Этапы становления системы аудита в Республике Беларусь

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

.1 Сущность и виды аудита

.2 История развития аудита в Республике Беларусь

.3 Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Беларусь

. АНАЛИЗ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

.1 Проблемные вопросы организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь

.2 Пути совершенствования организации аудиторской деятельности

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

РЕФЕРАТ

Тема курсовой работы

«Аудит. Этапы становления в Республике Беларусь»

Курсовая работа содержит 42 страницы, 3 рисунка, 5 таблиц, 24 литературных источника, 3 приложения.

Ключевые слова: аудит, аудиторская деятельность, регламентация аудиторской деятельности, рынок аудиторских услуг, субъекты аудиторской деятельности.

Цель работы - изучение и описание современных проблем и тенденций развития аудита в Республике Беларусь.

Объектом исследования выступила аудиторская деятельность в Республике Беларусь.

Предмет исследования - нормативная и методическая база для аудиторской деятельности, адаптированной к современным условиям.

Методологическую базу исследования составляют научные методы познания общественных процессов, сочетание системно-структурного, конкретно-исторического, общенаучный диалектический метод и статистический метод познания.

На основе теоретических и практических материалов делаются выводы о значимости и влиянии аудита в рыночной экономике. В данной работе автор попытался осветить основные аспекты аудиторской деятельности в Республике Беларусь, затрагивая как теоретические проблемы, так и практические вопросы.

ВВЕДЕНИЕ

Вхождение экономики Республики Беларусь в рынок - сложный и противоречивый процесс. В современных условиях, когда налаживанию экономических связей между предприятиями часто препятствует отсутствие доверия партнеров друг к другу, особо остро проявляется потребность в достоверной экономической информации, в которой заинтересованы все без исключения участники хозяйственного оборота независимо от форм собственности. Кроме того, в результате налаживания рыночных отношений, появлением крупных компаний и холдингов, расширением сфер их деятельности, интернационализацией бизнеса в целом происходит все большее и большее отделение непосредственных владельцев (акционеров) компаний от собственно управленческих структур компаний (директора, управляющие и другое наемное руководство). При выполнении своих обязанностей руководство компаний, банков должно периодически составлять финансовые отчеты о проведенной работе, достоверность которых проверяется с помощью специалистов-аудиторов, практикующих самостоятельно, или представителей аудиторских фирм.

Постоянно возрастающую потребность в услугах аудиторов можно объяснить расширением потенциального круга источников финансирования. Принятие решений о покупке или продаже ценных бумаг, выдаче ссуд, расширении коммерческого кредита, заключении соглашений о найме и т.п. основано, большей частью, на финансовой информации, которая должна быть достоверной. Кроме того, операции компании могут быть настолько многочисленными и сложными, что информацию о них пользователи не могут получить самостоятельно. При этом последствия решений, принимаемых пользователями, могут быть так значительны для них, что достоверность и полнота информации им абсолютно необходимы. Достоверность информации может подтвердить независимый аудитор.

Привлечение нового капитала сопровождается большим риском для кредиторов. Ведь всякие новые кредиторы несут больший риск, чем уже существующие, поскольку предоставляемые им гарантии являются меньшими, чем гарантии, предоставляемые уже существующим кредиторам. Исходя из этого, в целях компенсации риска, кредиторы требуют от предприятия регулярную информацию (в форме годовых или квартальных отчетов), подтвержденную независимым аудитором таким образом, чтобы ее можно было считать достаточно надежной для принятия управленческих решений. Эта надежность выражается в том, что предоставленная отчетность полно и правильно отражает текущее состояние дел компании. Наличие достоверной финансовой информации позволяет повысить эффективность функциони-рования рынка капитала и дает возможность оценивать и прогнозировать последствия принятия ряда экономических решений.

Таким образом, появилась острая необходимость проведения независимого контроля всех коммерческих структур. Такой контроль осуществляют аудиторские фирмы, которые создаются как независимые от своих клиентов и от органов государственного управления компании.

Настоящая работа посвящена наиболее актуальным, по мнению автора, вопросам аудита.

Цель данной работы - изучение и описание современных проблем и тенденций развития аудита в Республике Беларусь. На основе теоретических и практических материалов делаются выводы о значимости и влиянии аудита в рыночной экономике. В данной работе автор попытается осветить основные аспекты аудиторской деятельности, затрагивая как теоретические проблемы, так и практические вопросы.

Исходя из этого, в работе необходимо решить ряд задач:

·раскрыть методологические основы аудита, необходимые для иллюстрации практического применения аудиторского подхода;

·провести анализ действующего законодательства и сложившихся стандартов;

·изучить развитие аудиторской деятельности в Республике Беларусь, начиная с 90-х годов двадцатого века;

·провести анализ состояния аудиторской деятельности в Республике Беларусь на современном этапе;

·выявить проблемные вопросы организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь и предложить возможные направления по их решению.

Объектом исследования выступила аудиторская деятельность в Республике Беларусь. Предмет исследования - нормативная и методическая база для аудиторской деятельности, адаптированной к современным условиям.

В процессе написания данной работы изучались и учитывались как международные нормы, стандарты и разработанные методики аудиторской деятельности, а также практический опыт организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь. Следует отметить, что данная тема достаточно хорошо рассматривается как в учебной литературе, так и в периодической печати. Особо следует выделить таких экономистов, аудиторов как Сорока Н., Заяц Н., Згировская М., Акулич Ю., Мишарева С. и др.

Структура работы определена порядком поставленных для решения задач. Первая глава носит теоретический характер и посвящена истории становления и организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь; во второй главе проведен анализ состояния аудиторской деятельности в Республике Беларусь на современном этапе; в третьей главе выявлены проблемные вопросы реализации аудиторской деятельности и стране и предложены направления совершенствования деятельности в этой области.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

1.1 Сущность и виды аудита

Аудиторскую деятельность можно определить как независимую экспертизу финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Республики Беларусь, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия.

Основной целью аудиторской деятельности является установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Республике Беларусь.

Аудит проводится на платной основе и направлен на защиту интересов предприятия (организации), оказания им помощи в обеспечении правильности расчета с бюджетом и внебюджетными фондами, а также в подъеме эффективности деятельности предприятия (организации).

В сфере аудиторской деятельности функционируют:

а) аудиторы - индивидуальные предприниматели, физические лица, имеющие высшее экономическое и (или) юридическое образование, стаж работы по соответствующей специальности не менее трёх лет, а также квалификационный аттестат аудитора;

б) аудиторские организации, осуществляющие деятельность по проведению аудиторских проверок и оказанию сопутствующих услуг на коммерческой основе. В их штате должно состоять не менее трёх аудиторов, руководителем аудиторской организации может быть только аудитор [14, с.145].

В самом общем виде можно выделить следующие виды аудита:

Внешний аудит, основным объектом которого является система учета и отчетности предприятия. Внешний аудит характеризуется наличием договорных отношений между аудиторской фирмой и предприятием-клиентом. Их взаимоотношения базируются на равноправном партнерстве и независимости. Аудиторская фирма организует свою работу исходя прежде всего из общепринятых правил и норм аудиторской проверки, опираясь на разработанные стандарты. Оплата предоставляемых аудиторской фирмой услуг осуществляется по договору. Целью аудиторской проверки является оценка достоверности финансовой отчетности и подтверждение соблюдения действующего законодательства. При этом итоговое аудиторское заключение может быть опубликовано, а аналитическая его часть передается клиенту.

Внутренний аудит. Его основным объектом является решение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятия. Цель внутреннего аудита - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы предоставляют своей организации (предприятию) данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверок. Задачи внутреннего аудита определяются руководством исходя из потребностей управления как отдельными подразделениями предприятия, так и предприятием в целом. Деятельность внутреннего аудитора заключается в выполнении широкого круга различных функций, входящих в его обязанности. При этом ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед руководством предприятия.

Несмотря на существующие различия (табл. 1.1) внутренний и внешний аудит во многом дополняют друг друга. Многие функции, входящие в обязанности внутренних аудиторов, могут также выполняться приглашенными независимыми аудиторами. Кроме того, при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы их решения. Разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Таблица 1.1

Особенности внутреннего и внешнего аудита Источник: [12, с.37]

ФакторыВнутренний аудитВнешний аудитПостановка задачОпределяется собственниками и (или) руководством исходя из потребностей управления Определяется договором между предприятием и аудиторской фирмой (аудитором)ОбъектРешение отдельных функциональных задач управления, разработка и проверка информационных систем предприятияГлавным образом система учёта и отчетности предприятия ЦельОпределяется руководством предприятияОпределяется законодательством по аудиту: оценка достоверности финансовой отчётности и подтверждение соблюдения действующего законодательства Средства Выбираются самостоятельно (либо определяются стандартами аудита)Определяются общепринятыми стандартами аудитаВид деятельностиИсполнительская деятельностьПредпринимательская деятельностьОрганизация работыВыполнение конкретных заданий руководстваОпределяется аудитором самостоятельно исходя из общепринятых норм и правил аудиторской проверкиВзаимоотношения Подчинённость руководству предприятия, зависимость от негоРавноправное партнёрство, независимостьСубъекты Сотрудники, находящиеся в штате предприятия Независимые эксперты, имеющие соответствующий аттестат и лицензию на право заниматься этим видом предпринимательства Квалификация Определяется по усмотрению руководства предприятияРегламентируется государствомОплата Начисление зарплаты по штатному расписаниюОплата предоставленных услуг по договору Ответственность Перед руководством за выполнение обязанностейПеред клиентом и перед третьими лицамиМетоды Методы могут быть одинаковыми при решении одинаковых задач Отчётность Перед собственниками и (или) руководствомИтоговая часть аудиторского заключения может быть опубликована, аналитическая часть передаётся клиенту Внутренний аудит также подразделяется на отдельные виды:

Управленческий аудит. Основными задачами управленческого аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, оценка эффективности производства и финансовых вложений, рациональности использования средств. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг, оказываемых предприятию-клиенту, с целью повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хозяйственной деятельности представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности предприятия, проводимый для определенных целей:

оценка эффективности управления;

выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

внесение рекомендаций, касающихся улучшения деятельности или дальнейших действий [24, с.47].

Аудит на соответствие требованиям заключается в определении соответствия финансовой или хозяйственной деятельности экономического субъекта действующим законам и нормативным актам. Этот вид аудита может проводится как внутренними аудиторами, так и внешними в зависимости от того, кем установлены условия проведения аудита, - администрацией предприятия или третьими лицами.

Аудит финансовой отчетности представляет собой проверку отчетности экономического субъекта. Результатом аудита является вынесение аудиторской фирмой аудиторского заключения, в котором фирма выражает свое мнение о соответствии представленной отчетности законодательно установленным правилам ведения бухгалтерского учета и составления отчетности.

Специальный аудит - это проверка соблюдения экономическим субъектом определенных процедур, таких как составление налоговой отчетности, использования социальных фондов и т.д.

Основная цель проведения подобной проверки состоит в подтверждении своевременности и правильности выполнения этих процедур, а также их соответствия общепринятым стандартам и нормам.

Обязательный и инициативный аудит. Обязательная аудиторская проверка может проводится в случаях, прямо установленных актами законодательства Республики Беларусь, инициативная - по добровольному решению экономического субъекта.

Обязательная аудиторская проверка может проводится как уполномоченными на то государственными службами, так и сторонними аудиторами по поручению государственных органов, определенных правилами аудиторской деятельности.

Первоначальный аудит проводится независимым аудитором для клиента впервые.

В этой ситуации аудитор не располагает необходимой информацией о системе внутреннего контроля и деятельности клиента за последние несколько лет, что делает проведение аудита достаточно трудоемким и подверженным большому риску для аудитора.

В отличие от первоначального аудита, Согласованный аудит осуществляется независимым аудитором повторно или регулярно для предприятия-клиента [21, c.77].

В завершении краткого обзора видов аудиторской проверки необходимо также упомянуть о том, что долгое время в нашей стране аудиторская деятельность с успехом заменялась проведением ревизионной проверки, что по своей сути значительно отличается от проведения аудита. Главное отличие ревизии от аудита заключается в подходах к решению часто одних и тех же проблем.

Основная цель ревизии заключается в устранении недостатков, аудита же - в их сокращении; ревизор стремится к установлению законности, аудитор же - к выяснению истины. Отсюда, ревизор хочет добиться максимальной точности данных, аудитор же довольствуется их приблизительностью. Ревизор стремится к максимальной гласности, для аудитора сохранение профессиональной тайны - превыше всего.

Клиент не выбирает ревизора, который представляет административное право, аудитора же клиент выбирает сам, их отношения регулируются гражданским правом, оплата зависит от договора с клиентом. Ревизионная проверка существует и сейчас, однако инициатива ее проведения принадлежит преимущественно государственным органам. Ревизия является своего рода дополнением к деятельности независимых аудиторов. Аудит же в свою очередь является развитием контроля, при этом не заменяя, а дополняя ревизию.

В сущности то, что раньше называлось внутрихозяйственным контролем, теперь называется внутренним аудитом, а специалиста, приглашенного со стороны, именуют внешним аудитором.

1.2 История развития аудита в Республике Беларусь

Аудиторская деятельность в Беларуси прошла несколько этапов развития.

Первый этап (1986-1991 гг.) характеризуется появлением первых элементов рыночных отношений: производственных кооперативов, малых предприятий, арендных коллективов и первых совместных предприятий и акционерных обществ, тогда появились независимые хозрасчетные аудиторские организации Минскаудит, Белэкоаудит и др. В 1991 г. Совет Министров Республики Беларусь постановлением «О контрольно-ревизионной службе» от 30.09.1991 г. признал целесообразным создание в республике аудиторской службы в целях усиления действенности финансового контроля за соблюдением режима экономии, сохранности денежных средств и материальных ценностей, пресечения злоупотреблений и преступлений в финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций. Этим же документом было утверждено Временное положение об аудиторской деятельности в Республике Беларусь, заложившее основы её нормативной базы. Аудиторские компании того периода создавались в форме малых предприятий при государственных структурах и обслуживали потребности предприятий всех форм собственности, выполняя заказы по разработке документов для перехода на новые формы хозрасчета, свободного ценообразования, диагностике и анализу финансово хозяйственной деятельности и т.п. Уже тогда проводились аудиторские проверки предприятий по уровню организации бухгалтерского учета и финансовой отчетности как в малом бизнесе, так и на крупных государственных предприятиях. Последние проверялись аудиторскими организациями в основном по просьбам или по требованию следственных органов, привыкших работать в тесном контакте со структурами внутриведомствен-ного контроля, которые в то время уже были упразднены [21, c.79].

На втором этапе (1992-1995 гг.) аудиторская деятельность получила дальнейшее развитие как в организационном, так и в методическом обеспечении. Этот период характеризуется принятием целого ряда законодательных актов по вхождению в мировое рыночное хозяйство и реформированию системы бухгалтерского учета и отчетности в республике, например, нового Плана счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности предприятий и Закона «О бухгалтерском учете и отчетности». Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 17.08.1992 г. была образована Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь, на которую была возложена организация системы услуг за соблюдением установленного порядка осуществления финансовых и хозяйственных операций, правильности отражения их в оперативном и бухгалтерском учёте, а также ставилась задача оказания практической помощи в постановке учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности субъектов хозяйствования. На Аудиторскую палату была возложена обязанность подготовки аудиторов, для чего был создан «Белаудитучцентр» при Белорусском государственном экономическом университете. В ноябре 1994 г. вышел Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», регулирующий деятельность аудиторов и аудиторских организаций. В Законе было предусмотрено осуществление двух видов аудита: внутреннего и внешнего. На основании данного Закона Национальным банком Республики Беларусь были разработаны Положение о внешней аудиторской службе в банковской системе Республики Беларусь, Типовое положение по организации внутреннего аудита в банке и другие документы, в которых нашли свое отражение основы аудиторской деятельности, порядок ее лицензирования, контроля и пр. В 1994 г. Аудиторская палата при Совете Министров Республики Беларусь была преобразована в аудиторскую палату Республики Беларусь на принципах самоуправления и самофинансирования. Аудиторские услуги существенно расширились благодаря развитию приватизации, притоку иностранных инвестиций, стимулированию предпринимательской, финансово-банковской, торгово-закупочной деятельности и других элементов развития системы рынка. Можно смело сказать, что это был этап становления аудита в нашей стране. В конце рассматриваемого периода начинает возрождаться ранее упраздненный из-за своей неэффективности аппарат контрольно-ревизионных подразделений министерств и ведомств, сужая активно формирующийся рынок спроса на услуги независимого аудита. В то же время учащаются случаи выигрышей в хозяйственных судах исков к налоговым инспекциям за неправильное применение налогового законодательства к плательщикам, где в качестве независимых экспертов выступали аудиторские организации. Плательщики стали видеть в независимых аудиторских организациях своих защитников. К тому же при некоторых ведомствах были открыты аудиторские организации, которые осуществляли внешний аудит «своих» предприятий, запретив последним заключать договоры на аудиторские услуги с «чужими» аудиторами. В создавшихся условиях цены на аудиторские услуги стали расти несоразмерно их качеству и появились жалобы на необоснованно завышенные цены аудиторских услуг. В связи с этим обострились отношения некоторых аудиторских организаций и аудиторов с Аудиторской палатой, что привело к многочисленным проверкам последней [21, c.81].

Третий этап развития аудита в Беларуси (1996- 2000 гг.) характеризуется усилением административного воздействия на все сферы негосударственного сектора экономики с целью регулирования коммерческой деятельности. При этом принятие большинства нормативных актов было направлено на благие цели. Например, в целях обеспечения экономической стабильности и укрепления налоговой дисциплины в 1996г. была проведена перерегистрация всех хозяйствующих субъектов, включая индивидуальных предпринима-телей, и с рынка исчезли тысячи объектов малого предпринимательства. Как следствие, спрос на аудит начал падать. Очередная перерегистрация и тотальное лицензирование опять же не способствовали росту спроса на аудит. В этот период легче перечислить виды деятельности, не требующие лицензирования, чем те, на занятие которыми необходима лицензия. По сути дела волна лицензирования захлестнула целые отрасли экономики - транспорт, строительство и ремонт, включая проектирование, бытовое обслуживание, торговлю, заготовки, ряд отраслей промышленного производства, рыбного, лесного хозяйства и т.д. В январе 2000 г. согласно Декрету Президента Республики Беларусь от 28 июля 1999 г. № 30 функции Аудиторской палаты при Совете Министров Республики Беларусь были возложены на Министерство финансов Республики Беларусь, которое и ныне осуществляет лицензирование аудиторской деятельности, разработку методологии аудита, контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности, ведение государственного реестра аудиторов и аудиторских организаций и пр. В этот период многие аудиторы, имевшие лицензию Аудиторской палаты, отказались от получения лицензии Министерства финансов из-за невыгодности в сложившихся условиях работать на рынке аудиторских услуг. Принятый когда-то Правительством, казалось бы, во благо аудиторским организациям перечень субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту (ОАО, ЗАО, СП, ИП), превратился в полную свою противоположность. Затраты по инициативным аудиторским проверкам ООО, казенных, унитарных и других, не включенных в этот перечень, предприятий и фирм не относятся на издержки производства и обращения. Установлены также лимиты отнесения на себестоимость консультационно-информационных услуг. Внешний, неза-висимый аудит все больше стал подменяться внутриведомственным [8, с.87-88]

Исходя из сложившихся условий, возникла необходимость совершенствования организации аудиторской деятельности в стране, что потребовало пересмотра нормативного регулирования данной сферы деятельности.

1.3 Нормативно-правовое регулирование аудита в Республике Беларусь

В настоящее время система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь все еще находится в стадии становления. Происходит процесс определения прав и обязанностей органов, регулирующих аудиторскую деятельность, определение роли и функций государственных и общественных аудиторских организаций.

Регулирование аудиторской деятельности в Республике Беларусь осуществляется в соответствии с:

.Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» в ред. от 4 января 2010 г. № 109-З (далее по тексту - Закон N № 109-З). окончательно разделены понятия «аудиторская деятельность» и «аудит» (табл. 1.2).

Таблица 1.2

Характеристика аудиторской деятельности

Содержание аудиторской деятельностиАудитСопутствующие аудиторские услугиДругие виды проверокДругие сопутствующие работыЦель оказания услугВыражение мнения о достоверности отчётностиОбзор допущенных предпринимателем нарушенийВ зависимости от вида сопутствующих услугСтепень выработкиДо 100% с учётом величины (уровня) существенностиВ зависимости от вида проверки по согласованию с заказчикомНе установленаДоказательства типичных нарушенийАудиторские доказательства на все виды нарушенияАудиторские доказательства на часть типичных нарушений, на остальную часть - аудиторская информация-Уровень гарантии достоверности отчётностиБольший уровень гарантииМеньший уровень гарантии-Формы отчётаАудиторское заключениеОтчёт аудиторской фирмы (аудитора)Отчёт аудиторской фирмы (аудитора)Виды аудиторской деятельностиАудиторская проверкаВыборочная проверка отдельных сторон деятельности, тематическая проверка, комплексная проверкаДругие услуги, разрешённые действующим законодательством

Термин «аудит» по всему тексту Закона употребляется исключительно в смысле аудиторской проверки.

Закон № 109-З определяет правовые основы осуществления аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь, устанавливает основные правила и порядок проведения; регулирует отношения, возникающие между субъектами предпринимательской деятельности, государственными органами, аудиторами и аудиторскими организациями. Законом N 369-З закреплены права Министерства финансов Республики Беларусь в области аудиторской деятельности. Министерство финансов Республики Беларусь осуществляет следующие функции в области регулирования аудиторской деятельности:

·разрабатывает методологию аудита

·принимает нормативные правовые акты в области осуществления аудиторской деятельности

·устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности (кроме аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях)

·проводит аттестацию аудиторов

·осуществляет в пределах своей компетенции разъяснение законодательства об аудиторской деятельности

·осуществляет контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями порядка осуществления аудиторской деятельности

·ведёт Государственный реестр аудиторов и аудиторских организаций в установленном им порядке

Государственное регулирование аудиторской деятельности осуществляет Главное управление аудита Министерства финансов Республики Беларусь.

В соответствии с Законом N № 109-З Национальный банк Республики Беларусь в области государственного регулирования аудиторской деятельности определяет порядок осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; разрабатывает методологию аудита в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях; устанавливает контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности; устанавливает республиканские правила аудиторской деятельности; осуществляет контроль за соблюдением порядка осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях.

. Согласно Указа №450 «О лицензировании отдельных видов деятельности», который 1 сентября 2010 г. подписал Президент Республики Беларусь, с 1 января 2011 г. в Беларуси сокращен перечень лицензируемых видов деятельности. В целях либерализации условий осуществления экономической деятельности указом предусматривается отмена лицензирования 16 видов деятельности, 7 из которых включают в себя 59 составляющих работ (услуг), а также около 60 работ (услуг) по иным 13 видам деятельности, лицензирование которых сохраняется; объединение двух видов деятельности в один. Так с принятием Указа №450 отменено лицензирование аудиторской деятельности [4, c.6].

. В связи с отменой с 1 января 2011 г. лицензирования аудиторской деятельности и деятельности временного (антикризисного) управляющего внесены изменения и дополнения в ряд постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь. В частности, Инструкция о регулировании аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах и банковских холдингах, утвержденная постановлением Правления Национального банка Республики Беларусь от 04.01.2008 г. № 1, изложена в новой редакции. В отличие от ранее действовавшей редакции определен порядок проведения оценки соответствия требованиям, установленным Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», и квалификационным требованиям, предъявляемым к специалистам, осуществляющим аудиторскую деятельность в банках и небанковских кредитно-финансовых организациях, порядок проведения аудиторской деятельности в указанных организация, банковских группах и холдингах, а также порядок взаимодействия аудиторских организаций, аудиторов, занимающихся аудиторской деятельностью в качестве индивидуальных предпринимателей, зарегистрированных в Республике Беларусь, с Национальным банком Республики Беларусь. Сведения об аудиторских организациях и аудиторах - индивидуальных предпринимателях, которые получили согласие Национального банка и (или) в отношении которых такое согласие было отозвано, размещаются на официальном сайте Национального банка.

. Требования, предъявляемые к правилам внутреннего контроля качества оказываемых аудиторских услуг, регламентируются республиканскими правилами аудиторской деятельности, которые утверждены постановлениями Министерства финансов Республики Беларусь от 9.07.2001 г. N 77 «Об утверждении правил аудиторской деятельности» с изм. и доп.от 01.12.2010 г., их в настоящее время действует 38.

Правила аудиторской деятельности подразделяются:

·республиканские правила аудиторской деятельности;

·внутренние правила аудиторской деятельности объединения аудиторских организаций или аудиторов;

·правила аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя.

Правила аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, в т.ч. к планированию и документированию аудита, составлению рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, а также к оценке качества проведения аудита и (или) оказания сопутствующих услуг и к профессиональной подготовке аудиторов и оценке их квалификации. Республиканские правила аудиторской деятельности максимально приближены к Международным стандартам аудита, при этом ряд республиканских правил включают дополнительные нормы и положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь. В случае отсутствия республиканских правил в какой-либо области аудита в соответствии с действующим законодательством по аудиторской деятельности при разработке правил аудиторской организации можно руководствоваться Международными стандартами аудита, правилами (стандартами) аудиторской деятельности других стран, с учетом особенности проведения аудита и требований законодательства Республики Беларусь.

Ниже пролегает пласт нормативного регулирования, затрагивающий оперативно-хозяйственную деятельность аудиторских организаций и аудиторов. Они обязаны соизмерять любой свой шаг с подзаконными нормативными актами и международными стандартами аудита. Основную методическую базу для них формирует Министерство финансов Беларуси, издающее акты как императивного, так и рекомендательного характера.

Таким образом, в Беларуси аудит выступает как специфическая форма финансового контроля, осуществляемая в виде независимой проверки с учетом мнения аудитора о финансовой отчетности предприятия. Основная задача аудита - сбор достоверной информации производственно-хозяйственной деятельности предприятия и формирование на основе данной информации выводов о финансовом положении предприятия, о достоверности бухгалтерского баланса и финансовой отчётности. Деятельность аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей регламентируется Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», а также Правилами аудиторской деятельности.

аудит аудиторская деятельность экспертиза

2. АНАЛИЗ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

Развитие рынка аудиторских услуг в Республике Беларусь является одним из важных факторов, определяющих развитие страны в целом. По мере усиливающейся интеграции российских компаний в мировую экономику требования, предъявляемые компаниями к уровню и качеству аудиторских услуг, растут. Одновременно увеличивается и претерпевает значительные изменения рынок аудиторских услуг в Республике Беларусь.

В 2010 г. аудиторскую деятельность имели право вести лишь субъекты, которым предоставлена лицензия на осуществление аудиторской деятельности. Минфин Республики Беларусь как лицензирующий орган в соответствующем государственном реестре учитывал выданные лицензии на осуществление аудиторской деятельности. Их количество показывает, сколько аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов имели право вести аудиторскую деятельность (табл.2.1).

Таблица 2.1

Данные о численности аудиторских организации и аудиторов- индивидуальных предпринимателях в Республике Беларусь в 2008-2010гг, ед.

Субъект аудиторской деятельности 2008 г. 2009 г. 2010 г.Изменение в 2010 г. к 2009 г.Ед.Уд.вес,%Ед.Уд.вес,%Ед.Уд.вес,%(+,-)В %Лицензии на осуществление аудиторской деятельности - всего,635100671100708100+37105,5Аудиторские организации13421.113920,714420,3+5103,6Аудиторы - индивидуальные предприниматели50178,953279,356479,7+32106Источник: собственная разработка на основании [10]

По состоянию на 31 декабря 2010 г. специальные разрешения (лицензии) на аудиторскую деятельность имели 144 аудиторские организации (Приложение 1) и 564 аудитора - индивидуальных предпринимателя (Приложение 2). Исходя из представленных в табл. 2.1 данных, в течение 2009 г. специальные разрешения (лицензии) на аудиторскую деятельность имели 139 аудиторских организаций, что ниже показателя 2010 г. на 5 ед., и 532 аудитора - индивидуального предпринимателя, что ниже показателя 2010 г. на 32 ед. Приведенные в табл. 2.1 показатели о численности субъектов, оказывающих аудиторские услуги в Республике Беларусь, указывают на ежегодный прирост организаций и предпринимателей в данной сфере деятельности. Так, общая численность субъектов, оказывающих аудиторские услуги в Беларуси в 2010 г. составила 708 ед., что больше 2008 г. на 37 субъектов. В Республики Беларусь успешно работают признанные во всем мире иностранные аудиторские организации «Делойт и Туш» (Deloite) и «Эрнст энд Янг» (Ernst & Young), недавно в Минске открылся офис компании «PwC» - одного из мировых лидеров по оказанию аудиторских услуг. В глобальной экономике этот рынок поделили между собой 4 транснациональные корпорации, и «PwC» последней вышла на отечественные просторы - четкое свидетельство потенциального интереса зарубежных инвесторов к белорусским активам [4, c.6].

Доля индивидуальных аудиторов в количестве субъектов, фактически ведущих аудиторскую деятельность, весьма значительна (79,7%) по сравнению с долей аудиторских организаций (20,3%), хотя деятельность индивидуальных аудиторов носит ограниченный характер, а ее масштабы оказывают существенного влияния на показатели рынка аудиторских услуг.

Подавляющее большинство аудиторских организаций занимается аудиторской деятельностью пять и более лет. Данная «возрастная» структура аудиторских организаций сохраняется на протяжении достаточно длительного времени (табл. 2.2)

Таблица 2.2

Структура рынка аудита по срокам ведения бизнеса, %

Количество лет ведения аудиторской деятельностиУдельный вес аудиторских организаций в общем количестве, %2008 г2009 г.2010 г.Менее года3,23,52,81-2 года10,010,411,43-4 года12,910,59,85 и более лет73,975,676,0

Источник: собственная разработка на основании [10]

Кроме того, тенденции развития профессиональных объединений не обходят стороной нашу страну. Так, 14 января 2010 г. зарегистрирована Ассоциация аудиторских организаций. В нее входят 27 компаний, в которых работает 209 аудиторов.

Точных статистических данных о степени концентрации рынка аудиторских услуг нет, однако, как свидетельствуют показатели аналитиков, по-прежнему, белорусский рынок аудиторских услуг характеризуется высокой концентрацией. Из общего количества аудиторских организаций, фактически ведущих деятельность, более 60 % расположены в г.Минск и порядка 40 % - в других областях страны.

Исходя из статистических данных, за 2010 г. аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями Республики Беларусь оказано аудиторских услуг на сумму 63899 млн.руб., за аналогичный период 2009 г. было оказано услуг на сумму 58573 млн.руб., а за 2008 г. было оказано услуг на сумму 45383 млн.руб. (табл. 2.3, рис. 2.1).

Таблица 2.3

Показатели объема оказанных аудиторских услуг

ПоказательЗа 2008 г.За 2009 г.За 2010 г.Объем оказанных аудиторских услуг - всего, млрд. руб.45,458,663,9Прирост по сравнению с прошлым годом, %-29,1+9,16Источник: собственная разработка на основании [10]

Исходя из представленных в табл. 2.3 данных, в 2010 г. наблюдавшаяся на протяжении 2008-2009 гг. высокая динамика развития аудиторского сектора прервалась. В 2010 г. объем оказанных аудиторских услуг возрос по сравнению с 2009 г. на 9,16 % (63899 : 58537 х 100% - 100%) и составил 63,9 млрд.руб., тогда как темп роста услуг по аудиту в 2009 г. по сравнению с 2008 г. составил 129,1%.

В стоимостном выражении в 2010 г. по сравнению с 2009 г. объем оказанных аудиторских услуг увеличился на 5362 млн.руб., тогда как численность аудируемых организаций возросла на 6,6% (5617 : 5269 х 100 % - 100%).

Рис.2.1. Объем оказанных услуг аудиторскими организациями и аудиторами - индивидуальными предпринимателями за 2008-2010 гг, млн.руб.

Источник: собственная разработка на основании [10]

Аудит в 2010 г. был проведен в 5617 организациях, в 2009 г. - в 5269, а в 2008 г. - в 5241 организации.

Следовательно, факторами роста рынка аудиторских услуг в этом периоде явились: во - первых, рост клиентской базы за счет увеличения количества предприятий, подлежащих обязательному аудиту; во - вторых, повышение почасовых ставок по рынку. На объеме оказанных в 2010 г. аудиторских услуг сказалась сложная экономическая ситуация второй половины 2009 г. По мнению экспертов, основными негативными факторами стали:

·сокращение притока новых клиентов;

·сокращение бюджетов на привлечение аудиторов и консультантов у имеющихся клиентов;

·снижение или, как минимум, фиксация на неизменном уровне цен на аудиторские и консультационные услуги;

·платежеспособность клиентов.

Стоит подчеркнуть, что из-за различных объективных факторов точно определить денежный вес сегмента аудиторских услуг достаточно проблематично, а тем более их структуру, поэтому структура, предоставленная Министерством финансов Республики Беларусь, отражена на рис. 2.2.

Рис. 2.2. Структура аудиторских услуг по Республике Беларусь

за 2008-2010 гг, %

Источник: собственная разработка на основании [10]

Исходя из представленных на рис. 2.2 данных, интенсивный фактор определял развитие новых направлений деятельности на рынке, перепрофилирование аудиторских организаций на новые виды услуг (рост доли сопутствующих услуг на 4%), выработку новых подходов к обслуживанию клиентов в форме гибкой коммерческой политики и др. Наиболее востребованными со стороны промышленного сектора являлись услуги в области стратегического планирования, а также налогового и юридического консалтинга, оценочная деятельность. Увеличение спроса отмечалось на новые виды услуг, такие как инвестиционный консалтинг, а в бюджетной сфере - возврат из бюджета переплаченных налогов [7, c.8].

Делится рынок аудиторских услуг Республики Беларусь приблизительно в равных пропорциях между тремя категориями его участников. Наиболее крупные клиенты и большие проекты зачастую достаются иностранным компаниям, входящим в «большую четверку». Причины явные: во-первых, крупные компании стремятся отыскать иностранного инвестора, поэтому аудиторское заключение должен сделать аудитор и с мировым именем, формально признанная на Западе. Во-вторых, иностранные компании обслуживают ряд белорусских дочерних предприятий и филиалов транснациональных корпораций: именно в их щтаб-квартирах определяется, с какой конкретной компанией необходимо заключать договор на аудиторское обслуживание. На втором мете по объему услуг находится микробизнес: индивидуальные предприниматели, обладающие лицензией на проведение аудита. Профильных предпринимателей-аудиторов в Беларуси уже более полутысячи (см.табл.2.1), и их количество растет достаточно стремительно, периодически даже обгоняя качественную динамику рынка. Отечественные же аудиторские компании со среднесписочным штатом сотрудников от 3-4 до 10-12 человек - нормальная численность для аналогичных фирм на Западе, оказались как бы в стороне. Крупные белорусские аудиторские компании планомерно перетягивают к себе иностранные аудиторы. С другой стороны, активную ценовую войну ведут индивидуальные предприниматели: иногда даже занижая стоимость выполнения работы в угоду ее качеству, но по ценовому показателю на тендерных торгах лидируют [7, c.8].

Поэтому актуальным вопросом является оценка качества аудиторских услуг. Качество аудита определяется соотношением стоимости аудиторской услуги и полученного от нее прямого и косвенного эффекта, выражающегося в отсутствии штрафных санкций у заказчика, а также исправлении методологии учета, повышении квалификации персонала заказчика, систематизации и оптимизации деятельности экономических служб и прочих индивидуальных выгод заказчика. Когда качество белорусского аудита в полной мере будет соответствовать международным требованиям и аудиторскому заключению, подготовленному белорусскими аудиторами, будут доверять во всём мире, тогда стоимость аудиторских услуг можно будет оценивать по мировым ценам. Так, в результате проведения в 2010 г. аудита в 3122 организациях установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 55,6 % от количества проаудированных организаций. В результате проведения в 2009 г. аудита в 3049 организациях установлены нарушения ведения бухгалтерского учета, что составляет 58 % от количества проаудированных организаций. Снижение удельного веса организаций, имеющий нарушения законодательства на 1,4 % позволяет говорить о росте качества оказываемых в Республике Беларусь аудиторских услуг [10].

Очевидно, что в стране с очень сложным налоговым законодательством значительная часть аудиторской проверки связана с проверкой правомерности расчета налогов и оценки потенциальных штрафных санкций. Такой подход к аудиту диктуется и спросом многих заказчиков: ведь любая организация заинтересована в минимизации возможных потерь от применения штрафных санкций. По результатам проведения аудитов за 2010 г. у 2257 субъектов хозяйствования установлены нарушения налогового законодательства, повлекшие недоплату налогов и других обязательных платежей в бюджет на сумму более 28 млрд. руб., что на 9,2 млрд.руб. больше, чем за 2009 г. (рис. 2.3). Данные рис. 2.3 позволяют говорить о том, что аудит является «весомым» источником пополнения государственного бюджета.

Рис. 2.3. По результатам аудиторских проверок выявлено недоплат налогов и других неналоговых платежей в бюджет

Источник: собственная разработка на основании [10]

Проведенное исследование организации и тенденций развития рынка аудиторских услуг в Республике Беларусь позволило выявить следующие ключевые моменты.

Во-первых, отсутствие явного укрупнения и концентрации аудиторского бизнеса, опережающий рост численности аудиторов - индивидуальных предпринимателей (106%) над численностью аудиторских организаций (103,6%).

Во-вторых, снижение темпов роста объема оказываемых аудиторских услуг (109,16% в 2010 г., 129,1% в 2009 г.).

В-третьих, аудиторские организации вступают в национальную Ассоциацию аудиторских организаций (в нее входят 27 компаний). Формирование национальной сети ставит необходимым условием для вступления в сеть разработку методологической базы аудита и внутрифирменную стандартизацию.

В-четвертых, развиваются новые направления деятельности: услуги в области международных стандартов финансовой отчетности, информационных технологий, в области устойчивого развития бизнеса, независимые финансовые расследования, реструктуризация бизнеса, услуги связанные с выходом белорусских предприятий на международный рынок капитала, продукции и услуг.

Первые два выделенных фактора негативно характеризуют развитие рынка аудита в стране, тогда как третий и четвертый - являются интенсивными факторами, способствующими цивилизованному развитию рынка аудиторской деятельности в Республике Беларусь.

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ БЕЛАРУСЬ

3.1 Проблемные вопросы организации аудиторской деятельности в Республике Беларусь

Анализ организации регулирования аудиторской деятельности в Республике Беларусь и странах с развитой рыночной экономикой выявил общие принципы, подходы и методы. Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» определяет систему регулирования, в т.ч. законодательное регулирование, регламентацию аудиторской деятельности правилами (стандартами), порядок проведения аттестации и требования по повышению квалификации аудиторов, функции уполномоченного органа государственного регулирования аудиторской деятельности.

Саморегулирование аудиторской деятельности реализуется лишь через аккредитованное профессиональное аудиторское объединение - Ассоциацию аудиторских организаций, роль которой в современных условиях незначительна [7, c.8].

Проведенное исследование показало, что за период с начала 90-хх г.г. по настоящее время в Республике Беларусь принято большое количество нормативных актов, устанавливающих порядок осуществления аудиторской деятельности (указы Президента РБ, постановления Правительства РБ, приказы Министерства финансов РБ и Национального банка РБ). Это свидетельствует о важности данного вида деятельности для экономики, с другой стороны об отсутствии единой политики государства в области развития аудиторской деятельности. Проблема качества аудиторских услуг является актуальной для белорусского аудита.

Анализ содержания нормативно-правовой базы показал, что сложившаяся система регулирования аудиторской деятельности не соответствует тенденциям и потребностям развития рынка аудиторских услуг. Современные условия экономического развития выдвигают необходимость усиления общественного регулирования в целях концентрации профессиональных ресурсов, организационного и методологической обеспечения деятельности. Саморегулирование аудиторской деятельности возможно при сильном развитии института профессиональных аудиторских объединений.

Сравнительный анализ международных и национальных стандартов аудита, приведенный в Приложении 3, показывает их методологические отличия, что находит свое проявление:

·во-первых, в отсутствии концептуального подхода при разработке национальных стандартов аудита;

·во-вторых, в отсутствии классификации республиканских правил (стандартов) аудиторской деятельности, что порождает определенные трудности в понимании их содержания и практическом использовании;

·в-третьих, республиканские правила (стандарты) не содержат основ аудита государственного сектора, что направлено на развитие и гармонизацию финансовой отчетности, бухгалтерской и аудиторской практики в государственном и частном секторах экономики;

·в-четвертых, решение проблемы обеспечения качества аудиторских услуг возможно при дальнейшем развитии национальных стандартов аудита, их гармонизации с международными нормами аудита [7, c.8].

Между тем, национальный аудит не должен отставать от мировых тенденций. По этой причине необходимо четко определить отношение к международным стандартам аудита, раскрыть их особенности и возможность применения в республике. Вместо этого данные стандарты ставятся над национальными правилами аудиторской деятельности и приобретают статус законодательного нормативного акта Республики Беларусь. Это позволяет иностранным аудиторским компаниям использовать свое положение для монопольного завышения цен и иметь доступ к экономической конфиденциальной информации общественно значимых организаций.

Анализ качественного состояния рынка аудиторских услуг позволил выявить, что не смотря на достаточно широкий «ассортимент» предлагаемых аудиторами услуг, главная слабость отечественного аудита кроется в «неохотном» спросе на него в принципе. В основном отечественный рынок держится на обязательных видах: в ряде случаев нормативные акты непременно требуют наличия аудиторского заключения. Форма соблюдается, а, по сути, к процессу экспертных оценок относятся как к неизбежной необходимости. Немало руководителей отечественных предприятий, особенно с долей государственной собственности, отводят аудиту скромное место проверок над ошибками бухгалтерской документации. Хотя основная функция - анализ реального положения дел на предприятии, оценка его эффективности, финансового состояния, перспектив. Но эти опции пока востребованы слабо среди заказчиков. Если в заключении и присутствуют, то зачастую являются формальностью.

По итогам 2010 г. темпы прироста выручки от аудита значительно снизились на 20 процентных пунктов и составили около 9 %. До кризиса, в условиях либерализации инвестиционного климата в Республике Беларусь, аудит чаще рассматривался как инвестиционный продукт и был необходим, в первую очередь, тем предприятиям, которые осуществляли заимствования. В новых условиях экономического спада крайне ограниченный круг предприятий сохранил возможность привлечения внешних займов. В связи с этим развитие аудиторско-консалтингового рынка в Беларуси, естественно, затормозится. В подобных условиях каждый клиент становится ключевым, поэтому качество аудиторских услуг и их диверсификация приобретают огромное значение. В результате возросшей конкуренции некоторые аудиторские компании будут вынуждены закрыться либо объединиться с более крупными партнерами, вследствие чего рынок ужмется. С другой стороны, поддерживающим фактором для аудиторов станут обязательные аудиторские проверки, главными потребителями которых окажутся госкомпании, претендующие на получение масштабной бюджетной поддержки.

Стоимость аудиторских услуг - один из наиболее важных вопросов для аудитора и клиента. Кроме того, специфика аудиторской деятельности предполагает достаточно широкий набор предложений по ценовому параметру (услуга по обязательному аудиту небольшого торгового предприятия может оцениваться различными аудиторскими организациями и в 1000 долл.США и в 5000 долл.США) [6, c.84]. Спорным является и вопрос о трудоемкости работы аудитора. Основой для определения заказчиком трудоемкости работ в Беларуси является предоставляемый аудиторами при заключении договора детальный план аудита, тогда как в западные компании работают по анкетному принципу. Каждый час работы оплачивается и по нему отчитываются. Специалист работает на конвейере. Многие этого не выдерживают, несмотря на высокую оплату. Это одна из причин, по которой в крупнейших западных аудиторских компаний наблюдается очень высокая текучесть кадров. Но у конвейера есть и большие плюсы. Четко отлаженный бюрократический аппарат в организациях способствует существенному повышению производительности труда.

3.2 Пути совершенствования организации аудиторской деятельности

Объективное развитие экономики республики требует минимизации издержек субъектов хозяйствования, в том числе и за счет повышения качества бухгалтерской и финансовой отчетности. Практика показывает, что пользователями отчетности принимается большое количество неверных решений из-за неадекватной оценки стоимости активов, потери доверия партнеров, недооценки уровня мошенничества в организации, неточной оценки возможности продолжения бизнеса.

Далее выделены концептуальные подходы к развитию национального аудита. Особенно важным представляется законодательное закрепление принципиально новых подходов к регулированию аудита, повышению качества, снижению рисков пользователей отчетности, развитию международного сотрудничества.

Предлагается объединить аудиторов в единую общественную организацию, способную установить единые правила регулирования аудиторского рынка, осуществить разработку методологии национального аудита, внедрить новые технологии, соответствовать требованиям международных стандартов аудита (МСА). Основанием для успешной реализации концепции является внедрение разработанных белорусскими учеными технологий оценки качества аудита, механизма противодействия недобросовестной конкуренции, критериев проведения тендеров и построения аудиторского рейтинга. Механизм проведения тендеров представляется в виде ввода единых для всех и доступных для контроля показателей в закрытую от внешнего воздействия программу. Оценка качества ориентирована на пользователей отчетности и возможность контроля всех проводимых аудиторами проверок. Реальное повышение качества будет обеспечиваться методологией, позволяющей осуществить выполнение национальных правил аудиторской деятельности и международных стандартов аудита. Реализация новых технологий позволит зафиксировать пределы ответственности аудиторов, обосновать параметры аудита (трудоемкость, существенность, риски) при заключении договоров, оперативно контролировать соблюдение законодательства.

Мнение по поводу распределения функций государственного и общественного регулирования аудита основано на обобщении опыта развитых государств, в которых управление аудитом осуществляется общественными организациями, либо государством и общественными организациями.. Регулирование аудиторской деятельности

Функции государственного регулирования:

·определение субъектов хозяйствования, подлежащих обязательному аудиту;

·ведение контрольного реестра аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей;

·утверждение национальных стандартов аудиторской деятельности и иных нормативных правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;

·утверждение единой системы проведения тендеров на аудит.

·установление ограничений допуска аудиторов к обязательному аудиту (членство в общественном объединении, уровень качества);

·организация условий для подготовки кадров по МСФО и МСА;

·обобщение статистической отчетности аудиторов - индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций;

·иные, установленные законодательством функции [11, c.11].

Функции общественного регулирования:

·контроль качества аудита и контроль выполнения аудиторами правил (стандартов) аудиторской деятельности на территории Республики Беларусь;

·разработка и внедрение методологического обеспечения национальных и международных стандартов аудита;

·обеспечение финансовой устойчивости национальных аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей;

·представление интересов аудиторов в органах исполнительной и законодательной власти;

·разработка предложений по совершенствованию законодательства и внесение их в органы государственной власти;

·унификация рабочей документации аудиторов с целью снижения затрат времени на выполнение работы и контроль;

·разработка единых требований к содержанию договоров оказания аудиторских услуг с целью предотвращения недобросовестной конкуренции и упрощения контроля;

·использование единых методик расчета трудоемкости аудита с целью реализации национальных правил и МСА на этапе планирования;

·разработка и внедрение системы аттестации и повышения квалификации аудиторов, основанной на знании современной методологии аудита, МСА;

·разработка системы показателей и методов их обработки для проведения тендеров на аудит с целью минимизации мошенничества;

·ведение реестра аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей;

·досудебное урегулирование споров между аудиторами и заказчиками;

·внедрение методики построения рейтинга аудиторских организаций и аудиторов, приближенной к международным стандартам;

·обеспечение взаимодействия аудиторских организаций (аудиторов - индивидуальных предпринимателей) и координация их деятельности при совместном проведении аудита;

·разработка механизма, обеспечивающего равные экономические условия деятельности аудиторов - индивидуальных предпринимателей и аудиторских организаций.

·организация взаимодействия с органами государственного и внутреннего контроля министерств и ведомств.. Снижение рисков пользователей аудиторских заключений

Снижение рисков пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности является самой сложной задачей аудита. Перспективными представляются следующие направления ее решения:

·контроль качества процесса аудита в соответствии с действующими правилами и МСА;

·внедрение современных технологий оценки качества аудита как услуги, имеющей потребительские свойства;

·реализация методики обоснования при заключении договоров на проведение аудита условий выполнения задания, методики расчета стоимости и объема оказываемых услуг, необходимого времени, уровня существенности и аудиторских рисков;

·внедрение механизмов противодействия нарушениям этики, недобросовестной конкуренции, ограничениям объема аудиторских процедур аудиторами и заказчиками аудита [11, c.11].. Развитие международного сотрудничества

Вступление в международную организацию бухгалтеров с целью признания международным сообществом аудиторских заключений, выдаваемых участниками Ассоциации;

·разработка и внедрение объединением аудиторов системы контроля качества процесса аудита, соответствующей международным стандартам; обеспечение подготовки кадров по МСФО и МСА;

·гармонизация республиканских правил с МСА;

·расширение возможностей получения аудиторами квалификации DipIFR и полной сертификации АССА;

·взаимодействие с международными аудиторскими организациями, осуществляющими деятельность в Республике Беларусь и других странах;

·участие в международных симпозиумах, съездах, конференциях по аудиту и бухгалтерскому учету.

Стоит отметить, что проблему повышения качества аудиторских услуг осознали и в России. И сейчас приобретают разработанные в нашей республике специальные программные продукты, которые способны четко и достоверно оценить трудоемкость в человеко-часах каждого заказа исходя из различных параметров и соблюдения стандартов при подготовке аудиторского заключения. Говоря проще, у заказчика появляется возможность четко определить точку отсчета, относительно которой и формируются понятия «дешево» и «дорого». Министерство финансов признало необходимость применения таких программных продуктов, но пока только в рекомендательной форме. Активно формируется пакет заказов программного обеспечения из России и других стран СНГ.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Проведенное в работе исследование позволяет сделать следующие обобщающие выводы.

. По своей сущности аудиторская деятельность (аудит) - это предпринимательская деятельность по не зависимой проверке бухгалтерского учёта и бухгалтерской (финансовой) отчётности других документов организации, их обособленных подразделений, индивидуальных предпринимателей, а при необходимости - и (или) по проверке их деятельности, которая должна отражаться в бухгалтерской (финансовой) отчётности, в целях выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности и соответствии совершённых финансовых (хозяйственных) операций законодательству.

Анализ многообразных трактовок и определений позволил выявить узкое представление об аудиторской деятельности в отечественном законодательстве, тогда как зарубежные авторы рассматривают различные виды аудита - финансовый аудит, управленческий, государственный, операционный, внешний и внутренний аудит. Аудит всех видов (особенно финансовый) базируется на необходимости снижения информационного риска для заинтересованных пользователей.

Деятельность аудиторских организаций и аудиторов - индивидуальных предпринимателей регламентируется Законом Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности», а также Правилами аудиторской деятельности.

. В Республике Беларусь аудит очень молод, ему нет 20 лет. Поэтому ему место в нашей экономике не определено окончательно, тенденции развития рынка аудиторских услуг в Республике Беларусь определяют следующие ключевые моменты.

Во-первых, отсутствие явного укрупнения и концентрации аудиторского бизнеса, определяющие количество (79,7% в общей численности субъектов аудиторской деятельности) и опережающий рост численности аудиторов - индивидуальных предпринимателей (106%) над численностью аудиторских организаций (103,6%);

Во-вторых, снижение темпов роста объема оказываемых аудиторских услуг (109,16% в 2010 г., 129,1% в 2009 г.);

. Основные направления, способствующие развитию рынка аудита в стране, можно свести к следующим:

·принципиальным является соотношение двух основополагающих элементов регулирования аудиторской деятельности: государственного регулирования и саморегулирования;

·при формировании политики государства в сфере аудиторской деятельности должен быть признан приоритетным фактор качества аудиторских услуг, включающие ценовой фактор, который направлен на увеличение полезности и эффективности аудита для экономики при целеустремленном использовании этой составляющей.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.Акулич, Ю. Соотношение цены и качества аудиторских услуг / Ю. Акулич // Главный бухгалтер. - 2002. - №13. - С. 82.

2.Бычкова, С.М. Информационные технологии в бухгалтерском учёте и аудите: учеб. пособие для вузов / С.М. Бычкова, С.В. Ивахненков. - М.: Проспект, 2005. - 216с.

.Волчков, В. Дешево - не всегда сердито / В. Волчков // Рэспублiка. - 2011. - № 44 (5207) - С.6.

.Гавриленко, А.А. Белорусский аудит: конец иллюзий / А.А. Гавриленко // Главный бухгалтер. - 2011. - №14. - С.5

.Думчев, А. Цена стоимости аудита / А. Думчев // Главный бухгалтер. - 2008. - №21. - с.84

.Зиновский, В. Не поле перейти... / В. Зиновский // Рэспублiка. - 2011. - № 58 (5221). - C.8.

.Згировская, М. Формирование тарифа на услуги аудита с учётом изменения законодательства / М. Згировская // Главный бухгалтер. - 2008. - №15. - С.86-88.

.Згировская, М. Правила аудиторской деятельности: обратим внимание на изменения / М. Згировская // Главный бухгалтер. - 2008. - №18. - С.87-89.

.Итоги аудиторской деятельности за 2009 г., 2010 г. // Официальный сайт Министерства финансов Респ. Беларусь [Электронный ресурс]. - 2011. - 21 апр. - Режим доступа: #"justify">.Концепция развития аудита в Республике Беларусь // Экономическая газета. - 2010. - №25(1342). - С.11.

.Мерзликина, Е.М., Аудит: учебник. - 3-е изд., перер. и доп. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. Никольская - М.: Инфра-М, - 2007. - 368с.

.Мишарева, С. Комментарий к Закону Республики Беларусь «О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» / С. Мишарева // Финансы. Учёт. Аудит. - 2007. - №8. - С.76-80.

.Об аудиторской деятельности : Закон Респ. Беларусь 8 ноября 1994 г. № 3373-XІІ; в ред. Закона Респ. Беларусь от 4 января 2010 г. № 109-З // Консультант Плюс : Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр», Нац. центр правовой информ. Респ. Беларусь. - Минск, 2010.

.Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учебник / Г.М. Пупко. - Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2005. - 512с.

.Сибиляйнен, С. Аудиторы отчитались о своих достижениях / С. Сибиляйнен // Финансы. Учёт. Аудит. - 2007.- №5. - С.52.

.Сорока, Н. Улучшение качества предоставляемых аудиторских услуг - основная задача на ближайшее будущее / Н. Сорока // Финансы. Учёт. Аудит. - 2006. - №10. - С.7-8.

.Сорока, Н. О внесении изменений и дополнений в Закон Республики Беларусь «Об аудиторской деятельности» / Н. Сорока // Финансы. Учёт. Аудит. - 2007. - №3. - с.73-74.

.Теория финансов: учеб. пособие / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ.ред. Н.Е. Заяц. - Минск: БГЭУ, 2005. - 351с.

.Фридкин, Л. Купим проверку недорого / Л. Фридкин // НЭГ. - 2004. - №25. - С.21.

.Фридкин , Л. Правила для всех / Л. Фридкин // НЭГ. - 2008. - №71. - С.29.

.Хмельницкий, В.А. Контроль и аудит / В.А. Хмельницкий, Т.А. Гринь. - Минск: Соврем.шк., 2006. - 240с.

.Шалигузов, С. Зарубежный рынок аудиторско-консалтинговых услуг. Сравнение отечественного и зарубежного рынков в современных условиях / С. Шалигузов // Финансовые и бухгалтерские консультации [Электронный ресурс]. - 2009. - 19 окт. - Режим доступа: #"justify">.Шацкий, В.Ф. Внешний контроль качества работы аудиторских организаций: опыт, проблемы, решения / В.Ф. Шацкий // Аудитор. - 2008. - №4. - с.21-28.

.Шеремет, А.Д. Аудит: учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - М.: ИНФРА-М, 2003. - 410с.

ПРИЛОЖЕНИЕ

Республиканские правила аудиторской деятельности и международные стандарты аудита: сравнение

Номер и наименование стандарта (положения) на 01.01.2011Наименование республиканских правил аудиторской деятельности (ПАД) Комментарии Международные стандарты аудита (МСА) 200 - Общие цели независимого аудитора и проведение аудита в соответствии с Международными стандартами аудита Правила аудиторской деятельности «Цели и общие принципы аудита бухгалтерской (финансовой отчетности)» (Постановление МФ от 26.10.2000 № 114) МСА включает дополнительные разделы, содержащие требования к определению аудиторского риска и существенности, приемлемости принципов финансовой отчетности, порядку выражения мнения в отношении финансовой отчетности. В настоящее время разрабатывается новая редакция республиканских ПАД. 210 - Условия аудиторских заданий Правила аудиторской деятельности «Порядок заключения договоров оказания аудиторских услуг» (Постановление МФ от 31.10.2001 № 106) Республиканские ПАД включают дополнительные положения, соответствующие законодательству Республики Беларусь, в части определения существенных условий договора (прав и обязанностей аудиторской организации и аудируемого лица, ответственности сторон и др.).В отличие от МСА в республиканских ПАД предусмотрена обязанность ведения аудиторской организацией книги регистрации заключенных договоров оказания аудиторских услуг согласно установленной форме и содержится рекомендуемая норма о составлении письма-обязательства о согласии на проведение аудита. МСА включает дополнительный раздел, описывающий действия аудитора при обращении клиента об изменении условий аудиторского задания на условия, предусматривающие более низкий уровень уверенности. 220 - Контроль качества аудита финансовой отчетности Правила аудиторской деятельности «Внутренний контроль качества аудита» (Постановление МФ от 23.01.2002 № 8) Республиканские ПАД включают положения МСА 220, устанавливающего порядок реализации внутрифирменных процедур контроля качества на уровне отдельного аудиторского задания, и положения Международного стандарта по контролю качества (МСКК 1), устанавливающего основные принципы и процедуры в отношении обязанностей фирмы по организации системы контроля за качеством проводимого аудита. 230 - Аудиторская документация Правила аудиторской деятельности «Документирование аудита» (Постановление МФ от 04.08.2000 № 81) Особенность республиканских ПАД состоит в том, что рабочая документация оформляется в соответствии с разработанными аудиторской организацией методиками проведения аудита, правилами аудиторской деятельности аудиторской организации, отражающими ее конкретные требования к проводимому аудиту и собственный подход к оформлению рабочей документации. 240 - Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества в ходе аудита финансовой отчетности 250 - Учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности Правила аудиторской деятельности «Действия аудиторской организации при выявлении искажений бухгалтерской (финансовой) отчетности и фактов несоблюдения законодательства» (Постановление МФ от 31.03.2006 № 33) Республиканские ПАД включают положения МСА 240 и МСА 250. 260 - Обмен информацией с лицами, наделенными руководящими полномочиями 265 - Сообщение о недостатках системы внутреннего контроля лицам, наделенным руководящими полномочиями и руководству субъекта Правила аудиторской деятельности «Общение с руководством юридического лица»(Постановление МФ от 05.09.2002 № 124) Правила аудиторской деятельности «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита» (Постановление МФ от 17.09.2003 № 128) Республиканские ПАД разработаны на основе ранее действовавшего Положения по международной практике аудита 1007 - Контакты с руководством клиента. Нормы Положения после его отмены включены в другие стандарты, в т.ч. в МСА 260. Республиканские ПАД разработаны на основе МСА 260, при этом включают существенное отличие от норм МСА 260 в части требования к аудиторской организации о представлении заказчику информации в письменном виде. В настоящее время разрабатывается новая редакция правил, объединяющая нормы республиканских ПАД «Письменная информация (отчет) аудиторской организации по результатам проведения аудита» и «Общение с руководством юридического лица». 300 - Планирование аудита финансовой отчетности Правила аудиторской деятельности «Планирование аудита» (Постановление МФ от 04.08.2000 № 81) Республиканские ПАД содержат норму о включении в план обязательного аудита достоверности годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности существенных вопросов в объеме, не менее предусмотренного данным правилом перечня. 315 - Определение и оценка рисков существенных искажений на основе понимания субъекта и его среды Правила аудиторской деятельности «Понимание деятельности, системы внутреннего контроля аудируемого лица и оценка риска существенного искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Постановление МФ от 29.12.2008 № 203) Республиканские ПАД максимально приближены к МСА. 320 - Существенность в планировании и проведении аудита Правила аудиторской деятельности «Существенность в аудите» (Постановление МФ от 06.03.2001 № 24) Республиканские ПАД содержат норму об обязанности аудиторской организации, руководствуясь настоящими Правилами, самостоятельно разработать порядок определения уровня существенности и системы базовых показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности и отразить его в правилах аудиторской деятельности аудиторской организации. МСА дополнительно определяет термин «применение существенности», содержит рекомендации по выбору показателей (критериев) при определении существенности.330 - Действия аудитора в ответ на оцененные риски Правила аудиторской деятельности «Аудиторские процедуры, выполняемые в соответствии с оцененными рисками» (Постановление МФ от 01.12.2010 № 147) Республиканские ПАД максимально приближены к МСА. 402 - Аудит субъектов, пользующихся услугами обслуживающих организаций Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют МСА устанавливает действия аудитора, клиент которого пользуется услугами сторонней организации по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности. 450 - Оценка искажений, выявленных в ходе аудита Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют МСА определяет понятия «искажение», «несущественные искажения», «очевидно незначительные искажения», «уровень незначительности», содержит положения и ряд обязанностей аудитора в отношении оценки выявленных искажений. 500 - Аудиторские доказательства Правила аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (Постановление МФ от 26.10.2000 № 114) Республиканские ПАД максимально приближены к МСА. 501 - Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей Правила аудиторской деятельности «Получение аудиторских доказательств в некоторых конкретных случаях» (Постановление МФ от 29.09.2005 № 115) В республиканских ПАД содержится дополнительно ссылка на применение норм республиканских ПАД "Использование результатов работы другой аудиторской организации" в случаях, когда аудиторская организация проводит аудит достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, включающей показатели одного или нескольких его структурных подразделений, аудит которых проводит другая аудиторская организация. 505 - Внешние подтверждения Правила аудиторской деятельности «Подтверждающая информация из внешних источников»(Постановление МФ от 27.12.2005 № 165) МСА дополнительно включает норму о необходимости при проведении оценки результатов процесса внешнего подтверждения руководствоваться МСА 330 - Аудиторские процедуры в ответ на оцененные риски. 510 - Первичные аудиторские задания - начальные сальдо Правила аудиторской деятельности «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности»(Постановление МФ от 05.09.2002 № 124) Республиканские ПАД разработаны на основе положений МСА 510 и МСА 710. МСА 710, в отличие от республиканских ПАД, содержит ряд дополнительных норм, определяющих действия аудитора при проведении аудита сопоставимой финансовой отчетности и проверке соответствующих показателей. 520 - Аналитические процедуры Правила аудиторской деятельности «Аналитические процедуры» (Постановление МФ от 07.02.2001 № 9) В МСА приводится более подробный порядок действий аудитора по выполнению аналитических процедур: - в качестве процедур оценки риска, - в качестве процедур проверки по существу, - при проведении общей обзорной проверки в ходе завершения аудита. 530 - Аудиторская выборка Правила аудиторской деятельности «Аудиторская выборка» (Постановление МФ от 09.07.2001 № 77) МСА 530 содержит ряд дополнительных норм, в части выбора аудитором подхода к разработке аудиторской выборки, определения понятия «допустимая ошибка», проведения аудиторских процедур. В настоящее время разрабатывается новая редакция республиканских ПАД. 540 - Аудит расчетных оценок, включая расчетные оценки справедливой стоимости и соответствующих раскрытий Правила аудиторской деятельности «Аудит оценочных значений в бухгалтерском учете» (Постановление МФ от 19.06.2002 № 86) Республиканские ПАД содержат обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь особенности в части определения основных оценочных значений, используемых в бухгалтерском учете. Новая редакция МСА 540 включает нормы ранее действовавшего МСА 545 «Аудит формирования и раскрытия справедливой стоимости», устанавливающего требования к проведению аудита формирования справедливой стоимости и ее раскрытия в финансовой отчетности, составленной по МСФО. 550 - Связанные стороны Правила аудиторской деятельности «Учет операций со связанными сторонами в ходе аудита» (Постановление МФ от 11.03.2002 № 35) В Республиканских ПАД содержится норма, что при необходимости аудиторской организации следует запросить у руководства письменные разъяснения по вопросам полноты представления и правильности раскрытия информации о связанных сторонах. В МСА данная норма носит обязательный, а не рекомендательный характер. 560 - Последующие события Правила аудиторской деятельности «Отражение в аудиторском заключении событий, произошедших после отчетной даты» (Постановление МФ от 24.06.2003 № 100) Республиканские ПАД содержат обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь особенности. В частности, в правилах применяется термин «дата представления бухгалтерской (финансовой) отчетности», в то время как в МСА - «дата опубликования финансовой отчетности». 570 - Непрерывность деятельности Правила аудиторской деятельности «Допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица» (Постановление МФ от 28.03.2003 № 45) Республиканские ПАД максимально приближены к МСА. 580 - Заявления руководства Правила аудиторской деятельности «Разъяснения, предоставляемые руководством проверяемого юридического лица или индивидуальным предпринимателем»(Постановление МФ от 11.03.2002 № 35) В настоящее время разрабатывается новая редакция республиканских ПАД. 600 - Специальные рассмотрения - Аудит финансовой отчетности группы (включая работу аудиторов компонентов) Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы другой аудиторской организации»(Постановление МФ от 31.10.2001 № 106) В МСА приводится более подробный порядок действий аудитора по выполнению аудита финансовой отчетности группы компаний. 610 - Использование работы внутренних аудиторов Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы внутреннего аудита» (Постановление МФ от 07.02.2001 № 9) Республиканские ПАД максимально приближены к МСА. 620 - Использование работы эксперта аудита Правила аудиторской деятельности «Использование результатов работы эксперта» (Постановление МФ от 18.12.2001 № 123) Республиканские ПАД содержат отличия, обусловленные требованиями законодательства Республики Беларусь: а) экспертом не может являться лицо, состоящее в штате аудиторской организации; б) аудиторское заключение не должно содержать указаний на использование аудиторской организацией при проведении аудита результатов работы эксперта (согласно МСА при выдаче безоговорочно положительного аудиторского заключения аудитор не должен ссылаться на работу эксперта, при выдаче модифицированного аудиторского заключения целесообразно сделать ссылку на работу эксперта (включая указание на эксперта и степень его участия в аудиторском задании)). 700 - Формирование мнения и заключение по финансовой отчетности 705 - Модификации мнения в заключении независимого аудитора 706 - Абзац, привлекающий внимание, и прочие поясняющие параграфы в заключении независимого аудитора Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Постановление МФ от 17.09.2003 № 128) Республиканские ПАД разработаны в соответствии с МСА 700, МСА 705 и МСА 706, однако содержат обусловленные особенностями законодательства Республики Беларусь отличия: а) предусматривают составление аудиторского заключения по бухгалтерской (финансовой) отчетности, подготовленной только в соответствии с требованиями законодательства Республики Беларусь, а не в соответствии с принципами учета и финансовой отчетности, применяемых аудируемым лицом; б) подготовка аудиторского заключения в электронном виде не предусматривается; Республиканские ПАД содержат ряд дополнительных положений: - указание в аудиторском заключении даты его получения, заверенной подписями руководителей аудируемого лица и аудиторской организации (рекомендуемая норма);- предоставление аудиторского заключения пользователям в месячный срок с даты получения аудиторского заключения, но не позднее 1 июля года, следующего за отчетным; - дополнены главой «Особенности аудиторского заключения по данным книги учета доходов и расходов» и приложением, содержащим пример такого аудиторского заключения. МСА 700 содержит дополнительные нормы:- включение в аудиторское заключение (в случае необходимости) за параграфом, в котором выражается мнение, указания на прочую ответственность аудитора по подготовке заключений; - в названии заключения должно содержаться четкое указание, что оно подготовлено независимым аудитором («Независимое аудиторской заключение»); - в аудиторском заключении указывается, что аудитором проаудирован полный комплект финансовой отчетности, составленный в соответствии с требованиями применяемых основных принципов подготовки отчетности, включая обзор учетной политики (требования к составу финансовой отчетности согласно МСФО 1 «Представление финансовой отчетности»); - в заключении указывается, что руководство аудируемого лица несет ответственность за создание и поддержание системы внутреннего контроля, соответствующей требованиям подготовки достоверной финансовой отчетности, которая не содержит существенных искажений, возникающих в результате как мошенничества, так и ошибок. МСА 706 содержится норма, ограничивающая возможность применения абзаца, привлекающего внимания. Абзац, привлекающий внимание, может указывать только на факты, раскрытые в финансовой отчетности; в случае если факты не раскрыты в отчетности надлежащим образом, то аудитор должен применять МСА 705. 710 - Сопоставимые данные - соответствующие показатели и сопоставимая финансовая отчетность Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют Нормы МСА 710 содержатся в республиканских ПАД «Начальные и сопоставимые данные в бухгалтерской (финансовой) отчетности» МСА 710, в отличие от республиканских ПАД, содержит ряд дополнительных норм, определяющих действия аудитора при проведении аудита сопоставимой финансовой отчетности и проверке соответствующих показателей. 720 - Ответственность аудитора в отношении прочей информации в документах, содержащих проаудированную финансовую отчетность Правила аудиторской деятельности «Прочая информация в документах, содержащих проверенную бухгалтерскую отчетность» (Постановление МФ от 25.09.2002 № 133) Республиканские ПАД максимально приближены к МСА. 800 - Аудит финансовой отчетности составленной в соответствии с заданиями специального назначения 805 - Аудит отдельных финансовых отчетов и определенных элементов, счетов и статей финансовой отчетности 810 - Задания о составлении отчета по обобщенной финансовой отчетности Правила аудиторской деятельности «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию» (Постановление МФ от 23.01.2002 № 8) Республиканские ПАД содержат ряд норм, обусловленных особенностями законодательства Республики Беларусь. Так, республиканские ПАД предусматривают, что по результатам выполнения специального аудиторского задания аудиторская организация: а) составляет аудиторское заключение по установленной законодательством Республики Беларусь форме; б) подтверждает данные документа, составленного аудируемым лицом; в) составляет аудиторское заключение в соответствии с требованиями настоящих правил. Республиканские ПАД содержат ряд дополнительных положений: - по результатам специального аудиторского задания аудиторская организация обязана подготовить письменную информацию по вопросам, проверяемым в ходе аудита; - дополнены главой «Особенности подготовки аудиторского заключения по специальному аудиторскому заданию, полученному от государственных органов». Положения по международной практике аудита 1000 - Процедуры межбанковского подтверждения Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют* Положение 1000 предоставляет практическое руководство по межбанковским процедурам подтверждения для внешних независимых аудиторов, а также для сотрудников банков - внутренних аудиторов и инспекторов. 1004 - Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют* Положение 1004 содержит практические рекомендации по взаимодействию банковских инспекторов и внешних аудиторов. 1006 - Аудит финансовой отчетности банков Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют * Положение 1006 предоставляет практические рекомендации по применению МСА в контексте аудита международных коммерческих банков. Данное положение может применяться также при аудите коммерческих банков, осуществляющих деятельность только в одной стране. 1010 - Учет экологических вопросов при аудите финансовой отчетности Правила аудиторской деятельности «Учет экологических вопросов при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности» (Постановление МФ от 28.09.2004 № 142) Республиканские ПАД в соответствии с законодательством Республики Беларусь содержат особенность в части сообщения собственнику и руководству аудируемого лица о нарушениях экологического законодательства, в результате которого причинен или может быть причинен вред окружающей среде, физическим лицам или государству. 1012 - Аудит производных финансовых инструментов Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют Положение 1012 предоставляет практическое руководство по планированию и выполнению аудиторских процедур с целью подтверждения утверждений, на основе которых подготовлена финансовая отчетность, в отношении производных финансовых инструментов. 1013 - Электронная торговля - влияние на аудит финансовой отчетности Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют Положение 1013 предоставляет практическое руководство по проведению аудита предприятий, осуществляющих торговую деятельность посредством глобальной компьютерной сети (Интернет). Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам 2400 - Задания по обзорной проверке финансовой отчетности Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют Стандарт 2400 устанавливает обязанности аудитора при проведении обзора финансовой отчетности, а также форму и содержание заключения по результатам обзорной проверки. 2410 - Обзорная проверка промежуточной финансовой информации, проводимая независимым аудитором субъекта Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют Стандарт 2410 устанавливает обязанности аудитора по проведению обзорной проверки промежуточной финансовой информации, а также форму и содержание заключения по результатам обзорной проверки. Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность 3000 - Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита и обзорных проверок исторической финансовой информации Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют Стандарт 3000 устанавливает основные принципы и необходимые процедуры проведения заданий по обеспечению уверенности, отличных от аудита или обзорных проверок финансовой информации. 3400 - Проверка прогнозной финансовой информации Правила аудиторской деятельности «Анализ прогнозной финансовой информации» (Постановление МФ от 05.12.2003 № 165) Республиканские ПАД включают нормы законодательства Республики Беларусь, в части отнесения услуги по анализу прогнозной финансовой информации к сопутствующим аудиту услугам и подготовки отчета по результатам проведения анализа в соответствии с республиканскими ПАД «Аудиторское заключение по специальному аудиторскому заданию». Международные стандарты по сопутствующим услугам 4400 - Задания по выполнению согласованных процедур в отношении финансовой информации Правила аудиторской деятельности «Задания на проведение согласованных процедур в отношении финансовой информации» (Постановление МФ от 20.09.2006 № 115) Республиканские ПАД максимально приближены к МСА. 4410 - Задания по компиляции финансовой отчетности Аналогичные правила аудиторской деятельности отсутствуют Стандарт 4410 устанавливает порядок проведения заданий по подготовке финансовой информации, форму и содержание отчета, составленного по результатам задания, раскрывает цели задания, сроки выполнения, особенности планирования и документирования, основные процедуры. Аналогичный стандарт отсутствует Правила аудиторской деятельности «Образование аудитора» (Постановление МФ от 28.03.2003 № 45) Республиканские ПАД разработаны с учетом требований законодательства Республики Беларусь и являются одним из необходимых факторов обеспечения качества аудиторских услуг, устанавливают основные требования к образованию и повышению квалификации аудитора. Аналогичный стандарт отсутствует Правила аудиторской деятельности «Требования, предъявляемые к правилам аудиторской деятельности аудиторской организации или аудитора - индивидуального предпринимателя» (Постановление МФ от 16.01.2003 № 4) Республиканскими ПАД определены общие принципы разработки и построения правил аудиторской деятельности аудиторской организации, порядок осуществления внутреннего контроля за выполнением требований правил аудиторской организации. Аналогичный стандарт отсутствует Правила аудиторской деятельности «Аудит в условиях компьютерной обработки данных» (Постановление МФ от 18.12.2002 № 38) Республиканские ПАД разработаны на основе МСА 401 «Аудит в условиях компьютерных информационных систем», нормы которого в настоящее время в связи с его отменой включены в другие стандарты, в т.ч. МСА 315. Аналогичный стандарт отсутствует Правила аудиторской деятельности «Оценка риска и внутренний контроль в условиях компьютерной обработки данных» (Постановление МФ от 23.03.2004 № 38) Республиканские ПАД разработаны на основе Положения по международной практике аудита 1008 «Оценка рисков и система внутреннего контроля - характеристики компьютерных информационных систем и связанные с ними вопросы», нормы которого в настоящее время в связи с его отменой включены в другие стандарты, в т.ч. МСА 315. Аналогичный стандарт отсутствует Правила аудиторской деятельности «Сопутствующие аудиту услуги» (Постановление МФ от 24.06.2003 № 100) Республиканские ПАД разработаны с учетом требований законодательства Республики Беларусь и определяют подробный перечень сопутствующих аудиту услуг, в т.ч. услуг, несовместимых с проведением аудита у данного заказчика. Аналогичный стандарт отсутствует Правила аудиторской деятельности «Особенности аудита субъектов малого предпринимательства» (Постановление МФ от 18.12.2002 № 163) Республиканские ПАД включают положения МСА 210, 230, 240, 315, 320, 520, 530, 550, 560, 570, 580, предусматривающих особенности аудита субъектов малого предпринимательства. МСА содержат рекомендации по проведению аудита в тех случаях, когда аудитор оказывает малому предприятию услуги в области бухгалтерского учета, а именно аспекты применения МСА 210, 230, 240, 250, 300, 315, 500, 520, 540, 550, 570, 580.Аналогичный стандарт отсутствует Правила аудиторской деятельности «Профессиональная этика лиц, оказывающих аудиторские услуги» (Постановление МФ от 19.12.2007 № 187) Республиканские ПАД разработаны в соответствии с Международным Кодексом этики профессиональных бухгалтеров. В настоящее время разрабатывается проект постановления Министерства финансов Республики Беларусь о внесении изменений и дополнений в республиканские ПАД с учетом новой редакции Кодекса, вступающего в силу с 1 января 2011 года.

Принятие нормативных правовых актов в области осуществления аудиторской деятельности в банках, небанковских кредитно-финансовых организациях, банковских группах, банковских холдингах в соответствии с действующим законодательством относится к компетенции Национального банка Республики Беларусь.

Теги: Этапы становления системы аудита в Республике Беларусь Диплом Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 36851
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Этапы становления системы аудита в Республике Беларусь

Каталог научных работ

Этапы становления системы аудита в Республике Беларусь

Репетиторство