Управление затратами на производственных предприятиях

Введение

управление затраты учет

В условиях развивающихся рыночных отношений в нашей стране предприятие становится юридически и экономически самостоятельным. Эффективное управление производственной деятельностью предприятия все более зависит от уровня информационного обеспечения его отдельных подразделений и служб.

В настоящее время немногие организации имеют, таким образом, поставленный бухгалтерский учет, чтобы содержащаяся в нем информация была пригодна для оперативного управления и анализа.

Как показывает практика, предприятия, имеющие сложную, производственную структуру, остро нуждаются в оперативной экономической и финансовой информации, помогающей оптимизировать затраты и финансовые результаты, принимать обоснованные управленческие решения. К сожалению, принимаемые руководством решения по развитию и организации производства не обосновываются соответствующими расчетами и, как правило, носят интуитивный характер.

Актуальность исследования данной темы заключается в том, что затраты компании на производство продукции считаются одними из важных объектов анализа. Анализируя эффективность затрат можно сделать выводы об эффективности применения всех видов ресурсов в процессе производства продукции, выявить резервы понижения затрат на производство, собрать информацию для подготовки планов и принятия оптимальных управленческих решений в области затрат.

В послании Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана от 27 января 2012 года определено следующее, что одним из ключевых элементов административной реформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современные подходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новой формации. Данный подход определяет необходимость повышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров.

В процессе осуществления предпринимательской деятельности предприятие получает доходы и несет расходы, которые необходимо своевременно и достоверно отражать в учете в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.

В Законе Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчётности» от 21 июля 2011 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 12.01.2012 г.), отмечается, что «расходы» - это уменьшение активов, либо увеличение обязательств в отчетном периоде».

Бухгалтерский учет дает информацию необходимую для управления предприятием, предупреждая негативные явления в ходе осуществления хозяйственной деятельности, для контроля за состоянием активов, капитала и обязательств хозяйствующего субъекта, анализа финансового состояния.

Показатели расходов предприятия используются не только в сфере управления деятельностью предприятия, но и для расчета налогооблагаемой прибыли и контролируются Налоговым и Административным Кодексами Республики Казахстан, которыми предусмотрена ответственность за нарушение правил учета доходов и расходов.

Для оценки эффективности затрат на производство широко используются разные способы экономического анализа.

Экономический анализ - это научный метод познания сути экономических явлений и процессов, базирующийся на расчленении их на составные доли и исследовании на всем многообразии взаимосвязей и зависимостей.

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для аргументированного их планирования. В системе управления расходами анализ заканчивает многофункциональный цикл и одновременно является его истоком. Затраты подвергаются как в целом по предприятию, так и по производственным подразделениям рассчитываются, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного процесса и иным объектам учета затрат.

При проведении анализа нужно фактический уровень затрат отчетного периода сопоставить с достигнутым за предшествующий период либо установленный планом, выявить объем и предпосылки изменения затрат по составу и структуре, определить причины, обусловившие подъем либо сокращение затрат, вскрыть резервы вероятного их понижения.

Анализ подразумевает изучение затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов. Такой подход позволяет обнаружить изменения материалоемкости, фондоемкости и трудоемкости продукции.

Уменьшение удельного веса материальных затрат при условном повышении затрат на оплату труда соединено со структурными сдвигами в составе продукции. Отдельного рассмотрения требует повышение расходов на оплату услуг сторонних организаций. Модифицирование доли амортизации в единой сумме затрат отображает динамику фондоемкости в общей сумме затрат отображает динамику фондоемкости труда рабочих, а также переход к другому способу расчета амортизации. В ходе анализа выявляются определенные предпосылки изменения доли амортизации и ее воздействие на экономические результаты производства.

Объектом исследования является действующее предприятие ТОО «ДЕП».

Предметом исследования - управление затратами на производственных предприятиях.

Цель исследования заключается в изучении управления затратами на производственных предприятиях на примере ТОО «ДЕП». Для достижения поставленной цели определяются следующие задачи:

ознакомиться с теоретико-методологическими аспектами понятия затрат на производство, как основного показателя эффективности деятельности предприятия;

изучить понятия и сущность затрат на производство;

рассмотреть управление затратами с целью их минимизации;

ознакомиться с особенностями управления затратами на производственных предприятиях на примере ТОО «ДЕП»;

рассмотреть общую экономическую характеристику ТОО «ДЕП»;

изучить учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции;

рассмотреть синтетический и аналитический учет затрат на предприятии ТОО «ДЕП»;

ознакомиться с документальным оформлением учета затрат на предприятии ТОО «ДЕП»;

изучить проблемы и пути решения управления затратами на предприятии ТОО «ДЕП»;

ознакомиться с проблемами связанными с управлением затратами на предприятии ТОО «ДЕП»;

рассмотреть пути решения проблем на предприятии ТОО «ДЕП».

Методы исследований, применяемые при выполнении данной работы: статистико-экономический, монографический, расчетно-конструктивный, балансовый, абстрактно-логический, экономико-математический.

Структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

Теоретико-методологической базой для написания данной дипломной работы послужили труды отечественных ученых Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б., Поповой Л.А., Нурсеитова Э.О., Торшаевой Ш.М. и зарубежных ученых Терехова В.А., Шеремет А.Д., а также различные нормативно-правовые акты Республики Казахстан.

1. Теоретико-методологические аспекты понятия затрат на производство, как основного показателя эффективности деятельности предприятия

1.1 Понятия и сущность затрат на производство

Затраты характеризуют в денежном выражении объем ресурсов, использованных в определенных целях, и модифицируются в себестоимость продукции (работ, услуг).

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своих коллективов и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции. Совокупность производственных затрат указывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. составляет производственную себестоимость продукции. Компании создают также затраты по реализации продукции, т.е. осуществляют непроизводственные, либо коммерческие расходы (на транспортировку, упаковку, хранение, рекламу и др.).

Производственная себестоимость и коммерческие расходы составляют полную, либо коммерческую, себестоимость продукции. Ее реальное определение на предприятии необходимо для [1, с. 103]:

маркетинговых исследований и принятия на их базе решений о начале производства нового продукта (оказания нового вида услуг) с меньшими расходами;

определения ступени влияния отдельных статей затрат на производство продукции (работ, услуг);

ценообразования;

верного определения финансовых итогов работы, а соответственно и налогообложения выгоды.

Себестоимость продукции (работ, услуг) - это стоимостная критика применяемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также остальных затрат на производство и реализацию.

Представление о затратах производства основывается на трех важных положениях [1, с. 115]:

затраты определяются использованием ресурсов, отражая, сколько и каких ресурсов израсходовано при производстве и реализации продукции.

объем использованных ресурсов может быть представлен в натуральных и денежных единицах, однако в экономических расчетах прибегают к денежному выражению затрат.

определение затрат всегда соотносится с конкретными целями, задачами, т.е. объем использованных ресурсов в денежном выражении рассчитывают для определенной функции (производства продукции, ее реализации) или производственного подразделения производства.

Классификация производственных затрат выявляет группы затрат, процессы формирования издержек и взаимоотношения между их отдельными частями. Без классификации затрат невозможно решить задачи управления ими на производстве. Сложность структуры и многообразие процессов формирования затрат предполагает подразделение их по ряду признаков. В зависимости от целей и методических подходов различают несколько классификаций затрат.

Классификация затрат для целей управления должна отвечать главному требованию - базироваться на признаках, позволяющих дифференцировать затраты для управления затратами в различных аспектах. Она создает предпосылки для определения уровня затрат по объектам управления ими, организации планирования, учета, контроля и анализа [2, с. 184].

Известно также подразделение затрат на производительные и непроизводительные. Снижению последних уделяют особое внимание.

В целях анализа различают затраты прошлого, текущего и будущего периодов, а также разграничивают их по носителям, обособляя затраты на конкретное изделие от затрат на отдельные группы изделий (работ, услуг) и затрат, относящихся ко всем изделиям (работам и услугам)

В целях совершенствования учета и контроля выделяют контролируемые и неконтролируемые, нормируемые и ненормируемые затраты. Возможны и другие группировки в зависимости от потребностей конкретного производства, например по экономическим видам деятельности производства, и т.п. [3, с. 140].

Классификация затрат представлена в Приложении А.

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов по статьям калькуляции и элементам затрат.

Перечень статей калькуляции, их состав и методы распределения по видам продукции, работ, услуг определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства [6, с. 205].

В элементе «материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны для производства продукции сырья и материалов, топлива и энергии всех видов. Из затрат на материальные ресурсы исключается стоимость возвратных отходов (остатки сырья, материалов, теплоносителей, образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного продукта и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые.

В состав «затрат на оплату труда» входят расходы на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности.

В элементе «отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным нормам органам государственного и негосударственного социального страхования, Пенсионного фонда, Государственного фонда занятости и медицинского страхования в процентах к оплате труда работников.

В состав «амортизация основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов.

Все другие затраты, не вошедшие в перечисленные выше элементы затрат, получают отражение в элементе «прочие затраты». Это налоги, сборы, отчисления в специальные фонды, платежи по кредитам, затраты на командировки, оплата услуг связи и др.

Таким образом, группировка затрат по статьям калькуляции отражает место возникновения этих затрат и применяется для планирования, учета затрат на производство и реализацию единицы продукции, всей товарной продукции.

Группировка издержек по элементам затрат включает экономические элементы, израсходованные независимо от места их возникновения. Как правило, это прямые затраты. В условиях рыночной экономики классификация затрат в отечественном хозяйстве будет упрощаться [7, с. 161].

Выработка и применение на практике различных систем управления затратами всегда являлись ответом на те или иные проблемы, возникающие в процессе управления деятельностью предприятия.

Информация о затратах на предприятии может использоваться по трем направлениям:

для оценки уровня затрат в той или иной период и определения прибыли;

для принятия решений (в области политики цен, роста или снижения объемов производства, обновления продукции и т.п.);

для контроля и регулирования.

Оценка затрат для определения прибыли. Первое из названных направлений предполагает расчет себестоимости производимой продукции и дохода, полученного за определенный период. Сравнив их, мы определим прибыль. В данном случае затраты - это средства, израсходованные на получение дохода.

На промышленных предприятиях, при исчислении себестоимости продукции, затраты подразделяют на основные (стоимость основных материалов, расходы на рабочую силу плюс другие прямые расходы, связанные с производством конкретного продукта, например на аренду станка, машины) и производственные накладные. Все расходы на оплату труда вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы плюс косвенные производственные расходы, например на амортизацию оборудования, аренду помещений,

Получив информацию о количестве израсходованных ресурсов по статьям прямых (основных) затрат и цене каждой их единицы, можно определить общую суммы прямых затрат на производство конкретного продукта.

Накладные расходы невозможно точно распределить между конкретными продуктами, так как они распространяются на всю произведенную продукцию. Поэтому их связывают с конкретным продуктом приблизительно, распределяя всю сумму накладных расходов за период между изделиями на основе приемлемой базы (пропорционально заработной плате основных рабочих, сумме затрат, трудоемкости, загрузке оборудования и т.д.).

Деление затрат на основные и накладные, прямые и косвенные связано в первую очередь с необходимостью более точного калькулирования, т.е. получения объективной информации об уровне затрат.

Оценка затрат для принятия решений. При принятии решений в области политики цен, роста или снижения объема производства, обновления продукции, формирования наиболее рациональной производственной программы для получения максимальной прибыли руководству предприятия требуется информация об ожидаемых затратах и доходах, так как любое решение ориентировано на будущее.

В первую очередь необходима информация о динамике затрат в зависимости от объема производственной деятельности [8, с. 112].

Для характеристики поведения затрат в зависимости от объема производства их подразделяют на переменные и постоянные.

Суммарные переменные затраты изменяются пропорционально уровню производственной деятельности. Переменные затраты на единицу продукции являются постоянной величиной.

К переменным производственным затратам относятся стоимость основных материалов, расходы на рабочую силу, расходы на технологическую энергию, часть расходов на эксплуатацию оборудования.

К непроизводственным переменным затратам можно причислить комиссионные сборы за продажу, стоимость горючего.

Постоянные затраты остаются неизменными в зависимости от объемов производства за определенный период. К ним принадлежат затраты на амортизацию, оплату труда административно-управленческого персонала, долгосрочную аренду, возврат кредитов и выплату процентов по ним и др. С ростом объема производства постоянные затраты на единицу продукции уменьшаются.

Некоторые затраты нельзя классифицировать ни как переменные, ни как постоянные. Их называют полупеременными (или полупостоянными). Они имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Часть этих затрат зависит от объема производства, а часть остается фиксированной в течение периода [9, с. 234].

Затраты, которые включают более чем один вид затрат, как переменных, так и постоянных, являются смешанными. Таковы, например, затраты на эксплуатацию и ремонт оборудования.

Итак, используя различные классификации затрат и методы их учета, можно получить информацию, необходимую для тех или иных целей управления предприятием, и строить разнообразные системы управления затратами.

1.2 Управление затратами с целью их минимизации

управление затраты учет

Суть экономики предприятия составляет определение затрат и результатов производства и их сопоставление. Результаты деятельности предприятия многообразны и включают наряду с производственными и экономическими (финансовыми) итогами достижения в области технического и социального развития. Соизмерения затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия.

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной задаче, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего роста прочих показателей.

Так как экономический результат производства в общем виде определяется разностью дохода от продажи продукции (работ, услуг) и затрат на их производство и реализацию, трудно переоценить важность анализа затрат и управления ими на предприятии.

Управление затратами - средство достижения предприятием высокого экономического результата. Оно не сводится только к снижению затрат, но распространяется на все элементы управления [10, с. 159].

В условиях, когда спад производства в Казахстане достиг критической черты и поставил целые отрасли буквально на грань выживания, большая часть промышленных предприятий не имеют прибыли, этого основного источника развития. Большинство руководителей и специалистов осознали наконец, что только грамотное отношение к затратам на всех этапах производственного процесса позволит выправить положение. К этому решению подталкивает и систематический рост цен и тарифов на все виды ресурсов. Практически на каждом предприятии имеются резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет добиться роста экономической эффективности деятельности, повышения конкурентоспособности.

Управление затратами на предприятии призвано решать следующие основные задачи [11, с. 158]:

выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

определение затрат по основным функциям управления;

расчет затрат по производственным подразделениям предприятия;

исчисление необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

выявление технических способов и средств измерения и контроля затрат;

поиск резервов снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

выбор способов нормирования затрат;

выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Задачи управления затратами должны решаться в комплексе. Только такой подход приносит плоды способствуя резкому росту экономической эффективности работы предприятия.

Управление затратами на производстве предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций управления в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия управляющей подсистемы (субъект управления) на управляемую подсистему (объект управления).

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты производства и производственных подразделений (цехов, отделов, участков и т.п.). Отдельные функции и элементы управления затратами выполняются служащими производства непосредственно или при их активном участии.

Объектами управления являются затраты на разработку, производства, реализацию, эксплуатацию и утилизацию продукции (работ, услуг).

Управление затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для достижения производством определенного экономического результата, повышения эффективности работы.

Прогнозирование и планирование затрат подразделяют на перспективное (на стадии долгосрочного планирования) и текущее (на стадии краткосрочного планирования).

Задачей долгосрочного планирования является подготовка информации об ожидаемых затратах при освоении новых рынков сбыта, организации разработки и выпуска новой продукции, увеличении мощности предприятия.

Текущие планы конкретизируют реализацию долгосрочных целей производства.

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает, каким образом на производстве управляют затратами, т.е. кто это делает, в какие сроки, какими способами. Определяются места возникновения затрат, центры затрат и центры ответственности за их соблюдением.

Координация и регулирование затрат предполагают сравнение фактических затрат с запланированными, выявление отклонений и принятие оперативных мер по их ликвидации. Если выясняется, что изменились условия выполнения плана, то затраты, запланированные на его реализацию, корректируются.

Активизация и стимулирование подразумевают изыскание таких способов воздействия на участников производства, которые побуждали бы соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения. Подобный образ действий может мотивироваться как материальными, так и моральными факторами.

Учет как элемент управления затратами необходим для подготовки информации в целях принятия правильных хозяйственных решений [12, с. 133].

Анализ затрат помогает оценить эффективность использования всех ресурсов производства, выявить резервы снижения затрат на производстве.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь, сравнение запланированных и фактических затрат.

Итак, управление затратами - это динамический процесс, включающий управленческие действия, целью которых является достижение высокого экономического результата деятельности производства.

Основные принципы управления затратами выработаны практикой и сводятся к следующему:

системный подход к управлению затратами;

единство методов, практикуемых на разных уровнях управления затратами;

управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от создания до утилизации;

органическое сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

недопущение излишних затрат;

широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

повышение заинтересованности производственных подразделений производства в снижении затрат;

совершенствование информационного обеспечения об уровне затрат.

Системный подход находит свое выражение в том, например, что эффективность управления затратами оценивают по эффективности самого слабого звена системы. Что бы ни было: низкий уровень нормирования затрат, посредственная мотивация и стимулирование персонала за их снижение, недостаточный по объему и неудовлетворительный по качеству анализ, система учета затрат, не обеспечивающая потребности руководства, - оно неизбежно скажется на функционировании системы. Именно слабое звено определяет надежность (эффективность) работы всей производственной системы, какой является предприятие. Недостаточное внимание к одной функции управления затратами может свести на нуль всю работу.

Методическое единство управления затратами на разных уровнях предполагает единые требования к информационному обеспечению, планированию, учету, анализу затрат на предприятии.

Соблюдение всех принципов управления затратами создает базу экономической конкурентоспособности производства, завоевания им передовых позиций на рынке.

1.3 Меры и методы снижения затрат

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями, фирмами, выравнивается автоматически. На нее воздействуют законы рыночного ценообразования.

В то же время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли.

И здесь помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на незаполненные рынки неумолимо выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

В традиционном представлении важнейшими путями снижения затрат является экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве: трудовых и материальных [13, с. 211].

Так, значительную долю в структуре издержек производства занимает оплата труда (в промышленности Казахстана 13-14%, развитых стран - 20-25%). Поэтому актуальна задача снижения трудоемкости выпускаемой продукции, роста производительности труда, сокращения численности административно-обслуживающего персонала.

Снижения трудоемкости продукции, роста производительности труда можно достичь различными способами. Наиболее эффективные из них - механизация и автоматизация производства, разработка и применение прогрессивных, высокопроизводительных технологий, замена и модернизация устаревшего оборудования. Однако одни мероприятия по совершенствованию применяемой техники и технологии не дадут должной отдачи без улучшения организации производства и труда. Нередко предприятия приобретают или берут в аренду дорогостоящее оборудование, не подготовившись к его использованию. В результате коэффициент использования такого оборудования очень низок. Затраченные на приобретение средства не приносят ожидаемого результата.

Важное значение для повышения производительности труда имеет надлежащая его организация: подготовка рабочего места, полная его загрузка, применение передовых методов и приемов труда и др.

Материальные ресурсы занимают до 3/5 в структуре затрат на производство продукции. Отсюда понятно значение экономии этих ресурсов, рационального их использования. На первый план здесь выступает применение ресурсосберегающих технологических процессов. Немаловажно и повышение требовательности и повсеместное применение входного контроля за качеством поступающих от поставщиков сырья и материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов.

Сокращение расходов по амортизации основных производственных фондов можно достичь путем лучшего использования этих фондов, максимальной их загрузки [14, с. 115].

Известно, что тем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше величина среднегодового запаса и больше размер издержек, связанных со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении и др.).

Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет свои преимущества.

Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров и др.

Таким образом, возникает задача определения оптимальной величины закупаемых сырья и материалов.

Важнейший путь снижения затрат на производство продукции - экономия всех видов ресурсов, потребляемых в производстве - трудовых и материальных.

Снижение затрат на производство продукции - сложный процесс, требующий от трудового коллектива предприятия соблюдение запланированных расходов, трудовых, материальных и энергетических ресурсов, эффективного использования оборудования, поиска резервов экономии ресурсов.

Снижение затрат производства достигаю в результате [15, с. 145]:

применения ресурсосберегающей технологии, обеспечивающей экономию материалов и энергии, высвобождение работников;

строгого соблюдения технологической дисциплины, приводящего к сокращению потерь от брака;

сбалансированной эксплуатации производственных мощностей, приводящей к сокращению стоимости основных средств, незавершенного производства и запасов продукции;

разработки оптимальной стратегии технического развития предприятия, обеспечивающей рациональный уровень затрат на создание технического потенциала предприятия;

повышения организационного уровня производства, влекущего за собой сокращение потерь рабочего времени, длительности производственного цикла и, как следствие, снижение себестоимости продукции и размеров оборотных средств предприятия;

внедрения эффективных систем внутрипроизводственных отношений, способствующих экономии всех видов ресурсов, повышению качества продукции;

рационализации организационной структуры системы управления производством, а значит, сокращения затрат на управление, повышения его эффективности.

Каждое направление снижения затрат производства предполагает ряд мероприятий, которые в совокупности составляют конкретные планы.

Мы видим, что резервы снижения затрат имеются во всех звеньях предприятия. К поиску их и использованию могут быть привлечены все работники предприятия.

Встает задача выбора адекватной системы стимулирования, побуждающей персонал предприятия к снижению затрат.

Стимулирование (мотивация) - это такое воздействие на сознание людей, которое способствует формированию мотива, подталкивающего к реализации определенных целей и задач.

Система материального стимулирования должна обеспечить повышение эффективности труда определенной группы работников, причем она должна быть построена так, чтобы премиальные выплаты зависели от производительности, качества, экономии материальных ресурсов, т.е. показателей, которые, в конечном счете, обеспечивают снижение затрат. Каждый работник может и должен чувствовать тесную взаимосвязь между результатами своей работы и размером премии.

Существуют три ключевых правила, которые необходимо соблюдать при построении системы материального стимулирования [16, с. 140]:

система должна обеспечить каждому работнику возможность участвовать в повышении эффективности работы;

размер премиальных выплат следует поставить в зависимость от тех факторов, на которые данный работник способен оказать непосредственное влияние;

в разработке системы должны участвовать представители всех заинтересованных групп.

Эффективное воздействие стимулирующей системы обеспечивается соблюдением следующих принципов:

четкая постановка целей (однозначное определение результатов, на достижение которых нацелено стимулирование, уровня и состава затрат, на снижение которых способен воздействовать работник);

жесткая взаимосвязь поощрения и результата по объему и во времени;

применение в меру напряженных нормативов, контроль за ними и наличие механизма их пересмотра.

В зависимости от того, какое место работник занимает в производственном процессе и каковы его возможности в части снижения затрат, могут использоваться различные системы стимулирования: гибкая оплата труда, участие в доходе подразделения или прибылях.

Эффективное управление затратами опирается на основные правила [17, с. 214]:

а) в долгосрочном плане каждый производитель должен снижать затраты. Быть ведущим не означает иметь самые низкие затраты. Это значит, что затраты на предприятии должны быть всегда ниже среднего уровня, достигнутого конкурентами. Необходимо сравнивать не только производственные, но и общие затраты и придерживаться дифференцированного подхода к продуктам и покупателям.

Метод «подстригания газонов» (10% - ное снижение затрат любой ценой) не всегда эффективен, так как затраты не распределяются равномерно по всем продуктам и покупателям.

б) Следует прежде всего снижать освобожденные от инфляции производственные и сбытовые затраты. Рост цен действует как амортизатор и неизбежно ведет к снижению дисциплины расходования ресурсов.

в) Руководители всех уровней управления предприятием должны быть постоянно в курсе действительного положения дел с затратами и доходами в

отношении каждого продукта и потребителя. При этом важно знать:

каков объем затрат по каждой группе продукции от закупки до поставки (включая сервис и гарантии);

каков порог рентабельности;

каков уровень дополнительных затрат и прибыли для каждой единицы продукции, производимой и продаваемой сверх критической точки;

как развивается структура затрат, загрузка мощностей;

как обстоят дела у конкурентов.

Постоянные затраты следует рассматривать не как нечто неизменное, а как совокупность устойчивых постоянных затрат (амортизация, страхование, налоги и т.п.) и средне- и долгосрочных постоянных расходов, которыми необходимо управлять.

г) Интересы руководства предприятия должны концентрироваться как на прибыли, так и на потоках наличности. В отдельные периоды наличные поступления могут быть выше, чем прибыль. Ликвидность имеет высший приоритет в периоды большого риска.

2. Анализ и особенности управления затратами на производственных предприятиях на примере ТОО «ДЕП»

.1 Общая экономическая характеристика ТОО «ДЕП»

Дипломная работа выполнена на материалах Товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) «ДЕП». Товарищество с ограниченной ответственностью «ДЕП» основано в 1993 году. ТОО «ДЕП» является юридическим лицом, действует на основании самофинансирования и самоокупаемости, обладает обособленным имуществом, имеет самостоятельный баланс, круглую печать с указанием своего наименования на казахском и русском языках, фирменные бланки и другие реквизиты на основе действующего законодательства Республики Казахстан и имеющегося Устава общества.

Бухгалтерский баланс Товарищества с ограниченной ответственностью «ДЕП» за 2012 г. представлен в Приложении Б.

Собственный капитал ТОО «ДЕП» составляет на конец отчетного периода 2012 года - 1 706 374 млн. тенге, из них:

- Уставной капитал (5010, 5210) - 3 100 млн. тенге;

Сумма переоценки (дополнительный неоплаченный капитал (5321, 5322, 5323) - 243 983 тыс. тенге;

- Нераспределенный доход (непокрытый убыток) (5410, 5430) - 1 459 291 млн. тенге.

ТОО «ДЕП» относится к частной собственности, несет ответственность по своим обязательствам в пределах своего имущества.

Доля собственности - 100%.

Юридический адрес ТОО «ДЕП»: Республика Казахстан, Костанайская область, г. Костанай, ул. Лермонтова 32-1.

Основная цель фирмы - насыщение рынка отечественной качественной, конкурентоспособной продукцией, создание рабочих мест.

Основной потребитель - население города Костанай, а также предприятия городов области всех форм собственности и сфер экономики Костанайской области, города Актау, Караганда, Экибастуз, Астана.

Предметом деятельности ТОО является торгово-закупочная и производственно-хозяйственная деятельность. Основными направлениями деятельности являются:

производство молочных продуктов (молоко 2,5% жирности, творог, сметана, масло, масса творожная);

производство сыра - сырца;

осуществление в установленном порядке посреднической и торгово-закупочной деятельности и др.

Структура представлена в таблице 1.

Таблица 1. Размер и структура товарной продукции ТОО «ДЕП» в ценах фактической реализации

Отрасли и виды продукцииРазмер денежной выручки, тыс. тенгеСтруктура денежной выручки, в % к итогуИзменение (+/-) в структуре отчётного года к2010 г2011 г2012 г2010 г2011 г2012 г2010 г2011 гМасло «Крестьянское» в/с:75 гр.1994186,111981759,931670771,0020,3168,8-11,5-7,285 гр.--533619,80--2,8+2,8+2,8200 гр.489145,96377407,84580799,5053,033,06-1,94+0,03400 гр.-12700,00--0,1---0,170 гр.-260566,97--2,1---2,1Масса творожная «Особая», 0.25 кг44487,5015146,0061547,500,630,120,32-0,31+0,2Молоко 2,5%2497582,451972862,114179011,2025,533,5622-3,5-11,56Обрат343100,00234242,00-3.51,9--3,5-1,9Сливки:20%35999,0016170,008300,000,370,130,04-0,33-0,0925%-3000,00--0,02-30%17338,0014576,008780,000,180,120,05-0,13-0,07Сметана 20%:200 гр175212,50120121,50-1,80,96--1,8-0,96220 гр-23774,25266274,40-0,191,4+1,4+1,21250 гр8614,40--0,1---0,1-380 гр-90962,00370507,50-0,71,95+1,95+1,25400 гр332108,87152474,50-3,41,2--3,4-1,2фляжная92427,7011775,0091344,000,940,090,48-0,46+0,39Сыворотка19402,82--0,2---0,2-Сыворотка (продукция)18656,10-1000,000,2-0,0050,195+0,005Сыр/сырец/:нежирный606430,00124744,00459166,006,212,4-3,8+1,4жирный28272,00--0,3----Сыр-брынза-2565,00--0,02---0,02Творог:18% (35-00)144062,005495916,504389577,801,544,123,1+21,6-21

Из таблицы 1 видно, что основным видом деятельности предприятия является выпуск молочных изделий, что полностью соответствует производственному направлению предприятия. Сбыт готовой продукции осуществляется посредством собственной сети магазинов.

Также молочные изделия ТОО «ДЕП» реализует в г. Рудный и г. Лисаковск.

Основные показатели размера производства в ТОО «ДЕП» представлены в таблице 2.

Таблица 2. Размер производства организации

ПоказателиГоды2012 г. в% к2010 г.2011 г.2012 г.2010 г.2011 г.Выпуск товарной продукции (за минусом НДС, акцизов) тыс. тенге.231592217532980142,4148,7Среднегодовая стоимость основных средств, тыс. тенге6150,56082,36506,5105,8107Среднегодовая стоимость основных производственных фондов230012160732837142,8152Среднегодовая численность работников, чел.45749055276,889

Анализируя данную таблицу можно сделать вывод, что выпуск товарной продукции (за минусом НДС, акцизов) в 2010 г. составил 23159 тыс. тенге, в 2011 году 22175 тыс. тенге, а в 2012 году 32980 тыс. тенге. Среднегодовая стоимость основных средств составляет 6150,5 тыс. тенге, в 2011 году 6082,3 тыс. тенге, а в 2012 идет увеличение среднегодовой стоимости основных средств 6506,5 тыс. тенге.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов составила в 2010 году23001 тыс. тенге, а в 2011 году 21607 тыс. тенге, и с положительным увеличением в 2012 году 32837 тыс. тенге.

Среднегодовая численность работников в 2012 году по сравнению с 2010 и 2011 годами составила 522 человека.

Более наглядно размер производства за период с 2010-2012 гг. представлен на рисунке 1.

Рисунок 1. Основные показатели размера производства в ТОО «ДЕП»

Чтобы охарактеризовать эффективность деятельности ТОО «ДЕП» рассмотрим показатели эффективности в таблице 3

Таблица 3. Основные экономические показатели деятельности организации (тыс. тенге).

Показатели2010 г2011 г2012 г2012 г. в% к2010 г2011 г1. Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг231592217532980142,4148,7Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг23001(21607)32837142,8151,9Валовая прибыль15856814390,525,22. Прочие доходы и расходыПрочие доходы367207308,1714,5Прочие расходы-201(604)(247)122,940,93. Прибыль (убыток) до налогообложения65171(74)113,843,34. Чистая прибыль (убыток) отчётного периода3094(74)246,778,7

Чистая прибыль ежегодно растет: по сравнению с уровнем 2010 года она возросла на 246,7%.

Рассмотрим более наглядно основные экономические показатели деятельности организации на рисунке 2.

Рисунок 2. Основные экономические показатели деятельности организации (тыс. тенге) за период 2010-2012 гг.

Рентабельность основной деятельности организации снижается. Эту тенденцию также можно объяснить значительным увеличением коммерческих расходов при реализации продукции, что приводит к росту полной себестоимости, и как следствие снижению рентабельности, даже, несмотря на увеличение прибыли.

ТОО «ДЕП» формирует резервный фонд на выплату вознаграждений по итогам деятельности за год. В случае получения прибыли товарищество самостоятельно определяет направления использования прибыли, оставшейся у него после уплаты налогов и других платежей, а также расчетов с кредиторами.

В ТОО «ДЕП» создан резервный фонд, который формируется путем обязательных ежегодных отчислений в размере 5% от чистой прибыли. Он предназначен для покрытия его убытков, а также других нужд товарищества в случае отсутствия иных средств.

Успешное развитие производства в значительной степени зависит от уровня организации управления.

Главный инженер определяет техническую политику, пути реконструкции и технического перевооружения действующего производства.

Механик руководит работниками, осуществляющими обслуживание производства, проводит работу в области эксплуатации энергетического оборудования, экономии рационального использования топливно-энергетических ресурсов, содействует достижению высоких показателей по эксплуатации энергоустановок.

Начальник отдела сбыта осуществляет руководство хозяйственной деятельностью предприятия в области материального снабжения, сбыта готовой продукции.

Мастер цеха непосредственно осуществляет контроль, за качеством произведенной продукции, за ходом всего производственного процесса.

Главный бухгалтер осуществляет организацию бухгалтерского учета, отчетности и контроль, за использованием материальных, финансовых и трудовых ресурсов. Учет в бухгалтерии переведен на автоматизированную обработку с применением персональных электронно-вычислительных машин, что привело к повышению оперативности обработки.

На данном предприятии используется программа «1С - Бухгалтерия». Полная автоматизация бухгалтерского учета позволяет решать задачи не только бухгалтерии, но и других подразделений предприятия.

Главный бухгалтер в соответствии с действующим законодательством формирует учетную и налоговую политику предприятия, обеспечивая финансовую устойчивость предприятия.

Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет. Без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др. [18, с. 102].

Налоговый учет - это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с поставленной задачей регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.

Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и согласно Налогового Кодекса, на плательщиков сборов не распространяется. Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем, они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны стать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения. Общими характеристиками осуществления налогового учета являются [19, с. 245]:

) налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля;

) налоговый учет осуществляется налоговыми органами;

) налоговый учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано появление обязанности по выплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;

) налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;

) установлены основные элементы налогового учета (основания, период, место и порядок постановки на учет и др.);

) налоговый учет является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по выплате налогов и сборов (на всех документах по выплате налогов и сборов нужно наличие идентификационного номера налогоплательщика - ИНН);

) за нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству. Налоговый учет можно разделить на виды в зависимости от объектов налогового учета:

налоговый учет организаций;

налоговый учет физических лиц. Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований постановки на учет.

Учет на предприятии ведется по журнально-ордерной форме счетоводства. Начисление амортизации основных средств, производится по единым нормам. Амортизация нематериальных активов начисляется линейным способом, на основе срока их полезного использования.

Списание сырья, материалов на производство производится по средней себестоимости. Готовая продукция оценивается в балансе по фактической себестоимости.

Выручка от реализации продукции и в целях налогообложения определяется по мере отгрузки продукции и предъявления покупателем расчетных документов [20, с. 191].

При контроле исполнения оценивается работа трудящегося, поощряется выполнение заданных системой управления требований и наказываются за нарушения.

В процессе производства все подразделения предприятия действуют взаимосвязано. Для их согласованной деятельности четко определены регламент работы каждого звена, методы и формы их взаимосвязи. Для каждого работника определены права, обязанности и ответственность.

Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности и доходов ТОО «ДЕП» за 2012 год представлен в таблице 4.

Таблица 4. Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности за 2012 год (тыс. тенге)

Наименование показателейДоходыРасходыДоход от реализации продукции (работ, услуг)2 660 400,34Себестоимость от реализованной продукции (работ, услуг)1 107 679,39Валовый доход1 552 720,95Расходы периода - всего974 711,18Общие и административные расходы272 468,02Расходы по реализации421 045,07Расходы по процентам281 198,08Доход (убыток) от основной деятельности578 009,78Доход (убыток) от неосновной деятельности160 039,52Доход (убыток) от обычной деятельности до налогообложения417 970,25Расходы по подоходному налогуДоход (убыток) от обычной деятельности после налогообложения417 970,25Убыток от чрезвычайных ситуацийПрочие убыткиЧистый доход (убыток)417 970,25

По данным таблицы 4 доход от реализации продукции ТОО «ДЕП» составляет 2 660 400,34 млн. тенге, валовый доход - 1 552 720,95 млн. тенге. Себестоимость от реализованной продукции на 2012 год составила 1 107 679,39 млн. тенге. Расходы периода - всего составили 974 711,18 тыс. тенге. Доход от обычной деятельности после налогообложения - 417 970,25 тыс. тенге, чистый доход - 417 970,25 тыс. тенге.

Общая численность работников ТОО «ДЕП» в 2012 году составляет 552 человек. С каждым годом численность увеличивается, в связи с расширением производства. Ниже в таблице 5 будет показан рост численности с 2010 по 2012 год.

Таблица 5. Показатели труда

ПоказателиЕдиница измерения2010 год2011 год2012 годЧисленность работниковчеловек457490552Фонд заработной платытысяч тенге304 329322 627463 402Среднемесячная заработная плататысяч тенге55 49454 86969 958

По данным таблицы 5 можно сделать вывод, что с 2010 года по 2012 год численность работников возросла на 95 человек, что положительно влияет на рост прибыли фирмы, за счет увеличения рабочей силы. Среднемесячная заработная плата на 2012 год составила 69 958 тыс. тенге.

Рассмотрим более наглядно численность работников за период с 2010-2012 гг. представлена на рисунке 4.

Рисунок 4. Численность работников на предприятии ТОО «ДЕП» за период с 2010-2012 гг.

ТОО «ДЕП» создано в качестве субъекта малого предпринимательства в соответствии с Законом Республики Казахстан «О государственной поддержке малого предпринимательства» и руководствуется в своей деятельности законодательством Республики Казахстан, а также положениями Устава (где описаны цели, задачи, структура, виды деятельности предприятия) и Учредительского договора.

Товарищество имеет исключительное право использования фирменного наименования, товарного знака. Лица, неправомерно использующие фирменное наименование, товарный знак обязаны прекратить использование такого наименования и товарного знака и возместить причинённые убытки.

2.2 Учет затрат на производство и формирование себестоимости продукции

Для целей формирования производственной себестоимости продукции особую ценность представляют затраты для оценки запасов, а именно затраты на продукт или производственные затраты. К данным затратам относятся [22, с. 244]:

-основные материальные затраты;

-основные трудовые затраты;

-отчисления от оплаты труда;

-накладные расходы.

Рассмотрим учет каждого вида затрат на производство продукции.

Основные материалы - это сырье и материалы, которые перерабатываются в готовую продукцию. К таким затратам можно отнести: солод, хмель, ячмень, фильтр - картон, углекислота, сода каустическая, сахар, и т.д.

Расход основных материалов на производство продукции определяется на основании методов, отраженных в МСБУ №2 «Запасы» (НСФО №2): средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации.

При отпуске сырья и материалов па производство основной продукции составляется корреспонденция счетов:

Дебет счета 8110 «Основное производство», либо при открытии транзитного счета 8111 «Основное производство: материальные затраты»,

Кредит счета 1310 «Сырье и материалы». Транзитные или вспомогательные счета по видам производственных затрат рекомендуется открывать в целях объективного учета и анализа.

При отпуске материалов во вспомогательные производства (ремонтный цех, котельная и др.) составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 8310 «Вспомогательные производства», либо при открытии транзитного счета 8311 «Вспомогательные производства: материальные затраты», Кредит счета 1310 «Сырье и материалы».

Основные трудовые затраты - связаны с начислением заработной платы рабочим, непосредственно занятым изготовлением продукции. Трудозатраты исчисляются на основе повременной и сдельной форм оплаты груда. Повременная оплата означает, что труд оплачивается на основе часовой тарифной ставки или установленного оклада и не зависит от объема выпущенной продукции. При сдельной форме размер заработка определяется в зависимости от объема выработанной продукции и установленных сдельных расценок. В состав затрат на рабочую силу включаются также доплата за сверхурочную работу, оплата времени простоя не по вине рабочего [23, с. 129].

При начислении заработной платы рабочим, занятым производством основной продукции, составляется корреспонденция счетов:

Дебет счета 8110 «Основное производство», либо при открытии транзитного счета 8112 «Основное производство: оплата труда»,

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

При начислении заработной платы рабочим, занятым во вспомогательном производстве, составляется бухгалтерская проводка:

Дебет счета 8310 «Вспомогательные производства», либо при открытии транзитного счета 8312 «Вспомогательные производства: оплата труда», Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

При начислении заработной платы рабочим, изготавливающим полуфабрикаты, составляется корреспонденция счетов:

Дебет счета 8210 «Полуфабрикаты собственного производства», либо при открытии транзитного счета 8212 «Полуфабрикаты собственного производства: оплата труда».

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда».

Отчисления от оплаты труда - представляет собой затраты предприятия, связанные с начислением социального налога и социальных отчислений от начисленных и облагаемых в соответствии с действующим налоговым законодательством доходов работникам [24, с. 141].

При начислении социального налога с доходов рабочих, занятых производствам основной продукции, составляется корреспонденция счетов:

Дебет счета 8110 «Основное производство», либо при открытии транзитного счета 8113 «Основное производство: отчисления от оплаты труда»,

Кредит счета 3150 «Социальный налог».

При начислении социальных отчислений с доходов рабочих, занятых производствам основной продукции, составляется корреспонденция счетов: Дебет счета 8110 «Основное производство», либо при открытии транзитного счета 8113 «Основное производство: отчисления от оплаты труда»,

Кредит счета 3210 «Обязательства по социальному страхованию».

Начисление социального налога и социальных отчислений с доходов, начисленных рабочим вспомогательного производства, сопровождается бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 8310 «Вспомогательные производства», либо при открытии транзитного счета 8313 «Вспомогательные производства: отчисления от оплаты труда»

Кредит счетов: 3150 «Социальный налог»,

«Обязательства по социальному страхованию».

Для учета накладных расходов предназначен одноименный счет 8410, в составе которого можно открыть транзитные (вспомогательные) счета, отражающие каждый вид произведенных косвенных затрат [25, с. 114].

Примерный перечень транзитных счетов по учету накладных производственных затрат:

- «Накладные расходы», на котором формируется общая сумма учтенных расходов в целом по предприятию или по каждому цеху.

8410 «Материалы» - предназначен для учета всех видов материалов, списываемых в состав накладных расходов;

8412 «Оплата труда работников» - отражает заработную плату, начисленную рабочим за обслуживание производственного оборудования и цеховому персоналу;

8413 «Отчисления от оплаты труда» - предназначен для учета отчислений в установленном законодательством порядке и размерах от сумм начисленных доходов, учтенных на счете 8412;

8414 «Ремонт основных средств» - отражает расходы по ремонту (хозяйственным и подрядным способами) производственного оборудования и основных средств общепроизводственного назначения;

8415 «Износ основных средств и амортизация нематериальных активов» - предназначен для отражения сумм износа производственного оборудования и основных средств общепроизводственного назначения и амортизации нематериальных активов, применяемых в производстве продукции;

8416 «Коммунальные услуги», на данный счет списывается стоимость потребленных коммунальных услуг (электроэнергии, воды, тепла и пр.) для работы производственного оборудования и основных средств общепроизводственного назначения;

8417 «Арендная плата» - предназначен для отражения сумм арендной платы по текущей аренде основных средств, применяемых в производстве;

8418 «Прочие» - отражает остальные накладные расходы, возникшие в производстве.

Счета по учету производственных накладных расходов обобщающие и транзитные - являются активными, собирательно-распределительными, поэтому все отмеченные расходы отражаются по дебету счетов (в начале транзитных, затем обобщающих). В конце отчетного периода накладные расходы списываются с кредита транзитных счетов, а затем и с кредита обобщающего счета для включения в себестоимость продукции основного и вспомогательного производств. Для того чтобы обеспечить обособленный и наиболее объективный учет накладных расходов в составе счета 8410 «Накладные расходы», следует открыть субсчета:

8410 «Накладные расходы: основное производство»;

8410 «Накладные расходы: вспомогательные производства»;

При необходимости к субсчетам можно открыть аналитические счета для учета накладных расходов по каждому цеху основного и вспомогательных производств.

Рассмотрим отражение накладных расходов на счетах бухгалтерского учета в Приложении В.

По способу включения в себестоимость продукции производственные накладные расходы трактуются как косвенные, то есть, образуясь по нескольким видам продукции, они включаются в себестоимость на основании базы и ставок распределения. Базой распределения накладных расходов может быть: основная заработная плата производственных рабочих (без премиальных доплат); цеховая себестоимость продукции, работ;

Ставка накладных расходов рассчитывается по формуле:

Ставка накладных расходов = Сумма накладных расходов / База распределения (1)

Затем путем умножения ставки на базу распределения накладные расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг.

Ставки накладных расходов могут быть плановыми и фактическими, общецеховыми и дифференцированными по цехам.

Плановые ставки накладных расходов рассчитываются до отчетного периода на основе ожидаемой (прогнозной) суммы накладных расходов и базы распределения. Преимущество расчета плановых ставок накладных расходов заключается в том, что себестоимость продукции может быть рассчитана до окончания отчетного периода, что очень удобно. Недостатком использования плановых ставок является то, что плановая сумма накладных расходов и плановая база распределения, как правило, не соответствуют фактическим данным, поэтому возникают отклонения, которые нужно рассчитывать и отражать в учете [26, с. 126].

Общецеховые (единые) ставки накладных расходов используются для предприятия в целом, а дифференцированные рассчитываются по каждому цеху в отдельности.

Накладные расходы основного производства ТОО «ДЕП»:

Дебет счета: 8410, субсчет «основное производство» - на сумму 780 000 тенге;

Кредит счетов:

8410, субсчет «основное производство» - на сумму 260 000 тенге;

8412, субсчет «основное производство» - на сумму 358 000 тенге;

8413, субсчет «основное производство» - на сумму 35 442 тенге;

8414, субсчет «основное производство» - на сумму 36 900 тенге;

8415, субсчет «основное производство» - на сумму 16 200 тенге;

8416, субсчет «основное производство» - на сумму 73 458 тенге.

Рассмотрим распределение накладных расходов основного производства, представленные в таблице 7.

Таблица 7. Распределение накладных расходов основного производства

Основные материальные затратыВид продуктаСтавка распределенияРаспределенные ПНР на себестоимость продукции280 000молоко1,51,5*280 000=420 000240 000мороженное1,51,5*240 000*360 000Итого: 520 000Итого: 780 000*Ставка производственных накладных расходов - 780 000/520 000=1,5

Суммы накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг, списываются следующим образом (при открытии транзитных счетов):

Дебет счета 8114 «Накладные расходы» - на сумму накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг основного производства.

Дебет счета 8214 «Накладные расходы» - на сумму накладных расходов, включаемых в себестоимость полуфабрикатов собственного производства.

Дебет счета 8314 «Накладные расходы» - на сумму накладных расходов, включаемых в себестоимость продукции, работ, услуг цехов вспомогательных производств.

Кредит счета 8410 «Накладные расходы».

Согласно вышеприведенному примеру списание накладных расходов на себестоимость готовой продукции сопровождается учетной записью:

Дебет счетов: 8114, субсчет «Молоко» - на сумму 420 000;

, субсчет «Творог» - на сумму 360 000. Кредит счета 8410, субсчет «Основное производство» - на сумму 780 000.

Учтенные затраты на производство основной продукции подлежат обобщению путем составления корреспонденции счетов (в случае если открыты транзитные счета по видам затрат):

Дебет счета 8110 «Основное производство»,

Кредит счетов 8111-8114 по видам затрат.

При обобщении затрат на производство вспомогательной продукции имеет место бухгалтерская проводка:

Дебет счета 8310 «Вспомогательные производства», Кредит счетов 8311-8314 по видам затрат.

Далее обобщенные производственные затраты списываются на счет готовой продукции и на счет незавершенного производства:

Дебет счета 1320 «Готовая продукция»,

Дебет счета 1340 «Незавершенное производство»,

Кредит счета 8110 «Основное производство»,

«Вспомогательные производства».

Таким образом, счета 8110,8210,8310 закрываются.

На следующий отчетный период сальдо счета 1340 переносится в дебет счетов 8110, 8210, 8310.

Сумма производственных затрат, отнесенная на счет 1320, образует себестоимость готовой продукции.

Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных средств, трудовых ресурсов и других затрат на их производство.

Расчет себестоимости продукции, работ, услуг называется калькуляцией.

Калькулирование себестоимости продукции, работ, услуг должно производиться на основе следующих принципов [27, с. 146]:

-Принцип соразмерности объемов произведенной продукции (работ, услуг) и величины издержек производства. Суть данного принципа заключается в том, что объем произведенной продукции (работ, услуг) прямо пропорционален величине издержек.

-Принцип сопоставимости величины издержек производства и объемов реализации. Суть этого принципа в том, что в учете необходимо отражать данные тогда, когда физические объемы продажи не совпадают с объемами ее товарного производства. Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) является обособленным объектом калькуляционного учета.

-Принцип идентичности оценки издержек производства и дохода от реализации продукции (работ, услуг), который позволяет предотвратить возникновение инфляционной прибыли.

-Принцип экономичности. При реализации данного принципа производится оправданность расходов на ведение управленческого калькуляционного учета.

-Принцип достижения импаритета при выборе калькуляционных единиц заключается в экономически обоснованном выборе калькуляционных единиц.

Для калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг ТОО «ДЕП» применяет попроцессный метод. Данный метод применяется в серийном и массовом производстве однородной продукции, которая проходит несколько процессов обработки. При попроцессном методе затраты учитываются и калькулируются на полный выпуск продукции. На большинстве предприятий, применяющих этот метод, незавершенное производство отсутствует или имеет очень ограниченную величину, поэтому себестоимость единицы продукции определяется простым делением затрат на весь объем в натуральных или условно-натуральных показателях. Затраты часто учитываются по отдельным стадиям общего технологического процесса, что и дало название данному методу [28, с. 224].

Далее мы можем рассмотреть другие методы для калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг:

Позаказный метод. Позаказная калькуляция применяется в индивидуальном производстве при изготовлении продукции в единственных экземплярах или небольшими повторяющимися партиями. Позаказная калькуляция применяется в полиграфии, консалтинговых компаниях, на предприятиях, занятых производством уникального оборудования, и т.д. Основным объектом учета при позаказном методе служит отдельный производственный заказ, открытый на предварительно установленное количество изделий. Их фактическая себестоимость выявляется после выполнения данного заказа. Поэтому для ежемесячного определения фактической себестоимости продукции производственные заказы должны быть ограничены программой, рассчитанной на такое количество единиц изделий, которое намечается выпустить в течение месяца. При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производства заказы обычно открываются не на полное изделие, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие законченные конструкции.

Попередельный метод заключается в том, что затраты на весь цикл производства - от обработки исходного сырья до выпуска конечного продукта - учитываются и калькулируются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии), включая, как правило, себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. Таким образом, себестоимость продукции каждого последующего цеха слагается из произведенных им затрат и себестоимости полуфабрикатов, полученных из смежных цехов [29, с. 204].

АBC-метод, или метод функциональной калькуляции, заключается в том, что на предприятии собираются затраты по крупным производственным, технологическим и управленческим функциям и действиям. К ним можно отнести, сбор информации о расходах по определенным направлениям хозяйственной деятельности, а именно: на хранение товарно-материальных ценностей, производство и сбыт продукции (работ, услуг), лабораторные и экспериментальные работы; натурные испытания изготовленных изделий; выпуск опытных образцов продукции; контроль качества и сертификация продукции (работ, услуг); содержание аппарата управления; информационное обеспечение персонала; эксплуатация и обслуживание техники и другие методы.

Все упомянутые методы обладают как определенными преимуществами, так и недостатками. Средние и малые предприятия при их выборе обычно руководствуются критерием «эффективность - стоимость», т.е. сопоставляют расходы на их внедрение с ожидаемой выгодой. Крупные предприятия, как правило, применяют их в различных комбинациях [30, с. 105].

Выбор метода калькуляции себестоимости продукции, работ, услуг будет зависеть от типа производства, специфики производственного процесса, видов изготавливаемых продуктов.

ТОО «ДЕП» по учету производственных затрат и формированию себестоимости продукции, работ, услуг.

Затраты основного производства за период:

-остаток незавершенного производства основного производства на начало периода составляет 250 000 тенге;

-стоимость материальных затрат, потребленных в основном производстве - 2 860 000 тенге;

-основная заработная плата - 1 950 000 тенге;

-отчисления от оплаты труда: социальный налог - 122 850 тенге, социальные отчисления - 70 200 тенге;

-накладные расходы, распределенные на затраты основного производства - 1 450 000 тенге;

-остаток незавершенного производства на конец периода составляет - 358000 тенге;

-ТОО «ДЕП» использует транзитные счета по видам затрат основного производства:

8111 «Основное производство: материальные затраты»,

«Основное производство: оплата труда»,

«Основное производство: отчисления от оплаты труда»,

«Основное производство: накладные расходы».

Корреспонденция счетов по учету затрат на производство продукции более наглядно представлена в таблице 8.

Таблица 8. Корреспонденция счетов по учету затрат на производство продукции

№Содержание операцииСумма тенгеД-тК-т1Перенесена стоимость незавершенного производства на затраты основного производства в начале периода2 518 230811013402Списаны материальные затраты в основное производство19 814 995811113103Начислена заработная плата рабочим основного производства5 189 558811233504Начислен социальный налог от заработной платы рабочих основного производства284 100811331505Начислены социальные отчисления от заработной платы рабочих основного производства223 781811332106Распределены накладные расходы на затраты основного производства3 296 202811484107Обобщены затраты основного производства28 808 636811081118Списаны затраты основного производства на незавершенное производство в конце периода1 890 644134081109Оприходована готовая продукция из основного производства29 436 22213208110

По данной таблице 8 рассчитываем себестоимость готовой продукции, при незавершенном производстве, по формуле:

Себестоимость произведенной продукции = НЗП начальный остаток + Производственные затраты, понесенные за период - НЗП конечный остаток.

Себестоимость готовой продукции - 29 436 222 = 2 518 230 (НЗП начало) + 28 808 636 (понесенные производственные затраты) - 1 890 644 (НЗП конец)

Производственные затраты за период.

В соответствии с расходными документами списывается стоимость израсходованных сырья и материалов по учетным ценам.

Расход сырья и материалов за 2012 год представлен в таблице 9.

Таблица 9. Расход сырья и материалов за 2012 год

№Направление затратРасход материаловСырье и материалытопливоДетали для ремонта1Основное производство: - Молоко - творог 12 856 383 6 711 5202Вспомогательные производства: - На ремонт оборудования основного цеха - на производство столовой воды 3 135 574 359 8613Эксплуатация производственного оборудования: - цеха основного производства - цеха вспомогательного производства 573 853 258 740

По данным таблицы 9 расход сырья и материалов основного производства составляет 19 567 903 млн. тенге, а вспомогательные производства - 3 135 574 млн. тенге.

Расход сырья и материалов более наглядно представлен на рисунке 5.

Рисунок 5. Расход сырья и материалов (тыс. тенге)

На основании расчетных ведомостей отражается заработная плата, начисленная:

) Основным рабочим за производство:

молоко -4 825 030 тенге;

творог -2 659 851 тенге;

2)рабочим вспомогательных производств:

- за ремонт производственного оборудования цехов основного производства -495 620 тенге;

за производство молока - 396 485 тенге;

3)рабочим за обслуживание оборудования:

- цехов основного производства -245 120 тенге;

цехов вспомогательных производств - 198 542 тенге.

Производятся отчисления от фонда оплаты труда в порядке и размерах, установленных законодательством РК.

Начислена амортизация основных средств:

1)производственного оборудования:

- цехов основного производства -434 459 тенге;

цехов вспомогательных производств 248 741 тенге;

) зданий цехов:

основного производства - 651 789 тенге;

вспомогательных производств - 325 892 тенге;

Акцептуются счета различных сторонних организаций:

) за электроэнергию, израсходованную:

для работы оборудования цехов основного производства - 319 288 тенге;

для работы оборудования цехов вспомогательных производств -137 524 тенге;

) за воду, израсходованную:

в цехах основного производства для бытовых нужд - 126 780 тенге;

в цехах вспомогательных производств для бытовых нужд - 168 980 тенге.

После учета всех затрат на производства необходимо составить учетные записи по обобщению накладных расходов каждого производственного цеха и их распределению на себестоимость продукции (работ, услуг). В качестве базы распределения нужно использовать заработную плату, начисленную рабочим.

Формирование себестоимости продукции, работ, услуг является одним из самых сложных аспектов учета на предприятии [31, с. 180].

Ошибки, допускаемые при формировании себестоимости, очень болезненны для предприятия. Искаженная себестоимость для целей учета дает неправильную картину для руководства предприятия о фактической величине затрат на производство и реализацию конкретного вида продукции.

Завышенная себестоимость ведет к ошибкам при ценообразовании, неправильной линии поведения на рынке и, в конечном счете, к потере объемов реализации ввиду несоответствия применяемых цен.

Отсутствие в составе себестоимости продукции каких-либо составляющих производственных затрат свидетельствует о неправильной постановке учета и невозможности управлять и контролировать процесс расходования ресурсов (материальных, трудовых, денежных) при производстве продукции.

Таким образом, правильное формирование себестоимости продукции, работ, услуг обеспечивает достижение главных целей каждого предприятия - рациональное распределение ресурсов и максимизацию прибыли.

2.3 Синтетический и аналитический учет затрат на предприятии ТОО «ДЕП»

Аналитический учет производственных расходов необходим для накопления информации о затратах цехов, производств, участков, хозрасчетных бригад, коллективов арендаторов и других подразделений предприятия, требующейся для организации внутризаводского хозрасчета и контроля за затратами производства, а также о затратах на производство отдельных видов продукции для калькулирования себестоимости изделий и полуфабрикатов [32, с. 299].

Счет 8010 «Основное производство» играет роль счета, предназначенного для обобщения всех затрат на производство одноэлементных, учтенных на счетах 8011-8015 и комплектных, списываемых с кредита счетов 8030 «Вспомогательное производство», 8030 «накладные расходы», 8050 «Брак в производстве». Счета 8011 «Материальные затраты», 8012 «Затраты на оплату труда», 8013 «Отчисления на страхование», 8014 «Износ основных средств» и 8015 «Прочие расходы» являются транзитными и предназначены для определения суммы затрат на производство по экономическим элементам.

С кредита соответствующих счетов в дебет счетов 8011-8015 списываются суммы соответствующих одноэлементных расходов, которые в конце каждого месяца переносятся на обобщающий счет 8010 «Основное производство». Организация учета затрат на производство с использованием транзитных счетов (счета 8011-8015) представлена с помощью рисунка 6. Учет затрат на производство по счету 8010 ведется по следующей номенклатуре статей: сырье и материалы, возвратные отходы, покупные изделия, услуги производственного характера сторонних предприятий, топливо, энергия на технологические цели, основная и дополнительная заработная плата [33, с. 194].

Рациональная организация учета затрат предполагает выбор его оптимальных объектов.

Причем под объектами понимаются группировки затрат по признакам, необходимым для управления себестоимостью продукции.

Основными группировками учета затрат являются [34, с. 211]:

по видам производств - основное и вспомогательное;

по местам возникновения затрат - цеха, производства, участки, бригады, арендные коллективы;

по видам изготавливаемой продукции - изделия, группы однородных изделий, переделы, процессы, заказы, части изделий.

Группировки издержек по видам производств и местам возникновения затрат на практике объединяются в одну, поскольку каждый цех предприятия относится к основному или вспомогательному производству.

Затраты на производство продукции включается в себестоимость продукции того отчетного периода, к которому они относятся, независимо от времени оплаты - предварительной или последующей.

Для учета данных затрат в бухгалтерии ТОО «ДЕП» применяются счета подраздела 8010 «Основное производство», которые имеют разное назначение.

А также заработная плата производственных рабочих, отчисления на социальное страхование, в пенсионный фонд, накладные расходы, потери от брака, прочие производственные расходы, коммерческие расходы.

Ежемесячно бухгалтерия производит свод затрат на производство, который необходим для получения итоговых данных о затратах на производство в разрезе синтетических счетов 8010, 8020, 8030, 8050.

В этом своде отражается сумма транспортно-заготовительных расходов (ТЗР), которые не относят на счет издержек производства (8011, 8031, 8021, 8051), а включают в дебет счета 8010 «Основное производство».

Основные виды записей, осуществляемых в бухгалтерии по счету 8010 «Основное производство» можно проследить в таблице 10.

Таблица 10. Корреспонденция счетов по дебету и кредиту счета 8010 «Основное производство»

Содержание хозяйственной операцииКорреспонденцияДебетКредитВ начале года остатки незавершенного производства передаются из финансовой бухгалтерии в управленческую80108010Отпущены в цеха основного производства все виды сырья, материалов, услуги производственного характера80112410-2416Начислена оплата труда рабочими основного производства80123350Произведены отчисления на страхование, в накопительный пенсионный фонд80133350Начислена амортизация основных средств, занятых непосредственно в цехах основного производства80142420-134Отнесены на издержки основного производства одноэлементные расходы, работы, услуги, принятые со стороны80158041Списываются на обобщающий счет основного производства одноэлементные расходы: материальные затраты; затраты на оплату труда отчисления на страхование износ основных средств прочие одноэлементные расходы 8010 8010 8010 8010 8010 8011 8012 8013 8014 8015Приняты в установленном порядке услуги вспомогательных производств80108030Списаны потери по исправленному и неисправленному браку80108050Списаны расходы будущих периодов (расходы на подготовку, освоение производства)80102921-2923Списаны в установленном порядке накладные расходыОприходована на склады готовая продукция, предназначенная для реализации13208010Возвращены на склады неиспользованные материалы, отходы производства, брак2410-24168010Списана фактическая себестоимость окончательно забракованной продукции80508010В конце отчетного периода стоимость незавершенного производства передается из производственной бухгалтерии в финансовую80108010

• Для сопоставления суммы затрат на производство за месяц и с начала года со сметой, которую составляют без учета внутренних оборотов, в учете необходимо определить сумму затрат на производство за минусом затрат повторного счета. Затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соотношении с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на страхование; износ (амортизация) основных средств; прочие расходы.
• Так как в бухгалтерии ТОО «ДЕП» применяют журнально-ордерную форму учета, то синтетический учет затрат на производство ведется в журнале - ордере №10, который предназначен для обобщения производственных расходов и их группировке по экономическим элементам и статьям калькуляции. Журнал - ордер построен по принципу шахматной ведомости. В подлежащем указываются дебетуемые производственные счета и данные для корректировки затрат, а в сказуемом - кредитуемые счета. Данный регистр состоит из трех разделов: 1) затраты отчетного периода; 2) обороты по счетам; 3) расчет затрат отчетного периода.
• В первом разделе содержится свод затрат по всем производственным счетам. Он состоит из трех подразделов:
• а) производственные затраты - счета 8010, 8020, 8030, 8040, 8050.
• б) расходы социальной сферы - счет 8040 «Социальная сфера».
• в) расходы периода: счета 2920, 2921, 2923, 2935, 2946.
• Далее подводят итоговые суммы по вертикали и горизонтали. Вертикальные итоги проставляют в двух строках: по экономическим элементам и комплексным расходам. Это необходимо для исключения повторного счета производственных затрат, поскольку комплексные расходы включаются в объем затрат на производство дважды: один раз по дебету счетов и кредиту корреспондирующих счетов по учету ТНЦ, а повторно - при распределении комплексных затрат.
• Во втором разделе журнала - ордере №10 показывают обороты по корреспондирующим счетам: кредит подразделов 2110, 2130, 2200, 2210, 2310, 2340, 2650, 2680, 8030, 8040, 8050 в дебет счетов 3020.
• В третьем разделе отражены затраты по экономическим категориям. Учет показан за месяц с начала года, причем в итоговую сумму затрат не включен внутрипроизводственный оборот (стоимость оприходованных материалов, тары, услуги собственного транспорта, стоимость готовой продукции, сумма износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов).
• Как видно из данного рисунка, после подсчета итоговых дебетовых, кредитовых оборотов в журнале - ордере №10, они переносятся в Главную Книгу, на основе которой и составляется финансовая отчетность.
• Аналитический учет призван обеспечить исчисление фактической себестоимости единицы продукции. Для этого на каждый объект калькуляции открывают карточки или ведомости. В подлежащем карточки указывают статьи затрат, а в сказуемом - остатки незавершенного производства по цехам на начало и конец месяца, затраты за месяц, списание готовой продукции, недостач незавершенного производства, возвратных отходов и прочие списания. Основанием для записи в карточки служат те же документы и разработанные таблицы, что и для записи в ведомости «Затраты по цехам». Итоги по карточкам должны быть равны записям по этой ведомости в разрезе цехов, а сумма остатков незавершенного производства - остатку по счету 8010 «Основное производство», показанному в Главной Книге.
• По данным карточек или ведомостей учета затрат на производство определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции, которую приходуют на склады по накладным. Но фактическую себестоимость произведенной продукции дебетуют счет 1320 «Готовая продукция» и кредитуют счет 8010 «Основное производство». В целом, данный журнал - ордер является обобщающим регистром, т.к. он разрабатывается на основе всех ведомостей к нему, которые в свою очередь, составляются на основе производственных отчетов, представляющих собой сводный учет.
• На выполненные услуги дебетует счет 3510 «Себестоимость реализованной готовой продукции» и кредитуют счет 8010 «Основное производство». Продукцию, не прошедшую всех стадий обработки, относят к незавершенному производству, а затраты по ним составляют затраты в незавершенном производстве. Учет призван обеспечивать сохранность материалов, находящихся в незавершенном производстве, правильность разграничения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством. В ТОО «ДЕП» применяют подетальный учет движения незавершенного производства. Для этого открывают карточки, в которых содержатся сведения о запуске изделий в производство, выпуске из производства, браке, потере и порче имущества. С целью упрощения учета движения деталей, передачу их из цеха в цех можно оформлять путем составления месячных карт. Обнаруженные при инвентаризации материалы, находящиеся у рабочих мест, в описи незавершенного производства не включают, а записывают отдельно; брак деталей списывают на основании акта в установленном порядке; излишки незавершенного производства приходуют; недостачи - подлежат списанию.
• Остатки незавершенного производства оценивают следующим образом [35, с. 225]:
• по фактической себестоимости по всем статьям калькуляции, кроме статей «Расходы на подготовку освоения производства», «Потери от брака», затраты, по которым полностью относятся на готовую продукцию;

- исходя из норм расходов по каждой статье прямых затрат с учетом степени готовности.

Накладные расходы относят по проценту к принятой базе распределения.

Вот таким образом в анализируемом хозяйстве организован синтетический и аналитический учет затрат на основное производство.

В современных экономических условиях деятельность каждого хозяйствующего субъекта является предметом внимания обширного круга участников рыночных отношений, заинтересованных в результатах его функционирования. На основании доступной им отчетности и другой отчетно-учетной информации указанные лица стремятся оценить финансовое положение предприятия.

Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств, характеристика соотношения которых раскрывает сущность финансового положения хозяйства.

Оценка динамики состава и структуры источников средств ТОО «ДЕП» приводится в таблице 11.

Таблица 11. Структура источников формирования имущества предприятия

ПоказателиНа конец 2010 г.На конец 2011 г.На конец 2012 г.Отклонение 2012 г. от 2010 г.В% к итогу пассиваТыс. тенге%Тыс. тенге%Тыс. тенге%Тыс. тенге%Авансированный капитал, всего27981,410027052,110028033,710052,31000,19В т.ч. 1. Собственный капитал16229,25816772,36217063,7775356,81919,1Из них: - Уставный капитал28,30,128,30,1310,1---- Резервный капитал---------

В первую очередь следует отметить, что значительную долю источников в структуре в анализируемом периоде занимает собственный капитал, причем его величина постепенно увеличивается с 58% в 2010 г. до 77% в 2012 г., что, несомненно, является весьма положительным фактором. При этом, наибольший удельный вес в структуре собственного капитала занимает дополнительно неоплаченный капитал, полученный в результате переоценки основных средств предприятия. Так, в 2010 г. из 58% собственного капитала 53% занимает дополнительно неоплаченный капитал.

Рассмотрим динамику состава и структуры источников средств ТОО «ДЕП» в процентном соотношении на рисунке 8.

Рисунок 8. Динамика состава и структуры источников средств ТОО «ДЕП» в процентном соотношении

Необходимо отметить, что на протяжении 2010-2012 гг. его величина увеличивается с 14873 тыс. тенге до 15774,7 тыс. тенге Значительную часть авансированного капитала ТОО «ДЕП» в 2010 г. составляют заемные средства - 42%, причем 37,9% принадлежит кредиторской задолженности, доля которой в 2011 г. сократилась на 3%, что связано напрямую с увеличением размера собственного капитала. В% отношении к итогу пассива размер привлеченного капитала сократился на 18,9%, а величина собственных средств возросла на 19,1%.

2.4 Анализ себестоимости производимой продукции предприятия

Для практического использования в системе управления формированием затрат и издержек целесообразно выделить и рассмотреть классификацию затрат с учетом вида расходов - по статьям калькуляции и элементам затрат.

Анализ себестоимости продукции по статьям и элементам затрат осуществляется сравнением сумм по статьям затрат за ряд лет и определением сумм отклонений в абсолютных и относительных показателях. На основании таких данных можно сделать вывод об имеющихся тенденциях, сложившихся на данном предприятии.

В отличие от статей калькуляции, группировка которых носит рекомендательный характер, затраты, образующие себестоимость продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их экономическим содержанием по общепринятым элементам.

При анализе сметы затрат на производство устанавливается пропорция, в которой суммарные затраты распределяются между предметами труда, средствами труда и затратами на оплату живого труда. В результате дается оценка характера производства (материалоемкое, фондоемкое, трудоемкое) и отсюда определяются важнейшие направления поиска резервов снижения себестоимости продукции.

Для анализа по данным отчета о затратах на производство ТОО «ДЕП» (форма №5-З «Сведения о затратах на производство и реализацию продукции») составляются аналитические таблицы.

Произведем анализ себестоимости по элементам затрат по ТОО «ДЕП» (таблица 14).

Таблица 14. Анализ себестоимости по элементам затрат ТОО «ДЕП» за 2010-2012 гг.

Элемент затратСумма, тыс. тенгеСтруктура затрат, %2010 20112012Отклонения2010 20112012Отклонения2011 от 20102012 от 20112011 от 20102012 от 2011Материальные затраты849601322101029804725-2923086,585,078,2-1,5-6,8Заработная плата3300750010490420029903,44,88,01,43,2Отчисления в фонды12703030386017608301,31,92,90,61,0Амортизация основных средств11514020325631,20,91,5-0,30,6Прочие затраты7500114201241039209907,67,39,4-0,32,1Полная себестоимость9714515430012994357155-24357100100100--

Как видно из таблицы 14, в 2011 году произошло увеличение себестоимости продукции предприятия на 57155 тыс. тенге по сравнению с 2010 годом в связи с ростом объема выпуска продукции. В целом себестоимость продукции в 2011 году увеличилась на 58% в сравнении с 2010 годом.

По сравнению с 2011 годом себестоимость продукции в 2012 году уменьшилась на 18%, это произошло в результате уменьшения материальных затрат на производство продукции.

Как свидетельствуют данные таблицы основными элементами себестоимости являются материальные затраты и прочие затраты. Материальные затраты в анализируемом периоде составили: 2010 год - 86,5%, 2011 год - 85%, 2012 год - 78%. В составе материальных затрат основную долю составляет сырье, то есть молоко, закупаемое у сельскохозяйственных производителей и у населения.

Наглядно изменение структуры затрат предприятия за 2012 год представлено графически (рисунок 3).

Рисунок 3. Структура себестоимости продукции предприятия за 2012 год

Структура элементов затрат, свидетельствует, что производство ТОО «ДЕП» очень материалоемкое. Наибольший удельный вес в структуре себестоимости составляют материальные затраты, причем в 2012 году они снизились на 6,8%, что связано с уменьшением объема производства завода.

Анализ данных таблицы показывает, что в структуре элементов затрат на производство произошли значительные изменения. В 2012 г. увеличилась доля прочих затрат, также возрос удельный вес затрат на заработную плату, амортизация основных фондов. Доля прочих расходов велика из-за большого веса в них таких расходов как содержание помещений, аренда оборудования, налога на землю, содержание охраны.

Удельный вес заработной платы в структуре затрат увеличился за 2010-2012 гг. на 4,6%. Доли амортизационных отчислений и прочих затрат в структуре себестоимости в 2012 году возросли соответственно на 0,6% и на 2,1% по сравнению с 2010 годом.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на тенге продукции, который выгоден тем, что очень универсальный: может рассчитываться в любой отрасли производства и наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется он отношением общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к себестоимости произведенной продукции в действующих ценах.

В системе показателей экономической эффективности производства анализируются такие показатели, как производство продукции на 1 тенге затрат, а также снижение затрат на 1 тенге реализованной продукции (таблица 15).

Таблица 15. Анализ затрат на 1 тенге реализованной продукции

Показатели2010 г.2011 г.2012 г.Темп роста, %2011 г. к 2010 г.2012 г. к 2011 г.Объем производства продукции, тыс. тенге139950197980218770141,5110,5Объем реализованной продукции, работ, услуг, тыс. тенге136500193100213380141,2110,2Себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, тыс. тенге126940162580187280128,1115,2Затраты на 1 тенге реализованной продукции, работ, услуг, тенге93,284,088,490,1105,2Затраты на 1 тенге произведенной продукции, работ, услуг, тенге90,782,185,690,2104,3

По данным таблицы 15 видно, что в течение анализируемого периода наблюдается рост себестоимости работ, однако темп роста себестоимости намного меньше темпа роста выполненных и реализованных работ.

В 2011 году наблюдаем снижение затрат на 1 тенге реализованной и произведенной продукции в силу превышающего темпа роста объемов производства и реализации работ над темпом роста себестоимости продукции.

Причем темп роста показателей 2012 года по отношению к предыдущему составил: себестоимости 115,2%, объема реализованной продукции 110,2%. В данном случае имеем ухудшение показателей в отчетном году по сравнению с прошлым годом.

Следовательно, вывод следующий - имеется ухудшение соотношения показателей себестоимости и объема работ в течение 2012 периода. При дальнейшем совершенствовании хозяйственной деятельности предприятия, оно сможет выйти на уровень 2011 года, а затем постепенно и улучшить данные показатели.

В итоге затраты на 1 тенге произведенных работ за период 2010-2012 гг. уменьшились на 5,1 тенге. В то же время в 2012 году по отношению к прошлому году затраты на 1 тенге работ возросли на 3,5 тенге.

Данные таблицы 15 говорят о том, что себестоимость затрат на 1 тенге произведенной продукции сложилась ниже уровня 2010 года на 5,6% и составила в 2011 году 0,82 тенге против 0,90 тенге. Так же можно отметить что повышение уровня себестоимости 2011 года на 4,2% которая составила в 2012 году 0,86 тенге.

Таким образом, на протяжении анализируемого периода себестоимость на 1 тенге произведенной продукции имеет тенденцию к уменьшению благодаря опережающему росту доходов над ростом затрат.

Далее произведем факторный анализ изменения суммы затрат на тенге товарной продукции.

Товарная продукция по двум видам товаров определяется по формуле:

, (3.1)

где - объем производства масла;

- объем производства сметаны;

- цена масла за 1 кг;

- цена сметаны за 1 кг.

Таблица 16. Факторный анализ товарной продукции за 2010-2011 гг.

ПоказательОбъем производстваСтруктураЦенаРешениеТП планПланПланПлан126,0 * 56 + 25,2 * 27 = 7736,4ТП усл. 1ФактПланПлан126,0 * 56 + 25,2 * 27 * 0,95 = 7349,6ТП усл. 2ФактФактПлан116,8 * 56 + 26,7 * 27 = 7261,7ТП фактФактФактФакт116,8 * 60 + 26,7 * 30 = 7809,0Изменение-386,8-787,9547,372,6

Общее изменение товарной продукции за 2011 год на 72,6 тыс. тенге произошло под влиянием следующих факторов:

сокращение объема производства на -386,8 тыс. тенге;

изменение структуры производства -787,9 тыс. тенге;

повышение цени на продукцию 547,3 тыс. тенге

Таблица 17. Факторный анализ товарной продукции за 2011-2012 гг.

ПоказательОбъем производстваСтруктураЦенаРешениеТП планПланПланПлан116,8 * 60 + 26,7 * 30 = 7809,0ТП усл. 1ФактПланПлан116,8 * 60 + 26,7 * 30 * 1,12 = 8746,1ТП усл. 2ФактФактПлан131,7 * 60 + 29,5 * 30 = 8787,0ТП фактФактФактФакт131,7 * 62 + 29,5 * 32 = 9109,4Изменение937,140,9322,41300,4

Общее изменение товарной продукции за 2012 год на 1300,4 тыс. тенге произошло под влиянием следующих факторов:

• увеличение объема производства на 937,1 тыс. тенге;
• изменение структуры производства 40,9 тыс. тенге;
• повышение цен на продукцию 322,4 тыс. тенге.

2.5 Документальное оформление учета затрат на предприятии ТОО «ДЕП»

Все записи в бухгалтерии о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов, можно выделить четыре группы документов: по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют проведенные трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. На механизированных работах применяют учетные листы (форма №67 и 67Б), на немеханизированных работах - учетные листы труда и выполненных работ (форма №66 и 66А). Кроме того, применяются специализированные документы - книжка бригадира по учету труда и выполненных работ (форма №65) и учетный лист (форма №65А), а также для учета отработанного времени - табель учета рабочего времени (форма №64) [36, с. 193].

Документы по учету затрат предметов труда фиксируют расход различных материальных ценностей: семян, удобрений, гербицидов, запасных частей, малоценных и быстроизнашивающихся предметов. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала (форма №119); расход удобрений, ядохимикатов и гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов (форма №1181); мелкого инвестора, малоценных и быстроизнашивающихся предметов - актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (форма №126). Данные первичных документов в конце месяца систематизируют в отчетах о движении материальных ценностей (форма №121), после этого делают соответствующие записи о расходе материальных ценностей в производственные отчеты подразделений.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют производственные затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. К ним относятся различные расчеты по начислению и распределению амортизации: расчет амортизационных отчислений по основным средствам по состоянию на начало года (форма №59), расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам (форма №60), ведомость начисления амортизационных отчислений за месяц (форма №62), ведомость распределения амортизации по основным средствам (форма №63) [37, с. 120].

Тесно связаны с этой группой документы по текущему ремонту основных средств. К ним относятся ведомость дефектов на ремонт машин (форма №130), ведомость распределения текущего ремонта.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции. К ним относятся: реестр отправки зерна и другой продукции с поля (форма №77), путевка на вывоз продукции с поля (форма №77а), талоны (форма №77б, 77в, 77г) при талонном способе учета зерна, реестр приема зерна и другой продукции (форма №781, реестр приема зерна весовщиком (форма №78а), ведомость движения зерна и другой продукции (форма №80).

Итак, в бухгалтерии применяется большое число самых разнообразных первичных документов как по учету затрат, так и по выходу продукции. Данные документов по учету затрат труда систематизируют по каждому работнику для начисления и выплаты заработной платы и по категориям работников для контроля за использованием фонда заработной платы. Данные документов по расходу продукции группируют в Отчетах о движении материальных ценностей (форма №12) и в конце месяца используют для сводных записей по счетам в Производственных отчетах (форма №18). В то же время данные всех документов обязательно систематизируют по видам работ и культурам. Виды работ записывают в соответствии с технологическими картами. Записи в этом журнале производят на основе первичных документов. Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства ведется по счету 8010 «Основное производство «Растениеводство».

Производственный отчет по растениеводству является обобщающим регистром о затратах и выходе продукции. Он состоит из трех разделов: 1 - затраты на производство продукции растениеводства (дебет сч. 8010 (1) 2 - выход продукции растениеводства (кредит сч. 8010 (1) 3 - обороты по счету 8010/1 для записи в журнале - ордер №10.

В определении правового режима основных средств, нематериальных активов и оборотных средств необходимо учитывать устанавливаемые Положение о бухгалтерском учете и отчетности правила: а) их разграничения; б) оценки; в) переноса стоимости на продукцию.

Не относятся к основным средствам (вопреки их экономической сущности) и учитываются на предприятиях в составе оборотных средств [38, с. 201]:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы, стоимостью в пределах 50% от минимального размера оплаты труда (МРОТ), за единицу по цене приобретения, независимо от срока службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительно-механизированного инструмента, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным средствам, независимо от их стоимости. Руководитель предприятия имеет право установить на отчетный год меньший предел стоимости предметов для их учета в составе средств в обороте;

в) орудия лова (тралы, неводы и др.) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сплавной трос, сезонные дороги, временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет;

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности, независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия;

з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возмещению которых относятся на себестоимость строительно-монтажных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов стоимостью в пределах лимита, установленного в подпункте «б» по цене приобретения или изготовления;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от стоимости;

л) молодняк животных и животные на откормке, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

В оценке приобретенных основных, оборотных средств и нематериальных активов придерживаются в общем единого правила: все они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности по фактическим затратам на приобретение, включая наценки, надбавки, посреднические услуги, расходы на доведение в состояние, пригодное для использования.

Оборотные средства, как уже говорилось, переносят стоимость на продукцию в одном производственном цикле. Но поскольку это вещи не индивидуализированы, определяются родовыми признаками и могут приобретаться в разное время, определение фактической себестоимости при списании их в производство может осуществляться одним из следующих методов оценки запасов материальных ресурсов: по средней себестоимости приобретенного, по себестоимости первых по времени закупок, по себестоимости последних по времени закупок [39, с. 115].

Положение о бухгалтерском учете и отчетности устанавливает, что нематериальные активы переносят свою стоимость на издержки производства и обращения (то есть себестоимость) равномерно (ежемесячно). Нормы такого переноса должны определяться на предприятии, исходя из установленного предприятием срока их использования. Однако если срок полезного использования определить невозможно, то нормы эти должны устанавливаться в расчете на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

. Правовое регулирование денежных имущественных фондов, создаваемых предприятием, и их реализации подчинено особым правилам бухгалтерского учета.

Резервный фонд создается в соответствии с законом для покрытия непредвиденных потерь и убытков. Это главное назначение резервного фонда, определяемое в законодательстве об отдельных организационно-правовых формах, развито в Положении о бухгалтерском учете и отчетности правилом о том, что остаток неиспользованных средств этого фонда переходит на следующий год.

В целях равномерного включения в себестоимость таких будущих расходов отчисления в указанные фонды производятся по установленным предприятием нормативам. Выявление прибыли (убытков) как результата хозяйственной деятельности осуществляется в том числе (помимо налогового законодательства и Положения о составе затрат и о порядке формирования финансовых результатов) и на основе правил, содержащихся в Положении о бухгалтерском учете и отчетности. Этим Положением, в частности, определяется право предприятия устанавливать выручку от реализации продукции двумя методами: по мере оплаты либо по отгрузке товаров. Положение устанавливает также правило о том, что прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года, а доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам (например, авансовые платежи), отражаются в учете и отчетности отдельной статьей как доходы будущих периодов. В конце месяца по каждой работе и культуре в журнале подсчитывают итоги затрат в итоговой странице. Полученные итоговые затраты по культурам за месяц используют для записей в производственный отчет. В первом разделе данного отчета на каждую культуру отводится отдельная графа с указанием бригад. По строкам указывают затраты по их конкретным видам, сгруппированные по установленной номенклатуре статей затрат. Виды затрат в статьях выделены в соответствии с корреспонденцией счетов. В конце в итоговых строках показывают затраты по каждой культуре в графах за месяц и нарастающие итоги с начала года до отчетного месяца. Во втором разделе производственного отчета отражают выход продукции. В нем на каждый вид получаемой продукции выделяют отдельные строки для указания количества и стоимости продукции. В графах выхода продукции показывают по бригадам общее количество и стоимость полученной продукции за месяц и нарастающим итогом с начала года. Эти суммы предназначены для записей по кредиту счета 8010, субсчет 1 в журнале - ордере №10.

В третьем разделе обороты по кредиту счета 8010/1 систематизируют по корреспондирующим счетам.

Для этого применяют журналы учета работ и затрат: которые ведутся в бригадах хозяйства. В них на каждую зерновую культуру, выполняемые работы отводят определенное количество страниц. По каждой культуре фиксируют объем выполненных работ в натуре и в условно эталонных гектарах, обработанное время в часах и начисленную оплату, расход нефтепродуктов, семян.

Производственные отчеты составляют в подразделениях хозяйства и в установленные графиками документооборота сроки представляют в бухгалтерию хозяйства, где их тщательно проверяют с точки зрения соответствия показанных в них сумм первичных документов.

3. Проблемы и пути решения управления затратами на предприятии ТОО «ДЕП»

.1 Проблемы связанные с управлением затратами на предприятии ТОО «ДЕП»

Финансово-экономические кризисы оказывают, как правило, негативное воздействие на потенциал промышленных предприятий: сокращаются (или вообще прекращаются) инвестиции в процессные и продуктовые инновации, стареет и изнашивается основной капитал, истощаются научно-технические заделы, уходят наиболее квалифицированные и молодые работники и т.д.

Управление предприятием заключается в умении рационально распоряжаться денежными средствами и другими ресурсами, а также проводить внутреннюю самооценку и прогнозировать свое состояние с точки зрения выполнения свойственных ему производственных функций, принимать меры по защите этих функций, то есть обеспечивать экономическую безопасность производства от различных проявлений внешнего и внутреннего происхождения, воздействующих на потенциал предприятия, создавать систему мониторинга индикаторов безопасности, обосновывать и устанавливать их пороговые значения, принимать меры противодействия угрозам [39, с. 111].

Анализ финансово-экономических результатов организаций в современных условиях показывает, что ухудшение их положения связано с отсутствием профессионализма и системного подхода в управлении финансовой деятельностью. Отсутствие системности приводит к нулевой результативности используемых методов и распылению имеющихся финансовых ресурсов [39, с. 140].

Объем производства молока в отрасли постоянно сокращается. Одна из главных причин кризисной ситуации в молочном животноводстве - проводимая ценовая финансово-кредитная политика. Главный недостаток ценообразования на продукцию агропромышленного комплекса заключается в том, что происходит резкое ухудшение эквивалентности обмена между сельским хозяйством и промышленностью, нарушение паритета цен.

Деятельность предприятия направлена на обеспечение взаимовыгодных экономических интересов завода и сельскохозяйственных товаропроизводителей, ускорение взаиморасчетов. Это позволило в течение 2012 года оплатить полученное сырье на 98%, заключить договоры на поставку молока с новыми хозяйствами и в итоге получить молоко в количестве, достаточном для обеспечения нормальной работы предприятия.

Способ снижения издержек требует того, чтобы продукция не считалась низкого качества среди потребителей, потому что в такой ситуации преимущество в области себестоимости перестает приносить дополнительную прибыль. В связи с этим необходимо ужесточить существующий контроль за качеством.

В ходе проведенного анализа управления затратами на предприятии ТОО «ДЕП» определены следующие проблемы:

. Удорожание стоимости приобретенных сырья, материалов, услуг ввиду бартерных цен, которые выше цен по перечислению на 10%;

. Фактическая себестоимость готовой продукции выше рыночных цен в регионе из-за неплатежеспособности потребителей готовой продукции;

. Большой удельный вес в себестоимости занимает стоимость предъявленного пара, который необходим по технологии.

Для разработки соответствующей ценовой стратегии необходимо четко определить цели ценообразования. Они вытекают из анализа положения предприятия на рынке. Следовательно, цели ценообразования не должны рассматриваться как отдельно взятые.

От выбора метода ценообразования зависит многое. Он позволяет учесть особенности покупательского спроса и конкуренции и определить оптимальную цену. Для нашего предприятия будем пользоваться наиболее простым и распространенным методом «средние издержки + прибыль», который заключается в начислении наценки на себестоимость продукции.

Метод является очень популярным, что объясняется рядом обстоятельств. Во-первых, предприятие всегда лучше знает свои издержки, чем спрос покупателей и цены конкурентов. Поэтому нет необходимости пересматривать цены вслед за колебаниями спроса. Во-вторых, признано, что это один из самых справедливых методов ценообразования по отношению к продавцу и покупателю. В-третьих, он уменьшает ценовую конкуренцию.

Снижение цены на основную продукцию завода - масло сливочное - ниже не рационально, т.к. предприятие имеет невысокий уровень рентабельности и может испытывать после этого финансовые затруднения. Поэтому предприятию нужно обеспечить получение целевой прибыли. В ряде случаев предусматриваются дифференцированные скидки.

3.2 Пути решения проблем на предприятии ТОО «ДЕП»

Рассмотрим более подробно пути решения проблем на предприятии.

Для определения резервов снижения себестоимости продукции на предприятии используем методику подсчета резервов снижения себестоимости продукции по Савицкой Г.В.

Данная методика предполагает определение величины резерва - увеличение объема производства, как явного фактора снижения себестоимости.

По методике Савицкой Г.В. основными источниками резервов снижения себестоимости промышленной продукции (Р ?С) являются [40, с. 146]:

увеличение объема ее производства (Р ? VВП);

сокращение затрат на ее производство (Р ? З) за счет повышения уровня производительности труда, экономного использования сырья, материалов, электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных расходов, производственного брака и т.д.

Резервы увеличения производства продукции выявляются в процессе анализа выполнения производственной программы. При увеличении объема производства продукции возрастают только переменные затраты (прямая зарплата рабочих, прямые материальные расходы и др.), сумма же постоянных расходов, как правило, не изменяется, в результате снижается себестоимость изделий.

Резервы сокращения затрат выявляются по каждой статье расходов за счет конкретных организационно-технических мероприятий (внедрение новой более прогрессивной техники и технологии производства, улучшение организации труда и др.), которые будут способствовать экономии заработной платы, сырья, материалов, энергии и т.д.

Дополнительные затраты на освоение резервов увеличения производства продукции определяются отдельно по каждому его виду. Это в основном зарплата за дополнительный выпуск продукции, расход сырья, материалов, электроэнергии и прочих переменных расходов, которые изменяются пропорционально объему производства продукции.

В результате проведенного анализа выявились следующие пути решения проблем на предприятии ТОО «ДЕП»:

. Снижение затрат на производство продукции путем ввода газовой котельной;

. Сокращение затрат на привлеченных транспорт; снижение общехозяйственных расходов;

. Организация полноценной службы маркетинга на предприятии с помощью:

организации рекламы;

расширения сбытовой сети;

поиска новых поставщиков.

Для определения их величины необходимо резерв увеличения выпуска продукции 1-го вида умножить на фактический уровень удельных переменных затрат:

Дз = Р ? VВПi * bфi. (3.7)

Аналогичные расчеты проводятся по каждому виду продукции, а при необходимости и по каждому организационно-техническому мероприятию, что позволяет полнее оценить их эффективность.

В 2011 году на ТОО «ДЕП» начато строительство газовой котельной с тремя котлами Е1/9Г, что позволит снизить затраты на производство выпускаемой молочной продукции.

Технологический пар на предприятии используется в основном для производства продукции. При переработке молока со слабо выраженными посторонними привкусами и запахами улучшению качества способствует применение повышенных температур пастеризации.

В зависимости от химического состава молочного жира, свойств молока температуру пастеризации устанавливают в осенне-зимний период в интервале 105-1150С, а весенне-летний 103-1080С. Для нагрева сливок до температуры выше 1000С применяют установки специальной конструкции. В технологическом процессе изготовления молочных продуктов используют также сепарирование и пастеризацию молока.

Мощности технологических камер, их устройство позволяет производить молочную продукцию в полуавтоматическом режиме, что существенно сказывается на качестве продукции. Здание котельной спроектировано так, что позволяет до минимума уменьшить потери при транспортировке теплоносителя.

Увеличение объема производства технологического пара обеспечит возможность применения новых технологий в данном производстве.

Строительство котельной начато за счет собственных средств завода. При вводе новой котельной затраты на производство продукции в себестоимости производства молочной продукции будут составлять намного ниже.

Резерв снижения материальных затрат (Р ? МЗ) на производство запланированного выпуска продукции за счет внедрения новых технологий и других оргмероприятий можно определить следующим образом:

Р ? МЗ = (УР1 - УР0) VВПпл * Цпл, (3.8)

где УР0, УР1 - расход материалов на единицу продукции соответственно до и после внедрения организационно-технических мероприятий;

Цпл - плановые цены на материалы.

Рассчитаем резерв снижения себестоимости основной продукции молокозавода (сливочного масла) за счет внедрения данного организационно-технического мероприятия (по формуле 3.6).

Согласно калькуляции изготовления единицы основной продукции ТОО «ДЕП» стоимость пара составляет 4,2 тенге

Согласно проектным разработкам стоимость пара на единицу продукции после внедрения мероприятия составит 2,6 тенге, то есть снизится на 1,6 тенге или на 38%.

Планируемое количество продукции - масла на 2012 год составляет на предприятии 155 тыс. кг. Таким образом, резерв снижения затрат на пар на производство запланированного выпуска продукции составит:

х (4,2 - 2,6) = 248000 тенге.

Фактическая себестоимость 1 кг сливочного масла в 2012 году составила 153,6 тенге. В результате снижения затрат на пар данный показатель снизится также на 1,6 тенге и составит 152 тенге.

Рассчитаем процентное снижение себестоимости единицы продукции:

,6: 153,6 х 100 = 3,0%

Результаты расчетов обобщим в таблице 12.

Таблица 12. Резерв снижения себестоимости продукции за счет снижения материальных затрат

НаименованиеЗначениеСтоимость пара на единицу продукции до внедрения мероприятия, тенге4,2Стоимость пара на единицу продукции после внедрения мероприятия, тенге2,6Планируемое количество продукции, тыс. кг155Резерв снижения затрат на пар на производство запланированного выпуска продукции, тенге248000Себестоимость единицы продукции 2012 года, тенге153,6Резерв снижения себестоимости единицы продукции, тенге %1,6 3,0

Итак, за счет снижения материальных затрат (затрат на технологический пар) за счет внедрения новой технологии производства продукции себестоимость продукции уменьшается.

3.3 Эффективность предложенных мероприятий

В результате проведенного анализа, следует отметить, что в целом предприятие ТОО «ДЕП» работает стабильно, без простоев, по возможности по предоплате, оплачивает, хотя и с задержкой по независящим от предприятия причинам, текущие платежи в бюджет и внебюджетные фонды, имеет авансовые платежи за электроэнергию и теплоэнергию, связь.

На предприятии ведется активная работа по снижению себестоимости готовой продукции, экономии сырья и материальных ресурсов; оплате налогов в бюджет и внебюджетные фонды, выплате заработной платы, поддержанию дисциплины производства. Исходя из предпринятых мер, есть реальная надежда выхода их кризисного состояния.

Финансовое состояние ТОО «ДЕП» можно охарактеризовать как стабильное. В настоящее время предприятие имеет прибыль. Убытки 2010 года связаны со снижением объемов потребления молочной продукции населением, с увеличением расходов по транспортировке и так далее.

На заводе ведется постоянная работа по совершенствованию технологии производства, экономии материальных, трудовых и финансовых затрат, направленная на снижение себестоимости выпускаемой продукции. Это позволяет устанавливать закупочную цену на молочные вилы продукции на средне районном уровне.

Анализ слабых сторон деятельности предприятия показывает, что у ТОО «ДЕП» имеются резервы повышения конкурентоспособности молочной продукции. Это: контроль, за качеством используемых продуктов; ускорение процесса производства; контроль издержек обращения, а самое главное - снижение затрат на производство продукции.

Цена нашей продукции будет ниже, чем цены наших конкурентов, путем поиска поставщиков наиболее дешевых материалов, снижения издержек производства.

В отношении же импортной продукции, которая имеет большой срок годности и различные добавки, консерванты, вредные для здоровья; то их цена, как правило, самая высокая на данном рынке; в то время как низкие производственные издержки предприятия позволят установить гораздо более доступные цены реализации своей продукции, что и будет основным слагаемым ее конкурентоспособности по отношению к импортируемой продукции [40, с. 193].

К тому же важным отличительным преимуществом нашей продукции перед импортной будет являться натуральность сырья, свежесть, экологичность и качество продукции.

В процессе своей деятельности маслозаводу приходится решать проблемы, свойственные всем переработчикам сельскохозяйственного сырья. Главная из них та, что в последние годы в молочном животноводстве наметилась негативная тенденция к снижению поголовья крупного рогатого скота и снижению ее продуктивности.

Далее необходимо сформулировать основные мероприятия по снижению затрат на производство продукции на перспективу для данного предприятия.

При определении мероприятий следует отметить, что на предприятии ТОО «ДЕП» полностью изысканы возможные резервы снижения себестоимости продукции по сокращению норм расхода материалов (на 12% по сравнению с типовыми), улучшению технологии производства выпускаемых изделий (использование безотходной технологии).

Определим резервы снижения затрат на производство всей промышленной продукции ТОО «ДЕП».

Планируемый резерв увеличения объема реализации продукции составит произведение роста объема производства масла и цены на 1 кг масла:

(155 тыс. кг - 131,7 тыс. кг) х 62 тенге = 1444,6 тыс. тенге.

Резерв сокращения затрат на производство продукции - 571,58 тыс. тенге.

Определим резерв снижения себестоимости продукции масла предприятия по формуле 3.6:

,1 - 571,58 +205 7059,1

Р ?С = = - 0,696 - 0,875 = - 0,179

,4 + 1444,6 8065,4

Таблица 13. Резервы снижения себестоимости продукции за счет увеличения объема реализации продукции и сокращения затрат на ее производство

НаименованиеСумма, тыс. тенгеОбъем реализации 2012 года Себестоимость продукции 2012 года8165,4 7059,1Резерв увеличения объема реализации продукции Резерв сокращения затрат на производство продукции Дополнительный затраты, необходимые для освоения резервов увеличения выпуска продукции1444,6 571,58 205Возможный уровень себестоимости продукции Фактический уровень себестоимости продукции Резерв снижения себестоимости продукции0,696 0,875 0,179

Таким образом, за счет увеличения объема производства и снижения издержек в плановом году возможно снижение уровня себестоимости основной молочной продукции предприятия - масла на 0,179 тенге.

Рассмотрим прибыль за месяц с использованием расчета себестоимости, на единицу продукции представленную в таблице 14.

Таблица 14. Прибыль за месяц с использованием расчета себестоимости на единицу продукции

Наименование продукцииКол-во (тонн)розничная цена (тенге)доходы (тыс. тенге)доходы без НДС (тыс. тенге)Затраты (тыс. тенге)прибыль (тыс. тенге)БИО210101,121 231,0018 461,7417 508,00953,74Йогурты23,6155,73 674,523 195,232 635,00560,23КМП311,379,724 810,6121 574,4419 767,001 807,44Масло123,956970 499,1061 303,5758 770,002 533,57Молоко941,266,162 213,3254 098,5452 267,001 831,54Сметана164,4276,545 456,6039 527,4835 131,004 396,48Сыр56,1672,937 749,6932 825,8231 630,001 195,82Творог40,9262,410 732,169 332,318 741,00591,31Мороженое121,3215,326 115,8922 709,4721 217,001 492,47ИТОГО2 030,70-318 442,89276 906,86259 561,0017 345,86

Учитывая ежемесячную прибыль в объеме 17 345,9 тыс. тенге по основным видам цельномолочной продукции за год прибыль составит 208 151 тыс. тенге продукции.

Опираясь на расчет объема выпуска и реализации цельномолочной продукции и твердых сыров рассмотрим прогноз на 2013 год доходов и затрат по предприятию на период использования кредитных средств (таблица 15).

Таблица15. Прогноз на 2013 год доходов и затрат по предприятию на период использования кредитных средств

Наименование статей2012 годПрогноз 2013 годДоходы7 500 0008 500 000Затраты6 396 5007 200 000Прибыль1 103 5001 300 000Подоходный налог55 00057 000Чистый доход1 048 5001 243 000Погашение кредита386 186349 578Нераспределенная прибыль662 314893 422

Рассмотрим прогноз финансового состояния предприятия в таблице 16.

Таблица 16. Прогноз на 2013 год калькуляции себестоимости, тыс. тенге

Наименование статей2012Прогноз 2013Сырье4 375 5005 073 000Вспомогат. материал1 600 0001 700 000Расходы по реализации108 000109 000Общезаводские расходы62 00064 000Фонд заработной платы101 000102 000Отчисления25 00026 000Прочие расходы125 000126 000Подоходный налог55 00057 000Полная себестоимость6 451 5007 257 000Товарная продукция7 500 0008 500 000Прибыль1 048 5001 243 000Рентабельность (%)16,317,1

Как видно из таблицы 16, за счет увеличения оборотных средств увеличивается объем производства, увеличивается объем товарной продукции, повышается рентабельность производства.

Итак, на основе рассмотренной методики, мы определили резервы снижения издержек производства молочной продукции предприятия ТОО «ДЕП», наметили пути улучшения эффективности деятельности данной организации.

Таким образом, для решения проблемы снижения издержек производства и реализации продукции на предприятии должна быть разработана общая концепция (программа), которая должна ежегодно корректироваться с учетом изменившихся на предприятии обстоятельств. Эта программа должна учитывать все факторы, которые влияют на снижение издержек производства и реализацию продукции.

Содержание и сущность комплексной программы по снижению издержек производства зависят от специфики предприятия, текущего состояния и перспективы его развития.

Итак, в общем плане программа по снижению издержек производства на ТОО «ДЕП» должна включать:

• комплекс мероприятий по более рациональному использованию материальных ресурсов;
• мероприятия, связанные с определением и поддержанием оптимального размера предприятия, позволяющие минимизировать затраты в зависимости от объема производства;
• мероприятия, связанные с улучшением использования основных фондов;
• мероприятия, связанные с улучшением использования рабочей силы;

- мероприятия, связанные с совершенствованием организации производства и труда.

Заключение

Основными видами деятельности данного предприятия ТОО «ДЕП» являются: производство пищевых продуктов на основе переработки молока и сливок; оптовая и розничная торговля продовольственными товарами.

Специализируется предприятие, в основном, на производстве масла и сухого молока. Но наиболее трудоемкой является цельномолочная продукция, сюда входит: йогурт, сырки сладкие, кефир, творог нежирный, сыры плавленые. Кроме вышеперечисленной продукции, выпускается молоко фляжное и фасованное в пакеты, сметана фляжная и фасованная в стаканчики.

Проведенный анализ основных экономических показателей свидетельствует о наличии положительной тенденции роста общего объема реализации продукции, работ и услуг. За анализируемый период этот показатель увеличился в 1,56 раз.

Затраты на 1 тенге реализованной продукции составляют в среднем за три исследуемых года 0,88 тенге. В 2012 году затраты на 1 тенге реализованной продукции снизились по сравнению с 2010 годом на 0,5 тенге.

Среднесписочная численность персонала предприятия в рассматриваемом периоде увеличилась на 95 человек или на 93%.

Среднегодовая производительность труда год от года увеличивается и в 2012 году данный показатель составил 426,8 тыс. тенге на 1 работника. Рост производительности труда связан со значительным ростом объемов производства и реализации продукции, работ, услуг.

Стабильными темпами происходит рост фонда оплаты труда, за три года рост этого показателя составил 978 тыс. тенге или 314%, рост производительности труда составил 131%, таким образом, имеет место опережение роста фонда оплаты труда по отношению к производительности труда. Это является неоправданным и приводит к перерасходу средств по элементу оплата труда в себестоимости продукции.

Среднегодовая стоимость основных средств увеличилась за анализируемый период с 2010 года 6150,5 тыс. тенге, в 2011 году 6082,3 тыс. тенгеи в 2012 году 6506,5 тыс. тенге или 105,8% до 107%.

В изучаемом периоде наблюдается увеличение в 2011 году показателей прибыли и рентабельности, однако в 2012 году эти показатели снизились.

В теоретической части работы была раскрыта сущность анализа затрат на производство продукции предприятия, рассмотрены задачи анализа и источники информации, а также изучены методические основы классификации издержек производства предприятия и пути их снижения.

В ходе анализа выявлено, что предприятию нельзя довольствоваться достигнутыми результатами. У предприятия имеются значительные резервы снижения издержек производства. Для вовлечения этих резервов в процесс производства должны изучаться возможности роста объемов производства, снижения себестоимости по всем статьям, повышения качества продукции, улучшения использования средств предприятия и т.д. На базе выявленных возможностей разрабатываются конкретные мероприятия, охватывающие все стороны деятельности организации. Результаты анализа определяют направления поиска резервов, снижения издержек производства для предприятия.

В условиях свободной конкуренции цена продукции, произведенной предприятиями, выравнивается автоматически, на нее воздействуют законы рыночного ценообразования. В тоже время каждый предприниматель стремится к получению максимально возможной прибыли. И здесь, помимо факторов увеличения объема производства продукции, продвижения ее на рынки, выдвигается проблема снижения затрат на производство и реализацию этой продукции, снижения издержек производства.

Анализ и управление затратами имеют большое значение для эффективности предпринимательской деятельности. В экономике предприятия исходным принципом является возмещение затрат на производство и реализацию продукции, услуг, работ и получение прибыли в размере, достаточном для осуществления расширенного воспроизводства и выплаты соответствующих налогов государству и образования фонда потребления в объеме, обеспечивающем определенный стандарт жизни работников предприятия.

В заключении можно сделать определенный вывод, что успех деятельности предприятия непосредственно зависит от уровня руководства, от своевременно принимаемых управленческих решений. В условиях рыночной экономики важное значение приобретают конкретность и оперативность процесса управления, а так же объективность и научная обоснованность принимаемых решений. Все управленческие решения вне зависимости от сроков должны быть обоснованными, мотивированными и оптимальными. Принятие последних направлено на наиболее рациональное, эффективное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, на устранение излишних издержек и потерь.

Административные расходы, общехозяйственные расходы, понесенные на предприятии в целом, в отличие от расходов специального назначения таких, как производственные или затраты на реализацию. Характер затрат, включаемых в эту категорию, различается в зависимости от видов деятельности. Обычно к административным расходам относятся:

затраты на оплату труда управленческого персонала;

амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения;

расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг;

другие аналогичные по назначению управленческие расходы.

Бюджет общепроизводственных накладных расходов показывает расходы и затраты, связанные, с обслуживанием основного производства. При наличии вспомогательного производства рекомендуется строить его отдельный бюджет (бюджет вспомогательного производства) для того, чтобы в краткосрочной перспективе понять эффективность его деятельности, а в дальнейшем иметь возможность принимать решения о его реструктуризации. Возможен вариант полного выведения вспомогательного производства из структуры предприятия.

Бюджет управленческих расходов содержит информацию о затратах (общих и административных расходах), необходимых для существования предприятия и осуществления его деятельности. В состав управленческих расходов включаются зарплата управленческого и; общезаводского персонала, командировочные расходы, услуги связи, налоги и проценты за кредиты, амортизация, аренда и содержание зданий и сооружений непроизводственного назначения и т.д.

При хорошей постановке управленческого учета можно получить огромные преимущества перед конкурентами, не уделяющими ему должного внимания. Тем более что управленческий учет не навязывается предприятию извне, а является внутренней потребностью менеджмента в достоверной и объективной информации о работе предприятия.

Руководитель сам должен решить, что ему важнее: стабильное положение фирмы с постоянной прибылью, что достигается упорной и своевременной рабой аналитиков управленческого учета, или же увеличение прибыли за счет некорректного отнесения затрат в валовые расходы предприятия.

Расходы подразделяются на производственные и непроизводственные. Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции, т.е. производственные затраты, которые в денежном выражении составляют себестоимость произведенной продукции. К непроизводственным относятся расходы, которые не связаны с реализацией продукции и в себестоимость не включаются. Эти расходы называются расходами периода.

Таким образом, расходы периода - особый вид расходов организации, характерной особенностью которых является их, в основном, постоянный размер, не подверженный влиянию расходов по производству и приобретению товаров, работ, услуг.

Расходы периода ТОО «ДЕП», согласно учетной политике предприятия не зависят от объема производства и являются постоянными расходами, не связанными с конкретными видами реализованной продукции или услуг. Анализируемое предприятие несет расходы периода даже в том случае, когда в течение определенного периода оно ничего не производят. К расходам периода относят ТОО «ДЕП»:

административные расходы;

расходы по реализации готовой продукции.

расходы на финансирование;

Эти расходы отражены в номенклатуре статей расходов и утверждены учетной политикой предприятия. В данную номенклатуру предприятие может в дальнейшем ввести дополнительные статьи и субстатьи, а также сокращать и объединять их с учетом специфики отрасли, в которой действует предприятие.

В плане счетов ТОО «ДЕП» для учета таких расходов предусмотрены счета раздела 7 «Расходы» Рабочего плана счетов в следующих группах счетов: 7100 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 7200 «Административные расходы», 7300 «Расходы на финансирование». Данные счета активные, собирательные. В течение отчетного периода на них собираются в постатейном разрезе, по утвержденной учетной политикой, номенклатуре вышеперечисленные виды расходов периода в разрезе корреспонденции счетов. По итогам отчетного периода эти счета закрываются и сальдо с них переносится на счет 5410 «Прибыль (убыток) отчетного года».

Список использованной литературы

1Нургалиева Р.Н. Промежуточный финансовый учет. - Караганда, 2003

2Абленов Д.О. «Основы аудита» // Алматы - Экономика, 2003 г.

3Ковалев В.В. Финансовый анализ: Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности: - М.: Финансы и статистика, 2009 г. - 208 с.

4Артеменко В.Г., Белендир М.В. Финансовый анализ: Учебное пособие. - М.: Издательство «ДИС», НГАЭиУ, 2000. - 128 с.

5Документооборот по учету денег и расчетов компании. - Алматы: Издательский дом «БИКО», 2006 - 32 с.

6Наумова Н.А. Основы бухучета: Учебное пособие для вузов. М., 1998.

7Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 года «О бухгалтерском учете»; и допол. - М.: ИНФРА-М, 2002. - 640 с.

8Карминский А.М. Информатизация бизнеса. М., 1999.

Абдыкалыков Т.А. Учет и аудит: Учебное пособие. - Алматы: Издательство Казахского Национального Университета имени Аль-Фараби, 2005. - 212 с.

10Ковалев А.И., Привалов В.П Анализ финансового состояния предприятия:.-Изд. 4-е исправл., доп. - М: Центр экономики и маркетинга, 2000 г. -208 с.

11Абленов Д.О. «Профессиональный аудит». Республика Казахстан, Алматы, 2010 г.

12Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб.

Ларионов А.Д., Ерофеева В.А., Леонтьева Ж.Г., Станков П.А.

14Дюсембаев К.Ш., Егембердиева С.К., Дюсембаева Е.К. Аудит и анализ финансовой отчетности. - Алматы: Гылым, 1998. - 500 с.

15Лебедев О. Основы бухгалтерии: Учебное пособие. М., 1997.

Международные стандарты финансовой отчетности. - Алматы: БИКО, 2004.

Административное право Республики Казахстан. Общая и особенная части. Алматы: Жеты Жаргы, 1996. - 450 с.

18Национальные стандарты финансовой отчетности. - Алматы: ТОО Издательство LЕM, 2007.

О налогах и других обязательных платежах в бюджет Кодекс Республики Казахстан от 12.06.2001 г. №209-II (с изменениями и дополнениями). - Алматы: БИКО, 2007 г.

20Ажибаева. Аудит: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2004 - 214 с.

21Нурсеитов Э.О. Особенности национального учета и МСФО. - Алматы: Изд-во БИКО, 2004. - 300 с.

22О бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Закон Республики Казахстан от 28 февраля 2007 г., №234-III

Кутер М. Бухучет: основы теории: Учебное пособие. М., 1997.

24Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие - Караганда, 1999 - 174 с.

25Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет, «Издательство LЕM» Алматы, 2005 г.;

Послание Президента Республики Казахстан Н.А. Назарбаева народу Казахстана // Казахстанская правда. Февраль 2008 г.

27Радостовец В.К. и др. Бухгалтерский учет на предприятии. Издание 3 доп. и перераб. - Алматы: Центраудит, 2002. - 728 с.

28Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: 4-е изд., перераб. и доп. - Минск: «Новое знание», 2000 - 688 с.

29Энциклопедический словарь / Под ред. И.А. Андриевского. - СПб: Издатели Ф.А. Брокгауз, И.Ф. Ефрон, 1990 - 420 с.

30Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет. Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2000.-468 с.

31Скала В.И., Скала Н.В., Нам Г.М. Национальная система бухгалтерского учета в Республике Казахстан. - Алматы: ТОО Издательство LЕM, 2007 - 420 с.

32Сурин А.И История экономики и экономических учений. Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005. - 200 с.

33Терехова В.А. Международные и национальные стандарты учета и финансовой отчетности. СПб: Питер, 2005. - 311 с.

34Типовой План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра Финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007 года №185.

Об аудиторской деятельности. Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года N304-1 (с изменениями и дополнениями).

36Тишков И.Е. Управленческий учет: Учебник - Минск: Высш. шк., 1996 г. - 688 с.

37Скала В.И., Скала Б.В. Индивидуальный бизнес в Республике Казахстан. - Алматы: ТОО «Издательство LЕM», 2005. - 236 с.

38Тулешова Г.К. Финансовый учет и отчетность в соответствии с международными стандартами. Часть 1 - Алматы, 2004. - 270 с.

39Управленческий учет: Учебник /. Под ред. Ларионова А.Д. - М.: Гроссбух. Проспект, 1999 г. - 390 с.

40Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях: Учебное пособие. - Алматы, 2006.-472 с.

41Учетная политика ТОО «ДЕП».