Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА


Тема:  Бухгалтерский учет  расчетов с поставщиками и покупателями 

 


Студент             Михеева Марина Николаевна                      ________________                                                                                

                                                                                                                          (подпись)


Руководитель   Варнакова Галина Федоровна                      ________________

                                                                                                                            (подпись)


Рецензент         Сабаев Андрей Михайлович                         ________________

                                                                                                                            (подпись)


Допустить к защите ГАК

                                                                                  Зав. кафедрой

_____________________

                                                                        (Ф.И.О.)  

                                                                                                    «       »__________ 2005г.

          


Ульяновск 2005г.

Содержание


Введение                                                                                                                         4

Глава 1  Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и

покупателями                                                                                                                  7

1.1  Экономическая сущность и формы расчетов                                                        7

1.2  Значение и задачи бухгалтерского учета по расчетам с

поставщиками  и покупателями                                                                                   15

Глава 2 Учет и контроль расчетов с поставщиками и покупателями  

 на   примере предприятия ЗАО «Контактор»                                                            19                                   

2.1 Учет и порядок расчетов с поставщиками на примере  предприятия  

ЗАО «Контактор»                                                                                                          19

2.2    Учет и порядок расчетов с покупателями на примере предприятия

ЗАО  «Контактор»                                                                                                         29

2.3     Контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере

 предприятия  ЗАО «Контактор»                                                                                  37

2.4    Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями и

порядок списания  просроченной задолженности  на примере

предприятия ЗАО «Контактор»                                                                                    40

2.5     Основные направления совершенствования учета  расчетов

с поставщиками и  покупателями                                                                                 45

Глава 3 Анализ расчетов с покупателями и поставщиками на примере

 предприятия   ЗАО «Контактор»                                                                                 48                

3.1 Задачи анализа расчетов с поставщиками и покупателями

и источники      информации для его проведения на  примере

 предприятия ЗАО «Контактор»                                                                                   48

3.2 Анализ состава и структуры расчетов с поставщиками и

покупателями на   примере предприятия ЗАО «Контактор»                                     51

3.3 Анализ ликвидности и  платежеспособности на примере

предприятия ЗАО  «Контактор»                                                                                   62

Заключение                                                                                                                    67

Список использованных источников                                                                          70

Приложения                                                                                                                   73


Введение


Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет расчетов с поставщиками и покупателями, контроль долговых обязательств возникающих при расчетах. Состояние расчетов по товарным операциям существенно влияет на финансовое положение, использование денежных средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием в отчетном периоде. Можно иметь потенциально хорошие результаты от продажи продукции, товаров и услуг, от внереализационных и операционных доходов, но все или много потерять при существенном росте дебиторской задолженности покупателей и поставщиков.

В тоже время необходимо своевременно возвращать свои долги, иначе существует риск потерять доверие поставщиков, получить штрафные санкции. Отсюда очевидно значение правильного учета правильного учета и своевременного ведения расчетов с поставщиками и покупателями, и поэтому актуальность выбранной темы не вызывает сомнения.

Целью данной дипломной работы является оценка ведения учета и проведения анализа состояния расчетов с поставщиками и покупателями, а также критическая оценка учета расчетов с поставщиками и покупателями на примере Ульяновского  ЗАО «Контактор».

ЗАО «Контактор» - крупное промышленное предприятие.   После выкупа арендованного имущества получено свидетельство о собственности приватизируемого предприятия от 17.04.92 г. №136 и распоряжения мэра г. Ульяновска от 29.04.92 г. №719 – предприятие зарегистрировано как акционерное общество закрытого типа.

Основной деятельностью является производство и реализация низковольтной аппаратуры (выключатели автоматические, выключатели универсальные, выключатели шунтирующие В 61, регуляторы давления Ак и др.), кроме того, в состав его прочей деятельности входит оказание услуг, выполнение работ, торговля и прочие виды деятельности, не запрещенные законом и предусмотренные Уставом общества.

Учетная политика предприятия разработана на основании Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96 г., Положения по бухгалтерскому учету 1/98 «Учетная политика организации» № 60н от 09.12.98 г., Налогового кодекса РФ.

Основными моментами учетной политики в отношении расчетов с поставщиками и покупателями являются (приложение А):

1.  Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа руководителя организации на финансовый результат;

2.  Списанная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности отражается в течение пяти лет на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов»;

3.  Резерв по сомнительным долгам, на основании результатов инвентаризации по дебиторской и кредиторской задолженности, не создается;

4.  Для целей налогообложения, выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг определяется «по оплате».

Основные задачи исследования бухгалтерского учета расчетов вытекают из цели:

- изучить порядок расчетов с поставщиками и покупателями;

- изучить порядок  истребования и списания дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам поставщиками и покупателями;

- изучить теоретические основы учета расчетов с поставщиками и покупателями;

- наметить основные направления совершенствования учета  расчетов с поставщиками и покупателями; 

- проанализировать состав и структуру расчетов с поставщиками и покупателями;

- дать сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями.    

Теоретической основой данной дипломной работы является: Федеральный закон «О бухгалтерском учете» (от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ), Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (утверждено  Приказом Минфина РФ от 29 июля 1998г. №34н), Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, специальная литература по финансовому анализу, материалы журналов, труды российских экономистов по данному вопросу.

Практическую основу дипломной работы составили первичные данные бухгалтерского учета и данные различных форм бухгалтерской отчетности за 2003-2004гг., а также регистры бухгалтерского учета.


Глава 1 Теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и покупателями

1.1   Экономическая сущность и формы расчетов


Расчеты –  это денежные      взаимоотношения,  которые   возникают     между

организациями по товарным и не товарным операциям [19, С.490] .

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках. Денежными средствами производятся расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие материально – производственные запасы, с покупателями за купленные ими товары, с заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с другими юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям [19, С. 421] .

Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами,

либо в виде безналичных платежей [18, С.350] .

Безналичные расчеты осуществляются с помощью платежных поручений и других расчетных документов, а так же векселей и чеков, проведением взаимозачета , прекращение обязательств  продажей дебиторской задолженности по договору уступки права требования (цессии). Применение безналичных денежных потоков сокращает потребность предприятия в наличных деньгах, снижает расходы на денежное обращение, способствует концентрации в банках свободных денежных средств, а так же обеспечивает их сохранность [19, С.422] .

К нетоварным операциям относят расчеты с научно  –  исследовательскими организациями, учебными заведениями, жилищно - коммунальными организациями, расчеты по претензиям покупателей и т.д.

К товарным операциям относят: куплю-продажу материальных ценностей,

сырья, готовой продукции т.д.  [19, С. 490] .

Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов в разделе VI «Расчеты», так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре. По отношению к балансу счета активные, если отражена дебиторская задолженность; пассивные, если кредиторская задолженность. Все  расчетные счета могут быть активно-пассивными, в этом случае сальдо показывается в балансе развернуто [17, С. 38] .

Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в РФ»    (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.) определяет формы и регулирует  осуществление безналичных расчетов, а также определяет форматы и порядок заполнения используемых расчетных документов. Настоящая часть Положения распространяется на следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты по платежным поручениям;

- расчеты по инкассо;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками.

Формы безналичных расчетов избираются поставщиками и покупателями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых ими со своими банками [5; 22, С. 350] .

Все    операции   осуществляются  по  банковским счетам  на  основании расчетных документов. Расчетный документ представляет собой оформленного в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:

- распоряжение покупателя о списании денежных средств со своего счета и их    перечисление на счет получателя средств;

- распоряжение поставщика средств  на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств [20,С. 351] .

При осуществлении безналичных расчетов используются следующие расчетные документы: платежные поручения, аккредитивы,  чеки, платежные требования, инкассовые поручения [5].

Платежным поручением является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку, оформленное расчетным документом, перевести определенную денежную сумму на счет поставщика или другой организации, открытый в этом или другом банке [19, С. 432] .

В соответствии с условиями договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг поставщикам или для осуществления периодических платежей, когда покупатель дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет получателя средств. Отгрузив продукцию, материальные ценности, или выполнив работы и услуги, поставщик выписывает счет на оплату на имя покупателя и платежное требование. Оплата подтверждается штампом банка плательщика, который первый экземпляр этого документа отсылает в банк поставщиками, который в свою очередь  зачисляет поступившие деньги на счет своего клиента и извещает его об этом выписками банка [5] .

Расчеты по аккредитивам производятся по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции. Применяются они, когда расчеты между покупателем и поставщиком носят непереодический, разовый характер. При аккредитивной  форме расчетов банк плательщика поручает банку поставщика оплатить стоимость материалов или услуг на условиях, указанных в аккредитивном поручении. Аккредитив  выдается на договорной срок,  но этот срок, по согласованию покупателя и поставщика, может быть продлен (пролонгирован) [19, С. 492] .                   

Все счета оплаченные аккредитивом посылаются покупателю для контроля, правильности списания сумм с аккредитива. Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

-  покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

-  отзывные и безотзывные.

При открытии покрытого (депонированного) аккредитива банк-эмитент перечисляет за счет средств плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива (покрытие) в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива [5].

При открытии непокрытого (гарантированного) аккредитива банк-эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать средства с ведущегося у него корреспондентского счета банка-эмитента в пределах суммы аккредитива либо указывает в аккредитиве иной способ возмещения исполняющему банку сумм, выплаченных по аккредитиву в соответствии с его условиями. Порядок возмещения денежных средств по непокрытому (гарантированному) аккредитиву плательщиком банку-эмитенту определяется в договоре между плательщиком и банком-эмитентом [16, С.186].

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком – эмитентом на основании письменного распоряжения плательщика без предъявленного согласования с получателем средств. Безотзывной аккредитив может быть отменен только с согласия получателя средств [5; 18; 20] .

К недостаткам аккредитивной форме  расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки  продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем  она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно – платежной  дисциплины [16, С. 187].

Чек - это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков [5].

 Чекодержатель – это юридическое лицо, в пользу которого выдан чек. Плательщик -  это банк, в котором находятся денежные средства чекодателя. Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя. Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате [5; 20, С. 84] .

Представление чека в банк, обслуживающий чекодержателя, для получения платежа считается предъявлением чека к оплате.

Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и  инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке) [5] .

Платежное требование является расчетным документом, содержащим требование поставщика по основному договору к покупателю об уплате определенной денежной суммы через банк.  Платежные требования применяются при расчетах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных основным договором [18, С. 352] .

Расчеты посредством платежных требований могут осуществляться с предварительным акцептом и без акцепта плательщика. Без акцепта покупателя расчеты платежными требованиями осуществляются на оплату расчетных документов за газ, воду, канализацию,  услуги связи [19, С. 492] .

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней. При акцепте платежных требований заявление составляется в двух экземплярах, первый из которых оформляется подписями должностных лиц, имеющих право подписи расчетных документов, и оттиском печати плательщика.

Покупатель вправе отказаться полностью  или частично от акцепта платежных требований по основаниям предусмотренным в договоре, в том числе в случае несоответствия применяемой формы расчетов заключенному договору [20, С.78] .

В платежном требовании на безакцептное списание денежных средств на основании договора получатель средств указывает "без акцепта", а также дату, номер основного договора и соответствующий его пункт, предусматривающий право безакцептного списания. Безакцептное списание денежных средств со счета в случаях, предусмотренных основным договором, осуществляется банком при наличии в договоре банковского счета условия о безакцептном списании денежных средств либо на основании дополнительного соглашения к договору банковского счета, содержащего соответствующее условие [20, С. 79] .

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:

- в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

- для взыскания по исполнительным документам;

- в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения [5; 18, С. 354] .

На практике часто используются другие виды безналичных расчетов между поставщиками и покупателями. Например, расчеты путем зачета взаимных требований.

Взаимозачеты проводятся тогда, когда между организациями заключены два отдельных самостоятельных договора на поставку продукции или оказание услуг, а расчет денежными средствами не производятся [25,С. 248]. Зачет взаимных требований может быть произведен либо по заявлению одной из сторон, либо по соглашению сторон. Заявление необходимо составлять в безусловном порядке, не ожидающем  согласия другой стороны  на провидение взаимозачета. Сделка по провидению взаимозачета вступает в силу с момента получения заявления другой стороной. Заявление может составляться лишь после акта сверки расчетов взаимной задолженности [25,С. 248]. Требования, которые не могут быть предъявлены к зачету: взыскание алиментов, не допускается зачет требований, по которым истек срок исковой давности, если сторона заявила о применении срока исковой давности, возмещение вреда, причиненного жизни или здоровью, пожизненное содержание, в договоре оговорена недопустимость зачета [25, С.249].

Для уменьшения риска неоплаты или несвоевременной оплаты поставщик может прибегнуть к вексельной форме расчетов. Вексель представляет собой письменное долговое обязательство строго установленной формы, дающее владельцу бесспорное  право по истечении срока обязательства или досрочно требовать с должника уплаты обозначенной на векселе денежной суммы [19, С. 497] .

Вместо денег в счет оплаты товаров, работ или услуг может выдаваться вексель третьего лица или собственный, простой либо переводной.

Переводной вексель (тратта) выписывается кредитором (трассантом) и содержит ничем не обусловленное предложение указанному  в векселе плательщику (трассату) уплатить определенную сумму предъявителю векселя в указанный срок. Плательщик посредством акцепта принимает на себя обязательство оплатить переводной вексель в срок. С помощью передаточной надписи (индоссамента) вексель может использоваться неоднократно, тем самым, выполняя функцию универсального кредитно – расчетного документа [19, С. 498] .

Простой вексель содержит простое и ничем не обусловленное обещание  уплатить  определенную сумму денег до наступления срока платежа по совершенным торговым сделкам [19, С. 498] .

Вексель третьего лица – это вексель, выпущенный организацией, не являющийся стороной сделки, и передающий покупателем продавцу по индоссаменту. В качестве векселя третьего лица может выступать как товарный, так и финансовый вексель.

Товарные векселя выдаются покупателями поставщикам товаров (работ, услуг) в целях оформления предоставления коммерческого кредита в виде отсрочки  оплаты товаров (работ, услуг) [19, С. 499] .

Финансовые векселя являются самостоятельным  объектом купли – продажи, то есть полностью выполняют функции ценной бумаги и выдаются организациям – заимодавцам в удостоверение отношений денежного займа.

По беспроцентному векселю при погашении уплачивается только его номинальная стоимость. Вексель считается процентным, если векселедержатель обусловил, что на вексельную сумму должны начисляться проценты. При этом проценты начисляются и уплачиваются только при погашении векселя, и доходом по ним является маржа.

Дисконтный вексель –это вексель, который приобретается по цене ниже номинала, а погашаются по номинальной стоимости [19, С. 502] .

Кроме безналичных расчетов применяются часто и расчеты наличными денежными средствами. Учет и расчеты по наличным денежным средствам регулируется законодательными актами. Для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу. Сумма наличных денег, которая может находиться в кассе на  конец рабочего дня, определяется лимитом, устанавливаемым банком по согласованию с предприятием. В кассу наличные денежные средства поступают в результате платежей от покупателей  за товарно – материальные ценности и услуги [19, С. 424] .

Прием наличных денег оформляют приходными кассовыми ордерами,  а выдача денежных средств осуществляется  по расходным кассовым ордерам, платежным требованиям. Выдача наличных средств осуществляется для расчетов с поставщиками сырья, материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ.

Одним из самых распространенных  способов продажи дебиторской задолженности является продажа по договору уступки права требования (цессии). Он предполагает  переоформление первоначального договора, где в качестве одной из сторон будет выступать другая организация, которая  приобретает не только право требовать погашение долга, но другие права и обязанности первоначального кредитора, вытекающие из договора, по которому возникла дебиторская задолженность. Для того чтобы  переуступить право требования дебиторской задолженности, не требуется согласие должника. Его следует только известить о переводе долга новому кредитору.

Важным моментом является то, что по договору цессии права передаются в полном объеме, т. е. новый кредитор может требовать от должника не только выплаты основного долга, но и уплату штрафов, пеней,  неустоек.

К договору цессии прилагаются документы, подтверждающие сам факт задолженности, а также ее размер. Таким документом, в частности, может быть акт сверки взаимной задолженности кредитора и должника [25,С. 249].


1.2   Значение и задачи бухгалтерского учета по расчетам с поставщиками и покупателями


Закон о бухгалтерском учете предусматривает в составе объектов бухгалтерского учета обязательства, как неотъемлемую часть уставной деятельности организации. Обязательства возникают по разным причинам и, в первую очередь, при приобретении товарно-материальных ценностей, основных средств и прочих активов перед поставщиками,  перед покупателями и заказчиками и т.д. Факты возникновения обязательств и их погашение представляют собой расчетные отношения между предприятиями [3].

Каждое предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает как поставщиком товаров, работ, услуг, так и покупателем.

Поставщики – это юридические и физические лица, поставляющие сырье, материальные ценности, а так же оказывающие услуги (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и выполняющие работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и др.) [17, С. 68] .

Покупатели – это юридические и физические лица, покупающие готовую продукцию, оказанные услуги, выполненные работы, у поставщиков [17, С. 72] .

Для осуществления сделок  и регулирования взаимоотношений между покупателями и поставщиками  заключаются договора. Договор купли-продажи представляет собой торговый документ, который содержит условия, на которые одна сторона (продавец, поставщик)  передает другой стороне (покупателю) в собственность какой-либо товар (оказывает услуги, выполняет работы) за определенную оплату. В договоре подробно оговариваются права и обязанности сторон с учетом особенности производимых работ, товаров, сроков и видов их поставки [1]. Каждая сторона несет ответственность за выполнение договорных обязательств и своевременность расчетов. Порядок осуществления платежей по обязательствам за поставку товаров, выполнение работ и оказанием услуг регламентируется нормативными документами [25, С. 112].

Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями включает документальные расчеты операций, систему группировки первичных данных в регистрах аналитического и синтетического учета, формированием на этой основе документально обоснованной и максимально обобщенной информации, обеспечение контроля за расчетами с поставщиками и покупателями в соответствии с утвержденными предприятиями постановлениями, нормативами [21, С.539] .

Синтетический учет расчетов с поставщиками и покупателями организуется на синтетических счетах раздела «Расчеты», объединенных в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия, предназначенных для обобщения информации обо всех видах расчетов предприятия с физическими и юридическими лицами, а также внутрихозяйственных расчетов. Бухгалтерский учет расчетных операций имеет важное значение для правильной организации длительного обращения расчетов и кредитов в народном хозяйстве, в эффективном использовании финансовых ресурсов [21, С.643] .

Для учета расчетов по товарным операциям применяются следующие синтетические счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками  осуществляются за:

1)   полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п.;

2)   товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные  документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

3)   излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

4)   полученные услуги по перевозкам [20, С. 102] .

Расчеты с покупателями осуществляются за отгруженную готовую продукцию (оказанные услуги, выполненные работы).

Задачами учета и контроля расчетов с поставщиками и покупателями является:

- проверка правильности документального оформления и законности операций с денежными средствами, расчетных операций, своевременное и полное отражение их в учете;

- своевременная выверка расчетов с поставщиками и покупателями для предотвращения  просроченной задолженности;

- контроль за соблюдением установленных правил расчетных операций;

- взыскание в установленные сроки дебиторской  и погашение кредиторской задолженности;

- получение необходимых данных для правильного соблюдения налоговой дисциплины и своевременность уплаты налогов;

- проведение в установленные сроки инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности [25,С.248].

Текущими задачами являются:

- контроль за оплатой счетов;

- получение долгов с дебиторов;

- наблюдение за расходами, совершаемыми путем оплаты с расчетного счета и др.;

- полнота оприходования и списания полученных товаров (работ, услуг).

Все расчеты предприятий-поставщиков с предприятиями-покупателями охватывает дебиторская задолженность и является предпосылкой кредиторской задолженности, но иногда она не является такой, когда товар оплачивается в день его получения. Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков и подрядчиков, когда организация-покупатель получает товары и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность.

Долговыми обязательствами любой организации является ее кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции, товаров или услуг, предоставленных займов и кредитов, начисленных, но неоплаченных сумм платежей [16, С. 309] .


Глава 2 Учет и контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»

2.1 Учет и порядок расчетов с поставщиками на примере предприятия ЗАО «Контактор»

На предприятии ЗАО «Контактор» бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией предприятия. Основными задачами бухгалтерского учета на предприятии являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, обеспечение контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

На ЗАО «Контактор» разработан график документооборота в соответствии с приказом руководителя. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия и составления бухгалтерской и финансовой отчетности устанавливается срок сдачи первичной документации из цехов, складов, где они создаются. Полученные первичные документы  и отчеты проверяются и обрабатываются в центральной бухгалтерии по мере их поступления.

Практической основой для написания дипломной работы явились данные первичной и сводной документации.

На ЗАО «Контактор» весь учетный процесс полностью автоматизирован. Рабочее место бухгалтера оснащено компьютером и калькулятором. Эксплуатируются программы «1С:Предприятие» (версии 6.6 и 7.7). Учетный аппарат сосредоточен в главной бухгалтерии, в ней осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе первичных и сводных документов, поступающих из отдельных подразделений организации. Центральная бухгалтерия разделена на отделы:  материальный отдел, финансово-расчетная бухгалтерия, расчетный отдел, производственный отдел. В каждом отделе есть старший бухгалтер. Все бухгалтера подчиняются непосредственно  главному бухгалтеру и заместителю главного бухгалтера.

Материальный отдел, во главе с начальником материального отдела,  ведет учет на складах (склад комплектующих, склад черных металлов, склад цветных металлов, склад химикатов, склад канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря), производит списание материала со склада в производство или на хозяйственные нужды. Здесь же ведется учет материальных ценностей, числящихся за отделами, а так же учет основных средств и нематериальных активов, производится начисление амортизации объектов основных средств. В конце каждого месяца формируется общий свод движения материальных ценностей и основных средств по предприятию.

Расчетный отдел ведет учет заработной платы административного персонала раздельно по отделам и на основе табелей, которые сдают в бухгалтерию табельщики, ведется учет заработной  платы по цехам.  Здесь же оформляются и выписываются командировочные, и ведется учет расчетов с подотчетными лицами.

Производственный отдел ведет учет основного, вспомогательного производства отдельно по основным и вспомогательным цехам на основе первичных документов. Плановый отдел рассчитывает плановые проценты. На основании этих процентов бухгалтера цехов рассчитывают  цеховую себестоимость и составляют сводный учет затрат. 

Учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляет финансово – расчетная  бухгалтерия, а так же ведет учет с прочими дебиторами и кредиторами, учет готовой продукции,  денежных средств.

На данном предприятии применяются четыре способа расчетов с покупателями и поставщиками:

а) Денежные способы:

1) безналичный расчет (через расчетный счет);

2) наличный расчет ( через кассу предприятия).

б) Не денежные способы:

1) взаимозачет;

2) с помощью векселей.

Денежные средства ЗАО «Контактор» находятся к кассе в виде наличных денег и на расчетных счетах банка.

На данном предприятии порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Инструкцией ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ» от 04.10.93г. №18.

Ведение кассовых операций возложено на кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранение денежных средств.

Поступление денег  в кассу оформляют приходным кассовым ордером, а выдачу денег из кассы расходным кассовым ордером. Заработная плата, премии, пенсии, суммы  выданные под отчет выдают из кассы  по платежным ведомостям.

Приходные и расходные кассовые ордера, платежные ведомости регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых  документов. Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

ЗАО «Контактор» при расчетах имеет наличные деньги в кассе в пределах лимита. Лимит хранения денежных средств в кассе установлен ЦБ РФ в сумме 70000 руб.

Денежные средства в кассе отражаются по счету 50 «Касса» в разрезе субсчетов.   На ЗАО «Контактор» к этому счету открыты следующие субсчета:

50.0 «Центральная касса»;

50.3 «Бланки строгой отчетности»;

50.4 «Денежные документы».

По дебету счета 50 отражается приход денежных средств в кассу, по кредиту- выбытие денежных средств из кассы.

На ЗАО «Контактор» денежные средства так же хранятся на  расчетных счетах для осуществления безналичных расчетов и отражаются по счету 51 «Расчетные счета». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетный счет, а по кредиту – уменьшение денежных средств на расчетном счете.

С расчетного счета оплачиваются обязательства, расходы и поручения организации, проводимые в порядке безналичных расчетов, а также выдают средства на оплату труда и хозяйственные нужды. Поступают денежные средства на расчетный счет в основном от продажи готовой продукции покупателям и заказчикам. Операции по  зачислению сумм на расчетный счет или списанию с него банк проводит на  основании письменных распоряжений.

Основанием для записей по счету 51 «Расчетный счет» на предприятии  ЗАО «Контактор» служат выписки из банка с приложенными подтверждающими документами: платежными поручениями, платежными требованиями, а так же мемориальными ордерами за банковские услуги. Платежные поручения ЗАО «Контактор» выписывает на основании служебной записки и счета от поставщика.

Очень часто в хозяйственной практике  данного предприятия  встречаются ситуации, когда организация приобретает товары (работы, услуги) другой организации, поставляя ей собственную продукцию. Таким образом, если момент расчетов еще не наступил, в бухгалтерском учете появляются одновременно дебиторская и кредиторская задолженности одного и того же контрагента, возникшие в результате исполнения не связанных между собой договоров, ЗАО «Контактор» в праве проводить односторонний зачет.

Сравнительно недавно на предприятии  ЗАО «Контактор»  стали применять вексельную форму расчетов с поставщиками и покупателями.

 Рассмотрим формы расчетов, применяемые на  предприятии ЗАО «Контактор» в таблице 1. Из таблицы 1 видно, что на предприятии ЗАО «Контактор» расчеты ведутся в основном  безналичным путем  через расчетный  счет, наличными денежными средствами и зачетом взаимных требований (диаграмма 1).

Таблица 1 - Формы расчетов на предприятии ЗАО «Контактор»


Формы расчетов


2003г.

тыс. руб.

Уд. вес

%

2004г.

тыс. руб.

Уд.

вес

%

Безналичный расчет через расчетный счет

317736

53,5

333468

52,8

Наличный расчет  через кассу

176320

29,7

188316

29,8

Зачет взаимных требований

100200

16,8

109272

17,3

Расчеты векселями

0,00

0,00

12

0,01

Итого

594256

100

631068

100



Диаграмма 1 -  Применяемые формы расчетов на ЗАО «Контактор»

Рассмотрим учет расчетов с поставщиками товарно - материальных ценностей на предприятии ЗАО «Контактор».

Хозяйственные и расчетные взаимоотношения ЗАО «Контактор» с поставщиками и подрядчиками складываются на основе заключенных договоров (приложение Г), в которых оговорены все условия поставки: наименование материальных ценностей, количество, срок поставки, форма и порядок расчетов, цена, способ транспортировки, санкции и т.д.

Для выполнения производственной программы планово-производственный отдел завода «Контактор» осуществляет «расчет потребности основных и вспомогательных материалов по цехам»  на месяц, и данный расчет представляет в отдел снабжения. На основании этого расчета менеджеры отдела снабжения должны обеспечить цеха предприятия необходимыми материальными ценностями. Для этого менеджер отдела снабжения отправляет поставщику заявку на принятие заказа (приложение Д) и выставления счета на оплату. После получение счета поставщика ответственный исполнитель  отдела снабжения составляет служебную записку (приложение К)  на имя руководителя завода, где дается указания начальнику финансового отдела о перечислении денежных средств в сумме согласно полученному счету (приложение Ж) и реквизитов поставщика. Служебная записка подписывается начальником отдела снабжения.

Отдел снабжения призван осуществлять контроль за поступлением грузов, с этой целью ведется Журнал учета поступающих грузов, в котором указывается регистрационный номер, дата записи, наименование поставщика, дата и номер транспортного документа, номер, дата и сумма счета, номер, дата приходного ордера и т.д. Кроме того, поступившие от поставщиков счета-фактуры регистрируются, проверяются соответствие количества, ассортимента, цены за единицу измерения, сроки поставки – договорным условиям, и затем передаются в бухгалтерию для отражения в учете.

Из отдела снабжения счет поставщика и служебная записка передается в финансовый отдел, главной задачей которого является осуществлять контроль соответствия цен в счете поставщика и цен в договоре. Последним дает распоряжения на оплату руководитель завода и только после этого финансовый отдел может производить оплату и осуществлять расчеты с поставщиками и подрядчиками.

На заводе «Контактор» оплата поставщикам за приобретенные материальные ценности производится:

- с расчетного счета по платежным поручениям;

- за наличный расчет через кассу;

- путем зачета  взаимных требований.

Составляет платежное поручение (приложение Н) финансовый отдел на основании счета на оплату, служебной записки. По мере оплаты банком платежного поручения, финансовый отдел получает выписку из лицевого счета (приложение Л) о списании денежных средств на счет поставщика с приложенными оправдательными документами.

При расчете наличными денежными средствами за товарно – материальные ценности на подотчетное лицо выписывается заявка. По заявке формируется платежная ведомость или расходный кассовый ордер, которые регистрируются в «Книге регистрации приходных и расходных кассовых документов». По полученным денежным средствам подотчетное лицо отчитывается по авансовому  отчету (приложение  Ю) приходным ордером , товарным чеком, счет – фактурой.

На заводе «Контактор» также используется способ погашения обязательств по зачету взаимных требований. Общие требования к процедуре зачета определены ст.410 ГК РФ: обязательства одного участника договора полностью или частично прекращаются зачетом встречного однородного требования другого участника договора. Каждый взаимозачет оформляется актом сверки, соглашением о погашении взаимных требований (приложение Ф). В нем  должны быть указаны сведения об основаниях возникновения задолженности, дата проведения взаимозачета и сумма взаимных требований.

Рассмотрим бухгалтерские записи, отраженные в бухгалтерском учете ЗАО «Контактор», связанные с зачетом взаимных требований в таблице 2.

Таблица 2 -  Корреспонденция счетов по зачету взаимных требований


Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получены от поставщика материальные ценности

47540,94

10.1

60.1

Отражен НДС по поступившим ценностям

8557,36

19.1

60.1

Отгружена продукция  покупателям

56098,30

62.1

90.11

Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

8557,36

90.3

76.Н

                                                                                              Продолжение таблицы 2

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Произведен зачет взаимных требований

56098,30

60.1

62.1

Начислена задолженность бюджету по НДС

8557,36

76.Н

68.2

НДС предъявлен бюджету к вычету

8557,36

68.2

19.1


При поступлении товарных ценностей от поставщиков, кладовщик, который является материально ответственным лицом, на основании товарных накладных выписывает приходные ордера. В течение  каждого месяца  в бухгалтерию поступают приходные ордера  (приложение Н) вместе с товарной накладной (приложение П);  счета – фактуры (приложение  Р) из отдела снабжения; выписки из лицевого счета с оправдательными документами.  Каждую полученную счет - фактуру бухгалтер  регистрирует в «книге регистрации   счетов-фактур» (приложение С)  по мере их поступления. Счета – фактуры хранятся в скоросшивателях по периодам в течении пяти лет. Счета – фактуры, представленные поставщиками, заносятся в книгу покупок (приложение Т), в целях определения сумм НДС, подлежащих зачету  (возмещению) в установленном федеральным законом порядке. Суммы НДС по приобретенным и оплаченным  товарам (работам, услугам) принимаются к зачету только при наличии счетов - фактур, подтверждающих стоимость приобретенных товаров и соответствующих записей в книге покупок. Если за поставленные  материальные ценности по счету - фактуре оплата была частичной, то НДС возмещают только на сумму оплаченного товара.

В таблице 3 предоставлена корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками  сырья, товарно – материальных ценностей, основных средств


Таблица 3 - Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками материальных ценностей

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция

Счетов

Дебет

Кредит

Отражена стоимость приобретенных материальных ценностей:

- материалов;

- основных средств.


722673,13

152594,07


10.1

08.2


60.1

60.1

Отражена сумма НДС по приобретенным материальным ценностям:

- по материалам;

- по основным средствам.


130081,17

27466,93



19.1

19.4



60.1

60.1


Произведена частичная  оплата за материалы

500000,00

60.1

51.1

 Произведена оплата за основные средства

192501,00

60.1

51.3

Возмещен НДС по приобретенным материалам (частично)

76271,18

68.2

19.1

Возмещен НДС по приобретенным и введенным в эксплуатацию основным средствам

27466,93

68.2

19.4


Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на ЗАО «Контактор» ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» по субсчетам:

60.1 « расчеты по приобретенным товарно-материальным ценностям»;

60.3 « расчеты по выполненным работам, оказанным услугам».

Стоимость поступивших материальных ценностей отражается по кредиту счета 60, а по дебету счета 60 – отражается оплата за поставленные материальные ценности (работы, услуги), предоплата .

Для отражения в учете хозяйственных операций, связанных с НДС предназначены счет 19 «Налог на добавочную стоимость» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Сумма НДС, по приобретенным материальным ценностям (работам, услугам), включается поставщиками в счета на оплату и отражается дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» по субсчетам:

19.1 «НДС по приобретенным материалам (работам, услугам) 18%»;

19.10 «НДС по приобретенным материалам 10%»;

19.3 « НДС по приобретенным основным средствам, меньше 10000 руб.»;

19.4 « НДС по приобретенным основным средствам, больше 10000 руб.».

После принятия на учет материальных ценностей и их оплаты сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита счета в дебет счета 68.

Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по расчетным документам, срок которых не наступил; поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по полученному коммерческому кредиту, авансам выданным и т.д.

Вся  поступившая  в бухгалтерию  первичная  документация  по  поставщикам  и  подрядчикам  заносится  в  журнал  операций. В  конце  отчетного периода  для  осуществления  контроля  и  упорядочения  данных  о  хозяйственных  операциях,  составляют  сводные  учетные  документы. Регистром по счету 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями» в условиях журнально-ордерной формы является Журнал-ордер №6, а в условиях  автоматизации на заводе «Контактор» - анализ счета 60 (приложение У).

Начинается и заканчивается анализ счета 60 суммами незаконченных расчетов – сальдо на начало периода и сальдо на конец периода.

Данные по счету 60 «Расчеты с поставщиками» отражаются в Главной книге

(приложение В), а из Главной книги заносятся в отчетность (приложение Б) Баланс (Ф.№1) и Приложение к балансу (Ф.№5).

Изучив  порядок  учета  расчетов  с  поставщиками,  рассмотрим учет расчетов с покупателями и заказчиками.


2.2 Учет и порядок расчетов с покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»


Готовая продукция – это конечный продукт производственного процесса организации.

Учет готовой продукции на ЗАО «Контактор» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Положением определено, что готовая продукция является частью материально-производственных запасов (конечный результат производственного цикла, активы, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством), предназначенных для продажи.

На данном предприятии для поставки готовой продукции с покупателем заключается договор. В этом договоре  указывается наименование товара, ассортимент и качество продукции, количество, условия поставки, период отгрузки продукции, предоплата 50% или 100%. Так  на ЗАО «Контактор» заказ  на изготовление и последующую отгрузку продукции осуществляют покупателям только на условиях полной или частичной предварительной оплаты за продукцию.

На основании  письма – заявки, полученного от покупателей, отдел сбыта ЗАО «Контактор» выписывает счет на предоплату. Счет действителен в течении пятнадцати дней, при этом оплата данного счета покупателем означает согласие с условиями поставки, предусмотренных в договоре.

На данном предприятии применяются четыре способа расчетов с покупателями:

- безналичный расчет (по платежным требованиям);

- наличный расчет (через кассу предприятия);

- взаимозачет;

- с помощью векселей.

При безналичных расчетах с покупателями и заказчиками инициативу платежа проявляют покупатели, предоставляя в банк платежное поручение. После того как денежные средства будут зачислены на расчетный счет ЗАО «Контактор», обслуживающий банк подтверждает это выпиской с лицевого счета  и приложенными к выписке оправдательными документами.

При наличном расчете в отделе сбыта выписывают  накладную на сторону и счет-фактуру. На основании этих документов в бухгалтерии выписывают приходный кассовый ордер (приложение D)  и сразу же регистрируют его в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, заносят в кассовую книгу (приложение Я). После внесения наличных денег в кассу, подотчетному лицу выдается квитанция к приходному кассовому ордеру.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по расчетам наличными денежными средствами покупателями.

Таблица 4 – Корреспонденция счетов по учету наличных расчетов с покупателями.

Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получены денежные средства от покупателей в кассу

389974,64

50.1

62.10

Начислена выручка от продажи готовой продукции

389974,64

62.1

90.11

Отражен НДС с реализованной продукции

59487,63

90.3

76.н

Начислен НДС с реализованной продукции

59478,63

76.н

68.2


Покупатель может рассчитаться по своим обязательствам – векселем. Вексель – это ценная бумага, удостоверяющая ничем не обусловленное обязательство векселедателя либо иного указанного в векселе плательщика выплатить при наступлении предусмотренного векселем срока определенную сумму владельцу векселя.  Рассмотрим  учет расчетов по полученным векселям на примере ЗАО «Контактор».

В оплату отгруженной продукции покупатель индоссировал на продавца – ЗАО «Контактор» вексель третьего лица (приложение Э). Вексель выдан ЗАО «Контактор» на определенную сумму, которая составляет дебиторскую задолженность покупателей. Передача векселя была осуществлена на основании Акта приема-передачи векселей (приложение  Х), подписанного обеими сторонами сделки. Таким образом, на дату индоссамента задолженность покупателя перед ЗАО «Контактор» погашается. В свою очередь ЗАО «Контактор», передает векселя в оплату продукции полученной от поставщиков, на сумму равную сумме  векселей, полученных от третьих лиц. При  этом составляется служебная записка (приложение Щ) и  Акт приема-передачи векселей поставщику продукции (приложение Ш).

В бухгалтерском учете приобретение и выбытие векселей третьих лиц отражается на счете 58 «Финансовые вложения» на соответствующих субсчетах, в порядке предусмотренном для учета финансовых вложений Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Рассмотрим корреспонденции счетов с применением вексельной формы расчетов на предприятии ЗАО «Контактор» в таблице 5.

Таблица 5 -  Корреспонденция счетов по расчетам  с  векселями


Содержание хозяйственных операций


Сумма, руб.

Корреспонденция  счетов

Дебет

Кредит

Отгружена продукция покупателю

1700000,01

62.1

90.11

Отражена сумма НДС по отгруженной продукции

259322,04

90.3

76.Н

Получен в оплату вексель от покупателя

1700000,00

58.2

62.10

Начислен НДС на основании записи в книге продаж

259322,04

76.Н

68.2

Получена продукция от поставщиков

1498476,60

10

60

Начислен НДС

269725,78

19.1

60

Выдан вексель, полученный ранее за отгруженную продукцию в оплату продукции, полученной от поставщиков

1700000,00

60.1

58.2

Возмещен НДС из бюджета

259322,03

68.2

19.1


Налогоплательщик - индоссамент имеет право на возмещение НДС по приобретенным товарам в момент передачи векселей по индоссанту при условии, что указанный ранее получен в качестве оплаты за отгруженные товары. В этом случае НДС возмещается индоссанту только в пределах стоимости приобретенных товаров, не превышающих стоимость товаров, отгруженных индоссантом, за которые ранее получен вексель.

Все ценные бумаги, в том числе векселя, хранящиеся в организации с учетом требований приказа Минфина России от 15.01.97г. №2 «О порядке отражения в бухгалтерском учете операций с ценными бумагами», должны быть описаны в книге учета ценных бумаг.

Как только подтверждается оплата покупателями выставленного счета, отдел сбыта дает заказ в производство на изготовление продукции. Срок изготовления заказа определен в договоре. Способ отгрузки по исполнению заказа согласовывается с заказчиком. После выполнения заказа отдел сбыта выписывает распоряжение цеху на отгрузку, счет-фактуру и накладную на отпуск.  Счета –фактуры регистрируются в журнале учета выставленных счетов-фактур.

Отдел сбыта вместе с финансовым отделом контролирует сроки и объемы поставок и полноту оплаты счетов покупателями.

Так как ЗАО «Контактор» осуществляет продажу продукции только на условиях предоплаты в форме аванса, полученного  в счет предстоящих поставок, выполненных работ и оказанных услуг, платят с этих авансов НДС. При этом, НДС принимается к зачету только после даты отгрузки товаров.

Получив аванс на ЗАО «Контактор» бухгалтер составляет счет-фактуру, которая регистрируется в книге продаж (приложение G). После того как  покупателю будут отгружены товары (работы, услуги) выписанные отделом сбыта счета - фактуры на отгруженную продукцию, бухгалтер регистрирует в книге продаж, а счета - фактуры, выписанные ранее  на аванс и зарегистрированные в книге продаж, регистрируются теперь в книге покупок (приложение F). Счета – фактуры на аванс подшиваются в отдельный скоросшиватель и регистрируется в журнале учета выданных счетов – фактур на аванс. Рассмотрим корреспонденцию счетов  по расчетам с покупателями в таблице 6.

Таблица 6 -  Корреспонденция счетов  по  расчетам с покупателями


Содержание хозяйственных операций

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Получен аванс от покупателя

265805,67

51.1

62.10

Начислен НДС с предоплаты

40546,63

62.10

68.2

Отгружена продукция по цене реализации

531609,82

62.1

90.11

Списана производственная себестоимость отгруженной продукции

446736,00

90.21

43.1

Списаны  коммерческие расходы

3780,80

90.21

44.1

Отражена сумма НДС с реализованной продукции

81093,02

90.3

76.н

Зачтена сумма НДС, уплаченная с аванса

40546,63

68.2

62.10

Начислен НДС с реализованной продукции

81093,02

76.н

68.2

Зачтен ранее полученный аванс

531509,82

62.10

62.1


Существует два метода определения выручки от реализации продукции для целей налогооблажения:

-   по моменту оплаты отгруженной продукции;

- по моменту отгрузки продукции и предъявлении платежных документов покупателю.

На ЗАО «Контактор» для целей налогооблажения выручка определяется по оплате, таким образом, задолженность организации  перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателям. Но при этом, согласно нормативным актам, регламентирующим бухгалтерский учет  в РФ,  продукция и другие товары считаются реализованными  с момента их отгрузки покупателям и предъявлении им расчетных документов.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций учет расчетов с покупателями и заказчиками организуется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активно-пассивный балансовый счет, на котором отражаются как расчеты по полученным авансам от покупателей, так и расчеты с покупателями за отгруженную им и неоплаченную продукцию.

Сальдо этого счета показывается развернуто. Счет 62 Расчеты с покупателями и заказчиками» дебетуется в корреспонденции со счетами 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы и кредитуются в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателями счету, а при расчетах плановыми платежами – по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным документам, по авансам полученным, по векселям.

На анализируемом предприятии к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» предусмотрены следующие субсчета:

62.1   «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

62.10 «Авансы полученные»;

62.3   «Векселя полученные».

Обобщенные данные по расчетам с покупателями и заказчиками за отчетный период на ЗАО «Контактор» отражаются в документе Анализ счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Сальдо дебетовое – означает задолженность покупателей перед поставщиками за отгруженную им продукцию, сальдо кредитовое – задолженность поставщиков перед покупателями по полученным от них авансам. Оборот по дебету отражает отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце и сумму погашенных авансов в корреспонденции с соответствующими счетами, оборот по кредиту – суммы,  оплаченные покупателями в отчетном месяце в виде авансов и погашенной задолженности. К анализу счета 62 (приложение L) формируется развернутое сальдо. Обороты и остатки за месяц из анализа счета 62 переносятся в Главную книгу (приложение  В), а из Главной книги  в  отчетность (приложение Б) Баланс (Ф.№ 1) и Приложение к балансу (Ф.№5).

Регистрами аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками на анализируемом предприятии служит анализ счета по субконто 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками», который формируется по каждому покупателю и заказчику в разрезе каждого отгрузочного документа (накладная, счет-фактура), а также анализ счета по субконто 62.10 «Авансы полученные» (приложение N) – по каждому покупателю и заказчику в разрезе каждого платежного документа.

При журнально-ордерной форме счетоводства аналитический учет отгруженной и реализованной продукции организуется в ведомости №16, которая является регистром аналитического учета одновременно по двум счетам – 90 «Продажи» и  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Для определения финансового результата от продажи товаров (работ, услуг) Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи» - активно-пассивный, предназначен для сопоставления результативной учетной информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности. На этом счете отражается, в частности, выручка и себестоимости, по готовой продукции и полуфабрикатами собственного производства; по работами и услугам промышленного и непромышленного характера; по покупными изделиям (приобретенным для комплектации); по товарам; по услугам связи и т.д.

При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продаж товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг отражается по кредиту счета 90 и дебету счета 62. Одновременно себестоимость проданных изделий, работ, услуг списывается с кредита счетов 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» в дебет счета 90. К счету 90 «Продажи» на ЗАО «Контактор» предусмотрены субсчета:

90.11 «Выручка»;

90.21 «Себестоимость продаж»;

90.3 «НДС»;

90.4 «Акцизы»;

90.5 «Экспортные пошлины»;

90.7 «Расходы на продажу»;

90.8 «Управленческие расходы»;

90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Записи по субсчетам производятся накопительно  в течение года.  Ежемесячно,  при  сопоставлении  совокупного  дебетового  оборота,   по субсчетам 90.21 – где отражаются затраты, связанные  с  производством, приобретением  и  продажей  продукции,  товаров,  услуг;  90.3 – для учета НДС,  причитающегося  к  получению от покупателя; 90.4  –  для отражения сумм акцизов,  включаемых  в  цену  проданной  продукции   и  кредитового  оборота  по  субсчету  90.1  «Выручка»,  определяется  финансовый результат  от  продажи  готовой  продукции  (работ, услуг) за отчетный период. Этот  результат  списывается с субсчета 90.9.    

Таким образом, синтетический счет 90 сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль/убыток от продаж».

Аналитический учет по счету 90 ведется по каждому виду проданных товаров (работ, услуг) и позволяет определить объем выручки от реализации; дебиторскую задолженность за каждым покупателем и время ее образования.

На анализируемом предприятии регистры, позволяющие накапливать информацию о продажах за соответствующий период, формируются автоматически  в виде анализа счета 90 «Продажи» (приложение  Q).


2.3 Контроль расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия  ЗАО «Контактор»


Продажа в кредит, отсрочка платежа, деловая жизнь предприятия при наличии постоянной задолженности по поставщикам и покупателям стали постоянным атрибутом нашего времени, хозяйственных отношений в условиях рынка, и в этом нет ничего плохого при условии, если соблюдена мера, если взаимные долги сбалансированы и оправданы, если ими разумно управляют.

Контроль состояния долговых обязательств любой организации – необходимое условие ее успешной деятельности. Особенно это важно для коммерческой организации. В основе  финансовой деятельности  - постоянный кругооборот денежных оборотных средств, авансированных для производства, и сбыта продукции, товаров, услуг. В каждом  хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, т.е. возвращаться предприятию, как правило, с прибылью.

Особое значение имеет контроль за долговыми обязательствами между поставщиками и покупателями, поскольку они ведут  к прямому отвлечению денежных и других платежных средств из оборота. Работникам предприятия, начиная с бухгалтера, финансиста и заканчивая руководящим его работником, необходимо контролировать долги, чтобы не утратить заработанных средств, полученной прибыли и уменьшить риск финансовых потерь.

Процедуры контроля –  это методы и правила, разработанные администрацией для того, чтобы иметь уверенность в том, что: все совершаемые хозяйственные операции  зарегистрированы полностью и точно; все ошибки в процессе ведения дел и регистрации данных по ним обнаруживаются максимально быстро; целостность данных обеспечена учетными регистрами или файлами компьютера; доступ к активам и связанным с ними документами ограничен. Процедуры контроля дают уверенность в том, что цели контроля будут достигнуты и будет выдана надежная финансовая информация.

На предприятии ЗАО «Контактор» по расчетам с поставщиками и покупателями проверяется:

- наличие и правильность оформления договоров, определяющих права и обязанности сторон от поставке материальных ценностей, работ, услуг;

- правильность оплаты или получения сумм за полученные и отгруженные материальные ценности;

- полнота оприходования и списания полученных ценностей.

При проверке также следует обратить внимание на следующее:

-   имеются ли договоры на поставку продукции, работ, услуг и правильность их оформления;

-  при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

-  имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, и какие меры принимаются к ее взысканию;

При этом следует иметь в виду, что к важнейшим основаниям правопорядка при осуществлении сделок на поставку товаров, работ, услуг относится: соблюдение формы договоров, полнота и своевременность исполнения обязательств сторонами вне зависимости от срока договора.

По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками проверяется следующее:

-  при поступлении ТМЦ, на которые не получены расчетные документы необходимо проверить не числится ли поступившие ценности как оплаченные, но находящиеся в пути и не вывезенные со складов поставщиков и не числится ли стоимость этих ценностей как дебиторская задолженность;

-  проводится ли инвентаризация расчетов;

-  полнота оприходования ТМЦ;

-  правильность установленных цен на материалы;

-  правильность списания задолженности с истекшим сроком давности;

-  правильность отражения операций при оплате векселями;

-  предъявление претензий поставщикам в случае не соответствия цен и тарифов, обусловленных договорами, а так же при выявлении арифметических ошибок в счетах, за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

-  правильность ведения  синтетического и аналитического учета по счету 60;

-  правильность составления бухгалтерских проводок;

-  соответствие данных занесенных в Главную книгу из регистров;

При проверке счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» проверяется:

-  соблюдается ли в организации установленный порядок отгрузки продукции покупателям, определенный условиями договоров;

-  своевременность извещения дебиторов о наличии возникшей задолженности, а так же соблюдается ли на предприятии лимит дебиторской задолженности;

-  проводится ли инвентаризация расчетов;

-  правильность списания фактической себестоимости готовой продукции, коммерческих расходов;

-  правильность начисления НДС на реализованную продукцию и уплаты ее в бюджет;

-  правильность отражения расчетов покупателями за поставленную готовую продукцию;

-  правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 62;

-  соответствие данных из регистров с Главной книгой и т. д.

На анализируемом предприятии проводится контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой устойчивости предприятия.


2.4 Инвентаризация расчетов с поставщиками и покупателями и порядок списания просроченной задолженности на предприятии  ЗАО «Контактор»


Реальность и правильность отражения в учете расчетов с поставщиками и покупателями подтверждается проводимой в конце года инвентаризацией расчетов в строгом соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 г. №49 (п.3.44-3.48). Учитывая определенные сложности и нововведения в платежно-расчетных отношениях, целесообразно не ожидая окончания текущего года, заблаговременно провести сверку расчетов по расчетам с поставщиками и покупателями.

Необходимо рассмотреть договоры и другие документы на поставку сырья, материалов и услуг, заключенные в отчетном году с поставщиками, подрядчиками и покупателями, с точки зрения их исполнения. При их нарушении оформить претензии на взыскание предусмотренных им санкций и, наоборот, определить суммы подлежащих к уплате штрафных санкций за невыполнение условий договоров.

При инвентаризации расчетов на предприятии ЗАО «Контактор» проверяется обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, ее реальность и выявить лица, по вине которых были допущены пропуски сроков исковой давности, если они имели место. С этой целью всем покупателям и поставщикам заказной почтой направляют акты сверок взаиморасчетов за определенный период (год, полгода, три месяца) и если есть расхождения по акту сверки,  суммы расхождения подтверждаются копиями  или дубликатами документов. В свою очередь, контрагенты обязаны по получению актов сверок подтвердить свою задолженность или отказать в подтверждении, обосновав его документами.

Инвентаризационная комиссия должна также установить:

- правильность и обоснованность расчетов с поставщиками и покупателями;

- правильность и обоснованность задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли.

ЗАО «Контактор» в конце года в обязательном порядке проводит инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности, в соответствии с Приказом руководителя, включенной в общую ежегодную инвентаризацию имущества и финансовых обязательств. Для ее проведения создается инвентаризационная комиссия, при этом результаты инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности на ЗАО «Контактор» не оформляются актом (форма №17- ИНВ).

Выявленные инвентаризационной комиссией  задолженности по расчетам с поставщиками и покупателями, по которым сроки исковой давности истекли  списываются Актом на списание дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности (приложение R,S).

Нарушение сроков расчетов согласно условиям договора приводит к образованию у поставщиков просроченной дебиторской задолженности, а у покупателей просроченной кредиторской задолженности.

При этом в гораздо худшем положении находится поставщик, так как наличие просроченной задолженности грозит в перспективе убытками. Законодательством установлено, что обязательным условием договора, предусматривающим поставку товаров (выполнением работ или оказания услуг), является определение срока исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги).

Предельный срок исполнения обязательств по расчетам за поставленные по договору товары (выполненные работы, оказанные услуги) равен трем месяцам с момента фактического получения товаров.

Суммы востребованной кредитором задолженности по обязательствам, списываются по истечению четырех месяцев со дня фактического получения организацией-должником товаров как безнадежная дебиторская задолженность на убытки организации-кредитора и относятся на ее финансовые результаты. При этом сумма списанной задолженности не уменьшает финансовый результат, учитываемый при налогообложении прибыли организации-кредитора.

Если срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен, следует руководствоваться общими правилами, установленными ст. 314 ГК РФ, в случаях когда обязательство не предусматривает  срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно подлежит исполнению в разумный срок, также как и обязательств, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования - о его исполнении, если обязанность исполнения не вышла из закона, иных правовых актов. Важным моментом при учете и контроле задолженности является ее деление на истребованную и не истребованную, в соответствии с действующими законодательными и нормативными актами.

Если поставщик или покупатель своевременно и в полном объеме принял меры по взысканию дебиторской задолженности,  то указанную задолженность следует считать истребованной. Истребование дебиторской задолженности процедура не бесплатная, а парой и не целесообразная, так как истребованной признается задолженность, которая в результате обращения в арбитражный суд должна быть взыскана с дебитора в бесспорном порядке. На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской задолженности и анализа финансовых возможностей дебитора поставщик должен по каждому должнику принять обдуманное решение: учесть временные затруднения покупателя и подождать оплаты, обращаться в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую задолженность как нереальную и непогашенную до истечения срока исковой давности.

Срок исковой давности ст.196 ГК РФ установлен в 3 года. Исковой давностью признается срок для защиты права по иску лица, право которого нарушено. Причем, течение срока исковой давности начинается со дня, когда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права. По обязательствам с определенным сроком исполнения течение срока исковой давности начинается по окончании срока исполнения.

Возникшая дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам, на предприятии ЗАО «Контактор», по которой истек срок исковой давности, в соответствии с п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, списывается на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования, приказа руководителя организации и относится соответственно на финансовый результат.

Списание в убыток,  в следствии неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности, которая учитывается в течение 5 лет с момента списания, на забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможным взыскании в случае изменения имущественного положения должника.

Если после списания дебиторской задолженности покупатель ее погашает, то эта сумма будет признана в учете как внереализационный доход, при этом с забалансового счета 007 она списывается. Таким образом, списанная в убыток дебиторская задолженность признается погашенной, и НДС, начисленный «по оплате», подлежит перечислению в бюджет.

Организации могут списывать просроченную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности за счет резерва по сомнительным долгам. В соответствии с п.3.54 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 №49 и ст.266 НК РФ, право создавать данный резерв представлено лишь тем организациям, которые применяют для целей налогообложения метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполненных работ, оказанных услуг) и предъявляют покупателю (заказчику) расчетные документы.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Резерв сомнительных долгов создается на основе результатов проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Величина резерва определяется отдельно по каждому долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв в какой-либо части не будет использован, то неизрасходованные суммы приходуются при составлении бухгалтерского баланса на конец отчетного года к финансовым результатам.

Синтетический учет по учету резерва сомнительных долгов ведется на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам».

Если кредиторская задолженность своевременно не погашена и не истребована контрагентом через арбитражный суд в бесспорном порядке, то по истечении срока исковой давности (3 года), она признается внереализационным расходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом сумма НДС, числящаяся на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» возмещению из бюджета не подлежит и должен быть списан на счет 91 «Прочие доходы и расходы» в составе внереализационных расходов.

Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию дебиторской и кредиторской задолженности, отраженные в учете ЗАО «Контактор» в таблице 7 .


Таблица 7 - Корреспонденция счетов по списанию  дебиторской и кредиторской задолженности ЗАО «Контактор»


Содержание хозяйственной операции

Сумма, руб.

Корреспонденция счетов

Дебет

Кредит

Отгружена продукция покупателю

7200

62.1

90.11

Списана себестоимость продукции

5000

90.21

43

Отражен НДС от продажи

1200

90.3

76.н

Выявлен финансовый результат

1000

90.9

99

Списана просроченная дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

7200

91.22

62.1

Списанная задолженность отражена на забалансовом счете

7200

007

     ----

Начислен НДС от продажи продукции

1200

76.н

68.2

Погашена дебиторская задолженность покупателя, ранее списанная в убыток


 
7200

51

91.11

Списана дебиторская задолженность с забалансового счета

7200

    ----

007

Оприходованы поступления от поставщика материалов, без НДС

60000

10.1

60.1

Отражен НДС по приобретенным материалам

12000

19.1

60.1

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность относится к внереализационным доходам

72000

60.1

91.11

Списан не возмещенный в бюджет НДС

12000

91.11

19.1

2.5 Основные направления совершенствования учета  расчетов с поставщиками и покупателями  на предприятии ЗАО «Контактор»


Необходимо обеспечить контроль за равномерностью притока и оттока денежных средств в течение месяца, квартала, года, за формированием и состоянием долгов поставщиков и покупателей.

Большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров, предусмотренных в договорах. Одной из главных задач по направлению совершенствования расчетов является определение степени риска неплатежеспособности покупателей и расчет прогнозирования по сомнительным долгам. Кроме того, нужно сосредоточить внимание на наиболее старых долгах и уделять большое внимание крупным долгам и крупным суммам задолженности. Необходимо контролировать просроченную задолженность по поставщикам и покупателям, так как она означает риск непогашения долгов и увеличения прибыли. Поэтому организация должна искать способы сокращения сроков погашения дебиторской задолженности. Ускорять платежи можно путем совершенствования расчетов, своевременного оформления расчетных документов, предварительной оплаты, применения вексельной формы расчетов и др.

На ЗАО «Контактор» применяется утвержденная учетной политикой форма расчетов с покупателями - предварительная оплата – как наиболее выгодный способ для предприятия, так как гарантирует не только полную оплату, но и позволяет использовать в обороте денежные средства покупателя до того времени, пока право собственности на товар не перейдет покупателю.  Также зачет взаимных требований, который обеспечивает сбалансированность кредиторской и дебиторской задолженности, а также наличные расчеты через кассу.

На данном предприятии основными направлениями совершенствования организации  бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и покупателями являются:

-  тщательно продумывать условия договора, так как в большинстве случаев основанием для взыскания долга является нарушение условий сделки. В договоре надо четко указать, в какие сроки, за что именно и сколько денег должен заплатить вам покупатель, а так же сумму неустойки (штрафа, пени) если условия договора будут нарушены;

-  своевременное оформление документов;

-  применение лимита задолженности, если задолженность по поставщикам или по покупателям превышает  допустимую сумму, то по покупателю – должнику не производится отгрузка, пока он не расплатится с возникшей задолженностью, а  поставщикам, которые задолжали за сырье, материальные ценности, не производить оплату, пока материальные ценности не поступят покупателю;

-  применение новых программ, обеспечивающих  контроль  за  расчетами с поставщиками и покупателями и регулированием дебиторской и кредиторской задолженности;

-  применение вексельной формы расчетов, так как  векселя позволяют обеспечить обязательства гарантией, что они будут оплачены;

-   итоги проведенной ежегодной инвентаризации по финансовым обязательствам оформлять соответствующим документом, актом  о провидении инвентаризации (форма №17 – ИНВ).

Глава 3 Анализ расчетов с покупателями и поставщиками на примере предприятия ЗАО «Контактор»

3.1 Задачи анализа расчетов с поставщиками и покупателями и источники информации для его проведения на предприятии ЗАО «Контактор»

Долговые обязательства между поставщиками и покупателями– неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени оплаты за товар с моментом перехода права собственности на него, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты.

Дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам является одним из основных источников формирования финансовых потоков платежей и признается ликвидным активом, если  есть уверенность  в том, что долговые обязательства будут погашены полностью и своевременно. Кредиторская задолженность  по расчетам с  поставщиками и покупателями как долговое обязательство организации всегда содержит суммы потенциальных выплат, нуждающихся в бухгалтерском наблюдении и контроле.

Если у организации неоправданно растет дебиторская задолженность по поставщикам и покупателям, процесс воспроизводства первоначально затраченных финансовых ресурсов происходит с перебоями, часть денежных оборотных средств поступает со значительным опозданием либо не поступает вообще. В результате собственные оборотные средства организации отвлекаются на покрытие долгов дебиторов, что приводит к их недостатку, ухудшению финансового состояния.

Кредиторская задолженность в современных условиях, с одной стороны, способствует развитию организации, а с другой – является фактором экономического риска ее деятельности. Используя коммерческий кредит, организация может быстрее и масштабнее реализовать свои цели, повысить эффективность финансовой деятельности. Однако несоразмерное повышение кредиторской задолженности чревато ростом экономической зависимости  от кредиторов и в наиболее худшем варианте банкротством.

Дебиторскую и кредиторскую задолженность  связывают с коммерческим кредитом. Коммерческий кредит предоставляется во исполнение обязательств по продаже товаров, работ, услуг. Он может быть осуществлен в виде предварительной оплаты товаров или  наоборот путем предоставления покупателю отсрочки или отсрочки оплаты приобретаемых товаров, работ, услуг. Но вместе с тем дебиторскую и кредиторскую задолженность нельзя полностью отождествлять с коммерческим кредитом, поскольку ее существование во многом обусловлено действующими формами расчетов между организациями.

Руководство ЗАО «Контактор»  должно иметь четкое представление о финансовом состоянии предприятия, за счет каких источников  ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность. Финансовое положение предприятия ЗАО «Контактор» находится в непосредственной зависимости: насколько быстро средства вложенные в активы, превращаются в денежные средства для последующего финансирования и приобретения новых средств. В течение деятельности предприятия ЗАО «Контактор» возникают обязательства перед различными дебиторами и кредиторами, в том числе перед покупателями и поставщиками товаров. Важно знать как изменилась дебиторская и кредиторская задолженность за отчетный период, что бы понять в процессе анализа улучшилось или ухудшилось состояние оборотных активов предприятия, и соответственно его платежеспособность и финансовая устойчивость. Поэтому в процессе анализа необходимо определить состав, структуру и динамику дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям и поставщикам. Выявить суммы нереальные для взыскания или такие, по которым истекли сроки исковой давности. Если же они имеются, то какие меры необходимо принять для их взыскания. Особенно важно определить задачи анализа. Основными задачами анализа являются:

-  проведение анализа состава и структуры по расчетам с поставщиками и  покупателями;

-  произведение расчета показателей, характеризующих  состояние дебиторской задолженности;

- расчет показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, а так же оценка оборачиваемости и установление факторов ускорения (замедления) оборачиваемости;

-   расчет и оценка платежеспособности и  ликвидности  предприятия.

Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и покупателями является отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма №2 «Отчет о прибылях и убытках», Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому  балансу».

Данные по балансу взаимосвязаны со статьями  Раздела 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» Формы №5, в котором приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской  задолженности за отчетный год.

Источниками информации могут быть данные первичного и аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса. В бухгалтерских аналитических регистрах по расчетам с покупателями  и поставщиками, определяется задолженность по срокам ее образования для выявления просроченной  задолженности, которая отрицательно влияет на состав дебиторской и кредиторской задолженности  и соответственно на финансовое состояние предприятия.

В «Бухгалтерском балансе» дебиторская задолженность относится к средствам предприятия и отражается во - втором разделе баланса  «Оборотные активы» дебиторская задолженность отражается в строках 230, 240 ,  в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками строки 231, 241. Более детализировано дебиторская задолженность     раскрывается      в   «Приложении    к   балансу»: по видам долгосрочной и краткосрочной задолженности, в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками, авансам выданным и прочая дебиторская задолженность.

Кредиторская задолженность относится к источникам образования средств  предприятия. В «Бухгалтерском балансе»  кредиторская задолженность расшифровывается в разделе пятом  «Краткосрочные обязательства», в строках 620-628. Здесь же задолженность детализируется  по поставщикам и подрядчикам, по расчетам с персоналом, по расчетам с внебюджетными фондами и  т. д. В «Приложении к бухгалтерскому балансу» кредиторская задолженность так же расшифровывается по срокам ее погашения на краткосрочную (менее 12 мес.) и долгосрочную (более 12 мес.)

Для определения оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности обязательно знать такой показатель, как выручка от продаж продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов). Этот показатель берется из Формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за отчетный период и за аналогичный период прошлого года.

Для  анализа  дебиторской и кредиторской задолженности используется вертикальный и горизонтальный анализ.

Вертикальный (структурный) анализ позволяет оценить удельный вес каждой статьи в общем итоге, позволяет определить значимость изменений по каждому виду активов и их источников.

Горизонтальный анализ заключается в сравнении изменений на начало и конец отчетного периода.


3.2 Анализ состава и структуры расчетов с поставщиками и покупателями на примере предприятия ЗАО «Контактор»


Анализ состава и структуры дебиторской задолженности по покупателям начинается с оценки динамики ее объема, и  продолжается в разрезе отдельных ее статей, в частности авансам выданным, векселями  и т.д. Одновременно, проводится вертикальный анализ, который определяет долю дебиторской задолженности в оборотных активах, проводится анализ  структуры, определяется удельный вес дебиторской задолженности  и удельный вес каждой ее статьи в общей сумме долговых обязательств.

Методика анализа кредиторской задолженности по поставщикам аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным аналитического учета расчетов с поставщиками, расчетов по прочим кредиторам. Дебиторская задолженность по покупателям и поставщикам представляет собой сумму  долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами, отвлечение средств из оборота организации и использования их другими организациями или физическими лицами.

Кредиторская задолженность по поставщикам и покупателям – это сумма долгов одного предприятия другим юридическим или физическим лицам. Она возникает вследствие  несовпадения времени оплаты за товар или услуги с момента перехода права собственности на них, или незаконченных расчетов по взаимным обязательствам. В отличии от дебиторской задолженности  предприятие в этом случае использует в своем обороте не принадлежащие ему средства, не оплаченные им суммы долговых обязательств, от чего имеет определенные экономические преимущества.

Между обоими видами задолженностей есть много общего, но имеются и определенные различия. Общее состоит в том, что как  кредиторская задолженность, так и дебиторская задолженность основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой и на функции денег как средства платежа.

Дебиторская задолженность – это кредит, полученный от поставщиков, когда организация - покупатель получает товары от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Но предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность.

В полной мере долговыми обязательствами являются и кредиторская задолженность, т.е. стоимость полученной без предварительной или немедленной оплаты продукции. К кредиторской задолженности относятся краткосрочные долговые обязательства, возникающие из расчетов покупателей с поставщиками и т.д. Если средства предприятия созданы за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на проведение контроля за своевременным их возвращением.

При любой форме удовлетворения обязательств (денежной и не денежной) ответственность за их исполнение реализуется путем обращения взыскания на все имущество организации, числящимся на ее балансе.

Рассмотрим анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии в таблице 8.

Таблица 8 - Анализ состава и структуры дебиторской  и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003-2004гг.


Показатели

2003г.

2004г.

Отклонение

(+ ;-)

2004 г. в % к 2003г.

сумма,

тыс. р.

уд.

вес,

%

сумма,

тыс. р.

уд. вес,

%

Дебиторская задолженность:







а) по покупателям

43063

55,9

34868

52,4

-8195

81,0

б) векселя к получению

4366

5,7

2540

3,8

-1826

58,2

в)авансы выданные

15318

19,9

24471

36,8

9153

159

г)прочие дебиторы

14291

18,5

4587

7

-9704

32,1

Всего

77038

100

66466

100

-10572

-

Кредиторская задолженность:







а)  по поставщикам

10022

31,7

17035

35,9

7013

170

б) по оплате труда

1568

5

-

-

-1568

-

в) по соц. страхованию и обеспечению

2920

9,2

3540

7,5

620

121,2

г) по налогам и сборам

13138

41,6

13820

29,1

682

105,2

д) авансы полученные

3934

12,5

13021

27,5

9087

331

Всего

31582

100

47416

100

15834

-


По данным таблицы 8 видно, что в общем дебиторская задолженность уменьшилась 10572 тыс. руб.   (66466 – 77037) в основном за счет прочих дебиторов (9704 тыс. руб.) и покупателей и заказчиков (8195 тыс. руб.). В тоже время увеличились авансы, выданные поставщикам на 9153 тыс. руб. (24471– 15318) Основную часть дебиторской задолженности занимают расчеты с покупателями и заказчиками, на начало периода они составили 55,9% (43063:77038х100) от общей величины дебиторской задолженности, но на конец отчетного периода задолженность  уменьшилась  до 52,4%(34868:66466х100).

 Авансы выданные поставщикам увеличились в удельном весе, они составили на начало периода 19,9% (15318:77038х100) , а на конец отчетного периода 36,8% (24471:66466х100). Тем роста за отчетный период авансов выданных составил 59% (24471:15318х100).

Данные таблицы 8 показывают, что произошли изменения в составе и структуре кредиторской задолженности. Кредиторская задолженность увеличилась за отчетный период на 15834 тыс. руб.(47416-31582), на начало периода составила 31582 тыс. руб., на конец периода – 47416 тыс. руб.  В кредиторской задолженности большую роль играют расчеты с поставщиками. По данным таблицы  8  задолженность перед поставщиками увеличилась на 4,2% (35,9-31,7), ее темп роста составил 70% (17035:10022х100).

В общей величине кредиторская задолженность по поставщикам имеет наибольший удельный вес, который на начало периода составил  31,7% (10022:31582х100), на конец периода- 35,9% (17035:47416х100).

Важное значение  для организации имеет не только величина, но и состояние дебиторской задолженности. Его характеризует ряд показателей: доля дебиторской задолженности  в оборотных активах, доля сомнительной дебиторской задолженности и т.д.  Рассмотрим состояние дебиторской задолженности на данном предприятии в таблице 9.


Таблица 9 - Показатели характеризующие состояние дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003-2004гг.


Показатели

2003г.


2004г.


Отклонения

(+;-)

Темп роста

%

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб.

331546

558072

226526

168

Оборотные активы, тыс. руб.

220266

239602

19336

108

Дебиторская задолженность, тыс. руб.

77038

66466

-10572

86

Сомнительная дебиторская задолженность, тыс. руб.

74

20

-54

27

Отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации продукции

0,23

0,11

-0,12

48

Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов, %

37,97

27,74

-7,23

79

Удельный вес сомнительной дебиторской  задолженности в общей ее величине, %

0,09

0,03

-0,06

33


Для характеристики качественного состояния дебиторской задолженности, в том числе по покупателям и заказчикам, определяются такие показатели как:

-  удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов;

-  удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в ее общей величине.

Существенную роль в оценке дебиторской задолженности играет сомнительный долг. Сомнительной задолженностью признается дебиторская задолженность, если она не погашена в сроки определенные договором и не обеспечена поручительством или банковской гарантией. Ее рост свидетельствует об ухудшении состояния дебиторской задолженности.

На данном предприятии ЗАО «Контактор» сомнительная дебиторская задолженность снизилась на 54 тыс. руб. Ее доля в общей величине дебиторской задолженности незначительно уменьшилась на 0,06% (0,03-0,09) за счет погашения ее покупателями и заказчиками.  Это свидетельствует об улучшении расчетно – кредитной политики предприятия в отношении востребования задолженности, сроки погашения которой истекли.

Удельный вес сомнительной дебиторской задолженности в общей ее величине  составил на начало периода 0,09% (74: 77038х100), а на конец периода 0,03% (20:66466х100).                              

Особое внимание уделяется показателям, имеющим отношение к риску продаж  в кредит: отношению долговых обязательств  к общей стоимости  оборотного капитала. Сокращение  дебиторской задолженности  оценивается положительно, если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же дебиторская задолженность уменьшается  в связи  с уменьшением отгрузки продукции, то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.

На  предприятии ЗАО «Контактор» отношение дебиторской задолженности к выручке от реализации  уменьшилось за отчетный период на 0,12 (0,23-0,11) и составило на начало периода 0,23 (77038:331546), а на конец периода (66466:558072).

Выручка от продаж продукции на данном предприятии увеличилась на 226526 тыс. р., на начало отчетного периода она составила 331546 тыс. руб., а на конец отчетного периода – 558072 тыс. руб.

Оборотные активы  за отчетный период увеличились на 19336 тыс. руб. (на начало отчетного периода составили 220266 тыс. руб., а на конец отчетного периода – 239602 тыс. руб.)

Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине  оборотных активов снизился на 7,23 (37,97-27,74), на начало года дебиторская задолженность по расчетам с покупателями в общей величине оборотных активов составила 37,97% (77038:220266х100), а на конец года – 27,74% (66466:239602х100).

В общем, состояние дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» характеризуется положительно,  так как выручка увеличилась (темп роста составил 68 %) и оборотные активы увеличились (темп роста составил 8%). Удельный вес дебиторской задолженности в общей величине оборотных активов уменьшился, сомнительная дебиторская задолженность уменьшилась за счет погашения покупателями своих долговых обязательств.

Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости организации зависит от скорости оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности, которая характеризует эффективность функционирования предприятия.

Таблица 10 - Показатели оборачиваемости дебиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» за 2003-2004гг.


Показатели


2003г.


2004г.


Отклонения

(+;-)

Темп роста,%

Выручка от продаж продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб.

331546

558072

226526

168

Средняя величина дебиторской задолженности, тыс. руб.

78244,5

71752

-6492,5

91

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, обороты

4,23

7,77

3,54

183

Средний период погашения дебиторской задолженности, дни

85

46

-39

54


Оборачиваемость расценивается как скорость превращения активов в денежную форму.

Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности рассчитывается  средняя величина дебиторской задолженности  на начало периода 78244,5 тыс. руб. (91041+65448:2) и на конец периода 71752 тыс. руб. (65448+59414:2)

Оборачиваемость дебиторской задолженности исчисляется как отношение выручки от продаж продукции к средней величине дебиторской задолженности. Этот коэффициент характеризует среднее число оборотов, совершаемых дебиторской задолженностью за отчетный период.


 =            (1)

 Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности составил за 2003г. 4,23 оборота (331546:78244,50) и за 2004г. 7,77 оборота (558072:71752) Оборачиваемость увеличилась  на 3,5 оборота (7,77-4,23), темп     роста     составил   83 %.  Увеличение числа оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской задолженности.

Средний период погашения дебиторской задолженности рассчитывается:


    =        (2)


Этот показатель характеризует продолжительность одного оборота дебиторской задолженности в днях.

Данные таблицы свидетельствуют, что коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличился (с 4,23 оборотов в 2003 г. до 7,77 оборотов в 2004 г.). Это означает, что произошло ускорение оборачиваемости дебиторской задолженности анализируемого предприятия на 3,54 оборота (7,77-4,23) или 83,7% (7,77:4,23х100). При этом средний период погашения дебиторской задолженности сократился на 39 дней (с 85 дней в 2003 г. до 46 дней в 2004 г.), что свидетельствует о быстром высвобождении денежных ресурсов из процесса оборота и их использовании для других первоочередных целей производственной деятельности.

Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности позволяет сделать выводы:

-      рациональности размера годового оборота средств в расчетах;

-   эффективности расчетно – платежной системы ускоряет процесс оборачиваемости денежных средств  в расчетах, способствует притоку других активов организации и погашению кредиторской задолженности;

-   сокращение кредиторской задолженности  влечет ускорение оборота денежных средств, сокращение обязательств  предприятия.

Следующий этап анализа дебиторской и кредиторской задолженности заключается в изучении  оборачиваемости кредиторской задолженности.

Рассмотрим расчет оборачиваемости на примере предприятия ЗАО «Контактор» в таблице 11.

Таблица 11 - Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор» 2003-2004гг.


Показатели

2003г.


2004г.


Отклонение

(+;-)

Темп роста

%

Выручка от продажи продукции, тыс. руб.

331546

558072

226526

168

Средняя величина кредиторской  задолженности, тыс. руб.

33495

39499

6004

118

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, обороты

9,89

14,1

4,21

142

Средний период погашения кредиторской задолженности, дни

36

25,5

-10,5

70


Оборачиваемость кредиторской задолженности по поставщикам характеризуется показателями:

- коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности;

- средний период погашения кредиторской задолженности.

Средняя величина кредиторской задолженности составила на начало периода 33495  тыс.  руб.  (35408+31582:2),  а  на  конец  периода  –  39499 тыс. руб. (31582+ 47416:2).

Оборачиваемость кредиторской задолженности рассчитывается как отношение выручки от реализации продукции к средней величине кредиторской задолженности, и составляет 9,89 оборотов за 2003г. (331546:33495) , а за 2004г. – 14,12 оборотов (558072:39499). Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности увеличился на 4,21 (14,1:9,89) оборота, а темп роста составил 42% (14,1:9,89х100).

Средний период погашения кредиторской задолженности за год уменьшился на 10,9 дней  и составил 36дней за 2003г. и 25,5 дней за 2004г.

Анализируя кредиторскую задолженность, необходимо учитывать, что она является одновременно источником покрытия дебиторской задолженности. Поэтому нужно сравнить показатели дебиторской и кредиторской задолженности.

После детального изучения состояния дебиторской и кредиторской задолженность на анализируемом предприятии ЗАО «Контактор» необходимо провести их сравнительный анализ и определить, как соотношение между ними повлияло на платежеспособность анализируемой организации.

Таблица 12 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ЗАО «Контактор»


Показатели

На начало периода

На конец периода

Сумма дебиторской задолженности, тыс. руб.

77038

66466

Сумма кредиторской задолженности, тыс. руб.

31582

47416

Продолжительность погашения дебиторской задолженности, дни

85

46

Продолжительность погашения кредиторской задолженности, дни

36

25,5

 Приходится дебиторской задолженности на рубль кредиторской задолженности, руб.

2,43

1,4

Соотношение периода погашения дебиторской и кредиторской    задолженности, обороты

2,36

1,84


Сопоставляя дебиторскую и кредиторскую  задолженность анализируемого предприятия, можно сделать вывод, что как в 2003 г., так и  в 2004г. дебиторская задолженность превышает кредиторскую в 2,4 раза (77038:31582) и в 1,4 раза          (66466:47416) , что на первый взгляд позволяет судить о недостаточно эффективной системы  расчетно – платежной дисциплины с дебиторами и кредиторами.  При этом в 2004г. по сравнению с 2003 г. в целом, наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской  задолженности. Однако коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности равный 14,1 оборотам (558072:39499) превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности на 6,3 оборота (14,4-7,8). Вместе с тем,  средний срок  погашения долговых требований составил на конец 2004 г. 46  дней, средний срок погашения долговых обязательств составил 25,5 дней. Это свидетельствует о то, что ЗАО «Контактор» исполняет свои обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам  с данной организацией.

Индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов на начало года составил 2,4 пункта на конец года 1,4 пункта. Это характеризует достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских средствами, числящихся в дебиторской задолженности. На один рубль обязательств на начало года  приходится 2,4 рубля долгов дебиторов. Снижение этого показателя до 1,4 рубля свидетельствует о некотором снижении платежеспособности анализируемой организации за истекший период.

При этом необходимо отметить, что за отчетный период удельный вес дебиторской и кредиторской задолженности в составе текущих активов и обязательств – снизился по дебиторской задолженности с 35% (77038:220226х100) до 27,7% (66466:239602х100) и вырос по кредиторской задолженности с 96,3% (31582:32786х100) до 98,9% (47416:47950х100).

На анализируемом предприятии большая часть дебиторской и кредиторской задолженности считается обычным явлением, т.к. вызывается действующими формами расчетов между партнерами,  следствием нормальных хозяйственных отклонений, продаже в кредит, отсрочка платежей, деловая жизнь организации. Предприятию необходимо следить за возникновением нарушений расчетно-платежной дисциплины, т.к. ее состояние оказывает существенное влияние на его платежеспособность и финансовую устойчивость.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности является составной частью анализа платежеспособности (ликвидности) организации.


3.3 Анализ ликвидности и  платежеспособности на примере предприятия ЗАО «Контактор»


Платежеспособность -  это возможность погашать свои платежи наличными денежными ресурсами. Более емкое понятие – ликвидность, т. е. возможность  обратить активы  в  наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее степень покрытия долговых обязательств, предприятия  его активами, срок превращения которых в денежную наличность  соответствует сроку погашения платежных обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения. Краткосрочная дебиторская задолженность относится к быстрореализуемым активам, а долгосрочная дебиторская задолженность – к медленно реализуемым активам предприятия. К наиболее срочным обязательствам предприятия  относится кредиторская задолженность. На данном предприятии быстро реализуемые активы превышают наиболее срочные обязательства.

Проанализируем платежеспособность ЗАО «Контактор» по коэффициентам ликвидности баланса в сравнении с их нормативными значениями в динамике с таблице 13 .

Таблица 13 - Показатели для оценки ликвидности  ЗАО «Контактор» и степени риска его банкротства за 2003-2004 гг.


Показатели


2003 г.

2004 г.

Изменения  (+,-)

2004г.к 2003г.

в %

Оборотные активы, тыс. руб.

220266

239602

+19336

108,8

Дебиторская задолженность, тыс. руб.

77038

66466

-10572

86,3

Денежные средства и  краткосрочные вложения, тыс. руб.

72

6070

+5998

8430,5

Продолжение таблицы 13

Показатели


2003 г.

2004 г.

Изменения  (+,-)

2004г.к 2003г.

в %

 Внешняя краткосрочная задолженность по кредитам и расчетам, тыс. руб.

31582

47956

+16374

151,8

Коэффициент абсолютной ликвидности

0,002

0,126

+0,124

---

Критический коэффициент ликвидности

2,074

1,365

-0,709

---

Коэффициент текущей ликвидности

6,718

4,996

-1,722

---

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами

0,851

0,786

-0,065

---

Коэффициент утраты  / восстановления платежеспособности

---

2,282

---

---


- Коэффициент абсолютной ликвидности (коэффициент покрытия) определяется отношением денежных средств и краткосрочных финансовых вложений ко всей сумме краткосрочных долгов предприятия. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена в ближайшее время за счет имеющейся денежной наличности. Значение коэффициента абсолютной ликвидности равного 0,2-0,5 и выше считается положительным.

На предприятии ЗАО «Контактор» коэффициент абсолютной ликвидности составил  за 2003 г. 0,002 (72:31582) и за 2004г. -  0,126 (6070:47956).

          Коэффициент абсолютной ликвидности повысился на 0,124, но при этом все еще остается меньше нормативного значения равного 0,2-0,5. Это можно считать положительным  моментом в деятельности предприятия на данный период, так как повышается, хоть и незначительно, гарантия погашения долгов.

- Коэффициент критической ликвидности  (коэффициент промежуточного покрытия) определяется как отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений  и краткосрочной дебиторской задолженности к сумме краткосрочных финансовых обязательств. Коэффициент критической  ликвидности  характеризует платежеспособность предприятия на период равный средней продолжительности одного оборота дебиторской задолженности. Удовлетворяет значение критического коэффициента ликвидности  равное 1 и выше.

На предприятии ЗАО «Контактор»  коэффициент критической ликвидности за 2003 г. составил  2,074 (72+65448:31582) и за 2004г. -  1,365 (6070+59414:47956).

-  Коэффициент текущей ликвидности  (коэффициент общего покрытия) определяется как отношение всей суммы оборотных активов к общей сумме краткосрочных обязательств. Коэффициент текущей ликвидности характеризует степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства. Нормативным считается значение коэффициента текущей ликвидности  больше 2.

На предприятии ЗАО «Контактор» коэффициент текущей ликвидности составил за 2003 г. 6,718 (220226: 32786) и за 2004г. 4,996 (239602:47956).

Таким образом, из трех рассчитанных  коэффициентов ликвидности коэффициент текущей ликвидности и критической ликвидности удовлетворяют нормативные значения, а коэффициент абсолютной ликвидности имеет хоть и не значительную, но тенденцию к росту.

Данные таблицы  свидетельствуют, что в 2004 г. по сравнению с 2003 г. коэффициент абсолютной ликвидности повысился на 0,124 пункта, но при этом все еще остается меньше нормативного его значения равного 0,2-0,5 и составил на конец 2004 г. - 0,126 пункта. Однако уровень коэффициента абсолютной ликвидности не является признаком плохой или хорошей платежеспособности предприятия.

Как в 2003 г., так и в 2004 г. коэффициенты критической ликвидности полностью удовлетворяли их нормативным значениям, однако по обоим коэффициентам за анализируемый период наблюдается выраженная тенденция к снижению. При этом в 2004 г. по сравнению с 2003 г. коэффициент критической ликвидности снизился на 0,709 пункта и на конец 2004 г. составил 1,365 > 1, коэффициент текущей ликвидности снизился на 1,722 пункта и на конец 2004 г. составил 4,996 > 2.

Таким образом, из трех рассчитанных коэффициентов ликвидности, два из них, коэффициент текущей ликвидности и критической ликвидности, удовлетворяют нормативным значениям, а коэффициент абсолютной ликвидности имеет хоть и незначительную, но тенденцию к росту. ЗАО «Контактор» в краткосрочном периоде является платежеспособным предприятием. Но наметившаяся тенденция к снижению коэффициентов критической и текущей ликвидности за анализируемый период говорит об обратном – темп роста внешних краткосрочных обязательств за 2004 г. превышает темп роста оборотных активов на 43% (151,8%-108,8%).

Отсюда следует, что степень покрытия долговых обязательств ЗАО «Контактор» его активами недостаточно высока. Для более детальной оценки платежеспособности анализируемого предприятия изучим структуру бухгалтерского баланса ЗАО «Контактор» и степени риска его банкротства. Для этого рассчитываются и анализируются следующие показатели:

1)   коэффициент текущей ликвидности (КТЛ);

2)   коэффициент обеспеченности собственными средствами (Косос);

3)   коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (КВП, КУП);

Коэффициент текущей ликвидности (КТЛ) равен:

                   

Прежде чем рассчитывать Косос, необходимо определить величину собственного оборотного капитала (СОК) по данным бухгалтерского баланса ЗАО «Контактор».

                          СОК = Итог III раздела пассива – Итог I раздела актива              (3)

СОК 2003 = 418200-230720 = 187480 тыс. руб.

СОК 2004 = 454110-265704 = 188406 тыс. руб.

                                       ,                                                         (4) 

отсюда            

Нормативное значение Косос больше или равно 0,1.

Основанием для признания структуры бухгалтерского баланса удовлетворительной, а предприятия платежеспособным за 2004 г., является выполнение следующего условия Ктл больше 2, при Косос  больше или равен 0,1.

Это условие по анализируемому предприятию выполняется

Ктл 2004  4,996 > 2,  при КОСОС 2004  0,786 > 0,1.

В этом случае рассчитаем коэффициент утраты платежеспособности ЗАО «Контактор». Считается нормальным  его значение КУП 0,1.

,                            (5)

где  3 – трехмесячный период времени, следующий за отчетным периодом;

        Т – отчетный период (в месяцах).

Расчеты показали, что коэффициент утраты платежеспособности за 2004 г. равен 2,282 и удовлетворяет его нормативному значению. Значит структура бухгалтерского баланса ЗАО «Контактор» за 2004 г. признается удовлетворительной, а само предприятие платежеспособным.


Заключение

В процессе хозяйственной деятельности  предприятие  постоянно ведет расчеты с поставщиками за приобретение у них сырье, материалы и  другие товарно – материальные ценности и  услуги, с покупателями за купленные ими товары,  с бюджетом и налоговыми органами по различного рода платежами и другими организациями и лицами по различным  хозяйственным операциям.

На предприятии ЗАО «Контактор» ведение бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется согласно действующему законодательству и нормативным документам. Обработку документов, рациональное ведение бухгалтерских записей в учетных регистрах и на их основе составление отчетности обеспечивает четко организованная бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Учетный процесс на анализируемом предприятии ЗАО «Контактор» полностью компьютеризирован, эксплуатируется программа «1С: Бухгалтерия» версия 7,7. Все это в конечном счете позволяет значительно облегчить и ускорить работу бухгалтерии на данном предприятии.

Учет расчетов с  покупателями и поставщиками на предприятии ЗАО «Контактор» осуществляется на основе заключенных договоров. При расчетах с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками  применяются следующие формы расчетов: безналичные расчеты посредством платежных поручений,  наличные расчеты, зачет взаимных требований, расчеты векселями. 

  На предприятии ЗАО «Контактор» с  поставщиками заключаются договора по предварительной оплате и в долг. ЗАО «Контактор» в соответствии с принятой учетной политикой осуществляет отгрузку продукции покупателям, только на условиях полной или частичной оплаты.

На данном предприятии  не в полной мере соблюдаются основные принципы  ведения бухгалтерского учета в отношении расчетов с поставщиками и покупателями, определенные ФЗ  «О бухгалтерском учете» № 129 –ФЗ от 21.11.1996г. и Положениями по бухгалтерскому учету:

-         несвоевременное отражение хозяйственных операций;

- аналитический учет по счету 007 « Списанная в убыток задолженность не платежеспособных дебиторов» не ведется по каждому должнику, чья задолженность списана в убыток;

- при проведении инвентаризации по расчетам с покупателями и поставщиками, комиссия не  оформляет «Акт результатов инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами» – форма № 17- ИНВ, где должны указываться суммы задолженностей по дебиторам и кредиторам, суммы долгов с истекшим сроком исковой давности и т. д.

Дебиторская и кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и покупателями существенно влияет на финансовое положение предприятия. Поэтому бухгалтерия и финансовая служба предприятия  должны точно и своевременно вести учет расчетов со всеми юридическими и физическими лицами, документально правильно оформлять расчетные операции, не допускать наличие большой дебиторской и кредиторской задолженности, принимать меры по недопущению просроченных сроков исковой давности, своевременно производить сверку расчетов с поставщиками и покупателями.

Результаты проведения анализа дебиторов и кредиторов за 2003-2004гг. на ЗАО Контактор»  показали, что:

- дебиторская задолженность значительно превышает кредиторскую, это значит что предприятие исполняет свой обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам с данным предприятием. Это говорит о недостаточной  эффективности расчетно-платежной системы;

- доля сомнительной задолженности незначительна в общей величине дебиторской задолженности;

- при этом в 2004 г. по сравнению с 2003 г., в целом, наблюдается ускорение оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. Однако, коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности равный 14,1 оборотам (558072:39499), превышает коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, равной 7,77 оборотам – на 6,33 оборота (14,1-7,77). Вместе с тем, средний срок погашения долговых требований составил на конец 2004 г. 46 дня, а средний срок погашения долговых обязательств составил 25,5 дней (360:14,1). Это свидетельствует о том, что ЗАО «Контактор» исполняет свои обязательства перед кредиторами быстрее, чем дебиторы рассчитываются по долгам с данной организацией;

- индекс покрытия кредиторской задолженности долгами дебиторов на начало года составил 2,4 пункта (77038:31582), на конец года – 1,4 пункта (66466:47416). Это характеризует достаточную степень обеспеченности текущих кредиторских обязательств,  средствами, числящимися в дебиторской задолженности;

Оценивая платежеспособность ЗАО «Контактор» можно сделать вывод, что в 2004 г. по сравнению с 2003 г. коэффициент абсолютной ликвидности повысился на 0,124 пункта, но при этом все еще остается меньше его нормативного значения, равного 0,2 - 0,5 и составил на конец 2004 г. – 0,126 пункта. Как в 2003 г. так и в 2004 г. коэффициент критической ликвидности и коэффициент текущей ликвидности полностью удовлетворяли их нормативным значениям, однако по обоим коэффициентам за анализируемый период наблюдается выраженная тенденция к снижению.

Оценивая структуру бухгалтерского баланса ЗАО «Контактор» и степень риска его банкротства приходим к выводу, что все три показателя, а именно

- коэффициент текущей ликвидности (КТЛ ) в 2004 г. равный 4,999 > 2;

- коэффициент обеспеченности собственных оборотных средств (Косос) в 2004г. равный 0,789>0,1;

- коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности (Квп, Куп) в 2004г. равный 2,282>1.

Исходя из вышеизложенного, можно сделать вывод, что структура бухгалтерского баланса ЗАО «Контактор» в 2004 г. признается удовлетворительной, а само предприятие платежеспособным.

Список использованных источников


1. Гражданский кодекс РФ. Часть I  и II. – М.: Проспект, 1998.

2. Налоговый кодекс РФ. Часть I  и II. – М.: Проспект, 2001.

3. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129- ФЗ.

4. Закон «О простом  и переводном векселе» от 11.03.99г. № 48-ФЗ

5. Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в  РФ»   (с изменениями от 3 марта 2003г., 11 июня 2004г.).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в  РФ (утверждено Приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организаций» (ПБУ 4/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.07.99г. №43н).

9. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) (утверждено Приказом Минфина РФ от 13.01.99 №5н).

10.   Инструкция ЦБ РФ «Порядок ведения кассовых операций в РФ»   от  04.10.93 г.   №18.

11.   План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению (утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. №94н).

12.   Порядок ведения кассовых операций в РФ  (утвержденный Решением Совета Дирекции ЦБР от 16 сентября 1993г. №40)

13.   Анализ финансового состояния предприятия  / А. И. Ковалев, В.П. Привалов. –   5-е изд., перераб. и доп. – М.: Центр экономики и маркетинга,2001. – 256с.

14.   Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие / Г. В. Савицкая  – 7-е изд., испр. -  Минск: Новое знание, 2002.- 704с.

15.   Анализ и оценка финансовой устойчивости коммерческого предприятия/ Л. Т. Гиляровская, А. А. Вехорева.  – СПб.: Питер,2003. – 256с.

16.   Бухгалтерский учет / Е. П. Козлова, Н. В. Парашутин, Т. Н. Бабченко и др. – 4-е издание, дополненное. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 572с.

17.   Бухгалтерский учет: 100 экзаменационных ответов: Учебное  пособие  / С.Н. Стефанова, И.Ю.  Ткаченко. -  Ростов – на - Дону: «МарТ»,2003. – 336с.

18.   Бухгалтерский учет: Учебное пособие / Н. П. Кондраков .-  4-е изд., перераб. и доп.- М.: ИНФРА –М, 2002.- 640с.

19.   Бухгалтерский учет: Учебник  / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др.; под ред. П. С. Безруких. -  4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2003. -  719с.

20.   Бухгалтерский финансовый учет /  Н.А. Каморджанова, И. В. Карташова. – 2-е изд. – СПб.: Питер, 2003. – 464с.

21.   Бухгалтерский учет в организациях / Е. П. Козлова, Т. Н.  Бабченко,    Е. Н. Галанина. – М.: Финансы и статистика, 2002.-800с.

22.   Ивашкевич В.Б. Анализ дебиторской задолженности // Бухгалтерский учет. – 2003. - №6. – С. 55-59.

23.   Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности / Г. В. Шадрина. – М.: Благовест –М,2003. – 184с.

24.   Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет. - 2002 .- №4. – С. 46-52.

25.   Ревизия и контроль: Учебное пособие / М.В. Мельник, А.С. Пантелеев, А.Л. Звездин; под ред. проф. М.В. Мельник. – М.: ИД  ФБМ – ПРЕСС,2004. – 520с.

26.   Теория экономического анализа: Учебник для ВУЗов / М. И. Баканов, А.. Д. Шеремет. -  изд.4-е, доп. и перераб. – М.: Финансы и статистика, 2002. – 416с.

27.   Финансовая экономика фирмы: учебное пособие / С. Д. Ильенкова, Н. Д. Ильенкова, А. В. Четвериков и др. – М.: Компания Спутник +, 2002. - 342с.

28.   Финансовый учет. Учебник для Вузов / В. Г. Гетьман. – М.: Финансы и статистика, 2002 - 638с. 

29.   Финансы: учебник / М. В. Романовский  и др. – М.: Перспектива: Юрайт, 2000. - 464с.

30.   Экономический анализ (Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности):Учеб. пособие / Л. Е. Басовский,  А. М. Лунева , А. Л. Басовский ; под ред. Л.Е. Басовского. – М.: Инфра-М, 2003. – 222с.


Теги: Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями  Другое  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 7722
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями
Назад