Учет и аудит расчетов с поставщиками в организации

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

ТЕМА: УЧЕТ И АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ

СТУДЕНТ ГИМАТДИНОВА ЭЛЬМИРА РИНАТОВНА _________

подпись

РУКОВАДИТЕЛЬ СТЕПАНОВА ЗОЯ ВЛАДИМИРОВНА _________

подпись

РЕЦЕНЗЕНТ ИВАНОВА ЛЮДМИЛА ИВАНОВНА _________

подпись

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

____________________

Ф.И.О.

«___»____________2005г.

УЛЬЯНОВСК 2005

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………….3 Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СУЩНОСТИ

И ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ………………………...5

1.1 Принципы и нормативно-правовая база операций с денежными

средствами…………………………………………………………………...5

1.2 Основные формы расчетов ………………………………………………………16

Глава 2 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ОГУП «АПТЕКА №150»……………………………………………...26

2.1 Особенности деятельности ОГУП «Аптека №150»…………….........................26

2.2 Учет расчетов с поставщиками ………………………………….........................32

Глава 3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ…………………………..43

3.1 Цели и методы проверки, источники информации……………………………..43

3.2 Аудиторская проверка расчетов с поставщиками………………………………46

ЗАКЛЮЧЕНИЕ……………………………………………………………………...61 СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ

ИСТОЧНИКОВ……………………………………………………………...63 ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………..67

ВВЕДЕНИЕ

На современном этапе экономического развития большое внимание уделяется связям предприятия, возникающим с постоянными поставщиками. Правильная организация расчетных отношений способствует совершенствованию экономических связей, улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между участниками.

Для каждой коммерческой организации важно подтверждение своей отчетности заключением аудитора. Этим самым она увеличивает доверие к себе со стороны потенциальных пользователей отчетности - учредителей, инвесторов, кредиторов, банков, покупателей, поставщиков. А такое доверие значит для предприятия очень много, от этого зависит его развитие и прочность договорных отношений.

Целью работы является исследование теоретических основ организации и учета расчетов с поставщиками, оценка и аудит состояния учета и определение основных направлений его совершенствования.

Для раскрытия темы поставлены следующие задачи:

- рассмотреть принципы и нормативно-правовую базу операций с денежными средствами;

- раскрыть состояние учета расчета с поставщиками на материалах ОГУП «Аптека № 150»;

- провести аудит расчетов с поставщиками;

- определить основные направления улучшения расчетов.

Методической основой написания работы и проведения аудита послужили нормативные документы по теме исследования, монографии, учебники и учебные пособия, работы отечественных ученых Астахова В.П., Кондракова Н.П., Барышникова Н.П., Новодворского В.Д., Хорина А.М. Суйца В.П.и др., а также материалы периодической печати.

Объектом исследования послужила хозяйственная деятельность ОГУП «Аптека №150» в части учета расчетов с поставщиками.

ОГУП «Аптека №150» по характеру производственной деятельности является производственной аптекой, осуществляет реализацию готовых лекарственных средств, продукции медицинского назначения, предметов гигиены, а также изготавливает лекарственные средства по рецептам врачей и требованиям лечебно-профилактических учреждений города. Кроме розничной, осуществляется еще и мелкооптовая реализация товаров при оплате за безналичный расчет.

В процессе написания работы был проведен анализ результатов финансово-хозяйственной деятельности ОГУП «Аптека №150» за 2002-2004 гг., который показал, что она является перспективным развивающимся предприятием.

Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ СУЩНОСТИ И ОРГАНИЗАЦИИ РАСЧЕТОВ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Принципы и нормативно-правовая база операций с денежными средствами

В современных условиях деньги являются неотъемлемым атрибутом хозяйственной жизни. Хозяйственные связи - необходимые условие деятельности предприятий, так как они обеспечивают бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции. Оформляются и закрепляются хозяйственные связи договорами, согласно которым одно предприятие выступает поставщиком товарно-материальных ценностей, работ или услуг, а другое - их покупателем, потребителем, а значит и поставщиком, то есть во всех случаях используется «денежная масса».

Экономическая наука использует понятие «денежная масса» как совокупности наличных и безналичных средств, обеспечивающих обращение товаров (работ, услуг). Единство функционирования денежных потоков и движение массы денег влечет за собой и организационное единство системы участников, обеспечивающих данный оборот. Система участников представляет собой некоторую совокупность специальных субъектов: банков и иных кредитных учреждений [12, с.49].

В соответствии с п. 1 ст. 140 Гражданского кодекса Российской Федерации платежи по территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам.

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами существенно ограничено. Гражданский кодекс Российской Федерации устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников. Расчеты юридических лиц, а также расчеты с участием граждан, связанные с осуществлением последними предпринимательской деятельности, по общему правилу, осуществляются в безналичном порядке. Без каких-либо ограничений наличными денежными средствами могут рассчитываться только физические лица и только по операциям, не связанным с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Безналичная форма расчетов связана с оформлением соответствующих документов единообразной формы и поэтому более трудоемка. Для обеспечения текущей деятельности организации расчеты по небольшим денежным суммам, в том числе и между юридическими лицами могут осуществляться наличными денежными средствами. С этой целью инструктивными документами Банка России устанавливаются предельные размеры расчетов наличными деньгами по одному платежу (в настоящее время между юридическими лицами этот лимит составляет 60 тыс. рублей) [13,с.60].

Видами денег, имеющими законную силу, являются банковские билеты (банкноты) и металлические монеты, которые обеспечиваются всеми активами банка России, ценными бумагами, резервами кредитных учреждений, находящимися на счетах Центрального банка России. Образцы банкнот и монет утверждаются Банком России.

Официальной денежной единицей в нашей стране (валютой) является рубль. Введение на территории Российской Федерации других денежных единиц запрещено. Соотношение между рублем и золотом или другими драгоценными металлами законом не установлено. Официальный курс рубля к иностранным денежным единицам определяется Центральным банком Российской Федерации и публикуется в печати.

Гражданский кодекс РФ предусматривает возможность расчетов по денежным обязательствам в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или условных денежных единицах [п.2ст.317 ГК РФ].

В том случае, когда оценка фактически поступившего в качестве выручки актива в иностранной валюте, исчисленная по официальному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, не совпадает с рублевой оценкой этого пассива на дату признания выручки к бухгалтерскому учету (п. 6.6 ПБУ 9/99 «доходы организации»), у поставщика товаров, работ, услуг образуется суммовая разница.

Положительные суммовые разницы у поставщика товаров, работ, услуг возникают, если курс рубля по отношению к валюте, принятой в договоре, на дату оплату поставки снизился по сравнению с курсом рубля на дату отгрузки, а отрицательные образуются, когда курс рубля по отношению к валюте, принятой в договоре, на дату оплату поставки повысился по сравнению с курсом рубля на дату отгрузки [33,с.18].

Необходимо отметить, что использование инструментов денежно-кредитной политики может быть эффективным только в условиях их тесной увязки с бюджетной, налоговой политикой, законодательством. Денежно - кредитная политика, по мнению Камышанова П.И., представляет собой часть, один из элементов общей экономической политики государства и прямо определяется приоритетами и целями правительства. Такими конечными целями, по его мнению, являются стабильность экономического роста, низкий уровень безработицы, низкая инфляция, стабильность цен, устойчивый платежный баланс, поскольку общее состояние экономики в большей мере зависит от состояния денежно-кредитной сферы, то Центральный банк - основной проводник денежно - кредитного регулирования экономики - стремится с помощью присущих ему методов воздействовать и влиять на успешное выполнение политики правительства [30,с.197].

Алборов Р.А. считает, что важнейшей задачей Центрального банка является обеспечение в стране без инфляционного денежного обращения, что достигается регулированием темпа роста денежной массы в национальной экономике. По его мнению, именно инфляция, масштабный и разрушительный характер которой стал с разной степенью интенсивности проявляться в отдельных странах со времен первой мировой войны, вызвала к жизни острейшую потребность регулирования денежного обращения со стороны Центрального банка [17,с.172].

Денежно - кредитное регулирование экономики России, осуществляется Центральным банком Российской Федерации путем определения норм обязательных резервов, учетных ставок по кредитам, проведения операций с ценными бумагами, установления экономических нормативов для банков. В целях воздействия на ликвидность банковской системы Банк России рефинансирует коммерческие банки путем предоставления им краткосрочных кредитов по своей учетной ставке и определяет условия предоставления кредитов под залог различных активов, кроме того. Банк России устанавливает для банков ряд экономических нормативов, в частности минимальный размер уставного капитала; минимальный размер обязательных резервов, депонируемых в Банке России, в процентном отношении к обязательствам банков; ограничения валютного и курсового рисков и др. Банк России осуществляет функции регулирования и надзора за деятельностью банков для поддержания стабильности денежно- кредитной системы, при этом он не вмешивается в оперативную деятельность коммерческих банков.

Для того, чтобы контролировать налично-денежный оборот, Центральным банком Российской Федерации издано «Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 5 января 1998 года № 14-П, а также Указание Центрального банка Российской Федерации от 14 ноября 2001 года №1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке».

В целях организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации Банк России осуществляет следующие функции:

1. Прогнозирование и организацию производства, перевозку и хранение банкнот и монет, создание их резервных фондов.

2. Установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных операций.

3. Установление признаков платежеспособности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монет, а также их уничтожения.

4. Определение порядка ведения кассовых операций для кредитных организаций.

Следует подчеркнуть, что безналичный и наличный денежные обороты органически взаимосвязаны. Денежная масса, находящаяся в обращении, включает в себя как наличные деньги, так и денежные средства на счетах и во вкладах юридических лиц и граждан, другие безусловные денежные обязательства банков.

Банк России осуществляет регулирование единого денежного оборота как путем установления определенных нормативов, касающихся непосредственно наличных денег (определяя порядок использования наличных денег, правила ведения кассовых операций, которые регулируются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (Письмо Центрального Банка России № 40 от 22.09.1993 г.), так и путем проведения своей учетной политики, операций с ценными бумагами, установления обязательных резервов, депонируемых в Банке России, экономических нормативов для коммерческих банков и другими инструментами и методами. Деятельность Банка России по регулированию безналичных операций непосредственно влияет на состояние наличного денежного обращения. Например, около 30% предоставляемых банками кредитов в безналичном порядке превращается хозяйственными органами в процессе их использования в наличные деньги (выплата зарплаты, премий, заготовка сельхозпродукции и т. д.).

Поэтому, в частности, ограничивая возможности коммерческих банков на выплату кредитов путем перечисления части их денежных средств в фонд обязательных резервов Банка России, этот банк непосредственно влияет на состояние наличного денежного обращения в стране [38,с.293].

Следует отметить, что безналичный платежный оборот в стране организуется на основе определенных принципов.

Принципы организации расчетов - основополагающие начала их проведения. Соблюдение принципов в совокупности позволяет обеспечить соответствие расчетов предъявляемым требованиям своевременности, надежности, эффективности.

Первый принцип - правовой режим осуществления расчетов и платежей обусловлен ролью платежной системы как основного элемента любого современного общества. Все гражданские правоотношения подразделяются на вещные (раздел 2 ГК РФ) и обязательные (разделы 3, 4, ГК РФ).

Рыночный оборот по существу представляет собой совокупность различных обязательственных отношений, связанных с использованием определенных обязанностей конкретными должниками в пользу кредиторов. Выполнение обязательств предприятиями, частными лицами, государством обеспечиваются благодаря платежной системе.

В литературе высказана позиция, что безналичные расчеты - это не движение денежных средств, а движение денежных обязательств. При этом объем требований клиента к банку отражается на его расчетном счете. На корреспондентских счетах банков отражаются уже сумма требований к банкам - корреспондентам, основным из которых является Банк России. Сложность и важность расчетных взаимоотношений предопределяют необходимость установления единообразия посредством регулирования. Базой последнего служит комплекс законов и подзаконных актов (указов Президента, постановлений правительства), а также нормативных актов тех государственных органов, которым поручено выполнять функцию регулирования расчетов. Развитие международных расчетов в связи либерализацией внешне - экономической деятельности обуславливает необходимость использования соответствующих конвенций и нормативных актов.

К главным законодательным источникам регулирования расчетов относятся: Гражданский кодекс Российской Федерации; Гражданский процессуальный кодекс Российской Федерации; Арбитражный процессуальный кодекс Российской Федерации. Специальные законодательные и подзаконные акты включают: Федеральный закон «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» от 10 июля 2002 года №8б-ФЗ; Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 3 февраля 1996 года; Федеральный закон «О переводном и простом векселе» от 11 марта 1997 года; Положение о чеках, утвержденное постановлением Верховного Совета Российской Федерации от 13 февраля 1992 года; Положение о переводном и простом векселе, утвержденное постановлением ЦИК СНХ СССР от 7 августа 1937 года.

Особо следует отметить роль ГК РФ, части второй, введенной в действие с 1 марта 1996 года. В главах 45 и 46 этой части упорядочены многие вопросы организации безналичных расчетов применительно к рыночным условиям экономики: действие договора и тайна банковского счета, очередность списания денежных средств со счета, формы расчетов и способы платежей, условия исполнения банком поручений о проведении расчетных операций и использованием различных платежных инструментов и последствия неисполнения поручений, ответственность участников расчетов.

Порядок безналичных расчетов в народном хозяйстве определен в Положении о безналичных расчетах в Российской Федерации от 3 октября 2002 года №-2П. К концу 90-х и сложившаяся нормативная база, регулирующая платежно-расчетные отношения, имела недостатки, по мнению правоведов, основные из них:

- существенное отставание нормотворчества от динамики развития денежного рынка;

- недостаточно активное обновление правовых норм и замедленное введение современных категорий.

Все это привело к устареванию системы законодательства в области расчетных отношений. Как отмечается в юридической литературе, область, с которой имеет отношения буквально каждый предприниматель и от которой зависит четкая работа всего хозяйственного механизма, регламентируется такими актами, как письма и телеграммы Банка России. Последствия нормативно - правового вакуума следующие:

- либо увеличение объема договорной документации, ее крайняя усложненность, включение положений, которые должны устанавливаться законом, вплоть до понятийного аппарата;

- либо отсутствие необходимых договорных условий и соответственно неизбежное ущемление интересов экономически более слабой стороны.

Таким образом, неопределенность правовых условий порождает правовой риск.

Второй принцип осуществление расчетов преимущественно по банковским счетам. Наличие последних как у получателя, так и плательщика - необходимая предпосылка расчетов. Безналичные расчеты ведутся юридическими лицами и гражданами через банк, в котором ими открыт соответствующий счет. Для расчетного обслуживания между банком и клиентом заключается договор банковского счета - самостоятельный двусторонний гражданско-правовой договор. Юридическое оформление и функционирование счетов предприятий в банке предопределяется действующим порядком создания предприятий, их правовым статусом.

Согласно Федеральному закону «О банках и банковской деятельности» (ст. 30) в договоре должны быть указаны процентные ставки по кредитам и вкладам, стоимость банковских услуг и сроки их выполнения, в том числе сроки обработки платежных документов, имущественная ответственность сторон за нарушение договора, включая ответственность за нарушение обязательств по срокам осуществления платежей, а также порядок его расторжения и другие существенные условия договора. Клиенты вправе открывать необходимое им количество расчетных, депозитных и иных счетов в любой валюте в банках с их согласия, если иное не установлено Федеральным законом.

Третий принцип - поддержание ликвидности на уровне, обеспечивающем бесперебойное осуществление платежей. Соблюдение этого принципа - залог четкого, безусловного выполнения обязательств. Все плательщики (предприятия, банки и т. п.) должны планировать поступления, списания средств со счетов, предусмотрительно изыскивать недостающие ресурсы (путем получения кредита или продажи активов) с целью своевременного выполнения долговых обязательств.

Четвертый принцип - наличие акцепта (согласия) плательщика на платеж. Данный принцип реализуется путем применения:

- либо соответствующего платежного инструмента (чека, простого векселя, платежного поручения), свидетельствующего о распоряжении владельца на списание средств;

- либо специального акцепта документов, выписанных получателями средств (платежных требований-поручений, платежных требований, переводных векселей).

Пятый принцип - срочность платежа - вытекает из самой сути рыночной экономики, неотъемлемым условием которой является своевременное и полное выполнение платежных обязательств. Подробное толкование срока, его начала и окончания (включая нерабочий день) определенного периодом времени, порядок совершения действий в последний день срока даны в первой части Гражданского кодекса Российской Федерации, введенной в действие с 1 января 1995 года (ст. 190-195). Значение этого принципа заключается в том, что непрерывно расходуемые средства на производство товаров, оказание услуг должны возмещаться за счет платежей покупателей в сроки, предусмотренные заключенными договорами. Сбои в соблюдении сроков платежей ведут к нарушению кругооборота средств и, в конечном счете, к платежному кризису.

Шестой принцип - контроль всех участников за правильностью совершения расчетов, соблюдением установленных положений о порядке их проведения - подразделяется на предварительный, текущий, последующий, внутренний и внешний контроль. Большую роль в соблюдении данного принципа играет установление согласно ст. 16 Федерального закона Российской Федерации № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 30.06.03 №86-ФЗ) публичности бухгалтерской отчетности. Так, акционерные общества открытого типа, банки и другие кредитные организации, страховые организации, биржи и т.д., создающиеся за счет частных, общественных и государственных средств, обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня года, следующего за отчетным. Имеются определенные особенности в проведении контроля со стороны предприятий и банков. Они осуществляют комплекс услуг по управлению денежной наличностью: составление кассовых смет, инкассацию чеков и счетов дебиторов, тщательный контроль за движением средств и размещение на рынке свободных ресурсов.

Однако, как показывает практика, контроль участников рыночных отношений за выполнением договорных обязательств в силу неразвитости финансового механизма, менеджмента на предприятиях должным образом не налажен. Не отрегулирован механизм и правового контроля со стороны государства за соблюдением правил игры предприятиями различной формы собственности. Эти причины, в свою очередь, стали одними из главных в образовании платежного кризиса. Отсюда ослаблено применение всех остальных принципов расчетов.

Изменения, происходящие за последние годы в экономике России, выявили ряд острых проблем, одной из которых стала система неплатежей. Быстрый рост неплатежей в России порождает огромные проблемы для каждого предприятия в отдельности и для экономики в целом. По сути, неплатежи основаны на разрыве во времени между товарной сделкой и ее оплатой, и, следовательно, на функции денег как средства платежа. Как считает Новодворский В. Д., Хорин А. М., цепочка неплатежей тянется от предприятия к предприятию. Отгрузка продукции на каждом этапе производственного процесса происходит без соответствующей оплаты, т.е. производственный процесс идет без обеспечения соответствующей денежной массой [39,с.20].

Однако, как отмечает Ковалев В. В., неплатежи покупателей и поставщиков нельзя полностью идентифицировать с коммерческим кредитом, во-первых, потому, что их уровень крайне нестабилен, темп их роста значительно превышает темп роста денежной массы, во-вторых, потому, что они не обеспечивают стабильность производства и накопления, а напротив провоцируют не прогнозируемые срывы поставок и остановку производства [31,с.57].

По данным Мясникова О.А., существует два основных способа взыскания дебиторской задолженности досудебный (претензионный) и судебный (исковой). Прежде всего, необходимо направить должнику претензию, где следует четко сформулировать свои требования и оговорить возможные последствия. Если претензия не принесла желаемого результата, то пишется исковое заявление в суд [37,с.76].

Как отмечает Некрасов В.М., организация может расплатиться за уже полученные товары не деньгами, а другим своим имуществом, естественно с согласия продавца. Обычно при этом стороны подписывают так называемое соглашение об отступном [38,с.51].

С принципом взаимного контроля участников расчетов тесно связан седьмой принцип - их имущественной ответственности за несоблюдение договорных условий. Суть этого принципа заключается в том, что нарушения договорных обязательств в части расчетов влекут применение гражданско-правовой ответственности в форме возмещения убытков, уплаты неустойки (штрафа, пени), а также иных мер ответственности. Надлежащий контроль позволяет предотвратить неисполнение обязательств как своих, так и контрагентов, а если они не выполнены последним, - практически полностью возместить причиненные убытки и тем самым ослабить негативные последствия. Возможности для этого значительно расширились благодаря совершенствованию законодательства, значительно дополнившего прежние меры воздействия за невыполнение денежных обязательств. В связи с внедрением рыночных основ в экономику России, пожалуй, ни в одной сфере экономических отношений, за исключением налоговой, не было принято столько законов и подзаконных актов, как в области расчетных взаимоотношений. Основное место среди них занимают акты по усилению имущественной ответственности за нарушение обязательств при осуществлении расчетов. В Гражданском кодексе (части первой, ст. 295) значительно усилена ответственность за неисполнение денежного обязательства.

1.2 Основные формы расчетов

Расчеты – это денежные взаимоотношения, возникающие между предприятиями по товарным и не товарным операциям.

По мнению профессора Бабаева Ю.А., в процессе финансово-хозяйственной деятельности у организации возникают расчетные отношения, отражающие взаимные обязательства, связанные с продажей материальных ценностей, выполнением работ или оказанием услуг друг другу. Кроме того, возникают расчеты с бюджетом по налогам, с внебюджетными фондами, с органами социального обеспечения и страхования, с другими юридическими и физическими лицами [23,с.365].

Через призму расчетов банки и финансовые органы контролируют деятельность организаций, следят за их финансовым состоянием. Товаропроизводители осуществляют платежи, как правило, в безналичном порядке, в соответствии со ст. 861 ГК РФ. Расчеты в безналичной форме регулируются Положением о безналичных расчетах РФ, утвержденной ЦБ РФ от 12 апреля 2001 г. № 2П.

Настоящая часть Положения распространяется на следующие формы безналичных расчетов:

- расчеты платежными поручениями;

- расчеты по аккредитиву;

- расчеты чеками;

- расчеты по инкассо.

Формы безналичных расчетов избираются клиентами банков самостоятельно и предусматриваются в договорах, заключенных ими со своими контрагентами. В рамках форм безналичных расчетов в качестве участников расчетов рассматриваются плательщики и получатели средств (взыскатели), а так же обслуживающие их банки и банки – корреспонденты. При отсутствии безналичных расчетов в формах, предусмотренных п. 1.2. настоящего Положения используются следующие расчетные документы:

- платежные поручения;

- аккредитивы;

- чеки;

- платежные требования;

- инкассовые поручения.

Как замечает Пизенгольц М. З., акцептная форма расчетов дает возможность контролировать выполнения поставщиком условий договора, сроков качества поставки, цен. Минимальная сумма акцептуемых счетов при этом виде расчетов обычно ограничивается [41].

Профессор Лебедев О. Т. [36,с.141] считает, что при учете расчетов с поставщиками и подрядчиками возможно использование расчетов в виде инкассо.

(1)

ПЛАТЕЛЬЩИК ПОСТАВЩИК

(5) (3) (2) (4)

БАНК (6) БАНК

ПОСТАВЩИКА ПЛАТЕЛЬЩИКА

1- Отгрузка продукции, оказание услуг

2- Выписка платежных требований, пересылка их в банк плательщика

3- Акцепт или отказ от акцепта платежного требования

4- Передача банком покупателю товаросопроводительных документов

5- Направление акцептованного платежного требования в банк поставщика

6- Зачисление средств на счет поставщика

Рисунок 1- Схема расчетов по инкассо

Расчетные документы должны содержать все основные реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов) [12,с.3].

Отгрузив продукцию или выполнив определенную работу, поставщик выписывает на имя покупателя счет и платежное поручение – требование, и дает его в свой банк с целью взыскания платежей. После поступления платежного требования в банк, обслуживающий покупателя плательщик должен дать согласие на платеж. Согласие плательщика на платеж называется акцептом [13,с.80].

Е. П. Козлова, Т. Н. Бабченко так же считают, что инкассовые поручения применяются:

1. В случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе органами, выполняющими контрольные функции;

2. Для взыскания по исполнительным документам;

3. В случаях, предусмотренных сторонами по основному договору; при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета поставщика или подрядчика без его распоряжения [32,с.68].

По мнению Пизенгольца М. З. расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой, банк поставщика (банк эмитент) за счет клиента, на основании расчетных документов, осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Расчеты по инкассо производятся на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), а так же на основании инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке) [41,с.126].

Аккредитивная форма расчетов применяется, по мнению Кондракова И. П. В двух случаях: когда она установлена договором, и когда поставщик переводит покупателя на эту форму расчетов, в соответствии с Положением о поставках продукции производственно – технического назначения и товаров народного потребления. Особенность аккредитивной формы расчетов состоит в том, что оплату платежных документов производят по месту нахождения поставщика сразу после отгрузки им продукции [34,с.86].

. (3)

ПОСТАВЩИК ПЛАТЕЛЬЩИК

(4) (2) (5) (6) (1)

БАНК БАНК

ПОСТАВЩИКА ПЛАТЕЛЬЩИКА

1- Заявление на открытие аккредитива

2- Уведомление поставщика об открытии аккредитива

3- Отгрузка товаров покупателю

4- Передача реестра счетов, подтверждающих отгрузку товаров, для получения платежа

5- Выписка банка о зачислении средств на счет поставщика

6- Уведомление покупателя об использовании аккредитива.

Рисунок 2- Схема аккредитивной формы расчетов

Аккредитив – это поручение отделения банка покупателя отделению банка поставщика об открытии специального аккредитивного счета.

Для немедленной оплаты поставщика, на условиях, предусмотренных в аккредитивном заявлении и в пределах указанной в заявлении суммы. Каждый аккредитив предназначен для расчетов только с одним поставщиком и выставляется на срок, указанный в договоре, который может быть продлен по согласию поставщика и покупателя [43,с.354]. С момента открытия аккредитива возникает обязательство банка-эмитента перед получателем средств (продавцом) исполнить этот аккредитив при условии , что получатель выполнит все его условия [44,с.14].

По определению Бабаева Ю.А., платежное поручение, как форма безналичных расчетов используется в случаях, когда покупатель сам проявляет инициативу платежа и дает распоряжение обслуживающему его банку о перечислении указанной им суммы с его счета на счет покупателя средств. С помощью платежных поручений осуществляются платежи предприятий и организаций за уже полученные товары и услуги, либо производится предварительная оплата товаров одногородним и иногородним поставщикам. Этот вид расчетов (предварительная оплата) в условиях разлаженности хозяйственных связей стал наиболее распространенным.

(1)

ПОСТАВЩИК ПЛАТЕЛЬЩИК

(4) (2)

БАНК (3) БАНК

ПОСТАВЩИКА ПЛАТЕЛЬЩИКА

1-Отгрузка продукции, оказание услуг с передачей счетов-фактур

2-Предоставление в банк платежного поручения на 3-перечисление средств поставщику

3-Перечисление средств со счета плательщика на счет поставщика

4-Выписка с расчетного счета поставщика о зачислении средств по платежному поручению.

Рисунок 3- Схема расчетов платежными поручениями

В условиях перехода к рыночной экономике, как утверждает Бабаев Ю.А., наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчетные чеки. Расчетный чек – это составленное на специальном банковском бланке письменное поручение владельца счета (чекодателя) произвести выплату определенной суммы денег получателю (чекодержателю) или о перечислении денежных средств на его счет [23,с.369].

В современных рыночных условиях реформирования экономики некоторые из традиционно сложившихся принципов безналичных расчетов потерпели изменения.

В настоящее время преимущественную роль завоевала предварительная оплата [44,с.20].

В большой степени экономическому содержанию, отраженных фактов хозяйственной жизни отвечает методика бухгалтерского учета выдачи коммерческих векселей, которая наглядно представлена экспертом В. В. Патровым [40,с.28]. Необходимо отметить, что вексель представляет собой письменное обязательство, строго установленной формы, дающее его владельцу бесспорное право по истечении срока обязательства требовать с должника уплаты, указанной на векселе денежной суммы в оговоренный срок. Вексель используется как форма коммерческого кредита и как средство платежа.

По данным Воронцова Л.Д., вексель – это документ, дающий право его держателю потребовать определенную сумму от указанного в данном векселе лица. В обмен на отгруженную продукцию организация может получить простой или переводной вексель. В первом случае плательщиком по векселю будет сам покупатель, а во втором – третье лицо, указанное в векселе [24,с.60].

Преимущество векселя, по мнению Каляева К.С. в том, что организация получает отсрочку платежа, а используя переводной вексель, еще и избежание прямых денежных расчетов с продавцом. Наименование получателя и плательщика, сумму, а также место, в котором нужно ее платить, указывают в самом векселе.

Понятно, что продавец должен получить вознаграждение за то, что позволяет покупателю, выдавшему собственный вексель, заплатить за товар не сразу после отгрузки, а лишь через определенное время. Таким вознаграждением являются проценты или дисконт по векселю [28,с.64].

В определении Конституционного суда РФ от 8 апреля 2004г. № 169-О указано, что «входной» НДС по товарам, оплаченным векселем третьего лица, можно принять к зачету только после оплаты этого векселя покупателем [29,с.59].

Римов А.В. поясняет отличия финансового векселя от товарного. Последний выдается покупателем в качестве гарантии, что деньги обязательно будут перечислены продавцу за отгруженную продукцию. Финансовый же вексель не используется в качестве инструмента расчетов. Он сам предмет сделки, тот самый товар, который и покупается. Отражается финансовый вексель в бухгалтерском учете согласно ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» [42,с.72].

Вексельная форма расчетов использует простые (соло) и переводные (трата) векселя.

Бартерная сделка – это безвалютный, но оцененный и сбалансированный обмен товарами, оформленный единым договором (контрактом). В соответствии с законодательством, стоимость товаров, подлежащих обмену, признается равноценной.

Бартер или натуральный обмен считается самым примитивным способом совершения товарной сделки, однако в разгар платежного кризиса, нехватки денежных ресурсов товаропроизводители воспользовались им, меняя продукцию на материально – технические ресурсы. Однако, как считают Комов М. А., Фролов К. Э., бартер привел к новым противоречиям, обострив проблему платежей по заработной плате, налогам и др. Казалось бы, противоречия могут быть разрешены путем сочетания бартерной операции с денежным платежом. Ведь обоснование предела бартера определяется удельным весом материальных затрат в стоимости реализуемых товаров. Но ситуация сочетания бартера с денежным платежом во многих случаях является не жизненной, так как у покупателя есть товар для обмена, но нет денег для частичного платежа. В таких случаях нередко применяется цепной бартер с несколькими контрактами [33,с.69].

Противоречие бартера в некоторой мере «снимаются» в связи с организацией зачетных операций.

Взаимозачеты используются в целях ускорения оборота средств обеспечения исполнения бюджета. Операции по взаимозачету подлежат документальному оформлению в установленном законом порядке. По данной форме расчетов взаимные требования и обязательства должников и кредиторов друг к другу погашаются в равновеликих суммах, и лишь на разницу производится платеж в установленном порядке. Сроки и порядок расчетов устанавливаются согласием сторон между организациями по согласованию с учреждениями банка.

Немалое число коммерческих фирм заняты поиском предприятий, связанных по цепочке платежей, с целью проведения зачетов. Это прообраз будущей сети малых клиринговых центров, которую, по мнению Калининой Е., надо культивировать и расширять.

Как считает Степанюк Л. Н., для достижения максимальной эффективности клиринга в его систему необходимо включить федеральный и местный бюджеты, имеющие большую взаимную задолженность по расчетам с предприятиями. Практика регулярных зачетов или клирингов будет нужна до тех пор, пока не будут устранены такие факторы появления неплатежей ценовые диспропорции и монополистическая практика ценообразования, устаревшая структура производства, хронический недостаток оборотных средств предприятий, медленное прохождение платежей, отсутствие официальной системы безнадежных расчетов между предприятиями – контрагентами, неадекватность денежной массы потребителям экономики и т. д.[43,с.46].

Несмотря на дефицитную экономику, разбалансированный товарно-денежный обмен, обесцененный рубль, аграрный сектор старается выжить и может быть, как это не парадоксально, именно захлебнувшись кризисом, агропромышленный комплекс является катализатором таких явлений как бартерная деятельность, фьючерсные форвардные сделки, лизинговые операции и многое другое.

Кричевский Н. А. считает, что создание широкой сети лизинговых компаний приобщает лизингодателя к конкретному потребителю и позволяет более полно и разнообразнее отработать формы и методы воздействия, оперативно осуществлять контроль за эффективностью использования ресурсов и своевременность возврата средств [35,с.28].

Совершенствование системы безналичных расчетов обеспечит ускорение оборачиваемости денежных средств, сократит потребность в наличных деньгах, укрепит надежную дисциплину, укрепит контроль за своевременностью и правильностью организации расчетных операций.

Хозяйственные связи, возникающие у организации с поставщиками, покупателями, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия.

Поставки товаров, производимые поставщиками, позволяют предприятию пополнить свои запасы товаров, предназначенных для продажи, а также обеспечивают поддержание их ассортимента. От того, насколько своевременно и полностью производятся расчеты с поставщиками, а также от состояния расчетов с покупателями во многом зависит платежеспособность предприятия, ее финансовое состояние, а также дальнейшее налаживание партнерских связей.

Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Глава 2 СОСТОЯНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ОГУП «АПТЕКА №150»

2.1 Особенности деятельности ОГУП «Аптека №150»

В соответствии со ст.4 Федерального закона «О лекарственных средствах» [5] аптечным учреждением признается организация, осуществляющая розничную торговлю лекарственными средствами, изготовление и отпуск лекарственных средств. Деятельность аптечных учреждений, включающая розничную торговлю лекарственными средствами и их изготовление, именуется фармацевтической. В соответствии с Федеральным законом «О лекарственных средствах», лицензия на фармацевтическую деятельность выдается аптечному учреждению на срок до пяти лет в приложениях А, Б).

Деятельность ОГУП «Аптека №150» осуществляется в соответствии с Уставом [6] разработанного на основе Федерального закона «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» (приложение В).

Имущество предприятия является государственной собственностью Ульяновской области и принадлежит ОГУП «Аптека №150» на праве хозяйственного ведения и отражается на самостоятельном балансе.

Областное государственное унитарное предприятие «Аптека №150» (далее - Предприятие) реорганизовано путем присоединения к нему областного государственного предприятия «Аптека №138» на основании распоряжения Главы администрации Ульяновской области от «27» декабря 2004г. «1008-р «О реорганизации областного государственного унитарного предприятия». Предприятие является правопреемником областного государственного унитарного предприятия «Аптека №138».

ОГУП «Аптека №150» самостоятельно распоряжается выпускаемой продукцией и прибылью, полученной в результате своей деятельности, которая осталась после уплаты налогов и других обязательных платежей. Часть чистой прибыли в размере 5 %, согласно договору, который был заключен между администрацией города и руководством предприятия, подлежит перечислению в бюджет города в обязательном порядке.

В состав ОГУП «Аптека №150» входит 3 аптечных киоска и 3 аптечных пункта, которые являются ее структурными подразделениями. Рисунок 4- Организационная структура ОГУП «Аптека №150» (приложение Г).

Учетная политика ОГУП «Аптека №150» сформирована в соответствии с ПБУ 1/98 [10]. Она является основным документом, регламентирующим ведение бухгалтерского и налогового учета (приложение Д).

С 2004 г. ОГУП «Аптека №150» была переведена на единый налог на вмененный доход (ЕНВД), поэтому она не платила налог на добавленную стоимость (НДС), отдельно он не выделялся и при получении товаров на приход ставилась вся сумма по документам вместе с НДС.

С 2005 г. в связи с тем, что помимо розничной, осуществляется еще и мелкооптовая реализация медикаментов, то был разделен учет по розничной и мелкооптовой реализации.

Кроме этого, в учетной политике оговорены некоторые моменты. Так как ОГУП «Аптека №150» является предприятием розничной торговли, то все приобретаемые товары оцениваются по розничным ценам с применением счета 42 «Торговая наценка».

Реализация товаров осуществляется по методу начисления, выручка отражается в момент реализации товаров, независимо от того, когда произошла отплата за поставку. Кроме этого, затраты по доставке товаров от поставщика до принятия к учету, включаются в состав издержек. К этим затратам относят транспортные расходы и услуги спецсвязи по доставке наркотических средств.

Все элементы учетной политики применяются всеми структурными подразделениями ОГУП «Аптека №150», которые входят в ее состав.

Закупка товаров производится подразделениями самостоятельно, а оплату за него производит ОГУП «Аптека №150» со своих расчетных счетов в банках. Для того чтобы определить, как осуществляется деятельность ОГУП «Аптека №150» необходимо рассмотреть технико-экономические показатели работы предприятия за 2002-2004 гг. и привести анализ результатов.

Таблица 1- Технико-экономические показатели ОГУП «Аптека №150» за период 2002-2004 гг.

Показатели	Ед.изм.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	В % к 2002 г.
Показатели	Ед.изм.	2002 г.	2003 г.	2004 г.	2003 г.	2004 г.
Выручка от реализации	Тыс.руб	55292,00	70715,00	93920,00	127,89	169,86
Себестоимость реализованных товаров	Тыс.руб	41914,00	53007,00	69574,00	126,47	165,99
Расходы на продажу	Тыс.руб	10476,00	13760,00	18368,00	131,35	175,33
Валовая прибыль	Тыс.руб	2902,00	3948,00	5978,00	136,04	106,00
Среднегодовая стоимость осн. фондов	Тыс.руб	2989,50	3535,00	3636,00	118,25	121,63
Фонд заработной платы	Тыс.руб	5245,64	7336,13	11208,05	139,85	213,66
Среднесписочня численность	Чел.	136	145	145	106,62	106,62
Среднегодовая заработная плата	Тыс.руб	38,57	50,59	77,30	131,16	100,41
Производитель- ность труда	Тыс.руб.	406,56	487,69	647,72	119,96	159,32
Фондоотдача (стр.1/стр.5)	Руб.	18,50	20,00	25,83	108,11	139,62
Фондовооруженность (стр.5/стр.7)	Тыс.руб	21,98	24,38	25,08	110,92	114,10
Фондоемкость (стр.5/стр.1)	Руб.	0,054	0,050	0,039	92,59	72,22
Рентабельность продаж (стр.4/стр.1)	%	5,25	5,58	6,36	106,29	121,14
Рентабельность основной деятельности (стр.4/(стр.2+стр.3))	%	5,54	5,91	6,80	106,68	122,74

Из сравнительного анализа по технико-экономическим показателям видно, что выручка от реализации стабильно растет. В 2003 г. она составила 70715 тыс. руб., (+ 27,89%), а в 2004 г. уже 93920 тыс.руб., что на 38628 тыс.руб. больше, чем в 2002 г., а в процентном отношении рост выручки составил (+ 69,86%).

В то же время заметен и постоянный рост себестоимости реализованных товаров, в 2003 г. она увеличилась на 26,47% и составила 53007 тыс. руб., в 2004 г. по сравнению с 2002 г. она составила 69574 тыс. руб., (+65,99%). Несмотря на постоянное увеличение себестоимости и расходов на продажу, наблюдается и рост валовой прибыли от реализации. В 2003 г. ее рост был 36,04% и она составляла 3948 тыс. руб., в 2004 г. по сравнению с 2002 г. этот показатель увеличивается вдвое и его рост составляет 106%. Эту динамику можно отобразить графически. Увеличение прибыли говорит о хорошей работе предприятия.

Рисунок 5- Динамика темпов роста показателей ОГУП «Аптека №150»

Рисунок 6-Динамика темпов роста показателей ОГУП «Аптека №150»

Рисунок 7- Динамика темпов роста показателей рентабельности ОГУП «Аптека №150»

Увеличение прибыли привело к росту рентабельности продаж, которая показывает, какую прибыль предприятие имеет с каждого рубля продаж. Таким образом, в 2004 г. он составил 6,36% на 1 руб. продаж, что больше по сравнению с 2002 г. на 21,14%.

В отношении рентабельности основной деятельности также необходимо отметить рост показателей с 5,54% в 2002 г. до 6,80% в 2004 г. Эти данные свидетельствуют об эффективности работы ОГУП «Аптека №150», что приводит к постоянному росту выручки от реализации.

В 2003 г. произошло изменение в среднегодовой стоимости основных фондов. Они увеличились по сравнению с 2002 г. на 18,25%, а в 2004 г. уже на 21,63%. Эти результаты говорят о том, что основные средства предприятия постоянно обновляются, приобретается более эффективное оборудование.

С ростом выручки увеличилась фондоотдача основных средств в 2004 г. по сравнению с 2002 г. на 8,11%, а в 2004 г. – на 39,62%, которая характеризует эффективность использования основных фондов, измеряемую величиной продаж, приходящих на единицу стоимости средств.

Обобщающим показателем, характеризующим уровень обеспеченности предприятия основными фондами, является фондовооруженность. Чем выше ее показатель, тем более обеспеченным основными средствами является предприятие. В 2003 г. фондовооруженность составила 24,38%, а в 2004 г. уже 25,08%, что говорит о постоянном росте показателя и напрямую связано с ростом среднегодовой стоимости основных фондов.

Снижение уровня фондоемкости положительно сказывается на предприятии. Показатель является обратным значением фондоотдачи и показывает величину основных фондов, приходящих на единицу продаж товаров. Чем ниже показатель, тем эффективнее используются основные фонды на предприятии. В 2003 г. фондоемкость составляла 0,05 руб. на 1 руб. продаж, по отношению к 2002 г. этот показатель составлял 92,59%, в 2004 г. фондоемкость была уже 0,039 руб. на 1 руб. продаж и составляла по отношению к 2002 г. 72,22%, что говорит о постоянном снижении показателя.

Фонд заработной платы в 2002 г. составлял 5245,64 тыс. руб., а в 2004 г. уже 11208,05 тыс. руб., произошло увеличение более, чем в 2 раза, а в процентном соотношении (+113,66%).

В 2003 г. увеличилась среднесписочная численность на 9 человек, со 136 до 145 (+6,625), в 2002 г. изменений не отмечается.

Увеличение фонда заработной платы приводит к росту среднегодовой заработной платы работников, в 2004 г. по сравнению с 2002 г. она выросла на 100,41% и составила 77,30 тыс. руб., тогда как в 2003 г. этот показатель составлял 50,59 тыс. руб., а в 2002 г. 38,57 тыс. руб. Во многом рост зарплаты связан с увеличением окладов работникам, а также зависит от того, что ОГУП «Аптека №150» работает круглосуточно, без выходных, происходит рост зарплаты за счет работы в ночное время, праздничные дни, увеличения объема работ, связанных с реализацией товаров.

Увеличение выручки привело к росту производительности труда. По сравнению с 2002 г. показатель в 2003 г. составил 487,69 тыс. руб. (+19,96%) на каждого работника, а в 2004 г. уже 647,72 тыс. руб. (+59,32%), что является положительным моментом в работе предприятия.

По результатам сравнительного анализа можно отметить повышение всех показателей за 2004 г. по сравнению с 2002 г., это говорит о стабильной работе ОГУП «Аптека №150» и его дальнейшей перспективе развития.

2.2 Учет расчетов с поставщиками

К поставщикам относят организации, поставляющие товары и другие ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, услуги по перевозкам, услуги связи, коммунальные и другие) и выполняющие различные работы (капитальный, текущий ремонт оборудования, здания).

Расчёты с поставщиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг, либо одновременно с ними с согласия организации или по её поручению.

В ОГУП «Аптека №150» с каждым поставщиком заключается договор на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг, который является основным документом, регулирующим отношения сторон, определяет их права и обязанности по поставке товаров (приложения Ж).

ГК РФ определяет понятие договора как соглашение двух или нескольких лиц об установлении, изменении и прекращении гражданских прав и обязанностей [2]. Договор может заключаться на 1,2,3,5 лет или иной период, а также на разовые поставки.

Для облегчения и ускорения оформления договорных отношений применяется пролонгация, то есть продление сроков действия договоров. В ОГУП «Аптека №150» большей частью пролонгируются договоры на оказание коммунальных услуг, на аренду киосков, а также услуги связи (приложение К).

Согласно ГК РФ возможно изменение и расторжение договора по соглашению сторон, если иное не предусмотрено Кодексом, законом или договором [2,ст.450].

По требованию одной из сторон договор может быть изменен или

расторгнут по решению суда только:

- при существенном нарушении договора одной стороной;

- в иных случаях, предусмотренных ГК РФ, другими законами.

Все споры, разногласия и вопросы по договору решаются путем переговоров, при недостижении согласия споры передаются на разрешение в суд в соответствии с законодательством РФ.

Запасы материалов, товаров пополняются за счет их поставок предприятиями-поставщиками на основании договоров. В последних предусматриваются: наименование материалов, количество, цена, срок поставки, порядок расчетов, способ транспортировки, санкции за несоблюдение условий договора и т.д.

Основными документами, на основании которых поступают товары от поставщиков, являются счета-фактуры и товарно-транспортные накладные. Товарно-транспортные накладные выписывают при поставке товаров автомобильным транспортом, в остальных случаях выписываются счета-фактуры. При доставке товаров от иногородних поставщиков транспортные организации выписывают железнодорожные накладные.

На предприятии проверяется соответствие поступивших документов договорам. Документы передаются в бухгалтерию на оплату, а квитанция и товарно-транспортная накладная служат основанием для получения и доставки груза.

При получении товаров от поставщиков возникают транспортные расходы и проблема их оплаты. Здесь возможны три варианта:

- всё оплачивает поставщик;

- всё оплачивает покупатель;

- часть расходов оплачивает поставщик; часть – покупатель.

Доставка товаров осуществляется поставщиком путем отгрузки их транспортом, предусмотренным договором поставки и на определенных в договоре условиях. В случаях, когда в договоре не определено, каким видом транспорта или на каких условиях осуществляется доставка, право выбора вида транспорта или определения условий доставки товаров принадлежит поставщику. Договором может быть предусмотрено получение товаров покупателем в месте нахождения поставщика (выборка товаров).

В основном в ОГУП «Аптека №150» поставщики осуществляют доставку товаров своим транспортом, а расходы по доставке товара включают в цену доставляемого товара.

Для ОГУП «Аптека №150» товарно-транспортные накладные и счета на транспортные расходы обычно выписывают иногородние организации, когда доставка осуществляется поездом или самолетом. К накладным и счетам прикладываются документы, подтверждающие доставку товара.

Например, был выставлен счет-фактура за транспортные расходы от компании ОАО «Фармация» г. Пенза на сумму 4146,53 руб., (приложение Л). Доставка осуществлена самолетом. Делается бухгалтерская запись:

Дт 44/01 Кт 60 940 руб.

В ОГУП «Аптека №150» НДС по транспортным расходам не выделялся, хотя в 2004 г., когда предприятие было на общей системе налогообложения, НДС должен был быть отражен отдельно:

Дт 44/0.1 Кт 60 376,96руб., транспортные расходы без учета НДС;

Дт 19/6 Кт 60 10% НДС.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10,41) или счета по учету соответствующих расходов (20,44,97, др.).

В соответствии с Постановлением № 914 от 29 июля 1996 г. [11] все хозяйственные операции должны оформляться счетами-фактурами, которые должны иметь обязательные реквизиты: порядковый номер и дата составления счёта-фактуры; наименование и идентификационный номер поставщика товара; наименование получателя товара; наименование товара; стоимость (цена) товара; сумма налога на добавленную стоимость (НДС) и печать организации. Постановлением определён круг лиц, имеющих право подписи счёта-фактуры, к числу которых относятся руководитель и главный бухгалтер организации (или иное ответственное лицо), лицо, ответственное за отпуск товаров. Допускаемое изменение внешней формы счёта-фактуры не должно нарушать последовательности расположения и количества реквизитов, утверждённых Постановлением, счета-фактуры, не соответствующие установленным нормам их заполнения, не могут являться основанием для зачёта (возмещения) покупателю НДС [11,п8]. Оформление счёта-фактуры с нарушением требований расценивается как отсутствие НДС, оплаченного поставщику. Предприятия обязательно должны вести журналы учёта счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по установленным формам для учёта НДС.

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» и кредиту счёта 60 «Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками».

Например, был выставлен на оплату счёт за товар от компании ЗАО «Инвикон» на сумму 624-45 руб., в т.ч. НДС 104-07 руб.

В связи с тем, что в 2004 г. НДС не выделялся в связи с переходом на ЕНВД, то была сделана запись по приходу товаров:

Дт 41/2 Кт 60 624,45 стоимость товара с учетом НДС.

До 2003 г. предприятие являлось плательщиком НДС, поэтому он отражался отдельно. В этом случае была запись:

Дт 41/2 Кт 60 520,38 сумма без НДС;

Дт 19/6 Кт 60 104,07 НДС.

Если поставщики оказывают услуги (коммунальные, связи, другие), то расчет с поставщиками осуществляется с использованием счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». Составляется запись:

Дт 44/0.4, 44/0.9, 97, другие Кт 76.

Если услуги предоставляются для производственно отдела, изготавливающего лекарственные средства, то проводки отражают в виде:

Дт 20/0.4, 20/0.9, другие Кт 76.

В соответствии с Планом счетов учет расчетов с поставщиками должен вестись на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а не на счете 76 в приложении М).

Счёт-фактура, включающая НДС, является основанием для зачёта НДС, если соблюдаются условия:

- материальные ценности (работы, услуги) получены от поставщиков и подрядчиков;

- материальные ценности (работы, услуги) приобретены для производственных целей;

- счёт-фактура должен быть оплачен;

- НДС выделен отдельной строкой.

Если все условия для зачета соблюдены, то он оформляется записью:

Дт 68/7 Кт 19/6 зачтена сумма НДС.

После поставки товаров, оказания услуг и выполненных работ, они подлежат оплате с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренные договором.

В настоящее время организации сами выбирают себе форму расчетов. Если соглашением сторон порядок и форма расчетов не определены, то расчеты производятся платежными поручениями.

При расчетах может применяться наличная и безналичная формы расчетов. ОГУП «Аптека №150» применяет обе формы.

Наличная форма расчетов применяется в исключительных случаях. В 2004 г. такая форма применялась только с двумя организациями: ЗАО «Шрея Корпорейшнл», за спирт этиловый 95%, ООО «Биомед» - за перевязочные средства.

При выплате поставщику за приобретенные товары наличных денежных средств, оформляется расходный кассовый ордер. Обязательно должно быть наличие доверенности от поставщика на получение денежных средств.

При оплате счетов-фактур поставщика за наличный расчет производят запись: Дт 60 Кт 50.

С остальными организациями расчеты осуществляются в безналичной форме. Без согласия предприятия в безналичном порядке оплачиваются счета за отпущенную воду, вывоз мусора, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов. Данными поставщиками являются Водоканал, Спецавтохозяйство.

Погашение задолженности перед поставщиками и подрядчиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств (счета 50,51).

Например, была погашена задолженность за товар компании ООО «Ладда» в сумме 3707-78 руб. Была сделана бухгалтерская запись:

Дт 60 Кт 51 3707-78 руб.

ОГУП «Аптека №150» является клиентами одного банка: Ульяновское ОСБ № 8588 г. Ульяновск и имеет один расчётный счёт, с которого производится оплата. По счёту 51 отражаются расчёты через Ульяновское ОСБ № 8588 г. Ульяновск.

Помимо указанных расчётов на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под поставку товарно-материальных ценностей, выполнение предстоящих работ.

Выданные авансы учитывают по дебету счёта 60 субсчёт «Расчёты по авансам выданным» с кредита счетов учёта денежных средств (51,52 и другие). В дальнейшем суммы выданных авансов, зачтённые поставщиком при оплате за товар, подлежат отражению в виде записи:

Дт 60/1 Кт 60/2.

ОГУП «Аптека №150» производит авансы под поставку товара, но отдельно эти суммы не выделяются, как аванс, а проходят как обыкновенная оплата. Счёт 60 в ОГУП «Аптека №150» не имеет субсчетов.

Авансы, перечисленные в счет будущих поставок товаров должны учитываться обособленно от сумм, уплаченных при исполнении обязательств по счетам. Авансы не должны «тонуть» в общей сумме кредиторской задолженности, которая должна показывать реальную сумму обязательств перед поставщиком, сумма должна быть развернутой.

Иногда бывают ситуации, когда поступают материалы, по которым счета-фактуры поставщиков не предъявлены к оплате, такие поставки называются неотфактурованными. Материалы приходуются, выписывается приёмный акт, который поступает в бухгалтерию.

При наличии неотфактурованных поставок в бухгалтерском учёте производится отражение стоимости материалов в условных ценах. Есть также грузовые документы, договор, в учёте не отражается только счёт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Оплате в отчётном месяце неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платёжные документы (которые отсутствуют), по мере поступления платёжных документов на эту поставку, они акцептуются предприятием, оплачиваются банком.

Поступившие документы регистрируются, старая запись, которая была сделана по учётным ценам, сторнируется, составляется новая проводка.

При обнаружении недостач или порчи по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок, счёт 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счётом 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» субсчёт «Расчёты по претензиям». Такая запись делается на недостачу товаров, если деньги поставщику уже перечислены. Эта запись делается также, если деньги поставщику ещё не перечислены, но условиями договора отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров не предусмотрен.

Например, была обнаружена недостача при приёмке товара от ЗАО «Шрея Корпорейшенал» на сумму 48-62 руб. В этом случае делаем бухгалтерскую проводку:

Дт 76/2 Кт 60 48-62 руб.

В случае, когда виновником недостачи (порчи) товаров, выявленной при приёмке, является транспортная организация, указанная запись обязательна.

Если виновником недостач или порчи является поставщик и условиями договора поставки предусмотрен отказ от оплаты недостающих (испорченных) товаров, а деньги за товары поставщику ещё не перечислены, то покупатель при оплате товаров уменьшает сумму платежа на стоимость этих товаров. Запись в данном случае не делается.

Другими причинами недостач могут быть естественная убыль товаров при их перевозке, нормируемые потери от боя товаров в стеклянной посуде, хищения в пути и т.д.

В этом случае делается бухгалтерская запись:

Дт 41/2 Кт 60 на сумму фактически полученного товара;

Дт 76/2 Кт 60 на сумму претензии, предъявленной поставщику;

Дт 19/3 Кт 60 на сумму НДС по фактически полученному товару;

Дт 91/2 Кт 60 на сумму естественной убыли (в пределах норм).

В ОГУП «Аптека №150» недостающий, бракованный и иной товар, не соответствующий нормам (истёк срок годности, бой и т.д.), не всегда оформляют претензией. В некоторых случаях он оформляется как возврат товара, и фирма - поставщик проводится в отчётах как покупатель. Оформляется возврат как счёт-фактура. В данном случае уменьшается оплата товара поставщику на сумму, указанную в счёте на возврат.

Например, был оформлен возврат товара фирме ЗАО «Инвикон» на сумму 197-65 руб. В этом случае была сделана запись:

Дт 62/2 Кт 90/1.1 197-65 руб.

Дт 60 Кт 62/2 197-65 руб.

Учёт расчётов с поставщиками товарно-материальных ценностей и услуг производится на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками». Счёт является активно-пассивным. Сальдо кредитовое свидетельствует о сумме задолженности предприятия поставщикам по неоплаченным счетам и неотфактурованным поставкам. Сальдо дебетовое показывает сумму задолженности поставщиков перед организацией за полученные авансы, предоплату под поставку товаров. Оборот по дебету - суммы оплат, списаний и зачётов за отчётный месяц; оборот по кредиту – суммы за полученный товар, услуги.

При журнально-ордерной форме учёт расчётов осуществляется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учёт расчётов с поставщиками сочетается с аналитическим учётом. Открывается этот журнал-ордер суммами незаконченных расчётов с поставщиками на начало месяца из такого же реестра за предыдущий месяц.

Аналитический учёт расчётов с поставщиками при расчётах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6. В дебетовой ведомости отражается оплата товаров, а в журнале-ордере – оприходования товаров.

Так как в ОГУП «Аптека №150» автоматизированная форма учёта (программа «ИНФИН Управление»), то форма журнала-ордера немного отличается от положенной формы в приложении Н).

Аналитический учёт по счёту 60 ведётся по каждому предъявленному счёту, расчеты в порядке плановых платежей отражаются по каждому поставщику. Построение аналитического учёта должно обеспечивать получение данных о задолженности поставщику: по расчётным документам, срок оплаты которых не наступил; по неоплаченным в срок расчётным документам; по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; по краткосрочным векселям; по полученному коммерческому кредиту и другие (приложение П).

Таблица 2-Корреспонденция счетов по типовым операциям

Краткое содержание операции	Корреспонденция счетов
Краткое содержание операции	Дебет	Кредит
Поступили материалы от поставщика	10	60
Поступила тара многоразового использования от поставщика	41/3	60
Поступили товары от поставщика	41/2; 41/4	60
Приобретены услуги от поставщика	20; 44	60
Приобретены основные средства от поставщика	08/4	60
Предъявлена претензия поставщику	76/2	60
Оплачены счета поставщика по кассе	60	50
Оплачены счета поставщика через банк	60	51; 51/1
Возврат товара поставщику	60	62/2
Оплачены счета поставщика через подотчетное лицо	60	71/1
Списание кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности	60	91/1
Списание дебиторской задолженности по истекшим срокам исковой давности	91/2	60

В ОГУП «Аптека №150» осуществляется автоматизированный учёт, где составляются машинограммы - журнал-ордер, оборотная ведомость, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

Глава 3 АУДИТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ

3.1 Цели и методы проверки, источники информации

Основными целями аудиторской проверки расчетов с поставщиками, является формирование мнения о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, о соответствии применяемой методики учета нормативным документам, ее соответствии учетной политике, а также установление правильности ведения расчетов с поставщиками. От их реальности зависят результаты деятельности предприятия, его платежеспособность. Прежде всего, уверенность в достоверности показателей о состоянии расчетов необходима для всех пользователей отчетности, а также для самого предприятия с целью планирования дальнейшей своей деятельности, налаживания связей с поставщиками и покупателями.

Проверка по счетам расчётов должна осуществляться по следующим основным направлениям: наличие и правильность оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ценностей (работ, услуг); правильность оплаты или получения сумм за отгруженные материальные ценности; полнота оприходования и списания полученных ценностей; своевременность и правильность проведения инвентаризации финансовых обязательств предприятия с целью выявления их реальности.

В соответствии с основной целью необходимо проверить наличие договоров на поставку, отгрузку товаров и правильность их оформления.

Основными задачами аудита расчётов являются: проверка достоверности и законности учётных данных о состоянии расчётов, соблюдение расчётно–финансовой дисциплины и её влияние на платёжеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

Источниками информации для проведения аудиторской проверки средств в расчетах являются:

- приказ об учетной политике;

- договоры купли-продажи, оказания услуг, которые составляются на поставку товаров или оказание услуг и являются одним из основных документов, регулирующих взаимоотношения поставщика;

- счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, на основании которых производится оприходование или реализация товаров (работ, услуг);

- книга покупок, где регистрируются счета-фактуры для учета НДС по полученному от поставщика товару;

- книга продаж, которая служит для регистрации счетов-фактур, учета НДС по отгруженным товарам (работам, услугам);

- аналитические карточки по счету 60 (при автоматизированном учете), в которых отражается полная информация по каждому поставщику по каждой произведенной операции. При ведении учета с использованием компьютерной программы, используются распечатки дебетовых и кредитовых оборотов и сальдо по счету 60 оборотные ведомости, аналитические карточки;

- журнал-ордер № 6 ведомость № 5 (при журнально-ордерном учете), где все произведенные операции по получению, продаже товаров или оплате счетов-фактур накапливаются в регистре бухгалтерского учета, который является основанием для заполнения Главной книги и составления оборотного баланса.

В ОГУП «Аптека №150» журналы-ордера не имеют номеров в связи с применением автоматизированной формы учета.

- акты претензий, составляемые в том случае, если качество поставляемого товара отличается от нормы, в случае брака или иных отклонений;

- акты инвентаризации (сверок) расчетов, составляемые для проверки расчетов с поставщиками;

- бухгалтерская финансовая отчетность

При проверке расчетов с поставщиками в соответствии с правилом (стандартом) «Аудиторские доказательства» были использованы следующие методы аудиторской проверки:

- устный опрос персонала проводился с целью проверки правильности регистрации всех данных по обязательствам; может проводиться на всех этапах аудиторской проверки. Результаты опроса могут записываться в виде протокола или краткого конспекта;

- проверка документов была произведена с тем, чтобы убедиться в их достоверности. Документальная информация может быть внутренней и внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы, подготовленные экономическим субъектом, являются внутренними. Степень доверия к таким документам зависит от надежности внутреннего контроля. Более убедительными являются внешние документы, которые были подготовлены третьими лицами. Проверка осуществлялась выборочным путем и включала в себя формальную проверку и проверку по существу внутренних документов;

- прослеживание проводилось для получения более глубоких доказательств информации, содержащихся в документах, в ходе процедуры проверяются некоторые первичные документы, отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и аналитического учета, убеждаются в том, что соответствующие хозяйственные операции правильно (или неправильно) отражены в учете. Так как некоторые операции вызывали сомнение, то они были прослежены до исходных первоначальных документов, чтобы убедиться в том, что операции были отражены в учете правильно;

- аналитические процедуры: был проведен анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками, определении их доли в составе оборотных средств и в доле краткосрочных обязательств, произведен расчет оборачиваемости и сроков погашения с целью формирования мнения о движении задолженности, а также для предоставления информации руководству экономического субъекта

Все методы применяются для того, чтобы произвести проверку хозяйственных операций, их соответствие нормативным документам и учетной политике организации, а также правильность осуществления расчетов проверяемым предприятием и их дальнейшее отражение в бухгалтерской отчетности.

3.2 Аудиторская проверка расчетов с поставщиками

Планирование аудита является начальным этапом проведения аудиторской проверки, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного общего плана и программы аудита и производится в соответствии с правилом (стандартом) «Планирование аудита».

Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; аудиторский риск в приложении Р.

В общем плане определяется способ проведения аудита. Программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией при проведении аудиторской проверки на предприятии.

Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора, необходимых для детальных проверок. При этом определяются, какие разделы бухгалтерского учета подлежат проверке, и программа аудита составляется по каждому разделу учета.

При составлении общего плана и программы аудита, необходимо определить уровень существенности, под которым понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой пользователь этой отчетности с большей степенью вероятности перестает быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

В ОГУП «Аптека №150» был проведен опрос, по которому можно судить об уровне организации внутреннего контроля на предприятии по расчетам с поставщиками.

Таблица 3- Вопросы для проверки внутреннего контроля в ОГУП «Аптека №150»

Вопросы	Нет ответа	Да	Нет
1. Имеются ли соответствующие договоры на все поставки товаров (работ, услуг)		Х
2. Сверки поставщиками производятся постоянно		Х
3. Сверки охватывают всех поставщиков на: 3.1 100 % 3.2 более 50 % 3.3 менее 50 % 3.4 не проводятся		Х
4. Право на получение доверенности на товары от поставщиков предоставлено: 4.1 лицам, зарегистрированным в приказе 4.2 нет ограничений		Х
5. Регистрируются ли счета-фактуры поставщиков в специальном журнале		Х
6. Своевременно ли предъявляются претензии поставщикам		Х
7. Всегда ли удовлетворяются предъявляемые претензии			Х
8. Оформляется ли документально возврат товаров на соответствие качеству		Х
9. Осуществляется ли завоз товаров без наличия договоров			Х
Продолжение таблицы 3
Вопросы	Нет ответа	Да	Нет
10. Разработана ли типовая схема корреспонденции счетов (по дебету и кредиту сч.60) для отражения хозяйственных операций			Х
11. Своевременно ли поступают в бухгалтерию документы от поставщиков		Х
12. Осуществляет ли бухгалтер пересчет сумм, указанных в счетах-фактурах		Х
13. Возможно ли неправильное начисление задолженностей		Х
14. Бывают ли случаи искажения задолженности		Х
15. Осуществляются ли платежи без достаточного обоснования и отсутствия документов		Х
16. Возможно ли неправильное дебетование счетов кредиторов		Х

По окончании опроса был приведен анализ результатов. В ходе опроса были выявлены расхождения в ответах, что свидетельствует о слабом уровне контроля по учету расчетов. Кроме того, признаками слабой организации контроля могут стать:

- отсутствие договоров на поставку и реализацию товаров (работ, услуг);

- отсутствие отчетов за выданные доверенности на получение товаров;

- отсутствие журнала регистрации счетов-фактур поставщиков;

- несвоевременное предъявление претензии поставщикам за нарушение договорных обязательств и отсутствие должного учета по претензиям;

- несвоевременное отражение операций по расчетам в регистрах бухгалтерского учета;

- отсутствие разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям.

Результаты опроса использовались для составления программы проведения аудиторской проверки расчетов в приложении С.

По ОГУП «Аптека №150» о слабой системе внутреннего контроля свидетельствует факт отсутствия разработанных корреспонденций счетов по типовым операциям, что повышает возможность совершения ошибок при ведении учета, это является негативным моментом в работе предприятия.

При ознакомлении с учетной политикой ОГУП «Аптека №150» было выявлено отсутствие некоторых приложений, таких как перечень форм документов, которые используются на предприятии, а также график документооборота. При формировании и утверждении учетной политики администрация не посчитала необходимым включить их в состав остальных приложений учетной политики. Хотя в соответствии с ПБУ 1/98 при формировании учетной политики график документооборота и перечень форм документов должны присутствовать в обязательном порядке. Перечень форм документов просто необходим для качественной работы предприятия, своевременном соблюдении законодательства РФ по применению новых форм учетных документов. Например, в ходе работы было обнаружено, что выписка счетов-фактур производится на бланках устаревшей формы (без указания страны изготовителя и номера грузовой таможенной декларации). Это говорит о негативных последствиях, связанных с неполной комплектацией учетной политики.

Для проведения аудиторской проверки составляется общий план и программы аудита по расчетам с поставщиками по которым осуществляется проверка расчетов на предприятии.

ОГУП «Аптека №150» имеет большое количество постоянных участников расчетных отношений (примерно около 100), число их может незначительно колебаться в большую или меньшую сторону. В результате этого усложняется выборка по данным участкам. С некоторыми организациями операции производятся регулярно и в большом количестве, а другие организации приобретают товар единожды, но таких предприятий очень немного, в основном преобладают долговременные отношения.

Формы оплаты, в зависимости от условий заключенных договоров, могут быть разными.

В основном в ОГУП «Аптека №150» оплата производится в безналичной форме с оплатой через банк платежными поручениями. В исключительных случаях расчеты производятся с помощью наличных денежных средств, но данные расчеты производятся довольно редко.

Помимо формы оплаты, в договоре установлены сроки оплаты по расчетам. Они могут быть разными: 1, 3, 5, 14, 30 календарных дней. Помимо отсрочки платежа, оплат может производиться в виде предоплаты, авансовых платежей, а также по факту поставки товара и под реализацию.

Непосредственную проверку состояния учета внешних расчетов необходимо начинать с установления соответствия данных бухгалтерского баланса, Главной книги, регистров синтетического и аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Расчеты с поставщиками и подрядчиками отражаются как в активе, так и в пассиве бухгалтерского баланса.

После предварительного подтверждения сальдо счетов по учету расчетных операций, проверяется достоверность оборотов по счетам расчетов.

Проверку на соответствие учетных и отчетных данных начинаются с установления тождества информации баланса и учетных регистров.

В ходе проверки отмечается тождество данных аналитических и синтетических регистров данным бухгалтерской отчетности, в связи с тем, что в ОГУП «Аптека №150» учет ведется автоматизировано, с применением бухгалтерской программы «ИНФИН Управление».

Проверка операций по расчетам с поставщиками производится по следующим направлениям:

- проверка наличия и правильности оформления договоров;

- проверка полноты и правильности оприходования полученных материальных ценностей (работ, услуг);

- проверка своевременности и правильности оплаты за материальные ценности (работы, услуги).

В начале проверки необходимо удостовериться, имеются ли договоры на поставку товаров (работ, услуг) и правильность их оформления.

Договоры поставки являются документами, определяющими права и обязанности сторон по организации поставки товара, договор вступает в силу и становится обязательным к исполнению для сторон с момента его заключения.

Сделки, осуществленные сторонами умышленно, без соблюдения формы, оформленные не в полном объеме или несвоевременные, считаются ничтожными, то есть не имеющие силу.

Была произведена сплошная проверка договоров, которые были заключены с поставщиками и подрядчиками. При проверке договоров в ОГУП «Аптека №150» можно отметить, что они были заключены со всеми поставщиками товаров (работ, услуг), причем сроки оплаты по обязательствам предусмотрены разные, в зависимости от договоренности сторон. Все договоры оформлены в соответствии с законодательством, имеются необходимые реквизиты, наличие подписей и печатей. Договоры заключены в основном сроком на 1 год, хотя некоторые заключены на срок больше, кроме этого по некоторым организациям по согласованию сторон в случае не изменения условий поставок, производится пролонгация, то есть продление действия договора сроком на 1 год.

Основными документами, на основании которых поступают товары (работы, услуги), являются товарно-транспортные накладные, а также счета-фактуры, которые должны быть оформлены в соответствии с Постановлением № 914 и иметь все необходимые реквизиты [11].

При проверке счетов-фактур обращается внимание на выделение отдельной строкой НДС во всех расчетно-платежных документах и недопустимость выделения сумм НДС расчетным путем. Проверяя соблюдение этих требований, проверяется обоснованность предъявления к зачету НДС по полученным товарам (работам, услугам). Его возмещение производится по оплаченным, оприходованным в производственных целях ценностям.

Все счета-фактуры на приобретенные товары регистрируют не только в книге покупок, с выделением суммы НДС, но и в журнале учета полученных счетов-фактур, что позволяет проследить за счетами, которые были получены от поставщиков. При проверке было проведено выборочное сопоставление полученных счетов-фактур данным журнала учета полученных счетов-фактур. Процедура осуществлялась с целью проверки полноты регистрации поступивших счетов-фактур.

На приобретенный от поставщика товар выписывается доверенность, при этом необходимо проверить наличие приказа о круге лиц, имеющих право подписи таких документов.

В ОГУП «Аптека №150» существует приказ на лиц, имеющих право подписи документов на предприятии. Выданные доверенности регистрируются в книге, поэтому в отношении данного участка работы, нарушений не было отмечено.

Важным моментом является проверка расчетов по неотфактурованным поставкам, которые могут возникнуть, при поступлении товара, по которому счета-фактуры не предъявлены к оплате.

Товары в этих случаях приходуются, выписывается приемный акт. При отражении поставок в бухгалтерском учете производится отражение стоимости товаров в условных ценах, в учете не отражается только счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Оплате в отчетном месяце неотфактурованные поставки не подлежат, так как основанием для оплаты банком являются платежные документы (которые отсутствуют), по мере поступления платежных документов на эту поставку, они оплачиваются через банк.

Таблица 4- Неотфактурованные поставки

Наименование поставщика	Дата, номер приходного документа, по которому нет счета – фактуры, сумма	Сумма, тыс.руб.	Причины отсутствия счетов – фактур
Поликлиника №3	Договор б/н от 28.01.02	1260,00	Ноябрь 2002г., не затребован
Гор. больница №1	Договор б/н от 28.01.03	600,00	Март 2003г., не затребован
Детская поликлиника № 1	Договор б/н от 01.05.03	1200,00	Май 2003г., не затребован
ООО «Биомед»	Договор б/н от 31.01.04	2440,00	Январь 2004г., не затребован
Гор. больница №1	Договор б/н от 01.01.04	600,00	Январь 2004г., не затребован
Ульяновский медицинский колледж	Договор 338 от 15.04.04	5000,00	Апрель 2004г., не затребован
Детская поликлиника № 1	Договор б/н от 30.04.04	600,00	Апрель 2004г., не затребован
ЗАО НПК «Катрен»	Договор б/н от 31.05.04	3497,76	Июнь 2004г., не затребован
ООО «Аптечный склад»	Договор б/н от31.05.04	6720,00	Июнь 2004г., не затребован
ООО «Интеркэр»	Акт б/н от 08.06.04	17276,00	Июнь 2004г., не затребован

Поступившие платежные документы регистрируются, старая запись, которая была сделана ранее по учетным ценам, сторнируется, составляется новая проводка. Если при проверке было выявлено отсутствие счетов-фактур на получение ценностей, то необходимо установить с помощью устного опроса: были ли затребованы счета-фактуры от поставщиков, или нет. Если запросы были, необходимо просмотреть ответы на них, при отсутствии запросов необходимо провести сверку расчетов с такими поставщиками.

При оприходовании товаров могут быть выявлены расхождения по количеству и качеству, а также по другим характеристикам товаров. В таких случаях составляют акт о выявленной недостаче. На сумму недостачи поставщику предъявляется претензия. На неудовлетворенные претензии предоставляется иск поставщику. Зачастую суд отказывает в удовлетворении этих исков из-за несвоевременности их предъявления. Срок предъявления претензии должен быть не более 1 месяца. При составлении претензии счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям».

При рассмотрении претензий, которые были предъявлены ОГУП «Аптека №150» поставщикам, можно отметить, что претензии предъявлялись в соответствии со сроками исковой давности, составлялись вовремя. При проверке были в сплошном порядке просмотрены претензии с целью проверки правильности и своевременности их составления.

В ходе аудиторской проверки необходимо выяснить правильность определения поставщиком суммы НДС. Для этого источником информации послужили счета-фактуры, полученные от поставщиков.

С помощью арифметической проверки расчетов по выбранным документам по большей части поставщиков был произведен пересчет НДС, и расхождений не было обнаружено. Все суммы были рассчитаны правильно, что является положительным моментом в работе предприятия, так как это говорит о том, что поступившие счета арифметически проверяются с целью недопущения таких ошибок.

После того, как были выявлены неверно составленные проводки, следующей процедурой стала проверка правильности составления корреспонденций счетов. Были задействованы регистры учета, счета поставщиков, а также банковские и кассовые документы, при этом был использован метод прослеживания хозяйственных операций.

В ОГУП «Аптека №150» используют для отражения услуг (коммунальные, спецсвязь, информационные, почтово-телеграфные, другие), работ счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», это говорит о том, что бухгалтер плохо ориентируется в нормативных документах. Ведь согласно Плану счетов, все расчеты с поставщиками товаров (работ, услуг) должны отражаться на счете 60, а ведение еще счета 76 ведет к нерациональному ведению учета. Поступление материальных ценностей отражается проводками:

Дт 10,41 Кт 60.

Так как ОГУП «Аптека №150» не являлась плательщиком НДС, то товары отражались по фактической стоимости (с учетом НДС). Но в ходе проверки было выявлено, что предприятие 1 квартал 2004 года выделяло НДС по приобретаемому товару, вследствие чего это привело к занижению остатков товаров, и, следовательно, увеличена налогооблагаемая база, что привело к увеличению прибыли предприятия, в данном случае ошибка является существенной.

При приобретении услуг (электроэнергия, коммунальные и другие), работ (косметический ремонт, обслуживание техники и другие) делается проводка:

Дт 44 Кт 60 (76).

Так как у ОГУП «Аптека №150» отдельно выделено производство, то расходы по нему оформляют проводкой:

Дт 20 Кт 60 (76).

При приобретении нематериальных активов была допущена ошибка при составлении корреспонденции. Была составлена запись:

Дт 04 Кт 76, тогда как, согласно плану счетов, должна быть проводка:

Дт 08/5 Кт 60;

Дт 04 Кт 08/5.

Эта операция не повлияла на финансовый результат, но проводка некорректна, что неоднократно подтверждает незнание бухгалтером нормативных документов, так как все поступления внеоборотных активов должны проходить через счет 08 «Вложение во внеоборотные активы».

При проведении аудиторской проверки необходимо удостовериться, не было ли случаев составления фиктивного обязательства с целью проведения оплаты за него. Так как данные операции не только могут повлиять на финансовый результат предприятия, но и также происходит неправомерное использование средств предприятия. Необходимо обратить внимание на операции, не оформленные соответствующими документами, а также на корреспонденции счетов, которые составлены с нарушением, являются нетипичными.

При проверке была выявлена операция, которая вызвала сомнение о причастности к хозяйственной деятельности ОГУП «Аптека №150». Например, была произведена оплата через банк компании ООО «Таймер» за товар, который был приобретен для личных целей, документов на данную операцию не существует, то есть платеж был произведен не на основании счетов-фактур, таким образом возникло фиктивное обязательство.

При проверке оплаты счетов поставщиков необходимо определить, подтверждены ли операции по погашению задолженности соответствующими документами. При оплате счетов-фактур от поставщиков выписывается расходный кассовый ордер с обязательным приложением доверенности от поставщика на представителя, которому поручено получение денежных средств.

Оплата задолженности за наличный расчет осуществлялась крайне редко в ОГУП «Аптека №150», поэтому при проверке была отмечена правильность совершения данных операций, с поставщиками были заключены договоры на оплату товаров наличными денежными средствами, при расходном кассовом ордере присутствует правильно оформленная доверенность от поставщика на получение денежных средств.

В основном оплата в ОГУП «Аптека №150» производится с применением безналичной формы на основании платежных поручений. Предприятие имеет расчетный счет банк Ульяновское ОСБ №8588 г.Ульяновск. При этом оплаченные счета-фактуры оформляются проводками:

Дт 60 Кт 51 если оплата счета-фактуры через банк;

Дт 60 Кт 50 если оплата счета-фактуры через кассу;

Дт 60 Кт 71 если оплата прошла через подотчетное лицо.

При проверке отмечено, что все платежные документы являются подлинными, имеют все обязательные реквизиты, НДС выделен отдельной строкой, имеются штампы банка об оплате. Несмотря на это, были обнаружены промахи в работе, в основном из-за невнимательности бухгалтера. При оплате товара конкретному поставщику, были в платежном поручении отражены реквизиты другого поставщика, который так же является участником расчетов. Например, при оплате счетов-фактур компании ЗАО «Инвикон» денежные средства были отправлены компании ООО «Фармитон».

Помимо ошибок, которые были допущены бухгалтером проверяемого предприятия, аналогичные ошибки, причем не однократно, были допущены сотрудниками ОСБ №8588. Они заключались в том, что денежные средства, несмотря на верные реквизиты в платежном поручении, были зачислены на расчетный счет другой организации.

Данные ошибки были выявлены с помощью регулярных актов сверок с поставщиками, помимо этого, их возникновение говорит о том, что документы не были сверены с выписками банка, даже несмотря на то, что выписка ОСБ №8588 не совсем наглядно показывает организаций, которым производится оплата (в выписке указаны только расчетные счета организаций, нет их названий, это во многом затрудняет сверку платежных документов с банковской выпиской) в приложении Т.

При выборочной проверке было отмечено, что отражение оплаты по счетам соответствует плану счетов, хотя были обнаружены арифметические ошибки при подсчете счетов-фактур, предназначенных для оплаты, возникали переплаты или недоплаты. Но в связи с тем, что проводится своевременный контроль за состоянием расчетов, то ошибки вовремя устранялись и переплаты (недоплаты) учитывались в последующих платежах.

Проверяя погашение задолженности в порядке взаимных расчетов, устанавливается наличие оснований для взаимных расчетов. В данном случае необходимо наличие договора на погашение обязательства в порядке взаимных расчетов, письмом одной из сторон произвести оплату в порядке взаимных расчетов.

Зачет взаимных требований оформляется актом сверки расчетов и письмом одной из сторон о зачете взаимных требований, оформленных в двустороннем порядке. В актах, кроме обязательных реквизитов, должны быть указаны данные договоров и первичных документов, по которым возникла задолженность, с выделением НДС отдельной строкой. Не допускается зачет требований в отношении задолженности, срок исковой давности которой истек.

Взаимные требования возникают в ОГУП «Аптека №150» том случае, когда поставщики, оказывающие услуги, выполняющие работы, приобретают для своего предприятия медикаменты для формирования аптечек, профилактики гриппа. Отражение взаимных расчетов производится на основании письма от поставщика с просьбой предоставить ему товар путем взаимного погашения требования. При проверке было выявлено, что учет взаимных расчетов осуществляется в соответствии с правилами бухгалтерского учета, все операции подтверждены необходимыми документами.

Таблица 5- Ошибки в оформлении документов, поступивших от поставщиков

Поставщик	№ документ	Сумма Тыс.,руб	Полученные товары (услуги)	Ошибки
1	2	3	4	5
Пред. Шурашова С.В.	Сч.10 от 07.02.02	2631,00	Услуги спецсвязи	Нет ИНН покупателя
ООО «Ладда»	Сч.2/4 –и от 21.02.02	4800,00	Замена версии ИНФИН	Исправление в сумме, нет название покупателя, ИНН покупателя, подписи руководителя
ЗАО «Шрея Корпорейшенл»	Сч.000012 от 14.02.03	3654,00	Монтаж и наладка пожарной сигнализации	Не соответствует название покупателя, нет ИНН покупателя
Продолжение таблицы 5
Поставщик	№ документ	Сумма Тыс.,руб	Полученные товары (услуги)	Ошибки
Гор. больница № 1	Сч.1109 от 05.02.03	411,60	Бланки	Нет ИНН покупателя
ООО «Интеркэр»	Сч. 365 от 22.03.03	400,00	Картриджи	Нет ИНН покупателя
ЗАО «СИА Интернейшенл»	Сч.747 от 27.05.03	681,00	Коммунальные услуги за апрель 2003г.	Нет ИНН покупателя
ООО «Биомед»	Сч. 31 от 01.02.04	6454,90	Аренда киоска за январь – февраль 2004г.	Нет ИНН покупателя
ООО «Биомед»	Сч.000063 от 06.03.04	6490,60	Аренда киоска за февраль 2004г	Нет ИНН покупателя, подписей руководителя и главного бухгалтера
ООО «Фарма-С-Петербург»	К 03-55 от 19.02.04	2408,00	Инфрмационное обслуживание	Нет ИНН покупателя, подписи руководителя
ЧП Кайдо А. Г.	Сч. 329 от 15.03.04	10700,00	Водомер	Нет ИНН покупателя
Пред. Лашманов А.М.	Сч.83 от 21.05.04	2489,00	Картридж	Нет ИНН покупателя
ООО «Интеркэр»	Сч. 404 от 25.06.04	1272,50	Картридж	Нет ИНН покупателя, подписи главного бухгалтера
ЗАО «СИА Интернейшен»	Сч. 773 от 30.05.04	757,00	Коммунальные услуги за май 2004г.	Нет ИНН покупателя
ООО «Биомед»	Сч. без № от без даты	7200,00	Аренда киоска за май 2004г	Нет № счета, даты счета, нет соответствующего названия покупателя, нет ИНН покупателя
ЗАО «Инвикон»	Сч. 61 от 03.07.04	5400,00	Эфирное время	Нет ИНН покупателя
ПКФ «Примторгтехника»	Сч.9031 от 12.07.04	5948,40	Техническое обслуживание за июль 2004г.	Нет ИНН покупателя
ООО «Софт Про»	К07-54 от 17.06.04	156,00	Инфрмационное обслуживание	Нет ИНН покупателя, подписи руководителя
УльГЭС	Сч. 1047 от 20.08.04	37044,00	Электрическая энергия за август 2004 г.	Нет подписи руководителя
Продолжение таблицы 5
Поставщик	№ документ	Сумма Тыс.,руб	Полученные товары (услуги)	Ошибки
ООО «СЭТ Компьютерс»	Сч.1010 от 20.08.04	515,99	Сетевая карта	Нет ИНН покупателя
Поставщик	№ документа	Сумма Тыс.,руб	Полученные товары (услуги)	Ошибки
ООО «Медтехсервис»	Сч. 244 от 26.08.04	1500,00	Техническое обслуживание аппаратуры	Нет ИНН покупателя
МУП «Диапазон»	Сч. без номера от 26.08.04	378,00	Объявление	Нет № счета, исправления в наименовании услуг, нет ИНН покупателя
ГУЦГСЭН г. Ульяновск	Сч.888 от 18.09.04	2093,16	Экспертиза документов	Нет ИНН покупателя
ООО «СЭТ Компьютерс»	Сч.1050 от 02.09.04	3118,02	CD –R	Нет ИНН покупателя
ООО «Биомед»	Сч. без № от без даты	7200,00	Аренда киоска за сентябрь 2004г	Нет № счета, даты счета, нет ИНН покупателя
ГУЦГСЭН г. Ульяновск	Сч. 125 от 23.09.04	3450,86	Бак. исследование лекарственных форм	Нет ИНН покупателя
ООО «СЭТ Компьютерс»	Сч. 1233 от 15.10.04	3533,50	Печка на принтер	Нет ИНН покупателя
Поставщик	№ документа	Сумма	Полученные товары (услуги)	Ошибки
КГОУСПО Ульяновский медицинский колледж	Сч. 370 от 01.10.04	7350,00	Курсы	Нет ИНН покупа – теля, неправильное название покупа- теля
ООО «Прим Росфарма»	Сч. 144/14 от 01.10.04	1500,00	Семинар	Нет названия покупателя
МУЗ ЦГБ	Сч.232 от 22.11.04	1389,00	Расходы по сертификации слушателей	Не соответствует название покупа – теля

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Расчеты с поставщиками охватывают большую часть хозяйственных операций в ОГУП «Аптека №150». От состояния расчетов зависят дальнейшие отношения ОГУП «Аптека №150» с другими организациями, своевременность оплаты покупателями за приобретенные товары непосредственное влияние оказывает не только на финансовый результат предприятия, но и на его стабильную работу.

Руководству экономического субъекта необходима информация, которая проводила бы усовершенствование системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля на предприятии. Поэтому написание работы было произведено с целью выявления недостатков и отрицательных моментов в работе с поставщиками в ОГУП «Аптека №150», а также предполагалась с целью внесения предложений по совершенствованию порядка ведения расчетов, выявления методов, которые позволили бы улучшить работу на проверяемом предприятии, привести к повышению эффективности использования ее результатов.

Ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется в соответствии с действующим законодательством, а также принятой учетной политикой, которая регламентирует порядок ведения учета на предприятии. Учетная политика ОГУП «Аптека №150» была сформирована в соответствии с нормативными документами, однако отсутствие некоторых приложений к ней (график документооборота, разработанных типовых корреспонденций счетов) соответственно приводит к возникновению ошибок, нетипичных и неправильных корреспонденций счетов. Поэтому с целью исключения в дальнейшем таких ошибок и налаживания учета, необходимо разработать и внедрить в учетную политику предприятия в качестве приложений график документооборота, разработанные типовые корреспонденции счетов.

С целью определения достоверности ведения расчетов необходимо ежегодно производить полную инвентаризацию обязательств, но в ходе проверки выяснилось, что в ОГУП «Аптека №150» она не производится, что говорит о слабой системе контроля.

При расчетах с покупателями можно предложить использовать методы, которые позволят увеличить реализацию товаров. В настоящее время широкое распространения нашли расчеты с использованием пластиковых платежных карт. Многие организации перешли на данную форму расчетов. Поэтому можно предложить ОГУП «Аптека №150» применение данной формы расчетов, так как уже были случаи отказа в продаже медикаментов лицам, имеющим при себе пластиковые карты. Данное введение позволит привлечь покупателей и приобщиться к новой форме расчетов.

Большинство покупателей ОГУП «Аптека №150» являются муниципальными организациями. Можно предложить использовать предварительную оплату за приобретаемые медикаменты, так как использование наличной формы расчетов в данном случае невозможно, большинство покупателей является муниципальными учреждениями, которые финансируются за счет городского или краевого бюджетов. Предварительная оплата будет исключать возможность возникновения задолженности, а также риск неоплаты со стороны покупателя. Помимо этого, предприятие будет своевременно получать денежные средства, что позволит использовать их в дальнейшей своей деятельности.

Подводя итоги по проделанной работе можно надеяться, что внесенные предложения будут рассмотрены и внедрены к применению в бухгалтерский учет предприятия, и окажут положительное влияние на состояние показателей учета и отчетности в ОГУП «Аптека №150», а также всю работу предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 1 от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в редакции Федерального закона № 15-ФЗ от 10 января 2003 г.).

2. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2 от 26 января 1996 г. № 14-ФЗ (в редакции Федерального закона № 138-ФЗ от 11 ноября 2003 г.).

3. Налоговый Кодекс. Часть 2 от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (в редакции ФЗ №148-ФЗ от 11 ноября 2003г).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (в редакции Федерального закона от 30.06.2003 № 86-ФЗ).

5. Федеральный закон «О лекарственных средствах» от 22 июня 1998 г. № 86-ФЗ (в редакции Федерального закона № 86-ФЗ от 30 июня 2003 г.).

6. Федеральный закон «О государственных и муниципальных унитарных предприятиях» от 11 ноября 2002 г. № 161-ФЗ.

7. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ.

8. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. № 119-ФЗ (в редакции Федерального закона от 14.12.01. № 164-ФЗ).

9. Постановление «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1996 г. № 914 (в редакции от 27 июля 2002 г. № 189).

10. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Приказ Минфина РФ от 29 июля 1998 г. №34н (изменение и дополнение от 30 декабря 1999г. №107-Н от 24.04.2000г) №31-Н. Реформа бухгалтерского учета 2005г. Все ПБУ - Новосибирск: Рипел,2005.

11. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/98. Утверждено приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н, изменен и дополнен Приказом Минфина РФ от 30.12.99 №107-н.

12. О безналичных расчетах в Российской Федерации: Положение Центрального Банка РФ от 12 апреля 2001 г. № 2-п (в редакции от 3 марта 2003 г. № 1256-У).

13. Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке: Указание Центрального Банка РФ от 14.11.2001г. №1050-У.

14. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и Инструкция по его применению. Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94-Н (в редакции Приказа Минфина РФ от 7.05.03. № 38н): ТК Велби, Проспект,2004.

15. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК.-М.: Дело и сервис, 2000.-267с.

16. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие.- М.: ИКЦ «МарТ», 2001.

17. Аудит. Юнита 2. Аудит кассовых операций и безналичных расчетов.– М.: НОУ «Современный Гуманитарный Институт», 2002.

18. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита.- 5-е изд., переработанное и дополненное.– М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», Рилант, 2002.

19. Барышников Н.П. Практикум внутреннего и внешнего аудита.- М.: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2002.

20. Безруких П.С. Бухгалтерский учет: Учебник/ А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; под ред. П.С.Безруких. – 4-е изд., переработанное и дополненное. – М.: Бухгалтерский учет, 2002.

21. Бурсулая Т.Д. «Особенности проведения аудиторских проверок государственных унитарных предприятий за 2002 год» // Консультант Бухгалтера.- 2003.- №7.-С.6-7.

22. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов/Под редакцией профессора. А. Бабаева.-М.:Юнити-ДАНА,2002.-476с.

23. Воронцов Л.Д. Новые преимущества расчетов с векселями // Главбух.-2000. №17. –С.60-63.

24. Гейц И.В. Учет расчетов при прекращении обязательств по расчетам путем зачета взаимных требований, отступного, новации // Консультант Бухгалтера.- 2002.-№12.-С.3-4.

25. Гончаров К.Н., Середа Т.П. Бухгалтерские проводки / Под общей редакцией В.П. Астахова. – Ростов- на- Дону: Феникс, 2001.

26. Жуков В.Н. Учет безналичных расчетов при осуществлении внешторговых сделок // Бухгалтерский учет.-2004.- №15.-С.9-12.

27. Каляев К.С. Покупка оплачена собственным векселем: особенности налогооблажения и учета // Главбух.-2003.- №21.-С.11-13.

28. Каляев К.С., Сергеев А.Д. Новый порядок зачета НДС при расчетах векселями третьих лиц // Главбух.-2004.-№15.-С.10 -15.

29. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. – М.: Экономика, 2002.

30. Ковалев В.В. Анализ и управление дебиторской задолженностью //Бухгалтерский учет.2001.- №11.-С.56-57.

31. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галашина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях.-2-е изд., переработанное и дополненное.- М.: Финансы и статистика, 2001.-802с.

32. Комов М.А., Фролов К.Э. Правовые основы взаиморасчетов и товарообменных операций // Главбух.-2001.- №11.-С.69-70.

33. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., переработанное и дополненное. – М.: ИНФРА-М, 2002.

34. Кричевский Н.А. Как улучшить состояние предприятия // Бухгалтерский учет.-2001.- №12.-С.27.

35. Лебедев О.Т., Каньковская О.Р. Основы бухгалтерии: Учебное пособие.-2-е изданное и дополненное. - СПб.:ИД:МИМ,2001.-224с.

36. Мясников О.А. Взыскиваем дебиторскую задолженность // Главбух.-2000.- №3.-С.76-77.

37. Некрасов В.М. Нет денег расплатиться с поставщиком-передаем имущество // Главбух.-2004.- №18.-С.51-52.

38. Новодворский В.Д., Хорин А.М. Об оценке дебиторской и кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет.- 2001.-№17.-С.18.

39. Патров В.В. Бухгалтерский учет товарных операций.-2-е изд., переработанное и дополненное.-М.: Бухгалтерский учет, 2001.-209с.

40. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет: Учебник.- 4-е изд. переработанное и дополненное.-М.: Финансы и статистика,2001.- 480с.

41. Римов А.В. Учет финансовых векселей // Главбух.-2003.- №10.-С.72-73.

42.Степанюк Л.Н. Правовое регулирование безналичных расчетов // Бухгалтерский учет.-2001.-№11.- С.44-47.

43. Суйц В.П., Ахметбеков А.Н., Дубровина Т.А. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник. - М.:ИНФРА-М,2002.

Теги: Учет и аудит расчетов с поставщиками в организации Другое Аудит
Просмотров: 28458
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет и аудит расчетов с поставщиками в организации

Рискни стать умным!