Состояние учета и аудита расчетов сперсоналом по оплате труда

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УЛЬЯНОВСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Тема: Состояние учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда в ООО МФ «Дентал-Д» города Димитровграда

Ульяновской области

Студент Кривцун Светлана Александровна _____________

(Ф.И.О.) подпись

Руководитель Навасардян Александра Александровна _____________

(Ф.И.О.) подпись

Рецензент Нугаев Владимир Васильевич _____________

(Ф.И.О.) подпись

Допустить к защите ГАК

Зав. кафедрой

________________________

(Ф.И.О.)

«___» ______________ 2005 г.

Ульяновск 2005

Содержание

Введение 3

Глава 1 Система организации оплаты труда 5

1.1 Виды и формы оплаты труда 5

1.2 Порядок начисления отпускных 7

1.3 Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности 11

1.4 Учет налога на доходы физических лиц 16

1.5 Учет расчетов по социальному страхованию 22

Глава 2 Учет труда и его оплаты с персоналом ООО МФ «Дентал-Д» 29

2.1 Организация учетной работы на предприятии 29

2.2 Первичный учет труда и его оплаты 34

2.3 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты 39

Глава 3 Аудит учета расчетов по оплате труда 45

3.1 Цели и задачи аудита. Аудит системы внутреннего контроля 45

на предприятии

3.2 Рабочая документация аудитора 51

3.3 Аудит расчетов по начислению заработной платы и удержаний из неё 55

3.4 Аудит расчетов по социальному страхованию 62

3.5 Сбор аудиторских доказательств 65

Заключение 70

Список использованных источников 74

Приложения 77

Введение

В современных условиях деятельность организаций в нашей стране не может быть успешной при несоблюдении некоторых правил рынка. Все эти правила, касающиеся деятельности предприятия заключаются не только в успешном производстве и сбыте продукции. Очень важное значение в стабильной и успешной организации уделяется так называемому «человеческому фактору». А это немало: организация условий труда работников, организация заработной платы, кадровой службы, любых социальных составляющих предприятия.

В условиях перехода к системе рыночного хозяйствования в соответствии с изменениями в экономике существенно изменилась политика в области оплаты труда, социальной поддержки и защиты работников. Многие функции государства в этой области переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы, размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие заработная плата наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков, начисленных в денежных и натуральных формах.

Переход к рыночным отношениям вызвал к жизни новые источники получения денежных доходов в виду сумм, начисленных к выплате по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия (дивиденды, проценты). Таким образом, трудовые доходы любого работника определяются по личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех форм собственности и организационно-правовых форм устанавливается Законодательством.

Уставной юридической формой регулирования трудовых отношений, в том числе и в области оплаты труда работников, становится трудовой договор с работником предприятия, в котором фиксируются все условия оплаты труда, входящие в компетенцию предприятия.

Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Он должен обеспечить оперативный контроль за количеством и качеством труда, за использованием средств, направляемых на потребление.

Из известных на данный момент факторов производства одним из главных, а зачастую основным и требующим наибольших затрат является труд. Анализ эффективности использования факторов производства невозможен без внимания к затратам на оплату труда.

Основными задачами организации труда и его оплаты являются:

-точный учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполняемых работ;

-правильное начисление сумм оплаты труда и удержание из нее;

-учет расчетов с работниками организаций, бюджетом, органами социального страхования, фондами обязательного медицинского страхования и Пенсионным фондом РФ;

-контроль за рациональным использованием трудовых ресурсов, оплаты труда и фонда потребления;

-правильное отнесение оплаты труда и отчислений на социальные нужды на счета издержек производства и обращения и на счета целевых источников.

Объектом исследования данной работы является ООО Медицинская фирма «Дентал–Д».

Основными источниками при написании данной дипломной работы послужили нормативные и законодательные акты, касающиеся рассматриваемой темы, труды ученых-экономистов, а также первичная, сводная документация и годовые отчеты исследуемого предприятия.

Глава 1 Система организации оплаты труда

1.1 Виды и формы оплаты труда

Организации самостоятельно определяют и фиксируют в коллективных договорах, иных локальных нормативных актах вид, системы оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение в их размерах между отдельными категориями персонала.

Существует множество различных форм и методов оплаты труда. Различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду:

-оплата очередных отпусков: основного, ст. 114 ТК РФ и дополнительных,

ст. 116 – 119 ТК РФ [5, с.19];

-оплата учебных отпусков, ст. 173 – 176 ТК РФ [5, с.26];

-выплата компенсации за отпуск при увольнении, ст. 127 ТК РФ [5, с.20];

-выплата выходного пособия при увольнении, а также выплаты в размере среднего заработка в период трудоустройства, ст. 178 ТК РФ [5, с.26];

-оплата дополнительных выходных дней, предоставляемых для ухода за детьми – инвалидами и инвалидами с детства, ст. 258,173,176 ТК РФ

[5, с.26].

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата труда производится за определенное

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда на количество отработанных им часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счёт предприятия рабочих дней.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определённом проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

Сдельная форма оплаты труда применяется там, где есть возможность учитывать количественные показатели результатов труда и нормировать его.

При сдельной форме труд работника оплачивается по сдельным расценкам в соответствии с количеством произведенной продукции (выполненной работы, оказанной услуги).

Сдельная форма оплаты труда является видоизмененной формой почасовой оплаты, хотя на первый взгляд может показаться, что оплата производится только исходя из результатов труда.

В зависимости от наличия дополнительных условий, влияющих на порядок исчисления размера заработной платы, различают некоторые виды сдельной оплаты труда:

- прямая сдельная форма оплаты труда предусматривает оплату количества изготовленной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом требуемой квалификации;

- сдельно-прогрессивная – предполагает, что произведенная в пределах уста-новленных норм продукция оплачивается по действующим в организации

сдельным расценкам, а произведенная сверх норм продукция оплачивается по повышенным расценкам;

- сдельно–премиальная – заработная плата работника складывается из двух частей: сдельного заработка и премии, начисленной за конкретные показатели работы, например, за качественное выполнение задания в установленный срок;

- косвенно-сдельная - это оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Труд некоторых работников иногда оплачивается и по сдельной, и по повременной оплате труда, например оплата труда руководителя небольшого коллектива, который совмещает руководство коллективом (повременная оплата) с непосредственной производственной деятельностью, оплачиваемой по сдельным расценкам.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции.

1.2 Порядок начисления отпускных

В соответствии со ст. 114 ТК РФ всем работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка

[5, с.18].

Соответствующие выплаты производятся за счет средств работодателя, ст. 165 ТК РФ [5, с.24]. Исключение составляют случаи, когда работник исполняет государственные или общественные обязанности.

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск предоставляется работникам продолжительностью 28 календарных дней, ст. 115 ТК РФ [5, с.18].

Ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью более 28 календарных дней (удлиненный основной отпуск) предоставляется работникам в соответствии с Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

Удлиненные отпуска предоставляются:

- работникам в возрасте до 18 лет - 31 календарный день, ст. 267 ТК РФ

[5, с.40];

- инвалидам - не менее 30 календарных дней, ст.23 Федерального закона РФ от 24 ноября 1995г. № 181-ФЗ «О социальной защите инвалидов в Российской Федерации».

Работникам, заключившим трудовой договор на срок до двух месяцев (временным работникам), предоставляются оплачиваемые отпуска из расчета два рабочих дня за месяц работы, ст. 291 ТК РФ [5, с.42].

Оплачиваемый отпуск должен предоставляться ежегодно, ст. 122 ТК РФ

[5, с.19].

Право на использование отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы в данной организации. По соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев.

До истечения шести месяцев непрерывной работы оплачиваемый отпуск по заявлению работника должен быть предоставлен:

- женщинам - перед отпуском по беременности и родам или непосредственно после него, ст. 260 ТК РФ [5, с.40];

- работникам в возрасте до восемнадцати лет;

- работникам, усыновившим ребенка (детей) в возрасте до трех месяцев;

- в других случаях, предусмотренных федеральными законами.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной в данной организации.

Рассмотрим пример. Работник был принят на работу в январе 2005 г. Право на получение отпуска за первый год работы возникает у него после 14 июля 2005 г. Отпуск за второй год работы может быть предоставлен в любое время в период с 14 июля 2005 г. по 13 июля 2006 г.

Очередность предоставления оплачиваемых отпусков должна определяться ежегодно в соответствии с графиком отпусков, утвержденного руководителем организации, не позднее, чем за две недели до наступления календарного года.

График отпусков обязателен как для работодателя, так и для работника. О вре-мени начала отпуска работник должен быть извещен не позднее, чем за две недели до его начала.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал шести месяцев, то отпуск предоставляется авансом, ст. 286 ТК РФ [5, с.42].

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен в случаях:

- временной нетрудоспособности работника;

- исполнения работником во время ежегодно оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого законом предусмотрено освобождение от работы;

- в других случаях предусмотренных законами, локальными нормативными актами организации, ст. 124 ТК РФ [5, с.19].

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в

течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время, в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год.

Не допускается отзыв из отпуска работников в возрасте до восемнадцати лет, беременных женщин, работников, занятых на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

По соглашению между работником и работодателем ежегодный оплачиваемый отпуск может быть разделен на части. При этом хотя бы одна из частей этого отпуска должна быть не менее 14 календарных дней, ст. 125 ТК РФ [5, с.19].

Часть отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией, ст. 126 ТК РФ

[5, с.20].

Замена отпуска денежной компенсацией беременным женщинам, работникам в возрасте до восемнадцати лет, а также работникам, занятым на тяжелых работах и работах с вредными и (или) опасными условиями труда, не допускается.

В соответствии со ст. 127 ТК РФ при увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска [5, с.20].

Размер компенсации за неиспользованный отпуск зависит от трех составляющих:

- продолжительности отпуска, установленной для увольняемого работника;

- количества отработанных работником месяцев, подлежащих зачету в стаж работы, дающий право на получение отпуска предусмотренной продолжительности;

- среднего заработка работника, исходя из которого, определяется размер компенсации за неиспользованный отпуск.

При отпуске в 28 календарных дней компенсация устанавливается в размере 2-х дневного среднего заработка за каждый фактически отработанный в рабочем году месяц.

При определении количества месяцев, отработанных в рабочем году, за который работнику на дату увольнения не предоставлен отпуск, следует иметь в виду, что излишки в количестве до 15 дней отбрасываются, а в количестве от 15 дней и более - округляются до полного месяца.

Например, работник увольняется 22 марта 2005 г. В рабочем году с 1 ноября 2004 г. до даты увольнения отпуск работнику не предоставлялся.

Таким образом, в текущем рабочем году работник отработал 4 месяца 22 дня (с 1 ноября 2004г. по 22 марта 2005г.), которые округляются до 5 месяцев. Компенсация должна быть выплачена за 10 дней неиспользованного отпуска (исходя из продолжительности отпуска 28 календарных дней).

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника, ст. 140 ТК РФ [5, с.22].

Если работник в день увольнения не работал, то соответствующие суммы должны быть выплачены не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете.

1.2 Порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности

Согласно ст. 183 ТК РФ при временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с Федеральным законом [5, с.27].

Размеры пособий по временной нетрудоспособности и условия их выплаты устанавливаются Федеральным законом.

Основанием для выплаты пособия по временной нетрудоспособности является листок нетрудоспособности, выданный лечебным учреждением.

Согласно приказу Минздравсоцразвития России от 6 июня 2005 г. № 384, с 1 августа 2005 года вводятся бланки листков нетрудоспособности зеленого цвета. Бланки голубого цвета изымаются из обращения. Из них будут действовать только те, что были открыты не позднее 31 июля 2005 года.

Это нововведение продиктовано тем, что сейчас одновременно используются бланки голубого цвета нескольких вариантов. Они появлялись по мере того, как менялись правила расчета больничного.

Например, с 2004 года введено такое новшество. Пособия исчисляются из среднего заработка за 12 календарных месяцев перед тем, как наступила нетрудоспособность (отпуск по беременности и родам). В связи с этим ФСС России изменения в оборотную сторону больничного листа (см. письмо от 15 декабря 2003 г. № 02-18/05-8139). Однако наряду с обновленной формой лечебные учреждения продолжают применять и старые бланки.

Поэтому Минздравсоцразвития России решило, что учреждения, имеющие бланки голубого цвета, должны их уничтожить. И с 1 августа 2005 года нужно открывать только зеленые листки нетрудоспособности.

Изменения, внесенные в новую форму, в основном технические. Так, например, в разделе «Сведения о заработной плате» новой формы теперь нет строки «Месячный оклад ____ руб.».

В табличной части листка также убрали лишние строки, в которых данные не приводились. Из заголовков разделов «Сведения о зарплате» и «Причитается пособие» теперь четко видно, что сведения об отработанных днях (часах) и фактическом заработке надо приводить за расчетный период.

Кроме того, в новой форме появились отдельная графа, в которой нужно указывать размер дневного пособия, исчисленного с МРОТ. Напомним, раньше в бланке было место для дневного пособия, рассчитанного исходя из среднего заработка, а также максимального размера дневного пособия, оплачиваемого за счет средств ФСС России.

Работники должны предъявить листок нетрудоспособности в день выхода на работу по окончании временной нетрудоспособности или ко времени очередной выплаты при продолжающейся нетрудоспособности.

С 2005 года вступил в силу Федеральный закон от 29 декабря 2004 г.

№ 202-ФЗ «О Бюджете фонда социального страхования Российской Федерации в 2005 году». Он внес существенные изменения в порядок начисления пособий по больничным листам.

Основных изменений два. Во-первых, пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы (кроме несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) выплачивается по следующей схеме: первые два дня – за счет работодателя, а с третьего дня нетрудоспособности – из средств Фонда. Во-вторых, новым законом предусмотрено повышение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам 11700 рублей до 12480 рублей в месяц.

Работодатель должен оплатить рабочие дни (часы), предусмотренные графиком работы, приходящиеся на первые два календарных дня нетрудоспособности. Это следует из статьи 8 нового Закона. Поясним этот момент на примере. Допустим, работник заболел в пятницу. При этом пятница по графику работы для него является рабочим днём, суббота – выходным днем. В этом случае за счет средств работодателя подлежит оплате только один день – пятница.

Пособие выплачивается из средств фонда с первого дня, если: работник ушел на больничный из-за необходимости ухода за заболевшим членом семьи, при карантине, был отстранен от работы вследствие заразного заболевания лиц, окружающих его, а также в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием. С первого дня фондом оплачивается и отпуск по беременности и родам.

Максимальный размер пособия за полный календарный месяц (12480 рублей) распространяется на всю сумму пособия, то есть в него входит и пособие, выплачиваемое за счет работодателя.

Размер пособия по временной нетрудоспособности определяется как определенный процент в зависимости от продолжительности непрерывного стажа работы и других обстоятельств, среднедневного (среднечасового) заработка и устанавливается в размере:

-100% заработка при непрерывном стаже работы 8 лет и более;

-80% заработка при непрерывном стаже работы от 5 до 8 лет;

-60% заработка при непрерывном стаже работы до 5 лет.

В фактический заработок, исходя из которого определяется размер среднедневного (часового) заработка работника, помимо суммы должностного оклада (тарифной ставки, сдельного заработка) включаются надбавки, доплаты и другие постоянные выплаты, в том числе:

-надбавки за выслугу лет, за непрерывный стаж работы, должность и др.;

-доплаты за расширение зоны обслуживания и др.

Не включаются в расчет пособия по временной нетрудоспособности следующие выплаты:

-заработная плата за работу, произведенную в сверхурочное время, включая и доплату за эту работу;

-оплата за работу по совместительству, как в другой организации, так и по месту основной работы (за исключением отдельных категорий работников).

Заработная плата, применяемая для исчисления пособия, определяется:

- рабочим, имеющим повременную форму оплаты труда (оклад, дневную или часовую повременную ставку) – по окладу часовой или дневной ставки с учетом постоянных доплат и надбавок на день наступления нетрудоспособности;

- рабочим, получающим сдельную заработную плату – исходя из средней заработной платы за два последних календарных месяца, предшествующих месяцу наступления нетрудоспособности с прибавлением к заработной плате каждого месяца среднемесячной суммы премий.

Порядок исчисления пособия по временной нетрудоспособности в настоящее время следующий.

Рассчитывать пособие по временной нетрудоспособности теперь надо исходя из среднего заработка сотрудника за последние 12 месяцев, предшествующих болезни. Если работник в расчетном периоде отработал больше трех, но меньше 12 месяцев, то все расчеты надо вести исходя из заработной платы, начисленной за этот период [46, с.37].

Новые правила применяются как при повременной, так и при сдельной системе оплаты труда.

Например. Леонтьева Н.И. устроилась на работу в ООО МФ «Дентал – Д» санитаркой 1 октября 2004 г. С 19 января по 3 февраля 2005 года она болела. Непрерывный трудовой стаж Леонтьевой – 2 года, оклад – 1550 рублей. В расчетный период войдут рабочие дни с октября по декабрь 2004 года. Леонтьева отработала его полностью. Расчет пособия по временной нетрудоспособности (таблица 1).

Таблица 1 - Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Месяц расчетного периода	Фактическое количество рабочих дней	Фактическое количество отработанных дней	Заработок по окладу, руб.
Январь 2004	20	0	0.00
Февраль 2004	19	0	0.00
Март 2004	21	0	0.00
Апрель 2004	22	0	0.00
Май 2004	19	0	0.00
Июнь 2004	20	0	0.00
Июль 2004	23	0	0.00
Август 2004	21	0	0.00
Сентябрь 2004	22	0	0.00
Октябрь 2004	23	23	1 550.00
Ноябрь 2004	19	19	2 060.00
Декабрь 2004	23	23	1 550.00

Общее количество рабочих дней, вошедших в расчетный период, равно 65 дней. Фактическое количество рабочих дней, приходящееся на 12 месяцев, предшествующих болезни Леонтьевой, равно 252 дня. Сумма выплат, учитываемая при расчете пособия, составит 5 160 руб.

Дневное пособие Леонтьевой равно:

5 160 руб.: 65 раб.дн. х 60% = 47,63 руб.

Леонтьева болела 12 рабочих дней, следовательно, она может рассчитывать на следующую сумму:

47,63 х 12 = 571,57 руб.

На рисунке 1 показано как отражается начисленное пособие по временной нетрудоспособности.

1. Начислено пособие по временной нетрудоспособности (листок нетрудоспособности) - расчетная ведомость Т-51.

2. С суммы пособия удержан налог на доходы физических лиц - расчетная ведомость Т-51.

3. Выдано пособие через кассу организации - платёжная ведомость Т-53.


Дт		70			Кт

Дт 68.1 Кт				Дт 69.1 Кт
	74.00	74.00	571.74	571.57


Дт 50 Кт
	497.54	497.54

Рисунок 1 - Корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

1.4 Расчет налога на доходы физических лиц

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договора подряда – производят различные удержания, которые можно разделить на три группы:

1) Обязательные удержания:

-налог на доходы физических лиц;

-по исполнительным документам, в том числе удержание алиментов.

2) Удержания по инициативе работодателя для погашения его задолженности работодателю, ст. 137 ТК РФ [5, с.21]:

-для возмещения неотработанного аванса, выданного работнику в счет заработной платы;

-для погашения неизрасходованного и своевременно невозвращенного аванса, выданного на служебную командировку или перевод в другую местность, а также в других случаях;

-для возврата сумм, излишне выплаченных работнику вследствие счетных ошибок, а также сумм, излишне выплаченных работнику, в случае признания органом по рассмотрению индивидуальных трудовых споров вины работника в невыполнении норм труда, согласно ст. 155 ТК РФ, или простое, часть третья ст. 157 ТК РФ [5, с.23];

-при увольнении работника до окончания рабочего года, в счет которого он получил ежегодный оплачиваемый отпуск за неотработанные дни отпуска;

3) Удержания, производимые по согласованию между работником и работодателем:

- алименты по письменному заявлению работника;

- суммы в погашение займов, кредитов, выданных работнику.

4) Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать – 20%, а в случаях, предусмотренных законом - 50% заработной платы, причитающиеся работнику, ст. 138 ТК РФ [5, с.21].

При определении размера налоговой базы налогоплательщику представляются стандартные налоговые вычеты (таблица 2).

Таблица 2 – Стандартные налоговые вычеты

Размер вычета	Кому предоставляется
3000 рублей за каждый месяц налогового периода	налогоплательщикам, перечисленным в подп.1 п.1 ст. 218 НК РФ (лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС; инвалидам Великой Отечественной войны; инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо получена вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте (из числа бывших партизан, а также других категорий инвалидов, приравненных по пенсионному обеспечению к указанным категориям военнослужащих, и др.);
500 рублей за каждый месяц налогового периода	налогоплательщикам, перечисленным в подп.2 п.1 ст. 218 НК РФ (Героям Советского Союза и Героям Российской Федерации, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, и др.);
400 рублей за каждый месяц налогового периода	налогоплательщикам, которые не отнесены к льготным категориям. Данный вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется;

Продолжение таблицы 2

Размер вычета

Кому предоставляется

600 рублей за каждый месяц налогового периода

налогоплательщикам, на обеспечении которых находится ребенок, являющимся родителями или супругами родителей, опекунами или попечителями. Вычеты действуют до месяца, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (в отношении которого предусмотрена налоговая ставка 13%) работодателем, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Налоговый вычет расходов на содержание ребенка (детей) производится из доходов родителей и (или) супругов родителей, опекунов или попечителей на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося дневной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет.

Уменьшение налоговой базы производится с месяца рождения ребенка.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

-от источников в РФ и (или) от источников за пределами РФ – для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ;

-только от источников в РФ – для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами РФ.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

В соответствии с п. 1 ст. 223 НК РФ, датой фактического получения дохода определяется как день:

-выплаты дохода – при получении доходов в денежной форме;

-передачи доходов в натуральной форме – при получении доходов в натуральной форме [4, с.85].

При получении дохода в виде оплаты труда датой фактического получения налогоплательщиком такого дохода признается последний день месяца, за которым ему был начислен доход за выполненные трудовые обязанности в соответствии с трудовым договором, п. 2 ст. 223 НК РФ [4, с.85].

При выплате заработной платы работодатель обязан в письменной форме извещать каждого работника о составных частях заработной платы, причитаю-щейся ему за соответствующий период, размерах и основаниях произведенных удержаний, а также об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

Форма расчетного листка утверждается работодателем с учетом мнения представительного органа работников.

Заработная плата работникам должна выплачиваться, как правило, в месте выполнения ими работы, не реже чем каждые полмесяца, ст. 136 ТК РФ.

Место и сроки выплаты заработной платы определяются трудовым договором.

При выдаче заработной платы необходимо учитывать требования, устано-вленные Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Выдача наличных денег из касс предприятий производится по расходным кас-совым ордерам и надлежаще оформленным документам (платежным ведомостям (расчетно-платежным), заявлениям на выдачу денег, счетам и др.) с наложением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером предприятия или лицами на это уполномоченными.

В тех случаях, когда на прилагаемых к расходным кассовым ордерам доку-ментах, заявлениях, счетах и др. имеется разрешительная надпись руководителя предприятия, подпись его на расходных кассовых ордерах не обязательна.

В бухгалтериях на общую сумму выданной заработной платы составляется расходный кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой пла-тежной (расчетно-платежной) ведомости. При выдаче денег по расходному кассовому ордеру или заменяющему его документу отдельному лицу кассир требует предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записывает наименование и номер документа, кем и когда он выдан и отбирает расписку получателя. Если заменя-ющий расходный кассовый ордер документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то получатели также предъявляют указанные документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных

документов. Однако в последнем случае запись о данных документа, удостове-ряющего личность, на денежном документе, заменяющем кассовый расходный ордер, не производится.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собст-венноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами. При получении денег по платежной (рас-четно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, про-изводится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

По истечении установленных сроков оплаты труда, выплаты пособий по соци-альному страхованию, имеют право хранить в своих кассах наличные деньги, сверх установленных лимитов только для оплаты труда, выплаты пособий по соци-альному страхованию, но не свыше 3 рабочих дней, затем кассир должен:

а) в платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилии лиц, которым не произведены указанные выплаты, поставить штамп и сделать отметку от руки: «Депонировано»;

б) составить реестр депонированных сумм;

в) в конце платежной (расчетно-платежной) ведомости сделать надпись о фактически выплаченных и подлежащих депонированию сумм, сверить их с общим итогом по платежной ведомости и скрепить надпись своей под-писью, если деньги выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведо-мости дополнительно делается надпись: «Деньги по ведомости выдавал (подпись)», выдача денег кассиром и раздатчиком по одной ведомости запрещается;

д) записать в кассовую книгу, фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № __».

Бухгалтерия производит проверку отметок, сделанных кассиром в платежных (расчетно-платежных) ведомостях, и подсчет выданных и депонированных по ним сумм.

Депонированные суммы сдаются в банк, и на сданные суммы составляется один общий расходный кассовый ордер.

Работодатель и (или) уполномоченные им в установленном порядке представители работодателя, допустившие задержку выплаты работникам заработной платы и другие нарушения оплаты труда, несут ответственность в соответствии Трудовым кодексом.

Согласно ст. 236 ТК РФ при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с оплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от не выплаченных в срок сумм, за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации определяется трудовым договором [5, с.37].

В случае задержки выплаты заработной платы на срок более 15 дней работник имеет право, известив работодателя в письменной форме, приостановить работу на весь период до выплаты задержанной суммы, ст. 142 ТК РФ [5, с.22].

Рассмотрим пример. Сотруднику МФ «Дентал–Д» Сабировой в марте 2004г. начислена заработная плата 2500 рубля. У Сабировой ребенок в возрасте 12 лет, ей предоставляются вычеты 400 и 600 рублей на себя и ребенка соответственно.

На рисунке 2 показано, какие операции при этом совершаются.

1. Начислена заработная плата - табель рабочего времени № Т-13;

2. Удержан налог на доходы физических лиц – расчетная ведомость

№ Т-51;

3. Выдана заработная плата через кассу организации – платежная ведомость № Т-53.

Дт		70			Кт

Дт 68.1 Кт				Дт 20 Кт
	195.00	195.00	2500.00	2500.00


Дт 50 Кт
	2305.00	2305.00

Рисунок 2 - Корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

1.5 Учет расчетов по социальному страхованию

Единый социальный налог предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

Налогоплательщиками ЕСН признаются, ст. 235 НК РФ [4, с.88]:

1) лица, производящие выплаты физическим лицам:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимате-

лями;

2) индивидуальные предприниматели, адвокаты.

Если налогоплательщик одновременно относится к нескольким категориям налогоплательщиков, он исчисляет и уплачивает налог по каждому основанию.

Объектом налогообложения для налогоплательщиков – организаций, признаются выплаты и иные вознаграждения, начисляемые налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям, а также по авторским договорам), п. 1 ст. 236 НК РФ [4, с.88].

Налоговая база налогоплательщиков – организаций определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных п. 1 ст. 236 НК РФ, начисленных налогоплательщиками за налоговый период в пользу физических лиц [4, с.88].

При определении налоговой базы учитываются любые выплаты и вознаграждения (за исключением сумм, указанных в ст. 238 НК РФ), вне зависимости от формы, в которой осуществляются данные выплаты, в частности, полная и частичная оплата товаров (работ, услуг, имущественных или иных прав), предназначенных для физического лица - работника или членов его семьи, в том числе коммунальных услуг, питания, отдыха, обучения в их интересах, оплата страховых взносов по договорам добровольного страхования (за исключением сумм страховых взносов, указанных в подп.7 п. 1 ст. 238 НК РФ) [4, с.89].

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом.

Для налогоплательщиков – организаций применяются следующие ставки, (таблица 3).

Таблица 3 - Ставки Единого социального налога

Налоговая база на каждого отд. работника нарастающим итогом с начала года	Федеральный бюджет	ФСС РФ	Фонды обязательного медицинского страхования федеральный	Фонды обязательного медицинского страхования территориальный	Итого
1	2	3	4	5	6
До 280 тыс. руб.	20,0%	3,2%	0,8%	2,0%	26,0%
От 280001 руб. до 600 тыс. руб.	56 тыс.руб. + +7,9% с сум-мы, превы- шающей 280 тыс. руб.	8960руб.++1,1% с суммы, превыша-ющей 280 тыс. руб.	2240руб.+ +0,5% с сум-мы, превышающей 280 тыс. руб.	5600руб.+ +0,5% с суммы, превышающей 280 тыс.руб.	72800 руб.+ +20,0% с суммы, превышаю- щей 280 тыс.руб.
Свыше 600 тыс.руб.	81280 руб.+ +2,0 % с сум-мы, превы-шающей 600тыс.руб.	12480руб.	3840 руб.	7200 руб.	104800 руб.+ + 2,0% с сум-мы,превыша-ющей 600тыс. руб.

Сумма налога исчисляется и уплачивается налогоплательщиками отдельно в каждый фонд Федерального Бюджета, и определяется как соответствующая процентная доля налоговой базы.

В соответствии со ст. 3 Федерального закона от 15 декабря 2001 г.

№ 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» обязательное пенсионной страхование – представляет собой систему создаваемых государством правовых, экономических и организационных мер, направленных на компенсацию гражданам заработка, получаемого ими до установления обязательного страхового обеспечения».

Страховщиком, осуществляющим обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации, является Пенсионный фонд РФ.

Кроме того, страховщиками по обязательному пенсионному страхованию могут являться негосударственные пенсионные фонды в случаях и порядке, которые предусмотрены Федеральным законом № 167-ФЗ.

Для страхователей, указанных в подп.1 п. 1 ст. 6 настоящего Федерального закона, применяются тарифы страховых взносов (таблица 4).

Таблица 4 - Тарифы для страховых взносов

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	Для лиц 1966 года рождения и старше	Для лиц 1967 года рождения и моложе
	на финансиро-вание страховой части трудовой пенсии	на финансиро-вание страхо-вой части трудовой пенсии	на финансиро-вание накопи-тельной части трудовой пенсии
1	2	3	4
До 280000 рублей	14,0 процента	8,0 процента	6,0 процента
От 280001 рубля до 600000 рублей	39200 рублей + 5,5 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	22400 рублей + +3,1 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	16800 рублей + 2,4 процента с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	56800 рублей	32320 рублей	24480 рублей

В течение 2005-2007 годов для страхователей, которые указаны в подп.1 п. 1 ст. 6 настоящего Федерального закона и выступают в качестве работодателей для лиц 1967 года рождения и моложе, применяются ставки страховых взносов

(таблица 5).

Таблица 5 - Тарифы для страховых взносов, для лиц 1967 года рождения и

младше

База для начисления страховых взносов на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года	2005 - 2007 годы
	на финансирование страховой части трудовой пенсии	на финансирование накопительной части трудовой пенсии
1	2	3
До 280000 рублей	10,0 процента	4,0 процента
От 280001 рубля до 600000 рублей	28000 рублей + 3,9 процента с суммы, превышающей 280000 рублей	11200 рублей + 1,6 процента с суммы, превышающей 280000 рублей
Свыше 600000 рублей	40480 рублей	16320 рублей

Рассмотрим пример. Врачу–стоматологу МФ «Дентал-Д»

Милославскому В.В. в декабре 2004 г. начислена заработная плата в размере

6100 рублей. Дата рождения – 1947 г. р. Следовательно, начисление будет только на страховую часть. Начисление показано на рисунке 3.

1. Начислена заработная плата врачу-стоматологу Милославскому В.В. – расчетная ведомость № Т-51.

2. Начислена страховая часть в ПФ – расчетная ведомость № Т-51.

3. Начислено в фонд социального страхования – расчетная ведомость № Т-51.

4. Начислено в ФОМС (федеральный) – расчетная ведомость № Т-51.

5. Начислено в ФОМС (территориальный) – расчетная ведомость № Т-51.

Дт		20	Кт

Дт 70 Кт
	6100.00	6100.00


Дт 69.2 .2 Кт
	854.00	854.00

Дт 69.1 Кт
	244.00	244.00

Дт 69.3.1 Кт
	12.20	12.20

Дт 69.2 Кт
	207.40	207.40

Рисунок 3 - Начисление заработной платы и отчислений во внебюджетные фонды

На предприятии должен вестись учет сумм, начисленных выплат и вознаграждений, составляющих базу для начисления страховых взносов и сумм страховых взносов, относящихся к указанной базе по каждому физическому лицу, в пользу которого осуществлялись выплаты.

В течение отчетного периода по итогам каждого календарного месяца налогоплательщики производят исчисление ежемесячных авансовых платежей по налогу, исходя из величины выплат и иных вознаграждений, начисленных (осуществленных - для налогоплательщиков - физических лиц) с начала налогового периода до окончания соответствующего календарного месяца, и ставки налога. Сумма ежемесячного авансового платежа по налогу, подлежащая уплате за отчетный период, определяется с учетом ранее уплаченных сумм ежемесячных авансовых платежей.

Уплата ежемесячных авансовых платежей производится не позднее 15-го числа следующего месяца.

По итогам отчетного периода налогоплательщики исчисляют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

Данные о суммах исчисленных, а также уплаченных авансовых платежей, данные о сумме налогового вычета, которым воспользовался налогоплательщик, а также о суммах фактически уплаченных страховых взносов за тот же период налогоплательщик отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, в налоговый орган по форме, утвержденной Министерством Российской Федерации по налогам и сборам.

Разница между суммой налога, подлежащей уплате по итогам налогового периода, и суммами налога, уплаченными в течение налогового периода, подлежит уплате не позднее 15 дней со дня, установленного для подачи налоговой декларации за налоговый период, либо зачету в счет предстоящих платежей по налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 настоящего Кодекса. В случае, если по итогам налогового периода сумма фактически уплаченных за этот период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование) превышает сумму примененного налогового вычета по налогу, сумма такого превышения признается излишне уплаченным налогом и подлежит возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном статьей 78 НК РФ [3, с.23].

Уплата налога (авансовых платежей по налогу) осуществляется отдельными платежными поручениями в федеральный бюджет. Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования.

Налогоплательщики представляют налоговую декларацию по налогу, не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом. Копию налоговой декларации по налогу с отметкой налогового органа или иным документом, подтверждающим предоставление декларации в налоговый орган, налогоплательщик не позднее 1 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом, представляет в территориальный орган Пенсионного фонда Российской Федерации.

По окончании расчетного периода страхователи представляют в Пенсионный фонд РФ сведения в соответствии с законодательством РФ об индивидуальном персонифицированном учете в системе государственного пенсионного страхования.

Глава 2 Учет труда и его оплаты с персоналом ООО МФ

«Дентал-Д»

2.1 Организация учетной работы на предприятии

Медицинская фирма "Дентал-Д" – это общество с ограниченной ответственностью, учредителями которого являются физические лица.

Сокращенное наименование предприятия ООО МФ «Дентал-Д», зарегистрировано оно Администрацией главы города Димитровграда Ульяновской области № 725 от 06.07.1998 года.

Место нахождения общества: Российская Федерация, Ульяновская область, г. Димитровград, ул. Свирская, 2 «В».

Руководитель предприятия - директор, назначенный общим собранием учредителей. В штате предприятия числятся: главный бухгалтер, бухгалтер, кассир-регистратор, врачи–стоматологи, медсестры, зубные техники, автоклавщицы, санитарки.

Фирма является независимым предприятием, не имеет обособленных предприятий, филиалов, дочерних структур.

МФ «Дентал-Д» основным видом деятельности имеет:

- оказание медицинских услуг населению;

- оказание услуг по зубопротезированию;

- оказание услуг по автоклавированию.

ООО МФ "Дентал-Д" является юридическим лицом, имеет обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, круглую печать, содержащая ее полное наименование, расчетный счет, штампы со своим фирменным наименованием.

Общество создано в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Среднесписочная численность МФ «Дентал-Д» - 37 человек.

Медицинской фирме выдана лицензия: В 426773 от 15.07.2002 г. Администрацией г. Димитровграда сроком на 5 лет.

Общество с ограниченной ответственностью Медицинская фирма «Дентал-Д» переименовано из Медицинской фирмы Товарищества с ограниченной ответственностью «Дентал-Д», зарегистрированной администрацией г.Димитровграда Ульяновской области 21.02.94 года, распоряжением № 128-р, в целях приведения учредительных документов в соответствие с ГК РФ и Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Для обеспечения деятельности общества за счет вкладов его Участников образуется Уставный капитал в размере 16400 (Шестнадцать тысяч четыреста) рублей, разделенных на 100 долей, номинальной стоимостью 164 рубля каждая.

Уставный капитал Общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего в соответствии с Федеральным законом интересы его кредиторов.

Доли участников, а также размер и порядок внесения ими вкладов в Уставный капитал Общества, определяются учредительным договором.

По решению Общего собрания участников Общества размер Уставного капитала может увеличиваться или уменьшаться, в порядке, установленном Федеральным законом. Увеличение уставного капитала может быть осуществлено лишь после внесения всеми Участниками вкладов полностью.

Не допускается освобождение Участника от обязанности внесения вклада в Уставный капитал Общества, в том числе и путем зачета требований к Обществу.

Вкладом Участника могут быть как денежные средства, так и здания, сооружения, оборудование и другие материальные ценности.

Денежная оценка не денежных вкладов в Уставный капитал Общества, а также порядок предоставления Участникам компенсации досрочного прекращения права пользования имуществом, переданным им в пользу Обществу в качестве вклада в Уставный капитал, производится в порядке, определенным Федеральным законом.

Общество является собственником имущества, переданного ему Участниками, продукции, произведенной в результате хозяйственной деятельности, получен- ных доходов, а также иного имущества приобретенного по другим основаниям, допускаемым законодательством.

Бухгалтерский учет в МФ «Дентал-Д» ведется в соответствии с Федеральным законом РФ от 21.11.1996 г. № 129 – ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ от 24.03.2000 г.

№ 34–Н., Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкцией по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н, Уставом ООО МФ «Дентал-Д», и другими нормативными документами, регулирующими правила ведения бухгалтерского учета и отчетности, согласно, учетной политики организации (приложение А).

Ответственным за организацию бухгалтерского учета в ООО МФ «Дентал-Д» является директор. Главный бухгалтер, согласно, действующего законодательства, является ответственным за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

При осуществлении бухгалтерского учета используется План счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94Н. При этом применяется рабочий план счетов организации (приложение Б).

На предприятии применяется журнально-ордерная форма учета с частичной автоматизацией. Основными особенностями журнально-ордерной формы

являются:

- применение для учёта хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведётся только по кредитовому признаку;

- совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического

учёта;

- объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

- отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

- сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Должностные инструкции работников бухгалтерии разработаны в бухгалтерии и утверждены директором. Организационное построение, состав и подчиненность утверждены директором в Штатном расписании (приложение В).

Используются унифицированные формы первичных учетных документов, с применением компьютерной программы 1С. Для учета движения материалов в производство применяются документы: требование для получения материалов со склада в производство с использованием всех обязательных реквизитов первичной документации.

Для учета поступления и списания материальных ценностей ведется аналитический учет с составлением ведомости прихода и расхода по складу, а также по ответственным лицам с использованием компьютерной программы 1С.

Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. Формы первичной документации, их периодичность и порядок составления определяют в соответствии с графиком документооборота (приложение Г).

В соответствии с Законом Российской Федерации «О бухгалтерском учете» главный бухгалтер назначается и освобождается от должности руководителем организации.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю организации и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию необходимых документов и сведений обязательны для всех работников организации.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

С главным бухгалтером целесообразно согласовывать назначение, увольнение и перемещение материально ответственных лиц (кассиров, заведующих складами и др.).

Бухгалтерский учет в ООО МФ «Дентал – Д» осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером.

Отдел бухгалтерского учета отчетности и контроля включает в себя:

1) бухгалтера по расчету со служащими, который:

- производит все виды начислений заработной платы, в т.ч. по больничным листам, удержания из заработной платы работников, включая расчеты по больничным листам;

- ведет карточки «лицевой счет» на каждого работника, корректирует их при изменении условий оплаты труда (приложение Д);

- производит внеплановые начисления денежных средств или удержания работникам (аванс, материальная помощь, премии, отпускные и т.д.) путем передачи информации на регистраторах производства;

- оформляет почтовые переводы на перечисление денежных средств;

- готовит и выдает отчет и сведения по налогу на доходы физических лиц в налоговую инспекцию по форме и срокам, установленным законодательством;

- выдает работникам справки о начисленной и удержанной заработной плате (приложение Ж);

- готовит и выдает ежеквартально в Пенсионный фонд данные по персонифицированному учету работников по форме и срокам, установленным законодательством РФ.

1) бухгалтер по учету денежных средств и документов:

- производит расчеты с поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности и оказанные услуги, заказчиками за выполненные работы и оказанные услуги, с кредитными учреждениями по ссудам и другим финансовым операциям, с бюджетом по различного рода платежам, с другими юридическими лицами по разным хозяйственным операциям;

- производит отчисления от фонда оплаты труда (фонд социального страхования, пенсионный фонд, медицинское страхование, и др.) учитывает их движение и отчитывается по формам и срокам, установленным законодательством.

2.2 Первичный учет труда и его оплаты

Трудовые отношения всех работников и работодателей регулируются Трудовым кодексом Российской Федерации, введенным в действие 1 февраля 2002 г. Федеральным законом от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ «Трудовой кодекс Российской Федерации».

Трудовые отношения – отношения, основанные на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Трудовой договор – это соглашение между работником и работодателем, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные ТК РФ, законами и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать действующие в организации правила внутреннего трудового распорядка (ст. 56 ТК РФ).

В ООО МФ «Дентал-Д» трудовой договор является договором по основной работе (приложение К).

Согласно ст. 66 ТК РФ, основным документом о трудовой деятельности и трудовом стаже работника является трудовая книжка. Работодатель обязан вести трудовые книжки на каждого работника, проработавшего в организации свыше пяти дней, в случае если работа этой организации является для этого работника основной.

В трудовую книжку вносятся сведения о работнике, выполняемой им работе, переводах на другую постоянную работу и об увольнении работника, а также основания прекращения трудового договора и сведения о награждениях за успехи в работе. Сведения о взысканиях в трудовую книжку не вносятся, за исключением случаев, когда дисциплинарным взысканием является увольнение.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ от 05.01.2004 г. № 1.

Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма № Т-1) (приложение Л) применяются для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору.

Подписанный руководителем организации приказ объявляют работнику под расписку. На основании приказа в трудовую книжку вносится запись о приеме на работу, заполняется личная карточка (приложение М), а в бухгалтерии открывается лицевой счет работника (приложение Д).

Личная карточка работника (форма № Т-2) заполняется на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения, страхового свидетельства государственного пенсионного страхования, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Предприятие самостоятельно, но в соответствии с законодательством устанавливает штатное расписание (приложение В), формы и системы оплаты труда, премирования.

Штатное расписание применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

В ООО МФ «Дентал-Д» применяются повременная и прямая сдельная форма оплаты труда.

Повременно оплачивается труд администрации, медицинских сестер,

кассира – регистратора, автоклавщиц. Им установлен должностной оклад – это размер заработной платы за полностью отработанный месяц, основанием является табель рабочего времени (приложение Н).

Заработок работников определяют следующим образом: если работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Прямая сдельная форма оплаты труда применяется, когда труд врача-стоматолога оплачивается исходя из установленных твёрдых тарифных ставок за единицу выполненных работ, оказанных услуг. Для осуществления контроля за выполненными услугами и начисления заработной платы по сдельной форме разработаны и применяются бланки – с указанием выполненных услуг, расходом отдельных материалов (приложение П).

В целях развития стоматологической помощи населению, упорядочения систем учета труда врачей стоматологического профиля и ориентации их работы на конечные результаты приказом МЗ СССР от 25 января 1988 г. № 50 введена система учета труда врачей, основанная на измерении объема их работы в условных единицах трудоемкости (УЕТ).

Учет труда по УЕТ ориентирован на то, чтобы поднять заинтересованность врачей в конечных результатах собственного труда, стимулировать у них рост производительности и развивать профилактическую направленность в работе.

За 1 УЕТ принят объем работы врача, необходимый для наложения пломбы при среднем кариесе.

Например, врач – стоматолог Бибина Г.В. за сентябрь 2004 г. выполнила:

-реставрацию зуба из материалов американской и немецкой фирм – 56 шт, УЕТ - 3 единиц;

-реставрацию зуба из материалов фирмы Филтек-Z250 – 48 шт,

УЕТ – 5,0 единиц;

-пломбирование зуба из материала фосфат цемент – 5 шт., УЕТ – 2,5 единиц;

-пломбирование канала – 73 шт., УЕТ – 5,0 единиц;

-вскрытие, промывание канала – 18 шт., УЕТ – 3,0 единиц;

-зубное отбеливание – 21 шт., УЕТ – 3,0 единицы.

Считаем общее количество: 56х3+48х5+5х2,5+73х5+18х3+21х3=806,5 УЕТ

Стоимость единицы составляет 4 рубля 80 копеек. Значит 806,5х4,8=3871,2 рубля составляет начисленная заработная плата врача-стоматолога за сентябрь 2004 г.

Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу (форма

№ Т-5) используются для оформления и учета перевода работника на другую работу в организации (приложение Р).

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-6) применяется для оформления и учета отпусков, предоставляемых работнику в соответствии с законодательством, трудовым договором (приложение С).

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам. График отпусков – сводный график. При его составлении учитываются действующее законодательство, специфика деятельности организации и пожелания работника.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора с работником (форма № Т-8) применяется для оформления и учета увольнения работника (приложение Т).

Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку применяется для оформления и учета направлений работника в командировки

(приложение У).

Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания для направления в командировку, а также отчета о его выполнении.

Табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для осуществления табельного учета и контроля трудовой дисциплины

(приложение Н).

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ООО МФ «Дентал-Д» применяют расчетную и платежную ведомости. Расчетную для составления свода начислений и удержаний (приложение Ф). Платежную ведомость используют лишь для выплаты заработной платы

(приложение Х).

Заработная плата работникам выплачивается в месте выполнения ими работы, не реже чем каждые полмесяца ст.136 ТК РФ.

В ООО МФ «Дентал-Д» установлено 10 число каждого месяца – выдача заработной платы сотрудникам.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы по истечении трех дней, сдают в банк на расчетный счет.

На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер, номер и дата которого проставляется на последней странице ведомости

(приложение Ц).

2.3 Синтетический и аналитический учет труда и его оплаты

Данные из первичных документов накапливаются и сводятся в двух направлениях: первое – для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику и последующего отражения в регистрах по учету начисленной оплаты труда; второе – для накапливания по объектам учета затрат и последующего отнесения сумм в соответствующие регистры по учету затрат.

Первое направление. Для начисления и выплаты заработной платы каждому работнику на основании данных из первичных документов составляются в тесной увязке с принятой системой налогообложения. В этой ведомости по каждому рабо-тнику указываются данные о доходах и удержаниях с начала года и за текущий месяц. С начала года приводятся суммы начисленной заработной платы, дополни-тельные выплаты, включаемые в облагаемый налогом доход, и выводится совокуп-пный доход с начала года. Затем из совокупного дохода вычитаются не облагаемые налогом суммы – установленная законом оплата труда, не облагаемая налогом, вычеты на детей, прочие вычеты – и определяется таким путем налогооблагаемый доход с начала года. От налогооблагаемого дохода в установленном проценте рас-считывается сумма НДФЛ с начала года и затем путем вычитания НДФЛ, уже удержанного за предыдущие месяцы, определяется размер налога, подлежащего удержанию за текущий месяц. Здесь отражаются удержания по исполнительным листам, прочие удержания. Предварительно на основании уже составленных и об-работанных первичных документов и табеля использованного рабочего времени в этом разделе определяют по каждому работнику суммы начислений оплаты труда деньгами, и выводится общая сумма оплаты труда. Путём вычитания из этой суммы данных об удержаниях и авансах определяется оплата труда к выдаче в окончательный расчет.

Второе направление. Для накапливания данных о затратах на производство по объектам учета затрат (в т.ч. и такого важнейшего вида затрат, как оплата труда) и последующего отнесения их в регистры по учету затрат применяется накопительная ведомость по учету затрат. Данная ведомость является универсальной формой для накапливания производственных затрат, в том числе и затрат по оплате труда по многочисленным счетам синтетического и аналитического учета в разрезе объектов затрат.

Основой для записи в учетные регистры по первой группе являются составленные расчетно-платежные ведомости. Их расчетно-платежной ведомости данные о начислениях, удержаниях, суммах к выдаче переносятся в лицевые счета работников (приложение Д).

Лицевые счета являются регистрами аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70. Срок их хранения в архиве предприятия до 75 лет в связи с возможными обращениями граждан в будущем по вопросам о суммах заработка для оформления пенсий.

Суммы из расчетно-платежных ведомостей переносятся в платежную ведомость (приложение Х), по которой работники получают деньги в кассе (в ней содержаться реквизиты: фамилии, имена, отчества работников, суммы к выдаче и росписи работников о получении денег.)

Если деньги по какой-либо причине в срок, то в платежной ведомости ставится напротив фамилии работника, не получившего заработную плату слово (или штамп) «депонировано» за подписью бухгалтера, совершающего эту операцию. Данная операция отражается бухгалтерской записью: Д-т 70 К-т 76.4. При получении денег по депонентской ведомости работники расписываются в ней и на эту операцию составляется следующая проводка: Д-т 76.4 К-т 50.

В ООО МФ «Дентал-Д» составленные расчетные ведомости служат основанием для составления свода начислений и удержаний отдельно по подразделениям (приложении Ф).

Затем на основании Свода начислений и удержаний по подразделениям (приложение Ш) составляется журнал-ордер и ведомость по счету 70. Этот документ является регистром синтетического учета (приложение Щ).

Счета, на которых имущество организации, ее обязательства и хозяйственные процессы отражаются в обобщенном виде, называются синтетическими. Учет, осуществляемый на синтетических счетах. Называется синтетическим. Он ведется только в денежном выражении.

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда в Медицинской фирме «Дентал-Д» осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, а по дебету - удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам, не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов.

По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по заработной плате (оплате труда) и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате (оплате труда).

Корреспонденция счетов по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является весьма многообразной.

По кредиту счет 70 корреспондирует с большим количеством счетов по начислению оплаты труда и другим выплатам, которые можно классифицировать по следующим шести группам:

первая – счета учета затрат отраслей и производств, в которых использован труд работников и соответственно начислены суммы оплаты труда;

вторая – счета учета доходов от участия в предприятии, по которым начисляются суммы дивидендов и других причитающихся доходов работникам предприятия;

третья – счета социального страхования, за счет которых начисляются пособия работникам предприятия;

четвертая – счета созданных резервов, за счет которых производятся предусмотренные действующим законодательством и учредительными документами выплаты различных вознаграждений работникам;

пятая – прочие счета по разовым операциям, связанным с кредитом счета 70;

шестая – операция по натуральной оплате труда.

Первая группа. По кредиту 70 начисляются суммы оплаты труда работникам за выполненные работы в корреспонденции с дебетом следующих счетов: 07, 10, 11, 15 – по операциям, связанным с заготовлением и приобретением материальных ценностей; 08 – по работам и затратам, относящимся к капитальным вложениям; 20-29 – по работам, относящимся к затратам на производство, включая работы по исправлению допущенного брака; 44, 90, 91 – по работам, связанным с реализацией продукции, работ, услуг, основных средств, нематериальных активов, а также относящиеся к коммерческим расходам.

Вторая группа. Начисление сумм доходов акционерам и другим учредителям предприятия – физическим лицам, членам персонала организации, в корреспонденции с дебетом счета 84 – за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации.

Третья группа. Начисление пособий (по листкам нетрудоспособности, по беременности родам и т.п.) за счет средств фонда социального страхования в корреспонденции с дебетом счета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию».

Четвёртая группа. Начисление сумм вознаграждений за выслугу лет, за годовые итоги работы в корреспонденции с дебетом счетов созданных для этой цели резервов предстоящих расходов (счета 96-2 и 96-3); начисление сумм отпускных за счет созданного резерва на отпуска в корреспонденции с дебетом счета 96-2; начисление сумм вознаграждений и других выплат за счет созданных резервов по целевым выплатам в конце года в корреспонденции с дебетом

счета 96-3.

Пятая группа. Разовые операции по начислению оплаты труда за счет средств целевых финансирования и поступлений в корреспонденции с дебетом счета 86; разовые операции по начислению оплаты труда при пожарах, других стихийных бедствиях и ликвидации последствий стихийных бедствий в корреспонденции с дебетом счета 99; поступление от работников в кассу наличных денег в погашение переплат и выданных ранее авансов в счет оплаты труда в корреспонденции с дебетом счета 50.

Шестая группа. Операции по натуральной оплате труда: комбайнерам, животноводам по действующей системе оплаты труда; другим категориям работников – по соглашению с работодателем. Начисление сумм натуральной оплаты труда отражается записью по кредиту счета 70 и дебету соответствующих счетов затрат, куда относится оплата труда работников (20-1, 20-2 и др.). Выданную продукцию (животных) в счет начисленной натуральной оплаты труда отражают записью по кредиту счета 43 или 11 в дебет счета 90 в оценке по себестоимости, а затем с кредита счета 90 в дебет счета 70 – по средней продажной цене.

По дебету счета 70 отражаются суммы выплаты задолженности по начисленной оплате труда в корреспонденции с кредитом счета 50 по денежной оплате

и 90 – по натуральной оплате, а также суммы удержаний в корреспонденции с кредитом счетов:

28 – за допущенный брак в производстве;

68 – на суммы начисленного налога на доходы физических лиц;

71 – удержания невозвращенного остатка подотчетных сумм;

73-1 – удержания ранее полученных ссуд на индивидуальные нужды;

73-2 – удержания с виновных лиц сумм недостач и потерь ценностей;

76-9 – удержания по исполнительным листам;

76-4 – перечисление в депонентскую задолженность неполученных сумм оплаты труда;

76-5 – удержания в погашение задолженности по квартирной плате;

76-6 – удержание в погашение задолженности за содержание детей в детских учреждениях.

Ниже, приведены хозяйственные операции по счету 70 в ООО МФ

«Дентал-Д» за январь 2005 г. (таблица 6).

Таблица 6 - Схема учетных записей по расчетам с персоналом ООО МФ

«Дентал-Д» за январь 2005 г.

Дебет 70			Кредит 70

Содержание	Корр.	Сумма,	Содержание	Корр.	Сумма,
хозяйственной операции	счет	руб.	хозяйственной операции	счет	руб.
Выданы из кассы начисленные	50	184550	Начислена оплата	20	176457,98
суммы по оплате труда			труда работникам фирмы
Удержаны суммы налога	68	18755
на доходы физических лиц
с работников фирмы
Удержано из сумм оплаты	76	591,17
труда работников по исполнительным
документам (алименты)
Итого по дебету		203896,17	Итого по кредиту		176457,98

Как видно, по данным таблицы 6 бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию из неё у работников фирмы составляются без отклонений от инструкции к Плану счетов.

В целом организация аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда на рассматриваемом предприятии удовлетворительна. Единственное нарушение, которое необходимо исправить, это выдавать расчетные листки на руки вместе с заработной платой каждому работнику (приложение Э). Невыдача данного документа считается нарушением законодательства ст. 136 ч. 3 ТК РФ.

Глава 3 Аудит учета расчетов по оплате труда

3.1 Цели и задачи аудита. Аудит системы внутреннего контроля на предприятии

Аудит - независимая экспертиза финансовой отчетности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учета, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству Российской Федерации, полноты и точности отражения в финансовой отчетности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Согласно закону №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» от 07.08.2001 г. целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Под достоверностью понимается степень точности данных (финансовой) бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Взаимоотношения аудитора и клиента регулирует договор на оказание аудиторских услуг. Этот документ подтверждает и фиксирует официальное юридическое соглашение интересов участвующих сторон (приложение Ю).

В договоре следует точно сформулировать права, обязанности и ответственность сторон. При этом подход должен здесь быть принципиальным, объективным и деловым с таким учетом различных ситуаций, чтобы не нанести ущерба ни клиенту, ни репутации аудиторов.

Основной целью аудитора при проверке оплаты труда является определение сильных сторон контроля, чтобы убедиться, что существенные ошибки отсут-

ствуют.

Цель аудита расчетов по заработной плате и ЕСН, основываясь на действую-щих нормативно-правовых актах, осуществить аудиторскую проверку и выразить мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по зара-аботной плате и ЕСН.

Задачи аудитора:

1. Проверяя правильность расчетов по заработной плате и ЕСН, аудитор должен проверить:

-соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям;

-наличие и соответствие законодательству первичных документов по учету рабочего времени, объема выполненных работ, услуг, выпущенной продукции;

-соответствие показателей аналитического учета с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату.

2. При проверке использования фонда оплаты труда, аудитор должен проверить:

-соблюдение установленных штатным расписанием должностных окладов работников предприятия;

-своевременность их индексации с учетом роста цен в условиях инфляции

-утверждено ли штатное расписание на Совете правления или собрания акционеров, учредителей;

-правильность оплаты по сдельным нарядам рабочих, имелись ли случаи приписки невыполненных работ;

-учет и начисление повременных и прочих видов оплат;

-расчеты удержаний из заработной платы физических лиц;

-правильность выплаты премий работникам предприятия (на основании утвержденного Положения или произвольно волевыми действиями руководителя);

-расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с фонда оплаты труда;

Объектами аудита расчетов по заработной плате и ЕСН являются первичная информация, в качестве которой в основном используются унифицированные формы первичной документации, разработанные НИПИстатинформом Госкомстата России, а также регистры бухгалтерского учета и отчетность.

Источниками информации по аудиту расчетов по заработной плате и ЕСН яв-ляются документы по зачислению, увольнению и переводу работников предприя- тия, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. Ведение первичного учета по унифицированным формам распространяется на юридических лиц всех форм собственности, осуществляющих деятельность в отраслях народно-го хозяйства. Так, по учету личного состава используются следующие формы:

- Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу (форма №Т-1)

(приложение Л);

- Личная карточка (форма №Т-2) (приложение М);

- Приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (форма №Т-5)

(приложение Р);

- Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (форма №Т-6)

(приложение С);

-Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)

(форма №Т-8) (приложение Т).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета использования рабочего времени и расчета зара-ботной платы (форма № Т-12), табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13) (приложение Н).

Для учета выработки и сдельной заработной платы применяются следующие первичные документы: наряды, рапорты, маршрутные листы и другие документы.

Независимо от формы первичные документы содержат в себе, как правило, следующие реквизиты (показатели): место работы (цех, участок, отделение); время работы (дата); наименование и разряд работы (операции); количество и качество работы; фамилии, инициалы, табельные номера и разряды рабочих; нормы време-ни и расценки за единицу работы; сумму заработной платы рабочих; шифры учета затрат, на которые относится начисленная заработная плата; количество нормо-часов по выполненной работе.

По учету расчетов с персоналом по оплате труда применяются:

-расчетно-платежная ведомость (форма № Т-49);

-расчетная ведомость (форма № Т-51) (приложение Ф);

-платежная ведомость (форма №Т-53) (приложение Х);

-лицевой счет (форма № Т-54а) (приложение Д).

К регистрам, которые подлежат проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, журналы-ордера № 8 и № 10 (при журнально-ордерной форме учета), Главная книга, баланс.

Журналы-ордера и Ведомости по счетам 68 «Расчеты по налогам и сборам» (приложение Я), 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (приложение D), 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (приложение Щ)

Расчетные ведомости по начислению взносов в Пенсионный Фонд РФ (приложение F), Фондобязательного социального страхования занятости РФ. Отчеты, подаваемые в ГНИ, налоговые декларации по удержанию налога на доходы физических лиц.

Отчетные данные, подаваемые в органы статистики (приложение G).

Целями системы внутреннего контроля на предприятии являются: - упорядочение и эффективное выполнение текущих хозяйственных дел предприятия;

- выполнение требований финансово-хозяйственной политики руководства;

- сохранение активов предприятия и обеспечение приемлемого уровня полноты и точности документов и, соответственно, информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля играют роль многие факторы:

- круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

- наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

- наличие технических средств контроля;

- наличие технологии контроля;

- контролируемые параметры.

Система внутреннего контроля предусматривает наличие:

1) компетентного персонала с четко определенными правами и обязано-

стями;

2) разделения соответствующих обязанностей (по хранению активов и их учету, по совершению сделок, по учету);

3) соблюдения необходимых процедур при совершении операции;

4) контроля за сохранностью документации (нумерация, составления во время совершения операции или сразу же после этого, простота и ясность);

5) фактического контроля над активами и документацией (фактическая проверка материально-ответственным лицом);

6) независимой проверки выполнения обязанностей (внутренний аудит). Для контроля документирования затрат на оплату труда в ООО МФ

«Дентал-Д» используют вопросы, представленные в таблице 7.

Таблица 7 - Система внутреннего контроля на ООО МФ «Дентал-Д»

Содержание вопроса

Вариант ответа:

да

Вариант

ответа:

нет

Вариант ответа:

нет ответа

Примечание

I Соблюдение положений законодательства о труде, состояние внутреннего контроля по трудовым отношениям

Применяются ли типовые формы документов по учету личного состава:

Личные карточки на работающих

(ф. №Т-2)

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска

(ф. №Т-6)

Приказ о переводе на другую работу

(ф. №Т-5)

Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта)

(ф. №Т-8)

Ведутся ли на работающих трудовые книжки

Ведутся ли табеля рабочего времени

да

Продолжение таблицы 7

Содержание вопроса	Вариант ответа: да	Вариант ответа: нет	Вариант ответа: нет ответа	Примечание
II Учет и начисление повременных и других видов оплат труда Ведутся ли расчеты по начислению повременных видов оплат согласно табелю учета рабочего времени Применяются ли ПК для выполнения расчетов по начислению заработной платы	да да
III Расчеты удержаний из заработной платы физических лиц Проставлены ли в расчетных ведомостях (лицевых счетах) данные для правильного исчисления удержаний Налога на доходы физических лиц Удержаний по исполнительным листам Применяются ли ПК для расчета удержаний Проверяли органы фондов социального страхования и налоговых служб расчеты по налогу с физических лиц	да да да		нет ответа	Исполнительных листов нет В январе 2004г была выездная налоговая проверка
IV Аналитический учет по работающим (по видам начислений и удержаний) Какие ведутся документы по аналитическому учету: Расчетные ведомости Расчетно-платежные ведомости, лицевые счета на работающих Применяются ли ПК для ведения аналитического учета Организовано ли архивное хранение документов по аналитическому учету с работающими	да да да да	нет
V , VI Сводные расчеты по заработной плате, расчет налогооблагаемой базы с фонда оплаты труда, учет налогов и платежей с ФОТ Имеют ли сквозную нумерацию расчетные ведомости Сопоставляются ли начисления на оплату труда с данными по единому социальному налогу (социальному страхованию, медицинскому страхованию, пенсионному фонду) Проверяет ли бухгалтер данные о месячных, квартальных и годовых накоплениях сумм начислений по оплате труда Применяется ли ПК для сводных расчетов по оплате труда Имеются ли на предприятии задержки с расчетами и выплатами по оплате труда	да да да да	нет		Заработная плата всегда выплачивается во время

По данным таблицы 7 можно сделать вывод, что уровень системы внутреннего контроля в МФ «Дентал-Д» довольно высокий.

Выводы, сделанные на основании информации таблицы 7, позволяют аудитору назначить соответствующие процедуры для проверки, обратить внимание на те или иные моменты при проверке отдельных расчетов.

3.2 Рабочая документация аудитора

Аудиторская проверка должна быть спланирована на основе достигнутого аудиторской организацией понимания деятельности экономического субъекта. Цель планирования - организовать эффективную и экономически оправданную проверку. На этапе планирования необходимо определить стратегию и тактику аудита, сроки его проведения; разработать общий план и программу аудита.

Аудиторская организация при выполнении вышеуказанных работ должна руководствоваться правилами (стандартами) аудиторской деятельности «Понимание деятельности экономического субъекта» и «Планирование аудита». Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита (приложение J), а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации, (приложение N).

Аудит, проводимой аудиторской организацией, должен сопровождаться обязательным документированием, т.е. отражением полученной информации в рабочей документации аудита, оформленной в соответствии с настоящим правилом (стандартом) аудиторской деятельности [27, c.14].

Основной целью правила (стандарта) является установление единых требова-ний по подготовке рабочей документации аудита аудиторской организацией или аудитором, работающим самостоятельно в качестве индивидуального предпринимателя.

Требования данного правила являются обязательными для всех аудиторских организаций при осуществлении аудита, предусматривающего подготовку официального аудиторского заключения.

К рабочей документации аудита относятся:

а) планы и программы проведения аудита;

б) описания использования Фирмой процедур и их результатов;

в) объяснения, пояснения и заявления Клиента;

д) копии документов Клиента;

е) описание системы внутреннего контроля и организации бухгалтерского учета Клиента;

ж) аналитические документы Фирмы;

к) другие документы.

Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденци-альными и не подлежат разглашению Фирмой.

Порядок создания, получения от Клиента и других лиц, проверки, обработки, передачи в архив, хранения и обеспечения конфиденциальности рабочей доку-ментации устанавливается Фирмой на основе положений настоящего стандарта и иных актов, регулирующих аудиторскую деятельность в Российской Федерации.

Рационально организованное ведение рабочей документации позволяет мини-мизировать время на оформление выполненных аудиторских процедур и обобще-ние полученной информации, улучшает качество проведения аудита.

Документация клиента должна содержать информацию, касающуюся структуры предприятия, юридического статуса его подразделений, сведения о

бизнесе и т.п.

Документация клиента должна быть систематизирована в виде папки Клиента, которая содержит все необходимые для проверки документы (приложение R).

Документация Аудитора (приложение S) также должна быть систематизирована и отвечать следующим требованиям:

-показывать обоснованность планирования процесса аудита;

-отражать процесс изучения и оценки системы учета и внутреннего контроля;

-содержать анализ важнейших технико-экономических показателей и трендов, характеризующих тенденции развития экономических и финансовых процессов;

-содержать анализ сделок и остатков на сальдовых счетах;

-отражать содержание, время проведения и объемы выполненных аудиторских процедур, а также их результаты;

-иметь данные о том, выполненная аудиторами Фирмы работа была проверена проанализирована руководителем группы или менеджером проекта;

-иметь данные о том, кто и когда выполнил аудиторские процедуры.

-копии писем по аудиторским вопросам, адресованных Клиенту;

-письма, полученные от Клиента или его представителей;

-копии финансовой отчетности Клиента, в отношении которой проводился аудит, а также отчеты и заключение аудитора.

Для проведения аудита по заработной плате необходимо просмотреть первичные документы, сводные регистры, Главную книгу и баланс.

Из первичных документов в выборку должны попасть:

- различные формы учетных листов (учетный лист труда и выполненных работ, табель учета рабочего времени (приложение Н)).

- расчет по заработной плате при уходе в отпуск или увольнении;

- листки нетрудоспособности (приложение V).

Обобщение и группировка данных по учету труда в Медицинской фирме «Дентал-Д» в условиях частичной автоматизации производится на ЭВМ. Поэтому здесь используются только:

- табели учета рабочего времени (приложение Н);

- платежные ведомости на зарплату (приложение Х);

- расчетные листки на каждого работника (приложение Э).

Согласно Правилам (стандартам) аудиторской деятельности предусмотрено описание использованных аудиторской организацией процедур и их результатов [27, c.14].

На аудит операций по оплате труда составим описание аудиторских процедур по ООО МФ «Дентал-Д» (таблица 8).

Таблица 8 - Описание использованных аудиторских процедур и их результатов

Перечень аудиторских процедур	Объем информации	Техника исполнения	Нарушения
Перечень аудиторских процедур	Объем информации	Техника исполнения	да	нет
Проверка наличия штатного расписания, Положения об оплате труда и премирования, договоров.	За 2004 год	Последовательно проверяют все приказы об изменениях штатного расписания		+
Проверка оформления учетных первичных документов, служащих основанием отражения в учете операций по оплате труда	За первое полугодие 2004 г.	Просматривают все платежные ведомости за период, предусмотренный выборкой, и выясняют: 1) имеется ли подпись руководителя и главного бухгалтера; 2) в случае временной подмены первых лиц уполномоченными, на которых возложены обязанности письменным распоряжением руководителя предприятия, нет ли платежных ведомостей с подписями этих лиц более раннего (позднего) срока, чем дата их назначения	+
Проверка регистрационных документов в фондах социального страхования	Папки учредительных документов	Проверить расчеты с фондами социального страхования, соответствие данных в них Главной книге и наличие подписей уполномоченных лиц при сдаче расчетов в фонды		+

Проверенные аудитором первичные учетные документы организации записываются в рабочие документы аудитора.

Документы, по которым выявлены нарушения и (или) у аудитора возникли в ходе аудита вопросы, записываются в рабочий документ аудитора.

Документы, проверенные аудитором, по которым нарушения не выявлены и (или) у аудитора вопросов не возникло, записываются в рабочий документ аудитора единым пакетом однородных документов с указанием их наименования, номеров и даты составления.

Результаты нарушений, выявленных при проведении формальной и арифметической проверок, обобщаются в отчетных документах аудитора.

3.3 Аудит расчетов по начислению заработной платы и удержаний из неё

В ООО МФ «Дентал-Д» применяется повременная и сдельная оплата труда.

Размеры окладов для различных работников организации установлены в Положении об оплате труда и указываются в штатном расписании.

Штатное расписание утверждается приказом руководителя организации

(приложение В).

В процессе проверки аудитор определяет основные категории работающих, виды начисления и порядок их оформления. Подтверждение достоверности произведенных начислений осуществляется выборочно. В объем выборки включаются различные категории работающих или уволенных (руководители, специалисты, рабочие, служащие и др.), разные временные периоды (обычно один месяц квартала) и основные виды начислений. Особое внимание обращается на правильность заполнения первичных документов, соответствие требованиям нормативных документов по начислению и выплате заработной платы.

При проверке первичных документов устанавливается наличие подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов, нет ли в документах подчисток, не оговоренных исправлений. Анализируя наряды на сдельную работу по датам их выдачи, сопоставляя фамилии рабочих в нарядах и табелях учета рабочего времени с данными учета личного состава, аудитор определяет, нет ли случаев включения в них вымышленных лиц, повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам. Методом арифметического контроля определяются неточности в подсчетах в первичных документах или расчетных ведомостях.

Согласно ст. 153 ТК РФ, оплата работы в праздничные дни должна подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени. Работа в выходной и нерабочий праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере:

- сдельщикам – не менее чем по двойным сдельным расценкам;

- работникам, труд которых оплачивается по дневным и часовым ставкам – в размере не менее двойной дневной или часовой ставки;

- работникам, получающим месячный оклад – в размере не менее одинарной дневной или часовой ставки сверх оклада, если работа в выходной и нерабочий праздничный день производилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой или дневной ставки сверх оклада, если работа производилась сверх месячной нормы.

По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит.

При проверке данного объекта аудита необходимо проконтролировать правильность исчисления среднего заработка для начисления отпуска. Расчет оплаты за отпуск производится исходя из средней заработной платы, которая рассчитывается согласно установленному Министерством труда и социального развития Российской Федерации порядку (Постановление Минтруда РФ от 11.04.03 г. № 213 «Положение об особенностях исчисления средней заработной платы») и количества дней предоставляемого отпуска.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неисполь-зованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с1-го до 1-го числа).

Аудитору необходимо помнить, что если в расчетном периоде или в том меся-це, когда работник уходит в отпуск, произошло повышение тарифных ставок или окладов по отрасли или в организации, то заработок работника должен корректи-роваться на коэффициент повышения. Эта корректировка не производится, если тарифная ставка или оклад повышены у конкретного работника.

В соответствии со ст. 127 ТК РФ, если работник увольняется или переводится на другое предприятие, не использовав очередной отпуск, то ему начисляется ком-пенсация [5, с.20]. Кроме того, по семейным обстоятельствам и другим уважитель-ным причинам работнику по его письменному заявлению может быть предостав- лен отпуск без сохранения заработной платы, продолжительность которого опреде-ляется по соглашению между работником и работодателем и регламентируется

ст. 128 ТК РФ [5, с.20].

Далее, аудитор приступает к проверке пособий по временной нетрудоспособ-ности. Основанием для выплаты пособий являются больничные листки (приложе-ние V), выдаваемые лечебными учреждениями. Размер пособия по временной не-трудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и среднего заработка.

Заработная плата, применяемая для исчисления пособия, определяется:

- рабочим, получающим сдельную заработную плату – исходя из средней за-работной платы за два последних календарных месяца, предшествующих ме-сяцу наступления нетрудоспособности с прибавлением к заработной плате каждого месяца среднемесячной суммы премий.

В заключении, аудитор проверяет правильность составления бухгалтерских записей. Как известно, синтетический учет по начислению заработной платы ве-ведется по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Поэтому при начислении заработной платы и других выплат аудитору сначала необходимо определить их источники, а затем проверить бухгалтерские записи. Выделяют несколько источников:

1) за счет отнесения зарплаты на себестоимость продукции или реализации товаров, работ, услуг:

Д-т сч. 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих),

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

2) из собственных средств предприятия начисляются:

- суммы премий, материальной помощи, пособий, выплаты социального характера, производимые за счет собственных средств предприятия, которые отражаются:

Д-т сч. 91 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

3) начисление доходов от участия в капитале организации оформляют записью:

Д-т сч. 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;

4) за счет средств Фонда социального страхования отражают суммы начисленных пособий по социальному страхованию, пенсий и других аналогичных сумм:

Д-т сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Из начисленной работникам организации заработной платы, оплаты труда по трудовым соглашениям, договорам подряда и совместительству производят удержания.

Проверка правильности удержаний из заработной платы осуществляется аудитором выборочно. Причем размеры выборки определяются теми же методами, что и при проверке начислений. Затем по данным свода удержаний определяются виды удержаний из заработной платы, осуществляемые на конкретном экономическом субъекте.

Основным видом удержания, которому при проверке уделяется главное внимание, является налог на доходы физических лиц. Ранее налог на доходы регулировался Законом РФ «О подоходном налоге физических лиц», но с 1.01.01г. в силу вступила глава 23 «Налог на доходы физических лиц» части II Налогового

кодекса РФ.

Приступая к проверке правильности удержания налога на доходы, аудитору сначала необходимо выявить суммы, которые подлежат обложению данным нало-гом. Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ

[4, c.74]. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг) иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стои-мость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, ст.211 НК РФ [4, с.74].

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п. [4, с.74].

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты:

- стандартные, ст.218 НК РФ [4, с.81],

- социальные, ст.219 НК РФ [4, с.83],

- имущественные, ст.220 НК РФ,[4, с.83],

- профессиональные, ст. 221 НК РФ, [4, с.84],

- налоговые вычеты, ст. 222 НК РФ, [4, с.84].

Наиболее распространенной группой вычетов являются стандартные вычеты, т.к. их производят непосредственно сами организации, в то время как право на остальные группы вычетов налогоплательщики, как правило, подтверждают само-стоятельно. Из группы первых наиболее часто встречающиеся – это вычеты в раз-мере 400 руб. в месяц на работника и 600 руб. в месяц на одного ребенка до 18 лет, а также учащегося дневной формы обучения до 24 лет с дохода, не превыша-ющего 40 000 руб., исчисленного нарастающим итогом. При получении дохода свыше 40 000 руб. данные вычеты не предоставляются.

Таким образом, после проверки исчисления налоговой базы аудитор проверяет правильность применения тех или иных налоговых ставок. Они устанавливаются ст. 224 НК РФ и составляют 13%.

При проверке удержаний налога на доходы аудитор должен проконтролиро-вать то, что с сумм доходов, в отношении которых применяется ставка 13%, исчи-сление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

Согласно ст.230 НК РФ налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удер-жанных в этом налоговом периоде налогов (приложение Ж) [4, с.87].

В заключение проверки данного объекта аудита, аудитору необходимо удосто-вериться в правильности составления бухгалтерских записей. На счетах бухгалтер-ского учета суммы удержанного налога на доходы физических лиц должны отражаться следующим образом:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом».

Перечисление сумм налога на доходы отражается:

Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»

К-т сч. 51 «Расчетные счета»

Другой наиболее распространенный вид удержания – это удержания за причиненный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника».

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст. 248 ТК РФ взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке [5, с.38].

Отнесение сумм недостач на виновных лиц в пределах балансовой стоимости отражается записью:

Д сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К сч. 94 « Недостачи и потери от порчи ценностей».

Разница между взыскиваемой суммой и балансовой стоимостью отражается:

Д сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»

К сч. 98 «Доходы будущих периодов».

При погашении недостачи путем удержания из заработной платы в бухгалтерии должна быть сделана следующая запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 73.2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога на доходы физических лиц за пользование ссудой.

3.4 Аудит расчетов по социальному страхованию

С 1 января 2001г. главой 24 НК РФ установлен единый социальный налог (ЕСН), который предназначен для мобилизации средств и реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь. Он объединяет в себе страховые взносы, направляемые в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, а также Фонд обязательного медицинского страхования. Поэтому при проверке расчетов по ЕСН аудитору необходимо проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии, а также их документальное обоснование и проверить правильность отражения соответствующих хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Как было отмечено выше, Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФ РФ) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФ РФ в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Приступая к проверке данного раздела бухгалтерского учета, аудитор сначала устанавливает правильность определения налоговой базы, которая регламентируется 24 НК РФ, а именно ст. 237 НК РФ. При этом аудитору необходимо учесть, что в нее не включаются суммы, указанные в ст. 238 и ст. 239 НК РФ. Таким образом, налоговая база (для лиц, являющихся работодателями) будет определяться как сумма выплат и иных вознаграждений, начисляемых налогоплательщиками в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, а также по авторским договорам. Налоговая база для налогоплательщиков, не производящих выплаты физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты), будет определяться как сумма доходов от предпринимательской либо иной профессиональной деятельности за вычетом расходов, связанных с их извлечением [4, с.89].

Далее, аудитором проверяется правильность применения той или иной налоговой ставки, которые регламентируются ст.241 НК РФ [4, с.91]. Согласно, данной статьи, страховые тарифы взносов для налогоплательщиков - работодателей и налогоплательщиков, не производящих выплат физическим лицам, отличаются друг от друга. Кроме того, внутри каждой группы они подразделяются на работодателей, производящих выплаты физическим лицам, и работодателей, выступающих в качестве сельскохозяйственных товаропроизводителей, а также индивидуальных предпринимателей, не привлекающих наемный труд, и адвокатов соответственно. Таким образом, аудитору при определении правильности применения налоговой ставки необходимо установить категорию налогоплательщика и, исходя из этого, размер страхового тарифа.

Кроме того, в связи с введением в действие ФЗ от 15.12.01 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» с 1 января 2002 г. работодатели должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Т.е. часть налога, которую они уплачивали в ПФР в 2001г., теперь, согласно вышеуказанному закону, уплачивается в федеральный бюджет. Таким образом, страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника.

Регрессивная шкала ставок страховых взносов применяется только теми страхователями, которые соответствуют критерию, установленному п. 2 ст. 241 ТК РФ: на момент уплаты авансовых платежей по налогу налогоплательщиками – организациями накопленная с начала года величина налоговой базы в среднем на одно физическое лицо, деленная на количество месяцев, истекших в текущем налоговом периоде, составляет сумму более 2 500 руб. [5, с.37].

В ином случае страховые взносы начисляют по максимальной ставке, неза-висимо от фактической величины облагаемой базы на каждое физическое лицо.

Определение условий для применения тарифов страховых взносов производится в целом по организации, включая обособленные подразделения.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФ РФ, куда оно и перечисляет страховые взносы. Поэтому на данном этапе аудитору целесообразно проверить соответствие сроков уплаты ЕСН в части страховых взносов в ПФ РФ действующему законодательству. На ос-новании гл. 24 НК РФ и закона № 167-ФЗ за три дня до получения зарплаты, а если она не выплачивалась, то не позднее 12-го числа месяца, следующего за отчетным, организация должна уплатить двумя платежными поручениями 14% от фонда оп-латы труда (страховой взнос) на счет ПФ РФ. Не позднее 15-го числа месяца, сле-дующего за выдачей зарплаты, необходимо отправить платежное поручение на оплату ЕСН (в части перечислений в федеральный бюджет).

В заключение аудита расчетов с ПФ РФ аудитор проверяет правильность сос-тавления бухгалтерских проводок. Бухгалтерский учет расчетов с ПФ РФ ведется на балансовом счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открывается субсчет 69.2 – «Расчеты по пенсионному обеспечению».

По кредиту счета 69.2 должны отражаться суммы отчислений в ПФ РФ, а также суммы, полученные в случае превышения соответствующих расходов над отчислениями. При этом записи производятся в корреспонденции:

- со счетами, на которых отражено начисление оплаты труда, - в части отчислений, производимых за счет организации Д-т сч. 20 «Основное производство»;

- со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - в части отчислений, производимых за счет работников предприятия (Д-т сч. 70 К-т сч. 69.2);

- со счетом 99 «Прибыли и убытки» - на сумму пеней за несвоевременный взнос платежей (Д-т сч. 99 К-т сч. 69.2);

- со счетом 51 «Расчетные счета» - на сумму, полученную в случаях превыше-ния соответствующих расходов над платежами (Д-т сч. 51 К-т сч. 69.2).

По дебету счета 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» должны отражаться перечисленные суммы платежей (Д-т сч. 69.2 К-т сч. 51).

3.5 Сбор аудиторских доказательств

Результаты аудита расчетов по оплате труда целесообразно отразить в

таблицах.

Таблица 9 - Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов, март 2004г

Ф.И.О.	Наимено-вание доку-мента	По расчетам клиента, руб.	По расчетам аудитора, руб.	Переплата, руб.	Недоплата, руб
Козуб Е.О.	табель раб.времени	3615.00	3615.00	0	0
Матвеева Н.В.	табель раб.времени	2300.00	2300.00	0	0
Морозова Л.М.	табель раб.времени	2000.00	2000.00	0	0
Итого		7915.00	7915.00	0	0

В расчетной ведомости по графам удержания показан НДФЛ; проценты отчислений высчитаны, верно, их суммы совпадают с данными расчетных листков по каждому работнику (льготы по НДФЛ определены, верно).

Платежных ведомостей на аванс аудитору представлено не было: авансы уже давно не платятся, что является нарушением законодательства о труде, согласно которому заработная плата должна выплачиваться не реже 2 раз в месяц, ст.136 ГК РФ

Данные о начисленной заработной плате в расчетно-платежной ведомости, а также данные платежной ведомости на заработную плату и расчетных листков по каждому работнику совпадают. Расписки в получении начисленных сумм присутствуют, все подписи разные.

Книгу учета депонированной заработной платы аудитору не предоставили, так как ее нет.

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Взяв наугад несколько личных дел, аудитор делает вывод о том, что информация о дате найма и ставках оплаты труда присутствует; рост оплаты труда оформлен приказами руководителя. Бухгалтера этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствуются.

Выявлено не правильное начисление пособий по временной нетрудоспособности (таблица 10).

Таблица 10 - Проверка правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности

Ф.И.О.	Таб. №	Наименование и номер документа	Месяц	Код оплаты	Начислено по данным		Отклонение (+; -)
Ф.И.О.	Таб. №	Наименование и номер документа	Месяц	Код оплаты	клиента	аудит.	Отклонение (+; -)
1	2	3	4	5	6	7	8
Царева Е.О.	40	Листок нетрудоспособности, серия БА 8571555	Август 2004 г.	оклад	250-35	214-29	36.06

Расчет пособия по временной нетрудоспособности был произведен как для работников по сдельной оплате труда.

Бухгалтер должен сделать следующие проводки:

1. Начислено пособие по временной нетрудоспособности медсестры

Царевой Ю.Е. - листок нетрудоспособности серия БВ № 806646.

2. Удержан налог на доходы физических лиц - расчетная ведомость

Т-51 № 25.

3. Выдано пособие через кассу организации - платежная ведомость

Т-53 № 27.

Дт		70			Кт

Дт 68.1 Кт				Дт 69.1 Кт
	28.00	28.00	214.29	214.29


Дт 50 Кт
	186.29	186.29

Рисунок 4 - Корреспонденции по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Отсутствуют приказы на замещения главных лиц во время отпуска. Следующим этапом является проверка табелей учета рабочего времени. Здесь установлено, что случаев включения в них вымышленных (подставных) лиц нет, так как в нарядах и табелях учета рабочего времени фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным первичным документам, повторения одних и тех лиц в нескольких расчетных ведомостях не обнаружено.

При проверке правильности составления учетных регистров аудитор должен быть готов к тому, что на различных предприятиях применяются разнообразные учетные регистры, что не должно осуждаться, если это обеспечивает полноту учетного процесса и удобно для самого предприятия.

При проверке учетных регистров должны быть охвачены следующие вопросы:

- обеспечивает ли совокупность учетных регистров полное отражение хозяйственных операций предприятия;

- удобны ли для использования эти регистры и достаточно ли они наглядны, обладают ли большой информационной емкостью;

- пригодны ли они для составления необходимой отчетности и для пользования в экономическом анализе;

- увязаны ли они друг с другом и с Главной книгой, обеспечивая этим контроль полноты и правильности учетных записей.

Перед тем как приступить к проверке сводных расчетов по оплате труда, аудитору необходимо проверить сводную ведомость по заработной плате, которая представляет собой сводный расчет по начислению заработной платы и удержаний из нее (приложение Ш). В сводной ведомости представлены коды (виды) начисле-ний и удержаний и относящиеся к ним суммы. Кроме того, здесь отражается сум-ма, которая должна быть выдана работникам предприятия. При ее выдаче расче-тно-платежная ведомость закрывается вместе со счетом 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

При проверке платежной ведомости (приложение Х) аудитор построчно про-веряет расписки в получении денег и суммирует выданную заработную плату. Против фамилий тех, кто не получил заработную плату, в графе «Расписка в полу-чении» должен быть проставлен штамп или надпись от руки «депонировано». Пла- тежная ведомость в этом случае должна закрываться двумя суммами – выданной наличными и депонированной. На сумму депонированной заработной платы в бухгалтерском учете предприятия делается следующая запись:

Д-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т сч. 76.4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остаток денег из кассы должен быть сдан на расчетный счет, поскольку наличные деньги, взятые из банка, расходуются строго по целевому назначению.

Кроме того, аудитору необходимо проконтролировать ведение аналитичес-кого учета депонированной заработной платы по каждой невостребованной сумме в реестре не выданной заработной платы или на депонентских карточках.

Если не выданная ранее сумма заработной платы так и не была востребована в течение трех лет, предприятие перечисляет ее в состав доходов предприятия:

Д-т сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

К-т сч.91 «Прочие доходы и расходы».

После проверки сводной ведомости по заработной плате, а также бухгалтерского учета сумм депонированной зарплаты аудитор осуществляет проверку данных по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов (приложение Щ).

Необходимо отметить, что проверка записей на счетах бухгалтерского учета является одним из ответственных вопросов при проведении аудита предприятия, ибо она служит делу обеспечения достоверности показателей форм бухгалтерской отчетности, с которой и снимается основная информация, характеризующая показатели хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и дающая основу для принятия управленческих решений.

При сплошной или выборочной проверке аудитору следует оценить правильность указания в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания отраженных в указанных регистрах хозяйственных операций и выявить случайные арифметические ошибки и случайные неправильные бухгалтерские записи (проводки) – для их устранения в дальнейшем, а также сознательные ошибки, т.е. бухгалтерские записи, произведенные в целях вуалирования и фальсификации отчетных данных.

В заключении аудита расчетов по оплате труда необходимо сверить обороты по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» с данными журналов-ордеров корреспондирующих счетов.

При журнально-ордерной форме учета обороты по кредиту этого счета (начисление заработной платы) проверяют по данным журналов-ордеров № 10 и 10/1, а дебетовые данные по счету 70 (выдача заработной платы, удержания и др.) – по данным журналов-ордеров № 1 «Касса» и № 2 «Расчетный счет», № 8 (по счетам учета расчетов с бюджетом, депонентами и др.). При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов соответствующих счетов.

Затем сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам должны быть тождественны показателям как Главной книги, так и бухгалтерского баланса (форма № 1) по ст. «Задолженность перед персоналом организации» и «Задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела V пассива и по строке «Прочие дебиторы» раздела II актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Заключение

В процессе написания дипломной работы проанализированы цели, стоящие перед бухгалтерским учетом, и задачи, которые должен выполнять бухгалтерский учет по оплате труда.

Основная особенность персонала в том, что помимо выполнения производственных функций, работники организации являются активной составляющей производственного процесса. Они могут активно способствовать росту эффективности производства.

Сегодня работники оказываются более заинтересованными в том, чтобы иметь постоянную, хорошо оплачиваемую работу.

Руководитель должен понимать, что роль личности работника возросла, что необходимо четко представлять его мотивацию. Зная мотивацию работника, можно более эффективно управлять его деятельностью в организации.

В деятельности, практически, любой организации особая роль принадлежит работникам, реализующим производственный процесс.

На основе изучения трудов ученых-экономистов, нормативных и законодательных актов, научной и учебной литературы проведены исследования системы организации труда. Изучены виды и формы оплаты труда, порядок начисления отпускных, порядок расчета пособия по временной нетрудоспособности, учет налога на доходы физических лиц, учет расчетов по социальному страхованию.

В работе описана методика ведения бухгалтерского учета труда и его оплаты с персоналом в ООО Медицинской фирме «Дентал-Д» в соответствии с утвержденными положениями и нормативными актами. Охарактеризована организация учетной работы на предприятии. Проведено исследование первичного учета труда и его оплаты. Рассмотрен синтетический и аналитический учет труда и его оплаты. Можно сделать вывод, что организация аналитического и синтетического учета расчетов по оплате труда на рассматриваемом предприятии удовлетворительна. Бухгалтерские проводки по начислению заработной платы и удержанию из нее у работников фирмы составляются без отклонения от инструкции к Плану счетов. Единственное нарушение, которое необходимо исправить, это выдавать расчетные листки на руки вместе с заработной платой работнику. Невыдача данного документа считается нарушением законодательства.

Проведено исследование данных аудиторской проверки. В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующей у экономического субъекта. Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет недостоверную информацию. Кроме того, при подготовке общего плана и программы аудита аудиторам следует установить также приемлемые для нее уровень существенности, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной.

Программа аудита расчетов по заработной плате и ЕСН представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана. Она составляется в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских средств по существу.

Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Их назначение в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.

Аудиторские процедуры по существу включают в себя детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа аудиторских процедур по существу представляет собой перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок.

Приступая непосредственно к самой проверке расчетов по заработной плате и ЕСН аудиторам, прежде всего, необходимо удостовериться в правомерности принятия первичных документов, используемых на предприятии при начислении заработной платы, к бухгалтерскому учету.

Далее, аудиторы проверяют правильность начисления как основной, так и дополнительной заработной платы. Напомним, что к основной заработной плате относят оплату по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, и т.п. К дополнительной заработной плате - выплаты за не проработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, и др.

Помимо этого, аудиторам необходимо осуществить проверку удержаний из заработной платы. Причем главное внимание здесь следует уделить налогу на доходы физических лиц.

При проверке расчетов по ЕСН аудиторам надлежит проверить правильность определения налоговой базы для исчисления налога, правильность применения налоговых ставок, установить порядок и сроки уплаты налога на предприятии.

Кроме того, осуществляется проверка записей по учету расчетов по заработной плате на счетах бухгалтерского учета. Здесь аудиторам следует оценить правильность указания, в учетных регистрах корреспонденции бухгалтерских счетов исходя из экономического содержания хозяйственных операций и соответствующих сумм.

В заключении, аудиторами выполняется проверка сводных расчетов по заработной плате и ЕСН, которая состоит в идентификации данных по счетам 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и корреспондирующих с ними счетов. А затем эти данные сверяют с данными Главной книги и показателями Бухгалтерского баланса форма №1.

Таким образом, выполнив намеченные процедуры по проверке расчетов по заработной плате, аудиторы собирают необходимую им информацию и делают выводы о состоянии расчетов. После этого ими составляется аудиторское заключение, где они выражают свое мнение о достоверности и порядке ведения бухгалтерского учета расчетов по заработной плате.

В результате исследования проведенного аудита не было обнаружено случая расхождения записей в расчетных, платежных ведомостях и первичных документах.

Проверенная бухгалтерская отчетность в части оплате труда достоверна, то есть, подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражения оплаты труда.

Было выявлено не правильное начисление пособий по временной нетрудоспособности работникам, имеющим повременную оплату труда, пособие начислялось как для работников, имеющих сдельную оплату труда, то есть средний заработок рассчитывался за два предшествующих месяца до момента наступления болезни.

Отсутствуют приказы на замещения должностных лиц во время отпуска.

Нарушений по налоговым вычетам по налогу на доходы физических лиц не обнаружено.

В целом хочется сказать, что учет труда и его оплаты в ООО МФ

«Дентал-Д» построен и ведется на должном уровне, что позволяет бухгалтеру контролировать учет возникающей задолженности перед персоналом.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.94г.

№ 51-ФЗ (в ред. от 21.03.2002 г. № 31-ФЗ).

2. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.96г.

№ 14-ФЗ (в ред. от 17.12.99 г. № 213-ФЗ).

3. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля

1998 г. № 146-ФЗ (с изм. и доп. от 7 июля 2003 г., вступающими в силу с 01.01.2004 г.).

4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 5.08.2000 г.

№ 117-ФЗ (с изм. и доп. от 7 июля 2003 г., вступающими в силу с 01.01.2004 г.).

5.Трудовой кодекс Российской Федерации от 30 декабря 2001 г. № 197-ФЗ.

6. Федеральный закон от 02.04.93 г. № 4741 «О медицинском страховании граждан Российской Федерации».

7. Федеральный закон № 223-ФЗ от 29.12.1995 г. «Семейный кодекс Россий-ской Федерации» принят ГД ФС РФ 08.12.1995 г. (ред. от 02.01.2000 г.).

8. Федеральный закон от 21.11.96 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»

(с изм. и доп. 30 июня 2003 г.).

9. Федеральный закон от 07.08.01г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

10. Федеральный закон от 15.12.01г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации».

11. Федеральный закон № 166-ФЗ от 08.12.2003 г. О бюджете Фонда социального страхования Российской Федерации на 2004 год. Принят Государственной Думой 21.11.2003 г., одобрен Советом Федерации 26.11.2003 г.

12. Постановление Госкомстата РФ от 7.12.1998 г. №121 Инструкция по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения (утв. по согласованию с Минэкономики РФ и Минтрудом РФ).

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98г.

№ 34н.

14. Разъяснение от 24 декабря 2003 года № 5 Об исчислении среднего заработка при расчете пособия по временной нетрудоспособности и пособия по беременности и родам в 2004 г. Министерство труда и социального развития РФ. Зарегистрировано в Министерстве юстиции Российской Федерации 15.01.2004 г., регистрационный № 5408

15. Письмо от 4 февраля 2004 г. № 04-2-07/65 «Об уплате налога на доходы физических лиц». Министерство РФ по налогам и сборам письмо «О предоставлении льгот по подоходному налогу» (Мин. РФ от 25.06.01 г.

№ 09-11/27954).

16. Письмо Минфина РФ от 18.01.2005 г. № 03-05-02-04/3 «О вычете по единому социальному налогу».

17. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696).

18. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утв. приказом Минфина России от 29.07.98г.

№ 34н.

19. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утв. приказом Минфина России от 31.10.2000 г. № 94 н.

20. Аудит: Учебник для вузов / В.И. Подольский, Г.Б. Поляк, А.А. Савин и др.; под ред. проф. В.И. Подольского. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ЮНИТИ-Дана, 2000. – 368 с.

22. Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учебное пособие. - М.: ПРИОР», 2000.- 498 с.

22. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2002.- 427 с.

23. Лабынцев Н.Т., Ковалева О.В. Аудит: теория и практика: Учебное

пособие. – М.: «Издательство ПРИОР», 2000. – 530 с.

24. Мэтьюс М.Р., Перера М.Х.Б. пер.с англ.; Соколова Я.В., Смирновой И.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник: – М.: Аудит, Юнити, 1999. – 454 с.

25. Пизенгольц М.З. Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, 2001. – 480 с.

26. Роберт Н., Энтони Р. Самоучитель по бухгалтерскому учету (международные стандарты). – М.: Триада НТТ, 2000. – 507 с.

27. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - 2-е изд., испр. и доп.- М.: ИНФРА-М, 2003. – 683 с.

28. Феоктистов И.А. Новый порядок выплаты больничных и официальные разъяснения// Главбух. – 2005. - № 5. – С. 12-14.

29. Изменения в налоговом законодательстве с 1.01.2005 г.// Главбух. – 2005. - № 2. – С. 7-8.

30. Ставки единого социального налога на 2005 г. // Главбух. – 2005. –

№ 15. – С. 21-23.

Теги: Состояние учета и аудита расчетов сперсоналом по оплате труда Другое Аудит
Просмотров: 35029
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Состояние учета и аудита расчетов сперсоналом по оплате труда

Делай всё сам