Система рыночного ценообразования не только заставила предприятия избавиться от всего ненужного, но и искать пути рационального использования всего своего производственного потенциала. Именно от того, насколько эффективными окажутся решения, направленные на улучшение использования основных элементов производственного процесса, настолько стабильным будет и положение самого предприятия.

Для обеспечения устойчивого положения на рынке любое предприятие стремится к максимальному снижению затрат на производство своей продукции. Направления снижения затрат на производство весьма разнообразны. Один из наиболее эффективных путей рационализации затрат на выпуск продукции связан с повышением эффективности использования основных производственных фондов.

Этими факторами обусловлена актуальность темы дипломного исследования.

Цель написания дипломной работы – проанализировать особенности бухгалтерского учета, анализа и аудита основных средств на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Дать понятие основных средств, рассмотреть их экономическую сущность.

2. Проанализировать особенности бухгалтерского учета основных средств в теоретическом аспекте, рассмотреть их применение в практике на примере конкретного предприятия.

3. Рассмотреть особенности анализа основных средств, провести анализ основных средств исследуемого предприятия.

4. Проанализировать особенности аудита основных средств, провести аудит основных средств исследуемого предприятия.

5. Сделать выводы и разработать предложения по улучшению использования на предприятии основных средств.

В качестве объекта исследования рассмотрено ООО «СМУ-25». Строительно-монтажное управление №25 было создано в 1978 году для производства строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, реконструкции жилых домов, объектов коммунального хозяйства, здравоохранения, народного образования, культуры и спорта в городах и районах Брянской области. С 1993 года предприятие было переименовано в Товарищество с ограниченной ответственностью «Строительно-монтажное управление №25». В настоящее время предприятие выполняет те же функции по капитальному строительству и капитальному ремонту, что и раньше, хотя объемы выполняемых работ заметно сократились. С 1991 года строительство в основном ведется за счет собственных средств или средств дольщиков, и только 5% осуществляется за счет государственных капитальных вложений (финансируются стратегически важные объекты). Общая численность работников предприятия – сто пятьдесят человек (постоянные рабочие и инженерно-технические работники). Единоличным исполнительным органом общества является генеральный директор, который избирается общим собранием участников на срок четыре года.

Управление состоит из следующих структурных подразделений:

· администрация;

· три прорабских участка;

· отдел главного механика;

· отдел кадров;

· отдел технического снабжения.

Структурно дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

В первой главе дано понятие основных средств, рассмотрена их экономическая сущность. Также здесь рассмотрены особенности бухгалтерского учета основных средств в связи с введением нового плана счетов бухгалтерского учета, приведены конкретные примеры, как новые правила применяются на предприятии.

Во второй главе приведена методика анализа основных средств, проведен анализ основных средств предприятия. По результатам анализа сделаны основные выводы и разработаны предложения по улучшению деятельности предприятия.

В третьей главе рассмотрена методика аудита основных средств, проведен аудит основных средств исследуемого предприятия. По результатам проведенного аудита сделаны выводы и предложения по недоработкам и ошибкам в ведении бухгалтерского учета основных средств.

В заключении сделаны общие выводы по проведенной работе, выведены основные предложения по улучшению деятельности предприятия в отношении эксплуатации и бухгалтерского учета основных средств.

1. Сущность и бухгалтерский учет основных средств

1.1 Сущность основных средств

Понятие основных средств было введено в советский период, а сейчас и в большинстве стран, используются более конкретные термины:

Земля;
Здания и сооружения;
Оборудование;
и т.п.

С юридической точки зрения основными средствами следует признать то, что считается таковыми согласно нормативным документам, и то, за что устанавливается режим материальной ответственности.

При принятии решения об отнесении имущества, приобретенного предприятием, к основным или оборотным согласно п. 4 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н принимаются во внимание четыре критерия:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;
эксплуатация в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;
предприятием не предполагается последующая перепродажа данных активов;
способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

С экономической точки зрения возможны две трактовки:

Вложенный капитал и, следовательно, все основные средства должны учитываться по себестоимости и их можно уподобить расходам будущих периодов. Если, например, вы купите автомобиль, то на возможные упреки ваших близких вы скажете, что никаких расходов вы не понесли, вы изменили (очевидно, к лучшему) структуру актива вашего баланса. Расходом приобретенный автомобиль станет по мере его эксплуатации;
Ресурс, благодаря которому создается доход. Продолжая пример с автомобилем, можно сказать, что пока, благодаря его эксплуатации, ваше реноме будет выше обычного, он будет основным средством. Однако какой бы вариант трактовки вы не выбрали, всегда остается проблема, как тот или иной объект отнести к основным средствам.

До введения в действие приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01» существовало два критерия, позволяющие относить учитываемый объект к основным средствам: стоимостной лимит и срок службы. Решающее значение всегда имел первый критерий, хотя теоретически второй был важнее.

Начиная с 1992 года начался процесс «размывания» стоимостного лимита, ибо коммерческие организации-предприятия получили право самостоятельно устанавливать лимит в пределах от 20 до 100 МРОТ. Это было следствием признания уже на государственном уровне принципа значимости бухгалтерской информации. В самом деле, то, что для одного предприятия значимо, то для другого может быть совсем не значимо. Одно дело маленькая лавочка, другое дело – универмаг. Однако такой подход открывал достаточно большой простор субъективным оценкам, ибо каждый бухгалтер и каждый властный администратор получили простор для проявления не только своих профессиональных суждений, но и для демонстрации своего темперамента и своих индивидуальных амбиций.

Проблема повышения эффективности использования основных фондов и производственных мощностей предприятий занимает центральное место в период перехода России к рыночным отношениям. От решения этой проблемы зависит место предприятия в промышленном производстве, его финансовое состояние, конкурентоспособность на рынке.

Имея ясное представление о роли каждого элемента основных фондов в производственном процессе, физическом и моральном их износе, факторах, влияющих на использование основных фондов, можно выявить методы, направления, при помощи которых повышается эффективность использования основных фондов и производственных мощностей предприятия, обеспечивающая снижение издержек производства и рост производительности труда.

Основной капитал – это денежная оценка основных фондов, как материальных ценностей имеющих длительный период функционирования. В этой связи фонды переносят свою стоимость на производимый продукт по частям.

Основные фонды подразделяются на промышленно-производственные и непроизводственные. Промышленно-производственные фонды функционируют в сфере материального производства, непроизводственные – удовлетворяют бытовые и культурные потребности людей.

Основные производственные фонды – материально техническая база общественного производства. От их объема зависят производственная мощность предприятия и в значительной степени уровень технической вооруженности труда. Накопление основных фондов и повышение технической вооруженности труда обогащают процесс труда, придают труду творческий характер труда, повышают культурно – технический уровень общества.

В условиях перехода к рыночной экономике основные фонды – главная предпосылка, обеспечивающая дальнейший экономический рост за счет всех факторов интенсификации производства.

В основных фондах воплощена подавляющая и наиболее важная часть материальных ресурсов общества. Главную часть основных фондов (свыше 65%) составляют ОПФ^{^[1]}.

ОПФ промышленности – это огромное количество средств труда, которые, несмотря на свою экономическую однородность, отличаются целевым назначением, сроком службы. Отсюда возникает необходимость классификации основных фондов по определенным группам, учитывающим специфику производственного назначения различных видов фондов.

1. Здания – архитектурно-строительные объекты, предназначенные для создания необходимых условий труда. К зданиям относятся производственные корпуса цехов, депо, гаражи, складские помещения, производственные лаборатории и т.д.

2. Сооружения – инженерно строительные объекты, предназначенные для тех или иных технологических функций необходимы для осуществления процесса производства с изменением предметов труда. К сооружениям относятся насосные станции, тоннели, маты и т.д.

3. Передаточные устройства, с помощью которых передаются энергия различных видов, а также жидкие и газообразные вещества нефте-, газопроводы и т.п.

4. Машины и оборудование, в том числе:

· Силовые машины и оборудование, предназначенные для выработки и преобразования энергии, - генераторы, двигатели и т.п.;

· Рабочие машины и оборудования, используемые непосредственно для возведения на предмет труда или на его перемещение в процессе создания продуктов или услуг, то есть для непосредственного участия в технологических процессах (станки, прессы, молоты, подъемно транспортные механизмы и другое основное, и вспомогательное оборудование);

· Измерительные и регулирующие приборы и устройства, лабораторное оборудование и т.п.;

· Вычислительная техника – совокупность средств, предназначенная для ускоренной автоматизации процессов, связанных с решением математических задач и т.п.;

· Прочие машины и оборудование.

5. Транспортные средства, предназначенные для транспортировки грузов и людей в пределах предприятия и вне его.

6. Инструмент всех видов и перекрепляемые к машинам приспособления, служащие для обработки изделия (зажимы, тиски и т.д.).

7. Производственный инвентарь для облегчения производственных операций (рабочие столы, верстаки), хранение жидких и сыпучих тел, охраны труда и т.п.

8. Хозяйственный инвентарь.

Не все группы основного каптала играют в процессе производства одинаковую роль. Основной капитал делится на активную и пассивную части.

Активная часть основного капитала является ведущей и служит базой в оценке технологического уровня и производственных мощностей. В целом по предприятиям промышленности активная часть включает передаточные устройства, силовые машины и оборудование, рабочие машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства.

Пассивная часть является вспомогательной и обеспечивает процесс работы активных элементов. Сложившиеся в промышленности соотношение активных и пассивных элементов показывает, что почти на всех предприятиях материального производства, за исключением энергетики доля активной части ниже.

Рост активной части основного капитала, особенно в наиболее фондоемких отраслях, явление экономически оправданное. Однако в каждом конкретном случае повышение доли активной части должны обосновываться экономически, так как рост эффективности основного капитала обеспечивается лишь при соблюдении определенных пропорций, то есть при таком соотношении, когда увеличение доли активных элементов не сопровождается снижением уровня их использования.

Есть множество экономистов и юристов, которые даже в нормативных документах пишут вместо слова «средства» термин «фонды». Однако, каждому настоящему бухгалтеру известно, что все, что показывается в активе, входит в состав средств предприятия. Что же касается фондов, то они образуют один из разделов пассива бухгалтерского баланса.

Из приведенного текста вытекают следующие основополагающие вопросы:

1. Что такое основные средства?

2. Как разделить в учете основные средства на несколько групп в зависимости от технических и юридических особенностей их эксплуатации?

3. Как отразить учитываемые объекты, находящиеся в долевой собственности?

4. Как отразить комплекс операций, связанных с достройкой, дооборудованием и реконструкцией основных средств?

5. Как показать в учете переоценку основных средств?

6. Как оформить поступление и списание (выбытие) основных средств?

7. Как организовать аналитический учет основных средств?

Высокая стоимость оборудования, инструментов и длительность отвлечения денежных средств в больших размерах вынуждают предприятия уделять больше внимания лучшему использованию основных фондов в процессе их эксплуатации. Но это также требует выполнения ряда условий. Прежде всего, необходимость ведения четкого учета наличия и движения основных фондов на предприятии. Этот учет должен обеспечить знание общей величины основных фондов, их динамики, степени их влияния на уровень издержек производства и другие.[2]

1.2 Бухгалтерский учет основных средств

Счет 01 «Основные средства» предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, на консервации, в аренде, доверительном управлении.

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости. Объект основных средств, находящийся в собственности двух или нескольких организаций, отражается каждой организацией на счете 01 «Основные средства» в соответствующей доле.

Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение первоначальной стоимости их при достройке, дооборудовании и реконструкции отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 83 «Добавочный капитал».

Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит – сумма накопленной амортизации. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 «Основные средства» на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам нахождения и т.д.).

Счет 01 «Основные средства» корреспондирует со счетами:

По дебету:

03 Доходные вложения в материальные ценности

08 Вложения во внеоборотные активы

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал

По кредиту:

02 Амортизация основных средств

11 Животные на выращивании и откорме

76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами

79 Внутрихозяйственные расчеты

80 Уставный капитал

83 Добавочный капитал

91 Прочие доходы и расходы

94 Недостачи и потери от порчи ценностей

99 Прибыли и убытки

Счет 02 «Амортизация основных средств» предназначен для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств.

Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Организация-арендодатель отражает начисленную сумму амортизации по основным средствам, сданным в аренду, по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» (если арендная плата формирует операционные доходы).

При выбытии (продаже, списании, частичной ликвидации, передаче безвозмездно и др.) объектов основных средств сумма начисленной по ним амортизации списывается со счета 02 «Амортизация основных средств» в кредит счета 01 «Основные средства» (субсчет «Выбытие основных средств»). Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью испорченным основным средствам.

Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

Счет 02 «Амортизация основных средств» корреспондирует со счетами:

По дебету:

01 Основные средства

02 Амортизация основных средств

03 Доходные вложения в материальные ценности

79 Внутрихозяйственные расчеты

83 Добавочный капитал

По кредиту:

02 Амортизация основных средств

08 Вложения во внеоборотные активы

20 Основное производство

23 Вспомогательные производства

25 Общепроизводственные расходы

26 Общехозяйственные расходы

29 Обслуживающие производства и хозяйства

44 Расходы на продажу

79 Внутрихозяйственные расчеты

83 Добавочный капитал

91 Прочие доходы и расходы

97 Расходы будущих периодов

Важное значение для принятия на учет в качестве основного средства имеет такая характеристика данного объекта, как способность приносить доход. Если до вступления в силу приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н[3] не устанавливалась зависимость отражения на счете 01 «Основные средства» от способности имущества приносить доход, то с 01.01.2001 это условие стало необходимым для отнесения имущества к основным средствам.

Поэтому бухгалтер при отражении приобретаемого актива на счете 01 «Основные средства» должен иметь доказательства о способности данного объекта приносить доход. Именно способность приносить доход определяет также и второе условие отнесения его к основным – срок полезного использования. Согласно пункту 4 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит доход организации». Если данный актив приносит доход в течение периода превышающего 12 месяцев, то он может быть учтен на счете 01 «Основные средства». В противном случае данное имущество не может быть отражено на этом счете.

Подытоживая сказанное, мы должны сделать вывод о том, что основными средствами следует признать объекты, которые согласно нормативным документам признаются таковыми.

Счет 01 «Основные средства» материальный и его дебетовое сальдо должно подтверждаться результатами инвентаризационных ведомостей. При правильной постановке учета по всем объектам основных средств должны быть выделены сотрудники, с которыми должны быть заключены договоры о материальной ответственности. Если таких договоров нет, то вся материальная ответственность автоматически переходит на руководителя предприятия и/или его собственника(ов). Взыскать что-либо в случае пропажи (недостачи) ценностей, в первом случае очень трудно, во втором – невозможно и в обоих случаях все потери падают на собственников предприятия.

Некоторую гарантию могут дать страховые организации, которые, при наступлении страхового случая, могут возместить, по крайней мере, часть ущерба.

По действующим правилам на счете 01 «Основные средства» должны быть показаны все объекты, находящиеся в собственности коммерческой организации.

Однако эффективность их использования зависит от того, как организована материальная ответственность на предприятии. Разный режим эксплуатации основных средств может привести или приводит к ее изменению.

Согласно сложившимся условиям в учете необходимо выделить комплексы, имеющихся в собственности основных средств:

(1) находящиеся в эксплуатации;

(2) находящиеся в запасе;

(3) находящиеся на консервации;

(4) сданные в аренду;

(5) переданные в доверительное управление;

(6) переданные в безвозмездное пользование.

По п.п. (1), (2), (3) – должны быть материально ответственные лица в самом предприятии, по п.п. (4), (5), (6) – материальную ответственность несут уже сторонние для данного предприятия лица.

Во всех случаях единый учетный массив основных средств должен быть разделен на шесть групп.

Это, в частности, необходимо и для правильного исчисления амортизации.

Для п. (4) уже предусмотрен забалансовый счет 011 «Основные средства, сданные в аренду». Он используется для учета объектов, сданных в аренду, если по условиям договора аренды имущество должно учитываться на балансе арендатора.

Традиционно в российском и советском бухгалтерском учете в балансе отражались только основные средства, являющиеся собственностью организации (в т.ч. переданные в аренду). Объекты, взятые в аренду, учитывались арендатором на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

В нарушение этой традиции в указаниях об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденным приказом Минфина России от 17.02.1997 № 15, говорится, что по условиям договора лизинговое имущество, являющееся собственностью лизингодателя, может учитываться на балансе лизингополучателя, т.е. отражаться в текущем учете на счете 01 «Основные средства». Лизингодатель в этом случае списывает лизинговое имущество со своего баланса и учитывает на забалансовом счете 011 «Основные средства, сданные в аренду».

Основные средства, переданные в доверительное управление и безвозмездное пользование, учитываются на отдельных субсчетах к счету 01 «Основные средства».

Если амортизация на имущество начислена полностью, то решающее значение имеет то обстоятельство, что данное имущество продолжает эксплуатироваться, но амортизация на него не должна начисляться. Следовательно, все полностью самортизированное оборудование должно оставаться на дебете счета 01 «Основные средства», а его стоимость следует отразить также на счете 02 «Амортизация основных средств».

В случае, если такое оборудование переоценивается, то и величина амортизации автоматически увеличивается.

При изучении режимов эксплуатации основных средств надо принять во внимание, что их следует разделить на амортизируемые, неамортизируемые и переамортизированные, но продолжающие находиться в эксплуатации.

Это одно из условий работы бухгалтерского аппарата.

Если у одного и того же объекта имеется несколько собственников, то данный объект находится в совместной собственности. Однако этот объект может находиться в каждый отдельно взятый момент времени во владении только одного собственника. Однако на счете 01 «Основные средства» следует показать у каждого собственника стоимость его доли данного основного средства, независимо от того, в чьем владении фактически оно находится.

Отсюда следует, что каждый собственник амортизирует свою долю самостоятельно и по своим, принятым в его учетной политике, нормам и методам. Более того, каждый собственник может:

(а) переоценить стоимость своей доли, но не само значение доли. Последнее допускается в случае, если такой пересмотр предусмотрен законом или допускается договором. Если таких условий не было, то каждый собственник признается собственником в равной доле;

(б) заложить или продать свою долю собственности. При этом новый покупатель должен поставить на учет приобретенный объект (по дебету счета 01 «Основные средства») по фактически уплаченной величине, и именно ее и амортизировать. Но сама доля его собственности в купленном объекте остается неизменной.

Хорошим примером, иллюстрирующим тему, может быть долевое участие в строительстве жилья (дома).

Предположим, организация решила обеспечить жильем самых лучших своих работников и внесла строителям соответствующую сумму. По этому поводу в бухгалтерии следует выполнить запись:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 51 «Расчетный счет».

По мере строительства, получая соответствующие акты и другие документы, бухгалтерия должна будет сделать записи:

Дебет 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств» Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Когда дом будет принят в эксплуатацию, бухгалтер оприходует стоимость построенного жилья, переходящего в собственность организации.

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств».

Теперь посмотрим, что делает тот дольщик, который сам этот дом строит.

Прежде всего, он старается получить деньги с других дольщиков и, получив их, записывает:

Дебет 51 «Расчетный счет» Кредит 86 «Целевое финансирование».

По мере строительства будут составляться записи:

Дебет 08.3 «Вложения во внеоборотные активы.

Строительство объектов основных средств» Кредит 51 «Расчетный счет».[4]

Наконец, когда строительство будет закончено и дом будет готов к эксплуатации, перед бухгалтером встанет задача: закрыть счета: 08/3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств» и 86 «Целевое финансирование» с одной стороны, и принять на баланс ту часть дома, которая соответствует доле строителя. Поэтому будут составлены проводки:

Дебет 86 «Целевое финансирование»

- на сумму средств, полученных от дольщиков

Дебет 01 «Основные средства»

- на величину собственной доли в построенном доме

Кредит 08.3 «Вложения во внеоборотные активы. Строительство объектов основных средств»

- на всю стоимость строительства.

Наконец, надо заметить, что налоги на имущество платятся с той доли, которая входит в собственность предприятия.

Если работы, связанные с достройкой, дооборудованием и реконструкцией основных средств выполняет собственник, то они рассматриваются как увеличивающие сальдо счета 01 «Основные средства».

Если эти работы проводит арендатор, то возникает вопрос: можно ли отделить от основного имущества ту часть, которую представляют улучшения?

Если ответ да, то сделанные улучшения представляют собой самостоятельные основные средства, учитываются на счете 01 «Основные средства» у арендатора, и у него же амортизируются.

Если нет, то такие улучшения являются неотъемлемой частью арендованного имущества. Затраты по улучшению включаются в дебет счета 001 «Арендованные основные средства». Арендодатель может, в случае официального уведомления арендатором, дебетовать счет 01 «Основные средства» и кредитовать счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы. Приобретение объектов основных средств». Счет 08.4 корреспондирует в зависимости от взаимоотношений по данной операции арендатора и арендодателя со счетом 98 «Доходы будущих периодов. Безвозмездные поступления» – при безвозмездной передаче неотделимых улучшений и счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» – при получении данных улучшений на возмездной основе.

Если улучшения основных средств провел их владелец, и он же их собственник (дольщик), то он должен дебетовать свой счет 01 «Основные средства» и кредитовать счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы. Приобретение активов». При этом, увеличивая сальдо счета 01 «Основные средства», он необязательно увеличивает свою долю собственности в стоимости этих средств. Последнее возможно только в том случае, когда данное обстоятельство предусмотрено специальным договором между собственниками объекта. На практике возможны случаи, когда названные улучшения оплачивает один из собственников, который не является владельцем объекта. В этом случае дебетуется счет 01 «Основные средства» и кредитуется счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы. Приобретение активов» у того, кто оплачивал улучшения. В этом случае доля в собственности объекта у плательщика, как правило, увеличивается. (Однако и в этой ситуации требуется согласие всех собственников.)

Переоценка основных средств разрешена и проводится по инициативе самих собственников или с их согласия. Ее цель: дать более реальное представление о стоимости основных средств (предполагается, что себестоимость имущества отражает только то, что за него когда-то было заплачено, а для оценки актива важно показать, сколько это имущество стоит в момент составления бухгалтерского баланса).

С точки зрения и теории, и практики, этот аргумент сомнителен: он открывает простор для произвола в оценке и лишает ее сопоставимости, т.к. одно и то же имущество у разных собственников получает различную оценку.

Проведение переоценки объектов основных средств регламентировано двумя нормативными актами, регулирующими бухгалтерский (финансовый) учет основных средств - приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации», зарегистрированным в Минюсте России 27.08.1998 № 1598[5], (п.49) и приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), зарегистрированным в Минюсте России 28.04.2001 № 2689 (п.15) [6].

Согласно данным приказам предприятие «имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам».

Из буквального толкования этих положений можно сделать следующие заключения:

Во-первых, предприятие самостоятельно определяет необходимость проведения переоценки. Такое решение должно быть принято компетентным органом. Как правило, компетентным в данном случае органом выступает либо орган управления – совет директоров, или исполнительный орган - генеральный директор (директор).

Во-вторых, переоценка может проводиться не более одного раза в год.

В-третьих, объекты основных средств переоцениваются на начало отчетного года. Иными словами, в результате переоценки должна быть определена восстановительная стоимость на начало года, а не на одну из дат отчетного года.

В-четвертых, предприятие может выбрать один из двух методов переоценки – индексный или прямой пересчет. У предприятия есть право воспользоваться любым из двух предложенных Минфином России способов переоценки основных средств.

До введения в действие приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н возникающие в результате переоценки основных средств разницы должны были отражаться на счете 83 «Добавочный капитал». В настоящее время возможны два варианта отражения на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств:

на счете 83 «Добавочный капитал» или
на счете прибылей и убытков отчетного года.

Необходимо отметить, что согласно пункту 15 приказа Минфина России от 30.03.2001 сумма уценки основных средств при недостаточности добавочного капитала, «образованного за счет сумм дооценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, относится на счет прибылей и убытков в качестве операционного расхода».

Согласно приказу Минфина России от 31.10.2000 № 94н на счете 99 «Прибыли и убытки» отражаются[7]:

прибыль и убыток от обычных видов деятельности;
сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц;
потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности;
начисленные платежи налога на прибыль и суммы налоговых санкций.

Таким образом, на счете 99 «Прибыли и убытки» отражается сальдо операционных расходов и доходов, то есть превышение расходов над доходами или, наоборот, доходов над расходами. Непосредственно операционные доходы и расходы в соответствии с положениями приказа Минфина России от 31.10.2000 № 94н отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Следовательно, результаты переоценки как операционные расходы или доходы должны найти отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы», а не на счете прибылей или убытков.

На счете 91 «Прочие доходы и расходы» результаты переоценки найдут отражение в случаях, если:

основные средства уценены и в предыдущих отчетных периодах не был сформирован в результате их переоценки добавочный капитал;
основные средства дооценены и в предыдущих отчетных периодах была проведена их уценка, которая нашла отражение на счете 91 «Прочие доходы и расходы»

На счете 83 «Добавочный капитал» результаты переоценки найдут отражение в следующих случаях:

основные средства уценены и в предыдущем отчетном периоде в результате их дооценки сформирован добавочный капитал;
основные средства дооценены и в предыдущие отчетные периоды их уценка не была отражена на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Рассмотрим на примере предприятия порядок фиксации на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств.

Предприятие провело переоценку основных средств по состоянию на 01.01.2005 года. Результаты переоценки представлены в таблице 1.1. Необходимо отразить на счетах бухгалтерского учета результаты проведенной переоценки.[8]

Таблица 1.1

Результаты переоценки основных средств по состоянию на 01.01.2002г.

Объект основных средств	Первона-чальная стоимость	Начислен-ный износ по состоянию на 01.01.2002г.	Восста-нови-тельная стои-мость	Износ	Изменение первона-чальной стоимости основного средства	Изменение суммы начислен-ного износа по основному средству	№№ счетов, на которых найдут отражение результаты переоценки основных средств
Бетоно-смеситель	11856	7765,68	11500,32	7532,71	-355,68	-232,97	83
Бетоно-мешалка	20891,52	13224,33	11490,34	7273,38	- 9401,18	- 5950,95	91
Транс-форматор	4173,312	855,53	4173,312	855,53	0	0	83

Отражение на счетах бухгалтерского учета результатов переоценки основных средств зависит от формирования добавочного капитала в результате изменения стоимости основных средств и роста или уменьшения стоимости основных средств.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств на 01.01.2005 года должны быть представлены записями на счетах бухгалтерского учета:

Дебет 91.2 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие расходы»
Кредит 01 «Основные средства»

- отражено уменьшение первоначальной стоимости основных средств – 9756,86 руб.;

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы»

- отражено уменьшение сумм начисленного износа - 6183,92 руб.

Очень важно подчеркнуть, что в отличие от увеличения оценки основных средств, которая не считается доходом, безвозмездные поступления, в сущности, приравниваются к прибыли, а поскольку в ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» принят принцип соответствия расходов будущим доходам, то в данном случае стоимость основного средства рассматривается не как единовременный доход, а как доход, который будет получен в будущем по мере эксплуатации «подаренного» основного средства.

И в связи со сказанным очень любопытно, как начисляется амортизация таких объектов:

Дебет 98.2 «Доходы будущих периодов. Безвозмездные поступления» Кредит 91.1 «Прочие доходы», и традиционная запись:

Дебет счетов затрат (если затраты капитализируются, то используются калькуляционные счета, если затраты не капитализируются, то они списываются на результатные счета) Кредит 02 «Амортизация основных средств»

Благодаря этим двум записям: с одной стороны, в себестоимость готовой продукции включается амортизация, а с другой стороны, эти расходы компенсируются ранее бесплатно полученной стоимостью основных средств.

Теоретически традиционная запись могла бы и отсутствовать, т.к. нельзя включать в себестоимость затраты, которых в действительности не было, но в этом случае составители нормативных документов понимают амортизацию как часть доходов, которая не облагается налогом.

В случае приобретения уже изношенных основных средств, они приходуются по цене приобретения, и амортизация начисляется на них следующим образом.

Новый собственник рассчитывает предполагаемый срок полезного использования объекта путем вычитания из срока полезного использования, исчисленного для нового объекта, срока фактической эксплуатации купленного объекта. Последний определяется на основании документов продавца. Срок полезного использования нового объекта рассчитывается исходя из норм амортизационных отчислений, утвержденных Постановлением Совета Министров СССР от 22.10.1990 № 1072.

Пример

Куплен объект основных средств, фактический срок эксплуатации которого составляет 6 лет, а установленная норма амортизации – 10%. Общая сумма затрат при покупке составила 72 тыс. руб. Определить месячную сумму амортизации.

Срок полезного использования нового объекта 10 лет (100% / 10%). Предполагаемый срок полезного использования у нового собственника 4 года (10 лет – 6 лет). Годовая норма амортизации объекта – 25% (100% / 4). Сумма амортизации:

А) годовая – 18 тыс. руб. (72*25/100)

Б) месячная – 1,5 тыс. руб. (18/12)

Если приобретается основное средство, фактический срок службы которого уже достиг нормативного срока эксплуатации, исходя из установленных норм амортизации, предполагаемый срок полезного использования определяется покупателем самостоятельно.

Эта методика расчета суммы амортизации используется в отношении не только основных средств, приобретаемых по договору купли-продажи или мены, но и также получаемых в виде вклада в уставный капитал организации.

Ликвидация основных средств может быть отражена одним из двух способов, выбор которых должен быть отражен в учетной политике.

А) прямой вариант

Ликвидация основных средств отражается записями:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства».

Недоамортизированная часть стоимости основных средств записывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета собираются все затраты, связанные с ликвидацией основных средств, а по кредиту – доходы (оприходование и возможная реализация отходов, полученных при ликвидации).

Таким образом, на этом счете возникает финансовый результат от ликвидации.

Б) косвенный вариант

К счету 01 открывается отдельный субсчет 01.1 «Выбытие основных средств». Это традиционный для нашей страны результатный счет. (Раньше он назывался «Ликвидация основных средств»). По дебету этого субсчета собираются все расходы, а по кредиту все доходы, связанные с выбытием основных средств. Дебетовое сальдо показывает убыток, а кредитовое – прибыль от ликвидации. Однако, как и в случае прямого списания, это сальдо переносится в случае убытка проводкой:

Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01.1 «Выбытие основных средств», а в случае прибыли:

Дебет 01.1 «Выбытие основных средств» Кредит 91.1 «Прочие доходы».

Хотя прямой вариант кажется более простым, однако он растворяет финансовый результат сразу же на счете 91. В этом его недостаток. Вариант косвенный лишен этого недостатка, что делает его в аналитических целях более предпочтительным.

Выбор варианта должен быть отражен в приказе по учетной политике, но в любом случае любое заинтересованное лицо должно иметь возможность получить сведения о финансовых результатах выбытия каждого объекта основных средств.

При продаже основных средств у организации может возникнуть убыток. В пункте 2.4 инструкции МНС России от 15.06.2000 № 62 сказано: «Отрицательный результат от реализации основных средств … в целях налогообложения не уменьшает налогооблагаемую прибыль». На этом основании работники налоговых служб требуют во всех случаях получения убытка от продажи основных средств увеличивать налогооблагаемую прибыль. Однако Президиум ВАС РФ в постановлении от 12.09.2000 № 8497/99 указал, что увеличивать прибыль для целей налогообложения следует на финансовый результат от всех операций по продаже основных средств, совершенных в отчетном периоде, а не по каждой операции в отдельности.

Если в целом результат от продажи положительный (прибыль), то на сумму убытка от отдельных операций налогооблагаемую прибыль увеличивать не нужно.

В новый План счетов введено понятие частичной ликвидации основных средств. Скажем, что по какой-то причине снесено полдома. В этом случае используется те же два варианта списания, которые мы рассмотрели ранее, а списываемая величина ликвидируемой части основного средства предопределяет и долю списываемой амортизации.

В случае обмена вместо счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» запись делается по дебету счета иного имущества, которое получено по договору мены.

В случае дарения:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства».

В случае вложения в уставный капитал необходимо учесть, что согласно пункту 3 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 32н не являются расходами организации вклады в уставные капиталы других предприятий:

Дебет 02 «Амортизация основных средств» Дебет 91.2 «Прочие расходы» Кредит 01 «Основные средства»

И затем отразить сам вклад на стоимость основных средств в оценке учредителей:

Дебет 58 «Финансовые вложения» Кредит 91.1 «Прочие доходы».

В случае недостачи:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Дебет 02 «Амортизация основных средств» Кредит 01 «Основные средства».

Если недостача произошла в результате стихийных бедствий, то стоимость недостающих основных средств по остаточной стоимости должна быть списана сразу на счет 99 «Прибыли и убытки»:

Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 01 «Основные средства»

Аналитический учет ведется традиционными методами.

Однако рекомендуется открытие карточек не на каждый объект основных средств, а на их комплекс, особенно если этот комплекс амортизируется по единой норме. Это особенно важно в связи с переводом ряда малоценных и быстроизнашивающихся предметов – МБП в состав основных средств.

К бухгалтерскому учету согласно пункту 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н основные средства принимаются по первоначальной стоимости.

На предприятие основные средства могут поступать по различным основаниям: приобретение, создание, строительство, в обмен на иное имущество, в качестве вклада в уставный капитал, в качестве безвозмездной помощи от физических и юридических лиц и т.д..

Формирование первоначальной стоимости основных средств зависит от указанных оснований.

В соответствии с пунктом 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат предприятия на приобретение, сооружение и изготовление.

Для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств применяется счет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

Порядок формирования информации о вложениях во внеоборотные активы регламентирован «Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций» Минфина России от 30.12.1993 № 160. Согласно пункту 5.2 указанного положения инвентарная стоимость зданий, сооружений, оборудования, транспортных средств и других отдельных объектов основных средств, приобретенных отдельно от строительства объектов, слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Инвентарная стоимость земельных участков и объектов природопользования слагается из расходов по их приобретению, включая затраты по улучшению их качественного состояния, комиссионных вознаграждений и других платежей.

В соответствии с пунктом 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н в фактические затраты могут быть включены:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;
регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с приобретением (получением) прав на объект основных средств;
таможенные пошлины и иные платежи;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;
иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Налог на добавленную стоимость и иные возмещаемые налоги не включаются в первоначальную стоимость объекта основных средств за исключением случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации. Сумма налога на добавленную стоимость не относится в дебет счета 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» и, следовательно, 01 «Основные средства», а отражается по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость».

Иными затратами, непосредственно связанными с приобретением, сооружением и изготовлением объектов основных средств могут быть командировочные расходы сотрудников, осуществляющих заключение договоров, доставку основных средств и иные действия по приобретению основных средств, проценты по кредитам банков и другие аналогичные затраты.

До 1 января 2002 года (введения в действие приказа Минфина России от 02.08.2001 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01)») дискуссионным являлся вопрос об отнесении процентов по кредитам банков, полученных на приобретение основных средств.

Согласно положениям письма Минфина России от 14.02.2000 № 04-02-05/2 проценты по кредитам банка с 01.01.2000 в соответствии с пунктом 11 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» включаются в состав операционных расходов. Одновременно с этим утверждением, в письме отмечается, что согласно пункту 8. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «предприятие вправе включать в стоимость основных средств затраты, непосредственно связанные с приобретением основных средств и осуществленные до принятия основных средств к учету, в том числе проценты за пользование банковским кредитом, взятым на эти цели». Следовательно, однозначно понимается, что проценты по кредиту банка, взятому на приобретение основных средств, представляют собой затраты, непосредственно связанные с приобретением основного средства.

В соответствии с пунктом 3 приказа Минфина России от 06.05.1999г. № 33н «для целей настоящего Положения не признается расходами организации выбытие активов в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.)». Следовательно, все расходы предприятия, которые связаны с приобретением основных средств, в том числе и проценты по кредитам банков, не должны учитываться как расходы организации, формирующие стоимостную оценку оборотных активов предприятия (сырье, материалы, незавершенное производство, готовая продукция и отгруженная продукция и т.д.), оценку затрат предприятия на производство реализованной продукции и прочие расходы. Данная позиция отражения затрат по процентам банков поддерживается представителями Минфина России в письме от 02.12.2000 № 04-02-05/1.Однако в данном письме не нашел отражения вопрос об отнесении рассматриваемых затрат после введения основных средств в эксплуатацию. Отмечается только, что «проценты, уплаченные после ввода в действие объектов основных средств, подлежат обособленному учету, не относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и в первоначальную стоимость объектов не включаются».

Исходя из названных положений нормативных актов расходы по оплате процентов по кредитам банка не являются текущими расходами предприятия, регулируемыми положением по учету расходов предприятия, и, следовательно, могут либо включаться в первоначальную стоимость объекта основных средств, либо покрываться предусмотренными на эти цели источниками.

Включение в первоначальную стоимость основного средства процентов по кредитам банков возможно до момента завершения формирования первоначальной стоимости. Формирование первоначальной стоимости завершается при передаче основного средства в эксплуатацию. Согласно пункту 37 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, может быть изменена только в случаях, установленных законодательством Российской Федерации и Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).

Нормативными актами, регламентирующими порядок учета основных средств, не предусмотрено изменение первоначальной стоимости основных средств после принятия их к бухгалтерскому учету, то есть на счет 01 «Основные средства» в случае начисления процентов по кредитам банков после даты принятия объектов к учету. Поэтому начисленные проценты по кредитам банков после ввода в эксплуатацию основных средств должны быть покрыты за счет собственных источников предприятия.

Не однозначно решался вопрос и о том, какие проценты по кредитам банков должны включаться в первоначальную стоимость основного средства: начисленные или выплаченные.

Традиционно представители Минфина России при ответе на данный вопрос, указывали, что только оплаченные проценты формируют первоначальную стоимость основного средства. В частности, в письме Минфина России от 02.10.2000 № 04-02-05/1 отмечается, что «расходы организации по уплате процентов по кредитам банков (включая валютные кредиты), привлеченным для расчетов за поставленное введенное оборудование, относятся на счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и включаются в первоначальную стоимость объектов основных средств». Однако отражение информации на счетах бухгалтерского учета по моменту оплаты приводит к нарушению одного из принципов ведения бухгалтерского учета и формирования бухгалтерской отчетности. Так, согласно пункту 6 приказа Минфина России от 09.12.1998 № 60н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/98», зарегистрированного в Минюсте России 31.12.1998г. № 1673 «факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами».

Эта проблема решена в пункте 8 ПБУ 6/01, где, в частности, говорится, что «фактическими затратами на приобретение, создание и изготовление основных средств, являются… начисленные до принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения, сооружения или изготовления этого объекта».

Завершая анализ отражения процентов по кредитам банков, полученных на приобретение (строительство) объектов основных средств, необходимо отметить, что с введением в действие приказа Минфина России от 02.08.2001 № 60н первоначальная стоимость объекта основных средств, который может быть отнесен к инвестиционным активам в зависимости от продолжительности процесса создания или строительства, а также от объема средств, потраченных на этот процесс, увеличивается на сумму затрат по полученным займам и кредитам, непосредственно относящиеся к приобретению и (или) строительству инвестиционного актива.

Затраты по полученным займам и кредитам, связанным с приобретением инвестиционного актива, по которому по правилам бухгалтерского учета амортизация не начисляется, в стоимость такого актива не включаются, а относятся на прочие расходы организации.

Статьей 265 НК РФ установлено, что «проценты по долговым обязательствам любого вида вне зависимости от характера предоставленного кредита или займа (текущего и (или) инвестиционного)» относятся к внереализационным расходам и принимаются для целей налогообложения в отчетном периоде их начисления.

Порядок формирования первоначальной стоимости объектов основных средств, законченных строительством регламентирован приказом Минфина России от 20.12.1994 № 167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому (финансовому) учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство»[9].

Инвентарную стоимость объекта строительства после завершения всех работ определяет застройщик. Инвентарная стоимость определяется по каждому элементу объекта строительства, если данный элемент вводится в эксплуатацию как отдельный самостоятельный объект основных средств.

Согласно пункту 10 приказа Минфина России от 20.12.1994 № 167 «порядок применения застройщиком настоящего положения определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций», утвержденным письмом Минфина России от 30.12.1993 № 160. Законченные строительством объекты отражаются по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспонденции со счетом 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» на основании «Акта приемки-передачи основных средств» по инвентарной стоимости. В том случае, если объект вводится в действие согласно договору на строительство по частям, в состав основных средств зачисляется стоимость введенной в действие части объекта. Согласно пункту 3.2.3. письма Минфина России от 30.12.1993 № 160 стоимостная оценка вводимой в действие части определяется «исходя из суммы фактически произведенных застройщиком затрат по данному объекту, в доле, относящейся к вводимой его части, определяемой пропорционально отношению договорной стоимости вводимой части объекта к полной договорной стоимости данного объекта».

Инвентарная стоимость зданий и сооружений законченных строительством складывается из затрат на строительные работы и приходящихся на них прочих капитальных затрат. При этом оценка затрат по строительным работам зависит от способа их выполнения – подрядного или хозяйственного. При подрядном способе производства выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы отражаются у застройщика – заказчика на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций. При хозяйственном способе выполнения указанных работ на счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» отражаются фактически понесенные застройщиком затраты. Прочие капитальные затраты, предусматриваемые в сметах отражаются в бухгалтерском (финансовом) учете в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

В инвентарную стоимость объектов прочие капитальные затраты включаются по прямому назначению. Если прочие капитальные вложения подлежат распределению, так как относятся к нескольким объектам, то данное распределение осуществляется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

При введении объектов основных средств частями прочие капитальные затраты включаются в инвентарную стоимость данных объектов по нормативам, исходя из соотношения ассигнований на эти отдельные части в смете на строительство объекта в целом и общей договорной стоимости возводимых объектов.

Инвентарная стоимость оборудования, требующего монтажа, складывается из:

а) фактических затрат по приобретению оборудования;

б) расходов на строительные и монтажные работы;

в) прочие капитальные затраты, относимые на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

Оценка вложений в оборудование, требующее монтажа, зависит от того, на кого возложено обеспечение строительства оборудованием:

а) застройщика;

б) подрядчика.

А) Если по условиям договора обеспечение строительства оборудованием возложено на застройщика, то в учете застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим расходам на его приобретение. На счете 08.3 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Строительство объектов основных средств» затраты на оборудование, требующее монтажа, отражаются с того месяца, в котором начаты работы по его установке на постоянном месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения) или начата укрупнительная сборка оборудования. Расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа определяются в порядке, определенном в пункте 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н. Согласно пункту 3.1.3. письма Минфина России от 30.12.1993 № 160 расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы могут учитываться предварительно на счете учета оборудования в общей сумме отклонений фактической стоимости приобретения оборудования от их стоимости по счетам поставщиков и включаться в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода. Предприятие может также предусмотреть прямой порядок списания транспортно-заготовительных и складских расходов на счет учета вложений во внеоборотные активы в момент отражения стоимости оборудования на данном счете. Выбранный метод учета транспортно-заготовительных и складских расходов по оборудованию, требующему монтажа, должен быть предусмотрен в учетной политике предприятия.

Б) В том случае, если по условиям договора обеспечение строительства оборудованием возложено на подрядчика – строительную организацию, то его стоимость отражается в учете застройщика в составе затрат по строительству объекта по договорной их стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам строительных организаций. Расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты, предусматриваемые в сметах отражаются в бухгалтерском учете в размере фактических расходов по мере их производства или по договорной стоимости на основании оплаченных или принятых к оплате счетов сторонних организаций.

Если расходы на строительные и монтажные работы, а также прочие затраты относятся к нескольким видам оборудования, то их стоимость распределяется между ними пропорционально их стоимости по ценам поставщиков.

Инвентарная стоимость оборудования, не требующего монтажа, слагается из покупной стоимости по счетам поставщиков, расходов по доставке до приобъектного склада и других расходов, связанных с их приобретением, в соответствии с порядком, определенном в пункте 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Согласно пунктам 9. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н и 24 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, равна денежной оценке, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Увеличение первоначальной стоимости основных средств, внесенных в качестве вклада в уставный капитал, на величину транспортно-заготовительных расходов, таможенных платежей, затрат по доведению основных средств до состояния пригодного к эксплуатации, понесенных предприятием, получившим данные основные средства, предусмотрено пунктом 12 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета основных средств, внесенных в счет вклада в уставный капитал, регламентирован приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н и приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н. Взнос вкладов в уставный капитал в виде основных средств отражается по кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями» в корреспонденции со счетом 08 «Вложения во внеоборотные активы». Расходы организации по доведению основного средства до состояния, пригодного эксплуатации отражаются в общеустановленном порядке через счет 08.4.

«Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией по договору дарения (безвозмездно), признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету» (п. 10. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н). Согласно пункту 40 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету (оприходование) осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки – передачи основных средств. Следовательно, датой оприходования является дата утверждения акта приемки – передачи основных средств. На дату утверждения акта приемки – передачи основных средств должна быть определена их рыночная стоимость.

При определении и (или) обосновании рыночной стоимости основных средств, полученных безвозмездно, могут быть использованы данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от:

организаций-изготовителей;
органов государственной статистики;
торговых инспекций и организаций;
экспертов.

Предприятие может также в этих целях использовать информацию об уровне цен, опубликованную в средствах массовой информации и специальной литературе.

Приказом Минфина России от 20.07.1998 № 33н расширен перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, полученных безвозмездно, предусмотренных положением по учету основных средств ПБУ 6/01.

Рыночная стоимость основных средств, полученных безвозмездно, отражается по дебету счета 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» в корреспонденции с кредитом счета 98.2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления». При списании сумм учтенных на счете 98.2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» по мере начисления амортизации на счетах бухгалтерского учета делается следующая запись:

Дебет 98.2 «Доходы будущих периодов» субсчет «Безвозмездные поступления» Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Для того, чтобы точно определить сумму, подлежащую ежемесячному списанию со счета 98.2 «Доходы будущих периодов» на счет 91.1 «Прочие доходы и расходы», целесообразно применить норму амортизации по объекту основных средств, полученных безвозмездно.

Согласно пункту 12 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н «в первоначальную стоимость объектов основных средств включаются также фактические затраты организации на доставку объектов и приведение их в состояние, пригодное для использования».

Однако необходимо отметить, что согласно пункту 5.2.3. письма Минфина России от 30.12.1993 №160 в состав основных средств здания, сооружения, машины, транспортные средства и иные средства труда, приобретенные отдельно от строительства объектов, зачисляются в размере инвентарной стоимости.

В соответствии с пунктом 5.2.1. выше названного письма Минфина России инвентарная стоимость указанных объектов формируется на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» и слагается из фактических затрат по их приобретению и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Поэтому все дополнительные расходы, которые несет предприятие по доставке основных средств, полученных безвозмездно, и доведению их до состояния пригодного к эксплуатации, отражаются в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Данные расходы формируют первоначальную стоимость указанных основных средств и при принятии основных средств к учету отражаются проводкой:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 08.4 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет «Приобретение объектов основных средств».

В соответствии с пунктом 35 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н по рыночной стоимости принимаются к бухгалтерскому учету также обнаруженные при инвентаризации основные средства. Информация об обнаруженных ранее неучтенных основных средствах отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Дебет 01 «Основные средства» Кредит 91.1 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Прочие доходы».

Исполнение обязательств неденежными средствами может быть в следующих случаях:

зачета однородных требований;
замены первоначального обязательства (новации);
осуществления операций по договору мены.

Рассмотрим порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, полученного предприятием по договору мены.

Согласно пункту 11. приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н первоначальная стоимость основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, представляет собой стоимость продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость продукции, товаров, переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно предприятие определяет стоимость аналогичных материальных ценностей.

Согласно статье 568 ГК РФ обмену подлежат как равноценные, так и неравноценные материальные ценности. Во втором случае при обмене неравноценных товаров один из контрагентов должен доплатить определенную договором сумму денежных средств. Тогда первоначальная стоимость основных средств полученных по договору мены при условии доплаты предприятием контрагенту денежных средств должна складываться из суммы стоимости переданных или подлежащих передаче материальных ценностей и денежных средств, уплаченных в соответствии с условиями договора[10]. Однако необходимо уточнить, что не вся сумма уплаченных денежных средств формирует первоначальную стоимость основного средства. Так, величина перечисленных денежных средств включает в себя оплату собственно основных средств и оплату налога на добавленную стоимость. НДС, оплаченный поставщику основных средств согласно пункту 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н не входит в первоначальную стоимость основных средств. Вместе с тем такой подход к формированию первоначальной стоимости основных средств, полученным по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами, не является очевидным. Обратим внимание на те случаи, когда полученное по договору мены основное средство частично приобретается за плату. И именно на этом основании первоначальная стоимость основных средств должна формироваться в соответствии с пунктом 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

Пунктом 26 приказа Минфина России от 20.07.1998 № 33н расширен перечень затрат, формирующих первоначальную стоимость основных средств, полученных по договорам, предусматривающим оплату неденежными средствами: «первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, увеличенной на сумму затрат по доставке указанных объектов основных средств».

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств (в части перечня затрат, включаемых в инвентарную стоимость основного средства), полученных по договорам дарения, применяется также при формировании первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами.

На дату принятия к бухгалтерскому учету основных средств, приобретенных по договорам мены, на счетах бухгалтерского учета делается запись:

Обязательство оплатить полученные материальные ценности денежными средствами можно заменить на обязательства по векселю (новация).

При отражении на счетах бухгалтерского учета операций по договорам купли-продажи основных средств необходимо учитывать следующие два обстоятельства:

замена обязательства предприятия по оплате приобретаемого имущества обязательством по векселю может происходить как непосредственно в момент заключения договора, так и при согласии сторон по истечении некоторого времени;
оценка основных средств, указанная в договоре, как правило, не совпадает с номинальной стоимостью передаваемого векселя.

Порядок формирования первоначальной стоимости основного средства, полученного от поставщика – нерезидента РФ, регламентирован приказом Минфина России от 10.01.2000[11] № 2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000». Согласно пункту 9 указанного приказа стоимость основных средств «принимается в оценке в рублях по курсу Центрального банка Российской Федерации, действовавшему на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой активы и обязательства принимаются к бухгалтерскому учету». Датой совершения импорта основных средств в соответствии с положениями приказа Минфина России от 10.01.2000 № 2н считается дата перехода права собственности к импортеру на импортированное имущество.

Порядок определения первоначальной стоимости основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, регламентированный приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, соответствует положениям приказа Минфина России от 10.01.2000 № 2н: «оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на дату приобретения организацией объектов по праву собственности хозяйственного ведения, оперативного управления или договора аренды».

Курсовая разница, возникающая при последующей после принятия основных средств к бухгалтерскому учету оплате, отражается на счетах доходов и расходов и не участвует в формировании первоначальной стоимости основных средств.

Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств, полученных по договорам, заключенным с резидентами РФ и предусматривающими оплату в рублях, в сумме эквивалентной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах в нормативных актах четко не регламентирован. Так, согласно пункту 8 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н фактическими затратами на приобретение основных средств, которые включаются в первоначальную стоимость объекта, являются «суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу)». Поэтому, если счет поставщика оплачен до даты оприходования основных средств, то вся сумма денежных средств, перечисленная поставщику может быть достоверна оценена и включена в первоначальную стоимость основного средства. Если же денежные средства перечисляются в отчетном периоде, следующим за периодом принятия основного средства к бухгалтерскому учету, то достоверно оценить сумму, которая будет уплачена поставщику не представляется возможным, так как величина кредиторской задолженности зависит от курса иностранной валюты или условной денежной единицы к рублю и даты, на которую определяется по условиям договора этот курс. В силу того, что инвентарная стоимость основных средств определяется на дату принятия их к бухгалтерскому учету, то есть на дату утверждения акта приемки-передачи основных средств, то величина кредиторской задолженности перед поставщиком материальных ценностей, в данном случае объектов основных средств, должна быть определена на дату более раннюю или указанную в акте приемки-передачи основных средств.

Возникающая по договорам, предусматривающим оплату в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте, суммовая разница после принятия основных средств к бухгалтерскому учету согласно пункту 14 приказа Минфина России от 30.03.2001 № 26н не может быть отнесена на увеличение их первоначальной стоимости. Данная суммовая разница не является расходами предприятия по обычным видам деятельности и прочими расходами в соответствии с пунктом 3 приказа Минфина России от 06.05.1999 № 33н и поэтому должна быть погашена за счет предусмотренных уполномоченным органом источников.

2 Анализ основных средств

2.1 Теоретические аспекты анализа основных средств

Анализ использования основных производственных фондов предполагает, прежде всего, выявление задач, на решение которых он направлен. Правильно сформулированные цели и задачи способствуют полному и всестороннему представлению изучаемого предмета. Они также позволят определить структуру и последовательность дальнейшего исследования.

К числу общих задач анализа основных производственных фондов следует отнести следующие.

1) Изучение состава и динамики основных производственных фондов, технического состояния и темпов обновления, активной их части, внедрение новой техники.

2) Определение показателей использования производственных мощностей и основных производственных фондов, а также факторов, влияющих на них.

3) Выявление влияния использования основных средств на объем производства, себестоимость продукции и другие показатели.

4) Выявление и использование резервов.

Следует, однако, учесть, что анализ основных фондов может проводиться по нескольким направлениям, разработка которых в комплексе позволяет дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств. В рамках каждого из направлений анализа основных средств решаются специфические задачи.

Так, задачами анализа структурной динамики основных средств являются: оценка размера и структуры вложений капитала в основные средства; определение характера и размера влияния изменения стоимости основных средств на финансовое положение предприятия и структуру баланса. Затем, при изучении эффективности использования основных производственных фондов анализируется движение основных средств, показатели эффективности их использования, использование времени работы оборудования; производится оценка использования оборудования. Наконец, в задачи анализа эффективности затрат по содержанию и эксплуатации оборудования входит изучение затрат на капитальный и текущий ремонт, исследование взаимосвязи объема производства, прибыли и затрат по эксплуатации оборудования.

Выбор указанных направлений анализа и решаемых аналитических задач определяется потребностями управления. Анализ структурной динамики основных средств (наряду с инвестиционным анализом) составляет содержание финансового анализа. Оценка эффективности использования основных средств и затрат по их эксплуатации относится к управленческому анализу.

Таким образом, при анализе состояния и эффективного использования основных средств необходимо ответить на следующие вопросы:

1) какова обеспеченность организации и ее структурных подразделений необходимыми для производства основными средствами, то есть соответствует ли потребности в них фактическое наличие основных средств;

2) какова динамика роста основных средств и отдельно их активной части;

3) какова степень использования основных средств;

4) какое влияние оказывает использование основных средств на объем выпускаемой продукции и другие экономические показатели работы организации;

5) имеются ли резервы роста фондоотдачи как за счет увеличения объема продукции, так и за счет улучшения использования основных средств?

2.1.1 Анализ динамики и структуры основных фондов. Изучение их движения и технического состояния

По своему функциональному назначению основные фонды промышленных предприятий подразделяются на 3 группы: промышленно-производственные основные фонды, производственные основные фонды других отраслей, непроизводственные основные фонды. Наибольший удельный вес в составе основных фондов падает на промышленно-производственные основные фонды, которые непосредственно связаны с производством продукции. Кроме того, принято выделять активную и пассивную части фондов.

Для качественного анализа обеспеченности организации основными средствами целесообразно проанализировать саму структуру основных производственных фондов на начало и конец отчетного года с определением абсолютного отклонения и выявить по удельному весу конкретные причины изменения состава вышеуказанных основных средств. Для этой цели можно использовать регистры синтетического, аналитического и оперативно-технического учета. При этом анализу подлежат все источники поступления основных средств: ввод в эксплуатацию новых объектов основных средств; приобретение бывших в эксплуатации основных средств; безвозмездное получение основных средств; аренда основных средств; переоценка основных средств; выявленные при инвентаризации основные средства. Стоимость основных средств уменьшается в результате их выбытия вследствие морального и физического износа, продажи, безвозмездной передачи другим организациям, уценки, передачи в долгосрочную аренду, чрезвычайных ситуаций.

Под структурой основных фондов понимается удельный вес каждой из групп основных фондов в общей их совокупности.

В зависимости от роли и участия в производственном процессе основные фонды предприятия могут быть разделены на две группы, представляющие собой:

· активную часть основных производственных фондов, к которой относятся фонды, принимающие непосредственное участие в производственном процессе. К этой группе относятся машины, механизмы, оборудование;

· пассивную часть, к которой относятся здания, сооружения, передаточные устройства, то есть основные фонды, которые не принимают непосредственного участия в осуществлении технологического процесса, но без которых производство продукции невозможно.

Наиболее важное значение для повышения эффективности производства имеет активная часть основных производственных фондов, поэтому ее доля в структуре должна быть преобладающей.

Для анализа движения и технического состояния основных производственных фондов рассчитываются следующие показатели:

1. Срок обновления основных фондов (Т_обн)

Т_обн = .

2. Коэффициент выбытия (К_в)

К_в = .

3. Коэффициент прироста (К_пр)

К_пр = .

4. Коэффициент износа (К_изн)

К_изн = .

Физический износ основных средств – это неизбежный процесс, но он может быть уменьшен вследствие восстановления основных средств посредством ремонта (текущего, среднего и капитального), а также модернизации и реконструкции. К работам по обслуживанию, а также текущему и среднему ремонту объектов основных средств относятся работы по их систематическому и своевременному предохранению от преждевременного износа и поддержанию в рабочем состоянии.

При анализе качественного состояния основных средств проверяется обеспечение выполнения системы планово-предупредительного ремонта, разработанной и утвержденной в организации с учетом технических характеристик основных средств, условий их эксплуатации и других причин.

5. С показателем коэффициента износа связан другой показатель состояния основных средств – коэффициент годности (К_г) основных средств, который определяется по формуле:

К_г = ;

Чем коэффициент износа выше, тем хуже состояние основных средств, то есть повышается физический износ основных средств, что, в свою очередь, оказывает влияние на коэффициент годности.

Возрастание коэффициента износа и снижение показателя коэффициента годности обусловлены следующими факторами:

- использование метода начисления амортизации по данным бухгалтерского учета;

- приобретение основных средств, бывших в употреблении, от других организаций с высоким уровнем износа;

- заниженные темпы обновления основных средств;

- невыполнение мероприятий по вводу в действие основных средств, их реконструкции и модернизации.

На практике коэффициент износа основных средств не отражает фактической изношенности основных средств, и по этой причине он может уточняться в случае реализации основных средств.

Аналогичное происходит и в отношении коэффициента годности, не позволяющего в ряде случаев давать точную оценку текущей стоимости основных средств, что является результатом влияния следующих факторов:

- метод начисления амортизации в организации;

- проведение переоценки основных средств;

- консервация и восстановление основных средств.

Коэффициент обновления (К_обн) и коэффициент автоматизации основных средств (К_авт) отражают уровень их технического оснащения. Расчет этих коэффициентов осуществляется по ниже следующим формулам.

6. Коэффициент автоматизации основных средств (К_авт)

К_авт = .

7. Коэффициент обновления (К_обн)

К_обн = .

Обычно коэффициент обновления рассчитывается по всем основным средствам и отдельно по их активной части за определенные периоды. Сравнение полученных показателей позволяет выяснить, по какой части основных средств произошло обновление. При этом обновление основных средств происходит и в результате модернизации имеющихся в организации основных средств.

Если коэффициент обновления характеризует интенсивность обновления основных средств, то коэффициент выбытия – степень интенсивности выбытия основных средств из производства. Повышенный коэффициент выбытия по активной части оказывает отрицательное влияние на показатель фондоотдачи.

2.1.2 Анализ обеспеченности предприятия основными фондами по обобщающим и частным показателям

Анализ обеспеченности организации, ее структурных подразделений основными средствами служит для изучения потребности организации в основных средствах для полной выработки продукции, выявления фактического наличия основных средств, определения состояния основных средств и оценки их использования.

При проведении анализа обеспеченности хозяйствующих субъектов основными фондами необходимо изучить: достаточно ли у предприятия основных фондов, каково их наличие, состав, динамика, структура, качественное состояние, уровень производства и его организации.

Анализ основных фондов начинается с определения абсолютной величины стоимости основных фондов на начало и конец периода. Изменения размера основных фондов определяются сопоставлением наличия их на конец года с наличием на начало года, с отчетными данными предыдущих лет.

Наряду с промышленно-производственными основными фондами в составе фондов хозяйствующего субъекта имеются непроизводственные основные фонды. Это свидетельствует о том, что на балансе предприятия имеются объекты социально-культурного и бытового назначения, которые содержатся за счет доходов хозяйствующего субъекта, что является положительным моментом так как свидетельствует о достаточности доходной базы у данного субъекта.

Повышение удельного веса активной части основных фондов является свидетельством технической оснащенности, увеличения производственной мощности хозяйствующего субъекта, способствует возрастанию фондоотдачи.

Наличие непроизводственных основных фондов является свидетельством расширения сферы услуг, оказываемых работникам предприятия, что способствует улучшению их благосостояния и влияет на повышение эффективности производства.

Обобщающими показателями, характеризующими уровень обеспеченности предприятия основными производственными фондами, являются фондовооруженность и техническая вооруженность труда.

Показатель общей фондовооруженности труда рассчитывается отношением среднегодовой стоимости промышленно-производственных фондов к среднесписочной численности рабочих в наибольшую смену.

Уровень технической вооруженности определяется отношением стоимости производственного оборудования к среднесписочному числу рабочих в наибольшую смену.

Далее проводится анализ доли прогрессивного оборудования, автоматического и механизированного оборудования в общей стоимости оборудования. Рассчитывается также его средний возраст.

Необходимо также оценить состояние рабочих машин. Для этого применяют группировку по технической пригодности, выделяя пригодное оборудование, оборудование, требующее капитального ремонта и непригодное оборудование, которое требуется списать.

Кроме того, изучают обеспеченность предприятия основными фондами по отдельным видам машин и оборудования, сопоставляя их наличие с плановой потребностью. Динамику этих показателей сопоставляют с темпами роста производительности труда.

Анализ обеспеченности, объема, структуры и движения является исходной информацией для анализа технического состояния, фондоотдачи, производственной мощности и изменения объема выпуска продукции. В заключение составляется баланс основных фондов, который показывает динамику за год. Данные балансы строятся либо по балансовой стоимости, либо по их остаточной стоимости. На их основе можно рассчитать и проанализировать ряд показателей, характеризующих качественное состояние и воспроизводство основных фондов.

2.1.3 Анализ эффективности использования основных производственных фондов

Основные средства представляют собой один из видов производственных ресурсов. Оценка эффективности их использования основана на применении общей для всех видов ресурсов технологии оценки, которая предполагает расчет и анализ показателей отдачи и емкости.

Показатели отдачи характеризуют выход готовой продукции на 1 руб. ресурсов.

Показатели емкости характеризуют затраты или запасы ресурсов на 1 руб. выпуска продукции. Под запасами ресурсов понимается наличный объем ресурсов на отчетную дату по балансу, под затратами – текущие расходы ресурсов, в частности, по основным средствам – амортизация.

Для обобщающей характеристики эффективности и интенсивности использования основных производственных фондов применяют следующие показатели:

1. фондорентабельность (R^ОПФ), которая равна отношению прибыли от основной деятельности (П) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ) и вычисляется по формуле

R^ОПФ = ;

2. фондоотдача основных производственных фондов (ФО^ОПФ), определяемая как отношение стоимости произведенной продукции (ВП) к среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ)

ФО^ОПФ= ;

3. фондоотдача активной части основных производственных фондов (ФО^а), рассчитываемая как отношение стоимости произведенной продукции (ВП) к среднегодовой стоимости активной части основных средств (ОПФ^а)

ФО^а = ;

4. фондоемкость, которая равна отношению среднегодовой стоимости основных производственных фондов (ОПФ) к произведенной продукции за отчетный период (ВП)

ФЕ = ;

5. абсолютная и относительная экономия основных фондов (Э^ОПФ), где абсолютная экономия равна разнице между среднегодовой стоимостью основных производственных фондов в базисном и отчетном годах, а относительная экономия – разнице между среднегодовой стоимостью основных производственных фондов в базисном году и отчетном, скорректированном на индекс объема производства продукции (I_ВП)

Э^ОПФ_асб = ОПФ₁– ОПФ₀ ;

Э^ОПФ_отн = ОПФ₁- ОПФ₀ × I_ВП;

6. показатель удельных капитальных вложений на 1 руб. прироста и др.

Наиболее обобщающим показателем эффективности использования основных фондов является фондорентабельность. Ее уровень зависит не только от фондоотдачи (ФО), но и от рентабельности продукции (R_ВП)

R^ОПФ = ФО^ОПФ× R_ВП.

2.1.4 Факторы изменения рентабельности и фондоотдачи основных производственных фондов

На величину и динамику фондоотдачи и рентабельности оказывают влияние различные факторы, зависящие и независящие от предприятия. Величина фондоотдачи зависит от объема выпуска или реализации продукции, удельного веса машин и оборудования в общей стоимости основных фондов. При анализе выясняется влияние на этот показатель выхода продукции на одну денежную единицу стоимости действующего оборудования и коэффициента использования наличного оборудования, зависящего от неустановленного и установленного, но бездействующего оборудования.

Интенсивный путь ведения хозяйства предполагает систематический рост фондоотдачи за счет увеличения производительности труда, оборудования, сокращения простоев, оптимальной загрузки оборудования, технического совершенствования основных фондов.

На уровень и динамику фондоотдачи оказывают влияние многообразные факторы:

· изменение структуры основных фондов,

· изменение стоимости воспроизводства единицы мощности основных фондов,

· изменение степени использования основных фондов под влиянием экстенсивных и интенсивных факторов.

При расчете фондоотдачи следует иметь в виду, что в стоимости основных фондов учитываются собственные и арендованные средства; не учитываются основные фонды, находящиеся на консервации, а также сданные в аренду другим предприятиям.

При оценке динамики фондоотдачи исходные данные приводят в сопоставимый вид. Объем продукции следует скорректировать на изменение оптовых цен и структурных сдвигов, а стоимость основных средств – на коэффициент переоценки.

Превышение прироста выпуска за счет фондоотдачи над долей прироста за счет увеличения ресурсов означает, что темп роста выпуска продукции выше темпа роста затрат ресурсов. При прочих равных условиях (неизменности показателей использования других видов ресурсов) это приводит к увеличению рентабельности капитала и продаж.

Рентабельность – относительный показатель, который может быть использован при сравнении деятельности разных хозяйствующих субъектов и характеризует степень доходности, выгодности, прибыльности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы.

Рентабельность производственных фондов характеризует отношение прибыли отчетного года (чистой прибыли) к средней стоимости основных производственных фондов и материальных оборотных средств.

На изменение уровня рентабельности производственных фондов оказывают влияние следующие факторы:

· изменение уровня фондоотдачи,

· изменение уровня оборачиваемости

· изменение рентабельности (доходности) объема реализованной продукции.

Важным фактором роста рентабельности при увеличении фондоотдачи является равенство объемов выпуска и реализации продукции, так как фондоотдача рассчитывается по показателю выпуска продукции, а рентабельность отражает финансовый результат от реализации. В этом смысле фондоотдача отражает технологическую эффективность производства, а рентабельность – экономическую эффективность.

2.2 Анализ основных средств на предприятии «СМУ-25»

2.2.1 Анализ состава и структуры основных фондов ООО «СМУ-25»

Состав основных фондов ООО «СМУ–25» на 01.01.2003 года представлен в таблице 2.1.

Как видно из этой таблицы, все группы основных фондов предприятия относятся к производственным. Непроизводственные фонды числились на балансе предприятия несколько лет назад, это были общежитие и детский садик. Но они были списаны, потому что их содержание слишком невыгодно, так как амортизационные отчисления по этим фондам не производятся, и они содержаться за счет прибыли.

Основные фонды также подразделяются на активные и пассивные. К активным фондам здесь относятся машины и оборудование, к пассивным – здания, транспортные средства и другие виды основных средств.

Таблица 2.1

Структура основных фондов ООО «СМУ-25» за 2005 год

Наименование группы	Первоначальная стоимость, руб.	Удельный вес, в процентах
1.Здания	1412030,491	82,70
2.Машины и оборудование	36920,832	2,16
3.Транспортные средства	249069,426	14,59
4.Прочие	9316,800	0,55
Всего	1707337,549	100

Рассмотрим теперь структуру основных средств предприятия (см. таблицу 2.1). Как показывает таблица, наибольший удельный вес в общей стоимости основных фондов занимает группа «Здания» – на нее приходится 82,70%. Это говорит о том, что первоначальная стоимость в этой группе самая большая. На втором месте стоит группа «Транспортные средства» – ее удельный вес составляет 14,59%. Машины и оборудование занимают всего 2,16% в общей стоимости. И самая маленькая доля приходится на прочие основные фонды – 0,55%.

Рассчитаем теперь удельный вес основных фондов в их общей стоимости в 2004 и 2005 годах. Данные для расчета возьмем в таблице 2.2.

Таблица 2.2

Структура основных фондов ООО «СМУ-25» за 2004 и 2005 годы

Наименование группы	Первоначальная стоимость		Удельный вес, в процентах
Наименование группы	2004	2005	2004	2005
1.Здания	1156121,413	846535,926	90,199	73
2.Машины и оборудование	11502,346	5537,496	0,897	0,99
3.Транспортные средства	114114,664	307536,032	8,9	26,52
Всего	1281738,423	1159609,454	100	100

Как видно из таблицы, в 2004 и 2005 годах наибольший удельный вес в структуре основных фондов также занимала группа «Здания». Но если в 2004 году удельный вес этой группы значительно увеличился (на 7,499%) за счет уменьшения доли остальных групп основных средств, то в 2005 году он, наоборот, уменьшился: по сравнению с 1996 годом – на 9,7% и по сравнению с 1997 годом – на 17,199%. Также изменения в структуре основных фондов произошли благодаря тому, что прочие основные фонды (то есть компьютер и трансформатор к нему) были списаны в 1996 году. Поэтому в последующих годах этой группы в составе основных фондов нет. Заметные изменения произошли в группе «Транспортные средства». Удельный вес этой группы в 2003 году уменьшился (на 5,69%), а в 2005 году сильно увеличился (по сравнению с 2004 годом) на 17,62%. Такое увеличение произошло за счет того, что в 2005 году предприятие купило несколько транспортных средств.

2.2.2 Оценка основных фондов

Для оценки основных средств предприятий используют восстановительную стоимость, которая представляет собой стоимость производства или приобретения основных фондов в условиях и по ценам данного года. Чтобы ее рассчитать, нужно первоначальную стоимость умножить на коэффициент переоценки. Так как переоценка на данном предприятии проводилась только в 2003 году, то мы рассчитаем восстановительную стоимость для 2003 года. Полученные результаты занесем в таблицу 2.3.

Таблица 2.3

Восстановительная стоимость основных фондов в рублях

Наименование	Восстановительная стоимость
1. Здания
Административное здание	560711,135
Бытовые помещения	371763,072
Производственные здания	602091,580
Гараж	20202,293
Вагон передвижной	37064,604
Вагон	38770,292
Итого	1630602,976
2. Машины и оборудование
Бетоносмеситель	11454,459
Бетономешалка	11454,459
Трансформатор	4173,312
Итого	27082,230
3. Транспортные средства
Автомобиль самосвал 70-46	46061,341
Автомобиль САЗ 08-99	50566,861
Автомобиль ЗИЛ 29-78	11337,460
Автомобиль ЗИЛ-130 14-83	52110,611
Автомобиль ГАЗ-24 97-02	18231,091
РАФ 97-24	6504,185
Автомобиль ГАЗ Б 10-84	11805,916
Автомобиль колхида 10-84	6752,257
Прицеп к колхиде	1003,192
Автобус КВЗ 50425 279	12868,240
Трактор МТЗ-80 09-45	24206,727
Трактор МТЗ-80 03-00	28017,341
Кран КС 25-61	4019,200
Кран КАТО	22680,000
Итого	296164,422
4. Другие виды основных средств
Компьютер	7192,800
Трансформатор к компьютеру	2124,000
Итого	9316,800
Всего	1963166,428

Теперь рассчитаем среднегодовую стоимость основных фондов. Для этого нам нужно знать, что на данном предприятии в 2003 году не было введено ни одного объекта.

Исходя из этих данных среднегодовая стоимость основных фондов ООО «СМУ-25» в 2003 году будет следующей.

Ф_ср= 1707337,549 – (11806*9+6752*6+2124*10)/12 = 1693337 рублей

Если подобным образом рассчитать среднегодовую стоимость в 2004 и 2005 годах, то она получится соответственно 1277842 рубля и 1346667 рублей.

3.2.3 Анализ физического износа основных фондов

Физический износ основных фондов определяется на основании их сроков службы. Мы можем рассчитать физический износ объектов, которые были списаны с баланса предприятия в результате их полного износа:

РАФ 97-24: нормативный срок службы – одиннадцать лет, фактический– 12,5 лет. Отсюда следует, что физический износ этого элемента основных средств будет следующим.

Изн.(ф) = (12,5/11)*100 = 113,63%

Из этого можно сделать вывод, что автомобиль использовался дольше его нормативного срока на 13,63%;

Автомобиль ГАЗ Б 18-58: нормативный срок службы – 10 лет, фактический – 8,4 года.

Изн.(ф) = (8,4/10)*100 = 84%

Это говорит о том, что автомобиль износился раньше времени, а по норме должен был использоваться еще на 16%.

По каждой группе основных фондов можно рассчитать коэффициент физического износа, который определяется как отношение стоимости износа основных фондов к первоначальной стоимости всех или отдельных видов, групп основных фондов. Рассчитаем этот коэффициент на примере групп основных средств в 2003 году (см. таблицу 2.4).

Таблица 2.4

Коэффициенты физического износа основных средств по каждой группе

Наименование группы	Коэффициент физического износа
1. Здания	0,28
2. Машины и оборудование	0,59
3. Транспортные средства	0,62

Из таблицы видно, что основные фонды в группе «Здания» износились только на 28%, в группе «Машины и оборудование» – на 59%, и больше всего износились основные фонды в группе «Транспортные средства» – на 62%.

Рассчитаем амортизацию на примере бетоносмесителя. Норму амортизации определим, учитывая, что срок службы этого объекта равен 8 лет.

Н_а= 11856/8 = 1482 рубля

Эта же сумма в процентах будет равна 12,5% (за 100% берем первоначальную стоимость).

Определим величину амортизационных отчислений по годам линейным и ускоренным способами. Результаты вычислений по линейному методу занесем в таблицу 2.5.

Таблица 2.5

Начисление амортизации методом линейного списания в рублях

Годы	Первоначальная стоимость	Амортизация		Остаточная стоимость
Годы	Первоначальная стоимость	рублей	процентов	Остаточная стоимость
1	11856	1482	12,5	10374
2	10374	1482	12,5	8892
3	8892	1482	12,5	7410
4	7410	1482	12,5	5928
5	5928	1482	12,5	4446
6	4446	1482	12,5	2964
7	2964	1482	12,5	1482
8	1482	1482	12,5	0

Результаты вычислений по ускоренному методу занесем в таблицу 2.6.

Таблица 2.6

Начисление амортизации ускоренным способом в рублях

Годы	Первоначальная стоимость	Амортизация		Остаточная стоимость
Годы	Первоначальная стоимость	рублей	процентов	Остаточная стоимость
1	11856	2964	25	8892
2	8892	2223	25	6669
3	6669	1667	25	5002
4	5002	1251	25	3751
5	3751	938	25	2813
6	2813	703	25	2110
7	2110	528	25	1582
8	1582	400	25	1182

Построим графики зависимости остаточной стоимости бетоносмесителя от срока службы в случае применения линейного и ускоренного способа амортизации (см. рис. 2.1).

Ф_о

Фо – остаточная стоимость;

Т – годы;

Рис. 2.1 Зависимость остаточной стоимости от срока службы

Из таблиц и из графиков видно, что при расчете амортизационных отчислений линейным способом возмещение основных фондов производится равными частями ежегодно в течение всего срока эксплуатации (в течение восьми лет). Эти ежегодные отчисления равны 1482 рубля или 12,5%.

При расчете амортизации ускоренным способом восстановление основных фондов производится ежегодно от остаточной стоимости в течение всего срока эксплуатации.

Эта тенденция видна и на графике: в случае применения линейного способа мы видим прямую, так как отчисления производятся равными долями в равные промежутки времени. А при ускоренном методе – гипербола, так как амортизационные отчисления при увеличении срока службы основных фондов уменьшаются.

Рассчитаем показатель фондоотдачи, который относится к числу обобщающих показателей основных производственных фондов, отражает уровень использования всей их совокупности и является коэффициентом общей экономической эффективности их использования. Для этого нам понадобится величина объема производства и реализации продукции: на данном предприятии в 2003 году она была равна 14045000 рублей, в 2004 году – 13600000, в 2005 году – 14100000. Учитывая, что среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2003 году равна 1699000 рублей, получим.

Ф_о(03) = 14045000/1699000 = 8,27

Это означает, что на один рубль основных фондов приходится произведенной продукции 8,27 рублей.

Рассчитывая таким же образом этот показатель для остальных годов, получим, что в 2004 году фондоотдача равнялась 10,64; и в 2005 году – 10,47. Это показывает, что в 2004 году на один рубль основных фондов количество произведенной продукции увеличилось на 2,37 рублей по сравнению с 2003 годом, а в 2005 году количество произведенной продукции на один рубль основных фондов уменьшилось незначительно по сравнению с 2004 годом – на 17 копеек. Эти изменения произошли из-за того, что стоимость основных фондов на предприятии сначала уменьшилась (в 2004 году), а потом увеличилась.

Следующие обобщающие показатели – фондоемкость, фондовооруженность и производительность труда.

Рассчитанные величины занесем в таблицу 2.7.

Таблица 2.7

Фондоемкость, фондовооруженность и производительность труда

Показатели	2003	2004	2005	Отклонения
Показатели	2003	2004	2005	2004 к 2003	2005 к 2004
Ф_е	0,12	0,09	0,1	-0,03	0,01
Ф_{в, руб/чел}	11327	8518,9	8977,8	-2808,1	458,9
П_{тр, руб/чел}	93633	90666,6	94000	-2966,4	3333,4

Как видно из таблицы, фондоемкость в 2003 году - 0,12. Это означает, что стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один рубль произведенной продукции, равна 12 копеек. В 2004 году эта величина сократилась на 0,03, то есть стоимость основных производственных фондов, приходящихся на один рубль произведенной продукции, уменьшилась на 3 копейки. И в 2005 году показатель фондоемкости вновь увеличивается, что происходит за счет введения в действие новых основных средств.

Большое влияние на величины фондоотдачи и фондоемкости оказывает показатель фондовооруженности труда, который в 2003 году был равен 11327 руб/чел. Отсюда видно, что на каждого работника предприятия приходится основных фондов на сумму 11327 рублей. В 2004 году фондовооруженность снизилась до 8518,9 руб/чел, а в 2005 году увеличилась на 458,9 руб/чел. Этот показатель применяется для характеристики степени оснащенности труда работающих. Чем больше фондовооруженность, тем больше объем производства и тем больше стоимость основных фондов. Из этого следует, что лучше всего работники предприятия были оснащены основными средствами в 2003 году.

Как видно из таблицы, самая большая производительность труда была в 2005 году – 94000 руб/чел, то есть на одного работника в 2005 году приходился объем произведенной продукции на сумму 94000 рублей. И самая маленькая производительность труда была в 2004 году – 90666,6 руб/чел.

Теперь рассчитаем показатели движения основных средств – коэффициент обновления, коэффициент выбытия и коэффициент прироста.

Коэффициент обновления можно рассчитать только для 2005 года, так как в 2003 и 2004 годах основные фонды не вводились. Используя данные таблицы 6 (приложение В) и таблицы 4 (приложение Б), рассчитаем этот показатель.

К_обн = 250367/872426,852 = 0,29

Мы видим, что стоимость новых поступивших основных фондов составила 29% от общей стоимости основных фондов, то есть доля вновь введенных основных фондов оказалась довольно большой.

Рассчитанные коэффициент выбытия и коэффициент прироста основных фондов занесем в таблицу 2.8.

Таблица 2.8

Коэффициенты выбытия и прироста основных фондов

Показатели	2003	2004	2005	Отклонения
Показатели	2003	2004	2005	2004 к 2003	2005 к 2004
К_выб	0,012	0,009	0,002	-0,003	-0,007
К_рост	-0,011	-0,013	0,28	-0,002	0,29

Судя по коэффициенту выбытия, основные фонды предприятия за 2002 год уменьшились на 1,2%, за 2004 год – на 0,9% и за 2005 год – на 0,2%. Из этого следует, что больше всего основных фондов выбыло в 2003 году.

Коэффициент роста показывает, что в 2003 и 2004 году основные фонды ООО «СМУ – 25» уменьшились за счет превышения их выбытия над введением. А в 2005 году, наоборот, было введено больше основных средств, чем ликвидировано.

Чтобы рассчитать напряженность использования площадей, нужно знать общую площадь. Она составляет на данном предприятии 838,8 квадратных метров. Поэтому данный показатель будет выглядеть следующим образом.

Н_пл (03)= 14045000/838,8 =16744 руб/м²;

Н_пл(04) = 13600000/838,8= 16214 руб/м²;

Н_пл (05) = 14100000/838,8 = 16810 руб/м².

Это означает, что на один квадратный метр площади предприятия приходится выпущенной продукции на сумму примерно 16000 рублей.

И последний коэффициент – это коэффициент годности основных фондов. Результаты расчетов коэффициента по каждой группе занесем в таблицу 2.9.

Таблица 2.9

Коэффициент годности основных фондов

Наименование группы	Коэффициент годности
Наименование группы	2003	2004	2005
1. Здания	0,72	0,73	0,71
2. Машины и оборудование	0,41	0,48	0,7
3. Транспортные средства	0,38	0,6	0,8

Чем больше коэффициент годности основных фондов, тем они более пригодны для использования. Поэтому из таблицы 2.9 можно сделать вывод, что более всего пригодны для использования основные фонды из группы «Здания». Менее всего для использования пригодны в 2003 году основные фонды из группы «Транспортные средства», в 2004 и 2005 году – из группы «Машины и оборудование».

Остальные показатели невозможно рассчитать, так как нет всех данных.

3 Аудит основных средств

3.1 Теоретические аспекты аудита основных средств

Главная цель аудитора – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций и работ в сфере финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Рассмотрены методика проведения аудиторской проверки расчетов с учредителями, аудит всех разделов и счетов бухгалтерского учета.

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в странах СНГ.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в РФ в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы и др. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения ее в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы ее результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоемкость учетной работы, дает возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учетный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учетных карточек индивидуального и группового учета основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек.

Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность ее осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Аудитору это необходимо для того, чтобы убедиться, насколько важно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение ее результатов на счетах бухгалтерского учета, дается заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учета. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая Правительством РФ переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчета балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию (до 1997 г.) существенно повышает затраты организации.

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путем сопоставления даты оприходования средств по счету 01 «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. Несвоевременное их оприходование ведет за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации. Отдельно проверяют операции по оприходованию полученных основных средств в виде вкладов в уставный капитал.

Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением случаев достройки и дооборудования объектов, произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание. В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

Операции выбытия объектов основных средств отражаются в учете следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

- При принятии решения о списании с бухгалтерского баланса объекта основных средств в связи с его физическим и моральным износом списывается его первоначальная или восстановительная стоимость ( если объект основных средств подвергался переоценке):

Д 01, субсчет - Выбытие основных средств

К 01, субсчет – основные средств в эксплуатации

- Списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации объекта отражается бухгалтерскими записями :

Д 02 К 01, субсчет – выбытие основных средств

- Списание остаточной стоимости отражается записями:

Д 91, субсчет – прочие расходы

К 01, субсчет – выбытие основных средств

- Расходы связанные с выбытием объекта основных средств отражаются записями на счетах бухгалтерского учета:

Д 91, субсчет – прочие расходы

К 10 ( 70, 69 и др.)

- Доходы от выбытия основных средств отражаются следующими проводками:

Д 10 К 91, субсчет прочие доходы

- Выявленный финансовый результат от выбытия основных средств ( в составе сальдо прочих доходов и расходов):

прибыль

Д 91, субсчет 91-9 « сальдо прочих доходов и расходов»

К 99 – прибыли и убытки

убыток

Д 99 К 91, субсчет – сальдо прочих доходов и расходов

Процесс реализации объектов основных средств отражается следующими бухгалтерскими записями на счетах бухгалтерского учета:

1. при принятии решения о продаже основных средств списывается его первоначальная или восстановительная (если подвергался переоценке) стоимость: Д 01 , субсчет – выбытие основных средств К 01 , субсчет – основные средства в эксплуатации

2. списание общей суммы накопленных амортизационных отчислений за время эксплуатации: Д 02 К 01, субсчет – выбытие основных средств

3. списание остаточной стоимости отражается записями: Д 91 , субсчет – прочие расходы К 01 , субсчет – выбытие основных средств

4. выручка от реализации основных средств, включая НДС: Д 62 К 91, субсчет – прочие доходы

5. сумма начисленного НДС в цене реализации отражается: Д 91 , субсчет – прочие расходы К 68 , субсчет – расчеты по НДС

6. выявленный финансовый результат от реализации основных средств отражается:

Прибыль

Д 91 , субсчет – сальдо прочих доходов и расходов К 99

Убыток

Д 99 К 91, субсчет сальдо прочих доходов и расходов.

Доходы, расходы и потери от списания с бухгалтерского баланса объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Финансовые результаты от безвозмездной передачи объектов основных средств (в основном потери) подлежат перечислению на финансовые результаты предприятия (счет 99) в том же порядке, как все результаты от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса, а также расходы, связанные с выбытием основных средств

В ходе контроля необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации; учитывается ли при этом их движение; правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним; нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию; нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя; обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств.

При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счету 01 в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения. Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется по продуктивному скоту; библиотечным фондам, фондам бюджетных организаций; полностью амортизированным основным средствам.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия. В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств.

Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию; на время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность.

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза. Малые предприятия имеют право в первый год функционирования включать в затраты дополнительно до 50% балансовой стоимости основных средств. При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета и отдельных объектах учета затрат производства.

Амортизационные отчисления по основным средствам отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности предприятия в отчетном периоде.

Расчет амортизации производится в ведомости на первое число месяца. При этом делаются бухгалтерские записи на счета бухгалтерского учета:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 02.

По объектам основных средств полученным по договорам дарения и безвозмездно в процессе приватизации, начисляется амортизация.

При начислении амортизации по основным средствам полученным по договору дарения на сумму начисленной амортизации одновременно делаются следующие бухгалтерские записи:

Д 98 , субсчет – безвозмездные поступления К 91, субсчет – прочие доходы.

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта.

Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств.

В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

По фактическим затратам целесообразно учитывать затраты, связанные с проведением ремонтных работ, которые не имеют регулярного характера и не требуют значительных денежных средств. При применении этого способа учета расходы на проведение ремонтных работ отражаются в учете по мере их возникновения и включаются в себестоимость того отчетного периода, когда они имели место. Используются счета учета производственных затрат: 20, 23, 25, 26, 44 в зависимости от места эксплуатации объекта. При неравномерном проведении ремонтных работ а также в случае осуществления одновременных расходов на ремонт объектов основных средств для их равномерного включения в состав производственных затрат можно фактически произведенные расходы предварительно отражать на счете 97 с последующим включением в состав производственных затрат в установленном предприятием порядке.

На предприятии с большим количеством объектов основных производственных фондов, требующих значительных расходов на проведение ремонтных работ, а также с сезонным характером проведения ремонтных работ рекомендуется создавать резервы на проведение ремонта с использованием счета 96.

Резерв на проведение ремонта создается на один финансовый год. Не израсходованные в конце отчетного года средства резервного фонда относятся на финансовые результаты деятельности организации:

Д 96, субсчет – резерв на проведение ремонта К 99.

Если на конец отчетного года средств резерва на ремонтные работы оказалось недостаточно, то делается дополнительное начисление:

Д 20 (23, 25, 26, 44) К 96.

Правильность образования и использования сумм по резерву на проведение ремонта проверяется по данным смет, расчетов и т.п.

Счет 96 закрывается в конце отчетного года и сальдо не имеет.

На сумму акцептованных счетов подрядчика за выполненные работы по текущему и капитальному ремонту основных средств делаются следующие проводки:

Д 23 (26, 29) К 60

На сумму НДС:

Д 19 К 60.

На сумму оплаченных счетов подрядчика:

Д 60 К 51.

На сумму затрат по ремонту при хозяйственном способе производства работ:

на стоимость израсходованных материалов, запчастей:

Д 23 (26, 29) К 10;

на сумму начисленной зарплаты персоналу за работы по ремонту основных средств:

Д 23 (26, 29) К 70;

на сумму отчислений социального налога по действующим нормативам:

Д 23 (26, 29) К 69;

на сумму по ремонту основных средств, оплаченных из подотчетных сумм:

Д 23 (26, 29) К 71.

3.2 Проведение аудита на предприятии «СМУ-25»

Таблица 3.1

Отчетность ООО «СМУ-25» за 3 месяца 2006 г.

Баланс
Наименование показателя	На начало отчет. периода	На конец отчет. периода	Горизонтальный анализ		Вертикальный анализ
Наименование показателя	На начало отчет. периода	На конец отчет. периода	Откло-нения	Отклон-я относит.	На нач. периода	На конец периода
АКТИВ
1. Внеоборотные активы
основные средства	2	1	-1	0,5	1,2	0,1
итого по разделу 1	2	1
2. Оборотные активы
Запасы, в том числе:	144	817	673	5,67	0,85	0,9
сырье, материалы и другие аналогичные ценности	9	9	0	1	0,5	0,01
готовая продукция	109	476	367	4,37	0,6	0,53
товары отгруженные	26	332	306	12,78	0,15	0,37
НДС по приобретенным ценностям	15	73	58	4,88	0,09	0,08
Дебиторская задолженность	4	4	0	1	0,02	0,004
Денежные средства	4	7	3	1,75	0,02	0,01
итого по разделу 2	167
Баланс	169	902	733	534
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
уставный капитал	8	8	0	1	0,05	0,01
нераспределенная прибыль отчетного года	х	5	5			0,01
нераспределенная прибыль прошлых лет	22	22	0	1	0,13	0,02
итого по разделу 3	30	35
4. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-	-	-
итого по разделу 4	-	-	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательства
Займы и кредиты	13	11	-2	0,85	0,08	0,01
Кредиторская задолженность	126	856	730	6,79	0,75	0,95
итого по разделу 5	139	867
Баланс	169	902	733	534
Отчет о прибылях и убытках					В %	В %
Выручка	923	2467	1544
Себестоимость	848	2357	1509		92	95
Валовая прибыль	75	110	35		8	5
Коммерческие расходы	67	94	27		7	3,8
Прибыль от продаж	8	16	8		0,9	0,6
Прочие операционные расходы	4	10	6		0,4	0,4
Прибыль до налогообложения	4	6	2		0,4	0,2
Налог на прибыль	2	2	0		0,2	0,08
Чистая прибыль	2	4	2		0,2	0,16

Таблица 3.2

Расчет финансовых показателей

Показатели	На начало периода	На конец периода	Отклонения
1. Показатели ликвидности и платежеспособности:
1.1 Коэффициент абсолютной ликвидности К аб л =	0,03	0,01	- 0,02
1.2 Коэффициент финансовой ликвидности К ф л.=	0,06	0,01	- 0,05
1.3 Коэффициент текущей ликвидности К. т. л =	1,09	0,98	- 0,11
2. Показатели оборачиваемости:
2.1 Коэффициент оборачиваемости активов К об А =	5,46	2,74	- 2,72
2.2 Коэффициент оборачиваемости Дт задолженности К об Дт З=	230,75	616,75	386
2.3. Коэффициент оборачиваемости запасов кК об.З =	6,41	3,02	3,39
3. Показатели финансовой устойчивости
3.1 Показатель доли Кт задолж-ти в пассивах КдКтЗ П=	0,82	0,96	0,14
3.2 Показатель доли Дт задолж-ти в активах К д ДтЗ А =	0,02	0,004	- 0,016
3.3 Показатель соотношения заемных и собственных средств К с з с с =	4,63	24,77	20,14
3.4 Показатель доли собственных средств в пассивах К д сс П =	0,18	0,04	- 0,14
4. Показатели рентабельности:
4.1 Коэффициент рентаб. продаж Крпр=	0,004	0,002	- 0,002
4.2 Коэффициент рентаб. Производства Кр пр-ва =	0,005	0,003	- 0,002
4.3 Коэффициент рентаб. Собственного капитала Крск=	0,13	0,17	0,04
4.3 Коэффициент рентаб. Активов КрА =	0,024	0,007	- 0,017

Аудиторское заключение

Заключение аудиторской фирмы «Аудит» о бухгалтерской отчетности ООО «СМУ-25» за 3 месяца 2006 г.

Нами проведен аудит прилагаемой бухгалтерской отчетности ООО «СМУ-25» за 3 месяца 2006 г.

Данная отчетность подготовлена аудиторской фирмой «Аудит» исходя из нормативных документов регулирующих бухгалтерский учет:

1. План счетов

2. Положения по бухгалтерскому учету (1-15)

3. положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

Ответственность за подготовку данной отчетности несет аудиторская фирма «Аудит».

Наша обязанность заключалась в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основе проведенного аудита.

Мы проводили аудит в соответствии с нормативными актами, регулирующими аудиторскую деятельность:

1. Указ президента РФ от 22.12.93 «Об аудиторской деятельности в РФ»

2. Временные правила аудиторской деятельности в РФ (1994)

3. Порядок проведения аттестации на производство и осуществление аудиторской деятельности

4. Порядок выдачи лицензии на осуществление аудиторской деятельности от 1993г.

5. Порядок составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности.

Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность не содержит существенных искажений.

Аудит включал проверку на выборочной основе подтверждений числовых данных и пояснений содержащихся в бухгалтерской отчетности.

Мы полагаем, что проведенный аудит дает достаточное основание для того, чтобы высказать мнение о достоверности данной отчетности.

В ходе проверки установлено, что на предприятии приобретенное программное обеспечение не верно было включено состав основных средств и, следовательно, начислен его износ. За исключением данного момента, во всех иных существенных аспектах представленные финансовые отчеты полно и достоверно отражают финансовое и экономическое положение предприятия на 01.04.06 г и результат его деятельности за 3 месяца 2006 г. исходя из нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет.

Аудитор 01.04.06.

Заключение

К числу общих задач анализа основных производственных фондов следует отнести следующие.

4) Выявление и использование резервов.

Одним из важнейших факторов любого производства являются основные фонды. Эффективное использование основных фондов способствует улучшению всех технико-экономических показателей, в том числе увеличению выпуска продукции, снижению ее себестоимости, трудоемкости изготовления и увеличению прибыли. Размер и динамика основных средств – объекты финансового, управленческого и инвестиционного анализа. В настоящей работе рассмотрено одно из направлений управленческого анализа – анализ эффективности использования основных производственных фондов. Изучение факторной модели фондоотдачи позволяет оценить влияние изменений в составе основных факторов производства, использования рабочего времени, производительности единицы действующего оборудования и соотнести стоимость единицы оборудования с его производительностью.

Конечной целью анализа основных фондов независимо от отрасли деятельности предприятия является выявление возможностей расширения объемов выпуска и реализации без дополнительного привлечения ресурсов или определение потребности в обновлении или расширении производственного потенциала.

Показатели движения и использования основных фондов различаются как по стадиям развития систем, так и по техническим этапам. На стадии развития максимального значения достигают, в частности, коэффициенты годности, фондоотдачи, прироста, сменности. На стадии зрелости начинают расти коэффициенты обновления, износа, выбытия, замены, ликвидации; на стадии зрелости системы они принимают максимальное значение.

В данной дипломной работе было показано, что анализ основных фондов на предприятии необходим для того, чтобы выявить факторы, влияющие на неэффективное использование основных средств, и найти пути для преодоления или смягчения этих отрицательных факторов.

В работе была проанализирована эффективность использования основных фондов строительно-монтажного управления №25. Судя по самым важным обобщающим показателям – фондоотдаче и фондоемкости, – на данном предприятии за последние три года основные фонды более эффективно использовались в 2004 году. Но при этом самая большая производительность труда была в 2005 году, то есть в этом году на одного человека приходилось большее количество основных средств, чем в 2003 и 2004 годах. Это произошло за счет введения новых фондов, которые занимают значительную долю в общей структуре.

Мы также выяснили, что на предприятии за счет более рационального использования основных средств можно увеличить объем производства и реализации продукции, но для этого необходимо повысить производительность труда.

Повышение эффективности использования основных фондов имеет большое значение и во всем народном хозяйстве. Решение этой задачи означает увеличение производства необходимой обществу продукции, повышение отдачи созданного производственного потенциала и более полное удовлетворение потребностей населения, улучшение баланса оборудования в стране, снижение себестоимости продукции, рост рентабельности производства, накоплений предприятия.

Более полное использование основных фондов приводит также к уменьшению потребностей во вводе новых производственных мощностей при изменении объема производства, а, следовательно, к лучшему использованию прибыли предприятия (увеличению доли отчислений от прибыли в фонд потребления, направлению большей части фонда накопления на механизацию и автоматизацию технологических процессов и так далее).

В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

Список использованной литературы

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации от 30.10.1994 №51-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 10.01.2006 №18-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301

2. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 20.12.1994 №167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» // Финансовая газета, №5, 1995

3. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 10.01.2000 №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 // Финансовая газета, №8, 2000

4. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001

5. Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 №ГКПИ 00-645) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №23, 14.09.1998

6. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001

7. Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н) // Экономика и жизнь, №46, 2000

8. Аипкин С. Основные средства как вклад в уставный капитал организации // Финансовая газета. Региональный выпуск, №10 – 2006

9. Бондарь Е. Бухгалтерский учет основных средств: на что обратить внимание // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №6 – 2006

10. Бондарь Е. Учитываем основные средства по новым правилам // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №5 – 2006

11. Букач Е. Амортизация основных средств во время простоя // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №34 – 2005

12. Букач Е. Покупка бывшего в эксплуатации основного средства // Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь», №33 – 2005

13. Васильев Ю.А. Реконструкция и модернизация как способы восстановления основных средств // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, №19 – 2005

14. Васильев Ю.А. Спорные вопросы расчета НДС по приобретаемым и реализуемым основным средствам // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, №21 – 2005

15. Васильев Ю.А. Учет основных средств по-новому. Есть вопросы? // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, №4 – 2006

16. Веденина Е.Л. Анализ обновленного ПБУ 6/01 «Учет основных средств» // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, №4 – 2006

17. Гаврилова Н.А. Ведение бухгалтерского учета основных средств // Налоговый вестник, №1 – 2006

18. Григоренко Д.Ю. Создаем резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств // Российский налоговый курьер, №21 – 2005

19. Гулина А.А. Малоценные основные средства с 2006 года учитываются как материалы // Главбух, №4 – 2006

20. Гульст О. Расчет с кредитором основными средствами // Учет. Налоги. Право, №46 – 2005

21. Дурново Д.В. Приобретение основного средства, бывшего в употреблении // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, №1 – 2006

22. Земсков В.В. Статистический анализ при аудите основных средств // Аудиторские ведомости, №9 – 2005

23. Зенков Ю. Переоценка основных средств – одна, стандартов – два // Учет. Налоги. Право, №3 – 2006

24. Илюшечкин А. Купля-продажа основного средства (Комментарий к Письму Минфина России от 26.10.2005 №03-03-04/1/301 «Об отражении в бухгалтерском и налоговом учете операций по купле-продаже основного средства» (опубликовано в приложении «Официальные документы» №44, 2005)) // Учет. Налоги. Право, №44 – 2005

25. Илюшечкин А.В. Раздел основного средства // Учет. Налоги. Право, №35 – 2005

26. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. СПБ. Питер 2002

27. Князева С. Основное средство получено безвозмездно. // Учет. Налоги. Право, №44 – 2005

28. Князева С.В. Ликвидация основного средства от «А» до «Я» // Учет. Налоги. Право, №26 – 2005

29. Князева С.В. Основное средство на запчасти // Учет. Налоги. Право, №42 – 2005

30. Кожинов В.Я. Бухгалтерский учет. Москва. Экзамен 2001

31. Кошкина Т.Ю. Консервация основных средств: особенности налогообложения // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения, №18 – 2005

32. Крутякова Т. Новые правила бухгалтерского учета основных средств // Новая бухгалтерия, №3 – 2006

33. Кузнецова М.С. Ликвидация основных средств: налогообложение и бухгалтерский учет // Российский налоговый курьер, №4 – 2006

34. Леонов Ю.В. Изменения в учете основных средств, или почему вырос налог на имущество // Главбух, №3 – 2006

35. Луговой А.В. Ремонт основных средств организации: учет и налогообложение // Финансовые и бухгалтерские консультации, №1 – 2006

36. Олифиров В.В. Модернизация основных средств: учет и налогообложение // Российский налоговый курьер, №20 – 2005

37. Олифиров В.В. Приобретение основных средств с привлечением займов и кредитов // Российский налоговый курьер, №16 – 2005

38. Пастушкова В.В. Бухгалтерский учет основных средств. Учебное пособие. Москва. Маркетинг 2000.

39. Полтинина Н.П. Учет основных средств по частям как способ оптимизации // Главбух, №4 – 2006

40. Полякова М.С. Важные изменения в ПБУ 6/01 «Учет основных средств» // Российский налоговый курьер, №4 – 2006

41. Приображенская В. Изменения в ПБУ 6/01: новое в учете основных средств // Финансовая газета, №5 – 2006

42. Прокофьева Н.В. Ремонт основных средств: учет и оформление // Главбух. Приложение «Учет в производстве», №1 – 2006

43. Салина Л. Переоценка основных средств // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение, №10 – 2005

44. Сегедий Л.В. Импорт основных средств: новые правила учета // Главбух, №4 – 2006

45. Сергеева К.В. Безвозмездная передача основных средств // Бюджетный учет, №11 – 2005

46. Соколов П.А. Об отнесении к основным средствам объектов внешнего благоустройства // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, №2 – 2006

47. Солтык Т.Г. Учет налоговых разниц по основным средствам и нематериальным активам // Налоговый учет для бухгалтера, №2 – 2006

48. Усовецкий А. Реализация основного средства: бухгалтерский и налоговый учет // Финансовая газета, №4 – 2006

49. Фомина Т.Ю. Аудит операций с основными средствами // Аудиторские ведомости, №10 – 2005

50. Экономика предприятия /под ред. Горфинкеля В.Я./ М. 2000

Приложения

Приложение А

Таблица 1

Основные фонды в 2003 году в рублях

Наименование	Первоначальная стоимость	Коэффициент переоценки
1. Здания
Административное здание	542047,805	1,03
Бытовые помещения	295572,542	1,26
Производственные здания	499689,695	1,20
Гараж	14534,024	1,39
Вагон передвижной	29416,352	1,26
Вагон	30770,073	1,26
Итого	1412030,491
2. Машины и оборудование
Бетоносмеситель	11856,0	0,97
Бетономешалка	20891,520	0,55
Трансформатор	4173,312	1,00
Итого	36920,832
3. Транспортные средства
Автомобиль самосвал 70-46	36673,042	1,26
Автомобиль САЗ 08-99	40260,240	1,26
Автомобиль ЗИЛ 29-78	9026,640	1,26
Автомобиль ЗИЛ-130 14-83	41357,628	1,23
Автомобиль ГАЗ-24 97-02	14515,200	1,23
РАФ 97-24	5287,955	1,23
Автомобиль ГАЗ Б 10-84	9598,306	1,23
Автомобиль колхида 10-84	5489,640	1,23
Прицеп к колхиде	798,720	1,26
Автобус КВЗ 50425 279	10461,984	1,23
Трактор МТЗ-80 09-45	25215,341	0,96

Трактор МТЗ-80 03-00	29184,730	0,96
Кран КС 25-61	3200,0	1,26
Кран КАТО	18000,0	1,26
Итого	249069,426
4. Другие виды основных средств
Компьютер	7192,800	1,00
Трансформатор к компьютеру	2124,0	1,00
Итого	9316,800
Всего	1707337,549

Таблица 2

Износ и остаточная стоимость основных фондов в 2003 году (в рублях)

Наименование	Износ	Остаточная стоимость
1. Здания
Административное здание	108517,971	446535,729
Бытовые помещения	58030,742	299302,668
Производственные здания	195628,515	364873,416
Гараж	1075,517	18707,325
Вагон передвижной	16531,990	16234,296
Вагон	22462,153	10467,979
Итого	402246,888	1156121,413
2. Машины и оборудование
Бетоносмеситель	7765,680	3967,610
Бетономешалка	13224,332	4216,953
Трансформатор	855,529	3317,783

Итого	21845,541	11502,346
3. Транспортные средства
Автомобиль самосвал 70-46	24909,612	14821,922
Автомобиль САЗ 08-99	18033,204	28006,065
Автомобиль ЗИЛ 29-78	5115,041	4928,615
Автомобиль ЗИЛ-130 14-83	41357,628
Автомобиль ГАЗ-24 97-02	7925,299	8105,578
РАФ 97-24	5287,955
Автомобиль ГАЗ Б 10-84	9598,306
Автомобиль колхида 10-84	2560,298	3603,091
Прицеп к колхиде	400,159	502,187
Автобус КВЗ 50425 279	959,000	11688,670
Трактор МТЗ-80 09-45	17773,500	7044,155
Трактор МТЗ-80 03-00	17877,677	10954,781
Кран КС 25-61	879,990	2910,600
Кран КАТО	900,000	21546,000
Итого	153577,669	114114,664
4. Другие виды основных средств
Компьютер		7192,800
Трансформатор к компьютеру		2124,000
Всего	577669,898	1291052,223

Приложение Б

Таблица 3

Основные фонды в 2004 году (в рублях)

Наименование	Первоначальная стоимость	Износ	Остаточная стоимость
1. Здания
Административное здание	446535,729	89307,146	357228,583
Бытовые помещения	299302,668	59860,534	239442,134
Производственные здания	364873,416	142300,632	222572,784
Гараж	18707,325	1384,342	17322,983
Вагон передвижной	16234,296	9091,206	7143,090
Вагон	10467,979	7641,627	2826,352
Итого	1156121,413	309585,487	846535,926
2. Машины и оборудование
Бетоносмеситель	3967,610	2598,785	1368,825
Бетономешалка	4216,953	2669,331	1547,622
Трансформатор	3317,783	696,734	2621,049
Итого	11502,346	5964,85	5537,496
3. Транспортные средства
Автомобиль самосвал 70-46	14824,922	10080,947	4743,975
Автомобиль САЗ 08-99	28006,065	12546,717	15459,348
Автомобиль ЗИЛ 29-78	4928,615	2809,311	2119,304
Автомобиль ГАЗ-24 97-02	8105,578	4522,913	3582,665
Автомобиль колхида 10-84	3603,091	1679,040	1924,051
Прицеп к колхиде	502,187	251,094	251,093
Автобус КВЗ 50425 279	11688,670		11688,670
Трактор МТЗ-80 09-45	7044,155	4930,909	2113,246
Трактор МТЗ-80 03-00	10954,781	6572,869	4381,912
Кран КС 25-61	2910,600	785,862	2124,738
Кран КАТО	21546,000	1077,3	20468,700
Итого	114114,664	46308,942	68857,702
Всего	1281738,423	360807,299	920931,124

Таблица 4

Основные фонды в 2005 году (в рублях)

Наименование	Первоначальная Стоимость	Износ	Остаточная Стоимость
1. Здания
Административное здание	357228,583	71445,717	285782,866
Бытовые помещения	239442,134	47888,427	191553,707
Производственные здания	222572,784	86803,386	135769,398
Гараж	17322,983	1281,901	16041,082
Вагон передвижной	7143,090	4000,130	3142,960
Вагон	2826,352	2063,237	763,115
Итого	846535,926	213482,798	633053,128
2. Машины и оборудование
Бетоносмеситель	1368,825	896,580	472,245
Бетономешалка	1547,622	979,645	567,977
Трансформатор	2621,049		2621,049
Итого	5537,496	1876,225	3661,271
3. Транспортные средства
Автомобиль самосвал 70-46	4743,975	3225,903	1518,072
Автомобиль САЗ 08-99	15459,348	6925,788	8533,56
Автомобиль ЗИЛ 29-78	2119,304	1208,003	911,301
Автомобиль ГАЗ-24 97-02	3582,665	1999,127	1583,538

Автомобиль колхида 10-84	1924,051	896,608	1027,443
Прицеп к колхиде	251,093	125,547	125,546
Трактор МТЗ-80 09-45	2113,246	1479,272	633,974
Трактор МТЗ-80 03-00	4381,912	2629,147	1752,765
Кран КС 25-61	2124,738	573,679	1551,059
Кран КАТО	20468,7	1023,435	19445,265
Автомобиль КАМАЗ 55-11	109367	22967,070	86399,93
Бульдозер Т-130	134000	28140	105860
Цементовоз ЗИЛ-130	7000	630	6370
Итого	307536,032	71823,579	235712,453
Всего	1159609,454	287182,602	872426,852

Приложение В

Таблица 5

Ликвидированные основные фонды (в рублях)

Наименование	Месяц ликвидации	Ликвидационная стоимость
2003 год
1. РАФ 97-24	март	11806
2. Автомобиль ГАЗ Б 18-58	июль	6752
3. Трансформатор к компьютеру	февраль	2124
Итого		20682
2004 год
Автобус КВЗ 50425 279	август	11688,670
2005 год
Трансформатор	октябрь	2621,049

Таблица 6

Введенные основные фонды (в рублях)

Наименование	Месяц ввода	Первоначальная стоимость
2005 год
Автомобиль КАМАЗ 55-11	август	109367
Бульдозер Т-130	октябрь	134000
Цементовоз ЗИЛ-130	май	7000
Итого		250367

[1] « Экономика предприятия» /под ред. Горфинкеля В.Я./ М. 2000.С 86-88.

[2] Пастушкова В.В. «Бухгалтерский учет основных средств. Учебное пособие». Москва. Маркетинг 2000.С.115.

[3] Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001

[4] Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет». Москва. Экзамен 2001. С 138-139.

[5] Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 29.07.1998 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.03.2000 №31н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 №ГКПИ 00-645) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №23, 14.09.1998

[6] Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 30.03.2001 №26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.12.2005 №147н) // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, №20, 14.05.2001

[7] Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 31.10.2000 №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 №38н) // Экономика и жизнь, №46, 2000

[8] Каморджанова Н.А., Карташова И.В. «Бухгалтерский учет». СПБ. Питер 2002. С 46-48.

[9] Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 20.12.1994 №167 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» // Финансовая газета, №5, 1995

[10] Ст. 568 Гражданского Кодекса Российской Федерации от 30.10.1994 №51-ФЗ (в ред. Федерального Закона от 10.01.2006 №18-ФЗ // Собрание законодательства РФ, 05.12.1994, №32, ст. 3301

[11] Приказ Министерства Финансов Российской Федерации от 10.01.2000 №2н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2000 // Финансовая газета, №8, 2000

Теги: Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств (Вариант 2) Другое Аудит
Просмотров: 29113
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств (Вариант 2)

Учись учиться

Бухгалтерский учет, анализ и аудит основных средств (Вариант 2)

Введение

1. Сущность и бухгалтерский учет основных средств

1.1 Сущность основных средств

1.2 Бухгалтерский учет основных средств

2 Анализ основных средств

2.1 Теоретические аспекты анализа основных средств

2.1.1 Анализ динамики и структуры основных фондов. Изучение их движения и технического состояния

2.1.2 Анализ обеспеченности предприятия основными фондами по обобщающим и частным показателям

2.1.3 Анализ эффективности использования основных производственных фондов

2.1.4 Факторы изменения рентабельности и фондоотдачи основных производственных фондов

2.2 Анализ основных средств на предприятии «СМУ-25»

2.2.1 Анализ состава и структуры основных фондов ООО «СМУ-25»

2.2.2 Оценка основных фондов

3.2.3 Анализ физического износа основных фондов

3 Аудит основных средств

3.1 Теоретические аспекты аудита основных средств

3.2 Проведение аудита на предприятии «СМУ-25»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Репетиторство