Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Федеральное агентство по образованию

Ульяновский государственный технический университет

Дипломная работа

Тема: Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов (на примере УФ ООО «Джекпот»)

Студент Жаркова Алена Валерьевна

(Ф.И.О.) (подпись)

Руководитель Варнакова Галина Федоровна_________________ ______________

(Ф.И.О.) (подпись)

Рецензент____Шакирова Инна Васильевна _______________ ______________

(Ф.И.О.) (подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

_______________________

(Ф.И.О.)

«_____»__________200 г.

Ульяновск 2006

Содержание

Введение 3

Глава 1 Объекты учета финансовых результатов 7

1.1 Система Нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов в России и за рубежом 7

1.2 Отчетность как информационная база аналитического обоснования решений финансового характера 23

1.3 Состав и классификация доходов и расходов, формирующих финансовые результаты 27

Глава 2 Учет формирования финансовых результатов на примере УФ 000 «Джекпот» 33

2.1 Характеристика предприятия УФ ООО «Джекпот 33

2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности 36

2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности 40

2.4 Учет расчетов по выявлению конечного финансового результата 48

Глава 3 Анализ финансовых результатов деятельности УФ 000 «Джекпот» 54

3.1 Содержание, задачи анализа финансовых результатов 56

3.2 Анализ прибыли от продаж, анализ и оценка затрат 58

3.3 Анализ операционных и внерализационных доходов и расходов 65

3.4 Анализ рентабельности и финансовых результатов 67

Заключение 75

Список использованных источников 77

Приложения 80

Введение

В период формирования рыночных отношений предпринимательство в России столкнулось с массой, проблем. Решить их все разом оказалось большинству из предпринимателей не под силу. Такое положение привело к сильнейшему спаду производства, экономическому, финансовому и управленческому кризису. Проблема, как работать в условиях рынка, как управлять организацией и принимать решения, на основе анализа имеющихся результатов останется актуальной еще долгое время. Все дело в том, что отечественные предприниматели имеют небольшой опыт работы в условиях рыночной экономики. В связи с этим отсутствует системный подход к использованию и обработке полученной и необходимой им информации для принятия управленческих решений. Все это в полной мере касается информации о предпринимательской прибыли коммерческих организаций, сформированной по данным бухгалтерского учета.

Предпринимательская прибыль сложнейшая экономическая категория. Исследованию порядка ее формирования и отражения в бухгалтерском учете были посвящены многие научные работы. Однако эти проблемы зачастую рассматриваются без связи с предпринимательством. Замечательным представляется высказывание по этому поводу Я.В. Соколова: «...кому нужна прибыль: бухгалтеру или его работодателю, какова ее структура и как она (прибыль) исчисляется — проблема проблем» [27, с.441]. Таинство и противоречия этого магического для предпринимателей и бухгалтеров показателя наиболее ярко проявляются при формировании и отражении прибыли в бухгалтерском учете.

В прежние времена бухгалтерский учет финансовых результатов и распределения прибыли имел одностороннюю направленность — предоставление информации органам государственного управления. При этом игнорировались интересы предпринимательства. Выделялись три объекта учета финансовых результатов, которые обособлялись на уровне синтетического учета: финансовый результат до его налогообложения, текущее использование прибыли с выделением специальной позиции для платежей в бюджет из прибыли и прибыль (убыток) прошлых лет. При этом конечным финансовым результатом отчетного периода считался финансовый результат до его налогообложения.

За исключением показателя прибыли (убытка) прошлых лет, который отражает капитал организации, остальные показатели, конечно, представляли интерес для предпринимателей, но не в первую очередь. Самый значимый для предпринимателя показатель — показатель прибыли, оставшейся в его распоряжении, в течение отчетного года определялся вне системы учета, его выявление осуществлялось путем сопоставления финансового результата до его налогообложения с показателем текущего использования прибыли. И только по окончании отчетного года этот показатель вводился в систему учета, будучи вторичным. Кроме того, вызывало непонимание в предпринимательских кругах отражение в учете показателей текущего использования прибыли, которое регламентировалось государством. Здесь необходимо отступление.

Долгое время в отечественной практике бухгалтерского учета прочные позиции занимало такое понятие, как «расходы, которые в соответствии с установленным порядком нельзя относить на затраты организации». Со временем это понятие стало почти полным синонимом определения «расходы, осуществляемые за счет чистой прибыли организации». Поэтому данная категория расходов учитывалась на счете использования прибыли и при формировании конечного финансового результата в расчет не принималась. Таким образом, конечный финансовый результат данного периода, исчисленный в прежней системе счетов, всегда был завышен и не отражал реального положения дел с точки зрения предпринимателя.

Однако отражение указанных расходов на счете использования прибыли в значительной степени соответствует планово-централизованной экономике, где государство в своих целях могло вносить ограничения по составу расходов. В новых условиях хозяйствования такую функцию выполняет налоговый учет. Поэтому не учитывать такие расходы в системе формирования конечного финансового результата данного периода является порядком неестественным и несовместимым с развитием предпринимательства.

Меняются подходы и к отражению в учете предпринимательской прибыли прошлых лет. По своей сути этот показатель и в предшествующие годы отражал накопленный капитал организации. Однако его сумма была неинформативной для предпринимателя. Это связано с тем, что отражение расходования прибыли прошлых лет в учете базировалось на принципе увязки записей расходов с источником их погашения. Допускалось распределение прибыли в фонды специального назначения: фонд накопления, фонд социальной сферы и фонд потребления. Эти фонды выступали не только в качестве источника финансового обеспечения целевых программ организации, но и списывались с учета. Кроме того, такая категория, как фонд потребления, за счет которого осуществлялось экономическое стимулирование трудового коллектива, в современных условиях полностью утратила свой экономический смысл, являясь для предпринимателей прямыми расходами, не имеющими ничего общего с распределением прибыли, при этом дублируя статьи расходов, включаемых в себестоимость. То же самое касалось нераспределенной прибыли. Поэтому предприниматель при обращении к данным своего учета не мог получить информацию о сумме накопленного капитала с начала деятельности.

С точки зрения собственника уменьшение его прибыли прошлых лет может быть вызвано прямым ее изъятием из оборота организации. Таким может считаться только расход прибыли прошлых лет на выплату доходов самому себе. Все, что осталось после таких выплат и задействовано в деятельности организации, является ее финансовым обеспечением, следовательно, и должно находить отражение в учете в виде соответствующих накоплений, прирост (уменьшение) которых напрямую связан с такими же изменениями в активе.

Понимание органами государственного управления необходимости изменения понятий о расходах и приближения этой экономической категории к интересам предпринимательства привело к появлению системы учета финансовых результатов распределения прибыли, принципиально отличной от прежней системы. В то же время именно это обстоятельство привело к возникновению параллельной системы учета прибыли — налогового учета.

Заявленные выше проблемы широко обсуждаются в настоящее время, особенно в свете законодательного закрепления отражения финансовых результатов, что и обуславливает актуальность данной темы.

Цель работы — рассмотреть базу нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов, методику отражения финансовых результатов УФ ООО «Джекпот» в бухгалтерском учете, а также проанализировать финансовые результаты этой организации по итогам 2003г.-2005г. и дать соответствующие рекомендации по улучшению финансового положения организации.

Достижение данной цели обусловлено решением ряда задач:

• рассмотреть систему нормативного регулирования бухгалтерского учета финансовых результатов в России и за рубежом;

• дать характеристику отчетности как информационной базе аналитического обоснования решений финансового характера;

• определить состав и классификацию доходов и расходов, формирующих финансовые результаты;

• рассмотреть учет финансовых результатов от обычных и прочих видов деятельности, учет выявления конечного финансового результата;

• оценить и проанализировать имущественный потенциал, ликвидность и платежеспособность, а также финансовую устойчивость УФ ООО «Джекпот».

Глава 1 Объекты учета финансовых результатов

1.1 Система Нормативного регулирования бухгалтерского учета

финансовых результатов в России и за рубежом

Изменения, происходящие в экономической среде Российской Федерации, требуют соответствующего механизма управления хозяйственными процессами, включая одну из его самых существенных частей — бухгалтерский учет. При этом огромная роль в организации бухгалтерского учета отводится его нормативному регулированию, разработка которого осуществляется на основе Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной постановлением Правительства РФ от 6 марта 1998г. №283. При этом основной проблемой реформирования бухгалтерского учета остается степень использования международных стандартов финансовой отчетности (МСФО) в практике хозяйствующих субъектов. По сути дела речь идет либо о полном переходе на МСФО, либо об использовании национальных стандартов, разработанных на базе МСФО, но с учетом конкретных социально-экономических реалий. Пока в практике бухгалтерского учета Российской Федерации доминирует второй подход. Поэтому, в ходе написания данной работы, для установления формальной взаимосвязи между бухгалтерскими правовыми системами рассмотрение необходимых норм соответствующего национального стандарта (Положения по бухгалтерскому учету) будет сопровождаться ссылкой на наличие такого же стандарта из их перечня по МСФО.

Рыночная экономика и финансовые результаты, характеризующие различные аспекты финансово-хозяйственной деятельности предприятии, явления взаимосвязанные. Естественно, что в настоящее время действует обширный перечень нормативных актов, оказывающих влияние на учет и состав финансовых результатов. Степень их значимости по влиянию на организацию учета финансовых результатов определяется уровнем соответствующего документа.

Законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете в целом состоит из Федерального закона «О бухгалтерском учете», устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации, других федеральных законов, указов Президента РФ, постановлений Правительства РФ, Положений по бухгалтерскому учету, утверждаемых Министерством финансов.

В самом Законе нет прямых упоминаний о финансовых результатах и системе их учета. Исключение составляет ст. 12 «Инвентаризация имущества и обязательств», в которой финансовые результаты выступают объектом, с помощью которого регулируются расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета. При этом ст. 5 Закона устанавливается система нормативного регулирования бухгалтерского учета, важнейшим элементом которой являются Положения по бухгалтерскому учету (второй уровень нормативного регулирования). В этих нормативных документах устанавливаются принципы, правила и способы ведения бухгалтерского учета. Все Положения по их направленности можно разделить на три группы:

• общие принципы раскрытия информации;

• активы и обязательства организации;

• финансовые результаты деятельности организации.

К Положениям, устанавливающим принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета и формирования состава финансовых результатов организации, относятся Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №32н и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999г. №33н. Развитие принципов, правил и способов ведения учета финансовых результатов, закрепленных вышеуказанными документами, нашло свое отражение в Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н.

Кроме этих указанных нормативных документов прямое отношение к бухгалтерскому учету финансовых результатов имеет Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002г. №114н. С помощью правил, установленных этим актом, формируется локальная, но весьма важная информация о расчетах по налогу на прибыль, интегрированная в подсистему учета финансовых результатов [14, с.6].

При этом практически во всех Положениях, регламентирующих принципы, правила, способы ведения бухгалтерского учета активов и обязательств, имеется пункт или их ряд, определяющий взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов. Также регламентация учета финансовых результатов может осуществляться через рассмотрение принципов учета активов и обязательств определенной хозяйственной ситуации в деятельности организации, информация о которой формируется в подсистеме учета финансовых результатов. К таким Положениям относятся:

Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 20 декабря 1994г. №167;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10 января 2000г. №2н;

Положение по бухгалтерскому учету. «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001г.№44н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 30 марта 2001г. №26н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000г. №92н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 16 октября 2000г. №91н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 2 августа 2001г. №60н;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 2 июля 2002 г. №б6н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 19 ноября 2002г. №115н;

Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 10 декабря 2002г. №126н;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 24 ноября 2003г. №105н.

Кроме того, в Положениях, определяющих общие принципы раскрытия информации, также значительное место уделено вопросам организации учета финансовых результатов и представления их в бухгалтерской отчетности. К Положениям, регулирующим общие принципы бухгалтерского учета финансовых результатов, относятся:

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в российской Федерации, утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998г. №34н;

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/9.8), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 25 ноября 1998г. №5бн;

Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 28 ноября 2001г. №96н;

В свою очередь, к положениям, определяющим представление в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов, относятся:

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 9 декабря 1998г. № 60н;

Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 6 июля 1999г. №43н;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 27 января 2000г. №11н.

Анализ системы нормативного регулирования финансовых результатов целесообразно начать с Положений, определяющих общие принципы раскрытия информации.

Краеугольным камнем всей системы учета финансовых результатов является методологический принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности, закрепленный в ПБУ 1/98 «Учетная политика организации». В соответствии с ним «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами» [13, с.45]. Исходя из этого, расходы включаются в систему учета финансовых результатов в том отчетном периоде, в котором получены доходы (а не выплата или поступление денежных средств), ставшие возможными благодаря этим расходам. В системе международных стандартов финансовой отчетности ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» по содержанию наиболее близко к преамбуле, открывающей перечень МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности».

В Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации организация учета финансовых результатов определяется пп. 25, 28, 32, 40, 54, 56, 66, 69, 70, 77, 78, 79, 80, 81, 82 и 83. При этом часть из указанных норм носит косвенный характер по отношению к финансовым результатам. Другая часть, является определяющей в системе учета финансовых результатов. Далее следует подробнее остановиться на рассмотрении наиболее важных, на мой взгляд, пунктов указанного документа.

В п. 79 дается единственное во всей системе нормативного регулирования определение финансового результата. В соответствии с ним «бухгалтерская прибыль (убыток) представляет собой конечный финансовый результат (прибыль или убыток), выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с настоящим Положением» [15, с.102]. По своей сути это определение является техническим средством ведения бухгалтерского учета и не раскрывает суть рассматриваемого понятия. Если трансформировать эту формулировку на правила ведения бухгалтерского учета в соответствии с Планом счетов, то конечным финансовым результатом является чистая прибыль (убыток) организации. В п. 80 дается понятие прибылей и убытков прошлых лет.

В важнейший объект учетного наблюдения финансовых результатов организации выделяются доходы будущих периодов. Это обстоятельство закрепляется п. 81 Положения.

При этом определения указанных выше категорий являются традиционными для ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации. Аналогичные подходы к отражению в учете указанных показателей использовались еще в Плане счетов бухгалтерского учета производственно-хозяйственной деятельности предприятий, строек и хозяйственных организаций и Инструкции по его применению, утвержденных Министерством финансов СССР по согласованию с ЦСУ СССР 30 мая 1968г. №130.

В п. 82 указывается, что в случае реализации и прочего выбытия имущества организации (основных средств, запасов, ценных бумаг и т.п.) убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты у коммерческой организации...» [15, с.102]. Приведенная трактовка значительно отличается от аналогичных понятий, приведенных в других нормативных актах, регламентирующих выбытие конкретных объектов учета. В них указывается, что в учете финансовых результатов отражается не сальдо по указанной операции, а доходы и расходы по ней развернуто.

Остальные из указанных выше норм в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации по отношению к нормативному регулированию финансовых результатов носят косвенный характер. Следует отметить, что в системе МСФО аналогичного Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации стандарта нет, но наличие такого стандарта необходимо, так как именно он может послужить связующим звеном во всей системе нормативного регулирования бухгалтерского учета.

Положение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98) и Положение «Условные факты хозяйственной деятельности» (ПБУ 8/01) регламентируют порядок отражения в учете фактов хозяйственной деятельности, которые:

• оказали или могут оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации и, которые произошли между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год (события после отчетной даты);

• имели место на отчетную дату, возникновение последствий, которых зависит от того, произойдет или нет в будущем одно или несколько определенных событий (условные факты хозяйственной деятельности).

Одной из основных целей разработки указанных нормативных актов является обеспечение пользователей бухгалтерской отчетности как можно более полной информацией для принятия ими обоснованных решений при распределении чистой прибыли организации.

Последствия события после отчетной даты могут быть отражены в бухгалтерской отчетности путем, уточнения данных о соответствующих активах, обязательствах, капитале, доходах и расходах организации либо раскрыты путем включения в пояснительную записку к балансу соответствующей информации. Применение того или иного пути зависит от характера события.

Условные активы в бухгалтерском учете не отражаются. Информация о них раскрывается в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности. При этом не указываются степень вероятности и величина денежной оценки условного актива.

В свою очередь, Положение делит условные обязательства по способу отражения в бухгалтерской отчетности на две группы:

• условные обязательства, существующие на отчетную дату;

• возможные обязательства (их существование на отчетную дату может быть подтверждено лишь в будущем).

Информация о возможных обязательствах, так же как и об условных активах, раскрывается только в пояснительной записке. При этом записи в бухгалтерском учете отчетного периода не осуществляются. И только тогда, когда последствиями условного факта являются существующие на отчетную дату условные обязательства, в отчетном периоде необходимо выполнить бухгалтерские записи, связанные с созданием резервов под такие обязательства. Это обстоятельство регламентируется п. 8 ПБУ 8/01.

Создание резервов осуществляется однократно в конце отчетного периода путем отнесения соответствующих сумм на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы (п. 9 ПБУ 8/01).

Создание резервов всегда сопровождается проведением их инвентаризации. Как результат инвентаризации сумма резервов может быть увеличена или уменьшена.

Увеличение резерва, как и при его создании, осуществляется путем отнесения сумм на расходы по обычным видам деятельности или прочие расходы. В свою очередь, уменьшение резерва корректируется путем его списания на внереализационные доходы организации. Порядок формирования информации указанным образом регламентируется пп. 10 и 11 ПБУ 8/01.

Таким образом, формирование информации об условных обязательствах организации в бухгалтерском учете осуществляется через учет финансовых результатов. В системе МСФО роль ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» выполняет МСФО 10 «События после даты баланса». В свою очередь, роль ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» выполняет МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Самую большую роль в организации учета финансовых результатов играют Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99). Этими документами были установлены базовые правила и процедуры формирования в бухгалтерском учете и отчетности информации о доходах и расходах организации [10, с.67].

Доходы и расходы представляют собой основные элементы финансовой отчетности, базовые категории бухгалтерского учета. Отсутствие этих понятий в системе нормативного регулирования отечественного бухгалтерского учета в условиях административной экономики не ощущалось, так как многие факты и события хозяйственной практики подлежали прямой и жесткой регламентации. Многообразие хозяйственной жизни, ее динамика в рыночной экономике обусловили необходимость определения доходов и расходов как важнейших факторов, влияющих на достоверность отражения в учете и отчетности финансовых результатов, достижение которых является главной целью предпринимательской деятельности, с одной стороны, а достоверность и прозрачность которых является основной задачей бухгалтерского учета, с другой стороны.

В соответствии с ПБУ 9/99 под доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [10, с.22]. В зависимости от характера доходов и расходов, а также от условий их получения и направлений деятельности они подразделяются:

• на доходы и расходы от обычных видов деятельности;

• доходы и расходы от прочих поступлений.

В свою очередь, доходы и расходы от прочих поступлений подразделяются;

• на операционные;

• внереализационные;

• чрезвычайные доходы и расходы.

В соответствии с ПБУ 10/99 под расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) [12, с.18].

В связи с этим важнейшим моментом в организации учета финансовых результатов является то обстоятельство, которое позволит определить, какие группы операций относятся к обычной деятельности, а какие к прочей.

Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает свою деятельность обычной или прочей в зависимости от ее характера, видов доходов и расходов по ней, а также от условий их получения и возникновения. Таким образом, появляется необходимость в определении видов деятельности, которые будут определяться организацией как обычные.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» выделяются четыре предмета деятельности, которые могут быть признаны организацией как обычные[10, с.24].

К таким предметам деятельности относятся:

• производство и продажа продукции и товаров;

• предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды;

• предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

• участие в уставных капиталах других организаций.

Следовательно, в зависимости от предмета деятельности организации состав расходов и доходов в пределах указанных выше групп может принципиально отличаться. Таким образом, возникает необходимость уточнения состава как обычных доходов и расходов, так и прочих в зависимости от предмета деятельности организации.

В связи с этим формирование состава финансовых результатов может осуществляться по самым различным направлениям. Поэтому требуется выработка базовых правил формирования финансовых результатов и построения на их основе соответствующих учетных моделей.

Также необходимо отметить, что над рассматриваемыми Положениями постоянно ведется работа по их совершенствованию. В настоящее время ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации» применяются в их третьей редакции. При этом положительным моментом является уточнение и расширение номенклатуры расходов и доходов.

В системе МСФО роль ПБУ 9/99 «Доходы организации» частично выполняет МСФО 18 «Выручка». Этим международным стандартом регламентируется только учет доходов по обычным видам деятельности. Таким образом, сфера применения ПБУ 9/99 «Доходы организации» намного шире, чем его международного аналога. Более того, в системе МСФО отсутствует стандарт, аналогичный ПБУ 10/99 «Расходы организации». Причиной является наличие соответствующих определений, данных в преамбуле, открывающей перечень МСФО «Принципы подготовки и составления финансовой отчетности». Считается, что этого достаточно для регламентации учета расходов организации. Однако отсутствие системы принципов отражения информации о расходах позволяет в ряде случаев использовать учет для субъективного формирования данных с целью манипулирования сознанием его пользователей. Поэтому наличие в Российской Федерации ПБУ 10/99 «Расходы организации» является значительным преимуществом отечественного нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности.

Вехой в организации учета финансовых результатов стало вступление в законную силу Положения по бухгалтерскому учету «Учёт расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02). Необходимость в его разработке возникла из-за применения в практической деятельности организаций норм гл. 25 Налогового кодекса «Налог на прибыль организаций». В соответствии с этим доходы и расходы в бухгалтерском учете и в целях налогообложения прибыли стали учитываться раздельно. Поэтому в бухгалтерском учете определялась одна прибыль, а в налоговом другая. Таким образом, указанные показатели не имели связи между собой.

Для того чтобы устранить эти недостатки и сблизить бухгалтерский учет финансовых результатов и учет прибыли в целях налогообложения, был разработан рассматриваемый нормативный акт. В соответствии с ним в бухгалтерском учете формируется информация о суммах, из-за которых бухгалтерская прибыль до налогообложения отличается от налогооблагаемой и наоборот. Причем отражаются не только суммы, которые влияют на прибыль текущего периода, но и те, которые могут изменить ее в будущем. Кроме того, вступление в законную силу указанного Положения порождает ряд специфических процедур ведения бухгалтерского учета расчетов по налогу на прибыль, выделение в Плане счетов специальных синтетических счетов и субсчетов, а также значительно расширяет терминологический аппарат учета финансовых результатов.

Таким образом, даже краткое перечисление последствий вступления в законную силу ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль» указывает на несомненную важность этого нормативного документа [14, с.85]. Его применение позволяет перейти к апробированной во всем мире схеме начисления налога на прибыль как результата данных бухгалтерской прибыли, скорректированной на отклонения, вытекающие из налогового законодательства.

Как уже указывалось, практически во всех Положениях, регламентирующих ведение бухгалтерского учета активов и обязательств, имеются ссылки, определяющие взаимосвязь рассматриваемого объекта с организацией учета финансовых результатов.

Отдельную составляющую нормативного регулирования представляют собой Положения, касающиеся только отражения в бухгалтерской (финансовой) отчетности показателей финансовых результатов. Так, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» раскрывает базовые правила и процедуры представления показателей финансовых результатов в бухгалтерской отчетности [9, с.16]. При этом пятый раздел «Содержание отчета о прибылях и убытках», являющийся конечной целью всей системы бухгалтерского учета о финансовых результатах, приведен в Положении в принципиальном плане.

Указанный отчет должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Основными составляющими отчета являются показатели доходов и расходов, как от обычных видов деятельности, так и от прочих в разрезе их номенклатуры. Изложенная в Положении схема отчета о финансовых результатах закрепляет нормы ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99, «Расходы организации». Наряду с этим в учетную практику введены понятия: «валовая прибыль», «прибыль/убыток до налогообложения», «чистая прибыль (нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Роль ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» в системе МСФО выполняет целая совокупность их. К числу основных стандартов относятся: МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств», МСФО 34 «Промежуточная финансовая отчетность».

На основе МСФО 14 «Сегментная отчетность» разработано ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам». Этот нормативный акт применяется при составлении сводной бухгалтерской отчетности. Согласно п.4 рассматриваемого Положения его применение должно обеспечивать заинтересованных пользователей информацией, позволяющей лучше оценивать деятельность организации, перспективы ее развития, подверженность рискам и вероятность получения прибыли.

Состав показателей первичной информации по сегментам приведен в п.21 ПБУ 12/2000. В числе трех важнейших показателей выделен финансовый результат (прибыль или убыток).

Пунктом 33 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено требование, согласно которому бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности филиалов, представительств и иных структурных подразделений, в том числе выделенных на отдельные балансы (аналогичная норма предусмотрена п.8 ПБУ 4/99). Выполнение данного требования для многих организаций означало сведение воедино показателей бухгалтерской отчетности филиалов, которые не являлись по законодательству юридическими лицами, но имели обособленные балансы и свои расчетные счета. Вместе с тем на основании только агрегированных данных отчета о прибылях и убытках практически невозможно получить адекватные оценки риска, тенденции роста, разнообразия видов деятельности многоотраслевых фирм и фирм с географическими или потребительскими сегментированными рынками. Это обуславливает необходимость раскрытия условий формирования финансового результата по основным сегментам организации.

БУ 12/2000 требует выделения в рамках единой бухгалтерской отчетности информации о финансовых результатах по сегментам. Таким образом, внешние пользователи бухгалтерской отчетности, равно как и внутренние, получают возможность проведения анализа формирования финансовых результатов как в целом по организации, так и в разрезе отдельных видов деятельности или в части обособленных подразделений организации, находящихся в различных географических зонах.

Раскрытие информации о финансовых результатах по сегментам в бухгалтерской отчетности позволит заинтересованным пользователям оценить перспективы развития организации, ее подверженность рискам для целей принятия обоснованных решений.

Проведенный анализ системы нормативного регулирования учета финансовых результатов позволяет утверждать, что только через определение доходов и расходов, а также способов их признания можно выйти на квалификацию финансовых результатов, Место же самих финансовых результатов в системе нормативного регулирования пока не определено, и этот вопрос является дискуссионным. Таким образом, возникает проблема, в нормативном документе, какого уровня давать понятие и определения базовых, фундаментальных категорий учета и отчетности финансовых результатов.

Рассмотренные Положения по бухгалтерскому учету содержат только концептуальные нормы бухгалтерского учета финансовых результатов. В их тексте нет упоминания о конкретных счетах бухгалтерского учета, которые должны применяться в том или ином случае для организации учета финансовых результатов. Планировалось, что для описания способов ведения бухгалтерского учета в развитие конкретных Положений по бухгалтерскому учету будут разрабатываться документы третьего уровня нормативного регулирования — методические указания или методические рекомендации.К числу важнейших из них относятся Указания об объеме форм бухгалтерской отчетности (в дальнейшем — Указания) от 22 июля 2003г. №67н. Данными указаниями определены [15,с.13]:

• регламент составления бухгалтерской отчетности;

• состав и образцы формы бухгалтерской отчетности;

• системы показателей отдельных образцов форм бухгалтерской отчетности.

Однако эти указания носят самый общий характер без конкретных подходов к формированию показателей. При этом формы бухгалтерской отчетности, структура которых определена вышеназванными указаниями, носят рекомендательный, характер. Поэтому формирование большинства показателей в основных отчетных формах можно осуществлять на основе алгоритмов, определенных Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации (в дальнейшем Методические рекомендации) от 28 июня 2000г. №60н, которые хотя и отменены, но по-прежнему являются наиболее приемлемыми в современных условиях.

Единственным нормативным документом третьего уровня нормативного регулирования, в котором сделана попытка системно развить базовые нормы и процедуры Положений, является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденные приказом Министерством финансов РФ от 31 октября 2000г. №94н [8, с. 30].

Перечень счетов учета финансовых результатов, представлен в разд. VIII «Финансовые результаты» Плана счетов. Основными из них, концентрирующими информацию о финансовых результатах, являются: «Продажи», «Прочие доходы и расходы» и «Прибыли и убытки». Первые два предназначены для формирования доходов и расходов по определенным видам деятельности и выявления финансового результата по ним. Выявленные финансовые результаты списываются на счет «Прибыли и убытки», где путем балансирования показателей выявляется конечный финансовый результат, который и зачисляется в состав нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Формирование информации о капитализированной прибыли осуществляется с помощью счетов, установленных разд. VII «Капитал» Плана счетов. К таким счетам относятся счет «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», который отражает сумму прибыли организации с начала ее деятельности, и счет «Резервный капитал», формирующий информацию о суммах зарезервированной прибыли для раскрытия возможных убытков.

Кроме этих счетов в состав счетов учета финансовых результатов в разд. VIII «Финансовые результаты» Плана счетов включены; «Недостачи и потери от порчи ценностей», «Резервы предстоящих расходов», «Расходы будущих периодов» и «Доходы будущих периодов».

Исходя из экономической природы отражаемых показателей, также к счетам учета финансовых результатов, хотя и представленных в разделах Плана счетов формально не имеющих к ним отношения, следует отнести счета оценочных резервов, формирующих информацию о суммах зарезервированной прибыли для специально установленных целей. К ним относятся счета «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и «Резервы по сомнительным долгам».

Особую группу счетов, прямо связанных с финансовыми результатами, составляют счета «Отложенные налоговые активы» и «Отложенные налоговые обязательства». Основная цель этих счетов установление взаимосвязи между бухгалтерским и налоговым учетом прибыли путем системного исчисления суммы налога на прибыль, подлежащего взносу в бюджет. В то же время именно информация этих счетов отражает суммы отложенного налога на прибыль, потенциально увеличивающие (уменьшающие) суммы прибыли.

Таким образом, из 62 синтетических счетов, предусмотренных действующим Планом счетов, 14 из них формируют информацию, прямо связанную с величиной финансовых результатов. Следовательно, можно говорить об информационной подсистеме учета финансовых результатов, установление взаимосвязи, между элементами которой и является одной из дальнейших целей этой работы.Проведенный анализ системы нормативного регулирования бухгалтерского учета и отчетности финансовых результатов показывает, что рассмотренная система нуждается в существенной корректировке. При этом разработка отдельного Положения по учету финансовых результатов вряд ли необходима. Его функцию в целом выполняют ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации», через которые прямо или косвенно определяется финансовый результат, а также способы и аспекты учета финансовых результатов, являющиеся предметом других Положений.

В заключение хотелось бы отметить следующее. Нормативное регулирование бухгалтерского учета в настоящее время по существу представляет собой самостоятельную отрасль права. При этом состав нормативных актов неуклонно расширяется. Вместе с тем в российской системе нормативного регулирования бухгалтерского учета не решены многие концептуальные вопросы. В первую очередь это касается проблем нормативного обеспечения учета такой важнейшей категории, как капитал организации. Соответственно нет четко определенной концепции формирования и отражения прибыли в бухгалтерском учете, как важнейшей составляющей капитала. Именно выработка концептуального подхода к формированию и отражению прибыли в бухгалтерском учете и является важнейшим резервом повышения его информативности.

1.2 Отчетность как информационная база аналитического обоснования решений финансового характера

Несомненно, что принятие решений финансового характера не может происходить в организации спонтанно, что принятие решений оправдано лишь в тех случаях, если они сопровождаются некоторой аргументацией — расчетами и показателями, демонстрацией тенденций и складывающихся закономерностей.

Для того чтобы некоторые данные могли использоваться для принятия управленческих решений, они должны быть: достоверными, релевантными, надежными

и интерпретируемыми. Прежде всего, следует отметить, что приведенный перечень требований, предъявляемых к потенциально информативным данным, достаточно субъективен; в литературе можно найти и другие требования. Тем не менее, перечисленные характеристики весьма существенны, а потому в своей работе я хотела бы дать им краткую характеристику и проанализировать, в какой степени бухгалтерские данные отвечают им.

Достоверность. Это требование наиболее неочевидное в трактовке, а утверждение о том, что предъявленные данные достоверны, всегда сомнительно по своей сути. Причина подобной сомнительности не только и не столько в банальном желании завуалировать реальное положение дел или, напротив, приукрасить его путем намеренного искажения предоставляемых данных, сколько в неоднозначности критериев достоверности. Иными словами, всегда имеется множество объективных и субъективных факторов, осложняющих выполнение этого требования, а потому к любым данным нужно относиться с известной долей скепсиса, не абсолютизировать их и, по крайней мере, знать возможные причины искажений. К подобным причинам можно отнести:

• множественность и субъективность оценки;

• вариабельность счетных алгоритмов;

• вариабельность представления[25,c.47].

Смысл множественности и субъективности заключается в том, что организации могут выбирать различные оценки запасов при составлении отчетности оценки по себестоимости (так называемые исторические цены) или оценки по справедливой стоимости. Несложно привести аргументы «за» и «против» в отношении каждого варианта, однако в последние годы незыблемость традиционной ориентации в учете и отчетности на исторические цены все в большей степени подвергается критике.

Хотелось бы отметить, что под справедливой стоимостью понимается стоимостная характеристика объекта, определяющая его сравнительную значимость в потенциальных или фактических меновых операциях в условиях полной информированности участников сделки, их неангажированности и свободы в принятии решения. Численно выражается минимальной суммой денежных средств, достаточной для приобретения актива или исполнения обязательства при совершении невынужденной сделки между хорошо осведомленными, действительно желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга сторонами. Существенными условиями сделки являются: независимость сторон; осведомленность сторон; невынужденный характер сделки; доступность и публичность информации, на основе которой совершается сделка; Справедливая стоимость устанавливается либо рынком, либо оценщиком; первое имеет место в отношении активов, торгуемых на активном рынке, второе — в противном случае.

Вариабельность счетных алгоритмов как фактор, влияющий на достоверность данных, означает, что в зависимости от того, какие алгоритмы применяются в учете, какие группировки различных компонентов ключевых индикаторов используются и т.п., можно получить различную количественную характеристику той или иной стороны деятельности фирмы. Самый простой пример — различие в системах производства амортизационных отчислений. Традиционно в отечественном учете применяется линейная амортизация, когда стоимость основных средств переносится на затраты равными долями в течение предполагаемого срока эксплуатации. Однако можно воспользоваться и ускоренной амортизацией, когда доля первоначальной стоимости актива, списываемая на затраты, с годами снижается. Естественно, что физически сам актив не меняется, однако его стоимостная оценка будет разниться в зависимости от того, какой метод амортизации выбран. Можно ли утверждать, что в каком-то из этих двух случаев данные о стоимости основных средств недостоверны? Безусловно, нет. Схожая, хотя и гораздо более сложная, ситуация имеет место при исчислении прибыли. Можно по-разному алгоритмизировать последовательность ее исчисления, трактовать реальность получаемых или ожидаемых к получению доходов, относиться к необходимости и целесообразности формирования резервов и др.; как следствие величина демонстрируемой в отчетности прибыли может существенно варьировать. Иными словами, прибыль являет собой один из самых неопределенных показателей отчетности, причем вновь не потому, что составители отчетности намеренно искажают его (хотя и это имеет место), а потому, что алгоритмы ее исчисления вариабельны. Примеров тому — великое множество.

Релевантность. Этим термином характеризуется, если можно так выразиться, «относимость к делу», возможность реального применения данных в управленческом процессе. С позиции лица, принимающего решение (ЛПР), информация считается релевантной, если она потенциально может оказать или фактически оказывает влияние на процесс принятия управленческого решения. Данные рассматриваются как релевантные, если они своевременны, т.е. поступают пользователю в нужном объеме и в нужное время;

— обладают прогностической ценностью, т.е. эти данные можно использовать для прогнозирования наиболее вероятного развития событий в отношении субъекта, предоставившего свою отчетность;

— могут быть использованы в системе обратной связи, т.е. данные можно использовать для подтверждения, опровержения или корректировки ранее сделанных шагов в отношении данной фирмы;

— представлены в оценке и виде, пригодном для использования в управленческом процессе [30, c.16].

Надежность. Смысл данного требования очевиден; данные должны быть надежными в том смысле, что на них можно полагаться при принятии решений. Считается, что надежной будет информация, в достаточной степени свободная, во-первых, от ошибок и, во-вторых, от пристрастии. Как и в случае с другими качественными характеристиками, абсолютную надежность обеспечить невозможно, однако ее достаточный уровень, может быть достигнут, если данные:

—проверяемы, что достигается неукоснительным следованием предписаниям и рекомендациям общих и внутренних нормативных документов»;

— репрезентативно достоверны, т.е. свободны от искажающего влияния различных факторов;

— нейтральны, т.е. подготовлены и представлены без личностных пристрастий.

Интерпретируемость. Без особого преувеличения можно утверждать, что интерпретируемость (или воспринимаемость) является одним из наиболее существенных требований, предъявляемых к данным, которые намереваются использовать для принятия управленческих решений. Действительно, можно напитать менеджера огромными объемами информации однако если экономический смысл показателей, алгоритмы их формирования, допущения и ограничения, к ним относящиеся, будут неясны или не оговорены, то полезность подобных данных близка к нулю, а в некоторых обстоятельствах подобные данные могут оказаться не только бесполезными, но и попросту вредными. Повышению воспринимаемости данных способствуют: систематичность их появления: взаимодополняемость, когда отдельные показатели либо дополняют другие, либо детализируют их; единообразность счетных алгоритмов; соблюдение сопоставимости в различных разрезах.

Таким образом, роль и значимости финансовой отчетности как исключительно важного информационного источника в бизнес среде, с помощью которого могут обосновываться разнообразные решения инвестиционно-финансового характера.

1.3 Состав и классификация доходов и расходов, формирующих финансовые результаты

Информационные интересы различных пользователей разные, поэтому способы формирования отчетности о финансовых результатах должны предусмотреть самые различные подходы к релевантности показателей.

Информационная подсистема финансовых результатов по видам деятельности базируется на выделение двух одноуровневых элементов в виде счета «Продажи» и счета «Прочие доходы и расходы». Первый элемент предназначен для формирования финансовых результатов по операциям, определяемых как обычные, независимо от вида объекта, порождающего их. Второй элемент формирует информацию о финансовых результатах по операциям, которые не являются предметом деятельности организации.

К финансовому результату от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, а также от продажи товаров.

Прибыль (убыток) от продажи продукции (работ, услуг) исчисляется как разница между выручкой от продажи продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) и затратами на производство и продажу продукции, работ, услуг. Соответственно разница превышения выручки над затратами определяется как прибыль, а разница превышения затрат над выручкой — как убыток.

Прибыль (убыток) от продажи товаров определяется как разница между выручкой от продаж без учета налога на добавленную стоимость и покупной стоимостью товаров и издержками обращения. Соответственно разница превышения выручки над покупной стоимостью товаров и издержками обращения определяется как прибыль, а разница превышения покупной стоимости товаров и издержками обращения над выручкой — как убыток.

К прочим финансовым результатам относятся присущие этому предмету деятельности операционные и внереализационные доходы и расходы.

При рассматриваемом предмете деятельности в соответствии с ПБУ 9/99 «доходы организации» в состав операционных доходов включаются [10,c.58]:

— поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

— поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);

— прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

— поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;

— проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

В состав операционных расходов в соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» включаются[12,с.65]:

— расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование временное владение и пользование) активов организации;

— расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;

— проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);

— расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;

— отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценение вложений в ценные бумаги, резервы под снижение стоимости материальных ценностей), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

— проценты, дисконт по причитающимся к оплате векселям и облигациям;

— дополнительные затраты, произведенные в связи с получением займов и кредитов, выпуском и размещением заемных обязательств;

— курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам, полученным и выраженным в иностранной валюте или условных денежных единицах, образующиеся начиная с момента начисления процентов по условиям договора до их фактического погашения (перечисления);

— суммы восстановления резервов под снижение стоимости производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком;

— суммы восстановления резервов по сомнительным долгам;

— суммы восстановления резервов под обесценение вложений в ценные бумаги;

— суммы восстановления резервов, образованных в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

— налог на имущество.

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» в состав внереализационных доходов включаются[10,c.58]:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

— имущество организации, оказавшееся в излишке по данным инвентаризации;

— суммы исправительных записей, увеличивающие величину финансовых результатов.

В состав внереализационных расходов в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 включаются [12,c.67]:

— штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

— других долгов, не реальных для взыскания;

— курсовые разницы;

—сумма уценки активов;

— перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культур просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;

- дополнительные расходы по заказам, расчеты по которым закончены в прошлых годах, а также возврат сумм по расчетам с покупателями за продукцию, оплаченную в прошлых годах;

- судебные издержки и арбитражные сборы;

- суммы исправительных записей, уменьшающие величину финансовых результатов;

- средства, направленные организацией на благотворительную деятельность, спортивные мероприятия, отдыха, развлечений и им аналогичные;

- суммы покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий;

- стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов организации.

В состав чрезвычайных расходов в соответствии с ПБУ 80/99 «Расходы организации» включаются:

— потери от списания стоимости активов в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации и других чрезвычайных событий;

— расходы, связанные с предотвращением чрезвычайных обстоятельств хозяйствования или ликвидацией их последствий.

Кроме того, в основу действующего порядка формирования операционных и внереализационных финансовых результатов положено простое подразделение общих понятии о доходах и расходах, не связанных с предметом деятельности организации. Поэтому, чтобы выявить экономическое содержание указанных показателей, и обоснованность их зачисления в состав финансовых результатов, необходима научно обоснованная классификация доходов и расходов, определяемых действующим нормативным регулированием как операционные и внереализационные финансовые результаты.

Безусловно, в зависимости от конкретных предметов деятельности организации их классификаций его финансовых результатов может быть множество. Поэтому для построения учета финансовых результатов конкретной организации целесообразно выполнить следующие процедуры:

— определить виды деятельности, которые будут квалифицироваться как обычные;

— в зависимости от видов деятельности, на базе рассмотренной классификации финансовых результатов деятельности организации, уточнить их номенклатуру;

— в соответствии с установленной номенклатурой определить перечень показателей информации, по данным которых осуществляется выявление финансовых результатов по видам деятельности организации.

Построение регистров следует осуществлять в разрезе основных элементов подсистемы учета финансовых результатов по видам деятельности: продажи, прочие доходы расходы и формирование конечного финансового результата деятельности организации.

Глава 2 Учет формирования финансовых результатов на

примере УФ ООО «Джекпот»

2.1 Характеристика предприятия УФ ООО «Джекпот»

Филиал ООО «Джекпот» в г. Ульяновске образовался в июле 2002 года, и является обособленным подразделением Общества с ограниченной ответственностью «Джекпот».

УФ ООО «Джекпот», является предприятием, которое на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса организует работу сети залов игровых автоматов. Часть игровых автоматов объединена в общую игровую систему с единым выигрышем.

Основной целью деятельности филиала является содействие в решении уставных задач Общества на территории г. Ульяновска. В настоящий момент у филиала открыто восемь игровых залов в разных районах города.

В УФ ООО «Джекпот» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией предприятия во главе с главным бухгалтером, и включает в себя бухгалтера и кассира – бухгалтера. В организации бухгалтерского учета предприятие руководствуется Положением по учетной политике (приложение О), которое является обязательным для всех обособленных подразделений ООО «Джекпот». Под учетной политикой предприятия понимается принятая им совокупность способов ведения бухгалтерского учета – первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером предприятия на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 (Приказ МФ РФ от 09.12.1998г № 60н).

УФ ООО “Джекпот” применяет журнально- ордерную форму счетоводства с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы, которая учитывает специфику производственной деятельности и разработана при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета. На сегодняшний момент учет ведется с применением универсальной бухгалтерской программы “Турбо бухгалтер” (версия 6.9).

Программа Турбо Бухгалтер предназначена для автоматизации бухгалтерского и управленческого учёта малых, средних и крупных предприятий всех форм собственности. Программа позволяет вести не только бухгалтерию, но и составлять собственные базы данных, например, по клиентам фирмы или контрактам. Возможно ведение делопроизводства. Программа постоянно совершенствуется, в ней появляются новые возможности и методы ведения учёта.

Турбо Бухгалтер 6.9 поставляется в нескольких модификациях – Базовая, Проф, Эконом, Разработчик, Документы, Отчётность, Клиентское место для локального варианта и Проф, Разработчик, Клиентское место для сетевого варианта. Основные отличия модификаций: в версиях Базовая и Эконом ограничено число проводок (64000), в Базовой версии отсутствует многовалютный учёт, версии Документы и Отчётность предусматривают только формирование и обработку первичных документов и отчётов без ввода проводок, настройка интерфейса (внешний вид программы) версий Эконом, Документы и Отчётность отличаются от прочих. Версии отличаются также по набору приложений для них.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете УФ ООО «Джекпот» оформляются типовыми первичными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (Ст.6 и 9 ФЗ от 21.11.96г №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»). Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются предприятием самостоятельно и должны содержать реквизиты, установленные законом « О бухгалтерском учете».

ООО «Джекпот» самостоятельно разрабатывает и утверждает формы документов для бухгалтерской отчетности. Документооборот совершается по утвержденному в организации графику. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в рублях и копейках, согласно учетной политике.

УФ ООО «Джекпот» применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета, разработанный на основе утвержденного МФ России Плана счетов от 31.10.2000г № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции к его применению.»

УФ ООО «Джекпот» бухгалтерский учет себестоимости ведет по выполненным договорам, к затратам относит расходы предприятия, непосредственной связанные с осуществлением уставной лицензированной деятельностью предприятия с учетом действующих норм и нормативов. Затраты в зависимости от способа их включения в себестоимость подразделяются на прямые и косвенные. По прочим видам деятельности (субаренда, услуги по аренде бильярда, игровых автоматов и т.д.) расходы определяются в соответствии с абзацем третьим п.9 ст. 274 гл.25 НК РФ. Расходы на ремонт признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены. Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета не нормируются и полностью включаются в затраты при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы. УФ ООО «Джекпот» ведет учет расходов будущих периодов по видам. Порядок списания расходов будущих периодов определяется в соответствии с разработанным в организации расчетом в течение документально обоснованного срока исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов. Не признаются расходами предприятия выбытие активов в порядке предварительной оплаты ТМЦ, работ и услуг. Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей с применением счета 98 «Доходы будущих периодов». УФ ООО «Джекпот» не создает резервы предстоящих расходов и платежей, резерва по сомнительным долгам, резервный капитал. Применяет в бухгалтерском учете метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. «по отгрузке»- на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества и предъявления расчетных документов к оплате. Выручка по игорному бизнесу и по другим видам деятельности учитывается на счете 90.1 по видам деятельности. Выручка, поступающая на предприятие, учитывается отдельно по видам деятельности и списывается ежемесячно в кредит бухгалтерских счетов соответственно 99.1 «Прибыли и убытки от основной деятельности» по видам деятельности.

УФ ООО «Джекпот» составляет баланс бухгалтерской отчетности по утвержденным формам сводной отчетности. Налогообложение предприятия определяется ФЗ от 31.07.98 №142-ФЗ. Согласно этому закону предприятие уплачивает в региональный бюджет налог на игорный бизнес.

2.2 Учет финансовых результатов от обычных видов деятельности

К финансовому результату УФ ООО «Джекпот» от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организацией как предмет деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи».

На этом счете отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям являющимся предметом деятельности организации. При этом сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и «заказчиками». Одновременно себестоимость услуг списывается с кредита счета 20 «Себестоимость» в дебет счета 90 «Продажи». Путем сопоставления дебетового и кредитового оборотов выявляется финансовый результат от продажи, который списывается на счет 99 «Прибыли и убытки». Порядок отражения основных показателей на этом счете представлен на схеме I.

Дебет Кредит

2.Фактическая себестоимость продаж, по которым признана выручка	1.Поступления активов, признаваемые выручкой
3. Суммы налога на добавленую стоимость, причитающиеся получению от покупателя (заказчика)
4.Прибыль от продаж (1 > 2 +3)	5. Убыток от продаж (1 <2+3)

Схема 1 - Счет 90 «Продажи»

В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению УФ ООО «Джекпот» к счету 90 «Продажи» открывает следующие субсчета:

90.1 «Выручка»;

90.2 «Себестоимость продаж»;

90.3 «Налог на добавленную стоимость»;

90.9 «Прибыль / убыток от продаж».

На субсчете 90.1 «Выручка» организация учитывает как разницу показаний секционных счетчиков прихода денежных средств, поступивших от игроков при выдаче жетонов и установке кредитных ставок на игровых автоматах, и расхода денежных средств при возврате жетонов, снятии «кредита» и выдачи приза. Сумма выручки отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При формировании информации в отношении выручки следует придерживаться нормы закрепленной п. 5 ПБУ 9/99 «Доходы организации», определяющей ее понятие, и п. 12 того же нормативного акта, формулирующего условия признания выручки.

На субсчете 90.2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость продаж (расходы по предметам деятельности, определенные организацией как обычные), по которым на субсчете 90.1 «Выручка» признана выручка. В момент признания выручки себестоимость товаров и продукции, определенная по операциям, относящимся к предметам деятельности организации, списывается с кредита счета 20 «Основное производство» в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж».

В УФ ООО «Джекпот», в соответствии с учетной политикой, расходы управленческого и коммерческого характера признаются в себестоимости проданных продукции, работ и услуг полностью в отчетном году в качестве расходов по обычным видам деятельности.

В этой ситуации списание указанных расходов осуществляется записью по дебету счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и кредиту счета 20 «Основное производство».

На Субсчете 90.3 «Налог на добавленную стоимость» нет движений, так как УФ ООО «Джекпот» освобожден от уплаты НДС согласно ст.149.3.9 НК РФ. Записи по субсчетам 90.1 «Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», в УФ ООО «Джекпот» производятся кумулятивным способом (накопительно) в течение отчетного года. При этом в течение отчетного года записи по дебету субсчета 90.1 «Выручка» и кредиту субсчетов 90.2 «Себестоимость продаж», не осуществляются. Таким образом, все рассмотренные субсчета имеют кредитовое или дебетовое сальдо, суммы которых накапливаются в течение отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 90.2 «Себестоимость продаж», и кредитового оборота по субсчету 90.1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от обычных видов деятельности за отчетный месяц. Его отражение осуществляется на субсчете 90.9 «Прибыль / убыток от продаж». При этом этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с указанного субсчета на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При этом порядок записей на указанных субсчетах приводит к тому, что синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

Таким образом, нормативным регулированием бухгалтерского учета закреплено жесткое деление главного счета на субсчета. При этом записи на главном счете не делаются. По своей сути все рассмотренные субсчета являются самостоятельными счетами, а их принадлежность к счету 90 «Продажи» можно расценивать как методическую группировку. Кроме того характерной особенностью этого счета является то, что выявленный на нем финансовый результат на данном счете не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» к главному счету.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90,9, «Прибыль / убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 «Прибыль / убыток от продаж». Этот процесс является составной частью процедуры закрытия конечных счетов учета финансовых результатов. Его осуществление сводится к следующему. Сальдо субсчетов 90.2 «Себестоимость продаж», списывается с кредита в дебет субсчета 90.9 «Прибыль / убыток от продаж». В свою очередь, сальдо по субсчету 90.1 «Выручка» списывается с его дебета в кредит субсчета 90-9 «Прибыль / убыток от продаж». В результате осуществлении заключительных записей счет 90 «Продажи» закрывается.

Порядок записей, связанный с реализацией услуг УФ ООО «Джекпот», представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Ведомость аналитического учета доходов и расходов по основным видам деятельности УФ ООО «Джекпот» за 2005год

Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, в тыс. руб.
Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, в тыс. руб.
Признается выручкой сумма по предъявленным расчетно-платежным документам по потупленным денежным средствам	62	90.1	81502
Признаются и включаются в состав расходов по обычным видам деятельности: фактическая себестоимость продукции	90.2	20	84521
Закрытие счета «выручка» за отчетный год	90.1	90.9	81502
Закрытие счета «себестоимость продаж» за отчетный год	90.9	90.2	84521
Расчет бухгалтерии Списывается убыток от обычных видов деятельности	99	90.9	3019

На практике бытует мнение, что к обычной деятельности относятся те из них, которые перечислены в уставе. Однако записи в уставе организаций всегда делаются с учетом довольно широкого спектра возможных видов деятельности, которые организации могут вообще не осуществлять или обращаться к ним чрезвычайно редко. Следовательно, уставные записи о возможных видах деятельности не могут являться соответствующим критерием разделения всех видов деятельности на обычные и прочие.

Другим мнением, существующим на практике, является подход, в соответствии с которым правомерным считается предоставление функций определения, какие виды деятельности организации обычные, а какие прочие, ее компетентным органом управления.

Передача таких функций только управлению организации неизбежно приведет к использованию этой возможности определять обычными видами деятельности тех из них информация, о которых будет привлекательной в глазах внешних пользователей бухгалтерской информации. Тем самым существует высокая степень вероятности, что при приблизительно равных объемах деятельности организаций информация о них в отчетности в силу различных подходов к квалификации видов деятельности будет сопровождаться потерей сопоставимости показателей.

Таким образом, выработка единых научно-обоснованных критериев, с помощью которых осуществляется отнесение видов деятельности к обычным видам или к прочим, является насущной проблемой нормативного регулирования бухгалтерского учета.

2.3 Учет финансовых результатов от прочих видов деятельности

Под финансовым результатом от прочей деятельности понимается результат по всем операциям организации, отличным от операций по обычным видам деятельности за исключением операций, связанных с чрезвычайными обстоятельствами хозяйствования.

Для выявления указанного финансового результата в УФ ООО «Джекпот» предназначается счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

Порядок отражения основных показателей на этом счете представлен на схеме 2.

Дебет Кредит

3. Расходы, признаваемые операционными

1. Поступления активов, признаваемые

операционными доходами

4. Расходы, признаваемые внереализационными

2. Поступления активов, признаваемые внереализационными доходами

5. Сальдо превышения прочих доходов над прочими расходами (1 + 2 > 3 + 4)

6. Сальдо превышения прочих расходов над прочими доходами (1 + 2 < 3 +4)

Схема 2 - Счет 91 «Прочие доходы и расходы»

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению к счету 91 «Прочие доходы и расходы» данная организация открывает следующие субсчета:

91.1 «Прочие доходы»;

91.2 «Прочие расходы»;

91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

На субсчете 91.1 «Прочие доходы» по его кредиту учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами. При этом по дебету указанного субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К активам, которые подлежат, отражению по кредиту рассматриваемого субсчета относятся доходы:

— штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

— активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

— поступления в возмещение причиненных организации убытков;

— прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

— суммы кредиторской и депонентской задолженностей, по которым истек срок исковой давности;

— курсовые разницы;

— сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов).

Все остальные внереализационные доходы организации определяются ПБУ 9/99 «Доходы организации» как прочие и их состав не раскрывается. Анализ других нормативных документов, касающихся порядка формирования финансовых результатов позволяет восполнить этот пробел. В соответствии с проведенным анализом в состав прочих внереализационных доходов подлежат включению:

— имущество организации, оказавшееся в излишке по данным инвентаризации;

— суммы исправительных записей, увеличивающие величину финансовых результатов.

УФ 000 «Джекпот» по итогам 2005г. имеет следующие доходы.

- Прибыль прошлых лет, выявленная в текущем -36 тыс. руб.

- Продажа ОС. -50 тыс. руб.

На субсчете 91.2 «Прочие расходы» по его дебету учитываются прочие расходы, по кредиту рассматриваемого субсчета в течение отчетного года записи не осуществляются.

К расходам, отражаемым на указанном субсчете относятся операционные расходы:

— расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

— расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов;

— проценты, причитающиеся к оплате заимодавцам и кредиторам по полученным от них займам и кредитам;

— налог на имущество.

Внереализационные расходы:

— штрафы, пени, неустойки, уплаченные за нарушение условий договоров;

— возмещение причиненных организацией убытков;

— убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

— суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;

— других долгов, не реальных для взыскания;

— судебные издержки и арбитражные сборы;

— суммы исправительных записей, уменьшающие величину финансовых результатов;

— суммы покрытия убытков от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных событий;

— стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов организации.

УФ 000 «Джекпот» по итогам 2005г. имеет следующие операционные расходы:

- налог на имущество- 748 тыс. руб.;

- услуги банка-450 тыс. руб.;

- выбытие О.С.-1129 тыс. руб.

Внереализационные расходы :

- материальная помощь-10 тыс. руб.;

- благотворительная помощь-40 тыс. руб.;

- убытки прошлых лет-46 тыс. руб.;

- госпошлина-18 тыс. руб.;

- отпускные сверхнорм –18 тыс. руб.

Субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

Записи по кредиту субсчета 91.1 «Прочие доходы» и дебету субсчета 91.2 «Прочие расходы» производятся кумулятивным способом, т.е. накопительно, в течение всего отчетного года.

Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91.1 «Прочие доходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. Это сальдо заключительными оборотами каждого отчетного месяца списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки». Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет. При этом записи на главном счете не делаются, а выявленный финансовый результат не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 90.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» к главному счету.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы» (кроме субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»), закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Этот процесс является составной частью процедуры закрытия конечных счетов учета финансовых результатов. Сальдо субсчета 91.2 «Прочие расходы» списываются с его кредита в дебет субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В свою очередь, сальдо по субсчету 91.1 «Прочие доходы» списывается с его дебета в кредит субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов». В результате осуществления заключительных записей счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается.

Построение учета прочих доходов и расходов на рассмотренных субсчетах в УФ ООО «Джекпот» предназначено не только для выявления финансового результата по прочим операциям, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

Поскольку учет на типовых субсчетах прочих доходов и расходов чрезвычайно укрупнен, то построение регистра аналитического учета в целях управления должно давать информацию о величине каждого вида операционных и внереализационных доходов и расходов. При этом конечные показатели этих доходов и расходов нацелены на заполнение отчета о прибылях и убытках. В связи с этим такая группировка показателей дается в разрезе аналитических статей к счету 91 «Прочие доходы и расходы» не только за отчетный месяц, но и нарастающим итогом с начала года. В этих целях формирование показателей прочих финансовых результатов целесообразно осуществлять в специальном регистре аналитического учета «Ведомость аналитического учета доходов и расходов по прочим видам деятельности» к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Обороты за отчетный год в ведомости аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы» пригодятся по сгруппированным в нужном порядке первичным документам к этому регистру. Для заполнения указанной ведомости основанием служат справки бухгалтерии, выписки банка из расчетных и прочих счетов, данные соответствующих налоговых расчетов. Кроме того, для заполнения этого регистра используются прилагаемые к нему соответствующие листки-расшифровки из других регистров аналитического учета, если в них имеются записи в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы». При этом статьи аналитического учета «Обороты» заполняются только в конце отчетного года при закрытии счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок отражения доходов и расходов отражен в таблице 2.

Таблица 2 - Ведомость аналитического учета доходов и расходов по прочим видам деятельности УФ ООО «Джекпот» за 2005год

Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, в тыс. руб.
Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, в тыс. руб.
Операции по прочим операционным доходам и расходам.
Списана остаточная стоимость при выбытие основных средств	91.2	01	1129
Начислен налог на имущество	91.2	68	748
Отражены услуги банка	91.2	51	451
Отражена продажа ОС	76	91.1	50
Операции по внереализационным доходам и расходам.
Отражена, выявленая прибыль прошлых лет (излишне начислена зарплата)	70	91.1	5
Отражена, выявленая прибыль прошлых лет (излишне начислен ЕСН с зарплаты)	69	91.1	2
Отражена, выявленая прибыль прошлых лет, излишне начислена амортизация	02	91.1	29
Выявлены убытки прошлых лет, не учтены расходы по электроэнергии	91.2	60	39
Выявлены убытки прошлых лет, не учтена заработная плата	91.2	70	7
Отражена, уплаченная госпошлина	91.2	68	18
Отражены отпускные, начисленные работникам сверх установленных норм	91.2	70	18

Продолжение таблицы 2

Документ и содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, в тыс. руб.
Документ и содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, в тыс. руб.
Отражена, оказанная благотворительная помощь	91.2	76	40
Отражена материальная мопощь, выданная работнику	91.2	70	10
Операции по чрезвычайнам доходам и расходам.
Отражены чрезвычайные доходы. Получено страховое возмещение, от страховой организации	76	91.1	4
Закрытие счета «прочие доходы» за отчетный год	91.1	91.9	90
Закрытие счета «прочие расходы» за отчетный год	91.9	91.2	2460
Выявляется и списывается финансовы результат от прочих видов деятельности	99	91.9	2370

Выявленный в указанном регистре финансовый результат записывается в специальный раздел регистра аналитического учета «Ведомость аналитического учета формирования конечного финансовых результатов деятельности организации» к счету 99 «Прибыли и убытки».

Такое построение ведомости аналитического учета к счету 91 «Прочие доходы и расходы», раскрывающее порядок формирования финансовых результатов, расширяет аналитические возможности отчетной информации. На ее основе достаточно просто осуществляется оценка прочих видов деятельности УФ ООО «Джекпот».

Нормативным регулированием бухгалтерского учета в самостоятельный объект учетного наблюдения в составе прочих финансовых результатов выделен показатель прибыли (убытка) от операций, возникающих как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности. Этот показатель определяется как разница между чрезвычайными доходами над такими же расходами.

В состав чрезвычайных расходов входят суммы потерь от списания стоимости активов организации в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий, национализации имущества и т.п.

Кроме этого, в состав чрезвычайных расходов включаются собственно расходы, связанные с предотвращением чрезвычайных обстоятельств хозяйствования или ликвидацией их последствий. Например, суммы счетов поставщиков и подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги при предотвращении чрезвычайных обстоятельств хозяйствования или ликвидации их последствий; суммы начисленной оплаты труда и страховых взносов с нее работникам, занятым устранением последствий чрезвычайных обстоятельств.

В результате устранения последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйствования организация может получать чрезвычайные доходы. Как правило, к таким доходам относится стоимость оприходованных материалов, полученных от разборки имущества, испорченного или утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств. Также к числу рассматриваемых доходов могут относиться суммы возмещения убытков, полученных от организаций и виновных лиц, чьи действия повлекли за собой чрезвычайные обстоятельства хозяйствования. Эти операции УФ ООО «Джекпот» будет отражать в учете по кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции с дебетом счетов учета материальных ценностей или дебетом счетов учета денежных средств.

2.4 Учет расчетов по выявлению конечного финансового результата

Прибыль (убыток) — есть положительная (отрицательная) разница между доходами предприятии, понимаемыми как приращение совокупной стоимостной оценки его активов, сопровождающееся увеличением капитала собственников предприятия, и его затратами (расходами), понимаемыми как снижение совокупной стоимостной оценки активов, сопровождающееся уменьшением капитала собственников предприятия, за исключением результатов операций, связанных с преднамеренным изменением этого капитала.

Прибыль — это мнение, ее величиной можно варьировать. Не случайно в ходе аудиторской проверки, как раз и контролируется обоснованность признания и величина оценки тех или иных видов доходов и затрат, учитываемых при расчете конечного финансового результата.

Если прибыль понимается, как разница между доходами и затратами, число видов которых, как известно, велико, то отсюда вытекает второй важный момент: в зависимости от различных комбинации доходов и затрат и подключения к рассмотрению новых их видов можно последовательно рассчитывать различные показатели прибыли, при том каждый из них будет представлять большую или меньшую значимость для той или иной категории лиц, имеющих интерес к данной компании. Иными словами, понятие прибыли многозначно и с позиции того круга доходов и затрат, который был учтен при расчете именно этого показателя. Поэтому всегда необходима четкая и однозначная идентификация алгоритмического и информационного обеспечения показателя прибыли, о котором ведется речь, позволяющая делать обоснованные оценочные суждения о нем.

Оба фактора, влияющие на величину прибыли, в определенных рамках являются регулируемыми со стороны управленческого персонала, В особенности это относится к фактору «затраты»; именно этим объясняется тот факт, что затраты (издержки) производства и обращения, выступая одним из основных факторов прибыли, безусловно находятся под пристальным вниманием и контролем руководства предприятия. Информация о структуре затрат и способах ее оптимизации является конфиденциальной, однако укрупненные элементы совокупных затрат являются общедоступными и приводятся в отчете о прибылях и убытках

Существует различные точки зрения в оценке сущности этого счета. По мнению одной части экономистов, счет «Прибыли и убытки» является важнейшим во всей системе бухгалтерского учета, поскольку именно он формирует конечный результат деятельности организации, т.е. отражает ее динамику. По мнению других экономистов, к которым относятся разработчики действующего Плана счетов, счет «Прибыли и убытки» является регулирующим по отношению к счету «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Используемая в настоящее время концепция отражения в учете прибыли, направленная на поддержание собственного капитала организации, является органическим продолжением такого подхода к сущности рассматриваемого счета.

Как уже указывалось, в течение отчетного года финансовые результаты отражаются в учете раздельно на счетах 90 «Продажи», субсчет 9 «Прибыль / убыток от продаж», 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 9 «Сальдо прочих доходов и расходов» и 99 «Прибыли и убытки». По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности все указанные счета закрываются заключительными записями декабря. При этом порядок закрытия указанных счетов принципиально различный. Все субсчета, открытые к счетам 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями.

В свою очередь, на счете 99 «Прибыли и убытки» перед его закрытием отражены все показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации. Записью декабря отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Тем самым конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации за отчетный год включается в состав капитала организации. Таким образом, основной функцией рассматриваемого счета является обобщение информации о формировании конечного финансового результата деятельности в отчетном году, включаемого в состав собственного капитала организации.

Показатели заключительных записей отчетного года записываются в регистры аналитического учета формирования финансовых результатов по специально предусмотренным для этого графам.

Для группировки показателей, включенных в систему выявления конечного финансового результата, следует предусмотреть специальный регистр аналитического учета «Ведомость формирования конечного финансового результата» (таблица 3).

Таблица 3 - Ведомость аналитического учета к счету 99 «Прибыли и убытки» за 2005год

Наименование показателя	Обороты за отчетный год В тыс. руб.		Сумма в тыс. руб.
Наименование показателя	Дебет	Кредит	Сумма в тыс. руб.
Финансовые результаты от обычных и прочих видов деятельности
Убыток от продаж (от обычных видов деятельности)	99	90.9	3019
Сальдо прочих доходов и расходов	99	91.9	2370
Расчеты по налогу на прибыль
Чистый убыток отчетного периода	84	99	5389

В целях управления формирование информации о конечном финансовом результате отчетного года должно строиться в разрезе аналитического учета по всем однородным показателям, оказывающим влияние на величину искомого показателя. При этом конечные показатели всех аналитических статей должны быть нацелены на заполнение отчета о прибылях и убытках. В связи с этим такая группировка показателей дается в соответствующем разрезе к счету 99 «Прибыли и убытки» нарастающим итогом с начала года.

Основанием для заполнения такого регистра являются итоговые данные рассмотренных выше регистров аналитического учета финансовых результатов, а также сгруппированные показатели доходов и расходов от чрезвычайных обстоятельств хозяйствования. Значительная совокупность самых разнообразных показателей, отражаемых на счете 99 «Прибыли и убытки», предполагает выделение ряда субсчетов с целью усиления информативных возможностей учета финансовых результатов. Их полный перечень нормативным регулированием не определен, но предопределяется соответствующими нормами ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Поэтому номенклатура таких субсчетов определяется практической необходимостью группировки информации в разрезе структуры действующей формы отчета о прибылях и убытках.

Для формирования информации о прибыли (убытке) до налогообложения необходимо ввести субсчет 1 «Прибыль (убыток) до налогообложения». На нем отражаются прибыль (убыток) от продаж, сальдо прочих доходов и расходов, доходы и расходы, признаваемые чрезвычайными, а также суммы причитающихся бюджету налоговых санкций. При этом путем балансирования указанных показателей формируется остаток, который отражает прибыль (убыток) до налогообложения.

УФ ООО «Джекпот» согласно п.9 ст.274 гл.25 «Налог на прибыль организации» НК РФ, введенной в действие на основании Закона №110 ФЗ от 06.08.2001 «При исчислении налоговой базы не учитываются в составе доходов и расходов налогоплательщиков доходы и расходы, относящиеся к игорному бизнесу». «Налогоплательщики, являющиеся организациями игорного бизнеса, а так же организации, получающие доходы от деятельности, относящиеся к игорному бизнесу, обязаны вести учет доходов и расходов по такой деятельности». Налоговый учет ведется на основе данных первичных учетных документов (первичных документов, на основании которых ведется бухгалтерский учет, включая справку бухгалтера), аналитических регистров, расчетов, разработанных таблиц, ведомостей, необходимых для создания регистров. Данные налогового учета за отчетный период учитываются в разработанных таблицах, ведомостях, группируются по объектам налогового учета. Систематизированная и накопленная информация обобщается в сводных регистрах. Для учета доходов и расходов в целях исчисления налога прибыль применяется метод начисления. Расходами признаются в том отчетном периоде ,к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы оплаты. Исчисление и уплата налога на прибыль ,а так же суммы налога приходящаяся на обособленное подразделение и подлежащей внесению в бюджет субъектов РФ и бюджет муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, определяемой как средняя арифметическая величина удельного веса расходов на оплату труда и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения в расходах на оплату труда и остаточной стоимости амортизируемого имущества в соответствии с п.1 ст. 257 НК РФ в целом по налогоплательщику (п.2 ст.288 НК РФ). Распределение прибыли по каждому обособленному подразделению не производится. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет субъекта РФ, определяется исходя из доли прибыли, исчисленной из совокупности показателей обособленных подразделений, находящихся на территории субъекта РФ. Согласно вышесказанному в УФ ООО «Джекпот» налог на прибыль не начисляется.

УФ ОО «Джекпот» согласно главе 29 «Налог на игорный бизнес» НК РФ, выведенный в действие Федеральным законом от 27.12.2002 №182-ФЗ производит начисление и уплату в бюджет налог на игорный бизнес. Согласно этому закону предприятие уплачивает в региональный бюджет налог на игорный бизнес. Налоговые ставки устанавливаются законами Субъектов Российской Федерации. На территории Ульяновской области установлены следующие ставки налога на игорный бизнес в размере:

1) за один игровой стол - 50000 рублей в месяц;

2) за один игровой автомат - 6000 рублей в месяц;

3) за одну кассу тотализатора - 75000 рублей в месяц;

4) за одну кассу букмекерской конторы - 50000 рублей в месяц.

В заключение данной главы еще раз хотелось бы остановиться на ключевых моментах и отметить, что к финансовым результатам от обычных видов деятельности в УФ ООО «Джекпот» относится прибыль (убыток) от операций, определяемых организацией как предмет деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи». На этом счете отражаются признанные выручка и себестоимость по операциям, являющимся предметом деятельности организации. Также нормативным регулированием бухгалтерского учета закреплено жесткое деление главного счета на субсчета. При этом записи на главном счете не делаются. По своей сути все субсчета к счету 90 «Продажи» являются самостоятельными счетами, а их принадлежность к счету 90 «Продажи» можно расценивать как методическую группировку. Кроме того, характерной особенностью этого счета является то, что выявленный на нем финансовый результат на данном счете не только списывается ежемесячно по назначению, но и аккумулируется на специальном субсчете 90.9 «Прибыль / убыток от продаж» к главному счету.

Также следует отметить, что формирование информации о доходах и расходах по обычным видам деятельности может быть подвержено серьезной деформации в зависимости от определенных организацией предметов деятельности. В сегодняшних условиях, когда соответствующая норма о существенности информации, позволяющей отнести те или иные доходы в состав выручки и определить падающие на них расходы, отсутствует, проблема квалификации обычных и прочих видов деятельности налицо. Тем более что изначально этой проблеме не уделялось должного внимания.

Для группировки расходов и доходов, связанных с операциями по чрезвычайным обстоятельствам хозяйствования, в случае их возникновения, УФ ООО фирма «Джекпот» использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы.

Построение учета прочих доходов и расходов на субсчетах к этому счету в УФ ООО «Джекпот» предназначено не только для выявления финансового результата по прочим операциям, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

Для учета конечного финансового результата УФ ООО «Джекпот» использует счет 99 «Прибыли и убытки». По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов этого счета за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются те показатели, совокупность которых позволяет выявить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности организации.

Предлагаемая методика отражения рассмотренных показателей, несомненно, усиливает как информационные возможности подсистемы учета финансовых результатов в силу предоставления всех необходимых пользователю значений, таких как реальная чистая прибыль (чистый убыток) отчетного периода, так и величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) с учетом отложенного налога на прибыль.

Глава 3 Анализ финансовых результатов деятельности

УФ ООО «Джекпот»

3.1 Содержание, задачи анализа финансовых результатов

Финансовые результаты деятельности предприятий характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности. Потенциальная возможность организации сохранять приемлемое финансовое состояние определяется объемом получаемой прибыли. Рост прибыли создает базу для самостоятельного финансирования, расширения производства, решения проблем социальных и трудовых конфликтов. Прибыль от хозяйственной деятельности является основным источником производственного и социального развития коллектива, а так же источником формирования государственного бюджета. Поэтому в росте прибыли заинтересованы как организации, так и государство. Однако различных пользователей финансовой отчетности интересуют только определенные показатели финансовых результатов. Например, администрацию организации интересует масса полученной прибыли и ее структура, факторы, воздействующие на ее величину; налоговые органы заинтересованы в получении достоверной информации обо всех слагаемых налогооблагаемой базы прибыли; потенциальных инвесторов интересуют вопросы качества прибыли, то есть устойчивость и надежность получения прибыли в ближайшей перспективе для выбора и обоснования стратегии инвестиций, направленной на минимизацию потерь и финансовых рисков от вложений в активы организации.

Прибыль предприятия получают главным образом от реализации продукции, а так же от других видов деятельности (сдача в аренду основных фондов, коммерческая деятельность на финансовых и валютных биржах и т.д.)

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции[26,с.386].

Только после продажи продукции чистый доход принимает форму прибыли.

Количественно она представляет собой разность между выручкой (после уплаты установленных законом налогов) и полной себестоимостью реализованной продукции. Значит, чем больше предприятие реализует рентабельной продукции, тем больше получит прибыли, тем лучше финансовое состояние. Поэтому финансовые результаты деятельности следует изучать в тесной связи с использованием и реализацией продукции.

Объем реализации и величина прибыли, уровень рентабельности зависят от производственной, снабженческой, маркетинговой и финансовой деятельности предприятия, иначе говоря, эти показатели характеризуют все стороны хозяйствования.

Основными задачами финансовых результатов деятельности являются:

· анализ структуры основных элементов отчета о прибылях и убытках;

· изучение состава и структуры прибыли в динамике;

· выявление и количественное измерение факторов, формирующих прибыль;

· систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получении прибыли;

· определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты;

· выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности;

· оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения прибыли и рентабельности;

· разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов данные аналитического учета по счетам финансовых результатов, финансовой отчетности ф.2 «Отчет о прибылях и убытках». Отчет о прибылях и убытках в отличие от баланса, представляющего собой моментальных данных об имущественном и финансовом положении организации, отчет о прибылях и убытках предназначен доя характеристики финансовых результатов ее деятельности за отчетный период. При этом данные в отчете приводятся нарастающим итогом, например, форма, составляемая по итогам второго квартала, включает данные о выручке, доходах и расходах за первые два квартала.

Основы сущности доходов и расходов нормативно закреплены ,как говорилось выше, в ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Согласно требованиям ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, в отчете выделены четыре основных раздела, характеризующих соответственно доходы и расходы по обычным видам деятельности, операционные, внереализационные и чрезвычайные доходы и расходы хозяйствующего субъекта. В составе показателей отчета о прибылях и убытках приводится несколько показателей прибыли. Вначале определяется маржинальная прибыль, как разница между нетто-выручкой от продаж и себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг.

Из валовой прибыли вычитают коммерческие и управленческие расходы и получают прибыль (убыток) от продаж этот вид прибыли увеличивают на сумму операционных и внереализационных доходов и уменьшают на сумму операционных и внереализационных расходов и получают прибыль (убыток ) до налогообложения. Вычитая из прибыли до налогообложения налог на прибыль и постоянные налоговые обязательства получают чистую прибыль (убыток) отчетного периода. Следовательно, чистая прибыль-это результат вычитания из бухгалтерской прибыли до налогообложения текущего налога прибыль, отложенных активов, увеличенный на сумму отложенных налоговых обязательств.

Все виды прибыли (убытка) являются расчетными показателями. Для целей анализа финансовых результатов принципиальное значение имеет определение критериев отнесения отдельных составляющих к доходам. Значимость обоснованного деления доходов на отдельные группы, включающие доходы от обычных видов деятельности и прочие, определяется ключевой задачей анализа финансовых результатов - выделением в состав доходов организации стабильно получаемых доходов в целях прогнозирования финансовых результатов.

3.2 Анализ прибыли от продаж, анализ и оценка затрат

Важнейшей составной частью финансовой деятельности организации является прибыль (убыток) от продаж. Она зависит как от факторов производства, так и от

реализации продукции. Поэтому основное внимание в анализе должно быть направлено на исследование причин и факторов, повлиявших на прибыль или убыток от продаж:

· отпускных цен на продукцию;

· объема продукции;

· структуры реализованной продукции;

· себестоимости продукции;

· себестоимости за счет структурных изменений в составе продукции;

· цен на материал и тарифов на услуги;

· затрат на 1 руб. продукции.

Кроме перечисленных факторов исследуются случаи нарушения хозяйственной дисциплины: экономия, образовавшаяся вследствие нарушения стандартов и технических условий, невыполнение плановых мероприятий по охране труда, техники безопасности и другие.

Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли можно производить двумя способами:

1.На основе пересчета показателей.

2. С учетом индекса инфляции.

Первый способ является более сложным, так как основан на базе пересчета отдельных показателей. В условиях наличия достаточно широкого ассортимента произведенной продукции пересчет объемов производства каждого вида продукции по ценам и себестоимости предыдущего периода требует наличия необходимой информации и значительных затрат времени на ее обработку.

Поэтому факторный анализ себестоимости на основе пересчета показателей возможен для отдельных, основных видов продукции. Он производится на основе использования приема элиминирования. При данном подходе ряд признаков исключается и остается основной факторный показатель.

Использование изложенного метода возможно только на внутрихозяйственном уровне, так как нужная информация в отчетности не приводится.

Второй способ факторного анализа прибыли от реализации продукции проводится на базе измерения и учета индекса инфляции.

Для проведения анализа необходимо составить следующую аналитическую таблицу. Исходные данные возьмем из приложений А, Б.

Таблица 4- Исходная информация для факторного анализа прибыли УФ ООО «Джекпот» 2004 год, тыс. руб.

Показатель	2004год		2003год		отклонения	Удельный вес,%		Отклонения
						2004год	2003год
Выручка от реализации	103709		61498		+42211	100	100	-
Себестоимость продукции	80779		28013		+52766	77,89	45,00	+32,89
Прибыль или убыток от продаж	22930		33485		+56415	22,11	55,00	-32,89
Исходная информация для факторного анализа прибыли УФ ООО «Джекпот» 2005год
Показатель		2005год	2004год	отклонения		Удельный вес,%		Отклонения
						2005год	2004год
Выручка от реализации		81502	103709	-22207		100	100	-
Себестоимость продукции		84521	80779	+3742		103,70	77,89	+25,81
Прибыль или убыток от продаж		-3019	22930	-25949		-3,70	22,11	-25,81

На основании данных таблицы определим влияние факторов на изменение прибыли. Прежде всего, проведем корректировку выручки от реализации на индекс инфляции. Предположим, что цены на продукцию возрастают на 10% в год, то индекс цены (Jp) будет равен 100+10:100=1,1

Выручка в сопоставимых ценах составит 2004 год 103709:1,1=94280,90 тыс. руб.

2005год 81502:1,1=74092,72 тыс. руб.

Вывод: выручка от продаж возросла за счет роста цен в 2004году на 9428,10 тыс. руб.(103709-94280,90) и в 2005году 7409,27 тыс. руб. (81502-74092,75).

Анализ факторов, повлиявших на изменение прибыли:

1. Влияние изменение объема реализации:

Расчет для 2004года

DПv=(Vотч.-Vп)Rпр.пер.:100=(42211-9428,10):100*55,00=+18030,59тыс.руб.

Расчет для 2005года

DПv=(Vотч.-Vп)Rпр.пер.:100=(-22207-7409,27):100*22,11=-6548,15 тыс. руб.

Из расчета видим, что выручка в 2004году по сравнению с 2003годом выросла на 18030,59 тыс. руб., а в 2005году по сравнением с 2004годом уменьшилась на 6548,15 тыс. руб.

2. Влияние изменение цены:

Расчет для 2004года

DПц=DVц.*Rпр.пер.:100=9428,10*55,00:100=+5185,46 тыс. руб.

Расчет для 2005 года

DПц=DVц.*Rпр.пер.:100=7409,27*22,11:100= +1630,04 тыс. руб.

Из расчета видим, что цена увеличилась в 2004году по сравнению с 2003годом на 5185,46 тыс. руб., а в 2005году по сравнением с 2004годом увеличилась на 1630,04 тыс. руб.

3. Влияние изменение себестоимости:

Расчет для 2004года

DПс=Vф.(Ус.от –Ус.пр.):100=103709(+32,89):100=+34109,89 тыс. руб.

Расчет для 2005года

DПс=Vф.(Ус.от –Ус.пр.):100=81502 (+25,81):100=+21035,66 тыс. руб.

Из расчета видим, что себестоимость увеличилась в 2004году по сравнению с 2003годом на 34109,89 тыс. руб., а в 2005году по сравнением с 2004годом увеличилась на 21035,66 тыс. руб.

Общее влияние факторов: 2004год 2005год

Рост выручки +18030,59тыс. руб. -6548,15 тыс. руб.

Увеличение цен на продукцию +5185,46 тыс. руб. +1630,04 тыс. руб.

Рост себестоимости +34109,89 тыс. руб. +21035,66 тыс. руб.

Итого: +57325,94 тыс. руб. +16117,55 тыс. руб.

Анализ и оценка структуры затрат.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности производства. Состав издержек, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяется отраслевыми методическими рекомендациями по планированию и калькулированию себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Снижение себестоимости - одна из первоочередных и актуальных задач каждой отрасли, организации.

От уровня себестоимости продукции зависят, сумма прибыли и уровень рентабельности, финансовое состояние организации, ее платежеспособность, темпы расширенного воспроизводства.

Затраты - это выраженная в денежном измерении стоимость, каких–либо ресурсов (материальных, трудовых, финансовых), использованных на обеспечение процесса расширенного воспроизводства.

При анализе затрат и себестоимости продукции наибольшее распространение получили два классификационного признака: экономический элемент и статья калькуляции.

Под экономическим элементом понимается экономический однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне данной организации не представляет целесообразным к более дробной детализации. Например, элемент «амортизация» обобщает все амортизационные отчисления независимого от того, для каких целей - производственных, социальных, управленческих- использовалось то или иное основное средство; стоимость покупного полуфабриката нельзя разложить на затраты живого и овеществленного труда и т.п.

Безусловно, затраты, которые организация вынуждена нести в ходе производственного процесса, объективны и организация сама определяет себестоимость продукции. Вместе с тем государство в определенной степени регулирует этот процесс путем нормирования затрат, относимых на себестоимость и принимаемых во внимание при исчислении налогооблагаемой прибыли. Независимо от форм собственности все затраты группируются в бухгалтерском учете по следующим элементам:

· материальные ресурсы;

· затраты на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· амортизация;

· прочие затраты.

Учет и анализ по элементам позволяет рассчитать оптимизировать плановые и фактические затраты по организации в целом по вышеуказанным укрупненным позициям. Так, например, с внедрением новой техники, совершенствованием организации производства и труда уменьшается доля затрат на оплату труда и возрастает доля материальных затрат, а так же доля амортизации основных производственных фондов.

Изменение структуры затрат на производство и реализацию продукции в сторону уменьшения удельного веса материальных затрат при относительном увеличении затрат на оплату труда может быть связано со структурными и ассортиментными сдвигами в составе продукции, оказываемых услуг, выполняемых работ. Для анализа затрат по элементам на основе приложения к бухгалтерскому балансу (раздел «Расходы по обычным видам деятельности») можно составить аналитическую таблицу 5.Данные для расчета возьмем из приложений В, Г.

Таблица 5- Динамика структуры затрат на реализацию по экономическим элементам УФ ООО «Джекпот» 2004год

Элементы затрат	Сумма в тыс. руб.		Удельный вес в общих затратах
	2003год	2004год	2003год		2004год	Изменения (+,-)
1.Материальные затраты	645	2488	2,3		3	+0,7
2.Затраты на оплату труда	6503	14976	23,2		18,5	-4,7
3.Отчисления на социальные нужды	2310	5091	8,2		6,3	-1,9
4.Амортизация	3008	13822	10,7		17,2	+6,5
5. Прочие затраты	15546	44402	55,6		55,0	-0,6
Итого по элементам затрат	28012	80779	100		100
Объем реализации	61498	103709
Динамика структуры затрат на реализацию по экономическим элементам УФ ООО «Джекпот» 2005год
Элементы затрат	Сумма в тыс. руб.			Удельный вес в общих затратах
	2004год	2005год		2004год	2005год		Изменения (+,-)
1.Материальные затраты	2488	1851		3	2,3		-0,7
2.Затраты на оплату труда	14976	15725		18,5	18,6		+0,1
3Отчисления на социальные нужды	5091	3998		6,3	4,7		-1,6
4.Амортизация	13822	18069		17,2	21,3		+4,1
5.Прочие затраты	44402	44878		55,0	53,1		-1,9
Итого по элементам затрат	80779	84521		100	100
Объем реализации	103709	81502

Анализируя данные таблицы, следует отметить, что в 2004году по сравнению с 2003 годом при увеличении объема реализации на 68,6 %, организация увеличила производственные затраты на 188,4 %. Увеличение общих затрат произошло за счет увеличения доли амортизации на 6,5 и материальных затрат на 0,7.

Анализируя данные таблицы за 2005год, видно, что в 2005 году по сравнению с 2004 годом при уменьшении объема реализации на 21 %, организация увеличила производственные затраты на 4,6 %. Увеличение общих затрат произошло за счет увеличения доли амортизации на 4,1.

3.3 Анализ операционных и внереализационных доходов и расходов

Анализ доходов и расход, которые указаны в разделе 2 работы сводится к изучению их динамики и оценке влияния на чистую прибыль (убыток).

Для анализа составляется аналитическая таблица данные, для которой указаны в приложениях и А, Б.

Таблица 6- Анализ операционных и внереализационных доходов и расходов (тыс. руб.) 2004год

Виды операционных и внереализационных доходов и расходов	Отчетный 2004 год	Предшествующий 2003год	Изменения (+,-)	Влияние на прибыль
1.Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
Прочие операционные расходы	1455	531	+924	-924

Продолжение таблицы 6

Виды операционных и внереализационных доходов и расходов	Отчетный 2005 год	Предшествующий 2004год	Изменения (+,-)	Влияние на прибыль
Анализ операционных и внереализационных доходов и расходов (тыс. руб.) 2005 год
Сальдо операционных доходов и расходов	-1455	-531	+924	-924
2.Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	34	236	-201	-202
Внереализационные расходы	83	7	+76	-76
Сальдо внереализационных доходов и расходов	-49	+229		-278
1.Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы	50		+50	+50
Прочие операционные расходы	2328	1455	+873	-873
Сальдо операционных доходов и расходов	-2278	-1455		-823
2.Внереализационные доходы и расходы
Внереализационные доходы	36	34	+2	+2
Внереализационные расходы	132	83	+49	-49
Сальдо внереализационных доходов и расходов	-96	-49		-47

Проведенный анализ дает общую картину влияния указанных расходов на размер прибыли и убытка. В 2004году операционные расходы увеличились на 924 тыс. руб., а внереализационные расходы 278 тыс. руб. В 2005 году операционные расходы увеличились на 823 тыс. руб., а внереализационные расходы 47тыс. руб. Внутрихозяйственный анализ должен выявить причины полученных убытков по каждому конкретному случаю.

3.4 Анализ рентабельности и финансовых результатов

Этот раздел анализа, без преувеличения, является наиболее важным, поскольку его индикаторы дают обобщенную оценку эффективности работы фирмы как единого организма, а их благоприятные значения и тенденции служат основанием для того, чтобы инвесторы (акционеры и лендеры) рассматривали свой выбор в отношении объекта инвестирования как экономически оправданный и целесообразный. Это, в свою очередь, способствует наращиванию производственных мощностей фирмы.

Показатели данного раздела анализа позволяют получить некоторые ответы на вопросы, имеющие отношение, прежде всего к эффективности инвестиций и продаж, например, прибыльна ли работа фирмы в среднем?

. Формулу вычисления прибыли можно записать в следующем виде;

Рп == R — Ех, (1)

где Рп — чистая прибыль за период;

R — общая сумма доходов за период:

Ех — общая сумма расходов (затрат) за период.

Подставив соответствующие числовые значения УФ 000 «Джекпот» в приведенную формулу прибыли получим таблицу 7:

Таблица 7 - Расчет прибыли для УФ ООО «Джекпот» (тыс. руб.)

Показатель	2003год	2004год	2005год
R	61498	103709	81502
Ех	28315	82282	86890
Рп	33183	21427	-5388

Так же, прежде чем проанализировать, почему рассматриваемая организация за 2005год получила убыток, хочется отметить, что при анализе следует иметь в виду, во-первых, что прибыль — это расчетный показатель, дающий некоторую оценку финансово-хозяйственной деятельности фирмы за отчетный период, на величину которого влияют как собственно производственно-коммерческая деятельность фирмы, так и применяемые ее специалистами методы оценки, учета и исчисления показателей доходов и затрат.

Анализ рентабельности.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности (производственной, коммерческой инвестиционной) окупаемость затрат. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Экономическая сущность рентабельности может быть раскрыта только через характеристику системы показателей. Общий их смысл- определение суммы прибыли с одного рубля вложенного капитала.

Коэффициенты рентабельности характеризуют прибыльность деятельности компании, рассчитываются как отношение полученной балансовой или чистой прибыли к затраченным средствам или объему реализованной продукции. Различают рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных средств, производственных фондов, финансовых вложений, продаж, перманентных средств. Рассмотрим эти коэффициенты.

Показатели можно объединить в несколько групп:

- показатели, характеризующие окупаемость издержек производства проектов и инвестиционных проектов;

- показатели, характеризующие прибыльность продаж;

- показатели, характеризующие доходность капитала и его частей.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли. Анализ рассчитан в таблице 8.

Анализ системы показателей рентабельности:

Рентабельность капитала=прибыль до налогообложения : капитал организации (2)

Рентабельность капитала показывает, сколько прибыли приходится на единицу собственного капитала.

Рентабельность внеоборотных активов = прибыль до налогообложения : стоимость внеоборотного капитала (3)

Отражает эффективность использования внеоборотных активов, измеряемую величиной прибыли на единицу стоимости средств.

Рентабельность продаж =прибыль от продаж : выручку от реализации. (4)

Характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности: сколько прибыли имеет предприятие с рубля продаж. Широкое применение этот показатель получил в рыночной экономике. Рассчитывается в целом по предприятию и отдельным видам продукции.

Рентабельность производственной деятельности=прибыль от реализации : сумма затрат от реализованной продукции. (5)

Она показывает, сколько предприятие имеет прибыли или самофинансируемого дохода с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Может рассчитываться в целом по предприятию, отдельным его сегментам и видам продукции. Последний показатель точнее предыдущих отражает результаты деятельности предприятия, поскольку учитывает не только чистую прибыль, а всю величину собственных заработанных средств, поступающих в свободное распоряжение предприятия после оборота. Сумма прибыли может быть небольшой, если предприятие применяет ускоренный метод начисления амортизации, и наоборот. Однако в совокупности эти две величины довольно реально отражают доход предприятия, который может быть использован в процессе реинвестирования.

Таблица 8- Анализ рентабельности УФ ООО «Джекпот»

Наименование коэффициента	2003 год	2004 год	2005 год
Рентабельность капитала	33183:33223=1	21427:54650=0,41	-5389:49261=-0,1
Рентабельность внеоборотных активов	33183:17905=1,85	21427:38896=0,81	-5389:25612=-0,21
Рентабельность продаж	33485:61498=0,55	22930:103709=0,23	-3019:84521=-0,04
Рентабельность деятельности	33485:28013=1,19	22930:80779=0,29	-3019:84521=-0,04

Из проведенного анализа коэффициентов рентабельности УФ ООО «Джекпот» видим, что в период с 2003 по 2005год они снижались. Рентабельность капитала с 1 до –0,1;рентабельность внеоборотных активов с 1,85 до 0,21; рентабельность продаж с 0,55 до –0,04;рентабельность деятельности с 1,19 до –0,03.Это свидетельствует о том, что в компании перестали окупаться затраты, снизилась прибыльность продаж. Таким образом эффект от использования ресурсов отрицательный. Это еще раз подтверждает, что в УФ ООО «Джекпот» кризисная ситуация и руководству надо принимать решения по улучшению работы и выхода из создавшейся ситуации.

Факторный анализ показателей рентабельности.

Первым этапом анализа является оценка рентабельности объема продаж и расчет факторов, влияющих на ее состояние (изменение цены продукции и ее себестоимости). С этой целью модифицируем формулу расчета рентабельности продаж:

Роп =(Вр – С ) Вр, (6)

где Роп – рентабельность объема продаж;

С - себестоимость реализации;

Вр= выручка от реализации.

Формула показывает на то, что повышение рентабельности продукции обеспечивается преимущественно снижением себестоимости единицы продукции. Чем лучше используются основные производственные фонды, тем ниже фондоемкость, выше фондоотдача и как следствие этого- рост рентабельности производства. При улучшении использования материальных оборотных средств снижается их величина, приходящаяся на 1 руб. реализованной продукции. Следовательно, факторы ускорения оборачиваемости материальных оборотных средств являются одновременно факторами роста рентабельности производства.

Следующим этапом анализа является оценка влияния рентабельности отдельных изделий на общую рентабельность реализованной продукции (рентабельность продаж). Такой анализ позволяет установить влияние производства и сбыта отдельных изделий на общую рентабельность в условиях сложившейся структуры реализованной продукции, а так же оценить рациональность самой структуры реализации.

Информационной базой для такого анализа являются данные бухгалтерского учета, но он возможен лишь при условии аналитического учета затрат по видам продукции.

Общая оценка финансовых результатов деятельности организации.

Общий финансовый результат отражается в отчетности в развернутом виде, является алгебраической суммой прибыли (убытка) от продаж и результатов от внереализационных и операционных доходов и расходов.

Для того чтобы целенаправленно принимать организационно- технические и управленческие решения по наращиванию прибыли, необходимо прежде всего дать оценку факторам ее роста в организации. Это позволит учредителям и акционерам, администрации организации выбрать наиболее важные направления получения доходов.

Для проведения анализа финансовых результатов целесообразно составить аналитический отчет о прибылях и убытках, так как показано в таблице 9.

Таблица 9-Аналитический отчет о прибылях и убытках УФ ООО «Джекпот» в тыс. руб.

Показатели	2005 год	2004год	2003год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
1.Выручка от продаж продукции, товаров, услуг	81502	103709	61498
2.Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	84521	80779	28013
3.Валовая прибыль	-3019	22930	33485
4.Коммерческие расходы
5.Управленческие расходы
6. Прибыль (убыток) от продаж	-3019	22930	33485
Прочие доходы и расходы
7.Проценты к получению
8.Проценты к уплате
9.Доходы от участия в других организациях
10.Прочие операционные доходы	50

11.Прочие операционные расходы	2328	1455	531
12.Прочие внереализационные доходы	36	35		236
13.Прочие внереализационные расходы	132	83		7
Показатели	2005 год	2004год	2003год
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
14.Чрезвычайные доходы	4
15.Чрезвычайные расходы
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-5389	21426	33183
Справочно
19.Постоянные налоговые обязательства (активы)
20.Базовая прибыль (убыток) на акцию
21.Разводненная прибыль (убыток) на акцию

В ходе анализа данных таблицы, прежде всего, должны быть выяснены следующие вопросы: каково участие отдельных составляющих в формировании бухгалтерской прибыли, результата от обычной деятельности, а так же конечного финансового результата; в чем причина основных изменений в сравнении с предыдущим периодом; насколько стабильны полученные доходы и расходы и можно ли рассчитывать на их получение в будущем.

Данные приведенной таблицы позволяют установить, как они повлияли на изменение прибыли от обычной деятельности. При этом следует учитывать, что суммы полученных доходов - фактор прямого влияния, а суммы расходов - фактор обратного влияния на финансовый результат.

Общее влияние факторов на изменение финансового результата характеризуют данные таблицы 10.

Таблица 10-Влияние на финансовые результаты отдельных факторов УФ ООО «Джекпот».

Факторы	Сумма в тыс. руб.(+,-) 2005год	Сумма в тыс. руб.(+,-) 2004год
1.Выручка от реализации	-22207	+42211
2.Себестоимость реализованных услуг	+3742	+52766
3.Коммерческие расходы
4.Управленческие расходы
5.Проценты к получению
6.Проценты к уплате
7.Доходы от участия в других организациях
8.Прочие операционные доходы	+50
9.Прочие операционные расходы	+873	+924
10.Прочие внереализационные доходы	+1	-201
11.Прочие внереализационные расходы	+49	+76
12.Текущий налог на прибыль
13.Чистая прибыль (убыток) отчетного периода	-26815	-11757

Анализ показал, что в 2004 году по сравнению с 2003 годом увеличилась себестоимость на 52766 тыс. руб., операционные расходы на 926 тыс. руб. и внереализационные расходы на 76 тыс. руб., выручка, хотя и увеличилась на 42211чистая прибыль уменьшилась на 11757 тыс. руб.

В 2005году по сравнению с 2004годом произошло увеличение себестоимостина 3742 тыс. руб., операционных расходов на 873 тыс. руб. и внереализационные расходы на 49 тыс. руб. и выручка уменьшилась на 22207 тыс. руб., что привело к тому, что в по итогам 2005года финансовый результат – убыток, по сравнению с 2004годом прибыль уменьшилась на 26815 тыс. руб. Необходим, в связи с этим, детальный внутрихозяйственный анализ их структуры и причин возникновения.

Заключение

В УФ 000 «Джекпот» к финансовым результатам от обычных видов деятельности относится прибыль (убыток) от операций, связанных с основными видами деятельности. Для определения этого показателя применяется счет 90 «Продажи».

Для группировки расходов и доходов, связанных с операциями по чрезвычайным обстоятельствам хозяйствования, в случае их возникновения, УФ ООО «Джекпот»; использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Указанный счет по своей структуре и Порядку записей на нем аналогичен счету 90 «Продажи». По кредиту этого счета в течение отчетного периода находят отражение поступления активов, признаваемые операционными или внереализационными, а по его дебету отражаются соответствующие указанным поступлениям расходы Построение учета прочих доходов и расходов на субсчетах к этому счету в УФ ООО «Джекпот» предназначено не только для выявления финансового результата по прочим операциям, но и для формирования накопительных данных к отчету о прибылях и убытках.

В результате анализа можно сделать следующие выводы и предложения по улучшению финансового положения организации. За последний год УФ ООО «Джекпот» уменьшило свою экономическую мощь, год сработан в убыток. Выручка в 2004году по сравнению с 2003 годом выросла на 18030,59 тыс. руб., а в 2005году по сравнением с 2004годом уменьшилась на 6548,15 тыс. руб. Себестоимость увеличилась в 2004 году по сравнению с 2003годом на 34109,89 тыс. руб., а в 2005году по сравнением с 2004годом увеличилась на 21035,66 тыс. руб. Анализ показал, что в 2004 году по сравнению с 2003 годом, увеличились операционные расходы на 926 тыс. руб. и внереализационные расходы на 76 тыс. руб.. В 2005 году по сравнению с 2004 годом произошло увеличение операционных расходов на 873 тыс. руб. и внереализационных расходов на 49 тыс. руб., что привело к тому, что в по итогам 2005года финансовый результат – убыток.

Уменьшение выручки говорит о том, что предприятию нужно менять в работе. В то же время рост показателей «Общие расходы финансово- хозяйственной деятельности» и «Затраты по сбыту продукции» является безусловно отрицательной тенденцией. Вследствие этого снижаются показатели, характеризующие финансовый результат деятельности организации «Прибыль (убыток) от продаж», «Прибыль (убыток) до налогообложения» и «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода». В связи с этим хотелось бы дать организации следующие рекомендации по улучшению финансового состояния в текущем году:

Причиной, повлиявшей на финансовый результат (убыток) УФ ООО «Джекпот» в 2005 году, привело увеличение расходов, связанное с повышением налога на игорный бизнес с 1650 руб. за один автомат в 2003-2004годах до 6000 руб. в 2005 году. Из анализа видно, что с каждым годом происходит увеличение расходов на амортизацию. Можно сделать вывод, что УФ ООО «Джекпот» имеет основные средства, которые не окупаются. Основной удельный вес в основных средствах занимают игровые автоматы. Чтобы выйти из кризисной ситуации нужно заменить автоматы на более новые, которые будут приносить такую выручку, которая будет перекрывать все расходы и приносить прибыль. А так же закрыть нерентабельные залы игровых автоматов.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая): Федеральный закон от 5 августа 2002г. №117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 29 мая 2002г. №57-ФЗ// Нормативные акты для бухгалтера. - 2002. - №13. - С. 6-112.

2. Федеральный закон от 06 августа 2001г. №110-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а также о признании утратившим силу отдельных актов (положений актов) законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» // Нормативные акты для бухгалтера. - 2001. - №16. - С. 9-115.

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон №129 ФЗ от 21 ноября 1996г. изм. и доп. От 30.06.03г. №86-ФЗ // Справочно-правовая система Консультант Плюс.

4. О внесении изменении и дополнений №1 в приказ МНС России от 7 декабря 2001г. № БГ-3-02/542 // Нормативные акты для бухгалтера. - 2002. - №15. - С. 64-96.

5. Инструкция о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности. Утверждена приказом Министерства финансов РФ от 21 ноября 1997г. №81 н // Нормативные акты для бухгалтера. - 1998.- №1. - С. 3-21.

6. О рекомендациях по применению учетных регистров бухгалтерского учета на предприятиях. Утверждены письмом Министерства финансов РФ от 24 июля 1992г. №59 // Настольная книга бухгалтера. - 1996.-№7.- С. 73-84.

7. О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики //Нормативные акты для бухгалтера. - 2004. - №1. - С. 94-99.

8. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - №23. - С. 29-81.

9. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99 // Нормативные акты для бухгалтера. - 1999. - №17.-С.80-89.

10. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 // Нормативные акты для бухгалтера. - 1999. - №17. -С. 43-68.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 // Нормативные акты для бухгалтера. - 1999. - №13. - С. 57-61.

12. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 // Нормативные акты для бухгалтера. - 1999. - №13. - С. 66-70.

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98 // Нормативные акты для бухгалтера. - 1999. - №2. - С. 45-48.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02 // Нормативные акты для бухгалтера. - 2003. - №3. - С. 83-88.

15. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации // Нормативные акты для бухгалтера. - 2000. - №10. - С. 92-103.

16. Методические рекомендации по составлению и представлению свободной бухгалтерской отчетности // Экономика и жизнь. - 1997. - №16.-С.15.

17. Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации // Приложение к журналу «Бухгалтерский учет». - 2000. - №16. - С. 2-25.

18. Барнгольц С. Б., Мельник М.В. Методология экономического анализа деятельности хозяйствующего субъекта- М: Финансы и статистика, 2002.

19. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб. пособие. - М.: Финансы и статистика, 2002.

20. Вещунова Н.Л.,Фомина Л.Ф. План и корреспонденция счетов бухгалтерского учета.- 4 изд.- СПб: Издательский дом Герда, 2005.

21. Вакуленко Т.Г., Фомина Л.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - СПб.: Издательский дом Герда, 2001.

22. Качалин В.В. Финансовый учет и отчетность в соответствии со стандартами GAAP.- 3-е изд.-М.:Эксмо, 2004.

23. Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2006.

24. Ковалев В.В. Балансоведение и экономический анализ в работах россиских ученых. – СПб.: Проспект, 2004.

25. Ковалев В.В., Ковалев Вит В. Финансовая отчетность: анализ финансовой отчетности. - М.: ИНФРА-М, 2006.

26. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - М.: Финансы и статистика. 2006.

27. Соколов Я.В.Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.

28. Соколов Я.В., Петров В.В., Карцева Н.Н. Новый план счетов и основы ведения бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2003.

29. Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. - М.: Финансы и статистика, 2003.

30. Шеремет А.Д., Негашев Е.В. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. - М.: ИНФРА-М, 2003.

ПРИЛОЖЕНИЕ А

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Отчет о прибылях и убытках

за

год

г.

Коды

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

2005

февраль

Организация

УФ ООО «Джекпот»

по ОКПО

25430983

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

7734188045

Вид деятельности

Огорный бизнес

по ОКВЭД

92.71

Организационно-правовая форма/форма собственности

Совместная частная и иностранная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период преды- дущего года
наименование	код	За отчетный период	За аналогичный период преды- дущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	103709	61498
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(80779)	(28013)
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	()	()
Управленческие расходы	040	()	()
Прибыль (убыток) от продаж	050	80779	33485
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	()	()
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090
Прочие операционные расходы	100	(1455)	(531)
Внереализационные доходы	120	34	236
Внереализационные расходы	130	(83)	(7)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	21426	33183
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	()	()

Чистая прибыль (убыток) очередного периода	190	21426	33183
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ А

Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, приз- нанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании			8
Прибыль (убыток) прошлых лет		35
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы		х		х
Списание дебиторских и кредитор- ских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

февраля

г.

ПРИЛОЖЕНИЕ Б

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Отчет о прибылях и убытках

за

год

г.

Коды

Форма № 2 по ОКУД

0710002

Дата (год, месяц, число)

2006

февраль

Организация

УФ ООО «Джекпот»

по ОКПО

25430983

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

7734188045

Вид деятельности

Огорный бизнес

по ОКВЭД

92.71

Организационно-правовая форма/форма собственности

Совместная частная и иностранная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Показатель		За отчетный период	За аналогичный период преды- дущего года
наименование	код	За отчетный период	За аналогичный период преды- дущего года
1	2	3	4
Доходы и расходы по обычным видам деятельности Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)	010	81502	103709
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	020	(84521)	(80779)
Валовая прибыль	029
Коммерческие расходы	030	()	()
Управленческие расходы	040	()	()
Прибыль (убыток) от продаж	050	-3019	22930
Прочие доходы и расходы Проценты к получению	060
Проценты к уплате	070	()	()
Доходы от участия в других организациях	080
Прочие операционные доходы	090	50
Прочие операционные расходы	100	(2328)	(1455)
Внереализационные доходы	120	36	34
Внереализационные расходы	130	(132)	(83)
Прибыль (убыток) до налогообложения	140	-5389	21426
Отложенные налоговые активы	141
Отложенные налоговые обязательства	142
Текущий налог на прибыль	150	()	()

Чистая прибыль (убыток) очередного периода	190	5389	21426
СПРАВОЧНО. Постоянные налоговые обязательства (активы)	200
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ Б

Форма 0710002 с. 2

Расшифровка отдельных прибылей и убытков

Показатель		За отчетный период		За аналогичный период предыдущего года
наименование	код	прибыль	убыток	прибыль	убыток
1	2	3	4	5	6
Штрафы, пени и неустойки, приз- нанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании
Прибыль (убыток) прошлых лет		40	47
Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств
Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте
Отчисления в оценочные резервы		х		х
Списание дебиторских и кредитор- ских задолженностей, по которым истек срок исковой давности

Руководитель				Главный
	(подпись)		(расшифровка подписи)	бухгалтер	(подпись)		(расшифровка подписи)

февраля

г.

ПРИЛОЖЕНИЕ В

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Приложение к бухгалтерскому балансу

за

ГОД

г.

Коды

Форма № 5 по ОКУД

0710005

Дата (год, месяц, число)

2005

Организация

УФ ООО»Джекпот»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

7734188045

Вид деятельности

Игорный бизнес

по ОКВЭД

92.71

Организационно-правовая форма/форма собственности

Совместная частная и иностранная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Нематериальные активы

Показатель		Наличие на начало отчет- ного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчет- ного периода
наименование	код	Наличие на начало отчет- ного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчет- ного периода
1	2	3	4	5	6
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллек- туальной собственности)	010			()
в тои числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	011			()
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	012			()
у правообладателя на топологии интегральных микросхем	013			()
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова- ние места происхождения товаров	014			()
у патентообладателя на селекционные достижения	015			()
Организационные расходы	020			()
Деловая репутация организации	030			()
				()
Прочие	040			()

Показатель		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Амортизация нематериальных активов — всего	050
в том числе:

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ В

Форма 0710005 с. 5

Дебиторская и кредиторская задолженность

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего		16220	932
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные		2332	812
прочая			120
долгосрочная — всего
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
прочая		13888
Итого		16220	932
Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего		1261	19258
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками		385	66
авансы полученные
расчеты по налогам и сборам		550	1322
кредиты
займы
прочая		326	17871
долгосрочная — всего
в том числе: кредиты
займы


Итого		1261	19258

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Материальные затраты	710	2488	645
Затраты на оплату труда	720	14976	6503
Отчисления на социальные нужды	730	5091	2310
Амортизация	740	13822	3008
Прочие затраты	750	44402	15546
Итого по элементам затрат	760	80779	28012
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [–]): незавершенного производства	765
расходов будущих периодов	766
резерв предстоящих расходов	767

ПРИЛОЖЕНИЕ Г

Приложение

к приказу Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н

(с учетом приказа Госкомстата РФ и Минфина РФ

от 14 ноября 2003 г. № 475/102н)

Приложение к бухгалтерскому балансу

за

ГОД

г.

Коды

Форма № 5 по ОКУД

0710005

Дата (год, месяц, число)

2006

Организация

УФ ООО»Джекпот»

по ОКПО

Идентификационный номер налогоплательщика ИНН

7734188045

Вид деятельности

Игорный бизнес

по ОКВЭД

92.71

Организационно-правовая форма/форма собственности

Совместная частная и иностранная

по ОКОПФ/ОКФС

Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть) по ОКЕИ

384/385

Нематериальные активы

Показатель		Наличие на начало отчет- ного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчет- ного периода
наименование	код	Наличие на начало отчет- ного года	Поступило	Выбыло	Наличие на конец отчет- ного периода
1	2	3	4	5	6
Объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на результаты интеллек- туальной собственности)	010			()
в тои числе: у патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель	011			()
у правообладателя на программы ЭВМ, базы данных	012			()
у правообладателя на топологии интегральных микросхем	013			()
у владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименова- ние места происхождения товаров	014			()
у патентообладателя на селекционные достижения	015			()
Организационные расходы	020			()
Деловая репутация организации	030			()
				()
Прочие	040			()

Показатель		На начало отчетного года	На конец отчетного периода
наименование	код	На начало отчетного года	На конец отчетного периода
1	2	3	4
Амортизация нематериальных активов — всего	050
в том числе:

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ Г

Дебиторская и кредиторская задолженность

Показатель		Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
наименование	код	Остаток на начало отчетного года	Остаток на конец отчетного периода
1	2	3	4
Дебиторская задолженность: краткосрочная — всего		932	294
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные		812	118
прочая		120	176
долгосрочная — всего
в том числе: расчеты с покупателями и заказчиками
авансы выданные
прочая
Итого		932	294
Кредиторская задолженность: краткосрочная — всего		19258	1954
в том числе: расчеты с поставщиками и подрядчиками		66	54
авансы полученные
расчеты по налогам и сборам		1322	1398
кредиты
займы
прочая		17871	502
долгосрочная — всего
в том числе: кредиты
займы


Итого		19258	1954

Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)

Показатель		За отчетный год	За предыдущий год
наименование	код	За отчетный год	За предыдущий год
1	2	3	4
Материальные затраты	710	1851	2488
Затраты на оплату труда	720	15725	14976
Отчисления на социальные нужды	730	3998	5091
Амортизация	740	18069	13822
Прочие затраты	750	44878	44402
Итого по элементам затрат	760	84521	80779
Изменение остатков (прирост [+], уменьшение [–]): незавершенного производства	765
расходов будущих периодов	766
резерв предстоящих расходов	767

ПРИЛОЖЕНИЕ Д

ОБЩЕСТВО С ОГРАНИЧЕННОЙ ОТВЕТСТВЕННОСТЬЮ

“Д Ж Е К П О Т”

ПРИЛОЖЕНИЕ

К ПРИКАЗУ

№ 981/1 "23" декабря 2004 г.

Положение по учетной политике

ООО "Джекпот" для целей бухгалтерского учета на 2005 год

ПРОДОЛЖЕНИЕ ПРИЛОЖЕНИЯ Д

Предмет учетной политики	Способ ведения бухгалтерского учета	Обоснование
	ОРГАНИЗАЦИЯ ВЕДЕНИЯ БУХУЧЕТА
1. Деятельность Компании.	ООО «Джекпот», является предприятием, которое на основании лицензии на осуществление предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса организует работу сети залов игровых автоматов, далее по тексту «ЗИА». Часть игровых автоматов объединена в общую игровую систему с единым выигрышем.	1. Федерального закона от 27 декабря 2002 года № 182-ФЗ Налоговый кодекс. Глава 29. Налог на игорный бизнес
2. Организация бухгалтерского учета	Бухгалтерский учет ООО "Джекпот" ведется бухгалтерией организации, возглавляемой главным бухгалтером, в обособленных подразделениях, имеющих отдельный баланс и расчетный счет - бухгалтерия, во главе с главным бухгалтером обособленного подразделения. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в ООО "Джекпот", соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет Генеральный директор, а по обособленным подразделениям в которых есть расчетный счет и отдельный баланс - директор обособленного подразделения. Учетная политика является обязательной для всех обособленных подразделений ООО "Джекпот".	1. Ст. 6 Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 2. Раздел I Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
3.Формы первичной учетной документации и внутренней отчетности. Правила документооборота. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.	Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются организацией самостоятельно и должны содержать реквизиты, установленные законом "О бухгалтерском учете". Документооборот совершается по утвержденному в организации графику документооборота. ООО "Джекпот" ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций в рублях и копейках, согласно своей учетной политике.	1. Ст. 6 и 9 Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О Бухгалтерском учете". 2. Пункт 25 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
4. Формы бухгалтерского учета.	ООО "Джекпот" применяет журнально-ордерную форму счетоводства с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы, которая учитывает специфику производственной деятельности и разработана при соблюдении российских методологических правил бухгалтерского учета.	1. Ст. 10 Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
5. Оформление операций с денежными средствами.	Устанавливаются следующие нормы работы с первичными учетными документами, правила документооборота и технологии обработки учетной информации, порядок контроля над хозяйственными операциями: - документы, которыми оформляются операции с денежными средствами, подписываются двумя подписями. Правом первой подписи обладает Генеральный директор или один из его первых заместителей. Правом второй подписи обладает финансовый директор или главный бухгалтер, заместитель главного бухгалтера; - без подписи финансового директора или главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению, исключая ситуации, когда генеральный директор собственноручно визирует документ; - счета-фактуры подписываются главным бухгалтером или его заместителями; - своевременное и качественное оформление первичных документов, контроль за проводимыми хозяйственными операциями, передачу документов в установленные графиком документооборота сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также законность, достоверность, обоснованность содержащихся в них данных обеспечивают лица, их составившие и подписавшие; - контроль и отражение на бухгалтерских счетах хозяйственных операций, представление оперативной, результативной и отчетной информации в установленные графиком документооборота сроки обеспечивает главный бухгалтер; - главный бухгалтер не имеет права принимать к оформлению и исполнению документы по операциям, противоречащим законодательству и нарушающим договорную и финансовую дисциплину. - При приеме денежных средств от населения для обмена на игровые жетоны, установку кредитных ставок предприятие может применять контрольно-кассовые машины (ККТ). В случае применения ККТ предприятие оговаривает форму применения и порядок учета в соответствующем приказе. - Выдача денежных средств под отчет осуществляется не более 30 дней при условии полного отчета подотчетного лица за ранее полученную сумму. Перечень подотчетных лиц определяется приказом.	1. Ст. 9 Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете".
6. План счетов бухгалтерского учета	ООО "Джекпот" применяет рабочий план счетов бухгалтерского учета согласно приложению к настоящему Положению, разработанный на основе утвержденного Минфином России Плана счетов от 31 октября 2000 года № 94н.	1. Пункт 9 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. 2. Приказ Минфина от 31.10.00 г. № 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции к его применению".
7. Инвентаризация имущества и обязательств	Инвентаризации в ООО "Джекпот" проводятся: · Основных средств - 1 раз в 3 года с 1 октября по 31 декабря ; · Материально-производственных запасов в ЗИА и в офисе - ежегодно с 1 октября по 31 декабря; · Иного имущества, расчетов и денежных обязательств - ежегодно с 1 октября по 31 декабря. · Кассы - внезапно и при смене материально-ответственного лица. Инвентаризация проводится также при передаче имущества в аренду, выкупе или продаже и при смене материально-ответственных лиц.	1. Ст. 12 Федерального Закона от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 2. Пункты 26-28 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. 3. Порядок ведения кассовых операций в РФ, утвержденный решением Совета директоров Банка России от 22.09.93 г. № 40.
8. Формы отраслевой отчетности	ООО "Джекпот" составляет сводный баланс бухгалтерской отчетности по утвержденным формам сводной отчетности. ООО "Джекпот" составляет бухгалтерскую отчетность в тысячах рублях.	1. Федеральный Закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ "О бухгалтерском учете". 2. Приказ Минфина РФ от 30.12.96 г. № 112 "О методических рекомендациях по составлению и предоставлению сводной бухгалтерской отчетности. Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н, раздел V.
9. Учет финансовых вложений.	При выбытии актива, принятого к бухгалтерскому учету в качестве финансовых вложений, по которому не определяется текущая рыночная стоимость, его стоимость определяется: - по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений. Списание расходов в виде дисконта на финансовые результаты проводить с учетом принципа равномерности.	1. Пункт 26 Положения по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02. Приказ Минфина РФ от 10.12.2002 г. № 126. Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.12.2002 г. № 4085
	УЧЕТ ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
10. Основные средства	К категории основных средств относятся все объекты основных средств, срок полезного использования которых превышает 12 месяцев. Первоначальная стоимость основных средств по основному виду деятельности определяется как сумма расходов на их приобретение, сооружение и изготовление и доведения до состояния, в котором они пригодны для использования. Активы, в отношении которых выполняются условия, предусмотренные в пункте 4 Положения и стоимость не более 10 000 руб. за единицу отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. Учет основных средств ведется по группам, а внутри групп по объектам.	1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
11. Амортизация основных средств.	ООО "Джекпот" применяет линейный метод начисления амортизации по амортизируемым основным средствам в порядке и по нормам, утвержденным постановлением Правительства РФ от 01.01.02 г. N 1 "О Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы", а также применяет линейный метод начисления амортизации по спецодежде сроком пользования более одного года. Нормы амортизации основных средств, не указанных в Единых нормах, устанавливаются приказом по предприятию с учетом рекомендаций заводов-изготовителей по их полезному использованию.По приобретенным объектам основных средств, бывших в эксплуатации, норму амортизации определять с учетом срока полезного использования, уменьшенного на количество лет (месяцев) эксплуатации данного имущества у предыдущего собственника. Имущество, введенное в эксплуатацию до 01.01.2002 года, включается в соответствующую амортизационную группу по остаточной стоимости. Амортизация по этому имуществу начисляется линейным методом и применяются нормы амортизационных отчислений, утвержденных Советом Министров СССР (Постановление от 22 октября 1990 г. № 1072 «О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства». По компьютерам, введенным в эксплуатацию до 01.01.2000г. применяется ускоренная амортизация с повышающим коэффициентом 2. По имуществу, введенному в эксплуатацию после 01.01.2002 года, амортизация начисляется линейным методом. Нормы амортизации рассчитываются исходя из границ срока полезного использования основных средств той группы, куда попадает это основное средство по классификатору (Постановлением Правительства от 01.01.2002 № 1). Конкретный срок службы в годах в рамках соответствующей амортизационной группы определяется минимальным количеством лет, указанным в данной амортизационной группе на основании Классификатора.	1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н.
12.Нематериальные активы	К нематериальным активам относятся приобретенные или созданные объекты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые в производственных целях или для управленческих нужд предприятия (продолжительностью свыше 12 мес.), при наличии первичных документов и исключительных прав на них. Первоначальная стоимость амортизируемых нематериальных активов по основному виду деятельности определяется как сумма расходов на их приобретение и доведение их до состояния, пригодного для использования. Срок полезного использования объекта нематериальных активов определяется из срока действия патента, свидетельства, а также исходя из срока полезного использования нематериальных активов, определенного соответствующим договором. По объектам нематериальных активов, относящихся к игорному бизнесу срок полезного использования, по которым невозможно определить, норма амортизации устанавливается из расчета 5 лет. По объектам нематериальных активов, относящихся к прочим видам деятельности срок полезного использования, по которым невозможно определить, норма амортизации устанавливается из расчета 20 лет.	1. Пункт 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденный приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. 2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.
13. Амортизация нематериальных активов	Начисление амортизации происходит линейным способом с использованием счета 05 "Амортизация нематериальных активов". В состав амортизируемого имущества не включается имущество, первоначальная стоимость которого менее десяти тысяч рублей. Стоимость такого имущества включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.	1. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2000), утвержденное приказом Минфина РФ от 16.10.2000 № 91н.
	УЧЕТ МАТЕРИАЛЬНЫХ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ
14. Товарно-материальные ценности	Стоимость МПЗ по основному виду деятельности, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из стоимости затрат на их приобретение. При списании МПЗ или отпуске их в производство для целей бухгалтерского учета применяется метод оценки по себестоимости единицы запасов. Для списания ГСМ применяется метод оценки по себестоимости каждой единицы; Затраты на приобретение инструментов, приспособлений, инвентаря, специальной и форменной одежды и другого имущества учитываются в составе материальных затрат. Учет приобретения и заготовления материалов отражается на счете № 10 "Материалы". В ситуациях - когда нет подтверждающих срок использования документов (гарантийных талонов, паспортов на инструменты и оборудование и т.п.) - сроки полезного использования определяет внутренняя комиссия ООО "Джекпот" исходя из реальных условий работы организации.	1. Пункты 5-6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н. 2. Приказ Минфина № 135Н от 26.12.02 г.
15. Оценка запасов и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ценностей.	При списании ТМЦ в производство и ином выбытии Общество производит по методу оценки по себестоимости единицы запасов.	1. Пункты 5-6 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" (ПБУ 5/01), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.06.01 г. № 44н.
	УЧЕТ ЗАТРАТ
16. Себестоимость продукции.	"Затраты" - расходы предприятия, непосредственно связанные с осуществлением уставной лицензированной деятельностью предприятия с учетом действующих норм и нормативов. Бухгалтерский учет себестоимости в ООО "Джекпот" ведется по выполненным договорам. Затраты в зависимости от способов их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные. По прочим видам деятельности (субаренда, услуги по аренде бильярда, игровых автоматов и т.д.) расходы определяются в соответствии с абзацем третьим п. 9 ст. 274. гл. 25 НК РФ	1. Пункт 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н. 2. Положение по бухгалтерскому учету 10/99, утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №33н.
17.Представительские расходы, расходы на рекламу	Предприятие своими приказами утверждает сверхлимитные нормативы для исчисления предельных размеров представительских расходов и расходов на рекламу.	1. Приказ Минфина РФ от 15 марта 2000 г. N 26н "О нормах и нормативах на представительские расходы, расходы на рекламу и на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с учетными заведениями, регулирующих размер отнесения этих расходов на себестоимость продукции (работ, услуг) для целей налогообложения и порядке их применения"
18. Расходы на ремонт	Расходы на ремонт признаются в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены.	1. ПБУ 9/99
19. Расходы по командировкам.	Предприятие своими приказами утверждает для всех работников единые нормы командировочных расходов. В течение отчетного года нормы командировочных расходов могут быть изменены приказом руководителя предприятия. Командировочные расходы для целей бухгалтерского учета не нормируются и полностью включаются в затраты при наличии первичных документов, подтверждающих произведенные расходы.	2. Приказ Минфина РФ "О размерах выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории зарубежных стран" от 12.11.2001 N 92н. 3. Приказ Минфина РФ "Об изменении норм возмещения командировочных расходов на территории РФ " от 06.07.2001 N 49н.
20. Расходы будущих периодов.	ООО "Джекпот" ведет учет расходов будущих периодов по их видам. Порядок и сроки списания расходов будущих периодов определяются в соответствии с разработанными в организации расчетами в течение документально обоснованного срока исходя из принципа равномерности признания доходов и расходов. Не признаются расходами предприятия выбытие активов в порядке предварительной оплаты, авансов, задатка, в счет оплаты ТМЦ, работ и услуг.	1. Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденный приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
21. Доходы будущих периодов (аренда)	Доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в бухгалтерском балансе отдельной статьей с применением счета 98 "Доходы будущих периодов".	1. п. 81 ПБУ 9/99
22. Резервы предстоящих платежей	ООО "Джекпот" не создает резервы предстоящих расходов и платежей.	1. Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
23. Резервы по сомнительным долгам.	ООО "Джекпот" не создает резерва по сомнительным долгам.
24. Резервный капитал (фонд)	ООО "Джекпот" не создает резервный капитал (фонд).
25. Книга покупок	Книга покупок заполняется только по тем контрагентам, по которым происходит возмещение НДС.
	УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ СВЯЗАННЫХ С ПРИВЛЕЧЕНИЕМ ЗАЕМНЫХ (КРЕДИТНЫХ) СРЕДСТВ
26. Перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную задолженность	Займы, числящиеся на момент получения, в составе долгосрочной задолженности не переводятся в состав краткосрочной задолженности, если до момента погашения займа остается 365 дней. При размещении векселей (облигаций) для получения займа денежными средствами сумма причитающихся векселедателю процентов или дисконта включаются в состав операционных расходов с предварительным учетом в качестве расходов будущих периодов и последующим равномерным ежемесячным отнесением на операционные расходы. Дополнительные расходы, связанные с получением и обслуживанием займов включаются в операционные расходы с предварительным учетом в качестве расходов будущих периодов с последующим отнесением в состав операционных расходов в течение всего срока погашения займа.	ПБУ 15/01.
	ФОРМИРОВАНИЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ
27. Выручка от продажи товаров, продукции (услуг, работ), основных средств и иного имущества.	"Выручка" - это разница показаний секционных счетчиков прихода денежных средств, поступивших от игроков при выдаче жетонов и установке кредитных ставок на игровых автоматах, и расхода денежных средств при возврате жетонов, снятии «кредита» и выдачи приза. ООО "Джекпот" применяет в бухгалтерском учете метод определения выручки от продажи товаров, продукции (работ, услуг), основных средств и иного имущества в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (принцип начисления), т.е. "по отгрузке" - на дату отгрузки товаров, продукции (выполнения работ, оказания услуг), основных средств и иного имущества и предъявления расчетных документов к оплате. Выручка по игорному бизнесу и по другим видам деятельности учитывается на счете 90.1 по видам деятельности. Выручка, поступающая на предприятие, учитывается отдельно по видам деятельности и списывается ежеквартально в кредит бухгалтерских счетов соответственно 99-1 "Прибыли и убытки от основной деятельности" по видам деятельности.	1. П. 2.7.6. Распоряжения Мэра Москвы от 24.04.98 №409-РМ. 2. Пункт 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ, утвержденный приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
28. Признание прибыли от продажи продукции, товаров, услуг. Финансовый результат. Отражение основных показателей и результата в отчете.	"Результат" = выручка минус затраты. Полученный финансовый результат в соответствии с Уставом предприятие определяется соответствующими Положениями, утверждаемыми учредителями предприятия. Пополнение страховых сумм ЗИА производится из выручки в пределах лимита остатка кассы предприятия, согласованного с обслуживающими банками. Лимит остатка кассы ЗИА определяется приказами по предприятию. Выручка и общий результат финансово-хозяйственной деятельности отражается в Ф.2 «Отчет о прибылях и убытках».
	ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ПРИБЫЛИ
29. Распределение прибыли. Фонды специального назначения.	ООО "Джекпот" не образует за счет прибыли фонды специального назначения. Прибыль используется в соответствии с ее распределением, утвержденным Общим собранием участников и распределяется ежеквартально. Дивиденды распределяются ежеквартально в соответствии с решением учредителей.	1. Ст. 30 Федерального Закона "Об обществах с ограниченной ответственностью" от 08.02.98 г. № 14-ФЗ.
	ИЗМЕНЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

30. Изменение учетной политики.

Изменение учетной политики в ООО "Джекпот" может производиться в следующих случаях:

· Изменение законодательства РФ или нормативных актов по бухгалтерскому учету.

· Разработки Обществом новых способов ведения бухгалтерского учета.

Существенного изменения деятельности.

1. П. 16 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 09.12.98 г. № 60н.

Генеральный директор Салита И.Г.

Теги: Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов Другое Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 41543
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Знание - сила

Бухгалтерский учет и анализ финансовых результатов

Дипломная работа

Дебет

Кредит

62

90.1

81502

90.2

20

84521

Закрытие счета «выручка» за отчетный год

90.1

90.9

81502

Закрытие счета «себестоимость продаж» за отчетный год

90.9

90.2

84521

Расчет бухгалтерии

Списывается убыток от обычных видов деятельности

99

90.9

3019

Дебет

Кредит

Операции по прочим операционным доходам и расходам.

91.2

01

1129

91.2

68

748

Отражены услуги банка

91.2

51

451

Отражена продажа ОС

76

91.1

50

Операции по внереализационным доходам и расходам.

Отражена, выявленая прибыль прошлых лет (излишне начислена зарплата)

70

91.1

5

Отражена, выявленая прибыль прошлых лет (излишне начислен ЕСН с зарплаты)

69

91.1

2

Отражена, выявленая прибыль прошлых лет, излишне начислена амортизация

02

91.1

29

Выявлены убытки прошлых лет, не учтены расходы по электроэнергии

91.2

60

39

Выявлены убытки прошлых лет, не учтена заработная плата

91.2

70

7

Отражена, уплаченная госпошлина

91.2

68

18

Отражены отпускные, начисленные работникам сверх установленных норм

91.2

70

18

Продолжение таблицы 2

Дебет

Кредит

Отражена, оказанная благотворительная помощь

91.2

76

40

Отражена материальная мопощь, выданная работнику

91.2

70