Учет на предприятии

1. Учет движения МПЗ


Производственные запасы (сырье, материалы, топливо) являясь предметами труда, обеспечивают вместе со средствами труда и рабочей силой производственные процесс организации, в котором они используются однократно. Их себестоимость полностью переносится на вновь созданный продукт.

Поступление МПЗ.

Первоначальная стоимость зависит от способа поступления

Фактическая стоимость МПЗ зависит от способа их поступления в организацию. Они могут быть получены следующими способами:

·приобретены у других организаций или изготовлены за плату;

·изготовлены самой организацией;

·внесены в счет вклада в уставный (складочный) капитал;

·получены безвозмездно;

·приобретены по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;

·получены в качестве вклада организации-товарища по договору простого товарищества и др.

Фактической себестоимостью запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение (за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).
К ним относятся: ·суммы, уплачиваемые по договору продавцу (поставщику);

·суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги

·невозмещаемые налоги

·вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации

·затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию;

·затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором;

·начисленные до принятия к учету материально-производственных запасов проценты по кредитам и заемным средствам,

·затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;

·иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

Документами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете поступления материалов на предприятия - с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» и без их использования. Выбор способа закрепляется в учетной политике предприятия. Если материалы учитываются по учетным ценам (плановым, нормативным):

Д15 К60, 71, 76 … - по фактическим ценам

Д19 К60 - НДС по сч. фактуре

Д10 К15 - по учетным ценам

Д16 К15 или Д15 К16 - отклонения от учетной стоимости

При списании материалов со склада списываются отклонения, для этого рассчитывается коэффициент отклонений:


Ко = (Он + Оп / Мн + Мп) х 100


где Ко - процент отклонений;

Он - отклонения на начало периода (Сн счета 16)

Оп - отклонения по поступившим материалам за период (Од счета 16)

Мн - остаток материалов по учетной стоимости на начало периода (Сн счета 10)

Мп - учетная стоимость материалов, поступивших за период (Од счета 10)

При использовании сч. 10:

Д10 К60, 71, 76 - фактическая цена материалов поступивших от поставщика

Д19 К60 - НДС

Поступление материалов в счет вклада в уставный капитал:

Д75.1 К80 - объявлен УК

Д.10 К75.1 - внесены материалы по согласованной стоимости

Безвозмездное поступление:

Д10 К98 - поступление материалов по рыночным ценам

Д20, 23, 26..К10 - передача в производство

Д98 К911 - включение доходов будущих периодов в доходы текущего периода

Поступление от разборки основных средств

Д10 К911 - по рыночной цене

Выбытие МПЗ

- отпуск в основное производство;

отпуск на ремонтные и хозяйственные нужды;

отпуск для реализации на сторону;

отпуск для безвозмездной передачи другим предприятиям.

Дебет счета 20,25,26,26, Кредит счета 10 «Материалы» - на сумму стоимости материалов, отпущенных в основное производство;

Д44 К10 - в расходы, связанные со сбытом продукции (тара, упаковка…)

При использовании сч. 16, на те же счета списываются отклонения (пропорционально)

Д20, 26 …. К16

Продажа МПЗ:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 10 «Материалы» - на стоимость материалов по учетным ценам;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» - на разницу между фактической себестоимостью и стоимостью по учетным ценам;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на продажную стоимость материалов;

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на добавленную стоимость по проданным материалам.

Финансовый результат от продажи материалов списывается со счета 91 «Прочие доходы и расходы» на счет 99 «Прибыли и убытки».

При отпуске материальных ценностей в производство и ином выбытии их оценка производится организацией одним из следующих методов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);

Применение одного из методов по виду (группе) запасов производится в течение одного года, и этот метод оценки материалов отражается в приказе по учетной политике предприятия.

На конец отчетного года материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости, определяемой исходя из используемых способов оценки запасов.


2. Учет расчетов с бюджетом по основным видам налогов НК, План счетов


Для учета расчетов с бюджетом по основным видам налогов организации и работников предназначен счет 68. Аналитический учет ведется по видам налогов. Порядок начисления и уплаты налогов регулируется законодательными актами

По Д68 счета отражаются суммы, перечисленные в бюджет, по К - начисленные суммы.

Для расчета страховых взносов - сч. 69

С 1992 года введена в действие налоговая система, т.е. НК.

Согласно НК в стране действуют налоги:

Ст. 13. Федеральные налоги

) НДС Д90.3 К68 - НДС, начисленный в бюджет со стоимости продукции, отгруженной покупателю;

Д19 К10,41,08…; Д68К19 - НДС по приобретенным ценностям, подлежит вычету при наличии с/ф, оприходовании материалов, услуг. В бюджет уплачивается разность между начисленным и принятым к вычету налогом.

) акцизы Д90 К68 (принцип как у НДС)

) налог на доходы физических лиц Д70 К68-с заработной платы, Д 75.2К68-с дивидендов, начисленных работникам организации, Д76 К68 - с выплат. Ставки - согласно НК

) Страховые взносы Д20, 26, …44 К69 по субсчетам

) налог на прибыль организаций Д99 К68. Расчет производится согласно НК и ПБУ 18 с учетом постоянных и временных разниц.

) налог на добычу полезных ископаемых

) водный налог

) сборы за пользование объектами животного мира…

) государственная пошлина

Ст. 14. Региональные налоги

) налог на имущество организации Д 20,28 К68

) налог на игорный бизнес

) транспортный налог Д20 К68

Ст. 15. Местные налоги

) земельный налог Д20, 26…44 К68

) налог на имущество физических лиц


3. Учет товарообменных операций ПБУ 9/1999, ПБУ 10/1999 (№132н, от 08.11.2010 №144н)


Товарообменные операции оформляются договорами мены. Данный вид договоров регулируются Гражданским кодексом.

Объектом договора мены является товар. Дебиторская и кредиторская задолженность, имущественные и неимущественные права, интеллектуальная собственность, работы и услуги по договору мены не обмениваются.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собственность другой стороны один товар в обмен на другой. Обе стороны договора мены являются покупателями. Право собственности на обмениваемые товары переходит к обеим сторонам одновременно после исполнения ими встречных обязательств передать соответствующие товары. Договором мены или законом может предусматриваться и иной порядок перехода права собственности.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обмену, предполагаются равноценными и дополнительных расчетов деньгами не производится,

однако договор мены может предусматривать и иной порядок расчетов при неравноценном обмене.

Коммерческие организации нередко заключают договоры, в которых установлена обязанность сторон осуществить обмен работами или услугами, а также обмен товара на обусловленную договором услугу. Такого рода договоры чаще называются бартерными договорами.

При обмене товарами в бухгалтерском учете организации отражаются как продажа выбывающих ценностей, так и принятие на учет ценностей, поступивших в порядке обмена.

Порядок отражения товарообменных операций в бухгалтерском учете регулируется нормами ПБУ 9/99, ПБУ 10/99. Выручка от товарообменных операций признается доходом от основного вида деятельности.

Выручка от продажи продукции по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров, полученных или подлежащих получению организацией. Эта стоимость устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация обычно определяет стоимость аналогичных товаров.

Если установить стоимость полученных организацией товаров невозможно, то выручка определяется по стоимости переданных (подлежащих передаче) товаров. Стоимость же этих товаров устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет выручку в отношении аналогичных товаров.

Величина оплаты кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, определяется исходя из стоимости переданных (подлежащих передаче) товаров.

Иногда невозможно установить стоимость переданных (подлежащих передаче) товаров. В этом случае она определяется, как стоимость полученных организацией товаров, которая устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные товары.

Право собственности на товар, который передается по договору мены, переходит к покупателю только после того, как организация-продавец получит от него имущество, которое он должен передать взамен (если иное не предусмотрено договором).

До этого момента стоимость товара, который организация-продавец передала покупателю по бартерному договору, нужно учитывать на счете 45.

Д45 К41 - отгружен товар по договору мены

Д 41 К60 - оприходован товар, поступивший от поставщика по договору мены

Д19 К60 - выделен НДС

Д62 К90 - отражена выручка за товар по договору мены

Д90 К68 - начислен НДС к уплате в бюджет

Д90 К45 - списана стоимость отгруженного товара

Д90 К44 - расходы, связанные с продажей

Д60 К62 - взаимозачет задолженности


4. Учет готовой продукции ПБУ5/2001


. Готовая продукция - изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам, утвержденным техническими условиями, принятые на склад или заказчикам.

. Оценка готовой продукции.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

фактическая производственная с/с (при небольшой номенклатуре, в единичном производстве)

нормативная (массовый и серийный характер производства)

договорные цены (при стабильности цен)

другие виды цен

Планом счетов рекомендуется 2 варианта выпуска готовой продукции: сч. 40, 43. (Отражается в учетной политике)

Учет выпуска по фактической себестоимости:

Д43 К20 - оприходование готовой продукции по учетным ценам, По окончании месяца исчисляют фактическую себестоимость, определяют отклонение фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам и списывают эти отклонения Д43 К20 либо дополнительной проводкой, либо «сторно».

При использовании сч. 40 «Выпуск ПРУ» синтетический учет готовой продукции осуществляется на 43 сч. по нормативной или плановой с/с.

Д40 - фактическая с/с,

К40 - нормативная или плановая

Д40 К 20, 23, 29 - списанное фактической производственной с/с

Д43, 90 К40 - списание продукции по нормативной с/с

Сопоставление дебетовых и кредитовых оборотов по сч. 40 на 1 число месяца определяют отклонение фактической с/с от нормативной или плановой и списывают:

Д90 К40 - проводкой при превышении фактической с/с над плановой

Д90 К40 - сторно, если наоборот (экономия)

В балансе готовую продукцию отражают:

по фактической производственной себестоимости (без сч. 40)

по нормативной или плановой (при использовании сч. 40)

неполной фактической (по прямым статьям, когда сч. 26 списывается в90)

неполной нормативной (сч. 40, -)

Если выручка от продажи не может быть признана в БУ, используется сч. 45.

Д45 К43 - при режиме комиссионной торговли, ответственного хранение и прочее.

Реализация:

Д90 К40-нормативная - 100

Д62 К90 - 236 - отгрузка покупателю

Д90 К68 - 36 НДС

Д40К43 - 120 - фактическая с/с

Д90 К40-20

Счет 40 сальдо не имеет и закрывается ежемесячно


5. Учет расчетов с персоналом по оплате труда


ТК, ПБУ 10/99, Постановление Правительства РФ от 24.12.2007 №922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» (измен. от 11.11.09 г.), Федеральный закон от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (ред. от 09.02.09).

Федеральный закон №331 - ФЗ от 08.12.2010 г. «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов»

Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Существуют две основные формы заработной платы - повременная и сдельная. Использование той или иной формы зависит от конкретных условий производства

Расходы на оплату труда могут быть предусмотрены в трудовом договоре и (или) коллективном договоре. Данное требование обязательно для целей налогообложения в случае, когда оно специально оговорено в НК РФ.

Сторонами трудовых отношений являются работник и работодатель.

В систему основных государственных гарантий по оплате труда работников включаются:

- величина минимального размера оплаты труда в Российской Федерации;

меры, обеспечивающие повышение уровня реального содержания заработной платы;

ограничение перечня оснований и размеров удержаний из заработной платы по распоряжению работодателя, а также размеров налогообложения доходов от заработной платы;

ограничение оплаты труда в натуральной форме;

обеспечение получения работником заработной платы в случае прекращения деятельности работодателя и его неплатежеспособности в соответствии с федеральными законами;

государственный надзор и контроль за полной и своевременной выплатой заработной платы и реализацией государственных гарантий по оплате труда;

ответственность работодателей за нарушение требований, установленных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами

сроки и очередность выплаты заработной платы.

Размеры заработной платы по профессиональным квалификационным группам работников не могут быть ниже минимального размера оплаты труда.

Должностной оклад (ставка) выплачивается работнику за выполнение им функциональных обязанностей и работ, предусмотренных должностной инструкцией и трудовым договором. Помимо должностного оклада могут быть установлены обязательные выплаты: доплаты компенсационного характера за условия труда, отклоняющиеся от нормальных, в том числе:

- за работу в района Крайнего Севера и приравненных к ним местностям;

за работу в ночное время;

- в случае привлечения работника к работе в установленный ему
выходной день; - за работу в нерабочий праздничный день в случаях, предусмотренных законодательством. Работа в выходные и праздничные дни оплачивается не менее чем в двойном размере:

а) сдельщикам - не менее чем по двойным сдельным расценкам;

б) оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки;

в) получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

- за сверхурочную работу. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях и с разрешения профкома организации. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые 2 часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час сверхурочной работы. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часа в течение 2 дней подряд и 120 часов в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

Начисление заработной платы производится один раз в месяц и отражается в учете в последний день месяца. Заработная плата начисляется согласнотабелям рабочего времени, которые оформляются соответствующими подписями и в установленные сроки сдаются в бухгалтерию.

Удержания из заработной платы работника производятся только в случаях, предусмотренных Трудовым Кодексом и иными федеральными законами.

К удержаниям относятся: НДФЛ, займы, предоставленные работникам, алименты, недостачи, подотчетные суммы и прочее по законодательству. Налоговая база по НДФЛ = Доходы - Доходы, не подлежащие налогообложению - Вычеты (стандартные, имущественные, социальные, профессиональные)

Налоговые ставки по НДФЛ:

. Налоговая ставка в размере 13%, если иное не предусмотрено.

. Налоговая ставка 35%:

выигрыши и призы

страховые выплаты по договору добровольного страхования в части превышения размеров, указанных в НК,

процентных доходов по вкладам в банках в части превышения суммы, рассчитанной исходя из действующей ставки ЦБ РФ.+ 5%

(9% годовых в иностранной валюте)

-суммы экономии на% при получении заемных средств

(превышение суммы%, над суммой, исчисленной из 2/3 ставки ЦБРФ

. Налоговая ставка 30% в отношении доходов, получаемых не резидентами РФ), за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов, в отношении которых устанавливается налоговая ставка 15% (с 2008 г.)

. Налоговая ставка 9% - от долевого участия в деятельности организаций в виде дивидендов

Кроме начисления заработной платы за отработанное время, существуют начисления за неотработанное время:

  • оплата ежегодных отпусков: основного и дополнительных;
  • выплата компенсаций за отпуск при увольнении;
  • оплата командировки;
  • оплата за время вынужденного прогула;
  • другие случаи полного или частичного сохранении средней заработной платы.

Размер оплаты за непроработанное время определяется исходя из размера среднего заработка.

Исчисление среднего заработка для всех случаев, предусмотренных ТК РФ, производится в следующей последовательности:

  1. определяется расчетный период;
  2. определяется выплаты, учитываемые при расчете;
  3. рассчитывается средний дневной заработок;
  4. рассчитывается средний заработок для оплаты.

За основу для исчисления отпускных берется средний дневной заработок, который можно вычислить, поделив сумму заработной платы за последний год на 12 месяцев, а потом на 29,4 (это среднемесячное число календарных дней). Различные разовые премии, например, за исполнение срочного важного поручения, не берутся в расчет при подсчетах среднего заработка, несмотря на то, что это тоже составляющие заработной платы. Кроме того, не учитывается в средний заработок материальная помощь, предоставляемая сотрудникам

С 2011 года - ряд изменений в федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» №343-ФЗ от 8 декабря 2010 года. Больничный (в т.ч. по беременности и родам) рассчитывается, исходя из 2 предшествующих лет, а не 12 месяцев. Вместо «период, за который учитывается заработная плата», установлено точное число - 730 дней.

Соответственно внесены изменения в Федеральный закон от 29 декабря 2006 года №255-ФЗ. Вступает в силу с 01.01.2011 в средний заработок необходимо включать все выплаты, в том числе и материальную помощь в той сумме, на которую начисляются страховые взносы. Новые нормы по порядку исчисления пособий в 2011 году не предполагают исключения из расчетного периода каких-либо периодов и начисленных за эти периоды сумм (например, суммы за период отпуска, командировки, дополнительные выходные дни для ухода за ребенком-инвалидом и т.д.).

Оплата труда является одним из элементов издержек производства и записывается проводкой

Д 20,26, … 44 К 70. - начисление заработной платы

Д70 К68 - удержание НДФЛ

Д70 К 76 - удержания по исполнительным листам

Д70 К94 - невозвращенные подотчетные суммы

Д70 К73 - удержания займов, сумм материального ущерба

Д20, 26. 44 К69 - начисление страховых взносов

Д20,26. К70 - начисление больничного за первые 3 дня

Д69 К70 - начисление больничных листов за последующие дни

Д70 К50 - выдача заработной платы

Д76 К70 - депонирование невыданных сумм

Д91 К70 - начисление премий, не учитываемых в составе расходов


6 Учет движения нематериальных активов


ПОЛОЖЕНИЕ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ «УЧЕТ НЕМАТЕРИАЛЬНЫХ АКТИВОВ» (ПБУ 14/2007) (утверждено приказом Минфина России от 27.12.2007 №153н, с изменениями от 25.10.2010 №132н)

Нематериальные активы представляют собой совокупность объектов долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющих материально-вещественной формы, но необходимых предприятиям и организациям для эффективного осуществления хозяйственной деятельности. Они обладают стоимостью и способностью приносить организации экономические выгоды, то есть доход.

Критерии признания:

способность приносить доход в будущем

права на актив или результат интеллектуальной деятельности

возможность выделения от других активов

способность приносить доход в будущем на срок не менее 12 месяцев

не предполагается перепродажа в течении 12 месяцев

отсутствие вещественной формы

Состав НМА: интеллектуальная собственность (произведения искусства, науки, изобретения, ноу-хау, селекция, интегральные схемы и т.д.), деловая репутация.

Для целей бухгалтерского учета стоимость приобретенной деловой репутации определяется расчетным путем как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки.

Положительная деловая репутация - надбавка к цене, уплачиваемой покупателем, учитывается как отдельный инвентарный объект.

Отрицательная деловая репутация - скидка с цены, представляемая покупателю, относится на финансовые результаты организации и включается в состав прочих доходов покупателя, то есть отражается по счета 91 «Прочие доходы и расходы», в полной сумме единовременно.

Приобретение нематериальных активов.

Согласно ПБУ 14/2007 фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Расходами на приобретение нематериального актива являются:

·суммы, уплачиваемые в соответствии с договором

·таможенные пошлины и таможенные сборы;

·невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины

·посреднические, консультационные, информационные услуги

·иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Основные проводки по приобретению НМА:

1.Приобретение за плату.

Д08 К60 - получен объект

Д19 К60 - учтен НДС

Д08 К60,70,69 - дополнительные расходы

Д04 К08 - объект принят к учету

2.Поступление НМА по договору мены

Д08 К60 - получен объект

Д19 К60 - выделен НДС

Д62 К90 - отгружен товар

Д90 К68 - выделен НДС

Д90 К41 - списана стоимость отгруженных товаров

Д60 К62 - произведен взаимозачет задолженности

Д04 К08 - принят к учету НМА

. Взнос учредителей.

Д75.1 К80 - объявлен УК

Д08 К75.1 - принят объект по согласованной стоимости

Д08 К60,70.. - дополнительные затраты

Д04 К08 - принятие к учету

3.Безвозмездное получение

Д08 К98 - отражена рыночная стоимость

Д08 К60,70..-дополнительные затраты

Д04 К08 - принятие к учету

Д20,26…К05 - начисление амортизации

Д98 К91 - отражен доход

Выбытие НМА.

Осуществляется в случае, когда НМА перестает приносить доход организации.

В зависимости от предмета деятельности организации-правообладателя они отражаются записью по Дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 60 и Кредиту счета 90 «Продажи» или счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет продаж используется, когда предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, являющихся предметом деятельности организации.

Остаточная стоимость выбывающего объекта, а также сумма выручки от продажи актива, стоимость актива, получаемого в обмен на выбывающий объект НМА, списываются на счет прочих доходов и расходов.

При этом делаются следующие записи:

·Дебет 91 Кредит 04 - на остаточную стоимость выбывающего объекта;

·Дебет 76 Кредит 91 - на выручку от продажи НМА;

·Д91 К99 - прибыль от продажи

Если выбывающий объект НМА ранее дооценивался, то при его выбытии, сумма дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли:

Дебет 83 субсчет «Переоценка НМА» Кредит 84 субсчет «Переоценка НМА» - отражено уменьшение добавочного капитала на сумму дооценки выбывающего объекта.

НМА, по которому можно установить срок полезного использования амортизируются. амортизируются

Срок полезного использования нематериального актива ежегодно проверяется организацией на необходимость его уточнения. Кроме того, в отношении нематериального актива с неопределенным сроком полезного использования организация ежегодно должна рассматривать наличие факторов, свидетельствующих о невозможности надежно определить срок полезного использования данного актива.

ПБУ 14/2007 разрешает применение к нематериальным активам трех методов амортизации:

1.линейный способ;

2.способ уменьшаемого остатка;

.способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Д20,26…44 К05


7. Учет движения основных средств (ПБУ 6/01, в редакции ФЗ от 25.10.2010 №132н)


Актив принимается организацией к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, если одновременно выполняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

б) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации.

К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования; суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

таможенные пошлины и таможенные сборы;

невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение или изготовление основных средств общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением, сооружением или изготовлением основных средств.

Проценты, причитающиеся к оплате займодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением и (или) изготовлением инвестиционного актива, обязательно включаются в его стоимость. (до ввода в эксплуатацию)

Д08 К60 - поступление ОС от поставщика

Д19 К60 - НДС по счет - фактуре

Д08 К60, 76, 70, 69 - дополнительные расходы

Д01 К08 - ввод ОС в эксплуатацию

Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Д751 К80 - объявлен уставный капитал

Д08 К751 - внесены ОС по согласованной стоимости

Д08 К60, 76… - дополнительные расходы

Д01 К08 - ввод в эксплуатацию

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Д08 К98 - поступили ОС по договору дарения

(Договор дарения в отношениях между коммерческими организациями (хозяйственными обществами и товариществами, производственными кооперативами, государственными и муниципальными унитарными предприятиями) запрещен, за исключением обычных подарков, стоимость которых не превышает пяти установленных законом минимальных размеров оплаты труда).

Д01 К08 - ввод в эксплуатацию

Д20, 26…44, К02 - начисление амортизации

Д98 К91 - учет доходов в сумме начисленной амортизации

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

При невозможности установить стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость основных средств, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, определяется исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты основных средств.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Выбытие объекта основных средств имеет место в случае: продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа; ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации; передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд; передачи по договору мены, дарения; внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности; выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации; частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции; в иных случаях.

Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.


6291-1Отражена задолженность покупателя за проданный объект основных средств в сумме, указанной в договоре.01 субсчет «Выбытие»01Списана первоначальная стоимость объектов основных средств.0201 субсчет «Выбытие»Списана начисленная амортизация.91-201 субсчет «Выбытие»Списана остаточная стоимость объекта основных средств.8384Списана сумма дооценки по проданному объекту основных средств.91-2Разные счетаСписаны расходы на продажу основных средств.91-268Начислен НДС на стоимость проданного объекта основных средств.5162Поступили денежные средства от покупателя.

Согласно п. 17 ПБУ 6/01 стоимость основных средств погашается организацией путем начисления амортизации в течение срока их полезного использования.

Положение предусматривает следующие способы начисления амортизации (п. 18 ПБУ 6/01):

. При линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

. При способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ;

. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования - исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и соотношения, в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования. В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

. При способе списания пропорционально объему продукции (работ) начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта ОС и предлагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Активы, в отношении которых выполняются условия п. 4 ПБУ 6/01 и стоимостью не более 40 000 рублей за единицу отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов на отдельном субсчете к счету 10 «Материалы». Приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются на расходы по мере получения, вне зависимости от их стоимости.


8. Синтетический и аналитический учет расходов на продажу в торговле. ПБУ 10/1999 (в ред. 08.11.2010 №144н)


В целях бухгалтерского учета для признания расходов необходимо соблюдение следующих условий:

-Сумма расхода может быть определена;

-Правомерность расхода подтверждена договором, законодательными или нормативными актами;

-В момент совершения расхода существует уверенность, что результатом операции станет уменьшение экономических выгод предприятия (в случае когда актив передан, или отсутствует неопределенность в факте передачи актива).

Все расходы организации в целях бухгалтерского учета подразделяются в зависимости от характера и условий осуществления на:

-Расходы по обычным видам деятельности;

-Прочие расходы

Расходы принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты или сумме кредиторской задолженности. В случаях, когда оплата покрывает лишь часть расходов, расходы принимаются в бухгалтерском учете в размере суммы произведенной оплаты и остаточной кредиторской задолженности. В случаях, когда расходы произведены на условиях коммерческого кредитования или рассрочки, расходы принимаются к учету в сумме полной кредиторской задолженности.

Величина расходов, принимаемых к учету, определяется договором поставки исходя из оговоренной цены товара, определяющей соответственно стоимость поставки, а также с учетом всех скидок, предоставленных поставщиком.

К расходам по обычным видам деятельности в отношении предприятия торговли относятся расходы, связанные с приобретением и последующей реализацией товаров. Это могут быть:

-Расходы непосредственно на приобретение товаров для перепродажи;

-Расходы, связанные с реализацией приобретенных товаров (на содержание основных средств, участвующих в процессе основной деятельности, коммерческие расходы и так далее)

Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете в свою очередь подразделяются на:

-Материальные затраты;

-Затраты на оплату труда;

-Отчисления на социальные нужды;

-Амортизация;

-Прочие затраты по обычным видам деятельности.

Для учета расходов на продажу - счет 44. По дебету (с учетом аналитики) учитывают расходы на продажу в корреспонденции со счетами 10,60,70,71,76 и т.д.

По истечении каждого месяца расходы на продажу списываются на себестоимость проданных товаров. Д90 К44

В торговых организациях сумма издержек обращения на упаковку и транспортировку, относящаяся к остатку товаров на конец месяца, исчисляется по среднему проценту издержек с учетом переходящего остатка на начало месяца.

К числу прочих расходов для целей бухгалтерского учета предприятий торговли относятся:

-Расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование за плату;

-Расходы по выбытию основных средств;

-Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-Расходы на оплату услуг кредитных организаций;

-Штрафы, пени, неустойки, суммы в возмещение ущерба за нарушение условий договора в отношении контрагентов;

-Суммы списанной по срокам дебиторской задолженности;

-Проценты, уплачиваемые за предоставленные займы и кредиты;

-Отрицательные курсовые разницы;

-Убытки прошлых лет, выявленные и признанные в отчетном году;

-Прочие расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности Д91 К60,76…


9. Учет импортных операций

материальный производственный учет операция

Учет импортных операций (ПБУ 3/2006)

Импорт - ввоз из-за границы товаров, технологий и капиталов для реализации на внутреннем рынке страны-импортера, или возмездное получение от иностранных партнеров услуг производственного или потребительского назначения.

Ввозимые импортером на таможенную территорию РФ товары помещаются под таможенный режим «выпуск для внутреннего потребления». Помещение товаров под данный таможенный режим предполагает полную уплату всех таможенных платежей. То есть по общему правилу:

Таможенные платежи = ввозная таможенная пошлина + НДС + акцизы + таможенные сборы за таможенное оформление.

Бухгалтерский учет импортных товаров осуществляется с момента перехода риска утраты или порчи товаров и права собственности на эти товары от иностранного поставщика к импортеру. Согласно ст. 223 ГК РФ, «право собственности у приобретателя вещи по договору возникает с момента ее передачи, если иное не предусмотрено в договоре».

Момент перехода риска и права собственности на импортный товар от иностранного поставщика к российскому импортеру определяется базисными условиями поставки товара, предусмотренными в контракте.

Моменту перехода рисков и права собственности на импортный товар соответствует дата принятия его к бухгалтерскому учету у покупателя.

Элементами покупной стоимости импортного товара могут быть:

1) Фактурная импортная стоимость товара, под которой понимается контрактная цена, оплачиваемая иностранному поставщику по его счету в сумме и в составе статей расходов, согласованных в контракте. Основанием для отражения в учете фактурной импортной стоимости товара служат: контракт, счет-фактура иностранного поставщика, ТД и др.

2) Расходы за границей:

  • по хранению товара (на складе поставщика, в порту и в иных местах хранения);
  • по погрузке и разгрузке (на складах поставщиков, в порту и в иных местах);
  • по подсортировке грузов;
  • по транспортировке;
  • портовые и грузовые сборы, по переадресовке грузов;
  • комиссия транспортно-экспедиторским организациям;
  • по страхованию товара;
  • прочие расходы.

3) Расходы на территории РФ:

  • таможенные платежи (таможенные пошлины, акцизы, НДС, сборы за таможенное оформление);
  • за хранение товаров;
  • за погрузо-разгрузочные работы и прочие расходы по закупке и транспортировке.

Фактурная импортная стоимость, расходы за границей оцениваются, как правило, в иностранной валюте. Для отражения этих элементов покупной стоимости импортных товаров в бухгалтерском учете возникает необходимость в пересчете иностранной валюты в рубли.

Фактурная (контрактная) импортная стоимость товара, выраженная в иностранной валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на дату перехода права собственности, и дальнейшей переоценке не подлежит.

Приобретаемое по импорту имущество в бухгалтерском учете может отражаться двумя способами:

) С использованием в учете счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей».

) Без использования счета 15.

Способ учета приобретения импортных товаров должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

При первом способе к счету 15 может быть открыт субсчет «Заготовление и приобретение импортных материальных ценностей» (по видам приобретаемых активов). По дебету счета 15 в этом случае будут собираться все расходы, связанные с формированием импортной стоимости приобретаемого имущества, в корреспонденции с кредитом счетов:

субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками и подрядчиками» - на фактурную импортную стоимость имущества;

, 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (отдельно в рублях и в иностранной валюте) - на стоимость услуг сторонних организаций по транспортировке, погрузке, разгрузке, хранению, подсортировке, страхованию, комиссия транспортно-экспедиторским организациям и прочие расходы по закупке;

субсчет «Расчеты с таможней по таможенным сборам, таможенной пошлине» или 68 «Расчеты по таможенной пошлине» - таможенные платежи.

Оприходование фактически поступившего имущества отражается в учете по полной импортной стоимости по дебету счетов 07, 08, 10, 41 и кредиту счета 15.

Дебетовый оборот по счету 15 отражает фактические расходы, связанные с приобретением товаров, находящихся в пути.

Однако организации могут определять фактическую стоимость поступивших импортных ценностей и вторым способом - непосредственно на счетах учета имущества (07, 08, 10, 41). При этом способе полная импортная стоимость будет формироваться по дебету счетов учета имущества в корреспонденции с кредитом тех же счетов, что и при условии применения счета 15.

Синтетический учет движения имущества ведется в соответствующих учетных регистрах.

Аналитический учет в том и другом случаях ведется в разрезе партий товаров и видов платежей.


10. Учет финансовых вложений ПБУ19/2002 (в ред. от 08.11.2010 №144н)


В соответствии с 2 ПБУ 19/02 для того чтобы актив в бухгалтерском учете мог отражаться в составе финансовых вложений, необходимо единовременное выполнение следующих условий:

наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения

переход к организации (инвестору) финансовых рисков, связанных с финансовыми вложениями

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости.

К финансовым вложениям относятся:

- ценные бумаги других организаций (облигации, векселя);

вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций - предоставленные другим организациям займы;

депозитные вклады в кредитных организациях;

дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования (договор цессии);

вклады организации - товарища по договору простого товарищества.

Величина финансовых вложений отражается по первоначальной стоимости на счете 58 «Финансовые вложения» по субсчетам.

Под первоначальной стоимостью финансовых вложений» понимается сумма фактических затрат организации на приобретение финансовых вложений, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов (сборах):

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

суммы, уплачиваемые организациям и иным лицам за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением вышеуказанных активов - вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений;

иные затраты, непосредственно связанные с приобретением активов в качестве финансовых вложений.


. Учетная политика


Согласно стандарта ПБУ 1/2008 (№132н, от 08.11.2010 №144н) под учетной политикой организации понимается выбранная им совокупность способов ведения бухгалтерского учета, первичного наблюдения, текущей группировки и обобщения фактов хозяйственной деятельности. Основы формирования и раскрытия учетной политики едины и обязательны. Приказ формируется главным бухгалтером (бухгалтером), либо ответственными лицами организации, утверждается руководителем и применяется с 1 января года, следующего за годом ее утверждения.

При этом учетная политика для целей бухгалтерского учета представляет собой совокупность выбранных организацией способов ведения бухгалтерского учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а для целей налогообложения - совокупность способов ведения налогового учета организации, имеющую методическую и организационно-техническую составляющие, а также элементов методики исчисления некоторых налогов (сборов).

Учетная политика для целей бухгалтерского учета у вновь созданной организации утверждается ее руководителем до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня госрегистрации организации и считается применяемой со дня ее создания (п. 10 ПБУ 1/2008 г.) Учетная политика для целей налогообложения у вновь созданной организации утверждается ее руководителем не позднее окончания первого налогового периода и считается применяемой со дня создания организации (п. 12 ст. 167 НК РФ).

Учетную политику организация может составить и утвердить:

·отдельными приказами для целей бухгалтерского и налогового учета;

·одним приказом, в котором раздел первый - учетная политика для целей бухгалтерского учета, второй - для целей налогообложения;

·объединенную учетную политику.

Допущения при формировании учетной политики:

- имущественная обособленность

непрерывность деятельности

последовательность применения

временная определенность фактов хозяйственной деятельность

Обязательные составляющие учетной политики:

Для целей бухгалтерского учета

Согласно п. 8 ПБУ 1/2008 при формировании учетной политики для целей бухгалтерского учета бухгалтеру организации первым делом следует осуществить выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством и нормативными актами по бухгалтерскому учету.

Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики бухгалтеру организации необходимо разработать и указать в ней соответствующий способ исходя из действующих на момент составления учетной политики ПБУ. Разработанный способ бухгалтерского учета должен быть всесторонне обоснован.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в издержки производства или обращения отчетного периода организация может создавать резервы на:

  1. предстоящую оплату отпусков работникам;
  2. выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
  3. выплату вознаграждений по итогам работы за год;
  4. производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
  5. предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
  6. предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
  7. гарантийные ремонт и обслуживание.

Кроме того, в составе учетной политики для целей бухгалтерского учета обязательно утверждается:

·рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

·формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

·порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

·правила документооборота и технология обработки учетной информации, срок хранения документов, не указанных в нормативных актах;

·порядок контроля за хозяйственными операциями;

·другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

График документооборота позволит рационально распределить должностные обязанности между работниками и своевременно составить отчетность.

Вносить изменения в учетную политику можно только в трех случаях:

изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

разработка организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

существенное изменение условий деятельности.

Для целей налогообложения

Во-первых, в учетной политике для целей налогообложения обязательно следует раскрыть вопросы, вариантность которых предусмотрена НК РФ. (Порядок признания доходов и расходов, амортизация, резервы, методы оценки покупных товаров, методы списания на расходы ценных бумаг и т.д.)

Единого порядка составления учетной политики для целей налогообложения в действующем законодательстве нет. Поэтому в главах об НДС и о налоге на прибыль организаций содержатся разные указания по утверждению учетной политики. Другие главы Налогового кодекса РФ вообще ничего конкретного о налоговой учетной политике в своем тексте не содержат.

Учетная политика для целей налогообложения должна утверждаться приказом руководителя предприятия. Утвержденной формы такого документа нет, поэтому он составляется в произвольной форме. Сами же положения учетной политики можно или вписать в текст этого приказа, или утвердить в форме приложений.

Разработанную налоговую учетную политику налогоплательщик должен применять с момента создания организации и до момента ее ликвидации.

В соответствии учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом, распоряжением руководителя организации.

Налогоплательщик самостоятельно определяет, по каким объектам учета он должен разработать и утвердить формы регистров налогового учета, в которых должна быть обеспечена совокупность всех данных, необходимых для правильного определения показателей Декларации исходя из требований главы 25 НК РФ по вопросу учета соответствующих доходов и расходов

В учетной политике для целей налогообложения также следует отразить применяемый налогоплательщиком способ ведения аналитических регистров налогового учета

Форма учетной нормативно не регламентирована. Учетная политика должна содержать ряд приложений, как минимум, рабочий план счетов бухгалтерского учета, документооборот и формы внешней бухгалтерской отчетности, разработанные на основе типовых образцов.


12 Порядок формирования и отражение в учете финансового результата деятельности торговых организаций ПБУ9/1999, ПБУ10/1999


Под финансовым результатом подразумевается результат хозяйственной деятельности предприятия за определенный период, выраженный в денежных единицах. На значение финансового результата влияют две величины: Доходы; Расходы.

В соответствии с ПБУ №9/99 «Доходы организации» под доходом понимается увеличение экономических выгод предприятия, полученных в результате поступления каких либо активов, либо в результате погашения обязательств, ведущее к увеличению капитала данной организации (за исключением вкладов участников).

В целях бухгалтерского учета все доходы организации делятся на две основные группы:

-Доходы от основной деятельности;

-Прочие доходы.

Для предприятия оптовой торговли доходом от основной деятельности признается выручка от реализации товаров.

Выручка от реализации исчисляется в соответствии с установленной в договоре поставки ценой на товар, помноженной на количество отгруженного товара (так же по договору), а также с учетом всех скидок и вычетов, предоставляемых покупателю.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете предприятия оптовой торговли может быть признана при выполнении следующих условий:

-Право организации на получение выручки закреплено документально;

-Сумма выручки поддается определению;

-Существует уверенность, что получение данной выручки принесет организации определенные экономические выгоды;

-Право собственности на реализованный товар перешло к покупателю;

-Расходы, связанные с получением выручки, могут быть определены.

К прочим доходам относятся поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров. К таковым, в соответствии с ПБУ 9/99, могут быть отнесены:

-Поступления, связанные с предоставлением во временное пользование за плату активов организации (в том числе денежных средств);

-Поступления от участия в уставных капиталах других организаций, включая проценты по ценным бумагам;

-Поступления от продажи активов организации, отличных от денежных средств (основных средств, нематериальных активов и так далее);

-Поступления в виде штрафов, пени, неустоек за невыполнение условий договора, сумм возмещения причиненного ущерба и так далее;

-Поступления в виде безвозмездно полученных активов;

-Положительные курсовые разницы и прочие поступления.

Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 10/99 «Расходы организации» определяет значение термина «расходы» как уменьшение экономических выгод предприятия в результате выбытия активов или возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала данного предприятия.

В соответствии с ПБУ 10/99 в целях бухгалтерского учета не признаются расходами следующие факты хозяйственной деятельности предприятия:

-Выбытие активов в связи с приобретением объектов внеоборотных активов (основных средств, нематериальных активов и так далее);

-Вклады в уставные капиталы других организаций, оплата акций и ценных бумаг, приобретаемых для перепродажи;

-Оплата по договорам комиссии, агентским и прочим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и так далее;

-Авансы, перечисленные поставщику;

-Оплата в погашение полученных займов и кредитов].

Все расходы организации в целях бухгалтерского учета подразделяются в зависимости от характера и условий осуществления на:

-Расходы по обычным видам деятельности;

-Прочие расходы.

Расходы принимаются к учету в сумме, равной величине оплаты или сумме кредиторской задолженности. В случаях, когда оплата покрывает лишь часть расходов, расходы принимаются в бухгалтерском учете в размере суммы произведенной оплаты и остаточной кредиторской задолженности. В случаях, когда расходы произведены на условиях коммерческого кредитования или рассрочки, расходы принимаются к учету в сумме полной кредиторской задолженности.

Все расходы по обычным видам деятельности в бухгалтерском учете в свою очередь подразделяются на:

-Материальные затраты;

-Затраты на оплату труда;

-Отчисления на социальные нужды;

-Амортизация;

-Прочие затраты по обычным видам деятельности.

К числу прочих расходов для целей бухгалтерского учета предприятия оптовой торговли относятся:

-Расходы, связанные с предоставлением активов во временное пользование за плату;

-Расходы по выбытию основных средств;

-Расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

-Расходы на оплату услуг кредитных организаций;

-Штрафы, пени, неустойки, суммы в возмещение ущерба за нарушение условий договора в отношении контрагентов;

-Суммы списанной по срокам дебиторской задолженности;

-Проценты, уплачиваемые за предоставленные займы и кредиты;

-Отрицательные курсовые и суммовые разницы;

-Убытки прошлых лет, выявленные и признанные в отчетном году;

-Прочие расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности [13].


Типовые проводки по учету финансового результата и расчету налога на прибыль в организации оптовой торговли

Содержание хозяйственной операцииСчетДебетКредитУчтена выручка от реализации товаров6290.1Учена сумма налога на добавленную стоимость90.368Списаны материальные расходы90.241Списаны коммерческие расходы90.244Отражена прибыль от реализации товаров90.999Отражен убыток от реализации товаров9990.9Отражены прочие доходы51,76., 6291.1Отражены прочие расходы91.276,02,10., 01Отражена прибыль от прочей деятельности91.999Отражен убыток от прочей деятельности9991.9

. Учет прочих доходов и расходов организации ПБУ 9/1999, ПБУ10/1999


В целях бухгалтерского

учета все доходы организации делятся на две основные группы:

-Доходы от основной деятельности;

-Прочие доходы

-К прочим доходам относятся:

- доходы от участия в других организациях» - поступления, связанные с участием в УК,

включая дивиденды по ЦБ. Суммы отражаются в учете по мере объявления их размеров: Д76 К91

поступления от предоставления за плату во временное пользование активов: Д 76 К91;

сумма дооценки стоимости финансовых вложений; Д58 К91

поступления от предоставления за плату прав пользования НМА:Д76 К91;

поступления от продажи ОС и других активов: Д62 К91;

штрафные санкции за нарушение хозяйственных договоров признанные должником

или присужденные: Д76 К91;

проценты к получению - суммы к получению за предоставление в пользование ДС

(облигации, депозиты, займы):Д76 К91, а также за использование банком ДС на счетах организации: Д51,52 К91.

активы, полученные безвозмездно: Д98 К91;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году: Д51 К91 - поступление дебиторской

задолженности, списанной на убытки; Д02,05 К91 - излишне начисленная амортизация и т.п.;

кредиторская и депонентская задолженность с истекшим сроком исковой давности: Д60,70 К91;

положительные курсовые разницы: Д52,62 К91;

суммы дооценки оборотных активов: Д10,41 К91;

прочие доходы: Д10,41 К91 - излишки МПЗ по инвентаризации и т.п.

«Прочие расходы»

- расходы по активам, преданным во временное пользование за плату: Д91 К02,76 и т.п.;

расходы по НА, переданным во временное пользование за плату: Д91 к 50,76;

расходы по продаже, списанию и прочему выбытию ОС и иных активов:

Д91 К01,04 - остаточная стоимость, Д91 К10,58 - балансовая стоимость МПЗ и ЦБ,

Д91 К76 - прочие расходы;

расходы по оплате услуг кредитных организаций: Д91 К51;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые по правилам БУ (резервы по сомнительным долгам, - под обесценение финансовых резервов и др.)

прочие расходы: Д91 К68 - налоги, Д91 К94 - недостачи, не подлежащие возмещению и т.п.

штрафы, пени, неустойки по хозяйственным договорам: Д91 К76;

дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности: Д91 К62,76,73:

отрицательные курсовые разницы: Д91 К60,66,67,76;

уценка оборотных активов: Д91 К10,41,43;

прочие расходы: Д91 К94 - невозмещаемые недостачи ТМЦ, Д91 К20 - убытки по аннулированным заказам т. п.

затраты на НИОКР, не давшие положительного результата: Д91 К20,26,04;

выбытие активов, связанных с дарением, благотворительной деятельностью и т.п.

«Проценты к уплате» - проценты, уплачиваемые организацией за предоставленные ей в пользование ДС (кредиты, займы):Д91 К66,67.


14. Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению


Работодатели-организации и предприниматели должны начислять взносы в ПФР, Фонд соцстраха,

ФФОМС и ТФОМС на выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц по трудовым, гражданско-правовым и авторским договорам

Для организаций и предпринимателей, применяющих общую систему налогообложение,

упрощенную систему налогообложения и переведенных на уплату единого налога на вмененный

доход налоговая нагрузка (сумма всех страховых взносов) составляет 34%.

База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных плательщиками страховых взносов за расчетный период в пользу физических лиц за минусом сумм, не облагаемых взносами.

Введена предельная величина налоговой базы в отношении каждого физического лица.

Начиная с 2011 года предельный размер базы будет индексироваться исходя из роста средней заработной платы в РФ.

Определен перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами. К их числу относятся все виды государственных пособий, компенсационные выплаты, суммы единовременной материальной помощи и далее.

В 2011 году по закону ставка страховых взносов возросла до 34%. Из них 26% работодатели будут платить в Пенсионный фонд Российской Федерации, 2,9% - в Фонд социального страхования

Российской Федерации, 3,1% и 2% - в Федеральный и территориальные фонды обязательного медицинского страхования соответственно.

Проиндексирована и облагаемая страховыми взносами база каждого работника, то есть предельный годовой заработок, с которого уплачиваются страховые взносы.

Он вырос с 415 тысяч рублей до 463 тысяч рублей. страховые взносы нужно начислять и уплачивать отдельно в каждый внебюджетный фонд.

Учет расчетов по страховым взносам ведется на 69 счете по субсчетам

.11 «Расчеты с Фондом социального страхования РФ»;

.12 «Страховые взносы в ФСС (травматизм)»;

.21 «Страховые взносы в ПФР - страховая часть трудовой пенсии»;

.22 «Страховые взносы в ПФР - накопительная часть трудовой пенсии»;

.31 «Федеральный фонд медицинского страхования»;

.32 «Территориальный фонд медицинского страхования»;

По дебету отражаются счета начисления вознаграждений.


15. Порядок проведения и отражения в учете результатов инвентаризации


Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с измен. от 28.09.10 г. №243-ФЗ)

Цель и порядок проведения инвентаризации

С целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации в течение года регулярно проводят инициативные и обязательные инвентаризации, в ходе которых проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации.

Инициативные инвентаризации проводятся в соответствии с приказами руководителя организации, в которых должны быть определены порядок и сроки проведения инвентаризации.

Обязательные инвентаризации проводятся помимо инициативных. Проведение инвентаризации обязательно, например:

  1. при передаче имущества в аренду, его выкупе, продаже;
  2. перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;
  3. при смене материально ответственных лиц;
  4. при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

Для проведения инвентаризации в организации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает руководитель организации и оформляется приказом. В состав инвентаризационной комиссии включаются представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие специалисты.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Сведения о фактическом наличии имущества и реальности учтенных финансовых обязательств записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах.

В случае выявления расхождений между данными инвентаризационных описей с данными бухгалтерского учета (излишек, недостача, порча) составляются сличительные ведомости, а в бухгалтерском учете осуществляются записи, приводящие их в соответствие.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Инвентаризационные описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно, без помарок и подчисток.

Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку. Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета регулируются в соответствии с Положением о бухгалтерском учете Приказ №34н и отчетности в Российской Федерации в следующем порядке:

основные средства, материальные ценности, денежные средства и другое имущество, оказавшиеся в излишке приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации, или увеличение финансирования (фондов) у бюджетной организации с последующим установлением причин возникновения излишка и виновных лиц. Д 10, 41, 43..К91

недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства или обращения. Д94 К10, 41, 43… Д20,26..44 К94 - по нормам естественной убыли.

Д73 К94 - суммы, отнесенные на виновных лиц, Д70, 50, 51 К73 - возмещение недостач.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение расходов у некоммерческой организации. Д 91 К94

При проведении инвентаризации основных средств и нематериальных активов необходимо соблюдать как общие требования порядка проведения инвентаризации имущества, о которых говорилось выше, так и специальные.

Так, например, Методическими указаниями рекомендовано перед началом инвентаризации основных средств проверить наличие и состояние:

  1. инвентарных карточек, книг, описей, иных регистров аналитического учета;
  2. технических паспортов, другой технической документации;
  3. документов на основные средства, сданные или принятые в аренду, на хранение.

. Учет экспортных операций


Согласно Федеральному закону от 08.12.03 №164-ФЗ «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» «экспорт товара - вывоз товара с таможенной территории Российской Федерации без обязательства об обратном ввозе». Факт экспорта фиксируется в момент пересечения товаром таможенной границы Российской Федерации, предоставления услуг и прав на результаты интеллектуальной деятельности.

На организацию бухгалтерского учета экспортных операций влияют следующие факторы:

требования налогового законодательства, касающиеся организации раздельного учета при применении налогоплательщиками различных налоговых ставок при реализации (передаче, выполнении, оказании для собственных нужд) товаров (работ, услуг);

необходимость выполнения таможенных формальностей в соответствии с требованиями Таможенного Кодекса РФ;

особенности государственного регулирования внешнеторговой деятельности, например, нетарифного регулирования, осуществляемого путем квотирования и лицензирования;

применяемые формы расчетов и базисные условия поставок.

Торговые фирмы учет приобретенных для экспорта товаров ведут на счете 41 «Товары». Для раздельного учета товаров, приобретенных для экспорта, торговые организации могут предусмотреть субсчет «Товары экспортируемые» к названному счету. Если все расходы, связанные с приобретением таких товаров, организация учитывает на счете 41 «Товары», то на указанном субсчете будет формироваться фактическая себестоимость приобретенных товаров, которая будет больше, чем покупная стоимость товаров. Если же расходы, связанные с доставкой, будут отражаться на счете по учету издержек обращения, то на названном счете товары будут учитываться по покупной стоимости

Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные поставщикам товаров и лицам, которые оказывают услуги, связанные с приобретением товаров, могут быть приняты к вычету из бюджета после подтверждения факта экспорта товаров. До этого момента данный налог на добавленную стоимость целесообразно учитывать на отдельном субсчете «Налог на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным материальным ценностям по экспортируемым товарам, продукции, работам, услугам».

Заключая контракт с иностранным покупателем на поставку экспортируемого товара, организация-экспортер оговаривает условия поставок товара с учетом международной практики, которые обобщены в Международных правилах толкования торговых терминов «Инкотермс».

До момента перехода прав собственности на отгруженный товар и исполнения других условий, дающих основания для признания выручки в учете, экспортируемый товар учитывают на счете 45 «Товары отгруженные», в соответствии с требованиями Инструкции по применению Плана счетов: «Счет 45 «Товары отгруженные» предназначен для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции)». В учете делается запись Дт45 Кт41 - на фактическую себестоимость отгруженных товаров.

Для обеспечения правильного и точного учета коммерческих расходов на счете 44 «Расходы на продажу» можно выделить субсчет «Расходы на продажу экспортируемой продукции (товаров)». Группировка затрат таким образом позволит разделить учет расходов, обеспечить контроль за расходованием средств по экспортным и другим операциям, а следовательно, даст возможность правильно исчислить налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету. По окончании месяца расходы, связанные со сбытом, списывают на счет 90 «Продажи». При этом в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), организация может выбрать в учетной политике один из двух вариантов списания коммерческих расходов:

·ежемесячно в полном объеме;

·ежемесячно на счет 90 «Продажи» списывают все коммерческие расходы полностью, кроме транспортных расходов и расходов на упаковку, которые списываются пропорционально реализованным товарам (продукции).

Значительный удельный вес в составе коммерческих расходов занимают таможенные платежи.

Основанием для списания на затраты таможенных пошлин и сборов являются таможенные декларации. Таможенная декларация - один из документов, необходимых для получения возмещения налога на добавленную стоимость, уплаченного поставщикам и предъявленного к вычету.

Расчеты с таможней возможно вести на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», введя для этого субсчет «Расчеты с таможней». Аналитический учет целесообразно организовать по видам таможенных платежей.

В бухгалтерском учете таможенные сборы списывают на счет 44 «Расходы на продажу экспортируемой продукции (товаров)».

В соответствии с Планом счетов, финансовые результаты от продажи товаров, продукции, работ, услуг учитывают на счете 90 «Продажи». При этом аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др.

В целях налогообложения выручка (расходы) налогоплательщика в иностранной валюте пересчитывается в рубли по курсу Центрального банка Российской Федерации соответственно на дату, соответствующую моменту определения налоговой базы при реализации (передаче) товаров (работ, услуг), имущественных прав, установленному статьей 167 НК РФ, или на дату фактического осуществления расходов.

Бухгалтерские записи по счету 90 «Продажи» делают на основании первичных документов, подтверждающих отгрузку, переход прав собственности и момент признания выручки.

На момент признания выручки у иностранного покупателя возникает задолженность за проданный ему товар в размере контрактной цены. Для расчетов с покупателями используется счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором обобщают информацию по полученным авансам от покупателей, по дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. При этом необходимо обособить разные виды расчетов, в том числе расчеты с иностранными покупателями и заказчиками. Для выполнения данного условия целесообразно открыть к названному счету субсчета по расчетам с покупателями внутри страны в рублях и с иностранными покупателями и заказчиками в валюте.

В соответствии с НК РФ реализация на экспорт товаров, работ, услуг является налогооблагаемой базой по НДС, только ставка НДС, применяемая к данной реализации, равна 0 процентов.

Согласно ст. 165 НК РФ налогоплательщик обязан подтвердить правомерность применения налоговой ставки 0% путем представления в налоговые органы налоговой декларации и документов, перечисленных в ст. 165 НК РФ.

Для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов и налоговых вычетов в налоговые органы представляются следующие документы:

) контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории Российской Федерации. Если контракты содержат сведения, составляющие государственную тайну, вместо копий полного текста контракта представляется выписка из него, содержащая информацию, необходимую для проведения налогового контроля (в частности, информацию об условиях поставки, о сроках, цене, виде продукции);

) выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица - покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;

) таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории Российской Федерации

) копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Налогоплательщик обязан обложить НДС товары (работы, услуги), если со дня таможенного оформления выпуска соответствующих товаров истекло 270 дней. Налог взимается по той ставке, которая применялась бы при реализации этого товара в РФ: 10 или 18% (п. 9 ст. 165 НК РФ).

Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы документы, обосновывающие применение нулевой ставки, уплаченные суммы налога подлежат возврату. При появлении у налогоплательщика таких документов он должен подать заявление о внесении изменений в поданную декларацию.

При наличии всех необходимых документов и после представления налоговой декларации суммы налога, уплаченные организацией в бюджет или поставщикам, в соответствии с п. 4 ст. 176 НК РФ подлежат возмещению путем зачета (возврата).


17. Особенности учета движения товаров в организации оптовой торговли


ПБУ 5/01

Товары - предметы, приобретаемые или получаемые с целью последующей их перепродажи.

Общая стоимость проданных товаров называется товарооборотом. В зависимости от вида покупателя товарооборот может быть оптовым или розничным.

Оптовый товарооборот формируется в результате продажи товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления. Розничный товарооборот образуется при продаже товаров конечным потребителям, главным образом непосредственно населению,

Под оценкой товаров понимается выбор учетной цены, т.е. цены, по которой приходуются и списываются товары.

Порядок оценки товаров в бухгалтерском учете определяется общими правилами оценки имущества и обязательств, устанавливаемыми ст. 11 Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Порядок оценки товаров, приобретенных организацией в собственность, прежде всего определяется источником их поступления (приобретения) Оценка товаров, приобретенных за плату, осуществляется суммированием фактически произведенных расходов на их покупку; товаров, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования. Кроме договора при купле и продаже товаров оформляются следующие документы:

-акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1);

-товарная накладная (форма ТОРГ-12);

-товарно-транспортная накладная;

-накладная, счет-фактура.

Фактическая себестоимость товаров складывается из всех затрат по их покупке. К таким затратам в частности относятся:

-суммы, уплаченные в соответствии с договором продавцу;

-суммы, уплаченные за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товаров;

-таможенные пошлины и иные платежи, связанные с покупкой товаров (например, сборы за таможенное оформление импортируемых товаров);

-невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с покупкой товаров;

-вознаграждения, уплаченные посреднической организации, через которую приобретены товары;

-транспортно-заготовительные расходы;

-другие затраты, связанные с приобретением товаров.

Особый порядок предусмотрен для учета расходов по доставке товаров до склада организации (транспортных расходов). Транспортные расходы могут учитываться двумя способами:

-непосредственно на счете 41 «Товары», т.е. включаться в фактическую себестоимость приобретаемых товаров;

-на счете 44 «Расходы на продажу». Затем распределяться между отгруженными товарами и остатками товаров на складе.

Одной из главных задач учета выбытия товаров является определение стоимости, по которой они списываются с баланса организации.

Торговые организации могут использовать следующие методы списания товаров при их выбытии в оценке:

-по себестоимости каждой единицы;

-по их средней (средневзвешенной) себестоимости;

-по себестоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);


. Учет формировании и движения собственного капитала


  1. Собственный капитал - это чистая стоимость имущества, которая определяется как

разница между стоимостью активов организации и ее обязательствами.

Собственный капитал включает: уставный капитал, резервный капитал, добавочный капитал, нераспределенную прибыль (раздел 2 пассива баланса).

Уставный (складочный) капитал - общая стоимость имущества и ДС, вносимых всеми участниками (учредителями) в деятельность организации, при этом участники, внесшие свою долю, приобретают права участия в организации.

В зависимости от организационно-правовой формы уставный капитал выступает в нескольких видах:

  • уставный капитал формируют АО, ООО и хозяйственные товарищества;
  • складочный капитал формируют полные товарищества, товарищества на вере;
  • паевой фонд формируют производственные кооперативы;
  • «уставный фонд» существует у унитарных организаций;
  • Функции уставного капитала:
  • имущественная основа деятельности (первоначальный капитал), отсюда - размер уставного капитала зависит от вида деятельности;
  • в уставном капитале определяется доля каждого участника, в соответствии с которой находится количество голосов участника и размер его дохода;
  • гарантийная функция, т.е., уставный капитал, гарантирует определенной частью имущества обязательства организации перед третьими лицами. Отсюда минимальный размер уставного капитала устанавливается законодательно (ООО - 100 МРОТ, АО - 1000 МРОТ).Стоимость чистых активов на может быть меньше размера уставного капитала. Если по окончании второго и каждого следующего года чистые активы будут меньше уставного капитала, то организация обязана уменьшить УК, если же стоимость чистых активов меньше минимального размера УК, то организация должна быть ликвидирована (чистые активы - разница между суммой активов, принимаемой к расчету, и суммой обязательств, принимаемой к расчету).

Вклад оформляется записью в учредительных документах создаваемой организации. Порядок и сроки внесения вкладов также определяются учредительными документами.

Формирование УК должно быть полностью завершено в течение года с момента регистрации организации, но к моменту регистрации необходимо иметь как минимум 50% объявленного капитала.

УК формируется при учреждении организации или при его увеличении в результате перерегистрации. После того как УК полностью сформирован внесение в него внесение в него дополнительных вкладов невозможно (это важно, т.к., вклады в УК не облагаются налогами и таможенными пошлинами).

Вкладом в УК могут быть ДС, ЦБ, вещи, имущественные или иные права, имеющие денежную оценку, ИВ, т. п. Неденежные вклады оцениваются по согласованной стоимости, если оценка вклада в АО превышает 200 МРОТ, то требуется экспертное подтверждение оценки.

Учет УК ведется на счете 80, сальдо которого равно зарегистрированному размеру УК.

Д75.1 К80 - отражен зарегистрированный размер УК;

Д76 К75.1 - внесен вклад ДС (с последующим перечислением на счет 51 после открытия расчетного счета);

Д08,10,41,58… К75.1 - внесен вклад неденежными средствами;

Д80 К75 - на сумму вкладов возвращаемых участникам;

Д83,84 К80 - увеличение УК за счет добавочного капитала и нераспределенной прибыли.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может быть осуществлено только по решению учредителей после внесения соответствующих изменений в учредительные документы. При увеличении УК

Д83 К80 - на сумму добавочного капитала, направляемого на увеличение УК

Д84 К80 - на сумму нераспределенной прибыли

Д75.1 К80 - на сумму выпуска дополнительных акций

При уменьшении:

Д80 К75.1 - на сумму вкладов, возвращенных учредителям

Д80 К81 - на номинальную стоимость аннулированных акций

Д80 К84 - при доведении величины уставного капитала до величины чистых активов

  1. Резервный капитал (принцип осмотрительности) создают в размере, предусмотренным

уставом общества, но не менее 5% от УК в АО (№208-ФЗ Закон об АО). Резервный фонд

формируют путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера,

установленного уставом. Размер ежегодных отчислений предусматривается обществом,

но не может быть менее 5% от чистой прибыли до достижения размера, установленного

уставом. Резервный фонд предназначен для покрытия убытков, а также для погашения

облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Резервный фонд не может использоваться для иных целей.

Остальные организации могут создавать резервный капитал по своему усмотрению за счет чистой прибыли.

Д84 К82 - образование резервного капитала за счет чистой прибыли.

) На покрытие убытка: Д 82 К 84

) Д51 К66 -1000000 - на сумму номинальной стоимости проданных облигаций

Д 66 К 51 - 1100000 - оплата выкупленных облигаций

Д82 К 66 - 100000 - на сумму убытка

3) Акции АО, доли и паи ООО выкупаются с целью уменьшения уставного капитала, а также по решению общего собрания могут быть реализованы участникам общества или третьим лицам. Если акции выкупают по цене выше номинала и отсутствуют средства чистой прибыли для размещения разницы, используется резервный капитал.

Д 81 К50 - 120000 - на сумму денежных средств, использованных на выкуп акций

Д82 К81 - 20000 - на сумму положительной разницы

Д80 К81 - 100000 - аннулирование выкупленных акций

Добавочный капитал образуется:

  1. В результате прироста стоимости основных средств по переоценке:

Д01 К83 - сумма превышения восстановительной стоимости над первоначальной стоимостью;

Д02 К83 - дооценка суммы начисленной амортизации.

  1. В результате эмиссионного дохода при реализации акций выше номинала:

Д51 К75.1 - номинал;

Д51 К83 - превышение цены реализации над номиналом акций.

.курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации. При этом делается запись по кредиту счета 83 «Добавочный капитал» и дебету счетов учета денежных средств или иных ценностей, переданных организации в оплату акций.

Уменьшение добавочного капитала происходит в следующих случаях:

  1. Погашение сумм снижения стоимости ОС по результатам их переоценки:

Д83 К01 - сумма снижения восстановительной стоимости;

Д02 К83 - снижение суммы начисленной амортизации.

  1. Направление средств на увеличение УК:

Д83 К80.

  1. Распределение между участниками:

Д83 К75.

  1. При выбытии ОС, подвергшихся переоценке, сумма их дооценки переносится с добавочного капитала в нераспределенную прибыль,

. Учет поступления и реализации товаров в предприятиях розничной торговли


Товары - предметы, приобретаемые или получаемые с целью последующей их перепродажи.

Общая стоимость проданных товаров называется товарооборотом. В зависимости от вида покупателя товарооборот может быть оптовым или розничным.

Оптовый товарооборот формируется в результате продажи товаров одной организацией другой организации для последующей перепродажи или потребления. Розничный товарооборот образуется при продаже товаров конечным потребителям, главным образом непосредственно населению.

Оценка товаров, приобретенных за плату, осуществляется суммированием фактически произведенных расходов на их покупку; товаров, полученных безвозмездно, - по рыночной стоимости на дату оприходования. Кроме договора при купле и продаже товаров оформляются следующие документы:

-акт о приемке товаров (форма ТОРГ-1);

-товарная накладная (форма ТОРГ-12);

-товарно-транспортная накладная;

-накладная, счет-фактура.

Учет товара ведется по покупным и продажным ценам

В настоящее время большинство организаций розничной торговли ведет учет товаров по продажным ценам. При этом покупная стоимость товаров отражается на счете 41 'Товары», а разница между покупной ценой товаров (за минусом НДС) и их продажной ценой с НДС отражается на счете 42 'Торговая наценка». При принятии товаров к учету сумма торговой наценки относится в кредит счета 42 Торговая наценка».

Поступление товаров отражается в учете торговой организации следующими бухгалтерскими записями

Если товары в организациях торговли учитываются по продажным ценам, то валовой доход от продажи определяется расчетным путем. Существует несколько способов такого расчета, которые зависят от размера применяемых наценок, от того, насколько часто они изменяются, от возможности учета реализации товаров по их видам и т.д.

Основные способы расчета:

? по общему товарообороту;

  1. по ассортименту товарооборота;
  2. по ассортименту остатка товаров;
  3. по среднему проценту.

Определение валового дохода по общему товарообороту.

При этом способе валовой доход от реализации товаров рассчитывается по формуле:


ВД = Т х РН: 100%,


где Т - общий товарооборот;

РН - расчетная торговая наценка.

В свою очередь, расчетная торговая наценка определяется:


РН = (ТН / 100% + ТН) х 100%,


где ТН - торговая наценка, %.

Определение валового дохода по ассортименту товарооборота.

ВД = (Т1 х РН1 + Т2 х РН2 + … + Тп х РНп) / 100%


где Т, - товарооборот по группам товаров;

РН - расчетная торговая наценка по группам товаров.

Определение валового дохода по ассортименту остатков товара.

Валовой доход (ВД) определяется:


ТНН + ТНП-ТНВ-ТНК,


где ТНН - торговая наценка на остаток товаров на начало отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на начало отчетного периода);

ТНП - торговая наценка на товары, поступившие за отчетный период (кредитовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период);

ТНВ - торговая наценка на выбывшие товары (дебетовый оборот счета 42 «Торговая наценка» за отчетный период). Под выбытием понимается документированный расход: возврат товаров поставщикам, списание порчи товаров и т.п.;

ТНК - торговая наценка на остаток товаров на конец отчетного периода (сальдо счета 42 «Торговая наценка» на конец отчетного периода).

В свою очередь


ТНк = (ОК1х РН1 + ОК2 х РН2 + … + ОКп х РНп) / 100%,


где OK - остаток товаров на конец отчетного периода по группам товаров (сальдо по счету 41, субсчет 2 «Товары в розничной торговле» на конец отчетного периода).

Наибольшее распространение на практике получил способ расчета валового дохода по среднему проценту. Валовой доход рассчитывается по формуле:

ВД = Т х Пср: 100%,


где Пср - средний процент валового дохода.

В свою очередь:


Пср = (ТНн + ТНп - ТНв / Т + ОК) х 100%


Организации, осуществляющие розничную торговлю, отражают в отчетности стоимость товаров за минусом торговой надбавки (п. 60 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности).


20. Учет кредитов и займов и расходов по их обслуживанию. ПБУ15/2008 (№132н, от 08.11.2010 №144н)


Кредит - это система экономических отношений при передаче имущества в денежной или натуральной форме от одних организаций другим на условиях последующего возврата, с уплатой процентов. Различают банковский и коммерческий кредит. В случаях, предусмотренных законодательством РФ, организация может привлекать заемные средства путем выдачи векселей, выпуска и продажи облигаций.

Среди заемных средств главными являются: кредиты банков, коммерческие кредиты поставщиков, займы других предприятий и физических лиц.

При получении кредита (займа) организация несет определенные затраты. Затраты, связанные с получением кредита (займа), могут быть:

основными;

дополнительными (информационные, консультационные услуги и т.п.)

К основным затратам относятся:

проценты, подлежащие уплате по кредитам

Расходы по займам отражаются обособленно от основной суммы обязательств.

Проценты, причитающиеся к оплате, включаются в состав инвестиционного актива или в состав прочих расходов.

Планом счетов в бухгалтерском учете для отражения информации полученных организацией краткосрочных кредитах и займах предназначен счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для долгосрочных кредитов и займов - счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Суммы полученных организацией краткосрочных кредитов и займов отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и дебету счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и т.д.

Краткосрочные займы, привлеченные путем выпуска и размещения облигаций, учитываются на счете 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» обособленно.

Причитающиеся по полученным кредитам и займам проценты к уплате отражаются по кредиту счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». Начисленные суммы процентов или дисконт по облигациям отражаются в составе прочих расходов в тех отчетных периодах, к которым относятся данные начисления или равномерно в течение срока действия займа. учитываются обособленно.

На суммы погашенных кредитов и займов дебетуется счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Кредиты и займы, не оплаченные в срок, учитываются обособленно.

Аналитический учет краткосрочных кредитов и займов ведется по видам кредитов и займов, кредитным организациям и другим заимодавцам, предоставившим их.

Отражение операций в бухгалтерском учете

Д-тКтКомментарий5166, 67Получен кредит41 (10)60Акцептованы счета поставщикам1960Учтены суммы НДС, отраженные в счетах-фактурах поставщиков9166Начислены проценты за кредит банка6051Уплачено поставщикам6819Предъявлены к зачету с бюджетом суммы НДС по оприходованным ценностям6651Отражены регулярные суммы погашения кредита с процентами. Займ может быть выдан организацией своим сотрудникам

Размер процентов по займу, который организации выдают своим сотрудникам, невысок. В большинстве случаев он значительно ниже действующей ставки рефинансирования. Следовательно, у работника возникает доход в виде материальной выгоды от экономии на процентах за пользование заемными средствами. С такого дохода работник должен заплатить НДФЛ.

Налоговая база в этом случае определяется как превышение суммы процентов за пользование заемными средствами, выраженными в рублях, исчисленной исходя из ¾ действующей ставки рефинансирования, установленной ЦБ РФ на дату получения таких средств, над суммой процентов, исчисленной исходя их условий договора. Налоговая ставка, согласно установлена в размере 35%.


сумма займа выдана работнику из кассы (перечислена с расчетного счета на банковский счет работника)73.150.1 (51)начислены проценты за пользование займом73.191.1налог на доходы физических лиц с суммы материальной выгоды удержан из заработной платы работника7068удержана сумма займа (процентов по нему) из заработной платы работника7073.1работник внес сумму займа (процентов по нему) на расчетный счет организации.50.1 (51)73.1

Учет у займодателя

Для организаций, которые выдают такие займы, они являются одним из видов финансовых вложений.

Выдача денежных средств по договору займа для организации-займодавца не является ее расходом и, следовательно, не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. Аналогично возврат данного займа также не будет являться и доходом организации-заимодавца, принимаемым в целях налогообложения.

Поскольку такие средства не являются доходом организации-заимодавца, они не подлежат и обложению НДС.

В соответствии НК РФ доходы налогоплательщика в виде процентов по долговым обязательствам любого вида (в том числе по договорам займа) принимаются для целей налогообложения в качестве внереализационных доходов.

По договорам займа и иным аналогичным договорам (иным долговым обязательствам, включая ценные бумаги), срок действия которых приходится более чем на один отчетный период, для целей обложения налогом на прибыль доход признается полученным и включается в состав соответствующих доходов на конец соответствующего отчетного периода.

Это означает, что независимо от даты фактического получения процентов по договору займа, а также условий этого договора (устанавливающих порядок выплаты этих процентов) у организации-заимодавца такие проценты должны начисляться на конец каждого отчетного периода (если договор займа заключен на срок более одного отчетного периода). Д58 К50,51 - выдача займа


Теги: Учет на предприятии  Вопросы  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 33801
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет на предприятии
Назад