Мука незнания - вечна
Роль налогов в формировании доходов бюджетов всех уровней
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение
Высшего профессионального образования
"Кубанский государственный университет"
(ФГБОУ ВПО "КубГУ")
Экономический факультет
Кафедра Антикризисного управления, налогов и налогообложения
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
РОЛЬ НАЛОГОВ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТОВ ВСЕХ УРОВНЕЙ
Работу выполнил: К.К. Рамазанова
экономический факультет
ЗФО, специальность 080107.65
"Налоги и налогообложение"
Краснодар - 2014
Содержание
Введение
1. Теоретические и методологические основы налогообложения в Российской Федерации
1.1 Налоги: понятие, экономическая сущность и признаки
1.2 Функции налогов и их классификация
1.3 Становление современной налоговой системы Российской Федерации
2. Анализ поступления налогов в государственный бюджет на примере МРИ ФНС №3 по республике Дагестан
2.1 Характеристика МРИ ФНС №3 по республике Дагестан, её структура и функции
3 Проблемы и перспективы в формировании бюджетов
3.1 Проблемы собираемости налогов в бюджеты
3.2 Перспективы повышения налоговых доходов в Российской Федерации
Заключение
Список использованных источников
Введение
Налоги - это необходимая составляющая деятельности любого государства, направленная на регулирование рыночной экономики, без которой не может осуществляться ее целенаправленное развитие с учетом интересов общества. Налоги являются основным источником средств, за счет которых осуществляется материальное обеспечение деятельности органов государственной власти.
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В последние годы роль и значение государства возрастают, увеличиваются и затраты на содержание государственных органов управления. Это связано с изменением содержания и расширением функций государства и органов управления государством.
Всеобщий характер налогов обусловлен тем, что основное место в финансовой системе любого государства занимает бюджетная система, посредством которой образуются и используются общегосударственные централизованные денежные фонды. Формирование бюджета любого уровня осуществляется через систему государственных доходов. Доходы представляют собой часть национального дохода страны, обращаемого через различные виды денежных поступлений в собственность государства с целью создания финансовой базы для осуществления задач и функций.
Государственный бюджет, являясь главным средством мобилизации и расходования ресурсов государства, дает политической власти реальную возможность воздействовать на экономику, финансировать ее структурную перестройку, стимулировать развитие приоритетных секторов экономики, обеспечивать социальную поддержку наименее защищенным слоям населения.
Доходы бюджетов формируются в соответствии с бюджетным законодательством РФ, законодательством о налогах и сборах, законодательством об иных обязательных платежах. К доходам бюджетов относятся налоговые доходы, неналоговые доходы и безвозмездные поступления. Доходы от федеральных, региональных и местных налогов, иных обязательных платежей, являющихся источниками формирования доходов бюджетов бюджетной системы РФ, зачисляются на счета органов Федерального казначейства для их распределения между федеральным бюджетом, бюджетами субъектов РФ, местными бюджетами, а также бюджетами государственных внебюджетных фондов в соответствии с кодом бюджетной классификации.
Сущность налогообложения заключается в прямом изъятии государством определенной части валового общественного продукта в свою пользу для формирования бюджета, т.е. централизованных финансовых ресурсов государства.
Связь бюджета и налогов имеет двухсторонний и неразрывный характер. Налоги как основной элемент доходов бюджета обеспечивают финансирование всей структуры его расходных статей.
Актуальность данной темы заключается в том, что в современных условиях налоги являются одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в экономике. Они призваны обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.
Данная тема сложна, интересна и в то же время важна, потому что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков. К числу наиболее сложных экономических проблем выдвинулась проблема формирования налоговых доходов, не допустить их уменьшения, поиск факторов, оказывающих влияние на них. Решение таких проблем имеет принципиальное научное и практическое значение для построения стабильной бюджетной и налоговой системы, поэтому выбранная тема курсовой работы является актуальной.
Объектом исследования дипломной работы являются бюджетная и налоговая политика Российской Федерации, предметом исследования - формирование доходной части федерального бюджета.
Цель данной работы - проанализировать налоговые поступления в бюджетную систему Российской Федерации и на его основе сделать вывод о проблемах и перспективах формирования бюджетов.
В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:
) изучить экономическую сущность и содержание налогов;
) рассмотреть функции налогов и их классификацию;
) исследовать роль налогов как основного источника формирования доходов бюджетов;
) изучить процесс становления современной налоговой системы Российской Федерации;
) проанализировать структуру и динамику налоговых поступлений на примере МРИ ФНС №3 по республике Дагестан;
) выявить основные проблемы в формировании бюджетов;
) определить перспективы повышения налоговых доходов Российской Федерации.
Методическую основу работы составляют нормативные документы: Налоговый Кодекс РФ, Бюджетный Кодекс РФ, Федеральные Законы, учебная и методическая литература.
Методологическую основу работы представляют труды таких авторов, как Брызгалин А., Черник Д., Пансков В., Поляк В. и др.
Дипломная работа выполнена на материалах МРИ ФНС №3 по республике Дагестан. В процессе работы проведены исследования экономической сущности и классификации налогов, их роли в формировании доходной части бюджетов; изучены состав и классификация доходов бюджета; проведен анализ динамики налоговых поступлений на примере МРИ ФНС №3 по республике Дагестан за последние три года (2011-2013); определены проблемы, приоритетные направления и механизм увеличения доходной части государственного бюджета.
Дипломная работа состоит из трех глав, введения, заключения и списка использованных источников. Работа проиллюстрирована диаграммами и таблицами.
налог доход бюджет налоговый
1. Теоретические и методологические основы налогообложения в Российской Федерации
1.1 Налоги: понятие, экономическая <#"justify">Возникновение такой экономической категории, как налоги, было обусловлено, в первую очередь, появлением государства.
Главной целью государства с момента его возникновения является защита и обеспечение его целостности. Для достижения поставленной цели оно выполняет такие функции, как управление экономикой и обществом, защита окружающей среды, обеспечение обороноспособности страны, содержание армии, охрана правопорядка, обеспечение деятельности таких сфер жизни и деятельности общества, как здравоохранение, образование, культура и многие другие функции.
Выполнение этих функций финансируется из бюджета, который представляет собой финансовый план государства по централизованному привлечению и расходованию денежных ресурсов для обеспечения задач и функций государства и местного самоуправления. Формирование бюджетов в большей части происходит за счет налогов.
Изначально налоги были созданы в виде жертвоприношений, и по мере развития государства налоги совершенствовались и принимали различную форму, но неизменной остается главная функция налогов - фискальная функция, которая заключается в обеспечении государства финансовыми ресурсами.
В литературе о налогах приводится большое количество различного рода определений налога.
А. Смит (1723-1790) определял налог как бремя, накладываемое государством в законодательном порядке, в котором предусмотрены его размер и порядок уплаты. Смит считал, что налог вреден для общества и государственные расходы непроизводительны. Однако Смит понимал, что налог - осознанная необходимость, потребность экономического и социального развития, а, следовательно, налоги - признак не рабства, а свободы для того, кто их выплачивает. [22]
Выдающийся церковный философ Фома Аквинский (1225-1274 гг.) определил налоги как "дозволенную форму грабежа". Он полагал наиболее "богоугодной формой" финансирование государственных расходов за счет богатства знатных людей. Однако при всей категоричности суждений Ф. Аквинский понимал, что совсем без налогов обойтись нельзя: "Временами случается, что князья не располагают в достаточном объеме средствами для обороны страны и для решения всех прочих задач, которые они, руководствуясь здравым смыслом, должны брать на себя. В таком случае будет справедливо, если подданные оплатят то, чем обеспечивается их общее благополучие".
В своей работе "Опыты или наставления нравственные и политические" английский философ Фрэнсис Бэкон писал: "Подать, взимаемая с согласия народа или без такого, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее действие на дух народа". [64]
К. Макконнелл и С. Брю при определении понятия налога делают акцент на принудительный характер налогообложения и на отсутствие прямой связи между выгодой гражданина и налогами. В учебнике "Экономикс" они указывают, что "налог - принудительная выплата правительству домохозяйством или фирмой денег (или передача товаров и услуг) в обмен на которые домохозяйство или фирма непосредственно не получают товары или услуги…".
Согласно НК РФ "Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований". Налог следует отличать от сбора. "Под сбором понимается обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий)".
Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах английского экономиста Д. Рикардо: "Налоги составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются в конечном счете из капитала или из дохода страны". Определенный вклад в определение сущности налогов внесли ученые-экономисты России А. Тривус, Н. Тургенев, А. Соколов.
Так, по мнению Н. Тургенева, "налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или при составлении государств". [54]
Налоги являются неотъемлемой составляющей государства, которые помимо выполнения фискальной функции имеет огромное значение для оказания государством воздействия на общественное производство и экономику в целом, на его динамику и структуру, развитие научно-технического прогресса.
Налог следует рассматривать, прежде всего, как особый экономический институт, совокупность экономических отношений, а уже затем как обязательный денежный взнос или платеж, уплачиваемый юридическими или физическими лицами в определенном размере и в определенный срок.
В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству. [43]
Налоговые доходы государства формируются за счет новой стоимости, созданной в процессе производства (трудом, капиталом, природными ресурсами). Налоги выражают реально существующие денежные отношения, проявляющиеся в процессе изъятия части стоимости национального дохода в пользу общегосударственных потребностей. Экономическое содержание налогов выражается во взаимоотношениях государства и хозяйствующих субъектов (физических и юридических лиц) по поводу формирования государственных финансов. Налоговые отношения как часть финансовых отношений находятся в постоянном изменении. [43]
Для определения признаков налогов необходимо проанализировать статью 8 Налогового кодекса Российской Федерации. На основании закрепленных норм данной статьи, можно выделить следующие признаки налогов:
) первым признаком налога является то, что налоги имеют обязательный характер, т. е каждый обязан уплачивать законно установленные налоги и сборы. Данная норма закреплена в ст.57 Конституции РФ. Налоговый Кодекс РФ, нормативно-правовые акты субъектов РФ и муниципальных образований закрепляют жесткий перечень налогов, начислять и уплачивать которые обязаны все налогоплательщики, определенные законом. Ни один налогоплательщик не может быть освобожден от обязанности уплачивать законно установленные налоги
) в качестве второго признака налога можно выделить то, что налоги индивидуальны и безвозмездны. Индивидуальность налога заключается в том, что для каждого налога закреплен индивидуальный объект налогообложения и налоговое обязательство возникает у конкретно определенных физического лица или организации. Действующее налоговое законодательство не допускает возможности перевода долга по налоговым платежам, уплату налогов третьими лицами и т.д. Налогоплательщик обязан лично уплатить причитающиеся с него налоги и, как следствие, только лично может быть привлечен к налоговой ответственности.
Таким образом, для налогоплательщика уплата налога является индивидуальной юридической обязанностью. Безвозмездность же налога означает, что нет встречного движения благ. Налоги являются источников финансирования всей деятельности государства, но при этом конкретное юридическое или физическое лицо, начисляя и уплачивая определенный налог, не получает какого-либо возмещения в виде получения имущества, имущественных или неимущественных прав. В этом и заключается основное отличие налога от сбора, т.к. сбор уплачивается за совершение государственными органами определенного действие;
) третьим признаком налога является то, что налог уплачиваются в форме денежных средств, принадлежащих физическим лицам или организациям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, налоги не могут быть уплачены (взысканы) в натуральной форме, т.е. в виде так называемых "налоговых зачетов. Следовательно, уплата налога или обращение взыскания по налоговым недоимкам из денег, принадлежащих третьим лицам, не будут являться законным способом исполнения налоговой обязанности. Вместе с тем из принадлежащих налогоплательщику денежных средств может быть осуществлено принудительное взыскание налоговой недоимки, независимо от того, где находятся эти средства - на банковском счете собственника или перечислены им в порядке предоплаты, переданы по кредитному договору и т.д.
Уплата налога производится в наличной или безналичной форме в валюте Российской Федерации. В исключительных случаях иностранными организациями, физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, а также в иных случаях, предусмотренных федеральными законами, обязанность по уплате налога может исполняться в иностранной валюте.
) четвертый признак заключается в том, что налог уплачивают физические и юридические лица, на которых при наличии определенных обстоятельств возлагается налоговая обязанность;
) пятым признаком налога является то, что налог носит регулярный характер, в соответствии с закрепленными нормами законодательства.
Помимо этих признаков можно также выделить нецелевой характер налогов. Обеспечение деятельности государства и муниципального образования в целом является основной целью налогообложения. Этот признак налогов вытекает из ст.35 Бюджетного кодекса РФ от 31 июля 1998 г. N 145-ФЗ, который устанавливает принцип общего (совокупного) покрытия расходов. Данный принцип, в свою очередь, означает, что все расходы бюджета должны покрываться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Доходы бюджета и поступления из источников финансирования его дефицита не могут быть увязаны с определенными расходами бюджета, за исключением доходов целевых бюджетных фондов, средств целевых иностранных кредитов, а также в случае централизации средств из бюджетов других уровней бюджетной системы Российской Федерации. В соответствии с этим налогами покрываются не какие-либо отдельные расходы государства (например, на содержание армии), а все расходы в целом.
В ст.57 Конституции РФ закрепляется принцип законности установления налогов. Это также установлено в НК РФ, согласно которому каждый налог имеет нормативно закрепленный перечень элементов. Налог считается установленным только тогда, когда определены все его элементы, такие, как: налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки уплаты налога.
1.2 Функции налогов и их классификация
Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой в качестве метода прямого влияния на бюджетные отношения и воздействия на производителей товаров, работ и услуг посредством системы льгот и санкций. Налоги позволяют достичь относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, которые необходимы для их удовлетворения. С помощью налогов обеспечивается рациональное использование природных богатств, например путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные, и многие другие общественные проблемы.
Через функции налогов, которые реализуются непосредственно в процессе налогообложения проявляется их экономическая сущность. Функция (от лат. functio - исполнение, совершение) представляет собой внешнее проявление свойств какого-либо объекта в данной системе отношений. Крупнейший советский экономист В.П. Дьяченко писал: "Функции той или иной экономической категории - проявление ее сущности в действии, т.е. выражение общественного назначения данной экономической категории".
Каждая функция, выполняемая налогом, проявляет внутренние признаки, свойства и черты данной экономической категории, а также показывает, каким образом реализуется общественное назначение налога как части единого процесса воспроизводства, инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов. Функции представляют собой формы движения налогов как финансовой категории и именно функции предопределяют их роль и значение во всей совокупности финансовых отношений. Каждая из функций налога реализует то или иное назначение налога, во взаимодействии образуя систему. В современной экономической литературе нет единой устоявшейся точки зрения на количество функций, выполняемых налогами.
Некоторые ученые выделяют две основные функции налогов - экономическую и фискальную, считая, что эти функции охватывают всю совокупность налоговых отношений, в также их влияние на экономику в целом и отдельные хозяйствующие субъекты. Другие ученые полагают, что помимо этих двух функций налоги выполняют еще контрольную, стимулирующую и распределительную функции.
Считается, что первое разграничение функций налогов характерно для развитых рыночных отношений. Подобный разброс мнений далеко не случаен, поскольку сторонники наличия только одной экономической (или распределительной, или регулирующей) функции сверх фискальной функции при раскрытии ее экономической сути определяют различные сегменты этой функции, отображающие процессы распределения, стимулирования и контроля. Иначе и не может быть, поскольку все функции налога не могут существовать независимо одна от другой, они взаимосвязаны и взаимозависимы и в своем проявлении представляют собой единое целое. [9, 24]
Таким образом, различия во взглядах на количество выполняемых налогом функций не являются принципиальными. Ни одна функция налогов не может осуществляться отдельно от другой и отдельные черты одной функции обязательно присутствуют в другой.
Совокупность функций налогов влияют на экономическую ситуацию в стране и предопределяют налоговую политику в целом. Усиливая действия одних функций и ослабляя влияние других, органы власти контролируют политическую, экономическую и социальную обстановку в стране.
Основной и исторически первой функцией налогов является фискальная функция (от лат. fiscus - фиск, т.е. государственная казна), которая по сути заключается в обеспечении государства денежными средствами.
Налоги возникли с момента возникновения государства, т.к. на него было возложено решение множества задач, направленных на обеспечение жизнедеятельности человеческого общества. Выполнение этих задач всегда требовало существенных финансовых средств, аккумулировать которые можно было только преимущественно с помощью налогообложения.
Фискальная функция характерна для любого налога, любой налоговой системы любого государства, т.к. главным предназначением налога является образование государственного денежного фонда путем изъятия части доходов организаций и граждан для создания материальных условий функционирования государства и выполнения им собственных функций - обороны страны и защиты правопорядка, содержание административно-управленческого аппарата, реализация внутренней и внешней политики, решение социальных, природоохранных и ряда других задач. Так, по определению К. Маркса, экономическим воплощением существования государства являются налоги.
Можно сказать, что все остальные функции являются в какой-то мере производными от фискальной функции, поскольку фискальная направленность налога хотя и не является исключительной, но всегда остается основообразующей. Именно благодаря фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части стоимости ВВП. При этом с развитием рыночных отношений и повышением экономического благосостояния общества значение фискальной функции возрастает, что является ответной реакцией на международное обобществление капитала в условиях глобализации, расширение деятельности государства, усложнение процесса современного производства, возникновение новых социальных проблем. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.
Классик экономической мысли и политики налогов А. Смит отмечал, что "при системе естественной свободы (имеется в виду ситуация, при которой государство не руководит деятельностью отдельных граждан) на всяком правительстве лежит три обязанности. Первая обязанность - защищать общество от всякого насилия и нашествия со стороны других независимых обществ. Вторая обязанность - охранять по возможности каждого члена общества от всякой несправедливости и притеснения со стороны всякого другого члена общества, то есть обязанность установить строгое правосудие. Наконец, третья обязанность - устанавливать и содержать общественные предприятия и учреждения, устройство и содержание которых не под силу одному или нескольким лицам". [37]
Попутно с развитием государств менялись их типы, формы устройства и политические режимы, но основным способом пополнения государственной казны всегда оставалось взимание налогов. В Российской Федерации налоги составляют основную долю в доходной части федерального бюджета.
Наиболее тесно связана с фискальной функцией распределительная функция налога, которая выражает его экономическую сущность как особого централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в социальную, осуществляет финансирование крупных межотраслевых целевых программ, имеющих общегосударственное значение.
Иногда аккумулирование средств на восстановление используемых ресурсов, воспроизводство минерально-сырьевой базы рассматривают как воспроизводственную подфункцию налогов.
Государство осуществляет перераспределение доходов своих граждан, путём направления части финансовых ресурсов наиболее обеспеченных членов общества на содержание наименее обеспеченных граждан. Именно за счет данного перераспределения обеспечивается социальная стабильность в стране, поэтому очень часто распределительную функцию называют еще и социальной, так как она выражается в перераспределении доходов в масштабах всего общества.
Налоги также не могут не оказывать существенного воздействия на сам процесс воспроизводства, потому как являются активными элементами распределительных и перераспределительных процессов. В этом находит свое проявление стимулирующая функция налогов. Реализация данной функции осуществляется через систему налоговых льгот и налоговых ставок, налоговых кредитов и налоговых вычетов, финансовых санкций и налоговых преференций.
В реализации стимулирующей функции немаловажное значение немаловажное имеет и налоговая система сама по себе. Так, вводя одни налоги и отменяя другие, государство стимулирует развитие определенных производств, отраслей и регионов, одновременно сдерживая развитие других. В существенной мере налоги влияют на уровень и структуру совокупного спроса, а он в свою очередь может содействовать как развитию
производства, так и его сдерживанию. Соотношение между издержками производства и ценой продукции во многом зависит от уровня налогов, а это является определяющим фактором для производства.
Влияние налогов на совокупный спрос осуществляется также через налоговое регулирование оплаты труда. Государство может использовать протекционистские меры, направленные на поддержку отечественных производителей, с помощью высоких импортных таможенных пошлин. Такие меры государственной протекционистской экономической политики могут рассматриваться как дестимулирующая подфункция налогов.
Налоги также являются средством целенаправленного воздействия государством на развитие экономики в целом и ее отдельных отраслей, пропорции и структуру общественного воспроизводства, ресурсосбережение, накопление капитала, платежеспособный спрос населения и др. В этом находит свое отражение тесная связь стимулирующей функции налогов с распределительной функцией. Следует отметить, что распределительная, и стимулирующая функции налогов направлены на обеспечение устойчивогоразвития как экономики в целом, так и отдельного хозяйствующего субъекта, однако, регулирующая функция преимущественно реализуется на макроэкономическом уровне, а стимулирующая функция налогов в основном направлена на микроэкономические процессы.
Одной из функций налогов является контрольная функция, тесно связанная с распределительной и фискальной функциями. С распределительной и фискальной функциями тесно связана контрольная функция налогов. Механизм этой функции заключается в проверке эффективности хозяйствования с одной стороны и в контроле за действенностью проводимой экономической политики государства с другой стороны. В условиях рыночной экономики, которой присуще наличие конкуренции, налоги являются одним из важнейших инструментов независимого контроля за финансово-хозяйственной деятельностью экономических субъектов, обоснованностью источников доходов, их легитимностью и направлениями расходования финансовых средств. Из конкурентной борьбы при прочих равных условиях выбывает в первую очередь тот, кто не способен рассчитаться с государством.
Благодаря эффективной контрольной функции осуществляется всесторонний контроль за полнотой и своевременностью поступления налогов в государственный бюджет и препятствование уклонению от уплаты налогов. Контрольная функция налогов обеспечивает необходимый уровень и устойчивость налоговых поступлений в государственный бюджет, которого должно быть достаточно для эффективного выполнения государством возложенных на него конституционных функций. Недостаточность в бюджете финансовых ресурсов говорит о необходимости государству внести изменения в налоговую систему или в бюджетную политику.
Классификацией налогов называется распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основу классификации, которых достаточно большое количество, могут быть положены различные критерии, к которым можно отнести методы исчисления и взимания, характер применяемых налоговых ставок, распределение доходов (поступлений) по звеньям бюджетной системы, характер налоговых льгот и другие критерии, которые могут быть использованы для классификации налогов. Существует большое количество разных типов и видов классификаций, поскольку цели и задачи законодателей, налоговых и статистических органов, налогоплательщиков, исследователей различаются между собой.
Помимо теоретического значения классификация налогов имеет также важное практическое значение, т.к. та или иная классификация позволяет проводить анализ налоговой системы, осуществлять различные оценки и сопоставление по группам налогов, особенно в динамике за долгосрочный период, когда состав отдельных налогов и сборов менялся.
Налоговые системы разных стран очень существенно различаются и прямые сравнения по всему перечню налогов просто неосуществимы, т.к. они будут приводить к ошибочным теоретическим выводам и, соответственно, к неверным практическим решениям. В связи с этим классификация налогов крайне необходима для различных международных сопоставлений.
Систему налогов РФ необходимо в первую очередь классифицировать в зависимости от принадлежности к уровню власти, т.е. характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.
Налоговым Кодексом РФ установлено 13 видов налогов и сборов, из которых восемь федеральных: акцизы, налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на добавленную стоимость (НДС), налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ), водный налог, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, государственная пошлина; три региональных: налог на имущество организаций, налог на игорный бизнес, транспортный налог, два местных налога: земельный налог, налог на имущество физических лиц.
Помимо этого НК РФ предусматривает возможность применения специальных налоговых режимов, которые представляют собой особый, установленный НК РФ порядок определения элементов налогов, а также освобождение от уплаты налогов и сборов при определенных условиях. Эти налоговые режимы направлены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей. К таким режимам относятся:
) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);
) упрощенная система налогообложения;
) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;
) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;
) патентная система налогообложения.
Установленный Налоговым Кодексом перечень налогов является исчерпывающим и обязательным для всех законодательных (представительных) органов власти, они не имеют права не вводить на соответствующей территории налоги, предусмотренные НК РФ.
В зависимости от метода взимания налоги делятся на прямые и косвенные, такое разделение осуществляется по критерию перелагаемости налогового бремени. Этот критерий впервые был использован Дж. Локком в конце XVII в. В разное время перечень налогов, относимых к прямым или косвенным, был разным, он менялся в соответствии с изменявшейся теорией налогообложения. Однако неизменной оставалась суть такого разделения, которая заключается в том, что к прямым налогам относятся те, бремя которых должен нести непосредственно налогоплательщик, а косвенные налоги могут быть переложены им на других лиц. [22]
В современной налоговой литературе указывается, что прямые налоги устанавливаются непосредственно на доход или имущество налогоплательщика, а значит, при прямом налогообложении денежные отношения возникают непосредственно между налогоплательщиком и государством. Примером прямого налогообложения в российской налоговой системе могут служить такие налоги, как налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, налоги на имущество как юридических, так и физических лиц и ряд других. В данном случае основанием для обложения служат владение и пользование доходами и имуществом.
Отличие косвенных налогов от прямых заключается в том, что косвенные налоги взимаются в процессе движения доходов или оборота товаров, работ и услуг, т.е. включаются в виде надбавки в цену товара, а также в тариф на работы или услуги и оплачиваются не потребителем. Таким образом, косвенные налоги непосредственно связаны с той деятельностью, которой занимается налогоплательщик. Владелец товара (работы или услуги) при их реализации получает с покупателя одновременно с ценой и налоговые суммы, которые затем перечисляет государству, поэтому косвенные налоги нередко называют налогами на потребление. Таким образом, указанные налоги предназначаются для перенесения реального налогового бремени на конечного потребителя. Субъектом налогообложения при косвенном налогообложении является продавец товара, работы или услуги. Он выступает в качестве посредника между государством и фактическим плательщиком налога, т.е. потребителем этого товара (работы или услуги). Примерами косвенного налогообложения являются НДС, таможенные пошлины и акцизы. С точки зрения взимания косвенные налоги являются наиболее простыми для государства и одновременно очень сложными для плательщика с точки зрения укрывательства от их уплаты. Привлекательность для государства косвенных налогов обусловлена еще и тем, что их поступление в казну не связано напрямую с финансово-хозяйственной деятельностью субъекта налогообложения, а значит фискальный эффект достигается даже в условиях падения производства и убыточной работы организаций. Тем самым косвенное налогообложение обеспечивает устойчивость доходной базы государства, особенно в условиях высоких темпов инфляции. Можно сказать, что косвенные налоги являются как бы незаметными для налогоплательщика, а следовательно, менее болезненными.
В зависимости от субъекта уплаты налоги подразделяются на:
) налоги, взимаемые с юридических лиц (налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль организаций; налог на имущество организаций; налог на игорный бизнес; налог на добычу полезных ископаемых; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; водный налог);
) налоги, взимаемые с физических лиц (налог на доходы физических лиц (НДФЛ); налог на имущество физических лиц);
) налоги, взимаемые как с физических, так и с юридических лиц (земельный налог; транспортный налог; государственная пошлина).
Всю систему налогов и сборов РФ в зависимости от объекта обложения можно подразделить на несколько видов. Прямые налоги подразделяются на реальные или имущественные, личные, ресурсные или рентные, вмененные и налоги, взимаемые с фонда оплаты труда. Реальными (имущественными) налогами облагаются продажа, покупка или владение имуществом, и их взимание не зависит от индивидуальных финансовых возможностей налогоплательщика. К ним, например, относятся налог на имущество, земельный налог и др.
Взимание ресурсных платежей определяется разработкой, использованием и добычей природных ресурсов. Ресурсные налоги часто называют и рентными, поскольку их введение и уплата в большинстве случаев связаны с образованием и получением ренты. Примером этой группы налогов являются земельный налог, налог на добычу полезных ископаемых и др.
Личные налоги характеризуются тем, что при их взимании учитываются финансовое положение налогоплательщика и его платежеспособность, этот фактор отличает данный вид налогов от реальных. Личными являются, например, налог на доходы физических лиц и налог на прибыль организаций.
В группу вмененных налогов включены те налоги, объектом которых выступает доход, определяемый государством. Он определяется исходя из потенциальных возможностей налогоплательщика, связанными с владением и распоряжением его имущества и не зависит от фактических финансовых показателей деятельности налогоплательщика. Исходя из этого признака данный вид налогов можно отнести к разновидности реальных налогов. К вмененному виду налогов относится единый налог на вмененный доход, а также налог на игорный бизнес, поскольку объектом обложения при его взимании является не фактический, а условно рассчитанный доход, получаемый налогоплательщиком с каждого игрового поля.
Налоги, взимаемые с фонда оплаты труда сложно отнести к предыдущим видам налогов, а потому они выделены в отдельную группу. В данном случае объектом обложения выступают расходы налогоплательщика, связанные с выплатой заработной платы и других видов вознаграждения работникам.
По критерию применяемых налоговых ставок налоги подразделяются на прогрессивные, регрессивные и пропорциональные.
В зависимости от предмета налогообложения налоговые ставки могут быть твердыми (специфическими), которые устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров доходов и прибыли, или процентными (адвалорными), которые устанавливаются к стоимости объекта обложения и могут быть пропорциональными, прогрессивными и регрессивными. Твердые ставки обычно применяются при обложении налогом на имущество и земельным налогом.
Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту обложения. Установленные российским законодательством ставки налогов на прибыль, на доходы физических лиц, на добавленную стоимость являются примером пропорциональных ставок.
Прогрессивные ставки предполагают увеличение размера налоговой ставки в соответствии с увеличением стоимости объекта обложения.
В российской налоговой системе в отличие от налоговых систем других стран прогрессивное налогообложение используется редко, они применяются лишь в отношении отдельных налогов, которые не играют существенной фискальной или регулирующей роли. Примером является налогообложение имущества физических лиц, когда ставки налога возрастают в зависимости от стоимости принадлежащего гражданам недвижимого имущества, а также налогообложение транспортных средств, когда ставки налога возрастают в зависимости от мощности двигателя.
Суть регрессивных ставок налогов заключается в том, что они уменьшаются с увеличением дохода. Регрессивное налогообложение применялось в российской налоговой системе с момента введения в 2001 г. единого социального налога до его отмены в 2010г. Введение регрессивных ставок было обусловлено необходимостью стимулирования работодателей к реальному отражению производимых работникам выплат и ликвидации получившей широкое распространение в стране теневых форм выплаты заработной платы и других вознаграждений работникам.
Одним из классификационных признаков налогов является их деление на общие и специальные (целевые). Общие налоги обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для финансирования общегосударственных мероприятий. Специальные целевые налоги имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.
При разделении налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различают закрепленные и регулирующие налоги. Закрепленные налоги представляют собой налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены. Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.
1.3 Становление современной налоговой системы Российской Федерации
Истоки возникновения и становления налоговой системы России уходят далеко в прошлое. Налогообложение сопровождает всю историю человечества. По мере развития общественных отношений осуществлялось формирование налоговой системы, появлялись всё новые формы и способы пополнения казны.
Становление принципиально новой для Российской Федерации налоговой системы началось в 1992 г. До этого времени, в условиях господства административной системы количество налогов, взимаемых с юридических лиц, было весьма ограниченным. Необходимую сумму налогов государство получало за счет платежей государственного сектора экономики или прямого изъятия денежных средств предприятий. Будучи собственником основных средств производства, государство полностью управляло экономикой, изымая в бюджет до 80-90% дохода, создаваемого предприятиями. [47]
Действовавшая система налогообложения способствовала перераспределению средств от экономически стабильных хозяйствующих субъектов к наименее прибыльным. Основными видами налогов на юридических лиц были налог с оборота, налог на прибыль, таможенные пошлины и гербовый сбор. Кроме того, государство изымало в бюджет почти всю сверхплановую прибыль, а в конце года - неиспользованные средства на счетах государственных предприятий.
Появление во второй половине 80 гг. в СССР предприятий других форм собственности (акционерных, кооперативных, с участием иностранного капитала и др.), изменение экономического строя общества создали условия для реформирования налоговой системы.
С 1 января 1991 г. был введен в действие Закон СССР "О налогах с предприятий, объединений и организаций", который устанавливал следующие общесоюзные налоги: налог на прибыль, налог с оборота, налог на экспорт и импорт, налог на фонд оплаты труда колхозников, налог на прирост средств, направляемых на потребление, налог на доходы.
Коренные преобразования в экономической сфере и развитие рыночных отношений в России привели к необходимости серьезного реформирования налоговой системы. В начале 90-х гг. началась подготовка к налоговой реформе, предусматривающей унификацию и стабильность налогообложения, использование налогов в качестве регуляторов рыночных отношений. При разработке новой налоговой системы был использован опыт других стран, который получил отражение в новом Законе № 2118-1 "Об основах налоговой системы в Российской Федерации", который был принят 27 декабря 1991 г. С 1 января 1992 г. этот Закон вступил в силу и определил основные принципы построения налоговой системы, ее структуру, а также права, обязанности и ответственность плательщиков и налоговых органов. Еще раньше, 21 марта 1991 г., был принят Закон № 943-1 "О государственной налоговой службе РФСФР", регулирующий вопросы организации сбора налогов и контроля. Кроме того, были приняты и другие законы и подзаконные акты, устанавливающие порядок исчисления и уплаты конкретных видов налогов и сборов. [14]
Налоговая система Российской Федерации в 1992-1994 гг. по сравнению с советской налоговой системой претерпела существенные изменения, т.к. смена командно-административной системы управления на рыночную потребовала пересмотра всей существующей налоговой политики. Но налоговая реформа не была доведена до конца, и в существующей налоговой системе сохранились ряд пережитков советской эпохи.
Главным изменением налоговой системы стало то, что основными налогами, обеспечивающими большую часть доходов бюджета, стали налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на прибыль, подоходный налог и налог на имущество, составляющие основу налоговых систем большинства стран мира (6-7 декабря 1991 г. приняты законы "О налоге на добавленную стоимость", "Об акцизах", "О подоходном налоге с физических лиц"). Эти налоги в 1998 г. обеспечили 86,7% от всех налоговых поступлений. Наиболее важным достижением реформы стала замена налога с оборота на налог на добавленную стоимость и акцизы. Все новые налоги вводились в действие с 1 января 1992 г. Кроме того, в 1992 г. было создано Главное управление налоговых расследований при Госналогслужбе РСФСР, преобразованное через год в самостоятельный правоохранительный орган в сфере налогообложения - Федеральную службу налоговой полиции России.
Налог на прибыль взимался со всех предприятий, включая предприятия с иностранными инвестициями. Из всех налоговых инструментов регулирования доходов в 1992 году осталось лишь нормирование заработной платы, подлежащей включению в себестоимость. Заработная плата, превышавшая 4 минимальных размера в расчете на одного работника, в 1992 году облагалась налогом на прибыль по ставке 32%. В 1993 году в дополнение к этому зарплата, превышавшая 8 минимальных размеров, стала облагаться по ставке 50%. Такое регулирование заработной платы не распространялось только на иностранных юридических лиц, работавших в России, и на предприятия, полностью принадлежавшие иностранным инвесторам.
В 1992 году ставка налога на прибыль составляла 32%, за исключением прибыли от посреднических операций (для них - 45%). Сельхозпроизводители были освобождены от этого налога.
Дивиденды по акциям, проценты по облигациям и другим ценным бумагам облагали у источника выплаты по ставке 15%. После чего эти доходы у предприятия-получателя не включались в прибыль, подлежащую налогообложению.
Существовали многочисленные льготы по налогу на прибыль. Например, налогом не облагалась прибыль предприятий, направленная на содержание находившихся на их балансе жилья и другой социальной инфраструктуры. Эту льготу обусловила необходимость поэтапного перехода к коммерциализации жилья, которое в России и других бывших союзных республиках было для населения фактически бесплатным. Такой порядок позволял несколько сгладить фактические различия в социальном бремени, которое несли предприятия.
Рациональными были также льгота, позволявшая уменьшать налогооблагаемую прибыль на благотворительные расходы предприятия в размерах до 3% облагаемой прибыли, и освобождение от налога прибыли, направленной на погашение убытков прошлых лет.
В 1992 году предоставлялись различные налоговые льготы для инвестиций в зависимости от вида деятельности, типа и размера предприятий. Правда, существовало правило, по которому общая сумма предоставленных предприятию льгот не могла уменьшать фактическую сумму налога на прибыль больше чем на 50%.
Подоходным налогом с физических лиц облагался весь совокупный доход от работы по найму, от предпринимательской деятельности, от работы по совместительству. Налог был прогрессивным. Так, для исчисления суммы налога к уплате в 1998 году применялась следующая шкала: при размере облагаемого совокупного годового дохода до 20 тыс. рублей ставка налога равнялась 12%, до 40 тыс. - 15%, до 60 тыс. - 20%, до 80 тыс. - 25%, до 100 тыс. - 30%, свыше 100 тыс. рублей - 35%. Не включались в облагаемый доход государственные пособия, пенсии, компенсационные выплаты (командировочные, пособия по безработице и др.). Льготы предоставлялись участникам Великой Отечественной войны, инвалидам, чернобыльцам и др. Льготы устанавливались по социалистическим традициям и официально объяснялись тем, что необходимо смягчить переход к рынку для малообеспеченных слоев населения, целесообразно стимулировать сбережения и определенные виды расходов (например, на строительство жилья). Совокупный доход, подлежащий налогообложению, уменьшался на величину минимальной месячной оплаты труда, а также на расходы на содержание детей и иждивенцев в том же размере (одному из супругов).
Кроме подоходного налога, физические лица уплачивали отчисления в Пенсионный фонд в размере 1%, а также налог на имущество и налог на наследство и дарение. Налог на имущество платили владельцы жилых домов, квартир, дач, других строений и транспортных средств. Ставка налога на строения составляла 0,1% инвентаризационной стоимости или стоимости, рассчитанной для страховых платежей. Ставки налогов на наследство и дарение устанавливались в зависимости от степени родства лиц и размеров наследуемого или даримого имущества, а на транспортные средства - в расчете на единицу мощности.
Другим важным налогом был НДС, которым облагалась добавленная стоимость предприятий, определявшаяся как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. НДС платили все юридические лица, а также граждане, занимавшиеся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица. Финансовые услуги, услуги в области здравоохранения, образования и религии этим налогом не облагались.
С 1 января 1993 года ставка НДС была снижена с 28 до 20% по всем товарам (работам, услугам), кроме продовольственных товаров (без подакцизных) и товаров для детей, по которым ставка равнялась 10%. Уменьшили и конкретизировали список льгот по НДС. С 1 февраля НДС стали взимать с товаров, ввозимых на территорию РФ. Изменили порядок определения кредита по НДС и сроки его уплаты. В целом это привело к резкому сокращению поступлений налога. [38]
В промышленности использовался фактурный метод исчисления НДС (с той особенностью, что обязательства по налогу возникали по факту оплаты продукции), распространенный в большинстве стран, применявших НДС. В других секторах имелась специфика. Предприятия розничной торговли уплачивали НДС с величины торговой наценки, равной разнице между продажной и покупной ценами. Предприятия-посредники платили налог с дохода (надбавки плюс комиссионные), строительные организации - со стоимости работ, принятых заказчиками. Такой порядок усложнял взимание НДС, поскольку ставил его расчет в зависимость от процедуры определения валового дохода и прибыли предприятия. Кроме того, у предприятия не возникало временного лага между уплатой налога и получением кредита по НДС.
Россия имела особенности в области льгот по НДС, общих для многих постсоциалистических стран. Так, не взимался налог с услуг и работ по строительству жилья. При этом налог по приобретенным материальным ресурсам не возмещался организациям, занимавшимся этими видами деятельности (кроме производства продовольствия). Нулевая ставка по НДС (то есть освобождение от налога с возмещением налога, уплаченного по приобретенным товарам) предоставлялась только для экспортных товаров. [17]
Для алкогольных напитков, табачных изделий, некоторых товаров длительного пользования вместо налога с оборота и налога с продаж в 1992 году были введены акцизы с дифференцированными по группам товаров ставками. Акцизы взимаются на стадии реализации товара в розничной торговле и устанавливаются в процентах от отпускной цены. До 1993 года импортные подакцизные товары были освобождены от акцизного сбора.
Налог на имущество предприятий также имел большое значение.
В 1992 году этот налог не мог превышать 1% налогооблагаемой базы. Конкретные ставки определялись законами республик в составе РФ, решениями законодательных властей краев, областей, автономной области, автономных округов, Москвы и Санкт-Петербурга.
От уплаты налога на имущество освобождались бюджетные учреждения, коллегии адвокатов, предприятия, занимавшиеся производством, обработкой и хранением сельхозпродукции, рыбным хозяйством, предприятия, более 50% работников которых были инвалидами, и др. Новые предприятия освобождались от налога на 1 год.
Налогом не облагалось имущество, используемое для нужд образования и культуры, для создания сезонного страхового запаса, для противопожарной безопасности, используемое в природоохранных целях, в сельском хозяйстве, в рыболовстве, а также трубопроводы, дороги, линии связи, высоковольтные линии и др.
Следующий налог, который необходимо рассмотреть - это земельный налог.
Уплачивали его юридические лица и граждане - собственники земельных участков. Базовые ставки налога зависели от региона. Например, в конце 1994 года ставка варьировала от 665 до 4950 рублей за 1 га. Индивидуальные земельные участки облагались налогом по ставке 5 рублей за 1 кв. м. Краевые и областные органы власти, органы местного самоуправления имели право понижать ставки и устанавливать льготы по земельному налогу как для определенных категорий плательщиков, так и для отдельных плательщиков. Базовые ставки ежегодно индексировались. [27]
Преобразовав состав и структуру налоговых доходов, налоговая реформа начала 1990-х гг. не смогла коренным образом изменить порядок взимания, а также принципы начисления многих налогов, во многих случаях сохранив практику советских времен. В основе этой практики осталась ориентация налоговой системы страны на ее пополнение за счет государственных или приватизированных предприятий (в отличие от развитых стран, где основу налоговых поступлений составляет подоходный налог и платежи по социальному страхованию).
Таким образом, для России характерен перекос в сторону корпоративных доходов (прежде всего налога на прибыль) в ущерб налогам на доходы физических лиц и конечное потребление. Этот перекос связан прежде всего с тем, что достигнутый в России уровень налогообложения прибыли и доходов от капитала является экономически завышенным и не стимулирует экономическое развитие предприятий.
Половинчатость реформ породила кризис бюджетных поступлений, который особенно остро проявился в 1993 г., когда в бюджетную систему России было собрано всего 24,7% ВВП. [36]
Второй серьезный шаг в реформировании налоговой системы страны был сделан в 1995 г., когда были ликвидированы либо включены в федеральный бюджет все внебюджетные фонды (включая Федеральный дорожный фонд), за исключением четырех внебюджетных фондов системы социального страхования.
Принятые изменения были существенным шагом вперед, однако действующая в России с 1992 по 1998 г. налоговая система оказалась несовершенной в силу множества причин, среди которых: нестабильность налогового законодательства; наличие множества нормативных документов, подзаконных актов, регулирующих налоговые отношения, которые часто противоречили друг другу; большое количество налогов (более 100), что затрудняло расчеты плательщиков налогов с бюджетом; высокая налоговая нагрузка, не позволяющая налоговой системе реализовать свою регулирующую функцию, и др.
Указанные недостатки были частично устранены с принятием Федерального закона от 31 июля 1998 г. № 147-ФЗ "О введении в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации" (с изменениями и дополнениями от 9 июля 1999 г. №155-ФЗ) и Федерального закона от 5 августа 2000 г. № 118-ФЗ "О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах".
Налоговый Кодекс Российской Федерации (обе части) был окончательно сформирован к 1 января 2005 г. Этот документ в настоящее время является главным законодательным документом в России, регламентирующим налоговые отношения.
2. Анализ поступления налогов в государственный бюджет на примере МРИ ФНС №3 по республике Дагестан
2.1 Характеристика МРИ ФНС №3 по республике Дагестан, её структура и функции
Межрайонная инспекция Федеральной Налоговой Службы России № 3 по республике Дагестан находится по адресу: 368608, г. Дербент, ул. Виноградная, 9.
Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы №3 по Республике Дагестан является территориальным органом Федеральной налоговой службы и входит в единую централизованную систему налоговых органов. Инспекция находится в непосредственном подчинении Управления ФНС России по республике Дагестан (далее Управление) и подконтрольна ФНС России и Управлению.
Инспекция в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации, правовыми актами ФНС России, нормативными правовыми актами органов власти субъектов Российской Федерации и местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов, Положением об Инспекции Федеральной налоговой службы по г. Дербент, утвержденное приказом УФНС России по республике Дагестан.
Инспекция осуществляет свою деятельность во взаимодействии с территориальными органами федеральных органов исполнительной власти, органами исполнительной власти республики Дагестан, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.
Налоговая инспекция, основным направлением деятельности которой является надзор за выполнением российского налогового законодательства, выполняет следующие функции и задачи:
)ставит на государственный учет налогоплательщиков, проживающих на подведомственной территории;
2)регистрирует юридические лица и индивидуальных предпринимателей;
)ведёт Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ), Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (ЕГРИП) и Единый государственный реестр налогоплательщиков (ЕГРН);
)информирует всех налогоплательщиков о налогах и обязательных платежах, сроках их уплаты, а также обо всех изменениях налогового законодательства;
)принимает декларации и отчеты от всех категорий налогоплательщиков, проверяя: правильно ли начислены налоги и другие, необходимые по закону, платежи в бюджет;
)консультирует о правильном заполнении форм различной налоговой отчетности;
)контролирует поступление в бюджет необходимых налогов и сборов, осуществляя, в случае избыточно уплаченных сумм, их зачет или возврат;
)регистрирует ККМ - контрольно-кассовые машины - необходимых по закону для осуществления хозяйственной деятельности различных организаций;
)контролирует организации, производящие алкогольную продукцию, а также проводящие различные лотереи;
)осуществляет иные функции, предусмотренные федеральными законами и другими нормативными правовыми актами.
Инспекцию возглавляет руководитель, назначаемый и освобождаемый от должности Министром финансов РФ по представлению руководителя ФНС РФ. Руководителем рассматриваемой инспекции является Кехлеров Вадим Разинович. Руководитель Инспекции организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль над деятельностью Инспекции. Он несет персональную ответственность за выполнение возложенных на Инспекцию задач и функций.
Руководитель Инспекции имеет заместителей, назначаемых на должность и освобождаемых от должности руководителем ФНС РФ по представлению руководителя Управления. Заместителями руководителя являются Гасанов Джамбулат Зиямудинович, Ильгияев Ирмия Семенович, Махмудова Земфира Рамазановна и Валиев Дибир Шарапудинович.
Руководитель Инспекции:
)организует и осуществляет на принципах единоначалия общее руководство и контроль за деятельностью Инспекции;
2)распределяет обязанности между своими заместителями;
)представляет на утверждение в Управление структуру Инспекции и смету доходов и расходов на ее содержание;
)утверждает в пределах установленной численности и фонда оплаты труда штатное расписание, а также положения о структурных подразделениях Инспекции и должностные инструкции ее работников;
)издает приказы, распоряжения и дает указания по вопросам деятельности Инспекции, обязательные для исполнения всеми работниками Инспекции;
)назначает на должность и освобождает от должности в установленном порядке работников Инспекции;
)представляет в установленном порядке и в надлежащие сроки в Управление отчеты о проделанной работе за соответствующий отчетный период;
)решает в соответствии с законодательством Российской Федерации о государственной службе вопросы, связанные с прохождением федеральной государственной службы в Инспекции;
)привлекает в соответствии с законодательством Российской Федерации к дисциплинарной ответственности работников Инспекции за нарушения, допущенные ими в работе, если за эти нарушения не предусмотрена административная или уголовная ответственность.
Отдел информационных технологий обеспечивает:
)администрирование сетевых ресурсов и обеспечение резервного копирования баз данных и программных средств; администрирование баз данных инспекции; внедрение и сопровождение ведомственных прикладных программ;
2)консультирование пользователей прикладных программных средств общего применения;
)программно - техническое обеспечение технологических процессов приема - передачи информации в электронном виде при взаимодействии налоговых органов с другими ведомствами;
)организация антивирусной защиты информации;
)тиражирование программных продуктов по формированию в электронном виде налоговой отчетности, представляемой налогоплательщиками и налоговыми агентами.
Начальником отдела информационных технологий является Мисриханов М. Т.
Отдел финансового и общего обеспечения отвечает за общее делопроизводство; кадровую работу; организацию защиты государственной тайны; выполнение функций получателя бюджетных средств федерального бюджета; осуществление бухгалтерского учета; организация коммунально-эксплутационного, технического, транспортного, социально-бытового и медицинского обслуживания, материально-технического обеспечения согласно утвержденным нормативам; охраны труда.
Начальником данного отдела является Гашимов Г.Р. На начальника отдела финансового и общего обеспечения возлагаются функции главного бухгалтера, при этом допускается двойное наименование должности: "начальник отдела финансового и общего обеспечения - главный бухгалтер".
Отдел урегулирования задолженности осуществляет:
)мониторинг состояния, структуры, динамики и причин образования задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации, а также эффективности мер по ее урегулированию;
2)направление требований об уплате налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
)подготовку и доведение до налогоплательщика решений об обращении взыскания на его денежные средства, а также взыскание налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации за счет денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщиков;
)подготовку документов на возврат или зачет излишне уплаченных либо излишне взысканных сумм;
)приостановление операций по счетам налогоплательщиков для обеспечения взыскания налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
)подготовку и передачу в юридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, нарушениях законодательства о налогах и сборах;
)контроль за уплатой административных штрафов, налагаемых налоговыми органами;
)другие функции.
Начальником отдела урегулирования задолженности является Гасанов В. А.
В инспекции есть 2 отдела выездных проверок, начальниками которых являются Гаджиалиев Р.К. и Сефербеков К.В. Основной задачей отдела выездных проверок юридических лиц является осуществление контроля за соблюдением закрепленными за инспекцией ФНС России организациями законодательства о налогах, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством путем проведения выездных налоговых проверок налогоплательщиков.
В соответствии с этим отдел выполняет следующие функции:
)проводит выездные налоговые и иные проверки предприятий и организаций всех форм собственности;
2)обеспечивает сбор доказательств фактов совершения налоговых правонарушений по направлению деятельности отдела и размера неуплаченных налогов;
)готовит материалы по применению финансовых санкций и административной ответственности за нарушение налогового законодательства в соответствии с действующим законодательством.
Должностное лицо отдела, производящее выездную налоговую проверку, в целях выяснения обстоятельств, имеющих значение для полноты проверки, производит осмотр территорий, помещений, документов и предметов налогоплательщика, в отношении которого проводится налоговая проверка.
Отдел выполняет и иные функции, определенные руководством инспекции при распределении обязанностей между подразделениями инспекции.
Также в инспекции существует 2 отдела камеральных проверок. Начальниками этих отделов являются Махмудов Р.Д. и Гаджиагаев Т.Ш. Основной задачей отдела камеральных проверок юридических лиц является контроль за соблюдением налогового законодательства предприятиями, организациями, учреждениями, расположенными на подведомственной территории, за правильностью исчисления налогов и других платежей, полнотой и своевременностью их уплаты в бюджет путем проведения камеральных проверок предоставленной отчетности, а также тематических и встречных проверок.
Отдел осуществляет следующие функции:
)контролирует соблюдение законодательства физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, проводит камеральные проверки представленных ими деклараций, расчетов и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты ими налогов;
2)контролирует своевременность представления физическими лицами деклараций и других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов;
)исчисляет налоги с физических лиц в случаях, предусмотренных налоговым законодательством, заблаговременно готовит и рассылает им налоговые уведомления и контролирует своевременность уплаты налогов;
)обеспечивает сбор доказательств фактов совершения налоговых правонарушений по направлению деятельности отдела и размера неуплаченных налогов;
)в установленных законодательством случаях готовит материалы для привлечения налогоплательщиков к административной и налоговой ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах;
)принимает, обрабатывает и проверяет декларации о доходах и имуществе государственных служащих;
)осуществляет налоговый контроль за расходами физических лиц;
)выполняет иные работы, предусмотренные распределением обязанностей в инспекции.
Аналитический отдел, начальником которого является Агаева К.П., отвечает за:
)анализ начислений, поступлений и задолженности по налогам, сборам и другим платежам в бюджетную систему Российской Федерации и выработка предложений по повышению их собираемости;
2)мониторинг, анализ и прогнозирование поступлений и начислений налоговых платежей и других доходов в бюджетную систему Российской Федерации по основным налогоплательщикам;
)контроль за выполнением установленных заданий по мобилизации налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
)прогнозирование налоговых поступлений и других доходов в бюджеты различных уровней и государственные внебюджетные фонды;
)обобщение аналитических материалов, подготовленных соответствующими отделами инспекции;
)подготовку на основании имеющихся материалов по вопросам налогового администрирования аналитических записок (справок) для представления на вышестоящий уровень и руководству инспекции.
Отдел ввода и обработки данных, начальником которого является Ильягуев Б.И., отвечает за следующие функции:
)обработка информационных массивов, в том числе от сторонних организаций, уполномоченных лиц;
2)ввод данных по государственной регистрации юридических лиц и учету налогоплательщиков; ввод данных налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, бухгалтерской отчетности;
)контроль правильности ввода информации, анализ протокола ошибок и исправление ошибок, допущенных операторами отдела ввода и обработки данных;
)предварительная проверка сводной информации, поступающей из органов федерального казначейства; прием и ввод в базу данных платежных документов, поступивших из органов федерального казначейства;
)передача электронных платежных документов в государственные внебюджетные фонды и др.
Начальником отдела работы с налогоплательщиками является Алимурадов Г. П, этот отдел осуществляет:
)прием налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации, и бухгалтерской отчетности на бумажных и электронных носителях записи; прием других документов, представленных организациями и физическими лицами;
2)визуальный контроль налоговых деклараций и иных документов, служащих основанием для исчисления и уплаты налогов, сборов и других платежей в бюджетную систему Российской Федерации;
)регистрацию представленных документов, фиксацию соответствия представленных документов установленным требованиям;
)сортировку принимаемых документов, формирование пачек, их регистрацию и оперативную передачу их в соответствующие подразделения;
)выдачу налогоплательщикам по их запросам справок и иных документов по вопросам, относящимся к компетенции налоговых органов;
)информирование налогоплательщиков о состоянии их расчетов с бюджетной системой Российской Федерации;
)сверку расчетов налогоплательщика с бюджетом и государственными внебюджетными фондами и др.
На отдел регистрации и учета налогоплательщиков, начальником которого является Курбанов Б.Г., возложены следующие функции:
)государственная регистрация юридических лиц, в том числе принятие решения о внесении соответствующей записи в Единый государственный реестр юридических лиц (ЕГРЮЛ) либо об отказе в государственной регистрации;
2)ведение территориального раздела ЕГРЮЛ, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень;
)учет налогоплательщиков, в том числе постановка на учет налогоплательщиков с применением ИНН/КПП, ИНН, снятие с учета налогоплательщиков, внесение изменений в их учетные данные, привлечение к постановке на учет налогоплательщиков, не состоящих на учете;
)ведение территориального раздела ЕГРН, в том числе анализ полноты и достоверности включенных в реестр сведений и ежедневное формирование массивов для передачи данных на вышестоящий уровень;
)подготовка и передача в юридический отдел материалов для обеспечения производства по делам о налоговых правонарушениях, нарушениях законодательства о налогах и сборах и государственной регистрации и др.
Начальником юридического отдела является Мамедов С.З., данный отдел выполняет следующие функции:
)правовая экспертиза документов, подготавливаемых в инспекции, и оказание правовой помощи подразделениям инспекции по вопросам применения законодательства Российской Федерации;
2)рассмотрение, систематизация и анализ жалоб налогоплательщиков;
)участие в рассмотрении представленных налогоплательщиками возражений (объяснений) по актам выездных налоговых проверок;
)подготовка проектов решений по результатам налоговых проверок;
)производство, участие и юридическое сопровождение дел о налоговых и административных правонарушениях;
)оформление и предъявление в суды общей юрисдикции и арбитражные суды исков по всем основаниям в соответствии с законодательством Российской Федерации;
)защита государственных интересов в арбитражных судах и судах общей юрисдикции;
)анализ судебной практики и подготовка разъяснений по ее применению в соответствии с законодательством Российской Федерации;
)участие в подготовке ответов на письменные запросы налогоплательщиков.
В таблице 2.1 показана динамика основных организационно-экономических показателей работы налоговой инспекции.
Из этой таблицы видно, что количество налогоплательщиков, состоящих на учете в данной инспекции уменьшалось в течение периода с 2011 по 2013 гг., в 2013 г. оно составило 4924 налогоплательщика, что на 1148 налогоплательщиков меньше по сравнению с 2011 г.
Несмотря на уменьшение количества налогоплательщиков сумма налоговых поступлений увеличивалась, в 2013 г. эта сумма составила 1 331 085 тыс. руб., по сравнению с 2011г., она увеличилась на 469 692 тыс. руб., но не достигла планового показателя, который равнялся 1 586 382 тыс. руб.
Количество проведенных налоговых проверок в 2013 г. составило 12 322, в 2011 г. было проведено 13 409 проверок, т.е. они уменьшились на 8%. Также уменьшилось и количество выявленных правонарушений при проведении налоговых проверок на 36%.
Суммы, взысканные в бюджет по результатам контрольной работы, в 2013 г. составили 122 275 тыс. руб., это на 198 953 тыс. руб. меньше, чем в 2011 г., т.е. темпы роста составили - 62%.
Таблица 2.1 - Динамика основных организационно-экономических показателей работы налоговой инспекции
Показатель ГодОтклонение201120122013Абсолютное 2013 г. по отношению к 2011 г. Темпы роста 2013 г. по отношению к 2011 г., в %Налоговые поступления, тыс. р. 861 8931 018 3881 331 085+469192 +54Количество налогоплательщиков, стоящих на учёте в налоговой инспекции, чел. В том числе: а) юридических лиц; б) физических лиц, в том числе индивидуальных предпринимателей; 6072 1594 4478 5707 1607 4100 4924 1544 3380 1148 50 1098 19 4 25Количество проведенных налоговых проверок. В том числе камеральных; выездных; 13 409 13 036 373 13 964 13 902 62 12322 12 164 158 1087 872 215 8 7 58Количество выявленных правонарушений, в том числе при проведении камеральных проверок; при проведении выездных проверок; 1959 1586 373 831 769 62 1263 1250 13 696 336 360 36 21 97Суммы, взысканные в бюджет по результатам контрольной работы 321 228 512 294 122 275 198953 62Большинство основных показателей имеет отрицательные темпы роста, в том числе количество проведенных налоговых проверок, однако, поступление налогов увеличивается из года в года, темп роста налоговых поступлений 2013 г. к 2011г составил 54%. Более наглядно это можно увидеть на рис. 2.1 и 2.2
Рис.2.1 - Динамика поступления налогов в МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан за 2011, 2012, 2013 годы
Рис.2.2 - Динамика налоговых проверок, проведенных МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан, в 2011, 2012, 2013 годах
2.2 Анализ налоговых поступлений на примере МРИ ФНС №3 по республике Дагестан
По состоянию на 1.01.2012 на учете в МРИ ФНС №3 по республике Дагестан состояли 1594 организации, из которых 820 представляют налоговую отчетность, 66 были проверены на выездных проверках, у всех проверенных организаций были выявлены правонарушения. Количество индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, состоящих на учете - 4478, из которых 3230 представляют налоговую отчетность, у 31 были проведены выездные проверки, в ходе которых выявлено 31 правонарушение.
В консолидированный бюджет РФ в 2011 году по основным видам экономической деятельности поступило всего 861 893 тыс. руб.
Федеральные налоги и сборы составили 697 063 тыс. руб., из них: налог на прибыль организаций - 30 045 тыс. руб., налог на доходы физических лиц - 517 266 тыс. руб., НДС - 50 208 тыс. руб., акцизы по подакцизным товарам - 92 834 тыс. руб., налоги и сборы за пользование природными ресурсами 2 932 тыс. руб. (из них 1 808 тыс. руб. - налог на добычу полезных ископаемых), остальные федеральные налоги и сборы составили 3 778 тыс. руб.
Региональные налоги и сборы составили 38 143 тыс. руб., из них налог на имущество организаций - 32 135 тыс. руб., транспортный налог - 6 002 тыс. руб.
Местные налоги и сборы составили 46 950, а налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами - 79 737 тыс. руб.
На рис.2.3 представлена структура налоговых поступлений в 2011 году по видам налогов.
Поступление налогов в разрезе видов деятельности, которыми занимаются налогоплательщики-организации отражено на рис.2.4.
Рис.2.3 - Структура налоговых поступлений в МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан в 2011 году по видам налогов
На рис.2.3 видно, что большую часть налоговых поступлений составляет налог на доходы физических лиц, он составляет 67% всех поступлений.
Исходя из этих данных рис 2.4 можно сделать вывод о том, что большая доля поступивших налогов приходится на организации, занимающиеся государственным управлением, обеспечением военной безопасности и обязательным социальным обеспечением. Они составляют около 30% всех поступивших налогов и сборов в 2011 году. Немного меньше налогов приходится на долю обрабатывающего производства - 19%.
Рисунок 2.4 - Структура налоговых поступлений в МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан в 2011 году в разрезе видов деятельности
За 2011 год было проведено 13 036 камеральных проверок, из них выявившие нарушения - 1 586. Выездных проверок организаций и физических лиц было проведено - 373, в том числе выявившие правонарушения - 373, более подробно проведенные проверки приведены в табл. 2.2
Таблица 2.2 - Выездные и камеральные проверки, проведенные МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан, в 2011 году по видам налогов
НалогКамеральные проверкиВыездные проверкиНалог на прибыль организаций49133Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами - организациями35860Налог с доходов физических лиц, исчисленный индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами в отношении отдельных видов доходов, указанных в статье 228 НК РФ75410Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации447Акцизы на спирт этиловый120Акцизы на спиртосодержащую и алкогольную продукцию5601Налог на имущество организаций37625Земельный налог14656Транспортный налог19462Налог на добычу полезных ископаемых10576Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения897853Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности10612Единый сельскохозяйственный налог4918
Всего по результатам контрольной работы налоговой инспекции было дополнительно начислено платежей - 321 228 тыс. руб., в том числе по выездным проверкам - 264 681 тыс. руб., из них: налоги - 183 239 тыс. руб., пени - 27 369 тыс. руб., штрафные санкции - 54 073 тыс. руб.; по камеральным проверкам - 5 976 тыс. руб., из них: налоги - 3 896 тыс. руб., пени - 11 тыс. руб., штрафные санкции - 2 069 тыс. руб.
Из рис.2.5 видно, что большая часть выездных проверок была проведена по налогу на доходы физических лиц, удерживаемых налоговыми агентами, и транспортному налогу, их доля в общем количестве проведенных выездных проверок составляет по 16%.
Рисунок 2.5 - Структура выездных проверок, проведенных МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан, по видам налогов
Согласно данным рис. 2.6 большая часть проведенных камеральных налоговых проверок приходится на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, они составляют 69% всех камеральных проверок.
Рисунок 2.6 - Структура камеральных проверок, проведенных МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан, по видам налогов
По состоянию на 1.01.2013 на учете в МРИ ФНС №3 по республике Дагестан состояли 1607 организаций (это на 13 организаций больше, чем в предыдущем году), из которых 888 представляют налоговую отчетность, 48 были проверены на выездных проверках, у всех проверенных организаций были выявлены правонарушения. Количество индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, состоящих на учете - 4100 (это на 378 меньше, чем в предыдущем году), из которых 2419 представляют налоговую отчетность, у 24 были проведены выездные проверки, в ходе которых выявлено 24 правонарушения.
В консолидированный бюджет РФ в 2012 году по основным видам экономической деятельности поступило всего 1 018 388 тыс. руб., что на 156 495 тыс. руб. больше, чем в 2011 году. Федеральные налоги и сборы составили 849 137 тыс. руб., из них: налог на доходы физических лиц - 622 552 тыс. руб., НДС - 39 993 тыс. руб., акцизы по подакцизным товарам - 178 347 тыс. руб., налоги и сборы за пользование природными ресурсами 4 724 тыс. руб. (из них 3 676 тыс. руб. - налог на добычу полезных ископаемых), остальные федеральные налоги и сборы составили 5 073 тыс. руб. Региональные налоги и сборы составили 35 166 тыс. руб., из них налог на имущество организаций - 24 501 тыс. руб., транспортный налог - 10 426 тыс. руб. Местные налоги и сборы составили 47 370, а налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами - 86 715 тыс. руб.
На рис.2.7 изображена структура налоговых поступлений по видам налогов, из которой видно, что основная часть налоговых поступлений как и в прошлом году приходится на налог на доходы физических лиц, их доля в общем количестве налогов составляет 64% (на 3% меньше, чем в предыдущем году).
Поступление налогов в разрезе видов деятельности, которыми занимаются налогоплательщики-организации отражено на рис.2.8 Исходя из этих данных можно сделать вывод о том, что большая доля поступивших налогов как и в прошлом году приходится на организации, занимающиеся государственным управлением, обеспечением военной безопасности и о обязательным социальным обеспечением. Они составляют около 31% всех поступивших налогов и сборов в 2012 году, что на 1 % больше, чем в предыдущем году.
Рисунок 2.7 - Структура налоговых поступлений в МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан в 2012 году по видам налогов
Рисунок 2.8 - Структура налоговых поступлений в МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан в 2012 году в разрезе видов деятельности
За 2012 год было проведено 13 902 камеральных проверок, из них выявившие нарушения - 769 (в прошлом году было проведено на 736 проверок меньше, при этом было выявлено на 850 правонарушений больше). Выездных проверок организаций и физических лиц было проведено - 62, в том числе выявившие правонарушения - 62, из них проверки организаций - 48, проверки индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой - 24. Более подробно проведенные проверки приведены в табл.2.3.
Таблица 2.3 - Камеральные и выездные проверки, проведенные МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан, в 2012 г. по видам налогов
НалогВыездные проверкиКамеральные проверкиНалог на прибыль организаций6520Налог на доходы физических лиц, исчисленный индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой0102Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами - организациями160Налог на доходы физических лиц, исчисленный физическими лицами (не являющихся индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающихся частной практикой) 0731Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации11750Акцизы на спирт этиловый03Акцизы на спиртосодержащую и алкогольную продукцию065Налог на имущество организаций01108Земельный налог1297Транспортный налог2206Налог на добычу полезных ископаемых1175Налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения231055Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности29631Единый сельскохозяйственный налог091
Всего по результатам контрольной работы налоговой инспекции было дополнительно начислено платежей - 512 294 тыс. руб. (это на 191 066 тыс. руб. больше, чем в 2011 году, что говорит об эффективной контрольной деятельности налоговой инспекции), в том числе по выездным проверкам - 193 776 тыс. руб., из них: налоги - 141 622 тыс. руб., пени - 23 562 тыс. руб., штрафные санкции - 28 592 тыс. руб.; по камеральным проверкам - 251134 тыс. руб., из них: налоги - 187 007 тыс. руб., пени - 14 тыс. руб., штрафные санкции - 64 113 тыс. руб.
Из рис.2.9 видно, что большая часть выездных проверок в 2012 году была проведена по единому налогу, взимаемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, их доля в общем количестве проведенных выездных проверок составляет 36%. Наименьшее количество выездных проверок было проведено по налогу на добычу полезных ископаемых и единому налогу на вмененный доход для отдельных видов деятельности, их доля составляет по 2%.
Рисунок 2.9 - Структура выездных проверок, проведенных МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан, в 2013 году по видам налогов
Согласно данным рис.2.10 большая часть проведенных камеральных налоговых проверок приходится на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, они составляют 69% всех камеральных проверок.
Рисунок 2.10 - Структура камеральных проверок, проведенных МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан, в 2012 году по видам налогов
По состоянию на 1.01.2014 на учете в МРИ ФНС №3 по республике Дагестан состояли 1544 организации (это на 63 меньше, чем в 2012 году, и на 50 меньше, чем в 2011 г.), из которых 1040 представляют налоговую отчетность, 26 были проверены на выездных проверках, у всех проверенных организаций были выявлены правонарушения. Количество индивидуальных предпринимателей и лиц, занимающихся частной практикой, состоящих на учете - 3380, из которых 1941 представляют налоговую отчетность, у 13 были проведены выездные проверки, в ходе которых выявлено 13 правонарушение.
В консолидированный бюджет РФ в 2013 г. по основным видам экономической деятельности поступило всего 1 331 085 тыс. руб., что на 312 697 тыс. руб. больше, чем в 2012 году и на 469 192 тыс. руб. больше, чем в 2011 г.). Федеральные налоги и сборы составили 1 184 744 тыс. руб., из них: налог на прибыль организаций - 24 926 тыс. руб., налог на доходы физических лиц - 802 164 тыс. руб., НДС - 45 222 тыс. руб., акцизы по подакцизным товарам - 304 131 тыс. руб., налоги и сборы за пользование природными ресурсами 2 689 тыс. руб. (из них 2 337 тыс. руб. - налог на добычу полезных ископаемых), остальные федеральные налоги и сборы составили 5 612 тыс. руб. Региональные налоги и сборы составили 36 422 тыс. руб., из них налог на имущество организаций - 24 180 тыс. руб., транспортный налог - 12 080 тыс. руб. Местные налоги и сборы составили 46 455 тыс. руб., а налоги, предусмотренные специальными налоговыми режимами - 63 464 тыс. руб.
Структура налоговых поступлений за 2013 год по видам налогов представлена на рис.2.11, согласно которому основным источником налоговых поступлений является как и в предыдущие два года налог на доходы физических лиц.
Поступление налогов в разрезе видов деятельности, которыми занимаются налогоплательщики-организации отражено на рис.2.12. Исходя из этих данных можно сделать вывод о том, что большая доля поступивших налогов как и в предыдущие годы приходится на организации, занимающиеся государственным управлением, обеспечением военной безопасности и обязательным социальным обеспечением. Они составляют около 31% всех поступивших налогов и сборов в 2013 году, чуть меньше приходится на долю обрабатывающего производства - 29 %.
Рисунок 2.11 - Структура налоговых поступлений в МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан в 2013 году по видам налогов
Рис 2.12 - Структура налоговых поступлений в МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан в 2013 году в разрезе видов деятельности
За 2013 год было проведено 12 164 камеральных проверок (это на 872 проверки меньше, чем в предыдущем году), из них выявившие нарушения - 1 250. Выездных проверок организаций и физических лиц было проведено - 158, в том числе выявившие правонарушения - 13. Более подробно проведенные проверки приведены в табл.2.4.
Таблица 2.4 - Выездные и камеральные проверки, проведенные МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан в 2013 г. по видам налогов
НалогКамеральные проверкиВыездные проверкиНалог на прибыль организаций41615Налог на доходы физических лиц, удерживаемый налоговыми агентами - организациями025Налог с доходов физических лиц, исчисленный индивидуальными предпринимателями и другими лицами, занимающимися частной практикой, а также физическими лицами в отношении отдельных видов доходов, указанных в статье 228 НК РФ1314Налог на доходы физических лиц, исчисленный физическими лицами (не являющихся индивидуальными предпринимателями и лицами, занимающихся частной практикой) 2820Налог на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации63818Акцизы на спиртосодержащую и алкогольную продукцию531Налог на имущество организаций132614Налог на игорный бизнес200Земельный налог25235Транспортный налог15134Налог на добычу полезных ископаемых2662Единый налог, взимаемый в связи с применением упрощенной системы налогообложения9968Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности75532
Всего по результатам контрольной работы налоговой инспекции было дополнительно начислено платежей - 122275 тыс. руб. (на 390 019 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем году), в том числе по выездным проверкам - 70 858 тыс. руб., из них: налоги - 50 121 тыс. руб., пени - 6 356 тыс. руб., штрафные санкции - 14 381 тыс. руб.; по камеральным проверкам - 2 330 тыс. руб., из них: налоги - 816 тыс. руб., пени - 11 тыс. руб., штрафные санкции - 1 503 тыс. руб.
Из рис.2.13 видно, что большая часть выездных проверок была проведена по транспортному налогу, их доля в общем количестве проведенных выездных проверок составляет 22%, и по земельному налогу, доля которых - 21%.
Согласно данным рис.2.14 большая часть проведенных камеральных налоговых проверок как и в прошлом году приходится на единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, они составляют 64% всех камеральных проверок
Рисунок 2.13 - Структура выездных проверок, проведенных МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан, в 2013году по видам налогов
Рис.2.14 - Структура камеральных проверок, проведенных МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан, в 2013году по видам налогов
В таблице 2.2 приведен сравнительный анализ налоговых поступлений В МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан за 2011, 2012, 2013 гг., из которой видно, что поступления налогов по большинству видов деятельности имеет положительные темпы роста, за исключением нескольких.
Таблица 2.2 - Сравнительный анализ налоговых поступлений в МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан за период с 2011 по 2013 гг.
Вид деятельностиПоступило платежей, тыс. руб. Темпы роста, в %2011г. 2012г. 2013г. 2012г. к 2011г2013г. к 2012г Сельское хозяйство, охота и лесное хозяйство 18739 28448 16286 +51,8-42,7Обрабатывающие производства 162943 261552373 528 +60,5 +42,8Производство и распределение электроэнергии, газа и воды 21346 1948723 761 8,7+22Строительство298644151662 978+39+51,7Оптовая и розничная торговля; ремонт автотранспортных средств, мотоциклов, бытовых изделий и предметов личного пользования65870 45 70344 737 30,6-2,1Гостиницы и рестораны 52603 9743 681-24,4-7,3Транспорт и связь5905969 51456 395+17,7-18,9Финансовая деятельность1348217 81118 613+32+4,5Операции с недвижимым имуществом, арендa и предоставление услуг28045 34 40931 902 +22,7-7,2Государственное управление и обеспечение военной безопасности; обязательное социальное обеспечение266752315 926413 937 +18,4+31Образование6566488 409154 431 +34,6+74,7Здравоохранение и предоставление социальных услуг4747459 81474 919 +26+25,2Предоставление прочих коммунальных, социальных и персональных услуг 899812 28417 172 +36,5+39,8Суммы налогов и сборов, не распределенные по кодам ОКВЭД36365 4336 592 +49,4+21,3Сведения по физическим лицам, не относящимся к индивидуальным предпринимателям и не имеющим код ОКВЭД2186222 86316 641 +4,6-27,2
3 Проблемы и перспективы в формировании бюджетов
3.1 Проблемы собираемости налогов в бюджеты
В законодательстве о налогах и сборах отсутствует понятие "собираемость налогов", несмотря на то, что обеспечение роста налоговых поступлений в бюджетную систему и повышение уровня собираемости налогов являются важнейшими задачами российских налоговых органов.
Однако в современном экономическом словаре Б.А. Райзберга приведено следующее определение собираемости налогов: "Соотношение между величиной реально собранных налогов <#"justify">Одной из причин этого является уклонение физическими и юридическими лицами от уплаты налогов, т.е. нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом (ст. 198 и 199 УК РФ) сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а тж. искажения бухгалтерской и налоговой отчетности. Осуществляется, как правило, в виде незаконного использования предприятием налоговых льгот, несвоевременной уплаты налогов и сокрытия доходов, непредставления или несвоевременного представления документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов. Таким образом, при уклонении от уплаты налогов предприятия или физические лица являются налогоплательщиками по закону, но уменьшают свои налоговые обязательства, либо вообще не уплачивают налоги, или уплачивают их не должным образом, используя способы, прямо или косвенно запрещенные законом. Организации различными способами пытаются сокрыть свои доходы (теневая экономика), а физические лица получают свою зарплату в "конвертах". Масштаб уклонения от уплаты налогов и сборов по различным оценкам составляет около 10% ВВП. По этому показателю Россия на 4 месте в мире.
Особую роль в налоговых схемах, направленных на уклонение от уплаты налогов, играют фирмы-однодневки. За последние 20 лет однодневки стали неотъемлемой частью отечественной экономики и используются практически повсеместно: по оценкам до 80 % всех проводок, отслеживаемых в ЦБ РФ, так или иначе связаны с однодневками, в год через такие фирмы проходит как минимум 850 млрд. руб. Большая часть из них работает на международном рынке с целью вывоза капитала за рубеж и отмывания денег, полученных преступным путем. Так, от общего числа участников внешнеэкономической деятельности в 2011 году более 46 % провели только одну внешнеторговую сделку, в первом квартале 2012 года этот показатель вырос до 65,6 %. [26]
Существуют и вполне легальные способы оптимизации налогообложения. В частности, это изменение срока уплаты налогов для дальнейшего списания налоговыми органами безнадежных к взысканию задолженностей по пеням и штрафам.
Для решения данной проблемы необходимо правильно и четко сформулировать направления налоговой политики, которые способствовали бы уменьшению подобных случаев.
К сожалению, в России отсутствуют долговременные налоговые традиции, которые укрепляли бы налоговую дисциплину. Общество достаточно спокойно относится к уклонению от уплаты налогов. По данным опроса Фонда "Общественное мнение" 69% россиян относятся к неуплате налогов с пониманием, 28% - с одобрением, и только 5% с осуждением. [61]
Эту проблему можно решить путем повышения налоговой грамотности населения, формирования позитивного отношения к налогам путем разъяснения налогоплательщикам на что идут уплаченные ими налоги.
Необходимо также совершенствовать законодательство, регулирующие налоговые правоотношения с целью закрытия путей, используемых недобросовестными налогоплательщиками для уклонения от уплаты налогов. Из-за существующего несовершенства российского законодательства становится возможным использование различных "лазеек" для ухода от налогообложения, при этом формально законодательство не нарушается. Явным примером тому является создание налогоплательщиками различных схем ухода от налогообложения (трансфертное ценообразование, система неплатежей между материнской и дочерней компаниями и т.д.) с использованием гибридных форм интеграции предприятий; альтернативные расчеты, бартерные сделки и т.п.; осуществление псевдоопераций, при которых заключаются фиктивные контракты для увеличения затрат и/или получения вычетов по НДС.
Уклонение от уплаты налогов приводит к существенным последствиям, к которым можно отнести в первую очередь сокращение налоговых поступлений в бюджет, во-вторых, искажение ценовых соотношений и нарушение рыночной конкуренции и, в-третьих, нарушение принципа социальной справедливости. Это факт говорит о том, что уклонение от уплаты налогов не только противоречит действующим нормам налогового, уголовного и административного права, но и нарушает интересы граждан, материальное обеспечение которых должно полностью или частично осуществляться обществом и государством.
Немаловажным является ужесточение санкций, применяемых к налоговым правонарушителям, последовав примеру зарубежных стран, где налоговая ответственность зависит не от размера причиненного ущерба, а от характера правонарушения. Во многих странах введена личная ответственность собственников и управляющих предприятий за неуплату налогов. Также задолженность по налогам должна быть полноценным основанием для отказа в предоставлении кредита банками.
Введение дополнительных штрафов может помочь создать условия, при которых уклонение от уплаты налогов было бы экономически невыгодным, т.е. сумма возможной выгоды от неуплаты налога должна быть меньше суммы штрафов.
Важно также отметить, что причиной низкой собираемости налогов являются и сложности в определении налогооблагаемой базы, неблагоприятное влияние на которую оказывают такие факторы, как сокращение объемов сельскохозяйственного и промышленного производства, большое количество предприятий с убыточностью и низкой рентабельностью, снижение активности банковской системы, рост кредиторской и дебиторской задолженности и взаимных неплатежей предприятий, рост безработицы как явной, так и скрытой, продолжающийся рост цен на продовольственные и промышленные товары при том, что доля населения, имеющая очень низкие доходы остается высокой, а также задержки по выплате заработной платы.
В конечном счете получается, что из-за недополучения средств в бюджет государство не может решать стоящие перед ним экономические и социальные задачи надлежащим образом.
Подводя итог, можно сказать, что перед государством стоит тяжелейшая задача, которая заключается в создании эффективной системы сбора налогов. Для ее решения целесообразно нормализовать деятельность органов налоговой службы, обеспечив их честными и высококвалифицированными специалистами, создать нормальные условия для их работы. Необходимо установить достойную заработную плату, которой было бы достаточно для содержания семьи. Это могло бы устранить проблему с получением взяток и утечкой кадров из налоговых органов. Помимо этого необходимо вести работу пропагандистского и агитационного характера непосредственно с налогоплательщиками, это повысило бы уровень правосознания граждан. Необходимо также информировать их о целях расходования получаемых средств, порядке уплаты налогов и мерах ответственности за несоблюдение налоговых обязательств, и, что немаловажно публично осуждать лиц, уклоняющихся от уплаты налогов. Установление разумных налоговых ставок тоже имеет большое значение в повышении уровня собираемости налогов.
Уклонение от налогов является неизбежным процессом, который присущ любому государству, и добиться его полного предотвращения невозможно, но возможно уменьшить его масштабы.
3.2 Перспективы повышения налоговых доходов в Российской Федерации
В ближайшей перспективе приоритетами нашего государства в области налоговой политики являются создание стабильной и эффективной налоговой системы, которая обеспечивала бы устойчивость бюджетной системы в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
Как и в прошлые года основными целями налоговой политики остаются повышение предпринимательской активности, поддержка инвестиций и развитие человеческого капитала. Необходимо добиться того, чтобы российская налоговая система сохранила свою конкурентоспособность в сравнении с налоговыми системами тех государств, которые ведут борьбу за привлечение инвестиций на мировом рынке.
Также налоговая политика должна быть направлена на стимулирование инновационной деятельности. В связи с этим следовало бы внести в НК РФ специальный налоговый режим, предоставляющий льготы организациям, занимающимся инновационной деятельностью в сфере высоких технологий, и освободить научно-исследовательские и опытно-конструкторские работы от уплаты НДС.
Опыт зарубежных стран доказал эффективность налогового стимулирования инновационной деятельности. В таких странах как США, Канада, Великобритания, Швеция, Италия, Бельгия из налогооблагаемых доходов компаний вычитаются 100% расходов на НИОКР. В России такой метод был бы малоэффективен, т.к. существует ряд проблем, таких как отсутствие комплексности в системе мер налогового стимулирования, недостаточность льгот для стимулирования инновационной деятельности, а также то, что практика применения налоговых льгот мало изучена.
Необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы Российской Федерации и сохранения неизменности налоговой нагрузки по секторам экономии, в которых достигнут ее оптимальный уровень, являются важнейшими факторами проводимой налоговой политики. В связи с этим необходимо предпринять меры, направленные на увеличение доходов бюджетной системы Российской Федерации. Повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, а также принятие мер в области налогового администрирования должны стать в ближайшей перспективе основными источниками роста налоговых поступлений может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления.
В настоящее время в нашей стране достигнут уровень налоговой нагрузки равный 34, что соответствует минимальному уровню нагрузки развитых стран, это обеспечивает стабильную наполняемость бюджетов всех уровней. [71]
Совершенствование налоговой системы в дальнейшем необходимо реализовывать в направлении настройки существующей системы налогообложения, необходимо мобилизовать дополнительные доходы путем улучшения качества налогового администрирования, а также сокращения теневой экономики, изъятия в бюджет сверхдоходов от благоприятной внешнеэкономической конъюнктуры.
Согласно одобренному Правительством документу "Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов" в ближайшей перспективе в целях повышения доходов бюджетной системы Российской Федерации планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах.
Во-первых, это касается совершенствования налогообложения недвижимого имущества для физических лиц. Предполагается введение на территории Российской Федерации местного налога на недвижимость. Новый налог на недвижимость должен заменить сразу два действующих сегодня налога: налог на имущество и земельный налог. В соответствии с проектом федерального закона № 51763-4 "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации" налогоплательщиками налога на недвижимое имущество будут физические лица, обладающие правом собственности на здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, а также обладающие правом собственности, правом постоянного (бессрочного) пользования или правом пожизненного наследуемого владения на земельный участок, а налоговой базой для исчисления налога на недвижимое имущество будет кадастровая стоимость соответствующего объекта налогообложения.
К объектам налогообложения по налогу на недвижимое имущество отнесены расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) здания, строения, сооружения, жилые и нежилые помещения, объекты незавершенного капитального строительств, а также земельные участки, на котором располагают объекты капитального строительства или объекты незавершенного капитального строительства.
Предусматривается, что при определении налоговой базы применяется налоговый вычет. Налоговый вычет предлагается предоставлять всем налогоплательщикам в отношении жилого помещения, а также жилого строения, расположенного на земельном участке в садоводческом или дачном некоммерческом объединении, в размере кадастровой стоимости 20 квадратных метров соответствующего объекта налогообложения.
Определены предельные налоговые ставки, устанавливаемые представительными органами муниципальных образований (законодательными (представительными) органам государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Так, в отношении объектов налогообложения, кадастровая стоимость которых составляет до 300 млн. рублей включительно, налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) в размерах, не превышающих:
,1% в отношении жилых помещений, в том числе жилых домов (строений), расположенных на земельных участках в садоводческих, огороднических и дачных некоммерческих объединениях, а также в отношении объектов незавершенного капитального строительства, относящихся к указанным объектам;
,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного капитального строительства, не относящихся к жилищному фонду;
,3% в отношении земельных участков: отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства; занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства; приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
,5% в отношении прочих земельных участков.
В отношении объектов налогообложения, совокупная кадастровая стоимость которых превышает 300 млн. рублей (за исключением объектов капитального строительства и незавершенного капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей), устанавливаются повышенные налоговые ставки в размере не превышающем:
,5% в отношении объектов капитального строительства и объектов незавершенного капитального строительства, вне зависимости от их принадлежности к жилищному фонду;
,5% в отношении земельных участков, вне зависимости от категории земли и разрешенного использования земельного участка.
В отношении объектов капитального строительства и незавершенного капитального строительства, кадастровая стоимость каждого из которых превышает 300 млн. рублей, налоговые ставки устанавливаются в размере от 0,5 до 1 процента включительно.
Изначально в регионах, которые готовы к введению налога, он должен был заработать с 1 января 2014 года, а остальные субъекты РФ должны были бы ввести его до 2018 года. Но в настоящее время введение данного налога перенесено на один год - до 2015 года, крайний срок введения налога также решено передвинуть - до 2020 года.
Планируется переход к налогу на недвижимое имущество не только для физических лиц, но и для организаций. Предполагается, что, как и в отношении физических лиц, новым налогом будет облагаться только недвижимое имущество, находящееся у организаций на праве собственности (хозяйственного ведения или оперативного управления). При этом предполагается, что новый налог будет отнесен к региональным налогам с передачей части поступающих сумм в местные бюджеты. Для введения налога на недвижимое имущество организаций необходимо создать условия для его введения в субъектах Российской Федерации. В этих целях необходимо, прежде всего, определить концепцию налогообложения объектов недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, а именно: определить состав объектов налогообложения, налоговую базу, пределы для установления налоговых ставок и возможные налоговые преференции по налогу.
Так, в целях обеспечения единообразного подхода к налогообложению имущества организаций и физических лиц в качестве налоговой базы по налогу на недвижимое имущество организаций предлагается определить кадастровую стоимость объектов недвижимости. В этой связи заинтересованным федеральным органам исполнительной власти необходимо разработать методику определения кадастровой стоимости объектов недвижимости нежилого назначения (в том числе промышленных зданий, офисов, сооружений, линейных объектов и др.), обеспечить наполняемость Единого государственного кадастра недвижимости сведениями об объектах недвижимости, принадлежащих юридическим лицам, и об их кадастровой стоимости в целях создания условий для формирования в налоговых органах фискального реестра по налогу на недвижимость.
По итогам проведенной работы, на основе мониторинга сведений Единого государственного кадастра объектов недвижимости и анализа возможных социально-экономических последствий введения налога на недвижимость организаций заинтересованными федеральными органами исполнительной власти с участием органов государственной власти субъектов Российской Федерации, будет разрабатываться проект федерального закона о налоге на недвижимое имущество организаций, и определяться возможные сроки его введения в субъектах Российской Федерации.
Во-вторых, изменения будут касаться акцизного налогообложения, а именно будет осуществляться индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации. При этом на 2014 и 2015 годы, за некоторым исключением, предусматривается сохранение размеров ставок акцизов, установленных действующим на сегодняшний день законодательством о налогах и сборах. Например, при установлении ставок акцизов на алкогольную, спиртосодержащую продукцию и пиво на 2016 год в целях формирования доходной базы бюджетов разных уровней, а также с учетом необходимости корректировки структуры потребления алкогольной продукции, предлагается проиндексировать ставки акцизов на алкогольную продукцию, произведенную с использованием этилового спирта - на 10% к уровню 2015 года. На остальные виды алкогольной продукции предполагается осуществить индексацию в размере прогнозируемого уровня инфляции (при расчете приведенных ниже ставок принимался прогнозируемый уровень инфляции на 2016 год в размере 5,4% к 2015 году). Ставки на 2014 и 2015 годы предполагается оставить без изменений. [6]
В части акцизного налогообложения табачной продукции налоговую политику будет определять план мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака в 2010-2015 годах, утвержденный распоряжением Правительства Российской Федерации от 23 сентября 2010 г. №1563-р. Этим планом предусмотрено, что поэтапное повышение акциза должно происходить такими темпами, чтобы обеспечить в Российской Федерации средний уровень налогообложения табачных изделий на уровне стран Европейского региона Всемирной организации здравоохранения. Для этого необходимо, чтобы средний акциз в текущих ценах составлял около 3000 рублей за 1000 штук или 60 рублей за пачку сигарет наиболее продаваемого бренда. При этом Кодексом предусмотрен минимальный уровень акциза на сигареты на 2015 год в размере 1250 рублей за 1000 штук.
В целях выполнения требований Концепции возможно, начиная с 2016 года, увеличить темпы роста ставок акциза, с тем, чтобы к 2020 году достигнуть целевого ориентира минимального акциза. При этом, в случае принятия этих предложений, размер комбинированной ставки акцизов на сигареты и папиросы составит 1200 рублей за 1000 штук + 9,5% расчетной стоимости, исчисляемой исходя из максимальной розничной цены, но не менее 1600 рублей за 1000 штук.
При этом с учетом договоренностей о необходимости гармонизации ставок акцизов на табачную продукцию, достигнутых на заседании Консультативного комитета по налоговой политике и администрированию при Евразийской экономической политике 8 - 10 августа 2012 года в г. Алматы, в случае заключения соответствующих соглашений с государствами-членами Таможенного союза возможно замедление темпов роста ставок акцизов на табачную продукцию в период до 2020 года.
В-третьих, планируется подготовка предложения по внесению в законодательство Российской Федерации положений о контролируемых иностранных компаниях и конечных получателях дохода (выгодоприобретателях) в целях противодействия уклонению от налогообложения с использованием низконалоговых юрисдикций.
Также предлагается разработать проект изменений в Налоговый кодекс Российской Федерации, устанавливающих понятие налогового резидентства организаций, что позволит противодействовать злоупотреблениям при определении доходов иностранных организаций, подлежащих налогообложению в Российской Федерации.
Помимо этого требуется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, направленных на урегулирование порядка налогообложения в Российской Федерации доходов от продажи акций (долей) организаций, активы которых более, чем на 50% представлены недвижимым имуществом, расположенным в России. Указанная норма содержится как в Налоговом кодексе Российской Федерации, так и в ряде соглашений об избежании двойного налогообложения, однако механизмы ее реализации недостаточно проработаны.
И, в-четвертых, изменения будут касаться совершенствования налогового администрирования, а именно, совершенствование контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации; обеспечение привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика, в том числе посредством использования схем с участием "фирм-однодневок" и прочие меры совершенствования налогового администрирования.
Согласно "Основным направлениям налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый период 2104 и 2015 годов" предпола-галось введение налога на роскошь. Однако вместо этого вопрос налогообложения объектов роскоши планируется решать в рамках выше обозначенного нового налога на недвижимое имущество.
При введении минимальной ставки налога на недвижимость (земельные участки, здания, строения, жилые и нежилые помещения, находящиеся в собственности физических лиц) предполагается установить ставки в зависимости от совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости в собственности физического лица в размере от 0,05% до 0,3%. При этом максимальная ставка (без возможности ее снижения на местном уровне) будет установлена для совокупной кадастровой стоимости всех объектов недвижимости свыше 300 млн. рублей.
Также предполагается, что повышенная налоговая ставка, применяемая к дорогостоящей недвижимости, будет действовать вне зависимости от того, кто является собственником указанных объектов (организации или физические лица), а также от количества собственников.
Помимо этого начиная с 2013 года введена минимальная ставка транспортного налога (без возможности ее снижения законами субъектов РФ) для легковых автомобилей с мощностью двигателя свыше 410 л. с. в размере 300 руб. с 1 л. с. с возможностью увеличения этой ставки законами субъектов РФ.
Также увеличилась средняя ставка транспортного налога для мощных мотоциклов (с мощностью двигателя свыше 130 - 150 л. с.), гидроциклов (свыше 150 л. с.), катеров и яхт (свыше 300 л. с.) в 5 раз.
Повышенные налоговые ставки применяются в отношении транспортных средств, произведенных после 2000 года. При этом взимание повышенного налога не осуществляется в отношении спортивных автомобилей и мотоциклов, используемых исключительно для участия в спортивных соревнованиях.
Таким образом, фактически вместо налога на роскошь, о котором ранее говорили, предлагается увеличить нагрузку по уже действующим имущественным налогам на дорогостоящую недвижимость, автомобили и мотоциклы (гидроциклы) с особо мощными двигателями, а также катера и яхты.
Заключение
Доходы государства важная составляющая современного общества, за счет которых обеспечивается решение экономических и социальных задач развития общества.
Большую часть доходов федерального бюджета составляют налоговые доходы (около 90%). К налоговым доходам относятся установленные законодательством о налогах и сборах федеральные, региональные и местные налоги, включая пени и штрафы.
Доходы бюджета формируются в соответствии с налоговым и бюджетным законодательством РФ.
В первой главе дипломной работы определено понятие налога, изучена его экономическая сущность, рассмотрены функции, признаки и классификация налогов, а также изучен вопрос становления современной налоговой системы.
В экономическом смысле налоги представляют собой способ перераспределения новой стоимости - национального дохода, выступают частью единого процесса воспроизводства и специфической формой производственных отношений. При перераспределении национального дохода налоги обеспечивают государственную власть частью новой стоимости в денежной форме. Часть национального дохода, перераспределенная с помощью налогов, становится централизованным фондом финансовых ресурсов государства. Процесс принудительного отчуждения части национального дохода имеет одностороннюю направленность от налогоплательщика к государству.
Налоги используются всеми государствами с рыночной экономикой в качестве метода прямого влияния на бюджетные отношения и воздействия на производителей товаров, работ и услуг посредством системы льгот и санкций. Налоги позволяют достичь относительное равновесие между общественными потребностями и ресурсами, которые необходимы для их удовлетворения. С помощью налогов обеспечивается рациональное использование природных богатств, например путем введения штрафов и иных ограничений на распространение вредных производств. Посредством налогов государство решает экономические, социальные, и многие другие общественные проблемы.
Во второй главе дипломной работы дана краткая характеристика МРИ ФНС № 3 по Республике Дагестан, рассмотрена ее структура и функции, которые выполняют каждый из ее отделов
Также во второй главе проделан анализ налоговых поступлений в бюджетную систему на примере МРИ ФНС №3 по Республике Дагестан, это позволило сделать вывод о том, что налоговые поступления в данную налоговую инспекцию за анализируемый период увеличились, и это увеличение произошло в основном за счет налога на доходы физических лиц, т.к. они составляют большую часть поступлений. В разрезе видов деятельности большая часть налоговых поступлений приходится на государственное управление и обеспечение военной безопасности, обязательное социальное обеспечение.
В третьей главе выявлены проблемы собираемости налогов в бюджетную систему и предложены пути решения этих проблем, а также рассмотрены перспективы повышения налоговых доходов Российской Федерации.
Анализ динамики налоговых поступлений и уровня собираемости налогов за последние годы говорит о положительной тенденции их роста, т.к. размер поступлений в бюджет увеличивается из года в год.
Однако проблемы всё же существуют, несмотря на повышение уровня собираемости налогов и положительную динамику снижения налоговой задолженности, объем этой задолженности остается высоким.
Одной из основных причин этого является уклонение физическими и юридическими лицами от уплаты налогов, т.е. нелегальный путь уменьшения налоговых обязательств, основанный на уголовно наказуемом (ст. 198 и 199 УК РФ) сознательном использовании методов сокрытия учета доходов и имущества от налоговых органов, а тж. искажения бухгалтерской и налоговой отчетности.
Для решения данной проблемы необходимо правильно и четко сформулировать направления налоговой политики, которые способствовали бы уменьшению подобных случаев.
К сожалению, в России отсутствуют долговременные налоговые традиции, которые укрепляли бы налоговую дисциплину. Общество достаточно спокойно относится к уклонению от уплаты налогов.
Важной задачей сегодняшнего дня является повышение государственных доходов, для чего необходимы кардинальные меры, направленные на формирование у граждан налоговой культуры. Добросовестное выполнение налогоплательщиками своих обязательств является залогом стабильности и процветания общества.
Увеличение доходов бюджета возможно за счет уменьшения существующей недоимки по налогам, создания эффективной системы контроля за исполнением налогоплательщиками обязанности по уплате налогов, стимулирования роста заработной платы в качестве основного источника доходов населения, повышения эффективности использования государственной собственности. Однако необходимы и меры преферентного характера, среди которых могут быть снижение налогового бремя на добросовестных налогоплательщиков, обеспечение благоприятных условий для осуществления своей деятельности отечественных товаропроизводителей.
Приоритетным направлением налоговой политики должно быть создание эффективной и стабильной налоговой политики, которая обеспечивала бы устойчивость бюджетной системы РФ в среднесрочной и долгосрочной перспективе.
В ближайшей перспективе в целях повышения доходов бюджетной системы Российской Федерации планируется внесение изменений в законодательство о налогах и сборах, это касается совершенствования налогообложения недвижимого имущества для физических лиц, акцизного налогообложения, а именно будет осуществляться индексация ставок акцизов с учетом реально складывающейся экономической ситуации, также изменения будут касаться совершенствования налогового администрирования, а именно, совершенствование контроля за исполнением банками обязанностей, установленных законодательством Российской Федерации; обеспечение привлечения к налогообложению лиц, уклоняющихся от исполнения обязанностей налогоплательщика. Помимо этого предполагается введение изменений по транспортному налогу.
Список использованных источников
1.Бюджетный Кодекс РФ, утв. законом от 31 июля 2003г №145-ФЗ.
2.Налоговый Кодекс РФ, части 1,2, утв. законом от 31июля 2005г. №146ФЗ
.Федеральный закон от 21.12.2013 N 379-ФЗ "О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации"
.Федеральный закон от 07.06.2013 N 133-ФЗ "О внесении изменений в Федеральный закон "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов"
.Федеральный закон от 02.12.2013 N 349-ФЗ (ред. от 02.04.2014)"О федеральном бюджете на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов"
."Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2014 год и на плановый период 2015 и 2016 годов"
."Основные направления бюджетной политики на 2014 год и плановый период 2015 и 2016 годов"
.Абрамов, В.А. Упрощенная система налогообложения / В.А. Абрамов. - 10-е изд., перераб. - М.: Ось-89, 2010. - 288 с
.Аксенов С., Битюкова Л., Крылов А., Ласкина И. Налоги и налогообложение. К.: Региональный финансово-экономический институт, 2010. - 356 с.
.Алиев Б.Х. Налоги и налогообложение. М.: Финансы и статистика, 2009. - 416 с.
.Александров, И.М. Налоги и налогообложение: учебник / И.М. Александров; изд. - торг. корпорация "Дашков и К". - 10-е изд., перераб. и доп. - М.: Дашков и К, 2010. - 227 с.
.Аронов А.В., Кашин В.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие для вузов. - М.: Экономист, 2009. - 560 с.
.Афанасьев, Мст.п. Бюджет и бюджетная система: учебник / Мст.п. Афанасьев, А.А. Беленчук, И.В. Кривогов; под ред. Мст.п. Афанасьева; [предисловие А.Л. Кудрина]. - 3-е изд., стереотип. - М.: Издательство Юрайт, 2012. - 777 с. - Серия: Университеты России.
.Барулин С.В. Теория и история налогообложения: Учебное пособие. М: Экономист, 2006.
.Брызгалин А.В. Налоги и налоговое право: Учебное пособие / А.В. Брызгалин. - М.: Аналитика-Пресс, 2010.
.Булатов А.С. Экономика: Учебник/М.: Норма-Инфра, 2009.
.Васин А.А. Панова Е.И. Собираемость налогов и коррупция в налоговых органах. - М.: РПЭИ, 2010.
.Вотчель, Л.М. Налоги и налогообложение: учеб. пособие / Л.М. Вотчель. - М.: Флинта: МПСИ, 2008. - 136 с.
19.Врублевская О.В. и др. Бюджетная система РФ: Учебник / - 3-е изд. испр. и перераб. - М., Юрайт-Издат, 2003.
20.Годин, А.М. Бюджетная система: учебник для вузов / А. М Годин. - М.: Дашков, 2009. - 568 с.
21.Гринкевич Л.С. Государственные и муниципальные финансы России. - М.: КНОРУС, 2010. - 560 С.
.Дубов В.В. Действующая налоговая система и пути её совершенствования. - Финансы, 2009.
.Дондукова Г.Ч., Хантаева Н.Л., Монголова Н.В. Теория налогообложения. - Улан-Удэ: Изд-во ВСГТУ, 2009. - 124 с.
.Доценко Е.Ю. Государство в системе рыночных отношений: Учебное пособие. М.: Издательство РГТЭУ, 2010 - 128 с.
.Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение. - 6-е изд. - СПб.: Питер, 2009.
.Евстигнеев Е.Н. Учебно-методический комплекс "Налоги и налогообложение". - М.: Издательский дом "Равновесие", 2010.
.Жарова Е.Н. Уклонение от уплаты налогов: причины, масштабы проявления и методы противодействия/ Е.Н. Жарова, М.Ф. Желтова // Молодой ученый. - 2013. - №6. - С.336-339.
.Жидкова, Е.Ю. Налоги и налогообложение; М.: Эксмо, 2009. - 480 c.
.Залибекова Д.З. Учебно-методический комплекс по дисциплине "Налоговое право". - Махачкала: издательство "Формат", 2007 г.
.Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2011. - 720 c.
.Захаров, М.Л. и др. Комментарий к налоговому кодексу Российской федерации; M.: Проспект, 2013. - 720 c.
.Захарьин, В.Р. Налоги и налогообложение: учебное пособие / B.Р. Захарьин. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2011. - 320 с.
.Иванова Н.Г. Учебное пособие по дисциплине "Бюджетная система Российской Федерации". - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 103 с.
.Карп М.В. Налоговый менеджмент: Учебник для вузов - М. ЮНИТИ-ДАНА, 20010. - 477 с.
.Качур О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2011. - 383 с.
.Кашин В.А. Налоговая политика России на современном этапе // Финансы. - 2009. - №9.
.Ковалева Т.М., Барулин С.В. Бюджет и бюджетная политика в РФ. - М.: ЮНИТИ, 2012, - 254с.
.Косарева Т.Е. Налогообложение физических и юридических лиц. М.: Бизнес-пресса, 2008. - 280 с.
.. Косолапов А.И. Налоги и налогообложение: Учебное пособие - М.: Издательско-торговая корпорация "Дашков и К", 2012.
.Касьянова Г.Ю. Индивидуальный предприниматель: налогообложение и учет. Практикум ПБОЮЛ. - М: АБАК, 2009. - 240 с.
.Кириллова О.С., Муравлева Т.В. Налоги и налогообложение: курс лекций. - М.: Экзамен, 2012. - 288 с.
.Климова М.А. Налоги и налогообложение: Учебное пособие. - М.: РИОР, 2011. - 160 с.
.Крохина Ю.А. Налоговое право России: Учебник для вузов / 2-е изд., перераб. - М.: Норма, 2009. - 720 с.
.Лыкова Л.Н. Налоги и налогообложение в России: Учебник / Л.Н. Лыкова. - М.: Дело, 2011.
.Мальцев В.А. Налоговое право: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений. - М.: Издательский центр "Академия", 2004. - 240 с.
.Мамрукова О.И. Налоги и налогообложение/ О.И. Мамрукова - Курс лекций. - Омега 2006.329 с.
.Миляков Н.В. Налоги и налогообложение: Учебник для вузов / Н.В. Миляков - М: ИНФРА, 2009. - 515 с.
.Мысляева И.Н. Государственные и муниципальные финансы. - М.: Инфра-М, 2010. - 360 с.
.Николаева Т.П. Бюджетная система РФ: учебно-практическое пособие / Т.П. Николаева. - М.: Изд. центр ЕАОИ, 2010. - 380 с.
.Пансков, В.Г. Налоги и налогообложение. Теория и практика / В.Г. Пансков. - М.: Юрайт, 2011. - 688 с.
.Перов, А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушкин. - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт - Издат, 2008. - 986 с.
.Пепеляева С.А. Основы налогового права/С.А. Пепеляева. - М.: ПРИОР, 2013.
.Поляк Г.Б. Бюджетная система России. - М.: ЮНИТИ, 20012. - 450с.
.Романовский, М.В. Бюджетная система: учебник для вузов / М.В. Романовский. - М.: Юрайт, 2006. - 615 с.
.Сердюков А.Э., Вылова Е.С., Тарасевич А.Л. Налоги и налогообложение: чебник для вузов.2-е изд. - СПб: Питер, 2008. - 704 с.
56.Сидорова Е.Ю. Налоговое планирование. - М.: Экзамен, 2008.
57.Скворцов, О.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие для студ. сред. проф. образования / О.В. Скворцов, Н.О. Скворцова. - 8-е изд., испр. - М.: Издательский центр "Академия", 2010. - 224 с.
58.Скрипченко, В. Налоги и налогообложение / В. Скрипченко. - СПб.: ИД "Питер"; М.: Издательский дом "БИНФА", 2010. - 238 с.
.Смит А. Исследование о природе и причинах богатства народов. - М., 1993.
.Тарыгина В.А., Браун К., Дж. Масгрейв, Тедеев А.А. Налоги и налогообложение в России: учебник/ - М.: Эксмо, 2008г.
.Тарасова В.Ф., Семыкина Л.Н., Сапрыкина Т.В. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ В Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина - М: Кнорус, 2009. - 320 с.
.Фетисов В.Д. Бюджетная система Российской Федерации: Учеб. пособие для вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 367с.
63.Фролова Т.А. Налогообложение предприятия <http://www.aup.ru/books/m196/>. Конспект лекций. Таганрог: ТТИ ЮФУ, 2010.
.Худолеев В.В. Налоги и налогообложение. - М.: ФОРУМ, 2005. - 460с.
.Черник Д.Г. Налоги и налогообложение: учебник для бакалавров / М.: Издательство Юрайт, 2013. - 393 с. - Серия: Бакалавр. Базовый курс.
.Шарова, С.В. Таможня. Все пошлины, налоги, сборы и платежи; М.: ЭКОНОМИКА и ФИНАНСЫ, 2013. - 528 c.
.Щепотьев А.В., Яшин С.А. Налоги и налогообложение: учеб. пособие/ А.В. Щепотьев, С.А. Яшин. - Тула: НОО ВПО НП "Тульский институт экономики и информатики", 2011. - 161 с.
.Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение: Учебник/Т.Ф. Юткина - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2011. - 576с.
.http://www.elitarium.ru
.http://www.catback.ru/
.<http://www.consultant.ru/>
.http://info. minfin.ru/
.<http://nalog.ru/>
.<http://nalogiforum.ru/>
.http://taxation. academic.ru/ <http://taxation.academic.ru/>
.<http://www.cnfp.ru/>
.http://www.rg.ru/
Просмотров: 43761
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Роль налогов в формировании доходов бюджетов всех уровней