Анализ бухгалтерского учета и аудита на примере ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское"

МИНИСТЕРСТВО СЕЛЬСКОГО ХОЗЯЙСТВА

РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

"Курская государственная сельскохозяйственная академия имени профессора И.И. Иванова"

Направление подготовки: Экономика

Профиль "Бухгалтерский учет, анализ и аудит"

Отчет

о прохождении преддипломной практики

КУРСК

Содержание

Введение

1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское"

2. Учет, анализ и аудит денежных средств в кассе

3. Учет, анализ и аудит денежных средств на расчетных счетах

4. Учет, анализ и аудит денежных средств на прочих счетах в банке

5. Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

6. Учет, анализ и аудит расчетов по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению

7. Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

8. Учет и аудит прочих расчетов

9. Учет, анализ и аудит готовой продукции и материально-производственных запасов

10. Учет, анализ и аудит животных на выращивании и на откорме

11. Учет, анализ и аудит основных средств и нематериальных активов

12. Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

13. Учет, анализ и аудит вспомогательных производств

14. Учет и анализ расходов по организации производства и управлению, учет расходов будущих периодов

15. Учет, анализ и аудит затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства

16. Учет, анализ и аудит затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства

17. Учет и аудит затрат и исчисления себестоимости продукции промышленных производств

18. Учет и аудит затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

19. Учет, анализ и аудит продаж; прочих доходов и расходов

20. Учет, анализ и аудит заемных средств

21. Учет, анализ и аудит капитала, фондов, резервов и финансирования

22. Учет и аудит вложений во внеоборотные активы

23. Учет и аудит финансовых вложений

24. Учет финансовых результатов

25. Закрытие операционных счетов

26. Составление и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

Выводы и предложения

Список использованных источников

Введение

Цель производственной практики - закрепление, углубление и умелое применение теоретических знаний, изучение опыта работы предприятий и организаций, приобретение навыков самостоятельной практической работы в финансово-кредитной сфере (сфере специализации).

Задачи производственной практики:

изучение инструкций, положений, использующихся в практической деятельности предприятий и финансово-кредитных институтов;

приобретение навыков анализа фактического материала и расчетов на их основе базовых показателей деятельности предприятий и финансово-кредитных институтов;

изучение взаимоотношений юридических и физических лиц с участниками финансово-кредитной системы РФ;

ознакомление с системой финансовых отношений, складывающихся у хозяйствующих субъектов;

ознакомление с сущностью, функциями и основами организации финансов предприятий, организаций, финансово-кредитных институтов;

ознакомление с источниками формирования фондов денежных средств и основными направлениями их использования.

Объектом производственной практики является ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское Курской ГСХА им. профессора Иванова И. И.

Период прохождения практики составляет 12 календарных дней.

бухгалтерский учет аудит отчетность

1. Краткая финансово-экономическая характеристика предприятия ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское"

Учебно-подсобное хозяйство Курской СХА им. Профессора И.И. Иванова было образовано в 1956 году на базе подсобного хозяйства Облисполкома и колхоза Им. Дзержинского. Учредителем учхоза является Министерство сельского хозяйства России. Учхоз находится в ведении Департамента кадровой политики и образования, Министерства сельского хозяйства России и КГСХА им. профессора И.И. Иванова.

Учхоз является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный, бюджетный счета в учреждениях банков, печать, штамп со своим наименованием. Имущество учхоза является федеральной собственностью и закреплено за ним на праве хозяйственного ведения. Юридический адрес хозяйства: г. Курск, ул. Понизовка, 52.

Для более полного представления производственного потенциала хозяйства ФГУП учхоз "Знаменское" и размера производства, необходимо рассмотреть показатели, представленные в таблице 1.

Таблица 1 - Производственный потенциал ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское" КГСХА имени профессора И.И. Иванова

Наименование показателя2011 г. 2012 г. 2013 г. 2013 г. в % к 2011 г. 12345Выручка от продаж товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р. 401623691733561119,7Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. р. 101434166314166109163,8Энергетические мощности, л. с. 49104910455092,7Площадь сельхозугодий, га155815581558100,0в том числе пашни139113911391100,0Среднегодовая численность работников, человек77696483,1Поголовье крупного рогатого скота на конец года, голов68968667497,8в том числе коров237244240101,3

Наблюдается повышение выручки на 19% за весь отчетный период, связанное с ростом реализации продукции. В 2012 году произошел спад численности рабочего персонала до 64 человек. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась за отчетный период весьма значительно. Площадь с\х угодий и пашен не изменилась.

Таблица 2 - Размер и структура денежной выручки ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское"

Виды отраслей и продукции2011 г. 2012 г. 2013 г. В среднем за 2011-2013 гг. тыс. р. в % к итогутыс. р. в % к итогутыс. р. в % к итогутыс. р. в % к итогу123456789Продукция растениеводства, всего1094427,21252033,9593217,7979926,6в т. ч. зерновые и зернобобовые1092327,151250833,88590017,6977726,5прочая продукция 210,05120,02320,1220,1РастениеводстваПродукция животноводства, всего2921872,82439766,12762982,32708173,4в т. ч. живая масса крупного рогатого скота632015,7733419,9524215,6629917,1Молоко2039450,81693145,82228666,41987053,9живая масса свиней22735,7----7572,0прочая продукция животноводства1940,5980,31010,31310,3продукция животноводства, реализованная в переработанном виде370,1340,1-240,1Итого40162100,036917100,033561100,036880100,0

Рассмотрев размер и структуру выручки в среднем за три года, видно, что животноводство занимает больший удельный вес в структуре денежной выручки - 73,4 %. Выручка отрасли животноводства уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 5,4 %, а по сравнению с 2012 годом возросла на 13,2 %. Это произошло в основном в результате роста выручки от продажи молока.

Таблица 3 - Обеспеченность производственными ресурсами ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское"

Наименование показателя2011 г. 2012 г. 2013 г. 2013 г. в % к 2011 г. 12345Приходится основных средств на: - 100 га с. - х. угодий, тыс. р. 6510,510674,810661,7163,8 - на 1 среднегодового работника, тыс. р. 1317,32410,32595,5197,0Приходится энергетических мощностей на: - 100 га с. - х. угодий, л. с. 315,1315,1292,092,7 - на 1 среднегодового работника, л. с. 63,871,271,1111,4Приходится на 100 га сельхозугодий: работников, человек54480,0-поголовья крупного рогатого скота, голов44444397,7в том числе: коров151615100,0Приходится на 1 среднегодового работника: сельхозугодий, га20,222,624,3120,3-пашни, га18,120,221,7119,9Фондоотдача, р. 0,400,220, 2050,0Фондоемкость, р. 2,534,514,95195,7

Анализируя данные таблицы 3, видно, что фондообеспеченность за анализируемый период увеличилась на 63,8 %, что связано с увеличением стоимости основных средств.

Фондовооруженность возросла почти в 2 раза. Рост связан также с увеличением стоимости основных средств и с сокращением численности работников за исследуемый период. Энергообеспеченность за исследуемый период уменьшилась на 23,1 л. с. Это связано со снижением энергетических мощностей. Энерговооруженность увеличилась на 7,3 л. с. по причине уменьшения численности работников.

В 2013 году по сравнению с 2011 годом произошло снижение поголовья крупного рогатого скота на 100 га сельхозугодий на 2,3 %.

Таблица 4 - Основные экономические показатели производственной деятельности ФГУП "УЧХОЗ "Знаменское"

Наименование показателя2011 г. 2012 г. 2013 г. 2013 г. в % к 2011 г. 12345Получено на 100 га с. - х. угодий, тыс. р.: денежной выручки2577,82369,52154,183,6 - прибыли 317,247,246,814,8Получено на 1 среднегодового работника, тыс. р.: денежной выручки521,6535,0524,4100,5 - прибыли 64,210,711,417,8Уровень рентабельности, %14,02,02,2-

Из анализа данных таблицы 4 видно, что в хозяйстве в 2013 году по сравнению с 2011 годом произошло снижение эффективности производственной деятельности. В 2013 году учхоз получил прибыли меньше, чем в 2011 году. Уровень рентабельности составил 2,2 %.

Необходимо постоянно стремится к повышению эффективности производства, так как рост объемов производства в условиях ограниченности ресурсов способствует более полному удовлетворению потребностей населения в продуктах питания.

При эффективном использовании трудовых и материальных ресурсов снижаются издержки производства, что влияет на уровень розничных цен на продовольствие.

Кроме того, рост эффективности производства обеспечивает рост доходов предприятия.

В системе рыночных отношений повышение эффективности производства является практически единственным условием нормального функционирования предприятий.

Учетная политика в ФГУП "Учхоз "Знаменское" КГСХА сформирована главным бухгалтером организации на основе действующего Федерального закона о бухгалтерском учете, Плана счетов бухгалтерского учета, Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ и другими нормативными документами и утверждена руководителем.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в бухгалтерской отчетности относятся: линейный способ амортизации основных средств и иных активов, оценки производственных запасов по фактической сумме затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции по плановой себестоимости, в конце года корректируемой до фактической, признания прибыли от продажи продукции, товаров, работ, услуг по мере отгрузки и предоставления платежных документов.

Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.

Внезапные инвентаризации имущества организации - товаров, производственных запасов, готовой продукции, денежных средств в кассе - проводятся по распоряжению руководителя.

Таблица 5 - Размер и структура активов ФГУП "Учебно-опытное хозяйство "Знаменское"

Наименование показателя2011 г. 2012 г. 2013 г. 2013 г. в % к 2011 г. 12345Всего активов, тыс. р. 16111115855415602596,8Внеоборотные активы, тыс. р. 14006113550513144393,8в % к итогу активов86,985,584,2-Основные средства, тыс. р. 14006113550513144393,8в % к итогу внеоборотных активов100,0100,0100,0-Оборотные активы, тыс. р. 210502304924582116,8в % к итогу активов13,114,515,8-Запасы, тыс. р. 193121893021506111,4в % к итогу оборотных активов91,782,187,5-Дебиторская задолженность, тыс. р. 149915752429162,0в % к итогу оборотных активов7,26,89,9-Денежные средства, тыс. р. 2392544647270,7в % к итогу оборотных активов1,111,12,6-

За период с 2011 - 2013 годы размер капитала хозяйства уменьшился на 3,2 %. Размер собственного капитала в 2013 году возрос по сравнению с

годом на 2,0 %. Это произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли.

Снизилась доля заемного и привлеченного капитала. Кредиторская задолженность в 2013 году возросла на 47,3 %.

Таблица 6 - Размер и структура пассивов ФГУП "Учебно-опытное хозяйство "Знаменское"

Наименование показателя2011 г. 2012 г. 2013 г. 2013 г. в % к 2011 г. 12345Всего пассивов, тыс. р. 16111115855415602596,8Собственный капитал, тыс. р. 346203521135310102,0в % к итогам пассивов 21,522,222,6-Заемный и привлеченный капитал, тыс. р. 12649112334312071595,4в % к итогу пассивов 78,577,877,4-в том числе: кредиторская задолженность, тыс. р. 142616282101147,3в % к заемному и привлеченному капиталу1,11,31,7-доходы будущих периодов, тыс. р. 12506512171511861494,8в % к заемному и привлеченному капиталу98,998,798,3-

Анализ структуры собственных и заемных средств необходим для оценки формирования источников финансирования деятельности предприятия и его рыночной устойчивости. Это очень важно при выработке финансовой стратегии предприятия

Таблица 7 - Оценка финансового состояния ФГУП "Учебно-опытное хозяйство "Знаменское"

Наименование показателяНормативное ограничение2011 г. 2012 г. 2013 г. 12345Коэффициент абсолютной ликвидности ? 0,2-0,30,171,560,26Продолжение таблицы 712345Коэффициент промежуточного покрытия?0,7-0,81,222,531,46Коэффициент текущей ликвидности?2-2,514,7614,1611,70Кредиторская задолженность на конец года, тыс. р. -142616282101Дебиторская задолженность на конец года, тыс. р. -149915752429Превышение кредиторской задолженности над дебиторской, раз 0,951,030,86

Как показывают данные таблицы 7, коэффициент абсолютной ликвидности в 2013 году находится в пределах нормативного значения, что говорит о том, что предприятие может погасить кредиторскую задолженность в ближайшее время за счет имеющихся денежных средств.

Коэффициент промежуточного покрытия в динамике изменяется. В 2011 году он оказался ниже, чем в другие годы. Значение показателя в 2013 году находится выше нормативного значения и свидетельствует о том, что учхоз имеет возможности в заданные сроки рассчитаться по своим краткосрочным обязательствам.

2. Учет, анализ и аудит денежных средств в кассе

Счет 50 "Касса" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации.

К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:

-1 "Касса организации",

-2 "Операционная касса",

-3 "Денежные документы" и др.

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

Счет 50 "Касса" корреспондирует со счетами:

По дебету:

Касса (Д50 К50)

Расчетные счета (Д50 К51)

Валютные счета (Д50 К52)

Специальные счета в банках (Д50 К55)

Переводы в пути (Д50 К57)

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д50 К60)

Расчеты с покупателями и заказчиками (Д50 К62)

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д50 К66)

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Д50 К67)

Расчеты с подотчетными лицами (Д50 К71)

Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д50 К73)

Расчеты с учредителями (Д50 К75)

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д50 К76)

Внутрихозяйственные расчеты (Д50 К79)

Уставный капитал (Д50 К80)

Целевое финансирование (Д50 К86)

Продажи (Д50 К90)

Прочие доходы и расходы (Д50 К91)

Доходы будущих периодов (Д50 К98)

Прибыли и убытки (Д50 К99)

По кредиту:

Касса (Д50 К50)

Расчетные счета (Д51 К50)

Валютные счета (Д52 К50)

Специальные счета в банках (Д55 К50)

Переводы в пути (Д57 К50)

Финансовые вложения (Д58 К50)

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д60 К50)

Расчеты с покупателями и заказчиками (Д62 К50)

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д66 К50)

Расчеты по налогам и сборам (Д68 К50)

Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (Д69 К50)

Расчеты с персоналом по оплате труда (Д70 К50)

Расчеты с подотчетными лицами (Д71 К50)

Расчеты с персоналом по прочим операциям (Д73 К50)

Расчеты с учредителями (Д75 К50)

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д76 К50)

Внутрихозяйственные расчеты (Д79 К50)

Уставный капитал (Д80 К50)

Недостачи и потери от порчи ценностей (Д94 К50)

Прибыли и убытки (Д99 К50)

Журнал - ордер N 1 представляет собой регистр с развернутыми оборотами по дебету и кредиту счета 50 "Касса" с совмещением разработки счета 56-1 "Прочие денежные средства", субсчет "Денежные средства в пути".

Журнал - ордер позволяет вести разработку кассовых отчетов, а также составление сводного журнала - ордера по счету в целом по централизованной бухгалтерии.

Записи в журнал - ордер и ведомость производятся на основании отчетов кассиров, в которых предварительно против каждой суммы проставляются корреспондирующие счета. По этой корреспонденции устанавливается сумма за день, подлежащая отнесению в дебет или в кредит того или иного счета, после чего она записывается в журнал - ордер по соответствующим графам.

Выведенный в ведомости и в журнале - ордере оборот по дебету и кредиту счета 50 "Касса" и остаток на конец каждого отчетного периода должен быть строго выверен и тождественен с данными по отчетам кассиров.

В ведомости журнала - ордера N 1 предусматриваются графы для отражения торговой выручки в разрезе структурных отделов. По окончании месяца составляется сводный журнал - ордер N 1 с ведомостью. Сбалансированные и предварительно сверенные итоговые данные оборотов по дебету и кредиту данного регистра заносятся одной строкой.

Источниками информации для проверки служат кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации кассовых документов; журнал регистрации депонентов, авансовые отчеты, журнал регистрации платежных ведомостей; платежные поручения и требования-поручения, чековые книжки, аккредитивы, выписки банка.

При проверке следует установить, соблюдает ли предприятие установленный лимит хранения наличных денег, так как в кассе можно хранить лишь небольшие денежные суммы для оплаты мелких хозяйственных расходов, выдачи авансов на командировки и других небольших платежей. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение трех рабочих дней в период выплаты заработной платы работникам предприятия, пособий по временной нетрудоспособности и премий.

3. Учет, анализ и аудит денежных средств на расчетных счетах

Денежные средства организации существуют в виде наличных денежных средств и денежных документов в кассе, а также в виде безналичных денежных средств на расчетных счетах в банках.

Для этого организация открывает в учреждениях банков расчетный, валютный и специальные счета.

Расчетные счета открываются хозяйствующим субъектам, имеющим собственные оборотные средства и самостоятельный баланс.

Организация может иметь неограниченное количество рублевых расчетных счетов в одном или разных банках.

По выполнении работниками производственных заданий у организации возникают обязательства по оплате их труда, а также по начислениям отчислений на социальные нужды. При получении или продаже организацией материальных ценностей, выполнении работ или оказании услуг у него возникают расчетные обязательства перед поставщиками и подрядчиками, а также перед покупателями их продукции, работ и услуг.

Первичным документом для осуществления безналичных расчетов является платежное поручение, под которым понимается поручение банку перечислить денежные средства с расчетного счета организации-плательщика на расчетный счет организации-получателя. Платежные поручения имеют единую форму для всех видов перечислений. В них указываются следующие обязательные реквизиты: наименование организации-получателя, номер расчетного счета, сумма, основание (договор, счет-фактура), цель (назначение платежа), очередность, дата платежа.

При недостаточности денежных средств на счете списание их осуществляется в порядке очередности, установленной законодательством которой соответствует несколько очередей выполнения платежей. Так в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 51 "Расчетные счета", по дебету которого отражается поступление денежных средств, а по кредиту - их выбытие (перечисление, снятие).

Основания для отражения операций по счету 51 - выписки с расчетного счета, которые банк выдает организации ежедневно (или периодически в установленные им сроки). К выписке прилагаются документы, подтверждающие выполнение операций, нашедших в ней отражение. Выписка является копией (вторым экземпляром) лицевого счета, который банк ведет по расчетному счету организации.

В ней указывается остаток денежных средств на расчетном счете на начало текущего дня, а также их поступление, выбытие и остаток на конец дня. Банковская выписка - единственное основание для отражения в бухгалтерском учете движения денежных средств на расчетном счете.

Полученные из банка выписки проверяются и обрабатываются (подбираются оправдательные документы, указываются корреспондирующие счета). Выписки являются основанием для отражения операций по расчетному счету в регистрах бухгалтерского учета по счету 51 "Расчетные счета".

Журнал - ордер N 2 используется для выявления оборотов по кредиту счетов, предназначенных для учета материальных ценностей, износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов, учета затрат по непромышленным производствам и хозяйствам, расходов будущих периодов, учета издержек обращения, расчетов по страхованию, расчетов по оплате труда, учета недостач и потерь, учета фондов и резервов и учета финансовых результатов.

В журнале-ордере приведена номенклатура статей издержек обращения.

Для заполнения в журнале - ордере N 2 движения по статьям по дебету счета "Издержки обращения" ведется накопительная ведомость по издержкам в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов. Ведомость составляется на основании данных журналов - ордеров N 1, 4, 5, 7.

Для отражения в журнале - ордере N 2 кредитовых оборотов по счетам 05, 12, 13, 31, 80, 84 составляется накопительная ведомость на основании приходно-расходных документов.

Кроме наличных денег в кассе организации, могут храниться ценные денежные документы, в которые организация вложила свои средства (путевки в дома отдыха и санатории, почтовые марки, марки госпошлины, вексельные марки, акцизные марки и др.). Они учитываются на активном счете 56 "Денежные документы" по номинальной стоимости аналогично учету денег в кассе. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам.

Приобретение денежных документов в учете отражается - Д-т 56 и К-т 50, 51, 52, 76. При получении путевок работники оплачивают часть стоимости путевки (10-15%) - Д-т 50 и К-т 56 (на сумму взноса в кассу). Остальная часть идет за счет фонда потребления - Д-т 88-2 "Фонд потребления" или 81-2, или 69 (за счет профсоюза) и К-т 56 - разность между номинальной ценой путевки и взносом в кассу.

Информация о движении денежных средств (переводов) в национальной и иностранной валютах в пути (преимущественно торговая выручка, которая сдана инкассатору банка или на почту, но еще не зачислена на расчетный счет организации) обобщается на активном счете 57 "Переводы в пути". Сдача выручки инкассатору или на почту отражается записью - Д-т 57 и К-т 50; зачисление выручки на счет в банке согласно выписке банка - Д-т 51, 52 и К-т 57. Дебетовое сальдо счета 57 показывает сумму денежных средств, еще не зачисленную на расчетный (валютный) счет.

При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах;

полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке);

правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка по запросу от предприятия в банке);

обоснованность перечисления денежных средств (наличие договоров, контрактов);

правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке.

Аудитор должен ознакомиться с применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств на счетах в банке; документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств на счетах в банке; перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов по операциям на счетах в банке.

4. Учет, анализ и аудит денежных средств на прочих счетах в банке

Под прочими счетами в банке понимаются частные счета, открываемые банком предприятию для обособленного хранения части его безналичных средств, предназначенных для конкретных целей, которые являются субсчетами:

·на пополнение лимитированных чековых книжек;

·на выставление аккредитивов;

·прочие счета.

На счете 55 "специальные счета в банках" учитывают наличные и движение денежных средств в отечественной или зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах в банках.

К счету 55 могут быть открыты субсчета:

. "Аккредитивы;

. "Чековые книжки";

. "Депозитные счета" и др.

Зачисление денежных средств в "аккредитивы" отражается по дебету счета 55, субсчет 1, и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других счетов.

По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и другим счетов.

Неиспользованные средства в аккредитивах возвращают в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.

На субсчете 55-2 "Чековые книжки" учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.

Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списывают со счета 55 в дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" или других подобных счетов (согласно выпискам банка).

Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55-2.

На субсчете 55-3 "депозитные счета" учитывают движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Перечисление денежных средств во вклады отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета". При возвращении кредитной организацией сумм вкладов производят обратные бухгалтерские записи. Порядок совершения и оформления операций по специальным счетам регулируются специальными правилами банков. Этот счет активный, и сальдо показывает, сколько средств предприятия, предусмотренных на конкретные цели, находится в банке на определенное число.

В ходе аудиторской проверки проверяется:

правильность и законность применения аккредитивной формы расчетов. Аккредитивная форма расчетов применяется при условии, что она установлена договором. Каждый аккредитив предназначается для расчетов только с одним поставщиком. Аккредитив может открываться по почте или телеграфу. Срок действия аккредитива устанавливается сторонами в договоре. Выплата с аккредитива наличными деньгами запрещена действующим законодательством;

правильность оформления документов по закрытию аккредитива, наличие выписок банка и подтверждающих документов к ним;

правильность документального оформления операций, оплаченных чеками из лимитированных и нелимитированных чековых книжек;

полнота и правильность документального оформления операций по движению средств целевого финансирования, поступивших на содержание социальных учреждений (детского сада, яслей и т.п.) от родителей и из прочих источников;

законность и правильность открытия текущих счетов структурным подразделениям, не выделенным на самостоятельный баланс по месту их нахождения; соответствие записей в выписках банка по этим счетам, первичным документам;

наличие балансов и других необходимых документов от структурных подразделений, выделенных на самостоятельный баланс;

обоснованность включения затрат структурных подразделений, не выделенных на самостоятельный баланс, в состав расходов основного производства или издержек обращения (для предприятий торговли и общественного питания);

наличие депозитных сертификатов, приобретенных у банка (если такие операции имели место).

5. Учет, анализ и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками

К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары, сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).

Расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся в основном в безналичной форме; в настоящее время они сами выбирают форму расчетов при заключении договоров.

Для учета расчетов организации с поставщиками и используют самостоятельный синтетический счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Этот счет предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

полученные товарно-материальные ценности

товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили

излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей, а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" корреспондирует со счетами:

По дебету:

Касса (Д60 К50)

Расчетные счета (Д60 К51)

Валютные счета (Д60 К52)

Специальные счета в банках (Д60 К55)

Расчеты с поставщиками и подрядчиками (Д60 К60)

Расчеты с покупателями и заказчиками (Д60 К62)

Расчеты по краткосрочным кредитам и займам (Д60 К66)

Расчеты по долгосрочным кредитам и займам (Д60 К67)

Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (Д60 К76)

Внутрихозяйственные расчеты (Д60 К79)

Прочие доходы и расходы (Д60 К91)

Прибыли и убытки (Д60 К99)

По кредиту:

Оборудование к установке (Д07 К60)

Вложения во внеоборотные активы (Д08 К60)

Материалы (Д10 К60)

Животные на выращивании и откорме (Д11 К60)

Заготовление и приобретение материальных ценностей (Д15 К60)

НДС (Д19 К60)

Основное производство (Д20 К60)

Вспомогательные производства (Д23 К60)

Общепроизводственные расходы (Д25 К60)

Общехозяйственные расходы (Д26 К60)

Брак в производстве (Д28 К60)

Согласно основной цели аудитору в первую очередь необходимо проверить наличие договоров с поставщиками и подрядчиками, правильность их оформления и соответствие содержания договоров экономическому смыслу совершенных сделок. При этом все сделки можно разделить на 2 группы:

) расчеты с поставщиками. Основные формы договоров - купли-продажи, поставки, энергоснабжения, мены;

) расчеты с подрядчиками. Основные формы договоров - подряда, возмездного оказания услуг, на выполнение НИОКР.

В ходе аудита подлежат проверке:

а) поступление ТМЦ (выполненных работ, оказанных услуг), в том числе неотфактурованные поставки и поставки, обеспеченные векселями;

б) выставленные поставщикам и подрядчикам претензии;

в) списанные безнадежные к взысканию долги;

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги организация ведет на счете 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Счет 62 по дебету корреспондирует:

по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, - с кредитом счета 90 "Продажи" и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;

по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов - с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 43 "Готовая продукция", а стоимость товаров - со счета 41 "Товары" или 45 "Товары отгруженные" в дебет счета 90.

При продаже товаров, продукции (работ, услуг) с получением в обеспечение их оплаты векселя с процентом делаются следующие записи:

Д-т сч.62 К-т сч.90 - отражена продажа ценностей;

Д-т сч.51 и др. К-т сч.62 - оплачена (погашена) задолженность;

Д-т сч.51 и др. К-т сч.91 - отражен вексельный процент.

Результат от продаж ежемесячно списывается со счета 90 на счет 99 "Прибыли и убытки".

В таком же порядке (но в корреспонденции со счетом 91) отражаются результаты операций по продажам прочих активов.

По кредиту счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" в корреспонденции со счетами учета денежных средств отражается оплата задолженности покупателями и заказчиками. Если расчеты осуществляются при совершении товарообменной операции, счет 62 корреспондирует с дебетом счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (производится взаимный зачет задолженностей).

При отсрочке платежа (в том числе с оформлением ее векселем) и увеличении дебиторской задолженности на сумму дохода (вексельного процента) поставщик или подрядчик делает дополнительную запись по дебету счета 62 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Этот аудит проводится аналогично проверке расчетов с поставщиками и подрядчиками. Прежде всего выясняется наличие и правильность оформления договоров на поставку продукции, гарантийных писем от покупателей. Далее по данным первичных расчетно-платежных документов, актов инвентаризации расчетов и учетных регистров по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" устанавливаются достоверность, законность и реальность задолженности за реализованную (отгруженную) продукцию (работы, услуги).

При проверке расчетов с использованием различных форм безналичных расчетов определяется наличие всех оправдательных документов, а при необходимости проводятся встречные сверки в банке или у покупателя. Особое внимание обращается на правильность отражения в учете и налогообложении операций с использованием векселей. Аудитору следует учитывать, что сумма вексельного процента по полученным векселям относится на счет 91 "Прочие доходы и расходы", обязательство по уплате в бюджет НДС возникает при поступлении денежных средств (товаров или при зачете встречного требования) по векселю.

Путем прослеживания и арифметического контроля устанавливается правильность ценообразования при реализации продукции (работ, услуг), использования наценок; фиксируется отсутствие случаев расчетов с покупателями по ценам ниже себестоимости при бартерных сделках, взаимозачетах, использовании векселей. Проверяется также правильность ведения аналитического учета по счету 62, который должен обеспечивать возможность получения информации о реальной задолженности покупателей, в том числе обеспеченной векселями, срок оплаты по которым не наступил, или дисконтированными (учтенными в банке), денежные средства по которым также не поступили в срок. Изучаются также имеющиеся факты просроченной дебиторской задолженности, причины неплатежей.

6. Учет, анализ и аудит расчетов по налогам и сборам, социальному страхованию и обеспечению

Счет 68 "Расчеты по налогам и сборам" (активно-пассивный) предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации.

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) организации к уплате в бюджет, отражается по кредиту соответствующих субсчетов счета 68 и может производиться за счет:

. Расходов на производство (расходов на продажу). Например, земельный налог, налог на имущество предприятий, транспортный налог, налог на добычу полезных ископаемых. В учете производится запись:

Д 20, 23, 25, 26, 29, 44 К 68.

. Финансовых результатов деятельности организации. Например, налог на имущество предприятий, водный налог, госпошлина при рассмотрении дела в суде.

В учете производится запись: Д 91 К 68.

Примечание: налог на имущество предприятий может отражаться в учете либо на счетах учета затрат, либо на счете 91.

Налог на прибыль организаций, причитающийся к уплате в бюджет, отражается в бухгалтерском учете записью: Д 99 К 68.

. Доходов, выплачиваемых физическим и юридическим лицам, - НДФЛ, НДС и налог на доходы, уплачиваемые за счет средств, перечисляемых иностранным юридическим лицам. Такие налоги отражаются по дебету счетов учета расчетов. Например, удержание НДФЛ отражается в учете: Д 70 К 68.

Начисленная сумма штрафных санкций за несвоевременную или неполную уплату налогов и сборов отражается: Д 99 К 68.

Суммы НДС, фактически полученные (подлежащие получению) от покупателей за проданные им товары, продукцию и отражаемые по кредиту счета 68 субсчет "Расчеты по НДС", уменьшаются на суммы налога по приобретенным (оприходованным) ценностям, учитываемым по дебету счета 19 "НДС по приобретенным ценностям": Д 68 К 19.

Аналитический учет ведется по видам налогов.

Планирование аудиторской проверки расчетов по налогам и сборам осуществляется на основе сводного общего плана и свободной программы аудита экономического субъекта.

Общий план проверки должен учитывать направления аудита данного участка. В качестве направлений проверки можно выделить следующие:

) проверка начислений и уплаты федеральных налогов.

) проверка начислений и уплаты региональных налогов.

) проверка начислений и уплаты местных налогов.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию.

К счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут быть открыты субсчета:

-1 "Расчеты по социальному страхованию",

-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению",

-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию".

На субсчете 69-1 ""Расчеты по социальному страхованию" учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 "Расчеты по пенсионному обеспечению" учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 "Расчеты по обязательному медицинскому страхованию" учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию.

При наличии у организации расчетов по другим видам социального страхования и обеспечения к счету 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" могут открываться дополнительные субсчета.

Счет 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

счетом 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" - в части отчислений.

Кроме того, по кредиту счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" - суммы, полученные в случаях превышения расходов над платежами.

По дебету счета 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

Для составления плана и программы проверки, аудитору необходимо получить ответы на вопросы, касающиеся страховых взносов у проверяемого экономического субъекта, а именно:

кто отвечает за налоги и сборы на проверяемом экономическом субъекте;

имеется ли утвержденная приказом учетная политика в области налогообложения;

имеется ли приказ о назначении ответственного за расчеты по налогам и сборам;

какое подразделение отвечает за расчеты по страховым взносам;

компьютеризирован ли учет по расчетам по страховым взносам;

когда наступает обязанность по уплате страховых взносов;

когда исполнена обязанность по уплате страховых взносов;

что является объектом по уплате страховых взносов;

каков состав налоговой базы по страховым взносам;

какие налоговые льготы имеются у проверяемого экономического субъекта;

какие имеются основания для использование льгот по налогам и (или) сборам у проверяемого экономического субъекта.

В общем случае по результатам опроса у аудитора оказываются сформированными план и программа проведения проверки расчетов с фондом социального страхования и намечается состав аудиторских процедур.

7. Учет и аудит расчетов с подотчетными лицами

Подотчетные лица - это работники организации, которым выданы деньги с условием предоставления отчета об их использовании.

Денежные средства могут быть выданы работнику как наличными из кассы, так и безналичными путем перечисления на личный расчетный счет работника, последний вид имеет ряд своих преимуществ, особенно, если сотрудник находится вдали от организации.

В бухгалтерском учете проводка по выдаче наличных денежных средств <#"center">8. Учет и аудит прочих расчетов

Под дебиторской понимают задолженность других организаций, работников и физических лиц данной. Организации и лица, которые должны данной организации, называются дебиторами.

Кредиторской называют задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

В бухгалтерском балансе дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

По истечении срока исковой давности дебиторская и кредиторская задолженности подлежат списанию. Общий срок исковой давности установлен в три года. Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору и кредитору. Например, на предприятиях, имеющих жилищно-коммунальное хозяйство, на этом счете ведут учет расчетов с квартиросъемщиками. При начислении сумм платежей составляется запись: Д-т сч.76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами К-т сч.29 Обслуживающие производства и хозяйства. Погашение задолженности квартиросъемщиками отражается записью:

Д-т сч.51 Расчетные счета, 50 Касса

К-т сч.76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами.

В ходе аудита расчетов с разными дебиторами и кредиторами должны быть решены следующие задачи: проверка правильности оформления первичных документов по приобретению товарно-материальных ценностей и получению услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения кредиторской задолженности; подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета кредиторской задолженности; оценка правильности оформления и отражения в учете предъявленных претензий; проверка правильности оформления первичных документов по поставке товаров и оказанию услуг с целью подтверждения обоснованности возникновения дебиторской задолженности; подтверждение своевременности погашения и правильности отражения на счетах бухгалтерского учета дебиторской задолженности.

9. Учет, анализ и аудит готовой продукции и материально-производственных запасов

Активный счет 43 "Готовая продукция" предназначен для учета (наличия) готовой продукции, ее движения (поступление, отгрузка). Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 "Готовая продукция" по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. При списании готовой продукции со счета 43 "Готовая продукция" относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам.

Цель аудита выпуска готовой продукции и ее реализации - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

подтверждает обоснованность выбора и правильность применения варианта оценки готовой продукции;

устанавливает полноту оприходования готовой продукции;

подтверждает объемы отгруженной и реализованной продукции;

подтверждает себестоимость отгруженной и реализованной продукции;

подтверждает объем продаж.

Материально-производственные запасы - активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, а также для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости, которая формируется из затрат на приобретение.

Для учета запасов предназначены счета 10 "Материалы", 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".

На счете 10 "Материалы" запасы учитываются по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановая себестоимость материалов корректируется до фактической.

При учете материалов по учетным ценам разница между стоимостью ценностей по этим ценам и фактической себестоимостью приобретения (заготовления) ценностей отражается на счете 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Превышение фактической себестоимости над плановой отражается следующей проводкой:

Дебет счета 20 "Основное производство"

Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материалов".

Отрицательные отклонения (фактическая себестоимость ниже плановой) сторнируются.

Организации, осуществляющие заготовление запасов, относящихся к средствам в обороте, применяют счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

. Отражена покупная стоимость запасов:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

. Отражена стоимость фактически поступивших и оприходованных запасов:

Дебет счета 10 "Материалы" Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

. Отражена положительная сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой:

Дебет счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей"

Кредит счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей".

. Отражена отрицательная сумма разницы между фактической себестоимостью и учетной ценой:

Дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей"

Кредит счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей".

Списание запасов в производство осуществляется одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости. Оценка материально-производственных запасов производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимости группы (вида) запасов на их количество, складывающееся из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в течение данного месяца;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО). Запасы, первыми поступающие в производство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца.

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Списание стоимости материально-производственных запасов отражается записью:

Дебет счета 20 "Основное производство" (25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу")

Кредит счета 10 "Материалы".

Цель аудита состоит в выражении мнения о достоверности и иол - ноте отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности организации информации о материально-производственных запасах.

К основным задачам аудита относятся: проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов; проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным учета и потребностям организации; выявление непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц; проверка полноты и своевременности оприходования материальных ресурсов, законности и целесообразности расходования и их списания; проверка качества инвентаризаций. К источникам получения аудиторских доказательств <#"justify">·приказ об учетной политике организации;

·инвентаризационные документы;

·накладные и счета - фактуры;

договоры на поставку сырья, материалов, товаров: договоры о материальной ответственности и т.д.

10. Учет, анализ и аудит животных на выращивании и на откорме

Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных на выращивании и откорме являются предметами труда. Молодняк животных, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда.

Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является акт на оприходования приплода животных (ф. №211-АПК). Этот документ составляют в двух экземплярах работники фермы с участием зоотехника и ветврача. В акте указывают: за кем было закреплено расплодившееся животное, кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки. В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся на ферме.

При покупке молодняка у сторонних организаций документом для его оприходования является счет-фактура, а на племенной молодняк должно быть приложено племенное свидетельство. Контрактацию молодняка у населения, либо передачу его на выращивание оформляют договором, а при получении законтрактованного или выращенного скота на ферму, либо при передаче гражданам на выращивании и откорм составляют акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (ф. № 213-АПК), в котором указывают вид животного, пол, породу, живую массу, возраст и другие данные.

При отправке молодняка и откормочного поголовья животных на заготовительные пункты предприятия для доращивания или откорма составляют товарно-транспортную накладную на отправку животных и птицы по форме № 191-АПК. Ее выписывают на каждую партию скота, отправляемую из хозяйства. К ней обязательно прилагается ветеринарное свидетельство. В накладной фиксируют: количество голов, живую массу, пункт назначения, получателя, коды для машинной обработки.

В случаях забоя, падежа, вынужденной прирезки и ликвидации скота по разным причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы (ф. №220-АПК). В ней приводят характеристику выбывшего животного и указывают причину выбытия. На оборотной стороне перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия скота, и ее назначение. Акт подписывают заведующий фермой, зоотехник, ветврач и лицо, за которым было закреплено выбывшее животное.

Движение молодняка на откорме отражается на инвентарном счете 11 "Животные на выращивании и откорме", а затраты по их содержанию и выход продукции учитывают на операционном калькуляционном счете 20 "Основное производство", субсчет 2 "Животноводство". Этот счет 11 по отношению к балансу активный. На дебете отражают наличие молодняка и скота на откорме, птицы, зверей, кроликов и пчел на начало года, поступление их в течение года, а также дооценку молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы. По кредиту счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытие из хозяйства по разным причинам. Синтетический учет по счету 11 ведется в журнале № 11 АПК и в главной книге.

Аналитический учет ведется ведомости в ф. № 73 АПК. В этой ведомости на каждую учетную возрастную группу птиц, зверей открывается отдельные счета. Учет на этих счетах ведется по количеству, живой массе и стоимости на начало и конец года.

Целях обеспечения контроля за сохранность поголовья ежеквартально осуществляют инвентаризацию скота, а также перерасчет скота. Весь скот пересчитывают, взвешивают. Результаты инвентаризации отражается инвентарных описях. Излишки молодняка приходуют по дебету 11 и кредиту 20, 26.

Целью аудита операций с животными на выращивании и откорме является выражение независимого мнения о достоверности бухгалтерской отчетности клиента и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета рассматриваемых операций действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам.

К задачам аудита учета животных на выращивании и откорме относится:

·проверка фактического наличия животных, отраженных в учете и отчетности на конкретную дату, и документально подтвержденных прав на них;

·проверка реальности возникновения операций по движению животных, отраженных в учете в проверяемом периоде;

·контроль за полнотой и точностью отражения анализируемых операций в учетных регистрах и отчетности;

·проверка правильности стоимостной оценки данного вида активов в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с требованиями нормативных актов;

·подтверждение правильности классификации, представления и раскрытия изучаемых операций в бухгалтерской отчетности.

Аудитор, проводящий проверку по данному объекту учета, должен иметь определенные знания зоотехнического характера.

Методика аудиторской проверки операций с животными на выращивании и откорме базируется на общих принципах аудита.

11. Учет, анализ и аудит основных средств и нематериальных активов

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости.

Если срок службы предмета менее одного года, то он должен учитываться на счете 10 "Материалы" и списываться на затраты производства или расходы на продажу после передачи в производство (эксплуатацию). В таком же порядке списывают книги, брошюры и другие печатные издания.

Основные средства стоимостью не более 40 000 рублей можно учитывать в составе материально-производственных запасов. Фирма может установить меньший лимит стоимости основных средств, которые списывают сразу после их передачи в эксплуатацию. Об этом необходимо написать в бухгалтерской учетной политике.

Основные средства отражают в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости. В балансе указывают лишь их остаточную стоимость (первоначальная стоимость за вычетом начисленной по ним амортизации).

Основные средства, первоначальная стоимость которых не превышает 40 000 рублей (без НДС), списывают на затраты сразу после их передачи в эксплуатацию. Поэтому в балансе их стоимость отражают при одном условии - они находятся на складе фирмы и не используются. В противном случае такие основные средства в бухгалтерском балансе не указывают.

Дебет 08 Кредит 60 отражены затраты на покупку основного средства;

Дебет 19-1 Кредит 60 учтен НДС по купленному основному средству;

Дебет 01 Кредит 08 основное средство введено в эксплуатацию;

Дебет 26 (44) Кредит 01 списана на затраты стоимость основного средства;

Дебет 68 субсчет "Расчеты по НДС" Кредит 19-1 НДС принят к вычету;

Дебет 60 Кредит 51 оплачено основное средство и затраты по его установке.

При приемке одного объекта (кроме зданий, сооружений) оформляют акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма N ОС-1), а при поступлении группы предметов - акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма N ОС-1б).

Для учета зданий или сооружений предусмотрен специальный акт (форма N ОС-1а).

Если объект требует монтажа, то прием основного средства в монтаж оформляют актом о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14). К нему прилагают товаросопроводительные документы поставщика. После монтажа основное средство приходуют на основании акта о приеме-передаче (формы N ОС-1, ОС-1а, ОС-1б).

Принятый к учету объект основных средств учитывают в инвентарной карточке (форма N ОС-6), а группу предметов - в карточке группового учета (форма N ОС-6а). Малые предприятия ведут единую инвентарную книгу по форме N ОС-6б.

Акт о приеме-передаче объектов основных средств (форма N ОС-1)

Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма N ОС-14)

Целью аудита является установление соответствия применяемой на предприятии методики учета основных средств, отраженной в приказе руководителя "Учетная политика", нормативным и законодательным актам, действующим на территории РФ и регулирующим учет поступления, наличия и движения основных средств.

Программа аудиторской проверки может включать в себя следующие этапы:

проверку правильности постановки на учет;

оценку наличия основных средств и эффективности их сохранности;

оценку состояния аналитического и синтетического учета собственных и арендованных основных средств в бухгалтерии и по материально ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств;

проверку соблюдения налогового законодательства по операциям, связанным с приобретением, выбытием и арендой основных средств у юридических и физических лиц;

проверку правильности начисления амортизации;

проверку результатов переоценки инвентарных объектов основных средств;

проверку действующего порядка учета затрат на текущий и капитальный ремонт основных средств при подрядном и хозяйственном способах ремонтных работ;

проверку учета капитальных вложений;

проверку обоснованности произведенных затрат на ремонт основных средств и правильности отражения сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета;

оценку эффективности использования основных средств в случаях, если это предусмотрено условием договора возмездного оказания аудиторских услуг.

Счет 04 "Нематериальные активы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов организации, а также о расходах организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету на счете 04 "Нематериальные активы" по первоначальной стоимости.

По объектам нематериальных активов, по которым амортизация учитывается без использования счета 05 <#"center">12. Учет, анализ и аудит труда и его оплаты

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет ведется по каждому работнику.

Учет расчетов по оплате труда и другим выплатам ведется в аналитических счетах (лицевых счетах), открываемых на каждого работника.

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда. Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Заработная плата делится на основную и дополнительную.

Основная заработная плата начисляется в зависимости от принятых на предприятии форм оплаты труда. Она (согласно ТК РФ <#"center">13. Учет, анализ и аудит вспомогательных производств

Счет 23 "Вспомогательные производства" предназначен для обобщения информации о затратах производств, которые являются вспомогательными (подсобными) для основного производства организации. В частности, этот счет используется для учета затрат производств, обеспечивающих:

·обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.);

·транспортное обслуживание;

·ремонт основных средств;

·изготовление инструментов, штампов, запасных частей; строительных деталей, конструкций или обогащение строительных материалов (в основном в строительных организациях); возведение (временных) нетитульных сооружений;

·добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов;

·лесозаготовки, лесопиление;

·засолку, сушку и консервирование сельскохозяйственных продуктов и т.д.

По дебету счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, и потери от брака. Прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием вспомогательных производств, списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" со счетов 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы". При целесообразности расходы по обслуживанию производства могут учитываться непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы"). Потери от брака списываются на счет 23 "Вспомогательные производства" с кредита счета 28 "Брак в производстве".

По кредиту счета 23 "Вспомогательные производства" отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Эти суммы списываются со счета 23 "Вспомогательные производства" в дебет счетов:

"Основное производство" - при отпуске продукции (работ, услуг) основному производству;

"Обслуживающие производства и хозяйства" - при отпуске продукции (работ, услуг) обслуживающим производствам или хозяйствам;

"Продажи" - при выполнении работ и услуг для сторонних организаций;

"Выпуск продукции (работ, услуг)" - при использовании этого счета для учета затрат на производство и др.

Остаток по счету 23 "Вспомогательные производства" на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства.

Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств.

Целью аудита расходов вспомогательных производств является проверка достоверности и реальности произведенных расходов, а также правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с нормативными документами, действующими в Российской Федерации.

При проведении проверки данного вопроса аудитор, осуществляющий проверку, направляет всем аудиторам группы служебные с целью получения от них отчетных документов к служебной записке.

На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документах составляется обобщенный отчетный документ аудитора. Название отчетного документа в этом случае устанавливается "Правомерность учета затрат на счете 23 "Вспомогательные производства" и их списания на себестоимость продукции (работ, услуг)". Возможные нарушения и их влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, налогообложение и соблюдение законодательства при проверке счете 23 "Вспомогательные производства"

14. Учет и анализ расходов по организации производства и управлению, учет расходов будущих периодов

Общепроизводственные (цеховые) расходы связаны с обслуживанием и управлением производствами в цехах организации. Состав и размер общепроизводственных расходов определяется сметами на содержание и эксплуатацию оборудования, управленческих и хозяйственных расходов цеха. Составление смет производится по каждому цеху отдельно. Цель планирования расходов и выделения в фактической себестоимости продукции самостоятельных калькуляционных статей - постоянный контроль за соблюдением смет.

Планирование и учет общепроизводственных расходов производится по следующей номенклатуре статей:

амортизация производственного оборудования и транспортных средств;

отчисления в ремонтный фонд или затраты по ремонту производственного оборудования и транспортных средств;

расходы по эксплуатации оборудования;

заработная плата и отчисления на социальные нужды рабочих, обслуживающих оборудование;

содержание аппарата управления цеха;

потери от брака, от простоев по внутрипроизводственным причинам и др.

Синтетический учет общепроизводственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 25 "Общепроизводственные расходы", а аналитический - в специальных ведомостях по каждому цеху в разрезе статей сметы.

На основании первичных документов, подтверждающих факт и сумму произведенных общепроизводственных расходов, на счетах бухгалтерского учета делаются записи:

Д-т 25 "Общепроизводственные расходы"

К-т 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и пр.

Общепроизводственные расходы относятся на себестоимость товарной продукции, т.е. уже законченной обработкой, и на себестоимость незавершенного производства, оставшегося на конец месяца. Сумма общепроизводственных расходов, приходящаяся на себестоимость товарной продукции, распределяется между себестоимостями отдельных видов продукции пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих, прямым затратам материалов и др. На основании такого расчета по распределению общепроизводственных расходов, оформленного бухгалтерской справкой, на счетах делается следующая запись:

Д-т 20 "Основное производство"

К-т 25 "Общепроизводственные расходы".

Следующий вид накладных расходов - общехозяйственные расходы, которые связаны с управлением и обслуживанием организации в целом. Состав и размер этих расходов определяется сметой.

Планирование и учет общехозяйственных расходов ведется по следующей номенклатуре статей:

содержание аппарата управления;

расходы на служебные командировки аппарата управления;

содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны;

представительские расходы, связанные с деятельностью организации;

содержание прочего хозяйственного персонала;

канцелярские и почтово-телеграфные расходы;

амортизация основных средств общехозяйственного назначения;

отчисления в ремонтный фонд или затраты на текущий ремонт зданий, сооружений и инвентаря общехозяйственного назначения.

Синтетический учет общехозяйственных расходов ведется на активном собирательно-распределительном счете 26 "Общехозяйственные расходы", а аналитический - на счете 26 по статьям сметы в отдельной ведомости.

Все фактические затраты собираются и отражаются записями:

Д-т 26 "Общехозяйственные расходы"

К-т 02 "Амортизация основных средств", 10 "Материалы", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", 69 "Расчеты по социальному страхованию и обеспечению" и пр.

В конце каждого месяца производится списание общехозяйственных расходов. Распределяются общехозяйственные расходы между готовой продукцией и незавершенным производством, оставшимся на конец отчетного месяца; затем затраты, приходящиеся на готовую продукцию, распределяются между отдельными ее видами пропорционально выбранной базе или способу списания. Списание этих расходов может производиться двумя способами:

включением в затраты на производство конкретных видов продукции путем распределения, аналогичного распределению общепроизводственных расходов. На счетах бухгалтерского учета при этом делаются следующие записи:

Д-т 20 "Основное производство"

К-т 26 "Общехозяйственные расходы".

списанием общехозяйственных расходов, как условно-постоянных, на счет "Продажи" путем распределения между видами реализуемой продукции:

Д-т 90 "Продажи"

К-т 26 "Общехозяйственные расходы".

Счет 97 "Расходы будущих периодов" предназначен для обобщения информации о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В частности, на этом счете могут быть отражены расходы, связанные с горно-подготовительными работами; подготовительными к производству работами в связи с их сезонным характером; освоением новых производств, установок и агрегатов; рекультивацией земель и осуществлением иных природоохранных мероприятий; неравномерно производимым в течение года ремонтом основных средств (когда организацией не создается соответствующий резерв.

Учтенные на счете 97 "Расходы будущих периодов" расходы списываются в дебет счетов 20 "Основное производство", 23 "Вспомогательные производства", 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы", 44 "Расходы на продажу" и др.

Аналитический учет по счету 97 "Расходы будущих периодов" ведется по видам расходов.

15. Учет, анализ и аудит затрат и исчисления себестоимости продукции растениеводства

Себестоимость полноценного зерна и использование зерноотходов, полученных после обработки (сушки, очистки, сортировки) зерна, составляют затраты на возделывание и уборку зерновых культур, включая расходы на послеуборочную сушку и очистку зерна, исключая стоимость побочной продукции (солома). Солома оценивается исходя из нормативных (плановых) затрат на ее уборку, прессование, скирдование, транспортировку и выполнение других работ по заготовке соломы. Общая сумма затрат, за вычетом стоимости соломы, распределяется на полноценное зерно и использованные зерноотходы пропорционально их удельному весу в общей массе полученного зерна в пересчете на полноценное. Использованные зерноотходы переводятся в полноценное зерно с учетом данных лабораторного анализа о процентном содержании полноценного зерна в зерновых отходах.

В специализированных семеноводческих хозяйствах общие затраты на выращивание и уборку зерновых культур распределяют между семенным зерном и зерновыми отходами в указанном выше порядке. Прямые затраты (семена, средства защиты растений, удобрения, оплата труда) включаются в себестоимость каждой репродукции. Косвенные (общепроизводственные, общехозяйственные) расходы, приходящиеся на семенное зерно, распределяются между его соответствующими репродукциями (суперэлита, элита, I репродукция и другие репродукции) пропорционально их стоимости по действующим ценам реализации.

Себестоимость 1 ц семян соответствующих репродукций определяется делением исчисленных сумм затрат, приходящихся на семена соответствующих репродукций, на физическую массу (после сушки и очистки) зерна.

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства ведут в производственных отчетах по статьям расходов, предусмотренных рекомендациями по учету затрат и калькулированию себестоимости продукции сельскохозяйственных организаций.

Производственный отчет по растениеводству состоит из трех разделов. В первом разделе отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам работ незавершенного производства). На каждый объект учета отводятся отдельные графы с указанием затрат за месяц и нарастающим итогом с начала года. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат в растениеводстве.

Основными документами, по которым заполняется первый раздел производственного отчета, являются акты на списание семян и посадочного материала (ф. №208 АПК), акты об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений и гербицидов (ф. №206 АПК), акты на списание инвентаря, спецодежды и спецобуви (ф. №209 АПК).

Во втором разделе производственного раздела по каждому производственному подразделению указывают убранную площадь по культурам (группам культур), массу оприходованной продукции по ее видам и с учетом качества, а также отражают в течение года их плановую (расчетную) оценку за месяц и нарастающим итогом с начала года.

В третьем разделе производственного отчета обороты по кредиту счета 20, субсчету 1 систематизируют по корреспондирующим счетам, после чего итоги переносят в журнал-ордер №10 АПК.

Производственный отчет по растениеводству открывают для каждого производственного подразделения на календарный год, используя вкладные листы. Сельскохозяйственные организации могут составлять один производственный отчет по растениеводству каждый месяц и вести учет затрат в нем по подразделениям с использованием вкладных листов.

Аналитический учет затрат и выхода продукции растениеводства в целом по хозяйству ведут в сводном производственном отчете, который заполняется на основании данных производственных отчетов подразделений.

Общий итог затрат и выхода продукции за месяц по аналитическим счетам равняется итогу оборотов по дебету и кредиту счета 20, субсчету 1, отраженным в журнале-ордере №10 АПК и Главной книге.

Цель аудита - подтвердить правильность формирования и достоверность отражения расходов в бухгалтерском облику.

Задача аудита - установить:

·правильность отражения в регистрах бухгалтерского учета всех видов прямых затрат на производство;

·законность формирования общепроизводственных расходов и отнесения их на счета бухгалтерского учета;

·правильность калькуляции себестоимости продукции.

При проверке издержек производства нужно учесть существенные изменения:

) сокращение перечня расходов, которые входят в состав себестоимости продукции, изъятия из их состава административных расходов, расходов на сбыт, прочих расходов операционной деятельности;

) формирование затрат по элементам с последующим отнесением их в случае необходимости на соответствующие объекты учета и калькулирования;

) отделение управленческого учета от финансового.

Важным этапом аудиторской проверки расходов и себестоимости продукции является установление объектов и номенклатуры статей затрат и документального оформления хозяйственных операций.

Объекты и номенклатура статей затрат и их обоснования. При проведении проверки аудитор должен исходить из того, что учет затрат и калькуляция предусматривают разные цели. Целью учета затрат является предоставление информации руководителям предприятия для принятия ими своевременных и эффективных управленческих решений. Целью калькуляции исчисления себестоимости единицы продукции.

Учет затрат и калькуляция отличаются также по своим объектами. Объектами учета затрат являются места их возникновения. Затраты на производство продукции (работ, услуг) формируются по центрам ответственности и объектам учета, планирования и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг). Центрами ответственности выступают внутрихозяйственные подразделения, функционирующие на принципах хозрасчета. Их состав определяется с учетом производственной и организационного построения предприятия, порядка закрепления средств производства.

16. Учет, анализ и аудит затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства

Синтетический учет затрат и выхода продукции животноводства ведут на счете 20 "Основное производство" или 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" (субсчет "Животноводство"). По дебету в течение года отражают все прямые затраты отрасли: суммы начисленной заработной платы (оплаты труда) работникам животноводства, затраты кормов, амортизационные отчисления на здания и оборудование животноводческих ферм, затраты на их текущий ремонт, услуги вспомогательных, производств и др. Кроме того, в дебет относят и стоимость павших взрослой птицы, зверей, кроликов, семей пчел, а также животных на выращивании и откорме, за исключением случаев падежа по вине материально ответственных лиц и в результате стихийных бедствий.

В конце года в дебет счета 20 относят суммы удорожания (дополнительными записями) или удешевления (способом "красное сторно") стоимости услуг вспомогательных производств (грузового автомобильного транспорта, живой тягловой силы и др.), транспортных услуг машинно-тракторного парка, а также потребленных кормов собственного производства урожая текущего года. При этом кредитуют счет 23 "Вспомогательные производства", Кроме того, на этот счет в конце года списывают расходы по управлению и обслуживанию производства, накопленные на счетах 25 "Общепро-изводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы" в доле, приходящейся на животноводство.

По кредиту счета 20 в течение года отражают количество и плановую себестоимость полученной продукции в корреспонденции со счетами: 11 "Животные на выращивании и откорме" и 43 "Готовая продукция". Полученный навоз (как и птичий помет) приходуют по дебету счета 10 "Материалы".

В конце года по каждому виду произведенной продукции определяют разницу между ее фактической себестоимостью, сформировавшейся по учетным объектам на дебете счета 20, и плановой себестоимостью, по которой она оприходована и отражена на кредите данного субсчета. Списание исчисленных сумм разниц отражают по кредиту счета 20 и дебету счетов 11 "Животные на выращивании и откорме", 43 "Готовая продукция", а по продукции, использованной в животноводстве, - по дебету счета 20.

Сальдо на конец года по счету 20 бывает только в рыбоводстве, пчеловодстве и птицеводстве. Оно дебетовое и отражает сумму затрат незавершенного производства: в рыбоводстве - стоимость зарыбления прудов и водоемов, пчеловодстве - стоимость запаса меда в ульях для зимнего кормления пчел, в птицеводстве - стоимость яиц, заложенных в инкубаторы на конец года, Включая расходы по инкубации. По другим отраслям животноводства все затраты текущего года полностью включают в себестоимость произведенной за год продукции, поэтому переходящих на следующий год затрат незавершенного производства здесь не бывает.

По объектам животноводческой отрасли ведется аналитический учет затрат и выход продукции в разрезе следующих статей: "Расходы на оплату труда", "Отчисления на социальные нужды", "Сырье и материалы"; "Работы и услуги", "Расходы на содержание и эксплуатацию основных средств", "Расходы на охрану природной среды", "Расходы денежных средств", "Затраты по организации производства и управлению", "Прочие затраты", "Потери от падежа животных".

По всем перечисленным статьям в течение года затраты учитываются нарастающим итогом, а по окончании года определяется фактическая себестоимость продукции животноводства.

Себестоимость отдельных видов продукции животноводства определяют, исходя из затрат, отнесенных на данный вид (группу) животных за вычетом затрат на незавершенное производство. Затраты, учтенные по дебету счета 20, складываются как из прямых затрат на соответствующие виды животных, так и косвенных затрат, распределяемых по учетным объектам.

Объектами исчисления себестоимости в животноводстве являются: молоко, приплод, прирост живой массы, шерсть, яйца др. Затраты на навоз определяют, исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в данном хозяйстве (амортизационные отчисления на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывают в зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный навоз по установленным коэффициентам. Жидкий навоз влажностью более 98 % относят к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1т навоза определяют делением общей суммы затрат на его физическую массу.

Шерсть-линька, пух, перо, волос-сырец, миражное яйцо, мясо петушков яичных кур, забитых в суточном возрасте, рога, копыта, мясо забитых зверей, шкуры и утилизированные тушки павших животных (от незаразных болезней) оценивают по ценам возможной реализации (использования); стоимость их относят на уменьшение затрат по соответствующим видам и группам животных и птицы.

В конце года на аналитических счетах, открытых к счету 20, отражают исчисленные разницы между фактической и плановой себестоимостью услуг вспомогательных производств и потребленных кормов собственного производства отчетного года (дополнительными записями или способом "красное сторно"), затем соответствующую долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов. Далее на отдельные учетные группы животных относят затраты по приготовлению кормов на кормокухнях пропорционально количеству использованных.

17. Учет и аудит затрат и исчисления себестоимости продукции промышленных производств

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

. расходы по обычным видам деятельности;

. прочие расходы.

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по элементам в соответствии с их экономическим содержанием:

Материальные затраты;

Затраты на оплату труда;

Отчисления на социальные нужды;

Амортизация;

Прочие затраты.

Материальные затраты. В составе материальных затрат отражается стоимость покупных материалов, сырья, комплектующих изделий, полуфабрикатов, топлива и энергии, запасных частей, работ и услуг, выполненных сторонними организациями, плата за воду, потери от недостач материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли;

Затраты на оплату труда. Сюда включается основная и дополнительная заработная плата, оплата работ по договорам подряда и трудовым соглашениям.

Отчисления на социальные нужды. Здесь отражаются отчисления по установленным нормам от расходов на оплату труда.

Амортизация. Здесь отражается амортизация как собственных, так и арендованных основных средств.

Прочие затраты. В данном элементе отражаются платежи по страхованию имущества организации, арендная плата, амортизация нематериальных активов, командировочные расходы и т.д. Такая классификация необходима на макроуровне.

Затраты в сфере производства также следует подразделять по конкретным видам:

затраты в основном производстве, то есть в производстве, выпускающем основную продукцию. В сельском хозяйстве к ним относят за траты на производство растениеводческой и животноводческой продукции.

затраты по организации и управлению производством. В установленные сроки эти затраты списываются на основное производство.

затраты во вспомогательных производствах, которые обслуживают основное производство в порядке выполнения для него определенных работ и услуг: ремонтные мастерские, автомобильный и гужевой транспорт, электро-, водо- и теплоснабжение, тарное производство и т.п. Работы и услуги вспомогательных производств списываются ежемесячно на затраты соответствующих основных производств.

затраты в обслуживающих производствах и хозяйствах: затраты в жилищно-коммунальном хозяйстве, организациях общественного питания, бытового обслуживания, детских учреждениях. Эти затраты на основное производство не списываются, а имеют собственные источники покрытия.

Аудитор при этом руководствуется соответствующими постановлениями и должен проверить:

Обеспечивается ли своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на счетах производства по их отчетным периодам;

Правильность оценки сырья, материалов, топлива, запасных частей, горюче-смазочных материалов, списанных на производство;

Обеспечивается ли надлежащий контроль за соблюдением установленных смет расходов, должностных ставок, окладов, премий;

Причины образования и обоснованность списания непроизводственных расходов и потерь.

18. Учет и аудит затрат в обслуживающих производствах и хозяйствах

Счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" предназначен для обобщения информации о затратах, связанных с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг обслуживающими производствами и хозяйствами организации.

На данном счете могут быть отражены затраты состоящих на балансе организации обслуживающих производств и хозяйств, деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации: жилищно-коммунального хозяйства (эксплуатация жилых домов, общежитий, прачечных, бань и т.п.); пошивочных и других мастерских бытового обслуживания; столовых и буфетов; детских дошкольных учреждений (садов, яслей); домов отдыха, санаториев и других учреждений оздоровительного и культурно-просветительного назначения.

По дебету счета 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств. Прямые расходы списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и др. Расходы вспомогательных производств списываются на счет 29 "Обслуживающие производства и хозяйства" с кредита счета 23 <#"center">19. Учет, анализ и аудит продаж; прочих доходов и расходов

Продажа готовой продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями.

Для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с продажей и выявления финансового результата применяется счет 90 "Продажи". По дебету этого счета отражаются расходы, связанные с продажей продукции. По кредиту - доходы от продажи продукции.

К счету 90 "Продажи" открываются следующие субсчета:

-1 "Выручка";

-2 "Себестоимость продаж";

-3 "Налог на добавленную стоимость";

-4 "Акцизы";

-9 "Прибыль/убыток от продаж".

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение года. Ежемесячно на основании записей по субсчетам определяется финансовый результат от продажи продукции за отчетный месяц следующим образом:

Оборот Ксч.90-1 - Оборот Д сч.90-2,3,4 = прибыль/убыток.

Полученный результат ежемесячно отражается на субсчете 90-9 записью:

Дт сч.90-9 "Прибыль от продаж" Кт сч.99 "Прибыли и убытки" (прибыль);

Дт сч.99 "Прибыли и убытки" Кт сч.90-9 "Убыток от продаж".

После этих записей синтетический счет 90 "Продажи" на конец отчетного периода (месяца) сальдо не имеет, в то время как все его субсчета имеют конечное сальдо. Закрытие субсчетов производится внутренними записями в конце года при реформации баланса.

В бухгалтерском учете продажа продукции отражается по-разному в зависимости от признания или непризнания выручки от продажи.

В соответствии с ПБУ 9/99 "Доходы организации" выручка как доход от продажи признается в бухгалтерском учете при выполнении следующих условий:

существует право на получение выручки, подтвержденное договором или иным документом;

сумма выручки может быть определена;

имеется уверенность, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

право собственности на продукцию перешло к покупателю или работа принята заказчиком;

расходы, связанные с получением дохода, могут быть определены.

При признании выручки в бухгалтерском учете отгруженная покупателю продукция считается проданной, и в учете на счете 90 "Продажи" отражаются доход от продажи (выручка), расходы, связанные с продажей (себестоимость продукции, расходы на продажу, НДС) и выявляется финансовый результат от продажи.

При проведении аудиторской проверки продаж аудитор должен подтвердить достоверность отчетности организации. В частности, подтверждается строка 010 "Выручка от продаж" формы № 2 "Отчет о прибылях и убытках", а также строка 214 "готовая продукция и товары для перепродажи" формы № 1 "Бухгалтерский баланс", строка 215 "Товары отгруженные" (в оптовой торговле) формы № 1 "Бухгалтерский баланс".

Аудит продаж выполняется в несколько этапов:

Определение цели и задач аудиторской проверки.

Планирование и разработка рабочей программы аудита.

Составление аудиторского заключения.

Разработка рекомендаций и предложений по оптимизации учета.

При планировании аудита продаж прежде всего составляется рабочая программа. В ней содержатся юридическая и экономическая характеристики организации, перечень источников аудиторских доказательств, тесты системы внутреннего контроля и аудиторские процедуры. Характеристика организации должна включать информацию о правовом статусе, степени технической оснащенности, объеме деятельности, месторасположении, наличии торговых связей и т.д.

Для синтетического учета прочих доходов и расходов используется счет 91 "Прочие доходы и расходы".

По дебету этого счета отражаются расходы, не связанные с обычной деятельностью организации. По кредиту - доходы, не связанные с обычной деятельностью организации.

К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:

-1 "Прочие доходы" - для учета поступлений, признаваемых прочими доходами;

-2 "Прочие расходы" - для учета расходов, признаваемых прочими.

-9 "Сальдо прочих доходов и расходов" - предназначен для учета финансового результата от прочей деятельности.

Записи по субсчетам производятся накопительно в течение отчетного года. По окончании каждого месяца определяют сальдо прочих доходов (расходов) организации сопоставляя доходы с расходами. Для этого из кредитового оборота по субсчету 91-1 вычитают дебетовый оборот по субсчету 91-2. Сальдо прочих доходов и расходов ежемесячно списывается заключительными оборотами на счет 99 "Прибыли и убытки":

положительный результат представляет собой сальдо прочих доходов, является прибылью от прочих видов деятельности и отражается в учете записью:

Дт сч.91-9 "Сальдо прочих доходов",

Кт сч.99 "Прибыли и убытки".

отрицательный результат представляет собой сальдо прочих расходов, является убытком от прочих видов деятельности и отражается в учете записью:

Дт сч.99 "Прибыли и убытки",

Кт сч.91-9 "Сальдо прочих расходов".

Таким образом, счет 91 сальдо на конец месяца не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к этому счету закрываются внутренними записями:

Дт сч.91-1 Кт сч.91-9 - закрыт субсчет 91-1 "Прочие доходы",

Дт сч.91-9 Кт сч.91-2 - закрыт субсчет 91-2 "Прочие расходы".

Аналитический учет по счету 91 ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом отражение аналитической информации по прочим доходам и расходам, относящимся к взаимосвязанным операциям, должно обеспечить возможность выявления финансового результата от этих операций для принятия управленческих решений. Например, при продаже объектов основных средств, по кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи, по дебету - остаточная стоимость выбывающего объекта и расходы, связанные с его продажей, что позволяет выявить прибыль или убыток от его продажи.

При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов доходов:

поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

прибыль, полученная организацией по договору простого товарищества, - в корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам");

поступления, связанные с безвозмездным получением активов, - в корреспонденции со счетом учета доходов будущих периодов;

суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, - в корреспонденции со счетами учета кредиторской задолженности;

курсовые разницы - в корреспонденции со счетами учета денежных средств, финансовых вложений, расчетов и др.;

прочие доходы.

При аудите также необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете следующих видов расходов:

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

расходы по операциям с тарой - в корреспонденции со счетами учета затрат;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов), - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, - в корреспонденции со счетами учета расчетов;

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, - в корреспонденции со счетами учета расчетов или денежных средств;

расходы на содержание производственных мощностей и объектов, находящихся на консервации, - в корреспонденции со счетами учета затрат;

прочие расходы.

20. Учет, анализ и аудит заемных средств

К заемным средствам относятся:

проценты, причитающие к уплате по полученным займам (кредитам);

курсовые и суммовые разницы;

дополнительные затраты.

Порядок учета затрат по займам и кредитам зависит от того, на какие цели организация - заемщик использует полученные заемные средства.

Если полученные заемные средства используются для предварительной оплаты материально - производственных запасов (мпз), других ценностей, работ, услуг или выдачи авансов и задатков в счет их оплаты, то затраты по указанным займам и кредитам относятся на увеличение дебиторской задолженности, образовавшейся в связи с предварительной оплатой и (или) выдачей авансов и задатков на указанные выше цели.

Если полученные заемные средства используются организацией на иные цели, не указанные выше, то затраты по займам (кредитам) включаются в состав операционных расходов организации.

При получении заемных средств в учете делается проводка: Дт.51 - Кт.66 (67) - на фактически поступившую сумму займа (кредита).

Возврат полученного займа (кредита) отражается проводкой: Дт.66 (67) - Кт.51

Дт.51 - Кт.66 (67) - отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.91 - Кт.66 (67) - в течение срока обращения облигации осуществляется доначисление разницы между ценой размещения и номинальной стоимость облигации (проводка делается ежемесячно в течение срока обращения облигации).

Дт.51 - Кт.66 (67) - отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.91 - Кт.66 (67) - сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе операционных расходов.

Дт.51 - Кт.66 (67) - отражена фактически полученная сумма денежных средств;

Дт.97 - Кт.66 (67) - сумма разницы между ценой размещения и номинальной стоимостью облигации отражена в составе расходов будущих периодов.

В дальнейшем ежемесячно в течение срока обращения облигации производится списание суммы дисконта в состав операционных расходов: Дт.91 - Кт.97.

Аудит кредитов и займов - это оценка правильности организации учета расчетов на предприятии, подтверждение законности образования кредиторской задолженности, ее достоверности и реальности погашения.

Основными задачами при аудите кредитов, займов и затрат по их обслуживанию являются:

определение законности получения кредита или займа;

правильность отражения в учете получения и возврата займов и кредитов;

правильность формирования и учета затрат, связанных с получением и использованием кредитов и займов;

своевременность проведения инвентаризации заемных обязательств, правильность отражения и полноту раскрытия информации о заемных обязательствах в бухгалтерской отчетности.

21. Учет, анализ и аудит капитала, фондов, резервов и финансирования

Уставный (акционерный) капитал - это совокупность вкладов (долей), акций (по номинальной стоимости) учредителей в денежном выражении в имущество организации при ее создании для обеспечения деятельности в размерах, определенных учредительными документами.

Вкладами учредителей в уставный капитал могут быть денежные средства, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права либо иные права, имеющие денежную оценку. При поступлении денежных средств и материальных ценностей от учредителей в качестве взносов в уставный капитал составляются записи:

Дебет счетов 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы, 10 "Материалы", 41 "Товары", 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. Кредит счета 75.

При увеличении уставного капитала в бухгалтерском учете осуществляются следующие действия:

·путем присоединения части прибыли: Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 80;

·путем присоединения части добавочного капитала: Дебет счета 83 "Добавочный капитал" Кредит счета 80;

·путем дополнительных взносов учредителей: Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 80 "Уставный капитал".

При уменьшении уставного капитала в результате выхода одного из участников необходимо произвести записи:

·Дебет счета 80 Кредит счета 75;

·Дебет счета 75 Кредит счетов 50, 51, 90 "Продажи", 91 "Прочие доходы и расходы".

Размер уставного капитала не должен быть меньше, чем величина чистых активов организации.

Складочный (долевой) капитал формируется в полных товариществах или товариществах на вере. Товарищества регистрируют на основе учредительного договора, в котором определены размер и состав складочного капитала. Величина складочного капитала определяется учредительными документами. Она не является фиксированной и может изменяться. Учет складочного капитала ведется на счете 80, который в данном случае называется "Вклады товарищей".

Формирование складочного капитала отражается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 80.

На каждого участника открывается отдельный аналитический счет, на котором учитывается сумма его вклада. Внесенный капитал учитывают как долевой. Поступившая от учредителей (товарищей) оплата отражается по дебету счетов 50 "Касса", 51 "Расчетные счета" и др. и кредиту счета 75. Оценка вклада производится по согласованной участниками стоимости.

При выбытии члену товарищества выплачивают часть стоимости имущества пропорционально его доле в складочном капитале. При ликвидации товарищества имущество распределяется между участниками.

Паевой фонд производственного кооператива формируется за счет обязательных взносов его членов и перечисления в паевой фонд части полученной прибыли.

Для отражения расчетов унитарного предприятия с государственным или муниципальным органом - учредителем этого предприятия - должен применяться счет 75 "Расчеты с учредителями". На нем накапливается информация о состоянии расчетов по формированию уставного фонда унитарного предприятия и выплате доходов, причитающихся государственному или муниципальному органу. Если у унитарного предприятия возникают какие-либо иные расчеты с государственным или муниципальным органом, то для учета таких расчетов должны использоваться соответствующие счета Плана счетов.

Наделение унитарного предприятия имуществом (формирование уставного фонда) отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Принятие решения государственным (муниципальным) органом о пополнении оборотных средств унитарного предприятия отражается по дебету счета 75 и кредиту счета 80.

Фактическое получение имущества от государственного (муниципального) органа отражается по дебету счетов 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 51 "Расчетные счета", 58 "Финансовые вложения" и др. и кредиту счета 75.

Резервный капитал

Согласно законодательству РФ образование резервного капитала может носить обязательный и в соответствии с порядком, установленным в учредительных документах, или учетной политикой, добровольный характер.

Дебет счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кредит счета 82 "Резервный капитал".

Резервный капитал акционерного общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

При направлении капитала на покрытие убытков в бухгалтерском учете оформляется запись по дебету счета 82 и кредиту счета 84.

Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Он формируется:

·за счет прироста стоимости имущества при переоценке основных средств;

·как курсовая разница по вкладам в уставный капитал организации;

·за счет эмиссионного дохода, полученного в результате размещения акций.

Учет добавочного капитала ведется на счете 83 "Добавочный капитал" по субсчетам:

-1 "Прирост стоимости имущества в результате переоценки";

-2 "Эмиссионный доход".

При отражении в бухгалтерском учете операций по формированию добавочного капитала производятся записи:

·переоценка (дооценка) основных средств: Дебет счета 01 "Основные средства" Кредит счета 83-1;

·на увеличение суммы износа в результате переоценки: Дебет счета 83-1 Кредит счета 02 "Амортизация основных средств";

·на полученный эмиссионный доход:

Дебет счета 75 "Расчеты с учредителями" Кредит счета 83-2.

Уменьшение добавочного капитала возможно в следующих случаях:

·при снижении стоимости основных средств в результате переоценки;

·при направлении средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала;

·при направлении средств добавочного капитала на погашение убытка, выявленного по результатам работы за отчетный год;

Таблица 8 - Виды резервов в системе финансового учета хозяйствующего субъекта

РезервыЦелевое назначениеБухгалтерские записи1. Резервы под снижение стоимости материальных ценностейСоздаются в ситуациях, когда рыночная стоимость запасов становится ниже их фактической стоимостиФормирование: Д-т счета 91/2 - К-т счета 14 Восстановление: Д-т счета 14 - К-т счета 91/12. Резервы под обесценение финансовых вложенийСоздаются в ситуациях, когда возникают признаки существенного снижения стоимости финансовых вложенийФормирование: Д-т счета 91/2 - К-т счета 59 Восстановление: Д-т счета 59 - К-т счета 91/13. Резервы по сомнительным долгамСоздаются в ситуациях, когда покупатели (заказчики) просрочили оплату своих долговФормирование: Д-т счета 91/2 - К-т счета 63 Восстановление: Д-т счета 63 - К-т счета 91/14. Резервы предстоящих расходовСоздаются в ситуациях, когда требуется реализовать на практике принцип начисления в учете (на гарантийные ремонт и обслуживание, на оплату отпусков работникам и пр.) Формирование: Д-т счетов 20, 23, 25 … К-т счета 96 Использование: Д-т счета 96 - К-т счетов 60, 70, 69

В ходе проведения проверки учета капитала и резервов аудитор выполняет следующие аудиторские процедуры:

. Аудитор знакомится с учредительными документами и учетной политикой предприятия и дает оценку соответствия их содержания требованиям законодательства.

. Он оценивает соответствие организации учета собственного капитала требованиям нормативных актов Российской Федерации.

. Аудитор проверяет порядок учета добавочного капитала предприятия. То есть он использует для проверки данные счета 83 "Добавочный капитал". При этом следует учитывать, что в соответствии с планом счетов на счете 83 учитываются операции по приросту стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки, разница между продажной и номинальной стоимостью акций при их первичном размещении.

. Аудитор проверяет учет на счете 83 (Д 86 "Целевое финансирование К 83 "Добавочный капитал") сумм целевого финансирования, использованных на строительство объектов производственного назначения.

. Аудитор проверяет правильность отражение в бухгалтерском учете резервного капитала. Для этих целей аудитор использует данные счета 82 "Резервный капитал". Прежде всего, аудитор устанавливает, в каком объеме формируется резервный капитал предприятия. Эту информацию он берет из учредительных документов и учетной политики предприятия. В соответствии с Законом РФ от 26 декабря 1995 № 208-ФЗ "Об акционерных обществах", резервный капитал должен составлять не менее 15 % от размера уставного капитала. Акционерные общества должны ежегодно отчислять не менее 5 % от своей чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда резервный капитал достигает размера, установленного уставом. При формировании резервного капитала делается запись: Д 84 "Нераспределенная прибыль" К 82 "Резервный капитал".

. Резервный капитал может быть использован на строго определенные цели (покрытие убытков акционерного общества, выпуск собственных акций, погашение собственных облигаций акционерного общества). Поэтому аудитор проверяет целевое использование средств.

. Следующим этапом аудитор проверяет резервы предприятия. Для этих целей по учетной политике он устанавливает какие резервы образуются на предприятии (резервы предстоящих расходов, резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги).

. Аудитором производится проверка отражения на счете 63 "Резервы по сомнительным долгам" образованных в конце года за счет финансовых результатов резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности. При этом аудитор устанавливает, проводилось ли списание с дебета счета 63 в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы" суммы резервов сомнительных долгов, созданной в предыдущем году и не использованной в течение отчетного года.

. Аудитор проверяет данные счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". А именно правильность отражения оценочных резервов в отчетности (в пассиве баланса их сумма не показывается, а в активе дебиторская задолженность и финансовые вложения, по которым созданы резервы, уменьшаются на величину соответствующих резервов без корреспонденции по бухгалтерским счетам).

. Предприятие для равномерного включения расходов в издержки производства и обращения может создавать резервы предстоящих расходов и платежей. Наиболее часто на предприятиях имеются резерв на ремонт основных средств и резерв на оплату отпусков. Аудитор проверяет правильность отражения в учете операций по формированию и использованию резервов предстоящих расходов. Для проверки используются данные счета 96 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

К средствам целевого назначения относятся средства в виде субвенций; средства, полученные от других предприятий; средства, полученные от родителей на содержание детей в детских учреждениях, и др. Расходование указанных средств осуществляется на строго определенные цели и в соответствии с утвержденными документами (сметами). Использование средств целевого назначения на иные цели запрещено.

Государственная помощь, предоставляемая государством коммерческим организациям, также относится к средствам целевого финансирования.

Государственная помощь - увеличение экономических выгод коммерческой организации в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества).

Государственная помощь предоставляется в форме субвенций, субсидий, бюджетных кредитов, включая предоставление в виде ресурсов, отличных от денежных средств, и в прочих формах.

Бюджетные средства подразделяются на следующие виды:

средства на финансирование капитальных расходов, связанных с покупкой, строительством или приобретением иным путем внеоборотных активов;

средства на финансирование текущих расходов.

Организация принимает бюджетные средства к учету при следующих условиях:

наличие уверенности в том, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены.

Подтверждением могут быть заключенные организацией договоры, принятые и публично объявленные решения, технико-экономические обоснования, утвержденная проектно-сметная документация и т.п.

Бюджетные средства, принятые в соответствии с данным условием, отражаются в бухгалтерском учете как возникновение целевого финансирования и задолженности по этим средствам;

имеется уверенность, что бюджетные средства будут получены. Подтверждением могут быть утвержденная бюджетная роспись, уведомление о бюджетных ассигнованиях, лимитах бюджетных обязательств, акты приемки-передачи ресурсов и иные соответствующие документы. По мере фактического получения средств соответствующие суммы уменьшают задолженность и увеличивают счета учета денежных средств, капитальных вложений и т.п.

Бюджетные средства списываются со счета учета целевого финансирования как увеличение финансовых результатов организации.

Учет средств, предназначенных для осуществления мероприятий целевого назначения, средств, поступивших от других организаций и лиц, бюджетных средств осуществляется на счете 86 "Целевое финансирование".

По кредиту этого счета отражается поступление средств, по дебету - использование средств на строго определенные цели.

Поступление средств целевого назначения отражается записью:

Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"

Кредит счета 86 "Целевое финансирование".

Использование целевого финансирования отражается по дебету счета 86 "Целевое финансирование" в корреспонденции со счетами:

"Основное производство", 26 "Общехозяйственные расходы" - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

"Добавочный капитал" - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств;

"Доходы будущих периодов" - при направлении коммерческой организацией бюджетных средств на финансирование расходов и др.

Приступая к проверке данного вопроса аудитор должен знать, что целевое финансирование представляет собой средства, предназначенные на финансирование определенных мероприятий целевого назначения. Источниками целевого финансирования являются ассигнования из государственного или местного бюджета: средства, поступающие от других организаций; взносы родителей на содержание детей в детских учреждениях (садах, яслях) и др. Средства целевого финансирования расходуются в соответствии с утвержденными сметами. Движение средств этого фонда учитывается на счете 86 "Целевое финансирование".

В начале проверки надо установить, какие средства числятся на счете 86. Для этих целей используются аналитические данные к счету 86 и Главная книга. Затем по каждому виду целевого финансирования надо проверить и установить, по назначению ли они использованы, имеются ли сметы расходования, их обоснованность и правильность.

На следующем этапе проверки устанавливается правильность отнесения расходов в соответствии со сметой, а также поступление средств от родителей за содержание детей и другие источники, предусмотренные сметой.

22. Учет и аудит вложений во внеоборотные активы

Счет 08 "Вложения во внеоборотные активы" предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе средств в обороте).

К счету 08 "Вложения во внеоборотные активы" могут быть открыты субсчета:

-1 "Приобретение земельных участков";

-2 "Приобретение объектов природопользования";

-3 "Строительство объектов основных средств";

-4 "Приобретение отдельных объектов основных средств";

-5 "Приобретение нематериальных активов";

-6 "Перевод молодняка животных в основное стадо";

-7 "Приобретение взрослых животных";

-8 "Выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ" и др.

Молодняк животных, переводимый в основное стадо, оценивается по фактической себестоимости. Молодняк всех видов продуктивного и рабочего скота, переводимый в основное стадо, списывается в течение года со счета 11 <#"justify">·основные средства;

·нематериальные активы;

·долгосрочные финансовые инвестиции;

·долгосрочная дебеторская задолженность;

·капитальные инвестиции;

·износ (амортизация) основных средств.

23. Учет и аудит финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся инвестиции предприятия в уставные капиталы и ценные бумаги других предприятий, государственные ценные бумаги (облигации и другие долговые обязательства), предоставленные займы на территории РФ и за ее пределами. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвестора.

Для синтетического учета используется активный счет 58 "Финансовые вложения". К счету 58 "Финансовые вложения" могут быть открыты субсчета:

-1 "Паи и акции";

-2 "Долговые ценные бумаги";

-3 "Предоставленные займы";

-4 "Вклады по договору простого товарищества" и др.

На субсчете 58-1 "Паи и акции" учитываются наличие и движение инвестиций в акции акционерных обществ, уставные (складочные) капиталы других организаций и т.п.

На субсчете 58-2 "Долговые ценные бумаги" учитываются наличие и движение инвестиций в государственные и частные долговые ценные бумаги (облигации и др.).

Финансовые вложения, осуществленные организацией, отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счетов, на которых учитываются ценности, подлежащие передаче в счет этих вложений. Например, приобретение организацией ценных бумаг других организаций за плату проводится по дебету счета 58 "Финансовые вложения" и кредиту счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета".

При списании суммы превышения покупной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их номинальной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на разницу между суммами, отнесенными на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

При доначислении суммы превышения номинальной стоимости приобретенных организацией облигаций и иных долговых ценных бумаг над их покупной стоимостью делаются записи по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (на сумму причитающегося к получению по ценным бумагам дохода) и кредиту счетов 58 "Финансовые вложения" (на часть разницы между покупной и номинальной стоимостью) и 91 "Прочие доходы и расходы" (на общую сумму, отнесенную на счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и 58 "Финансовые вложения").

Погашение (выкуп) и продажа ценных бумаг, учитываемых на счете 58 "Финансовые вложения", отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-3 "Предоставленные займы" учитывается движение предоставленных организацией юридическим и физическим (кроме работников организации) лицам денежных и иных займов. Предоставленные организацией юридическим и физическим лицам (кроме работников организации) займы, обеспеченные векселями, учитываются на этом субсчете обособленно.

Предоставленные займы отражаются по дебету счета 58 "Финансовые вложения" в корреспонденции со счетом 51 "Расчетные счета" или другими соответствующими счетами. Возврат займа отражается по дебету счета 51 "Расчетные счета" или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 "Финансовые вложения".

На субсчете 58-4 "Вклады по договору простого товарищества" организацией-товарищем учитывается наличие и движение вкладов в общее имущество по договору простого товарищества.

Аналитический учет по счету 58 "Финансовые вложения" ведется по видам финансовых вложений и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям-продавцам ценных бумаг; другим организациям, участником которых является организация; организациям-заемщикам и т.п.). Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных активах. При этом учет финансовых вложений в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 58 "Финансовые вложения" обособленно.

Основными задачами аудита финансовых вложений являются:

изучение состава финансовых вложений по данным первичных документов и учетных регистров, подтверждение права собственности на них;

оценка состояния синтетического и аналитического учета финансовых вложений;

подтверждение первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета финансовых вложений;

проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с финансовыми вложениями при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;

подтверждение достоверности начисления, поступления и отражения в учете доходов по операциям с финансовыми вложениями; своевременное проведение инвентаризации финансовых вложений, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

24. Учет финансовых результатов

Основную часть прибыли (убытка) организация получает от продажи готовой продукции. Финансовый результат от их продажи определяют как разницу между выручкой от продажи продукции (работ, услуг) без налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин, налога с. продаж и других вычетов, предусмотренных законодательством, и затратами на ее производство и реализацию. Так как затраты, связанные с производством и продажей продукции (работ, услуг), оказывают непосредственное воздействие на себестоимость, их перечень строго регламентирован. Торговые, снабженческие и сбытовые организации определяют результат от продажи товаров путем вычитания из их продажной стоимости покупной стоимости и сумм расходов на продажу, относящихся к проданным товарам.

Результат от продажи продукции, работ, услуг и товаров выявляют на активно-пассивном счете 90 "Продажи". По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, расходы, связанные с выполненными работами и оказанными услугами, НДС, налог с продаж и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 "Продажей", находят результат (в виде прибыли или убытка), который ежемесячно списывают со счета 90 "Продажи" на счет 99 "Прибыли и убытки".

При получении прибыли делается бухгалтерская запись:

Д-т 90 "Продажи"

К-т 99 "Прибыли и убытки".

Полученный убыток отражается записью:

Д-т 99 " Прибыли и убытки "

К-т 90 "Продажи".

25. Закрытие операционных счетов

Счет 23 "Вспомогательные производства" имеет наибольшее число адресов для отнесения своих затрат и наименьшее - для встречных операций по отражению затрат с других операционных калькуляционных счетов. Это и позволяет закрывать счет первым.

В конце года по каждому субсчету (аналитическому счету) определяют фактическую себестоимость выполненных работ и оказанных услуг и списывают отклонения на соответствующие счета в зависимости от объема потребленных работ и услуг с таким расчетом, чтобы сумма оборотов по кредиту счета равнялась оборотам по дебету счета.

Затраты ремонтной мастерской в течение года списывают на конкретные объекты учета затрат, в том числе и на счета вспомогательных производств по фактической себестоимости.

Если же в течение года списание не происходило, тогда в конце года в первую очередь распределяют цеховые расходы ремонтной мастерской. Если списание производили по нормативу, то производят корректировки списанных сумм.

Цеховые расходы списывают пропорционально общей сумме прямых затрат, отнесенных на ремонтируемые объекты, сопровождая это распределение записью: Дт 23/1 "Ремонтные мастерские (аналитические счета отремонтированных объектов) Кт 23/1 "Ремонтные мастерские" (аналитический счет "Цеховые расходы ремонтной мастерской").

Следующим этапом становится списание затрат ремонтной мастерской по принадлежности:

Дт 08 Кт 23/1 - на суммы затрат по приобретению или изготовлению объектов основных средств;

Дт 10 Кт 23/1 - на затраты по изготовлению инвентаря, запасных частей и пр.;

Дт 20 Кт 23/1 - на затраты по основному производству;

Дт 25 Кт 23/1 - на сумму затрат отраслевого характера;

Дт 26 Кт 23/1 - на затраты общехозяйственного назначения;

Дт 29 Кт 23/1 - на сумму затрат по содержанию жилого фонда, объектов социального и бытового плана и пр.;

Дт 90 Кт 23/1 - на стоимость оказанных на сторону работ и услуг;

Дт 91 Кт 23/1 - на суммы операционных расходов.

На счете 23/1 "Ремонтные мастерские" может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного производства.

Если сумма распределенных по нормативу цеховых расходов окажется больше фактически цеховых расходов, то распределение производят методом красного сторно.

Стоимость работ по ремонту зданий и сооружений списывают аналогично счету 25/1 "Затраты ремонтной мастерской". С других субсчетов работы и услуги, как правило, списывают по плановой себестоимости. По работам и услугам, которые одни вспомогательные производства выполнили для других вспомогательных производств, отклонения не списывают.

Аналитические счета на этом субсчете закрывают по мере завершения текущего или капитального ремонта, поэтому в конце года на этот субсчет может быть списана только часть накладных расходов строительства:

Дт 23/2 Кт 08/3.

Доля таких расходов, приходящаяся на завершенный ремонт, списывается на соответствующие затраты:

Дт 20 Кт 23/2 - на затраты основного производства;

Дт 23 Кт 23/2 - на затраты вспомогательного производства.

На этом субсчете тоже может оставаться переходящее сальдо в размере стоимости незавершенного производства.

Если на предприятии принята цеховая структура управления производством, то для учета общепроизводственных (цеховых) расходов используют именно этот счет. На нем учитывают следующие расходы: заработную плату ИТР, служащих и МОП цеха; отчисления на социальное страхование и обеспечение (единый социальный налог); содержание и ремонт производственных зданий и инвентаря; амортизацию зданий цехов; обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности; прочие (расходы на содержание цеховых лабораторий, расходы на рационализаторство и др.); потери от простоев.

В течение месяца в дебет счета 25 относят расходы цеха с кредита материальных, расчетных и прочих счетов в корреспонденции:

Дт 25 Кт 10 - списываются материалы на общепроизводственные расходы;

Дт 25 Кт 70 - начислена заработная плата работникам общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 69 - начислен ЕСН на величину заработной платы работников общепроизводственного назначения;

Дт 25 Кт 60 - списаны услуги сторонних организаций на общепроизводственные нужды.

В конце месяца общепроизводственные расходы по каждому цеху полностью включают в производственную себестоимость продукции (работ, услуг) основного и вспомогательного производства, соответственно счет 20 и 23:

Дт 20 Кт 25;

Дт 23 Кт 25.

Счет 26 "Общехозяйственные расходы" предназначен для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом. На этом счете могут быть отражены следующие расходы: административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных услуг; другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

По дебету счета 26 в течение месяца отражаются все расходы, относимые в состав общехозяйственных расходов, с кредита различных счетов:

Дт 26 Кт 10 - списываются материалы, отпущенные на общехозяйственные цели;

Дт 26 Кт 70 - начислена заработная плата работникам администрации предприятия;

Дт 26 Кт 69 - начислен ЕСН с заработной платы работников администрации предприятия;

Дт 26 Кт 02 - начислена сумма амортизации основных средств общехозяйственного назначения;

Дт 26 Кт 71 - Согласно авансовым отчётам списаны командировочные расходы работникам аппарата управления;

Дт 26 Кт 60 - Списаны услуги сторонних организаций на общехозяйственные нужды (аренда, охрана);

Дт 26 Кт 76 - Начислено кредиторам за услуги, оказанные заводоуправлению.

В конце месяца собранные общехозяйственные расходы подлежат полностью списанию на счета 20, 23, 29 и распределению между видами продукции, как правило, пропорционально сумме заработной платы производственных рабочих:

Дт 20 Кт 26 - на основное производство;

Дт 23 Кт 26 - на вспомогательное производство;

Дт 29 Кт 26 - на обслуживающие производства и хозяйства.

Указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 "Продажи".

Остатка по счету 26 "Общехозяйственные расходы" на конец месяца нет.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций синтетические счета 90 "Продажи" и 91 "Прочие доходы и расходы" следует закрывать ежемесячно. Однако на субсчетах к этим синтетическим счетам в течение года остается сальдо.

Поэтому в конце года предстоит не только списать суммы отклонений, отнесенных на эти счета в процессе закрытия операционных калькуляционных счетов, но и списать остатки по субсчетам. При этом следует вариант, принятый организацией для отражения операций по продаже продукции (работ, услуг).

Этот вариант предусматривает отражение в течение года выручки от продаж на субсчете 90/1 "Выручка", а себестоимости проданной продукции (работ, услуг) - на дебете субсчета 90/2 "Себестоимость продаж". Суммы акцизов, налога на добавленную стоимость, налога с продаж и т.п. учитываются на дебете субсчетов 90/3 "Акцизы", 90/4 "Налог на добавленную стоимость", 90/5 "Налог с продаж".

В свою очередь ежемесячно финансовые результаты от продаж списывают записями по дебету или кредиту субсчета 90/9 "Прибыль (убыток) от продаж" на кредит или дебет счета 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, в конце года предстоит списать остатки по этим субсчетам.

Выручку от продаж списывают: Дт 90/9 Кт 90/1.

Себестоимость проданной продукции (работ, услуг) списывают: Дт 90/9 Кт 90/2.

Дт 90/9 Кт 90/5 - на сумму налога с продаж.

26. Составление и анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

Составление отчетности в бухгалтерии - это первостепенная задача всех бухгалтеров в коммерческих и некоммерческих организациях. На основе такой отчетности составляется годовая и ежеквартальная отчетность предприятия для ее последующей сдачи во внебюджетные фонды и в налоговые органы.

Бухгалтерия каждого предприятия, составляя отчеты, будь они годовыми, ежемесячными или квартальными, тем самым проводит всесторонний анализ деятельности, способствующий успешному развитию, а при неудачах - отчетность помогает определить пункты, в основе которых лежит убыточность и неспособность грамотного использования товарно-материальных ценностей. Правильно составленные бухгалтерией отчеты, таким образом, помогают оптимально управлять компанией и наладить ее стабильное развитие.

Существует немало различных форм отчетности. Некоторые из них нужно сдавать за квартальный срок, некоторые - за целый год. Квартальная отчетность заметно упрощает составление годовой отчетности, потому что информация уже была учтена, ее необходимо будет только сгруппировать.

Составление бухгалтерской отчетности допускает производить изменения данных после ее утверждения, когда в самих данных были допущены искажения. Однако категорически недопустимо применение зачета между статьями активов и пассивов, прибылей и убытков, помимо тех случаев, которые предусмотрены правилами нормативных актов. По общим результатам хозяйственной деятельности происходит сдача отчетности из бухгалтерии за месяц, за квартал либо за год. При этом два первых вида являются только промежуточными.

Бюджетные организации обязаны предоставлять все три вида отчетов в определенные сроки в вышестоящие организации. Государственные и унитарные муниципальные организации предоставляют отчетность органам, которые уполномочены управлять имуществом.

Для отчетности строго регламентируются иерархические системы обобщения, а также системы учета данных. Нижним уровнем считаются первичные документы, которые содержат натуральные и стоимостные показатели. Эти показатели собираются на счет аналитического учета, после чего обобщаются посредством синтетического учета. Базой для отчетов из бухгалтерии является единая система и бухгалтерские счета. Отчеты обязательно должны быть своевременными, полными и достоверными.

Основная цель финансового анализа - получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов. Финансовый анализ позволяет выявить наиболее рациональные направления распределения материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основными функциями финансового анализа являются:

объективная оценка финансового состояния, финансовых результатов, эффективности и деловой активности анализируемой компании;

выявление факторов и причин достигнутого состояния и полученных результатов;

подготовка и обоснование принимаемых управленческих решений в области финансов;

выявление и мобилизация резервов улучшения финансового состояния и финансовых результатов, повышения эффективности всей хозяйственной деятельности.

Практика финансового анализа выработала основные методы чтения финансовых отчетов, среди них можно выделить следующие:

горизонтальный анализ;

вертикальный анализ;

трендовый анализ;

метод финансовых коэффициентов;

сравнительный анализ;

факторный анализ.

Горизонтальный (временной) анализ - сравнение каждой позиции отчетности с предыдущим годом.

Вертикальный (структурный) анализ - определение структуры итоговых финансовых показателей с выявлением влияния каждой позиции отчетности на результат в целом.

Трендовый анализ - сравнение каждой позиции отчетности с рядом предшествующих периодов и определение тренда, т.е. основной тенденции динамики показателя, очищенной от случайных влияний и индивидуальных особенностей отдельных периодов. С помощью тренда формируются возможные значения показателей в будущем, а, следовательно, ведется перспективный прогнозный анализ.

Сравнительный (пространственный) анализ - это как внутрихозяйственное сравнение по отдельным показателям фирмы, дочерних фирм, подразделений, цехов, так и межхозяйственное сравнение показателей данной фирмы с показателями конкурентов, со среднеотраслевыми и средними общеэкономическими данными.

Анализ относительных показателей (коэффициентов) - расчет отношений данных отчетности, определение взаимосвязи показателей. Факторный анализ - это анализ влияния отдельных факторов на результативный показатель с помощью детерминированных или стохастических приемов исследования. Причем факторный анализ может быть как прямым, т.е. заключающимся в раздроблении результативного показателя на составные части, так и обратным, когда отдельные элементы соединяются в общий результативный показатель.

Выводы и предложения

Предприятие обладает достаточным для получения прибыли производственно-экономическим потенциалом, изучение которого начинается с оценки показателя размера производства.

Наблюдается повышение выручки на 19% за весь отчетный период, связанное с ростом реализации продукции. В 2012 году произошел спад численности рабочего персонала до 64 человек. Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась за отчетный период весьма значительно. Площадь с\х угодий и пашен не изменилась.

Рассмотрев размер и структуру выручки в среднем за три года, видно, что животноводство занимает больший удельный вес в структуре денежной выручки - 73,4 %. Выручка отрасли животноводства уменьшилась в 2013 году по сравнению с 2011 годом на 5,4 %, а по сравнению с 2012 годом возросла на 13,2 %. Это произошло в основном в результате роста выручки от продажи молока.

В 2013 году по сравнению с 2011 годом произошло снижение эффективности производственной деятельности. В 2013 году учхоз получил прибыли меньше, чем в 2011 году. Уровень рентабельности составил 2,2 %.

Необходимо постоянно стремится к повышению эффективности производства, так как рост объемов производства в условиях ограниченности ресурсов способствует более полному удовлетворению потребностей населения в продуктах питания.

Список использованных источников

1.Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет [электронный ресурс]: учебник / И.В. Анциферова. - М.: "Дашков и К", 2011.

2.Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет [электронный ресурс]: практикум / И.В. Анциферова. - М.: "Дашков и К", 2012.

.Бабаев Ю.А., Макарова Л.Г. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. - М.: ИД РИОР, 2012.

.Бариленко В.И. Анализ финансовой отчетности. Под ред.В.И. Бариленко. - М: КНОРУС, 2008 г.

.Вещунова Н.Л. Бухгалтерский учет [электронный ресурс]: учебное пособие / И.В. Анциферова. - М.: "Дашков и К", 2011.

.Волкова О.Н. Управленческий учет[Электронный ресурс]: электронный учебник/О.Н. Волкова. - М.: Кнорус, 2010.

.Глущенко А.В., Нелюбова Н.Н. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в АПК: Учебное пособие. - М.: Магистр, 2011.

.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность, М.: Инфра-М, 2008. - 279с.

.Дусаева Е.М., Курманова А.Х. Бухгалтерский (управленческий) учет: теория и практические задания: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2011.

.Керимов В.Э. Бухгалтерский учет [электронный ресурс]: учебник/ В.Э. Керимов. - М.: "Дашков и К", 2010.

.Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет [электронный ресурс]: учебник / В.Э. Керимов. - М.: "Дашков и К", 2010.

.Керимов В.Э. Бухгалтерский управленческий учет [электронный ресурс]: учебник / В.Э. Керимов. - М.: "Дашков и К", 2010.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА - М, 2011.

.Лисович Г.М., Шутова И.С. Бухгалтерский (управленческий) учет в сельском хозяйстве: Учебное пособие. - М.: ИНФРА - М, 2011.

.Пасько А.И. Бухгалтерский финансовый учет [электронный ресурс]: учебник /А.И. Пасько. - М.: "Финансы и статистика", 2009.

.Печерская Г.А. Основы бухгалтерского учета [электронный ресурс]: Конспект лекций / Г.А. Печерская. - М.: "А-Приор", 2011.

.Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета [электронный ресурс]: учебник / С.Н. Поленова. - М.: "Дашков и К", 2012.

.Поленова С.Н. Бухгалтерский учет и отчетность в системе US GAAP [электронный ресурс]: учебник / С.Н. Поленова. - М.: "Дашков и К", 2010.

.Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету [электронный ресурс]: Учебно-практическое пособие / Г.А. Пономарева. - М.: "А-Приор", 2011.

.Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет[Электронный ресурс]: электронный учебник/ Н.Г. Сапожникова. - М.: КНОРУС, 2010.

.Сотникова Л.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность за 2012 год/Л.В. Сотникова. - М.: Панорама, 2012. - 267 с.

.Харьков В.П. Бухгалтерский финансовый учет [электронный ресурс]: учебник /В.П. Харьков. - М.: "Финансы и статистика", 2010.

.Широбоков В.Г. Бухгалтерский учет в организациях АПК [электронный ресурс]: учебник /В.Г. Широбоков. - М.: "Финансы и статистика", 2010.

.Яковенко М.Е. Теория бухгалтерского учета [электронный ресурс]: учебник /М.Е. Яковенко. - М.: "Финансы и статистика", 2008.