Организация бухгалтерского учета и анализ движения денежных средств

   ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСТИТЕТ


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА


Тема: Организация бухгалтерского учета и анализ движения денежных средств (на примере Ульяновского филиала ООО «Джекпот»)


Студент             Филиппова Ирина Владимировна      _______________

Руководитель   Лопастейская Людмила Геннадьевна_______________

Рецензент          Жаркова Алёна Валерьевна                 _______________


Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

__________________________

(Ф.И.О.)

«_____» _______________2006 г.


Ульяновск 2006

        Содержание


Введение………………………………………………………………………….3

Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств………………….6

1.1  Экономическая сущность и функции денег…………………......………6

1.2  Задачи и принципы учета денежных средств……………...…………..12

1.3  Виды и формы расчетов…………………………………………………..15

Глава 2 Организация учета денежных средств на УФ ООО

«Джекпот»……………………………………………………………….………21

2.1 Экономическая характеристика УФ ООО «Джекпот»………….…....21

2.2 Учет и документальное оформление кассовых операций…………....27

2.3 Учет и документальное оформление денежных средств на расчетном

счете……………………………………………………………………………...43

2.4 Учет и документальное оформление расчетов с подотчетными

лицами………………………………………………………………………….. 51

Глава 3 Анализ движения денежных средств……………………………...57

3.1 Методы анализа движения денежных средств………………………...57

3.2 Анализ движения денежных средств на УФ ООО «Джекпот»………65

Заключение……………………………………………………………………..70

Список использованных источников………………………………….........75

Приложения……………………………………………………………………78


Введение

В процессе осуществления своей деятельности предприятие вступает в хозяйственные связи с разными предприятиями, организациями и лицами. Постоянно совершающий кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчётов. Расчёты могут быть как внешними, так внутренними, а так же наличными и безналичными.

Денежные средства - финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. От их наличия зависит своевременность погашения кредиторской задолженности предприятия. Среди всех объектов, обеспечивающих хозяйственную деятельность предприятия, важным является учет денежных средств.

Наиболее распространёнными видами внешних расчётов являются: расчёты с поставщиками и подрядчиками, расчёты с покупателями и заказчиками. От состояния этих расчётов во многом зависит платёжеспособность организации, её финансовое положение и инвестиционная привлекательность. Расчёты осуществляются в денежной форме. Из внутренних расчетов следует обратить внимание на расчёты с подотчётными лицами и на расчёты с персоналом по прочим операциям. Движение наличных денег совершается посредством кассовых операций.

 Правильная организация расчётных операций обеспечивает устойчивость оборачиваемости средств организации, укрепление в ней договорной и расчётной дисциплины и улучшение её финансового состояния. Кроме того, рациональная организация расчётов, правильность постановки их учёта предупреждают негативные последствия по этим операциям.

Между организациями большинство расчётов производится  безналично. Безналичные расчёты ведутся путем перечисления денежных средств со счёта плательщика на счёт получателя с помощью различных банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Поэтому большое значение имеет учёт денежных средств и контроль за их обращением  на  расчётных и валютных счетах в банках, потому, что умелое использование денежных средств может приносить предприятию дополнительный доход, и следовательно, необходимо постоянно думать о рациональном вложение временно свободных денежных средств  для получение дополнительной прибыли. Поэтому бухгалтерский учёт денежных средств имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, организации расчетов и кредитования.

 Анализ  движения денежных средств является одной из основных задач для предприятия. Оценка способности предприятия пережить, например, неожиданное падение спроса может включать в себя анализ движения денежных средств. Чем значительнее потоки денежных средств, тем выше окажется способность предприятия выдержать неблагоприятные изменения экономических условий.

Целью данной работы является учёт и анализ денежных средств в кассе, на расчётном счете, расчетов с подотчетными лицами, расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При изучении цели были поставлены следующие задачи:

·   Рассмотреть действующую систему учета кассовых операций.

·   Изучить учет и документальное оформление денежных средств  на расчетном счете.

·   Раскрыть учет расчетов с подотчетными лицами.

·   Проанализировать движение денежных средств

·   Наметить пути совершенствования.

Для выполнения указанных задач необходимо в первую очередь использовать данные первичного учета, кассовые документы, регистры синтетического и аналитического учета.

Объектом исследования является УФ ООО «Джекпот». Это предприятие осуществляет предпринимательскую деятельность в области игорного бизнеса, организовывает работу сети игровых автоматов.

Предметом исследования рассмотрим финансово - хозяйственную деятельность предприятия, направленную на выполнение уставных обязательств. 

В процессе работы над дипломным проектом применялись статистический и монографический методы исследования.


Глава 1 Теоретические основы учета денежных средств

1.1  Экономическая сущность и функции денег

 Деньги - историческая категория, присущая товарному производству. Известны с далёкой древности и появились они как результат более высокого развития производительных сил и товарных отношений.

Являясь материальной основой финансовых отношений, деньги участвуют в кругообороте промышленного капитала. Деньги обслуживают производство и организацию общественного капитала выступая в виде денежных потоков, которые движутся как внутри первого подразделения так и внутри второго подразделения (производство предметов потребления), а также между этими подразделениями [19, с.33].

Деньги - особый товар, главной функцией которого является выполнение общего эквивалента. Им отводился общественная роль выражать стоимость остальных товаров. В деньгах, как и в любом товаре, выражаются вещественные отношения между людьми в процессе производства и обмена. Выделяют функции денег, такие как: всеобщее средство обмена, измеритель стоимости и расчётная единица, средство накопления стоимости.

Зарубежные теоретики выделяют три функции денег:

·   средства обмена;

·   средства накопления;

·   мерила ценностей.

В отечественной экономической теории выделены четыре функции:

·   средства обращения;

·   средства накопления;

·   средства платежа;

·   меры стоимости.

Все эти функции денег находятся в диалектическом противоречии между собой и совершенно очевидно, что деньги представляют собой не просто имущество, а ещё и средство платежа.

Другое определение денег как металлических или бумажных знаков, являющихся мерой стоимости при купле продаже, и выполняющих роль всеобщего эквивалента, то есть выражающих стоимость всех других товаров и обмениваемых на любой из них. Выделяют безналичные, бумажные, военные, кредитные, медные, металлические, мировые, наличные, эластичные, электронные деньги.

Деньги как особый вид универсального товара, используемого в качестве всеобщего эквивалента, посредством которого выражается стоимость всех других товаров. Деньги представляют собой товар, выполняющий функции средства обмена, платежа, измерения стоимости, накопления богатства [19, с.30].

Сущность денег заключается в том, что - это специфический товарный вид с натуральной формой которого срастается общественная функция всеобщего эквивалента. Сущность денег выражается в единстве трёх свойств:

· всеобщей непосредственной обмениваемости;

· кристаллизации меновой стоимости;

· материализации всеобщего рабочего времени.

Следовательно, деньги, возникшие из разрешения противоречий товара, являются не техническим средством обращения, а отражают глубокие общественные отношения.

Пять функций денег:

· мера стоимости;

· средства обращения;

· средства образования сокровищ, накоплений и сбережений;

· средства платежа;

· мировых денег.

Рассмотрим эти функции:

1. Ме­ра стои­мо­сти. День­ги вы­сту­па­ют ме­рой стои­мо­сти. Об­ще­ст­во счи­та­ет удоб­ным ис­поль­зо­вать де­неж­ную еди­ни­цу в ка­че­ст­ве мас­шта­ба для со­из­ме­ре­ния от­но­си­тель­ных стои­мо­стей раз­но­об­раз­ных благ  и  ре­сур­сов.  Бла­го­да­ря де­неж­ной сис­те­ме нам не на­до вы­ра­жать це­ну ка­ж­до­го про­дук­та, че­рез все дру­гие про­дук­ты, на ко­то­рые он мог бы быть об­ме­нен;  мы не долж­ны вы­ра­жать стои­мость ско­та че­рез зер­но,  цвет­ные ка­ран­да­ши,  си­га­ры,  ав­то­мо­би­ли и т. д.  Ис­поль­зо­ва­ние  де­нег в ка­че­ст­ве об­ще­го зна­ме­на­те­ля оз­на­ча­ет,  что це­ну лю­бо­го про­дук­та дос­та­точ­но вы­ра­зить  толь­ко  че­рез  де­неж­ную  еди­ни­цу.  Та­кое ис­поль­зо­ва­ние де­нег по­зво­ля­ет  уча­ст­ни­кам сдел­ки  лег­ко  срав­ни­вать  от­но­си­тель­ную  цен­ность  раз­лич­ных  то­ва­ров  и  ре­сур­сов.  По­доб­ные  срав­не­ния  об­лег­ча­ют  при­ня­тие  ра­цио­наль­ных  ре­ше­ний.  В  ка­че­ст­ве  ме­ры  стои­мо­сти  день­ги  ис­поль­зу­ют­ся  и  в  сдел­ках  с  бу­ду­щи­ми  пла­те­жа­ми.

Функцию меры стоимости деньги выполняют идеально. Производитель заранее, до появления товара на рынке, определяет цену, за которую выгодно его продать. В то же время цена на товар окончательно формируется при встрече с покупателем на рынке, где  наличие денег в любой форме (золотые монеты, банкноты, чеки, кредитные карточки и др.) не обязательно. Продажа вообще может происходить в долг, под будущие деньги, но цена определяется в момент операции купли-продажи. Тем более нет необходимости в наличных реальных деньгах в случае установления товарных цен государственными органами. Тем не менее, эти органы должны иметь четкое представление о меновой стоимости денег, которая фактически сложилась и действует на рынке, чтобы установить цену, адекватную стоимости товара.

2. Сред­ст­во  пла­те­жа.  День­ги  вы­сту­па­ют  как  сред­ст­во  пла­те­жа.  Появление этой функции было обусловлено продажей товаров в кредит, поскольку при этом возникал долг, погашение которого осуществлялось деньгами. Это были существенным образом другие деньги, отличные от средства обращения. Такое отличие поясняется фактором времени, которое отделяет реализацию товара (в долг) от платежа в счет погашения задолженности. За это время могут измениться как стоимость, так и форма денег. Поэтому стоимость платежа не всегда эквивалентна стоимости товаров, реализованных взаймы, или стоимости денег, которые были предоставлены в долг. Экономические отношения, которые возникают при погашении долгов, в особенности долгосрочных, не только содержат в себе свою первооснову — куплю-продажу товара, а и отображают множество других явлений, которые состоялись в экономике за время пользования кредитом: изменение стоимости денежной единицы, ценовые изменения, вмешательство государства в денежную сферу, изменение ссудного процента и т.п.

Это  на­ло­ги,  со­ци­аль­ные  вы­пла­ты,  про­цен­ты  за  кре­дит.  День­ги  лег­ко  при­ни­ма­ют­ся  в  ка­че­ст­ве  сред­ст­ва  пла­те­жа.  Это удоб­ное,  на  мой  взгляд,  со­ци­аль­ное  изо­бре­те­ние,  по­зво­ляю­щее  пла­тить      вла­дель­цам   ре­сур­сов   и  про­из­во­ди­те­лям   «то­ва­ром»   (день­га­ми),  ко­то­рый  мо­жет  быть  ис­поль­зо­ван  для  по­куп­ки  лю­бо­го  из  все­го  на­бо­ра  то­ва­ров  и  ус­луг,  имею­щих­ся  на  рын­ке.

3. Сред­ст­во об­ра­ще­ния.  День­ги  вы­сту­па­ют  как  сред­ст­во  об­ра­ще­ния  об­слу­жи­ва­ния  то­ва­ро­обо­ро­та. Пре­ж­де  все­го  день­ги  яв­ля­ют­ся  се­го­дня  сред­ст­вом  об­ра­ще­ния,  день­ги  мож­но  ис­поль­зо­вать  при по­куп­ке  и  про­да­же  то­ва­ров  и  ус­луг.  Как  сред­ст­во  об­ме­на  день­ги  по­зво­ля­ют  об­ще­ст­ву  из­бе­жать  не­удобств  бар­тер­но­го  об­ме­на.  И,  пред­став­ляя  удоб­ный  спо­соб  об­ме­на  то­ва­ра­ми,  день­ги  по­зво­ля­ют  об­ще­ст­ву  вос­поль­зо­вать­ся  пло­да­ми  гео­гра­фи­че­ской  спе­циа­ли­за­ции  и  раз­де­ле­ния  тру­да  ме­ж­ду  людь­ми.

4. Сред­ст­во  на­ко­п­ле­ния (сбе­ре­же­ния).  День­ги  слу­жат  сред­ст­вом  сбе­ре­же­ния.  По­сколь­ку  день­ги  наи­бо­лее  ли­к­вид­ное  иму­ще­ст­во,  они  яв­ля­ют­ся  наи­бо­лее  удоб­ной  фор­мой  хра­не­ния  бо­гат­ст­ва.  Вла­де­ние  день­га­ми  за  ред­ким  ис­клю­че­ни­ем  не  при­но­сит  де­неж­но­го  до­хо­да,  ко­то­рый  из­вле­ка­ет­ся  при  хра­не­нии  бо­гат­ст­ва,  на­при­мер,  в  фор­ме  не­дви­жи­мо­го  иму­ще­ст­ва (соб­ст­вен­но­сти)  или  цен­ных  бу­маг (ак­ций,  об­ли­га­ций  и  т. д. ).  Од­на­ко  день­ги  име­ют  то  пре­иму­ще­ст­во,  что  они  мо­гут  быть  без­от­ла­га­тель­но  ис­поль­зо­ва­ны  фир­мой  или  до­маш­ним  хо­зяй­ст­вом  для  лю­бо­го  фи­нан­со­во­го  обя­за­тель­ст­ва.

5. Ми­ро­вые  день­ги.  Функ­ция  «ми­ро­вые  день­ги»  -  это  день­ги  в  сис­те­ме  ме­ж­ду­на­род­ных  эко­но­ми­че­ских  от­но­ше­ний.

Выделение функции мировых денег обусловлено особенностями движения стоимости на мировом рынке, которые определяются делением этого рынка государственными границами. Благодаря такому делению здесь появляется специфический субъект экономических отношений — государство, которое представляет и защищает интересы страны в целом. Поэтому на мировом рынке возникают экономические разногласия более высокого уровня, чем на внутреннем рынке. Эти разногласия оказывают влияние на отношения непосредственных покупателей и продавцов.

Ранней формой металлических денег были слитки разной формы (проволоки, пластины и др.) В VIII в. до н. э. в обращении находились различные слитки с определённым весом металла. В связи с этим наименования многих денежных единиц отражают весовые единицы. В Киевской Руси гривна представляла собой фунт серебра, а рубленная пополам - рубль. Чеканка монет на Руси стала производиться с IX - X в.в. К началу XX в. в ведущих промышленно развитых странах мира был установлен золотой монометаллизм, при котором, ведущая роль принадлежала золоту, а серебро считалось мене ценным металлом, из которого чеканили разменные монеты. Золото было вытеснено бумажными и кредитными деньгами.

В России бумажные деньги (ассигнации) были введены в оборот во время правления Екатерины II в 1769 г. Сущность бумажных денег заключается в том, что это - денежные знаки, выпускаемые для покрытия бюджетного дефицита и обычно не разменные на металл, но наделённые государством принудительным курсом.

Особенностями бумажных денег является их неустойчивость и обесценение, которые могут быть вызваны причинами:

· избыточный выпуск в обращение;

· упадок доверия к правительству, которое выпустило деньги;

· неблагоприятный баланс.

Расширение коммерческого и банковского кредита в хозяйстве и условия, когда товарные отношения приобрели всеобъемлющий характер, привело к тому, что всеобщим товаром контрактов становятся кредитные деньги, которые принадлежат к высшей сфере общественно - экономического процесса и управляются совершенно другими законами.

Так как основным объектом меновых отношений при капитализме становится не товар как таковой, а товарный капитал, то роль денег выполняет не денежный товар, а денежный капитал - в форме кредитных денег.

  Кредитные деньги прошли следующую эволюцию: вексель, акцептованный вексель, банкнота, чек, электронные деньги, пластиковые карточки.

Механизация и автоматизация банковских операций, переход к широкому использованию ЭВМ способствовали возникновению новых методов погашения или передачи долга с применением электронных денег. Например, в США в 70-х годах была создана система платежей на электронной основе, получившая название системы электронных переводов денежных средств - ЕФТС (Electronic Funds Transfer System).

На базе внедрения ЭВМ в банковское дело возникла возможность замены чеков кредитными карточками. Это - средство расчётов, замещающее наличные деньги и чеки, а также позволяющее владельцу получить в банке краткосрочную ссуду. Кредитные карточки применяются в розничном торговом обороте и сфере услуг.

В истории развития денег, можно найти такие определения денег, как деньги - это блага, выполняющие функции средства измерения ценности остальных благ (всеобщего эквивалента) или средства осуществления расчётов при обмене (средства обмена).

Деньги - это те блага, которые обладают повышенной ликвидностью.

Деньги - это экономическая категория, в которой проявляются и с помощью которой строятся отношения между людьми.

На современном этапе развития по отношению к организациям и предприятиям применяют термин денежные средства.

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.


1.2  Задачи и принципы учета денежных средств

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражение об имуществе, обязательствах организаций и их движении [18, с.56].

В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии. От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Выделены задачи и принципы учёта денежных средств. В условиях рыночной экономики наиболее ликвидная часть имущества организации - денежные средства - представляют её рабочий капитал. От его размера и чёткой постановки бухгалтерского учёта зависит финансовая устойчивость фирмы, её платёжеспособность [22, с.60]. 

Основные задачи бухгалтерского учёта денежных средств, расчётных и кредитных операций:

♦ проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчётных и кредитных операций, своевременное и полное отражение их в учёте;

♦ обеспечение своевременности, полноты и правильности расчётов по всем видам платежей и поступлений, выявление дебиторской и кредиторской задолженности;

♦ своевременное выявление результатов инвентаризации денежных средств, денежных документов и расчётов;

♦ обеспечение изыскания дебиторской и погашения кредиторской задолженности и ссуд кредитных учреждений в установленные сроки;

♦ обеспечение сохранности денежных средств, денежных документов в кассе и других местах их хранения и выдачи, бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;

♦ изыскание возможностей наиболее рационального вложения свободных денежных средств как источника финансовых инвестиций, приносящих доход.

Решение этих задач во многом зависит от чёткого соблюдения следующих основных принципов учёта денежных средств:

♦ Свободные денежные средства должны храниться только в банке, и их выдача и  использование осуществляются  в  соответствии  с  целевым назначением.

♦ Платежи производятся в безналичном порядке после отгрузки товарно - материальных ценностей, выполнения работ и оказания услуг или одновременно с ними. Предварительная оплата допускается лишь в случаях, предусмотренных законодательством и учётной политикой организации.

♦ Платежи производятся с согласия (акцепта) плательщика или по его поручению; без согласия - только в случаях, предусмотренных действующим законодательством.

♦ Платежи производятся за счёт собственных средств плательщика или за счёт кредитов банка.

♦ Списание со счёта денежных средств в объёме, достаточном для удовлетворения всех предъявляемых к организации требований, осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание.

♦ Недостаточность денежных средств на счёте организации для удовлетворения всех предъявляемых к ней требований обуславливает списание этих средств путём применения установленной очерёдности платежей.

Погашение требований в порядке календарной очерёдности поступления документов предусматривает удовлетворение этих требований путём списания средств, относящихся к одной очереди [25, c.44].

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее).

В процессе финансово - хозяйственной деятельности предприятие использует денежные средства для расчётов с поставщиками за приобретаемые основные средства, материалы, с бюджетом по налогам и другим обязательным платежам, для выплаты заработной платы работникам и т.д. Поступление денежных средств на предприятие осуществляется в форме платежей за отгруженную покупателям продукцию.Доходов по финансовым операциям и др. Такие денежные расчёты выступают важнейшими факторами обеспечения кругооборота средств предприятия, а их своевременное завершение - необходимым условием непрерывного процесса производства. Они совершаются предприятиями в двух формах: путём безналичных платежей через банковскую систему или наличные деньгами.

Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации

Граждане, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Российской Федерации [1, c.156].


1.3  Виды и формы расчетов

Денежные расчеты осуществляется предприятием  либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей [23, с. 112].

Статьей 140 ГК устанавливается, что платежи на территории Российской Федерации осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. Тем самым перечисления безналичных средств признаются Кодексом денежным платежом, а не заменой исполнения. Такой же вывод позволяют сделать и нормы, закрепленные в ст. 862 ГК, устанавливающей, что расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, могут производиться наличными деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке. Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской деятельности, производятся в безналичном порядке [1, c.201]. Расчеты между этими лицами могут производится наличными деньгами, если иное не установлено законом. Когда мы используем термин «расчеты», то в основном вкладываем в него два понятия.

 Во-первых, речь идет о расчетах по договору, когда стороны с использованием различных платежных средств погашают свои договорные долговые обязательства.

Во-вторых, в качестве особой сферы регулирования возникают отношения по перечислению денежных платежей в безналичном порядке через кредитные учреждения и банки. Эта сфера отношений, охватывающая перечисление денежных средств через банки, обособляется от договорных отношений между плательщиком и получателем средств.

Отношения по безналичным расчетам традиционно выделялись в гражданском праве как самостоятельная сфера регулирования. Основа для выделения - специфический субъектный состав отношений, не совпадающий с субъектным составом участников основного договора. Второй существенный момент - то, что наличные денежные средства в данном случае никак не фигурируют. Речь идет лишь о переуступке прав требований, вытекающих из договора банковского счета, к банкам. Передача прав производится путем совершения записей по бухгалтерским счетам в банках или кредитных учреждениях.

В настоящее время отношения по безналичным расчетам в основном регулируются актами Банка России. Нельзя не заметить огромный массив этих актов и то, что они в значительной части устарели и не соответствуют нормам гражданского законодательства. Это создает дополнительные сложности в регулировании отношений, связанных с расчетами.Известно, насколько эта сфера является конфликтной. Необходимость ее нормального законодательного регулирования вызвало включение в Кодекс главы, определяющей отношения участников безналичных расчетов.

Глава 46 «Расчеты» состоит из 5 параграфов. Первый параграф определяет общие положения о расчетах. Следующие 4 параграфа определяют порядок работы банков при различных формах расчетов.

В статье 862 главы определено, в каких случаях допускается использование в расчетах различных платежных средств. Возможно применение, как наличных расчетов, так и безналичных. Если расчеты с участием граждан не связаны с осуществлением ими предпринимательской деятельности, закон в этом случае не устанавливает никаких ограничений. Граждане могут рассчитываться как наличными деньгами, так и в безналичном порядке. Это положение Кодекса не допускает его изменения в других законах, поскольку нормы сформулированы императивно и нет указаний о том, что они могут быть изменены другим законом.

Что касается отношений с участием юридических лиц и отношений граждан, связанных с осуществлением ими предпринимательской деятельности, Кодекс предписывает осуществление расчетов между ними в основном в безналичном порядке. Однако норма сформулирована очень корректно. Сказано, что расчеты между этими субъектами должны проводиться в безналичной форме, но они могут рассчитываться и наличными деньгами, если закон не запретит таких расчетов. Это надо рассматривать как общее дозволение на осуществление расчетов в любой форме, пока запрет не установлен другим законом.

Вторая группа отношений, регулируемых Кодексом, касается порядка установления форм расчетов. Действующее законодательство относит этот вопрос к компетенции Банка России. Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» определяет, что Банк России устанавливает стандарты и формы безналичных расчетов. Кодекс эти подходы меняет, используя ряд форм расчетов. Банк России не вправе запретить их использование, поскольку в Кодексе они прямо указаны. Предусматривается, что другие формы расчетов могут быть установлены законом, банковскими правилами или определяться исходя из обычаев делового оборота. В договоре, на основании которого производится расчет, сторонам предоставлено право выбрать любую из форм расчетов, которые есть в Кодексе, ином законе или в банковских правилах. Банки не вправе контролировать выбор клиентами формы расчетов. Банк обязан выполнять поручения клиента о перечислении средств в той или иной форме. С момента предъявления клиентом банку соответствующего требования возникают отношения по безналичным расчетам.

Кодекс выделяет четыре основные формы расчетов:

·   расчеты платежными поручениями;

·    расчеты по аккредитиву;

·    расчеты по инкассо;

·    расчеты исками.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками.

Наиболее широко используемая форма - это расчеты платежными поручениями. Определение характера производимых банком операций в Кодексе шире, чем имеющееся в настоящее время в банковских правилах. Банковские правила содержат формулировку, не позволяющую сделать однозначного вывода, что входит в содержание обязанностей банка, когда клиент дает ему поручение перечислить средства с расчетного счета.

Кодекс определяет следующие основные моменты.

Во-первых, он говорит о том, что обязанность банка по перечислению средств исчерпывается лишь при зачислении средств на счет, указанный клиентом, который дал поручение. Причем это может быть и счет самого клиента в том же банке, которому дано поручение. У нас сейчас нет запрета на использование двух счетов в одном банке. Клиент может дать поручение о перечислении средств с одного своего счета на другой свой же счет в этом банке, и это будет операция по банковскому переводу. Это может быть межбанковский перевод, когда клиент хочет перечислить средства в иной банк, в котором обслуживается получатель средств. Во всяком случае обязанность банка исчерпывается только тогда, когда средства поступят на счет, указанный клиентом, давшим поручение об их перечислении.

Второй, очень существенный момент, впервые закрепленный в законодательстве, - это срок, в течение которого должно быть выполнено поручение клиента. Действующие правила устанавливают лишь срок, в течение которого банк обязан списать средства с расчетного (текущего) счета. Такая операция должна быть произведена в течение дня, когда получено требование клиента, но не позднее следующего дня. А что будет дальше, сколько времени потребуется для производства расчетов до поступления средств на указанный счет - неизвестно. Кодекс включил условие о сроке перечисления в само определение этой операции, указав, что она носит срочный характер. Срок перевода средств установлен законом.

В Федеральном законе «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» указан срок перечисления безналичных средств на территории Российской Федерации, который не должен превышать 5 дней. Если этот срок, установлен законом, то сторонам в соответствии с Кодексом может быть предоставлено право установить в договоре меньший срок. Больший срок они установить не могут. Тут прослеживается еще один существенный момент, характерный для разделов Кодекса о банковском счете и о расчетах. Допускается ограничение срока по усмотрению сторон, если это не ухудшает положение клиента. В целом же ряде случаев, учитывая, что банки могут оказать давление при формулировке условий договора, установлено, что они не вправе настаивать на включении в договор условия, увеличивающего срок проведения операции по сравнению со сроком, который установлен законом либо в ином порядке. Вся операция с момента получения поручения клиента о перечислении средств до момента зачисления средств на счет получателя понимается как операция, производимая банком по платежному поручению. За осуществление расчетов в течение всей этой операции отвечает банк, которому было дано поручение клиента. Кодекс определил, что банк несет ответственность за ненадлежащее осуществление перевода средств по платежному поручению на основаниях и в порядке, установленных статьей 25 Кодекса, то есть на общих основаниях. Банк плательщика отвечает перед клиентом и тогда, когда нарушение допущено иным, привлеченным к осуществлению расчетов, банком.

Сейчас практика основывается на статье 403 Гражданского кодекса, которая определяет ответственность банка, начавшего операцию по перечислению средств, за действия других банков, которым он поручил проведение расчетов. Сторона по договору, а в данном случае - это банк, которому было дано поручение, отвечает за действия третьих лиц, на которых было возложено исполнение. Исходя, из этого ответственность за задержку либо иные нарушения при переводе средств возлагалась на банк, которому плательщиком было поручено осуществление операции. Банк плательщика мог возместить выплаченные своему клиенту суммы путем предъявления требования банкам-корреспондентам. Теперь Кодекс прямо закрепил возможность возложить ответственность судом на банк, допустивший нарушение порядка расчетов. Таким образом, ответственность за всю операцию несет банк, получивший поручение клиента о перечислении средств. Но если нарушения допустил не он, а другой банк, то ответственность может быть возложена в судебном порядке непосредственно на виновный банк.


Глава 2 Организация учета денежных средств на УФ ООО

«Джекпот»

2.1 Экономическая характеристика УФ ООО «Джекпот»

Ульяновский филиал ООО «Джекпот» является структурным подразделением московской игровой системы ООО « Джекпот» (приложение А).

Наименование и реквизиты учредителя (общества).

ООО «Джекпот»

Юридический адрес:

123423, г. Москва, ул. Народного Ополчения, д. 34, стр. 3

Фактический адрес: тот же

Банковские реквизиты:

ИНН 7734188045

р/с 40702810438090107854

в Мещанском ОСБ 7811 Сбербанка России филиала 005 г. Москва

К/с 30101810400000000225

БИК 044525225

Сегодня это предприятие во многом является образцовым. Игровая система «Джекпот» базируется на новейших зарубежных технологиях в области игорного бизнеса, оснащена самым современным оборудованием ведущих мировых производителей.  

В  городе Ульяновске зарегистрировано с 01.07.2002 г.

Основной целью и видом  деятельности ООО «Джекпот» является

-  организация и поведение электронных, системных игр с накапливаемым призовым фондом, с применением электронных устройств, соединенных коммуникационными линиями связи, в выплате призов и совершении других специальных действий.

- открытие игорных заведений, залов игровых автоматов.

Уставный капитал сформирован из взносов учредителей. Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером. Главный бухгалтер филиала назначается генеральным директором. Главный бухгалтер филиала несет ответственность и пользуются правами установленными для главных бухгалтеров предприятий и организаций.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются самостоятельно и должны содержать реквизиты, установленные законом « О бухгалтерском учете». Документооборот совершается по утвержденному в организации графику документооборота. УФ ООО «Джекпот» ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках, согласно своей учетной политике.

Изменение учетной политики в ООО «Джекпот» может производиться в следующих случаях:

· Изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету.

· Разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета, предполагающих более достоверное представление фактов хозяйственной жизни в учете и отчетности или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации.

· Существенного изменения условий деятельности предприятия, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности.

Бухгалтерский учет в ООО «Джекпот» на сегодняшний момент ведется с использованием средств вычислительной техники на базе электронной бухгалтерии «Турбо Бухгалтер» (версия 6.9). Это универсальная бухгалтерская программа. Предприятие интенсивно оснащено компьютерами. Они позволяют накапливать данные непосредственно традиционных учетных регистров и на машинных носителях информации.

Программа «Турбо Бухгалтер» предназначена для автоматизации бухгалтерского и управленческого учёта малых, средних и крупных предприятий всех форм собственности. Программа позволяет вести не только бухгалтерию, но и составлять собственные базы данных, например, по клиентам фирмы или контрактам. Возможно ведение делопроизводства.

Программа постоянно совершенствуется, в ней появляются новые возможности и методы ведения учёт.

 Учет денежных средств в кассе на предприятие  ведётся, в соответствие со специальным Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ. Всеми операциями по приему и выдачи денег из кассы предприятия занимается специально выделенное лицо: главный бухгалтер, бухгалтер-кассир. Прием наличных денег у населения   в залах игровых автоматов  производится с  применением ККМ, кассирами залов игровых автоматов.

ООО «Джекпот» применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета согласно приказа Минфина от 31.10.00 г. № 94н «Об утверждение Плана счетов бухгалтерского учета, финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции к его применению».

При ведение бухгалтерского учета руководствуются основными  законодательными  и нормативными документами:

1.   Порядок ведения кассовых операций в РФ письмо Центрального банка России №40 от 22.09.1993г ( с изменениями от 26.02.1996 г.).

2.   Федеральный закон от 22.05.2003 г. №54-ФЗ «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

3.   ПБУ4/99 «Бухгалтерская отчетность» (утв. Приказом МФ РФ №43н от 06.07.1999г).

4.   Порядок регистрации ККМ в налоговых органах (Приложение к Приказу ГНС №ВГ-3-14/36 от22.06.1995г).

5.   Указания ЦБРФ от 14.10. 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ, между юридическими лицами по одной сделке».

ООО «Джекпот» применяет автоматизированную форму бухгалтерского учета. Бухгалтер работает на компьютере в диалоговым режиме, имея обратную связь в процессе обработки информации и получения соответствующих выходных документов.

Единство информационной базы и полный автоматизированный технологический процесс обеспечивается за счет однократного ввода информации. Интеграция обработки данных первичного учета и адаптируемость программного обеспечения к задачам пользователей достигается применением различных программ для ЭВМ.

Современный уровень ЭВМ обеспечивает не только универсальный характер их применения исходя из общих методологических подходов организации бухгалтерского учета, но и использование программ, настроенных на конкретное предприятие с учетом предложений заказчика.

Учет осуществляется путем заполнения журнала хозяйственных операций. Формирование корреспонденции счетов отражается в данном журнале после заполнения первичных документов. Бухгалтер получает печатные копии заполняемых им первичных документов. Реализован быстрый ввод проводок методом «типовых операций», в основу которого положена типовая корреспонденция. Изменения или добавление типовых операций производится самим бухгалтером с помощью текстового редактора. Большой объем памяти ЭВМ позволяет работать с субсчетами всех уровней, что дает возможность без особой сложности выполнять накопительные операции (начисление амортизации расчет заработной платы).

Учетными регистрами являются выходные формы, которые содержат всю необходимую информацию по аналитическим и синтетическим счетам.

Бухгалтерские записи, отражающие результаты ранее произведенных расчетов и группировок, формируются в ЭВМ автоматически. Обработка массива бухгалтерских записей одновременно по дебету и кредиту синтетических счетов, а также соответствующих объектов аналитического учета позволяет вести обработку указанного массива в пределах каждого основного счета. В то же время, привлекая входящий остаток по данному счету, становиться возможным группировать его данные в последовательности, необходимой для составления регистров аналитического учета.

 Новые способы обработки информации в результате применения ЭВМ не вносят коренных изменений в методологию бухгалтерского учета. Изменяется лишь технология обработки информации. Элементы метода бухгалтерского учета, оставаясь неизменными по своей сущности, лишь видоизменяют свою форму, сообразуясь с условиями автоматизированной обработки учетной информации. Обработка информации осуществляется в реальном масштабе времени, причем информация, представленная на отдельном синтетическом счете, может быть расчленена на столько аналитических позиций, на сколько могут быть очерчены границы применения соответствующего измерителя. Единая база данных, основу которой составляет учетная информация, позволяет реализовать задачи, многие из которых находятся за пределами бухгалтерского учета.

В УФ ООО «Джекпот» бухгалтерская отчетность составляется на русском языке и в российской валюте в соответствии с образцами форм бухгалтерской отчетности, на основе единой методологии, установленной Министерством финансов России.

Установлены следующие сроки предоставления внешней бухгалтерской отчетности:

· Квартальная отчетность представляется в течение 30 дней после окончания квартала.

· Годовая отчетность в течение 90 дней после окончания отчетного периода.

Подлинники бухгалтерской отчетности предоставляются в головную организацию ООО «Джекпот» в течение 20 дней после сдачи отчета ФНС по месту нахождения, по списку бухгалтерской отчетности представляемой для проверки.

Таблица 1- Перечень бухгалтерской и оперативной отчетности и сроки её предоставления в головное предприятие ООО «Джекпот»

         Наименование

До числа                Период

Остатки кредиторской задолженности

1


Ежемесячно

Статистика П-1

1

П-2

2

Отчет движения денежных средств

5

Отчет о доходах и расходах

5

Расчет прибыли

5

Акт сверки по счету 79

10

Отчет П-4

10

Эффективность

15

Налог на игорный бизнес

15

Отчет П-3

20

План и факт

20

БОР филиалы

20

БОР для факта

20

Финансовый план

20

Отчет 1

20

Ежемесячно


Отчет 2

20

Бухгалтерский отчет


Ежеквартально

Список бухгалтерской отчетности прилагается/ Приложение №1/


Расчет по авансовым платежам по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование

        10

Месяц после отчетного квартала

Расчет по авансовым платежам по единому социальному налогу.

10

Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» и Приказом Министерства финансов России от 13.01.2000г. №44 «О формах бухгалтерской отчетности организаций» установлен следующий состав бухгалтерской отчетности:

· Бухгалтерский баланс (форма №1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

· Отчет о движении капитала (форма №3);

· Отчет о движении денежных средств (форма №4);

· Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5);

· Пояснительная записка.

Будущее предприятие, его успех в первую очередь зависит от эффективности управлением финансовыми потоками.

                           

2.2 Учет и документальное оформление кассовых операций

Все хозяйственные операции, проводимые предприятием, оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

В соответствие со статьей 9 Закона о бухгалтерском учете, применяется перечень должностных лиц, имеющих право подписи первичных документов, утвержденный руководителем организации и согласованный с лавным бухгалтером.

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, которые утверждены постановлением Госкомстатом Росси  по согласованию с Центральным банком Российской Федерации и Министерством финансов Российской Федерации.

К форме первичной учетной документации по учету кассовых операций на предприятие относятся:

- приходный кассовый ордер;

-расходный кассовый ордер;

-журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;

- кассовая книга

- авансовый отчет.

Первичные документы оформляются согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России и содержат следующие реквизиты:

- наименование документа (формы);

- код формы;

- дата составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении);

- наименование должностей работников, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность её оформления;

- личные подписи этих работников и их расшифровки.

Первичные документы в УФ ООО «Джекпот» оформляются в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным – непосредственно после её окончания.

Порядок ведения кассовых операций на УФ ООО «Джекпот» регламентируется:

· Федеральным законом от 30.12.2001г. №195-ФЗ «Кодекс РФ об административных правонарушениях».

· Постановлением Центральным банком РФ от 22.09.93г. № 40 (с изменениями от 26.02.1996 г.).

· Письмом Департамента регулирования обращения Центрального банка РФ от 17.02.1994 г. №14-4/35 «О разъяснениях по применению Порядка ведения кассовых операций в РФ».

· Письмом ЦБ РФ « По вопросам упорядочения налично-денежного                 обращения» от 28.01.1997г. №14-4/50.

          Для приёма, хранения и расходования наличных денежных средств УФ ООО «Джекпот» имеет кассу. За сохранность денежных средств в кассе отвечает кассир, который несёт полную материальную ответственность. Сумма наличных денег, на конец рабочего дня не должна превышать установленного лимита (270 тыс. рублей). Лимит определяется исходя из объемов налично – денежного оборота предприятия с учетом особенностей режима его деятельности. Чтобы установить лимит кассового остатка, УФ ООО «Джекпот» предоставил в банк специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

Бланк расчета получили в обслуживающем банке, его форма утверждена Положением Банка России. Расчет оформляется в двух экземплярах, которые  передали в банк для согласования. После того как размер лимита установили, оба экземпляра расчета подписал представитель обслуживающий банка. Один экземпляр расчета остался в банке, второй экземпляр (с отметками банка) возвратили организации.

Расчет подписали руководитель и главный бухгалтер предприятия. При необходимости лимит остатка кассы может быть пересмотрен в течение года в установленном порядке.

Сверх лимита, наличные деньги в кассе УФ ООО «Джекпот» хранятся только для выплаты заработной платы и пособий, но не более 3 рабочих дней (включая день получения денег в банке). Всю денежную наличность сверх лимита предприятия сдает в банк.

Сдача денег в банк оформляется Объявлением на взнос наличными, в котором указывается наименование предприятия, за что сдаются деньги, подпись вносителя.

Объявление на взнос наличными представляет собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции.

В объявление на взнос наличными должна быть указана дата их фактического представления в банк (приложение Ш).

При приеме наличных денежных средств от юридических лиц операционный работник банка проверяет правильность заполнения объявления на взнос наличными, оформляет его и передает объявление на взнос наличными в кассу.

Кассовый работник, получив объявление на взнос наличными, проверяет заполнение объявления, сличает соответствие сумм цифрами и прописью, вызывает вносителя денег и принимает от него деньги. После приема денег кассовый работник сверяет сумму данную в объявлении на взнос наличными, с суммой, фактически оказавшей при пересчете при соответствии сумм кассовый работник подписывает объявление, квитанцию и ордер, ставит печать на квитанции и выдаете вносителю денег. Квитанция, затем прикладывается к расходному кассовому ордеру и является оправдательным денежным документом.

В тех случаях, когда кассовым работником установлено расхождение между сдаваемых клиентом денег и суммой, указанной в объявлении на взнос наличными, объявление на взнос наличными переоформляется клиентом на фактическую сумму денег.

Таблица 2- Порядок внесения наличных денег в банк

Перечень работ

Кассир предприятия

Банк

Заполнение бланка объявления на взнос

х


Внесение денег

х

х

Оформление квитанций и ордера в кассу


х

Получение квитанции

х


Приложение ордера в кассу к выписке банка

х

х


На принятую от предприятия сумму банк выдаёт квитанцию, в которой указывается, от кого приняты деньги, зачислены на счёт №..., за что, сумма, подпись бухгалтера банка, указанную сумму в квитанции принял кассир. Квитанция обязательно заверяется печатью банка [24, c.165].

На основании квитанции кассир списывает деньги по кассе. В нем обязательно указывается источник вносимых (денег выручка за реализованную продукцию, оказанные услуги, депонированная заработная плата).

УФ ООО «Джекпот» 20 марта 2006 года сдает в Ульяновское отделение сбербанка №8588 выручку от реализации в сумме 100 тыс.руб.(приложение Ш).

Основная сумма денег поступает из учреждений банка. Получение денег кассир осуществляет по чеку, предварительно заказав их в банке по заявлению о бронировании средств.

 Чек – это ценная бумага, содержащая распоряжение банку выдать определенную сумму денег лицу, предъявившему чек к оплате.

Чек денежный представляется банку для снятия с расчетного счета УФ ООО «Джекпот», предприятия указанной в чеке суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы, пособий или пенсий, командировочные расходы, хозяйственные нужды.

Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у предприятия в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.

 В чеке указывают его номер, сумму получаемых средств, город, где производится выплата, число, наименование отделения банка, кому выдать деньги, подписи руководителя и главного бухгалтера предприятия.

 Какие-либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются.

Чек действителен в течение 10 дней с момента его выписки.

Внутри банковские правила проведение операций с чеками, определяющие порядок и условия их использования, должны предусматривать:

· форму чека, перечень его реквизитов (обязательных дополнительных) и порядок заполнения чека;

· перечень участников расчетов данными чеками;

· срок представления чеков к оплате;

· условия оплаты чеков;

· ведение расчетов и состав операций по чекообороту;

· бухгалтерское оформление операций с чеками;

· порядок архивирования чеков.

 Таблица 3 - Порядок получения наличных денег в банке

Перечень работ

Предприятие

Банк


бухгалтер

руков-ль гл. бух-р

кассир


Заполнение всех реквизитов чека  и корешка

х




Подпись чека


х



расписка получателя чека в корешке чека



х


Проверка правильности заполнения чека и его оплата




х

Получение денег



х



 Оприходование наличных денег в кассу производится кассиром по приходным кассовым ордерам (ПКО), подписанным главным бухгалтером. При этом выдаётся квитанция, подписанная главным бухгалтером и кассиром. При составлении ПКО должно быть юридическое обоснование для принятия денежных средств в кассу. Одновременно с заполнением приходного кассового ордера оформляется квитанция к нему, которая выдаётся лицу, сдавшему деньги, только после получения их кассиром.

В приходном кассовом ордере указывают, от кого приняты деньги, за что и сумма, подпись главного бухгалтера и кассира. Наличность, полученная в учреждениях банков, должна расходоваться на те цели, на которые она была получена. Это может быть возврат неиспользованной подотчетной суммы, остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы, возврат ссуды, возмещение материального ущерба, выручка и т.д.

«Чистый итог» (выручка) за10.02.2006 г.  в ЗИА «Ульяновский» составил 23500 рублей .

Кассиром Егоровой Юлией Рудольфовной принята выручка в кассу УФ ООО «Джекпот» от ЗИА «Ульяновский» (Фараон), передана через управляющего Бармину Наталью Геннадьевну, в сумме 23500 руб.. При совершение этой хозяйственной операции составлен приходный кассовый ордер №64 от 10.02.2006 года и квитанция к приходному кассовому ордеру.

 Кассир зала отражает полученную выручку в журнале кассира- операциониста зала по приходу (на основании составленного кассового отчета) и этим же днем в расходной части книги указывается, куда были направлены деньги (инкассированы в банк, переданы  управляющему для последующей передачи в кассу офиса).  Бухгалтерия филиала на основании кассового отчета делает следующие записи:

ДЕБЕТ      50.2.6         КРЕДИТ      62.1

 На сумму 23500 рублей (чистый итог) выписывается ПКО, корешок приходного кассового ордера прикладывается к отчету кассира. Одновременно с этой проводкой должна формироваться проводка (следует использовать возможности программы и ввести типовую проводку, формируется в автоматическом режиме).

ДЕБЕТ    62.1            КРЕДИТ      90.1

Выдачу наличных денег кассир оформляет расходным кассовым ордером (РКО), платёжными ведомостями на выдачу аванса, заработной платы работникам. РКО составляется при наличии основания, т.е. указывается, кому выданы деньги и на какие цели. Документы на выдачу денег подписываются руководителем и главным бухгалтером или лицами ими уполномоченными. Подпись руководителя не обязательна, если имеется его разрешающая подпись на прилагаемых к расходным ордерам документах.

Из кассы предприятия УФ ОО «Джекпот» выдана управляющему Мельниковой Елене Николаевне сумма в размере 2150 руб., на пополнение страховой суммы ЗИА «Автозавод». Кассиром Егоровой Юлией Рудольфовной составлен расходный кассовый ордер № 53 от 10.02.2006 года, деньги выданы по паспорту гражданина РФ, 73 01 № 321654, выдан УВД Засвияжского района г. Ульяновска 13.02.2000 г.

ДЕБЕТ    57.4         КРЕДИТ     50.2.6

Журнал регистрации ПКО и РКО построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных денежных средств предприятием, проверяется полнота произведенных кассиром операций.

С целью использования единых бухгалтерских проводок в филиалах ООО «Джекпот» по учету выручки поступающей от установленных в залах игровых автоматов, начиная 01.02.2005 г. устанавливается следующий порядок её отражения.

Для учёта наличия и движения денежных средств в кассе предприятия используется активный счёт 50 «Касса», предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации. Счет 50 « Касса» имеет субсчета: 50.1 «Касса офиса», 50.2 «Касса ЗИА №1», 50.3 « Касса ЗИА №2», и т.д. Счет 57 «Переводы в пути» имеет субсчета: 57.1 «Инкассация в банк», 57.2 «Инкассация из зала в офис», 57.3 «Межбанковские перемещения», 57.4 «Межкассовые перемещения». Субсчета 62.1 «Расчеты с покупателями (игроками);  62.2 «Расчеты с покупателями (другие виды деятельности).

По дебету счета 50 "Касса" отражается поступление денежных  средств и денежных документов в кассу организации.

 По кредиту счета 50 "Касса" отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

 Сальдо счёта указывает на наличие суммы денежных средств в кассе предприятия на начало месяца или на конец месяца.

Оборот по дебету – это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту – суммы, выданные наличными из кассы.


Таблица 4 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств в кассе УФ ООО «Джекпот» за 19.01.2006 года


Дебет



Кредит


 Хозяйственная операция


Сумма, руб.

50.1


71


Неиспользованные денежные средства, ранее выданные, возращены в кассу

9

50.2


62.1

Оприходованы в кассу наличные денежные средства поступившие от игроков

347877

50.2

57.4

Поступили в кассу наличные денежные средства находящиеся в пути

70871

62.1

50.2.


Возращен из кассы аванс, ранее полученный

77804

70

50.1


Выплачена из кассы заработная плата

7122.08

57.1

50.2

Сданы наличные деньги в банк

270960

57.4

50.1

Межкассовые перемещения

44652


Выручка это разница показаний секционных счётчиков прихода денежных средств, поступивших от игроков при выдаче жетонов и установке кредитных ставок на игровых автоматах, и расхода денежных средств при возврате жетонов, снятии «кредита» и выдачи приза. ООО «Джекпот» применяет в бухгалтерском учете метод определения выручки от продажи товаров, продукции, основных средств и иного имущества в соответствие с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления),  «по отгрузке» на дату отгрузки товаров, продукции, основных средств и иного имущества и предъявления расчетных документов к оплате.

Выручка по игровому бизнесу и по другим видам деятельности учитывается на счете 90.1  видам деятельности. Выручка, поступающая на предприятие, учитывается отдельно по видам деятельности и списывается ежемесячно в кредит бухгалтерских счетов соответственно 99.1  «Прибыли и убытки от основной деятельности» по видам деятельности.

Осуществление денежных расчетов с игроками в зале игровых автоматов в соответствие с Законом РФ от 18.06.1993 г. № 5215-1 «О применение контрольно- кассовых машин при осуществление расчетов с населением» производится с обязательным применением контрольно- кассовых машин. Использование контрольно- кассовых в залах игровых автоматов производится в соответствие с типовыми правилами эксплуатации контрольно- кассовых машин при осуществление расчетов с населением, утвержденными постановлением Министерства финансов РФ от 30.08.93 г. № 104. Каждая контрольно-кассовая машина включена в Государственный реестр контрольно- кассовых машин, зарегистрирована в налоговой инспекции и поставлена на техническое обслуживание в специализированном предприятии (центре технического обслуживания контрольно- кассовых машин). Копии документов о постановке контрольно кассовых машин на учет в органах ФНС находятся в зале игровых автоматов.

В соответствии с Порядком ведением кассовых операций в РФ (решение Совета директоров Банка России от 22.09.1993 г. № 40, с изменениями от 26.02.1996 г.) обязательными документами бухгалтерского учета зала являются:

- книга кассира – операциониста;

- кассовый отчет.

С учетом специфики содержание залов игровых автоматов в книге кассира- операциониста в обязательном порядке должна указываться сумма выручки за смену и показания суммирующих денежных счетчиков контрольно- кассовых машин на начало и конец по приходу и расходу кассы.

Сумма выручки за день определяется по разности показаний секционных счетчиков прихода денежных средств, поступивших от игроков при выдаче жетонов или при установке кредитных ставок на игровых автоматах, и расхода денежных средств при возврате жетонов и выплате выигрышей.

Книга кассира – операциониста пронумерована, прошнурована и скреплена подписями налогового инспектора, руководителя и главного бухгалтера. 

Кассиры и администраторы залов ежедневно (включая выходные и праздничные дни) оформляют кассовые отчеты по залам. Кассовый отчет составляется с указанием денежного остатка кассы на начало смены, денежных сумм по кассовым операциям прихода и расхода, остатка в кассе на конец смены. К отчету прикладывается контрольный кассовый чек (контрольная лента на конец смены). Кассовый отчет с приложением контрольного кассового чека и других финансовых документов сдается в бухгалтерию.

А также при наличии выручке производится сдача наличности в банк по препроводительной ведомости приложенной к сумке с рублевой денежной наличностью. От организаций может приниматься денежная наличность, упакованная в инкассаторские сумки, специальные мешки, обеспечивающие их сохранность при  доставке и не позволяющие осуществить их открытие без видимых следов нарушения целости.

В кредитной организации ведется список организаций, сдающих денежную наличность в сумках, с указанием в нем наименование организаций, количества и номерах закрепленных за каждой организаций сумок. Кассиры и администраторы формируют подлежащие сдаче сумки с денежной наличностью. При этом первый экземпляр препроводительной ведомости вкладывается в сумку, второй -  забирает инкассатор вместе с сумкой, третий – остается у предприятия с отметкой принятие наличности (подпись инкассатора и штамп).   

Движение жетонов в зале учитывается в ведомости учета движения жетонов в кассе зала игровых автоматов. В ведомости учета движения жетонов в кассе зала игровых автоматов указывается цена жетонов, количество жетонов в кассе на начало и конец рабочей смены, количество выданных жетонов во время смены. Ведомость учета движения жетонов в зале зала игровых автоматов подписывается в конце рабочей смены кассиром и администратором зала и хранится в зале игровых автоматов. Ответственность за сохранность ведомости учета движения жетонов в кассе зала игровых автоматов несет администратор зала.

Номинальная стоимость одного жетона устанавливается Приказом по УФ ООО «Джекпот». Копия приказа, заверенная печатью предприятия, хранится в комплекте документов зала игровых автоматов. Количество жетонов, первоначально выдаваемое во вновь открываемые залы игровых автоматов, устанавливается из расчета 1000 штук на один игровой автомат и корректируется в дальнейшем дирекцией по эксплуатации.

Прием и выдача жетонов производится только через кассу с применением контрольно- кассовых машин с обязательной выдачей игроку кассового чека. 

 Бухгалтерия УФ ООО «Джекпот» так же ежедневно отражает движение денежных средств в офисе и залах. Все операции отражаются в учете днем составления кассового отчета.

 Для нормальной работы директор филиала должен своевременно принимать меры для обеспечения подведомственных ему залов утвержденной страховой суммы. Пополнение страховых сумм ЗИА (зал игровых автоматов) производится из выручки в пределах лимита остатка кассы УФ ООО «Джекпот». Лимит остатка кассы ЗИА определяется приказами по предприятию. Копия приказа, заверенная печатью предприятия, хранится в комплекте документов зала игровых автоматов.

Отчёт кассира, в котором бухгалтер проставляет корреспонденцию счетов, служит основанием для заполнения учётных регистров. Так как на предприятии применяется журнально-ордерная форма учёта, то производится заполнение Журнала-ордера №1 с отражением в нём операций по выдаче наличных денег  по счёту 50 «Касса» с ведомостью к нему №1а, с отражением в ней операций по поступлению наличных денег в кассу.

Записи в Журнал-ордер и ведомость производятся итогами за день. Итоги за день в разрезе корреспондирующих счетов устанавливаются путём подсчёта сумм однородных операций, отражённых в кассовом отчёте или приложенных к нему документах. Каждому отчёту кассира в учётных регистрах отводится одна строка независимо от периода, за который составлен отчёт. По окончании месяца бухгалтер переносит данные из Журнала-ордера №1 и ведомости №1а в Главную книгу.

 Для оперативного и повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе проводятся плановые и внеплановые проверки кассы.

Инвентаризация денежных средств в УФ ООО «Джекпот» проводится в соответствие с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации от 22 сентября 1993 года № 40 (с изменениями от 26.02.1996 г.) и сообщенного письмом Банка России от 4 октября 1993 года № 18. Порядок ведения кассовых операций не устанавливает периодичность проведения инвентаризаций. Однако считается, что оптимальный период для проведения инвентаризаций кассы является один календарный месяц.

При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха  и санатории, авиабилеты и др.). Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков документов строгой отчетности производится по видам бланков (например, по акциям: именные и на предъявителя, привилегированные и обыкновенные), с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и материально- ответственным лицам.

Порядок и сроки проведения инвентаризации УФ ООО «Джекпот» определяет руководитель. Инвентаризацию проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя.

В состав комиссии, как правило, включают представителей администрации предприятия, работников бухгалтерии и других специалистов (например, старших кассиров, специалистов по контрольно-кассовым машинам и т.д.).

При проведение инвентаризации комиссия проверяет достоверность данных бухгалтерского учета и фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов, находящихся в кассе, путем полного пересчета.

Одновременно с проверкой фактического наличия денежных средств и денежных документов в кассе предприятия проводится проверка:

- правильности оформления первичных расходных документов – наличие подписей получателей наличных денег, наличие подписи руководителя предприятия и главного бухгалтера на расчетно - платежных (платежных) ведомостях на выплату заработной платы и иных платежных документах, для которых наличие указанных подписей необходимо для осуществления расходования денежных средств;

- полнота и правильность оприходования денежных средств, полученных в учреждении банка. Наличные деньги должны быть оприходованы в кассе в день их получения в банке. Проверка осуществляется посредством проведения сплошной сверки данных выписок о состояния расчетного счета предприятия в кредитной организации с данными кассовой книги;

- полнота и своевременность оприходования наличных денег, сданных по приходным кассовым ордерам;

- соблюдения лимита остатка наличных денег в кассе в течение отчетного года.

Отдельные проверки кассовых операций и наличия денежных средств могут производится:

- учредителями предприятий, вышестоящими организациями, а также аудиторами (аудиторскими фирмами) в соответствие с заключенными договорами. При производстве документальных ревизий и проверок на предприятиях они производят ревизию кассы и проверяют соблюдение кассовой дисциплины;

- учреждениями банков, которые обязаны систематически проверять соблюдение предприятием требований Порядка ведения кассовых операций;

-    органами внутренних дел в пределах своей компетенции.

Кроме того, при проведении инвентаризации наличных денежных средств проводится сплошная проверка состояния расчетов с материально ответственными лицами по выданным подотчетным суммам. Проверяется правомерность выдачи подотчетных сумм (лицам, с которыми заключены договоры о полной материальной ответственности, а также лицам, направляемым в служебные или производственные командировки), правильность определения сумм, выдаваемых под отчет (на хозяйственные нужды – в соответствии с нормами, установленными отдельным распорядительным документом руководителя организации, на приобретение имущества – в пределах действительной потребности, при служебных командировках – в соответствие с проведенным расчетом), своевременность погашения подотчетных сумм (представления авансового отчета и сдачи неиспользованного остатка).

Также целесообразно проверять соблюдение требований Правил ведения кассовых операций в части обеспечения сохранности денежных средств при их транспортировке и хранение.

Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах и подписываются всеми членами комиссии и лицами, ответственными за сохранность ценностей, и доводятся для сведения руководителя предприятия. Один экземпляр акта передается в бухгалтерию предприятия, второй – остается у материально ответственного лица. При смене материально ответственного лица акт составляется в трех экземплярах. Один экземпляр передается материально ответственному лицу, сдавшему ценности, второй – материально ответственному лицу, принявшему ценности, и третий – в бухгалтерию[ 18,c.98].

Во время инвентаризации операции по приему и выдаче денежных средств, разных ценностей и документов не производится.

В УФ ООО «Джекпот» регулярно проводится инвентаризация наличных денежных средств находящихся в кассе зала игровых автоматов. 06 марта 2006 года в ЗИА «Вертикаль» была проведена инвентаризация бухгалтером-кассиром Егоровой Ю.Р.. При пересчете наличных денег находилось в кассе 17 тыс. руб., что соответствует Х отчету снятому кассиром Беловой С.Н.. По Х отчету по строке денег в кассе 17 000. Составлен акт о проведение инвентаризации наличных денег в кассе, без нарушений (отсутствие излишек, недостачи денег). Акт подписан проверяемым лицом бухгалтером-кассиром Егоровой Ю.Р. и материально- ответственным лицом кассиром Беловой С.Н..

В организации могут также проводиться внезапные ревизии кассы. Такая ревизия возможна:

- по инициативе руководителя организации;

- по требованию налоговой инспекции.

Ревизию также проводит специальная комиссия, назначенная приказом руководителя. Если ревизия проводят по требованию налоговой инспекции, в состав комиссии включают ее сотрудника (проверяющего).

Ревизия проводятся в сроки, установленные руководителем предприятия, а также при смене кассиров на каждом предприятии, с полным полистным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Остаток денежной наличности в кассе сверяется с данными учета по кассовой книге. При обнаружении ревизией недостачи или излишка ценностей в кассе в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения

Установленные излишки денежных средств в кассе приходуются в доход предприятия, а выявленные недостачи относятся на материально-ответственных лиц.

За несоблюдение порядка ведения кассовых операций, условий ведения работы с денежной наличностью в соответствии с указом президента РФ от 23 августа 1994 года с предприятий взимается штраф.

–   двукратный размер произведенного платежа за расчет наличными деньгами с другими предприятиями;

–   трехкратный размер неоприходованной суммы (также за неполное оприходование)

–   в трехкратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности

На руководителей предприятия, допустившего эти нарушения, налагается административная штраф в размере 50-кратной величины минимального размера оплаты труда.

За нарушение закона о применении контрольно-кассовых машин – от 10 до 350 минимальных размеров оплаты труда в зависимости от характера нарушения.


2.3 Учет и документальное оформление денежных средств на расчетном

счете

Большая часть расчетов между предприятиями осуществляется  безналичным путем - перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя [18, c.31]. Посредником при осуществлении   этих расчетов является банк.

 Порядок открытия расчетного счета регламентирован инструкцией, в соответствии с которой каждому предприятию может быть открыт только один расчетный счет в одном из банков по его выбору.

Для открытия счета в банк представляет следующие документы:

· заявление на открытие счета;

· копия решения о создании организации или учредительные и иные документы, необходимые при государственной регистрации, подтверждаются в соответствии с законодательством РФ создание организации;

· свидетельство о регистрации;

· копия устава (положения);

· карточка с образцами подписей и оттиска печати;

· свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

· заявление подписывается руководителем и главным бухгалтером. Если в штате нет должности главного бухгалтера, заявление подписывается только руководителем.

· карточка с образцами подписей и оттиска печати подписывается руководителем, главным бухгалтером предприятия, которому открывается  счет.

У УФ ООО «Джекпот» открыт один расчетный счет в отделение Сбербанка РФ (договор с банком). Через этот счет,  предприятие осуществляет безналичные расчеты с поставщиками по товарным и нетоварным операциям регулируется  Положение ЦБР от 03.10.2002 г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Данное положение исходит из принципа свободы выбора предприятием форм расчетов и закрепления их в договорах, а также невмешательства банка в договорные отношения предприятий.

Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамках безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств, а также обслуживающие их банки и банки- корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются на основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или в установленных случаях электронного платежного документа:

- распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

-  распоряжение получателя средств (взыскателя) на списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный получателем средств.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с применением пишущих или электронно-вычислительных машин шрифтом черного цвета, за исключением чеков, которые заполняются ручками с пастой, чернилами черного или синего цвета (допускается заполнение чеков на пишущей машинке шрифтом черного цвета). Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цветов.

При заполнении расчетных документов не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. Значение реквизитов должны читаться без затруднений.

Подписи, печати и штампы должны проставляться в предназначенных для них полях бланков расчетных документов.

Расчетные документы действительны к представлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены идентично. Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

Расчетные документы принимаются банками к исполнению независимо от их суммы. Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.  

Работа с банком ведется автоматизированным способом, используя программу «Клиент- Банк». С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам за материалы, погашение задолженности бюджету, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, материальной помощи, премий и т.п.

Первичными документами, на основании которых осуществляются операции на расчетном счёте, являются:

· при наличных расчётах – это денежные чеки и объявление на взнос наличными;

· в случае безналичных перечислений– платёжные поручения, расчётные чеки,

В  УФ ООО «Джекпот» применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями.

 Платежное поручение представляет собой распоряжение владельца счета (плательщика) перевести опреде­ленную денежную сумму на счет получателя средств.

Платежными поручениями могут производиться:

· перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

· перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюд­жетные фонды;

· перечисления денежных средств в целях возврата - размещения кредитов (займов) депозитов и уплаты процентов по ним;

· перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные  поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика.

Поручение оплачивается с соблюдением установленной законодательством оче­редности платежей  (ст. 855 ч. II ГК РФ).

Платежное  поручение  в УФ ООО «Джекпот» составляется   на   бланке   формы 0401060 в соответствии с приложением 1 к Положению Банка России  «О безналичных расчетах в Российской Федерации» от 12 апреля 2001 № 2.

Форма расчетов платежными поручениями является выгодной для плательщика, когда оплата производится за уже поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные ему услуги. Для поставщика с точки зрения надежности и быстроты получение денег выгодна 100%-ная предоплата платежным поручением, для пла­тельщика предоплата означает   замораживание  денежных средств, поэтому соглашаться на нее нужно только в случае крайней необходимости.



Рисунок 1- схема расчетов платежными поручениями в УФ ООО «Джекпот»[22,c.53]

При внесении денег на счет банку представляется объявление на взнос наличными (ОВН). Оправдательным документом при этом является квитанция, заполняемая вместе с ОВН, отмеченная банком.

Для получения в банке денег необходимых на выплату: заработной платы, депонированной заработной платы, командировочных, хозяйственных и других расходов предприятия должно иметь чековую книжку. Чековая книжка содержит 25 или 50 чеков и выдается организации по заявлению установленного образца.

Чек является распоряжением предприятия о выдаче с расчетного счета суммы наличных денег, указанной в нем. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.

Чек заполняется от руки чернилами или шариковой ручкой в соответствие правилами, изложенными на обложках чековых книжек. Все реквизиты чека заполнены. Чек подписывается руководителем и главным бухгалтером, ставит печать. Сумма указывается цифрами, а затем прописью. Свободные места впереди  и после суммы рублей обязательно прочеркнуты двумя линиями. Сумма прописью начинается обязательно в самом начале строки. На обратной стороне заполняется на какие нужды снимаются деньги, подпись директора, главного бухгалтера, а также лица которой получает деньги и вписывает свои паспортные данные.

Наименование владельца счета, номер книжки, наименование кредитной организации в чеках обозначаться штампами.

Фамилия, имя, отечество лица, на имя которого выдается чек пишется от руки. Никакие поправки в тексте чека не допускается, так как делают его не действительным. При наличии в представленной  банку владельцем чека карточке с образцами подписей отметки о том, что организации печать не присвоена, чек принимается банком без скрепления их оттиском печати. Одновременно с составлением чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека.

Корешки оплаченных и испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее трёх лет. Владелец чека обязан при закрытии счета возвратить учреждению банка чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками при заявлении, с указанием номеров чеков. Чеки принимаются банков в течение 10 дней со дня их выписки, не считая дня заполнения.

Предприятие ежедневно получает от банка выписку из расчетного счета, т.е. перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются документы, полученные от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета – это копия лицевого счета предприятия, открытого ему банком.

В выписке указывается:

- номер расчетного счета клиента;

- дата предыдущей выписки и ее исходящей остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки);

- номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;

- корреспондирующий счет – шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;

- суммы по дебету и кредиту;

- остаток наличия средств на дату выписки.

Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию УФ ООО «Джекпот» ежедневно.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром лицевого счета предприятия, открытого ему банком и, таким образом, есть основным документом, согласно которому бухгалтер составляет корреспонденцию счетов о движении денежных средств. Выписка банка  заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей. Все приложенные к выписке документы гасятся штампом «погашено». Ошибочно зачисленные или списанные с расчетного счета суммы принимаются на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», а банку немедленно сообщается о таких суммах для внесения исправлений. В последующих выписках банк вносит исправления, а в бухгалтерском учете предприятия задолженность списывается.  Проверка и обработка выписок должны производиться в день их поступления.

Бухгалтер проверяет правильность сумм, указанных в выписке, и при обнаружение ошибки немедленно извещает об этом банк. Спорные суммы могут быть опротестованы в течение 10 дней с момента получение выписки. 

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия предприятия ведет на счете 51 «Расчетный счет».  Это активный счет, по дебету которого записываются, остаток свободных денежных средств предприятия на начало месяца, поступления наличных денег из кассы предприятия, денежные средства, зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды. По кредиту этого счета отражаются денежные средства в погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные предприятию наличными в кассу.

Для отражения оборотов по кредиту счета 51 служит Журнал-ордер №2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одинаковыми корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в Журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк Журнала-ордера №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в Журнале ордере №2, так  суммы записываются в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51.

Таблица 5- Корреспонденция счетов по учету денежных средств на расчетном счете УФ ООО «Джекпот» за 06.03.2006 года                        


Дебет



Кредит



Хозяйственная операция


Сумма, руб.

51

57.1


Поступление инкассированной выручки

270960

60.2

51

Перечислено поставщикам за поставленные товарно-материальные ценности

11000

91

51

Начислена комиссия банком

12350.60


        

 2.4 Учет и документальное оформление расчетов с подотчетными

лицами

На предприятии ООО «Джекпот» согласно учетной политики приказом утвержден список лиц, которым разрешено  получение в кассе наличных денег. В расходных кассовых ордерах указываются  цели и сроки отчета.

В УФ ООО «Джекпот» список утвержден приказом «О праве выдачи под отчет» от 10.01.2005 года, подписанный директором УФ ООО «Джекпот» Антюшином В.Н. (приложение Ф).

Для закупки дорогостоящих запасных частей пишется служебная записка на имя директора и только с разрешения выдается сумма.

Проверка соответствия  фактического расходования  подотчетных сумм целям, на которые они были выданы, проводилась по авансовым отчетам. Без подтверждающих  документов  списание задолженности с подотчетных лиц не производится. Авансовые отчеты утверждены  руководителем предприятия. Лицам не отчитавшимся по ранее полученным суммам подотчет  сумм не выдается.

Сроки установленные приказом организации возврата подотчетных сумм соблюдаются: в течение 3 дней по истечении срока; в течение трех дней со дня возвращения.

Согласно учетной политики предприятие своими приказами утверждает для всех работников единые нормы командировочных расходов. На командировочные расходы деньги выдаются только на основании приказа об отбытии сотрудника в командировку утвержденного руководителем. К авансовым отчетам по командировкам приложены  оправдательные документы: командировочный лист с отметкой о прибытии и убытии; билеты; документы подтверждающие проживание в гостинице  и др.

С командировочных расходов сверх норм начисляется налог на доходы  физических лиц и единый социальный налог.

Каждый авансовый отчет подвергается проверке бухгалтером, после чего утверждается руководителем и принимается к учету.

Потратив деньги, сотрудник составляет авансовый отчет, форма №АО-1 утверждена постановлением Госкомстата России (55/01).

Эту форму с 1 января 2002 года должны применять все предприятия. Составляется он в 1 экземпляре и важно, чтобы он был правильно оформлен. Подписан должен подотчетным лицом, руководителем, главным бухгалтером и сотрудником бухгалтерии, принявшим этот отчет.

 Сотрудник, который составляет авансовый отчет, он должен подтвердить свои расходы оправдательными документами. Если же работник представил в бухгалтерию товарный чек без подробной расшифровки, то можно создать комиссию, которая составит акт и укажет в нем, Зв что были уплачены деньги. В дополнение к товарному чеку обязательно должен быть приложен кассовый чек, исключение составляют те случаи, когда у продавца есть право торговать без кассового аппарата. В кассовом чеке должны быть четко пропечатаны идентификационный номер продавца товара, его наименования, номер кассовой машины, дата совершения операции, сумма.

Товарный чек необходим для расшифровки сведений, указанных в кассовом чеке, в частности для указания конкретного перечня приобретенных товаров ( например, степлер, ручки, бумага для принтера). Запрещается указывать в товарных чеках вместо конкретных наименований товаров их общее название (например, канцтовары, хозтовары, продукты, книги).

В кассе УФ ООО «Джекпот» выданы деньги подотчетному лицу, заведующей складом Ивановой Н.Н. для покупки продуктов. Продукты предназначены для угощения игроков в залах игровых автоматов. 16 января 2006 года Ивановой Н.Н. составлен авансовой отчет. Получен аванс 20 тыс. руб.  из них израсходовано 14 495руб. 66 коп., остаток в размере 5504руб. 34 коп. возвращен в кассу. К авансовому отчету приложены документы товарные чеки и расходная накладная о подтверждение покупке продуктов.

Бухгалтером делаются следующие записи:

Дебет 10.6 Кредит 71 сумма 11120 руб. 66 коп.

Дебет 60.2 Кредит 71 сумма 3375 руб.  

В случае отсутствия в товарном чеке подробной расшифровки приобретенных товаров представители организации должны составить акт, фиксирующий номенклатуру, количество приобретенных товаров и цели их приобретения.

Таким образом, кассовый чек фиксирует факт оплаты, а товарный чек является своеобразной накладной, отражающей получение подотчетным лицом оплаченных товаров. При отсутствии товарного чека акт, составленный представителями организации и удостоверяющий факт приобретения товарно-материальных ценностей за наличный расчет, будет выполнять функции товарного чека.

При покупке товаров у частных лиц и индивидуальных предпринимателей необходимо оформить торгово-закупочный акт, который является в данном случае первичном документом.

Данный акт должен содержать реквизиты, перечисленные в п. 13 Положения по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н: наименование документа, дату составления, наименования предприятия, от имени которого составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции (в натуральном и денежном выражении), наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления.

Если торгово-закупочный акт не содержит этих реквизитов и проверить достоверность расхода подотчетным лицом выданной ему суммы невозможно, данные средства должны включаться в совокупный налогооблагаемый доход подотчетного лица для обложения налогом на доходы физических лиц.

Следует подчеркнуть, сто сделки, в которых подотчетное лицо выступает от своего имени, а прием денег за оказанные ему услуги или проданные товарно-материальные ценности оформлен чеками ККМ, не считаются сделками между юридическими лицами.

На практике встречаются случаи, когда работник организации закупает товар за счет собственных средств, а уже затем организация возмещает работнику потраченные на эти цели денежные средства. При этом налоговые органы в отдельных случаях рассматривают такую операцию как факт покупки организацией товара у физического лица и требуют включить выплаченные работнику средства в расчет налога на доходы физических лиц.

Во избежание подобных споров с налоговыми органами при приобретении товаров не для собственных нужд, а для организации работнику следует оформить покупку от имени организации. Подтверждением приобретения товара от имени и в интересах организации может быть,  как прямое указание на данную организацию в документах на оплату (корешках к приходному к кассовому ордеру) и передачу товара (накладные подписаны по доверенности или непосредственно лицом, имеющим право подписи  финансовых документов), так и указание на физическое лицо (фамилия, имя, отчество работника организации, директора), участвующее в сделке купли-продажи.

Про этом после одобрения сделки у организации возникает задолженность по возмещению работнику произведенных им расходов. Выдача из кассы организации средств производится на основании авансового отчета с приложением к нему необходимых первичных документов, подтверждающих данную покупку.

В этом случае подобные операции могут отражаться следующими записями:

Дебет 10, 41     Кредит 60 – оприходованы товарно – материальные ценности;

Дебет 19          Кредит 60 – отражена сумма НДС по приобретенным товарно – материальным ценностям (для зачета НДС счет – фактура с выделением его отдельной строкой);

Дебет 60    Кредит 71 – отражена задолженность организации перед работником на основании авансового отчета;

Дебет 71           Кредит 50 – погашена задолженность перед физическим лицом по приобретенным товарно – материальным ценностям.

Возможен другой вариант, когда работник может также заранее заключить договор  о предоставлении организации возвратной ссуды на определенный срок в форме оплаты приобретаемых товаров.

В этом случае в бухгалтерском учете организации должны быть сделаны следующие записи:

Дебет 71 Кредит 73 – отражена оплата физическим лицом товарно – материальных ценностей за организацию (момент предоставления ссуды);

Дебет 10,41 К кредит 71 – оприходованы товарно – материальные ценности, приобретенные подотчетным лицом;

Дебет 19 Кредит 71 – отражена сумма НДС по приобретенным товарно – материальным ценностям;

Дебет 73 Кредит 50 – работнику организации возмещены из кассы расходы по приобретению товарно – материальных ценностей.

Авансовый отчет в этом случае должен быть утвержден в общеустановленном порядке.

Видно, что подотчетник истратил ровно столько, сколько получил, то в этом случае сальдо будет нулевым и задолженность не образуется. Если же часть осталась не израсходованной, то работник должен вернуть остаток в кассу предприятия. Бухгалтер составляет приходный кассовый ордер. Если у работника выданных денег не хватило, и он еще потратил свои, то возможны следующие варианты:

-  руководитель предприятия признал, что перерасход оправдан, работнику должны возместить разницу;

- руководитель решит, что работник проявил излишнюю самостоятельность, то сумму перерасхода ему не компенсируют.

Синтетический учет расчетов с подотчетными лицами ведут на активно-пассивном балансовом счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

По дебету отражают суммы, выданные под отчет, и не возмещенный перерасход.

 По кредиту 71 счета отражают использованные суммы и возмещенный перерасход.

Это предусмотрено Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н. Для этого используется журнал-ордер № 7, форма которого утверждена письмом Минфина (63/60).

Таблица 6 - Корреспонденция счетов по учету денежных средств с подотчетными лицами УФ ООО «Джекпот» за период с 01.01.2006 по 31.01.2006 года                                              


Дебет



Кредит


Хозяйственная операция         


Сумма, руб.

10

71

Приобретены продукты питания

11120.66

50.1

71


Работник возвращает подотчетную сумму

5504,34

71

50.1


Выдана работнику из кассы подотчетная сумма

29507

 

Аналитический учет по 71 счету ведется   в разрезе списка сотрудников, утвержденного приказом. На предприятии нет остатков на конец месяц по 71сч., если это не связано с командировочными расходами.


         Глава 3 Анализ движения денежных средств

3.1 Методы анализа движения денежных средств

Основными задачами анализа денежных средств являются:

·   оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

·   контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

·   контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

·   контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

·   своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

·   диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

·   прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

·   способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п Значимость такого вида активов, как денежные средства определяется тремя основными причинами: [28, c.365].

·   рутинность — денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

·   предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

·   спекулятивность — денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями — с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Анализ движения денежных средств позволяет определить сальдо денежного потока по результатам текущей, инвестиционной и финансовой деятельности [31, с.106].

Аналитические процедуры выполняются в рамках либо прямого, либо косвенного метода: в первом случае исходя из счетов бухгалтерского учета, во втором – из бухгалтерской отчетности.

Прямой метод предполагает идентификацию всех проводок, затрагивающих дебет (приток денежных средств) и кредит (отток денежных средств) денежных счетов. Последовательный просмотр всех проводок обеспечивает группировку оттоков и притоков денежных средств по важнейшим видам деятельности (текущая, инвестиционная, финансовая).

 Косвенный метод основывается на идентификации и учете операций не денежного характера (т.е. не затрагивающих непосредственно счета денежных средств) и последовательной корректировке чистой прибыли на результаты подобных операций (исходным элементом является отчетная прибыль) [31, с.109].

В отчете о движение денежных средств суммируются потоки денежных средств за отчетный период с тем, чтобы получить дополнительную информацию о результатах деятельности предприятия. Значительная часть денежного оборота, оказывая существенное влияние на показатели отчетного бухгалтерского баланса, не фиксируется в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движение денежных средств восполняет этот пробел. 

Результаты анализа финансовых результатов предприятия должны быть согласованы с общей оценкой финансового состояния предприятия, которое в большей мере зависит не от размеров прибыли, а от способности предприятия своевременно погашать свои долги, т. е. от ликвидности активов. Последняя зависит от реального денежного оборота предприятия, сопровождающегося потоком денежных платежей и расчетов, проходящих через расчетный и др. счета предприятия. Поэтому желаемая эффективность хозяйственной деятельности, устойчивое финансовое состояние будут достигнуты лишь при достаточном и согласованном контроле за движением прибыли, оборотного капитала и денежных средств.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является баланс (ф. № 1), приложение к балансу (ф. № 5), отчет о финансовых результатах и их использовании (ф. № 2). Особенностью формирования информации в этих отчетах является метод начислений, а не кассовый метод. Это означает, что полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.

В отчете может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия — вполне удовлетворительным. Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств.  Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса. Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие.  Такой подход позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по 3 направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы [27,c.241].

В сфере производственно-хозяйственной деятельности отражаются статьи, которые используются при расчете чистой прибыли в отчете о прибылях и убытках. Сюда включаются такие поступления, как оплата покупателями товаров и оказанных услуг, проценты и дивиденды, уплаченные другими компаниями, поступления от реализации необоротных активов.

Отток денежных средств вызывается такими операциями, как выплата заработной платы, выплата процентов по займам, оплата продукции и услуг, расходы по выплате налогов и другие [19, c.110]. Эти статьи корректируются на поступления и расходы начисленные, но не оплаченные или начисленные, но не требующие использования денежных средств. Кроме того, исключаются, во избежание повторного счета, статьи, влияющие на чистую прибыль, которые рассматриваются в разделах финансовой и инвестиционной деятельности.

Таким образом, для расчета прироста или уменьшения денежных средств в результате хозяйственной деятельности необходимо осуществить следующие операции:

1) Рассчитать оборотные активы и краткосрочные обязательства, исходя из метода денежных потоков. При корректировке статей оборотных активов следует их прирост вычесть из суммы чистой прибыли, а их уменьшение за период, прибавить к чистой прибыли. Это обусловлено тем, что, оценивая оборотные активы по методу потока денежных средств, мы завышаем их сумму, то есть, занижаем прибыль. На самом деле прирост оборотных средств не влечет за собой увеличения денежных средств в такой же степени что и прибыли.

При корректировке краткосрочных обязательств, наоборот, их рост следует прибавить к чистой прибыли, так как этот прирост не означает оттока денежных средств; уменьшение краткосрочных обязательств вычитается из чистой прибыли.

2) Корректировка чистой прибыли на расходы, не требующие выплаты денежных средств. Для этого соответствующие расходы за период необходимо прибавить к сумме чистой прибыли. Примером таких расходов является амортизация материальных необоротных активов.

3)  Исключить влияние прибылей и убытков, полученных от неординарной деятельности, таких как результаты от реализации необоротных активов и ценных бумаг других компаний. Влияние этих операций, учтенное также при расчете суммы чистой прибыли в отчете о прибыли, элиминируется во избежание повторного счета: убытки от этих операций следует прибавить к чистой прибыли, а прибыли — вычесть из суммы чистой прибыли.

Инвестиционная деятельность включает в основном операции, относящиеся к изменениям в необоротных активах. Это – «Реализация и покупка недвижимости», «Продажа и покупка ценных бумаг других компаний», «Предоставление долгосрочных займов», «Поступление средств от погашения займов».

Финансовая сфера включает такие операции как изменения в долгосрочных обязательствах фирмы и собственном капитале, продажа и покупка собственных акций, выпуск облигаций компании, выплата дивидендов, погашение компанией своих долгосрочных обязательств. В каждом разделе отдельно приводятся данные о поступлении средств и об их расходовании по каждой статье, на основании чего определяется общее изменение денежных средств на конец периода как алгебраическая сумма денежных средств на начало периода и изменений за период [27, c.210].

Рассмотрим алгоритм работы с отчетом о движении денежных средств.

В разделе производственно-хозяйственной деятельности сумма чистой прибыли корректируется наследующие статьи:

1) прибавляются к чистой прибыли: амортизация, уменьшение счетов к получению, увеличение расходов будущих периодов, убытки от реализации нематериальных активов, увеличение задолженности по уплате налога.

2) вычитаются: прибыль от продажи ценных бумаг, увеличение авансовых выплат, увеличение МЗП (материально-производственных запасов), уменьшение счетов к оплате, уменьшение обязательств, уменьшение банковского кредита.

В разделе инвестиционной деятельности:

1) прибавляются: продажа ценных бумаг и материальных необоротных активов;

2) вычитаются: покупка ценных бумаг и материальных необоротных активов.

В сфере финансовой деятельности:

1) прибавляются эмиссия обычных акций.

2) вычитаются: погашение облигаций и выплата дивидендов.

В завершение анализа производится расчет денежных средств на начало и конец года, позволяющий говорить об изменениях в финансовом положении фирмы.

Факторами изменения прибыли являются затраты, включаемые в себестоимость продукции, изменение объема продаж в кредит, начисление налогов и дивидендов и др.

Отчетная прибыль корректируется также на величину поправок, не отражающих движение денежных средств:

а) амортизация основных средств и нематериальных активов;

б) убыток от реализации основных средств и нематериальных активов;

в) прибыль от реализации основных средств;

г) затраты на научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы

Анализ денежных средств прямым методом дает возможность оценить ликвидность предприятия, поскольку детально раскрывает Движение денежных средств на его счетах и позволяет делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам, для инвестиционной деятельности  дополнительных выплат.

В то же время этому методу присущ серьезный недостаток, поскольку он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата и изменения денежных средств на счетах предприятия.

Как было выяснено, величина притока денежных средств существенным образом отличается от суммы полученной прибыли, и тому есть несколько причин.

Назовем основные из них:

1.   Прибыль (убыток), или финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с принципами бухгалтерского учета, согласно которым расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены (вне зависимости от реального движения денежных средств).

2.    Учет реализованной продукции по моменту ее отгрузки (выставления расчетных документов покупателям) связан с расхождением величины отгрузки и поступления денежных средств от покупателей. Причина такого расхождения - изменение остатков дебиторской задолженности.

3.   Наличие расходов, имеющих отношение к будущим периодам, приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции, в которую, как известно, включаются расходы только отчетного периода.

4.   Наличие отложенных платежей, т.е. начисленных, но не произведенных в отчетном периоде расходов, увеличивает себестоимость продукции на указанные расходы, а оттока денежных средств не происходит.

        Деление расходов на капитальные и текущие. Если текущие расходы напрямую относятся на себестоимость реализованной продукции, то капитальные возмещаются в течение длительного периода времени через амортизационные отчисления. Однако именно капитальные расходы сопровождаются зачастую наиболее значительным оттоком денежных средств.

Источником увеличения денежных средств не обязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств зачастую не связан с уменьшением финансового результата. 

Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражаются на величине прибыли, а их реализация меняет совокупный финансовый результат на сумму результата от данной операции. Изменение денежных средств при этом определяется суммой полученной выручки от реализации.

На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы, не сопровождающиеся оттоком денежных средств (например, амортизационные отчисления), и доходы, не сопровождающиеся их притоком (например, при учете реализованной продукции по моменту ее отгрузки).

 На расхождение финансового результата и прибыли непосредственное воздействие оказывают изменения в составе собственного оборотного капитала; Увеличение остатков по статьям текущих активов приводит к дополнительному оттоку денежных средств, сокращение - к их притоку. Деятельность предприятия, накапливающего запасы товарно-материальных ценностей, неизбежно сопровождается оттоком денежных средств; однако до того момента, пока запасы не будут отпущены в производство (реализованы), величина финансового результата не изменится [29, c.76].

Отток денежных средств, связанный с закупкой товарно-материальных ценностей, определяется характером расчетов с кредиторами. Наличие кредиторской задолженности позволяет предприятию использовать запасы, которые еще не оплачены. Следовательно, чем больше период погашения кредиторской задолженности, тем большая сумма неоплаченных запасов находится в обороте предприятия и тем значительней расхождения между объемом материальных ценностей, отпущенных в производство (себестоимостью реализованной продукции), и размером платежей кредиторам.


3.2 Анализ движения денежных средств на УФ ООО «Джекпот»


С позиции контроля и оценки эффективности функционирования предприятия весьма важно представлять, какие виды деятельности генерируют основной объем денежных поступлений и оттоков. Анализ движения денежных средств осуществляется по данным формы № 4, которая дает подробную информацию об источниках поступления денежных средств и направлениях их использования. Рассмотрение формы № 4 в динамике позволяет судить о значимости текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

Всего денежных средств в 2005 г. было получено 815178853 рублей. Из поступивших денежных средств основная часть приходится на средства, полученные от покупателей, заказчиков -81502326 рублей, прочие доходы – 15527. Использовано денежных средств было 99.8%. Из них основные расходы, это расходы на оплату приобретенных товаров, работ, услуг 38.7%, и на оплату труда17.1 %. На отчисления в государственные внебюджетные фонды 25.2% и на прочие выплаты 17.2%..Чистые денежные средства от текущей деятельности 1.6%  Остаток составил 0.2%.

Анализируемое предприятие в отчетном периоде получило чистую прибыль в размере -5 388 547  руб. (по данным отчета о прибылях и убытках)( приложение Д). Бухгалтер, в чьи функции входит задача обеспечить руководство предприятия информацией о наличии и движении денежных средств. Проводится анализ движения денежных средств косвенным методом с привлечением информации бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к балансу, Главной книги. С ее помощью отдельно определяется движение денежных средств в рамках текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. При этом немаловажно, что отчет о движении денежных потоков может быть составлен косвенным методом даже при отсутствии другой информации, кроме данных ф. № 1 и № 2. В этом дополнительное преимущество данного метода для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.

Коэффициент общей ликвидности рассчитывается как частное от деления оборотных средств а краткосрочные обязательства и показывает, достаточно ли у предприятия средств, которые могут быть использованы для погашения его краткосрочных обязательств в течение определенного периода. Согласно общепринятым международным стандартам, считается, что этот коэффициент должен находится в пределах от 1 до 2 . нижняя граница обусловлена тем, что оборотных средств должно быть, по меньшей мере, достаточно для погашения краткосрочных обязательств, иначе предприятие окажется под угрозой банкротств [19, c.90].

Превышение оборотных средств над краткосрочными обязательствами более, чем в 2  раза считается также нежелательным, поскольку может свидетельствовать не рациональной структуре капитала:

К Тл   = оборотные средства : краткосрочные обязательства,                     (1)

Стр. 290:стр. 690- (640+650+660) ф.№1.

Коэффициент срочной ликвидности, раскрывающий отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и дебиторской задолженности) к краткосрочным обязательствам. По международным стандартам уровень коэффициента срочной ликвидности должен быть больше 1. В России же его оптимальное значение как 0,7 -0,8. необходимость расчета данного коэффициента вызвана тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств далеко неодинакова.

К срл = (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения + дебиторская задолженность):краткосрочные обязательства,                            (2)

(стр. 290-(стр. 210- стр.217)):стр. 690 ф.№1.

Наиболее часто применяется коэффициент абсолютной ликвидности, то есть ликвидность предприятия оценивается по показателю денежных средств, которые имеют абсолютную ликвидность.

 Оптимальный уровень данного коэффициента в России считается равным 0,2-0,25.

К ал = денежные средства : краткосрочные обязательства,                       (3)

                              Стр.260:стр.690 ф.№1.

Важным показателем в изучение, анализе ликвидности предприятия является чистый оборотный капитал, величина которого находится как разность между оборотными активами фирмы и ее краткосрочными обязательствами.

ЧОК = оборотные средства- краткосрочные обязательства,                  (4)

                             Стр. 290- стр.690 ф.№1.

Как изменяются эти коэффициенты за исследуемый период показано в таблице 7.

Значение коэффициента общей ликвидности за исследуемой период очень высоко, с 2003 по 2005 текущая ликвидность увеличилась на 0,10.

Коэффициент срочной ликвидности уменьшился на0,14, но само значение показателя значительно выше нормы [18, c.92].


Таблица 7 -Расчет коэффициентов ликвидности

Показатели

2003 г

2004 г

2005 г

Изменения

Коэффициент текущей ликвидности

13,03

9,27

13,13

+0,10

Коэффициент срочной ликвидности

13,00

8,90

12,86

-0,14

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,1

0,8

0,4

+0,3

Чистый оборотный капитал

15206

15754

23649

+12857

Коэффициент абсолютной ликвидности  в 2003 году был ниже оптимального значения, но к концу 2005 года значение показателя увеличилось на 0,3 и стало выше нормы. На увеличение этого показателя повлияло увеличение денежных средств в  кассе предприятия на расчетном счете.

Сумма чистого оборотного капитала за весь исследуемый период была значительной и увеличилась на 12857 тыс. руб., что говорит о том компания уверена в собственных силах.

Совокупный результат, характеризующий состояние денежных средств на предприятии, складывается из суммы результатов движения средств по каждому виду деятельности. При косвенном методе финансовый результат преобразуется с помощью ряда корректировочных процедур в величину изменения денежных средств от текущей деятельности за период (разность сумм на начало и конец периода). В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.

В анализируемом предприятие движение денежных средств по финансовой деятельности отсутствует. За отчетный период произошло чистое увеличение денежных средств на 587940 рублей. Из данной таблицы можно сделать выводы, что данное предприятие УФ ООО «Джекпот» является стабильным. И свои денежные потоки, генерируемые текущей деятельностью, направлены в инвестиционную – на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные активы.

Таблица 8 - движение денежных средств на предприятии (прямой метод)

Показатели

Сумма руб.

Текущая деятельность


Поступления:


Средства, полученные от покупателей, заказчиков

+81502326

прочие

+15527    

Денежные средства, направленные:


На оплату приобретенных товаров, услуг, сырья и иных оборотных активов

-31557362

На оплату труда

-13969886



На расчеты налогам и сборам

-20542649

прочие

-21 250

Чистые денежные средства от текущей деятельности

+1365723

Инвестиционная деятельность


Поступления:

Платежи:


Приобретение объектов основных средств, доходных вложений материальные ценности и нематериальных активов

-777783

Итого

-777783

Финансовая деятельность 


Поступления:


Погашение займов и кредитов


Чистые денежные средства от финансовой деятельности


Денежные средства на начало года

+153513

денежные средства на конец года

+741453

 


 

 


 

         Заключение

В процессе работы осуществлена основная цель данной работы - учет  денежных средств и анализ движения денежных средств. Для осуществления поставленной цели решен ряд задач: учет денежных средств,  назначение отчета о движении денежных средств, методики составления отчета, проведен анализ движения денежных средств на примере УФ ООО «Джекпот».

Поскольку денежные средства являются посредником во всех расчетах, очевидно, что для обеспечения нормального кругооборота средств, успешного ведения экономической деятельности в условиях рыночной экономики необходимо правильно и своевременно выполнять расчеты. В свою очередь эффективность расчетных операций во многом зависит от состояния бухгалтерского учета денежных средств, расчетных и кредитных операций.

Принимая во внимание огромное количество нормативных актов, нестабильности и несовершенство налогового законодательства, вопросы правильности обращения с денежной наличностью и порядком соблюдения платежной дисциплины являются наиболее трудоемкими и сложными.

В организации учет кассовых операций ведется автоматизировано с использованием бухгалтерской программы, что позволяет избежать счетные ошибки, неточности. В залах игровых автоматов используются исправные контрольно-кассовые машины. Случаи не применения контрольно-кассовых машин не выявлены. Таких фактов, как неясное печатание реквизитов на чеках, обрыв контрольной ленты, непоследовательность порядковых номеров и  дат на контрольной ленте не выявлены. На контрольных лентах имеются необходимые реквизиты: подписи кассира, директора и главного бухгалтера, дата и номер контрольно-кассовой машины, сумма выручки. Контрольные ленты хранятся не менее 5 лет. Данные контрольных лент соответствуют данным книги кассира -операциониста и кассовой книги.

   Рассмотрен  порядок оформле­ния первичных кассовых документов:  расходного и приходного кассовых ордеров, кассовой книги, книги учета принятых и вы­данных кассиром денежных средств и других форм.  Также   рассмотрен порядок оформления и ведения операций на расчетном счете.

В ходе исследования были рассмотрены вопросы:

­ нормативно – правового  регулирования  банковской  деятельности   и   ведения  кассовых операций; 

­ документального оформления и движения денежных средств  в  кассе;

­ документального оформления и операции  по  расчетному счету и специальным счетам в банке.

В ходе изучения данных  вопросов было установлено, что:

­ расчеты наличными деньгами между организациями, осуществляемые через кассу, лимитируются законодательством;

­ по согласованию с банком устанавливается лимит остатка наличных де­нег в кассе. Все сверхлимитные остатки сдаются в банк  в   установлен­ные сроки;

­ правила проведения кассовых операций, порядок выдачи и приема на­личных денег, а также порядок оформления  кассовых документов   регламенти­руются   специальной  инструкцией ЦБ РФ;

­ наличные деньги на командировочные и административно-хозяйствен­ные расходы выдаются только работникам организации. Произведен­ные   ими  расходы имеют документальное подтверждение;

­ расчеты между организациями  производятся в безналичном порядке через их счета, открытые  в банковских организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов соответствуют установленным стандартам;

­ формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.

Хозяйственные операции оформляются с использованием первичных документов согласно альбомам унифицированных форм утверждаемых Госкомстатом России. А так же форма, разработанным самостоятельно в соответствии с требованиями, установленными законодательством по б/у и НК. В соответствии с НК РФ налоговый учет представляет собой систему обобщения информации для определения налоговой базы на основе данных первичных документов.

Однако в УФ ООО «Джекпот» существует ряд недостатков в организации кассовой работе и для устранения выявленных недостатков рекомендуется следующие мероприятия:

- создать систему проведения внезапных ревизий кассы с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе;

- издание в УФ ООО «Джекпот» приказа руководителя устанавливающего периодичность проверок.

Что касается безналичных расчетов, то необходимо отметить, их соответствие установленным требованиям и нормам бухгалтерского учета. Безналичные расчеты в УФ ООО «Джекпот» ведутся с использованием электронной системы «Клиент-Банк».

Организация применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный в соответствии с типовым Планом счетов. Учет денежных средств в этой организации осуществляется в соответствии с нормативными актами.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств, поскольку денежные средства наиболее ликвидные активами. Увеличение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловлено несбалансированностью денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Из бухгалтерского баланса УФ ООО «Джекпот» видно произошло увеличение денежных средств на конец отчетного периода по статье расчетные счета. Но это не следует расценивать, как избыток денежных средств, так как увеличились краткосрочные обязательства. А именно увеличение по статьям:

· Кредиторская задолженность.

· Внутрихозяйственные расходы.

Управление денежными средствами имеет такое же значение, как и управление запасами и дебиторской задолженностью. На счетах необходимо держать сумму денежных средств, которая нужна для текущей оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо управляемой организации, это по сути дела, страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременных несбалансированности денежных потоков.

По результатам исследования темы дипломной  работы  на  материалах  УФ ООО «Джекпот» сделаны следующие выводы:

- порядок и ведение  кассовых  операций осуществляется в соответствии с требованиями Положения о ведении кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года № 40;

- все документы  оформляются  в организации в установленном законодательством порядке типовыми  межведомственными формами первичной учетной документации;

- в кассе хранятся деньги в пределах лимита, установленного обслуживающим банком;

- в результате проведенной инвентаризации недостачи или излишка ценностей в кассе не  выявлено;

- в организации применяют форму безналичных расчетов платежными поручениями;

- денежная наличность сдается по объявлениям на взнос наличными.

В настоящее время одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета денежных средств в целом является ориентация на Международные стандарты бухгалтерского учета. Международные стандарты бухгалтерского учета – это совокупность правил, методов и процедур, разработанных профессиональными органами с целью вариабельности применения доступных методов и процедур, имеющих рекомендательный характер.

Международные стандарты в настоящее время не только обобщают опыт ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности различных стран, но и активно влияют на развитие национальных систем бухгалтерского учета и отчетности. Они выбраны в качестве ориентира для реформирования системы  бухгалтерского учета в РФ.  


 

Список использованных источников


1.   Гражданский кодекс Российской Федерации (в ред. Федерального закона от 08.07.99. №138-ФЗ).

2.   Налоговый кодекс Российской Федерации.

3.   Закон РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

4.   Указ Президента Российской Федерации от 30 октября 1998 года № 1313 – У «О мерах по повышению собираемости налогов и других обязательных платежей и упорядочению наличного и безналичного денежного обращения».

5.   Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.03.2000 г. №31н.

6.   Положение "О безналичных расчетах в Российской Федерации". Утверждено Центробанком РФ 08.09.2000 г. № 120-П.

7.   "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ". Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 г. № 14-П.

8.   Положение о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории РФ, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 09.10.2002 г. № 199- П.

9.   Положение по бухгалтерскому учету 4/99 г. «Бухгалтерская отчетность организации». Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н.

10. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации" (с изменениями и дополнениями от 27 марта, 3 мая 2000 г.).

11. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31.10.2000 г. № 94н.

12. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.

13. "Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации" (утвержден решением Совета Директоров ЦБР  от 22.09.1993 г. №40, с изменениями от 26.02.1996 г.).

14. "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами". Указание Центробанка РФ от 14.11.2001 г. №1050-У.

15. Типовые правила эксплуатации ККМ при осуществлении денежных расчетов наличными  с населением (Постановление МФ РФ №104 от 30.08.1993).

16. Методические рекомендации по вопросам применения ККМ (приложение к письму ГНС РФ №НИ-6-07/152 от 05.05.1994г).

17. Документальное оформление кассовых операций. –М.:Бератор, 2003. -112 с.

18. Головизина А.Т., Архипова О.И. Теория бухгалтерского учета Курс лекций.- М.: 000 «ТК Велби», 2002. - 143 с.

19. Иванова Л.И., Бобылева А.С. Анализ финансовой отчетности: Учебно-методический комплекс.- Ульяновск: УлГТУ, 2004.- 146 с.

20. Захарьин В.Р. Справочник бухгалтера – кассира – М.: Индивидуальный предприниматель Захарьин В.Р., 2004. - 224 с.

21. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. «Бухгалтерский финансовый учет»: Учебное пособие.- СПб.: Питер, 2003. - 464 с.

22. Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учёт»: Учебное пособие.-М.: Инфра- М, 2001. – 584 с.

23. Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учету.-  М.: Инфра- М, 2003.- 504 с.

24. Кутер М.И. «Теория бухгалтерского учёта» Учебник. – М.: Финансы и статистика, 2003.- 312 с.

25. Ларионов А.Д. «Бухгалтерский учет»: Учебное пособие.– М.:Гроссбух: Проспект, 2003.- 156 с.

26. Ланина И.Б. Типовые ошибки при ведение кассовых операций //Бухгалтерский вестник.- 2004.- № 7.- С.60

27. Новодворский В.Д., Пономарева Л.В. Бухгалтерская отчетность организации.- М.: Бухгалтерский учет, 2003.- 312 с.

28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие .– Минск: Новое знание, 2002.- 704 с.

29. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2004.- 312 с.

30. Стефанова С.Н., Ткаченко И.Ю. Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов:  Учебное пособие.- Ростов- на- Дону: ИКЦ, 2003.- 336 с.

31. Шермет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий.- М.: Инфра- М, 2002. – 214 с.


Теги: Организация бухгалтерского учета и анализ движения денежных средств  Другое  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 48626
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Организация бухгалтерского учета и анализ движения денежных средств
Назад