6.

В ООО "Домостроитель Московской области" создан уставный капитал, размер которого составляет 10 000 тыс. руб. Имущество общества с ограниченной ответственностью формируется за счет вкладов участников, полученных доходов и других законных источников, и принадлежит его участникам на праве долевой собственности.

Форма собственности предприятия: Частная

ООО "Домостроитель Московской области" основано в декабре 2004г., этот факт подтверждает Устав общества с ограниченной ответственностью "Домостроитель Московской области".

Главным документом, на основании которого компания осуществляет свою деятельность, является устав, где указаны законодательно-регулирующая сторона организации, цели и виды деятельности, организационное единство: структурные подразделения и их взаимосвязь, регламентация деятельности, сумма уставного капитала, участники торговых отношений, их права. А так же содержится информация о формах контроля, проверок и ревизий, отчетность, реорганизация и ликвидация предприятия: излагаются порядок проведения реорганизации или ликвидации предприятия.

Учредителем (далее - участник) общества является физическое лицо, одновременно выполняющее обязанности генерального директора.

Предметом деятельности ООО "Домостроитель Московской области" являются:

·Производство пустотных плит и бетона;

·Реализация строительных материалов.

ООО "Домостроитель Московской области" располагает технической базой: автомашины, оборудование, станки.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, круглую печать со своим наименованием, штамп, бланки, фирменное наименование.

ООО "Домостроитель Московской области" позиционирует свою компанию именно как команду профессионалов, не жалеющую сил и средств на развитие своего персонала.

В компании действует линейно-функциональная структура управления, ориентированная на выполнение плана по объемным показателям, с учетом возможностей реализации услуг.

В 2010 году произошло увеличение численности организации на 26%. Это связано с расширением деятельности основных партнеров (ЗАО "Стандарт-Банк" и ООО "Хайтед") в новых регионах и возникшей в связи с этим необходимостью монтажа и обслуживания новых строительных площадок.

Наибольший рост численности персонала наблюдается по таким категориям как менеджеры персонала, водители-экспедиторы, инженеры-строители, работники кадрового отдела.

ООО "Домостроитель Московской области" имеет относительно небольшой штатный состав. Среднесписочная численность предприятия в 2011 году составила 38 человек.

В ООО "Домостроитель Московской области" учет автоматизирован, ведется в 1С "Бухгалтерия".

Бухгалтерский учет организации ведет: бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. В ООО "Домостроитель Московской области" в бухгалтерской службе работают Главный бухгалтер, бухгалтер и бухгалтер по заработной плате.

Главный бухгалтер подчиняется руководителю учреждения, несет ответственность за ведение бухучета, а так же своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Главный бухгалтер утверждает должностные инструкции для работников бухгалтерии. Распределение служебных обязанностей производится по функциональному признаку, т.е. за каждой группой работников или отдельным работником, в зависимости от объема работ, закрепляется отдельный участок. В бухгалтерии создаются следующие группы: финансовая, материальная, расчетов, и т.д.

Бухгалтерский учет осуществляется в соответствии с положениями Учетной политики организации.

Схема обработки учетной информации в ООО "Домостроитель Московской области" для наглядности приведена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1. Автоматизированная форма бухгалтерского учета.

Руководитель предприятия подписывает приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течение года будет вестись бухгалтерский и налоговый учет. Сам приказ и его содержание готовится главным бухгалтером на основании принятых в организации принципов и методов учета и вступивши в силу нормативных актов по регулированию бухгалтерского учета.

2.2 Экономическая характеристика предприятия

Проанализируем основные финансовые показатели деятельности ООО "Домостроитель Московской области". Для этого проведем анализ данных бухгалтерской отчетности предприятия. Бухгалтерский баланс и Отчет о прибылях и убытках ООО "Домостроитель Московской области" представлены в приложениях 1 и 2.

Постатейный сравнительный анализ абсолютных показателей, показателей структуры и динамики баланса, свидетельствует о следующих фактах:

1.Как показывает строка 120 Актива баланса организации (см. Приложение 1) стоимость основных средств, находящихся на балансе организации, уменьшилась в 2,3 раза за год (на 69800 тыс. руб.) и составила 52 440 тыс. руб. Предприятие реализовало неиспользуемые основные средства и таким образом, высвободило финансовые ресурсы. При этом доля основных средств в структуре актива баланса уменьшилась всего на 5%. В 2009 году этот показатель составлял 96%, а в 2010 - 91%. Высокая доля стоимости основных средств в структуре актива баланса является хорошим показателем. На основании наличия внеоборотных активов и их доли в структуре баланса, делают выводы о перспективной ликвидности организации. В ООО "Домостроитель Московской области" перспективная ликвидность достаточно высока.

2.За отчетный год произошло снижение величины совокупных активов в 2,2 раза, такими же темпами снизилась и валюта баланса. Снижение стоимости совокупных активов произошло за счет снижения величины внеоборотных активов, оборотные активы остались на том же уровне.

.Дебиторская задолженность занимает в структуре актива баланса на конец отчетного периода небольшую долю - 1,5%. Тем не менее, за анализируемый период размер дебиторской задолженности увеличился в 1,5 раза. Данное увеличение является не очень хорошим показателем, так как рост дебиторской задолженности замедляет скорость оборачиваемости активов и тем самым косвенно способствует снижению рентабельности предприятия. К тому же рост дебиторской задолженности в данном случае вдвойне свидетельствует об ухудшении ситуации с ее оплатой, так как этот рост не пропорционален увеличению оборотных активов. 100% дебиторской задолженности составляет задолженность покупателей и заказчиков.

.В структуре активов баланса предприятия отсутствуют нематериальные активы. Это говорит об отсутствии инновационной деятельности компании, связанной с информационными технологиями. Что, в свою очередь, является большим потенциалом для проведения инновационной политики в компании в этом направлении.

.Пассивная часть баланса организации характеризуется преобладающим удельным весом заемных источников средств, но положительным моментом является их сокращение почти в 2 раза. Убыток организации также значительно сократился (на 16 797 тыс. руб.).

.Что касается кредиторской задолженности организации, то в ее изменениях в основном положительные моменты. К положительным относится значительное сокращение кредиторской задолженности. Отсутствует задолженность перед персоналом организации, сократилась задолженность по налогам и сборам. Но на 32 тыс. руб. увеличилась задолженность перед внеоборотными фондами. Преобладание в структуре задолженности долгосрочных обязательств и кредитов банкам, погашение по которым необходимо сделать более чем за 12 месяцев, говорит о хорошей структуре задолженности баланса предприятия. Это значит, что предприятию не придется в срочном порядке изымать средства из оборота для гашения задолженности. Можно спокойно рассчитываться в течение обозначенных в договоре сроков.

.У организации существует задолженность перед внебюджетными фондами и бюджетами различных уровней. Причем задолженность перед внебюджетными органами превышает начисления одного месяца, что позволяет говорить о наличии просроченной задолженности. То же самое можно сказать и о задолженности перед государственными бюджетами.

.Задолженность перед прочими кредиторам является незначительной, за анализируемый период она выросла на 2 тыс. рублей. На отчетную дату денежных средств в кассе и на расчетном счете предприятия не достаточно для гашения краткосрочной кредиторской задолженности. Поэтому руководству предприятия придется мобилизовать их путем взыскания дебиторской задолженности. Этот резерв позволяет покрыть краткосрочную кредиторскую задолженность полностью.

Результаты горизонтального и вертикального анализа баланса ООО "Домостроитель Московской области" позволяют дать следующие рекомендации для стабилизации и укрепления финансового состояния компании. Финансово-экономической службе организации необходимо продолжить работу по анализу и инвентаризации расчетов с дебиторами.

Сокращение срока расчетов покупателей позволит организации свободно использовать в обороте дополнительные средства, полученные в результате притока денежных средств за счет ускорения оборачиваемости дебиторской задолженности.

Руководству организации необходимо рассмотреть вопрос об увеличении доли собственного капитала и увеличении доли источников собственных средств в оборотных активах организации.

Представим основные показатели экономической деятельности организации в таблице 2.1.

Таблица 2.1 Основные показатели деятельности ООО "Домостроитель Московской области" за 2009-2010гг.

Показатели2009 год2010 годИзменения, %1Объем продаж, тыс.руб.13 83414 57752Себестоимость проданной продукции, тыс.руб.-45 133-34 283-243Управленческие расходы, тыс.руб.-10 320-8 606-174Проценты к получению, тыс.руб.214399865Проценты к уплате, тыс.руб.-4 490-4 78576Прочие доходы, тыс.руб.56970 244122457Прочие расходы, тыс.руб.-1 496-67 57144178Прибыль, тыс.руб.-46 822-30 025-36 9Отношение издержек в % к товарообороту3,852,78-28 10Товарооборот на 1 рубль издержек обращения, руб.0,260,3641 11Среднесписочная численность, чел.313823 12 Среднегодовая стоимость, тыс. руб.12473055860-55а)основных производственных фондов12052051280-57б)оборотных средств421045809

По основным показателям ООО "Домостроитель Московской области" за 2009 г. и 2010 г. мы можем отметить, что выручка за 2010г. увеличилась на 5% по сравнению с 2009г. Так же возросли прочие доходы и расходы за 2010г., это связанно с продажей основных средств, числящихся на балансе предприятия. В связи с этим убыток за 2010г. уменьшился на 36%.

Важными показателями экономического состояния предприятия являются показатели ликвидности, поэтому проведем оценку ликвидности активов предприятия с использованием соответствующих расчетных значений коэффициентов ликвидности (см. таблицу 2.2).

Таблица 2.2 Показатели ликвидности ООО "Домостроитель Московской области"

Наименование показателяЭкономический смысл расчетаПорядок расчета2009 год2010 годИзме-нениеКоэффициент покрытия Текущая ликвидность - отражает достаточность всех оборотных активов предприятия, которые могут быть использованы им для погашения своих краткосрочных обязательств. Нормативное значение не ниже 1оборотные активы /краткосрочные обязательства 4,356,422,07Срочная ЛиквидностьСрочная ликвидность - отражает возможность предприятия погасить свои краткосрочные обязательства в ближайший период времени. Нормативное значение не ниже 0,5(денежные средства + краткосрочные финансовые вложения)/краткосрочные обязательства2,734,081,36Абсолютная ЛиквидностьАбсолютная ликвидность - показывает возможность предприятия немедленно погасить свои краткосрочные обязательства денежными средствами, имеющимися на счетах в банках. Нормативное значение не ниже 0,2 - 0,25денежные средства/ краткосрочные обязательства 2,734,081,35

Расчет коэффициентов ликвидности по данным за 2009-2010 г.г. показывает следующие результаты:

а) коэффициент покрытия (общий коэффициент ликвидности) - 6.42 норматив >= 1, говорит о том, что оборотные средства предприятия практически покрывают текущие обязательства в отчетном году. В сравнении с 2009 г. аналогичный показатель увеличился на 2,07 - это положительный фактор, свидетельствующий об увеличении собственного оборотного капитала.

б) срочная ликвидность - 4,08 (норматив >=0,5) показывает прогнозируемые платежные возможности предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. Относительно 2009 г. коэффициент изменился на 1,36, за счет роста дебиторской задолженности покупателей и заказчиков.

г) коэффициент абсолютной ликвидности совпадает по своим значениями с коэффициентом срочной ликвидности, так как у предприятия отсутствуют краткосрочные финансовые вложения. Показатель 4,08 говорит о том, что имеющейся на предприятии наиболее ликвидной части активов (в данном случае - денежных средств) достаточно для погашения срочных обязательств.

Предприятие работает в убыток, это объясняется тем, что на данный момент есть проблемы со сбытом продукции, которые активно решаются. Планируется продажа неиспользуемых основных средств, изменение структуры производимой продукции в пользу наименований, пользующихся большим спросом.

Несмотря на убыточную деятельность, ликвидность предприятия находится на достаточном уровне. Это объясняется тем, что ООО "Домостроитель Московской области" практически не имеет крупных краткосрочных займов. Все заемные средства, используемые в предприятии, взяты на долгосрочной основе. При этом сумма долгосрочных займов за анализируемый период сократилась более чем на 50%. Это является положительным моментом в деятельности организации. На гашения долга были направлены денежные средства, полученные в результате реализации неиспользуемых основных средств.

Таким образом, предприятие пока работает в убыток и стремится выйти на стадию самоокупаемости. Этот процесс удастся ускорить за счет сокращения долга и снижения размера процентов по кредиту.

2.3 Основные положения и особенности учетной политики в бухгалтерском и налоговом учете предприятия

Предприятие работает по общей системе налогообложения. Это единственно возможный на данный момент выбор, так как основные виды деятельности ООО "Домостроитель Московской области" не относятся к видам, облагаемым вмененным налогом, а для перехода на упрощенную систему компания уже превысила минимально допустимый годовой оборот.

В ООО "Домостроитель Московской области" применяется автономная система налогового учета, не связанная с системой бухгалтерского учета. Между бухгалтерским и налоговым учетом общими являются только первичные документы. При этом каждая операция отражается в соответствующем регистре налогового учета (рисунок 2.3).

Рисунок 2.2. Графическое представление параллельной системы ведения налогового учета.

Дата признания доходов в учетной политике ООО "Домостроитель Московской области" для целей налогообложения определена по методу начисления в соответствии со статьей 271 НК РФ. Доходы, включаются в учет на основании первичных документов, подтверждающих полученные налогоплательщиком доходы, и документов налогового учета.

Учет затрат на производство в ООО "Домостроитель Московской области" ведётся с подразделением затрат на косвенные и прямые. Калькулируется полная фактическая производственная себестоимость работ, услуг. Стоит отметить, что в структуре расходов ООО "Домостроитель Московской области" достаточно высокую долю занимают расходы, связанные с обучением, профессиональной подготовкой и переподготовкой инженеров, что обусловлено спецификой деятельности данного предприятия. В структуре товарооборота ООО "Домостроитель Московской области" преобладающую долю занимает оптовый товарооборот.

В ООО "Домостроитель Московской области" вложения во внеоборотные активы связаны преимущественно с приобретением объектов основных средств. Ремонт основных средств отражается путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ (п.27ПБУ 6/01 "Учет основных средств"). Ремонтный фонд в ООО "Домостроитель Московской области" не формируется.

Учет запасов в ООО "Домостроитель Московской области" ведется по средней себестоимости. Оценка по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материально-производственных запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца.

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 "Материалы" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами. При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

ООО "Домостроитель Московской области" регулярно уплачивает такие виды налогов, как налог на добавленную стоимость (НДС), налог на имущество организаций, транспортный налоги, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), единый социальный налог (ЕСН), а также налог на прибыль.

Налог на добавленную стоимость (НДС) уплачивается за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (налоговым периодом признаётся квартал). Налоговая ставка составляет 18%. Налоговая база по НДС определяется как стоимость реализованных услуг, исчисленная исходя из цен и без включения в них налога.

По налогу на имущество организаций налоговым периодом признаётся календарный год, а отчётными периодами являются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.

В отношении транспортного налога налоговая база устанавливается в зависимости от мощности транспортного средства. Налоговым периодом признаётся календарный год, а отчётными периодами являются первый, второй и третий кварталы. Соответственно уплачивают его до 30 апреля, 30 июля и 30 октября. Ставки налога устанавливаются в зависимости от мощности двигателя транспортного средства.

При определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды.

Рассмотрим более подробно положения по учетной политике предприятия, которые действовали в 2011 году.

Руководитель предприятия издаёт приказ об учётной политике, где объявляет, каким образом в течение года будет вестись бухгалтерский и налоговый учет.

Данный приказ отражает все параметры финансово-экономической деятельности предприятия, которые используются непосредственно в его работе: как разделить так называемые основные средства (те материальные ценности, которые стоят дорого и служат долго) и средства в обороте (служащие недолго и стоящие недорого), как учитывать неизбежный износ зданий, оборудования и машин, как считать стоимость готовой продукции и т.д.

Менять учётную политику предприятие может только в особых случаях, которые также указаны в документе "Положение по учётной политике предприятия". Также изменения в учетную политику можно вносить в конце года, составляя новую учетную политику на будущий год.

Рассмотрим, какая учетная политика использовалась на предприятии в 2011 году и определим, нужно ли вносить какие-то изменения в 2012 году.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета ООО "Домостроитель Московской области":

.Бухгалтерский учет вести в бухгалтерии организации, ответственным за организацию и состояние бухгалтерского учета является главный бухгалтер организации;

. Для ведения бухгалтерского учета использовать мемориально-ордерную систему учета с применением средств вычислительной техники;

. При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) использовать метод начислений по "отгрузке";

. Материально-производственные запасы по приходу учитывать по фактической себестоимости;

. Готовую продукцию оценивать по фактической производственной себестоимости;

. Незавершенное производство оценивать по фактической производственной себестоимости;

. При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически проведенные затраты списывать на затраты производства в том месяце, в котором они произведены;

. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию, с целью обеспечения сохранности таких объектов основных средств организовать аналитический учет в течение всего срока полезной эксплуатации объектов;

. Амортизацию объектов основных средств производить линейным способом;

. Амортизацию объектов нематериальных активов осуществлять линейным способом, объекты, по которым срок полезного использования определить невозможно, а также организационные расходы списывать в течение 20 лет;

. Имущество, ранее учитываемое в составе малоценных и быстроизнашивающихся предметов распределить между основными средствами и материалами согласно справке бухгалтерии;

. Общехозяйственные расходы распределять пропорционально выручке от каждого вида деятельности и списывать на счета учета производства;

. Долгосрочную задолженность по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводить, а числить в составе долгосрочной до полного погашения.

. При безвозмездном поступлении основных средств на величину первоначальной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, в течение срока полезного использования формируются финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов.

Проведем краткий анализ перечисленных пунктов учетной политики. В данном документе учтены все основные моменты, необходимые для правильного и достоверного отражения информации об экономическом состоянии компании на счетах бухгалтерского учета.

Как видим, главный бухгалтер ООО "Домостроитель Московской области" разделяет учетную политику для целей бухгалтерского учета и налоговую бухгалтерскую политику.

Помимо двух этих разделов можно ввести дополнительно несколько общих положений, одинаково применимых для учетной политики в целях бухгалтерского и в целях налогового учета. В общих положениях нужно будет указать, каким планов счетов необходимо пользоваться, какую программу использовать для автоматизации бухгалтерского учета, когда проводить инвентаризацию, как должен быть организован документооборот на предприятии и еще ряд общих моментов.

Также требуют внимания операции по учету безвозмездного поступления основных средств. В учетной политике ООО "Домостроитель Московской области"предусмотрено, что при безвозмездном поступлении основных средств на величину первоначальной стоимости основного средства, полученного безвозмездно, в течение срока полезного использования формируются финансовые результаты организации в качестве внереализационных доходов.

Принятые на счета бухгалтерского учета объекты основных средств отражаются по дебету счета учета вложений во внеоборотные активы в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов, с последующим отражением по дебету счета учета основных средств в корреспонденции с кредитом счета учета вложений во внеоборотные активы.

Существующий порядок финансового учета безвозмездного поступления основных средств аналогичен порядку бухгалтерского учета поступления основных средств за плату и не отражает особенностей указанной операции. Рыночная стоимость отражается на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетом доходов будущих периодов. Стоимость увеличивается на расходы по доставке, монтажу и прочие затраты, произведенные собственными силами. После принятия к учету (счет 01) объект амортизируется в общем порядке, ежемесячно часть (исходя из срока полезного использования) суммы доходов будущих периодов переносится на текущие внереализационные расходы.

Описанная выше схема бухгалтерских записей формирует финансовый результат от операции приобретения основных средств безвозмездно (по договору дарения), равный нулю. (При линейном методе расчета амортизации ежемесячно принимаются доходы и расходы в равной сумме; при нелинейном расчете амортизационных отчислений - суммы, списанные на расходы и принятые на доходы, уравниваются в момент истечения срока полезного использования основного средства).

Между тем, безвозмездное получение имущества в полной мере отвечает понятию доходов, изложенному в ПБУ 9/99 "Доходы организации": доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов.

В связи с этим можно утверждать что, существующая система приобретения основных средств не отражает экономической сущности безвозмездного поступления основных средств и реальных данных о финансовых результатах деятельности организации.

В бухгалтерской учетной политике предприятия не учтены изменения в законодательстве, которые повлияли на учет в 2011 году. Это ПБУ 22/2010, которое требует определения существенности ошибки в бухгалтерском учете, и новые формы бухгалтерской отчетности. Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н введены начиная с отчетности за 2011 год рекомендуемые формы бухгалтерской отчетности. В учетной политике нужно отразить будут ли использоваться эти формы или будут использоваться старые формы.

Также в действующей учетной политике отсутствует система контроля, которая обязательно должна включать описание контроля за выполнением данного документа, а также список ответственных лиц за подпись накладных, выдачу товарно-материальных ценностей и список подотчетных лиц.

Не уточняется, что считается единицей налогового учета основных средств, если основное средство является сложным, состоящим из нескольких частей. Также в учетной политике не отражено применяет ли предприятие ПБУ18/02 и организация учета затрат на производство. Перейдем к рассмотрению особенностей налоговой учетной политики.

Учетная политика для целей налогового учета ООО "Домостроитель Московской области"

. Ответственным за организацию налогового учета назначить главного

бухгалтера организации;

. Выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определить по методу начислений;

. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию.

. Амортизацию объектов основных средств для целей налогообложения производить линейным способом;

. Затраты по проведению ремонта списывать на затраты в периоде выполненных работ на основании актов;

. Материально-производственные запасы списывать на затраты по фактической себестоимости;

. Резервы предстоящих расходов не создавать;

. Командировочные расходы оплачивать в пределах установленных норм, для целей налогообложения принимать в пределах установленных норм;

. Резерв по сомнительным долгам не создавать.

Учетная политика для целей налогового учета составлена по принципу необходимого минимума. В ней отсутствуют такие необходимые пункты, как состав прямых расходов, методы оценки сырья и материалов, используемых при производстве товаров, размер процента по кредитам и займам, признаваемый в целях налогообложения.

Не описаны способы оценки незавершенного производства. Организация имеет право использовать в целях налогового учета тот же самый порядок оценки незавершенного производства, что и в бухгалтерском учете. Но необходимо отразить выбор метода оценки в налоговой учетной политике.

Таким образом, бухгалтерская учетная политика ООО "Домостроитель Московской области" максимально сближена с учетной политикой для целей налогообложения. Данная учетная политика была составлена с целью снижения трудоемкости учета и полностью соответствует достижению данной цели. Поэтому существенных изменений в нее вносить не следует.

Наличие двух учетных политик объясняется тем, что не смотря на то, что расчет ряда налогов осуществляется на базе бухгалтерского учета, в нормативных документах по налогообложению существует достаточно большое количество требований, которые нельзя исполнить, используя лишь действующие методы бухгалтерского учета. Начиная с 2002 г. это относится преимущественно по отношению к порядку исчисления налога на прибыль организаций согласно гл. 25 Налогового кодекса РФ. Это, в свою очередь, приводит к необходимости осуществления, наряду с бухгалтерским, еще одного вида учета - налогового учета, к выбору способов ведения налогового учета и, наконец, к необходимости закрепить способы и формы налогового учета внутренним документом предприятия.

Но действующую учетную политику необходимо дополнить и уточнить в ней отдельные моменты учета. Более подробно данные моменты будут рассмотрены в следующей главе.

Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики в ООО "Домостроитель Московской области"

3.1 Проблемы в учете, которые можно решить с помощью учетной политики

Система налогового учета в ООО "Домостроитель Московской области" является автономной, не связанной с бухгалтерским учетом. Такой способ ведения налогового учета является трудоемким, так как общими между двумя этими видами учета являются только первичные документы.

Если порядок учета хозяйственных операций для целей налогообложения не отличается от порядка, установленного правилами бухгалтерского учета, могут применяться учетные формы бухгалтерского учета. Например, в ООО "Домостроитель Московской области" при данном варианте учета могут использоваться регистры учета доходов от реализации, так как и в бухгалтерском, и в налоговом учете порядок группировки доходов почти одинаков. Перед выбором политики компании в области налогообложения необходимо четко выделить сходства и различия требований стандартов (ПБУ) и законодательства бухгалтерского учета и требований Налогового кодекса.

Иными словами, на основе требований законодательств обоих видов учета установить одинаковые способы амортизации основных средств и нематериальных активов, списания материально-производственных запасов в производство, определения производственной себестоимости продукции, оценки незавершенного производства и готовой продукции на складе и т.д. При таком подходе основная доля операций, отраженных в бухгалтерском учете, будет соответствовать отражению в налоговом учете и участвовать при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

При этом следует помнить о том, что сближение налогового и бухгалтерского учета не всегда целесообразно. В связи с этим, прежде чем выбрать тот или иной способ ведения налогового учета, необходимо провести тщательный анализ применения каждого из способов. Например, при применении линейного способа начисления амортизации и в бухгалтерском, и в налоговом учете сумма амортизационных отчислений по сравнению с другими способами начисления амортизации уменьшается, а, значит, сумма налога на имущество увеличивается. В этой части необходимо провести расчеты и определить насколько экономически оправданным будет применение линейного способа начисления амортизации.

Основной проблемой, выявленной при анализе учетной политики, является то, что отдельные вопросы, которые должны быть в ней обозначены, на данный момент в ней отсутствуют.

Например, в ней отсутствуют пункты относительно учета материалов, незавершенного производства, не определен размер процентов по кредитам и займам для целей налогообложения.

При проверке у налоговых органов могут возникнуть вопросы об отражении этих моментов в налоговой учетной политике.

Чтобы этого не произошло, необходимо дополнить действующую учетную политику.

В тех пунктах учетной политики, которые будет добавлены, нужно будет определиться со способами учета. При выборе способа учета необходимо исходить из того, как был устроен учет по этим вопросам в предыдущие годы, чтобы не делать необоснованных изменений и не усложнять учет. А также выбор способа учета необходимо делать исходя из целей учетной политики. Возможные цели и подходящие им способы учета представлены в таблицах 3.1-.3.3.

Таблица 3.1 Наполнение методического раздела учетной политики в части учета внеоборотных активов

№Элементы учетной политикиЦели формирования учетной политикиРационализация денежных потоковСнижение трудоемкос-ти учета Формирование привлекательной отчетности Сближение с МСФО 1.Переоценка основных средств не проводить дооценку, проводить уценку не проводить переоценку проводить дооценку проводить как уценку так и дооценку, в зависимости от изменения рыночной цены 2.Способ начисления амортизации по основным средствам способ списания по сумме чисел лет, способ уменьшаемого остатка (применять повышающие коэффициенты) линейный способ линейный способ, способ уменьшаемого остатка без повышающих коэффициентов способ уменьшаемого остатка, линейный способ, пропорционально объему продукции 3. Порядок списания стоимости основных средств, стоимостью менее 40 тысяч рублей единовременное списание если влияние незначительное, то - по усмотрению руководителя, если значительное - то списывать если влияние незначительное, то - по усмотрению руководителя, если значительное - то не списывать не списывать 5. Способ учета затрат на проведение ремонта основных редств: по фактическим затратам ремонтный фонд по фактическим затратам с использованием счета расходов будущих периодов любой 7. Способ начисления амортизации по нематериальным активам: линейный способ способ начисления стоимости пропорционально объему продукциилинейный способ линейный способ метод уменьшаемого остатка любой В таблице 3.1 представлено наполнение методического раздела учетной политики в части учета внеоборотных активов, в таблице 3.2 в части учета материально производственных запасов.

Таблица 3.2 Наполнение методического раздела учетной политики в части учета материально-производственных запасов

№ п/п Элементы учетной политикиЦели формирования учетной политикиРационализа-ция денежных потоковСнижение трудоемкос-ти учета Формирование привлекательной отчетности Сближение с МСФО 1.Порядок списания ТЗР: упрощенные способы упрощенные способы любой любой 2. Оценка списываемых материально-производственных запасов По средней себестоимостипо средней себестоимости, ФИФО по средней себестоимости ФИФО, по средней себестоимости 3. Порядок исчисления себестоимости единицы запаса любой себестоимость единицы запаса включает только стоимость запаса по договорной цене(упрощенный вариант) себестоимость единицы запаса включает все расходы, связанные с приобретением запаса любой 4. Порядок списания отклонения фактической себестоимости от нормативной на финансовые результаты пропорционально реализованной готовой продукции и остатком на складе 6. Оценка приобретаемых товаров по покупным ценам по продажным ценам (для организаций розничной торговли) по покупным ценам по фактической себестоимости приобретения по продажным ценам (для организаций розничной торговли) любой По остальным вопросам наполнение учетной политики представлено в таблице 3.3.

Таблица 3.3 Наполнение методического раздела учетной политики по прочим разделам учета

№ п/п Элементы учетной политикиЦели формирования учетной политикиРационализа-ция денежных потоковСнижение трудоемкос-ти учета Формирование привлекательной отчетности Сближение с МСФО 1. Порядок списания управленческих расходов и расходов на продажу прямое списание на финансовые результаты прямое списание на финансовые результаты распределять между себестоимостью проданной продукцией и остатком на складе любой 2. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную любой не переводить не переводить переводить 3. Способ формирования первоначальной стоимости финансовых вложений затраты на приобретение финансовых вложений признаются прочими расходами затраты на приобретение финансовых вложений признаются прочими расходами суммы фактических затрат включаются в первоначальную стоимость финансовых вложений. любой 4. Создание резервов по сомнительным долгам создавать не создавать не создавать 5. Создание резервов предстоящих расходов любой не создавать создавать создаются по усмотрению организации 6. Метод включения дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов единовременное отнесение в состав прочих расходов единовременное отнесение в состав прочих расходов учет в составе дебиторской задолженности с последующим отнесением их в состав прочих расходов в течение срока погашения заемных средств любой 7. Порядок признания выручки от выполнения работ с длительным циклом изготовления поэтапно единовременно поэтапно поэтапно

Целями учета организации являются снижение трудоемкости учета и рационализация денежных потоков. Помимо применения данных таблиц для определения подходящих способов учета нужно рассчитать экономическую целесообразность использования того или иного способа.

Проведем расчеты, показывающие, как изменение отдельных способов учета может повлиять на суммы налогов и на результаты отчетности. В качестве примера рассмотрим учет основных средств.

В действовавшей в 2011 году учетной политике организации в части учета основных средств были отмечены следующие моменты:

. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию.

. Амортизацию объектов основных средств для целей налогообложения производить линейным способом.

Эти пункты звучат одинаково и в бухгалтерской и в налоговой учетной политике. Что должно быть добавлено в учетную политику в части учета основных средств?

Во-первых, список групп однородных объектов основных средств.

Во-вторых, будет ли производиться переоценка однородных объектов основных средств. В соответствии с п. 1 таблицы 3.1 с целью рационализации денежных потоков необходимо производить уценку основных средств.

В ООО "Домостроитель Московской области" на балансе числятся вычислительная техника и производственное оборудование, подверженное моральному износу. В связи с этим можно производить переоценку основных средств, устанавливая коэффициенты уценки в связи с моральным износом.

Рассмотрим, насколько целесообразно с экономической точки зрения производить уценку основных средств. Отметим, что пример является предполагаемым и в реальном учете цифры могут быть несколько другими, но их порядок останется таким же.

Допустим, что на основании учетной политики, предусматривающей уценку основных средств в связи с моральным устареванием в учете основных средств в марте 2012 года будут сделаны следующие изменения. В связи с моральным устареванием производственное оборудование для формирования пустотных плит СБ-790-1 будет переоценено с коэффициентом уценки 0,9.

В результате этой переоценки будут сделаны проводки, представленные в Таблице 3.4:

Таблица 3.4 Проводки в бухгалтерском учете для уценки основных средств

Содержание хозяйственной операцииДебетКредитСумма, руб.1.Произведена уценка основных средств: За счет добавочного капитала 2.Произведена уценка амортизации: За счет добавочного капитала 83 02 01 83 148 920 24 820

Сумма начисленной амортизации за 1 квартал 2012 года по всем объектам основных средств на общую сумму 3 547 тыс. руб.

Таким образом, стоимость основных средств, которая будет отражена в балансе на 31 марта 2012 года, рассчитывается следующим образом:

44522700 + 455796 - 148920 + 24820 - 3547420 = 41306976 руб.

где 44522700 - балансовая стоимость имущества на 31.12.2011 по первоначальным данным;

- предполагаемая первоначальная стоимость приобретенных в 1 квартале 2012 года основных средств (исходя из плана их закупки);

- сумма уценки при переоценке основных средств;

- сумма уценки амортизации при переоценке основных средств;

- сумма начисленной за 1 квартал 2012 года амортизации.

В связи с данными проводками уменьшится сумма затрат, исчисляемых для целей налогообложения для расчета налога на прибыль на сумму амортизации, исчисленной в результате уценки основных средств (на 24820 руб.). Если у предприятия в данном отчетном периоде будет прибыль, то в результате произведенной уценки сумма налога на прибыль увеличится на 20%*24820 = 4964 руб. Сумма налога на имущество при этом незначительно снизится, по приблизительным расчетам на 620 руб. Общий экономический эффект будет отрицательным и составит - 4344 руб.

Получается, что производить уценку основных средств невыгодно для предприятия.

Поэтому в учетной политике предприятия будет отмечено, что переоценка основных средств не производится.

Рассмотрим, как будет меняться балансовая стоимость основных средств, в зависимости от того, какой способ амортизации будет принят в учете. На данный момент в учете принят самый простой линейный способ амортизации, когда стоимость объектов основных средств списывается на расходы равными частями. Согласно п.2 таблицы 3.1 в целях рационализации денежных потоков можно попробовать применять метод уменьшаемого остатка. Применение этого метода приведет к тому, что в текущих периодах стоимость основных средств будет списываться более крупными размерами, чем в последующие периоды. Это снизит налогооблагаемую базу для расчета налога на прибыль. Рассчитаем, насколько произойдет снижение и насколько экономически целесообразна будет смена способа расчета амортизации.

Для расчетов выберем два объекта основных средств, данные о которых представлены в таблице 3.5. Определим для них балансовую стоимость, рассчитав амортизацию линейным методом и методом уменьшаемого остатка.

Таблица 3.5 Исходные данные об основных средствах для расчета амортизации

№ объектаПервоначальная стоимость (тыс. руб.)Срок полезного использования (лет)Фактический срок эксплуатации (лет)12400642490075

Произведем расчеты амортизации двумя способами для двух выбранных объектов основных средств. Согласно Главе 25 НК РФ, в отношении амортизируемых основных средств, используемых для работы в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, к основной норме амортизации налогоплательщик вправе применять специальный коэффициент, но не выше 2. Поскольку данные объекты основных средств работают в условиях повышенной сменности, организация вправе применять специальный двойной коэффициент, ускоряющий амортизацию.

Подробнее порядок введения данного коэффициента и условия, необходимые для его применения описаны в ПИСЬМЕ УФНС РФ по г. Москве от 25.04.2011 № 16-12/040322. В ООО "Домостроитель Московской области" все условия, перечисленные в этом письме соблюдаются, и после закрепления нового способа учета амортизации будут подготовлены все необходимы документы, повышающие коэффициент.

Объект 1.

Линейный способ:

-4 год

А= 1/6 * 2400 = 400 тыс. руб. - ежегодная сумма амортизации.

Способ уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом 2:

год. А = 1/6 * 2 * 2400 = 800 тыс. руб., остаточная стоимость = 2400-800 = 1600 тыс. руб.

год. А = 1/6 * 2 * 1600 = 533 тыс. руб., остаточная стоимость = 1600-533 = 1067 тыс. руб.

год. А = 1/6 * 2 * 1067 = 356 тыс. руб., остаточная стоимость = 1067-356 = 711 тыс. руб.

год. А = 1/6 * 2 * 711 = 237 тыс. руб., остаточная стоимость = 711-237 = 474 тыс. руб.

Объект 2.

Линейный способ:

-5 год

А= 1/7 * 4900 = 700 тыс. руб. - ежегодная сумма амортизации.

Способ уменьшаемого остатка с повышающим коэффициентом 2:

год. А = 1/7 * 2 * 4900 = 1400 тыс. руб., остаточная стоимость = 4900-1400 = 1600 тыс. руб.

год. А = 1/7 * 2 * 3500 = 1000 тыс. руб., остаточная стоимость = 711-237 = 474 тыс. руб.

год. А = 1/7 * 2 * 2500 = 714 тыс. руб., остаточная стоимость = 711-237 = 474 тыс. руб.

год. А = 1/7 * 2 * 1786 = 510 тыс. руб., остаточная стоимость = 711-237 = 474 тыс. руб.

год. А = 1/7 * 2 * 1276 = 365 тыс. руб., остаточная стоимость = 711-237 = 474 тыс. руб.

Результаты расчета представим в таблице 3.6.

Таблица 3.6 Расчет амортизации линейным методом и методом уменьшаемого остатка

Годы использования Методы начисления амортизацииОбъект 1, Первоначальная стоимость 2400 тыс. руб.Объект 2, Первоначальная стоимость 4900 тыс. руб.Линейный способСпособ уменьшаемого остаткаЛинейный способСпособ уменьшаемого остатка2007хх700140020084008007001000200940053370071420104003567005102011400237700365Остаточная стоимость16004741300911

Таким образом, если начислять амортизацию способом уменьшаемого остатка, то балансовая стоимость основных средств будет меньше. При этом в первые годы начисления амортизации на затраты списываются большие суммы, а в последующие - меньшие. Соответственно, такой способ учета амортизации перераспределяет нагрузку по налогу на прибыль, уменьшая ее в первые годы работы и увеличивая потом, когда предприятие выходит на уровень окупаемости. Трудозатраты на ведение учета с выбором данного метода амортизации увеличиваются незначительно. В соответствии с этим можно рекомендовать такой метод для учета амортизации основных средств в ООО "Домостроитель Московской области".

Также оптимизировать учет основных средств можно, установив в учетной политике параметры отличия сроков полезного использования комплектующих, входящих в состав основных средств. В ПБУ по учету основных средств сказано, что если объект представляет собой комплекс конструктивно сочлененных частей, сроки использования которых существенно различаются, то их можно учесть как отдельные объекты ОС. Например, часть производственных объектов в ООО "Домостроитель Московской области" имеет в своем составе двигатель, срок службы которого значительно меньше, чем срок службы всего объекта целиком. Стоимость такого двигателя менее 40000 руб. Это позволит не учитывать его в структуре основных средств, если в учетную политику будут введены соответствующие пункты.

Чтобы воспользоваться возможностью учитывать эти части отдельно, нужно отразить в учетной политике, какая разница в сроке полезного использования будет существенной.

Для составления эффективной учетной политики таким же образом необходимо проработать вопросы учета незавершенного производства, материалов, процентов по займам и кредитам и пр.

3.2 Пути совершенствования учетной политики ООО "Домостроитель Московской области"

Исходя из выявленных недостатков действовавшей в 2011 году учетной политики, можно отметить несколько основных направлений, в соответствии с которыми нужно совершенствовать учетную политику в 2012 году:

.Добавление общих положений, описывающих ведение учета.

.Разработка системы внутреннего контроля за выполнением учетной политики в частности, и ведением бухгалтерского и налогового учета.

.Установка в качестве основной цели учета экономической целесообразности, включающей в себя минимизацию налогов при условии не сильно возрастающей трудоемкости учета.

.Добавление необходимых пунктов в соответствии с введением в действие новых законодательных актов по бухгалтерскому учету - ПБУ 22/2010 и Приказа Минфина России от 02.07.2010 № 66н, утвердившего новые формы отчетности.

.Добавление в бухгалтерскую учетную политику пунктов об учете основных средств и их амортизации, способе учета материалов и готовой продукции.

.Добавление в налоговую учетную политику порядка отнесения на расходы процентов по долговым обязательствам, списка видов затрат, особенностей расчета доходов, относящихся к нескольким отчетным периодам, порядка расчетов по НДС.

.Мемориально-ордерную форму учета заменить на журнально-ордерную, которая предусмотрена используемой бухгалтерской программой "1С. Бухгалтерия". Такая форма больше соответствует ведению бизнеса на данном предприятии, так как предприятие увеличило обороты и номенклатуру выпускаемой продукции. А вместе с этим увеличилось и количество проводок. Журнально-ордерная форма ведения учета является более удобной для контроля за правильностью составления отчетности.

.Добавить в учетную политику положение об учете основных средств, поступивших на безвозмездной основе.

Рассмотрим перечисленные дополнения более подробно. В общие положения, описывающие условия и особенности бухгалтерского и налогового учета, необходимо включить следующие пункты:

.Ссылку на рабочий план счетов.

.Определить формы первичных документов, применяемых организацией, являются ли эти формы стандартными или разрабатываются самостоятельно.

.Обозначить ведение учета в электронном виде в бухгалтерской программе 1С.

.Сроки проведения инвентаризации и состав инвентаризационной комиссии.

.Система внутреннего контроля, которая включает:

список подотчетных на выдачу денег в подотчет на хозяйственные нужды;

список материально-ответственных лиц;

список должностных лиц, имеющих право на получение доверенностей;

установление права подписи доверенностей на получение товарно-материальных ценностей;

определение сроков использования доверенности;

установление срока отчетности по суммам, выданным в подотчет;

определение лица, ответственного за организацию работ по ведению учета, хранения и выдачи трудовых книжек и исполнительных листов

порядок контроля за отражением в учете хозяйственных операций.

порядок контроля за подписью накладных;

список лиц, имеющих право подписи первичных документов.

Учетную политику для целей бухгалтерского учета также нужно усовершенствовать. Для этого в нее необходимо добавить следующие пункты:

.Способ учёта приобретения и заготовления материалов: с применением 15 счета или с приходованием сразу на 10 счет

.Способ учета отпуска материалов в производство:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО).

.Способ учета коммерческих и управленческих расходов в себестоимости:

полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности;

в части расходов, имеющих отношение к получению доходов в отчетном году.

.Решение об учете готовой продукции на счете 40 "Выпуск готовой продукции" или без его использования.

.Особенности учета основных средств, состоящих из нескольких частей, имеющих разный срок использования.

.Определение размера существенности ошибки.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо отразить следующие пункты:

.Учет доходов, относящихся к нескольким отчетным (налоговым) периодам.

.Виды и группы затрат.

.Способ амортизации основных средств в соответствии с расчетами, произведенными в разделе 3.1 дипломной работы.

.Создание резервного фонда на ремонт основных средств: создавать или нет;

.Создание резервного фонда на выплату отпускных: создавать или нет;

.Порядок отнесения процентов по долговым обязательствам и расходам.

.Как проводить перерасчет налоговой базы в случае обнаружения ошибок в исчислении налоговой базы, совершенных в прошлых отчетных периодах.

.Определение лица ответственного за ведение налогового учета в организации.

.Закрепление в учетной политике факта неприменения ПБУ18/02, так как организация является субъектом малого предпринимательства.

В соответствии с данными пунктами разработаем Учетную политику ООО "Домостроитель Московской области" на 2012 год.

ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ:

.Бухгалтерский учет вести с использованием специализированной бухгалтерской программы 1С "Бухгалтерия" по журнально-ордерной форме в электронном виде. Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформлять автоматизировано (ст. 10 Закона № 129-ФЗ).

.Учетные документы хранить на предприятии в электронном виде, обеспечив их защиту.

.Бухгалтерский учет вести с применением Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утвержденного приказом Минфина РФ от 31.10.2001г. № 94н. Рабочий план счетов использовать как базовый, представленный бухгалтерской программой 1С "Бухгалтерия".

.Инвентаризацию основных средств, материалов, товаров на складе в организации проводить ежегодно в декабре. Кроме того, проводить инвентаризацию в случаях, предусмотренных законодательством.

.Внесение изменений в учетную политику возможно в случае внесения изменений в законодательство РФ, а также существенного изменения условий и видов деятельности, смены собственников.

.Бухгалтерский учет в организации осуществлять штатным бухгалтером. (П.2 ст. 6 Закона 129-ФЗ).

.На главного бухгалтера возложить обязанности по организации и обеспечение ведения бухгалтерского учета в полном соответствии с Федеральным Законом от 21.11.96г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" и другими нормативными документами.

.Контроль за исполнением настоящего приказа возлагается на директора предприятия.

Приведем разработанные положения бухгалтерской учетной политики на 2012 год рядом с аналогичными положениями учетной политики, действовавшей в 2011 году.

Учетная политика для целей бухгалтерского учета

. Учет основных средств

.1. Определить лимит стоимости основных средств, подлежащих единовременному списанию на расходы (не амортизируемое имущество) по мере их отпуска в эксплуатацию, в 40000 рублей. Применить бухгалтерскую проводку Дт 20,26 Кт 01. Вести учет таких основных средств за балансом по подотчетным лицам. ( п.18 ПБУ 6/01). Для учета основных средств стоимостью до 40000 рублей использовать формы для учета основных средств. учетный политика налогообложение бухгалтерский

.2. Амортизацию объектов основных средств производить методом уменьшаемого остатка. Для основных средств с повышенным уровнем сменности ввести повышающий коэффициент списания амортизации, равный 2. Подготовить все необходимые документы для подтверждения повышенного уровня сменности. (Было в учетной политике 2011 года - линейным способом).

.3. При осуществлении расходов на ремонт объектов основных средств фактически проведенные затраты списывать на затраты производства в том месяце, в котором они произведены.

.4. Ко вновь приобретенным основным средствам применять Классификацию основных средств № 1 от 01.01.2002г. "О классификации основных средств", утвержденную Постановлением Правительства РФ.

.5. При определении срока эксплуатации объектов основных средств, бывших в употреблении, учитывать срок эксплуатации у предыдущего собственника.

.6. В случае наличия у одного объекта основных средств нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно, то есть более чем на 12 месяцев, отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

.7. Затраты по достройке, дооборудованию, реконструкции и модернизации объектов основных средств учитываются на счете учета основных средств обособленно.(П. 42 Методических указаний по учету основных средств).

.8. Не проводить ежегодную переоценку основных средств на 1 число отчетного года. (П. 15 ПБУ 6/01, П. 42 Положение по ведению бухгалтерского учета).

.9. При выбытии остаточную стоимость основных средств формировать на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

1.10 Установить следующие группы однородных объектов основных средств:

• здания;
• сооружения;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь.

2.Учет нематериальных активов

.1.Амортизацию объектов нематериальных активов осуществлять линейным способом, объекты, по которым срок полезного использования определить невозможно, а также организационные расходы списывать в течение 20 лет.

.2.Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете (05 - "Амортизация нематериальных активов").

.Учет МПЗ и материалов

.1.Стоимость материальных запасов, списываемых в производство, определять по средней цене группы. (П.80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных товаров.)

.2.Приобретение и заготовление материалов в бухгалтерском учете отражается с применением счетов 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" - для определения фактических затрат по приобретению материально-производственных запасов и отклонений от учетной цены; счета 10 "Материалы" - для учета движения материальных запасов по учетным ценам. При использовании указанных счетов учетная цена материалов доводится до фактической по окончании месяца путем списания разницы в этих ценах со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" на счет 10 "Материалы".

.3.Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно норм выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент ее передачи (отпуска работникам).

.Организация учета затрат на производство

.1.Общехозяйственные расходы собирать по дебету счета 26 и в конце отчетного периода распределять пропорционально выручке от каждого вида деятельности и списывать на счета учета производства.

.2.Затраты на производство каждого вида продукции собирать по дебету счета 20 "Основное производство" на отдельных субсчетах.

.3.Незавершенное производство оценивать по фактической производственной себестоимости.

.4.Готовую продукцию оценивать по фактической производственной себестоимости.

.5.Бухгалтерский учет выпуска готовой продукции (работ, услуг) осуществлять с применением счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг).

.Прочие положения

.1. Коммерческие (издержки обращения), учитываемые на счете 44 "Расходы на продажу" и управленческие расходы, учитываемые на счете 26 "Общехозяйственные расходы" признавать в себестоимости проданной продукции полностью в отчетном периоде их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности с отнесением на счет 90 "Продажи". (П. 9 ПБУ 10/99, инструкция по применению плана счетов).

.2. При определении выручки от реализации продукции (работ, услуг) использовать метод начислений по "отгрузке".

.3. Долгосрочную задолженность по заемным средствам в состав краткосрочной при наличии соответствующих условий не переводить, а числить в составе долгосрочной до полного погашения.

.4. Положение по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" (ПБУ 18/02) утверждено Приказом Минфина России от 19.11.02 № 114н не применять (как субъект малого предпринимательства).

Также, поскольку для вывода организации из убыточного состояния в 2012 году планируется поступление необходимых основных средств от партнеров компании на безвозмездной основе, необходимо разработать подробно учет этих операций.

Для достоверного учета основных средств, поступающих в организацию безвозмездно, рекомендуется использовать следующие проводки.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 91 "Прочие доходы" - на рыночную стоимость основного средства, полученного по договору дарения (безвозмездно) в момент его поступления.

Дебет 08 "Вложения во внеоборотные активы" Кредит 10, 23, 25, 60 и др. - на сумму дополнительных затрат по доведению его до состояния, в котором объект пригоден для использования.

Дебет 01 "Основные средства" Кредит 08 "Вложения во внеоборотные активы" - при вводе объекта основных средств в эксплуатацию.

При этом обязательно выполняется условие того, что стоимость объектов основных средств, полученных безвозмездно (за исключением дополнительных затрат на доведение их до состояния, в котором они пригодны к использованию), не подлежит амортизации. Причина такого условия заключается в определении сути амортизации - это способ погашения стоимости основного средства, отнесения расходов на приобретение основных средств в бухгалтерском учете производится посредством их амортизации. При безвозмездном получении основного средства у организации не возникает затрат на их приобретение, таким образом, нет оснований для уменьшения величины финансового результата на сумму их амортизации. Амортизации подлежит только часть стоимости, сформированная организацией при доставке и доведении основного средства до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Дебет 23, 25 и пр. Кредит 02 "Амортизация основных средств" - на сумму ежемесячной амортизации, определяемой как частное от деления суммы дополнительных затрат (отраженных ранее бухгалтерской записью Дебет 08 Кредит 10, 23, 25, 60 и др.) на срок полезного использования основного средства.

Дебет 90 "Себестоимость продаж", 91 "Прочие расходы" Кредит 23 "Вспомогательное производство", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" - включение суммы амортизации в состав расходов.

Приведем разработанные положения налоговой учетной политики на 2012 год.

Учетная политика для целей налогового учета

. Налоговый учет в 2012 году вести с применением регистров налогового учета в программе "1С".

. Ответственным за организацию налогового учета назначить главного бухгалтера организации.

. Выручку от реализации продукции (работ, услуг) для целей налогообложения определить по методу начислений.

. Стоимость объектов основных средств стоимостью до 40 000 рублей за единицу списывать на себестоимость продукции (работ, услуг) в момент ввода в эксплуатацию.

. Затраты по проведению ремонта списывать на затраты в периоде выполненных работ на основании актов.

. Материально-производственные запасы списывать на затраты по фактической себестоимости.

. Резервы предстоящих расходов не создавать.

. Командировочные расходы оплачивать в пределах установленных норм, для целей налогообложения принимать в пределах установленных норм.

. Резерв по сомнительным долгам не создавать.

. Амортизацию объектов основных средств производить методом уменьшаемого остатка. Для основных средств с повышенным уровнем сменности ввести повышающий коэффициент списания амортизации, равный 2. Подготовить все необходимые документы для подтверждения повышенного уровня сменности.

. При определении срока эксплуатации объектов основных средств, бывших в употреблении, учитывать срок эксплуатации у предыдущего собственника.

. По нематериальным активам применять линейный метод начисления амортизации.

. В составе прямых расходов учитывать следующие элементы:

Стоимость материальных ценностей, отпущенных непосредственно на производство продукции определенного вида;

Расходы на оплату труда работников, занятых непосредственно изготовлением продукции определенного вида;

Начисление на оплату труда работников, занятых непосредственно изготовлением продукции определенного вида в виде единого социального налога и расходов на обязательное пенсионное страхование, направляемых на финансирование страховой и накопительной частей пенсии;

Суммы амортизации по основным средствам, используемым непосредственно для производства продукции (работ, услуг) определенного вида;

Расходы на оплату работ, услуг сторонних организаций, являющихся непосредственно частью технологического процесса изготовления продукции (работ, услуг) определенного вида;

Расходы вспомогательных производств на выполнение работ, услуг, потребляемых непосредственно в процессе изготовления продукции (работ, услуг) определенного вида;

Конкретные другие виды расходов, непосредственно относящихся к технологическому циклу изготовления продукции (работ, услуг), - закрытый перечень. Если перечисленные выше виды расходов нельзя отнести к конкретному виду изготавливаемой продукции (работ, услуг), суммы таких расходов, признанных в отчетном периоде, распределять по окончании отчетного периода на прямые расходы по конкретным видам продукции (работ, услуг), суммы таких расходов, признанных в отчетном периоде, распределять по окончании отчетного периода пропорционально общей сумме прямых затрат.

. В состав издержек обращения включаются следующие расходы, связанные с приобретением товара:

складские;

другие, связанные с приобретением товара и не включаемые в стоимость приобретения товаров.

. В целях покрытия убытков по безнадежным долгам по результатам проведенной в конце предыдущего отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности резервы по сомнительным долгам не создавать.

Дополненная новыми пунктами учетная политика на 2012 год в большей степени отвечает требованиям бухгалтерского и налогового законодательства. Также новая учетная политика позволит реализовать цель рационализации денежных потоков при небольшом увеличении трудозатрат на ведение бухгалтерского и налогового учета.

Заключение

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики происходит разработка организацией соответствующего способа исходя из иных положений по бухгалтерскому учету и норм МСФО.

Таким образом, основными нормативными документами, регулирующими вопросы составления учетной политики организации, являются Федеральный закон от 21.11.96 № 129 ФЗ "О бухгалтерском учете" и ПБУ, особенно ПБУ 1/2008 "Учетная политика организации". Кроме этого закона и ПБУ к регулирующим процесс составления учетной политики нормативным документам нужно отнести Приказ Минфина России от 02.07.2010 № 66н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" и Приказ Минфина России от 22.07.2003 № 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций". Дополнительными документами, применение которых нужно обосновывать, являются МСФО и методические указания. При составлении учетной политики для целей налогообложения также следует руководствоваться Налоговым кодексом.

Организация учетной политики оформляется соответствующей организационно-распорядительной документацией. Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом учреждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Формирование учетной политики, подходящей для целей конкретной организации и удовлетворяющей все потребности пользователей бухгалтерской информации (прежде всего - руководства организации), представляет собой интересный и творческий процесс.

В этом процессе необходимо учесть множество нюансов, которые имеет действующее бухгалтерское и налоговое законодательство.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии.

По результатам анализа учетной политики предприятия можно сделать следующий вывод: налоговая и бухгалтерская отчетность ООО "Домостроитель Московской области" отражают достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение и результаты финансово-хозяйственной деятельности.

Учетная политика ООО "Домостроитель Московской области" сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) могло привести к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов, либо вопросов со стороны налоговых органов при проведении проверки. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия дополнительные пункты, уточняющие выбранные способы учета. В основном дополнительные пункты касаются особенностей учета амортизации основных средств, учета незавершенного производства, материалов и готовой продукции, а также составления списка прямых затрат и определения способа распределения общепроизводственных затрат.

Кроме того для повышения эффективности учетной политики было предложено разработать систему внутреннего контроля ООО "Домостроитель Московской области".

Список литературы

Нормативно-правовые акты

.Налоговый кодекс РФ, Главы 21, 25, 30. // #"justify">Приложение 1

Бухгалтерский баланс за 2010 год, актив

АктивКод НИ/статНа начало отчетногоНа конец отчетногоI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы110/110-- Основные средства120/120122 24052 440Незавершенное строительство130/130650650Доходные вложения в материальные ценности135/135--Долгосрочные финансовые вложения140/140- Отложенные налоговые активы145/145--Прочие внеоборотные активы150/150-- Прочие внеоборотные активы - расшифровка (строки 151-189) ИТОГО по разделу I190/190122 89053 090II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы210/2101 078796в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности211/211947684расходы будущих периодов216/216131112прочие запасы и затраты217/217- - Прочие запасы и затраты - расшифровка (строки 218-219) Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям220/220-- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)230/230-- в том числе: покупатели и заказчики231/231-- Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)240/240537874в том числе: покупатели и заказчики241/241105588Краткосрочные финансовые вложения250/250-- Денежные средства260/26027132920Прочие оборотные активы270/270- - Прочие оборотные активы - расшифровка (строки 271-289) ИТОГО по разделу II290/2904 3284 590БАЛАНС300/300127 21857 680Бухгалтерский баланс за 2010 год, пассив

ПассивКод НИ/статНа начало отчетного годаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛЫ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал410/4101010Собственные акции, выкупленные у акционеров415/411(- Добавочный капитал420/4203 0084 446Прочие показатели резервного капитала - расшифровка (строки 433-469) Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)470/470-46 822-30 025Целевое финансирование480/480--ИТОГО по разделу III490/490-43 804-25 569IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты510/510 17002782 534Отложенные налоговые обязательства515/515617- Прочие долгосрочные обязательства520/52016941082534ИТОГО по разделу IV590/59017002782 534V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредиты610/610-- Кредиторская задолженность620/620991711в том числе: поставщики и подрядчики621/62183143задолженность перед государственными внебюджетными фондами625/623-32задолженность по налогам и сборам626/624884510прочие кредиторы628/6252426Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов630/63044ИТОГО по разделу V690/690995715БАЛАНС700/700127 21857 680Справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах910/910 Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение920/920 Обеспечение обязательств и платежей выданные960/960 Прочие ценности, учитываемые на забалансовых счетах Прочие ценности, учитываемые на забалансовых счетах - расшифровка (строки 1000-...) Приложение 2

Отчет о прибылях и убытках за 2010 год

ПоказательЗа отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годанаименованиекод НИ/статДоходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)010/01014 57713 834Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020/020-34 283-45 133Валовая прибыль Коммерческие расходы029/029 030/030-19 706-31 299 Управленческие расходы040/040-8 606-10 320Прибыль (убыток) от продаж050/050-28 312-41 619Прочие доходы и расходы Проценты к получению060/060399214Проценты к уплате070/070-4785-4 490Доходы от участия в других организациях080/080- Прочие доходы090/09070244569Вписываемые показатели (строки 91-99) Прочие расходы100/100-67571-1 496Вписываемые показатели (строки 110-119) Прибыль (убыток) до налогообложения140/140-30 025-46 822Отложенные налоговые активы150/141- Отложенные налоговые обязательства160/142- Текущий налог на прибыль170/150( Чистая прибыль (убыток) отчетного периода190/190 200/200-30 025 -46 822 СПРАВОЧНОПостоянные налоговые обязательства (активы)Базовая прибыль (убыток) на акцию201- -

Приложение 3

Утверждаю ___________

Зав. Профилирующей кафедры

____________________Ф.И.О.

__________________личная подпись

Задание

На дипломную работу

Студента___________________________________________________

Тема: Учетная политика - основа организации бухгалтерского учета на примере ООО "Домостроитель Московской области".

Исходные данные к работе: Первичные бухгалтерские документы, регистры бухгалтерского и налогового учета,

Содержание дипломной работы:

№ п/пНаименование разделаСодержание раздела100%1Глава 1. Нормативно-правовая база, регулирующая учетную политикуАнализ нормативно-правовой базы, используемой при составлении учтенной политики371.1Учетная политика: основные понятия и принципы ее формированияСущность и роль учетной политики в эффективной работе предприятия. Основные понятия, используемые при составлении учетной политики.181.2Нормативное регулирование учетной политикиЗаконодательные основы для составления учетной политики101.3Особенности учетной политики для целей налогообложенияПоложения Налогового кодекса, используемые для составления учетной политики. Учетная политика для целей налогообложения.92Глава 2. Учетная политика в ООО "Домостроитель московской области"Анализ экономического состояния и учетной политики ООО "Домостроитель московской области".292.1Краткая характеристика ООО "Домостроитель Московской области"Основы работы и виды деятельности предприятия, кадровая политика и организация бухгалтерского учета.62.2Экономическая характеристика предприятияАнализ показателей баланса и отчета о прибылях и убытках организации. Анализ рентабельности и ликвидности предприятия.92.3Основные положения и особенности учетной политики в бухгалтерском и налоговом учете предприятияАнализ учетной политики для бухгалтерского и налогового учета за 2011 год. Анализ системы налогообложения ООО "Домостроитель московской области".153Глава 3. Рекомендации по совершенствованию учетной политики в ООО "Домостроитель Московской области"Разработка рекомендаций по улучшению учетной политики, разработка новой учетной политики.343.2Проблемы в учете, которые можно решить с помощью учетной политикиАнализ проблем в действующей учетной политике предприятия.183.3Пути совершенствования учетной политики ООО "Домостроитель Московской области" Разработка рекомендаций по совершенствованию учетной политики, разработка новой учетной политики для бухгалтерского и для налогового учета. 16