Анализ деятельности предприятия ОАО "Уральская фольга"

Содержание


Введение

. Общая характеристика предприятия

. Организация бухгалтерского учета на предприятии

. Бухгалтерский финансовый учет

.1 Учет ценных бумаг и финансовых вложений

.2 Учет дебиторской задолженности

.3 Учет основных средств, капитальных активов и нематерианых активов

. Бухгалтерский управленческий учет

.1 Учет текущих обязательств

.2 Учет долгосрочных обязательств

.3 Учет уставного капитала и приравненных к нему средств

.4 Учет фондов и реинвестированной прибыли

.5 Учет поступлений от хозяйственной деятельности

.6 Учет расходов в хозяйственной деятельности

.7 Учет прибылей и убытков

.8 Учет на забалансовых счетах

.9 Учет затрат и выхода продукции в обслуживающих производствах и хозяйствах

.10 Учет расходов на организацию производства и управление. Учет расходов будущих периодов

. Бухгалтерская (финансовая) отчетность

.1 Нормативная база бухгалтерской отчетности

.2 Форма «Бухгалтерский баланс»

.3 Форма «Отчет о финансовых результатах»

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение


Производственная практика проведена мной на ОАО «Уральская фольга».

Целью этой практики явилось закрепление теоретических знаний, полученных в период обучения по предмету бухгалтерский учет. Мной получены практические навыки в области ведения бухгалтерского учета, менеджмента и финансового анализа, опыта работы в коллективе.

Исходя из цели, задачи работы:

) Исследовать организационно-экономическую характеристику предприятия;

) Рассмотреть постановку бухгалтерского и налогового учета на предприятии;

) Провести анализ достоверности бухгалтерской и финансовой отчетности предприятия.

Мною были достигнуты цели данной практики, я обобщила полученные мною знания, выполнила все поручения моего руководства, находясь при этом в коллективе. За время производственной практики я анализировала организацию, в которой проходила практику, делала выводы и результаты этого анализа и эти выводы представлены мною в данном отчете о прохождении учебной практики.

Перед началом прохождения практики со мной был проведен инструктаж по технике безопасности и противопожарной безопасности.

Для ознакомления с предприятием, его особенностями, мною с руководителем практики осуществлена экскурсия по рабочим участкам, местам хранения материальных ценностей и другим участкам с подробным объяснением характера работы каждого подразделения.


1. Общая характеристика предприятия

бухгалтерский учет дебиторский налоговый

Открытое акционерное общество «Уральская фольга» было зарегистрировано 4 апреля 2003 года. Предприятие входит в состав РУСАЛ-Холдинга. Форма собственности - частная. Вид деятельности - промышленность, производство алюминия. Промышленная площадка находится на территории г. Михайловска: 140 км в западном направлении от г. Екатеринбурга, имеет подъездной железнодорожный путь и автомагистраль.

На площадке площадью 267 кв. м, где располагается один основной цех и цеха, обеспечивающие жизнедеятельность завода и города: ремонтно-механический цех, цех тепловодоснабжения, электроцех, автотранспортный и железнодорожный цеха, цех по производству тары для упаковки готовой продукции.

На территории завода имеются открытые и закрытые складские помещения площадью 3000 кв.м. В составе завода имеется инженерно-технический центр, основное направление которого - разработка технической политики завода, новых видов изделий.

Завод первым в СССР освоил в 1948 году промышленный выпуск фольги алюминиевой и почти 50 лет был лидером фольгопрокатной промышленности станы. Однако, вследствие стратегических ошибок (отказ от выпуска тонких фольг - 6-14 микрон, нерациональное использование производственных мощностей, недооценка маркетинговой деятельности, функций менеджмента и т.д.) произошло резкое снижение объемов производства.

Численность производственного персонала - 700 человек, аппарат управления - 140 человек.

. Описание вида деятельности ОАО «Уральская фольга»

ОАО «Уральская фольга специализируется на производстве следующих видов продукции:

Техническая фольга:

Конденсаторная - применяется для изготовления электротехнических деталей, конденсаторов, изготавливается в твердом состоянии, толщина фольги от 5 до 14 мкм;

Радиаторная - применяется для изготовления радиаторов автомобилей и, в частности, Fin Stock для производства радиаторов кондиционеров, изготавливается в твердом состоянии, толщина фольги - 90-120 мкм;

Кабельная - применяется для изготовления кабеля, изготавливается в мягком состоянии, толщина фольги 90-100 мкм;

Строительная - применяется для изготовления стеновых панелей, декоративной изоляции, теплоизоляции, изоляции саун и т.п., изготавливается в твердом или в мягком состоянии, толщина фольги от 14 до 200 мкм.

Фольга для упаковки продуктов:

Бытовая - основной вид фольги, предназначенной для упаковки и хранения продуктов питания, толщина фольги от 9 до 20 мкм;

Кондитерская - предназначена для упаковки кондитерских изделий, шоколада, конфет, изготавливается в мягком или в твердом состоянии, толщина фольги от 12 до 60 мкм;

Фольга для дальнейшей отделки - предназначена для производства упаковочных материалов, которые, в свою очередь, используются для упаковки:

табачных изделий (фольга 0,00635 - 0,009 мкм)

масложировых изделий (фольга 0,009-0,014 мкм)

кисломолочной продукции (лакированная фольга 0,020-0,040 мкм)

фармацевтической продукции (лакированная твердая фольга 0,020-0,030 мкм).

Рыночный потенциал завода по-прежнему велик. Маркетинговые исследования показали, что спрос на традиционные виды алюминия незначительно падает, но, вместе с этим, сильно растет спрос на новые виды упаковочных материалов, созданные на основе алюминиевой ленты.

На ОАО «Уральская фольга» организационная структура бухгалтерии - линейная. В штате предприятия находится главный бухгалтер в подчинение у которого находятся несколько бухгалтеров, бухгалтера-кассиры, помощник бухгалтера и кладовщик. Все операции кассира и кладовщика (о выдачи наличных денег из кассы, отпуск материалов со склада и др.) осуществляются с разрешения главного бухгалтера. Сам главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору предприятия.


2. Организация бухгалтерского учета на предприятии


В своей работе бухгалтерия предприятия руководствуется ФЗ от 06.12.2011 года № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского отчета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 года № 34н и другими нормативными актами, которые устанавливают единые методологические основы бухгалтерского учета (далее по тексту БУ) и отчетности на территории РФ для организации являются юридическим лицом.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в ручную и с использованием компьютерных программ. В целях сквозного учета существует обязательное документирование каждой производственной операции:

. Прием сырья от поставщиков производить по накладной поставщика с указанием фактического и зачетного веса, а также качественных показателей с распиской лаборанта и зав. производством (ответственный - зав. производством).

. Производственный отчет составляется зав. производством (мастером) ежедневно в течении пятнадцати дней (за первую и вторую половину месяца) на основании первичных приходных и расходных документов по форме № П-16 мол (журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции).

Остатки сырья на начало (конец) дня определяются путем взвешивания, объемного измерения или штучного счета, а качественные показатели -лабораторными анализами.

Журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции (форма № П-16 мол) предусматривает контроль за расходом сырья на выработку продукции по единому показателю, а также контроль за выходом отходов (вторичного сырья) - (ответственный - зав. производством).

. Готовую продукцию передавать на склад по внутренней накладной и распиской зав. производством и кладовщика на складе готовой продукции с указанием наименования и количества передаваемой продукции (ответственный - зав.производством).

. Отгрузка покупателям со склада ведется строго по накладным, выписанным бухгалтерией завода, с последующей группировкой в карточку складского учета, которая ежедневно сдается в бухгалтерию для сверки (ответственные - кладовщик готовой продукции, бухгалтер по реализации). В накладных на отгрузку обязательно указывать количество и наименование тары оборотной. Накладные направлять в централизованную бухгалтерию не позднее одного дня со дня отгрузки (ответственный - гл.бухгалтер).

Складской отчет составляется кладовщиком готовой продукции ежедневно в течение пятнадцати дней (за первую и вторую половину месяца) на основании первичных приходных и расходных документов по форме № П-17 мол. (журнал учета и движения готовой продукции) (ответственный - кладовщик готовой продукции).

. Возврат товара от покупателей производить по накладной от покупателя с отметкой бухгалтерии завода, с распиской покупателя и кладовщика готовой продукции (ответственный - кладовщик готовой продукции).

Возврат товара и брака с оптового склада в г. Екатеринбурге производится по накладной, выписанной кладовщиком оптового склада, с распиской кладовщика завода (один экземпляр остается на заводе, второй направляется в централизованную бухгалтерию в день совершения операции). Ответственный - кладовщик склада готовой продукции.

. Ежедневно направлять в централизованную бухгалтерию карточки складского учета, сверенные с данными бухгалтерского учета, подтвержденные первичными документами (расходными накладными с отметкой покупателей), а также первичные документы по розничной торговле (расходные и возвратные накладные по магазину). Ответственные гл. бухгалтер, бухгалтер по реализации.

. Ежемесячно, до 15 числа месяца, следующего за отчетным, возвращать в централизованную бухгалтерию акты сверок с покупателями. Ответственные - гл. бухгалтер, менеджер.

. Отпуск брака (возврата) на вторичную переработку производить внутренней накладной с распиской кладовщика и зав. производством и фиксировать в журнале формы № П-16 мол. (ответственные - кладовщик готовой продукции и зав. производством).

. Возврат тары производить по накладной с распиской представителя организации, сдающей тару, экспедитора и кладовщика готовой продукции.

. Приход вспомогательных материалов (стаканы, скрутки, пломбы, пленка, бумага, пергамент и т.д.) запчастей, других товарно-материальных ценностей производит кладовщик под роспись по накладной поставщика с регистрацией ведомости учета материальных ценностей. Ведомость движения материальных ценностей ежемесячно сверять с данными бухгалтерского учета. Результаты сверки направлять в централизованную бухгалтерию не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным. Ксерокопии накладных поставщика направлять в централизованную бухгалтерию не позднее следующего дня со дня поставки. Ответственные - гл. бухгалтер, бухгалтер по материалам, кладовщик.

. Отпуск вспомогательных материалов, запчастей производить по требованию-накладной с распиской кладовщика и лица, получающего данные материальные ценности. Ответственный - кладовщик.

. Списание материальных ценностей (в т.ч. тары, пленки и т.д.) производить по акту в присутствии комиссии, материально-ответственного лица и бухгалтера по материалам. Ответственные гл. бухгалтер, бухгалтер по материалам, материально-ответственное лицо.

. На потери, вызванные неисправностью оборудования, выпуском продукции, несоответствующей ГОСТу и другими аналогичными причинами за текущий или последующий день, составляется акт в присутствии комиссии, материально-ответственного лица и бухгалтера, где указываются причины.

.Кассовый отчет направлять ежедневно факсом, а также по истечении отчетного месяца с группировкой по статьям доходов-расходов. Ответственные - гл.бухгалтер, бухгалтер-кассир.

Учетная политика формируется исходя из требований и допущений установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ № 1/98 утвержденная приказом министерства финансов от 9.12.98г. № 60Н.

Учетная политика принимается с 1 января по 31 декабря включительно каждый год.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Формируется учетная политика приказом или в виде распоряжения.

Вместе с учетной политикой утверждается

Рабочий план счетов

Формы первичных документов

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Правило документа оборота и др. решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме в ручную и с использованием компьютерных программ. В целях сквозного учета существует обязательное документирование каждой производственной операции:

. Прием сырья от поставщиков производить по накладной поставщика с указанием фактического и зачетного веса, а также качественных показателей с распиской лаборанта и зав. производством (ответственный - зав. производством).

. Производственный отчет составляется зав. производством (мастером) ежедневно в течении пятнадцати дней (за первую и вторую половину месяца) на основании первичных приходных и расходных документов по форме № П-16 мол (журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции).

Остатки сырья на начало (конец) дня определяются путем взвешивания, объемного измерения или штучного счета, а качественные показатели -лабораторными анализами.

Журнал учета расхода сырья и выработки готовой продукции (форма № П-16 мол) предусматривает контроль за расходом сырья на выработку продукции по единому показателю, а также контроль за выходом отходов (вторичного сырья) - (ответственный - зав. производством).

. Готовую продукцию передавать на склад по внутренней накладной и распиской зав. производством и кладовщика на складе готовой продукции с указанием наименования и количества передаваемой продукции (ответственный - зав.производством).

. Отгрузка покупателям со склада ведется строго по накладным, выписанным бухгалтерией завода, с последующей группировкой в карточку складского учета, которая ежедневно сдается в бухгалтерию для сверки (ответственные - кладовщик готовой продукции, бухгалтер по реализации). В накладных на отгрузку обязательно указывать количество и наименование тары оборотной. Накладные направлять в централизованную бухгалтерию не позднее одного дня со дня отгрузки (ответственный - гл.бухгалтер).

Складской отчет составляется кладовщиком готовой продукции ежедневно в течение пятнадцати дней (за первую и вторую половину месяца) на основании первичных приходных и расходных документов по форме № П-17 мол. (журнал учета и движения готовой продукции) (ответственный - кладовщик готовой продукции).

. Возврат товара от покупателей производить по накладной от покупателя с отметкой бухгалтерии завода, с распиской покупателя и кладовщика готовой продукции (ответственный - кладовщик готовой продукции).

Возврат товара и брака с оптового склада в г. Екатеринбурге производится по накладной, выписанной кладовщиком оптового склада, с распиской кладовщика завода (один экземпляр остается на заводе, второй направляется в централизованную бухгалтерию в день совершения операции). Ответственный -кладовщик склада готовой продукции.

. Ежедневно направлять в централизованную бухгалтерию карточки складского учета, сверенные с данными бухгалтерского учета, подтвержденные первичными документами (расходными накладными с отметкой покупателей), а также первичные документы по розничной торговле (расходные и возвратные накладные по магазину). Ответственные гл. бухгалтер, бухгалтер по реализации.

. Ежемесячно, до 15 числа месяца, следующего за отчетным, возвращать в централизованную бухгалтерию акты сверок с покупателями. Ответственные - гл. бухгалтер, менеджер.

. Отпуск брака (возврата) на вторичную переработку производить внутренней накладной с распиской кладовщика и зав. производством и фиксировать в журнале формы № П-16 мол. (ответственные - кладовщик готовой продукции и зав. производством).

.Возврат тары производить по накладной с распиской представителя организации, сдающей тару, экспедитора и кладовщика готовой продукции.

.Приход вспомогательных материалов (стаканы, скрутки, пломбы, пленка, бумага, пергамент и т.д.) запчастей, других товарно-материальных ценностей производит кладовщик под роспись по накладной поставщика с регистрацией ведомости учета материальных ценностей. Ведомость движения материальных ценностей ежемесячно сверять с данными бухгалтерского учета. Результаты сверки направлять в централизованную бухгалтерию не позднее 3 числа месяца, следующего за отчетным. Ксерокопии накладных поставщика направлять в централизованную бухгалтерию не позднее следующего дня со дня поставки. Ответственные - гл. бухгалтер, бухгалтер по материалам, кладовщик.

. Отпуск вспомогательных материалов, запчастей производить по требованию-накладной с распиской кладовщика и лица, получающего данные материальные ценности. Ответственный - кладовщик.

. Списание материальных ценностей (в т.ч. тары, пленки и т.д.) производить по акту в присутствии комиссии, материально-ответственного лица и бухгалтера по материалам. Ответственные гл. бухгалтер, бухгалтер по материалам, материально-ответственное лицо.

. На потери, вызванные неисправностью оборудования, выпуском продукции, несоответствующей ГОСТу и другими аналогичными причинами за текущий или последующий день, составляется акт в присутствии комиссии, материально-ответственного лица и бухгалтера, где указываются причины.

. Кассовый отчет направлять ежедневно факсом, а также по истечении отчетного месяца с группировкой по статьям доходов-расходов. Ответственные - гл.бухгалтер, бухгалтер-кассир.

Учетная политика формируется исходя из требований и допущений установленных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» ПБУ № 1/98 утвержденная приказом министерства финансов от 9.12.98г. № 60Н.

Учетная политика принимается с 1 января по 31 декабря включительно каждый год.

Учетная политика организации формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем. Формируется учетная политика приказом или в виде распоряжения.

Вместе с учетной политикой утверждается

Рабочий план счетов

Формы первичных документов

Порядок проведения инвентаризации активов и обязательств

Правило документа оборота и др. решения необходимые для организации бухгалтерского учета.

Рабочий план счетов ОАО «Уральская фольга»

-основные средства;

-амортизация основных средств;

-вложения во внеоборотные активы;

-материалы;

-НДС;

-основное производство;

-вспомогательное производство;

-общепроизводственные расходы;

-общехозяйственные расходы;

-брак в производстве;

-товары;

-готовая продукция;

-расходы на продажу;

-касса;

-расчетный счет;

-переводы в пути;

-финансовые вложения;

-расчеты с поставщиками и подрядчиками;

-расчеты с покупателями и заказчиками;

-расчеты по краткосрочным кредитам и займам;

-расчеты по налогам и сборам;

-расчеты по социальному страхованию и обеспечению;

-расчеты с персоналом по оплате труда;

-расчеты с подотчетными лицами;

-расчеты с персоналом по прочим операциям;

-расчеты с учредителями;

-расчеты с разными дебиторами и кредиторами;

-уставный капитал;

-резервный капитал;

-добавочный капитал;

-нераспределенная прибыль(непокрытый убыток);

-продажи;

-прочии доходы и расходы;

-недостачи и потери от порчи ценностей;

-резервы предстоящих расходов;

-расходы будущих периодов;

-доходы будущих периодов;

-прибыли и убытки;

-материалы, принятые в переработку.


3. Бухгалтерский финансовый учет


.1 Учет ценных бумаг и финансовых вложений


финансовые вложения учитываются на активном счете 58 «Финансовые вложения», схема которого приводится ниже, к которому могут быть открыты следующие субсчета:

.1 "Паи и акции»;

.2 «Долговые ценные бумаги»;

.3 «Предоставленные займы»;

.4«Вклады по договору простого товарищества».


Схема 1 счета 58 «Финансовые вложения»

ДебетКредитСальдо начальное - величина финансовых вложений на начало периодаОборот - поступление финансовых вложений, приобретение ценных бумаг, вложения в уставные капиталы других организаций, займы другим организациям и др.Оборот - выбытие финансовых вложений, продажа и погашение ценных бумаг, возврат вкладов в уставные капиталы других организаций, возврат займов другим организациям и др.Сальдо конечное - величина финансовых вложений на конец периода

Аналитический учет финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации и др.) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организации - продавцы ценных бумаг, организации-заемщики и др.), с обязательным получением данных о финансовых вложениях на территории страны и за рубежом.

Все ценные бумаги, хранящиеся в организации, должны быть описаны в книге учета ценных бумаг, которая должна иметь следующие обязательные реквизиты: наименование эмитента; номинальную иену ценной бумаги; покупную стоимость; номер, серию и др.; общее число ценных бумаг; дату покупки; дату продажи. Книга учета ценных бумаг должна быть сброшюрована, скреплена печатью организации и подписями руководителя и главного бухгалтера, страницы пронумерованы. Исправления в книгу учета ценных бумаг могут вноситься лишь с разрешения руководителя и главного бухгалтера с указанием даты внесения исправлений.

Ответственность за организацию хранения книги несет руководитель организации.

При оценке ценных бумаг учитываются следующие показатели:

номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ценной бумаги. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации;

эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении, которая может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между указанными видами оценки ценных бумаг, умноженная на их число, составляет эмиссионный доход организации;

курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке. Она отражает равновесие между совокупным спросом и предложением ценных бумаг в определенном интервале времени;

ликвидационная стоимость акций и облигаций - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации в фактических ценах, выплачиваемая на одну акцию или облигацию;

выкупная стоимость - сумма, выплачиваемая акционерным обществом за приобретение собственных акций или при досрочном погашении облигаций (стоимость так называемых «отзывных» акций и облигаций);

балансовая стоимость акций - стоимость, которая определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на число выпущенных акций;

учетная стоимость - сумма, по которой ценные бумаги отражают в балансе организации на данный момент времени.

Акция - это ценная бумага, подтверждающая внесение финансовых средств ее владельцем в уставный капитал акционерного общества, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и, как правило, на участие в управлении этим обществом. Акции являются частными ценными бумагами, выпускаются только негосударственными организациями на длительный период и не имеют установленных сроков обращения.

Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника. Их движение отражают в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени ее приобретения и о числе акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их число. Обыкновенные акции не дают владельцу преимущественных прав в получение дивидендов, но дают право голоса в акционерном обществе.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме гарантированного фиксированного процента, но не дают ему права голоса в акционерном обществе, если иное не предусмотрено уставом.

Размер дивидендов по обыкновенным акциям определяется один раз в год советом директоров акционерного общества, исходя из полученной прибыли и потребностей в ее использовании для развития акционерного общества, и утверждается собранием акционеров.

Учет движения акций осуществляют преимущественно на активном счете 58 «Финансовые вложения» субсчет 58.1 «Паи и акции». Приобретение акций отражают по дебету субсчета 58.1, а продажу - по кредиту указанного субсчета. Купленные акции учитывают на счете 58 в сумме фактических затрат на их приобретение. Фактические затраты складываются из покупной цены и дополнительных расходов по приобретению акций - оплаты услуг инвестиционных консультанта и посредника (брокера). Покупная цена состоит из номинальной цены и суммы премии, уплачиваемой эмитенту, или скидки предоставляемой эмитентом.

При оплате приобретенных акций имуществом их приходуют по покупной стоимости:

ДЕБЕТ 58 «Финансовые вложения» КРЕДИТ 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами».

Передаваемое имущество оценивают по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен. Приобретенные акции хранят в депозитарии или кассе самой организации. В функции депозитария, как правило, входит хранение акций, получение дивидендов по ним и перепродажа по поручению владельца.

Начисление дивидендов отражают следующим образом:

ДЕБЕТ субсчета 76.3 «Расчеты по дивидендам» КРЕДИТ 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма начисленных дивидендов отличается от объявленной величины дивидендов на сумму налога на доходы, уплачиваемого в соответствии с действующим законодательством самим акционерным обществом при начислении дивидендов акционерам.

Получение дивидендов отражают бухгалтерской записью, приведенной ниже:

ДЕБЕТ 51 «Расчетный счет» КРЕДИТ субсчета 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

Продажа акций оформляется:

на продажную стоимость акций:

ДЕБЕТ 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» КРЕДИТ субсчета 91.1 «Прочие доходы»;

на балансовую стоимость акций:

ДЕБЕТ субсчета 91.2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 58 «Финансовые вложения».

Дополнительные расходы по продаже акций также списываются в дебет субсчета 91.2 «Прочие расходы».

Разница между дебетовыми и кредитовыми оборотами счета 91 показывает финансовый результат от продажи акций. Эту разницу списывают на счет 99 «Прибыли и убытки»:

ДЕБЕТ субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» КРЕДИТ 99 «Прибыли и убытки» (получена прибыль);

ДЕБЕТ 99 «Прибыли и убытки» КРЕДИТ субсчета 91.9 «Сальдо доходов и расходов» (получен убыток).


.2 Учет дебиторской задолженности


Ведение бухгалтерского учета дебиторской задолженности определяют правила, установленные следующими нормативными актами:

. Федеральный закон от 06 декабря 2011г. № 403ФЗ «О бухгалтерском учете». Согласно этому закону, все хозяйственные операции подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или непосредственно по ее окончании. Следовательно, показатель дебиторской задолженности должен быть отражен в учете, как правило, после выполнения организацией-кредитором товарной части сделки - после отгрузки продукции.

. Согласно ГК РФ, обязательства исполняются в соответствии с договором, требованиями закона, иных правовых актов, а при отсутствии таких условий и требований - в соответствии с обычаями делового оборота или иными обычно предъявляемыми требованиями. Порядок исполнения сторонами денежных обязательств определяется договором и только в случае недостаточности или неясности установленных условий исполнение обязательств должно производиться в соответствии с иными дополнительными условиями. Например; выручка от реализации продукции принимается для учета не только при условии отгрузки продукции, но и после предъявления к оплате расчетных документов.

Согласно положению № 34н, при отражении в учете дебиторской задолженности придерживаются принципа допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принципа начисления) согласно которому все факты хозяйственной деятельности организации отражаются в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от состояния расчетов по ним, для целей налогообложения.

На субсчете 90/1 «Выручка» учитываются поступления активов признаваемые выручкой.

При продаже продукции по договору комиссии или поручения (кроме организаций, занятых в розничной торговле, общественном питании и аукционной торговле) выручка отражается на дату получения извещения от комиссионера или поверенного об отгрузке продукции покупателю. При этом время для получения извещаем не должно превышать разумный срок прохождения таких документов.

Погашение дебиторской задолженности производится, как правило, в порядке, определенном договором, содержащим все существенные условия сделки. К существенным условиям, наряду с предметом сделки, также могут относиться:

полнота погашения обязательств и порядок предоставления скидок или наценок;

наличие авансов;

наличие взаимных услуг и предоставление в оплату материального имущества или выполненных работ,

возможность переуступки обязательства третьему лицу,

другие условия.

Наряду с договором на данную операцию оказывают влияние нормы, установленные следующими нормативными документами:

В бухгалтерском учете делаются записи:

ДЕБЕТ 91/1 (63) КРЕДИТ 62 - списание дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

При списании в 1998 году дебиторской задолженности, образованной начиная с 1 января 1995 года - даты вступления в силу Указа № 2204, по причине истечения срока исковой давности у организаций, определяющих выручку «по оплате», необходимо завершить расчеты по НДС. В учете делается запись:

ДНБЕТ 76 КРЕДИТ 90/3 - списывается задолженность по НДС на финансовые результаты.

Вывод о том, что задолженность по НДС, учтенная с момента образования дебиторской задолженности на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», не следует отражать на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам» как причитающуюся к перечислению в бюджет, основана на истечении срока исковой давности по этой задолженности.

К поставщикам относятся предприятия, поставляющие материалы, товары, оказывающие услуги/работы, а к подрядчикам - предприятия, проводящие строительные работы. [17, c.311]

Расчеты с ними осуществляются обычно после отгрузки материалов, товаров и т.д., либо одновременно с совершением этих операций. Форма расчетов устанавливается в договоре (контракте).

Учет расчетов ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление энергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки)

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др. [15, c.234]


.3 Учет основных средств, капитальных активов и нематериальных активов


Учет основных средств на предприятии регламентируется Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ №6 и другими нормативными документами.

Согласно пункту 4 ПБУ №6, активы учитываются в составе основных средств, если они:

используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд;

используются дольше 12 месяцев;

в дальнейшем будут приносить организации доход;

не будут в обозримом будущем проданы.

Все эти условия должны быть выполнены одновременно.

Согласно пункту 5 ПБУ №6, основные средства - это здания, сооружения, рабочие и силовые машины, а также оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения внутрихозяйственные дороги и др.

Кроме того в состав основных средств входят капитальные вложения в арендованное имущество, земельные участки и объекты природопользования, а также средства, направленные на коренное улучшения земель.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно-обособленный предмет, предназначенный для определенных самостоятельных функций.

Ввод в эксплуатацию основных средств:

Дт 01 "Основные средства" согласованная стоимость ОС руб. Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" согласованная стоимость ОС руб.

Капитальные вложения

Под капитальными вложениями понимаются вложения денежных средств в новое строительство и приобретение, реконструкцию, расширение и техническое перевооружение мощностей, уже действующих объектов основных средств.

Покупка основных средств - это тоже капитальные вложения.

Учет капитальных вложений осуществляется на счете 08 " Капитальные вложения" {Вложения во внеоборотные активы}, счет активный. Сальдо означает сумму фактических затрат по незаконченному строительству и приобретениям, то есть по объектам не сданным в эксплуатацию, оборот по дебету означает сумму фактических затрат по строительству и приобретениям, установке, монтажу, оборот по кредиту - списание фактических затрат, составляющих первоначальную стоимость сданных в эксплуатацию объектов.

Безвозмездное поступление основных средств

Поступившие безвозмездно основные средства - это по сути доход предприятия. В соответствии с ПБУ №9 "Доходы организации" все доходы разделены на две группы:

доходы от обычных видов деятельности

прочие поступления

Особый вид прочих поступлений составляют внереализационные доходы, к ним, в частности, относятся активы, полученные безвозмездно, в т.ч. по договору дарения.

Отнесение активов, полученных безвозмездно к внереализационным доходам изменит схему отражения в бухгалтерском учете поступления этих активов, т.о. безвозмездные поступления основных средств должны быть отражены следующим образом:

Отражение рыночной стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 08 "Вложения во внеоборотные активы" рыночная стоимость ОСруб. Кт 98 "Доходы будущих периодов" рыночная стоимость ОС руб.

Введены основные средства в эксплуатацию:

Дт 01 "Основные средства" рыночная стоимость ОС руб. Кт 08 "Вложения во внеоборотные активы" рыночная стоимость ОСруб.

Начислена амортизация основных средств полученных безвозмездно:

Дт 20, 25, 26, 44 счет учета затрат сумма амортизации руб. Кт 02 "Амортизация основных средств" сумма амортизации руб.

Включена во внереализационные доходы часть стоимости безвозмездно полученных основных средств:

Дт 98 "Доходы будущих периодов" часть стоимости руб. Кт 91.1 "Прочие доходы" часть стоимости руб.

Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на счете 98 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списываются в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы". Такое списание производится для безвозмездно полученных основных средств и нематериальных активов в следующем порядке:- по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.

Не смотря на то, что сумма признания безвозмездно полученного дохода совпадает с суммой амортизации, это две совершенно разные хозяйственные операции.

Таким образом, счет 98-2 "Безвозмездные поступления" используются для учета стоимости безвозмездно полученных активов до момента признания их в качестве доходов организации. При этом доходы признаются в учете, когда определяются обусловившие их расходы.

При выбытии основных средств или нематериальных активов, по которым начислялась амортизация, в учете производятся следующие основные записи. Вся сумма накопленной за время использования объекта амортизации списывается в уменьшение его первоначальной стоимости: дебет счета 02 "Амортизация основных средств" и кредит счета 01 "Основные средства", дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" и кредит счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость объекта переносится со счета 01 "Основные средства" или 04 "Нематериальные активы" в дебет счета 91.2 "Прочие расходы". В дебет этого же счета записываются все расходы, связанные с выбытием актива, а в кредит его - доходы от выбытия объекта. Например, при выбытии основных средств в дебет счета 91.2 "Прочие расходы" относятся расходы на демонтаж оборудования, разборку зданий и сооружений, а в кредит счета 91.1 "Прочие доходы" - материалы, лом, утиль, полученные при ликвидации объектов. Таким образом, на счете 91 "Прочие доходы и расходы" формируется финансовый результат от выбытия актива, рассматриваемый в качестве составляющей операционных доходов и расходов организации. При необходимости аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" может быть организован так, чтобы обеспечить системное определение финансового результата по каждому выбытию активов.

Согласно пункту 15 ПБУ 6, сумма дооценки актива по выбывшим основным средствам переносится из добавочного капитала в нераспределенную прибыль организации.


4. Бухгалтерский управленческий учет


.1 Учет текущих обязательств


Основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Необходимость его применения объясняется тем, что при безналичных расчетах момент продажи товаров не совпадает с моментом их оплаты. В большинстве цивилизованных стран применяется Международный стандарт по бухгалтерскому учету, в соответствии с которым момент продажи определяется по отгрузке товаров, а не по оплате счетов. Счет 62 «Расчет с покупателями и заказчиками» является активно-пассивным счетом. На нем в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета отражают как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию. Сальдо этого счета показывается развернуто. Сальдо дебетовое означает договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции неоплаченных - показывает дебиторскую задолженность покупателей и заказчиков; сальдо кредитовое - сумму полученных авансов - кредиторская задолженность; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяцев сумму погашенных авансов; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности.

Аналитический учет на ОАО «Уральская фольга» по этому счету ведут в разрезе покупателей и каждого отгрузочного и платежного документа. При этом выделены следующие субсчета:

.04 Расчеты с заказчиками»

.05 «Расчеты по авансам».

На рассматриваемом предприятии субсчета для расчетов по авансам в валюте и расчетов с покупателями в иностранной волюте не открываются в связи с отсутствием таковых операций.

Аналитический учет по счету 62 ведут по каждому предъявленному покупателям или заказчикам счету, а при расчетах в порядке плановых платежей - по каждому покупателю или заказчику. Построение аналитического учета должно обеспечить получение данных о задолженности:

срок поступления денежных средств по которым не наступил;

дисконтированными (учтенными) в банках;

денежные средства по которым не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» обособлено.

Покупатели и заказчики должны погасить задолженность по приобретенным товарно-материальным ценностям в течение срока и на условиях, определенных в договоре купли-продажи или поставки. При этом они могут погасить ее сразу после отгрузки или через определенное время, получив отсрочку платежа. Кроме того, они могут расплатиться путем встречной поставки товаров или выполнением работ (услуг), переуступив долг другой организации, а также используя иные формы расчетов.

На стоимость оказанных услуг, по договорной цене, включая налог на добавленную стоимость, выписывают счета-фактуры, акты выполненных работ. При этом составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 "Продажи" (включая НДС).

Поступление денег от покупателей (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

Дебет счета 51 «Расчетные счета», 50 «Касса»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Расчеты с бюджетом по НДС, т.к. он не включается в сумму выручки от продажи продукции отражают:

Дебет счета 90 «Продажи» субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС».

Если расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженности:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества стоимость имущества по ценам продажи списывают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».

На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за оказанные услуги, а также возникающие суммовые разницы.

Суммы полученных авансов и предварительной оплаты ОАО «Уральская фольга» учитывает по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62.05. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.

Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кредит счета 90 "Продажи".

Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью.

Не востребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается:

Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы" (на ОАО «Уральская фольга» счет 63 «Резерв по сомнительным долгам» не используется).

В ОАО «Уральская фольга» учет расчетов с покупателями и заказчиками ведется: синтетический учет - в Оборотно-сальдовой ведомости (Приложение 1), а аналитический - в журнале-ордере (Приложение 2), ведомостях, кратких оборотных ведомостях (Приложение 3), аналитических карточках в разрезе отдельных покупателей и заказчиков, полном мемориальном ордере № 11. Ресурсы программы «1С:Предприятие» также позволяют формировать различные машинограммы, например, полный журнал проводок, журнал продаж.

В этих регистрах учет расчетных операций совмещается с учетом процесса предоставления услуг как в части начисления на покупателей и заказчиков сумм за оказанные услуги, так и за их оплату.

Спецификой деятельности на исследуемом предприятии является выполнение монтажных и пусконаладочных работ. По договору у подрядчика возникают затраты по объекту, производимые при выполнении отдельных видов работ на объектах по одному проекту или договору.

Подрядчик при определении дохода может использовать два метода определения финансового результата в зависимости от принятой формы определения дохода. На данном предприятии при определении дохода используется метод по отдельным выполненным работам.

При этом оформляются следующие документы: договор, акт сдачи-приемки работ, счет-фактура, счет на оплату, справка о стоимости выполненных работ и затрат. Оплата выполненных работ производится по мере предъявления счета и подписания акта сдачи-приемки работ либо авансом.

Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договором купли-продажи, к которым также относиться и договор поставки. По содержанию указанные договора должны соответствовать требованиям, сформулированным статьями 455, 506 и др. ГК РФ.

Операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, на ОАО «Уральская фольга» проводятся по счету 60 независимо от времени оплаты предъявленного счета.

На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражаются расчеты за:

товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по которым производятся в порядке плановых платежей;

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке.

Организации-поставщики на отгруженную продукцию выписывают счета, платежные требования, накладные, акты выполненных работ (оказанных услуг), счета-фактуры, которые пересылаются в ОАО «Уральская фольга», бухгалтерия предприятия оплачивает их в соответствии с условиями договора. Счет на оплату проверяют на соответствие его договору. После регистрации счета и визирования руководителем предприятия получают внутренний номер (регистрационный) и передают в бухгалтерию для оплаты, товарно-транспортная или товарно-сопроводительная накладная (Приложение 8) передаются в экспедиционный отдел для получения и доставки груза.

В ОАО «Уральская фольга» учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется: синтетический учет - в Оборотно-сальдовой ведомости), а аналитический - в журнале-ордере, ведомостях кратких оборотных ведомостях, аналитических карточках в разрезе отдельных поставщиков и подрядчиков, полном мемориальном ордере № 6. Ресурсы программы «1С:Предприятие» также позволяют формировать различные машинограммы, например, полный журнал проводок, журнал покупок.

Аналитическая информация по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» формируется по каждому поставщику и подрядчику исходя из суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.

Аналитический учет по этому счету ведут по каждому предъявленному расчетному документу, а расчетов - в порядке плановых платежей по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по поставщикам по:

акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

неоплаченным в срок расчетным документам;

поставщикам по неотфактурованным поставкам;

выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;

просроченным оплатой векселям;

полученному коммерческому кредиту.

В настоящее время организации - плательщики налога на добавленную стоимость при отпуске товаров, реализации работ и услуг составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур (Постановление Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. N 914 "Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость").

Основным учетным регистром для хронологической регистрации счетов-фактур в ОАО «Уральская фольга» является книга покупок.

Книга покупок ведется покупателем и предназначена для регистрации счетов-фактур в целях определения оплаченных сумм НДС по приобретенным материально-производственным ценностям, выполненным работам, оказанным услугам.

Счет 60 кредитуют на стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производят в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, издержек обращения и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 в синтетическом учете кредитуют по расчетным документам поставщика в пределах сумм акцепта. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх норм естественной убыли против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) было обнаружено несоответствие цен, обусловленных договором, арифметические ошибки, то делают такую запись:

Дебет счета 76.2 «Расчеты по претензиям»

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые не получены расчетные документы поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли поступившие товарно-материальные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость поступивших ценностей как дебиторская задолженность.

По неотфактурованным поставкам счет 60 кредитуют на стоимость поступивших ценностей по ценам, предусмотренным в договорах.

По дебету счета 60 отражаются суммы оплаты за поставленные товары, работы, услуги, а также выданных авансов. Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными поставщиками и контроля за их состоянием. Суммы выданных авансов на основании предъявленных поставщиком счетов перечисляются по платежному поручению с расчетного и других счетов в банках:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счета 51 «Расчетные счета»

Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально оформлены поставка материально-производственных запасов или объем предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее выданных авансов.

На счет 94 списывают суммы потерь, превышающие нормы естественной убыли в пути, разницу между ценами и тарифами, несоответствие качества или количества оплаченных товарно-материальных ценностей спецификации и т.п. до решения судебных органов. Когда судебными органами иски подтверждены, то эти суммы относятся на счет 76, а если они отклонены, списываются на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Когда расчеты производятся с помощью векселей, то покупатель (плательщик) выдает поставщику вексель (в векселе обуславливается порядок расчетов, и он является акцептованным платежным документов), при этом задолженность, обеспеченная векселями, не списывается со счета 60. При наступлении срока оплаты банк списывает со счета векселедателя обозначенную сумму. Следует бухгалтерская проводка: дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредит счета 91.

В ОАО «Уральская фольга» рабочим планом счетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предусмотрены следующие субсчета:

.00 «Расчеты с поставщиками за материальные ценности»;

.02 «Расчеты за теплоэнергию»;

.05 «Расчеты по авансам».

Для обобщения информации о всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами используется счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" могут быть открыты субсчета:

-1 "Расчеты по предоставленным займам",

-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" и др.

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.).

По дебету счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 "Касса" или 51 "Расчетные счета".

На сумму платежей, поступивших от работника - заемщика, счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" кредитуется в корреспонденции со счетами 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" (в зависимости от принятого порядка платежа).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

В дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, относятся с кредита счетов 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и 98 "Доходы будущих периодов" (за недостающие товарно-материальные ценности), 28 "Брак в производстве" (за потери от брака продукции) и др.

По кредиту счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" записи производятся в корреспонденции со счетами: учета денежных средств - на суммы внесенных платежей; 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" - на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

В любой организации могут возникать расчеты со своими сотрудниками. Прежде всего, расчеты по заработной плате учитываются на счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда") и по подотчетным суммам (учитываются на счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами"). Составитель плана счетов предполагает, что все другие виды расчетов должны учитываться на отдельных субсчетах счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Тут, прежде всего, выделяется субсчет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам". Они возникают в связи с тем, что администрация организации иногда выдает ему заем, как правило, беспроцентный, (для покупки квартиры, дачи, земельного участка и каких-то иных нужд). Если сотрудник получает заем, то счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" дебетуется, а кредитуются счета денежных средств. Если при этом предполагается получение процентов, то на их начисление делается запись:

Дебет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам" Кредит 91.2 "Прочие доходы"

Далее, по выданным займам возникают две возможности:

или заем с процентами будут погашены;

или заем с процентами полностью и/или частично не будут погашены.

В первом случае записи очевидны, они, как правило, будут зависеть от того, за счет чего будет возвращаться долг:

если прямо наличными деньгами, то Дебет 50 "Касса";

если через банк - Дебет 51 "Расчетные счета";

если из заработной платы - Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда".

Во всех случаях кредитуется счет 73.1 "Расчеты по предоставленным займам".

На субсчете 73.2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты с сотрудниками предприятия по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Взыскание сумм в возмещение товарных потерь, установленных по результатам инвентаризации, с материально ответственных лиц должно производится в соответствии с Трудовым кодексом Российской Федерации.

Материальная ответственность за ущерб, причиненный организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта ответственность, как правило, ограничивается среднемесячным заработком работника и не должна превышать полного размера причиненного ущерба, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. К таким случаям относится и полная материальная ответственность, которую сотрудник несет в соответствии с договором о полной материальной ответственности, заключенным с администрацией предприятия. Случаи полной материальной ответственности установлены статьей 243 ТК РФ.

При определении размера ущерба учитывается только прямой действительный ущерб, не полученные доходы не учитываются.

В статье 246 ТК РФ говорится: "Размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества".

Порядок взыскания ущерба определен статьей 248 ТК РФ. Взыскание суммы ущерба, не превышающей среднего месячного заработка, производится по распоряжению работодателя. Распоряжение может быть сделано не позднее месяца со дня установления размера ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный ущерб, а сумма его превышает средний месячный заработок работника, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работник, виновный в причиненном ущербе, может добровольно возместить его полностью или частично. Допускается возмещение ущерба с рассрочкой платежа (по письменному обязательству работника).

При каждой выплате заработной платы общий размер всех удержаний не может превышать 20%, а в случаях, особо предусмотренных законодательством, - 50% заработной платы, причитающейся к выплате работнику (статья 138 ТК РФ). Размер удержаний из заработной платы при отбывании исправительных работ не может превышать согласно статье 138 ТК РФ 70%.

Задолженность работника по возмещению ущерба отражается на счете 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба". Балансовая оценка утраченных материальных ценностей, подлежащая возмещению материально ответственным лицом, списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" на счет 73.2 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" "Расчеты по возмещению материального ущерба":

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Если с виновных лиц взыскивается стоимость недостающих товаров по ценам, превышающим их балансовую стоимость, то разница между стоимостью недостающих ценностей, зачисленной на счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба", и их стоимостью, отраженной на счете 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", относится в кредит счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей":

Дебет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Кредит 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

По мере взыскания с виновного лица, причитающейся с него суммы отражаются проводкой:

Дебет 50 "Касса"

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" или при вычетах из заработной платы сумм в погашение задолженности:

Дебет 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда"

Кредит 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" субсчет 2 "Расчеты по возмещению материального ущерба"

Выше указанная разница списывается со счета 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей" на счет финансовых результатов:

Дебет 98 "Доходы будущих периодов" субсчет 4 "Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью по недостачам ценностей"

Кредит 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы"

Недостачи ценностей, выявленные в текущем году, но относящиеся к прошлым периодам, признанные материально ответственными лицами или на которые имеются решения судебных органов о взыскании с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счета 98 "Доходы будущих периодов".

Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" (субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба") и кредитуется счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы" и дебетуется счет 98 "Доходы будущих периодов".

В ОАО «Уральская фольга» учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" не ведется.

Расчеты с разными кредиторами и дебиторами возникают по различным причинам. Предприятие обязуется быть посредником между рабочими и служащими и третьими лицами, организациями, учреждениями (по исполнительным листам, за товары, проданные в кредит), оно хранит своевременно не полученную служащими заработную плату, осуществляет имущественное и личное страхование своих работников, ведет расчеты по претензиям, по причитающимся доходам и дивидендам с учредителями и прочими участниками и т.п.

В ОАО «Уральская фольга» под расчетами с разными дебиторами и кредиторами подразумевается предоставление услуг сторонним организациям, либо предоставление услуг сторонней организацией.

Основными первичными документами по учету расчетов с разными дебиторами и кредиторами являются: счет - фактура, акт об оказании услуг, товарная накладная (в случае отпуска товаров), акт сверки взаимных расчетов, счет на оплату и т.п.

Аналитический учет по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" ведут по каждому дебитору и кредитору.

Сальдо по счету 76 определяют по аналитическим счетам и оборотной ведомости, показывают в балансе развернуто дебетовое - в активе, кредитовое - в пассиве. Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 76 обособленно.

На рассматриваемом предприятии ОАО «Уральская фольга» аналитический учет по счету 76 ведется по каждому предъявленному и полученному расчетному документу, а также по каждому контрагенту организации.

В ОАО «Уральская фольга» учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами ведется: синтетический учет - в Оборотно-сальдовой ведомости, а аналитический - в журнале-ордере Приложение 14), ведомостях, кратких оборотных ведомостях, аналитических карточках в разрезе отдельных контрагентов. В бухгалтерской отчетности также содержится форма, в которой приводятся данные о дебиторской и кредиторской задолженности организации.

Для учета расчетов с другими организациями и отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

. «Расчеты по имущественному и личному страхованию»

. «Расчеты по претензиям»;

. «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

. «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества и персонала (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию) организации, в котором организация выступает страхователем.

Исчисленные суммы страховых платежей отражаются по кредиту счета 76 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или других источников страховых платежей. Перечисление сумм страховых платежей страховым организациям отражается по дебету счета 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

В дебет счета 76 списываются потери по страховым случаям (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий и других материальных ценностей и т.п.) с кредита счетов учета производственных запасов, основных средств и др.. По дебету счета 76 также отражается сумма страхового возмещения, причитающаяся по договору страхования работника организации в корреспонденции со счетом 73. Суммы страховых возмещений, полученных организацией от страховых организаций в соответствии с договорами страхования, отражаются по дебету счета 51 или 52 и кредиту счета 76. Не компенсируемые страховыми возмещениями потери от страховых случаев списываются с кредита счета 76 на счет 99.

Аналитический учета по субсчету 76-1 ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 "Расчеты по претензиям" отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам. В дебет этого счета списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита следующих счетов:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на суммы несоответствия цен и тарифов, качества, арифметических ошибок и т.п. по уже оприходованным ценностям;

20 "Основное производство", 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и других счетов учета затрат - за брак и потери, возникшие по вине поставщиков и подрядчиков;

учета денежных средств и кредитов банка (51, 67) - по суммам, ошибочно списанным со счетов организации;

91 "Прочие доходы и расходы" - по штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков, потребителей услуг за несоблюдение договорных обязательств.

Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76-2 в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (10, 62, 60 и др.). Уплаченные организацией разные штрафы, пени и неустойки списывают с кредита счетов учета денежных средств в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы".

В связи с тем, что предприятие является акционерным обществом, то по мере получения прибыли общим собиранием акционеров устанавливается размер дивидендов, который выплачивается каждому акционеру пропорционально количеству акций. Учет выплаты дивидендов отражается на субсчете 76.3 «Расчеты по причитающимся дивидендами другим доходам».

На субсчете 76.4 "Расчеты по депонированным суммам" учитываются расчеты с работниками организации по не выплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Депонированные суммы отражают по кредиту счета 76.4 и дебету счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". При выплате депонированных сумм получателю кредитуют счета учета денежных средств и дебетуют счет 76.4.

На рассматриваемом предприятии ОАО «Уральская фольга» к счету 76 «Разные дебиторы и кредиторы» открыты субсчета:

.06 «Прочие дебиторы и кредиторы»

.07 «Расчеты по арендной плате»

.08 «НДС отгруженный».

В связи с тем, что учетной политикой ОАО «Уральская фольга» предусмотрен учет НДС по оплате на предприятии открыт субсчет 76.08 "НДС отгруженный", на котором учитываются начисленные суммы НДС за выполненные работы. Подлежащие уплате в бюджет суммы НДС отражаются по дебету счета 76.08 и кредиту счета 68.00 «Расчеты по налогам и сборам».

Суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя предприятия и относятся на финансовый результат.

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Но эта списанная задолженность не считается аннулированной; ее отражают на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение пяти лет и наблюдают за возможностью взыскания.

Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности списывается на увеличение финансовых результатов организации:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 91«Прочие доходы и расходы».


.2 Учет долгосрочных обязательств


Учет обязательств по кредитным операциям является одним из них.

Кредит - это ссуда, долг, источник временно привлеченных (заемных) средств. Различают кредит банковский и коммерческий (товарный).

Для получения ссуды в банке составляется кредитный договор, в котором оговариваются взаимные обязательства и экономическая ответственность сторон. Кредит имеет целенаправленный характер, является срочным, возвратным и платным. Для получения кредита предприятие предоставляет в банк заявление на выдачу ссуды исрочное обязательство. В зависимости от срока погашения кредита он бывает краткосрочным (до 1 года) и долгосрочным (срок возвращение превышает двенадцать месяцев с даты баланса).

Учет обязательств по кредитам банков осуществляется на счетах:

«Долгосрочные ссуды»

«Краткосрочные ссуды»

Счета пассивные, по кредиту счетов отражается получение ссуд, по дебету - погашение. Сальдо кредитовое.

Коммерческий кредит - это кредит, который предоставляют юридические лица путем отсрочки платежа. Коммерческий кредит осуществляется в вексельной форме.

Вексель - письменное долговое обязательство предприятия оплатить установленную сумму в определенный срок. По договору устанавливается размер процентов за отсрочку платежа.

Учет выданных векселей и обязательств по них ведется на счетах 51 и 62. Счета используются у покупателей (плательщиков, векселедателей). Счета кредитуются при выдаче векселя, дебетуются - при погашении задолженности, обеспеченной выданными векселями. Сальдо кредитовое, обозначает сумму обязательств по выданным векселям (строки 470, 520 пассива баланса). Аналитический учет ведется по каждому выданному векселю и по срокам погашения.

Счет 62 «Краткосрочные векселя выданные» имеет 2 субсчета:

«Краткосрочные векселя, выданные в национальной валюте»

Вексель - это одна из форм расчетов, платежа и кредитования. Одновременно вексель - ценная бумага. В вексельном обращении используется 2 виды векселей: простой (в расчетах участвуют два лица) и переводной (в расчетах участвуют три лица).

Сами бланки векселей являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета». По дебету отражается поступление бланков, по кредиту - их использование.

Расходы, связанные с изготовлением или приобретением бланков векселей относятся на административные расходы в дебет 84 (92).


.3 Учет уставного капитала и приравненных к нему средств


Для обобщения информации о состоянии и движении складочного капитала используют счет 80 «Уставный капитал».

Расчеты с участниками по вкладам в складочный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». Поступившие по вкладам денежные средства и иные виды имущества отражают по дебету счетов учета денежных средств и соответствующих счетов учета имущества с кредита счета 75.

Величина складочного капитала, как уже отмечалось, определяется учредительными документами. Однако она не является фиксированной величиной и может изменяться. По окончании года сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» списывают на счет 80 «Уставный капитал» и распределяют между членами товарищества пропорционально их доле в складочном капитале.

Участник полного товарищества может передать с согласия остальных его членов свою долю или часть доли в складочном капитале другому лицу, которое становится участником товарищества. По таким операциям величина складочного капитала не изменяется. Изменения отражаются только в аналитических счетах по учету складочного капитала.

При ликвидации товарищества его имущество распределяется между участниками следующим образом. Если имущество продано с прибылью, то она распределяется между участниками сверх их вклада в долевой капитал пропорционально долям в складочном капитале. Коммандитистам выплачивается только сумма их вклада в складочный капитал, если это условие предусмотрено в учредительном договоре.

Если имущество продано с убытком, то на сумму убытка уменьшают складочный капитал пропорционально долям участников и вкладчиков. При превышении убытками суммы складочного капитала участники товарищества, кроме коммандитистов, несут солидарную ответственность по обязательствам товарищества всем своим имуществом. Если некоторые участники товарищества не могут оплатить своей доли долга, то она распределяется среди других участников по соглашению между ними.

Учет паевого фонда в кооперативах.

Паевой фонд кооператива формируется за счет обязательных взносов членов кооператива (в виде денежных средств и имущества), перечисления части полученной прибыли в паевой фонд, включения в него прибыли, капитализированной в имущество данной организации.

На сумму взносов членов кооператива в паевой фонд дебетуют счет 75 «Расчеты с учредителями» и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Поступившие взносы отражаются по дебету счетов учета денежных средств и другого имущества с кредита счета 75.

Перечисление части прибыли в паевой фонд отражают по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» и кредиту счета 80.

Образовавшиеся убытки членов кооператива обязаны в течение трех месяцев со дня утверждения ежегодного баланса покрыть путем дополнительных взносов. В случае невыполнения этой обязанности кооператив может быть ликвидирован в судебном порядке по требованию кредиторов.

Члены потребительского кооператива несут субсидиарную ответственность по его обязательствам в пределах невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива.

Выбывшие члены кооператива имеют право на получение своего пая за счет паевого фонда. Кроме того, паевой фонд уменьшается за счет покрытия убытка, не перекрытого страховыми и резервными фондами.

Операции по уменьшению паевого фонда отражаются по дебету счета 80 и кредиту счетов учета расчетов с членами кооператива и счета 99 «Прибыли и убытки».

Аналитический учет паевого фонда осуществляется по лицевым счетам членов кооператива.

Учет расчетов по выделенному имуществу и распределению доходов на унитарных предприятиях

В унитарных предприятиях для учета расчетов с государственными и муниципальными органами по выделенному имуществу и распределению доходов используют счет 75 «Расчеты с учредителями».

К счету 75 «Расчеты с учредителями» могут быть открыты следующие субсчета:

-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал (складочный)»;

-2 «Расчеты по выплате доходов».

На субсчете 75-1 «учитываются расчеты предприятия с государственным органом или органом местного самоуправления по передаваемому ему на баланс на праве хозяйственного ведения или оперативного управления имуществу.

При создании унитарного предприятия и наделении его имуществом, закрепленным за ним государственным органом или органом местного самоуправления в бухгалтерском учете предприятия по данным операциям делаются записи по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счета 80 «Уставный капитал».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа производятся записи по кредиту 75, субсчет 1, и дебету счетов по учету соответствующих видов имущества (07 «Оборудование к установке», 10 «Материалы» и т.п.) и денежных средств.

Наделение унитарного предприятия оборотными и внеоборотными активами со стороны государственных или муниципальных органов (без увеличения размера уставного фонда предприятия) отражают по дебету субсчета 75-1 и кредиту 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределённый убыток)».

При фактическом получении унитарным предприятием имущества и денежных средств от государственного или муниципального органа, не связанного с формированием уставного фонда унитарного предприятия, производят записи по кредиту субсчета 75-1 в корреспонденции с дебетом счетов по учету соответствующего имущества (08 «Вложения во внеоборотные активы» при получении права хозяйственного ведения и оперативного управления объектами основных средств и нематериальных активов, 10 «Материалы», 58 «Финансовые вложения» и др.).

Изъятие у предприятия государственным органом или органом местного самоуправления имущества и денежных средств отражается в бухгалтерском учете предприятия по дебету счета 75, субсчет 1, и кредиту счетов имущества 79-1, денежных средств.

Одновременно на стоимость изъятого имущества уменьшают капитал предприятия, что отражается по кредиту счета 79, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу», и дебету счета 80 «Уставный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При выделении государственными или муниципальными органами унитарному предприятию средств целевого назначения выделенные средства отражают по дебету счета 79, субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу», и кредиту счета 86 «Целевое финансирование». Фактическое поступление денежных средств отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту субсчета 79-1.

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты унитарного предприятия с государственным органом и органом местного самоуправления по причитающимся этим органом доходам по результатам деятельности унитарного предприятия.

Начисление доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу, отражается в бухгалтерском учете унитарного предприятия по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (нераспределённый убыток)» и кредиту счета 75, субсчет 2.

Перечисление сумм доходов отражается по дебету счета 75, субсчет 2, и кредиту счетов учета денежных средств.

Указанный счет используется также предприятиями других форм собственности для учета расчетов между собой по передаче отдельных видов имущества на основе права хозяйственного ведения.

Аналитический учет по счету 75 «Расчеты с учредителями» ведется по каждому предприятию.

Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью

Уставный капитал общества с ограниченной и дополнительной ответственностью определяется стоимостью вкладов его участников, общий размер которых должен гарантировать интересы его кредиторов. Уставный капитал общества должен быть на момент регистрации общества оплачен его участниками не менее чем наполовину. Оставшаяся неоплаченная часть уставного капитала общества подлежит оплате в течение первого года его деятельности. Участник общества вправе продать или иным образом уступить свою долю в уставном капитале общества участникам данного общества. Если уставом общества не запрещено, то уступка участником своей доли разрешается и третьим лицам. При выходе участника из общества ему должна быть выплачена стоимость части имущества, соответствующей его доле в уставном капитале общества, в порядке и сроки, которые предусмотрены учредительными документами общества.

Уставный капитал акционерного общества

Наиболее сложную структуру, порядок формирования и изменения размеров имеет уставный капитал акционерного общества.

Уставный капитал акционерного общества формируется путем создания новых акционерных обществ за счет средств учредителей либо путем преобразования государственных и муниципальных организаций в акционерные.

При создании новых акционерных обществ уставный капитал формируется путем выпуска и продажи акций. При этом уставный капитал закрытого АО формируется путем распределения акций среди заранее определенных физических и юридических лиц. Заранее определяются и суммы вклада каждого акционера.

Акционерные общества открытого типа выпускают акции (проводят эмиссию) на продажу на фондовый рынок всем желающим. Акции продаются по рыночной, а не по номинальной цене. Рыночная цена может быть выше или ниже номинальной цены. Образующийся эмиссионный доход из-за разницы в ценах отражается на счете 83 «Добавочный капитал» (дебет счетов учета денежных средств, кредит счета 83).

Акции общества при его учреждении должны быть полностью оплачены в течение срока, определенного уставом общества, при этом не менее 50 процентов уставного капитала общества должно быть оплачено к моменту регистрации общества, а оставшаяся часть - в течение года с момента его регистрации.

Акционерное общество может увеличить свой уставный капитал путем выпуска новых акций, увеличения их номинальной цены, обмена облигаций на акции, передачи имущества на увеличение уставного капитала.

Увеличение уставного капитала не более чем на треть разрешается осуществлять по решению правления, если это право правления оговорено в уставе АО. Изменение уставного капитала АО в большем размере осуществляется собранием акционеров.

Размер уставного капитала АО может уменьшаться вследствие снижения номинальной стоимости акций, выкупа организацией части акций у акционеров, в случаях, когда подпиской на акции не покрывается вся сумма, указанная в извещении о подписке.

Увеличение уставного капитала отражается по кредиту счета 80 и дебету соответствующих счетов денежных средств и другого имущества, а уменьшение - по дебету счета 80 и кредиту счетов 75 «Расчеты с учредителями» (на сумму уменьшения номинальной стоимости акций), 81 «Собственные акции (доли)» (на стоимость аннулированных акций) и др.

Акционерные общества могут выкупать акции у акционеров с целью их последующей перепродажи, аннулирования или распределения среди своих работников. Выкупленные у акционеров акции учитывают на счете 81 «Собственные акции (доли)». Стоимость выкупленных акций отражают по дебету счета 81 и кредиту счетов учета денежных средств.

В соответствии с Методическими рекомендациями [7] собственные акции, выкупленные у акционеров, должны учитываться по сумме фактических затрат. Ранее они принимались к учету по номинальной стоимости.

Выкупленные акции не дают права голоса на акционерных собраниях, по ним не начисляются и не выплачиваются дивиденды. На балансе организации они могут отражаться до 1 года после их выкупа.

При перепродаже акций они списываются с кредита счета 81 в дебет счетов учета денежных средств. Аннулированные акции списываются на уменьшение уставного капитала (дебет счета 80, кредит счета 81).

Разница в стоимости проданных и аннулированных акций списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

На расходы - дебет счета 91, кредит счета 81;

На доходы - дебет счета 81, кредит счета 91.

Минимальный уставный капитал открытого общества должен составлять не менее 1000-кратной суммы минимального размера оплаты труда (МРОТ), установленного федеральным законом на дату регистрации общества, а для закрытого общества - не менее 100-кратной величины МРОТ.

Если по окончании второго и каждого последующего финансового года стоимость чистых активов АО оказывается меньше его уставного капитала, то общество обязано объявить об уменьшении своего уставного капитала до величины, не превышающей стоимости его чистых активов. Если стоимость чистых активов оказывается меньше величины минимального размера уставного капитала, то общество обязано принять решение о своей ликвидации.

Порядок учета учредителей и акционеров.

В акционерных обществах при учете операций по уставному капиталу решаются задачи бухгалтерского учета в части учета собственных акций общества, который состоит в сборе информации о структуре уставного капитала по видам акций, их владельцам, о состоянии расчетов за акции, а также о наличии свободных акций, в том числе выкупленных акционерным обществом.

Наряду с данными вопросами акционерное общество должно также решать следующие две задачи:

а) учет и точное подтверждение прав собственников (в том числе при их смене) на ценные бумаги;

б) получение информации о лицах, которые вправе требовать от акционерного общества исполнения обязательств по выпущенным ценным бумагам.

Обе эти задачи могут решаться через учет акций, проданных акционерам путем ведения реестра акционеров непосредственно акционерным обществом или с помощью привлеченной для этого специализированной профессиональной организации. При этом организация, ведущая реестр акционеров (акционерное общество или профессиональный участник рынка ценных бумаг), является держателем реестра акционеров.

Акционерные общества с числом акционеров более 500 обязаны поручать ведение реестра специализированным организациям (регистраторам) - банку-депозитарию, другому инвестиционному институту.

Ведение реестра акционеров начинается не позднее одного месяца с момента государственной регистрации акционерного общества. При этом общество не освобождается от ответственности за ведение и хранение реестра акционеров общества.

Учет расчетов акционерного общества с акционерами по принадлежащим им акциям целесообразно вести в аналитическом учете на специальных лицевых счетах. Сводные данные по всем лицевым счетам акционеров в части стоимости принадлежащих им акций, причитающихся в выплаченных дивидендах являются основанием для отражения данных о стоимости уставного капитала и расчетах с акционерами по дивидендам в синтетическом бухгалтерском учете и отчетности.


.4 Учет фондов и реинвестированной прибыли


Основным показателем рентабильности предприятия является прибыль. Она отражает финансовый результат

хозяйственной деятельности предприятия. Основная масса прибыли создаётся от реализации продукции, работ иуслуг промышленного хозяйства. Для выявления общих финансовых результатов служит счёт Прибыли и убытки. На этом счёте учитывают в течение года финансовые результаты работы предприятия до их распределения по соответствующим назначениям. Условное распределение полученной прибыли происходит по 2 основным направлениям.

. Вначале предприятие платит налоги, вносит в бюджет установленные платежи и отдаёт банку установленные проценты.

. После этого прибыль направляется на удовлетворение потребностей предприятия

. И, если предприятие муниципальное или имеет вышестоящий орган, то третьим направлением следует считать перечисление ему части прибыли. С целью усиления материальной заинтересованности работников и служащих в выполнении установленных планов, повышения эффективности производства и темпов роста производительности труда, улучшения качества продукции, роста объёма производства и прибыли, снижения себестоимости продукции многие предприятия создают фонды материального поощрения, развития производства, а также фонды основанные на специфике данного производства. Эти фонды учитываются на счёте Фонды экономического стимулирования и специального назначения по субсчетам, открываемые для каждого фонда в отдельности.

Одним из самых общепринятых является Фонд потребления, который образуется за счёт прибыли и предназначается в основном для текущего премирования работников предприятия и выплаты вознаграждения за годовые итоги работы.

Для обеспечения финансирования капитальных затрат на техническое перевооружение производства служит Фонд накопления

Это внедрение новой техники, механизации и автоматизации производства, модернизации оборудования, обновления основных фондов и т.д. Этот фонд создаётся за счёт части аммортизационных отчислений, предназначенных для реновации основных фондов, за счёт отчислений от прибыли предприятия по нормативам, от выручки от реализации выбывшего и излишнего имущества.


.5 Учет поступлений от хозяйственной деятельности


Организации получают основную часть прибыли от продажи продукции, товаров, работ и услуг. Прибыль от продажи продукции (работ, услуг) определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов, экспортных пошлин и других вычетов, предусмотренных законодательством РФ, и затратами на ее производство.

Финансовый результат от продажи продукции (работ, услуг) определяют по счету 90 «Продажи». Данный счет предназначен для отражения доходов и расходов по обычным видам деятельности организации, а также для определения финансового результата по ним. На этом счете отражаются, в частности, выручка и себестоимость по:

готовой продукции и полуфабрикатами собственного производства;

работам и услугам промышленного характера;

работам и услугам непромышленного характера;

покупным изделиям (приобретенным для комплектации);

строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и другим работам;

услугам связи и по перевозке грузов и пассажиров;

транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям;

предоставлению за плату во временное пользование своих активов по договору аренды;

предоставлению за плату прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности и т.д.

Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации (утверждена приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н) рекомендует открывать следующие субсчета к счету 90 «Продажи»:

«Выручка»;

«Себестоимость продаж»;

«Налог на добавленную стоимость»;

«Акцизы»;

«Прибыль /убыток от продаж» и др.

Организации - плательщики экспортных пошлин могут открывать к счету 90 субсчет 90-5 «Экспортные пошлины» для учета сумм экспортных пошлин.

Для отражения в бухгалтерском учете доходов по обычным видам деятельности используются записи по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка» в корреспонденции со счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», в организациях розничной торговли - со счетом 50 «Касса», другими счетами учета денежных средств.

Суммы расходов, осуществленных в связи с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, а также выполнением работ и оказанием услуг, учитываются по дебету счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами:

«Основное производство»;

«Товары»;

«Готовая продукция»;

«Расходы на продажу» и др.

То есть в дебет счета 90 списывают фактическую себестоимость продукции с кредита счетов учета затрат на производство продукции. В тех отраслях, где фактическую себестоимость продукции определяют в конце года (растениеводство и т.п.), в течение года на счет 90 «Продажи» списывают плановую себестоимость продукции. По окончании года определяют отклонение фактической себестоимости продукции от плановой и выявленной отклонение списывают в дебет счета 90 с кредита счетов учета затрат на производство продукции (дополнительной проводкой или способом «красное сторно»).

В организациях, осуществляющих розничную торговлю и ведущих учет товаров по продажным ценам, по кредиту счета 90 «Продажи» отражается продажная стоимость проданных товаров (в корреспонденции со счетами учета денежных средств и расчетов), а по дебету - их учетная стоимость (в корреспонденции со счетом 41 «Товары») с одновременным сторнированием сумм скидок (накидок), относящихся к проданным товарам (в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка»).

По дебету счета 90 «Продажи», субсчетах «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» отражаются суммы предъявленного покупателям налога на добавленную стоимость, акцизов. При этом корреспондирующим может являться счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в зависимости от принятой в организации учетной политики для целей налогообложения НДС (по начислению или поступлению оплаты).

Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение всего отчетного года. Указанные субсчета не закрываются на промежуточные отчетные даты. Ежемесячно по итогам сопоставления совокупных дебетового и кредитового оборотов синтетического счета 90 определяется финансовый результат (прибыль или убыток) за истекший месяц. Этот результат ежемесячно списывается со счета 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». Поэтому синтетический счет 90 «Продажи» в целом на каждую отчетную дату не имеет сальдо, так как его оборота по дебету и кредиту равны.


.6 Учет расходов в хозяйственной деятельности


Учет затрат на производство продукции может вестись различными методами: котловым, позаказным, попередельным. Дадим краткую характеристику каждому методу.

Котловой или простой метод может применяться при производстве однородной продукции или ограниченного числа видов продукции при отсутствии незавершенного производства. При использовании этого метода все затраты учитываются на счете 20 «Основное производство» без распределения по видам продукции. Себестоимость единицы продукции определяется путем деления всей суммы затрат, произведенных за отчетный период, на количество выпущенной за этот период продукции.

При применении позаказного метода учет затрат на производство ведется в разрезе отдельных заказов на изготовление изделия, партии изделий. К счету 20 «Основное производство» открываются субсчета для каждого отдельного заказа, на которых учитываются расходы, осуществленные при выполнении этих заказов. Себестоимость единицы продукции определяется делением суммы затрат на производство заказа на количество изделий, изготовленных в рамках этого заказа.

Если технологический процесс изготовления продукции состоит из нескольких последовательных стадий обработки сырья и полуфабрикатов, изготовленных в процессе обработки, то удобно применять попередельный метод. Каждая стадия технологического процесса, в результате которой выпускаются полуфабрикаты или готовая продукция, называется переделом. Суть попередельного метода состоит в том, что объектом учета затрат является передел, внутри которого учет ведется по статьям калькуляции и видам изготавливаемой продукции. Отметим, что при производстве алкогольной продукции, как правило, используется попередельный метод учета затрат.

При использовании попередельного метода возможны два варианта: полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.

Если организация использует бесполуфабрикатный вариант, то себестоимость полуфабрикатов, передаваемых из одного передела в другой, не рассчитывается. Учет прямых затрат ведется по каждому переделу, причем стоимость исходного сырья и материалов учитывается только в затратах первого передела. Себестоимость готовой продукции определяется суммированием затрат всех переделов.

Если в рамках попередельного метода применяется полуфабрикатный способ учета, то рассчитывается себестоимость продукции каждого передела. В этом случае себестоимость полуфабрикатов каждого последующего передела складывается из затрат этого этапа обработки и себестоимости полуфабрикатов, рассчитанной на предыдущем этапе. Таким образом, одни и те же затраты несколько раз учитываются при расчете себестоимости полуфабрикатов на последующих стадиях.

Калькулирование себестоимости на промежуточных этапах может производиться по принципу котлового метода, без разбивки по видам продукции, этот способ можно применять в том случае, если в результате каждого передела выпускается один вид продукции.

Если на каждом переделе выпускается несколько видов продукции или выполняется несколько заказов, то целесообразно для учета затрат каждого передела применять принципы позаказного метода.

Используемый организацией метод учета затрат закрепляется в учетной политике организации.

Для обобщения информации о затратах производства по выпуску продукции Планом счетов бухгалтерского учета предназначен счет 20 «Основное производство».

По дебету счета 20 «Основное производство» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с изготовлением продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака.

Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции списываются в дебет счета 20 «Основное производство» с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и других. Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими записями:


Таблица 1

Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит2010Отражено списание себестоимости материалов, переданных в производственный цех для изготовления продукции2070Начислена оплата труда работников основного производства2069Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев (на суммы оплаты труда работников основного производства)2002Начислена амортизация основных средств

Расходы вспомогательных производств предварительно отражаются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» и затем списываются на счет 20 «Основное производство».

Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, отражаются по дебету счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» и списываются в дебет счета 20 «Основное производство».

Расходы, связанные с потерями от брака, списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве».

Суммы фактической себестоимости готовой продукции в зависимости от принятой в организации учетной политики могут списываться с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».


.7 Учет прибылей и убытков


Учет доходов от продажи ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи» и служит для определения финансовых результатов от хозяйственных операций, при этом используется следующие проводки:

) отражение суммы выручки:

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками,

Кредит счета 90 «выручка»;

) НДС:

Дебет счета 90 «Выручка»,

Кредит счета 68 «расчеты по налогам и сборам».

Прибыль в условиях рыночной экономики играет большую роль в стимулировании развития производства. В процессе хозяйственной деятельности предприятия могут наряду с прибылью иметь и непредвиденные потери. Как прибыли, так и убытки должны найти отражение в учете по каждой статье и финансовым результатам в целом.

Для обобщения информации о формировании конечного результата деятельности предприятия в отчетном году предназначен активно-пассивный синтетический счет 99 «Прибыли и убытки».

По кредиту этого счета отражаются прибыли предприятия, а по дебету - убытки. В частности, в течение отчетного периода на этом счете учитываются:

) прибыль или убыток от реализации готовой продукции;

) валовый доход от реализации товаров и тары в снабженческо-сбытовых и торговых предприятиях;

) прибыль или убыток от реализации, доходы или потери от прочего выбытия основных средств;

) убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;

) затраты по аннулированным производственным заказам, а также затраты на производство, не давшее продукции, за вычетом стоимости используемых материальных ценностей;

) проценты за банковский кредит по просроченным краткосрочным ссудам, операциям от дисконтирования векселей и иных долговых обязательств, а также среднесрочным и долгосрочным кредитам и др.

В течение отчетного года указанные доходы и потери на счете 99 накапливаются нарастающим итогом с начала года.

Предприятия могут иметь прибыль или убытки от реализации и прочего выбытия (ликвидации, списания, передачи безвозмездно и др.) принадлежащих им основных средств. Указанные финансовые результаты определяются на счете 90 «Продажи».

Финансовые результаты от реализации принадлежащих предприятию товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, валютных ценностей, ценных бумаг можно отразить по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы».


.8 Учет на забалансовых счетах


Законодательно предусмотрено 11 забалансовых счетов. Но для многих объектов они не установлены. Если это необходимо, организация сама может открыть новые счета или ввести субсчета к уже имеющимся. Такие нововведения необходимо прописать в учетной политике компании.

Согласно определению, которое дано в Инструкции <#"justify">.9 Учет затрат и выхода продукции в обслуживающих производствах и хозяйствах


ОАО «Уральская фольга» имеет структурные подразделения, выполняющие функции вспомогательных производств, обслуживающих основное производство, в связи с этим в бухгалтерском учете организации затраты этих производств учитываются обособленно на счете 23 «Вспомогательные производства».

Учет затрат вспомогательных производств осуществляется по аналогии с учетом затрат основного производства на счете 23 «Вспомогательные производства».

По дебету счета 23 «Вспомогательные производства» отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции вспомогательного производства, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака.

Данные операции оформляются следующими бухгалтерскими проводками:

Таблица 2

Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит2310Списана себестоимость материалов, переданных во вспомогательное производство для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг2370Начислена оплата труда работников вспомогательного производства2369Начислен ЕСН и взносы по страхованию от несчастных случаев на суммы оплаты труда работников вспомогательного производства2328Учтены расходы от брака во вспомогательном производстве2325Учтена в себестоимости продукции вспомогательного производства часть общепроизводственных расходов2326Учтена в себестоимости продукции вспомогательного производства часть общехозяйственных расходов (данная проводка обязательна при реализации продукции основного производства на сторону)

Суммы фактической себестоимости готовой продукции вспомогательного производства могут списываться с кредита счета 23 «Вспомогательные производства» в дебет счетов:


Таблица 3

Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит07, 08, 10, 1523Переданы товарно-материальные ценности для использования внутри организации20, 25, 26 40, 4323Передана продукция (работы, услуги) вспомогательного производства подразделениям основного производства2923Передана продукция (работы, услуги) вспомогательного производства обслуживающим производствам и хозяйствам9023Реализована на сторону продукция (работы, услуги) вспомогательного производства

Продукция вспомогательных производств определяется, как правило, исходя из суммы прямых затрат и общепроизводственных расходов. То есть общехозяйственные расходы не включаются в себестоимость продукции вспомогательных производств, а распределяются по видам основного производства. Правда, такая ситуация возможна только в том случае, если продукция вспомогательных производств предназначена только для собственного потребления организации.

Если же продукция вспомогательных производств помимо собственного потребления реализуется и сторонним потребителям, то в ее себестоимость включается и соответствующая доля общехозяйственных расходов.

В тех случаях, когда нет возможности точно установить, для каких именно подразделений выпущена продукция, выполнены работы или оказаны услуги вспомогательного производства, эти расходы распределяются между указанными подразделениями пропорционально сумме прямых расходов, заработной плате работников, объему выпущенной продукции и так далее. При необходимости расходы распределяются также по видам выпускаемой продукции.


.10 Учет расходов на организацию производства и управление. Учет расходов будущих периодов


Для учета расходов для нужд управления организацией, не связанных непосредственно с производственным процессом, Планом счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 26 «Общехозяйственные расходы». На этом счете отражаются:

административно-управленческие расходы;

расходы на содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы на оплату информационных, аудиторских, консультационных и других подобных услуг;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Данные расходы отражаются по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов:


Таблица 4

Корреспонденция счетовСодержание операцииДебетКредит2610Отражена стоимость материалов, запасных частей, использованных для работ общехозяйственного назначения2602Начислена амортизация по основным средствам управленческого и общехозяйственного назначения2660, 76Учтена оплата коммунальных услуг, других расходов по содержанию помещений общехозяйственного назначения, арендная плата за помещения, оборудование общехозяйственного назначения и так далее2670Начислена заработная плата административно-управленческому и общехозяйственному персоналу2669Отражено начисление ЕСН и взносов по страхованию от несчастных случаев и травматизма

Общехозяйственные расходы списываются на счета учета затрат на производство и учитываются при формировании производственной или полной производственной себестоимости продукции.

При использовании этого способа общехозяйственные расходы списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство» (если вспомогательные производства производили продукцию, выполняли работы, оказывали услуги на сторону), 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (если осуществлялась реализация товаров, работ или услуг на сторону).

При списании общехозяйственных расходов на счет 20 «Основное производство» они распределяются по видам выпускаемой продукции пропорционально выбранному показателю. Механизм списания и распределения аналогичен рассмотренному выше.

Таким образом, сумма осуществленных в текущем месяце общехозяйственных расходов в итоге распределяется следующим образом: часть входит в состав незавершенного производства, которое учтено в сальдо по счету 20 «Основное производство», часть учтена в себестоимости готовой, но не реализованной продукции и входит в сальдо по счету 43 «Готовая продукция» и еще одна часть учтена в себестоимости реализованной продукции и входит в оборот по дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж».


5. Бухгалтерская (финансовая) отчетность


.1 Нормативная база бухгалтерской отчетности


В зависимости от назначения и статуса нормативные документы бухгалтерского учета целесообразно представить в виде системы:

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 28.12.2013) "О бухгалтерском учете" (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.01.2014); Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ.

ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» от 11.03.2009г. №60н; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 18.09.2011г. №43н; ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 27.11.2011г. №32н; ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 27.11.2011г. №33н.

План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению; Методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ; Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ; Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»; Приказ Минфина РФ от 24.11.2003 N 105н (ред. от 18.09.2011) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Информация об участии в совместной деятельности" ПБУ 20/03"; "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5).

учетная политика завода; план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем; формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем и др.

Согласно ПБУ 5/12 «Учет запасов» под готовой продукцией понимается «готовая продукция, предназначенная для продажи в ходе обычной деятельности организации».

Целью учета готовой продукции является своевременное и полное отражение на счетах бухгалтерского учета информации о выпуске и отгрузке готовой продукции в организации [17, c.178].

Основными задачами бухгалтерского учета предприятия являются:

правильное и своевременное документальное оформление операций по выпуску, перемещению и отпуску готовой продукции в местах хранения организации;

контроль за сохранностью готовой продукции в местах хранения и на всех этапах движения;

контроль выполнения планов выпуска и реализации готовой продукции;

своевременное выявление невостребованных позиций готовой продукции с целью их возможной модернизации или снятия с производства;

выявление рентабельности всего ассортимента готовой продукции.


.2 Форма «Бухгалтерский баланс»


На сегодняшний день организация растет и расширяется по количеству партнеров, а, следовательно, и продаж на российском рынке продажи спецтехники. Появляются новые виды услуг, разрабатываются новые методы реализации для более эффективного продвижения товара.

Имущество ОАО «Уральская фольга» составляют основные фонды и оборотные средства, а также иные ценности, стоимость которых отражается на балансе предприятия. Имущество ОАО «Уральская фольга» образовано из взносов учредителей и капитализации части средств от хозяйственной деятельности.

Анализ финансового состояния ОАО «Уральская фольга» выполнен за период выполнен за 2013-2014 гг. Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия представлены в таблице 1.

Таблица 5. Динамика показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2013 г.2014 г.Отклонение, тыс.руб.Рост, %Выручка от реализации, тыс.руб.5128638146-131140-25,6Себестоимость проданных товаров, работ, услуг3639725151-11246-30,9Валовая прибыль, тыс.руб.1488912995-1894-26,7Коммерческие расходы, тыс.руб.15921261-331-20,8Управленческие расходы1189390-2430-20,6Прибыль (убыток) от продаж14772344867158,7Проценты к уплате9188-3-3,3Прочие доходы695663-32-4,6Прочие расходы73024601730336,97Прибыль до налогообложения, тыс.руб.1351459-892-66,03Налог на прибыль, тыс.руб.17092-78-45,9Рентабельность продукции2,976,553,58220,79Рентабельность продаж2,886,143,26213,37Чистая прибыль, тыс.руб.60097-50316,17Годовой фонд оплаты труда, тыс.руб1084810599,6-248,497,71Среднесписочная численность персонала, чел8073-791,25Среднегодовая заработная плата одного работающего, тыс.руб.135,6145,29,6107,08Ежемесячная заработная плата, руб.1130012100800107,08Среднегодовая стоимость основных средств, тыс.руб.335316-19-5,7Фондоотдача161,3120,72-40,58-25,2Фондооемкость 0,0030,00311Оборотные средства, тыс.руб.10582191898607181,34Запасы, тыс.руб.373383844651224,59

Таким образом, за анализируемый период наблюдается снижение выручки предприятия. Несмотря на это валовая прибыль предприятия выросла на 58,7%. Это означает что предприятие выпустило продукцию в 2014 году более рентабельную т.е. с меньшими затратами чем в 2013 году.

Из таблицы 1 видно что рентабельность продукции выше на 3,58% чем в 2014году. Так же снизилась и средне списочная численность на 7 человек, что дало для повышения средней заработной платы за месяц.

Оборотные средства выросли за счет запасов, что дает наращивание потенциала организации.

Структура имущества предприятия представлена в таблице 6.


Таблица 6. Структура имущества и источники его формирования

В тыс.руб.В % к валюте балансаИзменение, тыс.руб. Рост, в раз2013201420132014Актив1 Внеоборотные активы в том числе:335316 3,1 1,6 19 5,7основные средства 335 316 3,1 1,6 19 5,7нематериальные активы------2. Оборотные, всего, в том числе:1058219189 96,9 98,4 +8607 +81,3запасы 3733 8384 34,2 43 +4651 +124,6Дебиторская задолженность6702 7330 61,4 37,6 +628 +9,4денежные средства и краткосрочные финансовые вложения147 3475 1,3 17,8 +3328 +23,6 ПассивСобственный капитал 43 1400,4 0,7+97+3,3 2. Долгосрочные обязательства, всего В том числе:------заемные средства ------Краткосрочные обязательства*, всего в том числе:10874 19343 99,6 99,2 + 8469+77заемные средства 787 816 6,4 9,3 +29 +1,6Валюта баланса 10917 19505 0 0 +8588 +78,7* Без доходов будущих периодов, включенных в собственный капитал.


Структура активов организации на 31 декабря 2014 г. характеризуется большой долей (98,4%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации за весь период значительно увеличились (на 78,7%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 3,8 раза. За счет прибыли предприятия. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.

На диаграмме ниже представлена структура активов организации в разрезе основных групп:


Рисунок 1 - Структура активов организации в разрезе основных групп на 01.01.2014 гг.


Рост величины активов организации связан с ростом следующих позиций актива бухгалтерского баланса

запасы - 4 651 тыс. руб. (54%)

денежные средства и денежные эквиваленты - 3 328 тыс. руб. (38,7%)

дебиторская задолженность - 628 тыс. руб. (7,3%)

Одновременно, в пассиве баланса увеличение произошло по строке "кредиторская задолженность" +8 440 тыс. руб., или 98,3% это связано с тем, что предприятие получило в 2014 году заказ Министерства обороны на реализацию кухонь полевых, срок поставки которых в мае 2014года. Изготовление данной продукции имеет длительный цикл производства, и основные условия предоплата 60%.

Среди отрицательно изменившихся статей баланса можно выделить "основные средства" в активе (-19 тыс. руб.).

Собственный капитал организации по состоянию на 31.12.2014 составил 162 тыс. руб. Собственный капитал организации за анализируемый период увеличился в 3,8 раза.

Рассмотрим оценку стоимости чистых активов организации в таблице 7.


Таблица 7. Оценка стоимости чистых активов организации

В тыс.руб.В % к валюте-балансаИзменение, тыс.руб. Рост, в раз2013201420132014Чистые активы 43 1620,40,8+119+3,8Уставный капитал10 100,10,1--Превышение чистых активов над уставным капиталом33 1520,3 0,8+119 +4,6

Чистые активы организации на 31 декабря 2014 г. намного (в 16,2 раза) превышают уставный капитал. Такое соотношение положительно характеризует финансовое положение, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации.

Более того, определив текущее состояние показателя, необходимо отметить увеличение чистых активов в 3,8 раза за год. Превышение чистых активов над уставным капиталом и в то же время их увеличение за период говорит о хорошем финансовом положении организации по данному признаку. Ниже на графике представлено изменение чистых активов и уставного капитала.


5.3 Форма «Отчет о финансовых результатах»


В приведенной ниже таблице обобщены основные финансовые результаты деятельности ОАО «Уральская фольга» за текущий год и аналогичный период прошлого года.


Рисунок 2 - Динамика чистых активов и уставного капитала


Таблица 8. Основные финансовые результаты деятельности ОАО «Уральская фольга» за 2013-2014 гг.

Показатель Значение показателя, в тыс. руб. Изменение показателяСреднегодовая величина, тыс.руб.20132014В тыс.руб.В %1. Выручка 51286 38146 -13140 -25,6 447162. Расходы по обычным видам деятельности49809 35802-14007-28.142806 3. Прибыль (убыток) от продаж 1 477 2 344 +867 +58,7 1 9114. Прочие доходы и расходы, кроме процентов к уплате35 -1797 -1762 +-9165. EBIT (прибыль до уплаты процентов и налогов)1442 547 -895-62,19956. Проценты к уплате 91 88 -3-3,3 907. Изменение налоговых активов и обязательств, налог на прибыль и прочее-751-362 +389 + -5578. Чистая прибыль (убыток)600 97 -503 -83,8 349Справочно: Совокупный финансовый результат период600 97 -503 -83,8 349Изменение за период нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) по данным бухгалтерского баланса (измен. стр. 1370)

Как видно из "Отчета о прибылях и убытках", за 2014 год организация получила прибыль от продаж в размере 2 344 тыс. руб., что составляет 6,1% от выручки, а в 2013 году 2,9%, что еще раз подтверждает предприятие выпускало продукцию более рентабельную чем в 2013 году. По сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль от продаж выросла на 867 тыс. руб., или на 58,7%.

Убыток от прочих операций за 2014 год составил 1 885 тыс. руб., что на 1 759 тыс. руб. (в 15 раз) больше, чем убыток за аналогичный в период прошлого года, связано со списанием дебиторской задолженности по решению арбитражного суда согласно определения о завершении конкурсного производства.

Изменение выручки наглядно представлено ниже на графике.


Рисунок 3 - Динамика выручки и чистой прибыли за 2013-2014гг.

Анализ рентабельности представлен в таблице 9.


Таблица 9. Анализ рентабельности ОАО «Уральская фольга»

Показатели рентабельностиЗначения показателя (в %, или в копейках с рубля)Изменение показателя 20132014тыс.руб. (гр.- гр.2) ± % ((3-2) : 2)1. Рентабельность продаж (величина прибыли от продаж в каждом рубле выручки). Нормальное значение для данной отрасли: не менее 7%.2,9 6,1 +3,2 +113,42. Рентабельность продаж по EBIT (величина прибыли от продаж до уплаты процентов и налогов в каждом рубле выручки)2,8 1,4 -1,4 -493. Рентабельность продаж по чистой прибыли (величина чистой прибыли в каждом рубле выручки).1,2 0,3 -0,9 -78,3Cправочно: Прибыль от продаж на рубль, вложенный в производство и реализацию продукции (работ, услуг)3 6,5 +3,5 +120,8Коэффициент покрытия процентов к уплате (ICR), коэфф. Нормальное значение: 1,5 и более.15,8 6,2 -9,6 -60,8

За весь анализируемый период организация получила прибыль как от продаж, так и в целом от финансово-хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности.

За анализируемый период организация по обычным видам деятельности получила прибыль в размере 6,1 копеек с каждого рубля выручки от реализации. К тому же имеет место рост рентабельности обычных видов деятельности по сравнению с данным показателем за аналогичный период прошлого года (01.01-31.12.2013) (+3,2 коп.).

Показатель рентабельности, рассчитанный как отношение прибыли до процентов к уплате и налогообложения (EBIT) к выручке организации, за год составил 1,4%. То есть в каждом рубле выручки ОАО «Уральская фольга» содержалось 1,4 коп. прибыли до налогообложения и процентов к уплате.


Рисунок 4 - Динамика показателей рентабельности продаж за 2013-2014 гг.


Далее в таблице представлены три основные показателя, характеризующие рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала.


Таблица 10. Динамика основных показателей, характеризующих рентабельность использования вложенного в предпринимательскую деятельность капитала

Значение показателя, %Показатель рентабельности 2014Расчет показателяРентабельность собственного капитала (ROE)94,6Отношение чистой прибыли к средней величине собственного капитала. Нормальное значение для данной отрасли: 12% и более.Рентабельность активов (ROA) 0,6Отношение чистой прибыли к средней стоимости активов. Нормальное значение для данной отрасли: не менее 4%.Прибыль на инвестированный капитал (ROCE)533,7Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов (EBIT) к собственному капиталу и долгосрочным обязательствам.Рентабельность производственных фондов 36,7Отношение прибыли от продаж к средней стоимости основных средств и материально-производственных запасов.Справочно: Фондоотдача, коэфф. 117,2Отношение выручки к средней стоимости основных средств.

В течение всего анализируемого периода каждый рубль собственного капитала организации принес чистую прибыль в размере 0,946 руб.

За год рентабельность активов имеет значение, не укладывающееся в норматив (0,6%).


Заключение


В ходе прохождения практик, мною выполнены цели и задачи практики.

Анализируемое предприятие Открытое акционерное общество «Уральская фольга» было зарегистрировано 4 апреля 2003 года. Предприятие входит в состав РУСАЛ-Холдинга. Форма собственности - частная. Вид деятельности - промышленность, производство алюминия. Промышленная площадка находится на территории г. Михайловска: 140 км в западном направлении от г. Екатеринбурга, имеет подъездной железнодорожный путь и автомагистраль.

На площадке площадью 267 кв.м, где располагается один основной цех и цеха, обеспечивающие жизнедеятельность завода и города: ремонтно-механический цех, цех тепловодоснабжения, электроцех, автотранспортный и железнодорожный цеха, цех по производству тары для упаковки готовой продукции.

На территории завода имеются открытые и закрытые складские помещения площадью 3000 кв.м. В составе завода имеется инженерно-технический центр, основное направление которого - разработка технической политики завода, новых видов изделий.

Предприятие имеет подразделение без образования юридического лица, действующее на основании положения, утверждённого предприятием

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Для достижения этих целей предприятие осуществляет производство продукции из мяса птицы и яйцо.

Предприятие возглавляет Руководитель «Директор», который действует от имени предприятия без доверенности, добросовестно и разумно представляет его интересы на территории РФ и за ее пределами. Руководитель действует на принципе единоначалия и несет ответственность за последствия своих действий в соответствии с федеральными законами и законами РФ, другими нормативными правовыми актами РФ, уставом предприятия и заключенным с ним контрактом.

За анализируемый период наблюдается снижение выручки предприятия. Несмотря на это валовая прибыль предприятия выросла на 58,7%. Это означает что предприятие выпустило продукцию в 2013 году более рентабельную т.е. с меньшими затратами чем в 2012 году.

Рентабельность продукции выше на 3,58% чем в 2013году. Так же снизилась и средне списочная численность на 7 человек, что дало для повышения средней заработной платы за месяц.

Структура активов организации на 31 декабря 2013 г. характеризуется большой долей (98,4%) текущих активов и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации за весь период значительно увеличились (на 78,7%). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился еще в большей степени - в 3,8 раза. За счет прибыли предприятия. Опережающее увеличение собственного капитала относительно общего изменения активов является положительным показателем.


Список использованных источников


Нормативно-правовые акты:

1.Конституция Российской Федерации. - М.: Юрид. лит., 1993. - 62 с.

2.Трудовой кодекс Российской Федерации. - М.: Локид-Пресс, 2002. - 192 с.

.Гражданский кодекс Российской Федерации. (Часть вторая)" от 30.11.94 № 51-ФЗ (ред. от 06.12.2011) // СЗ РФ. 2009. № 32.

.Гражданский кодекс Российской Федерации. (Часть вторая) от 26.01.96 N 14-ФЗ (ред. от 06.12.2011) // СЗ РФ. 2009. № 2.

.Гражданский кодекс Российской Федерации. (Часть третья) от 26.11.2001 N 146-ФЗ (ред. от 29.11.2011)/СЗ РФ. 2009. № 2.

Научная и учебная литература:

6.Ансоф И. Стратегический менеджмент. Классическое издание. - СПб: Издательство «Питер», 2010. 344с.

7.Байнев В.Ф. Экономика региона: учеб. пособие для вузов / В.Ф. Байнев, С.А. Пелих; под общ. ред. С.А. Пелиха. - Мн.: ИВЦ Минфина, 2011. 269 с.

8.Бусыгин А.В. Предпринимательство: Учеб. 2-е изд., испр. - М., ИНФРА-М, 2009. 212 с.

9.Гилберт А. Маркетинговые исследования - СПб: Издательство «Питер»,2000. 752с.

10.Говорова, Н. Конкурентоспособность - основной фактор развития современной экономики // Проблемы теории и практики управления. 2010. - № 4. - С. 24-29.

11.Гордон Я.Целевая конкуренция: пер. с англ. / Ян Гордон. - М.: Вершина, 2010. - 367 с.

12.Дробышева Л.А.Маркетинговая оценка конкурентоспособности производственного предприятия // Справочник экономиста. - М.: 2010. № 5. - С. 32-36

13.Конина Н.Ю. Слияния и поглощения в конкурентной борьбе международных компаний: монография / Н.Ю. Конина. - М.: Проспект, 2011.

.2009. 6. - С.59-68.

15.Крылович, И. Взвешивая риски // Белорус. рынок. 2003. - № 36.

16.Кураков Л.П. Экономическая теория. 10-е издание. - М.:МПСИ. 2011. - 1072с.

.Котлер Ф. Маркетинг менеджмент. 11-е изд. / Ф. Котлер. - СПб.: Питер, 2003, с. 282

18.Магомедов Ш. Ш. Конкурентоспособность товаров: Учеб. пособие. - М.: Дашков и К, 2010. - 293с.

19.Немогай Н.В. Управление качеством: учебник. Гомель: Центр исслед. ин-тов рынка, 2011. - 359 с.

20.Новое качество экономического роста: инновации, инвестиции, конкурентоспособность: сб. материалов Междунар. науч.-практ. конф., Минск, 25-26 окт. 2011 г. Мн.: Право и экономика, 2011. - 768 с.

.Перегожина О.Н. Проблемы конкурентоспособности наукоемких производств в современных условиях / О.Н. Перегожина // Наукоемкие технологии. 2011. Т.8, № 1. - С. 78.

.Программа структурной перестройки и повышения конкурентоспособности экономики. Минск: Амалфея, 2009. - 156 с.


Приложение 1


Бухгалтерский баланс

Пояснения Наименование показателя2012 г.2013 г.2014 г.АКТИВI. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активыРезультаты исследований и разработокНематериальные поисковые активыМатериальные поисковые активыОсновные средства316335265Доходные вложения в материальные ценностиФинансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активыИтого по разделу I316335265II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы838437333826Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженность733067024629Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)Денежные средства и денежные эквиваленты347514735Прочие оборотные активыИтого по разделу II19189105828490БАЛАНС19505109178755ПАССИВIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ 6Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)101010Собственные акции, выкупленные у акционеровПереоценка внеоборотных активовДобавочный капитал (без переоценки)Резервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)13033(567)Итого по разделу III14043(557)IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средстваОтложенные налоговые обязательстваОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства181617871819Кредиторская задолженность1752780877493Доходы будущих периодовОценочные обязательстваПрочие обязательстваИтого по разделу V19365108749332БАЛАНС19505109178755

Отчет о прибылях и убытках <#"center">Пояснения Наименование показателя2013 г.2014 г.Выручка 53814651286Валовая прибыль (убыток)1299514883Прибыль (убыток) от продаж23441477Доходы от участия в других организацияхПроценты к получениюПрочие доходы663695Прибыль (убыток) до налогообложения4591351в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)Изменение отложенных налоговых обязательствИзменение отложенных налоговых активовПрочее(270)(58)Чистая прибыль97600


Теги: Анализ деятельности предприятия ОАО "Уральская фольга"  Отчет по практике  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 18884
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Анализ деятельности предприятия ОАО "Уральская фольга"
Назад