Бухгалтерский учет денежных средств


ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Бухгалтерский учет денежных средств


   Студент                           Яманчева Татьяна Владимировна     ______________

                                                                                         

   Научный руководитель Варнакова Галина Федоровна            ______________

                                                                                                                                                        

   Рецензент                        Сызганская Татьяна Николаевна      _______________                              

                                                                                                                               


                                                                            Допустить к защите ГАК

                                                                            Зав.кафедрой                                                                             

                                                                             _____________________

                                                                                                 (Ф.И.О.)

                                                                              “___”___________2005 г.


Ульяновск   2005 г.

Содержание


Введение                                                                                                                      3 

Глава 1 Теоретические аспекты   денежных  средств                                                           6                                              1.1 Экономическая сущность денег                                                                                 6

1.2 Функции денег                                                                                                            10                                                                                                                     

1.3 Организация безналичных расчетов                                                                        16                                                                                                   

Глава 2 Особенности учета денежных средств в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»                                                                                                                 25

2.1 Основы организации бухгалтерского учета в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»                                                                                                                      25

2.2 Учет  кассовых операций          и операций по расчетному счету в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»                                                                              27                                

2.3 Расчеты с подотчетными лицами  в ОАО «Стройматериалы и

торгинвентарь»                                                                                                                 44

2.4 Показатели оборачиваемости  и оценка платежеспособности

денежных   средств  в     ОАО «Стройматериалы и торгинветарь»                            49                                                                                                     

2.5 Совершенствование учета денежных средств в ОАО  «Стройматериалы  и

торгинвентарь»                                                                                                      55                                                                                Глава 3 Аудит учета денежных средств в ОАО «Стройматериалы и

торгинвентарь»                                                                                           57                  3.1 Методика проведения  аудиторской проверки  в ОАО  «Стройматериалы                                        

и торгинвентарь»                                                                                                                    57

3.2 Результаты аудиторской проверки                                                                     68                                Заключение                                                                                                                       73

Список использованных источников                                                                         77

Приложения                                                                                                                      80                                                                                                                                                                               

                                                                                                                                                                                                          

         

         Введение


В рыночной экономике между предприятиями постоянно совершаются сделки по поводу покупки средств и предметов труда, реализации продукции (работ, услуг).

За все приобретенное со стороны следует уплачивать деньги и соответственно получать платежи за отпущенную продукцию или оказанные услуги. Всевозможные расчеты возникающие между предприятиями ведутся при помощи денег. С их помощью завершается превращение денежной формы выделенных средств в производственные запасы, получение денежной выручки и заключенного в ней чистого дохода. Этим самым денежные расчеты выступают важнейшим фактором обеспечения кругооборота средств, а их своевременное завершение служит необходимым условием непрерывного процесса производства.

Денежные средства организации представляют собой совокупность денег, находящихся в кассе, на банковских расчетных, валютных, специальных и депозитных счетах, в выставленных аккредитивах, чековых книжках, переводах в пути и денежных документах. Эффективность всей предпринимательской деятельности организации во многом определяется скоростью их движения [15, С.95].

Объемом имеющихся у нее денег определяется ее платежеспособность – одна из важнейших характеристик финансового положения.

Абсолютно платежеспособным считаются организации, обладающие достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся у них текущим обязательствам. Кроме того, организации необходимы определенные запасы резервных денег для оплаты возможных непредвиденных обязательств. Но всякие излишние запасы приводят к их замедлению.

Поэтому искусство управления денежными потоками  заключается не в том, чтобы накопить как можно больше денег, а в оптимизацию их запасов.

Все это придает особое значение учету денежных средств как важнейшему инструменту управления денежными потоками, контроля сохранности, законности и эффективности использования денежных ресурсов.

Учет денежных, расчетных и кредитных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета предприятий, он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.

Актуальность этих вопросов обуславливает актуальность выбранной темы дипломной работы. Актуальность этой темы связанна с важностью значения правильной организации денежного обращения расчетов и кредитования на предприятии, в укреплении платежной дисциплины, в эффективном использовании финансовых ресурсов. От правильности поставленной цели и успешного решения задачи учета и аудита денежных средств во многом зависти платежеспособность предприятия, своевременность выплаты заработной платы, расчетов с поставщиками, платежей в бюджет и прочее.

Цель дипломной работы – изучить учет и аудит движения денежных средств в организации, установить их достоверность и хозяйственную целесообразность.

Для раскрытия поставленной цели решаются следующие задачи учета денежных средств:

- изучить теоретические основы учета денежных средств;

-  исследовать учет и контроль наличия  движения денежных средств в кассе и на счетах в учреждениях банков;

- рассмотреть своевременное и правильное документирование операций по движению денежных средств и расчетов;

-  проанализировать учет и контроль наличия и движения подотчетных сумм;

-  наметить пути совершенствования учета и аудита денежных средств.

Объектом исследования избрано открытое акционерное общество «Стройматериалы торгинвентарь» за 2002, 2003, 2004 годы.

Основным направлением деятельности  ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» является оптово-розничная торговля стройматериалами и мебелью для ванных комнат и душевых кабин; сдача в аренду складских и торговых площадей.

Все виды деятельности предприятия сертифицированы.

На ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» существуют такие структурные подразделения:

 - база «торгинвентарь»;

   - магазин №5;

   - магазин №4;

   - магазин №6;

 - магазин №8.

Теоретической основой учёта и контроля денежных средств послужили:

-  Федеральный закон  «О бухгалтерском учете»  от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.

-  Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.

-  Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г №34 н  (в редакции приказа Минфина РФ от 24.03.2000г. №31н).

-  «Порядок ведения кассовых операций в РФ» Инструкция Центробанка РФ от 04.10.93 г. №18.

-  Закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.03 г. №54-ФЗ.

Практической основой послужили – первичная и сводная документация учета денежных средств, журналы ордера, годовые отчеты, акты ревизий и проверок.

Глава 1 Теоретические аспекты  денежных средств

1.1  Экономическая  сущность  денег


Денежные средства – это финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы: это показатель возможностей организации погасить долги, выполнять обязательства перед бюджетом, работниками, внебюджетными фондами и кредиторами, т.е. они позволяют выполнять обязательства любого вида и уровня.

Деньги возникли при определенных условиях осуществления производства и экономических отношений в обществе и способствуют дальнейшему их развитию. Под влиянием меняющихся условий развития экономических отношений изменяются и особенности функционирования денег.

К непосредственным предпосылкам появления денег относятся:

- переход от натурального хозяйства к производству товаров и обмену товарами;

- имущественное обособление производителей товаров-собственников изготовляемой продукции.

Имущественное обособление производителей позволяло обменивать принадлежащие им товары на другие или реализовывать товары за деньги. Обмен товарами может происходить при наличие товаров у сторон, вступающих в обменную сделку. Однако, это существенно ограничивает возможности обмена товаров. К тому же при обмене должны учитываться интересы товаропроизводителей и соблюдаться требования эквивалентности стоимости обмениваемых товаров, что в свою очередь также ограничивает обмен, в том числе в связи с неделимостью обмениваемых товаров (например, крупного рогатого скота).

Развитие обмена, постепенное возрастание его интенсивности вызывало использование сначала отдельных видов товаров (скот, меха, соль), а затем драгоценных металлов (главным образом золота) в качестве всеобщего эквивалента [29, С.42]. Переход от натурального     хозяйства к товарному,     также   требование

соблюдения эквивалентности обмена обусловили необходимость  появления  денег, без участия которых невозможен массовый обмен товаров, складывающийся на основе производственной специализации и имущественной обособленности товаропроизводителей.

Таким образом, исторически сложилось, что деньги были «рождены» торговлей – одним из самых древнейших занятий человечества [29, С.43].

Возникновение денег и их применение сопровождалось немаловажными последствиями. Появление денег позволило преодолеть узкие рамки взаимного обмена отдельных производителей товарами и создать условия для возникновения рынка, в операциях которого могут участвовать многие владельцы разных товаров. Это, в свою очередь, способствовало дальнейшему развитию специализации производства и повышению его эффективности.

Важное значение имело то, что благодаря применению денег появилась возможность разделить единовременный процесс взаимного обмена товарами (Т-Т) на два разновременно осуществляемых процесса: первый состоит в продаже своего товара (Т-Д), второй – в приобретении нужного товара в другое время и в другом месте (Д-Т) [23, С.27].

При этом применение денег уже не сводится к участию в качестве посредника в процессах обмена товаров. Напротив, функционирование денег приобретает черты самостоятельного процесса: товаропроизводители могут хранить деньги, полученные от реализации своего товара, до момента приобретения нужного товара. Отсюда возникли денежные накопления, которые могли быть использованы как для приобретения товаров, так и для предоставления денег взаймы и погашения долгов.

В результате таких процессов движение денег приобрело самостоятельное значение, отделилось от движения товаров.

Еще большую самостоятельность функционирование денег получило в связи с замещением полноценных денег, обладающих собственной стоимостью, денежными знаками, а так же при последующем обмене фиксированного золотого содержания денежной единицы. При этом в обороте стали функционировать деньги, не обладающие собственной стоимостью, что позволило эмитировать денежные знаки в соответствии с потребностью оборота, независимо от наличия золотого обеспечения [16, С.42].

Сущность денег характеризуется их участием в:

- осуществлении различных видов общественных отношений; сущность денег не может быть неизменной: она должна отражать развитие экономических отношений в обществе и изменения самих денег;

- распределении валового национального продукта, в приобретении недвижимости, земли. Здесь проявление сущности неодинаково, так как различные возможности денег обусловлены разными социально-экономическими причинами;

 определении цен, выражающих стоимость товаров. Изготовление товаров (оказание услуг) осуществляется людьми с помощью орудий труда. Произведенные товары обладают стоимостью, которая определяется совокупным объемом перенесенной стоимости орудий и предметов труда и вновь созданной живым трудом стоимости.

Кроме того, сущность денег характеризуется тем, что они:

- служат средством всеобщей обмениваемости на товары, недвижимость, произведения искусства, драгоценности. Эта особенность денег становится заметной при сравнении с непосредственным обменом товаров (бартером);

- улучшаются условия сохранения стоимости. При сохранении стоимости в деньгах, а не в товарах уменьшаются издержки хранения и предотвращается порча. Поэтому предпочтительнее сохранять стоимость в деньгах, хотя при инфляции подобное преимущество в определенной мере утрачивается и возникает необходимость учитывать обесценение денег [18, С.73].

Деньги в своем развитие выступали в двух видах: действительные деньги и знаки стоимости (заменители действительных денег).

Действительные деньги – деньги, у которых номинальная стоимость (обозначенная на них стоимость) соответствует реальной стоимости, т.е. стоимости металла, из которого они изготовлены. Для действительных денег характерна устойчивость, что обеспечивалось свободным разменом знаков стоимости на золотые монеты, свободной чеканкой золотых монет при определенном и неизменном золотом содержании денежной единицы, свободным перемещением золота между странами [17, С.12].

Знаки стоимости (заместители действительных денег) – деньги, номинальная стоимость которых выше реальной, т.е. затраченного на их производство общественного труда. К ним относятся: металлические монеты и бумажные банкноты [17, С.15].

Денежный мир состоит из наличных и безналичных денежных средств.

Наличные денежные средства – бумажные деньги и разменная монета, которые физически переходя от покупателей к продавцу при расчете за товар или осуществлении других платежей.

Безналичные денежные средства – форма осуществления денежных платежей и расчетов, при которой физической передачи денежных знаков не происходит, а просто осуществляются соответствующие записи по счетам клиентов в банке.

Особенности безналичных денежных расчетов проявляется в следующем:

- в расчетах наличными деньгами принимают участие плательщик и получатель, передающие наличные средства. В безналичных денежных расчетах участников трое: плательщик, получатель и банк, в котором осуществляются такие расчеты в форме записей по счетам плательщика и получателя;

- участники безналичных денежных расчетов состоят в кредитных отношениях с банком. Эти отношения проявляются в суммах остатков на счетах участников таких расчетов. Подобные кредитные отношения в налично-денежном обороте отсутствуют;

- перемещения (перечисления) денег, принадлежащие одному участнику расчетов, в результате чего изменяются кредитные отношения банка с участниками таких операций. Другими словами, здесь производится кредитная операция, совершаемая с помощью денег. Тем самым оборот наличных денег замещается кредитной операцией [15, С.31].

Единство денег безналичного оборота и наличных денег обусловило возможность рассмотрения их как совокупности в виде денежной массы, под которой понимается совокупный объем наличных денег и денег безналичного оборота. Денежную массу принято делить по степени ликвидности. Разные виды денежных средств объединяются в денежные агрегаты или денежные комплексы, причем агрегат с более высокой степенью ликвидности включается, как составная часть, в агрегат с более низким уровнем ликвидности.

Различают следующие денежные агрегаты:

- МО – наличные деньги в обороте, в т.ч. на руках у населения и в кассах предприятий и организаций;

- М1 – МО плюс вклады до востребования физических и юридических лиц и местных органов управления;

- М2 – М1 плюс срочные вклады физических и юридических лиц и местных органов управления;

- М3 (общая денежная масса в национальной валюте) – М2 плюс накопительно – целевые вклады и средства в ценных бумагах физических юридических лиц и местных органов управления;

- М4 (общая денежная масса, включая иностранную валюту) – М3 плюс вклады (до востребования, срочные и накопительно – целевые) физических и юридических лиц и местных органов управления [17, С.34].


         1.2 Функции денег


Сущность денег проявляется в их функциях, которые отражают возможности и особенности их использования, а также в роли денег, состоящей в достижении с их помощью определенных результатов.

Функциям денег присущи устойчивость, стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как роль денег в различных условиях может меняться.

Особенности функций состоят в том, что в большинстве случаев они осуществляются лишь деньгами [15, С.15].

Деньги выполняют функции:

- меры стоимости;

- средства обращения;

- средства платежа;

- средства накопления.

В международном обороте деньги выполняют функцию мировых денег (международного платежного средства), в которой они используются для денежных операций между странами.

Функции денег рассматриваются как проявление их сущности, но они могут выполняться только при участии людей. Именно люди могут определять цены товаров, применять деньги в процессах реализации и платежей, а также использовать их в качестве средства накопления.

Выполнение деньгами функции меры стоимости заключаются в оценке стоимости товаров путем установления цен. Основой установления цен товаров является величина их стоимости, зависящая от величины затрат общественно необходимого труда на изготовление товаров. В случаях одинаковых цен на отдельные виды товаров преимущества имеют производители, у которых затраты на изготовление товаров менее общественно необходимых. У производителей, у которых затраты на изготовление товаров выше общественно необходимых, возникают потери вплоть до того, что они вынуждены сократить или прекратить производство таких товаров. В этом проявляется активность воздействия денег, благодаря применению которой стимулируется снижение издержек на изготовление товаров [15, С.16].

Рассматривая функцию меры стоимости, необходимо ввести понятие «масштаб цен». При применении полноценных денег в законодательном порядке определяется весовое содержание золота в денежной единице. Эта величина используется в качестве масштаба цен; устанавливаемые цены увязываются с содержанием золота в денежной единице [17, С.28].

Со временем весовое содержание денежной единицы не стало совпадать с ее названием. Масштаб цен стал устанавливаться в законодательном порядке как количество весовых единиц драгоценного металла, принятые в стране за денежную единицу.

Ориентиром для установления цен с помощью денег служит, главным образом, величина стоимости товара. Однако при установлении цен этим не ограничиваются. Цены на новые виды продукции должны соответствовать изменениям их потребительской стоимости по сравнению с ранее изготовлявшейся продукцией.

При установлении цен на отдельные виды товаров необходимо учитывать уровень цен взаимозаменяемых товаров. Игнорирование этого обстоятельства может привести к ограничению реализации отдельных товаров.

Кроме того, при установлении цены должно быть учтено наличие платежеспособного спроса, фактически складывающиеся соотношения объема предложения товаров и платежеспособного спроса. При превышении предложения над спросом цены могут понизиться и, соответственно, для реализации товара оказывается необходимым снизить цену товаров, предлагаемых к реализации.

Поэтому при установлении цен на отдельные виды товаров исходной величиной является их стоимость, но при этом должны быть учтены и другие обстоятельства. В частности, цены могут изменяться под влиянием мер, предпринимаемых государством, в том числе в виде установления налогов (налог на продажу), акцизов, таможенных пошлин [15, С.18].

Деньги как средство обращения используются для оплаты приобретаемых товаров. При этом особенностью такой функции денег служит то, что передача товара покупателю и его оплата происходит одновременно. В этой функции употребляются наличные денежные знаки.

Как средство оплаты приобретаемых товаров деньги используются кратковременно. Одни и те же деньги могут применяться многократно в различных сделках, перемещаясь от одних участников сделок к другим. Здесь большое значение приобретает скорость обращения денег: чем быстрее совершится оборот, тем меньше нужно денег для обращения товаров. Соответственно скорость обращения денег важна для регулирования массы денег, необходимых для обращения [15, С.19].

Покупатель товара предварительно должен убедиться, что потребительская стоимость предлагаемого товара соответствует предъявляемым требованиям. Без соблюдения этого требования реализация не осуществляется. Покупатель подвергает также контролю цену предлагаемого товара. При этом учитываются уровень цен, соотношение спроса и предложения по товару, намеченному к реализации, а также уровень цен на товары, которые могут заменить предлагаемый товар. Размер оплаты товара может регулироваться сторонами, участвующими в реализации (продавцом и покупателем) и отклоняться от первоначально запрашиваемой цены. Со своей стороны продавец должен убедиться в наличии средств у покупателя. Все это означает, что в функции средства обращения деньги могут использоваться как инструмент взаимного контроля участников сделки по реализации товара.

При выполнении деньгами функции средства обращения и поддержания стабильности цен важно, чтобы объем платежеспособного спроса соответствовал предложению товаров. Соблюдение такого требования обусловлено стремлением предотвратить задержку реализации товаров в связи с недостаточностью средств обращения, а также возможностью необоснованного роста цен и влиянием искусственного превышения платежеспособного спроса над предложением товаров именно поэтому снабжение оборота необходимой массой денежных знаков приобретает большое значение [15, С.20].

Широко используются деньги как средство платежа. Такую функцию деньги выполняют при предоставлении и погашении денежных ссуд, при платежах за приобретаемые товары и оказанные услуги, при денежных взаимоотношениях с финансовыми органами, при погашении задолженности по заработной плате и др.

Функцию средства платежа выполняют и наличные деньги, главным образом во взаимоотношениях, в которых участвуют физические лица. Лишь небольшая часть платежей юридических лиц производится наличными деньгами. Однако преобладающая часть денежного оборота, в котором деньги выступают как средство платежа, приходится на безналичные денежные расчеты между юридическими лицами и в определенной части в расчетах физических лиц.

Средство платежа вступает в обращение в том случае, когда товар уже продан. Деньги не опосредуют процесс обращения, а завершают его. В данной ситуации продавец обращает свой товар в потребительскую стоимость ранее, чем получит деньги, а покупатель получает товар ранее , чем продаст свой товар и заплатит за приобретенный. Покупатель при приобретении товара расплачивается не деньгами,  а обязательствами. Денежный платеж осуществляется лишь при погашении обязательств, следовательно, деньги не опосредуют акт купли-продажи, а лишь завершают его, погашая обязательства [17, С.29].

Преобладающая масса платежей совершается при проведении безналичных расчетов, в которых движение наличных денег замещается кредитными операциями, совершаемыми в денежных единицах.

Некоторая часть взаимных платежей участников денежного оборота происходит на условиях учета взаимных требований, применение которого способствует ускорению погашения задолженности участников таких операций и уменьшает потребность оборота в деньгах. При проведении операций в части зачитываемого оборота не происходит оборота денег, в этой части деньги служат мерой стоимости и используются в качестве единицы счета. Лишь не зачтенные суммы перечисляются с помощью денег в функции средства платежа.

Деньги, непосредственно не участвующие  в обороте, в том числе в функциях средства обращения и средства платежа, образуют денежные накопления и выполняют функцию средства накопления.

В состав денежных накоплений входят остатки наличных денег, хранящихся у отдельных граждан, а также остатки денег на счетах в банках. Образование денежных накоплений отдельными гражданами обусловлено: превышение их доходов над расходами, необходимостью создания резерва для предстоящих крупных и сезонных расходов. Наличие денежных накоплений позволяет населению использовать их в предстоящие периоды для оплаты приобретаемых товаров и погашения различных обязательств.

Функция денег, как средство накопления, является следствием их абсолютной ликвидности. Под «абсолютной ликвидностью» денег понимается то, что с их помощью владелец денег может в любой момент выполнить любое финансовое обязательство, поскольку деньги всегда могут быть использованы в качестве платежа и имеют фиксированную номинальную стоимость. Но реальное выполнение деньгами этой функции имеет свои ограничения. Если номинальная стоимость денег фиксирована, то реальная их стоимость (покупательная способность) может меняться. Прежде всего она зависит от цен на товары и услуги.

В условиях инфляции реальная стоимость денег резко падает и сохранение богатства в виде денег теряет экономический смысл. Начинается погоня за менее ликвидными или вообще не ликвидными, но реальными ценностями, идет скупка земельных участков, недвижимости, золота и т.д.

Деньги, вложенные в акции, облигации и другие ценные бумаги, представляют собой уже не столько накопление денег, сколько их вложение для получения дохода.

Вместе с тем деньги в функции средства накопления в виде наиболее мобильной и ликвидной их части, какими являются наличные деньги, с одной стороны, не приносят доход; с другой – подвержены опасности обесценения. Различные условия использования денег в функции средства накопления предполагают наличие определенных требований по целесообразному размещению накопленных денег:

- возможность беспрепятственного использования размещенных денежных средств;

- надежность вложений;

- минимизация риска;

- возможность получения дохода от вложенных средств [15, С.23].

Несмотря на различия функций денег, между ними существует взаимосвязь и единство, обусловленное сущностью денег. Так, функция меры стоимости реализуется в функциях средства обращения и средства платежа. Вместе с тем деньги могут попеременно выполнять функции средства обращения и средства платежа, а также служить средством накопления. В свою очередь денежные накопления могут быть использованы как средство обращения и как средство платежа.

Функция мировых денег проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в различных странах, в таких взаимоотношениях деньги используются для оплаты приобретаемых товаров, при совершении кредитных и некоторых других операций. При применении различными странами полноценных денег, обладавших собственной стоимостью, не возникали сколько-нибудь серьезные осложнения с их использованием в международных отношениях. Здесь деньги отдельных стран могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны.

Когда же был совершен переход к неполноценным деньгам, прежняя практика оказалась недостаточно приемлемой. В новых условиях расчеты между странами стали производиться с помощью свободно конвертируемых валют (доллары США, немецкие марки и др.) либо в таких международных единицах, как ЭКЮ, или с 1999г. – евро.

Плательщик, располагающий неконвертируемой валютой, может ее обменять на свободно конвертируемую валюту по применяемому курсу и при наличии разрешений осуществить перечисление в другие страны [15, С.25].


1.3 Организация безналичных расчетов


Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.

Безналичные расчеты осуществляются в соответствии с Положением о безналичных расчетах РФ посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, через расчетные палаты, а также с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги.

Безналичные расчеты осуществляются в основном через банковские, кредитные операции. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных  денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.

Безналичные расчеты осуществляют по товарным и нетоварным операциям.

К товарным операциям относят куплю – продажу сырья, материалов, готовой продукции и т. п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные».

К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно – исследовательскими организациями, учебными заведениями и т. п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [22, С.343].

     Формы безналичных расчетов определены ст. 862 ГК РФ и Положением Центрального банка РФ:

-  расчеты платежными поручениями;

-  расчеты по инкассо;

-  расчеты по аккредитиву;

-  расчеты чеками.

 Формы безналичных расчетов избираются организациями самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключаемых организациями с банками. В рамах безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщиками и получатели средств (изыскатели), а также обслуживающие их банки и банки – корреспонденты.

Все операции по банковским счетам осуществляются только на основании расчетных документов. Расчетный документ – это оформленное на бумажном носителе или электроном виде распоряжение:

- плательщика – о списании денежных средств со своего счета и перечислении их на счет получателя;

- получателя – о списании денежных средств со счета плательщика и перечислении на счет, указанный покупателем.

В Положении Центрального банка РФ изложены требования к оформлению расчетных документов на бумажных носителях информации.  Расчетные документы (кроме чеков) заполняются только на пишущей машинке или ЭВМ шрифтом черного цвета; заполнение чеков производится ручкой  с пастой, чернилами черного или синего цвета или на пишущей машинке шрифтом черного цвета; не допускаются исправления, подчистки, помарки, а также использование корректирующих жидкостей,  расчетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные Положением.

Расчетные документы должны быть представлены в банк в течение 10 календарных дней, не считая дня выписки расчетного документа.

В банк представляется столько экземпляров расчетных документов, сколько необходимо для всех участников расчетов. Копии расчетных документов могут быть изготовлены с применением множительной техники или ЭВМ. Первый экземпляр расчетного документа (кроме чека) подписывают два уполномоченных лица (или одним лицом, если в организации отсутствует лицо с правом второй подписи). Кроме того, на документе ставится оттиск печати.

Порядок оформления, приема обработки электронных расчетных документов и осуществления расчетов с их использованием регулируется не Положением, а другими нормативными актами Центрального банка ПФ, а также договорами банков с клиентами.

Платежными поручениями является распоряжение владельца счета (плательщика) обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Расчеты платежными поручениями являются наиболее распространенной формой расчетов. Платежные поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Они, как и другие банковские документы, заполняются электронно на бланке Ф. 0401060 в необходимом количестве по одному экземпляру каждому участнику сделки.

При оформлении платежного поручения следует правильно указывать получателя и его банковские реквизиты (от этого зависит скорость и точность перечисления сумм по назначению). При заполнении поручения в реквизитах плательщика и получателя перед их наименованиями обязательно должны указываться идентификационные номера налогоплательщиков (ИНН), присвоенные в ИМНС при поставке на учет.

Банковский идентификационный код указывается в графе «БИК» в правой части поручения. В графе «Сч.№» проставляется сначала номер р/счета плательщика средств, а ниже номера р./счетов кредитных организаций, обслуживающих плательщика и получателя и получателя средств, открытых кредитными организациями в РКЦ ЦБ России.

Сумма печатается прописью с заглавной буквы и сначала строки. Ее цифровое значение повторяется в правом стороне на строку ниже. При расчетах платежными поручениями в нижней части бланка необходимо четко указывать назначение платежа. В каждом конкретном случае нужно писать «Предоплата» или «Товар получен». При этом следует указывать: за что, по какому документу, от какого числа, в том числе необходимо указывать сумму НДС. Еще ниже ставятся подписи руководителя, главного бухгалтера и печать организации [13, С.16].

Платежными поручениями могут производится перечисления денежных средств:

-  за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

-  в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

-   в целях возврата или размещения кредитов и займов, депозитов и уплаты процента по ним;

-  по распоряжению физических лиц или в пользу физических лиц;

-  в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей. Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счет плательщика. При отсутствии или недостаточности денежных средств на счет плательщика платежные поручения оплачиваются по мере поступления средств в очередности установленной законодательством [13, С.99].

Расчеты по инкассо – это банковская операция, посредством которой банк по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по поручению от плательщика платежа.

Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований и инкассовых поручений.

Платежные требования применяются при расчетах за товары, услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором плательщика с его контрагентом.

Платежное требование оформляется по тем же правилам что и платежное поручение в 3–5 экземплярах и направляется плательщику вместе с отгрузочными документами.

Плательщик после получения платежного  поручения – требования, определив свои финансовые возможности, оформляет данный документ своими подписями и печатью и сдает в свой банк для оплаты.

Платежное требование является расчетными документами, содержащим требование кредитора (получателя средств) по основному договору к должнику (плательщику) об уплате определенной денежной суммы через банк.

Расчеты посредствам платежных требований могу осуществляться  с предварительным акцептом и без акцепта плательщика.

Акцепт – это согласие на выполнение обязательств; согласие плательщика обслуживающему его банку оплатить поступившие в его адрес счета; согласие на оплату расчетных и товарных документов.

Сроки для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору (но не менее пяти рабочих дней). При отсутствии в договоре такого срока для акцепта считаются пять рабочих дней. Плательщик имеет право отказаться от акцепта счета в полной сумме в случае отгрузки поставщиком продукции незаконной, недоброкачественной, нестандартной, некомплектной, досрочной поставки товаров, отсутствия утвержденных или согласованных в установленном порядке цен на товары и услуги.

Частичный отказ от акцепта может быть при нарушении поставщиком цен, скидок, допущении арифметических ошибок в требовании или товарно – транспортном документе, поступлении части незаконной, недоброкачественной, нестандартной продукции.

Отказ плательщика от оплаты платежного требования оформляется заявлением об отказе от акцепта установленной формы.

При полном отказе от акцепта платежное требование в тот же день возвращается банку – эмитенту вместе со вторым экземпляром заявления об отказе от акцепта для возврата получателю средств.

Ответственность за необоснованный отказ от оплаты платежных требований несет плательщик.

При неполучении в установленный срок отказа от акцепта платежных требований они считаются акцептованными и на следующий рабочий день после истечения срока оплаты оплачиваются со счетов плательщика, а при недостаточности или отсутствия денежных средств в очередности, установленной законодательством.

Достоинством акцептной формы расчетов платежными требованиями является то, что она позволяет плательщику контролировать соблюдение поставщиком условий, предусмотренных договорами. Ее недостаток заключается в сравнительно медленном поступлении средств на счет поставщика (5 дней на акцепт).

Расчеты платежными требованиями, оплачиваемыми в без акцептном порядке, производится, как правило, на основании соответствующих законов. Как правило, со счетов плательщика без акцепта оплачивают требования за газ, воду, электрическую и тепловую энергию, канализацию, пользование телефоном и некоторые другие услуги.

Инкассовое поручение является документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщика в беcспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

-  если бесспорный порядок взыскания установлен соответствующими законами;

-  для взыскания по исполнительным документам;

-  в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору.

Инкассовое поручение составляется по установленной Положением Центробанка РФ от 12.04.2000г. №2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» форме. В поручении должна быть сделана ссылка на соответствующий закон, исполнительный документ или договор. К поручению должен быть приложен подлинник исполнительного документа или его дубликат.

При отсутствии и недостаточности денежных средств на счете плательщика инкассовое поручении исполняется по мере поступления денежных средств в очередности, установленной законодательством [21, С.219].

Аккредитивная форма расчетов применяется в двух случаях: когда она установлена договором и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов в соответствии с положениями о поставщиках продукции.

Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции.

Аккредитив – это условное денежное обязательство, принимаемое банком – эмитентом по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующим условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку произвести такие платежи.

Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

-  покрытые (депонированные);

-  непокрытые (гарантированные);

-  отзывные;

-  безотзывными.

При открытии покрытого аккредитива банк – эмитент перечисляет за счет средств, плательщика или предоставленного ему кредита сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на весь срок действия аккредитива.

При открытии непокрытого аккредитива банк – эмитент предоставляет исполняющему банку право списывать с ведущего у него корреспондентского счета в пределах суммы аккредитива в порядке, определенном соглашением между банками.

Отзывным является аккредитив, который может быть изменен или отменен банком – эмитентом без предварительного уведомления получателя средств.

Безотзывной аккредитив. может быть отменен или изменен только с согласия получателя средств.

Выплаты по аккредитиву производят в течение срока его действия в банке поставщика в полной сумме аккредитива или по частям против представленных поставщиком реестров счетов и транспортных приемно – сдаточных документов, удостоверяющих отгрузку товара. Реестры счетов должны сдаваться поставщиком в обслуживающее его учреждение банка, как правило, на следующий день после отгрузки товара.

Аккредитив может быть выставлен за счет собственных средств и за счет банковского кредита.

Остаток неиспользованного аккредитива возвращают организации – покупателю и зачисляют на расчетный счет, если аккредитив выставлен за счет собственных средств, или перечисляют в погашение задолженности по ссуде, если аккредитив выставлен за счет банковского кредита.

К недостаткам аккредитивной формы расчетов следует отнести замораживание средств покупателей на период действия аккредитива до его фактического использования, а также возможность задержки отгрузки продукции поставщиком до поступления аккредитива. Вместе с тем она гарантирует немедленную оплату счетов поставщиков и способствует соблюдению расчетно – платежной дисциплины.

Аккредитив учитывается на счете 55 « Специальные счета в банках» субсчет 1 «Аккредитивы». Аналитический учет ведется по каждому выставленному аккредитиву, регистром для учета является журнал ордер №3 [21, С.211].

Расчетный чек - письменное поручение владельца счета  (чекодателя) обслуживающему его банку на перечисление указанной в чеке суммы денег с его счета на счет получателя средств (чекодержателя).

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регламентируется Гражданским кодексом РФ, а части, им не урегулированной, другими законами и установленными в соответствии с ними банковскими правилами.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности. Их хранение осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России.

Чеки могут использоваться клиентами кредитной организации, а также в межбанковских расчетах при наличии корреспондентских отношений. Вместе с тем они не могут применяться для расчетов через подразделения расчетной сети Банка России.

Выданные чековые книжки отражаются по дебету счета 55 «Специальные счета в банка», субсчет 2 «Чековые книжки», с кредита счетов 51 « Расчетные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других подобных счетов. По мере оплаты задолженности чеками их списывают с кредита счета 55 в дебет сета 76 « Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других подобных счетов.  Аналитический учет по субсчету 55/2 ведут по каждой полученной чековой книжке, регистром для учета является журнал ордер №3 [21, С.216].

Глава 2 Особенности  учета    денежных    средств        в         ОАО

«Стройматериалы и торгинвентарь»

2.1 Основы организации бухгалтерского учета в  ОАО   «Стройматериалы 

и торгинвентарь»   


Бухгалтерский и налоговый учет в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»  ведется на основании приказа № 1 от 01.01.05г. «Об учетной политике» (приложение А).

Функции бухгалтерской службы в ОАО «Стройматериалы и    торгинвентарь»:

       а) формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах и финансовых результатах деятельности предприятия;

       б) обеспечение контроля за наличием и движением имущества, использованием трудовых, материальных и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами;

       в) осуществление экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления мобилизации внутрихозяйственных ресурсов.

       Организация бухгалтерского учета:

       а)  ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель.

Руководитель обязан создать необходимые условия для правильного ведения бухгалтерского учета, обеспечить неукоснительное выполнении всеми работниками предприятия, имеющие отношения к учету, требований  главного бухгалтера по вопросам оформления и представления для учета документов и сведений;

       б)  бухгалтерский учет контроль, методологическое руководство, составление бухгалтерской отчетности, представление ее в установленные сроки и адреса осуществляется главным бухгалтером ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»;

       в)  главный бухгалтер ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» назначается или освобождается от должности руководителем;

       г)  первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская отчетность подлежат обязательному хранению в соответствии с установленным порядком и сроками. Ответственность за организацию хранения несет руководитель. Ответственность за обеспечение сохранности в период работы с ними и своевременную сдачу их в архив несет главный бухгалтер;

       в)  бухгалтерский и налоговый учет ведется бухгалтерией предприятия;

       г)  отчетным годом считается период с 01 января по 31 декабря включительно;

       е)   основанием для записей в регистрах бухгалтерского и налогового учета являются первичные учетные документы согласно альбомам унифицированных форм, утвержденных Госкомстата России.

       Налоговый учет:

       а) объектом налогообложения считать доходы, уменьшенные на величину расходов.

       Формы и методы бухгалтерского учета:

       а)  формы и методы бухгалтерского учета установлены в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, Законом РФ  от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»; Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утверждена Приказом Минфина России от 09.12.1998г. № 60Н и другими нормативными документами;

       б)  установлена журнально-ордерная технология обработки учетной информации, с последующим переходом на компьютерную;

       в)  бухгалтерский учет осуществляется методом двойной записи в соответствии с Планом счетов (утвержден Приказом РФ от 31.10.00г. №94Н).

Инвентаризация:

       а)  в целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности проводить инвентаризацию имущества и товарно-материальных ценностей. Инвентаризацию основных средств проводить не реже 1раза в три года; по товарно-материальным ценностям по мере необходимости, но не реже 1 раза в год.

       Учет основных средств:

       а) учет объектов основных средств для целей бухгалтерского учета вести на основании ПБУ 6/01 Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденного  Приказом Минфина России от 30.03.2001г. № 26н (ред. от 18.05.2002г.);

       б)  применять способ начисления амортизации по группам объектов ОС – линейный. Вариантом списания объектов ОС стоимостью не более 10000рублей за единицу выбрать  - списание на расходы в момент ввода в эксплуатацию.

       Ведением бухгалтерского учета на предприятии занимается бухгалтерия, состоящая из пяти человек. При достаточно больших объемах работы фирмы невысокий уровень затрат учетного труда объясняется как компьютеризаций всех сотрудников, так и предоставлением в бухгалтерию всеми служащими уже готовой систематизированной информации о доходах и затратах и т.п.

        Учет денежных средств возложен на кассира-бухгалтера, занимающегося приемом и выдачей наличных денежных средств, оформлением документов по расчетному счету и составлением сводной отчетности по кассе и расчетному счету.

       Основным обобщающим финансовым показателем хозяйственной деятельности организации является прибыль. Прибыль, остающаяся у организации после удержание налогов и прочих платежей в бюджет, поступает в распоряжение организации. Ее сумма должна быть достаточной для обеспечения развития предприятия, повышения личных доходов работников.


       2.2 Учет      кассовых    операций  и    операций по расчетному счету в ОАО      

       «Стройматериалы   и    торгинвентарь»


На предприятии ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» движение наличных денежных средств осуществляется через кассу и этот хозяйственный процесс регламентируется определенными правилами и положениями. Основные нормативные документы, регламентирующие вопросы ведения операций с наличными денежными средствами:

- Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации от 5 января 1998г. № 14-П, утвержденные протоколом Совета директоров Банка России от 19 декабря 1997г. № 47;

- Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22 сентября 1993г. №40.

Расчеты наличными деньгами осуществляются по мере возникновения потребности. Предприятия производят расчеты по своим обязательствам с другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке через банки.

Между юридическими лицами расчеты наличными деньгами ограничиваются. Указанием Банка России от 14 ноября 2001г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке». С 21 ноября 2001г. в РФ установлен предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60000 рублей. Этот предельный размер относится к расчетам в рамках одного договора, заключенного между юридическими лицами. 

Юридическим лицам, заключившим долговременные договоры, в целях сокращения налично-денежного оборота, рекомендуется осуществлять платежи в безналичном порядке.

Для осуществления расчетов наличными деньгами предприятие имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Для ведения кассовой книги и кассовых операций, в штате организации предусмотрена должность кассира, который несет полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им денег и прочих ценностей в кассу. Его назначают приказом руководителя. После создания приказа о назначении на должность кассира Степаненко Елены Валерьевны руководитель ознакомил ее с правилами ведения кассовых операций и заключил с ней договор о полной материальной ответственности.

Кассир в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

В случае необходимости временной замены кассира исполнение его обязанностей возлагается на главного бухгалтера предприятия Батракову Зульфию Дианшеевну по письменному приказу руководителя, с ним также заключается договор о полной материальной ответственности.

В случае внезапного оставления кассиром работы (болезнь или др.), находящиеся у него под отчетом ценности немедленно пересчитываются главным бухгалтером, которому они передаются, в присутствии руководителя предприятия. О результатах пересчета и пересдачи ценностей составляется акт.

Касса на предприятии ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»» представляет собой изолированное помещение, двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Дверь кассы оборудована окошком для совершения операций. Лицам, не имеющим отношения к работе кассы,  доступ в ее помещение воспрещен. Все деньги на предприятии хранятся в несгораемом металлическом сейфе, который по окончании рабочего дня закрывается ключом и опечатывается кассиром. Ключи от сейфа хранятся у кассира, которому запрещается оставлять их в условленном месте, передавать посторонним лицам либо изготавливать неучтенные дубликаты.

Руководитель предприятия предоставляет кассиру транспортное средство при транспортировке денежных средств из учреждения банка или сдаче в него.

Хранение в кассе наличных денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному предприятию, запрещено.

Банки систематически проводят внезапную ревизию кассы на предприятии, а также ревизия проводится при смене кассиров, с полным пересчетом денежной наличности и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. Ревизия производится немедленно в присутствии комиссии, главного бухгалтера и кассира. При обнаружении недостачи или излишка ценностей в кассе, в акте указывается их сумма и обстоятельства возникновения.

  Если при инвентаризации кассы обнаружены излишки (то есть выявлены суммы, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами), они приходуются:

Дебет счет 50 «Касса»

Кредит счет 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»

В случае выявления недостач их суммы подлежат взысканию с материально ответственного лица (кассира) и оформляются следующей записью:

Дебет счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей»

Кредит счет 50 «Касса»;

Дебет счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит счет 94 «Недостача и потери от порчи ценностей».

Далее сумма недостач может быть погашена путем внесения суммы непосредственно в кассу:

Дебет счет 50 «Касса»

Кредит счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

Или путем удержания соответствующей суммы из заработной платы кассира:

Дебет счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кредит счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Цель ревизии кассы – обеспечение сохранности денежных средств и других ценностей, а также соблюдение правил ведения кассовых операций.

При проведении ревизии кассы используются: первичные документы по приему и выдаче наличных денег; кассовые книги; акты предыдущих ревизий кассы, а также учетные регистры по счетам 50 «Касса» , 51 «Расчетные счета», и другие.

Так как на ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» кассовая книга ведется автоматизированно, то производится проверка правильности работы программных средств обработки кассовых документов.

Ответственность за соблюдение порядка ведения кассовых операций возлагается на руководителя предприятия и главного бухгалтера.

Лица, виновные в неоднократном нарушении кассовой дисциплины, привлекаются к ответственности в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Органы внутренних дел в пределах своей компетенции проверяют техническую укрепленность кассы, обеспечение условий сохранности денег и ценностей на предприятии.

Предложения и рекомендации по устранению выявленных в ходе проверок кассовой дисциплины недостатков, а также причин и условий, способствующих совершению хищений и злоупотреблений, обязательны к выполнению предприятием [20, С.39].

Предприятие может иметь в своей кассе наличные деньги в пределах лимита, установленного банком, по согласованию с руководителем предприятия. При необходимости лимит остатка кассы пересматривается. Для установления лимита наличных денег в кассе предприятие представляет в банк, осуществляющий расчетно-кассовое обслуживание, специальный расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу» (приложение Б). Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятия и составляет 40000 рублей.

Решением учреждения банка ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»» разрешено расходование выручки на:

- заработную плату и выплаты социального характера;

- покупку канцелярских товаров и хозяйственного инвентаря;

- оплату срочных ремонтных работ и горюче-смазочных материалов.

Денежную наличность сверхустановленного лимита организация обязана сдавать из своей кассы в кассу обслуживающего ее банка. Деньги сверх лимита могут храниться в кассе только для выдачи заработной кассы не свыше трех рабочих дней, включая день получения денег в банке.

В соответствии с Федеральным законом от 22 мая 2003г. № 54-Ф3 «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» при осуществлении расчетов по операциям с использованием наличных денежных средств организация использует контрольно-кассовую машину. Таким образом, любое поступление наличных денег сопровождается пробитием чека кассового аппарата.

Контрольно-кассовая машина была зарегистрирована в налоговых органах по месту нахождения организации, для чего было подано заявление по утвержденной форме. К заявлению были приложены:

- паспорт на подлежащую регистрации контрольно-кассовую машину;

- договор об ее техническом обслуживании и ремонте с центром технического обслуживания.

Налоговый орган после проверки достоверности данных, указанных в заявлении предприятия, в течении 5 дней с момента подачи заявления, зарегистрировал контрольно-кассовую машину и выдал предприятию карточку регистрации контрольно-кассовой техники по утвержденной форме, а также вернул паспорт и договор о техническом обслуживании и ремонте.

При получении денег кассир выдает плательщику чек, на котором, отражаются следующие реквизиты:

- наименование организации;

- идентификационный номер организации налогоплательщика;

- заводской номер контрольно-кассовой машины;

- порядковый номер чека;

- дата и время оплаты;

- стоимость покупки (услуги);

- признак фискального режима [26, С.41].

На кассовую машину заведена книга кассира-операциониста. В конце рабочего дня кассир снимает с контрольно-кассовой машины отчет и его данные заносит в книгу кассира операциониста (приложение В). В ней записывается число, фамилия, имя, отчество кассира, накопительная сумма на начало и на конец дня, которая записывается два раза: кассиром и главным бухгалтером.

Кассовый чек является юридическим документом, подтверждающим прием наличных денег, кроме этого, поступление наличных денежных средств оформляется приходным кассовым ордером (приложение Г). Кассовый чек является приложением к корешку приходного ордера, и оба этих документа в паре предоставляются покупателю.

В приходном кассовом ордере проставляется номер и дата его оформления. В графе «корреспондирующий счет, субсчет» указывается кредитуемый в данной операции счет, то есть фиксируется бухгалтерская проводка; ниже пишется наименование юридического или физического лица, от которого получены средства. В графе «Основание» указывается источник наличных денег, приходуемых в кассу, то есть отражается содержание финансовой операции.

На дебете счета 50 отражают хозяйственные операции по поступлению наличных денег в кассу с кредита разных счетов в зависимости от поступления. По кредиту счета отражают операции по выбытии наличных денежных средств с дебета разных счетов зависимости от вида расхода. Это наглядно видно в таблице  1,сделанной на основании анализа счета 50 за январь 2005года.

Таблица 1 - Корреспонденция счетов по счету 50 «Касса» за январь 2005 года в  ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»

Содержание операции

Сумма,рублей


Бухгалтерская запись

дебет

кредит

Поступление наличных денег от продажи продукции

533423-60

50.2

90.1

Поступление платежей от покупателей


830-00

50.2

62

Поступление наличных денег за аренду помешений

27054-00

50.2

76.5

Погашение недостачи

63-12

50.2

73

Поступление наличных денег в  организационную кассу

474100-00

50.1

50.2

Выдана заработная плата

222720-00

70

50.1

Выданы деньги под отчет

54789-65

71.1

50.1

Продолжение таблицы 1

Содержание операции

Сумма, рублей

Бухгалтерская запись

дебет

кредит

Внесены наличные деньги на расчетный счет

474100-00

51

50.1

Выданы наличные деньги поставщику

9650-00

60.1

50.2

Возвращены заемные средства

19000-00

66.3

50.1

Выдача     наличных    денег      из кассы      предприятия      производится     по

расходным кассовым ордерам (приложение Д) или надлежаще оформленным другим документам с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером.

При выдаче денег кассир требует предъявления документа (паспорт и др.), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда выдан и отбирает расписку получателя. Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег.

Оплата труда и выплата пособий по социальному страхованию производится кассиром по платежным ведомостям без составления расходного кассового ордера на каждого получателя. На титульном листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя и главного бухгалтера.

По истечении установленных сроков на оплату труда кассир должен:

- в платежной ведомости напротив фамилии лиц, которым не произведена выплата, поставить штамп или сделать отметку от руки «Депонировано»;

- составить реестр депонированных сумм;

- в конце платежной ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию суммах, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей подписью.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Выдача кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам может производиться только в день их составления.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей регистрируются после их выдачи.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу. На ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» кассовая книга ведется автоматизированным способом, при котором ее листы формируются в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» (приложение Ж) и «Отчет кассира», которые составляются к началу следующего рабочего дня, имеют одинаковое содержание и включают все реквизиты, предусмотренные формой кассовой книги. Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. В машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» последним за каждый месяц автоматически печатается общее количество листов кассовой книги за каждый месяц, а в последней за календарный год – общее количество листов кассовой книги за год. Кассир после получения машинограмм проверяет правильность их составления, подписывает и передает отчет кассира вместе с приходным и расходным кассовыми документами в бухгалтерию под расписку во вкладном листе кассовой книги. Машинограммы «Вкладной лист кассовой книги» хранятся кассиром, а по окончании календарного года подшиваются в хронологическом порядке, при этом общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия и книга опечатывается.

Контроль за правильным ведением кассовой книги возлагается на главного бухгалтера предприятия.

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере или другом заменяющем его документе, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход предприятия.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе организации используется активный счет 50 «Касса», по дебету которого отражается остаток денежных средств в кассе, а также все суммы поступления наличных денежных средств в кассу, а по кредиту – суммы выданных наличных денежных средств.

Регистром для учета кассовых операций служат журнал-ордер № 1 по кредиту счета 50 «Касса» и ведомость № 1 по дебету счета 50 «Касса» (приложение К), сочетающие аналитический и синтетический учет с линейной формой записи.

Основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости являются отчеты кассира с приложенными первичными кассовыми документами на выданные или полученные суммы. Причем, денежные средства по ордерам с одинаковой корреспонденцией счетов в рамках одного отчета кассира суммируются, и эта сумма записывается в ведомость или журнал-ордер на позиции соответствующие дате кассового отчета и номеру корреспондирующего счета суммы по строкам ведомости и журнала-ордера за соответствующую дату должны совпадать с оборотами по дебету и кредиту отчета кассира  от этого же числа.

В конце месяца путем сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов с учетом остатка на начало месяца вычисляется остаток на конец месяца, который должен соответствовать остатку по последнему кассовому отчету и сумме фактически имеющихся денег в кассе.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

50/1 «Касса организации»,

50/2 «Операционная касса»,

50/3 «Денежные документы» и др.

На субсчете 50/1 «Касса организации» учитываются денежные средства в кассе предприятия. Когда предприятие производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50/2 «Операционная касса» учитываются наличные денежные средства предприятия, поступившие от населения и организаций через контрольно-кассовый аппарат. Эти суммы учитываются в книге кассира-операциониста.

На субсчете 50/3 «Денежные документы» учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы учитываются на счете 50 «Касса» в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по их видам. Учет по субсчету 50/3 ведется в журнале ордера №3.

       Для хранения временно свободных денежных средств и проведения безналичных расчетов ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» в банке был открыт расчетный счет.

Расчетный счет – это основной счет предприятия, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. На расчетном счете сосредотачиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банков и прочие зачисления. С расчетного счета производятся почти все платежи предприятия: оплата поставщикам, погашение задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами, получение денег в кассу для выдачи заработной платы, премий и т.д.

Для открытия расчетного счета в банк были предоставлены следующие документы:

- заявление на открытие счета;

- временное свидетельство о регистрации, выданное регистрирующим органом;

- прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;

- заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати (приложение Л);

- решение учредителей о создании предприятия (протокол собрания);

- копия приказа руководителя о назначении главного бухгалтера;

- документ подтверждающий постановку предприятия на налоговый учет.

При открытие расчетного счета между банком и предприятием заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание, в котором оговариваются стоимость открытия счета, услуг по расчетно-кассовому обслуживанию, наличного обращения и проценты, выплачиваемые банком за средства на счетах.

Выдача денег, а также безналичные перечисления с расчетного счета осуществляются банком, как правило на основании приказа предприятия или с его согласия (акцепта). В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций: например, по приказам финансовых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, а также по исполнительным листам (по решению суда) и т.п. Кроме того, банк может списывать денежные средства с расчетного счета предприятия по своей собственной инициативе (проценты за пользование ссудами, за оказанные им услуги).

При наличие на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание средств осуществляется в порядке поступления распоряжений предприятия и других документов на списание, то есть в так называемой календарной очередности.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание осуществляется в соответствии с очередностью, установленной в ст. 855 части 2 Гражданского кодекса РФ:

- по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

- по исполнительным листам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту);

- по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда,  а также по отчислениям в государственные социальные страховые фонды;

- по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды;

- по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

- по другим платежным документам в порядке календарной очереди.

Списание средств со счета по требованиям, относящихся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов.

ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» периодически, а именно, по совершению операций, получает от банка выписку из расчетного счета (приложение М), то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются платежные документы от других предприятий и организаций, на основании которых зачислены на счет или списаны средства, а также документы, выписанные предприятием.

Выписка из расчетного счета является вторым экземпляром счета предприятия, открытого ему банком. Поэтому она отражает то, как банк рассматривает операции с денежными средствами, находящимися на расчетном счете предприятия. Дело в том, что сохраняя денежные средства предприятия, банк считает себя его должником. Поэтому выписка банка отражает операции «зеркально» к тому, как эти операции рассматриваются с точки зрения предприятия. Обрабатывая выписки, бухгалтер помнит об этой особенности и записывает зачисленные суммы и остаток, отражаемый в выписке по кредиту, в дебет счета 51 «Расчетные счета», а списание денег, отраженных в выписке по дебету, - в кредит счета 51.

Если при проверке банковской выписки бухгалтер обнаруживает, что какая-то сумма списана с расчетного счета ошибочно, он немедленно сообщает об этом в операционный отдел банка. Если в течении 10 дней после получения выписки бухгалтер ни о чем не сообщает в банк, остаток средств на расчетном счете считается подтвержденным.

Для получения наличных денег предприятием в банке была получена чековая книжка, для чего оформлялось заявление установленной формы. Денежный чек (приложение Н), является приказом предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег, необходимых на выплату заработной платы и расходов для хозяйственных нужд. Чек содержит наименование организации, номер ее расчетного счета, сумму к выдаче, паспортные данные получателя (кассира), подписи руководителя и главного бухгалтера, оттиск печати. Чек заполняется чернилами или шариковой ручкой от руки. Поправки в тексте чека не допускаются и делают его недействительным. Испорченный чек перечеркивается крест-накрест и оставляется в чековой книжке.

Корешок чека после получения денег остается у кассира и служит оправдательным документом. При получении денег по чеку составляется приходный кассовый ордер, в котором указывается номер чека, по которому получены деньги, а квитанция от него прилагается к соответствующей выписке банка. При этом ставится корреспонденция счетов:

Дебет счет 50/1 «Касса» субсчет «Касса организации»

Кредит счет 51 «Расчетные счета»

Для получения выписок из лицевого счета и приложений к ним и для получения наличных денег со счета на кассира выписываются доверенности (приложение П).

При внесении наличных денег на расчетный счет кассир заполняет объявление на взнос наличными (приложение Р), которое состоит из трех частей:

- верхняя часть «Объявление на взнос наличными» остается в банке;

- средняя часть «Квитанция» выдается банковским работником кассиру и хранится вместе с расходным кассовым ордером;

- нижняя часть «Ордер» после проведения банком соответствующей операции выдается предприятию вместе с выпиской из расчетного счета.

При внесении денег на расчетный счет из кассы, составляется расходный кассовый ордер, в котором делается проводка:

Дебет счет 51 «Расчетные счета»

Кредит счет 50/1 «Касса» субсчет «Касса организации».

Безналичные расчеты на ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» оформляются платежными поручениями (приложение С). Номер платежного поручения указывается цифрами, при этом хотя бы одна из последних трех цифр должна быть отлична от 0. Причина этого в том , что банк идентифицирует платежное поручение по трем последним цифрам, и, если они будут нулями, то банк не примет документ к исполнению. В графе «Вид платежа» указывается: Электронно.

Сумма прописью вносится в соответствующую строку с начала строки с заглавной буквы. При указании суммы платежа цифрами рубли отделяются от копеек знаком «-». Перед указанием наименований платежа и получателя, указываются их ИНН. В поле «Вид оп.» проставляется цифра 01 (операция платежными поручениями). Поля «Срок плат.» и «Наз. Плат.» до особого указания Банка России не заполняются. В поле «Очер. Плат.» указывается очередность платежа, установленная статьей 855 Гражданского кодекса РФ, например, при оплате приобретенных по договору купли-продажи товаров проставляется цифра 6, а при перечислении налогов в бюджет ставится цифра 3. В поле «Назначение платежа» указываются данные о назначении платежа, наименовании товара, номерах и датах товарных документов и сумма НДС (если она выделена в счете-фактуре поставщика).

Платежное поручение действительно в течении 10 дней, начиная со дня, следующего за днем выписки. В отдельных случаях действуют безотзывные поручения, действующие в течении неопределенного времени.

Организация выписывает четыре экземпляра платежного поручения на бланке унифицированной формы по одному для каждого участника сделки. На одном экземпляре ставится печать организации, а также этот экземпляр подписывается двумя подписями.

Указанный экземпляр является основанием для списания средств в банке и остается в банковской документации.

Второй экземпляр поручения возвращается к плательщику  с отметкой банка о принятии поручения к исполнению. Третий и четвертый экземпляры поступают в банк получателя платежа. На основании третьего экземпляра производится зачисление средств на счет получателя. Последний экземпляр прилагается к выписке со счета получателя в качестве подтверждения совершения операции по зачислению средств.

Основные преимущества данной формы расчетов заключаются  в относительно быстром документообороте.

Возможные задержки обуславливаются только задержками в работе банковской системы. Платежное поручение является распоряжением предприятия обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежными поручениями ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» производит:

- перечисление денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

- перечисление денежных средств в бюджеты всех уровней;

       -  перечисление денежных средств во внебюджетные фонды;

- перечисление денежных средств в целях возврата кредитов, займов и уплаты процентов по ним;

- перечисление денежных средств за оплату услуг банка по договору на расчетно-кассовое обслуживание;

Зачисление денежных средств от других организаций по платежным поручениям может быть:

- возвращение поставщиком излишне уплаченной ему суммы.

Синтетический учет операций по расчетному счету бухгалтерия организации ведет на счете 51 « Расчетный счет». Это активный счет, по дебету которого записывают остаток свободных денежных средств организации на начало месяца, поступления наличных денег из кассы организации, денежные средства зачисленные от покупателей продукции, заказчиков, дебиторов, полученные ссуды.

По кредиту этого счета отражаются денежные средства, перечисленные в погашение за должности организации поставщикам материальных ценностей, бюджету, банку за полученные ссуды, органам социального страхования и прочим кредиторам, а также суммы, выданные организации наличными в кассу.                     Корреспонденция счетов  по счету 51 наглядно показана в таблице 2, сделанная на основании анализа счета 51(приложение Т).

Таблица 2 – Корреспонденция счетов по счету 51 «Расчетный счет» за январь 2005года в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»

Содержание операции

Сумма, рублей


Бухгалтерская запись

дебет

кредит

Перечисление денежных средств за коммунальные услуги

192069-58

76.5

51

Оплата денежных средств поставщику

286601-77

60.1

51

Перечисление денежных средств бюджеты всех уровней

52133-00

68

51

Перечисление денежных средств во внебюджетные фонды

34040-34

69

51

Перечисление денежных средств в целях возврата кредитов, займов и уплаты процентов по ним

63190-55

66

51

Перечисление денежных средств за оплату услуг банка

1736-35

91

51

Поступление денежных средств от покупателей

11777-50

51

62

Поступление денежных средств за аренду

372344-79

51

76.5

Сдача денежных средств в банк

245400-00

51

50.1

       Данные из выписок банка главный бухгалтер вносит в компьютер, где на их основании в конце месяца формируется  журнал-ордер № 2 (по кредиту счета 51) и ведомость № 2 (по дебету счета 51) (приложение У). Суммы записываются в журнал-ордер и ведомость в разрезе корреспондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 51 «Расчетные счета».

        2.3 Расчеты    с подотчетными        лицами       в ОАО «Стройматериалы и        

        торгинвентарь»


В практической деятельности ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» часто возникает необходимость оплачивать наличными деньгами закупки ТМЦ на других предприятиях и в розничной торговле, расходы по служебным командировкам и др. Для этого работнику организации выдают наличные деньги под его ответственность  по распоряжению руководителя. Такие работники называются подотчетными лицами. Деньги под отчет могут получать только сотрудники организации, уполномоченные приказом руководителя на право совершать хозяйственные, административные представительские и другие расходы, а также сотрудники,  направленные по распоряжению руководства организации в служебные командировки.

Подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам организации из кассы на мелкие хозяйственные расходы и на расходы по командировкам.

С каждым работником, внесенным в список постоянных получателей денег на хозяйственно – операционные расходы, должен быть заключен договор о материальной ответственности. Выдача денег под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций и оформляется только расходным кассовым ордером.

Служебной командировкой признается поездка работника по распоряжению руководителя на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Оформляя работников в командировку на основании издаваемого по этому поводу приказа работнику выдается командировочное удостоверение даже если командируемый вернется обратно в день выезда.  Служебные командировки работников, постоянная работа которых протекает в пути или носит разъездной характер, не считаются командировками.

В состав командировочных расходов, возмещаемых командированному лицу включаются:

- оплата к месту проезда и обратно;

- оплата найма жилого помещения;

-  оплата суточных за каждый день нахождения в командировке.

Расходы по найму жилого помещения размер квартирных определяется по приложенным документам организаций, представляющих жилье.

Суточные за время нахождения в командировке за каждый день, включая выходные и праздничные дни,  а также дни нахождения в пути, в том числе за время вынужденной остановки в пути. Размер суточных определяется в авансовом отчете таксировкой количества дней пребывания в командировке, включая день выезда и день приезда на установленный в данный период размер суточных. Размер суточных и квартирных устанавливается МФ РФ с учетом инфляции. Руководитель имеет право издать приказ об установлении более высокого размера суточных для своих работников.

Расходы по проезду к месту командировки и обратно оплачиваются  по фактическим расходам, подтвержденным соответствующими документами (с учетом установленных ограничений на использование соответствующего транспорта).

Транспортные расходы по проезду к месту назначения и обратно возмещаются, согласно прилагаемых билетов, либо расчетным путем по тарифам, действовавшим в конкретном периоде, включая страховые платежи только по обязательному страхованию пассажиров, оплату услуг по предварительной продаже проездных документов, расходы за постельными принадлежностями, проезд транспортом общего пользования к станции, пристани, аэропорту.

Остальные расходы возмещаются в сумме фактических расходов только при наличии подтверждающих документов. Это сборы за услуги аэропорта, страховые и комиссионные сборы, расходы по получения заграничного паспорта, виз. Если нет документального подтверждения расходов, или они не предусмотрены инструкцией, то суммы, выданные по заявлению работника, подлежат отнесению за счет своей чистой прибыли и включению в совокупный годовой доход работника, кроме оплаты за жилье сверх норматива, подтвержденной документации.

По разрешению руководителя организации, в порядке исключения, производятся дополнительные выплаты, связанные с командировками, сверх установленных норм. Однако для целей налогообложения затраты на командировки принимаются в установленных пределах.

Следует при этом иметь в виду, что командировочные расходы, выплачиваемые сверх установленных норм, включаются в доход работника, подлежащий обложению налогом на доходы с физических лиц.

На указанные суммы суточных начисляют также страховые взносы в государственные внебюджетные фонды.

Сумму аванса, выдаваемого под отчет, определяет по предварительному расчету стоимости проезда, суточных, квартирных и других расходов. Полученные деньги разрешается расходовать подотчетным лицами только на цели, на которые они выданы.

При выдаче подотчетному лицу денежных средств для приобретения товарно-материальных ценностей у юридического лица, осуществляющего оптовую или мелкооптовую торговлю, необходимо выдать подотчетному лицу доверенность. Доверенность подтверждает право лица выступать в качестве доверенного лица при получении материальных ценностей, отпускаемых поставщиком.

Выдача наличных денег под отчет производится из касс предприятий и регулируется Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993г. № 40.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному авансу. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

После проведенных хозяйственно-операционных расходов подотчетное лицо представляет в бухгалтерию авансовый отчет образца по форме № АО-1 (форма введена в действие с 01.01.2002г.), утвержденной Постановлением Госкомстата России от 01.08.2001г. № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации № АО-1» «Авансовый отчет» . Авансовый отчет  (приложение Ф) сдается в бухгалтерию не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который были выданы подотчетные суммы, или со дня возвращения из командировки. На основании авансового отчета из подотчетных сумм списывается выданный ранее аванс или выплачивается перерасход работнику из кассы. К авансовому отчету в обязательном порядке должны быть приложены оправдательные документы, подтверждающие расход полученных денежных средств (товарные чеки, накладные, кассовые чеки ККМ, и др.). первичные учетные документы должны содержать обязательные реквизиты, установленные ст. 9 Федерального закона от 21.11.1996г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете». Форма № АО-1 «Авансовый отчет» утверждается руководителем организации или уполномоченными на то лицами и принимается к бухгалтерскому учету.

В случае непредставлении отчета об израсходованных подотчетных средствах и невозвращенных в кассу предприятия остатках неиспользованных сумм аванса в установленные сроки бухгалтер имеет право удержать из начисленной заработной платы возникшую задолженность в предусмотренном действующим законодательством порядке.

Операции по учету товарно-материальных ценностей и денежных средств у подотчетных лиц отражаются в учете с помощью счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов. Для учета таких операций используются следующие проводки:

- получены деньги из кассы подотчетным лицом:

Дебет счет 71/1 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кредит счет 50/1 «Касса» субсчет «Касса организации»

- приобретены материалы через подотчетное лицо:

Дебет счет 10 «Материалы»

Кредит счет 71/1 «Расчеты с подотчетными лицами»

- возвращен в кассу остаток неиспользованного аванса:

Дебет счет 50/1 «Касса» субсчет «Касса организации»

Кредит счет 71/1 «Расчеты с подотчетными лицами»

- оплачено поставщикам через подотчетное лицо:

Дебет счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Кредит счет 71/1 «Расчеты с подотчетными лицами»

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами организации по суммам, выданным под отчет, для целей бухгалтерского учета используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это активно-пассивный счет, сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц организации или сумму задолженности невозмещенного перерасхода. По дебету этого счета записываются суммы возмещенного перерасхода и выданные под отчет денежные средства по расходным кассовым ордерам, а по кредиту – использованные суммы на основании утвержденных авансовых отчетов.

В конце месяца делается анализ счета 71(приложение Х ), оборотно-сальдовая ведомость по счету 71(приложение Ц).

Основным регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами является журнал ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами». Этот журнал сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». В этом журнале-ордере сочетаются как синтетический, так и аналитический учет с линейной формой записи. Это означает, что каждой выданной под отчет сумме в журнале-ордере, как правило, отводится одна строка (линейка), и по мере представления авансового отчета или возврата в кассу неиспользованных сумм, получения денег, погашения перерасхода записи по этим операциям производятся на этой же строке.


       2.4 Показатели        оборачиваемости     и     оценка      платежеспособности

       в    ОАО    «Стройматериалы    и     торгинвентрь»     

       Наиболее общей характеристикой результативности финансово-хозяйственной деятельности принято считать оборот, т.е. общий объем продаж товаров за определенный период времени.

       Скорость  оборота  средств характеризует    деловую  активность предприятия.

       Анализ деловой активности заключается в исследовании всех уровней и динамики разнообразных финансовых коэффициентов оборачиваемости.

       На основании приведенных данных можно сделать вывод, что по сравнению с 2002 годом коэффициент оборачиваемости увеличился на 20 оборотов в 2004году; с 2003 года коэффициент оборачиваемости увеличился на 113 оборотов в 2004 году, что следует оценить положительно. Это свидетельствует о планомерном  поступлении и расходования денежных средств на предприятия таблица 3.

Таблица 3 – Показатели оборачиваемости денежных средств в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»

Показатели

Сумма

Изменения (+,-),

тысяч рублей

2002 год

2003 год

2004 год

2004г.к2003г.

2004г.к2002г.

Средние остатки денежных средств,тысяч рублей

20,3

46,1

36,0

-10,1

+15,7

 

Выручка от реализации, тысяч рублей

8283,0

14514,0

15411,0

+897,0

7128,0

 

Коэффициент оборачиваемости денежных средств, обороты

408

315

428

+113

+20

 

Длительность оборота, дни


1,1

0,9

1,2

+0,3

+0,1

 

      

       Таким образом, чтобы деньги «работали» еще лучше, необходимо их пускать в оборот с целью получения прибыли. В связи с этим целесообразно расширять ассортимент товаров, следить за ценовой политикой, внедрять новые группы товаров, проводить рекламные ролики.  

        Для анализа движения денежных средств  прямым методом представлена таблица 4, основанием послужил « Отчет о движение денежных средств» форма 4. (приложение Ш)

Таблица 4 – Движение денежных средств в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»

Показатели

Сумма, тысяч рублей

2004г.к2002г.,  раз

2002 год

2003 год

2004 год

Остаток денежных средств на начало

года

5

12

19

+3,8

Движение денежных средств по  текущей деятельности

-

-

-

-

Средства, полученные от покупателей и заказчиков

8519

13900

15479

1,8

Прочие доходы

69

86

560

8,1

Денежные средства , направленные:

8681

14979

15693

1,8

-на оплату приобретенных товаров, услуг, сырья  и иных оборотных активов

3745

7753

6172

1,6

-на оплату труда


1187

1966

2831

2,4

-на расчеты по налогам и сборам


1188

1018

1491

1,3

- на прочие расходы


2561

4242

5193

2,0

Чистые денежные средства от текущей деятельности

93

993

346

+253,0

Движение денежных средств по финансовой деятельности


-

-

-

-


Продолжение таблицы 4

 

Показатели

Сумма, тысяч рублей

2004г.к2002г.,

раз

2002 год

2003 год

2004 год

 Поступление от займов и кредитов представленных другими организация-

ми

350

1700

1150

3,3

Чистые денежные средства от финансовой деятельности

100

1000

(350)

-250,0

Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов

7

7

(4)

-3,0

Остаток денежных средств на конец отчетного года

12

19

15

1,3

        Остаток денежных средств на начало 2004 года по сравнению с 2002 годом увеличился в 3,8 раза. Положительным моментом в движении денежных средств в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» является превышение притока денежных средств над их оттоком на 346 рублей.

       Средства полученные от покупателей и заказчиков в 2004 году увеличились в 1,8 раза; в результате увеличения торговой выручки. Это положительный результат в торговой деятельности организации.

       Поступление от кредитов и займов в 2004 году по сравнению с 2002 годом увеличилось в 3,3 раза.

       Денежные средства, направленные на оплату труда увеличились в 2004 году по сравнению с 2002 годом в 2,4 раза. Это произошло за счет увеличения окладов работникам ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»  и выплаты премий за выполнения плана товарооборота.

       Прочие расходы увеличились в 2 раза по сравнению с 2002 годом, в результате расходов, связанных с ремонтом магазинов и самой базы «Торгинвентарь», а так же в результате увеличения ставок на охрану объектов и коммунальных услуг.

       В 2004 году в организации  наблюдается отрицательная тенденция  чистые денежные средства от финансовой деятельности составили - 350 тысяч рублей, а в 2002 году составили + 100 тысяч рублей. В 2004году чистое уменьшение денежных средств составило 4 тысячи рублей, что является отрицательным моментом в движении денежных средств, т.е превышение оттока денежных средств над их притоками.

       В 2002, 2003 годах финансовая ситуация была более стабильной чистое увеличение денежных средств составило 7 тысяч рублей. Можно сделать вывод о том, что организация должна более рационально использовать денежные средства по кредитам и займам.

       Одним из показателей, характеризующих финансовое  положение предприятия, является его платежеспособность, т.е.  возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежеспособные обязательства.

       Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. Она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств  величине краткосрочных долговых обязательств [32, С.353].

       Ликвидность предприятия – это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны , если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

       Понятие платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емко. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот [32, С.378].

       Для оценки ликвидности и платежеспособности предприятия рассчитываются следующие относительные показатели: коэффициент текущей ликвидности, коэффициент абсолютной ликвидности и коэффициент «критической оценки». Расчеты коэффициентов представлены в таблице 5, основанием для данных послужила годовая отчетность: форма 1 «Бухгалтерский баланс»(приложение Щ), форма 2 «Отчет о прибылях и убытках» (приложение Э).

Таблица 5 – Показатели платежеспособности и ликвидности в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»

Наименование показателей


Сумма, тысяч рублей

Изменения (+.-)

2002 год

2003 год

2004 год

Исходные данные:

1 Оборотные активы (АII)

из них:

1.1  Денежные средства

1.2  Дебиторская задолженность

1.3  Краткосрочные финансовые вложения

(АII) (нематериальные оборотные активы)


1219


12

116

-

132


2412


19

14

-

37


2309


15

14

-

33


+1090


+3

-102

-

-99

2 Краткосрочные обязательства (ПV)

из них:

2.1 Кредиторская задолженность организации

997


646

2236


996

1889


796

+892


+150

Коэффициенты платежеспособности:

-

-

-

-

1 Коэффициент «критической оценки»

0,13

0,03

0,02

-0,11

2 Коэффициент абсолютной ликвидности

0,012

0,008

0,008

-0,004

3 Коэффициент текущей ликвидности

1,22

1,08

1,22

-

      

       Величина коэффициента абсолютной ликвидности ( норма денежных резервов) в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь в 2004 году составила 0,008;

В 2002 году 0,012; разница  составила(-0,004). Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина , тем больше гарантия погашения  долгов. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть платежеспособным. Показатель уменьшился в 2004годы на 0,004. Это произошло ввиду увеличения кредиторской задолженности, в основном поставщикам в 2002 году задолженность составила 646 тысяч рублей, а в 2004 году – 7960тысяч рублей, что в сумме составляет 150 тысяч рублей. Задолженность по кредитам и займам в 2004 году составила 1093 тысячи рублей по сравнению с 2002 годом увеличилась в 3 раза , что в сумме составляет 742 тысячи рублей.

       Коэффициент текущей ликвидности (общий коэффициент покрытия долгов) – отношение всей суммы оборотных активов, включая запасы и незавершенное производство, к общей сумме краткосрочных обязательств. Он показывает степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы.

       В ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» в 2002, 2004 году превышение оборотных активов над краткосрочными обязательствами, что обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов. Чем больше величина этого запаса, тем более уверенности кредиторов, что долги будут погашены. Коэффициент текущей ликвидности в 2004 году по сравнению с 2002 годом остался без изменения и составил 1,22.

       Коэффициент «критической оценки» - это отношение денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и краткосрочной дебиторской задолженности, к сумме краткосрочных финансовых обязательств. В ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» величина этого коэффициента в 2004 году составила 0,02; в 2002 году – 0,13; т.е. наметилась тенденция к его понижению и составила 0,11.

       Из данных таблиц 5 видно, что предприятие платежеспособно, хотя по некоторым показателям имеется тенденция к ухудшению. ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» считается платежеспособным: обладает достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся текущим обязательствам. Но  увеличение запасов денежных средств приводят к замедлению оборота.

      

       2.5 Совершенствование              учета          денежных     средств     в      ОАО  

       «Стройматериалы      и         торгинвентарь»

     

        Предприятие ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» занимается реализацией стройматериалов, душевыми кабинами и мебелью для ванных комнат с использованием кассовых аппаратов.

       Кассир каждый день снимает с кассового аппарата отчет, регистрирует его и передает данные в бухгалтерию. На первый взгляд, это не очень трудоемкий процесс, но очень часто кассир ошибается именно в этой цепочке операций. В связи с этим необходимо внедрение программного продукта, позволяющего исключить чисто механические ошибки кассира при переносе данных в бухгалтерию.

       Эту проблему успешно решают такие программные продукты, как «RS – БАЛАНС» или «ПАРУС». В этих программных продуктах предусмотрено подключение электронного кассового аппарата к автоматизированному рабочему месту кассира, с дальнейшим переносом данных со всеми проводимыми в бухгалтерию. При такой постановки вопроса исключаются механические ошибки кассира, а электроника позаботится о полноте и своевременности предоставления данных. В последнее время широкое распространение получили специальные электронные устройства – сканеры, позволяющие считывать штрих-коды, присвоенному каждому товару, всю информацию о товаре  и безошибочно переносить ее в кассовый аппарат, так и в учетные регистры.

       Что касается совершенствования операций по расчетному счету, серьезные изменения должны коснуться в организации механизма безналичных платежей.

       Всем известно, что касается оборачиваемости денежных средств, тем больше прибыли получает предприятие за короткий промежуток времени в конкурентной борьбе за клиентов. Одним из возможных вариантов увеличения оборачиваемости денежных средств является уменьшения срока прохождения денежных средств по банковской системе.

       Большинство поставщиков товара ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» находятся в Москве. Денежные средства, отправленные из отделения Ульяновского сбербанка  доходят до поставщиков не раньше, чем через 3-5 дней. Открытие расчетного счета в Москве позволит сократить этот срок до 1-2 дней.      Это достигается использованием двухсторонней компьютерно - модемной связи  «Банк-Клиент». Клиент банк по модемной связи имеет возможность отослать платежное поручение  и принять выписки из банка в течение нескольких минут. В свою очередь, денежные средства указанные в платежном поручении, в тот же день будут списаны  со счета клиента и в течение 1-2 дней дойдут до поставщика.

       С 01.01.2002 года предприятие перешло на новый План счетов. В соответствии

С новым Планом счетов своевременно невозвращенная сумма, выданная под отчет, должна быть списана на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Например: командировочному работнику выдана подотчетная сумма в размере 10000 рублей. По возвращении из командировки работником предоставлен авансовый отчет на сумму 8400 рублей. Рассмотрим оформление бухгалтерских проводок по Новому Плану счетов в таблице 6.

Таблица 6 – Корреспонденция счетов по учету своевременно невозвращенных подотчетных сумм.

Содержание операции

Сумма,              рублей

Бухгалтерская запись

дебет

кредит

Выданы из кассы подотчетному лицу

10000

71

50

Авансовый отчет о командировочных расходах

8400

44

71

Отнесена на недостачу своевременно невозвращенная сумма, выданная под отчет

1600

94

71

Удержана задолженность по авансовому отчету

1600

73

94


Использование счета 94 «недостачи и потери от порчи ценностей»для отражения операций по невозвращенным суммам дает возможность предприятию усилить контроль за использованием сумм выданных по отчет.

   


       Глава 3 Аудит       учета        денежных      операций       в        ОАО

       «Стройматериалы и торгинвентарь»

3.1 Методика       проведения         аудиторской         проверки       в      ОАО   

«Стройматериалы   и    торгинвентарь»

В соответствии с Федеральным законом «Об аудиторской деятельности» №119-Ф3, принятый 07.08.2001г., аудит представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).

Слово «аудит» происходит от латинского «audio», что означает «он слышит», «слушатель». Это подчеркивает особую доверительность во взаимоотношениях аудитора со своими клиентами, внимательность, доброжелательность, участливость, заинтересованность в делах клиента, обратившегося за услугами к аудитору [11, С.561]

Аудит – это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке факторов, касающихся функционирования и положения организации, осуществляемый компетентным независимым лицом. Он направлен на снижение информационного риска, т.е. вероятности того, что в финансовых отчетах содержатся ложные и неточные сведения для их пользователей. Аудит обеспечивает также разработку рекомендаций по повышению эффективности хозяйственной деятельности аудируемого лица.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица в соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Предприятие ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» не подлежит аудиту, но на нем проводится внутренний контроль. Так как в организации нет штатного аудитора, то внутренний аудит проводится аудиторской фирмой на договорных началах.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г. № 696 «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» и рекомендации международных стандартов в аудите выделяют три основных этапа:

- планирование;

- осуществление аудиторской проверки (сбор аудиторских доказательств);

- обобщение и оформление результатов проверки (составление письменной информации – отчета аудита и аудиторского заключения).

Эти этапы аудиторской проверки взаимосвязаны и могут осуществляться как в перечисленной выше последовательности, так и одновременно. Но тем не менее, каждый этап самостоятелен: имеет свою собственную цель, свои задачи, свои методы и особенности осуществления, свои результаты, служащие исходными данными для следующего этапа [25, С.273].

Аудиторская проверка начинается с планирования аудита. В ходе планирования решаются следующие задачи:

- сбор информации о клиенте;

- оценка уровня существенности и аудиторского риска;

- выявление учетных областей с повышенным внутренним риском.

Процесс планирования подразделяется на этапы.

Первый этап – предварительное планирование, в ходе которого аудитор: получает информации о внешних и внутренних факторах, определяющих особенности аудируемого лица; изучает организационно-управленческую структуру; определяет виды производственной деятельности и номенклатуру выпускаемой продукции.

Второй этап – подготовка и составление общего плана аудита.

Третий этап - подготовка и составление программы аудита, которая включает в себя: определение детального перечня аудиторских процедур, необходимых для практической реализации аудита; составление программы тестов контроля, программа аудиторских процедур по существу.

Программа аудита определяет объем, виды и последовательность аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности аудируемого лица.

Затраты времени на планирование работы зависит от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности. Правильно спланированный аудит является залогом рациональной организации процесса аудита и уменьшения риска не обнаружения существенных ошибок в финансовой отчетности экономического субъекта [14, С.53].

Для оценки совершенных хозяйственных операций используются различные по содержанию методические приемы проверки документов:

- формальная – проверка соблюдения действующих форм документов, полноты и правильности заполнения реквизитов документов, соблюдение порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах;

- арифметическая – правильность проставленных цен в документе, приведенных накидок, наценок, скидок, произведенных вычислений, подсчет итогов;

- экспертная проверка – дополняет формальную и арифметическую и направлена на выявление подделок в документах;

- логическая – сопоставление хозяйственной операции, отраженной в документе, с различными взаимосвязанными показателями, событиями, явлениями, определяется, была ли объективная возможность ее возникновения;

- нормативно-правовая – установление соответствия совершенной операции действующим правилам, требованиям устава, законам, нет ли отклонений от утвержденных норм, смет, лимитов и т.п.;

- встречное – изучение достоверности операций путем сопоставления документов и записей в учетных регистрах, относящихся к одним и тем же взаимосвязанным операциям [14, С.91].

Прежде чем приступить к сплошной проверке кассовых операций  аудитор планирует эту проверку, так как «сплошная» проверка не означает, что один за другим будут просмотрены все кассовые документы. Эти документы могут просматриваться неоднократно, но каждый раз аудитор выполняет совершенно определенную процедуру, направленную на выявление одного из возможных нарушений. Каждая процедура имеет свое значение и преследует определенную цель.

Составлению плана проверки предшествует оценка состояния внутреннего контроля за движением и сохранностью денежных средств и других ценностей в кассе организации.

Аудитор с помощью специально составленного вопросника определяет состояние внутреннего контроля, дает предварительную оценку соблюдения в организации кассовой дисциплины. Вопросы для проверки кассовых операций представлены в таблице 7.

Таблица 7 – Вопросы для проверки по счету 50 «Касса»

Содержание теста

Результат теста

Информация или                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                 документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

Вывод

Кому было предоставлено право подписи кассовых ордеров в качестве главного бухгалтера

Только гл. бух.

Образец подписи гл. бух.

Проверка наличия на касс. ордерах подписи гл. бух.

Нарушения не выявлены

Кому предоставлено право подписи расходных кассовых документов в качестве руководителя

Только руково-дителю

Образец подписи руководителя

Проверка наличия на расх. док. подписей руководителя

Нарушения не выявлены

Ведется ли журнал регистрации приходных кассовых ордеров


Да

Журнал регистрации ПКО

Проверка соответствия ПКО записям в журнале их регистрации

Нарушения не выявлены

Ведется ли журнал регистрации расходных кассовых ордеров

Да

Журнал регистрации РКО

Проверка соответствия РКО записям в журнале их регистрации

Нарушения не выявлены

В каком размере банком установлен лимит денег в кассе

40000 р.

Лимит остатка денег в кассе установленный банком

Проверка соблюдения установленного лимита

Нарушения не выявлены

Установлены ли руководителем сроки внезапной ревизии кассы приказом по предприятию

Нет

-

-

Нарушения    п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ

Продолжение таблицы 7

Содержание теста

Результат теста

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

Вывод

Назначена ли приказом руководителя комиссия для проведения ревизии кассы

Нет

-

-

Нарушения п.37 Порядка ведения кассовых операций в РФ

Содержание теста

Результат теста

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

Выводы

Соблюдались ли установленные сроки внезапных ревизий кассы

Нет

-

-

Нарушения п.37 Порядка ведения кассовых операций РФ

Заключен ли с кассиром договор о полной материальной ответственности

Да

Договор с кассиром о полной мат. ответственности

Проверка наличия договора

Нарушения не выявлены

Производит ли предприятие реализацию продукции населению за наличные

Да

-

-

Нарушения не выявлены

Имеются ли на предприятии контрольно-кассовые машины

Да

Карточки учета основных средств на ККМ

Проверка наличия карточек учета ККМ

Нарушения не выявлены

Зарегистрированы ли ККМ в налоговых органах

Да

Карточки регистр. ККМ в налоговых органах

Проверка карточек регистрации

Нарушения не выявлены

Имеется ли договор с центром тех. обслуживания ККМ

Да

Договор с центром тех. обслуживания

Проверка наличия договора

Нарушения не выявлены

Ведется ли на предприятии кассовая книга

Да

Кассовая книга

Проверка совпадения остатков по кассе; проверка итог. кассовых отчетов

Нарушения не выявлены

Ведется ли журнал регистрации платежных ведомостей

Да

Журнал регистр. платеж. ведомост.

Проверка полноты регистр. плат. ведом. в журнале


Нарушения не выявлены



Продолжение таблицы 7

Содержание теста

Результат теста

Информация или документ,который следует запросить

Назначаемая

аудиторская

процедура

Вывод

Имеется ли список лиц которым разрешено выдавать деньги на хоз. нужды

Да

Список лиц

Проверка соответствия лиц

получавших деньги

Нарушения не выявлены

Устанавливается ли срок на который выдаются деньги на хоз. нужды

Да


Авансовые отчеты


Проверка своевременности расчетов по авансам

Нарушения не выявлены


При проверке правильности ведения кассовых операций были проведены следующие процедуры:

- для выявления прямого хищения денежных средств, не прикрытых ни какими действиями: инвентаризация кассовой наличности;

- для выявления хищения денежных средств, маскируемого расписками должностных лиц:

а) проверка наличия на кассовых ордерах подписей главного бухгалтера;

б) проверка наличия на расходных документах подписей руководителя;

в) проверка наличия на расходных кассовых документах расписок получателей денег;

- случаи неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших из банка:

а) проверка чековой книжки предприятия на полноту;

б) проверка полноты оприходования денежных средств, полученных из банка по чеку, в кассу предприятия;

- в случае неоприходования и присвоения денежных сумм, поступивших от различных физических и юридических лиц по приходным ордерам:

а) проверка своевременности расчетов сотрудников по средствам, выданным на хозяйственные нужды;

б) проверка соответствия приходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных кассовых ордеров;

в) проверка одновременности оформления кассовых ордеров и движения денег по ним;

- излишнее списание денег по кассе путем повторного использования одних и тех же документов:

а) проверка полноты первичных приходных кассовых документов, приложенных к отчету кассира;

б) проверка правильности и своевременности гашения приложений;

- излишнее списание денег по кассе без оснований или по подложным документам:

а) проверка совпадения расходных кассовых ордеров с информацией о них, содержащейся в журнале регистрации расходных кассовых ордеров;

б) проверка доброкачественности первичных документов;

в) проверка обоснованности включения лиц в платежные ведомости;

- излишнее списание денег по кассе путем подлога в законно оформленных документах с увеличением сумм списания:

а) проверка полноты регистрации платежных ведомостей в журнале регистрации платежных ведомостей;

б) проверка соответствия данных аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом;

- в случае нарушения при расчетах суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину:

а) проверка осуществления расчетов наличными деньгами с другими юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину;

б) проверка соблюдения установленного банком лимита остатка кассы;

в) проверка соблюдения предприятием предельных сумм расчетов между юридическими лицами;

- в случае нарушения при расчетах с населением наличными денежными средствами за продукцию, оказанные услуги с применением контрольно-кассовых машин:

а) проверка правильности ведения книг кассира-операциониста;

б) проверка полноты оприходования в кассу предприятия выручки ККМ;

в) проверка своевременности постановки на учет ККМ в налоговом органе;

- некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета: проверка соответствия контировки, проставленной на первичных кассовых документах, записям в журнале-ордере № 1.

Аудитор  проверяет полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов. Полноту банковских выписок устанавливают по их постраничной нумерации и переноску остатков средств на счете.  Остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке. Достоверность выписок определяют путем проверки всех их реквизитов. Если в выписке будут установлены не оговоренные исправления и подчистки, нужно провести встречную проверку данных  выписки с записями в первом экземпляре лицевого счета, находящемся в учреждении банка. В случае отсутствия отдельных выписок, следует, также обратится в учреждение банка.

Кроме того, аудитор выборочно  проверяет подтверждение каждой операции отраженной в выписке, соответствующим первичным документам.

Проверка сочетается с контролем банковских документов по существу произведенных операций, при котором аудитор должен установить:

-  не допускается ли неправильное перечисление авансов и платежей по бестоварным счетам и другим незаконным операциям;

-  правильность и своевременность использования банковских ссуд, достоверность представляемых на их получение документов и полученных из банка чековых книжек, наличие расписок при выдаче их подотчетному лицу;

-  соответствие оборотов и сальдо по авансовым отчетам подотчетных лиц оборотом и сальдо банка.

Особое внимание при списание денежных средств с расчетных счетов обращается на своевременность полноту оприходования и целевого использования наличных денег, полученных из банка. Перечисления денежных средств в погашение задолжности поставщиком.

Проверяют по их лицевым счетам с целью установления реальности и обоснованности использование средств.

Для проведения аудиторской проверки расчетного счета, прежде всего устанавливают их количества в банках.

В соответствии с главой 45 ГК РФ по договору банковского счета банк обязуется принимать и зачислять поступающие на счет, открытый клиенту, денежные средства, выполнять распоряжение клиента о перечислении и выдаче соответствующих сумм со счета и проведении других операций по счету.

При проверке операций по расчетному счету аудитор проверяет  полноту и достоверность банковских выписок и приложенных к ним документов.

Проверяется соответствия сумм по выпискам банка сумам, указанных в первичных документах. 

Все выписки из счетов банка  подшиваются  в хронологической последовательности по каждому счету отдельно.

Каждую последующую выписку  проверяют с точки зрения хронологии и соответствия сумм исходящего и входящего сальдо. Если в выписке банка установлены исправления и подчистки, нужно имитировать проведения встречной проверки в банке.

В случае возникновения сомнений  в подлинности документов (отсутствия банковского штампа, исправление перечисленных сумм, наименования получателя денег и даты совершения операций) требуется провести встречную проверку платежных документов в банке и у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операции и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

Для составления плана и программы аудиторской проверки аудитор пользуется следующим перечнем вопросов, которые представлены в таблице 8.


Таблица 8 – Вопросы для проверки расчетов по счету 51 «Расчетные счета»


Содержание теста

Результат теста

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

Количество расчетных счетов у предприятия

Один

Договор с банком, выписки банка, первичные документы

Проверка наличия договора с банком на открытие расчетного счета и уведомления МНС РФ об его открытие

Имеет ли предприятие валютный счет

Нет


-

-

Получает ли предприятие валюту на командировочные расходы

Нет

-

-

Использует ли предприятие аккредитивную форму расчетов

Нет

-

-


В ходе проверки было выявлено, что у предприятия имеется один расчетный счет. По нему было проверено наличие договора, наличие факта уведомления налоговой службы. Параметры счета сверены со сведениями о счете в банке.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности оборотов и сальдо по счету предприятия в банке применены следующие аудиторские процедуры:

- наличие договоров с банком на открытие расчетного счета и уведомление об его открытии в МНС РФ;

- проверка полноты банковских выписок по расчетному счету;

- проверка соответствия сумм по выпискам банка по расчетному счету суммам, указанных в приложенных к ним первичных документах.

При проведении проверки расчетов с подотчетными лицами аудитор проводит сплошную проверку авансовых отчетов и приложенных к ним документов путем сличения записей в накопительных ведомостях с данными авансовых отчетов. Прежде всего, аудитор проверяет кому были выданы авансы.

Аудитор выясняет, имеются ли приказы о направлении сотрудников в командировку, командировочное удостоверение на командируемого работника, срок командировки, стоимость проезда, суммы на оплату суточных по действующим нормам, своевременно ли под отчетные лица предоставляют отчеты и сдают ли неизрасходованные остатки денежных средств в кассу.

Аудитор тщательно проверяет достоверность приложенных к авансовому отчету документов и законность произведенной по ним оплаты. В необходимых случаях проводятся встречные проверки. Основными документами, которые необходимо подвергнуть изучению при проверке расчетов с подотчетными лицами, являются; авансовые отчеты, журналы регистрации авансовых отчетов, список лиц которым разрешено получение наличных денег из кассы, журнал ордер №7. Для сбора информации при составлении программы аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами целесообразно составить вопросы.

Вопросы для проверки расчетов с подотчетными лицами представлены в таблице 9.


Таблица 9– Вопросы для аудиторской проверки расчетов с подотчетными лицами


Содержание текста

Результат теста

Информация или документ, который следует запросить

Назначаемая аудиторская процедура

Вывод

Выдаются ли новые авансы лицам, не отчитавшимся по ранее полученным подотчет суммам

Нет

Журнал-ордер № 7

Проверка своевременности расчетов сотрудников по авансам

Нарушений не выявлено

Оформляются ли письменные распоряжения руководителя при направлении работников в командировку

В проверяемом периоде направлений в командировки не было

Организован ли аналитический учет представительских расходов в пределах и сверх норм для целей налогообложения

В проверяемом периоде не было произведено представительских расходов


Для проверки правильности расчетов с подотчетными лицами были проведены следующие процедуры:

- проверка соответствия лиц, получающих наличные деньги из кассы на хозяйственно-операционные расходы, списку лиц, имеющих на это право, утвержденному руководителем предприятия;

- проверка получения под отчет сумм денежных средств лицами, не отчитавшимися по ранее полученным авансам;

- проверка соответствия фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы;

- проверка наличия подотчетных лиц в штате предприятия;

- проверка правильности списания подотчетных сумм в налоговом учете на расходы, не принимаемые для целей исчисления налога на прибыль предприятия;

- проверка полноты оправдательных документов по командировкам, приложенных к авансовым отчетам;

- проверка наличия приказов о направлении работников в командировку;

- проверка наличия в командировочных удостоверениях отметок в местах пребывания в командировке;

- проверка правильности возмещения командировочных расходов;

- проверка удержания налога на доходы физических лиц и начисления единого социального налога с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм;

- проверка соответствия фактических расходов понятию представительских расходов;

- проверка правильности выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами;

- проверка соответствия записей в авансовых отчетах и журнале-ордере по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».


3.2 Результаты аудиторской проверки

Во всех случаях аудитор должен подготовить и предоставить руководителю письменный отчет по результатам проведения аудита. По ходу проведения проверки аудитор может готовить и передавать в устном или письменном виде промежуточную информацию. Данные, содержащиеся в письменном отчете аудитора, необходимы руководству для того, чтобы иметь представление о тех недостатках в учетных записях и бухгалтерских регистрах, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. Целью письменного отчета является доведение до заказчика сведений о методах, использованных при проведении проверки, о всех отмеченных аудитором ошибках, нарушениях, неточностях, о том, какие меры должны быть приняты для устранения отмеченных недостатках, об основных результатах аудиторской проверки (содержатся или нет существенные ошибки в бухгалтерской отчетности, осуществлялись финансово-хозяйственные операции в соответствии с установленным порядком или же с существенным отклонением от него).

Составляется отчет на основе информации, собранной аудитором в ходе планирования аудита и осуществления аудиторской проверки в своей рабочей документации.

Согласно требованиям федерального стандарта «Письменная информация аудитора руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита» и по сложившейся практике в отчете должно быть представлено следующее:

- реквизиты аудиторской организации;

- реквизиты проверяемой организации;

- указание проверяемого периода времени;

- результаты оценок, осуществленных в процессе планирования аудита;

- описание использованных аудиторских процедур;

- выявленные в ходе планирования и осуществления проверки недостатки в организации бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля, ошибки и нарушения при осуществлении финансово-хозяйственных операций;

- рекомендации и предложения по устранению выявленных ошибок и нарушений;

- анализ выполнения рекомендаций аудитора, высказанных в письменной информации по результатам проверки предшествующего периода;

- анализ влияния высказанных аудитором замечаний на достоверность бухгалтерской отчетности и аргументация причин, обуславливающих подготовку аудиторского заключения данного вида (безусловно-положительного, условно-положительного, отрицательного, отказа от выражения мнения) [25, С.349].

На предприятии ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»был проведен инициативный аудит по специальному аудиторскому заданию. В этом случае не проводился аудит всей бухгалтерской отчетности предприятия, а только ее части, связанной с денежными операциями.

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица, составленным в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторское заключение», (утвержденное Постановлением Правительства РФ от 23.09.2002г.) и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Информация, содержащаяся в аудиторском заключении, должна быть понятна неограниченному кругу потенциально заинтересованных в ней субъектов. Такая информация подготавливается в единообразной форме, поскольку предприятие постоянно сталкивается с необходимостью принятия управленческих решений, базой для которых являются результаты анализа показателей финансово-хозяйственной деятельности потенциальных партнеров. Аудиторское заключение составляется на русском языке, исправления не допускаются.

К аудиторскому заключению прилагаются финансовая отчетность, в отношении которой выражается мнение.

Аудиторское заключение готовится в двух экземплярах: по одному аудитору и аудируемому лицу. Обязанности по его дальнейшему «распространение» возлагается на аудируемое предприятие.

Аудиторское заключение является основным итоговым документом аудиторской проверки. На хранящихся в делах аудитора экземплярах должны присутствовать все необходимые подписи и печати, в том числе подписи уполномоченных лиц предприятия,  подтверждающие получение аудиторского заключения [14, С.191].

При проведении аудита денежных операций на предприятии ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» было установлено, что кассовые ордера подписываются только лицами, имеющими на то полномочия, а именно: приходные и расходные – кассиром и главным бухгалтером; расходные – кассиром, главным бухгалтером и руководителем. Не были выявлены случаи не полного оприходования денежных средств в кассу, полученных из банка по чеку. Также было установлено, что по денежным средствам, полученным сотрудниками на хозяйственные нужды, проводятся своевременные расчеты сотрудников: предоставление авансового отчета и возвращение остатка аванса в кассу предприятия. Было установлено соответствие приходных и расходных кассовых ордеров записям в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров, одновременности их оформления и движение денег по ним.

Выявлено, что с кассиром подписан договор о полной материальной ответственности. К приходным кассовым ордерам приложены полные первичные приходные документы, к расходным кассовым ордерам – первичные расходные документы.

При проверке кассовой книги установлено совпадение входящего остатка по кассе на каждый день с конечным остатком по кассе за предыдущий день. При инвентаризации кассовой наличности выявлено соответствие наличных денег с суммой по кассовому отчету.

Установлено, что все платежные ведомости регистрируются в журнале регистрации платежных ведомостей в полном объеме, их данные соответствуют данным аналитического и синтетического учета по расчетам с персоналом.

При расчетах с другими юридическими лицами наличными деньгами не было выявлено превышение лимита на операции с наличными денежными средствами.

При проверке книги кассира-операциониста была установлена правильность ее ведения, полнота оприходования в кассу предприятия выручки конторольно-кассовых машин (ККМ); ККМ была своевременно поставлена на учет в налоговом органе.

Записи в журнале-ордере по счету 50 «Касса» соответствуют первичным кассовым документам.

При аудите расчетного счета установлено наличие договора с банком на открытие расчетного счета и уведомление МНС РФ об его открытии. Банковские выписки получаются предприятием в полном объеме со всеми прилагаемыми к ним документами, суммы на них соответствуют суммам на  первичных прилагаемых документах.

При проверке расчетов с подотчетными лицами проверено, что лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам, денежные средства под отчет не выдаются. Было установлено соответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы. Проверена правильность выведения остатков на конец отчетного периода по расчетам с подотчетными лицами, соответствие записей в авансовых отчетах и журнале-ордере № 7.

При аудите денежных операций были выявлены нарушения:

п. 37 Порядка ведения кассовых операций в РФ; на предприятии не установлены приказом (распоряжением) руководителя предприятия сроки внезапной ревизии кассы с полным полистным пересчетом денежной наличности, не назначена специальная комиссия для проведения ревизии кассы.

       Заключение

       Проанализировав финансовое состояния ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» можно сделать вывод, что  основным обобщающим финансовым показателем хозяйственной деятельности организации является прибыль. Чистая прибыль предприятия за 2004    год составила 67 тысяч рублей, за 2002  год 58 тысяч рублей. Из данных видно, что чистая прибыль увеличилась на 9 тысяч рублей. Увеличение прибыли произошло в результате: увеличения торговой выручки и увеличения средней наценки.

        Торговая выручка от реализации товаров и услуг в 2004 году по сравнению с 2002 годом увеличилась в 2 раза и составила 15410 тысяч рублей.

         Средняя наценка за  2004год увеличилась на 2,2 процента по сравнению с 2002 годом и составила 29,9 процента.

        Проведенный анализ  учета денежных средств на предприятие ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь»  свидетельствует:

Для учета кассовых операций  предприятие использует активный счет 50 «Касса». На основании первичных документов  (приходные кассовые ордера,  расходные кассовые ордера,  платежные ведомости), обработанных  с помощью бухгалтерской программы «1-С бухгалтерия»  формируются выходные формы

- «Журнал проводок за месяц по счету 50 «Касса»,

-  «Анализ счета 50  за месяц»,

- « Обороты по счету 50 за месяц  (Главная книга)».

Для приема, хранения и расходования наличных денежных средств организация имеет кассу. Для ведения кассовых операций в штате организации предусмотрена должность кассира, который несет  полную материальную ответственность за сохранность всех принимаемых им ценностей.

Нарушений лимита остатка денег в кассе, установленным банком за 2004 год не выявлено.

Выручка расходовалась на основании решения учреждения банка.

Заработная плата  на предприятие выдается своевременно, в течение трех дней.

Предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 60 тысяч рублей за 2004 год соблюдался.

Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному авансу.

Любое поступление наличных денег сопровождается пробитием чека кассового аппарата, на кассовую машину заведена книга кассира-операциониста.

Предприятие имеет расчетный счет для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций в Ульяновском ОСБ №8588 г.Ульяновска.

Для учета операций на расчетном счете ОАО «Стройматериалы  и торгинвентарь» использует активный счет 51 «Расчетные счета». В результате обработки первичных документов по учету движения денежных средств на расчетном счете (выписки банка с расчетного счета с прилагаемыми документами: платежные поручения, инкассовые поручения, квитанции объявления на сдачу в банк наличных, корешки чековой книжки, квитанции о зачисления денег, инкассированных ранее, м/о о списании с расчетного счета денег за услуги банка, оплата услуг электронной почтой) с использованием бухгалтерской программы «1-С бухгалтерия» формируются выходные формы:

- «Журнал проводок за месяц по счету 51 «Расчетные счета»

-  «Журнал – ордер и Ведомость  по сету 51 «Расчетные счета» за месяц»

- «Анализ  счета 51 за месяц», «Обороты по счету 51 за месяц»

ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» периодически, а именно, по совершению операций, получает от банка  выписку из расчетного счета, то есть перечень произведенных им за отчетный период операций. К выписке банка прилагаются платежные документы от других организаций и предприятий, на основании которых зачислены на счет или списаны средства, а так же документы, выписанные предприятием. При проверке банком кассовой дисциплины нарушений за 2004 год не обнаружилось.

       Показатели оборачиваемости денежных средств: коэффициент оборачиваемости в 2004 году по сравнению с 2002 годом увеличился на 20 оборотов; длительность оборотов в днях осталась без изменения и составила 1 день.

В 2004 году в организации наблюдается отрицательная тенденция чистые денежные средства от финансовой деятельности составили – 350 тысяч рублей, а в 2002 году +100 тысяч рублей, что является отрицательным моментом в движении денежных средств.

Положительным моментом в движении  денежных средств в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» является превышение притока денежных средств над их оттокам на 346 тысяч рублей.

В 2002, 2003 годах наоборот намечается тенденция превышения оттока денежных средств над их притоками.

Средства, полученные от покупателей и заказчиков в 2004 году увеличились в 1,8 раза; в результате увеличения выручки. Это положительный результат в торговой деятельности предприятия.

Поступление от кредитов и займов увеличилось в 2004 году по сравнению с 2002 годом в 3,3 раза. В 2004 году был взят кредит в двух банка, цель которого заключается в  пополнение оборотных средств. Использование кредита для организации облегчает реализацию товара, способствует ускорению оборачиваемости оборотных средств, что приводит к уменьшению потребности предприятия в кредитных ресурсах и в денежных средствах.

Денежные средства, направленные на оплату труда увеличились в 2004 году                     по сравнению с 2002 годом в 2,4 раза. Это произошло за счет увеличения окладов работникам предприятия и выплаты премий за выполнение плана товарооборота.

В 2004 году чистое уменьшение денежных средств  составило 4 тысячи рублей, что является отрицательным моментом в движении денежных средств, т.е. превышение превышение оттока денежных средств над их притоками. В 2002,2003 годах финансовая ситуация была более стабильной чистое увеличение денежных средств составило 7 тысяч рублей. Можно сделать вывод о  том, что организация должна более рационально использовать денежные средства по кредитам и займам.

Величина коэффициента абсолютной ликвидности в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» в 2004 году составила 0,008; В 2002 году 0,012; разница составила (-0,004). Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Показатель уменьшился в 2004 году на 0,004.Это произошло ввиду увеличения кредиторской задолженности, в основном поставщикам, а так же увеличилась задолженность по кредитам и займам в 2004 году в 3 раза.

Коэффициент текущей ликвидности остался без изменения и составил 1,22.

Из данной работы видно, что предприятие платежеспособно, хотя по некоторым показателям имеется тенденция к ухудшению. ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» обладает достаточным количеством денежных средств для расчетов по имеющимся текущим обязательствам. Но увеличение запасов денежных средств приводят к замедлению оборота.

Чтобы деньги работали на предприятие и приносили еще больше прибыли в 2005году нужно;

- обновлять основные фонды , приобретать новые технологии;

- инвестировать в доходные проекты других хозяйствующих субъектов;

- досрочно погасить кредиты банка и другие обязательства с целью уменьшения расходов по обслуживанию долга.

Ускорить поступления денежных средств в 2005 году можно путем:

- перехода на полную или частичную предоплату продукции покупателям;

- сокращение срока предоставления им товарного кредита;

- увеличения ценовых скидок при продажах за наличный расчет;

- продажи или сдачи в аренду неиспользуемой части основных средств;

- дополнительной эмиссией акций с целью увеличения собственного капитала.

Все сказанное выше позволяет сделать вывод, что для улучшения финансового состояния предприятия нужно более эффективное и умелое управление потоками его денежных средств. Следуя намеченным мероприятиям предприятие в 2005 году может улучшить свое финансовое состояние.

       Список использованных источников

1) Гражданский кодекс РФ. Части I и II.

2) Об аудиторской деятельности: Федеральный закон от 07.08.01 №119-ФЗ.

3) О бухгалтерском учете: Федеральный закон от 21.11.96 №129-ФЗ.

4) О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт: Закон РФ от 22.05.03 №54-ФЗ.

5) О расчетных, текущих и бюджетных счетах, открываемых в учреждениях Госбанка СССР: Инструкция Госбанка от 30.10.86 №28 (с последующими изменениями и дополнениями).

6) Об установлении предельного размере расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке: Указание Банка России от 14.11.01 №1050-У.

7) План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению: Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.00 №94н.

8) Положение о безналичных расчетах в РФ: Утверждено Центробанком РФ от 03.10.02 №2-П (в редакции Указания ЦБ РФ от 03.03.03 №1256-У).

9) Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ: Приказ Центробанка РФ от 05.01.98 №14-П.

10)   Порядок ведения кассовых операций в РФ: Утвержден Центробанком РФ от 22.09.93 №40.

11)   Аудит: Учебник/ Под ред. В.И. Подольского. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2004. – 583 с.

12)   Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палия В.Ф. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 1996. – 528 с.

13)   Варламова Т.П., Фефанов В.А. Безналичный расчет: Организация и учет. – М.: Экзамен, 2004. – 176 с.

14)   Демьяненко Э.Ю. Аудит: 100 экзаменационных ответов. – М.: Март, 2004. – 224 с.

15)   Деньги, кредит, банки/ Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2004. – 464 с.

16)   Дорнобуш Р.М., Фишер С.Н. Экономика: Учебное пособие. – М.: Дело, 1993. – 322 с.

17)   Ермасова Н.Б. Деньги, кредит, банки: Ответы на экзаменационные вопросы. – М.: Экзамен, 2004. – 160 с.

18)   Жид Ш.К. История экономических учений. – М.: Экономика, 1995. -476 с.

19)   Камышанов П.Н. Бухгалтерский учет и аудит. – М.: Зенит, 1998. – 463 с.

20)   Кассовые операции/ Под ред. Т.А. Стяжкиной. – М.: Экзамен, 2004. –   160 с.

21)   Ковалев В.В., Ковалев Вит. В. Финансы предприятий. – М.: Проспект, 2004. – 352 с.

22)   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. – М.: ИНФРА-М, 2000. – 635 с.

23)   Кураков Л.П. Основы экономической теории. – М.: Гелиос АРВ, 2000. – 560 с.

24)   Пипко В.А. Бухгалтерский учет денежных средств и ценных бумаг. Учебник. – М.: Высшая школа, 1996. – 542 с.

25)   Середа К.Н. Справочник бухгалтера и аудитора. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 384 с.

26)   Соколов Ю.А. Кассовые операции. – М.: Альфа-Пресс, 2003. – 116 с.

27)   Терехов А.А. Аудит. Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 1999. – 516 с.

28)   Тишков Н.Е., Прищепа А.И. Бухгалтерский учет. Учебник. – М.: Высшая школа, 1996. – 687 с.

29)   Фридмен М. Количественная теория денег. – М.: Эльф-пресс, 1996. –    570 с.

30)   Хахонова Н.Н., Ковалева О.В. Новый план счетов: комментарии и рекомендации к применению с учетом последних изменений. – Ростов-на-Дону: Феникс, 2004. – 224 с.

31)   Шишкоедова Н.Н. Учет денежных средств. Учебное пособие. – М.: Вершина, 2004. – 336 с.

32)   Лапуста М.Г. Справочник директора предприятия. – М.: ИНФРА-М, 2001.-750с.


Отзыв

На  дипломную работу


Студентки  Яманчевой Татьяны Владимировны

Ульяновского государственного технического университета


Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит


Тема дипломной работы: Бухгалтерский учет денежных средств


Руководитель  Варнакова Галина Федоровна


Руководитель           __________            Варнакова Галина Федоровна

                                      подпись                                                 Ф.И.О

                                

                                   «____» _____________2005г.


       Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.


       «____» ______________2005г.


       ___________________                                _______________________

                  (подпись)                                                                    (  Ф.И.О )                   

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РЕЦЕНЗИЯ
НА ДИПЛОМНУЮ РАБОТУ

Студентки Яманчевой Татьяны Владимировны                                                              .                         

Ульяновского государственного технического университета

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит                                                     .

Тема дипломной работы: Бухгалтерский учет денежных средств                                .

Рецензент        ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь» зам.главного бухгалтера Сызганская Татьяна Николаевна                                                                                      .

       Дипломная работа выполнена на актуальную тему все вопросы, указанные в содержании раскрыты полностью. В данной дипломной работе раскрывается тема: Бухгалтерский учет денежных средств в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь».

В дипломной работе было сделано 9 аналитических таблиц. Анализ сделан квалифицированно, грамотно. Студентка за время выполнения дипломной работы использовала специальную литературу, нормативные документы, были рассчитаны показатели оборачиваемости, платежеспособности и ликвидности, которые показывают то,

В целом следует отметить, что дипломная работа была выполнена на должном уровне. Преддипломная практика проходила в ОАО «Стройматериалы и торгинвентарь». Во время прохождения практики студенткой был изучен весь бухгалтерский  учет. Работа написана на 78 листах машинописного текста: включает введение, три главы, заключение, список использованных источников и приложение.

       Дипломная работа выполнена аккуратно, грамотно, студентка умеет делать анализ и соответствующие выводы.

       Дипломная работа оценивается на отлично.


Рецензент                            _________________      /Сызганская Татьяна Николаевна/

                                                   «_______» ________2005г.                              

                                              М.П.


Теги: Бухгалтерский учет денежных средств  Другое  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 7815
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Бухгалтерский учет денежных средств
Назад