Учет и анализ затрат и исчисление себестоимости на предприятии ООО "Инфинити"

Введение


Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится предприятию.

Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки.

Цель дипломной работы - исследовать учет и аудит себестоимости на предприятии, произвести анализ затратами и калькулирования себестоимости на профессиональные полиграфические услуги и разработать предложения по ее совершенствованию на предприятии.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

изучить учебную и методологическую литературу, а так же нормативно-правовые акты в части учета и анализа затрат и калькулирования себестоимости затратами на предприятии;

провести анализ производственно-хозяйственной деятельности предприятия;

рассмотреть учет затрат и исчисление себестоимости полиграфических услуг;

ознакомиться с организацией первичного аналитического и синтетического учета на предприятии;

изучить налоговый учет затрат и отражение информации о затратах в отчетности;

провести анализ затрат и себестоимости продукции полиграфических услуг;

выявить резервы экономии затрат и снижения себестоимости продукции;

по результатам исследования сделать выводы и внести предложения.

Объектом данного исследования являются затраты предприятия на профессиональные полиграфические услуги в ООО «Инфинити».

Предметом исследования является учет и анализ затрат и исчисление себестоимости на данном предприятии, а так же учетно-аналитические процедуры формирования и управления учета затрат и калькулирования себестоимости.

Для написания дипломной работы были использованы официальные, литературные, учетные информационные источники: труды специалистов в сфере учета и анализа затратами и калькулирования себестоимости на предприятии, законодательные и нормативные акты, годовая отчетность, план производственно-финансовой деятельности за 2011 - 2013 гг. по ООО «Инфинити» и другие учетные документы, связанные с учетом, анализом затрат и калькулирования себестоимости по предоставлению профессиональных полиграфических услуг.

В ходе обработки информации применялись монографический и экономико-статистический методы исследования.


Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета расчета фактической себестоимости реализованной продукции


.1 Правовое регулирование расчета фактической себестоимости реализованной продукции


Гражданский кодекс Российской Федерации от 30.11.1994. № 51 - ФЗ (в ред. от 02.11. 2013г.) регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной и иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных и других обязательствах участников правоотношений [1].

НК РФ отождествляет понятие «расходы» и «затраты». В нормативных актах по бухгалтерскому учету отсутствует определение термина «затраты», то можно предположить идентичность этих определений и в практике бухгалтерского учета.

Учетная политика предприятия разрабатывается, основываясь на рекомендациях ПБУ 1/08 «Учетная политика организации», Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н [4]. В данном документе определяются методы оценки активов и обязательств, форма бухгалтерского учета, порядок контроля за хозяйственными организациями, формы первичных документов, а также порядок проведения инвентаризации.

Порядок отнесения выручки от продаж продукции и поступлений, связанных с выполнением работ и услуг к доходам от обычных видов деятельности определен в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации», Приказ Минфина РФ от 6.05.1999 № 32Н . [2].

ПБУ 10/99 «Расходы организации» устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих организаций, являющихся по законодательству РФ юридическими лицами [3].

Сущность понятия «затраты» изложена в законодательных документах по бухгалтерскому учету, включая Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 6 декабря 2012 г. № 402-ФЗ и Положениях по ведению бухгалтерского учета и отчетности. [6] С 1 января 2000 г. введено в действие положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, которое существенно меняет толкование понятий «расходы», «затраты». С ведением в действие главы 25 НК РФ эти понятия определяются для целей налогообложения, что обуславливает новый подход к порядку их расчета [7].

В плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94 н. в раздел 3 называется «Затраты на производство», то есть также применяется термин «затраты». Он используется и для характеристики содержания счета 20 «Основное производство», где говорится, что «счет используется для учета затрат по выпуску промышленной и полиграфической продукции…». Также в инструкции по применению плана счетов, утвержденной Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94/11 раздел 3 «Затраты на производство» начинается со слов: «Счета этого раздела предназначены для обобщения информации о расходах по основным видам деятельности…».

Под методом учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции понимается совокупность приемов, применяемых для учета затрат и исчисления фактической себестоимости отдельного вида продукции, работ, услуг или их единиц.

По классификации методов продолжаются научные дискуссии, поэтому общепринятая их классификация ещё не разработана. В отечественной практике применяются следующие методы учета затрат на производство и калькуляции:

§Простой (прямой)

§Позаказный.

§Попередельный (полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты).

§Попроцессный.

§Метод исключения затрат на побочную продукцию.

§Метод коэффициентов.

§Пропорциональный.

§Нормативный.

§Комбинированный.

Неизменным и единым для всех производственных отраслей при исчислении себестоимости продукции остается принцип балансового обобщения затрат, который выражается равенством затрат в незавершенном производстве на начало года и затрат текущего года, с одной стороны, и затрат, относящихся на себестоимость готовой продукции и незавершенное производство на конец года,- с другой стороны.

Выбор метода калькулирования себестоимости продукции зависит от типа производства, его сложности, особенностей, наличия незавершенного производства, длительности производственного процесса, номенклатуры производимой продукции и др.

Простой (прямой) метод калькулирования основан на прямом расчете себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг. Этот метод применяется, когда из производства получают только один вид продукции. В этом случае объект учета совпадает с объектом калькуляции. Тогда себестоимость единицы продукции (работ, услуг) рассчитываются путем деления суммы затрат на количество продукции. Это метод используется при исчислении себестоимости услуг вспомогательных и некоторых других производств.

К методу прямого расчета относится и позаказный метод, когда объект учета и калькулирования является отельный производственный заказ. Аналитические счета открываются по видам заказов (под заказом понимают изделия, вид ремонтных работ и так далее). Этот метод применяется в ремонтных, столярных, швейных мастерских, в строительстве. Себестоимость заказа определяется суммой всех затрат производства со дня открытия заказа до дня его выполнения. Следовательно, недостаток данного метода состоит в невозможности проконтролировать себестоимость в течение выполнения заказа.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в основном на перерабатывающих предприятиях АПК и в промышленных производствах сельскохозяйственных организаций, где обрабатывается сырье и материалы проходя последовательно несколько фаз обработки (переделов).

Аналитические счета по учету затрат на производство открываются по переделам.

В связи с особенностями технологии переработки сырья и материалов применяют полуфабрикатный и бесполуфабрикатный варианты попередельного метода учета затрат и калькуляции.

Полуфабрикатный варианты попередельного метода применяется, когда каждый передел, за исключением последнего, представляет собой законченную стадию обработки сырья, в результате которой получаются полуфабрикаты собственного производства, готовые для дальнейшего использования в производстве либо для реализации. В этом случае калькулируют себестоимость полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции.

Бесполуфабрикатный вариант учета затрат и калькулирования себестоимости продукции предусматривает только учет затрат по переделам, себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют себестоимость уже готового продукта.

Попроцессный метод учета затрат и калькуляции - самый распространенный в сельскохозяйственных организациях. Сущность его заключается в том, что произведенные затраты собираются на протяжении всего процесса производства по отношению к определенным видам продукции. Объектами учета затрат на производство является отдельные процессы, а объектом калькуляции- отдельные виды получаемой из производства продукции (зерно ячменя, овощи, плоды и др.)

Метод исключения затрат на побочную продукцию применяется при исчислении себестоимости продукции и заключается в том, что производственную продукцию по своему составу делят на основную и побочную. Побочная продукция оценивается по заранее установленным ценам. При исчислении себестоимости основной продукции стоимость побочной продукции вычитается из общей суммы затрат. Оставшаяся сумма составляет себестоимость основной продукции.

Недостатком этого метода является то, что на практике не вся побочная продукция оприходуется. Следовательно, происходит искусственное завышение себестоимости основной продукции. Кроме того, в разных организациях наблюдается неодинаковая оценка побочной продукции.

Метод Коэффициентов применяется для исчисления себестоимости в том случае, когда затраты, учтенные по одному объекту, необходимо распределить между несколькими видами продукции, то есть объект учета затрат не совпадает с объектами калькуляции. Поэтому для распределения затрат устанавливаются коэффициенты, с помощью которых полученная продукция переводиться в условную. В результате исчисления себестоимости условной продукции, а затем натуральной.

Пропорциональный метод исчисления себестоимости продукции применяется в том случае, когда из производства получают несколько видов продукции, на которые коэффициенты не установлены. Базой для распределения фактических затрат между видами продукции в этом случае могут быть цены реализации, занимаемая площадь и т.д. Затраты распределяются между объектами калькуляции пропорционально выбранной базе.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции применяют в основном в тех отраслях, которые наименее зависимы от природных условий то есть в перерабатывающих отраслях АПК. В этом случае отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, обособленно ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от норм с указанием места их возникновения, причин и виновников, фиксируют изменение норм в результате внедрения организационно- технических мероприятий и определяют влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции слагается из суммы затрат по текущим нормам, отклонений от норм и изменений норм.

Комбинированный метод исчисления себестоимости продукции предусматривает несколько методов из вышеперечисленных. Например, при исчислении себестоимости бумаги и сырья в сельскохозяйственных организациях применяют метод исключения затрат на побочную продукцию, а за тем пропорциональный метод.[8]

Рассмотрим метод учета затрат на производство по системе «Директ-костинг» или система учета сокращенной себестоимости.

Директ-костинг - система управленческого (производственного) учета, возникшая и развивающаяся в условиях рыночной экономики. В нашей стране распространена система учета и калькулирования полной себестоимости. При методе директ-костинг учитывается ограниченная (усеченная) себестоимость, в которую включаются только прямые (переменные) расходы, а доля постоянных расходов списывается непосредственно на счет реализации.

Данный принцип нормативно разрешен к использованию в российской системе бухгалтерского учета, начиная с отчетного периода за 1996 год с введением в действие приказа Минфина РФ «О квартальной бухгалтерской отчетности». [9].

Типовыми рекомендациями по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-технической продукции предусмотрено следующее [10]: «Научные организации могут вести учет накладных расходов раздельно по статьям «Общепроизводственные (цеховые) расходы» и «Общехозяйственные (общеинститутские) расходы». В зависимости от принятой научной организацией системы учета затрат на производство указанные расходы в качестве условно-постоянных могут списываться в дебет счета 90 «Продажи»»).

При учете сокращенной себестоимости постоянные общепроизводственные расходы в расчетах не учитываются. Такие расходы полностью включаются в себестоимость реализованной продукции общей суммой без подразделения на виды продукции. В конце отчетного периода такие расходы списываются непосредственно на уменьшение выручки от реализованной продукции. Прямые производственные затраты собираются по дебету счета 20 « Основное производство» с кредита счетов 10,70,69. Переменная часть затрат общепроизводственных расходов так же включается в затраты основного производства: дебет счета 20 «Основное производство», кредит счета 25 «Переменные общехозяйственные расходы».

Постоянная часть общепроизводственных расходов, сумма общехозяйственных и коммерческих расходов списываются на уменьшение выручки.

При системе «директ-костинг» отчет о доходах имеет финансовые показатели: маржинальный доход (сумма покрытия) и прибыль.

Маржинальный доход- эта разница между выручкой от реализации продукции и неполной себестоимостью, рассчитанной по переменным издержкам. В составе маржинального дохода включается прибыль и постоянные затраты предприятия. После вычитания из маржинального дохода постоянных издержек формируется показатель операционной прибыли. [8]

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" - основополагающий документ нормативно-правового регулирования всего бухгалтерского учета в России. Соответственно вся бухгалтерская система в стране претерпевает значительные изменения, что не может не говорить об актуальности данной темы.

Как известно, в настоящее время в России существует четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета.

уровень (законы и иные законодательные акты):

Гражданский кодекс Российской Федерации. Части II и I;

Налоговый кодекс Российской Федерации. Глава 25 Налог на прибыль организаций;

Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете".

уровень (системы национальных бухгалтерских стандартов):

Положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 (в ред. Приказов Минфина России от 27.04.2012 N 55н).

уровень (методические указания, рекомендации и отраслевые инструкции):

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 06.06.2003 №792);

Методические рекомендации по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве (утв. Минсельхозом РФ 22.10.2008);

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса (утв. Приказом Минсельхоза РФ от 13.06.2001 №654).

уровень (внутренние рабочие документы, разрабатываемые самим предприятием).

Основной составляющей законодательства РФ о бухгалтерском учете является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», который вступил в силу с 1 января 2013 года. Он устанавливает единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Основные принципы формирования состава себестоимости определены в Налоговом кодексе РФ главе 25 Налог на прибыль организаций.

В статье 252 Налогового кодекса РФ указывается, что расходами признается обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Таким образом, Налоговый кодекс РФ приравнивает понятие расходы и затраты. Однако ни в главе 25, ни в части первой Налогового кодекса РФ определения расходов и затрат нет. Понятия расходы и затраты являются бухгалтерскими терминами, следовательно их определения следует искать в положениях по бухгалтерскому учету.

Второй уровень системы нормативного регулирования представлен положениями по отдельным вопросам учета имущества, обязательств, капитала, определяющими единообразный подход к подлежащим отражению в бухгалтерском учете фактам и явлениям, обязательный для всех организаций независимо от форм собственности. Это национальные российские бухгалтерские стандарты - положения по бухгалтерскому учету (ПБУ). Непосредственное отношение к бухгалтерскому учету затрат имеет положение по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99.

В соответствии с данным положением расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В ПБУ 10/99 определено, что расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

В соответствие с ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Также в ПБУ 10/99 определены условия принятия в бухгалтерском учете расходов:

расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

сумма расхода может быть определена;

имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Правила учета затрат на производство продукции, продажу товаров, выполнение работ и оказание услуг в разрезе элементов и статей, исчисления себестоимости продукции (работ, услуг) устанавливаются отдельными нормативными актами и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету - третий уровень.

В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях более подробно обозначены состав, структура и другие характеристики затрат на основное производство: дана классификация производственных затрат, состав производственных затрат по экономическим элементам, по калькуляционным статьям, определены основные принципы и правила калькулирования себестоимости сельскохозяйственной продукции, а также объекты учета затрат и начисления себестоимости продукции (работ, услуг) в сельскохозяйственных организациях.

В данном документе обозначено, что сферы формирования производственных затрат характеризуют разные уровни себестоимости продукции (работ, услуг) и различную степень охвата затрат организации как для целей определения финансового результата деятельности и составления достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, так и для целей управления.

Для целей формирования организацией финансового результата от обычных видов деятельности определяется себестоимость проданной (реализованной) продукции (работ, услуг), которая формируется на базе затрат на производство и производственной себестоимости.

Дана полная группировка всех видов расходов по обычным видам деятельности (в соответствии с ПБУ 10/99) по своему назначению и использованию в процессе производства:

материальные ресурсы группируются по видам материально-производственных запасов и услуг производственного характера;

в элементе "Затраты на оплату труда" отражаются затраты на оплату труда всех категорий персонала организации исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат, включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в соответствии с действующим законодательством; систем премирования производственного персонала, руководителей, специалистов и других служащих за производственные результаты, иных условий оплаты труда в соответствии с применяемыми в организации формами и системами оплаты труда;

элемент затрат "Отчисления на социальные нужды" выделяется для отражения обязательных отчислений Единого социального налога и отчислений по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу "Затраты на оплату труда";

в элемент "Амортизация" включаются амортизационные отчисления на полное восстановление основных средств и нематериальных активов организации, производимые в порядке, определенном ее учетной политикой в соответствии с ПБУ 6/01 "Учет основных средств";

в элементе "Прочие затраты", представляющем различные виды затрат в составе себестоимости продукции (работ, услуг), отражаются те из них, которые не вошли в другие элементы. Каждый из них не имеет большого удельного веса в себестоимости, однако их совокупность может составлять весьма значительную часть общей суммы затрат отчетного периода.

В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве обозначены следующие организационные моменты бухгалтерского учета затрат на производство сельскохозяйственной продукции:

организация первичного учета в растениеводстве;

организация аналитического и синтетического учета в растениеводстве;

калькулирование себестоимости продукции растениеводства;

управленческие аспекты учета затрат и выхода продукции в растениеводстве.

В методических рекомендациях по бухгалтерскому учету затрат и выхода продукции в растениеводстве определены основные задачи бухгалтерского учета затрат в растениеводстве:

своевременное и полное отражение всех затрат на производство отдельных видов культур или группы культур, работ незавершенного производства;

контроль за правильным, рациональным использованием семян, органических и минеральных удобрений, средств на оплату труда, сельскохозяйственной техники, работ автотранспорта и других вспомогательных производств;

своевременное и полное оприходование продукции с оформлением соответствующих документов;

проверка выполнения планов и заданий по затратам и получению продукции;

выявление отклонений от установленных норм расходов в соответствии с технологией производства с целью изыскания резервов снижения затрат;

определение результатов производственной деятельности по культурам, группам культур и организации в целом;

предоставление информации для определения фактической себестоимости продукции.

Наибольшее влияние на калькулирование и учет затрат на предприятии оказывает система внутреннего учета и отчетности - четвертый уровень. Законодательные акты первых трех уровней дают предприятиям право выбирать из различных методик учета затрат и калькулирования те, которые наиболее точно отвечают конкретным условиям хозяйствования и виду деятельности. Поэтому предприятие разрабатывает рабочий план счетов, форм регистров бухгалтерского учета, систему документооборота, форм внутренней бухгалтерской отчетности и первичной документации, методику учета отдельных хозяйственных операций и закрепляют эти моменты в учетной политике предприятия.

В соответствии с гл. 3 ст. 20 п. 4 ФЗ от 06.12.2011 N402-ФЗ "О бухгалтерском учете" одним из основных принципов регулирования бухгалтерского учета является «применение международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов». В России же в настоящее время федеральные и отраслевые стандарты бухгалтерского учета только начинают разрабатываться. И впереди еще огромная работа по созданию данных норм, в том числе и в части учета затрат на производство.


.2 Классификация затрат на производство


Большое значение для правильной организации учета производственных затрат имеет их научно обоснованная классификация. Необходимость изучения структуры себестоимости обусловлена тем, что затраты предприятия (фирмы) на производство продукции различны по своей экономической природе и величине, а следовательно и по удельному весу в полной себестоимости. В связи с многообразием издержек производства их принято группировать по различным признакам.

Группировка затрат по экономическим элементам. Чтобы выяснить, под влиянием каких факторов сформировался данный уровень себестоимости, в какой мере и в каком направлении эти факторы влияли на общую себестоимость, необходимо разделить различные расходы на группы, или элементы затрат.

В основу этой группировки кладется признак экономического содержания того или иного расхода. Затраты на сырье, топливо, на оплату труда и другие расходы в этом случае рассматриваются не просто как слагаемые себестоимости, а как возмещение затрат овеществленного и живого труда - возмещение потребленных предметов и средств труда и самого труда.

Среди затрат на производство выделяются следующие элементы:

-материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);

-затраты на оплату труда;

-отчисления на социальные нужды;

-амортизация основных фондов;

-прочие затраты.

По этим элементам на предприятии составляется «Смета затрат на производство», которая определяет общую сумму всех затрат предприятия на планируемый объем производства.

Рассмотрим эти элементы более подробно.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

-приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции;

-покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции, а также запчастей для ремонта оборудования;

-покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем дополнительной обработке на данном предприятии;

-работ и услуг производственного характера, выполненными другими предприятиями или производствами того же предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

-приобретаемых со стороны топлива и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели.

Стоимость материальных ресурсов формируется исходя из цен их потребления (без учета НДС), наценок, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемых другими предприятиями и пр.

Сумма всех указанных выше затрат, израсходованная на выпуск продукции, уменьшается на стоимость возвратных отходов производства (возникающие в процессе превращения исходного материала в готовую продукцию остатки сырья и материалов, утерявшие полностью или частично потребительные качества исходного материала, но могущие быть вторично использованы предприятием в качестве материала на выпуск продукции или реализованы на сторону).

В элемент «Затраты на оплату труда» входят: затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, а также компенсации в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством;

компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком.

Элемент «Отчисления на социальные нужды» включает обязательные отчисления по установленным законодательством нормам от сумм затрат на оплату труда.

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, определяемая исходя из балансовой стоимости утвержденных в установленном порядке норм.

К элементу «Прочие затраты» относятся:

-износ по нематериальным активам;

-арендная плата;

-вознаграждения за изобретения и рационализаторские предложения;

-обязательные страховые платежи;

-проценты по кредитам банков;

-налоги, включаемые в себестоимость продукции (работ, услуг);

-отчисления во внебюджетные фонды;

-оплата услуг рекламных агентов и аудиторских организаций, связи, вычислительных центров, вневедомственной охраныдр.

Распределение затрат по экономическим элементам позволяет выделить две основные их группы: затраты прошлого труда, овеществленные в стоимости потребленных предметов труда (сырье, материалы и т. д.) и средств труда (амортизация), и затраты живого труда (расходы на оплату труда). Из прочих затрат обычно две трети относятся к материальным затратам, а остальное - к затратам живого труда.

Таким образом, поэлементный анализ себестоимости показывает конкретные расходы на производство продукции, независимо от места их возникновения и не отражает процесса формирования себестоимости продукции по этапам ее производства.

Этим целям отвечает группировка затрат по калькуляционным статьям, которая учитывает затраты по месту их возникновения и направлению, а потому дает возможность определить уровень себестоимости по отдельным видам продукции.

В промышленности принята следующая типовая классификация затрат по статьям калькуляции (схема 1.1).

Перечисленные статьи могут быть изменены с учетом характера и структуры производства. По данным статьям производится калькуляция себестоимости продукции, и составляются калькуляции. В зависимости от того, удельный вес каких затрат преобладает в их общей структуре, выделяют отрасли трудоемкие (угольная, горнорудная промышленность, лесозаготовки), материалоемкие (многие отрасли легкой и полиграфической промышленности), энергоемкие (цветная металлургия), а также отрасли с большим удельным весом затрат на амортизацию (нефтедобывающая и газовая промышленность). Такая классификация имеет важное значение прежде всего для определения путей снижения себестоимости.


Схема 1.1. Классификация затрат по статьям калькуляции в промышленности


По характеру связи с технологическим процессом (с объемом производства) различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны с технологическим процессом производства: сырье и основные материалы, вспомогательные материалы и другие расходы, кроме общепроизводственных и общехозяйственных. Основные расходы, как правило, являются условно-переменными: их общая величина изменяется примерно пропорционально изменению объема произведенной продукции.

Накладные расходы связаны с процессами организации, управления и обслуживания производства. С объемом производства эти расходы связаны слабо, изменяются не пропорционально ему, поэтому они называются условно-постоянными. Сюда относятся затраты, абсолютная величина которых лимитируется по цеху или предприятию в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на отопление и освещение помещений, заработная плата управленческого персонала).

Не все виды издержек могут быть прямо отнесены на конкретные виды продукции, многие из них должны быть сначала определены в целом итолько затем распределены между различными изделиями. Поэтому по способу отнесения на себестоимость продукции различают прямые и косвенные расходы, выделить которые позволяет группировка затрат по статьям калькуляции.

Прямые затраты находятся в прямой зависимости от объема выпуска продукции или от времени, затраченного на его изготовление и могут быть прямо и непосредственно отнесены на его себестоимость: сырье и основные материалы, потери от брака и некоторые другие.

Косвенные затраты не могут быть отнесены прямо на себестоимость отдельных видов продукции и распределяются косвенно, при помощи условных расчетов, например пропорционально оплате труда производственных рабочих: общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы и др.

Статьи, объединяющие косвенные расходы, называют комплексными. Сумма всех прямых затрат составляет производственную себестоимость изделия. Сумма всех прямых и косвенных затрат дает себестоимость реализованной продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные зависит от отраслевых особенностей, организации производства, принятого метода калькуляции себестоимости продукции, например в угольной промышленности, где вырабатывается лишь один вид продукции, все затраты являются прямыми.

По периодичности возникновения расходы делятся на текущие и единовременные. Текущие расходы имеют частую периодичность (расход сырья и материалов). Единовременные (однократные) - расходы на подготовку и освоение выпуска новых видов продукции.

Расходы предприятий, включаемые в себестоимость продукции, делятся на:

а)прямые;

б)косвенные.


Таблица 1.1

Общая схема классификации затрат на производство

По отношению к технологическому процессу (по экономической роли)По экономическим элементамПо способу включения в себестоимость1. Основные (условно-переменные) а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) расходы по освоению д) резерв на гарантийный ремонт е) потери от брака1 . Одноэлементные (элементарные) а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) амортизация основных средств и нематериальных активов д) прочие расходы1. Прямые а) материалы б) заработная плата рабочих в) начисления на заработную плату г) расходы по освоению д) резерв на гарантийный ремонт е) потери от брака2.Накладные (условно-переменные) а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы2. Комплексные а) расходы будущих периодов б) резервы предстоящих расходов в) общепроизводственные расходы г) общехозяйственные расходы д) потери от брака2. Косвенные а) общепроизводственные расходы б) общехозяйственные расходы

и тем самым был лишен возможности предоставлять доказательства в обоснование своих доводов, что привело к нарушению его права на защиту, предусмотренного ст. 3 Г ПК РФ.

Судом не проверены доводы истца, что наследодатель М.Г. посещала при жизни 22 апреля и 29 апреля 2009 г. Совет Ветеранов.

Данные обстоятельства указывают на то, что суд в нарушение ст. 12 Г ПК РФ не создал необходимых условий для всестороннего и полного исследования всех обстоятельств по делу.

Правовое значение для дела в данном случае имеют обстоятельства, связанные с причинами собственноручного не подписания завещания завещателем. Эти причины должны быть указаны в завещании и исследованы судом.

К. обратилась в суд с иском к Ш. о признании завещания недействительным, признании права собственности на наследственное имущество, обосновывая свои требования тем, что 14 ноября 2007 г. умерла ее мать; после смерти матери ей стало известно о том, что ответчик Ш. (ее родная сестра) вступила в права наследования на основании завещания от 12 ноября 2002 г. Полагала, что ее мать не подписывала указанное завещание, подпись на предъявленном завещании подделана. По указанному делу проводилась почерковедческая экспертиза, назначенная судом 21 января 2009 г. Доводы истца были проверены судом в полном объеме и не нашли подтверждения. Решением суда от 8 июля 2009 г. в иске К. к Ш. о признании завещания недействительным, признании права собственности отказано. Суд по данному делу тщательно проверил основания недействительности, названные истцом, и не нашел оснований для удовлетворения иска.

Из всего сказанного можно сделать вывод, что судебная практика по рассматриваемому вопросу неоднозначна. Необходим дальнейший анализ судебной практики.

К прямым расходам относятся затраты, непосредственно связанные с изготовлением продукции и учитываемые прямым путем по ее отдельным видам: стоимость основных материалов, топлива и энергии на технологические нужды, заработная плата основных производственных рабочих и др.

К косвенным расходам относятся затраты, которые невозможно или нецелесообразно прямо относить на себестоимость конкретных видов продукции: цеховые, общезаводские (общефабричные) расходы, расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.

Обобщенная схема затрат на производство показана в таблице 1.2.

Себестоимость отдельных видов продукции определяется путем составления калькуляций, в которых показывается величина затрат на производство и реализацию единицы продукции. Калькуляции составляются по статьям расходов, принятым в данной отрасли промышленности. Различают три вида калькуляций:

а) плановую;

б) нормативную;

в) отчетную.

В плановой калькуляции себестоимость определяется путем расчета затрат по отдельным статьям, а в нормативной - по действующим на данном предприятии нормам, и поэтому она, в отличие от плановой калькуляции пересматривается, как правило, ежемесячно, в связи с изменением нормативов.

Отчетная калькуляция составляется на основе данных бухгалтерского учета и показывает фактическую себестоимость изделия, благодаря чему становятся возможными проверка выполнения плана по себестоимости изделий и выявление отклонений от плана на отдельных участках производства.

Нормативный метод учета и калькулирования является наиболее прогрессивным, поскольку позволяет осуществлять повседневный контроль над ходом производственного процесса, за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции. В этом случае затраты на производство подразделяются на две части: затраты в пределах норм и отклонения от норм расхода. Все затраты в пределах норм учитываются без группировки, по отдельным заказам. Отклонения от установленных норм учитываются по их причинам и виновникам, что дает возможность оперативно анализировать причины отклонений, предупреждать их в процессе работы. При этом фактическая себестоимость изделий при нормативном методе учета определяется путем суммирования затрат по нормам и затрат в результате отклонений и изменений текущих нормативов.


1.3 Методы и способы расчета фактической себестоимости реализованной продукции


В организациях полиграфической промышленности в связи с особенностями технологического и организационного производства, длительностью производственного цикла, а также в виду количественных и качественных характеристик продукции формирование себестоимости продукции в значительной степени зависит от применяемых организацией приемов и способов учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Наиболее часто применяемыми методами учета затрат и калькулирования себестоимости продукции в организациях полиграфической промышленности являются следующие:

·попередельный метод;

·позаказный метод;

·попроцессный метод.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяют в отраслях промышленности с массовым и крупносерийным производством, где сырье и материалы в определенной последовательности проходят несколько этапов обработки (переделов) и превращаются в готовую продукцию[12]. Передел - это одна из нескольких стадий производственно-технологического процесса, которая завершается выпуском полуфабриката (промежуточного продукта) или готовой продукции (на заключительной стадии). При данном методе объектами калькулирования являются переделы.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции может быть осуществлен полуфабрикатным и бесполуфабрикатным вариантами.

Полуфабрикатный вариант характеризуется тем, что себестоимость промежуточного продукта (полуфабриката) исчисляется после каждого передела, а движение полуфабриката от одного передела к другому оформляют бухгалтерскими записями.

Бесполуфабрикатный вариант отличается от полуфабрикатного тем, что себестоимость промежуточного продукта (полуфабриката) после каждого передела не определяют, а исчисляют только себестоимость готовой продукции. Движение полуфабрикатов от одного переда к другому бухгалтерскими записями не оформляют, контроль осуществляется по данным оперативного учета в натуральном выражении.

В не зависимости от того, какой вариант применяется, в организации осуществляется систематический контроль за движением полуфабрикатов в процессе производства.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в индивидуальных и мелкосерийных производствах, изготавливающих продукцию под индивидуальные заказы потребителей или выпускающих разнообразную продукцию мелкими сериями[28].

При данном методе объектами калькулирования являются отдельные заказы.

Заказ - предложение клиента, потребителя изготовить, продать ему продукцию определенного вида, качества и количества.

Каждому заказу присваивается «код заказа» и заводится карточка заказа. В карточке заказа обязательно указывается наименование продукции, ее количество, сроки выполнения, а также все затраты, связанные с выполнением данного заказа. Карточка заказа может вестись в бумажном или электронном виде. Форма карточки заказа нормативно не установлена, и зависит от особенностей и возможностей организации по сбору и учету информации, а также от степени детализации затрат.

Первичные данные либо собираются на бумажных носителях и затем вводятся в компьютер, либо сразу вводятся в общую систему обработки информации через удаленные терминалы, расположенные непосредственно на рабочих местах (цехах, вспомогательных подразделениях).

Так как код заказа является обязательным реквизитом любого первичного документа, то вся информация по конкретному коду будет легко собрана компьютером и представлена в карточке заказа.

Процесс ввода информации о прямых затратах достаточно очевиден. Например, отпуск материалов в производство оформляется накладными, требованиями-накладными, затраты рабочих занятых производством - табелями отработанного рабочего времени.

Косвенные расходы вносятся в карточку заказа не прямо, а расчетным путем.

Себестоимость продукции, выполненной по индивидуальному заказу, определяют путем суммирования затрат по статьям калькуляции.

Если принят заказ на несколько единиц готовой продукции, то себестоимость каждой единицы легко определить, разделив все затраты, отнесенные на заказ, на количество изготовленных единиц.

По окончании заказа все фактически понесенные затраты сравнивают с плановыми и выявляют отклонения по ним.

Еще одним популярным методом, применяемым организациями полиграфической промышленности, является попроцессный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции [27]. Данный метод используется в организациях, где производство носит массовый или серийный характер.

При использовании попроцессного метода затраты распределяются на производственные отделы.

Себестоимость единицы готовой продукции определяется путем деления общих затрат отделов на общее количество произведенных в них единиц продукции.

Согласно данному методу все затраты организации делятся на две большие группы:

)материальные затраты (то есть стоимость материальных компонентов продукта);

)все остальные затраты, связанные с обработкой продукта [35].

Разница между этими группами заключается в том, что материальные затраты возникают сразу в полных суммах, а дополнительные затраты на обработку продукции возникают постепенно и нарастают по мере увеличения степени готовности продукции.

При использовании попроцессного метода затраты, связанные с выпуском продукции отражаются в отчете о затратах производственного подразделения. Этапы составления данного отчета представлены на схеме 1.2.


Схема 1.2. Этапы составления отчета о затратах производственного подразделения


Однако, наряду с вышеназванными методами, организации могут применять и нормативный метод.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции применяется организациями полиграфической промышленности, выпускающих разнообразную и сложную продукцию [15].

Характеризуется этот метод тем, что в организациях по каждому виду продукции составляется нормативная калькуляция, в основе которой лежат действующие нормы и сметы расходов. Если бы в течение отчетного периода все затраты организации соответствовали нормативной калькуляции, а объемы производства - запланированным, то фактическая себестоимость была бы равна нормативной. В связи с этим, учет организуется в разрезе текущих затрат по нормам, их изменениям и отклонениям от норм.

Данные об отклонениях, которые были выявлены позволяют бухгалтерии определить фактическую себестоимость следующим образом: нормативные затраты + величина отклонений от норм + величина изменений норм.

Таким образом, калькуляция продукции по нормативным затратам позволяет организации не только оперативно рассчитывать себестоимость продукции, но и своевременно принимать важные управленческие решения на основе сравнения фактических и нормативных затрат. Анализ полученных расхождений, называемых отклонениями, позволяет сразу определить причины возникновения проблем и пути их решения.

От того насколько правильно организацией выбран тот или иной метод учета затрат и калькулирования себестоимости зависит точность определения себестоимости, эффективность производства, а сам показатель себестоимости продукции имеет большое значение для управления производством. Для эффективного управления затратами, быстрого реагирования на изменение рыночных цен, очень важно вести точный учет затрат и оперативно исчислять себестоимость продукции полиграфического производства.


1.4 Организационно-экономическая характеристика деятельности предприятия


Организация ООО "Инфинити" создана в 2011г. Полное наименование предприятия Общество с ограниченной ответственностью "Инфинити".

Общество с ограниченной ответственностью "Инфинити" является юридическим лицом, зарегистрированным по адресу: 191002, Санкт-Петербург г, Правды ул, 1/11, литера Б.

Данное предприятие действует на основании нормативно-правовых актов, а также в соответствии с зарегистрированным «Уставом». В соответствии с учредительными документами ООО "Инфинити" организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 100000 рублей. Доля каждого из участников составляет 50%.

Организационно-правовая форма: общество с ограниченной ответственностью (код организационно-правовой формы организации по ОКОПФ - 65).Форма собственности: частная (код по ОКФС - 16).


Схема 1.3. Организационная структура ООО «Инфинити».

На сегодняшний день ООО "Инфинити" является малым предприятием, и занимает незначительную долю рынка, однако за счет своих конкурентных преимуществ, таких как низкие цены и высокое качество товаров, предприятие стремительно завоевывает новых клиентов и расширяет масштабы деятельности.

Основными видами производства полиграфической продукции ООО «Инфинити» являются: визитки, листовки, буклеты, календари (карманные, настольные, настенные, трио, «домики»), меню, бланки, флаеры, каталоги, открытки, этикеточная продукция, картонная упаковка.(Приложение 3)

Бухгалтерский учет в Обществе осуществляется бухгалтерской службой, возглавляемой главным бухгалтером, являющейся самостоятельным структурным подразделением с использованием автоматизированной программы «1С Предприятие, версия 8.2».

Экономическая эффективность организации представлена в таблице 1.2.


Таблица 1.2

Основные экономические показатели деятельности ООО «Инфинити» за 2011-2012гг. тыс.руб.

Наименование показателя20112012Изменения за анализируемый периодтыс.руб.%Выручка от продажи 1 012 603981 910- 30 693-3,03Себестоимость продаж(848 903)(904 523)55 6206,55Валовая прибыль163 70077 387- 86 313-52,72Прибыль (убыток) до налогообложения1 0101 13012011,88Чистая прибыль7137917810,93ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ45 14629 161-15 985-35,4ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ216 885242 38025 49511,76Запасы50 33942 776-7 563-15,02Дебиторская задолженность162 232198 46636 23422,33Денежные средства102010100АКТИВЫ всего 262 031271 5419 5103,62КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ30 27331 0647912,61ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАКРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА231 758240 4778 7193,76Кредиторская задолженность229 766237 7838 0173,48ПАССИВЫ всего262 031271 5419 5103,62Чистые активы30 25131 0648132,68Рентабельность активов (ROA), % Нормальное значение для данной отрасли 7%.0,260,290,03-Рентабельность продаж по валовой прибыли. Нормальное значение для данной отрасли 8%.15,56,9-8,6-55,4Рентабельность продаж по чистой прибыли 0,10,1--

Данные таблицы показывают, что организация ООО «Инфинити» за период с 2011 по 2012гг. уменьшило объем реализации на 36 875 тыс. рублей. (Приложение 1,2)

За анализируемый период произошло увеличение оборотных средств в основном за счет увеличения дебиторской задолженности 36 234 тыс. рублей и увеличения денежных средств в два раза - 10 тыс. рублей.

Запасы организации уменьшились на 7 563 тыс. рублей за счет выбытия сырья, материалов и других аналогичных целей.

Значение выручки за последний год составило 981 910 тыс. руб. Годовая выручка в течение анализируемого периода несколько уменьшилась.

Прибыль от продаж за последний год равнялась 68 068 тыс. руб. Снижение финансового результата от продаж за два года составило 89 221 тыс. рублей.

Организация учитывала общехозяйственные (управленческие) расходы в качестве условно-постоянных, относя их по итогам отчетного периода на реализованные товары (работы, услуги).

За 2012г. ООО «Инфинити» получило прибыль, как от продаж, так и в целом от хозяйственной деятельности, что и обусловило положительные значения всех трех представленных в таблице показателей рентабельности.

Однако чистая прибыль имеет положительную динамику: по сравнению с 2011г. увеличилась на 78 тысяч рублей за счет сокращения управленческих расходов на 2 908 тысяч рублей и увеличения прочих доходов на 4 024 тысячи рублей.

Чистые активы ООО «Инфинити» по состоянию на 31 декабря 2012г. существенно превышают уставный капитал. Данное соотношение положительно характеризует финансовое положение организации, полностью удовлетворяя требованиям нормативных актов к величине чистых активов организации. К тому же необходимо отметить увеличение чистых активов на 813 тысяч рублей за анализируемый период. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

За весь анализируемый период рентабельность активов увеличилась всего на 0,03, до 0,29%.

Таким образом, приведенный выше анализ показателей экономической деятельности ООО «Инфинити» отражает исключительно хорошее состояние организации, а значит, она развивается и имеет все шансы закрепить лидирующие позиции на рынке.


Глава 2. Бухгалтерский учет расчета фактической себестоимости реализованной продукции


2.1 Порядок формирования расчета фактической себестоимости реализованной продукции


Фактическая прибыль организации, исчисляемая как разница между фактической выручкой от реализации и фактической себестоимостью, служит базой для расчета объекта налогообложения налогом на прибыль. Не секрет, что в настоящее время пока еще для многих работников бухгалтерских служб большую значимость в отношении себестоимости продолжает иметь именно этот аспект.

Однако не следует забывать и о том, что уже на многих предприятиях появляется жизненная необходимость в исчислении достоверного показателя себестоимости с точки зрения именно его экономической сущности и природы, что вызвано потребностями управления предприятиями в усложняющейся рыночной среде. Достоверно исчисленный показатель себестоимости обеспечивает правильность формирования основного финансового результата деятельности организации - прибыли (убытка) от реализации продукции. Прибыль в условиях рыночной экономики является основной целью деятельности коммерческих организаций. По мере возникновения и развития в экономике страны конкуренции, демонополизации, свободной системы ценообразования будет возрастать роль себестоимости как важнейшего фактора, влияющего на рост массы прибыли как одного из основных инструментов управленческого учета.

Всем предприятиям, ведущим коммерческую деятельность, была предоставлена еще одна возможность выбора порядка формирования себестоимости продукции путем нормативного закрепления для них двух вариантов отнесения на себестоимость общехозяйственных расходов.

В связи с этим мы предлагаем вместе с нами рассмотреть целесообразность и некоторые особенности формирования показателя себестоимости реализованной продукции в организациях, осуществляющих производственную деятельность и применяющих в бухгалтерском учете запись: дебет счета 46 Реализация продукции (работ, услуг) кредит счета 26 Общехозяйственные расходы.

Варианты распределения накладных расходов в процессе учета затрат на производство, калькулирования и формирования результата от производственной (основной) деятельности


Таблица 2.1

Формирование фактической себестоимости реализованной продукции (отгруженная покупателям продукция, выручка от реализации которой признана в бухгалтерском учете)

НазваниеДебет счетаКредит счетаПримечанияСумма 2012 году тыс.рублейСписана фактическая себестоимость готовой продукции, отгруженной и признанной реализованной9043По фактической себестоимости готовой продукции24104Списаны коммерческие расходы по продаже продукции, приходящиеся на отгруженную и реализованную продукцию9044По фактическим расходам на счете 44 пропорционально фактической себестоимости готовой продукции, отраженной проводкой Д-т 90 К-т 4322127Если управленческие расходы не учитываются в полной себестоимости готовой продукции, то списывается часть управленческих расходов, приходящаяся на отгруженную и реализованную продукцию90 26 По фактическим расходам на счете 26 пропорционально фактической себестоимости готовой продукции, отраженной проводкой Д-т 90 К-т 438145

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия. В ходе этого процесса предприятие, расходуя находящиеся в его распоряжении ресурсы (материальные, трудовые, финансовые), формирует себестоимость изготавливаемой продукции, что, в конечном счете, при прочих равных условиях определяет финансовый результат его работы.

Правильная организация учета затрат на производство не только обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием предприятием находящихся в распоряжении основных производственных средств, производственных запасов и других ресурсов, но и позволяет ему предупредить возможность конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с представителями налоговой службы по вопросу налогообложения прибыли.

В бухгалтерском учете особая роль отводится первичному учету и в отрасли полиграфии использования большое количество разнообразных первичных документов, на основании которых производится все последующие записи в учете.

Министерство РФ приказом №215 от 26.07.1996 года утвердило формы ведомственных специализированных первичных документов бухгалтерского учета в полиграфии, которые включают 92 формы по всем разделам учета.

Основные особенности новых форм первичного учета сводятся к следующему: они приспособлены к компьютерному учету, формы разработаны с учетом современных стандартов построения документации, при разработке форм учтены изменения, связанные с развитием рыночных отношений, большинство документов сделаны более компонентными и удобными для обработки и последующих записей в регистры.

В первичном учете продукции полиграфии можно выделить следующие группы документов: по учету выхода продукции; по учету прироста продукции.

Основным документом по учету затрат труда работников полиграфии является расчет начисления оплаты труда работникам. Начисление оплаты труда производится в основном за полученную продукцию. Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируются продукция: журналы учета продукции оприходование сырья, ведомости взвешивания сырья, акты на перевод сырья из группы в группу. На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда работникам полиграфии в соответствие с положением по оплате труда действующего в ООО «Инфинити».

Учет отработанного времени ведут ежедневно по каждому работнику МТФ в табеле учета рабочего времени (ф. № Т-13).

Основным видом расходов предметов труда в полиграфии является расход сырья, первичный учет которых в ООО «Инфинити» ведут в ведомости учета расхода сырья (ф. № СП-20). Ведомость является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу сырья, и списание его в расход. Сводный учет расхода сырья ведут в отчете о движении материальных ценностей учета расхода сырья (ф. № 12) и оборотно-сальдовой ведомости по счету 10/17. Расход прочих материальных ценностей (биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств, ГСМ и т.д.) оформляются накладными и другими расходными документами. и оборотно-сальдовой ведомости по счету 10/6 .

Основным первичным документом по учету поступления бумаги в ООО «Инфинити» является Журнал учета бумаги (ф. N СП-21) <consultantplus://offline/main?base=ROS;n=27937;fld=134;dst=103308>, который ведется бухгалтером предприятия.

Данные актов помимо своего основного назначения - для учета количества поступившего сырья - используются в бухгалтерии также для начисления оплаты труда работникам.

Общие итоги ведомости о количестве принятого сырья записывают в Книгу учета движения сырья (ф. N 304-АПК), а также используют для составления Расчета определения количества сырья (СП-44).

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат на производство продукции, которая может измениться из-за объема и структуры ее выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

Линия затрат при наличии постоянных и переменных расходов представляет собой уравнение первой степени.



Где: З- сумма затрат на производство продукции; абсолютная сумма постоянных расходов; уровень переменных расходов на единицу продукции; x- объем производства продукции.

Данные для факторного анализа общей суммы затрат с деление затрат на постоянные и переменные.

Из таблиц(Приложение 4) видно, что уровень затрат 2010 года увеличился по отношению к затратам 2012 года на 10120 тысяч рублей, в связи с увеличением надоя широкоформатной печати и увеличением поголовья.

Из таблиц(Приложение 4) видно, что в связи с приростом валовой продукции на 10% ( сумма затрат возросла на 11763 тысячи рублей (25867-24104).учет себестоимость затрата

За счет изменения структуры продукции сумма затрат уменьшилась на 852 тысяч рублей (25015-25867). Это свидетельствует о том, что в общем объеме производства широкоформатной печати уменьшилась затратоемкости продукции.

Из-за повышения уровня удельных переменных затрат перерасход издержек на производство широкоформатной печати составил 2134 тысячи рублей (27149-25015). Постоянные расходы возросли на 2437 тысячи рублей (29586-27149), что также явилось одной из причин увеличения общей суммы затрат.

Таким образом, общая сумма затрат выросла на 5482 тысячи рублей (29586-24104), в том числе за счет увеличения объема производства широкоформатной печати и изменения её структуры - на 911 тысяч рублей (25015-24104), а за счет роста себестоимости широкоформатной печати на 4571 тысячу рублей (29586-25015).


Таблица -2.1

Затраты на производство продукции.

Элементы затратСумма, тысяч рублей.Структура затрат, %.2010 год2011 год2012 год+/-2010 год2011 год2012 год+/-Оплата труда с отчислениями396246155935+197320,3519,1520,06-0,29Материальные затраты115571301914744+318759,3754,0149,83-9,54В том числе:--------Бумага95871064613847+426049,2544,1746,80-2,45Из них собственного производства8760908811467+270745,037,7138,76-6,24Мел878808659-2194,513,352,23-2,28Электроэнергия10921565238-8545,616,490,80-12,78Содержание основных средств26438082775+13213,583,359,38-4,2Прочие затраты130456626132+48286,7023,4920,73+14,03Итого производственных затрат194662410429586+10120100100100-В том числе Переменные расходы155191763420679+516079,7273,1669,89-9,83Постоянные расходы394764708907+496020,2826,8430,11+9,83

Как видно из таблицы, затраты предприятия увеличились на 10120 тысяч рублей. Рост произошел практически по всем видам и особенно по прочим затратам и материальным затратам. Увеличилась сумма, как переменных, так и постоянных расходов. Изменилась несколько и структура затрат: увеличилась доля прочих затрат.

Рассмотрев первичный учет затрат и выхода продукции полиграфии в ООО «Инфинити» можно сделать вывод, что в целом учет ведется правильно, согласно общепринятым правилом, но имеется ряд недостатков, а именно, многие документы заменяют листы произвольной формы, не все реквизиты в документах заполняются, во многих документах нет подписи лиц, обязанных подписать тот или иной документ и так далее.

С целью устранения имеющихся недостатков нужно заполнять в документах все необходимые реквизиты, использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выходу продукции полиграфии. На основании выше перечисленных документов в дальнейшем в бухгалтерии осуществляется аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции полиграфии.


2.2 Расчет отклонений фактической себестоимости от учетной цены


В организациях, ведущих учет материалов по учетным ценам, разрабатывается номенклатура-ценник, который составляется по субсчетам счета 10 «Материалы», а внутри субсчетов - по группам (видам) материалов.

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» имеет структуру:


Таблица 2.2

Дебет (Дт)Оценка, руб. Кредит (Кр)Оценка, рубСальдо - материальные ценности в пути278542Покупная стоимость материальных ценностей, затраты по заготовке и доставке материалов по расчетным документам178633стоимость фактически поступивших и оприходованных материальных ценностей по учетным ценам168421отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость меньше учетной оценки)99909отклонение фактической себестоимости приобретения от учетной оценки (фактическая себестоимость больше учетной оценки)68512

Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материальных ценностей, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» относится покупная стоимость материальных ценностей, по которым на предприятие поступили расчетные документы поставщиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости то того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материалов на предприятие.

Счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

Дебетовое сальдо по счету 16 списывается в конце отчетного месяца на счета, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в конце отчетного месяца в корреспонденции со счетами, на которые были списаны отпущенные со склада материалы, пропорционально их учетной стоимости.

Перечень бухгалтерских записей по поступлению и выбытию материалов с использования счетов 15 и 16 представлен в табл. 2.3.


Таблица 2.3

Учет поступления и выбытия материалов с использованием счетов 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»

№ п/п Содержание операции Дебет счета Кредит счета Оценка, руб. 1 Отражена фактическая себестоимость поступивших от поставщиков материалов 15 60 1786332 Учтен НДС по приобретенным материалам 19-3 60 32153,943 Отражена фактическая себестоимость материалов, приобретенных подотчетным лицом 15 71 999094 Отражены транспортные расходы по приобретению материалов 15 60 61786 5 Отражены услуги посреднических организаций по приобретению материалов 15 76 6 Оприходованы приобретенные материалы на склад по учетным ценам 10 15 1684217 Списывается превышение учетной стоимости материалов над их фактической себестоимостью 15 16 685128 Списывается превышение фактической себестоимости материалов над их учетной стоимостью 16 15 214569 Отпущены материалы на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам 20, 23, 29 10 10 Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на нужды основного (вспомогательного, обслуживающего) производства по учетным ценам 20, 23, 29 16 10000 11 Отпущены материалы на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции 25, 26, 44 10 12 Списано отклонение в стоимости материалов отпущенных на общепроизводственные и общехозяйственные расходы, расходы, связанные с продажей продукции 25, 26, 44 16 8650 13 Списаны по учетным ценам проданные материалы 91-2 10 14258 14 Списано отклонение в стоимости проданных материалов 91-2 16 11752 15 Отпущены материалы на операции, связанные с реализацией продукции 44 10

При применении учетных цен операции по поступлению материалов будут отражаться на счетах бухгалтерского учета следующим образом. Дополнительно к счету 10 «Материалы» используются счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

В процессе анализа изучена динамика затрат на рубль продукции. Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции рассчитывается способом цепной подстановки по данным стоимости произведенной продукции.


Таблица -2.4

Влияние факторов первого уровня на изменение затрат на рубль продукции.

Стоимость валового производства продукции: по плану26461*1251=33102711Фактического при плановой структуре и плановых ценах(26461*1251) +1367=33104078Фактического при фактической структуре и плановых ценах27828*1251= 34812828фактический27828*1235=34367580

Таблица-2.5

Расчет влияния факторов на изменение суммы затрат на 1 рубль произведенной продукции.

Затраты на рубль продукции, копеекФакторОбъем производстваСтруктура производстваУровень удельных переменных затратСумма постоянных затратОтпускные цены на продукцию= 24104000/33102711=0,73264611001763464701251=25867000/33104078=0,78278281001763464701251=25015000/34812828=0,72278281001763464701251=27149000/34367580=0,79278281002067964701251=29586000/34367580 =0,86278281002067989071251=29586000/34367580= 0,86278281002067989071235= 0,86- 0,73=0,13+0,05-0,060,070,070

Чтобы установить влияние исследуемых факторов на изменение суммы прибыли, необходимо абсолютный прирост затрат на рубль продукции за счет каждого фактора умножить на фактический объем реализации, выраженный в ценах 2012 года.


Таблица- 2.6

Расчет влияния факторов на изменение суммы прибыли.

ФакторРасчет влиянияИзменение суммы прибыли, тысяч рублейОбъем выпуска валовой продукции0,05* 30801/100+15,4Структура валовой продукции-0,06*30801/100-18,48Уровень переменных затрат на единицу продукции0,07*30801/100+21,56Сумма постоянных затрат на производство продукции0,07*30801/100+21,56Изменение среднего уровня закупочных цен на бумагу.0*30801/1000Итого0,13*30801/10040,04

Анализ структуры и динамики себестоимости бумаги. Анализ себестоимости 1 центнера бумаги по статьям.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности полиграфического производства, так рассмотрим динамику себестоимости производства бумаги за 2010-2012 года.


Таблица- 2.7

Динамика себестоимости бумаги, руб.

Вид продукции2010 год2011 год2012 год2010 г. в % к 2012г.Бумага689818,15955,8327,9

Себестоимость увеличилась за анализируемый период на 27,9%, это говорит о не эффективной политике использования имеющихся ресурсов, а так же калькулирования.

Теперь рассмотрим постатейно затраты на 1 фотоуслугу и 1 центнер бумаги.

Сумма затрат на производство продукции изменилась из-за объема производства продукции - оплата труда увеличилась на 1973 тысячи рублей, вследствие увеличения продуктивности, что потребовало вовлечения в производство дополнительных трудовых ресурсов. Необходимо также отметить, что расход сырья также увеличился на 4260 тысячи рублей.



Продуктивность за 2010 год составила: 25363 шт. / 483 фотоуслуг= 52,5 шт.

Продуктивность за 2011 год составила: 26461 шт. / 495 фотоуслуг= 48,1шт.

Продуктивность за 2012 год составила: 27828 шт./ 495 фотоуслуг= 56,2 шт

По данным расчетов видно, что продуктивность фотоуслуг увеличилась на 3,7 штук на 1 услугу.(Приложение 5)


.3 Аналитический и синтетический учет фактической себестоимости реализованной продукции


В зависимости от степени обобщения информации в учете выделяют синтетические и аналитические счета.

Счета, которые открывают для учета сгруппированных, экономически однородных объектов учета и которые содержат обобщенные данные о них, называют синтетическими счетами. Однако такой информации для управления и контроля явно недостаточно. Поэтому в развитие синтетических счетов открывают аналитические счета, которые используют для индивидуальных объектов учета, на них отражается детальная информация о данном объекте.

Регистром в ООО «Инфинити», в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции по подразделениям, является лицевой счет (производственный отчет). Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов. (Приложение 6).

Лицевой счет (производственный отчет) по полиграфии состоит из двух разделов: 1. Затраты на производство продукции полиграфии (дебет счета 20/2); 2. выход продукции (кредит счета 20/2).

Все материально ответственные лица должны ежемесячно сдавать в бухгалтерию предприятия отчеты о движении материальных ценностей ф.121.

Эти отчеты содержат сведения об остатках на начало месяца каждого вида полиграфической продукции, о поступлении и расходовании продукции и об остатках ее на конец отчетного периода. Данные в отчетах приводятся как в натуральном, так и в стоимостном измерении в оценке по плановой себестоимости. Так и в ООО «Инфинити» переносит данные из ведомости движения бумаги в отчет о движении материальных ценностей, и предоставить на проверку бухгалтеру. Бухгалтер проверяет правильность заполнения отчета и проводит оценку продукции, указывает шифры бухгалтерских счетов. Таким образом, в отчетах, по существу, содержится аналитический учет полиграфической продукции. В бухгалтерии отчеты о движении материальных ценностей сверяют с другими регистрами. Данные о поступлении продукции и расходование ее на производство сверяют с показателями других учетных регистров. Подсчитанные в отчетах остатки на конец отчетного месяца готовой продукции должны соответствовать остаткам на эту дату, числящимся у материально ответственных лиц. При превышении фактической себестоимости над плановой делают дооценку.

Таблица 2.8

Оприходована бумага от :

Плановая себестоимость (на начало 2012 года)Дооценка по результатам 2012 годаОприходование продукции (на начало 2012 года)Дебет 43/2 Кредит 20/2 Сумма 923,83Дебет 43/2 Кредит 20/2 Сумма 955,83Дебет 43/5 Кредит 76/5 Сумма 32

Расход продукции полиграфии отражается по кредиту счета 43/2 в корреспонденции со счетами в зависимости от направления использования продукции.


Таблица 2.9

Расход продукции полиграфии

Реализована продукцияНачислен НДСПричитается выручкаПродано услуг в счет оплаты труда своим работникамДебет 90Кредит 43/2 Сумма 56417 Дебет 90Кредит 68/2 Сумма 10155,06Дебет 62Кредит 90Сумма 29586Дебет 90Кредит 43/2 Сумма 12583

Списание бумаги оформляется бухгалтерской проводкой - Дт 20/2 Кт 43/2.

Корреспонденция счетов по синтетическому счету 20 «Основное производство» субсчет «Материалы» за декабрь 2013 года.

Следовательно, рассмотрев первичный учет затрат и выхода продукции полиграфии в ООО «Инфинити» можно сделать вывод, что в целом учет ведется правильно, согласно общепринятым правилом, но имеется ряд недостатков, а именно, многие документы заменяют листы произвольной формы, не все реквизиты в документах заполняются, во многих документах нет подписи лиц.

С целью устранения имеющихся недостатков нужно заполнять в документах все необходимые реквизиты, использовать типовые формы первичных документов по учёту затрат и выходу продукции полиграфии. На основании выше перечисленных документов в дальнейшем в бухгалтерии осуществляется аналитический и синтетический учет затрат и выхода продукции полиграфии.


Глава 3. Аудит расчета фактической себестоимости реализованной продукции


3.1 Цели, задачи и программа аудиторской проверки


Учет затрат на производство, как известно, является важнейшей частью бухгалтерского учета на предприятии. Цель учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции заключается в своевременном, полном и достоверном определении фактических затрат, связанных с производством и сбытом продукции, исчислении фактической себестоимости отдельных видов и всей продукции, контроле за использованием ресурсов и денежных средств.

Известно, что затраты предприятия состоят из всей суммы расходов предприятия на производство продукции и ее реализацию. Эти затраты, выраженные в денежной форме, называются себестоимостью. В нее включают стоимость основных фондов, природного и промышленного сырья, материалов, топлива и энергии, труда, используемых непосредственно в процессе изготовления продукции и выполнения работ, а также для сохранения и улучшения условий производства и его совершенствования, амортизационные отчисления, заработная плата производственного персонала и прочие денежные расходы.

Себестоимость продукции, представляя собой затраты предприятия на производство и обращение, служит основой соизмерения расходов и доходов, т.е. самоокупаемости. Себестоимость же, как элемент учёта для целей налогообложения, является величиной, уменьшающей налогооблагаемую базу.

Целью аудиторской проверки затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции является установление соответствия применяемого порядка учёта и налогообложения хозяйственных операций Закону о бухгалтерском учёте, Национальным учётным и аудиторским стандартам, Налоговому кодексу и др. существующим нормативным актам.

В связи с поставленной целью, прежде всего необходимо проверить, как выполняются по учёту затрат положения принятой учётной политики. Наряду с этим в задачи аудитора входят ознакомление с организационными и технологическими особенностями предприятия, типом производства, видами выпускаемой продукции, используемыми ресурсами.

С точки зрения соблюдения учётной политики аудитор должен установить:

Неизменность выбранного в начале проверяемого периода (учётного года) метода учёта затрат, его соответствие нормативным документам

Правильность разграничения и отнесения затрат по отчётным периодам

Правильность отнесения материальных затрат

Правильность начисления износа по основным средствам и отнесения на счета затрат

Правильность начисления износа по нематериальным активам и включения сумм износа в издержки производства

Обоснованности сумм накладных (косвенных) расходов и способов их распределения по объектам

Правомерность отнесения фактических сумм расходов по командировкам, представительских расходов, расходов на рекламу, оплату аудиторских услуг и др. расходов и включения их в издержки производства.

В соответствии с Законом о бухгалтерском учёте, все хозяйственные операции, проводимые предприятием, должны оформляться документами. Отсюда, принцип документирования затрат определяет следующую задачу аудитора - подтвердить наличие оправдательных документов для обоснования затрат, а также проверить правильность отражения этих операций в бухгалтерском учёте.

Информационная база аудита затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: законодательные акты и инструкции, План счетов бухгалтерского учёта, учётная политика, бухгалтерская отчётность, смета расходов, нормативные и плановые калькуляции, регистры синтетического и аналитического учёта, первичные документы, используемые аудитором во время аудиторской проверки.

Цель аудита расчета фактической себестоимости реализованной продукции - установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

В ходе проверки аудитор решает следующие задачи:

подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки расчета фактической себестоимости реализованной продукции;

установление полноты оприходования готовой продукции;

подтверждение объёмов отгруженной и реализованной продукции;

подтверждение себестоимости отгруженной и реализованной продукции.

Источниками информации для проверки состояния учета расчета фактической себестоимости реализованной продукции являются: карточки складского учета готовой продукции, прейскурант, договоры на поставку продукции, счета-фактуры, книга продаж, накладные на отпуск готовой продукции, доверенности покупателей, первичные банковские и кассовые документы о поступлении выручки (платежные поручения, требования-поручения, приходные кассовые ордера и др.), учетные регистры (ведомости, журналы-ордера, машинограммы) по счетам 2010, 2810, 2910, 9010, 9110, 5010, 5110, 4010,6310, и др., Главная книга, «Отчет о финансовых результатах» (ф. № 2) и др.

Составляя программу аудита расчета фактической себестоимости реализованной продукции, аудитор определяет, какие приемы проверки он будет использовать. Для проверки расчетов с поставщиками и подрядчиками можно использовать пересчет, сопоставление, прослеживание, сканирование, документальную проверку, подтверждение.

Программа аудита расчета фактической себестоимости реализованной продукции представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур для сбора аудиторских доказательств.

При проверке необходимо установить:

·заключены ли договора поставки продукции;

·реальность задолженности поставщикам и покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

·правильность составления бухгалтерских проводок по счету 60;

·соответствие записей аналитического учета по счету 60 записям в журналах-ордерах, главной книге и балансе.

По выявленным несоответствиям определяют существенность, характер и возможные причины возникновения отклонений.

Аудиторские процедуры по существу предполагают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Цель общей программы аудита - собрать достаточный объем аудиторских доказательств, в соответствии с правилом (стандартом) №5 «Аудиторские доказательства», для формулирования профессионального мнения о соответствии бухгалтерского учета операций по приобретению и реализации продукции требованиям действующего законодательства и достоверности во всех существенных аспектах бухгалтерской отчетности в части отраженных в ней операций.

Общее руководство проверкой, координация деятельности членов рабочей группы и контроль за соблюдением графика использования рабочего времени должны осуществляться руководителем аудиторской проверки. При разделении рабочей группы на подгруппы по направлениям функции локального руководства целесообразно возлагать на старших аудиторов.


3.2 План и программа проверки операций расчета фактической себестоимости реализованной продукции


Целью аудита является установление соответствия применяемой в организации методики учета затрат на производство продукции (работ, услуг) действующим в РФ в проверяемом периоде нормативным документам.

Объектами аудита по учету себестоимости на производство продукции (работ, услуг) являются следующие показатели:

затраты в незавершенном производстве и издержках обращения;

себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг;

произведенные организацией затраты, в том числе: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие затраты.

На данном этапе в общую программу аудита целесообразно включать следующие вопросы:

Аудит тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета.

Аудит оформления первичных учетных документов.

Правомерность включения в состав затрат на производство расходов, произведенных организацией.

Организация аналитического учета затрат на производство.

Правильность группировки затрат по местам их возникновения (производствам, цехам, участкам).

Учет затрат вспомогательных производств, в том числе:

правомерность учета затрат на счете 23 и их списания;

правильность отражения реализации услуг вспомогательных производств но сторону и исчисления налога на добавленную стоимость.

Правомерность отнесения расходов к общепроизводственным и распределение их по объектам калькулирования.

Правомерность отнесения расходов к общехозяйственным и распределение их по объектам калькулирования.

Правильность учета корректировок производственных затрат для целей налогообложения прибыли.

Оценка незавершенного производства и ее соответствие принятой учетной политике. Правильность распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством.

Своевременность включения затрат на производство в себестоимость продукции (работ, услуг).

Правильность учета расходов будущих периодов и своевременность их списания на издержки производства.

Документальное оформление брака в производстве и правомерность списания потерь от брака.

Правильность учета полуфабрикатов собственного производства в организациях, ведущих их обособленный учет.

Инвентаризация незавершенного производства и правильность отражения ее результатов.

В качестве источников получения информации о проверяемом объекте могут служить:

Унифицированные документы, служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг): требования-накладные (ф. М-11), лимитно-заборные карты (ф. М-8), расчетно-платежные ведомости (ф. Т-49), путевые листы легкового автомобиля (ф. 3), путевые листы грузового автомобиля (ф. 4-С, 4-П).

Применение бланков устаревших и произвольных форм не допускается. В отдельных случаях, при наличии соответствующих технических средств, возможно создание первичных документов на машиночитаемых носителях информации. При этом обязательно должны быть соблюдены требования положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете.

Документы (типовые формы не утверждены), служащие основанием для отражения в учете операций по учету затрат на производство.

Справки бухгалтерии - для включения издержек производства в себестоимость продукции (работ, услуг).

Расчеты налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды - для списания на затраты производства расходов по налогам в бюджет и отчислениям во внебюджетные фонды.

В организациях, применяющих единую журнально-ордерную форму учета - учетные регистры, используемые для отражения хозяйственных операций по учету затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг): журналы-ордера №1, №2, №2/1, №3, №6, №7, №8, №9, №10, №10/1, №11, №14, ведомости №9, №12, №13, №14, №15, №16.

Последовательность работ при проведении аудиторской проверки можно разделить на 3 этапа: ознакомительный, основной, заключительный.

На ознакомительном этапе аудитор рассматривает вопросы:

Проверка наличия приказов о проведении оценки незавершенного производства.

Проверка наличия приказов о принятии в организации методов распределения общехозяйственных и общепроизводственных расходов по объектам калькулирования.

Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность материальных ценностей, отпущенных в производство.

Проверка наличия договоров о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность материальных ценностей в производственных подразделениях.

Проверка наличия и правильности составления сметы на представительские расходы организации.

На основном этапе проводится проработка вопросов, перечисленных выше в содержании программы аудита данного участка учета (пункты 1 - 15 плана аудиторской проверки ).

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета и аудит оформления первичных документов .

Для повышения эффективности работы аудитор, проверяющий правомерность включения в состав прямых затрат на производство расходов, произведенных организацией, направляет всем аудиторам группы служебные записки, а аудиторы, получившие такие записки, составляют к ним отчетные документы. На основании информации, содержащейся в полученных от аудиторов отчетных документов, проверяющий составляет обобщенный отчетный документ.

На заключительном этапе производится формирование пакета документов, передаваемых другим аудиторам для последующего анализа и обработки, а также составление отчета аудитора и предоставление его вместе с рабочей документацией руководителю группы.

На данном этапе обобщаются результаты проведенной проверки, для чего используются рабочие и отчетные документы, составленные в ходе проведения аудита. При этом:

данные рабочих документов аудитора, составленным при проведении аудита операций по учету затрат на производство продукции (работ, услуг), представляются в виде отчетных документов по форме № ОД-1(с);

подготавливаются выводы и рекомендации к таблицам по соответствующим нарушениям и (или) замечаниям;

по каждому выявленному нарушению и (или) замечанию приводится ссылка на нормативный документ, согласно действующему законодательству;

рабочие документы, подшитые в специальную папку, и отчетные документы аудитора представляются руководителю группы для включения необходимых результатов проверки в отчет.

По фактам обнаружения нереальной задолженности аудитор устанавливает причины, виновных лиц и влияние на достоверность соответствующих статей баланса.

В соответствии с рекомендациями, изложенными в общероссийском стандарте «Существенность и аудиторский риск» аудитор может установить уровень существенности для каждого из базовых показателей либо вычислить единый уровень существенности для всех показателей, выбранных в качестве базовых.


Таблица 3.1

Уровень существенности базовых показателей

Базовые показателиЗначение базового показателя, тыс. р.Доля, %Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. р.1234Балансовая прибыль предприятия21 28951 064Выручка (нетто) без НДС, акцизов и других платежей135 96822 719Валюта баланса128 13822 563Собственный капитал20 500102 050Общие затраты предприятия101 34122 027

Порядок расчетов

В гр. 2 табл. записываем показатели, взятые из бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Показатели в гр. 3 должны быть определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяться на постоянной основе.

Графу 4 получают умножением данных из гр. 2 на показатель из гр. 3, разделенный на 100%. Среднее арифметическое показателей в гр. 4 составляет:

Наименьшее значение отличается от среднего на:

Наибольшее значение отличается от среднего на:

Поскольку значение 1 064 тыс. р. отличается от среднего значительно, а значение 2 719 тыс. р. - не так сильно и, кроме того, второе по величине значение 2 561 тыс. р. очень близко по величине к 2 719 тыс. р., принимаем решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее - оставить. Новое среднее арифметическое составит:

Полученную величину допустимо округлить до 2 500 тыс. р. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности.

Различие между значением уровня существенности до и после округления составляет:

В ряде случаев удобнее в качестве базовых показателей выбирать не только валюту, но и статьи баланса. И даже дебетовые и кредитовые обороты отдельных счетов. В таком случае выбор уровней существенности статей баланса не может быть произвольным, так как валюта баланса складывается из сумм статей баланса.

На практике используют два способа определения уровней существенности статей баланса: дедуктивный; индуктивный.

При дедуктивном подходе уровень существенности валюты баланса распределяют между статьями баланса, выбранными в качестве базовых показателей, например пропорционально их величине.

При индуктивном подходе задают уровень существенности статей баланса, а затем проверяют, не превысит ли их сумма уровень существенности валюты баланса.

Система внутреннего контроля - это совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством предприятия в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности предприятия, обеспечения сохранности активов, выявления, исправления и предотвращения ошибок и искажения информации, а также своевременной подготовки финансовой отчетности.

На основе полученных результатов проведенного тестирования оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета себестоимости продукции в ООО «Инфинити» , можно поставить высокую оценку системы внутреннего контроля.

Высокая надежность и эффективность систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля позволяет ограничиться проведением выборочной аудиторской проверки.


Таблица 3.2.

Оценка системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета материально-производственных запасов в ООО «Инфинити»

Наименование процедуры контроляКонечные задачи процедуры контроляОценка наличия СВК+-Контроль законности совершения операции и создания первичной документацииВсе хозяйственные операции совершаются и фиксируются в учете с письменного разрешения руководства+Все хозяйственные операции совершаются в строгом соответствии с заключенными договорами и действующим законодательством+Формальная проверка документации на наличие обязательных реквизитовВсе первичные документы в части наличия необходимых реквизитов отвечают требованиям законодательства о бухгалтерском учете+Соответствие первичной документации регистрируемым оперативным фактамНа каждую операцию составлен документ, верно зафиксировавший совершенный оперативный факт+Контроль полноты регистрации первичных документовВсе первичные документы введены и обработаны+Контроль точности регистрации и обработки первичных документовТочный количественный и качественный перенос данных из документов в систему учета+Контроль своевременности регистрации и обработки первичных документовПринцип временной определенности соблюден, т.е. документы составлены в то время, когда совершаются операции+Контроль документопотокаИсполнение действующего графика документооборота+Контроль за истребованием дебиторской и кредиторской задолженностиС любой сомнительной или просроченной задолженностью на предприятии проводится работа по ее истребованию+Контроль за правильностью отражения операций с материально-производственными запасами на счетах бухгалтерского учетаВсе операции по расчетным операциям отражены на бухгалтерских счетах+

3.3 Методика аудита проверки расчета фактической себестоимости реализованной продукции


Настоящая Методика расчета стоимости работ по проверке и оценке формирования расчета фактической себестоимости реализованной продукции организации разработана в целях оптимизации расходов бюджета Санкт-Петербурга на выполнение работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Общие положения

Методика расчета стоимости работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций (далее - Методика) предназначена для применения исполнительными органами государственной власти Санкт-Петербурга при подготовке проекта бюджета Санкт-Петербурга на очередной финансовый год по соответствующим целевым статьям и при размещении государственного заказа Санкт-Петербурга на выполнение работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Основные термины, используемые в Методике

Базовая трудоемкость работ - временной показатель выполнения аудиторских, консалтинговых или оценочных работ заданного объема одним специалистом.

Организация - государственное унитарное предприятие, государственное учреждение, кроме учреждений, являющихся органами государственной власти и управления, иные коммерческие и некоммерческие организации, в которых Санкт-Петербург является участником (учредителем, акционером), а также иные организации, в которых Санкт-Петербург не является участником (учредителем, акционером), однако хозяйственная деятельность которых в случаях, предусмотренных действующим законодательством, подлежит проверке исполнительными органами государственной власти Санкт-Петербурга.

Работы - работы по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций, осуществляемые по заказу исполнительных органов государственной власти Санкт-Петербурга и финансируемые за счет средств бюджета Санкт-Петербурга.

Порядок расчета стоимости работ

Для расчета стоимости работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организации определяется базовая трудоемкость выполняемых работ, для чего:

) определяется тип организации, деятельность которой подлежит анализу по системе классификации;

) определяется состав выполняемых работ, то есть формируется техническое задание на выполнение работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций;

) в зависимости от типа организации оценивается трудоемкость каждого вида выполняемых работ согласно данным;

) путем сложения трудоемкости по каждому виду работ определяется базовая трудоемкость выполняемых работ;

) окончательный расчет базовой трудоемкости выполняемых работ осуществляется путем ее корректировки в порядке.

Расчет стоимости работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организации определяется на основании базовой трудоемкости выполняемых работ и средней стоимости аудиторских, консалтинговых или оценочных услуг.

Классификация организаций

В целях определения базовой трудоемкости выполняемых работ в зависимости от особенностей финансово-хозяйственной деятельности организации необходимо ее отнести к одному из типов классификации организаций.

Классификация организаций представляет собой систему формализованных критериев, сформированных по трем типам:

тип 1 - организации, принадлежащие данному типу, отличаются относительно небольшим размером (по критериям объема выручки, стоимости имущества, числу работников организации, количеству нестандартных финансовых операций) по отношению к организациям типа 2 и 3, не имеют обособленных подразделений, что обеспечивает единство места, способа и методики обработки информации. Кроме того, деятельность данных организаций сопровождается достаточно небольшим объемом документооборота; - типы 2 и 3 - организации, принадлежащие данным типам, относятся к разряду крупных организаций (по критериям объема выручки, стоимости имущества, числу работников организации), с обширным набором нестандартных финансово-хозяйственных операций (вексельные, лизинговые, кредитные операции, целевое финансирование), что требует больших трудозатрат для выполнения работ надлежащего качества. Организации данных типов имеют обособленные подразделения.

Для отнесения организации к одному из типов осуществляется сбор информации об организации по форме теста предварительной экспертизы . Затем согласно критериям классификации оценивается ее принадлежность к одному из типов, для чего производится расчет суммового показателя, представляющего собой сумму весовых коэффициентов по каждому критерию классификации:



где - суммовой показатель,

- значения критериев классификации,

- значения коэффициентов по категориям,

- весовой коэффициент соответствующей категории.

Исходя из числового значения суммового показателя Sp, организация относится к одному из трех типов организаций в соответствии с числовыми интервалами, приведенными ниже:


Таблица 3.1

Оценка типов организации

Значение суммового показателя от 1 до 1,6 от 1,7 до 2,4 от 2,5 до 3 Тип организации Тип 1 Тип 2 Тип 3

Формирование состава технических заданий на выполнение работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организации и определение трудоемкости их выполнения

Составы технических заданий на выполнение работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций формируются в зависимости от целей проводимых работ. Типовые технические задания, используемые исполнительными органами государственной власти Санкт-Петербурга при размещении государственного заказа Санкт-Петербурга на выполнение работ по проверкам и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций. Для каждого мероприятия в зависимости от типа проверяемой организации указаны показатели трудозатрат, выраженные в человекочасах.

В зависимости от типа организации и от состава сформированного технического задания на выполнение работ определяются общие трудозатраты по их выполнению.

Корректировка базовой трудоемкости

Корректировка базовой трудоемкости работ производится с целью ее уточнения в зависимости от наличия либо отсутствия в организации факторов, имеющих значительное влияние на объем трудозатрат (далее - факторы влияния). Корректировка осуществляется посредством применения поправочных коэффициентов к значению базовой трудоемкости. Поправочные коэффициенты в зависимости от факторов влияния имеют положительное либо отрицательное значение, что приводит к уменьшению либо увеличению базовой трудоемкости.

Таблица поправочных коэффициентов

Поправочный коэффициент К1 применяется для корректировки базовой трудоемкости работ в организациях 2 и 3 типов. Применение данной корректировки обосновано существенной зависимостью трудозатрат от организационной системы объекта работ.

Поправочный коэффициент К2 применяется для учета влияния объемов документооборота организации.

Поправочный коэффициент К3 применяется для учета влияния системы ведения бухгалтерского учета на трудоемкость работ. Более высокая степень автоматизации бухгалтерского учета в организации обусловливает меньшую вероятность ошибки ведения бухгалтерского учета и представляет большие возможности для анализа данных.

Поправочный коэффициент К4 влияет на базовую трудоемкость в зависимости от периода деятельности организации, подлежащего анализу, как в сторону ее повышения (если проверяемый период более 1 года), так и в сторону уменьшения (если проверяемый период менее 1 года).

Окончательный расчет трудоемкости работ производится по следующей формуле:



где - скорректированная базовая трудоемкость;

- базовая трудоемкость;

- поправочные коэффициенты.

Алгоритм расчета стоимости работ

Стоимость работ по проверке и оценке результатов финансово-хозяйственной деятельности организации определяется по формуле:



где - стоимость работ;

- средняя стоимость 1 часа работы специалиста, выраженная в рублях;

- скорректированная базовая трудоемкость.

Средняя стоимость 1 часа работы специалиста определяется путем исследования сложившихся на рынке Санкт-Петербурга средних цен на аудиторские, консалтинговые и оценочные услуги.

Существенность - это вероятность того, что применяемые юридические, аудиторские, экспертные процедуры позволяют определить наличие ошибок в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений её пользователями.

При проведении расчета уровня существенности на предприятии ООО «Инфинити», аудитор принимал во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор использовал свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят ли существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения в совершенных экономическим субъектом финансовых и хозяйственных операциях от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор оценивал, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности не сможет делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности, нами принимались за основу наиболее важные показатели предприятия ООО «Инфинити»

Для нахождения уровня существенности на ООО «Инфинити» можно использовать таблицу 3.3.


Таблица 3.3.

Расчет уровня существенности показателей ООО «Флэш»

Наименование базового показателяЗначение базового показателя Доля (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности (тыс.руб.)Балансовая прибыль предприятия170 34258 517Валовый объем реализации без НДС1 814 583236 292Валюта баланса535 629210 713Собственный капитал125 5591012 556Общие затраты предприятия1 644 036232 881

Среднее арифметическое столбца 4 - 20 192 тыс. руб.

Максимальное значение столбца 4 - 36292

Минимальное значение столбца 4 - 8517

Отклонение минимального и максимального значения от среднего арифметического:

Минимум = (20192-8517) / 20192 * 100% = 58%

Максимум = (36292-20192) / 20192* 100% = 80%

Большее отклонение убираем из выборки (36 292)

Новое среднее арифметическое столбца 4 - 16 167 тыс.руб.

Округляем в большую сторону до 18 000 тыс.руб. в пределах 12%.

Таким образом, уровень существенности - 18 тыс.руб.

Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного мнения в случае, когда в отчетности содержатся существенные искажения.

Информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности и / или ошибки, оцениваемых в случае их отсутствия или искажения.

Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Обратная зависимость между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, сроков проведения и объема аудиторских процедур.

Различают неотъемлемый риск (НР), риск средств контроля (РСК), риск не обнаружения (РН). Аудиторский риск равен произведению этих трех составляющих, то есть:

Аудиторский риск


(АР) = НР*РСК*РН.


В данном дипломе мы определим неотъемлемый риск на ООО "Инфинити"


Таблица 3.4

Оценка неотъемлемого риска

Проверяемая организацияООО "Инфинити"Период проведения аудита01.01.2012-31.12.2012Руководитель аудиторской группыЛейберСостав аудиторской группыЛейбер, ИвановаПланируемый аудиторский риск88%

№ФакторОценка фактора, обеспечивающегонизкий рисксредний рисквысокий рискВнешние факторы1Характеристика и состояние отрасли, к которой относится предприятие клиентаОтрасль традиционная, состояние здоровое, стабильноеПромежуточные состояния+Отрасль новая, состояние не стабильное2Стабильность хозяйственного праваЗаконодательные и нормативные акты, связанные с бизнесом клиента, не изменялись в течение ряда летПодвергались изменениям незадолго до проверяемого периода+Изменялись в течение проверяемого периодаФакторы, характеризующие бизнес клиента3Вид деятельностиПроизводство+Торговля, посреднические услугиВнешне - экономическая деятельность, игорный бизнес4Масштаб бизнесаМалыйСредний+Крупный5Финансовое положение предприятияНадежное, устойчивоеПромежуточ- ное+Ненадежное, неустойчивоеВнутренние факторы6Стиль и основные принципы управленияВысокая оценкаСредняя оценка+Низкая оценка7Кадровая политикаВысокая оценка+Средняя оценкаНизкая оценка8Организация (надежность) системы бухгалтерского учетаВысокая оценка+Средняя оценкаНизкая оценкаИтого оценок - 8 высоких - 3 средних - 5 низких - 0Итоговая оценка неотъемлемого рискаВысокийСредний+НизкийШкала оценки неотъемлемого риска в%Высокий 100-91%Средний 90-86%88%Итоговая оценка неотъемлемого риска в %88%

По данной таблице определим аудиторский риск на данном предприятии - средний, 88%.

Нами были составлены общий план и программа аудита, в которых описан предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Содержание общего плана аудита приведено в таб. 3.5.

Проверяемая организация ООО «Инфинити»

Период аудита 2012 год

Количество человеко-часов 280

Состав аудиторской группы Малиновская Д.А.

Планируемый аудиторский риск 5%

Планируемый уровень существенности 18 тыс.руб.


Таблица 3.5.

Общий план аудита учетной политики

Планируемые виды работПериод проведенияИсполнительАудит организационных аспектов учетной политики расчета фактической себестоимости реализованной продукции2012 г.Иванова И.Г.Аудит технических аспектов расчета фактической себестоимости реализованной продукции2012 г.Иванова И.Г.Аудит методических аспектов расчета фактической себестоимости реализованной продукции2012 г.Иванова И.Г.Аудит налоговых аспектов учетной политики расчета фактической себестоимости реализованной продукции2012 г.Иванова И.Г.

3.4 Аудиторский отчет по результатам проверки себестоимости реализованной продукции


. Нами проведен аудит бухгалтерской отчетности ООО «Инфинити» за период с 01.10.2012 по 31.11.2012 года.

. При планировании и проведении аудита отчетности, указанной в предыдущем параграфе настоящей части, нами рассмотрено состояние внутреннего контроля у ООО «Инфинити». Ответственность за организацию и состояние внутреннего контроля несет исполнительный орган ООО «Инфинити».

. Мы рассмотрели состояние внутреннего контроля исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о достоверности финансовой деятельности ООО «Инфинити». Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО «Инфинити» с целью выявления всех возможных недостатков.

. В процессе аудита нами не были обнаружены никакие факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО «Инфинити» масштабам и характеру его деятельности.

. При проведении аудита финансовой деятельности, указанной в предыдущем параграфе настоящей части, нами рассмотрено соблюдение ООО «Инфинити» применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций. Ответственность за соблюдение применимого законодательства Российской Федерации при совершении финансово - хозяйственных операций несет исполнительный орган ООО «Инфинити».

. Мы проверили соответствие ряда совершенных ООО «Инфинити» финансово - хозяйственных операций применимому законодательству исключительно для того, чтобы получить достаточную уверенность в том, что отчетность ООО «Инфинити» не содержит существенных искажений. Однако цель проведенного нами аудита бухгалтерской отчетности не состояла в том, чтобы выразить мнение о полном соответствии деятельности ООО «Инфинити» законодательству. Поэтому такое мнение мы не высказываем.

. Результаты проведенной нами проверки представлены ниже, в аналитической части данного отчета.

Отчет аудитора исполнительному органу

ООО «Инфинити»

При проведении аудита учетной политики, нами рассмотрено состояние расчета фактической себестоимости реализованной продукции в ООО «Инфинити». Ответственность за организацию и состояние расчета фактической себестоимости реализованной продукции несет руководитель ООО «Инфинити».

Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих соответствие правил бухгалтерского учета нормативным документам. Мы полагаем, что проведенный аудит представляет достаточные основания для выражения нашего мнения о соответствии учетной политики законодательству Российской Федерации.

Нами не обнаружены никакие серьезные нарушения аспектов учетной политики за расчетом фактической себестоимости реализованной продукции, которые могли бы существенно повлиять на достоверность бухгалтерской отчетности.

Учетная политика ООО «Инфинити» по аудиту расчета фактической себестоимости реализованной продукции, утвержденная Приказом № 29/12-08 от 29.12.11 г., для целей бухгалтерского учета на 2012 год применяется с 01.01.12 г. Учетная политика Общества соответствует Приказу Минфина РФ от 06.10.2008 № 106 н (ред. от 27.04.2012) «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008 и Приказу Минфина РФ от 29.07.1998 № 34 н (ред. от 24.03.2000) «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации». Положение об учетной политике для целей налогообложения ООО «Инфинити» на 2012 год утверждено Приказом № 29/12-11 Н от 29.11 г. соответствует требованиям Налогового кодекса РФ и прочим нормативным документам по налогообложению.

Но в тоже время, в ходе проверки учетной политики нами были выявлены следующие нарушения (таб. 3.6).


Таблица 3.6.

Ошибки, выявленные в ходе аудита расчета фактической себестоимости реализованной продукции и рекомендации по их устранению

№ п/пВиды и наименование ошибокВлияние на достоверность бухгалтерской отчетности налогообложения и соблюдения законодательной и нормативной базы.Рекомендации аудитора1Отсутствуют обязательные приложения к учетной политике, в частности, отсутствует график документооборотаЗатруднена проверка данныхРазработать график документооборота2Не утверждено положение о расчете фактической себестоимости реализованной продукции. Затруднена проверка данныхУтвердить Положение о расчете фактической себестоимости реализованной продукции3Отсутствуют последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов, основных средств, затрат и себестоимости продукции Затруднена проверка данныхПБУ 1/2008 №Учетная политика организации»4Резервы по сомнительным долгам не создаютсяЗатруднена проверка данныхВ качестве методики формирования резерва по сомнительным долгам использовать методику, прописанную в Налоговом кодексе, что приведет к тому, что резерв для целей налогового учета будет равен резерву для целей бухгалтерского, что не приведет к образованию временных разниц (18 ПБУ)5Ведение налогового учета возложено на главного бухгалтераЗатруднен порядок составления и представления налоговой отчетностиВвести в штат бухгалтера по налогам

Данная письменная информация приводится с целью доведения до руководства ООО «Инфинити» сведений о недостатках в учетной политике при аудите расчетов фактической себестоимости реализованной продукции, которые снижают эффективность деятельности данного предприятия.

Таким образом, можно сделать вывод, что учетная политика ООО «Инфинити» разработана на достаточно высоком уровне, а выявленные недостатки должны быть устранены, что позволит улучшить организацию внутреннего контроля и ее функционирование.

себестоимость аудит учетный


Заключение


Учет и анализ затрат на производство и реализацию продукции - это сложный процесс, который означает по своей сущности управление всей деятельностью предприятия, так как охватывает все стороны происходящих производственных процессов.

Исследование проводилось на примере общества с ограниченной ответственностью «Инфинити» за период с 2010-2012 годы.

Основной целью деятельности является производство полиграфии, повышение эффективности и рентабельности реализации продукции, удовлетворение общественных потребностей в указанной продукции и получение прибыли.

Основной вид деятельности ООО «Инфинити» профессиональных полиграфических услуг. Основным направлением деятельности предприятия является предоставление услуг широкоформатной печати.

Полиграфия с 2010 по 2012 года была рентабельной. Причем это касается производства и реализации фотопечати.

Это небольшое предприятие со среднесписочной численностью работников 42 человека за 2012 год. Основную выручку предприятию дает широкоформатная печать. Выручка от реализации фотопечати увеличилась в 2012 году на 89% по сравнению с 2010 годом, увеличение составило 21996 тысяч рублей. В том числе за счет увеличения продажи фотопечати.

В настоящее время предприятие работает стабильно. За 2012 год объем продаж составил 59,71 млн.руб., в сравнении с 2010 годом увеличился на 90,34%. За 2012 год наблюдается улучшение финансового положения предприятия: чистая прибыль за 2012 год составила 13 млн. 723 тыс.руб., рентабельность продаж 16,85%.

На протяжении всего периода наблюдается третий в 2010 году тип финансовой устойчивости - неустойчивое финансовое состояние, в связи с кризисом в стране, и второй в 2011 и 2012 годы тип финансовой устойчивости - нормальная финансовая устойчивость. Таким образом в 2010 году предприятие недостаток собственных оборотных средств для формирования запасов покрывает за счет привлечения долгосрочных кредитов, а в 2011 и 2012 годах для восстановления равновесия привлекаются краткосрочные кредиты.

Собственный оборотный капитал увеличивается в 2012 году по сравнению с 2010 годом на 97249 тысяч рублей и произошло увеличение внеоборотных активов на 52793 тысячи рублей. Соответственно увеличился недостаток собственных оборотных средств на 83650 тыс. руб. Долгосрочный заемный капитал снизился на 20050 тысяч рублей. Краткосрочные займы и кредиты на конец 2012 года сократились на 3690 тысяч рублей.

Оборотные фонды предприятия в 2012 году по сравнению с 2010 годам увеличились на 20614 тысяч рублей. За счет увеличения запасов. Эффективность оборотных средств увеличилась за счет внедрения новой продукции - сувенирной продукции - панели.

В ООО «Инфинити» как и на многих полиграфических предприятиях уделяется мало внимания политике управления затратами, несмотря на то, что она является частью общей финансовой политики предприятия. Для целей планирования и анализа производственной деятельности хозяйства нет специально созданного планово-экономического отдела, а представляет его главный бухгалтер. В настоящее время планирование и анализ деятельности предприятия принимает формальный характер, так как расчет показателей очень трудоемкий процесс.

На предприятии применяется система учета полных затрат. Прямые расходы учитываются на соответствующих калькуляционных счетах издержек производства «Основное производство», а косвенные - на собирательно-распределительных счетах «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы». По окончании месяца косвенные расходы списываются на счета издержек производства пропорционально прямым затратам по видам продукции (работ, услуг). Учет ведется по калькуляционным статьям, по видам продукции и местам возникновения. Учет в бухгалтерии частично автоматизирован, установлено программное обеспечение «1С.7.7».

К недостаткам по ведению бухгалтерского учета следует отнести:

-Применение первичных документов произвольной формы и использование документов устаревшей формы;

-Отсутствие в ряде документов по учету затрат и выходу продукции молочного скотоводства всех необходимых реквизитов;

Несвоевременное представление документов в бухгалтерию.

С целью устранения имеющихся недостатков предлагается:

-использовать типовые формы первичных документов по учету затрат

-заполнять в документах все необходимые реквизиты;

с целью своевременной сдачи в бухгалтерию документов необходимо по разработанному графику документооборота ввести штрафы за несвоевременную сдачу документов;

исчислять фактическую себестоимость побочной продукции;

Одним из путей совершенствования бухгалтерского учета на предприятии является переход на программное обеспечение «1С.8». Так как данная программа наиболее усовершенствованная и облегчает работу бухгалтера. В ней предусмотрено закрытие месяца и самостоятельное формирование финансового результата.


Список литературы


1.Гражданский кодекс РФ. Части 1 и 2.

2.Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 32-н (ПБУ-9/99).

.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 6 мая 1999 г. № 33-н (ПБУ 10/99).

.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № 60н (ПБУ 1/98).

.ФЗ от 21.11.1996 г. №129 - ФЗ «О бухгалтерском учете»;

.Типовые рекомендации об организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства, утв. Приказом Минфина России от 21.12.1998 №64 - а;

.Порядок учета доходов и расходов и хозяйственных операций для индивидуальных предпринимателей, утв. Приказом Минфина России и МНС России от 21.03.2001 №24н, БГ - 3-08/419;

..Ладутько Е.Н. Цели, объекты, организации учета и анализа затрат // Консультант 2009 - №4. - С. 12-17.

.Белякова Т.Н., Все о счетах бухгалтерского учета, СПб., 2010, С. 160

.Белякова Т.Н., Минаева Л.Н., Все Положения по бухгалтерскому учету с комментариями, Изд.2, СПб., 2010, С. 288

.Брагин Л.А. Организация коммерческой деятельности - М.: Академия, 2009.

.Булгакова С.В. Управленческий учет: Проблемы теории, Воронеж, Изд. Воронежского государственного университета, 2011 160 с.

.Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие. - М.: «Издательсто ПРИОР», 2012

.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Аудит затрат на производство // Аудиторские ведомости, 2011 №1. - с. 23.

.Вахрушина М.А., Бухгалтерский управленческий учет, Изд. 6, М., Омега-Л, 2012, С. 570

.Виханский О.С., Стратегическое управление - М.: Гардарики, 2007.

.Герчикова И.Н. Маркетинг: организация, технология - М. Высшая школа, 2010.

.Друри К.Н. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ. / Под ред. С.А. Табалиной. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. - 560 с.

.Зайцев Н.Л. Экономика промышленного предприятия. - М.: Инфра - М. - 2008. - 335 с.

.Каплина С.А. Организация коммерческой деятельности - М.: Прогресс, 2011.

.Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов: - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ - ДАНА, 2010. - 351 с.

.Керимов В.Э., Минина Е.В. Управленческий учет и проблемы классификации затрат // Маркетинг в России и за рубежом - 2011. - №1 - С. 15 - 18.

.Клейникова В.Г. Классификация и учет затрат по экономическим элементам. // Консультант бухгалтера. - №7-8 - июль-август 2012. - СПС «Гарант».

.Лапп В.П., Учебное пособие для студентов «Бухгалтерский учет, анализ, аудит», Челябинск 2012. - 197 с.

.Николаева О.Е. Международные стандарты финансовой отчетности. М.: Эдиториал УРСС, 2010

.Николаева С.А. Принципы формирования и калькулирования себестоимости. Особенности учета затрат в условиях рынка: система «директ - костинг». - М.: Аналитика - Пресс, 2010. - 144 с.

.Новиченко Н.Н. Учет и калькулирование себестоимости продукции в важнейших отраслях промышленности М.: Экономика, 2009. - 210 с.

.Парамонов Д.И. Распределение прямых и косвенных расходов // Новое в бухгалтерском учете и отчетности, 2006, №8.

.Попова А.Х. Аудиторская проверка себестоимости готовой продукции: основные этапы // Аудиторские ведомости. 2011 №6 - с. 15.

.Пошерстник Е.Б., Пошерстник Н.В. Состав и учет затрат в современных условиях. Москва - Санкт-Петербург. Издательский Торговый Дом «Герда» 2009. - 210 с.

.Сергеев И.В. Экономика предприятия / Учебное пособие для вузов. М.: Финансы и статистика, 2011. С. 58

.Соколов Я.В. История бухгалтерского учета: учеб. / М.: Финансы и статистика, 2009. - 272 с.

.Соловьева О.В. МСФО и ГААП учет и отчетность. М.: ФБК-Пресс, 2012

.Управленческий учет: Учеб. пособие / Под ред. А.Д. Шеремета. - М.: ФБК - ПРЕСС, 2012. - 512 с.

.Финансовый менеджмент: теория и практика: Учебник / Под ред. Е.С. Стояновой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Изд-во Перспектива, 2010. - С. 152.

.Хонгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. - М.: Финансы и статистика, 2006. - С. 89.

.Шеремет А.Д., Управленческий учет: Учебное пособие/ 2-е изд., испр. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2010. -51 с.


Приложение 1


Таблица - Состав и структура основных средств

Виды основных средств2010г.2011 г.2012 г.тыс. руб.%тыс. руб.%тыс. руб.%Здания и сооружения2382160,432382157,902389137,39Машины и оборудование457011,59457011,112444738,26Транспортные средства680,17680,175490,86Производственный и хозяйственный инвентарь4061,034060,994060,64Производственное сырье1055426,781227329,831460022,85Итого:394191004113810063893100

Приложение 2


Таблица Б - Состав и структура оборотных средств.

Виды оборотных средств2010 г.2011 г.2012 г.тыс. руб.%тыс. руб.%Тыс. руб.%Запасы2404983,483464074,564078182,51В том числе: Сырье, материалы и другие аналогичные ценности965633,521731737,271740535,21Затраты в незавершенном производстве332511,5435667,6831896,45Готовая продукция и товары для перепродажи-40,0140,01Дебиторская задолженность26019,03533711,49864217,49В том числе покупатели и заказчики2312-4655-825116,70Денежные средства21597,49648113,95--Итого оборотных средств288091004645810049423100

Приложение 3


Прайс-лист на продукцию компании

ЧЕРНО-БЕЛАЯ ПЕЧАТЬНаименованиеЦенаПечать ч/б А4 (1-10 стр.)5,00 руб.Печать ч/б А4 (11-50 стр.)4,50 руб.Печать ч/б А4 (51-100 стр.)3,50 руб.Печать ч/б А4 (от 101 стр.)3,00 руб.Печать ч/б А3 (1-10 стр.)12,00 руб.Печать ч/б А3 (11-50 стр.)10,00 руб.Печать ч/б А3 (от 51 стр.)8,00 руб.Печать ч/б А2 (90 гр.)55,00 руб.Печать ч/б А1 (90 гр.)100,00 руб.Печать ч/б А0 (90 гр.)220,00 руб.ЦВЕТНАЯ ПЕЧАТЬНаименованиеЦенаПечать А4 (50% заливка)14,00 руб.Печать А4 (75% заливка)18,00 руб.Печать А4 (100% заливка)22,00 руб.Печать А3 (50% заливка)22,00 руб.Печать А3 (75% заливка)34,00 руб.Печать А3 (100% заливка)45,00 руб.Печать цвет А2 (90 гр.)110,00 руб.Печать цвет А1 (90 гр.)210,00 руб.Печать цвет А0 (90 гр.)450,00 руб.Печать на виниле1 м800,00 руб.ФОТОПЕЧАТЬНаименованиеЦенаФото матовая 10*156,00 руб.Фото матовая А516,00 руб.Фото матовая А432,00 руб.Фото матовая А364,00 руб.Фото матовая А2180,00 руб.Фото матовая А1300,00 руб.Фото матовая А0590,00 руб.Фото глянец 10*157,00 руб.Фото глянец А517,00 руб.Фото глянец А434,00 руб.Фото глянец А370,00 руб.Фото глянец А2210,00 руб.Фото глянец А1340,00 руб.Фото глянец А0650,00 руб.CD/DVDНаименованиеЦенаПечать на CD/DVD (1-10 шт.)25,00 руб.Печать на CD/DVD (11-50 шт.)20,00 руб.Печать на CD/DVD (от 51 шт.)18,00 руб.CD-R15,00 руб.CD-RW25,00 руб.DVD-R30,00 руб.DVD-RW40,00 руб.Запись до 700 Mb15,00 руб.Запись 1-2 GB20,00 руб.Запись 2-4,5 GB30,00 руб.

БРОШЮРОВКАНаименованиеЦенаБрошюра А4 пластик. (1-10 л.)30,00 руб.Брошюра А4 пластик. (11-50 л.)50,00 руб.Брошюра А4 пластик. (51-100 л.)70,00 руб.Брошюра А4 пластик. (101-150 л.)90,00 руб.Брошюра А4 пластик. (151-200 л.)120,00 руб.Брошюра А4 пластик. (201-300 л.)150,00 руб.Брошюра А4 металл. (1-10 л.)45,00 руб.Брошюра А4 металл. (11-50 л.)75,00 руб.Брошюра А4 металл. (51-100 л.)105,00 руб.Брошюра А4 металл. (101-150 л.)135,00 руб.Брошюра А4 металл. (151-200 л.)180,00 руб.Брошюра А4 металл. (201-300 л.)225,00 руб.ЛАМИНИРОВАНИЕНаименованиеЦенаЛаминирование А520,00 руб.Ламинирование А445,00 руб.Ламинирование А375,00 руб.СКАНИРОВАНИЕНаименованиеЦенаСканирование А4 (1-25)15,00 руб.Сканирование А4 (от 25)12,00 руб.Сканирование А3 (1-25)20,00 руб.Сканирование А3 (от 25)17,00 руб.Сканирование с распознаванием (1-50)20,00 руб.Сканирование с распознаванием (от 50)17,00 руб.ОЦИФРОВКАНаименованиеЦенаОцифровка видео (за 1 час)250,00 руб.Оцифровка слайдов (за 1 кадр)8,00 руб.Оцифровка фотопленки (за 1 кадр)8,00 руб.

ФОТО НА ДОКУМЕНТЫНаименованиеЦенаФото на документы180,00 руб.Замена одежды в фото50,00 руб.СУВЕНИРНАЯ ПРОДУКЦИЯ - КЕРАМИКАНаименованиеЦенаПечать на керамике120,00 руб.Кружка белая80,00 руб.Кружка цветная внутри110,00 руб.Кружка с цветными ободком и ручкой110,00 руб.Кружка цветная внутри с цветной ручкой110,00 руб.Кружка с ложкой250,00 руб.Кружка "Хамелеон"180,00 руб.Кружка "Хамелеон" с ложкой320,00 руб.Кружка "Хамелеон - сердце"300,00 руб.Кружка прозрачная глянцевая135,00 руб.Кружка прозрачная матовая130,00 руб.Кружка пивная прозрачная190,00 руб.Кружка пивная белая350,00 руб.Тарелка белая (20,5 см)160,00 руб.Тарелка с ободком (20,5 см)160,00 руб.Тарелка плоская (25 см)230,00 руб.Тарелка с ободком (25 см)180,00 руб.СУВЕНИРНАЯ ПРОДУКЦИЯ - ФУТБОЛКИНаименованиеЦенаПечать на ткани А4200,00 руб.Футболка полиэстер белая180,00 руб.Футболка полиэстер с цветными рукавами210,00 руб.Футболка двуслойная белая210,00 руб.Футболка двуслойная с цветными рукавами250,00 руб.СУВЕНИРНАЯ ПРОДУКЦИЯ - МАГНИТЫНаименованиеЦенаМагнит 10х15 см80,00 руб.Магнит А5150,00 руб.Магнит А4270,00 руб.СУВЕНИРНАЯ ПРОДУКЦИЯ - ПАЗЛЫНаименованиеЦенаПазл А5 (пазл + печать)140,00 руб.Пазл А4 (пазл + печать)250,00 руб.СУВЕНИРНАЯ ПРОДУКЦИЯ - ПАНЕЛИНаименованиеЦенаПанель 3D для iPhone (черная)450,00 руб.Панель 3D для iPhone (белая)450,00 руб.Панель для iPhone со вставкой (черная)300,00 руб.Панель для iPhone со вставкой (белая)300,00 руб.Панель для iPad со вставкой (белая)500,00 руб.Чехол для iPad текстильный (черный)1100,00 руб.


Приложение 4


Таблица - Затраты на широкоформатную печать, рублей.

Вид продукции2010 год2011 год2012 годОбъем производстваВсего тыс р.В том числеВсего тыс р.В том числеВсего тыс. р.В том числе2010 г.2011 г.2012 г.переменныепостоянныепеременныепостоянныепеременныепостоянныеширокоформатная печать194661551939472410417634647029586206798907253632646127828

Таблица - Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство широкоформатной печати.

ЗатратыСумма, тысяч рублейФакторы изменения затратОбъем выпуска продукцииСтруктура продукцииПеременные затратыПостоянные затратыБазовая величина: 2410426461100176346470Базовая величина, пересчитанная на фактический объем произведенной продукции: 2586726461100176346470По базовому уровню на фактический выпуск продукции отчетного периода: 2501527828100176346470Фактические при базовом уровне постоянных затрат: 2714927828100206796470Фактические: 2958627828100206798907

Приложение 5


Таблица - Анализ размера затрат на производство бумаги

Статьи и элементы затратМатериально-денежные затраты, тыс. руб.отклонения2010 г.2011 г.2012 годвсегов расчетевсегов расчетеВсегов расчетена 1 фотоуслугна 1 центнер бумагина 1 фотоуслугна 1 центнер бумагиНа 1 фотоуслугНа 1 центнер бумагиОплата труда39628,20,1646159,320,17593511,780,21+1973Содержание основных средств26435,470,18081,630,0327755,510,1+132Мел958719,850,381064621,510,41384727,470,5+4260Мел8781,810,038081,630,036591,310,02-219Электроэнергия10922,260,0415653,160,062380,470,01-854Всего затрат:1816237,590,711844237,260,692345446,550,84+5292


Приложение 6


ДебетКредитНаименование операцииДокументСумма2002, 05Начислена амортизация по объектам ОС и НМАВедомость начисления амортизации, бухгалтерская справка313076,812010Списаны сырье и материалылимитно-заборные карты, требования накладные, ведомость расхода сырья1761349,702023Включены в себестоимость затраты вспомогательных производствБухгалтерская справка947744,582025, 26Распределены общепроизводственные и общехозяйственные расходыБС, ведомость распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов2042761,772060Отражена стоимость работ и услуг выполненных поставщикамиакты выполненных работ, оказанных услуг-2070, 69Начислена заработная плата и страховые взносыНаряд на сдельную работу, расчетная ведомость, ведомость начисления страховых взносов708933,554320Оприходована ГП по плановой себестоимостиЖурнал учета прихода сырья4740724,691120Оприходовано сырье Ведомость оприходования сырья555698,379020Списана себестоимость работ и услугБухгалтерская справка-6290-1Отражена продажная стоимость готовой продукцииТоварно-транспортная накладная3623456,390-368Начислен НДС с продажной стоимости готовой продукцииСчет-фактура329405,12


Теги: Учет и анализ затрат и исчисление себестоимости на предприятии ООО "Инфинити"  Диплом  Бухучет, управленческий учет
Просмотров: 9842
Найти в Wikkipedia статьи с фразой: Учет и анализ затрат и исчисление себестоимости на предприятии ООО "Инфинити"
Назад