Состояние и пути совершенствования учета и контроля денежных средств в СХПК "Волга"

Введение

контроль учет деньги

Денежные средства - это финансовые ресурсы организации, самые высоколиквидные активы, возможные обеспечить выполнение обязательств любого вида и уровня.

В системном бухгалтерском учёте основной категорией денежного капитала являются денежные средства - средства организации, находящиеся в кассе, на расчётных, валютных и специальных счетах в банках, переводы в пути, а также финансовые вложения организации. Их приумножение, правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.

От успешности её решения во многом зависит платёжеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы её персоналу, расчётов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и это является актуальностью темы дипломной работы.

В условиях рыночной экономики следует исходить из принципа, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить организации дополнительный доход; значит нужно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли (в депозиты банков, государственные ценные бумаги, ценные бумаги других организаций и прочее).

Деньги (денежные знаки) представляют собой универсальное средство платежа, предельно высоко ликвидный актив, используемый свободно в расчётах между всеми участниками рыночных отношений - наличные банкноты, монеты и безналичные деньги в банках в национальной и иностранной валюте.

Учет и контроль денежных, расчетных операций по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета и контроля на предприятии. Он должен обеспечивать оперативный контроль движения денежных средств и расчетов на предприятии.

Целью данной работы является рассмотрение организации учета и контроля денежных средств и пути его совершенствования в условиях нынешней экономической реальности в СХПК «Волга» Цильнинского района Ульяновской области.

Дипломная работа состоит из 3-х глав, в которых раскрываются важнейшие аспекты темы исследования.

В первой главе были изложены теоретические аспекты учета и контроля денежных средств, их сущность и значение.

Вторая глава посвящена характеристике финансового состояния СХПК «Волга».

В третьей главе была рассмотрена система учета и контроля денежных средств; произведено исследование по применению компьютерного бухгалтерского учета и общие принципы автоматизации бухгалтерского учета. На этой основе были рассмотрены возможности и преимущества современных систем автоматизации бухгалтерского учета, в части на примере программы «1С: Предприятие»

Источниками информации послужили данные первичного, синтетического и аналитического учета, а также годовые отчеты предприятия за 2010-2012 гг. СХПК «Волга».

Методологической основой написания дипломной работы послужили нормативно-правовые акты Российской Федерации в части бухгалтерского учета и контроля, стандарты бухгалтерского учета, типовой план счетов, а также труды ученых экономистов.


1. Теоретические основы учета и контроля денежных средств


1.1 Сущность, значение денег, их виды и функции


По мнению группы соавторов Е.Ф. Жукова, Н.М. Зеленкова, Н.Д. Эриашвили учебника «Деньги. Кредит. Банки» деньги - категория историческая.

Во-первых, они возникли на определенном этапе исторического развития, когда в них возникла объективная необходимость. Во-вторых, они развиваются по мере развития общественного производства: меняются, их формы и виды, способы выполнения денежных функций.

Непосредственные предпосылки появления денег связаны с развитием производительных сил и производственных отношений.

Первая предпосылка - это переход от натурального хозяйства к товарному. При натуральном хозяйстве продукты производятся для собственного потребления (т.е. не являются товарами); при товарном - для обмена.

Переход к товарному хозяйству был обусловлен общественным разделением труда (развитием земледелия, скотоводства, рыбной ловли), которое позволило производить продукцию в объеме, превышающем потребности производителя.

Второй предпосылкой возникновения денег является имущественной обособление собственников произведенных товаров. Благодаря имущественному обособлению одни товаропроизводители могут обменивать принадлежащие им товары других товаропроизводителей. Обособление производителей предопределяет такую особенность обмена как его осуществление по принципу эквивалентности (33, с. 7).

В учебнике, авторами которого являются М.Л. Дьяконова, Т.М. Ковалева, Т.Н. Кузьменко, отмечено, что основными предпосылками возникновения денег явились следующие:

üиспользование денег в качестве посредника, что в процессе обращения способствовало приобретению ими статуса символических денег;

üразвитие кредитных отношений;

üукрепление государства, которое использовало для покрытия своих расходов неполноценные (бумажные) деньги, введя их на законных обоснованиях в оборот;

üрост потребности в деньгах в связи с бурным развитием товарно-денежных отношений (55, с. 12).

По мнению автора учебника «Деньги, денежное обращение, кредит» А.С. Нешитой развитие обмена происходило путем смены форм стоимости.

При простой, или случайной, форме стоимости, соответствующей ранней ступени развития обмена, обмен носил случайный характер: одни товар выражал стоимость в другом, противостоящем ему товаре.

Полная, или развернутая, форма стоимости связана с развитием обмена, вызванного первым крупным разделением труда, в связи, с чем в процесс обмена включается множество предметов общественного труда. Это приводит к тому, что в связи со множеством товаров-эквивалентов стоимость каждого товара не получает законченного выражения.

Всеобщая форма стоимости связана с тем фактором, что дальнейшее развитие обмена привело к выделению из множества товаров отдельных товаров, играющих на местных рынка роль главных предметов обмена.

Денежная форма стоимости связана с выделением в результате дальнейшего обмена одного товара на роль всеобщего эквивалента.

Такая роль с развитием обмена закрепилась за благородными металлами (золотом и серебром). Это связано с тем, что данные металлы в наибольшей степени соответствовали тем требованиям, которые рынок предъявляет к товару - деньгам (47, с. 424).

В учебнике «Финансы и кредит», авторами которого являются М.Л. Дьяконова, Т.М. Ковалева, Т.Н. Кузьменко, отмечены данные требования:

üделимость, то есть деньги должны быть легко делимыми на более мелкие (дробные) части;

üпортативность, то есть деньги должны быть удобными в использовании;

üдолговременность, то есть деньги должны быть физически долговременными;

üузнаваемость, то есть деньги должны быть четко отделены от других активов и легко распознаваться;

üстандартизированность, то есть единообразие (55, с. 11).

Кроме отмеченных выше требований, такой автор как Нешитой А.С. дополняет этот список:

üтрудность получения в необходимом количестве;

üсохраняемость в течение сколь угодно большого промежутка времени. (47, с. 424).

В учебном пособии «Финансы и кредит» под редакцией О.И. Лаврушина указаны и другие требования:

üизносостойкость;

üстабильность;

üоднородность;

üузнаваемость (32, с. 9).

О.И. Лаврушин считает, что бумажные деньги (представители полноценных денег, обязательство государственной власти) наделены государством принудительным курсом. Они могут обесцениваться вследствие смены власти и утраты ею доверия населения, не размениваются на драгоценные металлы, не детерминируются потребностью товарооборота, не используются как средство накопления и мировые деньги. Их эмиссия обусловлена необходимостью финансирования государственных расходов и бюджетного дефицита и может быть чрезмерной (32, с. 10).

М.Л. Дьяконова, Т.М. Ковалева, Т.Н. Кузьменко придерживаются мнения, что в настоящее время в обращении почти нет бумажных денег, выпускаемых государственным казначейством. В большинстве стран, в том числе в России, обращаются кредитные знаки стоимости, которые рассматриваются как бумажные деньги в широком смысле. Исключение составляют лишь отдельные страны, например США, где эмитируются казначейские билеты, но только в целях размена банкнот.

Кредитные деньги - это знаки стоимости, возникающие на основе кредита. Принципиальное отличие кредитных денег от бумажных заключается в том, что они уже с момента возникновения выступают как знак не только золота, но и кредита. Их появление связано с функцией денег в качестве средства платежа, когда деньги служат обязательством, которое должно быть погашено в заранее установленный срок действительными деньгами. Изначально экономическое значение этих денег заключается в следующем: сделать денежный оборот эластичным, способным отражать потребности товарооборота в наличных деньгах; экономить действительные деньги; способствовать распространению безналичных расчетов.

Кредитные деньги прошли длительный путь развития: вексель - банкнота - чек - деньги безналичного оборота, в том числе электронные деньги (55, с. 17).

Нешитой А.С. дает следующие определения: «вексель - документ, составленный по установленной законом форме и содержащий безусловное, абстрактное денежное обязательство об уплате обозначенной в нем суммы в указанный сроки в указанном месте».

Банкнота - это обязательство банка. Банкнота отличается от векселя по двум важным моментам:

во-первых, по срочности, так как вексель есть срочное долговое обязательство, а банкнота - бессрочное долговое обязательство;

во-вторых, по обеспеченности, то есть вексель выпускается в обращение отдельным юридически или физическим лицом и имеет индивидуальную гарантию, а банкнота выпускается в обращение Центральным банком страны и имеет государственную гарантию.

Чек - это денежный документ установленной формы, содержащий безусловный приказ чекодателя (владельца счета) кредитному учреждению о выплат держателю чека указанной в нем суммы. То есть фактически чек - это разновидность переводного векселя, который владелец счета выписывает на коммерческий банк (47, с. 427).

Корниенко О.В. считает, что сущность денег проявляется в их функциях, которые отражают возможности и особенности их использования, а также в роли денег, состоящей в достижении с их помощью определенных результатов.

Функциям денег присущи устойчивость, стабильность, они мало подвержены изменениям, в то время как, например, роль денег в различных условиях может меняться.

Особенности функций состоят в том, что они в большинстве случаев осуществляются деньгами (44, с. 113).

Экономистами разработано несколько классификаций функций денег. Чаще всего деньги выполняют пять функций:

üмеры стоимости;

üсредства обращения;

üсредства платежа;

üсредства накопления и сбережения;

üмировых денег.

Сущность функции денег как меры стоимости подробно рассмотрены в учебном пособии «Финансы и кредит» под редакцией О.И. Лаврушина.

По его мнению понятия «мера стоимости», «масштаб цен», «счетные деньги» выражают стоимость товаров (услуг) в терминах, известных каждому участнику товарообмена, - в национальных денежных единицах. Существует два подхода к объяснению функции денег как меры стоимости:

üденьги имеют внутреннюю стоимость, поэтому могут представлять стоимость товаров (господствовал, пока в обращении находились полноценные деньги - золотые и серебряные, их заместители);

üвнутренней стоимости у денег нет, они выражают соотношение стоимостей разных товаров (наиболее распространен сейчас) (32, с. 12).

Жуков Е.Ф., Зеленкова Н.М. и Эриашвили Н.Д. в своем учебнике «Деньги. Кредит. Банки» придерживаются мнения, что в функции как средства обращения деньги используются для обслуживания процесса товарного обмена при покупке или продаже товара (услуги) за наличные деньги.

Деньги выступают в качестве посредника в процессе обращения товаров (Т - Д - Т). Эта функция выполняется при покупке или продаже товара или услуги за наличные деньги. Следовательно, в отличие от функции меры стоимости, функцию средства обращения выполняют реальные деньги.

Особенностью функции обращения является то, что при ее выполнении происходит параллельное (встречное) движение товаров и денег. Продавец обменивает свой товар на его денежный эквивалент. Отсюда следует, что количество необходимых для товарного обращения денег определяется, прежде всего, ценами реализуемых товаров и их количеством, то есть суммой цен реализуемых товаров (33, с. 15).

По мнению Нешитой А.С. функция денег как средства платежа возникла в связи с развитием кредитных отношений.

Деньги как средство платежа используются в двух случаях:

üпри продаже товаров в кредит, необходимость которого связана с неодинаковыми условиями производства и реализации товаров, различной продолжительностью их производства и обращения, сезонным характером производства и т.д.

üпри выплате заработной платы рабочим и служащим.

Если при функционировании денег как средства обращения имеет место встречное движение денег и товаров, то при их использовании в качестве средства платежа в этом движении имеется разрыв, то есть, покупая товар в кредит, должник дает продавцу долговое обязательство, которое будет оплачено лишь через определенный срок.

Движение денег как средство платежа можно представить следующим образом: Т - О - Д, где: Т - товары, О - долговое обязательство.

Ускорению платежей, сокращение издержек обращения и повышению рентабельности предприятий способствует введение в платежный оборот электронных денег. Основными элементами этой системы являются автоматизированные расчетные палаты, система автоматизированного кассира и система терминалов, установленных в пунктах покупки (46, с. 431).

С точки зрения О.И. Лаврушина деньги как средство накопления используют стоимость того, что было продано сегодня, для будущей покупки вследствие абсолютной ликвидности денег. Они способны расширять спрос и превращаться в средство платежа. Деньги накапливают предприятия, государственные бюджеты, частные лица. Накопления золотых монет в настоящее время нет (32, с. 14).

М.Л. Дьяконова, Т.М. Ковалева, Т.Н. Кузьменко отмечают, что развитие товарного производства на основе международного разделения труда стало материальной предпосылкой появления функции мировых денег. В мировом обороте деньги представлены в трех формах:

. всеобщего покупательного средства;

. всеобщего платежного средства;

. материализации общественного богатства.

В первой форме мировые деньги используются при прямой покупке товаров за границей и их оплате наличными.

Во второй форме деньги выступают при расчетах по погашению сальдо платежного баланса.

В третьей форме используются при платежах, не связанных с товарным обращением (55, с. 28).

Выше было упомянуто также о функции мировых денег, которая проявляется во взаимоотношениях между странами или между юридическими и физическими лицами, находящимися в разных странах. Здесь деньги отдельных стран могли применяться для расчетов с другими странами, исходя из действительной стоимости денежной единицы каждой страны. В новых условиях расчеты между странами стали производится с помощью свободно конвертируемых валют (доллары США, иены, немецкие марки, евро). Это означает, что функцию мировых денег могут выполнять денежные единицы свободно конвертируемых валют. Неконвертируемые денежные единицы такую функцию выполнять не могут.

В соответствии с пунктом 1 статьи 140 Гражданского кодекса Российской Федерации платежи на территории России осуществляются путем наличных и безналичных расчетов. При наличных расчетах происходит передача денежных средств в форме банкнот и монет, а при безналичных - право на денежную сумму передается путем оформления соответствующих расчетных документов и проведения записей по счетам (3).

В настоящее время осуществление расчетов наличными денежными средствами существенно ограничено. Гражданский кодекс РФ устанавливает, что выбор наличной или безналичной формы расчетов напрямую связан с характером производимой операции, а также с правовым статусом участников.

Налично-денежный оборот регламентирован Положением о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации утверждено Банком России 12.10.2011 №373-П.

Наличные денежные средства, поступающие в кассу предприятия, подлежат сдаче в учреждение банка с последующим зачислением на счет данного предприятия; сумма денежных средств, которую можно держать в кассе предприятия, лимитируется. Порядок и сроки сдачи наличных денег в учреждение банка устанавливается индивидуально по каждому предприятию.

В Российской Федерации функции главного расчетного, кредитного и кассового центра возложены на Центральный банк РФ. Коммерческие банки осуществляют оперативную деятельность по непосредственному обслуживанию предприятий (организаций) и физических лиц, а также контролируют соблюдение кассово-расчетной дисциплины. На Центральный банк РФ возложены функции контроля по всем направлениям деятельности коммерческих банков, координирования их деятельности. Ему вменены разработка и выпуск всех регламентирующих документов по денежно-расчетным операциям (16).

Регулирование денежного обращения осуществляются в соответствии с основными направлениями денежно-кредитной политики, которая разрабатывается и утверждается в порядке, установленном банковским законодательством.

Наличные деньги выпускаются в обращение на основе эмиссионного разрешения - документа, дающего право Центральному банку РФ подкреплять оборотную кассу за счет резервных фондов денежных банкнот и монет. Этот документ выдается правлением банка в соответствии с эмиссионной директивой, то есть предельным размером выпуска денег в обращение, установленным Правительством РФ. Функцию эмиссионного кассового регулирования денежной массы выполняют расчетно-кассовые центры (РКЦ) при главных территориальных управлениях ЦБ РФ. В них по его разрешению создаются резервные фонды денежных знаков и монет.


1.2 Значение и задачи учета и анализа денежных средств


По мнению Белова Н.Г., условиях рыночной экономики практически все общественные отношения опосредуются через действие механизма товарно-денежных отношений, с помощью которого обеспечиваются возобновление и непрерывность воспроизводственных процессов. При этом деньги выступают не только в качестве всеобщего эквивалента, но и абсолютно ликвидного актива, в связи с чем особую роль в сохранности и рациональном использовании денежных средств играет экономический контроль, с помощью которого непосредственно решается задача их сбережения и целевого расходования. Такие свойства денег, как мобильность и всеобщий эквивалентный товар, создают особые условия для потенциальной возможности их хищения, присвоения, неправильного использования, что вызывает необходимость организации такого контроля, который предупреждал бы подобные явления и обеспечивал бы раскрытие их в полном объеме (26, с. 286).

Все функции денег являются объектом бухгалтерского учета. Для осуществления организацией любой основной деятельности (производственной, посреднической, коммерческой и т.д.) необходимы денежные средства. Денежные средства организации образуются при продаже готовой продукции, товаров, от оказания сервисных и иных услуг, а также в виде поступлений от операций с ценными бумагами и т.д.

Организации расходуют денежные средства на развитие основной деятельности, приобретение материальных ценностей, оплату труда работников; осуществляют вложения во внеоборотные активы (строительство производственных и культурно-бытовых объектов, приобретение автомобилей, тракторов и других объектов основных средств, затраты по закладке и выращиванию многолетних насаждений и др.).

Расчеты между организациями, а также между организациями и физическими лицами могут осуществляться безналичным путем и наличными денежными средствами. Наличные расчеты с юридическими и физическими лицами осуществляются через кассы организаций или операционные кассы. Средством платежа в расчетах выступают денежные средства. Такой точки зрения придерживаются соавторы учебного пособия «10 000 и одна проводка» Касьянова Г.Ю. (41, с. 366).

Согласно Положению о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации, все организации и учреждения, независимо от организационно-правовой формы обязаны:

üприходовать полученные наличные денежные средства в кассу, хранить свободные денежные средства в учреждениях банков;

üпроизводить платежи по своим обязательствам перед другими предприятиями, как правило, в безналичном порядке, а наличными деньгами - в пределах установленной банком России суммы (16).

По мнению Бабаева Ю.А., основными задачами бухгалтерского учета и контроля наличных денежных средств являются:

üобеспечение контроля за наличием, поступлением и расходованием денежных средств по месту их нахождения;

üобеспечение контроля за использованием денежных средств по целевому назначению, за соблюдением сметной и финансовой дисциплины;

üправильное и своевременное документальное оформление движения денежных средств в соответствии с установленными правилами по ведению кассовых и банковских операций;

üполное и достоверное отражение хозяйственных операций по движению денежных средств на счетах синтетического и аналитического учета;

üобращение и представление информации о состоянии денежного оборота;

üобеспечение сохранности денежных средств, своевременное проведение инвентаризации денежных средств (30, с. 212).

Бычкова С.М. и Бадмаева Д.Г. видят основные задачи учета денежных средств в следующем:

üсовременное и полное отражение в учете операций с денежными средствами при строгом соблюдении требований действующего законодательства;

üправильное документальное оформление операций с денежными средствами согласно установленным правилам ведения кассовых операций;

üконтроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием (29, с. 171).

В учебном пособии «Бухгалтерский учет», автором которого является Лебедева Е.М., указаны следующие основные задачи бухгалтерского учета денежных средств:

üобеспечение сохранности и правильного использования денежных средств;

üполный и своевременный учет операций с денежными средствами наряду со строгим соблюдением правил ведения кассовых и банковских операций;

üправильное оформление движения денежных средств в документах и регистрах бухгалтерского учета (31, с. 27).

Как считает Белов Н.Г., что основными задачами контроля и ревизии денежных средств в сельскохозяйственных организациях являются определение состояния хранения, сохранности, законности и выявление обоснованности и правильности учета денежных средств. В ходе решения этих задач устанавливается соответствие организации кассового хозяйства, сохранности и расходования денежных средств, формирования и использования действующему порядку, на основании чего определяются степень соблюдения кассовой дисциплины, установленного порядка налично-денежных и безналичных расчетов.

Для успешного выявления указанных задач контроль и ревизию денежных средств целесообразно осуществлять в такой последовательности. Сначала выявляют фактическое наличие денег и ценных бумаг в кассе хозяйства путем ее инвентаризации. Затем проверяют соблюдение действующего порядка ведения кассовых операций, правильность и целесообразность их совершения. После этого подлежат проверке операции по расчетным и другим счетам организации в обслуживающих банках. Заканчивается ревизия или проверка денежных средств обобщением целевого использования денежных средств как по кассе, так и по счетам в банках.

Источниками контрольных данных служат кассовые и расчетные документы, записи в кассовой книге, регистрах аналитического и синтетического учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», соответствующие данные бухгалтерской отчетности, а также результаты инвентаризаций кассовой наличности и сверок с выписками банков (26, с. 286).


2. Краткая экономическая характеристика СХПК «Волга» и анализ движения его денежных средств


.1 Краткая экономическая характеристика условий и результатов деятельности предприятия


Сельскохозяйственный производственный кооператив «Волга» с центром с. Елховое озеро находится в северо-восточной части Цильнинского района Ульяновской области. Общая земельная площадь кооператива составляет 5890 га, из них пашня - 4553 га. Дорожная сеть хозяйства развита хорошо. Транспортную связь с районным центром, пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции, базами материально - технического снабжения хозяйство осуществляет по дороге асфальтного покрытия. Расстояние до районного центра с. Большое Нагаткино - 35 км, до областного центра г. Ульяновск - 50 км. Общая численность работников - 375 человек. Количество населенных пунктов три - с. Елховое Озеро, с. Кайсарово, с. Буденовка. Производственное направление хозяйства - производство зерна, сахарной свеклы, молока. Краткая характеристика природных условий: климат. Климат характеризуется ясно выраженным континентальным климатом: холодной зимой, жарким летом со значительным количеством осадков в теплый период года. Самые холодные месяцы - январь, февраль (-120С), самый теплый - июль (+19,90С). Среднегодовая температура довольно низкая (+3,40С). Период с температурой выше 100С соответствует вегетационному периоду большинства сельскохозяйственных культур. Среднее количество осадков является достаточным (380-400 мм).

В качестве почвообразующих пород доминирующие площади землеиспользования хозяйства занимают желто-бурые глины и тяжелые суглинки. В границах землеиспользования встречаются несколько почвенных разновидностей. Преимущественное распространение имеет выщелоченный среднемощный чернозем глинистого механического состава. По степени кислотности почвы подразделяются по двум классам, однако преобладают нейтральные почвы. По содержанию фосфора общая часть почв имеет среднюю обеспеченность, а по содержанию обменного калия почвы относятся к высоко обеспеченным.

По характеру рельефа территория СХПК «Волга» представляет собой относительно спокойную равнину. Преобладающими элементами рельефа являются слабопологие и пологие склоны с заболоченными блюдцеобразной формы впадинами.

Гидрографическая сеть хозяйства определяется реками: Свияга, Цильна и Кайсаровка. Самая крупная река - Свияга, протекающая с юга на север в восточной части землеиспользования кооператива. В пойме реки Свияга расположено большое количество озер.

На эффективность сельскохозяйственного производства влияет размер предприятия. Наиболее распространенными показателями, характеризующими размеры предприятия являются: стоимость товарной продукции, площадь занимающих сельскохозяйственных угодий, поголовье скота, стоимость основных производственных фондов, среднегодовая численность работников. Перечень данных показателей, характеризующих размеры СХПК «Волга» представлены в ниже приведенной таблице 1.


Таблица 1 - Размеры СХПК «Волга»

Показатель2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. к 2010 г., %, разыТоварная продукция, тыс. руб. в ценах реализации432366035667823в 1,6 разаПлощадь сельскохозяйственных угодий, га548354835483100в том числе пашни455345534553100Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. руб.522635446059607114,1Среднегодовая численность работников, чел.20217416682,2Поголовье скота, гол.- крупный рогатый скот11471148104190,8в том числе коровы500500500100- лошади39323589,7- овцы69869962489,4

Рассматривая показатели о размерах предприятия, следует отметить, что СХПК «Волга» относится к средним по размерам предприятиям в Ульяновской области.

Объем товарной продукции в 2012 году по сравнению 2010 годом возрос в 1,6 раза, что объясняется повышением уровня цен и увеличением объема производства. Среднегодовая стоимость основных фондов увеличилась на 14,1%. Среднегодовая численность работников по сравнению с 2010 годом уменьшилась на 17,8%. Это связано с сокращением численности работников на предприятии. Площадь сельскохозяйственный угодий и пашни не изменились и составили 5483 га и 4553 га соответственно.

Проанализировав размеры предприятия необходимо определить его специализацию, основным показателем которой является структура товарной продукции.

Специализация - объективный, динамичный процесс, обусловленный прежде всего развитием производственных сил сельского хозяйства.

Специализация сельскохозяйственного производства имеет отличительные черты, обусловленные особенностями отрасли. В сельском хозяйстве разделение труда не может быть таким глубоким как в промышленности, где наряду со специализацией производства отдельных видов продукции осуществляется разделение труда по техническим процессам, выпуску частей и деталей. Производство лишь не многих продуктов может быть выделено в качестве совершенно самостоятельного, сосредоточенного на узкоспециализированных предприятиях.

Товарная продукция представляет собой весь объем проданной сельскохозяйственной продукции по всем каналам реализации. Товарная продукция выступает в натуральном и стоимостном выражении. Совокупный объем реализованной продукции предприятия определяется в стоимостной форме. Проанализировав состав и структуру товарной продукции рассматриваемого предприятия, мы сможем определить его основную специализацию. Для этого рассмотрим состав и структуру товарной продукции СХПК «Волга», представленную в таблице 2, в динамике трех лет.


Таблица 2 - Структура и состав товарной продукции СХПК «Волга»

Виды продукции2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. к 2010 г., %, разытыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогуЗерновые и зернобобовые культуры - всего26166,1687911,41654724,4в 6 разв том числе:- пшеница16093,729374,9898813,2в 5,5 раз- рожь--5340,9--х- гречиха--2640,45--х- ячмень8401,931045,1749411,0в 9 раз- овес1420,380,01--х- прочие зерновые и зернобобовые250,1320,04650,2в 2,6 разаПодсолнечник7471,712071,998551,3114,5Сахарная свекла21705,01102318,31245018,4в 6 разПрочая продукция растениеводства737617,1160,011140,2101,5Продукция растениеводства собственного производства, реализованная в переработанном виде930,2-х-ххИтого продукция растениеводства1300230,11912531,72996644,2в 2 разаСкот и птица в живой массе - всего:441810,2832413,8759011,1171,8- крупный рогатый скот42519,8811913,5696810,3164,0- овцы и козы1420,3810,15910,9в 4 раза- лошади250,11240,2310,1124,0Молоко1507134,91663127,61495522,099,2Шерсть340,1320,1320,194,1Прочая продукция животноводства16063,72970,5100,12,2Прочая продукция животноводства собственного производства, реализованная в переработанном виде4461,08061,317482,5в 4 разаИтого по животноводству2157549,92609043,22433535,9112,8Работы и услуги865920,01514125,11352219,9156,2Всего по организации432361006035610067823100156,9

За рассматриваемый период с 2010 по 2012 год в СХПК «Волга» произошли изменения в составе и структуре товарной продукции. Так, к 2012 году увеличилось в 6 раз производство зерновых и зернобобовых видов продукции по сравнению с 2010 годом. Это обусловлено повышением уровня цен и увеличением объемов производства. Удельный вес к общей товарной продукции достиг 24,4%, когда в 2010 году был всего лишь 6,1%. Увеличение произошло за счет роста производства пшеницы и ячменя в 5,5 и 9 раз соответственно. За три года произошло увеличение удельного веса в общей товарной продукции подсолнечника (на 14,5%) и сахарной свеклы (в 6 раз). За рассматриваемый период производство продукции растениеводства увеличилось в 2 раза. Удельный вес ее в 2010 году составлял 30,1%, но к 2012 году составил 44,2%. Это говорит о том, что в 2012 году отрасль растениеводства стала преобладающей.

В отрасли животноводства с 2010 года по 2012 год также произошли изменения. Выручка от реализации скота и птицы в живой массе увеличилась к 2012 году на 71,8%, что связано с увеличением выручки от реализации в живой массе крупного рогатого скота на 64%, овец и коз - в 4 раза, лошадей - на 24%.

Выручка от реализации молока к 2012 году достигла 14955 тыс. руб., что не значительно меньше значения 2010 года, при этом удельный вес в общей выручке сократился с 34,9% в 2010 году до 22% в 2012 году.

В 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась в 4 раза выручка от реализации прочей продукции животноводства собственного производства, реализованной в переработанном виде.

Удельный вес отрасли животноводства сократился с 49,9% в 2010 году до 35,9% в 2012 году.

Главной отраслью предприятия является производство зерна и молока, так как удельный вес этих видов продукции в выручке составляет в 2012 году - 24,4% и 20% соответственно.

Под основными понимают отрасли, играющие важную роль в экономике хозяйства и имеют наибольшую долю в товарной продукции. Специализация сельскохозяйственного предприятия заключается в выделении главной отрасли и создания условий для ее имущественного развития. Для оценки уровня глубины специализации производства рассчитывают коэффициент специализации:


Ксп = 100 / ? Уд.в (2 х Н - 1), где:


Ксп - коэффициент специализации;

Уд.в-удельный вес каждого вида товарной продукции в общем ее объеме;

Н - порядковый номер отдельных видов продукции.

Существующая практика показывает следующую классификацию коэффициентов специализации:

0,2 специализация слабая;

0,2 до 0,4 специализация средняя;

0,4 до 0,6 специализация высокая;

свыше 0,6 специализация углубленная.

Ксп 2010 = 100 / (34,9 х (2х1 - 1) + 20,5 х (2х2 - 1) + 17 х (2х3 - 1) + 10,2 х (2х4 - 1) + 6,1 х (2х5 - 1) + 5х (2х6-1) + 3,7х (2х7-1)+ 1,7х(2х811)) = 0,26

Ксп 2011 = 100 / (27,6 х (2х1 - 1) + 20,1 х (2х2 - 1) + 18,3 х (2х3 - 1) + 13,8 х (2х4 - 1) + 11,4 х (2х5 - 1) + 2х (2х6-1) + 1,3х (2х7-1)) = 0,24

Ксп 2012 = 100 / (24,4 х (2х1 - 1) + 22 х (2х2 - 1) + 19,9 х (2х3 - 1) + 18,4 х (2х4 - 1) + 11,1 х (2х5 - 1) + 2,5х (2х6-1) + 1,3х (2х7-1))= 0,22

Коэффициент специализации в сельскохозяйственном производственном кооперативе «Волга» составляет в 2012 году 0,22, что показывает средний уровень специализации. Направление деятельности кооператива зерно-молочное.

При этом от года к году за период с 2010 по 2012 год коэффициент специализации СХПК «Волга» уменьшался. Так, в 2010 году коэффициент специализации был равен 0,26, в 2011 году - 0,24, в 2012 году - 0,22. Это связано с тем, что за последние 3 года значительно изменялась структура производимой продукции.

Основой сельскохозяйственного производства и важным условием развития отрасли является наличие необходимых материально-денежных ресурсов, одним из условий является обеспеченность кооператива основными производственными фондами.

Основные фонды - это средства труда, которые многократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на произведенную продукцию частями, по мере износа.

Структура основных фондов - это процентное соотношение различных групп фондов в общей их стоимости, она зависит от специализации и кооперации предприятия, его удаленности от мест реализации продукции, природно-климатических условий, характера и объема выпускаемой продукции, уровня механизации производственных запасов.

Состав и структура основных фондов представлена в таблице 3.


Таблица 3 - Состав и структура основных фондов СХПК «Волга»

Виды и группы основных фондов2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. к 2010 г., %тыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогутыс. руб.% к итогуЗдания и сооружения1446127,41446126,62128235,7147,2Машины и оборудования2618649,72915651,92908043,1111,1Транспортные средства24534,724534,523024,093,8Производственный и хозяйственный инвентарь3370,63370,63370,5100Рабочий скот1880,51610,31610,385,6Продуктивный скот897717,0956617,0973416,26,4Другие виды основных средств920,2920,2920,1100Итого526941005622610062988100119,4

В СХПК «Волга» стоимость основных средств в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 19,4%. Увеличение стоимости произошло за счет роста стоимости зданий и сооружений на 47,2%, машин и оборудования на 11,1%, продуктивного скота на 16,4%.

В структуре основных фондов хозяйства наибольший удельный вес занимают в 2012 году машины и оборудования 43,1%, здания и сооружения - 35,7%, продуктивный скот - 16,2%. Наименьший удельный вес приходится на рабочий скот - 0,3%.

По сравнению с 2010 годом структура основных фондов несколько изменилась. Так, в 2010 году наибольший удельный вес занимали машины и оборудование - 49,7%, на здания и сооружения отводилось 27,4% от общей стоимости основных средств. За три года не изменилась стоимость и удельный вес производственного и хозяйственного инвентаря и других видов основных средств. В СХПК «Волга» основные фонды пополняются, что обеспечивает рост их стоимости.

Интенсификация производства - одна из форм развития расширенного воспроизводства в сельском хозяйстве. Процесс интенсификации означает дополнительные затраты средств производства, а в ряде случаев и живого труда на ту же земельную площадь. Цель интенсификации - обеспечение роста производства продукции с единицы возделываемой земельной площади при одновременной экономии затрат труда и средств на единицу продукции. Основные показатели интенсивности сельскохозяйственного производства в СХПК «Волга» представлены в таблице 4.


Таблица 4 - Уровень интенсивности сельскохозяйственного производства в СХПК «Волга»

Показатели2010201120122012 г. к 2010 г., %, разыПриходится на 100 га сельхозугодий:- среднегодовых основных средств, тыс. руб.953,2993,31087,1114,1- производственных затрат в сельскохозяйственных отраслях, тыс. руб.1023,21543,31647,4161,0- затрат труда в сельскохозяйственных отраслях отраслях, тыс. чел. - час.4,65,24,495,7- энергетических средств, л.с.277,0276,0262,094,6В расчете на 1 среднегодового работника:- основных средств, тыс. руб.258,7313,0359,1138,8- энергетических средств, л.с.75,487,086,5114,7

Так, в 2012 году на 100 га сельхозугодий приходилось 1087,1 тыс. руб. стоимости основный фондов, что на 14,1% больше по сравнению с 2010 годом. Это связано с ростом стоимости основных фондов, так как за последние 5 лет земельные площади в хозяйстве не изменялись. Так же увеличились производственные затраты, приходящиеся на 100 га сельхозугодий, по сравнению с 2010 годом рост составил 61%.

В 2012 году сократились затраты труда и количество энергетических средств на 100 га сельхозугодий на 20,7% и 5,4% соответственно.

За рассматриваемый период произошло увеличение стоимости основных средств на 1 среднегодового работника на 38,8%. Рост объясняется тем, что в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась стоимость основных средств и сократилась численность среднегодовых работников.

Так же в 2012 году из расчета на 1 среднегодового работника увеличилась численность энергетических средств на 14,7% и составила 86,5 лошадиной силы, когда в 2010 году составляла 75,4 лошадиной силы. Это обусловлено сокращением численности среднегодовых работников в СХПК «Волга».

Обеспечение экономической безопасности, особенно продовольственной, является сегодня первейшим условием не только сохранения государственности, но физического выживания населения.

Отрасль растениеводства должна производить столько дешевой продукции земледелия, чтобы обеспечить продовольственную безопасность населения области.

Для оценки экономической эффективности производства СХПК «Волга» используют систему натуральных и стоимостных показателей, отражающих соотношение между достигнутым эффектом и использованными для его получения ресурсами.

Основные экономические результаты деятельности СХПК «Волга» рассмотрим в таблице 5.


Таблица 5 - Основные экономические результаты деятельности СХПК «Волга»

Показатели2010201120122012 г. к 2010 г., %, разыТоварная продукция - всего, тыс. руб.432366035667823156,9в том числе:- на 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.788,51100,81237,0156,9- на 100 руб. основных средств, руб.82,7110,8113,8137,6- на 1 работника, занятого в сельскохозяйственном производстве, тыс. руб.235,0361,4426,6181,5- на 1 чел.-час. затрат труда в сельскохозяйственных отраслях, руб.170,9209,6283,8166,0Оплата 1 чел.-часа, руб.33,244,056,9171,4Произведено на 100 га пашни, ц.:- зерна127,91122,8662,6в 5 разПрибыль (убыток) от продажи продукции - всего, тыс. руб.418(4005)(3314)хв том числе по отношению:- к полной себестоимости реализованной продукции, %1,0(6,2)(4,7)х- к среднегодовым основным фондам, %0,8(7,4)(5,6)х- 100 га сельскохозяйственных угодий, тыс. руб.7,6(73,0)(60,4)х- 1 чел.-час. в с.-х. отраслях, руб.1,7(13,9)(13,9)х

Из данных таблицы 5 следует, что к 2012 году стоимость товарной продукции в СХПК «Волга» увеличилась на 56,9%. Это связано с увеличением объема производства, с ежегодной индексацией цен. На 100 га сельскохозяйственных угодий в 2012 году приходится 1237 руб. товарной продукции, что больше на 56,9% значения 2010 года. Увеличение произошло только за счет роста стоимости товарной продукции, так как площадь сельскохозяйственных угодий за три года не изменилась.

На 100 руб. основных фондов СХПК «Волга» приходится в 2012 году 113,8 руб. товарной продукции, что на 37,6% больше, чем в 2010 году.

Увеличилась за рассматриваемый период интенсивность труда в 2 раза, так как произошло увеличение товарной продукции и снижение численности работников. Оплата 1 чел.-часа так же увеличилась в 2012 году на 71,4%.

Противоположная ситуация произошла с показателем прибыли от продаж продукции. Если в 2010 году она составляла 418 тыс. руб., то к 2012 году появился убыток от продаж равный 3314 тыс. руб.

Финансово-экономическое состояние - важнейший критерий деловой активности и надежности предприятия, определяющий его конкурентоспособность и потенциал в эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности.

Для обеспечения эффективной деятельности в современных условиях необходимо уметь реально оценивать финансово-экономическое состояние предприятия (таблица 6).


Таблица 6 - Анализ размера и динамики финансовых результатов в СХПК «Волга» (тыс. руб.)

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. к 2010 г., %, разыВыручка от продажи продукции, работ, услуг432366035667823156,9Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг428186436171137166,1Валовая прибыль418-4005-3314хПрибыль (убыток) от продаж418-4005-3314хПроценты уплате12831898-хПрочие доходы149007647962864,6Прочие расходы139801942301621,5Прибыль (убыток) до налогообложения555083298в 60 разИные платежи из прибыли304060в 2 разаЧистая прибыль (непокрытый убыток)254683238в 129 раз

Исходи из данных таблицы 6 следует, что произошло увеличение выручки от продаж в СХПК «Волга» в 2012 году на 56,9% по сравнению с 2010 годом, произошло увеличение себестоимости проданных товаров, работ, услуг на 66,1%. Следовательно, снизилась рентабельность продаж.

За рассматриваемый период сократились прочие доходы и расходы СХПК «Волга» на 35,4% и 75,5% соответственно. Стоит отметить, что именно благодаря прочим доходам (субсидии из бюджетов всех уровней: субсидии на поддержку элитного семеноводства, субсидии на компенсацию части затрат по страхованию сельскохозяйственных культур, субсидии на поддержку плесенного животноводства) предприятие не является убыточным, так как в 2012 году темпы снижения прочих доходов в 2 раза ниже темпов снижения прочих расходов.

Оценив показатели интенсификации и эффективности производства необходимо проанализировать показатели, характеризующие имущественное и финансовое состояние предприятия, а именно его платежеспособность (таблица 7).

Из таблицы 7 следует, что в динамике трех лет показатели финансового состояния нашего предприятия очень изменились. Так в 2012 году увеличились все показатели актива: внеоборотные активы увеличились на 46,6%, оборотные - на 24%. При этом денежные средства сократились на 13,3%. Капитал и резервы и долгосрочные обязательства увеличились на 7,9% и 6,8% соответственно, а краткосрочные обязательства возросли в 2,5 раза за счет увеличения кредиторской задолженности в 2,1 раза.

Все указанные изменения привели к шаткому финансовому состоянию СХПК «Волга» в 2012 году. Если в 2010 году коэффициент абсолютной ликвидности предприятия был на нижней границе нормы, то к 2012 году он сократился на 0,10 пункта, т.е. предприятие не готово погасить краткосрочную задолженность за счет имеющихся денежных средств.


Таблица 7 - Показатели финансового состояния СХПК «Волга» (на конец года)

ПоказателиРекомендуемые значения2010 г.2011 г.2012 г.2012 г. к 2010 г., %, разыВнеоборотные активы, тыс. руб.273192930440053146,6Оборотные активы, тыс. руб. в том числе: - запасы - дебиторская задолженность - краткосрочные финансовые вложения - денежные средства37339 31607 4015 - 171739914 34465 4833 - 61646317 38846 5982 - 1489124,0 122,9 149,0 - 86,7Капитал и резервы, тыс. руб.466984716650404107,9Долгосрочные обязательства, тыс. руб.654934126992106,8Краткосрочные обязательства, тыс. руб. в том числе: - кредиторская задолженность 11411 4043 18840 9540 28974 8618 в 2,5 раза в 2,1 разаВалюта баланса, тыс. руб.646586941886370131,6Расчетные показатели:Отклонения (+,-)Коэффициент абсолютной ликвидности0,2 - 0,50,150,030,05-0,10Коэффициент критической оценки0,7 - 0,80,500,250,32-0,18Коэффициент текущей ликвидности³ 23,272,121,57-2,3Коэффициент автономии³ 0,50,720,680,58-0,14Коэффициент финансовой зависимости£ 0,50,280,320,420,14Коэффициент соотношения заемных и собственных средств? 10,380,470,710,33

Коэффициент критической ликвидности снизился на 0,18 пункта, и также далек от нормативного значения (в 2012 году 0,3 при норме 0,7-0,8), т.е. предприятие не способно погасить краткосрочную задолженность за счет наиболее ликвидных текущих активов.

Коэффициент текущей ликвидности в 2010 году был равен 3,27, что было нормой. К 2012 году ситуация изменилась, и его значение достигло 1,57, при норме не меньше 2. Это свидетельствует о том, что предприятие не способно погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов.

Коэффициент автономии (коэффициент финансовой независимости) показывает, насколько организация независима от кредиторов. Чем меньше значение коэффициента, тем в большей степени организация зависима от заемных источников финансирование, тем менее устойчивое у нее финансовое положение. В 2010-2012 году значение данного коэффициента в норме.

Коэффициент финансовой зависимости характеризует зависимость предприятия от внешних займов. Чем больше показатель, тем больше долгосрочных обязательств и тем рискованнее сложившаяся ситуация, которая может привести к банкротству. Так, в 2012 году в СХПК «Волга» данный коэффициент достиг значения 0,48, при нормативе не более 0,5. Но по сравнению с 2010 годом он увеличился 0,14 пункта. Рост этого показателя в динамике означает увеличение доли заемных источников средств в финансировании предприятия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств в динамике трех лет соответствует нормативу.

Финансовое состояние СХПК «Волга» за рассматриваемый период ухудшилось: произошел рост доли заемных источников средств, СХПК «Волга» не готово погасить краткосрочную задолженность за счет имеющихся денежных средств и за счет наиболее ликвидных текущих активов. Предприятие не способно погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счет оборотных активов. Зависимость от заемных средств увеличилась к 2012 году.


2.2 Анализ наличия и движения денежных средств в СХПК «Волга»


Анализ денежных средств и управление денежными потоками является одним из важнейших направлений деятельности главного бухгалтера. Оно включает в себя расчет времени обращения денежных средств (финансовый цикл), анализ денежного потока, его прогнозирование, определение оптимального уровня денежных средств, составление бюджетов денежных средств и т.п. Значимость такого вида активов, как денежные средства определяется тремя основными причинами:

рутинность - денежные средства используются для выполнения текущих операций; поскольку между входящими и исходящими денежными потоками всегда имеется временной лаг, предприятие вынуждено постоянно держать свободные денежные средства на расчетном счете;

предосторожность - деятельность предприятия не носит жестко предопределенного характера, поэтому денежные средства необходимы для выполнения непредвиденных платежей;

спекулятивность - денежные средства необходимы по спекулятивным соображениям, поскольку постоянно существует ненулевая вероятность того, что неожиданно представится возможность выгодного инвестирования.

Вместе с тем омертвление финансовых ресурсов в виде денежных средств связано с определенными потерями - с некоторой долей условности их величину можно оценить размером упущенной выгоды от участия в каком-либо доступном инвестиционном проекте. Поэтому любое предприятие должно учитывать два взаимно исключающих обстоятельства: поддержание текущей платежеспособности и получение дополнительной прибыли от инвестирования свободных денежных средств. Таким образом, одной из основных задач управления денежными ресурсами является оптимизация их среднего текущего остатка.

Основными задачами анализа денежных средств являются:

оперативный, повседневный контроль за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе предприятия;

контроль за использованием денежных средств строго по целевому назначению;

контроль за правильными и своевременными расчетами с бюджетом, банками, персоналом;

контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

диагностика состояния абсолютной ликвидности предприятия;

прогнозирование способности предприятия погасить возникшие обязательства в установленные сроки;

способствование грамотному управлению денежными потоками предприятия.

Основным источником информации для проведения анализа взаимосвязи прибыли, движения оборотного капитала и денежных средств является бухгалтерский баланс, приложение к балансу, отчет о прибылях и убытках. Полученные доходы, или понесенные затраты могут не соответствовать реальному «притоку» или «оттоку» денежных средств на предприятии.

В отчете о движении денежных средств может быть показана достаточная величина прибыли и тогда оценка рентабельности будет высокой, хотя в то же время предприятие может испытывать острый недостаток денежных средств для своего функционирования. И наоборот, прибыль может быть незначительной, а финансовое состояние предприятия вполне удовлетворительным.

Показанные в отчетности предприятия, данные о формировании и использовании прибыли не дают полного представления о реальном процессе движения денежных средств. Например, достаточно для подтверждения сказанного сопоставить величину балансовой прибыли, показанной в отчете о прибылях и убытках с величиной изменения денежных средств в балансе. Прибыль является лишь одним из факторов (источников) формирования ликвидности баланса.

Другими источниками являются: кредиты, займы, эмиссия ценных бумаг, вклады учредителей, прочие. Поэтому в некоторых странах в настоящее время отдается предпочтение отчету о движении денежных средств как инструменту анализа финансового состояния фирмы. Это позволяет более объективно оценить ликвидность фирмы в условиях инфляции и с учетом того, что при составлении остальных форм отчетности используется метод начисления, то есть он предполагает отражение расходов независимо от того, получены или уплачены соответствующие денежные суммы.

Отчет о движении денежных средств - это документ финансовой отчетности, в котором отражаются поступление, расходование и нетто-изменения денежных средств в ходе текущей хозяйственной деятельности, а также инвестиционной и финансовой деятельности за определенный период. Эти изменения отражаются так, что позволяют установить взаимосвязь между остатками денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Одним из основных условий финансового благополучия предприятия является приток денежных средств, обеспечивающий покрытие его текущих обязательств, поскольку денежные средства считаются наиболее ликвидными активами. Они являются и начальным и конечным пунктом учетного цикла, который включает покупку и производство товаров и услуг, а также их продажу и получение выручки.

Увеличение или уменьшение остатков денежной наличности на счетах в банке обусловлено несбалансированностью денежных потоков, то есть притоком и оттоком денег. Превышение положительного денежного потока над отрицательным увеличивает остаток свободной денежной наличности и наоборот.

Как дефицит, так и избыток денежных ресурсов отрицательно сказываются на финансовом состоянии предприятия. Отсутствие минимального необходимого запаса денежных средств свидетельствует о наличии финансовых затруднений у предприятия. При избытке денежного потока происходит потеря реальной стоимости временно свободных денежных средств в результате инфляции.

Основной формой отражающих величину денежных потоков предприятия является отчет о движении денежных средств. Отчет о движении денежных средств имеет важное значение для контроля за финансовой деятельностью предприятия, так как он позволяет контролировать наличный поток денежных средств.

Оценку изменений в структуре денежных средств предприятия можно получить с помощью вертикального анализа отчета о движении денежных средств, который приведен нами в таблице 8.

На протяжении всего рассматриваемого периода в структуре оборотных средств наибольший удельный вес занимают запасы: 2010 г. - 84,6%, 2011 г. - 85,9%, 2012 г. - 83,9%. При этом их стоимость увеличилась к 2012 году на 22,9%.

Наибольший удельный в структуре запасов занимает в 2012 году животные на выращивании и откорме, при этом их стоимость увеличилась по сравнению с 2010 годом на 57,4%, это привело к росту их удельного веса в структуре оборотных активов на 8 пунктов.


Таблица 9 - Состав и структура оборотных средств в СХПК «Волга» (на конец года)

Виды оборотных средствСумма, тыс. руб.2012 г. к 2010 г., %, разыСтруктура оборотных активов, %Отклонение (+,-)2010 г.2011 г.2012 г.2010 г.2011 г.2012 г.1. Запасы - всего316073446538846122,984,686,383,9-0,7в том числе:- сырье и материалы147421326015662106,239,533,233,8-5,7- затраты в незавершенном производстве424835805515129,811,39,011,90,6- готовая продукция и товары для перепродажи1594201532320,24,35,00,7-3,6- животные на выращивании и откорме110231561017346157,429,539,137,58,02. Дебиторская задолженность краткосрочная401548335982149,010,812,112,92,13. Денежные средства1717616148986,74,61,63,2-1,4Итого оборотных активов373393991446317124,0100100100х

Стоимость сырья и материалов в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась на 6,2%, а удельный вес по сравнению с 2010 годом сократился на 5,7 пункта.

Увеличились затраты в незавершенном производстве в 2012 году на 29,8%. Удельный вес затрат в незавершенном производстве в структуре оборотных активов составил в 2012 году 11,9%, что на 0,6 п.п. выше доли 2010 года.

Дебиторская краткосрочная задолженность увеличилась на 49% в 2012 году по сравнению с 2010 годом. Денежные средства сократились на 13,3%.

В целом за рассматриваемый период стоимость оборотных активов составила 24%.

В процессе финансирования и кредитования оборотных средств решающую роль играет их стоимостная оценка. Ведущее место в совокупной стоимостной оценке оборотных активов занимает оценка запасов товарно-материальных ценностей. По фактической себестоимости оцениваются сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, тара. Фактическая себестоимость материальных ресурсов подвержена существенным колебаниям даже по одному и тому же сырью, материалу и т.п.

Отчет о движении денежных средств - это отчет об изменениях финансового состояния, составленный на основе метода потока денежных средств. Он дает возможность оценить будущие поступления денежных средств, проанализировать способность фирмы погасить свою краткосрочную задолженность и выплатить дивиденды, оценить необходимость привлечения дополнительных финансовых ресурсов. Данный отчет может быть составлен либо в форме отчета об изменениях в финансовом положении (с заменой показателя «чистые оборотные активы» на показатель «денежные средства»), либо по специальной форме, где направления движения денежных средств сгруппированы по трем направлениям: хозяйственная (операционная) сфера, инвестиционная и финансовая сферы (таблица 9,10).


Таблица 9 - Движение денежных средств по видам деятельности в СХПК «Волга»

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Поступило, тыс. руб.Использовано, тыс. руб.Изменения (+,-)Поступило, тыс. руб.Использовано, тыс. руб.Изменения (+,-)Поступило, тыс. руб.Использовано, тыс. руб.Изменения (+,-)Текущая деятельность4723146431+8008769488795- 1101102046101173-873Инвести-ционная деятельность---------Финансовая деятельность---------Итого4723146431+8008769488795- 1101102046101173-873

По данным таблицы 9 мы видим, что на анализируемом предприятии движение денежных средств осуществлялось только по текущей деятельности, движения денежных средств по инвестиционной и финансовой деятельностям в рассматриваемом периоде отсутствовали.

Изменение чистых денежных средств от текущей деятельности в 2012 году составило 873 тыс. руб., что на 73 тыс. руб. больше, чем в 2010 году. При этом, в 2011 году было использовано денежных средств больше, чем их поступило в результате текущей деятельности (отток денежных средств).

Поступление денежных средств в рамках текущей деятельности связано с получением выручки от реализации товаров, продукции, выполнения работ и оказания услуг; а также авансов от покупателей и заказчиков; расходование - с уплатой по счетам поставщиков и других контрагентов, выплатой заработной платы, отчислений в фонды социального страхования и обеспечения, расчетами с бюджетом (таблица 10).

Таблица 10 - Анализ поступления и расходования денежных средств в СХПК «Волга» (тыс. руб.)

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Изменения(+,-)Остаток денежных средств на начало отчетного года9171717616-301Движение денежных средств по текущей деятельностиСредства, полученные от покупателей, заказчиков323636035667823+35460Полученные бюджетные субсидии1479173499628-5163Полученное страховое возмещение771998924595+24518Денежные средства, направленные:на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов283331879345000+16667на оплату труда118461690818672+6826проценты по долговым обязательствам--15232+15232на расчеты по налогам и сборам4298667760-4238прочие выплаты, перечисления19544641722209+20255Чистые денежные средства от текущей деятельности800(1101)873+73Движение денежных средств по инвестиционной деятельностиПрочие поступления----Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности----Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности----Движение денежных средств по финансовой деятельностиПоступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями----Погашение займов и кредитов (без процентов)----Чистые денежные средства от финансовой деятельности----Остаток денежных средств на конец отчетного периода17176161489-228

По данным таблицы 10 видно, что СХПК «Волга» остаток денежных средств на начало отчетного года в 2010 году составил 917 тыс. руб., 2011-1717 тыс. руб., 2012 - 616 тыс. руб. Приток денежных средств в 2012 году увеличился на 14352 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом и увеличился на 54815 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом. Преобладающую долю в поступлении денежных средств занимают поступления от покупателей и заказчиков.

Изменился приток бюджетных субсидий в хозяйство и в 2012 году они составили 9628 тыс. руб., а это больше на 2279 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом и меньше на 5193 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом.

Полученное страховое возмещение в 2012 году составило 24595 тыс. руб., что на 4606 тыс. руб. больше по сравнению с 2011 годом и на 24518 тыс. руб. больше по сравнению с 2010 годом.

Отток денежных средств в 2012 году составил 101173 тыс. руб., что на 12378 тыс. руб. меньше чем в 2011 году и на 54743 тыс. руб. больше, чем в 2010 году. Основную долю денежных средств на предприятии направляют на оплату приобретенных товаров, работ и услуг. Увеличение затрат на приобретение товаров, работ и услуг связано с ежегодным увеличением цен на них.

В 2010 и 2011 годах остаток денежных средств на конец отчетного периода составил 1717 тыс. руб. и 616 тыс. руб. соответственно, а в 2012 году составил 1489 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что в 2012 году приток денежных средств преобладает над оттоком. Это по сути страховой запас, предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных потоков. Поскольку денежные средства находясь в кассе или на счетах в банке, не приносят дохода, их нужно иметь в наличии в пределах безопасного минимума.

Благодаря горизонтальному анализу, можно сделать вывод, что СХПК «Волга» абсолютно не занимается инвестиционной и финансовой деятельностью. Единственная и главная деятельность на предприятии - это текущая деятельность.

Логика анализа достаточно очевидна - необходимо выделить по возможности все операции, затрагивающие движение денежных средств. Это можно сделать различными способами, в частности путем анализа всех оборотов по счетам денежных средств (счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» и другие). Однако в мировой учетно-аналитической практике применяют, как правило, один из двух методов, известных как прямой и косвенный методы. Разница между ними состоит в различной последовательности процедур определения величины потока денежных средств в результате текущей деятельности:

прямой метод основывается на исчислении притока (выручка от реализации продукции, работ и услуг, авансы полученные и др.) и оттока (оплата счетов поставщиков, возврат полученных краткосрочных ссуд и займов и др.) денежных средств, т.е. исходным элементом является выручка;

- косвенный метод основывается на идентификации и учете операций, связанных с движением денежных средств, и последовательной корректировке чистой прибыли, т.е. исходным элементом является прибыль.

Анализ движения денежных потоков прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, позволяет делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Достоинства прямого метода заключается в том, что он позволяет:

) показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

) делать оперативные выводы относительно достаточности средств для платежей по текущим обязательствам;

) устанавливать взаимосвязь между объемом реализации продукции и денежной выручкой за отчетный период;

) идентифицировать статьи, формирующие наибольший приток и отток денежных средств;

) контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, так как денежный поток непосредственно связан с регистрами бухгалтерского учета (главной книгой и иными документами).

В долгосрочной перспективе прямой метод расчета позволяет оценить ликвидность и платежеспособность предприятия. Недостатком данного метода является то, что он не раскрывает взаимосвязи полученного финансового результата (прибыли) и изменения абсолютного размера денежных средств.

Для анализа движения денежных средств косвенным методом используются данные бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках. При косвенном методе устанавливается, как изменения по каждой статье баланса отразились на состояние денежных средств предприятия и его чистой прибыли. При этом выясняется, какая статья баланса является источником образования денежного потока, и какая вызывала его расход. Источником имеющихся в наличии денег является любое увеличение статьи обязательств организации либо уменьшение оборотных активов.

Потребление денежных средств представляет собой любое уменьшение счетов обязательств, собственного капитала либо увеличение активных статей баланса.

При анализе используется следующая модель баланса:


(ВНА - износ ВНА)+ПЗ+ДС+ДЗ=СК+КЗ+КР, где:


ВНА - внеоборотные активы;

ПЗ - производственные запасы;

ДС - денежные средства;

ДЗ - дебиторская задолженность;

СК - собственный капитал;

КЗ - кредиты и займы;

КР - кредиторская задолженность и прочие пассивы.

Отсюда:


ДС=(СК+КЗ+КР+ износ ВНА) - (ВНА+ПЗ+ДЗ).


Следовательно,


?ДС=(?СК+?КЗ+?КР+? износ ВНА) - (?ВНА+?ПЗ+?ДЗ)


В свою очередь, изменение СК можно представить суммой чистой прибыли и увеличением собственного капитала (СК) за счет прочих источников: ?СК= ПЧ+?СК. Подставив это выражение в формулу, получим:


?ДС=ПЧ+(?СК+?КЗ+?КР+? износ ВНА) - (?ВНА+?ПЗ+?ДЗ)


Последняя формула характеризует взаимосвязь изменений денежных средств и чистой нераспределенной прибыли за период.

Следует сделать вывод, что для определения изменений денежных средств за период, необходимо к чистой прибыли прибавить приращенный собственный капитал за счет прочих причин, приращение кредитов и займов, приращение кредиторской задолженности и прочих пассивов, приращение износа внеоборотных активов минус приращение внеоборотных активов (по первоначальной стоимости), производственных запасов и дебиторской задолженности.

Преимущество косвенного метода при использовании в оперативном управлении денежными потоками состоит в том, что он позволяет установить соответствие между финансовым результатом и движением имущества источников его образования. С его помощью можно выявить наиболее проблемные места в деятельности предприятия (скопления иммобилизованных денежных средств) и разработать пути выхода из критической ситуации.

Недостатки метода:

) высокая трудоемкость при составлении аналитического отчета внешним пользователем;

) необходимость привлечения внутренних данных бухгалтерского учета (главная книга).

Анализ движения денежных потоков прямым методом детально раскрывает движение денежных средств на счетах бухгалтерского учета, позволяет делать выводы относительно достаточности средств для уплаты по счетам текущих обязательств, а также осуществления инвестиционной и финансовой деятельности.

Для оценки движения денежных средств в СХПК «Волга» прямым методом рассмотрим таблицу 11.


Таблица 11 - Аналитический отчет о движении денежных средств СХПК «Волга» (прямой метод) (тыс. руб.)

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Приток денежных средствОтток денежных средствПриток денежных средствОтток денежных средствПриток денежных средствОтток денежных средствДенежные потоки по текущей деятельностиОсновные виды притоков денежных средств (средства, полученные от покупателей и заказчиков)32363х60356х67823хПрочие поступления в ходе обычной текущей деятельности14868х27338х34223хОсновные виды оттоков денежных средств (на оплату товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, на оплату труда, на выплату дивидендов, процентов, на расчеты по налогам и сборам, отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на выдачу подотчетных сумм)х44477х42378х78964Прочие выплаты в ходе обычной текущей деятельностих1954х46417х22209Величина валового денежного потока по обычной текущей деятельности47231464318769488795102046101173Величина чистого денежного потока по текущей деятельности8001101873Денежные потоки по инвестиционной деятельностиВыручка от реализации активов долгосрочного характера использования Прочее------Приобретение активов долгосрочного характера использования Прочее------Величина валового денежного потока по обычной инвестиционной деятельности------Величина чистого денежного потока по инвестиционной деятельности------Денежные потоки по финансовой деятельностиРост заемного капитала------Уменьшение величины собственного капитала------Величина валового денежного потока по обычной финансовой деятельности------Величина чистого денежного потока по финансовой деятельности------Денежные потоки в целом по организацииВеличина валового денежного потока по всем видам деятельности47231464318769488795102046101173Величина чистого денежного потока по всем видам деятельности8001101873

При проведении аналитической работы оба метода (прямой и косвенный) дополняют друг друга и дают реальное представление о движении потока денежных средств на предприятии за расчетный период.

Большинство отечественных экономистов считают, что косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины денежных средств. Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя чистой прибыли с соответствующими его корректировками на статьи, не отражающие движение реальных денежных средств по соответствующим счетам. Следовательно, косвенный метод основан на анализе движения денежных средств по видам деятельности, так как показывает, где конкретно овеществлена прибыль предприятия или куда вложены «живые деньги». Он базируется на изучении отчета о прибылях и убытках снизу вверх. Поэтому иногда его называют «нижним».

Отчет о движении денежных средств - основной источник информации для анализа денежных потоков. Анализ отчета о движении денежных средств позволяет существенно углубить и скорректировать выводы относительно ликвидности и платежеспособности организации (таблица 12).


Таблица 12 - Аналитический отчет о движении денежных средств СХПК «Волга» (косвенный метод) (тыс. руб.)

Показатель2010 г.2011 г.2012 г.Чистая прибыль254683238Изменение собственного капитала---Изменение долгосрочных обязательств+400-31373580Изменение краткосрочных обязательств-795+742910134Изменение износа основных средств86235326762Изменение первоначальной стоимости основных средств7371306317511Изменение производственных запасов-410-28584181Изменение дебиторской задолженности-629-8181149Изменение денежных средств800-1101873

За период с 2010 по 2012 год в СХПК «Волга» движение денежных средств изменилось. Увеличилась чистая прибыль на 3213 тыс. руб. Произошло увеличение собственного капитала на 3238 тыс. руб. при этом заемные обязательства на 13714 тыс. руб.

Денежные средства в 2012 году составили 873 тыс. руб., что больше на 73 тыс. руб. по сравнению с 2010 годом и на 1974 тыс. руб. по сравнению с 2011 годом.

Это видно исходя и косвенного метода анализа отчета о движении денежных средств.

Косвенный метод позволяет определить скрытый денежный поток, то есть поток, который нельзя видеть при анализе отчета прямым методом.

Однако, проведение анализа движения денежных средств косвенным методом по данным бухгалтерской отчетности, как считают многие отечественные экономисты, малоинформативно и недостаточно объективно.

Для оценки объективного потока и оттока денежных средств отчетных данных недостаточно, поскольку они не учитывают текущего движения денежных средств. Применение данного метода возможно лишь при условии привлечения внутренних данных бухгалтерского учета.

Для проведения анализа движения денежных потоков внешними пользователями целесообразно применять прямой метод, который поощряется Международными стандартами финансовой отчетности (п. 19 МСФО 7 «Отчеты о движении денежных средств»).


3. Состояние и пути совершенствования учета и контроля денежных средств в СХПК «Волга»


.1 Организация бухгалтерского учета на предприятии


Бухгалтерский учет в СХПК «Волга» представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах хозяйства, их движении, путем сплошного непрерывного документального учета всех хозяйственных операций в соответствии с законодательством РФ по данному сектору экономики.

В своей работе главный бухгалтер и остальные работники бухгалтерии и расчетного отдела руководствуются учетной политикой предприятия, Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, Налоговым кодексом, другими законодательными актами по бухгалтерскому учету и отчетности, приказами и распоряжениями руководителя, Правления и Общего собрания акционеров, а также Уставом организации.

Содержание учетной политики в хозяйстве оформляется специальным внутренним документом - приказом об учетной политике. Учетная политика составляется главным бухгалтером, утверждает и несет ответственность за ее содержание и исполнение руководитель. В СХПК «Волга» действует приказ об учетной политике (приложение 1).

Структура бухгалтерской службы организуется по следующим принципам:

бухгалтерский учет предприятия ведет бухгалтерия, являющаяся самостоятельной структурой подразделения совместно с другими подразделениями;

работники бухгалтерии участвуют в составлении планов и анализа финансово-хозяйственной деятельности;

работники должны инструктироваться должностными инструкциями, разработанными главным бухгалтером, утвержденными руководителем предприятия.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно руководителю предприятия. На время отсутствия главного бухгалтера (командировка, отпуск, болезнь) все права и обязанности главного бухгалтера переходят к его заместителю. Главный бухгалтер СХПК «Волга» обеспечивает правильную постановку и достоверность учета, контроля за сохранностью собственности предприятия, правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей, осуществлением строжайшего режима экономии и хозяйственного расчета. В обязанности главного бухгалтера также входит составление бухгалтерской отчетности и предоставление ее в налоговые органы, в пенсионный фонд, выявление финансовых результатов деятельности предприятия, ведение Главной книги. При выполнении своих обязанностей главный бухгалтер руководствуется должностной инструкцией (приложение 2).

Заместитель главного бухгалтера в СХПК «Волга» составляет статистическую отчетность, сводит затраты по основному производству, распределяет общехозяйственные и общепроизводственные расходы, ведет учет финансовых результатов деятельности предприятия.

Кассир выполняет функции расчетно-кассового учета, в своей работе руководствуется Положением о порядке ведения кассовых операций в РФ, подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

Бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме без применения какой-либо системы компьютерной обработки первичной документации.

Организация бухгалтерского учета централизованная, то есть учетный аппарат сосредоточен в центральной единой бухгалтерии.

Первичные документы сдаются в бухгалтерию в течение не более трех дней после совершения хозяйственной операции, а по учету денежных средств - в день совершения операции. В СХПК «Волга» нет четкого графика документооборота, что является недостатком в организации бухгалтерского учета. Следует отметить, что без четкого плана документооборота по различным документам не может быть выстроена отлаженная работа по предоставлению документов и их обработки.

Для учета и отчетности в хозяйстве применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций АПК (приложение 3) и методические рекомендации по его применению, утвержденные приказом Минсельхоза России от 13 июня 2001 г. №654.

На каждом предприятии для хранения документов предусмотрена организация архива. В СХПК «Волга» для архива выделен кабинет, который оборудован стеллажами и сейфом для хранения конфиденциальной информации. Архив также снабжен противопожарными средствами. Все использованные бухгалтерские документы и учетные регистры в установленные сроки передают в архив. Доступ к материалам, находящимся в архиве хозяйства, должен регулироваться правилами, разработанными главным бухгалтером и утвержденными руководителем предприятия. Для большинства видов бухгалтерских документов и регистров установлен срок хранения 5 лет. Только расчетно-платежные ведомости, заменяющие лицевые счета рабочих и служащих, хранятся до достижения им 75 лет.

Таким образом, нами рассмотрена общая характеристика организации учетной работы в СХПК «Волга», выявлены основные ее недостатки. Теперь необходимо перейти к изучению организации бухгалтерского учета денежных средств.


3.2 Учет кассовых операций


Для работы с наличными денежными средствами организация должна иметь кассу и соблюдать требования, установленные Положением о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации. В СХПК «Волга» для текущих хозяйственных расходов часть своих денежных средств хранится в кассе.

Основные правила ведения кассовых операций.

.Все операции по приему и выдаче денег из кассы, а также ответственность за сохранность денежных средств производит специально назначенное-материально ответственное лицо - кассир. При поступлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя всю ответственность за сохранность денежных средств, находящихся в кассе (приложение 4).

.Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

.Руководство СХПК «Волга» создало необходимые условия для нормальной работы кассира:

выделено отдельное (изолированное) помещение;

кабинет оснащен сейфом для хранения всех ценностей;

в помещение кассы подведена сигнализация и «тревожная кнопка»;

окна зарешечены;

вход посторонним лицам в кассу запрещен;

по окончанию рабочего дня сейф закрывается, входная дверь пломбируется (опечатывается), включается сигнализация.

. В кассе разрешается хранить минимальный запас денежных средств для оплаты неотложных нужд. Для этого банком по согласованию с руководителем устанавливается лимит наличных денег в кассе. Размер лимита зависит от величины выручки. Для СХПК «Волга» лимит равен 50 000 руб. превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы в течение 5 дней с момента поступления денег из банка.

. В соответствии с указанием Банка России от 2 июня 2007 года №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» расчеты наличными деньгами между экономическими субъектами в рамках одной сделки могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб.

Основными документами по движению денежных средств в кассе являются кассовые ордера.

Прием наличных денег в кассу СХПК «Волга» оформляется приходным кассовым ордером (форма №КО-1), который подписывается главным бухгалтером (приложение 5). Приходный кассовый ордер состоит из двух частей: ордера и квитанции к ордеру.

Квитанция является отрывной частью и служит оправдательным документом лица, внесшего наличные деньги в кассу. Поэтому квитанция подписывается главным бухгалтером и заверяется печатью (штампом).

Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером (форма №Ко-2). Он подписывается главным бухгалтером и руководителем СХПК «Волга» (приложение 6).

После получения или выдачи денег по кассовым ордерам их подписывает кассир, а приложенные к ордерам документы погашают штампом «Получено» или «Оплачено».

Приходные и расходные кассовые ордера регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма №КО-3). Заполнение кассовых ордеров и журналов регистрации в СХПК «Волга» ведется ручным способом, что доставляет неудобства (приложения 7, 8).

Заработная плата, премии работникам выдаются в СХПК «Волга» по платежным ведомостям форма №Т-53 (приложение 9).

Сдача денег из кассы в банк производится по объявлению на взнос наличными, которое состоит из трех частей: объявление, квитанция, ордер (приложение 10). В каждой части указываются данные СХПК «Волга» (номер расчетного счета, банковский индивидуальный номер), данные банка, сумма, которую предполагается сдать в банк.

Все операции по поступлению и расходованию денежных средств кассир СХПК «Волга» записывает в кассовую книгу (форма №КО-4). Кассовая книга пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов заверено подписями руководителя СХПК «Волга» и главного бухгалтера (приложение 11).

Каждый лист кассовой книги, состоящий из двух частей, сгибается с вложением внутрь листа копировальной бумаги и заполняется шариковой ручкой.

Записи кассовых операций начинаются на лицевой стороне неотрывной части листа после строки «Остаток на начало дня». В конце дня кассир подсчитывает итоги за день по приходу и расходу и вычисляет остаток на конец рабочего дня.

В СХПК «Волга» для учета наличия денежных средств в кассе в плане счетов предназначен счет 50 «Касса» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на начало периода.

Дебетовый оборот показывает поступление денежных средств, кредитовый оборот - выбытие денежных средств из кассы.

В СХПК «Волга» к счету 50 «Касса» субсчета не открыты.

Основные корреспонденции по счету 50 «Касса» в СХПК «Волга»:

Дт 50 Кт 51 - денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу;

Дт 50 Кт 60 - поставщик вернул в кассу излишне уплаченные ему денежные суммы;

Дт 50 Кт 71 - возврат в кассу неизрасходованных подотчетных сумм;

Дт 50 Кт 73-1 - денежные средства, ранее предоставленные сотруднику в виде займа, возвращены в кассу;

Дт 50 Кт 90-1 - поступили наличные денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги).

В СХПК «Волга» синтетический учет по счету 50 ведется в журнале-ордере №1 (кредитовый оборот) и в ведомости №1 (дебетовый оборот) (приложения 12, 13). Основанием для бухгалтерских записей в журнал-ордер и ведомость является кассовая книга, которая служит регистром аналитического учета.


3.3 Учет денежных средств на расчетных счетах


Каждая организация вправе открывать в любом банке расчетные счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций.

Расчетный счет - это основной счет организации, через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня. Расчетный счет представляет собой бессрочный вклад организации.

Для открытия счета в кредитной организации СХПК «Волга» предоставляет следующие документы:

заявление об открытие счета;

нотариально заверенные копии учредительных документов;

копию решения о государственной регистрации, заверенную нотариально;

справку о постановке организации на учет в налоговой инспекции;

выписку из приказа о назначении должностных лиц;

наториально заверенные образцы подписей руководителя, главного бухгалтера и оттиск печати организации;

копию справки о присвоении организации статистических кодов.

Для обобщения информации о наличии денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации используется счет 51 «Расчетные счета».

СХПК «Волга» имеет два расчетных счета в разных банках: ОАО «Россельхозбанк» и ОАО «Сбербанк России».

В СХПК «Волга» при проведении безналичных расчетов используются платежные поручения (Приложение 14). Оно представляет собой письменное распоряжение плательщика (владельца счета) обслуживающему его банку о переводе платежа (денежной сумы) на счет получателя средств в соответствующем банке. Списание денежных средств с расчетного счета осуществляется банком только на основании распоряжения клиента. Без распоряжения клиента списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между клиентом и банком.

Счет 51 «Расчетные счета» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на расчетном счете на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот - поступление денежных средств на расчетный счет.

Кредитовый оборот - расход денежных средств с расчетного счета.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на расчетном счете на конец отчетного периода.

Поступления денежных средств на расчетный счет отражается по дебету счет 51:

Дт 51 Кт 50 - внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации;

Дт 51 Кт 60 - поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства;

Дт 51 Кт 68 - суммы налогов или сборов, излишне уплаченные в бюджет, возвращены на расчетный счет;

Дт 51 Кт 86 - поступили на расчетный счет средства целевого финансирования;

Дт 51 Кт 91-1 - поступили на расчетный счет денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги);

Дт 51 Кт 98-1 - получены доходы будущих периодов.

Списание денежных средств с расчетных счетов СХПК «Волга» отражается по кредиту счета 51 «Расчетные счета»:

Дт 50 Кт 51 - денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу;

Дт 60 Кт 51 - погашена задолженность перед поставщиком, выдан аванс поставщику;

Дт 62 Кт 51 - возвращены излишне уплаченные покупателем денежные средства, возвращен с расчетного счета полученный ранее от покупателя аванс;

Дт 67 Кт 51 - списаны денежные средства в погашение долгосрочного кредита и процентов по нему;

Дт 68 Кт 51 - уплачены налоги и сборы;

Дт 91-2 Кт 51 - уплачены расходы на оплату услуг банка, согласно договору на расчетно-кассовое обслуживание, уплачены банку денежные средства за открытие расчетного счета.

Операции по расчетному счету отражаются в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации по расчетному счету и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ее банком (приложение 15).

Синтетический учет по счету 51 ведется в СХПК «Волга» в журнале=ордере №2 (кредитовый оборот) и в ведомости (дебетовый оборот) (приложение 16). Записи производятся на основании выписок банка. Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.


3.4 Учет денежных средств на прочих счетах


Наряду с расчетным счетом организация имеет право на открытие иных счетов, например, валютных счетов, специальных счетов.

Валютные счета вправе открывать банки, имеющие соответствующую лицензию. Учет операций на валютных счетах ведется одновременно в иностранной валюте и в рублях, полученных путем пересчета валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на день совершения операции. Для учета валютных операций в обслуживающем банке открываются следующие счета:

транзитный - для зачисления в полном объеме поступлений в иностранной валюте;

текущий - для учета средств, остающихся в распоряжении организации после продажи экспортной выручки;

специальный транзитный - для зачисления валюты, приобретенной организацией на внутреннем валютном рынке.

Учет операций на валютных счетах отражается на счете 52 «Валютные счета» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) показывает наличие денежных средств на валютном счете на начало отчетного периода.

По дебету счета отражается поступление денежных средств на валютные счет; по кредиту - расход денежных средств со счета.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств на валютном счете на конец отчетного периода.

К счету 52 могут быть открыты следующие субсчета:

-1 «Валютные счета внутри страны»;

-2 «Валютные счета за рубежом».

Основные корреспонденции по счету 52 «Валютный счет»:

Дт 52-2 Кт 62, 76 - поступила иностранная валюта от иностранных покупателей и кредиторов;

Дт 57 Кт 52-2 - валютные средства направлены на продажу;

Дт 51 Кт 91-1 - денежные средства от продажи валюты зачислены на расчетный счет;

Дт 91-2 Кт 57 - списана проданная валюта;

Дт 91-2 Кт 52-1, 52-2 - отражены расходы по продаже валюты;

Дт 57 Кт 51 - перечислены денежные средства на покупку валюты

Дт 52-3 Кт 57 - приобретенная валюта зачислена на специальный транзитный валютный счет;

Дт 91-2 Кт 52-1, 52-2, 57 - удержано банком вознаграждение за покупку валюты;

Дт 60, 76 Кт 52-1, 52-3 - валютные средства перечислены поставщику в оплату материальных ценностей;

Дт 50 Кт 52-1, 52-3 - наличная валюта получена в кассу;

Дт 52 Кт 91-1 - положительная курсовая разница;

Дт 91-2 Кт 52 - отрицательная курсовая разница.

Аналитический учет сумм курсовых разниц на валютных счетах осуществляется в специализированной «Ведомости учета валютных средств», которая ведется дополнительно к регистрам, предусмотренным по журнально-ордерной форме учета.

Наличие и движение денежных средств в валют РФ и иностранных валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и специальных счетах учитывают на счете 55 «Специальные счета в банке» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) - наличие денежных средств на специальных счетах в банке на начало отчетного периода.

Дебетовый оборот отражает поступление денежных средств на специальные счета, кредитовый оборот отражает расход денежных средств со специальных счетов.

Конечное сальдо (по дебету) отражает остаток денежных средств на специальных счетах в банке на конец отчетного периода.

Субсчета:

-1 «Аккредитивы»;

-2 «Чековые книжки»;

-3 «Депозитные счета».

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Аккредитив - это специальный банковский счет, на котором покупатель резервирует денежные средства для расчетов с поставщиком. Аккредитив открывается для каждого поставщика (подрядчика), с которым осуществляются расчеты.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение денежных средств, находящихся в чековых книжках.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, находящихся на депозитном счете.

Если предприятие имеет свободные денежные средства, то оно может получить дополнительный доход, разместив их на депозитном счете в банке.

Основные корреспонденции по счету 55 «Специальные счета в банках»:

Дт 55-1 Кт 51 (52) - переведены денежные средства с расчетного (валютного) счета на аккредитив;

Дт 55-1 Кт 66 - открыт аккредитив за счет банковского кредита;

Дт 60, 76 Кт 55-1 - перечислены денежные средства с аккредитива на счет поставщика;

Дт 51 (52) Кт 55-1 - неиспользованные средства возвращены банком на расчетный (валютный) счет;

Дт 55 - Кт 51 - депонированы средства для расчетов по чекам с расчетного счета организации;

Дт 55-2 Кт 66 - депонированы средства при выдаче чековых книжек за счет банковского кредита;

Дт 60, 76, 71 Кт 55-2 - списаны средства по чекам, предъявленным к оплате;

Дт 55-3 Кт 51 (52) - перечислены денежные средства с расчетного (валютного) счета на депозит;

Дт 51 (52) Кт 55-3 - зачислены на расчетный (валютный) счет средства с депозитного счета;

Дт 76 Кт 55-3 - начислены проценты по депозитному вкладу.

Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву, каждой чековой книжке и по каждому вкладу. Синтетический учет ведут в журнале-ордере №3 (кредитовый оборот) и в ведомости №3 (дебетовый оборот). Записи производятся на основании выписок из банка с приложенными соответствующими документами, где ведется аналитический учет.

По мимо использования валютных и специальных счетов, организация может использовать счет 57 «Переводы в пути». На нем учитываются:

денежные средства, которые организация внесла в кассу почтового отделения или сберегательную кассу для зачисления на расчетный счет поставщика (подрядчика), если перевод денежных средств осуществляется более одного дня;

денежные средства, которые были сданы в вечернюю кассу банка или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, если реальное зачисление производится только на следующий день;

денежные средства, которые перечисляются с одного счета на другой, если перевод осуществляется более одного дня.

Счет 57 «Переводы в пути» - активный.

Начальное сальдо (по дебету) отражает наличие денежных средств, находящихся в пути на начало отчетного периода.

По дебету отражается зачисление денежных средств в переводы в пути, по кредиту - зачисление средств из переводов на соответствующие счета.

Конечное сальдо (по дебету) - остаток денежных средств, находящихся в пути на конец отчетного периода.

Основные корреспонденции по счету 57 «Переводы в пути»:

Дт 57 Кт 50 - осуществлены денежные переводы из кассы, ещё не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 51 - осуществлены денежные переводы с расчетного счета, еще не поступившие по назначению;

Дт 57 Кт 52 - перечислена банку валюта для продажи;

Дт 57 Кт 76-1 - страховое возмещение внесено в кассу кредитной организации, но не зачислено на расчетный счет организации;

Дт 57 Кт 90-1 денежные средства за проданную продукцию (товары, работы, услуги) поступили в кассу кредитной организации, но не зачислены на расчетный счет организации;

Дт 50 Кт 57 - поступили в кассу наличные средства, находящиеся в пути;

Дт 51 Кт 57 - денежные средства, находящиеся в пути, зачислены на расчетный счет;

Дт 62 Кт 57 - получен почтовый перевод.

Синтетический учет по счету 57 ведут в журнале ордере №3 (кредитовый оборот) и в ведомости №3 (дебетовый оборот). Основанием для записи являются квитанции кредитной организации, сберегательной кассы и почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторами или другие подобные документы.


3.5 Составление отчета о движении денежных средств


Следует отметить, что в настоящее время не установлены однозначные требования для определения эквивалентов денежных средств, отражения в учете процентов и дивидендов, выбора метода представления информации об операционной деятельности в отчете. Например, выплаченные и полученные дивиденды могут относиться как к операционной, так и к финансовой и инвестиционной деятельности. Каждая организация самостоятельно определяется в этих вопросах, но очень важно в будущем постоянно придерживаться выбранных методов или классификации при составлении отчетов о движении денежных средств для обеспечения сопоставимости данных за разные периоды деятельности организации.

Поэтому, прежде чем приступать к составлению отчета, необходимо четко определить свою позицию по отражению тех или иных денежных потоков.

При составлении отчета о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности в каждой из них должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление и использование денежных средств по направлениям деятельности. Размежевание денежных потоков по видам деятельности связано с различиями в требованиях, предъявляемых к отчетной информации пользователями. В текущей деятельности важно оценить возможность организации генерировать денежные средства на поддержание хозяйственного процесса и выявить тенденции увеличения оборотов от продаж продукции (работ, услуг), вызванные наращиванием производственных мощностей. Денежные средства, направленные на инвестиционную деятельность, показывают, насколько будущие производственные мощности смогут поддерживать сложившийся уровень текущей (основной) деятельности и обеспечивать заданные уровни рентабельности и ликвидности. Информация о денежных потоках финансового характера представляет интерес с точки зрения будущих претензий собственников и кредиторов организации на денежные потоки, генерируемые организацией.

Поскольку поступления денежных средств от текущей деятельности определяют возможности организации по ее дальнейшему существованию и развитию, то в структуре отчета о движении денежных средств денежные потоки текущей деятельности являются определяющими.

Чтобы эффективно управлять денежными потоками, необходимо знать:

·их величину за определенное время (месяц, квартал, год);

·их основные элементы;

·виды деятельности, которые генерируют поток денежных средств.

Поступление и направление денежных средств приводятся в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности. Их определение дано в п. 15 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина РФ от 22.07.2003 года №67н.

По статьям «Остаток денежных средств на начало отчетного года» и «Остаток денежных средств на конец отчетного года» в графе 3 показывают, сколько денег было у организации на 1 января отчетного года в кассе и на счетах в банках. Чтобы заполнить эту строку, нужно сложить дебетовые сальдо по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках» и 57 «Переводы в пути», соответственно на начало и конец года. В 2012 году в СХПК «Волга» остаток денежных средств на начало года составила 616 тыс. руб., что на 1101 тыс. руб. меньше по сравнению с 2011 годом и на 301 тыс. руб. меньше по сравнению с 2010 годом.

Текущая деятельность связана с извлечением прибыли в качестве основной цели. Это основная (уставная) деятельность организации - непосредственная реализация продукции, товаров, работ и услуг.

При заполнении строк отчёта о движении денежных средств у бухгалтера может возникнуть проблема с разбивкой движения средств по видам деятельности, если в течение года аналитика в таком разрезе по счетам учета денежных средств не велась. Например, бухгалтерской проводкой Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета» может быть учтено как движение денежных средств по текущей деятельности (оплата материалов), так и инвестиционной (приобретение основных средств).

По статье «Средства, полученные от покупателей и заказчиков» отражаются денежные средства, поступившие в кассу и на банковские счета организации в течение отчетного года от покупателей и заказчиков. Это, оплаченная выручка от продажи товаров, продукции, работ и услуг. В СХПК «Волга» за последние три года поступление денежных средств увеличилось с 32363 тыс. руб. в 2010 году до 67823 тыс. руб. в 2012 году, отраженная ранее проводками Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кт 90-1 «Выручка».

Это может быть и арендная плата, если организация признает сдачу имущества в аренду основным видом деятельности.

По этой статье отражаются кредитовые обороты счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», которые корреспондируются со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетный счет» и 52 «Валютный счет», если они связаны с основной деятельностью организации.

Организации розничной торговли могут отражать здесь выручку, отраженную проводкой дебет 50 «Касса» кредит 90 «Продажи».

Данные показываются с учетом НДС, ведь именно полная сумма выручки была получена в денежном выражении.

По этой строке показываются:

·денежные средства, безвозмездно полученные от другой организации или физических лиц;

·штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, полученные от покупателей;

·поступления в возмещение причиненных организации убытков;

·прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

·средства, поступившие из бюджета на финансирование основной деятельности;

·денежные средства, возвращенные подотчетными лицами;

·возвращенные поставщиками авансы;

·возвращенные из бюджетов суммы налогов;

·поступление денежных средств от учредителей и др. Просмотреть придется кредитовые обороты по счетам 60 «Расчеты поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 79 «Внутрихозяйственные расчеты», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование», 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Главное условие - получение денежных средств в связи с текущей деятельностью.

Курсовые разницы от пересчета валюты во время ее нахождения на расчетном счете или в кассе будут отражены следующей бухгалтерской записью:

Дт 50 «Касса», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счет банках Кт 91 «Прочие доходы и расходы».

В анализируемом предприятии в динамике трёх лет количество полученных бюджетных субсидий уменьшилось с 14791 тыс. руб. в 2010 году до 9628 тыс. руб. в 2012 году.

По статье «Денежные средства направленные» показываются направления расходования денежных средств, связанные с текущей деятельностью. Они отражены по кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках». Из них нужно выбрать только те, которые относятся к уставной деятельности организации.

В отчете вычитаемые показатели указываются в круглых скобках. По этой строке в графе 3 указывают денежные средства которые в течение отчетного года. были перечислены поставщикам и подрядчикам за поступившие товары, сырье, выполненные работы и оказанные услуги. В графе 4 данной строки отражают, сколько было истрачено на сырье, материалы, топливо, комплектующие изделия коммунальные услуги и так далее в предыдущем году. Обычно эти обороты отражены проводками:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».

В СХПК «Волга» расходы, связанные с текущей деятельностью, от года к году изменяются. Так в 2010 году они составили 28333 тыс. руб., в 2011 - 18793 тыс. руб., а в 2012 - 45000 тыс. руб. Это связано в большей степени с повышением уровня цен и изменением объемов производства.

Нужно обратить внимание на то, что выданные авансы первоначально отражаются проводкой:

Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кт 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета».

Однако затем, при получении ценностей, авансы гасятся зачетом:

Дт 60-1 «Расчеты с поставщиками» Кт 60-2 «Расчеты с подрядчиками».

А значит, эти суммы должны войти в оплату приобретенных оборотных активов. Иными словами, это платежи, погашенные поставками товаров (работ, услуг).

Строка «На расчеты по налогам и сборам» отражает общую сумму перечисленных в бюджет и внебюджетные фонды суммы налогов и сборов: ЕСН, страховых взносов в Пенсионный фонд РФ, на обязательное страхование от несчастных случаев» на производстве и профессиональных заболеваний, налога на доходы, имущество, прибыль и других налогов и сборов. В 2012 году СХПК «Волга» было перечислено в бюджет и внебюджетные фонды 60 тыс. руб., а это меньше, чем было перечислено за предыдущие период.

Все эти налоги относятся к текущей деятельности, за исключением случаев их связи с инвестициями или финансовыми вложениями - налоги, удерживаемые при выплате дивидендов, процентов по ценным бумагам.

Здесь отражают кредитовый оборот по счету 51, который корреспондирует со счетом 68 «Расчеты с бюджетом» и 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Чтобы рассчитать показатель статьи «Чистые денежные средства от текущей деятельности», нужно:

·сложить все показатели поступления денежных средств (средства, полученные от покупателей и заказчиков, прочие доходы);

·найти сумму направленных, использованных денежных средств (на оплату товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов, оплату труда, выплату дивидендов, процентов, расчетов по налогам и сборам, прочим расходам);

·вычесть из первой суммы вторую.

Значение чистых денежных средств от текущей деятельности в анализируемом хозяйстве в динамике трёх лет значительно изменялся. Так в 2010 и 2012 годах сумма, поступления денежных средств преобладал над суммой направленных и использованных денежных средств на 800 тыс. руб. и 873 тыс. руб. соответственно, а в 2011 году, наоборот, сумма, направленных и использованных денежных средств преобладала над суммой поступления денежных средств и составил 1101 тыс. руб.

Следующий раздел отчета о движении денежных средств инвестиционная деятельность, которая связана с приобретением и продажей земельных участков, недвижимости, оборудования, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства, расходов на НИОКР; финансовыми вложениями (приобретением ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вкладами в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставлением другим организациям займов и т.п.).

Так как СХПК «Волга» не ведёт инвестиционную деятельность, ниже будет изложена только методика составления раздела отчёта «Движение денежных средств по инвестиционной деятельности»

В статье «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» показывают сумму, которую организация получила от реализации ценных бумаг, дебиторской задолженности, которая приобретена на основании уступки права требования. Чтобы заполнить эту строку, надо взять кредитовый оборот по счетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», который приходится на реализацию финансовых вложений, в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Статья «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям». Если организация выдала займы другим юридическим или физическим лицам (кроме работников организации), то учет движения предоставленных займов осуществляется с использованием балансового счета 58-3 «Предоставленные займы». Для займов, выдача которых обеспечена векселями заемщика, может быть выделен отдельный субсчет «Предоставленные займы, обеспеченные векселями».

Возврат займа отражается по дебету счета 51 «Расчетные счета» или других соответствующих счетов и кредиту счета 58 «Финансовые вложения».

Погашенные суммы займа будут отражены по данной статье.

По статье «Приобретение дочерних организаций» отражается деятельность организации относительно участия в уставном капитале других организаций. Согласно ст. 105 ГК РФ хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом. Влиять «иным образом» можно путем предоставления займа, установления залога на имущество дочернего общества, направления своих представителей в совет директоров (правление) дочернего общества и т.п. Хозяйственное общество признается зависимым, если другое (преобладающее, участвующее) общество имеет более 20% голосующих акций акционерного общества или 20% уставного капитала общества с ограниченной ответственностью.

В статье «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» показывается кредитовый оборот по денежным счетам, если денежные средства были направлены на приобретение долгосрочных инвестиций в машины, оборудование, транспортные средства, нематериальные активы, а также капитальное строительство. Здесь будут указаны платежи, погашенные поставками, и непогашенные суммы авансов и предварительной оплаты на указанные цели.

Статья «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложении» отражает средства, на которые приобретались ценные бумаги, доли в уставных капиталах других организации и т.п. Чтобы заполнить данную строку, нужно сложить кредитовые обороты по счетам учета денежных средств в корреспонденции со счетом 58 «Финансовые вложения» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», но относящимся к приобретению финансовых вложений (плату за посреднические услуги при приобретении ценных бумаг и др.).

Для определения значения статьи «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности». Действуем так, как и при определении чистых денежных средств по текущей деятельности.

Финансовой деятельностью считается деятельность, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акции, облигаций, предоставления другими организациями займов, погашение заемных средств и т.п.).

СХПК «Волга» также не занимается и финансовой деятельностью, поэтому ниже будет изложена только методика составления раздела отчёта «Движение денежных средств по финансовой деятельности».

Статья «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» отражает поступление денежных средств от реализации акций и других ценных бумаг. Акционерные общества вправе выпустить акции, которые обеспечат приток денежных средств. Если такие акции или долевые ценные бумаги выпускались, то суммы поступлений денежных средств за них обычно отражаются проводкой:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» Кт 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал».

В статье «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями» показывается получение займов и кредитов от других организаций и гашение суммы кредита отражаются в этой и следующей строке. Поступление денежных средств отражается проводками:

Дт 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

По статье «Погашение займов и кредитов (без процентов)» отражают сумму возвращенных кредитов и займов. Чтобы заполнить эту строку, берут дебетовые обороты по счетам 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», которые корреспондируют со счетами учета денежных средств (за исключением выплаты процентов).

Уплаченные проценты в данной строке не отражаются, они входят в состав строки «денежные средства, направленные на выплату дивидендов и процентов» в текущей деятельности.

Финансовая аренда - это лизинг. Если предприятие уплачивает лизинговые платежи или выкупную стоимость полученного по договору лизинга имущества, то суммы, направленные на эти средства в течение года, нужно отразить в статье «Погашение обязательств по финансовой аренде».

Чтобы определить значение статьи «Чистые денежные средства от финансовой деятельности», необходимо, как и в предыдущих разделах, найти нетто-поток денежных средств по финансовой деятельности. Сложить все поступления (приток) и вычесть все выплаты (отток). Итог отражается с учетом знака результата.

Статья «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» показывает итог, нетто-потоков денежных средств ото всех трех видов деятельности. Для получения её значения нужно результаты потоков всех видов деятельности сложить.

В статье «Остаток денежных средств на конец отчетного года» отражают деньги, оставшиеся у организации в кассе, а также на расчетных, валютных, специальных и иных счетах в банках. Показатель этой строки должен быть равен сумме остатка денежных средств на начало года и показателя «чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов». В СХПК «Волга» остаток денежных средств на конец отчетного периода в 2010 году составил 1717 тыс. руб., 2011 - 616 тыс. руб., 2012-1489 тыс. руб.


3.6 Контроль наличия и движения денежных средств


Любое коммерческое предприятие (организация) независимо от его организационно-правовой формы хозяйственного ведения и управления, а также от наличия факта ведения предпринимательской деятельности, разрешенной законодательно, не может осуществлять свою деятельность без определенных финансовых средств.

В условиях становления рыночных отношений денежные потоки требуют более оперативного управления.

Финансовые средства предприятия могут выражаться в двух основных видах: наличные деньги и безналичные деньги. Учет наличных денежных средств ведется в кассе (в рублях, инвалюте), а безналичных - на счетах в банке (на расчетном счете, специальном счете, депозитах).

Любое движение денежных средств требует постоянного контроля, который можно разделить на внешний и внутренний.

При этом руководитель предприятия совместно с главным бухгалтером обязаны организовать, с учетом специфики деятельности предприятия, такую систему внутреннего контроля, которая смогла бы обеспечить наименьшие потери денежных и материальных средств на любой стадии производственной, финансовой и хозяйственной деятельности.

Система внутреннего контроля - это политика организации, направленная на выявление, исправление и предотвращение ошибок и искажений информации, которые могут появиться в бухгалтерской отчетности.

Основными целями внутрихозяйственного контроля являются:

·организация и создание такой системы внутреннего контроля на предприятии (в организации), которая включает в себя функционирование такого комплекса мероприятий, которые смогли бы полностью исключить риск при осуществлении производственной, финансовой и хозяйственной деятельности всеми структурными подразделениями предприятия и обеспечить рациональное и экономное использование всех видов ресурсов;

·организация и осуществление постоянного предварительного, текущего и последующего контроля за производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельностью;

·выявление всех предпосылок и условий к совершению утрат, недостач и мошенничеству с денежными и материальными средствами;

·своевременное выявление ошибок и искажений в бухгалтерском и налоговом учете;

·организация постоянного контроля за выполнением своих функций всеми структурными подразделениями (службами, отделами) предприятия, а также за качественным и полным выполнением своих функциональных (должностных) обязанностей каждым работником;

·на основе мониторинга произведенных контрольных процедур внешними и внутренними контрольными органами разрабатывать и осуществлять мероприятия, направленные на получение максимальной прибыли при осуществлении разрешенной коммерческой деятельности, укрепление финансовой устойчивости предприятия (организации);

·организация целенаправленной подготовки предприятия к внешним ревизиям и проверкам, которые проводят органы государственного и внутриведомственного контроля.

Методы контроля за движением денежных средств разнообразны, среди них можно выделить:

) ревизия - совокупность мероприятий и действий за деятельностью структурного подразделения организации, при которых осуществляется установление законности и достоверности, а также экономической целесообразности совершенных хозяйственных операций, правильность понимания своих должностных обязанностей работниками разных организационных уровней;

) аудит - экспертиза (проверка) состояния бухгалтерского учета денежных средств, финансового состояния предприятия, его платежеспособности и ликвидности, а также осуществление аудиторских консультаций;

) тематическая проверка - это проверка определенной темы (задачи) производственной или финансово-хозяйственной деятельности предприятия или организации, относящейся к движению денежных средств.

Внешний контроль осуществляют кредитные организации, Банк России, налоговые органы.

Финансовый анализ представляет собой совокупность показателей отчетности, их структуру, качество управления финансами, деятельность на рынках денежных средств и капитала.

Методические приемы документального и фактического контроля, используемые при проведении контроля, представляют собой совокупность различных организационных, экономических, финансовых, фактических и технических способов и процедур.

При грамотном сочетании различных способов и процедур контроля, используемых должностными лицами, осуществляющими функции внутреннего и внешнего контроля в учреждении по проверке производственной, финансово-экономической и хозяйственной деятельности учреждения, можно достигнуть максимальной эффективности и реальных результатов от проведения контрольных мероприятий.

В СХПК «Волга» инвентаризация денежных средств не проводилась.


3.7 Пути совершенствования учета денежных средств


Автоматизация бухгалтерского учета на предприятии и подготовка финансовой отчетности в налоговые органы является одной из наиболее важных задач на предприятии. Ситуация такова, что сам по себе бухгалтерский учет на предприятии может рассматриваться как внутреннее дело предприятия, а основой для оценки финансово-хозяйственной деятельности предприятия со стороны государства служит отчетность (бухгалтерский баланс и многочисленные другие отчетные формы), которая должна ежеквартально предоставляться в налоговую инспекцию по месту регистрации предприятия. Кроме того, существуют плановые и внеплановые налоговые проверки, при проведении которых могут потребоваться все бухгалтерские документы, включая первичные. Все это обуславливает применение систем автоматизации бухгалтерского учета в современной России.

В СХПК «Волга» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме без применения какой-либо системы компьютерной обработки первичной документации.

Первичные документы сдаются в бухгалтерию в течение не более трех дней после совершения хозяйственной операции, а по учету денежных средств - в день совершения операции. В СХПК «Волга» нет четкого графика документооборота, что является недостатком в организации бухгалтерского учета. Следует отметить, что без четкого плана документооборота по различным документам не может быть выстроена отлаженная работа по предоставлению документов и их обработки.

Информационная база в ЭВМ по движению денежных средств включает большое число информационных массивов, как переменной информации, снимаемой с первичных документов, так и условно-постоянной, вводимой единовременно с соответствующих классификаторов и справочников. Представляется очень удобным на данном участке учета вести внутримашинные формы накопительного учета, вводя в них постоянно необходимые переменные реквизиты хронологического порядка. Например, в виде таблиц первичной формы на дисплее ведутся приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и др. По мере поступления нужных данных в эти таблицы вводится необходимая информация о движении денежных средств и т.п.

Характерным при обработке информации по движению денежных средств является выполнение многих действий (учет приходных и расходных кассовых ордеров.). Все эти расчетные действия выполняются автоматически в соответствии с заложенными программами.

Формирование приходного кассового ордера максимально упрощается, при использовании автоматизированной системы.

При создании нового приходного кассового ордера бухгалтер заходит в программу и с помощью простейших операций: ввода даты, суммы вносимой в кассу, ввода данных вносителя, выбора коррекционного счета - создает приходный кассовый ордер, который автоматически сохраняется в журнале учета приходных кассовых ордеров.

При необходимости в любое время возможна корректировка приходного кассового ордера, удаление, существует возможность перепровести документ, предварительно перед этим отменив предыдущую проводку.

В журнале учета кассовых ордеров отражается номер ордера, дата создания, сумма, фигурирующая в приходном кассовом ордере, описание платежа и корреспондирующий счет.

Аналогичные операции совершаются при создании расходного кассового ордера.

При создании расходного кассового ордера вносят данные в автоматизированную систему бухгалтерского учета: выдаваемой суммы, причины выдачи, при наличии документов (вызов на курсы повышения квалификации, служебная записка о направлении в командировку) указывают их данные, выбирают корреспондирующих счет, банковский индивидуальный номер. После внесения всех необходимых данных в программу, запись сохраняют и проводят.

После сохранения расходного кассового ордера, его данные отражаются в журнале учета расходных кассовых ордеров, где указаны все данные созданного документа.

Также в автоматизированной системе ведется журнал регистрации кассовых документов.

В журнале регистрации можно делать выборку представляемой информации: по дате, по виду ордера (приходный, расходный).

Сформированные записи по счету 50, 51 в разрезе корреспондирующих счетов автоматически поступают в информационный массив бухгалтерских записей по синтетическим счетам (база данных сводного синтетического учета).

Широко используется также на данном участке и аналитический учет с применением принципа «субконто», так как данные по учету труда и его оплате систематизируются в учете по различным направлениям: подразделениям, категориям работников, различным параметрам, используемым при налогообложении и т.п.

При автоматизации бухгалтерского учета важно не просто перевести всю бумажную работу на компьютер. Важно, чтобы это увеличило эффективность работы бухгалтерии и улучшило контроль над финансово-хозяйственной деятельностью предприятия, что в свою очередь, увеличит эффективность управления предприятием, и, как следствие, эффективность его работы.

Наиболее распространенная в России система автоматизации бухгалтерского учета - «1С: бухгалтерия». Программа «1С: бухгалтерия» является универсальной бухгалтерской программой и предназначена для ведения синтетического и аналитического бухгалтерского учета по различным разделам, в том числе, учета движения денежных средств.


Список литературы


1.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 №146-ФЗ (ред. от 28.07.2012 №144-ФЗ) // СПС Консультант плюс, 2013

2.Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ (ред. от 02.10.2012 №162-ФЗ) // СПС Консультант плюс, 2013

.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ ((ред. от 06.12.2011, с изм. от 27.06.2012) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012)) // СПС Консультант плюс, 2013

.Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 30.12.2001 №195-ФЗ (ред. от 12.11.2012 №193-ФЗ) // СПС Консультант плюс, 2013

.Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 №402-ФЗ // СПС Консультант Плюс, 2013

.Федеральный закон от 02.12.1990 №395-1 (ред. от 03.12.2011) «О банках и банковской деятельности» // СПС Консультант плюс, 2013

.Федеральный закон от 10.07.2002 №86-ФЗ (ред. от 19.10.2011, с изм. от 21.11.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)» // СПС Консультант плюс, 2013

.Федеральный закон от 22.05.2003 №54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» (в ред. Федеральных законов от 27.06.2011 №162-ФЗ) // СПС Консультант плюс, 2013

.Федеральный закон от 30.12.2001 №196-ФЗ (ред. от 26.04.2007) «О введении в действие Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях» // СПС Консультант плюс, 2013

.Федеральный закон от 10.12.2003 №173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012) // СПС Консультант плюс, 2013

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008). Утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06 октября 2008 г. №106н (с изменениями от 27.04.2012 №55н) // СПС Консультант Плюс, 2013

.Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99). Утверждено Приказом МинФина РФ от 6.06.1999 г. №43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 №144н) // СПС Консультант Плюс, 2013

.Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011). Утверждено приказом Минфина РФ от 2 февраля 2011 г. №11н // СПС Консультант Плюс, 2013

.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. №34н (в ред. Приказов Минфина РФ от 25.10.2010 №132н) // СПС Консультант Плюс, 2013

.Положение о правилах осуществления перевода денежных средств (утв. Банком России 19.06.2012 №383-П) // СПС Консультант плюс, 2013

.Положение о порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации (утв. Банком России 12.10.2011 №373-П) // СПС Консультант плюс, 2013

.Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 7 «Отчет о движении денежных средств» (утв. Приказом Минфина России от 18.07.2012 №106н) // СПС Консультант Плюс, 2013

.Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 №154н (ред. от 24.12.2010) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006)» // СПС Консультант плюс, 2013

.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций агропромышленного комплекса от 31 октября 2000 г. №94н // СПС Консультант плюс, 2013

.Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации // СПС Консультант плюс, 2013

.Указание Центрального банка России от 20.06.07 №1843-У «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» // СПС Консультант плюс, 2013

.Указание Банка России от 13.12.2011 №2750-У «О признании утратившими силу отдельных нормативных актов Банка России» // СПС Консультант плюс, 2013

.Аленушкина Е.Н. Об открытии расчетного счета необходимо уведомить инспекцию и фонды // Учет в сельском хозяйстве, 2011, №8, с. 74-77

.Алферова И.А. Ошибки в платежных поручениях // Бухгалтерский учет, 2011, №10, с. 84-87

.Анализ финансовой отчетности: Учебник/ Под ред. М.А. Вахрушиной, Н.С. Пласковой. - М.: Вузовский учебник, 2009. - 367 с.

.Белов Н.Г. Контроль и ревизия в сельском хозяйстве: Учебник. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 392 с.

.Бессонова Е. Действия бухгалтера при расчетах компании по аккредитиву // Главбух, 2009, №4, с. 72-76

.Богатая И.Н. Бухгалтерский финансовый учет: учебник/ И.Н. Богатая, Н.Н, Хахонова. - М.: КНОРУС, 2011. - 592 с.

.Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве: учеб. пособие/ С.М. Бычкова, Д.Г. Бадмаева; под ред. С.М. Бычковой. - М.: Эксмо, 2008 г. - 400 с.

.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для студентов вузов/ Ю.А. Бабаев, Л.Г. Макарова, К.С. Маляренко / Под ред. проф. Ю.А. Бабаева, 2-е изд., перераб. и доп. - М.: 2008. - 650 с.

.Лебедева Е.М. Бухгалтерский учет: учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений/ Е.М. Лебедева. - М.: Издательский центр «Академия», 2009. - 272 с.

.Деньги и кредит: учебное пособие/ коллектив авторов; под ред. О.И. Лаврушина. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2012. - 320 с.

.Деньги. Кредит. Банки: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»/ Е.Ф. Жуков, Н.М. Зеленкова, Н.Д. Эриашвили; под ред. Е.Ф. Жукова. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 783 с.

.Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 279 с.

.Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова, Н.А. Никифорова. - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство «Дело и Сервис», 2009. - 384 с.

.Ерофеева В.А. Бухгалтерский учет: конспект лекций/ В.А. Ерофеева, О.В. Тимофеева. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2011. - 142 с.

.Жулина Е.Г. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие / Е.Г. Жулина, Н.А. Иванова. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2010. - 272 с.

.Заработали новые правила безналичных расчетов // Главбух, 2012, №15, с. 12

.Кассовые проверки налоговики могут проводить хоть ежедневно // Главбух, 2012, №20, с. 14

.Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет. 6-е изд. - СПб.: Питер, 2011. - 320 с.

.Касьянова Г.Ю. 10 000 и одна проводка/ Под ред. Касьяновой Г.Ю. (7-е изд., перераб. и доп.). - М.: АБАК, 2012. - 864 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. - 5- е изд., перераб. и доп. - М., ИНФРА-М, 2008. - 717 с.

.Комарова Е.Л. Платежи с заблокированного расчетного счета // Бухгалтерский, учет, 2011, №10, с. 10-12

.Корниенко О.В. Деньги, кредит, банки: Учебник 2-е изд.-М.: Ростов н/Д: Феникс, 2008. - 316 с.

.Лавренова Н.Н. Учет недостачи денежных средств // Бухгалтерский учет, 2012, №8, с. 30-34

.Малинин Д. О каких кассовых правилах могут забыть компании и о чем стоит побеспокоиться предпринимателям // Главбух, 2012, №1, с. 45-52

.Менять кассовый лимит можно сколь угодно часто // Главбух, 2012, №6, с. 8

.Нешитой А.С. Финансы, денежное обращение и кредит: Учебник/ А.С. Нешитой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. - 595 с.

.Петрова В.Ю. Отчет о движении денежных средств // Бухгалтерский учет, 2012, №2, с. 57-61

.Солдатова О. Как теперь банки будут проводить платежи и когда у компании могут с этим возникнуть сложности // Главбух, 2012, №16, с. 19-27

.Соколова М. Деньги в кассе превысили установленный лимит. Что нам будет? // Главбух, 2012, №18, с. 84

.Солодянкина Г.А. Приостановление операций по счетам в банке // Бухгалтерский учет, 2011, №2, с. 122-127

.Спирина И.В. Кассир обнаружил фальшивые денежные знаки // бухгалтерский учет, 2011, №1, с. 34-37

.Ставицкая Л. Руководство к действию, если в платежку закрались досадные ошибки // Главбух, 2012, №14, с. 20-26

.Финансы и кредит: учебник /М.Л. Дьяконова, Т.М. Ковалева, Т.Н. Кузьменко; под ред. Т.М. Ковалевой. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.:КНОРУС, 2008. - 384 с.


Теги: Состояние и пути совершенствования учета и контроля денежных средств в СХПК "Волга"  Диплом  Финансы, деньги, кредит
Просмотров: 51454
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Состояние и пути совершенствования учета и контроля денежных средств в СХПК "Волга"
Назад