Учет расчетов с покупателями и заказчиками за товары и услуги

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ

Учреждение образования

БРЕСТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита.

КУРСОВАЯ РАБОТА

По предмету «Бухгалтерский учет на предприятиях промышленности»

На тему: «УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ ЗА ТОВАРЫ И УСЛУГИ»

Брест, 2014 год.

Содержание

Введение

.Формы расчетов с покупателями и заказчиками и их роль в рациональной организации безналичных платежей

.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

.2 Характеристика форм расчетов с покупателями и заказчиками (акцептная, аккредитивная, расчетными чеками)

2.Порядок осуществления расчётов с покупателями и заказчиками

.1 Договорные обязательства в расчетах с покупателями и заказчиками

.2 Документальное оформление при расчетах с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги

.Бухгалтерский учет расчётов с покупателями и заказчиками

.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

.2 Организация контроля за соблюдением расчетно-договорной дисциплины при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками и ответственность за ее нарушение

Заключение

Список использованных источников

Введение

В настоящее время большое внимание уделяется расчётам с покупателями и заказчиками. Это обусловлено тем, что главной задачей любого предприятия является реализация товаров и услуг с целью получения прибыли, поэтому ни одна организация, независимо от ведомственной принадлежности и форм собственности, не может функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и эффективности производства позволяет управлять хозяйственной деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать перспективные планы развития производства. Наиболее распространённым видом учета расчётов являются расчёты с покупателями и заказчиками за товары и услуги.

Основными задачами данного учета являются:

формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля соблюдения законодательства Республики Беларусь при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности;

контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с покупателями и заказчиками;

своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Актуальность темы заключается в том, что в рыночной экономике экономические субъекты (предприятия, организации) в процессе своей финансово-хозяйственной деятельности ежедневно сталкиваются с разными видами расчётов, поэтому необходимо изучить их структуру и порядок осуществления.

Также значимость данной темы определена тем, что полнота, своевременность, достоверность отражения расчетов является одним из оценочных показателей, определяющих качество работы предприятия. Факты возникновения обязательств и их погашения представляют собой расчетные отношения. При этом любая организация может выступать как дебитором, так и кредитором. Грамотное построение и управление процессом учета расчетов имеет большое значение в успешной работе предприятия.

Для обобщения информации обо всех видах расчетов организаций с юридическими и физическими лицами предназначены счета VI раздела Типового плана счетов бухгалтерского учета - Расчеты.

Формы и порядок расчетов с покупателями и заказчиками устанавливается законодательством.

Предметом исследования данной работы является бухгалтерский учёт расчетов с покупателями и заказчиками.

Целью работы является всестороннее исследование бухгалтерского учёта расчетов с покупателями и заказчиками. В связи с этим должны быть решены следующие задачи:

-ознакомление с формами расчетов с покупателями и заказчиками и их ролью в рациональной организации безналичных платежей;

-рассмотрение нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

-изучение характеристик форм расчетов с покупателями и заказчиками, а именно акцептной, аккредитивной и расчетными чеками;

-ознакомление с порядком осуществления расчетов с покупателями и заказчиками;

-анализ договорных обязательств в расчетах с покупателями и заказчиками;

-изучение и рассмотрение на конкретных примерах документального оформления при расчетах с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги;

-рассмотрение бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками;

-изучение методов синтетического и аналитического учета расчетов с покупателями и заказчиками;

-ознакомление с организацией контроля соблюдения расчетно-договорной дисциплины при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками и ответственность за ее нарушение.

В качестве информационной базы использовались нормативно-правовые акты, которые перечислены в данной работе, а также литература, отечественных авторов, посвящённая бухгалтерскому учёту расчетов с покупателями и заказчиками, учебные пособия зарубежных авторов, в которых затрагивается изучаемая проблема, стать и выписки из журналов. Также для практического ознакомления и закрепления информации в приложениях представлены бланки и формы, используемые на предприятиях.

Объектом исследования данной работы является ЧУП «Брестская мебельная фабрика». Данное предприятие является представителем мебельной отрасли промышленности и входит в состав Белорусского производственно-торгового концерна лесной, деревообрабатывающей и целлюлозно-бумажной промышленности «Беллесбумпром».

Предприятие является коммерческой организацией, имеет статус юридического лица, имеет в хозяйственном ведении обособленное имущество, являющееся собственностью ОАО «Ивацевичдрев», несет самостоятельную ответственность по своим обязательствам, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и неимущественные права, исполнять обязанности быть истцом и ответчиком в суде. Унитарное предприятие имеет самостоятельный баланс, имеет право на простую круглую печать, угловой штамп, бланки со своим наименованием, расчетный и иные счета в учреждениях банков. Имущество ЧУП «Брестская мебельная фабрика» находится в собственности ОАО «Ивацевичдрев» и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения. Владение, пользование и распоряжение этим имуществом ЧУП «Брестская мебельная фабрика» осуществляет в пределах, определяемых законодательством и собственником. Имущество ЧУП «Брестская мебельная фабрика» является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия.

Органом управления предприятия является директор, который назначается на должность и освобождается от должности Генеральным директором ОАО «Ивацевичдрев». Директор несет ответственность за результаты работы предприятия и выполнение обязательств перед ОАО «Ивацевичдрев».

Основной стратегической целью ЧУП «Брестская мебельная фабрика» является перспективное развитие предприятия, которое заключается в создании прибыльного производства. Стратегия развития ЧУП «Брестская мебельная фабрика» предусматривает оптимизацию производственных мощностей, повышение качества и расширение ассортимента выпускаемой продукции, улучшение условий труда, экономию электроэнергии, тепловой энергии и топлива, снижение затрат на производство и получение конечной, конкурентоспособной продукции, позволяющей увеличить выручку и пополнить оборотные средства за счет прибыли.

В соответствии с Уставом ЧУП «Брестская мебельная фабрика» имеет право осуществлять следующие виды деятельности:

производство столярных изделий;

производство стульев и др. мебели для сидения

производство мебели для офисов и предприятий торговли

производство кухонной мебели;

производство прочей мебели;

оптовая торговля;

розничная торговля новыми товарами в специализированных магазинах;

хранение и складирование;

и др. [24].

1.Формы расчетов с покупателями и заказчиками за товары и услуги и их роль в рациональной организации безналичных платежей

1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками

Все фазы воспроизводственного цикла осуществляются в рамках определенных экономических отношений. Люди, осуществляя процесс производства, вступают не только в определенные отношения с природой. Поскольку производство носит общественный характер, люди, независимо от их воли и сознания, вступают и в определенные экономические отношения друг с другом. Эти отношения не сводятся только к разделению труда и системной организации факторов производства. Они связаны и с общественной формой участия в производственном процессе, и с характером распределения результатов труда. Таким образом, экономические отношения - это отношения, возникающие между людьми по поводу производства, распределения, обмена и потребления материальных благ. Эти отношения всегда выступают в конкретно исторической форме и обладают относительной устойчивостью, то есть сохраняют свои характерные черты в течение десятилетий и столетий [1].

Экономические расчетные отношения возникают между непосредственными участниками производственного процесса - работниками и предпринимателями, между самими предпринимателями, между работниками, между государством и предпринимателями, между государством и населением страны. Таким образом, все перечисленные выше контрагенты являются субъектами экономических отношений.

Экономическая сущность расчетов состоит в перераспределении денежных ресурсов между участниками предпринимательских и иных отношений. В расчетах реализуется основная полезная социальная функция денег - они выступают как средство платежа. Правильная организация расчетных операций способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия [2].

Расчетные отношения включают следующие элементы:

-участники расчетов - поставщик и грузополучатель, плательщик и получатель средств;

-объект расчетной сделки (операции) - товарно-материальные ценности, оказанные услуги, выполненные работы, ценные бумаги, финансовые требования и обязательства, а также денежные (валютные) средства;

-органы, осуществляющие платежи, - банковская система (коммерческие банки и расчетно-кассовые центры, а также клиринговые учреждения);

Расчетные операции являются непременным условием предпринимательской деятельности и могут осуществляться как безналичным способом, так и наличными деньгами. Организация денежных расчетов с использованием безналичных денег гораздо предпочтительнее платежей наличными деньгами, поскольку достигается значительная экономия на издержках обращения. Широкому применению безналичных расчетов способствует разветвленная сеть банков, а также заинтересованность государства в их развитии [3].

Покупатели и заказчики - это организации, которые приобретают товарно-материальные ценности, заказывают выполнение работ и оказание услуг. Хозяйственные связи, возникающие у организации с покупателями и заказчиками, являются необходимым условием ее деятельности, так как они обеспечивают бесперебойную работу предприятия. От состояния расчетов с покупателями, во многом зависит платежеспособность предприятия, его финансовое состояние. Платежи, осуществляемые несвоевременно, не полностью, приводят к возникновению штрафов, пеней за несвоевременное перечисление денежных средств в уплату своей задолженности. Это ухудшает не только финансовое состояние предприятия, также ухудшаются взаимоотношения с другими предприятиями.

Расчеты с покупателями ведутся с последующей или предварительной оплатой договорных обязательств в соответствии с условиями заключенных договоров. Порядок учета расчетов с покупателями и заказчиками зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Расчеты с покупателями являются составной частью расчетов с дебиторами и кредиторами [4].

Значение учета расчетов с покупателями (дебиторами) и поставщиками (кредиторами) состоит в оформлении бухгалтерскими документами хозяйственных связей и, связанных с ними, возникающих денежных расчетов с поставщиками и покупателями.

Четкая организация расчетов между поставщиками и покупателями оказывает непосредственное влияние на ускорение оборачиваемости и своевременного поступления денежных средств. Таким образом, задачами учета расчетов с покупателями и поставщиками являются:

) обеспечение своевременного и правильного движения денежных средств на предприятии;

) контроль за использованием денежных средств по назначению;

) проведение оперативного, повседневного контроля за сохранностью наличных денежных средств и ценных бумаг в кассе;

) обеспечение своевременного и правильного произведения расчетов с покупателями и заказчиками;

) контроль за соблюдением форм расчетов установленных в договорах с покупателями и поставщиками;

) своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности;

7) контроль за авансовыми платежами [5].

Данную область учета регулируют следующие нормативно-правовые акты:

Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 12 июля 2013 г. №57-3: принят палатой представителей 26 июня 2013 г. и одобрен Советом Республики 28 июня 2013 г.[26].

Настоящий Закон определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования, предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь. Действие настоящего Закона распространяется на юридические лица Республики Беларусь, филиалы и представительства, в том числе представительства иностранных организаций, хозяйственные группы, простые товарищества (участников договора о совместной деятельности), государственные органы, не являющиеся юридическими лицами (далее - организации), с учетом особенностей, определяемых в соответствии со статьями данного нормативно-правового акта. Действие настоящего Закона не распространяется на индивидуальных предпринимателей. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном налоговым законодательством Республики Беларусь. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения (за исключением организаций, уплачивающих налог на добавленную стоимость, а также республиканских и коммунальных унитарных предприятий, имущество которых находится на праве хозяйственного ведения, хозяйственных обществ, в отношении которых Республика Беларусь либо ее административно-территориальная единица, обладая акциями (долями в уставных фондах) или иным не противоречащим законодательству образом могут определять решения, принимаемые этими хозяйственными обществами), освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности и ведут учет в книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения. Указанные организации вместо книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, вправе вести бухгалтерский учет и отчетность на общих основаниях [6].

Постановление Министерства финансов Республики Беларусь об утверждении Типового плана счетов и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 29.06.2011 г. №50 (с дополнениями и изменениями от 2 декабря 2013 г. №71) [27].

Данным постановление утвержден типовой план счетов бухгалтерского учета, которым могут руководствоваться все внебюджетные организации независимо от отрасли. К нему прилагается инструкция по применению, в которой дана характеристика каждого счета.

Указ Президента Республики Беларусь «Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь» от 29.06.2000 г. № 359 (с дополнениями и изменениями от 21 февраля 2014 г. №87).

Данный Указ определяет порядок расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь, а также платежи, которые производятся вне очереди. Определено, что юридические лица, их обособленные подразделения, индивидуальные предприниматели, получившие за счет средств бюджетов предварительную оплату и не исполнившие или не надлежаще исполнившие обязательство по поставке товара (продукции), выполнению работ, оказанию услуг в сроки, предусмотренные договорами, уплачивают покупателю (заказчику) за каждый просроченный день пеню с зачислением ее в доход соответствующего бюджета [28].

Указ Президента Республики Беларусь «О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений» от 16.01.2002 г. № 470 (с изменениями и дополнениями от 16 января 2014 г. №39).

Указ принят в целях совершенствования государственного регулирования экономических отношений, обеспечения защиты интересов государства, а также прав субъектов предпринимательской деятельности и реализации конституционных полномочий Комитета государственного контроля. Данный документ определяет перечень нарушений и соответствующую ответственность по каждому из них [29].

Инструкция о порядке проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов, установленной законодательством, утвержденная Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63 (изменениями и дополнениями от 23.12.2013 г. №763) [30].

Инструкция регулирует порядок проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов в белорусских рублях юридическими лицами, в т.ч. банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, их обособленными подразделениями, индивидуальными предпринимателями, а также нотариусами и адвокатами, осуществляющими адвокатскую деятельность индивидуально: за закупаемые у физических лиц молоко и скот; по платежам в счет неотложных нужд в размере до 20 % средств, поступивших на текущие (расчетные) банковские счета за предыдущий месяц; по платежам на выдачу (перечисление) денежных средств на оплату труда, в т.ч. в счет погашения задолженности по выплате заработной платы в суммах, соответствующих 1,5 размера бюджета прожиточного минимума (БПМ) для трудоспособного населения, скорректированного в период между утверждениями его размеров на индекс потребительских цен на каждого работника с учетом коэффициентов повышения тарифных ставок рабочих в установленном порядке исходя из списочной численности работников, и размеру оплаты отпусков, выплаты страховых взносов на эти суммы по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и в государственный внебюджетный фонд социальной защиты населения Республики Беларусь (далее - фонд), выходных пособий, алиментов, пособий по государственному социальному страхованию, а также подоходного налога с физических лиц, исчисленного из данных сумм доходов, подлежащих налогообложению; по платежам в счет погашения банковских кредитов, выданных на выплату задолженности по заработной плате, в пределах 1,5 размера утвержденного БПМ на одного работающего, сумм обязательных страховых взносов в фонд, страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и подоходного налога, исчисляемых из размера данной заработной платы; по исполнению платежных требований без акцепта плательщика по внеочередным платежам, предъявленных на основании исполнительных документов судов, решений (распоряжений, постановлений) налоговых органов, органов Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь; по платежам по исполнению обеспеченных залогом обязательств по банковским кредитам за счет денежных средств, полученных от реализации заложенного имущества; по платежам за счет средств банковского кредита, полученных на цели в соответствии с кредитным договором; по платежам, осуществляемым в соответствии с законодательством в первую и во вторую очередь; по платежам, осуществляемым при приостановлении операций по счетам и (или) наложении ареста на денежные средства, находящиеся на счетах [7].

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, утвержденная Постановлением Министерства Финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102 (в ред. постановлений Минфина от 31.12.2013 г. № 96).

Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов организации определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета доходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности, также определяет правила организации и ведения бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих организаций (кроме банков и иных небанковских кредитно-финансовых организаций) и индивидуальных предпринимателей, не освобожденных в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь от обязанности ведения бухгалтерского учета и отчетности [31].

Инструкция по анализу и контроля за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности, утвержденная Постановлением Министерства Финансов, Министерства Экономики, Министерства Статистики и Анализа Республики Беларусь от 14.02.2008 г. № 19 (в ред. постановлений Минфина, Минэкономики, Минстата от 01.04.2012 г. №140/206).

Инструкция по анализу и контролю за финансовым состоянием и платежеспособностью субъектов предпринимательской деятельности применяется в отношении юридических лиц, их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, осуществляющих на территории Республики Беларусь предпринимательскую деятельность в различных отраслях экономики, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности (кроме бюджетных, страховых организаций, банков и небанковских кредитно-финансовых организаций) для проведения анализа финансового состояния организаций и выявления организаций с неудовлетворительной структурой бухгалтерского баланса (неплатежеспособные организации) [32].

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь, утвержденная Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь 17.01.2008 г. № 4 (с изменениями и дополнениями от 21.09.2009 г. № 154 (ред. 12.10.2009 г.)).

Инструкция о порядке ведения кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь устанавливает единый порядок проведения, учета, оформления кассовых операций и расчетов наличными денежными средствами на территории Республики Беларусь в наличных белорусских рублях (далее - наличные деньги), а также организацию контроля за соблюдением порядка ведения кассовых операций в белорусских рублях [33].

.2 Характеристика форм расчетов с покупателями и заказчиками (акцептная, аккредитивная, расчетными чеками)

В процессе хозяйственной деятельности организации вступают во взаимоотношения с другими субъектами хозяйствования при совершении сделок по поставкам материалов, сырья, топлива, энергии, продукции, товаров и оказанию услуг. Они являются необходимым условием для обеспечения непрерывности кругооборота средств, имеющихся в каждой организации. Расчеты являются начальным и завершающим звеном кругооборота средств.

Расчеты представляют собой предъявление и удовлетворение в денежной форме требований и обязательств участников расчетов, которые возникают в процессе производства, распределения и перераспределения, потребления. Субъекты хозяйствования должны вести расчеты между собой в безналичном порядке, за исключением случаев предусмотренных действующим законодательством.

При всем многообразии форм собственности и характере деятельности организаций за ними остается право свободного выбора форм расчетов и их закрепление в хозяйственных договорах на поставку товаров, где оговариваются и сроки расчетов по взаимоотношениям.

Расчетно-платежные отношения регулируются законами, указами Президента, банковскими инструкциями и правилами, другими нормативами актами.

Необходимым условием нормальной работы является рациональная организация расчетов, отвечающая интересам как получателя, так и плательщика. Она способствует укреплению финансового состояния, повышения платежеспособности на основе использования собственных средств и кредита, обеспечивает своевременное исполнение обязательств перед финансово-кредитной системой.

Каждая форма расчетов имеет свои достоинства и недостатки. Выбор той или иной формы имеет значительное влияние на скорость документооборота, оборачиваемость оборотных средств, а значит, и сумму периодически возникающей дебиторской задолженности.

При взаимных расчетах организации с покупателем и заказчиком имеют место следующие наиболее часто встречающиеся формы расчетов: акцептная, аккредитивная и расчетными чеками. Под формой расчетов понимают порядок отпуска продукции (товаров), выполнения работ или оказания услуг и расчета за них, а также документооборот между поставщиками продукции (подрядчиками) и покупателями (заказчиками) [8].

Порядок осуществления безналичных расчетов в белорусских рублях и иностранной валюте в форме банковского перевода на территории Республики Беларусь определен в Инструкции о банковском переводе, утвержденной постановлением Правления Нацбанка РБ от 29.03.2001 г. № 66 (с изменениями и дополнениями от 19 ноября 2012 г. № 583).

Платежное требование - платежная инструкция, содержащая требование получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной суммы денежных средств через банк. При проведении расчетов посредством платежных требований используют акцептную или безакцептную форму расчетов.

Под акцептом понимают предварительное согласие плательщика, выраженное в форме заявления на акцепт и содержащее инструкцию банку-отправителю исполнить платежное требование в день его поступления в банк-отправитель. Такую форму расчетов используют при расчетах за отгруженные товары, работы и услуги (в иных случаях - по усмотрению сторон) и устанавливают в договоре между бенефициаром и плательщиком.

В заявлении на акцепт должны быть указаны: наименование плательщика и номер счета, с которого будут производить оплату платежных требований, наименование бенефициара, номер и дата заключенного договора, по которому предполагают оплату платежных требований в день их поступления, расходы по переводу (на чей счет относят вознаграждение (плату)), иная информация по договоренности с банком (п. 69 Инструкции № 66). Заявление могут составлять на каждого бенефициара или на нескольких бенефициаров, на каждый заключенный договор или на несколько договоров. Срок действия заявления плательщик определяет самостоятельно. Форму заявления на акцепт банки разрабатывают самостоятельно с учетом наличия в нем обязательных реквизитов [9].

При акцептной форме расчетов вначале отражается передача продукции покупателю, а затем оплата за нее. Основанием для осуществления расчетов могут быть платежные требования, выставляемые поставщиком после передачи продукции, либо платежные поручения, заполняемые покупателем. В зависимости от того, кто является инициатором платежа, безналичные расчеты могут осуществляться дебетовыми или кредитовыми переводами [10].

В этом случае инициатором расчетов выступает получатель платежа (бенефициар), а основанием для расчетов является платежное требование. Данная форма расчетов очень удобна для получателей денежных средств (бенефициаров, взыскателей), поскольку она дает возможность при наличии достаточной суммы на счете плательщика своевременно получить оплату за отгруженную продукцию, оказанные работы и услуги. Однако, если на счете плательщика денежных средств недостаточно, платежное требование оплачивают в пределах остатка средств на счете. В данном случае в платежном требовании первоначальную сумму зачеркивают и рядом проставляют сумму, в которой платежное требование подлежит оплате. При отсутствии денежных средств на счете банк производит возврат платежных требований. В таком случае на счет бенефициара не поступают денежные средства даже при наличии предварительного акцепта. Бенефициар для обеспечения поступления средств за отгруженную продукцию, выполненные работы и оказанные услуги вынужден снова предъявлять платежное требование в банк для взыскания долга. Это отрицательный момент для бенефициара [9].

Последовательность выполнения операций при расчетах платежными требованиями:

отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю;

отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

представление в банк поставщика платежного требования для оплаты за поставленную продукцию;

представление копии товарно-транспортной накладной в банк поставщика;

передача платежного требования для оплаты в банк покупателя;

получение покупателем платежного требования для акцепта (акцепт-согласие на оплату платежного требования);

перечисление денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию.

Последовательность выполнения операций при расчетах платежными поручениями:

отдел сбыта выписывает товарно-транспортные накладные на передачу продукции покупателю;

отпуск продукции со склада покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

передача покупателем платежного поручения для оплаты в банк покупателя;

передача денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию;

предоставление покупателю выписки из расчетного счета о снятии денег и перечислении поставщику;

предоставление получателю платежа (бенефициару) выписки с расчетного счета о поступлении денег за реализованную продукцию [11].

Аккредитивная форма расчета с покупателями и заказчиками.

Суть аккредитивной формы расчета заключается в том, что оплата предшествует передаче продукции-выполнению работ, оказанию услуг. При такой форме оплата может производиться платежными поручениями в виде предоплаты или посредством заявлений на аккредитив.

Когда основанием для безналичных расчетов является платежное поручение, передаваемое покупателем в банк в порядке предоплаты за продукцию, т.е. инициатором расчетов выступает плательщик (покупатель), переводы называются кредитовыми [12].

Последовательность выполнения операций при расчетах платежными поручениями:

.выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму и передача покупателю;

.предоставление платежного поручения и счета-фактуры покупателем в банк для оплаты стоимости покупки;

.перечисление денег на расчетный счет поставщика за продукцию;

.выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика;

.отпуск продукции со склада поставщика покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности.

Когда основанием для безналичных расчетов является заявление на аккредитив, т.е. плательщик (покупатель) резервирует средства на отдельном счете в банке, а инициатором расчетов выступает получатель платежа (бенефициар), после передачи продукции покупателю переводы называются дебетовыми:

выписка счета-фактуры на предполагаемую сумму сделки и передача покупателю;

представление покупателем в банк заявления на аккредитив для депонирования средств на специальном счете;

депонирование указанной в заявлении суммы на специальном счете;

извещение (отправление) банку поставщика об открытии аккредитива;

отправка банком поставщика сообщения бенефициару об открытии аккредитива;

отпуск продукции со склада поставщика покупателю на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

представление в банк поставщика документов, подтверждающих отгрузку продукции покупателю, для зачисления денежных средств с аккредитива на расчетный счет поставщика;

поступление денег на расчетный счет поставщика за реализованную продукцию со специального счета банка плательщика (аккредитива);

выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика;

выписка со специального счета (аккредитива) о перечислении средств на расчетный счет поставщика.

Могут открываться следующие виды аккредитивов: покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные); отзывные или безотзывные.

Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии которых банк-эмитент, открывающий аккредитив, перечисляет собственные средства плательщика или заемные (кредит банка) в распоряжение использующего банка на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь срок действия обязательств банка-эмитента. В течение этого срока в банке-эмитенте ведется учет выставленных аккредитивов на внебалансовом счете «Аккредитивы к оплате» [12].

При установлении между банками покупателя и поставщика корреспондентских отношений в исполняющем банке может открываться непокрытый (гарантированный) аккредитив путем предоставления ему права списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка-эмитента.

Каждый аккредитив должен ясно указывать, является ли он отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив является безотзывным.

Отзывной аккредитив может быть изменен или аннулирован в любой момент без предварительного уведомления бенефициара.

Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без согласия банка-эмитента и бенефициара.

Для открытия аккредитива приказодатель представляет в банк-эмитент заявление в 4-х экземплярах на бланке установленной формы. Заявление должно быть заверено подписями лиц и оттиском печати приказодателя согласно заявленным в банк образцом подписей и оттиском печати.

В заявлении на аккредитив должны быть указаны:

-вид аккредитива;

-наименование приказодателя;

-наименование и место нахождение банка-эмитента;

-наименование бенефициара;

-наименование и место нахождение банка-бенефициара;

-сумма аккредитива;

-номер, дата договора, на основании которого открывается аккредитив;

-срок действия аккредитива;

-порядок оплаты документов (по предъявлении, с рассрочкой платежа, допускаются ли частичные выплаты, с акцептом лица, уполномоченного приказодателем, или без акцепта);

-если условиями аккредитива предусмотрен акцепт документов лицом, уполномоченным приказодателем, заявление должно содержать: фамилию, имя, отчество, данные паспорта (серия, номер, кем и когда выдан) и образец подписи лица, уполномоченного приказодателем производить акцепт;

-полное и точное наименование документов, против которых производятся выплаты по аккредитиву, порядок их оформления;

-срок представления документов в банк бенефициара;

-наименование товара;

-дата отгрузки товара.

Допускается включение в заявление об открытии аккредитива других необходимых условий. Условия аккредитива должны быть полными и точными и не содержать излишних подробностей, затрудняющих работу банка.

Принятый к исполнению аккредитив регистрируется в журнале с присвоением регистрационного номера, с указанием наименования приказодателя, суммы аккредитива, даты представления заявления, наименование бенефициара и обслуживающего его банка, срока действия аккредитива [13].

На всех экземплярах принятого к исполнению заявления об открытии аккредитива ответственный исполнитель проставляет регистрационный номер, дату приема, свою подпись, на третьем и четвертом экземплярах - штамп банка.

Первый экземпляр заявления служит основанием для списания средств со счета плательщика, и после совершения операции помещается в документы для банка-эмитента. Второй экземпляр заявления помещается в картотеку к внебалансовому счету «Покрытые аккредитивы к оплате» для последующего контроля за соблюдением срока и исполнением условий аккредитива. Третий экземпляр посылается в банк бенефициара для извещения бенефициара об открытии аккредитива в его пользу. Четвертый экземпляр аккредитива возвращается приказодателю в подтверждение приема аккредитива к исполнению.

Преимущества данной формы безналичных расчетов: гарантия платежа поставщику; контроль за выполнением условий поставки и условия аккредитива банками. Недостатки: сложный документооборот; отвлекаются средства от хозяйственного оборота.

Расчеты с покупателями и заказчиками посредством чеков.

При реализации продукции покупателям может быть использована форма расчета с помощью чека из чековой книжки.

Расчетный чек - это именной расчетно-денежный документ, составленный на специальном бланке, содержащий письменное поручение чекодателя банку о перечислении с его счета определенной суммы на счет получателя-чекодержателя.

Чекодатель - физическое или юридическое лицо, осуществляющее платеж за товары и услуги посредством чека, которое заполняет и подписывает его.

Чекодержатель - юридическое лицо, являющееся получателем платежа по чеку.

Чеки используются в расчетах за товары и услуги на территории Республики Беларусь как между физическими и юридическими лицами, так и между юридическими лицами.

Различают расчеты разовыми чеками и с помощью расчетных чековых книжек. Расчетная чековая книжка выдается на год. Ее можно пополнять или переносить на другую чековую книжку.

Расчетные чеки являются бланками строгой отчетности. Расчетный чек может быть выдан банком за счет средств, имеющихся на текущем счете физического лица, либо после внесения в банк наличных денежных средств.

Расчеты чеками между юридическими лицами производятся с депонированием средств на отдельном счете (по поручению покупателя).

На депонированную банком по расчетному чеку сумму не может быть наложен арест, а также обращено взыскание по претензиям к чекодателю.

Чекодатель передает чек чекодержателю в момент приобретения товара. При предъявлении расчетного чека в уплату за товар работник предприятия, на которого возложены такие функции, проверяет:

-заполнен ли расчетный чек на бланке установленного образца;

-нет ли подчисток, исправлений текста или суммы чека;

-не просрочен ли чек;

-имеются ли на нем оттиск печати банка чекодателя и подписи должностных лиц банка чекодателя;

-удостоверяется в личности предъявителя чека по паспорту или другому документу, удостоверяющему личность [14].

После проверки и принятия чека в уплату за товар чекодержатель заполняет на обороте расчетного чека соответствующие реквизиты, ставит дату об оплате, проставляет оттиск штампа предприятия и подписывает данные записи. Затем сдает принятые чеки по месту открытия расчетного счета вместе с поручением-реестром. Банк чекодержателя пересылает чеки при поручении-реестре в банк плательщика.

При получении поручения-реестра банк-плательщик проверяет: относятся ли приложенные к ним чеки к этому банку, подлинность бланка чека и соответствие его номера выданной чековой книжке, правильность его оформления, наличие на чеке подписи владельца чековой книжки и соответствие ее образцу.

Предъявленные чеки оплачиваются с того счета, на котором была забронирована сумма. При отсутствии или недостаточности средств на этом счете банк относит недостающую сумму на счет прочих дебиторов и кредиторов с взиманием с клиента определенного процента от отнесенной на него сумму.

По истечении срока действия чековая книжка должна быть сдана в банк.

В тех случаях, когда на депонируемом счете имеется остаток неиспользованного лимита и срок действия чековой книжки не истек, а в чековой книжке использованы все чеки, банк может выдать новую чековую книжку. При исчерпании лимита, но наличии неиспользованных чеков лимит чековой книжки может быть пополнен.

Последовательность выполнения операций при расчетах чеками:

передача в бухгалтерию предприятия-поставщика чека, заполненного покупателем на сумму сделки;

отпуск продукции со склада поставщика покупателю осуществляется сразу же после поступления чеков от покупателей на основании товарно-транспортной накладной и доверенности;

Передача в банк предприятия-поставщика чека с реестром чеков для получения денег с покупателя:

пересылка чека в банк покупателя;

перечисление денег с депозитного счета покупателя на расчетный счет поставщика в счет оплаты по чеку;

выписка с расчетного счета о поступлении средств на расчетный счет поставщика.

Преимуществом расчетов чеками является гарантия платежа. Недостатком является усложнение документооборота, так как зачисление средств поставщику (чекодержателю) производится не в момент предъявления чеков в свой банк, а лишь после их списания со счета плательщика (чекодателя) [8].

2. Порядок осуществления расчетов с покупателями и заказчиками

.1 Договорные обязательства в расчетах с покупателями и заказчиками

Покупатель - одна из сторон договора купли-продажи, к которой переходит собственность от другого лица (продавца). Заказчик - покупатель (юридическое лицо, фирма <#"justify">Заключение договоров прочно вошло в нашу повседневную жизнь. Существует большое количество видов договоров. Но все они должны соответствовать двум правилам: свобода их заключения (подписания) и второе - положения, условия договора не должны противоречить обязательным правилам, установленным законом.

Договор купли-продажи определен Гражданским кодексом Республики Беларусь как соглашение, в силу которого продавец обязуется передать имущество в собственность, хозяйственное ведение, оперативное управление покупателю, а покупатель обязуется принять имущество и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) [15].

Договор поставки наряду с договорами купли-продажи представляет собой отдельный вид договора купли-продажи. Поэтому определение понятия "договор купли-продажи" как договора, по которому одна сторона (продавец) обязуется передать товар в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную сумму (цену), в общем плане охватывает основные черты и договора поставки.

Объектами договорных отношений могут являться: работы, услуги, имущество и права на него, результаты интеллектуальной деятельности и права на них, информация и т.д.

Обязательства, возникающие по договору (контракту) оформляются таким образом, чтобы они обеспечивали четкую и полную регламентацию взаимоотношений сторон. Договор (контракт) подписывается руководителем предприятия и другими уполномоченными должностными лицами предприятия.

Кроме руководителя, персональную ответственность за заключение, исполнение и закрытие договора (контракта) несут конкретные исполнители, в соответствии с их должностными инструкциями.

Основанием для осуществления расчетов с покупателями является договор купли-продажи, с заказчиками - договор поставки, в которых определяются обязанности сторон по выполнению условий договора и ответственность сторон в случае нарушения принятых обязательств.

Расчеты с покупателями и заказчиками возникают при выполнении договоров на поставку товаров, на оказание услуг, на выполнение работ. Иными словами, это те договоры, по которым предприятие получает выручку (доход). Так, условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства [15].

Отношения ЧУП «Брестская мебельная фабрика» с юридическими и физическими лицами строятся на основе договоров и договоров-поставки. Условиями договора может быть предусмотрено возникновение обязательства покупателя по оплате товара в момент отгрузки. В этом случае дебиторская задолженность возникнет в момент отгрузки и будет отражаться в учете до момента перечисления средств покупателем, т.е. до момента погашения обязательства [24].

2.2 Документальное оформление при расчетах с покупателями и заказчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги

Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заготовительными организациями являются товарные накладные (ТН) и товарно-транспортные накладные (ТТН) [16]. Они являются основанием для списания товарно-материальных ценностей (далее - товары) у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств (далее - автомобиль), расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Она является бланком строгой отчетности и должна быть заполнена строго в соответствии с требованиями, установленными законодательством [17].

Выдача товара покупателю происходит по доверенности, в которой указано количество, наименование товара, личные данные получателя и данные организации.

Доверенность выписывает бухгалтер с полным и точным заполнением всех реквизитов. Перечень ТМЦ, подлежащих получению, в доверенности приводят только в том случае, когда в товарном документе не отражено наименование и количество полученных ценностей. Срок действия доверенности, не должен превышать 30 дней. Доверенность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации или их заместители, их подписью заверяются печатью. Выдачу доверенностей регистрируют в специальном журнале учета выдачи доверенностей с последующей отметкой об исполнении или возврате.

Отгрузку товара на предприятии осуществляет диспетчер на основании доверенности, предъявленной представителем покупателя. После загрузки товара в транспортное средство, по факту загрузки выписывается товарно-транспортная накладная, которая подписывается представителем покупателя и уполномоченными лицами продавца и заверяется печатью.

Каждая накладная имеет 4 копии, пронумерованных и различающихся по цвету. Первый экземпляр отдается продавцу, второй - покупателю, третий и четвертый - перевозчику. Ежедневно отдел сбыта по реестру передает накладные в бухгалтерию [18].

В случае отгрузки товара на экспорт, на каждую партию отгруженного товара выписываются счет-фактуры, в которых указывается наименование товара, код товара по классификации ТНВЭД, количество товара, объем пиломатериала в товаре, вес товара.

Отгрузку товара отражаем следующими проводками:

Д 90/4 К 43 - отгружена продукция по плановой себестоимости.

Д 62 К 90/1 - выручка.

Также указываются необходимые реквизиты поставщика и покупателя и условия отгрузки - FCA или DDU. FCA означает, что транспортные услуги по доставке товара оплачивает поставщик, а DDU - покупатель. В обоих случаях оформление производится продавцом и за счет продавца.

Счета-фактуры выписываются на основании акта загрузки, который составляется после загрузки товара в транспортное средство и подписывается диспетчером, грузчиками и водителем. На каждую партию экспортного товара выписывается международная накладная CMR [19]. Экспортные счета-фактуры подписываются директором и главным бухгалтером. Один экземпляр остается у продавца и 7 копий счета-фактуры выдаются водителю. Такое количество копий ему необходимо для таможенного оформления на территории РБ и Европы.

После этого транспортное средство следует на пункт таможенного оформления. Далее происходит взвешивание груза и осмотр его таможенником. Он выдает номер таможенной декларации на эту партию товара и производит пломбировку груза. Затем специалисты по сбыту составляют электронную декларацию и по электронной почте отправляют ее в таможенные органы. После проверки таможенными органами декларации и ее подтверждения, дается разрешение на выезд машины на пункт пропуска на границе.

Специалисты по сбыту распечатывают декларации в необходимом количестве. Один экземпляр остается на предприятии, остальные передаются водителю.

После доставки груза получателю водитель обязан предоставить продавцу один экземпляр CMR с подписью и штампом получателя, подтверждающими доставку и приемку товара.

Ежедневно счета-фактуры и CMR специалистами по сбыту передаются в бухгалтерию, после чего происходит их учет на счетах бухгалтерского учета. Экспортные отгрузки учитываются в евро и белорусских рублях на счете 62. Курс для пересчета в белорусские рубли берется на дату оформления таможенной декларации.

Для доставки сырья и материалов на предприятии и отгрузки готовой продукции заключаются договора с перевозчиками. На основании этих договоров перевозчику делается заявка на перевозку груза. Специалистом по снабжению или специалистом по сбыту оформляется заявка на перевозку груза. Требования к содержанию заявки оговариваются в каждом конкретном договоре.

Как правило, в каждой заявке указывается:

·Наименование груза;

·Адрес погрузки;

·Адрес разгрузки;

·Срок доставки;

·Стоимость за услугу;

·Штрафные санкции;

·Сроки оплаты.

После перевозки груза перевозчик предоставляет акт выполненных работ, который в случае отсутствия претензий подписывается обеими сторонами. Этот акт работ передается в бухгалтерию.

Также используются специальные приемные квитанции, в которых фиксируют, какая продукция принята, ее количество (в натуральной и зачетной массе), дату, причитающуюся оплату и пр. Такие квитанции служат основанием для записей в учетные регистры по счету 62 [20].

Рассматривая документальное оформление при расчетах с заказчиками и покупателями на предприятии ЧУП «Брестская мебельная фабрика» для начала следует отметить, что в соответствии с Уставом ЧУП «Брестская мебельная фабрика» имеет право осуществлять следующие виды деятельности:

- производство столярных изделий;

производство стульев и др. мебели для сидения

производство мебели для офисов и предприятий торговли

производство кухонной мебели;

производство прочей мебели;

оптовая торговля;

розничная торговля новыми товарами в специализированных магазинах;

хранение и складирование;

и др.

В настоящее время предприятие производит мебель в широком ассортименте: наборы корпусной мебели, мебели для спальни и для прихожей, однопредметные изделия: шкафы для платья и белья, столы, стулья, комоды, тумбы, стеллажи, мебель для дошкольных и школьных учреждений: классокомплекты, столы, стулья, наборы детской мебели.

Фабрика экспортирует свою продукцию в страны СНГ: Россия - ООО «Машенька», Казахстан: «Евромебель», ТОО « Компания «Евро Мебель», ТОО «Фирма Ассорти»; Таджикистан: - ЧП Хушвахтов, ЧП Ахадов. Заключен договор на поставку мебели в адрес фирмы ТОО «Тараз Элит Мебель» (Республика Казахстан) и другие. Так как отгрузка мебели в адрес казахстанской фирмы была перенесена с ноября на декабрь - доведенный план по экспорту не был выполнен. Фабрика принимала участие в Международной выставке «Мебель и интерьер - 2012» в г. Алматы Республика Казахстан, в выставке-ярмарке «Мебель-2013» в г. Минск. Это позволило заключить договора на поставку мебели с новыми покупателями. Экспорт в денежном выражении за 2013 год составил 649,3 тыс. дол. США, что составляет 119,5 % к уровню 2012 года. Импорт в денежном выражении составил 274,9 тыс. дол. США, сальдо внешней торговли составляет 474,4 тыс. долл. [24].

Частное унитарное производственное предприятие имеет право осуществлять внешнеэкономическую деятельность в соответствии с действующим законодательством.

Документами при расчетных взаимоотношениях с покупателями и заказчиками являются товарно-транспортные накладные ТТН-1 и товарные накладные ТН-2. Они являются основанием для списания товарно-материальных ценностей у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя, а также для складского, оперативного и бухгалтерского учета. ТТН-1 предназначена для учета движения товаров при их перемещении с участием транспортных средств, расчетов за их перевозки и учета выполненной транспортной работы. Накладная ТН-2 используется для отпуска товаров, если их перемещение осуществляется без участия автомобиля [15]. ТТН-1 и ТН-2 являются бланками строгой отчетности и должны быть заполнены строго в соответствии с требованиями, установленными законодательством. Заполнение реквизитов накладных производится последовательно. При этом подлежат обязательному заполнению реквизиты, содержащие сведения об участниках совершаемой операции; ее содержании и оценке; сведения о лицах, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильности ее оформления, с указанием их должностей, фамилий, инициалов и личных подписей.

Выдача товара покупателю происходит по доверенности, в которой указано количество, наименование товара, личные данные получателя, подписи и данные организации. Доверенность выписывает бухгалтер с полным и точным заполнением всех реквизитов. Перечень ТМЦ, подлежащих получению, в доверенности приводят только в том случае, когда в товарном документе не отражено наименование и количество полученных ценностей. Срок действия доверенности, не должен превышать 30 дней. Доверенность подписывает руководитель и главный бухгалтер организации или их заместители, их подписи заверяются печатью. Выдачу доверенностей регистрируют в специальном журнале учета выдачи доверенностей с последующей отметкой об исполнении или возврате.

На ЧУП «Брестская мебельная фабрика» товарно-транспортная накладная составляется в четырех экземплярах, пронумерованных и различающихся по цвету, первый экземпляр отдается продавцу, второй - покупателю, третий и четвертый - перевозчику; ответственными за заполнение ТТН являются зав. мат. складом, заведующим магазином, инженер по маркетингу; ответственными за своевременность, достоверность и качественное оформление и исполнение являются зав. мат. складом, зав магазином, инженер по маркетингу, заведующий складом ГП; дата предоставления в бухгалтерию-каждый день по мере отпуска ТМЦ; предоставляет зав. мат. складом, зав магазином, зав складом ГП, проходная; контроль за заполнением осуществляет бухгалтерия; используется при отпуске материальных ценностей со склада с участием автотранспорта.

В случае отгрузки товара на экспорт, на каждую партию отгруженного товара выписываются экспортные счет-фактуры в двух экземплярах, в которых указывается наименование товара, код товара по классификации ТН ВЭД, количество товара, мест, объем пиломатериала в товаре, вес товара; ответственным за составление является бухгалтерия; ответственным за своевременность, достоверность и качественное оформление и исполнение является коммерческий отдел; дата предоставления в бухгалтерию согласно законодательства по мере оказания услуг, выполнения работ, для оплаты за товары.

Счет-фактура - это счет, который выписывается продавцом на имя покупателя после того, как покупатель закажет товар. В счет-фактуре содержатся сведения о покупаемом товаре и его цене. Счет-фактура является основанием для оплаты или расчета. На каждую партию экспортного товара выписывается международная товарно-транспортная накладная CMR, утвержденная Постановлением Министерства транспорта и коммуникаций РБ от 24.06.2004 г. № 23. В графе 1 указывается фирма - отправитель, её полный адрес, страна, город, индекс, улица, номер дома. В графе 2-указывается наименование фирмы-получателя, её полный адрес, страна, город, индекс, улица, номер дома. Графа 3- адрес места окончательной разгрузки товара (склад фирмы - получателя). Графа 4-адрес места погрузки товара и дата погрузки. Графа 5-Вписываются номера инвойсов (счетов - фактур, счетов - проформ), номер книжки МДП (TIR), если имеются номера сертификатов (ветеринарного, фитосанитарного, соответствия и т.д.). Графы 6. 7. 8. 9.10. 11. 12. -указываются количества мест, род упаковки, наименование товаров, коды ТН ВЭД, вес брутто. Графа 13-уазывается таможенный орган получателя (таможня, таможенный пост и код таможенного поста), склад временного хранения или таможенный склад, его адрес и номер лицензии (желательно с датой окончания срока действия лицензии). Графа 15-указываются условия поставки по «Инкотермс - 2000». Графа 21-дата заполнения СМR. Графа 16, 17-указывается наименование перевозчика, его адрес. В этой графе перевозчик ставит свою печать. Графа 20-для отметок получателя. Дата получения груза, его печать. Графа 25, 26-регистрационные номера тягача и прицепа [25].

Экспортные счета-фактуры подписываются директором и главным бухгалтером. Один экземпляр остается у продавца и 7 копий счета-фактуры выдаются водителю. Такое количество копий ему необходимо для таможенного оформления на территории РБ и Европы.

Специалисты по сбыту распечатывают декларации в необходимом количестве. Один экземпляр остается на предприятии, остальные передаются водителю. После доставки груза получателю водитель обязан предоставить продавцу один экземпляр CMR с подписью и штампом получателя, подтверждающими доставку и приемку товара. Ежедневно счета-фактуры и CMR специалистами по сбыту передаются в бухгалтерию, после чего происходит их учет на счетах бухгалтерского учета. Экспортные отгрузки учитываются в евро и белорусских рублях на счете 62. Курс для пересчета в белорусские рубли берется на дату оформления таможенной декларации.

Погашение дебиторской задолженности возможно путем заключения договора перевода долга. Перевод долга - это соглашение, в силу которого

одна сторона (первоначальный должник) полностью или частично передает обязанность по исполнению своего обязательства перед третьим лицом (кредитором) другой стороне (новому должнику). Вследствие заключения договора перевода долга происходит замена первоначального должника новым должником. Само обязательство при этом остается неизменным (ст. 362 Гражданского кодекса Республики Беларусь).

В соответствии с Отчетом о состоянии расчетов по состоянию на 1 мая 2013 года на счетах бухгалтерского учета числится краткосрочная дебиторская задолженность в сумме 3067 млн. бел. руб., из нее задолженность покупателей за товары, работы, услуги в отпускных ценах)- 1627 млн. бел. руб. Сумма просроченной дебиторской задолженности составила 477 млн. бел. руб. Вся задолженность является внутренней, т.е. покупателей внутри республики. За товар, который поставлялся на экспорт (Азербайджан, Казахстан, Россия и т.д.) задолженности на этот период выявлено не было.

3. Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками

3.1 Синтетический и аналитический учет расчетов с покупателями и заказчиками

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчиками в соответствии с Инструкцией № 19 предназначен синтетический активно-пассивный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Также он может применяться и для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным этапам работ, имеющим самостоятельное значение, в соответствии с заключенными договорами в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки, выполнения которых относятся к разным отчетным периодам.

Типовым планом счетов к данному счету рекомендуется открывать следующие субсчета:

/1 «Расчеты в порядке инкассо»;

/2 «Расчеты плановыми платежами»;

/3 «Векселя полученные»;

/4 «Авансы полученные» и др.

Кроме того, организации могут открывать и другие субсчета, которые следует закрепить в рабочем плане счетов, прилагаемом к учетной политике организации.

На субсчете 62/1 "Расчеты в порядке инкассо" учитываются расчеты по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги [21].

Таблица 3.1- Хозяйственные операции по субсчету 62/1

№ п/пДебет счетаКредит счетаСодержание операции1.62/190/1При передаче расчетных документов покупателям и заказчикам за реализованную продукцию, товары, работы и услуги.2.62/191/1При передаче расчетных документов покупателям инвестиционных активов.3.51,5062/1При поступлении денежных средств за реализованные ценности.4.5262/1При поступлении иностранной валюты за реализованные ценности нерезидентам Республики Беларусь.

На субсчете 62/2 "Расчеты плановыми платежами" учитываются расчеты с покупателями и заказчиками, осуществляемые не по каждой сделке (отгрузке (отпуску) товаров), а путем периодического перечисления средств в сроки и в размерах, заранее согласованных плательщиком и получателем средств в договоре [21].

Таблица 3.2- Хозяйственные операции по субсчету 62/2

№ п/пДебет счетаКредит счетаСодержание операции1.5162/2При поступлении денежных средств.2. 52 62/2При поступлении валютных средств при реализации ценностей нерезидентам Республики Беларусь.

На субсчете 62/3 "Векселя полученные" учитывается задолженность по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченная полученными от них векселями.

Таблица 3.3- Хозяйственные операции по субсчету 62/3

№ п/пДебет счетаКредит счетаСодержание операции1.62/390/1При получении векселя от покупателя или заказчика за реализованную продукцию, товары, материалы, работы или услуги.2.62/391/1При получении векселя от покупателя за переданные покупателям инвестиционные активы.3.51,5262/3При поступлении денежных средств в счет оплаты за вексель.

На субсчете 62/4 "Авансы полученные" учитываются расчеты по полученным авансам под поставку материальных ценностей либо под выполнение работ, оказание услуг, а также по оплате продукции и работ, произведенных для заказчиков по частичной готовности.

Таблица 3.4 - Хозяйственные операции по субсчету 62/4

№ п/пДебет счетаКредит счетаСодержание операции1.5162/4При поступлении денежных средств в качестве авансов.2.5262/4При поступлении валютных средств в качестве авансов от нерезидентов Республики Беларусь.

Возникшая дебиторская задолженность покупателей и заказчиков отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», 91 «Прочие доходы и расходы» и других счетов.

Погашение дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, включая полученные авансы и предварительную оплату, отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» может применяться для обобщения информации о расчетах с заказчиками по законченным в соответствии с заключенными договорами этапам работ, имеющими самостоятельное значение, в организациях, выполняющих работы долгосрочного характера (строительные, научные, проектные, геологические и др.), начальные и конечные сроки выполнения которых относятся к разным отчетным периодам.

Стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности». Одновременно сумма затрат по законченным и принятым этапам работ отражается по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и кредиту счета 20 «Основное производство».

Поступившие от заказчиков денежные средства в оплату законченных и принятых этапов работ отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, обеспеченная полученными организацией векселями, учитывается в аналитическом учете обособленно.

Если по полученному векселю, обеспечивающему дебиторскую задолженность покупателя (заказчика), предусмотрен процент, то по мере погашения этой задолженности сумма погашения отражается по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», сумма процентов - по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и других счетов и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Поступившие от покупателей и заказчиков денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежной к получению, отражаются по дебету счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Аналитический учет по счету 62 ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок (п. 48 Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденной постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 г. № 50) [21].

Таблица 3.5- Операции по дебету 62 счета

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовдебеткредитСписание затрат у подрядчика по работам, связанным со сносом и демонтажем прекращенных строительством объектов (за счет заказчика)6208,23Возврат покупателям излишне полученных от них сумм; возврат полученного аванса при невозможности выполнения договора поставки6250,51,52Возврат полученного аванса за счет кредитов и займов6266,67Начисление сумм НДС, относящихся к будущим периодам(у лизиногодателя)6276Отражение задолженности поставщику за реализованный товар6260,76Зачет взаимных требований(погашение задолженности одним организациям за счет долга других)6262Отражение стоимости отгруженной покупателям продукции, выполненных работ, услуг (по ценам реализации), излишне полученных с покупателей сумм; комиссионное вознаграждение; отражение суммовых разниц6290Зачет полученного аванса в счет платежа за реализованную продукцию, материалы и другие ценности6290,91Передача лизингополучателю объекта лизинга; суммовые разницы по лизинговым платежам у лизингодателя6290Списание просроченной задолженности по авансам полученным; неустойки, штрафы за невыполнение условий договоров покупателями6290Проценты по полученным от покупателей векселям; дооценка дебиторской задолженности в связи с ростом валютного курса НБ; переоценка кредиторской задолженности при падении валютного курса НБ6291Начисление платежей по договору лизинга6298

Таблица 3.6- Операции по кредиту 62 счета

Содержание хозяйственных операцийКорреспонденция счетовдебеткредитВозврат объекта лизинга по остаточной стоимости0362Оплата покупателями продукции (работ, услуг) (в т.ч. поступление денежных средств по полученным векселям); получен аванс от других организаций под поставку материальных ценностей (продукции) или под выполнение работ (услуг) (в т.ч. в иностранной валюте)50,51,5262Получено извещение другой организации о перечислении аванса (до момента зачисления на расчетный счет)5762Перевод платежа покупателя в погашение задолженности поставщику (перевод платежа одного покупателя в погашение задолженности другому); зачет взаимных обязательств60,62,7662Списание сомнительного долга покупателя за счет резерва6362Погашение краткосрочного кредита за счет платежа покупателя.6662Списание задолженности на основании извещения банка об оплате дисконтированного векселя6662Иск покупателю на сумму полученного от него векселя7662Списание в убыток невзысканной дебиторской задолженности (по истечении срока исковой давности, в установленных случаях, по решению суда)90/1062Списание задолженности при отказе судом во взыскании (ненадлежащий учет, пропуск исковой давности); пени, штрафы за невыполнение условий договоров90/1062Сумма переоценки кредиторской задолженности при росте валютного курса НБ (положительная курсовая разница)91/462Сумма переоценки дебиторской задолженности при падении валютного курса НБ (отражение отрицательной курсовой разницы)91/462

Учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии ЧУП «Брестская мебельная фабрика» отражается по активно-пассивному счету 62. При отгрузке товара совершение операции отражается следующими проводками (см. таблица 3.7).

Таблица 3.7. -Хозяйственные операции при отгрузке товара на примере предприятия ЧУП «Брестская мебельная фабрика»

№ Содержание операцииКорреспонденция счетовСумма, млн. руб.ДебетКредит1.Отгружена продукция по плановой себестоимости.90/443/13 672,02.Отражена выручка от реализации.62/190/16 040,03.Отражается сумма НДС при реализации готовой продукции. 90/268940,0

Для отражения основных хозяйственных операций по расчетам с покупателями и заказчиками предприятие ЧУП «Брестская мебельная фабрика» использует следующие проводки активно-пассивного счета 62, которые представлены ниже в таблице 3.8.

Таблица 3.8. -Хозяйственные операции по расчетам с покупателями и заказчиками на примере предприятия ЧУП «Брестская мебельная фабрика»

№ п/пСодержание операцииКорреспонденция счетовСумма, млн. руб.ДебетКредит1.Отражена дебиторская задолженность покупателей и заказчиков.6290/13 067,02.Отражено погашение дебиторской задолженности покупателями и заказчиками, включая полученные авансы и предварительную оплату. (При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно).51622 590,03.Отражена стоимость законченных этапов работ, принятых в установленном порядке.6290/11090,04.Отражена сумма затрат по законченным и принятым этапам работ.90/4201090,05.Поступление от заказчиков денежные средства в оплату законченных и принятых этапов работ в иностранной валюте.52621090,06.Отражены поступившие от покупателей и заказчиков денежные средства в погашение дебиторской задолженности, ранее списанной как безнадежной к получению51,5290/72 200,0

3.2 Организация контроля за соблюдением расчетно-договорной дисциплины при осуществлении расчетов с покупателями и заказчиками и ответственность за ее нарушение

Одной из причин возникновения дебиторской задолженности является не своевременное выполнение договорных обязательств.

Как было отмечено в предыдущей главе, перед выполнением определенного перечня работ, либо оказанием услуг, либо поставке товара, продукции между заказчиком и подрядчиком заключается договор, где прописывается цель, условия работы, сдачи объекта, сроки выполнения, оплаты.

По договору поставки товаров, либо готовой продукции поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки, производимые или закупаемые им товары покупателю для использования их в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием.

Договор считается незаключенным при отсутствии в нем условий о предмете поставки (наименование, количество, качество, а для товаров народного потребления - и ассортимент), сроках поставки, цене [22].

Проверяя наличие и правильность заключения договоров, необходимо установить обеспеченность планируемых объемов закупок продукции договорной базой, своевременность заключения договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции, обоснованность указанных в них объемов, качества, сроков и способов поставки продукции, условий расчетов и санкций за невыполнение договорных обязательств. При наличии отказа покупателя от заключения договоров или приемки продукции в запланированных предприятием объемах, выявляют его мотивы и обоснованность, меры, принятые предприятием для разрешения преддоговорного спора. Если такие меры не были приняты, то необходимо выяснить возможность разрешения этого спора в ходе проведения ревизии или проверки. Должны быть тщательно изучены законность и обоснованность внесения в договоры записей об особых условиях поставок, если таковые имеют место.

Необходимо проводить проверку наличия по каждому договору расшифровок ассортимента с указанием сроков поставок покупателям соответствующей продукции, отметок о фактическом отпуске с указанием даты. При наличии расхождений между этими данными целесообразно в выборочном порядке сверить записи в оперативном учете с показателями приемо-сдаточных актов, зафиксированными в накопительных ведомостях выпуска готовой продукции. При установлении отклонений устанавливаются причины и виновные лица.

Важно обращать внимание на соблюдение графиков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отпущенную продукцию, на основе которых бухгалтерия выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и т.д.), а в ряде случаев - платежных документов.

В договоре подряда прописываются сроки выполнения работы, оказания услуги, также можно прописывать порядок, форма и сроки оплаты.

Необходимо следить за качеством оформления договоров, а также за их сохранностью. В случае неуплаты дебитором суммы долга, при наличии подтверждающих документов о заключении сделки, можно обратиться в налоговые органы, в ФСЗН, либо в хозяйственный суд [23].

Одним из важных требований, предъявляемых к бухгалтерскому учету, является требование реальности (правдивости, действительности) показателей. Количество поступивших или выбывших ценностей, отражаемых в учете, должно совпадать с тем их количеством, которое действительно получено или выдано. Но данные учета иногда расходятся с действительностью. Причин тому много, некоторые из них невозможно выявить, т.к. они могут быть не охвачены документацией. Выявить их можно с помощью периодических сверок фактических остатков средств с данными учета, то есть инвентаризацией.

Инвентаризация - это способ выявления учета тех средств и источников (или их отсутствие), которые не нашли документального отражения в текущем учете.

В соответствии с Законом РБ "О бухгалтерском учете и отчетности" предприятие для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности обязаны проводить инвентаризацию активов и обязательств, во время которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, когда ее проведение является обязательным в соответствии с законодательством.

Ответственность за организацию проведения инвентаризации несет руководитель предприятия, который должен создать необходимые условия для ее проведения в сжатые сроки, определить объекты, количество и сроки инвентаризации.

При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками инвентаризационная комиссия выявляет на основании документов (приемных накладных, товарно-транспортных накладных, журналов) остатки сумм, которые учитываются на соответствующих счетах.

При инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками определяется сумма дебиторской и кредиторской задолженности, непогашенная на 1 ноября отчетного года, включая суммы дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, и составляется акт сверки расчетов с должниками.

Определяют сроки возникновения задолженности по счетам дебиторов и выявляются особы, виновные в упущении сроков исковой давности. Исковая давность - период времени (3 года) на протяжении которого предприятие имеет право требовать дебиторскую задолженность. Всем дебиторам предприятия - кредиторы направляют выписки из расчетов про задолженность, (акты сверки), которая за ними числится. Предприятия дебиторы обязаны на протяжении 10 дней после получения выписок подтвердить остаток задолженности или сообщить о своих разногласиях.

При проверке расчетов устанавливают: имеется ли равенство остатков (дебетовых и кредитовых раздельно) по счетам расчетов по балансу, остаткам в оборотных ведомостях (карточках аналитического учета), а также законность и хозяйственную целесообразность совершенной операции. При этом обращается внимание, имеются ли суммы дебиторской и кредиторской задолженности, по которым истекли сроки исковой давности; проверяется правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и хищениям.

Выявленные при инвентаризации суммы дебиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, в соответствии с решением руководителя организации списываются в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание невостребованной дебиторской задолженности может производиться за счет созданного резерва, учет которого ведется на счете 63 «Резервы по сомнительным долгам», предназначенном для обобщения информации о создании и использовании сумм резервов по сомнительным долгам.

Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором(а если срок не установлен - в течение нормально необходимого для этого времени), и не обеспечена соответствующими гарантиями.

Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и гражданами за реализованные продукцию, товары, выполненные работы, оказанные услуги с отнесением сумм резервов в состав операционных расходов.

Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной организацией в конце квартала или отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности.

Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценки вероятности погашения долга в полной или частичной сумме. Создание резерва по сомнительным долгам возможно при обязательном выполнении следующих условий:

если истек установленный договором срок погашения покупателем, заказчиком обязательств;

обязательства не обеспечены гарантиями;

учетной политикой организации предусмотрено создание резерва по сомнительным долгам;

проведен анализ возможности и вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику.

Согласно Постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 30 ноября 2007 г. № 180 (с изменениями и дополнениями от 10 декабря 2013 г. №84) «Об утверждении Инструкции по инвентаризации активов и обязательств и признании утратившим силу нормативного правового акта Министерства финансов Республики Беларусь» к расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли, относятся отчисления в резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с законодательством, а также восстановление резерва при восстановлении сомнительных долгов.

Также определено, что убытки от списания дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, и других долгов, нереальных для взыскания, относятся к расходам от внереализационных операций, учитываемым для определения облагаемой налогом прибыли.

Инвентаризация резерва сомнительных долгов, созданного на предприятии (учреждении), применяющем метод определения выручки от реализации продукции (работ, услуг) по мере отгрузки товаров (выполнения работ, услуг) и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов, заключается в проверке обоснованности сумм, которые не погашены в сроки, установленные договорами, и не обеспечены соответствующими гарантиями.

Результаты инвентаризационных расчетов отражаются в годовой бухгалтерской отчетности.

Заключение

бухгалтерский учет покупатель заказчик

Современное общество не может существовать без взаимодействия между индивидуумами и (или) их объединениями. Эти взаимоотношения основаны на процессе передачи из рук в руки на тех или иных условиях того или иного ресурса. В ходе этого процесса между сторонами возникают обязательства, на основании которых организации осуществляют расчеты.

Развитие рыночных отношений повышает ответственность и самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами. Увеличение или снижение дебиторской задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия. Так, значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской может привести к так называемому техническому банкротству. Это связано со значительным отвлечением средств предприятия из оборота и невозможностью гасить вовремя задолженность перед кредиторами. На основании этого необходимо проводить мониторинг и анализ состояния расчетов. Для проведения анализа используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Расчеты покупателей за продукцию являются частью всех многообразных расчетов, осуществляемых данным предприятием, поэтому разработка вопросов постановки учета расчетов с покупателями является актуальной проблемой.

В настоящее время предприятия сами выбирают форму расчетов при оплате за поставленные товары (работы, услуги). К сожалению, на практике не редко возникают ситуации, когда одна из сторон плохо выполняет или вовсе не выполняет своих обязательств по договору. Это заставляет искать такие формы расчетов, которые позволяли бы избежать подобные ситуации.

При расчетах может применяться наличная и безналичная форма расчетов. Выбранная форма расчетов должна быть отражена в договорах, заключаемых организацией со своими контрагентами. Наиболее удобной является безналичная форма расчетов, так как она не имеет ограничений при оплате. Безналичные расчеты ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью различных банковских операций (кредитных и расчетных), замещающих наличные деньги в обороте.

Помимо простого осуществления расчетных операций, для организации важно вести полный учет своих расчетов с покупателями и заказчиками. Учет необходим для того, чтобы организация могла управлять своей дебиторской задолженностью и решать проблемы взаимных расчетов в досудебном порядке, а также поддерживать репутацию организации как кредитоспособного и надежного партнера.

Основной целью учета расчетов с покупателями и заказчиками является соответствие совершаемых расчетных операций действующему гражданскому, бухгалтерскому и налоговому законодательству, интересам предприятия, их полное и своевременное отражение в бухгалтерском учете предприятия, а также выявление и пресечение негативных тенденций и финансовых потерь, вызванных организацией расчетов. Существующих в настоящее время нормативных документов по организации и учету расчетных операций на предприятиях, на мой взгляд, достаточно. В плане счетов отражены все возможные варианты учета хозяйственных операций на предприятии, а в федеральных законах, положениях и приказах Министерства финансов даны максимально полные разъяснения по его применению с учетом той или иной специфики деятельности организации.

Список использованных источников

1.Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь. / И.Н. Ковалевича - Мн.: «Амалфея», 2008. - 485 с.;

2.Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях. / Керимов В.Э. - Мн.: Издательский дом «Дашков и Ко», 2010. - 368 с.;

.Бухгалтерский учет. / А.И. Балдинова, Т.Н. Дементей, Е.И. Завидова и др.; Под общ. ред. И.Е. Тишкова. - Мн.: «Высшая школа», 2007. - 685 с.;

.Бухгалтерский учет. / В.И. Семашко. Практическое пособие для студентов. - Мн.: «Мир», 2008. - 384 с.;

5.Бухгалтерский учёт: Учебное пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. - Мн.: «Книжный Дом», 2009. - 608 с.;

.О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь, 12 июля 2013 г., №57-3 // Национальный центр правовой информации Республики Беларусь [Электронный ресурс] - Минск, 2003.;

.О порядке проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов: Инструкция о порядке проведения расчетов с текущих (расчетных) банковских счетов, установленной законодательством, утвержденная Постановлением Правления Национального Банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63 // Аналитическая правовая система «Бизнес-инфо» [Электронный ресурс] / ООО «Профессиональные правовые системы». - Минск, 2004.;

8.Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. Второе учебное издание. / Любушин Н.П. - Мн.: «Книжный Дом», 2012. - 429 с.;

9.Бухгалтерский портал [Электронный ресурс] / ООО «Агенство Владимира Гревцова». - Минск, 2005.

.Бухгалтерский учет. / Ладутько Н.П. - Мн.: «ЭКСМО», 2010. - 283 с.;

.Институт открытого образования кафедры информатики и ВТ МГУП [Электронный ресурс] - Москва, 2014.

12.Бухгалтерский учёт на производственных предприятиях. / Керимов В.Э. - Мн.: Издательский дом «Дашков и Ко», 2002. - 368 с.;

13.Анализ хозяйственной деятельности предприятий АПК. / Г.В. Савицкая. - Мн.: «Новое знание», 2004. - 696 с.;

14.Бухгалтерский управленческий учёт. / Кондраков Н.П., Иванова М.А. - Мн.: «ИНФРА-М», 2006. - 368 с.;

15.Бухгалтерский учет. / Стражева Н.С., Стражев А.В. - Мн.: «Современная школа», 2008. - 672 с.;

16.Интернет-магазин blanki.by [Электронный ресурс] - Минск, 2008.

17.Бухгалтерская (финансовая) отчетность. / Пучкова С.И. - Мн., 2009. - 256 с.;

18.Бухгалтерский и управленческий учёт. / С.С. Молчанов - Мн.: «ЭКСМО», 2008. -736 с.;

19.Белтаможпроект [Электронный ресурс] - Минск, 2013.

20.Бухгалтерский учет, анализ и аудит. / Палицын В.А., - Мн.: «Высшая школа», 2010. - 510 с.;

21.Бухгалтерский учет. Теория. Документы.Корреспонденция счетов. Регистры. Отчетность / Ладутько Н.И. - Мн.: «Мир», 2009. - 368 с.;

22.Бухгалтерский учёт в промышленности. / Ладутько Н.И. - Мн.: «Книжный Дом», 2011. - 658 с.;

.Учет, контроль и анализ материальных ресурсов. / Ладутько Н.И. - Мн.: «ФУА Информ», 2009. - 238 с.;

24.Пояснительная записка к годовому балансу ЧУП «Брестская мебельная фабрика» за 2013 год;

25.Наличный и безналичный денежный оборот. / С.Р. Ефименко - Мн.: "ЭКСМО", 2002. - 402 с.;

26.Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учёте и отчётности» от 12 июля 2013 г. №57-3: принят палатой представителей 26 июня 2013 г. и одобрен Советом Республики 28 июня 2013 г.

27.Постановление Министерства финансов Республики Беларусь об утверждении Типового плана счетов и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета от 29.06.2011 г. №50 (с дополнениями и изменениями от 2 декабря 2013 г. №71);

Теги: Учет расчетов с покупателями и заказчиками за товары и услуги Курсовая работа (теория) Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 34338
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет расчетов с покупателями и заказчиками за товары и услуги

Всегда в движении

Учет расчетов с покупателями и заказчиками за товары и услуги

Репетиторство