Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути их решения (на примере ИП Якушевская Т.А.)

Оглавление


Введение

Глава 1. Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей

.1 Основные системы налогообложения индивидуального предпринимателя. Общая система налогообложения индивидуальных предпринимателей

.2 Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход

.3 ЕНВД как специальный налоговый режим. Условия применения индивидуальными предпринимателями

.4 Проблемы и перспективы налогообложения индивидуального предпринимателя

Глава 2. Анализ финансового состояния и налоговых платежей ИП Якушевская Т.А.

.1 Краткая характеристика ИП Якушевская Т.А. Основные финансово-экономические и технико-экономические показатели деятельности

.2 Определение налоговой нагрузки на ИП Якушевская Т.А

.3 Правовые аспекты налогообложения ИП Якушевская Т.А.

Заключение

Список использованной литературы


Введение


Актуальность работы состоит в необходимости углубления теоретических исследований и практических разработок по налогообложению индивидуальных предпринимателей.

Индивидуальные предприниматели - физические лица, зарегистрированные в установленном законом порядке и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица. Как показывает опыт стран с высокоразвитой экономикой, индивидуальные предприниматели, имеющие прямое отношение к малому бизнесу, - это базовая составляющая рыночного хозяйства.

Главными чертами индивидуального предпринимательства являются: деятельность в хозяйственной сфере с целью получения прибыли, экономическая свобода, инновационный характер, реализация товаров и услуг на рынке. Важная роль индивидуальных предпринимателей заключается в том, что они обеспечивают значительное количество новых рабочих мест, насыщают рынок новыми товарами и услугами, удовлетворяют многочисленные нужды крупных предприятий, выпускают специальные товары и услуги.

Таким образом, развитие индивидуального предпринимательства в России является одним из важнейших направлений решения экономических и социальных проблем на федеральном и региональном уровне.

Развитие индивидуального предпринимательства в России тесно связано с реализацией политики его налогообложения. Определяя объём взимаемых налогов с субъектов - индивидуальных предпринимателей, государство оказывает воздействие на объем финансовых ресурсов, используемых данными субъектами, на простое или расширенное воспроизводство, на уровень занятости, а также на уровень поступлений налогов в бюджет. В этой связи изучение проблем налогообложения индивидуальных предпринимателей как одних из субъектов малого бизнеса позволяет проанализировать и оценить влияние налоговой политики государства на индивидуальных предпринимателей и на основе обобщения и анализа опыта налогообложения данных субъектов определить пути решения данных проблем.

Целью исследования является изучение проблем налогообложения индивидуального предпринимателя в России и выявление путей их решения.

В силу поставленной цели намечены главные задачи работы:

-изучить основные системы налогообложения индивидуального предпринимателя;

-изучить практику применения общего режима налогообложения, специальных режимов налогообложения индивидуальных предпринимателей в РФ (упрощенной системы налогообложения, системы единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности), выявить их особенности, разработать направления их совершенствования;

провести анализ налоговой нагрузки индивидуального предпринимателя (на примере действующего бизнеса);

обосновать критерии выбора оптимального режима налогообложения для индивидуальных предпринимателей;

на примере функционирующего бизнеса дать экономическое и правовое обоснование оптимального режима налогообложения для индивидуальных предпринимателей.

В качестве объекта исследования выбран Индивидуальный предприниматель Якушевская Т.А.

Предметом исследования являются режимы налогообложения ИП Якушевская Т.А.

Теоретической основой исследования послужили работы ведущих отечественных и зарубежных ученых и практических работников в области налогообложения индивидуальных предпринимателей - Андреева И.М., Злобиной Л.А., Дыбова А.И., Романовского М.В., Полторак А.Ф. и др. Основу исследования также составили часть 1 и 2 Налогового кодекса РФ, Гражданский кодекс РФ, Федеральные законы РФ, нормативно-правовые документы министерств и ведомств, а также материалы судебной практики по вопросам применения индивидуальными предпринимателями общего режима налогообложения и специальных режимов налогообложения.

Исследование базируется на данных Федеральной налоговой службы Российской Федерации, Министерства финансов Российской Федерации, Управления Федеральной налоговой службы Российской Федерации по Кемеровской области, Государственного комитета по статистике Российской Федерации. Также были использованные данные бухгалтерской и статистической отчетности индивидуального предпринимателя.

Работа состоит из введения, теоретической главы, практической части, заключения. Во введении указаны актуальность, практическая значимость работы, отмечены объект, предмет, цели и задачи исследования.

В теоретической главе «Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей» рассмотрены основные системы налогообложения индивидуального предпринимателя, особенности и отличительные черты общей системы налогообложения ИП, упрощенной системы налогообложения ИП и единого налога на вмененный доход, изучены проблемы и перспективы налогообложения индивидуального предпринимателя.

В практической части «Анализ финансового состояния и налоговых платежей ИП Якушевская Т.А.» дана краткая характеристика объекта исследования - действующего индивидуального предпринимателя, приведены основные финансово-экономические и технико-экономические показатели его деятельности, определена налоговая нагрузка на ИП, проанализированы правовые аспекты налогообложения индивидуального предпринимателя.

В заключении приводятся основные выводы по теоретической части исследования, результаты проведенного анализа налогообложения индивидуального предпринимателя, выявленные проблемы по теме исследования и пути их решения.

Практическая значимость работы состоит в представлении наглядных расчетов по налогообложению действующего индивидуального предпринимателя, выявлении оптимальной системы налогообложения на основе проведенных расчетов и анализа, определении правовых аспектов оптимизации налогообложения индивидуальных предпринимателей (на примере действующего ИП).

Основная цель организации деятельности индивидуальных предпринимателей - развитие отдельных видов экономической деятельности на базе полученной прибыли. Исходя из этого, любой предприниматель должен стремиться к максимизации собственного дохода. Один из путей такой максимизации дохода - юридически обоснованная оптимизация системы налогообложения с целью снижения налоговой нагрузки на бизнес. Такая оптимизация возможна и способна уменьшить налоговые расходы индивидуальных предпринимателей в несколько раз, что позволит соответственно увеличить экономическую базу для развития действующего бизнеса и предложения новых и более качественных видов услуг.


Глава 1. Теоретические основы налогообложения индивидуальных предпринимателей


.1 Основные системы налогообложения индивидуального предпринимателя. Общая система налогообложения индивидуальных предпринимателей


Основным нормативно-правовым актом, регулирующим на современном этапе сферу налогообложения индивидуальных предпринимателей, является Налоговый кодекс РФ.

В соответствии с действующим законодательством РФ о налогах и сборах предусмотрено несколько систем налогообложения для индивидуальных предпринимателей [2; с. 3].

1.Общая система налогообложения.

2.Упрощенная система налогообложения учета и отчетности (УСНО).

.Система налогообложения вмененного дохода (ЕНВД).

Одним из важнейших моментов для предпринимателей является правильный выбор системы налогообложения. Порядок применения всех систем налогообложения регулируется нормами соответствующих глав части второй НК РФ.

Каждая из систем налогообложения имеет свои особенности, свои сроки уплаты, сроки и формы представления отчетности. Индивидуальный предприниматель имеет право выбора системы налогообложения, учета и отчетности.

В соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели могут осуществлять различные виды деятельности, при этом используя несколько систем налогообложения.

Общая система налогообложения - это система налогообложения, при которой предприниматель платит все необходимые налоги, сборы, платежи, если он не освобожден от их уплаты.

При общей системе налогообложения индивидуальный предприниматель уплачивает следующие налоги и сборы:

налог на добавленную стоимость (НДС) - гл. 21 НК РФ [3];

акцизы (спиртосодержащая продукция, табачные изделия, автомобили, горюче-смазочные материалы) - гл. 22 НК РФ [3];

налог на доходы физических лиц (НДФЛ) - гл. 23 НК РФ [3];

налог на добычу полезных ископаемых - гл. 26 НК РФ [3];

водный налог - гл. 25.2 НК РФ [3];

сбор за пользование объектами животного мира и водными биологическими ресурсами - гл. 25.1 НК РФ [3];

налог на игорный бизнес - гл. 29 НК РФ [3];

транспортный налог - гл. 28 НК РФ [3];

земельный налог - гл. 31 НК РФ [3];

налог на имущество физических лиц (Закон от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» в ред. от 27.07.2010 г.) [12];

взносы на обязательное пенсионное страхование [15];

страховые взносы по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Однако большинство из перечисленных налогов и взносов исчисляются и уплачиваются предпринимателями только в том случае, если они занимаются определенным видом деятельности и возникает налогооблагаемая база. Традиционно, индивидуальные предприниматели исчисляют и уплачивают НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц, а так же страховые взносы во внебюджетные фонды (Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования, Фонд медицинского страхования).

Общая система налогообложения выбирается индивидуальным предпринимателем в том случае, если есть необходимость выделения в документах для покупателей суммы НДС.

Главной особенностью ведения учета доходов и расходов индивидуальным предпринимателем, работающим на общеустановленной системе налогообложения, является применение кассового метода (после фактического получения дохода и совершения расхода).

В отличие от применения юридическим лицом общей системы налогообложения индивидуальный предприниматель не уплачивает налог на прибыль. Но при получении индивидуальным предпринимателем доходов возникает налоговая база по НДФЛ. Согласно п. 1 ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы по НДФЛ учитываются все доходы, полученные налогоплательщиком в налоговом периоде, как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Такими доходами будут доходы от предпринимательской деятельности, подлежащие налогообложению в соответствии со ст. 227 НК РФ, и все прочие доходы, которые индивидуальный предприниматель получал как физическое лицо вне этой деятельности [3].

Если при исчислении налога на прибыль доходы можно было уменьшить на сумму расходов, то ИП при исчислении НДФЛ вправе уменьшить свои доходы на профессиональные налоговые вычеты (п. 1 ст. 221, п. 1 ст. 227 НК РФ). Уменьшить можно только доход, полученный от предпринимательской деятельности [3].

По общему правилу расходы принимаются к вычету только в тех случаях, когда они могут быть подтверждены документально. Однако в отношении индивидуальных предпринимателей ст. 221 НК РФ предусмотрено исключение из этого правила. Им разрешено учесть в составе профессионального вычета и неподтвержденные расходы. Но в размере 20% общей суммы доходов, полученной от предпринимательской деятельности (абз. 4 п. 1 ст. 221 НК РФ) [3].

Достаточно обременительным с точки зрения веса в совокупном объеме налоговых отчислений индивидуального предпринимателя, работающего по общепринятой системе налогообложения, является налог на добавленную стоимость. НДС относится к федеральным налогам, которые устанавливаются НК РФ (гл. 21 НК РФ) и обязательны к уплате на всей территории России. Кроме того, НДС относится к косвенным налогам, так как конечным плательщиком является потребитель товаров (работ, услуг). При исчислении и уплате НДС индивидуальный предприниматель ведет налоговый учет по этому налогу, который заключается в необходимости оформления Книги покупок, Книги продаж, журналов учета полученных и выданных счетов фактур, а также самих счетов фактур. После реформирования системы исчисления и взимания НДС, проведенного в конце 2003 года, применяются три основные ставки налогообложения им, а именно 0, 10 и 18%. Общая ставка НДС составляет 18 %. Для некоторых продовольственных товаров и товаров для детей в настоящее время действует пониженная ставка 10 %, а для экспортируемых товаров - ставка 0 % [3].

Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) составляет 13 % (гл. 23 НК РФ). Но в некоторых случаях он может увеличиваться до 35% (например, выигрыши и призы на сумму более 4000 рублей) [3].

Единый социальный налог (ЕСН) с 2010 года отменён. Вместо него, в соответствии с ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации, индивидуальные предприниматели уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный ФОМС [14].

Постановлением Правительства РФ от 30 ноября 2013 г. № 1101 установлено, что база для начисления страховых взносов с учетом ее индексации составляет в отношении каждого физического лица сумму, не превышающую 624 000 рублей нарастающим итогом с 1 января 2014 года [25].

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие, девять месяцев календарного года, календарный год.

В соответствии со ст. 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов, если иное не предусмотрено настоящим Федеральным законом [14]:

) пенсионный фонд Российской Федерации - 26 процента;

) фонд социального страхования Российской Федерации - 2,9 процента;

) федеральный фонд обязательного медицинского страхования - 5,1 процента;

Для отдельных категорий налогоплательщиков, в соответствии со ст. 58 ФЗ, применяются пониженные ставки страховых взносов в переходный период 2011-2019 гг. [14]

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в государственные внебюджетные фонды осуществляют Пенсионный фонд Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в фонды обязательного медицинского страхования, и Фонд социального страхования Российской Федерации и его территориальные органы в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в Фонд социального страхования Российской Федерации (ст. 3 ФЗ от 24.07.2009 № 212-ФЗ) [14].

Помимо общего, в Налоговом кодексе РФ (часть первая, ст. 18) с 1 января 1999 года было введено понятие «специальный налоговый режим». Данный налоговый режим создается в рамках специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения, для ограниченных категорий налогоплательщиков и видов деятельности, обязательно включающей в себя единый налог, как центральное звено, и сопутствующее ему ограниченное количество других налогов и сборов, заменить которые единым налогом либо нецелесообразно, либо просто невозможно [2].

Специальный налоговый режим, по сравнению с общим режимом налогообложения, можно рассматривать в качестве особого механизма налогового регулирования определенных сфер деятельности [25].

Специальный налоговый режим следует рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим также имеет две субстанции:

с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме;

с другой стороны, - это категория особой организации налогообложения, строящаяся на специальных принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).

Поскольку объективную сущность специального налогового режима составляют налоговые отношения, следует определиться в таком вопросе, как функции налогов. Наиболее общепризнанными в научной среде считаются две функции налогов: фискальная и регулирующая. При этом, чем эффективнее налоги выполняют регулирующую функцию, тем выше фискальный эффект.

Анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым выступает специальная система налогов, определяющих особенности, индивидуальность и общность специальных налоговых режимов.

Как уже отмечалось ранее, общим для всех них является то, что центральное место в объекте специального режима отводится единому налогу. Взимание единого налога не освобождает его плательщиков от обязанности уплаты ограниченного числа других налогов, которые нельзя включать в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов.

К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие [28]:

налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (в основном налоги на доходы своих работников);

акцизы на отдельные виды товаров;

государственная пошлина;

таможенные платежи;

взносы (платежи) на обязательное государственное пенсионное страхование;

лицензионные и регистрационные сборы;

налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного или иного имущества, не связанного с производством и реализацией базовой продукции;

экологические налоги;

другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды, непосредственно не связанные с основной деятельностью субъекта.

Такие налоги ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога. В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима и единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи [28].

Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим должен строиться на определенных принципах построения - справедливости, эффективности, нейтральности и простоты.

Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.

Регулирующие способности специального налогового режима во многом зависят от объекта и базы обложения единым налогом. Объект обложения единым налогом и его налоговая база, по возможности, не должны «наказывать» индивидуальных предпринимателей за улучшение показателей производственной, экономической и финансовой деятельности. Однако на практике такой регулирующий подход не всегда применим в связи со спецификой той или иной деятельности, попадающей под специальный режим, к примеру, некоторые виды предпринимательской деятельности. Поэтому приходится принимать в качестве налоговой базы доход индивидуального предпринимателя.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) [3]:

1.Глава 26.1 «Единый сельскохозяйственный налог» - с 1.01.2002 г.

2.Глава 26.2 «Упрощенная система налогообложения» - с 1.01.2003 г.

.Глава 26.3 «Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности» - с 1.01.2003 г.

.Глава 26.4 «Система налогообложения при выполнении соглашения о разделе продукции» - с 1.01.2004 г.

Единый сельскохозяйственный налог и Упрощенная система налогообложения могут применяться индивидуальными предпринимателями наряду с общим режимом налогообложения, т. е. переход осуществляется в добровольном порядке, а переход на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности осуществляется в обязательном порядке [31].


1.2 Упрощенная система налогообложения и единый налог на вмененный доход


Глава 26.2 НК РФ устанавливает новые правила применения упрощенной системы налогообложения (УСН). В новой редакции гл.26.2 НК РФ в большей степени по сравнению с ранее действовавшим законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ решаются налоговые проблемы индивидуальных предпринимателей.

За основу при подготовке гл. 26.2 «Упрощенная система налогообложения» был взят Федеральный закон № 222-ФЗ «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности субъектов малого предпринимательства». Сохранилась добровольность перехода [28]. То есть перейти на этот спецрежим можно по собственному усмотрению. При этом в рамках УСН есть возможность выбрать, как платить налог:

с величины доходов по ставке 6%;

с разницы между доходами и расходами, но по ставке 15%;

в виде фиксированного платежа в случае приобретения патента.

Однако при переходе на УСН или отказе от нее необходимо соблюсти установленные законом ограничения и процедуру смены налогового режима. УСН применяется налогоплательщиками наряду с иными режимами налогообложения. Об этом говорится в п. 1 ст. 346.11 НК РФ. Однако на практике УСН <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=21;fld=134;dst=108788> реально совмещать только с ЕНВД. Так, нельзя одновременно работать на УСН и на общей системе налогообложения, поскольку каждый из этих режимов применяется в отношении всех видов деятельности, которые ведет налогоплательщик. На это, в частности, указал Конституционный Суд РФ в Определении <consultantplus://offline/main?base=ARB;n=43084;fld=134> от 16.10.2007 №667-О-О. Его позиции следуют Минфин России (Письмо <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=95443;fld=134;dst=100014> от 21.04.2011 №03-11-06/2/63) и арбитражные суды (Постановления ФАС Поволжского округа от 09.06.2011 №А06-6414/2010 <consultantplus://offline/main?base=APV;n=90677;fld=134;dst=100027>, ФАС Северо-Западного округа от 08.10.2008 №А13-9829/2007 <consultantplus://offline/main?base=ASZ;n=93902;fld=134;dst=100041> (оставлено в силе Определением <consultantplus://offline/main?base=ARB;n=83714;fld=134> ВАС РФ от 15.01.2009 №ВАС-17149/08), ФАС Уральского округа от 05.02.2009 №Ф09-172/09-С3 <consultantplus://offline/main?base=AUR;n=89471;fld=134;dst=100027> (оставлено в силе Определением <consultantplus://offline/main?base=ARB;n=96814;fld=134> ВАС РФ от 19.06.2009 №ВАС-6770/09)). Несовместима УСН и с ЕСХН в силу прямого указания на это в п.п. 13 и 3 ст. 346.12 НК РФ. Кроме того, УСН не вправе применять индивидуальные предприниматели, которые занимаются игорным бизнесом и платят налог на игорный бизнес (п.п. 3,9 ст.346.12 НК РФ).

Также нельзя совмещать УСН с системой налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции. Ведь участники такого соглашения на УСН не переводятся (п.п. 11, 3 ст. 346.12 НК РФ).

Одновременно можно применять только УСН и ЕНВД, но по разным видам деятельности. ЕНВД необходимо уплачивать по услугам, которые в установленном порядке переведены на данный спецрежим (п.2 ст. 346.12 НК РФ). По остальным видам деятельности предприниматель вправе применять УСН. Основания - п. 4 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4419>, п. 1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1606>, абз. 2 п. 7 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=104467> НК РФ, Письмо <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=94628;fld=134;dst=100008> ФНС России от 02.12.2009 №ШС-22-3/906@.

Преимущество этого налога заключается в том, что он заменяет одним единым налогом уплату основных налогов: налога на доходы физических лиц, НДС и налога на имущество физических лиц. Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения, представлены в таблице 1.


Таблица 1

Налоги, не уплачиваемые при применении упрощенной системы налогообложения

НалогоплательщикВид налога, от уплаты которого освобождается налогоплательщикИндивидуальный предпринимательналог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности)налог на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности)не признается налогоплательщиком по налогу на добавленную стоимость, за исключением подлежащему уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской ФедерацииНалоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке: налогоплательщик отражает показатели своей деятельности только в одном налоговом регистре - книге учета доходов и расходов.

Для перехода на упрощенную систему налогообложения нужно подать в период с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщик хочет перейти на упрощенную систему, в налоговый орган по месту нахождения, заявление.

Индивидуальные предприниматели, которые производят подакцизные товары, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103596> НК РФ). Индивидуальные предприниматели, которые добывают и реализуют иные полезные ископаемые, не вправе применять УСН (пп. 8 п. 3 ст. 346.12 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103596> НК РФ).

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование производится в соответствии с законодательством РФ, а иные налоги уплачиваются также в соответствии законодательством РФ [28].

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, обязаны платить с 1 января 2010 г. (п. 1 ст. 62 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117163;fld=134;dst=100609> Закона N 212-ФЗ). На 2010 г. по ним были установлены специальные тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117163;fld=134;dst=100049>, п. 2 ч. 2 ст. 57 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117163;fld=134;dst=11> Закона №212-ФЗ). Однако с 2011 г. они должны исчисляться и уплачиваться, поскольку специальные тарифы в размере 0% не применяются.

Доходы индивидуального предпринимателя, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, облагаются НДФЛ по правилам гл. 23 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=101069> НК РФ. По общему правилу индивидуальные предприниматели при УСН не платят НДФЛ. Однако освобождение распространяется только на доходы от предпринимательской деятельности, по которой применяется УСН. Основание - абз. 1 п. 3 ст. 346.11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4504>, п. 24 ст. 217 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=101284> НК РФ. К таким доходам контролирующие органы относят поступления от тех видов деятельности, которые не были указаны при регистрации в качестве индивидуального предпринимателя и сведения о которых внесены в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей. Подтверждают это Письма Минфина России от 19.05.2011 №03-11-11/131 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=96233;fld=134;dst=100014>, от 09.04.2010 №03-11-11/96 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=81288;fld=134>, от 29.03.2010 №03-11-11/81 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=80958;fld=134>, УФНС России по г. Москве от 10.03.2011 №20-14/4/21822 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=97150;fld=134;dst=100011>.

С доходов, которые не связаны с предпринимательской деятельностью, «упрощенцы» платят НДФЛ как обычные физические лица. При этом по доходам, которые облагаются НДФЛ по ставке 13%, они вправе пользоваться налоговыми вычетами (п.3 ст. 210 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=101120> НК РФ), за исключением профессионального налогового вычета по п.1 ст.221 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=101377> НК РФ. С таким подходом согласны и контролирующие органы (Письма Минфина России от 06.05.2011 №03-04-05/3-335 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=95863;fld=134>, ФНС России от 31.01.2011 №КЕ-3-3/212@ <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=83884;fld=134>).

Вместе с тем в абз. 1 п. 3 ст. 346.11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4504> НК РФ прямо указаны отдельные виды доходов «упрощенцев», которые облагаются НДФЛ.

Срок уплаты налога - не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (календарным годом), в котором доход был получен (п. 4 ст. 228 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=101502> НК РФ).

В случаях, когда предприниматель самостоятельно перечисляет налог в бюджет, необходимо также представить в налоговый орган декларацию по НДФЛ. Срок для ее подачи - не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим (п. 1 ст. 229 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=5593> НК РФ). Дополнительно отметим, что по рассмотренным доходам индивидуальные предприниматели - «упрощенцы» не вправе применять налоговые вычеты по НДФЛ, поскольку такие суммы облагаются данным налогом не по ставке 13%. Это следует из п. 3 ст. 210 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=101120>, ст. 224 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=101441> НК РФ, а также из абз. 5 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=69146;fld=134;dst=100010> Письма УФНС России по г. Москве от 13.02.2009 №20-14/2/013372@.

Если ИП применяет УСН, то по общему правилу не должен платить НДС (п. п. 2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4502> и 3 ст. 346.11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4504> НК РФ). Однако из этого правила есть исключения. Так, «упрощенцы» уплачивают НДС (п. п. 2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4502>, 3 ст. 346.11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4504>, п. 5 ст. 173 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=100554>, ст. 174.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3807> НК РФ):

) при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией;

) при осуществлении операций по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности), договорам доверительного управления имуществом или концессионным соглашениям на территории РФ;

) в случае выставления налогоплательщиком счета-фактуры с выделенным в нем НДС (см., например, Письма Минфина России от 29.04.2010 №03-07-14/30 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=88907;fld=134>, УФНС России по г. Москве от 05.04.2010 №16-15/035198 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=87986;fld=134>, от 17.11.2009 №16-15/120314 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=80669;fld=134;dst=100014>, Постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 21.03.2011 №А70-6342/2010 <consultantplus://offline/main?base=AZS;n=92164;fld=134;dst=100030>, ФАС Поволжского округа от 01.03.2010 №А06-1009/2009 <consultantplus://offline/main?base=APV;n=75256;fld=134;dst=100037>, ФАС Северо-Кавказского округа от 09.03.2010 №А63-13200/2006-С4 <consultantplus://offline/main?base=ASK;n=58173;fld=134;dst=100024> (оставлено в силе Определением <consultantplus://offline/main?base=ARB;n=148692;fld=134> ВАС РФ от 27.04.2010 №ВАС-4888/10)).

Во всех рассмотренных случаях «упрощенец» также должен представить в налоговый орган декларацию по НДС. Подается она ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом - кварталом (п. 5 ст. 174 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=100564> НК РФ).

Индивидуальные предприниматели при работе на УСН освобождены от уплаты налога на имущество физических лиц. Данная льгота действует в отношении строений, сооружений, помещений или их части, которые:

находятся в собственности индивидуального предпринимателя;

используются им для предпринимательской деятельности.

Основания - абз. 1 п.3 ст. 346.11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4504> НК РФ, ст. ст. 1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=102900;fld=134;dst=100006>, <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=102900;fld=134;dst=4> Закона РФ от 09.12.1991 №2003-1 «О налогах на имущество физических лиц». С 1 января 2011 г. налоговые органы должны направлять физическим лицам уведомление об уплате налога на имущество не позднее 30 дней до даты его уплаты (абз. 2 п. 2 ст. 52 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=1098> НК РФ, п. 8 ст. 5 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=102900;fld=134;dst=30> Закона N 2003-1). То есть уведомление направляется минимум за 30 дней до наступления 1 ноября. До 1 января 2011 г. действовала другая норма <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=94217;fld=134;dst=24>. Согласно ей уведомления об уплате налога на имущество направлялись налогоплательщикам до 1 августа (п. 8 ст. 5 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=94217;fld=134;dst=24> Закона №2003-1). Обращаем ваше внимание на то, что Налоговый кодекс <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103572> РФ не обязывает представлять документы, которые подтверждают использование имущества в предпринимательских целях. Перечень таких документов также не установлен.

При работе на УСН индивидуальные предприниматели обязаны уплачивать транспортный и земельный налоги при наличии объекта налогообложения - транспортного средства или земельного участка соответственно (абз. 3 п. 2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1615>, абз. 3 п. 3 ст. 346.11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1617>, ст. ст. 357 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103916>, 388 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1351> НК РФ).

По этим двум налогам также подается налоговая отчетность.

Налоговые декларации по земельному налогу организации и индивидуальные предприниматели представляют в отношении земельных участков, если последние (ст. 398 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=5831> НК РФ):

) принадлежат указанным лицам на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования;

) используются (предназначены для использования) в предпринимательской деятельности.

Что касается транспортного налога, то отчетность по нему представляют только организации - плательщики этого налога. Индивидуальные предприниматели отчетность по транспортному налогу не сдают. Это следует из ст. 363.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=5815> НК РФ. Представлять такую отчетность организации и индивидуальные предприниматели должны раз в год - по итогам налогового периода. За отчетные периоды (I, II и III кварталы) ее сдавать не нужно (ст. ст. 363.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=5817>, 398 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1444> НК РФ). Указанные положения вступили в силу с 1 января 2011 г. (ч. 2 ст. 10 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=103118;fld=134;dst=100623> Федерального закона от 27.07.2010 №229-ФЗ).

Что касается порядка ведения кассовых операций, то в настоящее время индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, при осуществлении видов предпринимательской деятельности, установленных пунктом 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники. Необходимым условием является выдача по требованию покупателя (клиента) документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу). Такими документами могут быть, например, товарный чек, квитанции или другие документы.

Указанный документ выдается в момент оплаты товара (работы, услуги) и должен содержать следующие сведения:

наименование документа;

порядковый номер документа, дату его выдачи;

наименование для организации (фамилия, имя, отчество - для индивидуального предпринимателя);

идентификационный номер налогоплательщика, присвоенный организации (индивидуальному предпринимателю), выдавшей (выдавшему) документ;

наименование и количество оплачиваемых приобретенных товаров (выполненных работ, оказанных услуг);

сумму оплаты, осуществляемой наличными денежными средствами и (или) с использованием платежной карты, в рублях;

должность, фамилию и инициалы лица, выдавшего документ, и его личную подпись [8].

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения: индивидуальные предприниматели, занятые в следующих сферах - страхование, профессиональное участие на рынке ценных бумаг, ломбарды, производство подакцизных товаров, добыча и реализация полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых, игорный бизнес, частные нотариусы, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и иные формы адвокатских образований, индивидуальные предприниматели, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции, индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый период превышает 100 человек [28].

Налогоплательщик обязан сообщить в налоговый орган о переходе на другой режим в течение 15 дней по истечении квартала [28].

Применяющий упрощенную систему налогообложения налогоплательщик имеет право перейти на общий режим налогообложения, для этого ему достаточно уведомить об этом налоговый орган не позднее 15 января года, в котором он предполагает сменить систему налогообложения, но перейти обратно на упрощенную систему можно только через 1 год.

Объектом налогообложения при УСН признаются [3]:

) доходы;

) доходы, уменьшенные на сумму расходов.

Какой объект выбрать, решает сам налогоплательщик. Объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения.

К доходам для целей налогообложения относят:

доходы от реализации товаров, работ, услуг, имущества и неимущественных прав;

внереализационные доходы.

Все доходы определяются кассовым методом. Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества и (или) имущественных прав.

Индивидуальным предпринимателям в доходы следует включать все поступления от реализации товаров, выполнения работ и оказания услуг, а также стоимость имущества, полученного безвозмездно, только в том случае, если они непосредственно связаны с предпринимательской деятельностью.

При выборе объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, налог уплачивается с разницы между доходами и расходами. В состав доходов в данном случае также включаются все поступления, связанные с реализацией товаров, имущества или имущественных прав, а также внереализационные доходы. Порядок расчета выручки от реализации должен соответствовать порядку предусмотренному статье 249 и статьей 250 Налогового кодекса РФ [3].

При определении объекта налогообложения налогоплательщик уменьшает полученные доходы на следующие расходы [3]:

) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также их создание самим налогоплательщиком;

) расходы на приобретение нематериальных активов;

) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);

) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (в том числе принятое в лизинг) имущество;

) материальные расходы;

) расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, производимые в соответствии с законодательством Российской Федерации;

) суммы налога на добавленную стоимость по оплаченным товарам (работам и услугам), приобретенным налогоплательщиком;

) расходы на обеспечение пожарной безопасности налогоплательщика, расходы на услуги по охране имущества;

) расходы на содержание служебного транспорта;

) расходы на командировки;

) плату нотариусу за нотариальное оформление документов.

) расходы на аудиторские, бухгалтерские и юридические услуги;

) расходы на канцелярские товары;

) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи;

) расходы на рекламу и др.

Расходы, на которые налогоплательщик уменьшает свои доходы, должны подтверждаться документами и быть экономически обоснованными. Учитывать те или иные затраты в составе расходов можно только, если они оплачены.

Датой получения доходов признается день поступления средств на счета в банках и в кассу, получение иного имущества (работ, услуг) и имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщиком иным способом (кассовый метод) [28].

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог в размере 1 % налоговой базы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога, либо когда отсутствует налоговая база для исчисления единого налога по итогам налогового периода (налогоплательщиком получены убытки).

Налогоплательщик имеет право в следующие налоговые периоды включить сумму разницы между суммой уплаченного минимального налога и суммой налога, исчисленной в общем порядке, в расходы при исчислении налоговой базы, в том числе увеличить сумму убытков, которые могут быть перенесены на будущее [28].

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов.

При этом под убытком понимается превышение расходов над доходами. Указанный убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 %. При этом оставшаяся часть убытков может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками, у которых объектом налогообложения являются доходы, на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот же период. При этом сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50%.

В случае, если объектом налогообложения являются доходы, налоговая ставка устанавливается в размере 6%. В случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, налоговая ставка устанавливается в размере 15 %.

Налоговый учет призван обеспечить формирование необходимых для целей исчисления единого налога показателей, он схематично показан на рис. 1.


Первичные учетные документыКнига учета доходов и расходовРаздел 2 Расчет расходов по основным средствамРаздел 1 Доходы и расходыРаздел 3 Расчет налоговой базыДанные учета уплаченных страховых взносов в ПФР, оплаченных за свой счет «больничных листов»(объект- доходы)Налоговая декларация за текущий периодСумма переносимого убытка в декларацию за следующий налоговый периодСумма переносимого убытка из декларации за предыдущий налоговый периодРис. 1 Схема налогового учета

Индивидуальные предприниматели при УСН <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=21;fld=134;dst=108788> должны вести налоговый учет <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=21;fld=134;dst=108963> следующих показателей своей деятельности (ст. 346.24 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1704> НК РФ):

только доходов, если они применяют объект налогообложения «доходы»;

доходов и расходов - если они выбрали объект налогообложения «доходы минус расходы».

Организациям-«упрощенцам» необходим также бухгалтерский учет <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=21;fld=134;dst=108971> хозяйственных операций. Отметим, по Закону они освобождены от ведения бухгалтерского учета, за исключением учета основных средств и нематериальных активов (п.3 ст.4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100171> Закона №129-ФЗ). Однако фактически это освобождение распространяется далеко не на все организации.


Таблица 3

Ведение учета индивидуальными предпринимателями при УСН

Вид учетаНеобходимость веденияОснованиеНалоговый учетИндивидуальные предприниматели ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения <*>. Форма и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 N 154нСтатья 346.24 НК РФУчет хозяйственных операцийНе ведутПункт 3 Порядка учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утвержденного Приказом Минфина России и МНС России от 13.08.2002 N N 86н, БГ-3-04/430, Письмо Минфина России от 20.11.2007 N 03-11-05/272Бухгалтерский учетНе ведут независимо от режима налогообложенияПункты 1, 2 ст. 4 Закона N 129-ФЗОтдельная форма <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84927;fld=134;dst=100175> налогового регистра утверждена для индивидуальных предпринимателей, которые применяют УСН на основе патента (Приложение №3 к Приказу Минфина России от 31.12.2008 №154н).

С 1 января 2009 г. индивидуальные предприниматели, которые применяют обычную УСН (без приобретения патента), ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (далее - Книга учета доходов и расходов). Форма <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84927;fld=134;dst=100016> Книги учета доходов и расходов и Порядок <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84927;fld=134;dst=100089> ее заполнения утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н.

Для индивидуальных предпринимателей, работающих на патентной УСН, с 1 января 2009 г. введен отдельный налоговый регистр. Они ведут Книгу учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения на основе патента. Форма <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84927;fld=134;dst=100175> Книги учета доходов и Порядок <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84927;fld=134;dst=100187> ее заполнения также утверждены Приказом Минфина России от 31.12.2008 №154н.

Прежде всего отметим, что вопрос о необходимости бухгалтерского учета при УСН касается только организаций. Индивидуальные предприниматели независимо от режима налогообложения не обязаны вести бухгалтерский учет. Это следует из п. п. 1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100027>, 2 ст. 4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100028> Закона 129-ФЗ.

Учетная политика - это внутренний документ организации, в котором закреплен порядок учета хозяйственных операций. В зависимости от назначения выделяют два вида учетной политики:

учетная политика для целей налогообложения (налоговая учетная политика);

учетная политика для целей бухгалтерского учета.

Налоговая учетная политика - это документ, в котором налогоплательщик закрепляет выбранные им способы (методы) учета доходов, расходов и иных показателей, необходимых для целей налогообложения (п. 2 ст. 11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=225> НК РФ).

Глава 26.2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103572> НК РФ не обязывает «упрощенцев» разрабатывать учетную политику для целей налогообложения. В то же время отдельные положения этой главы <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103572> предоставляют право выбора порядка учета определенных операций. Для реализации этого права и понадобится учетная политика. С помощью учетной политики можно доказать обоснованность применения тех или иных методов налогового учета при возникновении споров с контролирующими органами. Индивидуальные предприниматели не обязаны формировать учетную политику для целей бухгалтерского учета, так как они освобождены от обязанности вести бухгалтерский учет (п. 2 ст. 4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100028> Закона №129-ФЗ). Кроме того, положения п. 2 ст. 4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100028>, п. 3 ст. 5 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100037> Закона №129-ФЗ и п.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107308;fld=134;dst=100015> ПБУ 1/2008 прямо указывают, что бухгалтерскую учетную политику составляют только организации. Что касается учетной политики для целей налогообложения, то по смыслу п. 2 ст. 11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=225> НК РФ ее должен формировать налогоплательщик. Никаких специальных исключений из этого правила для индивидуальных предпринимателей Налоговый кодекс <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134> РФ не предусматривает. Следовательно, индивидуальный предприниматель - плательщик единого налога формирует налоговую учетную политику для целей УСН в том же порядке, что и организации. Утверждает учетную политику сам индивидуальный предприниматель путем издания соответствующего приказа или распоряжения.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, обязаны соблюдать действующие правила ведения кассовых операций (п. 4 ст. 346.11 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103583> НК РФ). Такие правила в настоящее время установлены Порядком <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40 (далее - Порядок). Нарушение изложенных в нем требований может повлечь административный штраф в соответствии со ст. 15.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117342;fld=134;dst=101304> КоАП РФ. При этом из текста Порядка <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> следует, что он обязателен для предприятий, объединений, организаций и учреждений различных организационно-правовых форм независимо от сферы деятельности. Индивидуальные предприниматели в Порядке <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> не поименованы. В связи с этим возникают следующие вопросы: можно ли распространить требования Порядка <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> на индивидуальных предпринимателей? В частности, должны ли они оформлять приходные и расходные кассовые ордера, вести кассовую книгу? Правомерно ли привлечение индивидуальных предпринимателей к ответственности за несоблюдение требований Порядка <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> по ст. 15.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117342;fld=134;dst=101304> КоАП РФ? По мнению Минфина России, на индивидуальных предпринимателей требования Порядка <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> не распространяются (Письмо <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=93823;fld=134;dst=100014> от 02.03.2011 №03-01-10/1-15). Однако налоговые органы и Центральный банк РФ считают иначе: предприниматели должны применять установленный для организаций Порядок <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=9963;fld=134;dst=100011> ведения кассовых операций (см., например, Письма УФНС России по г. Москве от 20.01.2009 №19-11/003082 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=67861;fld=134;dst=100014>, от 16.01.2007 №18-12/3/002583 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=50802;fld=134;dst=100012>, ЦБ РФ от 17.07.2006 №08-17/2540 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=62765;fld=134;dst=100015>). Аналогичную позицию высказал и Верховный Суд РФ (Решение <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=83465;fld=134> от 15.09.2008 № ГКПИ08-1000). Таким образом, если индивидуальный предприниматель не соблюдает правила ведения кассовых операций, то существует вероятность того, что его могут привлечь к ответственности по ст. 15.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117342;fld=134;dst=101304> КоАП РФ. И тогда правомерность своих действий придется отстаивать в суде.

У индивидуальных предпринимателей право перехода на УСН не зависит от размера полученных доходов. Для них такого ограничения не установлено. Сделанный вывод подтверждает и Минфин России в Письмах от 11.12.2008 № 03-11-05/296 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=64088;fld=134>, от 07.05.2007 №03-11-05/96 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=52247;fld=134>. И организациям, и предпринимателям, работающим на УСН, следует помнить, что в любой момент они могут лишиться права на ее применение. Это случится, если по итогам отчетного (налогового) периода доходы превысят определенный лимит.

С 1 января 2010 г. он составляет 60 млн. руб. (п.4.1 ст.346.13 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4469> НК РФ). Соответствующие изменения в ст. 346.13 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103605> НК РФ внесены п.2 ст.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89594;fld=134;dst=100014>, ч.1 ст.4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89594;fld=134;dst=100029> Федерального закона от 19.07.2009 №204-ФЗ (см. Письма Минфина России от 07.12.2009 №03-11-09/391 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=76487;fld=134>, от 20.10.2009 №03-11-06/2/215 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=74879;fld=134>, от 08.10.2009 №03-11-06/2/206 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=74322;fld=134>, ФНС России от 31.08.2009 №ШС-22-3/672@ <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=91169;fld=134>, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 №16-15/109387 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=79202;fld=134;dst=100009>).

С указанного момента приостановлено действие п.4 ст.346.13 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3344> НК РФ. Это означает, в частности, что с 1 января 2010 г. до 1 января 2014 г. не нужно индексировать новую величину предельного дохода для работы на УСН (60 млн. руб.) на коэффициент-дефлятор (ч.3 ст.2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89594;fld=134;dst=100025>, ч.1 ст.4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=89594;fld=134;dst=100029> Закона №204-ФЗ). Напомним, что до 2010 г. предельный доход для применения «упрощенки» составлял 20 млн. руб. и подлежал индексации на коэффициент-дефлятор (п. 4 ст. 346.13 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=95751;fld=134;dst=3344> НК РФ).

Суммы налога зачисляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов в соответствии с бюджетным законодательством РФ.

Согласно статье 346.21 НК РФ, налогоплательщик самостоятельно исчисляет и уплачивает налог в бюджет. Определяется сумма налога по итогам налогового периода - календарного года [3].

Но в течение года индивидуальный предприниматель обязан перечислять авансовые платежи по налогу. Делать это надо по итогам каждого отчетного периода: первого квартала, полугодия, 9 месяцев, года.

Уплачиваются авансовые платежи не позднее 25-го числа месяца, следующего за кварталом. В этот же срок нужно сдать налоговую декларацию по итогам отчетного периода.

Окончательный расчет делается в декларации за год. Налогоплательщики - индивидуальные предприниматели подают декларацию в налоговые органы по месту своего жительства не позднее 30 апреля следующего года.

Разницу между суммой налога за год и квартальными авансовыми платежами перечисляют в бюджет в эти же сроки соответственно.


1.3 ЕНВД как специальный налоговый режим. Условия применения индивидуальными предпринимателями


Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход (далее - ЕНВД) - это один из четырех действующих сейчас в РФ специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=85> НК РФ). Суть этой системы налогообложения заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщики руководствуются не реальным размером своего дохода, а размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134> РФ.

Основные особенности указанного спецрежима заключаются в следующем.

. Применение ЕНВД является для индивидуальных предпринимателей обязательным, если (п.1 ст.346.28 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1609> НК РФ):

данный режим в установленном порядке введен на территории муниципального образования, где осуществляется предпринимательская деятельность;

в местном нормативном правовом акте о введении ЕНВД упомянут выбранный вид деятельности.

Если эти условия соблюдаются, ИП обязан перейти на систему налогообложения в виде ЕНВД (п.1 ст.346.28 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1609> НК РФ). Исключение - организации и предприниматели, которые не вправе применять ЕНВД в силу п. п. 2.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3448>, 2.2 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4159> НК РФ.

. Наряду с ЕНВД можно применять и иные налоговые режимы (например, общую систему налогообложения или УСН). Основание - п.1 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1606> НК РФ. При этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1819> НК РФ). Раздельный учет обязателен также, если юрлицо одновременно осуществляете несколько видов деятельности, облагаемых ЕНВД (п. 6 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103751> НК РФ).

. Применение ЕНВД освобождает налогоплательщиков от уплаты ряда налогов (абз. 2 п.1 ст.18 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=84>, п.4 ст.346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4509> НК РФ). Например, организации на ЕНВД не платят налог на прибыль, НДС, налог на имущество.

. Организации, которые платят ЕНВД, ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Никаких исключений для них Федеральный закон <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134> от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» не предусматривает.

ЕНВД применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (например, УСН и ЕСХН) (п. 1 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1606> НК РФ).

В тех случаях, когда налогоплательщик совмещает ЕНВД с иными режимами налогообложения, он обязан вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций (п. 7 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1819> НК РФ).

Применение режима ЕНВД освобождает ИП от уплаты некоторых налогов. Вместо них уплачивается один - единый налог (абз. 1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4509> - 3 п. 4 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=6330> НК РФ).

Информация о налогах, которые индивидуальным предпринимателям не надо платить при применении ЕНВД, приведена в таблице 4.


Таблица 4

Налогообложение индивидуальных предпринимателей при ЕНВД

Индивидуальные предприниматели не уплачивают при применении ЕНВДИндивидуальные предприниматели обязаны уплачивать при применении ЕНВДНДФЛ - в отношении доходов от деятельности, облагаемой ЕНВД. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФГосударственную пошлину - при обращении в уполномоченные органы за совершением юридически значимых действий. Основание - ст. 333.17, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФНДС - в отношении операций, осуществляемых в рамках "вмененной" деятельности (за исключением "ввозного" НДС, уплаченного на таможне) <2>. Основание - абз. 3 п. 4 ст. 346.26 НК РФТранспортный налог - при наличии зарегистрированных на предпринимателя транспортных средств. Основание - ст. 357, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФНалог на имущество физических лиц - в отношении имущества, используемого для осуществления "вмененной" деятельности. Основание - абз. 2 п. 4 ст. 346.26 НК РФЗемельный налог - при наличии земельных участков в собственности, на праве постоянного (бессрочного) пользования или пожизненного наследуемого владения. Основание - ст. 388, абз. 4 п. 4 ст. 346.26 НК РФСтраховые взносы (с вознаграждений физическим лицам): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством <4>; - на обязательное медицинское страхование <4>; - на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Основание - пп. "б" п. 1 ч. 1 ст. 5, ст. 7 Закона N 212-ФЗ, абз. 7, 12 ст. 3, пп. 2 п. 2 ст. 17 Закона N 125-ФЗСтраховые взносы (за собственное страхование): - на обязательное пенсионное страхование; - на обязательное медицинское страхование <5>. Основание - п. 2 ч. 1 ст. 5, ст. 7, ч. 1 ст. 14 Закона N 212-ФЗ

В некоторых случаях плательщики ЕНВД все же должны заплатить в бюджет НДС с операций по реализации товаров (работ, услуг). Страховые взносы организации и индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, обязаны платить с 1 января 2010 г. (п.1 ст.62 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117163;fld=134;dst=100609> Закона №212-ФЗ). Напомним, что в 2010 г. по ним были предусмотрены льготные тарифы в размере 0% (п. 1 ч. 1 ст. 5 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=102005;fld=134;dst=100049>, п. 2 ч. 2 ст. 57 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=102005;fld=134;dst=11> Закона №212-ФЗ).

Применение ЕНВД не освобождает ИП от обязанностей налоговых агентов. В каких случаях и по каким налогам плательщики ЕНВД должны выполнить обязанности налогового агента, показано в таблице 5.


Таблица 5

Исполнение ИП функций налогового агента

НалогСитуации, когда плательщик ЕНВД выступает налоговым агентомОснованиеНалог на прибыльЕсли организация или индивидуальный предприниматель при применении ЕНВД выплачивает доходы иностранной организации, не связанные с ее постоянным представительством в РФПункт 4 ст. 286, п. 1 ст. 309 НК РФЕсли российская организация при применении ЕНВД выплачивает дивиденды другой российской организации - плательщику налога на прибыльПункт 2 ст. 275, п. 5 ст. 286 НК РФНДФЛЕсли плательщик ЕНВД выплачивает доход физическому лицу, за исключением: - дохода индивидуальному предпринимателю; - дохода частному нотариусу, адвокату, учредившему адвокатский кабинет, и иному лицу, которое занимается частной практикой; - отдельных доходов физическим лицам (платы за арендованное имущество, выигрышей, вознаграждений по авторским договорам и др.)Пункт 1 ст. 226, п. п. 1, 2 ст. 227, п. п. 1, 2 ст. 228 НК РФНДСЕсли плательщик ЕНВД приобретает товары (работы, услуги), местом реализации которых является территория РФ, у иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФПункты 1, 2 ст. 161 НК РФЕсли плательщик ЕНВД арендует государственное или муниципальное имущество у органов государственной власти и управления, органов местного самоуправления или у казенных учреждений, а также если он покупает (получает) государственное имущество, составляющее казну РФ или казну субъекта РФ, а также муниципальное имущество, составляющее казну муниципального образованияПункт 3 ст. 161 НК РФЕсли плательщик ЕНВД продает конфискованное имущество, имущество, реализуемое по решению суда (в том числе при проведении процедуры банкротства), бесхозяйные ценности, клады и скупленные ценности, а также ценности, которые перешли по праву наследования государствуПункт 4 ст. 161 НК РФЕсли плательщик ЕНВД в качестве посредника с участием в расчетах реализует товары (работы, услуги, имущественные права) иностранных лиц, которые не состоят на учете в налоговых органах РФПункт 5 ст. 161 НК РФ

Индивидуальные предприниматели, которые применяют ЕНВД, при выполнении функций налогового агента обязаны также своевременно представить в налоговые органы отчетность по тому налогу, который они удержали у налогоплательщика. Это могут быть:

- отчетность по налогу на прибыль - декларация, налоговый расчет (информация) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов (при выплате доходов иностранным организациям) (ст. 289 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=102718> НК РФ);

декларация по НДС (п. 5 ст. 174 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=100564> НК РФ);

сведения о сумме выплаченного физическим лицам дохода и удержанного с него НДФЛ - справка о доходах физического лица (п.2 ст.230 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=5784> НК РФ).

Налоговые агенты обязаны удерживать и перечислять НДФЛ, а также представлять сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108669;fld=134;dst=100020> по месту своего учета в налоговом органе (п. 7 ст. 226 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=101469>, п. 2 ст. 230 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4461> НК РФ, Приказ ФНС России от 17.11.2010 № ММВ-7-3/611@).

По общему правилу организации и физические лица подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации, месту нахождения ее обособленных подразделений, месту жительства физических лиц, а также по месту нахождения принадлежащего им недвижимого имущества и транспортных средств (п.1 ст.83 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=612> НК РФ).

Постановка на учет в качестве плательщиков ЕНВД осуществляется по месту ведения «вмененной» деятельности (абз. 2 п.2 ст.346.28 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4179> НК РФ) и по месту нахождения организации (месту жительства индивидуального предпринимателя) (абз.3 п.2 ст.346.28 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4180> НК РФ). Таким образом, ИП может состоять на учете одновременно в разных налоговых инспекциях.

Налоговый кодекс <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103723> РФ не требует от организаций и индивидуальных предпринимателей вести налоговый учет показателей по тем видам деятельности, по которым они применяют режим ЕНВД. Вместе с тем организации-«вмененщики» должны осуществлять бухгалтерский учет <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=3;fld=134;dst=100415> хозяйственных операций (ст.4 Закона <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100026> №129-ФЗ). Что касается индивидуальных предпринимателей, то они не ведут бухгалтерский учет независимо от режима налогообложения (п. п. 1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100027>, 2 ст. 4 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=100271;fld=134;dst=100028> Закона №129-ФЗ).

Пункт 2 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1607> НК РФ содержит исчерпывающий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых представительные органы вправе принять решение о введении ЕНВД. В их числе розничная торговля, общественное питание, бытовые, ветеринарные услуги, услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств, распространение и (или) размещение наружной рекламы и др.

Напомним, что на территории соответствующих муниципальных районов, городских округов, в Москве и Санкт-Петербурге ЕНВД может применяться как в отношении всех установленных НК <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134> РФ видов деятельности, так и для некоторых из них (пп. 2 п.3 ст.346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103745> НК РФ). Кроме того, в отношении деятельности по оказанию бытовых услуг представительные органы вправе самостоятельно определить перечень групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, подлежащих переводу на уплату ЕНВД (абз. 2 пп. 2 п. 3 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1583> НК РФ).

Предприниматели не вправе применять систему налогообложения в виде ЕНВД в случаях, если (п. 2.1 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1813> НК РФ):

. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности).

. Деятельность, подпадающая под ЕНВД, осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (п. 1 ст. 1012 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=110205;fld=134;dst=102359> ГК РФ).

При этом можно совмещать облагаемую ЕНВД деятельность с иной деятельностью, которая осуществляется в рамках договора доверительного управления имуществом (Письмо <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=76496;fld=134> Минфина России от 08.12.2009 №03-11-06/3/286).

. Деятельность осуществляется налогоплательщиком, который относится к категории крупнейших в соответствии со ст. 83 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=101319> НК РФ.

. Налогоплательщики ЕСХН реализуют произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную из сельскохозяйственного сырья собственного производства, в рамках облагаемой ЕНВД деятельности по розничной торговле и общественному питанию (пп.6 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1805> - 9 п.2 ст.346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1808> НК РФ). Право на применение ЕНВД в отношении розничной торговли отсутствует не только у сельхозпроизводителей, реализующих собственную продукцию, но и у любых иных производителей, которые решат осуществлять деятельность по продаже собственной продукции в розницу (абз. 12 ст. 346.27 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1832> НК РФ).

Кроме того, на уплату ЕНВД не переводятся (п. 2.2 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4159> НК РФ):

) индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предшествующий календарный год превышает 100 человек (Письма Минфина России от 12.10.2010 №03-11-06/3/141 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=88882;fld=134>, от 07.12.2009 №03-11-11/224 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=76484;fld=134>, от 17.04.2009 №03-11-06/3/98 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=72936;fld=134>, от 31.03.2009 №03-11-06/3/83 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=67086;fld=134;dst=100011>, от 23.03.2009 № 03-11-06/3/69).

) индивидуальные предприниматели, перешедшие в соответствии с гл. 26.2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103572> НК РФ на УСН на основе патента по тем видам деятельности, которые по решениям соответствующих представительных органов переведены на ЕНВД (пп. 3 п. 2.2 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4162> НК РФ, Письмо <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=77943;fld=134;dst=100011> УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 20-14/2/109415@).

) индивидуальные предприниматели, которые оказывают услуги по сдаче в аренду автозаправочных и автогазозаправочных станций в рамках деятельности, предусмотренной пп. 13 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3446> и 14 п. 2 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3447> НК РФ (пп. 5 п. 2.2 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4164> НК РФ).

Нередко у индивидуальных предпринимателей место жительства и место осуществления "вмененной" деятельности расположены в разных районах одного городского округа и обслуживаются разными налоговыми инспекциями. В этом случае предприниматели должны встать на учет в качестве плательщика ЕНВД в налоговом органе по месту своего жительства либо по месту осуществления деятельности - в зависимости от вида деятельности (п. 2 ст. 346.28 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4178> НК РФ).

До 1 января 2009 г. такие индивидуальные предприниматели могли сами выбирать налоговый орган для постановки на учет: по месту своего жительства либо по месту осуществления предпринимательской деятельности (Письмо <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=9592;fld=134> Минфина России от 02.03.2006 N 03-11-04/3/102).

Налоговой базой для исчисления ЕНВД признается величина вмененного дохода (п. 2 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=104272> НК РФ).

Рассчитывается она как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности (п. 2 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=104272> НК РФ). При этом базовая доходность корректируется (уменьшается или увеличивается) на коэффициенты К1 и К2 (п. 4 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1859> НК РФ).

Формула расчета налоговой базы приведена в п. 5.9 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=95293;fld=134;dst=100182> Порядка заполнения декларации по единому налогу на вмененный доход, утвержденного Приказом Минфина России от 08.12.2008 N 137н:


НБ = БД x К1 x К2 x (ФП1 + ФП2 + ФП3),


где НБ - налоговая база;

БД - базовая доходность;

К1 - коэффициент-дефлятор;

К2 - корректирующий коэффициент;

ФП1, ФП2, ФП3 - значения физического показателя в первом, втором и третьем месяцах квартала соответственно.

Далее рассмотрим подробнее приведенные выше показатели.

. Базовая доходность установлена в расчете на месяц для каждого вида деятельности в таблице, приведенной в п. 3 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3465> НК РФ. Этот доход соответствует единице физического показателя, характеризующего определенный вид деятельности (абз. 3 ст. 346.27 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1823> НК РФ).

. Физический показатель характеризует определенный вид предпринимательской деятельности. Для отдельных видов предпринимательской деятельности физические показатели указаны в таблице <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4188>, приведенной в п. 3 ст. 346.29 НК РФ.

Единицей физического показателя согласно п. 3 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3465> НК РФ может быть:

работник (в том числе индивидуальный предприниматель);

торговое место;

посадочное место;

земельный участок;

квадратный метр;

транспортное средство и др.

Так, физическим показателем для бытовых и ветеринарных услуг является количество работников (включая индивидуального предпринимателя), занятых в этих видах деятельности. Физическим показателем для розничной торговли через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, является площадь торгового зала в квадратных метрах и т.д.

Если в течение налогового периода изменилась величина физического показателя, то учесть это изменение при расчете ЕНВД нужно с начала того месяца, в котором оно произошло (п. 9 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103850> НК РФ).

. Коэффициенты К1 и К2 позволяют скорректировать базовую доходность <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=3;fld=134;dst=108827> с учетом влияния различных внешних условий (факторов) на размер получаемого дохода.

В числе таких факторов - место ведения деятельности (абз. 6 ст. 346.27 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3452> НК РФ). Ведь условия предпринимательской деятельности в большом городе и маленьком поселке несопоставимы. В поселке и количество потребителей меньше, и доходы населения ниже. Так, например, доходы автостоянки, расположенной в крупном городе, значительно выше по сравнению с автостоянкой в поселке городского типа.

К1 - это коэффициент-дефлятор, который устанавливается на календарный год. С его помощью учитывается изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в России в предшествующем периоде (абз. 5 ст. 346.27 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4167> НК РФ).

Размер К1 ежегодно определяется Министерством экономического развития и торговли РФ и подлежит опубликованию не позднее 20 ноября в «Российской газете» (п. 2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=40194;fld=134;dst=100005> Распоряжения Правительства РФ от 25.12.2002 № 1834-р).

Начиная с 2010 г. размер К1 рассчитывается как произведение коэффициента К1, применяемого в предшествующем периоде, и коэффициента, учитывающего изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем календарном году (абз. 5 ст. 346.27 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4167> НК РФ, Письмо <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=83721;fld=134> ФНС России от 18.12.2008 N ШС-6-3/943@).

На 2014 г. коэффициент К1 установлен в размере 1,672 (Приказ <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=106788;fld=134> Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519). Следовательно, при расчете суммы ЕНВД в 2011 г. базовую доходность необходимо умножать на 1,372.

В 2012 и 2013 гг. К1 составлял 1,4942 и 1,569 соответственно (Приказы Минэкономразвития России от 01.11.2011 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=93776;fld=134> 612, от 31.10.2012 № 707). А в 2011 г. К1 был равен 1,372 (Приказ <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=72955;fld=134> Минэкономразвития России от 27.10.2010 N 519).

К2 - это корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (абз. 6 ст. 346.27 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1826> НК РФ):

ассортимент товаров (работ, услуг);

сезонность;

режим работы;

величину доходов;

особенности места ведения предпринимательской деятельности;

площадь информационного поля электронных табло;

площадь информационного поля наружной рекламы с любым способом нанесения изображения;

площадь информационного поля наружной рекламы с автоматической сменой изображения;

количество автобусов любых типов, трамваев, троллейбусов, легковых и грузовых автомобилей, прицепов, полуприцепов и прицепов-роспусков, речных судов, используемых для распространения и (или) размещения рекламы;

иные особенности.

К2 устанавливается представительными органами муниципальных районов, городских округов, законодательными (представительными) органами государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга (пп. 3 п. 3 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1815>, п. 6 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1610> НК РФ).

При этом перечень особенностей ведения предпринимательской деятельности, которые представительные органы могут учесть при установлении К2, а также их компетенция по его установлению НК РФ не ограничены. Главное, чтобы величина установленного коэффициента не выходила за рамки, предусмотренные п. 7 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1611> НК РФ.

В частности, на местах существует практика установления значений К2 в зависимости от уровня заработной платы работников (см., например, Решения Рыбновской районной Думы Рязанской области от 24.11.2010 N 415 <consultantplus://offline/main?base=RLAW073;n=83619;fld=134;dst=100045>, Свечинской районной Думы Кировской области от 09.10.2008 N 29/231 <consultantplus://offline/main?base=RLAW240;n=41166;fld=134;dst=100159>). Отметим, что представительные органы могут установить конкретное значение К2 или отдельные его составляющие (так называемые значения К2).

Во втором случае налогоплательщикам приходится исчислять окончательный размер К2 самостоятельно, перемножив установленные значения этого коэффициента (абз. 2 п. 6 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1584>, ст. 346.27 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3452> НК РФ). Подобным образом коэффициент К2 установлен, например, в Решении <consultantplus://offline/main?base=RLAW265;n=34944;fld=134> Собрания депутатов Кологривского муниципального района Костромской области от 08.11.2010 №2, Решении <consultantplus://offline/main?base=RLAW249;n=22450;fld=134;dst=100030> Нерюнгринского районного Совета РС(Я) от 06.04.2010 №5-17.

Значения К2 определяются не менее чем на календарный год и могут быть установлены в пределах от 0,005 до 1 включительно (п. 7 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1611> НК РФ).

При этом если местные представительные органы не успели утвердить значение К2 до начала нового календарного года либо акт, которым утверждено новое значение К2, не успел вступить в силу в соответствии с действующим законодательством, то в новом году будет действовать К2, который применялся в предшествующем году (Письмо <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=98319;fld=134> Минфина России от 14.07.2011 N 03-11-06/3/82).

Кроме того, по общему правилу значение К2 не может изменяться в течение календарного года (например, в мае, июне и т.д.). Однако, как отмечает ФНС России, из этого правила есть исключение, продиктованное положениями п. 4 ст. 5 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117058;fld=134;dst=100047> НК РФ. А именно законодательные акты, улучшающие положение налогоплательщиков, могут иметь обратную силу, если они прямо предусматривают это. Соответственно, если актом установлено более выгодное для налогоплательщиков значение К2 и предусмотрено его распространение на отношения, возникшие ранее, новый коэффициент действует с даты, указанной в этом акте (Письма Минфина России от 04.06.2010 N 03-11-06/3/79 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=83848;fld=134>, от 10.04.2009 N 03-11-06/3/96 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=67343;fld=134>, от 13.11.2008 N 03-11-04/3/507 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=63171;fld=134>, от 04.08.2008 N 03-11-03/16 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=61107;fld=134;dst=100013>, ФНС России от 02.04.2008 N 02-7-11/110@ <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=80281;fld=134>).

До 1 января 2008 г. значение К2 могло устанавливаться только на один календарный год (п. 7 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=73019;fld=134;dst=1611> НК РФ). В связи с этим в 2007 г. у плательщиков ЕНВД возникали проблемы в тех случаях, когда значение К2 по каким-то причинам не было установлено на этот год.

С 1 января 2009 г. нельзя корректировать коэффициент К2 с учетом фактического периода своей работы. Такие изменения были внесены в п. 6 ст. 346.29 НК РФ: из данного пункта был исключен абз. 3 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=80659;fld=134;dst=1585> (Письма Минфина России от 24.06.2009 N 03-11-09/221 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=73454;fld=134>, от 15.05.2009 N 03-11-09/170 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=72041;fld=134>, от 15.05.2009 N 03-11-09/169 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=68524;fld=134>, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/126 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=68852;fld=134>, от 26.03.2009 N 03-11-09/112 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=66781;fld=134>, УФНС России по г. Москве от 11.01.2009 N 19-12/000213@ <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=68331;fld=134>).

Коэффициент К2 не предназначен и для тех ситуаций, когда отдельные физические показатели (объекты торговли, рекламные конструкции, транспортные средства и т.д.) не используются в течение определенного периода (Письма Минфина России от 30.10.2009 N 03-11-06/3/263 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=75202;fld=134;dst=100011>, от 22.05.2009 N 03-11-11/89 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=68894;fld=134>, от 12.05.2009 N 03-11-06/3/127 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=68850;fld=134>, от 12.02.2009 N 03-11-09/47 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=65545;fld=134>).

В то же время при определении К2 смогут быть учтены, к примеру, такие особенности деятельности, как режим работы, сезонность и т.д. (абз. 6 ст. 346.27 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=3452> НК РФ).

Налоговым периодом по ЕНВД признается квартал (ст. 346.30 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103852> НК РФ). Это означает, что исчислять и уплачивать налог в бюджет необходимо по окончании каждого квартала. Ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода (ст. 346.31 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103854> НК РФ).

Сумму ЕНВД нужно исчислить по итогам налогового периода, применив следующую формулу:


ЕНВД = НБ x С,


где НБ - налоговая база;

С - ставка налога.

Плательщики ЕНВД уменьшают исчисленный за налоговый период налог на следующие суммы - налоговые вычеты (п. 2 ст. 346.32 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4512> НК РФ):

страховые взносы на обязательное страхование, уплаченные (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени с выплат работникам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД;

страховые взносы в виде фиксированных платежей, уплаченные индивидуальными предпринимателями за свое страхование;

пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные работникам.

При этом сумма ЕНВД не может быть уменьшена более чем на 50%.

Плательщики ЕНВД вправе уменьшать исчисленный налог на уплаченные страховые взносы с выплат физическим лицам, занятым в деятельности, облагаемой ЕНВД (п. 2 ст. 346.32 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4512> НК РФ):

на обязательное пенсионное страхование;

обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

обязательное медицинское страхование;

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Страховые взносы с выплат физическим лицам в сумме со взносами в виде фиксированных платежей <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=3;fld=134;dst=100644> и пособиями по временной нетрудоспособности <consultantplus://offline/main?base=PPN;n=3;fld=134;dst=100661> уменьшают ЕНВД не более чем на 50% (п. 2 ст. 346.32 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=4512> НК РФ). С 1 января 2011 г. страховые взносы с выплат физическим лицам «вмененщики» уплачивают в полном объеме согласно установленным тарифам. В 2010 г. для плательщиков ЕНВД действовали льготные тарифы по взносам на ОПС и ОМС, а также на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (п. 2 ч. 2 ст. 57 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117163;fld=134;dst=11> Закона №212-ФЗ).

Специальных тарифов по взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в 2010 г. для плательщиков ЕНВД установлено не было.

Таким образом, в течение 2010 г. можно было уменьшить единый налог только на взносы:

на обязательное пенсионное страхование;

обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

До 2010 г. «вмененщики» также уплачивали взносы на ОПС и на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (абз. 5 п. 4 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=95751;fld=134;dst=104259> НК РФ, абз. 7 ст. 3 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=78673;fld=134;dst=100027> Закона №125-ФЗ). Но взносы на «травматизм» сумму ЕНВД не уменьшали (п. 2 ст. 346.32 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=95751;fld=134;dst=4213> НК РФ).

Согласно требованиям п. 2 ст. 346.32 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1862> НК РФ сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена только на те страховые взносы, которые исчислены за этот же квартал и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД (см., например, Письма ФНС России от 06.08.2010 №ШС-37-3/8521@ <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=88467;fld=134>, Минфина России от 07.10.2009 №03-11-09/340 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=74299;fld=134>, от 22.07.2009 №03-11-06/3/193 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=71194;fld=134>, от 18.12.2008 №03-11-05/302 <consultantplus://offline/main?base=QUEST;n=64131;fld=134>).

Страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей подлежат уплате в срок не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который они начисляются (ч. 5 ст. 15 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=117163;fld=134;dst=100154> Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ). Таким образом, за январь страховые взносы надо уплатить не позднее 15 февраля, за февраль - не позднее 15 марта, за март - не позднее 15 апреля и т.д.

Сроки уплаты взносов «на травматизм» установлены п. 4 ст. 22 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=107319;fld=134;dst=100322> Закона № 125-ФЗ. Взносы, начисленные на выплаты по трудовым договорам, уплачиваются не позднее дня, установленного для получения (перечисления) в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц. Взносы в отношении выплат по гражданско-правовым договорам уплачиваются в срок, установленный страхователю филиалом ФСС РФ, в котором он состоит на учете. Согласно п. 2 ст. 346.32 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=1862> НК РФ на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности можно уменьшить сумму ЕНВД, подлежащую уплате в бюджет.

Для исчисления и выплаты пособий по временной нетрудоспособности работникам, которые заключили трудовые договоры с организациями (индивидуальными предпринимателями), применяющими ЕНВД, необходимо пользоваться положениями Федерального закона от 29.12.2006 №255-ФЗ «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» (ст. ст. 14 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=115881;fld=134;dst=201> и 15 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=115881;fld=134;dst=211>).

И, наконец, уплата ЕНВД производится налогоплательщиками по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода (п. 1 ст. 346.32 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=112383;fld=134;dst=103857> НК РФ).

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Глава 26.3 НК РФ вступила в действие с 01.01.2003 года. Она определяет перечень видов деятельности, которые могут переводиться на уплату единого налога на вмененный доход, порядок расчета вмененного дохода, сроки уплаты налога. Эти показатели одинаковы для всей территории России [3].

Вводится налог на территории каждого субъекта Федерации региональными законами. Если индивидуальный предприниматель занимается той деятельностью, которая переведена на единый налог на вмененный доход, то он обязан его уплачивать. Отказаться от такой обязанности нельзя.

Уплачивать единый налог на вмененный доход должны индивидуальные предприниматели, занимающиеся следующими видами деятельности [24]:

) оказание бытовых услуг, в том числе:

-ремонт обуви и изделий из меха;

-ремонт металлоизделий;

ремонт одежды;

ремонт часов и ювелирных изделий;

ремонт и обслуживание бытовой техники, компьютеров и оргтехники;

услуги прачечных, химчисток и фотоателье;

услуги по чистке обуви;

парикмахерские услуги.

Законами субъектов РФ на уплату единого налога на вмененных доход могут переводиться и иные виды бытовых услуг, оказываемых населению.

) оказание ветеринарных услуг.

К ним, в частности относятся осмотр и лечение домашних животных в стационарном лечебном заведении и на дому и иные сопутствующие им услуги.

) оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойки автотранспортных средств.

) розничная торговля.

На уплату единого налога на вмененных доход переводится розничная торговля как в стационарных, так и в нестационарных торговых помещениях.

К нестационарной торговой сети относят развозную и разносную торговлю. А магазины, крытые рынки, торговые комплексы, павильоны и киоски - это стационарные места. Если же индивидуальный предприниматель осуществляет розничную торговлю в магазине, то на уплату этого налога их могут перевести только в том случае, если площадь торгового зала не превышает 150 м кв. А розничная торговля в павильонах и палатках переводится на уплату налога на вмененный доход независимо от того, какова их площадь.

) оказание услуг общественного питания.

Индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги общественного питания, переводятся на уплату налога только в том случае, если площадь зала обслуживания посетителей не превышает 150 м кв. Также признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется единый налог, оказание услуг общественного питания через объекты, которые не имеют зала обслуживания.

) оказание услуг по перевозке пассажиров и грузов.

Налог уплачивают только те индивидуальные предприниматели, которые для перевозок используют не более 20 транспортных средств.

) распространение и размещение наружной рекламы, рекламы на автобусах, трамваях и других средствах передвижения.

) оказание услуг по временному размещению и проживанию.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками единого налога в том случае, если общая площадь спальных мест не превышает 500 м кв.

) оказание услуг по передаче во временное владение стационарных торговых мест, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Индивидуальные предприниматели платят налог на вмененный доход в том случае, если они осуществляют свою деятельность на территории, где этот налог введен. На этой же территории они обязаны встать на учет в налоговой инспекции не позднее пяти дней с момента как они начали вести деятельность, облагаемую единым налогом.

Таким образом, глава 26.3 НК РФ устанавливает еще одно основание постановки на налоговый учет. Это место [3]:

- нахождения организации;

- жительства физического лица;

нахождения обособленных подразделений организации;

нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.

налогообложение индивидуальный предприниматель нагрузка

1.4 Проблемы и перспективы налогообложения индивидуального предпринимателя


Наиболее действенным способом поддержки индивидуальных предпринимателей является установление такого порядка налогообложения, который позволил бы улучшить экономическое состояние существующих предпринимателей и дал толчок к развитию малого бизнеса в отраслях производственной сферы [30].

Налоговая система России в настоящее время по своей общей структуре, принципам формирования и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения, действующим в странах с рыночной экономикой. Однако, анализ существующих систем налогообложения индивидуальных предпринимателей показал, что специальные налоговые режимы, несомненно, должны способствовать развитию индивидуального предпринимательства в нашей стране. Однако, по мнению некоторых авторов, в них все еще встречаются спорные моменты, которые не устраивают налогоплательщиков [33]. Так, упрощенная система налогообложения, без сомнения, стала более удобной после внесения изменений 01.01.2003 г. Но она не стала идеальной. Можно перечислить ее наиболее яркие достоинства и недостатки (таблица 6).


Таблица 6

Достоинства и недостатки УСН

Достоинства УСННедостатки УСН1. Максимально упрощается ведение бухгалтерского учета: отменяются способ двойной записи, обязательность применения плана счетов и множество других требований, усложняющих работу. То есть весь бухучет сводится к ведению Книги учета доходов и расходов.1. Курсовые разницы. Этот вопрос не отражен в главе 26.2 НК РФ. Из-за чего получаются минусовые разницы, которые не принимают в расход.2. Облегчается документооборот за счет значительного сокращения форм отчетности.2. Смена объекта налогообложения. В статье 346.14 сказано, что нельзя менять объект налогообложения по единому налогу в течение всего срока применения УСН. Т.к. ситуация на рынке нестабильна, возникают ситуации, требующие определенных перемен. А в данном случае это невозможно.3. Упрощается порядок отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов. Они фиксируются по мере совершения в хронологической последовательности на основе первичных документов.4. Индивидуальные предприниматели не платят налог на доходы физических лиц.3. Не все ИП вправе применять данную систему налогообложения.5. Субъектам федерации предоставляется право выбора объекта налогообложения - это могут быть либо доходы, либо доходы, уменьшенные на величину расходов.4. Легкость утраты права по применению УСН. Для этого достаточно выйти за рамки численности наемного персонала или изменить вид деятельности, сфера которой не подпадает под возможность применения УСН. Как следствие, уплата штрафных санкций, восстановление данных бухгалтерского учета за весь период применения упрощенного режима налогообложения, возможная дополнительная сдача налоговой и бухгалтерской отчетности.6. Субъекты индивидуального предпринимательства не платят НДС.7. Широкий перечень расходов (расширен с 01.01.2003 г), на которые можно уменьшить доходы.

Однако, несмотря на недостатки и недоработки УСН помогает разрешить ряд проблем индивидуальных предпринимателей, что подтверждается количеством добровольно перешедших на УСН налогоплательщиков. Так, до 1 января 2003 года по упрощенной системе налогообложения работало около 179 тысяч налогоплательщиков, или 2,1% от общего количества субъектов малого бизнеса. К 1 января 2005 года число налогоплательщиков, перешедших на упрощенную систему налогообложения, увеличилось более, чем в 5 раз и составило 960 тысяч единиц, а на 1 января 2010 года - 1278 тысяч единиц [33].

Интерес к упрощенной системе налогообложения, в первую очередь, объясняется относительно невысокой налоговой нагрузкой в сравнении с аналогичным показателем при работе с использованием общего режима налогообложения. Общая величина налоговых поступлений в 2006 году составила 24 млрд. руб., в 2008 году - 25,8 млрд. руб., а в 2010 году - 36,2 млрд. руб. Можно предположить, что рост количества переходящих на данный режим налогоплательщиков будет продолжаться [33].

Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности не является альтернативой упрощенной системе налогообложения. Оба налога могут применяться на территории одного субъекта РФ одновременно, более того, они могут одновременно применяться в одном конкретном субъекте малого бизнеса, занимающемся различными видами деятельности.

Единый налог на вмененный доход (ЕНВД), как освещалось выше, - специальный налоговый режим, который применяется в обязательном порядке в соответствии с законами субъектов Российской Федерации, если предприниматели занимаются определенными видами деятельности.

Существует возможность «выбора» ЕНВД для видов деятельности, для которых установлены следующие ограничения: розничная торговля (площадь торгового зала не более 150 кв. м); оказание услуг общественного питания (площадь зала обслуживания не более 150 кв. м); оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов (не более 20 транспортных средств). Соответственно превысив эти ограничения или, наоборот, уменьшив показатели до уровня ограничений, можно применять либо ЕНВД, либо общую или упрощенную систему налогообложения [34].

Размер ЕНВД фиксирован и не зависит от величины полученного дохода.

Данная система является не всегда экономически выгодной предпринимателю по причине частого несовпадения фактически полученного дохода с фактической суммы уплаченного ЕНВД [34].

Отсутствие возможности учета затрат при исчислении ЕНВД и, как следствие, снижение возможности к расширению бизнеса, влечет за собой желание налогоплательщика избежать уплаты ЕНВД путем перепрофилирования своей деятельности и переноса ее в регионы, где ЕНВД не уплачивается [34].

Стоит отметить, что, наряду с недостатками, налог обладает и неоспоримым преимуществом - снижением себестоимости продукции (работ, услуг) за счет отсутствия такого налога, как НДС, что особенно актуально для индивидуальных предпринимателей.

Но, как показывает статистика, самой популярной системой у представителей индивидуального предпринимательства является упрощенная система налогообложения в виде патента для индивидуальных предпринимателей.

Система налогообложения на основе патента - модернизированный вид УСНО [33].

Суть этого способа уплаты налогов состоит в уплате фиксированной суммы за патент на вид деятельности, которым занимается предприниматель.

Следует отметить, что применение упрощенной системы налогообложения (УСН) на основе патента разрешается только индивидуальным предпринимателям (ст. 346.25.1 НК РФ, Письмо Минфина России от 13.05.2010 N 03-11-06/3/72). Приобретая патент, предприниматель фактически исполняет свою обязанность по уплате налога.

Согласно п. 6 ст. 346.25.1 НК РФ годовая стоимость патента определяется как произведение 6%-ной ставки налога и величины потенциально возможного дохода в отношении каждого вида предпринимательской деятельности. В случае если вид предпринимательской деятельности, предусмотренный для УСН на основе патента (п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ), входит в перечень видов предпринимательской деятельности, установленный для ЕНВД (п. 2 ст. 346.26 НК РФ), размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по данному виду предпринимательской деятельности не может превышать величину базовой доходности, определенной в отношении соответствующего вида предпринимательской деятельности для ЕНВД (ст. 346.29 НК РФ), умноженную на 30 (п. 7 ст. 346.25.1 НК РФ).

Таким образом, годовая стоимость патента определяется как соответствующая налоговой ставке, предусмотренной п. 1 ст. 346.20 НК РФ, процентная доля установленного по каждому виду предпринимательской деятельности, предусмотренному п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ, потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода [3].

Размер потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода устанавливается законами субъектов Российской Федерации по каждому из видов предпринимательской деятельности, по которому разрешается применение ИП упрощенной системы налогообложения на основе патента [38].

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий несколько видов предпринимательской деятельности, вправе совмещать применение УСН на основе патента с иными режимами налогообложения. Когда в соответствии с законами субъектов РФ и решениями представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга по одному и тому же виду предпринимательской деятельности возможно применение УСН на основе патента и системы налогообложения в виде ЕНВД, индивидуальный предприниматель вправе сам выбирать применяемую им систему налогообложения.

Использовать УСН на основе патента индивидуальный предприниматель может при выполнении следующих условий:

на территории субъекта РФ, где осуществляется деятельность индивидуального предпринимателя, должна быть законодательно установлена возможность применения УСН на основе патента;

- деятельность предпринимателя обязана быть поименована в п. 2 ст. 346.25.1 НК РФ;

среднесписочная численность наемных работников (в том числе по договорам гражданско-правового характера) в период применения патента не должна превышать пяти человек (за исключением самого коммерсанта).

В ст. 346.25.1 содержится полный перечень "патентных" видов деятельности, он достаточно широк. Так, предприниматель может применять УСН на основе патента, если занимается ремонтом и пошивом одежды и обуви, изготовлением галантереи, ключей, траурных венков, изготовлением и ремонтом мебели, народными промыслами, производством и ремонтом игрушек, автотранспортными услугами и т.д.

Патент действует только на территории субъекта РФ, в котором он выдан. В то же время индивидуальный предприниматель, имеющий патент, вправе подавать заявление на получение иного патента на территории другого субъекта РФ.

Предприниматели могут получать патенты на применение УСН по двум и более видам деятельности.

Покупка патента осуществляется на квартал, полугодие, 9 месяцев или год и оплачивается двумя частями: одну треть стоимости - не позднее 25 дней после начала работы по новой системе, оставшуюся часть - не позднее 25 дней по окончании периода, на который был выдан патент.

Преимущество данного подхода, несмотря на необходимость соблюдения ограничения по размеру годовой выручки, в том, что список видов деятельности с возможностью приобретения патента настолько обширен, что охватывает практически весь спектр интересов индивидуального предпринимательства. При этом условия работы с покупкой патента намного проще условий УСНО.

Так как возможность добровольного выбора организацией или ИП предусмотрена только для систем ЕСХН, УСНО и ее модернизированного варианта в виде патента для ИП, то и оптимизация может быть связана, прежде всего, с этими режимами.

Особое внимание следует обратить на тот факт, что в случае использования специальных налоговых режимов налогоплательщик уже не является плательщиком НДС. Следовательно, его контрагенты (покупатели или заказчики), применяющие общий режим налогообложения и являющиеся плательщиками НДС, не могут возместить НДС, поэтому сделка становится для них малопривлекательной.

Необходимо отметить, что и реальные налогоплательщики не остаются равнодушными к современному состоянию системы налогообложения индивидуальных предпринимателей, и вызывает уважение настойчивость, с которой они пытаются найти решения некоторых проблемных моментов в налоговом законодательстве. Поправки к Налоговому кодексу РФ, предложенные рядом групп налогоплательщиков, отличает высокая юридическая грамотность и глубокое понимание проблем на практическом уровне. При этом поправки касаются как создания благоприятного режима налогообложения индивидуальных предпринимателей, так и шагов, позволяющих минимизировать урон бюджетной системы страны.

В 2011 году вступил в силу Федеральный закон, повышающий страховые взносы в Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, Фонд обязательного медицинского страхования. С 01 января 2011 года для предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения (УСН) и уплачивающих единый налог на вмененный доход, финансовая нагрузка единовременно увеличилась с 14 % до 34 % от фонда оплаты труда. Одновременно для предпринимателей, применяющих общий режим налогообложения, увеличилась финансовая нагрузка на 8 %. На взгляд многих экономистов и предпринимателей, последствия введения Федерального закона от 24 июля 2009 года № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» были недостаточно проработаны, а реформа ЕСН преждевременной [27].

Индивидуальные предприниматели оказались в крайне тяжелом положении: выгода от введения страховых взносов крайне невелика, зато, по мнению предпринимателей, в перспективе существенно увеличится «теневая составляющая» бизнеса; уменьшится приток инвестиций; предприниматели будут вынуждены сокращать численность работников, что скажется на уровне безработицы; применение налогоплательщиками «налоговой оптимизации» приведет к снижению собираемости подоходного налога - все эти последствия вызовут рост социальной напряженности. Более того, появится еще ряд контролирующих бизнес органов, социальные фонды, возрастет количество проверок, дополнительные формы отчетности, новая возможность для роста коррупции.

С 2011 г. размер страховых взносов увеличился:

для субъектов предпринимательства, применяющих общую систему налогообложения с 26% до 34%;

для применяющих УСН и ЕНВД с 14% до 34% (увеличение в 2,5 раза).

С 2010 г. установлен предел облагаемой базы - 415000 руб. на каждого работника нарастающим итогом с начала года (если данная сумма превышается, то взносы не начисляются - п.4 ст.8 Закона №212-ФЗ). Данный лимит индексируется ежегодно.

Авторы приводят следующие примеры расчетов [27].

Известно, что на предприятиях крупного бизнеса, как правило, работающих на общей системе налогообложения, а также в госучреждениях, банках и в крупных городах (Москва, Петербург и пр.) зарплаты довольно высокие - среднемесячная не менее 50 000 руб. на 1 работника:

000 руб. в месяц или 600 000 руб. в год - средняя на 1 работника

% от 600 000 составляет 156 000 руб. в год

% от 415 000 будет составлять 141 100 руб. в год

000 руб. в месяц или 1 200 000 руб. в год - средняя на 1 работника

% от 1 200 000 составляет 312 000 руб. в год

% от 415 000 будет составлять 141 100 руб. в год

Таким образом, предприятие получит 170 900 руб. дополнительной прибыли [27].

То есть, как показывают расчеты, для крупного бизнеса увеличения страховых взносов не произойдет, а во многих случаях очевидна тенденция к уменьшению.

У индивидуальных предпринимателей средний уровень заработной платы 15-30 тыс. руб.:

000 руб. в месяц или 180 000 руб. в год средняя на 1 работника

% от 180 000 составляет 25 200 руб. в год

% от 180 000 будет составлять 61 200 руб. в год

000 руб. в месяц или 360 000 руб. в год средняя на 1 работника

% от 360 000 составляет 50 400 руб. в год

% от 360 000 будет составлять 122 400 руб. в год

000 руб. в месяц или 420 000 руб. в год средняя на 1 работника

% от 420 000 составляет 58 800 руб. в год

% от 420 000 будет составлять 142 800 руб. в год

При среднемесячной зарплате 50 000 руб. и 35 000 руб. сумма налога становится практически одинаковой. При средней зарплате от 35 000 начинается увеличение прибыли. Но такую зарплату индивидуальный предприниматель платить не может [20].

Именно для субъектов малого и среднего бизнеса были введены специальные режимы и, в частности, Единый налог на вмененный доход, который предполагается отменить с 2012 года для большинства видов деятельности.

Авторы отмечают, что при встречах с Президентом в 2009 г. представителей малого и среднего бизнеса не было жалоб на систему налогообложения. Предприниматели просили помочь им в преодолении административных барьеров и тотального контроля [27]. Но несмотря на то, что еще проверки, коррупция, кризис не преодолены, еще не почувствовал бизнес результатов президентской помощи, а ухудшения не заставят себя ждать.

В результате всех нововведений на малый бизнес увеличивается налоговая нагрузка в 2011 г. - в 2-2,5 раза, а с 2012 г. - в 3,5-4 раза. Исходя из этого, деятельность разработчиков новых налоговых законов можно квалифицировать как противогосударственную по следующим причинам [27]:

. Это ведет к разорению малого бизнеса. Деятельность индивидуальных предпринимателей в нашей стране сопряжена с огромными трудностями и затратами. И при этом является малодоходной. Только решение основных жизненно важных вопросов: жилищное обеспечение, обучение детей, относительно средний уровень жизни при нечеловеческих усилиях. Любое ухудшение приведет к массовому закрытию индивидуальных предпринимателей.

. Это ведет к уходу в тень индивидуальных предпринимателей (к возвращению к практике «серых» зарплат, сокрытию оборотов) и, как следствие, к усилению фискальной деятельности всех органов, а значит к новому витку коррупции.

. Это ведет к полной социальной незащищенности наемных работников (сокращениям, реальному уменьшению заработной платы, потере социального пакета) и к увеличению безработицы, а также фиктивной безработицы (люди, работающие без оформления и трудовых договоров имеют возможность стоять на учете как безработные и получать пособия), а также увеличения субсидий малообеспеченным гражданам (на самом деле получающим зарплату в конвертах).

. Это ведет к потерям местных бюджетов, так как произойдет резкое снижение собираемости налогов с ФОТ (крупный бизнес будет платить значительно меньше, а мелкий не сможет платить те суммы, которые ему определили государственные чиновники, радеющие о его развитии). Кроме того, снизятся отчисления и по ЕНВД. Предполагаемые отчисления с патентов в местные бюджеты - это минимум, так как на патентах окажется ничтожное количество видов предпринимательской деятельности (розничная торговля и общепит - на патенты переводиться не будут).

. Это ведет, в конечном счете, к недоверию к государственной власти, к потере всякой надежды на возможность жить и честно работать в своей стране [27].

Авторы приводят следующие расчеты изменения сумм налоговых затрат, вызванного проведением реформы (пример рассмотрен по Алтайскому краю, расположенному по соседству с Кемеровской областью) [32].

Среднестатистический представитель индивидуального предпринимательства, занимающийся торговлей (этот вид деятельности проще всего просчитать, да и пока что в Алтайском крае торговлей занимается большая часть предпринимателей, так как условий для развития производства практически нет), работающий на ЕНВД в центре г. Барнаула.

Имеет 3 торговые точки по 50 кв. м. и уплачивает ЕНВД 385 200 руб. в год:

700 руб. (в месяц за 50 кв.м.) х 3 (точки) х 12 (месяцев)

Имеет 15 наемных работников с фондом заработной платы 2 700 000 руб. в год.

Продавцы (по 3 в каждом отделе) - 9 чел. по 10 000 - 12 000 руб. = 100 000 руб.

Работники склада - 2 чел. по 15 000 руб. = 30 000 руб.

Товаровед - 1 чел. по 20 000 руб. = 20 000 руб.

Водитель - экспедитор - 1 чел. по 15 000 руб. = 15 000 руб.

Менеджер розничной сети - 1 чел. по 25 000 руб. = 25 000 руб.

Бухгалтер - 1 чел. по 20 000 руб. = 20 000 руб.

Юрист по совместительству - 1 чел. по 5 000 руб. = 5 000 руб.

Техничка, дворник и пр. = 10 000 руб.

ИТОГО 225 000 руб. в месяц

700 000 руб. в год

Расчет суммы налогов:

г.

Страховые взносы 14 % с 2 700 000 руб. = 378 000 руб.

ЕНВД 50 % от 385 200 (уменьшение за счет налогов с ФОТ на сумму не более 50 %) = 192 600 руб.

ИТОГО налогов 192 600 + 378 000 = 570 600 руб.

г.

Страховые взносы 34 % с 2 700 000 руб. = 918 000 руб. - Увеличение в 2,5 раза.

ЕНВД 50 % от 385 200 (уменьшение за счет налогов с ФОТ на сумму не более 50 %) = 192 600 руб.

ИТОГО налогов 192 600 + 918 000 = 1 110 600 руб. Увеличение в 2 раза

ЕНВД будет отменен для розничной торговли и общепита и предприниматели, скорее всего, перейдут на упрощенную систему налогообложения 6% с дохода.

Средний оборот на 50 кв. м. примерно составляет 500 000 руб. Следовательно, сумма налога будет с трех точек - 1 080 000 руб. в год.

ИТОГО налогов 1 080 000 + 918 000 = 1 998 000 руб. Увеличение в 4 раза.

Расчеты даны без ежегодной индексации коэффициентов ЕНВД и без учета инфляции, которая предполагает увеличение зарплат и оборотов, а, следовательно, и увеличение суммы налоговых отчислений [32].

К этому нужно прибавить:

ежегодный рост тарифов на электроэнергию и другие ресурсы;

увеличение налогов на землю;

грядущую кадастровую оценку имущества, от которой можно ожидать нового витка роста налогов.

Таким образом, необходимость оптимизации системы налогообложения индивидуальных предпринимателей признается и законодателями. Совершенно очевидно, что без дальнейших реформ в этой области не обойтись, так как удобство, грамотность и простота уплаты налога является ключевым моментом не только в выполнении государством в полном объеме своей фискальной функции, но и в повышении мотивации к развитию у индивидуальных предпринимателей, без которого невозможно повышение конкурентоспособности страны в целом.

Стоит обратить внимание на Проект федерального закона №499566 "О внесении изменений в статью 18 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, некоторые законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации". Текст законопроекта размещен на сайте Госдумы - www.duma.gov.ru.

Согласно п. 1 ст. 1, п. 23 ст. 2 и п. 4 ст. 8 законопроекта пп. 3 п. 2 ст. 18 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108642;fld=134;dst=88> НК РФ и гл. 26.3 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=103723> "Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности" НК РФ признаются утратившими силу с 1 января 2014 г. Таким образом, с указанной даты система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности исключается из перечня специальных налоговых режимов. Соответственно, с указанной даты признаются утратившими силу отдельные положения части второй НК <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134> РФ, связанные с единым налогом на вмененный доход, которые перечислены в п. 4 ст. 8 законопроекта.

На период до 2014 г. законопроектом предусматривается постепенное сокращение сферы применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

С 1 января 2013 г. пп. 6 п. 2 ст. 346.26 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=1805> НК РФ признается утратившим силу. Другими словами, из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога, исключаются в том числе розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли.

По данному виду предпринимательской деятельности с 1 января по 31 декабря 2012 г. устанавливается ограничение по среднесписочной численности работников в размере 50 человек.

В связи с этим из перечня видов предпринимательской деятельности, которые могут быть переведены на уплату единого налога, исключаются с 1 января 2013 г. такие понятия, как "стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы", "площадь торгового зала", "торговое место", "перечень документов, являющихся инвентаризационными и правоустанавливающими" и др.

Изменениями, вносимыми в ст. 346.28 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=103772> НК РФ, вводится обязанность налогоплательщика при прекращении им предпринимательской деятельности, подлежащей обложению единым налогом, подать в пятидневный срок заявление в налоговый орган в целях снятия с учета в качестве плательщика этого налога.

В новой редакции излагается п. 10 ст. 346.29 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=103851> НК РФ, в котором устанавливается порядок исчисления единого налога в случаях, когда число дней фактической работы налогоплательщика меньше количества календарных дней в налоговом периоде.

Пункт 2 ст. 346.32 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=4512> НК РФ приводится в соответствие с Федеральным законом <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108397;fld=134> от 24.07.2009 N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования".

Статья 346.13 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=103605> НК РФ дополняется п. 8, который устанавливает, что в случае прекращения организацией или индивидуальным предпринимателем предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась упрощенная система налогообложения, они обязаны представить заявление в налоговый орган о прекращении этой деятельности с указанием даты ее прекращения в срок не позднее 15 дней со дня прекращения. Соответственно, для таких налогоплательщиков устанавливаются сроки уплаты налога и сроки представления налоговой декларации.

В абз. 2 п. 3 ст. 346.21 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=4507> НК РФ устанавливается, что сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается налогоплательщиками упрощенной системы налогообложения, выбравшими в качестве объекта налогообложения доходы, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности не в полной сумме, а только в части выплат, не возмещаемых за счет ФСС.

Упрощенную систему налогообложения индивидуальных предпринимателей на основе патента, которая в настоящее время применяется на основании ст. 346.25.1 гл. 26.2 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=1722> "Упрощенная система налогообложения" НК РФ, предлагается выделить в отдельную гл. 26.5 "Патентная система налогообложения" НК РФ.

Пунктом 2 ст. 1 законопроекта предусматривается дополнить перечень специальных налоговых режимов (п. 2 ст. 18 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108642;fld=134;dst=85> НК РФ) пп. 5 "Патентная система налогообложения".

Согласно п. 16 ст. 2 законопроекта ст. 346.25.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=1722> "Особенности применения упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями на основе патента" НК РФ признается утратившей силу.

Пункт 24 ст. 2 законопроекта предусматривает дополнение разд. VIII.1 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=103514> "Специальные налоговые режимы" части второй НК РФ гл. 26.5 "Патентная система налогообложения".

Согласно законопроекту патентная система налогообложения вводится в соответствии с НК <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108642;fld=134> РФ законами субъектов РФ.

По сравнению с действующим перечнем (69 видов деятельности) общий перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться патентная система налогообложения, сокращен до 47 за счет их укрупнения. При этом в указанный перечень включен ряд новых видов предпринимательской деятельности, например розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 10 кв. м и объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

При применении патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель вправе привлекать наемных работников, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период десяти человек.

Законами субъектов РФ также устанавливаются размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по видам предпринимательской деятельности, переводимым на патентную систему налогообложения, в пределах минимального (100 тыс. руб.) и максимального их размеров (500 тыс. руб.).

Указанные минимальный и максимальный размеры потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода подлежат индексации на коэффициент-дефлятор.

Переход на патентную систему налогообложения осуществляется индивидуальными предпринимателями добровольно. Документом, удостоверяющим право применения патентной системы налогообложения, является патент, выдаваемый на один вид предпринимательской деятельности, который действует только на территории субъекта РФ, указанного в патенте.

Заявление <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=83439;fld=134;dst=100019> на получение патента индивидуальный предприниматель подает не позднее, чем за десять дней до начала применения патентной системы налогообложения. В настоящее время он должен подать заявление за месяц до начала применения данной системы налогообложения.

Налоговый орган обязан в пятидневный срок со дня получения заявления на получение патента выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента. При этом в законопроекте перечислены основания для отказа в выдаче патента.

Патент выдается по выбору индивидуального предпринимателя на период от одного до 12 месяцев в пределах календарного года.

Если по итогам налогового периода доходы от реализации налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 249 <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=108978;fld=134;dst=101860> НК РФ, превысили 60 млн. руб. и (или) если в течение налогового периода им допущено несоответствие установленным требованиям по предельной численности наемных работников и срокам уплаты налога, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент. При этом стоимость (часть стоимости) патента, уплаченная индивидуальным предпринимателем, не возвращается.

Согласно положениям законопроекта индивидуальные предприниматели, являющиеся налогоплательщиками патентной системы налогообложения, могут осуществлять наличные денежные расчеты и (или) расчеты с использованием платежных карт без применения контрольно-кассовой техники при условии выдачи по требованию покупателя (клиента) документа (товарного чека, квитанции или другого документа, подтверждающего прием денежных средств за соответствующий товар (работу, услугу)).

Индивидуальный предприниматель, утративший право на применение патентной системы налогообложения или прекративший предпринимательскую деятельность, в отношении которой она применялась до истечения срока действия патента, вправе вновь перейти на патентную систему налогообложения не ранее следующего календарного года. По действующему порядку индивидуальный предприниматель вправе перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента через три года после утраты права на применение данного налогового режима.

Постановка на учет индивидуального предпринимателя в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения осуществляется в налоговом органе по каждому месту осуществления предпринимательской деятельности (субъекту РФ) на основании заявления на получение патента в течение пяти дней со дня получения указанного заявления налоговым органом.

Объектом налогообложения признается потенциально возможный к получению индивидуальным предпринимателем годовой доход.

Налоговая ставка устанавливается в размере 6%.

Налогоплательщики патентной системы налогообложения освобождены от представления налоговой декларации в налоговые органы. При этом они обязаны вести учет доходов от реализации в книге учета <consultantplus://offline/main?base=LAW;n=84927;fld=134;dst=100175> доходов, которая представляется в налоговые органы при уплате оставшейся стоимости патента.


Глава 2. Анализ финансового состояния и налоговых платежей ИП Якушевская Т.А.


.1 Краткая характеристика ИП Якушевская Т.А. Основные финансово-экономические показатели деятельности


ИП Якушевская Т.А. является индивидуальным предпринимателем, зарегистрированным в соответствии с действующим законодательством.

Адрес регистрации предпринимателя: 654005, г.Новокузнецк, ул. Орджоникидзе,33. (Свидетельство о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя (ОГРНИП) от 28.10.204 г.).

ИП Якушевская Т.А. начала свою деятельность с декабря 2004 года. Занимается производством и реализацией изделий из ПВХ. У данного предпринимателя в настоящее время по найму работают 19 человек, среди которых бухгалтер, менеджер по торговле отдела, менеджер по обслуживанию, монтажники, сборщики.

В качестве основных поставщиков ИП Якушевская Т.А выбирает, как правило, либо заводы-изготовители, расположенные в Новосибирске, Красноярске и Москве, либо представителей заводов-изготовителей, предлагающих низкие цены и отсрочку по оплате, что позволяет ИП снижать свои накладные расходы, и, соответственно, предлагать невысокие цены на товары покупателям.

Торговая деятельность сосредоточена в торговом отделе. В настоящее время в ассортименте ИП Якушевская Т.А насчитывается несколько подгрупп товаров, в их числе окна, жалюзи, рольставни, натяжные потолки, металлические двери.

Розничная торговля облагается Единым налогом на вмененный доход (ЕНВД). Не позднее 20 числа месяца, следующего за налоговым периодом (квартал), бухгалтер представляет в органы налоговой инспекции Декларацию по ЕНВД, список работников с указанием ФИО, ИНН, копии трудовых договоров, копию договора аренды (для обоснования величины физического показателя, используемого при расчете ЕНВД), заверенные копии больничных листов, бухгалтерские справки о начислении пособий по временной нетрудоспособности за счет собственных средств, копии платежных поручений по уплате взносов по обязательному пенсионному страхованию. Не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом, бухгалтер производит оплату ЕНВД и производит сверку с налоговой инспекцией об отсутствии задолженности.

Вся оптовая деятельность предприятия переведена на упрощенную систему налогообложения (УСНО). Согласно данной системе, ИП Якушевская Т.А Н. исчисляет и уплачивает следующие налоги:

1)единый минимальный налог, взимаемый в связи с применением УСН по итогам года при объекте налогообложения доходы за вычетом расходов по ставке 15%;

2)налог на доходы физических лиц (НДФЛ) за работников;

)фиксированные платежи на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за предпринимателя;

)взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС) за работников.

По итогам каждого отчетного периода бухгалтер исчисляет сумму квартального авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее уплаченных сумм квартальных авансовых платежей по налогу.

В таблице приведены некоторые показатели предпринимательской деятельности.


Таблица 7

Показатели предпринимательской деятельности ИП Рудометова Н.П.

Наименование показателя201120122013Темпы роста, %2012 / 20112013 / 2012Выручка от реализации товаров, тыс.руб.2754,33981,64781,2144,6120,1Себестоимость продаж, тыс. руб.1852,62954,33667,0159,5124,1Прибыль от предпринимательской деятельности, тыс.руб.901,71027,31114,2113,9108,5Чистая прибыль, тыс. руб.721,4821,8891,4113,9108,5Краткосрочная кредиторская задолженность, тыс. руб.185,6179,3174,296,697,2Фонд заработной платы, тыс. руб.875,31967,82411,2224,8122,5Численность работников, чел.121719141,7111,8Среднемесячная заработная плата, тыс. руб.6,19,610,6158,7109,6

По данным таблицы видно, что себестоимость продажи товаров за последние три года росла более высокими темпами, чем выручка.

Численность работников в связи с открытием розничного бизнеса возросла до 19 человек в 2013 г. Среднемесячная заработная плата также увеличилась и составила в 2013 г. 10,6 тыс. руб. вместо 6,1 тыс. руб. уровня 2011 г.


.2 Определение налоговой нагрузки на ИП Якушевская Т.А.


В основу расчетов сумм налогообложения положены данные из Книги учета доходов и расходов субъекта малого предпринимательства, применяющего упрощенную систему налогообложения.

В качестве анализируемого периода взят 2013 г.

Доходы ИП Якушевская Т.А. в 2013 г. составили:

от розничной торговли - 655106,0 рублей;

от оптовой деятельности - 4126100,0 рублей.

Ежеквартальная выручка от торговой деятельности через безналичный расчет (оптовая деятельность) приведена в таблице 8.

Таблица 8

Ежеквартальная выручка (безналичный расчет) ИП Якушевская Т.А. за 2013 г.

Отчетный периодСумма, руб.I квартал816936,0II квартал1231020,0III квартал1005419,0IV квартал1072725,0Итого:4126100,0

Ежеквартальная выручка от торговой деятельности через наличный расчет (розничная деятельность) приведена в таблице 9.


Таблица 9

Ежеквартальная выручка (наличный расчет) ИП Якушевская Т.А. за 2013 г.

Отчетный периодСумма, руб.I квартал102643,0II квартал256489,0III квартал161658,0IV квартал134316,0Итого:655106,0

Согласно Налоговому кодексу ст. 346.18 п.8, налогоплательщики, переведенные по отдельным видам деятельности на уплату единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, ведут раздельный учет доходов и расходов по разным специальным налоговым режимам. Поэтому в ИП Якушевская Т.А. доходы, полученные безналичным путем, относит к упрощенной системе налогообложения, а доходы, полученные наличным путем - к единому налогу на вмененный доход; аналогично разделяются и расходы.

Расходы ИП Якушевская Т.А. в анализируемом периоде в среднем остаются неизменными и состоят из:

заработной платы работников, задействованных в деятельности, которая облагается по упрощенной системе налогообложения - 602820,0 рублей (19 работников по полной ставке);

взносов на обязательное пенсионное страхование - 184590,1 руб./квартал (541320,0 * 34,1 % = 184590,1 руб.);

взнос на обязательное пенсионное страхование за Индивидуального предпринимателя Якушевская Т.А. - 1480,0 рублей в месяц;

оплата за арендуемые торговые площади 12500,0 рублей в месяц;

оплата коммунальных услуг - 2600,0 рублей в месяц;

оплата за рекламу - 3600,0 рублей в месяц;

расходы на хозяйственные нужды - 4400,0 рублей за квартал;

оплата за товар за второй квартал 2013 года составляет 43760,0 рублей;

расходы за обслуживание банковского счета - 4050,0 рублей за квартал.

Итого квартальных расходов - 918341,6 рублей.

Произведем расчет авансового платежа по упрощенной системе налогообложения по данным II квартала 2013 г.

Налоговая база по анализируемому периоду составила во втором квартале 2013 года - 312678,4 рублей

(1231020,0 руб. доходов минус 918341,6 руб. принимаемых расходов = 312678,4 руб.).

При ставке налогообложения 15 % во втором квартале 2013 году сумма налогов по ставке составила - 46901,76 рублей.

(312678,4 руб. * 15% = 46901,76 руб.).

Расчет единого налога на вмененный доход по данным II квартала 2013 г.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, которая рассчитывается как произведение базовой доходности и величины физического показателя по определенному виду предпринимательской деятельности. ИП Якушевская Т.А. ведет розничную торговлю, осуществляемую через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, поэтому базовая доходность в месяц составляет 1800,0 рублей. Физическим показателем является площадь торгового зала; по договору субаренды ИП Якушевская Т.А. арендует торговую площадь в ТК «Фортуна» по адресу: г. Новокузнецк, ул. Обнорского, 68 в размере 46,0 м2, согласно Плана арендуемых помещений, в том числе: торговые площади - 37,2 м2, площади совместного пользования - 8,8 м2.

Согласно решения Совета городских депутатов г. Новокузнецка, корректирующий коэффициент К2 составляет от 0,2 до 1,0. Его величина зависит от территории, на которой ведется предпринимательская деятельность. ИП ведет розничную торговлю на улице Обнорского, которая относится ко II зоне, поэтому К2 равен 0,7. Корректирующий коэффициент К1 на 2013 г. равен 1,569.

Расчет налоговой базы для исчисления суммы единого налога:


ВД=БД х П х К


где ВД - вмененный доход;

БД - базовая доходность на единицу физического показателя;

П - количество единиц физического показателя;

К - корректирующие коэффициенты

базовая доходность - 1800,0 руб.

величина физического показателя - 37,2 м2

корректирующий коэффициент К1 - 1,569

корректирующий коэффициент К2 - 0,700

Вмененный доход = 1800,0 * (37,2 * 3 месяца) * 1,569 * 0,7

Вмененный доход = 220627,0,0 руб.

Сумма исчисленного налога = вмененный доход * 15%

Сумма исчисленного налога = 33094,0 руб.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%. В розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Якушевская Т.А. поэтому вычеты из налога принимаются в размере 1400,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате - 31694,0 рублей.

(33094,0 руб. минус 1400,00 руб. = 31694,0 рублей)


.3 Правовые аспекты налогообложения ИП Якушевская Т.А.


Применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов:

Во втором квартале 2013 года ИП Якушевская Т.А. в качестве объекта налогообложения при упрощенной системе налогообложения были выбраны доходы, уменьшенные на величину расходов, что привело к следующим показателям деятельности организации за квартал:

величина дохода - 1231020,0 рублей,

общая величина расходов - 918341,6 рублей,

налогооблагаемая база - 312678,4 рублей,

ставка налога - 15 %,

сумма налога к уплате - 46901,76 рублей.

В случае если бы ИП Якушевская Т.А. при переходе на упрощенную систему налогообложения для определения налогооблагаемой базы применил объект налогообложения в виде доходов, показатели ее деятельности могли бы выглядеть следующим образом:

величина доходов - 1231020,0 рублей (фактически полученные доходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания второго квартала, то есть с 1 апреля 2013 года до 30 июня 2013 года);

общая величина расходов - 918341,6 рублей (фактически произведенные расходы, рассчитанные нарастающим итогом с начала налогового периода 1 апреля 2013 года до окончания второго квартала 30 июня 2013 года);

налогооблагаемая база - 1231020,0 рублей (денежное выражение доходов);

ставка налога - 6%, (одинаковая для всех организаций - независимо от организационно-правовых форм и видов деятельности);

исчисленная сумма налога - 73861,2 рублей

вычеты из налога - 10470,0 рублей (в соответствии с п.3 ст.346.21 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за отчетный период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых за этот период времени, но не более, чем на 50 %);

сумма налога к уплате - 63391,2 рублей

(1231020,0 рублей * 6% = 73861,2 рублей

,2 рублей минус 10470,0 рублей = 63391,2 рублей).

Сравнение суммы налога, подлежащей уплате ИП по итогам второго квартала 2013 года с применением объекта налогообложения в виде дохода, уменьшенного на величину расходов, и суммы налога, которую ИП уплатил бы за этот же период, если бы в качестве объекта налогообложения выбрало доходы, свидетельствует о том, что ИП Якушевская Т.А. выбрала экономичный вариант налогообложения.

При объекте налогообложения в виде дохода ИП Якушевская Т.А. заплатила бы налог на 6402,00 рублей больше:

,2 рублей минус 46901,76 рублей = 16489,4 рублей

,2 рублей : 46901,76 рублей = 1,35 раза

Таблица 10

Соотношение сумм налогов при изменении объекта налогообложения

Исходные данныеОбъект налогообложения при упрощенной системедоходдоход, уменьшенный на величину расходовПоказатели, применяемые в расчетахАнализируемый период2 квартал 2010 г.2 квартал 2010 г.Доход (выручка), руб.1231020,01231020,0Расходы, руб.не принимаются918341,6ИТОГО расходы-918341,6Налогооблагаемая база, руб.1231020,0312678,4Ставка налогообложения6%15%Сумма налога по ставке, руб.73861,246901,76Вычеты из налога, руб.10470,0-Сумма налога к уплате, руб.63391,246901,76

С объектом налогообложения в виде дохода ИП Якушевская Т.А. заплатила бы в 1,35 раза больше налога с объектом налогообложения «Доходы минус расходы»; в соответствии с пунктом 2 статьи 346.14 Налогового кодекса РФ объект налогообложения не может меняться налогоплательщиком в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Применение ИП единого налога на вмененный доход.

Если бы ИП занимался только розничной торговлей, то он платил бы только единый налог на вмененный доход.

В соответствии с п.2 ст.346.32 Налогового кодекса РФ сумма налога, исчисленная за налоговый период, уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование работников, занятых в сфере деятельности, которая облагается единым налогом на вмененный доход, на свое страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, уплачиваемых за этот период времени, но не более чем на 50%).

Поскольку в розничной торговле не участвуют другие работники, кроме Якушевская Т.А., поэтому вычеты из налога принимаются в размере 1400,00 рублей за квартал. Поэтому сумма налога к уплате - 25915,0 рублей.

Т.к. Индивидуальный предприниматель ведет как оптовую, так и розничную торговлю, то сумма налогов к уплате по упрощенной системе налогообложения и по единому налогу на вмененный доход во II квартале составила 72816,8 руб.

(46901,76 руб. плюс 25915,0 руб. = 72816,8 руб.)

Если бы ИП Якушевская Т.А. в качестве объекта налогообложения принял доходы при применении упрощенной системы налогообложения, то сумма налогов к уплате составила бы - 89306,2 руб.

(63391,2 руб. плюс 25915,0 руб. = 89306,2 руб.)

В случае применения ИП Якушевская Т.А.. общего режима налогообложения, сумма налогов к уплате за II квартал составила бы 164711,2 руб.

(138796,2 руб. плюс 25915,0 руб. = 164711,2 руб.)

Если бы ИП Якушевская Т.А.. занималась только розничной торговлей, то она уплачивала бы только единый налог на вмененный доход, что составило во II квартале - 25915,0 рублей.

Сводные данные в виде диаграммы приведены на рисунке 2.

Рис. 2 Соотношение сумм налогов при изменении режима налогообложения


Исследуя проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей, рассмотрим достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения, которую применяет ИП Якушевская Т.А. (таблица 11).


Таблица 11

Достоинства и недостатки упрощенной системы налогообложения

ДостоинстваНедостаткиСнижена общая сумма налога к уплате в бюджетНевозможно непрерывно расширять деятельность и одновременно соблюдать критерии применения УСН Индивидуальный предприниматель, боясь потерять на очередной финансовый год право на применение упрощенной системы налогообложения в связи с нарушением таких критериев как предельная численность или размер валовой выручки, вынуждены вести двойной учет - по обычной и по упрощенной системам. Тем самым, порядок учета не только не упрощается, но становится даже еще сложней.Предоставлено право оформления документов бухгалтерской отчетности по упрощенной форме. Все это значительно снижает трудозатраты, хотя для индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, действующий порядок ведения кассовых операций и представления необходимой статистической отчетности сохраняется. Организации, применяющие УСН, не являются плательщиками основных налогов, и на них не распространяются требования о составлении соответствующих налоговых расчетов и налоговых деклараций, счетов-фактур, ведения Книги покупок и Книги продаж.Нельзя не признать, что товары у организаций, применяющих УСН, при прочих равных условиях оказываются менее конкурентоспособными, чем у организаций, применяющих обычную систему налогообложения. Это связано с тем, что у покупателей или потребителей, являющихся плательщиками НДС, отсутствует возможность принять по таким товарам сумму НДС к налоговому вычету.

Серьезную проблему создает отсутствие в учете организаций, применяющих УСН, показателя «прибыль, оставшаяся в распоряжении после уплаты налога на доход». В части 2 НК РФ неоднократно встречаются положения, устанавливающие особенности налогообложения в зависимости от осуществления тех или иных расходов за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации после уплаты налога на доход (налога на прибыль). При этом законодателем не было учтено, что организации и предприниматели, применяющие УСН, не могут рассчитать этот показатель, поскольку не являются плательщиками налога на прибыль.

Таким образом, ставится под сомнение применение целого ряда норм НК РФ, например:

) о порядке удержания налога на доход физических лиц с выплачиваемых дивидендов (п. 2 ст. 214 НК РФ);

) о порядке удержания налога на доход физических лиц с сумм полной или частичной компенсации стоимости путевок, выплачиваемых работодателями своим работникам и (или) членам их семей (п.9 ст.217 НК РФ) и с сумм, уплаченных работодателями за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей (п.10 ст.217 НК РФ);

) о порядке включения тех или иных выплат, осуществляемых работодателями в пользу своих работников, в облагаемую базу по единому социальному налогу/взносу (п.4 ст.236 НКРФ).

В последние годы, принятые меры по совершенствованию таких специальных налоговых режимов как упрощенная система налогообложения, система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности позволили в значительной степени снизить налоговую нагрузку на малый бизнес и сельскохозяйственных товаропроизводителей, что повлекло за собой развитие производства, расширение инвестиционной деятельности, увеличение занятости населения, а упрощение налогообложения не только снизило издержки налогоплательщиков на ведение налогового и бухгалтерского учета, но и повысило эффективность налогового администрирования.

Закрепление налогов, уплачиваемых при применении указанных специальных налоговых режимов, за бюджетами субъектов Российской Федерации и местными бюджетами, а также предоставление права органам местного самоуправления самим вводить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, позволило стабилизировать доходную базу их бюджетов.

В 2008 году была продолжена работа по совершенствованию специальных налоговых режимов, результатом которой стало принятие ряда федеральных законов, вступивших в силу с 1 января 2009 года, которые позволили усилить стимулирующее и социальное значение этих налоговых режимов, упростить налоговый учет, сократить налоговую отчетность, обеспечить более целевой характер применения специальных налоговых режимов.

Так, по упрощенной системе налогообложения для налогоплательщиков, выбравших объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, субъектам Российской Федерации предоставлено право устанавливать дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков. Налогоплательщикам предоставлено право ежегодно изменять объект налогообложения. Отменены ограничения на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговых деклараций по итогам отчетных периодов (первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года).

Налоговая декларация будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По упрощенной системе налогообложения для индивидуальных предпринимателей на основе патента отменены ограничения на количество видов предпринимательской деятельности, на которые индивидуальный предприниматель может получить патент, им также разрешено привлекать наемных работников, среднесписочная численность которых не должна превышать за налоговый период 5 человек.

Расширен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых может применяться упрощенная система налогообложения на основе патента. Уточнены сроки, на которые могут выдаваться патенты, установлен порядок утраты права на применение данного налогового режима, уточнены правила постановки на учет в налоговых органах налогоплательщиков и ведения ими налогового учета.

По системе налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единому сельскохозяйственному налогу) право переходить на уплату единого сельскохозяйственного налога получили рыбохозяйственные организации и индивидуальные предприниматели, если у них средняя численность работников не превышает за налоговый период 300 человек, они осуществляют рыболовство на судах рыбопромыслового флота, принадлежащих им на праве собственности, а также при условии, что у них в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации их уловов водных биологических ресурсов и (или) произведенной собственными силами из них рыбной и иной продукции из водных биологических ресурсов, составляет за налоговый период не менее 70%. Снято ограничение на перенос убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, на будущие налоговые периоды. Отменена обязанность представления налогоплательщиками налоговой декларации по итогам отчетного периода (полугодия), она будет представляться только по итогам налогового периода (календарного года).

По системе налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности уточнен перечень видов предпринимательской деятельности, в отношении которых она может применяться. Запрещено применять данный налоговый режим организациям и индивидуальным предпринимателям, среднесписочная численность работников которых превышает 100 человек, а также организациям, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. Отменено право налогоплательщиков самостоятельно корректировать сумму единого налога в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности. Законодательно установлен порядок постановки на учет налогоплательщиков по месту осуществления предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом.

Вместе с тем практика применения специальных налоговых режимов продолжает выявлять негативные стороны в их применении, отрицательно влияющие на поступление налогов в бюджетную систему. Так, налоговыми органами выявляются факты искусственного разделения организаций для получения доступа к специальным налоговым режимам в целях минимизации налогообложения.

Для единого налога на вмененный доход характерно отсутствие механизма объективного обоснования размеров базовой доходности по видам предпринимательской деятельности, подлежащим налогообложению этим налогом. Ежегодное увеличение базовой доходности на единый для всех видов предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, корректирующий коэффициент базовой доходности К1, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги), без учета фактической доходности видов предпринимательской деятельности стимулирует рост цен на товары (работы, услуги). При этом отсутствие в течение длительного времени корректировки базовой доходности по отдельным видам предпринимательской деятельности, облагаемых единым налогом на вмененный доход, не компенсируется применением корректирующего коэффициента К1 и приводит к занижению налоговой базы и налоговых поступлений в местные бюджеты.

Несмотря на введение ограничений для перехода на уплату единого налога на вмененный доход для крупнейших налогоплательщиков, а также по численности работающих и доле участия в организации других организаций, требуется ужесточение таких ограничений, в частности, по объему выручки, так как действующее для крупнейших налогоплательщиков ограничение по выручке недостаточно для предотвращения перехода на этот налоговый режим тех субъектов предпринимательской деятельности, для которых он изначально не предназначался.

Выводы.

Как показало проведенное исследование, ИП Якушевская Т.А. выбрала экономичный режим налогообложения.

. При применении общего режима налогообложения ИП заплатил бы в 2,96 раза, чем при применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов.

. При применении упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов ИП заплатил бы в 1,35 раза, чем при применение упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов

. Единственное, что можно предложить данной организации для уменьшения уплачиваемых налоговых платежей, это вести только розничную торговлю через кассу. С другой стороны ИП может потерять многих потенциальных покупателей, т.к. многие организации работают преимущественно через безналичный расчет; также с прибыли, получаемой от оптовой торговли, оплачиваются многие расходы, такие как арендная плата, оплата телефонных переговоров, оплата за рекламу и т.д.


Заключение


За прошедшие годы индивидуальные предприниматели постоянно сталкиваются со множеством проблем, которые заставляют их действовать сообразно складывающейся ситуацией и нередко вне правового поля, придумывать хитроумные схемы занижения налогов или вовсе ухода от их уплаты.

Индивидуальные предприниматели являются необходимыми и неотъемлемыми субъектами рынка. Субъекты индивидуального предпринимательства являются стабильным источником налоговых поступлений, важнейшим способом преодоления дотационности местных бюджетов.

Российским государством неоднократно применялись меры для развития индивидуального предпринимательства. Это отражается в ходе принятия в 1995 г. Федерального закона «О государственной поддержке предпринимательства РФ» и в 1996 г. Федерального закона «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малых предприятий». Однако, данные законы не проявили себя в полной мере и не обеспечили решения задач наиболее полного учета объектов обложения индивидуальных предпринимателей и малых предприятий. Очередным шагом для дальнейшего развития данного сектора рынка, а также логичным продолжением упрощенной системы налогообложения был закон «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности», принятый Государственной думой в 1998 г.

С 1 января 2002 г. вступили в силу раздел 8 «Специальный налоговый режим» и соответствующие им главы Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая). В основе новых режимов налогообложения лежит замена уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за отчетный период.

Применение вмененного налога в России, методика расчета налога не отличается гибкостью и не может учитывать всю совокупность факторов, влияющих на результаты финансовой деятельности хозяйствующих лиц. Поэтому вмененный налог должен носить временный характер.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения предоставляет субъектам малого предпринимательства возможность снижения налогового бремени, упрощения учета и отчетности, сокращения документооборота.

Упрощенная система налогообложения обладает рядом преимуществ по сравнению с общим режимом. Так, например, ряд налогов, такие как налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей, налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведение налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятий только в отношении одного налога.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСН значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает упрощенную систему налогообложения привлекательной для субъектов малого бизнеса.

Действующая с 2003 года упрощенная система предоставляет налогоплательщику самостоятельный выбор объекта налогообложения, что делает возможным при прогнозе налогового бремени учесть специфику деятельности индивидуального предпринимателя. Такие налоговые прогнозы очень важны при планировании работы субъекта предпринимательства.

Данный вывод подтверждается практической частью настоящей работы, в которой проведен анализ систем налогообложения, применяемых действующим индивидуальным предпринимателем, проанализированы правовые аспекты налогообложения индивидуального предпринимателя, выявлены проблемы, встречающиеся при выборе систем налогообложения, и обозначены пути их решения.

В качестве основного пути максимизации прибыли в работе предложена юридически обоснованная оптимизация системы налогообложения с целью снижения налоговой нагрузки на бизнес. Такая оптимизация возможна, поскольку применяется конкретным индивидуальным предпринимателем, выбранным в качестве объекта исследования, и способна уменьшить налоговые расходы индивидуальных предпринимателей в несколько раз, что позволит соответственно увеличить экономическую базу для развития действующего бизнеса и предложения новых и более качественных видов услуг.


Список использованной литературы


1. Гражданский кодекс Российской Федерации (по состоянию на 01.09.2010). - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 598 с.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 05.08.2000 №146-ФЗ (принят ГД ФС РФ 09.07.1998) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008). // «Собрание законодательства РФ», № 31, 03.08.1998, ст. 3824.

. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000) (ред. от 04.12.2007, с изм. от 06.12.2007) (с изм. и доп., вступающими в силу с 05.01.2008). // «Парламентская газета», № 151-152, 10.08.2000.

. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации» № 154-ФЗ от 09.07.1999. // «Собрание законодательства Российской Федерации», 12.07.1999, № 28, ст. 3487.

. Федеральный закон «О введении в действие Части второй Налогового кодекса Российской Федерации и внесении изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» № 118-ФЗ от 05.08.2000. // «Собрание законодательства Российской Федерации», 07.08.2000, № 32, ст. 3341.

. Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в Часть вторую налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты законодательства Российской Федерации, а также о признании утратившими силу отдельных актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах» № 104-ФЗ от 24.07.2002. // «Собрание законодательства Российской Федерации», 14.07.2003, № 28, ст. 2873.

. Федеральный закон «О внесении изменений в Части первую и вторую налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу некоторых законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации о налогах и сборах» № 95-ФЗ от 29.07.2004 (в ред. от 24.07.2009 № 213-ФЗ). // «Собрание законодательства Российской Федерации», 10.07.2005, № 12, ст. 2176.

. Федеральный закон «О внесении изменения в ст. 2 Федерального закона «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации от 17 июля 2009 г. № 162-ФЗ. // «Собрание законодательства Российской Федерации», от 20 июля 2009 г. N 29 ст. 3599.

. Федеральный закон от 24 июля 2007 г. № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в РФ» (в ред. от 01.07.2011 № 169-ФЗ). // «Собрание законодательства Российской Федерации», 12.07.2008, № 24, ст. 1193.

. Федеральный закон от 08.08.2001 № 129-ФЗ (ред. от 01.12.2007) «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», принят ГД ФС РФ 13.07.2001. // «Российская газета» от 10 августа 2001 г. № 153.

. Федеральный закон Российской Федерации от 26 декабря 2008 г. № 294-ФЗ «О защите прав юридических лиц и индивидуальных предпринимателей при осуществлении государственного контроля (надзора) и муниципального контроля» (принят Государственной Думой 19 декабря 2008 г.). // «Российская газета» от 30 декабря 2008 г. № 266.

. Федеральный закон Российской Федерации от 09.12.1991 г. № 2003-1 «О налогах на имущество физических лиц» (в ред. от 27.07.2010 г.). - #"justify">. Федеральный закон Российской Федерации от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования Российской Федерации и территориальные фонды обязательного медицинского страхования» (в ред. от 18.07.2011 № 234-ФЗ). - #"justify">. Постановление Правительства РФ от 19 июня 2002 г. №439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а так же физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей». // Собрание законодательства Российской Федерации, 2001, № 33, ч. I, ст. 3431.

. Постановление Правительства Российской Федерации «Об утверждении правил исчисления и уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в размере, превышающем размер фиксированного платежа» № 148 от 11.03.2003 г. // Собрание законодательства Российской Федерации, 2003, № 42, ч. I, ст. 2719.

. Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике «Об утверждении инструкции по заполнению организациями сведений о численности работников и использовании рабочего времени в формах федерального государственного статистического наблюдения» № 121 от 07.12.1998 г. // Собрание законодательства Российской Федерации, 1998, № 49, ч. II, ст. 3428.

. Постановление Росстата от 24 января 2006 г. №4 «Об утверждении порядка заполнения и представления формы федерального государственного статистического наблюдения № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия» - #"justify">. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении формы Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» № БГ-3-22/606 от 28.10.2002 г. (в редакции приказа МНС России от 26.03.2003 г. №БГ-3-22/135). - #"justify">. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении методических рекомендаций по применению Главы 26.2 «Упрощенная система налогообложения» Налогового кодекса Российской Федерации» № БГ-3-22/706 от 10.12.2002 г. (в редакции МНС России № БГ-3-22/191 от 28.10.2003 г.). - #"justify">. Приказ Министерства РФ по налогам и сборам «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» № ВГ-3-22/495 от 19.09.2002 г. - #"justify">. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам «О разъяснении отдельных вопросов применения глав 26.2 и 26.3 Налогового кодекса Российской Федерации» № ЗА-6-22/657 от 11.07.2003 г. - #"justify">. Письмо Министерства РФ по налогам и сборам «Об остаточной стоимости основных средств, приобретенных при упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» № 22-1-14/1255-У107 от 26.05.2003 г. - #"justify">. Письмо Департамента налоговой политики Минфина РФ «О включении в состав расходов на доставку покупных товаров в упрощенной системе налогообложения» №04-02-05/3/62 от 31.07.2003 г. -#"justify">. Андреев И. М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства // «Налоговый вестник». - 2005. - № 10.

. Анализ существующих систем налогообложения малого бизнеса / Ингман Н. И., к. э. н., доцент Конищев Е. В. [Электронный ресурс] - Режим доступа: #"justify">. Бойков О. В. О некоторых вопросах Части второй Налогового кодекса Российской Федерации // Налоги. - 2009. - №12, с. 37-39.

. Буев В., Варнавский А., Шестоперов О. Налогообложение малого бизнеса [Электронный ресурс] - Режим доступа: #"justify">. Дмитриева Н. Г., Дмитриев Д. Б. Специальные налоговые режимы // Налоги. - 2010. - №2, с. 29-35.

. Дыбов А. И., Елина Л. А., Попов П. А. Считаем единый налог. -Тематические статьи и обзоры ЗАО «Консультант Плюс» // www.consultant.ru.

. Злобина Л. А., Стажкова М. М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта // Налоги. - 2009. - №1, с. 24-27.

. Зыкова Т. Налоги на малый бизнес [Текст] // «Российская газета» - Столичный выпуск №5219 (140) от 29.06.2010.

. О повышении налогов для малого бизнеса с 2011 года [Электронный ресурс]. - #"justify">. Полторак А. Ф. Система налогообложения малых предприятий // Бухгалтерский учет. - 2008. - №12, с.18-19.

. Романовский М. В., Врублевская О. В. Специальные налоговые режимы // Налоги. - 2008. - №4, с. 49-53.

. Садыков Р. Р. Упрощенная система налогообложения // Налоги. - 2009. - №3, с. 11-19.

. Самохвалова Ю. Н. Упрощенная система налогообложения в 2009 году. - М.: Дело и Сервис, 2010. - 189 с.

. Хабарова Л. П. Упрощенная система налогообложения. - М.: Интел-Синтез, 2009. - 156 с.

. Черник Д. Г. О малом предпринимательстве // Налоговый вестник. - 2009. - №1, с.17-18.

. Шуткин А. С. Единый налог для малых предприятий: иллюзия или реальность //Финансы. - 2010. - №6, с. 34-36.

40. www.nalog.ru

. www.rnk.ru


Теги: Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути их решения (на примере ИП Якушевская Т.А.)  Диплом  Финансы, деньги, кредит
Просмотров: 23979
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Проблемы налогообложения индивидуальных предпринимателей и пути их решения (на примере ИП Якушевская Т.А.)
Назад