Страховые взносы во внебюджетные фонды: направления и совершенствование

Министерство науки и образования РФ

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение высшего профессионального образования

УФИМСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ

АВИАЦИОННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Институт экономики и управления

Кафедра налогов и налогообложения

Курсовая работа

по дисциплине «НАЛОГИ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ»

Страховые взносы во внебюджетные фонды: направления и совершенствование

Выполнил: студент группы Эк-301(НН)

Перевезенцева А. Ю.

Руководитель: доцент кафедры НиН

Зуева О.К.

Уфа - 2013

Содержание

1.Теоретическая часть. Страховые взносы во внебюджетные фонды: направления и совершенствование

1.1Теоретические аспекты формирования страховых взносов (понятие, сущность и экономическое предназначение)

.2Аналитическая характеристика системы страховых взносов во внебюджетные фонды за 2010-2013 года

.3Направления развития и совершенствование страховых взносов

2. Практическая часть. Определение налоговой нагрузки на примере ОАО «Выпмел-Коммуникации»

2.1Методика департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

.2Методика М.Н. Крейниной

.3Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

.4Методика Е.А. Кировой

.5Методика М.И. Литвина

.6Методика Т.К. Островенко

Заключение

Список литературы

Приложение

1.Теоретическая часть. Страховые взносы во внебюджетные фонды: направления и совершенствование

С 1 января 2010 года в России был упразднен единый социальный налог (ЕСН), и на замену ему пришли страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ), вследствие чего была существенно изменена законодательная база: утратила силу глава 24 Налогового Кодекса РФ «Единый социальный налог» и приняты законы № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» и № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) РФ в связи с принятием федерального закона «О страховых взносах в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

Все это было сделано для того, чтобы социальная политика могла выполняться более четко и адресно, а также чтобы перейти к реализации принципов социального страхования.

Однако за счет того, что страховые взносы являются персонифицированными (в отличие от ЕСН, который направлялся непосредственно в федеральный бюджет), возникла ситуация массового уклонения от их платежа. Подтверждением этого могут служить цифры, приведенные вице-премьером Ольгой Голодец: из 87 миллионов человек трудоспособного населения нашей страны в полном объеме взносы платят лишь 47 миллионов.

Таким образом, можно говорить об особой остроте и актуальности проблемы, связанной со страховыми взносами во внебюджетные фонды, правильности их исчисления и контроля над их платежами.

В своей курсовой работе я остановлюсь на теоретических аспектах формирования страховых взносов, а также дам аналитическую характеристику и укажу направления их развития и способы совершенствования.

1.1 Теоретические аспекты формирования страховых взносов (понятие, сущность и экономическое предназначение)

Страховые взносы представляют собой взносы в фонды обязательного социального страхования, то есть в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ и Фонд обязательного медицинского страхования РФ. Здесь важно четкое понимание, чем же страховые взносы отличаются от налога. Налог является обязательным индивидуальным безвозмездным платежом, который уплачивается на основе закона в рамках публичных отношений. Страховой взнос же - это платеж, вносимый на основе договора, не пересекая границ гражданско-правовых отношений.

Однако в российской практике можно говорить о явлении подмены понятий, так как большая часть Федерального закона № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» зачастую просто переписана с Налогового Кодекса РФ, то есть произошла смена названия платежа (с ЕСН на страховые взносы), но его сущность осталась прежней. В результате чего возникают различные юридические парадоксы в части определения контрольных полномочий фондов и ответственности плательщиков взносов.

Таким образом, страховые взносы в том виде, в каком они сейчас есть, не отвечают страховым принципам, как и отмененный ЕСН.

Если говорить о плательщиках, то согласно части 1 статьи 5 ФЗ № 212-ФЗ ими являются:

1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:

а) организации;

б) индивидуальные предприниматели;

в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;

) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой.

Однако могут существовать и иные категории плательщиков. Они должны предусматриваться федеральными законами об отдельных видах социального страхования. Если тот, кто платит страховые взносы, будет одновременно относиться к нескольким категориям плательщиков, то он должен осуществлять страховые взносы по всем основаниям.

Что касается объекта обложения страховыми взносами, то для организаций и индивидуальных предпринимателей это будут выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и гражданско-правовых договоров, предметом которых является выполнение работ и оказание услуг, а также по договорам авторского заказа. Объектом обложения для организаций признаются также выплаты и иные вознаграждения, начисляемые в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами <#"justify">Для физических лиц, которые не признаются индивидуальными предпринимателями, объект обложения страховыми взносами - это выплаты и иные вознаграждения по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг, выплачиваемые плательщиками страховых взносов в пользу физических лиц.

Важно понять, какие виды выплат не будут являться объектом обложения страховыми взносами. Так, на общих основаниях объектом не признаются:

)выплаты и иные вознаграждения по договорам перехода права собственности и иных вещных прав на имущество, а также договоров, связанных с передачей в пользования имущества (имущественных прав);

)выплаты и иные вознаграждения, начисленных по трудовым договорам и гражданско-правовым договорам по выполнению работ и оказанию услуг в пользу физических лиц, которые являются иностранными гражданами и лицами без гражданства и работают в обособленном подразделении российской организации за пределами РФ или осуществляют свою деятельность за пределами территории РФ соответственно (для организаций, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, не признаваемых индивидуальными предпринимателями);

3)выплаты, производимые добровольцам в рамках исполнения заключаемых в соответствии со статьей 7.1 <#"339" src="doc_zip1.jpg" />

Хотелось бы отметить некоторые суммы, которые не будут облагаться страховыми взносами. Это, прежде всего, всевозможные государственные пособия, в том числе пособия по безработице и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию.

Затем - компенсационные выплаты, например, связанные с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, с увольнением работника, с возмещение расходов на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников и так далее.

Не будут облагаться страховыми взносами суммы единовременной материальной помощи, оказываемой плательщиком, в том числе той, которая не превышает 4 тысячи рублей на одного работника за расчетный период, а также другие суммы, указанные в статье 9 ФЗ № 212-ФЗ.

Говоря о тарифах страховых взносов как о размере страхового взноса на единицу измерения базы для начисления страховых взносов, следует заметить, что для каждого конкретного внебюджетного фонда существует свой тариф страховых платежей. Так, в 2013 году для взносов в Пенсионный фонд РФ он установлен на уровне 22,0%, в Фонд социального страхования РФ - 2,9%, в Фонд обязательного медицинского страхования РФ - 5,1% для основной массы плательщиков (в динамике изменение тарифов представлено на рисунок 2).

Рисунок 2. Изменения тарифов страховых взносов по конкретным внебюджетным фондам

Вышеуказанные ставки применяются до тех пор, пока размер базы для начисления страховых взносов с начала расчетного периода по застрахованному лицу не достиг предельной величины - 568 тысяч рублей в 2013 году (Постановление Правительства РФ от 10.12.2012 № 1276 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2013 год»).

С суммы выплат и вознаграждений, превышающих 568 тысяч рублей, взимаются страховые взносы в Пенсионный фонд в размере 10% (пункт 1 статьи 58.2 № 212-ФЗ).

Размер страховых взносов исчисляется по стандартным правилам, то есть база начисления страховых взносов умножается на тариф. Их сумма уплачивается отдельно в каждый государственный внебюджетный фонд в виде ежемесячных обязательных платежей, при этом страховые взносы должны быть внесены не позднее 15 числа месяца, следующего за календарным месяцем, в котором был начислен платеж.

Таким образом, из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что страховой взнос в государственные внебюджетные фонды представляет собой самостоятельный платеж, по своей экономической сути схожий с налогом, а по юридической - существенно от него отличающийся, имеющий собственную нормативную базу и администрирующие органы.

Однако сложно говорить о том, что в России страховые взносы действуют максимально эффективно, так как сама система социального страхования еще слабо развита и находится, так сказать, в «зародышевом» состоянии, хотя со стороны государства прилагаются все усилия, чтобы исправить эту ситуацию.

Чтобы не быть голословной, я приведу аналитическую характеристику системы страховых взносов в динамике за 2010-2013 года, постаравшись указать последствия изменений, произошедших в этой сфере.

1.2 Аналитическая характеристика системы страховых взносов во внебюджетные фонды за 2010-2013 года

Итак, как уже говорилось, в 2010 году был отменен ЕСН и введены страховые взносы во внебюджетные фонды.

Однако до 2001 года также существовала система страховых взносов, однако она была упразднена, и появился ЕСН, который на пару с увеличенной до 13% ставкой НДФЛ позволил вывести из «тени» зарплаты и повысить их уровень.

В 2001 году ставка ЕСН составляла 35,6% от начисленной заработной платы, что ниже, чем суммарная ставка по всем трем фондам, которая равнялась 38% (до введения ЕСН). В процессе работы в 2005 году планка ЕСН была снижена до 26%, если заработная плата работника составляла до 280 тысяч рублей в год; до 10%, если годовая зарплата доходила до 600 тысяч рублей, а также до 2%, если зарплата одного работника за год превышала 600 тысяч рублей. Но бизнес такое положение дел не устраивало. Предприниматели требовали дальнейшего снижения ЕСН [10].

Но с каждым годом становилось всё очевиднее, что в Пенсионном фонде средств катастрофически не хватает (таблица 1).

Таблица 1. Изменение структуры начислений ЕСН и страховых взносов в 2006-2009 гг., тыс. руб.*

ГодФедеральный бюджетСтраховые взносы на обязательное пенсионное страхованиеФСС ФФОМСТФОМСВсего2006305 181 547760 144 78253 464 42454 316 32197 362 9701 270 470 0442007385 904 411964 175 24954 910 48968 554 276121 674 3311 595 218 7562008492 399 4201 206 897 81858 705 63786 809 992150 561 2711 995 374 13820094945166441 217 687 86650 855 36387 146 626150 669 8372 000 876 336*по данным Федеральной налоговой службы Российской Федерации

В результате чего был предпринят новый серьезный шаг - пенсионная реформа. У работников появилась возможность вкладывать свои средства в так называемую накопительную часть своей пенсии. Были созданы негосударственные пенсионные фонды. К сожалению, эффективных подвижек эти меры так и не дали.

Финансовый кризис 2009 - 2010 годов усугубил это положение и отодвинул возможность дотации для повышения пенсий из бюджета на неопределенный срок. Вся нагрузка по бесперебойной и гарантированной выплате пенсий в перспективе практически полностью легла на бизнес. Есть мнение, что данные шаги не смогут решить проблемы пенсионеров, так как в ближайшие 13-15 лет количество ежегодно уходящих на пенсию будет превышать количество вступающих в трудовые отношения людей в среднем на 750 - 800 тысяч человек [10].

Таким образом, можно говорить о том, что переход от ЕСН к страховым взносам обусловлен антикризисными мерами для развития пенсионной системы. Тарифы на страховые взносы в 2010 году оставались на уровне ставок ЕСН в 2009 году (таблица 2).

Таблица 2. Тарифы страховых взносов во внебюджетные фонды в 2010 году

Пенсионный фонд РФФонд социального страхования РФФедеральный фонд обязательного медицинского страхования РФТерриториальные фонды обязательного медицинского страхованияСовокупная ставка20, 0%2,9%1,1%2,0%26,0%

В следующем 2011 году тарифы были повышены до 34% в целом по всем внебюджетным фондам. Такое повышение было заложено изначально в ФЗ № 212-ФЗ (таблица 3).

Таблица 3. Изменение тарифов страховых взносов в 2011 году

Фонды2009-2010 г.г.2011 г.ИзменениеФСС2,92,90ФФОМС1,12,1+ 1,0ТФОМС2,03,0+ 1,0ПФР20,026,0+ 6,0Итого26,034,0+ 8,0

Из-за повышения ставок страховых взносов можно отметить значительное увеличение поступления средств во внебюджетные фонды (рисунок 3).

Рисунок 3. Изменения в поступлениях во внебюджетные фонды после увеличения тарифов страховых взносов в 2011 году

Однако такое резкое повышение ставок повлекло за собой увеличение налоговой нагрузки на плательщиков, что вызвало их недовольство. Работодатели считали, тариф в 34% чрезмерно высок, а для некоторых даже неподъемен. Все это привело к тому, что предпринимателям стало невыгодно повышать заработную плату работникам.

Понимая, что всплеск недовольства нужно прекратить, государство приняло соответствующие меры. Согласно Бюджетному посланию Президента России на 2012 - 2013 годы необходимо было снизить тарифы страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 34 до 30 процентов, а для малого бизнеса и некоммерческих организаций, осуществляющих основную деятельность в области социального обслуживания населения, а также благотворительных организаций и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, - до 20 процентов. Кроме того, в послании было указано на необходимость подготовки в 2012 году предложений по развитию пенсионной системы и системы обязательного социального страхования [2].

В соответствии с Федеральным законом № 212-ФЗ подпунктом 8 пунктом 1 статьи 58 была введена льгота для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Применение данной льготы имеет как временные (с 1.01 2011 г. на период 2011-2012 г.г.), так и ограничительные рамки. Так, в статье 58 указанного закона приведен исчерпывающий перечень видов деятельности, в отношении которых подлежит применению данная льгота, при этом одновременно должны выполняться 2 условия:

) указанный вид деятельности для организации и индивидуального предпринимателя, применяющих упрощенную систему налогообложения, должен являться основной деятельностью;

) по основному виду деятельности доля фактически полученных в отчетном или расчетном периоде доходов должна составлять не менее 70%.

При этом независимо, какой вид упрощенной системы налогообложения применяют организация или индивидуальный предприниматель, право на получение указанной льготы по уплате страховых взносов имеет каждый налогоплательщик, кто соответствует предусмотренным законом условиям.

Такое снижение тарифов было введено не навсегда, а являлось временной мерой на ближайшие 2 года, то есть на 2012-2013 года.

Но каковы же последствия такого снижения страховых взносов?

В первую очередь, снижение тарифов страховых взносов в наибольшей степени благоприятно для низкооплачиваемых категорий работников. Что же касается налогоплательщиков, выплачивающих своим работникам заработную плату свыше 43 тыс. рублей (512 тыс. рублей в год), для них данный механизм крайне не выгоден. Поэтому не исключено, что такие организации и индивидуальные предприниматели будут практиковать не только выплату заработной платы в «конвертах», но и снижение заработной платы своим работникам.

Тем не менее, можно предположить, что снижение страховых взносов все же позволит повысить уровень заработных плат для работающих в малом бизнесе.

Во-вторых, можно говорить, что понижение тарифов страховых взносов приведет к дальнейшему росту дефицита бюджета Пенсионного фонда Российской Федерации, что в условиях финансирования указанного дефицита за счет средств федерального бюджета будет иметь негативные последствия. Действительно, если предполагаемые изменения в проекте Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации по вопросам установления тарифов страховых взносов в государственные внебюджетные фонды» благоприятным образом отразятся лишь для отдельных категорий налогоплательщиков, то остальная их часть будет предпринимать различные меры, направленные на исключение вероятности уплаты страховых взносов сверх установленной величины [1].

Так, налогоплательщики, выплачивающие своим работникам заработные платы свыше 512 тыс. рублей в год, чтобы не платить 10% с сумм превышения указанного предела, будут прибегать к различным способам, как то: снижение заработной платы либо ее вручение работникам в «конверте». Отсюда незначительные поступления в Пенсионный фонд негативным образом скажутся на его бюджете, о чем говорилось выше.

Следует отметить, что снижение страховых взносов произошло не так, как того требовал Президент РФ. Так, на заседании Комиссии по модернизации и технологическому развитию экономики, Д.А. Медведев заявил, что нормы о пониженных ставках для высокотехнологичных и инжиниринговых компаний в законопроект не вошли, хотя соответствующие предложения со стороны Министерства здравоохранения и социального развития были разработаны. Поэтому Президент РФ распорядился исправить ситуацию и до конца ноября 2011 года внести в Государственную Думу РФ дополнительные законопроекты [1].

Таким образом, можно прийти к выводу, что снижение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды благоприятным образом отразится не на все категории налогоплательщиков. Кроме того, по данным газеты «Коммерсантъ», бюджет Пенсионного фонда России на 2012-2014 годы рассчитан исходя из возврата ставок платежей в фонд в 2014 году на уровень 2011 года. В пояснительной записке к бюджету указано, что у Минздрава уже есть поправки к законодательству, в 2014 году повышающие совокупную ставку социальных платежей с 30% до 34%, а льготную - с 20% до 26% [12].

В настоящее время тарифы на страховые взносы не изменились. По оценке Министерства труда и социального развития, в результате роста базы для исчисления взносов (в 2012 году была 512 000 рублей, в 2013 - 568 000 рублей), поступления на обязательное пенсионное страхование составят в 2013 году 3105,96 миллиарда рублей, на обязательное социальное страхование - 573 млрд. руб.; на обязательное медицинское страхование - 623,4 миллиарда рублей, что превысит аналогичные показатели за 2012 год (рисунок 4).

Рисунок 4. Поступления страховых взносов во внебюджетные фонды в 2012-2013 гг.

Проследив за изменениями в тарифах страховых взносов в государственные внебюджетные фонда, можно прийти к выводу, что существующая система страховых взносов действует не всегда эффективно. Так, при повышении тарифных ставок возникает чрезмерная нагрузка на работодателей, что приводит к уклонениям и уменьшению суммы заработной платы, но в то же время высока ставка позволяет получать больше средств в бюджеты внебюджетных фондов. В ситуации, когда тарифы понижаются, их бюджеты испытывают недофинансирование, тогда как налоговое бремя, возлагаемое на работодателей, уменьшается, что положительно сказывается их финансовом состоянии.

Таким образом, целесообразно говорить о совершенствовании системы страховых взносов.

.3 Направления развития и совершенствование страховых взносов

Прежде чем говорить о совершенствовании системы страховых взносов во внебюджетные фонды, необходимо указать направления развития страховых взносов в РФ.

Так, согласно «Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов» предполагается продление до 2016 года применение тарифа страховых взносов в государственные внебюджетные фонды РФ на уровне 2013 года - в отношении большинства плательщиков - 30% и неперсонифицированного тарифа - 10% сверх установленной предельной величины базы для начисления страховых в бюджет Пенсионного фонда РФ.

Также в соответствии с уже принятыми решениями о сроках действия льготных ставок тарифа будет происходить постепенный выход отдельных категорий плательщиков из льготного обложения страховыми взносами на обще установленный тариф. При этом предполагается, что индивидуальные предприниматели будут уплачивать взносы за себя по дифференцированному тарифу в зависимости от величины их годового дохода.

В случае необходимости поддержки отдельных секторов экономики будут предоставляться иные меры государственной поддержки, не затрагивающие систему обязательного социального обеспечения.

Однако только сохранение ставок на прежнем уровне не сможет решить всех проблем, которые существуют в сфере обязательного страхования [3].

Особо остро обстоит ситуация с дефицитом Пенсионного фонда. Хотя поступления и растут, они все равно не в состоянии будут обеспечить всем «достойную старость». Так, в 2008 году дефицит Пенсионного фонда составлял 900 миллиардов рублей, а к 2020 году он может дорасти до 6 триллионов. Такие большие числа говорят о том, что действующая система страховых взносов не может справиться с возложенной на нее функцией пополнения бюджета. По прогнозам, в 2025-2030 годах наступит острый кризис Пенсионного фонда, его дефицит достигнет слишком больших масштабов, он обанкротится [15].

Какие же меры необходимо принять, чтобы не допустить «обвала» Пенсионного фонда?

Заместитель министра здравоохранения и социального развития РФ Юрий Воронин считает, что Пенсионный фонд в состоянии существовать посредством получения страховых взносов. Но Воронин также говорит о том, что необходимо повышать уровень зарплат, с которых непосредственно и начисляются страховые взносы [9]. Однако откуда брать средства на увеличение заработной платы непонятно.

Другой точки зрения придерживается профессор ВШЭ, бывший министр экономики РФ Е.Г. Ясин, который полагает, что рано или поздно придется не просто отодвинуть пенсионный возраст, но и согласиться с тем, что мы сами должны делать взносы на свой пенсионный счет. Причем из всех источников доходов, например, 20 - 30 процентов.

Также, по его мнению, необходимо будет создать фундамент Пенсионного фонда, его целевой капитал. Он позволит формировать соответствующий фонд, и доходы от него будут зачислять на счета пенсионеров. Для этого нужно, например, в течение какого-то времени отчислять средства за счет доходов страны от нефти и газа, из других источников, имея в виду, что эти деньги можно направлять на инвестиции только при одном условии: доходы должны зачисляться на счета будущих пенсионеров [15].

Действуя таким образом, по мнению Ясина, можно вывести Пенсионный фонд из кризиса.

Однако причиной «дыры» в бюджете Пенсионного фонда и недоимках в бюджетах других внебюджетных фондов являются также всевозможные уклонения от уплаты страховых взносов. Если вспомнить цифры, которые приводились Ольгой Голодец, то в России существуют около 47 миллионов неплательщиков из 87 миллионов трудоспособного населения [14], что свидетельствует о том, что есть недостатки в контроле над уплатой страховых взносов. И это так.

Когда страховые взносы вышли за рамки налогов, то их начисление и уплата стали контролироваться не налоговыми инспекциями, а непосредственно социальными внебюджетными фондами. Однако возник правовой пробел - ответственность за уклонение от уплаты страховых взносов четко не оговаривалась, то есть уклонение от уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды не обеспечивалось уголовно-правовой охраной.

Тогда Министерством юстиции Российской Федерации был подготовлен проект федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового регулирования отношений, связанных с уплатой страховых взносов» <#"justify">В заключение своей работы я бы хотела обратить внимание на то, что страховые взносы во внебюджетные фонды это не только средство пополнения их бюджетов, но и неотъемлемая часть социальной политики государства, которая направлена повышение уровня жизни населения. Поэтому появление в России системы социального страхования, безусловно, положительное явление.

Но можно ли говорить, что в нашей стране страховые взносы работают эффективно?

Думаю, нет. Зачастую это связано с тем, что у нас недостаточно развит сам институт страхования. Если в развитых странах системы социального страхования достигли своей зрелости, то в России они находятся в «зародышевом» состоянии.

Отсутствие ясности понимания самого понятия «страховые взносы» влечет за собой недостатки в законодательной базе и «провисании» некоторых нормативных документов, что отражается в таком негативном явлении, как уклонении от уплаты страховых взносов.

Несмотря на это, поступления во внебюджетные фонды, хоть и медленно, но продолжают расти, что не может не радовать.

При доработке законодательной базы, усилении контроля над страховыми взносами в целом, а также разработке оптимальных тарифов для каждой категории плательщиков сфера социального страхования сможет достигнуть стабильности и максимальной эффективности.

. Практическая часть. Определение налоговой нагрузки на примере ОАО «Выпмел-Коммуникации»

Открытое акционерное общество «Выпмел-Коммуникации» согласно Уставу предоставляет услуги связи физическим и юридическим лицам. В штате ОАО «Выпмел-Коммуникации» числится 21463 сотрудника. Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках ОАО «Выпмел-Коммуникации» за 2012 год имеют следующий вид: см. приложение (бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках).

ОАО «Выпмел-Коммуникации» в 2012 году является плательщиком следующих налогов:

№Наименование налогаСтавка налога1Налог на добавленную стоимость18%2Налог на прибыль20%3Страховые взносы30%4Налог на имущество2%

Деятельность ОАО «Выпмел-Коммуникации» в 2012 году характеризуется следующими показателями:

Среднегодовая валюта баланса = = 501 543 314

Фонд оплаты труда = 18 915 480

Амортизация основных средств = Себестоимость = 119 984 041 =14 398 084,92

Материальные затраты = 6 495 319

Среднегодовая стоимость имущества = = 433 215 412,5

Среднегодовая величина собственного капитала = = =125 910 867

№ПоказательЗначение, тыс. руб.1Среднегодовая валюта баланса501 543 3142Фонд оплаты труда18 915 4803Амортизация основных средств14 398 084,924Материальные затраты 6 495 3195Среднегодовая стоимость имущества433 215 412,56Среднегодовая величина собственного капитала125 910 867

В 2012 году налоговые обязательства ОАО «Выпмел-Коммуникации» перед бюджетом выглядят следующим образом:

Налог на добавленную стоимость = Выручка 0,18 - НДС по приобретенным ценностям =

Налог на прибыль = 11 393 558

Страховые взносы = Фонд оплаты труда =

Налог на имущество = Среднегодовая стоимость имущества =

Итого налогов

При этом доли уплаченных налогов в общей сумме налогов:

доля НДС = = 0,6614 (66,14%)

доля налог на прибыль = = 0,1499 (14,99%)

доля страховых взносов = = 0,0747 (7,47%)

доля налога на имущество = = 0,114 (11,4%)

№Наименование налогаСумма налога, тыс. руб.Удельный вес, %1Налог на добавленную стоимость50 257 171,5466,142Налог на прибыль11 393 55814,993Страховые взносы5 674 6447,474Налог на имущество8 664 308,2511,4Итого налогов75 989 681,79100

2.1 Методика департамента налоговой политики Министерства финансов РФ

Методика департамента налоговой политики Министерства финансов РФ позволяет дать обобщенную характеристику налоговой нагрузки на предприятие, но не позволяет детализировать расчеты.

Чтобы рассчитать налоговое бремя на ОАО «Выпмел-Коммуникации» в 2012 году согласно представленной методике необходимы следующие показатели:

№ПоказательЗначение, тыс. руб.1Выручка (Вобщ)280 300 5532Общая сумма налогов (Нобщ)75 989 681,79

Налоговая нагрузка по формуле, представленной в данной методике, составит:

Отношение общих налоговых платежей к выручке составляет 27,11%, то есть предприятие отдает на уплату налогов чуть больше четвертой части выручки. То есть налоговая нагрузка приемлема, оптимизация не нужна.

2.2 Методика М.Н. Крейниной

Для получения дополнительной информации о тяжести налогового бремени воспользуемся методикой М.Н. Крейниной.

Это методика представляет собой средство анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние экономического субъекта. Однако при расчете налоговой нагрузки недооценивается влияние косвенных налогов.

Для работы с этой методикой необходимы следующие экономические показатели:

№ПоказательЗначение, тыс. руб.1Выручка (В)280 300 5532Затраты за вычетом косвенных налогов (Ср)119 787 1133Фактическая прибыль, остающаяся в распоряжении ОАО «Выпмел-Коммуникации» после уплаты всех налогов (Пч)36 329 160

Налоговая нагрузка в соответствии с этой методикой рассчитывается по формуле:

Суммарная величина налогов отличается от прибыли в распоряжении экономического субъекта в 0,7737 раз, то есть налоговое бремя завышено и требует оптимизации.

.3 Методика А. Кадушина и Н. Михайловой

страховой департамент внебюджетный налоговый

Благодаря методике А. Кадушина и Н. Михайловой становится возможным сопоставить суммы налогов с величиной добавленной стоимости. Это уместно, поскольку добавленная стоимость является источником доходов экономического субъекта, то есть показателем его развития. А также данная методика позволяет конкретизировать методику Крейниной путем включения в расчет такого экономического показателя, как чистые активы.

Однако в этой методике существуют и недостатки: в расчетные формулы не вошли налог на имущество и другие налоги, которые влияют на финансовое состояние экономического субъекта, и их влияние сложно признать незначительным.

Рассчитаем налоговую нагрузку на ОАО «Выпмел-Коммуникации» в 2012 году по методике А. Кадушина и Н. Михайловой, введя в расчеты дополнительные экономические показатели:

№ПоказательЗначение, тыс. руб.1Выручка (В)280 300 5532Затраты на оплату труда с учетом социальных отчислений (ЗП)24 590 1243Амортизация (АМ)14 398 084,924Материальные затраты (МЗ)6 495 3195Внереализационные доходы (ВД)06Внереализационные расходы (ВР)07Чистая прибыль (Чп)36 329 1608Общая сумма налогов (Нобщ)75 989 681,79

Согласно этим показателям рассчитаем вновь созданную (ВСС) и добавленную (ДС) стоимости:

ВСС = В - МЗ - АМ + ВД - ВР = 280 300 553 - 6 495 319 - 14 398 084, 92 = 259 407 149,08

ДС = ВСС + АМ = 259 407 149, 08 + 14 398 084,92 = 273 805 234

С помощью добавленной стоимости рассчитаем структурные коэффициенты Ко, Кзп, Кам, показывающие долю добавленной стоимости в выручке, долю затрат на оплату труда с учетом социальных отчислений в добавленной стоимости, а также долю амортизации в добавленной стоимости:

Для расчета налогового бремени по этой методике также необходимо рассчитать чистые активы ОАО «Выпмел-Коммуникации» в соответствии с приказом Министерства финансов РФ от 29.10.2003 № 10н и Федеральной комиссией по рынку ценных бумаг № 03-6/пз. Расчет чистых активов ОАО «Выпмел-Коммуникации» представим в таблице.

№ПоказательЗначение, тыс. руб.АКТИВЫ1Нематериальные активы272 3372Основные средства143 189 3783Незавершенное строительство04Доходные вложения в материальные ценности348 2425Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения293 939 8866Прочие внеоборотные активы14 306 0937Запасы6 495 3198НДС по приобретенным ценностям196 9289Дебиторская задолженность36 493 09810Денежные средства15 335 18111Прочие оборотные активы2 177 464Итого активов к расчету512 753 926ПАССИВЫ12Долгосрочные обязательства по займам и кредитам277 273 53913Прочие долгосрочные обязательства014Краткосрочные обязательства по займам и кредитам52 180 48715Кредиторская задолженность39 500 20616Задолженность учредителям по выплате доходов017Резервы предстоящих расходов018Прочие краткосрочные обязательства0Итого пассивов к расчету368 954 232Стоимость чистых активов143 799 694

Рассчитаем налоговую нагрузку на ОАО «Выпмел-Коммуникации» с учетом чистых активов:

Доля налогов в чистых активах в 2,0918 раз превышает долю прибыли в чистых активах, то есть налоговое бремя высокое, необходима оптимизация налоговых выплат.

2.4 Методика Е.А. Кировой

Для полноты характеристики налогового бремени ОАО «Выпмел-Коммуникации» воспользуемся методикой Е.А. Кировой.

Эта методика позволяет сравнивать налоговую на конкретные экономические субъекты вне зависимости от их отраслевой принадлежности, но не учитывает влияние таких показателей, как фондо- и трудоемкость, рентабельность, оборачиваемость оборотных активов. А также не позволяет прогнозировать изменение деловой активность экономического субъекта в зависимости от изменения количества налогов, налоговых ставок и льгот.

Рассчитаем относительную налоговую нагрузку с помощью методики Е.А. Кировой. Для этого используем следующие экономические показатели:

№ПоказательЗначение, тыс. руб.1Вновь созданная стоимость (ВСС)259 407 149,082Налоговые платежи (НП)70 315 037,793Социальные отчисления (СО)5 674 644

По формуле, предложенной в данной методике, вычислим относительную налоговую нагрузку:

Относительная налоговая нагрузка показывает долю налоговых платежей во вновь созданной стоимости, то есть в данном случае доля налоговых платежей составляет примерно 30% вновь созданной стоимости, следовательно, налоговая нагрузка невысокая, оптимизация не требуется.

2.5 Методика М.И. Литвина

Дополним расчеты налоговой нагрузки расчетами налогового бремени по методике М.И. Литвина.

В данной методике активно используются частные показатели, определяемы как соотношения отельных налогов с конкретным источником платежа. Однако включение в расчет налогового бремени таких показателей, как налог на доходы физических лиц и доход сотрудников, выглядит некорректно.

Для расчета налоговой нагрузки по этому методу необходимы следующие экономические показатели, характеризующие деятельность ОАО «Выпмел-Коммуникации» в 2012 году:

№ПоказательЗначение, тыс. руб.1Выручка (В)280 300 5532НДС с учетом налогового вычета (НДС)50 257 171,543Затраты (З)119 984 0414Страховые взносы5 674 6445НДФЛНе принимается в расчет6Налог на имущество8 664 308,257Среднегодовая стоимость имущества433 215 412,5

Определим налоговую нагрузку ОАО «Вымпел-Коммуникации» в 2012 году:

Суммарная налоговая нагрузка составляет 24,6 %. Это значение в пределах нормы, оптимизация не требуется.

2.6 Методика Т.К. Островенко

С целью детализации расчетов воспользуемся методикой Т.К. Островенко. Данная методика является наиболее обоснованной, поскольку дает возможность не только произвести общие расчеты, но и конкретизировать их с помощью частных показателей.

Кроме того, данная методика не ограничена одним показателем, характеризующим тяжесть налогового бремени, а предлагает целую систему показателей. Она является мультипликативной, а не количественной, что позволяется по результатам расчетов делать обобщенные выводы, способствующие принятию верных управленческих решений.

Для работы по этой методике необходимы следующие показатели ОАО «Выпмел-Коммуникации» за 2012 год:

№ПоказательЗначение, тыс. руб.1Выручка (Вр)280 300 5532Затраты (Ср)119 787 1133Валовая прибыль (П)160 316 5124Чистая прибыль (ЧП)36 329 1605Численность работников, чел.21 4636Налоговые издержки, в том числе:75 989 681,797НДС с учетом вычета (НДС)50 257 171,548Налог на имущество (Ни)8 664 308,259Налог на прибыль (НПр)11 393 55810Страховые взносы (Стр.вз.)5 674 64411Среднегодовая валюта баланса (ВБсреднегод.)501 543 31412Среднегодовая величина собственного капитала (СКсреденегод)125 910 867

По формулам, предложенным Т.К. Островенко, рассчитаем обобщающие показатели для ОАО «Вымпел-Коммуникации».

Полученные результаты занесем в таблицу.

№ПоказательЗначение1Налоговая нагрузка на выручку (НБд)0,27112Налоговая нагрузка на финансовый результат (НБф)0,15153Налоговая нагрузка на собственный капитал (НБск)0,60354Налоговая нагрузка на валовую прибыль (НБп)0,4746Налоговая нагрузка на 1 работника (НБраб)3540,5

Для конкретизации этих показателей рассчитаем частные показатели налоговой нагрузки по формулам:

Полученные результаты сведем в таблицу.

№ПоказательЗначение1Налоговая нагрузка на реализацию (НБр)0,17932Налоговая нагрузка на затраты (НБс)0,04743Налоговая нагрузка на прибыль до налогообложения (НБфр)0,05394Налоговая нагрузка на чистую прибыль и фонды специального назначения (НБчп)0,3136

Наибольшее влияние со стороны общей суммы налогов испытывают собственный капитал - 60,35% и валовая прибыль - 47,4 %, вклад одного работника в совокупную налоговую нагрузку составляет 3540,5 рублей.

Заключение

Определив налоговую нагрузку на ОАО «Вымпел-Коммуникации» разными методами, можно сделать вывод о том, что в общем налоговое бремя на организацию в пределах нормы около 30% (по методике Департамента налоговой политики Министерства финансов РФ).

При этом прямые налоги оказывают сильное влияние на фирму (77%), что говорит о необходимости оптимизации.

Однако если рассмотреть влияние налоговой нагрузки с точки зрения методики Кадушина и Михайловой, то налоги составляют несоизмеримо большую долю в чистых активах, чем прибыль, превышая ее в 2,09 раз. Такая ситуация негативно сказывается на состоянии предприятия, поэтому необходимо оптимизировать налоговое бремя.

Оценив налоговую нагрузку по методике Кировой, определили, что доля налогов во вновь созданной стоимости составляет 30%, что соизмеримо с методикой Департамента налоговой политики, то есть налоговое бремя, возложенное на организацию не высоко.

Чтобы скорректировать показатель налоговой нагрузки воспользовались методикой Литвина, где с помощью частных показателей, хорошо характеризующих влияние налогов на конкретный источник платежа, определили налоговую нагрузку. Расчеты показали, что общее налоговое бремя не превышает норму и соответствует 24,6%.

Для подведения итогов по определению налоговой нагрузки использовали самую обоснованную и не ограниченную одним показателем методику - методику Островенко. По ней выяснили, что наибольшее влияние со стороны налогов испытывают собственный капитал и валовая прибыль, на уровне 60,3 и 47,4 процентов соответственно.

Таким образом, можно говорить, что в целом налоговая нагрузка на ОАО «Вымпел-Коммуникации» находится в пределах нормы, но имеет место сильное влияние налогов на собственный капитал и валовую прибыль, а также на чистые активы.

Список литературы

1.Горохова Т. Г. Снижение страховых взносов в государственные внебюджетные фонды: анализ последствий [Текст] / Т. Г. Горохова // Актуальные проблемы права: материалы междунар. науч. конф. (г. Москва, ноябрь 2011 г.). - М.: Ваш полиграфический партнер, 2011. - С. 53-54.

2.Бюджетное послание Президента РФ Федеральному собранию от 29.06.2011 «О бюджетной политике в 2012 - 2014 годах»

.Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов

.Федеральный закон от 24.07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 02.07.2013) «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования»

5.Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ (ред. от 07.05.2013) «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования»

.Пояснительная записка к проекту федерального закона "О бюджете Пенсионного фонда Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов"

.Пояснительная записка к проекту федерального закона «О бюджете Фонда социального страхования на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»

.Пояснительная записка к проекту федерального закона «О бюджете Федерального фонда обязательного медицинского страхования на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов»

.#"justify">Приложение

Бухгалтерский баланс на 31.12.2012

КодыФорма № 1 по ОКУД0710001Дата31.12.2012Организация: Открытое акционерное общество «Вымпел-Коммуникации»по ОКПО17337364Идентификационный номер налогоплательщикаИНН7713076301Вид деятельности: Услуги связипо ОКВЭД64.20.1Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество / Собственность иностранных юридических лицпо ОКОПФ / ОКФС47 / 23Единица измерения: тыс. руб.по ОКЕИ384Местонахождение (адрес): 127083 Россия, г. Москва, ул. Восьмого Марта 10 стр. 14

ПоясненияАКТИВКод строкиНа 31.12.2012 г.На 31.12.2011 г.На 31.12.2010 г.123456I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы1110272 337205 582248 989Результаты исследований и разработок1120Нематериальные поисковые активы1130Материальные поисковые активы1140Основные средства1150143 189 378139 521 404121 854 100Доходные вложения в материальные ценности1160348 2422 707 225581 858Финансовые вложения1170275 472 720271 667 477143 448 686Отложенные налоговые активы11802 125 0192 140 4292 571 668Прочие внеоборотные активы119014 306 09314 474 91912 894 498ИТОГО по разделу I1100435 713 789430 717 036281 599 799II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы12106 495 3197 107 6065 576 788Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям1220196 928165 306141 427Дебиторская задолженность123036 493 09835 810 95338 018 933Финансовые вложения (за исключением денежных эквивалентов)124018 467 1666 625 22522 252 242Денежные средства и денежные эквиваленты125015 335 1816 575 5457 220 449Прочие оборотные активы12602 177 4641 206 0123 823 198ИТОГО по разделу II120079 165 15657 490 64777 033 037БАЛАНС (актив)1600514 878 945488 207 683358 632 836

ПоясненияПАССИВКод строкиНа 31.12.2012 г.На 31.12.2011 г.На 31.12.2010 г.123456III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)1310289289289Собственные акции, выкупленные у акционеров1320Переоценка внеоборотных активов1340727 816844 470994 062Добавочный капитал (без переоценки)135018 428 86418 428 86418 428 864Резервный капитал1360434343Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1370114 596 77598 794 28194 861 481ИТОГО по разделу III1300133 753 787118 067 947114 284 739IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства1410277 273 539299 140 231191 652 681Отложенные налоговые обязательства142011 031 20510 601 1799 941 365Оценочные обязательства1430Прочие обязательства1450493 976ИТОГО по разделу IV1400288 304 744309 741 410202 088 022V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаемные средства151052 180 48721 064 23010 894 912Кредиторская задолженность152039 500 20637 800 91731 360 049Доходы будущих периодов153079 84894 0885 114Оценочные обязательства15401 059 8731 439 091Прочие обязательства1550ИТОГО по разделу V150092 820 41460 398 32642 260 075БАЛАНС (пассив)1700514 878 945488 207 683358 632 836

Отчет о прибылях и убытках за 2012 г.

КодыФорма № 2 по ОКУД0710002Дата31.12.2012Организация: Открытое акционерное общество «Вымпел-Коммуникации»по ОКПО17337364Идентификационный номер налогоплательщикаИНН7713076301Вид деятельности: Услуги связипо ОКВЭД64.20.1Организационно-правовая форма / форма собственности: открытое акционерное общество / Собственность иностранных юридических лицпо ОКОПФ / ОКФС47 / 23Единица измерения: тыс. руб.по ОКЕИ384Местонахождение (адрес): 127083 Россия, г. Москва, ул. Восьмого Марта 10 стр. 14

ПоясненияНаименование показателяКод строки За 12 мес.2012 г. За 12 мес.2011 г.12345Выручка2110280 300 553261 098 257Себестоимость продаж2120-119 984 041-110 143 698Валовая прибыль (убыток)2100160 316 512150 954 559Коммерческие расходы2210Управленческие расходы2220-77 927 892-79 662 221Прибыль (убыток) от продаж220082 388 62071 292 338Доходы от участия в других организациях23103 332923 187Проценты к получению232013 183 5258 177 696Проценты к уплате2330-26 500 695-22 269 180Прочие доходы234015 184 61917 085 794Прочие расходы2350-37 655 348-21 552 157Прибыль (убыток) до налогообложения230046 604 05353 657 678Текущий налог на прибыль2410-11 393 558-10 148 365в т.ч. постоянные налоговые обязательства (активы)24212 195 576874 987Изменение отложенных налоговых обязательств2430-5 575-681 562Изменение отложенных налоговых активов2450-16 038-431 306Прочее24601 140 278-1 176 035Чистая прибыль (убыток)240036 329 16041 220 410СПРАВОЧНО:Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2510Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода2520-2 050Совокупный финансовый результат периода250036 329 16041 218 360Базовая прибыль (убыток) на акцию290011Разводненная прибыль (убыток) на акцию2910