Аудит основных средств

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ


УДМУРТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ


Институт экономики и управления


ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: «Аудит основных средств
на примере ООО КБО «Астра»

Выполнил

студент гр.                                               

 

Руководитель:

                                    

Допущен к защите в ГАК «       »__________2005 г.


Зам. директора ИЭиУ                                                 Г.Ю.Галушко     


Зав. кафедрой ФиУ                                                     С.Ф.Федулова

        

Ижевск, 2004

СОДЕРЖАНИЕ

 

Содержание

Введение ………………………………………………………………………4 

1. Основные средства предприятия, их значение в современных

условиях…………………………………………………………….................7

1.1.Понятие, значение и задачи бухгалтерского учета и экономического

анализа основных средств, их классификация и оценка……………………7

1.2.Особенности учета основных средств за рубежом……………………..16

1.3.Экономико-правовая характеристика ООО КБО «Астра»……………..20

2. Бухгалтерский учет основных средств на ООО КБО “Астра” …………25

2.1.Документальное оформление и учет движения основных  средств…..25

2.2.Учет износа и ремонта основных средств………………………………35

2.3.Основные направления улучшения бухгалтерского учета

 основных средств…………………………………………………………….59

3. Аудит основных средств ……………………………………….……..63

3.1.Аудит учета, сохранности и использования основных средств……….63

3.2.Аудит износа и учета затрат на ремонт основных средств................…65

3.3.Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете...................….69

3.4. Аудит основных средств на ООО КБО «Астра»……………………….73

Заключение…………………………………………………………………….78

Список литературы……………………………………………………………82

Приложения……………………………………………………………………87 Введение


Новые экономические отношения, связанные с постепенным переходом народного хозяйства на использование рыночных механизмов, порождают новые проблемы в организации и методологии бухгалтерского учета и аудита.

Одной из задач экономического развития страны и успешного осуществления реформы управления экономикой является всемерное повышение эффективности использования основных средств. Высокоэффективная экономика немыслима без рационального использования этого огромного потенциала, более полной загрузки станков, механизмов и других производственных средств.

В целом по народному хозяйству основные производственные средства достигли огромной величины. Созданные производственные средства позволяют наращивать выпуск продукции.

Рациональное использование средств, быстрое освоение вновь вводимых мощностей, снижение простоев оборудования, хозяйственное отношение к технике дает огромный экономический эффект. Важнейшей задачей работы предприятия является повышение фондоотдачи основных средств.

В настоящее время основные средства слабо обновляются, плохо используются, фонды страны постарели, обновление их почти не производится, огромные простои оборудования, предприятия работают не полную рабочую неделю. Все это привело к значительному снижению объема выпуска продукции на многих предприятиях и в целом в стране.

Безусловно, чтобы происходило нормальное функционирование предприятия, необходимо наличие определенных средств и источников. Основные производственные средства, состоящие из зданий, сооружений, машин, оборудования и других средств труда, которые участвуют в процессе производства, являются самой главной основой деятельности предприятия. Без их наличия вряд ли могло что - либо осуществиться. Естественно, для нормального функционирования каждого предприятия необходимы не только основные средства, но и оборотные средства, представляющие собой прежде всего денежные средства, которые используются предприятием для приобретения оборотных средств и средств обращения.

Рациональное и экономное  использование  основных средств является первоочередной задачей предприятия. Основные средства участвуют в процессе производства длительное время, сохраняя при этом натуральную форму. Их стоимость переносится на создаваемую продукцию не сразу, а постепенно, частями, по мере износа.

Поэтому необходимо рассмотреть состав и  структуру  основных средств.

Тема дипломной работы выбрана по ряду причин: во-первых, бухгалтерский учет основных средств очень похож как для банков, страховых компаний и для производственных предприятий. Во-вторых, этот раздел бухгалтерского учета очень широк и охватывает  массу информации и большой круг законодательных актов. В-третьих, аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовой отчетности, но и выработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности.

Цель работы:

— изучить теоретический материал, действующие в настоящее время нормативные акты в сфере учета и аудита основных средств;

— проанализировать деятельность  предприятия в данной области бухгалтерского учета, пользуясь документами бухгалтерского учета по оформлению движения основных средств;

— разработать предложения по улучшению бухгалтерского учета основных средств  в части автоматизации и компьютеризации учета,  предложения по внедрению Международных стандартов учета и отчетности.

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью КБО “Астра” - компания, являющаяся зарегистрированным юридическим лицом Российской федерации, имеющая самостоятельный баланс и занимающаяся производственной деятельностью.


ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРЕДПРИЯТИЯ,

ИХ ЗНАЧЕНИЕ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1. Понятие, значение и задачи бухгалтерского учета и экономического анализа основных средств, их классификация и оценка

Производственно–хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, большая роль здесь принадлежит основным средствам. Это средства труда  благодаря которым осуществляется процесс производства (деятельность предприятия).

Средства труда – станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т. п., а материальные условия процесса труда – производственные здания, транспортные средства  – “...это вещь или комплекс вещей, которые человек помещает между собой и предметом труда, и которые служат для него в качестве проводника его воздействий на этот предмет”'. Основные средства народного хозяйства представляют собой важнейшую и наиболее быстро возрастающую часть национального дохода России. Объем основных средств постоянно пополняется высоко производительными машинами и оборудованием за счет реконструкции и модернизации действующих основных средств. Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они изнашиваются постепенно и переносят свою стоимость на создаваемый продукт частями.

Средства труда делятся на основные и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Так, к основным средствам относятся предметы, срок службы которых более года, а стоимость– не менее 100 кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу. В частности, к основным средствам не относятся:

предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого соответствующими министерствами и ведомствами в пределах до 100 кратного размера минимальной месячной оплаты труда за единицу, независимо от срока их службы;

специальные инструменты и специальные приспособления независимо от их стоимости;

специальная одежда, специальная обувь и постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы, за исключением постельных принадлежностей, числящихся в составе основных фондов гостиниц;

приборы, средства автоматизации и лабораторное оборудование, приобретаемые для центральных заводских лабораторий.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, они в своей совокупности образуют производственно–техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования. Одним из показателей лучшего использования основных средств является увеличение времени их работы путем сокращения простоев, повышения коэффициента сменности, повышения производительности на базе внедрения новой техники и технологии, повышение фондоотдачи, т. е. увеличение выпуска продукции на каждый рубль основных средств.

В новых условиях хозяйствования предприятию предоставлены права владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет. Отменен порядок отнесения недоамортизированной части стоимости списанных основных средств на результаты хозяйственной деятельности (прибыль), теперь она будет уменьшать уставный фонд. Выручка от реализации основных средств и убытки, возникающие при их передаче, продаже и списании, относятся в фонд развития производства, науки и техники или фонд социального развития в зависимости от сферы назначения выбывших основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования;

правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

контроль за правильным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия; своевременное отражение в учете износа основных средств;

контроль за правильностью определения фондоотдачи и эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

точное определение результатов от ликвидации объектов основных средств;

обеспечение данными для исчисления платы за основные производственные средства.

Эти задачи решают с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.

   Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в  альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. К ним, в частности, относятся:

  акт приемки-передачи основных средств (ф.№ ОС-1);

  акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (ф.№ ОС-3);

  акт на списание основных средств (ф.№ ОС-4);

  акт на списание автотранспортных средств (ф № ОС-4а);

  инвентарная карточка учета (ф.№ ОС-6);

  акт о приемке оборудования (ф.№ ОС-14);

  акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф.№ ОС-15);

  акт о выявленных дефектах оборудования (ф.№ ОС-16).

Задачами  экономического анализа основных средств являются:

 изучение состава и динамики основных средств, технического состояния и темпов обновления активной их части (рабочих машин, оборудования, приборов, транспортных средств);

определение показателей использования основных производственных фондов – фондоотдачи и фондоемкости, а также факторов, влияющих на них;

 определение влияния использования средств труда на объем производства и другие показатели;

 установление степени эффективности применения средств труда, производственной мощности, характеристика экстенсивных и интенсивных показателей работы важнейших групп оборудования.

Основные средства промышленного предприятия разнообразны по составу и назначению. Чтобы вести их учет, необходима классификация их по видам, назначению или характеру участия в процессе расширенного воспроизводства, отраслям народного хозяйства, степени использования и по принадлежности.

Типовая классификация основных средств народного хозяйства  по их видам установлена Госкомстатом России. В соответствии с этой классификацией основные средства подразделяются на:

I. Здания.

II.   Сооружения.

III. Передаточные устройства.

IV.   Машины и оборудования.

В том числе:

а) силовые машины и оборудование;

б) рабочие машины и оборудование;

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства и лабораторное оборудование;

г) вычислительная техника;

д) прочие машины и оборудование.

V. Транспортные средства.

VI.   Инструмент.

VII. Производственный инвентарь и принадлежности.

VIII.   Хозяйственный инвентарь.

IX.   Рабочий и продуктивный скот.

X. Многолетние насаждения.

XI.   Капитальные затраты по улучшению земель (без сооружений).

XII. Прочие основные средства.

По классификационным видам ведется учет основных средств и составляется отчетность о наличии и движении основных средств.

В зависимости от назначения в производственно–хозяйственной деятельности основные средства  подразделяются на промышленно–производственные и непроизводственные.

К основным средствам промышленно–производственного назначения относятся: машины, станки, аппараты, инструменты, а также здания основных и вспомогательных цехов, отделов и служб заводоуправления, предназначенные для производственного процесса, или здания складов, резервуары, транспортные средства, используемые для перемещения и хранения предметов и продуктов труда. Основные средства непроизводственного назначения непосредственно не участвуют в процессе производства, но обслуживают культурно–бытовые нужды работников предприятия (основные средства жилищно–коммунального хозяйства, поликлиник, медицинских пунктов, клубов, стадионов, детских садов и т. п.).

Для обеспечения учета основных средств по отраслям народного хозяйства классификацией предусмотрено деление их на следующие группы:

I.   Промышленность.

II. Строительство.

III.   Сельское хозяйство.

IV.   Лесное хозяйство.

V. Транспорт.

VI.   Связь.

VII. Заготовки.

VIII.   Материально–техническое снабжение и сбыт.

IX.   Торговля и общественное питание.

X. Прочие отрасли материального производства

XI.   Жилищное хозяйство.

XII. Коммунальное хозяйство и бытовое обслуживание.

XIII.   Здравоохранение.

XIV. Народное просвещение и подготовка кадров.

XV.   Наука и научное обслуживание.

XVI. Искусство.

XVII.  Кредитование и государственное страхование.

XVIII. Управление.

XIX. Партийные, профсоюзные и другие общественные организации.

Каждое предприятие, организация и учреждение может иметь в распоряжении основные средства, относящиеся к различным отраслям народного хозяйства. Отчетность составляется с учетом принадлежности основных фондов к указанным отраслям.

При отнесении основных средств к той или иной группе отраслей народного хозяйства необходимо помнить, что основные средства относятся к той отрасли народного хозяйства, к которой отнесены выработанная с их участием продукция или оказанные услуги.

По степени использования в производственно–хозяйственной деятельности основные средства подразделяются на основные средства, находящиеся в запасе, в эксплуатации, на консервации, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации.

Это необходимо потому, что начисление амортизации происходит внутри групп различно. Так, по основным средствам, находящимся в запасе и по основным средствам в эксплуатации амортизация начисляется на полное восстановление; по основным средствам, находящимся на консервации (по решению правительства), амортизация вообще не начисляется.

По принадлежности основные средства подразделяются на:

объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

 объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

 объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Собственные основные средства закреплены за предприятием и числятся у него на балансе, а арендованные принадлежат другому предприятию,  эксплуатируются временно за определенную плату, учитываются за балансом без начисления на данном предприятии износа.

Кроме того, на основании Закона “О лизинге”, между организациями могут заключатся лизинговые сделки. То есть, организация (лизингодатель) приобретает за свой счет у продавца оборудование, необходимое другой организации (лизингополучателю) и предоставляет его в пользование за определенную плату.

Необходимое условие правильного учета основных средств –единственный принцип их оценки. Различают три оценки основных средств: первоначальную, восстановительную и остаточную.

Первоначальная стоимость складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение периода нахождения на предприятии в составе основных средств на синтетическом счете 01 “Основные средства”. Первоначальной стоимостью основных средств считается:

1) для основных средств – отраженная в учете их восстановительная стоимость, установленная при переоценке;

2)  для основных средств, возведенных (сооруженных) или приобретенных в порядке капитальных вложений, – их стоимость слагается:

для зданий и сооружений из затрат на строительные и монтажные работы по возведению (сооружению) объекта, затрат на проектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;

3) для оборудования, требующего монтажа, – из затрат по приобретению, расходов по доставке, затрат по монтажу и устройству фундаментов или опор и на проектно–изыскательские работы, а также других затрат, подлежащих включению в инвентарную стоимость объектов;

4) для оборудования, не требующего монтажа, – из затрат по приобретению, включая расходы по доставке, и прочих расходов, связанных с приобретением указанного оборудования;

5)   для объектов, поступивших безвозмездно в установленном порядке, – их стоимость по данным бухгалтерского учета передающей стороны, указываемая в документах о передаче (для оборудования, требующего монтажа – включая расходы получателя по установке);

6)   для объектов, бывших в эксплуатации, приобретенных за плату, – затраты по приобретению, расходы по доставке и прочие расходы, связанные с приобретением объектов, с добавлением суммы износа по приобретенным объектам, указанной в документах о продаже (для оборудования, требующего монтажа,(включая расходы получателя по установке).

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико–экономических качеств, называется износом основных средств. Износ основных средств отражается в балансе отдельной статьей и учитывается на синтетическом счете 02 “Износ основных средств”.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств. Оценка одинаковых объектов основных средств, введенных в эксплуатацию в разное время, может быть различной; это зависит от времени, места и способа сооружения и приобретения основных средств. Поэтому возникает необходимость в определении восстановительной стоимости основных средств.

Под восстановительной стоимостью основных средств понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.

Принципы оценки основных средств одинаковы для всех предприятий народного хозяйства. Однако первоначальная стоимость основных средств может быть изменена при переоценке основных средств по распоряжению правительства, коренном переоборудовании или дооборудовании основных средств за счет капитальных вложений при частичной их ликвидации.

1.2. Особенности учета основных средств за рубежом


Для бухгалтерского учета за рубежом характерна многовариантность правил его ведения и оптимизация прибыли, которая в большинстве случаев позволяет компаниям показать большую прибыль, но компенсировать большие налоги увеличением рыночной стоимости акций и повысить тем самым привлекательность для инвесторов, или показать меньшую прибыль и заплатить меньшие налоги, но ухудшить свои показатели в глазах инвесторов и кредиторов.

Основные средства  являются долгосрочными активами. Долгосрочные активы – это такие активы, которые приносят экономические выгоды предприятию в течении следующих периодов. Стандарты бухгалтерского учета вводят  в отношении этих активов определение стоимости, по которой они отражаются на балансе, а также метод распределения амортизационных затрат по периодам.

Основные средства имеют физическую сущность и могут быть классифицированы на изнашивающиеся, истощающиеся и прочие.

В Международных стандартах финансовой отчетности (МСФО) правила учета основных средств отражены в стандарте №16, где основные средства определяются как материальные активы, которые используются компанией для производства и поставки товаров и услуг, сдачи в аренду другим компаниям или административных целей и которые предполагается использовать в течении более чем одного периода.

Определение основных средств по американским стандартам GAAP практически совпадает с МСФО: "Основными средствами является движимое имущество, используемое в производстве, которое будет приносить предприятию экономические выгоды в период более чем один год".

Согласно международным стандартам не существует ограничений по стоимости основных средств, и компания вправе определить сама, какие активы она ими считает.

Следует обратить внимание на то, что в международных стандартах не существует статьи малоценных и быстроизнашивающихся предметов (МБП). Поэтому часть МБП, которая подходит под определение основных средств , будет отражена в отчетности, подготовленной по международным стандартам, как основные средства, а другая часть, которая не подходит, будет указана как затраты текущего периода.

В учете основных средств существуют три проблемы, связанные с определением правильных сумм проводок и точной даты их проведения:

-   стоимость, по которой основные средства отражаются на балансе;

-   суммы амортизационных затрат, которые должны быть распределены по следующим периодам;

-   правильное отражение выбытия основных средств.

Большое внимание в международной практике бухгалтерского учета уделяется решению вопроса, являются ли данные затраты активом или расходом, учитывать ли данные затраты в составе стоимости основного средства или нет. От этого зависят финансовые результаты деятельности компании, и она должна определить степень вероятности получения будущих экономических выгод от понесенных затрат.

Согласно МСФО №16 основные средства учитываются по фактической стоимости, которая представляет собой сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов, или по справедливой стоимости другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения. Фактическая стоимость объекта основных средств включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние для использования по назначению, например затраты на подготовку площадки для размещения основного средства, первичные затраты на доставку и разгрузку, затраты на установку и стоимость профессиональных услуг. В случае, когда административные и накладные расходы не относятся непосредственно к приобретению основного средства или его доведению до рабочего состояния, они не входят в первоначальную стоимость основного средства.

С точки зрения GAAP, любые  затраты, связанные  с передачей основного средства  покупателю, а также все затраты, которые возникают перед его вводом в эксплуатацию, капитализируются (то есть эти затраты не списываются на затраты в текущем периоде). В качестве таких затрат можно назвать: налог на покупку, доставку. установку. монтаж, наладку.

В международном учете не существует такого транзитного счета, как счет 08 "Капитальные вложения", на котором учитываются не только капитальные затраты по строительству, но и все инвестиции в основные средства и нематериальные активы по первоначальной стоимости перед вводом в эксплуатацию. В международной практике все основные средства учитываются по фактической стоимости сразу на счете "Основные средства". При приобретении основных средств дебетуется счет "Основные средства", а не счет "Капитальные вложения".

Все прямые расходы (зарплата, материалы и переменные затраты) строительства объектов основных средств должны быть капитализированы. Но, тем не менее, существует проблема, связанная с правильным пониманием фиксированных затрат. Возможны два варианта:

1) выделить из фиксированных затрат долю, приходящуюся на основное средство;

2) относить на стоимость основного средства только те прямые затраты, которые могут быть идентифицированы, как непосредственно увеличивающие его стоимость.

Если окончательная себестоимость основного средства превышает рыночную стоимость аналогичных основных средств на данный момент, то стоимость основного средства должна быть пониже  его рыночной стоимости. Разница между себестоимостью и рыночной стоимостью должна относится на затраты периода завершения строительства. Все основные средства должны включать затраты на проценты по кредитам, полученные под их приобретение. Но в некоторых случаях это может привести к искажениям, так как возникают дополнительные административные и бухгалтерские затраты, связанные с получением и обслуживанием такого кредита.

Таким образом, проценты стоит включать в стоимость основного средства лишь в следующих случаях, когда:

-   основные средства строятся для собственных нужд или для кредитора, который предоставил кредит под их строительство;

-   основные средства строятся по отдельному проекту и предназначены для аренды или продажи;

-   компания инвестирует в основные средства, предназначенные для основной деятельности, которая еще не началась.

При этом необходимо одновременное выполнение следующих трех условий:

-   уже произведены затраты на приобретение или строительство основных средств;

-   происходит процесс ввода основного средства в эксплуатацию;

-   проценты по кредитам уже начислены.

GAAP рекомендует, в качестве ставки отнесения затрат взять ставку конкретных кредитов, полученных для финансирования приобретения основных средств. Если нельзя выделить конкретный кредит, то берется средневзвешанная ставка всех кредитов и займов компании. Из суммы процентов исключается часть, связанная с теми основными средствами, которые еще не поступили на баланс предприятия.

                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                                      1.3. Экономико-правовая характеристика ООО КБО «Астра»


Общество с ограниченной ответственностью "КБО Астра" создано и функционирует на основании Федерального закона №14 ФЗ от 08.02.98г. "Об обществах с ограниченной ответственностью".

Общество является юридическим лицом, обладает полной хозяйственной самостоятельность, обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, самостоятельно выступает участником гражданского оборота, может выступать в качестве истца и ответчика в суде.

Общество несет ответственность по своим обязательствам в пределах принадлежащего ему имущества.

Для обеспечения своей деятельности Общество имеет фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью Комбинат бытового обслуживания "Астра", круглую печать со своим наименованием и другие реквизиты.

Местонахождение Общества: Удмуртская Республика, г. Ижевск, ул. Михайлова, 112.

Основной целью создания Общества является насыщение потребительского рынка товарами, продукцией, работами, услугами, путем осуществления научной, производственной, торговой, посреднической и иной деятельности в соответствии с Законодательством и Уставом.

Основным направлением деятельности Общества является:

-   бытовое обслуживание населения /пошив и ремонт одежды/, ремонт сложно-бытовой техники, ремонт и обслуживание автомототехники, ремонт и изготовление мебели;

-   производство товаров народного потребления и иной продукции;

-   оказание научно-технических, консультационно-информационных, маркетинговых, правовых, бытовых и иных услуг;

-   коммерческая, посредническая, брокерская деятельность с правом установления свободных договорных цен;

-   организация и проведение научно-исследовательских работ;

-   проведение строительных работ;

-   ремонт и монтаж электроустановок, электропроводки простых и сложных электроприборов;

-   проведение сельскохозяйственных работ, производство сельской продукции;

-   внешнеэкономическая деятельность.

Имущество Общества состоит из Уставного капитала, резервного и других специальных финансовых фондов, а также основных и оборотных средств, денежных средств на расчетных счетах, ценных бумаг, иного имущества и имущественных прав.

Имущество Общества образуется за счет:

-   взносов участников;

-   доходов от реализации товаров, работ, услуг;

-   иных не запрещенных Законом источников.

Прибыль, оставшаяся в распоряжении Общества /чистая прибыль/, после уплаты налогов, сборов распределяется в  соответствии с решением общего собрания Участников.

Для покрытия убытков и непредвиденных расходов Обществом формируется резервный фонд,  путем ежегодных 5% отчислений от чистой прибыли, полученной обществом в каждом финансовом году до достижения им не менее 15% Уставного капитала.

Чистая прибыль, оставшаяся после удовлетворения всех хозяйственных потребностей общества, распределяется между участниками пропорционально величине их доле в Уставном капитале Общества по решению общего собрания участников.

Общество осуществляет учет результатов своей деятельности, бухгалтерский, оперативный и статистический учет и отчетность в соответствии с действующим Законодательством.

Ответственность за состояние учета, своевременное представление бухгалтерской и иной отчетности возлагается на директора и главного бухгалтера Общества.

Финансовый год устанавливается с 1 января по 31 декабря включительно.

Годовой баланс и годовой отчет об итогах хозяйственной деятельности составляется главным бухгалтером и предоставляется на утверждение общего собрания участников не позднее 4-х месяцев со дня окончания финансового года.

Общество ведет в установленном порядке делопроизводство и архивные документы. Общество осуществляет хранение следующих документов:

-   учредительные документы, а также изменения и дополнения к ним, прошедшие государственную регистрацию;

-   протокол собрания учредителей, содержащий решение о создании общества;

-   документ, подтверждающий государственную регистрацию Общества;

-   документы, подтверждающие права Общества на имущество, находящееся у него на балансе;

-   внутренние документы общества;

-   протоколы общего собрания участников;

-   иные документы, предусмотренные Федеральными Законами и иными нормативными актами и Учредительными документами общества.

Управление Обществом осуществляет:

-   общее собрание участников;

-   дирекция Общества.

Численность работников на предприятии в 2002 году составляла 25 человек, в 2003 году количество работников  уменьшилось до 23 человек.

Средняя заработная плата работников увеличилась в 2003 году по сравнению с 2002 годом на 309 руб.(1523-1214).

Среднегодовая стоимость основных средств по данным бухгалтерского учета ООО КБО «Астра» в 2002 году составляла 196000 руб., а в 2003 году – 257210 руб.

Можно сделать следующие выводы.

В 2003 г. ООО КБО «Астра» смогло осуществлять деятельность при небольших объемах капиталовложений. Тем не менее, активы предприятия снижаются.

Предприятие финансово устойчиво. Структура источников финансирования говорит о том, что предприятие осуществляет свою деятельность благодаря в основном собственным средствам, но доля заемных средств к концу года увеличивается с 5 до 12 %. Данная динамика считается положительной до тех пор, пока у предприятия не возникнут проблемы с оплатой кредиторской задолженности.

Собственные активы предприятия в течение года снижаются. Происходит это потому, что себестоимость продукции высока и предприятие, получая убытки, проедает собственные средства.

Коэффициенты ликвидности, характеризующие уровень платежеспособности, находятся в удовлетворительном состоянии. К концу года их показатели возрастают.

Рентабельность активов и собственных средств, характеризующая количество прибыли, приходящейся на 1 рубль активов и собственных средств, не рассматривается ввиду наличия у предприятия убытков.

2. Бухгалтерский учет основных средств на ООО КБО “Астра”

2.1.Документальное оформление и учет движения основных средств

Основные средства поступают на предприятие  в результате капитальных вложений (нового строительства и приобретений), или по распоряжению вышестоящей организации (ведомства). В первом случае увеличивается общий объем основных средств, а во втором – происходит внутренний оборот основных средств. Если в результате капитальных вложений приобретаются новые основные средства, то от других предприятий поступают основные средства, бывшие в эксплуатации и частично изношенные. Передача основных средств по перераспределению их между предприятиями производится, как правило, безвозмездно.

 Предприятие имеет право: передавать другим предприятиям и организациям, продавать, обменивать, сдавать в аренду, предоставлять бесплатно во временное пользование либо взаймы здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, сырье и другие материальные ценности, а также списывать их с баланса, если они изношены или морально устарели.

Учет основных средств  организуется централизованно в бухгалтерии предприятия по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту.

По отдельным классификационным группам основных средств инвентарным объектом считается:

по зданиям – каждое здание с его внутренними устройствами (система отопления, водогазопровод, канализация, вентиляционные устройства) и надворные постройки (сарай, забор и др.);

по сооружениям – каждое обособленное сооружение с устройствами, составляющими с ним органическое целое (мост вместе с опорами, фермами, подъездами и подходами к нему);

по передаточным устройствам – каждое самостоятельное устройство, не являющееся составной частью здания или сооружения;

по силовым машинам и оборудованию – каждая силовая машина с фундаментом и всеми приспособлениями к ней и принадлежностями, приборами и индивидуальным ограждением;

 по рабочим машинам и производственному оборудованию каждый станок или аппарат, включая входящие в его состав приспособления, принадлежности и приборы, ограждение, а также фундамент, на котором смонтирован инвентарный объект;

по транспортным средствам – каждый объект транспортных средств с включением относящихся к нему приспособлений и принадлежностей (автомобиль грузовой, включая запасные колеса с камерой и покрышкой и комплект инструмента);

по инструментам и инвентарю–каждый предмет, который имеет самостоятельное назначение и не является составной частью какого–либо инвентарного объекта (машины, станка, аппараты и т. п.).

 Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Так, инвентарные номера зданий начинаются с 001 по 099; сооружений –с 100 по 199; передаточных устройств– с 200 по 299 и т. д.

Инвентарный номер, присвоенный объекту, проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.

Поступление основных средств оформляется актом типовой ф. № ОС–1. Акт составляется на каждый объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект, которая после открытия бухгалтерией инвентарной карточки передается в соответствующий отдел, цех предприятия по месту эксплуатации. Акт приемки-передачи основных средств составляется двумя сторонами–принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа в части полного восстановления. Бухгалтерия оформляет его бухгалтерской записью, т. е. указывает корреспонденцию счетов на первоначальную стоимость и на сумму износа.

Учет основных средств организуют так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения.

Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом в целом по счету 01 “Основные средства”. Установлено несколько типовых форм таких карточек: ф. № ОС–6–для зданий и сооружений; ф. № ОС–7–для машин, оборудования, производственного и хозяйственного инвентаря; ф. № ОС–8–для животных и многолетних насаждений; ф. № ОС–9–для группового учета основных средств.

В целях сокращения трудоемкости учетных работ по усмотрению министерств и ведомств предприятиям, имеющим небольшое количество основных средств, разрешается их по объектный учет вести в инвентарной книге типовой ф. № ОС–11. Записи в книге производятся в разрезе классификационных групп (видов)основных средств и по местам  их нахождения.

Заполняются инвентарные карточки и инвентарные книги на основе первичных документов–актов (ОС–6–ОС–9), технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях типовой ф. № ОС–10, записи в которые производятся по классификационным группам основных средств (фондов).

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляют в приемном акте, в инвентарной карточке и на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на предприятии.

Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп – по местам нахождения, эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируют отдельно.

Выбытие основных средств оформляют актом и отражают в инвентарной карточке, а затем ее изымают из картотеки.

Переоцененные объекты основных средств записываются по восстановительной стоимости в разделе карточки “Реконструкция, модернизация”. Сумма износа, установленная при переоценке, указывается в соответствующем разделе карточки ( ф. № ОС–7).

Для быстрого и точного определения стоимости производственных фондов, за пользование которыми предприятия вносят плату в бюджет, создается картотека в разрезе классификационных групп по тем основным средствам, по которым плата за производственные фонды не взимается.

При оплате приобретенных объектов основных средств неденежными средствами первоначальной стоимостью признается стоимость переданных или подлежащих передаче организацией объектов исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров (ценностей). То есть, по договорам, предусматривающим расчеты за приобретенные товарно-материальные ценности неденежными средствами (например, при товарообменных операциях), первоначальная стоимость таких ценностей может быть определена следующими способами:

-стоимостью товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливаемой исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров;

-при невозможности определить стоимость передаваемых организацией ценностей приведенным способом, возможно ее определение исходя из цены продукции (товаров), полученных организацией, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

В местах использования основных средств (в цехах и отделах предприятия) ведут описи (тип. ф. № ОС–13), в которых приводятся краткие сведения об объектах основных средств, находящихся в эксплуатации, указываются группы основных средств, за которые плата в бюджет вносится, и группы, за которые плата не вносится.

Инвентарные карточки на поступившие, выбывшие и перемещенные внутри предприятия основные средства после соответствующих записей до конца месяца не раскладывают, а хранят отдельно. Это необходимо для того, чтобы на основе этих карточек (их обычно бывает много) можно было составить расчеты амортизации основных средств. По окончании месяца карточки с записями за данный месяц группируют по классификационным видам основных средств. Обороты по поступлению и выбытию по каждому виду основных средств суммируются и записываются в карточку учета движения основных средств.

Карточки открывают в начале января на текущий год. Сначала в них указывают наличие основных средств по видам на 1 января. Затем ежемесячно после записи оборотов за месяц определяют и записывают наличие основных средств на 1–е число следующего месяца.

По данным карточек составляют оборотную ведомость движения основных средств, итоги которой, сверенные с итогами Главной книги, служат основанием для составления отчетности о наличии и движении основных средств.

На установки, машины, предметы технического оборудования и другие крупные предметы завод–изготовитель высылает специальные технические паспорта. В них приводятся подробные характеристики машин и их эксплуатационные данные и, кроме того, даются сведения о режиме работы машины и т. п. Паспорта хранятся в отделе главного механика.

Перемещение основных средств из одного цеха и участка в другие в пределах предприятия осуществляется по распоряжению соответствующего отдела предприятия (главного механика, главного технолога и т. д.) и оформляется накладной (ф. № ОС2). Накладная выписывается в двух экземплярах при передаче основных средств из запаса в эксплуатацию и из цеха в цех, отдел и т. д. Бухгалтерия на основании первого экземпляра осуществляет запись в инвентарной карточке и перекладывает ее по месту нового нахождения, эксплуатации. Сдатчик на основании 2–ого экземпляра накладной отмечает в инвентарном списке о выбытии объекта. При выбытии объектов основных средств списание сумм дооценки за счет добавочного капитала не производится.

Причинами выбытия основных средств из предприятия могут быть: ликвидация инвентарного объекта полностью при разборке или демонтаже в силу ветхости и износа, а также уничтожения при стихийных бедствиях и т. д.; ликвидация части инвентарного объекта в связи с перестраиванием, переоборудованием, модернизацией; передача основных средств другим предприятиям; недостача основных средств.

Для определения непригодности к дальнейшему использованию тех или иных основных средств не только на предприятии, но и в народном хозяйстве, т. е. для определения необходимости в ликвидации основных средств, на каждом предприятии создается постоянно действующая комиссия.

Ликвидацию объектов (слом, разборку, демонтаж) комиссия оформляет актом о ликвидации основных средств. На основании акта, утвержденного руководителем предприятия, бухгалтерия отмечает в инвентарной карточке и в описи инвентарных карточек дату выбытия объекта и номер акта о ликвидации.

Акт является основанием для сдачи на склад оставшихся в результате ликвидации запасных частей, материалов, металлолома и т. п. Затраты по ликвидации объекта (разборка, снос, перевозка) также указываются в акте. Бухгалтерия обрабатывает этот акт с выявлением результатов от ликвидации объекта.

Основные средства передаются другим предприятиям безвозмездно по распоряжению вышестоящей организации по первоначальной стоимости с одновременной передачей сумм начисленного износа на полное восстановление. Передачу оформляют актом приемки–передачи основных средств (ф. № ОС–1).

На основании акта осуществляют запись о выбытии в инвентарной карточке переданного объекта и отметку в описи инвентарных карт.

Предприятия, переведенные на полный хозяйственный расчет и самофинансирование, относят:

первоначальную стоимость списанных основных средств на уменьшение уставного фонда, а сумму начисленного износа за все время их службы – на его увеличение;

убытки, возникающие при передаче, продаже и списании основных средств за счет соответствующих фондов экономического стимулирования (в состав убытков, не полностью амортизированная часть основных средств не включается);

выручку от реализации неиспользуемых основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших в связи со списанием основных средств в оценке возможного использования или реализации – в фонд развития производства, науки и техники.

Предметы, полученные при списании объектов основных средств, приходуются по рыночной стоимости, при этом стоимость предметов, не пригодных для использования, отражается на счетах учета финансовых результатов.

 Оприходование  приобретенных у организаций и частных лиц или созданных своими силами объектов основных средств; включение дополнительных затрат по дооборудованию,реконструкции в их стоимость; отражение у арендатора капитальных вложений в арендованные основные средства, в случае текущей аренды, отражаются согласно Плану счетов бухгалтерского учета с изменениями и дополнениями по дебету счета 01 “Основные средства” и кредиту счета 08 “Капитальные вложения”.

Для контроля на предприятии за состоянием и использованием средств на финансирование капитальных вложений Минфином РФ рекомендовано образовывать фонды накопления (дебетуется субсчет 88-1 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года” счета 88 в корреспонденции с субсчетом “Фонд накопления” подраздел “Фонд накопления образованный”).

После принятия на учет основных средств суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные при их приобретении, вычитаются в полном объеме из сумм налога, подлежащего взносу в  бюджет.

Аналогичный порядок действует и в отношении субъектов малого предпринимательства, уплачивающих НДС. По основным средствам, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию законченным капитальным строительством объектам независимо от источника финансирования возмещение сумм налога не производится; относится на увеличение их стоимости.

 Принятие основных средств от учредителей в счет их взносов в уставный капитал или оплаты акций по согласованной оценке фиксируется по дебету 01 в корреспонденции со счетом 75 “Расчеты с учредителями” субсчет “Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал”.

 Оприходование объектов основных средств, полученных от физических лиц безвозмездно или в качестве субсидии правительственных органов; дооценка арендодателем возвращенных арендатором средств на стоимость проведенных капитальных вложений отражается по кредиту счета 87 “Добавочный капитал”. При этом расходы по доставке, монтажу безвозмездно полученных основных средств относятся за счет чистой прибыли или фондов принимающей стороны.

 Получение  основных средств в аренду, кроме долгосрочно арендуемых, или оборудования для монтажа без передачи права собственности на него, отражается по дебету забалансового счета 001 “Арендованные основные средства” на сумму их стоимости. Аналитический учет по счету 001 “Арендованные основные средства” ведется по арендодателям и инвентарным номерам.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на осуществление долгосрочных инвестиций, связанных с новым строительством (включая реконструкцию и перевооружение предприятия), приобретением новых объектов основных средств. В случае создания основных средств капитальные вложения могут быть осуществлены подрядным (когда подрядчик сдает объект “под ключ”) и хозяйственным способом (когда предприятие привлекает для этого собственные трудовые, материальные ресурсы).

Для учета капитальных вложений предназначен одноименный синтетический счет 08. По дебету его отражаются:

фактические затраты застройщика; при этом в случае подрядного способа производства строительно-монтажных работ корреспондирует счет 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками”, при хозяйственном способе кредитуются счета 10 “Материалы”, 12 “МБП”, 02 “Износ основных средств”, 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда” и т. д.;

затраты по приобретению основных средств в   корреспонденции с теми же счетами;

- суммы начисленного износа, относящиеся к объектам капвложений в корреспонденции со счетами 02 “Износ основных средств”;

уплаченные проценты по кредитам, полученным на приобретение основных средств и финансирование капвложений до момента принятия на учет основных средств.

По кредиту счета 08 “ Капитальные вложения” фиксируется:

стоимость объектов, принятых в эксплуатацию или приобретенных за плату - в корреспонденции со счетом 01 “Основные средства”;

затраты, связанные со строительством и приобретением основных средств, по установленному порядку не включаемые в первоначальную стоимость объектов - в корреспонденции со счетами 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)”, 96 “Целевые финансирование и поступления”.

Сальдо по счету 08 “Капитальные вложения” отражает величину капитальных вложений в незавершенное строительство или не введенных в эксплуатацию основных средств и определяется как разница между затратами на их проведение и стоимостью переведенных на учет средств по счету 01 “Основные средства”.

Учет операций по выбытию основных средств осуществляются на счете 47"Реализация и прочее выбытие основных средств".

При реализации основных средств продажная их стоимость отражается по дебету счетов 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”. Одновременно первоначальная стоимость основных средств списывается с кредита счета 01 "Основные средства" в дебет счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”, а сумма износа по реализованным основным средствам – в дебет счета 02 "Износ основных средств" и кредит счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

Основные средства, переданные в счет вклада в уставный капитал других организаций, отражают по стоимости, определяемой по соглашению сторон, по дебету счета 06 "Долгосрочные финансовые вложения" и кредиту счета 47 “Реализация и прочее выбытие основных средств”.

        

2.2 Учет износа и ремонта  основных средств.


Высокая доля капитального ремонта основных средств в общей структуре инвестиций - свидетельство того, что сейчас производство обременено устаревшими мощностями, в основном ориентировано на “потребление” большого количества запасных частей, а не на обновление оборудования. А это путь к технологической отсталости. Поэтому амортизационная политика предприятия является одной из важных проблем.

По данным Госкомстата РФ по крупным и средним предприятиям коэффициент обновления основных средств падает, а их износ возрастает.

Учет износа основных средств определен следующими документами: Положением по бухгалтерскому учету основных средств; Положением о порядке начисления амортизационных отчислений по основным фондам         .

В процессе эксплуатации основные средства утрачивают свои технические свойства и качества — изнашиваются. Предприятия обязаны ежемесячно начислять износ. Суммы износа, начисленного по собственным и долгосрочно арендуемым основным средствам согласно установленным нормам включают в издержки производства. При начислении износа используются Единые нормы амортизационных отчислений. Нормы амортизации установлены в процентах к первоначальной стоимости основных средств.

К амортизируемым относятся объекты основных средств, полученные по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации, а также приобретенным за счет бюджетных ассигнований.

Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций.

Начисление износа по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем их выбытия. По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции, работ или услуг.

Износ не начисляется только во время производства реконструкции и технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию. На срок действия реконструкции или технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ основных средств, поступивших по импорту, начисляется по нормам амортизации на аналогичные основные средства Российского производства.

Начисление износа основных средств, не оконченных строительством (не оформленных актами приемки), но фактически эксплуатируемых производится в общем порядке: с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капитальных вложений. По оформлении  актами о приемке ввода этих объектов в действие и зачисления их в состав основных средств ранее начисленную сумму износа уточняют.

Утвержденное Министерством финансов РФ Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 предоставляет бухгалтерам ряд новых возможностей в учете амортизации основных средств. Положение предусматривает четыре способа определения сумм амортизационных отчислений по отдельным объектам основных средств: линейный; уменьшающегося остатка; списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбор того или иного способа начисления амортизации по отдельным объектам и группам основных средств будет, очевидно, находиться в компетенции руководителей и главных бухгалтеров организаций, которые должны учитывать возможность и целесообразность использования того или иного способа по отношению к конкретным объектам основных средств, особенности технологии и организации производства в данной организации, сложность расчета амортизации тем или иным способом и другое.

Линейный способ начисления амортизации основных средств, который был у нас раньше главным, очевидно, таковым и останется, хотя, возможно, сократится область его применения. Это определяется тем, что в его основе лежит срок полезного использования объектов, что определяет его применение при начислении амортизации по зданиям, сооружениям,  многим видам силовых и рабочих машин и оборудования, информационному оборудованию, производственному инвентарю и принадлежностям, хозяйственному инвентарю, рабочему и продуктивному скоту и другое. Иначе говоря, его целесообразно применять по тем видам основных средств, по которым степень износа определяется сроком полезного использования или по которым невозможно функционально связать процесс перенесения стоимости объектов на продукцию через амортизацию с интенсивностью их эксплуатации.

 Положение по учету основных средств создает условия для более широкого использования начисления амортизации пропорционально объему продукции (работ). Если раньше этот метод применялся, по существу, только при начислении амортизации по автотранспорту с учетом пробега, то теперь его можно применять по многим видам производственного оборудования в тех случаях, когда объем продукции можно связать с объектами основных средств, в результате эксплуатации которых он получен, т. е. когда объем продукции определяет и срок полезного использования основных средств.

Это может быть оборудование для производства одного или нескольких, близких по технологии изготовления видов продукции.

Расширению возможностей применения этого способа помогает новое определение инвентарного объекта основных средств за счет включения в него понятия комплекса конструктивно сочлененных предметов, что позволяет рассматривать каждую производственную линию, состоящую из ряда предметов, как инвентарный объект основного средства. Это существенно упрощает аналитический учет основных средств и начисление амортизации. В случае выбытия из-за непригодности к эксплуатации какого-либо предмета, входящего в состав производственной линии, это выбытие учитывается как частичная ликвидация, а замена выбывшего из эксплуатации предмета на новый – как капитальные вложения. При этом изменяется первоначальная стоимость всей производственной линии с внесением соответствующих изменений в инвентарные карточки или машинные носители информации.

С расширением практики начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) тесно связан порядок включения начисленных таким способом сумм амортизации в себестоимость продукции. Поскольку они связаны с конкретными видами или группами однородной продукции, целесообразно их относить прямым путем на себестоимость этих видов и списывать непосредственно в дебет счета 20 "Основное производство" или счета 23 "Вспомогательное производство". Если указанные суммы амортизации связаны с производством нескольких однородных видов продукции, близких по технологии изготовления, их следует распределять между изделиями данной группы пропорционально выпуску продукции в натуральном выражении, т. е. на единицу каждого вида продукции данной группы суммы амортизации по производственному оборудованию должны быть одинаковыми.

 Прямое отнесение сумм амортизации оборудования следует, на наш взгляд, делать даже в тех отраслях и производствах, где действующими отраслевыми инструкциями не предусмотрено выделение амортизации основных средств. Ее в этом случае следует или выделить в особую статью, или отражать как прочие производственные расходы. В результате существенно повысится обоснованность исчисления себестоимости отдельных видов продукции. Ведь, бесспорно, что чем больше затрат включается в себестоимость продукции прямым путем, тем достовернее показатель себестоимости.

Пусть, например, на себестоимость какого-либо изделия прямым путем отнесена амортизация оборудования, обеспечивающего его производство, в сумме 15000 руб., и косвенным путем отнесена амортизация других видов основных средств, участвующих в его производстве или обслуживающих процесс производства, в сумме 35000 руб. В любом случае эта величина является более достоверной, чем если бы вся сумма амортизации была распределена пропорционально какому-либо показателю, например, основной заработной плате производственных рабочих, которая по существу не имеет связи с начисленной амортизацией основных средств.

 Таким образом, положительными качествами метода начисления амортизации основных средств пропорционально объему продукции (работ) являются, на наш взгляд, предоставляемые им возможности увязать степень эксплуатации основных средств с процессом перенесения их стоимости на продукцию и включить амортизацию основных средств прямым путем в себестоимость тех видов продукции, с производством которых связано использование этих основных средств.

 Важным вопросом является техника начисления амортизации основных средств. В промышленности до настоящего времени основным принципом расчета сумм амортизации был метод их корректировки за прошлый месяц на величину амортизации по тем объектам основных средств, которые введены в эксплуатацию или выбыли из эксплуатации за прошлый месяц. Этот метод требовал составления ежемесячно разработанной таблицы-расчета амортизационных отчислений, что является трудоемким процессом.

 Новый подход к порядку расчета сумм амортизационных отчислений обеспечивает новое Положение по бухгалтерскому учету основных средств. Оно предусматривает расчет годовых сумм амортизации по тому или иному способу исходя из определенных показателей, а в течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы и с учетом сумм амортизации по поступившим и выбывшим в прошлом месяце объектам основных средств. Следовательно, главным является правильное определение годовых сумм амортизации и корректировки в связи с поступлением и выбытием основных средств в течение года, а расчет месячных сумм амортизации не представляет трудности. Это значительно упрощает расчет амортизационных отчислений и позволяет применять ведомость начисления амортизации, рассчитанную на год.

 На наш взгляд, расчет амортизации основных средств  можно осуществлять следующим образом. В январе составляется расчет годовых сумм амортизации тем или иным способом по следующей примерной форме, в которой объекты основных средств сгруппированы по месяцам их эксплуатации (см. табл.2.1.).

 В данном расчете под нормой амортизации понимается установленная норма амортизации в процентах к первоначальной стоимости основных средств – при линейном способе расчета сумм амортизации; норма амортизации в процентах к остаточной стоимости основных средств – при способе уменьшающегося остатка; коэффициент отношения числа лет до конца срока полезного использования объекта к сумме чисел лет срока полезного использования – при способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, или ставка амортизации на единицу продукции – при способе списания стоимости пропорционально объему продукции.

Таблица 2.1

Расчет годовых сумм амортизации основных средств

№ п/п

Код затрат

Виды основных средств

Амортизируемая стоимость

Норма амортизации,%

Годовая сумма амор-ции

1

250103

Здание

98116

1,2

1177.4

2

250103

Станок

64127

10

6412.7

3

250103

Технол.комплекс

33180

8,3

2753.9



И т.д



36144



ИТОГО



46458

Для ежемесячного начисления амортизации основных средств помимо их сумм, определяемых по расчету амортизации на год, необходимо определять суммы амортизации на поступившие и выбывшие основные средства за прошлый месяц, с помощью которых корректируются годовые суммы амортизации. Такой расчет целесообразно вести по форме (см. табл.2.2.).

Расчет ежемесячных сумм амортизации исходя из годовых сумм и коррективов с учетом поступления и выбытия за прошлый месяц можно производить в ведомости (см. табл.2.3.).

Расчет следует составлять без указания видов или групп основных средств, отражая итоги по местам их эксплуатации на основании двух предыдущих расчетов. Этот расчет можно вести в ведомости, рассчитанной на использование в течение года. Расчеты сумм амортизации основных средств могут быть выполнены на ЭВМ и представлены в виде машинограмм.

Таблица 2.2

Расчет сумм амортизации на поступившие и выбывшие основные средства

№ п/п

Код затрат

Виды основных средств

Месяц поступления или выбытия

Амортизи-руемая стоимость

Норма амор-тиза-ции,%

Сумма ам-ции за м-ц

1

250103

Двигатели

02

35410

5,6

164



И т.д






аблица 2.3

Ведомость начисления амортизации основных средств

№ п/п

Код затрат

Ежемесячная сумма амортизации основных средств

исходя из годового расчета (1/12 часть)

коррективы с учетом поступления и выбытия за прошлый месяц

итого к отражению в отчетном месяце

1

250103

3871.5

+164

4035.5


и т.д.




Основополагающим принципом ведения бухгалтерского учета является оценка объектов учета по себестоимости. В условиях инфляции подобные оценки могут значительно отличаться от текущих рыночных. Поэтому с позиции соответствия стоимостной  оценки активов предприятия их рыночной цене бухгалтерская отчетность недостоверна, что усложняет работу менеджера.

Существует и другой фактор, вызывающий не столько недостоверность отчетных данных, сколько их вариантность. Это – возможность  применения различных  методов оценки и учета, разрешенных действующими нормативными  документами и по-разному влияющих на результативные показатели и отчетность.

Применение тех или иных методов, с одной стороны, обусловливается ситуацией с текущими и прогнозируемыми ценами, а с другой стороны, дает возможность регулировать отчетные данные в определенных пределах. Несложно показать условность возможности получения достоверных оценок, поскольку каждый метод имеет свои достоинства и недостатки. Предпочтение одного метода другому может приводить к определенной "уточняемости" одних и "искажаемости" других показателей. Так, метод оценки запасов ЛИФО дает более точную оценку себестоимости (с позиции затрат в текущих ценах), но искажает оценку выходных запасов.

В основе правильного выбора метода оценки при наличии колеблющихся цен лежит классификация объектов бухгалтерского учета на монетарные и немонетарные. В условиях инфляции политика управления этими активами различается, кроме того, по-разному оперируют оценками этих активов при элиминировании негативного влияния инфляционных процессов, например, в ходе переоценки при составлении аналитического баланса в текущих ценах.

 Монетарные активы (обязательства) - это учетные объекты, которые либо находятся в форме денег, либо должны быть оплачены или получены в виде оговоренной неизменной суммы денег. Такие объекты в силу своей природы отражаются в учете и отчетности в текущей денежной оценке и не требуют переоценки исходя из долгосрочного изменения покупательской способности денежной единицы. К ним относятся денежные средства в кассе и на расчетном счете, депозиты, финансовые вложения, расчеты с дебиторами и кредиторами.

 Немонетарные активы (обязательства) - это учетные объекты, реальная денежная оценка которых меняется с течением времени и изменением цен. В силу своей природы эти объекты могут периодически переоцениваться. К ним относятся основные средства, нематериальные активы, производственные запасы, обязательства перед контрагентами, которые должны быть погашены в дальнейшем предоставлением определенного рода товаров или услуг и т. п.

Очевидно, что инфляция по-разному влияет на эти объекты учета. Монетарные активы обесцениваются, в результате чего  организация имеет косвенные потери; разумный рост кредиторской задолженности напротив приводит к косвенным доходам. Что касается основных средств, то в условиях инфляции налицо противоречие между постоянным ростом их реальной рыночной стоимости и отражением в учете по неизменным ценам. Это может иметь негативные последствия как в оперативном плане (например, ухудшение условий для получения заемных средств), так и в перспективном (использование учетных цен в процессе приватизации может привести к разграблению государственной собственности; использование прибыли без учета инфляции может привести к снижению экономического потенциала предприятия и даже к его банкротству и т. п.).

Таким образом, учет по себестоимости в условиях инфляции имеет три основных негативных момента: искажение балансовых оценок статей; временная несопоставимость отчетности; отсутствие правильных ориентиров в управлении собственным капиталом и текущей прибылью.

 Можно выделить три самостоятельных объекта учета, наиболее существенно влияющих на текущее финансовое состояние предприятия: основные средства; производственные запасы; дебиторская задолженность.

Последние регулятивы в области бухгалтерского учета предлагают принципиально новые методы, в частности, в отношении основных средств.

 Основные средства в наибольшей степени подвержены влиянию инфляции. Негативные последствия при этом имеют двоякий характер. С одной стороны, искажается оценка основных средств, как в отношении отдельных активов, так и суммарная их оценка. В балансе могут оказаться два объекта с одинаковыми характеристиками, но с существенно различающимися стоимостными оценками из-за приобретения их в разное время. Безусловно, в этом случае совершенно искажается реальность  балансовых оценок в части долгосрочных активов. С другой стороны, относительно небольшие амортизационные отчисления приводят к появлению инфляционной прибыли, необоснованному росту налоговых платежей и эрозии собственного капитала.

Известны два метода противодействия негативному влиянию инфляции в этом случае.

Первый метод подразумевает периодическую переоценку основных средств. В этом случае повышается реальность отчетных данных с позиции текущего момента, увеличиваются амортизационные отчисления, что препятствует появлению инфляционной прибыли. Этот метод представляется достаточно обоснованным в условиях высоких темпов инфляции.

 Второй метод не предоставляет возможностей столь же очевидного противодействия влиянию инфляции; механизм его действия более замысловат и, кроме того, эффект от его применения сказывается лишь в условиях умеренной инфляции. Суть метода заключается в применении механизма ускоренной амортизации.

Метод ускоренной амортизации заключается в увеличении линейной нормы амортизационных отчислений. В этом случае сокращается срок списания объекта. Например, линейная норма амортизации равна 10 %, т. е. актив будет списан в течение 10 лет; при увеличении нормы в два раза сохранится принцип равномерной амортизации, но период списания сократится до пяти лет.

Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/97 предусматривает возможность качественно иного подхода: во-первых, бухгалтер может самостоятельно выбирать, по какой схеме списывать амортизируемое имущество; во-вторых, разрешены к применению специальные методы ускоренной амортизации, используемые в экономически  развитых странах.

Предприятия, берущие на вооружение высокие технологии, наработанные ранее наукой и ВПК, заинтересованы в ускоренной амортизации своих высокотехнологичных активов, которые имеют сверхбыстрые сроки износа.

 В основе этих методов лежит идея перераспределения суммы амортизационных отчислений  по годам таким образом, чтобы было обеспечено списание на издержки производства  около 2\3 стоимости основных средств в первую половину нормативного срока службы. Положением рекомендованы два таких метода: метод уменьшаемого остатка; метод списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования.

 Метод уменьшаемого остатка предусматривает расчет ежегодной суммы амортизационных отчислений А по формуле:

                А=К*Н*С                  

где Н - норма равномерной амортизации;

К - коэффициент снижения;

С - остаточная стоимость  актива.

Коэффициент К может варьироваться, причем чем больше значение, тем большая часть стоимости основных средств списывается на издержки в первые годы начисления амортизации.

Пример. Первоначальная стоимость объекта - 40000руб., период амортизации составляет 5 лет. Линейная норма амортизации равна 1: 5 • 100 % = 20 %; удвоенная норма равна 20 % • 2= = 40 % (см. табл.2.4.).  

Ликвидационная стоимость (т. е. остаточная стоимость, не списанная в течение нормативного срока эксплуатации объекта) может быть списана, например, в течение следующего года. В данном случае в течение первых трех лет  нормативного срока списывается 78,4% балансовой стоимости объекта.

Согласно метода списания стоимости по сумме числа лет срока полезного использования ежегодная сумма амортизационных отчислений определяется по формуле:

             А=S*(k/n)

Где S- первоначальная стоимость амортизируемого объекта;

k- число лет до окончания нормативного срока эксплуатации объекта, включая год, за который начисляется амортизация;

n- общая сумма порядковых номеров лет эксплуатации объекта. 

Пример. Первоначальная стоимость объекта - 35000руб., период амортизации составляет 5 лет. Общая сумма порядковых номеров лет начисления амортизации: n = 1 + 2 +  3 + 4+ 5 = 15 (см. табл.2.5.).           

Таблица 2.4

Расчет годовых амортизационных отчислений

Год

Первоначальная

Стоимость

Остаточная

Стоимость

Двойная норма, %

Амортизационные отчисления

1

40000

40000

40

16000

2

40000

24000

40

9600

3

40000

14400

40

5760

4

40000

8640

40

3456

5

40000

5187

40

2075

ВСЕГО                                         36891

Ликвидационная стоимость                       3109

Таблица 2.5.

Расчет годовых амортизационных отчислений

Год

Первоначальная стоимость

Множитель

Амортизационные отчисления

1

35000

5/15

11667

2

35000

4/15

9333

3

35000

3/15

7000

4

35000

2/15

4667

5

35000

1/15

2333


ВСЕГО


35000

За первые три года списания амортизируется 80% первоначальной стоимости. Кроме того, легко заметить, что в данном случае нет несписанного остатка - в этом состоит определенное преимущество данного метода.

Метод уменьшаемого остатка получил широкое распространение в экономически развитых странах. В частности, он является основным в системе ускоренного возмещения затрат на приобретение и использование основных средств в США. Следует отметить, что в чистом виде метод не применяется. Используется его модификация, введение которой обусловлено, в основном, двумя причинами: во-первых, желанием избежать появления остаточной стоимости, величину которой сложно спрогнозировать в начале периода эксплуатации объекта, и, во-вторых, необходимостью унификации процедур списания активов, приобретенных в различные месяцы одного и того же года.

 Важно подчеркнуть, что при использовании подобных методов амортизации выигрыш заключается в том, что в первые годы эксплуатации и списания актива сумма годовых амортизационных отчислений завышена. Это приводит к уменьшению прибыли и, соответственно, налога на прибыль.

Однако в последние годы картина списания актива меняется: величина годовых амортизационных отчислений становится меньше, чем могла бы быть при равномерной амортизации, т. е. возрастает прибыль. В итоге коммерческая организация уплатит ту же самую сумму налога, но она будет перераспределена во времени, т. е. в первые годы коммерческая организация получит своего рода бесплатный кредит от государства. Чтобы получить выгоду от ускоренной амортизации, коммерческая организация должна с толком воспользоваться полученным кредитом. Чаще всего его используют для интенсификации процесса обновления основных средств.

 Нельзя однозначно оценить, какой метод целесообразней применять. При составлении отчетности для пользователей-акционеров выгоднее использовать метод равномерной амортизации, поскольку выше прибыль; при составлении отчетности для налоговых органов - метод ускоренной амортизации. Неслучайно компании часто используют одновременно несколько методов списания основных средств.

Поскольку рекомендации по применению специальных методов ускоренной амортизации в нашей стране еще не разработаны, рассмотрим более подробно последовательность применения счетных процедур метода уменьшаемого остатка в системе MACRS. Эта система была введена в США в 1981 г., а в 1986 г. - существенно модернизирована.

 Согласно положениям MACRS все основные средства разбиты на восемь классов, различающихся продолжительностью срока списания и нормами амортизационных отчислений. Выделены следующие классы по сроку списания: 3 года, 5 лет, 7 лет, 10 лет, 15 лет, 20 лет, 27,5 года, 31,5 года. Для первых четырех классов применяется метод удвоенного снижения остаточной стоимости (к = 2); для следующих двух - метод полуторного снижения (к = 1,5); для двух последних         классов - прямолинейный метод. Ликвидационная стоимость  актива не отрицается, но принимается равной нулю. Действует условное правило "актив приобретается точно в середине года", т.е. активы приобретенные в январе и декабре одного и того же года, будут списываться одинаково, причем считается, что в первый год актив эксплуатировался лишь шесть месяцев. В связи с этим, период списания увеличен на единицу по сравнению с продолжительностью периода списания. Нормы амортизации рассчитаны в процентах к первоначальной стоимости объекта. При расчете норм, начиная с определенного момента фирмы, переходят на равномерную амортизацию для того, чтобы избежать появления несписанного остатка (аналог ликвидационной стоимости). Переход осуществляется тогда, когда норма равномерной амортизации оказывается больше, чем норма ускоренной амортизации. Важно отметить, что, во-первых, период списания и эксплуатации объекта - не одно и то же и, во-вторых, в системе приведены лишь рекомендации по отнесению объекта к тому или иному классу. Начисление амортизационных отчислений выполняется однократно по истечении года (это условие не является обязательным).

Рассмотрим алгоритм формирования норм амортизации и последовательность списания по методу уменьшаемого остатка.

Пример. Актив стоимостью 200 тыс. руб. отнесен в класс с десятилетним сроком амортизации. Отсюда: N = 10 %,  k= 2, списание будет осуществляться в течение 11 лет. Последовательность расчетов приведена в таблице 2.6.

Из приведенных в таблице расчетов видно, что по истечении пяти лет при равномерной амортизации будет списано 45 % первоначальной стоимости, а при ускоренной - 63 %. На седьмой год списания происходит переход к равномерной амортизации, которая становится более выгодной. Если бы продолжали пользоваться ускоренной амортизацией, то сумма годовых амортизационных отчислений составила 11,8 тыс. руб. (58,98 • 20 %).

 Основным результатом в приведенном примере являются данные последней графы, которыми и пользуются при начислении амортизации для данного класса. На практике пользуются нормами, рассчитанными в той же последовательности как в данном примере. Свод таких норм приведен в таблице 2.7.

Приведенная система проста в использовании и достаточно эффективна, особенно вспомнить о тысячах норм, которыми приходилось пользоваться российским бухгалтерам в течение многих лет. Несложно сделать расчеты, показывающие, в какой степени применение ускоренной амортизации влияет на текущие финансовые результаты. Вновь подчеркнем, что смысл ее заключается в предоставлении предприятию бесплатного налогового кредита в первые годы эксплуатации нового оборудования. Поскольку в дальнейшем этот кредит придется гасить, уплачивая большую сумму налога на прибыль, нежели при равномерной амортизации, организация создает резерв на сумму отложенного к выплате налога, который в дальнейшем  и используется для  расчетов по налогам в части амортизации основных средств.

Таблица 2.6

Сравнительная характеристика равномерной и ускоренной амортизации

год

база для расчета при ам-ции

норма амортиза-ции,%

сумма при амортиза-ции

S на конец года при амортизации

норма ускорен-ной ам-ции,%

Равномерная

ускоренная

Линейная

двойная

Равномерная

ускоренная

равномерная

ускоренная

А

1

2

3

4

5

6

7

8

9

1

200

200

5

10

10

20

190

180

10

2

200

180

10

20

20

36

170

144

18

3

200

144

10

20

20

29

150

115,2

14,4

4

200

115

10

20

20

23

130

92,16

11,52

5

200

92,2

10

20

20

18

110

73,73

9,22

6

200

73,7

10

20

20

15

90

58,98

7,37

7

200

59

10

20

20

13

70

45,88

6,55

8

200

45,9

10

20

20

13

50

32,78

6,55

9

200

32,8

10

20

20

13

30

19,68

6,55

10

200

19,7

10

20

20

13

10

6,58

6,55

11

200

6,58

5

10

10

6,6

0

0

3,29

ИТОГО             100                                 100

Рассмотренную систему не сложно реализовать применительно к российским условиям. Количество классов, длительность периода списания в каждом классе, виды активов, относимых к тому или иному классу, и  значения коэффициента снижения целесообразно уточнить в централизованном порядке исходя из реального состояния основных средств на российских предприятиях. Кстати, подобные вариации периодически имели место и в других странах.

Так, в США в 1980-е гг. продолжительность  периода списания активов восьмого класса корректировались  каждые два года, достигнув максимума в 1980 г. (35 лет) и минимума в 1981 г. (15 лет). Важно подчеркнуть, что в данной системе является не сиюминутный уход от уплаты части налогов, а возможность получения бесплатного кредита, которым  организация должна, разумеется, воспользоваться. Кроме того, система стимулирует инвестиционный процесс: чем чаще и в большем объеме вводятся основные средства, тем больше сумма получаемого кредита.

В Великобритании машины и оборудование амортизируются по методу 25-процентного снижения остаточной стоимости. Метод уменьшаемого остатка разрешен к применению в Германии, Японии, Нидерландах и ряде других стран. Безусловно, применение подобных методов не может полностью решить проблему интенсификации инвестиционной деятельности, однако опыт экономически развитых стран показывает, что эти методы обладают очевидными достоинствами.

Положение ПБУ 6/97 в известном смысле является документом методологического значения. Для того, чтобы стало реальным его применение на практике, необходимо четко определить его место в системе налогообложения. Как отмечено выше, ускоренная амортизация имеет смысл только в том случае, если она дает возможность получить льготу по налогам в виде бесплатного налогового кредита. Подчеркнем, что речь идет не об уклонении от уплаты налогов, а о получении отсрочки по их уплате. Таким образом, если налоговое законодательство проигнорирует ПБУ 6/97, методы ускоренной амортизации не найдут применения в нашей стране.


Таблица 2.7

Нормы ускоренной амортизации в системе MACRS

Год

классы основных средств по сроку списания

 

3 года (к=2)

5 лет (к=2)

7 лет (к=2)

10 лет (к=2)

15 лет (к=1,5

20 лет (к=1,5

1

33,33

20,00

14,29

10,00

5,00

3,750

2

44,45

32,00

24,49

18,00

9,50

7,219

3

14,81

19,20

17,49

14,40

8,55

6,677

4

7,41

11,52

12,49

11,52

7,70

6,177

5


11,52

8,93

9,22

6,93

5,713

6


5,76

8,92

7,37

6,23

5,285

7



8,93

6,55

5,90

4,888

8



4,46

6,55

5,90

4,522

9




6,55

5,91

4,462

10




6,55

5,90

4,461

11




3,29

5,91

4,462

12





5,90

4,461

13





5,91

4,462

14





5,90

4,461

15





5,91

4,462

16





2,95

4,461

17






4,462

18






4,461

19






4,462

20






4,461

21






2,231

Итого

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

100,0

Чрезвычайно важным является проведение классификации амортизируемого имущества по типу американской системы MACRS, что позволило бы резко сократить количество норм амортизации.

Что касается собственно вычислительных процедур, то прежде всего достоинство системы  MACRS заключается в простоте  пользования ею, поскольку бухгалтер имеет дело с ограниченным набором норм. Если принцип разработки небольшого набора унифицированных норм принять в качестве основополагающего, то в дальнейшем можно придерживаться одного из следующих трех вариантов действий.

Первый вариант предполагает максимально возможное заимствование ключевых условий системы MACRS, в частности, условия "актив приобретается точно в середине года". Это дает возможность разработать небольшой набор унифицированных норм амортизации. В данном случае, правда, будет иметь место противоречие с ПБУ 6/97, согласно которому начисление амортизации должно производиться ежемесячно, начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Это противоречие касается лишь первого года амортизации и в принципе не носит критического характера. Суть его - в некотором искажении суммы амортизационных отчислений первого года эксплуатации актива, когда, например, этот актив приобретен в феврале, но амортизационные отчисления будут сделаны лишь за шесть месяцев года. Здесь можно пожертвовать пресловутой точностью, поскольку выгоды от применения небольшого набора унифицированных норм явно предпочтительнее перспективы использования сотен и тысяч норм.

Второй вариант ориентирован на то, чтобы при расчете амортизационных отчислений вести точный учет числа месяцев эксплуатации объекта в первом году. В этом случае могут быть разработаны унифицированные нормы, однако в рамках одного класса они будут варьировать в зависимости от месяца постановки актива на учет, т. е. общее число таких норм увеличится в двенадцать раз по сравнению с первым вариантом. Можно, конечно, и не разрабатывать унифицированные нормы, предоставив бухгалтеру самому применять счетные алгоритмы выбранного метода амортизации, однако, учитывая привычку отечественных бухгалтеров пользоваться табулированными нормами, такой подход вряд ли приемлем.

Третий вариант представляет собой симбиоз двух первых. В этом случае за основу берется первый вариант, т.е. разрабатываются унифицированные нормы,  но при пользовании таблицей бухгалтер уточняет сумму амортизационных отчислений первого года. Сделать это ~ несложно, поскольку сумма отчислений, рассчитанная по таблице, приходится на шесть месяцев.

 По нашему мнению, первый вариант представляется наиболее приемлемым, поскольку в этом случае в наибольшей степени упрощается работа бухгалтера; очевидно, что наихудший из вариантов второй. В любом случае внедрение методов ускоренной амортизации предполагает разработку методических рекомендаций по их применению, содержащих классификацию видов основных средств, значения коэффициента снижения, перечень табулированных норм амортизации, а главное – увязку ПБУ 6/97 с требованиями налогового законодательства.

Согласно Положению по бухгалтерскому учету основных средств, учет ремонта основных средств должен обеспечить: а) правильное документальное оформление всех ремонтных работ,

б) выявление объема и себестоимости выполненных ремонтных работ,

в) контроль за использованием средств, ассигнованных на ремонт, по назначению,

г) выявление отклонений фактических затрат на производство ремонтных работ от утвержденных смет.

По объему и характеру производимых ремонтных работ различают капитальный и текущий ремонты основных средств. Они отличаются сложностью, объемом и сроками выполнения. Ремонты основных средств могут осуществляться хозяйственным способом, т.е. силами самой организации или подрядным способом (силами сторонних организаций).

В обоих случаях на каждый ремонтируемый объект составляют ведомость дефектов. В ней указывают: работы, подлежащие выполнению, сроки начала и окончания ремонта, намечаемые к замене детали, нормы времени на работы и изготовление заменяемых деталей, сметную стоимость ремонта в постатейном разрезе.

Если капитальный ремонт выполняется хозяйственным способом, то на основании ведомости дефектов в отделе главного механика выписывают наряды-заказы. Первый экземпляр наряда-заказа передается цеху-производителю ремонта, второй – в бухгалтерию для ведения аналитического учета по данному заказу, а третий остается в отделе главного механика для контроля  за  сроками выполнения заказа. На основании ведомости дефектов и наряда-заказа выписываются документы на получение со склада необходимых запасных частей и материалов, рабочие наряды на изготовление, монтаж и реставрацию отдельных деталей и узлов.

Расходы по ремонту основных средств относят на затраты продукции того периода, в котором они возникли.

Фактические расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ремонту основных средств, организации могут относить прямо на счета издержек производства и обращении (счет 20 "Основные производства и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и расчетных счетов (счета 10 "Материалы", 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" и др.). На счетах издержек производства и обращения расходы по ремонту основных средств будут отражаться по соответствующим элементам затрат (материальные затраты, расходы на оплату труда и др.).

 Организации могут создавать ремонтный фонд для накапливания средств на осуществление ремонтных работ, особенно в организациях с сезонным производством. Для учета ремонтного фонда целесообразно открывать субсчет "Ремонтный фонд" по пассивному счету 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей".

Отчисления в ремонтный фонд должны производиться на основе плановой сметы затрат на все виды ремонта.

Отчисления в ремонтный фонд оформляются бухгалтерской записью: Дебет счета 25 "Общепроизводственные расходы" (и других счетов производственных затрат) Кредит счета 89 "Резерв предстоящих расходов и платежей".

При образовании ремонтного фонда операции по учету ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, отражают, как правило, предварительно на активном синтетическом счете 23 "Вспомогательные производства". По дебету этого счета учитывают фактические затраты по проведенному капитальному и текущему ремонтам собственных основных средств, а с кредита фактическую себестоимость ремонтных работ списывают за счет ремонтного фонда. Сальдо по счету 23 дебетовое и показывает затраты по незаконченному капитальному или текущему ремонту основных средств. В балансе эти затраты отражаются по статье "Незавершенное производство"

Оприходование строительных и других материалов, полученных при ремонте объектов основных средств, осуществляется по дебету соответствующих материальных счетов (10 и 12) и кредиту счета 23 "Вспомогательные производства".

 Приемка отремонтированного объекта из капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (ф. ОС-3). По поступлении акта в бухгалтерию в инвентарной карточке делают отметку о произведенных работах. Кроме того, акт о приемке-сдаче служит основанием для списания фактической себестоимости капитального ремонта.

Списание фактической себестоимости ремонта, осуществленного хозяйственным способом с использованием счета 23, оформляют проводкой: Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей" Кредит счета 23 "Вспомогательные производства".

На капитальный ремонт, осуществляемый подрядным способом, организация заключает договор с подрядчиком. Приемка законченного капитального ремонта оформляется актом приемки-сдачи (ф. ОС-3). Законченные капитальные работы оплачиваются подрядчику из расчета сметной стоимости фактического их объема. На стоимость законченных капитальных работ подрядчики представляют заказчику счета, акцепт которых оформляется записью: Дебет счета 89 "Резервы предстоящих расходов и платежей", субсчет "Ремонтный фонд" Кредит счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Затраты по капитальному ремонту, осуществляемому подрядным способом, могут быть списаны с кредита счета 60 в дебет счетов издержек производства и обращения.

 Оплата счетов подрядчиков производится с расчетного или другого счета и оформляется бухгалтерской записью: Дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" Кредит счета 51 "Расчетный счет" или других счетов.

По окончании отчетного года затраты на ремонт основных средств должны быть списаны на издержки производства или обращения в сумме фактически произведенных затрат.

 В связи с этим сумму резерва, превышающую фактически произведенные затраты на ремонт, по окончании года сторнируют. При недостатке ремонтного фонда на величину недостатка составляют либо дополнительную проводку по начислениям в ремонтный фонд, либо списывают указную величину на издержки производства или обращения.

 Организации могут затраты по ремонту основных средств вначале учитывать по дебету счета 31 "Расходы будущих периодов" (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывать на счета издержек производства (обращения). Данный вариант учета расходов по ремонту основных средств целесообразно использовать в тех организациях сезонных отраслей промышленности, где основная часть расходов по ремонту основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще не создан ремонтный фонд.

 Ремонт и содержание основных средств непроизводственного назначения осуществляют за счет фондов специального назначения (счет 88 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"). Фактические расходы по ремонту указанных объектов списывают в дебет счета 88 с кредита материальных, денежных и расчетных счетов (10, 70, 69, 60, 76 и др.).


2.3. Основные направления улучшения бухгалтерского учета основных средств


КБО "Астра" уже имеет длительный опыт использования программных продуктов,  но ранее это происходило только в одной из самых трудоемких областей бухгалтерского учета — в расчете заработной платы. Но данная фирма представляет также и интегрированную программу бухгалтерского учета, где представлен и бухгалтерский учет основных средств.

Программа дает возможности при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять первичные документы. Например, при обработке проводки Д 01”Основные средства”, К 08”Капитальные вложения”, программа реагирует на появление комбинации счетов и просит заполнить форму, содержащую инвентарную карточку объекта. После заполнения такой формы, содержащей все нужные статьи, появляется возможность: автоматического заполнения программой описи инвентарных карточек, автоматического начисления износа, значительного облегчения и ускорения процесса переоценки.

Таким образом, программа поможет избавиться от многих существующих недостатков учета основных средств.

В настоящее время появляется все больше и больше фирм, занимающихся изготовлением и распространением программ автоматизации бухгалтерского учета. К сожалению, освоение приобретенных программ является довольно сложным процессом, а если на двух предприятиях установлены программы разных фирм, то много времени тратится на переквалификацию бухгалтера.

В таком случае можно предложить помимо введения стандарта на формы по первичному учету основных средств в условиях ведения бухгалтерского учета на компьютере, ввести стандарт на программное обеспечение бухгалтерского назначения.

Думается, что органом, компетентным для разработки такого решения может являться Минфин РФ в сотрудничестве с Комитетом по информатизации при президенте РФ.

Главное, что нужно учесть при разработке стандарта - возможность его изменения по мере совершенствования системы бухгалтерского учета и предоставление простора для улучшения программного обеспечения, чтобы не свернуть конкуренцию между фирмами, работающим в этой области.

Введение дополнительного контроля за учетом основных средств со стороны руководства предприятия я считаю очень важным. Это означает просмотр руководителем бухгалтерских документов, изучение им нормативных актов, действующих в этой области. Такой подход позволит более рационально расходовать средства на приобретение основных средств, тратить меньше времени на убеждение руководства в необходимости приобретения того или иного объекта, повысить дисциплину использования основных средств сотрудниками предприятия.

Кроме того, нужно ввести анализ эффективности использования основных средств, по данным бухгалтерского учета под непосредственным контролем руководителя предприятия. При этом руководитель будет получать более полную картину состояния дел на предприятии.

Одним из направлений совершенствования организации бухгалтерского учета основных средств является ориентация на Международные стандарты учета и отчетности. В настоящее время действует 31 Международный стандарт.

Внедрение Международных стандартов учета позволит  повысить качество учета основных средств и контроля за учетом. В то же время, предприятие получит более гибкую и обоснованную систему учета с возможностью учета особенностей его деятельности.

Автоматизация учета основных средств отличается тем, что здесь наблюдается стабильность информации. Для автоматизации учета основных средств применяются коды:

синтетических счетов и субсчетов и объектов аналитического учета, структурных подразделений предприятия;

инвентарных объектов, норм амортизационных отчислений;

бухгалтерских операций и др.

Коды синтетических счетов, субсчетов и объектов аналитического учета должны обеспечить сбор информации по счету 01 “Основные средства” в следующих группировках:

1)   объекты, облагаемые и не облагаемые платой за фонды;

2)      сфера применения объекта (промышленно–производственные и т. д.);

3)   объекты, находящиеся в эксплуатации или в запасе

4)  вид основных средств (здания, машины и т.д.).

Коды структурных подразделений те же, что и в учете материалов.

Коды инвентарных облетов аналогичны инвентарным номерам.

Коды норм амортизационных отчислений соответствуют нормам амортизационных отчислений.

При автоматизации учета основных средств (фондов) используются типовые межотраслевые формы первичных документов. Документы на ВУ сдаются бухгалтерией предприятия по утвержденному графику.

Особенностью организации автоматизированного учета основных средств является создание постоянного файла (массива) информации, соответствующего картотеке инвентарных объектов (номеров). По данным первичных документов, оформленных в отчетном месяце на ВУ, фиксируется движение основных средств
амортизационного фонда и т. п. В результате обработки документов получают следующие машинограммы (отчетные разработки); ведомости движения основных средств по счетам: “Основные средства”, “Износ основных средств”, “Капитальные вложения”, “Уставный фонд”. Оборотная ведомость основных средств по местам нахождения и эксплуатации (счет 01), расчет амортизационных отчислений, ведомость амортизационных отчислений по кодам производственных затрат и начисления износа основных средств, обеспечивающие проведение инвентаризации, составление баланса и форм периодической и годовой отчетности.

На суммы амортизационных отчислений составляется бухгалтерская справка для последующего расчета движения амортизационных отчислений и износа основных средств.

На основании документов, отражающих операции по капитальному ремонту, на ВУ составляют машинограмму –ведомость аналитического учета по счету “Капитальные вложения”, а вместо журнала–ордера № 13 по дебетуемым и кредитуемым счетам – машинограммы–ведомости аналитического учета. Данные машинограмм аналогичны журналу–ордеру.

3.АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ


3.1.Аудит учета, сохранности и использования основных средств     

В связи с развитием рыночных отношений в учете основных средств произошли кардинальные изменения. Они коснулись начисления износа; учета капитальных вложений;  переоценкой основных средств, списания затрат на ремонт основных средств; учета реализации основных средств.

Рассмотрим, как проводится аудиторская проверка учета основных средств.

Главными задачами аудита сохранности, учета и использования основных средств являются проверки:

-обеспечения контроля за наличием и сохранностью основных средств;

-правильности отнесения предметов к основным средствам, их группировки по классификации, принадлежности и по характеру участия в производственном процессе;

-правильности оценки основных средств в учете;

-правильности отражения и оформления в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

-правильности начисления и отражения в учете износа и ремонта основных средств;

-правильности и эффективности использования основных средств;

-правильности отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности, в частности, как ведется аналитический учет основных средств.

Учитывая эти задачи, необходимо проверить:

-приняты ли меры по обеспечению сохранности основных средств. Для этого необходимо установить, назначены ли приказом руководителя предприятия материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность основных средств. Заключены ли с ними письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности рабочих и служащих за ущерб, причиненный предприятию, утвержденный Минфином СССР 6 сентября 1976 г.№ 61П;

-соответствуют ли должности материально-ответственных лиц Перечню должностей и работ, замещаемых и выполняемых работниками, с которыми предприятием могут заключаться письменные договора о полной индивидуальной материальной ответственности, утвержденному Госкомитетом СМ СССР по труду и социальным вопросам 28 декабря 1977 г. № 447/24;

-созданы ли условия материально- ответственным лицам для обеспечения сохранности материальных ценностей, имеются ли закрываемые помещения для хранения, шкафы, сейфы и т.п.

-оборудованы ли помещения пожарно-охранной сигнализацией;

-организован ли порядок вывоза материальных ценностей с территории предприятия;

-назначена ли приказом руководителя постоянно действующая комиссия для проведения проверки сохранности материальных ценностей;

-проводилась ли инвентаризация и выборочные проверки сохранности основных средств; оформлены ли их результаты; какие меры приняты к виновным в случае выявления недостачи основных средств;

Аналитический учет организуется по отдельным объектам, каждому из которых присваивается инвентарный номер на весь период его эксплуатации. Пообъектный учет ведется в инвентарных карточках или книгах. Аудитору необходимо проверить, как ведутся карточки или книги, а так - же правильность присвоения шифра амортизационных отчислений и наличие всех справочных данных.

Следует проверить, нет ли объектов основных средств, по которым не ведутся инвентарные карточки, и предложить восстановить на такие средства инвентарные карточки.

При использовании ПЭВМ вместо инвентарных карточек или книг может вестись магнитотека основных средств, что значительно удобнее и позволяет сократить трудоемкость аналитического учета. Однако для визуального контроля такая картотека должна быть распечатана и представлена в виде описи проверяющему.

Основными источниками информации об основных средствах служат первичные документы: акты приема-передачи в эксплуатацию основных средств, накладные на внутреннее перемещение и др.

Проверка правильности ведения аналитического учета может быть сплошной или выборочной.

Важным моментом в организации аналитического учета является качественное и своевременное проведение их инвентаризации. Аудитор проверяет, как была проведена последняя инвентаризация, какие были выявлены ошибки и как они исправлены. Если инвентаризация основных средств не проводилась более 2 – 3 лет, то аудитор может потребовать ее проведения. Это позволит более качественно провести последующую проверку и уменьшить аудиторский риск.

Синтетический учет движения основных средств и их износа ведется в журналах-ордерах М 13, 10 и 10/1, а при использовании ПЭВМ – в машинограммах дебетовых и кредитовых оборотов по счетам 01, 02 и 03. Необходимо по этим регистрам сверить данные с Главной книгой, балансом (ф. № 1), приложением (ф. 5).

3.2 Аудит износа и учета затрат на ремонт основных средств

Важной задачей контроля по учету основных средств является проверка правильности начисления износа. Важно установить правильность отнесения основных средств к соответствующей группе амортизационных отчислений. Для этого руководствуются Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072 "О единых нормах амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР".

При обнаружении ошибок необходимо довести их до сведения клиента, предложить их исправить и внести соответствующие исправления в регистры и отчетные формы, так как в практике часто неправильно определяются нормы амортизации.

Для проверки правильности отнесения износа по счетам затрат или других источников следует установить, к какому виду относятся основные средства: производственного или непроизводственного назначения. Износ по основным средствам производственного назначения относят на издержки обращения (счета 20, 25, 26 и др.), а по основным средствам непроизводственного назначения – на счет 88 и др.

При контроле начисления износа необходимо учесть, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов, введенных в действие после 1 января 1991 г. Так, согласно Постановлению Совета Министров РСФСР от 18 июля 1991 г.  Ж 406 "О мерах по поддержке и развитию малых предприятий в РСФСР" малые предприятия в первый год эксплуатации могут списывать дополнительно как амортизационные отчисления до 50% первоначальной стоимости основных фондов со сроком службы свыше трех лет, а также на общих основаниях производить ускоренную амортизацию активной части производственных фондов. Исключение составляют машины, оборудование и транспортные средства сроком службы до трех лет, а также автомобильный транспорт, износ которого начисляют по нормам, определяемым в процентах от стоимости автомашин на тысячи километров фактического пробега. При этом необходимо иметь в виду, что при прекращении деятельности малого предприятия до истечения первого года сумма дополнительно начисленной амортизации подлежит восстановлению за счет увеличения балансовой прибыли предприятия.

Механизм ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов разрешено применять предприятиям высокотехнологичных отраслей экономики и внедрения эффективных видов машин и оборудования (п. 7 Постановления Правительства РФ от 19 августа 2003 г. М 967).

Решения о применении механизма ускоренной амортизации должны быть отражены в учетной политике предприятия и доведены до соответствующих налоговых органов.

Амортизационные отчисления, начисленные ускоренным методом, используются строго по целевому назначению. В случае их не целевого использования дополнительная сумма амортизации включается в налогооблагаемую базу и подлежит налогообложению.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим – прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

По полностью амортизированным основным средствам начисление износа прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем, в котором стоимость этих средств была полностью перенесена на стоимость продукции.

Во время проведения реконструкции, технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и технического перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Износ по объектам основных средств, не оконченных строительством, но фактически эксплуатируемым, начисляется в общем порядке. Основанием для начисления износа является справка о стоимости этих объектов по данным учета капвложений (счет 08). При оформлении актами о вводе в действие этих объектов и зачисление их в состав основных средств ранее начисленную сумму уточняют.

На основании первичных документов по учету затрат на ремонт основных средств аудитору необходимо проверить правильность отнесения затрат на ремонт основных средств.

При проверке необходимо обратить внимание на следующее: учет затрат на ремонт основных средств зависит от принятой учетной политики на предприятии.

Если в приказе по учетной политике заложено формирование ремонтного фонда, то предприятие для финансирования ремонта основных средств в течении ряда лет ежемесячно начисляет в этот фонд необходимые суммы в соответствии с нормативом, утвержденным самостоятельно, и включает их в издержки производства. В этом случае фактические затраты предприятия на ремонт основных средств по мере завершения ремонта подлежат отнесению на уменьшение ремонтного фонда.

Если ремонтного фонда окажется недостаточно для покрытия фактических затрат, то разницу переносят на расходы будущих периодов. В дальнейшем ее списывают по мере накопления средств в ремонтном фонде, либо разницу списывают на издержки производства.

Предприятия также имеют право создавать резерв на ремонт основных средств в таком же порядке, как и ремонтный фонд.

На предприятиях, которые не создают ремонтный фонд, фактические затраты, связанные с проведением ремонта, включаются в издержки производства.


3.3.Аудит оценки основных средств в бухгалтерском учете

 Проверке правильности оценки основных средств аудитор должен уделить самое пристальное внимание, так как от правильности оценки основных средств в конечном итоге зависит:

-   правильность отражения финансовых результатов;

-   правильность расчетов с бюджетом по налогу на имущество (так как стоимость основных средств является одним из источников начисления налога на имущество);

-   правильность составления бухгалтерской отчетности по основным средствам.

На основании первичных документов по приходу основных средств необходимо проверить правильность оценки основных средств.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в РФ основные средства отражаются в учете по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость определяется:

-  по объектам, изготовленным на самом предприятии, а также приобретенным за плату у других предприятий и лиц – исходя из фактических затрат по возведению или приобретению этих объектов, включая расходы по доставке, монтажу, установке. Она выявляется в момент ввода объекта в эксплуатацию и остается неизменной в течении всего срока нахождения основных средств на предприятии за исключением случаев достройки и дооборудования объектов в порядке долгосрочных инвестиций, реконструкции и частичной ликвидации объектов;

-   по объектам, внесенным учредителями в счет их вкладов в уставный капитал – по договоренности сторон;

-   по объектам, полученным от других предприятий и лиц безвозмездно, а также в качестве субсидий правительственного органа – экстренным путем или по данным документов приемки – передачи.

Основные средства, бывшие в эксплуатации приобретенные за плату, принимаются на учет по покупной стоимости с добавлением расходов по доставке и установке, а также сумм износа по этим объектам, указанных в документах на куплю – продажу.

С течением времени первоначальная стоимость основных средств отклоняется от стоимости аналогичных основных средств, приобретаемых или возводимых в современных условиях. Для устранения этого отклонения периодически, по решению правительственных органов, проводится переоценка основных средств и определяется их восстановительная стоимость.

Восстановительная стоимость – это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях. Если основные средства приобретены с рассрочкой платежа или в кредит, то в первоначальную стоимость включается и сумма процентов, уплачиваемых поставщику или банку в пределах учетной ставки, установленной ЦБ РФ, увеличенной на три пункта. В первоначальную стоимость основных средств, входят уплачиваемые предприятием импортный тариф и таможенные сборы за оформление груза.

В случаях, предусмотренных законодательством, в первоначальную стоимость включают уплачиваемый при приобретении основных средств налог на добавленную стоимость.

Следует иметь в виду, что согласно Инструкции Госналогслужбы РФ от 11 октября 2003 г. № 39 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" при приобретении основных средств для непроизводственных нужд, а также легковых автомобилей и микроавтобусов сумма уплаченного налога на расчеты с бюджетом не относится и покрывается за счет соответствующих источников финансирования.

Исходя из вышеизложенного необходимо проверить:

-   создана ли на предприятии комиссия по приемке основных средств и оформлению ее результатов;

-   оформлены ли договора купли – продажи основных средств (при покупке у физических лиц) с указанием стоимости объекта;

-   оформлены ли протоколы договорной цены (при внесении основных средств учредителями в качестве вклада в уставный фонд);

-   правильно ли указана первоначальная стоимость в актах приемки – передачи основных средств (ф.ОС-1);

-   правильно ли произведена переоценка основных средств;

-   указана ли стоимость объекта в договоре аренды (при получении основных средств в долгосрочную аренду с правом выкупа);

- правильно ли отражена первоначальная стоимость после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов;

-   правильно ли определена инвентарная стоимость законченных строительством объектов (порядок определения инвентарной стоимости объектов подробно изложен в Положении по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций). 

При проверке следует обратить внимание  на следующее: при осуществлении учета капитальных затрат  должен быть раздельный учет затрат, формирующих инвентарную стоимость основных средств, и средств, не увеличивающих стоимость основных средств.

Затраты, не увеличивающие стоимости основных средств, списываются со счета 08 "Капитальные вложения" за счет предусмотренных источников финансирования по мере полного производства соответствующих работ или совершения операций.

К затратам, не увеличивающим стоимость основных средств, относятся:

-   затраты, предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;

-   затраты на подготовку эксплуатационных кадров для основной деятельности строящихся предприятий;

-   расходы перспективного характера: геолого-разведочные, изыскательские и другие, связанные со строительством объектов, в случае невозможности их включения в дальнейшем в стоимость строительства объектов;

-   средства, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия, если построенные объекты будут приняты по вводу их в эксплуатацию в собственность другим организациям;

-   расходы, связанные с возмещением стоимости строения и посадок, сносимых при отводе земельных участков под строительство;

-   затраты, не предусмотренные в сводных сметных расчетах стоимости строительства;

-   затраты застройщика по объектам, не законченным строительством, а также стоимость других материальных ценностей, переданных безвозмездно другим предприятиям;

-   расходы по оплате процентов по кредитам банков сверх учетных ставок, установленных ЦБ РФ;

-   убытки по основным средствам строительства, а также от разрушений незаконченных строительством зданий и сооружений, возникших от стихийных бедствий (в том числе приведших к их ликвидации);

-   затраты на консервацию  строительства;

-   расходы по сносу, демонтажу и охране объектов, прекращенных строительством;

-   расходы, связанные с уплатой процентов, штрафов, пени и неустоек за нарушение в финансово-хозяйственной деятельности и другие затраты;

-   правильность проведения переоценки основных средств и отражение в учете ее результатов, а также правильность определения балансовой стоимости применительно к рыночным ценам на момент проведения переоценки.


3.4. Аудит основных средств в ООО КБО «Астра»


Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска. Аудиторский риск – это оценка риска неэффективности предстоящей проверки аудитором, который в своем заключении сделал вывод о том, что бухгалтерская отчетность у клиента достоверна. В действительности же там возможны существенные ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Различают два метода оценки аудиторского риска: интуитивный и расчетный. Наиболее широкое распространение в мировой аудиторской практике получил расчетный метод, который предполагает оценку аудиторского риска путем составления и решения специальной факторной модели относительных величин:

ПАР = ВР * РК * РН, где

ПАР – приемлемый аудиторский риск, который выражает меру готовности аудитора признать приемлемой вероятность содержания в финансовой отчетности существенных ошибок после завершения аудита и выдачи клиенту стандартного аудиторского заключения без оговорок;

ВР – внутрихозяйственный риск, выражающий меру ожидания аудитором вероятности содержания в отчетности ошибок, превосходящих допустимую величину, до проверки системы внутрихозяйственного контроля;

РК – риск контроля, т.е. мера ожидания аудитором вероятности пропуска ошибок, превосходящих допустимую величину, системой внутрихозяйственного контроля;

РН – риск необнаружения, т.е. мера готовности аудитора признать вероятность невыявления в процессе проведения аудита ошибок, превосходящих допустимую величину.

На стадии планирования аудиторской проверки аудитором были приняты следующие значения:

ВР – 80 %;

РК – 50 %;

РН – 12,5 %.

Таким образом, величина приемлемого аудиторского риска была принята в размере

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,125 = 0,05

или 5 %, что является приемлемой величиной аудиторского риска по мнению большинства аудиторов.

Аудит проводился по программе аудиторской проверки, приведенной в Приложении 2.

В результате проведенной проверки основных средств в ООО КБО «Астра» было обнаружено, что в июле 2003 г. оприходованы основные средства стоимостью 15 000,00 руб. проводкой Д 01 К 60, в августе минуя счет 08 введены ОС на сумму 11 000,00 руб. Планом счетов бухгалтерского учета № 56, утвержденных  приказом Минфина СССР от 01.11.1991 г. (с последующими изменениями и дополнениями) для обобщение информации о затратах предприятий на приобретение основных средств предусмотрен счет 08 "Капитальные вложения". На счете 08 формируется полная первоначальная стоимость основных средств и в момент ввода в эксплуатацию стоимость объектов основных средств списывается со счета 08 "Капитальные вложения" в дебет счета 01 "Основные средства"

В июле введены в эксплуатацию основные средства на сумму 24 660,00 руб., износ по ним в 2003 году не начислялся. В августе введены основные средства на сумму 19 025,40 руб., износ по ним в течение года также не начислялся. В соответствии с Приказом Минфина РФ от 03.09.97 г. № 65 "Учет основных средств" (ПБУ 6/97), п. 4.6. амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права. Вследствие этого занижен финансовый результат по итогам работы за год. Не начисляя износ по введенным в эксплуатацию основным средствам, предприятие завысило сумму налога на имущество, а, следовательно, был искажен финансовый результат работы за год.

Аудиторская проверка состава и правильности начисления износа основных средств показала, что не всегда оформляются карточки учета основных средств, акты ввода их в эксплуатацию, вследствие чего отсутствуют основания для начисления износа (в августе 2003 г. приобретена а/машина МШТС-ЗС-130 – акт ввода в эксплуатацию не оформлен, но износ начислен; в октябре 2003 г. от ООО «Энергия» получена электрическая швейная машина – акт приема-передачи основных средств недооформлен: нет подписей главного бухгалтера и членов комиссии, нет расшифровки подписей). Согласно п. 5 «Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», утвержденных приказом МФ РФ от 20 июля 2002 г., а также согласно постановлению Государственного комитета РФ по статистике от 30 октября 2001 г. № 71А «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, МБП, работ в капитальном строительстве» утверждены формы первичной документации для учета основных средств.

Не верно отражены операции по ликвидации основных средств. Так, по требованию-накладной от 15.09.2003 г. при разборке оборудования оприходованы блоки записью: Д 10  К 23 – 10966,60 руб. В октябре аналогичным образом были оприходованы запасные части на 1666,67 руб., а в апреле по акту № 6 от 21.04.99 г. были оприходованы панели и кирпич записью: Д 10  К 47 – 14664,50 руб.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по списанию объектов основных средств регламентирован Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными приказом Минфина РФ от 20.07.2002 г. № 33н. Согласно п. 103 Методических указаний, доходы, расходы и потери от списания объектов основных средств с бухгалтерского баланса подлежит зачислению со счета списания (реализация) на финансовые результаты организации, то есть на счет 80 «Прибыли и убытки».

В соответствии со ст. 7 Закона РФ от 06.12.1991 г. № 1992-1 (ред. От 04.05.2003) «О налоге на добавленную стоимость» зачету из бюджета подлежат суммы налога, фактически уплаченные поставщикам товаров (работ, услуг),стоимость которых относится на издержки производства и обращения. При списании основных средств (ж/о 13 за июнь 2003 г. – списана автомашина ЗИЛ 133ГЯ гос. № 22-46 УДР) на издержки списана не вся стоимость выбывающего объекта ОС, следовательно, сумма НДС, относящаяся к его остаточной стоимости, подлежит восстановлению по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» за счет собственных источников.

Начисление НДС при досрочном списании транспортного средства не было произведено. За 2003 г. убыток от списания основных средств составил 53709,60, от списания незавершенного строительства 28753,12 руб. корректировка налогооблагаемой прибыли не производилась.

В бухгалтерском учете эти операции следовало отразить следующим образом:

Содержание операций

Дебет

Кредит

Сумма

Списана первоначальная стоимость ОС

47

01

6000

Списана сумма начисленной амортизации ОС

02

47

4000

Оприходованы материалы

10-5

80

250

Отражен финансовый результат (не уменьшает налогооблагаемую базу)

80

47

2000

Восстановлена сумма НДС, приходящаяся на остаточную стоимость ОС (6000-4000) х 20 %

88

68

400


По результатам аудиторской проверки основных средств ООО КБО «Астра»  в соответствии с действующим законодательством мы предлагаем внести исправления в регистры бухгалтерского учета по выявленным нарушениям.

Выявленные нарушения уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на прибыль, причитающийся к уплате в бюджет, на 109760,49 руб.; по налогу на добавленную стоимость – 400 руб. Сумма штрафа по налогу на прибыль составляет 21952,10 руб.; по налогу на добавленную стоимость 80 руб.

Таким образом, можно вести речь об эффективности аудиторской проверки в размере 22032,10 руб.


Заключение


Выполнение задач по наращиванию производства, улучшению качества продукции, снижения его себестоимости, а также улучшения конкурентоспособности выпускаемой продукции требует постоянного и повседневного контроля за использованием основных средств, который осуществляется с помощью учета, аудита и анализа.

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятия и их владельцев в достоверности учета и анализа.

Исследование действующей практики ООО КБО «Астра» и изучение экономической литературы раскрыло ряд проблем, стоящих перед учетом, аудитом и анализом основных средств.

Одной из самых важных проблем является оценка основных средств, которая на современном этапе имеет важное значение. По действующим у нас Положениям оценка основных средств осуществляется по первоначальной стоимости, то есть по полным фактическим затратам по их сооружению, приобретению, доставке, монтажу.

Следующий методологический вопрос связан с определением износа основных средств. В качестве улучшения учета операций по определению износа основных средств целесообразно применять метод ускоренной амортизации – метод суммы лет. Согласно Положению по бухгалтерскому учету 6/2001 возможно использование этого метода для вновь поступающих объектов, а нормативный срок службы определяется согласно действующему Положению №1072 «О порядке начисления амортизации обратным счетом». При этом получается согласование с действующей налоговой системой использования метода ускоренной амортизации.

В ООО КБО «Астра» бухгалтерский учет поступления и выбытия основных средств ведется в установленном порядке. На начало 2003 года стоимость основных средств составляла 418432 руб., а на конец года – 594946 руб. Изменение стоимости вызвано поступлением средств на 201502 руб. и их выбытием на 24988 руб.

В ООО КБО «Астра» наибольший вес занимают здания (32,3%), машины и оборудование (23,2%), транспортные средства (21,5%).

Когда говоришь  об основных  средствах, обязательно встает вопрос об эффективности их использования и применения.

Показатели использования основных средств в ООО КБО «Астра», в частности фондоотдача, имеет тенденцию к увеличению, на начало года она составила 1 руб., к концу года – 1,07 руб.

Повышение эффективности  основных  средств осуществляется за счет более быстрого освоения новых мощностей,  повышения  сменности  работы машин и оборудования, совершенствования организации материально-технической базы,  ремонтной службы, повышения квалификации рабочих, технического перевооружения предприятий,  модернизации и проведения организационно-технических мероприятий.

В системе  мероприятий  по  повышению эффективности общественного производства важное место занимают вопросы рационального использования оборотных средств  во  всех  сферах деятельности человека.

В настоящее время все более актуальной становится проблема улучшения использования оборудования и производственных мощностей, что обусловлено удорожанием стоимости рабочих мест. Поэтому в анализе наряду с традиционными методами для расчетов мощности производственных программ, обеспечивающих полную загрузку оборудования, все шире применяется ЭВМ.

Проведенный анализ наметил следующие пути повышения фондоотдачи:

-   осуществление реконструкции и технического перевооружения;

-   совершенствование структуры основных средств;

-   обновление основных средств;

-   рационализация рабочих мест;

-   повышение производительности труда;

-   уменьшение простоев оборудования.

 При самом экономичном использовании оборотных средств,  при высвобождающихся ресурсах необходимо укрепить финансовое состояние предприятий и объединений, повысить материальную заинтересованность рабочих и служащих в повышения эффективности производства.

 В процессе написания работы, стало очевидно, что получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.

 В настоящее время предприятия получают возможность проявления инициативы в области постановки и ведения бухгалтерского учета, что требует от бухгалтеров некоторых творческих способностей и много знаний для оптимизации учета.

 Многое затрудняет деятельность бухгалтеров: трудность перехода к современной системе и работы в условиях развивающихся рыночных отношений, недостаточность опыта работы в таких условиях, отсутствие положительных примеров, несовершенство и противоречивость подзаконных актов.

 С другой стороны, для себя мы рассматривали проблему учета основных средств как возможный руководитель предприятия и отметили невнимательность, с которой реальные руководители относятся к учету бухгалтерией основных средств.

 Законодательные органы стараются помочь предприятиям в учете основных средств. Примером такой помощи может служить установление стоимости основных средств, привязанной к плавающему показателю минимальной месячной оплаты труда.          Мы думаем, что совершенствование системы учета и аудита основных средств будет продолжено и в дальнейшем.


      


Список литературы


1. Гражданский кодекс РФ. М.:Гном-Пресс,2001.

2. Налоговый кодекс РФ. М.: Издательство «Статут»,2003.

3. Федеральный Закон РФ от 21 ноября 2000 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете»(с изменениями и дополнениями, внесенными Федеральным законом от 23 июля 2002 г. № 123-ФЗ) //Финансовая газета. 2002. № 49.

4. Положение по ведению бухгалтерского учета и  бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 2002 г. № 34н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказами Министерства финансов от 30 декабря 2003 г. № 107н и от 24 марта 2000 г. № 31н).

5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97) . Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 03 сентября 2001 г. № 65н (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РФ от 24 марта 2000 г. № 31н).

6. Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом  Министерства финансов РФ от 20 июля 2002 г. № 33н (с изменениями, внесенными приказом Министерства финансов РФ от 28 марта 2000 г. № 32н).

7. Абдукаримов И.Т. Анализ хозяйственной деятельности: Учеб. для вузов. -М.: Экономика, 1989.-319с.

8. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебно-практическое пособие.-М.: Изд-во «Дело и сервис»,2002-256с.

9. Андреев В.А., Пенкин Г.П. Автоматизированные системы управления предприятиями.-М.: Финансы и статистика,1981.

10.   Андреев В.Д. Практический аудит (справочное пособие). – М.: 2000.

11.   Аксененко А.Ф., Бобижонов М.С., Паримбаев Ж.Ж. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений.М.: ООО «Нонпарель», 2000.

12.   Астахов В.П. Об учете основных фондов // Бухгалтерский учет.- 1991.- №2-с.44.

13.   Бакаев А.С. Годовая бухгалтерская отчетность организации: подходы и комментарии к составлению. М.: Бухгалтерский учет. 2001.

14.   Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа: Учебник.- М.: Финансы и статистика, 2001.-288с.

15.   Барнгольц С.Б. Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития.-М.: Финансы и статистика, 1984.

16.   Белый Н.Д. Экономика, организация и планирование промышленного производства. Ташкент: Укитувчи, 1989.

17.   Беляев Ю.А. Хозрасчет и ЭВМ.-М.: Изд-во Ун-та Дружбы народов, 1990.

18.   Бойкова М. Амортизация основных фондов: учет и налогообложение // Бухгалтерское приложение №8 2003.-с.7-10.

19.   Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, Н.П.Кондраков, В.Ф.Палий и др.; Под ред. П.С.Безруких. -М.: Бухгалтерский учет,2003.

20.   Бухгалтерский учет в промышленности: Под. ред. проф. П.П.Новиченко. - М.: Финансы и статистика, 1990.

21.   Валуев Б.И. Проблемы развития учета в промышленности.-М.: Финансы и статистика, 1984.

22.   Вил Р.В., Палий В.Ф. Управленческий учет.М.: ИНФРА-М,2001.

23.   Волков Н.Г. Бухгалтерский учет создания, движения и содержания основных средств.-М.: Международный центр фин.-эк. Развития, 2000.-144с.

24.   Гершун А., Аксенова А. Различия российских и западных стандартов в учете основных средств //Бухгалтерский учет  №51 2002.- с.24.

25.   Гордонов М. Переоценка основных фондов // Бухгалтерское приложение №3 2003.-с.4-5.

26.   Дик В.В. АРМ бухгалтера по учету основных средств //Бухгалтерский учет.-2003.-№12.-с.39-43.

27.   Добров В.Н., Крышенинников В.И. Финансирование и кредитование в промышленности М.: Финансы и статистика, 1991.

28.   Друри К. Введение в управленческий ипроизводственный учет.М.: Аудит; ЮНИТИ, 2001.

29.   Жигалов О.В. Автоматизация бухгалтерского учета: Учебник для кооперативных учебных заведений.-М.:ЦС РФ, 2003,175с.

30.   Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия: Учебник.-М.: ИНФРА-М,2002.

31.   Иванов И., Рогов С. Воспроизводство основных фондов и ее инвестиционные источники // Российский экономический журнал.- 2003.-№7.-с.20-29.

32.   Илюхович А.А. Автоматизация бухгалтерского учета.-М.: Финансы и статистика, 2003.-234с.

33.   Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов.0М.: Аудит, ЮНИТИ, 2002.-350с.

34.   Кашаев В.Д. и коллектив авторов. Учебник по основам экономической теории (экономика).- М.:ВЛАДОС,2000.

35.   Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит.М.:Перспектива,2003.-560с.

36.   Кузьминский А.Н., Бонев Ж.Б., Смолянинов В.И. Хозяйственный учет на базе микро ЭВМ / Под ред. А.Н. Кузьминского.- Финаисы и статистика, 1989.-255с.

37.   Луговой В.А. Учет выбытия и реализации основных средств // Бухгалтерский учет.-2003.-№8.-с.12-23.

38.   Луговой В.А. Учет поступления основных средств // Бухгалтерский учет.- 2003.- №8.-с.11-18.

39.   Маркарьян Э.А., Герасименко Г.П. Финансовый анализ.-М.: «Приор», 2001.-160с.

40.   Мельничук Г.М. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник.-К.: Высш. шк.,1990.

41.   Мных Е.В. Об анализе использования основных фондов // Бухгалтерский учет.- 2003.-№9.-с.29.

42.   Николаева Г.А. Примеры бухгалтерских проводок.-М.: «Издательство ПРИОР», 2002.-128с.

43.   Новый план счетов бухгалтерского учета. СПб.: Издательский Торговый Дом                               «Герда», 2003.-214с.

44.   Рахман З., Шеремет А.Д. Бухгалтерский учет в рыночной экономике. М.: ИНФРА-М, 2000.

45.   Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с франц. под ред. Л.П.Белых.-М.: Аудит, ЮНИТИ, 2001.-375с.

46.   Русак И.А., Русак В.А. Финансовый анализ субъекта хозяйствования: Справочное пособие.- Мн.: Высш.шк.,2001.

47.   Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - Мн.: ИП Экоперспектива, 2001.

48.   Соколов Я.Н. Бухгалтерский учет в развитых странах // Советская торговля №9, 1990. Стр.24-28.

49.   Соловьева О.В. Что такое GAAP? // Бухгалтерский учет №5,2001. Стр. 72-79.

50. Степанчук Н. Ремонт основных средств: способы учета затрат //Бухгалтерское приложение № 17 2003.-с.5-6.

50.   Ткач В.И., Ткач М.В. Управленческий учет: международный опыт. М.: Финансы и статистика, 2003.


Приложение


Программа аудиторской проверки

учета основных средств за 2003 год ООО КБО «Астра»

Объекты аудиторской проверки

Методы, приемы, действие  аудиторской проверки

Наличие поступление и использование основных средств.

Инвентаризация, документальная проверка движения основных средств, встречная проверка, восстановление утраченных ликвидов.

Износ и ремонт основных средств.

Документальная проверка, начисление износа, взаимный контроль операций и документов на ремонт, сопоставление плановых и фактических расходов на ремонт.

Хранение и сохранность основных средств.

Инвентаризация, документальная проверка, встречная проверка документов.

Списание и реализация основных средств.

документальная проверка, встречная проверка, арифметическая и логическая проверка, расчленение изучаемого объекта на части, реализация по каналам.

Учет и отчетность по основным средствам

Документальная проверка, встречная проверка, взаимный контроль операций и документов.


Теги: Аудит основных средств  Другое  Аудит
Просмотров: 30968
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Аудит основных средств
Назад