Актуальность темы. Экономическая реформа в России (процессы разгосударствления, демонополизации, приватизации) привела к возникновению новых отношений в сфере хозяйственной деятельности предприятий. Одна из главных задач реформы – переход к управлению ресурсами предприятия на основе анализа его финансово-экономической деятельности.

Финансовое состояние характеризуется системой показателей, отражающих реальные и потенциальные финансовые возможности фирмы как объекта по бизнесу, объекта инвестирования капитала, налогоплательщика. Хорошее финансовое состояние – это эффективное использование ресурсов, способность полностью и в сроки ответить по своим обязательствам, достаточность собственных средств для исключения высокого риска, хорошие перспективы получения прибыли и др. Плохое финансовое положение выражается в неудовлетворительной платежной готовности, в низкой эффективности использования ресурсов, в неэффективном размещении средств, их иммобилизации. Пределом плохого финансового состояния предприятия является состояние банкротства, т. е. неспособность предприятия отвечать по своим обязательствам.

Основная цель анализа – выявление и оценка тенденций развития финансовых процессов на предприятии. Менеджеру эта информация необходима для разработки адекватных управленческих решений по снижению риска и повышению доходности финансово-экономической деятельности предприятия, инвестору – для решения вопроса целесообразности инвестирования, банкам – для определения условий кредитования фирмы.

Разработанность темы. Проблема анализа финансово-экономического состояния предприятия рассмотрена многими современными учеными и экономистами, на эту тему написан ряд книг и учебных пособий.

Так, например в учебном пособии «Финансовое управление фирмой» под редакцией профессора Терехина В.И. рассматривается комплексная система методов и процедур управления финансовыми отношениями фирм, обеспечивающая анализ альтернативных решений и выбор оптимальных результатов с позиций менеджеров, инвесторов, партнеров по бизнесу.

М.Н. Крейнина в своей работе «Финансовое состояние предприятия» рассматривает методы оценки платежеспособности и финансовой устойчивости предприятия, а также основные методы планирования структуры баланса и показателей платежеспособности предприятия с учетом изменения объема реализации, себестоимости и прибыли в плановом периоде по сравнению с предшествующим.

В учебном пособии «Торговое дело: экономика и организация» под редакцией авторского коллектива кафедры торгового дела и логистики Российской экономической академии им. Г.В. Плеханова рассматриваются вопросы, связанные с экономикой и организацией хозяйственной деятельности торговых предприятий в условиях формирования рыночных отношений, уделено внимание изучению экономического содержания, методов анализа и оценки состояния основных показателей работы предприятий розничной торговли: товарооборота, товарных запасов, издержек обращения, валового дохода и др.

Быкадоров В.Л. и Алексеев П.Д. в практическом пособии «Финансово-экономическое состояние предприятия» дают полное объемное представление об анализе финансово-экономического состояния – от первичного чтения финансовой информации до принятия обоснованных управленческих решений.

Однако, несмотря на то, что данная проблема нашла свое отражение в экономической литературе, анализ финансового состояния предприятия остается актуальным ввиду злободневности проблемы выживаемости в рыночных условиях.

Цель и задачи исследования. Целью данной работы является изучение анализа финансово-экономического состояния на примере торгового предприятия магазин ОАО «СОЛНЫШКО» (г. Ростов-на-Дону) в 2002-2003 г.г.

При исследовании ставились следующие задачи:

1. Изучение основных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия в рыночных условиях.

2. Анализ финансового состояния ОАО «Солнышко» за 2002-2003 г.г.

3. Разработка финансовой политики ОАО магазин «Солнышко».

Методы исследования. При написании данной работы использовались следующие методы исследования:

1. Анализ научной литературы.

2. Беседы со специалистами.

3. Расчет финансовых показателей.

Практическая значимость. Результаты, полученные в результате данного исследования, могут быть использованы в планировании финансовой политики и обучении руководителей.

Апробация работы. С результатами работы ознакомлено руководство Филиал №1 ОАО «Солнышко» магазин «Товары для детей» (далее – филиал) (г. Ростов-на-Дону).

1 Анализ финансово-хозяйственной деятельности филиала

1.1 Краткая характеристика предприятия

Основным видом деятельности ОАО «Солнышко» Филиал №1 магазин «Товары для детей» является розничная торговля товарами для детей. В течение 2001г. и 2002г. организация являлась плательщиком Единого Налога на Вмененный Доход, но в 2003г. организация перешла на общее налогообложение, в связи с тем, что головное предприятие является плательщиков налога на прибыль. Основная часть поставщиков товара не являлась плательщиками НДС. С целью минимизации налогов у предприятия появился новый вид деятельности – торговля товаром на комиссии. И третий наиболее прибыльный вид деятельности – передача части торговой площади в аренду.

Целью разработки финансовой политики предприятия является построение эффективной системы управления финансами, направленной на достижение стратегических и тактических целей его деятельности.

Предприятия в условиях высокой инфляции и существующей налоговой политики государства могут иметь различные интересы в вопросах формирования и использования прибыли, выплаты дивидендов, регулирования издержек производства, увеличения имущества и объемов продаж (выручки от реализации).

Однако все эти аспекты деятельности предприятия, отраженные в финансовом, налоговом и управленческом типах учета, поддаются управлению с помощью методов, наработанных мировой практикой, совокупность которых и составляет систему управления финансами.

Известно, что в сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна реактивная форма управления финансами, т.е. принятие управленческих решений как реакции на текущие проблемы, или так называемое «латание дыр». Такая форма управления порождает ряд противоречий: между интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного производства и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т.д.

Одной из задач реформы предприятия является переход к управлению финансами на основе анализа финансово-экономического состояния с учетом постановки стратегических целей деятельности предприятия, адекватных рыночным условиям, и поиска путей их достижения. Результаты деятельности любого предприятия интересуют как внешних рыночных агентов (в первую очередь инвесторов, кредиторов, акционеров, потребителей и производителей), так и внутренних (руководителей предприятия, работников административно-управленческих структурных подразделений, работников производственных подразделений).

Основной вид производственной деятельности ОАО Детский универмаг «Солнышко» - розничная торговля, это реализация товаров конечному потребителю, что является завершающим звеном движения товара в сфере обращения, аренда торговой площади и торговля товаром на комиссии.

Основная функция ОАО Детский универмаг «Солнышко» - это продажа (реализация) товаров потребителям, которая сопровождается превращением товарной формы стоимости в денежную.

Для реализации основной функции филиал выполняет множество сопутствующих функций, изучает спрос потребителей, заключает договоры на поставку товаров, организует доставку товаров из мест их производства в места потребления, обеспечивает хранение товаров, формирует товарный ассортимент и др.

Целью деятельности филиала является максимизация прибыли и минимизация издержек. Эти основные показатели имеют преобладающее значение, но движение в заданном направлении на каждом этапе развития обусловлено временными целями:

- завоевание определенной доли рынка;

- создание благоприятного впечатления у населения о предприятии; формирование постоянного контингента покупателей;

- создание деловой репутации надежного партнера в глазах производителей.

В филиале потребителю предлагается широкий ассортиментный перечень товаров для детей. Потребителю предлагается широкий выбор продукции для детей – игрушки и одежда Ростовского производства, а также дополняется ассортимент игрушками импортного производства.

В результате прохождения преддипломной практики и изучения соответствующих документов, в которых отражены результаты деятельности фирмы, были разработаны выводы и предложения по повышению эффективности рекламы.

за кредит, арендная плата, затраты на содержание аппарата управления, административные расходы и др.;

- смешанные затраты, состоящие из постоянной и переменой части. К таким затратам относятся, например, затраты на текущий ремонт оборудования, почтовые и телеграфные расходы и др.

Следует провести определенную границу между переменными и постоянными затратами достаточно сложно. Например, в затратах на электроэнергию может быть как переменная составляющая, непосредственно зависящая от объемов производства, так и постоянная, связанная, например, с освещением помещений, работой охранных систем, компьютерных сетей и т.п. Во всех случаях руководству предприятия целесообразно стремиться к такой организации учета, при случае решения этой проблемы на предприятии возникнут условия для проведения углубленного операционного анализа (анализ безубыточности, текущий функционально-стоимостный анализ и функционально-стоимостный анализ на будущие периоды).

1.2 Анализ технико-экономических показателей

Основные технико-экономические показатели работы филиала представим в таблице 1.

Таблица 1

Основные технико-экономические показатели работы филиала

Показатели	Ед. изм.	2001г.	2002г.	2003г.	2002г. В % к 2001г.	2003 в % к 2001г/.2002г
01	02	03	04	05	06	07	08
Товарооборот в т.ч.	Тыс.руб.	1588,1	1807,7	1716,1	113,8%	108,6%	94,9%
Розничный	Тыс. руб	1484,3	1645,1	1524,4	110,8%	102,7%	92,7%
Аренда	Тыс. руб	103,8	162,6	191,7	156,6%	184,7%	117,9%
Валовый доход в т.ч.	Тыс. руб	396,8	469,4	371,3	118,3%	93,6%	79,1%
Розница	Тыс .руб	292,8	338,4	213,7	115,6%	73,0%	63,15%
Аренда	Тыс. руб	104	131	157,6	126,0%	151,5%	120,3%
Издержки обращения	Тыс. руб	300,8	373,5	408,7	124,2%	135,9%	109,4%
Розница	Тыс .руб	242,2	294,1	245,6	121,4%	101,4%	83,5%
Аренда	Тыс. руб	58,6	79,4	163,1	135,5%	278,3%	205,4%
Прибыль от реализации	Тыс. руб	96	95,9	-37,4	99,9%	-39,0%	-39%
Розница	Тыс. руб		44,3
Аренда	Тыс. руб		51,6
Прибыль до налогообложения	Тыс. руб	51	51,6	-53,9	101,2%	105,7%	104,5%
Налог на прибыль	Тыс .руб	17,9	12,4	0
Единый вмененный налог	Тыс. руб	85,2	57,5	0
Прибыль / убыток	Тыс. руб	4,5	26	-53,9	577,8%	1197%	-207,3
ФОТ	Тыс. руб	141,7	186,8	164,5	131,8%	116,09%	88,06%
Товарные запасы	Тыс. руб	975,4	899,8	480,9	92,25%	49,30%	53,44%
Среднесписочная Численность	Чел.	19	17	16	89,47%	84,2%	94,9%
Среднемесячная з/п на 1 работника	Тыс. руб	1,77	2,75	2,5	155,4%	141,2%	90,9%

Анализ таблицы 1 показывает, что в 2002 году произошло повышение всех основных технико-экономических показателей, наблюдался значительный рост, незначительное снижение наблюдалось только по прибыли от реализации (-0,1%), однако валовая прибыль выросла более, чем в 5 раз.

Однако уже на следующий год мы наблюдаем снижение всех показателей, результаты пока выше, чем за 2001 год, но падение всех показателей заметно. Это говорит об ухудшении финансового состояния предприятия, снижении эффективности финансово-хозяйственной деятельности, падении деловой активности. Можно сделать вывод о том, что если не будут проведены мероприятия по улучшению этих показателей, предприятие может попасть в кризисное состояние.

1.3 Особенности организации бухгалтерского учета в структурном подразделении ОАО

На предприятии бухгалтерский учет осуществляется специальным

подразделением – бухгалтерией. Штат бухгалтерии филиала состоит из

старшего бухгалтера и бухгалтера – кассира.

Старший бухгалтер Филиала №1 ведет обработку банковских документов; составляет квартальные отчеты; делает расчеты по налогам и сверки с ГНИ; составляет соглашения о взаиморасчетах и платежах в бюджет. Старший бухгалтер также бухгалтера ведет журналы-ордера; осуществляет прием и обработку отчетов кассира; составляет отчеты но НДС; ведет распределение затрат, также ведет главную книгу, ведет учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», ведет обработку табелей учета рабочего времени, осуществляет начисление зарплаты; составляет ведомости на выдачу зарплаты; производит расчет отчислений во внебюджетные фонды (пенсионный фонд, фонд мед. страхования, фонд занятости, фонд соцстрахования); занимается расчетом по начислению детских пособий), ведет учет отгруженной продукции по предприятиям; осуществляет обработку отчетов, выбытия счет - фактур, производит сверку между предприятиями, ведет учет дебиторской задолженности.

Кассир - бухгалтер ведет прием и выдачу денежных средства, получает денежные средства банка по чекам; составляет отчеты и ведет кассовую книгу. Для осуществления расчетов наличными деньгами в магазине имеется касса. Ведение кассовых операций возложено на кассира, который является материально-ответственным лицом. В кассе обычно хранят небольшие денежные суммы для оплаты хозрасчетов, выдачи денег на командировочные расходы. Превышение этой суммы допускается в течение трех рабочих дней в период выплаты зарплаты.

Поступление денег в кассу оформляют приходными кассовыми ордерами, а выдачу денег – расходными кассовыми ордерами.

Зарплату выдают из кассы по платежным и расчетно-платежным ведомостям. Если срок оплаты труда истек, то кассир должен:

· в ведомости, напротив фамилии людей, которые не получили деньги, сделать подпись: «Депонировано»;

· составить реестр списанных сумм;

· в конце ведомости написать сумму выплаченных и депонированных сумм;

· записать в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и поставить на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер №».

Депонированные суммы сдают в банк и на сданные суммы составляют один общий расходный кассовый ордер.

Операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир записывает в кассовую книгу, которая прошнурована и пронумерована и опечатана печатью. в конце заверяется количество листов руководителем предприятия и главным бухгалтером. В конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги операций задень и выводит остаток денег в кассе на следующий день. Записи в кассовой книге ведут на двух листах. Один лист отрывной, его сдают в конце дня вместе со всеми приходными и расходными документами в качестве объема по кассовым операциям.

Денежные средства хранятся в кассе предприятия, учитываются на активном синтетическом счете 50 «Касса». По дебету этого счета отражается поступление денег в кассу, а по кредиту – выбытие денежных средств из кассы.

Старший бухгалтер действует в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ; он подчиняется руководителю предприятия, главному бухгалтеру предприятия и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Старший бухгалтер обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операции законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств. Поскольку бухгалтерия филиала является неотъемлемой составной частью бухгалтерской службы организации в целом, отражаемые в учетных регистрах филиала финансово-хозяйственные операции считаются отраженными в бухгалтерском учете организации в целом. Головной офис организации ведет бухгалтерский учет только непосредственно осуществляемых им финансово-хозяйственных операции, а бухгалтерскую отчетность оформляет путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений.

Бухгалтерская отчетность по взаиморасчетам головного офиса организации с филиалом формируется не в соответствии с данными внутренней бухгалтерской отчетности филиала, а в соответствии с требованиями ст.9 Федерального закона от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» ( на основании показателей регистров бухгалтерского учета головного офиса или обособленного подразделения, сформированных в соответствии с данными первичных учетных документов).

Учитывая изложенное, система бухгалтерского учета обособленного структурного подразделения строится на основе следующих принципов:

- единство учетной политики организации в целом, отражение финансово-хозяйственных операций обособленных подразделений как в их бухгалтерском учете, так и в учете головного офиса;

- организация четкой системы документооборота между головным офисом и обособленным подразделением;

- периодическая корректировка и увязка показателей бухгалтерского учета обособленного подразделения и организации в целом в соответствии с результатами анализа в головном офисе данных внутренней бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов между головным офисом и филиалом, выделенным на отдельный баланс, организуется путем передачи оформленных (по регламентированной учетной политикой организации форме) авизо на передачу на бухгалтерский учет филиала суммарных данных о движении имущества, денежных средств, затрат, обязательств и финансовых результатов.

Бухгалтерский учет внутрихозяйственных расчетов ведется на сч.79 «Внутрихозяйственные расчеты» и его субсчетам (1- расчеты по выделенному имуществу, 2- расчеты по прочим текущим операциям).

Учет товаров ведется на активном счете 41 (субсчет 2) «Товары в розничной торговле» Бухгалтерия ведет натурально-стоимостной учет товаров по сальдовому методу на основании приходных ( товарная накладная, расчет-реестр, счет-фактура), расходных документов ( накладная на возврат товара, счет-фактура на возврат товара) и товарных отчетов материальных лиц, сформированных в продажных ценах, которые сдаются в бухгалтерию 1 раз в 5 дней. Аналитический учет товаров ведется в суммовом выражении по секциям магазина и по товарным группам (товар с льготой по НДС, без льготы, комиссионный товар).

Бухгалтерский учет расходов на продажу (издержек обращения) организаций торговли призван обеспечить своевременное, полное и достоверное отражение фактических расходов, а также контроль над использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Для управления, руководства, контроля и планирования издержек обращения внутренним пользователям требуется бухгалтерская информация различной степени обобщенности – сводная и более подробная (детализированная). Исходя из этого в бухгалтерском учете для получения различных по степени детализации показателей используются синтетические и аналитические счета. Соответственно этим двум видам счетов ведется синтетический и аналитический учет.

Аналитический учет является наиболее трудоемким, так как составляет основу бухгалтерского учета в той степени детализации учитываемых объектов, в какой это нужно для аппарата управления, а также внешним пользователям. Аналитический учет издержек ведется по видам и статьям расходов.

Основным документов, определяющим порядок учета расходов, в т.ч. издержек обращения, в целях бухгалтерского учета, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное Приказом Минфина РФ от 06.05.99 № 33н (введено в действие с 01.01.00 г.). Данное Положение принято во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 06.03.98 № 283. Этот документ определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно п. 8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности, в т.ч. издержек обращения, должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Информация об издержках по всей совокупности предпринимательской (текущей, инвестиционной и финансовой) деятельности необходима прежде всего внутренним пользователям, а именно собственнику организации и менеджерам. Любые расходы организации должны либо включаться в стоимость активов, либо через аккумулирующие счета учета расходов по экономическим элементам списываться на финансовые результаты. Только осуществляя учет по элементам затрат, можно обеспечить формирование точных и достоверных показателей о стоимости активов и величине конечного финансового результата деятельности торговой организации. Следовательно, каждая торговая фирма должна располагать полной информацией а валовой сумме материальных расходов, расходах на оплату труда и других одноэлементных расходах при планировании своей деятельности на следующий период.

Кроме того, согласно п. 8 ПБУ 10/99 для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Причем перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

При учете издержек обращения следует руководствоваться Методическими рекомендациями по бухгалтерскому учету затрат, включаемых в издержки обращения и производства, и финансовых результатов на предприятиях торговли и общественного питания. утвержденными Роскомторгом и Минфином РФ 20.04.95 № 1-550/32-2 (далее – Методические рекомендации). Хотя Методические рекомендации и были разработаны на основе положения о составе затрат (утвержденных Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 № 552), которое с 01.01.02 утратило силу их можно применять в части, не противоречащей последним нормативным актам по бухгалтерскому учету.

Это следует из Письма Минфина РФ от 29.04.02 № 16-00-13/03 «О применении нормативных документов, регулирующих вопросы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг)», согласно которому до завершения работы по разработке и утверждению министерствами и ведомствами соответствующих отраслевых нормативных документов по вопросам организации учета затрат на производство, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в соответствии с Программой реформирования бухгалтерского учета. как и ранее, организациям надлежит руководствоваться действующими в настоящее время отраслевыми инструкциями (указаниями) с учетом требований, принципов и правил признания в бухгалтерском учете показателей, раскрытия информации в бухгалтерской отчетности в соответствии с уже принятыми во исполнение указанной Программы нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Методические рекомендации определяют единую учетную номенклатуру статей издержек обращения и производства для организаций оптовой, розничной торговли и общественного питания, а также порядок формирования финансовых результатов. Они применяются в организациях торговли независимо от форм собственности. Организации других отраслей, имеющие в своей структуре торговое подразделение, также могут применять Методические рекомендации для учета издержек обращения.

В соответствии с Методическими рекомендациями в целях планирования, учета и отчетности издержек обращения применяется следующая номенклатура статей издержек обращения и производства:

· транспортные расходы;

· расходы на оплату труда;

· отчисления на социальные нужды;

· расходы на аренду и содержание зданий. сооружений, помещений, оборудования и инвентаря;

· амортизация основных средств;

· амортизация санитарной и специальной одежды; столового белья, посуды, приборов;

· расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд;

· расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку товаров;

· расходы на рекламу;

· потери товаров и технологические отходы;

· расходы на тару;

· прочие расходы.

В методических рекомендациях номенклатура затрат включает 14 статей, в т.ч. статью «Затраты по оплате процентов за пользование займом». Согласно ПБУ 10/99 затраты по оплате процентов за пользование займом относятся к операционным расходам и поэтому учитываются в составе прочих расходов. В связи с этим данный вид расходов в настоящее время не учитывается в составе издержек обращения. Методическими рекомендациями организациям торговли предоставляется право сокращать и расширять перечень статей.

Каждое предприятие самостоятельно выбирает для себя методику аналитического учета. При этом могут быть использованы многографные карты или ведомости, в которых для каждой отдельной статьи отводится специальная графа. Итог записанных в каждой графе сумм показывает размер произведенных расходов. В отдельной итоговой графе фиксируется общая сумма издержек, которая должна быть равна данным на синтетическом счете 44 «Расходы на продажу», субсчет «Издержки обращения». Учет в картах или ведомостях ведется отдельно по структурным подразделениям, а внутри них – по статьям издержек обращения. Возможен вариант, когда аналитический учет ведется в разрезе статей издержек обращения, а внутри – по структурным подразделениям.

В целях управленческого учета представляется полезным вести учет затрат по складам, розничным точкам и т.п. Такой учет позволит проводить анализ эффективности работы каждой торговой точки.

Предприятиям торговли целесообразно организовать аналитический учет затрат по способу отнесения на издержки отдельных товарных групп и структурных подразделений, т.е. учет прямых и косвенных затрат.

Хотя нормативными документами не предусмотрено такое деление затрат торгового предприятия в системном бухгалтерском учете (в отличие от производственного учета, где прямые и косвенные затраты учитываются на разных счетах бухгалтерского учета), аналитический учет в таком разрезе в некоторых случаях необходим.

Прямыми на предприятии торговли являются затраты, которые можно прямо отнести на соответствующий вид реализуемых товаров. К косвенным относятся затраты, связанные с реализацией нескольких (всех) видов товаров. В сочетании с учетом затрат в разрезе торговых точек (зон) учет прямых и косвенных затрат дает полезную информацию о рентабельности товаров каждого вида, способствует эффективному ценообразованию.

Классификация издержек по их влиянию на налогооблагаемую прибыль предусматривает деление затрат на участвующие и не участвующие в уменьшении налогооблагаемой прибыли. Это связано с тем, что в целях налогообложения в составе издержек выделяют нормируемые и ненормируемые. В бухгалтерском же учете никаких норм и нормативов не предусмотрено. В связи с этим и по правилам Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, необходимо организовать раздельный аналитический учет издержек, влияющих и не влияющих на налогооблагаемую прибыль.

1.4 Особенности налогообложения в структурном подразделении

Рассмотрим порядок уплаты налога на прибыль.Общую сумму налога на прибыль по всей фирме вместе с филиалами платит сама головная фирма (ст. 288 НК РФ). При этом суммы, подлежащие уплате в федеральный бюджет, она не распределяет и платит единой платежкой. А налог, приходящийся на региональные и местные бюджеты, она перечисляет отдельно по месту своего учета и по месту учета филиала. В соответствии с п. 1.5. Инструкции по заполнению декларации по налогу на прибыль по месту учета филиала нужно представлять декларацию в составе:

· титульного листа;

· подраздела 1.1 и (или) подраздела 1.2 Раздела 1;

· Приложения 5а к листу 02 с суммой налога, которая платится по месту нахождения филиала.

Декларация представляется налоговикам не позднее 28 дней со дня окончания отчетного периода.

Рассмотрим порядок уплаты налога на добавленную стоимость. Платит НДС и отчитывается по нему головная фирма. Она платит всю сумму налога без разбивки по подразделениям по реквизитам своей налоговой инспекции (п. 2 ст. 174 НК РФ). Представлять консолидированную декларацию фирма также должна по месту своего учета (п. 5 ст. 174 НК РФ). Сдавать отчеты в инспекции филиалов фирма не обязана. Филиал передает декларацию в головную фирму, с предоставлением авизо.

Рассмотрим порядок уплаты Единого социального налога. Так как филиал выделен на отдельный баланс, имеет свой расчетный счет и выплачивает сотрудникам зарплату, то он исполняет обязанность по уплате ЕСН за свою головную фирму (п. 8 ст. 243 НК РФ).

Филиал, который самостоятельно платит ЕСН, должен отчитываться по этому налогу перед налоговой организацией по месту своего учета. В расчете по авансовым платежам по ЕСН он указывает лишь собственную сумму налога. Головная фирма также заполняет расчет только по своим начислениям, но при этом она дополнительно заполняет раздел, где указывает ЕСН по каждому филиалу.

Независимо от того, как фирма платит ЕСН, рассчитывать условия на право применения регрессивных ставок она должна организации в целом.

Аналогичный порядок отчетности предусмотрен и в отношении взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний.

Рассмотрим порядок уплаты взносов в пенсионный фонд. Порядок уплаты пенсионных взносов установлен в законе от 15.12.01 № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации». Согласно ему, перечислять взносы по месту нахождения филиала должна головная фирма со своего расчетного счета, даже если филиал имеет баланс, счет и выплачивает зарплату сотрудника. Это неудобно, поскольку ЕСН в подобных ситуациях филиал платит сам. Чиновники пошли навстречу фирмам и выпустили совместное письмо МНС и ПФР от 11.06.02 и 14.06.02 № БГ-6-05/835. В нем они разрешили филиалам, которые сами платят ЕСН, самостоятельно перечислять и страховые взносы в Пенсионный фонд. Данным разрешением воспользовался и филиал ОАО «Солнышко», в связи с чем самостоятельно перечисляет страховые взносы в Пенсионный фонд.

Отчетность по взносам предоставляется аналогично отчетности по ЕСН. Если филиал платит взносы, то он сдает расчет по авансовым платежам только по своим суммам, а головная фирма – только по суммам, которые платит она. Вместе с этим головная фирма представляет расчет пенсионных взносов по организации в целом и с разбивкой по филиалам.

1.5 Рекомендации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности

При проведении реформы предприятия стратегическими задачами разработки финансовой политики предприятия являются:

- максимизация прибыли предприятия;

- оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;

- достижение прозрачности финансово-экономического состояния предприятий для собственников (участников, учредителей), инвесторов, кредиторов;

- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

- создание эффективного механизма управления предприятием;

- использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

В рамках этих задач рекомендуется выполнить следующие мероприятия по ряду направлений в области управления финансами:

- проведение рыночной оценки активов;

- проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;

- разработка мер по снижению неденежных форм расчетов;

- проведение анализа положения предприятия на рынке и выработка стратегии развития предприятия;

- проведение инвентаризации имущества и осуществление реструктуризации имущественного комплекса предприятия.

Следует отметить тот факт, что при разборке эффективной системы управления финансами постоянно возникает основная проблема совмещения интересов развития предприятия, наличия достаточного уровня денежных средств для проведения указанного развития и сохранения высокой платежеспособности предприятия.

Финансовым службам рекомендуется учитывать все возможные выводы и затраты по привлечению финансовых ресурсов как через систему кредитования, так и через инструменты рынка ценных бумаг, а также разработать схему обеспечения их погашения с учетом всех возможных источников получения предприятием средств. Финансовой службе предприятия рекомендуется:

- рассчитать потребность в заемных средствах (при ее отсутствии – возможную выгоду от привлечения);

- правильно выбрать кредитную организацию (учитывая наличие лицензии, размер процентной ставки, способы ее расчета - сложным процентом или простым процентом, сроки погашения, формы выдачи, репутацию на рынке ценных бумаг, условия пролонгации кредитов и т.д.);

- составить план погашения заемных средств и расчетов процентной суммы с учетом особенностей налогообложения прибыли.

Управление оборотными средствами (денежными средствами), дебиторской задолженностью, кредиторской задолженностью, начислениями и другими средствами краткосрочного финансирования (кроме производственных запасов), а также решение вопросов по этим проблемам требует значительного количества времени, и на этом направлении наиболее ярко проявляется основная проблема управления финансами: выбор между рентабельностью и вероятностью неплатежеспособности (стоимость активов предприятия становится меньше его кредиторской задолженности).

Финансовой службе предприятия целесообразно постоянно контролировать отчетность сроков финансирования активов.

В результате анализа оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности с учетом их нормативных значений рекомендуется провести следующие мероприятия:

- принятие решения о замене неденежных форм расчетов;

- рассмотрение возможности реструктуризации задолженности по платежам в федеральный бюджет и внебюджетные государственные фонды.

В целях управления издержками и выбора амортизационной политики рекомендуется использовать данные финансово-экономического анализа, которые дают первоначальное представление об уровне издержек предприятия, а также уровня рентабельности. При разработке учетной политики предприятия рекомендуется выбрать такие методы как метод калькулирования себестоимости, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доля коммерческих расходов.

Экономическим службам целесообразно периодически проводить анализ структуры издержек производства, производя сравнения с различного рода базовыми данными и изучая природу отклонений от них.

При разработке учетной политики службам, осуществляющим планирование деятельности предприятия, совместно с бухгалтерией следует правильно выбрать базу для распределения косвенных расходов между объектами калькулирования либо выбрать метод отнесения косвенных расходов на себестоимость реализованной продукции.

В целях создания предпосылок для эффективной аналитической работы и повышения качества принимаемых финансово-экономических решений четко определить и организовать раздельный управленческий учет затрат по следующим группам:

- переменные затраты, которые возрастают либо уменьшаются пропорционально объему производства. Эти расходы на закупку товаров, потребление электроэнергии, транспортные издержки, торгово-комиссионые и другие расходы;

- постоянные затраты, изменение которых не связано непосредственно с изменением объема производства. К таким затратам относятся амортизационные отчисления, проценты за кредит, арендная плата, затраты на содержание аппарата управления, административные расходы и др.;

Большую роль при формировании финансовой политики предприятия играет выбор амортизационной политики. Предприятие может применить метод ускоренной амортизации, увеличивая тем самым издержки, произвести переоценку основных фондов с учетом рыночной стоимости либо по рекомендуемым коэффициентам, что опять повлияет на издержки производства, на сумму налога на имущества, а следовательно, на уровне внереализационных расходов. Кроме того, сумма амортизации влияет и на налогооблагаемую прибыль предприятия.

Информационной базой для расчетов по определению вышеупомянутых групп затрат и разработке амортизационной политики является бухгалтерские группировочные ведомости по учету затрат, журналы-ордера, отчеты структурных подразделений.

2 Аудит финансово-хозяйственной деятельности структурного подразделения

2.1 Понятие обособленного подразделения в гражданском и налоговом законодательстве

В соответствии со статьей 55 ГК РФ организации (юридические лица) имеют право образовывать обособленные подразделения в виде представительств и филиалов. К ним относится обособленное подразделение юридического лица, расположенное вне места его нахождения, которое представляет интересы юридического лица и осуществляет их защиту (представительство) или осуществляющее все его функции или их часть, в том числе функции представительства (Обособленное подразделение). В силу прямого указания ГК РФ представительства и Обособленные подразделения должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица. При отсутствии такого указания представительство или Обособленное подразделение не могут считаться созданными.

Обособленное подразделение (представительство) наделяется имуществом и действует на основании утвержденного организацией положения о филиале (представительстве). Руководитель подразделения назначается приказом руководителя организации и действует на основании доверенности.

В соответствии с решением организации Обособленное подразделение (представительство) может быть выделен на отдельный баланс.

Обособленное подразделение (представительство) выделены на отдельный баланс, если в них ведется обособленный от других подразделений организации бухгалтерский учет имущества, находящегося в распоряжении данного Обособленного подразделения (представительства) и источников его образования.

Баланс Обособленного подразделения является внутренним документом организации и, согласно п.8 Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, включается в состав бухгалтерской отчетности организации. ^{^[1]}

Обособленному подразделению (представительству) может быть открыт расчетный счет (корреспондентский, текущий счет). Расчетный счет будет считаться открытым для Обособленного подразделения, если право проводить операции по счету будет дано его руководителям.

Обособленное подразделение в НК РФ. В НК РФ таких понятий как Обособленное подразделение или представительство, нет вообще. Введен термин Обособленное подразделение организации». В соответствии с пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ обособленным подразделением организации признается

"...любое территориально обособленное от нее подразделение, по месту нахождения которого оборудованы стационарные рабочие места. Признание обособленного подразделения организации таковым производится независимо от того, отражено или не отражено его создание в учредительных или иных организационно-распорядительных документах организации, и от полномочий, которыми наделяется указанное подразделение. При этом рабочее место считается стационарным, если оно создается на срок более одного месяца...".^{^[2]}

Исходя из определения, приведенного в Налоговом кодексе РФ, с учетом требований пункта 4 статьи 83 кодекса можно выделить существенные признаки обособленного подразделения:

территориальная обособленность имущества, принадлежащего организации на праве владения, от самой организации вне зависимости от факта документального оформления создания соответствующего подразделения;

наличие рабочих мест (причем законодатель указывает на множественное количество последних), созданных на срок не менее одного месяца (в соответствии с положениями статьи 6.1 НК РФ под месяцем понимается календарный месяц);

ведение организацией деятельности через соответствующее подразделение. ^{^[3]}

В первоочередном порядке при решении вопроса о создании обособленного подразделения необходимо установить истинный смысл обособленности и ее сущностные признаки.

Место нахождения организации и ее подразделения.

В соответствии с положениями НК РФ понятие места нахождения организации не раскрывается, вследствие чего с учетом норм статьи 11 НК РФ в полной мере может быть задействован понятийный аппарат гражданского законодательства. В соответствии с пунктом 2 статьи 54 ГК РФ место нахождения юридического лица определяется местом его государственной регистрации. Государственная регистрация юридического лица осуществляется по месту нахождения его постоянно действующего исполнительного органа, а в случае отсутствия такового - иного органа или лица, имеющих право действовать от имени юридического лица без доверенности. Поскольку соответствующие нормы ГК РФ, а также Постановление Пленума ВС России и Пленума ВАС России от 01.07.1996 № 6/8 "О некоторых вопросах, связанных с применением части первой Гражданского кодекса Российской Федерации" используют отсылочную норму к положениям законодательного акта, регулирующего вопросы государственной регистрации юридических лиц, обратимся к тексту последнего. Исходя из смысла подпункта "в" пункта 1 статьи 5 Федерального закона от 08.08.2001 № 129-ФЗ "О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей" под местом нахождения постоянно действующего исполнительного органа юридического лица понимается его адрес. Дополнительная информация в отношении понятия "адрес" содержится в подпункте "д" пункта 2 этой же статьи, в котором под адресом понимается совокупность реквизитов, определяющих местонахождение объекта в пространстве:

наименование субъекта Российской Федерации;

наименование района, города, иного населенного пункта;

наименование улицы; номер дома и квартиры.

Таким образом, создание обособленного подразделения как юридический факт можно констатировать, когда последнее (то есть стационарные рабочие места) создается по иному адресу, нежели адрес государственного регистрации (и, следовательно, места нахождения) организации.

2.2 Аудит бухгалтерского учета в обособленных подразделениях организации

2.2.1 Аудит операций по расчетному (текущему) счету обособленного подразделения

Согласно п.2 ст.11 НК РФ под расчетным или текущим счетом понимается счет, открытый в банке на основании договора банковского счета, на который зачисляются и с которого могут расходоваться денежные средства организации.^{^[4]} Обособленному подразделению по решению головной организации может быть открыт текущий счет, с которого могут осуществляться только расходы на его содержание (перечисление арендной платы и коммунальных платежей) и выдача средств на заработную плату. Порядок открытия счета в банке как для организации в целом, так и для конкретного обособленного подразделения регулируется нормативными документами Банка России. При открытии банковского счета в соответствии с п.2.1 Инструкции №28 вместе с другими документами (заявлением об открытии счета, копией решения о создании организации и устава либо положения, свидетельством о постановке на налоговый учет) предоставляется карточка с образцами подписей лиц, которым дано право распоряжения средствами по данному счету. Если открывается счет Обособленному подразделению, то в карточке будут указаны те сотрудники Обособленного подразделения (руководители или их заместители), которым дано право распоряжения средствами на данном счете. Руководители организации, если их подписи не указаны в карточке образцов, не смогут проводить операции по счету обособленного подразделения. Прежде всего аудитор проверяет как ведется аналитический и синтетический учет по счету. Основная информация содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах. Аудитор должен проверить, подтверждена ли каждая операция, отраженная в выписке, соответствующими первичными документами. При аудите операций по расчетному счету необходимо обратить внимание на следующее:

· Соответствие сумм в выписках банка суммам, указанным в приложенным к ним первичных документах;

· Правильность и полноту зачисления денег, сданных в банк наличными;

· Правильность отражения конвертации рубля;

· Наличие штампа банка на первичных документах, приложенных к выпискам (в случае выявления документов без штампа банка проводится встречная проверка в банке);

· Обоснованность перечисления денежных средств акцептованными платежными поручениями через почтовые отделения связи, а также достоверность почтовых адресов получателей (депонированной зарплаты, алиментов и т.д.)

· Правильность составления бухгалтерских проводок по операциям в банке;

· Полноту и достоверность банковских выписок и документов к ним (остаток средств на конец периода в предыдущей выписке банка по счету должен равняться остатку средств на начало периода в следующей выписке).

Если в выписке будут обнаружены подчистки и не оговоренные в письменном виде исправления, нужно провести встречную проверку в учреждении банка.^{^[5]}

2.2.2 Баланс обособленного подразделения

Обособленное подразделение организации может быть выделено на отдельный баланс. Согласно пп.4 п. 1 ст. 23 НК РФ организация обязана предоставлять в налоговые органы по месту своего учета бухгалтерскую отчетность, предусмотренную Законом о бухгалтерском учете и соответственно ПБУ 4/99. Нигде при этом не сказано, что бухгалтерская отчетность должна предоставляться по месту постановки на учет обособленных подразделений. Таким образом, Обособленное подразделение не сдает баланс и другие формы бухгалтерской отчетности по месту своего нахождения. В ИМНС Обособленное подразделение от лица организации представляет только декларации по тем налогам, по которым организация является их плательщиком в данном регионе (области, районе). Можно ли из этого сделать вывод, что если Обособленное подразделение не сдает баланс по установленной нормативными документами форме, то он его не ведет? Отнюдь. Само понятие «бухгалтерский баланс» законодательными актами по бухгалтерскому учету и налогообложению не установлено. Исходя из теории бухгалтерского учета под балансом можно понимать способ экономической группировки имущества организации по его составу и источникам формирования в денежном выражении на определенную дату. Таким образом, если в подразделении организации ведется обособленный от головной организации учет имущества подразделения и источников его образования в денежном выражении, то подразделение можно считать выделенным на отдельный баланс. Другими словами, если в подразделении есть своя бухгалтерская служба, ведущая бухгалтерский учет производимых операций, то подразделение будет считаться выделенным на отдельный баланс.

Каждое материально ответственное лицо в организации (в том числе и в обособленном подразделении) ведет учет полученных им материальных ценностей, выданных под отчет денежных средств и пр. Однако это не означает, что материально ответственные бригада, участок, цех выделены на отдельный баланс. Материально ответственный сотрудник заполняет только первичные документы (материальный отчет, авансовый отчет, ведомость, накладную и пр.) и сдает их в бухгалтерию организации. Следовательно, бухгалтерского учета, с отражением имущества и источников его образования в данном подразделении, пусть оно и обособленное, не ведется. В подразделении ведется бухгалтерский учет, (то есть оно выделено на отдельный баланс), когда в нем составляются регистры бухгалтерского учета, в которых отражается как имущество, так и источники его образования.

Совсем не обязательно, чтобы в выделенном на отдельный баланс Обособленном подразделении учет велся на тех же балансовых счетах, что и в головной организации. Например, Обособленное подразделение занимается ремонтом оборудования, как для других Обособленных подразделений, так и для других организаций. Для данного подразделения ремонт будет являться основным видом деятельности, поэтому все затраты по этим работам подлежат отражению на балансовом счете 20 «Основное производство». В бухгалтерском учете головной организации эти же затраты подлежат учету на балансовом счете 23 «Вспомогательные производства».

Выделенная на отдельный баланс столовая учет своих затрат ведет на балансовом счете 20 «Основное производство». Головная организация затраты на содержание столовой будет вести на балансовом счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства». ^{^[6]}

При разработке учетной политики, в которой необходимо утвердить рабочий план счетов организации, есть на выбор несколько вариантов, например:

· Для каждого из Обособленных подразделений, занимающихся специфическими видами деятельности, утвердить свой план счетов;

· Разработать рабочие планы счетов для Обособленных подразделений отдельными приложениями к приказу об утверждении учетной политики;

· Дать указание руководителям Обособленных подразделений разработать рабочие планы счетов с последующим их утверждением руководителем организации.

Аудитору при проведении проверки необходимо установить:

· Издан ли приказ (распоряжение) руководителя предприятия по учетной политике;

· Полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователями бухгалтерской отчетности^{^[7]}.

Вне зависимости от разработанных рабочих планов счетов для каждого из Обособленных подразделений и головной организации в них в обязательном порядке должен применяться балансовый счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В рабочих планах счетов Обособленного подразделения не могут применяться счета, на которых отражаются хозяйственные операции, находящиеся в исключительной компетенции учредителей организации или исполнительного органа, и право на принятие решения об осуществлении которых не может быть передано руководителям Обособленного подразделения.

К таким балансовым счетам можно отнести:

· Балансовый счет 80 «Уставный капитал». Согласно Инструкции по применению Плана счетов балансовый счет 80 «Уставный капитал» предназначен для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации. Сальдо по счету 80 должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах организации. Записи по счету 80 производятся по счету 80 при формировании уставного капитала, а также в случаях увеличения или уменьшения капитала лишь после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации. Отсюда следует, что уставный капитал не может быть распределен между обособленными подразделениями, выделенными на отдельный баланс, и служить источником образования имущества Обособленного подразделения.

· Балансовый счет 81 «Собственные акции (доли). Согласно Инструкции по применению Плана счетов балансовый счет 81 «Собственные акции (доли)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении собственных акций, выкупленных акционерным обществом у акционеров для их последующей перепродажи или аннулирования. В иных хозяйственных обществах (товариществах) балансовый счет 81 используется для учета доли участника, приобретенной самим обществом (товариществом) для передачи другим участникам или третьим лицам. Другими словами, на счете 81 отражается информация об изменении распределения уставного капитала организации между его владельцами. Эта операция никоим образом не может быть отнесена к компетенции руководителей обособленных подразделений, следовательно, балансовый счет 81 не может быть использован в бухгалтерском учете Обособленного подразделения.

· Балансовый счет 82 «Резервный капитал». Согласно Инструкции по применению Плана счетов балансовый счет 82 предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. В соответствии с п.1 ст.35 Закона №208-ФЗ в акционерных обществах в обязательном порядке создается резервный фонда в размере, предусмотренном уставом общества, но не менее 5% от величины уставного капитала. Информация о движении резервного капитала отражается только в учете организации. Резервный капитал не может создаваться или расходоваться в обособленных подразделениях.

· Балансовый счет 75 «Расчеты с учредителями». Согласно Инструкции по применению Плана счетов балансовый счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями организации по вкладам в уставный капитал организации, по выплате дивидендов. Как уже было сказано выше, уставный капитал не может распределяться между обособленными подразделениями, следовательно, задолженность учредителей по вкладам в уставный капитал может быть отражена только в учете головной организации. Аналогично, решение о начислении и выплате дивидендов принимается собранием учредителей. Следовательно, задолженность участникам организации по выплате им доходов также может быть отражена только в учете организации, но не ее обособленных подразделений.

По ряду счетов в учете Обособленного подразделения могут быть обороты, но сальдо на конец года быть не может.

Например, балансовый счет 83 «Добавочный капитал». Согласно Инструкции по применению Плана счетов балансовый счет 83 предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации. Добавочный капитал организации может образоваться:

- в связи с приростом стоимости внеоборотных активов, выявляемой по результатам их переоценки;

- в связи с образованием разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества.

При проведении в организации переоценки основных средств изменение стоимости объектов, закрепленных за Обособленным подразделением (в корреспонденции со счетом 83) удобнее, вероятнее всего, отражать непосредственно самим подразделениям. И только после оформления результатов переоценки образовавшийся добавочный капитал следует передать в головную организацию.

По ряду счетов в Обособленных подразделениях может вестись учет только некоторых хозяйственных операций. Например, по балансовому счету 58 «Финансовые вложения» Обособленные подразделения могут отражать только краткосрочные финансовые вложения на соответствующем субсчете (приобретение векселей, облигаций, акций и других ценных бумаг с целью их последующей продажи). Долгосрочные финансовые вложения (вклады в уставные капиталы других организаций, участие в совместной деятельности и т.д.) могут производить только организации, поскольку Обособленному подразделению такого права не дано. Следовательно, данный субсчет к счету 58 может применяться только в учете головной организации.

2.2.3 Аудит расчетов между Обособленными подразделениями и головной организацией

Учет расчетов с головной организацией, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов, ведется на балансовом счете 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Балансовый счет 79 предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с филиалами, представительствами, отделениями и другими обособленными подразделениями организации, выделенными на отдельные балансы (внутрибалансовые расчеты). На этом счете отражаются расчеты по выделенному имуществу, по взаимному отпуску материальных ценностей, по продаже продукции, работ, услуг, по передаче расходов по общеуправленческой деятельности , по оплате труда работникам подразделений и другие. К счету 79 «Внутрихозяйственные расчеты» могут быть открыты субсчета:

- субсчет 79-1 «Расчеты по выделенному имуществу»;

- субсчет 79-2 «Расчеты по текущим операциям».

Аналитический учет по счету 79 должен вестись по каждому филиалу, представительству, отделению или другому обособленному подразделению организации, выделенному на отдельный баланс.^{^[8]}

2.2.3.1 Аудит учета движения имущества между головной организацией и Обособленными подразделениями

Головная организация может передавать своим подразделениям, выделенным на отдельный баланс, какое-либо имущество, а также изымать его у своих Обособленных подразделений.

Поскольку бухгалтерский учет имущества головной организации ведется обособленно от учета имущества Обособленного подразделения, то при его передаче изменяется как баланс организации, так и баланс подразделения.

Согласно п.2 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала организации^{^[9]}.

Передача имущества головной организацией Обособленному подразделению или наоборот не приводит к увеличению капитала организации в целом. Таким образом, эта операция не должна отражаться в регистрах бухгалтерского учета как выбытие имущества в связи с его продажей (оборотами по балансовым счетам 90 и 91). У передающей стороны не возникает задолженность в отличной от стоимости переданного имущества сумме, так как имущество передается с баланса на баланс по одной и той же стоимости.

В соответствии с п.1 ст. 39 НК РФ реализацией имущества признается переход права собственности от одного лица другому. При передаче имущества с баланса на баланс внутри организации перехода права собственности другому лицу не происходит. Следовательно, для целей налогообложения передача имущества подразделению и не влечет начисления каких-либо налогов.

При передаче объектов основных средств первичным документом, на основании которого головная организация и Обособленное подразделение отразят эту операцию в учете, будет служить накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме ОС-2, утвержденной постановлением Госкомстата России от 21.03.2003 №7.

Накладную в данной ситуации лучше выписать в четырех экземплярах:

- первый остается у материально ответственного лица, передавшего объект;

- второй сдается в бухгалтерию передающей стороны, которая отражает выбытие объекта в инвентарной книге и регистрах бухгалтерского учета;

- третий передается материально ответственному лицу, принявшему объект;

- четвертый передается в бухгалтерию принявшей стороны для отражения поступления объекта в инвентарной книге и регистрах бухгалтерского учета.

Но если накладная, как это предусмотрено указаниями по применению и заполнению форм первичной учетной документации по учету основных средств, будет выписана в трех экземплярах, то основанием для бухгалтерии принимающей стороны будет извещение (или бухгалтерская справка), выписанная бухгалтерией головной организации и переданная в Обособленное подразделение.

Форма извещения или бухгалтерской справки о передаче имущества внутри организации альбомами форм первичных документов не утверждена. Такой первичный документ может быть составлен в произвольной форме, однако в нем в обязательном порядке должны быть указаны семь реквизитов, установленных п.2 ст. 9 Закона о бухгалтерском учете. К ним относятся:

1) наименование документа;

2) дата составления документа;

3) наименование организации (в данном случае – подразделения) от имени которой составлен документ;

4) содержание хозяйственной операции;

5) измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

6) наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

7) личные подписи указанных лиц^{^[10]}.

В отличие от приобретения основных средств по договору купли-продажи, безвозмездной передачи, вклада в уставный капитал в рассматриваемой ситуации принимающая сторона берет себе на учет и первоначальную стоимость объекта, и начисленную передающей стороной амортизацию. Не подлежит изменению и установленный организацией срок полезного использования. Принявшая сторона продолжает начисление амортизации по поступившему объекту. Аналогично, для целей налогообложения прибыли расходы по начислению амортизации будут в таком же порядке уменьшать налогооблагаемую прибыль. Однако в зависимости от вида основных средств и характера деятельности передавшего и принявшего подразделений расходы по начислению амортизации, которые ранее в налоговом учете учитывались как косвенные, могут после передачи объекта учитываться как прямые. Или наоборот.

Вместе с накладной необходимо передать и всю техническую документацию по объекту, а также акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) по форме ОС-1.

Данных, приведенных в ОС-2, недостаточно, чтобы бухгалтерия Обособленного подразделения достоверно отразила приемку объекта и его дальнейшую эксплуатацию.

В передаваемом Обособленному подразделению извещении (авизо) необходимо указать и начисленную по данным бухгалтерского учета амортизацию.

Если в налоговом учете амортизация начисляется в ином размере, оптимально, в качестве дополнительной информации указать и срок полезного использования для целей налогообложения прибыли, и сумму начисленной амортизации.

Передача объекта в регистрах бухгалтерского учета головной организации будет отражена записями:

Дт 79 Кт 01 – списана первоначальная стоимость переданного в Обособленное подразделение объекта основных средств;

Дт 02 Кт 79 – списана начисленная по переданному в Обособленное подразделение объекту основных средств амортизация;

В регистрах бухгалтерского учета Обособленного подразделения поступление объекта будет отражено обратными проводками:

Дт 01 Кт 79 – отражена первоначальная стоимость полученного из головной организации объекта основных средств;

Дт 79 Кт 02 – отражена ранее начисленная амортизация по полученному из Обособленного подразделения объекту основных средств.

Начисление амортизации будет отражаться в бухгалтерском учете Обособленного подразделения в том же размере, что и в головной организации. Ни первоначальная стоимость объекта, ни срок его полезного использования, ни метод начисления амортизации изменению не подлежат.

Может измениться только источник начисления амортизации. Допустим, что в головной организации данное основное средство использовалось для ремонта собственного оборудования. В регистрах бухгалтерского учета начисление амортизации ежемесячно отражалось проводкой: Дт23 Кт 02 . В регистрах налогового учета амортизация данного объекта согласно ст. 318 НК РФ признавалась косвенными расходами. Обособленное подразделение занимается оказанием услуг по ремонту оборудования. То есть с момента начала эксплуатации данного объекта в Обособленном подразделении он будет использоваться в основном виде деятельности. Начисление амортизации будет отражаться ежемесячно проводками: Дт20 (25) Кт02. Для целей налогообложения прибыли амортизация будет признаваться прямыми расходами. В целом по организации (при составлении бухгалтерской отчетности) стоимость основных средств, как первоначальная, так и остаточная, от передачи объекта с баланса на баланс не изменяется.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приемки-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др. Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной. Прежде всего необходимо проверить, как ведется аналитический учет основных средств. Такой учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарный карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а также правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

При проверке учета, отчетности и использования основных средств необходимо установить:

- обеспечен ли контроль за наличием и сохранностью основных средств;

- правильно ли отнесены предметы к основным средствам и сгруппированы согласно классификации, принадлежности и характеру участия в производственном процессе;

- правильно ли произвели оценку основных средств в учете;

- правильно ли оформлены и отражены в учете операции по поступлению и выбытию основных средств;

- правильно ли начислены и отражены в учете износ и ремонт основных средств;

правильно ли отражены данные о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности;

- приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств, есть ли письменные договоры о полной индивидуальной материальной ответственности;

- созданы ли условия для обеспечения сохранности материальных ценностей (шкафы, сейфы, закрываемые помещения и т.д.);

- организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

- проводилась ли инвентаризация. Аудитор проверяет, как и когда была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более двух-трех лет, то аудитор может потребовать её проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

При проверке отчетности по основным средствам аудитору необходимо проверить:

- соответствие форм бланков утвержденным формам;

- соответствие записей сводного аналитического учета записям в главной книге и балансе;

- соответствие записей синтетического учета записям в главной книге и балансе;

- правильность записей в форме №5 годового отчета о наличии и движении основных средств;

- правильность бухгалтерских проводок по учету основных средств;^{^[11]}

Передача другого имущества, например, материалов или товаров, будет отражаться аналогичными проводками. С баланса передающей стороны спишется стоимость переданных материалов по данным бухгалтерского учета, а принимающая сторона примет их себе на учет по той же стоимости. При передаче материалов с баланса на баланс, их стоимость следует определять, как при отпуске в производство. Бухгалтерия подразделения при расходовании полученных материалов должна иметь все данные для расчета их стоимости и определения затрат.

Согласно п.73 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов при отпуске материалов в производство и прочем выбытии их оценка производится одним из четырех способов:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по способу ФИФО;

- по способу ЛИФО.

Применение какого-либо из перечисленных способов по группе (виду) материалов должно производиться в течение отчетного года, что отражается в учетной политике организации.

Транспортно-заготовительные расходы, в соответствии с п.83 Методических указаний, могут приниматься у учету путем:

А) отнесения ТЗР на отдельный субсчет к балансовому счету 10 «Материалы»;

Б) отнесения ТЗР на балансовый счет 15 «Заготовление и приобретение материалов»;

В) прямого включения ТЗР в фактическую себестоимость материала.

Конкретный вид учета ТЗР устанавливается организацией самостоятельно и отражается в учетной политике.

Таким образом, передающая сторона должна оценить выбывающие материалы так же, как при их отпуске в производство или реализации, и передать и ТЗР (если они не включены в фактическую себестоимость материалов).

Принимающая сторона отражает у себя в учете стоимость полученных материалов и ТЗР по ним.

Первичным документом, на основании которого материалы передаются в обособленное подразделение, будет служить накладная на отпуск материалов на сторону по форме М-15, утвержденной постановлением Госкомстата России от 30.10.97 №71 а.

Накладная по форме М-15 применяется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям. Накладная выписывается в двух экземплярах. Первый экземпляр передают складу как основание для отпуска материалов, второй – получателю материалов. На основании накладной по форме М-15, выписанной сотрудником подразделения, ведающего отпуском материалов, бухгалтерия головной организации выписывает извещение. Передача материалов в регистрах бухгалтерского учета головной организации будет отражена проводками:

Дт79 Кт10 – отражена передача материалов в Обособленное подразделение;

Дт79 Кт10 (субсчет ТЗР) – отражена сумма ТЗР, приходящихся на переданные материалы.

Структурное подразделение поступление материалов отразит проводками:

Дт10 Кт79 – отражено поступление материалов со склада головной организации;

Дт10 (ТЗР) Кт 79 – отражены понесенные организацией транспортно-заготовительные расходы по поступившим материалам.

Списание на производство поступивших со склада головной организации материалов в учете Обособленного подразделения будет отражаться в том же порядке, как и списание материалов, приобретенных Обособленным подразделением у других поставщиков.

2.2.3.2 Учет оказанных услуг (выполненных работ) между головной организацией и обособленным подразделением

Выполнение работ структурным подразделением для головной организации (или наоборот) также не признается реализацией и не влечет за собой получения дохода и выявления финансового результата. Однако для Обособленного подразделения производство работ или оказание услуг для сторонних лиц будет признаваться основным видом деятельности, а при приобретении этих услуг внутри организации (для головного подразделения), они будут отражаться как услуги вспомогательного производства.

При выполнении работ (оказании услуг) на сторону заказчику будет предъявлена к оплате их стоимость, исчисленная по договорным (сметным) расценкам (с учетом накладных расходов, плановых накоплений и т.д.). Разница между договорной стоимостью работ и фактическими затратами на их производство и составит финансовый результат. При выполнении таких же работ для головного подразделения к учету у последнего будет приниматься величина фактических затрат за выполнение работ (оказание услуг).

Если структурное подразделение ведет учет себестоимости выполненных работ по позаказному методу, то затраты на выполнение работ будут отражены записями:

Дт20 Кт10, 70, 69, 23, 25, 60 – отражены затраты на выполнение работ по договору подряда;

(отражены затраты на ремонт здания головной организации).

Подписание акта приема-передачи выполненных работ будет отражено проводками:

Дт62 Кт90 – отражен прием заказчиком результата выполненных работ;

Дт90 Кт68(76) – отражен НДС по переданным работам;

Дт90 Кт20 – списаны затраты на выполнение работ по договору.

При заключении договора на выполнение работ со сторонним заказчиком ему предъявляется стоимость работ, превышающая величину фактических затрат на их выполнение. Материалы расцениваются по сметной стоимости, стоимость работ увеличивается на величину накладных расходов, плановых накоплений и т.д. Основанием для отражения в учете будет служить подписанный заказчиком акт приема-передачи выполненных работ по договорной стоимости.

При выполнении же работ для собственных нужд в учете организации будет фигурировать только величина фактических затрат на проведение ремонтных работ. Первичным документом в этом случае будет служить акт приема-передачи выполненных работ, подтверждающий не стоимость работ, а их количество в натуральных измерителях и качество исполнения.

Таким образом, выполнение работ по ремонту здания головной организации в учете обособленного подразделения будет отражено записью:

Дт79 Кт20 – отражено подписание акта приема-передачи работ по ремонту здания головной организации.

В учете головной организации проведение ремонта силами подразделения следует отразить записью:

Дт 26 (44) Кт79 – затраты на ремонт здания, произведенный обособленным подразделением, списаны на расходы^{^[12]}.

2.2.3.3 Аудит погашения обязательств

Хотя обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, ведет обособленный от головной организации учет имущества и источников его возникновения, однако возникающие у Обособленного подразделения обязательства являются обязательствами организации как юридического лица. И отказаться от ответственности по обязательствам своего Обособленного подразделения организация не имеет права.

Погасить обязательства Обособленного подразделения путем оплаты можно не только с его расчетного счета либо из кассы, но также с расчетного счета или из кассы головной организации.

Операция эта занимает довольно долгое время, но не по времени перечисления средств, а по времени принятия решения.

Перечисление средств Обособленным подразделением по требованию головной организации в его учете будет отражено записью:

Дт79 Кт51 – перечислены средства по распоряжению головной организации.

В учете головной организации эта операция будет отражена проводкой: Дт60 (76, 68, 69) – погашена задолженность (перечислен аванс) с расчетного счета Обособленного подразделения.

Поступление средств на расчетный счет Обособленного подразделения в его учете будет отражено проводкой: Дт51 Кт79 – поступили средства от головной организации.

Если головной организацией будет погашена задолженность Обособленного подразделения со своего расчетного счета, то первичным документом для отражения этой операции в учете Обособленного подразделения будет извещение.

Перечисление средств в счет погашения задолженности Обособленного подразделения в головной организации будет отражено проводкой: Дт79 Кт 51 – погашена задолженность Обособленного подразделения перечислением средств с расчетного счета головной организации.

В учете Обособленного подразделения погашение задолженности головной организацией будет отражено проводкой: Дт60 (68, 69, 76) Кт79 – погашена задолженность головной организации.

Может возникнуть ситуация, при которой кредитор Обособленного подразделения сам является должником перед головной организацией по другой сделке. В этом случае головная организация может произвести зачет взаимных требований и освободить Обособленное подразделение от висящего на нем долга. Подписание акта сверки в регистрах бухгалтерского учета головной организации будет отражено записью: Дт79 Кт62 – произведен зачет взаимных требований.

В бухгалтерском учете Обособленного подразделения зачет кредиторской задолженности следует отразить записями: Дт60 Кт79 – задолженность погашена зачетом, произведенным головной организацией, Дт19 Кт79 – НДС по полученной и оплаченной услуге передан в головную организацию для принятия к вычету.

Аудитор при проверке должен обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- при наличии дебиторской и кредиторской задолженности необходимо установить дату возникновения и причину образования;

- имеется ли задолженность с истекшим сроком исковой давности, принимаются ли меры к ее взысканию;

- обоснованность получения авансов;

- правильность ведения аналитического учета, правильность составления бухгалтерских проводок;

- соответствие записей аналитического учета записям в главной книге и балансе.

2.2.3.4 Возникновение обязательств

В соответствии с действующим законодательством либо с решением головной организации на Обособленное подразделение может быть возложена обязанность по исполнению каких-либо обязанностей организации. Например, на обособленное подразделение, имеющее расчетный счет в соответствии со ст. 288 НК РФ может быть возложена обязанность по перечислению в региональный и местный бюджеты части налога на прибыль^{^[13]}. Подлежащую перечислению обособленным подразделением сумму налога на прибыль головная организация передает ему на баланс, что в учете будет отражено проводкой:

Дт 79 Кт68 (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») – принята от головной организации сумма налога, подлежащая перечислению в бюджет по месту постановки на учет Обособленного подразделения.

Также, в соответствии со ст. 376 НК РФ, обособленное подразделение, выделенное на отдельный баланс, исполняет обязанности организации по перечислению в бюджет налога на имущество организации, находящееся в распоряжении данного обособленного подразделения^{^[14]}.

2.2.3.5 Расчеты между Обособленными подразделениями

Действующим законодательством не предусмотрены ограничения количества обособленных подразделений организации.

Все расчеты между Обособленными подразделениями, выделенными на отдельные балансы, следует производить в том же порядке, что и расчеты каждого из Обособленных подразделений с головной организацией.

При этом передача имущества из Обособленного подразделения в Обособленное подразделение в учете будет отражаться как передача имущества из Обособленного подразделения в головную организацию, а уже оттуда – в принимающее подразделение.

Подобный порядок учета позволяет головной организации отслеживать движение имущества между обособленными подразделениями. Кроме того, при сверке расчетов Обособленному подразделению достаточно сверить их только с головной организацией, не обращаясь в другие Обособленные подразделения.

Первичным документом, который оформляется при передаче объекта из Обособленного подразделения в Обособленное подразделение, также будет служить накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме ОС-2, которую заполняют материально ответственные лица передающего и принимающего Обособленного подразделения.

Бухгалтерия передающего Обособленного подразделения выписывает извещение (авизо) в трех экземплярах, один из которых передается в бухгалтерию принимающего Обособленного подразделения, второй – в головную организацию, третий оставляется у себя.

Передача объекта в регистрах бухгалтерского учета передающего Обособленного подразделения будет отражена записями:

Дт79 Кт01 – списана первоначальная стоимость переданного в Обособленное подразделение 2 объекта основных средств;

Дт02 Кт79 – списана начисленная по переданному в Обособленное подразделение 2 объекту основных средств амортизация.

В регистрах бухгалтерского учета принимающего Обособленного подразделения поступление объекта будет отражено обратными проводками:

Лт01 Кт79 – отражена первоначальная стоимость полученного из Обособленного подразделения 1 объекта основных средств;

Дт79 Кт02 – отражена ранее начисленная амортизация по полученному из Обособленного подразделения 1 объекту основных средств.

В бухгалтерском учете головной организации передача объекта из Обособленного подразделения в Обособленное подразделение будет отражена проводками:

Дт01 Кт79 (субсчет «Расчеты с Обособленным подразделением 1») – отражена первоначальная стоимость преданного Обособленному подразделению1 объекта основных средств;

Дт79 (субсчет «Расчеты с Обособленным подразделением 1») Кт02 – отражена амортизация по переданному Обособленному подразделению 1 объекту основных средств;

Дт79 (субсчет «Расчеты с Обособленным подразделением 2») Кт01 – отражена первоначальная стоимость полученного Обособленным подразделением 2 объекта основных средств;

Дт02 Кт79 (субсчет «Расчеты с Обособленным подразделением 2») – отражена амортизация по полученному Обособленным подразделением 2 объекту основных средств.

2.3 Аудит расчетов с бюджетом

Проверка взаимоотношений с бюджетом является для аудитора объектом особого внимания, так как его заключение, подтверждающее правильность расчетов и реальность задолженности, может быть принято налоговой инспекцией, а может быть не принято – поставлено под сомнение. Налоговая инспекция имеет право перепроверить правильность предоставленного аудиторами заключения в случаях, если ею будет установлена недобросовестность и недоброкачественность аудита, приведшая к ущемлению интересов бюджета.

Аудитору необходимо проверить:

- правильно ли исчислены налогооблагаемые базы;

- правильно ли применены ставки налогов и платежей;

- своевременно ли и полностью уплачены платежи в бюджет;

- правильно ли и обоснованно применены льготы;

- правильно ли ведется аналитический и синтетический учет по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам»;

- соответствуют ли записи аналитического и синтетического учета записям в главной книге и балансе предприятия^{^[15]}.

Возникновение у налогоплательщика обособленного подразделения в силу положений статьи 19 НК РФ и специальных норм части второй НК РФ порождает дополнительные обязанности, связанные с определением надлежащего места уплаты соответствующих налогов.

2.3.1 Налог на добавленную стоимость в обособленных подразделениях

Целью аудиторской проверки является установление правильности и полноты исчисления налогооблагаемой, применения налоговых ставок, обоснованности применения налоговых льгот, своевременности составления и представления налоговой декларации, своевременности и полноты уплаты налога в бюджет.

Организации, которые имеют обособленные подразделения, оформляющие счета-фактуры при реализации товаров (работ, услуг), в учетной политике должны предусмотреть порядок ведения единых книг продаж и покупок, нумерации выдаваемых счетов-фактур. Возможно включение данных пунктов учетной политики в положение о внутреннем учете и отчетности организации, которое устанавливает порядок взаимодействия головного и обособленных подразделений. Так как данное положение должно предусматривать весь спектр «пересечений» при составлении финансовой, бухгалтерской и налоговой отчетности, то его можно оформить отдельно, как приложение к учетной политике.

В соответствии с п.3 ст. 168 НК РФ при реализации товаров, выполнении работ либо оказании услуг организация в пятидневный срок с даты реализации обязана выставить покупателю счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Если подразделение, непосредственно осуществляющее реализацию, территориально удалено от головной организации, то выписку счета-фактуры и его передачу покупателю удобнее всего производить непосредственно в этом подразделении. При выписке счета-фактуры в обособленном подразделении счет-фактура подписывается руководителем Обособленного подразделения и главным бухгалтером. Нумерация счетов-фактур производится в хронологическом порядке. Рекомендуется либо резервирование номеров за обособленными подразделениями по мере их выборки, либо использование составных номеров с индексом обособленного подразделения.

Вторые экземпляры выставленных счетов-фактур продавец хранит в журнале выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке. Обособленным подразделениям разрешено вести журнал учета выставленных счетов-фактур как раздел единого журнала организации.

Обособленные подразделения, осуществляющие реализацию, ведут книгу продаж по подразделению как раздел единой книги продаж по организации. По окончании каждого налогового периода соответствующий раздел книги передается в головную организацию для окончательного оформления единой книги продаж по организации в целом и составления налоговой декларации. Начисленная сумма НДС передается с баланса Обособленного подразделения на баланс головной организации. Обособленное подразделение не является плательщиком НДС, и даже не исполняет обязанности организации по перечислению его в бюджет (кроме тех случаев, когда организация признается налоговым агентом и эти обязанности выполняет Обособленное подразделение). Сумму начисленного Обособленным подразделением НДС, подлежащего передаче в головную организацию, в соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов нужно отражать по кредиту балансового счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

В соответствии с п.1 ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая внесению в бюджет, определяется как разница между начисленной суммой налога и суммой налоговых вычетов. Согласно п.7 Постановления №914 счета – фактуры по приобретенным товарам, работам или услугам, НДС по которым в налоговом периоде принимается к вычету, регистрируются в книге покупок. Обособленные подразделения организации ведут книги покупок по приобретаемым товарам, работам или услугам как разделы единой книги покупок и Декларации по НДС. Техника передачи в головную организацию книги покупок и суммы налога, подлежащей вычету, точно такая же, как и при передаче книги продаж и суммы начисленного налога. Т.е. чаще всего расчеты между Обособленным подразделением и головной организацией сопровождаются выпиской извещения (авизо), форма которого устанавливается организацией самостоятельно.

Для проверки привлекаются следующие документы: счета-фактуры, книги учета принятых к оплате счетов-фактур, книги учета предъявленных к оплате счетов-фактур, расчеты по НДС, книга покупок и книга продаж. Часть информации о НДС была получена при проверке расчетов с поставщиками и покупателями. Следовательно, на данном этапе аудитор систематизирует и подтверждает уже имеющуюся информацию, а также проверяет правильность начисления НДС с других объектов налогообложения; своевременность составления и представления налоговых деклараций по НДС, а также своевременность уплаты налога^{^[16]}.

2.3.2 Порядок расчета налога на имущество в организации, имеющей обособленные подразделения

Целью аудиторской проверки является установление правильности и полноты исчисления налогооблагаемой базы, применения налоговых ставок, своевременности составления и представления налоговой декларации, своевременности и полноты уплаты налога в бюджет.

Согласно ст. 373 НК РФ плательщиками налога на имущество признаются организации. В соответствии со статьями 384 и 385 НК РФ налог на имущество подлежит перечислению по месту нахождения организации, по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, выделенных на отдельный баланс, и по месту нахождения недвижимого имущества, находящегося вне места нахождения организации, либо вне места нахождения обособленного подразделения выделенного на отдельный баланс. Если обособленное подразделение выделено на отдельный баланс и имеет расчетный счет, то удобнее всего, чтобы начисление налога на имущество и его перечисление в бюджет производились им самостоятельно, а произведенные расходы затем передавались в головную организацию для формирования сводной отчетности.

Таким образом, налог, при наличии объекта налогообложения, платится:

- головной организацией по месту ее нахождения;

- головной организацией по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе головной организации, и расположенных вне ее места нахождения;

- обособленным подразделением по месту их нахождения;

- обособленным подразделением по месту нахождения объектов недвижимости, учитываемых на балансе филиала, и расположенных вне места его нахождения.

Объектом налогообложения, как по организации в целом, так и по обособленным подразделениям, в соответствии со ст. 374 НК РФ признается остаточная стоимость объектов основных средств по данным бухгалтерского учета и остаточная стоимость основных средств, переданных в доверительное управление, либо внесенных в совместную деятельность.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы по начислению налога на имущество для целей бухгалтерского учета признаются операционными расходами организации. Они отражаются в том периоде, за который произведено начисление налога.

Согласно пп.1 ст. 264 НК РФ расходы по начислению налога на имущество для целей налогообложения прибыли признаются прочими расходами, связанными с производством и реализацией продукции. Чаще всего обособленные подразделения ведут учет прочих (операционных и внереализационных) доходов и расходов на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». Сформированный по окончании месяца финансовый результат, отражаемый на балансовом счете 99 «Прибыли и убытки» в установленные организацией сроки (ежемесячно, ежеквартально либо по окончании года), передается в головную организацию для формирования баланса в целом по организации.

2.3.3 Налог на прибыль

Целью аудиторской проверки является установление правильности и полноты исчисления налогооблагаемой базы и формирования финансовых результатов, применения налоговых ставок, обоснованности применения налоговых льгот, своевременности составления и представления налоговой декларации, своевременности и полноты уплаты налога в бюджет, подтверждение отчетности о финансовых результатах.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль организацией, имеющей в своем составе обособленные подразделения, установлен ст. 288 НК РФ.

Налогоплательщики – российские организации, имеющие обособленные подразделения, исчисление и уплату в федеральный бюджет сумм авансовых платежей, а также сумм налога, исчисленного по итогам налогового периода, производят по месту своего нахождения без распределения указанных сумм по обособленным подразделениям. Уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов РФ и бюджетов муниципальных образований, производится налогоплательщиками - российскими организациями по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения^{^[17]}.

Эта доля прибыли определяется как средняя арифметическая величина удельного веса среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и удельного веса остаточной стоимости амортизируемого имущества этого обособленного подразделения соответственно в среднесписочной численности работников (расходах на оплату труда) и остаточной стоимости амортизируемого имущества, определенной в соответствии с пунктом 1 статьи 257 НК РФ, в целом по налогоплательщику.

Удельный вес среднесписочной численности работников и удельный вес остаточной стоимости амортизируемого имущества определяются исходя из фактических показателей среднесписочной численности работников (расходов на оплату труда) и остаточной стоимости основных средств указанных организаций и их обособленных подразделений на конец отчетного периода.

Суммы авансовых платежей, а также суммы налога, подлежащие зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации и бюджетов муниципальных образований, исчисляются по ставкам налога, действующим на территориях, где расположены организация и ее обособленные подразделения. Исчисление сумм авансовых платежей по налогу, а также сумм налога, подлежащих внесению в бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты муниципальных образований по месту нахождения обособленных подразделений, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно.

Сведения о суммах авансовых платежей по налогу, а также суммах налога, исчисленных по итогам налогового периода, налогоплательщик сообщает своим обособленным подразделениям, а также налоговым органам по месту нахождения обособленных подразделений не позднее срока, установленного названной статьей для подачи налоговых деклараций за соответствующий отчетный или налоговый период.

Организации, имеющие обособленные подразделения, для исчисления доли прибыли, приходящейся на каждое из них, в учетной налоговой политике должны установить показатель, используемый при расчете. Таковым может быть среднесписочная численность работников или расходы на оплату труда (п. 2 ст. 288 НК РФ).

2.3.4 Налог на доходы физических лиц

Целью аудиторской проверки является установление правильности и полноты исчисления налогооблагаемой базы, применения налоговых ставок, обоснованности применения налоговых льгот, своевременности составления и представления сведений о доходах физических лиц, своевременности и полноты уплаты налога в бюджет, подтверждение отчетности о суммах удержанного налога.

Налоговые агенты - российские организации, указанные в пункте 1 статьи 226 НК РФ, имеющие обособленные подразделения, обязаны перечислять исчисленные и удержанные суммы налога как по месту своего нахождения, так и по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения.

Согласно п.7 ст. 226 НК РФ НДФЛ перечисляется в доход бюджета по месту нахождения организации (месту постановки на налоговый учет) и по месту нахождения всех ее обособленных подразделений.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из суммы дохода, подлежащего налогообложению, начисляемого и выплачиваемого работникам этого обособленного подразделения.

В зависимости от того, выделено ли подразделение на отдельный баланс и открыт ли ему расчетный счет, удержание и перечисление налога будет производиться по-разному.

При проверке аудитору необходимо проверить следующие документы:

- справку о составе семьи;

- справку с места работы;

- копию свидетельства о рождении;

- заявление работника и другие документы, подтверждающие возможность применения вычетов и льгот. Необходимо установить их подлинность.

Для проверки суммы начисленного НДФЛ привлекаются такие документы:

- расчетно-платежные ведомости;

- листки расчетов по заработной плате;

- лицевые счета;

- реестры платежных поручений по налогу на доходы.^{^[18]}

Эти документы проверяются арифметически, на правильность составления и на соответствие оборотов, а также сверяются с расчетными ведомостями и лицевыми счетами. На каждого работника на предприятии должна быть открыта налоговая карточка. В лицевом счете и налоговой карточке должны быть учтены все суммы за текущий месяц и нарастающим итогом с начала года. Реестры платежных поручений по НДФЛ необходимы, чтобы проконтролировать своевременность уплаты НДФЛ.

2.3.5 Налог на игорный бизнес

Как правило, установка игровых столов и автоматов, открытие кассы тотализатора или букмекерской конторы влечет за собой необходимость привлечения сотрудников для обслуживания клиентов, оборудования и т. п. По месту нахождения объектов игорного бизнеса оборудуются рабочие места. Если рабочее место создается на срок более одного месяца, оно считается стационарным. Если точка игорного бизнеса расположена вне места нахождения организации и в ней создано одно или несколько стационарных рабочих мест, значит, у организации возникает обособленное подразделение. Это вытекает из норм пункта 2 статьи 11 Налогового кодекса.

Организация, у которой на территории Российской Федерации есть обособленные подразделения, обязана встать на учет в налоговом органе по месту нахождения каждого своего обособленного подразделения (п. 1 ст. 83 НК РФ).

Из совокупности норм, изложенных в главе 29 и в первой части Кодекса, следует, что организации, занятые в сфере игорного бизнеса, должны встать на налоговый учет не только по месту нахождения головного офиса, но и там, где расположены обособленные подразделения. Поэтому объекты игорного бизнеса подлежат регистрации в налоговых органах либо по месту нахождения организации, либо по месту нахождения обособленных подразделений - в зависимости от того, где расположены игорные заведения.

2.3.6 Единый социальный налог

В соответствии с п. 8 ст. 243 НК РФ Обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, расчетный счет и начисляющие выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, исполняют обязанности организации по уплате налога (авансовых платежей по налогу), а также обязанности по представлению расчетов по налогу и налоговых деклараций по месту своего нахождения.

Сумма налога (авансового платежа по налогу), подлежащая уплате по месту нахождения обособленного подразделения, определяется исходя из величины налоговой базы, относящейся к этому обособленному подразделению.

Сумма налога, подлежащая уплате по месту нахождения организации, в состав которой входят обособленные подразделения, определяется как разница между общей суммой налога, подлежащей уплате организацией в целом, и совокупной суммой налога, подлежащей уплате по месту нахождения обособленных подразделений организации.

Если обособленное подразделение не выделено на отдельный баланс, либо не имеет расчетного счета, либо не производит начисление заработной платы, то ЕСН и страховые взносы, начисленные на заработную плату его сотрудников, перечисляются по месту нахождения головной организации.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (п. 8 ст. 24 Федерального закона от 15.12.2001 № 167-ФЗ).

Страхователи - организации, в состав которых входят обособленные подразделения, уплачивают страховые взносы по месту своего нахождения, а также по месту нахождения каждого из обособленных подразделений, через которые эти страхователи выплачивают вознаграждения физическим лицам.

Аудитору необходимо проверить:

ü Правильность определения фонда оплаты труда для начисления ЕСН;

ü Правильность применения ставок налога;

ü Своевременность и полноту перечисления взносов;

ü Правильность и обоснованность использования льгот;

ü Правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению ЕСН;

ü Соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 записям в главной книге и балансе;

ü Правильность и своевременность составления форм отчетности по ЕСН и своевременность их представления^{^[19]}.

2.4 Рекомендации

Важнейшим условием повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия является оптимизация расчетов предприятия. Для этого необходимо регулярно проводить тщательный анализ расчетов предприятия с дебиторами, кредиторами, головной организацией, бюджетом и внебюджетными фондами.

Покупатели и заказчики напрямую влияют на деятельность организации. Несомненно, необходимо всячески привлекать их на свою сторону. Но в то же время возможности задержки платежей, банкротства дебиторов предприятия отрицательно сказываются на деятельности фирмы. В связи с этим перед представлением отсрочки платежа покупателям и заказчикам необходимо тщательно проанализировать финансовое состояние потенциального дебитора. Если с этим покупателем уже раньше велись дела, следовательно, необходимо проанализировать, насколько точно и вовремя предприятие выполняет свои долговые обязательства, проанализировать деловую порядочность предприятия. Если предприятие является «новым» заказчиком, значит, необходимо постараться получить сведения о его расчетах с другими предприятиями. Если возникают сомнения в деловой порядочности потенциального дебитора, отсрочка платежа предоставляться не должна, либо предоставляться под повышенный процент, который компенсирует уровень риска данного вложения.

Не менее тщательно необходимо анализировать кредиторов организации: необходимо определить вероятность повышения процентов за пользование кредитом, юридически грамотно оформить кредитный договор (для этих целей необходимо иметь в штате предприятия юрисконсульта, если услуги его необходимы недостаточно часто, значит, нужно пользоваться услугами фирм, предоставляющих подобные услуги).

Необходимо оптимизировать расчеты с головной организацией. Отношения с головной организацией не должны отрицательно сказываться на финансово-хозяйственной деятельности ни обособленного подразделения, ни самой головной организации.

Также необходимо оптимизировать расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Проанализировать возможности перевода организации с общей системы налогообложения на упрощенную или «вмененку». Применение этих систем позволит снизить расходы на налоговые платежи, а следовательно, повысит прибыль, остающуюся в распоряжении предприятия.

Также необходимо шире использовать льготы, которые предложены законодательством Российской Федерации. Большая часть льгот, применение которых возможно в настоящее время, автоматически не применяется, необходимо оформление соответствующих заявок. Юрисконсульт может и должен оказать в этом вопросе значительное содействие. Также для решения этого вопроса значительную помощь может оказать использование системы «Консультант Плюс», обеспечивающей владение оперативной информацией по изменениям в действующем законодательстве Российской Федерации.

Одной из возможностей снижения уровня уплачиваемых налогов является применение на работах, не требующих высокой квалификации работников-инвалидов. Их труд можно применять на уборке помещений, при погрузке-разгрузке товаров и т.д. В случае, если на предприятии процент работников-инвалидов превысит 50%, предприятие получит значительные льготы по налогообложению.

Также можно использовать и другие возможности снижения уровня налогов, уплачиваемых организацией.

Аудиторская проверка, которая для предприятия, естественно, в некотором роде является стрессовой ситуацией, в то же время дает возможность анализа точности и своевременности бухгалтерского учета, начисления и уплаты всех необходимых отчислений.

В связи с этим необходимо проведение регулярных аудиторских проверок независимыми аудиторскими конторами, которые, кроме проведения соответствующих проверок, анализа полученных результатов также обязаны дать реально применимые рекомендации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности, по обеспечению соответствия бухгалтерского учета и отчетности предприятия действующему законодательству Российской Федерации, по возможностям применения различных льгот для предприятия.

Также необходимо регулярно проводить ревизии различных объектов учета силами организации с использованием постоянно действующей ревизионной комиссии. Это даст возможность своевременно выявить нарушения и злоупотребления, которые совершаются работниками фирмы, вовремя предотвратить возможные проблемы.

Точность, своевременность расчетов с бюджетом и внебюджетными фондами – залог избежания штрафов, пеней и т.д., поэтому необходимо оперативное владение информацией о деятельности предприятия для своевременного реагирования на изменения. Особенно это актуально для налоговых платежей, которые совершаются авансом, так как значительное изменение уровня выручки, товарооборота повлияет на уровень платежей. Если вовремя не прореагировать на такие изменения, может возникнуть переплата (что предприятию невыгодно, так как замораживаются его оборотные средства) либо недоплата (которая может привести к начислению штрафов и пеней).

Таким образом, знание законодательства, оперативное владение информацией об его изменениях, а также наличие системы внутреннего учета и контроля, позволяющее владеть оперативной информации о деятельности предприятия, позволит избежать излишних платежей в бюджет и внебюджетные фонды.

3 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

3.1 Основные показатели финансового состояния предприятия

Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто. Итог баланса дает ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Эта оценка является учетной и не отражает реальной суммы денежных средств, которую можно выручить за имущество, например, в случае ликвидации предприятия. Текущая «цена» активов определяется рыночной конъюнктурой и может отклоняться в любую сторону от учетной, особенно в сторону инфляции.

Анализ по балансу проводится с помощью одного из следующих способов:

- анализ непосредственно по балансу без предварительного изменения состава балансовых статей;

- построение уплотненного сравнительного аналитического баланса путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей;

- проведение дополнительной корректировки баланса на индекс инфляции с последующим агрегированием статей в необходимых аналитических разрезах.

Анализ непосредственно по балансу – дело довольно трудоемкое и неэффективное, т.к. слишком большое количество расчетных показателей не позволяет выделить главные тенденции в финансовом состоянии организации.

Один из создателей балансоведения Н.А.Блатов рекомендовал исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия при помощи сравнительного аналитического баланса. Сравнительный аналитический баланс можно получить из исходного баланса путем уплотнения отдельных статей и дополнения его показателями структуры; динамики и структурной динамики.

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменение удельного веса величины собственного капитала в стоимости имущества, на соотношения темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у организации должна увеличиваться в динамике доля собственного оборотного капитала, темп роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

Большое значение в оценке финансового состояния имеет вертикальный анализ актива и пассива баланса, который дает представление финансового отчета в виде относительных показателей. Цель вертикального анализа заключается в расчете удельного веса отдельных статей в итоге баланса и оценке его изменений. С помощью вертикального анализа можно проводить межхозяйственные сравнения предприятий, а относительные показатели сглаживают негативное влияние инфляционных процессов.

Горизонтальный анализ заключается в построении одной или нескольких аналитических таблиц, в которых относительные балансовые показатели дополняются относительными темпами роста (снижения). Ценность результатов горизонтального анализа существенно снижается в условиях инфляции, но эти данные можно использовать при межхозяйственных сравнениях. Цель горизонтального анализа состоит в том, чтобы выявить абсолютные и относительные изменения величин различных статей баланса за определенный период, дать оценку этим изменениям.

Горизонтальный и вертикальный анализы взаимодополняют друг друга. Поэтому на практике можно построить аналитические таблицы, характеризующие как структуру отчетности, так и динамику отдельных ее показателей.

Вариантом горизонтального анализа является анализ тенденций развития (трендовый анализ), при котором каждая позиция отчетности сравнивается с рядом предыдущих периодов и определяется тренд, то есть основная тенденция динамики показателя, очищенная от случайных влияний и индивидуальных особенностей периодов. Этот анализ носит перспективный прогнозный характер.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу.

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

- увеличение валюты баланса в конце отчетного периода по сравнению с началом;

- превышение темпов прироста оборотных активов над темпами прироста внеоборотных активов;

- превышение собственного капитала организации над заемным и превышение темпов его роста темпов роста заемного капитала;

- одинаковое соотношение темпов прироста дебиторской и кредиторской задолженности.

В условиях массовой неплатежеспособности и применения ко многим предприятиям процедур банкротства (признания несостоятельности) объективная и точная оценка финансово-экономического состояния приобретает первостепенное значение. Главным критерием такой оценки являются показатели платежеспособности и степень ликвидности предприятия.

Платежеспособность предприятия определяется его возможностью и способностью одновременно и полностью выполнять платежные обязательства, вытекающие из торговых, кредитных и иных операций денежного характера.

Ликвидность п/п определяется наличием у него ликвидных средств, к которым относятся наличные деньги, денежные средства на счетах в банках и легкореализуемые элементы оборотных ресурсов. Ликвидность отражает способность п/п в любой момент совершать необходимые расходы.

Для оценки платежеспособности и ликвидности могут быть использованы следующие основные приемы (рис. 1).

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении активов, сгруппированных по степени их ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения. Главная цель анализа движения денежных потоков – оценить способность п/п генерировать денежные средства в размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов и платежей. Для проведения анализа актив и пассив баланса группируется (рис. 2) по следующим признакам:

- по степени убывания ликвидности (актив);

- по степени срочности оплаты (пассив).

Рис. 1. Приемы проведения оценки платежеспособности и ликвидности п/п.

Рис. 2. Группировка статей актива и пассива для анализа ликвидности баланса

А₁ – наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежные средства предприятий и краткосрочные финансовые вложения (стр. 260+стр. 250).

А₂ – быстрореализуемые активы. Дебиторская задолженность и прочие активы (стр. 240+стр. 270).

А₃ – медленно реализуемые активы. К ним относятся статьи из разд. II баланса “Оборотные активы” (стр. 210+стр. 220-стр. 217) и статьи “Долгосрочные финансовые вложения” из разд. I баланса “Внеоборотные активы” (стр. 140).

А₄ – труднореализуемые активы. Это статьи разд. I баланса “Внеоборотные активы” (стр. 110+стр. 120-стр. 140).

Группировка пассивов происходит по степени срочности их возврата:

П₁ – наиболее краткосрочные обязательства. К ним относятся статьи “Кредиторская задолженность” и “Прочие краткосрочные пассивы” (стр. 620+стр. 670).

П₂ – краткосрочные пассивы. Статьи “Заемные средства” и другие статьи разд. III баланса “Краткосрочные пассивы” (стр. 610+стр. 630+стр. 640+стр. 650+стр. 660).

П₃ – долгосрочные пассивы. Долгосрочные кредиты и заемные средства (стр. 510+стр. 520).

П₄ – постоянные пассивы. Статьи раздела IV баланса “Капитал и резервы” (стр. 490-стр. 217).

При определении ликвидности баланса группы актива и пассива сопоставляются между собой.

Условия абсолютной ликвидности баланса:

А₁³П₁; А₂³П₂; А₃³П₃; А₄£П₄.

Необходимым условием абсолютной ликвидности баланса является выполнение первых трех неравенств, четвертое неравенство носит так называемый балансирующий характер: его выполнение свидетельствует о наличии у предприятия собственных оборотных средств. Если любое из неравенств имеет знак, противоположный зафиксированному в оптимальном варианте, то ликвидность баланса отличается от абсолютной.

При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, но на практике менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить показатели текущей ликвидности, которые свидетельствуют о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации.

Для качественной оценки платежеспособности и ликвидности п/п кроме анализа ликвидности баланса необходим расчет коэффициентов ликвидности.

Цель расчета – оценить соотношение имеющихся активов, как предназначенных для непосредственной реализации, так и задействованных в технологическом процессе, с целью их последующей реализации и возмещения вложенных средств и существующих обязательств, которые должны быть погашены предприятием в предстоящем периоде.

Система критериев для оценки удовлетворительности структуры бухгалтерского баланса организации была определена Федеральным законом РФ № 6-ФЗ от 8 января 1998 г. «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», принятом Государственной Думой 10 декабря 1997 года.

В соответствии с данным законом Федеральное управление по делам о несостоятельности (банкротстве) утвердило Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса.

Согласно этому Методическому положению анализ и оценка структуры баланса организации проводятся на основе показателей:

- коэффициента текущей ликвидности;

- коэффициента обеспеченности собственными средствами;

- коэффициентов восстановления (утраты) платежеспособности.

Чтобы организация была признана платежеспособной, значения этих коэффициентов должны соответствовать нормативным.

Согласно статье 1 закона РФ «О несостоятельности (банкротстве) предприятий», внешним признаком несостоятельности является приостановление текущих платежей, неспособность погашать обязательства кредиторам в течение 3-х месяцев со дня наступления сроков их исполнения.

Согласно Методическим положениям, если хотя бы один из показателей имеет значение меньше нормативного, то рассчитывается коэффициент восстановления платежеспособности за период в 6 месяцев. Он определяется как отношение несоответствующего нормативу расчетного коэффициента к его установленному значению или:

где: L_4ф - фактическое значение (в конце отчетного периода) коэффициента текущей ликвидности;

t - отчетный период в месяцах ;

rL₄ – абсолютное отклонение коэффициента текущей ликвидности, равное разности его значения на конец и на начало отчетного периода;

L_4норм. – нормативное значение коэффициента текущей ликвидности (L_4норм= 2).

Следует отметить, что коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у организации восстановить свою платежеспособность.

Одной из основных задач анализа финансово-экономического состояния является исследование показателей финансовой устойчивости предприятия.

Финансовая устойчивость предприятия определяется степенью обеспечения запасов и затрат собственными и заемными источниками их формирования, соотношением объемов собственных и заемных средств и характеризуется системой абсолютных и относительных показателей.

В ходе производственной деятельности на п/п идет постоянное формирование запасов товарно-материальных ценностей. Анализируя соответствие или несоответствие средств для формирования запасов и затрат определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости (рис. 3).

Рис. 3. Определение абсолютных показателей финансовой устойчивости

Для полного отражения разных видов источников в формировании запасов и затрат используются следующие показатели:

1. Наличие собственных оборотных средств:

Е_с = U_c - F = капитал и резервы - внеоборотные активы.

2. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат:

Е_т = Е_с + К_т=(U_c + К_т) - F = (капитал и резервы + долгосрочные пассивы) - внеоборотные активы.

3. Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат:

Е_S = Е_т + K_t = (U_c + К_т + K_t) - F = (капитал и резервы + долгосрочные пассивы + долгосрочные пассивы + краткосрочные кредиты и займы) - внеоборотные активы.

Трем показателям наличия источников формирования запасов соответствует три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками формирования:

1. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств:

±Е_с = Е_с - Z

2. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат:

±Е_т = Е_т - Z = (Е_с + К_т) - Z

3. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников для формирования запасов и затрат:

±Е_S = Е_S - Z = (Е_с + К_т + K_t) - Z

С помощью этих мы можем определить трехкомпонентный показатель типа финансовой ситуации:

Возможно выделение 4-х типов финансовой устойчивости п/п.

1. Абсолютная устойчивость финансового состояния.

Определяется условиями:

Трехмерный показатель .

Абсолютная устойчивость финансового состояния показывает, что запасы и затраты полностью покрываются собственными оборотными средствами. Предприятие практически не зависит от кредитов. Такая ситуация относится к крайнему типу финансовой устойчивости и на практике встречается довольно редко. Однако ее нельзя рассматривать как идеальную, так как предприятие не использует внешние источники финансирования в своей хозяйственной деятельности.

2. Нормальная устойчивость финансового состояния.

Определяется условиями:

Предприятие оптимально использует и кредитные ресурсы. Текущие активы превышают кредиторскую задолженность.

Трехмерный показатель.

3. Неустойчивое финансовое состояние.

Определяется условиями:

Трехмерный показатель.

Неустойчивое финансовое положение характеризуется нарушением платежеспособности: предприятие вынуждено привлекать дополнительные источники покрытия запасов и затрат, наблюдается снижение доходности производства. Тем не менее еще имеются возможности для улучшения ситуации.

4. Кризисное (критическое) финансовое состояние.

Определяется условиями:

Трехмерный показатель.

Кризисное финансовое положение – это грань банкротства: наличие просроченных кредиторской и дебиторской задолженностей и неспособность погасить их в срок. В рыночной экономике при неоднократном повторении такого положения предприятию грозит объявление банкротства.

Однако кроме абсолютных показателей финансовую устойчивость характеризуют и относительные коэффициенты (таблица 2).

Уровень общей финансовой независимости характеризуется коэффициентом финансовой независимости т.е. определяется удельным весом собственного капитала организации в общей его величине. U₃отражает степень независимости организации от заемных источников.

В большинстве стран принято считать финансово независимой фирму с удельным весом собственного капитала в общей его величине в размере 50% (критическая точка) и более.

Установление критической точки на уровне 50% достаточно условно и является итогом следующих рассуждений: если в определенный момент банк, кредиторы предъявят все долги к взысканию, то организация сможет их погасить, реализовав половину своего имущества, сформированного за счет собственных источников, даже если вторая половина имущества окажется по каким-то причинам неликвидной.

Учитывая многообразие финансовых процессов, множественности показателей финансовой устойчивости, различие в уровне их критических оценок, складывающуюся степень отклонения от них фактических значений коэффициентов и возникающие в связи с этим сложности в общей оценке финансовой устойчивости организаций, многие отечественные и зарубежные аналитики рекомендуют производить интегральную оценку финансовой устойчивости.

Сущность методики заключается в классификации организаций по уровню риска, т.е. любая анализируемая организация может быть отнесена к определенному классу в зависимости от «набранного» количества баллов, исходя из фактических значений показателей устойчивости.

Все организации по критериям оценки финансового состояния подразделяют на пять классов:

I класс – организации, чьи кредиты и обязательства подкреплены информацией, позволяющей быть уверенными в возврате кредитов и выполнении других обязательств в соответствии с договорами с хорошим запасом на возможную ошибку.

II класс - организации, демонстрирующие некоторый уровень риска по задолженности и обязательствам и обнаруживающие определенную слабость финансовых показателей и кредитоспособности. Эти организации еще не рассматриваются как рискованные.

III класс – это проблемные организации. Вряд ли существует угроза потери средств, но полное получение процентов, выполнение обязательств представляется сомнительным.

IV класс – это организации особого внимания, т.к. имеется риск при взаимоотношениях с ними. Организации, которые могут потерять средства и проценты даже после принятия мер к оздоровлению бизнеса.

V класс – организации высочайшего риска, практически неплатежеспособные.

Традиционный экономический анализ в значительной мере занимался сопоставлением фактических данных о результатах производственно-хозяйственной деятельности организаций с плановыми показателями, выявлением и оценкой отклонений «факта» от «плана». Затем общая сумма отклонений раскладывалась на отдельные суммы, обусловленные влиянием различных факторов как положительных (благоприятных), так и отрицательных (неблагоприятных), и разрабатывались предложения, как усилить влияние положительных и ослабить или устранить влияние отрицательных факторов.

Анализ деловой активности п/п позволяет выявить насколько эффективно оно использует свои средства.

Деловую активность п/п можно представить как систему качественных и количественных критериев.

Качественные критерии - это широта рынков сбыта, репутация п/п, конкурентоспособность, наличие стабильных поставщиков и потребителей и т.п.

Количественные критерии деловой активности определяются абсолютными и относительными показателями. Среди абсолютных показателей следует выделить объем реализации произведенной продукции (работ, услуг), прибыль, величину авансированного капитала (активы п/п). Целесообразно учитывать сравнительную динамику этих показателей.

Оптимальное соотношение:

Т_п>Т_в>Т_ак>100%

где Тп - темп изменения прибыли;

Тв - темп изменения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

Так - темп изменения активов (имущества) п/п.

Приведенное соотношение получило название “золотого правила экономики п/п”: прибыль должна возрастать более высокими темпами, чем объемы реализации и имущества п/п. Это означает следующее: издержки производства и обращения должны снижаться, а ресурсы п/п использоваться более эффективно. Однако на практике даже у стабильно прибыльного п/п в некоторых случаях возможно отклонение от этого соотношения. Причины могут быть разные: крупные инвестиции, освоение новых технологий, реорганизация структуры управления и производства, модернизация и реконструкция. Эти мероприятия зачастую вызваны влиянием внешней среды и требуют значительных финансовых вложений, которые окупятся и принесут выгоду в будущем.

Относительные показатели деловой активности характеризуют уровень эффективности использования ресурсов (материальных трудовых и финансовых). Предлагаемая система показателей деловой активности (табл. 5.) базируется на данных бухгалтерской отчетности п/п. Это обстоятельство позволяет по данным расчета показателей контролировать изменения в финансовом состоянии п/п.

3.2 Анализ финансового состояния по данным структуры баланса

Финансовое положение филиала характеризуется размещением и использованием средств (активов) и источниками их формирования – собственного капитала и обязательств, т.е. пассивов. Эти сведения предоставлены в форме № 1 «Бухгалтерский баланс». По данным формы № 1 за 2002 год составим сравнительный аналитический баланс (таблица 2).

Таблица 2

Сравнительный аналитический баланс филиала за 2002 год

Наименование статей	Код строки	Абсол. величина млн. руб.			Относительная величина %
		на нач. года	на конец года	измен.(+,-)	нач. года	кон. года	изм. (+,-)	% нач. года	в % к изм. бал.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
1. Внебюджетные активы 1.1. Основные ср-ва 1.2. Нематер.активы 1.3. Прочие внебюд. средства	120 110 130 140	1211704 1017 --	1209645 1814 --	-2059 797 --	75,1 0,06 --	72,4 0,11 --	-2,7 0,05 --	-0,2 78,4 --	-3,60 1,4 --
Итого по разделу 1	190	1212721	1211459	-1262	75,2	72,5	-2,7	-0,1	-2,2
2. Оборотные активы 2.1. Запасы 2.1. Дебит.задолж. (медленно реализ. активы, более 12 м.) 2.3. Дебит.задолж. (в теч. 12 месяцев) 2.4. Кратс. фин.влож. 2.5. Денежные ср-ва Наибол. ликв. активы	210, 220 230, 210, 220 240 250 260, 250	302277 — 302277 20503 — 77576 77576	357680 — 357680 253 — 101113 101113	55403 — 55403 -20250 — 23537 23537	18,7 — 18,7 1,27 — 4,8 4,8	21,4 — 21,4 0,02 — 6,1 6,1	2,7 — 2,7 -1,25 — 1,3 1,3	18,3 — 18,3 -98,8 — 30,3 30,3	96,5 — 96,5 -35,3 — 41 41
Итого по разделу 2		400356	459046	58690	24,8	27,5	2,7	14,7	102,2
3. Стоимость имущества	190 290	1613077	1670505	57428	100	100	--	3,6	100
4. Капитал и резервы 4.1.Уставной капит. 4.2.Доб. и рез. капит. 4.3.Специальные фонды и целевые 4.4. Нерасп. приб.	410 420 440, 450 470, 480	448 1192109 — 87337	448 1195672 — 161255	— 3563 — 73918	0,03 73,9 — 5,4	0,03 71,6 — 9,7	— -2,3 — 4,3	0 0,3 — 84,6	0 6,2 — 128,7
Итого по разделу 4	490	1279892	1357375	77483	79,3	81,3	+2,0	6,1	134,9
5. Долгосрочные пассивы	590	--	--	--	--	--	--	--	--
6. Краткосрочные пассивы 6.1. Заемные ср-ва 6.2.Кредит.задолж. 6.3. Проч.пассивы 6.4. Краткоср.пассив.	610 620 630 670	— 333185 — --	— 285341 27789 --	— -47844 27789 --	— 20,7 — --	— 17,1 1,7 --	— -3,6 1,7 --	— -14,4 0 --	— -83,3 48,4 --
Итого по разделу 6	690	333185	313130	-20055	20,7	18,7	-2,0	-6,0	-34,9
Всего заемн.средств	590, 690	333185	313130	-20055	20,7	18,7	-2,0	-6,0	34,9
Итог баланс	399, 699	1613077	1670505	57428	100	100	--	3,6	100
Величина собст. средств в сбор.	490-190-390	67171	145916	78745	4,2	8,7	4,5	117,2	137,1

На основе данных аналитической таблицы 2 можно сделать следующие выводы:

1. Общая стоимость имущества возросла за отчетный период на 57428 рублей или на 3,6 %, что свидетельствует о развитии хозяйственной деятельности п\п;

2. Увеличение стоимости имущества сопровождалось внутренними изменениями в активе: при уменьшении стоимости внеоборотных активов на 1262 рублей или на 2,7 % произошло увеличение оборотных средств на 58690 рублей или на 2,7 %, что расценивается как положительная тенденция к улучшению финансовой деятельности.

3. Увеличение стоимости оборотных средств на 2,7 % произошло за счет увеличения запасов на 55403 рублей или на 2,7 % и увеличение наиболее ликвидных активов на 23537 или на 1,3 %, в то же время дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) уменьшилась на 20250 рублей или на 1,3 %.

4. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем их доля в общем объеме увеличилась в течение года на 2 %. Доля собственных средств в обороте также увеличилась на 78745 рублей или на 4,5 %.

5. Доля кредиторской задолженности поставщикам и др. уменьшилась на 3,6 % или на 47844 рублей.

В целом наблюдается высокая автономия п\п (высокий удельный вес собственного капитала - 81,3 %) и низкая степень использования заемных средств - 18,7 %.

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности филиала

Анализ ликвидности баланса сводится к проверке того, покрываются ли обязательства в пассиве баланса активами, срок превращения которых в денежные средства равен сроку погашения обязательств.

Из сравнительного аналитического баланса выделяются наиболее важные показатели для анализа ликвидности баланса (таблица 3).

Таблица 3

Анализ ликвидности баланса филиала

Актив	На начало года, руб.	На конец года, руб.	Пассив	На начало года, руб.	На конец года, руб.	Платежный излишек (+) недостаток -		% покрытия обязательств
Актив	На начало года, руб.	На конец года, руб.	Пассив	На начало года, руб.	На конец года, руб.	начало года, руб. [2-5]	конец года, руб. [3-6]	начало года, руб. 2:5x100	конец года, руб. 3:6x100
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10
Наиб-ее ликвид. активы А 1	77576	101113	Наиб-ее срочные пассивы П 1	333185	285341	-255609	-184228	23,3	35,4
Быстро реал-ые активы А 2	20503	253	Кратко-срочные пассивы П 2	--	27789	20503	-27536	--	0,01
Медлен. реали-ые активы А 3	296660	354550	Долго-срочные пассивы П 3	--	--	+ 296660	+ 354550	--	--
Трудно-реал-ые активы А 4	1212721	1211459	Постоянные пассивы П 4	1274275	1354245	- 61554	- 142786	95,1	89,5
Баланс	1607460	1667375	Баланс	1607460	1667375	--	--	--	--

Результаты расчетов по анализу ликвидности баланса по данным таблицы 3 показывают, что сопоставление итогов групп по активу и пассиву имеет следующий вид:

На начало 2002 года - { А 1< П 1; А 2 > П 2; А 3 > П 3; А 4 < П 4 }

На конец 2002 года - { А 1 < П 1; А 2 < П 2; А 3 > П 3; А 4 < П 4 }

Исходя из этого, можно охарактеризовать ликвидность баланса филиала как недостаточную.

Сопоставление А 1 - П 1 и А 2 - П 2 позволяет выявить текущую ликвидность п\п, что свидетельствует о неплатежеспособности в ближайшее время. Процент покрытия по наиболее срочным обязательствам, на конец года составил 35,4 %, что явно недостаточно.

Сравнение А 3 и П 3 отражает перспективную ликвидность, на ее основе прогнозируется долгосрочная ориентировочная платежеспособность. В данном анализе ликвидности баланса филиала третье неравенство отражает платежный излишек.

Теоретически недостаток средств по одной группе активов компенсируется избытком по другой, на практике менее ликвидные средства не могут заменить более ликвидные.

Проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса является приближенным. Более детальным является анализ платежеспособности при помощи финансовых коэффициентов (см. табл. 3).

Следует обратить внимание на один важный показатель – чистый оборотный капитал, или чистые оборотные средства. Это абсолютный показатель помощью которого так же можно оценивать ликвидность п\п.

Чистый оборотный капитал равен разнице между итогами раздела 2 баланса “Оборотные активы” и разделом 4 баланса “Краткосрочные пассивы”. Изменение уровня ликвидности определяется по изменению (динамике) абсолютного показателя чистого оборотного капитала. Он составляет величину, оставшуюся после погашения всех краткосрочных обязательств. Рост этого показателя - повышение уровня ликвидности п\п.

В филиале краткосрочные пассивы полностью покрываются оборотными средствами (табл. 4).

Таблица 4

Исчисление чистого оборотного капитала

Показатели	На начало 2002г., руб.	На конец 2002 г., руб.
1. Оборотные активы	400356	459046
2. Краткосрочные пассивы	333185	313130
3. Чистый оборотный капитал (1-2)	67171	145916

За отчетный период значение чистого оборотного капитала увеличилось на 117,2 %, следовательно, филиал ликвиден и платежеспособен.

Проверяем анализ относительных показателей ликвидности и платежеспособности с помощью таблицы 5.

Таблица 5

Коэффициенты, характеризующие ликвидность и платежеспособность филиала за 2002 год (в долях единицы)

Коэффициенты платежеспособности	На начало года	На конец года	Отклонение
1. Общий показатель ликвидности	0,53	0,7	+0,17
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,23	0,32	+0,09
3. Коэффициент критической оценки	0,29	0,32	+0,03
4. Коэффициент текущей ликвидности	1,18	1,46	+0,28
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	4,82	2,48	-2,34
6. Доля оборотных средств в активах	0,25	0,27	+0,02
7. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,16	0,31	+0,15
8. Коэффициент восстановления платежеспособности	--	--	--

Динамика коэффициентов, характеризующих платежеспособность филиала, положительная. В конце отчетного периода предприятие могло оплатить 32% своих краткосрочных обязательств за счет денежных средств.

Коэффициент критической оценки показывает, какая часть краткосрочных обязательств п\п может быть немедленно погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами, нормальное ограничение 0,7-0,8. В филиале коэффициент критической оценки значительно ниже нормы составляет 0,32. Это отрицательная тенденция. Коэффициент текущей ликвидности позволяет установить, в какой кратности текущие активы показывают краткосрочные обязательства, интервал зависит от производственного цикла для торговли - 1,0, машиностроения -1,5, для судостроения - 2,5. У филиала на конец отчетного периода коэффициент текущей ликвидности составляет 1,46, т.е. превышает 1,0, можно сделать вывод о том, что п\п располагает некоторым объемом свободных ресурсов, формируемых за счет собственных источников.

Филиал можно считать платежеспособным, т.к. сумма ее оборотных активов больше суммы краткосрочной задолженности. Коэффициент текущей ликвидности обобщает предыдущие показатели и является одним из показателей, характеризующих удовлетворенность бухгалтерского баланса. (Приложение 1, ф.№ 1).

Следует отметить снижение за анализируемый период коэффициента маневренности функционирующего капитала на 2,34. Из этого следует, что часть функционирующего капитала обездвиженная в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности, уменьшилась, что является положительным фактом.

Значение, коэффициента обеспеченности собственными средствами (L=0,31) дает основание считать структуру баланса удовлетворительной, так как показывает наличие собственных оборотных средств у филиала необходимых для его финансовой устойчивости.

3.4 Анализ финансовой устойчивости филиала

Определим и оценим финансовую устойчивость п\п (таблица 6).

Таблица 6

Анализ финансовой устойчивости филиала за 2002 год

Показатель	На начало периода, руб.	На конец периода, руб.	Абсолютное отклонение, руб.	Темп роста, %
1. Источники собственных средств (Ис)	2279892	1357375	77483	106,1
2. Внеоборотные активы (F)	1212721	1211459	-1262	99,9
3. Собственные оборотные средства (Ес) [1-2]	67171	145916	78745	217,2
4. Долгосрочные кредиты и земные средства (Кт)	--	--	--	--
5. Наличие собственных оборотных средств и долгосрочных заемных источников для формирования запасов и затрат (Ет) [3+4]	67171	145916	78745	217,2
6. Краткосрочные кредиты и займы (К 1)	333185	285341	-47844	85,6
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (Е ) [5+6]	400356	431257	30901	107,7
8. Величина запасов и затрат (Z)	302277	357680	55403	118,3
9. Излишек (недостаток) собственных оборотных средств для формирования запасов и затрат (+,-Ес) [3-8]	-235106	-211764	-23342	90
10.Излишек (недостаток) собственных оборотных средств и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (=,- Ет) [5-8]	-235106	-211764	-23342	90
11.Излишек (недостаток) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (=,- Ет) [7-8]	98079	73577	-24502	75
12. Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости (9; 10; 11)	на начало периода (0; 0; 1)	на конец периода (0; 0; 1)	--	--

Как показывают данные табл. 6, на п\п неустойчивое состояние и в начале и в конце 2002 года. Такое заключение сделано на основании следующих выводов:

- запасы и затраты не покрываются собственными оборотными средствами (Ес), на начало года покрывалось только 22,2 % ((67171:302277)х100%), но уже к концу года 40,8 %, но это явно недостаточно. Финансовая устойчивость может быть восстановлена путем обоснованного снижения запасов и затрат.

- негативным моментом является неудовлетворительное исполнение п\п внешних заемных средств. Долгосрочные кредиты и займы не привлекаются. Краткосрочные обязательства предоставлены в отчетности лишь кредиторской задолженностью, но она снизилась за анализируемый период на 14,4 %, т.е. администрация не использует заемные средства для производственной деятельности.

Исходя из данных бухгалтерского баланса филиала коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость имеют значения, приведенные в таблице 7.

Таблица 7

Коэффициенты, характеризующие финансовую устойчивость филиала за 2002 год (в долях единицы)

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение (+, -)
1. Коэффициент капитализации	0,26	0,23	-0,03
2. Коэффициент обеспечения собственными источниками финансирования (И2)	0,17	0,32	+0,15
3. Коэффициент финансовой независимости (И 3)	0,79	0,81	+0,02
4. Коэффициент финансирования (И 4)	3,84	4,34	+0,5
5. Коэффициент финансовой устойчивости (И 5)	0,79	0,81	+0,02
6. Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов (И 6)	0,22	0,41	+0,19

Динамика коэффициента капитализации свидетельствует о достаточной финансовой устойчивости п\п, т.к. для этого необходимо, чтобы этот коэффициент был не выше единицы. На величину этого показателя влияют следующие факторы: высокая оборачиваемость, стабильный спрос на реализуемую продукцию. Однако коэффициент капитализации даст лишь общую оценку финансовой устойчивости. Этот показатель необходимо рассматривать в увязке с коэффициентом обеспеченности собственными средствами (И 2). Он показывает, в какой степени материальные запасы имеют источником покрытия собственные оборотные средства. Как показывают данные табл. 7, у филиала этот коэффициент достаточно низок. Собственными оборотными средствами покрывалось на конец года лишь 32 % оборотных активов.

Значение коэффициента финансовой независимости (И 3) выше критической точки, что свидетельствует о благоприятной финансовой ситуации, т.е. собственникам принадлежит 81 % в стоимости имущества. Этот вывод подтверждает и значение коэффициента финансирования (И 4).

Проведем обобщающую интегральную бальную оценку финансовой устойчивости филиала (табл. 8).

Таблица 8

Показатели платежеспособности финансовой устойчивости филиала за 2002 год

Показатели финансового состояния	На начало периода		На конец периода
Показатели финансового состояния	Фактическое значение	Количество баллов	Фактическое значение	Количество баллов
Коэффициент абсолютной ликвидности (L 2)	0,23	8	0,32	14
Коэффициент критической оценки (L 3)	0,29	0	0,32	0
Коэффициент финансовой независимости (И 3)	0,79	17	0,81	17
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования (И 2)	0,17	5	0,32	12
Коэффициент финансовой независимости в части формирования запасов (И 6)	0,22	0	0,41	1
Итого		36		55,5

По данным табл. 8 можно заметить, что филиал за отчетный период будучи на начало года п\п IV класса финансовой устойчивости, т.е. мог потерять средства и проценты даже после принятия мер к оздоровлению бизнеса, становится п\п III класса финансовой устойчивости. То филиал по методике интегральной бальной оценки финансовой устойчивости, на конец 2002 года является проблемным п\п, вряд ли существует угроза потери средств, но выполнение обязательств представляется сомнительным.

3.5 Оценка эффективности хозяйственной деятельности

Анализ деловой активности п\п позволяет выявить насколько эффективно оно использует средства (табл. 9).

Таблица 9

Расчет показателей деловой активности филиала

Показатель	Расчет и значение за 2002 год	Расчет и значение за 2001 год
Выручка от реализации, руб.	V=6639372	V=6400875
Чистая прибыль, руб.	Рч=282534-98887=183647	Рч=267779-88198=179581
Производительность труда	Пт=6639372:46=144334,17	Пт=6400875:46=139149,45
Фондоотдача производственных фондов	Ф=6639372:0,5х(1212721+ 1222459)=5,48	Ф=6400875:0,5х(1115952+ 1126048)=5,71
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	Ооб.=6639372:0,5х(400356+459046)=15,45	Ооб.=6400875:0,5х(237226+453859)=18,52
Коэффициент общей оборачиваемости капитала	Ок=6639372:0,5х(1613077+1670505)=4,04	Ок=6400875:0,5х(1362069+1579907)=4,35
Полный коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	Од\з=6639372:0,5х(20503+ 253)=639,75	Од\з=6400875:0,5х(29060+ 20628)=257,6
Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств	Ом.ср.=6639372:0,5х (302013+352278)=29,29	Ом.ср.=6400875:0,5х (203325+302013)=25,33
Средний срок оборачиваемости дебиторской задолженности	Сд\з=365:639,75=0,57	Сд\з=365:257,6=1,41
Средний срок оборота материальных средств	См.ср.=365:20,29=18	См.ср.=365:25,33=14,41
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	Ок\з=6639372:0,5х (333185+285341)=21,47	Ок\з=6400875:0,5х (255682+333164)=21,74
Средняя продолжительность оборота кредиторской задолженности	Ск\з=365:21,47=17	Ск\з=365:21,74=16,8
Оборачиваемость собственного капитала	Оск=6639372:0,5х (1279892+1357375)=5,04	Оск=6400875:0,5х (1106387+1246743)=5,44
Продолжительность операционного цикла	Цо=0,57+18,0=18,57	Цо=1,41+14,41=15,82
Продолжительность финансового цикла	Цф=18,57-17=1,57	Цф=15,82-16,8=-0,98

Чр - среднесписочная численность работников;

Еср - средняя за период стоимость оборотных активов;

Вср - средний за период итог баланса;

Ra ср - средняя за период величина оборотных активов;

Z ср - средняя за период величина запасов и затрат;

r a ср - средняя за период дебиторская задолженность;

r p ср - средняя за период кредиторская задолженность;

Ис ср - средняя за период величина собственного капитала резервов;

Д - дивиденды, выплачиваемые акционерам;

Рр - прибыль, направленная на развитие производства (реинвестированная прибыль)

Деловую активность филиала характеризуют следующие показатели:

- Чистая прибыль магазина увеличилась и составила на 01.01.03г. 183647 руб., что выше этого же показателя за 2001 год на 4066 руб.

- Производительность труда увеличилась на 5184,71 по сравнению с 2001 годом, на счет увеличения выручки от реализации на 238497 руб.

- Ресурсоотдача всего капитала уменьшилась и составила на 01.01.03г. 4,04 оборота в год, что ниже этого же показателя за 2001 год на 0,31 оборота. Период оборачиваемости всего капитала составил 90 дней, т.е. он увеличился по сравнению с прошлым годом на 6 дней. Это означает, что у магазина медленнее совершался в 2002 году полный цикл обращения, приносящий прибыль.

- Оборачиваемость оборотных средств на 01.01.03г. составила 15,45 оборотов в год или соответственно 23,6 дня. Оборачиваемость сократилась на 3,07 оборота или на 4 дня, т.е. на предприятии ухудшилась эффективность использования оборотных активов.

- Оборачиваемость запасов и затрат на 01.01.03г. уменьшилась и составила 230,29 оборотов в год или соответственно 18 дней. Период оборачиваемости запасов и затрат увеличился на 3,6 дней по сравнению с прошлым годом, т.е. уменьшилась возможность погашения долгов.

- Оборачиваемость собственного капитала магазина уменьшилась за год на 0,4 оборота и составила на 01.01.03г. 5,04 оборота в год Период оборачиваемости собственного капитала увеличился на 5,3 дня по сравнению с прошлым годом и составил 72,4 дня, что отрицательно характеризует эффективность использования денежных средств п\п. Уменьшение этого показателя свидетельствует о уменьшении использования собственного капитала.

- Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 01.01.03г. и составила 639,75 оборотов в год, что больше по сравнению с прошлым годом на 382,15 оборотов. Период погашения дебиторской задолженности составил к концу года 0,57 дня, что меньше по сравнению с прошлым годом на 0,84 дня. Это свидетельствует о сокращении объема коммерческого кредита предоставляемого магазинам своим покупателям и др. дебиторам.

- Оборачиваемость кредиторской задолженности составила на 01.01.03г. 21,47 оборотов в год. Период погашения кредиторской задолженности снизился на 0,2 дня и составил на 01.01.03г. 17 дней. Но кредиторская задолженность на конец превысила дебиторскую задолженность, что свидетельствует о том что п\п временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота.

- Продолжительность операционного цикла увеличилась за год на 2,75 дня и составила на 01.01.03г. 18,54 дня, что отрицательно характеризует финансовые ресурсы находящиеся в материальных средствах и дебиторской задолженности, нужно стремиться к снижению значения данного показателя.

- Продолжительность финансового цикла увеличилась за год на 2,55 дня и составила на 01.01.03г. 1,57 дней, это время в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота. По сравнению с прошлым годом длительность операционного цикла равна 15,82 дней, при этом в течение 16,80 дней он обслуживался капиталом поставщиков (кредиторов), что на 0,98 дней больше чем операционный цикл.

По данным «Отчета о финансовых результатах» (приложение 2) проанализируем динамику рентабельности продаж, рентабельности отчетного периода, а также определим влияние факторов на изменение этих показателей.

Рентабельность продаж за 2002 год - 3,71%

Рентабельность продаж за 2001 год - 3,76%

Рассчитаем как каждый фактор повлиял на снижение рентабельности продаж, на 0,05 %:

1. Влияние изменения выручки от реализации на рентабельность продаж (R1):

R1=[(6639372-5388191-771723):6639372-(6400875-5388191-771723):

6400875]х100%=(0,0722-0,0376)х100%=+3,46%

2. Влияние изменения себестоимости на R 1:

R1с=[(6639372-5585602-771723):6639372-(6639372-5388191-771723):

6639372]х100%=(0,424-0,0722)х100%=-2,98%

3. Влияние изменения коммерческих расходов на R 1:

R 1кр=[(6639372-5585602-807655):6639372-(6639372-5585602-771723):

6639372]х100%=(0,0370-0,0424)х100%=-0,53%

4. Влияние изменения управленческих расходов на R 1 не рассчитываем, т.к. их нет в филиале.

Совокупное влияние факторов составляет:

R 1= =3,46%-2,98%-0,53%=-0,05%

Рентабельность продаж на 01.01.03г. составила 3,71 % и уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 0,05%. Отрицательный результат дали факторы изменения себестоимости и изменения коммерческих расходов.

Рассчитаем рентабельность деятельности филиала в отчетном периоде и в базисном:

R 2(2002)=(282534:6639372)х100%=4,25% R 2(2001)=4,18 %

На рентабельность отчетного периода (R2) оказывает влияние изменение уровней всех показателей – факторов:

R 2=-0,05+1,0-1,02=+0,07%

Рентабельность основной деятельности на конец 2002г. возросла на 0,07% и составила 4,25%, т.е. на 1 рубль затрат получено 007 рублей прибыли, это произошло за счет увеличения прочих внереализационных доходов и уменьшения прочих внереализационных расходов. Проанализируем рентабельность всего капитала, собственных средств, производственных фондов, финансовых вложений, перманентных средств (табл. 10).

Таблица 10

Показатели, характеризующие рентабельность филиала

Наименование показателя	На конец 2002 г.	На конец 2001 г.
1. Рентабельность продаж	3,71%	3,76%
2. Общая рентабельность отчетного периода	4,25%	4,18%
3. Рентабельность собственного капитала	20,8%	20,92%
4. Экономическая рентабельность	16,90%	16,60%
5. фондорентабельность	23,32%	22,08%
6. Рентабельность основной деятельности	5,06%	4,97%
7. Рентабельность перманентного капитала	20,8%	20,92%
8. Коэффициент устойчивости экономического роста	20,8%	20,92%
9. Период окупаемости собственного капитала	4,8	4,78

Экономическая рентабельность составила за отчетный год 16,9 % и возросла по сравнению с прошлым годом на 0,3%, т.е. увеличилась прибыль которую получают в расчете на рубль своего имущества.

Экономическая рентабельность повышается при неизменной рентабельности продаж и росте объема реализации, опережающем увеличении стоимости активов, то есть ускорение оборачиваемости актива. И, наоборот, при неизменной ресурсоотдаче рентабельность активов может расти за счет роста рентабельности продаж.

Рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен или снижением затрат, однако эти способы недостаточно надежны в нынешних условиях. Политика укрепления финансового состояния состоит в том, чтобы увеличивать реализацию той продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.

Рентабельность собственного капитала составила на 01.01.03г. 20,8%, уменьшилась эффективность использования собственного капитала на 0,11% по сравнению с 2001 годом.

3.6 Анализ движения денежных средств филиала

Для проведения анализа движения денежных средств филиала примем две недели, приведенные в таблицах 11 и 12. Эти таблицы различаются между собой тем, что в табл. 11 анализ движения денежных средств проводится по видам деятельности (текущей, инвестиционной, финансовой), а в табл. 12 исследуется структура притока и оттока средств по проведенным операциям.

В табл. 11 производится корректировка движений денежных средств по текущей деятельности. К величине расходования последних следует добавить оплату труда и отчисления на социальные нужды (Приложение 4, ф.№ 4, стр. 140-150), так как эти расходы напрямую связаны с основной деятельностью п\п.

Таблица 11

Движение денежных средств филиала по видам деятельности за 2002 год

Показатель	Поступило, руб.	Направлено, руб.	Сумма, руб.
1. Остаток денежных средств на начало 2002г.	--	--	77576
2. Движение средств по текущей деятельности	6993152	6532613	--
3. Оплата труда	--	324292	--
4. Отчисления на социальные нужды	--	112710	--
5. Всего по текущей деятельности	6993162	6969615	23537
6. Движение средств по инвестиционной деятельности	--	--	--
7. Движение денежных средств по финансовой деятельности	--	--	--
8. итого чистое изменение средств	--	--	23537
9. Остаток денежных средств на конец 2002г.	--	--	101113

По данным табл. 11 в отчетном периоде остаток денежных средств увеличился на 23537 руб. и на конец периода составил 101113 руб. Движение денежных средств происходит только по текущей деятельности.

Таблица 12

Анализ поступлений и использования денежных средств филиала за 2002 год

Показатель	Абсолютная величина, руб.	Доля от суммы всех источников денежных средств, %
1. Поступления и источники денежных средств
Выручка от реализации товаров, работ, услуг	6967360	99,6
Реализация основных средств и иного имущества	--	--
Авансы полученные от покупателей	--	--
Бюджетные ассигнования и иные целевые финансирования	--	--
Кредиты, займы	--	--
Дивиденды, проценты по финансовым вложениям	2671	0,04
Прочие поступления	23121	0,36
Всего поступлений денежных средств	6993152	100,00
2. Использование денежных средств
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг	6014176	86,3
Оплата труда	324292	4,7
Отчисления на социальные нужды	112710	1,62
Выдача подотчетных сумм	114536	1,64
Финансовые вложения	--	--
Выплата дивидендов, процентов	--	--
Расчеты с бюджетом	304841	4,37
Оплата процентов по кредитам, займам	--	--
Прочие выплаты, перечисления	99060	1,03
Итого использовано денежных средств	6969615	99,66
3. Изменение денежных средств	23537	0,34

Данные табл. 12 позволяют провести исследование источников и направления расходования денежных средств филиала. Сумма всех поступлений средств составляет 100%, а каждая позиция выражается в процентном отношении к сумме источников денежных средств.

Анализ данных табл. 12 показывает, что:

- основным источником притока денежных средств филиала была выручка от реализации товаров, работ и услуг. Ее удельный вес составил 99,6 % от суммы всех поступлений.

- среди направлений по расходованию полученных средств значительный вес имеет оплата приобретенных товаров, работ и услуг.

Положительным моментом в движении денежных средств является превышение притока средств над их оттоком на 23537 руб., это необходимо для финансовой стабильности филиала.

Показатель чистых активов на 01.01.03г. равен 1382463 руб., он увеличился за отчетный год на 102703 руб., это положительная тенденция.

В третьей главе проведен анализ финансовой деятельности филиала на 01.01.03г., он позволяет оценить состояние структуры баланса филиала, как удовлетворительное.

За отчетный период структура активов филиала возросла на 57428 руб. или на 3,6 %. Это произошло за счет увеличения запасов на 2,7 % и наиболее ликвидных активов на 1,3 %. На фоне этого произошло уменьшение дебиторской задолженности на 1,3 %, по сравнению с данными на 01.01.02г. Пассивная часть баланса характеризуется преобладающим удельным весом собственных источников средств, причем их доля в общем объеме увеличилась в течение года на 2 %. Доля собственных средств в обороте увеличилась на 4,5 %. Доля кредиторской задолженности поставщикам и др. уменьшилась на 3,6 %. В целом наблюдается высокая автономия филиала (высокий удельный вес собственного капитала - 81,3 %) и низкая степень использования заемных средств - 18,7 %.

Расчет показателей платежеспособности позволяет сделать вывод о том, что филиал не в состоянии погасить свои срочные обязательства за счет собственных средств в ближайшее время:

1. Коэффициент абсолютной ликвидности (при нормативном значении 0,2-0,5) составил на 01.01.02 0,23

на 01.01.03 0,32

Это означает, что магазин в ближайшее время способен погасить лишь 32 % краткосрочной задолженности за счет денежных средств по состоянию на 01.01.03г., что выше, чем за прошлый год на 9 %.

2. Коэффициент «критической оценки» (при нормативном значении 0,7) составил: на 01.01.02 0,29

на 01.01.03 0,32

Это означает, что только 32% краткосрочных обязательств на 01.01.03г. может быть погашено немедленно за счет поступлений по счетам и поступлений по расчетам.

3. Коэффициент текущей ликвидности (при норме 1,0) составил:

на 01.01.02 1,18

на 01.01.03 1,46

Это означает, что на 01.01.03 филиал мог бы погасить 146 % своих текущих обязательств мобилизовав все оборотные средства, в сроки более года, что больше, чем в прошлом году на 28 %. то есть на 1 единицу текущих обязательств приходится 1,46 текущих активов.

4. Коэффициент маневренности составил:

на 01.01.02 4,82

на 01.01.03 2,48

Это значит, что значительная доля функционирующего капитала обездвижена в запасах, уменьшение показателя в динамике положительный факт.

Магазин имеет достаточную финансовую независимость и финансовую устойчивость, о чем свидетельствуют коэффициенты:

1. Финансовой устойчивости, который (при норме 0,8-0,9) составил:

на 01.01.02 0,79

на 01.01.03 0,81

Это означает, что на 01.01.03г. 81% активов п\п финансировалось за счет устойчивых собственных источников.

2. Финансовой независимости (при норме более 0,5) составил:

на 01.01.02 0,79

на 01.01.03 0,81

Вышеуказанный коэффициент показывает, что в структуре совокупных пассивов преобладает собственный капитал, составивший 81%.

Деловую активность магазина характеризуют следующие показатели:

1. Ресурсоотдача всего капитала уменьшилась и составила на 01.01.03г. 4,04 оборота в год, что ниже этого показателя за 2001 год на 0,31 оборота. Период оборачиваемости всего капитала составил 90 дней, т.е. он увеличился по сравнению с прошлым годом на 6 дней. Это означает, что у магазина медленнее совершался в 2002 году полный цикл обращения, приносящий прибыль.

2. Оборачиваемость оборотных средств на 01.01.03г. составила 15,45 оборотов в год или соответственно 23,6 дня. Оборачиваемость сократилась на 3,07 оборота или на 4 дня, т.е. на п\п ухудшилась эффективность использования оборотных активов.

3. Оборачиваемость запасов и затрат на 01.01.03г. уменьшилась и составила 20,29 оборотов в год или соответственно 18 дней. Период оборачиваемости запасов и затрат увеличился на 3,6 дня по сравнению с прошлым годом, т.е. уменьшилась возможность погашения долгов.

4. Оборачиваемость собственного капитала магазина уменьшилась за год на 0,4 оборота и составила на 01.01.03г. 5,04 оборота в год. Период оборачиваемости собственного капитала увеличился на 5,3 дня по сравнению с прошлым годом и составил 72,4 дня, что отрицательно характеризует эффективность использования денежных средств филиала. Уменьшение этого показателя свидетельствует о уменьшении использования собственного капитала.

5. Оборачиваемость дебиторской задолженности увеличилась на 01.01.03г. и составила 639,75 оборотов в год, что больше по сравнению с прошлым годом на 382,15 оборотов. Период погашения дебиторской задолженности составил к концу года 0,57 дня, что меньше по сравнению с прошлым годом на 0,84 дн. Это свидетельствует о сокращении объема коммерческого кредита, предоставляемого магазином своим покупателям и др. дебиторам.

6. Оборачиваемость кредиторской задолженности составила на 01.01.03г. 21,47 оборотов в год. Период погашения кредиторской задолженности снизился на 0,2 дня и составил на 01.01.03г. 17 дней. Но кредиторская задолженность на конец года превысила дебиторскую задолженность, что свидетельствует о том, что филиал временно привлекает в оборот средств больше, чем отвлекает из оборота.

7. Продолжительность операционного цикла увеличилась за год на 2,75 дня и составила на 01.01.03г. 18,57 дней, что отрицательно характеризует финансовые ресурсы находящиеся в материальных средствах и дебиторской задолженности, нужно стремиться к снижению значения данного показателя.

8. Продолжительность финансового цикла увеличилась за год на 2,55 дня и составила на 01.01.03г. 1,57 дней, это время в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота. По сравнению с прошлым годом длительность операционного цикла равна 15,82 дней, при этом в течение 16,8 дней он обслуживался капиталом поставщиков (кредиторов), что на 0,98 дней больше чем операционный цикл.

Рентабельность продаж на 01.01.03г. составляет 3,7 % и уменьшилась по сравнению с прошлым годом на 0,05%.

Рентабельность основной деятельности на конец 2002 года возросла на 0,07% и составила 4,25 %, т.е. на 1 рубль затрат получено 0,07 руб. прибыли, это произошло за счет увеличения прочих внереализационных доходов и уменьшения прочих внереализационных расходов.

Движение денежных средств в филиале происходит только по текущей деятельности, основным источникам притока является выручка от реализации товаров, работ и услуг, ее удельный вес составил 99,6 %. Среди направлений по использованию денежных средств значительный вес занимает оплата приобретенных товаров работ и услуг – 86,3 %.

3.7 РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ ФИЛИАЛА

3.7.1 Цели финансовой политики предприятия

Известно, что в сегодняшних условиях для большинства предприятий характерна реактивная форма управления финансами, т.е. принятие управленческих решений как реакции на текущие проблемы, или так называемое “латание дыр”. Такая форма управления порождает ряд противоречий: между интересами предприятия и фискальными интересами государства; ценой денег и рентабельностью производства; рентабельностью собственного производства и рентабельностью финансовых рынков; интересами производства и финансовой службы и т.д.

- максимизация прибыли предприятия;

- оптимизация структуры капитала предприятия и обеспечение его финансовой устойчивости;

- обеспечение инвестиционной привлекательности предприятия;

- создание эффективного механизма управления предприятием;

- использование предприятием рыночных механизмов привлечения финансовых средств.

- проведение рыночной оценки активов;

- проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;

- разработка мер по снижению неденежных форм расчетов;

- проведение анализа положения предприятия на рынке и выработка стратегии развития предприятия;

3.7.2 Основные направления финансовой политики предприятия

К основным направлениям разработки финансовой политики предприятия относятся:

- анализ финансово-экономического состояния предприятия;

- разработка учетной и налоговой политики;

- выработка кредитной политики предприятия;

- управление оборотными средствами, кредиторской и дебиторской задолженностью;

- управление издержками, включая выбор амортизационной политики;

Значение анализа финансово-экономического состояния предприятия трудно переоценить, поскольку именно он является той базой, на которой строится разработка финансовой политики предприятия. Анализ опирается на показатели квартальной и годовой бухгалтерской отчетности. Предварительный анализ осуществляется перед составлением бухгалтерской и финансовой отчетности, когда еще имеется возможность изменить ряд статей баланса, а также для составления пояснительной записки к годовому отчету. На основе данных итогового анализа финансово-экономического состояния осуществляется выработка почти всех направлений финансовой политики предприятия, и от того, насколько качественно он проведен, зависит эффективность принимаемых управленческих решений, качество самого финансового анализа зависит от применяемой методики, достоверности данных бухгалтерской отчетности, а также от компетентности лица, принимающего управленческое решение в области финансовой политики.

Для подтверждения достоверности данных бухгалтерской отчетности целесообразно провести аудиторскую проверку специализированной организацией. При этом следует учитывать, что постановлением Правительства Российской Федерации от 7 декабря 1994 г. № 1355 “Об основных критериях (системе показателей) деятельности экономических субъектов, по которым их бухгалтерская (финансовая) отчетность подлежит обязательной ежегодной аудиторской проверке” определены условия, при которых аудиторская проверка является обязательной. Результаты аудиторской проверки следует учитывать при проведении анализа финансово-экономического состояния предприятия.

В то же время следует постоянно повышать квалификацию работников, ответственных за принятие управленческих решений как в области финансового планирования и формирования бюджетов предприятия и его структурных подразделений, так и в других областях деятельности предприятия. При этом основное внимание следует уделить не столько методам финансового анализа, сколько способам анализа его результатов и методам выработки управленческого решения.

Основными компонентами финансово-экономического анализа деятельности предприятия являются:

- анализ бухгалтерской отчетности;

- горизонтальный анализ;

- вертикальный анализ;

- трендовый анализ;

- расчет финансовых коэффициентов.

Анализ бухгалтерской отчетности представляет собой изучение абсолютных показателей, представленных в бухгалтерской отчетности.

В процессе анализа бухгалтерской отчетности определяются состав имущества предприятия, его финансовые вложения, источники формирования собственного капитала, оцениваются связи с поставщиками и покупателями, определяются размер и источники заемных средств, оцениваются объем выручки от реализации и размер прибыли.

При этом следует сравнить фактические показатели отчетности с плановыми (сметными) и установить причины их несоответствия.

Горизонтальный анализ состоит в сравнении показателей бухгалтерской отчетности с показателями предыдущих периодов.

Наиболее распространенными методами горизонтального анализа являются:

- простое сравнение статей отчетности и анализ их резких изменений;

- анализ изменений статей отчетности в сравнении с изменениями других статей. При этом особое внимание следует уделять случаям, когда изменение одного показателя по экономической природе не соответствует изменению другого показателя.

Вертикальный анализ проводится в целях выявления удельного веса отдельных статей отчетности в общем итоговом показателе и последующего сравнения результата с данными предыдущего периода.

Трендовый анализ основан на расчете относительных отклонений показателей отчетности за ряд лет от уровня базисного года.

При проведении анализа следует учитывать различные факторы, такие как эффективность применяемых методов планирования, достоверность бухгалтерской отчетности, использование различных методов учета (учетной политики), уровень диверсификации деятельности других предприятий, статичность используемых коэффециентов.

Показатели, рекомендуемые для аналитической работы (для разработки финансовой политики особое значение имеет выбор системы показателей, поскольку они являются основой для оценки деятельности предприятия внешними пользователями отчетности, такими как инвесторы, акционеры и кредиторы:

- общий коэффициент покрытия;

- коэффициент срочной ликвидности;

- коэффициент ликвидности при мобилизации средств;

- соотношение заемных и собственных средств;

- коэффициент обеспеченности собственными средствами;

- коэффициент маневренности собственных оборотных средств;

- рентабельность чистых активов по чистой прибыли

- рентабельность реализованной продукции;

- коэффициент оборачиваемости оборотного капитала;

- коэффициент оборачиваемости собственного капитала.

Для предварительной оценки финансово-экономического состояния предприятия вышеприведенные показатели следует разделить на первый и второй классы, имеющие между собой качественные различия.

В первый класс входят показатели, для которых определены нормативные значения. К их числу относятся показатели ликвидности и финансовой устойчивости. При этом как снижение значений показателей ниже нормативных, так и превышение, а также их движение в одном из названных направлений следует трактовать как ухудшение характеристик анализируемого предприятия. Таким образом, следует выделить несколько состояний показателей первого класса.

Возможные состояния могут характеризоваться следующим образом:

* состояние 1.1 - значения показателей находятся в пределах рекомендуемого диапазона нормативных значений (далее именуется - “коридор”), но у его границ. Анализ динамики изменения показателей показывает, что он движется в сторону наиболее приемлемых значений (движение от границ к центру “коридора”). Если группа показателей данного класса находится в состоянии 1.1, то соответствующему аспекту финансово-экономического положения предприятия можно дать оценку “отлично”;

* состояние 1.2 - значения показателей находятся в рекомендуемых границах, а анализ динамики показывает их устойчивость. В этом случае по данной группе показателей финансово-экономическое состояние предприятия можно определить “отличное” (значения устойчиво находятся в середине “коридора”), “хорошее” (значения у одной из границ “коридора”);

* состояние 1.3 - значения показателей находятся в рекомендуемых границах, но анализ динамики указывает на их ухудшение (движение от середины “коридора” к его границам). Оценка аспекта финансово-экономического состояния - “хорошо”;

* состояние 2.1 - значения показателей находятся за пределами рекомендуемых, но наблюдается тенденция к улучшению. В этом случае в зависимости от отклонения от нормы и темпов движения к ней финансово-экономическое состояние может быть охарактеризовано как “хорошее” или “удовлетворительное”;

* состояние 2.2 - значения показателей устойчиво находятся вне рекомендуемого “коридора”. Оценка - “удовлетворительно” или “неудовлетворительно”. Выбор оценки определяется величиной отклонения от нормы и оценками других аспектов финансово-экономического состояния;

* состояние 2.3 - значения показателей за пределами нормы и все время ухудшаются. Оценка - “неудовлетворительно”.

Во второй класс показателей входят ненормируемые показатели, значения которых не могут служить для оценки эффективности функционирования предприятия и его финансово-экономического состояния без сравнения со значениями этих показателей на предприятиях, выпускающих продукцию, аналогичную продукции предприятия, и имеющих производственные мощности, сравнимые с мощностями предприятия, или анализа тенденций изменения этих показателей. В эту группу входят показатели рентабельности, характеристики структуры имущества, источников и состояния оборотных средств.

По данной группе показателей целесообразно опираться на анализ тенденций изменения показателей и выявлять их ухудшение или улучшение. Таким образом, вторая группа может быть охарактеризована лишь следующими состояниями:

“улучшение” - 1;

“стабильность” - 2;

“ухудшение” - 3.

Для ряда показателей могут быть определены “коридоры” оптимальных значений в зависимости от их принадлежности к различным видам деятельности и других особенностей функционирования предприятий. Так, обобщение достаточного фактического материала позволит определить наиболее эффективные соотношения оборотных и необоротных средств, которые различаются для предприятий различных хозяйственных отраслей.

Разделение групп показателей на два класса в значительной мере условно и является уступкой недостаточной развитости рассматриваемого аналитического инструмента. В целях получения более объективной оценки финансово-экономического состояния предприятия по отдельным группам показателей. Вместе с тем данные оценки, являясь индикаторами экономической экспресс-диагностики финансового состояния предприятия, не указывают руководству предприятия направлений совершенствования организации управления им.

Информационной базой для проведения углубленного финансового анализа служит бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках и некоторые формы бухгалтерского учета предприятия.

Разработка учетной политики как системы методов и приемов ведения бухгалтерского учета обязательного для всех предприятий в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (ПБУ 1/94), утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 28 июля 1994 г. № 100 “Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету “Учетная политика предприятия” (зарегистрировано в Минюсте России 8 августа 1994 г., рег. № 658).

В связи с этим целесообразно на основании проведенного анализа финансово-экономического состояния просчитать варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структуры баланса, значения ряда ключевых финансово-экономических показателей.

При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается, главным образом, методов списания сырья и материалов производства, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, варианты формирования ремонтных и страховых фондов и т.д.

Наибольший эффект оптимизации учетной политики дает на этапе маркетинговых исследований конкретных видов продукции, планирование новых производств и участков, технологических схем и создание новых структур.

Примерная схема взаимосвязи структурных подразделений предприятия на этапе выработки вариантов учетной политики и налогового планирования предприятия показана на рис.3.

При постановке такой задачи можно использовать внутренние резервы предприятия, то есть его научно-технический и социальный потенциалы.

Рис. 3 Примерная схема взаимосвязей структурных подразделений предприятия на этапе выработки вариантов учетной политики и налогового планирования

В целях выработки кредитной политики предприятия рекомендуется провести анализ структуры пассива баланса и уровень соотношения собственных и заемных средств.

На основании этих данных предприятие решает вопрос о достаточности собственных оборотных средств либо об их недостатке. В последнем случае принимается решение о привлечении заемных средств, просчитывается эффективность различных вариантов.

В отдельных случаях предприятию целесообразно брать кредиты и при достаточности собственных средств, так как рентабельность собственного капитала повышается в результате того, что эффект вложения средств может быть значительно выше, чем процентная ставка.

Принимая решение о привлечении заемных средств, предприятию целесообразно составить план их возврата, рассчитать за период кредита процентную ставку и определить суммы процентов по данному кредитному договору, а также источники их выплаты с учетом порядка и условий налогообложения прибыли. Следует также учитывать порядок налогообложения курсовых разниц в том случае, если кредит взят в валюте.

Предприятию может быть выгодно взять вексельный кредит, при этом следует сравнить процентные ставки по векселю и кредиту.

- рассчитать потребность в заемных средствах (при ее отсутствии - возможную выгоду от привлечения);

- принятие решения о замене неденежных форм расчетов;

В целях управления издержками и выбора амортизационной политики рекомендуется использовать данные финансово-экономического анализа, которые дают первоначальное представление об уровне издержек предприятия, а также уровня рентабельности. При разработке учетной политики предприятия рекомендуется выбрать такие методы как калькулирования себестоимости, которые обеспечивают наиболее наглядное представление о структуре издержек производства, уровне постоянных и переменных затрат, доля коммерческих расходов.

3.8 Рекомендации

Для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия можно порекомендовать следующие меры:

· минимизировать торговую наценку для повышения реализации товаров, повышения конкурентоспособности предприятия;

· предприятию необходимо шире использовать заемные средства, так как в настоящий момент удельный вес собственных средств в пассивах предприятия превышает 80%. Это снижает оборачиваемость оборотных средств, вызывает необходимость постоянного наличия денежных запасов для решения разнообразных финансовых проблем;

· в то же время необходимо снижать уровень дебиторской задолженности (особенно просроченной). Покупатели и заказчики, нарушающие кредитные обязательства, в следующий раз должны вносить 100%-ную предоплату;

· предприятию необходимо ежемесячно проводить анализ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, рассчитывая все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, деловой активности, ликвидности баланса и т.д. Необходимо анализировать динамику этих показателей, выявлять причины изменений. В случае положительных изменений выявленные их причины необходимо стимулировать, а в случае отрицательных изменений необходимо принимать меры к их ликвидации;

· важным фактором повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия является заинтересованность каждого работника в этом. В связи с этим необходимо внедрить систему оплаты труда, ставящую в зависимость уровень заработной платы каждого работника от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и степени участия работника в прибыли;

· внедрить премии за внесение предложений по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия;

· важным элементом, влияющим на эффективность финансово-хозяйственной деятельности является информированность администрации предприятия о работе подразделения. В связи с этим необходимо внедрить систему внутреннего учета и контроля, руководящий состав предприятия должен ежедневно получать оперативную информацию о деятельности предприятия (основные показатели о результатах деятельности: объем продаж, объем закупок, прибыль за день). На ежедневной планерке эти данные должны анализироваться и в случае появления негативных тенденций должны срочно приниматься меры по их ликвидации. Дело в том, что даже ежемесячный подробный анализ, который, естественно, дает свои результаты, не может обеспечить оперативного реагирования на изменение условий внешней среды;

· необходимо расширить маркетинговую деятельность предприятия по продвижению товаров и услуг, крайне важно повысить уровень рекламы. В настоящее время рекламные компании практически не проводятся, предприятие работает за счет своей деятельности в прошлом (память потребителей), новые потребители узнают о фирме только от знакомых. В связи с этим необходимо расширить методы рекламы. Учитывая не самое лучшее финансовое состояние предприятия можно порекомендовать использование рекламных плакатов, которые увидит множество жителей города, в то же время этот метод рекламы является одним из самых доступных в финансовом плане;

· необходимо модернизировать систему бухгалтерского учета при помощи более широкого использования компьютерных программ (в настоящее время компьютерные программы используются недостаточно широко). Применение программного обеспечения позволит предприятию облегчить труд бухгалтера, повысить эффективность его труда, снизить затраты на оплату труда бухгалтерского отдела. В настоящее время одним из перспективнейших программных пакетов, обеспечивающих оперативное и эффективное ведение учета и контроля финансово-хозяйственной деятельности является пакет Project Expert. Данный пакет обеспечивает получение оперативной информации о финансовом состоянии предприятия, повышает возможности прогнозирования дальнейшего развития, а также облегчает возможности проектирования инвестиционных проектов, рассчитывая все основные показатели, необходимые для составления подробного бизнес-плана проекта. В настоящее время используется программное обеспечение «1С: Предприятие», но возможности его используются недостаточно полно, возможно повышение эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия даже при более полном и рациональном использовании возможностей применяемого пакета;

· предприятию необходимо расширять спектр предлагаемых населению услуг, что обеспечит приток новых потребителей. Практика показывает, что появление новых услуг и товаров в фирме повышает спрос и на уже существующие продукты;

· Применение информационных пакетов «Консультант» позволит избежать ошибок при исчислении налогов, отчислений, что понизит вероятность получения штрафов в связи с незнанием о изменениях в действующем законодательстве, а следовательно, положительно повлияет на деятельность предприятия.

4 Аудит учетной политики

4.1 Состояние учетной политики в филиале

Учетная политика организации сформирована на принципе единства между головным предприятием и структурными подразделениями. Данный принцип основан на обеспечении единства принятых в организации порядка и методов ведения бухгалтерского учета и распространения их на все обособленные подразделения.

В учетной политике регламентируются следующие особые положения по организации учета с филиалами:

- Единые для всей организации, включая ее обособленные подразделения, способы ведения бухгалтерского учета;

- Порядок ведения аналитического учета имущества организации как в целом, так и с детализацией по местам их использования (хранения);

- Место формирования себестоимости продукции, работ и услуг;

- Порядок учета наличных денежных средств в обособленных структурных подразделениях;

Объектом бухгалтерского учета является имущество организации и обязательств, хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе деятельности, бухгалтерский учет имущества, обязательства в хозяйственных операциях ведется на основе натуральных измерений в денежном выражении путем сплошного непрерывного документального их отражения.

Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, обеспечения контроля за использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, своевременное предупреждение негативных явлений в хозяйственно-финансовой деятельности, выявление и мобилизация внутрихозяйственных резервов.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме с применением компьютерной техники.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчеты бухгалтерии.

Отчетным годом считается период с 1 января по 31 декабря.

Бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерской службой.

Доходом от реализации сырья, материалов и прочего имущества признается выручка от их реализации (без НДС и НСП), их относят к внереализационным доходам. Доход уменьшается на цену приобретения имущества, а также на сумму расходов, непосредственно связанных с его реализацией. Доходы и расходы учитываются в денежной форме.

Согласно п. 1.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утвержденных приказом Минфина РФ от 12.06.95 № 49) собственное имущество организации нужно инвентаризировать независимо от того, где оно находится. Это относится и к имуществу, сданному в аренду. Таким образом, инвентаризационная комиссия должна навестить арендатора в полном составе. Иначе руководитель организации имеет полное право не утверждать результаты проведенной инвентаризации. В случае. если арендатор отказывает в проверке имущества, у арендодателя нет законных способов принудить арендатора впустить на свою территорию инвентаризационную комиссию. Чтобы этого не случилось, в договоре можно прописать право арендодателя на проверку имущества, его состояния, целевого использования. Тогда отказ арендатора будет являться нарушением условий договора.

Также в связи с действием данных Методических рекомендаций при проведении инвентаризации в обособленных подразделениях нужно учитывать, что подразделение проверяет своя комиссия, состав которой определяется руководителем подразделения. Результаты инвентаризации обособленных подразделений утверждаются руководителем подразделения. Данные о проверке должны быть представлены в инвентаризационную комиссию головной организации. которая учитывает их при подведении итогов инвентаризации по всей организации. После этого общие результаты инвентаризации утверждает руководитель головной организации. Товары приобретенные для реализации учитываются по продажной цене с применением счета 42 «Торговая наценка». Материальные ценности приходуются на балансовом счете 10 «Материалы» по цене приобретения. Материальные ценности списываются по средней цене каждой единицы запасов. Транспортные расходы включают в расходы по продаже товаров (п.13 ПБУ 5/01), как в бухгалтерском так и в налоговом учете. Расходы будущих периодов учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов» и списываются на расходы равными частями в течении периода к которому эти расходы относятся. Прибыль организации используется без предварительного распределения и учета на счете 99 «Прибыли и убытки».Все расходы формируются на балансовом счете 44 «Издержки обращения» и списываются в дебет счета 90 субсчет 9. При определении доходов и расходов применяется метод начисления. НДС начисляется по мере поступления денег. При начислении налога на прибыль применяется метод начисления и учитываются в составе расходов. Авансовый налог на прибыль рассчитывается из 1/3 фактически полученной прибыли за предыдущий квартал. Филиал №1 налог на ЕСН перечисляет по месту нахождения, а все остальные налоги – по месту нахождения головного предприятия.

4.2 Основные вопросы, решаемые при аудите учетной политики

В соответствии с п.3 ст.5 Закона РФ от 21 ноября 1996г. №129 ФЗ «О бухгалтерском учете» организации самостоятельно формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности. Требования Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденного приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998г №60н, распространяются на все организации независимо от организационно - правовых форм.

Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности. В связи с этим учетная политика организация является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности - от планирования до формирования заключения.

В настоящее время в двенадцати из тридцати пяти действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности сдержатся ссылки на учетную политику как на один из основополагающих документов, регламентирующих деятельность проверяемой организации.

Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота, закрепленных в принятой организацией учетной политике. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.

Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:

· приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

· правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

· утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике проверяемой организации;

· пояснительная записка, которая раскрывает:

· сведения, относящиеся к учетной политике организации;

· избранные при формировании учетной политике отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;

· изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;

· дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, аффилированных лицах, прибыли, приходящейся на одну акцию.

Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, важно определить (дать оценку), не является ли оно формальным отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией

Цель аудита учетной политики – составить мнение о достоверности бухгалтерской отчетности организации (экономического субъекта) исходя из требований, выполнение которых согласно ПБУ 1/98 должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:

имущественной обособленности организации;

последовательности применения учетной политики;

временной определенности фактов хозяйственной деятельности.

При проведении проверки необходимо установить:

· наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

· соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;

· последовательность применения учетной политики;

· наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;

· полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

· соблюдение учетной политики.

Аудитор должен проверить, соблюдается ли установленный ПБУ 1/98 порядка принятия учетной политики:

· издан ли приказ (распоряжение) руководителя организации по учетной политике (п.9 ПБУ 1/98). Следует помнить, что вновь созданное предприятие должно оформить избранную учетную политику не позднее 90 дней со дня приобретения прав юридического лица (государственной регистрации);

· утверждены ли рабочий план счетов, формы используемых нетиповых первичных документов, правила документооборота и технология обработки учетной информации, порядок проведения инвентаризации и методы оценки имущества, порядок контроля хозяйственных операций и др. (п.5 ПБУ 1/98).

· издавался ли приказ о дополнениях, вносимых в учетную политику;

· издавался ли приказ об изменении учетной политики (п.17 ПБУ 1/98).

Исходя из требований п.16 ПБУ 1/98 дополнения в учетную политику в течение года могут быть внесены в момент приобретения организацией активов или при возникновении фактов деятельности, имеющих вариантность в законодательстве, но не имеющих аналогов в практике данной организации.

Изменения в учетной политике могут иметь место в случаях:

· существенного изменения условий деятельности (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности);

· изменений российского законодательства или системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в России;

· разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета.

Изменения в учетной политике должны быть обоснованы, а последствия изменений, не связанные с изменением законодательства Российской Федерации, оценены в стоимостном выражении.

Анализируя содержание приказа (распоряжения) по учетной политике, аудитор выясняет:

· все ли положения приказа являются элементами учетной политики;

· все ли аспекты (организационно-технический, методологический, налоговый) учетной политики нашли в ней отражение.

С этой целью аудитор может провести тестирование. Аудитор может провести тестирование предоставленного приказа (распоряжения) об учетной политике, предложив руководителю проверяемой организации заполнить анкету примерно следующего содержания.

Проверяемый объект	Ответ		Примечание
Проверяемый объект	Да	Нет	Примечание
Организационно-технический Организационная форма ведения учета: а) структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером б) должность бухгалтера в штате в) на договорных началах специализированной организацией г) руководителем
Утверждены ли: положения о бухгалтерии должностные инструкции
Применяемая форма бухгалтерского учета: единая журнально-ордерная мемориально-ордерная упрощенная система учета компьтеризированная	+
Разработан и утвержден рабочий план счетов
Правила документооборота и технологии обработки учетной информации: применение унифицированных форм первичных документов утверждение форм первичных документов, по которым не предусмотрены типовые формы утверждения перечня лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов утверждение графика документооборота разработка номенклатуры дел бухгалтерской службы с учетом сроков хранения документов определение лиц, ответственных за хранение документов
Оценка имущества: приобретенного за плату путем суммирования производственных затрат на покупку полученного безвозмездно по рыночной стоимости на дату оприходования произведенного в самой организации по стоимости его изготовления
Порядок проведения инвентаризации: установление сроков проведения создание постоянно действующей комиссии подготовка приказа о проведении инвентаризации
Объем, сроки и адреса представления отчетности: составление отчетности в объеме и сроки, установленные нормативными документами по бухгалтерскому учету представлять годовую бухгалтерскую отчетность: а) учредителям организации б) органам ГНИ в) органам статистики г) другим заинтересованным пользователям
Система взаимоотношений с аудиторской организацией
Утверждение состава постоянно действующей комиссии для: установления сроков использования нематериальных активов определения целесообразности и непригодности объектов основных средств
Утверждение перечня лиц и сроков представления авансовых отчетов
Утверждение сметы представительских расходов
Способы ведения бухгалтерского учета Установление стоимостной границы между основными средствами и средствами в обороте предел, равный 100-кратному МРОТ предел, меньше 100-кратного МРОТ
Способ начисления амортизации по основным средствам: линейным способом уменьшаемого остатка списание стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования списание стоимости пропорционально объему продукции (работ)
Порядок учета ремонта производственных основных средств: по мере производства ремонта затраты на ремонт резервируются с использованием счета 31 с созданием ремонтного фонда для проведения в течение ряда лет особо сложных видов ремонтов
Проведение переоценки основных средств
Порядок начисления амортизации по нематериальным активам: линейным способом способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Порядок начисления амортизации по МБП: процентным способом а) 100% при передаче в эксплуатацию б) 50% при передаче в эксплуатацию линейным способом способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг)
Порядок отражения в учете процесса приобретения и заготовки материалов: по фактической себестоимости их приобретения или учетным ценам с использованием счета 15
Способ списания отпущенных в производство материалов по себестоимости каждой единицы по себестоимости первых по времени приобретения МПЗ (ФИФО) по себестоимости последних по времени приобретения МПЗ (ЛИФО)
Учёт расходов по заготовке и доставке товаров на склад: расходы по заготовке и доставке товаров учитываются в составе издержек обращения (счёт 44) по статье транспортные расходы сумма издержек обращения на остаток товара исчисляется по среднему проценту транспортных расходов
Оценка товаров по: продажным ценам по покупным ценам
Метод учёта затрат и издержек обращения: учёт затрат формирующих себестоимость продукции, работ, услуг вести на балансовых счетах 20, 44, 23, 26 (полная производственная себестоимость) неполная производственная себестоимость
Порядок распределения и списания общехозяйственных расходов
Порядок списания расходов будущих периодов равномерно пропорционально объёму продукции
Порядок признания коммерческих и управленческих расходов: полностью в отчётном году их признания распределяются между проданными и непроданными товарами (продукцией)
Порядок создания резерва предстоящих расходов и платежей
Вариант учёта распределения и использования прибыли организация не создаёт фондов специального назначения чистая прибыль предварительно распределяется по фондам
Порядок списания кредиторской и дебиторской задолженности
Положения учётной политики по налогообложению Порядок признания выручки организации: по мере поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу предприятия (по оплате) по мере фактического оказания услуг и предъявления покупателям расчётных документов (по отгрузке)
Порядок раздельного учёта НДС по материальным ресурсам, используемым при реализации товаров облагаемых НДС
Порядок раздельного учёта затрат для исчисления НДС
Контроль за исполнением приказа (распоряжения) об учетной политике
Порядок ознакомления с приказом (распоряжением) об учетной политике

Практика тестирования аудиторами приказов (распоряжений) об учетной политике показывает, что некоторые организации включают в этот документ положения, не являющиеся элементами учётной политики, например, сроки выплаты заработной платы, продолжительность отпусков, размеры оплаты командировочных расходов сверх норм. Эта информация должна отражаться в иных внутренних документах организации. Некоторые организации делают ошибку, приводя в приказе способы бухгалтерского учета по всевозможным элементам учетной политики независимо от того, применялись ли они ранее и будут ли необходимы в дальнейшем.

Тестирование помогает аудитору выявить, какие из аспектов учётной политики отражены не в полной мере. Наиболее часто в приказе (распоряжении) не находят отражения вопросы:

Организационно-технические

правила и график документооборота;

внутренняя отчётность (состав, формы, периодичность, сроки составления и представления, пользователей);

система внутреннего контроля (служба внутреннего аудита, специалист, лично руководитель);

положение о бухгалтерии и должностные инструкции на работников бухгалтерии;

порядок проведения инвентаризаций.

Методологические

способы контроля отклонений фактического расхода материалов от норм;

порядок списания общехозяйственных и коммерческих расходов;

способы распределения косвенных расходов;

оценка незавершённого производства.

Налоговые

порядок организации раздельного учёта затрат (по видам деятельности, по реализованным товарам, облагаемым разными ставками НДС и необлагаемым НДС и налогом с продаж и т.п.);

порядок организации раздельного учета объектов социальной сферы (для получения права по налогу на имущество в случаях, когда имущество используется совместно для производственных (льготируемых) и нельготируемых целей).

Для оценки полноты и правильности положений учётной политики аудитор должен убедиться, что в распорядительных документах по учётной политике содержится информация, обосновывающая:

выбор организацией способов бухгалтерского учёта:

вариантность которых предусмотрена нормативными документами по бухгалтерскому учёту и отчётности;

описание которых отсутствует в нормативных актах;

вариантность которых вытекает из противоречивости и несовершенства законодательства;

особенности применения способов учёта исходя из специфики условий хозяйствования, отраслевой принадлежности и иных условий.

Если организация самостоятельно разрабатывает те или иные способы учёта, то аудитор должен проверить соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нормативными документами по бухгалтерскому учёту.

Несоответствие положений приказа (распоряжения) об учётной политике действующим нормативным актам можно выявить при тестировании. Одной из причин таких несоответствий является несвоевременность внесения корректировок в связи с изменениями в нормативных актах.

Иногда несоответствия являются следствием неточности формулировок приказа (распоряжения). Так, при выборе условий признания факта реализации товаров (работ, услуг) организации ограничиваются отражением в приказе выбранного метода “по отгрузке” или “по оплате”, не указывая его назначения “для целей налогообложения”.

Согласно п.10 ПБУ 1/98 «Учетная политика организации» способы ведения бухгалтерского учета, выбранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом издания соответствующего распорядительного документа, и распространяются на все структурные подразделения организации независимо от места их расположения.

На требование последовательного применения выбранной учетной политики аудитору необходимо обратить особое внимание при наличии у организации обособленных структурных подразделений, самостоятельно реализующих продукцию и имеющих отдельный баланс и расчетный счет.

Практика аудиторских проверок показывает, что принятая в организации учетная политика не всегда последовательно применяется в течение отчетного года или не выдерживается всеми обособленными структурными подразделениями.

Информация об учетной политике, как неотъемлемая составляющая пояснений к бухгалтерской отчетности, является одним из объектов аудиторской проверки.

С одной стороны, в процессе аудита следует установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияние на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. При этом следует оценить соответствие затрат на осуществление учетной политики с необходимой потребностью в информации о деятельности организации для целей управления. Результаты такой проверки в целом должны найти отражение в аналитической части аудиторского заключения и носить конфиденциальный характер. Несоответствия существенного характера должны найти отражение в итоговой части аудиторского заключения.

С другой стороны, аудитору необходимо высказать свое мнение о достоверности отчетности и соответствии реальному положению дел в организации. Мнение аудитора о достоверности отражения учетной политики служит основой выводов и действий контрагентов организации. Пользователь бухгалтерской отчетности должен быть уверен в надежности не только числовых данных, но и пояснений к ним, т.е. информации, раскрывающей учетную политику, на основе которой сформирована отчетность.

Например, согласно п.25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/98), утвержденного приказом Минфина России от 15.06.98 №25н, в составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, следующая информация по организации учета материально-производственных запасов:

методы оценки материально-производственных запасов по их видам;

последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов;

стоимость материально-производственных запасов, переданных в залог;

разница между фактической себестоимостью материально-производственных запасов и стоимостью их возможной реализации, отнесенная на финансовые результаты организации в случае наличия у организации на конец отчетного года запасов (кроме оборудования к установке и малоценных и быстроизнашивающихся предметов), в оценке, превышающей стоимость их возможной реализации, в случае уменьшения продажных цен, нанесения ущерба ценностям или если они полностью или частично устарели;

способы перенесения стоимости малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

В случае установления лимита отнесения к основным средствам, отличного от рекомендованного, организация должна раскрыть это в учетной политике. Чем больше будет объем средств, относящихся к МБП, тем выше будет сумма расходов отчетного периода, и меньше прибыль, а, соответственно, меньше величина уплачиваемого налога.

В соответствии с требованиями п.27 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации (приказ Минфина России от 06.07.99 №43н), п.18,19 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №32н), п.21,22 ПБУ 10/99 «Расходы организации» (приказ Минфина России от 06.05.99 №33н) в бухгалтерской отчетности должна быть раскрыта следующая информация о формировании доходов и расходов:

выручка по видам деятельности (структура доходов);

выручка, полученная по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами;

операционные доходы и расходы (по их видам);

внереализационные доходы и расходы (по их видам);

чрезвычайные доходы и расходы;

расходы по обычным видам деятельности (по элементам и статьям затрат)

Аудитору необходимо установить, насколько полно и достоверно раскрыты вышеназванные вопросы, а также чем мотивировалось решение о признании доходов, обусловленных предметом деятельности, классифицированных как выручка или операционные доходы. При этом аудитор принимает во внимание факторы (существенность, регулярность и т.п.), которые были приняты организацией при решении вопроса о «предмете деятельности» при принятии учетной политики.

Итак, аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, должно распространяться в равной степени и на информацию об учетной политике. При выявлении несоответствия пояснений к бухгалтерской отчетности реально используемым организацией способам ведения бухгалтерского учета необходимо сделать особые оговорки в итоговой части заключения.

Заключение

Данная работа посвящена бухгалтерскому учету, анализу и аудиту финансово-экономического состояния предприятия на примере филиала №1 ОАО «Солнышко» магазин «Товары для детей».

Основным документом для анализа финансового состояния был «Годовой бухгалтерский отчет организации».

В работе рассмотрены вопросы анализа финансового состояния предприятия, состояние структуры баланса можно охарактеризовать как удовлетворительное. Наблюдается высокая автономия предприятия (высокий удельный вес собственного капитала – 81,3%) и низкая степень использования заемных средств – 18,7%.

Анализ ликвидности баланса филиала показал, что она недостаточна. Процент покрытия по текущей ликвидности составил 01.01.03 г. 35,4%, а перспективная ликвидность отражает платежный излишек. Расчет относительных показателей ликвидности и платежеспособности позволяет сделать вывод о платежеспособности предприятия.

Филиал имеет достаточную финансовую независимость (при норме 0,5 на 01.01.03 г. он имеет значение 0,81) и финансовую устойчивость (при норме 0,8-0,9 этот показатель имеет значение 0,81). Филиал на 01.01.03 г. становится предприятием III класса устойчивости.

Проведенный анализ деловой активности предприятия позволяет выявить, насколько эффективно оно использует свои средства. Можно сделать вывод, что по сравнению с 2001 г. произошло снижение этого показателя.

Рентабельность продаж также уменьшилась на 0,05% за счет отрицательного фактора изменения себестоимости и изменения коммерческих расходов. Рентабельность основной деятельности на 01.01.03г. возросла на 0,07%, это произошло за счет увеличения прочих внереализационных доходов и уменьшения прочих внереализационных расходов.

Движение денежных средств на предприятии происходило только по текущей деятельности, основным источником их прихода явилась выручка от реализации товаров, работ и услуг, которая составила 99,6% (среди направлений по использованию денежных средств значительный вес занимает оплата приобретенных товаров, работ и услуг – 86,3%). Положительным фактом в движении денежных средств является превышение притока средств над их оттоком, что необходимо для финансовой стабильности предприятия.

Для повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности предприятия были предложены следующие меры:

· минимизировать торговую наценку;

· использовать заемные средства;

· снижать уровень дебиторской задолженности (особенно просроченной);

· ежемесячно проводить анализ бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, рассчитывая все показатели финансово-хозяйственной деятельности предприятия, деловой активности, ликвидности баланса и т.д.;

· внедрить систему оплаты труда, ставящую в зависимость уровень заработной платы каждого работника от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия и степени участия работника в прибыли;

· внедрить систему внутреннего учета и контроля;

· расширить маркетинговую деятельность предприятия по продвижению товаров и услуг;

· модернизировать систему бухгалтерского учета при помощи более широкого использования компьютерных программ;

· расширять спектр предлагаемых населению.

В качестве основных мер, оптимизирующих расчеты предприятия, были предложены:

· комплексный анализ дебиторов;

· тщательный выбор банка-кредитора;

· оптимизация расчетов с головным предприятием;

· переход на упрощенную систему налогообложения или налог на вмененный доход.

Для повышения эффективности финансовой политики предприятия рекомендуется выполнить следующие мероприятия по ряду направлений в области управления финансами:

- проведение рыночной оценки активов;

- проведение реструктуризации задолженности по платежам в бюджет;

- разработка мер по снижению неденежных форм расчетов;

- проведение анализа положения предприятия на рынке и выработка стратегии развития предприятия;

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета за отчетный год.

Учетная политика, принятая организацией, должна раскрываться для внешних потребителей финансовой информации о деятельности данной организации. Для анализа состояния финансовой (бухгалтерской) отчетности следует знать, как сформированы те или иные показатели, что означает их изменение (реальное улучшение или ухудшение дел или же всего лишь корректировка исчисления этих показателей). Это позволит любому заинтересованному пользователю понять и оценить данные бухгалтерской отчетности.

Действующая на ООО «Солнышко» учетная политика не полностью соответствует действующему законодательству. А именно: в учетной политике отсутствует:

В связи с этим необходимо принять следующие меры:

Список использованной литературы

1. Адамс Р. Основы аудита /Под ред. Я.В. Соколова М.: Аудит; ЮНИТИ, 1995г

2. Андреев В.Д. «Практический аудит»: Справочное пособие М.: Экономика, 1997

3. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа.-М.: Финансы и статистика, 1993 г. – 228 с.

4. Бернстайн Л.А. Анализ финансовой отчетности: Пер. с англ.. – М.: Финансы и статистика, 1996 г.

5. Болдырев В.О. О современных методах финансового анализа. // Бизнес и банки. – 1998 г. - № 6.

6. Богатая И.Н., Хахонов Н.Н. Практикум по аудиту.

7. Ричард Брейли, Стюарт Майерс. Принципы корпоративных финансов: Пер. с англ. – М.: ЗАО «Олимп-Бизнес», 1997 г.

8. Бухгалтерский анализ. Пер. с англ. /Под ред. М.А. Гольцберга, Л.М. Хасан-Бек. – Киев, 1993 г.

9. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия. – М.: «ПРИОР»,1999 г.

10. Ворст Й., Ревентлоу П. Экономика фирмы: Учеб./ Пер. с датского А.Н. Чеканского. – М.: Высш. шк., 1994 г.

11. Глушков И.Е. «практический аудит на современном предприятии. Эффективное пособие по практическому аудиту. Москва; Новосибирск: КНОРУС-ЭКОР, 1997г

12. Данилевский Ю.А. «Аудит: Организация и методика проведения». М., 1992г

13. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ бухгалтерской отчетности. – М.: Издательство «ДИС», 1998 г.

14. Друри К. Введение в производственный и управленческий учет. Пер. с англ. /Под ред. С.А. Табалиной. – М.: Ацдит, ЮНИТИ, 1994 г.

15. Едронова В.Н., Мизиковский Е.А. Учет и анализ финансовых активов: акции, обликации, векселя. – М.: Финансы и статистика, 1995 г.

16. Ефимова О.В. Финансовый анализ. – М.: Бухгалтерский учет, 1996 г.

17. Камышанов П.И. «Аудит: стандарты и практика» Москва; Элиста: АПП «Джангар», 2002г

18. Касьянова Г.Ю. Практические рекомендации для бухгалтера и аудитора. М: Приор 1997г

19. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. – М.: Финансы и статистика, 1995 г.

20. Кочинев Ю.Ю., Вещунова Н.Л. «Аудит» Учебник для вузов ПИТЕР 2003г

21. Крейнина М.Н. Финансовое состояние предприятий. Методы оценки. – М.: Издательство «ДИС», 1997 г.

22. Крупченко Е.А. Аудит. М:Инфра 2003г

23. Маркарьян Н.А. Герасименко Г.П. Финансовый анализ. - М.: «ПРИОР», 1997 г.

24. Медведев А.Н. «Как избежать бухгалтерских ошибок» М.: Приор, 1997.

25. Павлова Л.Н. Финансовый менеджмент. Управление денежным оборотом предприятий: Учебник для вузов. – М.: Банки и биржи, ЮНИТИ, 1995 г.

26. Подольский В.И. «Аудит» Учебник для вузов М. ЮНИТИ 2000г

27. Рындин А.Г., Шамаев Г.А. Организация финансового менеджмента на предприятии. – М.: Русская Деловая Литература, 1997 г.

28. Стоянова Е.С. Финансовый менеджмент в условиях инфляции. – М.: Перспектива, 1995 г.

29. Торговое дело: экономика и организация. /Под ред. Л.А. Брагина. – М.: ИНФРА-М, 1997 г.

30. Финансовое управление компаний. /Под ред. Е.В. Кузнецовой. – М.: Фонд «Правовая культура», 1995 г.

31. Финансовый менеджмент. /Под ред. Г.Б. Поляка. – М.: Финансы, ЮНИТИ, 1997 г.

32. Финансовое управление фирмой. /Под ред. В.И. Терехина. – М.: Экономика,1998 г.

33. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятий на российском рынке: Учебно-практическое руководство. Авторский коллектив под руководством Е.С. Стояновой. – М.: Перспектива, 1993 г.

34. Хорнгрен Т., Форстер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. Пер. с англ. / Под ред. Я.В. Соколова. – М.: Финансы и статистика, 1996 г.

35. Четрыкин Е.М. Методы финансовых и коммерческих расчетов. – М.: Дело, 1992 г.

36. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. – М.: ИНФРА-М, 1995 г.

37. Яругова А. Управленческий учет: опыт экономически развитых стран. / Пер. с польского. – М.: Финансы и статистика, 1991 г.

Приложения

[1] ПБУ 4/99

[2] ст. 11 НК РФ

[3] п.4 ст. 83 НК РФ

[4] п.2 ст. 11 НК РФ

[5] Крупченко Е.А. Аудит

[6] Касьянова Г.Ю. Практические рекомендации

[7] Богатая И.Н. Практикум по аудиту

[8] Инструкция по применению плана счетов

[9] ПБУ 9/99

[10] п.2 ст.9 Закона о бухгалтерском учете

[11] Крупченко Е.А. Аудит

[12] Касьянова Г.Ю. Практические рекомендации для бухгалтера и аудитора

[13] ст. 288 НК РФ

[14] ст. 376 НК РФ

[15] Богатая И.Н. Практикум по аудиту

[16] Касьянова Г.Ю. Практические рекомендации для аудитора

[17] ст. 288 НК РФ

[18] Крупченко Е.А. Аудит

[19] Крупченко Е.А. Аудит

Теги: Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансово-хозяйственной деятельности филиала торговой организации Другое Аудит
Просмотров: 40826
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансово-хозяйственной деятельности филиала торговой организации

Учись учиться

Бухгалтерский учет, анализ и аудит финансово-хозяйственной деятельности филиала торговой организации

1.2 Анализ технико-экономических показателей

1.4 Особенности налогообложения в структурном подразделении

1.5 Рекомендации по повышению эффективности финансово-хозяйственной деятельности

2.3.1 Налог на добавленную стоимость в обособленных подразделениях

2.4 Рекомендации

3.3 Анализ ликвидности и платежеспособности филиала

3.4 Анализ финансовой устойчивости филиала

3.6 Анализ движения денежных средств филиала

3.7 РАЗРАБОТКА ФИНАНСОВОЙ ПОЛИТИКИ ФИЛИАЛА

3.8 Рекомендации

4.2 Основные вопросы, решаемые при аудите учетной политики

Репетиторство