Учёт производственных затрат и калькулирование продукции (работ, услуг)

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учёта затрат и калькулирования продукции (работ, услуг)

.1 Экономическая сущность и виды производственных затрат

.2 Себестоимость продукции и принципы калькулирования

1.3 Виды и классификация методов учёта производственных затрат

. Методы учёта производственных затрат и калькулирования продукции (работ, услуг)

.1 Попроцессный, попередельный и позаказный методы учёта затрат

2.2 Калькулирование полной себестоимости и метод "директ-костинг"

.3 Метод учёта фактических затрат и нормативный метод

. Современные системы и методы учёта производственных затрат

.1 Прогрессивные системы и методы учёта затрат

3.2 Стратегический управленческий учёт затрат и результатов

3.3 Проблемы адаптации и развития прогрессивных методов учёта затрат в отечественных организациях

Заключение

Список использованных источников

Введение

В рыночных условиях управление представляет собой совокупность процессов целенаправленного, систематического и непрерывного воздействия субъекта управления на его объект с помощью определенных функций, образующей замкнутый и повторяющий цикл. Взаимосвязь этих функций применяется к управлению производственно-финансовой деятельности хозяйствующих организаций, которая осуществляется в различных видах управленческой деятельности, где эти функции являются важнейшими - это планирование, организация, распорядительство, координация, учет и контроль.

Любое управление основано на информации. Нельзя управлять предприятием по ощущениям, не имея четко определенной цели, не располагая необходимыми для принятия управленческих решений данными, расчетами, сведеньями. Поэтому на современном этапе рыночно ориентированной экономики управлению предприятия постоянно необходимо проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. На этой основе в данной работе рассмотрим методы учета производственных затрат и калькулирования продукции.

Одним из основных показателей работы предприятия является величина себестоимости продукции. Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. Калькулирование себестоимости продукции осуществляют различными методами. Под методом учета затрат на производство, или методом калькуляции, понимают систему приемов, используемых для исчисления себестоимости калькуляционной единицы. Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, наличия незавершенного производства, длительности производственного цикла, номенклатуры вырабатываемой продукции. Затратами на производство являются одним из важнейших показателей, характеризующих деятельность предприятия. Их величина оказывает влияние на конечные результаты деятельности предприятия и его финансовое состояние. И чтобы понять какой метод наиболее рационален, прост в обращении нужно проанализировать все существующие способы учета затрат, выявить их сильные и слабые стороны, приспособленность к использованию в различных отраслях промышленности.

Целью данной курсовой работы заключается в освящении принятия управленческих решений на информации о затратах и калькулирования продукции. производственный учет затраты продукция

Объект исследования - управленческий учет.

Предмет исследования - методы учета производственных затрат и калькулирования продукции на предприятии.

Задачи работы определены следующим образом:

1.Изучение теоретических основ учета затрат и калькулирования продукции (работ, услуг).

2.Понятие методов учета производственных затрат и калькулирования продукции (работ, услуг).

.Рассмотреть современные системы и методы учета производственных затрат.

В основу курсовой работы входят учебные пособия, учебники для вузов, статьи из журналов и газет (взятые из электронных ресурсов), курсы лекций.

Курсовая работа состоит из введения, трех глав, заключения и библиографического списка.

1. Теоретические основы учёта затрат и калькулирования продукции (работ, услуг)

.1 Экономическая сущность и виды производственных затрат

Цель производственной деятельности предприятия - выпуск продукта, его реализация и получение прибыли. В общей системе показателей, характеризующих эффективность производства, как всего предприятия, так и его подразделений, главное место принадлежит себестоимости. Состав себестоимости определяется теми издержками, которые ее формируют. Издержки производства представляют собой затраты общественного труда на производство и реализацию продукции (работ, услуг). В отечественной практике понятия "издержки" и "затраты" отождествляются, и для характеристики издержек, непосредственно связанных с производством, применяется термин "затраты на производство".

Затраты представляют собой оцененное в денежном выражении потребление производственных факторов с целью изготовления и сбыта продукции и поддержанию работоспособности предприятия. Признаки понятия "затраты": потребление производственных факторов, связь потребленных производственных факторов с производством продукции, оценка потребления производственных факторов.

Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой бухгалтерского финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет завесить:

·рентабельность производства и отдельных видов продукции;

·взаимозависимость видов продукции и мест их в производстве;

·выявление резервов снижения себестоимости продукции;

·определение цен на продукцию;

·исчисление национального дохода в масштабах страны;

·расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий;

·обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших.

Виды классификаций производственных затрат.

В бухгалтерском учете при формировании производственных затрат (расходов по обычным видам деятельности) их группируют по следующим видам:

·материальные затраты;

·затраты на оплату труда;

·отчисления на социальные нужды;

·амортизация;

·прочие затраты.

А так же бухгалтерском учете организуется учет затрат по калькуляционным статьям затрат, входящим в состав элементов затрат. Перечень статей затрат, используемых организацией для учета затрат на производство, устанавливается организацией самостоятельно. Типовая номенклатура статьей затрат, составляющих себестоимость конкретного вида продукции, может включать в себя:

·сырье и основные материалы;

·возвратные отходы (подлежат вычету);

·покупные изделия и полуфабрикаты;

·топливо и энергию для технологических целей;

·заработную плату производственного персонала;

·амортизацию основных средств;

·отчисления на социальное страхование производственного персонала;

·затраты на подготовку и освоение производства;

·общепроизводственные затраты;

·общехозяйственные затраты;

·потери от брака;

·прочие производственные затраты;

·затраты на реализацию (продажу) продукции.

Сумма всех статей затрат (кроме последней статьи) образует производственную себестоимость продукции.

Сумма всех статей затрат, включая и последнюю статью затрат, образует полную себестоимость продукции.

Группировка затрат по калькуляционным статьям служит основой для калькулирования себестоимости произведенной продукции. Эта группировка является единой и обязательной для всех отраслей народного хозяйства. Группировка затрат по экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство продукции, каково соотношение отдельных элементов затрат в общей сумме расходов. При этом по элементам материальных затрат отражают только покупные материалы, изделия, топливо и энергию. Оплату труда и отчисления на социальные нужды отражают только применительно к персоналу основной деятельности.

Таким образом, затраты группируются в целом по предприятию независимо от места их возникновения и назначения. Данная группировка затрат дает представление о том, сколько и каких ресурсов было израсходовано в течение периода безотносительно к конкретным произведенным продуктам. Она позволяет составлять смету расходов для конкретного объема производства, выявлять качественные показатели деятельности предприятия, контролировать расходы в соответствии с их экономическим содержанием в процессе производства продукции.

Классификация затрат по статьям калькуляции предусматривает выделение затрат на производство, которые могут быть включены в себестоимость отдельных видов продукции (как прямые расходы). Статьи калькуляции могут быть как одноэлементными, так и комплексными (многоэлементными) в зависимости от того, объединяют ли они в себе расходы, относящиеся к одному экономическому элементу или к нескольким. Так, например, статья "Сырье и материалы" является одноэлементной, поскольку включает только "материальные затраты", а статья "Общепроизводственные расходы" является комплексной, объединяющей целый ряд экономических элементов. Правила учета затрат на производство продукции в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции устанавливаются отдельными нормативными актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету. Помимо перечисленных выше группировок затраты классифицируются и по другим признакам.

Классификация затрат по ряду других признаков представлена в таблице ниже.

Таблица. Классификация затрат по ряду других признаков.

Признак классификации затратНаименование вида затрат1. В зависимости от экономической роли в процессе производстваОсновные расходыНакладные расходы2. В зависимости от способа отнесения на себестоимость продукцииПрямые затратыКосвенные затраты3. В зависимости от объема производстваУсловно-переменные расходыУсловно-постоянные расходы4. В зависимости от времени возникновенияТекущие расходыРасходы будущих периодов5. В зависимости от целесообразности расходованияПроизводительные затратыНепроизводительные затраты6. В зависимости от связи с производствомПроизводственные расходыРасходы на продажу7. В зависимости от однородности составаОдноэлементные затратыКомплексные затраты

Основные расходы - это затраты, непосредственно связанные с процессом изготовления продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала и т.д.).

Накладные расходы - это затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением организацией (затраты на оплату труда обслуживающего и управленческого персонала и т.д.).

Прямые затраты - это затраты, которые на основе первичных учетных документов можно непосредственно отнести к затратам на определенный вид продукции и прямо включить в себестоимость этого вида продукции (затраты на сырье, материалы, оплату труда производственного персонала, суммы начисленной амортизации основных средств и т.д.).

Косвенные затраты - это затраты, которые, в отличие от прямых затрат, не могут быть непосредственно отнесены на себестоимость одного конкретного вида продукции. Косвенные затраты относятся одновременно ко всем видам продукции и распределяются между ними условно. К косвенным затратам относятся затраты на освещение и отопление, канцелярские и т. п. расходы.

Условно-переменные расходы - это расходы, величина которых меняется с изменением объемов производства. Изменение этих расходов не находится в прямой пропорциональной зависимости от изменения объема производства. Так, увеличение объемов производства вызовет увеличение прямых расходов (материальных ресурсов и т.п.), но может не вызвать пропорционального увеличения общепроизводственных расходов.

Условно-постоянные расходы - это расходы, величина которых практически не зависит от изменения объемов производства. К ним относятся общехозяйственные расходы на содержание аппарата управления и т.п.

Текущие затраты - это затраты, имеющие частую периодичность и относящиеся к текущему отчетному периоду (ежемесячный расход сырья и материалов и т.п.).

Расходы будущих периодов - это единовременные затраты, произведенные организацией в предшествующем и/или отчетном периодах, но подлежащие включению в себестоимость продукции в последующие периоды деятельности организации (расходы на подготовку и освоение производства и т.п.).

Производительные затраты - это затраты, связанные с изготовлением продукции и полностью учтенные в ее себестоимости.

Непроизводительные затраты - представляют собой потери, вызванные простоями, выпуском брака, порчей материальных ценностей при хранении и т.п.

Производственные расходы - это затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и образующие ее производственную себестоимость.

Расходы на продажу - это затраты, связанные с реализацией (продажей) продукции (расходы на упаковку, транспортировку продукции и т.п.). Расходы на продажу вместе с производственными расходами образуют полную себестоимость продукции.

Одноэлементные затраты - это затраты, однородные по своему составу и состоящие из одного элемента затрат (амортизация основных средств, заработная плата, материалы и т.п.).

Комплексные затраты - это затраты, состоящие из нескольких разнородных элементов затрат (общепроизводственные расходы, включающие различные элементы затрат: зарплату обслуживающего персонала, амортизацию зданий и сооружений и т.д.).

Организация учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции зависит также от типа производства. Различают следующие типы производства: серийное, массовое и единичное.

Единичное производство - это производство, характеризуемое малым объемом выпускаемой продукции.

Массовое производство - это производство, характеризуемое большим объемом выпускаемой продукции в течение длительного периода.

Серийное производство - это производство, характеризуемое изготовлением продукции периодически повторяющимися партиями (сериями).

В организациях (кроме малых предприятий) производство может подразделяться по видам на основное производство и вспомогательное производство.

Основное производство - это производство, предназначенное для изготовления товарной продукции (продукции, предназначенной для продажи).

Вспомогательное производство - это производство, предназначенное для обеспечения функционирования основного производства.

В состав производственной организации могут входить объекты непроизводственной сферы. К таким объектам относят обслуживающие производства и хозяйства, которые не связаны с производством товарной продукции.

К обслуживающим производствам и хозяйствам относятся:

·жилищно-коммунальное хозяйство (общежития, гостиницы, прачечные);

·подразделения бытового обслуживания (столовые и буфеты, пошивочные и другие мастерские);

·учреждения оздоровительного и культурно-просветительного назначения (дома отдыха, санатории, стадионы и т.д.) и др.

Для целей налогового учета расходы, связанные с производством и/или реализацией продукции (товаров, работ, услуг), подразделяются:

·на материальные расходы;

·расходы на оплату труда;

·суммы начисленной амортизации;

·прочие расходы, связанные с производством и/или реализацией.

В случае, когда организация определяет доходы и расходы от своей деятельности по методу начисления, для целей налогового учета она должна подразделять расходы на производство и реализацию продукции на прямые и косвенные расходы.

Прямые затраты - те, что на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции, работ, услуг:

·материальные затраты;

·расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также суммы единого социального налога и расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной частей трудовой пенсии, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

·суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве продукции (работ, услуг).

Косвенные затраты одновременно относятся ко всем видам работ, услуг, продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования и пр.). Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям, предусмотренным учетной политикой.

1.2 Себестоимость продукции и принципы калькулирования

Себестоимость - это совокупность всех денежных затрат по изготовлению товаров и услуг в зависимости от специализации производственной деятельности. Данный показатель включает следующие расходы: покупку сырья, материалов, топлива, использование основных производственных фондов (машины и оборудование), оплату труда работников, а также другие затраты, которые могут быть связаны с производством и реализацией готовой продукции.

Себестоимость один из важнейший показатель бухгалтерской отчетности, поскольку предоставляет данные о фактических производственных издержках. Кроме того, себестоимость может быть рассчитана как величина затрат, которая приходится на единицу изготовленной продукции. Посредством этого устанавливается конечная цена производителя на товары и услуги, которые он поставляет на потребительский рынок. Чем выше затраты, тем выше стоимость единицы товара, поскольку она заведомо включает и транзакционные издержки (т.е. издержки по доставке) и "накрутку" производителя за выполнение работ, и величину оплаты труда рабочим за произведенную деятельность.

В соответствии с определением себестоимости производства следует различать себестоимость производства и реализации, выпуска продукции и продаж. Себестоимость выпуска (производства) продукции характеризует в денежном измерении все материальные затраты и затраты на оплату труда, которые в том или ином производстве падают на единицу и на весь объем выпускаемой продукции. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

Как экономическая категория себестоимость продукции выполняет ряд важнейших функций:

учет и контроль, всех затрат на выпуск и реализацию продукции;

база для формирования оптовой цены на продукцию предприятия и определения прибыли и рентабельности;

экономическое обоснование целесообразности вложения реальных инвестиций на реконструкцию, техническое перевооружение и расширение действующего предприятия;

определение оптимальных размеров предприятия;

экономическое обоснование и принятие любых управленческих решений и др.

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

Необходимо различать:

·общую себестоимость всей произведенной продукции - общую сумму затрат, приходящихся на изготовление продукции определенного объема и состава;

·индивидуальную себестоимость - затраты на производство только одного изделия (например, на изготовление уникального агрегата при условии, что в данном производственном звене никаких других видов продукции одновременно не производится);

·среднюю себестоимость, определяемую делением общей суммы затрат на количество произведенной продукции.

В зависимости от объема включаемых в себестоимость затрат различают себестоимость операционную, цеховую, производственную и полную.

Операционная (технологическая, агрегатная) отражает затраты на выполнение данной технологической операции.

Цеховая себестоимость включает затраты на производство продукции в пределах цеха, в частности прямые материальные затраты на производство продукции, амортизация цехового оборудования, заработная плата основных производственных рабочих цеха, социальные отчисления, расходы по содержанию и эксплуатация цехового оборудования, общецеховые расходы. Цеховая себестоимость является исходной базой для определения промежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского хозяйственного расчета.

Производственная себестоимость (себестоимость готовой продукции) охватывает затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости в нее входят общезаводские расходы (административно-управленческие и общехозяйственные затраты) и затраты вспомогательного производства.

Полная себестоимость (себестоимость реализованной (отгруженной) продукции) включает все затраты, связанные с производством и реализацией продукции. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов (коммерческие затраты - затраты на упаковку, хранение, погрузку, транспортировку и рекламу) и исчисляется только по товарной продукции. Следует иметь в виду, что эти расходы зависят от объема отгруженной продукции и являются переменными.

Определение себестоимости продукции (работ, услуг) на предприятии необходимо для:

маркетинговых исследований и принятия на их основе решений о начале производства нового изделия (оказания нового вида услуг) с наименьшими затратами;

определение степени влияния отдельных статей затрат на себестоимость продукции (работ, услуг);

ценообразования;

правильного определения финансовых результатов работы, а соответственно и налогообложения прибыли.

Принципы калькулирования.

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и измерение затрат, связанных с заменой оборудования). Конечно, постоянное калькулирование - более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов.

Калькулирование на любом предприятии, независимо от его вида деятельности, размера и формы собственности, организуется в соответствии с определенными принципами:

. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

В ближайшей перспективе Минфином РФ предполагается разработка специальных отраслевых рекомендаций по планированию и учету затрат. Для отдельных отраслей сферы материального производства. Этими документами будут определены возможные подходы к классификации затрат.

. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц. Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятия, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цехи и т.п.).

. Выбор метода распределения косвенных расходов чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Он производится предприятием самостоятельно, записывается в учетной политике и является неизменным в течение всего финансового года.

. Разграничение затрат по периодам. При этом необходимо руководствоваться принципом начисления. Его сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками. Доходы и расходы, полученные (понесенные) в отчетном периоде, считаются доходами и расходами этого периода независимо от фактического времени поступления (или выплаты) денежных средств. Доходы и расходы, не относящиеся к отчетному периоду, не признаются доходами (расходами) отчетного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям. Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ "О бухгалтерском учете" (ст. 8, п. 6) и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

. Выбор метода учета затрат и калькулирования. Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки .

Соблюдение этих принципов необходимо для получения полной, достоверной и своевременной информации о себестоимости продукции.

.3 Виды и классификация методов учёта производственных затрат

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, которые обеспечивают исчисление фактической себестоимости продукции, а также отнесения издержек на единицу продукции.

Иначе говоря, это совокупность способов аналитического учета затрат на производство по калькуляционным объектам и приемов исчисления калькуляционных единиц.

Существует множество различных методов учета затрат. Их применение обуславливается особенностями производственного процесса, характером производимой продукции, ее составом, способом обработки и рядом других факторов.

Общепринятая классификация методов учета затрат в отечественной практике пока не выработана. Тем не менее, их можно сгруппировать по трем основным признакам (см. рис.ниже):

·по полноте включения затрат в себестоимость продукции;

·по отношению затрат к технологическому процессу производства (или по объектам учета затрат);

·по оперативности учета и контроля затрат.

Рис. Классификация методов учета затрат и калькулирования.

По объектам учета затрат выделяются попроцессный, попередельный, позаказный методы, а также метод учета (калькулирования) затрат по функциям. С точки зрения полноты учитываемых издержек возможно калькулирование полной и неполной ("усеченной") себестоимости. В зависимости от оперативности учета и контроля затрат различают метод учета фактических и нормативных затрат.

Метод учета затрат и калькулирования выбирается предприятием самостоятельно, так как зависит от ряда частных факторов: отраслевой принадлежности, размера, применяемой технологии, ассортимента продукции и т.п., иначе говоря, от индивидуальных особенностей предприятия. На практике эти методы могут применяться в различных сочетаниях. Например, можно прибегнуть к позаказному методу, калькулируя неполную себестоимость заказов; можно применять попередельное калькулирование с использованием норм расхода материальных ресурсов, а можно при этом учитывать и их фактический расход и т.д.

Главное, чтобы выбранный организацией метод обеспечивал возможность группировки затрат по отдельным объектам учета, текущего контроля за затратами на производство, а также возможность реализации важнейшего принципа управленческого учета - управления себестоимостью по отклонениям.

2. Методы учёта производственных затрат и калькулирования продукции (работ, услуг)

.1 Попроцессный, попередельный и позаказный методы учёта затрат

Попроцессный (простой) метод учета затрат обычно применяют на предприятиях с массовыми объемами производства, выпускающих один или несколько видов продукции с кратким периодом технологического процесса. Примером могут служить предприятия добывающих отраслей промышленности.

Сущность попроцессного метода учета затрат на производство заключается в том, что прямые и косвенные затраты учитывают по статьям калькуляции на весь объем выпускаемой продукции. Среднюю себестоимость единицы продукции определяют делением всей суммы произведенных затрат за отчетный период на количество продукции за тот же период. Использование этого метода учета затрат возможно при совпадении объектов учета затрат и объектов калькулирования. Номенклатура статей калькуляции в этих производствах, как правило, не содержит статьи "Сырье и материалы". Все затраты, по существу, являются прямыми и могут формироваться по экономическим элементам. Незавершенное производство тоже, как правило, отсутствует.

Попередельный метод применяется в отраслях промышленности, в которых обрабатываемое сырье последовательно проходит несколько отдельных, самостоятельных фаз обработки - переделов. Каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную фазу обработки сырья, в результате которой предприятие получает не конечный продукт обработки, а полуфабрикат собственного производства.

Полуфабрикаты собственного производства используются не только в следующих переделах своего производства, но и реализуются на сторону другим предприятиям, как покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты. Чаще всего попередельный метод учета затрат применяют в металлургии, текстильной, деревообрабатывающей и других отраслях промышленности, для которых характерно разделение технологического процесса на отдельные фазы обработки исходного материала. Затраты на изготовление продукции этих производств учитываются по видам однородных изделий, статьям калькуляции и переделам. Порядок учета затрат калькулирования продукции в различных предприятиях по переделам не одинаков. На некоторых предприятиях прямые затраты в бухгалтерском учете отражаются по каждому переделу в отдельности, а стоимость исходного сырья включается в себестоимость продукции только первого передела. Себестоимость конечного продукта будет составлять сумму затрат всех переделов (стоимость продукции в промежуточных переделах не калькулируется). Такой вариант попередельного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции называется бесполуфабрикатным.

Затраты одного передела передаются следующему по дебету счета основного производства одного цеха и кредиту счета основного производства другого цеха в аналитических показателях.

На предприятиях, применяющих полуфабрикатный вариант учета, себестоимость готовой продукции складывается из себестоимости полуфабрикат предшествующих стадий обработки и затрат последнего передела, т.е. одни и те же затраты повторяются в себестоимости полуфабрикатов несколько раз. Такое наслоение в учете издержек предприятия называется внутризаводским оборотом, который и подлежит исключению при суммировании затрат по предприятию в целом. Это недостаток полуфабрикатного варианта учета производства. Достоинство метода в том, что он позволяет определить себестоимость отдельных фаз обработки продукции по цехам, выявить место возникновения и причины отклонений фактической себестоимости продукции от плановой или нормативной. Предприятия, реализующие продукцию каждого отдельного передела на сторону, применяют полуфабрикатный вариант учета затрат, остальные - бесполуфабрикатный.

Позаказный метод учета считается, что зародился еще в 15-16 вв. или ранее на судоверфях, в строительном деле и остается практически неизменным до настоящего времени во многих отраслях экономики. Сфера применения позаказного места весьма обширна. Как правило, позаказный метод применяется на предприятиях с единичным или мелкосерийным типом производства. Главным организационно-техническими особенностями такого производства являются следующие: выпуск неповторяющихся экземпляров изделий или небольших партий определенных видов продукции, применение универсального оборудования, большая длительность технологического цикла, преобладание высококвалифицированных работ, наличие значительных остатков незавершенного производства.

Сфера применения позаказного метода - прежде всего предприятия судостроения, авиастроения, тяжелого транспортного и энергетического машиностроения, производство химического оборудования и т.д.

Позаказный метод используется также на предприятиях других отраслей промышленности, выпускающих ограниченное количество продукции по заказам покупателей (например, публикация небольшого тиража книг, выполнение индивидуального заказа на строительные конструкции).

Сущность позаказного метода: все прямые затраты (основные материалы, заработная плата основных производственных рабочих с суммой страховых взносов) учитываются в разрезе установленных статей калькуляции по отдельным производственным заказам. Остальные затраты учитываются по местам их возникновения и включаются в стоимость отдельных заказов в соответствии с установленной базой распределения.

Каждый месяц производственные затраты собираются по цехам. Затем суммируются по предприятию в целом, для чего в бухгалтерии по каждому заказу открывают карточку, которая является основным регистром по счету 20 "Основное производство" в условиях позаказного калькулирования. В карточке затраты группируются в разрезе установленных статей калькуляции. До закрытия заказа все накопленные затраты являются незавершенным производством. Себестоимость завершенного заказа определяется нарастающим итогом со дня открытия до дня выполнения и закрытия заказа. По окончании изготовления изделия (выполнения работ, оказания услуг) заказ закрывают, после чего никакого отпуска материалов и начисления заработной платы по данному заказу не должно быть. Только после выполнения заказа составляют отчетную калькуляцию, чаще всего время составления отчетной калькуляции не совпадает с периодом составления бухгалтерской отчетности.

В практике производственного учета применяется несколько вариантов позаказного метода. Чаще всего себестоимость заказа определяется по его окончании. При этом в мелкосерийном производстве не калькулируется себестоимость каждого изделия, входящего в заказ. В производстве крупных единичных изделий с длительным технологическим циклом для сокращения калькуляционного периода определяется себестоимость отдельных технологических и монтажных частей изделия в соответствии с установленной комплектацией. Могут калькулироваться частичный выпуск, комплекты одинаковых деталей для различных изделий и т.п. На ремонтных работах калькулируются выполненные объемы, выраженные в условных единицах ремонтной сложности.

Полная себестоимость изготовляемого в индивидуальном порядке изделия складывается из затрат, учтенных по заказу (в части так называемых оригинальных деталей и узлов), и стоимости общих деталей и узлов, изготовляемых в порядке серийного или массового производства.

Аналитический учет затрат при позаказном методе ведется по местам возникновения (цехам, участкам, бригадам), заказам, статьям калькуляции, элементам затрат. Возможно применение других направлений группировки таких как факторы производства, виды деятельности и др. состав статей калькуляции, используемых для отражения при позаказном методе, зависит от организационно-технических особенностей производств, ориентированных на применение этого метода.

Для распределения общепроизводственных расходов (ОПР) по заказам в пределах каждого цеха определяется коэффициент распределения. Аналогично распределяются и общехозяйственные расходы (ОХР) с той лишь разницей, что коэффициент распределения за отчетный период рассчитывают в целом по предприятию. Если учетной политикой предприятия предусмотрено отнесение ОХР к периодическим, то операция не выполняется. ОХР в данном случае на себестоимость заказов не относятся - они списываются в дебет счета 90 "Продажи", уменьшая прибыль отчетного периода.

В общем виде схема данного метода представлена на рис.

Недостатки позаказного метода:

. Громоздкость инвентаризации незавершенного производства.

. Отсутствие оперативного контроля за уровнем затрат.

. При частичном выпуске допускается условность оценки выпуска и незавершенного производства.

Перечисленные недостатки обусловливают необходимость усовершенствования позаказного метода учета затрат путем применения элементов нормативного метода. На предприятиях должен быть организован надлежащий контроль за затратами, который должен предотвращать выполнение работ, не предусмотренных технологическим процессом, а также обеспечит правильность отнесения затрат на соответствующие заказы .

.2 Калькулирование полной себестоимости и метод "директ-костинг"

Традиционным методом калькулирования на отечественных предприятиях является метод полной стоимости, который в международной учетной практике принято называть эмпирическим. Суть его заключается в том, что прямые затраты непосредственно относят на себестоимость, а косвенные - пропорционально выбранной базе распределения. Методы учета полной стоимости позволяют исчислять величину себестоимости, которая способствует правильному стратегическому выбору ценовой политики и оценке конкурентоспособности предприятия в своей отрасли, дает возможность более объективно анализировать рентабельность и степень доходности продаж определенных видов продукции, работ, услуг. Методы измерения полной стоимости основаны на применении ряда способов исчисления всех затрат предприятия, имевших место в течение отчетного периода. К ним относятся метод центров анализа, или однородных секций, метод рационального обобщения издержек, метод нормативного распределения постоянных затрат. Выделим основные методы расчета себестоимости, используемые при калькуляции полной себестоимости:

1.Метод прямого счета предполагает определение себестоимости единицы продукции путем деления общей суммы издержек на количество выработанной продукции. Этот метод применяется в основном на предприятиях, производящих однородную продукцию. В западной практике этот метод имеет название "калькуляция удельных издержек" (average cost calculation). Сфера применения этого способа ограничена, так как число предприятий, производящих продукцию одного вида, весьма незначительно.

.Расчетно-аналитический метод калькулирования себестоимости предполагает определение прямых затрат на единицу продукции на основе норм расхода, а косвенных затрат - пропорционально признаку, установленному в отрасли. К таким признакам относятся следующие:

·количество основного производственного материала - используется главным образом в материалоемких отраслях;

·стоимость основного производственного материала - применяется в отраслях, где производство требует применения дорогостоящих сырьевых ресурсов;

·прямые затраты рабочего времени - используется в трудоемких отраслях;

·основная заработная плата производственных рабочих;

·машиночасы работы оборудования - применяется в фондоемких отраслях.

В зарубежной практике принято распределять косвенные затраты на следующие группы:

·накладные затраты на материал (МН), например, затраты на содержание складских площадей, заработную плату работникам склада и отдела закупок;

·производственные накладные затраты (ПН), например, зарплата персоналу планового и конструкторского отдела, амортизация оборудования и зданий, затраты на отопление помещений цехов;

·административные накладные затраты (АН), например, заработная плата руководства предприятия;

·торговые накладные затраты (ТН), например, затраты на рекламу, заработная плата работников отдела сбыта.

Административные накладные затраты и торговые накладные затраты, как правило, объединяются и называются общефирменными накладными затратами (ОФН). При распределении этих затрат предприятия придерживаются следующего основного правила, база надбавки должна отражать меру потребления косвенных издержек определенным продуктом. В соответствии с этим правилом в качестве основы распределения накладных затрат используются следующие критерии:

1.При распределении накладных затрат на материал:

·количество основного производственного материала - используется для материалоемкой продукции, требующей больших сырьевых затрат в единицах веса или объема. Например, критерий может быть применен для предприятий хлебопекарной промышленности;

·стоимость основного производственного материала - применяется для продукции, при изготовлении которой используется дорогостоящее сырье. Например, может использоваться в ювелирной промышленности.

.При распределении производственных накладных расходов:

·прямые затраты рабочего времени - используются для трудоемких изделий.

·прямые затраты труда - применяются для изделий с высокой долей заработной платы в затратах.

·машинное время - используется для изделий, требующих значительных затрат времени работы оборудования.

.При распределении общефирменных накладных расходов:

·производственная себестоимость продукции.

·объем реализации продукции.

При распределении накладных затрат учитывается следующая особенность: накладные затраты на материал и производственные накладные затраты распределяются на объем произведенной продукции, так как появляются в основном в связи с производственной деятельностью, общефирменные накладные затраты распределяются на объем реализованной продукции, так как возникают главным образом в связи с процессом реализации. В качестве другого варианта распределения косвенных издержек используется так называемая АВС-калъкуляция (activity- based costing), основанная на связи этих издержек с производственной и организационной структурой предприятия. Сущность калькулирования по методу центров ответственности (анализа) заключается в том, что прямые затраты включаются в себестоимость напрямую, а косвенные - через распределение между центрами анализа. Косвенные затраты - это центр затрат (анализа), или однородная секция, - это подразделение предприятия, где затраты сгруппированы предварительно до их включения в себестоимость соответствующих изделий, при условии невозможности их непосредственного отнесения на эти изделия.

В более широком смысле центр анализа можно отождествить с центром ответственности. Чтобы секции могли быть признаны однородными, их деятельность должна измеряться единой единицей работы, которая, во-первых, характеризует деятельность секции и, следовательно, изменяется пропорционально затратам соответствующего подразделения, а во-вторых, позволяет распределять затраты секции. Однородные секции подразделяются на основные и вспомогательные. В основных секциях (центрах) затраты могут быть прямо включены в себестоимость, это снабженческие, производственные, сбытовые подразделения, отдел рекламы и др. К вспомогательным секциям (центрам) относятся транспортные, энергетические, ремонтные подразделения, административные и финансовые службы. Калькулирование по методу центров анализа включает четыре основных этапа:

·отнесение прямых затрат на себестоимость изделий;

·включение косвенных затрат в себестоимость или распределение их между центрами;

·списание затрат вспомогательных центров на основные с использованием соответствующих баз распределения;

·определение косвенных затрат основных подразделений.

С этой целью в учете отражают:

·количество единиц работы однородной секции;

·себестоимость единицы работы однородной секции;

·количество единиц работы секции, относящихся к проданной (произведенной) продукции каждого типа;

·сумму косвенных затрат данной секции, включаемую в себестоимость конечной продукции.

Косвенные затраты по секциям распределяются пропорционально соответствующим базам распределения. Чаще всего в промышленных компаниях используют следующие варианты распределения:

·административные затраты - исходя из коэффициентов, при помощи которых учитывается численность персонала в основных и вспомогательных производствах и подразделениях;

·затраты ремонтного производства - в зависимости от учетного времени, затраченного на выполненные работы по основным секциям;

·затраты отдела снабжения - пропорционально удельному весу потребленных сырья и материалов;

·затраты на содержание и эксплуатацию оборудования основных производств - пропорционально числу машино-часов или времени труда основных рабочих;

·затраты отдела сбыта - пропорционально объему реализации.

Данный метод калькулирования полной стоимости способствует решению следующих задач:

·достижению наибольшей точности калькулирования при помощи более совершенных способов распределения косвенных затрат;

·обеспечению контроля за прямыми и косвенными затратами;

·использованию большой гаммы баз распределения косвенных затрат в зависимости от условий деятельности центров анализа;

·анализу результатов деятельности центров ответственности и организации на этой основе контроля эффективности управления.

Метод учета "директ-костинг"

В бухгалтерском управленческом учете существует подход калькулирования себестоимости, когда по носителям затрат планируется и учитывается неполная, ограниченная себестоимость. Эта себестоимость может включать в себя только прямые затраты. Она может калькулироваться на основе только производственных расходов, т.е. расходов, непосредственно связанных с производством продукции (работ, услуг), даже если они косвенные. В каждом случае полнота включения затрат в себестоимость разная. Однако общим для этого подхода является то, что некоторые виды издержек, имеющие отношение к производству и реализации продукции, не включаются в калькуляцию, а возмещаются общей суммой из выручки. В этом состоит сущность системы учета неполной себестоимости.

Одной из модификаций данной системы является система "директ-костинг". Ее суть состоит в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части переменных затрат, т.е. лишь переменные издержки распределяются по носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам оцениваются также запасы - остатки готовой продукции и незавершенное производство.

На первых этапах практического применения системы "директ-костинг" в себестоимость включались лишь прямые расходы, а все виды косвенных расходов списывались непосредственно на финансовые результаты. Отсюда и название системы - "direct-costing" (система учета прямых затрат). Позднее "директ-костинг" трансформировался в такую учетную систему, когда себестоимость рассчитывается не только в части прямых переменных расходов, но и в части прямых постоянных расходов. Отсюда следует некоторая условность в названии.

2.3 Метод учёта фактических затрат и нормативный метод

Учет фактических затрат - это метод последовательного накопления данных о фактически произведенных издержках без отражения в учете данных о величине их по действующим нормам.

Нормативный метод учета предполагает предварительное определение нормативных затрат по операциям, процессам, объектам с выявлением в ходе производства отклонений от нормативных затрат. Фактические затраты определяются алгебраическим сложением затрат по нормам и отклонений от них. Пользуясь этим методом, бухгалтер имеет дело с нормативной себестоимостью и отклонениями от нее.

Оба метода направлены на выявление и отражение в конечном счете фактической себестоимости продукции, но первый - путем непосредственного учета затрат, а второй - через отклонения от норм.

Метод учета фактических затрат и калькулирования фактической себестоимости, как правило, является традиционным и наиболее распространенным на отечественных предприятиях.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как:

·полное и документально оформленное отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

·учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства;

·локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

·отнесение фактически произведенных затрат на объекты их учета и калькулирования;

·сравнение фактических показателей с плановыми.

Применение этого метода позволяет в конечном счете определить фактическую себестоимость. Таким образом, учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин перерасхода и недостатков в организации производства, нарушений технологических процессов, изыскания и мобилизации внутрипроизводственных резервов. Ценностное выражение результатов производственной деятельности искажается влиянием разнообразных конъюнктурных колебаний, которые мешают точно определить в каждом конкретном случае, насколько то или иное изменение себестоимости обусловлено успешностью работы самого предприятия и его отдельных подразделений и насколько оно вызвано сторонними причинами - удорожанием материалов или ростом других расходов, не зависящих от предприятия. Все это предопределяет ограниченность использования данного варианта учета для принятия управленческих решений, осуществления оперативного внутрихозяйственного бухгалтерского контроля.

Задачей нормативного метода учета затрат на производство является своевременное предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и финансовых ресурсов в хозяйстве, содействие выявлению имеющихся в производстве резервов. В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат - важнейшее орудие управления производством. Они отражают технический и организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный результат деятельности, следует различать нормы в зависимости от длительности их действия и времени расчета: текущие и плановые.

Составление сменных планов работ, отпуск материалов на рабочие места. Оплата труда рабочих за выполненные работы производятся на основе текущих или действующих в настоящее время норм (в течение каждого отчетного месяца). На их основе ежемесячно составляются нормативные калькуляции по деталям, узлам, изделиям.

При сопоставлении фактически произведенных затрат с утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности предприятия, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются новые нормативы затрат на следующий отчетный период. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, означающие перерасход ресурсов.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически отвечает всем требованиям управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности.

3. Современные системы и методы учёта производственных затрат

.1 Прогрессивные системы и методы учёта затрат

Первоочередной задачей современного предприятия является получение прибыли в размере, достаточном для воспроизводственного процесса. Основным фактором, влияющим на эффективность деятельности компании, является управление затратами. Проблемы, связанные с методологией и организацией управленческого учета и исчислением себестоимости, разрабатывались многими зарубежными и отечественными учеными, такими как: Р. Каплан, Х. Андерсон, М.Р. Метьюс, Т.П. Карпова, М.Ф. Бычков, А.Д. Шеремет и другие. Так, в начале XX века в США американскими экономистами Г. Эмерсоном, Д.Ч. Гаррисоном, Т. Дауни и другими учеными, был разработан метод неоправданных затрат - "Стандарт-кост" (StandardCosts).

Данная система основана на предварительном нормировании затрат, после чего все фактические затраты соотносятся со стандартами, а выявленные отклонения между произведенными фактически затратами и стандартами распределяются по видам причин. Неоспоримое достоинство системы "Стандарт-кост" состоит в оперативности выявления негативных тенденций в процессе формирования затрат и прибыли организации. По мнению В.Э. Керимова, недостатки системы "стандарт-кост" состоят в трудоемкости определения стандартов на базе технологической документации производства, а также в затруднении определения остатков готовой продукции на складе и незавершенного производства при изменении цен на рынке и при инфляции. Кроме того, достаточно сложно за короткий период деятельности предприятия, разработать стандарты на каждый заказ при их большом количестве и разнообразии.

В отечественной практике существует практически аналогичный метод учета затрат - нормативный. Данная методика не связана с реализацией продукции, а сосредоточена на процессе производства, что создает препятствие при определении продажных цен продукции.

В процессе развития систем управления затратами и прибылью, учеными Р.Д. Мак-Илхаттаном, Р.А. Хауэллом и С.Р. Соуси, был разработан метод "Точно во времени" (SisteminTime). Он основывался на объединении системы "Стандарт-кост" и модели учета затрат по центрам ответственности.

Основываясь на преимуществах и недостатках существующих ранее методов учета затрат, в 1936 г. Д. Гаррисон создал систему "Direct-Costing-Sistem" (систему учета прямых затрат). Данная система возникла на основе четкого разграничения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, переменные и постоянные, производственные и периодические.

В настоящее время система "Директ-костинг" претерпела некоторые изменения. Теперь затраты группируются в зависимости от объемов производства, то есть делятся на переменные и постоянные, причем, планирование и учет себестоимости происходит только в части переменных затрат, а разница между стоимостью реализованной продукции и суммой переменных затрат признается маржинальным доходом. При этом методе постоянные затраты не включаются в себестоимость продукции, уменьшая прибыль предприятия, а маржинальный доход является базой процесса оперативного управления ценами и ценообразованием. Недостатки и преимущества данной системы активно обсуждаются в среде ученых-экономистов и многие сходятся во мнении, что уровень эффективности управленческих решений в целях увеличения прибыли повышается при освобождении себестоимости от постоянных затрат.

В наше время производственные компании стремятся к ведению деятельности, которая была бы основана на выпуске высококачественной и конкурентоспособной продукции при минимизации затрат на ее производство.

Данной стратегии соответствует японская система "Just-in-Time" (JIT) - "точно в срок", которая появилась в середине 1970-х гг. в компании "Тойота". Этот метод базируется на минимизации объема товарно-материальных запасов, путем снабжения производственных цехов малыми партиями при отсутствии незавершенного производства. Это приводит к тому, что часть затрат предприятия из разряда косвенных переходит в разряд прямых.

При применении данного метода учета затрат становится возможным выявление проблем, связанных с качеством продукции, и быстрое реагирование на эти проблемы. Но необходимо учитывать, что при данном методе управленческие ориентиры в большей степени касаются сферы снабжения, так как сбои в этой системе повлекут снижение результативности и эффективности деятельности организации.

Необоснованные управленческие решения, принятые по искаженных данным по себестоимости продукции привели к появлению метода учета затрат по работам ABC (ActivityBasedCosting). В процессе применения данного метода сложные рабочие операции раскладываются на простейшие с учетом расходования ресурсов. Все виды работ по способу их участия в выпуске продукции подразделяются на штучную работу, пакетную и продуктовую, а для затрат, которые невозможно отнести на конкретный вид продукции, предусмотрена статья - общехозяйственные работы. Распределение стоимости общехозяйственных работ производится путем применения различных методик. Многие специалисты считают, что с помощью метода АВС себестоимость и рентабельность каждого вида продукции производится более качественно. Отсюда вытекает более точное определение позиций предприятия на рынке, его привлекательность и оптимальность выбранной им бизнес-стратегии. Отрицательными сторонами данного метода являются его сложность и затратность.

Для современной макро- и микроэкономики необходимы совершенно новые методы управления, основанные на концепции снижения затрат. Система "Таргет-костинг", появившаяся, в Японии в 1960-х годах и является такой инновацией. При применении данного метода себестоимость изделия рассчитывается исходя из предварительно установленной цены реализации (ожидаемой рыночной цены продукта) по формуле:

Цена - Прибыль = Себестоимость.

Затем проектируется и изготавливается такое изделие, которое соответствует полученной по формуле себестоимости. При таком подходе учитываются все нюансы, участвующие в формировании себестоимости. Часто, в стремлении к целевой себестоимости находятся новые, нестандартные решения, а значит, в рамках, определенных затратами, весь производственный процесс попадает в разряд инновационных проектов. Для максимального уменьшения разницы между сметной и целевой себестоимостью в процессе проектирования изделия анализируется влияние каждой статьи расходов на себестоимость конкретного вида продукции, и выявляются пути обоснованной минимизации этих статей.

Как часть "таргет-костинга", реализуемого на этапе проектирования нового продукта, может выступать система методов управления затратами "кайзен-костинг", также направленная на достижение целевой себестоимости, но уже на этапе производства. Данная система основана на непрерывности оперативного контроля над уровнем затрат.

Обобщая информацию о "таргет-костинге" и "кайзен-костинге" можно сказать, что предприятия, применяющие данные системы управления затратами, имеют преимущества в условиях жесткой конкуренции, однако существенно зависят от человеческого фактора.

Кроме приведенных выше систем управления, хозяйствующими субъектами применяются такие высокоэффективные методы, как "Benchmarking", "LifeCycleCosting" (LCC), ФСА.

Суть метода "Benchmarking" состоит в том, что показатели предприятия сравниваются с лучшими показателями конкурентов, определяются отставания по ключевым позициям при выпуске продукции в сравнении с лучшими аналогами, доступными на рынке, выявляются причины этих отставаний и изыскиваются возможности для повышения качества продукции. Но следует помнить, что применение этого метода невозможно без наличия сравнительных баз, составление которых будет проблематичным в современных условиях жесткой конкуренции. Данный метод можно разделить на три подвида: "Best Practice", "Bestin Class" и "Best of Best".

При методе "Best Practice" в стремлении к достижению наилучшей практики работы, эффективность деятельности предприятия сравнивается с мировыми лидерами производства. "Bestin Class" состоит в сравнении эффективности деятельности организации с ведущими конкурентами в конкретном виде деятельности. Самым сложным, в плане добычи информации и составления сравнительной базы данных, является метод "Best of Best", который основан на сравнении отдельных внутренних процессов с показателями лучших фирм.

Определение стоимости полного жизненного цикла изделия, начиная с его проектирования и заканчивая снятием с производства, представляет собой концепцию управления затратами жизненного цикла ("Life Cycle Costing" - LCC). В рамках данной концепции прогнозирование основных рабочих операций и произведенных в связи с ними затрат играют важную роль в системе стратегического управленческого учета. Кроме того, своевременное определение стадии жизненного цикла продукта на основе качественного анализа состава затрат и других результативных показателей деятельности организации, может помочь в выявлении рисков дальнейшего стратегического развития организации. Принцип данного метода состоит в прогнозировании и управлении затратами на производство продукции еще при ее проектировании.

В процессе управления затратами предприятиями нередко используется функционально-стоимостный анализ (ФСА). Этот метод основан на сохранении качественных показателей и показателей назначения продукции, путем повышения эффективности использования материальных и трудовых ресурсов, параллельно минимизируй затраты на производство и выпуск продукции. Например, для целей экономического обоснования затрат по функциям объекта в рамках данного метода может проводиться анализ затрат на основе потребительской стоимости определенного вида продукции. Данный метод является наиболее экономически эффективным, так как в результате его применения, предприятие сможет достигнуть главной цели своей деятельности, а именно добиться сокращения затрат до их функционально необходимых размеров, одновременно повысив качество и потребительские свойства продукции.

.2 Стратегический управленческий учёт затрат и результатов

Метод стратегического управления затратами (SCA) предполагает, что данные о затратах учитываются не столько в контексте оперативных тактических задач, сколько в увязке с общей деловой стратегией организации, являясь основой для ее разработки и совершенствования. Управленческий учет в рамках этой концепции фактически построен на маркетинговых оценках емкости рынка и конкурентоспособной цены. Метод SCA аккумулирует информацию для стратегических решений по таким вопросам, как денежная оценка затрат в связи с изменением отдельных потребительских свойств и атрибутов продуктов (для повышения их качества в глазах потребителя), стоимостная оценка конкурентных барьеров для достижения устойчивого конкурентного преимущества. Основными функциями такой системы управленческого учета являются: расчет стратегических задач (на ряд лет); расчет издержек на среднесрочную перспективу; расчет целевых затрат на год; расчет удельных целевых затрат продукт на стадии НИОКОР, корректировка целевой себестоимости на производственном этапе, производственный и текущий учет издержек, оперативное планирование затратами, управленческий контроль и анализ издержек.

Стратегическое управление затратами представляет собой совокупность трех взаимосвязанных компонентов управленческого анализа:

анализ цепочки ценностей, при котором предприятие рассматривается лишь как одно из звеньев длиной цепи видов деятельности, создающих ценность продукта (от исходного сырья до конечного потребителя);

оценка стратегического позиционирования обеспечивает разработку и моделирование сразу несколькими стратегиями, для получения необходимых конкурентных преимуществ;

экономический анализ факторов, определяющих не только значимые затраты производственного процесса, но и внешние функциональные звенья цепочки полезности и стоимости продукта.

В последнее время Метод SCA приобретает все большую актуальность и популярность в российском бизнесе.

Во многом это связанно с тем, что современная концепция управленческого учета затрат тесно сопряжена с идеологией менеджмента качества как высшей стратегической цели организации. Согласно данной идеологии понимание качества является не столь технической, сколько маркетинговой характеристикой продукции (работ, услуг) и далеко не ограничивается ее соответствию внутренним требованиям и стандартам. То есть товар, прошедший все стадии технологического цикла и производственного контроля, но не соответствующий ожиданиям потребителя и не пользующийся успехом на рынке не может быть признан качественным.

В этом заключается принципиальная разница между современной концепцией управленческого учета (ориентированного на достижение объективного качества продукта) и классическими методами учета издержек (в основе которых лежит контроль статей затрат и себестоимости продукции посредствам соответствия техническим стандартам и нормам).

Новая концепция позволяет устранить типичные недостатки традиционных методов учета затрат:

весьма поверхностное отражение экономических показателей производственного процесса, обусловленное спецификой калькулирования цеховой, производственной или полной себестоимости, а также оперирования исключительно учетной информацией безотносительно данных о вмененных и релевантных издержках;

относительную точность калькуляции при выборе общей базы распределения косвенных затрат, учитывающей поведение лишь одного фактора (заработной платы основных производственных рабочих, нормативного времени работы оборудования, прямых материальных затрат и т.д.) без привязки к отдельным функциям, операциям и бизнес-процессам экономического субъекта;

отсутствия гибкости в принятии управленческих решений производственного и иного характера, а также искажение финансового результата от продажи отдельных видов продукции в связи с неточностью расчета их себестоимости.

Современная система менеджмента качества базируется не столь на контроле и оптимизации производственного процесса, сколько на совершенствовании управленческой системы в целом. Это связано с тем, что повышение качества и эффективности всех взаимосвязанных процессов организации автоматически повышает производительность и минимизирует различные статьи затрат, связанные с организацией производства, высокой долей возвратных отходов, устранением брака, переработки некачественной продукции и ее возврата потребителем, чрезмерными производственными запасами, повешением уровня деловой активности и финансово-сбытовой политики и т.д.

3.3 Проблемы адаптации и развития прогрессивных методов учёта затрат в отечественных организациях

Основной целью хозяйственной деятельности во все времена являлось получение прибыли. Первоначально достижение этой цели осуществлялось за счет наращивания объемов производства, впоследствии - за счет повышения его эффективности. Последняя задача, в свою очередь, решалась путем использования новых технологий, повышения квалификации персонала, рационализации взаимодействия с поставщиками и покупателями. Однако на современном этапе для выживания предприятия в условиях конкуренции уже недостаточно традиционных приемов управления. Пришло время сосредоточить усилия менеджмента предприятия на управлении затратами.

В настоящее время российские системы управления затратами значительно отстают от зарубежных. Во многом это обусловлено последствиями периода плановой экономики, когда не только уровни цен, но и объемы производства определялись централизованно. С переходом к рыночным условиям хозяйствования российские предприятия столкнулись с необходимостью получения конкурентных преимуществ. Как известно, основными конкурентными стратегиями являются лидерство на основе издержек и дифференциация продукции. В первом случае управление затратами становится краеугольным камнем управления организацией, однако и при осуществлении второй стратегии не стоит недооценивать роль этой функции менеджмента.

Невозможность применения современных западных систем управления затратами во многом связана с отсутствием в практике российских предприятий ведения управленческого учета. Осуществляемый на отечественных фирмах финансовый учет позволяет нормальное функционирование лишь системы нормативного учета затрат, происшедшей от методов калькулирования себестоимости и учета фактических затрат. Эта система во многом схожа с возникшей в 20-е гг. XX в. в США системой "стандарт-кост" (Standard Costing).

Нормативный учет затрат служит основой для составления смет и оценки эффективности управления. Он позволяет осуществлять сбор данных для разработки норм и нормативов, выявлять отклонения по центрам ответственности с отнесением на виновных работников, рассчитывать фактическую себестоимость на основе нормативов и отклонений, осуществлять разделение производственных потерь и непроизводительных расходов, создавать базы данных для корректировки и планирования нормативов, прогнозировать выполнение норм, оценивать результаты работы отдельных подразделений.

В отличие от системы "стандарт-кост", при использовании нормативного метода учет отклонений не ведется на отдельном счете, нормативы корректируются в оперативном порядке, при этом порядок стандартизации четко регламентирован. Ежемесячно отклонения списываются на себестоимость продукции. Общим же для обеих систем является жесткое нормирование затрат, составление нормативных смет перед началом отчетного периода, обобщение полученных в ходе учета данных об отклонениях для ликвидации негативных для производственного процесса последствий несоблюдения норм.

Уже в 50-е гг. прошлого века на западе появляется более прогрессивная система учета затрат - "директ-костинг" (Direct Costing). Однако ни в советской, ни, позднее, в российской практике она распространения не получила, так же как и разработанные позднее методы. Чтобы разобраться в причинах сложившейся ситуации, необходимо изучить суть этих концепций.

Основной чертой и предпосылкой возникновения системы "директ-костин"г является деление затрат на постоянные и переменные. Калькуляция себестоимости осуществляется лишь на основе переменных затрат. Разница между выручкой и переменными затратами на определенный вид продукции составляет маржинальную прибыль (брутто-прибыль) от данного вида. Брутто-прибыль от всех видов продукции составляет общую величину прибыли, которая идет на покрытие постоянных затрат. Калькуляция себестоимости, основанная на данной системе, отражает стоимость производства единицы продукции данного вида вне зависимости от загрузки производственных мощностей, или, в случае подрядных организаций, вне зависимости от количества строящихся объектов. Это позволяет осуществлять оперативную ассортиментную политику, а также эффективное планирование объема производства (CVP-анализ, измерение воздействий операционных рычагов и т.д.). Постоянные затраты при использовании "директ-костинга" относятся непосредственно на финансовый результат работы предприятия. Существует несколько модификаций системы "директ-костин", выбор одной из которых зависит от особенностей производства.

В 70-е гг. возникла система контроллинга, в рамках которой на основе методов "директ-костинга" осуществляется управление не только затратами, но и рисками, качеством, определяется эффективность работы подразделений и предприятия в целом, осуществляется планирование всех уровней.

К базовым концепциям управления затратами относят также концепции :

) затратообразующих факторов - анализ влияния структурных и функциональных факторов на объем затрат;

) добавленной стоимости (увеличение разницы между ценой покупки и ценой реализации на всех этапах прибавки стоимости);

) цепочки ценностей (согласование управленческих решений с интересами поставщиков и покупателей);

) альтернативности издержек (любые произведенные затраты - это отказ от другого варианта вложения данных средств);

) трансакционных затрат (достоверный учет издержек всех экономических взаимодействий);

) АВС (activity-based cost) - переменные затраты относятся на виды деятельности, к которым они относятся, и лишь затем - на продукцию; концепция помогает выявить прибыльность отдельных видов продукции;

) стратегического позиционирования (осуществление анализа и управления затратами на основе выбранной конкурентной стратегии).

Но существуют и другие технологии (например, японские Kainzen Costing и Target Costing, анализ цепи затрат по Друри, ABM, бенчмаркинг, анализ затрат на качество). Всю совокупность методов управления затратами, начиная от зарождения этой области знаний и заканчивая самыми современными концепциями, можно условно разделить на относящиеся к учетно-контрольному и экономическому аспектам. Однако, несмотря на все различия, большинство применяемых в наше время в передовых странах систем базируется на данных управленческого учета, и это, как уже упоминалось, первая причина, по которой эти системы не используются на российских предприятиях.

Разумеется, нельзя сказать, что в России вовсе не осуществляется управленческий учет. Большинство предприятий применяют те или иные его методы, порой, и не подозревая, что они выходят за рамки финансового учета. Однако по-настоящему внедряют управленческий учет либо филиалы иностранных компаний (при этом обработка полученных данных осуществляется в головных офисах и теряется оперативность принятия решений), либо крупные отечественные предприятия. Существенным недостатком второго варианта является то, что некоторые бухгалтера, которым поручается ведение управленческого учета, дублируют в нем многие положения учета для целей налогообложения, и получается не очень эффективная смесь бухгалтерского и экономического учета.

Такая учетная политика обусловлена существующими нормами налогообложения, строгой законодательной регламентацией ведения учета. Необходимо реформирование всей системы составления бухгалтерской отчетности, в настоящее время просто обязывающей предприятия к исчислению полной себестоимости продукции.

Еще одной причиной, затрудняющей адаптацию передовых систем управления затратами к характерным для современных российских предприятий условиям хозяйствования, является высокий процент теневых операций в общем объеме трансакций. Это обусловлено, во многом, стремлением как можно сильнее снизить налогооблагаемые базы. Таким образом искажается официальная отчетность, данные об издержках и объемах реализации не соответствуют действительности, и ни о каких экономических инструментах влияния на уровень затрат не может идти и речи. Аналитика подобных данных приводит к совершенно абсурдным выводам, которые никак не могут помочь в совершенствовании методов управления.

Еще одна проблема заключается в том, что деление затрат на постоянные и переменные в отечественных фирмах осуществляется только на этапе планирования, при учете же они отражаются на одних и тех же счетах. При этом в ходе формирования себестоимости накладные расходы распределяются пропорционально заработной плате (в случае строительных предприятий - основных рабочих и машинистов), что не всегда имеет смысл и может искажать данные о прибыльности того или иного вида продукции. Большое внимание в практике деятельности российских предприятий уделяется делению затрат по экономическим элементам, которое на западе предельно упрощено и практически не применяется.

Затрудняет ситуацию также и то, что введение в хозяйственную практику предприятия функции управления затратами сопряжено с дополнительными издержками, которые могут позволить себе лишь крупные предприятия. Но даже для них данное финансовое вложение может не окупиться из-за недостаточной квалификации менеджеров, несогласованности учета и т.д.

Для обеспечения повсеместного перехода российских предприятий на современные системы управления затратами необходимо совершенствование законодательной базы: положений по бухгалтерскому учету, системы налогообложения, нормативов сметного нормирования. Помимо этого, необходимо общее развитие рынка, совершенствование договорных отношений. В настоящее время, согласно статистике, на балансах отечественных организаций слишком велика доля просроченной дебиторской задолженности. Многие фирмы, опасаясь недобросовестности контрагентов, создают слишком большие запасы сырья и готовой продукции, затрудняющие оценку себестоимости. Российским предприятиям следует, помимо финансового, вести и управленческий учет для внутренних целей планирования и контроля над расходованием средств, а также осуществлять деление затрат на постоянные и переменные. Это довольно сложно, ведь лишь некоторые затраты являются чисто постоянными или чисто переменными, однако каждое предприятие должно самостоятельно разделить свои затраты на эти две группы, так же как и, в идеале, в случае выбора базы для распределения накладных расходов. При этом следует помнить, что расходы на содержание управленческого аппарата ни в коем случае не должны превышать достигаемую с его помощью экономию средств. И все же осуществлять управление затратами на предприятии должны менеджеры очень высокой квалификации, ведь даже самая совершенная система учета затрат не способна улучшить деятельности предприятия, весь экономический эффект достигается за счет принятых на ее основе управленческих решений. А для повышения качества этих решений предприятия должны постоянно совершенствовать свою систему управления затратами.

Заключение

Решая, какой метод учета и калькуляции себестоимости стоит применять, следует помнить, что не бывает универсальных вариантов.

Развитие отечественного производственного учета, приближение его к международным стандартам предлагает изучение и анализ опыта организации учета затрат в странах с развитой рыночной экономикой.

На сегодняшний день можно выделить несколько методов калькуляции себестоимости продукции, которые наиболее распространены на предприятиях: позаказный, попередельный, нормативный, "стандарт-кост", "директ-костинг" и др.

Позаказный метод производственных затрат аккумулирует затраты по отдельным работам, подрядам и заказам. Такой метод калькуляции применяется тогда, когда продукция производится отдельными партиями или сериями или, когда она изготовляется в соответствии с техническими условиями заказчиками. При данном методе объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ.

Попередельный метод применим в том случае, если сырье и материалы проходят несколько законченных стадий обработки, и после окончания каждой стадии получается не продукт, а полуфабрикат. Полуфабрикаты могут быть использованы как в собственном производстве, так и реализованы на сторону. Затраты на остатки незавершенного производства распределяют по плановой себестоимости определенной стадии производственного процесса.

Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат.

Цель системы "стандарт-кост" - правильно и своевременно рассчитать эти отклонения и записать их на счетах бухгалтерского учета.

Метод "директ-костинг" целесообразно применять на предприятиях, где отсутствует высокий уровень постоянных затрат и где результат работы можно легко определить и количественно измерить. Директ-костинг актуален при принятии решения об увеличении или уменьшении объемов производства того или иного вида продукции. Маржинальный доход должен покрывать постоянные затраты, а это является причиной положительного решения относительно производства продукции.

Рассмотрев все разнообразие методов учета затрат, можно сказать, что опираясь на преимущества и недостатки каждого из них, современные предприятия имеют возможность достижения целей стратегического управленческого учета, применяя либо одну из систем управления, либо модель управления, сформировавшуюся в результате интеграции двух и более методов. При этом выбор должен быть обоснованным.

Правильно выбранный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции позволяет рассчитать не только себестоимость выпускаемой продукции, но и формировать показатели запасов и прибыли от продаж, а также подготавливать информацию для принятия обоснованных управленческих решений.

Управление предприятием представляет собой процесс обеспечения его деятельности для достижения поставленных целей. Целью нормально функционирующего предприятия является получение максимальной прибыли с наименьшими затратами для формирования источников последующего экономического развития предприятия, которое позволит вести инвестиционную политику, политику реконструкции и расширения производства; социальную политику развития коллектива, дающую базу для формирования кадровой политики, и т.д. Финансовый результат деятельности предприятия в свою очередь во многом зависит от правильно выбранной стратегии управления себестоимостью. Расчет производственных затрат необходим для :

. оценки запасов и реализованной продукции в бухгалтерском учете;

. обеспечения руководства информацией необходимой для анализа, контроля, принятия решений;

. обеспечения информацией о реальных затратах на данном предприятии внешних пользователей, таких как: страховые компании, аудиторские фирмы, налоговая инспекция.

Учет затрат вбирает в себя документирование, отражение на счетах фактически понесенных затрат и калькулирования себестоимости продукции. На предприятиях должна быть создана эффективная система интегрированного внутризаводского учета, всесторонне и комплексно характеризующего протекание и результаты производственно - хозяйственной деятельности на различных уровнях, вплоть до отдельных рабочих мест. Модели основанные на изучении взаимоотношении затрат, объема производства и прибыли, дают возможность руководителям предприятия планировать и прогнозировать деятельность фирмы.

В данной работе были рассмотрены понятия калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) и следующие методу учета затрат: попроцессный, позаказный, попередельный, фактический и нормативный. А так же была изложена информация о современных, применяемых в отечественной и зарубежной практике методах учета затрат и калькулирования себестоимости - "директ-костинг" и "стандарт-костинг", сделан вывод по каждому методу о его недостатках и преимуществах.

От выбора определенного метода учета затрат зависит размер себестоимости, так как она различно рассчитывается по каждому методу.

Из приведенной в работе информации можно сделать вывод о том, что наиболее рациональными, применимыми к современным условиям хозяйствования являются: метод учета затрат "стандарт-костинг" и "директ-костинг".

Так как именно эти методы позволяют решить задачу предотвращения неоправданных затрат. Учет затрат при использовании данных методов сосредотачивается не на конечном продукте производства, а непосредственно на производственном процессе.

Список использованных источников

1.Закон Российской Федерации "О бухгалтерском учете" №129 - ФЗ от 21.11.1996 (ред. от 30.06.2003 г.)

2.Баканов М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. М., 1999.

.Волков Н. Г. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: 2002, 574 с.

.Гаврилова А.Н. Финансы организаций (предприятий); учебник.-3-е изд., перераб. и доп. - М.:КНОРУС. - 608 с., 2007.

.Глушков И. Е Бухгалтерский учет на современном предприятии. Новосибирск.; 2002, 859 с.

.Ивашевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. - 2-е изд., перераб. И доп. - М.: Инфра - М, 2011. - 576 с.

.Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник. М.: ИТК "Дашков и К", 2005. - 484 с.

.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет : учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 448 с.

.Кибиткин А.И., Дрождинина А.И., Мухомедзянова Е.В., Скотаренко О.В. Учет и анализ в коммерческой организации. Учебное пособие. Издательство "Академия Естествознания", 2012 год ISBN 978-5-91327-179-2

.Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии: учебник / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П. Кустарев и др.; под общ. ред. Г.А. Краюхина. - СПб.: "Издательский дом "Бизнес-пресса", 2006.

.Никандрова Л.К. Бухгалтерский (управленческий) учет: Конспект лекций / для студентов факультета экономики и менеджмента, обучающихся по специальности 060500"Бухгалтерский учет и аудит" М.: МГУП, 2000. 56 с. 500 экз.

.Нуридинова Л.В. "Системы и методы учета затрат и калькулирования себестоимости продукции". Учебное пособие. - СПб.: ТЭИ, 2009 год.

.Продиус И.П., Филиппова С.В., Захарченко В.И., Балан А.С. Экономика предприятия. Краткий курс. - Харьков: Одиссей. - 192 с., 2004

.Соколов Я.В. "Управленческий учет". Учебное пособие.- М.: Магистр, 2011 год.

.Трубочкина М.И. Управление затратами предприятия: учебное пособие / Под ред. М.И. Трубочкина. - М.: ИНФРА-М, 2006.

.Экономика предприятия: учебник. 4-е изд. / Под ред. акад. В.М. Семенова. - СПб: Питер, 2007. - с. 107.

.Экономика предприятия / под ред. В.Я. Горфинкеля, В.А. Швандера. - М.: Юнити, 2002.

.Григорьев Л.Ю. [Электрон. ресурс]: Системы менеджмента качества: цели, проблемы, компьютеризация, проект внедрения // БИГ - Петербург / on line 2003. - Режим доступа: #"justify">.ГЛАВБУХ-ИНФО.Классификация производственных затрат. [Электрон.Ресурс]: Затраты на производство. - Режим доступа: #"justify">.Егорова М.М., Логинова Е.Ю. [Электрон. ресурс]: Маркетинг: конспект лекций. - Режим доступа: http:// www.std72.ru