Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Пулковской таможни


"Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Пулковской таможни"

неправомерный корректировка таможенный политика

Введение


Последний мониторинг поступления доходов в федеральный бюджет показал, что большую часть всех неналоговых поступлений составляют таможенные платежи. Более того, уже не только исследователями и экспертами, но и официально признается устойчивость тенденции доминирования таможенных пошлин и налогов в составе доходной части бюджета. Данная тенденция с учетом того, что налоговой базой для исчисления указанных категорий является таможенная стоимость товаров и (или) их количество, позволяет сделать вывод, что надлежащее определение таможенной стоимости является одним из ключевых факторов пополняемости бюджета.

марта 2011 года состоялось заседание коллегии ФТС России под председательством руководителя Федеральной таможенной службы Андрея Бельянинова. В ходе заседания были подведены итоги работы таможенных органов Российской Федерации в 2010 году и определены задачи на 2011 год. Таможенные органы обеспечили поступление в федеральный бюджет таможенных и иных платежей на уровне 52 % его доходной части. Перечислено более 4330,1 млрд. рублей, что составляет 105,68 % прогнозируемой суммы доходов. Это на 810,3 млрд. рублей больше, чем в 2009 году. 40 % общего объема приходится на платежи при импорте товаров (1733,97 млрд. рублей). В 2011 году одной из основных задач остается выполнение прогнозного задания по поступлению таможенных платежей, администрируемых таможенными органами, во исполнение Федерального закона «О федеральном бюджете на 2011 год».

Главная задача деятельности таможенных органов - выполнение всех контрольных показателей эффективности деятельности, установленных ФТС России, и, в первую очередь, обеспечить безусловное выполнение показателя № 1 по перечислению денежных средств в федеральный бюджет. Выполнению этой задачи в период экономического кризиса способствует более активная работа по изысканию резервов собираемости таможенных платежей. Таким резервом является таможенная стоимость товаров, а действенный механизм пополнения федерального бюджета - корректировка таможенной стоимости (далее - КТС).

Корректировка таможенной стоимости - это официальная форма несогласия таможни с заявленной декларантом таможенной стоимостью. После КТС таможенными органами, при ввозе товаров в Россию, её размер увеличивается и соответственно увеличивается размер таможенных пошлин и налогов, подлежащих доначислению в бюджет. КТС является одним из показателей результативности работы отдела контроля таможенной стоимости, как одна из мер по увеличению собираемости таможенных платежей и устранению нарушения законодательства.

Проблема неправомерной корректировки таможенной стоимости ввозимых в Россию не теряет своей актуальность уже второй десяток лет.

Актуальность темы дипломной работы связана с усилением эффективности работы таможенных органов при КТС как способа повышения собираемости таможенных платежей, которая заключается в необходимости разработки рекомендаций по совершенствованию работы в данной области.

Как показывает практика, вопрос совершенствования контроля таможенной стоимости товаров всегда остается актуальным. КТС является неотъемлемой частью системы контроля таможенной стоимости, поэтому складывающаяся в последнее время отрицательная практика по вопросам корректировки таможенной стоимости, требует пересмотра всей системы в целом. В настоящее время необходимо проанализировать сложившуюся практику в этой области деятельности таможенных органов, выделить наиболее важные проблемы и попробовать найти пути их решения. Дипломная работа представляет собой анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров в разрезе конкретной таможни, проведенный на основании информации, полученной в отделе контроля таможенной стоимости товаров Пулковской таможни.

Основной целью дипломного исследования является анализ практики корректировки таможенной стоимости на примере Пулковской таможни.

Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

. Обзор нормативно-правовой базы по контролю таможенной стоимости товаров с целью определения правовых оснований для корректировки таможенной стоимости.

. Анализ процедуры корректировки таможенной стоимости товаров с целью выявления проблем на нормативном и практическом уровнях и предложения возможных путей их решения.

. Анализ практики корректировки таможенной стоимости на Пулковской таможне с целью выявления особенностей и тенденций: анализ количественных и стоимостных показателей, расчет и оценка показателей эффективности.

. Анализ порядка доказывания в суде по делам, связанным с корректировкой таможенной стоимости: выявление тенденции в рассмотрении дел, связанных с КТС, определение основных проблем для недопущения их на практике в будущем.

Объект исследования - практический аспект проведения корректировки таможенной стоимости товаров, при заявлении товаров к декларированию в Пулковской таможне. Предметом исследования является практика корректировки таможенной стоимости товаров как составная часть объекта исследования. Теоретической и методологической основой исследования являются нормативные документы таможенных органов, таможенная статистика и др. В основу методологии исследования положены общенаучные методы (анализ, метод аналогий и сравнения), приемы логического мышления, причинно-следственного анализа, применены статистические приемы и методы, что обеспечивает обоснованность полученных выводов.

Информационная база исследования:

федеральные законы;

нормативные правовые акты ФТС России, СЗТУ, Пулковской таможни;

акты судебных органов Санкт-Петербурга;

научные публикации и статьи по изучаемому вопросу;

информационные ресурсы сети Internet.


1. Теоретические и правовые аспекты корректировки таможенной стоимости товаров


Таможенная стоимость - стоимость товара, определяемая в целях исчисления таможенных платежей (таможенных сборов, пошлин, акцизов, НДС). Фактически является налоговой базой <#"justify">Первая глава диплома посвящена рассмотрению корректировки таможенной стоимости в системе контроля таможенной стоимости. Анализ нормативно-правовой базы контроля таможенной стоимости таможенными органами позволит сделать вывод:

об основаниях проведения КТС;

о роли и месте КТС в системе контроля ТС;

о значении КТС в таможенных целях.


1.1 Анализ нормативно-правовой базы, регулирующей контроль таможенной стоимости


Осуществление контроля таможенной стоимости товаров таможенными органами регламентировано рядом основных нормативно-правовых актов:

. Таможенный кодекс Таможенного союза - Глава 8 "Таможенная стоимость товаров", ст. 68. Корректировка таможенной стоимости товаров.

Решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров принимается таможенным органом при осуществлении контроля таможенной стоимости как до, так и после выпуска товаров, если таможенным органом или декларантом обнаружено, что заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров. Принятое таможенным органом решение о корректировке заявленной таможенной стоимости товаров должно содержать обоснование и срок его исполнения.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости товаров до их выпуска декларант обязан осуществить корректировку недостоверных сведений и уплатить таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленном с учетом скорректированных сведений, в установленные Таможенным Кодексом Таможенного союза сроки.

Если декларантом в срок, не превышающий срока выпуска товаров, не осуществлена корректировка недостоверных сведений и не уплачены доначисленные таможенные пошлины, налоги, таможенный орган отказывает в выпуске товаров.

При принятии таможенным органом решения о корректировке таможенной стоимости после выпуска товаров декларант осуществляет корректировку недостоверных сведений и уплачивает таможенные пошлины, налоги в объеме, исчисленные с учетом скорректированных сведений. В случае несогласия декларанта с этим решением корректировка заявленной таможенной стоимости товаров и пересчет подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов, осуществляется таможенным органом.

2. Приказ ГТК РФ от 28.11.2003 N 1356 (ред. от 11.01.2010) "Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов, осуществляющих таможенное оформление и таможенный контроль при декларировании и выпуске товаров" <#"justify">а) контроль правильности выбора метода определения (основы определения - для вывозимых товаров) таможенной стоимости, т.е. соответствует ли выбранный метод (выбранная основа) виду и условиям внешнеторгового договора и представленным документам;

б) контроль правильности определения декларантом структуры заявленной таможенной стоимости, т.е. включение всех предусмотренных компонентов, и, в случае заявления вычетов - их обоснованность;

в) контроль наличия документального подтверждения заявленной таможенной стоимости и всех ее компонентов;

г) оперативную оценку достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости с использованием системы управления рисками.

По результатам проведенного контроля таможенной стоимости уполномоченное должностное лицо принимает решение:

) о возможности принятия на этапе таможенного оформления заявленной декларантом таможенной стоимости;

) о запросе у декларанта дополнительных документов и сведений, необходимых для подтверждения заявленной таможенной стоимости, и (или) о получении пояснений по условиям продажи товаров, которые могли повлиять на цену сделки, а также пояснений по товарам (формы запроса пояснения установлены иными нормативными правовыми актами ФТС России);

) о необходимости проверки правильности и достоверности заявленной декларантом таможенной стоимости в вышестоящей таможне;

) о необходимости пересчета (корректировки) таможенной стоимости в рамках выбранного декларантом метода определения таможенной стоимости или о необходимости применения другого метода определения таможенной стоимости, в том числе о необходимости проведения консультации с лицом, подавшим таможенную декларацию, по выбору метода определения таможенной стоимости товаров.

Так как с 1 июля 2011 года вступает в силу Приказ от 5 марта 2011г. № 510 «О признании утратившим силу некоторых правовых ГТК (ФТС) России», в связи с этим, данный Приказ в скором времени утрачивает свою силу.

. Порядок принятия решения в отношении заявленной таможенной стоимости определен Решением Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости». Порядок принятия решений в отношении заявленной таможенной стоимости графически представлен в Приложении 1.

Настоящий Порядок определяет процедуры осуществления:

·корректировки таможенной стоимости до и после выпуска товаров, в отношении которых принято решение по таможенной стоимости, и пересчета подлежащих уплате таможенных пошлин, налогов;

·выпуска товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов, если дополнительная проверка не может быть проведена в сроки выпуска товаров.

Порядок разработан на основании Таможенного кодекса Таможенного союза и Соглашения об определении таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Таможенного союза, от 25 января 2008 года.

Корректировка таможенной стоимости товаров осуществляется в соответствии с принятым таможенным органом решением о корректировке таможенной стоимости товаров:

Øпо результатам проведения таможенного контроля до выпуска товаров;

Øпо результатам проведения дополнительной проверки и таможенного контроля после выпуска товаров, в том числе в связи с рассмотрением мотивированного письменного обращения декларанта (таможенного представителя) в случае если им после выпуска товаров обнаружено, что декларантом (таможенным представителем) заявлены недостоверные сведения о таможенной стоимости товаров, в том числе неправильно выбран метод определения таможенной стоимости товаров и (или) определена таможенная стоимость товаров.

Корректировка таможенной стоимости товаров включает в себя: - расчет величины скорректированной таможенной стоимости товаров, который производится в декларации таможенной стоимости, оформляемой в установленном порядке; - отражение скорректированной величины таможенной стоимости товаров и пересчет таможенных пошлин, налогов в форме корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей, приведенной в Приложении № 2 <#"justify">1.2 Основания и процедура проведения КТС


Основной документ, регламентирующий проведение КТС:

Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости».

Решение о необходимости корректировки принимается таможенными органами в результате сопоставления фактических данных предоставленных документов, в том числе счет-фактур (инвойсов) и деклараций страны экспорта. Основанием для КТС является принятое в результате проведенных операций по контролю ТС обоснованное решение таможенного органа о неправомерном использовании избранного декларантом метода определения ТС товаров и (или) неправомерном определении декларантом структуры заявленной ТС.

КТС осуществляется по результатам контроля ТС:

. До выпуска товара (в течение срока таможенного оформления):

) при выявлении:

технических ошибок, повлиявших на величину заявленной ТС;

несоответствия заявленной величины ТС и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам;

необоснованного выбора метода определения ТС;

некорректного выбора основы для расчета ТС;

несоответствия заявленных в декларации на товар (ДТ) сведений о товаре, повлиявших на величину ТС товара, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения им таможенного контроля;

несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ДТ, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ДТ, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара

) при выпуске товаров с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей;

) при определении ТС товара таможенным органом.

. После выпуска товара (последовательность действий должностных лиц - Приложение 4):

) при выявлении:

технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;

несоответствия фактурной и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ДТ, фактической фактурной и (или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ДТ, в связи с отклонением количества и (или) качества поставленного товара

) при принятии решения по ТС товаров, выпущенных с обеспечением уплаты таможенных платежей (Приложение 3);

) при принятии решения по ТС товара, выпущенного без предоставления обеспечения уплаты таможенных платежей;

) при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после завершения таможенного оформления товара:

технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара;

дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении ТС товара и при расчете суммы подлежащих уплате таможенных платежей;

) при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления этого товара, либо которые не были учтены при определении величины ТС товара;

) в связи с исполнением вступивших в законную силу решений судебных органов, вынесенных по искам о признании неправомерными решений таможенных органов по ТС, а также по результатам рассмотрения жалоб вышестоящими таможенными органами (Приложение 5).

При осуществлении декларантом (таможенным представителем) корректировки таможенной стоимости до выпуска товаров представление им таможенному органу надлежащим образом заполненных ДТС, КТС, документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения (расчеты), а также уплата дополнительно начисленных с учетом скорректированной таможенной стоимости таможенных пошлин, налогов производится декларантом в срок, не превышающий срок выпуска товаров.

Если корректировка заявленной декларантом таможенной стоимости после выпуска товаров осуществляется таможенным органом, то таможенный орган производит расчет скорректированной таможенной стоимости товаров в ДТС, а также заполняет форму КТС. Второй экземпляр ДТС и КТС направляется декларанту в порядке и в сроки, установленные в Порядке контроля таможенной стоимости товаров для корректировки таможенной стоимости после выпуска товаров.

Если корректировка заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров осуществляется по обращению декларанта, обязанность представления в таможенный орган ДТС и КТС, а также документов, подтверждающих содержащиеся в них сведения (расчеты), возлагается на декларанта. Одновременно с обращением декларантом представляются электронные копии ДТС и КТС.

Обращение декларанта о корректировке заявленной таможенной стоимости после выпуска товаров составляется в произвольной форме, с обоснованием необходимости такой корректировки, указанием регистрационного номера декларации на товары и перечня прилагаемых документов.

Обращение не принимается к рассмотрению в случаях если: 1) декларант обратился в таможенный орган после истечения срока, который не может превышать пяти лет; 2) декларантом не выполнены основные требования.

Таможенный орган, рассматривающий обращение, вправе запрашивать документы и сведения, необходимые для принятия решения о корректировке таможенной стоимости товаров, а также устанавливать срок их представления в соответствии с порядком и сроками, установленными в Порядке контроля таможенной стоимости товаров для корректировки таможенной стоимости после выпуска товаров.

Решение по обращению, принимаемое таможенным органом: - при согласии таможенного органа с корректировкой таможенной стоимости товаров, осуществленной декларантом, оформляется путем проставления соответствующих отметок и записей в ДТС и КТС; - при несогласии таможенного органа с корректировкой таможенной стоимости товаров, осуществленной декларантом, оформляется путем уведомления в письменной форме декларанта о несоблюдении декларантом требований таможенного законодательства Таможенного союза с указанием причин несогласия.


1.3 Условия проведения корректировки таможенной стоимости и правила заполнения формы КТС


Корректировка таможенной стоимости - это официальная форма несогласия таможни с заявленной декларантом таможенной стоимостью. Таможня предлагает декларанту «добровольно» согласится с величиной таможенной стоимости, отличной от той, что была заявлена первоначально и которую она считает правильной. Естественно, после корректировки таможенной стоимости таможенными органами, при ввозе товаров на территорию Таможенного союза, её размер увеличивается и соответственно увеличивается размер таможенных пошлин и налогов, подлежащих доначислению в бюджет.

Расчет таможенной стоимости, выполняемый по одному из методов определения таможенной стоимости, осуществляет декларант или таможенный брокер на основании первичных документов: внешнеторгового контракта, платежных документов, подтверждающих транспортные расходы, расходы на погрузочно-разгрузочные операции, упаковку-переупаковку, страхование, услуги посредников, иных расходов. Размер таможенной стоимости заявляется декларантом путем заполнения бланка декларации таможенной стоимости (ДТС), в котором указываются сведения о величине таможенной стоимости, избранный метод определения таможенной стоимости, условиях продажи и поставки товаров, а также другие сведения, могущие повлиять на таможенную стоимость.

Корректировка таможенной стоимости товаров может осуществляться:

. В процессе проведения таможенного контроля:

а) при выявлении должностными лицами таможенного органа: - технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости, после их исправления в формах ДТС; - несоответствия заявленных декларантом величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение документам; - необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости; - некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимости; - несоответствия заявленных декларантом в ДТ сведений о товаре (описании, существенно влияющем на качественные характеристики и его цену; количестве; стоимости и др.), повлиявших на величину таможенной стоимости, фактическим сведениям, установленным таможенным органом при проведении таможенного контроля;

б) при выявлении покупателем или получателем (в том числе в период нахождения товара на СВХ) несоответствия фактурной и таможенной стоимости товара, заявленной в ДТ, фактической фактурной и таможенной стоимости в связи с отклонением количества и/или качества товара, от количества, заявленного в ДТ, и/или качества, исходя из которого определялась заявленная в ДТ стоимость;

в) при проведении таможенной оценки товара таможенным органом в случаях, установленных законодательством и нормативными правовыми актами ФТС РФ.

. При принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного в соответствии с заявленным таможенным режимом с временной (условной) оценкой:

а) до истечения срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях: - представления декларантом в соответствии с запросом таможенного органа дополнительных документов и сведений, подтверждающих/уточняющих заявленные в ДТ сведения о товаре; - наличия у таможенного органа оснований полагать, что дополнительно представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными и/или достаточными; - принятия вышестоящим таможенным органом в соответствии с его компетенцией решения по таможенной стоимости товара;

б) по истечении срока временной (условной) оценки товара, в том числе в случаях: - непредставления декларантом в установленный таможенным органом срок дополнительных документов и сведений; - получения таможенным органом дополнительных документов и сведений в результате проведенной проверки достоверности документов, представленных декларантом для целей таможенного оформления.

. После завершения таможенного оформления и выпуска товара в соответствии с заявленным таможенным режимом:

а) при выявлении покупателем или получателем товара после завершения таможенного оформления товара: - технических и/или методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму таможенных платежей; - несоответствия заявленной таможенной стоимости фактической стоимости товара, имевшей место на день принятия ДТ, в связи с отклонением количества и/или качества товара, поставленного покупателю, от количества товара, заявленного в ДТ, и/или качества товара, исходя из которого определялась заявленная в ДТ стоимость;

б) при выявлении таможенным органом в ходе проведения таможенного контроля после выпуска товара: - технических и/или методологических ошибок, допущенных декларантом при декларировании товара, повлиявших на величину его таможенной стоимости и сумму таможенных платежей; - дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ДТ величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы таможенных платежей;

в) при выявлении в ходе проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными органами, дополнительной информации и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, неизвестных на момент таможенного оформления, которые не были учтены при заявлении в ДТ величины таможенной стоимости товара и при расчете суммы таможенных платежей.

При проведении корректировки заявленной таможенной стоимости товара на основе принятого таможенным органом решения о величине таможенной стоимости заполняется форма КТС. Расчет скорректированной (уточненной) таможенной стоимости производится на бланке ДТС. К расчетам уточненной величины таможенной стоимости товара должны прилагаться все документы, на основании которых эти расчеты производились.

Правила заполнения формы корректировки таможенной стоимости закреплены Решением Комиссии Таможенного союза ЕврАЗэС от 20 сентября 2010 года № 376 «О порядке декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости товаров».

Форма КТС состоит из основного листа (КТС-1) и добавочных листов (КТС-2).

При корректировке таможенной стоимости или при выпуске с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов товаров одного наименования используется КТС-1.

В дополнение к основному листу при корректировке таможенной стоимости или выпуске с предоставлением обеспечения уплаты таможенных пошлин, налогов двух и более наименований товаров, декларируемых в одной декларации на товары, используются КТС-2, в каждом из которых могут указываться сведения по двум наименованиям товара.

КТС заполняется в двух экземплярах, которые распределяются следующим образом: первый экземпляр остается в таможенном органе и используется для таможенных целей, второй возвращается (направляется) декларанту.

Правила заполнения граф КТС соответствуют правилам заполнения соответствующих граф декларации на товары с учетом некоторых особенностей.

Лицо, заполняющее КТС, заполняет следующие графы основного и добавочных листов: 1- 8, 12, 14, 20, 22-24, 31- 38, 41-47, 54, В. В графах 2, 7, 8, 14, 24, 32-37 и 41 лицо, заполняющее КТС, повторяет данные из соответствующих граф декларации на товары (указывает скорректированные данные, если они корректировались). Должностное лицо таможенного органа заполняет графы А, С, Д основного и добавочных листов КТС в соответствии с правилами заполнения граф, предназначенных для заполнения таможенным органом.


1.4 Обжалование действий (бездействия) и решений таможенных органов, связанных с проведением КТС


Любое лицо вправе обжаловать решения таможенных органов, действия (бездействие) таможенных органов или их должностных лиц в порядке и сроки, которые установлены законодательством государства - членов таможенного союза, решения, действия (бездействие) таможенного органа или должностных лиц таможенного органа которого обжалуются. Такое право служит важной гарантией защиты прав и интересов лиц, вступающих в правоотношения с таможенными органами в связи с перемещением товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза.

Споры по вопросам таможенной стоимости товаров - одна из самых распространенных категорий дел, рассматриваемых арбитражными судами с участием таможенных органов.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для их совершения, возлагается на таможенный орган или должностное лицо, которые совершили эти действия (бездействие). При рассмотрении заявления об обжаловании решения конкретного таможенного органа именно он в соответствии с АПК РФ обязан доказать законность проведенной им корректировки и обосновать свою позицию. Доказательствами по делу являются полученные в порядке, предусмотренном АПК РФ и другими федеральными законами, сведения о фактах, на основании которых арбитражный суд устанавливает наличие или отсутствие обстоятельств, обосновывающих требования и возражения лиц, участвующих в деле, а также иные обстоятельства, имеющие значение для правильного рассмотрения дела.

Суды признают действия таможенных органов незаконными в случае несоблюдения таможенными органами, по мнению суда, требований ФЗ "О таможенном тарифе". В процессе судебного разбирательства таможенные органы должны со ссылкой на веские основания, доказать невозможность применения основного метода определения таможенной стоимости товара. Если таможенный орган не доказал наличие обстоятельств, препятствующих применению основного метода определения таможенной стоимости, а декларантом соблюдены все условия, установленные п. 2 ст. 19 Закона, суды признают оспариваемые действия таможенного органа незаконными.

Степень достаточности и достоверности сведений, представляемых декларантом, определяется таможенным органом. Однако в ходе таможенного оформления товаров у декларанта возникает обязанность представить имеющиеся у него документы с целью подтверждения соответствия между контрактной и таможенной стоимостью товаров, а у таможни - обязанность при необходимости опровергнуть сведения декларанта и доказать несоответствие действительной стоимости товаров, заявленной декларантом в таможенных целях. При этом декларант вправе, но не обязан доказать достоверность сведений. Право же таможенного органа принять решение о невозможности использования выбранного декларантом метода таможенной оценки не является произвольным и ничем не обусловленным. Его реализация должна быть основана на доказанности соответствующих обстоятельств, имеющих значение для таможенных целей.

Необходимость обосновать наличие причинно-следственной связи между претензиями таможенного органа к представленным декларантом документам и последующими расчетами таможенной стоимости возлагается на таможенный орган.

Порядок определения и заявления таможенной стоимости предусмотрен статьей 65 ТК ТС. При обнаружении признаков того, что представленные декларантом документы и сведения не являются достоверными, таможенный орган вправе принять решение о несогласии с использованием избранного метода определения таможенной стоимости товаров и предложить декларанту определить таможенную стоимость товаров с использованием другого метода. В случае если декларант отказался определить таможенную стоимость товаров на основе другого метода по предложению таможенного органа, таможенный орган самостоятельно определяет таможенную стоимость товаров, последовательно применяя методы определения таможенной стоимости товаров.

В случае исчисления таможенных платежей, подлежащих уплате при перемещении товара через таможенную границу Таможенного союза, таможенным органом, на последнего законом возложена обязанность доказать не только обоснованность начисления данных таможенных платежей по праву, но и по размеру, причем в пределах всей начисляемой суммы.

Не обоснованное по размеру начисление таможенным органом таможенных платежей может также являться результатом использования ценовой информации, не соответствующей требованиям законодательства РФ. Например, использование таможней при проведении КТС товара ценовой информации, относящейся к предыдущим периодам, то есть использование ценовой информации за предыдущий год при наличии аналогичной за прошедшие несколько месяцев, не может быть признано законным.

Таким образом, с учетом положений статьи 65 ТК ТС и части пятой статьи 200 АПК РФ на таможенный орган возлагается процессуальная обязанность доказать:

. Отсутствие данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, либо наличие оснований полагать, что представленные декларантом сведения не являются достоверными и (или) достаточными.

. Правомерность КТС товара с применением какого-либо метода.

. Обоснованность начисления таможенных платежей по праву и по размеру.

При этом должна быть соблюдена процедура, предшествующая КТС. При отсутствии данных, подтверждающих правильность определения заявленной декларантом таможенной стоимости, таможенный орган обязан уведомить о данном обстоятельстве декларанта и направить в его адрес запрос о представлении дополнительных документов и сведений:

составленный в письменной форме;

содержащий конкретный перечень документов;

устанавливающий разумный срок для представления документов (достаточный для сбора и передачи документов).

В качестве дополнительных документов таможенным органом могут быть истребованы контракты с третьими лицами, имеющие отношение к сделке; счета за платежи третьим лицам в пользу продавца; складские квитанции; заказы на поставку; каталоги, спецификации, прейскуранты цен фирм-изготовителей; лицензии; бухгалтерская документация, счета за комиссионные, брокерские услуги, имеющие отношение к сделке и т. п.


1.5 Статистический учет КТС товаров и основные показатели по корректировкам


Статистический учет КТС осуществляется в рамках ведения таможенными органами статистики таможенных платежей, целью которой является информационное обеспечение вышестоящих таможенных органов (в т.ч. руководства ФТС), Минфина и др. государственных структур данными о выполнении таможенными органами фискальных функций.

ОКТС таможни с целью отчета за деятельность по направлению контроля таможенной стоимости должна представлять в отдел контроля таможенной стоимости службы федеральных таможенных доходов СЗТУ Отчет по форме 2-ТСТ каждый месяц в срок до 5 числа месяца, следующего за отчетным:

на бумажном носителе по форме, приведенной в ежегодном Приказе ФТС России "Об отчетности таможенных органов по основным направлениям деятельности перед ФТС России";

в электронном формате (xls-формате).

Этот отчет формируется по четырем таблицам, содержащим сведения по:

товарам, оформленным во всех таможенных режимах,

товарам, оформленным в режиме «Импорт 40»,

товарам, оформленным во всех таможенных режимах, по которым отозваны или аннулированы КТС,

товарам, оформленным в режиме «Импорт 40», по которым отозваны или аннулированы КТС.

Все в привязке к количеству ДТ и КТС.

Ежегодными Приказами ФТС России утверждаются:

контрольные показатели эффективности деятельности РТУ и таможен, непосредственно подчиненных ФТС (поквартальные значения);

методика расчета показателей.

Среди показателей, по которым производится анализ деятельности таможни по направлению КТС, выделяют:

. Показатель 1.2 «Доля таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных по решениям о КТС товаров, которые впоследствии были отменены, в общей сумме таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных по решениям о КТС товаров».


Р1.2 = (Ротмотм.суд)/Рвз*100%


где Ротм - сумма таможенных платежей, фактически возвращенных за отчетный период по КТС товаров, оформленной в связи с отменой предыдущего решения по таможенной стоимости, тыс.руб.;

Ротм.суд - сумма таможенных платежей, фактически возвращенных за отчетный период по КТС товаров, оформленной в связи с отменой предыдущего решения по таможенной стоимости в результате исполнения решений, принятых судебными органами, тыс.руб.;

Рвз - общая сумма таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных, за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс.руб..

Значение показателя рассчитывается нарастающим итогом: в I квартале - за три месяца (январь - март), во II квартале - за 6 месяцев (январь - июнь), в III квартале - за 9 месяцев (январь - сентябрь), в IV квартале - за 12 месяцев (январь - декабрь).

. Показатель 1.3 «Доля таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных в результате КТС товаров, в общей сумме таможенных платежей, доначисленных по результатам КТС товаров».


Р1.3 = Рвзнч*100%


где Рвз - итоговая сумма таможенных платежей, фактически уплаченных или взысканных, с учетом произведенных возвратов за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс.руб.;

Рнч - итоговая сумма таможенных платежей, начисленных, с учетом подлежащих возврату, за отчетный период по решениям о КТС товаров, тыс.руб..

Значение показателя рассчитывается нарастающим итогом: в I квартале - за три месяца (январь - март), во II квартале - за 6 месяцев (январь - июнь), в III квартале - за 9 месяцев (январь - сентябрь), в IV квартале - за 12 месяцев (январь - декабрь).

. Показатель 4 «Эффективность деятельности таможенных органов по контролю таможенной стоимости в рамках СУР».

Письмом ФТС доводятся правила оценки результатов работы таможенных органов по выполнению контрольных показателей эффективности деятельности.

По результатам работы по выполнению контрольных показателей эффективности деятельности выставляется итоговая оценка (от 0 до 100%), отражающая степень выполнения контрольных показателей эффективности деятельности (итоговая оценка).

Для расчета итоговой оценки каждому из показателей присваивается максимальный балл - "весовой" коэффициент, отражающий значимость этого показателя в данной системе оценки. Самым «весомым» является показатель 1.1 «Таможенные платежи, перечисляемые в федеральный бюджет» (30 %).

За оценки, выставленные по каждому показателю, присваивается определенное количество баллов. Для каждого таможенного органа вычисляется итоговая оценка (S, %), отражающая степень выполнения показателей. Расчет итоговой оценки производится по формуле (3).


S = Bфакт / Bmax x 100 %(3)


Решение о необходимости проведения корректировки таможенной стоимости принимается таможенным органов в процессе проведения контроля ТС путем анализа и сопоставления представленных декларантом документов и сведений. Последовательность действий, сроки и порядок принятия решения по ТС регламентированы таможенным законодательством.

Таможенный орган обязан обеспечить реализацию процессуальных прав участников ВЭД при определении и контроле ТС (без их соблюдения самостоятельная КТС будет признана неправомерной):

. Право определять таможенную стоимость товаров, ввозимых на таможенную территорию Таможенного союза, основываясь на принципах определения таможенной стоимости товаров, установленных нормами международного права и общепринятой международной практикой.

. Право доказать обоснованность заявленной таможенной стоимости и избранного метода ее определения (одновременно выступает и как его обязанность подтвердить достоверность представленных сведений и правомерность использования избранного метода таможенной оценки).

. Право декларанта получить товары до завершения процедуры определения ТС под обеспечение уплаты таможенных платежей.

. Право получить от таможенного органа информацию о принятом решении по таможенной стоимости и его основаниях с копиями таможенных документов, которыми такое решение оформлено.

. Право получить консультацию таможенного органа по выбору метода определения таможенной стоимости.

. Право лица самостоятельно скорректировать таможенную стоимость по иному методу.

. Право обжаловать решение таможенного органа по таможенной стоимости в случае несогласия с ним.

При проведении КТС таможенный орган руководствуется законодательством государств - членов Таможенного союза о порядке определения ТС и использует имеющуюся в его распоряжении информацию.

Действия таможенных органов по КТС могут быть обжалованы декларантом в административном или судебном порядке. В сложившейся экономической ситуации таможенными органами усиливается контроль за правильностью исчисления и заявления ТС. Результатом является рост числа проводимых КТС и, как следствие, увеличение сумм довзысканных таможенных платежей в федеральный бюджет. С другой стороны, увеличивается количество исков об обжаловании решений о КТС со стороны участников ВЭД. В настоящее время эта категория споров является наиболее распространенной, но самое главное, что большая доля решений судов по таким спорам принимается не в пользу таможенных органов. Если участники ВЭД не поддаются и обращаются в суд, то выигрывают более 80% дел, связанных с корректировкой таможенной стоимости (данные цифры приводит сама ФТС).

2. Практика корректировки таможенной стоимости на примере Пулковской таможни


Углубленный анализ практики КТС в Пулковской таможне, причин возникновения негативной судебной практики и принимаемых мер для ее исключения позволит в конечном итоге выработать подходы для недопущения выявленных проблем в будущем.

На Пулковскую таможню приходится основной объем перечисляемых в федеральный бюджет таможенных платежей в Северо-Западном регионе, что показано в таблице 1, и не последнюю роль в столь эффективной деятельности играет система контроля таможенной стоимости как первоосновы для начисления таможенных платежей.


Таблица 1. Данные по перечислению средств в федеральный бюджет за 2009-2010 гг.

2009 год2010 годПеречислено в федеральный бюджет таможенными органами СЗТУ, млрд.руб.3 трлн 519,84 трлн 329,88Выполнение плана по сборам, %101,7105,68Доля Пулковской таможни, %3842

По сравнению с 2009 годом, когда в бюджет поступило 3 трлн 519,8 млрд руб., таможенники увеличили перечисления в 1,2 раза. Контрольный показатель 2009 года составлял 3 трлн 472 млрд руб.

Согласно опубликованному в октябре 2010 г. докладу об основных направлениях деятельности ФТС на 2011-2013 гг., на докризисный уровень по сбору платежей служба планирует выйти в 2011 г.

В 2011 г. ФТС намерена перечислить в бюджет 4 трлн 698 млрд руб. Из них НДС - 1 трлн 227 млрд руб., акцизы при ввозе - 30 млрд руб., экспортные пошлины - 2 трлн 762 млрд руб., импортные пошлины - 628,5 млрд руб., таможенные сборы - 50,4 млрд руб.

В 2010 году, по планам ФТС, в бюджет РФ будет перечислено 5 трлн 058 млрд руб., в 2013 г. - 5 трлн 470 млрд руб.

Положение Пулковской таможни в структуре СЗТУ с учетом произошедших изменений обязывает к усиленному контролю таможенной стоимости в регионе деятельности таможенного органа.

Далее представлен анализ практики КТС на Пулковской таможне, в рамках которого:

) будут рассмотрены основные моменты принятия решения по ТС.

) представлен анализ статистических данных и проведена оценка эффективности деятельности таможенного органа по направлению контроля таможенной стоимости.


2.1 Практика принятия решений по КТС


Существующая в Пулковской таможне практика принятия решений по КТС основана в соответствии с действующим таможенным законодательством.

Конечным результатом контроля ТС при выявленном ее занижения и применении методов, отличных от метода по стоимости сделки, является доначисление таможенных платежей до величины, соответствующей уровню таможенного налогообложения идентичных (однородных) товаров, таможенная стоимость которых не вызывает сомнений в достоверности. Увеличение величины таможенной стоимости достигается путем ее корректировки. Такой механизм в настоящее время заложен в технологиях контроля таможенной стоимости.

Далее будет проведен анализ особенностей практики по КТС:

) применение системы управления рисками при принятии решения о необходимости КТС;

) использование ценовой информации при проведении КТС таможенными органами;

) контроль правомерности проведения КТС в рамках ведомственного контроля.


2.1.1 Система управления рисками: значение в контроле ТС и оценка эффективности

Цель системы управления рисками (далее - СУР) - создание современной системы таможенного администрирования, обеспечивающей осуществление эффективного таможенного контроля, исходя из принципа выборочности, основанного на оптимальном распределении ресурсов таможенной службы РФ на наиболее важных и приоритетных направлениях работы таможенных органов для предотвращения нарушений таможенного законодательства РФ. СУР основывается на стандартах ВТО:

сокращение времени таможенного оформления;

прозрачность и предсказуемость работы таможенных органов для участников ВЭД;

партнерский подход в отношениях таможенных органов с участниками ВЭД.

Содержание элементов процесса реализации СУР: сбор и обработка информации о товарах и транспортных средствах, перемещаемых через таможенную границу; выявление и анализ рисков; разработка и реализация мер по управлению рисками; обобщение результатов принятых мер и подготовка предложений; оценка результатов применения мер по минимизации рисков.

Особое внимание в практике контроля ТС уделяется категориям товаров - товарам группы риска, т.е. тем, при оформлении которых возможны нарушения таможенного законодательства или заявления недостоверного декларирования (например, товары, ввозимые новыми участниками ВЭД, или товары из Китая). Источники информации, используемые для выявления рисков:

различные базы данных таможенных органов;

оперативная информация;

информация других государственных органов;

результаты служебных проверок, оперативно-розыскной деятельности;

акты законодательства и правовые акты;

интернет.

Профиль риска - совокупность сведений об области риска (таможенные процедуры и категории международного передвижения, которые представляют риск), индикаторах риска (наименование, вес, стоимость, количество и пр.), мерах по минимизации риска (необходимость запроса дополнительных документов, рекомендации по выпуску при условии обеспечения уплаты таможенных платежей), а также сочетание факторов риска, определенная предварительно и содержащаяся в рамках обозначенных критериев выборочности, основанная на собранной информации, которая была проанализирована и классифицирована по определенным категориям. Ежемесячно проводятся проверки применения прямых мер по минимизации рисков.

В процессе контроля таможенной стоимости используются в целях оценки достоверности ценовые индикаторы риска. Уполномоченные должностные лица таможенного органа осуществляют сравнение и анализ заявленной таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией в следующем порядке (Рис.1):

) на основании заявленных данных рассчитывают таможенную стоимость товара за основную либо дополнительную единицу измерения;

) обеспечивают выбор источника информации для сравнения, чтобы описание выбранного для сравнения товара, его коммерческие, качественные и технические характеристики, условия поставки в наибольшей степени соответствовали описанию, характеристикам, условиям поставки оцениваемых товаров, а также условиям сделки с оцениваемыми товарами; источник ценовой информации должен отвечать требованиям:

точное описание товара (коммерческое наименование, материал, технические параметры, прочие характеристики, которые влияют на стоимость данного вида товара);

максимально возможное подобие сравниваемых товаров (таможенный орган подбирает идентичные товары, затем однородные товары, а при их отсутствии - товары того же класса или вида).

При поиске подходящего источника ценовой информации таможенный орган может обратиться для получения консультаций и подробной информации о характеристиках, качестве товаров (инструкции по эксплуатации, каталоги с описанием товара и др.) к:

лицам, осуществляющим ввоз или реализацию идентичных, однородных товаров или товаров того же класса или вида;

заводу, осуществляющему переработку (обработку).

) из выбранного источника ценовой информации определяют цену единицы товара того же класса или вида (идентичного/однородного) (далее - проверочная величина);

) проводят при необходимости корректировку проверочной величины для учета различий в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и ином), в количестве, в дополнительных начислениях между оцениваемыми товарами и проверочными величинами;

) сравнивают заявленную декларантом величину таможенной стоимости товара с проверочной величиной.


Рис. 1. Порядок проведения анализа заявленной таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией


Следует отметить, что направляемые ФТС России профили риска, а также данные о товарах «дефицита-профицита» не содержат сведений об источнике получения этой информации, ее достаточности и достоверности, что в свою очередь, при ее использовании, приводит к отрицательным судебным решениям. Как показывает практика, при их использовании при КТС приходится сталкиваться с проблемами правового характера. С правовой точки зрения контроль ТС в существующей сегодня редакции Закона «О таможенном тарифе» должен быть абстрагирован от различного рода ценового контроля. Использование его в любых формах с целью принятия решения о возможности использования того или иного метода с последующей КТС изначально будет неправомерным.

В целях оперативного доведения до должностных лиц, осуществляющих таможенный контроль товаров и транспортных средств, информации о необходимости применить прямые меры по минимизации рисков к определенной партии товаров до их выпуска используются срочные профили риска.

Проекты срочных профилей риска разрабатываются координирующими и иными структурными подразделениями ФТС России, РТУ или таможни на основе результатов осуществляемого мониторинга таможенного оформления. Порядок разработки срочного профиля риска утвержден Приказом ФТС России от 11.01.2008 № 11 «Об утверждении Инструкции о действиях должностных лиц таможенных органов при подготовке и рассмотрении проектов профилей рисков, применении профилей рисков при таможенном контроле и их актуализации (отмене)» <#"justify">Для целей прогнозирования рисков и товаров «дефицита» ОКТС таможни проводит мониторинг принимаемых решений по таможенной стоимости на Пулковской таможне, а также анализ стоимостных показателей по идентичным товарам в других регионах.

При проведении данной работы широко использовались возможности информационно-аналитической программы «Мониторинг-анализ». По результатам работы осуществляется подготовка проектов профилей рисков и целевых методик, информационных писем, которые в свою очередь направляются на таможенные посты для использования при принятии решений по таможенной стоимости.

За период 2010 года ОКТС Пулковской таможни разработаны:

) за 2 квартал - 2 профиля риска. Сумма взысканных таможенных платежей - 652, 48 тыс.руб.;

) в 3 квартале - 3 профиля риска. Взыскано - 101,62 тыс.руб.;

) в 4 квартале - 12 профилей риска. Сумма для взыскания - 2134,55 тыс.руб..

Всего за 2010 год было довзыскано таможенных платежей на сумму 2888,65 тыс.рублей. ОКТС таможни также ведется анализ профилей риска, в результате чего в вышестоящие таможенные органы направляются меры по актуализации профилей риска.


2.1.2 Ценовая информация при проведении КТС

Автором уже ранее было отмечено, что таможенный орган проводит анализ представленных декларантом документов и сравнение их с источниками ценовой информации, имеющимися у него в распоряжении ( см. рис. 2). Такая информация доводится в форме профилей риска, прайс-листов фирм-изготовителей товаров, которые являются документами "для служебного пользования", а также в форме бюллетеней (электронный и бумажный вид), писем, содержащих обобщённые результаты анализа стоимости товаров на мировом рынке.


Рис. 2. Таможенный орган проводит анализ представленных декларантом документов и сравнение их с источниками ценовой информации


Установленный уровень стоимости товаров рассматривается таможенными органами как безусловная обязанность по корректировке таможенной стоимости товаров до указанного уровня. Каждый факт принятия таможенной стоимости ниже контрольного уровня рассматривается как дисциплинарное нарушение.

При использовании ценовой информации товаров на внутреннем рынке Российской Федерации необходимо осуществить вычеты следующих сумм:

. Вознаграждений агенту (посреднику), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене, обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в РФ товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;

. Обычных расходов на осуществленные на таможенной территории РФ перевозку (транспортировку), страхование, а также связанных с такими операциями расходов в РФ;

. Таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных в соответствии с законодательством РФ налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию РФ или с их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов РФ и местные налоги и сборы.

Проверочные величины, содержащиеся в источниках ценовой информации, используются уполномоченными должностными лицами исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости товаров.

Уполномоченные должностные лица таможенного органа принимают решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости, если соблюдены установленные соответствующие условия принятия стоимости сделки в качестве таможенной стоимости и отсутствуют признаки, указывающие на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными.

Если по результатам сравнения и анализа заявленной декларантом таможенной стоимости с имеющейся в таможенном органе ценовой информацией выявляется расхождение между величиной заявленной декларантом таможенной стоимости товара и проверочной величиной, то это может служить признаком, указывающим на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными или имеются условия, которые повлияли на цену товара.

В таком случае согласно п. 2 ст. 68 ТК ТС таможенный орган проводит в рамках сроков, установленных ст. 196 ТК ТС, дополнительную проверку, а выпуск товара осуществляется при условии обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проведения указанной проверки. При этом в соответствии с п. 10 Положения уполномоченные должностные лица в целях выпуска товаров направляют декларанту требование с приложением расчета суммы обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены по результатам проверки правильности определения таможенной стоимости.

Такая дополнительная проверка заключается в выяснении дополнительных обстоятельств рассматриваемой сделки и условий продажи товаров, обуславливающих расхождение между величиной таможенной стоимости товара и проверочной величиной.

С этой целью уполномоченные должностные лица дополнительно выясняют следующие обстоятельства сделки и условия продажи товаров:

. Статус и взаимоотношения контрагентов по внешнеторговой сделке:

участие посредника в осуществлении внешнеторговой сделки,

организационно-правовая форма покупателя, является ли один из контрагентов единственным агентом, единственным дистрибьютором другого контрагента или единственным пользователем по договору коммерческой концессии и др.;

. Условия организации конкретной внешнеторговой сделки: способ выбора и заказа товаров;

. Коммерческие условия внешнеторговой сделки: механизм формирования цены товаров, коммерческий уровень продажи товаров, формы расчета и способ оплаты товаров, виды предусмотренных контрактом скидок и условия их предоставления и др.;

условия организации перевозки (транспортировки) товаров: условия поставки товаров, маршрут следования товаров и вид транспорта, хранение товаров в стране транзита, выполнение работ по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров, наличие или отсутствие страхования;

описание и характеристики товаров: технические, функциональные и качественные характеристики товара, способы его изготовления и упаковки, конъюнктура рынка торговли данными видами товаров и др.;

условия реализации товаров на территории (внутреннем рынке) РФ: товары используются для собственного производства и (или) потребления, лица, которым продаются товары на территории РФ, размер надбавки к цене и др.

Уполномоченные должностные лица принимают решение о КТС товаров, если по результатам сравнения и анализа представленных декларантом документов, пояснений, дополнительных документов и сведений выявлено несоблюдение установленных таможенным законодательством условий принятия стоимости сделки в качестве таможенной стоимости. Если такие условия соблюдены, должностные лица принимают таможенную стоимость товаров.

В целях выявления рисков, возникающих при таможенном контроле, уполномоченные должностные лица таможенных органов осуществляют анализ источников информации, имеющиеся в таможенном органе, среди которых можно выделить:

1.Базы данных электронных копий поданных, а также зарегистрированных и оформленных ДТ.

2.Базы данных электронных копий деклараций таможенной стоимости (ДТС) и корректировок таможенной стоимости (КТС).

.Электронные справочники НСИ.

.Центральный реестр субъектов ВЭД (ЦРС ВЭД).

.Базы данных информационного обмена с таможенными службами иностранных государств.

.Базы данных паспортов сделок.

.Центральную базу данных но валютному контролю.

.Базы данных информационного обмена с министерствами, федеральными службами и агентствами, а также иными организациями.

.Бумажные носители ДТ, ДТС, КТС, актов таможенных досмотра (осмотра), а также товаросопроводительных и транспортных документов.

. Оперативную информацию.

. Иные источники информации, в том числе собственные аналитические материалы и данные информационной сети «Интернет».

Каждый источник ценовой информации имеет особенности и область применения. Многие из них имеют справочный характер и могут использоваться только для сравнения заявленной таможенной стоимости, другие имеют юридическую силу и могут быть использованы в суде для обоснования решения по таможенной стоимости.

Каждый факт принятия таможенной стоимости ниже контрольного уровня рассматривается как дисциплинарное нарушение. Однако у таможни фактически отсутствует возможность обосновать данные контрольные показатели ввиду отсутствия легитимных источников ценовой информации.


.1.3 Ведомственный контроль по направлению деятельности ОКТС

Ведомственный контроль - это деятельность таможенных органов и их должностных лиц, направленная на выявление и устранение нарушений, допускаемых нижестоящими таможенными органами и нижестоящими должностными лицами таможенных органов, при принятии решений и совершении действий (бездействия), связанных с выполнением задач и функций таможенных органов в сфере таможенного дела, осуществляемая помимо рассмотрения жалоб и актов прокурорского реагирования на указанные решения, действия (бездействие).

Основными целями ведомственного контроля являются:

реализация государственной политики в сфере таможенного дела в части, касающейся соблюдения законодательства при перемещении товаров и транспортных средств через таможенную границу Таможенного союза, применении таможенных режимов, взимании таможенных платежей, таможенном оформлении и таможенном контроле, а также при применении запретов и ограничений, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности;

защита прав и законных интересов участников внешнеэкономической деятельности;

изучение и обобщение практики деятельности таможенных органов в части соблюдения прав участников внешнеэкономической деятельности и на ее основе оказание своевременной правовой и методической помощи таможенным органам.

Основные нормативно-правовыми документами, в соответствии с которыми проводится ведомственный контроль на Пулковской таможне, являются: ТК ТС; Письмо Северо-Западного таможенного управления РФ от 04.03.2011 N 07-01-18/4902 "О проведении ведомственного контроля" <#"justify">Основные задачи ведомственного контроля:

выявление, устранение и предупреждение нарушений, совершаемых таможенными органами и их должностными лицами при принятии решений и совершении действий (бездействия), связанных с выполнением задач и функций таможенных органов в сфере таможенного дела;

восстановление прав и законных интересов лиц, нарушенных не соответствующими требованиям законодательства РФ решениями, действиями (бездействием) таможенных органов и их должностных лиц в сфере таможенного дела;

сокращение числа незаконно принятых решений, действий (бездействия) таможенных органов и их должностных лиц в сфере таможенного дела и устранение их вредных последствий;

выявление причин и условий, способствовавших принятию незаконных и необоснованных решений в сфере таможенного дела таможенными органами и их должностными лицами;

выработка мер, направленных на устранение указанных причин и условий и на обеспечение соблюдения таможенными органами и их должностными лицами таможенного законодательства РФ.

К объектам ведомственного контроля относятся решения, действия (бездействие) нижестоящих таможенных органов и нижестоящих должностных лиц таможенных органов, принятые (совершенные) в связи с выполнением задач и функций в сфере таможенного дела, в том числе:

при контроле таможенной стоимости и взимании таможенных платежей;

при проведении таможенного контроля после выпуска товаров;

решения, принятые в порядке ведомственного контроля.

В соответствии с системой таможенных органов, определенной ТК ТС, ведомственный контроль по вопросам таможенной стоимости товаров осуществляют следующие уполномоченные функциональные подразделения:

а) в ФТС - Главное управление федеральных таможенных доходов и тарифного регулирования;

б) в РТУ - Служба федеральных таможенных доходов;

в) в таможнях - подразделение контроля таможенной стоимости.

Поводы для пересмотра в порядке ведомственного контроля решений, действий (бездействия) нижестоящих таможенных органов и их должностных лиц подразделяются на внешние, возникающие из внешних источников информации (обращения граждан и организаций в таможенные органы; обращения государственных органов и др.), и внутренние, возникающие непосредственно при осуществлении таможенными органами и их должностными лицами деятельности, направленной на реализацию основных функций таможенных органов (например, при проведении таможенного контроля, контроле решений и анализе материалов, поступивших от нижестоящих таможенных органов, и др.).

Письмо Северо-Западного таможенного управления РФ от 04.03.2011 N 07-01-18/4902 "О проведении ведомственного контроля" <#"justify">2.2 Анализ практики КТС


Для анализа деятельности Пулковской таможни по корректировке таможенной стоимости будут рассмотрены количественные и стоимостные показатели в динамике за несколько лет. Это позволит выявить тенденции в данной сфере деятельности и ее характерные особенности.

Основные задачи таможни при проведении КТС представлены на рис.3 и выглядит следующим образом:


Рис. 3. Основные задачи таможни при проведении КТС


Результатом КТС является изменение таможенной стоимости и сумм подлежащих уплате таможенных платежей.

Что касается динамики КТС, то изначально автор приведет общие цифры, характеризующие деятельность Пулковской таможни в сфере контроля таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу России. На рисунках 3 и 4 представлены количественные и стоимостные показатели работы подразделений в исследуемой сфере в период с 2006 по 2010 гг. За это время Пулковской таможней было проведено 104027 корректировок таможенной стоимости товаров.

Перейдем к анализу данных, представленных на рис 3. В 2006 году мы видим первый пик КТС. Основным вектором деятельности таможенных органов в 2006 г. стало требование Президента, изложенное им в ежегодном Послании Федеральному Собранию, о том, что главным в работе таможенной и налоговой служб должно стать строгое следование закону и усиление контроля за соблюдением законодательства. Одной из ключевых задач была определена борьба с недостоверным декларированием. В центре внимания оказались бытовая техника, электроника, мобильные телефоны, компьютеры и прочие товары 84-85 групп, товары ввозимые из стран Юго-Восточной Азии, Китая и Турции, товары прикрытия, другие товары групп риска. Стоит отметить, что товары этих групп занимают важное место в структуре товаропотока в регионе деятельности Пулковской таможни. В целях борьбы с недостоверным декларированием был усилен контроль таможенной стоимости товаров, что привело к росту числа условных и окончательных корректировок таможенной стоимости. Таким образом, в 2006 году проведено 16501 КТС. Итогом работы по контролю таможенной стоимости в этом году стала рекордная собираемость таможенных платежей. В результате корректировок было доначислено 225200 тыс.руб.

Второе, на что следует обратить внимание, - начало роста количества КТС с 2008 года (число КТС составило 19181, что на 15 % превысило показатель 2007 года). В период с 2007 по 2009 год средний темп роста числа КТС составил 21,13 %, а количество КТС ежегодно увеличивается в среднем на 4500 корректировок. Безусловно, такой рост количества проводимых КТС, в т.ч. условных, можно расценивать как результат пристального внимания к таможенной стоимости товаров в период финансового кризиса. В 2008 году грузопоток, проходящий через таможни СЗТУ, снизился на 20-25%. Импортеры сосредоточились на импорте продукции более низкой ценовой категории, произошли изменения в структуре импорта на Пулковской таможне:

на 85% сократился оборот опасных грузов (оружие, боевые припасы, взрывчатые вещества и другие опасные предметы);

на 50% сократился оборот скоропортящихся продуктов.


Рис. 3. Количество КТС, проведенных Пулковской таможней за 2006-2010 гг.


Но несмотря на снижение внешнеторгового оборота, контрольные показатели по взиманию таможенных платежей были выполнены. За март 2009 года Пулковская таможня перечислила в федеральный бюджет 7 миллиардов рублей, что значительно выше установленных плановых заданий. Таможенную стоимость называют резервом, с помощью которого можно достигнуть планового показателя по сборам, в этом случае усиленный контроль и корректировка выступает способом такого достижения.

Теперь анализируем данные, представленные на рис. 4, чтобы выяснить экономический эффект от проводимых КТС. В данном случае просмотрим зависимость сумм доначисленных таможенных платежей от количества КТС. Эффективность данных корректировок будет рассмотрена далее. Сейчас же предположим, что суммы доначисленных платежей были полностью взысканы и поступили в бюджет безвозвратно.

Тенденции, выявленные ранее при анализе количественных показателей, прослеживаются и здесь. Можно сделать вывод, что существует прямая зависимость суммы доначисленных таможенных платежей от количества КТС, т.е. первый пик наблюдается в 2006 году, далее идет рост с 2008 года. Нужно отметить, что темп роста корректировок все же ниже темпа роста сумм доначисленных платежей. Если сравнивать данные за 2008 и 2009 года: количество КТС увеличилось на 65,18 %, а сумма доначисленных в результате платежей более, чем в 3 раза. В 2008 года на одну корректировку приходилось в среднем 51235 рублей, то в 2009 году - 152321 рублей (превышение более чем в 2 раза).


Рис. 4. Стоимостные показатели работы подразделений по контролю таможенной стоимости таможенных органов Пулковской таможни


Таким образом, в условиях тяжелой экономической ситуации и снижения товарооборота усиленный контроль таможенной стоимости и КТС выступают в качестве эффективной меры по привлечению таможенных платежей в бюджет РФ и выполнения плановых значений по собираемости платежей. К примеру, в целом таможенными органами РФ в 2009 году сумма фактически довзысканных в результате КТС платежей составила 25,3 млрд руб, что в 2,2 раза больше чем в 2008 году, которая составила 11,5 млрд руб. По Пулковской таможне рост показателя в этот период составил 46%.

Чтобы проанализировать практику КТС в течение года, рассмотрим данные за 2010 год поквартально. Рис.5 наглядно демонстрирует тенденцию роста и прямую зависимость количества КТС и суммы доначисленных таможенных платежей. В течение всего года число КТС росло и достигло максимума в 4 квартале, которому соответствует наибольшая сумма доначисленных платежей.


Рис.5. Количественные и стоимостные показатели КТС в 2010 г. (поквартально)


Всего за 2010 год проведены КТС по 13450 ДТ в отношении 1200 товаров. Доля условных корректировок незначительна в общем количестве КТС, проводимых в Пулковской таможне. Основная причина проведения условных КТС - отсутствие полного документального подтверждения заявленной ТС. Наибольшее количество корректировок с условным выпуском товара впоследствии становятся окончательными без предоставления декларантом дополнительных документов в течение определяемого срока. Могут возникнуть следующие причины:

1) нежелание участников ВЭД затрачивать дополнительное время для повторной работы с таможенными органами;

) скорректированная таможенная стоимость устраивает декларанта.

Кроме того, ОКТС таможни проводится мониторинг и анализ перемещения товаров с целью выявления товаров группы риска, с целью недопущения нарушения законодательства и занижения ТС происходит усиление контроля по отдельным группам.

В результате анализа практики КТС Пулковской таможни можно сделать следующие выводы:

. В практике проведения КТС существуют особенности как на этапе непосредственно корректировки, так и на этапах до и после нее. Наиболее спорными вопросами в практике КТС являются:

применение СУР, с точки зрения учета контрольных уровней цен;

применения различного рода ценовой информации, имеющейся в распоряжении таможенных органов.

. Уполномоченные должностные лица таможенного органа принимают решение о принятии заявленной декларантом таможенной стоимости, если соблюдены установленные соответствующие условия принятия стоимости сделки в качестве таможенной стоимости и отсутствуют признаки, указывающие на то, что заявленные сведения о таможенной стоимости могут являться недостоверными.

. В условиях тяжелой экономической ситуации и снижения товарооборота усиленный контроль таможенной стоимости и КТС выступают в качестве эффективной меры по привлечению таможенных платежей в бюджет РФ и выполнения плановых значений по собираемости платежей. С 2009 года количество проводимых корректировок растет из года в год. Вместе с этим растут суммы доначисленных таможенных платежей.

3. Проблемы принятия решения о необходимости ктс и при ее проведении и возможные пути их решения


3.1 Анализ состояния правоприменительной и судебной практики по делам, связанным с КТС


Таможенная стоимость является краеугольным камнем в таможенном деле. Определение ее размера представляет определенные трудности и для участников ВЭД, и для сотрудников т/о. Тем не менее, она подлежит определению декларантом и проверке т/о по каждой внешнеэкономической поставке.

По общему правилу, в таможенную стоимость включаются все расходы импортера в связи с приобретением и доставкой товаров на таможенную территорию Таможенного союза (то есть заявленная таможенная стоимость должна быть подтверждена документами, которыми обычно сопровождаются сделки соответствующего вида). Однако работа таможенных органов по контролю таможенной стоимости сильно отличается от того, как регламентируется эта процедура в законодательстве.

У сотрудников т/о имеются различные контрольные показатели для проверки таможенной стоимости большинства видов товаров. В случае, если заявленная декларантом таможенная стоимость оказывается ниже соответствующего показателя, она не будет принята. Отказ таможенного органа в принятии заявленной декларантом таможенной стоимости и называется корректировкой таможенной стоимости.

Несогласие контролирующих органов с заявленной декларантом таможенной стоимостью в дальнейшем может повлечь ее изменение путем принятия решения о корректировке. В этом случае декларанту грозит доплата существенной суммы таможенных платежей. В связи с этим многие декларанты обращаются за судебной защитой своих экономических прав.

Корректировка заявленной таможенной стоимости является одним из наиболее распространенных случаев несогласия таможенных органов с указанной декларантом информации о товаре. Эта же процедура приводит к возникновению наибольшей части судебных процессов с участием таможенных органов.

Предполагается рассмотреть некоторые особенности принятия решения по таможенной стоимости в практике таможенных органов. Особое внимание уделяется основным причинам, по которым действия таможенных органов считаются незаконными и в связи с этим, следует рассмотреть основания признания действий таможенных органов незаконными:

1) декларант представил документы, подтверждающие заявленную им таможенную стоимость товара (определенную по первому методу), а таможенный орган не доказал наличие обстоятельств, которые препятствуют применению основного метода определения таможенной стоимости по стоимости сделки с ввозимыми товарами; не доказал, что представленные документы не содержат количественно определенную, достаточную информацию о цене сделки;

) таможенный орган при проведении корректировки таможенной стоимости товара нарушил требования Соглашения - последовательность применения методов определения таможенной стоимости, ссылаясь на отсутствие необходимой и удовлетворяющей закон информации (о ценах на идентичные, однородные товары, ввезенные на таможенную территорию Т/С в соответствующие сроки на сопоставимых коммерческих условиях, и т.д.). Но корректировка таможенной стоимости все таки проведена. Если идентичные, однородные товары ввозятся в Россию, то объективные препятствия для получения информации о ценах сделок с ними, расходах в связи с их реализацией на внутреннем рынке и т.д., позволяющие принять обоснованное решение по таможенной стоимости, отсутствуют. Согласно п. 6 постановления Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 26.07.2005 N 29 "О некоторых вопросах практики рассмотрения споров, связанных с определением таможенной стоимости товаров", ссылка таможенного органа на отсутствие у него ценовой и иной информации для использования какого-либо метода определения таможенной стоимости может быть принята во внимание как обоснование неприменения этого метода лишь в случае подтверждения объективной невозможности получения или использования такой информации, в том числе содержащейся в базах данных таможенных органов;

) таможенные органы при проведении корректировки таможенной стоимости товара принимают за основу таможенной стоимости информацию о цене сделки, которая содержится в электронных базах данных, в различных каталогах («Товары и цены», «Из рук в руки» и др.) путем ссылки на определенные ДТ. Такая ссылка не является источником ценовой информации при определении стоимости по резервному методу, так как не отвечает требованиям ст. 24 Закона, не учитывает особенностей внешнеэкономического контракта (условия поставки товаров, в том числе такие факторы, оказывающие влияние на их цену, как закупка непосредственно у производителя, объемы поставок и т.п.), не сопоставляются и не учитываются базовые, исходные условия сделок;

) таможенные органы ссылаются на наличие условий, влияние которых не может быть учтено при продаже, при этом не обосновывают, влияние каких именно условий не может быть учтено, и в чем данное влияние при определении таможенной стоимости заключается;

) использование усредненных данных по группам товаров является недостаточно правомерным так как товар, цена которого, приведенная в источнике ценовой информации, должна относиться к товару, описанному таким образом, чтобы была возможность идентифицировать его с товаром, в отношении которого таможенным органом была проведена корректировка таможенной стоимости.

Указанные основания многократно корреспондируют к решениям Президиума Высшего Арбитражного суда о признании незаконным решение таможни о корректировке таможенной стоимости товаров.

При таможенном контроле некоторые таможенные органы запрашивают информацию и документы, которые не имеют прямого отношения к определению таможенной стоимости: экспортные декларации страны вывоза, калькуляцию себестоимости, сертификаты качества, и т.д. и т.п. Зачастую у декларанта просто отсутствует объективная возможность для получения и представления подобных запрошенных документов. И это также нередко бывает поводом корректировки таможенной стоимости.

Автор предлагает рассмотреть случаи, в которых таможенный орган принимает решение о корректировке таможенной стоимости в соответствии с таможенным законодательством и в соответствии с которыми таможенный орган выполняет свои должностные обязанности:

. Декларант представил недостоверные документы, содержащие противоречивые сведения о цене товара, которые не позволяют идентифицировать их с четко определенными количественными характеристиками товара.

. Таможенный орган указал, какие сведения подлежат уточнению и по какой причине, а декларант не последовал исправлению данных ошибок.

. Таможенный орган запросил документы, влияющие на принятие решения о достоверности таможенной стоимости, а декларант проигнорировал данное действие;

. Таможенный орган установил срок, отвечающий требованиям разумности и достаточности, а декларант пренебрег им и не придал этому особого значения.

В случае судебного обжалования участником ВЭД решения вышестоящего таможенного органа, вынесенного по результатам ведомственного контроля по вопросам таможенной стоимости, он не вправе оспорить такое решение в суде, и он не имеет право предъявить иск о признании недействительным решения государственного органа, согласно ст. 198 АПК РФ.

В соответствии с ч. 5 ст. 200 АПК РФ обязанность по доказыванию законности совершения оспариваемых действий (бездействия), а также обстоятельств, послуживших основанием для их совершения, возлагается на таможенный орган или должностное лицо, которые совершили эти действия (бездействие). При рассмотрении заявления об обжаловании решения конкретного таможенного органа именно этот таможенный орган в соответствии с АПК РФ обязан доказать законность проведенной им корректировки таможенной стоимости и обосновать свою позицию.

С учетом изложенного, при оспаривании решения таможенного органа о корректировке таможенной стоимости необходимо обратить внимание на следующие обстоятельства: - имели ли место основания для неприменения избранного декларантом метода определения таможенной стоимости; - соблюдены ли требования, предъявляемые к процедуре проведения корректировки таможенной стоимости; - соблюдена ли последовательность применения методов определения таможенной стоимости при корректировку таможенной стоимости; - соблюдены ли требования, предъявляемые к методу, примененному таможенным органом при корректировке таможенной стоимости.

Таможенный орган должен обоснованно аргументировать свой отказ в принятии заявленной декларантом таможенной стоимости товара.

Если сделать несложный статистический анализ количества дел о корректировках таможенной стоимости, рассмотренных арбитражными судами первых двух инстанций (до уровня рассмотрения Высшим арбитражным судом Российской Федерации такие дела в основной массе просто не доходят), станет понятно, что нынешняя система контроля таможенной стоимости загнана в угол.

О чем это говорит? В первую очередь, об угрозе экономической безопасности страны, о судьбах людей, которым по долгу службы приходится сталкиваться с этой проблемой ежедневно, о массовом занижении таможенной стоимости, которое в последние годы приняло угрожающие масштабы. При этом ни механизмы контроля таможенной стоимости, установленные законом «О таможенном тарифе», ни ныне действующая редакция ТК ТС, ни изданные в их развитие нормативные акты не позволяют гарантировать соблюдение ст.57 Конституции РФ, а именно: «Каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы…»

Как пример, в 2008 году через Выборгскую таможню в Россию было ввезено 3 348 бывших в употреблении импортных автомобилей (здесь и далее под автомобилями подразумеваются товары, позиционируемые в субпозициях 8702, 8703, 8704 ТН ВЭД России, в основном японского и южнокорейского производства), статистическая стоимость которых составила 9 121 793 доллара с учетом корректировок таможенной стоимости.

В 2009 году ввезено уже 4 574 импортных автомобилей б/у, статистическая стоимость которых составила 16 414 899 долларов (с учетом КТС). В 2010-м ввезено 4 170 подержанных автомобилей. Стоимость их составила 17 878 000 долларов с учетом КТС.

При этом тенденция роста количества обжалованных решений таможенного органа в части корректировок таможенной стоимости выглядит настолько удручающе, насколько мрачно выглядит количество решений, принятых арбитражными судами всех инстанций не в пользу таможенных органов, призванных контролировать исполнение действующего таможенного законодательства участниками ВЭД. Автор приведет ниже цифры, которые позволят устранить малейший сомнения в том, что действующее таможенное законодательство стоит на страже экономических интересов государства.

Когда участники ВЭД прочувствовали, насколько «гибко» таможенное законодательство в части контроля таможенной стоимости, начал свое движение «снежный ком» обжалованных решений по корректировкам таможенной стоимости, движимый в основном желанием неслабо заработать на слабом законодательстве. В 2008 году участниками ВЭД было подано в Арбитражный суд Ленинградской области 14 заявлений об оспаривании решений таможни о КТС импортированных автомобилей, в 2009 году - 28 , а в 2010 году - уже 85.

А теперь посмотрим, какое же количество решений таможенного органа о КТС было признано законными и в дальнейшем устояло в суде кассационной инстанции. В 2008 году - 5. В 2009 году - 7 (декларант самостоятельно принял решение о согласии применить иной, нежели первый, метод таможенной оценки, которое сам же потом и оспорил). В 2010 году - 2.

Обзор всех судебных актов, принятых по делам, связанным с КТС, показывает, что обязанность предоставления по требованию таможенного органа документов, необходимых для подтверждения заявленной таможенной стоимости, может быть возложена на декларанта только в отношении документов, которыми тот реально располагает или должен их иметь в силу закона либо обычая делового оборота. То есть, по сути, таможенный орган не может требовать предоставления, к примеру, экспортной таможенной декларации страны вывоза товара, которая могла бы реально подтвердить правомерность использования избранного декларантом метода определения таможенной стоимости.

К сожалению, закон весьма лоялен к участнику ВЭД и совершенно беспощаден к государственному таможенному служащему. Комментировать это высказывание будет излишним, но если посмотреть на приведенные выше цифры, то все становится абсолютно понятным.

Получается, недобрал платежи в казну - будешь наказан. Показалось кому-то, что перебрал с платежами - тем более будешь наказан по полной программе. Где тонкая грань между этими недобрал-перебрал? Кто с полной уверенностью сможет сказать, что корректировка именно на такую-то сумму будет на 100 процентов законной и действительно соответствующей той налогооблагаемой базе, которая должна была быть сформирована по факту ввоза товара на таможенную территорию Таможенного союза? В конце концов, где закон, который поставит недобросовестных участников ВЭД на место?

Практически каждый судья, рассматривавший дела об оспаривании решений таможенного органа о КТС, понимает и выражает свое мнение о том, что действующее таможенное законодательство в части контроля таможенной стоимости, к сожалению, не стоит на стороне государства. Большинство судей всех инстанций, сошлись во мнении, что пока не изменится таможенное законодательство, таможенники могут не надеяться на исход дел по корректировкам таможенной стоимости в их пользу.

Так что можно сделать вывод о том, что пока в таможенном законодательстве стран-членов Таможенного союза существует множество неоткорректированных нюансов, в соответствии с которыми происходит большое количество возникающих споров по поводу корректировки таможенной стоимости, проблемы так и не будут решены должным образом.


3.2 Проблематика принятия решения по ТС


Анализ выносимых судебных актов на протяжении последнего периода позволяет сделать вывод, что причины вынесения судебных актов не в пользу таможенных органов носят однообразный характер. В целом все причины проигрыша дел по указанной категории можно разделить на две группы:

) те, которые могут быть решены на уровне таможни, - неправомерные действия должностных лиц таможни при принятии решений о КТС товаров;

) те, которые могут быть исключены только при условии принятия мер на федеральном уровне, - непринятие судами доводов таможни о необходимости трактовать положения Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе" с учетом Таможенного кодекса, предоставившего таможенным органам больше полномочий в части контроля ТС, и возможность такого поведения в связи с несовершенством законодательства.

Что необходимо сделать:

. Внедрить определенные Правительством РФ меры по улучшению качества таможенного администрирования за счет:

осуществления таможенного контроля на основе системы анализа и управления рисками (при разработке профилей рисков необходимо учитывать конъюнктуру мировых цен с целью актуализации ценовой информации во избежание необоснованного взимания повышенных таможенных пошлин и платежей);

внедрения обязательного предварительного информирования таможенных органов о ввозимых товарах;

осуществления полного или максимально возможного перехода на электронное декларирование и на электронный документооборот при таможенном оформлении.

. Совершенствовать процедуры определения и контроля таможенной стоимости (в том числе и на этапе после выпуска товаров).

. Разработать нормативную правовую базу в области таможенного дела в условиях функционирования таможенного союза, на основе норм международного права.

Существует масса и других проблем, которые автор предлагает решить следующим образом:

. Технические проблемы - нарушение должностными лицами таможенных органов технологии контроля ТС. Цель решения проблемы - не дать повода и оснований для обжалования и последующей отмены решения таможенного органа. Повышение профессионального уровня должностных лиц таможенных органов - доведение основных ошибок при проведении контроля ТС.

. Проблема несовершенства законодательства.

Действующая законодательная и нормативная база по вопросам таможенной стоимости несовершенна. Правовая неурегулированность отдельных положений нормативных актов в части определения таможенной стоимости оказывает негативное влияние на эффективность деятельности таможенных органов по контролю за заявляемой участниками ВЭД таможенной стоимостью.

Согласно таможенному законодательству участник ВЭД обязан определить и заявить таможенную стоимость товаров на основе достоверной и документально подтвержденной информации. Вместе с тем положения, определяющие критерии оценки недостоверности заявленных декларантами сведений о таможенной стоимости в таможенном законодательстве и иных нормативных документах, имеющих юридическую силу, отсутствуют, что может вести к субъективным оценкам, основанным на имеющихся в таможенных органах ценовых индикаторах (профилях риска). Таким образом, интегрированная в технологию контроля таможенной стоимости СУР в форме применения прямых мер по минимизации рисков и ценовых индикаторов, установленных соответствующими профилями рисков, создали новую концепцию контроля ТС, основанную на субъективных оценках достоверности.

Действующее законодательство позволяет недобросовестным участникам ВЭД ввозить товары по стоимости значительно ниже рыночной, что ведет к недопоступлению значительных сумм таможенных платежей в доход федерального бюджета. Основным методом определения таможенной стоимости являлся первый метод, то есть метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами. Согласно указанному методу за основу определения таможенной стоимости принимались стоимостные и количественные характеристики товаров, указанные в контрактах. Установленный Законом «О таможенном тарифе» порядок определения и заявления таможенной стоимости и, в частности, порядок применения метода по стоимости сделки не предусматривает в качестве условия невозможности использования первого метода наличие признаков, указывающих на недостоверные сведения. При этом таможенный орган не может провести КТС, так как участник ВЭД предоставляет все предусмотренные таможенным законодательством документы и оформляет товар по стоимости, предусмотренной внешнеторговыми контрактами.

Установленные таможенным законодательством сроки для проверки достоверности представленных документов и сведений на этапе таможенного оформления (в течение 3 дней), а также ограниченные сроки проверки достоверности сведений после выпуска товаров (в течение года) затрудняют доказательство недостоверности представленных документов и сведений и не обеспечивают возможность начисления дополнительных платежей для перечисления в федеральный бюджет.

3. Информационная проблема при оценке товаров.

Определение таможенной стоимости возможно только при условии получения максимально полной и достоверной ценовой информации. Для этого следует квалифицированно проанализировать ситуацию и найти решение - подобрать правильную ценовую базу для таможенной оценки, что становится наиболее реальным с введением в действие современных технологий поиска, накопления и хранения ценовой информации.

КТС товара, как правило, осуществлялась таможенным органом на основании применения шестого метода определения таможенной стоимости. Ссылки таможенного органа на отсутствие у него необходимой ценовой и иной информации для использования последовательного применения 1-6 методов определения таможенной стоимости, как обоснование неприменения соответствующего метода, судом не принимается во внимание, так как не представлены доказательства подтверждения объективной невозможности получения или использования соответствующей методу информации, в том числе содержащейся в базах данных таможенных органов

Схожие по своим принципам и логике применения методы по стоимости сделок с идентичными или однородными товарами используются в крайне редких случаях из-за отсутствия полной и достоверной информации о таких сделках. Это связано с тем, что к сделкам, которые берутся за основу, предъявляется ряд требований, и получить информацию о сделках, полностью им удовлетворяющих, в современных условиях трудно и не всегда возможно.

Для решения этой проблемы, связанной с возможностью использования второго и третьего методов, нужно создавать единую базу данных, содержащую сведения о товарах, пересекающих таможенную границу Т/С. Это позволит централизованно отслеживать информацию о стоимости, условиях поставки и иных сведениях, касающихся перемещения товаров через таможенную границу страны. Возможность использования второго и третьего методов требует использования копий коммерческих документов по сделкам с идентичными (однородными) товарами: контрактов, спецификаций и инвойсов и иных документов по сделкам, в связи с чем, обусловлена необходимость бумажного документооборота посредством обычных каналов связи, доставка которых по запросу заинтересованного таможенного органа может составлять более месяца, что фактически ставит под сомнение целесообразность такого подхода. Возможность внедрения новой процедуры для ускоренной и упрощенной передачи документов или изменение условий применения методов 2 и 3 для цели возможности использования информации в электронных видах и формах документов при определении таможенной стоимости, получаемой посредством электронных каналов связи.

Сложность в применении метода на основе вычитания стоимости состоит в недостаточности информации. Для определения величины расходов, которые необходимо вычесть из внутренней цены товара, нужно владеть статистической информацией о средней величине этих расходов в данном регионе РФ. Поэтому будет целесообразным издавать специальные периодические статистические сборники для таможенных органов (в которых будут более подробно описаны стоимость каждого вида товаров и оказываемых услуг). Особенно важно организовать сбор конъюнктурной информации об уровне торговых надбавок по областям торговли товарами и отраслям промышленности и доведение ее через официальные источники, которая бы могла приниматься судебными органами как достоверная информации.

Метод на основе сложения стоимости оказывается трудно применимым на практике, так как иностранный производитель не предоставляет в пользование декларанта калькуляцию себестоимости товара. Это связано с тем, что подобная информация чаще всего носит конфиденциальный характер и представляет собой коммерческую тайну.

. Существует острая необходимость в создании единой базы справочной информации по стоимости товаров в электронном виде. Такие электронные справочники должны содержать всю необходимую информацию о товаре (начиная от кода ТН ВЭД заканчивая техническими характеристиками и стоимостными уровнями товара).

Отсутствуют методические материалы по проведению таможенной оценки: на какие ценовые уровни ориентироваться, какой уровень считается нормальным для данного вида товара. Возникают сложности при подборе ценовых источников. Постоянно возникают такие вопросы: как, где и в каком порядке осуществлять подбор источников ценовой информации непосредственно в ходе таможенного оформления.

. На сегодняшний день назрела необходимость в организации работы, направленной на формирование единого понимания и толкование правовых норм в области таможенного дела, как судебными органами, так и таможенными органами. Возможно, необходимо организовать взаимодействие таможенных органов с представителями судебных органов в целях конструктивного диалога и доведения до сведения судов позиции таможни. Правильно организованная работа по взаимодействию таможенных и судебных органов способствовала бы обеспечению законности действий таможенных органов и формированию положительной судебной практики.

Необходимо довести до судебных органов позицию таможни, заключающуюся в том, что с фискальной позиции правильное определение таможенной стоимости является гарантией конституционного принципа равного и справедливо налогообложения, чтобы ни один из декларантов не находился в предпочтительном, либо наоборот в худшем положении в силу применения разных методов определения таможенной стоимости. Ибо таможенная стоимость является базой для определения (расчета) не только таможенной пошлины и сбора за таможенное оформление, но и налога на добавленную стоимость (при ввозе товаров), а в некоторых случаях и акциза. Поэтому государство обязано контролировать правильность определения таможенной стоимости.

Из всего выше сказанного можно сделать вывод, что на сегодняшний день система контроля таможенной стоимости в РФ не идеальна и не функционирует с максимальной эффективностью. Для повышения качества контроля таможенной стоимости необходимо провести ряд мероприятий.

Уполномоченным должностным лицам таможенных постов необходимо придерживаться установленного порядка контроля таможенной стоимости и максимально обосновывать принимаемые решения с учетом правоприменительной практики и имеющихся методических рекомендаций во избежание отмены принятых решений в порядке ведомственного контроля или в судебном порядке.

Правовым отделам таможни следует более детально проводить анализ правоприменительной практики для выявления противоречий и пробелов в действующем законодательстве РФ, обобщение и анализ судебной практики; осуществлять информирование судов о правовой позиции таможенного органа по применению норм таможенного законодательства по таким направлениям деятельности таможни, как контроль таможенной стоимости товаров и правовое информирование должностных лиц ОКТС таможни при возникновении проблем в применении положений законодательства.

В целях обеспечения максимальной защиты интересов таможни при оспаривании в судебном порядке ее решений или действий со стороны участников ВЭД, в обязательном порядке к участию в судебных заседаниях должны привлекаться должностные лица ОКТС, что создаст соответствующие условия для изложения суду максимально возможных доводов в защиту интересов таможни. Также это даст возможность повышения квалификации и профессиональной подготовки должностных лиц таможенных органов.

Для сокращения числа обращений участников ВЭД в судебные органы с заявлениями об оспаривании решений, действий (бездействия) таможенных органов, связанных с корректировкой таможенной стоимости товаров и (или возвратом (зачетом) излишне уплаченных (взысканных) таможенных пошлин налогов; оптимизации работы структурных подразделений таможенными органами должна проводиться работа, направленная урегулирование споров до рассмотрения судебного дела по существу и вынесения судебного решения. В порядке досудебного разбирательства по вопросам, связанным с корректировкой таможенной стоимости, должна организовываться оперативная работа по проверке деятельности участников ВЭД, достоверности представленных документов (проведение таможенных ревизий, оперативно-розыскных мероприятий и т.д.).

В целях обеспечения уполномоченных должностных лиц необходимой ценовой информацией ДВТУ целесообразно внести предложение по доработке программного продукта "Мониторинг-Анализ". Кроме того, необходимо налаживать сотрудничество с таможенными органами сопредельных государств в рамках обмена бланками таможенных деклараций, информацией о фактическом существовании и роде деятельности на их территории организаций, фигурирующих в документах, представленных для таможенного оформления - данное направление является самым многообещающим, позволяющим максимально повысить эффективность контроля таможенной стоимости.

В целях повышения эффективности контроля таможенной стоимости товаров необходимо организовать информирование ОКТС о нарушениях, совершаемых участниками ВЭД, которые могут повлиять на принятие решения по таможенной стоимости.

Таким образом, можно сделать вывод, что только комплексный подход к проблемным вопросам может повысить качество контроля таможенной стоимости и уровень соблюдения законности при принятии решений должностными лицами таможенных органов.

В настоящее время необходимо не просто приведение законодательства в соответствие с нормами международного права, а создание условий, при которых законодательство не расходится с практическим исполнением. Необходим контроль всех нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок контроля ТС товаров, на факт противоречия основам. В настоящее время факт такого расхождения порождает правовые коллизии, результатом которых является отрицательная правоприменительная и судебная практика.

В основу оценки таможенными органами товаров должны быть положены реальные цены, реальных производителей и реальные издержки в соответствии с международными стандартами. Поэтому целесообразно отказаться от таких показателей, как ИТС и контрольные показатели, что ставит таможенные органы в условия, когда их действия противоречат закону и вызывают недовольство со стороны участников ВЭД. В своей деятельности должностные лица должны руководствоваться положениями закона и преследовать цель - обеспечение соблюдения законодательства. К сожалению, в последнее время таможенные органы поставлены в условия, когда чуть ли не единственной их функцией является фискальная. Из года в год увеличиваются планы по сборам, таможенные органы обязуют выполнять контрольные показатели. А показатель ИТС вызывает отрицательную оценку со стороны общественности. Считается, что это лишь механизм пополнения бюджета. Например, если таможня не выполняет план сбора таможенных платежей, то в срочном порядке издается стоимостной риск на самый ходовой товар, вводится нужный уровень таможенной стоимости. Этот риск, как правило, увеличивается на сумму недостающую для выполнения плана, и все грузы подвергаются стопроцентной КТС.

Применение профилей риска российской таможней являлся одним из камней преткновения на переговорах по вступлении России в ВТО. Существует подозрение, что таможня при приеме товаров смотрит на профиль риска, а не на таможенную декларацию, тогда как нормами ВТО предусмотрено, что цена товара устанавливается в декларации. Накануне вступления в ВТО Россия придерживается определенных правил и стандартов этой организации. Не будь этих международных обязательств, возможно, было бы проще решить эти проблемы. Профили риска существуют абсолютно во всех странах (в США их больше всего - несколько тысяч), но они сделаны не для того, чтобы задать стоимость товара и с нее взимать определенную пошлину.

К сожалению, государство не стимулирует работу по прямым контрактам - то есть контрактам между производителем или поставщиком и конечным покупателем в России. Цена по таким контрактам может отличаться, потому что такие контракты существуют между крупными участниками рынка, и когда большая партия, то товар соответственно может стоить дешевле среднерыночного.

Таким образом, приведение нормативно-правовых актов, регламентирующих порядок контроля ТС, в соответствие с нормами международного права и повышение квалификации должностных лиц таможенных органов - основополагающие задачи, результатом решения которых является решение существующих проблем. Можно сделать вывод, что только комплексный подход к проблемным вопросам может повысить качество контроля таможенной стоимости и уровень соблюдения законности при принятии решений должностными лицами таможенных органов.


Заключение


Подводя итог, необходимо отметить, что из года в год вопрос совершенствования системы контроля таможенной стоимости отмечается руководством ФТС России в числе первоочередных. Данной сфере деятельности таможенных органов уделяется пристальное внимание.

В соответствии с поставленными задачами и проведенным исследованием можно сделать выводы:

. Проведен обзор нормативно-правовой базы системы контроля таможенной стоимости в России, рассмотрены основания и процедура корректировки таможенной стоимости товаров в рамках контроля ТС.

2. Проведен анализ практики корректировки таможенной стоимости на Пулковской таможне: рассмотрены особенности принятия решения по ТС в настоящее время, определены количественные и стоимостные показатели, приведен расчет и оценка показателей эффективности деятельности по направлению КТС:

) с 2008 года в практике Пулковской таможне заметно возросло количество проводимых КТС;

) большое значение в практике контроля ТС имеет система управления рисками;

) контроль правомерности проведения КТС осуществляется в рамках ведомственного контроля.

. Проведен анализ судебной практики по делам, связанным с КТС, на его основании с учетом вышеизложенного сделан вывод о проблемах и возможных путях их решения:

) в целом по СЗТУ выявлена отрицательная тенденция в принятии судом решений по данной категории дел;

) выявлены и проанализированы причины принятия судами решений не в пользу таможенных органов;

) проведена классификация проблем, связанных с принятием решений по ТС.

В основном, проблемы обусловлены неполнотой действующих норм законодательства, что приводит к отсутствию единообразия их понимания участниками ВЭД и таможенными органами. Кроме того, одной из основных проблем является отсутствие достаточной ценовой информации, которая правомерно могла бы использоваться при оценке товаров.

В любом случае необходимо совершенствовать систему контроля таможенной стоимости, а для этого необходима реализация целого комплекса мер:

совершенствование нормативно-правовой базы стран-членов Таможенного союза;

внедрение передовых информационных технологий;

оснащение таможенных органов современными средствами таможенного контроля;

более оперативное взаимодействие таможенных и других правоохранительных органов;

повышение профессионального уровня должностных лиц таможенных органов.

Решение указанных задач позволило достичь цели дипломной работы, а именно - на примере Пулковской таможни проведен анализ практики корректировки таможенной стоимости, существующий в настоящее время.


Список использованных источников


1. Генеральное соглашение по тарифам и торговле (ГАТТ) от 30.10.1947 [Электронный ресурс]. КонсультантПлюс:Интернет. CONSULTANT.RU. 2011. Режим доступа: World Wide Web. URL: #"justify">17. Решение Комиссии Таможенного союза от 20.09.2010 N 376 «О порядках декларирования, контроля и корректировки таможенной стоимости».

18. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 08.12.2010) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности" (принят ГД ФС РФ 21.11.2003) <#"justify">19. Федеральный Закон РФ от 21.05.1993 (ред. от 08.12.2010) № 5003-1 "О таможенном тарифе".

. Стрижова, О.А. Контроль таможенной стоимости. Как защитить свои права участникам ВЭД // Иностранный капитал в России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. - 2006. - № 8. - С.75-87.

. Сухарева, И.В. Таможенная стоимость товаров: новое в процедуре заявления и корректировки: комментарий // Иностранный капитал с России: налоги, валютное и таможенное регулирование, учет. - 2007. - № 2. - С.74-78.

22. Юферева, Е.Л. Контроль таможенной стоимости после выпуска: необходимость учета внутренних и внешних факторов / Е.Л. Юферева // Таможенная политика России на Дальнем Востоке: Ежеквартальный научно-практический журнал. - Владивосток. <#"justify">Приложения


Приложение 1


Рис. Порядок принятия таможенным органом решения по таможенной стоимости


Приложение 2


К Порядку контроля таможенной стоимости товаров


Рис.


Приложение 3


Схема

Приложение 4


Схема. Последовательность действий должностных лиц ОТОиТК и ОКТС при КТС товаров после их выпуска

Приложение 5


Схема. Последовательность действий должностных лиц ОКТС при КТС в связи с вступившим в силу решением суда, принявшего заявленную таможенную стоимость


Приложение 6


Схема. Проблемы КТС и пути их решения


Теги: Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Пулковской таможни  Диплом  Таможенное право
Просмотров: 30040
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Анализ практики корректировки таможенной стоимости товаров на примере Пулковской таможни
Назад