Мука незнания - вечна
Учет и аудит материалов
ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ
Д И П Л О М Н А Я Р А Б О Т А
Тема: Учет и аудит материалов в ЗАО «Авиастар-СП»
Студент Иванисова Инна Шайхуллаевна ____________
Руководитель Навасардян Александра Александровна ____________
Рецензент Кавкаева Надежда Алексеевна ____________
Допустить к защите ГАК
Зав. кафедрой
_____________________
«____»__________2005 г.
Ульяновск 2005 г.
| Введение | 3 |
| Глава 1 Теоретические аспекты учета и оценки материально-производственных запасов | 3 |
| 1.1 Экономическая сущность производственных запасов, их роль, значение и задачи учета | 5 |
| 1.2 Классификация производственных запасов | 7 |
| 1.3 Оценка материально-производственных запасов при принятии их на учет, использовании и выбытии | 11 |
| Глава 2 Состояние учета материалов в ЗАО «Авиастар-СП» | 22 |
| 2.1 Краткая история создания и становления ЗАО «Авиастар-СП» | 22 |
| 2.2 Организация учетной работы на предприятии | 25 |
| 2.3 Первичный учет поступления материалов в ЗАО «Авиастар-СП» | 30 |
| 2.4 Учет отпуска материалов на производство и другие цели в ЗАО «Авиастар-СП» | 37 |
| 2.5 Учет материалов на складах организации | 43 |
| 2.6 Синтетический и аналитический учет материалов в ЗАО «Авиастар-СП» | 47 |
| Глава 3 Аудит материальных ценностей в ЗАО «Авиастар-СП» | 63 |
| 3.1 Внутренний аудит | 63 |
| 3.2 Внешний аудит | 69 |
| Заключение | 78 |
| Список использованных источников | 83 |
| Приложения | 86 |
Введение
Хозяйствующие субъекты потребляют огромное количество материальных ресурсов по видам, маркам, сортам и размерам.
Номенклатура и ассортимент потребленных материальных ресурсов зависят от номенклатуры и сложности производимой продукции. Чем шире номенклатура продукции, тем шире номенклатура потребляемых материальных ресурсов.
Материальные ресурсы – это ресурсный потенциал, позволяющий осуществить производство продукции, выполнение работ и оказание услуг.
Материальные ресурсы переходят в материальные затраты, которые представляют собой совокупность материальных ресурсов, используемых в процессе производства.
Материальные затраты обладают учетными функциями, являются элементом себестоимости, регулируют величину налогооблагаемой прибыли и доходность.
Экономия материальных ресурсов является важнейшим фактором повышения эффективности производства, так как материальные затраты занимают высокий удельный вес в общих затратах на производство, а следовательно, эти затраты существенно влияют на величину получаемой прибыли.
Без правильной организации учета и контроля за использованием материалов невозможно обеспечить контроль за остатками, поступлением и расходами материально-производственных запасов на складе, что является важнейшим условием сохранения собственности предприятия. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании материально-производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.
Организация материального учета - один из наиболее сложных участков учетной работы. На промышленном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями. Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.
Таким образом, из вышесказанного вытекает, что выбранная мной тема весьма актуальна. Целью дипломной работы является изучение бухгалтерского учета, сохранности и контроля материалов на рассматриваемом предприятии ЗАО «Авиастар-СП».
Для реализации цели нами поставлены следующие задачи:
- рассмотреть экономическое содержание материально-производственных запасов, дать их классификацию и оценку;
- изучить методику поступления материалов;
- отразить учет расходования материалов, их реализацию;
- рассмотреть этапы инвентаризации материалов;
- изучить автоматизацию учета материалов.
В работе проводится критический подход к действующей практике учета материально-производственных запасов организации, раскрывается достигнутый на предприятии уровень автоматизации учетно–аналитических работ.
Глава 1 Теоретические аспекты учета и оценки материально производственных запасов
1.1 Экономическая сущность производственных запасов, их роль, значение и задачи учета
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета производственных запасов.
У предприятий теперь появилась возможность выбора различных способов: организации учета заготовления и приобретения материалов; отражения стоимости материалов, оставшихся в конце месяца в пути или не вывезенных со складов поставщиков; выявления отклонений фактической себестоимости материальных ценностей от учетных цен и их последующего распределения между израсходованными в производстве материалами и их остатками на складах; погашения стоимости находящихся в эксплуатации малоценных и быстроизнашивающихся предметов и др.
Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов». ПБУ 5/01, утвержденный Приказом Минфина РФ от 9 июня 2001 года №44н [6].
В состав материально – производственных запасов включаются: материалы, готовая продукция, товары.
Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации; они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Их особенность состоит в том, что, участвуя в процессе производства, материалы полностью потребляются в каждом его цикле и полностью переносят свою стоимость на вновь созданную продукцию (работы, услуги).
Серьезные требования предъявляются к учету материально – производственных запасов. Важное значение имеет организация системы снабжения предприятия материально – производственными запасами, наличие хорошего складского хозяйства, оснащение мест хранения материалов современной вычислительной техникой, средствами регистрации и передачи информации.
Для правильного учета материально-производственных запасов на предприятии надо установить список личной ответственности за приемку/выдачу материальных ценностей, оформление операций и хранение материалов. С такими лицами должны заключаться письменные договоры о материальной ответственности. Должны быть определены лица, которым можно подписывать документы на выдачу материалов и т.д.
Данные учета должны содержать всю необходимую информацию для осуществления контроля за полезным движением и рациональным использованием производственных запасов. Отсутствие четкого учета приводит к срывам контроля за наличием и расходом материально – производственных запасов. Они должны находиться в сфере влияния руководства предприятия. Учет должен быть оперативным и точным, а объем информации достаточным для принятия управленческих решений.
Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:
- формирование фактической себестоимости запасов;
- правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;
- контроль за сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;
- контроль за соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;
- своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;
- проведение анализа эффективности использования запасов
1.2 Классификация производственных запасов
Для правильной организации учета материальных ценностей большое значение имеют их научно – обоснованная классификация, группировка, оценка и выбор единицы учета [19, с. 135].
На разных предприятиях производственные запасы могут иметь различное назначение в зависимости от той функции, которую они выполняют в процессе производства. Например, доски на мебельной фабрике образуют основу готовой продукции – мебель, а на машиностроительном, сахарном и др. предприятиях используются для текущего ремонта зданий и т.п., и непосредственного участия в производстве продукции не принимают. Поэтому очень важной является правильная группировка (классификация) материальных ценностей на предприятии по их назначению и роли в процессе производства.
Действующий план счетов бухгалтерского учета предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов [8]. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов, признанных собственностью предприятия в соответствии с действующим законодательством. Отражаемые на этом счете производственные запасы в зависимости от их функциональной роли в производственном процессе и образовании продукта могут быть сгруппированы в субсчета:
- сырье и материалы;
- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запасные части;
- прочие материалы;
- материалы, переданные в переработку на сторону;
- строительные материалы и др.
Однако приведенный перечень субсчетов носит для конкретных предприятий лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования они могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или, наоборот, объединяя некоторые из них.
Исходя из неуклонного соблюдения принципа имущественной обособленности любого предприятия, независимо от формы собственности, раздельно (за балансом) учитываются материальные ценности, которые согласно законодательству не являются собственностью предприятия, но временно находятся в его распоряжении. Для учета и контроля движения таких ценностей в плане счетов бухгалтерского учета выделены забалансовые счета: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые на переработку». На последнем отражаются давальческое сырье и материалы, не оплаченные предприятием изготовителем. [17].
Одновременно в плане счетов предусмотрена возможность широкого использования (с учетом потребностей рыночной экономики) нетрадиционных для большинства наших предприятий счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов».
В связи с происшедшими изменениями в налоговом законодательстве возникла необходимость ввести с начала 1993 года новый активный счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [13].
В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, их подразделяют на следующие группы:
- сырье и основные материалы;
- вспомогательные материалы;
- покупные полуфабрикаты;
- возвратные материалы (отходы);
- топливо;
- тара и тарные материалы;
- запасные части;
- инструмент и хозяйственные принадлежности.
Сырье и основные материалы. К ним относятся предметы труда, входящие в состав вырабатываемых продуктов и составляющие их основу, например, хлопок для производства пряжи, металл для производства станков, железная руда для производства чугуна и т.д.
Вспомогательные материалы. К ним относятся материалы, которые либо присоединяются к основным материалам, для придания им определенных качеств (например, краска в кондитерском производстве, или краска для покраски шерсти), или материалы, используемые в процессе работы как орудия производства, (например, обтирочные материалы), или материалы, используемые для обслуживания процесса производства, (например, канцелярские принадлежности, бланки учета, электрические лампочки и т.п.).
Покупные полуфабрикаты. К ним относятся сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы.
Возвратные материалы. К ним относятся остатки сырья и материалов, образовавшихся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и т.п.).
Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).
Тара и тарные материалы. К таре относятся предметы, предназначенные для упаковки продукции: бутылки, ящики, мешки и т.п. Тара однократного использования в особую группу не выделяется, а входит в состав себестоимости материалов (например, жестяные банки под краску).
Запасные части – это отдельные запасные части для машин, оборудования, транспортных средств, предназначенные для выполнения ремонтов, замены изношенных частей и т.п.
Инструмент и хозяйственные принадлежности – это часть материально – производственных запасов организации, используемая в качестве средств труда, со сроком службы менее года.
Готовая продукция – часть материально – производственных запасов, предназначенная для продажи, являющаяся конечным результатом производственного процесса, законченная обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которой соответствуют условиям договора или требованиям документов в случаях, установленных законодательством.
Товары – это та часть материально – производственных запасов организации, которая приобретена или получена от других юридических и физических лиц и предназначена для продажи или перепродажи без дополнительной обработки [19, с. 130].
Наряду с приведенной выше укрупненной классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка на каждом предприятии исходя из номенклатуры используемых материалов, степени кооперирования и специализации и других факторов.
В номенклатурах – ценниках, составляемых на предприятии, отдельные укрупненные группы однородных материалов делятся на подгруппы, а те в свою очередь - на виды, сорта, марки, типоразмеры. Каждому виду материала присваивается собственный номенклатурный номер (код), однозначно его идентифицирующий (1). В номенклатуре – ценнике указывают также определенную для каждого материала учетную цену и единицу измерения материалов.
Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, составления статистических отчетов, информации о поступлении и расходе материалов в производственно – хозяйственной деятельности организации для определения остатков.
1.3 Оценка материально-производственных запасов при принятии их на учет, использовании и выбытии
Для организации учета материально-производственных запасов важна оценка. От выбора метода оценки материально-производственных запасов в значительной мере зависит точность определения материальных затрат на производство, а также величина баланса и налогооблагаемой прибыли. Все запасы в синтетическом учете и бухгалтерском балансе отражаются по фактической себестоимости их приобретения/заготовления, которая исчисляется в зависимости от способа приобретения/получения данного имущества.
Материально-производственные запасы - это часть оборотных средств организации, в виде ее реального материального имущества.
Материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактическая себестоимость материальных ресурсов организации не подлежит изменению, кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ [6].
Стоимость материалов по договорным ценам представляет собой сумму оплаты, установленную соглашением сторон в возмездном договоре непосредственно за материалы.
При приобретении материалов за плату у других организации, их фактическая себестоимость складывается из всех затрат на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Фактические затраты могут включать:
- суммы, уплаченные поставщикам в соответствии с договором;
- суммы, уплачиваемые другим организациям за информационно-консультативные услуги, связанные с приобретением запасов;
- таможенные пошлины и иные платежи; не возмещенные налоги, уплачиваемые в связи с поступлением каждой единицы запасов (например, налог с продаж);
- вознаграждения, уплачиваемые посредническим организациям;
- затраты по изготовлению и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию грузов;
- иные затраты на приобретение материально-производственных запасов.
Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении силами организации определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных материалов.
Фактическая себестоимость запасов, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, определяется на основе их денежной оценки, согласованной с учредителями. В случае если расходы по доставке (транспортно-заготовительные расходы) берет на себя принимающая сторона, то фактическая себестоимость материалов увеличивается на сумму произведенных расходов [5].
При безвозмездном получении материальных запасов в порядке дарения фактическая себестоимость определяется по их рыночной стоимости на дату принятия на учет организацией-получателем. При приобретении материалов в обмен на другое имущество (кроме денежных средств) их фактическая себестоимость определяется исходя из стоимости обмениваемого имущества по балансу организации на момент обмена. Сумма расходов по доставке учитывается аналогично порядку, изложенному выше.
Транспортно-заготовительные расходы - это затраты организации, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов в организацию. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:
- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке;
- расходы по содержанию заготовительно-складского аппарата организации.
Расходы по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в предусмотренных в организации целях, включают в себя затраты организации по переработке, обработке, доработке и улучшению технических характеристик, приобретенных материалов, не связанные с производственным процессом.
Материальные ресурсы, не принадлежащие данной организации, но временно находящиеся в ее распоряжении по договору с собственником (например, давальческое сырье), показываются на забалансовых счетах в оценке по договору. При отсутствии цены на указанные запасы в договоре или цены согласованной с собственником, они могут учитываться по условной оценке [17].
При приобретении запасов за иностранную валюту производится пересчет их стоимости в рубли по курсу Центрального банка России на дату принятия ценностей к бухгалтерскому учету организацией-получателем в соответствии с договором.
Организации, осуществляющей розничную торговлю, разрешается производить оценку приобретенных товаров по продажным ценам. В этом случае разница между продажными и покупными ценами учитывается на счете 42 "Торговая наценка" [21, с. 230].
Определить фактическую себестоимость приобретаемых запасов от различных поставщиков сразу, возможно только при ограниченной номенклатуре потребляемых запасов и по их основным видам. Поэтому текущий учет запасов ведут по учетной стоимости, т.е. по средним покупным ценам, по плановой (нормативной) себестоимости и другие [7].
Учетная цена материальных запасов представляет собой себестоимость приобретения (заготовления), которая определяется самой организацией по сложившемуся уровню покупных цен с добавлением расходов на транспортировку, упаковку, погрузку, разгрузку и т.п. В качестве учетной цены могут выступать и так называемые средние или средневзвешенные покупные цены, определяемые расчетным путем по сложившимся уровням цен на начало и конец отчетного периода по отдельным видам запасов. В том и другом случае разница между фактической себестоимостью приобретения и стоимостью запасов по учетным ценам отражается в бухгалтерском учете как отклонения в стоимости материалов.
При отпуске материалов в производство и ином выбытии они могут оцениваться по:
- себестоимости каждой единицы;
- средней себестоимости;
- себестоимости первых по времени прибытия материально-производственных запасов (метод FIFO – First In First Out –«первый в приход-первый в расход»);
- себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (метод LIFO – Last In First Out –«последний на приход-первый в расход»).
Применение одного из методов по конкретному наименованию производится в отчетном году и должно найти отражение в учетной политике организации [3].
При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы запасов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы запаса:
- включая все расходы, связанные с приобретением запаса;
- включая только стоимость запаса по договорной цене (упрощенный вариант).
Применение упрощенного варианта допускается при отсутствии возможности непосредственного отнесения транспортно-заготовительных и других расходов, связанных с приобретением запасов, на их себестоимость (например, при централизованной поставке материалов).
В этом случае величина отклонения (разница между фактическими расходами по приобретению материала и его договорной ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов, исчисленной в договорных ценах.
Оценка отпущенных материалов по себестоимости каждой единицы запаса должна применяться организацией в случае, если используемые запасы не смогут обычным образом заменять друг друга или подлежат особому учету (драгоценные металлы, драгоценные камни, радиоактивные вещества и тому подобное).
Оценка материальных ресурсов по средней себестоимости традиционна для отечественного учета (1). Средняя себестоимость по каждому виду (группе) запасов определяется как частное от деления общей себестоимости вида (группы) запасов на их количество, включая количественно-стоимостные остатки по видам запасов на начало месяца и поступление запасов за отчетный период, что можно записать формулой:
Ссф=(Со+Сз):(Ко+Кз), (1)
где Ссф - средняяфактическаясебестоимость;
Со - фактическая себестоимость материалов на начало месяца;
Сз - фактическая себестоимость материалов, заготовленных в отчетном периоде;
Ко - количество материалов на начало месяца;
Кз - количество материалов, заготовленных за месяц.
Пример. На начало месяца остаток материалов одного вида составил 5000 единиц стоимостью 40000 руб. В течении месяца было заготовлено 10000 единиц данного материала на сумму 95000 руб. В производство в течении месяца было отпущено 8000 единиц данного материала.
Сначала определим среднюю себестоимость данного вида материалов:
(40000руб.+95000руб.):(5000ед.+10000ед.)=9руб.
Стоимость материалов, отпущенных в производство в этом месяце составит:
9руб.х8000ед.=72000руб.
Сальдо на конец месяца в стоимостном выражении составит:
(40000руб.+95000руб.)-72000руб.=63000руб.
Этот способ оценки материалов при списании в производство обеспечивает относительно равномерное воздействие на размер затрат, которые учитываются при формировании себестоимости продукции.
Любой из вышеупомянутых методов предполагает сначала оценку материалов, числящихся в остатке на конец месяца, а затем определение стоимости выбывших ценностей. Стоимость последних вычисляется путем вычитания из общей суммы стоимости остатка ценностей на начало периода, с учетом стоимости остатка ценностей, поступивших за отчетный период, стоимости ценностей на конец периода. Кроме того, организация может учитывать выбывшие ценности по себестоимости каждой единицы. При индивидуальной оценке материалы учитываются по фактической себестоимости приобретения каждой единицы изделий.
Рассмотрим подробней остальные методы.
Методы оценки материальных запасов ФИФО и ЛИФО разрешены к применению в отечественной учетной практике только с 1995 года согласно п. 49 «Положение о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации», утвержденном Минфином Российской Федерации 26 декабря 1994 года. До этого использовали лишь метод средней оценки.
При оценке использованных материалов по стоимости последних в течение отчетного периода закупок (по методу ЛИФО) сначала определяют себестоимость не использованных на конец отчетного периода материалов - исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на первые закупки материалов (таблица 1). Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость использованных материалов (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) исчисляют по средневзвешенной (средней) себестоимости исходя из количества каждого вида материалов, используемых на производство. Среднюю стоимость единицы каждого вида ценностей рассчитывают от общей стоимости и количества используемых материалов.
Таблица 1 – Расчет списания стоимости материалов методом ЛИФО
Показатели | Кол-во ед. | Цена руб. | Стоимость руб. |
| Остаток МПЗ на начало отчетного периода | 800 | 95,00 | 76 000,00 |
Продолжение таблицы 1
Показатели | Кол-во ед. | Цена руб. | Стоимость руб. |
| Поступило материально производственных запасов в течении отчетного периода: Первая поставка Вторая поставка Третья поставка | 1 000 1 000 1 000 | 100,00 105,00 110,00 | 100 000,00 105 000,00 110 000,00 |
| Итого получено | 3 000 | | 315 000,00 |
| Отпущено в производство | 3 200 | | 334 000,00 |
| Остаток на конец отчетного периода | 600 | 95,00 | 57 000,00 |
Стоимость материалов отпущенных в производство равна :
1000х110руб.+1000х105руб.+1000х100руб.+200х95руб.=334000руб.
Дебет 20 Кредит 10 – 334 000 руб.
При оценке использованных материалов по стоимости первых в течение отчетного периода закупок (по методу ФИФО) сначала определяют себестоимость на использованных на конец отчетного периода материалов исходя из их количества и предположения, что их стоимость состоит из затрат на последние закупки материалов (таблица 2). Затем определяют общую стоимость использованных материалов, вычитая из суммы остатков материалов на начало отчетного периода с учетом стоимости поступивших за отчетный период материалов их стоимость, приходящуюся на остаток материалов на конец отчетного периода. Стоимость выбывших по направлениям их использования (распределение общей стоимости по соответствующим счетам бухгалтерского учета затрат) определяют исходя из средневзвешенной (средней) себестоимости и количества каждого вида материалов, использованных на производство. Среднюю стоимость каждого вида материалов исчисляют в зависимости от общей стоимости и количества использованных материалов.
Стоимость материалов отпущенных в производство равна:
800х95руб.+1000х100руб.+1000х105руб.+400х110руб.=325000руб.
Дебет 20 Кредит 10 – 325000
Сравнивая различные методы оценки материалов, можно сделать нижеследующие выводы.
Метод средневзвешенной оценки – это рациональный, систематический и простой в использовании метод: при его использовании нет места манипулированию данными.
Таблица 2 – Расчет списания стоимости материалов методом ФИФО
Показатели | Кол-во ед. | Цена руб. | Стоимост руб. |
| Остаток МПЗ на начало отчетного периода | 800 | 95,00 | 76 000,00 |
| Поступило материально производственных запасов в течении отчетного периода Первая поставка Вторая поставка Третья поставка | 1000 1000 1000 | 100,00 105,00 110,00 | 100 000,00 105 000,00 110 000,00 |
| Итого получено | 3000 | | 315 000,00 |
| Отпущено в производство | 3200 | | 325000 |
| Остаток на конец отчетного периода | 600 | 110,00 | 66 000,00 |
Метод ФИФО – рациональный, систематический, его легко применить, он не допускает манипулирования данными. В бухгалтерском балансе конечное сальдо счета запасов отображается на базе данных последних закупок. Это обеспечивает реалистическое отображение стоимости запасов на дату баланса. Но в отчете про прибыли и убытки величина себестоимости реализованной продукции отображается по стоимости более старых закупок, что может не соответствовать текущей себестоимости товаров для продажи. Это несоответствие зависит от того, насколько изменились цены в течении учетного периода.
Метод ЛИФО – рациональный и систематичный. Однако при использовании этого метода имеется некоторый простор для манипулирования: в частности это может быть осуществлено с помощью больших партий товаров в конце учетного периода, (что соответственно увеличит себестоимость реализованной продукции и, соответственно, уменьшит сумму полученного дохода и налогооблагаемую прибыль).
При условии увеличения стоимости товаров в течении учетного периода метод ЛИФО дает меньшие значения валового дохода и конечного сальдо счетов запасов по сравнению с методом ФИФО. При уменьшении цен – все совершается наоборот.
Выбор метода оценки запасов серьезно влияет на величину налогооблагаемого дохода. При условии роста цен преимущество отдают методу ЛИФО, потому что он позволяет фактически отсрочить на какое-то время уплату части налога на прибыль (экономия на налогах). Это не значит, что можно в целом сэкономить на налогах, поскольку в следующих учетных периодах «сэкономленные» средства придется все-таки уплатить. Но фактическая отсрочка платежа налога дает возможность заработать дополнительные деньги.
В международной практике наряду с вышеперечисленными применяются также другие методы оценки материалов: ХИФО, ЛОФО, НИФО и др.
При методике ХИФО списание материалов происходит по принципу – вошедший по наивысшей стоимости выходит первым. При этом методе материалы, числящиеся в запасе на складе на конец месяца, оцениваются по фактической себестоимости закупок с наименьшей стоимостью, а в себестоимости реализованной продукции учитывается стоимость закупок с наивысшей стоимостью.
Метод ХИФО предназначен в основном сумму налогов, чтобы тем самым оптимизировать свое финансовое состояние в результате снижения базы налогообложения.
В настоящее время у нас в стране этот метод пересекается с методом ЛИФО, так как применяемые цены имеют тенденцию не к снижению, а к повышению.
При методе ЛОФО списание материалов на производство происходит по принципу – вошедший по наименьшей стоимости выходит первым. Этот метод в основном пересекается с методом ФИФО.
Метод ЛОФО целесообразно применять для отражения в учете большей суммы прибыли, что способствует привлечению потенциальных инвесторов.
При методе НИФО применяется правило – следующим пришел, первым ушел. Это означает, что списание материалов на производство происходит в порядке очередности, начиная с цены второй закупочной партии. Остатки материалов на складах на конец месяца при этом методе всегда оцениваются по цене первой закупленной партии.
Организация имеет возможность выбора метода оценки материалов, и этот метод должен быть зафиксирован в учетной политике, и использоваться из года в год. При наличии достаточных оснований организация может изменить выбранный метод.
Изучив экономическое содержание материалов, порядок их оценки рассмотрим, как организуется учет материалов на конкретном предприятии, предварительно дав его характеристику.
Глава 2 Состояние учета материалов в ЗАО « АВИАСТАР-СП»
2.1 Краткая история создания и становления ЗАО «Авиастар-СП»
«Авиастар»- самое современное самолетостроительное предприятие в России, располагает общей производственной площадью 1,5 млн.кв.м. Предприятие с современным технологическим оборудованием. Мощные вычислительные центры, большой парк станков с числовым программным управлением, гибкие производственные системы, поточные линии по групповой обработке деталей, промышленные роботы, компьютерная техника, автоматизированное гальваническое оборудование. В цехе выполняются практически все операции: от штамповки и механообработки до окончательной сборки, испытаний и окраски самолетов.
Новая страница в истории создания и развития авиационного комплекса началась в апреле 1975 года, когда ЦК КПСС и Советом Министров СССР было подписано Постановление о создании в городе Ульяновске авиационного промышленного комплекса.
В сентябре 1975 года была создана Дирекция строящегося Ульяновского авиационного промышленного комплекса (УАПК) с функцией заказчика.
Началась активная работа по строительству баз стройиндустрии и комплектованию генподрядных организаций.
10 июня 1976 года состоялась разбивка главного корпуса завода. Был забит первый колышек под свайный фундамент корпуса. Эта дата стала датой рождения УАПК.
Год 1976-ввод первого пускового комплекса –начало строительства самолетостроительного завода- начало этапа физического создания организации.
Наряду с огромными объемами строительно-монтажных работ на комплексе велась серьезная кадровая работа по набору персонала в создающиеся производства и цеха.
В 1980 году был построен первый производственный корпус.
Упорный и напряженный труд авиастроителей увенчался успехом- 30 октября 1985 года с аэродрома ЛИКа в воздух поднялся первый в истории предприятия самолет-АН-124 «РУСЛАН»- сверхтяжелый, широкофюзеляжный, транспортный самолет.
Год 1985-авиакомплекс вступил в новый этап развития - производство авиационной техники.
Год 1988- предприятие находится на этапе роста. Завершено строительство основных объектов промышленных зон и жилого микрорайона авиастроителей.
В августе 1990 года в истории предприятия произошло знаменательное событие, связанное с освоением новой продукции- самолета семейства ТУ-204. Первая «Тушка» совершила получасовой испытательный полет с заводского аэродрома, положив начало серийному производству пассажирских и грузовых самолетов данного семейства.
Год 1990- запуск в серийное производство самолетов ТУ-204. Предприятие переходит на этап стабилизации.
В 1993 году произошло другое событие- Ульяновский авиационный промышленный комплекс им. Устинова был преобразован в открытое акционерное общество «Авиастар». Одним из перспективных направлений деятельности стало производство авиационной техники.
В период 1996-2000 г.г. на ОАО «Авиастар» производилась реструктуризация, цель которой- образование центров ответственности по каждому виду деятельности. Этот период характеризуется упадком производства. Для снижения себестоимости продукции, улучшения планирования финансовых потоков, получения прибыли по каждому производству были выделены предприятия самолетостроительного цикла: производства авиационной техники- ЗАО «Авиастар-СП», ЗАО «Международный аэропорт» Ульяновск-Восточный», центр гарантийного и послегарантийного обслуживания авиатехники ЗАО ЦТО и РАТ «Авиасервис», обучение персонала- ООО «Авиастар-Учебный центр».
С января до ноября 2001 года для стабилизации и последующего развития производства самолетов был привлечен инвестор-холдинг «Новое содружество». Но недолгое сотрудничество привело к желаемому результату.
Проблемы в экономике России, возникшие в конце 90-х годов двадцатого столетия, потребовали новых подходов к решению задач производства авиационной техники.
Закрытое Акционерное Общество «Авиастар-СП» находится в городе Ульяновске, Заволжский район, проспект Антонова, дом 1.
Учредительными документами ЗАО «Авиастар-СП» является устав, утвержденный учредителями. Высший орган управления- общее собрание акционеров. Его акции распределяются только среди учредителей или иного заранее определенного круга лиц. Число акционеров не должно превышать пятидесяти и оно не вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции или иным образом предлагать их для приобретения неограниченному кругу лиц.
Общество имеет обособленные подразделения: представительство ЗАО «Авиастар-СП» «Московский аппарат дирекции(МАД), город Москва и город Киев.
Основные направления в деятельности предприятия:
- производство и реализация грузовых и пассажирских самолетов
ТУ-204, транспортного самолета АН-124-100;
- услуги по ремонту и доработке авиатехники.
Все вопросы деятельности Общества кроме тех, которые входят в компетенцию Общего собрания акционеров, Совета директоров и Правления Общества решает генеральный директор. Он представляет интересы Общества, совершает сделки, утверждает штаты, издает приказы, указания, распоряжается денежными средствами, открывает расчетный и другие счета в банках, несёт персональную ответственность за организационную работу и создание условий по защите государственной тайны.
Численность и профессиональный состав организации характеризуется следующими данными:
Среднесписочная численность работников, всего 10 674 человек
в том числе:
промышленно-производственный персонал 10 541 человек
из него:
- производственные рабочие 2 832 человек
- вспомогательные рабочие 4 407 человек
- служащие 3 302 человек
Персонал не основной деятельности 133 человек.
Общество ведет оперативный, бухгалтерский, статистический учет и представляет отчетность в порядке, установленном действующим законодательством.
2.2 Организация учетной работы на предприятии
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах предприятия и их движении путём сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета в соответствии с п.2 ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете» являются: имущество, обязательства, хозяйственные операции, осуществляемые в процессе его деятельности.
Задачами бухгалтерского учета являются (п.3 ст.1 Федерального закона «О бухгалтерском учете»):
- формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователя бухгалтерской отчетности- руководителям, учредителям, а также внешним- инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
- предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения его финансовой устойчивости.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета ЗАО «Авиастар-СП», соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несёт его руководитель.
Непосредственное ведение бухгалтерского учета предприятия осуществляется структурным подразделением (управлением бухгалтерского учета и отчетности), возглавляемым главным бухгалтером. Он подчиняется непосредственно руководителю предприятия и несёт ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности, обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ, контроль за движением имущества и исполнением обязательств организации.
Структура управления бухгалтерского учета и контроля ЗАО «Авиастар-СП» состоит из департаментов:
- налоговой политики и отчетности включающей в себя семь отделов:
1) главный специалист по налоговой политике;
2) отдел учета реализации и косвенных налогов;
3) группа учета налога на прибыль;
4) группа учета расчетов с внебюджетными фондами и прочих налогов;
5) группы планирования и реструктуризации налогов;
6) отдел учета финансовых результатов, использования прибыли;
7) отдел учета банковских операций и расчетов с дебиторами и кредиторами;
- по учету имущества состоит из трех отделов:
1) отдел учета основных средств;
2) отдел учета материально-производственных запасов в цеховых кладовых;
3) отдел учета материально-производственных запасов на центральных складах и готовой продукции;
- затрат на производство состоит из трех отделов:
1) отдел учета затрат основного производства;
2) отдел учета затрат вспомогательного производства;
3) отдел сводной отчетности по затратам;
- расчет с персоналом состоит из трех отделов:
1) отдел расчета заработной платы основного персонала;
2) отдел расчета заработной платы вспомогательного персонала;
3) группа расчетов с персоналом по прочим операциям.
Департаменты подчиняются главному бухгалтеру и его заместителю.
Структура управления бухгалтерского учета и контроля представлена на рисунке 1.
| |||
Основными нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета являются:
-Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете»;
-Налоговый Кодекс Российской Федерации;
-Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации №34н;
-План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н;
- и другие.
Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности предприятия отражается на счетах бухгалтерского учета. Рабочий план счетов бухгалтерского является неотъемлемой частью учетной политики ЗАО «Авиастар-СП».
Все проводимые хозяйственные операции оформляются оправдательными документами, они служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Ведение регистров бухгалтерского учета и отчетности осуществляется на русском языке. Первичные учетные документы, составленные на иных языках, имеют построчный перевод на русский язык.
Первичные учетные документы принимаются к бухгалтерскому учету, если они составлены по форме содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в альбомах унифицированной форм первичной учетной документации и утвержденных предприятием, должны содержать следующие обязательные реквизиты:
-наименование документа;
-дату составления документа;
-наименование организации, от имени которой составлен документ;
-содержание хозяйственной операции;
-измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;
-наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;
-личные подписи указанных лиц;
-вышеназванные формы разрабатываются главным бухгалтером и утверждаются руководителем ЗАО «Авиастар-СП».
Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций предприятия ведется в валюте Российской Федерации - в рублях, с применением журнально-ордерной формы счетоводства с автоматизацией.
2.3 Первичный учет поступления материалов в ЗАО «Авиастар-СП»
Для выполнения производственной программы предприятия определяют потребность в материальных ресурсах и приобретают или производят их.
Материалы - вид запасов. К ним относятся сырьё, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.
В ЗАО «Авиастар-СП» поступление материалов осуществляется в следующем порядке:
- по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;
- путём изготовления материалов силами организации;
- внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;
- получение организацией безвозмездно (включая договор дарения).
На поставку материалов предприятие заключает договора с поставщиками, которые определяют права, обязанности и ответственность сторон по поставкам продукции.
Контроль за выполнением плана материально-технического обеспечения по договорам, своевременностью поступления и оприходования материалов осуществляется отделом материально-технического снабжения. С этой целью в отделе ведут ведомости (машинограммы) оперативного учета выполнения договоров поставки. В них отмечают выполнение условий договора о поставке по ассортименту материалов, их количеству, цене, срокам отгрузки и другое. Бухгалтерия осуществляет контроль за организацией данного учета.
Операции по движению материальных ценностей на ЗАО «Авиастар-СП» оформляются первичными документами по учету материалов, разработанными Госкомстатом России.
Формы первичных учетных документов утверждаются:
- Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Минфином РФ - унифицированные формы первичной учетной документации;
- соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти – отраслевые формы;
- организациями – формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.
Поступление материалов в ЗАО «Авиастар-СП» оформляются первичными документами, которые являются основой организации материального учета. По этим документам осуществляют предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и рациональным использованием материальных ресурсов.
Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер). При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных документах, соответствующие строко-графы прочеркиваются.
Первичные учетные документы заранее пронумерованы, или номер ставится при оформлении и регистрации документа. Порядок нумерации обеспечивает наличие не повторяющихся номеров в течении одного отчетного года.
Первичные учетные документы составляются на бумажных и машинных носителях информации. Программы кодирования, идентификации и машинной обработки данных документов на машинных носителях обладают системой защиты и хранения в организации в течении срока, установленного для хранения соответствующих первичных учетных документов.
На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, счета-фактур, товарно-транспортные накладные и т.п.) и сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). В отделе снабжения по поступающим документам материально- ответственные лица при этом:
- регистрируют документы в журнале учета поступающих грузов;
- проверяют соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренных договором;
- проверяют правильность расчетов в расчетных документах;
- акцептовывают (соглашаются с оплатой) расчетные документы полностью или частично, или мотивированно отказываются от акцепта;
- определяют фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;
- передают документы в бухгалтерскую службу в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.
Проверенные сопроводительные документы предприятие акцептует. Одновременно делается отметка о выполнении договора поставки, после чего эти документы передаются в бухгалтерию предприятия для оплаты.
Отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыску.
Для получения материалов, отпускаемых со склада поставщика, по наряду, счету, договору, заказу, соглашению должностным лицам, которые имеют право выступать в качестве доверенного лица ЗАО «Авиастар-СП», выдается доверенность ф. 0826 (М-2) (приложение А). Если выдача доверенностей носит массовый характер, то применяется ф. М-2а. На основании служебной записки ф. 5693 «Служебная записка на выдачу доверенности» подписанной руководителем подразделения, получающие материальные ценности (приложение Б).
Доверенность в одном экземпляре оформляет бухгалтерия организации и выдается под расписку получателю. Выдачу этих доверенностей регистрируют в заранее пронумерованном и прошнурованном журнале учета выданных доверенностей ф. 2827 (приложение В). Выдача доверенностей лицам, не работающим в организации, не допускается.
Чистые бланки доверенностей с оттиском печати ЗАО «Авиастар-СП» выдаются подотчет Московскому аппарату дирекции (МАД) под личную расписку Директора МАД или заместителя главного бухгалтера по МАД. Для регистрации этих доверенностей, бухгалтерия ЗАО «Авиастар-СП» открывает специальный журнал ф. 2827 «Журнал учета выдачи доверенностей». Регистрируется каждый бланк доверенности в журнале, который пронумерован, прошнурован, подписан заместителем генерального директора и главным бухгалтером ЗАО «Авиастар-СП» и скреплен печатью. По мере использования выданных бланков доверенностей, зам.главного бухгалтера МАД предоставляет «Отчет по реализации доверенностей МАДа» в бухгалтерию предприятия.
Срок действия доверенности – 15 дней. Доверенности на получение материалов в порядке плановых платежей, выдаются на весь календарный месяц.
При перевозке грузов автотранспортом приемка поступающих материалов осуществляется на основе товарно-транспортной накладной (приложение Д), которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй- для оприходования материалов получателем; третий- для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.
Счет-фактура является основным документом на получение товарно-материальных ценностей от поставщиков (приложение Ж). Счет-фактура выписывается в 2-х экземплярах: первый экземпляр- покупателю, второй- остается у поставщика. Регистрируют выписанные счета-фактуры покупателям в книге продаж, а полученные от поставщиков- в книге покупок. К книгам обеих форм предъявляются общие требования: они пронумерованы, прошнурованы, скреплены печатью и подлежат хранению в течении 5 лет.
Груз доставляется на центральные склады предприятия заведующим складом, проверяется соответствие количества и качества материала данным счета поставщика и если расхождений нет, то поступившие в организацию счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, накладные на транспортно-экспедиционные услуги, акты и другие сопроводительные документы на поступившие грузы передаются отделу материально-технического снабжения, как основание для приемки и оприходования материалов.
Приемка и оприходование материалов оформляется выпиской приходного ордера ф. 0255 (приложение К) и ф. 3743 (с содержанием драгметаллов) (приложение Л) в течении 24 часов с момента доставки материалов на склад или приемную площадку (в случае поступления больших партий – в течении 72 часов).
Приходный ордер оформляется в 2-х экземплярах, первый – с приложением сопроводительных документов сдается с отчетом в материальный отдел бухгалтерии по «Реестру сдачи приходных и расходных документов в бухгалтерию» ф. 1363 (приложение М). Второй – остается на складе. Третий экземпляр оформляется в случае необходимости для отчета за полученный груз по доверенности или за наличный расчет.
Приходный ордер подписывается материально-ответственным лицом, принявшим и доставившим материальные ценности на склад, начальником отдела службы снабжения или лицом на то уполномоченным.
В случае, когда материал поступает в одной единице измерения (например, по весу), а отпускается со склада в другой (например, поштучно), то его оприходование и отпуск отражаются в первичных документах, на складских карточках и соответствующих регистрах бухгалтерского учета одновременно в двух единицах измерения. При этом вначале записывается количество в единице измерения, указанная в документах поставщика, затем в скобках - количество в единице измерения, по которой материал будет отпускаться со склада.
Если затруднительно отражение движения такого материала одновременно в двух единицах измерения, производится перевод материала в другую единицу измерения с составлением акта перевода представителями отдела снабжения, бухгалтерии и заведующего складом. На карточке складского учета материал приходуется в единице измерения поставщика, а также - в другой (новой) единице измерения, со ссылкой на акт перевода.
Если в расчетных (сопроводительных) документах поставщика указана более крупная (или более мелкая) единица измерения (например, в тоннах), чем принято в организации (например, в килограммах), такие материалы приходуются в той единице измерения, которая принята в ЗАО «Авиастар-СП».
На массовые однородные грузы, прибывшие от одного и того же поставщика несколько раз в течение дня, допускается составление одного приходного ордера в целом за день. При этом на каждую отдельную приёмку материала в течение этого дня делаются записи на обороте ордера, которые в конце дня подсчитываются, и общий итог записывается в приходный ордер.
Если в интересах производства целесообразно направить материалы непосредственно в подразделение организации, минуя склад, такие партии материалов отражаются в учете как поступившие на склад и переданные в подразделение организации. При этом в приходных и расходных документах склада и приходных документах подразделения организации делается отметка о том, что материалы получены от поставщика и выданы подразделению без завоза их на склад (транзитом).
Перечень материалов, которые могут завозиться транзитом непосредственно в подразделения организации, оформляется распорядительными документами по организации.
Материалы, закупленные подотчетными лицами организации, сдаются на склад. Оприходование материалов производится в общеустановленном порядке на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета и чеки магазинов (приложение Н), квитанция к приходному кассовому ордеру - при покупке у другой организации за наличный расчет, акт или справка о покупке на рынке или у населения), которые прикладываются к авансовому отчету подотчетного лица ф. 6164 (приложение П).
Если установлено расхождение количественное, качественное, по ассортименту с данными сопроводительных документов поставщика или имело место неотфактурованная поставка (поступившие материалы, на которые отсутствуют расчетные документы), то приемку осуществляет Комиссия, назначенная распоряжением коммерческого директора, которая оформляет её актом о приемке материалов ф. 5069 (М-7) (приложение Р) в двух экземплярах с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя отправителя (поставщика) или представителя незаинтересованной организации. После приемки ценностей акты с приложенными документами передают: один - в бухгалтерию предприятия для учета движения материальных ценностей, другой - отделу снабжения для направления претензионного письма поставщику. При составлении акта приходный ордер не оформляется.
В случае если материалы, принятые на ответственное хранение, относятся в соответствии со статьей 225 Гражданского кодекса Российской Федерации к бесхозяйным вещам и являются скоропортящимися, или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, то организация может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать. При этом указанные материалы приходуются в организации по рыночной стоимости [1].
Выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов.
Товарным отделом службы снабжения при поступлении на склад материалов проверяется сертификат качества (паспорта) на соответствие договору, наличии подписи представителя заказчика или «Авиатехприёмки».
2.4 Учет отпуска материалов на производство и другие цели
в ЗАО «Авиастар-СП»
Под отпуском материалов в производство понимается их выдача с центральных складов в цеховые кладовые непосредственно для изготовления продукции (выполнение работ, оказания услуг) [25, с. 100], а также отпуск материалов для управленческих нужд ЗАО «Авиастар-СП». Отпуск материалов с центральных складов в цеховые склады не рассматривается отпуском в производство и считается внутренним перемещением.
Материалы в производство отпускаются с цеховых складов в соответствии с установленными нормами и объёмами производственной программы, а сверх нормы - в установленном порядке.
Под действующими нормами понимаются нормы затрат, обусловленные технологическим процессом и утвержденные Управлениями главного конструктора и технолога, по которым осуществляется отпуск материалов, покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов на рабочие места, отраженные в машинограммах. Машинограммы выдаются на каждый производственный заказ.
Отпуск осуществляет только материально-ответственное лицо, на основе предварительно установленных лимитов.
При отпуске материалы измеряются в соответствующих единицах измерений (весовых, объемных, линейных, поштучно).
Лимитирование отпуска материалов на производство устанавливается управлениями службы снабжения на основе данных планового отдела и другими подразделениями по решению генерального директора ЗАО «Авиастар-СП». Лимиты на отпуск материалов устанавливаются на основе разработанных норм расхода материалов, производственных программ подразделений, с учетом остатков (переходящих запасов) материалов на начало и конец планируемого периода. Внесение изменений в лимиты (в связи с уточнением объемов незавершенного производства и остатков неиспользованных материалов в подразделениях предприятия, изменением или перевыполнением по производственной программе, изменением норм расхода, заменой материалов, исправлением ошибок, допущенных при расчете лимита и т.д.) производятся с разрешения лиц на это уполномоченных. Изменение лимита за истекший период времени не допускается.
Осуществление отпуска материалов с центральных складов в цеховые оформляются следующими документами:
- лимитно-заборная карта ф.1871;
- требование-накладная на отпуск материалов ф.0161-2;
- накладная ф. 3746;
- акт-требование на замену материалов ф.5068;
- разрешение на замену материала ф.2434.
Лимитно-заборная карта (форма 1871) – применяется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля за соблюдением установленных лимитов, отпуска материалов на производственные нужды и является оправдательным документом для списания материальных ценностей со склада. Лимитно-заборная карта выписывается службой снабжения в трех экземплярах на одно или несколько наименований материалов, и она действительна в пределах указанного в ней лимита в течение месяца. Один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению (потребителю), второй – на склад, третий- остается у службы снабжения. Отпуск материалов в производство осуществляется складом при предъявлении представителем структурного подразделения своего экземпляра лимитно-заборной карты. Кладовщик отмечает в обоих экземплярах дату и количество отпущенных материалов, после чего выводит остаток лимита по каждому номенклатурному номеру материала. В лимитно-заборной карте расписывается кладовщик, а в карте склада – представитель потребителя (приложение С).
На конец месяца в бухгалтерию сдаются все лимитно-заборные карты, независимо от использования лимита.
В случае отпуска материалов сверх лимита оформляется «Акт- требование на замену (дополнительный отпуск) материалов». К сверхлимитному отпуску материалов относится дополнительный отпуск, связанный с исправлением или возмещением брака и покрытием перерасходов материалов. В акте – требовании на замену указывается наименование шифра изделия, детали или номера заказа, по которому изготовлена забракованная продукция, причина и виновник. Акт выписывается в 2-х экземплярах: один экземпляр для получателя, второй- для склада с отметками в лимитно-заборной карте о выдаче материала. Сверхнормативный отпуск материала допускается по разрешению коммерческого директора и главного инженера предприятия.
При необходимости замены материала одной марки (сорта, профиля или размера), предусмотренного установленной для данного изделия технологии другим материалом, оформляется отделом снабжения «Разрешение на замену материала» (РЗМ) ф. 2434 (приложение Т), в исключительных случаях для изготовления ограниченного количества деталей при отсутствии материалов, ведущего к срыву производственного плана. Ответственность за запуск деталей по РЗМ несут начальники цехов.
Отпуск материалов цехам, потребность в которых возникает периодически, осуществляется по требованию-накладной на отпуск материалов ф. 0161-2 и является основанием для списания материалов со склада (приложение У). Выписывается в 4-х экземплярах: один экземпляр для цеха/отдела, два экземпляра - для склада один из которых передается в бухгалтерию, четвертый - для охраны склада. Выдача материала производится с сопроводительными паспортами.
Для оформления отпуска материальных ценностей, содержащих драгметаллы используется «Накладная», которая выписывается в 4-х экземплярах: 1-й передается в бухгалтерию; 2-й остается на складе; 3-й передается цеху; 4-й остается на охране склада.
Отпуск материалов на сторону осуществляется отделом службы снабжения на основании договоров, нарядов с письменного разрешения коммерческого директора ЗАО «Авиастар-СП» или лиц, на то уполномоченных.
«Накладная на отпуск товарно-материальных ценностей по внутрихозяйственному перемещению» ф. 0204-1 заполняется на основании оформленных документов (заявок, заказов, писем) филиалами и структурными подразделениями предприятия не имеющими расчетного счета, но составляющими отдельный баланс (приложение Ф).
При вывозе и выносе за территорию ЗАО «Авиастар-СП» товарно-материальных ценностей и при выдаче товарно-материальных ценностей сторонним организациям, находящимся на территории предприятия используется накладная БСО (бланк строгой отчетности).
Накладная ф. 0204-1 и БСО накладная оформляется при предъявлении получателем материалов доверенности заполняемой в установленном порядке. Накладные материально-ответственным лицом сдаются в бухгалтерию ежедневно, для своевременного предъявления счетов-фактур.
Отходы, образующиеся в подразделениях организации, собираются в установленном порядке и сдаются на склады по сдаточным накладным с указанием их наименования и количества. Стоимость отходов определяется организацией, исходя из сложившихся цен на лом, утиль, ветошь и т.п. (т.е. по цене возможного использования или продажи), на основании протокола цен, составленного плановым экономическим управлением.
Учет отходов должен способствовать обеспечению контроля за их сохранностью и использованием.
Одним из главным составляющих элементов постановки на производство изделий является оснастка, как основной вид средств технологического оснащения, она представляет собой совокупность приспособлений и инструмента, необходимых для выполнения технологического процесса по изготовлению изделия.
Оснастка подразделяется на: специальную технологическую, универсальную технологическую, оснастку второго порядка, специализированные приспособления, специальная оснастка на особо ответственные элементы конструкции изделия. При изготовлении спецоснастки собственными силами открываются заказы на ее изготовление, содержащий общий признак (код), отражающий принадлежность каждого наименования специальной оснастки к конкретному изделию (работе, услуг).Прием оснастки производится по накладной. Накладная на окончательную сдачу оснастки закрывается материально-ответственным лицом после проверки полученной оснастки на комплектность, наличия паспорта, проведения необходимых испытаний, начальником техбюро или заместителем начальника цеха по подготовке производства цеха- заказчика. На каждую единицу принятой оснастки кладовщик заполняет карточку оснастки, регистрирует в журнале учета оснастки. Списание оснастки производится в связи с физическим износом, без стоимости с оприходованием лома и утиля, в присутствии постоянно действующей комиссии и оформляется «Актом списания оснастки», утвержденным главным инженером.
Специальные инструменты, инвентарь и хозяйственные принадлежности отпускаются со склада в кладовые подразделения. Учет выдачи инструмента в производство и их возврат на склад оформляются: требованием-накладной ф.0161-2 при поступлении в кладовую подразделения с центрального склада, накладной на внутреннее перемещение материалов ф. 1873-1 (приложение Х) при возврате из кладовых на центральные склады. Выдача специальных инструментов на рабочие места на срок более месяца производится на основании требования мастера и оформления записей в «Инструментальной карточке рабочего» и «Инструментальной книжке рабочего», открываемых в одном экземпляре на каждого рабочего. При выдаче сроком не более месяца производят записи в «Журнале учета выдачи инструмента разового пользования». В случае кражи, поломки, порчи или утраты инструментов составляется «Акт выбытия МБП» ф. 2243 с указанием причин выбытия (приложение Ц). Одновременно принимается решение о взыскании стоимости досрочно выбывших предметов с виновных лиц. Акт с другими документами передается в бухгалтерию для списания и взыскания их стоимости с виновных лиц. По причине нормального износа специального инструмента оформляется «Техническое заключение на списание МПЗ» с составлением «Акта на списание МБП» или «Акта на списание инструмента, содержащего природные алмазы».
Средством индивидуальной защиты работников предприятия является специальная одежда. В ее состав входит: специальная одежда и обувь, и предохранительные приспособления (рукавицы, очки, шлемы, противогазы, респираторы, и другое). Специальная одежда выдается работникам в порядке установленном коллективным договором на основе типовых отраслевых норм бесплатной выдачи. Ежегодно все подразделения ЗАО «Авиастар-СП» предоставляют в службу снабжения 2 экземпляра сводных заявок и расчета потребности в спецодежде, спецобуви и средствах индивидуальной защиты. Порядок выдачи, пользования, выбытия, проведения инвентаризации спецодежды, спецобуви и средств индивидуальной защиты закреплен в Положении «По обеспечению работников ЗАО «Авиастар-СП» спецодеждой.
Принятые ЗАО «Авиастар-СП» материалы от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции называются давальческими материалами. При поступлении давальческих материалов, оформляется приходный ордер ф.0255. Давальческие материалы на складе хранят отдельно от остальных материалов с табличкой «ОПП давальческое сырье».
2.5 Учет материалов на складах организации
Для хранения материальных запасов в ЗАО «Авиастар-СП» имеются склады:
а) центральные склады, специализированные для разных режимов хранения;
б) отдельные склады для хранения готовой продукции;
в) кладовые цехов.
Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.
Для организации действенного контроля за сохранностью запасов на предприятии ЗАО «Авиастар-СП» предпринимаются следующие шаги:
- оборудовано складское помещение со стеллажами и полками, внутри которых размещены отдельно по группам, сортам и типо-размерам материалы таким образом, чтобы была возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки;
- в местах хранения каждого вида запасов прикреплен ярлык с указанием наименования материала, его отличительных признаков, номенклатурного номера единицы измерения и цены;
- места хранения запасов оборудованы весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;
- установлен порядок нормирования расхода запасов (соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);
- установлен порядка формирования учетных цен на запасы и порядок их пересмотра;
- определен круг лиц, ответственных за приемку и отпуск материалов, за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов;
- заключены договора с вышеназванными лицами о полной материальной ответственности;
- определен перечень должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации.
На складах должны соблюдаться соответствующие режимы хранения материальных запасов, чтобы не допускать их порчу и потерю необходимых физико-химических и других свойств.
Учет материальных запасов, ведется на карточках складского учета
ф. 0104-1 по каждому наименованию, сорту, артикулу, марке, размеру и другим отличительным признакам, в установленных единицах измерения, с указанием цены и количества (приложение Ч).
Карточка складского учета открывается на основании приходного ордера, на календарный год материально-ответственным лицом, на каждый номенклатурный номер материала. В случаях изменения учетных цен в карточках делаются дополнительные записи. В карточках каждая операция, отраженная в первичном документе, записывается отдельно. Записи делаются в день совершения операции и ежедневно выводятся остатки. После полного заполнения карточки для последующих записей открывается второй лист той же карточки и последующие листы. Листы карточки нумеруются и брошюруются, и визируются бухгалтером при очередной проверке. В конце месяца в карточках выводятся итоги оборотов по приходу и расходу и остаток.
По истечении календарного года на карточках складского учета выводятся остатки на 1 января следующего года и переносятся во вновь открытые карточки на следующий год, а карточки истекшего года закрываются, брошюруются и сдаются в архив.
Материалы, поступившие на склад, должны иметь сертификат (паспорт), который является основным документом, удостоверяющим соответствие партии материалов или полуфабрикатов требованиям (ГОСТ, ОСТ, ТУ). Сертификат (паспорт) должен иметь печать службы качества поставщика, представителя заказчика или «Авиатехприемки» (при их наличии).
При приемке материала на склад зав.складом или кладовщик принимаемый груз подвергают тщательной проверке на соответствие ассортименту, количеству и качеству, указанным в расчетных и сопроводительных документах, проверяет сохранность груза. После приемки ставит штамп на накладной «Груз принят», указывает дату и время прибытия автотранспорта, номер машины, Ф.И.О. водителя, время окончания выгрузки материала, и заполняет в журнал регистрации прибывших грузов.
Партии материалов, находящиеся в процессе технической приемки, лабораторного испытания или в силу отказа от акцепта счета, принимаются на временное ответственное хранение.
Материалы, поступающие на ответственное хранение, записываются заведующим склада в специальную книгу (карточку), хранятся на складе обособленно и не могут расходоваться.
В установленные сроки заведующий складом передает все первичные документы в бухгалтерию предприятия по реестру, выписываемому обычно в двух экземплярах: первый с приложенными оправдательными документами остается в бухгалтерии, второй с распиской бухгалтера о количестве принятых приходных и расходных документов - у заведующего складом. Как правило, документы передаются ежедневно, но не реже одного раза в неделю.
Для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством используются Машинограмма- ведомость движения и остатков материалов (приложение Ш).
Бухгалтер не реже одного раза в месяц осуществляет непосредственно на складах в присутствии материально-ответственного лица проверку.
О результатах произведенных на складах проверок и выявленных недостачах и нарушениях, а также принятых мерах докладывают главному бухгалтеру. Контроль за правильностью складского учета осуществляется в бухгалтерии путем проверки правильности составления и оформления первичных документов, записей движения материалов в карточках складского учета и их остатков в сальдовой книге.
Заведующий складом или кладовщик освобождаются от занимаемой должности только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальными ценностями и передачи их другому материальному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером и утверждается руководителем предприятия, а по складам кладовых - руководителем соответствующего цеха.
2.6 Синтетический и аналитический учет материалов
в ЗАО «Авиастар-СП»
Бухгалтерский учет материально-производственных запасов в ЗАО «Авиастар-СП» ведется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), Методическими указаниями по бухгалтерскому учёту специального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды, утверждёнными Приказом МФ РФ от 26.12.2002 года № 135н.
Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:
- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;
- учет количества и оценка запасов;
- оперативность (своевременность) учета запасов;
- достоверность;
- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);
- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.
Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах. Примерный порядок обработки документов в бухгалтерии представлен на рисунке 2.
Рисунок 2 – Обработка документов в бухгалтерии ЗАО «Авиастар-СП»
Согласно учетной политики, принятой на 2005 год в ЗАО «Авиастар-СП» к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:
- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи, (выполнения работ, оказания услуг);
- предназначенные для продажи;
- используемые для управленческих нужд.
Оценка, отпускаемых в производство и на сторону материалов, осуществляется по фактической себестоимости единицы приобретаемых материалов на заказ и конкретную машину по видам работ и оказанным услугам.
Единицей материально-производственных запасов является номенклатурный номер.
Все первичные учетные документы по движению материальных ценностей на складах и подразделениях ЗАО «Авиастар-СП» сдаются в бухгалтерию в установленные сроки. Бухгалтерия принимает и проверяет первичные учетные документы с точки зрения правильности их оформления и законности совершенных операций, комплектуют в пачки и сдают на Главный информационный вычислительный центр (ГИВЦ).
Поступившие со склада в бухгалтерию документы проверяются с точки зрения правильности оформления, а затем таксируются (оцениваются) по твердым учетным ценам. Итоги реестров документов (по приходу и расходу) отражаются по синтетическим счетам, субсчетам и группам материалов в накопительных ведомостях. По окончании месяца информация накопительных ведомостей используется для составления групповых оборотных ведомостей по каждому складу.
Правильность ведения складского учета материалов проверяется путем сопоставления стоимостных итогов по каждой группе запасов в сальдовой книге с аналогичными остатками в групповой оборотной ведомости. Если обнаружены расхождения между показателями складского учета с показателями групповой оборотной ведомости, то, как правило, составляется сортовая оборотная ведомость в пределах той группы запасов, по которым выявлены расхождения.
Такой метод учета называется оперативно-бухгалтерским или сальдовым. При ведении в бухгалтерской службе сальдового метода учета материалов работник бухгалтерской службы сверяет все записи в карточках складского учета с первичными документами и подтверждает своей подписью правильность выведения остатков в карточках. Сверка карточек с документами и подтверждение операций подписью проверяющего может производиться также в случаях, когда в бухгалтерской службе учет материалов ведется с использованием оборотных ведомостей.
Синтетический учет материалов на предприятии ведут на счете 10 «Материалы». Счет этот активный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей организации (в том числе находящихся в пути и переработке), с выделением субсчетов по учетным ценам [24, с.280]. За учетную цену на календарный год принимается установленная цена, зафиксированная в классификаторах ценниках по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным. В случае отсутствия установленной цены - за учетную цену принимается цена последнего прихода. Учетная цена устанавливается одна на конкретный код материала независимо от срока приобретения.
На балансовом счете 10 «Материалы» отражается учетная стоимость фактически оприходованных материалов.
Списание отклонений в стоимости материалов и ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов, исходя из отношения суммы остатка величины отклонения ТЗР на начало месяца к сумме остатка материалов на начало месяца. Полученное в результате значение, умноженное на 100, даёт процент, который используется при списании отклонения и ТЗР на увеличение (удорожание) учетной ставки израсходованных материалов.
Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» счет 16 «Отклонение в стоимости материалов» на предприятии не используется.
Оприходование материалов отражается записью по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счетов:
счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -на стоимость поступивших материалов по ценам поставщиков со всеми наценками сбытовых и снабженческих организаций и ТЗР, включенными в счета поставщиков, включая оплату процентов за приобретение в кредит, представленный поставщиком и суммовые разницы, возникающие до принятия на учет материалов;
счета 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»- на сумму начисленных процентов за кредиты и займы, использованные на закупку материалов;
счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»- на стоимость услуг, оплачиваемых чеками транспортными (железнодорожными и водным) организациям;
счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - на стоимость материалов, оплаченных из подотчетных сумм;
счет 23 «Вспомогательные производства» - на расходы по доставке материалов собственным транспортом и на фактическую себестоимость материалов собственного производства;
счет 20 «Основное производство» - на стоимость возвратных отходов;
На предприятия материалы могут поступать от учредителей в качестве их вклада в уставный (складочный) капитал (дебет счета 10 «Материалы», кредит субсчета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»). Может иметь место безвозмездное получение материалов (дебет счета 10 «Материалы») от физических и юридических лиц (кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»).
Материалы, полученные по договору дарения и безвозмездно, принимаются на учет по рыночной стоимости по дебету счета 10 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере списания безвозмездно полученных материалов на счета учета затрат и по другим причинам выбытия (на счета 20, 23, 25, 26, 97 и другие с кредита счета 10) их стоимость списывается со счета 98 в кредит счета 91.
Материалы, полученные от разборки списанных средств, и излишки материалов, выявленных при инвентаризации, оценивают по рыночной стоимости и приходуют по дебету счета 10 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Материальные ценности считаются находящимися в пути, если они оплачены (дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», кредит счета 51 «Расчетные счета»), но до конца месяца не поступили (или находятся на ответственном хранении у поставщика). Бухгалтерия предприятия приходует их условно (дебет счета 10 «Материалы», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в отчетном месяце, без оприходования на склад. Так делают для того, чтобы отразить в балансе предприятия эти материальные ценности в составе материально-производственных запасов. В следующем месяце указанные материальные ценности восстанавливают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» сторнировочной записью в той же корреспонденции; по мере поступления материально-производственных запасов, числящихся в пути, они приходуются в фактически поступивших количествах.
Неотфактурованные поставки приходуются и учитываются оп учетным ценам, согласно классификатора цен. При поступлении платежного требования в следующем месяце стоимость неотфактурованных поставок в приемной оценке сторнируют и составляют новую запись по фактическим суммам, указанным в документах поставщиков. Если расчетные документы поступили в следующем году после представления годовой бухгалтерской отчетности, то:
- учетная стоимость материалов не меняется;
- величина налога на добавленную стоимость принимается к бухгалтерскому учету в установленном порядке;
- уточняются расчеты с поставщиком, при этом сумма сложившейся разницы между учетной стоимостью оприходованных материалов и их фактической себестоимостью списываются в месяце, в котором поступили расчетные документы: уменьшение стоимости материалов отражаются по дебету счетов расчетов и кредиту счетов финансовых результатов (как прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году), а увеличение по кредиту счетов расчетов и дебету счетов финансовых результатов (как убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году).
Если при приемке материалов обнаружена недостача или их порча, то их стоимость отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками».
Стоимость материалов, отпускаемых со склада организации в подразделения, в аналитическом учете, как правило, определяется по учетным ценам, без учета транспортно-заготовительных расходов.
По мере отпуска материалов со складов (кладовых) подразделения на участки, в бригады, на рабочие места они списываются со счетов учета материальных ценностей и зачисляются на соответствующие счета учета затрат на производство.
Материалы отпускаются со склада предприятия на изготовление продукции с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счетов:
счета 20 «Основное производство»- материалы отпущенные основному производству;
счет 23 «Вспомогательные производства»- на нужды вспомогательных производств;
счета 25 «Общепроизводственные расходы»-на общепроизводственные цели;
счет 26 «Общехозяйственные расходы»-на содержание помещений, сооружений общехозяйственного назначения и др.;
счета 28 «Брак в производстве»- на устранения брака в производстве;
счет 97 «Расходы будущих периодов»-освоение производств новых видов продукции.
На предприятии счет 10 «Материалы» ведут с открытием субсчетов.
- 10-1 «Сырье и материалы» - учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении; вспомогательных материалов, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хоз.нужд, технических целей, содействия производственному процессу; с/х продукции и т.п.
- 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали» - учитывают наличие и движение покупных полуфабрикатов, готовых комплектующих изделий, приобретаемых для комплектования выпускаемой продукции, которые требуют затрат по их обработке или сборке. Изделия, приобретенные для комплектации, стоимость которых не включается в себестоимость продукции, учитываются на счете 41 «Товары». Для проведения научно-исследовательских , конструкторских и технологических работ, приобретенные на стороне специальное оборудование, инструменты, приспособления и другие приборы, учитывают эти ценности на субсчете 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали».
- 10-3 «Топливо» - учитывают наличие и движение нефтепродуктов (нефть, дизельное топливо, керосин, бензин и др.) и смазочных материалов, предназначенных для эксплуатации транспортных средств, технологических нужд производства, выработки энергии.
- 10-4 «Тара и тарные материалы» - учитывает наличие и движение всех видов тары (кроме используемой как хозяйственный инвентарь), а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта. Предметы, предназначенные для дополнительного оборудования вагонов, барж, судов и других транспортных средств в целях обеспечения сохранности отгружаемой продукции, учитываются на субсчете 10-1 «Сырье и материалы».
- 10-5 «Запасные части» - учитывает наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, предназначенных для производства ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, тр.средств, а также а/шин в запасе и обороте. Здесь же учитывается движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, сдаваемого в ремонтных подразделениях организаций.
- 10-6 «Прочие материалы» - учитывает наличие и движение отходов производства, неисправимого брака; материальных ценностей, полученных от выбытия основных средств, которые не могут быть использованы как материалы, топливо или запасные части в данной организации. Отходы производства и вторичные материальные ценности, используемые как твердое топливо, учитываются на субсчете 10-3 «Топливо».
- 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - учитывает движение материалов, переданных в переработку на сторону, стоимость которых в последующем включается в затраты на производство полученных изделий. Затраты по переработке материалов, оплаченные сторонним организациям и лицам, относятся непосредственно в дебет счетов, на которых учитывают изделия, полученные из переработки.
- 10-8 «Строительные материалы» - используется организациями-застройщиками. На нем учитываются наличие и движение материалов, используемых непосредственно в процессе строительных и монтажных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений, строительные конструкции и детали, а также другие материальные ценности, необходимые для нужд строительства.
- 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» - учитывает наличие и движение инвентаря, инструментов, хоз. принадлежностей и других средств труда, которые включаются в состав средств в обороте.
В бухгалтерском учете передача (сдача) на склады специальной оснастки, изготовленной силами предприятия отражаются по дебету счета 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и кредиту счетов учет затрат на производство (23, 25), в сумме фактических произведенных затрат по ее изготовлению (фактической себестоимости). Передача специальной оснастки в производство (эксплуатацию) отражается по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов», и открываемым к нему субсчетам в корреспонденции со счетом 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности». При передаче в эксплуатацию стоимости спецоснастки, в связи с длительным сроком исполнения относится на счет 97 «Расходы будущих периодов», стоимость спецоснастки включается в себестоимость выпускаемой продукции по ставке гашения, пропорционально объему выпускаемой продукции. Ставка гашения определяется плановым экономическим управлением: на изделия «ТУ-204» и «АН-124» - по расчету, на прочую продукцию - по утвержденным нормативам ценообразования и фонда оплаты труда основных производственных рабочих. Расходы по замене и ремонту отдельных частей, доработка комплекта специальной оснастки квалифицируются как затраты на ремонт и обслуживание указанного комплекта включается в состав расходов будущих периодов (счет 97). По местам хранения и использования спецоснастки ведут оперативно-количественный учет. Выявленные недостачи подлежат списанию с кредита счета 10 «Материалы» в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
Специальная одежда, специальная обувь и средства индивидуальной защиты учитываются на балансовом счете 10.9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности», на отдельных субсчетах: специальная одежда на складе, специальная одежда в эксплуатации. С целью снижения трудоемкости учетных работ стоимость специальной одежды, срок эксплуатации который согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, списывается единовременно в дебет соответствующих счетов учета затрат на производство в момент ее выдачи сотрудникам предприятия и кредита балансового счета 10 «Материалы», субсчет «Специальная одежда в эксплуатации». Стоимость спецодежды, срок эксплуатации которой согласно нормам превышает 12 месяцев, погашается линейным способом, исходя из сроков полезного использования специальной одежды, специальной обуви и других средств индивидуальной защиты.
Давальческие материалы учитываются на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» в разрезе субсчетов – по организациям-заказчикам, по договорам, по наименованиям, по количеству и стоимости, а также по местам их хранения. Стоимость использованного давальческого сырья списывается на затраты цеха по конкретному заказу. Отчет за использование давальческого материала предоставляется заказчику.
Продажа материалов на сторону отражается на счете 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета показывается фактическая себестоимость проданных материально-производственных запасов, расходы, связанные с продажей, НДС, полученный в составе выручки от продажи. По кредиту счета отражается выручка, полученная за проданное имущество.
Операции по продаже материалов отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом.
На сумму выручки от продажи материалов делают запись: дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы». Сумма НДС, полученная в составе выручки, отражается на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и на кредите счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
Списывается фактическая (балансовая) стоимость проданных материалов – дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредит счета 10 «Материалы».
На разницу между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью по учетным ценам делается запись – дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материалов».
Сумма расходов, связанных с продажей материально-производственных запасов, отражают на дебете счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» и кредите счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Финансовый результат от продажи материально-производственных запасов определяется на счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем сопоставления оборота дебета субсчета 91-2 «Прочие расходы» и оборота кредита субсчета 91-1 «Прочие доходы».Если оборот дебета будет больше оборота кредита, то это убыток, и он списывается в отчетном периоде на финансовые результаты – дебет счета 99 «Прибыли и убытки» и кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов».
Если оборот кредита по счету 91 больше оборота дебета, то это прибыль, на сумму которой делается запись – дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Сальдо прочих доходов и расходов» и кредит счета 99 «Прибыли и убытки».
Расходы материалов на проведение ремонтов всех видов включаются в себестоимость продукции предприятия. Основанием для списания материалов на издержки производства служат составляемые бухгалтерией ведомости распределения материалов по направлениям расходов (центрам затрат) на основе первичных документов на отпуск материалов.
Конкретный порядок составления акта расхода материалов, а также перечень подразделений, для которых он предусмотрен, устанавливается организацией.
Выявление отклонений от норм расхода материалов (экономия, перерасход) производится следующими методами:
- методом документирования отклонений;
- методом учета партионного раскроя материалов;
- инвентарным методом.
Стоимость учтенных отходов относится в уменьшение стоимости материалов, отпущенных в производство.
Списание материалов со счетов учета запасов может осуществляться в следующих случаях:
- пришедшие в негодность по истечении сроков хранения;
- морально устаревшие;
- при выявлении недостач, хищений или порчи, в том числе вследствие аварий, пожаров, стихийных бедствий.
Подготовка необходимой информации для принятия руководством организации решения о списании материалов осуществляется Комиссией с участием материально ответственных лиц.
В акте на списание материалов указывается:
- наименование списываемых материалов и их отличительные признаки;
- количество;
- фактическая себестоимость;
- установленный срок хранения;
- дата (месяц, год) поступления материалов;
- причина списания;
- информация о взыскании материального ущерба с виновных лиц.
Акт утверждается руководителем организации или лицом, им уполномоченным.
При списании материалов их фактическая себестоимость (сумма стоимости материалов по учетным ценам и доля отклонений или ТЗР, связанная с их приобретением) относится в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".
В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счетов учета затрат на производство или издержки обращения (расходы), расчетов по возмещению ущерба, финансовых результатов.
Остающиеся от списания материальных ценностей отходы оцениваются по сложившейся на дату списания стоимости исходя из цены возможного использования и зачисляются по указанной стоимости на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов у некоммерческой организации.
По хозяйственным операциям движения производственных запасов исчисляют НДС. Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах отдельной позицией (дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).
Суммы НДС, фактически уплаченные поставщиками материально-производственных запасов, стоимость которых относится на издержки производства, полностью принимаются в зачет по этим налогам (дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям») в бюджете [13].
По товарам, работам и услугам, использованным при изготовлении продукции и осуществлении операций, которые освобождены от НДС, суммы НДС, уплаченные поставщиками по таким товарам, зачету не подлежат, а относятся на счета издержек производства и обращения.
При использовании материалов для непроизводственных нужд сумму НДС, списывают с кредита счета 19 субсчет 3 в дебет счета 29 «Обслуживание производства и хозяйства» или сразу в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Аналитический учет материалов в бухгалтерии ведется в денежном выражении по материально-ответственным лицам в разрезе каждого склада, подразделения, а внутри них – в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов, субсчетов и синтетических счетов бухгалтерского учета.
Для выявления фактической себестоимости материалов, отклонений от стоимости их по учетным ценам, контроля за сохранностью материалов и увязи синтетического и аналитического учета составляется по истечении каждого месяца ведомость № 10 «Движение материальных ценностей».
Для учета материальных ценностей в ЗАО «Авиастар-СП» с ГИВЦа выдаются машинограммы. По приходу: журнал-ордер №6 ф. 10203; сводная ведомость ф. 8064; сводная ведомость по складам ф.8064-1; ведомость ф.9378. По расходу: сводная ведомость ф.8065; сводная ведомость по складам
ф. 8065-4; ведомость ф.9377.
В машинограмме-ведомости поступления материалов на склад отражают стоимость приобретенных материалов по учетным ценам и фактической себестоимости с расшифровкой ее слагаемых по каждому платежному требованию поставщиков.
На основании ведомостей поступления материалов составляют сводную ведомость расчета транспортно-заготовительных расходов или отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам- исчисляют коэффициент отклонений фактической себестоимости от стоимости по учетным ценам.
По данным расходных документов и указанной ранее сводной ведомости составляют машинограмму-ведомость расхода материалов по корреспондирующим счетам, где по каждому израсходованному материалов, по различным шифрам затрат отражают их стоимость по учетным ценам, коэффициент отклонений и сумму отклонений, приходящуюся на израсходованные материалы.
Для получения обобщенных данных по счетам производственных запасов по каждому из них составляют машинограммы-оборотные ведомости; их данные сверяют с общей оборотной ведомостью по синтетическим счетам и субсчетам и после сверки переносят в машинограмму - Главную книгу.
По окончании месяца, на основании данных о приобретении и заготовлении материалов бухгалтерия определяет:
- остатки материалов в пути;
- данные о неотфактурованных поставках;
- остатки задолженности поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам.
Эти учетные данные используются для принятия соответствующих мер по розыску не поступивших грузов, затребованию счетов-фактур от поставщиков, для оплаты задолженности поставщикам и отражения в бухгалтерском балансе.
Таблица 3 - Хозяйственные операции по счету 10 «Материалы» в ЗАО «Авиастар-СП» за 15 декабрь 2004 года.
| Дебет 10 | Кредит 10 | Остаток руб. | ||||
| Хозяйственные операции | Сумма руб. | Корр. счет | Хозяйственные операции | Сумма руб. | Корр. счет | |
| Никель Азотная кислота Мыло хоз. Соль морская Хвойный концентрат Вата Резиновые изделия ТР-56 Корпус 94-20 Кожух К-75 А 3814-000-0-9 | 387,50 124 922,00 500,00 5 760,00 1 150,00 3 000,00 3 954,00 567 800,00 1 127 200,00 1 351 098,00 | 60 60 60 60 60 60 60 60 60 60 | Никель Азотная Мыло хоз. Соль морская Хвойный концентрат Вата Резиновые изделия ТР-56 Корпус 94-20 Кожух К-75 А 3814-000-0-9 | 87,50 1 000,00 300,00 180,00 150,00 80,00 2 960,00 283 800,00 563 600,00 1 351 098,00 | 20 20 26 26 25 25 20 20 20 20 | 300,00 123922,00 200,00 5 580,00 1 000,00 2 920,00 994,00 284000,00 563600,00 0,00 |
| Итого | 3 185 771,50 | | | 2 203 255,50 | | 982516,00 |
Глава 3 Аудит материальных ценностей в
ЗАО «Авиастар-СП»
3.1 Внутренний аудит
В период реформирования бухгалтерского учета и приближения Российского учета к международным стандартам возрастает роль бухгалтеров. От степени их компетенции и практических навыков в значительной степени зависит финансовое благополучие предприятия. Каждая ошибка бухгалтера ведет за собой потери в виде штрафов и упущенной выгоды от неправильных несвоевременных действий. Важно не только вовремя исправить ошибку в учете, но еще важнее не допускать ее вообще. Одним из помощником бухгалтера является аудитор - физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора [2].
В ЗАО «Авиастар-СП» функционирует подразделение внутреннего аудита – составная часть общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного его внутренними документами по соблюдению внутреннего порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренним аудитором осуществляется контроль за сохранностью собственности учредителей и предприятия материальных ценностей с территории, правильным расходованием денежных и материальных средств, соблюдением экономии и хозяйственного расчета, законностью операций по финансовой деятельности. Им также проводится экспертиз бухгалтерской, финансовой, правовой и другой документации с целью предотвратить негативные последствия принятых решений, проводит комплексный анализ деятельности предприятия. Аудитор принимает участие в возмещении материальных и денежных средств организации [9, 10].
Источником информации для аудиторской проверки служат записи бухгалтерского учета и первичная документация по учету материалов. Непосредственно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последовательный контроль за движением, сохранностью и последующим использованием материалов. Документы должны быть тщательно оформлены, содержать подписи лиц, совершивших операции и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением правил оформления движения запасов возложен на главного бухгалтера и руководителя предприятия.
Внутренний аудит может носить плановый и внеплановый характер. Поэтому для него характерны все три этапа контроля: предварительный – до совершения хозяйственных операций; текущий – во время осуществления хозяйственных операций; последующий – после их совершения.
Для получения аудиторских доказательств при проведении внутреннего аудита используются разнообразные приемы и методы.
Важнейшим средством контроля за сохранностью материально-производственных запасов, за условиями их хранения и состоянием складского учета является инвентаризация [2,9].
Основным регулирующим документом проводимой проверки являются методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года № 49. Отражение инвентаризации в бухгалтерском учете регулируется Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации
Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию запасов, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Порядок проведения инвентаризации (количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень запасов, проверяемых при каждой из них, и т.д.) определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно.
Проведение инвентаризации обязательно:
- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия;
- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (кроме имущества, инвентаризация которого проводилась не ранее 1 октября отчетного года);
- при смене материально-ответственных лиц;
- при выявлении фактов хищения, злоупотреблении или порчи имущества;
- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;
- при реорганизации или ликвидации организации;
- в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия. Организует и руководит проведением инвентаризации руководитель предприятия или его заместитель, или главный бухгалтер. Руководитель предприятия назначает приказом состав комиссии, состоящий из представителей администрации организации, работников бухгалтерской службы, других специалистов (юристов, инженеров, экономистов, техников и т.д.). В состав инвентаризационной комиссии включают и представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.
Бухгалтерская служба организации обязана:
- осуществлять контроль за своевременностью и полнотой проведения инвентаризаций;
- требовать сдачи материалов инвентаризаций в бухгалтерскую службу;
- следить за своевременным завершением инвентаризаций и документальным оформлением их результатов;
- отражать на счетах бухгалтерского учета выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета.
Бухгалтер к началу проведения инвентаризации составляет инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей по складам
ф. 0846. Складские операции в этот период не производятся.
Проверка фактического наличия производственных запасов проводится при обязательном участии материально-ответственного лица. К началу инвентаризации материально-ответственные лица расписываются в том, что все расходные и приходные документы сданы в бухгалтерию или переданы комиссии, а все ценности, поступившие на склад, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. По материальным ценностям, хранящимся в неповрежденной упаковке, количество их можно определить на основании документов, с обязательной проверкой на выборку.
Данные инвентаризации о фактическом наличии по каждому виду материальных ценностей фиксируются в инвентаризационных описях в двух экземплярах. При проведении инвентаризации материальных ценностей учитываются специфические особенности их движения. Так, по материально-производственным запасам в пути, или переданным (полученным) в переработку другим предприятиям, а также по материально-производственным запасам, находящимся на ответственном хранении составляется отдельная инвентаризационная опись. Сведения в эти описи заносятся по документам, на основании которых эти ценности учитываются на счетах бухгалтерского учета. По малоценным и быстроизнашивающим предметам, выданным в индивидуальное пользование работникам, допускается составление групповых инвентаризационных описей с указанием ответственных лиц.
Материальные ценности, поступившие в период проведения инвентаризации, принимаются материально-ответственными лицами в присутствии членов комиссии и заносятся в отдельную опись. На приходных документах в этих случаях делается отметка за подписью председателя комиссии. При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях с письменного разрешения руководителя, материалы могут быть отпущены со склада в присутствии членов комиссии. Они также заносятся в описи. Инвентаризационные описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами, которые в конце описи дают расписку, подтверждающую правильность проведения инвентаризации и принятие ценностей на ответственное хранение. Сличение результата инвентаризации с учетными данными происходит при машинной обработке «Инвентаризационная опись ТМЦ» сдается на ГИВЦ и выдается машинограмма «Сличительная ведомость результатов инвентаризации по складу» ф.9380. Суммы выявленных расхождений указываются в соответствии с оценкой материальных ценностей в бухгалтерском учете. Во всех случаях выявления излишков или недостач устанавливаются причины и виновники, а материально-ответственные лица подробно в письменном виде отчитываются.
Прием на работу и увольнение заведующих складами, кладовщиков и других материально-ответственных лиц осуществляются по согласованию с главным бухгалтером организации.
Заведующий складом, кладовщик и другие материально ответственные лица могут освобождаться от занимаемых должностей только после сплошной инвентаризации числящихся за ними товарно-материальных запасов и передачи их другому материально ответственному лицу по акту. Акт приема-передачи визируется главным бухгалтером и утверждается руководителем организации, а по складам (кладовым и другим местам хранения) подразделений - руководителем соответствующего цеха (подразделения).
Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений устанавливается статьей 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете». Все выявленные излишки производственных запасов подлежат оприходованию с зачислением этих сумм на финансовые результаты: Дт 10 – Кт 99. При выявлении недостач делаем проводку: Дт 94 – Кт 10. Недостачи в пределах норм естественной убыли в установленном законодательством порядке списываются на издержки производства: Дт 25, 26 – Кт 94. Если недостачи произошли по вине материально-ответственных лиц, то соответственно предъявляются суммы по взысканию с виновников: Дт 73.2 – Кт 94.
Сумма для взыскания определяется по рыночным ценам, а разница между балансовой и рыночной стоимостью: Дт 73.2 – Кт 98 «Доходы будущих периодов».
Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может производиться по решению руководства организации только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.
О допущенной пересортице материально-ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.
В том случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих запасов выше стоимости запасов, оказавшихся в излишке, то указанная разница относится на виновных лиц.
Если на предприятия выявлены недостачи, виновники по которым не установлены, либо отказано судом по взыскании этих недостач, то они относятся на финансовые результаты предприятия. Все суммы недостач сверх норм естественной убыли списываются на финансовые результаты предприятия.
В материалах, представленных руководству организации для оформления списания недостач запасов и порчи сверх норм естественной убыли, должны содержаться документы, подтверждающие обращения в соответствующие органы (органы МВД России, судебные органы и т.п.) по фактам недостач и решения этих органов, а также заключение о факте порчи запасов, полученные от соответствующих служб организации (отдела технического контроля, другой аналогичной службы).
Материальные запасы, утраченные (уничтоженные) в результате стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций списываются с кредита счетов учета запасов в дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" по фактической себестоимости этих запасов с последующим отражением на счете учета финансовых результатов как чрезвычайные расходы (счет 99 субсчет 5).
Страховые возмещения, поступающие в качестве компенсации потерь от стихийных бедствий, пожаров, аварий и других чрезвычайных ситуаций, учитываются в составе чрезвычайных доходов организации.
Предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. Окончательное решение о зачете принимает руководитель организации.
Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация или в годовом бухгалтерском отчете. В связи с изменением цен и тарифов производят переоценку производственных запасов. Устаревшие морально ТМЦ также подлежат переоценке и отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной их реализации.
3.2 Внешний аудит
Аудиторская фирма (г. Москва) на основании договора с ЗАО «Авиастар-СП» оказывает аудиторские услуги предприятию (приложение Щ).
Кроме аудита бухгалтерской отчетности, подготовки и представления отчета и аудиторского заключения аудиторской фирмой осуществляются:
- оказание конкретной помощи в улучшения учета, заполнении и ведении бухгалтерских регистров, разработке рекомендаций по формированию учетной политики, по совершенствованию методологии бухгалтерского учета;
- консультирование работников по вопросам учета, налогообложения, разъяснение работникам сути ошибок, последствий допущенных ошибок, пути и способы их исправления;
- практическое обучение работников методам и приемам ведения учета, заполнения конкретных форм учета и отчетности;
- обеспечение работников бухгалтерии справочным материалом и другими нормативно - регулирующими актами, литературой, и распространения передового опыта в бухгалтерском учете и отчетности;
- анализ финансово- хозяйственной деятельности.
Основной целью аудиторской проверки является получение достоверной информации:
- о наличии, движении и оценке имеющихся в наличии материальных ценностей;
- об обеспечении сохранности ценностей и соблюдении установленных нормативов их производственного потребления;
- о распределении стоимости израсходованных на производство материальных ценностей по статьям сметы.
Подготовка аудиторской проверки начинается с Письма-обязательства аудиторской фирмы, направленного экономическому субъекту, документально подтверждающее согласие на проведение аудита или принятия предложения о назначении ее официальным аудитором предприятия. Письмо-обязательство проводится в соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита» (одобрено Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ 25.12.96 г., протокол №6). В соответствии с правилом письму-обязательству предшествует официальное предложение предприятия с просьбой об оказании ему аудиторских услуг.
Приступая к проверке, аудитор изучает все нормативные, законодательные, регулирующие документы, касающиеся порядка приема, учета, хранения и отпуска материальных ценностей, в частности, положения по учету материалов, тары о порядке выдачи доверенности и другие.
На основании договора № 245 /А/ 04 от 1 октября 2004 года заключенным между аудиторской фирмой и ЗАО «Авиастар-СП» проверяемый период осуществляющий аудиторской проверкой с 1 января 2004 года по 31 декабря 2004 года.
После аудитор проводит предварительное планирование, знакомство с организацией клиента, определяет объем предстоящих работ, примерно оценивает их стоимость. При определении объема аудита исходит из требований нормативных документов, регламентирующих аудиторскую деятельность, положений договора аудиторской фирмы с экономическим субъектом и конкретных особенностей проверки с учетом полученных знаний о деятельности предприятия. Аудитор самостоятельно принимает решения о видах, количестве и глубине проведения аудиторских процедур; затратах времени; количестве и составе специалистов, требующихся для осуществления полноценной аудиторской проверки и заключения. Определяется стратегия, тактика аудита, сроки проведения, разрабатывается общий план и программа аудита.
Аудиторская фирма определила, что на предприятии аудиторскую проверку провести в 2 этапа:
первый этап за период с 1 января по 30 сентября 2004 года;
второй этап за период с 1 октября по 31 декабря 2004 года.
Дата окончания срока проведения аудиторской проверки 20 марта 2005 года.
Стоимость услуг по договору складывается из стоимости услуг на каждом этапе:
первого этапа - 75% от общей стоимости;
второго этапа – 25% от общей стоимости.
Стоимость услуг аудиторской фирмы, составляет сумму в размере 406779 рублей 66 копеек. Сумма увеличивается на сумму НДС, определяемую как произведение стоимости услуг на ставку НДС в размере 18% и составляющую 73220 рубля 34 копейки. Общая стоимость услуг по настоящему договору составляет 480000 рублей.
Начальным этапом проведения аудита, является разработка общего плана и программы, то есть планирование. Планирование проводится в соответствии с общими принципами аудита и частными:
- принцип комплексности планирования аудита предполагает обеспечение взаимоувязанности и согласованности всех этапов планирования;
- принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования по срокам и по смежным хозяйствующим субъектам;
- принцип оптимальности означает обеспечить вариантность для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных аудиторской организацией.
Планирование состоит из этапов: предварительный, подготовка и составление общего плана аудита, подготовка и составление программы аудита.
На предварительном этапе получаем информацию о: внешних и внутренних факторах влияющих на хозяйственную деятельность предприятия; организационно-управленческой структуре; видах деятельности; структуре капитала и курса акций; технологических особенностях; уровне рентабельности; основных контрагентов; порядке распределения прибыли; дочерних и зависимых организаций; системе внутреннего контроля; принципах формирования оплаты труда.
Основными источниками информации являются: устав предприятия; учредительный договор; свидетельство о регистрации; лицензии; протоколы заседаний совета директоров, учредителей, собрания акционеров; контракты, договора, соглашения; внутренние инструкции; материалы налоговых проверок; учетная политика предприятия; план счетов; баланс предприятия; оборотный баланс по всем счетам бухгалтерского учета при компьютерной обработке документов; расчеты по налогам за отчетный период; приказ о проведении переоценки; банковское подтверждение лимита остатка денежных средств в кассе, подтверждение остатка денежных средств в кассе; договор с банком, справка об открытых счетах, последняя выписка по всем расчетным и валютным счетам; выписка из реестра акционеров по акциям, числящимся на балансе на отчетную дату, последний лист книги по учету ценных бумаг; приказ о перечне лиц, имеющихся право получать в кассе наличные деньги под отчет; приказы и документы по инвентаризации активов и обязательств и ее результаты; первичные документы по всем счетам бухгалтерского учета; журналы-ордера по всем счетам бухгалтерского учета; Главная книга; регистры налогового учета по налогу на прибыль.
Разработка общего плана и программы основывается на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур.
В процессе подготовки общего плана и программы аудитор оценивает эффективность системы внутреннего контроля и проводит оценку самой системы предприятия. Устанавливает приемлемые для аудитора уровень существенности и аудиторский риск, позволяющий считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя аудиторский риск, аудитор определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита.
Результаты и все изменения в процессе проведения аудита документируются, они являются основанием для планирования аудита и используются в течении всего процесса проверки.
Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно – средством контроля сроков проведения работы для аудиторской группы. Программа документально оформляется, присваивается номер каждой проводимой аудиторской процедуре, чтобы в процессе работы делать ссылки на них в рабочих документах.
Программу составляют в виде программы тестов средств контроля и процедур по существу, которая представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета, они помогают выявить существенные недостатки средств контроля предприятия.
Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам.
По окончании процесса планирования общий план и программа оформляется документально, визируется в установленном порядке.
Для обоснованного выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности аудитор должен получить достаточные для этого аудиторские доказательства. Наиболее ценными считаются аудиторские доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций.
Для подтверждения фактического наличия материальных ценностей проводят инвентаризацию, аудитор может провести ее сам или наблюдать за процессом ее проведения.
Для подтверждения достоверности арифметических подсчетов материальных ценностей, соответствия их величине, отраженной в первичных документах и регистрах бухгалтерского учета, используют пересчет данных.
Отражение в бухгалтерском учете проведенных хозяйственных операций и реальность остатков на счетах учета материалов проверяется с помощью подтверждения.
Требования к аудиторским доказательствам, определены правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Аудиторские доказательства» (одобрен Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ от 25.12.96 г. Протокол №6).
Методика аудита материальных ценностей состоит из этапов:
1. Проверка операций с материальными ценностями начинается с анализа их оценки, так как в фактическую себестоимость приобретения материалов помимо их стоимости по ценам приобретения включаются также: транспортно-заготовительные расходы; уплачиваемые снабженческим организациям комиссионные вознаграждения; таможенные пошлины; оплата услуг сторонним организациям по транспортировке, доставке и хранению ценностей.
2. Инвентаризация материалов; проверка полноты оприходования; анализ правильности списания.
Искажение количества или оценки данных по запасам мгновенно сказывается на финансовый результат и на баланс в целом.
После уточнения выполнения положений учетной политики приступают к проверке соответствующих комплексов по учету материалов.
1.Учет движения материалов на складах – контролируется организация складского хозяйства и учета, контрольно-пропускная система и контроль со стороны бухгалтерии.
2.Проверяются расчеты по списанию материальных ценностей на затраты производства.
3.Правильность отнесения и списания материальных ценностей, образованных в результате недостач и хищений.
4.Ведение учета по малоценным и быстроизнашивающимся предметам.
5. Контроль ведения сводного учета материалов – проверяются по данным журнала-ордера № 10, ведомость ф.10, 11, 10с, 14, 15с и Главной книги.
В ходе аудиторской проверки аудитор отмечает все ошибки и недостачи в учете, которые затем описывает в аудиторском заключении.
Во время проверки товарно-материальных ценностей на предприятии было проверено выборочно данные состояния поставщиков по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в журнале-ордере №6. Следует отметить, что у предприятия ЗАО «Авиастар-СП» имеются в большом количестве различные поставщики, это объясняется тем, что на предприятии используется большое количество, до нескольких тысяч наименований номенклатуры материалов.
При оформлении документов по оприходованию материалов в первичных документах от поставщиков не были заполнены все необходимые реквизиты, в счет-фактуре не указывается получатель и неверно указаны реквизиты предприятия.
По материалам поступившим на склад не всегда вовремя составлялись приходные ордер.
На приобретенные материальные ценности за наличный расчет не всегда правильно оформлялись документы. Деньги выдавались подотчет лицам, которые не были включены в Приказ на право получения денег под отчет на хозяйственно-операционные расходы. В товарных чеках отсутствовал номер чека.
При проверки первичных документов по расходу выявлены недостатки, нет расшифровки подписи в требовании, ни всегда пишется номер документа, на каком основании выписан материал, не верно указан код затрат.
Имело место нарушение невключение в стоимость материалов в затраты, связанных с их заготовлением.
Были выявлены случаи неведения учет оприходования материалов от списания основных средств, хозяйственного инвентаря и инструментов.
Было обнаружено списание неоприходованных и не предусмотренных сметой материалов.
Отмечены случаи, когда были приложены счета на иностранном языке, хотя в соответствии Федеральным законом «О бухгалтерском учете» все документы при расчетах между юридическими лицами на территории России должны составляться на русском языке или с построчным переводом.
Аудиторы изучив специфику деятельности организации, используют директивные и инструктивные материалы, опираясь на законодательство доказывают и убеждают клиентов в необходимости предлагаемых действий.
В конце своей проверки (с21.03.05 по 25.03.05 г.) аудиторская фирма представила аудиторское заключение предприятию ЗАО «Авиастар-СП».
За выдачу заведомо ложного аудиторского заключения Исполнитель несет ответственность в соответствии со статьей 11 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 №119-ФЗ.
Экономический субъект несет ответственность за предоставление копий аудиторского заключения заинтересованным пользователям, включая учредителей (участников). Налоговые органы и другие заинтересованные пользователи, включая налоговые и государственные органы, не имеют права требовать от аудиторской фирмы, а аудиторская фирма не имеет права и не обязана предоставлять каким-либо пользователям копии аудиторского заключения целиком или в какой-либо, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.
По результатам проведенного аудита предприятию ЗАО «Авиастар-СП», аудиторская фирма выразила мнение о достоверности ведения бухгалтерского учета и представила предприятию заключение условно положительной формы.
Заключение
Многообразие форм собственности, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а под час и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения бухгалтерского учета.
Действующий план счетов бухгалтерского учета в Российской Федерации предусматривает существенное сокращение числа синтетических счетов, предназначенных для учета и контроля движения производственных запасов. Одна синтетическая позиция - укрупненный активный счет 10 «Материалы» - отведена для обобщения информации о наличии, поступлении и расходовании всех видов материальных ресурсов. По дебету данного счета отражается поступление материальных ценностей, а по кредиту выбытие материальных ценностей. Отражаемые на этом счете материалы в зависимости от их функциональной роли сгруппированы в субсчета. Однако, приведенный перечень субсчетов носит лишь рекомендательный характер. С учетом реальных условий хозяйствования предприятия могут уточнять этот перечень, вводя в него дополнительные субсчета или наоборот, объединяя некоторые из них.
В соответствии с ПБУ 5/01 применяются следующие методы оценки материалов:
- по себестоимости каждой единицы;
- по средневзвешенной себестоимости (средней оценке);
- по стоимости последних закупок (метод ЛИФО);
- по стоимости первых закупок (метод ФИФО).
В отечественной учетной практике еще не нашли широкого применения методы оценки ФИФО и ЛИФО. Вполне возможно, что их внедрение будет необходимо в ближайшее время. В зарубежной учетной практике наиболее широко используются как раз методы ЛИФО и ФИФО.
Основная проблема при выборе метода оценки материально-производственных запасов заключается в том, что они отражаются в балансе и отчете о прибылях и убытках. Метод ЛИФО наиболее целесообразен при составлении отчета о прибылях и убытках, поскольку наилучшим образом сопоставляет доходы от реализации товаров с их себестоимостью.
Для оценки текущей балансовой стоимости товарных запасов при существующей тенденции повышения или понижения цен, оптимальным является метод ФИФО, поскольку стоимость запасов на конец отчетного периода наиболее близка к текущим ценам и более реально представляет активы предприятия.
Оценка сырья, материалов, иных производственных запасов, израсходованных на производство и обращение на исследуемом предприятии осуществляется по фактической себестоимости приобретений, корректируемым ежемесячно на их отклонение от средневзвешенной фактической заготовительной себестоимости. Этот метод наиболее приемлем в условиях данного предприятия.
В плане счетов для учета материальных ценностей предусмотрены счета: 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материалов».
Использовать или не использовать счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» для учета заготовительных операций и счет 16 «Отклонения в стоимости материалов» определяет само предприятие при выборе учетной политики на предстоящий год. Учетной политикой нашего предприятия не предусмотрено использование этих счетов.
В соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 8 мая 1996 года № 685 предприятия всех организационно-правовых форм с 1 января 1997 года перешли на расчеты с бюджетом по НДС на основании применения счетов-фактур. Данное нововведение осуществлено с целью получения более полной и достоверной информации о суммах НДС, подлежащих зачету. Но предложенная схема ведения счетов-фактур и их регистрация в книге продаж и покупок, значительно усложняет работу предприятия, породив дублирование.
Уплачиваемый при приобретении материалов НДС отражается в учете по субсчету 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», только если он выделен в расчетных документах, если же НДС не выделяется, то его выделение расчетным путем не производится. В этом случае предприятие принимает на учет материалы вместе с уплаченным НДС. Необходимо отслеживать также документы и возвращать их для переоформления. Суммы НДС по приобретенным производственным запасам подлежит зачету в том месяце, когда происходит оплата этих ценностей.
Под отпуском в производство понимается отпуск материалов для изготовления продукции, выполнения работ или оказания услуг. Оформление отпуска материалов трудоемко из-за большого количества и разнообразия первичных документов. Это требование накладная, лимитно-заборная карта, разрешение на замену материала, накладная БСО, накладная на внутреннее перемещение материалов и другие. Поэтому, важное значение имеет упрощение учета на этом участке, применение ЭВМ и своевременное проведение инвентаризации материально-производственных запасов.
В работе предложено 2 этапа методики аудита материально-производственных запасов:
первый этап – проверка операций с материально-производственными запасами и анализ их оценки;
второй этап – инвентаризация товарно-материальных ценностей.
Совершенствование учета и контроля наличия и движения материальных ресурсов, на наш взгляд, необходимо проводить по следующим направлениям:
Во-первых, упрощать оформление операций по приходу и расходу материально-производственных запасов. Отпуск материалов в производство, где это целесообразно, можно оформлять на основании установленного лимита непосредственно в карточках складского учета материалов, предусмотрев в них подпись лица, получающего ценности. В условиях применения персональных компьютеров можно отказаться от ведения карточек складского учета, заменив их машинограммой или дискетой.
Во-вторых, исходя из требований рыночной экономики, совершенствовать организацию бухгалтерского учета материальных ресурсов.
В-третьих, следить за тщательным и своевременным проводением инвентаризации, контрольных и выборочных проверок, которые, имеют важное значение в сохранности товарно-материальных ценностей.
Объем и качество выпускаемой продукции определяется полнотой и своевременностью обеспечения предприятия соответствующими материальными ресурсами. Планирование материально-технического снабжения не исчерпывается составлением плана по предприятию в целом. Такие планы должны иметь и производственные подразделения предприятия – цеха, отделы, участки.
Исходя из экономического содержания управления материальными ресурсами, под которым мы понимаем процесс планирования, учета и аудита их использования и принятие по разработке и осуществлению мероприятий, позволяющие ликвидировать выявленные отклонения, правомерно говорить о создании автоматизированной системы управления материальными ресурсами предприятия. На данном предприятии такая подсистема существует. Она включает комплексы задач из различных функциональных подсистем.
Эта подсистема создана для организации качественного управления материальными ресурсами на основе комплексного использования экономико-математических методов и своевременных средств вычислительной техники. Ее главной целью является оптимизация учета, регулирования и контроля процессов снабжения, использования и хранения материальных ресурсов, сокращение трудоемкости, улучшение качества использованной и результативной информации.
Процессами управления материальными ресурсами на предприятии занимаются различные подразделения: отделы материально-технического снабжения; главный инженер; главный бухгалтер; склады материально-технического снабжения; центральная бухгалтерия и другие.
Решение этих и других проблем позволит наладить более действенный и менее трудоемкий учет за наличием, движение и использованием материально-производственных запасов, а также достичь их экономии.
Рекомендации и предложения, указанные в дипломной работе будут способствовать организации учета, аудита и использования материалов на более совершенной основе на исследуемом производстве.
Список использованных источников
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (части первая, вторая и третья) (с изм. и доп. от 20 февраля, 12 августа 1996 г., 24 октября 1997 г., 8 июля, 17 декабря 1999 г., 16 апреля, 15 мая, 26 ноября 2001 г., 21 марта 2002 г.).
2.Федеральный закон от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп. от 14 декабря, 30 декабря 2001 г.).
3.Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете».
4.Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп. от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г.).
5.Приказ Минфина РФ от 28 декабря 2001 г. N 119н "Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов" (с изм. и доп. от 23 апреля 2002 г.).
6.Приказ Минфина РФ от 9 июня 2001 г. N 44н "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01".
7.Приказ Минфина РФ от 30 декабря 1999 г. N 107н "Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету в бюджетных учреждениях" (с изм. и доп. от 10 июля 2000 г., 9 июня 2001 г.). Форма 443 "Акт о списании малоценных предметов".
8.Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению".
9.Приказ Минфина РФ и МНС РФ от 10 марта 1999 г. NN 20н, ГБ-3-04/39 "Об утверждении положения о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке".
10.Приказ Минфина РФ от 13 июня 1995 г. N 49 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств".
11.Приказ Минфина РФ от 06. 05.1999 №33н (Ред. от 30.03.2001) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99».
12.Инструкция о порядке учета сделок, совершаемых с необработанными драгоценными камнями (утв. приказом Минфина РФ от 4 октября 2001 г. N 81н).
13.Инструкция о порядке учета и хранения драгоценных металлов, драгоценных камней, продукции из них и ведения отчетности при их производстве, использовании и обращении (утв. приказом Минфина РФ от 29 августа 2001 г. N 68н).
14.Инструкция Государственной налоговой службы РФ от 13 октября 1995 г. № 39, о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость.
15.Письмо Минфина РФ от 15 марта 2001г. N 16-00-13/05 О применении нового Плана счетов бухгалтерского учета.
16.Комментарии к новому Плану счетов бухгалтерского учета (под редакцией руководителя Департамента методологии бухгалтерского учета и отчетности Минфина РФ А.С.Бакаева).
17.Собрание комментариев к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденному приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н. Забалансовые счета.
18.Алборов Р.А. Основы бухгалтерского учета: Учебное пособие.- М.: Издательство «Дело и Сервис», 2002. – 450 с.
19.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие. - М.; ЮНИТИ-ДАНА, 1999. – 300 с.
20.Бабаев Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для вузов.-М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2002. – 304 с.
21.Банк В.Р., Банк Ф.В., Солоненко А.А. Бухгалтерский учет и аудит в условиях банкротства: Учебное пособие.- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 456 с.
22.Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета: Учебник. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 259 с.
23.Кожарский В.В. Бухгалтерский учет в торговле. - М.: Экоперспектива, 1999. – 260 с.
24.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА – М, 2000. – 460 с.
25.Кутер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, 2000. – 265 с.
26. Паркшеян Х.Р. Бухгалтерский учет в вопросах и ответах: Учебное пособие. – М.: Экономистъ, 2003. – 185 с.
27.Петрова Е.В. Учет и отчетность на автомобильном транспорте: Учебник для техникумов.- М.: Транспорт 1996.- 220 с.
28.Подольский В.И. и др. Аудит: Учебник. – М.: «ЮНИТИ- ДАНА», 2000. – 489 с.
29.Ришар Ж. Бухгалтерский учет: теория и практика: Пер с фр./Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1998. – 300 с.
30.Смирнов С.А. Бухгалтерский учет: Учебно-практическое пособие. Московский государственный университет экономики, статистики и информатики: - М.: МЭСИ, 1999. – 386 с.
Приложение 28
Примерная форма условно положительного аудиторского заключения
Наименование экономического субъекта
за 200__год
Юридический адрес: _________
Телефон: ___________
Лицензия на проведение (банковского аудита/аудита страховых организаций/аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов/ общего аудита) №___ выдана (наименование органа, выдавшего лицензию). Лицензия действительна по (срок ее действия).
Свидетельство о государственной регистрации №____ выдано (наименование органа).
Расчетный счет №________ в (наименование банка).
В аудите принимали участие (Ф.И.О. всех аудиторов).
1.Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности (наименование экономического субъекта) за 200___ год. Данная отчетность подготовлена исполнительным органом (наименование экономического субъекта) исходя из (наименование нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).
2.Ответственность за подготовку данной отчетности несет исполнительный орган (наименование экономического субъекта). Наша обязанность заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.
3.Мы проводили аудит в соответствии с (наименование нормативного акта, регулирующего аудиторскую деятельность, органа, издавшего его, номера и даты издания). Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений, содержащихся в бухгалтерской отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточные, основания для того, чтобы высказать мнения о достоверности данной отчетности.
(После пункта 3 излагаются обстоятельства, обусловившие подготовку условно положительного аудиторского заключения.) … По нашему мнению, прилагаемая к настоящему Заключению бухгалтерская отчетность с поправкой(амии), приведенной(ыми) в приложении к настоящему Заключению и подлежащей(ими) отражению в бухгалтерской отчетности за (год, следующий за отчетным) год, достоверна, т. е. подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов (наименование экономического субъекта) по состоянию на 1 января 200__ года и финансовых результатов его/ее деятельности за 200__ год исходя из (наименования нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет, органа, издавшего его, номера и даты издания).
Руководитель аудиторской фирмы
(Дата)
Просмотров: 14200
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет и аудит материалов