Бухгалтерский баланс как источник информации для анализа финансового состояния

Федеральное агентство по образованию

 

Ульяновский Государственный Технический Университет

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС КАК ИСТОЧНИК ИНФОРМАЦИИ ДЛЯ АНАЛИЗА ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ

Студент               Шадунц Евгений Вячеславович            _____________________

Руководитель     Сажина Светлана Семеновна                _____________________

Рецензент            Федяшов Юрий Николаевич                 _____________________

                              Допустить к защите ГАК

                              Зав. кафедрой

                              _______________________

                              «___»______________2005 г.

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение                                                                                                                          3

Глава 1 Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности                                     5

1.1 Сущность, состав и классификация отчетности                                                    5

1.2 Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской финансовой

отчетности организации                                                                                                10

1.3 Отчетность в соответствии с МСФО                                                                     16

Глава 2 Методика составления бухгалтерского баланса                                           21

2.1 Подготовительные работы к составлению баланса                                             21

2.2 Характеристика разделов и статей актива и пассива баланса                            28

2.3 Техника составления и способы оценки статей баланса                                     36

Глава 3 Анализ финансового состояния организации                                               42

3.1 Оценка и анализ состава и структуры имущества организации                         42

3.2 Анализ оборачиваемости оборотных активов                                                      46

3.3 Оценка состава и структуры финансовых ресурсов организации                      50

3.4 Анализ показателей финансовой устойчивости организации                             55     

3.5 Обобщение результатов анализа, оценка платежеспособности организации и степень риска ее банкротства                                                                                       60

Заключение                                                                                                                     72                                                                                         

Список использованных источников                                                                          77                                                                        

Приложения

Введение

Под отчетностью в широком смысле слова понимают всю совокупность учетных записей, по которой можно проследить хозяйственную деятельность организации. В более узком смысле отчетность представляет собой систему таблиц, отражающих сводные данные, по которым можно судить о финансовом состоянии организации и эффективности ее деятельности. Данные отчетности используются внешними пользователями для оценки эффективности работы организации, а также для проведения экономического анализа в самой организации. Отчетность необходима для руководства хозяйственной деятельностью и служит исходной базой для последующего планирования.    

Баланс в системе бухгалтерской отчетности предприятия занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа финансового состояния  предприятия за отчетный период.

С переходом экономики к рыночным отношениям повышается самостоятельность предприятий, их экономическая и юридическая ответственность. Резко возрастает значение финансовой устойчивости субъектов хозяйствования. Всё это значительно увеличивает роль анализа их финансового состояния.

Целью работы является изучение бухгалтерского баланса в анализе финансового состояния предприятия.

В работе поставлены следующие задачи:

- изучить роль и значение бухгалтерского баланса в финансовой отчетности компании;

- рассмотреть поэтапно подготовительную работу перед составлением бухгалтерского баланса;    

- охарактеризовать разделы и статьи актива и пассива баланса;

- рассмотреть технику составления и способы оценки статей баланса;

- выявить пути совершенствования составления бухгалтерского баланса ООО «Авеста»;

- провести анализ финансового состояния ООО «Авеста» и предложить пути его совершенствования.

Объектом исследования является ООО «Авеста». Предприятие учреждено 06.03.03 г. и зарегистрировано по адресу: г. Ульяновск, ул. Рябикова, д. 21б. Учредителями общества являются 2 физических лица (приложения А, Б). Предприятие является малым.

Основным видом деятельности ООО «Авеста» является оптовая торговля канцелярскими товарами. Среднесписочная численность персонала за 2004 г. составила 4 человека (приложение А).

Бухгалтерский учет в «Авеста» ведется по журнально-ордерной форме, с применением средств автоматизации учета (программа «1С: Бухгалтерия»). Основные данные, характеризующие деятельность предприятия, приведены в учетной политике (приложение Б), бухгалтерском балансе (ф.№ 1) (приложение В), отчете о прибылях и убытках (ф.№ 2) (приложение Г), других регистрах синтетического и аналитического учета (приложения Д-Т).

Ознакомимся с основными положениями учетной политики предприятия, принятой на 2004 год, согласно которой:

- амортизация основных средств начисляется линейным способом;

- учет   товаров ведется по закупочным ценам;

- для определения момента признания доходов и расходов используется метод начислений;

- транспортные расходы включаются в состав издержек обращения (сч. 44 «Расходы на продажу»);

- коммерческие расходы полностью списываются в себестоимость продаж.

При подготовке данной работы использовались труды ведущих экономистов: Бабаева Ю.А., Бабченко Т.Н., Безруких П.С. и др., а также газетные статьи и журнальные публикации.

Практическую базу исследования составляет бухгалтерская отчетность предприятия за 2003-2004 г.г., а также данные первичных документов и регистров синтетического и аналитического учета ООО «Авеста».

       Глава 1 Роль бухгалтерского баланса в системе отчетности

1.1 Сущность, состав и классификация отчетности

В настоящее время все предприятия независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

При составлении и представлении бухгалтерской отчетности следует руководствоваться федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ [1], Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности, утвержденным приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н [4],  положениями по бухгалтерскому учету: «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.07.99. № 43н) [6], «Доходы организации», ПБУ 9/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 32н), «Расходы организации», ПБУ 10/99 (утверждено приказом МФ РФ от 06.05.99 № 33н) и др.

              Приказом МФ РФ от 22.07.03 № 67н [8] утверждены формы бухгалтерской отчетности и рекомендованы образцы этих форм.

              Бухгалтерская отчетность – это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.

              В системе нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации понятие «бухгалтерская отчетность» означает систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период [6].

              Отчетность нужна руководителям хозяйства для оперативного руководства, вышестоящим организациям и учреждениям кредитной и финансовой системы – для контроля и воздействия на хозяйство в общегосударственных интересах.

              При разработке организацией самостоятельно форм бухгалтерской отчетности на основе образцов форм, приведенных в приложении к приказу  МФ РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» [8], должны соблюдаться общие требования к бухгалтерской отчетности (полнота, существенность, нейтральность, сравнимость, сопоставимость и др.). Данные бухгалтерской отчетности организации должны включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и иных подразделений (включая выделенные на отдельные балансы).

              Бухгалтерская отчетность считается достоверной, если она составлена по правилам, установленным нормативными актами в области бухгалтерского учета.

              Статьи форм бухгалтерской отчетности, по которым отсутствуют числовые значения активов, пассивов, финансовых  результатов и иных показателей, прочеркиваются.

              Для составления бухгалтерской отчетности отчетной датой  считается последний календарный день отчетного периода [24, С.238]. Каждая из форм отчетности должна содержать следующие данные: наименование, указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность, наименование организации с указанием ее организационно-правовой формы и так далее.

              Располагая отчетными данными, экономическая служба предприятия может квалифицированно анализировать итоги работы организации. Руководителям предприятия данные отчетности позволяют видеть успехи и недостатки в работе, принять необходимые меры по улучшению деятельности. Для вышестоящей организации отчетность является базой изучения работы подведомственных предприятий и выявления неиспользованных резервов, основой для руководства их работой, планирования производства и снабжения материальными ресурсами [18, С. 17].

              Финансово-кредитные органы при помощи отчетных данных осуществляют контроль за соблюдением предприятиями финансово-кредитной дисциплины и анализ эффективности использования полученных кредитов.

              Представляемая предприятиями отчетность классифицируется по нижеследующим признакам [22, С.27].

         1. В зависимости от назначения и источников получения отчетных данных она подразделяется на оперативно-техническую, статистическую и бухгалтерскую.

              Каждый вид отчетности имеет свою специфику, круг наблюдаемых явлений, задачи и методы наблюдения. Они дополняют друг друга и составляют единую систему отчетности в Российской Федерации.

              Оперативно-техническая отчетность используется для регистрации, наблюдения и контроля отдельных явлений финансово-хозяйственной деятельности предприятия с целью повседневного руководства ею. Сведения такой отчетности собираются на определенную дату устно, по телефону, телефаксу или отсылается по почте в виде срочных извещений руководству предприятия, собственникам (участникам, учредителям) и государственным органам, если это предусмотрено законодательством РФ.

              Система  отчетных данных, используемых для изучения массовых хозяйственных процессов, называется статистической отчетностью. Она составляется по данным оперативно-технического и бухгалтерского учета. Особенность статистической отчетности в том, что она охватывает только важнейшие для данного периода показатели производственной деятельности предприятия, составляется в сжатые сроки и используется для оперативного воздействия на производственный процесс.

              Система отчетных данных, используемых для изучения хозяйственных средств и источников их формирования, а также операций с ними, называется бухгалтерской отчетностью. Она составляется по данным бухгалтерского учета. В ней содержатся сведения о наличии хозяйственных средств, их источников на определенную дату, количестве и себестоимости продукции, ее реализации и финансовых результатах, использования ресурсов производства и т.д.

              2. По основным пользователям информации отчетность подразделяется на внешнюю и внутреннюю.

              Главной целью использования отчетности внешними пользователями является оценка способности предприятия вкладывать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления плановых расходов.

              Внутренние отчеты составляют для руководства предприятия (сметы расходов, калькуляция себестоимости продукции).

3. В зависимости от объема содержащихся в отчетах сведений различают частную и общую отчетность.

              Частная отчетность характеризует деятельность одного структурного подразделения предприятия. Общая – включает информацию о работе в целом по данному предприятию.

4. В зависимости от наличия у экономического субъекта дочерних и зависимых обществ составляют сводную (консолидированную) и собственную бухгалтерскую отчетность.

             Сводная отчетность включает показатели отчетов таких обществ. В собственном бухгалтерском отчете отражаются результаты хозяйственной деятельности за отчетный период без показателей отчетов дочерних и зависимых обществ.

5. По срокам представления отчетность подразделяется на периодическую и годовую.

Периодической отчетностью называется отчетность, составляемая  на определенные даты внутри года. По этому признаку различают отчетность месячную, квартальную, полугодовую, за 9 месяцев. Годовая отчетность составляется по итогам работы за год. Годовой отчет состоит из заключительного бухгалтерского баланса и специализированных форм отчетности, в которых содержится информация о результатах хозяйственно-финансовой деятельности предприятия за отчетный год. Заключительный баланс одновременно служит вступительным балансом нового отчетного года.

6. По способу представления отчетность подразделяется на почтовую и курьером.

             В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предприятия составляют и представляют в установленные адреса и сроки квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность в следующем объеме (составе) типовых форм, утвержденных Министерством финансов РФ:

- бухгалтерский баланс – форма № 1;

- отчет о прибылях и убытках – форма № 2;

- отчет об изменениях капитала – форма № 3;

- отчет о движении денежных средств – форма № 4;

- приложение к бухгалтерскому балансу – форма № 5.

        Кроме типовых форм в состав бухгалтерской отчетности входят:

- приложения к вышеуказанным формам, предусмотренные нормативными актами;

- аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности предприятий, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;

- пояснительная записка (за исключением субъектов малого предпринимательства).

При составлении бухгалтерской отчетности все предприятия обязаны строго соблюдать установленные требования (принципы) к бухгалтерской отчетности (и к учету) [38, С.25]:

1. Уместность информации:

а) своевременность;

б) значимость;

в) ценность для прогнозирования и для оценки результатов.

2. Достоверность информации:

а) правдивость представляемых данных;

б) преобладание содержания над формой;

в) нейтральность;

д) осмотрительность;

е) возможность проверки.

3. Сопоставимость информации:

 а) стабильность учетной политики;

 б) последовательность применения методов обработки данных;

 в) последовательное применение сроков отчетности;

 д) изменение учетной политики, если это имеет существенные последствия.

4. Понятность формы представления отчетности.

5. Количественная и качественная оценка:

 а) непротиворечивость учета;

 б) денежное измерение и учет по стоимости;

 в) применение метода начислений.

Бухгалтерская отчетность составляется за отчетный год. Предприятия обязаны строго соблюдать установленные сроки представления бухгалтерской отчетности: квартальной – в течение 30 дней по окончании квартала, а годовой – в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

1.2 Бухгалтерский баланс – основная форма бухгалтерской финансовой

отчетности организации

Один из видных теоретиков в области бухгалтерского учета, немецкий ученый К. Шмальц утверждал, баланс настолько трудная категория, что её невозможно понять и определить [10, С. 534]. И далее он отмечает: «Однако жизнь заставляет всех, кто так или иначе сталкивается с учетом, определять и понимать бухгалтерский баланс».

Термин «баланс» происходит от латинских слов «bis”  - дважды и “lanx” – чаша весов, буквально означает двучашие и употребляется как символ равновесия, равенства.

 Под бухгалтерским балансом в бухгалтерии понимают равновесие двух сторон описания имущественных ценностей [26, С.634]. Одна сторона – это их описание по составу и размещению, другая сторона – их описание по источникам возникновения имущественных ценностей и по целевому назначению. Поскольку речь идет об одних и тех же материальных ценностях, то баланс должен обязательно сойтись.

Распространено и такое определение: баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить состояние средств предприятия и источники их формирования [30, С. 505]. Это определение во множестве вариантов можно считать классическим. Однако в 20-х годах ХХ века возникло иное определение: баланс – это метод бухгалтерского учета, позволяющий в денежной оценке и на определенный момент времени изобразить кругооборот капитала, вложенного в предприятие, и его финансовый результат [32, С.701]. Во всех случаях баланс – это прошлое в настоящем.

По данным бухгалтерского баланса производится анализ состояния  средств, находящихся в распоряжении предприятия, и используемых в обороте, обеспеченности собственными и оборотными средствами, состояния нормируемых оборотных средств и использования кредитов банка, состояние дебиторской и кредиторской задолженности, оборачиваемости оборотных средств, выполнения финансового плана, оценивается финансовое положение и платежеспособность предприятия [20, С.234].

Существуют следующие основные виды бухгалтерских балансов [15, С.115]:

- периодический и годовой;

- вступительный;

- санируемый;

- ликвидационный;

- сводно-консолидируемый;

- баланс-брутто.

             Дадим краткую характеристику каждого вида баланса.

             Периодический баланс составляется на определенные внутригодовые даты. Он бывает месячный, квартальный, полугодовой, за девять месяцев. Составление данных балансов позволяет руководству предприятия своевременно принять необходимые решения для улучшения его хозяйственной деятельности.

             Годовой и заключительный баланс представляют собой в обобщенном виде все средства хозяйства по их видам и размещению, а также источникам образования и целевому назначению. По итогам года заключительный баланс отличается от квартального тем, что в нем отсутствует информация, отраженная в учете на операционных счетах, за исключением незавершенного производства.

             Вступительный баланс – это баланс вновь созданного предприятия с даты его государственной регистрации по 31 декабря соответствующего года. Вступительный баланс, по существу, открывает ведение бухгалтерского учета на предприятии.

             Под санированием баланса понимают восстановление национального показанного в балансе капитала с имеющимся фактическим, т.е. санация – это совокупность всех мер для оздоровления предприятия без помощи кредиторов [31, С.97]. В более широком смысле сюда относятся все меры по устранению недостатков и ущерба с тем, чтобы предприятие могло снова работать экономично и успешно.

             Если при санировании баланса выясняется, что долги предприятия стоят больше чем его имущество, то санирование в таких случаях больше невозможно, в этой ситуации может быть объявлено банкротство с составлением ликвидационного баланса.

             Ликвидационный баланс – это покрытие обязательств и долгов предприятия его имуществом. При этом все имущество предприятия превращается в реализуемые средства: активы рассматриваются в порядке убывания степени их ликвидации, а обязательства и долги – по срокам их погашения и в порядке возрастания сроков уплаты.

             Сводный баланс – это баланс, который составляется путем объединения отдельных заключительных балансов. В основном им пользуются министерства, ведомства и концерны.

             Сводно-консолидируемый баланс составляется путем объединения балансов и юридически самостоятельных предприятий, взаимосвязанных между собой экономически. Такими балансами пользуются холдинговые компании (владеющие контрольными пакетами акций других компаний); головные предприятия со своими дочерними и зависимыми обществами.

             Баланс-брутто - бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи (счет 02 “Амортизация основных средств”, счет 05 “Амортизация нематериальных активов” и др.).

             Баланс-нетто – бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Баланс включает числовые показатели в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

             Бухгалтерский баланс знакомит учредителей, менеджеров и других лиц, связанных с управлением имуществом, состоянием предприятия, показывает чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении запас материальных средств, как он используется и кто принимал участие в создании этого запаса. По балансу можно определить, сможет ли предприятие в ближайшее время оправдать взятые на себя обязательства перед акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения.

             По внешнему виду бухгалтерский баланс представляет собой двухстороннюю таблицу. Левая сторона носит название “Актив” и содержит сведения о составе и размещении имущества предприятия. Правая сторона называется “Пассив” и содержит сведения об источниках возникновения данного имущества и по его целевому назначению. Итог актива равен итогу пассива.

             Согласно ПБУ 4/99 в бухгалтерском балансе активы и пассивы показываются с подразделением в зависимости от срока обращения (погашения) на долгосрочные (свыше 1 года) и краткосрочные (до 1 года включительно).

             В соответствии с международной терминологией учета активы или средства предприятия – это хозяйственные ресурсы, которые должны принести выгоды предприятию [36, С.35]. Активы обладают потенциалом, который их хозяин может реализовать с пользой для себя.

             Активы характеризуются тремя основными положениями, т.е. они должны обеспечить экономические выгоды; контролироваться предприятием; являться результатом предыдущих событий или операции.

             Пассив баланса отражает источники образования хозяйственных средств и их целевое назначение.

             Средства и источники средств сгруппированы в балансе в разделах и статьях.

             Итоги актива и пассива баланса равны между собой. Это вытекает из принципа построения баланса: в активе и пассиве отражаются одни и те же средства предприятия, но рассмотренные с двух сторон (по составу – в активе, по источникам – в пассиве).

             Итог баланса носит название “валюта баланса”.

             В настоящее время баланс предприятия состоит из пяти разделов. В первом разделе актива баланса “Внеоборотные активы” отражаются стоимость основных средств, нематериальных активов, долгосрочных финансовых вложений и др. Второй раздел “Оборотные активы” содержит информацию о запасах (сырья, материалов, готовой  продукции и т.д.), дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, денежных средствах и др. В третьем разделе “Капиталы и резервы” показываются уставный капитал предприятия, добавочный капитал, нераспределенная прибыль (убыток) и т.д. В четвертом разделе “Долгосрочные обязательства” – займы и кредиты, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В пятом разделе “Краткосрочные обязательства” – займы и кредиты, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, кредиторская задолженность и т.д.

             Возникающие в процессе деятельности организации многочисленные хозяйственные операции не нарушают равенства итогов актива и пассива баланса, в то время как суммы в разрезе отдельных статей и итоги бухгалтерского баланса могут меняться. Это объясняется тем, что каждая операция затрагивает две статьи баланса, а именно: размер состава имущества или величину источников его образования. При этом они могут находиться одновременно как в активе, так и в пассиве.

             Основной формой бухгалтерской отчетности является бухгалтерский  баланс. Его составляют на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Главной книги.

             При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов-ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов ордеров в разрезе корреспондирующих счетов [28, С.564].

             В организациях, применяющих машинно-ориентированные формы учета, Главная книга создается с использованием вычислительной техники на основе машинограмм, магнитных лент, дисков, дискет и иных машинных носителей.

             Функционирование системы бухгалтерского учета на предприятии связано с созданием и обработкой больших объемов информации.

             В условиях применения ЭВМ, автоматизированных рабочих мест экономиста, бухгалтера, аналитика появляется возможность быстрой обработки первичной информации (первичной документации и др.), получения с применением средств вычислительной техники итоговых данных по счетам аналитического и синтетического учета, сопоставления нормативной, плановой, сметной, учетной информации по статьям бухгалтерского баланса, другим формам отчетности. Возможности вычислительной техники позволяют, с одной стороны, проследить движение информационных потоков от хозяйственной операции вплоть до формирования соответствующей статьи бухгалтерского баланса, с другой – детализировать каждую статью бухгалтерского баланса через систему синтетического и аналитического учета вплоть до первичного документа, хозяйственной операции.

             В условиях действия автоматизированных систем управления и обработки информации с использованием ЭВМ и других средств вычислительной техники роль бухгалтерского баланса как синтезирующего способа группировки показателей финансово-хозяйственной деятельности предприятий возрастает, так как применение ЭВМ позволяет формировать более качественную информацию и полнее ее использовать.

             Для получения бухгалтерского баланса предприятия используются данные учета, которые формируются в виде определенных функциональных участков, каждый из которых связан с определенным объектом учета (основных средств, материальных запасов, готовой продукции и т.д.), и где обеспечивается непрерывная регистрация и обработка хозяйственных операций, связанных с этим объектом бухгалтерского учета.

             Так как бухгалтерский баланс относится к трудоемким участкам бухгалтерского учета, то составление его с использованием средств вычислительной техники приобретает всевозрастающее значение, и это относится как к процессам сбора, измерения, регистрации, обобщения и подготовки информации для формирования статей бухгалтерского баланса, так и непосредственно к процессу его составления.

             Форма бухгалтерского баланса представляет собой документ (вид отчетности), который характеризуется такими условно-постоянными данными, как количество разделов актива и пассива, количество строк в разделе, а также количество граф по каждой строке.

             Каждая статья бухгалтерского баланса закодирована. Методом математического моделирования получения итоговых показателей по строкам и графам производится построчное и пографное суммирование данных статей бухгалтерского баланса в соответствии с расположением их в памяти ЭВМ.

             Составление бухгалтерского баланса в условия автоматизации состоит в увязке закодированных соответствующим образом статей баланса и синтетических счетов согласно Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. Данная взаимосвязь обеспечивается предварительно составленной таблицей, которая находится в памяти ЭВМ и предполагает соответствие счетов бухгалтерского учета определенной статье бухгалтерского баланса.

1.3 Отчетность в соответствии с МСФО

Одна из особенностей международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) заключается в том, что они представляют собой живую, развивающуюся систему, которая постоянно адаптируется к требованиям бизнеса и базируется на современных исследованиях и разработках в области бухгалтерского учета. Система МСФО от многих национальных стандартов отличается тем, что базируется не на правилах, а на принципах, положенных в основу всех стандартов. При принятии того или иного решения бухгалтер должен основываться на принципах бухгалтерского учета (формирования финансовой отчетности), а не просто руководствоваться жесткими правилами, которые далеко не всегда дают объяснение, зачем нужен тот или иной элемент [33, С.14].

Существует несколько вариантов перехода на МСФО. Например, он может быть осуществлен путем введения обязательной консолидированной отчетности для компаний-холдингов (обычно посредством изменения отчетности, подготовленной по национальным стандартам). Для некоторых стран, особенно для тех, которые не имели развитой системы отчетности (национальных стандартов), переход будет заключаться в использовании МСФО в качестве национальной системы стандартов. С большой долей вероятности можно сказать, что решение об обязательном применении МСФО будет приниматься на уровне правительств, что может привести к введению каких-либо исключений или дополнений к основным регулирующим документам. А это, в свою очередь, может позволить определенным группам компаний отложить переход на международные стандарты. Однако большинство компаний, котирующих свои акции на бирже, должны будут представлять отчетность по МСФО с 2005 г. [35, С. 15].

Как это ни парадоксально, но до сих пор остается открытым вопрос о том, на какие именно стандарты переходить. Дело в том, что в соответствии с МСФО 1 "Представление финансовой отчетности" отчетность полностью удовлетворяет МСФО только в том случае, если она составлена с учетом требований всех стандартов, существующих на текущий момент. Однако до сих пор не решена проблема с внедрением МСФО 32 и МСФО 39, связанных с учетом финансовых инструментов. Только к 2005 г. планируется завершить работу над проектом так называемых улучшений МСФО, который затрагивает 12 стандартов. Комиссия по ценным бумагам США (Security Exchange Commission, SEC) не разрешает компаниям, котирующим свои акции на американских биржах, представлять отчетность, составленную только по МСФО. От всех компаний SEC требует представления отчетности по US GAAP. Ожидается, что в 2007 - 2008 гг. SEC рассмотрит вопрос о разрешении котировать свои акции европейским компаниям, которые ведут учет по международным стандартам.

Еще одна проблема, встающая перед компаниями, внедряющими МСФО, заключается в следующем. Согласно МСФО необходимо представлять сравнительные данные за предыдущий финансовый период. Это означает, что компании, переходящие на МСФО с 2005 г., должны будут иметь соответствующие цифры финансовых отчетов начиная с 2004 г. Фактически компаниям необходимо либо сделать так называемую перекладку на международные стандарты, либо, что более проблематично, внедрить МСФО гораздо раньше (уже в 2004 г.). Специалисты в области МСФО опасаются, что далеко не все европейские компании обратили внимание на этот факт. Во всяком случае массового перехода компаний на МСФО пока нет.

Комитет по международным стандартам финансовой отчетности (International Accounting Standards Committee, IASC) был создан в 1973 г. И тем не менее на МСФО перешло пока небольшое число компаний. Поэтому в мае 2000 г. было одобрено решение о реструктуризации Комитета и принятии нового устава. Структура реорганизованного Комитета включает правление (International Accounting Standards Board, IASB), сформированное в апреле 2001 г. и состоящее из 14 членов, 12 из которых работают на постоянной основе. В правление входят 5 представителей США и по одному представителю от Канады, Австралии, ЮАР, Японии, Франции, Германии, Швейцарии, Англии. Председателем правления является представитель Шотландии, ранее возглавлявший Комитет по стандартам Великобритании (UK Accounting Standards Board).

Основная задача обновленного Комитета заключается не только в осуществлении исследований и самостоятельной разработке стандартов, но и в развитии партнерства и координации усилий по разработке стандартов с национальными организациями.

За прошедшие два года обновленным Комитетом была проделана достаточно большая работа. Выпущены проекты документов, среди которых:

- проект документа относительно так называемых улучшений МСФО (май 2002 г.);

- предложения по внесению изменений в стандарты, касающиеся учета финансовых инструментов, МСФО 32/39 (июнь 2002 г.);

- проект документа о первом применении МСФО (июль 2002 г.);

- проект конвергенции с американскими стандартами (сентябрь 2002 г.);

- проект документа о выплатах на основе акций (ноябрь 2002 г.);

- проект документа об объединениях бизнеса (декабрь 2002 г.).

Проект улучшений МСФО затрагивает 12 стандартов и касается представления финансовой отчетности, учетных политик, учета для ассоциированных компаний, учета запасов, учета основных средств, представления отчетности в иностранной валюте, лизинга, инвестиционной собственности, консолидированной и раздельной финансовой отчетности, раскрытия информации о связанных сторонах, прибыли на акцию, событий после отчетной даты.

В течение нескольких лет международные стандарты претерпят существенные изменения. Будут изменены и формы отчетности, например структура отчета о прибылях и убытках, в который будут внесены не только сведения о финансовых результатах, но и некоторые данные об эффективности деятельности компании.

К общим тенденциям развития МСФО относится отказ от учета по исторической стоимости (historical cost) и переход к учету по справедливой стоимости (fair value). Роль амортизации (снижения стоимости) в этом случае будет играть так называемый impairment test, т.е. тест на ухудшение (снижение) стоимости активов или обязательств. Во-первых, это приведет к тому, что бухгалтерский учет усложнится. Все большую роль будет играть профессиональное суждение, бухгалтеру все чаще придется применять различные оценки. Во-вторых, переход к учету по справедливой стоимости потребует тесного взаимодействия бухгалтерской службы с другими службами компании, особенно с теми, которые отвечают за развитие бизнеса, оценку инвестиций и активов.

Необходимо отметить, что внедрение некоторых стандартов, особенно тех, которые связаны с учетом финансовых инструментов, лизинга, будет влиять уже не только на бухгалтерский учет, но и на экономическую ситуацию в целом. В некоторых случаях для того чтобы правильно отразить те или иные хозяйственные операции в финансовой отчетности, придется, возможно, даже перестраивать бизнес.

Большинство изменений в стандартах связано с экономикой. В качестве примера можно привести планируемые изменения стандартов, связанных с арендой (лизингом). Суть этих изменений сводится к полному отказу от оперативного (операционного) лизинга. Лизинг очень часто использовался компаниями для оптимизации своих прибылей, активов и обязательств. В зависимости от условий договора можно было использовать финансовый либо операционный лизинг и соответствующим образом исправлять цифры бухгалтерской отчетности. Для устранения проблем, связанных с такими исправлениями, и было предложено отказаться от операционного лизинга, оставив только схему финансового лизинга. Несомненно, такое решение очень серьезно повлияет на бизнес лизинговых компаний. Среди других планируемых изменений МСФО - отказ от метода LIFO и от применения альтернативных методов.

Таким образом, международные стандарты финансовой отчетности - система, которая будет развиваться еще не один год, и нельзя не учитывать этот факт при организации перехода на МСФО.

Во второй главе работы рассмотрим методику составления бухгалтерского баланса на примере ООО «Авеста».  

Глава 2 Методика составления бухгалтерского баланса

2.1 Подготовительные работы к составлению баланса

Наиболее полная информация о деятельности предприятия за отчетный период содержится в составляемой ежеквартально финансовой (бухгалтерской) отчетности. Она позволяет всесторонне и глубоко проводить анализ хозяйственной деятельности предприятия, вскрывать имеющиеся внутренние резервы ее улучшения, правильно оценивать положительные и отрицательные тенденции в развитии производства и финансовое положение предприятия.

Данные  отчета должны быть достоверными и давать полное представление об имущественном и финансовом положении организации, об его изменениях, а также финансовых результатах ее деятельности.

Для обеспечения  этого в ООО «Авеста» перед составлением отчета  проводится подготовительная работа. В состав подготовительных работ входит:

- инвентаризация основных видов ценностей и обязательств со списанием выявленных отклонений по назначению (как правило, перед составлением годового баланса);

- списание потерь;

- корректировка затрат со списанием калькуляционных разниц;

- закрытие ряда операционных счетов.

Одновременно с корректировкой затрат и закрытием счетов уточняется сальдо по счетам 96 «Резервы предстоящих расходов», 97 «Расходы будущих периодов», 98 «Доходы будущих периодов», чтобы созданные резервы отражали только реальные источники для предстоящих расходов и платежей, а сумма затрат и доходов соответствовали отчетным периодам, к которым они относятся.

Отчетность должна базироваться на объективной и достоверной учетной информации. Однако в силу объективных и субъективных причин (естественная убыль, порча, хищения, злоупотребления и др.) учетные данные могут отличаться от фактического наличия средств. Для приведения данных учета в соответствии с действительным наличием средств до составления годового отчета проводится инвентаризация. Она позволяет проверить не только остатки ценностей, но и организацию всего производства, а также постановку учета на предприятии. Организация проводит инвентаризацию имущества в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации и финансовых обязательств, утвержденным приказом Минфина России от 13.06.1995 г. N 49 [7]. При этом особое внимание необходимо обратить на инвентаризацию имущества, расчетов, обязательств, отраженных по тем счетам, операции по которым переносятся на другие счета.         

Инвентаризация может быть полная или частичная, плановая или внезапная [43, С. 34].

Проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

- при передаче имущества предприятия в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного и  муниципального унитарного предприятия;       

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;               

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

- при реорганизации или ликвидации организации;

-в других случаях, предусмотренных законодательством РФ.

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств.

Кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения виды имущества и финансовых обязательств организации.

Инвентаризации могут проводить по плану и в заранее установленные сроки. Инвентаризации проводятся внезапно для того, чтобы установить наличие ценностей неожиданно для материально-ответственного лица. Их осуществляют по распоряжению вышестоящих органов, руководителей организаций, по требованию ревизоров, следственных и контрольных органов.

Количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем организации, кроме случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.

Персональный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждает в ООО «Авеста» руководитель.  Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации  служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

Перед инвентаризацией осуществляют подготовительные мероприятия. Материальные ценности рассортировывают, укладывают по наименованиям, сортам, в местах хранения вывешивают ярлыки с указанием количества, массы или меры проверяемых ценностей. Все документы по приходу и расходу ценностей должны быть обработаны и записаны в регистры аналитического учета. От материально-ответственных лиц необходимо получить  расписку в том, что у них нет не оприходованных и не списанных в расход ценностей.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием «до инвентаризации на «...» (дата)», что должно служить основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.      

Руководитель предприятия должен создать условия, обеспечивающие полную и точную проверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и контрольными приборами, мерной тарой).

Процесс проведения инвентаризации на предприятиях выглядит примерно следующим образом.

Порядок проведения инвентаризации, состав комиссии определяется приказом руководителя.

Комиссия производит осмотр объектов инвентаризации и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и другую информацию.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственными лицами.

На последней странице описи незаполненные строки прочеркиваются и должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производивших эту проверку.

При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально- ответственных лиц принявший имущество расписывается в описи в получении, а сдавший -  в сдаче этого имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи.

Если инвентаризация проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерывов в работе инвентаризационных  комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

Для оформления инвентаризации необходимо применять формы первичной документации, представленные в приложениях N 6-19 к Методическим указаниям по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, либо формы, разработанные министерствами, ведомствами.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом (приложение N 3 к Методическим указаниям) и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризации (приложение N 4 к Методическим указаниям).

На поврежденные или испорченные ценности составляют акты, в которых указывают характер и степень порчи, ее причины, лиц, виновных в порче ценностей. Результаты инвентаризации денежных средств и ценных бумаг оформляют актом без их записи в инвентаризационной  описи.

Оформленные инвентаризационные описи (приложение У) и акты сдают в бухгалтерию, где их проверяют, затем сравнивают фактическое наличие средств с данными бухгалтерского учета. Результаты сравнения записывают в сличительную ведомость. В ней указывают фактическое наличие средств по данным инвентаризации (количество и сумма), наличие средств по данным учета и результаты сравнения - излишек или недостача. В сличительной ведомости ценности записывают с указанием количества и суммы по группам, видам и сортам в соответствии с классификацией, принятой в учете. В сличительную ведомость записывают только те ценности, по которым выявлены излишки или недостачи, а остальные показывают в ведомости общей суммой.

Суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в сличительных ведомостях указываются в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете. Для оформления результатов инвентаризации могут применяться единые регистры, в которых объединены показатели инвентаризационных описей и сличительных ведомостей.

На ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Инвентаризационная комиссия обязана выявить причины недостач или излишков, обнаруженных при инвентаризации. Выводы, предложения и решения комиссии оформляются протоколом, утвержденным руководителем предприятия. После утверждения результаты инвентаризации отражаются в учете.

Особое место в инвентаризации дебиторской задолженности отводится просроченным платежам за продукцию, работы и услуги. По данным такой инвентаризации составляется список на безнадежную дебиторскую задолженность, где указываются причины, по которым долг считается нереальным. В этом случае по распоряжению директора дебиторская задолженность списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». Она подлежит учету за балансом (на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов») в течение пяти лет.

Перед составлением годовой отчетности за 2004 г. в ООО «Авеста» производилась лишь инвентаризация имущества (расхождений выявлено не было), инвентаризация обязательств не производилась, что является огромным недостатком организации работы бухгалтерии исследуемого предприятия и косвенно может свидетельствовать о недостоверности данных, представленных в отчетности.     

Закрытием счетов называются операции, в результате которых на балансовом счете не остается никакого сальдо [42, С. 5]. Этими операциями в ООО «Авеста» завершается бухгалтерская работа за отчетный год. Данный заключительный этап учетной работы является не менее важным, чем текущий учет в течение года.

До закрытия счетов бухгалтерской службой предприятия в регистрах учета записываются все операции, идет накопление информации о затратах и выходе продукции.

Закрытие счетов в промышленных организациях проходит в следующей последовательности [40, С.18]:

- вначале распределяют общепроизводственные расходы и исчисляют фактическую себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 «Вспомогательные производства»;

- распределяют по назначению общепроизводственные и общехозяйственные расходы и расходы будущих периодов и закрывают счета 25, 26 и 97;

- распределяют нераспределенную амортизацию, нераспределенные затраты, связанные с ремонтом основных средств;

- исчисляют фактическую себестоимость продукции, списывают выявленную сумму разницы и закрывают в следующей последовательности счета основного производства. С целью определения полной производственной себестоимости все затраты, включая общие расходы по управлению как цехом, так и организацией в целом, к концу месяца накапливаются по дебету активного счета 20 «Основное производство». Путем деления этих затрат в сумме, относящейся к созданной готовой продукции, на количество этой продукции устанавливают себестоимость единицы выпущенных изделий. Счет 20 кредитуют на величину фактической себестоимости готовых изделий. Сальдо этого счета характеризует сумму затрат на незавершенное производство, то есть расходы на продукцию, не прошедшую всех стадий обработки. Также закрывают счет 28 «Брак в производстве»;

- уточняют записи на счетах учета капитальных вложений и оприходуют затраты по завершенным процессам (на счете 01 «Основные средства»);

- рассчитывают финансовый результат от продажи продукции, работ, услуг, основных средств, прочих активов и закрывают счета 44, 90, 91;

- распределяют прибыль или списывают убыток и закрывают счет 99.

Сумму неиспользованного свободного остатка прибыли (непокрытого убытка) списывают в конце года на счет 84 «Нераспределенная  прибыль (непокрытый убыток)». Такая операция носит название «реформация баланса».

Далее подсчитывают итоги оборотов по кредиту счетов в журналах-ордерах и сверяют итоги различных регистров, имеющих взаимосвязь по корреспондирующим счетам. Такую сверку показателей применяют в ООО «Авеста» по всем журналам-ордерам. Затем производят записи из журналов-ордеров в Главную книгу - оборота по кредиту одного или нескольких счетов и сумм по дебету всех корреспондирующих с ним счетов. После этого подсчитывают обороты по дебету и определяют остатки на 1-е число следующего месяца по каждому синтетическому счету. Записи в Главную книгу делают только из журналов-ордеров.

После определения в Главной книге остатков по счетам их сверяют с аналитическими данными, составляют баланс и другие отчетные таблицы по данным регистров журнально-ордерной формы.

Характеристику разделов, статей актива и пассива бухгалтерского баланса  раскроем в следующем параграфе.

2.2 Характеристика разделов и статей актива и пассива баланса

В бухгалтерской отчетности хозяйственные средства отражаются в различных отчетных формах. Наиболее общая характеристика состава и размещения хозяйственных средств организации приводится в активе бухгалтерского баланса. Существуют различные экономические интерпретации активной стороны баланса.  В настоящее время наибольшее распространение получили две взаимосвязанные трактовки, которые условно можно назвать предметно-вещностной и затратно-результатной [23, С.112].

При предметно-вещностной трактовке в активе баланса показываются состав, размещение и фактическое целевое использование средств организации. В соответствии с этим актив баланса - это средства, которые, образно говоря, «можно потрогать руками» и которые могут быть подвержены инвентаризации.

Второй подход к интерпретации актива баланса более глубокий по своей сути. Согласно этому подходу актив баланса представляет собой величину затрат организации, сложившихся в результате предшествующих операций и финансовых сделок, и понесенных ею расходов ради возможных будущих доходов. Здесь упор делается на сам факт вложения средств. Кроме того, актив в этом случае дает и вероятностную оценку минимально возможного дохода, которым в данный момент владеет организация  и который может быть получен после расчетов со всеми кредиторами.

Прежде чем приступить к рассмотрению статей актива и пассива баланса необходимо отметить, что с 22 июля 2003 г. Приказом Минфина РФ №67н введены в действие новые формы бухгалтерской отчетности. ООО «Авеста» при составлении отчетности за 2004 г. использовало новые формы отчетности. Новая форма баланса значительно отличается от старой. Рассматривая разделы актива и пассива баланса, будем отмечать выявленные различия.

Актив баланса состоит из двух разделов «Внеоборотные активы» и «Оборотные активы».

Раздел I Внеоборотные активы.

Внеоборотные активы в общем виде представляют собой средства, которые используются организацией в своей деятельности более одного года. Важнейшими их статьями являются нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, доходные вложения в материальные ценности  и долгосрочные финансовые вложения.

По статье «Нематериальные активы» отражаются такие активы, которые, не обладая материально-вещественной формой, тем не менее, имеют денежную оценку, используются в течение длительного периода времени (свыше одного года), приносят доход и обладают способностью отчуждения.

Основные средства  - это принадлежащие предприятию на правах собственности имущественные предметы, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации или сданные в аренду. К основным средствам должны относиться  предметы, срок службы которых более 12 месяцев. При ведении журнально-ордерной формы учета  движение основных средств учитывается в журнале ордере N 13. Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках (ф. ОС-6), открываемых для каждого инвентарного объекта. Инвентарные карточки заполняются на основе первичных документов-актов, технических паспортов. Расшифровка движения основных средств в течение года, а также их состава приводится в ф. N 5, раздел «Основные средства». Сумму амортизации основных средств отражают в журнале-ордере N 10  (по кредиту счета) и специализированных ведомостях аналитического учета.   

ООО «Авеста» не имеет на балансе внеоборотных активов, о чем свидетельствуют данные бухгалтерского баланса. В течение года приобретались объекты основных средств общей первоначальной стоимостью 41650 рублей, но т.к. их стоимость в отдельности составляла менее 10000 рублей за единицу, их стоимость сразу же списывалась в расходы на продажу. С целью усиления контроля за сохранностью объектов основных средств в ООО «Авеста» рекомендуем организовать забалансовый учет таких объектов.

Основные различия форм баланса, утвержденных соответственно Приказами Минфина № 67н и № 4н, касательно раздела I «Внеоборотные активы» заключаются в следующем:

- в новой форме баланса не подлежат детальной расшифровке такие статьи, как «Нематериальные активы», «Основные средства», «Доходные вложения в материальные ценности», «Долгосрочные финансовые вложения»;

- появилась новая статья «Отложенные налоговые активы» (строка 145 баланса).

Данное изменение в балансе было вызвано изменениями, внесенными в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению, в результате которых в Плане счетов появилось 2 новых счета: 09 «Отложенные налоговые активы» и 77 «Отложенные налоговые обязательства».   С целью сближения бухгалтерского и налогового учета во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности Приказом Минфина России от 19.11.2002 № 114н было утверждено Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). ООО «Авеста» не применяет данное положение при ведении учета, т.к. является малым предприятием.

Раздел II Оборотные активы.

Оборотные активы предназначены для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих ООО «Авеста» предметов труда, а также операций, связанных с их приобретением и переоценкой.

В составе статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» отражаются, в основном,  материалы, предназначенные для производства,  а также топливо и другие аналогичные ценности. Сюда относятся и материалы производственного назначения, не являющиеся основой изготавливаемого продукта, но в той или иной степени входящие в его состав: краска, лаки, упаковка и др.

Статья «Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения)». В затраты по незавершенному производству включаются, как правило, стоимость израсходованных материалов, заработная плата, амортизация  основных средств и др. В ООО «Авеста» по данной строке отражаются расходы на продажу: на начало года их величина составила 4295 руб., на конец года в результате закрытия счетов сальдо по счету 44 - нулевое. 

Статья «Готовая продукция и товары для перепродажи» включает в себя движение произведенной продукции, которая закончена производством, прошла испытания и приемку, полностью укомплектована согласно условиям договоров с заказчиком и соответствующим техническим условиям и требованиям, а также товаров, приобретенных для последующей перепродажи. Т.к. ООО «Авеста» является торговой организацией, по данной строке баланса отражается стоимость товаров, приобретенных для последующей перепродажи. Их стоимость на начало года составляла 361689 руб., на конец года – 664630 руб.

По статье «Расходы будущих периодов» (счет 97) отражаются расходы на арендную плату за арендованные основные средства, расходы по оплате услуг связи, расходы, связанные с подпиской на газеты и журналы и расходы по ремонту основных средств. Расходы на оплату услуг связи определяются, исходя из тарифов, установленных данным ведомством; расходы, связанные с подпиской - по цене подписки, установленной на данный год.

Статья «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (счет 19) включает сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям. Сумма налога выделяется во всех первичных документах на приобретение материальных ресурсов (счета-фактуры, накладные)  отдельной строкой. На начало года сумма НДС по приобретенным ценностям составляла 24629 руб., на конец года – 31950 руб.

Статья «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются  в течение  12 месяцев  после отчетной даты)». Расчеты с дебиторами отражаются в балансе в суммах, вытекающих из бухгалтерских записей и признанных другой стороной правильными. На начало отчетного периода сумма дебиторской задолженности составила 44727 руб., а на конец – 121445 руб. Увеличение суммы дебиторской задолженности оказывает отрицательное влияние на финансовое состояние ООО «Авеста».

Статья «Денежные средства» учитывает наличие и движение денежных средств в кассе организации, на расчетном, валютном и прочих счетах. Основными направлениями поступления денежных средств в кассу ООО «Авеста» является поступление денежных средств от покупателей в порядке расчетов за товары, возврат неиспользованных подотчетных сумм, а расходования – оплата счетов поставщиков товаров, выдача заработной платы  и подотчетных сумм, погашение сумм задолженности по налогам и др. Сальдо на начало отчетного периода составило по счетам 50 и 51 22245 руб., а на конец – 22665 руб. Не следует забывать об ограничении на сумму денежных средств, которая может находиться в кассе организации. Превышение данного лимита влечет за собой большие штрафные санкции.

Основным отличием формы бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части раздела II «Оборотные активы» является отсутствие в новой форме баланса расшифровок по статьям: «Дебиторская задолженность» (от прежней формы осталась лишь одна строка «Покупатели и заказчики»), «Краткосрочные финансовые вложения», «Денежные средства». Таким образом, можно говорить о тенденции укрупнения статей баланса.    

Если актив баланса характеризует состав хозяйственных средств организации (основные средства, производственные запасы, готовая продукция, расчетные счета и т.д.), то в пассиве показано, из каких источников эти средства образованы. Источники делятся на собственные и привлеченные. Основными видами привлеченных источников являются кредиты банков и кредиторская задолженность. Пассив баланса - это сумма обязательств организации.

Пассив баланса состоит из трех разделов:

- капитал и резервы;

- долгосрочные обязательства;

- краткосрочные обязательства.

Раздел III Капиталы и резервы.

Общим для статей данного раздела является отражение на них источников собственных средств (уставный капитал, различные фонды и резервы, прибыль и т.п.).

Статья «Уставный капитал» (счет 80) соответствует размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах ООО «Авеста» (как на начало, так и на конец  отчетного периода он составлял 10 тыс. руб.). Порядок формирования уставного капитала регулируется учредительными документами, стоимость вкладов в уставный капитал оценивается в рублях совместным решением участников организации и составляет их доли в уставном капитале.

Порядок образования добавочного капитала регулируется нормативными актами. ООО «Авеста» не имеет добавочного капитала.

ООО «Авеста» не имеет также и  резервного капитала. Наличие или отсутствие последнего диктуется действующей на предприятии учетной политикой и решением учредителей. Резервный капитал может, например,  использоваться для покрытия непредвиденных убытков.

Нераспределенная прибыль (убыток) по данным баланса (строка 470) составляет на начало года 6559 руб. (убыток), на конец года – 65476 руб. (прибыль).

Основным отличием формы бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части раздела III «Капиталы и резервы» является добавление в пассив нового баланса строки «Собственные акции, выкупленные у акционеров», которая ранее находилась в активе балансе и отражалась по строке 252 в составе краткосрочных финансовых вложений. Из новой формы баланса исключены статьи «Фонд социальной сферы» и «Целевые финансирование и поступления». Также более не проводится граница между нераспределенной прибылью отчетного и прошлого периодов.  Также не показывается отдельной строкой убыток. В новом балансе данная «объединяющая» статья получила название  «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Раздел IV Долгосрочные обязательства.

ООО «Авеста» не имеет долгосрочных займов и кредитов, а также прочих долгосрочных обязательств, поэтому в данном разделе баланса стоят прочерки.

Основным отличием формы бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части раздела IV «Долгосрочные обязательства» является появление в новой форме баланса дополнительной статьи «Отложенные налоговые обязательства», а также отсутствие расшифровки по статье «Займы и кредиты».

Раздел V Краткосрочные обязательства.

В данный раздел включаются кредиты и займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев, вся кредиторская задолженность (перед поставщиками, подрядчиками, государственными внебюджетными фондами, персоналом организации, бюджетом и др.).

Статья «Займы и кредиты». По данной строке баланса отражаются суммы полученных займов и кредитов с учетом причитающихся к уплате процентов. На начало года их величина составила 340790 руб., на конец года – 395066 руб. 

Статья «Кредиторская задолженность». Это задолженность организации различным кредиторам. В частности, у ООО «Авеста» имеются следующие задолженности: перед поставщиками и подрядчиками (на начало отчетного периода –98833 руб., на конец – 283573 руб.),  перед государственными внебюджетными фондами (142 руб., 2864 руб. соответственно), бюджетом (на начало отчетного года – 536 руб., на конец - 10605 руб.), прочими кредиторами (13843 руб. и 81653 руб. соответственно). Увеличение суммы кредиторской задолженности является негативным аспектом деятельности предприятия. Наряду с увеличением суммы займов и кредитов данная тенденция является очень опасной для предприятия и свидетельствует об усилении зависимости субъекта от заемных средств и снижении финансовой устойчивости.

По статье «Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов» отражается сумма невыплаченных дивидендов и т.д.

По строке «Доходы будущих периодов» (одноименный счет 98) показываются суммы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам.

По строке «Резервы предстоящих расходов» (одноименный счет 96) показываются остатки сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. В частности, по этой строке могут быть отражены суммы: предстоящей оплаты отпусков работникам организации, на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, на ремонт основных средств и т.д.

Основным отличием формы бухгалтерского баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 13.01.2000 г. № 4н, и формы баланса, утвержденной в соответствии с Приказом Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н, в части раздела V «Краткосрочные обязательства» является отсутствие в новой форме расшифровки по статье «Займы и кредиты», а также сужение перечня расшифровывающих строк к статье «Кредиторская задолженность».

Недостатком формирования бухгалтерского баланса, как впрочем и других форм бухгалтерской отчетности, в ООО «Авеста» является нарушение п. 7 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», согласно которому данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В отчетности ООО «Авеста» все данные приведены в рублях. Рекомендуем отражать показатели в отчетности в тысячах рублей.

2.3 Техника составления и способы оценки статей баланса

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается совокупность всех необходимых учетных процедур [27, С.87]. Это трудоемкий процесс, который в методическом плане доступен только специалистам  в области бухгалтерского учета. Он включает следующие основные этапы:

- проведение ежегодной инвентаризации перед составлением годового бухгалтерского баланса;

- формирование оборотных ведомостей или Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства;

- изучение особенностей формирования статей баланса и годовой бухгалтерской отчетности за отчетный период;

- формирование статей бухгалтерского баланса.

В ООО «Авеста» основой для составления бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. При ведении учета с помощью журнально-ордерной формы счетоводства баланс составляется на основании данных Главной книги. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главную книгу из ряда журналов-ордеров и оборотных ведомостей. Обороты по кредиту каждого счета записываются в Главную книгу только из журналов-ордеров.

Хозяйственные операции записывают в журналы-ордера по мере их совершения и формирования документации. Систематическая запись в журналы-ордера является одновременно хронологической записью. Проверенные месячные итоги из журналов-ордеров записывают в Главную книгу. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журнале делается расшифровка кредитового оборота каждого счета, а в Главной книге дебетового оборота этого же счета.

Статьи бухгалтерского баланса заполняются на основании остатков по счетам Главной книги при журнально-ордерной системе счетоводства. Ряд статей составляется с привлечением данных аналитического учета (ведомостей, журналов-ордеров или иных аналогичных по назначению регистров). Статьи баланса отражаются в двух разрезах: графа 3 - «На начало отчетного года»; графа 4 - «На конец отчетного года». Данные графы 3 должны соответствовать данным графы 4 предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности. В графе 4 показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода (месяц, квартал, год).

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, то есть за вычетом регулирующих  величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

В случае создания организацией в установленном порядке в конце отчетного года (квартала) резервов сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации, числящаяся в бухгалтерском учете дебиторская задолженность, по которой созданы резервы, в бухгалтерском балансе показывается в сумме за минусом образованного резерва. При этом сумма образованного и отраженного в бухгалтерском учете резерва в пассиве бухгалтерского баланса отдельно не отражается.       

При оценке статей бухгалтерского баланса организации должны обеспечить соблюдение требований и допущений, предусмотренных Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом МФ РФ от 29.07.98 г. и ПБУ 1/98 «Учетная политика организации».

Согласно указанных выше нормативных документов, оценка объектов учета зависит от их видов и цели, с которой она производится, - при постановке объекта учета на бухгалтерский учет; для отражения в бухгалтерской отчетности, для налоговых расчетов, для статистической отчетности, для прочих целей. При отражении имущества в балансе оно может оцениваться:

- по первоначальной стоимости объекта, в том числе по фактической себестоимости, по рыночной стоимости, по стоимости, обусловленной соглашением сторон;

- по остаточной стоимости, которая определяется путем вычитания из учетной (первоначальной) стоимости имущества начисленной амортизации;

- по восстановительной стоимости, в этой оценке имущество отражается после его переоценки;

- по цене возможной реализации, эта оценка применяется в случае превышения его учетной стоимости над ценой его возможной реализации.

Обязательства в бухгалтерском балансе в соответствии с установленными правилами могут оцениваться:

- из сумм вытекающих из договора, установленных по соглашению сторон;

- уменьшаться или увеличиваться на сумму процентов (доходов), предусмотренных к получению на соответствующие отчетные даты до момента завершения сделки;

-  корректироваться на сумму резерва сомнительных долгов в случае, если резерв образуется по дебиторской задолженности.

Данные баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий, которые должны соответствовать данным графы «На конец отчетного года» предыдущего года с учетом произведенной на начало отчетного года реорганизации, а также изменений в оценке показателей бухгалтерской отчетности.

Рассмотрим особенности оценки отдельных видов имущества и обязательств в ООО «Авеста», которые отражены в бухгалтерском балансе на 01.01.2004 г. и на 31.12.2004 г., а также те, что имели место в предыдущих бухгалтерских балансах.

Основные средства  показываются в балансе в оценке нетто - по их остаточной стоимости. Оприходование материальных ценностей полученных от ликвидации основных средств     предусмотрено     по     рыночной    стоимости на дату списания основных средств. Для целей финансовой отчетности по основным средствам необходимо раскрытие следующих моментов:

- используемые методы начисления амортизации;

- сроки полезного использования и нормы амортизации для каждой группы основных средств;

- общая сумма амортизации.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в балансе по фактическим затратам. Размер указанных затрат зависит от способа выполнения строительно-монтажных работ:

- при подрядном способе - по договорной стоимости работ, принятых застройщиком-заказчиком к оплате у подрядчика;

- при хозяйственном способе - по фактической себестоимости работ, выполненных организацией-застройщиком собственными силами.

Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в балансе по фактической себестоимости, включая расходы по доведению их до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. С 1 января 2000 г. фактическую себестоимость материально-производственных запасов необходимо увеличивать или уменьшать на суммовые разницы, возникающие при расчетах за эти материально-производственные запасы.

Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой организацией при формировании учетной политики в соответствии с нормативными положениями по бухгалтерскому учету, т.е. одним из четырех методов:

- по фактической производственной себестоимости;

- по нормативной (плановой) производственной себестоимости;

- по прямым статьям расходов;

- по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

В ООО «Авеста» незавершенного производства нет так как организация является торговым предприятием.

Готовая продукция отражается в балансе либо по фактической производственной себестоимости, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости остатка готовых изделий. Готовая продукция может отражаться в бухгалтерском балансе по прямым статьям затрат, т.е. по сокращенной производственной фактической или нормативной себестоимости - без общехозяйственных расходов. В годовом балансе готовая продукция может показываться по текущим рыночным ценам, если эти цены ниже стоимости товаров, отраженной в учете. Возникающую разницу в ценах списывают на финансовые результаты.

Товары в торговых организациях могут отражаться по покупной или продажной цене (с использованием счета 42 «Торговая наценка»). В ООО «Авеста» применяется первый метод учета товаров – по покупной стоимости. 

Расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой стороной в ее отчетности в суммах, которые показаны в учете и признаны ею правильными. Периодически расчеты с юридическими и физическими лицами должны выверяться и уточняться, что должно найти отражение в учетной политике организации. Остатки по счетам бухгалтерского учета, отражающие расчеты, в балансе приводятся в развернутом виде: остатки по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо в активе, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве.

Полученные займы и кредиты показываются на конец отчетного года с учетом сумм процентов, которые причитаются к уплате: по мере их начисления или уплаты.

Рассмотренные варианты оценки объектов бухгалтерского учета для отражения их в бухгалтерской отчетности имеют важное значение для определения финансового состояния организации и результатов ее деятельности.

Рассмотрев методику составления бухгалтерского баланса в ООО «Авеста», в заключение остановимся на некоторых путях по совершенствованию баланса.

Перед составлением годового бухгалтерского баланса на 31 декабря 2004 г. производилась только инвентаризация имущества, инвентаризация обязательств предприятия не производилась, что может свидетельствовать о недостоверности данных, представленных в отчетности. Рекомендуем проводить инвентаризацию во всех случаях, предусмотренных законодательством, с оформлением соответствующих первичных документов и отражением данных инвентаризации на счетах бухгалтерского учета. В частности, достоверность сальдо по расчетам с покупателями и заказчиками, а также поставщиками и подрядчиками необходимо подтверждать посредством составления актов сверки расчетов.

Недостатком формирования бухгалтерского баланса, как впрочем и других форм бухгалтерской отчетности, в ООО «Авеста» является нарушение п. 7 Приказа Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций», согласно которому данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. Организация, имеющая существенные обороты продаж, обязательств и т.п., может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. В отчетности ООО «Авеста» все данные приведены в рублях.

Так как основой бухгалтерского учета являются первичные документы, которые служат источником информации для составления отчетности, то необходимо  соблюдение применения типовых форм первичных документов. Иногда в ООО «Авеста» для внутренней отчетности применяют бланки произвольной формы. Это, в свою очередь, затрудняет составление отчетности.

Хочется порекомендовать бухгалтерской службе предприятия применять унифицированные формы учетной документации. Они дадут возможность  производить накапливание и систематизацию  данных по наиболее важным показателям и параметрам для сохранения действующей единой системы учета, заложенной в учетных регистрах.

При выполнении указанных рекомендаций можно говорить о повышении достоверности сведений, представленных в бухгалтерском балансе ООО «Авеста».

Глава 3 Анализ финансового состояния

3.1 Оценка и анализ состава и структуры имущества организации

 

Финансовое состояние – это комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия. Финансовое состояние является результатом взаимодействия всех элементов системы финансовых отношений предприятия, поэтому определяется всей совокупностью производственно-хозяйственных факторов.

Анализ структуры баланса начнем с анализа структуры активов. Всё, что имеет стоимость, принадлежит предприятию и отражается в активе баланса, называется его активами. Актив баланса содержит сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, то есть о вложении его в конкретное имущество и материальные ценности, о расходах предприятия на производство и реализацию продукции и об остатках свободной наличности. Каждому виду размещения капитала соответствует отдельная статья баланса.

Размещение средств организации имеет большое значение в финансовой деятельности и повышении ее эффективности. От того, какие ассигнования вложены в основные и оборотные средства, сколько их находится в сфере производства и обращения, в денежной и материальной форме, насколько оптимально их соотношение, во многом зависят результаты производственной и финансовой деятельности, а, следовательно, и финансового состояния организации.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку.

Более детальную оценку дает вертикальный и горизонтальный анализ бухгалтерского баланса.

Горизонтальный анализ заключается в сравнении каждой статьи баланса по абсолютным величинам за два периода. Степень агрегирования и детализации показателей устанавливает аналитик. Как правило, берут базисные темпы роста смежных периодов (за ряд лет), что позволяет анализировать изменения отдельных балансовых статей, а также прогнозировать их значения.

Вертикальный анализ дополняет горизонтальный анализ. Его цель – оценка структуры балансовых статей, выявление причин структурных изменений, проводят с использованием данных аналитического учета, выборочно показателей формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»  и данных Главной книги. Таким образом, можно выделить две основные черты вертикального анализа:

- переход к относительным показателям позволяет проводить сравнительный анализ предприятий с учетом отраслевой специфики и других характеристик;

- относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые существенно искажают абсолютные показатели финансовой отчетности и тем самым затрудняют их сопоставление в динамике.

Оценка имущества включает в себя выборку следующих показателей:

- стоимость внеоборотных активов (итог I раздела баланса);

- стоимость оборотных активов (итог II раздела бухгалтерского баланса);

- стоимость материальных оборотных средств (стр.210, 220 II раздела баланса);

- дебиторская задолженность (стр.230, 240 и прочие активы стр.270 II раздела баланса) – это средства в расчетах. Уточненный показатель средства в расчетах строки 240 и 270 II раздела баланса;

- ликвидные средства (стр.250, 260 II раздела баланса);

- чистые оборотные активы.

Рассмотрим алгоритм оценки состава и структуры имущества, который включает в себя следующие этапы.

1. Оценивается динамика нетто-стоимости имущества. Уточняется дата переоценки и какой вид имущества переоценка затронула.

2. Определяются изменения по I и II разделам бухгалтерского баланса. Определяется удельный вес каждой группы имущества. Прирост оборотных активов в абсолютном выражении и в структуре определяет рост оборачиваемости имущества. Это должно быть выражено в приросте денежных средств и финансовых вложений.

3. Дается оценка структуры каждой группы имущества:

- оценка внеоборотных активов;

- оборотные активы – дается соотношение групп определенных по признаку ликвидности.

В составе оборотных активов выделяют:

- денежные средства и финансовые вложения, которые являются наиболее ликвидными;

- средства в расчетах;

- материальные оборотные средства.

Качество ликвидности возрастает, если увеличивается группа наиболее ликвидных средств.

4. Формируются выводы по структуре имущества организации.

Актив бухгалтерского баланса позволяет дать общую оценку имущества, находящегося в распоряжении предприятия, а также выделить в составе имущества оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства.

Имущество – это основные фонды, оборотные средства и другие ценности, стоимость которых отражена в бухгалтерском балансе. Данные  аналитических расчетов приведены в таблице 1.                                                                                                         

Таблица 1 - Состав и структура имущества в ООО «Авеста» в 2003 – 2004 гг.

Виды имущества предприятия	2003 г.		2004 г.		Отклонения (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, проценты	сумма, тыс. руб.	уд. вес, проценты	сумма, тыс. руб.	уд. вес, проценты
1. Оборотные активы	229	100,0	653	100,0	+424	-
1.1. Денежные сред-ства и краткосрочные финансовые вложения	11	4,8	22	3,4	+11	-1,4
1.2. Средства в расчетах	23	10,0	83	12,7	+60	+2,7
1.3. Материальные оборотные средства	195	85,2	548	83,9	+353	-1,3
Общая стоимость иму-щества предприятия	229	100,0	653	100,0	+424	-
Чистый оборотный капитал	2	0,9	39	6,0	+37	+5,1

Данные таблицы 1 показывают, что ООО «Авеста» не имеет на балансе внеоборотных активов. Данный факт объясняется тем, что все приобретенные исследуемым предприятием объекты основных средств были стоимостью менее 10000 рублей и сразу же списывались в расходы.  В составе имущества в 2003-2004 г.г. оборотные средства составляли 100%. За прошедший период они увеличились на 424 тыс. руб.. Наиболее мобильные активы (денежные средства) увеличились на 11 тыс. руб. в 2004 г., а их доля в структуре оборотных средств уменьшилась на 1,4%. В тоже время менее ликвидные средства – дебиторская задолженность составила в 2003 г. 10% оборотных средств, а в 2004 г. – 12,7%, такое повышение нельзя охарактеризовать позитивно, т.к. наличие непогашенной дебиторской задолженности на конец отчетного года в сумме 121 тыс. руб. свидетельствует об отвлечении части текущих активов на кредитование потребителей готовой продукции, и прочих дебиторов, фактически иммобилизация этой части оборотных средств из  деятельности предприятия.

Материальные оборотные средства в 2003 г. составляли 195 тыс. руб., а в 2004 г. увеличились на 353 тыс. руб. и составили 548 тыс. руб. Их доля в общей стоимости оборотных средств сократилась с 85,2% до 83,9%.

Структуру имущества ООО «Авеста» в 2003-2004 г. представим на рисунке 1.

            Рисунок 1 - Структура имущества в ООО «Авеста» в 2003 – 2004 г.г.

Важным этапом анализа финансового состояния предприятия является изучение и оценка оборачиваемости активов. От скорости оборота зависит значение показателей выручки от реализации, а, следовательно, получаемая прибыль.

3.2 Анализ оборачиваемости оборотных активов

После структурной оценки имущества предприятия проводим анализ оборачиваемости оборотных активов, в результате чего выясним, какое влияние на состояние оборотных активов оказывает их оборачиваемость. От оборачиваемости зависит не только размер необходимых для хозяйственной деятельности оборотных средств, но и размер затрат, связанных с владением и хранением запасов. В свою очередь, это отражается на себестоимости продукции и, в конечном итоге, на финансовых результатах хозяйства.

Оборачиваемость – это объем движения оборотных активов в процессе производства, в результате чего они проходят через три стадии кругооборота.

Ускорение оборачиваемости оборотных средств приводит к сокращению потребности в них (абсолютное высвобождение средств) или к приросту объема производства продукции, работ, услуг (относительное высвобождение средств), что в конечном итоге приводит к росту выручки от продажи и прибыли.

Замедление оборачиваемости оборотных средств вызывает необходимость в дополнительном привлечении средств в хозяйственный оборот, т.к. обеспечение каждого дня оборота требует определенного количества средств.

Анализ оборачиваемости оборотных активов проводится на основе следующих показателей.

                           К оборачиваемости          Выручка от продажи                                (1)

              активов (количество = ------------------------------ ,

                оборотов)                        Средняя величина ОА

где ОА – оборотные активы предприятия.

Коэффициент оборачиваемости характеризует скорость оборота оборотных средств предприятия по числу оборотов. При этом средняя величина активов рассчитывается как среднеарифметическая величина активов на начало и конец периода.

          

          Средняя величина        ОА на начало года + ОА на конец года              (2)

          оборотных активов = -----------------------------------------------------

                      за год                                                   2

Скорость оборота отражает число кругооборотов, совершаемых оборотными средствами хозяйствующего субъекта за определенный период. Она показывает величину проданной продукции, приходящуюся на 1 руб. оборотных средств. Увеличение показателя означает, что рост числа оборотов  ведет к росту объема продаж на каждый вложенный рубль оборотных средств; на тот же объем продукции требуется меньше оборотных средств; изменяется уровень производственного потребления оборотного капитала; кроме того, оборотные средства рационально и эффективно используются. Снижение числа оборотов свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия.

Другой показатель оборачиваемости оборотных активов – продолжительность одного оборота в днях (Пр) – рассчитывается по формуле:

                       Продолжительность анализируемого периода, дней                   (3)

              Пр = ------------------------------------------------------------------

                                      К оборачиваемости ОА, обороты

Чем меньше продолжительность периода обращения или одного оборота оборотного капитала, тем, при прочих равных условиях, организации требуется меньше оборотных средств, т.е. чем быстрее оборотные средства совершают кругооборот, тем лучше и эффективнее они используются.

Для оценки закрепления в 1 руб. выручки от продажи средней величины оборотных активов предлагается рассчитывать как минимум за два периода – коэффициент загрузки (закрепления) оборотных активов.

К загрузки (закрепления) = Средняя величина ОА/Выручка от продажи        (4)  

     К загрузки (закрепления) = 1/Оборачиваемость ОА (оборотов)                  (5)

Коэффициент загрузки характеризует, сколько копеек оборотных средств приходится на 1 руб. выручки от продажи.

Предлагаемый далее для анализа показатель характеризует дополнительное привлечение (высвобождение) средств в оборот, вызванное замедлением (ускорением) оборачиваемости оборотного капитала. При замедлении в оборот вовлекаются дополнительные средства. Эффект ускорения оборачиваемости выражается в сокращении потребности в оборотных средствах в связи с улучшением их использования, экономии, что влияет на прирост объемов производства, и как следствие – на финансовые результаты.

Высвобождение оборотных средств вследствие ускорения их оборачиваемости может быть абсолютным и относительным. Абсолютное высвобождение имеет место в том случае, если фактические остатки оборотных средств меньше остатков предшествующего периода при сокращении либо повышении объема реализации за исследуемый период (это прямое сокращение потребности в оборотном капитале). Относительное высвобождение происходит в случаях, когда при наличии оборотных активов в пределах потребности в них обеспечивается ускоренный рост производства продукции. Сравнение коэффициентов позволяет выявить тенденции в изменении данных показателей и определить, насколько рационально и эффективно используются оборотные средства хозяйствующего субъекта. Расчет дополнительно привлеченных в оборот (+) или высвобожденных из оборота (-) оборотных средств можно выполнить с использованием следующей формулы:

 

Выручка от продажи           *   Пр одного оборота   -   Пр одного оборота         =

отчетного года : 360 дней         отчетного года, дн.       предыдущего года, дн.

= Однодневный фактический  *  Изменение продолжительности                   (6)

        оборот по продажам               одного оборота (+; -), дн        

Расчет выше перечисленных показателей представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Оборачиваемость оборотных активов в ООО «Авеста» в 2003–2004 гг.

Показатели	2003 г.	2004 г.	Отклоне-ния (+;-)	Темп роста, проценты
Выручка от продажи продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов, тыс. руб.	1906	4494	+2588	235,8
Однодневный оборот, тыс. руб.	5,3	12,5	+7,2	235,8
Средняя стоимость оборотных активов, тыс. руб.	229	653	+424	285,2
Коэффициент оборачиваемости оборотных активов	8,3	6,9	-1,4	83,1
Продолжительность одного оборота оборотных активов (дни)	43,4	52,2	+8,8	120,3
Коэффициент загрузки оборотных активов	0,12	0,15	+0,03	125,0
Экономический результат от изменения оборачиваемости оборотных средств, тыс. руб.	-	-	+110	-

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что средняя стоимость оборотных активов в 2004 г. по сравнению с 2003 г. увеличилась на 424 тыс. руб. Продолжительность одного оборота оборотных средств увеличилась на 8,8 дней, т.е. увеличилась продолжительность одного оборота оборотного капитала, следовательно, при прочих равных условиях предприятию требуется больше оборотных средств для совершения одного кругооборота, тем менее эффективно они используются. Оборачиваемость оборотных активов по сравнению с 2003 г. уменьшилась на 1,4 оборота за год, что свидетельствует об ухудшении финансового состояния предприятия, в частности, уменьшение числа оборотов ведет к уменьшению объема продаж. Данные таблицы 2 подтверждают прирост стоимости оборотных средств на 185,2%, на предприятии также произошло увеличение выручки от продажи на 2588 тыс. руб. Уменьшение оборачиваемости оборотных средств на 1,4 оборота способствует увеличению потребности в оборотном капитале и привело к увеличению продолжительности обращения одного оборота оборотных активов на 8,8 дней. Коэффициент закрепления оборотных активов увеличился с 12 коп. оборотных средств приходящихся на 1 руб. выручки от продаж в 2003 г. до 15 коп. в 2004 г. Уменьшение оборачиваемости оборотных средств приводит к уменьшению объемов продаж, а, следовательно, к уменьшению получаемой прибыли. Замедление оборачиваемости оборотных активов в ООО «Авеста» привело к дополнительному привлечению оборотных активов на сумму 110 тыс. руб.

После проведения анализа состава и структуры имущества предприятия осуществляют оценку структуры финансовых ресурсов.

3.3 Оценка состава и структуры финансовых ресурсов организации

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность, и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Капитал – это средства, которыми располагает субъект хозяйствования для осуществления своей деятельности с целью получения прибыли.

Собственный капитал характеризуется обеспечением более устойчивого финансового состояния предприятия и снижения степени риска его банкротства.

Сведения, которые приводятся в пассиве бухгалтерского баланса, позволяют определить, какие изменения произошли в структуре собственного и заемного капитала, сколько привлечено в оборот предприятия долгосрочных и краткосрочных заемных средств, т.е. пассив баланса показывает, откуда взялись средства, кому обязано за них предприятие.

Финансовое состояние предприятия во многом зависит от того, какие средства оно имеет в своем распоряжении и куда они вложены. По степени принадлежности используемый капитал подразделяется на собственный и заемный.

Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятия. Собственный капитал характеризуется обеспечением более устойчивого финансового состояния предприятия и снижения степени риска ее банкротства. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия. Однако, надо учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, если производство носит сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.

В то же время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, т.к. с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным возвратом их и на привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, на сколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия.

Изучение природы и экономического содержания собственного капитала позволяет выявить его основные функции:

- оперативную – состоящую в поддержании непрерывности деятельности;

- защитную – направленную на обеспечение защиты капитала кредиторов и возмещения убытков;

- распределительную – связанную с участием в распределении полученной прибыли;

- регулирующую – связанную с участием отдельных субъектов в управлении предприятием.

Определенная часть собственного капитала, а именно уставный капитал, представляя собой стабильную величину, обеспечивает предприятию юридическую возможность существования. Уставный капитал – это стоимостное отражение совокупного вклада учредителей (собственников) в имущество предприятия при его создании. Собственный оборотный капитал представляет ту величину собственного капитала, которая может быть направлена на формирование оборотных активов (возможности финансирования оборотных активов за счет собственного капитала).

Рассмотрим алгоритм оценки состава и структуры финансовых ресурсов, для расчета которого используют собственный капитал организации (СК), заемный капитал (ЗК), совокупный капитал (Сов.кап.).

Оценивается динамика совокупного капитала (валюта баланса). Определяется, за счет какого вида финансовых ресурсов произошло изменение. Изменение совокупного капитала за счет собственного капитала рассчитывается по следующей формуле:

                         ∆ Сов.кап./СК = (∆ СК/Сов.кап.0)                                                (7)

Изменение совокупного капитала за счет заемного капитала рассчитывается по формуле:

                          ∆ Сов.кап./ЗК = (∆ ЗК/Сов.кап.0) ´ 100%                                   (8)

Баланс отклонений:

                ∆ Сов.кап./СК + ∆ Сов.кап./ЗК = ∆ Сов.кап. ´ 100%                           (9)

Затем оценивают структурные изменения состава финансовых ресурсов. Анализируется соотношение собственного капитала и заемного капитала. Структура баланса считается рациональной, если доля собственного капитала выше 50%.

Далее дается оценка изменения совокупного капитала без расшифровки статей и заемного капитала, представленного укрупненно по следующим позициям:

- долгосрочный заемный капитал;

- краткосрочный заемный капитал;

- кредиторская задолженность.

На следующем этапе дается оценка динамики собственного оборотного капитала.

Проведем анализ состава и структуры финансовых ресурсов в ООО «Авеста» в 2003-2004 г.г. в таблице 3.

Таблица 3 - Состав и структура финансовых ресурсов в ООО «Авеста» в 2003 – 2004 гг.

Виды имущества предприятия	2003 г.		2004 г.		Отклонения (+, -)
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, проценты	сумма, тыс. руб.	уд. вес, проценты	сумма, тыс. руб.	уд. вес, проценты
1	2	3	4	5	6	7
1.Собственный капитал	2	0,9	39	6,0	+37	+5,1
2.Заемный капитал	227	99,1	614	94,0	+387	-5,1
2.1. Займы и кредиты	170	74,2	368	56,4	+198	-17,8
2.2.Кредиторская задолженность и про-чие краткосрочные пассивы	57	24,9	246	37,6	+189	+12,7
3.Совокупный капитал	229	100,0	653	100,0	+424	-
4.Собственный оборотный капитал	2	0,9	39	6,0	+37	+5,1

Данные таблицы 3 свидетельствуют о том, что совокупный капитал ООО «Авеста» увеличился в 2004 г. на 424 тыс. руб. Собственный капитал предприятия увеличился с 2 тыс. руб. в 2003 г. до 39 тыс. руб. в 2004 г., или приблизительно в 20 раз. Доля собственного капитала в совокупном капитале в 2003 г. составляла 0,9%, а в 2004 г. – 6,0%. Структуру бухгалтерского баланса ООО «Авеста» нельзя считать рациональной, т.к. доля собственного капитала меньше 50%.

Собственный капитал в 2003 г. составлял 2 тыс. руб., а в 2004 г. он увеличился на 37 тыс. руб. и составил 39 тыс. руб. Заемный капитал в 2004 г. по сравнению с 2003 г. также увеличился на 387 тыс. руб. – за счет увеличения займов и кредитов на 198 тыс. руб. и за счет увеличения кредиторской задолженности на 189 тыс. руб.. Увеличение кредиторской задолженности и заемного капитала в целом можно считать негативной тенденцией, т.к. это свидетельствует об увеличении зависимости ООО «Авеста» от внешних источников финансирования.  Если кредиторская задолженность увеличивается, то может возникнуть возможность сокращения рентабельности предприятия в будущем.

Собственный оборотный капитал по сравнению с прошлым годом в 2004 г. увеличился на 37 тыс. руб., что является положительной стороной деятельности предприятия.

Оценка динамики совокупного капитала, т.е. валюты бухгалтерского баланса, показала, что совокупный капитал предприятия увеличился на 424 тыс. руб., или на 185%. Данное изменение произошло за счет изменения следующих факторов:

1) за счет изменения собственного капитала:

∆ Сов.кап./СК = (+37 : 229) ´ 100% = +16,0%;

2) за счет изменения заемного капитала:

∆ Сов.кап./ЗК = (+387 : 229) ´ 100% = +169,0%.

Баланс отклонений:

+16,0% + 169,0% = +185%.

Увеличение совокупного капитала обусловлено влиянием двух факторов. Влияние собственного капитала на совокупный капитал привело к его увеличению на 16,0%, а в результате влияния заемного капитала совокупный капитал увеличился на 169,0%. Совокупный капитал в 2004 г. составил 653 тыс. руб., из которого 39 тыс. руб. приходится на собственный капитал и 614 тыс. руб. на заемный капитал. Большая часть совокупного капитала образована за счет заемного капитала, т.е. ООО «Авеста» «живет» за счет чужих средств.

В ООО «Авеста» доля собственного капитала имеет тенденцию к повышению, что характеризуется положительно.

Оценка изменений, которые произошли в структуре финансовых ресурсов, может быть разной. Для банков и прочих инвесторов более надежная ситуация, если доля собственного капитала у клиента более высокая, т.к. это исключает финансовые риски. Предприятия же, как правило, заинтересованы в привлечении заемных средств. Получив заемные средства под меньший процент, можно расширить производство, повысить доходность собственного капитала. Но с другой стороны, привлеченные заемные средства должны своевременно возвращаться, в противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном итоге приводит к выплате штрафов, санкций и ухудшению финансового состояния предприятия.

3.4 Анализ показателей финансовой устойчивости организации                                                                                                                                                                  

В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов – за счет заемных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия.

Залогом выживаемости и основой стабильного положения предприятия служит его устойчивость.

Финансовая устойчивость является комплексным понятием. Внутренняя устойчивость предприятия определяется состоянием финансов, и ее анализ показывает, правильно ли управляло предприятие финансовыми ресурсами  в отчетном периоде.

Финансовая устойчивость – это определенное состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определенного состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости в другой. Знание предельных границ изменения источников средств для покрытия вложения капитала в основные фонды или производственные запасы позволяет генерировать такие потоки хозяйственных операций, которые ведут к улучшению финансового состояния предприятия, к повышению его устойчивости.

На финансовую устойчивость влияют различные факторы – и внутренние и внешние. С точки зрения влияния на устойчивость предприятия определяющими внутренними факторами являются: отраслевая принадлежность субъекта хозяйствования, структура выпускаемой продукции и ее доля в общем платежеспособном спросе, размер оплаченного уставного капитала, величина и структура издержек, их динамика по сравнению с денежными доходами, состояние имущества и финансовых ресурсов, включая запасы и резервы, их состав и структуру.

Серьёзными макроэкономическими факторами финансовой устойчивости служат: налоговая и кредитная политика, степень развития финансового рынка, а также существенное влияние на финансовую устойчивость оказывают инфляционные процессы в экономике. Финансовая устойчивость определяется эффективным формированием, распределением и использованием финансовых ресурсов.

Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка величины и структуры активов и пассивов. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько предприятие независимо с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.

Общая устойчивость предприятия в условиях рынка требует, прежде всего, стабильного получения выручки, достаточной по своим размерам, чтобы расплатиться с государством, поставщиками, кредиторами, работниками и одновременно для развития предприятия необходимо, чтобы после совершения всех расчетов и выполнения всех обязательств у него оставалась прибыль, позволяющая развивать производство, модернизировать его материально-техническую базу.

Устойчивость финансового состояния предприятия характеризуется системой финансовых коэффициентов. Они рассчитываются в виде соотношений абсолютных показателей финансового состояния. Анализ финансовых коэффициентов заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики. В качестве базисных величин могут использоваться значения показателей данного предприятия за прошлый период.

Финансовая (рыночная) устойчивость предприятия характеризуется в соответствии со структурой бухгалтерского баланса по определенным правилам измерения соотношений между отдельными балансовыми показателями, итогами разделов баланса и баланса в целом.

Существует много различных показателей, характеризующих рыночную устойчивость предприятия. Рассмотрим некоторые из них.

Коэффициент независимости (автономии) – показывает долю собственных средств в общей сумме всех средств предприятия, авансированных им для осуществления уставной деятельности. Считается, чем выше доля собственных средств, тем больше шансов у предприятия справиться с непредвиденными обстоятельствами, которые возникают в рыночной экономике. Нормальное минимальное значение данного коэффициента > 0,5 (50%), т.е. все обязательства предприятия могут быть покрыты его собственными средствами. Высокий уровень автономии важен не только для самого предприятия, но и для его кредиторов.  Это свидетельствует о том, что финансовая независимость предприятия увеличена, следовательно, снижается риск финансовых затруднений в будущем.

                     Коэффициент независимости = СК / итог баланса,                      (10)

где СК – собственный капитал предприятия. 

Коэффициент финансирования показывает, какая часть деятельности предприятия финансируется за счет собственных средств, а какая – за счет заемных.

                  Коэффициент финансирования = СК / ЗК                                        (11)

Нормальное значение коэффициента ≥ 1.

Коэффициент маневренности (гибкости использования собственного капитала) выражается в процентах и показывает какая доля собственного капитала свободна на отчетную дату и, исходя из этого, может быть использована предприятием на свои хозяйственные цели (например, на пополнение оборотных средств). Считается нормальным, если его значение составляет 30% - 50%.

                  Коэффициент маневренности = СОК / СК,                                      (12)

где СОК – собственный оборотный капитал предприятия. 

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственным оборотным капиталом – показывает какая доля материальных оборотных активов финансируется за счет собственного оборотного капитала. Нормальное значение данного коэффициента – 60% - 80%.

                  Коэффициент обеспеченности = СОК / ЗЗ,                                      (13)

где ЗЗ – запасы и затраты или материальные оборотные средства, величина которых равна сумме запасов и налога на добавленную стоимость по данным II раздела баланса.

Рассчитаем показатели финансовой устойчивости в таблице 4.

Таблица 4 - Показатели финансовой устойчивости в ООО «Авеста» в 2003–2004 гг.

Показатели	Норма-тивное значение	2003 г.	2004 г.	Откло-нение (+; -)	Темп роста, раз
1	2	3	4	5	6
1. Собственный капитал, тыс. руб.	-	2	39	+37	в 19,5 р.
2. Заемный капитал, тыс. руб.	-	227	614	+387	в 2,7 р.
3. Собственный оборотный капитал, руб.	-	2	39	+37	в 19,5 р.
4. Запасы и затраты (запасы и затраты + НДС), тыс. руб.	-	195	548	+353	в 2,8 р.
5. Валюта баланса, тыс. руб.	-	229	653	+424	в 2,9 р.
6. Коэффициент независимости (автономии) стр. 1 : стр. 5	> 0,5	0,009	0,060	+0,051	в 6,7 р.
7. Коэффициент финансирования стр. 1 :  стр. 2	≥ 1	0,009	0,064	+0,055	в 7,1 р.
8.Коэффициент маневренности стр. 3 : стр. 1	0,3-0,5	1	1	-	в 1 р.
9. Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственным оборотным капиталом стр. 3 : стр. 4	0,6-0,8	0,010	0,071	+0,061	в 7,1 р.

Данные таблицы 4 показывают, что рассчитанное значение коэффициента независимости в 2003-2004 г.г. намного меньше его нормативного уровня. В 2004 г. коэффициент несколько увеличился, что свидетельствует об увеличении независимости ООО «Авеста» от внешних кредиторов. Все же ООО «Авеста» обладает сильной зависимостью от внешних кредиторов и инвесторов. Полученные значения коэффициента финансирования в 2003 г. составили 0,009, а в 2004 г. – 0,064, что значительно ниже нормы. Это говорит о том, что большая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных средств, что одновременно является свидетельством угрозы неплатежеспособности данного предприятия, нередко затрудняет возможность получения кредита.

Коэффициент маневренности составил в 2003 г. 1 и в 2004 г. 1, что выше необходимого значения и показывает, что предприятие не имеет внеоборотных активов, и все его имущество представлено исключительно оборотным капиталом.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственным оборотным капиталом находится гораздо ниже нормы: 0,01 в 2003 г. и 0,071 в 2004 г. и говорит о том, что лишь на 1% в 2003 г. и на 7,1% в 2004 г. материальные оборотные средства финансируются за счет собственного оборотного капитала.

В целом расчет вышеизложенных показателей финансовой устойчивости свидетельствует о финансовой неустойчивости предприятия.

При анализе финансовой устойчивости в ООО «Авеста» появилась угроза неплатежеспособности данного предприятия. Возникает потребность в анализе потенциальной несостоятельности (банкротства).

3.5 Обобщение результатов анализа, оценка платежеспособности организации и степень риска ее банкротства

Одним из показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия, является его платежеспособность, т. е. возможность наличными ресурсами своевременно погасить свои платежные обязательства. Анализ платежеспособности необходим как для предприятия с целью оценки и прогнозирования финансовой деятельности, так и для внешних инвесторов (банков). Особенно важно знать о финансовых возможностях партнера, если возникает вопрос о предоставлении ему коммерческого кредита или отсрочки платежа. Оценка платежеспособности осуществляется на основе характеристики ликвидности текущих активов, т. е. времени, необходимого для  превращения их в денежную наличность. Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует не только текущее состояние расчетов, но и перспективу.

Анализируя платежеспособность предприятия, необходимо рассматривать причины финансовых затруднений, частоту их образования и продолжительность просроченных долгов. Причинами неплатежеспособности могут быть невыполнение плана по производству и реализации продукции; повышение ее себестоимости; невыполнение плана прибыли - недостаток собственных источников самофинансирования; высокий процент налогообложения. Одной из причин ухудшения платежеспособности может быть неправильное использование оборотного капитала: отвлечение средств в дебиторскую задолженность, вложение в сверхплановые запасы и на прочие цели, которые временно не имеют источников финансирования.

Для целей анализа причины неплатежеспособности целесообразно классифицировать как внешние и внутренние.

К внешним причинам устойчивой неплатежеспособности предприятий могут быть отнесены: общая экономическая ситуация в стране, система налогообложения, общий дефицит денежных средств, низкий уровень платежеспособного спроса, отсутствие отработанной процедуры банкротства.

В составе внутренних причин следует назвать нерациональную политику управления активами, сбои в механизме движения денежных потоков, низкую конкурентоспособность продукции, дефицит собственных оборотных средств, отсутствие финансового планирования и прогнозирования.

Отдельные причины неплатежеспособности связаны с политикой собственников или руководителей предприятия, преследующих определенную цель – извлечение выгоды в результате банкротства и ликвидации предприятия. Оценка степени близости предприятия к банкротству может быть названа анализом неплатежеспособности (ликвидации).

В таблице 5 представлены основные причины неплатежеспособности.

Таблица 5 - Причины неплатежеспособности предприятия

Проблемный блок управления	Причины неплатежеспособности
Система расчетов	Несвоевременное поступление оплаты за проданную продукцию. Низкая доля денежной составляющей в выручке от продажи продукции в связи с бартерными и взаимозачетными операциями
Маркетинг	Снижение объемов продаж из-за плохого изучения спроса. Отсутствие сбытовой сети и эффективной рекламы. Недостаточно гибкая ценовая и ассортиментная политика. Низкая конкурентоспособность продукции
Управление производствен-ными ресурсами	Изношенность основных средств, растущие расходы по содержанию и обслуживанию и как следствие – снижение конкурентоспособности продукции. Избыточные запасы. Перебои в снабжении
Организация управления	Отсутствие эффективной системы управления, адекватно отвечающей условиям внешней и внутренней среды. Недостаточная экономическая самостоятельность подразделений
Продолжение таблицы 5
Проблемный блок управления	Причины неплатежеспособности
Управление персоналом	Отсутствие заинтересованности в результатах. Ухудшение социально-психологического климата. Отсутствие внимания к обучению и повышению квалификации персонала
Управление финансами	Отсутствие четкой финансовой стратегии развития предприятия. Отсутствие финансового планирования и прогнозирования. Отсутствие контроля за денежными потоками. Недостатки механизма ценообразования. Отсутствие контроля за затратами, рост убытков. Формальное проведение инвентаризации активов и обязательств

Внешним проявлением финансовой устойчивости предприятия является его платежеспособность, Предприятие считается платежеспособным, если имеющиеся у него денежные средства, краткосрочные финансовые вложения и активные расчеты (расчеты с дебиторами) покрывают его краткосрочные обязательства. Платежеспособность предприятия можно выразить в виде следующего неравенства: Д>М+Н, где Д - дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства и прочие активы, М - краткосрочные кредиты и займы, Н - кредиторская задолженность и прочие пассивы.

 Рассмотрим, выполняется ли это неравенство для ООО «Авеста». Показатель Д в 2003 г. согласно бухгалтерскому балансу равен 34 тыс. руб., в 2004 г. 105 тыс. руб.; показатель М = 170 и 368 тыс. руб. соответственно; Н = 57 и 246 тыс. руб. соответственно. Следовательно, и в 2003 г., и в 2004 г. данное неравенство не выполняется. А это означает, что ООО «Авеста» является неплатежеспособным предприятием.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с обязательствами по пассиву, которые сгруппированы по степени срочности их погашения. В зависимости от степени ликвидности активы предприятия делятся на 4 группы:

1. Наиболее ликвидные активы А1. В эту группу входят денежные средства и краткосрочные финансовые вложения. Используя коды строк полной формы баланса (ф.№1 по ОКУД), можно записать алгоритм расчета этой группы: А1 = стр. 250 + стр. 260.

2. Быстро реализуемые активы А2. В эту группу входят дебиторская задолженность и прочие активы: А2 = стр. 230 + стр. 240 + стр. 270.

3. Медленно реализуемые активы  А3. В эту группу включаются «Запасы», кроме строки «Расходы будущих периодов», а из 1 раздела баланса включается строка «Долгосрочные финансовые вложения»:  А3 = стр. 210 + стр. 140 – стр. 216.

4. Трудно реализуемые активы  А4. В эту группу включаются статьи 1 раздела актива баланса за исключением строки, включенной в группу «Медленно реализуемые активы»: А4 = стр. 190 – стр. 140.

Обязательства предприятия (статьи пассива баланса) также группируются в четыре группы и располагаются по степени срочности их оплаты.

1. Наиболее срочные обязательства П1. В группу включается кредиторская задолженность: П1 = стр. 620.

2. Краткосрочные пассивы П2. В эту группу включаются краткосрочные кредиты и займы и прочие краткосрочные пассивы: П2 = стр. 610 + стр. 660.

3. Долгосрочные пассивы П3. В группу входят долгосрочные кредиты и займы и прочие долгосрочные обязательства: П3 = стр. 590.

4. Постоянные пассивы П4. В группу включаются строки 3 раздела пассива баланса плюс строки 630-660 из 5 раздела. В целях сохранения баланса актива и пассива итог этой группы уменьшается на величину строки «Расходы будущих периодов» 2 раздела актива баланса: П4 = стр. 490 + стр. 630 + стр. 640 + стр. 650 + стр. 660 – стр. 216.

Проведем анализ ликвидности баланса ООО «Авеста». Данные оформим в виде таблицы 6.

Таблица 6 - Анализ ликвидности баланса ООО «Авеста» в 2003-2004 г.г.

Актив	2003 г.	2004 г.	Пассив	2003 г.	2004 г.	Платежный излишек или недостаток
						2003 г.	2004 г.
Наибол. ликв. активы	11	22	Наибол. срочные обязат.	57	246	-46	-224
Быстро реализ. активы	23	83	Кракосроч-ные пассивы	170	368	-147	-285
Продолжение таблицы 6
Актив	2003 г.	2004 г.	Пассив	2003 г.	2004 г.	Платежный излишек или недостаток
						2003 г.	2004 г.
Медл. реализ. активы	195	544	Долгосроч-ные пассивы	-	-	+195	+544
Трудно реализ. активы	-	-	Постоянные пассивы	2	35	-2	-35
Баланс	229	649	Баланс	229	649	х	х

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:

А1 ≥ П1;    А2 ≥ П2;    А3 ≤  П3;    А4  ≥ П4; если нарушается хотя бы одно неравенство, то ликвидность баланса считается недостаточной.  Как видим для ООО «Авеста» ни одно из неравенств не выполняется. Следовательно, ликвидность баланса минимальна.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить следующие показатели:

- Текущая ликвидность (ТЛ), которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) предприятия на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени.

                                     ТЛ = А1 + А2 - (П1 + П2)                                                (14)

- Перспективная ликвидность (ПЛ) - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

                                                ПЛ = А3 - П3                                                          (15)

Помимо этого рассчитываются следующие коэффициенты, характеризующие платежеспособность предприятия, которые рассчитываются по данным бухгалтерского баланса:

-  Коэффициент текущей ликвидности (Кт.л.) дает общую оценку ликвидности активов, показывая, сколько рублей текущих активов предприятия приходится на один рубль текущих обязательств. Расчет основывается на том, что предприятие погашает краткосрочные обязательства в основном за счет текущих активов; следовательно, если текущие активы превышают по величине текущие обязательства, предприятие может рассматриваться как успешно функционирующее. Размер превышения и задается коэффициентом текущей ликвидности. Согласно общепринятым международным стандартам, считается, что этот коэффициент должен находиться в пределах 2-3. Рост показателя в динамике - положительная тенденция.

                                          Кт.л. = Ао : (Н +М),                                                    (16)

где Ао – оборотные активы.

- Коэффициент абсолютной ликвидности (платежеспособности) (Ка.л.) является наиболее жестким критерием ликвидности, показывая, какая часть краткосрочных заемных обязательств может быть при необходимости погашена немедленно. В западной практике этот показатель рассчитывается редко. В России его оптимальный уровень ≥ 2 ≈ 0,5.

                                            К а.л. = В : (Н + М),                                                   (17)

где В – краткосрочные финансовые вложения и денежные средства.

-    Коэффициент восстановления платежеспособности  рассчитывается в том случае, если значение коэффициента текущей ликвидности не соответствует нормативному значению (меньше 2). Значение данного показателя должно быть не менее 1. Если значение меньше 1, то на данном предприятии в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.

Кв.пл. = [Кт.л. на начало отчетного периода + 6/12 ´ (Кт.л. на конец

               отчетного периода – Кт.л. на начало отчетного периода)] /2              (18)

Рассчитаем коэффициенты платежеспособности в таблице  7.

Таблица 7 - Анализ  платежеспособности ООО «Авеста» в 2003-2004 гг.

Показатели	Нормаль-ное ограни-чение	2003 г.	2004 г.	Изменения
				откло-нение (+, -)	темп роста, процент
Текущая ликвидность	-	-193	-509	-316	-
Перспективная ликвидность	-	+195	+544	+349	в 2,8 р.
Коэффициент текущей ликвидности	2-3	1,01	1,06	+0,05	105,0
Коэффициент абсолютной ликвидности	0,1-0,7	0,05	0,04	-0,01	80,0
Коэффициент восстановления платежеспособсности	≥1	х	0,52	х	х

Как показал расчет текущей и перспективной ликвидности, на отчетную дату предприятие неплатежеспособно, но в перспективе прогнозируется достаточная платежеспособность предприятия.

Коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности находятся ниже нормы. Рассчитанный коэффициент восстановления платежеспособности меньше 1, что говорит о невозможности восстановления платежеспособности предприятия в ближайшее время.

Предприятию для выхода из состояния неплатежеспособности можно порекомендовать разработать план финансового оздоровления. В плане по возможности определить:

- способно ли предприятие в принципе покрывать свои издержки без учета финансовых расходов;

- объем выручки, который позволил бы покрыть все расходы и достигнуть безубыточности;

- дополнительно возможные потоки за счет сокращения активов и увеличения пассивов;

- сокращение дебиторской задолженности путем своевременного направления претензий предприятиям – должникам, с предъявлением пеней, штрафов за несвоевременную оплату.

На основе анализа фактических данных предприятию необходимо принять меры по улучшению финансового состояния и восстановлению платежеспособности, в частности, как можно быстрее погашать кредиторскую задолженность путем:

- снижения цен на «залежалые» товары;

- проведения рекламных мероприятий своей продукции;

- расширения рынков сбыта;

- предоставления скидок оптовым покупателям на приобретаемые товары;

- поиска новых направлений деятельности предприятия. 

В условиях рыночных отношений предприятия должны иметь объективную оценку устойчивости своего финансового состояния и своих деловых партнеров как в отчетном периоде, так и на перспективу.

Растет число предприятий, приближающихся к банкротству или уже являющихся несостоятельными.

Неплатежеспособность является результатом тяжелого финансового состояния, при котором предприятие проходит путь от временных финансовых затруднений до устойчивой неплатежеспособности. Устойчивая неспособность удовлетворить требования кредиторов рассматривается в российском механизме банкротства как условие признания предприятия несостоятельным.

В соответствии с вступившим в силу с 1 января 2003 г. федеральным законом № 127-ФЗ от 26.10.2002 «О несостоятельности (банкротстве)» под несостоятельностью (банкротством) понимается признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворять требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязательства по уплате обязательных платежей. Закон определяет несостоятельность и банкротство как синонимы.

Согласно закону дело о банкротстве может быть возбуждено арбитражным судом, если требования к должнику – юридическому и (или) физическому лицу, если они считаются не способными удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей в течение трех месяцев с даты, когда они должны быть исполнены.

Данное нововведение имеет серьезные основания, поскольку устойчивая неплатежеспособность с финансовой точки зрения означает «проедание» ресурсов кредиторов и формирование недоимки по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, что препятствует формированию его доходной части.

Новой процедурой, введенной федеральным законом, является наблюдение, которое становится важной стадией разбирательства дела о банкротстве. Наблюдение осуществляет назначенный арбитражным судом временный управляющий, в задачи которого входят обеспечение сохранности имущества предприятия – должника и проведение анализа его финансового состояния, позволяющего исключить случаи фиктивного банкротства, определить имеющиеся активы, объем требований кредиторов и возможность восстановления платежеспособности.

После проведенного анализа финансового положения должника и выявления перспектив восстановления платежеспособности временный управляющий извещает кредиторов о возбуждении дела о банкротстве и созывает кредиторов на первое собрание. Важнейшим вопросом, который должен согласно указанному закону быть решен на первом собрании кредиторов, является решение о целесообразности введения внешнего управления.

Наблюдение прекращается при введении внешнего управления или утверждении судом мирового соглашения, либо после признания арбитражным судом должника банкротом.

В соответствии с ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)» в отношении должника применяются реорганизационные, ликвидационные процедуры, мировое соглашение, конкурсное производство.

Мировое соглашение – процедура банкротства, применяемая на любой стадии рассмотрения дела о банкротстве в целях прекращения производства по делу о банкротстве путем достижения соглашения между должником и кредитором.

Конкурсное производство – процедура банкротства, применяемая к должнику, признанному банкротом в целях соразмерного удовлетворения требований кредиторов.

Реорганизационные процедуры предполагают внешнее управление имуществом должника и (или) санацию. Внешнее управление имуществом должника связано с передачей функций по управлению предприятием – должником арбитражному управляющему, назначенному арбитражным судом. Санация (оздоровление) предприятия – должника предполагает оказание ему финансовой помощи кредиторами или другими заинтересованными лицами.

На период внешнего управления имуществом должника вводится мораторий на удовлетворение требований кредиторов к должнику. Мораторий не распространяется на требования кредиторов, срок исполнения которых наступил после момента введения внешнего управления, а также на требования о взыскании задолженности по заработной плате, по авторским договорам, алиментам, о возмещении вреда причиненного жизни и здоровью.

Одно из последствий введения внешнего управления состоит в том, что руководитель предприятия – должника отстраняется от должности, а управление им полностью возлагается на внешнего управляющего.

План внешнего управления, нацеленного на восстановление платежеспособности, разрабатывается на основе комплексной оценки финансового состояния предприятия.

В качестве основания для введения внешнего управления арбитражным судом могут быть приняты предложения предприятия – должника о возможности осуществления организационных и экономических мероприятий, способных улучшить его финансовое положение, к числу которых могут быть отнесены планируемые структурные изменения за счет совершенствования ассортиментной и ценовой политики, снижения доли низкорентабельной продукции, активизации инновационных процессов, включая создание и использование новых эффективных (конкурентоспособных) продуктов, услуг, технологий.

Возбуждение дела о банкротстве предприятия – должника может иметь для него разные последствия. Так, по результатам рассмотрения дела арбитражным судом может быть принято одно из четырех решений:

- об отказе в признании должника банкротом (при установлении отсутствия у должника признаков банкротства, или удовлетворения должником требований кредиторов, или установления фиктивного банкротства);

- о введении внешнего управления;

- о прекращении производства по делу о банкротстве в случае восстановления платежеспособности должника  в ходе внешнего управления или мирового соглашения;

- о признании должника банкротом и об открытии конкурсного производства (при отсутствии оснований для введения внешнего управления).

Принятие одного из предусмотренных законом решений должно базироваться на анализе причин неплатежеспособности, в ходе которого необходимо исследовать факторы и причины, обусловившие неплатежеспособность предприятия, с тем, чтобы обосновать возможность восстановления платежеспособности или отсутствия таковой.

Платежеспособность ООО «Авеста» была рассчитана и проанализирована выше.

Как показал расчет текущей и перспективной ликвидности, на отчетную дату предприятие неплатежеспособно, но в перспективе прогнозируется платежеспособность предприятия.

Коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности находятся ниже нормы.

Рассчитанный коэффициент восстановления платежеспособности меньше 1, что говорит о невозможности восстановления платежеспособности предприятия в ближайшее время.

В зарубежных странах для оценки риска банкротства и кредитоспособности предприятий широко используется модель известного западного экономиста Альтмана, который с помощью многомерного дискриминантного анализа исследовал 22 финансовых коэффициента и выбрал 5 из них для включения в окончательное уравнение множественной регрессии:

                                 Z = 1,2Х1 + 1,4Х2 + 3,3Х3 + 0,6Х4 + 1,0Х5,                   (19)

где Х1 – Собственный оборотный капитал / Сумма активов;

Х2 – Нераспределенная прибыль / Сумма активов;

Х3 – Прибыль до уплаты процентов / Сумма активов;

Х4 – Рыночная стоимость собственного капитала / Заемный капитал;

Х5 – Объем продаж (выручка) / Сумма активов.

Если значение Z<1,81, то это признак высокой вероятности банкротства, тогда как значение Z>3 свидетельствует о малой его вероятности.

Произведем расчет Z для ООО «Авеста» в таблице 8.

Таблица 8 - Оценка вероятности банкротства ООО «Авеста» в 2003-2004 г.

Наименование показателя	2003 г.	2004 г.
Собственный оборотный капитал, тыс. руб.	2	39
Сумма активов, тыс. руб.	229	653
Нераспределенная прибыль, тыс. руб.	(7)	72
Прибыль до уплаты процентов, тыс. руб.	(7)	93
Рыночная стоимость собственного капитала٭, тыс. руб.	2	39
Заемный капитал	227	614
Выручка от продажи продукции (работ, услуг), тыс. руб.	1906	4494
Х1	0,009	0,060
Х2	-0,03	0,11
Х3	-0,03	0,14
Х4	0,009	0,064
Х5	8,32	6,88
Z	8,2	7,6

٭За неимением  данных о рыночной стоимости собственного капитала ООО «Авеста» используем балансовые данные.

Из таблицы видно,  что в 2003-2004 г.г. предприятие не находится на грани банкротства, вернее, вероятность банкротства мала. Таким образом, несмотря на невозможность восстановления платежеспособности ООО «Авеста» в ближайшем будущем, о потенциальной возможности банкротства предприятия говорить пока рано.

 

Заключение

Бухгалтерский баланс в системе бухгалтерской отчетности предприятия занимает центральное место как источник чрезвычайно полезной информации для анализа финансового состояния  предприятия за отчетный период.

Целью работы являлось изучение бухгалтерского баланса, его содержания и порядка составления, а также проведение анализа финансового состояния ООО «Авеста».

В работе были решены следующие задачи:

- раскрыта роль и значение бухгалтерского баланса в финансовой отчетности компании;

- рассмотрена поэтапно подготовительная работа перед составлением бухгалтерского баланса;    

- охарактеризованы разделы и статьи актива и пассива баланса;

- рассмотрена техника составления и способы оценки статей баланса;

- выявлены недостатки и пути совершенствования составления бухгалтерского баланса ООО «Авеста»;

- проведен анализ финансового состояния ООО «Авеста» и предложены рекомендации по его улучшению.

Объектом исследования является ООО «Авеста», основным видом деятельности которого является оптовая торговля канцелярскими товарами.

В рамках выполнения Программы реформирования бухгалтерского учета законодателям России удалось разработать блок документов, связанных с формированием и составлением бухгалтерской отчетности. Это – ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», приказ Минфина РФ от 22.07.03 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и др.

Минфин РФ планирует, что российские организации начнут составлять бухгалтерскую отчетность в соответствии с международными стандартами с 1 января 2007 г. В настоящее время (с 1 января 2004 г.) отчетность в соответствии с МСФО обязаны составлять и предоставлять лишь банки и др. аналогичные организации.

Таким образом, в России налицо тенденции постепенного перехода на международные стандарты финансовой отчетности.

К основным недостаткам организации бухгалтерского учета и составления бухгалтерского баланса в ООО «Авеста» относятся:

- перед составлением годового бухгалтерского баланса на 31 декабря 2004 г. инвентаризация обязательств предприятия не производилась;

- в отчетности ООО «Авеста» все данные приведены в рублях;

- иногда в ООО «Авеста» для внутренней отчетности применяют бланки произвольной формы; это, в свою очередь, затрудняет составление отчетности.

Рекомендуем бухгалтерии ООО «Авеста» провести инвентаризацию обязательств предприятия с целью подтверждения достоверности данных учета и отчетности; составлять отчетность в тысячах рублей; использовать унифицированные формы первичной учетной документации, если же применяются формы документов, разработанные самостоятельно, то они должны содержать все необходимые реквизиты, предусмотренные Федеральным законом «О бухгалтерском учете», и быть утверждены приказом по предприятию в составе приложений к учетной политике.

ООО «Авеста» не имеет на балансе внеоборотных активов. Данный факт объясняется тем, что все приобретенные исследуемым предприятием объекты основных средств были стоимостью менее 10000 рублей и сразу же списывались в расходы.  В составе имущества в 2003-2004 г.г. оборотные средства составляли 100%. За прошедший период они увеличились на 424 тыс. руб..

Уменьшение оборачиваемости оборотных средств на 1,4 оборота в 2004 г. к уровню 2003 г. способствовало  увеличению потребности в оборотном капитале и привело к увеличению продолжительности обращения одного оборота оборотных активов на 8,8 дней. Замедление оборачиваемости оборотных активов в ООО «Авеста» привело к дополнительному привлечению оборотных активов на сумму 110 тыс. руб.

Совокупный капитал ООО «Авеста» увеличился в 2004 г. на 424 тыс. руб. Собственный капитал предприятия увеличился с 2 тыс. руб. в 2003 г. до 39 тыс. руб. в 2004 г., или приблизительно в 20 раз. Доля собственного капитала в совокупном капитале в 2003 г. составляла 0,9%, а в 2004 г. – 6,0%. Увеличение совокупного капитала обусловлено влиянием двух факторов. Влияние собственного капитала на совокупный капитал привело к его увеличению на 16,0%, а в результате влияния заемного капитала совокупный капитал увеличился на 169,0%. Совокупный капитал в 2004 г. составил 653 тыс. руб., из которого 39 тыс. руб. приходится на собственный капитал и 614 тыс. руб. на заемный капитал. Большая часть совокупного капитала образована за счет заемного капитала, т.е. ООО «Авеста» «живет» за счет чужих средств. Структуру бухгалтерского баланса ООО «Авеста» нельзя считать рациональной, т.к. доля собственного капитала меньше 50%. Увеличение кредиторской задолженности и заемного капитала в целом можно считать негативной тенденцией, т.к. это свидетельствует об увеличении зависимости ООО «Авеста» от внешних источников финансирования. 

Рассчитанное значение коэффициента независимости в 2003-2004 г.г. намного меньше его нормативного уровня. В 2004 г. коэффициент несколько увеличился, что свидетельствует об увеличении независимости ООО «Авеста» от внешних кредиторов. Все же ООО «Авеста» обладает сильной зависимостью от внешних кредиторов и инвесторов. Полученные значения коэффициента финансирования в 2003 г. составили 0,009, а в 2004 г. – 0,064, что значительно ниже нормы. Это говорит о том, что большая часть имущества предприятия сформирована за счет заемных средств, что одновременно является свидетельством угрозы неплатежеспособности данного предприятия, нередко затрудняет возможность получения кредита.

Коэффициент маневренности составил в 2003 г. 1 и в 2004 г. 1, что выше необходимого значения и показывает, что предприятие не имеет внеоборотных активов, и все его имущество представлено исключительно оборотным капиталом.

Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственным оборотным капиталом находится гораздо ниже нормы: 0,01 в 2003 г. и 0,071 в 2004 г. и говорит о том, что лишь на 1% в 2003 г. и на 7,1% в 2004 г. материальные оборотные средства финансируются за счет собственного оборотного капитала.

В целом расчет вышеизложенных показателей финансовой устойчивости свидетельствует о финансовой неустойчивости предприятия.

Как показал расчет текущей и перспективной ликвидности ООО «Авеста», на отчетную дату предприятие неплатежеспособно, но в перспективе прогнозируется платежеспособность предприятия.

Коэффициенты текущей и абсолютной ликвидности находятся ниже нормы.

Рассчитанный коэффициент восстановления платежеспособности меньше 1, что говорит о невозможности восстановления платежеспособности предприятия в ближайшее время.

Предприятие не находится на грани банкротства, вернее, вероятность банкротства мала. Таким образом, несмотря на невозможность восстановления платежеспособности ООО «Авеста» в ближайшем будущем, о потенциальной возможности банкротства предприятия говорить пока рано.

Предприятию для выхода из состояния неплатежеспособности можно порекомендовать разработать план финансового оздоровления. В плане по возможности определить:

- способно ли предприятие в принципе покрывать свои издержки без учета финансовых расходов;

- объем выручки, который позволил бы покрыть все расходы и достигнуть безубыточности;

- дополнительно возможные потоки за счет сокращения активов и увеличения пассивов;

- сокращение дебиторской задолженности путем своевременного направления претензий предприятиям – должникам, с предъявлением пеней, штрафов за несвоевременную оплату.

На основе анализа фактических данных предприятию необходимо принять меры по улучшению финансового состояния и восстановлению платежеспособности, в частности, как можно быстрее погашать кредиторскую задолженность путем:

- снижения цен на «залежалые» товары;

- проведения рекламных мероприятий своей продукции;

- расширения рынков сбыта;

- предоставления скидок оптовым покупателям на приобретаемые товары;

- поиска новых направлений деятельности предприятия. 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Список использованных источников

1. Федеральный закон  от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ О бухгалтерском учете»

2. Федеральный закон от 26.10.2002 г. № 127-ФЗ О несостоятельности (банкротстве).

3. Приказ Минфина РФ от 01.07.04 № 180 Об одобрении концепции развития бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации на среднесрочную перспективу.

4. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 № 34н  Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации.

5. Приказ Минфина РФ от 09.12.98 № 60н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 № 43н Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99).

7. Приказ МФ РФ от 13.06.95 № 49 Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.

8. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67н О формах бухгалтерской отчетности организаций.

9. Приказ Минфина РФ от 07.05.2003 г. № 38н О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению.

10.Белов А.А. Бухгалтерский учет: теория и практика. – М.: Книжный мир, 2004. – 748 с.

11.Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: Герда, 2003. - 288 с.

12.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета. - СПб: Герда, 2003. – 288 с.

13.Гарифуллин К.М., Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский финансовый учет. – Казань: Издательство КФЭИ, 2002. – 353 с.

14.Герасимова В.А., Чуев И.Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности в вопросах и ответах. - М.: Дашков и Ко, 2002. - 224 с.

15.Глушков И.Е., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. – М.: КноРус, 2004. – 1000 с.

16.Грачев А.В. Анализ и управление финансовой устойчивостью предприятия. – М.: Финпресс, 2002. -  208 с.

17.Григорьев Ю.А. Анализ производственно-коммерческой деятельности предприятия. - М.: Книжный мир, 2002. - 194 с.

18.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: ДиС, 2003. - 336 с.

19.Ермолович Л.Л. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия – М.: БГЭУ, 2001. – 328 с.

20.Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 2002. – 487 с.

21.Журавлев В.В., Савруков Н.Т. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятий. – СПб.: Политехника, 2001. – 127 с.

22.Заббарова О.А. Бухгалтерская (финансовая) отчетность организации. Часть 1. - Ульяновск: УлГУ, ИЭиБ, 2001. – 96 с.

23.Захарьин В.Р. Теория бухгалтерского учета.–М.: ФОРУМ:ИНФРА-М, 2002.–272 с.

24.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. – СПб: Питер, 2003. – 304 с.

25.Каньковская А. Р., Тарушкин А. Б. Экономический анализ. - СПб.: ИД Герда, 2003. - 368 с.

26.Козлова Е.П. Бухгалтерский учет в организациях. – М.: Финансы и статистика, 2003. – 752 с.

27.Комментарии к положениям по бухгалтерскому учету / Под ред. А.С. Бакаева. – М.: Юрайт-Издат, 2004. – 258 с.

28.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М.: Инфра - М, 2004. – 640 с.

29.Новый план счетов бухгалтерского учета. - СПб: Герда, 2004. – 160 с.

30.Подшерстник М.В., Мейксин М.С. Самоучитель по бухгалтерскому учету. – СПб: Герда, 2004. – 608 с.

31.Подшерстник М.В., Мейксин М.С. Годовой бухгалтерский отчет. – СПб: Герда, 2004. – 720 с.

32.Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет. – М.: НИТАР-АЛЬЯНС, 2004. – 730 с.

33.Аверчев И. Курс на МСФО // Консультант. – 2004. - № 17. – С. 14.

34.Аннина Л.Л. Реформируем баланс // Учет. Налоги. Право. – 2004. - № 2. – С. 29.

35.Бакаев А.С. Будем ли мы переходить на международные стандарты финансовой отчетности?  // Консультант. – 2003. - № 1. – С. 15.

36.Бакаев А.С. О национальных особенностях, международных стандартах и здравом смысле // Бухгалтерское приложение к еженедельнику Экономика и жизнь. – 2002. - № 50. – С. 35.

37.Бакаев А.С. Основные направления развития бухгалтерского учета в России // Консультант. – 2003. - № 4. – С. 20.

38.Букина О.А. Годовой отчет за 2004 г. (применение принципов бухгалтерского учета при формировании отчетности) // Бухгалтерский бюллетень. – 2005. - № 1. – С. 25.

39.Мещеряков В. Как сделать один баланс из 19 ПБУ // Практическая бухгалтерия. – 2004. - № 1. - С. 42.

40.Митюкова Э.С. Реформация баланса за 2003 год // Главбух. – 2004. - № 1. – С. 18.

41.Полякова М.С. Годовая бухгалтерская отчетность за 2003 год: заполняем баланс // Российский налоговый курьер. – 2004. - №№ 1-2. – С. 17.

42.Соколенко Л. Годовая отчетность: реформация баланса // Финансовая газета. – 2004. - № 11. – С. 9.

43.Титова А.А. Годовая инвентаризация: первый шаг к составлению баланса // Учет. Налоги. Право. – 2003. - № 47. – С. 34.

44.Хохлова О.Ю. Сдаем баланс по всей форме // Учет. Налоги. Право. – 2004. - № 7. – С. 21.