Бухгалтерский учет затрат

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

 

 

 

 

 

 

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Бухгалтерский учет затрат на строительно-монтажные работы, выполненные
хозяйственным способом»

 

Студент-дипломник                                                               

Научный руководитель                                                          

Рецензент                                                                               

Консультант                                                                           

Допустить к защите ГАК

Научный руководитель                     

«   «                          2003 г.

 

 

 

Ижевск, 2004

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ........................................................................................................................................ 3

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ................................................................................................................ 6

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ  ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ТРАССА-ИНВЕСТ»......................................................................................................................................... 30

2.1. Местоположение, правовой статус, виды деятельности............................................ 30

2.2.  Организационная структура, размеры, специализация  деятельности предприятия       33

2.3. Уровень и эффективность интенсификации производства.......................................... 36

2.4. Основные экономические показатели ООО «Трасса-инвест»................................... 41

3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ В  ООО «ТРАССА-ИНВЕСТ»          47

3.1. Организация учета затрат................................................................................................ 47

3.2. Основные правила учета материальных затрат в  ООО «Трасса-инвест».............. 52

3.3. Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней  обязательных платежей   56

3.4. Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных  машин и механизмов     60

3.5. Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли........................................................................................................................................................ 66

3.6. Пути совершенствования учета затрат и формирования  себестоимости продукции        88

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.............................................................................................................................. 97

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ........................................................................................................... 100

ВВЕДЕНИЕ

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость оказанных услуг, что, в конечном счете, при прочих равных условиях существенно влияет на финансовый результат работы предприятия - его валовую прибыль или убыток. Поэтому любой предприниматель старается управлять процессом производства, от которого зависят объем выпуска продукции и услуг, их качество и конкурентоспособность. Большая роль при этом отводится бухгалтерскому учету, с помощью которого сплошным образом, непрерывно и взаимосвязано отражаются все документально подтвержденные хозяйственные операции, чем обеспечивается достоверность, своевременность и точность информации. Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием на предприятии материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет предприятию избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговой службой при решении вопросов налогообложения прибыли, что определяет важность и актуальность выбранной темы. Учет процесса производства позволяет предприятию выявить фактическую себестоимость оказанных услуг. Высокая стоимость капитальных вложений делает вопрос учета затрат в строительной отрасли еще более важным, интересным и актуальным.

Основными задачами бухгалтерского учета затрат на производство являются:

-   своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат на производство и сбыт продукции;

-   исчисление (калькулирование) фактической себестоимости отдельных видов и всего объема товарной продукции;

-   предоставление менеджменту предприятия информации, необходимой для управления производственными процессами и принятия решений;

-   контроль за экономным и рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Цель данной дипломной работы – раскрыть сущность учета затрат на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом и нормативно-правовых основ его регулирования, выработать рекомендации по совершенствованию действующего в этой области законодательства. В соответствии с поставленной целью в рамках данной работы поставлено несколько основных вопросов:

-   состояние учета затрат на строительно-монтажные работы, выполненные хозяйственным способом и калькуляция себестоимости услуг в современных условиях, включая анализ существующих видов, форм и методов калькуляции себестоимости;

-   изучение действующей практики по учету затрат в ООО «Трасса-инвест», включая порядок калькуляции себестоимости;

-   анализ учета затрат на производство, синтетический и аналитический учет.

Объектом исследования является ООО «Трасса-инвест».

Предметом исследования является совокупность теоретических и практических проблем нормативно-правового регулирования учета затрат на производство и калькуляции себестоимости услуг на основе реализации комплексного подхода. Методологическую и теоретическую основу исследования составляют методические и нормативно-правовые материалы практического характера, касающиеся регулирования учета затрат на производство.

В работе использованы результаты исследований зарубежных и отечественных специалистов в области экономики и бухгалтерского учета.

Информационная база исследования включает обобщенную информацию о нормативных документах, регламентирующих учет затрат на производство и калькуляцию себестоимости услуг. Исследование основано на системном подходе с использованием методов комплексного экономического анализа, экономико-статистического, сравнения и других.

1. ОБЗОР ЛИТЕРАТУРЫ

В настоящее время имеется большое количество литературы разных авторов по бухгалтерскому учету, многие из которых рассматривают вопросы учета капитальных вложений и долгосрочных инвестиций

Так, например, В.И. Ткач [], рассматривая долгосрочные инвестиции в строительстве считает, что процесс инвестирования связан с увеличением объема функционирующего капитала за счет средств от прибыли и других доходов. Ткач считает, что учет долгосрочных инвестиций производится по фактическим затратам как в целом по стройке, так и по отдельным объектам. При строительстве объектов застройщик ведет учет нарастающим итогом с начала строительства в разрезе отчетных периодов до ввода объектов в действие или полного завершения работ и затрат.

Себестоимость продукции и услуг, как отмечает В.А. Луговой [] - один из важнейших экономических показателей деятельности предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции и услуг. Себестоимость показывает, во что обходятся предприятию выпускаемые им продукция и услуги. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию и услуги затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов) и расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата).

Себестоимость продукции и услуг находится во взаимосвязи с показателями эффективности производства. Она отражает большую часть стоимости продукции и услуг и зависит от изменения условий производства и реализации продукции и услуг. Существенное влияние на уровень затрат оказывают технико-экономические факторы производства. Это влияние проявляется в зависимости от изменений в технике, технологии, организации производства, в структуре и качестве продукции и от величины затрат на ее производство. Анализ затрат, как правило, проводится систематически в течение года в целях выявления внутрипроизводственных резервов их снижения.

По информации Д.С. Молякова [],  встречающиеся на практике показатели себестоимости можно подразделить по следующим признакам:

-   по составу учитываемых расходов - цеховая, производственная, полная себестоимость;

-   по длительности расчетного периода - месячная, квартальная, годовая, за ряд лет;

-   по характеру данных, отражающих расчетный период, - фактическая (отчетная), плановая, нормативная, проектная (сметная), прогнозируемая;

-   по масштабам охватываемого объекта - цех, предприятие, группа предприятий, отрасль, промышленность и т.п.

Систематическое снижение себестоимости продукции и услуг дает предприятию дополнительные средства как для дальнейшего развития общественного производства, так и для повышения материального благосостояния трудящихся. Снижение себестоимости продукции и услуг - важнейший источник роста прибыли предприятий.

В.И. Макарьева отмечает [], что группировка по первичным экономическим элементам позволяет разработать смету затрат на строительство, в которой определяются общая потребность предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия.

Соотношение отдельных экономических элементов в общих затратах определяет структуру затрат на производство. В различных отраслях промышленности структура затрат на производство неодинакова; она зависит от специфических условий каждой отрасли.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты предприятия без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции. Поэтому наряду с группировкой затрат по экономическим элементам затраты на производство планируются и учитываются по статьям расходов (статьям калькуляции).

По информации О.К. Прокофьевой [], группировка затрат по статьям расходов дает возможность видеть затраты по их месту и назначению, знать, во что обходится предприятию производство и реализация отдельных видов продукции. Планирование и учет себестоимости по статьям расходов необходимы для того, чтобы определить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в каких направлениях нужно вести борьбу за ее снижение.

Расходы строительных предприятий, включаемые в себестоимость продукции, по мнению З.В. Кирьяновой [], делятся на прямые и косвенные. К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с выполнением строительных работ и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др. К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов строительных объектов: расходы цеховые, общезаводские, по содержанию и эксплуатации оборудования.

Цеховые и общезаводские расходы в большинстве отраслей промышленности включаются в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения их пропорционально сумме заработной платы производственных расходов (без доплат по прогрессивно-премиальной системе) и расходам на содержание и эксплуатацию оборудования.

По статье «Внепроизводственные расходы» учитываются главным образом расходы на стандартизацию и научно-исследовательские работы, централизованные расходы по подготовке кадров и т.п. Как правило, внепроизводственные расходы включаются в себестоимость отдельных видов строительных услуг пропорционально их фабрично-заводской себестоимости.

Как отмечает В.П. Завгородний [], себестоимость отдельных видов строительных работ определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций: плановую, нормативную и отчетную. В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она в отличие от плановой калькуляции в связи со снижением нормативов в результате проведения организационно-технических мероприятий пересматривается, как правило, ежемесячно. Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

По мнению Л.Ф. Фоминой [], правильное исчисление себестоимости продукции, работ и услуг имеет важное значение: чем лучше организован учет, чем совершеннее методы калькулирования, тем легче выявить посредством анализа резервы снижения себестоимости продукции. На промышленных предприятиях применяются три основных метода калькулирования себестоимости и учета затрат на производство: позаказный, попередельный и нормативный.

Позаказный метод применяется чаще всего в индивидуальном и мелкосерийном производстве, а также для калькулирования себестоимости работ ремонтного и экспериментального характера. Метод этот состоит в том, что затраты на производство учитываются по заказам на изделие или на группу изделий. Фактическая себестоимость заказа определяется по окончании изготовления изделий или работ, относящихся к этому заказу, путем суммирования всех затрат по данному заказу. Для исчисления себестоимости единицы продукции общая сумма затрат по заказу делится на количество выпущенных изделий.

Попередельный метод калькулирования себестоимости находит применение в массовом производстве с коротким, но законченным технологическим циклом, когда выпускаемая предприятием продукция однородна по исходному материалу и характеру обработки. Учет затрат при этом методе осуществляется по стадиям (фазам) производственного процесса. Например, на текстильных комбинатах - по трем стадиям: прядильное, ткацкое, отделочное производство.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, ибо позволяет вести повседневный контроль за ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.

Планирование и учет себестоимости на предприятии ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. Элементами затрат предприятия являются: материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.), затраты на оплату труда, отчис­ления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты (износ нематериальных активов, арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции, отчисления во вне­бюджетные фонды и др.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если доля заработной платы уменьшается, а доля аморти­зации увеличивается, то это свидетельствует о повышении техничес­кого уровня предприятия, о росте производительности труда. Удель­ный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что свиде­тельствует о повышении уровня кооперации и специализации.

В настоящее время основным нормативным документом, определяющим формирование себестоимости строительных работ, являются Типовые методические рекомендации по планированию и учету себестоимости строительных работ (утв. Минстроем РФ 4 декабря 1995 г. N БЕ-11-260/7) (с изменениями от 14 августа 1997 г.).

Эти Типовые методические рекомендации разработаны и утверждены во исполнение постановления Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. N 552 "Об утверждении Положения о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", в целях обеспечения единообразного определения состава затрат, включаемых в себестоимость строительных работ, выполняемых строительными организациями, а также формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. В них учтены изменения и дополнения к Положению, внесенные постановлением Правительства Российской Федерации от 1 июля 1995 г. N 661.

Кроме того, в Типовых методических рекомендациях излагаются принципы классификации затрат, а также методы планирования и учета себестоимости строительных работ.

Этими Типовыми методическими рекомендациями могут руководствоваться как строительные организации, так и другие организации, осуществляющие строительные работы хозяйственным способом.

Под себестоимостью строительных работ понимаются затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. Планирование себестоимости строительных работ является составной частью плана производственно-финансовой деятельности строительной организации, разрабатываемого ею самостоятельно на основе договоров на строительство с заказчиками, а также договоров, заключенных с поставщиками материально-технических ресурсов.

Целью учета себестоимости строительных работ является своевременное, полное и достоверное отражение фактических затрат, связанных с производством и сдачей этих работ заказчику, по видам и объектам строительства, выявление отклонений от применяемых норм и плановой себестоимости, а также контроль за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Данные учета себестоимости строительных работ используются в процессе анализа для выявления имеющихся внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности строительной организации и ее структурных подразделений.

Планирование и учет затрат на производство строительных работ осуществляется по договорам на строительство.

Объектом учета по договору может быть строительство одного и нескольких объектов или выполнение отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту.

Допускается объединение учета затрат по договорам, заключенным с одним заказчиком или с несколькими заказчиками, если договоры заключаются в виде комплексной сделки, или если договоры относятся к одному проекту. Если строительство, осуществляемое по договору, который охватывает ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из них может быть установлен отдельно (в рамках договора), то выполнение работ по каждому такому проекту может рассматриваться как выполнение работ по отдельному договору.

В случае, если строительная организация в соответствии с заключенным договором на строительство выполняет собственными силами другие виды работ, не относящиеся к строительным (проектные работы, работы по обеспечению стройки технологическим и инженерным оборудованием и т.д.), планирование и учет себестоимости осуществляется ею исходя из общего объема работ, выполненных собственными силами, включающего строительные и указанные виды работ.

Указом Президента РФ от 8 мая 1996 г. N 685 установлено, что с 1 января 2000 г. плательщики налога на прибыль предприятий и организаций относят на себестоимость в полном объеме все расходы, связанные с извлечением дохода, а также в полном объеме все внереализационные расходы, за исключением отдельных расходов

Себестоимость строительных работ, выполненных строительной организацией собственными силами, складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов, а также других затрат.

Затраты на производство строительных работ включаются в себестоимость работ того календарного периода, к которому они относятся, независимо от времени их возникновения.

С этой целью затраты на производство работ подразделяются на:

-   текущие, т.е. постоянные производственные затраты;

-   единовременные, т.е. однократные или периодически производимые.

Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные).

Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ по соответствующим объектам учета.

Под косвенными (накладными) затратами понимаются расходы, связанные с организацией и управлением производством строительных работ, относящиеся к деятельности строительной организации в целом, которые включаются в себестоимость объектов учета с помощью специальных методов. Данные расходы в отдельных случаях могут относиться, минуя затраты, на счет учета реализации работ.

Все расходы организации, зависящие от изменения объемов выполненных работ, можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

Расходы, не зависящие непосредственно от объема строительных работ, удельный размер которых в себестоимости при увеличении объема работ будет сокращаться, а при уменьшении увеличиваться, относятся к постоянным расходам. Расходы, изменяющиеся пропорционально росту (снижению) объема выполняемых строительных работ, относятся к переменным расходам.

В себестоимость строительных работ включаются:

а) затраты, непосредственно связанные с производством строительных работ, обусловленные технологией и организацией их производства:

-   стоимость использованных в производстве материалов, строительных конструкций и деталей, топлива, энергии, пара, воды (а также износа временных (нетитульных) сооружений и устройств, малоценных и быстроизнашивающихся предметов);

-   расходы на оплату труда рабочих;

-   расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

б) затраты, связанные с использованием природного сырья, в части затрат на рекультивацию земель, платы за древесину, отпускаемую на корню, а также платы за воду, забираемую из водохозяйственных систем;

в) затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации производства, а также с улучшением качества строительных работ, повышением долговечности объектов строительства и других эксплуатационных свойств, осуществляемые в ходе производственного процесса;

г) затраты на обслуживание производственного процесса:

-   по обеспечению производства материалами, деталями и конструкциями, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;

-   по поддержанию основных производственных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение текущего, среднего и капитального ремонтов);

д) расходы по организации, подготовке производства и сдаче работ:

-   по обеспечению выполнения санитарно-гигиенических требований;

-   затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники безопасности;

-   на организацию работ на строительных площадках (износ и расходы по ремонту малоценных и быстроизнашивающихся предметов (в том числе нетитульных сооружений); расходы по нормативным работам; по работам, связанным с изобретательством и рационализаторством; по геодезическим работам; расходы по проектированию производства работ; по содержанию производственных лабораторий; по оплате услуг военизированных горноспасательных частей; по благоустройству и содержанию строительных площадок; по подготовке объектов строительства к сдаче; расходы по перебазированию);

-   отчисления в резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений;

-   дополнительные расходы, связанные с использованием на строительстве объектов студенческих отрядов, военно-строительных частей и других контингентов;

-   затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно в направлениях, не обслуживаемых пассажирским транспортом общего пользования;

-   затраты, связанные с командированием работников для выполнения строительных, монтажных и специальных работ.

е) текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией основных средств природоохранного назначения: очистных сооружений, золоуловителей, фильтров и других природоохранных объектов, расходы по захоронению экологически опасных отходов, оплате услуг сторонних организаций за прием, хранение и уничтожение экологически опасных отходов, очистку сточных вод, другие виды текущих природоохранных затрат.

Платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ в природную среду осуществляются за счет себестоимости продукции (работ, услуг); а платежи за превышение их - за счет прибыли, остающейся в распоряжении природопользователей;

ж) затраты, связанные с управлением производством:

-   содержание работников аппарата управления строительной организации и ее структурных подразделений, материально-техническое и транспортное обслуживание их деятельности, включая затраты на содержание служебного автомобильного транспорта и компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей;

-   эксплуатационные расходы по содержанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п.;

-   расходы на командировки, связанные с производственной деятельностью, включая расходы по оформлению заграничных паспортов и других выездных документов;

-   содержание и обслуживание технических средств управления: вычислительных центров, узлов связи, средств сигнализации и других;

-   оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг;

-   оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, а также услуг, осуществляемых сторонними организациями по управлению организацией, в тех случаях, когда штатным расписанием организации или должностными инструкциями не предусмотрено выполнение каких-либо функций управления производством;

-   затраты организации по приему и обслуживанию представителей других организаций (включая иностранные), прибывших для переговоров с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета (правления) и ревизионной комиссии организации (представительские расходы).

з) затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров:

-   выплата работникам строительной организации средней заработной платы по основному месту работы во время их обучения с отрывом от работы в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

-   затраты по обучению учеников и по повышению квалификации рабочих, включая оплату труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы;

-   оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с действующим законодательством лицам, успешно обучающимся в вечерних и ОООчных высших и средних специальных учебных учреждениях;

-   затраты, связанные с выплатой стипендий, платой за обучение по договорам с учебными заведениями для подготовки, повышения квалификации и переподготовки кадров.

и) предусмотренные законодательством Российской Федерации затраты, связанные с набором рабочей силы, включая оплату выпускникам средних профессионально-технических учреждений и молодым специалистам, окончившим высшее или среднее специальное учебное учреждение, проезда к месту работы, а также отпуска перед началом работы;

к) дополнительные затраты, связанные с осуществлением работ вахтовым методом;

л) выплаты, предусмотренные законодательством Российской Федерации о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время: оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск, оплата проезда к месту использования отпуска и обратно, включая оплату провоза багажа, работников строительных организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, в соответствии с законодательством Российской Федерации, оплата льготных часов подростков, оплата перерывов в работе матерей для кормления ребенка, оплата времени, связанного с прохождением медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, выплаты вознаграждений за выслугу лет, другие виды оплат;

м) отчисления (страховые взносы) единого социального налога;

н) затраты на создание страховых фондов (резервов) в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации, для финансирования расходов по предупреждению и ликвидации последствий аварий, пожаров, стихийных бедствий, экологических катастроф и других чрезвычайных ситуаций, а также для страхования имущества строительной организации, жизни работников и гражданской ответственности за причинение вреда имущественным интересам третьих лиц.

п) затраты на оплату процентов по полученным кредитам банков.

р) затраты на оплату процентов по бюджетным ссудам, кроме ссуд, выданных на инвестиции и конверсионные мероприятия.

с) затраты, связанные со сбытом продукции: оплатой услуг банков по осуществлению в соответствии с заключенными договорами торгово-комиссионных (факторинговых) и других аналогичных операций, рекламой, включая участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с контрактами, соглашениями и иными документами непосредственно покупателям или посредническим организациям бесплатно и не подлежащих возврату, и другие аналогичные затраты.

Расходы на рекламу - это расходы строительной организации по целенаправленному информационному воздействию на потребителя для продвижения продукции (работ, услуг) на рынках сбыта.

т) затраты, связанные с содержанием помещений, предоставляемых бесплатно предприятиям общественного питания (как состоящим, так и не состоящим на балансе организации), обслуживающим трудовые коллективы (включая амортизационные отчисления, затраты на проведение всех видов ремонта помещения, расходы на освещение, отопление, водоснабжение, электроснабжение, на топливо для приготовление пищи), а также расходы на доставку пищи на рабочее место;

ф) амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов по нормам, утвержденным в установленном порядке.

х) амортизация нематериальных активов, используемых в процессе осуществления уставной деятельности, по нормам амортизационных отчислений, рассчитанным организацией, исходя из первоначальной стоимости и срока их полезного использования (но не более срока деятельности организации);

ц) плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов (или их отдельных частей), лизинговые платежи;

ч) начисления на заработную плату и гонорар творческих работников, перечисляемые творческим союзам в их фонды в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

ш) платежи (страховые взносы) по обязательным видам страхования, производимые в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

щ) налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком;

з) затраты на проведение сертификации продукции и услуг в области пожарной безопасности;

ю) другие виды затрат, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг) в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком.

В составе себестоимости строительных работ отражаются также:

-   потери от брака и переделок некачественно выполненных строительных работ;

-   затраты на гарантийный ремонт (отчисления в резерв) сданных заказчику объектов в течение периода гарантийной эксплуатации, если это предусмотрено договором на строительство;

-   потери от простоев по внутрипроизводственным причинам (работников, строительных машин и механизмов);

-   потери от недостач материальных ценностей в производстве и на складах при отсутствии виновных лиц;

-   затраты по возмещению вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с использованием ими трудовых обязанностей, при осуществлении выплат по возмещению указанного вреда в порядке и на условиях, предусмотренных законодательством Российской Федерации;

-   выплаты работникам, высвобождаемым из строительной организации в связи с ее реорганизацией, сокращением численности работников и штатов.

Затраты на производство продукции (работ, услуг) включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей (арендная плата, плата за абонентское обслуживание, плата за подписку на периодические издания нормативно-технического характера и т.п.).

Не включаются в себестоимость строительных работ:

-   затраты на выполнение силами строительной организации (или оплату) работ, услуг, не связанных с производством строительных работ (например, работы по очистке прилегающих к стройке улиц, городов и поселков, оказанию помощи сельскому хозяйству и т.п.);

-   расходы и потери, отражаемые на счете учета прибылей и убытков, перечень которых приведен в разделе 5 настоящих Типовых методических рекомендаций;

-   расходы, осуществляемые за счет прибыли, остающейся в распоряжении строительной организации, и других целевых поступлений;

-   затраты на индивидуальное опробование отдельных видов машин и механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования и технических установок с целью проверки качества их монтажа;

-   затраты на шефмонтаж, осуществляемый организациями-поставщиками оборудования или по их поручению специализированными организациями;

-   затраты на содержание дирекции строящейся организации, а при ее отсутствии - группы технического надзора (затраты на содержание которой предусматриваются в сводных сметных расчетах стоимости строительства), а также затраты, связанные с приемкой новых организаций и объектов в эксплуатацию;

-   затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимой в действие организации;

-   затраты по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, исправлению дефектов оборудования по вине организаций-изготовителей, а также повреждений и деформаций, полученных при транспортировке до приобъектного склада, затраты по ревизии (разборке) оборудования, вызванные дефектами антикоррозийной защиты, и другие аналогичные затраты производятся за счет организаций, нарушивших условия поставок и выполнения работ;

-   затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, а также по повышению качества продукции, связанных с проведением научно-исследовательских, опытно-конструкторских работ, созданием новых видов сырья и материалов, переоснащением производства;

-   затраты на проведение модернизации оборудования, а также реконструкции объектов основных фондов;

-   затраты на проведение мероприятий по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с участием работников в производственном процессе;

-   затраты, связанные с ревизией или аудиторской проверкой финансово-хозяйственной деятельности организации, проводимой по инициативе одного из учредителей (участников) этой организации;

-   затраты по созданию и совершенствованию систем и средств управления капитального (инвестиционного характера;

-   расходы, связанные с содержанием учебных учреждений и оказанием им бесплатных услуг.

Затраты на производство строительных работ при планировании и учете могут группироваться строительной организацией по элементам и статьям расходов.

Группировка затрат по элементам (материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты) производится строительной организацией расчетным путем, исходя из состава затрат, включаемых в тот или иной элемент.

При составлении статистической отчетности и необходимости отражения себестоимости в разрезе элементов строительным организациям следует руководствоваться также порядком ее составления, установленным Госкомстатом России.

Строительным организациям в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство строительных работ по следующим статьям расходов:

-   "Материалы";

-   "Расходы на оплату труда рабочих";

-   "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов";

-   "Накладные расходы".

Строительная организация может исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности самостоятельно расширять номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

В статью "Материалы" включаются затраты на используемые непосредственно при выполнении строительных работ материалы, строительные конструкции, детали, топливо, электроэнергию, пар, воду и другие виды материальных ресурсов.

Указанные затраты определяются исходя из стоимости приобретения этих ресурсов, расходов на их доставку до приобъектного склада и заготовительно-складских расходов, включая затраты на комплектацию материалов, осуществляемую конторами материально-технического снабжения или управлениями производственно-технологической комплектации.

По статье "Материалы" не отражаются затраты на материалы, запасные части, энергию и смазочные материалы, предназначенные для содержания и эксплуатации строительных машин и механизмов, затраты на материалы, используемые в подсобных производствах, обслуживающих и прочих хозяйствах строительной организации, а также на материалы, расходуемые на административно-хозяйственные и другие нужды строительства, предусматриваемые в составе накладных расходов.

По статье "Расходы на оплату труда рабочих" отражаются все расходы по оплате труда производственных рабочих (включая рабочих, не состоящих в штате) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад), занятых непосредственно на строительных работах, исчисленные по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда.

По данной статье отражаются также расходы по оплате труда рабочих, осуществляющих перемещение строительных материалов и оборудования в пределах рабочей зоны, то есть от приобъектного (участкового) склада до места их укладки в дело, если это перемещение производится вручную.

В составе данной статьи не отражается оплата труда рабочих вспомогательных производств, обслуживающих и прочих хозяйств строительной организации, рабочих, занятых управлением и обслуживанием строительных машин и механизмов, рабочих, занятых на некапитальных работах (включая работы по возведению временных зданий и сооружений) и других работах, осуществляемых за счет накладных расходов (благоустройство строительных площадок, подготовка объекта стройки к сдаче и другие), а также оплата труда рабочих, занятых погрузкой, разгрузкой и доставкой материалов до приобъектного склада, включая их разгрузку с транспортных средств на приобъектном складе.

В статью "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" включаются:

-   затраты по принятым в строительной организации системам и формам оплаты труда работников: рабочих, занятых управлением строительными машинами и механизмами (механиков, машинистов, мотористов и других рабочих профессий, занятых управлением машинами и механизмами) и линейного персонала при включении его в состав работников участков (бригад);

-   затраты материальных ресурсов, включая топливо и энергию на эксплуатационные цели;

-   амортизационные отчисления на полное восстановление строительных машин и механизмов, а также производственных приспособлений и оборудования, учитываемых в составе основных средств;

-   арендная плата (включая лизинговые платежи) за пользование арендованными строительными машинами и механизмами в размерах, установленных договором;

-   затраты на техническое обслуживание и диагностирование строительных машин и механизмов;

-   затраты на проведение всех видов ремонтов строительных машин и механизмов, производственных приспособлений и оборудования; в случае образования резервов - отчисления в ремонтный фонд или в резерв на ремонт;

-   затраты на перебазирование строительных машин и механизмов или отчисления в резерв;

-   затраты на содержание и ремонт рельсовых и безрельсовых путей;

-   затраты на перевозку и перемещение материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая заработную плату рабочих, занятых на погрузке и разгрузке, а также затраты на вывоз и ввоз грунта;

-   прочие затраты, связанные с эксплуатацией строительных машин и механизмов.

Затраты на эксплуатацию строительных машин и механизмов, используемых на работах, выполняемых не по договорам на строительство, а также затраты на содержание строительных машин и механизмов, сданных в аренду, в себестоимость строительных работ не включаются.

При выполнении строительной организацией в соответствии с заключенным договором на строительство собственными силами проектных работ, приобретения для стройки технологического и инженерного оборудования, не относящихся к строительным, в составе себестоимости общего объема работ, выполненного собственными силами, предусматривается дополнительная статья "Прочие производственные расходы", по которой отражается полная себестоимость этих видов работ.

В соответствии с задачами и в целях выполнения управленческих и контрольных функций учет затрат на производство осуществляется в нескольких разрезах (Общая схема классификации затрат на производство приведена на Рис. 1):

1. По месту возникновения затрат и по характеру производства;

2. По экономическим элементам;

3. По способу включения в себестоимость;

4. По отношению к технологическому процессу;

5. По статьям калькуляции.

 

Рис.1. Общая схема классификации затрат на производство

Согласно требованиям международной практики бухгалтерского учета затраты подразделяются на расходы, обусловленные производством, и расходы, обусловленные отчетным периодом, в котором они возникли.

К производственным относятся все прямые затраты (учитываемые непосредственно на счете 20) и общепроизводственные (учитываемые на счете 25), а к периодическим - расходы на управление предприятием (общехозяйственные - счет 26).

Основным документом, которым руководствуется предприятие при организации учета производственных издержек, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (в ред. Приказа Минфина РФ от 30.12.2001 N 107н).

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, которая формируется на базе расходов по обычным видам деятельности, признанных как в отчетном году, так и в предыдущие отчетные периоды, и переходящих расходов, имеющих отношение к получению доходов в последующие отчетные периоды, с учетом корректировок, зависящих от особенностей производства продукции, выполнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров.

При этом коммерческие и управленческие расходы могут признаваться в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг полностью в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

-   расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

-   сумма расхода может быть определена;

-   имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках:

-   с учетом связи между произведенными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);

-   путем их обоснованного распределения между отчетными периодами, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов и когда связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем;

-   по расходам, признанным в отчетном периоде, когда по ним становится определенным неполучение экономических выгод (доходов) или поступление активов;

-   независимо от того, как они принимаются для целей расчета налогооблагаемой базы;

-   когда возникают обязательства, не обусловленные признанием соответствующих активов.

 

2. ОРГАНИЗАЦИОННО-ПРАВОВАЯ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ
ХАРАКТЕРИСТИКА ООО «ТРАССА-ИНВЕСТ»

2.1. Местоположение, правовой статус, виды деятельности

Объектом исследования данной работы является строительно-монтажная фирма ООО «Трасса-инвест».

У строительно-монтажной фирмы «Трасса-инвест» имеется две лицензии. Первая предоставляет право на выполнение строительно-монтажных работ на территории Удмуртии. Вторая более специфична: дает право на строительство производств и объектов нефтяной и газовой промышленности на всей территории России.

Фирма «Трасса-инвест», несмотря на свою молодость, отлично зарекомендовавшая себя на строительном рынке, имеет среди своих заказчиков такие организации, как «Татнефть», «Спецгазавтотранс». Ею построены, к примеру, такие крупные объекты, как административное здание и спорткомплекс «Спецгазавтотранса», асфальтобетонный завод «Тельтамат» в Татарстане, санаторий «Ромашкино».

«Трасса-инвест» - это единственная фирма из Удмуртии и соседних областей, которой доверяют строить свои объекты хозяйственники из Татарстана. А они, как известно, народ трудолюбивый, во всем любящий порядок и аккуратность. Их доверие - высокая оценка труда специалистов ООО «Трасса-инвест».

Привлекает заказчиков и то, что фирма оказывает весь комплекс общестроительных работ. Она выполняет земляные работы, возводит несущие и ограждающие конструкции зданий и сооружений, выполняет работы по обустройству наружных инженерных сетей и оборудования, внутренних инженерных систем, защите и отделке конструкций и оборудования, благоустройству территории. Словом, на строительной площадке «Трасса-инвест» может все, или почти все, исполняя функции генерального подрядчика: от возведения стен и прокладки коммуникаций до выполнения кровельных и отделочных работ (в арсенале «Виры» даже мраморные работы любой сложности).

Высокое качество работ стало возможным благодаря тому, что фирма не скупится на обучение своих сотрудников. Сегодня здесь трудятся около сорока высококвалифицированных рабочих, а кроме того, руководство приглашает крупных специалистов-строителей из Перми для обучения персонала методам строительства нефте- и газопроводов (так как это новое направление деятельности фирмы). Ежегодно проводится аттестация рабочих и инженерно-технического персонала.

Лицензия УДМ № 000694, выдана 14.04.95 г. лицензионным центром Госкомитета УР по архитектуре и строительству.

Лицензия № 36С-2002/3804, выдана 19.05.97 г. Западно-Уральским округом Госгортехнадзора России.

Согласно Гражданскому кодексу Российской Федерации и Закону Российской Федерации об акционерных обществах акционерным признается общество (в дальнейшем АО), уставной капитал которого разделен на определенное число акций; участники акционерного общества (акционеры) не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

ООО «Трасса-инвест» создано в целях удовлетворения общественных потребностей в строительных услугах, а также для извлечения прибыли.

В этих целях общество может осуществлять следующие виды деятельности:

-   торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля;

-   транспортные перевозки грузов и пассажиров автомобильным транспортом;

-   экспедиция грузов;

-   лесозаготовка, лесопереработка, изготовление продукции и товаров из древесины;

-   брокерская и дилерская (представительская) деятельность;

-   ремонтные, восстановительные и ремонтно-строительные работы;

-   реставрационные работы;

-   бытовое и сервисное обслуживание;

-   совместная деятельность в России и за рубежом с иностранными фирмами и частными лицами;

-   исследование конъюнктуры рынка;

-   производство товаров народного потребления и продукции производственно-технического назначения;

-   разработка и внедрение в производство нового оборудования и технологии;

-   проведение научно-исследовательских и конструкторских работ;

-   выполнение торгово-коммерческих и коммерческих функций;

-   предоставление юридическим и физическим лицам услуг в области сбыта, купли и продажи различных видов сырья, товаров народного потребления, сдаче в аренду недвижимости, оборудования, жилых и производственных зданий и т.д.

-   промышленное и гражданское строительство;

-   проектные и изыскательские работы;

-   заготовка, переработка, реализация вторсырья и отходов;

-   осуществление инновационной деятельности;

-   осуществление благотворительной деятельности;

-   внешнеэкономическая деятельность, осуществление экспортно-импортных операций;

-   художественно-оформительские работы;

-   инжиниринговая деятельность;

-   изготовление проектно-сметной документации;

-   проведение геологоразведочных работ;

-   монтажные и пуско-наладочные работы;

-   экспертные работы;

-   иные, не запрещенные законом виды хозяйственной деятельности.

Виды деятельности, требующие согласно законодательству специального лицензирования, осуществляются обществом на основании получаемых в установленном порядке лицензий и разрешений и только после их получения.

Общество может открывать филиалы, представительства, выступать учредителем самостоятельных юридических лиц, вступать в ассоциации и объединения как на территории России, так и за рубежом.

2.2.  Организационная структура, размеры, специализация
деятельности предприятия

ООО «Трасса-инвест» оказывает высококачественные комплексные услуги по выполнению строительно-монтажных работ и оформлению интерьеров «под ключ», в том числе:

-   строительный менеджмент;

-   земляные работы;

-   гидроизоляция строительных конструкций;

-   кровельные работы;

-   комплектация материалами, оборудованием и мебелью;

-   архитектурное и дизайнерское проектирование;

-   общестроительные работы, в том числе «сухое» строительство;

-   электромонтажные работы с использованием кабель-каналов фирмы «Baukulit»;

-   плиточные работы (технология и материалы германской фирмы «Dural»;

-   сантехнические работы (канализация, отопление, водоснабжение) с прокладкой полипропиленовых трубопроводов;

-   монтаж подвесных потолков различной конструкции;

-   декоративная отделка стен фактурными,  многоцветными красителями, флоками.

На все выполненные работы предоставляется гарантия до двух лет.

Ассортимент услуг, предлагаемых ООО «Трасса-инвест», постоянно изменяется в соответствии с ситуацией на рынке: невостребованные услуги уходят, а с появлением новых материалов и технологий появляются и новые услуги.

Стоимость работ, выполняемых ООО «Трасса-инвест», в значительной степени определяется состоянием российской экономики. При выполнении многих работ используются инструменты, материалы и технологии импортного производства, что делает их стоимость напрямую зависящей от курса иностранной валюты. В то же время фирма придерживается принципа ценообразования «цены не выше конкурентов» - в противном случае в условиях рыночной экономики можно очень быстро растерять всех заказчиков.

Производственная деятельность предприятия – это совокупность взаимосвязанных процессов труда и естественных процессов, в результате которых исходные материалы превращаются в готовые изделия.

Управление технологическим процессом зависит от конкретной структуры определённого предприятия, а также от способа построения функциональной системы предприятия. В ООО «Трасса-инвест» используется централизованный способ управления, при котором все функции управления сконцентрированы в функциональных отделах управления предприятия.

На участках оставлены только линейные руководители. Для приближения функционального аппарата к производству часть этого аппарата размещена на территории цехов, которые она непосредственно обслуживает. Но работники этой части подчиняются начальнику общего функционального отдела предприятия. Централизованная система оправдывает себя при небольших объёмах производства, хотя она и широко применялась в прошлом на всех предприятиях в “застойные” времена.

Важнейшим звеном производственной структуры ООО «Трасса-инвест» является производственный участок, во главе которого стоит мастер. Мастер – непосредственный организатор процесса производства в своём подразделении. Он имеет право: принимать на работу и производить расстановку рабочих на участке, по согласованию с руководством фирмы освобождать лишних рабочих; присваивать тарифные разряды рабочим; премировать и штрафовать рабочих.

Пользуясь этими правами, мастер обязан: обеспечивать выполнение работ и заданий, стоящих перед участком; предупреждать брак в производстве; обеспечивать экономное использование сырья и материалов; обеспечить строгое выполнение техники безопасности и охраны труда.

Организационная структура ООО «Трасса-инвест» приведена на рис.1.

Рис.1. Организационная структура ООО «Трасса-инвест»

Функции управления деятельностью предприятия реализуются подразделениями аппарата управления и отдельными работниками, которые при этом вступают в экономические, организационные, социальные, психологические отношения друг с другом.

2.3. Уровень и эффективность интенсификации производства

Запросы сегодняшнего рынка строительных материалов достаточно высоки - это экологичность, широкая цветовая гамма, ассортимент, практичность и, самое главное, качество. Фирмам, желающим занять достойное положение в строительной индустрии, в первую очередь необходимо отслеживать изменения в состоянии технологии и материалов и внедрять их у себя, не дожидаясь, пока это же сделают конкуренты.

На мой взгляд, ООО «Трасса-инвест» делает все от него зависящее, чтобы использовать последние достижения строительных технологий. Рассмотрим некоторые из них.

Тонкостенные новостройки, коттеджи в «полкирпича» и садовые домики в «полбревна» - это, конечно экономия, но только на первый взгляд. Сколько денег ежегодно будет уходить на их обогрев, жильцы подсчитают потом, а как подсчитают - прослезятся.

ООО «Трасса-инвест» к проблеме экономии подходит более грамотно: использует фасадную теплоизоляцию. С ее помощью даже наши «хрущевки» можно превратить во вполне комфортабельные жилища. Что до утепления частных домиков, то оно самым приятным образом скажется не только на здоровье домовладельцев, но и на их бюджете.

Подсчитано, что при использовании фасадной теплоизоляции в течение только одного отопительного сезона экономится 8 литров жидкого топлива на каждый квадратный метр поверхности стены здания.

Если не вдаваться в подробности, то используемая в ООО «Трасса-инвест» фасадная теплоизоляционная система - это обшивка, состоящая из нескольких слоев - теплоизолирующего, обеспечивающего жесткость (иногда - влагостойкость) и декоративного, однако у системы есть свои тонкости.

Во-первых, не всякий материал подходит для теплоизолирующего слоя. Из всего многообразия предлагаемых на мировом рынке материалов используются только два - полистирол и минеральная каменная вата.

Во-вторых, необходимы специальный клеящий состав, армирующая сетка и специальные крепежные элементы (дюбели, уголки из стекловолокна, уплотнительная лента, цокольные профили) для надежного закрепления теплоизоляционной системы на стене.

В-третьих, это окончательная отделка декоративными составами. В качестве отделочных материалов можно использовать декоративные штукатурки, в том числе с мраморной крошкой. Эти составы должны быть атмосферостойкими, обладать водоотталкивающими свойствами и одновременно «дышать» - хорошо пропускать пары воды. Наиболее подходят для таких целей минеральные штукатурки и штукатурки на основе синтетических смол.

Наиболее широко ООО «Трасса-инвест» применяет фасадную теплоизоляционную систему, предлагаемую немецкой фирмой Tex-Color. Это своего рода «сэндвич» из слоя теплоизоляционных плит, армирующего слоя (клеящая масса и сетка из стекловолокна) и слоя декоративной штукатурки.

Tex-Color предлагает теплоизоляционные системы двух классов: негорючую - А2 и трудногорючую - В1. В негорючей системе А2 используются теплоизоляционные плиты из минеральной каменной ваты и минеральная штукатурка. В системе В1 используются теплоизоляционные плиты из полистирола с полимерной штукатуркой в качестве декоративного слоя.

Современное окно должно впускать свет и не впускать отравленный воздух, должно легко открываться изнутри и не открываться снаружи. Более того, оконные рамы должны экономить природные ресурсы страны и личные сбережения ее граждан. Расчеты показывают, что сегодня треть всех теплопотерь происходит именно из-за низкого качества оконных ран. А простая замена их на пластиковые дает повышение температуры в помещении на 2-4 градуса.

Именно поэтому ООО «Трасса-инвест» использует современные высокотехнологичные окна из ПВХ, изготавливаемые по заказам на предприятии «Союз». Установка окон может идти в любое время года, даже зимой. Благодаря отработанной технологии монтажа и использованию современных материалов это не занимает много времени.

Исходным материалом для их изготовления служит жесткий ПВХ - поливинилхлорид. Специальные добавки, модификаторы, обеспечивающие необходимые свойства, не содержат свинец. Поэтому современный ПВХ, который используется в оконном производстве, безопасен для человеческого организма.

Немаловажная причина популярности ПВХ профиля в том, что он прекрасно держит тепло, позволяя существенно экономит на отоплении. Такой эффект достигается благодаря многокамерной конструкции профиля, системе уплотнений и грамотно подобранному стеклопакету. Для улучшения термических свойств пространство между стеклами заполняется инертным газом. Кроме того, стеклопакет позволяет снизить уровень звукового давления (уровень шума) на 20-25 дБ.

Высокая ударная вязкость (нехрупкость) материала достигается за счет современных добавок, а увеличенная до 3 миллиметров толщина стенок профиля обеспечивает дополнительную жесткость. В отличие от древесины, ПВХ не коробится, не рассыхается, не трескается и не гниет, а цветовое покрытие максимально устойчиво ко всем видам внешнего воздействия.

Уход за ПВХ-окнами минимальный: их не надо ежегодно красить и защищать от влаги, а мыть, благодаря герметичному стеклопакету, придется только внешние поверхности.

Для повышения комфортности жилых помещений ООО «Трасса-инвест» недавно начало установку кабельных систем обогрева пола - «теплых полов». Суть всех кабельных систем проста: под полом параллельными линиями с интервалом 10-20 см прокладывается нагревательный элемент - специальный многослойный кабель с изоляцией из материала, устойчивого к нагреванию выше 100 градусов. Впрочем, максимум его температуры во время работы +65 градусов Цельсия, а средняя температура не превышает 30 градусов. Температура контролируется датчиком и регулируется термостатом.

Практически всегда кабель экранирован - в нем между двумя слоями изоляции имеется медная или стальная оплетка, которая служит прежде всего делу электрической безопасности системы. Проводка таких «теплых полов» закрепляется специальной монтажной лентой. Под кабелем укладывается слой теплоизоляции, а сверху заливается слоем бетона толщиной 2-5 сантиметров. В результате отапливается вся поверхность пола, нет слишком горячих и чрезмерно холодных зон, воздух прогревается равномерно, поэтому его активная циркуляция в комнате исключается, а значит, исключаются сквозняки и конвекция пыли, при этом система остается невидимой.

Для внутренней отделки помещений в строящихся зданиях ООО «Трасса-инвест» применяет широчайший ассортимент самых современных материалов и технологий.

Для настила полов в основном применяется ламинированный паркет. Пластина ламинированного паркета состоит из нескольких слоев, каждый из которых имеет свои собственные характеристики и назначения.

Нижний слой - это меламиновое основание, которое не допускает проникновения влаги. Он пропитан смолой, покрыи полимерным материалом и дополнительной гидроизоляционной пленкой. Такая основа обеспечивает формо- и влагоустойчивость каждой панели.

Средний слой, так называемое «ядро», несет на себе основную нагрузку, отвечает за долговечность пола. Он представляет собой водоупорную древесно-волокнистую плиту, изготавливаемую с применением специального клея.

Верхний слой (видимая часть пола) - это специально разработанная пластина, которая, в свою очередь, представляет собой сложный «бутерброд» из спрессованных при высокой температуре и под высоким давлением частей. Основа «бутерброда» - ламинат, обеспечивает механическую прочность пола и теплоустойчивость. Декоративное покрытие, пропитанное смолой, несет отпечатанный рисунок под дерево, камень, пробку и т.д. Сверху все это защищено слоем из меламиновой смолы и чистой целлюлозной бумаги. Он износостоек, устойчив к царапинам. Ламинат - это относительно дешевый по сравнению с натуральным паркетом материал. Он легко настилается, не выцветает, легко моется, не впитывает пыль и грязь, устойчив к пятнам и химическим веществам.

Экономический кризис августа 2000 года привел к тому, что цены на все строительные и отделочные материалы импортного производства выросли настолько, что стали недоступны подавляющему большинству населения. Это поставило под угрозу финансовое состояние фирмы, поскольку в связи с этим резко сократило число заказчиков, и вынудило искать пути выхода из сложившегося состояния. В этих условиях определенный шанс появился у отечественных производителей строительных и отделочных материалов, до кризиса не способные конкурировать с импортными по качеству. Сейчас же цена на материалы различается столь значительно, что зачастую является основным фактором, влияющим на заказчиков.

Так, ООО «Трасса-инвест» в последнее время для монтажа сантехнических систем широко стала применять отечественные металлополимерные трубы производства завода «РТИ-Каучук», изготовленных из полиэтилена низкого давления высокой плотности, армированного алюминиевой трубкой. Они широко применяются ООО «Трасса-инвест» в системах отопления и водоснабжения при строительстве и ремонте городских и сельских домов. Монтируются такие системы в 3-5 раз быстрее, чем при использовании стальных труб, и обладают коррозионной стойкостью, долговечностью, морозоустойчивостью, стойкостью к гидравлическому удару, технологичностью. Они легко гнутся руками, сохраняют форму, монтаж ведется без нагрева и сварки.

Также широко стали использоваться и отечественные отделочные материалы - такие, как акриловые краски и эмали «Святозар», используемые для внутренних и наружных работ. Очень широкий ассортимент материалов представлен также производства объединения «Стройкомплект», наладившего производство экологически чистых акриловых, воднорастворимых красок, эмалей, масляных красок, различных клеев и шпатлевок, и в последнее время снабжающего своими лакокрасочными материалами всю Россию и многие страны СНГ.

2.4. Основные экономические показатели ООО «Трасса-инвест»

Финансовые результаты деятельности ООО «Трасса-инвест» приве­дены в таблице 1.

Таблица 1

Финансовые результаты деятельности ООО «Трасса-инвест» в 2003 г., тыс. руб.

Наименование показателя	Прибыль	Убытки
Выручка	84354,698	X
НДС	X	14087,234
НИОКР	X	1024,214
Затраты на производство реализованной продукции	X	68418,341
Результат от реализации	15936,357
от прочей реализации		842,717
Доходы и расходы от внереализационных операций	27,364	38,421
Итого прибылей и убытков	15963,718	881,138
Балансовая прибыль	15082,580

Данные по соотношению кредиторской и дебиторской задол­женности приведены в таблице 2.

За отчетный год увеличилась сумма кредиторской задолжен­ности на 14324,147 тыс. руб., основную часть которой составляет за­долженность за выполненные работы, по заработной плате с работ­никами предприятия и расчеты с бюджетом.

Таблица 2

Структура задолженности ООО «Трасса-инвест» в отчетном году, руб.

Виды расчетов	Дебиторы	Кредиторы
За отпущенные материалы	241368
За выполненные работы	41287318	34712345
По оплате труда		5497213

Продолжение таблицы 2

Виды расчетов	Дебиторы	Кредиторы
По соцстраху		2439714
По внебюджетным платежам		3971037
С бюджетом		21397453
С прочими	10247390	1475348
Итого:	55168963	69493110
Баланс		+14324147

За последние три года наблюдается постепенное снижение прибыли предприятия, что напрямую связано с ростом себестоимости выполняемых работ, за счет доли условно—постоянных расходов. В 2002 г. прибыль сократилась на 14% по сравнению с 2001 г. Динамику снижения прибыли можно проследить на рис. 2.

Рис.2. Динамика прибыли ООО «Трасса-инвест»

Показатели ликвидности позволяют определить спо­собность организации в течение года оплатить свои краткосрочные обязательства. Наиболее важными из них являются следующие по­казатели. Расчет ведется на основе данных балансового отчета.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли в организации средств, которые могут быть использованы для погашения ее краткосрочных обязательств, и рассчитывается по формуле 1. В норме данный коэффициент должен быть не менее 1.

Ктек.л. = ОС : КСО,                                     (1)

где К тек.л. ~ коэффициент текущей активности;

ОС — оборотные средства (общие текущие активы);

КСO — краткосрочные обязательства фирмы.

К тек.л. начало года = (98655 + 228886) : 301845 = 1,154

К тек.л. конец года = (592457 + 1039096) : 1423874 = 1,178

Таким образом, в течение года соотношение оборотных средств и краткосрочных обязательств является приемлемым.

Коэффициент срочной ликвидности раскрывает отношение наиболее ликвидной части оборотных средств (т.е. без учета мате­риально—производственных запасов) к краткосрочным обязательст­вам. Необходимость расчета данного показателя вызвана тем, что ликвидность отдельных категорий оборотных средств далеко не оди­накова. Расчет производится по формуле 2.

К ср.л. = (ОС - ПЗ) : КСО ,                                   (2)

где К ср.л. ~ коэффициент срочной ликвидности;

ОС — оборотные средства;

ПЗ  — производственные запасы;

К ср.л. начало года = 276143 : 301845 = 0,915

К ср.л. конец года = 1387246 : 1423874 = 0,974

Чистые оборотные средства (т.е. без учета краткосрочных обязательств) на конец года составили 2147368 руб.

Показатели рентабельности характеризуют прибыль­ность деятельности организации.

Рентабельность всех активов рассчитывается по формуле 3.

РА= Пбал. : СА ср.г.,                                            (3)

где PA — рентабельность активов;

Пбал. - прибыль балансовая;

СА ср.г. — среднегодовая стоимость активов.

РА = 0,124 или 12,4%

Рентабельность реализации по балансовой прибыли рассчиты­вается по формуле 4:

РР = Пбал. : Vpеал.,                                      (4)

где РР — рентабельность реализации;

П бал — прибыль балансовая;

V реал. ~ объем реализованной строительной продукции.

РР = 0,086 или 8,6%

Показатели платежеспособности строительной орга­низации характеризуют степень защищенности интересов кредито­ров и инвесторов, имеющих долгосрочные вложения в организацию. Они указывают на способность организации погашать долгосрочную задолженность.

Коэффициент собственности рассчитывается по формуле 5:

К соб. = Собственный капитал : Итог баланса                        (5)

К соб.начало года == 5618707 : 6204849 = 0,906 или 90,6%

К соб.конец года = 5618707 : 7539256 = 0,745 или 74,5% Считается нормальным, когда отношение собственного капитала к итогу средств составляет 60%.

Сильные и слабые стороны ООО «Трасса-инвест» приведены в таблице 3.

Таблица 3

Характеристика предприятия

Сильные стороны предприятия	Слабые стороны предприятия
1. ООО «Трасса-инвест» имеет мощную производственную базу	1. Наличие задолженности предпри­ятия по расчетам с поставщиками и заказчиками стройматериалов.
2. Имеются прочные связи с постав­щиками материальных ресурсов.	2. Дефицит свободных оборотных средств.
3. ООО «Трасса-инвест» имеет штат профессиональных сотрудников для решения различных вопросов производственной деятельности предприятия.	3. Высокая себестоимость продукции из — за доли условно — постоянных расходов.
4. Предприятие имеет прибыль от осуществления основной деятель­ности.	4. Зависимость по объемам выполне­ния работ от строительных организаций, использующих выпускаемые материалы
5. У предприятия имеются потенциальные заказчики на производимые материалы	5. В связи со сложной экономической ситуацией снижение объемов строительства и платежеспособности заказчиков

На основании анализа сильных и слабых сторон ООО «Трасса-инвест» можно сделать вывод, что для предприятия необходимо искать пути финан­сового оздоровления. Потенциальные производственные возмож­ности предприятия большие.

Одним из путей решения данной проблемы, является освоение новой строительной продукции, реализация которой поможет:

-   привлечь дополнительные финансовые ресурсы;

-   обеспечить загрузку производственных мощностей, за счет чего снизится себестоимость выпускаемой продукции;

-   появится возможность по расширению влияния на рынке строительства;

-   повысится в целом качество строительной продукции;

-   сохранить кадры предприятия.

 

3. УЧЕТ ЗАТРАТ НА СТРОИТЕЛЬНО-МОНТАЖНЫЕ РАБОТЫ В
ООО «ТРАССА-ИНВЕСТ»

3.1. Организация учета затрат

Бухгалтерский учет затрат на производство строительных работ ведется ООО «Трасса-инвест» в соответствии с правилами, установленными Положением по бухгалтерскому учету "Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство", утвержденным приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. N 167, а также правилами, определяющими порядок его применения, изложенными в Типовых методических рекомендациях.

Учет затрат на производство строительных работ в зависимости от видов объектов учета в ООО «Трасса-инвест» может быть организован по позаказному методу или методу накопления затрат за определенный период времени с применением элементов нормативной системы учета и контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов.

Основным методом учета затрат на производство строительных работ в ООО «Трасса-инвест» является позаказный метод, при котором объектом учета является отдельный заказ, открываемый на каждый объект строительства (вид работ) в соответствии с договором, заключенным с заказчиком, на производство работ, по которому ведется учет затрат нарастающим итогом до окончания выполнения работ по заказу.

ООО «Трасса-инвест» в некоторых случаях, когда выполняет однородные специальные виды работ или строительство однотипных объектов с незначительной продолжительностью их строительства, ведет учет методом накопления затрат за определенный период времени по видам работ и местам возникновения затрат. В этом случае себестоимость сданных заказчику строительных работ определяется расчетным путем исходя из процента, исчисленного как отношение фактических затрат по производству работ, находящихся в незавершенном производстве, к их договорной стоимости, и договорной стоимости сдаваемых работ или с помощью других экономически обоснованных методов, установленных организацией при формировании учетной политики.

При учете затрат по методу накопления финансовый результат может выявляться по отдельным завершенным работам на конструктивных элементах или этапах. В этом случае финансовый результат выявляется как разница между договорной стоимостью и себестоимостью выполненных работ на конструктивных элементах или этапах.

Учет затрат на производство в ООО «Трасса-инвест» осуществляется на основе первичной учетной документации, оформленной в порядке, установленном соответствующими нормативными актами. Первичная документация составляется с обязательным кодированием, обеспечивающим учет по объектам строительства и видам работ (в необходимых случаях в разрезе статей и элементов затрат), а также в разрезе участков, бригад, подразделений и служб строительной организации, в соответствии с требованиями внутрипроизводственного хозрасчета.

Применение нормативного метода учета предусматривает создание в ООО «Трасса-инвест» системы прогрессивных норм и нормативов и на ее основе калькуляций нормативной себестоимости работ, выявление и учет затрат, связанных с отклонением от действующих норм и нормативов.

В этом случае учет ведется раздельно в части затрат по нормам и в части затрат, представляющих собой отклонения от норм, путем документирования отклонений при их возникновении или с составлением в последующем расчетов на базе инвентаризаций или других данных.

Расходы, производимые ООО «Трасса-инвест» в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, учитываются предварительно на счете "Расходы будущих периодов". Затем ежемесячно равными частями согласно утвержденному организацией расчету расходы включаются в себестоимость строительных работ в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам, в частности, относятся: затраты по неравномерно производимому ремонту основных средств, если строительной организацией не создается ремонтный фонд или резерв для ремонта основных средств или затраты по ремонту превысили сумму образованных к этому времени фонда или резерва; затраты по проектированию объектов, предусмотренных в планах строительства будущих лет; арендная плата за аренду отдельных объектов основных средств (или их отдельных частей); расходы по переоборудованию и приспособлению зданий и сооружений для обслуживания строительства, включаемые в смету на строительство в составе средств на возведение временных (титульных) зданий и сооружений, если строительная организация не образует резерв на покрытие указанных затрат; затраты по перебазированию подразделений, а также строительных и дорожных машин и механизмов; затраты по консервации и содержанию машин и механизмов с сезонным характером их использования; расходы, связанные с организованным набором работников для строительства; расходы на рекламу строительства; расходы по подписке на периодические издания; расходы по оплате услуг телефонной и радиосвязи.

В целях равномерного включения предстоящих расходов в себестоимость строительных работ отчетного периода ООО «Трасса-инвест» создает на счете "Резервы предстоящих расходов и платежей" за счет отчислений, включаемых равномерно в себестоимость работ, резервы на: предстоящую оплату отпусков работников; выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год; выплату премий за ввод объектов в эксплуатацию; возведение временных (титульных) зданий и сооружений; ремонт основных средств, шин и агрегатов; на покрытие предвиденных потерь.

Резерв на предстоящую оплату отпусков работников определяется исходя из суммы затрат на оплату их труда, принимаемых при расчете отпускных сумм и отчислений в фонды государственного социального и медицинского страхования, в пенсионный фонд и в фонд занятости от этих сумм. Резерв образуется ежемесячно по проценту, предусмотренному в плане, от фактически начисленной заработной платы работникам и определяемому как отношение годовой плановой суммы на оплату отпусков в отчетном году и отчислений в указанные выше фонды от этой суммы к плановому годовому фонду оплаты труда и сумме отчислений от него в указанные фонды.

Расходы по образованию резерва относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников (основного производства, вспомогательного и т.п.).

По истечении отчетного года резерв на оплату отпусков работников должен числиться в учете и отчетности в размере, подтвержденном специальным расчетом, основанном на количестве дней неиспользованного отпуска.

При образовании резерва на оплату отпусков в таком порядке следует иметь в виду, что отчисления в фонды, производимые в следующие отчетные периоды от сумм, предназначенных на оплату отпусков работникам, должны списываться за счет созданного резерва. В случае принятия строительной организацией решения об отнесении в следующем году расходов по оплате отпусков работников по мере их начисления непосредственно на себестоимость продукции (работ, услуг) сальдо резерва на начало следующего года списывается в декабре текущего года на увеличение финансового результата.

Резерв на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет и по итогам работы за год, а также премий за ввод объектов в эксплуатацию (при условии включения средств на их выплату в договорную цену) образуется исходя из размеров предполагаемых выплат согласно смете и отчислений в фонды.

Резерв на возведение временных (титульных) зданий и сооружений создается ООО «Трасса-инвест» при условии включения в смету на строительство объектов средств на их возведение. Отчисления, определенные исходя из предполагаемой стоимости строительства таких объектов, производятся ежемесячно путем включения их в состав накладных расходов. Учет средств в резерве ведется в разрезе объектов, предполагаемых к строительству. Учет затрат на возведение временных (титульных) зданий и сооружений ведется строительной организацией на счете "Некапитальные работы" отдельно по каждому из таких объектов применительно к порядку, установленному для учета затрат по строительным работам.

По мере завершения строительства и ввода временных (титульных) зданий и сооружений в эксплуатацию затраты по их возведению, учтенные на счете "Некапитальные работы", списываются:

-   по зданиям и сооружениям, относящимся к основным средствам, - в дебет счета "Основные средства". Одновременно на полную стоимость этих зданий и сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту счета "Износ основных средств" в корреспонденции со счетом "Резервы предстоящих расходов и платежей";

-   по сооружениям, не относящимся к основным средствам, - в дебет счета "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". Одновременно на полную стоимость этих сооружений начисляется износ, который отражается по кредиту счета "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов" в корреспонденции со счетом "Резервы предстоящих расходов и платежей".

В случае проведения ООО «Трасса-инвест» наряду со строительством данных объектов или вместо них работ по переоборудованию и приспособлению других зданий для обслуживания строительства произведенные при этом затраты списываются с кредита счета "Некапитальные работы" в дебет счета "Резервы предстоящих расходов и платежей".

При недостаточности средств образованного на эти цели резерва он доначисляется с отнесением расходов в необходимых случаях на счет "Расходы будущих периодов". При переначислении средств резерва по данному объекту излишне начисленная сумма его сторнируется.

Затраты вспомогательных производств, не выделенных на отдельный баланс, учитываются на счете "Вспомогательные производства". Продукция, работы и услуги указанных производств, используемые ООО «Трасса-инвест» при производстве строительных работ, включаются в себестоимость работ по фактической их себестоимости, а реализация продукции, работ и услуг сторонним организациям производится по договорным ценам.

Учет затрат по данным производствам может вестись в порядке, установленном для учета строительных работ или для каждого типа таких производств соответствующими отраслевыми инструкциями.

Фактические затраты на выполнение строительных работ группируются в учете по статьям затрат. Прямые затраты (материалы, расходы на оплату труда рабочих и расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов) ежемесячно учитываются по отдельным объектам учета по прямому признаку на основании первичных документов.

Расходы, включаемые в статью "Накладные расходы" учитываются в ООО «Трасса-инвест» в целом и включаются в затраты на производство строительных работ по отдельным объектам учета.

При учете ООО «Трасса-инвест» затрат на производство исходя из общего объема выполненных собственными силами работ (включающего другие виды работ, не относящиеся к строительным) затраты на производство этих работ собираются по каждому виду работ в отдельности.

3.2. Основные правила учета материальных затрат в
ООО «Трасса-инвест»

В ООО «Трасса-инвест» все первичные документы на отпущенные материалы поступают в бухгалтерию предприятия, где их группируют по направлениям расходов, а в разрезе направлений - по центрам затрат на производственные цели (оказание услуг, выполнение работ, общепроизводственные, общехозяйственные, коммерческие цели) и непроизводственные цели (капитальные вложения). Сгруппированные документы служат основанием для составления ведомости распределения материалов и их списания: на производство (дебет счетов 20, 25, 26, 31, кредит счета 10), по другим направлениям (дебет счетов 08, 80-3, 88).

В соответствии с новым Планом счетов, на который перешло ООО «Трасса-инвест» в текущем году, счет 10 «Материалы» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке). Материалы учитываются на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

К счету 10 «Материалы» в ООО «Трасса-инвест» открыты субсчета:

10-1 «Сырье и материалы»;

10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;

10-3 «Топливо»;

10-4 «Тара и тарные материалы»;

10-5 «Запасные части»;

10-6 «Прочие материалы»;

На субсчете 10-1 «Сырье и материалы» учитывается наличие и движение:

-   сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

-   вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей, содействия производственному процессу.

На субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» учитывается наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых непосредственно для выполнения строительных работ, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары».

На субсчете 10-3 «Топливо» учитывается наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии и отопления, твердого (уголь, торф, дрова и др.) и газообразного топлива.

На субсчете 10-4 «Тара и тарные материалы» учитывается наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-5 «Запасные части» учитывается наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте.

На субсчете 10-6 «Прочие материалы» учитывается наличие и движение отходов производства (обрубки, обрезки, стружка и т.п.); неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации (металлолом, утильсырье); изношенных шин и утильной резины и т.п.

Поскольку в ООО «Трасса-инвест» не используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов в организацию. При этом материалы принимаются к бухгалтерскому учету независимо от того, когда они поступили - до или после получения расчетных документов поставщика.

Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (без оприходования этих ценностей на склад). Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) или другими соответствующими счетами.

При выбытии материалов (продаже, списании, передаче безвозмездно и др.) их стоимость списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам и т.д.).

ООО «Трасса-инвест» сортовой учет материалов ведет по фактической себестоимости, при отпуске в производство, на эксплуатационные и ремонтные нужды эти материалы расцениваются по фактической средней себестоимости. Ее определяют по себестоимости остатка материалов на начало месяца и себестоимости их количества, заготовленного в отчетном месяце.

Таблица 1

Расчет средней фактической себестоимости материала (краска)

Показатель	Масса, кг	Цена 1 кг, руб	Сумма, руб
1. Сальдо на конец месяца	50	18	900
2. Поступило за месяц:     поставка 1     поставка 2     поставка 3	30      50     100	20          22          15	600       1100       1500
3. Поступило - всего	180		3200
4. Итого поступление с остатком	230		4100
5. Израсходовано	210	17,83	3744,3
6. Сальдо на конец месяца	20		355,7

Чтобы исчислить фактическую средневзвешенную себестоимость единицы материала, необходимо:

1) определить количество (180 кг  + 50 кг) и стоимость (900 руб. + 3200 руб.) материалов данного вида, находящихся в обороте предприятия;

2) рассчитать среднюю фактическую себестоимость единицы материалов: 4100 руб. : 230 кг = 17,83 руб.

Фактическая себестоимость израсходованного материала составила 3744,3 руб. Такой расчет делается по каждому виду израсходованных материальных ценностей.

3.3. Распределение расходов на оплату труда и связанных с ней
обязательных платежей

Все первичные документы по учету выработки (наряды, рапорта на доплату, рапорта о простое, табели и др.) поступают в бухгалтерию ООО «Трасса-инвест», где их группируют по службам и отделам. Сгруппированные первичные документы служат основанием для включения сумм начисленной оплаты труда (кредит счета 70) непосредственно в издержки производства (дебет счетов 20, 25, 26). Одновременно предприятие в дебет тех же счетов, куда была списана начисленная оплата труда, относит в установленном размере (%) к оплате труда с кредита счета 69 – единый социальный налог, поступающий в Фонд социального страхования (субсчет 69-1), в Пенсионный фонд  (субсчет 69-2), в Фонд обязательного медицинского страхования (субсчет 69-3).

Начисления производятся на всех работников предприятия: штатных, работающих по совместительству, выполняющих разовые работы (на оплату труда по всем основаниям).

Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам ООО «Трасса-инвест».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

-   оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

-   оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

-   начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

-   начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ООО «Трасса-инвест» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по депонированным суммам»).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» предназначен для обобщения информации о расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению и обязательному медицинскому страхованию работников организации.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «Трасса-инвест» открыты субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному страхованию»,

69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»,

69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

На субсчете 69-1 ««Расчеты по социальному страхованию» учитываются расчеты по социальному страхованию работников организации. На субсчете 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» учитываются расчеты по пенсионному обеспечению работников организации. На субсчете 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» учитываются расчеты по обязательному медицинскому страхованию работников организации.

Счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» кредитуется на суммы платежей на социальное страхование и обеспечение работников, а также обязательное медицинское страхование их, подлежащие перечислению в соответствующие фонды. При этом записи производятся в корреспонденции со:

-   счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации;

-   счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников организации.

Кроме того, по кредиту счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в корреспонденции со счетом прибылей и убытков или расчетов с работниками по прочим операциям (в части расчетов с виновными лицами) отражается начисленная сумма пеней за несвоевременный взнос платежей, а в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» - суммы, полученные в случаях превышения соответствующих расходов над платежами.

По дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» отражаются перечисленные суммы платежей, а также суммы, выплачиваемые за счет платежей на социальное страхование, пенсионное обеспечение, обязательное медицинское страхование.

К выплатам работникам предприятия, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) ООО «Трасса-инвест» относятся расходы на оплату труда основного производственного персонала  за фактически выполненную работу, исчисленную по тарифным ставкам и должностным окладам в соответствии с принятой на предприятии системой оплаты труда, включая премии членам трудового коллектива за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда работников, занятых в основной деятельности, но не состоящих в штате предприятия (работающих по договорам подряда, трудовым соглашениям, по совместительству).

В себестоимость продукции включаются выплаты членам трудового коллектива за не проработанное (не явочное), но подлежащее оплате время в соответствии с действующим законодательством: оплата времени выполнения государственных и общественных обязанностей и т.п.; выплата вознаграждений за выслугу лет; оплата очередных и дополнительных отпусков.

В себестоимость продукции (работ, услуг) включаются все виды премиальных выплат, начисленных членам трудового коллектива, обусловленных производственной деятельностью в соответствии с принятой на предприятии системой премирования и стимулирования труда (в том числе премии за выполнение особо важных производственных заданий).

Не включаются в себестоимость, а финансируются за счет чистой прибыли предприятия, за счет нераспределенной прибыли и специальных фондов выплаты, непосредственно не связанные с оплатой труда за изготовление продукции (работ, услуг). К ним, в частности, относятся: премии за счет средств специального назначения; материальная помощь; беспроцентные ссуды, выданные на улучшение жилищных условий и т. п.

3.4. Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных
машин и механизмов

Учет расходов по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов должен обеспечить определение фактической величины этих расходов по видам машин и механизмов и оперативное выявление отклонений от установленных строительной организацией норм и нормативов. Разработка норм и нормативов и учет отклонений производятся как по времени использования строительных машин и механизмов, так и по затратам на их эксплуатацию.

Установление нормативов на затраты по эксплуатации строительных машин и механизмов и норм времени их использования, оформление документированных отклонений от норм и выявление недокументированных отклонений осуществляется применительно к порядку, установленному для учета материалов и заработной платы.

Использование строительных машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также использования их на работах или в условиях, не предусмотренных таким проектом, должно оформляться соответствующими сигнальными документами.

В этих документах указываются причины, вызвавшие использование машин и механизмов сверх времени, предусмотренного проектом производства работ, а также лица, по вине которых были допущены такие нарушения. Одновременно определяются меры и сроки по ликвидации и предупреждению допущенных отклонений.

На основании сигнальной документации составляются отчеты (рапорты) об отклонениях от норм и представляются руководству строительной организации для принятия необходимых мер.

Затраты по эксплуатации собственных и арендованных машин и механизмов в ООО «Трасса-инвест»  учитываются на счете "Общепроизводственные расходы" по видам или группам машин и механизмов и ежемесячно списываются на соответствующие счета учета их использования (производства и др.).

Суммы арендной платы или лизинговые платежи за пользование строительными машинами и механизмами и другие платежи по услугам, связанным с производством строительных работ, отражаются в себестоимости этих работ в статье "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" и соответственно в элементах "Прочие затраты" и "Материальные затраты".

Суммы арендной платы (за аренду отдельных машин и механизмов) и других платежей по услугам, не связанным непосредственно с производством строительных работ, относятся на соответствующие счета по учету этих затрат ("Вспомогательные производства", "Материалы", "Оборудование к установке", "Накладные расходы" и др.).

Расходы на перевозку материалов и строительных конструкций в пределах стройки (объекта), включая расходы по оплате труда рабочих по погрузке и загрузке, а также затраты по вывозу и ввозу грунта включаются ежемесячно ООО «Трасса-инвест» в состав статьи "Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов" со счета "Вспомогательные производства" или "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (при использовании транспорта сторонних организаций).

Расходы на оплату труда рабочих, занятых управлением и обслуживанием машин, отчисления в резерв на оплату отпусков, затраты на топливо, горючее, электроэнергию, пар, смазочные и вспомогательные (эксплуатационные) материалы, содержание рельсовых и безрельсовых путей, амортизационные отчисления, расходы на ремонт (отчисления в ремонтный фонд) и арендная плата по машинам относятся на себестоимость содержания групп машин по прямому признаку.

Затраты на все виды ремонта строительных машин и механизмов учитываются предварительно на счете "Вспомогательные производства" по группам машин.

Затраты на перебазирование машин, состоящие из расходов на содержание средств специального транспорта (тягачи, трейлеры и др.), на оплату труда рабочих, занятых погрузкой, доставкой и разгрузкой машин, и других расходов по перебазированию, учитываются на счете "Вспомогательные производства" и ежемесячно перечисляются пропорционально плановым затратам по группам машин или другими методами, принятыми трестом механизации, на счет "Общепроизводственные расходы" или относятся предварительно согласно данным расчетов на счет "Расходы будущих периодов". При образовании резерва на покрытие указанных затрат они относятся в дебет счета "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Фактические затраты по содержанию машин и механизмов, сданных в аренду, списываются на расходы от внереализационных операций.

К накладным расходам, учитываемым на счете "Общехозяйственные расходы", относятся административно-хозяйственные расходы, расходы на обслуживание работников строительства, расходы на организацию работ на строительных площадках, прочие накладные расходы.

Накладные расходы вспомогательных производств учитываются на данном счете отдельно от накладных расходов основного производства и относятся на себестоимость продукции, работ и услуг этих производств.

Расходы на содержание аппарата управления ООО «Трасса-инвест» относятся на накладные расходы основного производства структурных подразделений.

Генподрядчики ежемесячно уменьшают величину накладных расходов на сумму затрат по обслуживанию субподрядчиков в соответствии с договорами подряда между ними, списывая их со счета "Общехозяйственные расходы" на счет "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Соответственно субподрядчики увеличивают величину накладных расходов по дебету счета "Общехозяйственные расходы" с отражением по кредиту счета "Расчеты с покупателями и заказчиками".

В ООО «Трасса-инвест» суммы накладных расходов основного производства ежемесячно относятся на затраты по производству строительных работ, отражаемые на счете "Основное производство", и на затраты, учитываемые на счете "Некапитальные работы" (кроме затрат по возведению временных (нетитульных) сооружений) пропорционально прямым затратам.

Накладные расходы основного производства в трестах (структурных подразделениях) механизации ежемесячно распределяются между строительными работами, выполненными по договору субподряда, и оказанными услугами сторонним организациям пропорционально суммам их прямых затрат.

Накладные расходы основного производства могут распределяться по объектам учета пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих или с использованием других методов, установленных при формировании учетной политики.

Накладные расходы вспомогательных производств распределяются по их видам пропорционально прямым затратам, а по видам продукции и услуг, выпускаемых (оказываемых) каждым производством, накладные расходы могут распределяться пропорционально прямым затратам, затратам на оплату труда рабочих, их численности или с применением других методов, обеспечивающих наиболее точное определение себестоимости по видам выпускаемой продукции и оказываемых услуг.

Строительные организации, осуществляющие учет затрат на производство строительных работ методом накопления за определенный период времени, могут списывать постоянные накладные расходы непосредственно на счет учета реализации работ.

Потери от брака в ООО «Трасса-инвест» учитываются на счете "Брак в производстве" раздельно по браку, допущенному при производстве строительных работ, и браку, имевшему место во вспомогательных производствах, в разрезе соответственно объектов строительства и видов подсобных производств.

К потерям от брака основного производства относятся затраты на переделку некачественно (то есть с нарушением технических условий, СНиПа или проектного решения) выполненных строительных работ по вине строительной организации.

К потерям от брака относятся затраты по устранению повреждений ранее выполненных частей и конструкций зданий и сооружений, допущенных в ходе последующего производства работ, а также стоимость окончательно забракованных работ.

Затраты по устранению дефектов в строительстве, возникшие по вине заказчика и оплаченные им, к потерям от брака не относятся.

Не относятся к потерям от брака стоимость неправильно маркированных строительных материалов, конструкций, изделий и деталей, а также строительных материалов, конструкций и деталей, изготовленных строительными организациями или другими организациями, непригодность которых обнаружена на строительной площадке.

В зависимости от характера дефекта, установленного при проверках качества работ, брак делится на исправимый и неисправимый (окончательный). Исправимым браком считают работы, исправление которых технически возможно и экономически целесообразно.

Окончательным браком считаются работы, исправление которых технически невозможно и экономически нецелесообразно.

По месту обнаружения брак подразделяется на внутренний, выявленный строительной организацией до сдачи работ заказчику, и внешний, выявленный при эксплуатации объекта строительства.

Выявленный брак оформляется актом, составляемым работниками строительных лабораторий, инженерами по качеству или лицами в соответствии с договорами на строительство.

В затратах на исправление брака, допущенного при производстве строительных работ, отражаются стоимость дополнительно израсходованных материалов, расходы по оплате труда рабочих за разборку, демонтаж и другие дополнительные работы, произведенные в связи с устранением дефектов, расходы по эксплуатации строительных машин и механизмов, использованных при исправлении брака, часть накладных расходов и затрат, связанные с исправлением брака сторонними организациями.

Величина затрат на исправление брака уменьшается на суммы, отнесенные за счет поставщиков и субподрядных строительных организаций (если они признали свою вину), на суммы, возмещенные лицами, допустившими брак, а также на стоимость материалов, оприходованных при разборке и демонтаже по ценам возможного использования.

Разницу между затратами на исправление брака и возмещенными суммами представляет собой потери от брака, допущенного при производстве строительных работ, и включается в себестоимость работ по объектам строительства по прямому признаку с распределением их по соответствующим статьям (элементам) затрат.

Потери от брака, выявленного на объектах, сданных в отчетном году, увеличивают себестоимость работ по данным объектам, а на объектах, сданных в эксплуатацию в прошлые годы, относятся при образовании резерва на счет "Резервы предстоящих расходов и платежей", а при его отсутствии - на счет "Прибыли и убытки" как убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Затраты на исправление бракованной продукции и работ складываются из стоимости материалов, расходов на оплату труда и других расходов по устранению дефектов за вычетом стоимости оприходованных в порядке возврата материалов и сумм, возмещенных лицами, допустившими брак, и относятся на себестоимость продукции (работ) вспомогательных производств по прямому признаку.

3.5. Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли

Все произведенные предприятием расходы, учитываемые в составе затрат на производство, кроме приходящихся на остаток нереализованной продукции, подлежат списанию в дебет счета 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» и участвуют в формировании финансового результата.

Однако хотелось бы заметить, что данный вывод относится только к отражению на счетах бухгалтерского учета и будет применим для целей налогообложения, если учетной политикой предприятия установлено определение выручки от реализации «по отгрузке» (в данном случае не принимаются во внимание расходы, подлежащие корректировке в соответствии с установленными лимитами, нормами и нормативами).

Соответственно, если предприятие для целей налогообложения ведет учет выручки «по оплате», то оно помимо расходов, подлежащих распределению на остаток нереализованной продукции, должно подвергнуть корректировке прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета. Величина прибыли (убытка) изменяется в результате изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) и величины себестоимости реализованной продукции (см. Справку о порядке определения данных, отражаемых по строке 1 «Расчета налога от фактической прибыли» (приложение 12 к Инструкции Госналогслужбы РФ от 10.08.95 № 62 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций»). Данные изменения отражаются по строке 2.1 указанной Справки и касаются как выручки от реализации продукции (работ, услуг), так и себестоимости этой продукции (работ, услуг).

В этой связи неизбежно возникает вопрос, корректировать ли только покупную стоимость реализованной и неоплаченной продукции или также сумму произведенных расходов, учитываемую в составе затрат на производство для целей налогообложения?

В настоящее время нормативно закрепленного ответа на поставленный вопрос нет. У специалистов существуют две точки зрения на рассматриваемую проблему.

По одной из них, себестоимость продукции рассматривается как покупная стоимость материалов и, соответственно, сумма издержек обращения не подвергается корректировке. По другой - корректируется для целей налогообложения и покупная стоимость материалов, и сумма издержек обращения.

Сторонники первого варианта обосновывают свое мнение тем, что согласно п.п.3.2, 3.3 Инструкции О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности (Приложение 2 к Приказу Минфина РФ от 12.11.96 N 97) под себестоимостью товаров понимается только их покупная стоимость, а издержки обращения и производства представляют собой управленческие расходы предприятия, которые не включаются в себестоимость. Кроме того, в Методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства..., которые были рекомендованы для применения Письмом Госналогслужбы РФ, речь идет только о распределении транспортных расходов и банковского процента между реализованными товарами и остатком товаров на конец месяца, из чего делается вывод, что все остальные затраты должны полностью списываться в дебет сч.46 и учитываться для целей налогообложения независимо от принятого метода учета выручки.

Между тем, существует на этот счет и другое мнение. При этом аргументация его строится исключительно на нормах налогового законодательства. Согласно п.2.5 Инструкции ГНС РФ от 10.08.95 N 37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций» в себестоимость продукции, в том числе товаров, включаются стоимость приобретения, расходы по доставке, хранению, реализации и другие аналогичные расходы. Отсюда делается вывод: под себестоимостью для целей налогообложения понимается не только покупная стоимость товаров, но и расходы, возникающие в процессе движения продукции до потребителей и реализации, то есть издержки обращения. Соответственно, понятие себестоимости, которое следует из п.3.2 Инструкции О порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, может быть применимо только для составления бухгалтерской отчетности.

Еще один аргумент в подтверждение изложенной позиции. Для промышленных предприятий подлежащая корректировке прибыль определяется как разность между валовым доходом (разность между продажной стоимостью продукции) и издержками обращения (п.12.1 Методических рекомендаций, утв. Комитетом РФ по промышленности от 10.07.96 N 1-794/32-5), а значит, должны корректироваться оба показателя, из которых складывается прибыль.

Нужно ли корректировать себестоимость “по оплате”? Налоговое ведомство считает, что нужно. Заметим, что этот вопрос обсуждается бухгалтерами с того момента, как налогоплательщикам было разрешено определять выручку от реализации в целях налогообложения одним из двух методов – либо “по отгрузке”, либо “по оплате”. При этом законодательно не было установлено требование, что налогоплательщик должен распределять себестоимость в целях налогообложения между оплаченной и неоплаченной выручкой. МНС России в свое время попыталось включить такое требование в инструкцию №37 (в сноске к пункту 2.1 Приложения №11), но Верховный суд РФ еще в 2001 году признал эту сноску незаконной и не подлежащей применению. И хотя сейчас действует другая инструкция – Инструкция №62, в ней не содержится требования корректировать себестоимость “по оплате”. Ничего не изменилось и в законодательном плане. В действующем законе о налоге на прибыль предприятий и организаций по-прежнему не определен момент учета затрат (себестоимости). Единственный документ, который поддерживает точку зрения налоговиков о необходимости учитывать себестоимость “по оплате”, если таким методом определяется выручка, - это информационное письмо ВАС, датированное 1997 годом. Но это письмо не является актом законодательства о налогах и сборах.

Те налогоплательщики, которые не хотят спорить с налоговым инспектором по поводу корректировки себестоимости “по оплате”, могут применить два способа такой корректировки, которые приведены ниже в примере 2. Первый способ – этот так называемый “котловой учет” реализованной продукции (работ, услуг) и затрат на ее изготовление (реализацию). Второй – с использованием коэффициента рентабельности по годам. Оба способа налоговики рекомендуют применять в том случае, если организация не может отследить себестоимость оплаченной продукции (работ, услуг) по каждой отдельной сделке.

Распределение себестоимости на оплаченную и неоплаченную продукцию при “котловом” способе

В основу расчета берутся следующие показатели:

-   задолженность по отгруженной, но неоплаченной продукции на начало периода;

-   себестоимость отгруженной, но неоплаченной продукции на начало периода

-   отгрузка за отчетный период;

-   себестоимость отгруженной в отчетном периоде продукции;

-   остаток неоплаченной продукции на конец отчетного периода.

Для исчисления суммы оплаченной выручки суммируется стоимость остатков отгруженной, но неоплаченной продукции на начало периода, и отгрузка за период, после чего из полученного результата вычитается стоимость остатков неоплаченной продукции на конец периода.

Пример 1.

На счетах ООО «Трасса-инвест» на 01.08.2003 числится задолженность в размере 800 000 руб. (за минусом НДС) по отгруженной в прошлые периоды, но неоплаченной продукции. Себестоимость этой продукции составляет 200 000 руб. Отгрузка за август (за минусом НДС) составила 1200 000 руб., себестоимость отгруженной продукции – 400 000 руб. Остаток неоплаченной продукции (за минусом НДС) на 01.09.2003 - 500 000 руб.

Определяем оплаченную выручку за август (за минусом НДС):

800 000 руб. + 1 200 000. руб. – 500 000 руб. = 1500 000 руб.

Размер корректировки, которая вносится в строку 2.1 “а” Справки - это разница между всей отгруженной в данном периоде продукцией (по данным бухгалтерского учета) и оплаченной продукцией. В примере 2, который приводится ниже, отгрузка за период превышает размер поступившей оплаты, поэтому разница в расчете налоговиков показывает недополученную выручку.

В нашем примере оплата, поступившая в августе 2003 года, превышает отгрузку за этот месяц по данным бухгалтерского учета на 300 000 руб. (1500 000 – 1200 000). Поэтому полученная разница увеличивает налогооблагаемую прибыль за август и вносится в строку 2.1. “а” со знаком “плюс”.

Для корректировки себестоимости дополнительно рассчитывается коэффициент, характеризующий долю оплаченной выручки в общей сумме задолженности. Он определяется как отношение оплаченной отгруженной продукции к сумме остатков неоплаченной отгруженной продукции на начало периода и отгрузки за период.

Пример 2.

Воспользуемся данными примера 1. Оплаченная выручка составляет 1500 000 руб., сумма неоплаченной продукции на 01.08.2003 и отгрузки за август составляет 2002 000 руб. (800 000 + 1200 000).

Рассчитаем коэффициент:

1500 000 руб. : 2002 000 руб. = 0,75.

Себестоимость, приходящаяся на оплаченную выручку, которая по мнению МНС может учитываться в целях налогообложения, получается путем умножения полученного коэффициента на сумму двух показателей: себестоимости остатка неоплаченной продукции прошлых периодов и себестоимости отгруженной продукции за период.

Пример 3.

Воспользуемся данными предыдущих примеров и рассчитаем себестоимость, которая приходится на оплаченную выручку:

0, 75 х (200 000 руб. + 400 000 руб.) = 450 000 руб.

Размер корректировки себестоимости (относящейся к полученной выручке), которая вносится в строку 2.1. “б”, по мнению МНС, представляет собой разницу между всей себестоимостью отгруженной продукции (на начало периода плюс за период) и ее оплаченной частью:

(200 000 руб. + 400 000 руб.) – 450 000 руб. = 150 000 руб.

Корректировка прибыли по строке 2.1 составит: 300 000 руб. – 150 000 руб. = 150 000 руб.

То есть налогооблагаемая прибыль по результатам всех корректировок увеличится на 150 000 руб.

Расчет завершается исчислением остатка неоплаченной себестоимости на начало следующего периода.

Пример 4.

Рассчитаем остаток неоплаченной себестоимости на 01.09.2003 по данным предыдущих примеров.

Для этого просуммируем остаток себестоимости неоплаченной продукции на 01.08.2003 и себестоимость отгруженной продукции за август, после чего из полученного результата вычтем “оплаченную” себестоимость за август.

200 000 руб. + 400 000 руб. – 450 000 руб. = 150 000 руб.

Эта сумма – есть ни что иное, как остаток неоплаченной себестоимости отгруженной продукции на 01.09.2003, и в дальнейшем она будет участвовать в расчете корректировок за сентябрь.

Распределение себестоимости с использованием коэффициента рентабельности по годам

Этот способ может использоваться при наличии у бухгалтера данных о поступлении выручки за конкретный год. Для каждого года рассчитывается коэффициент, характеризующий соотношение себестоимости отгруженной продукции за год к общей сумме выручки от ее реализации (за минусом НДС) за конкретный год. При получении оплаты за прошлые годы себестоимость оплаченной продукции определяется путем умножения суммы поступившей выручки на этот коэффициент. При этом у бухгалтера отпадает необходимость использовать данные о переходящих остатках и производить сложные расчеты из месяца в месяц.

На наш взгляд, этот способ гораздо проще предыдущего, и исключает системные ошибки (когда бухгалтер, единожды допустив ошибку в расчете остатка неоплаченной себестоимости, будет повторять ее из периода в период).

Пример 5.

Предположим, что ООО «Трасса-инвест» отгрузило в августе 2003 года продукцию на сумму 1200 000 руб. (за минусом НДС), которая была оплачена частично, в размере 1000 000 руб. (за минусом НДС). В августе также поступила оплата за прошлые годы: 300 000 руб. за 2002 год и 200 000 за 2001 год (все суммы за минусом НДС). Таким образом, сумма оплаченной выручки за август равна 1500 000 руб.

Корректировка оплаченной выручки по строке 2.1. “а” составит плюс 300 000 руб. (1500 000 – 1200 000).

Одновременно организация корректирует в сторону увеличения себестоимость по строке 2.1. “б”. При этом коэффициент, характеризующий отношение себестоимости к отгрузке продукции за 2001 год составил 0,2, а за – 0,4. Рассчитаем долю себестоимости в поступившей оплате за прошлые годы:

200 000 руб. х 0,2 = 40 000 руб.

300 000 руб. х 0,4 = 120 000 руб.

В строку 2.1. “б” необходимо внести корректировку “плюс” 160 000 руб. (40 000 + 120 000).

Корректировка прибыли по строке 2.1. составит “плюс” 140 000 руб. (300 000 – 160 000). Таким образом, налогооблагаемая прибыль за август увеличится на 140 000 руб.

Корректировка общехозяйственных и коммерческих расходов

Затраты, связанные со сбытом продукции, отражаются организациями и предприятиями по статье «Коммерческие расходы» отчета о прибылях и убытках.

Коммерческие расходы могут быть полностью списаны в себестоимости проданных в отчетном периоде товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности.

МНС предписывает организациям, которые признают общехозяйственные и коммерческие расходы в себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) отчетного периода полностью, корректировать себестоимость по свободным строкам 1.2 Справки на сумму издержек, приходящихся на остаток нереализованной продукции (работ, услуг).

Что касается промышленных предприятий, то они тоже могут признавать управленческие расходы в качестве расходов по обычным видам деятельности и полностью списывать их в себестоимости реализованной продукции (работ, услуг) с отражением их по статье «Управленческие расходы» формы №2. Возникает вопрос - как именно в этом случае должна производится корректировка, но несомненно, что требовать ее проведения налоговики будут. В связи этим можно адресовать к письму Минфина РФ от 12.04.01 № 04-02-05/3/18, в котором предписано корректировать общепроизводственные и общехозяйственные (коммерческие и управленческие) расходы у всех организаций, списывающих их полностью в отчетном периоде. В том числе, и тем организациям, которые учитывают выручку от реализации продукции (работ, услуг) в целях налогообложения “по отгрузке”.

Корректировка доходов от обычных видов деятельности

ПБУ 9/99 позволяет учитывать некоторые доходы организации как в составе доходов по обычным видам деятельности, так и в составе операционных доходов. Это относится, в частности, к поступлениям от сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности. Расходы, связанные с этими видами деятельности, ПБУ 10/99 признает расходами по обычным видам деятельности, а убытки от них могут уменьшать налогооблагаемую прибыль предприятия в установленном порядке (п. 2.3 Инструкции МНС РФ № 62 от 16.06.2002 “О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций”).

Но поскольку в целях налогообложения такие доходы считаются внереализационными (п. 14 Положения о составе затрат), то убытки учитываются лишь в пределах полученных доходов. Корректировку таких доходов налоговики предлагают производить по строкам 1.1' и 4 Справки. При этом себестоимость корректируется на сумму расходов, произведенных в связи с получением таких доходов, по стр.1.2' Справки.

Доходы от участия в уставных капиталах других организаций

Если доходы от участия в уставных капиталах других организаций (далее – доходы от участия) отражены организацией в составе выручки в строке, например, 012 формы 2, а расходы, связанные с получением таких доходов, отражены в строке 022 формы 2, то предписывается корректировать прибыль следующим образом.

Вначале указанные доходы исключаются из состава выручки от реализации по строке 1.1’“а”, и одновременно эта сумма включается в состав внереализационных доходов по строке 4.18 Справки.

Доходы от участия облагаются налогом на прибыль в особом режиме, по ставке 15% у источника выплаты (п. 2 ст. 9 Закона Российской Федерации от 27.12.91 № 2116-1 “О налоге на прибыль предприятий и организаций”). Поэтому при расчете налога на прибыль, доходы от участия исключаются из прибыли организации, подлежащей налогообложению по строке 2 “ж” Расчета (налоговой декларации) налога от фактической прибыли (приложение № 9 к Инструкции № 62).

Утверждая, что доходы от участия не являются выручкой от реализации, МНС требует от налогоплательщика рассчитывать общехозяйственные и общепроизводственные расходы, приходящиеся на сумму таких доходов. А также корректировать в сторону увеличения налоговую базу по строке 1.2’ “б” Справки.

В то же время, если организация имеет несколько видов деятельности, то в целях правильного исчисления налога на прибыль в соответствии с п. 2.10 Инструкции № 62 она обязана обеспечить раздельное ведение учета по видам деятельности. При этом общепроизводственные и общехозяйственные расходы (содержание дирекции и охраны предприятия, содержание зданий и их текущий ремонт, командировочные расходы, расходы на оплату труда и так далее) распределяются по видам деятельности пропорционально размеру выручки, полученной от каждого вида деятельности в общей сумме выручки организации.

Часть этих расходов приходится на деятельность от участия в уставных капиталах других организаций, но для целей налогообложения налоговики ее не принимают. И требуют на сумму таких расходов уменьшить себестоимость продукции по строке 1.2' б).

Доходы от сдачи имущества в аренду

МНС признает доходы от сдачи имущества в аренду, учтенные по кредиту счета 46 (90-1 по Новому плану счетов) в качестве доходов от обычных видов деятельности только в том случае, если аренда приносит организации доход.

Если же арендодатель работает себе в убыток, налоговым инспекторам при проверках рекомендуется переводить такие доходы в состав внереализационных, а расходы принимать только в пределах полученных доходов. В качестве аргумента налоговики ссылаются на статью 50 ГК РФ, в которой цель создания коммерческой организации сформулирована как получение дохода.

Соответствующую корректировку методологи МНС рекомендует производить по строке 1.1’“г” Одновременно эта же сумма отражается в строке 4.23. По строке 1’2 “г” производится уменьшение расходов, относящиеся к отраженным в строке 1.1' доходам. Одновременно эти расходы следует отразить в составе внереализационных по строке 5.8.

Так же налоговики рекомендуют поступить и в случаях оказания услуг сторонним потребителям подразделениями непроизводственной сферы налогоплательщика, если цены на продукцию (работы, услуги) ниже калькуляционной стоимости.

Аналогично переводятся в состав внереализационных и поступления от предоставления за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, учтенные в составе выручки (1.1’“д” и 4.24, 1’2 “д” и 5.9) (см. пример 8).

При этом общехозяйственные расходы, которые рассчитаны пропорционально выручке, полученной от данных видов его деятельности, будут приниматься для целей налогообложения вместе с прямыми расходами только в пределах полученных доходов. Налоговая база корректируется (увеличивается) на сумму превышения таких расходов над доходами.

Таким образом, МНС утверждает, что общехозяйственные расходы подлежат распределению пропорционально видам выручки – от реализации или внереализационной, а не видам деятельности по ОКДП.

Реализация основных средств

В разъяснениях к строке 4.23 Справки налоговики обращают внимание на пункт 4 статьи 2 Закона о налоге на прибыль. В соответствии с этой нормой учет для целей налогообложения любых расходов, связанных с реализацией имущества (кроме реализации ценных бумаг), действующим законодательством не предусмотрен даже в том случае, если на счетах бухгалтерского учета от данной сделки выявлена прибыль. К таким расходам могут быть отнесены: оплата услуг сторонних организаций по демонтажу реализуемого оборудования или основных средств, затраты предприятия по выполнению данных работ собственными силами, оплата услуг посредников, комиссионные проценты и т.п. Поэтому, если организация произвела такие затраты, они не уменьшают налоговую базу и должны быть скорректированы по строке 4.23. Корректировка может производиться либо на всю сумму таких затрат, либо на ту часть, которая относится к себестоимости оплаченной выручки в данном периоде.

Корректировка по рыночным ценам

Рассмотрим далее вопрос, зачем в Справку введена строка 3.1 “б”, по которой производится корректировка прибыли исходя из принципов статьи 40 НК РФ. Речь идет о корректировки финансового результата с учетом рыночных цен.

Напомним, что Налоговый кодекс не требует от налогоплательщика самостоятельно пересчитывать цену сделки в целях налогообложения. Даже если налогоплательщик и установит факт отклонения цены. Доказывать несоответствие примененных в сделке цен уровню рыночных цен должен налоговый инспектор. Он же может корректировать цену сделки для целей налогообложения, обосновывая законность и правильность такой корректировки. Налогоплательщик вправе обжаловать решение налоговой инспекции о доначислении налога и пени либо в вышестоящую налоговую инстанцию (вышестоящему должностному лицу), либо в арбитражный суд (ст. 138 НК РФ). Можно сделать и то и другое одновременно.

Если же налоговая инспекция вынесет мотивированное решение о доначислении налогов и пени, то в соответствии со статьей 69 НК РФ направит налогоплательщику требование об уплате налога. Пени будут начисляться по истечении указанного в требовании срока уплаты доначисленной суммы налога.

Безвозмездное получение имущества

При расчете налогооблагаемой прибыли в случае безвозмездного получения имущества налогоплательщик, по рекомендациям МНС, должен произвести в Справке три корректировки: по строкам 4.17, 4.22 и 5.6. По строке 4.17 налогоблагаемая прибыль увеличивается на стоимость безвозмездно полученного имущества, а по строке 4.22 - на сумму амортизационных отчислений, рассчитанных исходя из рыночной стоимости оприходованного оборудования. Одновременно на стоимость данных амортизационных отчислений уменьшается налогооблагаемая прибыль по строке 5.6 в связи с тем, что увеличение прибыли по строке 4.17 на стоимость передаваемого оборудования, указанную в акте, произошла в периоде получения оборудования. Суммы, отраженные по строкам 4.22 и 5.6 равны между собой.

Требование таких корректировок подтверждает позицию МНС по поводу начисления амортизации по безвозмездно полученным основным средствам. По мнению налоговиков, амортизация такого имущества в целях налогообложения не должна начисляться. Однако налоговики ничем не обосновывают свою позицию. В то же время в подпункте “х” пункта 2, а также пункте 9 Положения о составе затрат четко сказано, что в себестоимость продукции включаются амортизационные отчисления по основным фондам. При этом ничего не сказано об исключениях для безвозмездно полученных основных средств. И, по моему мнению, амортизация по такому имуществу может учитывается при расчете налогооблагаемой прибыли. А значит, отпадает и необходимость корректировать прибыль по строке 4.22 на суммы начисленной амортизации.

Кроме того, у получившей безвозмездно оборудование организации могут быть затраты по доставке и доведению оборудования до пригодного к эксплуатации состояния. Эти затраты будут включены в первоначальную стоимость безвозмездно полученного оборудования и через амортизацию списываться на себестоимость. По моему мнению, амортизация собственных затрат организации по безвозмездно полученному имуществу должна приниматься для целей налогообложения.

Следует добавить, что государственные унитарные предприятия в любом случае вправе принимать для целей налогообложения амортизацию по безвозмездно полученным от собственника (в хозяйственное ведение или оперативное управление) основным фондам. Это подтверждено в совместном письме МНС России и Минфин России 6 августа 2003 года издали письмо 04-02-16/1 и ВГ-6-02/605.

Убытки от списания дебиторской задолженности

Пример расчета показателей Справки ООО «Трасса-инвест»

Пример 7.

В I квартале 2003 года по данным бухгалтерского учета выручка ООО «Трасса-инвест» от реализации работ, произведенной продукции и услуг составила 500 000 руб. (за минусом НДС). Для целей налогообложения выручка определяется “по отгрузке”.

Себестоимость реализованной продукции составила 420 000 руб., в т.ч. 320 000 руб. прямые затраты на производство и 100 000 руб. - общехозяйственные расходы. В бухгалтерском учете общехозяйственные расходы полностью списаны на себестоимость реализованной продукции. Предположим, что остатка непроданной готовой продукции и незавершенного производства на 1 января 2003 года у организации не было. На 1 апреля на складе находились произведенная в течение I квартала и непроданная продукция на сумму 80 000 руб.

Для расчета налогооблагаемой базы по налогу на прибыль откорректируем величину общехозяйственных расходов, списанных на себестоимость продукции.

Определим себестоимость всей произведенной в I квартале продукции без учета общехозяйственных расходов, она составит 400 000 руб. (320 000 + 80 000).

Доля себестоимости реализованной продукции в общем ее объеме - 80 % (320 000 руб. : 400 000 руб.). Таким образом, для целей налогообложения на себестоимость реализованной продукции можно списать общехозяйственные расходы на сумму 80 000 руб. (100 000 руб. х 80 %). Налоговая база корректируется на сумму 20 000 руб. (100 000 – 80 000) по дополнительной строке “г” строки 1.2' Справки.

Таблица 2

Корректировка налоговой базы

N п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета	80 000
1'	Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухучета (строка 1.1'-строка 1.2'	20 000
1.1'	Изменение выручки от реализации отгруженной продукции(работ, услуг)	-
1.2'	Изменение себестоимости отгруженной продукции	- 20 000
	г) издержки обращения, полностью списанные на себестоимость отгруженной продукции отчетного периода в соответствии с ПБУ 10/99 в части, приходящейся на товары на складе	- 20 000
6	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли	100 000

Пример 9.

Используем данные примера 8, при условии, что промышленное предприятие учитывает выручку в целях налогообложения “по оплате”.

Покупателями было оплачено продукции на сумму 375 000 руб. (за минусом НДС). При расчете базы по налогу на прибыль нужно откорректировать величину общехозяйственных расходов, списанных на себестоимость продукции. Расчет аналогичен примеру 3.

Налоговая база, как и в предыдущем примере, корректируется на сумму 20 000 руб. (100 000 – 80 000) в части общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящихся на нереализованную продукцию, оставшуюся на складе.

Корректируем выручку от реализации:

1. Доля оплаченной продукции в общем объеме реализации покупателям составит 75% (375 000 руб. : 500 000 руб.). Изменение выручки от реализации составит “минус” 125 000 руб. (375 000 – 500 000).

2. Общая себестоимость оплаченной продукции - 300 000 руб. ((420 000 руб. - 20 000 руб.) х 75 %). Проверка: стоимость оплаченной продукции - 240 000 руб. (320 000 руб. х 75 %), общехозяйственные расходы - 60 000 руб. ((100 000 руб. - 20 000 руб.) х 75 %).

Изменение себестоимости реализованной продукции составит “минус” 100 000 руб. (300 000 – (420 000 - 20 000)). Проверка: стоимость неоплаченной продукции - 80 000 руб. (320 000 руб. х 25 %), общехозяйственные расходы, приходящиеся на неоплаченную продукцию - 20 000 руб. (80 000 руб. х 25 %).

Таблица 3

Корректировка выручки от реализации

N п/п	Показатели	Сумма, руб.
1	Прибыль (убыток) по данным бухгалтерского учета	80 000
1'	Изменение величины прибыли (убытка) в результате корректировки данных бухучета (строка 1.1'-строка 1.2'	20 000
1.1'	Изменение выручки от реализации отгруженной продукции (работ, услуг)	-
1.2'	Изменение себестоимости отгруженной продукции	- 20 000
	г) издержки обращения, полностью списанные на себестоимость отгруженной продукции отчетного периода в соответствии с ПБУ 10/99 в части, приходящейся на товары на складе	- 20 000
2.	Изменение величины прибыли (убытка) по предприятиям, определяющим выручку по моменту оплаты, по отношению к показателям, полученным после корректировки согласно п. 1.1
2.1.	От реализации продукции (работ, услуг) в результате:
	а) изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг) (+, -)	- 125 000
	б) изменения величины себестоимости коммерческие расходы (+, -)	- 100 000
	Итого по строке 2.1.	- 25 000
6	Валовая прибыль, отражаемая по строке 1 Расчета налога от фактической прибыли	75 000

В результате всех корректировок налогооблагаемая прибыль составит 75 000 руб. Проверим заполнение Справки. Выручка от реализации оплаченной продукции 375 000 руб., стоимость оплаченной продукции 240 000 руб., общехозяйственные расходы, приходящиеся на оплаченную продукцию 60 000 руб. Получаем 75 000 руб. прибыли, подлежащей налогообложению.

Если на 1 января 2003 года у предприятия на складе осталась непроданная продукция, то, естественно, общехозяйственные расходы распространялись в текущем году и на ее обслуживание. По моему мнению, этот остаток продукции принимаются в расчет общего объема продукции при расчете соотношения доли себестоимости реализованной продукции. Если реализации продукции в текущем периоде не будет, то общехозяйственные расходы текущего периода не будут приняты для целей налогообложения.

Все затраты, фактически осуществленные организацией, т.е. начисленные по расчетно-платежным документам, отражаются в бухгалтерском учете; из их совокупности выделяются затраты, принимаемые для целей налогообложения. Однако действующие лимиты, нормы и нормативы выполняют роль инструмента для корректировки в целях налогообложения затрат, отраженных в бухгалтерском учете.

Порядок корректировки затрат для целей налогообложения показан ниже.

Таблица 4

Корректировка затрат

Вид затрат	Отражение в бухгалтерском учете	Корректировка для целей налогообложения
Затраты на содержание служебного автотранспорта	По факту начисления с учетом сметы затрат по организации	В пределах государственных норм (до их разработки по факту)
Компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей	По условиям договора организации с собственником легкового автомобиля	В пределах государственных норм
Представительские расходы	Фактически начисленные, подтвержденные документально при наличии сметы протоколов бесед с фирмами с указанием обсуждаемых вопросов	В пределах государственных норм
Расходы на рекламу	По факту выполненных сторонними организациями договоров по рекламе	В пределах установленных норм
Затраты на оплату процентов по заемным средствам
Коммерческий кредит (от поставщика)	Начисленные проценты по договору	Начисленные проценты по договору
Банковский кредит	Начисленные проценты по кредитному договору	В пределах учетной ставки ЦБ РФ плюс % по рублевым кредитам; в пределах 15 % годовых
Банковский кредит на приобретение основных средств или на пополнение недостатка оборотных средств	Не относится на текущие затраты (списываются на инвентарную стоимость объекта до его ввода в действие, остаток процентов погашается за счет чистой прибыли, проценты, отнесенные на инвентарную стоимость, списываются в составе амортизационных отчислений)	Не учитывается
Просроченный кредит	Фактически начисленные проценты	Не принимаются
Бюджетная ссуда	Фактически начисленные проценты	В пределах ставок, установленных законодательством
Бюджетная ссуда на инвестиции и конверсионные мероприятия	Не отражается	Не принимается
Просроченная бюджетная ссуда (кроме ссуд на инвестиции и конверсионные мероприятия)	Фактически начисленные проценты	Не принимаются

Алгоритм расчета налога от фактической прибыли заключается в следующем:

1. Определение выручки исходя из требований пункта Приказа «О годовой бухгалтерской отчетности организаций».

2. Если согласно учетной политике организация выбрала момент реализации «по оплате», то для целей налогообложения определяется выручка «по оплате».

3. Определение себестоимости или издержек обращения.

4. Расчет балансовой прибыли «по отгрузке», т.е. определение финансового результата от основной реализации, результата от прочей реализации, учета внереализационных доходов и расходов, в том числе курсовых разниц.

5. Если организация имеет согласно учетной политике момент реализации «по отгрузке», то полученная балансовая прибыль «по отгрузке» является отправной величиной для корректировки прибыли для целей налогообложения. Если согласно учетной политике моментом реализации является оплата, то необходимо найти долю прибыли, содержащейся в остатке отгруженной, но не оплаченной на конец отчетного периода продукции (товарах для торговой организации).

6. Корректировка величины затрат, включенных в себестоимость продукции (издержки обращения), на суммы, превышающие нормативные расходы, или на стоимость безвозмездно полученного имущества.

7. Определение величины налога на прибыль.

В дальнейшем необходимость в корректировке бухгалтерских показателей в целях налогообложения прибыли отпадет, поскольку с 1 января 2004 года глава 25 НК РФ вводит налоговый учет доходов и расходов, которые будут непосредственно фиксироваться в аналитических регистрах налогового учета. Статьей 313 НК РФ вводится понятие налогового учета. Теперь налогооблагаемую прибыль необходимо будет рассчитывать не по данным бухучета, а по данным специальных регистров налогового учета, которые придется вести налогоплательщику.

Налоговый кодекс не содержит указаний на конкретную методику налогового учета. Налогоплательщик должен сам решить, как вести учет -- по принципу двойной записи (в этом случае надлежит разработать рабочий план счетов с проводками) или по принципу «приход-расход» (по аналогии с предприятиями, перешедшими на упрощенный учет).

Доходы в налоговом учете, как и в бухгалтерском, будут определяться «по отгрузке»( п. 1 ст. 271 НК РФ), а затраты -- по начислению (п. 1 ст. 272 НК РФ).

Однако организации, выручка которых без НДС и налога с продаж в среднем за четыре предыдущих квартала составила не более одного миллиона рублей в квартал, имеют право перейти на кассовый метод и определять доходы в налоговом учете по оплате (п. 1 ст. 273 НК РФ). Затраты для целей налогообложения при этом также признаются по оплате (п. 3 ст. 273 НК РФ), кроме расходов на сырье и материалы (они списываются по мере передачи в производство) и амортизации (но амортизировать можно только оплаченное имущество).

Как положительное в главе 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса можно отметить то, что некоторые ранее спорные вопросы по отнесению расходов в уменьшение налоговой базы разрешены в пользу налогоплательщиков. Появились новые виды расходов, разрешенных к вычету (расходы на научно-исследовательские работы, на освоение месторождений). Но таких позитивных моментов в главе 25 Налогового кодекса, к сожалению, не очень много.

Положительное перечеркивается тем, что на конечном этапе рассмотрения главы 25 законодатели приняли решение создать систему налогового учета, оторванную от системы бухгалтерского учета. Норма статьи 313 о самостоятельной организации налогоплательщиком системы налогового учета не выдерживает никакой критики.

Глава 25 Налогового кодекса вводится с 1 января 2004 года. Адекватный комментарий по созданию системы налогового учета появится не раньше, чем через два года. Это приведет к многочисленным столкновениям налогоплательщиков с налоговыми органами, потому что каждый из них по-своему будет понимать заложенные в главе нормы.

Отрицательным моментом главы 25 является также то, что один и тот же вопрос в разных статьях решается по-разному. Это, несомненно, вызовет трудности во взаимоотношениях налоговиков и налогоплательщиков.

Одним из недостатков той системы налогового учета, которая изложена в главе 25 Налогового кодекса, является то, что за ее основу взят учет расходов по элементам. Ни опыта, ни практики ведения такого учета у нас нет. По воле авторов текста закона амортизационные отчисления вдруг стали для всех предприятий прямыми затратами, чего в большинстве отраслей народного хозяйства никогда не было. Как это будет технически интерпретировано налогоплательщиками в бухгалтерском учете, совершенно непонятно.

Предложенная система налогового учета создает неограниченные возможности для изобретения различных путей ухода от налогообложения.

Возникает также много вопросов, касающихся налоговых норм. К примеру, почему арендная плата должна однозначно формировать внереализационные доходы? Есть специализированные организации (в частности лизинговые компании), у которых основной вид деятельности -- сдача в аренду. Между тем есть решение Верховного Суда Российской Федерации о квалификации арендной платы как выручки от реализации. Это не бухгалтерская норма, это было решение для целей налогообложения.

Технику налогового учета по главе 25 реализовать практически невозможно. Нормы, как бы ни были они хороши, действуют только тогда, когда они обеспечены технически (в Налоговом кодексе не прописано, наверное, 70 процентов необходимых для создания системы норм).

На практике налогоплательщики просто возьмут нынешнюю систему бухгалтерского учета и попытаются подстроить ее под требования, которые заложены в Налоговом кодексе.

3.6. Пути совершенствования учета затрат и формирования
себестоимости продукции

Выполнение главных задач бухгалтерского учета, сформулированных в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, невозможно без надлежащей организации аналитического учета, независимо от организационной формы бухгалтерской работы, форм и методов бухгалтерского учета, технологии обработки учетной информации, системы внутрипроизводственного учета и контроля.

Для нормального хода процесса производства ООО «Трасса-инвест» получает  согласно заключенным договорам электроэнергию, тепло, воду и др. Основанием для включения этих затрат в издержки производства служат предъявляемые для оплаты счета-фактуры  и приложенные к ним расчеты распределения услуг по направлениям затрат: на технологические цели основного производства; общепроизводственные и общехозяйственные цели; коммерческие расходы и т.д.; выделенный в расчетных документах поставщиков услуг на оплату отдельной позицией НДС принимается на учет по счету 19 (дебет субсчета 19-2, кредит счета 60) и по мере оплаты (дебет счета 60, кредит счетов 50, 51) суммы НДС  подлежат зачету (дебет счета 68, кредит субсчета 19-2) в уменьшение задолженности перед бюджетом по этим налогам за реализованные услуги.

В ООО «Трасса-инвест» аналитический учет затрат на производство организован в соответствии с требованиями отраслевой инструкции по планированию, учету и калькулированию. Учет затрат ведется отдельно по каждому виду продукции. Основанием для записей в регистры аналитического учета служат первичные документы, обеспечивающие получение необходимой информации в количественном и стоимостном выражении и правовое обеспечение сохранности имущества. Однако тот факт, что до сих пор не оговорен статус документов при компьютерном ведении учета, ослабляет позиции аналитического учета.

При этом в условиях компьютерного учета имеют право на существование оба варианта отражения данных о хозяйственных операциях на счетах: от общего к частному (от синтетического счета к детальным аналитическим счетам) и от частного к общему (от детальных счетов к обобщающему синтетическому счету). Следовательно, именно аналитическая информация, формируемая на основе первичных документов, является исходной базой интеграции всех видов учета при соответствующем программном обеспечении.

Под управленческим учетом понимается система организации, сбора и агрегирования учетных данных, направленная на решение конкретной управленческой задачи. Основываясь на этом определении, создание системы управленческого учета может быть достаточно четко представлено в виде трех этапов, на каждом из которых решаются свои специфические задачи.

Первый этап – формирование управленческого решения учетной задачи или анализ и описание существующего решения. На этом этапе необходимо определить:

-   саму управленческую задачу и ее решение;

-   данные, которые нужны для ее решения (то есть каким образом должны быть организованы данные для решения задачи), систему их сбора и хранения;

-   результаты, которые планируется достичь, а также -  лиц, ответственных за их достижение, и соответственно систему управленческой отчетности, планирования и прогнозирования результатов деятельности.

На втором этапе необходимо «увязать» принятые решения с существующими управленческими решениями, учетной политикой и бухгалтерской практикой и, наконец, уже существующими учетными технологиями и программными средствами. Этот этап находится на стыке двух элементов системы управленческого учета – организации и сбора данных. С одной стороны,  организация данных существующих схем учета может быть использована при формировании управленческого учета, с другой – требования управленческого учета могут привести к изменениям в существующих структурах данных. Могут измениться и требования к системе сбора данных, например, подвергнутся пересмотру периодичность, объем и адреса предоставления отчетных форм. При этом важно поддерживать согласование между различными учетными схемами с целью устранения дублирования информации, сокращения количества отчетных форм и повышения актуальности предоставляемых данных.

На третьем этапе проводится претворение принятых решений в жизнь. При этом важно поддержать процесс постановки управленческого учета организационно-административными мерами. Необходимо официально возложить ответственность за сбор  и анализ данных на конкретных лиц (финансовый директор, главный бухгалтер) и тем самым завершить формирование системы сбора управленческих данных, разработать должностные инструкции для исполнителей, утвердить формы документов и правила документооборота, что вместе с отчетными и аналитическими формами  и образует систему агрегирования учетных данных.

В плане развития бухгалтерского учета в ООО «Трасса-инвест» можно рекомендовать следующее:

-   в настоящее время недостаточно внимания уделяется анализу и планированию финансовой деятельности. В связи с этим необходимо усилить аналитичность учета с одной стороны и внедрить в практику работы элементы управленческого учета, для чего провести обучение руководства компании основам учета.

-   в связи с тем, что проведение  сертификации производства по международным стандартам ISO 9001 требует значительных финансовых средств, целесообразно предусмотреть формирование специального фонда для финансирования затрат по сертификации.

В этом случае предприятие ежемесячно  по установленному нормативу, утвержденному самим предприятием делает отчисления в специальный фонд. Фактические затраты на сертификацию списывают на уменьшение специального фонда с кредита разных счетов в зависимости от характера расходов.

Таким образом, так как главной целью предприятия является максимизация прибыли, а главным препятствием, возникающим при достижении этой цели – издержки производства, то правильно организованный учет затрат, включающий аналитический и управленческий учет, анализ и планирование финансовой деятельности позволят снизить издержки и увеличить прибыль предприятия. 

Как было  видно из анализа действующей практики в ООО «Трасса-инвест», учет затрат предусматривает разделение их на пря­мые и косвенные, и калькулируется полная фактическая  себестоимость.    Недостатки этой методики учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в основном  сводятся  к следующему: показатель себестоимости продукции не всегда досто­верно отражает объем действительных издержек производства и ре­ализации продукции;  недостаточная аналитичность учета затрат на производство в разрезе калькуляционных статей расходов  затруд­няет  анализ изменений уровня и структуры себестоимости продук­ции, вызываемых  техническим  прогрессом;  используются  методы распределения  косвенных  расходов, не обеспечивающие достовер­ность калькулирования себестоимоти отдельных видов продукции.

По  моему  мнению, целесообразнее применять другой вариант учета затрат, принципиально новый для отечественной учетной те­ории и практики. Этот вариант предполагает разделение всех зат­рат за отчетный период на производственные, обусловленные проте­канием производственного процесса, и периодические, более связанные с длительностью отчетного периода.

Прямые производствен­ные затраты собираются по дебету счетов 20 или 23,  косвенные производственные  затраты  - по дебету счета 25 с кредита счетов производственных и финансовых ресурсов. В конце отчетного пери­ода в расчет себестоимости отдельных видов продукции помимо пря­мых производственных затрат включаются и  косвенные  производст­венные затраты,  учтенные в течении отчетного периода на счете 25, что отражается записью по дебету счетов 20 или 23 и кредиту счета 25. Периодические же затраты, собираемые на счете 26, при этом варианте не включаются в себестоимость объектов  калькули­рования, а списываются в конце отчетного периода непосредствен­но  на уменьшение выручки от реализации продукции: дебет счета 46, кредит счета 26.

Этот вариант учета затрат и результатов предусматривает при­менение на практике основной идеи западной системы «директ-кос­тинг»         - разделение общих текущих затрат отчетного периода по признаку их взаимосвязи  с  производством  на  производственные (прямые,  условно-переменные) и периодические (косвенные, услов­но-постоянные) и калькулирование неполной производственной  се­бестоимости.

Два основных  преимущества  второго  подхода к учету затрат заключаются в следующем: с одной стороны снижение  трудоемкости учета,  его  упрощение,  с  другой  - в связи с иным подходом к калькулированию появляются дополнительные  аналитические  воз­можности.

Относительно  составления  точных калькуляций. Не существует такой системы калькулирования затрат, которая позволила бы  оп­ределить себестоимость единицы со стопроцентной точностью. Любое косвенное отнесение затрат на изделие, как бы хорошо оно ни бы­ло  обосновано,  искажает фактическую себестоимость. Если смот­реть с этих позиций, то наиболее точной является калькуляция по прямым (переменным) расходам, которая получается при  использо­вании западной  системы  «директ-костинг»,  то есть при втором подходе к учету затрат. В этом случае в калькуляцию  включаются расходы,  непосредственно связанные с изготовлением данного из­делия.

В связи с появившейся тенденцией перехода российских предприятий на международную систему бухгалтерского учета целесообразно, на мой взгляд, предусмотреть возможность ведения учета затрат на производство в ООО «Трасса-инвест» по международным стандартам.

Согласно IAS, себестоимость продукции представляет собой затраты, возникающие в процессе производства или основной деятельности предприятия. Например, в себестоимость продукции включаются материальные затраты, заработная плата производственных рабочих и износ производственного оборудования. Обычно такие затраты принимают форму выбытия или уменьшения таких активов, как денежные средства и их эквиваленты, запасы, основные средства.

В соответствии как с IAS, так и с российской системой учета, расходы можно разделить на производственные и периодические.

Производственные издержки - это расходы, осуществляемые для приведения товаров или услуг в товарное состояние. Например, прямые трудозатраты, прямые расходы, накладные производственные расходы, товары для перепродажи и затраты на транспортировку по приобретенным товарам. Стоимость запасов рассчитывается с учетом таких издержек.

Периодические расходы - это общехозяйственные расходы, не включаемые в оценку товарно-материальных запасов и, соответственно, рассматриваемые как затраты того периода, в течение которого они были понесены. Например, аренда административного здания, заработная плата административного персонала, вознаграждение, выплаченное аудитору, и коммерческие расходы.

В Плане счетов, действующем в настоящее время в российской системе учета, отражена концепция производственных и периодических издержек, но не достаточно четко разработаны принципы ее применения. В соответствии с новой формой отчета о финансовых результатах и их использовании управленческие (периодические) расходы выделяются отдельной статьей. Однако данное выделение возможно для предприятий, использующих в учете концепцию разделения затрат на производственные и периодические и принявших в учетной политике порядок списания периодических (общехозяйственных) расходов непосредственно на счет реализации. Остальные предприятия должны отражать данные расходы в части реализованной продукции в отчете о финансовых результатах и их использовании по статье «Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг».

Положения IAS, также как и РСУ, рассматривают оценку и представление материально-производственных запасов (ресурсов, предназначенных для продажи или потребления в процессе производства товаров или услуг, подлежащих продаже) в контексте системы фактической себестоимости. Исходя из принципов IAS при реализации материально-производственных запасов следует исходить из того, что стоимость таких запасов должна быть отражена как издержки того периода, в котором был признан соответствующий доход по методу начисления. Существуют несколько методов определения себестоимости реализованных товарно-материальных запасов, в том числе:

-   по стоимости последних по времени закупок (метод ЛИФО);

-   по стоимости первых по времени закупок (метод ФИФО);

-   по методу средневзвешенной стоимости.

Все три метода являются допустимыми как в IAS, так и в российской системе учета, однако в IAS метод ЛИФО является наименее предпочтительным методом и если предприятие использует метод ЛИФО, требуется предоставление более подробной информации. Несмотря на то, что в IAS все три метода являются допустимыми, предприятие должно последовательно применять один и тот же метод из года в год. Российская система учета позволяет предприятиям каждый год выбирать, какой метод оценки стоимости товарно-материальных запасов они будут использовать в следующем году.

Согласно IAS товарно-материальные ценности следует учитывать по наименьшему из себестоимости и чистой цены возможной реализации. Чистая цена возможной реализации представляет собой предполагаемую цену реализации в нормальных условиях, за вычетом предполагаемой стоимости завершения обработки и предполагаемых затрат по продаже.

Товарно-материальные ценности учитываются по чистой цене возможной реализации, когда предполагается, что себестоимость таких предметов возместить не удастся. Возмещение себестоимости товарно-материальных ценностей будет невозможно в том случае, если такие товарно-материальные ценности испорчены, если они полностью или частично устарели, или же если цены на них упали. Кроме того, возместить их себестоимость будет невозможно в том случае, если увеличиваются предполагаемые затраты на завершение обработки или предполагаемые издержки по продаже. Практика снижения стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации согласуется с теорией, согласно которой активы не следует учитывать по стоимости выше той, которую предполагается выручить от их продажи или использования.

Снижение стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, как правило, осуществляется на индивидуальной основе. В то же время, в некоторых случаях целесообразно сгруппировать аналогичные или взаимосвязанные виды запасов.

Если условия, ранее обусловившие снижение стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, изменяются, сумма списания сторнируется таким образом, чтобы новая стоимость представляла собой наименьшее из себестоимости и пересмотренной чистой цены возможной реализации.

Общую величину снижения стоимости товарно-материальных ценностей до чистой цены возможной реализации, а также все убытки по товарно-материальным ценностям следует отражать как затраты периода, в котором было проведено такое снижение, либо имели место такие убытки.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Технический прогресс и переход к рыночным отношениям  предъ­являют        все более высокие требования к управлению экономикой, а вместе с тем и к бухгалтерскому  учету,  являющемуся одним  из поставщиков  необходимой  для  управления  информации. Значение первичного учета состоит прежде всего в том, чтобы собрать, из­мерить, зарегистрировать  первичную  информацию.  Бухгалтерская информация, отражаемая в учетных документах, должна быть качес­твенной и эффективной, то есть формироваться с наименьшими зат­ратами труда. Основными целями информационного учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции  являют­ся: исчисление фактической суммы затрат на производство по эле­ментам затрат и статьям расходов, себестоимости отдельных видов продукции; определение объема выпуска продукции, ее ассортимента и  качества.

Первичный учет и существующая система информации о затратах на производство и калькулирование  себестоимости  про­дукции в ООО «Трасса-инвест»  имеет некоторые недостатки. К ним относятся:

-   запаздывание  поступления  и  представления  информации, что обусловливает  задержку в принятии решений;

-   дублирование информационных потоков в различных органах  уп­равления  процессом производства продукции и снижения ее себес­тоимости;

-   в  ряде случаев вынужденный отказ от некоторой части учетной информации в связи с трудностями ее обработки в условиях недос­таточной механизации работ по учету фактических затрат  на про­изводство и калькулированию себестоимости продукции.

Кроме того, многообразие и большой объем  данных  первичного учета,  различные условия их получения и регистрации, многочис­ленность возникновения исходной  первичной  информации,  значи­тельная  сложность процесса заполнения их носителей создают оп­ределенные трудности по  проведению  работы  на  первой  стадии учетного процесса.

Возможным  направлением совершенствования этих проблем явля­ется внедрение автоматизации первичного учета и процесса  сбора информации.  Современные средства вычислительной техники, вклю­чая устройства сбора, измерения, регистрации, передачи,  накап­ливания  информации  в условиях функционирования  автоматизиро­ванных систем управления предприятием и автоматизированных сис­тем управления технологическими процессами, позволяют автомати­чески получить всю первичную информацию о происходящих хозяйст­венных  операциях,  процессах  и явлениях. На современном этапе появились условия для автоматического восприятия и  регистрации первичных данных на носителях, которые обеспечивают быстрый ввод первичной информации в вычислительную машину  и  обработку ее  на  больших  скоростях. Необходимо эту возможность шире ис­пользовать на практике. Имеются различные пути  совершенствова­ния  организации  первичного  учета  с использованием ЭВМ. Это, например: сокращение и изъятие из первичных документов постоян­ных показателей и запись их в память ЭВМ; сокращение общего об­ъема первичной информации за  счет  исключения  из  нее  услов­но-постоянной  информации;  замена большинства обычных бумажных первичных документов машинными носителями информации.

В заключении перечислим изменения, це­лесообразные для усовершенствования системы бухгалтерского уче­та в ООО «Трасса-инвест».  Во-первых, это изменение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции. Во-вторых, жела­тельность выбора методики затрат, основанной на  идее  западной системы «директ-костинг» и исчислении неполной производственной себестоимости.  В-третьих, внедрение ЭВМ для автоматизации пер­вичных документов и сбора информации.

Сейчас, в условиях становления рыночных отношений,  особенно важно  совершенствовать систему бухгалтерского учета, и в част­ности учет затрат на производство и  калькулирование  себестои­мости. Необходимость составления точных, достоверных кальткуля­ций  была  обусловлена  в советском бухгалтерском учете системой государственного централизованного ценообразования. С развитием рыночных  отношений  постепенно  расширяется  самостоятельность предприятий,  в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса  и  предложе­ния,  что является одной из характеристик этих отношений, в ре­зультате чего изменяются задачи,  стоящие  перед  бухгалтерским учетом  и его системой, - калькулированием. В этих условиях за­дача калькулирования заключается в том, чтобы рассчитать  такую себестоимость,  которая  в  условиях  работы  на рынке могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Исходя из  рассчи­танного  уровня  себестоимости  нужно организовать производство таким образом, чтобы обеспечить приемлемый уровень себестоимос­ти и возможность ее постоянного снижения.

Неотъемлемой частью совершенствования системы  бухгалтерского учета является внедрение автоматизированной формы бухгалтерско­го учета, а также повышение качества подготовки бухгалтеров.

И в завершении можно отметить, что кроме совершенствования форм учета на самом предприятии и повышения качества  бухгалтеров,  представляется целесообразным и жизненно необходимым вос­пользоваться опытом западных стран: создать  аудиторские  фирмы по  предоставлению  бухгалтерских  услуг главных бухгалтеров. Это позволило бы одному бухгалтеру обслу­живать несколько организаций по составлению месячных  балансов, квартальных и годовых расчетов.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

1. Безруких П.С. Состав и учет издержек производства и обращения. В помощь бухгалтеру. Положение о составе затрат, комментарии. - М.: ФБК, 2003.

2. Безруких П.С. Особенности бухгалтерского отчета за 2002 год. // Главбух. – 2003. - № 2, с. 8-15.

3. Ветров А.А. Операционный аудит - анализ./ Под ред. акад. А. Ан. Ветрова. - М.: Перспектива, 2001.

4. Волков Н.Г. Бухгалтерский учет на предприятиях малого и среднего бизнеса. М.: Изд-во «Бизнес-карта», 2001.

5. Глушков И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. Эффективное пособие по бухгалтерскому учету. - Новосибирск, фирма “ЭКОР”, 2002.

6. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая. Комментарии. - М.: “Мир деловой книги”, 1996. -287 с.

7. Козлова Е.П. Бухгалтерский учет и отражение в учетной политике затрат на производство. // Главбух. – 2003. - № 8. с. 8-14.

8. Луговой В.А.  Учет затрат на производство и реализацию продукции  (работ, услуг): Методика и практикум. - М.: Финансы и статистика, 2002.

9. Луговой В.А. Учет основных средств, нематериальных активов, долгосрочных инвестиций: Методика и практикум. – М.: Финансы и статистика, 2002.

10. Макарьева В.И.  Комментарий к Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов. учитываемых при налогообложении прибыли. - М.: Финансы и статистика, 2001.

11. Макарьева В.И.  Практическое пособие по бухгалтерскому учету и отчетности перед налоговыми органами (с учетом последних изменений и дополнений). - М.: Налоговый вестник, 2002.

12. Моляков Д.С. Финансы предприятий отраслей народного хозяйства. Учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2001.

13. Нидлз Б., Андерсон Х., Колдуэлл Д.  Принципы бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2000.

14. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

15. Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации (с изменениями и дополнениями). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29.07.98 г. № 34н.

16. Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 5 августа 1992 г. № 552  (в ред. от 31.05.2002 г.).

17. Терехова В.А. Аналитический учет: состояние и проблемы. // Бухгалтерский учет. - 2002. - № 3 с.86-89.