Прямі податки в Україні: теорія і практика

Міністерство освіти і науки України

Університет економіки та права «Крок»

Факультет економіки та підприємництва

Кафедра фінансів та банківського бізнесу

Спеціальність 6. 030 508 «Фінанси і кредит»

Випускна робота

на тему:

«Прямі податки в Україні: теорія і практика»

Студентки 4 курсу групи Фк-07 зн

Смуток Тетяна Володимирівна

Науковий керівник: канд. екон. наук., доцент

Кузьмінський Володимир Зигмонтович

Київ-2014

Зміст

Вступ

Розділ 1. Теоретичні засади прямого оподаткування

.1Пряме оподаткування: суть, форми та роль у податковій системі

.2Класифікація прямих податків

.3Адміністрування прямих податків

Розділ 2. Аналіз практики прямого оподаткування в Україні

.1Аналіз надходження прямих податків до бюджету за 2009 - 2010 р.

.2Оцінка практики на прикладі сплати податку на доходи фізичних осіб приватним підприємцем Мамайчук А.К.

.3Оцінка практики на прикладі сплати єдиного податку приватним підприємцем Дунаєв А.О.

Розділ 3. Шляхи та перспективи розвитку системи прямого оподаткування в Україні

.1Вдосконалення практики справляння та аналізу надходжень прямих податків

.2Використання світового досвіду прямого оподаткування

.3Перспектива подальшого реформування податкової системи

Висновки

Список використаної літератури

Додатки

Вступ

Початковим етапом виникнення прямих податків (і податків взагалі), як економічної категорії постало формування держави й перехід від натурального господарства до грошового вираження. На ранніх етапах розвитку під податком розуміли безповоротний платіж, тобто платники, які сплатили податок не отримували від держави ні благ, ні особливих прав.

Упродовж тривалого часу в економічній науці розглядалося кілька теорій оподаткування. Найпоширенішими вважалися класичне уявлення про податки «А. Сміта у 1776 р. у фундаментальній праці «Дослідження про природу і причини багатства народів» визначив чотири основні правила оподаткування: 1) всі громадяни повинні брати пропорційну участь в доходах, які вони одержують під захистом та опікою держави; 2) податки повинні бути чітко визначені, а не довільні; 3) податки повинні стягуватися тоді та в такий спосіб, щоб це було вчасно та зручно для платника; 3) кожен податок має бути розроблений так, щоб якомога менше вилучати грошей у платників понад той дохід, який він приносить у скарбницю, тобто забезпечити дешевизну справляння податків.

Ж. Сисмонді розглядав оподаткування як «теорію насолоди». Американський економіст А. Лаффер зобразив графічний взаємозвязок між концепцією податкового регулювання й принципом рівноваги державного бюджету». [32]

Актуальність теми дослідження зумовлена тим, що прямі податки є однією з найважливіших фінансових категорій. За певних обставин прямі податки можуть бути вирішальним чинником розвитку як суспільства в цілому, так і окремого підприємства - допомагати йому виходити з кризового стану, або навпаки - спричиняти кризову ситуацію.

Правильно побудована податкова система має важливе значення як для ефективної діяльності на підприємстві, так і для суспільства в цілому.

Зараз існує краща система оподаткування, що була на всіх етапах розвитку, проте і вона не є досконалою, і не враховує однаковою мірою потреби платників податків і держави. Проте, так чи інакше, всі фізичні і юридичні особи незалежно від форм власності і напрямку діяльності платять податки.

Детальний аналіз літературних джерел та законодавчих актів свідчить, що переважна більшість ключових теоретичних положень щодо прямого оподаткування розроблена досить ґрунтовно. Проте, в даних розробках недостатньо здійснено комплексний аналіз та теоретичне обґрунтування прямого оподаткування юридичних і фізичних осіб у системі державного регулювання їх доходів, адекватного сучасним умовам економіки.

Об'єктом дослідження є податкова система України, підприємницька діяльність Мамайчук А. К. та Дунаєв А. О.

Предмет дослідження є законодавчі акти які регулюють методи обчислення і сплата прямих податків субєктом підприємницької діяльності, показники податкових надходжень бюджету України.

Метою випускної роботи є дослідження вітчизняної та світової практики прямого оподаткування й розробка пропозицій щодо поліпшення справляння прямих податків.

Завдання, що ставляться в роботі:

дослідити теоретичні основи прямого оподаткування, визначити поняття «прямі податки» та їх роль в наповненні бюджету;

визначити юридичні «прогалини» в справлянні прямих податків;

проаналізувати показники податкових надходжень та визначити їх співвідношення;

проаналізувати практику оподаткування приватних підприємців;

розглянути пряме оподаткування розвинених країн світу;

розробити рекомендації щодо подальшого реформування системи прямого оподаткування.

Інформаційною базою є теоретичні та методологічні засади прямого оподаткування, що розроблені західними вченими різних часів: А. Смітом, Д. Рікардо, Дж. Локком, Дж. Ст. Міллем, Дж. М. Кейнсом, Ф. Нітті, А. Вагнером, А. Лаффером та ін., є підґрунтям для подальшого розвитку економічних теорій з питань податкового регулювання які потребують детального вивчення з метою можливого їх використання в Україні.

Сучасні проблеми прямого оподаткування присвячена велика кількість публікацій та законодавчих актів які досліджувалися в представленій роботі:

Конституція України [1], «Господарський Кодекс України» [2], «Бюджетний Кодекс України» [3], «Податковий Кодекс України» [4], Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» [8], Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва» [9], Декрет Кабінету Міністрів «Про прибутковий податок з громадян» [10],

Азаров М. Я. Науково-практичний коментар до Податкового Кодексу України в 3-х томах [15], Бачевський Б.Є. Потенціал розвитку підприємництва [20], Бездітко Ю.М., Піралієв Є. В. Співвідношення прямих і непрямих податків у податковій системі України [21], Безпалько І.Р. Досвід оподаткування доходів фізичних у зарубіжних країнах [22], Василькова Т. В., Лаба М. С., Єгорова Т. М. Оцінка факторів впливу на обсяги надходжень податкових платежів до бюджетних платежів до бюджетів усіх рівнів [25], Дропа Я., Чабан І. Податкове навантаження та його вплив на економіку України [27], Єфименко Т. І. Податковий Кодекс України як перший крок на шляху реформування вітчизняної економіки [28], Майбуров І. А., Іванов Ю. Б. Теорія і практика податкових реформ: звіряємо позиції [34], Паньків В. М., Саранчук О. М. Вдосконалення діючої системи оподаткування [37], Шкарупа О. В., Романченко А. В. Аналіз проблем та напрямків удосконалення системи оподаткування в Україні [42], Щербина І. Ф., Рудик А. Ю., Зубенко В. В. та інші Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за січень - грудень 2008 року [43], Щербина І. Ф., Рудик А. Ю., Зубенко В. В. та інші Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за січень - грудень 2009 року [44], Щербина І. Ф., Рудик А. Ю., Зубенко В. В. та інші Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за січень - вересень 2010 року [45] та багато інших видатних вчених.

Методи дослідження поставлених завдань здійснюється за допомогою аналізу і синтезу, конкретного і абстрактного, індукції та дедукції, а також економіко-статистичних і економіко-математичних методів.

Теоретичною основою дослідження стало творче опрацювання досягнень світової та вітчизняної літератури з проблем використання прямих податків як важелів державного регулювання економіки.

Структура випускної роботи складається з трьох розділів:

В першому розділі розглядаються теоретичні засади прямого оподаткування.

У другому розділі аналізується практика прямого оподаткування в Україні

В третьому розділі розглядається напрямки вдосконалення та реформування прямого оподаткування з використанням світового досвіду.

Висновки містять узагальнення усіх висвітлених питань у першому, другому та третьому розділах.

Список використаної літератури містить літературу яка використовувалася при написанні випускної роботи.

Додатки містять 20 таблиць, 5 рисунків, 7 діаграм.

Розділ 1. Теоретичні засади прямого оподаткування

.1Пряме оподаткування: суть, форми та роль у податковій системі

В законодавчому полі пряме оподаткування регулюється: Податковим Кодексом, Указом Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" (єдиний податок) та Декретом Кабінету Міністрів «Про прибутковий податок з громадян» (фіксований податок).

В сучасній податковій системі існує поділ податків за [21, с. 107]:

за формою розмежування:

прямі податки - справляються в процесі придбання і накопичення матеріальних благ, визначаються розміром обєкт оподаткування та включаються в ціну товару і сплачуються виробником або власником: особисті - податки, що сплачуються платником податків за рахунок і залежно від отриманого доходу (прибутку) і враховують платоспроможність платника; реальні (від англійського real - майно) - податки, що сплачують з майна, в основі якого лежить передбачуваний середній дохід; [15, с. 45]

непрямі (на споживання) - податки, які справляються в процесі використання матеріальних благ, визначаються розміром споживання, включаються у вигляді надлишку до ціни виробництва товару й сплачуються споживачем.

за способом розмежування (див. таблицю 1.1):

Згідно таблиці 1.1 співвідношення між цими двома групами залежить від стану економіки й здійснюваної податкової політики. Так, перевага прямих податків є характерною рисою для стабільної економіки, а в період економічного спаду непрямі податки зростають.

Основним чинником, який визначає співвідношення між прямими та непрямими податками, є життєвий рівень основної маси населення. Низький рівень обєктивно обмежує масштаби прямих податкових надходжень. Саме тому, переважання непрямих податків у структурі зведених Державних бюджетів спостерігається у країнах, що розвиваються.

Таблиця 1.1

Способи розмежування прямих і непрямих податків

ПоказникПрямі податкиНепрямі податки123Ознака сплатиСплачує та несе податкове навантаження одна особаСплачує одна особа, а несе податкове навантаження іншаУчасть в утворенні ціниВключається до ціни на стадії виробництваВключається до ціни на стадії реалізаціїСпособи стягненняЗа деклараціями, за кадастрамиЗа тарифамиДжерело сплатиДохід, майноВитрати на споживання товарів та послугСкладність визначення податкового зобов'язанняВідносно складні розрахункиВідносно прості розрахункиХарактер оподаткуванняВідносно прогресивнеВідносно регресивне

А тенденція щодо зменшення податків на споживання (непрямих податків) та збільшення питомої ваги прямих податків спостерігається в досить розвинених країнах світу. Відповідно в цих країнах збільшуються можливості в регулюванні економічних процесів та вирішенні проблем соціальної справедливості за рахунок прогресивних ставок оподаткування.

Щоб краще зясувати сутність та роль прямих податків класифікуємо їх за такими ознаками:

Залежно від платника

податки з юридичних осіб (податок на прибуток підприємств та інші);

податки з фізичних осіб (ПДФО та інші);

змішані - податки, які сплачують юридичні та фізичні особи.

За економічним змістом:

податки на доходи: податок на прибуток підприємств, податок з доходів фізичних осіб, фіксований податок, єдиний податок та інші.

До переваг належить: рівень оподаткування прямо залежить від доходу, що створює рівні умови в оподаткуванні; існують великі можливості для регулювання економіки як на мікро- і на макрорівні.

До недоліків належить: легко ухилитись і приховати; підрахунок бази оподаткування є досить складним для платника; складно контролювати правильність обчислення цих податків; обєкт оподаткування є нестабільним, і його розміри коливаються в процесі циклічного розвитку економіки.

податки на власність: земельний податок і податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки.

До переваг податків на власність належить: стабільність надходжень, незначні можливості для ухилення і приховання, простота стягнення, соціальна справедливість.

До недоліків належить: обмежена регулююча функція, а також нееластичність надходжень.

Залежно від рівня державних структур, які встановлюють податки

загальнодержавні - податки, що встановлюються Верховною Радою України та вводяться винятково Кодексом та діють на всій території (податок на прибуток, податок на доходи фізичних осіб, плата за землю, фіксований сільськогосподарський податок);

місцеві - податки яких встановлюється Верховною Радою України, вводяться в дію місцевими радами й діють на території відповідних територіальних рад (податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки, єдиний податок, фіксований податок).

Залежно від порядку зарахування:

регульовані - податки, які зараховуються до різних рівнів бюджету;

закріпленні - податки, які повною мірою надходять до певного бюджету.

Таким чином, прямі податки взаємоповязано з іншими економічними категоріями, які оцінюють їх вплив на виробничі відносини і виробничі сили в суспільстві, через що й розкривається глибинна сутність податку. А роль прямого податку в економіці проявляється в розподілі податкового навантаження, за якою більше платять ті члени суспільства, котрі мають вищі доходи, наповнюючи державний бюджет.

З наведеного вищесказаного випливають переваги та недоліки прямого оподаткування:

Переваги прямого оподаткування

надають можливості безпосередньо впливу на економічні процеси, стимулюючи чи дестимулюючи тенденції розвитку;

забезпечують можливість більш точного прогнозування податкових надходжень;

здійснюють розподіл податкового тягаря більш рівномірно порівняно із системою непрямого оподаткування.

Недоліки прямого оподаткування:

податкові надходження залежать від ринкової конюнктури, оскільки в моменти зниження ділової активності чи наявності негативних господарських тенденцій доходи платників істотно знижуються;

нерегулярність фіскальних надходжень, оскільки вони вносяться платниками нерівномірно, а через певні проміжки часу;

механізм фіскального адміністрування вимагає ведення досить складної системи обліку й звітності, а також створення системи спеціальних контрольно-аналітичних процедур, що призводить до підвищення затрат на їх справляння;

платники мають більше можливостей до ухилення від оподаткування, як законними, так і незаконними шляхами, що потребує створення відповідного репресивного апарату.

.2Класифікація прямих податків

В структурі Податкового Кодексу поняття та правовідносини щодо нарахування та сплати прямих (та інших) податків регулюється такими розділами:

Розділ І. Загальні положення (1 - 39 статті); Розділ ІІ. Адміністрування податків і зборів (40 - 132): Глава 1. Загальні положення (статті 40 - 45); Глава 2. Податкова звітність (статті 46 - 51); Глава 3. Податкові консультації (статті 52 - 53); Глава 4. Визначення суми податкових та/або грошових зобовязань платників податків, порядок їх сплати та оскарження рішень контролюючих органів (статті 54 - 60); Глава 5. Податковий контроль (статті 61 - 62); Глава 6. Облік платників податків (статті 63 - 70); Глава 7. Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів Державної податкової служби (статті 71 - 74); Глава 8. Перевірки (статті 75 - 86); Глава 9. Погашення податкового боргу платників податків (статті 87 - 102); Глава 10. Застосування міжнародних договорів та погашення податкового боргу за запитами компетентних органів іноземних держав (статті 103 - 108); Глава 11. Відповідальність (статті 109 - 128); Глава 12. Пеня (статті 129 - 132) [4]..

Види податків (в частині прямих податків) їх обчислення та сплата регулюється:

Розділ ІІІ. Податок на прибуток підприємств (статті 133 - 161)

Платники податку

Платниками податку є юридичні особи (підприємства, банки, страхові компанії та інші).

Обєкт оподаткування

Обєктом оподаткування є прибуток звітного періоду (див. додаток 1 Рис. 1.1).

Ставки податку (додаток 2 таблиці 1.2)

Методика розрахунку доходу на оподаткування:

П зп = (Д зп - С р - Візп) * Спнп (1.1)

де П зп - прибуток звітного податкового періоду;

Д зп - доходи звітного податкового періоду;

С р - собівартість реалізованих товарів, виконаних робіт, послуг;

Візп - інші витрати звітного податкового періоду;

Спнп - ставка податку на прибуток.

Пільги при оподаткуванні

Звільняються від оподаткування підприємства та установи які:

засновані інвалідами і є власниками;

виробники дитячого харчування;

прибуток Чорнобильської АЕС

підприємства які отримали кошти як внесок до чорнобильського фонду «Укриття»;

державні підприємства «Міжнародний дитячий цент «Артек» і «Український дитячий центр «Молода Гвардія»;

дошкільні та загальноосвітні навчальні заклади недержавної форми власності;

підприємства енергетичної галузі, в межах витрат передбачених інвестиційними програмами.

Податкова звітність

Квартальна, за 3 квартали та річна декларації з наростаючим підсумком (див. додаток 3 таблицю 1.3)

Розділ IV. Податок на доходи фізичних осіб (статті 162 - 179)

Податок на доходи фізичних осіб - плата фізичної особи за послуги, які надаються їй територіальною громадою, на території якої така фізична особа має податкову адресу або розташовано особу, що утримує цей податок

Платники податку:

фізичні особи резиденти;

фізичні особи нерезиденти

податковий агент - «юридична або фізична особа які зобов'язані нараховувати, утримувати та сплачувати податок до бюджету від імені та за рахунок платника податку, вести податковий облік та подавати податкову звітність податковим органам відповідно до закону» [4].

Обєкт оподаткування є доходи з джерел (див. додаток 4 таблицю 1.4):

трудові доходи;

підприємницькі доходи;

доходи від власності;

державні соціальні трансферти;

родинна допомога і трансферти.

Ставки податку

Ставка податку запроваджена Кодексом помірно-прогресивна.

на рівні 15% до доходів від трудової діяльності та здійснення підприємницької діяльності на загальних умовах. Гранична ставка податку становить 17% (з 01.01.12) для сум, які перевищують 10-кратний розмір мінімальної заробітної плати станом на 1 січня звітного податкового року, з урахуванням сплаченого податку за ставкою 15%;

5% для інвестиційних доходів (дохід за іпотечними цінними паперами, дохід у вигляді відсотків та інші):

10% для доходу у формі заробітної плати для працівників вугільної промисловості України, а також працівників державних воєнізованих аварійно-рятувальних служб;

30% для виграшу чи приз (кім державної та недержавної грошової лотереї) в т.ч. грошові виплати у спортивних змагання (крім спортивних змагань міжнародного рівня у т.ч. спортсменам-інвалідам).

Методика розрахунку доходу на оподаткування:

У грошовій формі для фізичних осіб та підприємців (крім заробітної плати):

Д оподаткований = (Д чистий дохід * r) * 25% (1.2)

де, Д оподаткований - дохід до оподаткування фізичної особи-підприємця;

Д чистий дохід - чистий дохід;- ставка податку;

% - авансовий платіж

У грошовій формі для фізичних осіб (із заробітної плати):

Д з/п = (ЗП - Ппсп - Єсв) * r (1.3)

де, ЗП - заробітна плата;

Ппсп - податкова соціальна пільга;

Єсв - Єдиний соціальний внесок (3,6%).

У не грошовій формі:

К = 100: (100 - С п) (1.4)

де, Сп - ставка податку, встановлена для таких доходів на момент їх нарахування.

Податкова знижка

Податкова знижка надається усім платникам податків які сплачують податки із заробітної плати.

До податкової знижки включають документально підтверджені витрати:

частина відсотків які сплачені за іпотечним кредитом. Коефіцієнт, що застосовується:

К = (1.5)

де, МП - мінімальна загальна площа житла, що дорівнює 100м2;

ФП - фактична загальна площа житла, що будується (купляється) платником податку за рахунок іпотечного кредиту.

Якщо коефіцієнт більший ніж 1, до податкової знижки включається сума фактично сплачених процентів за іпотечним кредитом без застосування такого коефіцієнта;

сума сплачених коштів як благодійна допомога;

кошти які були сплаченні для навчання у середніх та вищих закладах освіти; кошти які були сплаченні для лікування та реабілітації (крім лікування тютюнової та алкогольної залежності, косметичного лікування та інші), суми коштів на страхування та інші.

Також є певні обмеження при нарахуванні податкової знижки:

скористатися має право тільки фізична особа-резидент який зареєстрований на обліку в податковій інспекції;

сума знижки не може перевищувати річного оподатковуваного доходу платника податку.

Податкова соціальна пільга

Податкова соціальна пільга (Псп) - сума, на яку платник податку з доходів фізичних осіб має право зменшити суму свого загального місячного оподатковуваного доходу, отриманого від одного працедавця у вигляді заробітної плати. [4]

Податкова соціальна пільга надається соціально незахищеним, хворим, багатодітним сімям та особам, які мають заслуги перед Вітчизною та деяким іншим категоріям платників. І застосовується виключно до податку на заробітну плату.

Соціальна пільга надається якщо розмір заробітної плати не перевищує розміру місячного прожиткового мінімуму для працездатної особи станом на 01.01 звітного податкового року помноженого на 1,4 та округлена до найближчих 10 гривень:

Псп базова = ПМ мін станом на 01.01 * 1,4 (1.6)

де, Псп базова - база соціальної пільги яка буде застосовуватись до нарахованої місячної заробітної плати;

ПМ мін станом на 01.01 - прожитковий мінімум станом на січень місяць;

,4 - коефіцієнт збільшення.

Є три розміри соціальної пільги:

Розмір соціальної пільги розраховується за формулою:

Псп = Псп базова * С пс (1.7)

де, Спс - ставка соціальної пільги.

50% мають право усі платники податку (до 31.12.2014 року);

100% - мають право усі платники податку (з 01.01.2015);

150% - мають право учні, студенти, аспіранти, ординатори, адюнктом, діти-інваліди, інваліди 1-2 групи, учасники бойових дій на території інших країн.

200% - Герої України, Герої Радянського Союзу, учасники бойових дій під час Другої Світової війни, колишні вязні концтаборів, гетто та інші ветерани Другої Світової війни.

Порядок сплати

До бюджету перераховується шляхом подання до банківської установи податковим агентом єдиного платіжного документа, який повинен відображати загальну суму утриманого податку. Якщо податковий агент відсутній то платник податку самостійно відображає такі доходи в податковій декларації та сплачує податок до бюджету.

Особливості оподаткування фізичних осіб-підприємців які працюють на загальній системі оподаткування

Обєкт оподаткування є: майно, товари, дохід (прибуток), обороти з реалізації товарів (робіт, послуг), операції з постачання товарів (робіт, послуг) та інші обєкти.

Доходи фізичних осіб-підприємців оподатковуються за ставкою 15% (з 01.01.12 - 15-17%).

Авансові платежі з податку розраховуються підприємцем, але не менш як 100 відсотків річної суми податку з оподатковуваного доходу за минулий рік та сплачуються до бюджету по 25 відсотків щокварталу (до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня і до 15 листопада).

Обовязкове є ведення Книги обліку доходів і витрат (форма та порядок її ведення визначаються центральним органом державної податкової служби) та мати підтверджувальні документи щодо походження товару і при здійсненні своєї діяльності застосовувати реєстратори розрахункових операцій (відповідно до Закону України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг»).

Податкова звітність

Фізичні особи-підприємці незалежно від того здійснюють підприємницьку діяльність чи не здійснюють подають:

декларацію про доходи: щоквартально з наростаючим підсумком;

щоквартальний податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку з податку на доходи фізичних осіб.

Податкова декларація подається протягом 60 календарних днів, після закінчення звітного кварталу.

Звільняються від обов'язку подання податкової декларації незалежно від виду та суми отриманих доходів платниками податку:

-неповнолітні або недієздатні особи і при цьому перебувають на повному утриманні інших осіб (у тому числі батьків) або держави станом на кінець звітного податкового року;

-перебувають під арештом або є затриманими чи засудженими до позбавлення волі, перебувають у полоні або ув'язненні на території інших держав станом на кінець граничного строку подання декларації;

-перебувають у розшуку станом на кінець звітного податкового року;

-перебувають на строковій військовій службі станом на кінець звітного податкового року.

Розділ ХІІ. Місцеві податки і збори (стаття 265). Податок на нерухоме майно, відмінне від земельної ділянки

Платники податку

Фізичні та юридичні особи - власники обєкту житлової нерухомості.

Обєкт оподаткування

Житлова нерухомість.

Ставки податку

для квартир, житлова площа яких не перевищує 240 м2, та житлових будинків, житлова площа яких не перевищує 500 м2 - 1% розміру мінімальної заробітної плати;

для квартир, житлова площа яких перевищує 240 м2, та житлових будинків, житлова площа яких перевищує 500 м2 - 2,7%.

Даний податок буде діяти з 01.01.12.

Розділ ХІІІ. Плата за землю (статті 269 - 290)

Плата за землю - «загальнодержавний податок, який справляється у формі земельного податку та орендної плати за земельні ділянки державної і комунальної власності» [4]

Платники податку

Фізичні та юридичні особи - власники земельної ділянки та землекористувачі.

Обєкт оподаткування

Земельна ділянка.

Ставки податку

Ставка податку залежить від місцезнаходження земельної ділянки та її призначення.

Пільги

Інваліди 1-2 груп, пенсіонери, фізичні особи, які виховують трьох і більше дітей віком до 18 років, ля будівництва та обслуговування житлового будинку, господарських будівель і споруд: у селах - не більш як 0,25 гектара, в селищах - не більш як 0,15 гектара, в містах - не більш як 0,10 гектара; 281.2.3. для індивідуального дачного будівництва - не більш як 0,10 гектара та інші.

Розділ XIV. Спеціальні податкові режими: Глава 2. Фіксований сільськогосподарський податок (статті 301 - 309)

Даний податок впроваджений з метою стимулювання розвитку сільськогосподарського виробництва.

Фіксований сільськогосподарський податок - «податок, який справляється з одиниці земельної площі у відсотках її нормативної грошової оцінки та сплата якого замінює сплату окремих податків і зборів». [4]

Платники податку

Сільськогосподарські товаровиробники.

Обєкт оподаткування

Сільськогосподарські угіддя та землі водного фонду.

Ставки податку транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів»; Декрет КМУ «Про податок на промисел», Декрет КМУ «Про місцеві податки і збори».

Розділ ХХ. Перехідні положення:

Наводяться особливості оподаткування.

Підрозділ 1. Особливості справляння податку на доходи фізичних осіб

В даному підрозділі подано додатковий перелік доходів які не оподатковуються в 2012 році:

кошти призначення для підготовки «Євро 2012»;

представники або посадові особи асоціацій - членів УЄФА;

кошти осіб відповідно до Закону України «Про проведення експерименту у житловому будівництві на базі холдингової компанії «Київміськбуд».

Підрозділ 4. Особливості справляння податку на прибуток підприємств

Наводяться особливості:

розрахунки з бюджетом, що отриманні і проведені з 01.04.2014р.;

переоцінка основних засобів;

розрахунок доходу після набрання чинності Податкового Кодексу;

особливості зменшення ставки податку до 2014 року;

тимчасове пільгове оподаткування.

Підрозділ 6. Особливості справляння земельного податку

Прописані тимчасові пільги, щодо сплати земельного податку.

Підрозділ 8. Особливості справляння єдиного податку та фіксованого податку

Встановлений порядок сплати єдиного податку.

Підрозділ 9. Особливості повернення сум податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, збору за забруднення навколишнього середовища, а також місцевих податків і зборів.

Зазначено, про повернення сум податку з власників транспортних засобів та інших самохідних машин і механізмів, збору за забруднення навколишнього

Ставка податку залежить від:

категорії (типу) земель (за багаторічні насадження ставки є нижчими);

розташування земель (для гірських зон та поліських територій ставки є нижчими);

спеціалізації товаровиробника (тепличні комбінати сплачуватимуть податок за підвищеними ставками).

Звітність

Сплата податку проводиться щомісяця протягом 30 календарних днів у таких розмірах:квартал - 10%, II квартал - 10%, III квартал - 50%, IV кварталі - 30% та заповнюється декларація.

Розділ ХІХ. Прикінцеві положення

Наводиться перелік Законів України які втратили чинність, зокрема (в частині, що стосується прямого оподаткування):

Закон України «Про плату за землю», «Про систему оподаткування», «Про фіксований сільськогосподарський податок», «Про податок з власників

природного середовища, а також місцевих податків і зборів, які були сплачені до 1 січня 2014 року помилково або надміру сплачених.

Підрозділ 10. Інші перехідні положення

Вказані які нормативні акти регулюються до набрання повної чинності Податкового Кодексу.

Єдиний податок

Відповідно до Указу Президента України "Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва" зі змінами і доповненнями, постановою КМУ «Про розяснення Указу Президента України» та Податкового Кодексу Розділ ХХ. Підрозділ 8 спрощена система оподаткування застосовується фізичними і юридичними особами.

Цими законодавчими актами виділено на яких умовах застосовується спрощена система оподаткування:

«для фізичних осіб підприємців:

протягом року обсяг виручки від реалізації не повинен перевищувати 500 000 грн./рік;

протягом року чисельність працівників не повинна перевищувати 10 осіб;

не має права здійснювати виготовлення та реалізацію підакцизних товарів.

для юридичних осіб підприємців:

протягом року обсяг виручки від реалізації не повинен перевищувати 1 млн. грн.;

протягом року чисельність працівників не повинна перевищувати 50 осіб;» [9]

У разі недотриманні цих умов приватний підприємець зобовязаний подати декларацію до ДПІ та перейти на загальну систему оподаткування.

Ставка податку

Фізичні особи

Ставка єдиного податку для фізичних осіб встановлюється у розмірі 43% від 200 грн. на місяць. Коли підприємець займається кількома видами підприємницької діяльності для яких встановлені різні ставки податку сума податку всеодно не перевищує 43% від 200 грн./ місяць.

Станом на 01.09.11 ставка єдиного податку становить 43% від 200 грн./місяць незалежно від кількості видів діяльності.

Юридичні особи

Ставка єдиного податку для юридичних осіб становить:

«6% від суми виручки від реалізації продукції без урахування акцизного податку у разі сплати ПДВ;

% суми виручки від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), за винятком акцизного податку, у разі включення податку на додану вартість до складу єдиного податку». [9]

Термін сплати податку

Податок сплачується не пізніше 20-го числа наступного місяця авансовим платежем.

Сплата єдиного податку розподіляється у таких розмірах:

до місцевого бюджету - 43%:

для приватного підприємця:

Є п для ПП = С * r 43%. (1.8)

де, Єп для ПП - єдиний податок до сплати для приватного підприємця;

С - ставка податку;43% - відсоток відрахування.

для найманого працівника:

Є п для працівника = С * r 50% * r 43% (1.9)

де, Є п для працівника - єдиний податок до сплати для працівника;50% - відсоток на який зменшується податок.

Єдиний соціальний внесок - 34,7% відповідно до Закону України Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування»:

для приватного підприємця:

Є св. для ПП = ЗП мін * r єсв для ПП (1.10)

де, Є св. для ПП - єдиний соціальний внесок для приватного підприємця;

ЗП мін - мінімальна заробітна плата; єсв для ПП - ставка єдиного соціального внеску для приватного підприємця.

для працівників

нарахування на з/п

Є св на зп = ЗПмін * rєсв (1.11)

де, Єсв на зп - нарахування на з/п єдиного соціального внеску;єсв - відсоток єдиного соціального внеску на заробітну плату.

утримання із з/п

Є св. утрим із зп = ЗП * r св. утрим. із зп (1.12)

де, Є св. утрим. із зп - єдиний соціальний внесок утриманий із заробітної плати;св. утрим. із зп - відсоток єдиного соціального внеску із заробітної плати.

Приватні підприємці є податковими агентами своїх найманих працівників і зобовязані самостійно здійснювати нарахування і відрахування із заробітної плати та подачею відповідної звітності у Пенсійний Фонд України.

Підприємці (фізичні і юридичні особи), не сплачують такі види податків і зборів (обов'язкових платежів):

«податок на прибуток підприємств;

податок на доходи фізичних осіб (крім доходів отриманих не від підприємницької діяльності);

податок на додану вартість з операцій з постачання товарів та послуг, місце надання яких розташоване на митній території України, за винятком податку на додану вартість, що сплачується юридичними особами, які обрали ставку оподаткування 6 відсотків;

земельний податок (крім земельного податку за земельні ділянки, що не використовуються для ведення підприємницької діяльності);

плата за користування надрами;

збір за спеціальне використання води;

збір за спеціальне використання лісових ресурсів;

збір за провадження деяких видів підприємницької діяльності»[9].

Не можуть бути платниками єдиного податку:

«довірчі товариства, страхові компанії, банки, інші фінансово-кредитні та небанківські фінансові установи;

суб'єктів підприємницької діяльності, у статутному фонді яких частки, що належать юридичним особам - учасникам та засновникам даних суб'єктів, які не є суб'єктами малого підприємництва, перевищують 25 відсотків;

фізичних осіб - суб'єктів підприємницької діяльності, які займаються підприємницькою діяльністю без створення юридичної особи і здійснюють торгівлю лікеро-горілчаними та тютюновими виробами, пально-мастильними матеріалами»[9].

Облік та звітність

Платники цього податку звільняються від обовязкового ведення бухгалтерського обліку та застосування електронно-касових апаратів крім ведення «Книги обліку доходів і витрат». Якщо приватний підприємець використовує найману працю (торгівля) то працівник який займається реалізацією товару веде окремо «Книгу обліку доходів і витрат». По підсумкам дня приватний підприємець переносить дані з книги найманого працівника в свою.

За результатами своєї діяльності приватний підприємець подає звіт до 5 числа наступного кварталу в Податкову інспекцію.

За результатами сплати податків із заробітної плати працівників подає податкову декларацію з податку на доходи фізичних осіб до 20 числа наступного місяця.

Подає щоквартальний податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податків і сум утриманого з них податків до 05 числа наступного місяця.

Щомісячна звітність в Пенсійний фонд (у разі наявності найманих працівників).

Щомісячно повідомляти в усній чи письмовій формі Податкову адміністрації про розмір сплати єдиного внеску у розмірі 34,7% (станом на 01.09.11 форму звіту не затверджено).

Фіксований податок

Відповідно до Декрету Кабінету Міністрів України «Про прибутковий податок з громадян» платниками фіксованого податку є приватні підприємці-фізичні особи.

Цим законодавчими актами виділено на яких умовах сплачується фіксований податок:

Фіксований податок сплачують тільки фізичні особи-підприємці які займаються торгівлею виключно на території ринку «з оборотом не більше 200 000 грн./рік»[14].

При придбанні фіксованого патенту необхідно предявити договір оренда або суборенди торгового місця на території ринку.

Ставка податку

Встановлюється місцевою радою у розмірі від 20 грн. до 100 грн.

Термін сплати податку

Податок сплачується не пізніше 15-го числа наступного місяця авансовим платежем.

Після сплати фіксованого податку розподіляється у таких розмірах:

до місцевого бюджету - 90%;

єдиний соціальний внесок - 34,7% від мінімальної заробітної плати.

Підприємці (фізичні і юридичні особи), не сплачують такі види податків і зборів (обов'язкових платежів) як і при єдиному податку.

Платники цього податку звільняються від обовязкового ведення бухгалтерського та податкового обліку.

За результатами своєї діяльності приватний підприємець подає щоквартальну декларацію про доходи з наростаючим підсумком до 15 числа наступного кварталу.

Щомісячна звітність в Пенсійний фонд за формою 1ДФ (незалежно від наявності найманих працівників).

Щомісячно повідомляти в усній чи письмовій формі Податкову адміністрації про розмір сплати єдиного внеску у розмірі 34,7% (станом на 01.09.11).

1.3Адміністрування прямих податків

Досліджуючи адміністрування прямих податків, необхідно спочатку звернутися до визначення базового терміну. Незважаючи на його широке застосування на практиці, перші спроби тлумачення «адміністрування податків» в Україні були здійснені лише на початку 2000-их років за авторством В. М. Мельника: «адміністрування податків - управлінська діяльність органів державної виконавчої влади, що пов'язана з організацією процесу оподаткування, ґрунтується на державних законодавчих і нормативних актах та використовує соціально зумовлені і сприйняті правила» [15].

Під терміном «адміністрування» слід розуміти:

підготовка опису податку, який забезпечує основу управління податковою структурою;

визначення податкової бази для платника;

розрахунок і сплата податку;

перевірка на відповідність дій платника податку чинному законодавству в добровільній системі співпраці платників та податкових органів;

оскарження;

примусове виконання (використовується, коли інші засоби не призвели до відповідної сплати податку).

Основний документ, який сьогодні регулює процес адміністрування податкових зобов'язань в Україні є Податковий Кодекс Розділ ІІ Адміністрування податків, зборів (обовязкових платежів) та державними цільовими фондами. Розділ має таку структуру: Глава 1. Загальні положення. Глава 2. Податкова звітність. Глава 3. Податкові консультації. Глава 4. Визначення суми податкових та/або грошових зобовязань платника податків, порядок їх сплати та оскарження рішень контролюючих органів. Глава 5. Податковий контроль. Глава 6. Облік платників податків. Глава 7. Інформаційно-аналітичне забезпечення діяльності органів державної податкової служби. Глава 8. Перевірки. Глава 9. Погашення податкового боргу платників податків. Глава 10 Застосування міжнародних договорів та погашення податкового боргу за запитами компетентних органів іноземних держав. Глава 11. Відповідальність. Глава 12. Пеня.

Згідно з цим нормативним документом адмініструванню підлягають такі прямі податки: податок на прибуток, ПДФО, плата за землю, єдиний податок, фіксований податок та інші.

Контроль за адмініструванням податкових платежів здійснює:

державна податкова служба. На неї покладено завдання організації податкової роботи, інструктивного та методичного забезпечення, контролю за діяльністю всіх податкових органів системи. Окрема роль відведена податковій міліції завдання якої полягає в боротьбі з економічними злочинами.

Нарахування та сплату прямих податків здійснює фізична особа-платник податку або податковий агент заповнюючи податкову декларацію.

Податкова декларація - «документ, що подається платником податків (у тому числі відокремленим підрозділом у випадках, визначених цим Кодексом) контролюючому органу у строки, встановлені законом, на підставі якого здійснюється нарахування та/або сплата податкового зобов'язання, чи документ, що свідчить про суми доходу, нарахованого (виплаченого) на користь платників податків - фізичних осіб, суми утриманого та/або сплаченого податку[4].

Податкова звітність може бути складена у звичайному (паперовому) вигляді та надіслана поштою або в електронній формі та надіслана засобами телекомунікаціями.

Податкова декларація подається до вказаного звітного податкового періоду, що дорівнює календарному місяцю, календарному кварталу або календарного півріччя, календарного року.

Інформація, вказана у поданій звітності, є підставою для нарахування та сплати податкового зобовязання.

Також передбачена можливість подання разом з декларацією доповнення в довільній формі. Такі доповнення вважаються невідємною частиною податкової декларації. До доповнення обовязково додається письмове пояснення мотивів подання такого додатку з належним обґрунтуванням.

Звітність фізичної особи підписується платником податків або законним представником.

Податкова звітність, що подається податковим агентом, який є платником податків - фізичною особою, підписується самим платником.

Платник податків може обрати три способи подачі податкової декларації:

особисто або через уповноважену особу;

поштою з повідомленням про вручення та з описом вкладення;

засобами електронного звязку в електронній формі.

Дане право обмежується для великих і середніх підприємств, які зобовязані подавати податкові декларації в електронній формі.

Орган державної податкової служби зобовязаний без попередньої перевірки (крім перевірки наявності обовязкових реквізитів) та будь-яких інших умов прийняти податкову звітність платника.

Адміністрування також передбачає (у випадку несплати податку добровільно) юридичну відповідальність:

фінансову штрафні санкції: в залежності від регулярності порушень упродовж 1095 днів поспіль (тобто штрафи застосовуватимуться навіть при відсутності факту заниження податкових зобовязань):

25% - при першому порушенні;

50% - при повторному порушенні;

75% - при третьому та кожному наступному порушенні.

-5 % від суми буде накладатися у разі виправлення самостійно виявлених помилок шляхом подання уточнюючого розрахунку, а у разі виправлення помилок в поточній декларації стягується штраф у розмірі 5%.

Передбачено також зменшення штрафних санкцій при порушенні строків сплати податкового зобовязання і складатимуть:

% - при затримці до 30 днів включно;

% - при затримці понад 30 днів.

Штрафні санкції за порушення податкового законодавства, вчинені протягом перехідного періоду будуть складати не більше 1 грн. за кожне порушення, вчинене з 1 січня 2014 року до 1 червня 2014 року. З 1 квітня 2014 року по 1 вересня 2014 року, штрафні санкції щодо податку на прибуток не будуть застосовуватися;

адміністративну;

кримінальну.

Термін давності вчиненого правопорушення вираховується з наступного дня після останнього дня строку, відведеного для подання податкової декларації чи сплати грошового зобовязання.

У сучасних умовах адміністрування процесу оподаткування є однією з найважливіших складових досягнення ефективного зростання підприємницької активності у всіх сферах економіки.

Сьогодні, на шляху ефективного адміністрування прямого оподаткування існує ряд недоліків організаційного та методичного характеру у питаннях:

облікової роботи - нагромадження специфічних процедур у зв'язку із забезпеченням функціонування пільгових систем оподаткування;

масово-роз'яснювальної та консультативної роботи - організаційне поєднання підрозділів, відповідальних за даний напрямок, з функціонуванням інших підрозділів податкової служби, у тому числі за напрямком контролю, що не слугує підвищенню рівня довіри платників та становленню атмосфери партнерства;

прогнозно-аналітичної роботи - недосконалість методики факторного аналізу надходжень та аналізу податкоспроможності суб'єктів господарювання;

контрольно-перевірочної роботи - надмірний адміністративний тиск на платників через відносно короткі міжперевірочні інтервали.

Розділ 2. Аналіз практики прямого оподаткування в Україні

.1Аналіз надходження прямих податків до бюджету за 2009-2010р.

Прогнозування розміру доходів державного бюджету та показника рівня перерозподілу ВВП і співвідношення прямих і непрямих податків було і залишається актуальним науковим завданням за будь-яких економічних умов і особливо в період фінансово-економічної нестабільності.

Для якісного аналізу надходжень податків важливо ідентифікувати чинники, які здійснюють вплив на розміри податкових надходжень і ступінь впливу, а рівень податкового навантаження дає змогу оцінити обтяжливість економіки податками, співвідношення податкових надходжень дає змогу визначити: які податки за формою найоптимальніші для стану економіки.

В окремих наукових працях вимірником податкового навантаження є податкові ставки, частка чистих податків у валовому внутрішньому продукті, рівень податків у розрахунку на одного зайнятого та на душу населення, частка податків у виторгу від реалізації продукції, обсяг чистих податків відображених у національних рахунках.

На нашу думку, з метою міжнародних порівнянь для характеристики фактичного рівня податків використаємо «показник рівня перерозподілу валового внутрішнього продукту (ВВП) за допомого податків» [27].

Цей показник розраховується згідно формули:

ВВП под. навант = (2.1)

де, ВВП под. навант - податкове навантаження на валовий внутрішній продукт;

ПН до бюджету - податкові надходження до бюджету;

ВВП - валовий внутрішній продукт.

Проте, необхідно зазначити, що такий спосіб обчислення податкового навантаження не враховує витрат повязаних із справлянням податків, тобто витрат на формування податкового законодавства, утримання податкової служби, ведення особливого обліку платниками податків, складання і подання податкової звітності.

Для оцінки рівня перерозподілу ВВП в Україні проведемо ряд розрахунків, спираючись на статистичні дані:

Таблиця 2.1

Розрахунок частки податків у ВВП

РікВид податку«Податкові надходження, млн. грн.» [43-45]ВВП, млн. грн. [56]Частка податків у ВВП, %Частка податкових надходжень у зведеному бюджеті, %[43-45]1234562008ПДФО45 900,5 948 1004,8415,41Податок на прибуток підприємств47 462,305,0115,93Плата за землю6 700,00,712,24Єдиний податок1 900,00,200,68Всього податкових надходжень (в т.ч. непрямих податків)225 600,023,7975,732009ПДФО44 895,5 913 3004,8715,41Податок на прибуток підприємств32 560,73,5711,28Плата за землю8 400,00,922,91Єдиний податок1 766,30,190,61Всього податкових надходжень (в т.ч. непрямих податків206 600,022,5171,202010ПДФО51 029,3 343 80014,8418,50Податок на прибуток підприємств39 969,2011,6314,49Плата за землю9 539,42,773,46Єдиний податок1 895,40,550,69Всього податкових надходжень (в т.ч. непрямих податків234 540,068,2285,0

Отриманні результати розрахунків з таблиці 2.1 та спираючись на статистичні дані можна прослідкувати динаміку на протязі 9 років:

Діаграма 2.1 Динаміка частки податків у ВВП з 2002 - 2010 роки

Аналіз рівня податкового навантаження (див. діаграму 2.1) на протязі 2002 - 2009 не виходить за межі 20 - 24%.

В 2010 році податкове навантаження зросло до - 68,22% це при умові, що реальна заробітна плата в Україні не перевищує 1 800 грн. Даний коефіцієнт перевищує показники податкового навантаження США (26,4%) та Японії (25,8%) разом взяті. Підвищення податкового навантаження відбулося завдяки значному зниженню ВВП - це наслідок світової фінансової кризи.

Разом з тим на протязі 2008-2010 років спостерігається значне підвищення частки прямих податків в ВВП та в зведеному бюджеті.

Різкий ріст в динаміці свідчить про те, що економіка України під час кризи зазнала значного спаду і доходи зведеного бюджету формувалися за рахунок податкових платежів від непрямого оподаткування. Надходження від прямих податків поки, що не відіграє велику роль в наповненні бюджету.

Проаналізуймо детально показники надходження прямих податків в зведений бюджет України і визначимо причини зростання чи спаду у надходженнях (див. таблиці 2.1 та 2.2).

Таблиця 2.2

Темпи приросту/зниження податкових надходжень

Вид податкуТемпи приросту/зниження відповідно до 2008 рокуАбсолютні, млн. грн.%200920102009201013456Податок на доходи фізичних осіб-1 005,0+5 128,8-2,18+11,17Податок на прибуток підприємств-14 901,6-7 493,1-31,4-15,79Плата за землю+1 700,0+2 839,8+25,37+42,39Єдиний податок-133,6-4,6-7,04-0,24

Отримані результати розрахунків можна прослідкувати в динаміці:

Діаграма 2.2 Динаміка податкових надходжень до зведеного бюджету за 2008-2010 роки

Згідно динаміки надходження прямих податків до зведеного бюджету визначимо лідируючі позиції по податковим надходженням та темпам приросту або зниження до передкризового 2008 року.

позиція. Податок на доходи фізичних осіб.

р.

«Традиційно основним бюджетоутворюючим джерелом місцевих бюджетів залишається податок з доходів фізичних осіб.

До місцевих бюджетів надійшло 45,9 млрд. грн. податку з доходів фізичних осіб, або 96,2 % річного плану, затвердженого місцевими радами на рік (47,7 млрд. грн.), з зростанням проти 2007 року на 11,1 млрд. грн., або на 32,0 %, що стало основою збільшення надходжень загального фонду місцевих бюджетів у 2008 році» [43].

р.

Продовжує зберігати 1 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 44 485,5 млн. грн., що на 1005,0 млн. грн. менше за показник 2008 року (-2,18%).

р.

Продовжує зберігати 1 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 51 029,3 млн. грн., що на +5 128,8 млн. грн. більше за показник 2008 року (+11,17%).

Таки чином, основні чинники, що позитивно вплинули на збільшення надходжень:

підвищення мінімальної заробітної плати;

запровадження з 01.09.08 ІІІ етапу Єдиної тарифної сітки розрядів і коефіцієнтів, що зумовило додаткове збільшення фонду оплати праці працівників бюджетної сфери;

підвищення прожиткового мінімуму;

Слід зазначити, що на темп зростання негативно вплинуло:

виплата частини заробітної плати працівникам у «конвертах»;

зовнішня трудова міграція працездатного населення;

нелегальне працевлаштування.

позиція. Податок на прибуток

р.

«Надійшло 47,5 млрд. грн. податку на прибуток підприємств, що на 13,5 млрд. грн., або на 39,7 %, більше ніж відповідний показник попереднього року. Це становить 112,6 % річного плану надходжень за цим податком (за 2007 рік надійшло 118,6 % планових надходжень). Значне зростання надходжень податку на прибуток підприємств відбулося, насамперед, за рахунок збільшення відрахувань банківськими організаціями на суму 1,4 млрд. грн., або на 61,5 %, а також підприємствами, створеними за участю іноземних інвесторів, які сплатили на 2,4 млрд. грн., або на 35,6 %, більше ніж протягом попереднього року. Збільшилася сплата податку на прибуток і приватними підприємствами на 7,6 млрд. грн., або на 39,0 %. Також за вказаний період динамічно зросли надходження податку з підприємств та організацій, що перебувають у державній власності - приріст становив 25,0 % до аналогічного періоду попереднього року. Таким чином, перевиконання річного планового показника надходжень податку на прибуток підприємств у 2008 році відбулося за рахунок збільшення сплати податку як приватним сектором економіки, так і державним» [43].

р.

Продовжує зберігати 2 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 32 560,70 млн. грн., що на 14 901,6 млн. грн. менше за показник 2008 року (-31,4%).

Значне падіння надходження податку відбулося за рахунок різкого зменшення відрахувань приватним сектором економіки.

р.

Продовжує зберігати 2 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 39 969,2 млн. грн., що на -7 493,1 млн. грн. менше за показник 2008 року (-15,79%).

Таки чином, основні чинники, що позитивно вплинули на збільшення надходжень:

зміна у порядку врахування від'ємного значення об'єкта оподаткування податку на прибуток у другій половині 2010 року, передбаченого Законом України від 20 травня 2010 року № 2275 «Про внесення змін до деяких законодавчих актів України» встановлено обмеження щодо віднесення збитків, що утворились на 1 січня 2010 року, до валових витрат в розмірі 20%, тоді як до цього дозволялось відносити такі збитки у повному обсязі. Ця норма застосовується при визначенні податкового зобов'язання зі сплати податку на прибуток III кварталу, термін сплати якого припадає на листопад поточного року. Це спричинило збільшення надходжень податку внаслідок розширення бази оподаткування.

Позиція. Плата за землю

р.

«Надходження цього податку до місцевих бюджетів за 2008 рік становили 6,7 млрд. грн., або 103,1 % річного плану зі змінами. Порівняно з 2007 роком спостерігається як номінальне збільшення надходжень цього податку - на 2,8 млрд. грн., або 71,8 %, так і збільшення питомої ваги цього податку у доходах загального фонду з 8,7 % у 2007 році до 11,2% - у 2008 році» [43].

р.

Продовжує зберігати 3 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 8 400,0 млн. грн. що на +1 700,0 млн. грн. більше за показник 2008 року (+25,37%).

р.

Продовжує зберігати 3 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 9 539,8 млн. грн., що на +2 839,8 млн. грн. більше за показник 2008 року (+42,39%).

Таким чином, основні чинники, що позитивно вплинули на збільшення надходжень:

збільшення площ,за якими проведена грошова оцінка земель;

збільшення ставок податку за земельні ділянки, грошову оцінку яких не проведено;

збільшення орендної плати за земельні ділянки, зокрема для земель несільськогосподарського призначення, у трикратному розмірі земельного податку.

позиція. Єдиний податок

«Протягом 2002-2008 років спостерігається тенденція до збільшення питомої ваги надходження єдиного податку від фізичних осіб у загальному обсязі такого податку. Так, упродовж останніх двох років його частка збільшилася на 7,3 % до 57,3 % у 2008 році. Така тенденція пояснюється значно більшим темпом приросту чисельності платників єдиного податку фізичних осіб ніж юридичних протягом 2004-2008 років та переглядом ставок оподаткування в межах граничних показників, затверджених законом» [43].

р.

Продовжує зберігати 4 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 1 766,3 млн. грн. що на -133,6 млн. грн. менше за показник 2008 року (-7,04%).

р.

Продовжує зберігати 4 позицію найвагомішого за обсягом джерела наповнення дохідної частини зведеного бюджету.

При цьому надходження цього податку склав 1 895,4 млн. грн., що на -4,6 млн. грн. менше за показник 2008 року (-0,24%).

Таким чином, основні чинники, що негативно впливає на надходження:

починаючи з 1998 року, верхня межа податку (200 грн.) не переглядалася;

система уможливлює мінімізацію податкових надходжень.

Проведений аналіз свідчить, що основу структури прямих податкових надходжень в період з 2008 - 2010 років становлять: податок на доходи фізичних осіб та податок на прибуток.

Щодо аналізу співвідношення прямих і непрямих податків (див. таблицю):

Таблиця 2.3

Розрахунок співвідношення прямих і непрямих податків

Роки200820092010Сума, млн. грн.Питома вага, %Сума, млн. грн.Питома вага, %Сума, млн. грн.Питома вага, %Прямі податки101962,845,20%87622,542,41%102433,343,67%Непрямі податки123637,254,80%118977,557,59%132106,756,33%Податкові надходження всього225600,0100%206600,0100%234540,0100%

Згідно проведених розрахунків питома вага прямих податків у загальній сумі податкових надходжень до зведеного бюджету України порівняно з 2009 роком незначно збільшилася напроти незначного зменшення непрямих податків, але значну роль відіграє непряме оподаткування.

В структурі податкових надходжень спостерігається значна частка непрямих податків. Так за 2010 рік податкові надходження до державного бюджету збільшилися до 85% від загальної суми (234 540,0 млн. грн.). з них на непрямі податки припадає 56,33% (від загальної суми 132106,7 млн. грн.).

Таку динаміку можна було б вважати позитивною, якби Україна була б економічно розвиненою країною із заможним населенням, розвиненою ринковою економікою.

Питома вага непрямих податків свідчить, що основний тягар з наповнення бюджету перекладається саме на незаможні верстви населення.

.2Оцінка практики на прикладі сплати податку на доходи фізичних осіб приватним підприємцем Мамайчук А.К.

ПП Мамайчук А. К. як приватний підприємець була зареєстрована 28.12.2009 році відповідно до Свідоцтва про Державну реєстрацію фізичної особи (див. додаток 5 рис. 2.1) підприємця за номером запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних підприємців № 2 307 000 0000 005225 та згідно торгового патенту (див. додаток 6 рис. 2.2) та ліцензії (див. додаток 7 рис. 2.3) займається підприємницькою діяльністю: роздрібна торгівля продуктами харчування та лікеро-горілчаними виробами.

При здійсненні підприємницької діяльності найманою працею не користується.

Приватний підприємець сплачує такі податкові платежі:

% від чистого валового доходу. На основі Книги обліку і витрат графи 12 підприємець розраховує податкові платежі:

Таблиця 2.4

Розрахунок ПДФО

КварталЧистий дохід, грн.Сума податку, грн..Авансовий платіж, 25%Податок до перерахування в бюджет.123451 квартал15326,002298,90574,7328742 квартал12508,001876,20469,0523453 квартал12297,001844,55461,142306Всього40131,006019,651504,917525

Згідно розрахунків в таблиці підприємець за 3 квартали сплачує 15% податку у розмірі 6 019,65 та попередній авансовий внесок 25% у розмірі 1 504,91 грн. тобто, загальна сума до перерахування в бюджет по ПДФО - 7 525,0 грн.

Також сплачує єдиний соціальний внесок, але на відміну від спрощеної системи оподаткування 34,7% нараховується на чистий прибуток підприємця:

Таблиця 2.5

Розрахунок Єдиного соціального внеску

КварталПрибуток, грн.Ставка ЄСВ, %ЄСВ, грн.12341 квартал12452,3837,4%4657,192 квартал10162,7537,4%3800,873 квартал9991,3137,4%3736,75Всього32606,44х12194,81

Згідно розрахунків в таблиці підприємець сплачує за 3 квартали до Пенсійного Фонду єдиного соціального внеску у розмірі 12 194,81 грн.

За рахунок того, що підприємець сплачує ЄСВ з прибутку, реально підприємець перераховує 49,14% від свого чистого доходу до бюджету: 18,75% як ПДФО та ЄСВ - 30,39%, а решту - 50,86% (20 411,63) прибутку направляється на розвиток свого бізнесу.

Податковий облік

Приватний підприємець не має обовязку вести бухгалтерський облік, але з метою визначення результатів підприємницької діяльності ведеться книга обліку доходів і витрат за ф. №10, в якій підприємець відображає господарські операції в хронологічній послідовності на підставі підтвердних документів (див. додаток 8 таблицю 2.6). Облік доходів і витрат необхідно вести окремо по кожному виду діяльності (якщо їх декілька). Книга за ф.№10 має бути пронумерована, прошнурована, завірена підписом начальника або заступника податкової інспекції та скріплена печаткою.

Форма книги обліку доходів та витрат повинна відображати:

суму нереалізованих товарних запасів на початок року;

реквізити документів, які підтверджують витрати;

доходи за касовим методом;

доходи із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік;

суму витрат, яка безпосередньо повязана з отриманням доходу;

в тому разі, якщо наймані працівники підприємця здійснюють операції за готівку, то книгу необхідно реєструвати і на кожного працівника;

найманий працівник робить записи у свою книгу безпосередньо після кожного факту продажу.

Розглянемо ведення книги доходів і витрат:

Графа 1 - вказується дата заповнення.

Графа 2 та 11 - відображається сума нереалізованих товарних запасів, сировини, матеріалів тощо на початок та на кінець звітного податкового періоду, яка виводиться в грошовій формі, виходячи із ціни їх придбання.

Графа 3 - щоденно відображається фактично отримана сума доходу від здійснення діяльності із сумарним підсумком за місяць, квартал, рік.

Графа 4 - записуються реквізити документа, який підтверджує понесені витрати, пов'язані з придбанням товарно-матеріальних цінностей, виконанням робіт та наданням послуг (номер, дата і назва документа).

Графа 5 - відображається загальна вартість придбаних товарно-матеріальних цінностей.

Графа 6 - відображається сума витрат, яка безпосередньо пов'язана з отриманням доходу.

Графа 7-8 - самозайняті особи, які використовують найману працю, заповнюють графи 7 та 8.

Графа 9 відображаються витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату, понесені у звітному місяці.

Графа 10 - відображаються фактично понесені інші витрати, безпосередньо пов'язані з одержанням доходу, які не зазначені у графах 6 та 9, включаючи вартість оплачених виконаних робіт та наданих послуг.

Графа 12 - розраховується як різниця між доходом від здійснення діяльності та документально підтвердженими витратами, пов'язаними із отриманням доходу.

При здійсненні операції з розрахунків при продажу товарів застосовується реєстратор розрахункових операцій (касовий апарат).

Всі розрахункові операції на протязі дня проводяться через РРО з роздрукуванням необхідних розрахункових документів. Наприкінці робочого дня підбиваються підсумки. Після цього вилучається готівка та заповнюється книга обліку розрахункових операцій (див. додаток 9 таблицю 2.7)

В цій книзі підклеюємо чеки за кожен день по кожному товару.

Податкова звітність

Декларація про доходи

За підсумками звітного місяця підприємець подає до податкової інспекції інформацію про отримані доходи та понесені витрати, сплачений або утриманий податок з доходів фізичних осіб, свій майновий стан. Це відображається в декларації про доходи, яка складається наростаючим підсумком з початку року.

Декларація подається до податкового органу протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу. Обчислення суми податку з доходів проводиться на підставі поданої річної декларації. Сплата підприємцем податку протягом року здійснюється у вигляді авансових поквартальних платежів. Розмір авансового внеску становить 25% суми податку, розрахованого за підсумками попереднього року. Авансові платежі сплачуються в такі терміни - до 15 березня, до 15 травня, до 15 серпня, до 15 листопада.

Заповнює та подає декларацію про доходи фізичних осіб (див. додаток 10 таблицю 2.8):

В І розділі в підрозділі 1.3. «Доходи, одержані мною від підприємницької, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові органи (здавання в оренду приміщень, майна та інші)»:

Графа 1 «Види діяльності за КВЕД, за здійснення яких одержано доход» - відображається вид діяльності приватного підприємця.

Графа 2 «Сума одержаного валового доходу» - відображається сума одержаного доходу згідно журналу Ф. 10

Графа 3 «Витрати повязані з одержанням доходу» - відображається сума витрат на основі первинних документів.

Графа 4 «Сума чистого доходу» - пишемо різницю між графою 2 і графою 3.

Графа 5 «Сума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємством» - відображаємо суму сплаченого податку + авансова сума податку у розмірі 25%.

Суми податку підлягає сплаті не пізніше одного місяця з дня одержання повідомлення податкового органу. Надміру сплачені суми податку підлягають поверненню не пізніше одного місяця після проведення остаточного розрахунку або за заявою зараховуються в рахунок наступних платежів.

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку

З прийняттям податкового кодексу приватний підприємець додатково подає дану декларацію (див. додаток 11 таблицю 2.9) про найманих робітників.

Оскільки приватний підприємець займається діяльністю без найманої праці то в графах показники пишемо -----------.

Звіт про використання реєстраторів розрахункових операцій та книг обліку розрахункових операцій

Звітність подається за місцем реєстрації РРО не пізніше 15 числа місяця, наступного за звітним.

Розглянемо заповнення звітності детально (див. додаток 12 таблицю 2.10):

У рядку «До державної податкової інспекції» зазначається назва міста або району.

У рядку «реквізити субєкта господарювання» наводяться назва ПП та його місцезнаходження (для фізичних осіб - прізвище, імя, по батькові громадянина-підприємця та його місце проживання), ідентифікаційний код за ЄДРПОУ чи ідентифікаційний номер за ДРФО.

Графа 1 - порядковий номер запису у Звіті;

Графа 2 - модифікація РРО, а в рядках, де виконуються записи щодо книг обліку розрахункових операцій, - напис «книга обліку розрахункових операцій» або абревіатура «КОРО»;

Графа 3 - фіскальний номер РРО або книги ОРО, зареєстрованої на господарську одиницю;

Графа 4 - загальна сума проведених за звітний місяць розрахункових операцій, тобто сума коштів, яку отримано від покупців за реалізовані товари (надані послуги);

Графа 5 - частина суми розрахунків, зазначеної в графі 4, що оподатковується ПДВ за ставкою 20 відсотків;

Графа 6 - сума ПДВ, обчислена, виходячи із суми розрахунків, зазначеної в графі 5.

Графа 7 - записується загальна сума коштів, виданих при поверненні товару (послуги, прийнятті цінностей під заставу та в інших випадках).

Якщо протягом звітного місяця через РРО були зареєстровані помилково введені суми, то ці суми не включаються до рядка 4 - 7. За бажанням до звіту можна додати пояснювальну записку щодо помилково введених сум.

У рядку «Разом за всіма РРО (розрахунковими книжками)» у рядках 4 - 7 записуються підсумки показників за відповідними графами.

Звіт скріплюється печаткою, якщо наявність такої передбачена чинним законодавством.

Інша звітність

Звіт про сплату єдиного соціального внеску до органів Пенсійного Фонду раз на рік не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.

.3Оцінка практики на прикладі сплати єдиного податку на прикладі приватного підприємця Дунаєв А.О

ПП Дунаєв А. О. як приватний підприємець був зареєстрований 28.12.2009 році відповідно до Свідоцтва про Державну реєстрацію фізичної особи підприємця за номером запису в Єдиному державному реєстрі юридичних осіб та фізичних підприємців № 2 307 000 0000 005226 та згідно Свідоцтва про сплату єдиного податку (див. додаток 13 рис. 2.4) займається підприємницькою діяльністю: роздрібна торгівля продуктами харчування.

У власності приватного підприємця є продуктовий магазин «Роксолана». Частину приміщення здає в оренду ПП Мамайчук А. К. під торгівлю горілчаною продукцією за щомісячну орендну плату в розмірі - 5 000 грн./місяць.

Приватний підприємець здійснює підприємницьку діяльність з використанням найманої праці 1 працівника.

Податковий облік

Приватний підприємець не має обовязку вести бухгалтерський облік, але з метою визначення результатів підприємницької діяльності ведеться Книга обліку доходів і витрат - субєкта підприємницької діяльності - фізичної особи за ф. №10, в якій підприємець відображає господарські операції в хронологічній послідовності.

В книзі Ф 10 вказується: дата реєстрації книги в ДПА, прізвище, імя, по батькові, ідентифікаційний номер за ДРФО, адреса проживання, номер та серія свідоцтва про реєстрацію приватного підприємця, розрахунковий рахунок, вид діяльності, місце здійснення діяльності.

Книга нумерується, шнурується і ставиться печатка ДПА.

Книга доходів і витрат складається із 5 граф (див. додаток 14 таблицю 2.11):

Графа 1. Період обліку (день - дата, тиждень, місяць, рік) - проставляється дата за кожен день незалежно від результатів діяльності.

Графа 2. Витрати на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг) - зазначаються витрати, які повязані безпосередньо з виробництвом та реалізації продукції. Як правило в цій графі пишеться пробіл або 0, оскільки дана графа передбачає ведення бухгалтерського обліку.

Графа 3. Сума виручки (доходу), грн. - зазначається загальна виручка виручку від реалізації товарів та послуг.

В нашому випадку приватний підприємець здійснює торгівлю в магазині разом з найманим працівником і тому він відображає в цій графі загальну суму виручки (додає виручку отриману на протязі дня згідно книги обліку доходу і витрат найманого працівника зі своєю книгою).

Графа 4. Дохід який підлягає оподаткуванню, грн. - зазначається чистий дохід від реалізації продукції та послуг (розраховуємо: графа 3 - графа 2).

Графа 5. Документ, що підтверджує факт на місце придбання товару, сировини, матеріалів та виплати коштів за виконанні роботи і наданні послуги. - зазначаються номери видаткових накладних, фіскальних чеків та інших документів (при умові ведення Графи 2).

Книга обліку доходів і витрат найманого працівника

В книзі Ф 10, яки веде найманий працівник вказується прізвище, імя, по батькові платника єдиного податку, прізвище, імя, по батькові працівника, серія та номер виданої довідки про трудові відносини з приватним підприємцем. Вимоги, щодо реєстрації та умовами ведення, що й в приватного підприємця.

Працівник заповнює у книзі лише дві графи: період обліку та сума виручки від реалізації підсумком за кожен день. Дані із книги реалізаторів повинні переноситися до книги приватного підприємця.

Приватний підприємець сплачує такі податкові платежі:

Приватний підприємець сплачує:

43% нарахованого єдиного податку на рахунки місцевого бюджету

Таблиця 2.12

Розрахунок єдиного податку

№ПосадаСтавка податку, грн.% зменшення податку% ставка єдиного податкуСума податку за місяць, грн.Сума податку за квартал, грн.12345671Приватний підприємець200,004386,0258,02Працівник200,0504343,0129,0Всього сплачено податку до бюджету387,0

Як видно з таблиці 2.12 приватний підприємець щомісячно сплачує в місцевий бюджет 43% від ставки єдиного податку, тобто 86 грн. /місяць. Щодо найманого працівника то сплачує в місцевий бюджет 43% від базової ставки зменшену на 50% тобто, 43 грн. / місяць.

34,7% нарахованого єдиного податку на рахунки органів ПФУ як суму єдиного соціального внеску:

Таблиця 2.13

Розрахунок єдиного соціального внеску для приватного підприємця

№МісяцьМінімальна заробітна плата, грн.Ставка, %Єдиний соціальний внесок, грн.123451Січень941,034,7326,532Лютий941,034,7326,533Березень941,034,7326,534Квітень960,034,7333,125Травень960,034,7333,126Червень960,034,7333,127Липень960,034,7333,128Серпень960,034,7333,129Вересень960,034,7333,12

Як видно з таблиці 2.13 приватний підприємець щомісячно сплачує до Пенсійного Фонду - 34,7% від мінімальної заробітної плати станом на 01 число поточного року 100% сума сплаченого внеску зараховується на загальнообовязкове державне пенсійне страхування (для солідарної системи).

Таблиця 2.14

Розрахунок єдиного соціального внеску для працівника

№МісяцьМінімальна заробітна плата, грн.Ставка, %Єдиний соціальний внесок, грн.123451Січень941,036,85346,752Лютий941,036,85346,753Березень941,036,85346,754Квітень960,036,85353,765Травень960,036,85353,766Червень960,036,85353,767Липень960,036,85353,768Серпень960,036,85353,769Вересень960,036,85353,76

Як видно з таблиці 2.14 приватний підприємець щомісячно сплачує за найманого працівника до Пенсійного Фонду - 36,85% від мінімальної заробітної плати станом на 01 число поточного року, тобто розмір внеску як і в приватного підприємця не є постійною величиною та залежить від розміру заробітної плати. Сплачений єдиний соціальний внесок розподіляється таким чином: 90,0949% - загальнообовязкове державне пенсійне страхування, 4,07006% - загальнообовязкове державне соціальне страхування на випадок безробіття, 3,7992% - загальнообовязкове державне соціальне страхування у звязку з тимчасовою втратою працездатності та витратами, зумовленими похованням, 2.0353% - загальнообовязкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві та професійного захворювання, які спричинили втрату працездатності.

Таким чином, розмір єдиного соціального внеску не є постійною величиною та залежить від розміру мінімальної заробітної плати, а відсоткове відрахування залежить від класифікації ризику професії (для найманого працівника).

При здійсненні підприємницької діяльності приватний підприємець нараховує найманому працівнику щомісячно заробітну плату з якої здійснює ряд відрахувань (див. таблицю 2.15). Розмір утриманого податку на доходи фізичних осіб із заробітної плати проводиться з врахуванням податкової соціальної пільги, яка в 2014 році становить: у 2014 році: 50% ПСП - 470 грн. 50 коп.; 150 % ПСП - 705 грн. 75 коп.; 200 % ПСП - 941,00 грн.

Таблиця 2.15

Розрахунок нарахувань та утримань з заробітної плати працівника

місяцьсума заробітної плати, грн.Соціальна пільга, грн.Сума Єдиного внеску, грн.Сума на оподаткування, грн.Сума утриманого податку, грн.Сума, до виплати заробітна плати, грн.1234567січень1 325,00047,701 277,30191,591 085,70Лютий1 285, 00470,5046,26768,24115,241 123,50Березень1 295, 00470,5046,62777,88116,681 131,70Квітень1 050,00470,5037,8541,781,26930,95Травень980,00470,5035,28474,2271,13873,59Червень1 094,00470,5039,38584,1287,62967,00Липень1 193,00470,5042,95679,55101,931 048,12серпень1 174,00470,5042,26661,2499,191 032,55Вересень1 134,0470,540,82622,6893,40999,77

Розглянемо структуру відрахувань із заробітної плати найманого працівника

Утримання із заробітної плати найманого працівника за 9 місяців складали: єдиний соціальний внесок - 3,60% та прибутковий податок з громадян 9,10%. Зі звичайної ставки оподаткування 15% за допомогою соціальної пільги (470,5 грн./місяць) вдалося зменшити податок на доходи фізичних осіб на 5,9% за 9 місяців. За мінусом усіх утримань найманий працівник отримує до виплати 87,30% від нарахованої заробітної плати, решту 12,7% перераховується до бюджету (9,10%) та пенсійного фонду(3,60%).

Звітність приватного підприємця до ДПІ

Звіт субєкта малого підприємництва - фізичної особи - платника єдиного податку

Звітний період для платника єдиного податку дорівнює кварталу. Протягом 5 днів після закінчення звітного періоду, необхідно подати звіт.

Розглянемо детально заповнення звіту: (див. додаток 15 таблиця 2.16)

Рядок 1 «Види підприємницької діяльності, які здійснювалися мною у звітному кварталі» - відображаємо види діяльності які здійснює приватний підприємець.

Рядок 2 «Фактична чисельність працівників у звітному кварталі» - відображаємо чисельність працівників які фактично працюють.

Рядок 3 «Сума фактично сплаченого єдиного податку у звітному кварталі відповідно до» - відображаємо дати та номери квитанцій про суми сплаченого податку»

Рядок «У звітному кварталі сплачено» - відображаємо суму податку який був сплачений за квартал (в тому числі за найманого працівника).

Рядок «Обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний квартал наростаючим підсумком з початку терміну дії Свідоцтва про сплату єдиного податку в календарному році» - відображаємо суму обсягу виручки яка повинна дорівнювати даним у книзі обліку доходів та витрат.

Ставимо підпис та дату, печатку (при наявності).

Податковий розрахунок сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку

У звіті надається інформація щодо сум нарахованого та сплаченого доходу, та сум утриманого податку по найманому працівнику за звітний період.

У разі коли протягом звітного кварталу не виплачуються доходи або виплачуються доходи не всім платникам податку, податковий розрахунок не подається або подається по тих платниках податку, яким нараховані (сплачені) доходи.

Звіт необхідно подавати окремо, за кожний квартал (податковий період), протягом 40 календарних днів, наступних за останнім календарним днем звітного кварталу.

Розглянемо заповнення цієї форми детально (див. додаток 16 таблиця 2.17)

Графа 2 «Ідентифікаційний номер» - вказуємо ідентифікаційний номер фізичної особи платника податків, щодо якої подаємо податковий розрахунок

Графа 3а «Сума нарахованого доходу (грн., коп.)» - вказуємо дохід, що був нарахований фізичній особі за звітний квартал.

Графа 3 «Сума виплаченого доходу (грн., коп.) - вказуємо суму виплаченого доходу за звітний період.

Графа 4а - 4 Сума утриманого податку (грн., коп.)

Графа 4а «нарахованого» - вказуємо суму податку, що було фактично нарахована на дату подання податкового розрахунку.

Графа 4. «перерахованого» - вказуємо суму податку, що було фактично перераховано до бюджету на дату подання податкового розрахунку.

Всі суми у цих графах відображаються у грошовій формі у національній валюті, у гривнях з копійками.

Графа 5 «Ознака доходу» - вказуємо цифру ознаки доходу - 01. Слід зазначити, що на кожну фізичну особу, щодо якої подається податковий розрахунок, заповнюється стільки рядків, скільки ознак доходів вона має.

Графи 6 та 7 - заповнюються, щодо фізичної особи, тільки у тому разі, якщо вона приймалась або звільнялась з роботи у звітному кварталі. Якщо якась подія мала місце у податковому періоді, то у відповідну графу ставиться дата у форматі число, місяць, рік.

Графа 8 «Ознака податкової соціальної пільги» - вказуємо ознаку податкової соціальної пільги, згідно з довідником ознак соціальних пільг, який є у додатку до вищезгаданого порядку.

Графа 9 Заповнюється тільки для «нового звітного» та «уточнюючого» податкового розрахунків. «Нуль» ставиться, якщо рядок треба ввести, «одиниця» - якщо рядок треба вилучити.

Звітність подається один раз в квартал.

Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб

Розраховуємо показники Податкової декларації з податку на доходи фізичних осіб за вересень (див. додаток 17 таблицю 2.18)

В графі 01 Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну суму доходів за звітний період, які нараховані на користь фізичних осіб (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів по яких податок не утримується згідно законодавства).

В графі 02 Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну сума доходів за звітний період, яка виплачена (надана) (за мінусом внесків та податків) на користь фізичних осіб, у тому числі за попередні періоди (крім доходів, що не підлягають оподаткуванню, не включаються ознаки доходів по яких податок на доходи фізичних осіб не утримується згідно законодавства).

В графі 03 Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну суму нарахованого (утриманого) податку на доходи фізичних осіб за звітний період, яка утримана з доходів за звітній період.

В графі 04 Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді - відображаємо загальну суму фактично перерахованого у звітному періоді до бюджету податку на доходи фізичних осіб, у тому числі за попередні періоді.

В графі 07 Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 03 + рядок 05 - рядок 06) - відображаємо суму податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована у попередніх податкових періодах, але перерахована у поточному звітному періоді.

Декларацію подаємо щомісячно до 20 числа наступного місяця за звітним.

Інша звітність

Звіт про сплату єдиного соціального внеску до органів Пенсійного фонду раз на рік не пізніше 1 квітня року, наступного за звітним.

Звіт про сплату єдиного соціального внеску за найманого працівника щомісячно, до 05 числа наступного місяця.

Розділ 3. Перспективи та шляхи розвитку системи прямого оподаткування в Україні

3.1Проблема та вдосконалення практики справляння та аналізу надходжень прямих податків

Ситуація після прийняття податкового кодексу, щодо спрощеної системи оподаткування, на нашу думку погіршилася, це проявляється в тому, що податковий кодекс частково регулює спрощену систему оподаткування: доповнює Указ Президента України від 03 липня 1998 року № 727 «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності суб'єктів малого підприємництва» та Закон України «Про прибутковий податок з громадян» в частині застосування особливостей, щодо платників єдиного податку які не сплачують окремі види податків; щодо сплати єдиного соціального внеску; зарахування податків до бюджету та повернення коштів які були сплачені до 01.01.2014. Всі інші відносини регулюють: Указ Президента, Розяснення КМУ та ДПА. Податковий кодекс не змінив головного: законодавчо не впорядкував справляння єдиного і фіксованого податку.

На нашу думку, для подальшого нормального функціонування спрощеної системи оподаткування необхідно:

Спрощена система оподаткування

Єдиний податок

Підвищити ставку податку до розміру:

З 1-го кварталу роботи з 1 видом підприємницької діяльності встановити пільгову ставку у розмірі 1 мінімальної заробітної плати, а з 2-го кварталу і в подальшому застосувати по такій формулі:

Є для ПП = ЗП мін кв * ЄСВ (3.1)

де, ЗП мін кв - мінімальна заробітна плата станом на початок кварталу.

З 1-го кварталу і в подальшому встановити ставку у розмірі 1 мінімальної заробітної плати +50% від мінімальної заробітної плати за кожен вид діяльності. Розглянемо приклад з 2-ма видами діяльності:

Є для ПП за видами діяльн. = ЗП мін + (ЗП мін *50% * Квд) (3.2)

де, Квд - кількість видів діяльності

Таблиця 3.1

Розрахунок запропонованих ставок єдиного податку

ПоказникЩомісячні платежі в1 кварталі2 кварталі3 кварталі1234ПП який працює і займається 1 видом діяльності941,01293,121293,12ПП який працює і займається 2 та більше видами діяльності1882,01 920,01 920,0Нині діюча ставка86,086,086,0

Як видно з розрахунків (див табл. 3.1) приватний підприємець який займається 1 видом діяльності буде сплачувати щомісячно в 1 кварталі пільгову ставку податку у розмірі 1 мінімальної заробітної плати - 941,0 грн. А в подальшому, починаючи з 2-го кварталу роботи доплачувати єдиний соціальний внесок - 34,7%.

А приватний підприємець який займається 2 видами діяльності буде доплачувати 50% від мінімальної заробітної плати за кожен вид діяльності.

Підприємцям, яким невигідно буде працювати за цими ставками змушені будуть перейти на загальну систему оподаткування, тобто будуть сплачувати податок на доходи фізичних осіб у розмірі - 15% від чистого доходу та вести податковий облік.

Запропоновані ставка податку будуть не фіксованою, а плаваючі і залежатимуть від розміру мінімальної зарплати станом на 1 число першого місяця кварталу та кількості видів діяльності.

Також з веденням цієї методики буде спостерігатися збільшення надходжень до місцевого бюджету порівняно з існуючою ставками (див. таблицю 3.2):

Таблиця 3.2

Збільшення податкових надходжень до бюджету

ПоказникЩомісячні платежі в1 кварталі2 кварталі3 кварталі1234ПП який працює і займається 1 видом діяльності855,001207,121207,12ПП який працює і займається 2 та більше видами діяльності1796,01834,01834,0

З приведених розрахунків видно, що значне збільшення податкових надходжень відбудеться за рахунок підприємців які працюють з 2 видами діяльності (+1 796,00 грн./місяць з поступовим ростом до 1 834,00 грн./місць) та підприємців які вже працюють і займаються 1 видом діяльності (+855,00 грн./місяць з поступовим ростом до 1207,12 грн./місяць).

Крім того необхідно удосконалити:

облік і звітність, що спрямована на запобігання порушення законодавства та поліпшення умов діяльності платників єдиного податку;

підвищити відповідальність в разі порушення законодавчих норм;

перехід зі спрощеної системи оподаткування на загальну систему оподаткування;

вилучити з переліку податків які не сплачуються при умові застосування спрощеної системи оподаткування - плати заземлю;

виключити такі види діяльності, які є високорентабельними: зовнішньоекономічна діяльність, оптова торгівля, надання в оренду торговельних площ і нежитлових приміщень, фінансове посередництво, продажу предметів мистецтва, предметів колекціонування і антикваріату, надання послуг комунікацій, мобільного і стільникового звязку;

включити до обєкта оподаткування єдиним податком для юридичних осіб доходів, котрі отримують такі особи, а не лише виручку від реалізації;

усунути викривлення у розподілі податкового навантаження, які використовують субєкти господарювання, що перебувають на спрощеній системі оподаткування, у схемах мінімізації податкових зобовязань підприємств, які працюють на загальній системі оподаткування;

відмінити авансові нарахування податку;

щодо розрахунків нарахувань і утримань із заробітної плати працівників все залишити без змін.

Фіксований податок

повністю скасувати.

Щодо загальної системи оподаткування то з прийняттям податкового кодексу теж деякі норми суперечать одне одному (див. підрозділ 1.3). На основі цього, на нашу думку, слід упорядкувати загальну систему оподаткування:

Загальна система оподаткування

Податок на доходи фізичних осіб

На нашу думку, слід змінити розрахунок єдиного соціального внеску:

Таблиця 3.3

Запропонований розрахунок Єдиного соціального внеску

Квартал50% від отриманого прибутку, грн.Ставка ЄСВ, %ЄСВ, грн.12341 квартал6226,1937,4%2328,592 квартал5081,3837,4%1900,433 квартал4995,6637,4%1868,38Всього16303,22х6097,40

Згідно розрахунків в таблиці 3.2 підприємець сплачує за 3 квартали до Пенсійного Фонду єдиного соціального внеску у розмірі 6 097,40 грн., тобто на 50% менше ніж діюча методика розрахунку.

За рахунок того, що підприємець сплачує ЄСВ з 50% прибутку, реально підприємець буде перераховувати 33,94% (а не 49,14%) від свого чистого доходу до бюджету: 18,75% як ПДФО та ЄСВ - 15,19%, а решту - 66,06% (а не 50,86%) прибутку підприємець направляє на розвиток свого бізнесу.

Таким чином, підприємець отримає додатково 15,2% грошових коштів, які можна буде використати на розвиток свого бізнесу.

А також необхідно:

змінити визначення податку з доходів фізичних осіб як плати за послуги, які надаються фізичній особі територіальною громадою, оскільки це положення суперечить загальному визначенню у фінансовій науці поняття «податок»;

встановити чіткі критерії при наданні пільг із урахуванням рівня задекларованого доходу;

уніфікувати підходи до оподаткування пасивних доходів з метою стимулювання інвестиційної діяльності;

розробити методи виявлення перевищення витрат над задекларованими доходами (крім витрат, що дозволено враховувати при оподаткуванні) з метою недопущення ухилення від обовязку щодо сплати податків.

щодо приватних підприємців, то відмінити Книгу доходів і витрат. Визначати податкове зобовязання згідно даних прибуткових накладних і Книги розрахункових операцій.

Щодо аналізу податкових надходжень, незважаючи нате, що в започаткованих дослідженнях податкових надходжень «Інститутом економічних досліджень та політичних консультацій» який щомісячно видає випуск журналу «Огляд та прогноз податкових надходжень України» та дослідженнях Міністерства фінансів України - основна увага приділяється оцінці ефективності запроваджених законодавчих норм для наповнення бюджету. В цьому і проявляється проблема аналізу податкових надходжень і на сьогодні стоїть надзвичайно гостро, оскільки немає науково обґрунтованих і нормативно оформлених методик на мікро та макрорівнях, які б давали можливість максимально точно розрахувати дохідну частину бюджету в частині податків.

Дане питання вивчається й обговорюється в наукових і політичних колах, але протягом тривалого часу не досягнуто згоди щодо змісту, засобів і принципів створення методики прогнозування податкових надходжень до бюджету.

На нашу думку, для аналізу податкових надходжень треба користуватися обґрунтованими розрахунками, які повинні базуватися на планових передбаченнях. Ці передбачення слід починати з планування обсягів виробництва і всіх його складових кожного обєкта оподаткування.

Такі розрахунки будуть складними лише у перші роки здійснення. Далі, за умови використання інформаційних систем управління, вони не будуть вимагати великих труднощів. Адже планові розрахунки будуть здійснюватися за спрощеною схемою:

планові показники розвитку;

визначення за податковим обліком;

пільги, знижки, квоти, обмеження;

оподатковані кількісні значення виробничої програми;

ставка оподаткування;

сума податку до стягнення.

Для здійснення зазначених зрушень у системі прямого оподаткування необхідно також застосовувати важелі, які не дозволять збільшувати ресурсоспоживання, стимулюватимуть зростання матеріальної основи відтворення виробництва, забезпечуватимуть позитивні перетворення структури ціни та її обєктивне визначення.

І на основі цього розробити методичні рекомендації щодо аналізу податкових платежів за такою структурою:

аналіз динаміки податкових надходжень

Сутність такого аналізу повинно полягати у визначенні інтенсивності тенденцій зміни обсягів податкових платежів у відповідні бюджети при умові врахування впливу різних чинників, у першу чергу інфляційних та чинників економічного зростання.

аналіз структури податкових надходжень.

Проведення оцінки надходження податкових платежів в розрізі їх видів дозволить обєктивно оцінити існуючу податкову систему на рівні держави, на рівні місцевого самоврядування і розробити відповідні заходи по її зміні або вдосконаленню.

аналіз співвідношення між різними видами податкових платежів у загальному розмірі їх надходження.

Визначення такого співвідношення дозволить ретельно дослідити та визначити вплив різних чинників в цілому на систему оподаткування в країні і прийняти більш обґрунтоване рішення щодо її змін.

індексний аналіз податкових надходжень.

Такий аналіз дозволить зробити відповідні висновки про розміри середньої суми надходження податкових платежів від одиниці обєкта оподаткування. Він також дозволить визначити не тільки зміни за рахунок кількості платників податкових платежів, а й за рахунок зміни обсягів податкових надходжень та збільшення навантаження на одного платника податкового платежу.

прогнозування обсягів надходження податкових платежів до бюджетів всіх рівнів.

Проведення такого аналізу дозволить спрогнозувати бюджет відповідного рівня на наступний період, і в першу чергу, визначити та обґрунтувати його дохідну частину, виходячи з витратної частини.

3.2Використання світового досвіду прямого оподаткування

Сьогодні в Україні діє податкова система, яка за своїм складом та структурою подібна до податкових систем розвинутих європейських країн.

Проте, на відміну від країн Європейського Союзу, податкова система України не є інструментом підвищення конкурентоспроможності держави, не сприяє зростанню економічної активності субєктів господарювання.

Чинна система оподаткування в Україні виконує лише фіскальну функцію і є індиферентною до пріоритетів довготривалого розвитку, до національних завдань поліпшення умов участі в системі міжнародного поділу праці, формування інформаційної економіки в Україні.

У сучасному світі характерною рисою більшості розвинутих країн є поєднання прямих та непрямих податків. Однак є певна відмінність у їх співвідношенні. За останні два десятиріччя загальна ситуація прямого і непрямого оподаткування в розвинених країнах була такою:

прямі податки переважають у Голландії, Данії, Канаді,Австрії, Швейцарії, США. Зростання їх ролі відбулося у Великобританії, Німеччині, Японії, Канаді, США, Швеції.

непрямі податки переважають у Норвегії, Франції, Австрії, Італії, Греції, Іспанії. Зростання їх ролі відбулося в Австрії, Італії.

Росія

Податок на доходи фізичних осіб

Обов'язок по обчисленню й сплаті лежить на роботодавцеві.

Оподатковуваною базою є сукупний дохід фізичної особи, що є резидентом Російської Федерації, й доходи із джерел у Російській Федерації, одержувані особами, що не є резидентами.

Ставка податку:

доходи резидентів становить 13 %

на доходи у вигляді виграшів, страхових виплат - 35 %

доходи нерезидентів - 30 % крім доходів: 15% - на дивіденди від дольової участі російських організацій; 13% - від здійснення трудової діяльності; 9% - дохід на облігації з іпотечним покриттям, емітованих до 01.01.07 року.

Якщо підписано міжнародну угоду про запобігання подвійного оподатковування, то ставки можуть бути знижені.

Іноземні громадяни, що перебувають на території РФ 183 дні і більше в календарному році, вважаються податковими резидентами, і в них виникає обов'язок по сплаті податку на доходи фізичних осіб. При цьому об'єкт обкладання буде включати весь сукупний дохід, включаючи доходи, отримані за межами РФ. Згодом іноземний громадянин може одержати звільнення від сплати податку в країні свого проживання, якщо таке звільнення передбачене відповідними міжнародними й внутрішніми актами.

Існують відрахування, що зменшують оподатковувану базу:

стандартні - від 3000 до 500 руб. на місяць для пільгових категорій платників податків і 400 руб. для всіх інших платників податків, а також 600 руб. на кожну дитину;

соціальні - суми в певних межах, витрачені на благодійні цілі, лікування, утворення;

майнові - суми в певних межах, отримані від продажу житла й іншого майна й витрачені на придбання житла;

професійні - для певних категорій платників податків.

Польща

Податок на доходи фізичних осіб встановлено Законом «Про податок з фізичних осіб» від 26 липня 1991 року і Законом «Про акордне нарахування податку на деякі види доходу фізичних осіб» від 20 листопада 1998 року.

Оподаткуванню належать доходи фізичних осіб незалежно від джерела надходження. Підприємці-фізичні особи мають право обрати фіксований податок в розмірі 19%. Закон «Про податки з фізичних осіб» передбачає більше ніж 100 видів діяльності, що звільнені від податку на доходи, або передбачають певні пільги.

З 1 січня 2009 року у Республіці Польща введено два види податку для фізичних осіб. Якщо платник податку протягом року отримував дохід у розмірі до 85 528 польських злотих (30545 дол. США), то повинен сплатити податок у розмірі 18% від доходу. Всі доходи платника податку, які перевищуватимуть вищезгадану суму доходу, сплачуватимуть податок у розмірі 32%.

Середньою ставкою податку з доходів у розмірі 19% обкладаються дивіденди та надходження від долі у прибутках юридичних осіб. Податком з доходу обкладаються фізичні особи, які постійно проживають в Польщі та особи, які перебувають в країні понад півроку. Також оподатковуються доходи осіб, що проживають за кордоном, якщо джерело цих доходів знаходиться у Польщі.

Для визначення загальної суми оподаткування дохід зменшується на суму страхових внесків на пенсійне страхування за віком та станом здоров'я, на лікарняне страхування та страхування від нещасних випадків, що передбачено у положеннях про систему соціального страхування.

Швеція

Найбільш важливий вид національного податку в Швеції - прибутковий податок. Він розподіляється на три категорії: податок на трудові доходи фізичних осіб, майновий та корпоративний.

Якщо скупний прибуток фізичної особи не перевищує 170 тис. крон, податок складає 31%, при перевищенні вказаної суми, ставка податку може зростати до 50%. Майновий податок стягується із розрахунку вартості майна: до 800 тис. крон - ставка нульова; до 1,5 млн. крон - 1,5%; до 3,5 млн. крон - 12 тис. крон + 2,5%; на майно більшої вартості - 62 тис. крон + 3%. Корпоративний податок стягується з підприємств за ставками в межах від 20 до 30%.

Наступними важливими надходженнями в бюджет є соціальні виплати із заробітної плати фізичних осіб, що сягають до 22%. Роботодавці також сплачують в пенсійний та фонд медичного страхування 43% із розрахунку фонду заробітної плати.

Великобританія

Податок з доходів фізичних осіб

Цей податок був запроваджений в 1799 році з метою акумуляції додаткових джерел для фінансування війни з французькою армією. Він і зараз залишається - найбільш важливий податком.

Податок передбачає низку пільг:

неоподатковуваний мінімум складає 3445 фунтів стерлінгів на рік;

для осіб старших 64 років - 4200 фунтів стерлінгів;

для осіб старших 74 років - 4370 фунтів стерлінгів;

неповним сімям, які мають дітей віком до 16 років;

неповним сімям, діти яких навчаються у вищих навчальних закладах денної форми навчання;

оподатковуваний дохід зменшується на суму витрат, повязаних з одержанням доходу (спецодяг, обладнання для роботи), а також на суми внесків до пенсійних і благодійних фондів, медичної страховки для старших 65 років, процентних платежів по позиках на придбання житла та власності (максимум 30 тис. фунтів стерлінгів).

До речі, величина знижок щорічно індексується в залежності від рівня інфляції.

До цього ж у Великобританії існує дещо інший принцип (на відміну від інших кран Європи) побудови на нарахування податку на прибуток, який розподіляє дохід на певні групи в залежності від джерела отриманого доходу.

Діє всього 5 груп, кожна така група оподатковується за особливим принципом і названа в порядку англійського алфавіту: A, C, D, E, F.

Група A - доходи від власності та орендованого майна (землі, будинку, квартири, якщо це буде навіть автофургон чи яхта, пристосовані для постійного проживання); оподатковуваний дохід вираховується як різниця між доходами від власності чи володіння майном і експлуатаційними видатками на його утримання; до даної групи відносяться також доходи від колишньої;

Група B - комерційна експлуатація лісів, що знаходяться у приватній власності;

Група C - доходи від облігацій державних позик;

Група D - доходи від виробничо-комерційної діяльності (наприклад, прибуток власника магазину), від надання послуг особами вільних професій (адвокатами, лікарями і т. д.), аліменти, гонорари, доходи британських підданих від цінних паперів і майна, що знаходиться за кордоном);

Група E - заробітна плата, пенсії з приватних пенсійних фондів, оподатковувані соціальні допомоги;

Група F - дивіденди та інші виплати, здійснювані компаніями. Загалом, система поділу на групи має ряд переваг, що дозволяє визначити кількість платників по кожній із окремих груп доходів.

Ці доходи оподатковуються за такими ставками: за мінімальною - 10%, базовою -22%, максимальною - 50%.

Корпоративний податок

З метою підвищення міжнародної конкурентоспроможності британських компаній, заохочення інвестицій та інновацій ставку податку на прибуток корпорацій було знижено з 30% до 28%. Крім того було спрощено систему податкових знижок, передбачену для компаній, що здійснюють інвестиції в основний капітал. Водночас підвищено ставку корпоративного податку, яка дії для невеликих підприємств (із прибутками, нижчими 300 тис. ф. ст.).

Корпоративний податок стягується з глобальних прибутків британських компаній-резидентів, державних корпорацій і некорпоративних асоціацій. Фірми,

Що не є резидентами, сплачують лише на прибутки від їх діяльності в цій країні. Корпоративний прибуток, який обкладається податком, складається з доходів від торговельної, інвестиційної діяльності та продажу основного капіталу(див. таблицю 3.4).

прямий податок надходження сплата

Таблиця 3.4

Ставки корпоративного податку

Прибуток, ф. ст.. на рікМаксимальна ставка податку, %Середня ставка податку, %1230 - 300 00021,021,0300 001 - 1 500 00029,7531,0 - 28,01 500 001 і більше28,028,0

Стандартна ставка корпоративного податку становить 28%, знижена - 21% на прибутки нижче 300 тис. ф. ст., діє система знижок, тобто прибуток понад 300 тис. ф. ст. обкладається за ефективною граничною ставкою в розмірі 29,75%. Ця система застосовується з метою поступового збільшення середньої ставки податку, поки вона не досягне 28%:

Податок на спадщину

Прийнятий у 1986 році.

Стягується з операцій передачі матеріальних цінностей на час смерті або незадовго до смерті, вартість яких перевищує мінімальний поріг(312 тис. ф. ст.). Податок на спадщину нараховується на частину суми передачі, що перевищує встановлений поріг, за єдиною ставкою - 40% після смерті або протягом трьох років до смерті та виплачується з фондів, які передаються у спадщину. Якщо передача майна відбувається в період від трьох до семи років до смерті, оподатковується за зниженою ставкою, а коли більше ніж за 7 років до смерті не оподатковується (див. таблицю 3.5):

Таблиця 3.5

Зниження податку на спадщину у випадку передачі майна до фактичної смерті фізичної особи

Період між передачею майна і смертю, рокиЗниження ставки податку, %Фактична ставка, податку, %1230-30403-420324-540245-660166-78087+1000

Муніципальний податок

З 01.04.1993 року систему місцевого комунального оподаткування, що застосовувався до фізичних осіб, замінив муніципальний податок, розмір якого є вартість майна.

Місця проживання (квартири, будинки) групуються за діапазонами відповідно до їх ринкової вартості, потім органи місцевої влади визначають загальний рівень муніципального податку, співвідношення ставок для різних діапазонів визначається органами центральної влади (див. таблицю 3.6):

Таблиця 3.6

Ставка податку відносно діапазону

ДіапазонСтавка податку відносно діапазону DРинкова вартість помешкання станом на 01.04.1991Частка помешкань у діапазоні, %A2/3Нижче 40 00025,0B7/940 001 - 52 00019,5C8/952 001 - 68 00021,7D168 001 - 88 00015,3E1 і 2/988 001 - 120 0009,5F1 і 4/9120 001 - 160 0005,0G1 і 2/3160 001 - 320 0003,5H2від 320 0010,6Майнові діапазони для Англії й Шотландії розраховано за ринковою вартістю помешкань станом на 01.04.1991 року та не переоцінювалися з часу запровадження податку.

У таблиці 3.5 наведено вісім вартісних діапазонів (А - Н) і частку помешкань у Англії в кожному діапазоні. Оскільки вартість більшості англійських помешкань є меншою, ніж визначено діапазоні D, більшість домашніх господарств сплачує муніципальний податок нижчою за ставку (діапазон А - С).

Проте, незважаючи на розвиток економіки, незважаючи на проведені реформи британської податкової системи протягом останніх тридцяти років, залишається ще багато питань, що потребують розвязання для забезпечення стабільного соціально-економічного розвитку.

.3Перспектива подальшого реформування податкової системи

За висновком науковців механізм реалізації сучасної системи прямого оподаткування є переважно фіскальними [37]. Через це проблема полягає в знаходженні меж оптимального співвідношення прямих і непрямих податків у структурі податкової ситеми, тобто у визначенні, на які економічні дії субєктів господарювання спрямовуватиметься податковий тиск - на споживання, одержання доходів, на використання природних ресурсів.

Це станеться лише у тому випадку, якщо номінальні доходи основних платників (насамперед, фізичних осіб) будуть зростати достатніми темпами.

Для вдосконалення державі потрібно вибрати напрями реформування, які відповідатимуть стратегічним цілям стійкого безінфляційного зростання країни, підвищенню життєвого рівня населення, забезпечення макроекономічної стабільності, встановлення оптимальної структури економіки, скорочення масштабів тіньової економіки та розвитку конкурентного середовища.

Як початковий крок на шляху цих змін, Податковий Кодекс прийнятий у 2010 році, і став першим законодавчим актом, який реалізовує зазначені цілі.

Кодекс викликав багато дискусій і неоднозначних підходів, в основному у сфері адміністрування податків, а також щодо спрощеної системи оподаткування. Тому акцент було зроблено на «складових податкової системи, за допомогою яких можна поліпшити позицію України у глобальному рейтингу простоти ведення бізнесу за показником «сплата податків»[15].

Норми Кодексу відповідають його місії: реформуванню фінансової системи, що полягає в удосконаленні системи оподаткування шляхом ресурсного забезпечення виконання функцій держави (фіскальну) та підвищенню ефективності державного управління (регулююча), а також створено принципово новий нормативно-правовий акт з питань оподаткування як цілісний, узгоджений й комплексний документ.

Запровадження цього документа замість декількох сотень норм податкового законодавства допомогло уникнути неоднорідності і складності нормативно-правової бази оподаткування. Так, практично усунуто економічно необґрунтовані розбіжності між підходами до визначення та оцінки доходів і витрат при встановленні обєкта оподаткування податком на прибуток підприємств та нормативно-правовою базою бухгалтерського обліку.

Про те, не всі невідповідності усунуті і реформа податкової системи повинна продовжитися до повного усунення суперечностей та проходити синхронно з упорядкуванням та оптимізацією інших систем з вирішенням таких основних питань:

підвищення вартості робочої сили шляхом проведення реформи оплати праці та економічно обґрунтованого розширення пакета соціальних послуг і гарантій працюючому населенню;

наближення розміру мінімальної заробітної плати до рівня прожиткового мінімуму для працездатних осіб;

розроблення та запровадження у повному обсязі державних мінімальних соціальних стандартів;

перехід від системи соціального захисту, що ґрунтується на наданні пільг, до політики підвищення доходів та надання державної допомоги соціально вразливим верствам населення залежно від їх матеріального стану;

забезпечення ефективності системи надання медичних послуг шляхом впровадження в практику страхової медицини із залученням фінансової підтримки держави;

підтримка проведення структурних реформ в економіці;

надання необхідного адаптаційного періоду для переходу до ринкових умов діяльності дотаційних галузей виробничої сфери, зокрема вугільної промисловості, сільського господарства;

забезпечення державної підтримки реалізації інноваційних проектів у пріоритетних видах економічної діяльності;

переорієнтація напрямів використання коштів державного бюджету, спрямованих на розвиток соціальної та транспортної інфраструктури, а також виконання програм енергозбереження та охорони довкілля;

проведення реформ у бюджетній сфері, спрямованих на зміцнення фінансової бази місцевого самоврядування та вдосконалення міжбюджетних відносин.

Всі вищеназвані напрями реформування системи оподаткування України є вагомим фактором стабільного економічного розвитку національної економіки, підвищення її внутрішньої і зовнішньої конкурентоспроможності, сприяння подальшого розвитку підприємництва в Україні.

Треба також наголосити, що впровадження реформи здійснюється в умовах подолання наслідків фінансово-економічної кризи, поступового зростання обсягу надходжень від сплати податків і зборів до державного та місцевого бюджетів, усунення збільшення бюджетного дефіциту, дефіциту Пенсійного фонду, зростання інвестицій у національну економіку, посилення ділової активності реального сектору та фінансово-кредитній сфері.

Зрозуміло, що ці рекомендації потребують подальшого дослідження з позицій пошуку конкретних форм, методів і технологій їх реалізації. І економічна криза - це поштовх до переосмислення ролі держави в регулюванні соціально-економічних процесів і фіскальних інструментів, які вона використовує. Під час рецесії суспільству легше довести доцільність системно проводити податкові реформи, ніж переконати його переглянути за сприятливих умов. Важливо лише рухатися оптимальним курсом удосконалення оподаткування.

Висновки

В І розділі ми розглянули теоретичні засади прямого оподаткування ми дійшли до таких висновків:

прямі податки - це закономірне обєктивно-субєктивне явище, система соціально-економічних та організаційно-правових відносин, які складаються між державою, юридичними і фізичними особами з приводу мобілізації до бюджету держави частини вартості ВВП з метою фінансового забезпечення виконання державою її функцій. Регулюються такими нормативно-правовими актами: Податковим Кодексом, Законом України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування», Указом Президента «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва», Декретом Кабінету Міністрів «Про прибутковий податок з громадян»;

прийнятий Податковий Кодекс повністю не усунув суперечності в податковому законодавстві та не уніфікував термінологію щодо справляння прямих податків і в подальшому потребує удосконаленню.

Розглянувши в ІІ розділі шляхи вдосконалення системи прямого оподаткування ми дійшли до таких висновків:

аналіз динаміки сплати податків свідчить, що податкова політика останніх років спрямована на збільшення частки непрямих податків, що мають переважно фіскальну спрямованість, оскільки оподатковують споживання. Це є джерелом інфляційних процесів та має регресивний характер. Проте, серед прямих податків спостерігається ріст - податок на доходи фізичних осіб (з 4,87% до 14,84%), податок на прибуток (з 3,57% до 11,63%), плата за землю (з 0,92% до 2,77%). Також спостерігається ріст податкового навантаження майже в 3,5 рази (з 22,51% до 68,88%) за рахунок зменшення ВВП;

загальна система оподаткування для фізичних осіб - підприємців має найбільш складну систему ведення бізнесу з точки зору обліку та звітності, та розміру сплати податку (підприємцю слід сплатити до бюджету 49,14% свого прибутку). Проте, вона дозволяє займатися будь-яким видом діяльності та немає жодних обмежень. Також посилюється контроль з боку податкових органів за підприємцями, адже розмір податку напряму залежить від результатів господарської діяльності. Ведення обліку та звітності здійснюється з обовязковим застосуванням реєстраторів розрахункових операцій при проведенні готівкових або безготівкових розрахунків при продажу товарів. Звідси виникає необхідність вести облік розрахункових операцій із застосуванням книг ОРО та розрахункових книжок, та подавати необхідну звітність щомісяця;

спрощена система оподаткування має просту систему ведення бізнесу з точки зору обліку та звітності та розміру сплати податку (лише 412,53 грн./місяць з перспективою на незначне щоквартальне збільшення). Проте, вона має ряд обмежень, щодо видів діяльності: повна заборона займатися виготовленням та продажем підакцизних товарів; обмеження щодо максимальної суми виручки в розрахунку за рік; обмеження у кількості найманих працівників. Щодо обліку то ведеться тільки Книга доходів і витрат без обовязкового застосування реєстраторів розрахункових операцій.

Розглянувши в ІІІ розділі шляхи та перспективи розвитку системи прямого оподаткування ми дійшли висновків:

проблема практики справляння прямих податків при спрощеній системі вимагає підвищення розміру ставки оподаткування які б залежали від розміру мінімальної заробітної плати та кількості видам діяльності. Це підвищення (зі звичайної ставки у 412,83 грн. до 1 291,20 грн. при умові зайнятості 1 видом діяльності та від 1 936,8 грн. при умові зайнятості 2 і більше видами діяльності) та знизити податкове навантаження на ПДФО (в частині зменшення бази нарахування єсв на 50%) це дасть змогу вирівняти (хоч і частково) податкове навантаження на платників податків різних систем оподаткування. Що призведе до посилення конкурентоспроможності.

світовий досвід оподаткування свідчить, що вирішальну роль в оподаткуванні належить удосконалення механізму справляння податків (оскільки в Швеції ставка податку від 31 до 50% і це цілком прийнятні ставки) і оптимальне співвідношення прямих та непрямих податків має визначатися виходячи з властивим цим податкам переваг та недоліків і національних особливостей. Тому податкова реформа має розглядатися як один з ключових пріоритетів державної економічної політики, одним з головних завдань якої є аналіз та дослідження місця прямих і непрямих податків у податковій системі України та врегулювання проблеми їх неефективного співвідношення.

Таким чином, прямі податки є одним із визначальних чинників розвитку економічної системи держави, вони пронизують всі сфери суспільного життя та поєднують в собі реалізацію економічних інтересів усіх субєктів національної економіки.

Сучасна податкова система вимагає чіткого розмежування обєктивного існування прямих податків з властивими їм функціями (фіскальна та регулююча) і субєктивного процесу їх використання державою в здійсненні податкової політики.

Досліджена система прямого оподаткування та досвід проведення податкових реформ у країнах з розвинутою ринковою економікою та в постсоціалістичних країнах дозволяє зробити висновок про необхідність особливого підходу до застосування податкового інструменту, що врахував би обєктивний стан економіки, потребу в комплексній структурній перебудові.

Опорою сучасної бази оподаткування повинна бути науково обґрунтована теорія та методика обчислення і сплати податків, яка має сприяти позитивному впливу економічних ефектів прямого оподаткування на результати господарювання субєктів національної економіки з метою її фінансової стабілізації, регулювання податкових надходжень та підвищення платоспроможності юридичних і фізичних осіб.

Ці кроки дозволять створити основу для податкового стимулювання модернізації і розширення виробничих потужностей, що в свою чергу сприятиме: підвищенню зайнятості, підвищенню економічної, і особливо інвестиційної, активності підприємництва; збільшенню продуктивності праці, що забезпечить базу для зростання рівня заробітної плати, зниженню інфляційного тиску, поліпшенню конкурентної позиції економіки України на світовому ринку, прискоренню запровадження інноваційних технологій в виробничі процеси.

Список використаної літератури

1.Конституція України зі змінами від 06.04.2010 // Верховна Рада України

.Господарський Кодекс України від 16.01.2003, № 436-IV // Верховна Рада України

.Бюджетний Кодекс України 08.07.2010, № 2456-VI // Верховна Рада України

.Податковий Кодекс України від 02.12.2010 № 2755-VI зі змінами і доповненнями // Верховна Рада України

.Закон України «Про застосування реєстраторів розрахункових операцій у сфері торгівлі, громадського харчування та послуг» від 06.07.1995, № 265/95-ВР зі змінами і доповненнями // Верховна Рада України

6.Закон України «Про ліцензування певних видів господарської діяльності» від 01.06.2000, № 1775-ІІІ зі змінами від 19.10.2010 № 2608-VI

.Закон України «Про державну підтримку малого підприємництва» від 19.10.2000, № 2063-ІІІ зі змінами і доповненнями // Верховна Рада України

8.Закон України «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» від 08.07.2010, № 2464-VI зі змінами і доповненнями // Верховна Рада України

.Указ Президента України «Про спрощену систему оподаткування, обліку та звітності субєктів малого підприємництва» від 28.06.99 № 746/99 зі змінами і доповненнями // Президент України

.Декрет Кабінету Міністрів «Про прибутковий податок з громадян» від 26.12.1992 р., № 13-92 зі змінами і доповненнями від 03.06.05 № 2542-IV // Кабінет Міністрів України

11.Інструкція Пенсійного Фонду України «Про порядок нарахування і сплати єдиного внеску на загальнообовязкове державне соціальне страхування» від 27.09.2010 року // Пенсійний фонд України

.Наказ ДПА України «Про затвердження форми Книги обліку доходів і витрат субєкта малого підприємництва - юридичної особи та Порядку її ведення» від 13.10.98 № 477 // Державна податкова інспекція

.Наказ ДПА України «Про затвердження Книги обліку доходів і витрат, які ведуть фізичні особи - підприємці, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування, і фізичні особи, які провадять незалежну професійну діяльність, та Порядок її ведення» від 24.12.2010 № 1025 // Державна податкова інспекція

.Інструкція ДПА України «Про оподаткування доходів фізичних осіб від зайняття підприємницькою діяльністю» від 09.06.1993 № 63 зі змінами і доповненнями // Державна податкова інспекція

.Азаров М. Я. Науково-практичний коментар до Податкового Кодексу України в 3-х томах - К.: Міністерство фінансів України, Національний університет ДПС України - 2014. - 725 с.

.Азаров М. Я., Андрущенко В. Л. Податкові системи зарубіжних країн: Монографія - К.: Компютерпрес, 2010. - 240 с.

.Азаров М. Я., Ярошенко Ф. О. Державна фінансова політика та прогнозування доходів бюджету України. К,: НДФІ, 2014. - 712 с.

.Амоша О. В. До питання про оцінку рівня податків в Україні. -2010 - 6 - с. 11-19

.Антонюк Л. Л. «Міжнародна конкурентоспроможність країн: теорія та механізм реалізації: Монографія. - К. КНЕУ 2014. - 365 с.

.Бачевський Б.Є. Потенціал розвитку підприємництва. - К.: Центр навчальної літератури, 2014

.Бездітко Ю.М., Піралієв Є. В. Співвідношення прямих і непрямих податків у податковій системі України // Актуальні проблеми економіки - 2010. - № 9 - с. 60 - 63.

.Безпалько І.Р. Досвід оподаткування доходів фізичних у зарубіжних країнах. К.: Либідь, 2014.

.Варналій З., Серебрянський Д. Вплив оподаткування прибутку на економічний розвиток України // Фінанси України - 2010 - № 5 - ст. 55-61

.Василик О. Д. Податкова система України: навчальний посібник - К.: ВАТ «Поліграф книги», 2014 - 478 с.

.Василькова Т. В., Лаба М. С., Єгорова Т. М. Оцінка факторів впливу на обсяги надходжень податкових платежів до бюджетних платежів до бюджетів усіх рівнів // Податки - 2014 - № 1 - ст. 122 - 129

.Дорибер Р. О. Міжнародне оподаткування: пер. 3-го англ. вид. - К.: Абрис, 2010 - 304 с.

.Дропа Я., Чабан І. Податкове навантаження та його вплив на економіку України // Формування ринкової економіки в Україні - 2009 - № 19 - с. 213-218

.Єфименко Т. І. Податковий Кодекс України як перший крок на шляху реформування вітчизняної економіки // Фінанси України - 2010. - № 12 - ст. 3-11

29.Загородній А. Г., Вознюк Г. Л. Фінансово-економічний словник - К.: Знання, 2007. - 1072 с.

30.Іванов С., Ковальчук А. О. Основні принципи та напрями вдосконалення податкової системи України: методологічний аспект // Банківська справа - 2014 - № 4 - с. 46-54

.Кузнецов О. В. Особливості сучасної британської податкової системи // Фінанси України - 2010 - № 4 - с.102-113

.Лось А. Ф. Податкова політика та її вплив на фінансову діяльність субєктів господарювання - // Науковий вісник ЧДІЕУ - 2010 -№ 2 (6) - с. 173-178

.Лютий І. О. Податкова система зарубіжних країн. - К.: Центр навчальної літератури, 2014.

.Майбуров І. А., Іванов Ю. Б. Теорія і практика податкових реформ: звіряємо позиції // Фінанси України - 2010 - № 9 - ст. 61-69

.Матвієнко П. В. Податкову систему - на службу українському народові. - К.: Наукова думка, 2014 - № 6 - с. 3-5

.Олійник О. В. Податкова система. - К.: Центр учбової літератури, 2014.

.Паньків В. М., Саранчук О. М. Вдосконалення діючої системи оподаткування // Інноваційна економіка - 2014 - № 2 - с. 166-171

.Романенко О.Р., Огородник С. Я. Фінанси: навчально-методичний посібник для самостійного вивчення дисципліни - 3-тє видання - К.: КНЕУ, 2014.

.Ряба О. І., Гончарук Н. В. Реформування податкової системи України в контексті міжнародної інтеграції // Вісник Хмельницького Національного університету - 2010 - № 2, Т 2, - с. 212 -215

.Сердюк О. М. Податкова система. Практикум. - К.: Центр навчальної літератури, 2014.

.Ткаченко Н. М., Порова Т. М. Податкові системи країн світу та України. Облік і звітність: навч. пос. - К.: Алерта, 2014 - 554 с.

.Шкарупа О. В., Романченко А. В. Аналіз проблем та напрямків удосконалення системи оподаткування в Україні // Механізм регулювання економіки - №1, 2010 р., с. 185-191

.Щербина І. Ф., Рудик А. Ю., Зубенко В. В. та інші Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за січень - грудень 2008 року - ІБСЕД, Проект Зміцнення місцевої фінансової ініціативи - К.: 2009. - с. 157

.Щербина І. Ф., Рудик А. Ю., Зубенко В. В. та інші Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за січень - грудень 2009 року - ІБСЕД, Проект Зміцнення місцевої фінансової ініціативи - К.: 2009. - с. 136

.Щербина І. Ф., Рудик А. Ю., Зубенко В. В. та інші Бюджетний моніторинг: Аналіз виконання бюджету за січень - вересень 2010 року - ІБСЕД, Проект Зміцнення місцевої фінансової ініціативи - К.: 2010. - с. 141

.Щетинін А. І. Політична економіка. - К.: Центр навчальної літератури, 2014.

.Юрій С. І. Бюджетна система України: навчальний посібник. К.: НЮС, 2014. - 400 с.

.Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть II. Глава 23 «Налог на доходы физических лиц» с изменениями и дополнением от 28.12.2010 г /// Государственная Дума Российской Федерации

.www.ier.kiev.ua - Інститут економічних досліджень та політичних консультацій

.www.minfin.gov.ua - сайт Міністерства фінансів України

.www.news.dtkt.com.ua - сайт журналу «Дебет - Кредит»

.www.pfu.lg.ua - сайт Пенсійного Фонду України

.www.portal.rada.gov.ua - сайт Верховної Ради України

.www.president.gov.ua - cайт Президента України

.www.sta.gov.ua - сайт Державної Податкової Адміністрації

.www.ukrstat.gov.ua - сайт Державного Комітету статистики

Додаток 1

Рис. 1.1 Виникнення податкового обовязку

Джерело: Азаров М. Я. Науково-практичний коментар до Податкового Кодексу України в 3-х томах [15]

Додаток 2

Таблиця 1.2

Ставки податку на прибуток

Ставки податку на прибуток,%Об'єкт оподаткування, до якого застосовується ставка податкуНомер статті, пункту, підпункту що регламенту є ставку податку ПКУТермін дії ставки податкуОСНОВНА СТАВКА:16%Прибуток, який визначається відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 статті 134 ПКУ151.13 01.01. 2014 р.СТАВКИ ПОДАТКУ НА ПЕРЕХІДНИЙ ПЕРІОД:23%Прибуток, який визначається відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 статті 134 ПКУ п. 10 підрозділу 4 розділу XX ПКУз 01.04. 11 по 31.12.11 року включно21%З 01.01.12 по 31.12.12 року включно19%З 01.01.13. по 31.12.13 року включно.16%З 01.01.14. по 31.12.14 року включно.Додаткові ставки0%1. Прибуток, який визначається відповідно до пп. 134.1.1 п. 134.1 статті 134 ПКУ154.601.04.11 до 01.01.16 року включно2. Суми, що перераховуються страховиками у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів: 2.1. у межах договорів із обовязкових видів страхування за страховими виплатами, що здійснюються на користь фізичних осіб-нерезидентів, а також за договорами страхування «Зелена карта»); 2.2. під час укладання договорів страхування або перестрахування ризику із рейтинговими страховиками та перестраховиками-нерезидентами та з обовязкового страхування цивільної відповідальності оператора ядерної установки160.6 (абзац 2, 4) З дати набрання чинності КодексуСтавки податку на прибуток,%Об'єкт оподаткування, до якого застосовується ставка податкуНомер статті, пункту, підпункту що регламенту є ставку податку ПКУТермін дії ставки податку0%3. Прибуток від страхової діяльності з довгострокового страхування життя та пенсійного страхування у межах недержавного пенсійного забезпечення151.2 та 156.2.2 З дати набрання чинності Кодексу3% Сума страхових платежів, страхових внесків, страхових премій за договорами страхування, спів страхування та перестрахування ризиків п. 8 підрозділу 4 Розділу XX ПКУ 4%Суми, що перераховуються страховиками у межах договорів страхування або перестрахування ризиків, у тому числі страхування життя на користь нерезидентів (у межах договорів страхування ризиків за межами України, за якими страхові виплати здійснюються на користь нерезидентів)160.6 (абзац 3)6%Сума фрахту, що сплачується резидентом нерезиденту за договорами фрахту160.512% Суми, що перераховуються страховиками в інших випадках у межах договорів страхування або перестрахування ризиків ніж, ті що зазначені в абзацах 2 - 4 пункту 160.6 статті 160 Кодексу160.6 (абзац 5)15%Отриманий нерезидентом дохід з джерелом його походження з України від провадження господарської діяльності160.220%Суми виплат резидентом на користь нерезидента за виробництво та/або розповсюдження реклами про такого резидента160.7 Джерело: Азаров М. Я. Науково-практичний коментар до Податкового Кодексу України в 3-х томах [15]

Додаток 3

Таблиця 1.3

Декларація з податку на прибуток

1ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ з податку на прибуток підприємстваЗвітнаЗвітна новаКонсолідованаУточнююча2Звітний (податковий) період року 20____, за який подається податкова декларація або уточнюється (для уточнюючої податкової декларації)І кварталПівріччяТри кварталиРікІІ квартал1ІІ - ІІІ квартали1 ІІ - ІV квартали1 3Повне найменування платника податку на прибуток (повне найменування постійного представництва нерезидента) згідно з реєстраційними документами; для платника податку на прибуток за угодою про розподіл продукції - назва, дата та номер угоди; для платника податку на прибуток за договором управління майном - назва, дата та номер договору_____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________ _____________________________________________________4Податковий номер, наданий угоді про розподіл продукції при взятті її на облік / податковий номер управителя майна5Код платника податку за ЄДРПОУКод виду економічної діяльності (КВЕД)6Місцезнаходження платника податку на прибуток (постійного представництва нерезидента): _________________________________________________ _________________________________________________ _________________________________________________Поштовий індекс2Телефон2Моб.тел. 2Факс2E-mail2

73Повне найменування нерезидента______________________________________________________________________________________ Місцезнаходження нерезидента_______________________________________________ _________________________________________________________ Назва країни резиденції нерезидента (за Класифікатором держав світу, українською мовою) ________________________________________________________________________ Код країни резиденції (за Класифікатором держав світу)9Особливі відміткиПодаткова декларація платника податку на прибуток, основною діяльністю якого є виробництво сільськогосподарської продукціїПодаткова декларація платника податку на прибуток - субєкта космічної діяльності Податкова декларація платника податку на прибуток - субєкта космічної діяльності, що здійснює види діяльності інші, ніж космічнаПодаткова декларація платника податку на прибуток за угодою про розподіл продукціїПодаткова декларація платника податку на прибуток за договором управління майномПодаткова декларація постійного представництва нерезидента3

ПОКАЗНИКИ Код рядкаСума, грн.1 23 Доходи, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування (рядок 02 + рядок 03): 01Дохід від операційної діяльності (дохід від реалізації товарів (робіт, послуг))02Інші доходи03 ІДВитрати, що враховуються при визначенні обєкта оподаткування (рядок 05 + рядок 06) 04Витрати операційної діяльності, в тому числі: 05Собівартість придбаних (виготовлених) та реалізованих товарів (робіт, послуг) 05.1 СВІнші витрати (сума рядків 06.1 - 06.6)06Загальновиробничі витрати06.1 ЗВАдміністративні витрати06.2 АВВитрати на збут 06.3 ВЗФінансові витрати відповідно до підпункту 138.10.5 пункту 138.10 статті 138 розділу ІІІ Податкового кодексу України, в тому числі:06.4проценти, що включаються до витрат з урахування обмежень, встановлених пунктом 141.2 статті 141 розділу ІІІ Податкового кодексу України06.4.1Інші витрати звичайної діяльності та інші операційні витрати06.5 ІВВідємне значення обєкта оподаткування попереднього звітного (податкового) періоду (відємне значення рядка 07 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період4 або відємне значення обєкта оподаткування за І квартал 2014 року)06.6Обєкт оподаткування від усіх видів діяльності (рядок 01 - рядок 04) (+,-)07Обєкт оподаткування від діяльності, що підлягає патентуванню (+,-)08 ТППрибуток, звільнений від оподаткування, або збиток від діяльності, прибуток від якої звільняється від оподаткування (+,-)09 ПЗСтавка податку10Податок на прибуток від діяльності, що не підлягає патентуванню (рядок 07 - рядок 08 - рядок 09 (при позитивному значенні) х рядок 10/100)11Податок на прибуток від діяльності, що підлягає патентуванню, зменшений на вартість торгових патентів 12 ТПЗменшення нарахованої суми податку 13 ЗППодаток на прибуток за звітний (податковий) період (рядок 11 + рядок 12 - рядок 13)14 Податок на прибуток за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 14 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)15Податок на прибуток, нарахований за результатами останнього календарного кварталу (звітного) податкового періоду (рядок 14 - рядок 15) (+,-)16Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за звітний (податковий) період17 ПНСума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам за результатами попереднього звітного (податкового) періоду поточного року з урахуванням уточнень (рядок 17 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)18Сума податків, які утримуються при виплаті доходів (прибутків) нерезидентам, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду (рядок 17 - рядок 18) 19Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, що має бути сплачена у звітному (податковому) періоді за місцезнаходженням юридичної особи 20 АДСума авансового внеску при виплаті дивідендів, що мала бути сплачена у попередньому звітному (податковому) періоді поточного року за місцезнаходженням юридичної особи з урахуванням уточнень (рядок 20 Податкової декларації за попередній звітний (податковий) період)21Сума авансового внеску при виплаті дивідендів, нарахована за результатами останнього календарного кварталу звітного (податкового) періоду, що має бути сплачена за місцезнаходженням юридичної особи (рядок 20 - рядок 21)22Самостійне виправлення помилок 5Збільшення податкового зобовязання звітного (податкового) періоду (ів), що уточнюється (ються) (позитивне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + позитивне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 23 з додатка (ів) ВП до Податкової декларації) 23 Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобовязання (повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 24 додатка (ів) ВП до Податкової декларації)24 Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу ІІ Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки(ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 25 додатка (ів) ВП до Податкової декларації)25 Зменшення податкового зобовязання звітного (податкового) періоду (ів), що уточнюється (ються) (відємне значення (рядок 16 - рядок 16 Податкової декларації, яка уточнюється) + відємне значення (рядок 22 - рядок 22 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 26 з додатка (ів) ВП до Податкової декларації)26 Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації (рядок 23 х 3%)27Самостійне виправлення помилок з податку на прибуток, який утримується при виплаті доходів (прибутків) нерезидентів 5Збільшення податкового зобовязання звітного (податкового) періоду (ів), що уточнюється (ються) (позитивне значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 28 з додатка (ів) ВП до Податкової декларації) 28 Сума штрафу при відображенні недоплати у складі Податкової декларації, що подається за звітний (податковий) період, наступний за періодом, у якому виявлено факт заниження податкового зобовязання (повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 29 додатка (ів) ВП до Податкової декларації)29 Пеня, нарахована на виконання вимог підпункту 129.1.2 пункту 129.1 статті 129 розділу ІІ Податкового кодексу України (у разі виправлення помилки (ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації повинна дорівнювати рядку (сумі рядків) 30 додатка (ів) ВП до Податкової декларації)30 Зменшення податкового зобовязання звітного (податкового) періоду, що уточнюється (ються) (відємне значення (рядок 19 - рядок 19 Податкової декларації, яка уточнюється) або рядок (сума рядків) 31 з додатка (ів) ВП до Податкової декларації)31 Сума штрафу від недоплати при наданні уточнюючої Податкової декларації (рядок 28 х 3%)32Доповнення до Податкової декларації (заповнюється і подається відповідно до пункту 46.4 статті 46 розділу ІІ Податкового кодексу України) на арк.

Наявність додатків8ІДСБЦПСВАМАКВО6ЗВАВВЗІВТППЗЗППНАДВП7

Додатки на ___ арк.

Інформація, наведена в Податковій декларації та додатках до неї, є достовірною.

Керівник платника податку, реєстраційний номер облікової картки або серія та номер паспорта9 __________________ (ініціали та прізвище) ______________ (підпис) М. П.Головний бухгалтер, реєстраційний номер облікової картки або серія та номер паспорта9 ___________________ (ініціали та прізвище) _______________ (підпис) Дата подання Податкової декларації «____» ___________ 20 ___ року

1 Звітні (податкові) періоди, що використовуються у 2014 році.

2 Заповнюється за бажанням платника податку.

3 Податкова декларація подається у разі якщо постійне представництво нерезидента визначає оподаткований прибуток у загальному порядку.

4 Включається відповідно до статті 150 розділу ІІІ Податкового кодексу України.

5 Заповнюється у разі самостійного виправлення помилок шляхом уточнення показників Податкової декларації відповідно до статті 50 розділу ІІ Податкового кодексу України.

6 Цей додаток подається виключно за підсумками звітного (податкового) року.

Цей додаток (и) подається (ються) у разі виправлення помилки (ок) у складі звітної/звітної нової/консолідованої Податкової декларації. За кожний звітний (податковий) період, у якому виявлено помилку (ки), подається окремий додаток.

8 У відповідних клітинках проставляється позначка „х, крім клітинок під літерами „ВП та „СБ, в яких проставляється кількість поданих додатків ВП та СБ до Податкової декларації.

9 Зазначається фізичними особами, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.

Ця частина Податкової декларації заповнюється посадовими (службовими) особами органу державної податкової служби

Відмітка про внесення даних до електронної бази податкової звітності „___ ___________ 20 __ року(посадова (службова) особа органу державної податкової служби (підпис, ініціали, прізвище))За результатами камеральної перевірки Податкової декларації (потрібне позначити)порушень (помилок) не виявленоскладено акт від „___ ________ 20__ року №_____ „____ _____________ 20__ року _________________________________________________________ (посадова (службова) особа органу державної податкової служби (підпис, ініціали, прізвище))

Директор Департаменту адміністрування податку на прибуток та інших податків і зборів (обов'язкових платежів) Н.В. Хоцянівська

Джерело: Офіційний веб сайт Державної Податкової Адміністрації [55]

Додаток 4

Таблиця 1.4

Класифікація бази оподаткування за джерелами доходу

Джерело доходуБаза оподаткування згідно зі ст. 164 (пп.) доходу (згідно Податкового Кодексу)Трудові доходипп. 164.2.1, 164.2.6 (залежно від форми доходу), 164.2.7, 164.2.11, 164.2.12 (залежно від форми доходу), 164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.15 (залежно від типу договору), 164.2.16 (залежно від типу договору), 164.2.18 (залежно від типу блага)Підприємницькі доходи (отримані фізичною особою-підприємцем від провадження господарської діяльності, крім осіб, що обрали спрощену систему оподаткування)пп. 164.2.2 (залежно від типу договору), 164.2.6 (залежно від форми доходу), 164.2.12 (залежно від форми доходу), 164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.16 (залежно від типу договору), 164.2.18 (залежно від типу блага)Інвестиційні доходипп. 164.2.6 (залежно від форми доходу), 164.2.8, 164.2.9, 164.2.13. абзац перший, 164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.15 (залежно від типу договору), 164.2.18 (залежно від типу блага)Доходи від власностіпп. 164.2.2 (залежно від типу договору), 164.2.3, 164.2.4, 164.2.5, 164.2.6 (залежно від форми доходу), 164.2.10 (залежно від форми доходу), 164.2.13 абзац другий, 164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.15 (залежно від типу договору), 164.2.18 (залежно від типу блага)Державні соціальні трансферти164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.18 (залежно від типу блага)Родинна допомога і трансфертипп. 164.2.10 (залежно від форми доходу), 164.2.13 абзац другий, 164.2.14 (залежно від рішення суду), 164.2.16 (залежно від типу договору), 164.2.18 (залежно від типу блага)Джерело: Азаров М. Я. Науково-практичний коментар до Податкового Кодексу України в 3-х томах [15]

Додаток 8

Таблиця 2.6

Книга доходів і витрат для приватних підприємців - загальна система оподаткування

Період обліку (день, місяць, квартал, рік)Залишок товарних запасів, матеріалів, сировини на початок звітного періоду (грн.)Розмір отриманих доходів від здійснення діяльності (за день, місяць, квартал, рік)Витрати виробництва та обігуреквізити документа, що підтверджує понесені витратизагальна вартість придбаних товаро-матеріальних цінностей (грн.)у тому числі, товарів, що реалізовані, товаро-матеріальних цінностей, що використані у виробництві продукції (грн.)123456Вересень З 01. по 23.0938 678,1011 634,1510 316,8424.0938 024,33584,45527,3525.0937 496,95568,90433,1826.0937 063,8566,70516,9227.0936 546,88566,70507,9328.0936 038,95744,95А 271598670,2629.0936 031,09454,30402,0930.0935 629,0394,40А 271987354,53Витрати виробництва та обігуЗалишок товарних запасів, матеріалів, сировини на кінець звітного періоду (грн.)Чистий дохід (грн.) / гр. 3 - гр. 6 -гр. 9 - гр. 10Внутрішнє переміщення товару (відпущено/отримано)понесені витрати на оплату праці та нарахування на заробітну плату (грн.)понесені інші витрати, пов'язані з одержанням доходу, включаючи вартість виконаних робіт, наданих послуг (грн.)адреса місця здійснення діяльності, прізвище, ім'я, по батькові та реєстраційний номер облікової картки найманого працівника або серія та номер паспорта*вартість товару, що переміщено (грн.)789101112----38 024,331 317,31----37 496,9857,10----37 063,8042,92----36 546,8851,98----36 038,9558,77----36 031,0977,69----35 629,0052,21----36 255,7940,17

Додаток 10

Таблиця 2.8

Декларація на доходи фізичних осіб

Додаток N 1 до Інструкції про прибутковий податок з громадянФорма N 1Державній податковій інспекції вхідний N __________________________________________________ (назва інспекції) за алфавітом N ___________Декларація

про доходи, одержані з 1 січня по 30 вересня 2014 року

Ідентифікаційний номер 2999353350

РОЗДІЛ 1

Повідомляю, що я __Мамайчук Алла Константинівна______________,

(прізвище, ім'я та по батькові)

проживаю за адресою _Тимошенко, 93 а___________________________

Телефони: квартирний __________________, службовий

одержала у 2014 році такі доходи:

.1. Доходи, одержані мною ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (заробітна плата, дивіденди, премії, інші грошові та натуральні винагороди, доходи від роботи за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, авторські винагороди, а також доходи від виконання разових та інших робіт):

Місце основної роботи, де зберігається трудова книжка (повне найменування та код юридичної особи за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи)За який час одержано доход з _ ______________ по _______________Сума нарахованого доходуСума утриманого податку ----------------------------------------------------------------------------------------------------------Всьогох-------------------------------------------

.2. Доходи, одержані мною в інших місцях НЕ ЗА МІСЦЕМ ОСНОВНОЇ РОБОТИ (за виконання робіт за сумісництвом, за договорами цивільно-правового характеру, разових та інших робіт, дивіденди, авторські винагороди):

Де одержано доходи і за що (підприємство або особа, зареєстрована як підприємець та код юридичної особи за ЄДРПОУ або ідентифікаційний номер фізичної особи)За який час одержано доход з _______________ по ______________Сума нарахованого доходуСума утриманого податку --------------------------------------------------------------------------------------------------------Всьогох--------------------------------------------

.3. Доходи, одержані мною від підприємницької, приватної нотаріальної, адвокатської та іншої незалежної професійної діяльності, та інші доходи, оподаткування яких проводять податкові органи (здавання в оренду приміщень, майна та ін.):

Види діяльності за кодом КВЕД, за здійснення яких одержано доходСума одержаного валового доходуВитрати, пов'язані з одержанням доходуСума чистого доходуСума податку, сплаченого авансом та утриманого підприємцямиРоздрібна торгівля135 480,095 349,040 131,07 525,0Всього135 480,095 349,040 131,07 525,0

.4. Доходи, які були мною одержані за кордоном або з іноземних держав:

Назва країни, в якій або з якої одержано дохід (місто, назва організації, яка виплатила доход)Місяць, в якому одержано доходСума одержаного доходуСума податку, яка сплачена (утримана за кордоном)в іноз. валютів укр. грн.в іноз. валютів укр. грн.---------------------------------------------------------------------------------------------------Всього-------------------------------------------------------------------

З метою усунення подвійного оподаткування ПОДАЮ висновок про сплату податку в _______________________ (назва країни), стверджений податковим органом цієї країни.

РОЗДІЛ 2

Повідомляю, що відповідно до чинного законодавства, я маю право на такі пільги по прибутковому податку:

.1. На виключення п'яти (десяти, п'ятнадцяти) неоподатковуваних мінімумів доходів громадян за __9___ місяців в сумі _______________0,00_____ грн.

Підстава для виключення ---------------------------------------------

.2. На зменшення сукупного доходу на дітей віком до 16 років за ------- місяців в сумі ----------- грн.

продовження таблиці 2.8

Відомості про дітей віком до 16 років:

NПрізвище, ім'яРік і місяць народження------------------------------------------------------------------------------------------------------------

.3. На виключення доходів, направлених мною у джерела їх одержання на придбання акції та інвестованих на реконструкцію і розширення виробництва суб'єктів підприємницької діяльності в загальній сумі ----- грн. Відповідні підтвердження додаються.

.4. На виключення сум, які не перевищують чотири відсотки від суми задекларованого сукупного оподатковуваного доходу за звітний рік, направлених мною до благодійних установ та організацій грн. Документи, що стверджують ці витрати, додаються.

.5. На виключення сум, перерахованих мною коштів на пенсійні рахунки в уповноважених холдинговою компанією "Київміськбуд" банках на загальну суму ----- грн. Документи, що стверджують ці витрати, додаються.

РОЗДІЛ 3

.1. З урахуванням наведених вище даних, вважаю, що мій доход, з якого необхідно сплатити прибутковий податок за 2014 рік, становить --------- грн.

.2. Одночасно повідомляю, що в наступному 2014 році я передбачаю одержати оподатковуваний сукупний доход ------------ грн.

РОЗДІЛ 4

Відомості про власність та земельні ділянки

Перелік власностіМісцезнаходженняВартість за даними інвентарбюро (грн.)Площа виділеної земельної ділянки (в кв. м)1. Житловий будинок-----------------------------------------------2. Власна квартира------------------------------------------------------------3. Дачний будинок-----------------------------------------------------------4. Земельні ділянки------------------------------------------------------------

. Транспортні засоби (легкові, вантажні автомобілі, мотоцикли, моторні човни):

Марка ---------- Модель ------------- Потужність двигуна ----------------

Правильність, зазначених у цій декларації відомостей,

СТВЕРДЖУЮ ____________________09.10.2014

(підпис, дата)

Додаток 11

Таблиця 2.9

Форма 1ДФ

Відмітка про одержання (штамп органу державної податкової служби)ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 р. № 10202999353350Стор.2податковий номер юридичної особи (податковий номер або серія та номер паспорта* самозайнятої фізичної особи) Форма №1ДФхЗвітний юридична особа Звітний новий хсамозайнята фізична особа Уточнюючий Податковий розрахунок

сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку

Мамайчук Алла Константинівна .

(найменування юридичної особи чи прізвище, ім'я, по батькові самозайнятої фізичної особи)

_____________________________ вул. Тимошенко, 98_____________________________________________

(податкова адреса юридичної особи чи самозайнятої фізичної особи)

13563785 __Новоград-Волинська ОДПІ________(податковий номер органу державної податкової служби) (найменування органу державної податкової служби) за 3 квартал

(звітний період)

Працювало у штаті1Сума податкового боргу станом на 01.01.2014 (грн., коп.)Працювало за цивільно-правовими договорами0ПОРЦІЯ №

№ з/пПодатковий номер або серія та номер паспорта*Сума нарахованого доходу (грн., коп.)Сума виплаченого доходу (грн., коп.)Сума утриманого податку (грн., коп.)Ознака доходуДатаОзнака подат. соц. пільгиОзнака (0, 1)нарахованогоперерахованогоприйняття на роботу (дд/мм/рррр)звільнення з роботи (дд/мм/рррр)123а34а456789--------------------------------хх--------ххххх

М. П. Відмітка про внесення даних до електронної бази податкової звітності "___" __________ 20 __ року __________________________________________________________________________________ Службова особа органу державної податкової служби (підпис, ініціали, прізвище)

*Для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.

Додаток 12

Таблиця 2.10

Звіт про використання реєстраторів РРО та книг ОРО

ЗАТВЕРДЖЕНО наказом Державної податкової адміністрації України від 1 грудня 2000 р. N 614Місце для підклеювання періодичних звітівФОРМА N ЗВР-1До державної податкової інспекції ____Новоград-Волинської ОДПІ__

ЗВІТ ПРО ВИКОРИСТАННЯ РЕЄСТРАТОРІВ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ ТА КНИГ ОБЛІКУ РОЗРАХУНКОВИХ ОПЕРАЦІЙ (РОЗРАХУНКОВИХ КНИЖОК)

_______________________________________ПП Мамайчук А К_вул., Тимошенка 98, _________________________________
(реквізити суб'єкта господарювання)

за вересень місяць 2014 року (грн., коп.)

N з/пМодифікація РРОФіскальний номер РРО (книги обліку розрахункових операцій)Сума розрахунків за звітний місяцьСума податку на додану вартістьСума, що видана при поверненні товарузагальназа ставкою ПДВ 20 %12345671Датекс -250М789654123695414536 456,23000Разом за всіма РРО (розрахунковими книжками):36 456,23000Директор ____________________________ (підпис, прізвище, ініціали)Звіт прийняв ________________________________________ (підпис, прізвище, ініціали)Головний бухгалтер ___________________ (підпис, прізвище, ініціали) М. П."10" жовтня 2014 року

Додаток 14

Таблиця 2.11

Книги доходів і витрат Ф. 10

Період обліку (день - дата, тиждень, місяць, рік)Витрати на виробництво продукції (виконання робіт, надання послуг)Сума виручки (доходу), грн..Дохід, який підлягає оподаткуванню, грн..*Документ, що підтверджує факт на місце придбання товару, сировини, матеріалів та виплати коштів на виконанні роботи і надані послуги.1234503.04.10-1 500,0--04.04.10-1 325,0--05.04.10-985,0--06.04.10-498,0--07.04.10-1 683,0--08.04.10-1 456,0--09.04.10-2 369,0--10.04.10-963,0--11.04.10-1 100,0--12.05.10-1 124,0--13.04.10-1 377,0--14.04.10-980,0--15.04.10-1 020,0--16.04.10-7 698,0-17.04.10-5 326,0-

*Графа 5 рекомендована для заповнення ДПА у Львівській області для забезпечення чіткого документованого обліку понесених витрат під час здійснення підприємницької діяльності.

Додаток 15

Таблиця 2.16

Звіт субєкта малого підприємства - фізичної особи - платника єдиного податку

Додаток 3 до Порядку видачі Свідоцтва про сплату єдиного податку, затвердженого наказом Державної податкової адміністрації України від 29 жовтня 1999 р. №599 (у редакції наказу Державної податкової адміністрації України від 28 грудня 2001 р. № 521)

До державної податкової інспекції Новоград-Волинської ОДПІ(назва органу державної податкової служби)від Дунаєв2995688888(ідентифікаційний номер) Андрій Олександрович(прізвище, ім'я та по батькові платника єдиного податку)Звіт

суб'єкта малого підприємництва - фізичної особи -

платника єдиного податку

за 3 квартал 2014 року

(літерами)

1. Види підприємницької діяльності, які здійснювалися мною у звітному кварталі:

Роздрібна торгівля продуктами харчування___________

(зазначаються згідно з порядковими номерами, передбаченими в рішеннях відповідних місцевих рад)

. Фактична чисельність працівників у звітному кварталі:

-й місяць кварталу 1 чол.; 2-й місяць кварталу 1 чол.; 3-й місяць кварталу 1 чол.

. Сума фактично сплаченого єдиного податку у звітному кварталі:

відповідно до06.0611 - 5015000921_________________________________________ 06.07.11 - 5015001528_________________________________________ 06.08.11 - 50150003689________________________________________(назва, дата та номер платіжних документів)у звітному кварталі сплачено 387,00 грн.

4. Обсяг виручки від реалізації товарів (робіт, послуг) за звітний квартал наростаючим підсумком з початку терміну дії Свідоцтва про сплату єдиного податку в календарному році 186 459,00 грн.Суб'єкт малого підприємництва__________________________(підпис, дата)М. П.

Додаток 16

Таблиця 2.17

Форма 1ДФ

Відмітка про одержання (штамп органу державної податкової служби)ЗАТВЕРДЖЕНО Наказ Державної податкової адміністрації України 24.12.2010 р. № 10202995688888Стор.1податковий номер юридичної особи (податковий номер або серія та номер паспорта* самозайнятої фізичної особи) Форма №1ДФхЗвітний юридична особа Звітний новий хсамозайнята фізична особа Уточнюючий Податковий розрахунок
сум доходу, нарахованого (сплаченого) на користь платників податку, і сум утриманого з них податку

Дунаєв Андрій Олександрович .
(найменування юридичної особи чи прізвище, ім'я, по батькові самозайнятої фізичної особи) _____________________________ вул. Тимошенко, 98_____________________________________________
(податкова адреса юридичної особи чи самозайнятої фізичної особи) 13563785 __Новоград-Волинська ОДПІ________(податковий номер органу державної податкової служби) (найменування органу державної податкової служби) за 3 квартал
(звітний період) Працювало у штаті1Сума податкового боргу станом на 01.01.2014 (грн., коп.)Працювало за цивільно-правовими договорами0ПОРЦІЯ №

№ з/пПодатковий номер або серія та номер паспорта*Сума нарахованого доходу (грн., коп.)Сума виплаченого доходу (грн., коп.)Сума утриманого податку (грн., коп.)Ознака доходуДатаОзнака подат. соц. пільгиОзнака (0, 1)нарахованогоперерахованогоприйняття на роботу (дд/мм/рррр)звільнення з роботи (дд/мм/рррр)123а34а456789128487113013 501003 50100298872945201------011хх3 501003 501002978729452ххххх

Кількість рядків1Кількість фізичних осіб1Кількість аркушів1продовження таблиці 2.17

Керівник юридичної особи_______________ (підпис)_______________________ (ініціали, прізвище)_________________ (тел.)Дата подання101002014(податковий номер або серія та номер паспорта* керівника юридичної особи)Головний бухгалтер_______________ (підпис)_______________________ (ініціали, прізвище)_________________ (тел.)(податковий номер або серія та номер паспорта* головного бухгалтера)Наведена інформація є вірноюСамозайнята фізична особа 2995688888_______________ (підпис)Дунаєв А О (ініціали, прізвище)_________________ (тел.)(податковий номер або серія та номер паспорта* самозайнятої фізичної особи) _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ Заповнюється службовими особами органу державної податкової служби

М. П. Відмітка про внесення даних до електронної бази податкової звітності "___" __________ 20 __ року __________________________________________________________________________________ Службова особа органу державної податкової служби (підпис, ініціали, прізвище)

*Для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті.

Додаток 17

Таблиця 2.18

Податкова декларація з податку на доходи фізичних осіб

Відмітка про одержання (штамп органу державної податкової служби)Затверджено Наказ Державної податкової адміністрації України 31.01.2014 № 581ПОДАТКОВА ДЕКЛАРАЦІЯ З ПОДАТКУ НА ДОХОДИ ФІЗИЧНИХ ОСІБ Тип податкової деклараціїхЗвітнаЗвітна новаУточнюючаЗвітна за неуповноважений відокремлений підрозділ 1Звітна нова за неуповноважений відокремлений підрозділ 1Уточнююча за неуповноважений відокремлений підрозділ 1 2Звітний (податковий) період:09.2011(місяць)(рік)Звітний (податковий) період, що уточнюється: 2--.----(місяць)(рік)3Повне найменування (прізвище, імя, по батькові) податкового агента:Юридична особаДунаєв Андрій ОлександровичхСамозайнята особа4Податковий номер юридичної особи --------або реєстраційний номер облікової картки платника податків самозайнятої особи2995368888,або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті)---------5Місцезнаходження (місце проживання) податкового агента:поштовий індекс:11700м Новоград-Волинський, Тимошенка, 98міжміський код:04141телефон:5-7 8-96E-mail:факс:-------6Місцезнаходження неуповноваженого відокремленого підрозділу 1:поштовий індекс:-----міжміський код:-----телефон:-------E-mail:факс:-------7Дата погашення податкового зобовязання з податку (визначена податковим агентом дата виплати доходів)01.10.2011(день)(місяць)(рік)продовження таблиці 2.188Найменування органу державної податкової служби, до якого подається податкова декларація:Новоград-Волинська державна податкова інспекціяПодатковий номер органу державної податкової служби9Кількість поданих податкових декларацій за неуповноважені відокремлені підрозділи 1-----10Працювало у звітному місяці за штатом:1за цивільно-правовими договорами:ПОКАЗНИКИКод рядкаСума (грн. коп.)123Сума доходів, які нараховані на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді011 134,00Сума доходів, які виплачені (надані) на користь фізичних осіб у звітному (податковому) періоді02999,78Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді0393,40Сума податку на доходи фізичних осіб, яка перерахована до бюджету у звітному (податковому) періоді04 958,04Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована за попередні звітні (податкові) періоди та перерахована до бюджету у поточному звітному (податковому) періоді05 -----------------Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) з цих доходів у звітному (податковому) періоді, але не перерахована до бюджету у звязку з невиплатою (ненаданням) доходів06 -----------------Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягає перерахуванню в бюджет за підсумками поточного звітного (податкового) періоду (рядок 03 + рядок 05 - рядок 06)07 93,40Сума податку на доходи фізичних осіб, яка нарахована (утримана) за неуповноважений(і) відокремлений(і) підрозділ(и)08-----------------ПОКАЗНИКИ РОЗРАХУНКІВ ПОДАТКОВИХ ЗОБОВЯЗАНЬ У ЗВЯЗКУ З ВИПРАВЛЕННЯМ САМОСТІЙНО ВИЯВЛЕНИХ ПОМИЛОККод рядкаСума (грн. коп.)Сума податку на доходи фізичних осіб, яка підлягала перерахуванню до бюджету, за даними звітного (податкового) періоду, в якому виявлена помилка (рядок 07 раніше поданої податкової декларації)09-----------------Уточнена сума податкових зобовязань за звітний (податковий) період, в якому виявлена помилка10-----------------Розрахунки у звязку з виправленням помилки:11-----------------збільшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 10 - рядок 09, якщо рядок 10 > рядка 09, та/або сума рядків 03.1 додатків до податкової декларації)11.1-----------------зменшення суми, яка підлягала перерахуванню до бюджету (рядок 10 - рядок 09, якщо рядок 10 < рядка 09, та/або сума рядків 03.2 додатків до податкової декларації)11.2-----------------Сума штрафу, яка нарахована податковим агентом самостійно у звязку з виправленням помилки, ___ % (рядок 11.1 х 3% або 5 %)12-----------------Сума пені, яка нарахована податковим агентом самостійно відповідно до підпункту 129.1.3 пункту 129.1 статті 129 розділу ІІ Податкового кодексу України13-----------------ІНШІ ПОКАЗНИКИКод рядкаСума (грн. коп.)Сума заборгованості з виплати заробітної плати на перше число місяця, що настає за звітним (за якою термін виплати не настав)14-----------------Сума заборгованості з податку на доходи фізичних осіб станом на 01.01.2014 за даними обліку податкового агента 315-------------------Пояснення (розкриття) окремих результатів фінансово-господарської діяльності наарк.Доповнення до податкової декларації (заповнюється і подається податковим агентом відповідно до пункту 46.4 статті 46 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України) наарк.Кількість розрахунків податкових зобовязань з податку на доходи фізичних осіб за звітний (податковий)період, у якому виявлено помилку 4------1 У разі якщо відокремлений підрозділ не уповноважений нараховувати (сплачувати) податок на доходи фізичних осіб, обовязок подання податкової декларації за такий відокремлений підрозділ за його місцезнаходженням виконує юридична особа. 2 Періодом, що уточнюється, вважається період, за який податковий агент самостійно узгоджує суми податкового зобовязання у звязку з виправленням самостійно виявленої помилки у раніше поданій податковій декларації та подає уточнюючу податкову декларацію відповідно до підпункту а пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України. 3 Заповнюється податковим агентом у податковій декларації за січень 2014 року. 4 Заповнюються окремо за кожний звітний (податковий) період, у якому виявлено помилку, та подаються податковим агентом у разі виправлення в складі звітної/звітної нової податкової декларації самостійно виявленої(их) помилки(ок) у раніше поданій(их) податковій(их) декларації(ях) відповідно до підпункту б пункту 50.1 статті 50 глави 2 розділу ІІ Податкового кодексу України.Дата подання податкової декларації10.10.2011Керівник(самозайнята особа)? Дунаєв А О (реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті))(підпис)(ініціали та прізвище)Головний бухгалтер-----------(підпис)(ініціали та прізвище)(реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія та номер паспорта (для фізичних осіб, які через свої релігійні переконання відмовляються від прийняття реєстраційного номера облікової картки платника податків та повідомили про це відповідний орган державної податкової служби і мають відмітку у паспорті))М. П.продовження таблиці 2.18Ця частина податкової декларації заповнюється посадовими особами органу державної податкової служби Відмітка про внесення даних до електронної бази податкової звітності«___» _______ 20___року(посадова особа органу державної податкової служби (підпис, ініціали та прізвище)) За результатами камеральної перевірки податкової декларації (потрібне позначити)порушень (помилок) не виявленоскладено акт від «___» ______ 20___року № ______(посадова особа органу державної податкової служби (підпис, ініціали та прізвище))«___» _________ 20___року

Директор Департаменту оподаткування фізичних осіб С.П. Дусяк