Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия по производству мебели

Министерство образования и науки Российской Федерации

федеральное государственное автономное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

«Северный (Арктический) федеральный университет имени М.В. Ломоносова»

филиал в г. Северодвинске Архангельской области

Кафедра бухгалтерскoгo учета, анализа и планирования

(наименование кафедры)


ОТЧЁТ

о лабораторном практикуме

По дисциплине Лабораторный практикум по бухгалтерскому учету


Сергеева Анна Михайловна


Северодвинск 2014

Задание для лабораторного практикума по бухгалтерскому учету


1.Отразить бухгалтерскими проводками хозяйственные операции за декабрь 2012 года, определить недостающие суммы. Расчеты ведем в целых рублях.

2.Составить шахматную оборотную ведомость, оборотно-сальдовую ведомость по синтетическим счетам за месяц.

.Подготовить бухгалтерскую отчетность по формам, предусмотренным Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010 г. N 66н.

.Провести анализ производственной программы. Сделать вывод о структуре производственной программы (выбрать наиболее рентабельные виды продукции) на основе калькулирования по полной себестоимости, по усеченной себестоимости («директ-костинг») и на основе результатов операционного анализа.

.Провести экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия по данным бухгалтерской отчетности, сделать выводы.

Для выполнения задания необходимо составить за месяц:

1.Ведомость по расчету амортизации основных средств;

2.Ведомость движения материальных ценностей;

.Ведомости учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, ведомость учета затрат на основное производство (по видам продукции);

.Калькуляции фактической полной себестоимости продукции всех видов;

.Журнал-ордер №1, ведомость №1;

.Журнал-ордер №2, ведомость №2;

.Журнал- ордер №6;

.Журнал-ордер №7;

.Краткие схемы счетов 90, 91, 96, 99;

.Развернутые схемы счетов 19, 68-2.


1. Положения учетной политики предприятия для целей бухгалтерского учета на 2013 г.


1.В составе основных средств учитываются активы сроком службы более одного года. Объекты основных средств, стоимостью до 40000 руб. включительно (без учета НДС) должны отражаться в бухгалтерском учете как материально-производственные запасы (на субсчетах счета 10 «Материалы»).

2.Учет приобретения материалов ведется на счете 10 «Материалы».

.Стоимость основных средств погашается путем начисления амортизации по установленным нормам.

.Выручка от реализации продукции (работ, услуг) определяется по моменту отгрузки.

.Все прямые затраты на производство продукции учитываются на счете 20 «Основное производство». На этом счете формируется фактическая производственная себестоимость выпускаемой продукции. Общепроизводственные и общехозяйственные расходы учитываются на счетах 25 и 26 соответственно. Все затраты отчетного периода включаются в себестоимость продукции отчетного месяца.

.Предприятие создает резерв на оплату отпусков (оценочное обязательство), который отражается на сч. 96 «Резервы предстоящих расходов». Ежемесячно часть резерва списывается на затраты производства по категориям персонала в размере 1/12, согласно утвержденной смете.

На предприятии предусмотрена следующая методика формирования оценочных обязательств в отношении оплаты отпусков.

Поскольку всем работникам полагаются отпускные за 52 календарных дня, оценочное обязательство формируется равномерно в течение года исходя из годового фонда оплаты труда следующим образом:

рассчитывается ожидаемая годовая сумма отпускных по категориям работников (путем деления годового фонда оплаты труда на 12 месяцев и на 29,4 и умножения полученного результата на число календарных дней отпуска52);

определяется ежемесячная сумма увеличения оценочного резерва (исчисленная ожидаемая годовая сумма отпускных делится на 12).

Оценочное обязательство формируется только на сумму самих отпускных, а страховые взносы в бухгалтерском учете не резервируются, они признаются в составе расходов единовременно по мере их фактического начисления.

В конце года проводится инвентаризация оценочного резерва, закрывается счет 96 «Резервы предстоящих расходов».

7.Оценка готовой продукции производится по фактической производственной себестоимости.

8.Коммерческие расходы (транспортные расходы, упаковка продукции) учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», распределяются между реализованной продукцией и её остатком на конец месяца, списываются в конце месяца на себестоимость продаж.

Суммы транспортных расходов подлежат распределению между реализованной продукцией и остатком продукции на конец месяца.


Средний % издержек, подлежащих распределению = ТР / (Тр + То) * 100 %,


где ТР - транспортные расходы, подлежащие распределению;

Тр - себестоимость реализованной за месяц продукции;

То - себестоимость остатка продукции.

9.На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» учитываются все расчеты с поставщиками ТМЦ, работ, услуг.

10.Расчет налога на прибыль производится ежемесячно исходя из фактически полученной прибыли за месяц и ставки налога (20%).

.Лимит наличных денежных средств в кассе предприятия десять тысяч рублей. Сверхлимитные средства сдаются на расчетный счет предприятия в обслуживающий банк.

.Все хозяйственные операции отражаются в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета.

Для счета 68 предусмотрены субсчета:

1.68-1 - по налогу на доходы физических лиц

2.68-2 - по НДС

.68-3 - по налогу на прибыль

.68-4 - по налогу на имущество

Для учета выбытия основных средств используется счет «01- выбытие».

Авансы выданные учитываются на счете «60- авансы».


Таблица 1 - Баланс на 01.12.2013г.

АктивСумма, рубПассивСумма, рубОстаточная стоимость основных средств **2292480Уставный капитал1800000Остаточная стоимость НМА**20000Резервный капитал300000Материалы311080Долгосрочный кредит800000Основное производство **20000Резервы предстоящих расходов **20000Готовая продукция (столы кухонные)160000Задолженность поставщикам («Волна»)98000Касса10000Задолженность по налогам и сборам **3400Расчетный счет2440000Задолженность по заработной плате18160Авансы выданные531000Нераспределенная прибыль2745000ИТОГО:5784560ИТОГО:5784560

** См. комментарии:

Первоначальная стоимость основных средств - 2718000 руб.

Амортизация основных средств - 425520 руб.

Первоначальная стоимость НМА - 25000 руб.

Амортизация НМА - 5000 руб.

Задолженность по налогам и сборам, в т. ч.:

по налогу на прибыль - 2700 руб.

по НДС - 700 руб.

Неиспользованные оценочные обязательства по оплате отпусков по состоянию на 1 декабря составляют 20000 руб., в т. ч.:

Основных производственных рабочих по изготовлению:

-комплектов мягкой мебели - 10500 руб.

-столов кухонных - 4300 руб.

-шкафов - купе - 5200 руб.


Таблица 2 - Расчет (смета) ежемесячных отчислений в резерв на оплату отпусков в бухгалтерском учете.

Категория работниковПредполагаемый годовой ФОТ, руб.Ожидаемая годовая сумма отпускных, руб.Ежемесячная сумма увеличения оценочного резерва, руб.Основные производственные рабочие по изготовлению: - комплектов мягкой мебели - столов кухонных - шкафов - купе 960000 432000 552000 141497 63673 81361 11791 5306 6780Управленческий и обслуживающий персонал основного цеха6960001025858549Администрация предприятия84000012381010318Итого:348000051292642744

Таблица 3 - Инвентаризационная опись №1 «Основные средства» на 01.12.2013г.

НаименованиеИнвентарный номерПервоначальная стоимость, руб.Сумма амортизации, руб.Годовая норма амортизации, %Здание офиса предприятия101890000854402,4Здание цеха № 110210000001080002,7Производственное оборудование цеха № 1 103 780000 209040 6,7Персональный компьютер104480002304012Итого-2718000425520-

Таблица 4 - Инвентаризационная опись №2 «Материальные ценности» на 01.12.2013 г

№ п/пНаименование материалаЕд. изм.КоличествоЦена, руб.Стоимость, руб.1Акг10002502500002Вкг600100600003Скг-115-4Dм-210-5Спец.одеждашт.336010806Спец. халатышт.-218-Итого----311080

Таблица 5 - Журнал регистрации хозяйственных операций за декабрь 2013г.

№оп.ДатаСодержание операцииСумма, руб.ДК1.03.12С расчетного счета (р/с) получено в кассу предприятия на хозяйственные нужды и командировки19000050512.03.12А) Списана на затраты отчетного месяца часть резерва на оплату отпусков, согласно расчету (утвержденной смете): основных производственных рабочих по изготовлению: - комплектов мягкой мебели - столов кухонных - шкафов - купе управленческого и обслуживающего персонала цеха администрации предприятия Б) Начислены отпускные за счет резерва: основным производственным рабочим по изготовлению: - комплектов мягкой мебели - столов кухонных - шкафов - купе управленческому и обслуживающему персоналу цеха администрации предприятия В) Начислены страховые взносы на сумму начисленных отпускных работников: основных производственных рабочих по изготовлению: - комплектов мягкой мебели - столов кухонных - шкафов - купе управленческого и обслуживающего персонала цеха администрации предприятия Г) Удержан НДФЛ с суммы фактически начисленных отпускных Д) Получено в кассу с р/с на выплату отпускных Е) Выплачены отпускные работникам 11791 5306 6780 8549 10318 22291 9606 11980 8549 10318 6687 2882 3594 2565 3095 8157 71250 54587 20 20 20 25 26 96 96 96 96 96 20 20 20 25 26 70 50 70 96 96 96 96 96 70 70 70 70 70 69 69 69 69 69 68 51 503.04.12Акцептован счет предприятия «Волна» за материалы А (600 кг, 250 руб/кг); Начислен НДС 150000 2700010 1960.1 60.14.05.12Отпущены материалы А на производство: - комплектов мягкой мебели (100 кг/комплект, 10 компл.); - столов кухонных (4 кг/шт., 20 шт.); - шкафов - купе (35 кг/шт., 10 шт.) 250000 20000 87500 20 20 20 10 10 105.08.12Выдано в подотчет Иванову на хозяйственные нужды2000071506.10.12Выдано в подотчет Петухову на командировочные Расходы7000071507.11.12Поступила в кассу выручка от реализации кухонных столов (по 3 договорам), в т.ч. НДС 240000 3661050 90.390.1 68.28.11.12Реализованная продукция списана с учета по фактической себестоимости (реализован весь остаток продукции)16000090.2439. 11.12Предъявлен счет покупателю за реализованные материалы вида В, в т. ч. НДС 30000 457662 91.291.1 68.210.11.12Материалы В по фактической себестоимости списаны на реализацию2000091.21011.12.12Выручка от реализации кухонных столов из кассы внесена на р\с 240000515012.12.12В производство переданы 3 комплекта спецодежды по 360 руб. за единицу1080251013.13.12Акцептован счет предприятия «Строитель» за работы по ремонту здания цеха; Начислен НДС по работам; Оплачен счет предприятия «Строитель» с р/с 380000 68400 448400 25 19 60.1 60.1 60.1 5114.14.12Оплачено с р\с предприятию «Волна» за материалы А (с учетом задолженности на 01.12.2013)27500060.15115.15.12Начислена амортизация по основным средствам: - здание офиса предприятия - здание цеха № 1 - производственное оборудование цеха № 1 - персональный компьютер 1780 2250 4355 480 26 25 25 26 02 02 02 0216.15.12Утвержден авансовый отчет Иванова, списано из подотчета: -расходы общехозяйственного назначения -2 спец. халата по 218 руб. за единицу -Начислен НДС по халатам 13000 436 78 26 10 19 71 71 7117.15.12Внесен в кассу остаток аванса Ивановым 6486507118.16.12Утвержден авансовый отчет Петухова: -списаны расходы по командировке в пределах установленных норм на себестоимость (командировка 3 дня; проезд ж/д транспортом, два билета по 400 руб. прилагаются (НДС выделен); проживание по счету гостиницы 600 руб. в день (НДС выделен); суточные 100 руб.) -НДС по командировочным расходам -материалы С (600 кг, 115 руб./кг) -начислен НДС по материалам 2503 397 69000 12420 26 19 10 19 71 71 71 7119.16.12Оплачен перерасход по командировке Петухову 14320715020.17.12Получен счет от фирмы «Мастер» за ремонт офиса предприятия; Начислен НДС по работам; Оплачен счет фирмы «Мастер» с р/с 290000 52200 34220026 19 60.160.1 60.1 5121.18.12Выдано в подотчет Смирнову на командировочные расходы65000715022.18.12Куплен деревообрабатывающий станок у п/я «Лира»; Начислен НДС по станку450000 8100008.4 1960.1 60.123.18.12В счет оплаты зачислен ранее выданный аванс53100060.160ав.24.18.12Начислена заработная плата за доставку станка на предприятие200008.47025.18.12Начислены страховые взносы 60008.46926.19.12Деревообрабатывающий станок введен в эксплуатацию45260001.108.427.23.12Предъявлен счет покупателю за реализованный компьютер, в т. ч. НДС 38000 579762 91.291.1 68.228.23.12Списаны: - первоначальная стоимость ПК - начисленная амортизация ПК - остаточная стоимость ПК 48000 23520 24480 01выб 02 91.2 01.1 01выб 01выб29.25.12Отпущены материалы В на производство: - комплектов мягкой мебели (25 кг/комплект, 10 компл.); - столов кухонных (5 кг/шт., 20 шт.); - шкафов - купе (2 кг/шт., 10 шт.) 25000 10000 2000 20 20 20 10 10 1030.27.12Начислена заработная плата: основным производственным рабочим за изготовление: - комплектов мягкой мебели - столов кухонных - шкафов - купе управленческому и обслуживающему персоналу основного цеха администрации предприятия 80000 36000 46000 58000 70000 20 20 20 25 26 70 70 70 70 7031.27.12Начислены страховые взносы: основным производственным рабочим при изготовлении: - комплектов мягкой мебели - столов кухонных - шкафов - купе управленческому и обслуживающему персоналу основного цеха администрации предприятия 24000 10800 13800 17400 21000 20 20 20 25 26 69 69 69 69 6932.28.12Акцептованы счета за услуги связи от АО «Связь Телеком»; Начислен НДС по услугам8000 144026 1960.1 60.133.29.12Акцептованы счета за услуги аудиторской фирмы «Нова»; Начислен НДС по услугам39000 702026 1960.1 60.134.29.12Удержан НДФЛ с начисленной оплаты труда работников37960706835.30.12Выявлен окончательный брак в производстве - столы кухонные (2 шт.) 3000 28 2036.30.12Оприходованы материалы А по цене возможного использования, полученные в результате разборки забракованной продукции 1000 10 2837.30.12Списаны окончательные расходы по браку2000202838.30.12Погашена с расчетного счета задолженность по состоянию на 01 декабря: - по налогу на прибыль; - по оплате труда 700 18160 68.3 70 51 5139.31.12Распределены и списаны общепроизводственные расходы (база распределения - заработная плата ОПР) на себестоимость продукции: - комплектов мягкой мебели - столов кухонных - шкафов - купе 234400 105480 134319 20 20 20 25 25 2540.31.12Распределены и списаны общехозяйственные расходы (база распределения - заработная плата ОПР) на себестоимость продукции: - комплектов мягкой мебели - столов кухонных - шкафов - купе 226400 101880 130896 20 20 20 26 26 2641.31.12Отгружена готовая продукция из производства на склад по фактической себестоимости из расчета, что незавершенное производство на конец месяца составляет: - 2 комплекта мягкой мебели - столов кухонных - отсутствует шкафов - купе - отсутствует 695024 298648 430089 43 43 43 20 20 2042.31.12Готовая продукция упаковывается, при этом израсходованы материалы С для: - комплектов мягкой мебели (10 кг/компл., 8 комплектов) - столов кухонных (4 кг/шт., 20 шт.) - шкафов - купе (8 кг/шт., 10 шт.) 9200 9200 9200 44 44 44 10 10 1043.31.12Предъявлен счет предприятию «Урал» за реализованную продукцию - комплекты мягкой мебели (6 комплектов), в т.ч. НДС 790000 12050862 90.390.1 68.244.31.12Продукция, реализованная п\ю «Урал» списана с учета по фактической себестоимости (6 комплектов)52126890.24345.31.12Принят к оплате счет организации «Мега» по сбыту и реализации продукции (транспортные расходы) - комплектов мягкой мебели; Начислен НДС; Оплачен счет организации за транспортные расходы 8000 1440 9440 44 19 60.1 60.1 60.1 5146.31.12Списаны транспортные расходы на себестоимость продаж комплектов мягкой мебели (с учетом распределения)599590.24447.31.12Списаны расходы на упаковку продукции на себестоимость продаж по реализованной продукции: - комплектов мягкой мебели - столов кухонных - шкафов - купе 6900 9200 9200 90.2 90.2 90.2 44 44 4448.31.12Предъявлен счет предприятию «Дом» за реализованную продукцию - шкафы - купе (10 шт.), в т.ч. НДС 650000 99153 62 90.3 90.1 68.249.31.12Продукция, реализованная п\ю «Дом» списана с учета по фактической себестоимости43008990.24350.31.12Перечислены с р\с: - НДФЛ - страховые взносы 46117 106423 68.1 69 51 5151.31.12Получено от покупателя на расчетный счет за реализованный компьютер 38000516252.31.12С р\с получено в кассу предприятия на выплату зарплаты254040505153.31.12Выплачена зарплата из кассы предприятия254040705054.31.12Предъявлен счет предприятию «Зенит» за реализованную продукцию - столы кухонные (20 шт.), в т. ч. НДС 458000 69864 62 90.3 90.1 68.255.31.12Списана фактическая себестоимость продукции, реализованной п\ю «Зенит»29864890.24356.31.12Получено на р\с от п\я «Урал» за реализованную продукцию 790000516257.31.12Получено от п\я «Зенит» за реализованную продукцию: -в кассу -на р\с 100000 358000 50 51 62 6258.31.12Внесено из кассы на р\с (выручка от п/я «Зенит»)100000515059.31.12Получено на р\с от п\я «Дом» за реализованную продукцию6500005160.160.31.12Сданы из кассы в банк сверхлимитные денежные средства 43829515061.31.12Акцептован счет поставщика ООО«Лига» за материалы D (300 м, 210 руб./м); Начислен НДС по материалам 63000 11340 10 19 60.1 60.162.31.12Акцептован счет транспортной организации ООО «Ветерок» за доставку материалов D; Начислен НДС 6000 1080 10 19 60.1 60.163.31.12Оплачен счет ООО«Лига» за материалы D с расчетного счета7434060.15164.31.12Оплачен счет транспортной организации ООО т«Ветерок» за доставку материалов D с расчетного счета708060.15165.31.12Предприятие начислило штраф в пользу другого предприятия за нарушение хоздоговора500091.276.266.31.12На расчетный счет поступил долг ранее списанный как безнадежный320005191.167.31.12Отражена присужденная сумма штрафа за несоблюдение договорных обязательств другой организацией.1700076.291.168.31.12Начислен налог на имущество2983090.268.469.31.12Зачтен НДС при расчетах с бюджетом по приобретенным ценностям, работам, услугам26381568.21970.31.12С р\с перечислен НДС в бюджет (с учетом задолженности на 01. 12. 2013)7339368.25171.31.12Закрываются субсчета счета 90 «Продажи»: Сч. 90-1 Сч. 90-2 Сч. 90-3 2138000 1441300 326135 91.1 90.9 90.9 90.9 90.2 90.372.31.12Закрываются субсчета счета 91 «Прочие доходы и расходы»: Сч. 91-1 Сч. 91-2 117000 89683 91.1 91.9 91.9 91.273.31.12Финансовый результат по продажам (сальдо счета 90)37056590.99974.31.12Финансовый результат по прочим доходам и расходам (сальдо счета 91)2731791.99975.31.12Сумма налогооблагаемой прибыли отчетного периода397882--76.31.12Начислен налог на прибыль за отчетный период (20 %)795769968.377.31.12Закрытие счета «Прибыли и убытки»3183069984Итог журнала регистрации20149703

Пояснения к хозяйственным операциям

Оп. 15: Для определения начисленных сумм амортизации за текущий месяц, необходимо предварительно заполнить ведомость по расчету амортизации основных средств.

Оп.18: Проживание по счету гостиницы 600 руб. в день и стоимость ж/д билетов по 400 руб. включает в себя НДС, информация «НДС выделен» дает право в работе выделить сумму НДС расчетным путем.

Оп. 39, 40: Необходимо предварительно составить ведомости учета общепроизводственных и общехозяйственных расходов, определить их суммы. Далее рассчитать ставки распределения этих косвенных расходов пропорционально базе. База распределения - заработная плата ОПР (рассчитать по данным бухгалтерского учета). Определить долю общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящуюся на определенный вид продукции (по шкафам-купе расчет сделать путем вычитания из общей суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов долей косвенных расходов по комплектам мягкой мебели и столам кухонным).

Оп. 41: В незавершенном производстве (НЗП) остаются два комплекта мягкой мебели, чтобы определить величину НЗП для дальнейших расчетов, необходимо все понесенные затраты на изготовление мягкой мебели разделить на десять комплектов и, полученную себестоимость одного комплекта округлить до целых рублей, и умножить на два (2 комплекта в НЗП).

: 10* 8 = 695024

- 695024 = 173754

Оп. 46: Суммы транспортных расходов подлежат распределению между реализованной продукцией и остатком продукции на конец месяца.


Средний % издержек, подлежащих распределению = ТР / (Тр + То) * 100 %,


где ТР - транспортные расходы, подлежащие распределению;

Тр - себестоимость реализованной за месяц продукции;

То - себестоимость остатка продукции.

(8000: 695024)* 100% = 1,15%

,15% *521268 = 5995

Оп. 69: Подлежит зачету при расчетах с бюджетом НДС по приобретенным ТМЦ, работам, услугам, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Оп. 70: Перечисляем в бюджет НДС:

Задолженность перед бюджетом по НДС (К68/2) - Зачтенный НДС при расчетах с бюджетом (оп. 69) + Задолженность по НДС на 01. 12. 2013г.

Решение


Таблица 6 - Ведомость по расчету амортизации основных средств за декабрь 2013 г

Инвентарный номерНаименованиеПервоначальная стоимость, руб.Годовая норма амортизации, %Начисленная амортизация за декабрь, руб.101Здание офиса предприятия890 0002,4 (21360)1 780102Здание цеха №11 000 0002,7 (27000)2 250103Производственное оборудование цеха №1780 0006,7 (52260)4 355104Персональный компьютер48 00012 (5760)480Итого2 718 0001063808 865

Таблица 7 - Ведомость учета общепроизводственных расходов за декабрь 2013 года.

Номер операцииНомер счета по кредитуСтатьи расходовСумма по дебету счета 252А96Списана на затраты отчетного месяца часть резерва на оплату отпусков управленческого и обслуживающего персонала цеха85492В69Начислены страховые взносы на сумму начисленных отпускных работников управленческого и обслуживающего персонала цеха25651210В производство переданы 3 комплекта спецодежды по 360 руб. за единицу10801360Акцептован счет предприятия «Строитель» за работы по ремонту здания цеха3800001502Начислена амортизация по основным средствам здание цеха № 122501502Начислена амортизация по основным средствам производственное оборудование цеха № 143553070Начислена заработная плата управленческому и обслуживающему персоналу основного цеха580003169Начислены страховые взносы на заработную плату управленческому и обслуживающему персоналу основного цеха17400Итого474199

Таблица 8 - Ведомость учета общехозяйственных расходов за декабрь 2013г

Номер операцииНомер счета по кредитуСтатьи расходовСумма по дебету счета 262А96Списана на затраты отчетного месяца часть резерва на оплату отпусков администрации предприятия103182В69Начислены страховые взносы на сумму начисленных отпускных работников администрации предприятия30951502Начислена амортизация по основным средствам здание офиса предприятия17801502Начислена амортизация по основным средствам персональный компьютер4801671Утвержден авансовый отчет Иванова, списано из подотчета расходы общехозяйственного назначения130001871Списаны расходы по командировке в пределах установленных норм на себестоимость 25032060Получен счет от фирмы «Мастер» за ремонт офиса предприятия2900003070Начислена заработная плата администрации предприятия700003169Начислены страховые взносы администрации предприятия210003260Акцептованы счета за услуги связи от АО «Связь Телеком»80003360Акцептованы счета за услуги аудиторской фирмы «Нова»39000Итого459176

Таблица 9 - Ведомость учета затрат на основное производство за декабрь 2013 г.

Номер операцииНомер счета по кредитуСтатьи расходовСумма по дебету счета 20Комплекты мягкой мебелиСальдо на начало месяца105002А96Списана на затраты отчетного месяца часть резерва на оплату отпусков, основных производственных рабочих117912В69Начислены страховые взносы на сумму начисленных отпускных работников основных производственных рабочих6687410Отпущены материалы А на производство2500002910Отпущены материалы В на производство250003070Начислена заработная плата основным производственным рабочим800003169Начислены страховые взносы основным производственным рабочим240003925Распределены и списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции2344004026Распределены и списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции226400Итого868778Столы кухонныеСальдо на начало месяца43002А96Списана на затраты отчетного месяца часть резерва на оплату отпусков основных производственных рабочих53062В69Начислены страховые взносы на сумму начисленных отпускных работников основных производственных рабочих2882410Отпущены материалы А на производство200002910Отпущены материалы В на производство100003070Начислена заработная плата основным производственным рабочим360003169Начислены страховые взносы основным производственным рабочим108003728Списаны окончательные расходы по браку20003925Распределены и списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции1054804026Распределены и списаны общехозяйственные расходы на себестоимость продукции101880Итого298648Шкафы-купеСальдо на начало месяца52002А96Списана на затраты отчетного месяца часть резерва на оплату отпусков основных производственных рабочих67802В69Начислены страховые взносы на сумму начисленных отпускных работников основных производственных рабочих3594410Отпущены материалы А на производство875002910Отпущены материалы В на производство20003070Начислена заработная плата основным производственным рабочим460003169Начислены страховые взносы основным производственным рабочим138003925Распределены и списаны общепроизводственные расходы на себестоимость продукции1343194026Распределены и списаны общехозяйственные на себестоимость продукции130896Итого430089

Рассчитать фактическую производственную себестоимость комплектов мягкой мебели, столов кухонных и шкафов-купе.

Производственная себестоимость одного комплекта мягкой мебели:

: 10 = 86878 рублей

Производственная себестоимость одного кухонного стола:

: 20 = 14932 рубля

Производственная себестоимость одного шкафа - купе:

: 10 = 43009 рублей

Расчет расходов на продажу продукции:

Коммерческие расходы (транспортные расходы, упаковка продукции) учитываются на счете 44 «Расходы на продажу», распределяются между реализованной продукцией и её остатком на конец месяца, списываются в конце месяца на себестоимость проданной продукции. Суммы транспортных расходов подлежат распределению между реализованной продукцией и остатком продукции на конец месяца.


Средний % издержек, подлежащих распределению = ТР / (Тр + То) * 100 %,


где ТР - транспортные расходы, подлежащие распределению;

Тр - себестоимость реализованной за месяц продукции;

Таблица 10 - Ведомость движения материальных ценностей за декабрь 2012 г.

№ п/пВид материалаЕд. изм.Цена, рубСальдо начальноеВ Д-т сч.10 с К-таИтого по Д-туС К-та сч.10 в Д-тИтого по К-туСальдо конечноеКол-воСуммаСч.60Сч.71Сч28Сч.20Сч.91.2Сч.25Сч.44Кол-воСумма1Акг2501000250000150000 1000151000357500 357500174435002Bкг10060060000 3700020000 570003030003Cкг115 69000 69000 2760027600360414004Dм210 69000 69000 300690005спец. одеждашт36031080 1080 1080006спец. халатышт218 436 436 2436 Итого 311080219000694361000289436394500200001080276004431800157336


То - себестоимость остатка продукции.

Составить фактические полные калькуляции на производство продукции (комплектов мягкой мебели, столов кухонных и шкафов-купе). Показать «Итого производственная себестоимость», «Итого полная себестоимость» продукции.


Таблица 11 - Калькуляция фактической полной себестоимости продукции.

ПоказателиВсегоМягкая мебельСтолы кухонныеШкаф-купеМатериалы3945002750003000089500Заработная плата162000800003600046000Страховые взносы48600240001080013800Оценочный резерв238771179153066780Страховые взносы по начисленным отпускным13163668728823594Прочие производственные расходы (брак)20002000Общепроизводственные расходы474199234400105480134319Общехозяйственные расходы459176226400101880130896Итого производственная себестоимость1577515858278294348424889Расходы на продажу (коммерческие расходы)312951289592009200Итого полная себестоимость1608810871173303548434089

Таблица 12 - Журнал-ордер №1 по кредиту сч.50 «Касса» в дебет счетов за декабрь 2013г.

№п/пДатаСч.70Сч.71Сч.51Итого103.125458754587208.152000020000310.127000070000412.12240000240000516.121432014320618.126500065000731.12254040143829397869Итого308627169320383829861776

Таблица 13 - Ведомость №1 по дебету сч.50 «Касса» с кредита счетов за декабрь 2013г.

Сальдо на начало месяца по Главной книге 10000 руб.

№п/пДатаСч51Сч.90.1Сч.71Сч.62Итого103.12261250261250211.12240000240000315.1264866486431.12254040100000354040Итого5152902400006486100000861776

Сальдо на конец месяца 10000 руб.


Таблица 14 - Журнал-ордер №2 по кредиту сч.51 «Расчетный счет» в дебет счетов за декабрь 2013 г.

№п/пДатаСч.50Сч.60Сч.68.3Сч.70Сч.68.1Сч.68.2Сч.69Итого:103.12.261250 261250213.12. 448400 448400314.12. 275000 275000417.12. 342200 342200530.12. 270018160 20860631.12.25404090860 4611773393106423570833Итого515290115646027001816046117733931064231918543

Таблица 15 - Ведомость №2 по дебету сч.51 «Расчетный счет» с кредита счетов за декабрь 2013 г.

Сальдо на начало месяца по Главной книге 2440000 руб.

№п/пДатаСч.50Сч.62Сч.91-1Итого112.12.240000240000231.121438291836000320002011829Итого3838291836000320002251829

Сальдо на конец месяца 2773286 руб.


Таблица 16 - Развернутая схема сч.19

ДебетКредит№ счета по КСодержание операцииСумма, руб.№ счета по ДСодержание операцииСумма, руб.С-до начальное-60НДС2700068/2Зачтен НДС при расчетах с бюджетом по приобретенным ценностям, работам, услугам26381560НДС по работам6840071НДС по работам7871НДС по команд. расх.39771НДС по материалам1242060НДС по работам5220060НДС по станку8100060НДС по услугам144060НДС по услугам702060НДС144060НДС по материалам1134060НДС1080Оборот по Д263815Оборот по К263815С-до конечное-

Таблица 17 - Развернутая схема сч.68/2

ДебетКредит№ счета по КСодержание операцииСумма, руб.№ счета по ДСодержание операцииСумма, руб.С-до начальное70019Зачтен НДС при расчетах с бюджетом26381590.3Выручка от реализации3661051Перечислен НДС в бюджет7339391.2Реализованные материалы 457691.2Реализован компьютер579790.3Реализ. компл.мягк.мебели12050890.3Реализ.шкаф-купе 9915390.3Реализ.столы кух. 69864Оборот по Д337208 Оборот по К336508С-до конечное0

Таблица 18 - Краткая схема счета 90

Д90К Сальдо 502400003661068.2 16000043 6279000012050868.2 52126843 599544 690044 920044 920044 626500009915368.2 43008943 624580006986468.2 29864843 21380009021380001441300901441300 3261359032613537056599 6043435Обороты6043435 Сальдо

Таблица 19 - Краткая схема счета 91

Д91К Сальдо 6230000457668 2000010 6238000579768.2 244801 выбыт. 500076 5132000 76170002983068.4 117000911170008968391896832731799 323683Обороты323683 Сальдо

Таблица 20 - Краткая схема счета 91

Д91К Сальдо 90.9370565 91.9273177957668.3 31830684 397882Обороты397882 Сальдо калькулирование себестоимость рентабельность ликвидность


Таблица 21 - Журнал - ордер № 6 по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» за декабрь 2013г

№ п/пПоставщикС-до нач. С К-та счета 60 в Д-т Итого по КВ Д-т счета 60 с К-та Итого по Д С-до кн.ДКДатаСч.10Cч.25Сч.26Сч. 08.4Сч.44Сч.19ДатаСч.51Сч.60ДК3Волна 980004.12150000 2700017700014.12275000 275000 013Строитель 13.12 380000 6840044840013.12448400 448400 020Мастер 17.12 290000 5220034220017.12342200 342200 022Лира 18.12 450000 8100053100018.12 531000531000 032Связь Телеком 28.12 8000 14409440 0 944033Нова 29.12 39000 702046020 0 4602045Мега 31.12. 80001440944031.129440 9440 061Лига 31.1263000 113407434031.12.74340 74340 062Ветерок 31.126000 1080708031.127080 7080 0 Итого:098000х21900038000033700045000080002509201644920 11564605310001687460055460

Таблица 22 - Журнал ордер №7 по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" за декабрь 2013 года.

№ п/пФИОС-до нач.В д-т счета 71 с К-та счетовИтого по ДС К-та счета 71 в Д-т счетовИтого по КС-до кон.ДКВыдано в подотчетВозмещение перерасходаВозвращено или удержаноВсего по аванс.отчет.Израсходовано подотчетных суммДКДатаСч50ДатаСч50ДатаСч.50Сч26Сч10Сч.191Иванов 8.1220000 2000015.1264866486130004367820000 2Петухов 10.127000016.121432084320 2503690001281784320 3Смирнов 18.1265000 65000 Итого: х155000х14320169320х6486648615503694361289510432065000

Таблица 23 - Оборотно-сальдовая ведомость за декабрь 2013 г.

СчетСальдо на начало периодаОбороты за периодСальдо на конец периодаДебетКредитДебетКредитДебетКредит012718000 500600960003122600 01.12718000 452600480003122600 01 выбытие 4800048000 02 425520235208865 4108650425000 25000 05 5000 500008 452600452600 08.4 452600452600 10311080 289436443180157336 19 263815263815 2020000 15775151426761170754 25 474199474199 26 459176459176 28 30003000 43160000 14237611410005173756 44 35600312954305 5010000 86177686177610000 512440000 225182919185432773286 60433000 16874602175920 5546060.1 9800016874601644920 5546060 аванс531000 531000 62 1966000193600030000 67 800000 80000068 3400386025492031 10940668.1 4611746117 68.2 700337208336508 68.3 2700270079576 7957668.4 29830 2983069 106423106423 70 18160372904354744 71 16932010432065000 76 17000500012000 80 1800000 180000082 300000 30000084 2745000 318306 306330690 60434356043435 90.1 21380002138000 90.2 14413001441300 90.3 326135326135 90.9 21380002138000 91 323683323683 91.1 117000117000 91.2 8968389683 91.9 117000117000 96 200006274442744 99 397882397882 Итого61170806117080201497032014970365440376544037

2. Принятие краткосрочных управленческих решений


Необходимо сделать вывод о структуре производственной программы (выбрать наиболее рентабельные виды продукции) и возможности её оптимизации на основе калькулирования по полной себестоимости, по усеченной себестоимости («директ-костинг») и на основе результатов операционного анализа.

Расчеты выполнить исходя из полного планового объема производства и реализации, т. е. комплекты мягкой мебели (10 комп.), столы кухонные (20 шт.), шкафы-купе (10 шт.).


Таблица 25 - Прямые издержки

Прямые издержкиВсегоМягк.мебельСтолы кухонныеШкафы-купеМатериалы3945002750003000089500Зар.плата162000800003600046000Страх.взносы48600240001080013800Оц.резерв238771179153066780Страх.взносы7163353715922034Упаковка299001150092009200Трансп.расходы8000800020000Итого67604041382894898167314

Таблица 26 - Анализ плановой производственной программы. Декабрь 2013 г.

ПоказательВсегоКомплекты мягкой мебелиСтолы кухонныеШкафы-купе1.Калькулирование по полной себестоимостиПрямые издержки, руб., в т. ч. …67604041382894898167314Косвенные издержки, руб.933375460800207360265215Всего издержек, руб.1609415874628302258432529Выручка от реализации, руб.20548031115820388136550847Прибыль (убыток), руб.44538824119285878118318Рентабельность, % (к полным издержкам)27,6727,5828,4127,352.Калькулирование себестоимости по системе «директ-костинг»Выручка от реализации, руб.20548031115820388136550847Переменные издержки, руб.67604041382894898167314Валовая маржа, руб.1378763701992293238383533Рентабельность, % (валовая маржа к переменным издержкам)203,95169,63309229,233.Основные показатели операционного анализаВыручка от реализации, %100541927Косвенные затраты, руб. (пропорционально выручке от реализации по каждому изделию)933375504022,5177341,25252011,25Валовая маржа к выручке, %67637670Порог рентабельности, руб.1393097800036233344360016Запас финансовой прочности, руб.661706315784154792190831Запас финансовой прочности, %32,228,339,934,64Прибыль (убыток), руб.445388197969,5115896,75131521,75Сила операционного рычага3,13,52,52,9

. Операционный анализ


Ключевыми элементами операционного анализа служат: операционный рычаг, порог рентабельности и запас финансовой прочности предприятия. Операционный анализ - неотъемлемая часть бухгалтерского управленческого учета. В отличие от внешнего финансового анализа, результаты операционного (внутреннего) анализа могут составлять коммерческую тайну предприятия.

Действие операционного (производственного, хозяйственного) рычага проявляется в том, что любое изменение выручки от реализации всегда порождает более сильное изменение прибыли.

Например, если сила воздействия рычага равна 5, то при увеличении выручки от реализации на 12% прибыль увеличится на 60% (5 * 12% = 60%), а при снижении выручки на 4% потеря прибыли составит 5 * 4% = 20%.

В практических расчетах для определения силы воздействия операционного рычага применяют отношение валовой маржи (результата от реализации после возмещения переменных затрат) к прибыли. Желательно, чтобы валовой маржи (суммы покрытия) хватало не только на покрытие постоянных расходов, но и на формирование прибыли.


Сила воздействия операционного рычага = ( К*Ц-К*П ) \ ( К*Ц-К*П-С) = ( В-СП ) \ ( В-СП-СС ) = ВМ \ ПР,


где К - физический объем реализации

Ц - цена

П - переменные затраты

С - постоянные затраты

В - выручка от реализации

СП - суммарные переменные затраты

СС - суммарные постоянные затраты

ВМ - валовая маржа

ПР - прибыль

Сила воздействия операционного рычага указывает на степень предпринимательского риска, связанного с данной фирмой: чем больше сила воздействия операционного рычага, тем больше предпринимательский риск.

Порог рентабельности (точка безубыточности, точка самоокупаемости и т. д.) - это такая выручка от реализации, при которой предприятие уже не имеет убытков, но еще не имеет и прибылей. Валовой маржи в точности хватает на покрытие постоянных затрат, и прибыль равна нулю.

Порог рентабельности = постоянные затраты \ валовая маржа в относительном выражении


Например: Выручка от реализации - 2000 руб.

Переменные затраты - 1100 руб.

Следовательно, валовая маржа 2000-1100=900 руб.

Постоянные затраты - 860 руб.

Следовательно, прибыль - 40 руб.

Валовая маржа в относительном выражении составит: 900 \ 2000=0,45

Порог рентабельности = 860 \ 0,45 = 1911 руб.

Таким образом, при выручке 1911 руб. предприятие покрывает производственные затраты (не имеет убытков), но прибыль равна нулю.

Разница между достигнутой фактической выручкой от реализации и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности предприятия. Если выручка от реализации опускается ниже порога рентабельности, то финансовое состояние предприятия ухудшается, образуется дефицит ликвидных средств:


Запас финансовой прочности = выручка от реализации - порог рентабельности


В примере запас финансовой прочности = 2000-1911=89 руб.

Можно рассчитать запас финансовой прочности в процентах к выручке от реализации.

В примере запас финансовой прочности составляет 89 \ 2000*100% = 4,45%

Запас финансовой прочности 89 рублей, что составляет 4,45% выручки от реализации. Это означает, что предприятие способно выдержать 4,45% снижения выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.

Определить:

-Процент снижения прибыли, при снижении выручки на 5 %.

.1 * 5% = 15.5%

-Процент увеличения прибыли при увеличении выручки на 15 %.

.1 * 15% =46.5%

-Сколько процентов прибыли удастся сохранить предприятию, если выручка от реализации сократится на 10 %.

.1 * 10% = 31% , 100-31 = 69% - удастся сохранить.

-Процент снижения выручки, при котором предприятие полностью лишается прибыли и вновь встает на порог рентабельности.

/3.1 = 32.3 %


. Заключение по анализу плановой производственной программы


При калькулировании по полной себестоимости в производственной программе следует, что вся продукция находится примерно на одном уровне рентабельности (примерно 27,7%). Но наиболее рентабельным является производство столов кухонных - 28.41.

При калькулировании себестоимости по системе «директ-костинг» упор при анализе делается на выбор ассортимента, обеспечивающего предприятию наибольшую рентабельность. "Директ-костинг", разделяя затраты на постоянные и переменные, обеспечивает более правильный и точный подход к проведению анализа, поскольку учитывается тот факт, что некоторые изделия, убыточные при анализе их по полной себестоимости, в действительности приносят предприятию положительный маржинальный доход. При полной загрузке мощностей "директ - костинг" разрешает сформировать наиболее рентабельную производственную программу с использованием показателя маржинальной прибыли. В нашем случае наиболее рентабельно, так же как и при анализе по полной себестоимости, производство столов кухонных - рентабельность 309%, что значительно превышает показатели рентабельности производства шкафов-купе 169,63% и мягкой мебели 229,23%. Эти данные подкреплены также показателями операционного анализа.

Сила воздействия операционного рычага по производству столов кухонных наименьшая 2.5, что говорит о том, что при изменении выручки на 1% по кухонным столам, прибыль изменится на 2,5%, что по сравнению с другой продукцией представляет наименьший предпринимательский риск. Самый большой риск представляют собой комплекты мягкой мебели при изменении выручки на 1% прибыль изменится на 3,5. Но наибольшее значение предпринимательского риска не всегда плохо, ведь выручка может не только снижаться, но и расти, в таком случае при росте выручки на 1% наибольший рост прибыли будет именно у комплектов мягкой мебели, а наименьший у кухонных столов. В данной ситуации оптимальным, по-моему мнению, будет средний показатель силы операционного рычага у шкафов-купе 2.9%.

В целом по предприятию достаточно хороший запас финансовой прочности, 32,2%, это значит, что прибыль может упасть практически на треть, а предприятие при этом не окажется в убытке. Самый большой запас финансовой прочности по производству столов кухонных 154792 рублей, что составляет 39.9% выручки от их реализации. Это означает, что предприятие способно выдержать 39.9% снижения выручки от реализации без серьезной угрозы для своего финансового положения.

В нашей производственной программе всё производство достаточно прибыльно, но наиболее рентабельно производство столов кухонных.


. Бухгалтерская отчетность


Необходимо подготовить годовую бухгалтерскую отчетность по формам, предусмотренным Приказом Министерства финансов РФ от 02.07.2010г. N 66н. По данным отчетности провести экспресс-анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия, сделать выводы.

Найдем показатели рентабельности, коэффициенты финансовой устойчивости, коэффициенты ликвидности.

Показатели финансовой устойчивости.

-Коэффициент автономии показывает зависимость предприятия от кредиторов.


Коэффициент автономии = Собственный капитал / Валюта баланса


/6133172 = 0,84

Коэффициент автономии достаточно высок, что свидетельствует о том, что предприятие практически не зависит от кредиторов, почти всё производство происходит из собственных средств.


Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала = Заемный капитал/ собственный капитал, норма - меньше 1.


/5163306 = 0,15

Предприятие не зависит от своих кредиторов.


1.Коэффициент маневренности собственных капиталов = Собственные оборотные средства / Собственный капитал

Собственные оборотные средства = Капиталы и резервы + Внеоборотные активы


СОС = 5163306-2731735 = 2431571 руб.

Рассчитаем коэффициент маневренности собственных капиталов:

/ 5163306 = 0,47

Значение данного показателя выше 0,1, это говорит о том, что организация способна пополнять средства за счет собственных источников.

Показатели платежеспособности

2.Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно. Значение данного показателя не должно опускаться ниже 0,2.


Коэффициент абсолютной ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения) / Краткосрочные обязательства


(2783286+0)/969866 = 2,87

Коэффициент абсолютной ликвидности достаточно высок, это указывает на то, что организация в силах в ближайшее время расплатиться по долгам за счет наиболее ликвидных активов (денежных средств).

3.Коэффициент текущей ликвидности показывает способность предприятия покрыть задолженность текущими активами.


Коэффициент текущей ликвидности = Оборотные средства / Краткосрочные обязательства.


/969866 = 3,51

Значение коэффициента текущей ликвидности превышает 1, это свидетельствует о том, что предприятие располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников для покрытия задолженности. Также, можно сказать о нерациональности использования средств предприятия, так как коэффициент текущей ликвидности более 3.

4.Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какая доля кредиторской3задолженности может быть погашена за счет наиболее ликвидных активов, т. е. показывает, какая часть краткосрочных обязательств предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам. Рекомендуемое значение данного показателя от 0,7-0,8 до 1,5.


Коэффициент быстрой ликвидности = (Денежные средства + Краткосрочные финансовые вложения + Дебиторская задолженность) / Краткосрочные обязательства


(2783286+0 + 112000)/969866 = 2,99

Коэффициент быстрой ликвидности так же выше нормы, но не смотря на это показатель говорит о том, что денежных средств и оплаты от дебиторов будет достаточно для погашения краткосрочных обязательств.

Показатели оборотного капитала


5.Оборачиваемость активов = Выручка / Средняя величина активов

Средняя величина активов = (Остаток на начало + остаток на конец)/2


Средняя величина активов = (6133172+5784560)/2 = 5958866 руб.

Оборачиваемость активов = 1811865/5958866 = 0,3

Значит каждый рубль вложенный в активы приносит 0,3 рубля выручки.

6.Фондоотдача (Оборачиваемость текущих активов)


Фондоотдача = Выручка/ Средняя величина основных средств


Средняя величина основных средств = (2711735+2292480)/2 = 2502107,5 руб.

Фондоотдача = 1811865/2502107,5 = 0,72

Каждый рубль, вложенный в основные средства приносит 0,72 рубля выручки.

Показатели рентабельности.






Показатель рентабельности характеризует эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности.

При рассмотрении коэффициентов рентабельности можно говорить об эффективности деятельности предприятия, т.к. все показатели выше 0.

Результаты экспресс-анализа позволяют получить оперативную, динамичную информацию об имущественном состоянии предприятия, о финансовых результатах его деятельности, о состоянии и использовании финансовых ресурсов, об уровне платежеспособности, рентабельности и деловой активности данного предприятия. Предприятие является устойчивым, платежеспособным, рентабельным.


Список использованных источников


1.Астреина Л.А., Гарайбех Ю.А., Чигирь М.В. Экономика предприятия: Методические указания по одноименной дисциплине/ СПб.: Изд-во СПбГЭТУ «ЛЭТИ», 2004

2.Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев - М.: Финансы и статистика, 2008. - 560 с.

.Куттер М.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / М.И. Куттер. - 3-е изд., перераб. и доп. -М.: Финансы и статистика, 2008. - 416 с.

.Литовченко В.П. Финансовый анализ: Учеб. Пособие / В.П. Литовченко -2-е изд.- М.: Издательство - торговая корпорация «Дашков и К»,2012.-216 с.

.Методика определения резервов роста прибыли и рентабельности

.О формах бухгалтерской отчетности организаций (извлечения)

.ПО 1С-предприятие

.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК / Г.В. Савицкая - М.: Новое знание, 2007. - 680с.

.Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. /М.: Финансы и статистика, 2009. - 496 с.

.Табурчак П.П., Викуленко А.Е. Анализ и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия / Учебное пособие для вузов - Спб.: ХимИздат, 2009. - 256 с.


Теги: Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия по производству мебели  Практическое задание  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 32790
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Анализ эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия по производству мебели
Назад