Учет и аудит кассовых операций

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

На тему: УЧЕТ И АУДИТ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

Студентка Хохулина Елена Викторовна _____________

(подпись)

Руководитель Иванова Людмила Ивановна ______________

(подпись)

Рецензент КуракинаНинаВладимировна ______________

(подпись)

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

––––––––––––––––––

(Ф.И.О.)

« » –––––––––– 2005 г.

Ульяновск 2005 г.

Содержание

Введение ………………………………………………………………………. ....3

Глава 1 Теоретические основы организации движения денежных средств.….5

1.1 Сущность и роль денег и денежного оборота в рыночной экономике..5

1.2 Правовое регулирование наличного и безналичного денежного

обращения………………………………………………………………………..15

Глава 2 Финансовое состояние и учет операций с денежными средствами Негосударственного Учреждения Культуры «Ульяновские художественно-производственные мастерские»…………..……………………………….....…25

2.1 Экономическая характеристика и имущественное положение

учреждения…...…………………………………………….…………………….25

2.2 Оценка платежеспособности и показателей ликвидности баланса…. 38

2.3 Учет кассовых операций в учреждении……………………………….. 46

2.4 Контроль наличия и движения денежных средств в кассе……………..55

Глава 3 Использование результатов аудита для повышения достоверности

учета наличных денежных средств….……..…………………………………..59

3.1 Цель и задачи аудиторской проверки операций с денежными

средствами………………………………………………………………………..59

3.2 Аудит оформления первичных документов и синтетического учета

операций с денежными средствами………………………..…………………...61

3.3 Основные направления совершенствования учета денежных средств….71

Заключение……………………………………………………………………….75

Список использованных источников…………………………………………...80

Приложения……………………………………………………………………....84

Введение

Денежные средства характеризуют начальную и конечную стадии кругооборота хозяйственных средств. Скоростью их движения во многом определяется эффективность всей предпринимательской деятельности организации.

Для хозяйственной и финансовой деятельности организации важное значение имеет своевременность денежных расчетов по возникшим обязательствам, которые производятся либо в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами.

Денежные средства организации находятся в кассе в виде наличных денег и денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах и открытых особых счетах, чековых книжках и пр. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью – важнейшая задача бухгалтерии. От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Бухгалтерский учет денежных средств и расчетных операций имеет важное значение для правильной организации денежного обращения, расчетов и кредитования в народном хозяйстве, укреплении платежной дисциплины и эффективном использовании финансовых ресурсов.

Кассовые операции занимают одно из центральных мест в хозяйственной деятельности организации. Потребность в наличных денежных средствах возникает постоянно и связана с выплатой заработной платы, пособий, средств на командировочные и хозяйственные расходы, оплату услуг наличными и прочее. В то же время в кассу ежедневно могут поступать платежи наличными за услуги, в погашение долга работниками, поступления с расчетного счета или от заказчиков.

В этих условиях важен контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильностью и эффективностью использования денежных средств, обеспечением сохранности денежной наличности и документов в кассе.

Основными задачами учета денежных средств являются:

§ своевременное и полное отражение в учете операций с денежными средствами при обязательном соблюдении требований действующего законодательства;

§ правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;

§ контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;

§ бесперебойное удовлетворение денежной наличностью неотложных нужд организации;

§ своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

Вышеизложенное обусловило актуальность темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является изучение состояния учета, аудит соблюдения кассовой и расчетной дисциплины и определение основных направлений их улучшения. Исходя из цели работы, поставлены следующие задачи:

§ раскрыть теоретические основы организации движения денежных средств в РФ;

§ дать оценку платежеспособности и ликвидности анализируемой организации;

§ рассмотреть состояние учета кассовых операций;

§ провести аудит оформления первичных документов и синтетического учета операций с денежными средствами;

§ определить основные направления совершенствования учета денежных средств.

Объектом исследования выбрано Негосударственное Учреждение Культуры (НУК) «Ульяновские художественно-производственные мастерские».

Теоретической и методической основой исследования послужили нормативные и законодательные акты по вопросам бухгалтерского учета денежных средств и кассовых операций, монографии по теме исследования, учебники и учебные пособия, материалы периодической печати.

Глава 1 Теоретические основы организации движения

денежных средств

1.1 Сущность и роль денег и денежного оборота в рыночной экономике

Денежная система России функционирует в соответствии с Федеральным законом о Центральном Банке РФ (Банке России) от 29 июля 2004 года №97-ФЗ, определившим ее правовые основы [4].

Официальной денежной единицей (валютой) в нашей стране является рубль. Введение на территории РФ других денежных единиц запрещено [4, ст.27] . Соотношение между рублем и золотом или другими драгоценными металлами законом не установлено. Официальный курс рубля к иностранным денежным единицам определяется Центральным банком РФ и публикуется в печати

Исключительным правом эмиссии наличных денег, организации их обращения и изъятия на территории РФ обладает Банк России. Он отвечает за состояние денежного обращения с целью поддержания нормальной экономической деятельности в стране [4, ст.29].

Видами денег, имеющими законную силу, являются банковские билеты (банкноты) и металлические монеты, которые обеспечиваются всеми активами банка России, ценными бумагами, резервами кредитных учреждений, находящимися на счетах Центрального банка России. Образцы банкнот и монет утверждаются Банком России.

Деньги – это особый товар, выполняющий роль всеобщего эквивалента. В докапиталистических формациях роль денег выполняли различные товары, постепенно эта роль перешла к благородным металлам (золото, серебро), наилучшим образом отвечающим требованиям денежного товара.

Результаты применения и воздействия денег на различные виды деятельности общества характеризуют их роль. Использование денег основывается на том, что производимая предприятиями продукция не для собственных нужд продается дру-гим лицам за деньги и их роль проявляется, прежде всего, в установлении цены товара. В рыночной экономике эта величина складывается из стоимости товара, на которую влияют соотношение спроса и предложения и конкуренция.

Большое значение деньги играют в процессе обращения и платежа, т.к. при оплате приобретаемых ценностей или услуг покупатель контролирует уровень цен и качество товаров, что вынуждает товаропроизводителей повышать качество продукции.

Применение денег позволяет сопоставить выручку от реализации продукции с затратами на её производство и оценить выгодность производства каждого вида продукции.

Государственные органы могут также способствовать расширению производства отдельных отраслей и видов продукции с помощью финансирования капиталовложений на эти цели.

Важную роль выполняют деньги во взаимоотношениях с другими сторонами. Деньги в этом случае используются для оценки и определения выгодности операций по экспорту и импорту товаров, а также для расчетов по этим операциям. В зависимости от обменного курса появляется заинтересованность в расширении экспортно-импортных операций, либо такие операции не проводятся как невыгодные. При этом понижение курса рубля по отношению к СКВ стимулирует экспорт, и наоборот, повышение курса рубля способствует уменьшению экспорта.

Одним из условий непрерывности производства является постоянное возобновление его материальной основы – средств производства. В свою очередь, это предопределяет непрерывность движения самих средств, происходящего в виде их кругооборота [25, с.48].

Для ведения производственной деятельности каждое предприятие должно иметь в необходимых размерах оборотные средства. Состояние и эффективность их использования – одно из главных условий успешной деятельности предприятия.

Развитие рыночных отношений определяет новые условия их организации. Высокая инфляция, неплатежи и другие кризисные явления вынуждают предприятия изменять свою политику по отношению к оборотным средствам, искать новые источники пополнения, изучать проблему эффективности их использования.

В своем обороте оборотные фонды последовательно принимают денежную, производительную и товарную форму. Денежная форма находит выражение в денежных средствах, которые необходимы для приобретения различных производственных запасов, оплата труда, внебюджетных хозяйственных расходов, для платежей финансовым фондам, банку и прочим учреждениям. Сменяя форму стоимости (товар на деньги, деньги на товар), деньги находятся в постоянном движении между 3-мя субъектами:

1. Физическими лицами.

2. Хозяйственными субъектами.

3. Органами государственной власти.

Спрос на деньги возникает:

- При оплате товаров, услуг: чем больше денежная стоимость товаров и услуг, тем больше требуется денег для заключения сделок.

- Для накопления в разных видах (вкладах в кредитных учреждениях, ценных бумагах, официальных государственных запасах).

Автор Лаврушин О.И. выделил следующие пять функций денег: меры стоимости, средства обращения, средства платежа, средства накопления и сбережения и мировые деньги [4, с.15].

Функция денег как меры стоимости. Деньги, как всеобщий эквивалент, измеряют стоимость товаров. Стоимость товара, выраженная в деньгах, называется ценой. Она определяется общественно необходимыми затратами труда на его производство и реализацию. Отклонение цен вверх и вниз от стоимости товаропроизводителя свидетельствует о том, каких товаров произведено недостаточно, а каких в избытке.

Функция денег как средства обращения. В отличие от первой функции, где

товары идеально оцениваются в деньгах до начала их обращения, деньги при

обращении товаров должны присутствовать реально. Особенностью денег как средства обращения является их реальное присутствие в обращении и мимолетность их участия в обмене.

Функция денег как средства накопления и сбережения. Деньги, обеспечивая их владельцу получение любого товара, становятся всеобщим воплощением общественного богатства. По мере развития 'сварного производства значение функции денег как средства накопления и сбережения возросла. Стремление к получению наибольшей прибыли заставляет предпринимателей не хранить деньги как мертвое сокровище, а пускать их оборот. В настоящее время в связи с прекращением размена банкнот на золото и отменой золотых паритетов функции золотого запаса центрального банка отпали, однако золото продолжает храниться в центральных банках как стратегический резерв.

Функция денег как средства платежа. Она возникла в связи с развитием кредитных отношений в капиталистическом хозяйстве. В этой функции деньги используются при продаже товаров в кредит, необходимость которой связана с неодинаковыми условиями производства и обращения, сезонным характером производства, а также при выплате заработной платы рабочим и служащим.

Функции мировых денег. Внешнеторговые связи, международные займы, оказание услуг внешнему партнеру вызвали появление мировых денег Они функционируют как всеобщее платежное средство, всеобщее покупательное средство и всеобщая материализация общественного богатства

Все пять функций денег представляют собой проявление единой сущности денег как всеобщего эквивалента товаров и услуг. Они находятся в тесной связи и единстве. Логически и исторически каждая последующая функция предполагает известное развитие предыдущих функций.

Деньги играют важную роль в хозяйственной деятельности предприятий, в функционировании органов государства, в усилении заинтересованности людей в развитии и повышении эффективности производства, экономном использовании ресурсов. Движение денег при выполнении ими своих функций в наличной и безналичной формах, представляет собой денежное обращение.

Денежное обращение – это движение денег во внутреннем экономическом обороте страны в наличной и безналичной формах, обслуживающее реализацию товаров, а также нетоварные платежи и расчеты в хозяйстве.

Деньги из наличного оборота постоянно переходят в безналичный и наоборот. Поступление безналичных средств на счета в банке непременное условие для получения наличных денег.

Между налично-денежным и безналичным обращением существует тесная взаимосвязь, так как:

1) осуществляется постоянный переход от одной формы в другую;

2) расчеты выражаются в одной денежной единице;

3) денежная масса меняется в результате кредитных операций;

4) обслуживают 2 группы операций: товарные и нетоварные.

Налично-денежное обращение – это движение наличных денег в сфере обращения, оно обслуживается банкнотами и разменной монетой [29, с.43].

Безналичное обращение – это изменение остатков денежных средств на банковских счетах, которое происходит в результате исполнения банком распоряжений владельцев счетов. На данный вид обращения приходится около 90% всех расчетов.

Денежное обращение - кровеносная система экономики. От его успешного функционирования зависят хозяйственная активность, экономический рост, благополучие общества [25, с.21].

Порядок расчетов наличными деньгами зависит от субъектов. Так, физические лица осуществляют наличные расчеты без ограничений, в то время как для юридических лиц установлены определенные нормы использования наличных денег по одному платежу (60 тыс. руб.). При платежах свыше этой нормы должны осуществляться безналичные расчеты [14].

Безналичное обращение охватывает расчеты между:

§ юридическими лицами различных форм собственности, имеющим счета в кредитных учреждениях (перевод средств с одного счета на другой);

§ юридическими лицами и кредитными учреждениями по поводу получения и возврата кредита, а также уплаты процентов (изменение сумм на счетах);

§ юридическими и физическими лицами по выплате заработной платы, процентов по вкладам, доходов по ценным бумагам (с помощью чеков, векселей, кредитных карточек);

§ юридическими, физическими лицами и государством по оплате налогов, сборов, а также получению бюджетных средств (изменение сумм на счетах).

Движение наличных денег имеет важное значение, т.к. связано с доходами и расходами населения. Постоянный кругооборот наличных денег можно представить в следующем виде (рисунок 1):

Система расчетно-кассовых центров РФ

Система коммерческих банков

(межбанковские расчеты наличными деньгами)

Предприятия, фирмы, учреждения, организации разных форм собственности (расчеты наличными деньгами).

Население (расчеты физических лиц)

Рисунок 1 - Субъекты кругооборота наличных денег

Экономический кризис, кризис неплатежей, замедление расчетов явились причинами расширения налично-денежного обращения, что в свою очередь привело к увеличению издержек государства на обращение наличных денег, их перевозку, хранение, к недопоступлению наличных платежей в бюджет. В результате этого наблюдался рост дефицита бюджета и финансовая нестабильность в экономике.

В процессе осуществления безналичных расчетов проявляется платежеспособность предприятий, выполнение договорных обязательств, что свидетельствует об эффективности и рентабельности их работы, степени, стабильности финансового положения. Таким образом, безналичные расчеты – это показатель эффективности работы предприятий. Однако следует иметь в виду, что этот показатель зависит, во-первых, от эффективности банковской системы и, во-вторых, от платежеспособности покупателей.

Безналичные расчеты способствуют непрерывности процесса воспроизводства, возникая в начальной и на конечной стадиях оборота товаров. Именно с позиций обеспечения непрерывности процесса воспроизводства следует прежде всего рассматривать эффективность таких расчетов. Большую роль они также играют в ускорении оборачиваемости оборотных средств [23, с. 35-38].

Повышение эффективности развития экономики способствует проведению мероприятий по усилению роли денег. Для этой цели первостепенное значение имеет преодоление инфляции, расширение сферы применения денег, совершенствование организации их обращения, а также достижение устойчивости денежной единицы.

Для хозяйственной и финансовой деятельности предприятия важное значение имеет своевременность денежных расчетов с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, с покупателями за купленные ими товары, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с юридическими и физическими лицами по разным хозяйственным операциям.

Необходимо отметить, что использование инструментов денежно-кредитной политики может быть эффективным только в условиях их тесной увязки с бюджетной, налоговой политикой, законодательством.

Наличное и безналичное обращение образует общей денежный оборот страны, в котором действуют единые деньги одного наименования.

Таким образом, денежный оборот страны – это совокупность всех платежей в наличной и безналичной формах за определенный период времени. Чем быстрее происходит денежный оборот, тем быстрее осуществляется процесс воспроизводства. Ускорение денежного оборота позволяет расширить производственную деятельность предприятий, т.е. чем быстрее во времени происходит денежный оборот, тем быстрее предприятия получают новые средства для вложения их в производство [40, с.21].

Взаимосвязь денежного оборота с системой рыночных отношений представим следующим рисунком:

Рисунок 2 - Взаимосвязь отдельных частей денежного оборота с системой рыночных отношений

Как видно из рисунка 2, система рыночных отношений делится на 2 сферы: денежно-товарных и денежно-нетоварных отношений. Особенностью денежно-товарных отношений является то, что происходит не только денежный, но товарный (стоимостной) обороты, т.к. движение денег здесь всегда связано со встречным движением товаров.

При денежно-нетоварных отношениях стоимостного оборота не происходит, меняются только владельцы денег. Например, на рынке кредитных ресурсов у кредитора временно уменьшается количество имеющихся у него денег, т.к. он ссудил их заемщику. У заемщика же увеличивается количество денег и тем самым увеличивается его возможность выйти на другие рынки.

Каждая часть денежного оборота обслуживает свою сферу рыночных отношений. При этом деньги свободно переходят из одной части денежного оборота в другую, что позволяет распределять их по различным сферам рыночных отношений в соответствии с конъюнктурой рынка в результате действия закона спроса и предложения [25, с.66].

Денежный оборот охватывает процессы распределения и обмена. На его объём и структуру оказывают влияние стадии производства и потребления. Длительный производственный процесс, требующий повышенного объёма производственных запасов, увеличивает денежный оборот, связанный с их приобретением. Выпуск трудоёмких изделий также увеличивает размеры денежного оборота по оплате труда и соответственно, денежных доходов населения [38, с. 26].

Использование денег в денежном обороте видно на рисунке 3.

Виды оборота	Формы денег		Функции денег
Виды оборота	наличные	безналичные	обращения	платежа
Денежный оборот	+	+	+	+
Платежный оборот	+	+	-	+
Безналичный оборот	-	+	-	+
Наличный оборот	+	-	+	+

Рисунок 3 - Структура денежного оборота

Составной частью денежного оборота является платёжный оборот, в котором деньги функционируют как средство платежа, для погашения обязательств. Платежный оборот осуществляется как в безналичной, так и наличной форме.

Налично-денежный оборот – это часть денежного оборота, равная сумме всех платежей в наличной форме за определенный период времени. Он обслуживается банкнотами и разменной монетой. Примером наличного оборота могут служить: выплата заработной платы сотрудникам, материальное поощрение в виде премий, оплата товаров и услуг, платежи населения за коммунальные и жилищные услуги и т.д.

По объему оборот наличных денег существенно меньше безналичного оборота, однако его экономическое значение чрезвычайно велико. Именно в сфере налично-денежного обращения, как утверждает Климович В.П., происходят окончательная реализация произведенных товаров, работ, услуг, проверяется соответствие спроса и предложения [28, с.17].

Безналичный оборот – движение стоимости без участия наличных денег, т.е. изменение остатков денежных средств на счетах в банке в результате распоряжений владельцев счетов. В безналичной форме могут осуществляться следующие платежи: оплата товаров, услуг; выплата налоговых обязательств; зачисление на счет суммы полученного кредита; получение дотаций, субсидий; списание денег в счет уплаты штрафов, пеней и т.д.

Безналичные расчеты по сравнению с налично-денежными сокращают издержки обращения, так как отпадает необходимость в печатанье, перевозке, хранении наличных денег. Кроме того, при безналичных расчетах в банке сосредотачиваются значительные свободные денежные средства предприятий и всей финансово-кредитной системой, которые используются банками для различных целей, в том числе для кредитования предприятий [23, с.36] .

Между наличным и безналичным оборотом существует тесная взаимосвязь: деньги постоянно переходят из одной сферы в другую, меняя свою форму. Бесперебойный возврат наличных денег в банк – необходимое условие нормального осуществления кредитных операций. Выпущенные в обращение наличные деньги через население возвращаются в банк в виде выручки предприятий и организаций.

Подавляющее большинство расчетов между предприятиями осуществляется в безналичном порядке, путем перечисления средств со счета плательщика на счет их получателя, а также путем зачета взаимных требований.

В экономике России, как и в экономике любой другой страны, рост объема денежной массы является объективной величиной, обеспечивающей потребности экономики страны при росте ВВП и уровне доходов, даже если этот рост обозначен только в номинальном выражении. Наряду с постоянным увеличением объема денежной массы объем денежной наличности в обращении также растет. При этом удельный вес наличных денег в структуре денежной массы непосредственно зависит от состояния экономики и тех изменений, которые происходят в экономике и политике страны.

1.2 Правовое регулирование наличного и безналичного

денежного обращения

Деньги и особенность их обращения играют основополагающую роль в функционировании национальной экономики. В связи с этим большое значение приобретают правовые аспекты организации и регулирования денежного обращения и денежной системы России. Правовые основы организации денежного обращения в Российской Федерации заложены в Конституции РФ, федеральных законах «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности». Данные законы определяют распределение полномочий органов государственной власти по регулированию денежного обращения России [41, с.351].

Основой организации наличного денежного оборота служит Положение ЦБ РФ от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» с изменениями и дополнениями от от 31 октября 2002 года . В соответствии с этим Положением:

1. Организации, предприятия, учреждения независимо от организационно-правовой формы хранят свободные денежные средства в учреждениях банков на соответствующих счетах на договорных условиях.

2. Наличные денежные средства, поступающие в кассы предприятий, подлежат сдаче в учреждения банков для последующего зачисления на счета этих предприятий. Денежная наличность сдается предприятиями непосредственно в кассы учреждений банков.

3. Прием денежной наличности учреждениями банков от обслуживаемых предприятий осуществляется в порядке, установленном Инструкцией по эмиссионно-кассовой работе в учреждениях Банка России от 16 ноября 1995 г. № 31 и Положением «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» от 9 октября 2002 г. №199-П

4. Порядок и сроки сдачи наличных денег устанавливаются обслуживающими учреждениями банков каждому предприятию по согласованию с их руководителями.

5. В кассах предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий.

Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям, независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

Для установления лимита остатка наличных денег в кассе предприятие представляет в учреждение банка, осуществляющее его расчетно-кассовое обслуживание, расчет по форме № 0408020 «Расчет на установление предприятию лимита остатка кассы и оформление разрешения на расходование наличных денег из выручки, поступающей в его кассу».

По предприятию, в состав которого входят подразделения, не имеющие самостоятельного баланса и счетов в учреждениях банков, устанавливается единый лимит остатка кассы с учетом этих структурных подразделений. Лимит остатка кассы структурным подразделениям доводится приказом руководителя предприятия.

По предприятию, не представившему расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждений банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а не сданная предприятием в учреждения банков денежная наличность - сверхлимитной.

Лимит остатка кассы определяется исходя из объемов налично-денежного оборота предприятий с учетом особенностей режима его деятельности, порядка и сроков сдачи наличных денежных средств в учреждения банков, обеспечения сохранности и сокращения встречных перевозок ценностей.

6. Предприятия обязаны сдавать в учреждения банков все наличные деньги сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе.

Предприятия могут хранить в своих кассах наличные деньги сверх установленных лимитов только для выдачи на заработную плату, выплаты социального характера и стипендии не свыше 3 рабочих дней [8].

Следует иметь в виду, что, кроме всего прочего, банки заинтересованы в том, чтобы денежные средства организаций хранились бы на расчетных счетах, что позволяет им использовать их для проведения собственных коммерческих операций.

Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется также Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденного решением Совета Директоров ЦБР 22 сентября 1993 г. N 40 . Порядок ведения кассовых операций регламентируется Центральным Банком Российской Федерации (ЦБ РФ). Он же устанавливает требования к помещению главной кассы [15].

Расчеты наличными деньгами в условиях нестабильных рыночных отношений широко востребованы, что обусловлено двумя важными обстоятельствами. Во-первых, они гарантируют оперативное и точное исполнение товарных или платежных обязательств. Действительно, покупатель получает товар и тут же за него расплачивается. Во-вторых, поступление и расход наличности контролируется главным бухгалтером и руководством предприятия, что при очень жесткой налоговой системе неизбежно провоцирует их не показывать официально весь свой денежный оборот. В этой связи ЦБ РФ регулярно устанавливает лимит (ограничение) наличных расчетов между юридическими лицами по одной операции в день. В настоящее время, согласно Указанию «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» от 14.11.2001 г. N 1050-У, лимит составляет 60 тыс. руб. [14].

В настоящее время главным государственным аппаратом регулирования денежного обращения в нашей стране является Центральный банк РФ, на который согласно Закону «О Центральном Банке» возложены функции организации налично-денежного обращения и безналичных расчетов. В сфере безналичных расчетов ЦБ лицензирует расчетные системы, устанавливает правовые формы и стандарты осуществления безналичных расчетов.

В целях организации налично-денежного обращения Банк России выполняет следующие функции:

§ прогнозирование и организация производства банкнот и монет;

§ определение правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег;

§ утверждение правил ведения кассовых операций кредитных организаций;

§ установление признаков платежности денежных знаков и порядка их замены и уничтожения.

Кроме того, наличное обращение в нашей стране регулируется Положением ЦБР от 5 января 1998 г. N 14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» с изм. и доп. от 22 .01. 1999 г.

В соответствии с этим положением предусматриваются следующие принципы организации налично-денежного обращения:

1. Предприятия хранят свободные денежные средства в учреждениях банка на соответствующих счетах.

2. Наличные деньги, поступающие в кассу предприятия, подлежат зачислению на соответствующий счет в банке.

3. Предприятие должно иметь в своей кассе наличность в пределах лимита, ежегодно устанавливаемого банками по соглашению с руководством предприятия.

Таким образом, денежное обращение – достаточно сложная конструкция, соединяющая в себе как основные характеристики денег, так и механизмы, способы использования денег в целях экономического и социального развития страны.

В связи с этим роль денежного обращения проявляется в следующих моментах:

- отлаженность хозяйственного оборота и платежно-расчетной системы;

- способность обеспечить сбалансированность спроса и предложения на

товарном рынке;

- характер и степень влияния денежной массы на рост цен и инфляцию.

Денежно-кредитная политика представляет собой часть, один из элементов общей экономической политики государства и прямо определяется приоритетами и целями правительства.

Такими конечными целями являются стабильность экономического роста, низкий уровень безработицы, низкая инфляция, стабильность цен, устойчивый платежный баланс. Поскольку общее состояние экономики в большей мере зависит от состояния денежно-кредитной сферы, то Центральный банк - основной проводник денежно-кредитного регулирования экономики - стремится с помощью присущих ему методов воздействовать и влиять на успешное выполнение политики правительства. Автор Свиридов О.Ю. считает, что важнейшей задачей Центрального банка является обеспечение в стране без инфляционного денежного обращения, что достигается регулированием темпа роста денежной массы в национальной экономике. По его мнению, именно инфляция, масштабный и разрушительный характер которой стал с разной степенью интенсивности проявляться в отдельных странах со времен первой мировой войны, вызвала к жизни острейшую потребность регулирования денежного обращения со стороны Центрального банка [41, с. 256].

Особый смысл и значимость анализ и контроль состоянием денежного обращения, количеством необходимых для обращения денег имеют для современных условий России, характеризующихся общей экономической нестабильностью, инфляцией, кризисами неплатежей. Регулирование денежного обращения предполагает не только отслеживание общего количества, но и пропорций между видами денег. На практике, регулирование денежной эмиссии и денежного обращения для любого современного государства означает необходимость постоянного анализа, контроля, сравнения практикуемых и фактических величин нескольких важнейших показателей (банкноты в обращении и средства на расчетных счетах; денежные знаки на руках у населения и средства в кассах; средства в инвалюте, различные виды вкладов и д.) совокупной денежной массы в стране [30, с.127].

Говоря о регулирующей роли Центрального банка на денежное обращение нужно иметь в виду тот факт, что в необходимых случаях Центральный банк может и действительно прибегает к прямым действиям на денежном рынке, таким, как эмиссия денежных знаков или выпуск новых долговых обязательств. Однако эффективной формой осуществления регулирующей функции Центральным банком в условиях рыночной экономики является воздействие на денежное обращение через коммерческие банки и другие кредитные институты.

Денежно-кредитное регулирование экономики России, осуществляется Центральным банком РФ путем определения норм обязательных резервов, учетных ставок по кредитам, проведения операций с ценными бумагами, установления экономических нормативов для банков. В целях воздействия на ликвидность банковской системы Банк России рефинансирует коммерческие банки путем предоставления им краткосрочных кредитов по своей учетной ставке и определяет условия предоставления кредитов под залог различных активов. Кроме того, Банк России устанавливает для банков ряд экономических нормативов, в частности минимальный размер уставного капитала; минимальный размер обязательных резервов, депонируемых в Банке России, в процентном отношении к обязательствам банков; ограничения валютного и курсового рисков и др. Банк России осуществляет функции регулирования и надзора за деятельностью банков для поддержания стабильности денежно-кредитной системы, при этом он не вмешивается в оперативную деятельность коммерческих банков.

В целях организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации Банк России осуществляет следующие функции:

1. Прогнозирование и организацию производства, перевозку и хранение банкнот и монет, создание их резервных фондов.

2. Установление правил хранения, перевозки и инкассации наличных денег для кредитных операций.

3. Установление признаков платежеспособности денежных знаков и порядка замены поврежденных банкнот и монет, а также их уничтожения.

4. Определение порядка ведения кассовых операций для кредитных организаций.

Следует подчеркнуть, что безналичный и наличный денежные обороты органически взаимосвязаны. Денежная масса, находящаяся в обращении, включает в себя как наличные деньги, так и денежные средства на счетах и во вкладах юридических лиц и граждан, другие безусловные денежные обязательства банков.

Банк России осуществляет регулирование единого денежного оборота как путем установления определенных нормативов, касающихся непосредственно наличных денег (определяя порядок использования наличных денег, правила ведения кассовых операций, которые регулируются Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации (Письмо Центрального Банка России № 40 от 22.09.1993 г.), так и путем проведения своей учетной политики, операций с ценными бумагами, установления обязательных резервов, депонируемых в Банке России, экономических нормативов для коммерческих банков и другими инструментами и методами. Деятельность Банка России по регулированию безналичных операций непосредственно влияет на состояние наличного денежного обращения. Например, около 30% предоставляемых банками кредитов в безналичном порядке превращается хозяйственными органами в процессе их использования в наличные деньги (выплата зарплаты, премий, заготовка сельхозпродукции и т. д.).

Поэтому, в частности, ограничивая возможности коммерческих банков на выплату кредитов путем перечисления части их денежных средств в фонд обязательных резервов Банка России, этот банк непосредственно влияет на состояние наличного денежного обращения в стране.

Экономическая наука использует понятие «денежная масса» как совокупности наличных и безналичных средств, обеспечивающих обращение товаров (работ, услуг). Единство функционирования денежных потоков и движение массы денег влечет за собой и организационное единство системы участников, обеспечивающих данный оборот. Система участников представляет собой некоторую совокупность специальных субъектов: банков и иных кредитных учреждений.

Механизм эмиссионно-кассового регулирования позволяет экономно и рационально регулировать и перераспределять наличную денежную массу на определенной территории, оперативно удовлетворять потребности регионов в денежных знаках.

Расчеты в безналичном порядке регламентируются в первую очередь нормами гражданского и финансового права. Важнейшими нормативными актами, регулирующими данную сферу отношений, являются Гражданский кодекс РФ, федеральные законы «О Центральном Банке Российской Федерации (Банке России)» и «О банках и банковской деятельности», указанные выше, Налоговый кодекс РФ.

Отдельные статьи Гражданского кодекса РФ носят императивный характер, другие диспозитивный. Императивные нормы не могут не соблюдаться хозяйствующими субъектами, т.е. ими следует руководствоваться только так, как указано в Кодексе. Примером могут служить главы 45,46 ГК РФ, посвященные договору банковского счета и механизму его реализации.

Нормы, носящие диспозитивный характер, действуют только тогда, когда иное не установлено договором [41, с. 364].

Главный регулирующий орган платежной системы – Центральный Банк Российской Федерации.

Согласно Федеральному закону «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» № 86-ФЗ от 13 июля 2002 года, среди трех его основных задач, изложенных в начале закона, значится обеспечение эффективного и бесперебойного функционирования системы расчетов. На Банк России возложены:

§ установление правил, сроков и стандартов осуществления расчетов и применяющихся при этом документов;

§ координация, регулирование, лицензирование организации расчетных систем [4].

Ключевым документом, регулирующим условия и правила безналичных расчетов является Положение ЦБР от 3 октября 2002 г. № 2-П «О безналичных расчетах в Российской Федерации» [10].

В соответствии с Положением, списание денежных средств со счета осуществляется по распоряжению его владельца или без распоряжения владельца счета в случаях, предусмотренных законодательством или договором между банком и клиентом.

Списание денежных средств со счета осуществляется на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями настоящего Положения, в пределах имеющихся на счете денежных средств, если иное не предусмотрено в договорах, заключаемых между Банком России или кредитными организациями и их клиентами.

Порядок оформления, приема, обработки электронных платежных документов и осуществления расчетных операций с их использованием регулируется отдельными нормативными актами Банка России.

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств осуществляется по мере их поступления в очередности, установленной законодательством (там же).

При недостаточности денежных средств на счете, в соответствии с Гражданским кодексом РФ, статьей 855, для удовлетворения всех предъявленных требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности:

§ в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов;

§ во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по контракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;

§ в третью очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), а также по отчислениям в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации и фонды обязательного медицинского страхования;

§ в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди;

§ в пятую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований;

§ в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности [1].

Таким образом, вследствие сложности и многообразия расчетные правоотношения регулируются множеством нормативных актов, что позволяет обеспечить соблюдение действующего российского законодательства.

Глава 2 Финансовое состояние и учет операций с денежными

средствами Негосударственного Учреждения Культуры

«Ульяновские художественно-производственные мастерские»

2.1 Экономическая характеристика и имущественное положение

учреждения

Негосударственное Учреждение Культуры «Ульяновские художественно-производственные мастерские» - некоммерческая организация. Учредителями учреждения являются:

§ Юридическое лицо - Ульяновская региональная организация Всероссийской творческой Общественной организации «Союз художников России», зарегистрированная 4 июня 1999г., рег. № 52 и переригистрированная 29 ноября 2002г. ОГРН 1027300002377;

§ Физические лица - Дроздов Ю.И., Какичев Ю.Г., Клюев О.А., Клевогин Б.В., Паймушкин Н.И.

Учреждение является юридическим лицом, имеет обособленное имущество на праве оперативного управления, самостоятельный баланс и необходимые реквизиты, утвержденные в установленном порядке. Оно отвечает по своим обязательствам в пределах находящихся в его распоряжении денежных средств.

Учреждение не преследует цели получения прибыли от основной деятельности, но вправе оказывать платные услуги и заниматься предпринимательской деятельностью, соответствующей целям его создания.

Устав учреждения зарегистрирован решением общего собрания учредителей 11 декабря 2002 года (протокол № 4).

Учреждение создано для достижения следующих целей:

§ обеспечение производственных условий для творческой деятельности членов Ульяновской региональной организации Всероссийской творческой Общественной организации «Союз художников России» (УРОВТОО СХР), членов объединения молодых художников, народных мастеров и других художников, работающих в учреждении;

§ снабжения членов УРОВТОО СХР необходимыми материалами, оборудованием, инструментами;

§ обеспечения членов УРОВТОО СХР творческими заказами и творческими мастерскими;

§ художественное и эстетическое воспитание населения в традициях духовности, патриотизма и гуманизма;

§ реализация произведений художников и продукции НУК УХПМ, иных творческих объединений и мастеров, народных промыслов;

§ материальное обеспечение уставной деятельности УРОВТОО СХР.

Для достижения указанных целей Учреждение в соответствии с действующим законодательством осуществляет следующую деятельность: выполнение творческих заказов; пропаганда культуры и искусства путем организации лекториев, телевизионных и радио программ, выставок, картинных галерей и пр.; использование клубных форм работы по художественному, эстетическому и нравственному воспитанию молодежи.

Предпринимательская деятельность Учреждения включает в себя:

§ рекламную деятельность;

§ внешнеэкономическую деятельность;

§ организацию на коммерческой основе выставок, лотерей, аукционов как

на территории РФ, так и за рубежом;

§ производство товаров народного потребления;

§ оказание платных услуг физическим и юридическим лицам;

§ коммерческую и посредническую деятельность;

§ оптово-розничная торговлю;

§ торговлю ювелирными изделиями из драгоценных металлов.

Денежные и материальные средства Учреждения образуются за счет добровольных взносов и пожертвований от граждан и юридических лиц, поступлений от предпринимательской деятельности, научно-исследовательской и иной деятельности, предусмотренной уставом, средств, получаемых от учредителей по смете, других, не запрещенных законом поступлений. Доходы от предпринимательской деятельности и иные поступления используются только в уставных целях и не подлежат перераспределению среди учредителей и других лиц.

Чтобы охарактеризовать имущественное состояние предприятия, необходимо оценить размещение, состав и использование средств (активов), а также состояние источников их формирования (пассивов) по принадлежности (собственный, заемный или привлеченный капитал) и срокам погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные). Для общей оценки динамики имущества предприятия статьи баланса объединяют в отдельные специфические группы по признаку ликвидности (статьи актива) и срочности обязательств (статьи пассива). Таким образом, получают агрегированный баланс. Чтение баланса по систематизированным группам агрегированного баланса ведется с использованием методов горизонтального и вертикального анализа.

Горизонтальный анализ — это динамический анализ показателей. Он позволяет установить их абсолютные приращения и темпы роста.

Вертикальный анализ — это структурный анализ актива и пассива баланса.

Финансовое состояние субъектов хозяйствования, его устойчивость во многом зависит от оптимальности структуры источников капитала (соотношения собственных и заемных средств), структуры активов предприятия и в первую очередь от соотношения основного и оборотного капитала. Необходимость в собственном капитале обусловлена требованиями самофинансирования предприятий. Он является основой их самостоятельности и независимости. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков, а следовательно, меньше риск потери.

Однако нужно учитывать, что финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в сельском хозяйстве, где производство имеет сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие их будет недоставать. Кроме того, следует иметь в виду, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то, привлекая заемные средства, оно может повысить рентабельность собственного капитала.

В то же время если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, направленная на контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов.

Следовательно, от того, насколько оптимально соотношение собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии в этом вопросе поможет многим предприятиям повысить эффективность своей деятельности.

Непосредственно из аналитического баланса можно получить ряд важнейших характеристик имущественного состояния предприятия (приложение А). Такой анализ представлен соответственно в таблицах 1 и 2. Приведенные в них показатели сравнивают в динамике, оценивают их изменения.Из данных таблиц можно получить ряд важнейших характеристик имущественного потенциала предприятия. К ним относятся:

§ общая стоимость имущества предприятия, которая равна валюте баланса;

§ стоимость иммобилизованных активов (т. е. основных и прочих внеоборотных средств), которая равна сумме итога раздела I актива баланса;

§ стоимость оборотных (мобильных) средств, равная итогу раздела II актива баланса;

§ стоимость материальных оборотных средств, которая составляет общую сумму запасов в составе оборотных активов баланса;

§ величина дебиторской задолженности и краткосрочных активных займов (займов, предоставленных организациям на срок менее 12 месяцев);

§ сумма свободных денежных средств в кассе и на счетах предприятия;

§ стоимость собственного капитала, равная разделу III пассива баланса;

§ величина заемного капитала равная сумме разделов IV и V пассива;

§ величина долгосрочных кредитов и займов, предназначенных в большей степени, как правило, для формирования основных средств и других внеоборотных активов, равная итогу раздела IV пассива баланса;

§ величина краткосрочных кредитов и займов, предназначенных, как правило, для формирования оборотных активов, равна сумме займов и кредитов по стр. 610 раздела V пассива баланса;

§ величина кредиторской задолженности (расчеты) и прочие пассивы, отраженные по строкам 620 и 660 в разделе V пассива баланса.

Признаками общей положительной оценки динамики и структуры баланса являются: рост собственного капитала; отсутствие резких изменений в отдельных статьях баланса; соответствие (равновесие) размеров дебиторской и кредиторской задолженностей; отсутствие в балансе убытков.

По данным, представленным в таблице 1 можно сделать вывод, что имущество НУК УХПМ за 2004 год возросло на 38,2 тыс.руб., в целом за счет оборотных активов, так как наличие основных средств снизилось на 17,8 тыс.руб - за счет уменьшения остаточной стоимости основных фондов из-за начисленного износа.

Изменения в имуществе учреждения нельзя оценить положительно.

В частности, полностью аннулированы производственные запасы.

Таблица 1 – Структура актива баланса НУК УХПМ за 2003 – 2004гг. по состоянию на конец года.

ПОКАЗАТЕЛИ	2003г.		2004г.		Отклонение 2004г. от 2003г.
ПОКАЗАТЕЛИ	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	-	-	-	-	-	-
Основные средства	884,6	24,8	866,8	24,0	-17,8	-0,8
Незавершенное строительство	-	-	-	-	-	-
Долгосрочные финансовые вложения	-	-	-	-	-	-
Итого	884,6	24,8	866,8	24,0	-17,8	-0,8
ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	0,8	-	-	-	-0,8	-
В том числе: сырье и материалы	0,8	-	-	-	-0,8	-
НДС по приобретенным ценностям	43,7	1,2	29,1	0,8	-14,6	-0,4
Долгосрочная дебиторская задолженность	-	-	-	-	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность	2634,7	73,7	2663,3	73,8	28,6	0,1
Денежные средства	9,2	0,3	52,0	1,4	42,8	1,1
Итого	2688,4	75,2	2744,4	76,0	56,0	0,8
ВСЕГО АКТИВОВ:	3573,0	100	3611,2	100	38,2

Если на начало 2003 года их было 94,2 тыс.руб., то на конец 2004 года запасов учреждение вообще не имеет. Тем не менее задолженность поставщикам за полученные ценности, в том числе по НДС полностью не погашена.

Учреждение имеет высокую дебиторскую задолженность, что свидетельствует об отвлечении средств из оборота. Дебиторская задолженность составляет на конец 2004 года 73,8% всего имущества организации, что отрицательно влияет на финансовое состояние НУК УХПМ. Положительно характеризуется рост наличия свободных денежных средств.

Структура пассивов учреждения представлена в таблице 2 и на рисунке 4.

Рисунок 4 - Структура источников формирования имущества

В таблице 2 приведены реальная величина и структура капитала организации - осуществлена корректировка собственного капитала за счет доходов будущих периодов и резервов предстоящих платежей, по которым сумма показана в разделе «Краткосрочные обязательства».

Исходя из данных бухгалтерского баланса организации, учреждение вообще не имеет собственного капитала. Это связано с наличием убытков. Их сумма составляла на конец 2003 года 5265,5 тыс.руб., и на конец 2004 года - 4759,3 тыс.руб. Наличие убытков в целом снизилось за счет того, что в 2004 году организация получила прибыль по результатам деятельности в сумме 264,5 тыс.руб., убытки накопились в предыдущие годы. Из-за их наличия сумма собственного капитала организации имеет отрицательное значение. На предприятии очень низка доля уставного капитала как в абсолютном, так и относительном значении. Резервного капитала вообще не создается из-за отсутствия прибыли. Это существенно увеличило зависимость предприятия от заемных источников.

Положительно, что НУК УХПМ смогло частично расплатиться по предоставленным краткосрочным займам и сократить задолженность с 292,8 до 246,8 тыс.руб. Однако продолжает оставаться значительной задолженность предприятия бюджету и внебюджетным фондам, что ведет к существенному ухудшению финансового положения учреждения из-за начисленных пени и штрафам по этим видам обязательств.

Краткосрочная кредиторская задолженность значительно превышает размеры дебиторской задолженности в отчетном и базисном периоде (таблицах 1 и 2), что снижает возможность расчетов с кредиторами в течение периода за счет поступления средств от дебиторов. Превышение кредиторской задолженности над дебиторской приводит к утрате платежеспособности.

Деловую активность любой организации по расчетам характеризуют показатели их оборачиваемости.

Как видно, деловая активность НУК УХПМ также не может быть оценена положительно как в части расчетов с дебиторами, так и по расчетам с кредиторами. Произошел рост дебиторской задолженности на 122,1 тыс.руб. и можно считать, что она не реальна к взысканию, поскольку погашается в среднем по состоянию на конец 2004 года почти за 4 года - 1385 дней.

Таблиц 2 – Структура пассива баланса НУК УХПМ за 2003 – 2004гг.по состоянию на конец года.

ПОКАЗАТЕЛИ	2003г.		2004г.		Отклонение 2004г. от 2003г.
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%	тыс. руб. (+,-)	%
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
В т.ч. Уставный капитал	18,4	0,6	18,4	0,5	-	-
Добавочный капитал	788,5	22,1	788,5	21,8	-	-0,3
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-
Прибыль (убыток)	(5265,5)	(147,4)	(4759,3)	(131,8)	506,2	-15,6
Доходы будущих периодов	2505,9	70,1	2505,9	69,4	-	-0,7
Резервы предстоящих расходов	2,6	-	2,3	-	-0,3	-
Итого	(1950,1)	(54,6)	(1444,2)	(40,0)	505,9	14,6
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	-		-		-
КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Займы	292,8	8,2	246,8	6,8	-46	-1,4
Задолженность поставщикам	372	10,4	408,9	11,4	38,7	1,0
Задолженность по заработной плате	-	-	66,5	1,8	66,5	1,8
Задолженность внебюджетным фондам	3099,2	86,8	2557,0	78	-542,2	-16
Задолженность бюджету	1758,1	49,2	1775,1	49,2	17	-
Прочие кредиторы	2,8	-	1,1	-	-1,7	-
ВСЕГО	5523,1	154,6	5055,4	140,0	-467,7	-14,6
БАЛАНС	3573	100	3611,2	100	-	-

Таблица 3 - Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности учреждения

Показатели	Годы		Изменения (+, –)
Показатели	2003	2004	Изменения (+, –)
1.Объем реализованной продукции, тыс.руб.	632,0	675,0	43,0
2.Средняя дебиторская задолженность, тыс.руб.	2526,2	2648,3	122,1
3.Оборачиваемость дебиторской задолженности (в оборотах)	0,25	0,26	0,01
4.Период погашения дебиторской задолженности, дни	1440	1385	-55
5.Средняя кредиторская задолженность, тыс.руб.	5562,4	5289	-273,4
6.Оборачиваемость кредиторской задолженности, в оборотах	0,11	0,13	0,02
7.Период погашения кредиторской задолженности, дни	3273	2769	-504

Здесь следует отметить нереальность некоторых показателей, отраженных в бухгалтерском балансе анализируемого учреждения. В частности, в нем не указывается наличие долгосрочной дебиторской задолженности (со сроком погашения более чем за 12 месяцев), а вся задолженность считается краткосрочной. Это, как показывают расчеты, не реально.

Это крайне отрицательные показатели, которые свидетельствуют об угрозе банкротства Негосударственного Учреждения Культуры «Ульяновские художественно-производственные мастерские».

Существуют некоторые общие рекомендации, позволяющие управлять дебиторской задолженностью, что позволит улучшить и состояние расчетов с кредиторами:

-контролировать состояние расчета с покупателями с учетом сроков задолженности;

-по возможности ориентироваться на большее число покупателей с целью уменьшения риска неуплаты одним или несколькими крупными покупателями;

-использовать способ предоставления скидок при досрочной оплате;

-использовать возможности продажи дебиторской задолженности банкам;

-следить за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности: превышение дебиторской задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и вызывает необходимость привлечения дополнительных источников.

Основные показатели финансового состояния организации представлены в таблице 4. Как видно, и абсолютные, и относительные показатели также отрицательно характеризуют итоги финансово-хозяйственной деятельности учреждения. От основной деятельности оно имеет убытки как по итогам прошлого, так и отчетного года. Причем размер убытков возрос на 99,5 тыс.руб. (приложение Б).

Но внереализационные доходы позволили организации получить чистую прибыль.

На каждый рубль реализованной продукции учреждение получало в 2003 году 38,2 коп. убытка, в 2004 - 50,5 коп, а на каждый рубль затрат соответственно - 27,6 и 33,5 коп. убытка.

Ряд показателей не рассчитывался из-за отсутствия собственного капитала в организации.

Соотношение кредиторской и дебиторской задолженности было определено для того, чтобы рассмотреть - способно ли анализируемое предприятие рассчитаться с кредиторами посредством привлечения средств от дебиторов. В 2003 и 2004 гг. соотношение показывало, что кредиторская задолженность превышает дебиторскую в 1,98 раза и 1,8 раза.

Следовательно, даже при привлечении дебиторской задолженности организация не способна рассчитаться по наиболее срочным обязательствам.

Таблица 4 - Основные показатели финансового состояния учреждения

Показатели	2003 г.	2004 г.	2004 г. в % (раз) к 2003 г.
Внеоборотные активы, тыс. руб.	884,6	866,8	97,9
Оборотные активы, тыс. руб.	2688,4	2744,4	102,1
в том числе:
– запасы	0,8	-	х
– дебиторская задолженность	2634,7	2663,3	101,1
– денежные средства	9,2	52,0	5,6 раза
Собственный капитал, тыс. руб.	-1950,1	-1444,2	х
Долгосрочные обязательства, тыс. руб.	-	-	-
Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	5523,1	5055,4	91,5
в том числе:
– займы	292,8	246,8	84,3
– кредиторская задолженность	5230,3	4808,6	91,9
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	632,0	675,0	106,8
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	873,2	1015,7	142,5
Прибыль (убыток) от продаж, тыс. руб.	(241,2)	340,7)	- 99,5
Чистая прибыль, тыс. руб.	408,0	595,8	187,8
Собственный капитал в обороте	-	-	-
– коэффициент автономии	х	х	х
– коэффициент финансовой зависимости	х	х	х
– соотношение заемных и собственных средств	х	х	х
– соотношение кредиторской и дебиторской задолженности	1,98	1,8	х
(убыточность) продаж, %	- 38,2	- 50,5	х
(убыточность) продукции, %	- 27,6	- 33,5	х

Данные таблицы 4 свидетельствуют, что в финансовом состоянии анализируемой организации наметились негативные тенденции, об этом свидетельствует рост убытков от продаж.

Выручка от реализации продукции незначительно увеличилась, но рост себестоимости показывает, что в основном это изменение произошло не за счет роста объемов производства, а за счет роста материальных затрат.

На рисунке 5 видно наглядно, что в НУК УХПМ наблюдается рост и объемов продаж и себестоимости продукции, что свидетельствует о неэффективности основной деятельности.

Рисунок 5 - Динамика финансовых результатов деятельности НУК УХПМ

Важнейшими путями снижения затрат на производство продукции является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве, - трудовых и материальных. Снижение (себестоимости продукции) издержек производства выявляется главным резервом повышения доходности УПК УХПМ.

Рост объема производства и реализации продукции, рост цен на продукцию приносят, как правило, временный успех в повышении прибыли, т.к. наращивать объем и увеличивать реализацию можно лишь до определенного предела. В снижении уровня затрат находят наибольшие резервы увеличения прибыли.

Резервы снижения себестоимости издержек производства) выявляются в процессе анализа по каждой статье расходов. Экономия затрат может быть получена за счет конкретных организационно- технических мероприятий.

2.2 Оценка платежеспособности и показателей ликвидности баланса

Одним из показателей, характеризующих финансовое положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные обязательства.

Оценка платежеспособности по балансу осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем меньше требуется времени для инкассации данного актива, тем выше его ликвидность. Ликвидность баланса – возможность субъекта хозяйствования обратить активы в наличность и погасить свои платежные обязательства, а точнее – это степень покрытия долговых обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность соответствует сроку погашения платежных обязательств. она зависит от степени соответствия величины имеющихся платежных средств величине краткосрочных долговых обязательств.

Понятия платежеспособности и ликвидности очень близки, но второе более емкое. От степени ликвидности баланса и предприятия зависит платежеспособность. В то же время ликвидность характеризует как текущее состояние расчетов, так и перспективу. Предприятие может быть платежеспособным на отчетную дату, но иметь неблагоприятные возможности в будущем, и наоборот.

Ликвидность предприятия – это более общее понятие, чем ликвидность баланса. Ликвидность баланса предполагает изыскание платежных средств только за счет внутренних источников (реализации активов). Но предприятие может привлечь заемные средства со стороны, если у него имеется соответствующий имидж в деловом мире и достаточно высокий уровень инвестиционной привлекательности.

На рисунке 6 показана блок-схема, отражающая взаимосвязь между платежеспособностью, ликвидностью предприятия и ликвидностью баланса, которую можно сравнить с многоэтажным зданием, где все этажи равнозначны, но второй этаж нельзя возвести без первого, а третий без первого и второго.

Рис. 6 - Взаимосвязь между показателями ликвидности и платежеспособности предприятия

Если рухнет первый, то и все остальные развалятся. Следовательно, ликвидность баланса является основой (фундаментом) платежеспособности и ликвидности предприятия.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения (таблица 5).

А1) наиболее ликвидные активы — денежные средства предприятия и краткосрочные финансовые вложения без займов, предоставленных организациям;

А2) быстрореализуемые активы — краткосрочная дебиторская задолженность, товары отгруженные, займы, предоставленные организациям на срок менее 12 месяцев и прочие активы;

А3) медленнореализуемые активы включают запасы, НДС, долгосрочную дебиторскую задолженность и прочие оборотные активы;

А4) труднореализуемые активы — статьи раздела I актива баланса.

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1) наиболее срочные обязательства — к ним относятся кредиторская задолженность (стр. 620 раздела V пассива баланса).

П2) краткосрочные пассивы — краткосрочные кредиты и заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы (стр. 610+630+660 раздела V пассива баланса);

П3) долгосрочные пассивы — долгосрочные кредиты и заемные средства;

П4) постоянные пассивы — статьи раздела III пассива баланса.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если наблюдаются следующие соотношения:

Если некоторые неравенства не соответствуют указанным ограничениям, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. Причем следует иметь в виду, что менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные при недостатке средств по одной группе и избытке по другой из-за невозможности погашения такими активами более срочных обязательств.

Сопоставление наиболее ликвидных средств и быстро реализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами позволяет выяснить текущую ликвидность. Она свидетельствует о платежеспособности (или неплатежеспособности) предприятия на ближайшее время.

Сравнение медленно реализуемых активов с долгосрочными и среднесрочными пассивами показывает перспективную ликвидность. Перспективная ликвидность отражает прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей.

Сопоставление итогов первой группы по активу и по пассиву, т. е. А1 и П1 (сроки до трех месяцев), отражает соотношение текущих платежей и поступлений. Сравнение итогов второй группы по активу и пассиву, т. е. А2 и П2 (в среднем это сроки от 3-х до 6-ти месяцев), показывает тенденцию увеличения или уменьшения текущей ликвидности в недалеком будущем. Сопоставление итогов по активу и по пассиву для третьей и четвертой групп отражает соотношение платежей и поступлений в относительно отдаленном будущем.

Как видно из таблицы 5 и рисунка 7 первое соотношение в НУК УЗПМ не соответствует установленному ограничению.

Рисунок 7 - Ликвидность баланса НУК УХПМ

Наиболее ликвидные активы (А1) не покрывают наиболее срочные обязательства (П1), то есть предприятие нее способно погасить текущую задолженность кредиторов. Недостаток платежных средств составлял на конец 2003 года 5221,1 тыс.руб., и на конец 2004 года - 4756,6 тыс.руб.

По остальным соотношениям указанные ограничения выполняются следующим образом: быстро реализуемые активы (А2) покрывают краткосрочные пассивы (П2) в 2003 и 2004 годах; медленнореализуемые активы (А3) на предприятии имеются в незначительном количестве, но отсутствуют краткосрочные обязательства (П3); труднореализуемые активы (А4) больше постоянных пассивов (П4). Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса как недостаточную.

Таблица 5 – Анализ ликвидности НУК УХПМ за 2003 – 2004гг. по состоянию на конец года.

Актив	Годы		Пассив	Годы		Платежный излишек или недостаток, тыс. руб.		Соотношение групп активов и пассивов
	2003г. тыс. руб.	2004г. тыс. руб.		2003г. тыс. руб.	2004г. тыс. руб	Платежный излишек или недостаток, тыс. руб.		Соотношение групп активов и пассивов
	2003г. тыс. руб.	2004г. тыс. руб.		2003г. тыс. руб.	2004г. тыс. руб	2003г.	2004г.	2003г.	2004г.
Наиболее ликвидные активы А1	9,2	52,0	Наиболее срочные обязательства П1	5230,3	4808,6	-5221,1	-4756,6	А1<П1	А1<П1
Быстрореализуемые активы А2	2634,7	2663,3	Краткосрочные пассивы П2	292,8	246,8	2341,9	2416,5	А2>П2	А2>П2
Медленно реализуемые активы А2	44,5	29,1	Долгосрочные пассивы П3	-	-	44,5	29,1	А3>П3	А3>П3
Труднореализуемые активы А2	884,6	866,8	Постоянные пассивы П4	-1950,1	-1444,2	2936,5	2311	А4>П4	А4>П4
БАЛАНС	3573,0	3611,2	БАЛАНС	3573,0	3611,2	Х	Х	Х	Х

Платежеспособность предприятия определяется по данным бухгалтерского баланса. Недостаток определения показателей платежеспособности заключается в том, что они рассчитываются на определенную дату, тогда как в ближайшие дни ситуация на предприятии может измениться.

Платежеспособность предприятия характеризует его возможности осуществить платежи в определенных условиях. Для оценки платежеспособности предприятия в настоящий и перспективный периоды рассчитываются коэффициенты платежеспособности, которые отражают возможности предприятия погасить краткосрочную задолженность быстрореализуемыми активами.

Коэффициент абсолютной ликвидности - Кал исчисляется отношением наиболее ликвидных активов к сумме наиболее срочных обязательств. Значение данного показателя наиболее важно для поставщиков товарно-материальных ресурсов и для банка, кредитующего предприятие.

Кал=(Д+ЦБ) / КО, (1)

где Д - денежные средства в кассе и на счетах в банке;

ЦБ - ценные бумаги (краткосрочные финансовые вложения);

КО - краткосрочные обязательства (кредиты, займы и кредиторская задолженность);

Значение коэффициента показывает, какую долю обязательств предприятие может погасить немедленно. Рекомендуемое значение данного показателя 0.2 - 0.5. Если данный коэффициент постоянно (на протяжении нескольких периодов времени) превышает 0,5, то платежеспособность предприятия считается высокой.

Коэффициент критической оценки - Ккр.оц (промежуточной ликвидности, промежуточного покрытия) исчисляется отношением наиболее ликвидных и быстрореализуемых активов к краткосрочным обязательствам.

Ккр.оц.= (Д+ЦБ+ДЗ) / КО, (2)

где ДЗ - дебиторская задолженность.

Этот коэффициент показывает возможность погашения краткосрочных обязательств предприятия при условии полного расчета с дебиторами. Рекомендуемое значение 0,7-0,8.

При расчете коэффициента критической оценки в расчет принимаются только ликвидные активы (без учета запасов). Это обусловливается тем, что запасы не так быстро преобразуются в денежные средства и поэтому «горящие» долги сложнее погасить, привлекая вышеуказанный источник. В сравнении с коэффициентом текущей ликвидности коэффициент критической оценки дает уточненную оценку ликвидности, так как учитывает наиболее ликвидную часть текущих активов. Однако дебиторскую задолженность со сроками погашения более 12 месяцев нецелесообразно включать в числитель приведенной формулы, поскольку она может быть не реальной к погашению.

Коэффициент текущей ликвидности - Ктл исчисляется отношением всех текущих активов к краткосрочным обязательствам. Этот показатель определяется исходя из соображения, что ликвидных средств у предприятия должно быть достаточно для выполнения краткосрочных обязательств.

Ктл= (Д+ЦБ+ДЗ+МЗ) / КО или Ктл = ТА / КО (3)

где МЗ - материальные запасы; ТА - текущие активы (2-ой раздел баланса).

Этот коэффициент показывает платежные возможности предприятия при условии не только погашения дебиторской задолженности, но и при продаже в случаи необходимости материальных оборотных средств.

Различные показатели ликвидности не только характеризуют устойчивость финансового состояния организации при разных методах учета ликвидности средств, но и отвечают интересам различных внешних пользователей аналитической информации. Например, для поставщиков сырья и материалов наиболее интересен коэффициент абсолютной ликвидности. Банк, дающий кредит данной организации, больше внимания уделяет коэффициенту «критической оценки». Покупатели и держатели акций организации в большей мере оценивают финансовую устойчивость организации по коэффициенту текущей ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, какую часть текущих обязательств по кредитам и расчетам можно погасить, мобилизовав все оборотные средства. Это главный показатель платежеспособности.

Таблица 6 - Коэффициенты платежеспособности НУК УХПМ

Показатели	Анализируемый период		Отклонения 2004г. от 2003 г. (+,-)
Показатели	2003г.	2004г.	Отклонения 2004г. от 2003 г. (+,-)
1. Исходные данные:
1. Оборотные активы, тыс. руб.	2688,4	2744,4	56,0
Из них:
1.1. Запасы, тыс. руб.	0,8	-	- 0,8
1.2. Дебиторская задолженность, тыс. руб.	2634,7	2663,3	28,6
1.3. Денежные средства и краткосрочные финансовые вложения, тыс. руб.	9,2	52,0	42,8
2. Краткосрочные обязательства, тыс. руб.	5523,1	5055,4	- 467,7
II. Коэффициенты платежеспособности Коэффициент абсолютной ликвидности (стр.1.3 : стр. 2) Коэффициент критической оценки [(стр. 1.2 + стр. 1.3) : стр. 2] Коэффициент текущей ликвидности [стр. 1: стр.2]	0,002 0,48 0,49	0,01 0,54 0,54	0,008 0,06 0,05

Из представленных данных видно, что ни один из показателей платежеспособности НУК УХПМ не соответствует рекомендуемым значения, хотя они и имеют некоторую тенденцию к повышению. В результате на конец 2004 года при условии полного расчета с дебиторами предприятие могло погасить всего 54% обязательств, и поскольку организация не имеет оборотных средств, коэффициент текущей ликвидности почти равен значению коэффициента критической оценки. Следовательно, предприятие не может быть признано платежеспособным.

2.3 Учет кассовых операций в учреждении

В рыночной экономике денежные средства образуют основу расчетов всех хозяйственных операций и действий. Кассовые операции – это операции, связанные с получением и расходование наличных денег непосредственно из кассы предприятий. К ним относятся:

– поступление выручки от продаж продукции, выполнения работ или оказания услуг;

– поступление взносов, авансовых перерасходов, сумм материального возмещения от порчи материального имущества;

– получение наличных денег по чеку в кредитных организациях на зарплату, авансы, командировочные, пособия, пенсии и другие социальные выплаты;

– выдача денег из кассы на зарплату, авансы, командировочные, пособия, пенсии и другие социальные выплаты;

– сдача выручки и сверхлимитных остатков денежных средств из кассы в банк на расчетный счет предприятия;

– выдача подотчетных сумм на осуществление хозяйственных расчетов предприятия с поставщиками и подрядчиками

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ в штате предприятия предусмотрена должность кассира. После издания приказа (решения) о назначении кассира на работу его под расписку знакомят с Порядком ведения кассовых операций и заключают договор о полной материальной ответственности за вверяемые ценности.

Кассир в соответствии с законодательством несет полную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию как в результате умышленных действий, так и небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям [32]. В обязанности кассира входит:

– прием и выдача наличных денег из кассы предприятия;

– ведение кассовой книги и составление отчета по итогам операций за день;

– получение средств с расчетного счета предприятия и сдача в банк денежной наличности сверх установленных лимитов.

Кассир в НУК УХПМ в соответствии с действующим законодательством о материальной ответственности рабочих и служащих несет полную материальную ответственность за сохранность всех принятых им ценностей и за ущерб, причиненный предприятию, как в результате умышленных действий, так и в результате небрежного или недобросовестного отношения к своим обязанностям.

Ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций возлагается на руководителей предприятий, главных бухгалтеров, руководителей финансовых служб или кассиров.

В соответствии с Кодексом Российской Федерации об административных правонарушениях от 30 декабря 2001 г. N 195-ФЗ, статьей 15.1. при нарушении порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, принимаются следующие меры:

- наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда;

- на юридических лиц - от четырехсот до пятисот минимальных размеров оплаты труда.

Бухгалтерский учет - один из ключевых элементов системы управления финансово-экономической деятельности предприятия. От формы его организации, качества исполнения и быстроты реакции на происходящие изменения во многом зависит конечный результат хозяйствования. Все организации, осуществляя бухгалтерский учет должны руководствоваться Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ с изменениями от 30 июня 2003 г. Так, в соответствии со статьей 9:

1. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

2. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, должны содержать обязательные реквизиты.

3. Документы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средствами, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или уполномоченными ими на то лицами.

4. Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным непосредственно после ее окончания.

5. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В остальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений.

Все документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также документы, послужившие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному гашению штампом или надписью от руки «Получено» или «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

5. В соответствии с Порядком ведения кассовых операций, приходные кассовые ордера и квитанции к ним, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы должны заполняться четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выписаны на машине (пишущей или вычислительной) и подчистки, помарки и исправления в этих документах не допускаются.

В кассовой книге допускаются исправления, которые должны быть в обязательном порядке оговорены и заверены подписями кассира и главного бухгалтера. В кассовой книге не допускаются подчистки.

Кассовые операции являются самыми многочисленными и самыми распространенными на предприятии. Их учет сопровождается оформлением целого ряда документов, главными из которых являются:

- договор о полной индивидуальной ответственности кассира;

- приходный кассовый ордер (форма N КО-1);

- расходный кассовый ордер (форма N КО-2);

- журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма

КО-3);

- расчетно-платежная ведомость (форма N Т-49);

- платежная ведомость (форма N Т-53);

- кассовая книга (форма N КО-4);

- отчет кассира;

- книга учета выданных и принятых денежных средств (форма N КО-5);

- акт о проверке денежных средств кассы (форма N КМ-9);

- акт инвентаризации денежных средств в кассе (форма N ИНВ-15).

Учет хозяйственных операций в Негосударственном Учреждении Культуры «Ульяновские художественно-производственные мастерские» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и в соответствии с учетной политикой, разработанной и утвержденной приказом № 1 от 3 января 2002 года (приложение В). С 2002 года учетная политика не изменялась.

Для осуществления расчетов наличными деньгами учреждение имеет кассу и ведет кассовую книгу по установленной форме.

Согласно приказу от 31 октября 2000 г. № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», учет наличных денежных средств ведется на бухгалтерском счете 50 «Касса».

По дебету счета 50 «Касса» в НУК УХПМ отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации (рисунок 8).

Предприятие может иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками. При необходимости лимиты остатков касс пересматриваются. Если лимит остатка кассы не установлен, то фактически он равен нулю.

Рисунок 8 - Схема операций по кассе (синтетический счёт 50)

Как следствие, если на конец рабочего дня в кассе остались хоть какие-то деньги это превышение лимита остатка, за что при проверке предприятия банком будут вынесены штрафные санкции. Исключение – денежные средства на выплату заработной платы могут храниться в кассе в течении трех дней, то есть, по сути, в эти три дня может быть превышен лимит без каких-либо последствий.

Негосударственное Учреждение Культуры «Ульяновские художественно-производственные мастерские» имеет расчетный счет в банке. Лимит устанавливается сроком на один календарный год. Наличную выручку из кассы можно расходовать только на цели, указанные в расчете лимита. Лимит остатка по кассе в НУК УХПМ установлен в размере 13000 руб. (приложение Г)

Формы используемых приходных и расходных кассовых ордеров не могут быть произвольными. Предприятие должно следить за тем, чтобы бланки первичных документов соответствовали утвержденным формам. Это особенно важно, так как в недавнем прошлом формы были другими и в настоящее время старые отменены. Документы, оформление которых не соответствуют требованиям действующего законодательства, не могут быть приняты к учету.

В НУК УХПМ применяются типовые бланки приходных кассовых ордеров, утвержденные Госкомстатом России от 18.08.98 года. Бланки расходных кассовых ордеров соответствуют требованиям действующего законодательства.

Приходный кассовый ордер (ПКО - Форма № КО-1) в организации применяется для оформления поступления наличных денег в кассу организации. ПКО выписывается в одном экземпляре работником бухгалтерии, подписывается главным бухгалтером. Квитанцию к приходному кассовому ордеру подписывает главный бухгалтер и кассир, заверяет печатью кассир и регистрирует в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документах и выдает на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе. В приходном кассовом ордере и квитанции к нему:

- по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции;

- по строке «В том числе НДС» должна указываться сумма НДС, которая записывается цифрами, а в случае, если продукция, работы, услуги не облагаются налогом, делается запись «Без налога (НДС)».

- по строке «Приложение» должны перечисляться прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления;

- в графе «Код структурного подразделения» должен указываться код структурного подразделения, на которое приходуются денежные средства.

Рассмотрим, как осуществляется заполнение ПКО в НУК УХПМ.

За 6.07.2005 года в учреждении принято наличными:

- за аренду помещения сумма в 11500 руб. получена в кассу. Это отражено в приходном кассовом ордере № 234 (приложение Д) Составлена бухгалтерская запись:

Дт сч.50 «Касса»

Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

- получена плата за электроэнергию в сумме 5750 руб. Это отражено в приходном кассовом ордере № 235 (приложение Ж). Составлена бухгалтерская запись:

Дт сч.50 «Касса»

Кт сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

Расходный кассовый ордер (РКО) в организации применяется для оформления выдачи наличных денег из кассы. Бухгалтер выписывает РКО в одном экземпляре, подписывает руководитель организации и главный бухгалтер, регистрирует в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы. В расходном кассовом ордере:

- по строке «Основание» указывается содержание хозяйственной операции;

- по строке «Приложение» перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Рассмотрим, как осуществляется заполнение РКО в НУК УХПМ. Так, за один день - 6.07.05г. были израсходованы наличные деньги на следующие цели:

На основании РКО № 503 выдано Пидикееву Н.М. под отчет 500 руб. (приложение К). Составлена бухгалтерская запись:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт 50 «Касса»

Этого же числа на основании РКО № 504 было выдано под отчет Алемаекшину С.В 600 руб. (приложение Л)

Составлена бухгалтерская запись:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт сч. 50 «Касса»

В этот же день выданы деньги под отчет Пидекееву Г.В. и Ермакову А.А. . (приложения М, Н). Проводки те же.

На основании РКО № 508 выдана заработная плата Устинову В.А. в сумме 1864 руб., Стражникову В.П. в сумме 5000 руб., Чугуновой В.А. в сумме 1500 руб, Киселеву П.Н в сумме 2829 руб (приложения П, Р, Си Ш) Составлена бухгалтерская запись:

Дт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 50 «Касса»

В конце операционного дня кассир должен подсчитывать остаток денег на конец дня по приходным и расходным кассовым ордерам. Этот денежный остаток следует отражать в кассовой книге.

Отчет кассира (отрывной экземпляр Кассовой книги) передается главному бухгалтеру.

Например, на начало дня 20.06.05 в кассе НУК УХПМ находилась сумма 2704руб.83 коп. В течение дня поступила денег в кассу из различных источников по ПКА на сумму 72400руб. Выдано из кассы по РКО 64856 руб. Остаток денег на конец дня составил 10243руб.83коп. (приложение Э).

Кассовые операции, отраженные по кредиту счета 50 «Касса» заносятся в журнал-ордер № 1. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах (№ 2, 7 и др.) и контролируются ведомостью № 1 (приложение Э). Основание для заполнения журнала-ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету кассира в регистрах отводится одна строка.

По окончании месяца путем сопоставления итого оборотов по дебету и кредиту счета 50 «Касса» с учетом суммы начального сальдо в ведомости выводится сальдо наличных денег на начало следующего месяца. Его сверяют с остатком в кассовой книге. Так, в указанных регистрах, составленных в НУК УХПМ за июнь месяц, отражены следующие бухгалтерские записи:

Таблица 7 - Кассовые операции за июнь 2005г. в НУК УХПМ (руб.)

Содержание операции	Дебет счета	Кредит счета	Сумма, руб.
Сальдо на начало месяца			869,25
Получение денег с расчетного счета.	50	51	130000
Возврат неиспользованных подотчетных сумм	50	71	6054
Поступление наличных денег в погашение дебиторской задолженности	50	76	173260,95
Итого приход			309314,95
Выдача денег под отчет	71	50	105275,37
Выдача заработной платы	70	50	179812
Выдано из кассы в погашение кредиторской задолженности	76	50	9144
Оплачены накладные расходы	27	50	11064
Внесение наличных денег на расчетный счет	51	50	4000
Итого расход			309295,37
Сальдо на 1.07.05г.			888,83

По расчетам наличными с использованием контрольно-кассовых машин в НУК УХПМ ведется журнал касира - операциониста (приложение Ю).

Схематично оформление кассовых операций представлено ниже.

Рисунок 9 - Схема записей по учету денежных средств в кассе в НУК УХПМ

Изучение состояния синтетического учета кассовых операций и оформление первичных документов по ним позволяет сделать вывод, что в целом он ведется в соответствии с инструктивными положениями.

2.4 Контроль наличия и движения денежных средств в кассе

Особую роль в сохранности и рациональном использовании денежных средств играет контроль, с помощью которого решается задача его сбережения и целевого расходования.

Ревизия денежных средств, кассовых и банковских операций является одним из наиболее ответственных участков документальной ревизии.

Проведение ее сопровождается внезапной проверкой хранящихся в кассе наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности, а также сплошной проверкой правильности осуществленных за ревизируемый период кассовых и банковских операций.

Основными задачами ревизии денежных средств и кассовых операций являются проверки:

– обеспечения сохранности денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности, находящихся в кассе предприятия;

– правильности показанных в учете и отчетности остатков наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности в кассе;

– своевременности и полноты оприходования наличных денег, денежных документов и бланков строгой отчетности по кассе и правильности их расходования по назначению;

– правильности оформления кассовых и банковских операций первичными документами и отражениях их в учете и отчетности;

– соблюдения кассовой дисциплины, законности и целесообразности операций, проведенных через кассу и счета в банке.

Основной задачей контроля и ревизии денежных средств является выявление состояния их сохранности, хранения, законности и правильности использования.

Для успешного выполнения указанных задач рекомендуется следующий порядок проведения контроля и ревизий денежных средств. Сначала выявляется фактическое наличие денег в кассе хозяйства путем инвентаризации, затем проверяется соблюдение порядка ведения кассовых операций. На день инвентаризации кассир должен оформить все приходные и расходные денежные документы и сдать в бухгалтерию. С кассира берется расписка. Изучаются отчеты кассира с приложенными и первичными документами, кассовая книга, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов. Результаты инвентаризации оформляются актом в двух экземплярах, которые подписываются членами инвентаризационной комиссии и кассиром.

Регулярная проверка кассы способствует выявлению важнейших ошибок, которые могут перерастать в злоупотребления, наносящие ущерб хозяйству. Сроки проведения ревизии кассы устанавливаются непосредственно на предприятии. Инвентаризация кассовой наличности в хозяйстве должна проводиться периодически в соответствии с федеральным Законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ (с изменениями и дополнениями) от 30.06.2003 г.

При выявлении в ходе инвентаризации кассы недостачи или излишек составляются проводки, приведенные в таблице 9.

Таблица 9 - Оформление в учете результатов инвентаризации кассы

Хозяйственные операции	Дебет	Кредит
При недостаче:
Выявленные суммы недостачи	94	50
Списание недостачи на виновное лицо	73.2	94
Внесение суммы недостачи виновным лицом в кассу	50	73.2
При излишках:
Оприходование излишкков денежных средств в кассу	50	91.1
Отражены излишки в составе прочих внереализационных доходов	91.1	99

По результатам проведенной инвентаризации кассовой наличности председатель ревизионной комиссии составляет и доводит до сведения и исполнения руководителей предприятия выявленные нарушения в целях устранения вскрытых недостатков.

Ревизуя кассовые операции, ревизионная комиссия устанавливает, как соблюдается порядок ведения кассовых операций и кассовая дисциплина, законность и целесообразность совершенных операций с наличными деньгами. Одной из задач проверки соблюдения инструктивных указаний о ведении кассовых операций является установление правильности оформления документов, по которым проводились операции, связанные с получением и выдачей наличных денег, регистрации этих операций.

Особому контролю подвергается реальность совершения операций. В этих целях проверяют перечисление на счета и списание с них сумм, для чего изучают приложенные к выпискам банка первичные документы.

В НУК УХПМ инвентаризации кассы проводятся не регулярно, что противоречит действующему законодательству (в 2005 году инвентаризация не проводилась). Однако, за предыдущие годы инвентаризации осуществлялись, но по их результатам не было выявлено излишков или недостач.

Глава 3 Использование результатов аудита для повышения

достоверности учета наличных денежных средств

3.1 Цель и задачи аудиторской проверки операций с денежными

средствами

Роль бухгалтерской службы проявляется как во внутренней, так и во внешней предпринимательской среде. Все это требует, чтобы главный бухгалтер и руководитель предприятия обладали максимально полной и достоверной информацией о производственно-хозяйственном состоянии своего предприятия.

В этой связи им иногда требуются квалифицированная помощь в проведении экспресс-анализа внутренней и внешней финансово-экономической обстановки, а также рекомендации по ведению бухгалтерского учета и бизнеса в целом. Такая поддержка может быть обеспечена со стороны внутренней или внешней службы аудита, близкой по форме и содержанию работы к бухгалтерскому подразделению и тесно взаимодействующей с ним. Спрос на консультационные услуги в области оценки финансово-экономической устойчивости фирм породил специфическую форму посреднической деятельности, получившей название аудита.

В соответствии с Федеральным законом «Об аудите» от 07.08.2001 г№ 119-ФЗ (в редакции от 30.12.2001 г.) аудит - это независимая проверка бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и индивидуального предпринимателя. Он состоит в обследовании бухгалтерской документации, методов и практики ведения бухгалтерского учета с целью установления их соответствия законодательству, а также полноты и точности отражения в учете всех элементов хозяйственной деятельности.

Методика аудита денежных средств весьма обширна и многогранна, т.к. денежные средства являются наиболее подвижными активами хозяйствующих субъектов и носят массовый характер в их хозяйственной деятельности. Операции по движению денежных средств проверяются сплошным методом. При этом аудитор должен тщательно проверить соблюдение кассовой и расчетно-платежной дисциплины и вопросы обеспечения сохранности денег, т.к. денежные отношения взаимосвязаны со всеми разделами учета финансово-хозяйственной деятельности.

Основными задачами аудита учета и внутреннего контроля денежных средств являются:

- подтверждение достоверности соответствующих показателей бухгалтерской отчетности;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств в кассу;

- проверка целесообразности и законности операций по использованию денежных средств при осуществлении наличных и безналичных расчетов, оценка своевременности и качества проведенных инвентаризаций денежных средств;

- выявление возможных нарушений - злоупотреблений, хищений, ошибок, допущенных при ведении денежных операций в результате прямого хищения; неоприходования поступивших денежных средств; излишнего списания денег по подложным документам, неправильного подсчета итогов в кассовых документах, повторного использования расходных документов за прошлые годы и проч.;

- оценка состояния синтетического и аналитического учета.

Чтобы составить объективное аудиторское заключение по результатам проведенной проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства для обоснования своих выводов

Проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия, проводимая аудиторами, завершается составлением и выдачей аудиторского заключения, которое является юридическим документом. Заключение должно содержать объективную оценку достоверности отражения в финансовом отчете характеристик активов предприятия, его обязательств и величины собственного капитала.

Так как любое предприятие функционирует как во внутренней, так и внешней предпринимательской среде, то и аудит бывает внутренним и внешним.

Внутренний аудит чаще всего является частью управленческого контроля. Он дает руководству и учредителям предприятия информацию о достоверности отчетов менеджеров; кроме того, он позволяет предотвращать внутренние потери ресурсов - материальных, трудовых, денежных и дает возможность оценивать их динамику.

Внешний аудит предназначен для:

1) полной оценки системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности предприятия;

2) подтверждения достоверности финансово-хозяйственной информации и соблюдения законодательства;

3) выдачи рекомендаций по вопросам организации и ведения бухгалтерского учета, а также по хозяйственной деятельности предприятия.

Методы проверки кассовых операций четко разработаны и имеют давнюю историю. Аудитор должен проверить соблюдение кассовой дисциплины в организации.

В силу того, что кассовые операции носят массовый характер, этот этап аудиторской проверки является достаточно трудоемким. Однако кассовые операции однообразны, а методы процедуры проверки достаточно просты.

3.2 Аудит оформления первичных документов и синтетического учета

операций с денежными средствами

Цель аудиторской проверки кассовых операций – установление соответствия применяемой в организации методики учета и оформления операций по движению наличных денежных средств действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

Кассовые операции целесообразно проверять сплошным методом.

Аудиторская проверка кассовых операций проводится в следующей последовательности:

- инвентаризация кассы и обследование условий хранения денежных средств;

- проверка правильности документального оформления операций;

- проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств;

- аудиторская проверка правильности списания денег в расход;

- проверка соблюдения кассовой и финансовой дисциплины;

- проверка правильности отражения операций на счетах бухгалтерского учета;

- оформление результатов проверки.

При составлении программы проверки следует оценить эффективность внутреннего контроля за движением и сохранность денежных средств и других ценностей в кассе.

Перед тем как приступить к проверке операций с денежными средствами, аудитор подтверждает первоначальную оценку систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета этих операций. Одним из способов получения данных является тестирование по заранее подготовленному вопроснику. Пример вопросника по анализируемому хозяйству приведен в таблице 10.

По результатам тестирования устанавливается фактическое отношение администрации к организации учета, обеспечению сохранности и целевого использования денежных средств на предприятии. Полученная оценка сравнивается с первоначальной оценкой, сформулированной на стадии планирования аудита. Если такая оценка окажется ниже первоначальной, то необходимо скорректировать объем и порядок проведения других аудиторских процедур.

С помощью тестирования аудитор дает предварительную оценку соблюдения на предприятии кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета в организации.

Таблица 10 - Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами в НУК УХПМ

Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Символ*	Выводы и решения
Заключен ли договор о материальной ответственности с кассиром?	Имеется приказ и договор	У4	Приказ и договор отвечают установленным требованиям
Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?	Помещение кассы оборудовано сигнализацией, денежные средства хранятся в сейфе	У4	Надлежащие условия хранения денежных средств обеспечены
Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документа?	В некоторых документах не заполняются не все реквизиты	У1	Риск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов
Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?	Да	У4	Риск контроля низкий
Проверяются ли полнота оприходования поступивших денежных средств?	Регулярно	У4	Риск контроля низкий
Соблюдается ли установленный лимит кассы?	Имеются случаи нарушения лимита	У1	Слабый контроль
Как регулярно проверяет гл. бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?	Еженедельно	У3	Контроль удовлетворительный
Имеются ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?	Определен только рабочий план счетов, схем нет	У2	Возможно наличие ошибок в корреспонденции счетов
Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?	Данные выписок отражаются в учете в день их поступления	У4	Риск контроля низкий
Соответствуют ли данные учетных регистров отчету о движении денежных средств (ф.№ 4)	соответствуют	У4	Риск контроля низкий

* - У1 – низкий уровень, У2 – ниже среднего уровня, У3 – средний уровень; У4 – высокий уровень.

Как видно, в целом в НУК УХПМ состояние учета денежных средств соответствует предъявляемым требованиям.

О недостаточности эффективности внутреннего контроля могут свидетельствовать факты:

- отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных ревизий (инвентаризация кассы);

- наличия признаков формального поведения ревизий кассы;

- отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего

периодичность проверок кассы;

- отсутствие в штате кассира, когда эти функции возложены на другого

работника без письменного распоряжения руководителя организации;

- отсутствие договора о полной материальной ответственности с кассиром;

- предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации.

Одновременно проводится проверка условий хранения денежных средств, в ходе, которой аудитору необходимо выяснить:

- обеспечена ли сохранность денег при доставке из банка и во время выдачи заработной платы;

- имеется ли для хранения денег и других ценностей в кассе сейф или несгораемый шкаф;

- застрахована ли касса организации;

- соблюдается ли правила хранения ключей от сейфа.

Так, в Порядке ведения кассовых операций установлено, что ключи от металлических шкафов и печати хранятся у кассира, которым запрещается оставлять их в условленных местах, передавать посторонним лицам либо изготовлять неучтенные дубликаты. Учтенные дубликаты ключей в опечатанных кассиром пакетах, шкатулках и др. хранятся у руководителей предприятия, не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией, назначаемой руководителем предприятия, результаты ее фиксируется в акте;

- соблюдается ли установленный лимит хранения денежной наличности по отдельным датам.

Как показала проверка, в НУК УХПМ условия сохранности денежной наличности соответствуют предъявляемым требованиям: помещение кассы изолировано, денежные средства хранятся в несгораемом сейфе, с кассиром заключен договор о материальной ответственности, второй ключ от кассы хранится у руководителя учреждения в опечатанном конверте, учреждение обеспечивает сохранность денег при доставке их из банка.

Организации имеют в своих кассах наличные деньги в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями организации. Лимит остатка кассы для организации с 01.01.98. устанавливается в соответствии с Положением ЦБ от 05.01.98. №14-П «О правилах организации наличного денежного обращения на территории РФ».

Организация обязана сдавать в банк всю денежную наличность сверх установленного лимитом остатка наличных денег в кассе в порядке и сроки, согласованные с обслуживающими банками. По организации, не предоставившей расчет на установление лимита остатка наличных денег в кассе ни в одно из обслуживающих учреждение банка, лимит остатка кассы считается нулевым, а несданная денежная наличность – сверхлимитной (п.2.5 Положения).

К аудиторской проверке предоставляется справка банка об установлении лимита остатка наличных денежных средств в кассе. Превышение установленных лимитов в кассе допускается лишь в течение 3-х рабочих дней в период выплаты заработной платы, премий пособий по временной нетрудоспособности работникам организации (в районах Крайнего Севера 5 дней).

Если отсутствует справка банка об установлении лимита остатка кассы или выявлены случаи превышения лимита, аудитор предупреждает клиента о возможных штрафных санкциях, установленных Указом Президента РФ от 23.05.94. №106 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей», а именно:

- за несоблюдение действующих порядка хранения свободных денежных средств, а также за накопление в кассах наличных денег сверх установленных лимитов – штраф в 3-х кратном размере выявленной сверхлимитной кассовой наличности;

- на руководителей организации, допустивших указанные нарушения, налагаются административные штрафы в 50-кратном установленном законодательством РФ размере минимальной месячной оплаты труда.

Чековые книжки, корешки использованных чеков, а так же неиспользованные чеки в НУК УХПМ хранятся у главного бухгалтера в условиях, исключающих возможность их утери. Испорченные чеки погашаются надписью «аннулировано» и хранятся подклеенными к корешкам чеков.

Направления использования денежных средств и их целевое назначение организация определяет по своему усмотрению. Владельцы счета на обороте денежных чеков указывают целевое назначение получаемых денежных сумм. Коммерческие банки проверяют целевое использование организациями полученных в банках денежных средств и при необходимости могут предъявлять к ним соответствующие требования (Инструктивное письмо ЦБ РФ от 16.03.95. №14-4/95).

Проверка показала, что в НУК УХПМ соблюдается полнота оприходования выручки от реализации продукции в полном объеме. Записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах соответствуют отчетам, накладным и счетам (счетам-фактурами) по реализации продукции.

Правила осуществления расчетов в России устанавливает ЦБ РФ ст.4 Федерального закона от 02.12.90 N 394-1 «О Центральном банке РФ» (в ред. Федерального закона от 26.04.95 №65-ФЗ). Руководствуясь этой нормой, ЦБ РФ устанавливает предельные размеры расчетов наличными деньгами. Так, с 21.11.2001г. согласно указанию ЦБ РФ от 14.11.2001г. №1050 «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами» предельный размер расчетов наличными деньгами по одному платежу составляет между юридическими лицами – 60 тыс. руб. Указом Президента РФ от 23.05.94. №1006 «Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» предусмотрены следующие меры ответственности за несоблюдение расчетной дисциплины:

- за осуществление расчетов наличными денежными средствами с другими организациями сверх установленных предельных сумм – штраф в 2-х кратном размере суммы произведенного платежа;

- за неоприходование (неполное оприходование) в кассу денежной наличности – штраф в 3-х кратном размере не оприходованной суммы;

В ходе проверки не выявлено случаев превышения расчета наличными средствами в НУК УХПМ между организациями.

Аудиторская проверка показывает, что наибольшее число нарушений при расходовании средств из кассы связано с денежными выплатами работникам и подотчетным суммам, но в учреждении таких нарушений не наблюдается.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности, премии выделяются из кассы не по кассовым ордерам, а по платежным и расчетно-платежным ведомостям, которые подписывают руководитель организации и главный бухгалтер. Все выплаты персонифицированы и содержат подпись получателя денег. Возможно выдача денег по доверенности, в этом случае кассир делает запись «по доверенности», а саму доверенность прикрепляет к ведомости. При проверке правильности выплаты денег по платежным ведомостям установлено, что все внесенные в них лица являются работниками данного учреждения.

Однако проведенный аудит кассовых операций в НУК УХПМ позволил установить,что некоторые первичные документы, кассовые ордера и авансовые отчеты, имеют отдельные дефекты, тогда как первичные документы, не содержащие обязательных реквизитов, не должны приниматься к учету. Это оговорено в нормативных документах:

1) п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ от 22.09.93. № 40

2) п.44 Положение о документах и документообороте в бухгалтерском учете (Утв. Минфином СССР от 29.07.1983.№ 105.

Таблица 11 - Перечень первичных документов НУК УХПМ, имеющих дефекты оформления за 2004 - 2005 гг.

Номер документа	Наименование документа	Дата документа	Сумма, руб.	Описание дефекта
26	Авансовый отчет	01.04.04	2458	Исправлен год 2003 на 2004
245	ПКО	12.07.04	200	Исправлен год 2002 на 2004
156	РКО	13.03.05	5867	Указан 2004г. вместо 2005г.
235	ПКО	06.07.05	5750	Нет подписи кассира
234	ПКО	06.07.05	11500	Нет подписи кассира
505	РКО	06.07.05	200	Нет подписи кассира, не указан документ, удостоверяющий получателя
502	РКО	06.07.05	600	Нет подписи кассира, не указан документ, удостоверяющий получателя
508	РКО	06.07.05	1864	Нет подписи кассира, не указан документ, удостоверяющий получателя

Не допускается принимать к учету первичные документы, составленные с нарушением установленных требований по их оформлению.

В соответствии со ст. 120 Налогового кодекса РФ предусмотрены в связи с этим финансовые санкции:

- штраф в размере 5000 руб.;

- если нарушения совершены в течении более одного налогового периода – штраф в размере 15000 руб.

При проверке кассовых операций необходимо уделить особое внимание правильности оформления кассовых первичных документов. В НУК УХПМ на всех приходных и расходных кассовых ордерах бухгалтерские проводки указаны не на соответствующих графах. Нет штампов «оплачено», «получено» на ПКО и РКО.

Нарушено: п.20.Порядка ведения кассовых операций в РФ (Утв. Советом директоров ЦБ РФ от 22.09.93. №40).

В журнале - ордере № 1 за июнь месяц 2005 по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами указана итоговая сумма за месяц 105275руб.37коп. При проверке реальности данной суммы нами выявлено, что фактическая сумма составляет 108963руб.37коп. Сумма занижена на 3688руб. Соответственно итог по журналу-ордеру также занижен на эту сумму. Следовательно, сальдо по счету 50 «Касса» на 1 июля 2005 года подсчитано не верно.

Лимит наличных денежных средств в кассе НУК УХПМ составил 13000 руб.

Нами проведена проверка соблюдения лимита кассы выборочно по отдельным датам 2004 и 2005 гг. по кассовой книге. Следует вывод, что в целом он соблюдается, хотя суммы превышения лимита не сдаются в банк утром следующего дня, а как правило выдаются под отчет отдельным лицам на хозяйственные и операционные расходы. Поскольку нами выявлены отдельные ошибки за июнь месяц 2005 года мы произвели анализ соблюдения лимита и расчет остатка денег в кассе по данным журнала-ордера №1 и ведомости №1.

Таблица 12 - Соблюдение лимита кассы в НУК УХПМ

Дата	Лимит кассы, руб.	Приход, руб.	Расход, руб.	Фактические остатки, руб.	Сопоставление с лимитом (+,-), руб.
С-до нач.		869.25
01.06.05	13000	81009.95	61661.95	20217.25	-7217.25
02.06.05	13000	4000	19646	4571,25	8428.75
03.06.05.	13000	-	4485	86.25	12913.75
06.06.05	13000	30000	20074	10012.25	2987.75
07.06.05	13000	-	9726	286.25	12713.75
08.06.05.	13000	15000	13336	1950.25	11049.75
09.06.05	13000	14000	14029.42	1920.83	11079.17
10.06.05	13000	3500	4524	896.83	12003.17
14.06.05	13000	14166	5258	9804.83	804.83
15.06.05	13000	2500	3836	8468.83	4521.17
16.06.05	13000	-	3864	4604.83	8395.17
17.06.05	13000	-	1900	2704.83	10295.17
20.06.05	13000	72400	64856	10248.83	2751.17
21.06.05.	13000	54	6003	4299.3	8700.17
22.06.05	13000	1500	5200	599.83	12400.17
23.06.05	13000	-	300	299.83	12700.17
24.06.05	13000	16000	11550	4749.83	8250.17
27.06.05	13000	-	700	4049.83	8950.17
28.06.05	13000	32000	33146	2903.83	10096.17
29.06.05	13000	8000	5100	5803.83	7196.17
30.06.05	13000	15185	23788	-2799.17	х

Как видно из приведенных данных, в НУК УХПМ лимит кассы в целом соблюдается, за исключением одного дня - остатка наличных денег в кассе на конец 01.06.2005г.

Однако, на 30.06.05 нами выведен результат - сальдо на конец месяца по кассе с минусом, тогда как в ведомости № 1 он значится в сумме 888руб.83коп. Это несоответствие явилось результатом допущенных ошибок при заполнении журнала-ордера № 1 (приложение Э).

При рассмотрении правильности составления кассовой книги были также выявлены следующие недостатки:

- не на всех листах кассовой книги имеются подписи бухгалтера;

- большинство записей «от кого получено или кому выдано» написано неразборчиво;

- не заполняется строка в остатке на конец дня «в том числе на заработную плату, выплаты социального характера»;

- по некоторым операциям не указаны корреспондирующие счета.

Данной ошибки могло не быть при механизированной обработке первичных документов и учетных регистров.

3.3 Основные направления совершенствования учета денежных средств

Возникнув одновременно с общественным производством, учет присущими ему методами и средствами фиксирует производственную деятельность людей и ее результаты во всех формах ее проявления. Главной задачей учета становится обеспечение строжайшего контроля за сохранностью и рациональным использованием денежных средств.

Использование денежных средств в НУК УХПМ осуществляется строго по целевому назначению. Оно определяется частично на стадии производства и частично на стадии реализации. Так, из полученной выручки, независимо от ее размера и дальнейшего назначения, выделяется часть равная сумме начисленной заработной платы и приравненных к ней платежей. Затем производятся расчеты с органами государственного бюджета по налогам и фиксированным платежам. Оставшиеся суммы используются на погашение задолженности поставщикам за полученные от них товары, выполненные работы и услуги, погашение других платежей.

Положением о ведении кассовых операций приходные и расходные денежные документы в учете приравниваются к наличным деньгам. Их утрата или подделка уголовно наказуемы. Для обеспечения сохранности документов и регистрации зафиксированных в них хозяйственных операций кассир ведет кассовую книгу, где в хронологической последовательности регистрируются все приходные и расходные кассовые документы. Данные на отрывной части листа кассовой книги передаются в бухгалтерию.

Денежные средства являются одним из наиболее важных и ответственных объектов внутрихозяйственного контроля, поскольку значительная часть злоупотреблений совершается путем хищения наличных денег из кассы предприятия. Контроль движения денежных средств призван обеспечить их сохранность, полноту оприходования и соблюдение кассовой дисциплины.

Одним из направлений совершенствования учета является применение наиболее прогрессивных форм учета. В НУК УХПМ кадровый состав бухгалтерии обрабатывает документы вручную. В связи с компьютеризацией процесса производства и управления во многих областях народного хозяйства, хотелось бы отметить, что внедрение автоматизированной формы учета является наивысшей ступенью развития и совершенствования учета на предприятии.

Возможным вариантом совершенствования учета является обеспечение работы бухгалтера программой «1С: Бухгалтерия, версия 7.7».

Все большее число организаций используют в учете современные средства вычислительной техники и самое разнообразное программное обеспечение. Каждый пользователь может выбрать программное обеспечение, соответствующее потребностям и возможностям организации. К сожалению, в исследуемом нами учреждении компьютеры не используются.

Необходимо широко применять автоматизированное формирование отчетных документов кассира и первичной документации. При этом в бухгалтерии не выписывают ручным способом приходные и расходные кассовые ордера, что облегчает работу кассира.

Для того, чтобы ведение учета в организации соответствовало современным требованиям необходимо применять новые усовершенствованные бланки и формы первичных документов. Для слаженной работы бухгалтерии, главбуха и кассира необходимо использование так называемых комплексных информационных систем. Отличительной их чертой является четкая ориентация на внутренний документооборот предприятия, а также наличие мощных инструментов аналитической обработки данных. Естественно, в них имеются и все средства, необходимые для решения задач бухгалтерского учета.

В комплексных информационных системах важно то, что они увязывают в единое целое все информационные потоки предприятия, хранят всю информацию в единой базе и имеют развитие учета и контроля за поступлением платежных средств. Благодаря этому существенно снижается трудоемкость выполнения многих процедур решения бухгалтерских задач, поскольку сведения о документах, введенные другими отделами, сразу доступны бухгалтерии, а составление по ним бухгалтерских записей может выполняться автоматически, на основе заранее составленных шаблонов.

Кроме того, в учреждении целесообразно установить справочную компьютерную систему «Консультант-бухгалтер». Справочная система «Консультант-бухгалтер» - это мощное и в то же время простое и удобное средство по работе с правовой информацией. Справочная система «Консультант-бухгалтер» представляет собой удобное справочное средство для работы с текстовой информацией. Информационный Банк системы включает в себя нормативные акты, регламентирующие бухучет и налогообложение, а также консультации квалифицированных специалистов по наиболее часто встречающимся в практике бухгалтеров вопросам налогообложения и бухучета. Информационный Банк системы постоянно пополняется новыми нормативными актами и консультациями, что позволяет пользователям Справочная Система «Консультант-бухгалтер» не заниматься утомительной работой по сбору необходимой им в работе информации. Весь Информационный Банк разбит на две независимые базы. В первую (Нормативные документы) включены документы, представляющие собой нормативные акты различных ведомств, регламентирующие бухгалтерский учет и налогообложение. Во вторую (Вопросы и ответы) - материал, содержащий ответы квалифицированных специалистов на вопросы, часто встречающиеся в бухгалтерской практике.

Информационный Банк поддерживается в актуализированном виде, т.е. в нем отражаются все изменения в нормативных актах (как непосредственно их текстов, так и реквизитов). Это позволяет пользователю при необходимости работать только с последними редакциями всех документов. Многоуровневый рубрикатор, базирующийся на Общеправовом классификаторе отраслей законодательства, облегчает поиск документов в Информационном Банке.

Режим гипертекста или перекрестных ссылок между документами помогает отслеживать их юридическую взаимосвязь. Папки документов позволяют длительно хранить сформированные подборки документов по некоторым тематикам. Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что внедрение автоматизации учета приведет к оперативности работы и снижению затрат на оплату труда, так как при автоматизации произойдет высвобождение работников.

Помимо изложенного, в анализируемом учреждении необходимо устранить выявленные недостатки в оформлении первичных кассовых документах, ошибки, в учетных регистрах и обеспечить регулярное проведение инвентаризации денежных средств и отражение ее результатов в учете. С этой целью рекомендуется:

1. Усилить контроль за соблюдением правил расчетов наличными деньгами.

2. Кассовые ордера заполнять четко, ясно, без исправлений, с обязательным заполнением всех реквизитов.

3. Регулярно проводить проверку денежных средств в кассе. При оформлении результатов ревизии следует использовать бланки типовой формы.

4. Организовать проверку правильности проставления корреспонденции счетов.

5. Для обеспечения полной сохранности кассовых документов кассовая книга должна вестись автоматизированным способом.

Внедрение указанных предложений позволит обеспечить оперативность, точность учета и устранить выявленные недостатки.

Заключение

В процессе осуществления производственно-хозяйственной деятельности организации постоянно сталкивающихся с необходимостью производить денежные расчеты как внутри самих организаций, так и вне их.

Для раскрытия темы в первой главе дипломной работы нами рассмотрены теоретические основы организации движения денежных средств и, в частности сущность и роль денег и денежного оборота в рыночной экономике, а также правовое регулирование наличного и безналичного денежного обращения.

Работа написана на материалах Негосударственного Учреждения Культуры «Ульяновские художественно-производственные мастерские» - НУК УХПМ.

Изменения в имуществе учреждения за 2004 год нельзя оценить положительно. В частности, полностью аннулированы производственные запасы. Если на начало 2003 года их было 94,2 тыс.руб., то на конец 2004 года запасов учреждение вообще не имеет. Тем не менее задолженность поставщикам за полученные ценности, в том числе по НДС полностью не погашена. Учреждение имеет высокую дебиторскую задолженность, что свидетельствует об отвлечении средств из оборота. Дебиторская задолженность составляет на конец 2004 года 73,8% всего имущества организации, что отрицательно влияет на финансовое состояние НУК УХПМ. Положительно характеризуется рост наличия свободных денежных средств.

Деловая активность НУК УХПМ также характеризуется отрицательно как в части расчетов с дебиторами, так и по расчетам с кредиторами. Произошел рост дебиторской задолженности на 122,1 тыс.руб. и можно считать, что она не реальна к взысканию, поскольку погашается в среднем по состоянию на конец 2004 года почти за 4 года - 1385 дней.

Из-за того, что учреждение не проводит активной политики по своевременному погашению дебиторской задолженности, состояние расчетов с кредиторами еще хуже. Период погашения краткосрочных обязательств составлял в 2003 году более 9 лет, а в 2004 - около 8. Это крайне отрицательные показатели, которые свидетельствуют об угрозе банкротства Негосударственного Учреждения Культуры «Ульяновские художественно-производственные мастерские».

Рассчитанные нами относительные показатели финансового состояния учреждения показали, что в нем наметились негативные тенденции, об этом свидетельствует рост убытков от продаж. Ни один из показателей платежеспособности НУК УХПМ не соответствует рекомендуемым значения, хотя они и имеют некоторую тенденцию к повышению. В результате на конец 2004 года при условии полного расчета с дебиторами предприятие могло погасить всего 54% обязательств, и поскольку организация не имеет оборотных средств, коэффициент текущей ликвидности почти равен значению коэффициента критической оценки. Следовательно, предприятие не может быть признано платежеспособным.

Учет хозяйственных операций в Негосударственном Учреждении Культуры «Ульяновские художественно-производственные мастерские» ведется по журнально-ордерной форме счетоводства и в соответствии с учетной политикой, разработанной и утвержденной приказом № 1 от 3 января 2002 года. С 2002 года учетная политика не изменялась.

В ходе проверки не выявлено случаев превышения расчета наличными средствами в НУК УХПМ между организациями.

Однако проведенный аудит кассовых операций в НУК УХПМ позволил установить,что некоторые первичные документы, кассовые ордера и авансовые отчеты, имеют отдельные дефекты, тогда как первичные документы, не содержащие обязательных реквизитов, не должны приниматься к учету. В НУК УХПМ на всех приходных и расходных кассовых ордерах бухгалтерские проводки указаны не на соответствующих графах. Нет штампов «оплачено», «получено» на ПКО и РКО.

Лимит остатка по кассе в НУК УХПМ установлен в размере 13000 руб.

Лимит хранения денег в кассе в целом соблюдается, хотя суммы превышения лимита не сдаются в банк утром следующего дня, а как правило выдаются под отчет отдельным лицам на хозяйственные и операционные расходы.

При рассмотрении правильности составления кассовой книги были также выявлены следующие недостатки:

- не на всех листах кассовой книги имеются подписи бухгалтера;

- большинство записей «от кого получено или кому выдано» написано неразборчиво;

- по некоторым операциям не указаны корреспондирующие счета.

Данной ошибки могло не быть при механизированной обработке первичных документов и учетных регистров.

Поэтому одним из направлений совершенствования учета является применение наиболее прогрессивных форм учета. В НУК УХПМ кадровый состав бухгалтерии обрабатывает документы вручную. В связи с компьютеризацией процесса производства и управления во многих областях народного хозяйства, хотелось бы

отметить, что внедрение автоматизированной формы учета является наивысшей ступенью развития и совершенствования учета на предприятии.

Для слаженной работы бухгалтерии, главбуха и кассира необходимо использование так называемых комплексных информационных систем. Отличительной их чертой является четкая ориентация на внутренний документооборот предприятия, а также наличие мощных инструментов аналитической обработки данных.

1. Усилить контроль за соблюдением правил расчетов наличными деньгами.

2. Кассовые ордера заполнять четко, ясно, без исправлений, с обязательным заполнением всех реквизитов.

4. Организовать проверку правильности проставления корреспонденции счетов.

Список использованных источников

1. Гражданский Кодекс РФ.Ч.1,2. С изм. и доп.

2. Федеральный закон Российской Федерации «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996 (в ред. Федерального закона от 28.03.2002 №32-ФЗ, от 10.01.2003 №8-ФЗ).

3. Федеральный закон Российской Федерации «О банках и банковской деятельности» №219-ФЗ от 30.12.2004.

4. Федеральный закон Российской Федерации «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» №97-ФЗ от 29.07.2004.

5. Федеральный закон Российской Федерации «Об аудиторской деятельности» №119-ФЗ от 07.08.2001. Принят ГД ФС РФ 13.07.2001 (в ред. от 30.12.2001).

6. Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» № 54-ФЗ от 22.05.2003.

7. Закон Российской Федерации «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» № 5215-1 от 18.06.1993 (в ред. от 30.12.2001).

8. Положение «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» №14-П от 05.01.1998 с изменениями и дополнениями от 31 октября 2002 года.

9. Положение по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в РФ. Утверждено приказом Минфина РФ №34н от 29.07.1998г. (в редакции приказа Минфина РФ № 31Н от 24.03.2000г).

10. Положение Центрального Банка РФ «О безналичных расчетах в Российской Федерации» № 2-П от 03.10.2003г., с изменениями и дополнениями.

11. Положение «О порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации» № 199-П от 9 октября 2002г.

12. План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности организации и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 Н.

13. Приказ Минфина РФ «Указания о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности» №67н от 22.07.2003.

14. Указание Центрального банка Российской Федерации «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» №1050-У от 14.11.2001.

15. Порядок ведения кассовых операций на территории Российской Федерации. Утвержден решением Совета Директоров ЦБ РФ №40 от 22.09.1993 (в ред. письма ЦБ РФ №247 от 26.02.1996).

16. Постановление Госкомстата России №88 от18.08.1998 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых оперций».

17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств № 49 от 13июня 1995 года, утвержденные Министерством Финансов РФ.

18. Порядок регистрации ККМ в налоговых органах (Приложение к приказу ГНС РФ № ВГ –3-14 136 от 22.06.95г).

19. Агеев Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка. Практическое пособие для аудиторов и бухгалтера. – М.: АН-Пресс, 2002.

20. Антипов П.А. Расчет лимита остатка кассы //Бухгалтерский учет. - 2002. - №5. - С.22.

21. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, А.А. Савин, Л.В. Сотникова и др./ Под ред. проф. В.И. Подольского. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 583с.

22. Бакаев А.С.. Нормативное обеспечение бухгалтерского учета. Анализ и комментарии .- М.: МИФЭР, 2001.

23. Березина М.П. Безналичные расчеты в России: Особенности организации и направления развития ⁄⁄ Финансы. - № 4. - 2004.

24. Гусаковская Е.Г. Новое в работе с наличными денежными средствами // Бухгалтерский учет. - 2003. - №21. - С.11.

25. Деньги, кредит, банки: Учебник / Под ред. О.И. Лаврушина. – М.: Финансы и статистика, 2002.

26. Иванова И П. Закон об аудите, на что обратить внимание бухгалтеру и аудитору // Главбух.- 2001.- №15. - С. 2-5.

27. Камышанов П.И. Практическое пособие по аудиту. - М.:ИНФРА-М, 2000. – 342 с.

28. Карпова Т.П. Управленческий учет. М.: ИНФРА М. - 1998. – 148 с.

29. Климович В.П. Финансы, денежное обращение, кредит: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М., 2004.

30. Кожинов В. Я. Бухгалтерский учет. Оценка прибыльности хозяйственных операций. - Москва, 2001.

31. Кожинов В.Я. Оценка качества управления предприятием. «Управление собственностью». - 2001. - № 2.

32. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М., 2004.

33. Морозов С. Денежные потоки предприятия // Аудит и налогообложение. - 2004. - №3. - С.2.

34. Николаева Г.А. Примеры бухгалтерских проводок с учетом налогообложения. – М.: ПРИОР, 2000. – 246 с.

35. Организация кассовых операций и налично-денежного обращения: Учебное пособие для вузов / Под ред. Н.А. Бреславцевой, А.В.Калтырина – М.: ПРИОР, 2001. – 202с.

36. Особенности проведения аудиторских проверок. Характерные ошибки в организации бухгалтерского учета. // Консультант бухгалтера.- 2001- №5. - С. 10-15.

37. Подольский В.И. Аудит: Учебник для вузов. - М.: Финансы и статистика, 2001.

38. Руденко В.И. Финансы. Денежное обращение. Кредит: Учебное пособие. -М.: Дашков и К, 2002.

39. Садикова И. А. МирошниковаП. А. Применение бланков строгой отчетности при расчетах с населением //Главбух. - 2001. -№15. - С .10-12.

40. Свиридов О.Ю. Деньги, кредит, банки: Учебное пособие. – М.: ИКЦ. - 2004. – 328 с.

41. Финансовое право: Учеб. пособие / Под ред. проф. М.М. Расолова. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2001. - 364с.

42. Харитонов С.А. Учет денежных средств и расчетов // Компьютерная бухгалтерия 7.7 с новым Планом счетов: Учеб. пособие для вузов. – СПб.: Маркус, 2002. – 160с.

43. Чадаев С.Г. Правовые основы бухгалтерского учета и аудиторской деятельности. - М.: Юристь, 1999. – 85с.

Дипломная работа выполнена мной совершенно самостоятельно. Все использованные в работе материалы и концепции из опубликованной научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

05.09.2005г.

________________ Хохулина Е.В.

(подпись) (Ф.И.О.)

Теги: Учет и аудит кассовых операций Другое Аудит
Просмотров: 24599
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет и аудит кассовых операций

Учеба - это усилия

Учет и аудит кассовых операций

3.2 Аудит оформления первичных документов и синтетического учета

операций с денежными средствами

Репетиторство