Амортизация основных фондов и расчет амортизационных отчислений

Содержание

Введение

1. Понятие износа основных фондов

2. Виды износа основных фондов

3. Амортизация основных фондов и расчет амортизационных отчислений

3.1 Амортизация основных фондов

3.2 Норма амортизации

3.3 Способы начисления амортизации

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующего законодательства.

Производственно-хозяйственная деятельность предприятия обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Стоимость производственных мощностей адекватна функциональной (производственной) полезности предметов в течение всего срока их эксплуатации (т.е. периода, в течение которого имущество, относящееся к основным средствам, способно выполнять функции, приносящие доход его владельцу). Основные средства участвуют в процессе производства длительный период (в течении нескольких производственных циклов), сохраняя первоначальную форму и свойства, но постепенно изнашиваются и переносят свою стоимость на изготовленный продукт.

Стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией основных средств.

1. Понятие износа основных фондов

Весомую долю издержек составляют издержки, связанные с затратами капитальных ресурсов - машин, оборудования, производственных помещений. Использование в производстве этого вида ресурсов, а значит, и формирование соответствующих издержек имеют ряд особенностей.

Первая особенность: в отличие от таких материальных ресурсов, как топливо, энергия, материалы (т.е. предметы труда), капитальные ресурсы не расходуются за один цикл производства. Они служат годами, но подвергаются износу. Износ - это постепенная утрата капитальными благами своей ценности.

Износ основных средств (фондов) - снижение первоначальной стоимости основных средств в результате их снашивания в процессе производства (физический износ) или вследствие морального старения машин, а также снижения стоимости производства в условиях роста производительности труда.

В бухгалтерском учете износ основных средств отражается ежемесячно одновременно с начислением амортизации. Сумма износа равна сумме начисленной амортизации основных средств плюс износ жилых зданий в части полного восстановления.

амортизация основной фонд отчисление

2. Виды износа основных фондов

Различают два вида износа основных фондов - физический и моральный.

Под физическим износом понимают потерю средствами труда своих потребительских качеств, т.е. технико-производственных свойств. Различают физический износ первого рода - изнашивание средств труда в результате их непосредственной эксплуатации в ходе изготовления продукции. Степень такого износа соответствует интенсивности применения капитальных ресурсов и растёт вместе с увеличением объёма производства. Таким образом, физический износ первого рода можно оценить как переменные издержки.

Физический износ первого рода - нормальное и экономически оправданное явление. В противовес этому, физический износ второго рода, хотя в каких-то размерах и абсолютно неизбежен, в целом представляет собой пример неэффективного использования ресурсов. Ведь эти издержки не связаны ни с каким полезным результатом. Подобные затраты капитального ресурса всегда имеют отрицательную отдачу.

Физический износ второго рода - разрушение бездействующих средств труда под влиянием сил природы или в результате плохого обслуживания, неправильной эксплуатации. Эта форма не связана с выпуском продукции и может быть отнесена к числу постоянных издержек.

Уменьшение ценности капитальных благ может быть, и не связано с потерей ими потребительских качеств. В этом случае вводится понятие морального износа. Выделяют две его формы.

Моральный износ первого рода обусловлен ростом эффективности производства капитальных благ. Его вызывает появление аналогичных, но более дешёвых средств труда.

Моральный износ второго рода связан с появлением новых средств труда, выполняющих схожие функции, но более совершенных, производительных. В результате ценность старых капитальных благ уменьшается.

Обе формы морального износа являются следствием технического прогресса. С позиций всей экономики они оправданы и даже необходимы, ведь в итоге устаревшее оборудование заменяется более прогрессивным, а значит, повышается общая эффективность производства. Вместе с тем для конкретной фирмы данное положительное явление имеет и негативные черты: оно оборачивается ростом издержек.

Моральный износ может быть вызван также снижением цен на рынке капитальных благ вследствие колебаний экономической конъюнктуры.

3. Амортизация основных фондов и расчет амортизационных отчислений

3.1 Амортизация основных фондов

Для возмещения физического и морального износа основных фондов их стоимость в виде амортизационных отчислений включается в затраты на производство продукции. Таким образом, по экономической сущности, амортизация - это денежное возмещение износа основных фондов путем включения части их стоимости в затраты на выпуск продукции. Основные функции амортизации:

. Обеспечение воспроизводства и восстановление основных фондов;

. Учетная.

Амортизационные отчисления производятся предприятиями ежемесячно исходя из установленных норм амортизации и балансовой стоимости основных фондов по отдельным группам, состоящим на балансе предприятия. Сумма амортизационных отчислений зависит:

во-первых, от первоначальной стоимости основных фондов: чем выше первоначальная стоимость, тем больше переносимая часть стоимости основных фондов;

во-вторых, эта величина определяется видом основных фондов, например, нормативный срок службы зданий в промышленности составляет 30-50 лет (в зависимости от специфики производства), а нормативный срок службы машин и оборудования - от 3-5 до 15-20 лет;

в-третьих, величина стоимости основных фондов, переносимая на продукцию обусловлена отраслевой спецификой производства: в одних отраслях доля амортизации в затратах на производство промышленной продукции выше, чем в среднем по промышленности, в других - ниже. Например, доля амортизации в структуре затрат на производство промышленной продукции составляет: в электроэнергетике - 27,4%, в пищевой - 5%, в легкой промышленности - 3,2%.

В ряде отраслей в зависимости от технологических особенностей производства, режима и сменности работы оборудования, степени нагрузки и физического объема выполнения работ, условий внешней среды, географического расположения объектов и других факторов нормы амортизации могут быть повышены или понижены. Если, например, нормы амортизации по машинам и оборудованию установлены исходя из 3-сменного режима работы, то при фактической работе в 2 смены применяется понижающий поправочный коэффициент. И, наоборот, если нормы амортизации установлены исходя из режима работы в 2 смены, то при фактической работе оборудования в 3 смены будет применяться повышающий поправочный коэффициент.

Кроме того, амортизация в определенной степени выполняет и стимулирующую функцию, предусматривая наиболее полное использование основных фондов: чем длительнее период функционирования оборудования, тем больше производится продукции и тем скорее будет перенесена стоимость основных фондов. Это позволит уменьшить их недоамортизацию вследствие морального износа и снизить потери предприятия, что очень важно в условиях рынка.

3.2 Норма амортизации

Норма амортизации является главным рычагом амортизационной политики государства. Посредством нормы регулируется скорость оборота основных фондов, интенсифицируется процесс их воспроизводства. В каждый период развития экономики уровень норм не может быть одинаковым.

Норма амортизации представляет собой отношение годовой суммы амортизации к первоначальной стоимости средства труда, выраженное в процентах.

Уровень нормы амортизации определяется принятым нормативным сроком службы различных видов основных фондов. Выбор его величины обусловливается рядом факторов: темпы и направления технического прогресса, возможности производственного аппарата по выпуску новых видов техники, соотношения между потребностями и ресурсами в различных видах основных средств и т.п. Расчеты сроков амортизации по конкретным видам основных фондов учитывают многие факторы, отражающие их специфические качества и назначение.

Так, амортизационные периоды для многих видов сооружений и оборудования добывающей промышленности определяются периодом исчерпания сырьевых ресурсов, а для средств, работающих в агрессивной среде, - сроком их физического износа и т.д.

Организации при принятии объекта основных средств к бухгалтерскому (налоговому) учету самостоятельно определяют нормы амортизации в соответствии с выбранным способом ее начисления в рамках установленных диапазонов сроков полезного использования. Амортизация по объектам основных средств начисляется ежемесячно.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ начисления амортизации;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

комбинированный (нелинейный) способ начисления амортизации;

Обязательным условием является то, что применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету. Определение этого срока производится, исходя из:

ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В налоговом учете основных средств, в соответствии со статьей 258 НК РФ, амортизируемое имущество распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования.

Всего установлено 10 амортизационных групп, которые дифференцированы в зависимости от сроков полезного использования. В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому (налоговому) учету.

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, когда произошло полное списание стоимости такого объекта либо, когда данный объект выбыл из состава амортизируемого имущества налогоплательщика по любым основаниям.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

3.3 Способы начисления амортизации

а) Линейный способ

При линейном методе начисления амортизации сумма амортизационных отчислений определяется ежемесячно как произведение первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, определенной исходя из срока его полезного использования:

а = (1/Тпи) × 100%, где

а - норма амортизации в процентах;

Тпи - срок полезного использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Если первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, а срок полезного использования - 5 лет, то ежемесячная норма начисления амортизации равна

/ (5 × 12) × 100% = 1,67%,

а сумма амортизации составит

000 × 0,0167 = 3 340 руб. в месяц или 40 080 рублей в год (3 340 руб. × 12 мес.).

При выборе линейного метода начисления амортизации, как в налоговом, так и в бухгалтерском учете при прочих равных условиях сумма амортизации, относимая на расходы в бухучете, будет равна сумме амортизации, признаваемой расходами в налоговом учете.

б) Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования

При начислении амортизации по сумме лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется, исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начисляются ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы. Допустим, что первоначальная стоимость объекта - 200 000 рублей, срок полезного использования - 5 лет.

Сумма чисел лет срока полезного использования в этом случае составит:

+ 2 + 3 + 4 + 5 = 15.

В первый год эксплуатации соотношение будет равным 5/15, во второй - 4/15, в третий - 3/15, четвертый - 2/15, пятый - 1/15.

Годовая норма начисления амортизации в первый год составит:

: 15 × 100% = 33,33%,

Во второй:

: 15 × 100% = 26,67%,

В третий:

: 15 × 100% = 20,00%,

В четвертый:

: 15 × 100% = 13,33%,

В пятый:

: 15 × 100% = 6,67%.

Начисление амортизации по данному объекту представлено в Таблице 2.

Из приведенного примера видно, что самая большая сумма амортизации начисляется в первый год, а затем уменьшается, накопленная амортизация возрастает, а остаточная стоимость каждый год уменьшается до тех пор, пока не достигнет нуля.

Таблица 2.

годпервоначальная стоимость, руб. годовое соотношениегодовая норма амортизации, %годовая сумма амортизации, руб. ежемесячная сумма амортизации, руб. остаточная стоимость на конец года, руб. 1200 0005/1533,3366 6605 555133 3402200 0004/1526,6753 3404 44580 0003200 0003/1520,0040 0003 33340 0004200 0002/1513,3326 6602 22213 3405200 0001/156,6713 3401 1120

в) Комбинированный (нелинейный) способ

Согласно НК РФ к объектам амортизируемого имущества, входящим в I-VII амортизационные группы, организация вправе применить нелинейный метод начисления амортизации.

При этом сумма ежемесячных отчислений определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало месяца на норму амортизации.

Норма амортизации равна

а = (2/Тпи) × 100%,

где Тпи - срок использования объекта амортизируемого имущества в месяцах.

Согласно п.5 ст.259 НК РФ при нелинейном способе начисления амортизации с месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества достигнет 20% от его первоначальной стоимости, амортизация по нему начисляется в следующем порядке:

) остаточная стоимость объекта в целях начисления амортизации фиксируется как его базовая стоимость для дальнейших расчетов;

) сумма начисленной за один месяц амортизации в отношении данного объекта определяется путем деления его базовой стоимости на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования.

Допустим, что первоначальная стоимость объекта амортизируемого имущества - 200 000 рублей, а срок его полезного использования - 5 лет.

Ежемесячная норма амортизации

а = 2/ (5 × 12) × 100% = 3,33%.

месяц.

А мес 1 = К бал × а

000 × 0,0333 = 6 660 руб.

К ост.к. м. = К бал. н. м. - А мес 1

000 - 6 660 = 193 340 руб.

месяц.

А мес 2 = (К бал - А мес 1) × а

(200 000 - 6 660) × 0,0333 = 6 438,22 руб.

К ост.к. м. = К бал. н. м. - А мес 2

340 - 6 438,22 = 186 901,78 руб.

месяц.

А мес 3 = (К бал - А мес 1 - А мес 2) × а

(200 000 - 6 660 - 6 438,22) × 0,0333 = 6 223,83

К ост.к. м. = К бал. н. м. - А мес 3

901,78 - 6 223,83 = 180 677,95 руб.

И так далее. Начисление амортизации нелинейным способом представлено в Таблице 3.

Таблица 3.

месяцпервоначальная стоимость на начало месяца, руб. норма амортизации, %ежемесячная сумма амортизации, руб. остаточная стоимость на конец месяца, руб. 1200 000,003,336 660,00193 340,002193 340,003,336 438,22186 901,783186 901,783,336 223,83180 677,954180 677,953,336 016,58174 661,375174 661,373,335 816,22168 845,156168 845,153,335 622,54163 222,617163 222,613,335 386,35157 836,268157 836,263,335 255,95152 580,319152 580,313,335 080,92147 499,3910147 499,393,334 911,73142 587,6611142 587,663,334 748,17137 839,4912137 839,493,334 590,06133 249,4313133 249,433,334 437,21128 812,2214128 812,223,334 289,45124 522,7715124 522,773,334 146,61120 376,1616120 376,163,334 008,53116 367,6317116 367,633,333 875,04112 492,5918112 492,593,333 746,00108 746,5919108 746,593,333 621,26105 125,3320105 125,333,333 500,67101 624,6621101 624,663,333 384,1098 240,562298 240,563,333 271,4194 969,152394 969,153,333 162,4791 806,682491 806,683,333 057,1688 749,522588 749,523,332 955,3685 794,162685 794,163,332 856,9582 937,212782 937,213,332 761,8180 175,402880 175,403,332 669,8477 505,562977 505,563,332 580,9474 924,623074 924,623,332 494,9972 429,633172 429,633,332 411,9170 017,723270 017,723,332 331,5967 686,133367 686,133,332 253,9565 432,183465 432,183,332 178,8963 253,293563 253,293,332 106,3361 146,963661 146,963,332 036, 1959 110,773759 110,773,331 968,3957 142,383857 142,383,331 902,8455 239,543955 239,543,331 839,4853 400,064053 400,063,331 778,2251 621,844151 621,843,331 719,0149 902,834249 902,833,331 661,7648 241,074348 241,073,331 606,4346 634,644446 634,643,331 551,9345 081,714545 081,713,331 501,2243 580,494643 580,493,331 451,2342 129,264742 129,263,331 402,9040 726,364840 726,363,331 356, 1939 370,17

Из таблицы видно, что остаточная стоимость объекта достигнет 20% его первоначальной стоимости, то есть 40 000 рублей по истечении 48-го месяца срока его эксплуатации.

На 49 месяце остаточная стоимость объекта будет равна 39 370,17 рублей. До окончания срока использования объекта останется 12 месяцев. Ежемесячная сумма амортизации за этот период составит

370,17 руб.: 12 мес. = 3280,85 руб.

г) Сравнение линейного и нелинейного способов

Чтобы понять преимущество одного метода перед другим, можно посчитать величины финансовых потерь, которые организация несет, использовав эти деньги на приобретение оборудования, а не положив в банк под проценты.

При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при линейном способе мы получаем следующую сумму:

000/ (1+0,09) 1 + 200 000/ (1+0,09) 2 + 200 000/ (1+0,09) 3 + 200 000/ (1+0,09) 4 + + 200 000/ (1+0,09) 5 = 183 486 + 168 336 + 154 440 + 141 683 + 129 988 = 777 933 (руб. за 5 лет)

При ставке рефинансирования Центрального банка 9% при нелинейном способе мы получаем следующую сумму:

000/ (1+0,09) 1 + 133 249,43/ (1+0,09) 2 + 88 749,52/ (1+0,09) 3 + 59 110,77/ (1+0,09) 4 + 39 370,17/ (1+0,09) 5 = 183 486 + 112 153 + 68 532 + 41 875 + 25 588 = 416 484 (руб. за 5 лет)

Из расчетов видно, что при использовании линейного метода расчета амортизации организация фактически "замораживает" и не использует сумму гораздо большую, чем сумму, полученную при расчетах нелинейным методом.

Заключение

Для восстановления ценности капитальных благ на предприятии используют амортизацию. Таким образом, амортизация - это планомерный процесс переноса стоимости средств труда по мере их износа на производимый с их помощью продукт.

Амортизация - постоянно накапливаемый в стоимостном выражении износ основных средств и нематериальных активов для последующего использования на простое и расширенное воспроизводство стоимости соответствующих активов.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают в организации и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри организации; выбывают из организации вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения.

Организация имеет право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Список использованной литературы

1. Амортизация основных средств: бухгалтерская и налоговая / Учебное пособие / Г.Ю. Касьянова (4-е издание, перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2011.

. Медведев А.Н. Амортизация основных средств // Бухгалтерский вестник. - 2001. - №1

. Учетная политика организаций на 2011 год/Настольная книга главного бухгалтера / В.В. Брызгалин, О.А. Новикова. - М.: ЭКСМО, 2011.

. Экономика организаций (предприятий): учеб. / под ред. И.В. Сергеева. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. - 560 с. с. с.27 - 29.

. Экономика, организация и управление предприятием: Учеб. Пособие. - 2-е изд., доп. - М.; ИНФРА - М, 2008. - 455 с. - (Высшее образование). с.39 - 41.